CAPITULO II PRINCIPIOS DE LA IMPOSICION Así como existen determinados límites al poder tributario, existen ciertos principios a los que

debe ajustarse la lógica tributariaAunque existen estudios de la rama especulativa de la filosofía aristotélica tomista, orientados a proyecta en la imposición ciertos principios de justicia, el análisis crítico de estos principios se inicio con los mercantilistas. De hecho, fueron estos autores los que inspiraron a Smith para que incorporar en su libro “La riqueza de las naciones” un capitulo completo referido a este tema i. Desde entonces hasta hoy, los principios de la imposición han constituido un capítulo importante de la hacienda pública. Sin embargo, su construcción y desarrollo no han sido pacíficos, pues su contenido ha estado históricamente supeditado a las valoraciones ideológicas vigentes ii , toda vez que –como dice Adolph Wagner- los postulados de la imposición son “esencialmente de naturaleza relativa, según el tiempo y el espacio” Como es particularmente difícil y complejo definir cuál es la valoración ideológica que se encuentra vigente hoy y extraer desde allí los principios clásicos y referir, luego, los principios elaborados por el insigne hacendista alemán señor Fritz Neutmark, para concluir, a continuación, respecto de si dichos principios resultan o no aplicables en nuestro sistema. PRINCIPIOS CLASICOS 1. ECONOMICIDAD Este principio se vincula con la necesidad manifiesta por A. Smith, de que los impuestos signifiquen para el contribuyente un sacrificio menor, que para el estado su recaudación. En otras palabras el gasto de percepción debe ser siempre muy inferior al gasto que le significa al contribuyente pagar el tributo. 2. CERTEZA TRIBUTARIA Este principio también es derivación de los estudios desarrollados por A.Smith, pues este autor fue el primero en señalar que era condición de un sistema tributario sano que los impuestos fueran establecidos en normas claras y precisas, capaces de dar certeza al ciudadano. 3. PRINCIPIOS ECONOMICOS Existen ciertos principios económicos, que se han desarrollado sobre la incidencia económica de los tributos. El primero de ellos es el que privilegia la elección de la renta como fuente de afectación, pues en doctrina se está conteste en que el capital no debe gravarse. El segundo principio, nos dice que la carga tributaria no debe trasladarse sino por vía de retención, esto es cuando la propia ley ha impuesto la obligación legal, de ingresar el impuesto a una persona distinta de la que lo soporta materialmente. 4. PRINCIPIOS ADMINISTRATIVOS

Existen ciertos principios de orden administrativos orientados a una adecuada y correcta administración financiera. Estos principios también derivan de los estudios desarrollados por A.Smith. 4.1. Comodidad Los impuestos deben ser percibidos por el Estado en el momento de mayor comodidad para el contribuyente, esto es, en el momento en que éste tenga ingresos suficientes para pagarlos. La comodidad sugerida como base financiera se recoge por nuestra legislación al establecer que los impuestos deben ser pagados por parcialidades y, por regla general, una vez que el ingreso fue percibido (impuesto global complementario, Impuesto Único al Trabajo) 4.2. Economía en la Percepción

El primero que denomina Políticos de Orden Económico. PRINCIPIOS QUE DERIVAN DEL FIN ETICO 1.1. sino que. De estas cinco finalidades derivan una serie de principios de cuya agregación infiere un sistema tributario ideal. Equidad en la Imposición Lo que se recauda por impuesto debe derivar siempre de la correcta y equitativa aplicación de la ley. Redistribución “ La imposición debe alterar la distribución primaria de la renta. UN FIN ETICO: La justicia 2. las autoridades no solo han privilegiado la incorporación tecnológica al sistema positivo. de forma que la imposición resulte igualmente onerosa. provocada por el sistema económico.Lo que el estado gaste en la recaudación debe ser menor a lo que obtiene de ella. en términos relativos. a cada contribuyente” 4. Si examinamos la políticas gubernamentales de hacienda. debiendo concederse un trato diferenciado a las personas que se hallen en situaciones diferentes” 3. UN FIN OPERTIVO: La eficacia de la técnica tributaria. resultan discriminatorios e injustos. cuestión que permite concretar los principios de economía y de comodidad que hemos descrito. “deben contribuir al mantenimiento del gobierno. salvo que se excluya por motivos basados en los fines del estado. cada uno lo más posible en proporción a su facultad. y el segundo que singulariza como de Proceso Económico. la estabilidad. c. 1. 4. Los súbditos de un estado. 3. se han promovido cambios normativos para soportar un reparto equitativo de las cargas públicas. desde un tiempo a esta parte. suprimiéndose exenciones y normas de elusión. Proporcionalidad o gravamen sobre la capacidad del pago “ las cargas fiscales deben fijarse en proporcionales a los índices de capacidad de pago. PRINCIPIOS POLITICOS DE ORDEN ECONOMICO 1. es decir en proporción a la renta de que gozan bajo la protección del Estado”. EVITAR EL DIRIGISMO FISCAL “ La imposición no debe practicar intervenciones parciales y asistemáticas que perturben o beneficien la constitución o el funcionamiento de una parte de determinados sectores de la vida económica” . TRES FINES ECONOMICOS: a. que conllevan a beneficios que. la eficacia en la asignación de los recursos. aunque legales. observaremos que se orienta a la concreción de los objetivos en comento. además y fundamentalmente. disminuyendo las diferencias de renta mediante la progresividad” PRINCIPIOS QUE DERIVAN DE LOS FINES ECONOMICOS Neumark de los fines económicos derivan dos grupos de principios.” 2.3. b. Igualdad “ Las personas en igual situación deben recibir el mismo trato impositivo. Generalidad “Todas las personas naturales y jurídicas con capacidad de pago deben someterse al impuesto. PRINCIPIOS DE NEUMARK Fritz Neumark señala como fines básicos de la imposición: 1. el desarrollo económico. decía Smith.

para no obstaculizar el desarrollo y ejercer una influencia positiva en las fuerzas que lo condicionan” PRINCIPIOS TECNICOS TRIBUTARIOS En el fin operativo.2. FLEXIBILIDAD ACTIVA “La política tributaria debe estar en condiciones de regular la política coyuntural variando la estructura o los procedimientos tributarios”. . 3.1. TRANSPARENCIA “Las normas tributarias deben ser inteligibles y la claridad y precisión deben reinar en el establecimiento de los derecho y deberes que originen”. FAVORECER EL DESARROLLO “El sistema tributario debe orientarse.3. SUFICIENCIA “ El sistema tributaria debe estructurarse de tal forma que los ingresos tributarios permitan la cobertura duradera de los gastos”.” 2. CAPACIDAD “ En caso necesario.3.5. el sistema tributario debe suministrar los ingresos necesarios para cubrir nuevos gastos de carácter permanente o de carácter único y extraordinario” 2.1.2. el impuesto debe mantener la mínima intervención en la vida privada y no perturbar el ejercicio de las libertades económicas”. 2. EVITAR DISTOCIONES A LA COMPETENCIA Y FAVORECERLA “El impuesto debe evitar cualquier consecuencia involuntaria que perjudique la competencia y debe suprimir las imperfecciones de esta” En el segundo grupo incluye los siguientes principios: 2. PRINCIPIO DE PROCESO ECONOMICOS 2. y a corto plazo. 1. CONGRUENCIA Y SISTIMATIZACION “ El sistema tributario debe entender a la consecución de sus distintas finalidades y no debe ofrecer huecos ni contradicciones en su composición ni estructura.” 2. tanto en su totalidad cuanto en los elementos que integran sus estructura. FACTIBILIDAD “Las normas tributarias deben ser practicables por los contribuyes y aplicables por la administración fiscal”. FLEXIBILIDAD PASIVA “ El sistema tributario debe estructurarse de forma que contribuya amortiguar automáticamente las fluctuaciones de la actividad económica.4. 2. MINIMIZAR LA INTERVENCION TRIBUTARIA “ Subordinado a los principios de justicia a los presupuestos fiscales y a los de estabilización y a los de crecimiento. comprende los siguientes 6 principios que denominan técnicos tributarios: 1.

toda vez que a mayor renta. siguiendo los lineamientos fijados por el gobierno en instructivos presidencial de fecha 11/05/2001. la recaudación e inspección no sobrepasen el mínimo imprescindible para alcanzar los principios políticos-económicos y políticos. es progresivo. reconoce como base de su funcionamiento la fusión del empleo intensivo de tecnologías de la información y comunicación (tic). concretan en – expresión de Fritz Neumank .4. nuestro sistema. Conclusión Un simple examen de nuestra normativa impositiva y de su funcionamiento. A lo anterior debemos agregar los cambios que ha impulsado la dirección nacional del servicio. CONTINUIDAD “ Las normas fiscales deben gozar de vigencia continuada y sus modificaciones deben realizarse el marco de reformas generales y sistémicas” 5. nos permiten advertir el cumplimiento de varios de los principios que se analizan. La suma de los principios enunciados. en un clima de comodidad para los contribuyentes. la gestión.sociales de la imposición” 6. Los objetivos establecidos por el supremo gobierno se agruparon en 2:}   Objetivos de gestión y Objetivos ciudadanos Los primeros incluyeron: a) El aumento de niveles de eficiencia b) La disminución significativa en los costos de transacción y coordinación en la interacción de los distintos entes públicos c) La generación de incentivos que faciliten modalidades de gestión innovadoras y creativas d) La transparencia e) La agregación de mayor valor a las actividades públicas. ECONOMICIDAD “ La estructura del sistema tributario y la composición de sus elementos deben realizarse de tal forma que los gastos que ocasionen a la administración o a los contribuyentes. . lo que implica un reconocimiento a la capacidad contributiva y una distribución equitativa de las cargas públicas. mayor impuesto.Un sistema tributario ideal. a nivel de impuesto personal. si se traducen en normas que materialicen su formulación. De partida. COMODIDAD “El contribuyente debe disfrutar de todas las facilidades posibles para que pueda cumplir con sus obligaciones fiscales”. con modalidades de gestión y administración. Estos cambios orientados a facilitar la gestión fiscalizadora.

informar sobre la situación tributaria de terceros. La web diseñada por el servicio permite además iniciar actividades a los contribuyentes afectos a impuestos de la segunda categoría. en orden a que nuestro sistema recoge los principios que informan un sistema eficaz. esto es. c) Intraservicio: Corresponde al ámbito de aplicación del gobierno electrónico dentro del mismo servicio de impuestos internos. En los proyectos futuros se resaltan gestionar el procesamiento electrónico del 100% de las resoluciones sometidas al trámite de toma de razón con la Contraloría y el diseño de proyectos conjuntos con otros organismos públicos como aduana y tesorería. b) Otros: El ámbito público se ocupa de la relación del servicio con otros entes estatales públicos. El servicio opera con internet en 3 ámbitos perfectamente delimitados: a) Contribuyentes b) Otros Servicios u organismos públicos (interservicios) c) Intraservicios a) CONTRIBUYENTES: El ámbito mas conocido es el que se vincula con los contribuyentes.Los segundos. permiten corroborar lo que ya hemos indicado. y el sitio web tramitefacil. sumados a la estructura impositiva que nos rige.se hagan también por Internet. autorizar rollos a máquinas registradoras. Lo anterior es sin perjuicio de que existen ciertos objetivos de flexibilidad activa y pasiva que por el principio de legalidad y la no temporalidad de las normas tributarias resulta imposible de cumplir. . y que todas las compras y contrataciones sean informadas también por este medio. En esta línea de relación se destaca el instructivo presidencial de fecha 09/04/2001. La principal opción estratégica del servicios para alcanzar el logro de los objetivos que se fijaron ha sido el uso de internet. boletas y contabilidad). Los esfuerzos que se resumen. pues por medio de ellos éstos alimentan el sistema. El sistema se utiliza también como escuela virtual y como asignación de gestión de personal. declarar y pagar impuestos y contribuciones. e incluye intranet para todos los funcionarios y aplicaciones de fiscalización que se emplean normalmente en todas las unidades de Inspección. que ordeno a los servicios públicos informar todas sus obligaciones impositivas. con sus declaraciones juradas y con el detalle de sus operaciones. que informa a los ciudadanos todas las gestiones o trámites que deben hacerse ante los organismos fiscales. Pero no sólo esto: el sistema permite que las postulaciones funcionarias –concursos. l a) b) c) d) e) f) g) os objetivos ciudadanos. comprendieron: Centrar la administración en estos Mejorar la calidad de los servicios Facilitar el cumplimiento de las obligaciones Disminuir los costos de la transacción entre ciudades y agentes públicos Suprimir las barreras e ineficiencias en la interacción entre ambos Facilitar el escrutinio ciudadano de la gestión publica Transformar el sector público en facilitador del crecimiento y de distribuciones mas equitativas de los niveles de bienestar social. a través de mecanismos que ahora ultimo se han implementado y que se relacionan con los documentos y registros electrónicos (facturas.

En efecto. Libro Principios de la imposición del profesor Fritz >Neutmark de Estudios Fiscales Madrid 1994. de lo que la autoridad judicial hubiere establecido. Resta democratizar los destinos de la recaudación por la via de incluir en las declaraciones tributarias los conceptos en que los ciudadanos quieren se gaste o se invierta lo que pagan. 4. 3. Falta garantizar una justicia tributaria que sea efectivamente independiente y que existan controles a la interpretación administrativa que hacen autoridad impositiva. i ii A. los profesionales contables no han sido involucrados en las modificaciones. . muchos de los cambios que se han hecho y que han implicado un aumento en la carga laboral de estos profesionales se han realizado sin su conocimiento y participación. y por lo tanto mayor impuesto. A pesar de su relevancia e importancia en el tema que nos ocupa. Por el contrario. No resulta infrecuente observar que.Smith An Inqudrez intooo the natuuure and cause of . corresponde reconocer las siguientes falencias: 1. mayor capacidad contributiva. no se advierte de que forma pueda estructurarse un sistema en que la carga tributaria aumente o disminuya en base a indicadores de crecimiento. edición 1851 Fuentes Quintaana. No obstante el merito de los cambios impulsados por el gobierno y la excelente gestión de nuestra administración fiscal. vulnera los criterios de equidad que debieran inspirar al sistema. Las permanente modificaciones que se han introducido a las leyes tributarias no se coindicen con el principio de permanente y afectan el factor de certeza que busca el contribuyente 2. a parte de una interpretación recursista. cuestión que además de afectar a la seguridad jurídica. la autoridad prescinda en su análisis normativo. Lo que hay y que responde a la flexibilidad es que a mayor renta o a mayor gasto.