Desonerao do INSS Patronal Aumentos da COFINS na Importao e do Imposto de Importao

Desonerao do INSS Patronal (20%)

O que a desonerao da folha de pagamento?

A desonerao da folha de pagamento constituda de duas medidas complementares. Em primeiro lugar, o governo est substituindo parcialmente a atual contribuio previdenciria sobre a folha e adotando uma nova contribuio previdenciria sobre a receita bruta das empresas (descontando as receitas de exportao, etc.). Em segundo lugar, essa mudana de base da contribuio tambm pode contemplar uma reduo da carga tributria dos setores beneficiados, porque a alquota sobre a receita bruta foi fixada em um patamar inferior quela alquota que manteria inalterada a arrecadao a chamada alquota neutra.

O que a desonerao da folha de pagamento?

At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, ajustada pelas dedues previstas, alquota de 2% (dois por cento) ou 1% conforme o caso, em substituio contribuio previdenciria patronal (20%).

(Arts. 7 da Lei n 12.546/2011 e 55 da Lei 12.715/2012)

LEGISLAO APLICVEL
Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011 (MP 540/2011) Altera a incidncia das contribuies previdencirias Instruo Normativa RFB n 1.252, de 1 de maro de 2012 Dispe sobre a Escriturao Fiscal Digital da Contribuio para o PIS/Pasep, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio Previdenciria sobre a Receita (EFD-Contribuies). Lei n 12.715, de 17 de Setembro de 2012. (MP 563/2012) Altera a alquota das contribuies previdencirias sobre a folha de salrios devidas pelas empresas

LEGISLAO APLICVEL
MP N 582, de 20 de setembro de 2012. Altera a Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011 Decreto n- 7.828, de 16 de outubro de 2012 Regulamenta a incidncia da contribuio previdenciria sobre a receita devida pelas empresas de que tratam os arts. 7 a 9 da Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011.

Quem atingido pela mudana?

EMPRESAS QUE PRESTAM OS SERVIOS DE TI E TIC, a saber: anlise e desenvolvimento de sistemas; programao; processamento de dados e congneres; elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos; licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; assessoria e consultoria em informtica; suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de programas de computao e bancos de dados; planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas; call center; e concepo, desenvolvimento ou projeto de circuitos integrados.

(Arts. 7 da Lei n 12.546/2011 e 55 da Lei 12.715/2012)

Quem atingido pela mudana?

HOTIS TRANSPORTE RODOVIRIO COLETIVO DE PASSAGEIROS, COM ITINERRIO FIXO, MUNICIPAL TRANSPORTE RODOVIRIO COLETIVO DE PASSAGEIROS, COM ITINERRIO FIXO, INTERMUNICIPAL, EXCETO EM REGIO METROPOLITANA MANUTENO E REPARAO DE AERONAVES, MOTORES, COMPONENTES E EQUIPAMENTOS CORRELATOS; TRANSPORTE AREO DE CARGA;

(Arts. 7 da Lei n 12.546/2011 e 55 da Lei 12.715/2012)

Quem atingido pela mudana?

TRANSPORTE AREO DE PASSAGEIROS REGULAR; TRANSPORTE MARTIMO DE CARGA NA NAVEGAO DE CABOTAGEM; TRANSPORTE MARTIMO DE PASSAGEIROS NA NAVEGAO DE CABOTAGEM; TRANSPORTE MARTIMO DE CARGA NA NAVEGAO DE LONGO CURSO; TRANSPORTE MARTIMO DE PASSAGEIROS NA NAVEGAO DE LONGO CURSO; TRANSPORTE POR NAVEGAO INTERIOR DE CARGA; TRANSPORTE POR NAVEGAO INTERIOR DE PASSAGEIROS EM LINHAS REGULARES; E NAVEGAO DE APOIO MARTIMO E DE APOIO PORTURIO. INDSTRIAS CONFORME NCMs BENEFICIADOS

(Arts. 7 da Lei n 12.546/2011 e 55 da Lei 12.715/2012)

Quem atingido pela mudana?

INDSTRIAS ALGUNS SETORES DE ATIVIDADES BENEFICIADAS

AREO AGROINDSTRIAS BEBIDAS - GUA MINERAL AUTOPEAS COSMTICOS EQUIPAMENTOS HOSPITALARES

COUROS/CALADOS ELETROELETRNICOS ELETRODOMSTICOS EQUIPAMENTOS ESPORTIVOS EQUIPAMENTOS FERROVIRIOS EQUIPAMENTOS FOTOGRFICOS

INDSTRIA QUMICA MQUINAS E EQUIPAMENTOS METAIS MVEIS EQUIPAMENTOS NAVAIS NIBUS E CAMINHES EQUIPAMENTOS TICOS

(Arts. 8 e 4 da Lei n 12.546/2011 e 55 da Lei 12.715/2012)

Quem atingido pela mudana?

INDSTRIAS ALGUNS SETORES DE ATIVIDADES BENEFICIADAS

PAPEL/CELULOSE PEDRAS PLSTICOS MATERIAIS RECICLAGEM MINERAIS - SAL

EQUIPAMENTOS DE TELECOMUNICAES E RADIODIFUSO TXTIL VECULOS AUTOMVEIS PARA USOS ESPECIAIS VECULOS DE COMBATE VIDROS

(Arts. 8 e 4 da Lei n 12.546/2011 e 55 da Lei 12.715/2012)

No atingidos pela mudana Limitao

No devem aplicar a desonerao: As empresas que se dediquem a outras atividades, alm das previstas no beneficio, cuja receita bruta decorrente dessas outras atividades seja igual ou superior a 95% (noventa e cinco por cento) da receita bruta total. Aos fabricantes de automveis, comerciais leves (camionetas, picapes, utilitrios, vans e furges), caminhes e chassis com motor para caminhes, chassis com motor para nibus, caminhes-tratores, tratores agrcolas e colheitadeiras agrcolas autopropelidas.
1, II, Art. 8 da Lei n 12.546/2011

No atingidos pela mudana Empresas no SIMPLES

No se aplica a desonerao, no possvel a utilizao de regime misto (Simples Nacional com a Desonerao da Folha)
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUO DE CONSULTA N 70 de 27 de Junho de 2012 ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias EMENTA: CONTRIBUIO SUBSTITUTIVA. EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL. NO APLICAO. 1. s empresas optantes pelo Simples Nacional, cujos segmentos tenham sido contemplados pelo art. 7 da Medida Provisria n 540, de 2011, e pelo art. 7 da Lei n 12.546, de 2011, no se aplica o regime substitutivo de desonerao da folha de salrios. 2. Havendo interesse da pessoa jurdica de recolher as contribuies na forma do regime substitutivo, ela dever solicitar sua excluso do Simples Nacional, considerando que no possvel a utilizao de regime misto, com incidncia, concomitante, da Lei Complementar n 123, de 2006, e das normas que regulam o regime substitutivo de desonerao da folha de pagamento.

No atingidos pela mudana Outros Benefcios

As empresas que prestam servios de: TI e TIC
Durante a vigncia no faro jus s redues previstas no caput do art. 14 da Lei n 11.774, de 2008: As alquotas de que tratam os incisos I e III do caput do art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, em relao s empresas que prestam servios de tecnologia da informao - TI e de tecnologia da informao e comunicao - TIC, ficam reduzidas pela subtrao de 1/10 (um dcimo) do percentual correspondente razo entre a receita bruta de venda de servios para o mercado externo e a receita bruta total de vendas de bens e servios, aps a excluso dos impostos e contribuies incidentes sobre a venda, observado o disposto neste artigo.
( 1 Art. 7 da Lei n 12.546/2011)

A desonerao facultativa?
No. O beneficio de reduo no INSS Patronal tm carter impositivo aos contribuintes que exeram as atividades nele mencionadas.

(Art. 4 do Decreto 7.828/2012)

CRONOLOGICAMENTE FALANDO:

MP 540/2011 (Art. 7 e 8)
SETORES: TI e TIC / PLSTICO / COURO/ MVEIS / TXTIL / CALADOS (alguns NCMs)

Vigncia: Dezembro/2011

CRONOLOGICAMENTE FALANDO: Lei 12.546/2011 (Art. 7 e 8) Converso MP 540/11

SETORES: TI e TIC / PLSTICO / COURO/ MVEIS / TXTIL / CALADOS (aumento da lista de NCMs)

Vigncia: Dezembro/2011 (alguns NCMs) e Abril/2012 (aumento da lista de NCMs)

CRONOLOGICAMENTE FALANDO: Lei 12.715/2012 (Art. 55) Converso da MP 563/2012

SETORES: TRANSPORTES/MANUTENO DE AERONAVE/CALADOS / AGROINDSTRIA / AUTOPEAS / MEDICAMENTOS / PEDRAS, DENTRE OUTROS. Vigncia: Agosto/2012 e Janeiro/2013 (CONFORME NCMs)

CRONOLOGICAMENTE FALANDO: MP 582/2012 (Art. 2)

ACRSCIMO DE NOVOS SETORES E SUBTRAO DE NCMs

Vigncia: 1 de Janeiro/2013

CRONOLOGICAMENTE FALANDO:
DECRETO N 7.828 , DE 16 DE OUTUBRO DE 2012
Regulamenta a incidncia da contribuio previdenciria sobre a receita devida pelas empresas de que tratam os arts. 7 a 9 da Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011.

Vigncia: Este decreto entra em vigor na data de sua publicao (17.10.2012)

CRONOLOGICAMENTE FALANDO:
AUTOAPLICABILIDADE NA DOUTRINA As normas irregulamentveis so aquelas que incidem

diretamente sobre os fatos regulados, repudiando qualquer regramento adjutrio, normas cuja matria insuscetvel de tratamento, seno em nvel constitucional. Dizer, a vontade normativa surge e se exaure no prprio texto da lei suprema, como condio absoluta sua manifestao originria.
BASTOS, Celso Ribeiro. Comentrios Constituio do Brasil. So Paulo: Saraiva, v. I, 1989, os. 39, 188, 193.

CRONOLOGICAMENTE FALANDO: ALGUMAS ALQUOTAS:

SETOR
TECNOLOGIA DA INFORMAO- TI TECNOLOGIA DA INFORMAO E COMUNICAO - TIC CALL CENTER TI E TIC OUTRAS ATIVIDADES SETOR HOTELEIRO CONCEPO, DESENVOLVIMENTO OU PROJETO DE CIRCUITOS INTEGRADOS TRANSPORTE RODOVIRIO COLETIVO DE PASSAGEIROS MANUTENO E REPARAO DE AERONAVES, MOTORES, ETC.
1/12/2011 a 1/04/2012 a 1/08/2012 a 1/01/2013 a 31/07/2012 31/07/2012 31/12/2014 31/12/2014

2,5% 2,5% 2,5% 2,5%

2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% 1%

CRONOLOGICAMENTE FALANDO: ALGUMAS ALQUOTAS:

SETOR
TRANSPORTE AREO DE CARGA; TRANSPORTE AREO DE PASSAGEIROS REGULAR; TRANSPORTE MARTIMO DE CARGA NA NAVEGAO DE CABOTAGEM; TRANSPORTE MARTIMO DE PASSAGEIROS NA NAVEGAO DE CABOTAGEM; TRANSPORTE MARTIMO DE CARGA NA NAVEGAO DE LONGO CURSO;
1/12/2011 a 1/04/2012 a 1/08/2012 a 1/01/2013 a 31/07/2012 31/07/2012 31/12/2014 31/12/2014

1% 1%

1%

1%

1%

CRONOLOGICAMENTE FALANDO: ALGUMAS ALQUOTAS:

SETOR
TRANSPORTE MARTIMO DE PASSAGEIROS NA NAVEGAO DE LONGO CURSO; TRANSPORTE POR NAVEGAO INTERIOR DE CARGA; TRANSPORTE POR NAVEGAO INTERIOR DE PASSAGEIROS EM LINHAS REGULARES; E NAVEGAO DE APOIO MARTIMO E DE APOIO PORTURIO.
1/12/2011 a 1/04/2012 a 1/08/2012 a 1/01/2013 a 31/07/2012 31/07/2012 31/12/2014 31/12/2014

1% 1%

1% 1%

CRONOLOGICAMENTE FALANDO: ALGUMAS ALQUOTAS:

SETOR AREO AGROINDSTRIAS BEBIDAS - GUA MINERAL AUTOPEAS EQUIPTOS. BALANAS CAMINHES COSMTICOS COUROS/CALADOS 1,5% 1% 1% 1% 1% 1% 1/12/11 a 31/07/12 1/04/12 a 1/08/12 a 1/01/13 a 31/07/12 31/12/14 31/12/14 1% 1% 1% 1% 1%

CRONOLOGICAMENTE FALANDO: ALGUMAS ALQUOTAS:

SETOR ELETROELETRNICOS ELETRODOMSTICOS EQUIPTOS. ESPORTIVOS EQUIPTOS. FERROVIRIOS EQUIPTOS. FOTOGRFIA EQUIPTOS. HOSPITALARES INDSTRIA QUMICA MQUINAS E EQUIPAMENTOS METAIS 1% 1/12/11 a 31/07/12 1/04/12 a 1/08/12 a 1/01/13 a 31/07/12 31/12/14 31/12/14 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1%

CRONOLOGICAMENTE FALANDO: ALGUMAS ALQUOTAS:

SETOR MVEIS EQUIPTOS. NAVAIS NIBUS EQUIPTOS. TICOS PAPEL/CELULOSE PEDRAS PLSTICOS EQUIPTOS. RADIODIFUSO 1,5% 1% 1% 1/12/11 a 31/07/12 1/04/12 a 1/08/12 a 1/01/13 a 31/07/12 31/12/14 31/12/14 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1%

CRONOLOGICAMENTE FALANDO: ALGUMAS ALQUOTAS:

SETOR MATERIAIS - RECICLAGEM MINERAIS - SAL EQUIPTOS. TELECOMUNICAO TXTIL VECULOS AUTOMVEIS PARA USOS ESPECIAIS VECULOS DE COMBATE VIDROS 1% 1% 1% 1% 1,5% 1% 1% 1/12/11 a 31/07/12 1/04/12 a 1/08/12 a 1/01/13 a 31/07/12 31/12/14 31/12/14 1% 1% 1% 1%

Reteno de INSS - 3,5%

As empresas que prestam servios de: TI e TIC Transportes Hotis Entre agosto/ 2012 e dezembro /2014. No caso de contratao de empresas para a execuo desses servios, mediante cesso de mo de obra, na forma definida pelo art. 31 da Lei no 8.212/91 (11% INSS), a empresa contratante dever reter 3,5% (trs inteiros e cinco dcimos por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios.
( 6 Art. 7 da Lei n 12.546/2011)

O benefcio incide sobre REVENDA e/ou PRODUO?

Aplica-se apenas em relao aos produtos industrializados pela empresa.

1, I e 2 Art. 8 da Lei n 12.546/2011

INDUSTRIALIZAO
Devem ser considerados os conceitos de industrializao e de industrializao por encomenda previstos na legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI. Nos casos em que a industrializao for efetuada parcialmente por encomenda, tambm aplica-se o beneficio as empresas executoras, desde que de suas operaes resulte produto discriminado no Anexo da Lei.
( 1, I e 2 Art. 8 da Lei n 12.546/2011) (7, Art. 3 do Decreto 7.828/2012)

CLCULO DA CONTRIBUIO DEFINIO DE RECEITA BRUTA EM SENTIDO RESTRITO

Antes da vigncia da Emenda Constitucional n 20 de 15/12/98, o art. 195, inciso I da Constituio Federal definia a incidncia das contribuies sociais sobre a folha de salrios, o faturamento e o lucro. O conceito de faturamento adotado pelo STF (p.ex.: RE 346.084-6) nessa ocasio foi sempre buscado na norma infraconstitucional e assimilado ao de receita bruta, at ento restrita s vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servio de qualquer natureza. Posteriormente esse entendimento foi ampliado e englobou a locao de bens imveis em razo de serem receitas oriundas do exerccio das atividades empresariais (p.ex.: RE 371.258-6).

CLCULO DA CONTRIBUIO DEFINIO DE RECEITA BRUTA EM SENTIDO RESTRITO

Temos inclusive a legislao infraconstitucional expressa no art. 11, nico, alnea d da Lei n 8.212/91, que est vigente e assim retratado: Art. 11. No mbito federal, o oramento da Seguridade Social composto das seguintes receitas: ... II - receitas das contribuies sociais; ... Pargrafo nico. Constituem contribuies sociais: ... d) as das empresas, incidentes sobre faturamento e lucro; (grifo nosso)

CLCULO DA CONTRIBUIO DEFINIO DE RECEITA BRUTA EM SENTIDO AMPLO

Aps a publicao da Emenda Constitucional n 20/98, o art. 195, inciso I sofreu alterao e teve a incluso da alnea b como segue: Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: ... b) a receita ou o faturamento; (grifo nosso)

CLCULO DA CONTRIBUIO DEFINIO DE RECEITA BRUTA EM SENTIDO AMPLO

Como se pode observar, o conceito de receita expresso na CF maior que o anteriormente definido para o faturamento. Por todo o exposto, bvio que em relao a receita bruta da atividade beneficiada pela desonerao do INSS patronal temos os produtos e servios claramente definidos na lei. Dessa forma, entendemos que o conceito de receita bruta ampliada seria relevante na discusso relativa proporcionalizao definida no art. 9, 1. Inciso II da Lei n 12.546/11. Em relao a esse conceito ampliado, ainda temos que mencionar alguns vetos realizados pela presidenta Dilma na edio da Lei n 12.175/12, como segue:

CLCULO DA CONTRIBUIO DEFINIO DE RECEITA BRUTA EM SENTIDO AMPLO

Alguns VETOS a Lei n 12.715/12 Inciso VI do caput e inciso II do 7 do art. 9 da Lei n 12.546, de 2011, inseridos pelo art. 55 do projeto de lei de converso VI - a receita bruta compreende o valor percebido na venda de bens e servios nas operaes de conta prpria ou alheia, bem como o ingresso de qualquer outra natureza auferido pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou de sua classificao contbil, sendo tambm irrelevante o tipo de atividade exercida pela pessoa jurdica. II - as reverses de provises e as recuperaes de crditos baixados como perda que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido computados como receita;

CLCULO DA CONTRIBUIO DEFINIO DE RECEITA BRUTA EM SENTIDO AMPLO

RAZO DOS VETOS Ao instituir conceito prprio, cria-se insegurana sobre sua efetiva extenso, notadamente quando cotejado com a legislao aplicvel a outros tributos federais.

CLCULO DA CONTRIBUIO DEFINIO DE RECEITA BRUTA EM SENTIDO AMPLO Definio Doutrinria

Acerca da distino entre "receita" e "ingresso", a primeira definida como "a quantia recebida, apurada ou arrecadada, que acresce ao conjunto de rendimentos da pessoa fsica, em decorrncia direta ou indireta da atividade por ela exercida", enquanto que "ingressos envolvem tanto as receitas como as somas pertencentes a terceiros (valores que integram o patrimnio de outrem). So aqueles valores que no importam em modificao no patrimnio de quem os recebe, para posterior entrega a quem pertencem". PALSEN, Leandro. Direito Tributrio. Constituio e Cdigo Tributrio Luz da Doutrina e da Jurisprudncia. Porto Alegre: Livraria do Advogado: ESMAFE, 2006, pp. 547 e 548.

CLCULO DA CONTRIBUIO
CASO 1: Vendas de produtos/servios relacionados = 100% Exportaes = 0 RECEITA BRUTA DE PRODUTOS/SERVIOS TOTAL BENEFICIADOS
R$ 8.000.000,00 R$ 0,00 R$ 50.000,00 R$ 7.950.000,00
RECEITA BRUTA DE VENDA DE PRODUTOS/SERVIOS BENEFICIADOS - TOTAL (SEM AVP) RECEITA DE EXPORTAO VENDAS CANCELADAS / DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS / IPI / ICMS - ST BASE DE CLCULO PRODUTOS/SERVIOS BENEFICIADOS

Art. 9 da Lei n 12.546/2011

CLCULO DA CONTRIBUIO
CASO 1: Vendas de produtos/servios relacionados = 100% Exportaes = 0 CONTRIBUIO INCENTIVADA A RECOLHER
R$ 7.950.000,00 1% R$ 79.500,00
BASE DE CLCULO PRODUTOS/SERVIOS BENEFICIADOS ALQUOTA DA CONTRIBUIO PATRONAL INCENTIVADA VALOR DA CONTRIBUIO PATRONAL INCENTIVADA

Art. 9 da Lei n 12.546/2011

CLCULO DA CONTRIBUIO
CASO 1: Vendas de produtos/servios relacionados = 100% Exportaes = 0 HIPTESE DE CLCULO DA CONTRIBUIO SEM INCENTIVO
R$ 1.000.000,00 20% R$ 200.000,00
TOTAL DO SALRIO-BASE PARA CLCULO DA CONTRIBUIO ALQUOTA DA CONTRIBUIO PATRONAL VALOR DA CONTRIBUIO SEM INCENTIVO

Art. 9 da Lei n 12.546/2011

CLCULO DA CONTRIBUIO
CASO 1: Vendas de produtos/servios relacionados = 100% Exportaes = 0 DESONERAO (ECONOMIA)
R$ 200.000,00 R$ 79.500,00 R$ 120.500,00
VALOR DA CONTRIBUIO PATRONAL SEM INCENTIVO VALOR DA CONTRIBUIO PATRONAL INCENTIVADA VALOR DA DESONERAO (ECONOMIA)

Art. 9 da Lei n 12.546/2011

CLCULO DA CONTRIBUIO
CASO 2: Vendas de produtos/servios relacionados = 80% Vendas de produtos/servios no relacionados = 20% Exportaes = 0% RECEITA BRUTA DE PRODUTOS/SERVIOS TOTAL
R$ 8.000.000,00
RECEITA BRUTA DE VENDA DE PRODUTOS/SERVIOS TOTAL

Art. 9 da Lei n 12.546/2011

CLCULO DA CONTRIBUIO
CASO 2: Vendas de produtos/servios relacionados = 80% Vendas de produtos/servios no relacionados = 20% Exportaes = 0% RECEITA BRUTA DE PRODUTOS/SERVIOS BENEFICIADOS
R$ 6.400.000,00 R$ 0,00 R$ 40.000,00
RECEITA BRUTA DE VENDA DE PRODUTOS/SERVIOS BENEFICIADOS (SEM AVP) RECEITA DE EXPORTAO

VENDAS CANCELADAS / DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS / IPI / ICMS - ST BASE DE CLCULO PRODUTOS/SERVIOS R$ 6.360.000,00 BENEFICIADOS

Art. 9 da Lei n 12.546/2011

CLCULO DA CONTRIBUIO
CASO 2: Vendas de produtos/servios beneficiados = 80% Vendas de produtos/servios no relacionados = 20% Exportaes = 0% RECEITA BRUTA DE PRODUTOS/SERVIOS NO RELACIONADOS (BENEFICIADOS)
R$ 1.600.000,00
RECEITA BRUTA DE VENDA DE PRODUTOS/SERVIOS NO RELACIONADOS (SEM AVP)

Art. 9 da Lei n 12.546/2011

CLCULO DA CONTRIBUIO
EMPRESAS QUE SE DEDIQUEM A OUTRAS ATIVIDADES
No caso de empresas que se dediquem tambm a outras atividades que no as relacionadas (beneficiadas), o clculo da contribuio obedecer:

- Reduzir-se- o valor da contribuio patronal (20%) a recolher ao percentual resultante da razo entre a receita bruta de atividades no relacionadas aos servios beneficiados ou fabricao dos produtos beneficiados e a receita bruta total, apuradas no ms.
Art. 9 da Lei n 12.546/2011

CLCULO DA CONTRIBUIO
CASO 2: Vendas de produtos/servios relacionados = 80% Vendas de produtos/servios no relacionados = 20% Exportaes = 0% CLCULO DA RAZO
R$ 1.600.000,00 R$ 8.000.000,00 20,00%
RECEITA BRUTA DE PRODUTOS/SERVIOS NO RELACIONADOS RECEITA BRUTA DE PRODUTOS/SERVIOS TOTAL RAZO

Art. 9 da Lei n 12.546/2011

CLCULO DA CONTRIBUIO
CASO 2: Vendas de produtos/servios relacionados = 80% Vendas de produtos/servios no relacionados = 20% Exportaes = 0% RECOMPOSIO DE ALQUOTA DA CONTRIBUIO PATRONAL
20,00% 20,00% 4,00%
ALQUOTA DA CONTRIBUIO PATRONAL RAZO ALQUOTA RECOMPOSTA

Art. 9 da Lei n 12.546/2011

CLCULO DA CONTRIBUIO
CASO 2: Vendas de produtos/servios relacionados = 80% Vendas de produtos/servios no relacionados = 20% Exportaes = 0% CONTRIBUIO SOBRE RECEITA INCENTIVADA
R$ 6.360.000,00 1% R$ 63.600,00
BASE DE CLCULO PRODUTOS/SERVIOS BENEFICIADOS ALQUOTA DA CONTRIBUIO PATRONAL INCENTIVADA VALOR DA CONTRIBUIO PATRONAL INCENTIVADA

Art. 9 da Lei n 12.546/2011

CLCULO DA CONTRIBUIO
CASO 2: Vendas de produtos/servios relacionados = 80% Vendas de produtos/servios no relacionados = 20% Exportaes = 0% CONTRIBUIO SEM INCENTIVO
R$ 1.000.000,00 4% R$ 40.000,00
TOTAL DO SALRIO-BASE PARA CLCULO DA CONTRIBUIO ALQUOTA DA CONTRIBUIO PATRONAL VALOR A CONTRIBUIO SEM INCENTIVO

Art. 9 da Lei n 12.546/2011

CLCULO DA CONTRIBUIO
CASO 2: Vendas de produtos/servios relacionados = 80% Vendas de produtos/servios no relacionados = 20% Exportaes = 0% DESONERAO (ECONOMIA)
R$ 200.000,00 R$ 103.600,00 R$ 96.400,00
VALOR A CONTRIBUIO PATRONAL SEM INCENTIVO VALOR DA CONTRIBUIO PATRONAL INCENTIVADA VALOR DA DESONERAO (ECONOMIA)

Art. 9 da Lei n 12.546/2011

CLCULO DA CONTRIBUIO
13 13 Salrio
Relativamente aos meses anteriores ao perodo de desonerao da contribuio mantm-se a incidncia da contribuio em 20% sobre a folha, aplicada de forma proporcional sobre o dcimoterceiro salrio.

O clculo da razo das empresas que atuam em outras atividades, tambm ser aplicada ao dcimo-terceiro salrio, sendo

considerada a receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao ms de dezembro de cada ano-calendrio.
Art. 9 da Lei n 12.546/2011

CLCULO DA CONTRIBUIO
13 13 Salrio
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUO DE CONSULTA N 110 de 04 de Outubro de 2012 ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias EMENTA: CONTRIBUIO SUBSTITUTIVA. EMPRESAS QUE EXERCEM OUTRAS ATIVIDADES ALM DAQUELAS SUBMETIDAS AO REGIME SUBSTITUTIVO. CONTRIBUIO SOBRE O DCIMO TERCEIRO SALRIO. ...

CLCULO DA CONTRIBUIO
13 13 Salrio
2. Em cada ano-calendrio, no perodo em que a empresa no estiver submetida ao regime substitutivo previsto no art. 8 da Lei n 12.546, de 2011, ou ao regime misto de que trata o 1 do art. 9 da referida Lei, ser devida a contribuio previdenciria sobre o dcimo terceiro salrio na forma do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, apurada proporcionalmente a esse perodo, sem incidncia do redutor de que trata o inciso II do 1 do art. 9 da Lei n 12.546, de 2011. 3. Em cada ano-calendrio, no perodo em que a empresa estiver submetida ao regime misto previsto no 1 do art. 9 da Lei n 12.546, de 2011, ser devida a contribuio previdenciria sobre o dcimo terceiro salrio na forma do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, apurada proporcionalmente a esse perodo, com incidncia do redutor descrito no inciso II do 1 do art. 9 da Lei n 12.546, de 2011, utilizando-se para clculo desse redutor a receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao ms de dezembro. Art. 9 da Lei n 12.546/2011

CLCULO DA CONTRIBUIO
13 13 Salrio
Referente aos perodos imediatamente anteriores ao da exigncia da desonerao aplica-se 20% INSS Patronal.

Ex. Atividades listadas a partir ago/2012 aplica-se o clculo da desonerao em 5/12 avos e os 20% Patronal em 7/12 avos, como segue:

Art. 7 do Decreto n 7.828/12 e Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 42, de 15 de dezembro de 2011

CLCULO DA CONTRIBUIO
13 13 Salrio
FOLHA/ RECEITA BC
.7/12

INSS
20%

BC
.5/12

INSS
3,75%

INSS
total patronal 132.291,67

13s salrios

1.000.000,00 583.333,33 116.666,67 416.666,67 15.625,00

receita bruta acumulada total 12 meses receita bruta no relacionada 12 meses alquota da contribuio alquota recomposta

96.000.000,00

18.000.000,00 18,75% 20,00% 3,75%

CLCULO DA CONTRIBUIO
Desonerao do Preo do Produto Final
No existe na Lei uma exigncia para reduo do preo dos produtos industrializados ou dos servios fornecidos em relao ao benefcio, porm ntida essa necessidade em face da concorrncia dos importados. Torna-se difcil definir um percentual padro de desonerao, pois: O valor da contribuio flutua de ms a ms, conforme a gerao da receita beneficiada; e O insumos importados esto sujeitos ao adicional da COFINS se estiverem relacionados na Lei, diminuindo o benefcio.
Art. 9 da Lei n 12.546/2011e

O RECOLHIMENTO
As contribuies do contratante incidentes sobre as

remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados, trabalhadores avulsos e

contribuintes individuais a seu servio at o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao da competncia.

OBRIGAES ACESSRIAS
A substituio da contribuio previdenciria dever ser apurada e paga de forma centralizada, pelo

estabelecimento matriz da pessoa jurdica.

OBRIGAES ACESSRIAS SPED CONTRIBUIES

A Instruo Normativa RFB n 1.252/2012, tornou obrigatria a gerao de arquivo da Escriturao Fiscal Digital das Contribuies, a partir do ano calendrio de 2012 para o empresas no lucro real, no apenas para as pessoas jurdicas contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS, mas tambm para os contribuintes da Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta.

OBRIGAES ACESSRIAS SPED CONTRIBUIES

As pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto de Renda na sistemtica do lucro presumido, tem como regra de obrigatoriedade da escriturao do PIS/PASEP e da COFINS no SPED Contribuies, em relao aos fatos geradores a ocorrer a partir de janeiro de 2013, conforme dispe a Instruo Normativa RFB n 1.280/2012. Todavia, caso se enquadre nas hipteses de incidncia da contribuio previdenciria incidente sobre a receita bruta, conforme Lei n 12.546, de 2011, deve: - apresentar o SPED Contribuies APENAS com as informaes da contribuio previdenciria sobre Receita Bruta.

OBRIGAES ACESSRIAS SPED CONTRIBUIES

Escriturao e apurao da Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta, no Bloco P. A escriturao do Bloco P ser especfica para a apurao da Contribuio Previdenciria sobre a Receita, efetuada pela pessoa jurdica de forma autnoma e independente da escriturao de apurao do PIS/PASEP e da COFINS, constante nos Blocos A, C, D, F e M. Trata-se de nova contribuio, exigvel em relao aos fatos geradores a ocorrer a partir de maro de 2012, no guardando a escriturao do Bloco P qualquer correlao ou vinculao com os registros informados nos referidos blocos.

OBRIGAES ACESSRIAS GFIP/ GFIP /SEFIP

Deve ser ressaltado que enquanto a contribuio previdenciria patronal (Lei n 8.212/91) apurada e recolhida de forma individualizada, por cada estabelecimento da pessoa jurdica (matriz e filiais), em GFIP e GPS prprios, a contribuio previdenciria sobre receitas (Lei n 12.546/2011) apurada e escriturada (SPED-Contribuies), declarado o dbito (DCTF) e recolhido (DARF), de forma centralizada pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica.

OBRIGAES ACESSRIAS GFIP/ GFIP /SEFIP

Em relao Contribuio Previdenciria patronal, ser apurado regularmente o seu valor na GFIP, conforme disposto na Lei n 8.212/91, art. 22, incisos I e III e, estando tambm sujeita Contribuio Previdenciria sobre receitas, o valor a recolher da contribuio patronal (Lei n 8.212/91) ser reduzido e informado, na GFIP, no campo de Compensaes.

OBRIGAES ACESSRIAS GFIP/ GFIP /SEFIP

Em relao Contribuio Previdenciria patronal, ser apurado regularmente o seu valor na GFIP/SEFIP, conforme disposto na Lei n 8.212/91, art. 22, incisos I e III e, estando tambm sujeita Contribuio Previdenciria sobre receitas, o valor a recolher da contribuio patronal (Lei n 8.212/91) ser reduzido e informado, na GFIP/SEFIP, no campo de Compensaes.

OBRIGAES ACESSRIAS - DCTF

Os cdigos de receita correspondente, utilizado para identificar o dbito na DCTF, da Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta, so:

2985 Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta Servios 2991 Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta Indstria

Na DCTF, os cdigos informados so com 06 (posies): 2985-01 e 2991-01. Assim, no arquivo da escriturao SPED, conforme abaixo:

Cdigo 2985-01. Informar com o seguinte contedo: 298501 Cdigo 2991-01. Informar com o seguinte contedo: 299101

DEMAIS OBRIGAES
As empresas continuam das demais sujeitas ao

cumprimento

obrigaes

previstas na legislao previdenciria.

Art. 9 da Lei n 12.546/2011

TRATAMENTO CONTBIL DAS ALTERAES DE ALQUOTA E BASE DE CLCULO DO INSS PATRONAL

RESOLUO CFC 1.305/10 - NBC TG 07 Subveno e Assistncia Governamentais. Governamentais.

CONCEITOS A assistncia governamental toma muitas formas, variando sua natureza ou condies. O propsito da assistncia pode ser o de encorajar a entidade a seguir certo rumo que ela normalmente no teria tomado se a assistncia no fosse proporcionada. A contabilizao deve sempre seguir a essncia econmica. Subveno governamental uma assistncia governamental geralmente na forma de contribuio de natureza pecuniria, mas no s restrita a ela, concedida a uma entidade normalmente em troca do cumprimento passado ou futuro de certas condies relacionadas s atividades operacionais da entidade. No so subvenes governamentais aquelas que no podem ser razoavelmente quantificadas em dinheiro e as transaes com o governo que no podem ser distinguidas das transaes comerciais normais da entidade.

RESOLUO CFC 1.305/10 - NBC TG 07 Subveno e Assistncia Governamentais.

NO RECONHECIMENTO DE SUBVENO Pelos conceitos retratados podemos abstrair que a reduo do recolhimento do INSS patronal por perodo de tempo determinado (at 2014) no deve ser considerada como subveno pela norma contbil, acrescentando-se que: A subveno governamental raramente gratuita. A entidade ganha efetivamente essa receita quando cumpre as regras das subvenes e cumpre determinadas obrigaes. No caso em especfico, no exigida nenhuma contrapartida pelo ente pblico, alm das obrigaes acessrias normalmente exigidas; A contribuio patronal calculada em 1% ser reconhecida na contabilidade, no custo ou em despesa, pelo valor efetivo de recolhimento em DARF, no justificando a contraposio de receita de subveno. Por sua vez, a diminuio proporcional do recolhimento da contribuio patronal atravs de GPS, tratada como mera reduo de tributo sem a caracterstica de subveno governamental (art. 9, 1, II, Lei n 12.546/11).

RESOLUO CFC 1.193/09 - NBC TG 33 Benefcios a Empregados. Empregados.

Os benefcios de curto prazo a empregados incluem: ordenados, salrios e contribuies para a previdncia social; licenas remuneradas de curto prazo (tais como licena anual remunerada - p. ex. frias - e licena por doena remunerada) em que se espera que a compensao pelas faltas ocorra dentro de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam o respectivo servio; participao nos lucros e gratificaes p. ex. 13 salrio - pagveis dentro de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam o respectivo servio; e benefcios no monetrios (tais como assistncia mdica, moradia, automvel e bens ou servios gratuitos ou subsidiados) para os empregados atuais.

RESOLUO CFC 1.193/09 - NBC TG 33 Benefcios a Empregados.

Quando o empregado prestar servios entidade durante um perodo contbil, a entidade patrocinadora deve reconhecer o montante no descontado de benefcios de curto prazo a empregados, o qual ser pago em troca desse servio: como passivo (despesa acumulada), aps a deduo de qualquer quantia j paga. Se a quantia j paga exceder a quantia no descontada dos benefcios, a entidade deve reconhecer o excesso como ativo (despesa paga antecipadamente), contanto que a despesa antecipada conduza, por exemplo, a uma reduo dos pagamentos futuros ou a uma restituio de caixa; e como despesa, salvo se outra norma exigir ou permitir a incluso dos benefcios no custo de ativo (ver, por exemplo, a NBC TG 16 Estoques e a NBC TG 27 Ativo Imobilizado).

RESOLUO CFC 1.193/09 - NBC TG 33 Benefcios a Empregados.

A entidade deve reconhecer o custo/despesa esperados de benefcios de curto prazo na forma de licenas remuneradas (frias), da seguinte forma: no caso de licenas remuneradas cumulativas, quando o servio prestado pelos empregados aumenta o seu direito a ausncias remuneradas futuras; e no caso de licenas remuneradas no cumulativas, quando ocorrem as faltas. A entidade deve reconhecer o custo/despesa esperado de participao nos lucros e de gratificaes (13 salrio), se e somente se: a entidade tiver a obrigao legal ou construtiva de fazer tais pagamentos em consequncia de acontecimentos passados; e a obrigao puder ser estimada de maneira confivel.

RESOLUO CFC 1.193/09 - NBC TG 33 Benefcios a Empregados.

CONCLUSO Pelo exposto, os benefcios a empregados, que esto relacionados como obrigaes a pagar, como no caso de 13 salrio (gratificao natalina) e frias, esto sujeitos ao reconhecimento contbil pelo seu adequado valor de desembolso. Em relao ao 13 salrio, temos a norma expressa no art. 9, 3 e 4 da Lei n 12.546/11, como fomentadora do clculo do encargo patronal do INSS, obrigao a registrar contabilmente e que fatalmente deve ser paga at 31 de dezembro de cada ano. No tocante as frias, inclusive adicional de 1/3, a empresa deve mensurar o custo/despesa esperados como a quantia que a empresa acredita pagar, em consequncia do direito no utilizado (perodo aquisitivo) que tenha sido acumulado na data a que se referem as demonstraes contbeis.

RESOLUO CFC 1.193/09 - NBC TG 33 Benefcios a Empregados.

CONCLUSO - continuao Sendo assim, os encargos de INSS patronal sobre as frias deve ter o mesmo tratamento que as frias, deve ser apurado de forma ajustada a realidade existente na empresa para o desembolso esperado (modalidade de apurao definida no momento do pagamento), que consideramos: uma mdia do percentual apurado do perodo correspondente, correspondendo reduo do valor da contribuio patronal a recolher do INSS de 20% ao percentual resultante da razo entre a receita bruta de atividades no relacionadas aos servios beneficiados ou fabricao dos produtos beneficiados (art. 7 e 8 da Lei n 12.546/11) e a receita bruta total. Observe-se que o tratamento dos encargos de frias para efeito de tributao do IRPJ e CSLL (lucro real) foi regulado pelo art. 337, 3 do RIR/99 como segue:

RESOLUO CFC 1.193/09 - NBC TG 33 Benefcios a Empregados.

CONCLUSO - continuao Art. 337 - O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada perodo de apurao, importncia destinada a constituir proviso para pagamento de remunerao correspondente a frias de seus empregados. ... 3 - A proviso a que se refere este artigo contempla a incluso dos gastos incorridos com a remunerao de frias proporcionais e dos encargos sociais, cujo nus cabe empresa. (grifo nosso) Por bvio, os encargos sociais cujo nus cabe empresa so aqueles que efetivamente se espera desembolsar.

Acrscimo da COFINS na Importao

Acrscimo da COFINS na Importao

Lei n 10.865/04 Art. 8o As contribuies sero calculadas mediante aplicao, sobre a base de clculo de que trata o art. 7o desta Lei, das alquotas de: ... II - 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento), para a COFINS-Importao. ... 21. A alquota de que trata o inciso II do caput acrescida de um ponto percentual, na hiptese de importao dos bens classificados na Tipi, aprovada pelo Decreto no 7.660, de 23 de dezembro de 2011, relacionados no Anexo da Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011. Esse adicional de alquota tem por objetivo compensar a reduo de arrecadao do INSS Patronal (Clculo em 1% da receita Beneficiada).
(Art. 53 da Lei n 12.715, de 2012)

Acrscimo da COFINS na Importao Vedao ao Crdito

SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUO DE CONSULTA N 364 de 25 de Setembro de 2012 ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins EMENTA: COFINS-IMPORTAO. CRDITO. ALQUOTA. Na apurao dos crditos da Cofins-Importao, relativamente aos bens adquiridos para revenda relacionados no 21 do art. 8 da Lei n 10.865, de 2004, dever ser utilizada a alquota de 7,6%, sem o acrscimo estabelecido nesse dispositivo, que dever ser aplicado apenas para clculo do tributo.

Acrscimo da COFINS na Importao Vedao ao Crdito - SPED

REGISTRO A120: INFORMAO COMPLEMENTAR - OPERAES DE IMPORTAO Observaes: Deve ser informado neste registro os pagamentos de PIS/PASEP - Importao e de COFINS - Importao, referente ao servio contratado com direito a crdito, uma vez que de acordo com a legislao em referncia, o direito apurao de crdito aplica-se apenas em relao s contribuies efetivamente pagas na importao de bens e servios (art. 15 da Lei n 10.865, de 2004).

Acrscimo da COFINS na Importao Vedao ao Crdito - SPED

REGISTRO C120: COMPLEMENTO DO DOCUMENTO OPERAES DE IMPORTAO Deve ser informado neste registro os pagamentos de PIS/PASEP Importao e da COFINS - Importao, referente ao servio contratado com direito a crdito, uma vez que de acordo com a legislao em referncia, o direito apurao de crdito aplica-se apenas em relao s contribuies efetivamente pagas na importao de bens e servios (art. 15 da Lei n 10.865, de 2004).

Aumento do Imposto de Importao II

No IX Conselho Mercado Comum Extraordinrio, realizado em 20/12/2011, foi aprovada a Deciso 39/11, que permite a elevao tarifria temporrias da TEC por razes de desequilbrios derivados da conjuntura econmica internacional. Ao amparo da Deciso, os pases foram autorizados a solicitar o incremento, at o limite consolidado na OMC (35%), das alquotas do imposto de importao, de forma unilateral, para 100 cdigos NCM, por perodo mximo de 12 meses, prorrogveis.

OBRIGADO !!! 2012

Contato: ovalleleao@ovalleleao.com.br AV. Professor Mrio Werneck, 26/ sl 503 Estoril BH Tel: 3297-9369/ 3297-9584 WWW.OVALLELEAO.COM.BR