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ESTADOS FINANCIEROS
PRLOGO

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Muchas empresas, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque tales estados financieros pueden parecer similares entre un pas y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, econmicas y legales; as como porque en los diferentes pases se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional. Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para los elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado tambin como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, as como en unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos han quedado tambin afectados por esa conjuncin de circunstancias. El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misin de reducir tales diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los estados financieros. El IASC cree que esta armonizacin mas amplia puede perseguirse mejor si los esfuerzos se centran en los estados financieros que se preparan con el propsito de suministrar informacin que es til para la toma de decisiones econmicas. El Consejo del IASC cree que los estados financieros preparados para tal propsito cubren las necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones econmicas, como por ejemplo las siguientes: (a) decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital; (b) evaluar el comportamiento o la actuacin de los administradores; (c) evaluar la capacidad de la empresa para satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a sus empleados; (d) evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa; (e) determinar polticas impositivas; (f) determinar las ganancias distribuibles y los dividendos; (g) preparar y usar las estadsticas de la renta nacional, o (h) regular las actividades de las empresas. El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar requisitos diferentes o adicionales para sus propios intereses. Sin embargo tales requisitos contables no deben afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que cubran tambin las necesidades de esos usuarios.

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Muy comnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histrico recuperable, as como en el concepto de mantenimiento del capital financiero en trminos nominales. Si se tiene el objetivo de proveer informacin til para tomar decisiones econmicas, otro tipo de modelos y concepciones pueden ser ms apropiados, si bien no existe en el momento presente consenso para llevar a cabo el cambio. Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables, as como de concepciones del capital y de mantenimiento del capital. INTRODUCCIN Los dueos y gerentes de negocios necesitan tener informacin financiera actualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones. La informacin financiera de un negocio se encuentra registrada en las cuentas del mayor. Sin embargo, las transacciones que ocurren durante el perodo fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los cambios deben reportarse peridicamente en los estados financieros. En el complejo mundo de los negocios, hoy en da caracterizado por el proceso de globalizacin en las empresas, la informacin financiera cumple un rol muy importante al producir datos indispensables para la administracin y el desarrollo del sistema econmico. La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar informacin de carcter general sobre la entidad econmica. Esta informacin es mostrada por los estados financieros. La expresin "estados financieros" comprende: Balance general, estado de ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE), notas, otros estados y material explicativo, que se identifica como parte de los estados financieros. Las caractersticas fundamentales que debe tener la informacin financiera son utilidad y confiabilidad. La utilidad, como caracterstica de la informacin financiera, es la cualidad de adecuar sta al propsito de los usuarios, entre los que se encuentran los accionistas, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad. La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo que sucede en la empresa. 1. ESTADOS FINANCIEROS Son documentos cuyo fin es proporcionar informacin de la situacin financiera y econmica de la empresa en un perodo determinado para apoyar la toma de decisiones. Segn la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 en su artculo 10, indica que estos Estados Financieros Son: 1.- Balance General. 2.- Estado de Ganancias y Prdidas. 3.- Estado de cambios en el Patrimonio Neto. 4.- Estado de Flujos de Efectivo. stos Estados Financieros deben elaborarse y presentarse conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominados Notas a los Estados Financieros cuya preparacin debe efectuarse de acuerdo a lo sealado en el Capitulo VII del presente Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccin segunda del Manual. Pgina 2

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1.1. Balance general

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Nos muestra la posicin de la empresa a una fecha determinada, considerando en su contenido; las fuentes de donde de han originado estos fondos, que han servido para financiar las inversiones, formando de sta manera un equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacin. 1.2. Estado de ganancias y prdidas Presenta la situacin econmica de la gestin de la empresa es decir, este resultado nos indica; si la administracin ha actuado en la toma de decisiones con criterios de economa o despilfarro; o si las inversiones a corto y largo plazo han producido rendimientos positivos o negativos. 1.3. Estado de cambios en el patrimonio neto Muestra las operaciones que durante el ejercicio econmico han modificado el contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el patrimonio neto. 1.4. Estado de flujos de efectivo Muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un perodo determinado, generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y financiamiento.

2. USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE INFORMACIN 2.1.- Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos, as como el pblico en general. stos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de informacin. Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes: a) Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos. b) Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa. c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que les permita determinar si sus prstamos, as como el inters asociado a los mismos, sern pagados al vencimiento. d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los dems acreedores comerciales, estn interesados en la informacin que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan sern pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales estn interesados, en la empresa, por periodos ms cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la empresa por ser sta un cliente importante. Pgina 3

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e) Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella. f) El gobierno y sus organismos pblicos. El gobierno y sus organismos pblicos estn interesados en la distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las empresas. Tambin recaban informacin para regular la actividad de las empresas, fijar polticas fiscales y utilizarla como base para la construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares. g) Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las empresas. Por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el nmero de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al pblico suministrando informacin acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, as como sobre el alcance de sus actividades. 2.2.- Aunque todas las necesidades de informacin de estos usuarios no pueden quedar cubiertas solamente por los estados financieros, hay necesidades que son comunes a todos los usuarios citados. Puesto que los inversores son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirn tambin muchas de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales estados financieros. 2.3.- La principal responsabilidad, en relacin con la preparacin y presentacin de los estados financieros, corresponde a la gerencia de la empresa. La propia gerencia est tambin interesada en la informacin que contienen los estados financieros, a pesar de que tiene acceso a otra informacin financiera y de gestin que le ayuda al llevar a cabo su planificacin, toma de decisiones y control de responsabilidades. La gerencia de la empresa tiene la posibilidad de determinar la forma y contenido de tal informacin adicional, de manera que satisfaga sus propias necesidades, pero ni esa forma ni ese contenido caen dentro del alcance del presente Marco Conceptual. No obstante, los estados financieros publicados por las empresas se basan en la informacin, usada por la gerencia, sobre la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la entidad. 3. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. 3.1.- Situacin financiera: Los elementos relacionados directamente con la medicin de la situacin financiera son: activo, pasivo y patrimonio. Los mismos se definen como sigue: a) Activo, es un recurso que controla la empresa como resultado de hechos pasados, previndose que los beneficios econmicos futuros de este recurso fluyan a la empresa. b) Pasivo, es una obligacin presente de la empresa como resultado de hechos pasados, previndose que su cancelacin produzca para la empresa una salida de recursos con beneficios econmicos incorporados. c) Patrimonio, es la participacin o inters residual de los activos de la empresa, despus de deducir los pasivos.

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3.2.- Resultados: La utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como base para otras mediciones, tales como la recuperacin de la inversin o la ganancia por accin, Los elementos directamente relacionados con la medicin de la utilidad, son los ingresos y los gastos y stos se definen de la siguiente manera: a) Ingresos, son los aumentos en los beneficios econmicos durante el perodo contable producidos en forma de entradas o incrementos en los activos o disminucin de los pasivos, y que, a su vez, producen incrementos en el patrimonio, incrementos stos que son de naturaleza diferente a las contribuciones hechas por los socios. b) Gastos, son las disminuciones en los beneficios econmicos durante el perodo contable producidas en forma de salidas o agotamiento (desusos) de activos o generacin de pasivos, y que, a su vez, producen decrementos en el patrimonio, decremento stos que son de naturaleza diferente a las distribuciones hechas a los socios. 4. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Objetivos
Permitir a los usuarios evaluar

Rendimientos y liquidez

COMPORTAMIENTO ECONMICO - FINANCIERO Estabilidad, vulnerabilidad, eficiencia

CAPACIDAD Mantener, financiar y remunerar los recursos

Se plasma en informacin sobre

SITUACIN (Recursos, estructura, liquidez y solvencia) (Balance General)

ACTIVIDAD (Ingresos, gastos y Rentabilidad) (Estado de G. y P.)

FLUJOS DE FONDOS (Generacin y utilizacin de caja) (EFE)

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a) El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. b) Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera. c) Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma. Aqullos usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversin en la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestin de la entidad. 5. CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. La informacin mnima a ser brindada a los usuarios debe incluir: a) Descripcin cualitativa y cuantitativa de los recursos econmicos de la empresa en un momento determinado; as como, de los derechos de los acreedores e inversionistas sobre dichos recursos. b) Anlisis de los hechos y factores significativos que dieron lugar, durante el perodo considerado, a aumentos o disminuciones en Los recursos econmicos netos de la empresa. c) Resumen de las actividades financieras y de inversin de la empresa durante cierto perodo. 6. REQUISITOS DE INFORMACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. a) Integridad: Incluir todos los datos necesarios para que sus objetivos sean logrados. b) Comparabilidad: Ser factibles de comparacin entre ejercicios de una misma empresa y entre ejercicios de diversas empresas. c) Imparcialidad: La informacin debe presentarse de acuerdo a los principios, procedimientos y normas establecidas, prescindiendo de los intereses particulares de los usuarios. 7. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA). Los Estados Financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo con los PCGA, normas contables establecidas por los rganos de Supervisin y Control (Conasev). Los PCGA estn contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) oficializadas y vigentes en el Per y comprenden tambin los pronunciamientos tcnicos emitidos por la profesin contable en el Per. 8. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICS). Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros. Pgina 6

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Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera. Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones. Estas Normas deben aplicarse a la revelacin de todas las polticas contables significativas adoptadas para la preparacin y presentacin de los estados financieros. 8.1. NIC 1.- El trmino estados financieros se refiere al balance general, estado de resultados o de ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo, notas, y otros estados y material explicativo que sean identificados como parte de los estados financieros. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de cualquier organizacin comercial, industrial o empresarial. Los postulados contables fundamentales son: Empresa en marcha: Normalmente se considera que la empresa continuar sus operaciones y que no tiene informacin ni necesidad de liquidarse o reducir sustancialmente sus operaciones. Devengamiento: Los ingresos y costos se acumulan, es decir son reconocidos a media que se devengan o incurren y son registrados en los estados financieros en los periodos a los que se relacionan. Uniformidad: Se supone que las polticas contables son uniformes de un periodo a otro. De acuerdo con la NIC 1, un conjunto de Estados Financieros comprende: 1.2.3.4.5.Balance General Estado de Ganancias y Prdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo El enunciado de las polticas contables, y las correspondientes notas explicativas

8.2. Los estados financieros de uso general deben tener cuatro caractersticas cualitativas: a) Comprensibilidad.- La informacin suministrada en los estados financieros debe ser comprensible para el usuario b)Relevancia.- La informacin posee la cualidad de relevancia cuando es capaz de ejercer influencia sobre las decisiones econmicas de los usuarios, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. c) Confiabilidad.- Deben estar libre de errores materiales y de prejuicios.

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d) Comparabilidad.- Deben poder compararse los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo. As tambin deben ser capaces, los usuarios, de comparar los estados financieros de diferentes empresas. Caractersticas Cualitativas

Relevancia

Fiabilidad

Utilidad Desiciones

Rigor en la Valoracin

Comprensibilidad

Comparabilidad

Imagen fiel

9. LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La informacin financiera de las empresas estn sujetas a las siguientes limitaciones: Muestran una situacin previsional; en todos los casos adquieren efectos de probabilidad, debido a lo expresado anteriormente en el sentido que, para su formulacin intervienen juicios y estimaciones; por tanto las cifras reflejadas en los estados financieros adquieren una posicin no definitiva. Por ejemplo, criterios de valuacin de activos, de determinacin de costos, de estimacin de pasivos. Muestran cifras a valores histricos, los registros contables son expresados a valores constantes, en consecuencia, la posicin financiera estar siempre afectada por el desajuste proveniente del signo monetario, a la fecha de su exposicin. Muestran valores solo cuantificables; hechos cualitativos, generalmente con carcter de incidencia en la situacin financiera, no son expresados en los estados financieros tales como por ejemplo: grado de eficiencia del personal administrativo y operativo, cambios sustanciales en las prcticas contables, efectos del rgimen impositivo, grado de suficiencia y capacidad instalada de la maquinaria y equipo, efecto de orden tecnolgico, etc. En muchos casos estos aspectos son contemplados y detallados en las Notas a los estados financieros Pgina 8

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FORMULACIN DEL BALANCE GENERAL
A. DEFINICIN DE BALANCE GENERAL

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El Balance General es el documento que bajo la forma de un inventario presenta en una fecha determinada todos los activos fsicos y financieros y todas las deudas de la empresa, susceptibles de valoracin econmica. Dicho de otra manera; El estado financiero denominado Balance General o estado de situacin tiene por misin, exponer los bienes y derechos de propiedad de la empresa; as como las fuentes ajenas y propias que permitieron su financiamiento a una fecha precisa. Lo anterior se plasma en la ecuacin patrimonial que responde a la expresin: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Por otra parte, no se debe perder de vista que un Balance General, por fiel que sea, ofrece la situacin dela empresa en una fecha determinada, no es un promedio de las cuentas a lo largo de un perodo econmico. Balance General
Objetivos Balance General Componentes

Activos Definicin

Pasivos Definicin

Patrimonio Neto Definicin

Valuacin y presentacin

Valuacin y presentacin

Valuacin y presentacin

Clasificacin

Clasificacin

Clasificacin

Corriente s

No Corrientes

Corto plazo

Largo plazo

Contribuible

Ganado

Otros activos a largo plazo Inmueble, maquinaria y equipo Intangibles

Estado de cambio en el Patrimono Neto

Anlisis de la informacin contenida en el Balance General

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B. CONSIDERACIONES PREVIAS La formulacin del Balance General debe responder a determinados criterios que permita examinar la situacin financiera de la empresa y por consiguiente coadyuvar a la toma de decisiones. El Activo deber tener una presentacin acorde con el grado de disponibilidad decreciente que detenten los bienes y derechos, es decir se mostraran en atencin a su posibilidad de convertirse en dinero en el tiempo. El Pasivo a su turno tendr que ser mostrado en concordancia al grado de exigibilidad que muestren las obligaciones contradas, esto es, siguiendo su carcter compulsivo descendente. El Patrimonio responde a la presentacin de los recursos propios de la empresa segn su estabilidad o permanencia, mejor dicho segn sea el grado de restriccin decreciente que ostenten para consolidar su incorporacin al capital social de la empresa.

Normatividad e Informacin Financiera: a) Reglamento de Informacin Financiera: Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 del 24-11-99. Artculos 21 Preparacin, 22 Activo, 23 Pasivo y 24 Patrimonio. Manual para la preparacin de Informacin Financiera: 1.000 Balance General, 1.001 Forma de preparacin del Balance General y 1.002 Cuentas de valuacin. b) NIC 1 Presentacin de Estados Financieros: Prrafo 51. Presentacin de activos y pasivos en corrientes y no corrientes o en orden de liquidez. Una entidad debe presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes, como clasificaciones separadas en el Balance General de conformidad con los prrafos 57-67; excepto cuando una presentacin basada en la liquidez provea informacin que es ms fidedigna y mas relevante. Cuando esa excepcin es aplicable, todos los activos y pasivos debern ser presentados en trminos generales en orden de liquidez. Prrafo 52. Revelacin de importes a cobrar o pagar mayores a doce (12) meses. Cualquiera que sea el mtodo o modalidad de presentacin adoptado, para cada partida de activo y pasivo en que se encuentran combinados importes que se esperan pagar (a) no ms de doce meses despus de la fecha del Balance General y (b) ms de doce meses despus dela fecha del Balance General, una entidad revelar la cantidad que espera ser cobrada o pagada despus de ms de doce meses. Formatos de presentacin del Balance General.
Formato de cuenta Nombre de la empresa Balance General Fecha Activos Pasivos Patrimonio Neto Formato de reporte Nombre de la empresa Balance General Fecha Activos Pasivos Patrimonio Neto

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I. ACTIVOS

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Son todos los bienes y derechos que posee la empresa y de los cuales espera obtener un beneficio en el futuro. Un activo debe reunir las siguientes caractersticas: Que se origine como resultado de una transaccin o evento ocurrido en el pasado. Que puede asignrsele un valor monetario. Tener un potencial de generar beneficios en el futuro. Ser propiedad de la empresa o controlado por sta. Los activos se clasifican en el Balance General atendiendo a su liquidez, es decir, a la facilidad con la que pueden convertirse en efectivo, quedando de esta manera agrupados en dos categoras: Activos corrientes. Activos no corrientes. 1. ACTIVO CORRIENTE Constituido, por un lado, por las disponibilidades y por otro lado, por los bienes y derechos que han de convertirse en corto plazo en dinero. La NIC 1 seala que un activo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: Se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la explotacin de la entidad. Se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin. Se espera realizar dentro del perodo de los doce meses posteriores a la fecha del Balance General. Se trate de efectivo u otro medio al efectivo (tal como se define en la NIC 7 Estado de flujos de efectivo), cuya utilizacin no est restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del Balance General. Todos los dems activos se clasificarn como no corrientes.
Concordancia Resolucin Conasev N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.100. Activo Corriente Est representado por el efectivo o equivalente de efectivo, por los derechos por recuperar, por aquellos activos realizables y gastos pagados por anticipado, que se mantienen para fines de comercializacin y se espera que su realizacin se producir dentro de los doce meses despus de la fecha del balance general o para su consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa. El ciclo de operaciones de una empresa es el tiempo que transcurre entre la adquisicin de materiales, su transformacin y realizacin en efectivo o en instrumentos financieros de rpida convertibilidad en efectivo.

1.1. Efectivo y Equivalente de Efectivo (Caja y Bancos) Est constituido por las monedas en curso o sus equivalentes que estn disponibles para la operacin, tales como: billetes y monedas en caja, depsitos bancarios en cuenta corriente, Pgina 11

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cheques, giros bancarios, telegrficos o postales a favor de la empresa, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados. Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a: Saldo de libre disposicin en efectivo y en bancos. Depsitos de ahorro. Depsitos a plazo. Fondos sujetos a restriccin

Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.101. Caja y Bancos El rubro Caja y Bancos comprende el disponible representado por los medios de pago en efectivo y sus equivalentes de efectivo, excluyendo aquellos depsitos a plazo cuyo vencimiento excede a los 12 meses posteriores a la fecha del balance general, siempre que existan clusulas que impidan su disposicin. 6.101 Caja y Bancos Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a relativos a: 1. Saldo de libre disposicin en efectivo y en bancos. 2. Depsitos de ahorro. 3. Depsitos a plazo. 4. Fondos sujetos a restriccin.

1.2. Inversiones Financieras (Valores negociables) Representan lo que la empresa tiene invertido en algn instrumento que le permite obtener un mayor rendimiento en el corto plazo, como pueden ser las inversiones en acciones o bonos. Representa los ttulos que pueden convertirse en dinero a corto plazo. Tiene la cualidad de cuasi dinero por su fcil realizacin como equivalentes de efectivo. Se debe mostrar separadamente y en columnas, informacin relativa a valores negociables, de acuerdo a lo siguiente: Clase de valores (acciones, bonos por tipo, otros ttulos de renta separados por inscritos en bolsa y no inscritos). Cantidad o monto nominal (valor nominal por cantidad) de valores. Valor en libros. Valor de mercado unitario y total, si estos son diferentes del valor contabilizado. Las ganancias y prdidas no realizadas. Los movimientos durante el perodo de la reserva por fluctuaciones de valor y la naturaleza de tales movimientos. Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.102. Valores Negociables Esta referido a las inversiones temporales, que incluye los valores y otros instrumentos financieros, respecto de los cuales se tiene el propsito de venderlos en un lapso no mayor al corriente y por su naturaleza son susceptibles de ser enajenados fcilmente, debiendo excluirse aquellos instrumentos que tienen restricciones en la transferencia. Estos activos constituyen sustitutos temporales de efectivo. El hecho de que una inversin haya sido mantenida por un perodo mayor al corriente, no invalida que sea considerada como corriente.

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1.3. Cuentas por Cobrar Comerciales Comprende las acreencias a corto plazo, a favor de la empresa, que se originan por la venta de bienes o servicios al crdito, el otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo que sta realiza en razn de la explotacin del giro principal del negocio. Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fraccin corriente y no corriente segn la fecha de vencimiento, los importes vencidos, los importes vencidos hasta 30 das y los que se encuentran vigentes (dentro del plazo de vencimiento), de acuerdo a: Cuentas por cobrar comerciales con terceros. Cuentas y documentos por cobrar comerciales a empresas vinculadas. Castigo de cuentas de dudosa cobranza. Provisin para cuentas de cobranza dudosa. Adicionalmente, para las cuentas por cobrar a plazos mayores de un ao, contados a partir de su fecha de expedicin, deber indicarse: 1. La operacin que le dio origen. 2. La fecha estimada o pactada de recuperacin. 3. Los vencimientos y tasas de inters.

Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.103. Cuentas por cobrar comerciales Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestacin de servicios de operaciones relacionadas con el giro del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas vinculadas y de aquellos comprometidos en garanta de patrimonios fideicometidos, de ser el caso. Para efectos de presentacin, los anticipos a proveedores deben reclasificarse a las cuentas de existencias por recibir, gastos pagados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propsito del anticipo.

1.4. Cuentas por Cobrar a Vinculadas Comprende las acreencias a corto plazo a favor de la empresa provenientes de operaciones distintas a la actividad principal con empresas y personas naturales con las cuales mantiene vinculacin econmica. Se debe mostrar en cuadro comparativo segn los deudores principales, desdoblados en fraccin corriente y no corriente, los importes vencidos, los importes vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de vencimiento, de acuerdo a: Clase o categoras. Saldos iniciales. Adiciones. Deducciones. Pgina 13

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Saldos finales.

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Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.104. Cuentas por Cobrar a Vinculadas Incluye los derechos corrientes de la empresa proveniente de prstamos otorgados, correspondiente a operaciones distintas a las del giro de su negocio, a cargo de empresas y otras personas naturales vinculadas, con excepcin de adeudos de directores, personal y de socios no referidos a suscripciones pendientes de pago.

1.5. Otras Cuentas por Cobrar Representan las acreencias, a corto plazo, a favor de la empresa que se originan por operaciones ajenas al giro del negocio. Se debe revelar la naturaleza y condiciones de esta cuenta y mostrar, separadamente informacin relativa a otras cuentas por cobrar, desdoblados en fraccin corriente y no corriente, de acuerdo a: Saldos iniciales. Adiciones. Deducciones. Saldos finales.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.105. Otras Cuentas por Cobrar Incluye derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio, tales como: 1. Adeudos de directores y personal. 1. Reclamos y prstamos a terceros. 2. Depsitos en garanta. 3. Intereses por cobrar. 4. Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la provisin por impuesto a la renta. 5. Entregas a rendir cuenta. 6. Otros adeudos originados por operaciones similares.

1.6. Existencias Todos los bienes de la empresa que estn destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta. Se debe revelar lo siguiente: El importe registrado por clase de existencias: a) Mercaderas. b) Productos terminados. c) Subproductos, desechos y desperdicios. Pgina 14

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d) Productos en proceso. e) Materias primas f) Materiales auxiliares, envases y embalajes. g) Suministros diversos. h) Existencias por recibir. El monto registrado de las existencias que han sido registradas al valor neto realizable. Las reversiones de los castigos, que se originan por un aumento en el valor neto de realizacin, deben ser reconocidas como una reduccin del costo de ventas en el perodo en que ocurre la reversin. Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversin del castigo de existencias.

Cuando el costo de existencias es determinado usando el mtodo ltimas entradas primeras salidas (UEPS) de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por la NIC 2, los estados financieros deben revelar la diferencia entre el valor de existencias segn se muestra en los estados financieros y cualquiera de las dos siguientes: Lo que resulta menor entre el valor determinado usando el mtodo de las primeras entradas, primeras salidas (PEPS) o la de costo promedio ponderado de los bienes que se destinan al intercambio y el valor neto realizable; o Lo que resulta menor entre el costo actual a la fecha del balance general, y el valor neto realizable.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.106. Existencias Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricacin de productos, los que se utilizarn en la fabricacin de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de servicios. Algunas empresas por la naturaleza de sus operaciones tienen existencias no corrientes, las cuales deben ser clasificadas como tales. 5.103.04. Existencias (NOTAS) Se deben revelar las polticas contables adoptadas para la valuacin de existencias, incluyendo las frmulas de costeo aplicadas.

1.7. Gastos diferidos (Gastos Pagados por Anticipado) Representa una erogacin efectuada por servicios que se van a recibir en el futuro o por bienes que se van a consumir en el negocio y cuyo propsito no es venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. Agrupa la parte corriente de las cuentas que representan, por un lado, las rentas calculadas y/o pagadas, por el uso de capital o servicios, en perodos que exceden la fecha de cierre del ejercicio; y por otro lado, los impuestos pagados por adelantado o en exceso, destinado como crdito fiscal; y aquellas otras cargas que se difieren justificadamente en el corto plazo. Se debe mostrar el monto de los alquileres, seguros y otros gastos pagados por anticipado

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Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.107. Gastos Pagados por Anticipado Incluye los desembolsos relacionados con servicios a ser recibidos en el futuro.

2. ACTIVO NO CORRIENTE En la NIC 1, el trmino no corriente incluye activos materiales, intangibles y financieros que son de naturaleza a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro. Est constituido por los bienes y derechos destinados a permanecer en la empresa por ms de un ao, que no pueden ser enajenados como bienes de cambio, sin afectar, en alguna medida, la continuidad normal de las operaciones de la empresa. 2.0. Fondos Restringidos Conformado por las partidas que representan dinero en efectivo; as como, aquellos otros efectos similares que no son de libre disponibilidad. 2.1. Cuentas por Cobrar Comerciales (Cuentas por cobrar a Largo Plazo) Agrupa las acreencias a largo plazo, a favor de la empresa, que se origina por la venta de bienes o servicios, inherentes a la actividad que realiza.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.201. Cuentas por Cobrar Comerciales a Largo Plazo Incluye los derechos de la empresa cuya convertibilidad en efectivo se realizar en un plazo mayor al corriente.

2.2. Cuentas por Cobrar a Vinculadas (A Largo Plazo) Se incluir, separadamente, en columnas, informacin relativa a inversiones en empresas vinculadas, de acuerdo a lo siguiente: Nombre del emisor. Clase de inversin. Cantidad o monto nominal (costo unitario por cantidad) Participacin en el capital Valor de mercado (unitario y total), y/o el valor de participacin patrimonial.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.202. Cuentas por Cobrar Vinculadas a Largo Plazo Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al corriente, correspondiente a operaciones distintas a las del giro de su negocio, otorgados a empresas y personas naturales vinculadas, con excepcin de adeudos a directores, personal y de socios no referidos a suscripciones pendientes de pago.

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2.3. Otras cuentas por Cobrar (A largo Plazo) Estn constituidas por las acreencias, a largo plazo, a favor de la empresa, derivadas de operaciones distintas a la actividad empresarial.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.203. Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones distintas a las del giro del negocio, que deben realizarse en un plazo mayor al corriente.

2.4. Inversiones en Valores (Inversiones Permanentes) Representan los ttulos que se adquieren como partidas a largo plazo, con la intencin de tener un control sobre otra empresa o de obtener renta. Entre las primeras se encuentran las acciones; y por las segundas, entre otras, tenemos los bonos emitidos, tanto, por el sector privado, como, por el sector pblico.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.204. Inversiones Permanentes Est referido a las inversiones de largo plazo (mayor al corriente) que incluyen los valores y otros instrumentos financieros emitidos por otras empresas y adquiridos con el propsito de ser mantenidos en cartera por un plazo mayor al corriente, sea con la intencin de generar una renta o beneficio, controlar a otras empresas o asegurar el mantenimiento de relaciones con estas.

2.5. Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Neto de depreciacin Acumulada) Son bienes tangibles que tienen por objeto: El uso o usufructo de los mismos para beneficio de la entidad. La produccin de artculos para su venta o para uso de la propia entidad. La prestacin de servicios a la entidad, a los clientes o al pblico en general. Las caractersticas bsicas que deben reunir los activos para considerarse activos fijos son: Que tengan naturaleza corprea, es decir que sean bienes tangibles. Que sean utilizados dentro de la operacin de la empresa, ya sea en la produccin o suministro de bienes o servicios, para rentar a otros o para propsitos administrativos. Que no se adquieran con el propsito de venderlos. Que sean empleados sobre una base continua. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin; muebles y enseres; unidades de transporte; trabajos en curso y otras propiedades, con la siguiente informacin: Saldos iniciales. Adiciones al costo (Adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluacin). Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluacin. Otros cambios por adiciones o deducciones. Saldos finales. Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos por arrendamiento financiero. Pgina 17

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Adicionalmente se debe revelar la siguiente informacin: El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo temporalmente ociosos. El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y equipo completamente depreciado que est todava en uso.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.206. Inmueble, Maquinaria y Equipo Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido de su correspondiente depreciacin acumulada; adquiridos, construidos o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente para la produccin, para arrendarlos o para usarlos en la administracin de la empresa y cuya vida til excede de un ao, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras.

2.6. Inversiones Intangibles (Activos Intangibles Neto de Amortizacin Acumulada) Representa los valores inmateriales, tales como, derechos y privilegios de utilidad para la empresa, con relacin a su capacidad para producir ingresos; y costos de bienes o servicios que se relacionaran con los ingresos de futuros ejercicios. Entre los principales citaremos los gastos de instalacin, de ampliacin, marcas de fbrica o comercio, patentes de inversin, concesiones, derechos de autor, formulas, gastos de explotacin y desarrollo, gastos de estudios y proyectos, etc.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.207. Activos intangibles Incluye el valor de los activos que careciendo de naturaleza material. Se usan para la produccin o suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos, los cuales implican derechos de larga duracin y de ciertas ventajas competitivas adquiridas por una empresa.

2.7. Otros Activos Se debe revelar que clase de activos la componen y describir apropiadamente la naturaleza de los mismos. Integrado por la parte no corriente de los gastos pagados por adelantado y otros saldos no incluidos en los rubros anteriores.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.209. Otros Activos Incluye en este rubro la parte no corriente de los gastos pagados por anticipado y otras partidas no contenidas en alguno de los rubros antes sealados. En los casos en que sea aplicable se cumplir con lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente manual.

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II. PASIVO

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Representa aquella parte de los recursos de la entidad que fueron financiados por fuentes externas de las mismas y est conformado por un conjunto de obligaciones que ocasionarn que la empresa traspase activos, preste servicios o entregue mercancas en el futuro a otras entidades como consecuencia de transacciones o eventos pasados. Las caractersticas que deben reunir los pasivos son: Representan deudas u obligaciones que tiene la empresa actualmente. Esas deudas u obligaciones debern cubrirse en el futuro ya sea mediante el pago de efectivo, bienes o servicios. Son consecuencia de transacciones o eventos pasados. Son ineludibles. Pueden identificarse y cuantificarse por medio de un valor monetario. Los pasivos se clasifican de acuerdo con su fecha de vencimiento o liquidacin en dos grupos: 1. Pasivos Corrientes 2. Pasivos no Corrientes 3. PASIVO CORRIENTE Es aquel cuya liquidacin se producir antes de un ao, o dentro del ciclo de operaciones a corto plazo. La NIC 1 en su prrafo 60 seala que un pasivo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: a) Se espera que sea cancelada dentro del curso del ciclo normal de operaciones de la empresa; b) Se mantiene primordialmente con el objeto de ser intercambiado; c) Se espera que sea liquidado dentro de los doce meses despus de la fecha del balance general; o d) La entidad no tiene un derecho o acuerdo incondicional para diferir o posponer los trminos del acuerdo por lo menos doce meses despus de la fecha del balance general. Todos los otros pasivos debern ser clasificados como NO CORRIENTES. Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.300. Pasivo Corriente
Est constituido por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago debe efectuarse dentro de los doce (12) meses posteriores a la fecha del balance o del curso normal del ciclo de operaciones de la empresa. La empresa cuyo ciclo de operaciones exceda de un ao, debe consignar la correspondiente aclaracin y estimar el monto no exigible dentro del ao y excluirlo del pasivo corriente. En el Balance General se indicar el total del Pasivo Corriente. El pasivo corriente comprende lo dispuesto en los numerales 1.301 al 1.305 del presente manual, inclusive.

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3.1. Sobregiros Bancarios Constituidos por los crditos obtenidos de bancos, por lo tanto reflejados por los saldos acreedores de cuentas bancarias. Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.301. Sobregiros y Pagars Bancarios Incluye el monto de los saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias y los prstamos recibidos mediante cualquier modalidad cuyo pago debe efectuarse en un plazo no mayor al corriente. 3.2. Cuentas por Pagar Comerciales Comprende las deudas, a corto plazo, de la empresa que se originan de la compra de bienes y servicios y gastos que sta realiza en funcin de la actividad principal del negocio. Entre las principales se encuentran las obligaciones con proveedores, tanto del pas, como, del exterior, letras o efectos por pagar comerciales. Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.302. Cuentas por Pagar Comerciales Incluye las obligaciones a cargo de la empresa originadas en bienes o en servicios recibidos provenientes de operaciones relacionadas con el giro del negocio, los mismos que deben ser mostrados separadamente con especificacin de los montos a favor de empresas y otros vinculados. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en otras cuentas por pagar. 6.302. Cuentas por Pagar Comerciales Se debe mostrar en cuadro comparativo informacin relativa a cuentas por pagar comerciales con terceros diferenciadas de las cuentas por pagar comerciales a empresas y personas vinculadas, desdoblados en fraccin corriente y no corriente, los importes vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de vencimiento, de acuerdo a: 1. Cuentas por pagar comerciales con terceros. 2. Documentos por pagar con terceros. 3. Cuentas y documentos por pagar comerciales a empresas y personas vinculadas. Adicionalmente, para las cuentas por pagar de largo plazo deber indicarse los vencimientos, tasas de inters y garanta, de ser el caso. 3.3. Cuentas por Pagar a Vinculadas Conformada por las obligaciones a corto plazo contradas por la empresa derivadas de operaciones distintas a la actividad principal con empresas y personas naturales con los cuales mantiene vinculacin econmica. Los saldos con empresas vinculadas que estn relacionadas con operaciones del giro del negocio sern mostrados en el rubro Cuentas por Pagar Comerciales. Se tendr en consideracin lo normado por la NIC 24 Revelaciones Sobre Entes Vinculados. Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.303. Cuentas por Pagar a Vinculadas Incluye las obligaciones corrientes de la empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro del negocio, con empresas y personas naturales vinculadas, con excepcin de adeudos de directores y personal.

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3.4. Otras Cuentas por Pagar Conformada por las obligaciones de coroto plazo contradas por la empresa originadas por operaciones conexas al giro del negocio; entre las cuales se encuentran las obligaciones con el Estado, con el personal, socios o accionistas, letras por pagar no comerciales, anticipos recibidos, prstamos recibidos, reclamos de terceros, etc.

Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.304. Otras cuentas por Pagar Incluye cuentas por pagar provenientes de: tributos, remuneraciones, participaciones, dividendos, provisin para beneficios sociales, anticipos de clientes, intereses por pagar cuentas por pagar diversas y provisiones diversas. Los tributos estn referidos a los saldos de las obligaciones tributarias en el perodo actual. Las participaciones y dividendos por pagar, representan el monto de las utilidades que hayan sido distribuidos o reconocidos a favor de los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que estn pendientes de cancelar. La provisin para beneficios sociales incluye la obligacin neta con los trabajadores por concepto de compensacin por tiempo de servicios y en su caso, la provisin para jubilacin establecidos por ley. 6.304. Otras Cuentas por Pagar Se revelar separadamente informacin relativa a: 1. Tributos por pagar; 2. Remuneraciones y participaciones por pagar; 3. Provisin para beneficios sociales; 4. Anticipos de clientes; 5. Dividendos por pagar; 6. Intereses por pagar; 7. Cuentas por pagar diversas; y, 8. Provisiones diversas.

3.5. Parte Corriente de Deuda a Largo Plazo Constituida por las fuentes de financiamiento externo originadas en el largo plazo con vencimiento a corto plazo, tales como bonos, crditos hipotecarios, deuda por arrendamiento financiero y otras obligaciones a largo plazo. Se deducir la parte correspondiente de los intereses por devengar. En las obligaciones por arrendamiento financiero, adems, se deducir el importe por devengar del crdito fiscal por concepto de Impuesto General a las Ventas. Las deudas asumidas en moneda extranjera sern expresadas por su equivalente en moneda nacional aplicando el tipo de cambio a la fecha del Balance General.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.305. Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo Incluye la parte corriente de las deudas a largo plazo originadas por la emisin de bonos, la obtencin de crditos hipotecarios, obligaciones por arrendamiento financiero y otros pasivos a largo plazo.

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4. PASIVO NO CORRIENTE

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Comprende las deudas contradas por la empresa a largo plazo o la fuente externa de financiamiento a su disposicin con carcter permanente y durable. Est integrado por todas aquellas deudas y obligaciones que la empresa tendr que cubrir en un plazo mayor a un ao o del ciclo de operaciones a corto plazo. NIC 1, prrafo 62: Las deudas con intereses, con las cuales se financia el capital de trabajo en trminos de largo plazo, y cuya fecha de liquidacin no est dentro de los doce meses, son pasivos no corrientes. 4.1. Cuentas por Pagar Comerciales Conformada por las obligaciones, pendientes de pago, cuyo vencimiento es dentro de un perodo mayor al ao, provenientes de la compra de bienes y servicios inherente a la actividad principal que realiza la empresa. As tenemos, operaciones con proveedores o con letras por pagar comerciales. 4.2. Deuda a Largo Plazo Representada por las fuentes de financiamiento externo con vencimiento a largo plazo, como son bonos, crditos hipotecarios y otras obligaciones similares de duracin permanente mayor de un ao. Provienen generalmente de compras de bienes de activo fijo corporal o de operaciones de financiacin o refinanciacin ya sea con o sin garanta especifica. Por extensin es aplicable los comentarios al mismo rubro del pasivo corriente. En el caso de obligaciones por Bonos slo sern consideradas la emisin colocada o en circulacin. Los Bonos por colocar sern controlados y expuestos en Cuentas de Orden.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.401. Deudas a Largo Plazo Incluye la parte no corriente de las deudas originadas por la emisin de bonos, la obtencin de crditos hipotecarios, obligaciones por arrendamiento financiero y otros pasivos a largo plazo. Las primas o descuentos en la colocacin de bonos por un valor superior o inferior al valor nominal de los ttulos, se deben revelar en forma separada en nota. La amortizacin del descuento de la prima se debe hacer en forma sistemtica en las fechas estipuladas para la cancelacin de intereses, con cargo o crdito a las cuentas de intereses.

4.3. Cuentas por Pagar a vinculadas a Largo Plazo Representa las obligaciones mayores de los doce meses resultantes de operaciones distintas a la actividad principal de la empresa con personas jurdicas y naturales con las cuales tiene vinculacin econmica.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.402. Cuentas por Pagar a Vinculados a Largo Plazo Incluye las deudas no corrientes de la empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y personas naturales vinculadas, con excepcin de adeudos de directores y personal.

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4.4. Ganancias Diferidas Representada, por un lado, por los ingresos costos de operaciones formalizadas en un ejercicio o ejercicios futuros; y por otro lado, las ventas y utilidades diferidas que asimismo, han de realizarse en prximos ejercicios. Agrupa los conceptos siguientes: ventas diferidas, costos diferidos, intereses diferidos. No representan realmente obligaciones de la empresa, sino ms bien, flujos financieros que en futuros ejercicios se espera realizar o liquidar. La determinacin de las ventas y costos diferidos se efectuara teniendo en cuenta el perodo de vencimiento de las cuotas vencidas para la cancelacin del precio. Para efecto de presentacin se mostrara el saldo neto entre ambos elementos. Los intereses diferidos sern deducidos de los activos especficos que los generan. En el rubro se incluir de ser el caso los ingresos percibidos por bienes no entregados o por servicios an no efectuados por la empresa. En concordancia con lo estipulado por la NIC 18 Ingresos, la utilidad de las ventas de bienes a plazos mayores a los doce meses ser reconocida en el ejercicio econmico de la operacin, para los fines de la determinacin de la renta imponible, genera, adems, diferencia temporal segn la NIC 12 Impuesto a la Renta.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.403. Ingresos Diferidos Incluye las rentas o utilidades cuya liquidacin se realizar en ejercicios posteriores y, de ser el caso, el crdito mercantil negativo.

4.5. Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidas Pasivo Representado por los saldos acreedores de la participacin de los trabajadores y del Impuesto a la Renta resultantes de las diferencias temporales por aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta.

Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.404. Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo Incluye la diferencia acreedora neta entre el impuesto por pagar (tributario) y el gasto por impuesto (financiero) as como entre las participaciones por pagar a los trabajadores (laboral) y el gasto por participacin de los trabajadores (financiero) del perodo, originado por diferencias temporales que sern compensadas en el prximo ejercicio o posteriores. Adems, se deber contabilizar en este rubro los efectos de aquellas diferencias temporales originadas en la aplicacin del impuesto diferido proveniente de ejercicios anteriores que sern compensadas en ejercicios posteriores.

4.6. Contingencias Est representado por hechos que en el futuro se pueden constituir en obligaciones para la empresa. En el Balance General ser mostrado sin cantidades. Pgina 23

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Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.500. Contingencias La contingencia es una condicin, situacin o conjunto de circunstancias existentes, que implican que es posible que pueda ocurrir la prdida de activos o la generacin de pasivos importantes debiendo revelarse en el Balance General el Ttulo Contingencias, sin cuantificar lo. Estas situaciones se refieren, entre otros, a: Reclamaciones contra la empresa, que la gerencia conoce y que por alguna razn no se han iniciado las acciones legales; Procesos judiciales pendientes o posibles como demandados o demandantes y la opinin de los abogados y de la gerencia; Garantas directas e indirectas dadas por productos o defectos de los mismos, por recompra de partidas por cobrar o de bienes relacionados con estas partidas, indicando las restricciones y monto por cada activo comprometido y el importe de las obligaciones que garantiza; Los pasivos potenciales derivados delas actividades de fideicomiso si se producen fallas en las funciones fiduciarias.

5. PATRIMONIO Es el derecho de los propietarios sobre los activos de la empresa, es decir, la parte de los activos que fue financiada por los accionistas. El patrimonio neto surge por aportaciones de los propietarios as como por otras transacciones o circunstancias. Comprende las fuentes internas de financiamiento, o tambin denominados recursos propios, a disposicin de la empresa con carcter perdurable y menor grado de exigibilidad. Constituye el denominado patrimonio neto, resultante de la diferencia entre activo y pasivo.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.700. Patrimonio Neto El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, despus de deducir todos sus pasivos, comprende lo dispuesto en los numerales 1.701 al 1.707 del presente manual, inclusive.

5.1. Capital Social Representa los aportes o inversiones de los accionistas, socios o dueos de la empresa, tanto en dinero como en especie. Se considerar tan solo el Capital efectivamente pagado a la fecha del Balance General, es decir, no intervendrn las partidas por Acciones suscritas no pagadas. Las Acciones de la empresa adquiridas en recompra o de Tesorera, en tanto no se regularice su distribucin entre los accionistas, se debern presentar como deduccin del capital social. Los aportes en especie estarn registrados al valor acordado por los titulares o dueos de la empresa, en concordancia con lo estipulado por las Normas de Contabilidad; y por la Ley General de Sociedades. Pgina 24

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Habr que incluir, en su caso, los ajustes por correccin monetaria segn metodologa aprobada por las Resoluciones N 2 y N 3 del Consejo Normativo de Contabilidad.

Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.701. Capital Incluye los aportes efectuados por los socios de la empresa, en dinero o en especie, con el nimo de proveer recursos para la actividad empresarial. Los aportes en especie se deben contabilizar segn las NICs y ser aprobados por el rgano competente, si fuera el caso. El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar al aporte, se otorgue la escritura pblica de constitucin o de modificacin del estatuto, en las cuentas apropiadas, por el monto proyectado, comprometido y pagado, segn el caso. El capital se debe presentar neto de la parte pendiente de pago. Igual tratamiento se seguir con la recompra de acciones.

5.2. Capital Adicional Conformado por aportaciones posteriores distintas a las que originaron el capital social, entre las cuales se encuentran las donaciones recibidas en efectivo o valores atribuidos a las recibidas en especie, prima de emisin u otros aportes de accionistas o socios. Se debe revelar el capital adicional pagado para cada clase de acciones separado de las donaciones, primas y otros conceptos anlogos.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.702. Capital Adicional Incluye las donaciones recibidas en efectivo o en especie, las primas de emisin y otros conceptos similares. Las primas en la colocacin de aportes representan el mayor valor pagado sobre el valor nominal de las acciones o sobre el costo de los aportes.

5.3. Acciones de Inversin Se debe revelar respecto a las acciones de inversin la siguiente informacin: Las caractersticas, derechos y restricciones; Tipo de impuestos a que estn sujetos las distribuciones o reembolsos; Valor nominal; Valor de mercado; Frecuencia de negociacin; Una conciliacin del nmero de acciones en circulacin al inicio y al final del ao; Nmero de acciones emitidas; Nmero de acciones pendiente de emisin a la fecha del informe; y, Nmero de acciones en circulacin.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.703. Acciones de Inversin Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de trabajo.

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5.4. Excedente de Revaluacin Representa el incremento neto del valor atribuido a los bienes tangibles del activo fijo, ya sea para corregir su valor original o anterior, en razn a la tasacin de los referidos bienes a cargo de perito independiente. En nuestro medio, hasta el ao 1991, en aplicacin de los dispositivos legales vigentes en esa poca, el Excedente de Revaluacin Legal fue utilizado para resarcir las prdidas de ejercicios anteriores; y el saldo, cubiertas las prdidas de ejercicios, era capitalizado. En la actualidad, conforme a lo estipulado a la Ley General de Sociedades, las empresas pueden optar por la denominada Revaluacin Voluntaria, cuyo excedente ser aplicado preferentemente a la capitalizacin
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.704. Excedente de Revaluacin Incluye el mayor valor asignado a los activos por efecto de una valuacin posterior al costo o valor en libros.

5.5. Reservas Representa las detracciones de la utilidad destinadas a cubrir un fin determinado y en aplicacin de las normas legales de carcter societario, tales como reserva legal, contractuales, estatutarias, facultativas o para reinversiones.

Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.705. Reservas Legales Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines especficos. 1.706. Reservas Estatutarias, facultativas y Contractuales Incluye los montos acumulados que se generan por detracciones de utilidades derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o de os rganos sociales competentes, y que se destinan a fines especficos o a cubrir eventualidades futuras. 6.704. Reservas Se debe revelar la descripcin de la naturaleza de las reservas y propsitos por cada reserva existente.

5.6. Resultados Acumulados Representa los beneficios no distribuidos o aplicados; y en su caso, las prdidas no resarcidas, de uno o ms ejercicios anteriores. El saldo incluir el resultado del perodo (utilidad o prdida) registrado en la cuenta 891 Resultado del ejercicio. El rubro podr tomar la denominacin que le corresponde en funcin a la naturaleza del saldo de la cuenta, sea acreedor utilidad o deudor prdida. Pgina 26

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Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 1.707. Resultados Acumulados Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las prdidas acumuladas de uno o m{as ejercicios.

RUBROS QUE COMPONEN EL BALANCE GENERAL


ACTIVO 1. ACTIVO CORRIENTE 1.1. Caja y Bancos 1.2. Valores Negociables 1.3. Cuentas por Cobrar Comerciales 1.4. Cuentas por cobrar a vinculadas 1.5. Otras cuentas por Cobrar 1.6. Existencias 1.7.Gastos Pagados por Adelantado 2. ACTIVO NO CORRIENTE 2.1. Cuentas por Cobrar Comerciales 2.2. Cuentas por Cobrar a Vinculadas 2.3. Otras Cuentas por Cobrar 2.4. Inversiones en valores 2.5. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2.6. Inversiones Intangibles 2.7. Otros Activos

PASIVO 3. PASIVO CORRIENTE 3.1. Sobregiros Bancarios 3.2. Cuentas por Pagar Comerciales 3.3. Cuentas por Pagar a Vinculadas 3.4. Otras Cuentas por Pagar 3.5. Parte Corriente de Deuda a Largo Plazo 4. PASIVO NO CORRIENTE 4.1. Cuentas por Pagar Comerciales 4.2. Deuda a Largo plazo 4.3. Ctas. por Pagar a Vinculadas a Largo Plazo 4.4. Ganancias Diferidas 4.5. I. a la R. y Participaciones Diferidas Pasivo 4.6. Contingencias

PATRIMONIO NETO 5. PATRIMONIO NETO 5.1.Capital Social 5.2. Capital Adicional 5.3. Acciones de Inversin 5.4. Excedente de Revaluacin 5.5. Reservas 5.6. Resultados Acumulados

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(Modelo) (Nombre de la Empresa) BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre del Ao X y Ao X-1 (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO Activo Corriente Caja y Bancos Valores Negociables Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras Cuentas por Cobrar Existencias Gastos Pagados por Anticipado Total Activo Corriente Activo No Corriente Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Ctas. Por Cobrar a Vinculadas a L.P. Otras Ctas. Por Cobrar a L.P. Inversiones Permanentes IME (Neto de Deprecc. Acumulala) Activos Intang. (Neto de Amortiz. Ac.) I. a la R. y Partic. Diferidos Activo Otros Activos Total Activo no Corriente Ao X Ao X-1

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PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo Corriente Sobregiros y Pagars Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar Parte Cte. De las Deudas a L.P. Total Pasivo Corriente Pasivo No Corriente Ctas. Por Pagar Comerciales a L.PDeudas a Largo Plazo Ctas. Por Pagar a Vinculadas a L.P. Ingresos Diferidos I. a la R. y Particip. Diferidos Pasivo Total pasivo No Corriente Total Pasivo Contingencias Inters Minoritario Patrimonio Neto Capital Capital Adicional Acciones de Inversin Excedente de Revaluacin Reserva Legal Otras Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio

Ao X

Ao X-1

Total Activo

Total Pasivo y Patrimonio Neto

Huancayo.de.de 2,00

Gerente General

Contador General

Nota: Los EE.FF. deben presentarse refrendados por el Gerente General o Equivalente Y Contador General, consignando el nombre completo y sello de los mismos, en el caso del Contador General en N de matrcula.

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FORMULACIN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS


Es un estado financiero bsico donde se refleja el total de ingresos y gastos del ejercicio, con el propsito de calcular el resultado neto (utilidad o prdida). A diferencia del balance general, el estado de ganancias y prdidas es un estado dinmico y reflejan las transacciones a lo largo de un perodo determinado. La NIC 1 en los prrafos 78 al 95 seala acerca del Estado de Ganancias y Prdidas que todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio, se incluirn en el resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretacin establezca lo contrario. Normalmente, todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio se incluirn en el resultado del mismo. Esto incluye los efectos de los cambios en las estimaciones contables. Sin embargo, pueden existir circunstancias en las que determinadas partidas podran ser excluidas del resultado del ejercicio corriente. La NIC 8 se ocupa de dos de tales circunstancias: la correccin de errores y el efecto de los cambios en las polticas contables. El Estado de Ganancias y Prdidas, segn las necesidades de informacin debe procurar distinguir los recursos del giro separados de aquellos que no lo son, es decir, los ingresos y egresos de la actividad principal independizados de los ingresos y egresos eventuales, extraordinarios o excepcionales que han participado en la formacin de la utilidad o prdida del ejercicio econmico. Asimismo, el citado Estado Financiero, para fines de anlisis, debe exponer los diferentes escalonamientos de los resultados en atencin a la naturaleza de los recursos que han intervenido en su formacin o cuantificacin.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera Artculo 25.- Preparacin El Estado de ganancias y Perdidas comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su formulacin se debe observar lo siguiente:
1. 2. Debe incluirse todas las partidas que representan ingresos o ganancias y gastos o prdidas originados durante el perodo. Slo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de los resultados netos; Para la preparacin del Estado de Ganancias y Prdidas, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Captulo II de la Seccin Primera del Manual, en lo que sea aplicable.

Artculo 26.- Ingresos Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del Activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas durante el perodo, que no provienen de los aportes de capital. Artculo 27.- Gastos Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades como administracin, comercializacin, investigacin, financiacin y otros realizados durante el perodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.

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1. Ventas Netas (Ingresos Operacionales) Constituidas por los ingresos brutos provenientes de las ventas de bienes o prestacin de servicios, segn sea el caso, identificados con el giro del negocio, deducidos las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 2.100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales) Incluye los ingresos por venta de bienes o prestacin de servicios, u otros ingresos derivados del giro principal del negocio, deducida las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas. Se mostrar el ingreso por ventas a terceros separadamente del ingreso por ventas a las empresas vinculadas.

2. Otros Ingresos Agrupa las cuentas que representan ingresos no relacionados con la actividad o giro principal de la empresa; sin embargo, califican como actividad conexas, los mismos que pueden ser por comisiones y corretajes, regalas, alquileres, prestacin de servicios, etrc.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 2.150. Otros Ingresos Operacionales Incluye aquellos ingresos significativos y de carcter permanente que no provienen de la actividad principal de la empresa, pero que estn relacionadas directamente con ella y que constituyen actividades conexas. Se mostrar los otros ingresos operacionales provenientes de terceros separadamente de los provenientes de empresas vinculadas.

3. Costo de Ventas Representa los costos atribuibles a la produccin de los bienes vendidos; o el costo de las unidades compradas que fueron luego vendidas; o los costos incurridos para proporcionar el servicio que gener el ingreso. Se debe revelar la composicin del costo de ventas segn la naturaleza del gasto, considerando la actividad econmica de la empresa: Comercial: El importe total de compras de mercaderas (+/-) Variacin de mercaderas Industrial: Inventario inicial de productos terminados Inventario inicial de productos en proceso Materias primas e insumos utilizados Gastos de personal Gastos de depreciacin y amortizacin Otros gastos de fabricacin (-) Inventario final de productos terminados Pgina 30

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(-) Inventario final de productos en proceso

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Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 2.200. Costo de Ventas Incluye los costos que representan erogaciones y cargos asociados directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes vendidos o la prestacin de servicios, tales como el costo de la materia prima, mano de obra y los gastos de fabricacin que se hubiere incurrido para producir os bienes vendidos, o los costos incurridos para proporcionar los servicios que generen los ingresos. Se mostrar el costo de ventas a terceros separadamente del costo de ventas a las empresas vinculadas.

4. Utilidad (o Prdida) Bruta Esta dada por la diferencia resultante entre las ventas netas y el correspondiente costo de venta imputable al ejercicio econmico. 5. Gastos de Ventas Incluye los gastos que estn directamente vinculados con las operaciones de ventas, tales como, fletes, seguros, publicidad, gastos de viajes, comisiones, remuneraciones de vendedores. Etc. Para organizar el saldo se tendr en consideracin las cuentas que para tal efecto cre la empresa a travs de la clase 9 destinada a la Contabilidad Analtica en atencin al destino del gasto o de la funcin del gasto incurrido. Los gastos sern considerados en razn al postulado del devengado, independiente a la forma y fecha de pago. El saldo incluir, en su caso, el ajuste por correccin monetaria.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 2.300. Gastos de Ventas Incluye los gastos directamente relacionados con las operaciones de comercializacin, distribucin o venta. 7.300. Gastos de Ventas Se debe revelar la composicin de los gastos de ventas considerando los gastos por naturaleza.

6. Gastos de Administracin Comprende los gastos incurridos por la empresa en razn de la actividad principal, distinta e independiente a los relacionados con la produccin y comercializacin de bienes o prestacin de servicios, tales como remuneraciones del personal de administracin, alquiler de local, depreciacin de equipo de oficina, adquisicin de tiles de escritorio, seguros, etc. De manera anloga a los gastos de ventas, el correspondiente saldo ser organizado en base a las cuentas creadas con tal fin en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica respondiendo a la funcin del gasto o al destino del gasto incurrido. Pgina 31

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Los gastos sern considerados en razn al postulado del devengado, independiente a la forma y fecha de pago. El saldo incluir, en su caso, el ajuste por correccin monetaria.

Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 2.350. Gastos de Administracin Incluye los gastos directamente relacionados con la gestin administrativa de la empresa. 7.350. Gastos de Administracin Se debe revelar la composicin de los gastos de administracin considerando los gastos por naturaleza. 7.360. Clasificacin de los Gastos por Naturaleza Se deben revelar el monto de los gastos por naturaleza de acuerdo a la clasificacin siguiente: 1. Depreciaciones y amortizaciones 2. Gastos de personal 3. Tributos

7. Ingresos Financieros Estn representados por las cuentas que representan las rentas obtenidas por la colocacin de capitales, entre las cuales tenemos renta de valores, intereses de prstamos otorgados, intereses sobre cuentas corrientes mercantiles, descuentos obtenidos por pronto pago, etc.

Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 2.400. Ingresos Financieros Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversin en recursos financieros, como intereses, regalas, ganancias provenientes de valores, dividendos, diferencia de cambio y otros de naturaleza similar. 5.103.16.2. Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalas, Dividendos y Diferencias de Cambio Se debe revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por intereses, regalas y dividendos, teniendo en cuenta que: Los intereses deben ser reconocidos proporcionalmente al tiempo transcurrido, el rendimiento efectivo del activo, capital y tasa; Las regalas, deben ser reconocidas basndose en su valor acumulado devengado en concordancia con los trminos del contrato que les dio origen; Los dividendos, en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago; Sea probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluyan hacia la empresa. Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de los activos representados en moneda extranjera, se debe reconocer como un ingreso financiero; El monto de los ingresos puede ser cuantificado confiablemente.

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8. Gastos Financieros Conformados por las cuentas que acumulan los intereses, gastos y descuentos, a cargo de la empresa, ocasionados para la obtencin de capitales y fuentes de financiamiento; tales como, intereses y gastos de prstamos de obligaciones a plazo; descuentos y gastos de documentos descontados, descuentos concedidos por pronto pago, diferencia de cambio, etc.

Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 2.500. Gastos Financieros Incluye los gastos incurridos por la empresa en la obtencin de recursos financieros, como los intereses, regalas, prdidas provenientes de valores, diferencias de cambio y otros de naturaleza similar, que son reconocidos cuando: En aplicacin de la NIC 23, cuando la empresa haya optado por capitalizar los intereses y dems gastos financieros incurridos por la adquisicin o construccin de activos calificados; stos se deben reconocer como gastos desde el momento en que concluya el proceso de puesta en marcha o en que tales activos se encuentren en condiciones de utilizacin o enajenacin; En las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de los pasivos representados en moneda extranjera, se deben reconocer al tipo de cambio venta al cierre del ejercicio como gasto financiero, salvo que en aplicacin de la NIC 23 se haya optado por capitalizar diferencias en cambio que correspondan a un ajuste al costo por intereses en bienes calificables.

9. Otros Ingresos Comprende las cuentas que acumulan ingresos que por su naturaleza no estn relacionados con la actividad principal de la empresa; as como, la ganancia o recuperacin en el ao de provisiones efectuadas en aos anteriores. Los ingresos no relacionados con el giro del negocio que, adems de no ser habituales o poco frecuentes y califican como imprevisibles sern reclasificados en el Rubro Ingresos Extraordinarios. De optar la empresa por el tratamiento referencial previsto en la NIC 8, las ganancias y recuperacin de provisiones en el ao constituidas en ejercicios anteriores sern acreditadas en la correspondiente cuenta del rubro 59 Resultados acumulados, esto es, en al 591 Utilidades no Distribuidas 592 Prdidas Acumuladas, segn sea el caso. 10. Otros Gastos Comprende las cuentas que acumulan gastos que por su naturaleza no tienen relacin con la actividad principal de la empresa; as mismo, incluir los gastos no registrados oportunamente en su correspondiente ejercicio econmico.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 2.600. Otros Ingresos y Gastos Incluye los ingresos y egresos no relacionados con el giro del negocio de la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administracin y financieros, as como los provenientes de las operaciones discontinuadas. Tambin, incluye las ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio, que corresponden a cargas

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o ingresos de aos anteriores, as como los gastos de ejercicios anteriores no registrados en su oportunidad.

11. Resultado por Exposicin a la Inflacin Representa la ganancia o prdida por correccin monetaria. El saldo, deudor o acreedor, corresponde a la cuenta 898 Resultado por Exposicin a la Inflacin. El saldo es el efecto de ajustar por inflacin los rubros no monetarios de los Estados Financieros en aplicacin de la metodologa aprobadas por las Resoluciones N 2 y N 3 del Consejo Normativo de Contabilidad. El resultado por Exposicin a la Inflacin ser considerado para la determinacin de la utilidad o prdida del ejercicio econmico.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 2.650. Resultado por Exposicin a la Inflacin Comprende el efecto del ajuste integral de los estados financieros por inflacin, determinndose una ganancia o prdida neta por exposicin a la inflacin, para efecto de la determinacin de la utilidad (prdida) del respectivo perodo.

12. Participacin de la Renta Representa las cuentas que acumulan las deducciones y participaciones, con fines de distribucin que por Ley se debe detraer de las utilidades para los trabajadores. El importe proviene dela cuenta 87 Participacin de los Trabajadores. El Saldo corresponde al monto calculado en el perodo sobre la base de la utilidad contable, en concordancia con lo estipulado en la NIC 12 Impuesto a la Renta; y por consiguiente, expuesto en el Estado de Ganancias y Prdidas. El monto por la obligacin a favor de los trabajadores calculado en base a la utilidad tributaria ser registrado en la cuenta 413 Participaciones por pagar; en tanto que el diferencial ser expuesto como activo diferido o pasivo diferido, segn sea el caso.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 2.711. Participaciones Incluye las participaciones de los trabajadores que debe detraer la empresa de sus utilidades de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.

13. Impuesto a la Renta Representa el impuesto calculado sobre la renta y monto imponible del ejercicio correspondiente a las empresas y personas jurdicas, de conformidad a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. El importe proviene de la cuenta 881 Impuesto a la Renta.

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El saldo corresponde al total del monto calculado en el perodo sobre la base de la utilidad contable, en armona con lo previsto en la NIC 12 Impuesto a la Renta; y consecuentemente, expuesto en el Estado de Ganancias y Prdidas. El importe por la obligacin con el Estado, calculado en base a la utilidad tributaria ser registrado en la cuenta 4017 Impuesto a la Renta; en tanto que el diferencial ser presentado como activo diferido o pasivo diferido segn sea el caso.
Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 2.712. Impuesto a la Renta Incluye el monto del impuesto que corresponde a las utilidades generadas en el ejercicio de acuerdo con las NICs.

14. Ingresos Extraordinarios Comprende las cuentas, que acumulan ingresos que por su naturaleza no constituyen operaciones normales de la empresa, es decir, provienen de transacciones extraordinarias o eventuales. 15. Egresos Extraordinarios Representan las cuentas que acumulan los gastos que por su naturaleza no constituyen operaciones propias del giro, es decir, provienen de operaciones extraordinarias, as como la depreciacin por obsolescencia de los bienes del activo fijo; las sanciones administrativas, fiscales, perjuicios ocasionados por desastres naturales, siniestros, entre otras.

Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 2.750. Ingresos y Gastos Extraordinarios Incluye las partidas que por su naturaleza de la transaccin u otro evento es inusual con relacin al giro del negocio de la empresa, que no se espera que ocurran frecuentemente y su monto es importante. Se debe sujetar al ejercicio de la prudencia, las contingencias de prdidas se deben reconocer en la fecha en la cual se conozca informacin conforme a la cual su ocurrencia sea probable y puedan estimarse razonablemente. Se consideran como aquellos originados, entre otros, por la expropiacin de sus activos, o los efectos de un terremoto u otro desastre natural. Las partidas extraordinarias deben observar las normas de preparacin establecidas en el artculo 25 del Reglamento. 7.700. Ingresos y Gastos Extraordinarios Se debe revelar la naturaleza e importes brutos de las partidas de las partidas extraordinarias, gastos adicionales y deducciones.

16. Resultado Neto del Ejercicio Representa el beneficio o perjuicio final obtenido al cierre de las operaciones, despus de impuestos a disposicin de los accionistas, socios o dueos, a fin de ser distribuido, aplicado o capitalizado. Pgina 35

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Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera 2.900. Utilidad por Accin Las empresas cuyas acciones comunes y/o de inversin o acciones potenciales se negocian en bolsa y aquellas que se hallen en proceso de emitir acciones, deben mostrar despus de la utilidad (prdida) neta del ejercicio y por cada perodo reportado la utilidad (prdida) bsica por accin y utilidad (prdida) diluida por accin por cada clase de accin que posea un derecho diferente en la participacin de utilidades de la empresa.

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(Modelo) (Nombre de la Empresa) ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS Por los aos terminados al 31 de diciembre del ao X y Ao X-1 (Expresado en nuevos soles)
Ao X Ventas Netas (Ingresos Operacionales) Otros Ingresos Operacionales Total Ingresos Brutos Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos Operacionales Gastos de Administracin Gastos de Ventas Utilidad Operativa Otros Ingresos (Gastos) Ingresos Financieros Otros Ingresos Otros Gastos Resultado por exposicin a la Inflacin Resultado Antes de Partidas Extraordinarias, Participaciones y del I. a la R. Participaciones Impuesto a la Renta Resultado antes de Partidas Extraordinarias Ingresos Extraordinarios Gastos Extraordinarios Resultado antes de Inters Minoritario Ingresos Extraordinarios Gastos Extraordinarios Resultado antes de Inters Minoritario Inters Minoritario Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio Dividendos de Acciones Preferentes Utilidad (Prdida) Neta Atribuible a los Accionistas Utilidad (Prdida) Bsica por Accin Comn Utilidad (Prdida) Bsica por Accin de Inversin Utilidad (Prdida) Diluida por Accin Comn Utilidad (Prdida) Diluida por Accin de Inversin Ao -1

Huancayode.del 2,00

Gerente General

Contador General

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FORMULACIN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


Generalidades Algunas empresas preparan nicamente un Balance General y un Estado de Ganancias y Prdidas. Sin embargo, un tercer Estado Financiero conecta el estado de ganancias y prdidas con el balance general. El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto muestra que el patrimonio, como se present en el balance general, pas del saldo al comienzo del perodo, al saldo del final del perodo. Aunque las caractersticas del estado varan de acuerdo con la forma organizacional de la empresa. El estado de cambios en el patrimonio, mide la variacin, aumentos y/o patrimonio originado por las transacciones comerciales realizadas por la principio y el final del perodo contable. De suerte que la determinacin patrimonio por la resta: Patrimonio al final del ao menos patrimonio al Conviene aclarar que se trata del patrimonio lquido o patrimonio neto. disminuciones del empresa entre el del cambio en el principio del ao.

El simple cambio en el patrimonio es poco representativo y ningn beneficio reporta para la empresa. Lo que tiene importancia para ella es conocer las causas del cambio en el patrimonio. Cul es el origen del cambio del patrimonio?. El cambio es un efecto del cual se desconocen las causas, obviamente las causas de las variaciones se encuentran en las transacciones comerciales. La tarea para llegar a la elaboracin del estado es la determinacin de las transacciones que originaron los cambios en el patrimonio. Necesitamos centrar nuestro estudio en la seccin de patrimonio del Balance General. La contabilidad de los activos y pasivos, la presentacin de ellos en el balance, es muy similar en los en los diferentes tipos de empresas. La contabilidad del patrimonio tanto en su origen como la presentacin en el balance, difiere notoriamente en las diferentes empresas. Sabemos que existen diferentes tipos de empresas atendiendo al nmero de sus dueos y as tenemos: Empresas Individuales, sociedades annimas, etc. A pesar de que la contabilidad del patrimonio y, por tanto, de la seccin del patrimonio en el Balance General, difiere de este tipo de empresas, para el estudio del presente tema vamos a basarnos en la sociedad annima. 1. Definicin Estado Financiero, igualmente conocido como Estado de Variacin Patrimonial, cuya misin precisamente consiste en mostrar, a una fecha dada, las variaciones que se han suscitado en las fuentes propias dela empresa representado bsicamente por su patrimonio. Es un estado contable obligatorio que muestra la evolucin que ha tenido el patrimonio neto durante el ejercicio econmico que se considera. Las normas contables establecen que, en dicho estado, las partidas integrantes del patrimonio neto deben de clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen, o sea, aporte de los propietarios y resultados acumulados.

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Resulta del exceso del activo sobre el pasivo y representa la participacin de los dueos de la empresa y sus derechos sobre los recursos econmicos. La NIC 1 en su prrafo 96 seala la informacin a revelar en el estado de cambios en el patrimonio neto. Una entidad presentar un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, revelando en dicho estado o declaracin: a) La ganancia o prdida del perodo; b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos para el perodo que, segn lo requerido por otras Normas o por Interpretaciones, sea reconocido (cargado o abonado) directamente en el patrimonio, y el total de esas partidas; c) El Total de los ingresos y gastos del perodo calculado segn la suma de (a) y (b) mostrando separadamente las cantidades totales atribuibles a los accionistas mayoritarios y el inters minoritario; y d) Para cada componente del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las polticas contables y correcciones de errores, reconocidos de conformidad con la NIC 8. Prrafo 97. Informacin adicional a revelar. Una entidad tambin presentar, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas: a) Los montos de las operaciones o transacciones con los propietarios actuando en su capacidad de dueos, revelando separadamente las distribuciones para los dueos; b) El estado de utilidades retenidas (o sea las ganancias o las prdidas acumuladas) a principios del perodo y en la fecha del balance general, y los cambios durante el perodo; y c) Una conciliacin entre el valor en libros de cada una de las partidas aportadas del patrimonio y cada una de las reservas al comienzo y al final del perodo, separadamente revelando cada cambio.

Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera Preparacin El artculo 28 declara que el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital, capital adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin, reservas y resultados acumulados durante un perodo determinado. Para la preparacin del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el captulo III se la Seccin Primera del Manual, en lo que sea aplicable. Manual para la Preparacin de Informacin Financiera 3.001. Forma de preparacin del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Se debe mostrar separadamente lo siguiente: 1. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del perodo; 2. Efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y la correccin de errores sustanciales. 3. Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el perodo; 4. Dividendos y participaciones acordados durante el perodo; 5. Nuevos aportes de accionistas;

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Movimiento de prima en la colocacin de aportes y donaciones; Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones: Revaluacin de activos; Capitalizacin de partidas patrimoniales; Redencin de acciones de inversin o reduccin de capital; Utilidad (prdida) neta del ejercicio; Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales, como lo prescriben otras Normas; y 13. Saldos de las partidas patrimoniales al final del perodo.

Para la formulacin del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto intervienen fundamentalmente los saldos de las cuentas integrantes del Elemento 5; as tenemos: 50 CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones 5012 Participaciones 502 Acciones en tesorera ACCIONES DE INVERSIN 511 Acciones de inversin 512 Acciones de inversin en tesorera CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 522 Capitalizaciones en trmite 5221 Aportes 5222 Reservas 5223 Acreencias 5224 Utilidades 523 Reducciones de capital pendiente de formalizacin RESULTADOS NO REALIZADOS 561 Diferencia de cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras 562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de efectivo 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia 5632 Prdida EXCEDENTE DE REVALUACIN 571 Excedente de revaluacin 5711 Inversiones inmobiliarias 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos Pgina 40

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5713 Intangibles Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas Participacin en excedente de revaluacin Inversiones en entidades relacionadas

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RESERVAS 591 Reinversin 582 Legal 583 Contractuales 584 Estatutarias 585 Facultativas 589 Otras reservas RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 5912 Ingresos de aos anteriores 592 Prdidas acumuladas 5921 Prdidas acumuladas 5922 Gastos de aos anteriores

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Entre las principales cuentas podemos citar: Capital Social. Representa el capital de las sociedades annimas y de responsabilidad limitada, que se encuentra conformado por las cuotas de capital y participaciones. Ajuste de Capital. Comprende el resultado de las correcciones a la expresin monetaria del capital social y los aportes no capitalizados. Dividendos en acciones a distribuir. Representa los dividendos en acciones, cuya distribucin entre los inversionistas se encuentra pendiente y fue previamente aprobada por la junta de accionistas. Prima de emisin. Es considerada como una reserva patrimonial o de capital, e integra el grupo de las cuentas de capital. Surge al emitirse acciones sobre la par y no debe ser considerada como utilidad por aplicacin de normas contables. Descuento de emisin. Es una cuenta regularizadora del patrimonio neto que resta al grupo capital y surge cuando la empresa emite acciones bajo la par. Reservas. Las empresas deben efectuar una reserva no menor del 10% de las ganancias realizadas y lquidas que arroje el estado de ganancias y prdidas, hasta alcanzar la quinta parte del capital. Revaluacin Voluntaria. Realizado por profesionales idneos en la materia, con el fin de presentar sus bienes de activo fijo y/o inversiones permanentes a valores actuales de mercado, tal como lo seala la NIC 16 y NIC 38. Pgina 41

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(Modelo) (Nombre de la Empresa) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Por los aos terminados al 31 de diciembre del ao X y del ao X-1 (Expresado en Nuevos Soles)
Capital Capital Adicional Acciones de Inversin Excedente de Revaluacin Reserva Legal Otras Reservas Resultados Acumulados Total

Saldos alde.de. 1. Efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y la correccin de errores sustanciales 2. Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el perodo 3. Dividendos y participaciones acordados durante el perodo 4. Nuevos aportes de accionistas 5. Movimiento de prima en la colocacin de aportes y donaciones 6. Incrementos por Fusiones o escisiones 7. Revaluacin de activos 8. Capitalizacin de partidas patrimoniales 9. Redencin de acciones de inversin o reduccin de capital 10. Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio 11. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales Saldos alde.de. 1. Efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y la correccin de errores sustanciales 2. Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el perodo 3. Dividendos y participaciones acordados durante el perodo 4. Nuevos aportes de accionistas 5. Movimiento de prima en la colocacin de aportes y donaciones 6. Incrementos por Fusiones o escisiones 7. Revaluacin de activos 8. Capitalizacin de partidas patrimoniales 9. Redencin de acciones de inversin o reduccin de capital 10. Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio 11. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales Saldos alde.de. Huancayodedel 2,00 Gerente General Contador General

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FORMULACIN DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Introduccin El estado de flujos de efectivo (EFE) est incluido dentro de los estados financieros bsicos que deben preparar las empresas para cumplir con las normas contables y normas nacionales de cada pas. Este provee informacin importante para los administradores del negocio y surge como respuesta a la necesidad de determinar la salida de recursos en un momento determinado, como tambin un anlisis proyectivo para sustentar la toma de decisiones en las actividades financieras, operacionales, administrativas y comerciales. El EFE tiene como fuente primigenia el anterior Estado de Cambios en la Situacin Financiera que pona nfasis en la variacin del Capital de Trabajo. Su remplazo se produce a partir del 1 de enero de 1994 conforme lo estipula la norma modificada NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo. 1. Definicin El Estado de Flujos de Efectivo es el estado financiero bsico que muestra el efectivo, ingresos y egresos, utilizados en las actividades de operacin, inversin y financiamiento. Debe determinarse para su implementacin el cambio de las diferentes partidas del Balance General que inciden con el efectivo. El objetivo de este estado es presentar informacin pertinente y concisa, relativa a los recaudos y desembolsos de efectivo de un ente econmico durante un perodo para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales para examinar la capacidad de la entidad para generar flujos futuros de efectivo, evaluar la capacidad para cumplir con sus obligaciones, determinar el financiamiento interno y externo, analizar los cambios presentados en el efectivo, y establecer las diferencias entre la utilidad neta y los ingresos y desembolsos. El propsito fundamental del EFE es proporcionar a los usuarios de la informacin financiera sobre los cobros y pagos en efectivo efectuados por la empresa durante un perodo econmico determinado, que podra ser por ejemplo a la fecha de sus estados financieros. El trmino Flujos de Efectivo incluir en su caso el movimiento del equivalente de efectivo representado por las inversiones de corto plazo que con facilidad se pueden convertir en efectivo; Y no afrontan riesgos significativos de cambiar su valor. El EFE tiene por objeto brindar informacin respecto al movimiento de efectivo acontecido en la empresa a una fecha dada, a travs de tres actividades como son las de Operacin, de Inversin y de Financiamiento; actividades que se caracterizan por lo expresado en el prrafo 6 de la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo. Actividades de Operacin: Son las principales actividades de ingresos para la empresa y otras actividades que no son de Inversin o Financiacin. Dicho de otra manera son las actividades propias del giro del negocio. Actividades de Inversin: Son adquisiciones y enajenaciones de activos de largo plazo y otras inversiones no incluidas entre los equivalentes de efectivo. Pgina 43

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Actividades de Financiacin. Son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin del patrimonio y del endeudamiento de la empresa. Por consiguiente, el EFE debe ayudar a los inversionistas, acreedores y a otros usuarios en la evaluacin de factores tales como: 1. Capacidad de la empresa de: a) Generar flujos de efectivo positivos en perodos futuros, y b) Cumplir con sus obligaciones y con el pago de dividendos. 2. Necesidad de la empresa de obtener financiacin de fuentes externas; 3. Razones para explicar las diferencias entre el monto de la utilidad neta y el flujo de efectivo neto proveniente de las Actividades de Operacin; 4. Aspectos de las actividades de inversin y financiacin de la empresa que hicieron uso de efectivo durante el perodo econmico; y 5. Causas de cambio de efectivo y equivalente de efectivo entre el inicio y el cierre del perodo contable. En sntesis, el EFE asiste a los usuarios de los Estados Financieros a evaluar la capacidad de la empresa de tener liquidez en tesorera o de contar con efectivo suficiente, tanto en el corto plazo como en el largo plazo. Por esta razn, se puede inferir que el EFE prcticamente es til para todos los interesados en la salud financiera de la empresa, esto es, los acreedores, los inversionistas, la gerencia e incluso los competidores actuales y en perspectiva.

Estado de Flujos de Efectivo

Objetivo

Modalidades

Totalidad de recursos

Capital Neto de Trabajo

Efectivo

Limitaciones

Limitaciones

Formulacin

Mtodo Directo

Mtodo Indirecto

Anlisis

Suficiencia en generacin de efectivo

Eficiencia en generacin de efectivo

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Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99.EF/94.10 Manual de preparacin de Informacin financiera 4.001. Formas de presentacin de Flujos de Efectivo de las Actividades de Operacin La empresa deber presentar los flujos de efectivo de las actividades de operacin por uno de los mtodos siguientes: 1. El mtodo directo, el cual muestra las principales clases de entradas y salidas brutas de efectivo. 2. El mtodo indirecto, el cual muestra la utilidad (prdida) neta ajustada por los efectos de las transacciones que no representan flujos de efectivo, cualquier diferimiento o devengo de entradas y salidas de efectivo producido por actividades de operacin y por ingresos o gastos que afectaron los resultados del ejercicio asociadas con los flujos de efectivo por inversin o por financiamiento. Es recomendable que las empresas inscritas en Registro Pblico del Mercado de Valores, presenten el mtodo directo, a fin de proporcionar a los inversionistas informacin til para predecir los flujos futuros de efectivo y equivalente de efectivo.

Concordancia Resolucin CONASEV N 103-99.EF/94.10 Manual de preparacin de Informacin financiera 4.002. Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversin y Financiacin La empresa debe presentar separadamente las principales clases de entradas y salidas brutas de efectivo derivadas por sus actividades de inversin y financiacin, salvo que los flujos que se describen a continuacin sean informados sobre una base neta: 1. Entradas y salidas de efectivo por cuenta de clientes, cuando estos flujos de efectivo representan las actividades de clientes y no las de la empresa. 2. Entradas y salidas de efectivo producidas por partidas en las cuales la rotacin es rpida, los montos son importantes y los vencimientos son de corto plazo. Los flujos de efectivo originados por cada una de las siguientes actividades de los bancos e instituciones financieras pueden informarse sobre una base neta: 1. Entradas y salidas de efectivo por la aceptacin y reembolso de depsitos y ahorros. 2. La colocacin de depsitos con el retiro de depsitos de otras instituciones financieras; y anticipos y prstamos en efectivo hechos a clientes y el reembolso de dichos anticipos y prstamos

2. Importancia de la Administracin del Efectivo Para que una empresa sea sana financieramente necesita mantener un nivel adecuado de liquidez. Liquidez = Capacidad de cumplir con compromisos y pago de deudas a corto plazo. Esta capacidad depender de que la empresa pueda o no obtener efectivo: Generndolo ella misma, convirtiendo en dinero sus activos. Solicitando prstamos. Pgina 45

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3. Efectos de la Insuficiencia de efectivo

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Disminuye o elimina la capacidad de crdito de la empresa. Incapacidad para aprovechar los descuentos por pronto pago que le ofrecen los proveedores. Imposibilidad para aprovechar oportunidades de negocios que se pueden ir presentando. Relaciones difciles con las fuentes de financiamiento externas a la empresa. Insatisfaccin de los inversionistas, al no recibir una cantidad razonable de dividendos. Descontento por parte del personal de la empresa, ante situaciones tales como demora en el pago de remuneraciones y prestaciones. Problemas con las autoridades tributarias por no cubrir oportunamente los pagos a los que est obligado la empresa. Incremento en la probabilidad de que la empresa fracase debido a la concurrencia y gravedad de todas las situaciones anteriores.

Las empresas deben administrar correctamente su efectivo, controlando y asignando los recursos monetarios correctamente. Para ello requieren de informacin de calidad que les permita identificar: La forma en que se gener y generar el efectivo (Fuentes), el destino que se les dio y dar al efectivo (Aplicaciones), fuentes y aplicaciones del efectivo. Flujo de efectivo es la cantidad de dinero que entra y sale de una empresa durante un perodo determinado de tiempo. Al monto recibido (entradas) se le da el nombre de flujo positivo. Al monto que se eroga (salidas) recibe el nombre de flujo negativo.
Fuentes (Entradas) Generacin por medio dela operacin Obtencin de prstamos (pasivos) Aportacin por pate de los dueos (capital) Venta d activos distintos de los inventarios Aplicaciones (Salidas) Inversin en activos Pago de Pasivos Reparto de dividendos Reembolso a las personas que aportan capital Gastos de operacin

Principios bsicos en la administracin del efectivo


Entradas Primer principio Debe ingresar una mayor cantidad de dinero a la empresa Tercer principio Deben acelerarse las entradas de efectivo Salidas Segundo principio Debe salir menor cantidad de dinero de la empresa Cuarto principio Deben demorarse las salidas de efectivo

Cantidad Velocidad

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Hoja de Trabajo Mtodo Indirecto Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del ao X

Concepto

Balances Ao 2 Ao 1

Variaciones Debe Haber

Ajust/Elimin. Debe Haber

Activ. Operacin Uso Origen

Activ.Inversin Uso Origen

Activ. Financiamiento Uso Origen

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Hoja de Trabajo Mtodo Indirecto Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del ao X

RUBROS

BALANCES Ao 2 Ao 1

VARIACIONES Debe Haber

AJUST./ELIMIN. Debe Haber

RECURSOS Uso Origen

ACTIV. OPERAC. Uso Origen

ACTIV. INVERS. Uso Origen

ACTIV. FINANC. Uso Origen

CONCILIACIN Uso Origen

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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Por los aos terminados al 31 de diciembre del ao X y ao X-1 (Expresado en nuevos soles) ACTIVIDADES DE OPERACIN Cobranza de venta de bienes o servicios operacionales Cobranza de regalas, honorarios, comisiones y otros Cobranza de intereses y dividendos recibidos Otros cobros de efectivo relativos a la actividad Menos: Pago a proveedores de bienes y servicios Pago de remuneraciones y beneficios sociales Pago de tributos, pago de intereses y rendimientos Otros pagos de efectivo relativos a la actividad Aumento (disminucin) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de operacin ACTIVIDADES DE INVERSIN Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes Cobranza de venta de inmuebles, maquinaria y equipo Cobranza de venta de activos intangibles Otros cobros de efectivo relativos a la actividad Menos: Pagos por compra de valores e inversiones permanentes Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo Pagos por compra de activos intangibles Otros pagos de efectivo relativos a la actividad Aumento (Disminucin) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de Inversin ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Cobranza de emisin de acciones o nuevos aportes Cobranza de recursos obtenidos por emisin de valores u otras obligaciones de largo plazo Otros cobros de efectivo a la actividad Menos: Pagos de amortizacin o cancelacin de valores u otras obligaciones de largo plazo Pago de dividendos y otras distribuciones Otros pagos de efectivo relativos a la actividad Aumento (Disminucin) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de financiamien Aumento (Disminucin) Neto de efectivo y equivalente de efectivo Saldo efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio Saldo efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio Conciliacin del resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operacin Utilidad (Prdida) Neta del ejercicio Mas: Ajustes a la utilidad (prdida) del Ejercicio Depreciacin y amortizacin del perodo Provisiones diversas Prdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo Prdida en venta de valores e inversiones permanentes Prdida por activos monetarios no corrientes Otros Menos: Ajustes a la utilidad (prdida) del ejercicio Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes Ganancias por pasivos monetarios no corrientes Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo (Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Comerciales (Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar a Vinculadas (Aumento) Disminucin de Otras Cuentas por Cobrar (Aumento) Disminucin en Existencias (Aumento) Disminucin de Gastos Pagados por Anticipado Aumento (Disminucin) de Cuentas por Cobrar Comerciales Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar a Vinculadas Aumento (Disminucin) de Otras Cuentas por Pagar Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de la actividad de Operacin

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AO X

AO X-1

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NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

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Los Estados Financieros bsicos, deben necesariamente estar acompaados de Notas a fin de permitir una adecuada lectura de los mismos. Las Notas a los Estados Financieros sern presentadas de manera clara y ordenada a los efectos de explicar o describir hechos o situaciones cuantificadas y no cuantificadas inherentes a la citada informacin financiera. Las referidas notas deben permitir en sntesis lo siguiente: a) Presentar informacin respecto a la preparacin de los Estados Financieros y en relacin a las polticas contables aplicadas por la empresa; b) Revelar informacin solicitada o requerida por las Normas Internacionales de Contabilidad que no son incluidas en otra parte de los Estados Financieros; y c) Proporcionar Informacin adicional adecuada que no este expuesta en los Estados Financieros, indispensable para una razonable presentacin y correcta interpretacin de la informacin financiera. Las notas deben procurar al usuario de los Estados Financieros cruzar la informacin con los correspondientes rubros del Balance General, Estado de Ganancias y Prdidas y/o del Estado de Flujos de Efectivo, segn sea el rubro con el que guarda relacin. NORMATIVIDAD E INFORMACIN FINANCIERA 1- REGLAMENTO DE INFORMACIN FINANCIERA Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 Artculo 31. Definicin. Las Notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para su correcta interpretacin. Las notas incluyen descripciones narrativas o anlisis detallados de los importes mostrados en los estados financieros, cuya revelacin es requerida o recomendada por las NIC y las normas de este Reglamento, pero sin limitarse a ellas, con la finalidad de alcanzar una presentacin razonable. Las Notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento en los Estados Financieros. Artculo 32. Alcance. Las Notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos, que deben observarse para preparar y presentar los estados financieros cuando correspondan. Artculo 33. Contenido. Cada Nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lgica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los Estados Financieros como se muestra a continuacin: 1) Notas de carcter general: a) La nota inicial de identificacin de la empresa y su actividad econmica; Pgina 50

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b) Declaraciones sobre el cumplimiento de las NICs oficializadas en el Per; c) Notas sobre las polticas contables importantes utilizadas por la empresa para la preparacin de los Estados Financieros. 2) Notas de carcter especfico por las partidas presentadas en los Estados Financieros; 3) Otras notas de carcter financiero o no financiero requeridas por las normas, y aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia de la empresa se consideren necesarias para un adecuado entendimiento de la situacin financiera y el resultado econmico. 2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC 1 Presentacin de Estados Financieros 103. Contenido de las Notas a los estados financieros Las Notas deben: (Ex prrafo 91) a) Presentar informacin acerca de las bases de preparacin de los Estados Financieros y especificar las polticas contables usadas en concordancia con los prrafos 108 115; b) Revelar la informacin requerida por las IFRSs (NIIFs) que no es presentada en el balance general, estado de ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto y estados de flujos de efectivo; y c) Proveer informacin adicional que no es presentada en el balance general, estado de ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo, pero es necesaria o relevante para el entendimiento de cualquiera de stos. 104. Presentacin de las Notas a los estados financieros Las Notas, hasta donde sea posible o practicable, deben ser presentadas de un modo sistemtico. Cada partida del balance general, estado de ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo debe poder cruzarse (relacionarse) con cualquier informacin que guarde relacin con las Notas. (Ex prrafo 92). 3. DESARROLLO CASO PRCTICO INTEGRAL.

DIFERIR NUESTRAS METAS DE SUPERACIN ES RENUNCIAR A UN MAANA MEJOR, EL PRESENTE ES CONSECUENCIA LGICA DEL PASADO Y EL FUTURO ES EL RESULTADO DE MIS ACCIONES DE HOY

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