rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial N 263 - Segunda Quincena de Setiembre 2012

3. Overhaul en el ao 6
1 DEBE HABER 60 COMPRAS 6032 Suministros (compra de turbinas) 2000,000 63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 634 Mantenimiento y Reparacin (Honorarios del tcnico) 100,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 378,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por Compra de Activo Inmovilizado 2478,000 2478,000 2478,000

Caso N 4
Reemplazos y depreciacin de activos fijos de vida til diferente Enunciado La compaa de transporte areo Alas Per adquiere un avin para pasajeros en S/.5000,000, del cual parte importante de su estructura bsica corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de la inversin total, que debe ser remplazado cada cinco aos. Los ingenieros han estimado para el resto del avin una vida til de diez aos. Al trmino del quinto ao, la empresa area efecta el mantenimiento mayor (overhaul) del avin y procede con el reemplazo de las turbinas por un costo de S/.2000,000 ms 18% de IGV. Asimismo, se pagan honorarios por instalacin de turbinas de S/.100,000 ms 18% de IGV. En opinin de los tcnicos, las nuevas turbinas tendrn una vida til de cinco aos. Cul es el tratamiento contable aplicable? Solucin 1. Compra de cargador frontal (1 de abril)
Cuenta 334.1 Componentes Fuselaje, Asientos e interiores vida til 10 aos (Depreciacin anual 10%) Turbinas vida til 5 aos (Depreciacin anual 20%) % 70 S/. 3'500,000

4. Activacin de overhaul (ao 6) (reemplazo de nuevas turbinas)

2 33 72 DEBE HABER INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334.3 Turbinas (nuevas) 2100,000 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO 722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2100,000

5. Retiro de turbinas (ao 6) (Totalmente depreciadas)

3 39 33 DEBE HABER DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39132 Depreciacin turbinas 1500,000 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334.2 Turbinas (anteriores) 1500,000 (para dar de baja al 2. componente)

334.2

30

1'500,000

100

5'000,000

2. Depreciacin del periodo (Ao 1 al ao 5)

1.er Componente 10% de S/. 3'500,000 2.o Componente 20% de S/.1'500,000 = = S/. 350,000 300,000 650,000

6. Depreciacin del periodo (Del ao 6 al ao 10)

Componente 1. Avin 2. Turbinas % 10 20 Valor 3500,000 2100,000 Depreciacin 350,000 420,000 770,000

x 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciacin Inm, Maq y Equipo

DEBE HABER

DEBE HABER

650,000

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULAdos 39131 Depreciacin Avin 350,000 39132 Depreciacin Turbinas _______ 300,000 650,000 650,000

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Deprec. de Inm., maq. y equipo 770,000 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39131 Depreciacin avin 350,000 39132 Depreciacin turbinas _______ 420,000 770,000 770,000

N 263

Segunda Quincena - Setiembre 2012

Actualidad Empresarial

IV-5

Aplicacin Prctica

NIC 16 Propiedades, planta y equipo (parte final)

IV Revisando las NIIF:

IV

Aplicacin Prctica
3. Reclasificacin de obligacin
- Activo fijo - Gasto operativo 7,434 2,006 9,440

Comentario El prrafo 13 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo seala que cuando se adquiere un activo fijo que gran parte de su conformacin tiene que ser separada componetizacin en periodos menores al de su estructura bsica, se debe dividir dicho bien inmovilizado en varios componentes y debe ser depreciado en el tiempo entre mantenimiento y mantenimiento.

DEBE HABER

Caso N 5
Mejoras efectuadas en activo fijo Enunciado La empresa Cabinas Internet contrata a la Ca. Virtual Servis para efectuara una revisin de todos sus equipos de cmputo. Como resultado del examen de los citados activos, debern efectuar desembolsos ascendentes a S/.9,440 por los conceptos siguientes:
S/. 1. Compra de memorias para ampliar la capacidad de las computadoras, ms servicio tcnico 2. Compra de discos duros de (250 GB) para reparar otras malogradas de igual capacidad, ms servicio tcnico 3. Compra de discos duros de (500 GB) para reemplazar otros que poseen menor capacidad de (320 GB) ms servicio tcnico IGV 18% 3,000 450 1,500 200 2,500 350 8,000 1,440 9,440

42 46

CTAS. POR PAGAR COMERCIALES, TERCEROS 4212 Facturas emitidas 7,434 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

7,434

4. Cancelacin de obligacin
4 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES, TERCEROS 4212 Facturas Emitidas 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas DEBE HABER 2,006 7,434 9,440 9,440 9,440

Cul es el tratamiento contable aplicable? Solucin 1. Reconocimiento de insumos y servicios

1 60 COMPRAS 6032 Suministros 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4212 Facturas emitidas DEBE HABER 7,000 1,000

Comentario En aplicacin de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, los desembolsos por la reparacin de las computadoras califican como gasto; en tanto que constituyen costo del activo los desembolsos por concepto de las mejoras efectuadas en los citados bienes. Mtodos de depreciacin - La depreciacin trata de reconocer el desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo. - La depreciacin de un activo fijo comenzar cuando s t e disponible para su uso. - La depreciacin no debe cesar, an cuando no opere el activo. - Slo se dejar de depreciar el bien cuando sea clasificado como mantenido para la venta (NIIF 5). - La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo seala diversos mtodos de depreciacin, a ser elegido por la empresa:
- - - - Lnea recta. Saldos decrecientes. Unidades producidas. Suma de dgitos.

1,440 9,440 9,440

9,440

2. Destino por compras y servicios

2 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3361 Equipo para procesamiento de informacin 6,300 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 912 Mantenimiento y reparaciones 1,700 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 7225 Equipos diversos 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 8,000

Caso N 6
Depreciacin mtodo de lnea recta
6,300

1,700 8,000

Enunciado La empresa Molino compr una mquina de molienda en S/.1,300 000 y tiene una vida til estimada de 5 aos. Asimismo, se efectuaron gastos de emplazamiento, instalacin y honorarios profesionales relacionados con la puesta en funcionamiento del activo fijo por un total de S/.250,000.
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IV-6

Instituto Pacfico

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

El valor residual estimado de la mquina, al final de su vida til, es equivalente al 1% de su costo total. Cmo aplicar el mtodo de lnea recta? Solucin 1. Clculo del monto depreciable
- Compra de la mquina - Adiciones del costo 1300,000 250,000 1550,000 Ao 1 2 3 4 5 Saldo inicial 500,000 300,000 180,000 108,000 64,800 Deprec. anual Depreciacin (40%) acumulada 200,000 120,000 72,000 43,200 25,920 200,000 320,000 392,000 435,200 461,120

IV
300,000 180,000 108,000 64,800 38,880

Saldo final

2. Depreciacin del ao 1
x 68 39 DEBE HABER

Menos:
Valor residual, 1% Monto depreciable: (15,500) 1534,500

VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciacin de inm., maq. y equipo 200,000 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Depreciacin acumulada

200,000

2. Depreciacin del periodo (20% de S/.1534,500= S/.306,900)

x 68 39 DEBE HABER

VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciacin de inm., maq. y equipo 306,900 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Depreciacin acumulada

306,900

Comentarios a) El mtodo de depreciaciacin es recomendable solo para aquellas empresas cuyo volumen de produccin y los costos de mantenimiento son similares. b) Para el caso, se efectuar, adems, el asiento de destino en el elemento 9 de la contabilidad analtica. c) Por lo menos, al cierre del ejercicio econmico, se revisar la razonabilidad del valor residual del bien, en concordancia con lo sealado por la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo d) Para fines tributarios, las mquinas pueden ser depreciadas hasta un mximo de 10% por ao; por lo que el exceso de depreciacin deber ser agregado en la declaracin jurada del impuesto a la renta, lo que genera una diferencia temporal, y por consiguiente, un impuesto a la renta diferido activo a ser registrado en la cuenta 3712.

Comentarios a) El mtodo de depreciacin es recomendable usarlo en aquellos bienes inmovilizados que tienen una produccin similar durante toda su vida til; los costos de mantenimiento son ms altos en los ltimos aos. La ventaja que se atribuye a este mtodo es la de equiparar los costos de mantenimiento a los de depreciacin, dado que al aumentar los costos de mantenimiento con el uso de la mquina, disminuye los costos de depreciacin. b) La aplicacin del mtodo, al trmino de la vida til, genera un valor residual, que para el presente caso ser de S/.38,880. c) Para los aos 1 y 2 se generar diferencia temporal e impuesto a la renta diferido activo por la depreciacin lmite que permite la norma tributaria, al exceder el 20% anual del valor de la unidad de transporte.

Caso N 8
Mtodo de depreciacin de unidades de produccin Enunciado La empresa Industrias del Acero compr en abril una mquina laminadora de acero en S/.3000,000, cuya vida til se estima en razn de 240,000 toneladas mtricas de lminas procesadas. Segn la Administracin Tributaria la vida til del referido activo fijo es de 5 aos. Adems, en el citado mes se han procesado 4,500 toneladas mtricas (TM). Cmo determinar y registrar la depreciacin del bien? Solucin Depreciacin, mtodo de unidades producidas 1. Clculo de la depreciacin
S/. 3000,000 : 240,000 TM = S/.12.50 S/. 12.50 x 4,500 TM = S/.56,250 de depreciacin por TM producida

Caso N 7
Depreciacin, mtodo del saldo doble decreciente Enunciado La empresa Mercantil Victoria compr, para su personal, un mnibus cuyo valor es S/.500,000, con una vida til estimada de cinco aos, el cual debe ser depreciado anualmente; para ello, se opt por el mtodo de saldos doble decreciente. En qu consiste el mtodo? Solucin 1. Mtodo saldo doble creciente 5 aos: 20% x 2 = 40%
N 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica
DEBE HABER

2. Reconocimiento de la depreciacin
x 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipos, Costo 56,250 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmueb., maquinaria y eq., Costo

Ajuste de la depreciacin acumulada Cuando el activo fijo es revaluado, su depreciacin acumulada a la fecha de la revaluacin sigue uno de los procedimientos siguientes : a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto bruto que arrastra el activo fijo. b) Se elimina debitndola contra el monto bruto que arrastra el activo fijo, y el monto neto se reajustaron referencia al monto revaluado del citado bien. El mayor valor neto resultante de la valorizacin ser abonada en la cuenta patrimonial excedente de revaluacin. De resultar menor, se aplicar al gasto como deterioro del valor de los activos.

56,250

3. Incidencia tributaria
S/. - Criterio financiero 4,500 TM abril - Criterio tributario 20% de S/.3000,000:12 meses Exceso de depreciacin = = 56,250 50,000 6,250

Caso N 9
Revaluacin del activo fijo, reajuste proporcional de la depreciacin Enunciado En la compaa Textil Tacna se efecto la tasacin de una mquina por un perito independiente, al 31 de diciembre del ao 3, dio un nuevo valor revaluado de S/.75,000; y una nueva vida til estimada de cuatro aos. Antes de la revaluacin, el valor en libros del citado activo fijo fue S/.90,000 para el valor bruto y de S/.54,000 su depreciacin acumulada, fue depreciado entre los aos 1 y 3 a la tasa del 20% anual por el mtodo de lnea recta. El reajuste de valor de la mquina fue efectuado mediante el procedimiento proporcional de la depreciacin previsto en la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. En qu consiste el procedimiento proporcional?

Nota: El exceso de la depreciacin generar diferencia temporal (NIC 12).

4. Activo diferido por diferencia temporal

S/. Exceso de depreciacin (-) Impuesto a la renta diferido, 30% 6,250 (1,875) 371 882 PCGE

Comentarios a) El mtodo de depreciacin es recomendable en el caso de industrias en las que la produccin no es continua. b) La depreciacin mensual ser variable mayor o menor segn las unidades producidas en cada mes. c) La caracterstica sealada en el mtodo citado podr generar diferencia temporal respecto al lmite permitido como gasto para la determinacin de la utilidad imponible, segn las normas que regulan el impuesto a la renta. Para el caso, si el lmite es 10% anual, es decir, S/.300,000 por ao, o S/.25,000 por mes, se producir un exceso de depreciacin que habr de agregarse en la declaracin jurada del impuesto a la renta y reconocer el respectivo impuesto a la renta diferido activo (cuenta 3712). Valorizacin adicional o desvalorizacin del activo fijo En concordancia con la Ley General de Sociedades y las Normas Internacionales de Informacin Financiera, la empresa puede: Llevar un activo fijo a un valor revaluado que usualmente corresponde al valor de mercado, Determinado mediante tasacin efectuada por peritos. Incrementar o disminuir su valor original, o anterior valor revaluado. Aplicacin del excedente de revaluacin
La Ley General de Sociedades (Art. 202) seala como modalidad de aumento de capital la capitalizacin del excedente de revaluacin;

Solucin 1. Procedimiento de reajuste proporcional

Concepto Valor bruto Deprec. acum. Valor neto: Valor original 90,000 (54,000) 36,000 % 100 60 40 Valor revaluado 187,500 (112,500) 75,000 Reajuste p. registrar 97,500 (58,500) 39,000

2. Reconocimiento de reajuste (enero ao 4)

1 DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33312 Maquinarias, Revaluacin 97,500 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39142 Depreciacin Acuml.-Revaluacin 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo 97 500

58,500 39,000 97 500

3. Reconocimiento de impuesto a la renta diferido (30% de S/.39,000 = S/.11,700)

2 57 49 DEBE HABER

En tanto que la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo estipula que el excedente de revaluacin ser aplicado a resultados acumulados al momento de enajenar el bien revaluado o en forma progresiva durante la vida til del bien revaluado.

EXCEDENTE DE REVALUACIN 5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo 11,700 PASIVO DIFERIDO 4911 Impuesto a la renta diferido, patrimonio

11,700

IV-8

Instituto Pacfico

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4. Depreciacin del periodo (dic. ao 4) (25% de S/.75,000 = S/.18,750)
3 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 68142 Deprec. de Inm, Maq. y Equipo, Costo 68152 Deprec., Revaluacin 18,000 750 DEBE HABER

IV

6. Aplicacin del impuesto a la renta diferido (dic., ao 4) (30% de S/.750 = S/.225)

5 DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO 4911 Impuesto a la renta diferido 225 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta diferido

225

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39132 Deprec. acumulada Inm, Maq. y Eq. Costo 18,750 18,000 750 18,750 39142 Depreciacin turbina, Revaluacin

5. Aplicacin del excedente de Revaluacin (dic. ao 4)

4 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo DEBE HABER

750 750

59 RESULTADOS ACUMULADOS 5911 Utilidades acumuladas

Comentarios a) Las cuentas divisionarias utilizadas permitir diferenciar entre la depreciacin del valor revaluado y la depreciacin del valor original que es computable para la determinacin de la utilidad imponible segn la norma tributaria que regula el impuesto a la renta. b) La revaluacin reconoce un excedente de S/.39,000 el cual, a su vez, da lugar al impuesto a la renta diferido acreedor de S/. 11,700 (30% de S/.39,000), que ser debitado en la cuenta 5712 Inmueble, maquinaria y equipo con abono en la cuenta 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio. c) Conforme se efecte la depreciacin anual de la mquina, con posterioridad en la fecha de la valorizacin adicional, en cada ejercicio econmico se proceder con la aplicacin progresiva del excedente de revaluacin a resultados acumulados (cuenta 5911).

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