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Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas

UNIVERSIDAD INCA GARCILASO DE LA VEGA


OFICINA DE GRADOS Y TITULOS

PROGRAMA ACTUALIZACION PROFESIONAL

2011

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Separata de Auditoria

CONTENIDO TEMATICO PRIMERA SESION 1.1. Generalidades R.K. Mautz, sobre la naturaleza de la Auditoria, expresa que el examen de informacin contable que realiza el Auditor tiene como fin dar su opinin respecto a la confiabilidad de dicha informacin contenida en los Estados Financieros. 1.1.1. Concepto de Auditoria Objetivos Auditoria es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con Informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados, la finalidad del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia de la informacin con las evidencias que le dieron origen as como determinar si dicha informacin se ha elaborado cumpliendo principios establecidos. 1.1.2. Clases de Auditoria Enfoque Actual para la prctica de la Auditoria Requisitos para el ejercicio de la auditoria en el Per Clases de Auditoria Auditoria Interna Auditoria Externa Se considera Auditoria Interna a la funcin de control que se realiza dentro de los linderos de la misma empresa, pero sin llevar a cabo labores que corresponden a la Administracin de la entidad. Denominamos Auditoria Externa a la ejecucin de esta funcin en forma externa al ente examinado. El Instituto de Auditores Internos define la Auditoria Interna como Una actividad independiente y objetiva, de aseguramiento y consulta, concebido para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda una organizacin a cumplir sus objetivos, aportando un enfoque sistemtico y disciplinado Otras clases o formas de Auditoria De otra parte, segn el campo de aplicacin que determinan su rumbo, contenido y denominacin podemos identificar las siguientes formas o clases de auditoria: Auditoria Financiera (Examen de Estados Financieros para emitir opinin) Auditoria Tributaria. (Situacin tributaria del ente.) Auditoria de Operaciones. (Dirigida a las operaciones del ente) Auditoria Ecolgica. (De examen del medio ambiental) Auditoria de Energa. (Cuando examina el uso racional de la energa)

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Auditoria de Sistemas, (Cuando esta orientada al examen de sistemas sean estos computarizados o sistemas puros. Otras denominaciones: Auditoria Forense, Auditoria de Gestin, etc.) Enfoque actual para la prctica de la Auditoria. Tomado del Autor Carlos Slosse y otros 1, en la obra: La Auditoria : Un nuevo Enfoque empresarial, y reflejando la experiencia de la actividad empresarial de muchos aos en el campo de la Auditoria empresarial y la consultora empresarial desarrollada en la organizacin Price Waterhouse, con todas sus vivencias y experiencias y a las caractersticas de enseanza aprendizaje, los conocimientos adquiridos en la actividad docente universitaria y en otras tareas acadmicas y profesionales llevado todo esto con espritu de grupo presentan en dicha obra los aspectos clave del nuevo enfoque empresarial, resumido en las siguientes caractersticas: Enfoque de planificacin de arriba hacia abajo nfasis en el conocimiento del negocio. nfasis en el Criterio profesional. Enfoque de Auditoria a medida. Afirmaciones contenida en los estados financieros o contables como eje central de la Auditoria. Innovador enfoque hacia los controles. Evaluacin Global del riesgo de Auditoria. Empleo intensivo del conocimiento acumulado de auditoria.

Acorde con lo expuesto debe tenerse presente que el inters de los auditores se centra en considerar a los estados financieros como un conjunto integrado de informacin y no en las transacciones y saldos individuales. Es por ello que la base para la planificacin de la auditoria es ele conocimiento del negocio del cliente a fin de lograr una comprensin de sus control interno y de su funcionamiento para identificar y evaluar los riesgos y por ende seleccionar aquellas reas significativas determinando la estrategia de auditoria a seguir. Por consiguiente, un primer procedimiento de auditoria comn a considerarse antes de aplicar un Programa de Auditoria debe referirse a lo siguiente: Obtener y documentar la comprensin de los sistemas contables y subsistemas relacionados de cada componente de los estados financieros, para lo cual se deber efectuarlo siguiente: Reunirse con los funcionarios de la entidad relacionados con los rubros del componente financiero. Obtener una clara comprensin de como funcionan las reas operativas relacionadas con el componente.
1

) SLOSSE, Carlos y Otros La Auditoria : Un nuevo Enfoque Empresarial Ediciones Macchi 2da. Edic. Enero 1990Buenos Aires ARGENTINA. 790 Pgs.
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Identificar los controles claves y las debilidades existentes. Documentar el flujo de transacciones Determinar la calidad del control interno vigente. Probar los controles de monitoreo Analizar las variaciones del componente con respecto a los saldos al cierre del ejercicio anterior, identificando las variaciones ms significativas.

Requisitos de orden legal, tico y tcnicos para el ejercicio de la Auditoria. En el Per la funcin esta Legislada por la Ley 13253 (11-091959), Art. 4 en el cual se establece que: Corresponde a los Contadores Pblicos, efectuar y autorizar toda clase de balances, peritajes y tasaciones de su especialidad, operaciones de auditoria y estudios contables con fines judiciales y administrativos. Ley de Profesionalizacin del Contador Publico y su Reglamento Asimismo en su Artculo 5 establece que: Es obligatoria la colegiacin de los Contadores Pblicos en los lugares donde ejerzan actividades profesionales 10 o mas titulados Los Colegios vigilaran la observancia de las Normas de tica profesional, propendern al mejoramiento de la profesin y a la ayuda mutua entre sus asociados. Cada Colegio formulara sus propios Estatutos que debern ser aprobados por el Ministerio del Hacienda y Comercio,. Con fecha 16-01-2007 se dicto la Ley N 28951 Ley de Actualizacin de la Ley N 13253 de profesionalizacin del Contador Publico y de creacin de los Colegios de Contadores Pblicos, la misma que entre otros seala en su articulo 3 las competencias del Contador Publico. Por otro lado el 06-06-2006 se dicto la Ley N 28755 la cual modifica entre otros los artculos 198 244 y 245 del Cdigo Penal, los mismos que tienen relacin con el comportamiento profesional de los Auditores Internos o Externos, principalmente en lo relacionado con la administracin fraudulenta. La Profesin tiene carcter internacional, y normativamente esta regida por Normas Nacionales as como por las Normas Internacionales de Auditoria, la emisin de estas Normas estuvo a cargo del IAPC que tuvieron vigencia aproximadamente 28 aos, habiendo sido reestructuradas en el ao 1999 estableciendo una Codificacin de Normas Internacionales de Auditoria y Declaraciones Internacionales de Auditoria.

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1.1. 3

Polticas Contables a tener en cuenta en la Auditoria de los Estados Financieros. Para contar con las bases necesarias para llevar a cabo el proceso de preparacin de los estados financieros de las empresas, es necesario definir polticas contables uniformes, tomando en cuenta las disposiciones incluidas en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que incluyen a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); y las Interpretaciones a las NIIF y a las NIC, oficializadas en el Per. En ausencia de lineamientos especficos en este texto, las polticas contables deben ser seleccionadas en el contexto de las NIIF, supletoriamente, deberan aplicar los Financial Accounting Standards (Normas de Contabilidad Financiera) emitidas por la Junta de Normas de Contabilidad de los Estados Unidos (FASB).

1)

Nota a los Estados Financieros sobre Polticas Contables La nota de polticas contables debe incluir la revelacin de polticas contables para todos los rubros cuya acumulacin para los periodos que se presentan haya sido importante o cuyos saldos, en cualquiera de los dos periodos, sean significativos dentro del rubro, y dentro de los estados financieros tomados en su conjunto. Los cambios en polticas, mtodos y prcticas contables deben ser claramente revelados y debe exponerse el efecto en los Estados Financieros. Su tratamiento se rige por la NIC 8

2)

Poltica contable: Revelaciones en las notas a los Estados Financieros La informacin que se revele en las notas a los Estados Financieros debe considerar la siguiente estructura en el orden que se expone a continuacin: a) Nota de operaciones, donde se cubren los requerimientos de la NIC 1 como la naturaleza de sus operaciones y sus principales actividades; el domicilio legal, incluyendo el correspondiente a sus reas de operacin o localizacin de facilidades, y otra informacin breve sobre cambios fundamentales referidos a incrementos o disminuciones en su capacidad productiva, rea de operaciones, entre otros; b) Nota de polticas contables, segn lo indicado en el punto 1 de este documento; c) Notas de desagregacin de la composicin de rubros presentados en el Balance, incluyendo la informacin requerida

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por cada NIIF y por el Reglamento de Preparacin de Informacin Financiera para CONASEV; d) Notas sobre otra informacin financiera no expuesta en el cuerpo de los estados financieros, como descripcin de las cuentas patrimoniales, situacin tributaria, contingencias y riesgos financieros. 3) Poltica Contable: Instrumentos Financieros Clasificacin Los instrumentos financieros incluyen los activos financieros, los pasivos financieros y los instrumentos patrimoniales. Los activos financieros deben ser clasificados como sigue (NIC 39): Mantenidos para negociar, adquirido con el propsito de generar una ganancia por las fluctuaciones a corto plazo en su precio o en la comisin de intermediacin. Incluye instrumentos derivados que no han sido catalogados como de cobertura. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, diferentes de cuentas por cobrar y prstamos originados por la empresa, con vencimiento fijo y que la entidad espera conservar hasta su vencimiento. Cuentas por cobrar y prstamos, corresponde a activos que no se negocian en un mercado activo. Se clasifican aqu las cuentas por cobrar originados por la entidad. Disponibles para la venta, se clasifican en esta cuenta aquellos activos y pasivos financieros que por sus caractersticas no han sido reconocidos como de las tres categoras anteriores. En el caso de los pasivos financieros, estos se clasifican en: originados por la empresa y mantenidos para negociar. Los rendimientos financieros o los costos financieros en trminos porcentuales promedio del periodo deben ser presentados en cada nota de detalle (composicin del rubro). Los activos y pasivos financieros deben ser clasificados como corrientes o no corrientes dependiendo del plazo de su convertibilidad o disposicin de efectivo. Valuacin Los instrumentos financieros clasificados como cuentas por cobrar y prstamos; las inversiones mantenidas a vencimiento y cualquier instrumento financiero que no tenga cotizacin en un
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mercado activo, debe ser medido posteriormente a su costo amortizado a travs del mtodo del inters efectivo (NIC 39). El costo amortizado es aqul valor que se le asign inicialmente a un activo o pasivo menos los reembolsos del principal, ms o menos, segn sea el caso, cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el valor del reembolso al vencimiento; y, para activos financieros, menos la prdida de valor por deterioro o improbable recuperacin (cobranza dudosa). El mtodo del inters efectivo corresponde al clculo de imputacin de intereses utilizando la tasa de inters efectiva; siendo sta, la tasa de descuento que iguala exactamente la corriente esperada de pagos futuros hasta el vencimiento, o hasta la fecha que se realice la prxima revisin de intereses segn precio de mercado, con el valor neto contable del activo o pasivo financieros. La tasa de inters efectiva tambin es equivalente a la tasa interna de rendimiento del activo o pasivo financiero en el perodo considerado. En caso no tengan vencimiento fijo deben ser valuados al costo. Los dems instrumentos deben ser medidos a su valor razonable (NIC 39). Los activos financieros deben estar sujetos a revisin peridica para determinar si su valor se ha deteriorado (NIC 39). En el caso de las inversiones de corto plazo revisar si la cotizacin ha sufrido prdida de valor en el mercado burstil; por la de largo plazo, verificar si el valor patrimonial de de la inversin ha disminuido. Por las cuentas por cobrar, determinar el deterioro del valor de recuperacin. Revelacin Se debe revelar en una nota de polticas contables informacin sobre los instrumentos financieros que sigue la empresa y la clasificacin de los mismos, tanto de activos como de pasivos financieros. Asimismo, en cada nota referida a activos o pasivos financieros se debe revelar, entre otros, informacin referida a la naturaleza y alcance del instrumento financiero, plazos (hasta un ao, mas de uno y hasta cinco y ms de cinco), condiciones establecidas y grado de certidumbre de flujos de efectivo futuros; tasa promedio del perodo de rendimientos financieros o costos financieros; garantas recibidas u otorgadas; transferencias o cesiones efectuadas; cambios en los valores de los instrumentos. Adems, debe revelarse informacin referida a polticas de gestin de riesgo, incluyendo su poltica de cobertura (NIC 32), incluyendo los riesgos de precio (tipo de cambio, tasa de inters y riesgo de mercado); de crdito; de liquidez y de flujos de efectivo.

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4)

Poltica Contable: Moneda Extranjera Valuacin y registro De acuerdo con la NIC 21 las transacciones se deben registrar al tipo de cambio de la fecha en que se realizan las mismas. Asimismo, el tipo de cambio a utilizar en la reexpresin de saldos por liquidar en moneda extranjera (activos y pasivos), es aquel que refleja el monto al que sera pagado o cobrado el saldo a la fecha de los estados financieros, el que corresponde al tipo de cambio de venta SBS. Las ganancias o prdidas por diferencia en cambio deben registrarse en cuentas de resultados. Revelacin Se debe mostrar en una nota a los Estados Financieros, cada rubro del activo y pasivo en moneda extranjera el monto de la misma, distinguiendo entre monedas extranjeras, si fuera ms de una, indicando el tipo de cambio utilizado a la fecha de los estados financieros corriente y precedente. La diferencia de cambio neta debe revelarse en el estado de resultados.

5)

Poltica Contable: Cuentas por Cobrar y Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa Clasificacin Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categoras de instrumentos financieros, segn lo expuesto por la NIC 39. Adems, se debe reconocer un menor valor de las mismas si el importe en libros es mayor que su valor recuperable estimado. Para ello, la empresa debe evaluar en cada fecha de reporte, si existe evidencia de que el activo ha perdido valor. Por lo tanto, de ser el caso, se debe presentar la cuenta de cobranza dudosa correspondiente y el movimiento de la misma durante el ao2, identificando el tipo de cuenta a la que corresponde (comercial u otras) Adems, se debe mostrar las operaciones de ganancias y prdidas relacionadas (ventas, otros ingresos, compras, gastos, activos de corto y largo plazo). Revelacin

Reglamento para la Preparacin de Informacin Financiera CONASEV

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Se debe revelar informacin referida al vencimiento de las cuentas por cobrar, intereses relacionados y sobre garantas recibidas. Valuacin Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado bajo el mtodo del inters efectivo (NIC 39). La evaluacin de la deuda debe ser individual o por deudor, segn existan pocos clientes, de acuerdo con ella se genera la provisin, la que disminuye la cuenta por cobrar correspondiente. En el caso de empresas que por razones de sus actividades mantengan una gran cantidad de clientes, la evaluacin de la deuda se debe efectuar de acuerdo con su antigedad. 6) Poltica Contable: Existencias Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria. Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio Los costos financieros y la diferencia en cambio por pasivos relacionados, se llevan a resultados del periodo en que se devengan. Valuacin Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realizacin, el menor (NIC 2). La frmula del costo debe corresponder al costo promedio ponderado mensual. Si por el patrn de consumo de beneficios econmicos, las existencias siguen el comportamiento de que salga lo primero que ingres, optara por utilizar la frmula PEPS (primero en entrar, primero en salir). En el caso de las existencias por recibir se deben valuar al costo de adquisicin. 7) Poltica Contable: Inversiones

Tratamiento de ganancias y prdidas relacionadas Los cambios de medicin a valor de mercado, valor razonable y valor de participacin patrimonial se reconocen en ganancias y prdidas y se presentan en lneas por separado (incluyendo revelacin en notas a los estados financieros de tal cambio). Adems, el valor neto en libros de las inversiones vendidas o
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desapropiadas se reconoce en resultados y se presenta neto de los ingresos por su enajenacin.

Valuacin Las inversiones a corto plazo reconocidas como mantenidas para negociacin y las disponibles para la venta, se deben valuar al valor razonable (valor de cotizacin burstil o mercado) (NIC 39). Las inversiones permanentes, deben valuarse en los estados financieros de la controladora segn la clasificacin que se le asigne de acuerdo a la NIC 39. En el caso de asociadas o subsidiarias, bajo el mtodo de participacin patrimonial (NIC 27). 8) Poltica contable: Inmueble, maquinaria y equipo Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria. Valuacin Estos activos se valan al costo o valor revaluado (tratamiento alternativo permitido), menos prdidas por desvalorizacin, menos depreciacin acumulada (NIC 16). Tratamiento de mejoras, reparaciones y mantenimiento Las mejoras se activan y las reparaciones y mantenimiento se reconocen en resultados en el periodo en que se efectan. Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio Se debe revelar la poltica de capitalizacin de costos. Los costos de financiacin se contabilizan al valor de los activos si son atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que cumple las condiciones mencionadas para su calificacin (NIC 23) (aqul que requiere, necesariamente de un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta). La diferencia de cambio no debe ser reconocida como costo (NIC 21). Revelaciones Se debe revelar la existencia de activos revaluados, el valor de revaluacin que se arrastra en los saldos, el procedimiento
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seguido para la revaluacin y quien la efectu (tasador independiente), as como la depreciacin de los activos revaluados. Revelar si existen activos totalmente depreciados que se encuentran en uso. Tambin se debe presentar un cuadro de distribucin de la depreciacin, y la existencia de activos entregados en garanta. 9) Poltica contable: Intangibles Reconocimiento Se deben reconocer como intangibles aquellos activos que son adquiridos o se generan internamente en la medida que produzca beneficio econmico futuro y el costo del activo puede ser medido confiablemente (NIC 38). En el caso de un activo desarrollado internamente, debe cumplir los siguientes requisitos para ser considerado activo: tcnicamente es posible completar la produccin del activo intangible, de forma tal que pueda estar disponible para su uso o venta; la intencin expresa de la entidad de completar el activo referido; su capacidad de utilizar o vender el activo intangible; demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o la utilidad del mismo para la entidad; disponibilidad de recursos tcnicos, financieros o de otro tipo para completar el desarrollo y para usar o vender el activo; y, capacidad para medir confiablemente el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. Valuacin Se deben medir al costo de adquisicin o valor revaluado menos prdidas por desvalorizacin y amortizacin acumulada. Amortizacin El plazo de amortizacin debe ser aquel en que se estima que el intangible contribuir a la generacin de beneficios econmicos. Revelacin En trminos generales debe revelarse lo siguiente: clase de activo intangible, distinguiendo vida til y porcentaje de amortizacin acumulada; mtodos de amortizacin; importe en libros bruto y amortizacin acumulada al inicio y al final del perodo;

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conciliacin de valores en libros al inicio y al final del perodo incluyendo incrementos, retiros y desapropiaciones, prdidas por deterioro, amortizacin. Adems, intangibles que se amortizan en perodo mayor a veinte (20) aos; restricciones a su uso y garantas de las que son objeto. 10) Poltica contable: Prdidas por deterioro Reconocimiento y medicin La entidad debe reconocer el menor valor de sus activos a travs de alguno (no son los nicos) de los siguientes indicios: a) Disminucin significativa del valor de mercado del activo; b) Cambios significativos adversos para la empresa en el entorno tecnolgico, comercial, econmico o legal en que opera o en el mercado al cual est dirigido el activo; c) Evidencia sobre la obsolescencia o dao fsico del activo; d) Cambios significativos con efecto adverso en relacin con el grado o con la forma en que el activo se usa o se espera usar; y e) Evidencia, que indica que el rendimiento econmico del activo es o ser peor que lo esperado (NIC 36). Revelacin Se debe revelar para cada clase de activos: prdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados del perodo o en el patrimonio neto; y las reversiones de anteriores prdidas por deterioro. Cuando sea necesario, revelar los hechos y circunstancias que condujeron al reconocimiento o reversin de tal prdida por desvalorizacin (NIC 36). 11) Poltica contable: Emisin de deuda Reconocimiento Los ttulos representativos de deuda se registran a valor nominal; los descuentos se reconocen en resultados en el plazo de vigencia de los Bonos, siguiente el mtodo del costo amortizado, bajo la tasa de inters efectiva. Tratamiento de gastos por intereses El gasto por intereses se reconoce sobre la base de tiempo transcurrido, considerando la tasa de inters efectiva. 12) Poltica contable: Compensacin por tiempo de servicios Registro y revelacin
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La compensacin por tiempo de servicios se debe registrar a medida que se devenga por el ntegro que se debe pagar a los trabajadores, neto de los depsitos que se han debido efectuar segn dispositivos legales. Tal situacin debe ser revelada adecuadamente en notas a los estados financieros. En polticas contables el tratamiento seguido para su registro, acumulacin y pago y en la nota correspondiente el saldo a la fecha de reporte. 13) Poltica contable: Ingresos diferidos En el modelo contable de las NIC, no se reconocen Ingresos diferidos. Los pagos anticipados de clientes corresponden a un pasivo del tipo anticipo de clientes. 14) Poltica contable: Ingresos por regalas Reconocimiento Las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin o devengo, de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan (NIC 18). 15) Poltica contable: Ingresos Reconocimiento La medicin de ingresos debe realizarse de acuerdo con el valor razonable de la contrapartida recibida (NIC 18). En el caso de la venta de productos, el ingreso se reconoce cuando se cumplan las condiciones de transferencia de riesgos, confiabilidad, medicin, probabilidad de recibir beneficios econmicos y los costos relacionados puedan ser medidos con fiabilidad. Con relacin a los servicios, el ingreso se reconoce cuando el importe de los ingresos pueda ser medido con fiabilidad; es posible que la empresa reciba beneficios econmicos derivados de la transaccin; el grado de terminacin de la transaccin en la fecha de reporte o cierre de los estados financieros pueda ser medido confiablemente y que los costos incurridos y los que quedan incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad. El reconocimiento de ingresos por referencia al grado de terminacin se denomina mtodo del porcentaje de terminacin; los ingresos se reconocen en los perodos contables en los que tiene lugar la prestacin del servicio. La prudencia exige que si no existe expectativa de un ingreso de beneficios econmicos a la entidad, no se reconocen ni los
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ingresos ni los mrgenes de ganancias; sin embargo, si se espera la recepcin del beneficio econmico, ste debera incluir el margen de ganancia.

Revelacin Se debe revelar, entre otros, la siguiente informacin: polticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos, incluyendo mtodo utilizados para determinar el porcentaje de terminacin de operaciones de prestacin de servicios; importe de cada categora significativa de ingresos procedente de ventas de bienes, prestacin de servicios, intereses, regala, dividendos; y, importe de ingresos producidos por intercambio de bienes o servicios de cada categora (NIC 18). 16) Poltica contable: Ingresos y Gastos Financieros Reconocimiento Los ingresos y gastos financieros deben ser reconocidos utilizando la base de acumulacin o devengado (NIC 18). En el caso de las empresas financieras, se deben reconocer segn lo establecido por la Superintendencia de Banca y Seguros. Revelacin Se debe revelar en la nota de polticas contables el reconocimiento de ingresos y gastos financieros. En nota aparte, debe presentarse la composicin de los gastos de acuerdo con su naturaleza, en tanto, el estado de ganancias y prdidas se presenta por la funcin del gasto. 17) Poltica contable: Participacin de los Trabajadores Revelacin Se debe indicar el rgimen de la empresa; es decir, servicios, industrial o comercial y el porcentaje que corresponde distribuir de las utilidades del ejercicio de acuerdo con los dispositivos legales vigentes. Sobre la participacin de los trabajadores diferido se comenta en el punto siguiente. 18) Poltica contable: Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores Diferido Reconocimiento

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Se reconoce el impuesto y las participaciones de los trabajadores diferidas siguiendo el mtodo del pasivo del balance general. Revelacin Debe revelarse en el Balance General el Impuesto diferido (activo o pasivo) y en el cuerpo del Estado de Ganancias y Prdidas por separado el gasto (ahorro) por impuesto diferido y el componente corriente; de existir impuesto diferido reconocido directamente contra el patrimonio neto, debe presentarse por separado (NIC 12). Adems, debe presentarse en nota a los Estados Financieros una conciliacin entre el gasto (ingreso) por impuesto a la renta contable con el impuesto a la renta corriente; y el monto de diferencias temporales deducibles por las cuales no se ha reconocido impuesto diferido. 19) Poltica contable: Contingencias Revelacin Se presentarn aquellas que adquieren el calificativo de posibles, clasificadas por tipo, distinguiendo entre tributarias, laborales, civiles, administrativas y otras, indicando la naturaleza de las contingencias, la opinin de la gerencia y sus efectos financieros probables, en todos los casos (NIC 37). En caso no se pueda estimar razonablemente el efecto financiero, se debe revelar el hecho y las circunstancias por las que no se puede determinar dicho efecto

1.2.

Normas de Auditoria 1.2.1. Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas NAGA concepto importancia- Antecedentes significado y alcance de cada NAGA- Aplicacin prctica Son requisitos de calidad exigidos a todos los Contadores Pblicos cuando actan como auditores con el propsito de lograr uniformidad en su formacin, desarrollo de su trabajo, y contenido de su Informe. Estos requisitos son la nica garanta de que el servicio que se obtiene de su desempeo profesional tiene un mnimo de calidad que se espera de dicho desempeo.

1.3.

Clasificacin y Alcance de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

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Las Normas estn clasificadas en tres grupos: I. Normas Generales o Personales. 01. CAPACIDAD PROFESIONAL La Auditoria debe ser efectuada por personas que tienen entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. 02. INDEPENDENCIA En todos los asuntos relacionados con la auditoria, el auditor debe mantener independencia de criterio. 03. CUIDADO PROFESIONAL. Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la ejecucin de la auditoria y en la preparacin del dictamen.

II.

Normas sobre Trabajo de campo.

01. PLANEAMIENTO Y SUPERVISION. La auditoria debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado. 02. ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO. Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentran sujetos a auditoria) como base para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoria.

03. OBTENCION DE EVIDENCIA. Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin, para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros.

III.

Normas sobre el Dictamen del auditor

01. APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. El Dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
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02. CONSISTENCIA El Dictamen debe identificar aquellas circunstancias en que los Principios de Contabilidad generalmente aceptados no han sido observados uniformemente en los estados financieros, en relacin con los correspondientes al ao anterior-. 03. REVELACION SUFICIENTE. A menos que el Dictamen lo indique de otra manera, se entender que los estados financieros presentan en forma razonable apropiada toda la informacin necesaria para presentarlos o interpretarlos correctamente. 04. OPINION DEL AUDITOR. El Dictamen debe contener la expresin de la opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, debe indicarse las razones que lo impiden,. En todos los casos en que el nombre del auditor este asociado con estados financieros, el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditoria y del agrado de responsabilidad que esta asumiendo.
Dada la importancia que tiene este tema se cita como referencia el texto Auditoria Gubernamental Moderna del CPC Oswaldo Fonseca Luna, Instituto de Investigacin Accountability y Control ICC, 2007, Lima Per, del que se expresa lo siguiente:

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN EL PERU

Las normas de auditora generalmente aceptadas son las ms difundidas dentro de la profesin de contadura pblica. Desde su origen, estas normas comprenden aquellas emitidas por la Junta de Normas de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos (en ingls, American Institute of Certified Public Accountants- AICPA), y son conocidas como declaraciones sobre normas de auditora ( en ingls, Statements on Auditing Standards- SAS).i Las diez (10) normas de auditora generalmente aceptadas en el Per, fueron oficializadas en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos realizado en la ciudad de Arequipa, en 1971. Con la aparicin de las normas internacionales de auditora divulgadas por la Federacin Internacional de Contadores IFAC, stas fueron adoptadas en forma progresiva en los distintos Congresos Nacionales de Contadores Pblicos realizados en nuestro pas. Posteriormente, en diciembre del 2004, la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per aprob la aplicacin en el Per del Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditora y Aseguramiento de IFAC, edicin 2004, con vigencia a partir del 1 de enero del 2005. Por lo tanto, cuando en cualquier trabajo profesional se mencionen a las normas de auditora generalmente aceptadas en el Per, se est haciendo expresa referencia a las normas internacionales de auditora de IFAC.ii Las normas generales de auditora emitidas por el AICPA incluyen criterios mnimos para garantizar las capacidades del auditor tales como: capacitacin tcnica adecuada, independencia y debido cuidado

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profesional. Para que el auditor pueda adoptar las mejores decisiones en el desarrollo de sus responsabilidades, debe ejercitar su criterio y buen juicio profesional en las etapas por las que discurre la auditora: planeamiento o planeacin, ejecucin o trabajo de campo; y, elaboracin del informe. A diferencia de las diez normas de auditora generalmente aceptadas - NAGA que fueron aprobadas en el Per, en 1971 por los Contadores Pblicos, las normas de auditora generalmente aceptadas del AICPA fueron emitidas por el Comit de Procedimientos de Auditora del AICPA, a partir de noviembre de 1972, aunque con anterioridad ya existaniii. En la resolucin N 008-97-EF-93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 26 de enero de 1997, rectificada por FE DE ERRATAS el 03 de febrero del mismo ao, se seala que cuando el Contador Pblico acte en funcin independiente, examinando y dictaminando la informacin financiera, es obligacin profesional cumplir con las normas nacionales e internacionales de auditora reconocidas por la profesin, con la evaluacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados y observar las normas del cdigo de tica profesional, siendo aplicable la misma obligacin a las actividades de consultora y asesoramiento contable. Normas de auditora generalmente aceptadas en el Per (1971) Entrenamiento tcnico adecuado y pericia. Independencia. Esmero (cuidado) profesional Planeamiento apropiado y supervisin. Evaluacin de la estructura de control interno. Evidencia suficiente y competente. Dictamen de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Uniformidad. Presentacin razonable de los estados financieros. Opinin sobre los estados financieros.

Entrenamiento tcnico adecuado y pericia Si bien esta norma se interpreta en el sentido de que las personas que realicen auditoras deben cumplir con los requisitos de educacin universitaria en contabilidad y auditora, participar en programas de capacitacin continua y, obtener experiencia en contadura pblica, existen desarrollos tcnicos recientes que especifican con mas claridad el cumplimiento de estos requisitos. Por ejemplo, el AICPA tiene establecido que sus miembros deben participar en 120 horas de capacitacin profesional continua (CPE), cada tres aos, con el propsito de mantener sus conocimientos en contabilidad y normas de auditoraiv. En el mbito gubernamental del Per, en el 2003, la Contralora General estableci a travs de un reglamento que los auditores de las Sociedades de Auditora Independiente designadas mediante concurso de mritos deben contar, adicionalmente, con una capacitacin mnima de sesenta (60) horas, con una antigedad no mayor a dos aos, en cursos de control y/o gestin gubernamental impartidos por la Escuela Nacional de Controlv. Sin embargo, igual exigencia tambin ha sido extendida para los auditores del Organismo Contralor y de los rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control por el Manual de Auditora Gubernamental MAGU vigente desde diciembre de 1998, el que determina que tales profesionales deben cumplir un mnimo de cuarenta (40) horas anuales de capacitacin, especialmente, los supervisores y auditores encargadosvi. En el campo profesional, se reconoce que el entrenamiento de los auditores es consustancial al servicio que prestan a sus clientes, por cuyo motivo, los organismos gremiales y Sociedades de Auditora

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promueven y ejecutan en forma continua, actividades orientadas al incremento del conocimiento y al desarrollo de sus habilidades; sin embargo, los acuerdos o reglas generales que establecen los requisitos que deben cumplir para mantener su competencia profesional, se mantienen en discusin para su posterior aprobacin.

Independencia La independencia es una regla general que resulta de la responsabilidad del auditor hacia los diversos grupos de inters sobre los estados financieros dictaminados denominados stakeholders, que se refiere a un valor fundamental de la profesin de contadura pblica, cual es la actitud mental que debe mantener el profesional en los servicios que presta. Una opinin brindada por un auditor, respecto de la razonabilidad de los estados financieros de una entidad, sea sta pblica o privada, puede tener un valor cuestionable, en tanto y en cuanto, el auditor no sea independiente. Si el auditor tiene algn tipo de vinculacin (financiera, econmica, funcional o de parentesco con directores o funcionarios clave de la empresa), podra su comportamiento estar sesgado, inconscientemente, al desempear las labores de auditora. Por esta razn, el auditor tiene la obligacin de evitar cualquier relacin con su cliente que haga que una persona ajena que tenga conocimiento de los hechos, dude sobre su independencia. Es ms, no es suficiente que el auditor sea independiente, sino que debe comportarse de manera tal que otras personas bien informadas, no tengan razones para dudar de su independencia al realizar una auditora. Dentro de este contexto, el significado y alcance de la norma general referida a la independencia del auditor emitida por el AICPA en noviembre de 1972 (SAS N 1, AU section 220), es correspondiente con la norma local aprobada en el Congreso Nacional de Contadores Pblicos en 1971. El Cdigo de tica de la Federacin Internacional de Contadores IFAC emitido el 2005, describe a la independencia del auditor de la manera siguiente: Independencia de pensamiento. Es el estado de pensamiento que permite proporcionar una opinin que no se vea afectada por influencias que comprometan el criterio profesional, permitiendo que un individuo acte con integridad, y ejerza su objetividad y criterio profesional; e, Independencia de apariencia. Consiste en evitar los hechos y circunstancias que siendo importantes para un tercero razonable e informado, con conocimiento de toda la informacin relevante, incluyendo cualesquier salvaguarda aplicada, pudiera permitirle concluir de manera razonable que la integridad, objetividad o escepticismo profesional de un miembro de una Firma, o de un equipo de aseguramiento, han sido comprometidos.

El significado de la norma de auditora relativa a la independencia del auditor podra ser ms fcilmente entendida con la celebre expresin narrada por el historiador griego Plutarco que seala que la Mujer del Csar no solamente debe ser honrada, sino tambin debe parecerlo. Esmero (cuidado) profesional La tercera norma general establece que el cuidado profesional debe ser ejecutado en el planeamiento, en la fase de ejecucin de la auditora y en la preparacin del informe. El cuidado profesional debe ser una responsabilidad de cada profesional que presta servicios en los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y en las Firmas de Auditora, cuando son designadas. El auditor debe poseer un nivel de habilidad semejante a la que tienen otros auditores, lo que debe permitirle actuar con cuidado y diligencia en su trabajo. Esto implica que las tareas que le asignen, bajo supervisin continua deben

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corresponder a su nivel de conocimiento y habilidad, para que est en capacidad de evaluar la evidencia obtenida en el transcurso de la auditoria. Los auditores que asumen la mayor responsabilidad en el Sistema Nacional de Control, es decir, el Auditor encargado (Senior) y el Supervisor o Jefe del rgano de Auditora Interna, deben tener un conocimiento detallado de las normas de contabilidad (normas internacionales de informacin financiera que incluyen a las normas internacionales de contabilidad - NIC; normas internacionales de contabilidad para el sector pblico emitidas por IFAC y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad; y, los principios y normas de contabilidad gubernamental emitidos por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica del Ministerio de Economa y Finanzas, segn corresponda en cada caso particular; as como de las normas de auditora aplicables (normas de auditora generalmente aceptadas en el Per que comprenden a las normas internacionales de auditora de IFAC oficializadas por el aludido Consejo). La aplicacin del cuidado profesional por el auditor requiere el ejercicio del escepticismo profesional a lo largo de toda la auditora, dado que es una actitud que incluye el cuestionamiento mental y la evaluacin crtica de la evidencia de auditora. En el desarrollo de su trabajo el auditor no asume que la administracin de la entidad examinada es deshonesta, ni cuestiona su honestidad, sino que en el ejercicio del escepticismo no debe satisfacerse con la evidencia menos persuasiva, porqu piense que la administracin es honesta. Planeamiento y supervisin de asistentes Esta es la primera norma para el trabajo de campo y requiere que la labor de auditora debe ser debidamente planeada y que los asistentes deben ser supervisados en forma permanente, siendo aceptable que porciones de esta actividad pueda ser asignada a aquellos auditores ms experimentados. La seccin 300, planeamiento, de las Normas Internacionales de Auditora - NIAs, revisin 2005, establece que el auditor est en la obligacin de planificar el trabajo de auditora, de modo que su examen sea realizado de manera eficiente y oportuna. Adems, precisa que el auditor debe desarrollar y documentar un plan global de auditora en forma detallada describiendo el proceso de la auditora y su alcance, para los efectos de guiar la preparacin del programa de auditora. Segn la NIA antes mencionada, el plan global no debe ser esttico, sino que puede ser modificado en el curso del examen y cuando sea necesario, el que debe incluir: Conocimiento del negocio (ver, seccin 315 de las NIAs); Entendimiento de los sistemas de contabilidad y control interno; Riesgo y materialidad (ver, secciones 315, 320 y 400 de las NIAs); Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos; y. Coordinacin, direccin, supervisin y revisin.

Tambin, la NIA sobre planeamiento considera que en la preparacin del programa de auditora, el auditor debe tomar en cuenta el resultado de la evaluacin de los riesgos inherente y de control, as como el nivel de seguridad requerido a ser provisto por los procedimientos sustantivos. En torno al mismo asunto la SAS N 22, sustituida por la SAS N 108, cuya vigencia rige a partir de diciembre del 2006, considera que el planeamiento comprende el desarrollo de una estrategia para conducir la auditora, motivo por el cual, la naturaleza, extensin y la duracin del planeamiento tendr

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que variar de acuerdo con el tamao y complejidad de la entidad examinada, experiencia en ella, y conocimiento del negocio. Las materias a considerar en el planeamiento comprenden los aspectos relacionados con el negocio, las polticas y procedimientos contables, mtodos para procesar la informacin contable, planeamiento de la evaluacin del nivel de riesgo de control, materialidad preliminar diseada, entre otros. De acuerdo con la norma relativa al planeamiento, la supervisin debe involucrarse en la organizacin, direccin y control de los trabajos asignados a los miembros del equipo de auditora, con el propsito de determinar si los objetivos estn siendo cumplidos, ser responsable de brindar instrucciones al equipo, as como mantenerse informada respecto de los problemas importantes identificados en el desarrollo del trabajo, ya sea mediante la revisin de los papeles de trabajo o, discutiendo las diferencias de opinin existentes entre los auditores.

Evaluacin de la estructura de control interno La evaluacin de la estructura de control interno comprende la segunda norma de auditora generalmente aceptada y corresponde a la etapa de ejecucin (trabajo de campo) de la auditora, cuyo concepto proviene del III Congreso Nacional de Contadores Pblicos en 1971, aun cuando el sentido de la norma en ingls (A sufficient understanding of the internal control structure is to be obtained to plan the audit and to determine the nature, timing, and extent of test to be performed) que fue traducida al espaol como evaluacin de control interno, est mas orientada a la comprensin del control interno dentro del proceso de planeamiento de la auditora.vii Si como resultado de la comprensin del control interno, el auditor considera que esta funcionando adecuadamente, entonces puede confiar en los registros contables de la entidad auditada, al igual que en los mecanismos de proteccin de sus activos. Del mismo modo, si de la evaluacin del riesgo inherente y del riesgo de control - cuya fusin se denomina riesgo combinado el auditor arriba al mismo convencimiento, entonces, la cantidad de evidencia que ser necesaria en la aplicacin de pruebas sustantivas ser menor a la requerida, en el caso que los controles fueran dbiles o no existan. De ello fluye que el resultado de la comprensin del sistema de control interno tiene una influencia importante en la extensin de las pruebas de auditora a realizarse en la etapa de ejecucin de la auditora financiera. Evidencia suficiente y competente Esta norma es la tercera del proceso de ejecucin y requiere que el auditor rena evidencia comprobatoria competente y suficiente, como base para formarse una conclusin con respecto a la confiabilidad de los estados financieros, lo que en esencia resulta siendo una cuestin de juicio profesional. La suficiencia se refiere a la cantidad de evidencia adquirida por el auditor a travs de la aplicacin de distintos procedimientos, tales como: confirmacin, observacin, inspeccin, indagacin, verificacin, en tanto que, la competencia tiene vinculacin con la calidad de la evidencia obtenida, es decir, su validez, confiabilidad y consistencia con los hechos econmicos examinadosviii. Esta norma emitida por AICPA tiene el mismo significado y alcance que la norma de auditora vigente en el pas, excepto por el mayor detalle proporcionado por SAS N 31, vigente a partir de agosto de 1980, que sustituy la seccin 330 de SAS N 1.

Dictamen de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados El trmino principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) se utiliza en las normas de auditora para la elaboracin del dictamen para sealar que dicho marco contable, no solamente incluye a los principios y prcticas de contabilidad, sino tambin a los mtodos utilizados para su aplicacin. La primera norma de auditora relativa a la preparacin del dictamen plantea que el auditor debe expresar una opinin, cuando los estados financieros estn presentados conforme a tales principios, en tanto que

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reconoce que s existe una limitacin al alcance es apropiado que el auditor muestre una calificacin en su dictamen. La referencia a los PCGA (en ingls, general accepted accounting principles -GAAP) en los dictmenes de auditora constituye un concepto conocido por los Contadores Pblicos y los usuarios de los estados financieros; no obstante, no existe un listado oficial de principios contables, ni definiciones apropiadas en torno a stos. En el Per, la ex Contadura Pblica de la Nacin aprob en 1997 una lista de los principios de contabilidad gubernamental aplicables en la preparacin de los estados financieros en las entidades del Gobierno Central. Para determinar si un principio contable utilizado por un cliente tiene aceptacin general, en los Estados Unidos, el auditor puede consultar a diversas fuentes, tales como las declaraciones que emite la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (en ingls, Financial Accounting Standard Board -FASB) en su calidad de organismo autorizado que emite las normas de contabilidad financiera (en ingls, financial accounting standards - FAS), interpretaciones y opiniones, as como otros pronunciamientos emitidos por organismos privados. Cuando existen conflictos en el tratamiento contable, generalmente, los pronunciamientos de un organismo americano autorizado, tienen prelacin sobre los pronunciamientos emitidos por otros expertos.

En el Per, los principios de contabilidad generalmente aceptados comprenden las normas internacionales de informacin financiera NIIF que incluyen a las normas internacionales de contabilidad - NIC,ix que son aplicables en las entidades del sector privado. En el mbito gubernamental, estas normas solamente aplican en las empresas estatales de derecho privado, dado que la preparacin de estados financieros en las entidades del Gobierno Central se rige por los principios y normas gubernamentales emitidas por el Ministerio de Economa y Finanzas, y por las normas internacionales de contabilidad para el sector pblico de IFAC oficializadas, a partir de enero del 2004x. En el cuadro siguiente se ilustra la autoridad de las fuentes de los principios generalmente aceptados en el Per:

FUENTES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES EN EL PERU

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Categora

Normas contables en el Per Sector financiero, de seguros y Sector privado administradoras privadas de pensiones

Sector pblico

1.

Pronun cia-mientos de la entidad u organismo con autoridad

Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero.xi Manual de Contabilidad para Empresas de Seguros. Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Estos Manuales emitidos por la Superintendencia de Banca, Seguros y de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, incluyen las normas y prcticas contables que son aplicables a tales empresas.

NICs: Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad en el Per.xii NIIF:Normas internacionales de informacin financiera emitidas por el IASB y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad. SIC: Interpretaciones emitidas por el IASB y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

Principios de contabilidad generalmente aceptados para el sector pblico.

Plan contable gubernamental emitido por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica (ex Contadura Pblica de la Nacin).

Normas o disposicione s contables aplicables

NICs: Normas Internacionales de Contabilidad, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad. NIIF: Normas internacionales de informacin financiera emitidas por el IASB, oficializadas en el Per. SIC: Interpretaciones emitidas por el IASB, oficializadas en el Per.

Reglamento para la preparacin de informacin financiera emitido por la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV.

Directivas contables emitidas por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica. Normas internacionales de contabilidad para el sector pblico emitidas por IFAC y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad

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La expresin principios de contabilidad generalmente aceptados, constituye un trmino contable que involucra a los principios generales, normas y procedimientos contables utilizados para la preparacin de estados financieros en un perodo determinado. Por esta razn, al mencionarse acerca de la presentacin razonable de los estados financieros conforme al marco contable que aplique, se est haciendo referencia en forma implcita a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) que, incluyen a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad en el Per; sin lo cual, el auditor no podra examinar con propiedad la situacin financiera, los resultados de las operaciones, y los flujos de efectivo de la entidad que audita. Este es un asunto a considerar por el auditor, dado que dependiendo de la naturaleza jurdica de la entidad pblica y la forma en que obtiene sus recursos y los ejecuta le son aplicables los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Por ejemplo, en el caso de la auditora a los estados financieros a entidades del Estado los auditores al emitir un dictamen deben distinguir los siguientes aspectos: Los principios de contabilidad generalmente aceptados en los organismos del gobierno central y entidades pblicas descentralizadas, comprenden los principios y prcticas contables aprobadas por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica del Ministerio de Economa y Finanzas), as como las normas internacionales de contabilidad para el sector pblico emitidas por IFAC aplicables, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad en el 2004; Los principios de contabilidad generalmente aceptados en las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado que operan bajo la Ley General de Sociedades, comprenden las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingls) que, incluyen a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad. En esta categora, tambin se incluye a la Superintendencia de Banca y Seguros que siendo una persona jurdica de derecho pblico que financia, principalmente, sus actividades con los aportes de las empresas supervisadas del sector privado, aplica en la preparacin de sus estados financieros, los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per antes referidos. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en las empresas financieras del Estado, tales como Corporacin Financiera de Desarrollo COFIDE S.A., Banco de la Nacin, y tambin AGROBANCO, comprenden, fundamentalmente, las normas y prcticas contables establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros para el sistema financiero y, supletoriamente, son aplicables las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y las NIC. Los principios de contabilidad generalmente aceptados para el Banco Central de Reserva del Per, comprenden las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) que incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas en el Per por el Consejo Normativo de Contabilidad, as como tambin incorporan algunas prcticas contables contenidas en la Ley Orgnica del propio Banco.

Uniformidad Esta norma tambin denominada consistencia, se refiere a la aplicacin uniforme de los principios de contabilidad generalmente aceptados en la preparacin de los estados financieros, lo que facilita su comparabilidad de un perodo a otro. Esta norma de auditora vigente en el Per, es coincidente con aquella emitida por el AICPA en torno al mismo tema, no existiendo mayores diferencias en su contenido.

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Siguiendo la lnea expuesta en la Declaracin sobre Normas de Auditora (SAS N 58) del AICPA, Informes sobre estados financieros auditados, con vigencia en los Estados Unidos de Amrica, a partir del 1 de enero de 1989, la Comisin de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de Lima, en diciembre de 1993, emiti un pronunciamiento, recomendando que la uniformidad fuera considerada implcita en la opinin del auditor incluida en su dictamen, .y consecuentemente no se debe mencionar salvo que el auditor determine que no existe consistencia, o se haya producido un cambio en la aplicacin de los principios de contabilidad, entre diversos perodos. En tal caso, el asunto debe describirse en un prrafo independiente a continuacin de la opinin si es un asunto importante y no estuviere adecuadamente revelado en las notas a los estados financierosxiii. Presentacin razonable de los estados financieros La opinin que expresa el auditor en cuanto a que los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo a una fecha determinada, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, debe basarse en su juicio profesional y en los aspectos siguientes:xiv Los principios de contabilidad seleccionados por la entidad, son generalmente aceptados y corresponden al Marco Contable aplicable a la entidad examinada; Los principios de contabilidad aplicados son apropiados en las circunstancias; Los estados financieros, incluso sus notas informan sobre los aspectos de importancia que podran tener efecto en el uso, entendimiento o interpretacin de tales estados; La informacin presentada en los estados financieros se encuentra clasificada y resumida en forma razonable; Los estados financieros reflejan las transacciones y eventos ocurridos y presentan la situacin financiera, los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, dentro de lmites aceptables.

Opinin sobre los estados financieros Como los auditores no pueden garantizar la exactitud de los estados financieros de la entidad examinada, porque en ellos se incluyen diversas estimaciones efectuadas por su administracin, no hechos absolutos, y dado que no realizan un examen integral sobre el cien por ciento de las transacciones efectuadas en un perodo, entonces, la auditora comprende la ejecucin de un conjunto de pruebas selectivas que dejan la posibilidad que algunos errores en la presentacin de dichos estados no puedan ser detectados. Teniendo en consideracin las limitaciones propias de la auditora, el trabajo del auditor culmina con la expresin de una opinin que brinda una seguridad razonable de que puede confiarse en los estados financieros, pero no es una garanta de precisin o certificacin de que tales estados sean precisos, correctos o ciertos. Este razonamiento es correcto puesto que el auditor no puede obtener una certeza absoluta, debido a las limitaciones inherentes a una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar imprecisiones o errores significativos en los estados financieros examinados que resultan de los factores siguientesxv: Ejecucin de pruebas sustantivas; Limitaciones propias de cualquier sistema de control interno y contable. El hecho de que en la mayora de casos, la evidencia de auditora es persuasiva, antes que conclusiva.

En cuanto a la norma relativa a la preparacin del dictamen puede decirse que, el significado y alcance de aquella vigente en el pas, es coincidente con la declaracin emitida por el AICPA, excepto por algunas modificaciones e interpretaciones formuladas con posterioridad en el ao 1989. En el siguiente cuadro, se muestran las normas de auditora que aplican en la emisin de los informes de auditora: Cuadro N 2-2
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NORMAS DE AUDITORA PARA LA EMISIN DE INFORMES DE AUDITORA Aplicables en los Estados Unidos Declaraciones sobre Normas de Auditora SAS Aplicables en el Per Normas Internacionales de AuditoraNIAs

Seccin

58

El informe de auditora de estados financieros (AU 50() e interpretaciones relacionadas. Enmienda al SAS N 58

700

El dictamen del auditor sobre estados financieros

79

701

Modificaciones al informe del auditor independiente (Handbook IFAC, 2005) Comparativos

93

Modificacin del SAS N 58 (AU 508.08).

710

62

Informes Especiales (AU interpretaciones relacionadas.

623)

720

Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados

77

Modificacin del SAS N 62 (AU 623.05 y 623.08),

800

Dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con fines especiales

Las normas de auditora generalmente aceptadas vigentes, corresponden a las que fueran aprobadas por la profesin en 1971 e incluyen a las Normas Internacionales de Auditora publicadas por IFAC y oficializadas en el pas. Las normas de auditora generalmente aceptadas emitidas por el AICPA, se refieren a las normas iniciales divulgadas en 1972 (SAS N 1), sus modificaciones posteriores, incluyendo la actualizacin incorporada en la SAS N 98, en el 2001. En el cuadro siguiente se muestra la comparacin entre ambos grupos de normas.

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Cuadro N 2-3
CUADRO COMPARATIVO DE LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

Perxvi Normas generales o personales La auditora debe ser efectuada por personas que tienen el entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditores. En todos los asuntos relacionados con la auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen. Normas de ejecucin de la auditora La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado. Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura de control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a la auditora), como base para determinar la naturaleza, alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora. Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin, para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a auditora. Normas de preparacin del dictamen El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no han sido observados uniformemente en los estados financieros examinados en relacin con los correspondientes al perodo anterior. A menos que el dictamen lo indique de otra manera se entender que los estados financieros presentan, en forma razonablemente apropiada, toda la informacin necesaria para presentarlos e interpretarlos correctamente. El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros, tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, debe indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros, el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y del grado de responsabilidad que est tomando.

SAS N 98 (2001)xvii Normas Generales La auditora es realizada por persona o personas que tienen entrenamiento tcnico adecuado y habilidad como auditor. En todos los asuntos relacionados con la asignacin, el auditor o los auditores deben mantener una actitud mental de independencia. Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la realizacin de la auditora y en la preparacin del informe. Normas de ejecucin del trabajo El trabajo es planeado adecuadamente y los asistentes, si los hay, son supervisados apropiadamente. Una comprensin suficiente del control interno es obtenida para el plan de auditora, a fin de determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a ser realizados. Se obtendr evidencia suficiente y competente mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmaciones, con el fin de obtener una base razonable para emitir opinin sobre los estados financieros auditados.

Normas del informe El dictamen indicar si los estados financieros estn presentados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP). El dictamen especificar las circunstancias en que los principios no se observaron consistentemente en el perodo actual, respecto del perodo anterior. Las revelaciones informativas de los estados financieros se consideran razonablemente adecuadas, excepto que se especifique lo contrario en el informe.

El dictamen contendr una expresin de opinin referente a los estados financieros, tomados en conjunto, o una declaracin de que no puede expresarse opinin. Cuando no pueda expresarse una opinin deben indicarse los motivos. En todos los casos en que el nombre del auditor sea asociado con los estados financieros, el dictamen debe incluir una indicacin clara del tipo de trabajo de auditora, y del grado de responsabilidad que est tomando.

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NOTA
Auditora un enfoque integral, O. Ray Whittington; Kart Pany, Irwin Mac Graw -Hill, p. 27, Quebecor World Bogot S.A., 2003. La Resolucin del Consejo Normativo N 008-97-EF/93.01 publicada en el Diario Oficial El Peruano el 26 de enero del 1997, seal en su artculo 2, que es obligacin del Contador Pblico en funcin independiente, cumplir con las normas internacionales de auditora reconocidas por la profesin en los Congresos Nacionales, con la evaluacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados, y observar las normas del Cdigo de tica Profesional, cuya obligacin tambin aplica en la consultora y asesoramiento contable. La Comisin de Procedimientos de Auditora public las declaraciones sobre procedimientos de auditora N 33, 21 en 1963 y, posteriormente, los N 34 al 54. En noviembre de 1972, estos pronunciamientos fueron codificados en la Declaracin sobre Normas de Auditora N 1 (SAS N 1) y divulgados a sus miembros por el AICPA. En octubre de 1978, fue creada la Junta de Normas de Auditora (en ingls, Auditing Standards Board- ASB), quien en adelante asumi la responsabilidad de emitir y divulgar las normas y procedimientos de auditora que deben ser observados por los miembros del Instituto, de conformidad con las reglas de conducta aprobadas. Ver, apndice A, Codification of Statements on Auditing Standards, American Institute of Certified Public Accountants- AICPA, pp. 645-648, USA,1993. AICPA Standards for Performing and Reporting on Peer Reviews, paragraph 32 (b). Resolucin de Contralora N 140-2003-CG publicada en el Diario Oficial El Peruano el 02 de mayo del 2003. La vigencia de esta resolucin administrativa fue suspendida por Resolucin de Contralora N 315-2004-CG, publicada el 07 de agosto del 2004, a partir del 23 de julio del 2004. Manual de Auditora Gubernamental MAGU, aprobado mediante Resolucin de Contralora N 152-98-CG publicada en el Diario Oficial EL Peruano el 19 de diciembre de 1998, Parte I, Criterios Bsicos de Auditora Gubernamental, Criterio N 2 , literal 11. La seccin AU 150, Generally Accepted Auditing Standards, normas de auditora generalmente aceptadas del AICPA, al describir la segunda norma de trabajo de campo seala lo siguiente Una comprensin suficiente de la estructura de control interno es obtenida al planear la auditora y determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de las pruebas a ser ejecutadas. Esto podra significar que desde su origen se adopt el vocablo evaluacin que se refiere a una accin que no podra darse en la fase de planeamiento, puesto que en dicho nterin la tarea del auditor es solamente comprender el control interno, mucho menos evaluarlo, puesto que recin mediante pruebas sustantivas ser posible determinar si los controles funcionan o no (ver, AU section 150, Codification of Statements on Auditing Standards, AICPA, USA, p. 21, 1993. Ver tambin, AICPA Professional Standards, SAS N 31 (AU 326), Evidencia Material, op., cit., p. 445 Con Resolucin N 013-98-EF/93.01 de 17 de julio de 1998, el Consejo Normativo de Contabilidad en su condicin de organismo de participacin del sistema nacional de contabilidad, precis que los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el artculo 223 de la Ley General de Sociedades (Ley N 26887), comprenden a las normas internacionales de contabilidad - NICs oficializadas por dicho Consejo, y las normas establecidas por los organismos de supervisin y control (vg. Superintendencia de Banca y Seguros) para las entidades de su rea, siempre que se encuentren dentro del Marco Terico en que se apoyan las NICs. Mediante Resolucin N 29-2002-EF/93.01 publicada en el Diario Oficial El Peruano el 03 de diciembre del 2002, el Consejo Normativo de Contabilidad oficializ las Normas Internacionales e Contabilidad para el Sector Pblico - NICSP N 1, Presentacin de Estados Financieros;2 Estados de flujos de efectivo;3, Supervit o dficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las polticas contables; 4, Efectos de las variaciones en los tipos de cambios; 5, Costos de endeudamiento; 8, Presentacin de informacin financiera sobre las participaciones en asociaciones en participacin; 9, Ingresos provenientes de transacciones de intercambio;10, Presentacin de informacin financiera en una economa hiperinflacionaria; 12, Existencias; 13,Contratos de arrendamiento;14, Sucesos posteriores a la fecha del balance general; 15, Instrumentos financieros: revelacin y presentacin; 16, Inversin inmobiliaria; e, 17, Inmuebles, maquinaria y equipo; precisando que su aplicacin se efectuar de conformidad con las disposiciones aprobadas por la Contadura Pblica de la Nacin, y en caso que no exista normativa, las NICSP sern adoptadas totalmente.

En el Manual de Contabilidad para empresas del sistema financiero, empresas de seguros y AFP, se seala que los estados financieros de las empresas deben elaborarse conforme a dichos documentos y otras disposiciones establecidas por la Superintendencia de Banca, Seguros y de AFP. En caso de existir situaciones no previstas en tales disposiciones, se aplican las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas en el pas y, en aquellos casos no contemplados por stas, se aplican los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados vigentes en los Estados Unidos de Amrica (GAAP), emitidos por la Financial Accounting Standards Board. (FASB), es decir las normas de contabilidad financiera (en ingls, FAS). En cuyo caso, tambin son de aplicacin las opiniones del Comit de Principios de Contabilidad del AICPA (APB); los boletines tcnicos de la FASB; y, las Guas de contabilidad y auditora por industria del AICPA aprobadas por la FASB; respecto de lo cual, tambin tiene autoridad similar las reglas y publicaciones interpretativas de la Comisin de Valores de los Estados Unidos (SEC, en ingls, Securities and Exchange Commission).

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El Consejo Normativo de Contabilidad es la instancia normativa contable del sector privado en el Per, conforme a lo dispuesto en el artculo 43 de la Ley N 28112, Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico. Pronunciamiento N 2, Comisin de Normas de Auditora, numeral 12.1, Colegio de Contadores Pblicos de Lima, diciembre de 1993. Ver, tambin SAS N 58, AU 508, Reports on audited financial statements, AICPA, Professional Standards, p. 811, item 16. Ver declaraciones sobre Normas de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados - AICPA, SAS N 69 op., cit., p. 274. Manual Internacional de Auditora y Aseguramiento de IFAC, edicin 2004, op. cit.. p. 79, Enmienda NIA 200. Pronunciamiento N 2, El nuevo dictamen del auditor independiente, Comisin de Normas de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de Lima, pp. 24-25, diciembre 1993. Adicionalmente, ver AU section 150, Generally Accepted Auditing Standards, SAS N 1, november 1972, Codification of Statements on Auditing Standards, p. 21, que incluyen las normas de auditora generalmente aceptadas aprobadas y adoptadas para sus miembros por el Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados en 1972. AICPA (American Institute of Certified Pblic Accountants) Professional Standards, AU Section 150, Generally Accepted Auditing Standards, SAS N 98, sustituye SAS N 1, section 150, con efectividad para auditoras de estados financieros por perodos que se inician o terminan en diciembre del 2001, p. 81. Ver tambin, Auditora Un enfoque integral, Ray Whittington, Kart Pany, p. 27, Irwin MacGraw-Hill, Colombia, 2000

1.2.2 Normas Internacionales de Auditoria Las Normas de Auditoria son determinadas actualmente por cada pas. Sin embargo, como los mercados de ttulos Valores alrededor del mundo son generalmente multinacionales, se establece la necesidad de tener normas de auditora comunes. El proceso de establecimiento de las normas de auditora internacionales esta en una etapa de desarrollo relativamente temprana. Sin embargo se podran esperar un progreso rpido, a menos que se desarrollan las ofertas multinacionales de ttulos valores y los mercados de acciones. Finalmente puede llegarse al punto de realizar una auditora de conformidad con las Normas IAPC que sea aceptable para las ofertas multinacionales de ttulos valores en todas las naciones que participan. El IAPC emiti inicialmente Guas Internacionales de Auditoria que tuvieron vigencia por aproximadamente 28 aos. En el ao 1999 la IFAC reestructuro las mencionadas normas, estableciendo una Codificacin de Normas Internacionales de Auditoria y Declaraciones Internacionales de Auditoria La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditoria debe ser aplicada en la auditoria de los estados financieros y adaptados para la auditoria de otra informacin y de servicios relacionados. En circunstancias especiales un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objeto de una auditoria. Cuando esta situacin surge, el auditor debe estar preparado para justificar dicha desviacin. La norma se aplicara solo a asuntos importantes.

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La perspectiva del Sector Publico emitida por el Comit del Sector Publico de IFAC., se expone al final de la normas. Cuando no se incorpora ninguna PSP, la norma es aplicable en todos los aspectos sustanciales al sector publico. Las NIAs no prevalecen sobre las regulaciones locales que norman la auditoria de informacin financiera o de otra clase en un pas en particular. El grado en que las NIAs concuerden con las regulaciones locales concordara automticamente con la NIA relativa a esos asuntos. En caso de que las regulaciones locales difieran de, o estn en conflicto con las NIAs sobre un asunto particular los organismos miembros debern cumplir con las obligaciones de membreca sealadas en la constitucin del IFAC., respecto de estas NIAs Objetivo de las NIA El Objetivo de las NIAs es contribuir al desarrollo y fortalecimiento de la profesin Contable coordinada a nivel mundial con normas autorizadas. Las declaraciones Internacionales de Auditoria se emiten para proporcionar ayuda prctica a los auditores en la instrumentacin de las normas o para promover la buena prctica. No se supone que estas Declaraciones tengan la autoridad de normas. Principales Normas Internacionales. Las principales Normas Internacionales de Auditoria que consideraremos en forma ,un tanto interesados en que nuestros profesionales egresados estn ms enterados, sobre todo quienes han tomado una decisin de especializarse en Auditoria, son solo en forma enunciativa, las siguientes normas de los grupos que a continuacin se detallan: 100 Glosario de trminos Esta norma presenta un glosario de los trminos de auditoria ms comnmente utilizados en estas normas internacionales. 120 Marco de referencia de NIAs 200 Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditoria de estados financieros El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar guas sobre los objetivos y principios generales que rigen una auditoria de estados financieros. El objetivo de la auditoria de estados financieros, es permitir que el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera. El auditor deber cumplir con los requerimientos ticos importantes relacionados con los compromisos de auditora.

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210 Trminos de los compromisos de Auditoria Establecer normas y lineamientos sobre: 1. El acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente. 2. La respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos del trabajo por otro que brinde un nivel mas bajo de aseguramiento. 3. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del compromiso 4. Ayuda en la preparacin de cartas de compromiso sobre servicios de auditora financiera y servicios afines. 220 Control de Calidad para las auditorias de Informacin Financiera El propsito de esta NIA es establecer normas y dar lineamientos sobre las responsabilidades especificas del personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para auditorias de informacin financiera histrica, incluyendo la informacin de estados financieros. 230 Documentacin de Auditoria El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentacin que requiere el trabajo de auditoria de estados financieros. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para respaldar la opinin del auditor y como evidencia de que la auditoria se llev acabo de acuerdo con las Nas. 240 Las responsabilidad del Auditor de considerar el Fraude de una Auditoria de Estados Financieros Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del auditor con respecto al fraude y al error, la responsabilidad primordial para la prevencin y deteccin del fraude y error compete tanto a los encargados del mando como a la gerencia de una entidad. 1. El termino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o mas individuos de la administracin. 2. El termino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin. 250 Consideracin de las Leyes y Regulaciones en la Auditora de Estados Financieros Esta norma tiene como objetivo establecer normas y pautas sobre la responsabilidad del auditor en la consideracin de las leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros. Cuando planea y efecta procedimientos de auditora y evala e informa los resultados consecuentes, el auditor deber

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reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y regulaciones puede afectar sustancialmente a los estados financieros. 260 Comunicacin de Asuntos de Auditoria a Aquellos con Jerarqua Plena de la Entidad Esta norma establece que el auditor deber comunicar los asuntos de inters que surjan de la auditoria de los estados financieros a aquellos encargados con jerarqua plena de la entidad. Para fines de esta NIA asuntos de auditora de inters son aquellos que surgen de la auditoria de los estados financieros, y en la opinin del auditor, son importantes y relevantes para lo encargados de la entidad para supervisar el proceso de informacin financiera y revelacin. 300 Planeamiento de la Auditoria de Estados Financieros

El propsito de esta NIA es establecer norma y proporcionar lineamientos para el planeamiento de una auditoria de estados financieros. El Auditor debe planificar el trabajo de auditora de tal modo que la auditoria sea realizada de manera efectiva. Planeamiento significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la auditoria. El auditor planea realizar la auditoria de manera eficiente y oportuna. 315 Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Errores Significativos El auditor debe lograr un entendimiento de la organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de que se produzcan imprecisiones y errores significativos en los estados financieros, ya sea debido a fraude o error, y para disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales. 320 Materialidad en la Auditoria

El objetivo de una auditoria de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinin si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco de referencia aplicable para la preparacin de informacin financiera. 330 Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados Con la finalidad de reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber determinar respuestas integrales para los riesgos evaluados a nivel de los estados financieros y deber disear y desarrollar procedimientos de auditora adicionales en respuesta a los riesgos evaluados a nivel de las aseveraciones.
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400 Evaluacin de riesgos y control interno El propsito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtencin de una comprensin y prueba del sistema de control interno, la evaluacin del riesgo inherente y de control y la utilizacin de estas evaluaciones para disear procedimientos sustantivos que el auditor utilizar para reducir el riesgo de deteccin a niveles aceptables. 402 Consideraciones de auditora en organizaciones prestadoras de servicios entidades que utilizan

Esta norma establece que el auditor debe obtener una comprensin adecuada de los sistemas contables y el control interno para planificar la auditoria y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. La entidad emisora de los estados financieros puede contratar los servicios de una organizacin que, por ejemplo, ejecuta transacciones y lleva la contabilidad o registro de las transacciones, y procesa los datos correspondientes. El auditor debe considerar de qu manera una organizacin prestadora de servicios afecta los sistemas contables y el control interno del cliente. 500 Evidencia de Auditoria El propsito de esta norma es ampliar el principio bsico relacionado con la evidencia de auditora suficiente y adecuada que debe obtener el auditor para poder arribar a conclusiones razonables en las que basar su opinin con respecto a la informacin financiera y los mtodos para obtener dicha evidencia. Los auditores debern obtener evidencia de auditora suficiente y competente para poder llegar a conclusiones adecuadas sobre los cuales se basar la opinin de auditora. 501 Evidencia de auditora - Consideraciones adicionales para partidas especficas El propsito de esta norma es proporcionar pautas relacionadas con la obtencin de evidencia de auditora a travs de la observacin de inventarios, confirmacin de cuentas a cobrar e indagacin referida a acciones judiciales, ya que en general se considera que estos financieros y los servicios de auditora y relacionados. Este marco no es aplicable a otros servicios, tales como impuestos, consultora y asesoramiento financiero y contable. 505 Confirmaciones Externas El auditor deber determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener evidencia de auditora suficiente y competente a nivel de la aseveracin. Al tomar esta determinacin, el auditor deber considerar el riesgo evaluado de error material a nivel de la aseveracin y la forma en que la evidencia de otros procedimientos de auditora planeados reducir el
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riesgo de error material a nivel de la aseveracin a un nivel aceptablemente bajo. El auditor deber ajustar con exactitud las solicitudes de confirmacin externa al objetivo de auditoria especifico. 510 Compromisos de Auditoria Inciales Balances de Apertura El propsito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a los saldos inciales en el caso de los estados financieros auditados por primera vez o cuando la auditora del ao anterior fue realizada por otros auditores. 520 Procedimientos Analticos Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a la naturaleza, objetivos y oportunidad de los procedimientos de revisin analtica. El trmino procedimiento de revisin analtica se utiliza para describir el anlisis de las relaciones y tendencias, que incluyen la investigacin resultante de la variacin inusual de los tems. 530 Muestreo Selectivas en la Auditoria y otros Procedimientos de Pruebas

Esta norma identifica los factores que el auditor debe tener en cuenta al elaborar y seleccionar su muestra de auditoria y al evaluar los resultados de dichos procedimientos. Se aplica tanto para el muestreo estadstico como para el no estadstico. 540 Auditoria de Estimaciones Contables Esta norma reafirma que los auditores tienen la responsabilidad de evaluar la razonabilidad de las estimaciones de la gerencia. Primero, deben tener en cuenta los controles, procedimientos y mtodos de la gerencia para evaluar si ellos brindan una informacin correcta, completa y relevante. Deben poner especial atencin en evaluaciones que resulten sensibles a variaciones, que sean subjetivas o susceptibles de errores significativos. 545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable Establecer normas y proporcionar una gua sobre la auditoria de las mediciones y revelaciones de informacin sobre el valor razonable contenido en los estados financieros, es decir la informacin sobre los activos, pasivos y componentes especficos del patrimonio, presentados en los EEFF. 550 Partes Vinculadas Esta norma proporciona pautas referidas a los procedimientos que el auditor debera aplicar para obtener evidencia de auditora con respecto a la identificacin de las partes vinculadas y la exposicin de las operaciones con dichas partes.
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560 Hechos Posteriores Esta norma no permite el uso de doble fecha en el informe de los estados financieros de cualquier entidad. Cubre los elementos bsicos del informe del auditor, describe los distintos tipos de informes su examen al hecho que requiri y, en caso de hacerlo, debe hacer una manifestacin de tal hecho en su nuevo informe. 570 Empresa en Marcha Esta norma proporciona pautas para los auditores cuando surgen dudas sobre la aplicabilidad del principio de empresa en marcha como base para la preparacin de estados financieros. 580 Representaciones de la Administracin Esta norma orienta al auditor respecto de la utilizacin de las representaciones de la gerencia como evidencia de auditoria, los procedimientos que debe aplicar evaluar y documentar dichas representaciones y las circunstancias en las que se deber obtener una representacin por escrito. Trata tambin sobre las situaciones en las que la gerencia se niega a proporcionar o confirmar representaciones sobre asuntos que el auditor considera necesario. 600 Utilizacin del Trabajo de otro auditor Esta norma requiere que el auditor principal documente en sus papeles de trabajo los componentes examinados por otros auditores, su significatividad con respecto al conjunto, los nombres de otros auditores, los procedimientos aplicados y las conclusiones alcanzadas por el autor principal con respecto a dichos componentes. Requiere tambin que el auditor efecte ciertos procedimientos adems de informar al otro auditor sobre la confianza que depositar en la informacin entregada por l. 610 Consideraciones del Trabajo de Auditoria Interna Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a qu procedimientos deben ser considerados por el auditor externo para evaluar el trabajo de un auditor interno con el fin de utilizar dicho trabajo. 620 Utilizacin del Trabajo de un Experto El propsito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a la responsabilidad del auditor y los procedimientos que debe aplicar con relacin a la utilizacin del trabajo de un especialista como evidencia de auditora. Cubre la determinacin de la necesidad de utilizar el trabajo de un especialista, las destrezas y competencia necesaria, la evaluacin de su trabajo y la referencia al especialista en el informe del auditor.

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700 Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros El propsito de esta norma es proporcionar pautas a los auditores con respecto a la forma y contenido del informe del auditor en relacin con la auditora independiente de los estados financieros de cualquier entidad. Cubre los elementos bsicos del informe del auditor, describe los distintos tipos de informes e incluye ejemplos de cada uno de ellos. 701 Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre circunstancias en los cuales el dictamen del auditor independiente deber modificarse, as como la forma y el contenido de las modificaciones al dictamen del auditor en esas circunstancias. 710 Comparativos El propsito de esta norma es proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor respecto a estados financieros comparativos, cumplen en todos los aspectos importantes y con el marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera para los EEFF que est siendo auditado. 720 Otra informacin Financieros Auditados en Documentos que contienen Estados

Esta norma orienta al auditor con respecto al anlisis de otra informacin incluida en documentos que contienen estados financieros junto con el informe del auditor sobre los mismos, sobre la cual no est obligado a informar. Establece que el auditor debera leer la otra informacin para asegurarse de que sea consistente con los estados financieros y/o no incluya informacin significativamente errnea. 800 Dictamen del auditor sobre Compromisos de Auditoria para Propsitos Especiales Esta norma proporciona pautas para informes sobre temas tales como componentes de los estados financieros, cumplimiento de acuerdos contractuales y estados preparados de acuerdo con bases contables integrales diferentes de las NIA o de normas locales, y estados financieros resumidos. 810 El examen de informacin financiera proyectada Esta norma explica la responsabilidad del auditor al examinar informacin financiera prospectiva (como por ejemplo presupuesto y proyecciones) y los

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supuestos sobre los que estn basados; da pautas sobre procedimientos deseables e inclusive ejemplos de informes. El estudio de estas NIAs si bien no se debe limitar a las normas mencionadas si no a su estudio integral para tener una formacin y preparacin profesional idnea para la exigencia del medio profesional. El estudio deber comprender todo su alcance de aplicacin as como su distinta casustica que ser desarrollada en clase y discutida con la propia casustica que deber traer el participante en el programa de actualizacin.

Declaraciones o pronunciamientos Tcnicos. Se refieren a los pronunciamientos tcnicos denominados SAS de Auditoria, (Standards on Auditing del AICPA, ) que son las normas de Auditoria validas para los trabajos de Auditoria en Estados Unidos de Norteamrica, cuya exigencia es obligatoria para aquellos trabajos en los cuales el Cliente auditado esta relacionado con empresas multinacionales cuya casa matriz se ubica en Norteamrica y cuya opinin a dichos estados financieros deben tomar en cuenta dichos estndares. SEGUNDA SESION 2. CONTROL INTERNO, MATERIALIDAD Y RIESGO DE AUDITORIA
2.1. Control Interno- Definicin Estructura 2.1.1.Componentes Principios bsicos Ciclos- Controles Claves Concepto Bsico.- Conjunto de elementos, normas y procedimientos destinados a lograr, a travs de una efectiva planificacin, ejecucin y control, el ejercicio eficiente de la gestin para el logro de los fines de la organizacin. Definicin.- Comprende el plan de organizacin y todos los mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa para: La salvaguarda de sus activos Controlar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables Promover la eficiencia operativa, y Alentar la adhesin a polticas gerenciales establecidas.

La importancia del control interno y su influencia en la determinacin del alcance de la auditoria ha sido cada vez mayor. La NIA, indica que el auditor deber obtener un entendimiento suficiente de los sistemas de control interno y contable para planear la auditoria y desarrollar un efectivo enfoque de auditoria. El auditor deber aplicar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoria y disear los procedimientos que aseguren su reduccin a un nivel aceptablemente bajo. Concepcin del Control Interno como Sistema Sistema.- Conjunto de elementos estructurados de una manera lgica y organizada que operando de manera coordinada, tiene por finalidad alcanzar un determinado objetivo. Objetivo General del Sistema de Control Interno.- Que la entidad u organismo social funcione de manera ordenada y pueda de esta manera lograr sus objetivos y metas. Objetivos Especficos del Sistema de Control Interno 37

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a) Salvaguardar y custodiar los activos b) Obtencin de informacin confiable y eficiente c) Promover la eficiencia operativa d) Estimular la adhesin a las polticas de la direccin Alcances y/o Campos del Sistema de Control Interno Comprende aspectos de orden financiero y administrativo. Dentro del contexto de la auditoria, al control interno se le concepta como la administracin en dinmica.

Condiciones para que Funciones el Sistema de Control Interno Establecerlo sistematizadamente, en forma racional Dotarlo de los elementos necesarios para su funcionamiento Orientarlo a objetivos, de tal manera que por sus efectos pueda ser evaluable.

Elementos Bsicos de un Sistema de Control Interno Plan de Organizacin.- Basado en el Manual de Organizacin y Funciones : a) Organigrama: Tipo de organizacin, niveles jerrquicos y canales de comunicacin b) Funciones: Por reas, puestos y cargos c) Polticas : Ventas, compras, produccin, Contables y financieros d) Responsabilidades: Por niveles jerrquicos Sistemas y Procedimientos.- Basado en el manual de procedimientos, ciclos, segmentos y reas. a) Ventas b) Compras c) Produccin d) Recursos Humanos e) Finanzas Personal y Practicas Sanas a) Seleccin b) Entrenamiento c) Capacitacin d) Evaluacin e) Promociones f) Remuneraciones g) Identificacin h) Rotacin Supervisin a) Personal apropiado b) Auditoria Interna Externa

Principios Bsicos del Control Interno Responsabilidad delimitada Operaciones contables y financieras en forma separada Ninguna persona debe ser responsable por un proceso completo Seleccin y participacin del personal Uso de pruebas de exactitud Rotacin de personal Fianzas (Plizas de seguro) Instrucciones por escrito Uso de cuentas de control Uso de equipos mecnicos con dispositivos de control Uso de la contabilidad aplicando la tcnica de partida doble Uso de formularios prenumerados Mantener una cantidad mnima de cuentas en instituciones financieras Evitar el uso de dinero en efectivo, solamente para compras de menos cuanta Deposito intacto en bancos, del dinero recibido producto de las cobranzas

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Estructura del Control Interno Ambiente de Control El sistema contable Controles internos contables Los procedimientos de control Auditoria Interna

El Informe COSO: Es importante porque comprende en una sola estructura conceptual los diferentes enfoques respecto al control interno as como actualiza la prctica del control interno y sus procesos de diseo, implantacin y evaluacin. En el Informe COSO se define al Control Interno como un proceso realizado por el consejo de directores, administradores y otro personal de una entidad, diseado para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en las siguientes categoras: Efectividad y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad de la informacin financiera. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. El control interno as concebido comprende cinco componentes interrelacionados: Ambiente de Control.- Es la base de los dems componentes, proporciona disciplina y estructura e influye en la conciencia de control de los trabajadores de la organizacin. Los factores del ambiente de control interno influyen en la integridad, valores ticos y la competencia de la gente; la filosofa y el estilo de operacin, la forma como se asigna autoridad y responsabilidad. Valoracin de riesgos.- Comprende la identificacin y valoracin de los riesgos importantes para el logro de los objetivos, permitiendo establecer como se deben administrar los riesgos. Actividades de control.- Son las polticas y procedimientos que contribuyen a asegurar que las directivas administrativas se cumplan. Informacin y comunicacin.- Se refiere a que los sistemas de informacin con datos importantes hacen posible operar y controlar al negocio, y que la informacin no solo debe ser sobre eventos internos sino tambin con informacin sobre hechos externos. Asimismo, este componente debe incluir a la comunicacin la cual debe ser efectiva y darse en sentido amplio. Supervisin y Monitoreo.- Se refiere al proceso que valora la calidad del desempeo, debiendo ser permanente a lo largo de todo el proceso administrativo, su intensidad se acentuar de acuerdo a las necesidades.

2.1.2. Evaluacin del Control Interno por el Auditor


Requerimiento de la 2da. Norma de Auditoria Generalmente Aceptada (NAGA) relacionada con el trabajo de campo. El propsito del estudio y evaluacin del control interno es la identificacin y medicin del riesgo, para determinar que procedimientos de auditoria se deben utilizar (naturaleza), cuando se deben utilizar tales procedimientos (oportunidad) y cual es el grado de extensin que deber drsele a cada procedimiento (profundidad)

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Fases del Proceso de Estudio y Evaluacin del Control Interno

Evaluacin por ciclo de transacciones.- En esta evaluacin pondremos particular nfasis en los ciclos
de transacciones ms importantes tales como: Ventas Cuentas por Cobrar Ingresos Compras Cuentas por Pagar Egresos Planilla de Sueldos y Salarios Existencia y Costos de servicios y/o ventas Sistemas de Informacin Controles Claves.- Identificacin de los controles claves en cada cuenta Mtodos para la Evaluacin del Control Interno : - Explicacin detallada de cada mtodo, ventajas y desventajas de cada uno de ellos. Mtodo Descriptivo

Mtodo de Cuestionarios

Mtodo de Diagrama de Flujos o Flujogramas

Proceso de la Auditoria
Fase I Actividades Preliminares Relacin con clientes potenciales Invitacin: directa e indirecta Evaluacin de la empresa para la elaboracin de la propuesta Presentacin de la propuesta Aceptacin de propuesta Carta compromiso de auditoria

Fase II Planificacin Detallada


Memorando de planeamiento Programa de auditoria

Fase III Ejecucin del Trabajo


Primera visita a) Conformacin del archivo permanente b) Comprensin y evaluacin del control interno Visita(s) Interina(s)
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a) b) c) d) e)

Evaluacin del control interno Arqueos Circularizacin de saldos Observar la toma de inventarios fsicos Otros

Visita final a) Actualizacin del archivo permanente b) Pruebas de saldos y transacciones

Fase IV Informe (Dictamen) y Actividades Finales


Preparacin del Informe (Borrador) Discusin del Informe con el Cliente Trmino de la Auditoria a) Examen de hechos subsecuentes b) Carta de Gerencia Emisin del informe final

2.2. Materialidad, Riesgo y Muestreo


2.2.1. Materialidad y Riesgo de Auditoria ( Anlisis y Comentario de las NIAS relacionadas) Materialidad.- Una informacin es de materialidad si su omisin o distorsin puede influenciar en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros. La materialidad depende del tamao de la partida o del error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o distorsin. De esta manera la materialidad proporciona un lmite o punto de corte, en lugar de ser una caracterstica cualitativa primaria que debe tener la informacin para ser utilizada. El objetivo de una auditoria de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinin si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco identificado para la preparacin de la informacin financiera. La materialidad debera ser considerada por el auditor cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria; y evala el efecto de las distorsiones. Riesgo.- el riesgo se define como la mayor o menor posibilidad que las polticas de la gerencia no sean seguidas, los activos sean utilizados de manera equivocada o que las transacciones no sean registradas oportuna y adecuadamente. Riesgo de Auditoria.- Posibilidad que el auditor pueda expresar una opinin inapropiada sobre la informacin financiera que est distorsionada en aspectos materiales, o que loas criterios tcnicos del auditor hayan sido insuficientes o inapropiados. Categoras o Clases de Riesgos Componentes o categoras del riesgo de auditoria

Riesgo Inherente.- ( Riesgo que representa la propensin a que ocurran errores materiales)
Es el riesgo que, se refiere a que el saldo de una cuenta o clase de transacciones sea susceptible a una representacin errnea que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. Riesgo de Control.- (Riesgo de que el sistema de control interno del cliente no prevenga o detecte errores materiales) Es el riesgo de que el sistema de control interno no prevenga o detecte oportunamente, que el saldo de una cuenta o clase de transacciones, que puedan resultar del punto de vista material. Riesgo de Deteccin.- (Riesgo de que quede sin detectar por el auditor algunos de los errores materiales) Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea que exista en el saldo de una cuenta o clase de

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transacciones que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases.

Factores para la Evaluacin del Riesgo Inherente


A nivel de estados financieros: Endgenos, exgenos, Casos La integridad de la gerencia y los cambios en la gerencia durante el periodo, o la inexperiencia de la gerencia puede afectar la preparacin de los estados financieros de la entidad. La naturaleza del negocio de la entidad. A nivel de saldo de una cuenta y clase de transacciones, Casos. Probabilidad que las cuentas de los estados financieros puedan ser susceptibles a errores, por ejemplo, cuentas que requirieron ajustes en el periodo anterior o que requirieron de un alto grado de estimacin.

Evaluacin del Riesgo de Control Evaluar el riesgo de control es el proceso para evaluar la eficacia con que el sistema de control interno previene o detecta distorsiones materiales o importantes en los estados financieros. Al evaluar el riesgo de control se asigna un alto nivel en las siguientes circunstancias: Cuando las polticas y procedimientos de la entidad, que se relacionan con una afirmacin no son eficaces, o Cuando al evaluar la eficacia de las polticas y procedimientos de la entidad podra resultar inefectiva.

Muestreo.- (Anlisis y Comentario de las NIAS relacionadas)


El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar orientacin sobre el uso de los procedimientos para la toma de muestras de auditoria, as como otros medios para la seleccin de partidas de pruebas que permitan reunir evidencia de auditoria. Durante el proceso de al auditoria, el auditor generalmente no examina toda la informacin a que tiene acceso porque puede llegar a una conclusin sobre el saldo de una cuenta, el tipo de transacciones o un control por medio de procedimientos de muestreo estadstico o de criterio.

Importancia.- Formarse una opinin acerca de la imparcialidad de los estados financieros sin extender las pruebas a todas las partidas. La utilizacin adecuada del muestreo permite: Acelerar la prctica de la auditoria Reducir su costo Alcanzar conclusiones objetivas de calidad y de la aceptabilidad o inaceptabilidad de los documentos que sustentan la informacin financiera y las operaciones. Asegurar la exactitud de las conclusiones Orientar al auditor para que formule un dictamen

Caractersticas de la muestra.- Al disear la muestra de auditoria, el auditor debe considerar los objetivos de la prueba y los atributos de la poblacin de la cual se extrae la muestra. El auditor debe seleccionar las partidas de la muestra con la expectativa de que todas las unidades de muestreo tengan oportunidad de seleccin.

Tipos de Muestreo.- Los principales mtodos para la seleccin de una muestra son los siguientes:

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Uso de un sistema computarizado para la generacin de cifras aleatorias o tablas de cifras aleatorias. Seleccin sistemtica, segn la cual l numero de unidades de muestra de la poblacin se divide entre el tamao de la muestra proporcionando un intervalo de muestreo. Seleccin al azar, segn la cual el auditor selecciona la muestra sin seguir una tcnica estructurada.

Muestreo Estadstico. Impartir mayor grado de objetividad al proceso de verificacin En las utilizaciones de pruebas selectivas el auditor se apoya en la teora de probabilidades con

TERCERA SESION 3. EVIDENCIA, TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS

Evidencia de Auditoria
Segn Normas de auditoria significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de su auditoria. El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoria que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros y los procedimientos a seguir para obtener dicha evidencia de auditoria.

Concepto de Evidencia.- La evidencia de auditoria es el elemento de juicio que obtiene el auditor como
resultado de las pruebas que realiza. La evidencia de auditoria puede ser obtenida de los sistemas de la empresa de la documentacin que respalda las transacciones y saldos, de la gerencia y empleados, directores, proveedores, clientes y otros terceros relacionados con la empresa sujeta a examen. Que es la evidencia en auditoria? Es un conjunto de hechos y situaciones comprobadas para sustentar una conclusin del auditor Es suficiente cuando las pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos han quedado razonablemente comprobados Es competente cuando se refiere a hechos, criterios y circunstancias que realmente tienen relacin al rea o cuenta examinada y que respalda la opinin del auditor. Se dice suficiente a la cantidad de evidencia por obtener Se dice adecuado o competente a la calidad y confiabilidad de la evidencia.

Proceso para Obtener Evidencia Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas Evaluacin de la importancia relativa de las afirmaciones Obtener la informacin necesaria Evaluacin de la informacin como vlida o no vlida, pertinente o no pertinente, suficiente e insuficiente. Formulacin de un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestin

Medios para la Formacin del Conocimiento El testimonio de otras personas La intuicin El razonamiento abstracto a partir de principios aceptados Nuestra propia experiencia sensorial Las actividades prcticas que conducen a resultados exitosos El escepticismo

Niveles de Confiabilidad de la Evidencia segn su Fuente y Naturaleza


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La evidencia externa es ms confiable que la evidencia interna L a evidencia interna es ms confiable cuando el control interno relacionado es satisfactorio. La evidencia obtenida por el propio auditor es ms confiable que la obtenida por la entidad La evidencia en forma de documentos y declaraciones escritas es ms confiable que las declaraciones orales.

Formas o Clases de Evidencia No existe una clasificacin nica para establecer las formas de evidencia. Un criterio para hacerlo es considerar la fuente donde se ubica la evidencia y en ese sentido esta se clasifica en : Fsica Documental Testimonial Analtica

De otra parte para obtener evidencia de auditoria se pueden utilizar los siguientes medios o formas:

Examen Fsico.- Es el examen fsico de inspeccin, control o arqueo de un activo tangible (Inventarios, efectivo, documentos por cobrar y activos fijos) Confirmacin.- Una confirmacin es una aclaracin escrita de un tercero, en respuesta a nuestra solicitud con respecto a la exactitud o no conformidad de la informacin. Documentacin.- Los documentos que son examinados son aquellos que proporcionan evidencias sobre las transacciones y la informacin que se revelan en los estados financieros del cliente. Observacin.- Las observaciones se llevan a cabo, con la finalidad de determinar la ejecucin de los controles o para obtener un conocimiento integral de las operaciones. Declaraciones Hechas por el Cliente.- Las declaraciones verbales como escritas hechas por el cliente en respuesta a nuestras preguntas siempre constituirn una gran cantidad de evidencia durante el trabajo de auditoria. Verificacin de Clculos y Asientos Contables.- Consiste en comprobar la exactitud aritmtica y cuando sea posible observar que los clculos efectuados por la empresa estn de acuerdo con formulas especificas. La verificacin de los asientos contables consiste en cotejar los importes y las cuentas utilizadas que permitan confiar en que las transacciones se encuentran registradas adecuadamente de acuerdo con PCGA, NIC y normas legales vigentes. Comparacin de los Saldos de Cuentas Relacionadas entre si y otra Informacin.- El uso de procedimientos de revisin analtica para comparar los saldos de las cuentas relacionadas entre s, razones, tendencias, etc. Proporcionan evidencia til y necesaria con respecto a la razonabilidad de los saldos que presentan las diferentes cuentas o de las transacciones.

Tcnicas y Procedimientos de Auditoria


Tcnicas de Auditoria.- Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para obtener la mayor cantidad de evidencia y certeza necesaria para fundamentar su opinin con relacin al examen integral realizado a los estados financieros realizados por la empresa.

Principales Clases de Tcnicas Ocular.- Comparacin, observacin, revisin selectiva y rastreo Verbal.- Indagacin, cuestionario y narrativo Escrita.- Anlisis, conciliacin y confirmacin Accin de Revisin.- Comprobacin, computacin, examen, totalizacin y la verificacin. Accin Combinada.- La inspeccin

Tcnicas y Prcticas ms Comunes

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Analizar.- Consiste en la clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que conforma una cuenta o partida determinada. Comparar.- Observar la similitud o diferencia de los diferentes conceptos Comprobar.- examinar fundamentando la evidencia que apoya una transaccin en opinin o constatar un documento que determine la autorizacin y legalidad del mismo. Computar.- Consiste en verificar la exactitud matemtica de las operaciones efectuando los clculos correspondientes. (Intereses, provisiones, etc.) Conciliacin.- Hacer que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas o separadas independientemente. Confirmacin.- Obtener comprobacin de una fuente distinta a la empresa sujeta a examen. a) Positiva.- Cuando se solicita al confirmante que responda al auditor si esta o no Conforme con la informacin solicitada. Directa.- Se suministra al confirmante toda la informacin que deber ser verificado por ste. Indirecta.- No se le suministra al confirmante toda la informacin, el auditor solicitar que los datos sean informados sobre la base de sus propios registros.

b) Negativa.- Cuando se le pide al confirmante que conteste al auditor solo en caso Existir disconformidad con los datos que le fueron enviados. Examinar.- Consiste en la investigacin, la inspeccin o comprobar la exactitud de los hechos. Indagar.- Obtener informacin verbal de los funcionarios o empleados de la entidad a travs de las averiguaciones y conversaciones. Inspeccionar.- Examen fsico de los bienes, obras en ejecucin o de documentos, con la finalidad de demostrar su autenticidad. Observar.- examen visual que permita cerciorarse de ciertos hechos y circunstancias. Revisar Selectivamente.- Examen ocular rpido con la finalidad de separar mentalmente o mediante seales las transacciones que ameritan una mayor evaluacin. Rastrear.- Hacer seguimiento a una transaccin o grupo de transacciones de un punto a otro dentro del proceso contable que permita determinar su razonabilidad Totalizar.- Verificar la exactitud de los sub-totales y totales ya sea en forma horizontal y/o vertical Verificar.- Probar la veracidad o exactitud de un hecho.

Procedimientos de Auditoria Concepto.- Es el conjunto de tcnicas utilizadas para evaluar una partida o de un conjunto de hechos o circunstancias, que le permita al auditor obtener todas las evidencias de grado suficiente y competente.

Pruebas de Cumplimiento.- El propsito de esta etapa es establecer si los controles en que el auditor intenta basarse estn funcionando como es debido. Se trata de probarlos para ver si se ajuntan a los datos que aparecen en el relevamiento efectuado.

Pruebas Sustantivas.- Procedimientos sustantivos son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria, para detectar representaciones errneas sustanciales en los estados financieros, y son de dos tipos: Pruebas de detalles de transacciones y saldos; y Procedimientos analticos, anlisis de ratios y tendencias

Papeles de Trabajo Concepto.- Viene hacer un conjunto de cdulas y/o documentos en las cuales el auditor revela toda la
evidencia encontrada como consecuencia de la realizacin de un examen de auditoria. Asimismo, estos

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papeles de trabajo le servirn al auditor para sustentar sus apreciaciones sobre los estados financieros para emitir su opinin a travs de la carta dictamen. Propsitos o Fines de los Papeles de Trabajo Como registro de informacin y evidencias obtenidas Como respaldo del informe de auditoria Como ayuda para el desarrollo profesional Permite mejorar la calidad del examen Facilita la revisin y supervisin de la labor efectuada Respalda el informe de auditoria en los procesos judiciales Evidencian el grado de control interno existente en la entidad Para planificar futuras auditorias. Asimismo, segn las NIA los papeles de trabajo ayudan a: a) Planear y ejecutar la auditoria b) Supervisar y revisar el trabajo c) Proporcionar evidencia del trabajo realizado

Requisitos de los Papeles de Trabajo Nombre de la empresa sujeta a examen Nombre de la cdula y/o hoja de trabajo Fecha del periodo o alcance del examen Nombre y fecha de la persona que formul la cdula Nombre y fecha de la persona que supervis el trabajo Referenciacin de la hoja de trabajo Fuente de informacin Utilizacin de marcas de auditoria y su significado Detallar los procedimientos utilizados en la revisin de una cuenta, o rea especifica Conclusiones del auditor

Codificacin de los Papeles de Trabajo Mediante el uso de nmeros, letras o la combinacin de ambos. Permite ordenar, clasificar y ubicar los papeles de trabajo, facilitando su manejo y localizacin de la informacin Referenciacin cruzada relacionar un asunto o tema contenido en diferentes papeles de trabajo

Marcas de Auditoria Smbolos creados por el auditor para indicar que se ha usado una tcnica o procedimiento de auditoria Facilitan la supervisin del trabajo, dan mayor consistencia a la labor de auditoria realizada.

Clases de Papeles de Trabajo Hoja Resumen.- (matriz) Son aquellas que agrupan todas las cuentas pertenecientes a un mismo rubro del balance, tambin se les denomina cdulas matrices. Hoja de Detalle.- Revela la conformacin de las distintas cuentas sealadas en la hojas Resumen. Hojas de Trabajo.- Son aquellas en que el auditor detalla todas las evidencias y Procedimientos utilizados en el examen de una determinada cuenta.

Clasificacin de los Papeles de Trabajo

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Archivo Permanente.- Viene a conformar un legajo de documentos, el mismo que contiene papeles de trabajo que pueden ser utilizados por el auditor para futuras auditorias, considerando que la empresa puede solicitar sus servicios profesionales en forma recurrente. (describir) Archivo Corriente.- Son aquellos que se utilizan por una sola vez dentro de la revisin, anlisis y alcance de las pruebas que efecta el auditor durante la ejecucin del trabajo de campo. (describir) Archivo parte Tributaria.- Por la importancia y complejidad del tema es necesario que el auditor conforme un legajo de documentos referidos a los aspectos tributarios.

Reglas o Pautas para Preparar los Papeles de Trabajo Deben ser preparados en forma clara y concisa El objetivo de cada cdula debe ser claro y relacionado con los objetivos de la auditoria Los papeles de trabajo se preparan obligatoriamente con lpiz negro y en un asola cara, no debe escribirse en el dorso Se incluirn todos los datos que pudieran utilizarse en el futuro No debern incluirse los datos no aplicables El contenido de cada cdula debe ser legible, ordenado y completo. Debe consignarse la extensin y alcance de las pruebas selectivas aplicadas Las cdulas debern mostrar claramente las observaciones, conclusiones y recomendaciones, con la finalidad de facilitar la redaccin del informe Propiedad de los Papeles de Trabajo Los papeles de trabajo pertenecen al auditor El cdigo de tica profesional estipula que un Contador Publico no deber revelar cualquier informacin confidencial que obtenga durante el curso de un trabajo profesional, excepto con la autorizacin del Cliente. La custodia de los papeles de trabajo le corresponde al auditor Los papeles de trabajo que se incluyen en el archivo permanente se conservan indefinidamente. Los papeles de trabajo corrientes debern retenerse en tanto sean tiles para el auditor al dar su servicio a su cliente o tanto sean necesarios para satisfacer los requerimientos legales. La reglamentacin sobre limitaciones rara vez se extiende ms all de seis aos.

Tiempo que los Papeles de Trabajo deben Mantenerse en los archivos del auditor Retener Permanentemente: Copia del informe Programas de auditoria Papeles de trabajo necesarios para dar validez a los estados financieros de un cliente Declaraciones de Impuestos Contratos en vigor

Retener Durante Diez Aos Copias o extractos de actas Anlisis detallado de cuentas de ingresos y gastos Anlisis detallado de los activos fijos Contratos vencidos

Retener por cinco aos Hojas memoranda Conciliaciones bancarias y las respuestas a las solicitudes de conformacin Balances de comprobacin de las cuentas Respuestas a las solicitudes de confirmacin de las cuentas por cobrar y por pagar

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Retener durante dos o tres aos Correspondencia rutinaria Copias adicionales de informes Borradores de los informes.

CUARTA SESION 4. EXAMEN DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

4.1. Proceso de Auditoria Fases : Planeamiento, Ejecucin y Elaboracin de Informes

Planeamiento de la Auditoria
Concepto Bsico.- Significa la previsin de los procedimientos de auditoria que se van a emplear, la extensin que se les va a dar, la oportunidad en que se van aplicar, los posibles papeles de trabajo en que se van a registrar los resultados y el personal que se va asignar para el examen. Planeamiento de Auditoria.- El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos para el planeamiento de una auditoria de estados financieros. Esta NIA est enmarcada en el contexto de auditoras recurrentes. En una primera auditoria el auditor puede necesitar ampliar el proceso de planeamiento ms all de los asuntos que aqu se discuten.
El auditor deber planificar el trabajo de auditora de tal modo que la auditoria sea realizada de manera eficaz, eficiente y oportuna.

Proceso del Planeamiento


Obtener suficiente informacin: a) Conocimiento del giro o actividad del negocio (Cliente) Las caractersticas importantes de la entidad, su negocio, sus indicadores financieros y sus requerimientos de informacin, incluyendo los cambios ocurridos con posterioridad a la auditoria anterior.

b) Entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en dichas polticas, el conocimiento acumulado del auditor sobre los sistemas contables y de control interno y el nfasis a ser puesto en las pruebas de controles y de los procedimientos de validacin.

c)

Comprensin de las operaciones de la entidad por examinar Como resultado de este trabajo, el auditor logra determinar las transacciones de importancia para la auditoria y establecer hasta que punto depende stas de procedimientos manuales, mecanizados o de procesamiento electrnico de datos.

d) Comprensin de la estructura del control interno Contando con una descripcin exacta de los sistemas podemos identificar y seleccionar los controles internos que previenen, o detectan y corrigen los errores potenciales que nos sern tiles para la evaluacin del control interno

Evaluar el nivel de riesgo de auditora. Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de reas de auditoria importantes. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de la auditoria.

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Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditoria. Posible cambio en el nfasis sobre reas de auditoria especificas. El efecto de la tecnologa de informacin en la auditoria y el trabajo de auditoria interna y su efecto esperado en los procedimientos de auditoria externa. Preparar el plan general y programas de auditoria El auditor deber desarrollar y documentar un plan global de auditoria describiendo el alcance, oportunidad, personal y la conduccin esperada de la auditoria. El programa de auditoria contiene los objetivos de auditoria por reas y procedimientos para ejecutar el plan, suficientemente detallado.

Considerar el supuesto de empresa en marcha, en relacin con la capacidad de la entidad para continuar en operacin por el futuro previsible.

Obtencin o Actualizacin de la Informacin para el Planeamiento de la Auditoria


Conocimiento del negocio- finalidad Al realizar una auditoria el auditor debera tener u obtener un conocimiento del negocio de la entidad, suficiente como para permitirle identificar y entender los eventos, transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, pueden tener un efecto importante en los, estados financieros, en el examen o en el dictamen. a) Identificar las reas de la empresa sujeta a examen b) Formarse un juicio respecto a la propiedad de las polticas contables y de revelaciones. c) Identificar condiciones de riesgo inherente Fuentes de informacin y proceso para la obtencin a) Listado de documentos y aspectos relacionados b) Entrevista con la gerencia y otros funcionarios de rango similar c) Visita a las instalaciones d) Entrevista con el auditor interno Aplicacin de procedimientos de Revisin Analtica a) Finalidad b) Casos

Programa de Auditoria
El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditoria estableciendo la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria planeados que se requieren para poner en marcha el plan global de auditoria. El programa de auditoria sirve como un instrumento orientador de instrucciones para los asistentes que participan en la auditoria y como un medio para controlar y registrar la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditoria puede contener tambin los objetivos de auditoria para cada rea y un presupuesto de tiempo para las diferentes reas o procedimientos de auditoria. En la preparacin del programa de auditoria, el auditor deber considerar tambin las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel de seguridad requerido a ser provisto por procedimientos sustantivos. El auditor debera considerar tambin la oportunidad de las pruebas de controles y de los procedimientos sustantivos, la coordinacin del apoyo esperado de la entidad, la disponibilidad de asistentes y la participacin de otros auditores o expertos. El plan global de auditoria y el programa de auditoria deberan ser revisados segn sea necesario durante el curso de la auditoria y las razones de los cambios importantes debern documentarse.

uso muy limitado de las tcnicas estadsticas en la seleccin e interpretacin de las muestras.

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EXAMEN DE COMPONENTES O ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros contienen aseveraciones y/o afirmaciones respecto a las cuales la empresa, a la que corresponden los estados financieros, sostiene que son ciertas. Cuando el auditor examina los estados financieros utiliza procedimientos de auditora diseados para obtener evidencia suficiente y competente a efecto de establecer si las aseveraciones comprendidas en los estados financieros auditados son vlidas, es decir son confiables o no confiables. Las aseveraciones y/o afirmaciones de los estados financieros pueden resumirse en las siguientes categoras o grupos:

Existencia u ocurrencia (Los activos, pasivos y patrimonio existen y las transacciones han ocurrido) Derechos y obligaciones (la entidad auditada tiene derecho en los activos y obligacin de pagar las obligaciones) Totalidad (se incluyen en los estados financieros en su integridad los activos pasivos y las transacciones y/o eventos) Valuacin y medicin (los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos estn presentados en valores determinados, segn los principios de contabilidad generalmente aceptados). Asimismo, si tales ingresos y gastos se registran por su monto apropiado y asignan al perodo que corresponde. Presentacin y revelacin (las cuentas y/o elementos estn descritos, clasificados y se revelan con el marco apropiado de datos acorde con los principios de contabilidad generalmente aceptados).

En el examen de las aseveraciones y/o afirmaciones de los estados financieros, el auditor, segn la naturaleza de las mismas, debe definir previamente los objetivos del examen y luego los procedimientos de auditoria sean estos las pruebas de cumplimiento o control y las pruebas sustanciales. . EXAMEN DE COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Para la auditoria de cada componente se presenta el siguiente esquema: - Naturaleza, contenido y presentacin de cada componente - Objetivos de auditoria - Procedimientos de auditoria - Papeles de trabajo y casos prcticos. A efectos de lograr homogeneidad en el desarrollo y explicacin terico prctico de cada componente se deber tener en cuenta los siguientes criterios: En lo que concierne a Naturaleza, contenido y presentacin del componente, considerar principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA, NIC, NIIF y disposiciones reglamentarias por ejemplo Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la preparacin de informacin Financiera de CONASEV). Asimismo, se debern referir los controles internos relacionados, debiendo comprender los controles internos clave y la identificacin y evaluacin de riesgos.

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Respecto a los Objetivos de auditoria analizar cada objetivo de auditoria haciendo nfasis en los resultados que se deben lograr en cada uno. En cuanto a los Procedimientos de Auditoria, en primer lugar identificar y comentar las tcnicas de auditoria que se utilizan en cada componente para obtener evidencia. Para los comentarios sobre el anlisis de los procedimientos de auditoria en cada componente podr utilizarse adems Programas de auditoria de casos reales o de algn texto de auditoria. En los comentarios sobre Papeles de trabajo y casos prcticos tener como referencia Cuestionarios para la evaluacin del control interno.- Identificacin y evaluacin de riesgo inherente y riesgo de control. Elaboracin de Papeles de Trabajo- Formulacin de observaciones

4.2. Auditoria de Cuenta Caja y Bancos, Ventas y Cuentas por Cobrar. . Naturaleza, contenido y presentacin Cuenta contable que controla el Disponible: Pagos en efectivo va billetes, monedas, cheques y depsitos en bancos e instituciones del sistema financiero. Riesgos: En la administracin y control. Ciclo de transacciones: Relacionado con todos los ciclos de transacciones 4.2.1. Objetivos y procedimientos de auditoria Evaluacin del Control Interno: Cuestionario, Flujogramas, Descripcin. A.-CUESTIONARIO DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO Cliente :Charcos SA Periodo : ao 2008 Fecha : 02.ENE.2009

CAJA Y BANCOS
Preguntas SI A 1 CAJA 1.- Los fondos recibidos se depositan en bancos, totalmente y en que tiempo? 2.-Los ingresos de caja estn a cargo de una x persona que no tiene autorizacin para firmar cheques, no tienen acceso a registros contables y no maneja conciliaciones bancarias. 3.-Los recibos son prenumerados 4.-Est prohibido el canje de cheques x personales de ejecutivos , funcionarios y empleados A.2 FONDO FIJO 1.-Est normado el monto del fondo fijo 2.-El custodio del fondo fijo es un trabajador x independiente de la recepcin de fondos, cobranzas y recepcin de dinero en general 3.-Se considera el monto del fondo fijo como razonable 4.-est normado el tope mximo de los gastos individuales con el fondo fijo A.3. CONCILIACIONES BANCARIAS 1.- determinar las cuentas corrientes que x tiene la empresa y los Bancos. 2.-Periodos de realizacin de las conciliaciones bancarias y si son realizadas por personal que no est involucrado con
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NO N/A Comentarios x Los fondos se depositan slo los das viernes IV. El tesorero

De acuerdo a como se utilizan le asignan el nmero Est prohibido por norma interna formulado por la gerencia general

Est de acuerdo al criterio del custodio del fondo Existe norma interna que lo establece.

x x

Asciende a S/. 5,000 nuevos soles El custodio lo administra de acuerdo a su criterio Cuentas corrientes en el Banco Interamericano y Banco de Crdito No est establecido. El personal no est involucrado con funciones de firmar cheques o registro de 51

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funciones de firmar cheques o registro de efectivo 3.-los estados de cuenta remitidos por los x bancos , son recepcionados por el encargado de realizar las conciliaciones 4.- existen control de los cheques que tienen mucho tiempo pendientes de cobro

efectivo Si el encargado los recibe peridicamente

No se encuentra normado

B.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno, sealando el grado de Riesgo REF P/T DEFICIENCIAS GRADO RECOMENDACIONES APLICAR PROCDMTOS MAYOR/ MENOR ALTERNATIVOS

C.- Elaborar la Hoja Resultado de Riesgos CUENTA FACTORES INHERENTE/CONTROL CONTROLES PROCEDIMIENTO DE CLAVES AUDITORIA RIESGO (PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO) DE

D.-PROGRAMAS DE AUDITORIA Cliente: Charcos SA Periodo: ao 2008 Cuenta: CAJA Y BANCOS Objetivos: 1. Determinar si la cuenta revela todos los fondos recibidos o si estos existen. 2. Determinar si el saldo de Caja es correcto. 3. Asegurarse si los saldos de los depsitos de ahorro y otras modalidades son los correctos y estn disponibles. 4. Determinar la naturaleza de los fondos sujetos a restriccin. Procedimientos ref./PT Hecho Fecha por Trmino A.1.-CAJA 1.- Evale el Control interno y riesgos 2.- Verifique el saldo de reapertura con el que se arrastra del ao anterior 3.- Realice un arqueo de los fondos y paralelamente los valores. 4.-Determine el saldo de Caja : Tome: Saldo de los libros a la fecha del ltimo asiento. Ms (+) Ingresos no registrados desde la fecha del saldo segn libros a la fecha del arqueo. Menos (-) Egresos no registrados desde la fecha del saldo segn libros. - Todo ello te debe determinar el Saldo al momento del arqueo. 5.- Levante una Acta sobre el arqueo e incluya el prrafo respecto a que los funcionarios declaran que mostraron todos los fondos, documentos y valores bajo custodia, los cuales fueron recontados y devueltos conforme. 6.- Obtenga explicaciones de los funcionarios responsables, si el arqueo determina Faltantes o Sobrantes. Si los montos son significativos, indague sobre la diferencia

de

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hallada 7.- Establecer el monto de las cobranzas pendientes de depositar : Suma de facturas por ventas al contado, aquello que tienen los cobradores y los listados de cobros por otros procedimientos - Verifique la fecha y secuencia numrica de los documentos. - Revise los talonarios de los documentos y verifique El ltimo documento empleado y aquellos que an no se han empleado. 8.-Verifique que los fondos provenientes de cobranzas se depositaron exactamente, para ello contrastar con el libro de caja o bancos, papeletas de depsito, estados bancarios. 9.- Investigue los cheques devueltos por el banco, seleccionando los de importes significativos 10.- Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en concordancia con la situacin. A.2 FONDO FIJO 1.-Evale el control interno y riesgos 2.-Identifique responsables y fondos que sern sujetos a recontarse 3.-Realice un arqueo detallando billetes, monedas e inspeccionar documentos valorados y otros que se encuentren en ese momento 4.- Detalle los comprobantes de gastos y documentos que encuentre como parte del fondo. 5.-Revise la legalidad, autoridad y autenticidad de los comprobantes y documentos que conforman el fondo 6.- Levantar un Acta del arqueo, incluir declaracin y firma del custodio del fondo, as como la devolucin de exacta del fondo. 7.- Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en concordancia con la situacin. A.3. BANCOS 1.- Evale el Control Interno y Riesgos 2.-Verifique el saldo de reapertura con el que se arrastra del ao anterior. 3.-Obtenga la relacin de las personas autorizadas a firmar cheques durante el periodo que estamos examinando 4.- Obtenga: Conciliaciones Bancaria de los meses muestreados , Libro de Caja y/o Bancos, Estados bancarios 5.-Efectuar confirmacin con los bancos respecto a todas las cuentas empleadas durante el ejercicio que se est auditando. 6.- En la citada confirmacin se debe incluir montos de prstamo por pagar, intereses, gravmenes, fondos sujetos a restriccin , contingencias 7.-Revise las conciliaciones bancarias y verifique: 7.1. Las partidas que aparezcan en la conciliacin: compare el movimiento registrado durante el mes en el libro auxiliar de bancos contra el que muestra los estados bancarios. 7.2 Compruebe la correccin de las mismas 7.3 Asegrese que todas las partidas pendientes de tomar por el banco o por la empresa estn en la conciliacin 8.-Efecte una reconciliacin bancaria: Cotejando los cargos en el libro bancos con abonos en el estado bancario 9.- Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en concordancia con la situacin. 3.1.3. Papeles de Trabajo1. Cuestionario de Control interno 2. Hoja de deficiencias de control interno. 3. Conciliaciones bancarias

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4. Actas de resultados de los diversos arqueos 5. Cartas de circularizacin 6. Programas de auditoria 7. Evidencias de cumplimiento de cada procedimiento y tcnica de auditoria

Cuenta Ventas y Cuentas por Cobrar. Evaluacin del Control Interno: Cuestionario, Flujogramas, Descripcin. A.-CUESTIONARIO DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO Cliente :Charcos SA Periodo : ao 2008 Fecha : 02.ENE.2009

VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR


Preguntas 1.-Revise las funciones de expedicin de facturas e indique si est separada de: a) b) c) d) Recepcin del pedido de clientes Aprobacin de crditos Contabilizacin de registros Cobranza SI NO N/A Comentarios El cobrador es el vendedor y emite la factura. El que aprueba crditos es diferente al que factura. La contabilidad lo realiza el contador Vendedor cobra las ventas al contado. 2.-Existe lista autorizado de precios debidamente x

x X X X

Directiva establecida por Gerencia General Ausencia de directiva


x

3.-Est normado quien es el responsable de la factura 4.-Los vendedores cobradores rinden cuenta diariamente de los vendido y cobra 5.-Se analizan la antigedad de las cuentas por cobrar 6.-Se registran contablemente las letras descontadas 7.-Las facturas son controladas con respecto a las ventas, precios de listas y clculos

Lo hacen diariamente
x x x No existe responsable Los realiza el contador Existe un responsable

B.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno, sealando el grado de Riesgo REF P/T DEFICIENCIAS GRADO RECOMENDACIONES APLICAR PROCDMTOS MAYOR/ MENOR ALTERNATIVOS

C.- Elaborar la Hoja Resultado de Riesgos CUENTA FACTORES INHERENTE/CONTROL CONTROLES PROCEDIMIENTO DE DE CLAVES AUDITORIA RIESGO (PRINCIPIOS DE CONTROL

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INTERNO)

D.-PROGRAMAS DE AUDITORIA Cliente: Charcos SA Periodo: ao 2008 Cuenta: VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR Objetivos: 1. Determinar los derechos de la empresa a travs de Cuentas por Cobrar 2. Determinar la correcta presentacin en los estados financieros.

Procedimientos 1.- Obtenga una descripcin del control interno acerca de las cuentas y documentos por cobrar y ventas. 2.- Examine todos los aspectos de una muestra de transacciones de ventas 3.- Compare una muestra de las facturas de ventas relativas 4.-Revise el uso y autorizacin de los memorndums de crdito 5.- Revise los descuentos por pronto pago y la existencia de bonificaciones. 6.- revise la contabilidad del impuesto sobre ventas y los resultados de la venta de planta y equipo 7.- concilie los documentos de ventas con los diarios de ventas 8.- Revise y confirme las cuentas y documentos cancelados como incobrables. 9.-. Obtenga o prepare un balance de comprobacin de las cuentas por cobrar comerciales, por antigedad 10.-obtenga o prepare un anlisis de los documentos por cobrar y de los intereses relativos. 11.-Inspeccione los documentos en existencia y confirme los que no estn poder del cliente mediante comunicacin directa con los que los guarden 12.-confirme los documentos y cuentas por cobrar mediante comunicacin directa con los deudores 13.-determine lo adecuado para la provisin para cuentas y documentos incobrables. 14.-revise el corte de fin de ao de las transacciones de ventas. 15.-verifique el inters ganado sobre documentos y el inters acumulado por cobrar. 16.-obtenga o prepare un anlisis comparativo de las ventas y el costos de las mercancas vendidas 17.-determine si se han entregado en garanta algunas cuentas y documentos por cobrar. 18.-Determine si hay documentos o cuentas de personal de la empresa pagados antes de la fecha del balance general y que se hayan renovado despus de esa fecha. 19.-Determine la presentacin correcta de los documentos y cuentas por cobrar en el balance general, y la presentacin correcta de las ventas en el estado de ganancias y prdidas. 20.-Obtenga del cliente una carta salvaguarda relativa los documentos por cobrar y a las ventas 21.-Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en concordancia con la situacin

Ref/PT Hecho por

Fecha de Trmino

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3.1.3. Papeles de Trabajo1. Cuestionario de Control interno 2. Hoja de deficiencias de control interno. 3. Resultados de inspecciones 4. Conciliacin de documentos de ventas con los diarios. 5. Cartas de circularizacin a clientes 6. Programas de auditoria 7. Evidencias de cumplimiento de cada procedimiento y tcnica de auditoria

QUINTA SESION
4.3. Auditoria de Existencias y Costos. Naturaleza, contenido y presentacin Objetivos y procedimientos de auditoria Papeles de Trabajo- casos prcticos Naturaleza, contenido y presentacin A la verificacin de existencias se le da un significado especial por las sgtes razones: 1. Generalmente las existencias constituyen el activo circulante ms importante de una empresa y son ms susceptibles de errores mayores y de manipulaciones que cualquier otra cuenta. 2. La determinacin del valor de las existencias afecta directamente el costo de las mercancas vendidas, y tiene un gran efecto en la utilidad neta del ao. 3. La verificacin de las cantidades de inventario, sus condiciones y su valor, es una tarea ms compleja y difcil que la verificacin de la mayora de elementos de la situacin financiera. 4. Es lgico la interrelacin de los inventarios y el costo de ventas se consideren al mismo tiempo. 4.3.1. Objetivos y procedimientos de auditoria Evaluacin del Control Interno: Cuestionario, Flujogramas, Descripcin. A.-CUESTIONARIO DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO Cliente :Charcos SA Periodo : ao 2008 Fecha : 02.ENE.2009

EXISTENCIA Y COSTOS
Preguntas 1.- Son independientes entre si las funciones de Almacn SI x NO N/A Comentarios

Tienen un almacn
a.-Registro Auxiliar de Inventario valorizado b.-Registro de contabilidad 2.- Existen registro auxiliares para el control de a.-Materia prima b.-Productos terminados c.-Suministros diversos 3.-Son estos registros auxiliares llevados por el personal a.-Que estn restringidos al acceso a las existencias x x x x x x El dpto.de Costos tiene a cargo el Auxiliar de materias primas y productos terminados El Jefe de Produccin tiene la responsabilidad de autoriza El departamento de costos tiene la responsabilidad Hay un Contador General Tienen un Mayor Auxiliar de Almacn Tienen un Mayor Auxiliar de Almacn

b.-Que estn impedidos de autorizar movimientos de existencias

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4.-Existen registros auxiliares en el almacn para controlar la existencia fsica 5.- LAS ENTRADAS a.-Los registros auxiliares revelan la materia prima comprada b.-Se cargan los productos terminados en base a informes pre enumerados de produccin terminada c.-Se controla las entradas de productos devueltos por clientes con informes pre-numerados y autorizados por la mxima autoridad de ventas 6.-SALIDAS a.-Las entregas de materia prima se entregan en funcin a rdenes de requisicin pre-numeradas y autorizadas b.-La venta de productos terminados se hacen en base a rdenes de pedido autorizados por el responsable de ventas 7.- la produccin est controlada en base a rdenes de produccin aprobadas. 8.- los registros auxiliares de existencias son controlados con las cuentas de control del mayor general INVENTARIOS FISICOS 9.- Por lo menos una vez al ao se realizan los inventarios fsicos. 10.La toma de inventarios se preparan con anticipacin a.-Quin lo prepara b.-Los inventariadores conocen stas instrucciones 11.- Las personas que efectan los inventarios fsicos son independientes de aquellos que se encargan del control de las existencias COSTOS 12.-Existe un sistema de costos que determine el costo unitario de produccin 13.-Se encuentran valorizados al costo : las existencias de materia prima, productos terminados y suministro Cul es el mtodo de valuacin empleado a.-PEPS b.-UEPS c.-PROMEDIO d.-OTROS 14.-Los gastos indirectos se prorratean entre la produccin en base a porcentajes que: a.- Asignacin razonable de gastos indirectos a cada uno de los procesos de produccin. b.-Se aplican por medidas razonables de produccin: horashombre-mquina, costo de material directo, mano de obra directa. 15.-Transferencias de Productos en proceso a productos terminados. a.- Se transfieren oportunamente b.-Se toman los importes de informes autorizados de produccin realmente transferida a productos terminados 16.-Tienen un Departamento de control de calidad 17. Existen responsables de realizar el control de calidad a.-De la materia prima comprada b.-De los productos terminados

Emplean tarjeta para control fsico

x x x

Existen informes de recepcin que formula el Almacenero Hay hojas de costos que estn prenumerados El Gerente de Ventas autoriza

x x x x

Hay entregas por disposicin verbal del Jefe de Produccin El Supervisor de ventas autoriza El Jefe de Produccin aprueba las rdenes de produccin Se efectan conciliaciones mensuales Una vez al ao Una semana previa El Contador General Se les informa verbalmente y por escrito Los que se encargan del control de existencias participan

x x x x x

x x

Sistema de costos por orden de produccin

Emplean el mtodo promedio X X x x

x x

Emplean una tasa predeterminada Emplean el costo de la mano de obra directa

x x x x

Cuando terminan el lote Lo aprueba el Jefe de Produccin

El almacenero
x

El mismo personal de la

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empresa
B.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno, sealando el grado de Riesgo DEFICIENCIAS GRADO RECOMENDACIONES APLICAR PROCDMTOS MAYOR/ MENOR ALTERNATIVOS

REF P/T

C.- Elaborar la Hoja Resultado de Riesgos CUENTA FACTORES DE RIESGO INHERENTE/CONTROL CONTROLES CLAVES PROCEDIMIENTO (PRINCIPIOS DE AUDITORIA CONTROL INTERNO) D.-PROGRAMAS DE AUDITORIA Cliente: Charcos SA Periodo: ao 2008 Cuenta: EXISTENCIAS Objetivos: 1. Determinar que los montos por Inventarios, estn reflejados por la real existencia de productos, materiales y suministros 2. Determinar que los Inventarios estn valuados de acuerdo a los PCGA y aplicados uniformemente. 3. Determinar que la mercadera o productos se encuentran en buenas condiciones de uso para la venta y se encuentren a valor neto de realizacin aquella mercadera obsoleta, defectuosa 4. Determinar la razonabilidad de la cuenta. Procedimientos 1.- Evaluacin del control interno y riesgos 2.-Observar la toma de inventarios a.- Verificar la aplicacin de la directiva interna b.- Precisin de la toma de inventarios c.- Corte de existencias 3.-Revisin del corte de existencia al cierre del ejercicio 4.-Verifique los saldos de reapertura de las cuentas con los que se arrastra del ao anterior. 5.-Obtenga los inventarios valuados al cierre del ejercicio y verifique: a.-Conformidad de cifras con saldos de cuentas de EEFF b.-Cruce selectivo de cifras con registros auxiliares y recuentos fsicos 6.- Realice una anlisis de saldos y de movimientos de las partidas ms significativas : Productos terminados y Materias primas 7.-Revise y ejecute Pruebas de clculos de valuacin y considere: a.-Principios de contabilidad generalmente aceptados b.-Revisar la consistencia de la valuacin con el ao anterior 8.-Realizar pruebas de costos de los productos adquiridos (o fabricados) y vendidos, teniendo en cuenta registros auxiliares, estado de costo de produccin y estado de costo de ventas y documentacin sustentatoria. 9.- Verifica la suficiencia de la provisin por desvalorizacin de existencias 10 Aplica otros procedimientos alternativos de auditoria. Ref/PT Hecho por Fecha de Trmino

DE

Papeles de Trabajo1.Cuestionario de Control interno 2.Hoja de deficiencias de control interno. 3.Programas de auditoria 4.Evidencias de cumplimiento de cada procedimiento y tcnica de auditoria

SEXTA SESION

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4.4 Auditoria de Inversiones, Activos Fijos su Depreciacin Inversiones en Valores Concepto y Contenido Objetivos Control Interno Procedimientos de Auditoria. Activos Fijos y Depreciacin Naturaleza, contenido y presentacin Objetivos y procedimientos de auditoria Papeles de Trabajo- casos prcticos

INVERSIONES EN VALORES
CONCEPTO Y CONTENIDO Son aquellas inversiones que se hacen para canalizar temporal o permanentemente los excesos de efectivo que la empresa no puede utilizar en sus propios fines y que de otro modo permaneceran ociosos, o que de cualquier manera conviene invertir as. En este caso nos referimos a inversiones en valores tales como acciones, bonos, cedulas hipotecarias y obligaciones, a los que usualmente se les clasifica como valores de renta variable y valores de renta fija. Son valores de renta variable aquellos cuyo producto no es seguro sino fluctuante, como en el caso de las acciones de sociedades annimas. A estos valores se les considera tambin valores de especulacin porque ofrecen cierto riesgo tanto en el producto como en la inversin. Son valores de renta fija los que les estipula un rendimiento fijo y seguro. A estos valores tambin se les considera valores de inversin porque ofrecen seguridad respecto de su valor y estabilidad respecto del rendimiento; ejemplo de este tipo de valores son los bonos, las cedulas hipotecarias y las obligaciones de las sociedades annimas. Las inversiones temporales se presentan en el activo circulante en tanto que las inversiones permanentes se presentan en un regln especial entre el activo circulante y el activo fijo y, si fuese necesario, debe efectuarse la consolidacin de los estados financieros de la empresa con los de la compaa emisora. OBJETIVOS 1. Existencia Fsica.- Verificar la existencia real de los ttulos que ampara la inversin. 2. Valuacin Correcta.- O sea, verificar que el costo asignado corresponda al realmente pagado o, en su caso, al valor de mercado en la fecha de cierre. 3. Registro de Rendimientos.- Verificar que los intereses o dividendos estn reflejados en las cuentas de resultados y que correspondan justamente a los estipulados en los ttulos. 4. Intencin de la Inversin.- Definir si la inversin es temporal o permanente, para verificar su correcta presentacin en los estados financieros. CONTROL INTERNO a. Semejantes a los mencionados para caja y bancos respecto de la custodia: Separacin de labores, fianzas y arqueos peridicos. b. Debe existir un procedimiento que garantice el cobro oportuno de los rendimientos. c. En el caso de los valores amortizados debe existir un procedimiento de canje inmediato para evitar la improductividad. d. La compra y venta de valores debe hacerse con la autorizacin del personal designado para ello. Esta designacin debe hacerla el Consejo de Administracin y Direccin. e. Deben existir auxiliares adecuados que permitan identificar claramente los valores (institucin emisora, clase, serie, valor nominal, cantidad, etctera). PROCEDIMIENTOS Arqueo Confirmacin Anlisis de movimiento Clculo de rendimiento Valuacin (segn cotizacin y/o estados financieros)

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Arqueo Es el recuento fsico de los ttulos que amparan el saldo de inversiones relativo. Presenta semejanzas con el procedimiento descrito para el arqueo de los efectivos, no obstante, por las caractersticas especiales de los valores , al final de este captulo se muestra el diseo recomendable para la cdula del arqueo-tanto para acciones como para valores de renta fija- y los aspectos a vigilar en el mismo. Confirmacin En ocasiones los valores pueden encontrarse depositados en alguna empresa o institucin bancaria, en administracin, en garanta, o en simple depsito; en estos casos es indispensable escribir al depositario para que confirme la cantidad y caractersticas de los valores depositados. Esta solicitud de confirmacin presenta aspectos semejantes a los comentados en el captulo anterior. Anlisis de movimiento Debe verificarse las compras y ventas ms importantes del ejercicio cuidando el aspecto autorizacin y precio. El trabajo debe hacerse procurando mostrar utilidad o prdida obtenida en la operacin para efectuar el cruce a las cuentas de resultados relativos. Cuando resulte necesario debe indicarse el motivo de la operacin: que se pretende con la compra, o por qu se decidi su venta. Clculo de rendimiento Deben efectuarse, de preferencia, clculos globales que tiendan a comprobar de manera aproximada la correccin de la totalidad de los productos obtenidos por este concepto. Cuando se hubiesen retenido impuestos deber indicarse este hecho y sancionar la correccin y procedencia del impuesto retenido. Conviene advertir que siempre es ms conveniente efectuar los clculos aritmticos por procedimientos diferentes de los utilizados por la empresa para evitar incurrir en el mismo error (si lo hubiera) en que ella hubiera incurrido. Este comentario es vlido siempre que haya necesidad de efectuar clculos globales. Valuacin Finalmente, cuando sea posible debe verificarse el valor de cotizacin de los ttulos para juzgar si el costo de adquisicin es inferior a aquel y, por ende, si la presentacin de los estados financieros es adecuada. En el caso de acciones, cuando no coticen, pueden recurrirse a los estados financieros de la compaa emisora y determinar su valor en libros con el que podr compararse el costo de adquisicin. Tratndose de inversiones muy importantes los estados financieros utilizados deben estar dictaminados por contador pblico para mayor confiabilidad del factor de comparacin, o sea, del valor en libros. Auditoria de Inmuebles, Maquinarias y Equipo - Depreciacin Naturaleza, contenido y presentacin Comprende todos los activos tangibles utilizados en a la operacin de un negocio: Terrenos Edificios Maquinaria , equipo y Otra unidades de explotacin Unidades de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Unidades por recibir Trabajos en curso. Son objeto de depreciaciones por la prdida de valor por el uso a excepcin de Terrenos, unidades por recibir, etc. En las empresas industriales los bienes de activos fijos son los ms significativos y la depreciacin es absorbida va gastos de fabricacin en el costo del producto, no sucediendo lo mismo con las empresas de servicio donde se utiliza menos maquinaria Objetivos y procedimientos de auditoria
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Evaluacin del Control Interno: Cuestionario, Flujogramas, Descripcin. A.-CUESTIONARIO DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO Cliente :Charcos SA Periodo : ao 2008 Fecha : 02.ENE.2009

INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS Y DEPRECIACIONES


Preguntas SI NO N/A Comentarios ADQUISICIONES 1.- Est establecido lmites de x x Directorio mayor a S/.-40,001 autorizacin de acuerdo a niveles Gerencia General hasta S/. 40,000. jerrquicos. Gerente de Administracin S/.10,000 Cules son 2 Existen directivas internas para el x V. Directiva de proceso de adquisicin de bienes? Adquisiciones de bienes y servicios 3.-Existen polticas definidas para x VI. A criterio del gerente distinguir entre inversiones en activo general fijo y gastos por reparacin o mantenimiento 4.- Est establecido un monto x VII. Acorde a las normas mnimo para activar compras de tributarias activo fijo? 5.- Se cuenta con un registro auxiliar x VIII. Existe un programa que de los activos fijos emite listados ordenados por clase y fecha de adquisicin 6.-Estn asegurados los bienes de x IX. Slo los vehculos activos fijos? BAJAS X. 7.-Se requiere autorizacin escrita x XI. Lo autoriza la gerencia para la venta, retiro y destruccin de general activos fijos? Quin autoriza? x XII. Gerencia general y aquellos de gran valor lo realiza el Directorio Describe el procedimiento x XIII. Ver el flujograma 8.-Se enva una copia de estas x XIV. Lo realiza la gerencia autorizaciones directamente a general contabilidad 9.-Los activos dados de baja donde x XV. En un depsito en estn ubicados Panamericana Sur Km. 3524 10.-Cundo fue la ltima baja? x XVI. Se realiz el 29.Enero 2004 11.-Las bajas se efectan de acuerdo x XVII. Existen normas vigentes a normas vigentes? REGISTROS XVIII. 12.-Las cuentas del mayor estn x XIX. Existen registros respaldadas por registros subsidiarios auxiliares tanto en lo referente al valor de activo como las depreciaciones 13.-Hay una adecuada proteccin x XX. Existen depsitos para fsica para cada clase de bienes de bienes fuera de uso activo fijo, incluyendo los que se encuentran fuera de uso 14.- Se concilian peridicamente x XXI. Cada semestre

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estos registros con la cuentas del mayor 15.- Los activos fijos estn x XXII. Se emplean etiquetas identificados y permiten ser relacionados con los registros auxiliares. a.- Tienen cdigos x XXIII. b.-Tienen identificaciones adheridas x XXIV. INVENTARIOS FISICOS XXV. 16.Se realizan inventarios x XXVI. Son semestrales peridicamente a.-Indicar fecha del ltimo inventario XXVII. 31.DIC.2004 17.- Los recuentos practicados por el XXVIII. Personal de logstica personal X a.- No estn relacionados con la custodia fsica de los activos. Jefe de logstica y personal contable b.- No relacionados con los x responsables de llevar los registros subsidiarios de estos activos. DEPRECIACIONES XXIX. 18.-Sealar el mtodo de depreciacin x XXX. Lnea recta que se utiliza 19.-Quien fija las tasa x XXXI. Normas tributarias 20.-Se ajusta por inflacin las x XXXII. El Contador depreciaciones 21.- Se revisa peridicamente el x XXXIII. El Contador mtodo respecto a: a.- Las mejoras y/o reparaciones de x XXXIV. El Contador activos b.- Quien las revisa x XXXV. El Contador 22.Los registros auxiliares X XXXVI. consignan. X a.- La tasa de depreciacin x b.- las depreciaciones acumuladas y del periodo B.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno, sealando el grado de Riesgo REF DEFICIENCIAS GRADO RECOMENDACIONES APLICAR PROCDMTOS P/T MAYOR/ MENOR ALTERNATIVOS C.- Elaborar la Hoja Resultado de Riesgos CUENTA FACTORES INHERENTE/CONTROL CONTROLES PROCEDIMIENTO DE CLAVES AUDITORIA RIESGO (PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO) D.-PROGRAMAS DE AUDITORIA Cliente: Charcos SA Periodo: ao 2008 Cuenta: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS Y DEPRECIACIONES Objetivos: 1. Determinar la existencia y propiedad de los activos de la planta. 2. Determinar lo adecuado de los mtodos de valuacin usados. 3. Determinar lo razonable del Programa de depreciacin 4. Determinar la razonabilidad de la cuenta. PROCEDIMIENTOS

DE

REF/PT HECHO POR

FECHA TRMINO

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1.- Evaluacin del control interno y riesgos 2.-Comprobar el saldo de apertura de la cuenta con el que se arrastra del ao anterior. 3.-Obtener los inventarios debidamente valuados y el resumen de adiciones y retiros del periodo, cruzndose con registros auxiliares y cuentas de control respectivas, tanto de activos fijos, as como de depreciacin. Realizar pruebas de suma. 4.- con respecto a los Inventarios a.- Evaluar la eficiencia de las instrucciones cuando se efecta el inventario b.- Observar la toma de inventarios 5.- Adquisiciones del ao a.- Revisar las aprobaciones respectivas b.- Revisar selectivamente la documentacin sustentatoria del proceso de adquisicin c.- Inspecciones fsicamente los bienes en forma selectiva I 6.- En las bajas y retiros verificar a.- Aprobacin por de los niveles correspondientes. b.- Destino final del bien c.-Tratamiento contable 7.-Revisa el mtodo y tasas de depreciacin utilizada y de la consistencia, cruzndose con cuentas del resultado 8.-Realice pruebas de las depreciaciones y reclculo selectivo de algunos bienes 9.- Revise ud los ajustes por inflacin de las depreciaciones 10.-Aplique otros procedimientos alternativos de auditoria de acuerdo o circunstancias. Papeles de Trabajo- casos prcticos 1.Cuestionario de Control interno 2.Hoja de deficiencias de control interno. 3.Programas de auditoria 4.Evidencias de cumplimiento de cada procedimiento y tcnica de auditoria AUDITORIA: Activos Intangibles o Inmateriales. Naturaleza y contenido: Representa costos incurridos por la empresa en un perodo, que se difieren para ser absorbidos como parte de los resultados de ejercicios o perodos siguientes, partiendo del supuesto que generarn beneficios en dichos perodos. Comprende gastos de exploracin, desarrollo, marcas, patentes, etc. Se registran en el activo por el total de los costos incurridos. Controles Internos Estn referidos, principalmente, a que los costos que se incurran deben estar debidamente autorizados por los niveles competentes de la empresa y adems adecuadamente sustentados. Asimismo, deber estructurarse y autorizarse un apropiado plan de amortizacin que debe ser aplicado consistentemente. OBJETIVOS DE AUDITORIA Objetivo General (Desarrollado) Objetivos Especficos Existencia Propiedad Autorizacin Valuacin Exactitud del saldo Restricciones Gestin o uso Presentacin en los estados financieros TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

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Tcnicas Procedimientos (Resumen) * Evaluacin de los controles internos. * Verificacin de los cargos y abonos mediante el examen de la documentacin, comprobando autorizacin y sustentacin * Verificacin de aplicacin consistente del programa de amortizacin. * Verificar correcta presentacin en los estados financieros.

SEPTIMA SESIN 4.5. AUDITORIA DE CONTINGENCIAS Situaciones conocidas que a travs de la realizacin de un hecho futuro o incierto, pueden afectar los activos, pasivos y resultados de una empresa pero que en el momento presente no los afectan.

Las contingencias pueden ser a favor o a cargo, las primeras benefician y las segundas afectan a la empresa, no obstante ambas se acostumbran a relacionar en el balance, con una nota explicativa de la existencia de las mismas y el posible impacto en los estados financieros.

Ejemplo:

Juicios a favor o en contra de la empresa. Documentos descontados. Garantas ofrecidas.

4.5.1 OBJETIVOS 1.

Objetivos y Procedimientos de Auditoria

Determinar que todas las contingencias importantes estn incorporadas en los estados financieros.

2.

Determinar el grado de certeza o posibilidad de que la contingencia se realice

3.

Cuantificar su importancia y su impacto sobre los estados financieros.

CONTROL INTERNO Que exista comunicacin oportuna a contabilidad de todas las decisiones de la direccin para el registro oportuno y adecuado de aquellas que puedan dar lugar a operaciones contingentes.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 1. INVESTIGACIN CON FUNCIONARIOS Y REVISIN DE ACTAS.

Debe comentarse con los funcionarios de la empresa y revisar las actas del directorio para conocer de las decisiones que hayan podido establecer contingencias.

2.

CONFIRMACIN DE ABOGADOS.

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Deben dirigirse cartas a todos los abogados de la empresa solicitndoles relacin de juicios tramitados por su conducto, el estado en que se encuentran y su opinin respecto del posible resultado. Con las respuestas el auditor puede determinar la existencia de contingencias y su grado de riesgo.

3.

REVISIN DE OPERACIONES SUBSECUENTES.

Consiste en revisar el desarrollo de las operaciones de la empresa despus de la fecha de cierre y concluir si algunas situaciones estimadas como contingentes a dicha fecha se realizaron efectivamente o no. Esto permite establecer con mayor operacin el grado operaciones de una contingencia. 4. CARTA DE GERENCIA. Como elemento de buena fe es conveniente que la gerencia declare en forma especial que las operaciones registradas son todas y las nicas y que no existen alguna otra de importancia que no se hayan mostrado en los registros contables. De este modo el auditor puede confiar ms plenamente en los resultados obtenidos con los procedimientos aplicados. OCTAVA SESIN AUDITORIA DE PASIVOS Y CUENTAS RELACIONADAS El examen de pasivos y reas relacionadas requieren de una concepcin diferente a la auditoria de los activos. El auditor trata de determinar omisiones o subvaluaciones, es decir presentacin de valores por importes menores a la realidad. Naturaleza y contenido Los pasivos representan obligaciones que debe atender la empresa proveniente de la adquisicin o utilizacin de bienes o prestacin de servicios por terceros, necesarios para el funcionamiento de la entidad. Segn el PCGR, comprende: * Tributos por pagar * Proveedores * Remuneraciones o participacin por pagar * Dividendos por pagar * Cuentas por pagar diversas * Provisiones Diversas * Ganancias Diferidas. Segn Reglamento de CONASEV * Sobregiros bancarios * Cuentas por Pagar Comerciales * Otras Cuentas por Pagar * Filiales (O Principal) y Afiliadas * Deudas de Largo Plazo * Provisin para Beneficios Sociales * Ganancias Diferidas * Contingencias Controles Internos Dar seguridad que los pasivos han sido presentados con exactitud, que en su totalidad se han anotado en los registros contables y representen obligaciones vlidas de la empresa que se pagarn a su vencimiento. Los C.I. se relacionan con las actividades y/o transacciones que originan los pasivos. Objetivos de auditoria En su concepcin y significado los objetivos de auditoria son diferentes a los que deben lograr en el examen de

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los activos. Los principales objetivos se refieren a lograr como mnimo lo siguiente: * * * * Existencia (Autenticidad de la obligacin) Valuacin Autorizacin Exactitud de las cantidades Presentacin en los EE.FF.

Tcnicas y procedimientos de auditoria Tcnicas Procedimientos (Resumen) * Evaluar los C.I..- Finalidad - Mtodos. * Anlisis y justificacin de los pasivos * Circularizacin de saldos por pagar (Detalle del procedimiento) * Efectuar pruebas de transacciones * Verificar cancelacin o pago de pasivos * Detectar pasivos no registrados * Examinar pasivos a largo plazo * Verificar adecuada presentacin en los EE.FF. 4.6. Auditoria de Compras y Cuentas por Pagar Egresos 4.6.1 Objetivos y Procedimientos de Auditoria 4.6.2. Papeles de Trabajo Casos Prcticos NOVENA SESION 4.7. AUDITORIA DEL PATRIMONIO Naturaleza y Contenido El patrimonio est constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o por terceros, as como por los excedentes generados en las operaciones que realizan la empresa y otras partidas que sealen las disposiciones legales o estatutarias. Capital Incluye los aportes de los socios de la empresa. El capital se debe presentar neto de la parte pendiente de pago. Igual tratamiento se seguir con la recompra de acciones, debindose mostrar la utilidad o prdida si la hubiere. Acciones de Inversin. Incluye las acciones de inversin correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de trabajo o laborales y el remanente de acciones de trabajo o laborales. Capital adicional. Incluye las donaciones recibidas en efectivo o en especie, las primas de emisin y otros conceptos anlogos. Excedente de Reevaluacin. En caso de presentarse informacin a costos histricos se deber incluir los incrementos netos de valor atribuidos a los bienes del activo fijo para corregir los efectos de las fluctuaciones de precios. Reservas. Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de las utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales, contractuales o estatutarias o por acuerdo de los socios o de los rganos sociales competentes, y que se destinan a fines especficos o a cubrir eventualidades. Resultados acumulados. Incluye las utilidades no repartidas y en su caso, las prdidas de uno o ms ejercicios econmicos .

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4.7.1.

Objetivos y Procedimientos de Auditoria

Objetivo General de Auditoria Comprobar que todos los elementos del patrimonio estn identificados adecuadamente, que la presentacin, descripcin y clasificacin de las partidas son suficientemente claras y explicativas y de que incluyan todas las distinciones y aclaraciones necesarias segn los principios de contabilidad generalmente aceptados. Procedimientos generales de auditoria Estudiar y evaluar el control interno identificar y evaluar el riesgo para definirelalcancedelaauditoria adecuado sobre el capital contable. Verificar el nmero de acciones en circulacin. Determinar si las acciones en circulacin han sido pagadas por completo y registradas con el valor apropiado. Comprobar que los pagos de dividendos han sido adecuadamente autorizados y se han pagado como es debido, tanto el importe total como en los importes pagados a los accionistas individuales. Determinar el nmero de acciones autorizadas y emitidas. Determinar si existe acciones autorizadas y no emitidas. Establecer los requisitos respecto a opciones, derechos de suscripcin y otros. Comprobar que todas las apropiaciones de utilidades retenidas estn razonablemente justificadas y han sido creadas o descargadas con la autorizacin correspondiente. Determinar que la cuenta de utilidades retenida incluya solo aumentos devengados. Investigar lo adecuado de la contabilizacin de partidas tales como acciones de tesorera, opciones sobre acciones o planes de compra, ofertas de valores, certificados, opciones de convertibilidad, ofertas de derechos, etc. Determinar si existen restricciones a la libre disponibilidad del capital social y las utilidades retenidas. Determinar la observancia de las condiciones de las escrituras de constitucin y estatutos, contratos de asociacin, etc. Cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes de la ley General de Sociedades y normas complementarias emitidas por los organismos gubernamentales de Supervisin y Control.

Controles Internos Una adecuada separacin de funciones incompatibles con respecto a la emisin, transferencia, cancelacin de las acciones y su contabilizacin. Aprobacin por escrito y registro en actas correspondientes de las transacciones de las diferentes cuentas patrimoniales. Conciliacin de los listados de las cuentas patrimoniales con las cuentas de control del mayor general, para verificar la integridad de la registracin de las operaciones. Control de la secuencia numrica de los certificados de acciones, para verificar la integridad de las transacciones. Aplicacin de procedimientos para conformar peridicamente los certificados de acciones, que permita verificar la veracidad e integridad de los saldos.

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Utilizacin por parte de la gerencia de presupuestos y su comparacin con la informacin financiera relacionada con las acciones en circulacin, primas de emisin, resultados acumulados, para verificar la integridad y valuacin- exposicin de las partidas. Las transacciones son aprobadas de acuerdo a las disposiciones legales o estatutarias por los organismos y funcionarios competentes. Los certificados de acciones son prenumerados parta verificar la integridad de las transacciones.

Procedimientos de Auditoria Respecto al Capital Social y Capital Pagado Evaluacin de los controles internos. Revisin de la Escritura de constitucin y otras disposiciones normativas. Anlisis de todas las cuentas para identificar y analizar los cambios ocurrido durante el periodo. Verificar emisiones y retiros de capital durante el ao. Verificar la documentacin sustentatoria y los asientos contables. Comprobar los saldos inciales con los Papeles de Trabajo del ao anterior en el caso de auditoras recurrentes. Examinar las acciones de tesorera. Comprobar los clculos de utilidades de tesorera. Verificar su adecuada presentaciones en los estados financieros

Respecto a Utilidades Retenidas y Dividendos Obtenga del cliente o prepare un anlisis de las utilidades retenidas y cualquier asignacin de utilidades retenidas los abonos se trasladan a la cuenta resultados acumulados. Examine el tratamiento contable de los dividendos en efectivo, los procedimientos mnimos para los dividendos en efectivo son los siguientes: Verifique la autorizacin de los dividendos declarados, poniendo especial nfasis en las fechas e importantes.

a)

b) Compruebe los importantes pagados c) Examine los dividendos pendientes y no pagados

d) Recuente los cheques por dividendos no reclamados y establezca el tratamiento contable seguido por la empresa. Dividendos en acciones Adems de los procedimientos aplicados para los dividendos en efectivo (excepto el seguimiento de los cheques girados hasta los estados bancarios), se deber verificar la correcta aplicacin de la transferencia del total de dividendos declarados de las utilidades retenidas a la cuenta de capital social. Donaciones Las donaciones representan el valor justo de cualquiera de los activos aportados a una empresa por personas naturales o jurdicas distintas de los accionistas.

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a)

En el examen de las donaciones los objetivos de los auditores son los siguientes: Comprobar lo adecuado de las cantidades originalmente registradas en la cuenta.

b) Determinar la naturaleza de cualquiera de los cambios que se haya registrado c) Determinar que cualesquiera de las restricciones impuestas por el donante se hayan cumplido.

4.7.2 Papeles de Trabajo Casos Prcticos

AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS Base para la preparacin del Estado de Ganancias y Prdidas Objetivos de auditora: Diferentes a los que se establecen para el examen de las Cuentas del Balance General. El examen de las partidas de I y G. Se realiza conjuntamente con las partidas relacionadas. Objetivos: * Establecer la exactitud y propiedad (idoneidad) de los importes registrados en Ingresos y Gastos. * Determinar si todos los ingresos del perodo se han registrado apropiadamente. * Comprobar si los ingresos han sido percibidos o en caso contrario si estn adecuadamente registrados. * Determinar si los gastos corresponden al perodo y se han efectuado por necesidades propias de la empresa. * Comprobar su adecuada clasificacin y presentacin segn PCGA.

Procedimientos de Auditoria: Enfoque General

Aplicacin de Pruebas Sustantivas (Procedimientos de Revisin Analtica - Prueba de Detalle de Transacciones y Saldos) Especficamente se aplican mediante:

1.-

Revisin Analtica a) b) c) Estudio y comparacin de relaciones entre la informacin del perodo con el perodo anterior. Identificacin de fluctuaciones importantes o relaciones inusuales Comprende: Anlisis de razones Anlisis de tendencias Identificacin de fluctuaciones en las series de informacin contable. Anlisis grfico. Comprensin absoluta de saldos de cuentas de un ao con otro, o de un mes con otro.

2.-

Comprobacin de Transacciones Comprende: Verificacin detallada del registro, en los libros, de transacciones o grupo de transacciones seleccionadas. La verificacin incluye la inspeccin de documentos fuente, seguimiento de los pases en los registros, verificacin de los totales, comprobacin de los clculos, prueba de los cortes y otros procedimientos, que dan seguridad adicional relativa, teniendo como referencia el grado de calidad del control interno relacionado.

3.-

Anlisis detallado de cuentas

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Adems de aplicar los procedimientos de auditoria indicados en los numerales 1 y 2, algunas partidas requieren ser analizadas con mayor detalle para determinar la naturaleza e idoneidad de los dbitos y crditos individuales que determinan sus saldos. El anlisis comienza con la revisin de los asientos registrados en la cuenta durante el perodo y una seleccin de todos o de un nmero representativo de ellos para su verificacin, mediante: * * * Comprobacin contra documentos fuente, tales como facturas o notificaciones de pagos. Comprobar si existi la aprobacin adecuada para la partida. Comprobar si el tratamiento contable de la partida es de la empresa

Las cuentas que se seleccionan para aplicar este tipo de procedimiento incluyen: * * * * * * * * Reparaciones y mantenimiento. Impuestos Honorarios legales Servicios de Auditoria y Contabilidad Contribuciones Variaciones en costos Gastos varios Retribucin de funcionarios.

AUDITORIA DE REMUNERACIONES Y OTROS COSTOS DE PERSONAL Los aspectos contables de este rubro son ms complejos que la mayora de los dems gastos. Adems de la aplicacin de los procedimientos de pagos que anteriormente se han indicado para las partidas de gastos, se utilizan otros procedimientos adicionales que incluye; toma de tiempo, cuota de salario, retencin de impuestos y otros. El auditor trata de establecer la existencia de las personas que reciben una remuneracin, si son empleados de la empresa y si realmente han prestado servicios durante el perodo de que se trata. El auditor debe observar la forma como se realiza el pago de las remuneraciones. Debe prestar especial atencin respecto a las remuneraciones no cobradas en su oportunidad.

DECIMA SESIN 5. TERMINO DE LA AUDITORIA INFORMES DE AUDITORIA 5.1. Examen de hechos subsecuentes Carta de Representacin LABORES FINALES DE LA AUDITORIA Hechos Posteriores (Subsecuentes) La NIA 560 Hechos Posteriores, Considera Hechos Posteriores:

Los hechos ocurridos entre el final del perodo y la fecha del Dictamen del Auditor. Los hechos descubiertos despus de la fecha de dicho Dictamen.

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RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR FRENTE A LOS HECHOS POSTERIORES El auditor debe aplicar procedimientos de auditoria para obtener evidencia suficien te y competente de que todos los hechos ocurridos hasta la fecha de su dictamen que requieran ajustes o revelacin de sus estados financieros han sido debidamente identificados. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA IDENTIFICAR HECHOS POSTERIORES

Leer actas de Directorio y Accionistas realizadas despus de fin de ao. Leer los ltimos estados financieros interinos (posteriores al cierre) Investigar y ampliar las informaciones de los abogados (litigios y reclamos) Investigar ante la administracin sobre hechos que hayan ocurrido posteriormente que puedan afectar los estados financieros auditados, tales como:

Nuevos compromisos, prstamos y garantas contradas. Si han ocurrido o planeado ventas de activos. Algn activo ha sido destruidos por siniestro. Si se vislumbran contingencias, etc.

CARTA DE REPRESENTACION

Segn la NIA 580, establece que el Auditor debe obtener las pertinentes representaciones de la administracin. Estas las obtiene el auditor: a. Durante el transcurso del examen cuando el auditor lo solicite a la administracin sobre asuntos con efecto material para los estados financieros (no existe otro tipo de evidencia) Al final de la Auditoria.

b.

CARACTERISTICAS DE LA CARTA DE REPRESENTACION AL FINAL DE LA AUDITORIA

Debe estar dirigida al Auditor

Debe ser firmada por los ms altos ejecutivos de la Empresa (Presidente del Directorio Gerente General) Debe tener como fecha la del Dictamen.

5.2. Informes de Auditoria Clases

INFORME DE AUDITORIA

Concepto
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Producto final del trabajo del Auditor

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IMPORTANCIA DEL INFORME DE AUDITORIA

VARIOS INTERESES EN JUEGO INFORME DE AUDITORIA


Clientes ( accionistas, directivos) Es el documento ms Importante de la Auditoria

Trabajadores (participan en la utilidad)

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Bancos

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NORMAS DE AUDITORIA QUE REGULAN EL INFORME

NAGAS
Aplicacin de PCGA Consistencia Revelacin suficiente Opinin del Auditor

NIAS
700-Dictamen de
Auditoria Independiente sobre los Estados Financieros, etc.

DISPOSITIVOS LEGALES

SECTOR PRIVADO

Normas CONASEV Normas de la SBS Otros

SECTOR PUBLICO

ADEMS:

NAGU Directivas de la CGR

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El cumplimiento de las Normas garantizan Calidad del trabajo del Auditor

CLASES DE INFORME

INFORME CORTO

INFORME LARGO

Revela en forma extensa los resultados de la Auditoria. Caractersticas No tiene estructura estndar definida por la profesin contable. Contiene comentarios, observaciones y recomendaciones de los aspectos examinados. Sirve principalmente para el uso interno.

CARTA DE CONTROL INTERNO


Llamada tambin carta de recomendaciones. Contiene bsicamente observaciones y recomendaciones sobre aspectos de control interno. Se emite en la Auditoria Gubernamental y 74 Auditoria al sector privado.

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Se emite en la Auditoria a Estados Financieros

Caractersticas:

Redaccin lacnica Estructura estndar Contiene prrafos con contenido estandarizado Sirve para uso interno y externo.

5.3. Dictamen Modelo vigente en el Per

Pronunciamiento N3 (revisado a diciembre 2006) El dictamen del auditor independiente en el Per, se encuentra normado por el pronunciamiento N 3 del Comit de Normas Auditoria, revisado en setiembre de 1998 y que incluye todas las normas aprobadas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) hasta el 30 de junio de 1998. El Pronunciamiento N3 El Dictamen del Auditor Independiente (Revisado a Diciembre de 2006), recoge los cambios y conceptos de las NIAS aprobados y emitidos hasta el 31 de diciembre de 2005, que norman la forma y contenido del dictamen del Auditor Independiente, por lo que constituye un documento actualizado.

Estructura del informe corto (Dictamen)

Tiene estructura estndar aceptada por la profesin del Contador Pblico a nivel nacional e internacional. El dictamen contiene bsicamente la opinin del auditor independiente sobre si los estados financieros examinados presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones y flujos de efectivo por el perodo examinado de acuerdo a los PCGA.

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Tiene los elementos bsicos siguientes:


Ttulo Destinatario Prrafo introductorio Responsabilidad de la Gerencia Responsabilidad del Auditor Opinin del Auditor Lugar y Fecha del Informe Direccin del Auditor Firma e Identificacin del Auditor

MODELO N 01
Dictamen Estndar Limpio
Dictamen de los Auditores Independientes
A los seores Accionistas y Directores de la Maquinaria S.A. Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA MAQUINARIA S.A., que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas. Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros

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La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye: disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones errneas de importancia relativa. Una Auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno pertinente de la compaa en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la compaa. Una auditoria tambin comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditoria. En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situacin financiera de la EMPRESA MAQUINARIA S.A. al 31 de Diciembre de 2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per.

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Lima, 05 de Marzo de 2007

REFRENDADO POR: GARCIA ROBLES Y ASOCIADOS

JORGE GARCA ROBLES (SOCIO) Contador Pblico Colegiado Matrcula N 245

5.3.1.Tipos de Opinin 5.3.2. Casos Prcticos

TIPOS DE DICTAMEN ALTERNATIVAS DE OPININ


Opinin sin Salvedades Dictamen en Limpio. Opinin con Salvedades Dictamen con Salvedades Opinin Negativa o Dictamen Adverso. Abstencin de Opinin.

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TIPOS DE DICTAMEN
(ALTERNATIVAS DE OPININ)

1. Opinin sin Salvedades o Dictamen Limpio


Se emite cuando el auditor expresa en su opinin que los estados financieros en su conjunto presentan razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones y los flujos en efectivo de acuerdo a PCGA. (Ver Modelo N 01)

Dictamen Limpio con Prrafo Explicativo


El prrafo explicativo va despus del prrafo de la opinin. derivarse: Esto puede

Por la violacin de la consistencia de un Principio Contable. Ejm: Valuacin de activo fijo. (Ver Modelo N 02) Por un Hecho Subsecuente, problemas que afecta significativamente la marcha de la empresa.

MODELO N 01
Dictamen Estndar Limpio
Dictamen de los Auditores Independientes A los seores Accionistas y Directores de la Maquinaria S.A. Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA MAQUINARIA S.A., que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas. Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye: disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la

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preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones errneas de importancia relativa. Una Auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno pertinente de la compaa en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la compaa. Una auditoria tambin comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditoria. En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situacin financiera de la EMPRESA MAQUINARIA S.A. al 31 de Diciembre de 2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per.

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Lima, 05 de Marzo de 2007 REFRENDADO POR:

JORGE GARCA ROBLES (SOCIO) Contador Pblico Colegiado Matrcula N 2451

GARCIA ROBLES Y ASOCIADOS

MODELO N 02
Dictamen Limpio con Prrafo Explicativo
Dictamen de los Auditores Independientes A los seores Accionistas y Directores de la Empresa Metales S.A.C Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA METALES S.A.C, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas. Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye: disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones errneas de importancia relativa.
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Separata de Auditoria

Una Auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno pertinente de la compaa en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la compaa. Una auditoria tambin comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditoria. En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situacin financiera de la EMPRESA METALES S.A.C al 31 de Diciembre de 2006, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Conforme se explica en la Nota 9 a los estados financieros; la empresa durante el ao 2006 ha modificado el mtodo de valuacin de los terrenos de su propiedad, tomando como base los ajustes por revaluacin voluntaria, cuyo efecto es un incremento de S. 5,540,000, respecto al valor del arancel del municipio que se tuvo en consideracin para el ao 2005. Lima, 05 de Marzo de 2007 REFRENDADO POR: GARCIA ROBLES Y ASOCIADOS

JORGE GARCA ROBLES (SOCIO) Contador Pblico Colegiado Matrcula N 2451

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2. Dictamen con Salvedades o Calificado

Se emite

un dictamen con salvedad cuando existe una observacin

significativa a una cuenta o partidas de los Estados Financieros que afecta la situacin financiera y resultados de operaciones de la empresa examinada; sin embargo, las dems cuentas o rubros de los estados financieros son confiables.

Ejm: Omisin de depreciar activos fijos por S/. 100,000 (contravienen principios contables y afectos a la situacin financiera (B.G.) porque no se ha rebajado la Dep. del valor del activo y tiene efecto en los resultados porque las prdidas estn disminuidos en 100,000. (Ver en Modelo N 03

MODELO N 03
Dictamen con Salvedades o Calificado
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los seores Accionistas y Directores de la Empresa Maderera S.A.C Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA MADERERA S.A.C, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas. Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye: disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias. Responsabilidad del Auditor

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Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones errneas de importancia relativa. Una Auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno pertinente de la compaa en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la compaa. Una auditoria tambin comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditoria. No ha sido posible satisfacernos del saldo que conforma las cuentas del rubro otras cuentas por cobrar, ascendente a S/. 525.380, que se describe en la Nota 5, debido a la carencia del anlisis adecuados y porque los procedimientos alternativos que aplicamos se han visto limitados en el alcance por la ausencia de los registros auxiliares. En nuestra opinin, excepto por la falta de evidencia suficiente en la cuenta por cobrar diversas, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la Empresa Maderera S.A. al 31 de Diciembre de 2006, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. REFRENDADO POR: JORGE GARCA ROBLES (SOCIO) Contador Pblico Colegiado Matrcula N 2451. Lima, 29 de Mayo de 2007 GARCIA ROBLES Y ASOCIADOS

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3.

Dictamen Negativo o Adverso Se emite este dictamen cuando la situacin es grave, es decir, cuando las observaciones son muy significativas, ya sea por contravenir principios

de contabilidad generalmente aceptados, omisin de registraciones cuyos efectos son tan grandes que al considerarse modifiquen en gran forma la situacin financiera y los resultados de operaciones. En estos casos el auditor deber fundamentar claramente las razones que lo lleva a emitir su dictamen adverso. (Ver Modelo N 04)

MODELO N 04 Dictamen con opinin negativa o adversa


DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los seores Accionistas y Directores de la Empresa Maquinarias S.A.C Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA MAQUINARIAS S.A.C, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas. Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye: disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias. Responsabilidad del Auditor

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Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones errneas de importancia relativa. Una Auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno pertinente de la compaa en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la compaa. Una auditoria tambin comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditoria. La compaa viene contabilizando sus ventas en funcin de los importes cobrados a clientes, procedimientos que no estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Si se hubiera seguido el criterio de registrar las ventas a los ejercicios en que estas se devengan, debera haberse mostrado saldos por cobrar al 31.12.06 por S/. 3,200,000, consecuentemente los resultados del ejercicio se han visto disminuidos en este importe. Al 31.12.06 el rubro de existencias, incluye la suma de S/. 2,900,000, referente a productos importados, no habindose obtenido evidencia de que existan en stock. Esto se ha debido principalmente por la omisin de transferir al costo de ventas los conceptos de derechos de importacin, gastos financieros, gastos de almacenaje y otros; por lo que el costo de ventas se encuentra disminuido en S/. 2,900,000 y la utilidad aumentada indebidamente en dicho importe. En nuestra opinin, debido a los efectos significativos de los asuntos mencionados en los prrafos anteriores, los estados financieros adjuntos, no presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situacin financiera de Maquinarias S.A., resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ao terminado en esa

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fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Lima, 20 de Abril de 2007

REFRENDADO POR:

JOSE MEDINA CARPIO (Socio) Contador Pblico Colegiado Matrcula N 2862

MEDINA Y ASOCIADOS

4.

Abstencin de Opinin En esta alternativa el auditor no emite opinin. El auditor se ubica en esta alternativa cuando el efecto de una limitacin al alcance o de una incertidumbre es tan grande que no se encuentra en condiciones de expresar una opinin sobre los estados financieros. En consecuencia, se emite este Dictamen en los casos que el auditor no practic el examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros. (Ver Modelo N 05)

MODELO N 05
Dictamen con Abstencin de Opinin
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los seores Accionistas y Directores de Productos Marinos S.A.C Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA PRODUCTOS MARINOS S.A.C, que comprenden el balance general al 31 de

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Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas. Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye: disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias. No ha sido posible satisfacernos de la existencia y valuacin de productos en proceso y productos terminados, cuyos saldos al 31 de Diciembre de 2006, ascienden a S/. 10,580.320 y S/. 25,650,000 respectivamente, debido a que no observamos la toma de inventarios fsicos a esa fecha, porque fuimos contratados posteriormente y porque no es factible aplicar procedimientos alternativos de auditoria, por la carencia de un sistema de costos que incluya registros adecuados y confiables. Asimismo, no ha sido posible satisfacernos del saldo de la cuenta Inmuebles, Maquinarias y Equipo, ascendentes a S/. 55, 350,220, por la falta de inventarios fsicos y de registros auxiliares apropiados lo que ha limitado el examen. Debido que la Compaa carece de registros auxiliares para el control del rubro de las existencias y de sus bienes de activos fijos, incluyendo inventarios fsicos, no permitiendo satisfacernos de su valuacin, consideramos que el alcance de nuestra revisin no fue lo suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos opinin sobre los estados financieros antes mencionados. Lima, 28 de Mayo de 2007

REFRENDADO POR:

JORGE GARCA ROBLES (SOCIO) GARCIA ROBLES Y ASOCIADOS Contador Pblico Colegiado Matrcula N 2451

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Auditora un enfoque integral, O. Ray Whittington; Kart Pany, Irwin Mac Graw -Hill, p. 27, Quebecor World Bogot S.A., 2003. La Resolucin del Consejo Normativo N 008-97-EF/93.01 publicada en el Diario Oficial El Peruano el 26 de enero del 1997, seal en su artculo 2, que es obligacin del Contador Pblico en funcin independiente, cumplir con las normas internacionales de auditora reconocidas por la profesin en los Congresos Nacionales, con la evaluacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados, y observar las normas del Cdigo de tica Profesional, cuya obligacin tambin aplica en la consultora y asesoramiento contable. La Comisin de Procedimientos de Auditora public las declaraciones sobre procedimientos de auditora N 33, 21 en 1963 y, posteriormente, los N 34 al 54. En noviembre de 1972, estos pronunciamientos fueron codificados en la Declaracin sobre Normas de Auditora N 1 (SAS N 1) y divulgados a sus miembros por el AICPA. En octubre de 1978, fue creada la Junta de Normas de Auditora (en ingls, Auditing Standards Board- ASB), quien en adelante asumi la responsabilidad de emitir y divulgar las normas y procedimientos de auditora que deben ser observados por los miembros del Instituto, de conformidad con las reglas de conducta aprobadas. Ver, apndice A, Codification of Statements on Auditing Standards, American Institute of Certified Public Accountants- AICPA, pp. 645-648, USA,1993. AICPA Standards for Performing and Reporting on Peer Reviews, paragraph 32 (b). Resolucin de Contralora N 140-2003-CG publicada en el Diario Oficial El Peruano el 02 de mayo del 2003. La vigencia de esta resolucin administrativa fue suspendida por Resolucin de Contralora N 315-2004-CG, publicada el 07 de agosto del 2004, a partir del 23 de julio del 2004. Manual de Auditora Gubernamental MAGU, aprobado mediante Resolucin de Contralora N 152-98-CG publicada en el Diario Oficial EL Peruano el 19 de diciembre de 1998, Parte I, Criterios Bsicos de Auditora Gubernamental, Criterio N 2 , literal 11. La seccin AU 150, Generally Accepted Auditing Standards, normas de auditora generalmente aceptadas del AICPA, al describir la segunda norma de trabajo de campo seala lo siguiente Una comprensin suficiente de la estructura de control interno es obtenida al planear la auditora y determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de las pruebas a ser ejecutadas. Esto podra significar que desde su origen se adopt el vocablo evaluacin que se refiere a una accin que no podra darse en la fase de planeamiento, puesto que en dicho nterin la tarea del auditor es solamente comprender el control interno, mucho menos evaluarlo, puesto que recin mediante pruebas sustantivas ser posible determinar si los controles funcionan o no (ver, AU section 150, Codification of Statements on Auditing Standards, AICPA, USA, p. 21, 1993. Ver tambin, AICPA Professional Standards, SAS N 31 (AU 326), Evidencia Material, op., cit., p. 445 Con Resolucin N 013-98-EF/93.01 de 17 de julio de 1998, el Consejo Normativo de Contabilidad en su condicin de organismo de participacin del sistema nacional de contabilidad, precis que los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el artculo 223 de la Ley General de Sociedades (Ley N 26887), comprenden a las normas internacionales de contabilidad - NICs oficializadas por dicho Consejo, y las normas establecidas por los organismos de supervisin y control (vg. Superintendencia de Banca y Seguros) para las entidades de su rea, siempre que se encuentren dentro del Marco Terico en que se apoyan las NICs. Mediante Resolucin N 29-2002-EF/93.01 publicada en el Diario Oficial El Peruano el 03 de diciembre del 2002, el Consejo Normativo de Contabilidad oficializ las Normas Internacionales e Contabilidad para el Sector Pblico - NICSP N 1, Presentacin de Estados Financieros;2 Estados de flujos de efectivo;3, Supervit o dficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las polticas contables; 4, Efectos de las variaciones en los tipos de cambios; 5, Costos de endeudamiento; 8, Presentacin de informacin financiera sobre las participaciones en asociaciones en participacin; 9, Ingresos provenientes de transacciones de intercambio;10, Presentacin de informacin financiera en una economa hiperinflacionaria; 12, Existencias; 13,Contratos de arrendamiento;14, Sucesos posteriores a la fecha del balance general; 15, Instrumentos financieros: revelacin y presentacin; 16, Inversin inmobiliaria; e, 17, Inmuebles, maquinaria y equipo; precisando que su aplicacin se efectuar de conformidad con las disposiciones aprobadas por la Contadura Pblica de la Nacin, y en caso que no exista normativa, las NICSP sern adoptadas totalmente. En el Manual de Contabilidad para empresas del sistema financiero, empresas de seguros y AFP, se seala que los estados financieros de las empresas deben elaborarse conforme a dichos documentos y otras disposiciones establecidas por la Superintendencia de Banca, Seguros y de AFP. En caso de existir situaciones no previstas en tales disposiciones, se aplican las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas en el pas y, en aquellos casos no contemplados por stas, se aplican los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados vigentes en los Estados Unidos de Amrica (GAAP), emitidos por la Financial Accounting Standards Board. (FASB), es decir las normas de contabilidad financiera (en ingls, FAS). En cuyo caso, tambin son de aplicacin las opiniones del Comit de Principios de Contabilidad del AICPA (APB); los boletines tcnicos de la FASB; y, las Guas de contabilidad y auditora por industria del AICPA aprobadas por la FASB; respecto de lo cual, tambin tiene autoridad similar las reglas y publicaciones interpretativas de la Comisin de Valores de los Estados Unidos (SEC, en ingls, Securities and Exchange Commission). El Consejo Normativo de Contabilidad es la instancia normativa contable del sector privado en el Per, conforme a lo dispuesto en el artculo 43 de la Ley N 28112, Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico.

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Pronunciamiento N 2, Comisin de Normas de Auditora, numeral 12.1, Colegio de Contadores Pblicos de Lima, diciembre de 1993. Ver, tambin SAS N 58, AU 508, Reports on audited financial statements, AICPA, Professional Standards, p. 811, item 16. Ver declaraciones sobre Normas de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados - AICPA, SAS N 69 op., cit., p. 274. Manual Internacional de Auditora y Aseguramiento de IFAC, edicin 2004, op. cit.. p. 79, Enmienda NIA 200. Pronunciamiento N 2, El nuevo dictamen del auditor independiente, Comisin de Normas de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de Lima, pp. 24-25, diciembre 1993. Adicionalmente, ver AU section 150, Generally Accepted Auditing Standards, SAS N 1, november 1972, Codification of Statements on Auditing Standards, p. 21, que incluyen las normas de auditora generalmente aceptadas aprobadas y adoptadas para sus miembros por el Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados en 1972. AICPA (American Institute of Certified Pblic Accountants) Professional Standards, AU Section 150, Generally Accepted Auditing Standards, SAS N 98, sustituye SAS N 1, section 150, con efectividad para auditoras de estados financieros por perodos que se inician o terminan en diciembre del 2001, p. 81. Ver tambin, Auditora Un enfoque integral, Ray Whittington, Kart Pany, p. 27, Irwin MacGraw-Hill, Colombia, 2000

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