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CONTABILIDAD DE COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES En el proceso de toma de decisiones se requiere de información fiable que apoye a tomar una correcta decisión entre las diferentes alternativas que nos planteamos frente a un problema o una oportunidad. En este sentido, tenemos que considerar que una decisión se refiere a un estado futuro de una empresa, que tratamos de influir positivamente a través de la decisión. Por lo tanto los costos que deberíamos considerar para evaluar una decisión serán aquellos que se vayan a incurrir en el futuro. La contabilidad de costos no es más que una herramienta que apoya al proceso de toma decisiones. Para que esta herramienta sea útil es preciso que se formule adecuadamente el problema, y se definan las acciones que correspondería ejecutar para cada una de las alternativas de solución al problema. Estas acciones conllevarán al uso de recursos, los cuales tendrán un valor económico que será preciso costear. En la presente nota técnica analizaremos algunos conceptos de costos pertinentes para la toma de decisiones. Margen de Contribución Entendemos por margen de contribución unitario al beneficio diferencial de producir y vender una unidad más, esto quiere decir a la diferencia entre el precio de venta unitario y el costo variable. Muy similar al concepto anterior podemos definir el margen de contribución total de un determinado número de unidades, como el resultado de multiplicar el margen de contribución unitario por el número de productos o servicios que se venden en un determinado periodo.

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO
MCU = Precio de Venta – Costos Variables

MARGEN DE CONTRIBUCION TOTAL
MCT = MCU x Nº de unidades

El margen de contribución es un concepto muy importante porque nos permite evaluar decisiones sobre los productos, ya que tomamos en consideración solo aquellos costos que son diferenciales para decisión, dejando de lado los costos inalterados, que son generalmente los costos fijos. EJEMPLO: La empresa “Buenos Tiempos”, es una agencia de viaje s, que ofrece paquetes turísticos a las paradisíacas playas del Caribe, a un precio de US$ 2,800. El servicio incluye además del transporte aéreo, alojamiento y alimentación, paseos a los principales centros turísticos y asistencia en la práctica de deportes con un guía especializado. Los costos unitarios de un servicio turístico, calculado sobre la base de una capacidad de 15 turistas, son los siguientes: Pasajes aéreos…………………………………………….. Alimentos ……………………....………………………. Alojamiento ………………………………………………. Comisiones…………………………………………………... Entradas a sitios turísticos …………………………….. Guía por grupo……………………………………………... Alquiler de lancha …………………………………………. Alquiler de bus local ……………………………………… Gastos administrativos …………………………………… Costos totales del servicio ………………………………. Costo Unitario Total ……………………………………….
CF-NT-531

US$ 600 / turista US$. 350 / turista US$ 500 / turista US$ 300 / turista US$ 90 / turista US$ 800 US$ 500 US$ 800 US$ 2,500 US$ 32,200 US$ 2,147
CAME

.. Un cálculo rápido del empresario le lleva a aceptar a este grupo.. el alquiler del bus. Unos días antes de concretar el servicio. US$ 2.000 por el servicio.. Precio unitario ……………………. ¿Aceptaría la empresa Buenos Tiempos a este nuevo cliente? Para evaluar la decisión la empresa Buenos Tiempos hace una operación sencilla y aparentemente lógica..... US$ 2. se comunica con la empresa un cliente que desea sumarse al grupo de 12 holandeses........ Así tenemos: Ingresos Totales = 12 * 2800 = US$ 33. Costo Variable Unitario = Costo fijo unitario = Costo fijo total = US$ 1.…………. Perdida …………………………………………………………....840 US$ 960 Cada turista del grupo genera una contribución marginal de US$ 960.. que permitirá cubrir los costos fijos y generar beneficios para la empresa.. Precio unitario ……………………………………………...... Margen de contribución unitario…………………. Entradas a sitios turísticos.. sin embargo el grupo sólo esta compuesto por 12 turistas. Comisiones por ventas Por otro lado.147 con el precio que esta dispuesto a pagar el turista adicional...840 US$ 307 US$ 4. el alquiler de la lancha.. US$ 2.147 US$ (147) Uno de los errores más comunes es utilizar el costo unitario total para tomar decisiones.600 + 1.. Compara el costo unitario total. Costo variable unitario ……………………. que es igual a US$ 2. Dado que el costo unitario total es mayor que el ingreso unitario.. Costo unitario total…………………………………………. responde que no es factible aceptar dicha propuesta..... en cuanto aún tiene una ganancia atractiva.840 * 12 = US$ 26.680 El margen de la empresa antes de impuestos por esta operación sería de US$ 6. sin antes haber evaluado la contribución unitaria del nuevo cliente..000 US$ 2... Adjunta una carta del grupo..920. independientemente si hay un turista o 15 turistas (15 turistas es la capacidad máxima por grupo) El análisis utilizando el margen de contribución nos llevaría a realizar los siguientes cálculos... Ahora veamos un cálculo diferente..000.800 US$ 1. CF-NT-531 CAME .. pero que sólo puede pagar US$ 2..600 El costo variable unitario esta compuesto por: Pasajes aéreos Servicio de alojamiento y alimentos..-2- La empresa ha conseguido vender un servicio para un grupo de empresarios holandeses. donde solicitan a la empresa que haga esta consideración por ser este turista adicional un amigo muy cercano del grupo. el guía y los gastos administrativos son fijos...600 Costo Total = 4..

es decir: INGRESOS = COSTOS FIJOS + COSTOS VARIABLES COSTOS FIJOS = INGRESOS – COSTOS VARIABLES = MARGEN DE CONTRIBUCIÓN Del precio de venta de una unidad de producto. Los ingresos serán de n X S/.. que corresponde al alquiler de un espacio...... los servicios básicos de agua y luz.……..00 Los costos variables totales serán de n X S/.... En el punto de equilibrio el beneficio = 0 BENEFICIO = 0 = INGRESOS – COSTOS FIJOS – COSTOS VARIABLES.. 2.. por lo que los resultados finales aceptando la propuesta del cliente sería igual a: Beneficio (grupo 12 turistas) ……………………………............000 US$ 1....840 US$ 160 El nuevo turista esta contribuyendo con US$ 160..000 CAME US$ 6.8... Ejemplo: Una empresa de comida rápida.. US$ 2..920 Veamos el mismo análisis.......... Margen de contribución nuevo turista ………………….8 Los costos fijos serán de S/.. US$ 11. Beneficio …………………………………………...080 CF-NT-531 . 7. Costos fijos totales ……………………………….......-3- El margen de contribución total sería igual a: US$ 960 * 12 turistas = US$ 11.....00 y los costos variables unitarios son de S/..... tiene unos costos fijos de 7.520 Margen de contribución……………………………….. Margen de contribución ………………………………...... una parte debe de cubrir los costos variables.... teniendo en cuenta el caso del nuevo turista.. sin tener un beneficio o pérdida...…… Costo variable unitario ……………………………….....600 US$ 6... que son los costos en que se incurrió para producir dicha unidad. Beneficio Total ……………………………………………... Precio unitario …………………………………….. el sueldo de dos vendedores y dos cocineros..... 6. y una vez cubierto estos........ 2. 6.. que ofrece hamburguesas. El análisis del punto de equilibrio nos llevaría a hacer el siguiente análisis: BENEFICIO = INGRESOS – COSTES FIJOS – COSTES VARIABLES.. así como los gastos de promoción.. El precio de cada hamburguesa es de S/....520 US$ 4.......000.. el resto que hemos llamado margen de contribución deberá de cubrir los costos fijos..920 US$ 160 US$ 7... dar un beneficio. El punto de equilibrio es aquel volumen de actividad en el que el margen de contribución cubre exactamente los costos fijos.. en la cual la empresa cubre los costos fijos. Punto de equilibrio El análisis del punto de equilibrio nos permite determinar aquel volumen de actividad.

188 Esto quiere decir que se tendrán que vender 2.188 hamburguesas para que su margen de contribución cubra los costos fijos de la empresa.8 (Costos variables) + 7. en equilibrio tendremos n X 6 = (Ingresos) n X 2. Soles ¡Error! MARGEN DE CONTRIBUCION Resultados 7.188 Nº Unidades CF-NT-531 CAME .-4- Por lo tanto.000 GASTOS FIJOS 2.000 (Costos fijos) En el punto de equilibrio n = costos fijos Precio – costos variables = costos fijos MC = 7.2 = 2.000 3.

dado el éxito que tuvo con su hamburguesa clásica.50 = 0.3.000 (Costos variables) (Costos fijos) Teniendo en cuenta la composición de ventas prevista por la empresa. imaginario. sin embargo para varios productos será necesario hacer algunas suposiciones.50 = (Ingresos) n1 x 2.80 + 0. tendríamos que el 70% de las ventas corresponde a n1 y el 30% corresponde a n2.80 + n2 x 4. supongamos que la misma empresa de comida rápida.80 + n2 X S/.5 y los costos variables ascienden a S/. 2. siendo los costos fijos similares a los que se tienen actualmente.872 = 562 unidades CF-NT-531 CAME . huevo y jamón adicional.00 + n2 X S/. Desean saber cual es el nivel de actividad que deberían de tener a efectos de conseguir beneficios. 0. lo cual dificulta el cálculo del punto de equilibrio.3 x n x 9. 4.7 x n x 6 + 0.-5- El punto de equilibrio con varios productos Las empresas suelen tener más de un producto.50 + 7.000 7. Así mismo deciden abrir una sucursal en un céntrico barrio de la ciudad de Lima. decide vender un nuevo producto que llaman hamburguesa mix.7 x n x 2.310 unidades Número de hamburguesas mix = 0. Con esta composición como punto de partida.872 = 1. 9.50 + 7.3 x n x 4. podemos definir un “producto promedio”. que tomaremos como medida del volumen de actividad. o proporción en la que se va a producir y vender cada producto relativamente a los demás. 4. el cual es sumamente sencillo para el caso de un producto. que contiene queso. Los ingresos serán de: n1 X S/. 9. El precio de la nueva hamburguesa es de S/.3 x 1. La empresa de acuerdo a estimaciones realizadas consideran que deberían de vender un 70% en hamburguesas clásicas y un 30% en hamburguesas del tipo mix.50 Los costos variables totales serán de: n1 X S/.000 Por lo tanto en equilibrio tendremos: n1 x 6 + n2 x 9.05 n .31 n = 7.7 x 1.50 Los costos fijos serán: 7.5.000 n = 1. Lo usual es utilizar una composición de las ventas. 6.872 unidades promedio Número de hamburguesas clásicas = 0. Ejemplo: Tomando como ejemplo el ejercicio anterior. El obstáculo fundamental es la medida de volumen de actividad.

pe CF-NT-531 CAME . Gustavo Juarez Para uso exclusivo de CAME. http//: www.-6Nota técnica elaborada por el Prof. Junio de 2009.pe e-mail: came@came. Derechos reservados.edu.edu.came. Lima-Perú Prohibida su reproducción total o parcial.

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