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Las reformas de la ley antievasin II que aplican a los profesionales liberales MsC, Lic. Otto Enrquez
Guatemala, 25 Mayo de 2012.-
Profesional liberal
El Cdigo de Comercio en el artculo 9 establece: No son comerciantes entre otros: Los que ejercen una profesin liberal
Profesin liberal
La que integra el desempeo de las carreras seguidas en centros universitarios o escuelas superiores. Su peculiaridad laboral proviene de no haber relacin de dependencia entre el profesional liberal y la clientela. Por lo general fija libremente sus honorarios de no haber aranceles oficiales.
Basado en el Diccionario Jurdico de Manuel Osorio
Profesin liberal
Independiente
Profesional Asalariado
Decreto No. 10-2012 Ley de Actualizacin Tributaria (publicada en el Diario Oficial el 5 de marzo de 2012)
(iii) Mejorar la recaudacin tributaria, para que el Estado cumpla sus fines
(iii) Adecuar y sistematizar las normas tributarias para mejor control y fiscalizacin
(**)
Estas leyes son nuevamente objeto de reforma por el Decreto No. 10-2012, Ley de Actualizacin Tributaria
Reformas al Decreto No. 26-92, Impuesto Sobre la Renta contenidas en el Dto. 4-2012
Donaciones deducibles para efectos del ISR Rgimen Optativo del 31%
Deduccin para personas jurdicas que donen durante el 2012las individuales que sean asalariados no tienen esta limitante en el 2012.
(r) El monto de las donaciones realizadas a organizaciones no gubernamentales, asociaciones y fundaciones no lucrativas, de asistencia, servicio social, iglesias y entidades de carcter religioso, que no cuenten con la solvencia fiscal del perodo al que corresponde el gasto, emitida por la Administracin Tributaria.
Vigencia : 25-02-2012
(e) Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean acreditados con la copia de la planilla presentada al IGSS, cuando proceda.
Vigencia : SAT 25-02-2012 CT 01-01-2013?? Arto. 4 Decreto 4-2012 Arto. 39 Ley ISR
(i) Los de intereses pagados que excedan al valor de multiplicar la tasa de inters por un monto de tres veces el activo neto total promedio que resulte de la informacin presentada por el contribuyente en sus declaraciones juradas anuales.
(m) Los de mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida til de dichos bienes o incrementen su capacidad de produccin.
(s) El monto de costos y gastos del perodo de liquidacin que exceda al noventa y siete por ciento (97%) del total de la renta bruta (antes era renta gravada).
Generalidades Nueva Ley del ISR contenida en el Dto. 10-2012 Ley Actualizacin Tributaria
5% 2013
6% 2014
Establecimiento Permanente
7% 2015
(*) Aplicarn para transacciones de una empresa local con una extranjera
5%
10% de ISPF)
10%
A partir 01-01-2013
25-02-2012
31-12-2012
Documentos obligatorios
Aade: con caracteres legibles y permanentes, o por medio electrnico, para
entregar al adquiriente En el caso de facturas por las ventas (a), aade: permutas, arrendamientos, retiros, destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario y por los servicios que presten los contribuyentes afectos, Aade: b) Facturas de Pequeo Contribuyente, para el caso de los contribuyentes afiliados al Rgimen de Pequeo Contribuyente establecido en esta Ley La AT est facultada para autorizar, a solicitud del contribuyente, el uso de facturas emitidas en cintas, por mquinas registradoras, en forma electrnica u otros medios.
Vigencia : A partir del 25 de febrero de 2012 Arto. 9 Decreto No. 04-2012 Arto. 29 Ley del IVA
Antes de la Reforma
Rgimen especial (neto de IVA ventas y compras) y Cuota Fija del 5% Personas individuales, excepto profesionales al de Cuota Fija del 5% NO excedan de Q 60,000 anuales
Decreto 4-2012
Se unifica a un solo rgimen del 5% sobre ingresos brutos Personas individuales, jurdicas y profesionales No excedan de Q 150,000 anuales Los que no superen los Q 150K en el ao anterior (SAT est solicitando 12 DDJJs de IVA del 2011) Total Facturado (Ingresos Brutos) * 5% Mensual
Base Imponible
Perodo Impositivo
Antes de la Reforma
12% (neto de ventas y compras) y/o 5% Fijo Pago directo a SAT
Decreto 4-2012
5% (1) El 5% deber ser retenido por Agentes de Retencin del IVA**; (2) El 5% deber ser retenido por Contribuyentes que lleven contabilidad completa y SAT designe**; y (3) Si NO les retienen deben presentar declaracin jurada simplificada pagando el 5% en el mes siguiente.
** Deben emitir constancia de retencin respectiva
Documento de Soporte
Decreto 4-2012
Llevar libro de compras y ventas, (forma fsica o electrnica) Puede consolidar diariamente sus ventas en un rengln nfasis slo las ventas de bienes y/o servicios prestados Facturar ventas > Q 50.00 Consolidar en una sola factura todas las ventas < Q 50.00 conservando el original Obligado a exigir facturas por compra de bienes y servicios adquiridos
Artos. 45 al 51 Ley del IVA
Decreto 4-2012
No genera derecho a CF para el adquiriente, TODO el monto es gasto o costo Factura Pequeo Contribuyente, no genera derecho a CF de IVA Los PC quedan relevados del pago y la presentacin de la declaracin anual, trimestral o mensual del ISR o de cualquier otro tributo acreditable al mismo (ISO)
Artos. 45 al 51 Ley del IVA
No
Los de la Cuota Fija del 5% no presentaban declaracin anual informativa, ni declaraciones trimestrales y anuales de ISR
Los contribuyentes que no efecten el pago del impuesto dentro del plazo, incurrirn automticamente en infraccin de omisin de pago de tributos, a partir del da siguiente al del vencimiento de la obligacin de pago, cuya sancin ser multa del 100% del impuesto omitido + el pago de los intereses respectivos. Los contribuyentes que realicen el pago del impuesto, sin requerimiento de la AT tendrn derecho a la rebaja de la multa en un 75% Para la realizacin de gestiones ante el Registro Fiscal de Vehculos, los contribuyentes deben estar al da en el pago del impuesto que desarrolla esta Ley.
Vigencia : A partir del 25 de febrero de 2012 Arto. 30 Decreto No. 4-2012 Arto. 31 Ley del Impto. sobre circulacin de vehculos
Antes de la reforma
1.0% 0.9% 0.8% 0.7% 0.6% 0.5% 0.4% 0.3% 0.2% 0.1%
Decreto 10-2012
2% 1.8% 1.6% 1.4% 1.2% 1.0% 0.8% 0.6% 0.4% 0.2%
Aumento tarifa del Impuesto de Papel Sellado para Protocolo Se establece un Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos, con una tarifa especfica de Q 10.00 por cada hoja.
Simulacin Fiscal
Se adiciona el Arto. 16 A Simulacin Fiscal Se instituye sta figura, que faculta a la AT para formular y notificar ajustes, cuando en detrimento de la recaudacin fiscal se incurra en: 1. Encubrimiento del carcter jurdico del negocio que se declara, dando una apariencia de otro de distinta naturaleza; 2. Declarar o confesar falsamente lo que en realidad NO ha pasado o se ha convenido; y 3. Constituir o transmitir derechos a personas interpuestas, para mantener ocultas a las verdaderamente interesadas. Sin perjuicio de las acciones penales correspondientes
Vigencia : A partir del 25 de febrero de 2012 Arto. 31 Decreto No. 4-2012
No exista en el CT
Facilidades de Pago
Se ampla de 12 a 18 meses el plazo para convenios de pago, los cuales se podrn hacer inclusive en casos gestionados en la va econmica coactiva sin previa autorizacin de juez, caso contrario en la va penal (donde si se necesita autorizacin de juez) pero NO aplica rebaja alguna. Antes que se requiera info. para una auditora o inspeccin fiscal, es posible para el contribuyente celebrar convenio de pago por obligaciones tributarias vencidas y se aplicara una rebaja del 50% de intereses y 85% de mora (slo en la va administrativa).
Arto. 40 del CT
Solvencia Fiscal
Se adiciona el Arto. 57 A estableciendo jurdicamente dicha figura. Es el documento, mediante el cual la AT har constar (a la fecha de su emisin), que un contribuyente se encuentra al da en el cumplimiento de sus deberes tributarios formales?? y ha pagado adeudos lquidos y exigibles. NO prejuzga si el contribuyente determin y pag de forma correcta su obligacin tributaria, ni limita la fiscalizacin posterior. Su plazo de emisin ser de 8 das luego de presentada la solicitud, si se deniega la AT sealar los adeudos y deberes formales pendientes de cumplimiento.
Las personas exentas de cualquier impuesto deben obtener la Solvencia Fiscal cada ao, para mantener su estatus de exentos.
Vigencia : A partir del 25 de febrero de 2012 Arto. 38 Decreto 4-2012 No exista en el CT
(5) Llevar libros y registros en forma distinta Incrementa multa de Q 1 mil a Q 5mil
(6) Ofertar bienes y servicios sin incluir impuestos Incrementa multa de Q 2 mil a Q 5mil
Q 1 mil)
(9) Presentar declaraciones despus del plazo Incrementa multa de Q 30 a Q 50 diarios hasta un mximo de Q 1 mil (ya no mensual , trimestral o anual)
(11) Que el comprador no realice el traspaso de vehculos adquiridos Multa del 100% del IVA -antes 50%-
Arto. 94 del CT
(16) No efectuar el pago de tributos o no proporcionar info. requerida en herramientas de la AT Multa Q 1mil + entregar la Info.
(17) Emitir en forma ilegible, borrosa o incompleta facturas y dems documentos Multa de Q 5 mil mensuales
(18) Agente de retencin que NO extienda la constancia lo haga extemporneamente Multa de Q 1 mil por cada constancia no entregada
Arto. 94 del CT
Mecanismo previo para solucionar el Conflicto Con sta disposicin legal se Tributario
Se instituye una audiencia oral-personal previo a ser notificada una audiencia por infracciones a los deberes formales (ver Arto. 94 reformado) y por faltas sustantivas (i.e. omitir pago de tributos, etc.)
En caso de aceptacin expresa de las inconsistencias observadas durante el proceso de fiscalizacin, se contempla una rebaja del 40% de los intereses y del 80% de la sancin por mora, si se paga el impuesto dentro del plazo de 5 das despus del acta administrativa.
infracciones a los deberes formales, la multa podr ser rebajada en un 80%, si se paga 5 das despus del acta administrativa.
Si slo son
Si el contribuyente no acepta las inconsistencias, supuesto errores, acciones u omisiones el expediente continuar su trmite.
No exista en el CT
Preguntas y Respuestas
por su Atencin!!!