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CONTABILIDAD Tema1 Patrimonio y Contabilidad. 1. Concepto de contabilidad Ciencia que estudia la evolucin del patrimonio de una empresa 2.

Patrimonio Formado por el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a la empresa y se denominan Elemento patrimonial: Bienes: objetos fsicos posedos por la empresa ej.: mercancas muebles dinero Derechos: Son deudas que otras personas tienen con la empresa y tambin los derechos de patentes marcas comerciales etc.. Obligaciones: Son deudas que la empresa tiene ej.: prestamos bancarios compras a crdito 3.Masas Patrimoniales Los elementos patrimoniales se agrupan en masas patrimoniales que son grupos de elementos con caractersticas comunes hay dos grandes masas patrimoniales La masa positiva: formada por los bienes y derechos La masa negativa: formada por las obligaciones que tiene la empresa con 3 personas Masa positiva Masa negativa =Patrimonio neto Masa positiva = Activo Masa negativa = Pasivo Patrimonio neto = Neto En contabilidad siempre se da el siguiente equilibrio contable: Activo = Pasivo Exigible + Neto Dentro del activo se distinguen: Activo fijo (inmovilizado): formado por los elementos que tienen mas de un ciclo contable ej. Edificios, automviles etc. Activo circulante: son los elementos que se renuevan como pueden ser las mercaderas se distinguen: Disponible: Es el dinero que la empresa tiene en caja y bancos Realizable: esta compuesto por genero de la empresa que sea objeto del negocio as como documentos mercantiles de prximo cobro Exigible: derechos a nuestro favor que no estn materializados en documentos mercantiles de prximo cobro Tema2 Inventario. 1

1.Concepto de inventario Es el documento que tiene la relacin detallada clasificada y validada de los bienes, derechos y obligaciones que existen en una empresa en un momento dado. Caractersticas: Es Esttico: porque refleja la situacin del patrimonio en un momento Es Cuantitativo y cualitativo porque expresa en pesetas y hace una clasificacin de los elementos patrimoniales de la empresa Es un libro obligatorio: es se transcribe a el libro de inventarios y cuentas anuales 2.Clasificacin de inventarios: Se pueden clasificar: 1. Por la Extensin: Generales: incluyen todo el patrimonio Parciales: detallan solo uno o varios elementos patrimoniales 2. Por el momento en que se realizan: Inicial: al comienzo de la empresa Peridico: en fechas determinadas Final del ejercicio: realizado al final del ejercicio econmico Liquidacin o cierre del negocio: De intervencin: en caso de suspensin de pagos o quiebra 3.Realizacion practica de inventarios Se siguen 4 fases: 1.Determinacion de los elementos patrimoniales. 2.Valoracion de cada elemento en pts 3.Clasificacion de lo elementos en masa patrimoniales ordenacin del activo de mayo a menor disponibilidad y del pasivo de mayor a menor exigibilidad. 4.escritura fsica en el libro de inventarios y cuentas anuales. El inventario consta de 3 partes: Encabezamiento: que consta de n de inventarios nombre de la empresa domicilio y fecha Cuerpo: Es la parte fundamental del inventario en el que se hace constarlos diferentes elementos patrimoniales.

Unidades 2 2

Descripcin Mercaderas Producto A Producto B Bancos B.B.V. Total Activo

Precio/unidad 10.000 45.000

Importe de partida 20.000 90.000

Totales finales 110.000 1.500.000

Pie: incluye una ratificacin del capital en letra firmada. 4. Principales grupos que entran en el inventario. Activo: Disponible: Caja pts: Efectivo en caja Bancos: dinero en bancos Realizable Mercaderas: genero de compra/venta Clientes: efectos a cobrar (letras pendientes de cobro) Deudores: efectos a cobrar (letras pendientes de cobro) Acciones: Son parte del capital social de una empresa se valoran por el valor efectivo de las mismas = (nominal x Cotizacin)/100 Exigible: Clientes: por compra de mercaderas. Deudores: compra de una maquina de segunda mano Inmovilizado: Mobiliario Maquinaria Construcciones Elementos de transporte Gastos anticipados: Derechos devengados pero no cobrados Ej. Pago de sueldos 15 das antes. Pasivo: Exigible: Proveedores: Representan las deudas por las compras Proveedores efectos a pagar: Por compras realizadas mediante letras de cambio Pagos diferidos: son gastos devengados del empresario a la empresa. Ej. recibo de la luz Neto: Capital: es la aportacin del empresario en la empresa Ejercicio: Lo almacenes Rodrguez tienen su domicilio social en la calle Basurto n18 de Bilbao y se dedican a la comercializacin de electrodomsticos el 1 de enero de 90 tienen las siguientes existencias: Efectivo: 30.000 Debe a J.P.: 5.000 3

M..S.:35.000 de ventas de frigorficos Almacn: 2 Frigorficos a 10.000 unidad 2 Lava vajillas a 45.000 Mobiliario: 3 sillas a 5.000 unidad 2 mesas a 45.000 unidad Inventario N 0001 x C\ Basurto n18 Bilbao 111990 Unidades Descripcin Activo Caja Pts Mercaderas Frigorficos Lavadoras Clientes J. Prez M. Snchez Mobiliario Sillas Mesas Total Activo: Precio/unidad Cantidad Totales finales 30.000 10.000 45.000 5.000 35.000 5.000 15.000 15.000 30.000 20.000 90.000 110.000

2 2

40.000

3 2

45.000 225.000

Inventario N 0001 Manuel Serra Garca C\ Cadaveda n2 Gijn 521992 Unidades Descripcin Activo Caja Pts Bancos B.B.V. Mercaderas objeto Clientes efectos de pago Deudores Acciones Mobiliario Maquinaria Construcciones lonja 2.000.000 2.000.000 3.500.000 190.000 Precio/unidad Cantidad Totales finales 200.000 400.000 1.000.000 1.000.000 200.000

Pasivo: Clientes L. Garca Proveedores Tema3 Las Cuentas. 1. Concepto de cuenta.

500.000 300.000

500.000 800.000

El inventario ensea la situacin de una empresa en un momento dado comparando los inventario de principio y fin de ao se sabe el rendimiento de la empresa y con ello se utilizan las cuentas. Una cuenta es un registro que recoge las variaciones de uno o varios elementos patrimoniales y que informa de cual es su situacin en una fecha determinada, por ejemplo en la cuenta de elementos de transporte se utiliza para registrar los vehculos, furgonetas, etc. que sirven como medio de transporte en la empresa. Cada cuenta tiene un titulo que se corresponde con registro de forma dual, es decir se divide en dos partes, una de ellas destinada a recoger los aumentos de valor del elemento patrimonial y la otra a disminuciones. 2. Representacin de la cuenta. Una de las formas mas extendidas de representacin de las cuentas es mediante un esquema con la forma de T en la parte superior encima de la T se escribe el titulo de la cuenta y debajo se divide en debe y haber. Cargar una cuenta es realizar una anotacin en el debe hacer un abono es realizarla en el haber. 3. Clases de cuentas. La primera clasificacin hace referencia a las cuentas que constituyen los bienes derechos y obligaciones de la empresa y se clasifica en: Cuentas de Activo: (Caja, bancos clientes) estas cuentas representan bienes y servicios y derechos Cuentas de Pasivo (Proveedores, acreedores.) representan las deudas con terceras personas. Cuentas de Neto: (Capital, perdidas y ganancias etc.) Representa las deudas que tiene la empresa con el propietario y estn constituidas por los resultados obtenidos por la empresa en un ejercicio econmico Cuentas de ingresos (Ingresos financieros ingresos extraordinarios) estas cuentas registran los beneficios que obtiene la empresa en un ao 4. Registro de Datos. Para registrar los datos dentro de las cuentas hay que tener presentes las siguientes reglas: En las cuentas de activo se cargan por el valor inicial del elemento tambien se cargan por los aumentos de valor y tambien se cargan por las entradas de nuevos elementos. Se abona por las distinciones de valor y se abona por dar salida de elementos. Cuentas de ingresos: nacen por el haber y los gastos por el debe El valor del elemento o elementos patrimoniales indicados en una cuenta esta indicado por el saldo de la misma cuando se quiere conocer este valor se hallan el saldo de la cuenta para obtener el saldo se suman las cntidades anotadas en el debe por un lado y las del haber por otro y se restan el resultado es el saldo que puede ser: 5

Deudor = debe > Haber Acreedor = Debe < Haber Nulo= Debe = Haber Las cuentas de activo tienen normalmente un saldo deudor o nulo las cuentas de pasivo y neto tiene normalmente un saldo acreedor o nulo terminologa que se emplea para operar con las cuentas. Abrir una cuenta significa crear una nueva Liquidar una cuenta significa obtener su saldo Saldar una cuenta es colocar el saldo en la parte en que suma menos para equilibrarlo Cerrar una cuenta es sumar a ambos lados despus de haberla saldado Debe 1.000 200 100 1.300 // Haber 100 50 1.150 1.300

Reapertura de una cuenta es cuando volvamos a abrirla con el saldo que sirvi par abrirla el saldo se colocar en el lado contrario al que se puso para saldarla. Ejercicio: Una cuenta de bancos presenta las siguientes anotaciones: Debe: 10.000, 20.000, 40.000 Haber: 1.000, 1.500, 8.500 Calcular el saldo de la cuenta y seala si es deudor o acreedor. Sldala y cirrala. 5. Sistema de la partida doble: (Cae en el examen) Entre los mtodos contables utilizados para registrar las operaciones comerciales en las que interviene la empresa desata el denominado de partida doble este sistema registra los hechos patrimoniales mediante la utilizacin de las cuentas Postulados son: No hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor El valor monetario de la anotacin en las 2 cuentas es al mismo cualquier apunte contable tiene que hacerse de forma que permanezca inalterable la ecuacin de igualdad bsica del patrimonio. El que recibe sin entregar debe y el que paga sin recibir abona. 6. Sistemas o forma de llevar una cuenta Existen 2 sistemas de llevar una cuenta.

Administrativo: se aplica cuando las entradas o aumentos y las salidas o disminuciones se contabilizan utilizando el mismo criterio Sistema especulativo se aplica cuando se utilizan distintos criterios pera registrar los aumentos y disminuciones. 7.Principales cuentas de activo. NOMBRE Caja pts. Bancos Clientes Clientes efectos comerciales a cobrar Deudores Deudores ef/c/c Mercaderas Mobiliario Maquinaria Elementos de transporte Utillaje Construcciones Terrenos y B. naturales Acciones Valores de renta fija DESCRIPCION Es el dinero en bancos Facturas pendientes de cobro por mercaderas Lo mismo pero por letras Crditos que la empresa tiene por prestacin de servicios que no constituyen el objeto de la misma Lo mismo con letras mercancas que compra y vende Material de oficina Maquinas y elementos de transporte internos Transportes externos Herramientas0 Edificaciones Solares urbanos, fincas rsticas ttulos de renta variable Obligaciones bonos letras del tesoro >=0 Administrativa SALDO SISTEMA >=0 Administrativa >=0 Administrativa

>=0

Mixta

>=0 >=0

Administrativa Administrativa

8.Pricipales cuentas de pasivo Proveedores Proveedores ef a pagar Proveedores inmovilizado efectos a pagar Acreedores Efectos a pagar Deudas a entidades de crdito . Cuentas de neto Empresa individual Capital: Representa al dueo del negocio s saldo es acreedor . Se abona por el capital inicial aportado por el empresario y los incrementos de capital se cargan por las retiradas de capital que efecta el empresario con carcter definitivo. Es la deuda que tenemos con el proveedor de inmovilizado

Titular de la explotacin. Representa cantidades de su negocio que retira el empresario para atender a gastos particulares. Esta cuenta se puede considerar como transitoria pues representa retiradas y aumentos temporales de capital. Su saldo debe llevarse al finalizar el ejercicio a la cuenta de capital. Generalmente presenta saldo deudor para gastos por el importe y abonndose por las cantidades devueltas . Ej. Se constituye una empresa individual aportando el propietario 1millon en efectivo.

Caja Debe 1.000.000 Capital Debe Haber 1.000.000 Haber

El dueo del negocio retira con carcter definitivo 100.000 de la empresa

Caja Debe 100.000 Capital Debe Haber 100.000 Haber

El empresario retira con carcter temporal 100.000pta de la caja de la empresa

Caja Debe Haber 100.000

Titular de la explotacin 8

Debe 100.000

Haber

Sociedades Capital social: Esta cuenta representa a los dueos del negocio su movimiento contable es el mismo que el de la cuenta de capital. Cuenta corriente con socios y administradores: esta cuenta representa las cuentas corrientes de efectivo mantenidas con los socios y administradores de la empresa se carga por las entregas efectuadas por la empresa y se abona por las recepciones efectuadas a favor de la empresa. Esta cuenta no se salda al final del ejercicio con capital social. Ej. Se constituye una sociedad aportando los socios 1millon de pesetas en efectivo y un local valorado en 2 millones.

Caja Debe 1.000.000 Haber

Construcciones Debe 2.000.000 Capital social Debe Haber 3.000.000 Haber

Cuentas de gastos gastos de personal: sueldos y seguridad social Tributos Suministros Arrendamientos Transportes Gastos financieros Gastos extraordinarios Gastos diversos Tema5 Los libros contables. 1. El libro diario 9

Si bien es posible registrar las operaciones directamente en las cuentas ello podra originar muchos errores. A causa de ello es muy recomendable anotar las operaciones en un libro en el que a simple vista se engloban todas las cuentas deudoras y acreedoras que intervienen en una operacin esa es la misin del libro diario. El libro diario sirve para recoger da a da o por totales mensuales (como mximo) todas las operaciones de la empresa siempre que el detalle diario aparezca en otros libros auxiliares. Su utilizacin es obligatoria para todas las empresas. El libro diario para registrar las operaciones se utiliza lo que se llama asientos. Un asiento consta de 2 partes la parte deudora en la que se anota el importe y la denominacin de las cuentas que se han cargado y la parte acreedora en la que se anota las cuentas y el importe de las mismas que se han abonado. En todo asiento la parte deudora es igual a la parte acreedora. 2.Libor mayor: Una vez redactados los asientos correspondientes en el libro diario se pasa el importe de los mismos a las cuentas afectadas pero tales cuentas no estn separadas si no formando un libro, el mayor, que si bien no es actualmente obligatorio es prcticamente imprescindible para conocer cual ha sido la evolucin de cada cuenta. En el mayor, cada cuenta abarca un folio que comprende las dos paginas de la izquierda para el debe y la derecha para el haber. Sin embargo a efectos didcticos cada cuentas queda representada mediante una T que no es si no la forma del libro en el que esta situado. eje 9 3.Libro de inventarios y cuentas anuales: Es un libro obligatorio para toda empresa que relaciona todos los bienes derechos y obligaciones que constituyen su patrimonio en un momento determinado as como desarrolla sus cuentas anuales que nos permiten conocer cual es la situacin econmica de la empresa. Este libro se abrir con el inventario inicial de la empresa trimestralmente se realiza en el balances de comprobacin de sumas y saldos y al final de cada ejercicio econmico se recoger en el, el balance de situaciones la cuenta de perdidas y ganancias y la memoria. Balance de comprobacin de sumas y saldos Como su nombre indica la finalidad del balance de comprobacin es comprobar que los asientos han sido diariamente registrados en el libro diario y posteriormente el importe de las cuentas que intervienen al libro mayor. Para elaborar el balance de comprobacin hay que partir del libro mayor donde se detalla las sumas del debe y haber de cada una de las cuentas. Un balance de comprobacin contiene todas las cuentas de la empresa tanto las del balance como las de gestin pero en ningn momento nos indica el resultado obtenido por la empresa. Sumas Debe 200.000 1.000.000 Saldo Deudor 100.000 700.000

N Cuenta 570 572

Titulo de la cuenta Caja pta. Bancos

Haber 100.000 300.000

Acreedor

Ej.9 Se parte del libro mayor Sumas Saldo

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N Cuenta 570 572

Titulo de la cuenta Caja pta. Bancos Mobiliario Construcciones Mercaderas Clientes Proveedores Proveedores Inm. Capital Ele. Transporte Acreedores

Debe 47.000 65.000 80.000 200.000 180.000 65.000 25.000 350.000 120.000 5.000 787.000

Haber 40.000 96.000

Deudor 7.000 80.000 200.000 83.000 65.000

Acreedor 31.000

97.000 120.000 84.000

950.000 350.000 120.000 5.000 560.000 84.000

787.000

560.000

Cuentas anuales Son : Balance de situacin Cuentas de perdidas y ganancias Memoria Estas cuentas que forman una unidad han de redactarse de forma diaria el balance ha de reflejar la imagen del patrimonio y de la situacin financiera de la sociedad y la cuenta de perdidas y ganancias a de mostrar la imagen fiel de sus resultados. Las cuentas anuales pueden presentarse en modelos normal o abreviados Balance de situacin En un sentido contable que recoge en un momento de do los bienes y derechos que constituye el activo de la empresa y las obligaciones y fondos propios que forman el pasivo se trata pues de una fotografa del patrimonio social o individual en un momento dado a travs de la cual se conoce la estructura econmica y financiera de la empresa. Se suele definir tambin como el estado contable que expresa la situacin patrimonial por y de forma ordenada. Para su elaboracin se adopta un criterio de clasificacin siguiendo un orden creciente de disponibilidad para el activo y un orden decreciente de exigibilidad para el pasivo. Se elabora a partir de las cuentas que quedan abiertas tras el proceso de regularizacin La informacin que aporta se complementa dado su carcter esttico por la informacin ofrecida en la cuenta de perdidas y ganancias Balance de situacin Activo Lo que tenemos Lo que nos deben Perdidas

Pasivo Lo que debemos Lo que es nuestro Ganancias

TEMA 6 Mtodos de llevar las cuentas 11

(Control de la cuenta de mercaderas) Hay algunas cuentas que pueden se llevan de forma Especulativamente y administrativamente La cuenta controla un elemento que sufre aumentos y disminuciones de valor que son medidos por igual existe la Persistencia de valores y ser en este caso cuando la cuenta funcione administrativamente. Algunas cuentas que representan el Activo solo funcionan por el mtodo administrativo un ejemplo es el de caja pta. donde las entradas de dinero son medidas por su valor legal que es su precio de adquisicin y las salidas por el mismo valor es decir las cantidades que cargamos y abonamos son siempre por el mismo valor (a pta.) lo mismo podramos decir de la cuenta de bancos y de la de clientes. As en este mtodo al contabilizar los aumentos y disminuciones con un mismo criterio las cuentas no reflejan ganancias o perdidas en el caso normal de que estas existan sern entonces registradas por otras cuentas. Por otro lado cuando los aumentos y disminuciones de valor a que se refiere el elemento patrimonial son medidas con criterios diferentes es decir, no hay persistencia de valores se dice que la cuenta funciona especulativamente lo que implica que las entradas se midan a precios de coste y las salidas a precios de venta algunas cuentas del activo de la empresa pueden funcionar por este procedimiento tales como las cuentas de mercaderas mobiliario etc. es decir aquellas que habitualmente pueden dar beneficios o perdidas por estar destinadas a la venta. Vamos a ver a travs de un ejemplo con la cuenta de mobiliario la diferencia entre ambos funcionamientos. Ejercicio: Supongamos que se compra 5 maquinas de escribir a 10.000 cada 1 y vendemos 1 a 14.000 administrativamente reflejamos la salida a precio de coste reflejado en el propio asiento el resultado de beneficio o perdida

Administrativamente x 14.000 caja a mobiliario 10.000 Beneficio procedente inmobiliario 4.000 x Especulativamente x 14.000 caja a mobiliario 14.000 x

Diferencias de llevar la cuenta de mobiliario de modo especulativo a administrativo Especulativo: el saldo es de 36000 y no coincide con el inventario 12

el saldo pese a ser una cuenta de activo puede llegar a ser acreedor si los precios de venta superan al de coste al no coincidir el saldo con el inventario antes de cerrar el ejercicio habr que hacer un ajuste contable (Regularizacin) En estas cuentas especulativas para convertirlas en administrativas. Administrativo: El Saldo de la cuenta es 40.000 pta. coincidiendo con el inventario el saldo nunca llegar ha ser acreedor porque el abonar al precio de coste lo mximo que puede llegar a ser saldo 0 si se vende todo. Al coincidir el saldo con el inventario a esta mtodo se la denomina tambin de permanencia en inventario Normalmente las cuentas suelen llevarse por el administrativo salvo en el caso de las cuentas de existencias (mercaderas) cuyas operaciones se cargan por el precio de adquisicin pero las salidas se abonan por el precio de venta. En cuanto a las cuentas que representan la estructura financiera de la empresa pasivo aunque tambin pueden desarrollarse por ambos mtodos realmente todas las cuentas de este grupo se encuadran en el procedimiento administrativo y si en algn momento alguna de ellas origina beneficios o perdidas estas quedaran recogidas a travs de cuentas de diferencias es decir cada obligacin o deuda se inscribe y se cancela a razn del mismo valor . Control de la cuenta de mercaderas Las formas de llevar el control de mercaderas pueden ser a travs de 3 mtodos: Especulativo, administrativo y compras ventas Mtodo de compras ventas Es el mtodo utilizado por el plan general de contabilidad para contabilizar las operaciones de compra venta de mercaderas utilizndose esta cuenta solo al principio y al final del ejercicio y durante el mismo se utilizan las cuentas de compras de mercaderas y ventas de mercado. La cuenta de compras: Recoge las compras a precio de compra y la de ventas las recoger a precio de venta al final del ejercicio hay que saldar dichas cuentas y regularizar la cuenta de mercaderas para que aparezca con el resultado del ejercicio. Ejercicio: Contabilizar por el mtodo especulativo las siguientes operaciones de compra venta de mercaderas y determinar el resultado en base a dicha informacin: Compramos mercaderas que pagamos por 280.000 pta. Compramos mercaderas que pagamos en efectivo por 60.000 pta. Vendemos mercaderas a crdito por 200.000 pta. Las existencias finales de mercaderas, segn inventario extra contable son de 75.000 pta.

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x 280.000 mercaderas a proveedores 280.000 60.000 mercaderas a caja 60.000 200.000 clientes a mercaderas 200.000 90.000 caja a mercaderas 90.000 x mercaderas 230.000 200000 60000 90000 sd=50.000 Existencias:75.000 las compras han sido 300.000 la suma de las mercaderas las existencias son 75.000 la diferencia entre compras y lo que nos queda es lo que hemos vendido a precio coste las ventas realizadas han sido 290.000(suma de haber) Beneficio obtenido ha sido 290.000265.000 =25.000 ya que hemos vendido por 290.000 lo que nos costo 265.000 Resultado = ventas coste ventas Coste ventas = compras existencias finales Rtdo = Ventas compras existencias finales RTDO =Ventas compras + existencias finales 10

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