UNIVERSITE IBN TOFAIL

FACULTE DES SCIENCES S IENCES JURIDIQUES ECONOMIQUES ET SOCIALES -KenitraDpartement : Economie et Gestion Licence Professionnelle rofessionnelle : Normes Comptables Franaises et Internationales

Prsentation de :
La Norme IAS 11 Contrat de Construction
Ralis par :
AMARASS Nabil ELMI Hamza GABRIEL Maria

Encadr par :
Mme. Omari Alaoui

Anne universitaire 2012 /2013

Sommaire
Introduction..1

Partie I: Contexte2
1. 2. 3. 4. 5. Objectif de la norme..2 Philosophie.........2 Dfinitions..2 Champ dapplication....2 Normes lies...3

Partie II : Contenu de la Norme.3

1. 2. 3. 4. Mthode de la comptabilisation...3 Produits et couts rattachs au contrat de construction.3 Comptabilisation des produits et charges du contrat6 Traitement Selon dautres rfrentiels..10

Conclusion...12 Sources......13

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Mme OMARI ALAOUI

Introduction L'introduction des normes IAS/IFRS a t souvent dcrite comme entranant

une rvolution de l'information financire, a tout le moins, elle reprsente un changement profond pour les entreprises. Le changement est clair sur le plan conceptuel : en tmoignant le choix de linvestisseur comme destinataire privilgie de l'information financire et surtout le glissement vers la juste valeur en lieu et place du cot historique. Labsence dhomognit de linformation financire fournie aux investisseurs et le cot pour les entreprises de la prsentation de comptes consolids selon le rfrentiel du pays dans lequel elles souhaitaient tre cotes ont rendu ncessaire lmergence dun rfrentiel comptable international La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008. IAS 11 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 11 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en dcembre 1993 et les amendements successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008. IAS 11 entre en vigueur pour les tats financiers des priodes ouvertes compter du 1er janvier 1995.Par consquent pour mieux comprendre lutilit et lapplication de lIAS11, il est ncessaire de connaitre les entreprises concernes par cette norme en se posant ces 3 questions : OUI NON Dans votre entreprise Votre entreprise vend-t-elle et installe-t-elle du matriel, dans des contrats o linstallation reprsente une part signicative de la vente, contrats o le matriel ne peut-tre utilis avant linstallation ? Votre entreprise vend-t-elle des biens spcifis pour un ou quelques clients, que le client immobilise et amorti sur plusieurs annes ? Votre entreprise vend-t-elle des services que le client immobilise et amortit sur plusieurs annes ? Si vous avez rpondu Oui lune des questions, vous tes certainement concerns par la norme IAS 11

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Partie I: Contexte
1. Objectif de la norme
Lobjectif de lIAS 11 est de prescrire le traitement comptable des produits et couts relatifs aux contrats de construction.

2. Philosophie
La norme IAS 11 dcrit le traitement comptable des revenus et des cots associs aux contrats de construction. Son objectif est de sassurer que les revenus et les cots de chaque priode sont comptabiliss en cohrence avec lavancement des travaux.

3. Dfinitions
Les termes suivants sont utiliss dans cette norme avec la signification dcrite ci-aprs. Un contrat de construction est un contrat ngoci pour la construction dune immobilisation ou dun groupe dimmobilisations lies ensemble du fait de leur technologie, de leur fonction ou de leur utilisation. On distingue deux types de contrat de construction : Un contrat au forfait est un contrat de construction dans lequel lentrepreneur accepte un prix fixe, ou un prix fixe par unit produite, assorti dans certains cas de clauses de rvision de prix. Un contrat en rgie est un contrat de construction dans lequel lentrepreneur est soit rembours de ses cots majors dun pourcentage, soit pay dun prix fixe.

4. Champ dapplication
La norme IAS 11 sapplique aux contrats ngocis pour la construction dune immobilisation, comme un pont, un btiment, un barrage, un pipe line, une route, un navire, un tunnel, un logiciel ou un projet de recherche et dveloppement. Un contrat de construction peut aussi traiter dun ensemble

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dimmobilisations lies comme la construction dune raffinerie, dune usine, ou dun rseau tlphonique.

5. Normes lies
Sont lies la norme IAS 11 les normes suivantes : IAS 2 Stocks, quant la valorisation des stocks lis aux contrats de construction ; IAS 10 Evnements survenus aprs la clture ; IAS 37 Provisions, passifs ventuels, actifs ventuels, concernant les provisions pour les garanties donnes aux clients, les rclamations, les pnalits et les autres provisions.

Partie II : Contenu de la Norme

1. Mthode de la comptabilisation
LIAS 11 oblige la comptabilisation des contrats de construction selon la mthode de l avancement si le rsultat peut tre prcisment obtenu. Selon cette mthode les produits de contrat sont rattachs aux couts encourus pour parvenir au degr davancement, ce qui abouti la prsentation de produits, de charges et dun bnfice qui peuvent tre attribus la proportion de travaux achevs . Mais il existe une autre mthode comptable les contrats de constructions appels mthode dachvement .

2. Produits et couts rattachs au contrat de construction Les produits de contrat

= Le montant initial des produits convenu dans le contrat + Les modifications dans les travaux du contrat + Rclamations + Les primes de performances

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a) Produits lis au contrat de construction

Les modifications dans les travaux du contrat : Une modification est une instruction donne par le client en vue dun changement dans ltendue des travaux excuter au titre du contrat. Cette modification peu entrainer une augmentation ou une diminution des produits de contrat. Les rclamations : Une rclamation est un montant que lentrepreneur cherche collecter auprs de client ou du tiers titre de remboursement de couts non inclus dans le prix de contrat. Prime de performance : Sont des supplments pays lentrepreneur si les niveaux de performance spcifis sont atteints ou dpasss. NB : Les produits de contrat sont mesurs la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir. b) Cots du contrat de construction Les cots du contrat comprennent les lments :

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Types de couts

Exemples

a) Les dpenses de main d uvr de chantier, y compris la supervision du chantier ; b) Les cot des matriaux utiliss dans la contrition ; c)lamortissement des installations et des quipements utilise pour le contrat ; d) les cots de mise en place (de repliement) Les cots directement lis au contrat d installations, dquipement et matriaux sur le (du) chantier du contrat concern e)le cot de location des installations et des Equipements ; f) le cot de conception et lassistance technique directement lie au contrat ; g) les cots estimes des travaux de finition et des travaux effectues au titre de la garantie y compris les couts de garantie attendus ; et h) les rclamations provenant des tiers Lassurance ; Les cots attribuables lactivit de a) Les cots de conception et contrat en gnral et que peuvent tre b) lassistance technique qui ne sont pas lies affects au contrat directement un contrat ; c) Les frais gnraux de construction

Tous autres cots qui peuvent tre Il sagit de certains cots dadministration spcifiquement imputs au client selon gnrale et frais de dveloppement pour lesquels le remboursement est spcifi dans les termes du contrat les termes du contrat

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Exemple 1: Dterminer le cout du contrat de construction sur la base des informations suivantes : Frais de recherche fondamentale : 30000dhs ; Frais de recherche spcifique du contrat et prise en charge par le client : 20000dh ; Couts des matires utilises : 100000dh ; Frais de main duvre : 80000 dhs ; Amortissements des installations et quipements utiliss : 40000 dhs ; Frais dassurance rattachs au contrat : 30000dh ; Dpenses dadministration gnrale : 60000dhs ; Frais de location dquipements utiliss : 20000dhs. Corrig: Le cot du contrat de construction : Cots Frais de recherche spcifiques du contrat et pris en charge par le client Cots des matires utiliss ; Frais de main duvre ; Amortissements des installations et quipements utiliss ; Frais dassurance rattachs au contrat ; Frais de location dquipements utiliss TOTAL Montants 20000 100000 80000 40000 30000 20000 290000

3. Comptabilisation des produits et charges du contrat

Deux cas peuvent se prsenter : Les contrats dont le rsultat peut tre estim de faon fiable ; et Les contrats dont le rsultat ne peut tre estim de faon fiable.

Mais la question suivante simpose : quelles sont les conditions quil faut remplir pour parler dune estimation fiable du rsultat dun contrat de construction ? LIAS 11 a rpondu cette question ainsi :

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Types de contrats de constructions

Conditions

Contrat forfait

Le total des produits du contrat peut tre valu de faon fiable Il est probable que des avantages conomiques attachs au contrat iront lentit ; Tant les cots terminaison du contrat que le degr davancement du contrat la date de clture peuvent tre valus de faon fiable ; et Les cots du contrat attribuables au contrat peuvent tre clairement identifis et mesurs de faon fiable de telle sorte que les cots effectivement supports au titre du contrat puissent tre compars aux estimations antrieures.

Contrat de rgie

Il est probable que des avantages conomiques attachs au contrat iront lentit ; et Les cots du contrat attribuables au contrat, quils soient spcifiquement remboursable ou non, peuvent tre clairement identifis et valus de faon fiable.

3.1. Contrat dont le rsultat peut tre estim de faon fiable

Deux cas peuvent se prsenter : Le rsultat estim du contrat de construction est bnficiaire ; ou Ce rsultat est une perte.

a) Le rsultat estim du contrat de construction est bnficiaire

Les produits et les charges relatifs au contrat de construction doivent tre comptabiliss en fonction du degr davancement du contrat. Cette mthode est

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souvent dsigne sous le nom de mthode du pourcentage davancement . Cette mthode permet la prsentation de produits, charges et dun bnfice qui peuvent tre attribus la proportion de travaux achevs.

Exemple2:
Le 1er juillet 2010, lentreprise OMAR a conclu un contrat de construction dun pont. La construction de ce pont prendre 15ans. Le prix de vente ferme est de 800000dhs. La direction gnrale estime un bnfice terme de 300000dhs. Au 31/12/2010, les travaux engags slvent 20000dhs. NB : Le taux davancement est gnrale calcul en fonction des cots des travaux. TAF : a) Calculer le taux davancement du pont. b) Passer les critures comptables ncessaires durant 2010 et 2011.

Corrig:
a) b) Calcul du taux davancement des travaux On a bnfici terme = prix de vente ferme charge totales. Donc charges totales = 800000-300000= 500000dhs. Le taux davancement au 31/12/2010 = 200000/500000= 40%. Les critures comptables : Au cours de 2010 Charges de production Banque 31/12/2010 Clients facture tablir Vente Au cours de 2011 charges de production banque 200000 200000 320000 320000 300000 300000

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30/09/2011 Client Clients facture tablir ventes Au 31/12/2010, le rsultat = 320000-200000= 120000dhs Ou bien (800000-500000) x 40%= 120000dhs 800000 3200000 480000

b) Le rsultat estim du contrat de construction est une perte

Lorsquil est probable que le total des cots du contrat sera suprieur au total des produits du contrat, la perte attendue doit tre immdiatement comptabilise en charges.

Exemple 3:
Le 01/04/2010, la socit Manar a dmarr un chantier dune dure de 14 ans mois avec un prix ferme de 220000 dhs. Au 31/12/2010, les travaux engags slvent 150000dhs. Les charges prvues pour 2011 sont 100000dhs. TAF :a)Calculer le taux davancement des travaux au 31/12/2010. b) Passer les critures comptables ncessaires au cours de 2010.

Corrig:
a) Calcul le taux davancement des travaux au 31/12/2010 150000/ (150000 +100000)= 60% b) Les critures comptables ncessaires au cours de 2010. Au cours de 2010 Charges de production Banque 31/12/2010 Clients Ventes

150000 150000 132000 132000

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31/12/2010 Dotations aux provisions Provisions pour perte sur contrat de construction (150000-132000)

18000 18000

3.2.

Contrats dont le rsultat ne peut tre pas tre estim de faon fiable

Dans le cas o le rsultat dun contrat de construction ne peut pas tre estim de faon fiable, il faut respecter les rgles suivantes : Pour les produits ne doivent tre comptabiliss que dans la limite des cots du contrat qui on t encourus dont le recouvrement est probable. Pour les cots : les cots du contrat doivent tre comptabiliss en charges de lexercice au cours duquel ils sont encourus.

4. Traitement Selon dautres rfrentiels

4.1. Le rfrentiel franais

Selon les principes dfinis par lIASB, si lon a suffisamment dlments pour suivre le contrat, et que lissue en est connue avec assez de certitude, seule la mthode lavancement est admise. En principes franais (comptes individuels ou consolids), le choix est offert entre : La mthode lavancement (PCG art. 3801-III), considre comme prfrentielle, exactement selon les termes de lIAS 11 (avec reconnaissance immdiate des pertes terminaison ds que linformation est connue). Comme dans lIAS 11, en cas de doute sur la capacit de lentreprise dterminer de manire fiable le rsultat terminaison, le chiffre daffaires est plafonn au montant des charges encourues.

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La mthode lachvement (PCG art. 380 1), o le chiffre daffaires et le rsultat ne sont comptabiliss quau terme de lopration. En cours de contrat (livraison de bien ou de services), un montant de stock dit de travaux en cours est constat chaque clture de priode comptable pour le montant des charges qui ont t enregistres.

4.2. Les US GAAP

LARB 45(Accounting Research Bulletin (ARB) Avis n 45) prcise que la mthode du pourcentage lavancement est prfrable chaque fois que lentreprise a dvelopp un systme comptable de suivi de projets suffisamment fiable, et que le cot (estim) du contrat peut tre estim de manire fiable (mmes exigences quen rgles IASB et PCG). Prcisons que la norme U.S. est plus prudente que lIAS 11 en exigeant, quant aux revenus supplmentaires reconnaissables en cas de dpassement en cours de contrat une base lgale ou contractuelle (ainsi que la prsence de documentation argumente), alors que lIAS 11 ne se contente que de mentionner lexistence dune assurance raisonnable que le client acceptera de financer (totalement ou partiellement) le dpassement du cot du contrat. Enfin, lIAS 11 englobe sans distinction les contrats long terme portant sur la matire et les services. LARB 45 sera plus porte voir dans les services un cas dexception.

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Conclusion
Les normes comptables internationales deviennent de plus en plus exigeant dans le march financier international, ce qui oblige un changement profond des entreprises. En effet la norme IAS 11 suppose une rigueur dvaluation des prvisions puisque le rsultat est directement proportionnel au rsultat prvisionnel et suppose un taux de profit constant. Lapplication de la norme implique une certaine rorganisation de lentreprise si celle-ci ne dispose pas dj dun processus comptable clair et efficace. La norme IAS 11, et plus globalement les normes internationales ont pour objectif de permettre une comparaison financire entre plusieurs socits. Seulement, il peut exister des diffrences importantes entre deux groupes qui peuvent par exemple utiliser des mthodes lavancement diffrentes (exemple : une entreprise A applique la mthode lavancement physique pendant que lentreprise B applique une mthode dachvement) ce qui peut fausser la comparaison et remet en question lutilit relle de cette norme.

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Sources

Comprendre les Normes Comptables Internationales

IAS/IFRS Au Maroc 204 Pages, 1re dition 2012, Collection

CCA, Azzouz ELHAMMA.

http://www.l-expert-comptable.com/

http://www.scribed.com

http://www.fr.wikipedia.org

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