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DE

A C T UA L I Z AC I N - D I C I E M B R E 2010

A C T UA L I Z AC I O N E S A N T E R I O R E S : O CTUBRE 2010

Coleccin Prctica

Impuestos | Ingresos brutos: Crdoba

M. Josefina Bavera Silvina A. Cavalleris Matas S. Moreno

ACTIVIDAD INDUSTRIAL. EXENCIN. SUMATORIA DE BASES IMPONIBLES. MODIFICACIN

SE INCREMENTA A $ 7.500.000 EL MONTO DE LA SUMATORIA DE BASES IMPONIBLES DECLARADAS POR LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS O DETERMINADAS POR LA DIRECCIN PARA EL EJERCICIO FISCAL 2009 A CONSIDERAR PARA QUE LA ACTIVIDAD INDUSTRIAL SE ENCUENTRE EXENTA. DECRETO 1419/2010, BO: 1/10/2010 RESOLUCIN NORMATIVA (DGR CBA.) 21/2010, BO: 4/10/2010 ADEMS, SE REGLAMENTAN LOS REQUISITOS A CUMPLIR POR LOS CONTRIBUYENTES A FIN DE QUE LA DIRECCIN RECONOZCA EL ENCUADRAMIENTO EN LA EXCEPCIN DE LA SUSPENSIN DE LA EXENCIN DISPUESTA POR LEY (CBA.) 9505. RESOLUCIN NORMATIVA (DGR CBA.) 25/2010, BO 29/10/2010 POR LTIMO, SE ESTABLECE QUE SE RECONOCE LA INCLUSIN EN EL BENEFICIO DE EXENCIN DEL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS PARA LA ACTIVIDAD INDUSTRIAL DESDE EL MES DE OCTUBRE DE 2010, A LOS CONTRIBUYENTES QUE, AL 28/2/2011, HAYAN INICIADO EL TRMITE DE INSCRIPCIN EN EL REGISTRO PROVINCIAL DE INDUS-

TRIA, Y NO POSEAN AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AO DEUDA FORMAL Y/O MATERIAL POR LOS PERODOS NO PRESCRIPTOS Y HASTA EL MES ANTERIOR AL DE INICIO DE LA EXENCIN. RESOLUCIN 27/2010, BO 03/12/2010

PARA UN USO PTIMO DE LA OBRA, PROCEDER COMO SE INDICA A CONTINUACIN:

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EN LA PGINA 24, REEMPLAZAR EL CONTENIDO DEL TTULO: "7. EXENCIONES OBJETIVAS: INDUSTRIA", POR EL SIGUIENTE: 7. EXENCIONES OBJETIVAS: INDUSTRIA De acuerdo con el artculo 179, inciso 23), del Cdigo Fiscal de la Provincia de Crdoba, se exime del impuesto sobre los ingresos brutos a la actividad industrial cuando el establecimiento productivo, en actividad, se encuentre ubicado en la Provincia de Crdoba, con excepcin de las operaciones con consumidores finales. T Suspensin de la exencin establecida en el artculo 179, inciso 23), del Cdigo Fiscal Provincial, hasta el 31/12/2010 (L. 9505) La sancin de la ley 9505 (BO: 8/8/2008) suspendi la exencin contenida en el artculo 179, inciso 23), en lo referido a la actividad industrial, para aquellos contribuyentes cuyas bases imponibles del perodo fiscal 2007 superaran los $ 2.000.000, con vigencia a partir del 1/8/2008 y hasta el 31/12/2010 1. Dicho lmite, con vigencia a partir del primer anticipo de 2010, fue ampliado a $ 2.400.000, comprendiendo a la sumatoria de las bases imponibles del ao 2009 2. T Decreto 1419/2010 A partir del anticipo devengado en octubre de 2010, se estableci que la excepcin a la suspensin de la exencin regir para aquellos contribuyentes cuya sumatoria de bases imponibles declaradas o determinadas por la Direccin, para el ejercicio fiscal 2009 3, no supere la suma de $ 7.500.000. En el caso de los contribuyentes que inicien actividad con posterioridad al 1 de enero de 2010, la exencin resultar aplicable respecto de los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del primer da del cuarto mes de inicio de actividad o a partir del 1 de octubre, lo que sea posterior, en tanto el importe anualizado de sus ingresos brutos acumulados hasta el mes anterior no supere el lmite precedentemente establecido. Ejemplo Vilma SA es una empresa dedicada a la fabricacin y venta de aberturas metlicas. Inici sus actividades el 1 de abril de 2010, en la planta fabril que se encuentra en la localidad de Del Campillo. Se encuentra inscripta como contribuyente local en el impuesto sobre los ingresos brutos en el Cdigo de Actividad 38000.02, siendo las bases imponibles mensuales las siguientes: Abril $ 415.000 Mayo $ 478.000 Junio $ 365.000 Julio $ 345.000 Agosto $ 358.000 Septiembre $ 342.000
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Por el artculo 10 de la ley 9576 (BO: 22/12/2008) se mantuvo este lmite. Artculo 13 de la ley 9703 (BO: 18/12/2009).

Atribuible a la totalidad de actividades desarrolladas -incluidas las que corresponderan a las exentas y/o no gravadas-, cualquiera sea la jurisdiccin en que stas se lleven a cabo.

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Dato adicional: la empresa se encuentra inscripta en el Registro Provincial de la Industria desde el 1 de abril de 2010. Solucin Como establece la normativa, la vigencia de la excepcin corre a partir de la presentacin del trmite. En el caso planteado, la firma, en el mes de julio, debera verificar si las bases imponibles del trimestre transcurrido anualizado quedan comprendidas dentro del lmite para gozar de la excepcin a la suspensin de la exencin. Es decir: [B.I. Abril (+) B.I. Mayo (+) B.I. Junio]/3*12 < $ 2.400.000 [$ 415.000 (+) $ 478.000 (+) $ 365.000]/3*12 < $ 2.400.000 $ 5.032.000 < $ 2.400.000 Como se puede apreciar, al ser el importe anualizado de las bases imponibles correspondientes al primer trimestre de actividad mayor al lmite para el ao 2009, no resulta comprendida en la excepcin a la suspensin de la exencin, por lo que deber ingresar el impuesto que resulte de realizar el producto de la base imponible por la alcuota establecida en la ley impositiva anual. A partir del anticipo devengado en octubre, debemos realizar la misma comprobacin, por lo tanto: [B.I. Abril (+) B.I. Mayo (+) B.I. Junio (+) B.I. Julio (+) B.I. Agosto (+) B.I. Septiembre]/6*12 < $ 7.500.000 [$ 415.000 (+) $ 478.000 (+) $ 365.000 (+) $ 345.000 (+) $ 358.000 (+) $ 342.000]/6*12 < $ 7.500.000 $ 4.606.000 < $ 7.500.000 En este caso resulta comprendida en la excepcin a la suspensin de la exencin, por lo que no deber ingresar impuesto alguno. Requisitos

a) La sumatoria de bases imponibles declaradas o determinadas por la Direccin correspondiente al ao anterior al encuadramiento, atribuible a la totalidad de actividades desarrolladas -incluidas las que corresponderan a las exentas y/o no gravadas-, pertenecientes a todas las jurisdicciones en que stas se lleven a cabo, no debe superar el monto de $ 2.000.000, $ 2.400.000 o $ 7.500.000, segn la anualidad de que se trate o del anticipo 10 del ao 2010. ste se computar en proporcin al tiempo efectivo de desarrollo de la actividad en dicho ejercicio. b) Cuando el inicio de actividad tenga lugar con posterioridad al 1 de enero del ao en curso, corresponder la exencin desde los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del primer da del cuarto mes de operaciones del contribuyente, en tanto el importe anualizado de sus ingresos brutos acumulados de los tres primeros meses no supere el lmite mencionado precedentemente. Excepcionalmente: Anualidad 2008: la exencin corresponde desde los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 01/08/2008 o del primer da del cuarto mes de operaciones del contribuyente, lo que sea posterior. Anualidad 2010: si el inicio tiene lugar con posterioridad al 01/01/2010 corresponder la exencin para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del primer da del cuarto mes de inicio o a partir del 01/10/2010, lo que sea posterior, en tanto el importe anualizado de sus ingresos brutos acumulados hasta el mes anterior, no supere el lmite de $ 7.500.000.

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La base imponible deber estar correctamente declarada, por lo que ser requisito tener presentadas todas las declaraciones juradas de cada perodo. c) Desarrollar su actividad industrial en establecimientos ubicados en la Provincia de Crdoba, con la inscripcin correspondiente en el Registro Provincial de la Industria. d) Encontrarse inscripto en el Registro Provincial de la Industria 1. e) Al 31 de diciembre de 2010 tener presentadas todas las declaraciones juradas 2. f) Haber regularizado la deuda correspondiente a los perodos fiscales no prescriptos hasta la posicin del mes anterior al de la exencin. g) Presentar F-421 "Declaracin Jurada de cumplimiento de requisitos para exencin 2 prrafo del art. 2 de la ley 9505" (Anexo I).
A considerar...
Se establece que se reconoce la inclusin en el beneficio de exencin del impuesto sobre los ingresos brutos para la actividad industrial desde el mes de octubre de 2010, a los contribuyentes que, al 28/2/2011, hayan iniciado el trmite de inscripcin en el Registro Provincial de la Industria, y no posean al 31 de diciembre de cada ao deuda formal y/o material por los perodos no prescriptos y hasta el mes anterior al de inicio de la exencin. El encuadramiento por primera vez en la exencin como industria tendr efecto:

A partir del 1/8/2008 o de la fecha de cumplimiento de los requisitos, lo que sea posterior, para los contribuyentes que al 1/12/2008 hubieren solicitado u obtenido la inscripcin en el Registro Provincial de la Industria de los aos 2007 y 2008, y que presenten ante la Direccin de Rentas hasta el 31/3/2009 el formulario F-421 acompaado de su documentacin 2008 A partir de la fecha de recepcin del trmite o del cumplimiento de los requisitos [previstos en los incisos a) y b) del artculo 360], lo que sea posterior, para los contribuyentes que con posterioridad al 1/12/2008 hubieren solicitado la inscripcin en el Registro Provincial de la Industria de los aos 2007 y 2008, y que hayan presentado hasta el 30/12/2008 el citado trmite ante la Direccin A partir de la fecha de recepcin del trmite A partir del mes de recepcin del trmite Cuando se verifiquen los requisitos. Se considerar desde el 01/10/2010 si se cumple con los requisitos d) y e) de la tabla anterior

Anualidad 2009 Hasta el 30/09/2010 Hasta el 1/10/2010

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De no haber realizado oportunamente el trmite de inscripcin y/o renovacin anual en el Registro Provincial de la Industria, dicho requisito se considerar cumplimentado si la solicitud se realiza en los plazos dispuestos en el cronograma que a tal efecto se establezca, y siempre que a posteriori esta Direccin verifique el otorgamiento de dicha inscripcin por cada anualidad solicitada. 2 Cuando en las declaraciones juradas presentadas conste base imponible con importe en cero, se considerar no cumplimentado el requisito previsto en el punto a), excepto que el contribuyente presente hasta la fecha mencionada precedentemente las declaraciones del perodo fiscal anterior o de la anualidad corriente (en caso de inicio de actividad) presentadas ante AFIP por el impuesto al valor agregado y ante la Municipalidad (si corresponde), con el mismo monto de base imponible para los respectivos perodos, junto con el formulario Multinota F-387.

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========================================================================================= La Direccin registrar el encuadramiento a los 10 das de presentado el trmite. Una vez obtenido ste, para los perodos posteriores regir, de corresponder, la renovacin automtica. En todos los casos, de no corresponder el encuadramiento, el contribuyente deber ingresar el impuesto y sus accesorios respectivos. =========================================================================================

Renovacin La DGR renovar anual y automticamente dicho encuadramiento, sin trmite por parte del contribuyente ante la Direccin, cuando se verifique que la sumatoria de las bases imponibles del ao anterior se encuentre en los lmites establecidos, y que las bases imponibles estn correctamente declaradas en las respectivas declaraciones juradas.

Vigencia Una vez analizados los elementos presentados, la Direccin reconocer -cuando corresponda- el encuadramiento declarado por el contribuyente dentro de los 3 das de presentado el trmite. El contribuyente encontrar a su disposicin, a travs de la pgina de Internet de la Direccin (www.cba.gov.ar), la Constancia de Inscripcin Formulario F-376, donde constar la siguiente leyenda: "Comprendido en la excepcin a la suspensin dispuesta en el segundo prrafo del artculo 2 -Ley 9505- Exencin Industria inc. 23) del art. 179 del C.T., excepto por las ventas realizadas a consumidores finales, a partir de................... y hasta...............". Dicha constancia de inscripcin se considerar como nica constancia de encuadramiento en la excepcin mencionada y tendr validez hasta el 31/12 de cada ao, mientras no se modifiquen las condiciones y/o normas que lo incluyan en la exencin.

Caducidad Sin perjuicio de las sanciones previstas en el Cdigo Tributario Provincial, la Direccin General de Rentas podr declarar de oficio la caducidad del encuadramiento en la excepcin a la suspensin de la exencin en los casos en que: T Determine un monto diferente de las bases imponibles declaradas por el contribuyente. T Verifique la inexistencia de la planta fabril en la Provincia de Crdoba. T Compruebe el rechazo de la inscripcin en el Registro Provincial de Industria.

Acreditacin de la condicin de exento ante el agente de retencin T Para la anualidad 2009 y hasta el 30/9/2010, el contribuyente deber acreditar anualmente, ante el agente, el encuadramiento en la exencin para la actividad de industria, a travs del formulario F-376 mencionado, donde conste su condicin, siendo vlido hasta el 30/04 del ao siguiente al de su otorgamiento. T Desde el 1/10/2010 y para las anualidades siguientes, el contribuyente deber acreditar anualmente, ante el agente, el encuadramiento en la exencin para la actividad de industria, a travs del formulario F-376 mencionado o de la nota que se detalla a continuacin, segn corresponda: "Nota en carcter de DJ conteniendo nombre y apellido o ra-

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zn social, domicilio, nmero de inscripcin en el impuesto sobre los ingresos brutos y/o nmero de CUIT, declarando que no supera los topes establecidos por el decreto 1419/2010 y que posee solicitud o certificado de inscripcin en el Registro Provincial de la Industria correspondiente al ao en curso, por lo que se encuadra en la exencin prevista en el inciso 23) del artculo 179 del Cdigo Tributario vigente, por la totalidad de sus ingresos/operaciones. Si el agente considerara que est acreditada por operaciones anteriores esta exencin, podr no exigir la presentacin de la nota mencionada. La nota a que se hace referencia en el presente artculo deber estar suscripta por el contribuyente, responsable o su representante".

A considerar...

La constancia de exencin es oponible en tanto el 100% de los ingresos est exento.

Anexo I

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Formalidades de los sujetos exentos en virtud de este inciso Inscripcin Los contribuyentes que realicen, en forma total o parcial, actividades comprendidas en este inciso, deben estar inscriptos en el impuesto sobre los ingresos brutos

Declaraciones juradas Productores primarios Estn exceptuados de la obligacin de presentar mensualmente las declaraciones juradas, los productores primarios, siempre que sean contribuyentes locales encuadrados en el cdigo de actividad 11000 -agricultura y ganadera- y siempre que la totalidad de sus ingresos se encuentre alcanzada por esta exencin. Dichos contribuyentes debern presentar, en la entidad bancaria autorizada o va on-line, hasta el da 30 de marzo del ao siguiente, la correspondiente Declaracin Jurada Anual Informativa Formulario F-5606 "Impuesto sobre los Ingresos Brutos. Declaracin Jurada Anual", consignando los datos en forma anual Las restantes actividades exentas y los productores primarios que no encuadren en la excepcin indicada Debern presentar las declaraciones juradas mensuales, dentro de los plazos previstos en la legislacin vigente Formulario a presentar Contribuyentes que no tributen por Convenio Multilateral: debern utilizar el formulario F-5601/5602 "Impuesto sobre los Ingresos Brutos. Declaracin Jurada. Presentacin y pago/Presentacin sin Pago", consignando dichos ingresos como exentos Contribuyentes que tributen por Convenio Multilateral: debern consignar los ingresos provenientes de las actividades incluidas en la exencin como exentas, utilizando el programa que determine la Comisin Arbitral para los contribuyentes de CM (SIFERE)