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Tratamiento tributario del impuesto al consumo
El impuesto al consumo es un impuesto monofásico que recae en cabeza del productor o importador de los productos sometidos a dicho impuesto. El responsable del impuesto al consumo es el productor o importador, quien en una única vez hace el pago del respectivo impuesto y lo traslada a sus clientes y distribuidores incorporándolo en el predio de venta, en virtud de lo cual se convierte en costo para quien adquiere el producto. Supongamos el caso de una empresa productora de cigarrillos. Esta empresa debe pagar el impuesto al consumo pero no lo paga de su bolsillo, puesto que se lo traslada a los distribuidores y estos al consumidor final vía precio de venta, de modo que quien realmente paga el impuesto es el consumidor, de allí que se llama impuesto al consumo. Nótese que quien efectivamente paga el impuesto es el consumidor, pero quien lo declara y responde por él, es el productor del cigarrillo, pero este sólo ha servido de intermediario entre el consumidor y el estado. En el caso del productor del cigarrillo, debe naturalmente causar el impuesto de consumo como un pasivo y luego declararlo y pagarlo. Para el caso de los distribuidores, estos no son responsables del impuesto al consumo, por tanto no lo declaran ni lo pagan, o mejor, lo pagan pero el impuesto está incluido dentro del precio de venta. Cuando el productor le factura al distribuidor o comerciante minorista, no le factura ni le discrimina el impuesto al consumo tal y como se hace en el impuesto a las ventas, de suerte que no será posible identificar el valor del impuesto pagado; sólo de identifica el valor de la venta que ya incluye el impuesto. Es por esa razón que la Dian considera que el impuesto al consumo se debe tratar como un mayor valor del costo, de modo que quien compra cigarrillos, lleva la totalidad del valor a la cuenta de inventarios y de allí al costo de venta. Así las cosas, el comerciante de productos gravados con el impuesto al consumo, lo trata como mayor costo, y en ese sentido lo declara en su impuesto de renta como costo o deducción, puesto que hace parte del costo de venta del producto. El impuesto al consumo no se puede tratar de otra forma, toda vez que el impuesto al consumo a al nivel del distribuidor o comerciante, no se puede descontar de otro impuesto ni se puede solicitar en devolución ni en compensación, de suerte que si no se recupera vía costo, será imposible recuperarlo y el comerciante tendría que asumirlo.

Para complementar
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Procedimiento tributario 2013 Tratamiento contable del impuesto al consumo Consecuencias de tratar el impuesto al consumo según lo contempla el Consejo técnico Tratamiento del impuesto a las ventas en la industria avícola Precio de venta de los bienes exentos del impuesto a las ventas Más en Impuestos

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venta o permuta en el país. en los períodos y dentro de los plazos establecidos en la ley o en las ordenanzas. Esta disparidad de opiniones hacen que el tratamiento contable difiera según se acoja la doctrina de la Dian o del Consejo técnico. opinión que no comparte el Consejo técnico de la contaduría. es importante tener en cuenta que el hecho generador del impuesto al consumo. considero que el manejo contable sugerido por ustedes en el concepto en mención. dándole así el carácter de monofásico. que la causación se origina antes del hecho generador del impuesto. es decir. Oficio 073032 del 7 de octubre de 2005. donación. o para publicidad . pues al perder los distribuidores el carácter de recaudadores de dicho impuesto. que se exige sólo una vez en el ciclo económico. lo que a su vez hace que el tratamiento tributario sea completamente diferente si se acoge una u otra doctrina. resulta inoperante el manejo de la cuenta del Puc 2464. De acuerdo con lo antes expuesto. comisión o los destina a autoconsumo. antes de la expedición de la Ley 788 del 27 de diciembre de 2002 que en su Artículo 52 fija únicamente en cabeza de los productores la liquidación y recaudo del impuesto al consumo. agradecería muchísimo un pronunciamiento sobre las inquietudes aquí planteadas. según el caso. . quien lo considera un pago anticipado de un impuesto. respondemos su consulta presentada conforme se detalla en la referencia. para los distribuidores y comercializadores de licores. De otra parte. Los productores declararán y pagarán el impuesto o la participación. liquidarán y recaudarán al momento de la entrega en fábrica de los productos despachados para otros departamentos el valor del impuesto al consumo o la participación. en la cual se plantea: PROBLEMA CONSULTADO (Textual): “Informado sobre las pautas contables para el manejo del Impuesto al Consumo para los distribuidores de licores contenidas en el concepto de la referencia. y por ende.: INQUIETUDES CONTABLES DEL IMPUESTO AL CONSUMO En desarrollo de lo previsto en el artículo 2 de la Resolución 001 de 2008 expedida por el Consejo Técnico de Contaduría Pública y cumplido el trámite previsto en esta disposición. y que para la Dian configura un mayor valor del costo. promoción. riñe con las disposiciones de la Ley 788/2 y más recientemente con la doctrina de la Dian contenida en el. es como su nombre lo indica el consumo. el cual es trasladable en cada evento de comercialización y finalmente asumido por el consumidor final. ha dicho el Consejo técnico de la contaduría en el concepto 009 de junio 2 de 2009: REF.2 Tratamiento contable del impuesto al consumo El impuesto al consumo es un impuesto monofásico en cabeza del producto o importador. según el caso.” CONSIDERACIONES: El artículo 52 de la Ley 788 del 27 de diciembre de 2002 titulado “Liquidación y recaudo por parte de los productores” expresa que para efectos de liquidación y recaudo. Así las cosas este impuesto se configura en un impuesto indirecto. De acuerdo con lo anterior. Sobre el respecto. observo que hacen referencia al concepto emitido por ustedes el 12 de abril de 2002. el precio de compra incluido el impuesto al consumo y el IVAconstituye parte del costo. surge una variable en este impuesto que es. Por lo antes expuesto. pues se debe causar en el momento en que el productor los entrega en fabrica o en planta para su distribución. los productores facturarán.

que va desde la obtención del producto hasta su consumo. También es prudente. tener en cuenta la definición de activo contemplada en el artículo 35 ibídem que contempla que un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados. que generan incrementos en el patrimonio. es decir.3 También es pertinente tener en cuenta. Grupo 24 Impuestos . el cual lo cobra al distribuidor y por ende. tal como está contemplado en nuestro concepto anterior No. CONCEPTO: El impuesto al consumo es un impuesto indirecto que recae sobre el consumidor final independientemente que lo haya pagado el productor o fabricante. por ello. por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades. de igual manera los distribuidores en cada evento de comercialización. devengados por la venta de bienes. por lo cual tampoco forma parte de sus costos. pero si puede ser considerado como un anticipo pagado. que los ingresos representan flujos de entrada de recursos. De otra parte. expresa que los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente en su forma legal. realizadas durante un período. Así mismo el artículo 11 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 que trata el tema de la Esencia sobre forma. por ello el distribuidor. citado por el consultante. de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros. es decir. que el impuesto al consumo debe ser repercutido. que se exige una sola vez en todo el ciclo económico. sino la cancelación de impuesto pagado por anticipado. lo cobran a sus compradores. Lo anterior se sustenta en que la repercusión a los consumidores finales es el traslado del impuesto al consumo en valor y cantidad exacta al pagado. lo cual en ningún momento genera un incremento del patrimonio del distribuidor. este organismo no comparte la interpretación dada por la Dian en su Oficio 073032 del 7 de octubre de 2005. por lo que dicho impuesto debe ser tratado contablemente en la Clase 2 Pasivo. el precio de compra (incluido el impuesto al consumo y su componente de IVA) se constituye en parte del costo y como tal debe ser tratado en la depuración de la renta para efectos fiscales (…)”.” Y concluye diciendo “Lo anterior indica que para distribuidores y comercializadores de licores. en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos. que va a ser recuperado cuando se efectúe la venta al consumidor final. si el impuesto se traslada o repercute. no puede en ningún momento ser considerado como costo para los distribuidores. 28 de diciembre 10 de 2008 sobre el manejo contable del impuesto al consumo. es decir trasladado en cantidad y calidad al consumidor final. De otra parte es de entender que el impuesto al consumo se facturapor parte del productor o fabricante al distribuidor y en ese momento ese productor o fabricante tiene la obligación legal de trasladar ese valor al Estado. este impuesto no forma parte de sus costos de producción. que no provienen de los aportes de capital. con lo que el impuesto queda convertido en componente más del precio del producto gravado (incluido el IVA). en la que expresa: “Es de recordar que el impuesto al consumo de licores es de carácter monofásico. por ello debe registrarse como un activo en la cuenta 1330 “ANTICIPOS Y AVANCES” Subcuenta 95 “OTROS” ya que es un tercero y no el Estado quien recibe el dinero que posteriormente es cobrado también a otro tercero. debe trasladar exactamente el mismo valor que el productor le haya cobrado por impuesto al consumo. Para hacer efectivo el impuesto la norma obliga a los sujetos pasivos a repercutir o trasladar su importe sobre los adquirientes.

lo que se pague por concepto de impuesto al consumo. puesto que la Dian opina que se debe tratar como mayor valor del costo. mientras que el Consejo técnico de la contaduría opina que se debe tratar como un anticipo. puesto que las contabilizaciones son muy dispares. tendrá que permanecer allí indefinidamente por cuanto no existe ninguna ley bajo la cual se pueda retirar de allí esos valores. APROBACIÓN Y EFECTOS En este orden de ideas. cuenta 2464 De Licores. y al no declararlo. Cervezas y Cigarrillos y los distribuidores o comercializadores deben utilizar la Clase 1 Activo. pues realmente es un pasivo que se convierte en cuenta corriente. con ponencia del consejero CP RAFAEL FRANCO RUIZ y que los efectos de este escrito son los previstos por el artículo 25 del Código Contencioso Administrativo. devolución o compensación. en los términos anteriores se absuelve la consulta presentada. este organismo se ciñó a la información presentada por el consultante. Con base en lo anterior. de suerte que no declaran ese impuesto. será imposible que lo puedan recuperar vía imputación. puesto mientras la Dian trata el impuesto al consumo como costo. . Cervezas y Cigarrillos. su contenido no compromete la responsabilidad de este organismo y contra él no procede recurso alguno. por lo que cualquier valor que por concepto de impuesto al consumo sea llevado al activo. no podría ser recuperado por el contribuyente. Grupo 24 Impuestos Gravámenes y Tasas. en la declaración de renta será imposible tratarlo como costo o como deducción. cuenta 133095. 10. al quedar contabilizado en el activo. el impuesto al consumo debe ser tratado como un anticipo en el caso de los distribuidores o comerciantes de bienes sometidos a este impuesto. En el concepto del Consejo técnico de la contaduría a advierte las opiniones contrarias entre al Dian y el consejo. lo que tiene un efecto importante en el tema tributario el cual comentaremos más adelante. cuenta 2464 De Licores. Ahora. alternativas que tampoco contempla la ley. De contabilizarse como lo propone el Consejo técnico de la contaduría. por cuanto los distribuidores no son responsables de dicho impuesto.5 pt. Grupo 13 Deudores Cuenta 1330 Anticipos y Avances Subcuenta 95 Otros.4 Gravámenes y Tasas. lo que quiere decir que se debe contabilizar como un activo. que su texto fue debatido y aprobado en sesión de del 02 de junio de 2009. este organismo replantea su posición y considera que para el manejo contable del impuesto al consumo los productores o fabricantes deben emplear la Clase 2 Pasivo. F color: Black Consecuencias de tratar el impuesto al consumo según lo contempla el Consejo técnico El Consejo técnico de la contaduría tiene una interpretación muy diferente a la que tiene la Dian respecto al tratamiento del impuesto al consumo. el Consejo lo trata como activo. quien es la autoridad doctrinaria en materia contable en Colombia. Para complementar      Tratamiento tributario del impuesto al consumo Consecuencias de tratar el impuesto al consumo según lo contempla el Consejo técnico Tratamiento contable de cobros por reembolso Tratamiento contable de la provisión de impuestos Más en Contabilidad Formatted: Font: (Default) Arial. indicando que para hacerlo. Según opinión del Consejo técnico de la contaduría. pues por una parte es un saldo a favor del Estado y por el otro lado se recupera con la venta al distribuidor.

lo que hace difícil determinar qué valor se debe llevar al activo. se puede recuperar en la respectiva declaración de renta. como conceptúa la Dian. Para complementar       Procedimiento tributario 2013 Reunión Consejo técnico de la contaduría julio 12 de 2011 Tratamiento contable del impuesto al consumo Tratamiento tributario del impuesto al consumo Las consecuencias de basar el crecimiento económico en el consumo Más en Contabilidad. En cambio se el impuesto al consumo se trata como mayor del costo o gasto. en la factura no se discrimina dicho impuesto. Impuestos Formatted: Font: (Default) Arial. Recordemos que el impuesto al consumo es un impuesto monofásico en cabeza exclusivamente del productor o importador. F color: Black .5 De otra parte. por lo general cuando un distribuidor o comerciante compra un producto sometido al impuesto al consumo.5 pt. si es que se opta por la opinión del Consejo técnico de la contaduría. y es este el que lo declara. aunque después se lo cobre al consumidor al trasladarlo al precio de venta. algo que no se puede hacer si se lleva como un activo según la opinión del Consejo técnico. 10.