superintendencia de servicios públicos domiciliarios

(SSPD)

Generales
de NIIF*

Conceptos

Estándares Internacionales de Información Financiera – NIIF.

superintendencia de servicios públicos domiciliarios

(SSPD)

Generales de NIIF
Normas Internacionales de Información Financiera

Conceptos

Junio de 2012

SSPD Marisodel Castro.SSPD Juan Carlos Urrea. APOYO .SSPD Patricia Ballestas .SSPD .ACTIVIDADES GRUPO NICS Director General del Proyecto Socio Director de Consultoría Ricardo Vásquez Bernal Director de Consultoría de IFRS Wilmar Franco Franco Consultores Senior y Junior* de IFRS Fernanda Perez Nohora Rojas Pablo Martínez* Dirección editorial Carlos Alonso Plazas Rojas – Jefe Oficina Asesora de Planeación .SUPERINTENDENCIA DE SERVICIOS PÚBLICOS DOMICILIARIOS Coordinadora Grupo NICS Carmen Nubia Ortega Garcia COLABORADORES GRUPO NICS: Mireya Beltran Castro Yeimi Angelica Rodriguez Romero Edgar German Caicedo Patricia Margarita Forero Quintero EQUIPO DE BAKER TILLY COLOMBIA CONSULTING LTDA.

........................................................ 155 Anexos.........................................................Conceptos Generales de NIIF .......................................................................................................................................... 145 Bibliografía... 137 Glosario................................... 159 ............................................................................................................junio de 2012 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd Tabla de contenido INTRODUCCIÓN.................................................................................................... ejercicios de aplicación............................................... 5 |3 Capítulo 1 Marco organizacional de los estándares internacionales de información financiera.......................................................................................................................... 29 Guía de preguntas y respuestas........ 23 Capítulo 3 Contenido de las principales normas....... 7 Capítulo 2 Criterios y principios para el reconocimiento de hechos económicos según las NIIF................................................................................................................................................................

superintendencia de servicios públicos domiciliarios (SSPD) Conceptos Generales de NIFF .

|5 . contables y financieros. y conforme a lo establecido en la Ley 1314 de 2009. se pretende ilustrar. más aún si se toma en consideración que requieren criterio y juicio de valor para una aplicación razonada y rigurosa. Este documento está dirigido a los administradores. denominado Conceptos Generales de Normas Internacionales de Información Financiera. medición y presentación de la información financiera bajo las NIIF. ha desarrollado mecanismos para que las empresas emprendan el camino hacia este proceso. con herramientas que afiancen su conocimiento y manejo de los estándares internacionales. es el de realizar aproximaciones teóricas y prácticas hacia la comprensión de algunos Estándares Internacionales de Contabilidad e Información Financiera de aceptación mundial. Así las cosas. a través de un documento que pueda servir de apoyo en la respectiva aplicación de las NIIF.junio de 2012 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd Introducción Dentro del proceso de convergencia hacia estándares internacionales y considerando que la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios. Todo esto está orientado a que los prestadores de servicios públicos tengan un acercamiento al proceso de convergencia. emitidos por la Junta Internacional de Estándares de Contabilidad (en adelante IASB) que se encuentran vigentes a partir del 1º de enero de 2011 y que corresponden a la última versión oficial en idioma español.Conceptos Generales de NIIF . bases para las conclusiones y material educativo pertinente desarrollados por la Junta Internacional de Contabilidad Financiera (IASB). interpretaciones. gerentes y a todas aquellas personas de las empresas Prestadores de Servicios Públicos que conforman los equipos administrativos. se ha construido un documento estratégico y de apoyo a la aplicación de los Estándares Internacionales de Contabilidad Financiera. sencillo e ilustrativo de las políticas y conceptos enunciados por las NIIF que hacen parte del Marco Técnico y guías de implementación. considerando para cada caso los temas que son más relevantes para las empresas prestadoras de Servicios Públicos. ejemplificar y ampliar conceptos. Su objetivo. El desarrollo se centra en el tratamiento resumido. políticas y prácticas definidas para el reconocimiento.

A manera de ejemplo. tipos de pronunciamientos. Ambos tienen como objetivo ubicar al lector en una posición práctica de aplicación que le permita analizar los requerimientos de cada una de las normas del Estándar Internacional tratadas en este documento. estructura (partes) de una norma. se encuentra información general sobre la Junta Internacional encargada de emitir los Estándares. y se plantean dos clases de ejercicios: preguntas . Finalmente.P. tienen como base de formulación. estructura del organismo. ejemplos y resúmenes fueron ajustados con el fin de enfocarlos al sector de servicios públicos de forma específica. Allí se exponen las principales políticas y conceptos que deberán tenerse en cuenta a la hora de comprender los resúmenes técnicos y desarrollar cada uno de los ejercicios y ejemplos que se plantean en la sección final. Los ejercicios.respuestas y ejemplos. respuestas y ejemplos.S. El éxito en el cumplimiento de los objetivos que la Superintendencia desea promover. El segundo capítulo incluye un resumen que pretende introducir al lector en la comprensión de los criterios y principios para el reconocimiento de hechos económicos según las NIIF. se expone un estudio transversal que pretende identificar dos momentos fundamentales en la medición de cada uno de los componentes de los Estados Financieros: Al momento de su reconocimiento inicial y posterior al reconocimiento inicial. el lector podrá encontrar una introducción a las NIIF. los documentos publicados por IASB en formato electrónico desde la página www. 6 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .junio de 2012 El presente documento se divide en tres grandes capítulos.org tal y como se menciona al final del documento en la bibliografía. donde se exponen conceptos fundamentales y de referencia. estructura (jerarquía) de los pronunciamientos. La tercera y última sección describe el contenido de las principales normas aplicables a las E. Se recomienda que se lea y comprenda como un documento único e integral. En el primero de ellos.Conceptos Generales de NIIF . dependerá del estudio juicioso y dedicado que el lector le dé a cada uno de los capítulos y secciones. es pertinente manifestar que los resúmenes técnicos y la gran mayoría de preguntas.ifrs. entre otros similares. En ese orden de ideas.

.....................................................10 Sobre un conjunto completo de Estados Financieros (Norma Internacional de Contabilidad 1)............................................. 16 1..............11 Sobre las NIIF para las PYMES (SME) y la clasificación propuesta por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública......................................Capítulo Marco organizacional de los estándares internacionales de información financiera 1 1.... 18 1...................................................... 20 1......................................................................................................6 Bases para conclusiones...................................................................1 IASB y la fundación NIIF............................................... 18 1..........................................5 Estándar (NIIF) e Interpretaciones (CINIIF)..................8 Sobre las características cualitativas de la información financiera útil (Marco Conceptual Información Financiera)..... 9 1............................................................................12 ¿Existen diferencias entre las NIIF Full......................................... 15 1...7 Ejemplos Ilustrativos...............................................4 Cuerpo normativo...................................................................................................................................9 Bases o hipótesis fundamentales para la preparación de la información financiera bajo NIIF......................................................................................................................................................................................2 Estructura de las juntas........................................................... 21 ...........3 Jerarquía del marco normativo integral............................................................... y NIIF para las PYMES?........................... 9 1.............................. 10 1............... 17 1.................................................................................................................................. 17 1.............. 11 1...................

superintendencia de servicios públicos domiciliarios (SSPD) Conceptos Generales de NIFF .

reguladores. comprensibles y aplicables globalmente. la junta sigue un debido proceso completo. para comentarios del público. 1. En cumplimiento de sus deberes normativos. tales como documentos de debate y borradores. Sus miembros (actualmente 15 de tiempo completo) son los responsables de la elaboración y publicación de las NIIF. IASB es un miembro emisor de estándares independiente de la fundación NIIF. incluidos los inversores.2 Estructura de las juntas. Junta de Monitoreo Nombra. Tener en cuenta las necesidades de información financiera de las economías emergentes y las pequeñas y medianas empresas (PYMES).Conceptos Generales de NIIF . Sus objetivos principales son: »» »» »» »» Desarrollar un conjunto único de estándares de alta calidad. IASB se involucra estrechamente con las partes interesadas de todo el mundo.junio de 2012 1. Las Normas Internacionales de Contabilidad y los Estándares Internacionales de Información Financiera son emitidos por la Junta Internacional de Estándares de Contabilidad –IASB-. Promover el uso y aplicación rigurosa de tales normas. reguladores contables y la profesión contable. líderes empresariales. incluyendo las NIIF para las PYMES y de la aprobación de interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones de las NIIF. es una organización independiente sin fines de lucro perteneciente al sector privado que trabaja por el interés público.1 IASB y la fundación NIIF.org superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 9 . Todas las reuniones del IASB son públicas y transmitidas por Internet. supervisa Reporta a Fundación IFRS Nombra Informa supervisa Informa IFRS Advisory Council Provee concejos estratégicos Emisores de Estándares International Accounting Standards Board (IASB) (IFRS/SME) Interpretaciones IFRS (IFRIC) Operaciones Fuente: Adaptación de www.iasb. analistas. abierto y transparente que incluye la publicación de documentos de consulta. y Trabajar en la convergencia NIIF junto con los reguladores de las normas contables nacionales. La fundación NIIF.

3 Jerarquía del marco normativo integral. Segundo Nivel Aplicará juicio profesional basado en los requerimientos de las NIIF qu traten temas similares y relacionados. integridad del mercado y formación del capital. 10 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . 1 Para mayor detalle.junio de 2012 Junta de Monitoreo. debido a particularidades y políticas generalmente aceptadas (prácticas entre industrias). Cuarto Nivel Pronunciamientos más recientes de otras entidades emisoras de normas. Algunos temas que son considerados específicos por la industria. Los objetivos son: »» »» »» Asesorar a IASB sobre las decisiones y sobre las prioridades. Sin embargo. pasivos ingresos y gastos presentes en el Marcos Conceptual. Foro para la participación de organizaciones y organismos con interés de información financiera internacional con diferente procedencia geográfica. siendo el objetivo facilitar que las autoridades de los mercados de capital que permitan o requieran el uso de los NIIF en sus jurisdicciones. Estimaciones y Errores. pretende cubrir temas que. la Junta estableció una “Jerarquía normativa” que todo usuario de las Normas debe conocer y tener muy presente al solucionar un tratamiento contable no cubierto dentro de las NIIF. A continuación se presenta de forma sencilla. NIIF Advisory Council. el comité de interpretaciones de IASB (IFRIC) mediante sus pronunciamientos. Con el fin de pronunciarse al respecto.Conceptos Generales de NIIF . En consecuencia. lo comentado anteriormente1: Primer Nivel NIF/NIIF SIC/CINIFF Aplicable a la transacción. Informar a IASB sobre las opiniones de organizaciones e individuos. que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables similares así como otra literatura contable y las prácticas contables aceptadas en diferentes sectores de actividad en medida de que no entren en conflicto con las NIC/NIIF y el Marco Conceptual. no son cubiertos o tratados dentro del alcance de las Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera (NIC/NIIF). descarguen más efectivamente sus mandatos en relación con protección del inversionista. 1. por su propia especificidad no son tratados en las normas completas. Funciona como mecanismo para la interacción formal entre las autoridades de los mercados de capital y la Fundación NIIF. Tercer Nivel Aplicará juicio profesional basado en las definiciones. Dar consejos a IASB o a los subgrupos de trabajo. véanse párrafos 10 y 11 Norma Internacional de Contabilidad 8 – Cambios en Políticas Contables. surgen tratamientos que se salen del alcance de IASB. criterios de reconocimiento y medición establecidos para los activos.

donde cualquier persona u organismo puede enviar sin costo alguno sus comentarios sobre el proyecto en mención. Por su parte. Las NIC son las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas en un comienzo por la fundación IASC a partir de 1973.junio de 2012 Los documentos hacen parte de un “debido proceso” que sigue IASB a la hora de emitir sus estándares de alta calidad.4 Cuerpo normativo. Estructura de una Norma. es armonizar los criterios contables a nivel mundial haciendo de las NIIF estándares de alta calidad que incluyen prácticas altamente convergentes entre regulaciones de diferentes países. El equipo del proyecto recibe.Conceptos Generales de NIIF . después de la emisión de la NIIF. La estructura regular de los pronunciamientos de las Normas Internacionales de Información Financiera es la siguiente: superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 11 . resume y unifica todos los comentarios. economías o países del mundo. IASB pretende cubrir la mayor cantidad de opiniones en diferentes sectores de diversas regulaciones. analizar. El proceso tiene varias etapas como sigue: Fase 1: Proponer la agenda a desarrollar en relación con el Estándar Internacional a emitir. (Fase que no es indispensable dentro del debido proceso). Fase 3: Desarrollar y publicar un documento sujeto a discusión donde cualquier persona u organismo en el mundo puede enviar sus comentarios. Resumir. El propósito de la nueva junta. se emitieron 41 normas desde la NIC 1 titulada Presentación de Estados Financieros. La fase 4 del proceso es un requisito indispensable para el desarrollo de los estándares e incluye un período regular de 30 a 120 días. las NIIF son nuevas normas de Contabilidad e Información Financiera publicadas partir de la nueva constitución de la fundación IASC en el 2001. Fase 6: Elaborar procedimientos complementarios. con el fin de hacer de la deliberación un proceso donde se tengan en cuenta las opiniones de todos. A partir de esta fecha. 1. hasta la NIC 41 titulada Agricultura. Fase 2: Planear y gestionar el proyecto mediante el cual se organizan y determinan todos los recursos necesarios a ser invertidos para el desarrollo del mismo. Fase 5: Desarrollar y publicar una NIIF. compilar y concluir sobre todas las cartas de comentarios. Mediante visitas de campo (field visits) audiencias públicas y reuniones de mesas redondas. IASC cambió su nombre a IASB acogiendo como punto de partida todos los pronunciamientos de su organismo predecesor. Fase 4: Desarrollar y publicar un borrador de normas. Para ese entonces.

Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables fue emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1993.junio de 2012 1) Últimas modificaciones a la NIIF y normas relacionadas: Contextualiza al lector sobre la historia de la norma en cuestión y sobre aquellas que le son relacionadas. La NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo. A continuación un ejemplo de una NIIF: Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de diciembre de 2010.Conceptos Generales de NIIF . A continuación se muestra un ejemplo: ÍNDICE párrafos INTRODUCCIÓN IN1-IN18 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8 POLÍTICAS CONTABLES. CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES OBJETIVO 1-2 ALCANCE 3-4 DEFINICIONES 5-6 POLÍTICAS CONTABLES 7-31 3) Introducción. 12 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . y aspectos importantes como razones para emitir la NIIF. cambios en los requerimientos de otras versiones previas. congruentes o que la modifican. En esta sección de las NIIF se incluyen las principales características que se desarrollarán a lo largo de la Norma. El Comité de Interpretaciones desarrolló dos Interpretaciones relativas a la NIC8: 2) Índice. entre otros. Incluye todas aquellas secciones que hacen parte del contenido de la Norma. Sustituyó a la NIC 8 Partidas de Periodos Anteriores e Infrecuentes y Cambios en las Políticas Contables (emitida en febrero de 1978). A continuación se muestra un ejemplo: Cambios sobre requerimientos previos IN10 La NIIF sustituye a la NIC 14 Información Financiera por Segmentos. Se describen a continuación los principales cambios respecto de ella.

No obstante.Conceptos Generales de NIIF . no será de aplicación en las participaciones en entidades controladas de forma conjunta mantenidas por: 6) Requerimientos: Es la parte de la norma que incluye todos los requerimientos normativos tales como los aplicables en la medición inicial. que una entidad que informa proporciona a través de su estado financiero. si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta. con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades de los negocios conjuntos. medición posterior y revelaciones. que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo. se medirá por su costo. esta la NIIF. Medición en el momento del reconocimiento 15 Un elemento de propiedades.junio de 2012 4) Objetivo: Dentro del objetivo (en algunas NIIF se incluye un concepto titulado el principio básico) se resume en un párrafo de qué trata la NIIF y lo que se pretende con su aplicación. A continuación un ejemplo de una NIIF: Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia. en lugar de por su uso continuado. A continuación se detalla un ejemplo de la NIIF: Clasificación de activos no corrientes (o grupo de activos para su disposición) como mantenidos para la venta o como mantenidos para distribuir a los propietarios 6 Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo de activos para su disposición) como mantenido para la venta. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 13 . la fiabilidad y la comparabilidad de la información sobre combinaciones de negocios y sus efectos. planta y equipo. 5) Alcance. pasivos. Medición posterior al reconocimiento 29 La entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo de revaluación del párrafo 31. Incluye aquellos aspectos que se tratan en la NIIF (que son aplicables a ciertos elementos de los Estados Financieros) y los que no son de aplicación o no se tratan en la norma. y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades. planta y equipo. A continuación un ejemplo: Alcance 1 Esta Norma se aplicará al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos y para informar en los estados financieros sobre los activos. Para lograrlo. ingresos y gastos de los partícipes e inversores.

o desde cuándo la aplicación anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005. 14 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . Presentación de operaciones discontinuadas 31 Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de efectivo que 8) Disposiciones transitorias. Se aconseja su aplicación anticipada.Conceptos Generales de NIIF . La entidad puede aplicar los requerimientos de esta NIIF a todos los activos corrientes (o 9) Fecha de vigencia. Describe y resalta las fechas de aplicación obligatoria y si se permite o no. así como para las operaciones que cumplan los cirterios para ser clasificadas como discontinuadas tras la entrada en vigor de la NIIF.junio de 2012 7) Presentación e información a revelar: Incluye todos los requerimientos de presentación y revelación de cada uno de los elementos de los Estados Financieros contenidos dentro del alcance de la norma. Dentro de esta sección. Además. una entidad aplicará esas. modificó los párrafos 3 y 38. retrospectivas. prospectivas). y añadió el párrafo 33A. A continuación se presenta un ejemplo: Presentación e información a revelar 30 Una entidad presentará y revelará información que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar los efectos financieros de las operaciones discontinuadas y las disposiciones de los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición). Fecha de vigencia 44 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. revelará este hecho. se incluyen algunas precisiones que IASB hace en relación con la aplicación de la norma (por ejemplo aplicaciones prospectivas. A continuación un ejemplo de una NIIF: Disposiciones transitorias 43 La NIIF será aplicada de forma prospectiva a los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta. 44A La NIC (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF.

junio de 2012 10) Apéndices. A continuación como ejemplo la CINIIF 1: 2 Véase los anexos. las CINIIF tenían ciertas normas emitidas con anterioridad (algunas aún vigentes) denominadas SIC2. unificando y reemplazando las SIC emitidas en un comienzo. algunas CINIIF han venido resumiendo. guías de aplicación (ver párrafo 9 NIC 8). para un recuento de las SIC y las CINIIF vigentes a la fecha.Conceptos Generales de NIIF . Las Interpretaciones (CINIIF) también son producto de un debido proceso donde el Comité de Interpretaciones. a raíz de la reestructuración de la fundación IASC desde 1973 y hasta el 2001. una ampliación del periodo requerido para completar una venta no impide que un activo (o grupo de activos para su disposición) se 11) Documentos IASB publicados para acompañar los estándares: Conformado por los fundamentos para las conclusiones. La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF). desarrolla a profundidad ciertos temas específicos que la junta considera como importantes en función de los comentarios y recomendaciones de los diferentes usuarios de la información financiera. APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIIF 5 EMITIDA EN MARZO DE 2004 FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES OPINIONES EN CONTRARIO GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN página B448 B449 B469 B471 1.5 Estándar (NIIF) e Interpretaciones (CINIIF). opiniones en contrario y guías de aplicación. ejemplos ilustrativos. Extensión del periodo requerido para completar una venta B1 Como se recoge en el párrafo 9. Sin embargo. Al igual que las NIIF. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 15 . es producto del expuesto debido proceso. Apéndice B Suplemento de aplicación Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF. Los apéndices incluyen definiciones. modificaciones de otras normas y otros asuntos. donde IASB. muestra todos los requerimientos analizados ya depurados de comentarios.

However. Los argumentos de inclusión y exclusión resultan relevantes para los Usuarios de la Información Financiera en aras de conocer en detalle los motivos que llevaron a incluir. Inconsistencies in that guidance have added to the complexity of financial reporting.junio de 2012 Interpretación CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio.6 Bases para conclusiones. liabiloties. Introduction BC1 This basis for Conclusions summarises the International Accounting Standards Board’s (IASB) considerations in developing the proposals in the exposure draft. in September 2005 the Board added to its agenda a project to clarify the meaning of fair value and provide guidance for its applicattion in IFRSs. The exposure draft is a result of that project and proposes a definition of fair value. Planta y Equipo (revisada en 2003) NIC 23 Costos por Préstamos NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (revisada en 2004) NIC 37 Provosiones. suprimir. Background BC2 Several IFRSs require or permit entities to measure or disclose the fair value of assets. también se encuentran las llamadas Bases para las Conclusiones que justifican el por qué de los requerimientos incluidos en los Estándares. Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC 16 Propiedades. BC3 To remedy this. complementar diferentes tratamientos y políticas.Conceptos Generales de NIIF . 16 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . It includes the reasons for accepting particular views and rejecting others. Pasivos Contingentes y Activos Contingentes 1. Restauración y Similares Referencias NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007) NIC 8 Políticas Contables. and sometimes limited. those IFRSs provide disparate. That guidance has envolved piecemeal and is dispersed among the IFRSs that refer to fair value. A continuación se presenta un ejemplo: Basis for Conclusions on the exposure draft Fair Value Measurement This Basis for Conclusions accompanies. Individual Board members gave greater weight to some factors than to others. a framework for measuring fair value and disclosures about fair value measurements. the draft IFRS. but is not par of. guidance on how to measure fair value. Esto hace parte también del cumplimiento que se le da al debido proceso evitando en todo caso que las regulaciones tiendan a satisfacer intereses particulares y a la correcta direccionabilidad que IASB propone. adicionar. Junto con la emisión de Estándares. or equity instruments.

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1.7 Ejemplos Ilustrativos.
Adicional a las “bases para conclusiones”, IASB emite un documento complementario titulado “Ejemplos Ilustrativos” con el cual pretende otorgar guía adicional al entendimiento de los estándares y requerimientos de mayor complejidad. Por ejemplo:
Mayo 2011

Ejemplos Ilustrativos Norma Internacional de Información Financiera

NIIF 13 Medición del Valor Razonable
Máximo y mejor uso y premisa de valoración
E12 Los ejemplos 1 a 3 ilustran la aplicación de los conceptos de máximo y mekor uso y premisa de valorazión para activos no financieros.

Ejemplo 1-Grupo de Activos

E13 Una entidad adquiere activos y asume pasivos en una combinación de negocios. Uno de los grupos de activos adquiridos comprende los Activos A, B y C. El activo C. El Activo C es un programa informático integral de facturación para el negocio desarrollado por la entidad adquirida para su propio uso junto con los Activos A y B (es decir, los activos relacionados). La entidad mide el valor razonable de cada uno de los activos individualmente, de forma coherente con la unidad de cuenta especificada de los activos. La entidad determina que el máximo y mejor uso de los activos es su uso presente y que cada activo proporcionaría el valor máximo para los participantes de mercado a través de su uso en combinación con otros activos o con otros activos y pasivos (es decir, activos complementarios y pasivos asociados). No existe evidencia que sugiera que el uso presente de los activos no es su máximo y mejor uso.

1.8 Sobre las características cualitativas de la información financiera útil (Marco Conceptual Información Financiera).
De acuerdo con el marco conceptual publicado por IASB en septiembre de 2010, las características cualitativas fundamentales son la relevancia y representación fiel. Se dice que la información es relevante cuando tiene la capacidad de influir en las decisiones tomadas por los usuarios, por su parte la representación fiel considera que además de presentar los fenómenos relevantes, estos deben representar una descripción completa, neutral y libre de error. Adicional a lo anterior, la utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible. Comparabilidad: Esta característica permite a los usuarios identificar, comprender similitudes y diferencias entre partidas, la comparabilidad debe ser tenida en cuenta desde dos perspectivas, comparación de información similar sobre otras entidades y comparación de información similar sobre la misma entidad para otros periodos.
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Verificabilidad: Ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los fenómenos económicos que pretenden representar. Verificabilidad significa que observadores independientes diferentes debidamente informados podrían alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una descripción particular es una representación fiel. Oportunidad: Se refiere a la disponibilidad de la información para los usuarios en el momento en el que sea capaz de influir en las decisiones. Comprensibilidad: Una adecuada clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y concisa la hace comprensible. Aunque la información se prepara para usuarios que tienen conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, en ocasiones personas bien informadas pueden necesitar información adicional de diferentes fuentes para comprender fenómenos económicos complejos.

1.9 Bases o hipótesis fundamentales para la preparación de la información financiera bajo NIIF.
Para aplicar estándares internacionales de información financiera, la empresa deberá realizar un análisis de las siguientes consideraciones de importancia: »» Hipótesis de negocio en marcha. En caso de existir evidencia que indique que la empresa va a dejar de realizar sus operaciones, las bases de presentación de estados financieros cambian. Base contable de acumulación (devengo). Todas las operaciones se reconocen en el momento en que ocurren no cuando se genera un flujo de caja. Materialidad. Corresponderá a aquellas partidas, hechos económicos o transacciones que influyen en la toma de decisiones de los usuarios de la información contable de propósito especial y que deben ser revelados y presentados de forma separada.

»» »»

1.10 Sobre un conjunto completo de Estados Financieros (Norma Internacional de Contabilidad 1).
De acuerdo a la norma de contabilidad Internacional 1, los estados financieros con propósito de información general (denominados “estados financieros”) son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad: 18
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(a) (b) (c) (d) (e) (f)

activos; pasivos; patrimonio; ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas; aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y flujos de efectivo.

Conjunto completo de estados financieros. Un juego completo de estados financieros comprende principalmente: (a) (b) (c) (d) (e) un estado de situación financiera al final del periodo; un estado del resultado integral del periodo; un estado de cambios en el patrimonio del periodo; un estado de flujos de efectivo del periodo; notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa.

Una entidad puede denominar los estados financieros de diferente manera, los anteriores títulos son los que proponen las normas internacionales porque considera que esta denominación refleja de manera más cercana la función de estos informes. En el estado de situación financiera se deberá incluir la información relacionada con los activos, pasivos y el patrimonio de la compañía, se deberá realizar una distinción entre activos corrientes y no corrientes, así como pasivos corrientes y no corrientes. El estado de resultado integral se incluyen las partidas de ingresos, costos y gastos reconocidas durante el periodo, se podrá presentar: »» »» Un único estado del resultado integral, o En dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultados separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes del otro resultado integral (estado del resultado integral).

Una entidad deberá desglosar los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una clasificación de naturaleza y función. Una entidad agrupará gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad), a continuación una ilustración:
Ingresos de actividades ordinarias Otros ingresos Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y materiales secundarios Gastos por beneficios a los empleados Gastos por depreciación y amortización Otros gastos Total de gastos Ganancia antes de impuestos X X X X X X X (X) X
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ya que su objetivo es mostrar a utilidad integral. cooperativas de crédito. Este estado de resultados integrales busca mostrar todos los beneficios obtenidos por la empresa durante el ejercicio de sus actividades. En julio del año 2009. fondos de inversión.11 Sobre las NIIF para las PYMES (SME) y la clasificación propuesta por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública. como por ejemplo los bancos. el cual se encuentra compuesto por aquellas partidas que se reconocen directamente como otros ingresos comprensivos. 20 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . IASB publicó un grupo de normas NIIF for Smes o NIIF para Pymes que se derivan del conjunto de NIIF. tales como el superávit por valorización que se genera producto de la aplicación de los modelos de revaluación. como por ejemplo para la medición posterior de la propiedad. los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia. presentación y revelación. una entidad tiene la obligación de rendir cuentas si sus instrumentos se negocian en un mercado público o están en proceso de negociarse y si una de sus principales actividades es mantener activos en calidad fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio.Conceptos Generales de NIIF . y Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Por ejemplo: Ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia bruta Otros ingresos Costos de distribución Gastos de administración Otros gastos Ganancia antes de impuestos X (X) X X (X) (X) (X) X Una vez calculado el resultado del ejercicio. simplificando aspectos tales como el reconocimiento. entre otros. planta y equipo. es necesario determinar el resultado integral. medición. Bajo el contexto de las NIIF. sin embargo no es apropiado utilizarlo para la determinación de los dividendos por pagar a los accionistas. por alguno de los métodos de presentación aquí expuestos. de los costos de actividades de distribución o administración. 1. Las NIIF para pymes definen a las pequeñas y medianas empresas como entidades que: »» »» No tienen obligación pública de rendir cuentas. y clasifica los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o. por ejemplo.junio de 2012 La segunda forma de desglose es el método de la “función de los gastos” o del “costo de las ventas”.

Grupo 2: Empresas de tamaño grande y mediano. A continuación se ilustran algunos ejemplos: “(d) Costos por préstamos. construcción o producción de un activo apto deben capitalizarse. (e) Inversión en una asociada para la que hay un precio de cotización publicado. »» De acuerdo a lo anterior. Ley 905 de 2004 y Ley 1429 de 2010. que no sean emisores de valores ni entidades de interés público. en Colombia la mayoría de las empresas de tamaño grande y mediano utilizarán las NIIF para las PYMES. entre ellos elaborar informes de propósito general detallados que permita concluir sobre el desempeño financiero de la compañía. a quienes aplicará NIIF para PYMES. según la clasificación legal colombiana de empresas. tomadores de decisiones indeterminados exige mayores esfuerzos por parte de los preparadores de la información. a quienes aplicará una contabilidad simplificada.Conceptos Generales de NIIF . »» »» NIIF para las PYMES: Se deben cargar a gastos. o tener dentro de sus usuarios de información. A continuación se resaltan algunas precisiones al respecto. los diferentes grupos de normas van dirigidas a usuarios de la información financiera con necesidades distintas para el proceso de “toma de decisiones”. estados financieros y revelaciones abreviadas o un aseguramiento de la información de nivel moderado. Es por esta razón que. la complejidad de revelaciones y requerimientos de reconocimiento. Cotizar en un mercado público de valores. mencionadas por IASB: “Puesto que tanto las NIIF completas como las NIIF para las PYMES permiten elegir políticas contables para algunos principios de reconocimiento y medición. así: »» »» Grupo 1: Emisores de valores y entidades de interés público. NIC 23 Costos por Préstamos: Los costos directamente atribuibles a la adquisición.12 ¿Existen diferencias entre las NIIF Full. Grupo 3: Pequeña y microempresa4 según la clasificación legal colombiana de empresas. a quienes aplicará NIIF plenas.junio de 2012 Por otra parte. Al respecto puede verse la Ley 590 de 2000. entre otras. En diciembre 15 de 2011 el Consejo Técnico elaboró una propuesta para modificar la conformación de los grupos de entidades para la aplicación de NIIF. superintendencia de servicios públicos domiciliarios 3 4 - sspd 21 . las diferencias entre las políticas contables de una controladora que utiliza las NIIF completas y sus subsidiarias que utilizan la NIIF para las PYMES se pueden minimizar mediante ciertas elecciones de política contable”.y NIIF para las PYMES? Tal y como se mencionó con anterioridad. medición y presentación son diferentes en las normas para las PYMES que en las Full. en Colombia de acuerdo con el direccionamiento estratégico emitido por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública el 22 de Junio de 20113 se propuso que las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información sean aplicadas de manera diferencial a tres grupos de usuarios. 1.

(g) Propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. NIC 40 Propiedades de Inversión: Elección de política contable entre valor razonable con cambios en resultados o modelo de costo-depreciación-deterioro del valor.” 22 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . NIC 28 Inversiones en Asociadas: Debe medirse con el método de la participación.junio de 2012 »» »» NIIF para las PYMES: Medida al valor razonable con cambios en resultados.Conceptos Generales de NIIF . »» »» NIIF para las PYMES: Medida al valor razonable con cambios en resultados.

3...................27 2...26 2..........................Capítulo Criterios y principios para el reconocimiento de hechos económicos según las NIIF 2 2......... Medición posterior al reconocimiento inicial.... Medición en el reconocimiento inicial.......................................................4............................2..............................................................1...25 2....................................................................................28 ................................ Criterios de medición: Valor razonable (Fair value)......................................................................... Revelaciones.................

superintendencia de servicios públicos domiciliarios (SSPD) Conceptos Generales de NIFF .

el precio de transacción es el valor razonable-. activos no corrientes mantenidos para la venta. La transacción: Una medición a valor razonable tiene en cuenta que el activo/pasivo se intercambia en una transacción ordenada (no forzada) entre participantes del mercado. Participantes del mercado: La entidad medirá el valor razonable de un activo o pasivo utilizando los supuestos que un participante del mercado utilizaría para fijar su precio. en su reconocimiento inicial. donde se requiera: Por Valor Razonable se entiende: El precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. propiedades de inversión. Algunas consideraciones adicionales: »» Cuando se mide el Valor Razonable para un activo no financiero (es decir. el valor razonable en su reconocimiento posterior. es el llamado Valor Razonable (en inglés Fair Value) concepto ampliamente utilizado tanto en las NIIF Full. 4. es el precio pagado por adquirir un activo. o recibido por asumir un pasivo (precio de entrada) –en muchos casos. se puede extraer directamente de un mercado activo) o estimado utilizando otra técnica de medición. Por el contrario. con el fin de contextualizar al lector sobre cómo debe medir el Valor Razonable. pero no se limita al riesgo propio la entidad (posición crediticia) y cualesquiera otros factores que pueden influir en que la transacción se satisfaga o no.junio de 2012 2. como la propiedad planta y equipo. A continuación se pretende hacer una explicación breve de la Norma Internacional de Información Financiera 13 (NIIF 13)5 titulada Mediciones a Valor Razonable. superintendencia de servicios públicos domiciliarios »» »» 5 - sspd 25 . activos biológicos entre otros). la definición de valor razonable contempla cuatro partes fundamentales: 1. El activo o pasivo: La entidad tendrá en cuenta las características del activo o pasivo de la misma forma que los participantes de mercado lo tendrían para fijar el precio de dicho activo o pasivo a la fecha de medición.1 Criterios de medición:Valor razonable (Fair value) Cada uno de los elementos de los Estados Financieros se valora o mide de diferentes formas dependiendo de los criterios o condiciones para los cuales la entidad pretenda utilizar dichos activos o pasivos. Tal y como se puede observar. El precio: El valor razonable es un precio. que se aplicará obligatoriamente a partir del 1 de enero de 2013. Este riesgo incluye.Conceptos Generales de NIIF . arrendamientos. en cada uno de los elementos de los Estados Financieros. como en las NIIF para las PYMES. se permite su aplicación anticipada. se deberá tener en cuenta la capacidad de los participantes del mercado para generar beneficios económicos del activo en su máximo y mejor uso. El Valor Razonable. El valor razonable de los pasivos (el precio por el cual puede ser transferido) debe incluir el riesgo de incumplimiento. Independientemente si ese precio es observable (es decir. Valor Razonable de pasivos. es Norma publicada en mayo de 2011. 3. 2. Uno de los más importantes.

Sin embargo.P.Conceptos Generales de NIIF . opte por la aplicación de algunas u otras políticas en el momento del reconocimiento inicial o posterior de sus activos o pasivos. el uso generalizado del costo en la medición inicial en varios componentes. cuando un elemento entre a formar parte del Estado de Situación Financiera de la entidad. al final del apartado 2. como por ejemplo el valor razonable. Resulta importante anotar que. 6 Para mayor detalle de técnicas de medición véase el anexo de Valor Razonable al final del presente documento. permiten que la entidad E. se entiende por medición en el momento de su reconocimiento inicial. aplicable a los activos de instrumentos financieros . existen otras metodologías de medición en el momento de su reconocimiento inicial. Es decir. Las diferentes posibilidades incluidas en las NIIF. permitirá a las compañías.junio de 2012 »» el que se recibiría por vender el activo o pagaría por transferir el pasivo.P. como se muestra en el cuadro. determinando previamente que cumple con unos criterios para su reconocimiento y sea medible. . a continuación se presenta una descripción general de lo que en el contexto de las Normas Internacionales.3 (medición posterior al momento de su reconocimiento). medición posterior al reconocimiento inicial y revelación. -sin apartarse ampliamente de sus modelos locales.S.2 Medición en el reconocimiento inicial Por medición en el reconocimiento inicial. Medición en el momento de su reconocimiento inicial Medición posterior al reconocimiento inicial Revelación Para entender y ejemplificar correctamente ambos conceptos. se realiza un recuento de algunas.tener una base para evaluar sus activos y pasivos. se entiende el procedimiento que la entidad E. Para este caso. deberá realizar con el fin de incluir un elemento de sus Estados Financieros por primera vez. En las Normas Internacionales de Información Financiera se deben identificar dos momentos fundamentales en el reconocimiento de los Elementos de los Estados Financieros: Medición en el momento de su reconocimiento inicial y posterior al reconocimiento inicial. A manera general y como ejemplificación de las diferentes opciones de política. Algunas veces no hay mercado activo observable con el cual medir el Valor Razonable. 2.S. la entidad debe estimar el Valor Razonable utilizando una jerarquía y técnicas de medición presentes en la NIIF6. 26 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .

dependiendo del tipo de acuerdo. se entiende aquel procedimiento que la entidad E. A continuación se presenta un cuadro resumen con las opciones de medición de algunos de los Elementos Financieros. Para mayor detalle sobre los criterios de medición en SME (resumen de divergencias). Planta y Equipo Intangibles (diferentes a los generados en una combinación de negocios) Elemento Costo Medición Inicial Medición Posterior Costo / Revaluación (Valor Razonable) Costo Costo / Revaluación (Valor Razonable) Criterio de medición principal NIIF8: Medición Inicial El ingreso se medirá de acuerdo con la NIC 11 Contratos de construcción o NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias. beneficios por terminación y beneficios por contribuciones definidas e Beneficios a empleados importe (descontado) de los beneficios a largo plazo y beneficios definidos (post-empleo) mediante el método de unidad de crédito proyectada. recibida o por recibir Importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo. 8 Criterio de medición principal NIIF7: Elemento Propiedades. véanse las diferencias entre Full y SME al final de cada apartado (Capítulo 3).P. Por su parte. Continúa en la página 28 » 7 8 (Cuadro resumen) Criterios de medición presentes en las Full IFRS. Importe (descontado) actualizado de los beneficios a largo plazo y los beneficios definidos (post-empleo) utilizando el método de la unidad de crédito proyectada. Según se haya reconocido como activo financiero o activo intangible.Conceptos Generales de NIIF . la contraprestación se medirá dependiendo del tipo de acuerdo. Para mayor detalle sobre los criterios de medición en SME (resumen de divergencias).3 Medición posterior al reconocimiento inicial Por medición posterior al reconocimiento inicial. véanse las diferencias entre Full y SME al final de cada apartado (Capítulo 3). véase cada uno de los apartados o secciones más adelante elaborados. Ingresos de actividades Ordinarias Valor Razonable de la partida.S.junio de 2012 2. debe realizar con el fin de medir el elemento de sus Estados Financieros en los periodos posteriores a su reconocimiento inicial. (Cuadro resumen) Criterios de medición presentes en las Full IFRS. sin embargo se considera necesario una lectura y análisis de las normas completas. Medición Posterior Acuerdos de Concesión La naturaleza de la contraprestación determina su reconocimiento inicial y por tanto su tratamiento contable posterior. Para mayor ampliación de los conceptos propuestos en la tabla. las cuales contienen una ampliación pronunciada de opciones y consideraciones de las políticas de medición. si es activo intangible o activo financiero. ganancias y pérdidas actuariales y costos de servicios pasados. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 27 .

Las revelaciones son el conjunto de manifestaciones que la entidad E. se medirá en periodos futuros.S. como por ejemplo la diferencia entre un activo mantenido para la venta o el inventario. Esto supone que la entidad deberá informar sobre­los importes en libros que surgen de las diferentes clasificaciones requeridas por las NIIF.junio de 2012 » continuación criterio de medición principal NIIF Criterio de medición principal NIIF7: Elemento Activos no corrientes mantenidos para la venta Medición Inicial Al menor valor entre el importe en libros y el valor razonable menos costos de venta Medición Posterior Si se espera que la venta se prologue. 28 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . debe realizar sobre cada uno de los componentes de sus Estados Financieros.) Costo / Valor Razonable Según política aplicada al inicio.P. una entidad deberá revelar las políticas contables seleccionadas y la intencionalidad con las partidas sujetas a medición. la entidad medirá los costos de venta por su valor presente. Instrumentos Financieros Valor Razonable más costos de transacción directamente atribuibles (no se incluyen costos Valor Razonable (con cambios en resulde transacción para la categoría tados o cambios en el otro resultado de instrumentos financieros que integral) / Costo Amortizado se miden posteriormente al valor razonable. para facilitar y ampliar el entendimiento por parte de los Usuarios de la Información Financiera. Algunas NIIF requieren conciliaciones de saldos totales al principio y al final del periodo explicando a qué se atribuía la diferencia entre los dos saldos.4 Revelaciones. En relación con las bases de medición utilizadas en la elaboración de los estados financieros. Propiedades de inversión 2.Conceptos Generales de NIIF .

.5 Beneficios a Empleados..........9 Impuesto a las Ganancias .....................83 3.....................1 Propiedades.................................................62 3.......................................32 3.................................129 ................................................8 Propiedades de Inversión...................................................................................................................................................................................................91 3..............106 3...................3 Acuerdos de concesión de servicios.................................................................................................6 Activos no corrientes mantenidos para la venta............................................................................77 3.................Capítulo 3 Contenido de las principales normas 3...........10 Participación en Negocios Conjuntos.............................................122 3.........................................................................................................13 Implementación por primera vez............................2 Activos intangibles........................................................7 Instrumentos Financieros.................12 Segmentos de Operación.................114 3.................................................................................................................................................11 Arrendamientos................................................................................43 3.......68 3.........................4 Ingresos de actividades ordinarias.............................................. Planta y Equipo................................................................................................49 3......................................................................................................................................................................99 3..........................................................................

superintendencia de servicios públicos domiciliarios (SSPD) Conceptos Generales de NIFF .

Principales definiciones. material preparado por la Fundación NIIF. En todo caso es importante recordar que se trata de un resumen conceptual. Objetivo o principio básico. Los ejemplos tomados de las NIIF. 5. apéndices). La elaboración tanto de las preguntas como de los ejemplos a continuación presentados tiene como base. se desarrollan algunos de los componentes más representativos de los estados financieros respondiendo principalmente a cinco criterios fundamentales como se señalan a continuación: 1. El material educativo presentado a continuación atiende a una cuidadosa selección y elaboración de conceptos y ejemplos atendiendo como principal base de consulta.Conceptos Generales de NIIF . se mencionan las fuentes de los ejemplos extraídos de los documentos publicados por IASB. evidencian que algunas de las normas con mayor influencia en este sector son las siguientes. han sido objeto de contextualización para reconocer la realidad de los prestadores de servicios públicos. Un mayor detalle y con una mayor profundidad. En la bibliografía. fundamentos para las conclusiones. 3. continuando con una sección de preguntas. Sin perjuicio de lo anterior. Reconocimiento inicial. a continuación se introduce el contenido de cada norma: superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 31 . Módulos de Educación y Material Educativo de las NIIF SME (NIIF PYME). los estándares y documentos de entrenamiento emitidos por IASB. se pretende desarrollar la totalidad de los conceptos mencionados con anterioridad para algunos de los elementos más importantes de los estados financieros de un prestador de servicios públicos atendiendo a un orden establecido para cada elemento. el lector podrá observar que algunas normas carecen de criterios de reconocimiento debido a que se centran. 4. 2. respuestas y ejercicios de aplicación. en su mayor parte en requerimientos de revelación y presentación de información financiera.junio de 2012 En las siguientes páginas. Por ejemplo. Entre los documentos objeto de consulta y de elaboración de ejemplos. se tomaron en cuenta: Normas Internacionales de Contabilidad. algunos de los cinco criterios pueden variar. De acuerdo con los análisis realizados las empresas prestadoras de servicios públicos. Medición posterior. documentos del IASB para acompañar sus normas (que incluyen ejemplos ilustrativos. Normas Internacionales de Información Financiera. Criterios de revelación. Es preciso anotar que en el desarrollo de las normas. se encuentran en los documentos complementarios de las Normas Internacionales de referencia. donde primero se desarrolla un resumen técnico por sección. opiniones en contrario.

Una entidad no capitalizará como parte del costo del activo. de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión. El objetivo de la norma es establecer el tratamiento contable de propiedades. y el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Planta y Equipo9 Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades Planta y Equipo. la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento. cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo. Continúa en la página 33 » Objetivo Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario) Medición Inicial 9 Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades. los costos por préstamos (intereses y otros costos en los que la entidad incurre que están relacionados con fondos que ha tomado prestados) a menos que el activo sea considerado como apto. –– Pérdida por deterioro. –– Valor específico para la entidad. después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. planta y equipo. –– Valor residual. –– Importe recuperable (Valor de uso o valor razonable menos gastos de venta). planta y equipo se reconocerá como activo si y sólo si: Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo. necesariamente.1 Propiedades. así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta. así como los cambios que de un periodo a otro se hayan producido en dichos recursos. con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo. Un elemento de propiedades.Conceptos Generales de NIIF . Planta y Equipo. un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta (por ejemplo. todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. una construcción).junio de 2012 3. Un activo apto es aquel que requiere. capitalizando los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición. 32 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . El reconocimiento inicial se hará a su precio de adquisición.

el imporRevelación te bruto en libros. planta y equipo en el momento inicial se hace bajo el modelo del NIC 16 – Propiedad. planta y equipo? Respuesta: Los dos elementos necesarios para poder definir a un activo tangible como propiedades. entre otros. planta y NIIF FULL costo.NIIF PYMES Referencia El reconocimiento de la propiedad. (Valor razonable Medición Posterior menos la depreciación acumulada menos el importe acumulado por pérdidas de deterioro) y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades. 1. En pyme no se acepta el modelo de revaluación para el reconociNIIF PYMES NIIF para Pymes sección 17. planta y equipo es que la empresa mantenga estos activos para su uso en la producción o el suministro de Bienes o servicios. a) Preguntas y respuestas: 1. la conciliación entre importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa. Vida útil de Propiedades. planta y equipo 1. Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades Planta y Equipo.2.junio de 2012 » Continuación Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades Planta y Equipo. miento posterior de las propiedades. la depreciación acumulada. o con propósitos administrativos. su reconocimiento inicial se puede utilizar el modelo del costo o el modelo de revaluación. planta y equipo. planta y Equipo. las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas. NIIF FULL . planta y equipo. Adicionalmente que la empresa espere utilizarlos durante más de un periodo. La entidad elegirá como política contable el modelo del costo (costo menos depreciación acumulada menos importe acumulado por pérdidas de deterioro) o el modelo de revaluación. Las bases de medición utilizadas.1. ¿Cuáles son los dos elementos necesarios para poder definir un Activo tangible como propiedad. en períodos posteriores a equipo. 1. Definición de Propiedades. planta y equipo. Propiedad.Conceptos Generales de NIIF . los métodos de depreciación utilizados. ¿En función de qué variables debe definirse la vida útil de las propiedades planta y equipo? superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 33 .

dos años). en referencia a la capacidad o rendimiento físico esperado. además de la vida útil es el valor residual. el periodo durante el cual se espera que el equipo esté disponible para su uso por parte de la entidad E.E. si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. Vida útil de Propiedades. planta y equipo 2 Como parte de su paquete de remuneración. La vida útil es el periodo durante el cual se espera que los vehículos estén disponibles para que la entidad E. independientemente de su uso. el equipo podría estar disponible para su uso durante cinco años. no realiza tareas de mantenimiento en su equipo con regularidad. Planta y Equipo 3 Una entidad E.Conceptos Generales de NIIF .S. el cual es definido por la NIC 16 como el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la Venta del activo.S.P. vende y remplaza su flota de vehículos de motor de lujo cada dos años cuando se espera que sean utilizables económicamente.P. una entidad E. Con un mantenimiento regular. ¿Cuál es la vida útil de los vehículos? Respuesta: La vida útil de los vehículos es de dos años.S. 1. Una variable importante para la determinación de la base de la depreciación.4) Vida útil de las Propiedades. se prevé que el patrón de mantenimiento de equipos haga que el equipo sea un activo inútil en tres años.P.P. La entidad E.S. »» »» »» El deterioro natural La obsolescencia técnica Los límites regulatorios o legales que afecten la P.3.S. Los vehículos de motor para ejecutivos se remplazan cada dos años. los use (es decir.junio de 2012 Respuesta: Del uso deseado de la P.E. 1.P. por parte de uno o más usuarios. durante al menos otros tres años. después de deducir los costos estimados de venta. Sin embargo. teniendo en cuenta los niveles previstos - 34 superintendencia de servicios públicos domiciliarios sspd . El hecho de que los vehículos podrían utilizarse durante cinco años no es relevante para la evaluación de su vida útil. ¿Cuál es la vida útil de los equipos? Respuesta: La vida útil del equipo es tres años (es decir. posibilita a cada gerente principal el uso privado de un vehículo de motor lujoso de su elección.P.P.

P. no prevé llevar a cabo tareas de mantenimiento regulares. Mediante este método 1/1. Este método refleja el patrón en el cual la entidad E.S. 1.P.P. de tal manera que no se espere obtener recursos adicionales por su utilización o venta. Propiedades dadas de baja Según la NIC 16 ¿Cuándo debe darse de baja un elemento de propiedades planta y equipo? Respuesta: Un elemento de propiedades. 1.000. La entidad E.5. Ese mismo día en las horas de la noche fue despachado el activo y llegó a las bodegas del comprador el 4 de enero del 2004 (transporte a cargo del comprador).S.000. vendió un compactador. ¿Cuál es el mejor método de depreciación que asigna el costo del activo a la vida útil? Respuesta: El método de unidades de producción probablemente es el método de depreciación más adecuado para que la entidad E. debe dar de baja el compactador cuando los riesgos y las ventajas de propiedad de la máquina pasaron al comprador (suponiendo que se cumplieron todas las demás condiciones superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 35 .P. Si el uso varía de un periodo a otro. Propiedades dadas de baja 2 El 14 de diciembre de 2003 una entidad E.7.S. y en qué momento la misma debe ser incorporada como activo por parte del comprador? Respuesta: La entidad E.000 del costo de la planta. momento en el cual la máquina será desmantelada. el compactador conservó en las bodegas hasta el 27 de diciembre del mismo año.6. ¿en qué momento el vendedor debe dar de baja o reconocer la venta de la propiedad planta y equipo.000 litros a los cuatro años de su adquisición. planta y equipo debe darse de baja cuando se haya vendido o cuando se retire de forma permanente de su uso. espera consumir los beneficios económicos futuros del activo.P.Conceptos Generales de NIIF . proyecta que la producción de la máquina alcanzará 1. 1. el método lineal de depreciación no reflejaría el patrón en el cual se espera que se consuman los beneficios económicos futuros.P. aplique al depreciar la máquina. Según la NIC 16.S.S. Método de depreciación Una entidad E. El hecho de que el mantenimiento regular podría extender la vida útil del equipo a cinco años es irrelevante cuando la entidad E.S. Sin embargo. utiliza una Planta de Potabilización. se incluiría en el costo de cada litro del producto químico tratado.P.junio de 2012 de mantenimiento).S.

S. 36 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .9. 1. planta y equipo) A manera de ejemplo. Incrementan la vida útil del activo X X Gasto cuando se incurre Mayor valor del activo X Cargo a la depreciación acumulada X X X X b) Ejercicios de aplicación 1.8.P adquirió sus edificios y su planta eléctrica el primero de enero de 2001 por valor de US$2 millones y los registró a su costo histórico de adquisición. la transmisión de riesgos y ventajas hubiese sido posterior al 27 de diciembre del 2003. ampliaciones o expansiones al activo existente Relacionados con gastos pequeños. Durante 2003. hubiese ocurrido en diferentes momentos del tiempo. Costos subsecuentes ¿Cuáles son los reconocimientos contables para una empresa E.S. no extienden la vida útil No son recurrentes. relativamente son de un valor importante. El transporte o los términos de entrega son un insumo objeto de análisis importante. con el propósito de proveer el mantenimiento de capital del negocio. habida cuenta que si el transporte hubiese estado a cargo del vendedor. esto sucedió el 27 de diciembre del 2003.P sobre los costos subsecuentes incurridos en la adquisición de propiedad. los directivos tomaron la decisión de contabilizar la maquinaria a valor razonable y hacia el futuro. Opciones de política ABC E. planta y equipo? Respuesta: Tipo de desembolso Adiciones Reparaciones y mantenimiento (ordinarias) Reparaciones y mantenimiento (extraordinarias) Remplazos y mejoras Reinstalaciones y reordenamientos Proveen grandes eficiencias en la operación o reducen los costos de producción Características Extensiones. razón por la cual.Conceptos Generales de NIIF .junio de 2012 relacionadas con el reconocimiento como activos de propiedades. el dar de baja el activo por parte del vendedor y el reconocimiento por parte del comprador.

¿cuáles son las opciones de política establecidas en las NIIF? ¿Cómo la empresa determinaría el valor razonable? ¿Cuál sería la implicación para los impuestos diferidos? Respuesta: El valor razonable de elementos de propiedades.10.S. que la entidad E. debido a la naturaleza especializada de la planta y equipo.junio de 2012 Con base en la NIC 16 y la contabilización a valor razonable. como resultado de la revaluación.300. 2004 por QWE E. Posteriormente. 1. se contabilizarán como propiedades. entonces se debe usar una técnica de valuación. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 37 . Se lee en el párrafo 8 de la norma: Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios. es la siguiente: Propiedades. se cargarán directamente a una cuenta patrimonial. y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen.P. planta y equipo. planta y equipo es usualmente su valor de mercado determinado por el avalúo. las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente. De forma similar. Inventarios (reparaciones de las propiedades planta y equipo): $1. Contabilización como activos QWE E.S. ¿qué contabilizó correctamente la propiedad planta y equipo y los inventarios que adquirió como piezas y materiales importantes?¿Si su respuesta es negativa. si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de propiedades. ¿cómo debería haberlos presentado? Respuesta: Según la NIC 16. planta y equipo.P. inmediatamente cuando se realice la revaluación. espera utilizar durante más de un periodo.P. los inventarios que cumplan ciertas características deberán ser reconocidos como parte del componente de propiedades. Cuando no existe prueba de valor de mercado. La contabilización llevada a cabo a la fecha de hoy. planta y equipo. en el 2003 necesitó comprar piezas importantes de mantenimiento cuya vida útil se estima en 15 meses y su costo es de $1. cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades.300. Los impuestos diferidos.S. adquirió elementos de propiedades.000. Las opciones de política según la NIC 16 son costo o modelo de revaluación (que es el valor razonable a la fecha de medición). planta y equipo (método del costo): $9. Sin embargo.Conceptos Generales de NIIF .000 Según las NIIF. planta y equipo. planta y equipo en el 2001 por valor de $9.

000 $3. El 30 de Junio de 2001.11.S. importe neto de $3.S.000 al instalar el equipo en dicho lugar. que incluía $50.P. una entidad E. Mano de obra: $7. El 1º de marzo de 2001. planta y equipo por $600. probó el equipo y el equipo de ingeniería realizó otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como deseaba la gerencia. el equipo de producción de la entidad E. recibió formación para operar la nueva partida del equipo. se incurrió en los siguientes costos: Material. la entidad E.S. incurrió en $20.000. Respuesta: El valor presente del costo de desmantelamiento del equipo y restauración del medioambiente se estima en $100.000 de comisiones por obtención de préstamo). Inventarios: $0.S.000 recuperado de la venta de la producción dada de baja por inútil: $21.junio de 2012 Por su parte. En la fase de prueba.P. En enero de 2001. Por lo tanto..: .P.S.P. Reconocimiento inicial como Activo El 1 de enero de 2001.S.Conceptos Generales de NIIF . adquirió una partida de propiedades. incurrió en los siguientes costos para colocar el activo en condiciones de uso por parte de la entidad E. Los costos de formación incluyeron lo siguiente: Costo de un instructor experto ajeno a la entidad E.000. la reclasificación debe hacerse de la cuenta de inventarios a propiedades planta y equipo así: Propiedades.000 (que incluía $5.P.000 $65.P.S. planta y equipo (método del costo): $10.000 Mano de obra: 38 $11.000 de costos al transportar el equipo al lugar de emplazamiento de la entidad E. el ingeniero de la entidad E. se calcula de forma sistemática en una vida útil de 5 años y un valor residual de $20.P.000 El 1º de Julio de 2001. fue desembolsado directamente a los proveedores del equipo.000 Depreciación de la planta y el equipo.: Material: Mano de obra: $55. - superintendencia de servicios públicos domiciliarios sspd .P. el ejemplo es muy claro al establecer que los inventarios tienen una vida útil mayor a un año y que las piezas son importantes para la propiedad planta y equipo adquirida.300. El precio de compra fue financiado mediante un préstamo de $455.000.000.000 de impuestos indirectos recuperables. 1. el personal de producción de la entidad E.. y en $100. El préstamo tiene una tasa de interés nominal del 15% mes vencido.S.

Costo del equipo según NIC 16. ¿Cuál es el costo del equipo en el reconocimiento inicial? Respuesta: Descripción Precio de Compra Cálculo o razón $600.500 $20. al fin del periodo. 1º de septiembre. La entidad E. considera que el activo es apto ya que supera 6 meses para estar disponible para su uso.000 de impuestos indirectos recuperables Valor $550. El equipo pudo funcionar de la forma como la gerencia esperaba sin incurrir en costos de formación.000 Comisión por obtención de préstamo Costo por intereses Costos de transporte Costos de instalación Costos de restauración medioambiental incluida la medición del pasivo $455. una vez se considera el activo en condiciones de uso.Conceptos Generales de NIIF .000 material + $65.000 de precio de compra menos $50.P.000 de mano de obra $135. es decir. importe neto de $3.000 recuperando de la venta de la producción dada de baja por inútil) + $11.000 Desembolso directamente atribuible La obligación de costos de desmantelamiento $5.000 $100.000 Pérdida operativa Reconocida en resultados.000 x 15%/(12/8) $20. $37.000 de material (es decir.000 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 39 .000 de mano de obra + $5.000 $100. es: $1. - Costo de pruebas $21.000 Costos de formación Reconocidos como gastos en los resultados.000 de depreciación. El equipo estaba listo para utilizarse el 1º de septiembre de 2001.junio de 2012 Depreciación de la planta y el equipo utilizados para realizar las modificaciones: $5.000 Costos de preparación $55.000.S.000 $45.032.

000 de depreciación acumulada Importe en libros antes del deterioro de valor ($420.12.000 Deterioro de valor $ (120. Cálculo del modelo de revaluación: Asuma que la entidad E.000 ¿Cuál es el importe en libros de la planta el 31 de diciembre de 2011? Respuesta Descripción Costo Valor residual Importe depreciable Importe depreciable Depreciación año Importe en libros antes de deterioro de valor Precio de compra Estimado por la Gerencia Costo menos valor residual $400.000 La gerencia estima que la vida útil de la planta es de cinco años medida desde la fecha de adquisición.000 de costo menos 80.Conceptos Generales de NIIF .S. después de un año tiene un valor de mercado de $110.13.000 1.000) $420. adquirió una planta por 500.000.junio de 2012 1. una entidad E. el valor residual de la planta se estima en $100.000) menos valor razonable menos costos de venta ($300.000) $ 400. Cálculo de su importe en libros El 1 de enero de 2001.000) Deterioro del valor razonable menos el costo de venta Cálculo a razón Valor $ 500.P.000 $ (100.P.S.000 La gerencia considera que el método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados de la planta.00.000 de costo menos 80. 40 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .000 $ (80. Además. la planta sufrió daños y su importe recuperable se estimó en $300. ha adquirido un edificio con un costo de $100. El 31 de diciembre de 2011.000 de depreciación acumulada $500.000) Importe en libros $300.

000 Revaluación 300.000 $180.Conceptos Generales de NIIF .14.000 % 100 40 60 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 41 .000 120.S.000 1. Respuesta: Primer método de reconocimiento. La empresa obtiene información del mercado que sugiere que el valor de mercado de los edificios es de $300. ha adquirido un edificio con un costo de $200.00 $120.000 = 200.000 .000 Enfoque “netting” Depreciación acumulada Edificios Edificios Otros ingresos comprensivos – superávit por revaluación $80.000 $80. después de 2 años.000 x 2). El incremento de la revaluación es de $180.000 $15. Métodos de revaluación con ajuste de la depreciación acumulada: La entidad E..000 120.000 180.000 y decide llevar el activo a su valor de mercado.000 $180.P. El valor en libros del activo es de $120.junio de 2012 Respuesta: Superávit por valoración Otros ingresos comprensivos Edificios Al siguiente año.000 $180.000 $ 5.000.$40.000.000 y una vida útil de 5 años.000 80.000 Total = 500. HC determina que el valor del edificio se ha disminuido a Otros ingresos comprensivos superávit por valoración Pérdida en revaluación Edificios $10. Se reconoce de forma anticipada una depreciación de $40.000 ($200.000 $95.000 $10. Enfoque “gross up” Edificios Depreciación acumulada Otros ingresos comprensivos – Superávit La forma en la que se calculó el registro es: Costo original Cantidad en libros Depreciación acumulada Valor neto en libros 200.000 $300.000 $10.000 = 300.000 para llevar al activo a $300.

y corresponde a equipo de cómputo.000 / 3) = ($100.000). debe medir los activos adquiridos. lo aporta el hospital.P.Conceptos Generales de NIIF . se reconoce de la siguiente forma: Gasto por depreciación Depreciación acumulada $100.S. Respuesta: De acuerdo a la NIC 16. el cual comprende todos los desembolsos atribuibles para poner el activo en condiciones de uso.000 1.15. Métodos de revaluación con ajuste de la depreciación acumulada: Contexto: Se crea una E.junio de 2012 La depreciación de periodos posteriores se calcula de la siguiente forma: – = 5 años de vida útil 2 años depreciados 3 años pendientes por depreciar La depreciación sistemática por cada año se calculará así: ($300. el 5% restantes. 42 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . Con base en las Normas Internacionales de Información Financiera. los activos adquiridos deben medirse en el reconocimiento inicial por su costo. conformados por la planta de tratamiento y las redes.000 Se realiza la reversión de los otros ingresos comprensivos superávit por revaluación.S. establezca la forma en la que la E.000 $100. Otros Ingresos comprensivos Utilidades retenidas $40.P en la que el municipio participa con el 95% de los aportes.000 $40.

Una entidad seleccionará el modelo de costo o el modelo de revaluación como parte de su política contable. de la adquisición después de deducir los descuentos comerciales y rebajas. para la entidad.2 Activos intangibles10 Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles. cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso. Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo. demostrar que el elemento en cuestión cumple: La definición de un activo intangible y el criterio de reconocimiento. Valor específico para la entidad. b) Si el uso de un activo intangible es controlado por la entidad como resultado de eventos o acciones pasadas. y sólo si. –– –– –– –– –– –– Activo Intangible. al valor razonable inclusive si no existe un mercado activo de referencia. Valor residual Vida útil. y d) El costo del activo puede ser medido de forma fiable. aranceles. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 43 . El costo comprende entre otras cosas. Objetivo. Valor Razonable. Es de tener en cuenta que dentro de los textos modificados por la NIIF 13 (aplicación 2013 se permite anticipada). un activo intangible cuya política de medición sea la de revaluación. todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo. se medirá posteriormente al momento de su reconocimiento inicial. Costo. La Norma también específica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles y exige revelar información específica sobre estos activos. impuestos no recuperables. el precio de adquisición. Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario) El reconocimiento de una partida como activo intangible exige. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de revaluación. se cumplen los criterios de reconocimiento. c) Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad.Conceptos Generales de NIIF . Continúa en la página 45 » 10 Medición inicial Medición posterior Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma.junio de 2012 3. son los siguientes: a) Si el activo intangible puede ser identificado separadamente de otros activos de la entidad. Los criterios que determinan si un activo intangible es reconocido.

Planta y Equipo. salvo cuando existe un mercado activo para el intangible.junio de 2012 » Continuación Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles.Activos intangibles son medidos utilizando el modelo de revaluación intangibles aplicable para las Propiedades. En los Estados Financieros se revelará: Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas. amortización y las pérdidas por deterioro de valor. sección 18 La NIIF para las PYMES requiere que todos los costos de investigación y desarrollo se reconozcan como gastos. NIIF FULL NIIF PYMES a) Preguntas y respuestas: 2. se capitalizarán al activo intangible. requieren que los gastos de investigación se reconozcan en el resultado del período. disposiciones. Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles. Activos Intangibles. 2. Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa que muestre por separado las adiciones. En este caso los activos NIC 38 . adquisiciones. sin apariencia física que posee un valor de mercado o valor razonable. 44 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . el importe en libros bruto y cualquier amortización acumulada. la partida o partidas en el Estado de Resultados Integral en las que está incluida cualquier amortización de los activos intangibles.1. los métodos de amortización utilizados. Las NIIF para Pymes no permiten usar el modelo de revaluación para medir activos intangibles con posterioridad al recoNIIF para Pymes nocimiento inicial. Definición como activo identificable: Un activo intangible (distinto de la plusvalía) es: Respuesta: (a) un activo identificable. Las NIIF Full.Conceptos Generales de NIIF . Revelación NIIF FULL NIIF PYMES Referencia Los activos intangibles adquiridos por separado son registrados en su medición posterior al costo menos su amortización y las pérdidas por deterioro acumuladas. Los gastos de desarrollo.

o de otros derechos y obligaciones.S.P. independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad E. Respuesta: Un activo intangible es identificable cuando: es separable (es decir.3.P. bien individualmente o junto con un contrato. o de otros derechos y obligaciones.S. debe medir los activos intangibles tras el reconocimiento inicial al costo menos toda amortización acumulada y toda pérdida por deterioro del valor acumulada. Respuesta: Una entidad E. de carácter no monetario y sin apariencia física. son válidas.S. (b) Surge de un contrato o de otros derechos legales. debe medir los activos intangibles tras el reconocimiento inicial: (a) al valor razonable. un activo o un pasivo relacionado) y surge de un contrato o de otros derechos legales. (b) al valor razonable o al costo menos toda amortización acumulada y toda pérdida por deterioro del valor acumulada (la misma política contable para todas las partidas de la misma clase de activo intangible). 2. Medición en el reconocimiento inicial: Una entidad E. arrendado o intercambiado.junio de 2012 (b) un activo de carácter no monetario sin apariencia física del cual se pueden obtener beneficios económicos. independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad E.P. (c) al valor razonable o al costo menos toda amortización acumulada y toda pérdida por deterioro del valor acumulada (según los criterios partida por partida). (d) al costo menos toda amortización acumulada y toda pérdida por deterioro del valor acumulada. (a) y (b). (c) Las dos opciones. (c) un activo identificable.2.P.P. explotado. y vendido. (d) Ninguna de las anteriores. 2.S. Definición como activo identificable: Un activo intangible es identificable cuando: (a) relacionado. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 45 .Conceptos Generales de NIIF .S. es susceptible de ser separado o dividido de la entidad E. transferido.

a lo largo del año 2016. Posteriormente. arriba. Al final de 2016.Conceptos Generales de NIIF . hasta el momento. Se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos incorporados en el proceso.S. los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes de poder ser utilizado). está desarrollando un nuevo proceso productivo.000.000 generadas en 2016). hasta el momento.100 (100 por desembolsos reconocidos al final de 2015. ninguna de las anteriores Respuesta: El costo de un activo intangible en el reconocimiento inicial se mide a su valor razonable cuando es adquirido como parte de una combinación de negocios y/o es adquirido mediante una subvención del gobierno.5. es de 500 (considerando. de las cuales 900 fueron soportadas antes del 1º de diciembre del 2015. A lo largo del año 2015. es capaz de demostrar que.S. ¿Cómo y cuándo la entidad E.P. mientras que las 100 restantes lo fueron entre esa fecha y el 31 de diciembre de 2015. más las 2. asciende a 1.900 (considerando. b) Ejercicios de aplicación: 2. debe reconocer el activo(s) intangibles? ¿Deberá reconocer alguna pérdida por deterioro? 46 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . en el cálculo del mismo.000. los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes de poder ser utilizado). tanto (b) como (c). el costo del proceso productivo será de 2. el proceso productivo cumplía los criterios para su reconocimiento como activo intangible (costos de desarrollo). los desembolsos realizados han sido por importe de 2.P. es adquirido mediante una subvención del gobierno. La entidad E.junio de 2012 2. Al final del año 2016 se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos incorporados en el proceso. los desembolsos realizados fueron de 1. Reconocimiento como Activo Intangible: Una entidad E. Medición en el reconocimiento inicial 2: El costo de un activo intangible en el reconocimiento inicial se mide a su valor razonable cuando: (a) (b) (c) (d) (e) (f) es generado internamente. todos los casos de (a) a (c) anteriores. en el cálculo del mismo.P.4. a 1º de diciembre de 2015. es adquirido como parte de una combinación de negocios.S.

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Desarrollo: Al final de 2015, se reconocerá el proceso productivo como un activo intangible, con un costo de 100 (igual a los desembolsos realizados desde el momento en que se cumplieron los criterios para el reconocimiento, esto es, desde el 1º de diciembre). Los desembolsos, por importe de 900 , en los que se incurrió antes del 1º de diciembre de 2015, se reconocerán como gastos del periodo, puesto que los criterios de reconocimiento no se cumplieron hasta esa fecha. Estos importes no formarán parte del costo del proceso productivo, una vez reconocido en el estado de situación financiera. La entidad E.S.P. reconocerá una pérdida por deterioro del valor, por importe de 200, con el fin de ajustar el importe en libros antes del deterioro de su valor (que eran 2.100 ), hasta alcanzar su importe recuperable (que es de 1.900 ). Esta pérdida por deterioro del valor podrá revertir, en un periodo posterior, siempre que se cumplan los requisitos para su reversión, según se establecen en la NIC 36. 2.6. Adquisición de una patente que expira en 15 años: Se espera que una patente tecnológica, genere flujos netos de efectivo durante no menos de 15 años. La entidad E.S.P. tiene un compromiso, por parte de un tercero, de comprar la patente dentro de cinco años por el 60 por ciento del valor razonable que la misma tenía cuando fue adquirida, y la entidad E.S.P. tiene la intención de vender la patente en cinco años. ¿Cuál debería ser el tratamiento contable de la patente? La patente se amortizaría a lo largo de los cinco años de vida útil para la entidad E.S.P., con un valor residual igual al valor presente del 60 por ciento del valor razonable que la patente tenía cuando fue adquirida. La patente será también revisada por deterioro de valor de acuerdo con la NIC 36 evaluando al final de cada periodo sobre el que se informa si existe alguna indicación de un posible deterioro de valor. 2.7. Licencia de exclusividad adquirida que expira dentro de cinco años: La licencia de exclusividad es renovable cada 10 años, siempre que la entidad E.S.P. proporcione un nivel medio de servicio a sus clientes y cumpla con los requisitos legales que le son aplicables. La licencia puede ser renovada indefinidamente con un costo muy bajo, y ha sido renovada en dos ocasiones anteriores a la adquisición más reciente. La entidad E.S.P. adquiriente pretende renovar la licencia indefinidamente y existe evidencia de su capacidad para hacerlo. Históricamente no ha existido competencia que suponga un peligro para la renovación de la licencia. No se espera remplazar la tecnología usada para las emisiones por ninguna otra en un futuro previsible. Por lo tanto, se espera que la licencia contribuya de forma indefinida a los flujos netos de efectivo de la entidad E.S.P.

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Según las NIIF, ¿cuál debe ser el tratamiento que se le debe dar a la vida útil de la licencia? Respuesta: La licencia podría tratarse como si tuviera una vida útil indefinida, dado que se espera que contribuya a los flujos netos de efectivo de la entidad E.S.P. de forma indefinida. Por lo tanto, la licencia no se amortizaría hasta que se determine que su vida útil es finita. Se comprobará el deterioro de valor de la licencia de acuerdo a la NIC 36 anualmente y cuando exista alguna indicación de que puede existir deterioro de valor.

2.8. Tratamiento contable de una licencia: Contexto: Continuando con la licencia de exclusividad La autoridad que otorga las licencias decide posteriormente no proceder a la renovación de las licencias, puesto que pretende subastarlas entre un grupo de prestadores postulados. En el momento en que se produce la decisión por parte de la autoridad competente, la licencia de radiodifusión de la entidad E.S.P. expirará en un plazo de tres años. La entidad E.S.P. espera que la licencia siga contribuyendo a los flujos netos de efectivo hasta que expire. Según las NIIF, ¿cuál debe ser el tratamiento que se le debe dar a la vida útil de la licencia? Dado que la licencia de exclusividad no puede ser ya renovada, su vida útil ya no puede considerarse indefinida. Por lo tanto, la licencia adquirida se amortizaría durante los tres años restantes de vida útil, e inmediatamente se comprobará por deterioro de valor de acuerdo con la NIC 36.

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3.3 Acuerdos de concesión de servicios11
Resumen Técnico: IFRIC 12 Acuerdos de Concesión de Servicios. La IFRIC 12, derechos de concesión es aplicable a los acuerdos de concesión de servicios entre el sector público y el privado en los que el concedente controla o regula los servicios prestados con la infraestructura y sus precios, y controla cualquier derecho residual sobre la infraestructura. La norma trata de los siguientes acuerdos: Objetivo. a) La concedente controla o regula qué servicios debe proporcionar el operador con la infraestructura, a quién debe proporcionarlos y a qué precio. b) La concedente controla (a través de la propiedad), del derecho de uso o de otra manera cualquier participación residual significativa en la estructura al final del plazo del acuerdo. Así mismo, la interpretación incluye guía sobre la contraprestación dada por la concedente al operador. Los mismos, pueden ocurrir a cambio de “Servicios de construcción o de mejora” o de “Servicios de operación” Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario)

–– Activo Intangible. –– Activo Financiero. –– Valor Razonable.

Medición Inicial

De acuerdo con la interpretación, el operador construye o mejora la infraestructura (esto en la norma es llamado como servicios de construcción o mejora) y por otro lado, puede proporcionar un servicio público operándola y manteniéndola (servicios de operación), durante un período de tiempo específico. El reconocimiento y medición de la contraprestación del acuerdo se hará por el valor razonable de la partida de acuerdo con la NIC 11 si son servicios de construcción y mejora, y de acuerdo con la NIC 18 si es un Servicio de Operación. Si el operador proporciona servicios de construcción, de mejora o de operación, la norma establece que la contraprestación recibida o por recibir se reconocerá por su valor razonable como un activo financiero o un activo intangible dependiendo de la acuerdo con la cedente. Continúa en la página 45 »

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Norma de referencia: Interpretación CINIIF 12: Acuerdos de Concesión de Servicios.
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El operador tiene acceso a la operación de la infraestructura para proporcionar el servicio público en nombre de la concedente. el criterio de medición posterior se ajustará al tipo de activo inicialmente reconocido. ¿en qué casos un acuerdo de concesión de servicios públicos aplica a un operador privado? 50 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . de acuerdo con los términos especificados en el contrato. Nota:Todos los ejemplos y preguntas son elaboradas desde el punto de vista del operador del servicio público y no desde el cedente. Modelo del activo financiero: El concesionario reconoce un activo financiero en la medida en que reciba el derecho incondicional a recibir efectivo. Modelo del activo intangible: Reconoce un activo intangible cuando recibe el derecho a cobrar un importe que depende del uso que se haga del servicio público.junio de 2012 » Continuación Resumen Técnico: IFRIC 12 Acuerdos de Concesión de Servicios.Conceptos Generales de NIIF . independientemente del uso de la infraestructura. a) Preguntas y respuestas: 3. Modelo mixto: El concesionario reconoce un activo intangible y un activo financiero. habida cuenta de que el acuerdo contractual de servicios no otorga a este el derecho de usarlas. Para mayor detalle véase las dos secciones correspondientes.2 Condiciones necesarias para su reconocimiento: Según la IFRIC 12. Medición posterior * Las NIIF para las PYMES no contemplan el tratamiento de las concesiones. no puede tratarse como propiedades planta y equipo del operador. En este modelo. 3.1. deben ser reconocidas como elementos de la propiedad. el valor razonable de la contraprestación a percibir según el acuerdo de concesión se distribuirá entre un activo financiero y un activo intangible. Revelación Dependiendo de los requerimientos de la NIIF aplicable a Activos Intangibles o Activos Financieros. Acuerdos de concesión: 3. Alcance de la IFRIC: ¿Las infraestructuras que entran dentro del alcance de esta Interpretación IFRIC 12. planta y equipo del operador? Respuesta: No La infraestructura que entra dentro del alcance de la IFRIC 12. Dependiendo del reconocimiento inicial. Resumen Técnico: IFRIC 12 Acuerdos de Concesión de Servicios.

De acuerdo con la NIC 11: Contratos de construcción.cualquier participación residual significativa en la infraestructura al final del plazo del acuerdo. puede consistir en la contabilización del operador.5) Normas relacionadas: ¿El operador deberá contabilizar los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los servicios de operación y con los servicios de los derechos de los servicios de construcción o de mejora de acuerdo a qué norma o normas? Respuesta: De acuerdo con la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias.4) Contabilización sobre la contraprestación dada 2: La contraprestación dada por la concedente al operador. a quién debe suministrarlos y a qué precio. y (b) la concedente controla -a través de la propiedad. de dos formas dependiendo de la naturaleza contractual.junio de 2012 Respuesta: La interpretación se aplica a los acuerdos de concesión de servicios públicos a un operador privado si: (a) la concedente controla o regula qué servicios debe proporcionar el operador con la infraestructura. 3.Conceptos Generales de NIIF . 3.3) Contabilización de la contraprestación dada: ¿La contraprestación dada por el concedente al operador (reconocimiento inicial) debe ser reconocida en los estados financieros por su costo o por su valor razonable? Respuesta: La contraprestación dada por el cedente al operador debe ser reconocida por su valor razonable. si se trata de un “servicio de construcción o de mejora”. si se trata de un “servicio de operación”. después de su reconocimiento inicial. 3. ¿En cuáles consiste? Respuesta: (a) Un activo financiero. del derecho de usufructo o de otra manera. o (b) un activo intangible. b) Ejercicios de aplicación: superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 51 .

000 para el segundo. La vida útil del activo intangible. La norma establece. A partir de allí. y 8% de los $110. que el operador deberá reconocer un activo financiero en la medida que tenga un derecho contractual incondicional. una empresa E. los ingresos por el servicio público prestado son de $97. un porcentaje sobre el recurso público cobrado del 8% (esto último como contraprestación del mantenimiento y mejora). el operador construye o mejora la infraestructura (servicio de construcción o mejora) y a su vez opera y mantiene (servicios de operación) durante los primeros cinco años después de la construcción.000.000. operar y mantener una instalación de distribución de agua (la construcción durará dos años). luego de transcurridos doce meses de la puesta en marcha de la instalación de distribución de agua.Conceptos Generales de NIIF .6) Contabilización de la contraprestación recibida. y deberá reconocerse teniendo en cuenta la NIIF 9. Sin embargo. La contraprestación dada por el concedente al operador. 52 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . el operador recibirá doce cuotas de $50. Los recursos son financiados mediante asignaciones del presupuesto público.000 (en total doce cuotas). la concedente se compromete a pagar al operador mensualmente. En el 2001. contractualmente. Al tercer año. para el caso presente. de recibir flujos correspondientes a la explotación del activo (cuatro años). a partir del segundo año (es decir cuando la infraestructura ya haya sido terminada y comience la fase de mantenimiento) deberá reconocer un activo intangible como contrapartida del ingreso recibido (8% de los $97. lo cual deberá reconocerse como un instrumento financiero. El derecho para efectuarlos no es un derecho incondicional a recibir efectivo porque los importes están condicionados al grado de uso del servicio por parte del público. es el derecho contractual que tiene el operador.000 en el primer mes. y de $110.000. se establece de dos formas: al finalizar la construcción y durante un año.S. La iniciativa obedece a acuerdos de servicio contractuales adelantados por el Estado para atraer la participación del sector privado en el desarrollo.000 por parte del concedente. El acuerdo contractual establece que. la contraprestación establecida contractualmente durante el primer año y por los cuatro próximos? Respuesta: El ejercicio corresponde a una ejemplificación de un contrato de concesión cuya norma de referencia es la IFRIC 12. Según las Normas Internacionales de Información Financiera. pagos mensuales por $50. ¿cómo deberá contabilizar el operador en sus Estados Financieros.000. deberá ser determinada de acuerdo con la naturaleza económica de la contraprestación recibida que.000 para el segundo mes. la financiación la operación y el mantenimiento de dichas infraestructuras.junio de 2012 3.000.000 para el primer mes.P realizó un contrato con el Estado mediante el cual. la empresa se comprometió a construir. Para este caso.000. y durante los cuatro años siguientes. el operador.

Los ingresos ordinarios del contrato -el valor razonable del importe adeudado por la concedente por la actividad llevada a cabo. operación y reparación. se supone que todos los flujos de efectivo tienen lugar al final del año. la concedente reembolsará al operador los costos incurridos en la nueva reparación. Los costos de cada actividad -construcción. El operador estima que los costos en que incurrirá para cumplir sus obligaciones. Al final del año 10. años 3–10). los cuales se presentan en la siguiente tabla: superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 53 .y la mantenga y opere de acuerdo con un estándar especificado durante ocho años (es decir. Según los términos del acuerdo.7.se reconocen al mismo tiempo.Conceptos Generales de NIIF . el operador está obligado a reparar la infraestructura al final del año 8. Acuerdo de concesión en el que la Entidad Concedente da al operador un Activo Financiero Términos del acuerdo Los términos del acuerdo requieren que el operador construya la infraestructura X-finalizando la construcción dentro de dos año. La obligación de reparar la infraestructura se mide por cero en el balance. Ingresos ordinarios del contrato El operador reconoce los ingresos ordinarios y los costos del contrato de acuerdo con lo establecido en las normas técnicas de contratos de construcción e ingresos ordinarios.1 Costos del Contrato Detalle Servicios de construcción Servicios de operación y mantenimiento (por año) Reparación de la infraestructura Año 1 2 3–10 8 Valor $ 500 500 10 100 Los términos del acuerdo requieren que la entidad concedente pague al operador $200 por año en los años 3–10 para hacer que la infraestructura esté disponible para el público. los elementos de infraestructura a los que la concedente haya dado acceso al operador para los propósitos del acuerdo. En el año 8. planta y equipo del operador. y el ingreso y gasto no se reconocen en el estado de resultados hasta que el trabajo de la nueva reparación haya sido ejecutado. Las contraprestaciones totales (200 en cada uno de los años 3–8) reflejan los valores razonables para cada uno de los servicios. no se reconocerán como propiedades.se reconocen como gastos por referencia al estado de terminación de esa actividad. serán: Tabla 1.junio de 2012 Resulta importante anotar que. Para el propósito de este ejemplo. el acuerdo finalizará. Los términos del acuerdo también requieren que el operador efectúe reparación de la infraestructura al final del año 8 -la actividad de reparación genera ingresos de actividades ordinaria. 3.

porque se supone que los flujos de efectivo tienen lugar al final del año. reconocida al final de los años 1–3 será: Tabla 1.082 67 12 (200) 961 Flujo de efectivo. Activos Financieros Los importes adeudados por la concedente satisfacen la definición de préstamos o cuentas por cobrar generados por la entidad contenida en la norma técnica de activos y pasivos financieros. Posteriormente se mide al costo amortizado. El saldo del préstamo o cuenta por cobrar a cargo del concedente. Por los saldos de la deuda pendiente.18% por año En el año 1.3 Medición de los préstamos o cuentas por cobrar Detalle Importe adeudado por la construcción en el año 12 Préstamos o cuentas por cobrar al final del año 1 Interés efectivo en el año 2 sobre la cuenta por cobrar al final del año 1 (6. 12 En el año 1 no se genera ningún valor por intereses. la tasa de interés efectiva es 6. es decir. costos de construcción $500. por ejemplo.junio de 2012 Tabla 1. utilizando el método de la tasa de interés efectiva menos los reembolsos.18 % por año. paga interés al 6.Conceptos Generales de NIIF .7% efectivo anual. estado del resultado integral y balance Para propósitos del ejemplo. ingresos ordinarios del contrato $525 (el costo más un 5%). el beneficio generado por $25 se reconoce en el estado de resultados.2 Valores razonables de las contraprestaciones recibidas o por recibir Detalle Servicios de construcción Servicios de operación Nueva reparación de la infraestructura Tasa de interés efectiva Valor Razonable Costos previstos + 5% Costos previstos + 20% Costos previstos + 10% 6. La cuenta por cobrar se mide inicialmente por su valor razonable.082) Importe adeudado por la construcción en el año 3 (10 x (1 + 20%)) Cobros en el año 3 Préstamos o cuentas por cobrar al final del año 3 Valor $ 525 525 32 525 1.18% × 1. el importe inicialmente reconocido más el interés acumulado sobre ese importe calculado. 54 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . se supone que el operador financia totalmente el acuerdo con deuda y utilidades retenidas.18% × 525) Importe adeudado por la construcción en el año 2 Préstamos o cuentas por cobrar al final del año 2 Interés efectivo en el año 3 sobre la cuenta por cobrar al final del año 2 (6. Si los flujos de efectivo y los valores razonables son los mismos que los previstos.

180 76 20% 20% Nota 17 20% 20% (200) (200) (200) (200) (200) 961 833 696 551 397 (200) (200) (200) (1. Los saldos de la deuda con terceros causan intereses a la tasa del 6.600) 344 177 0 78 78 - (500) (1. Ver tabla 1.4.180) 171 183 (19) Flujo Neto de Efectivo Efectivo o saldo de la deuda Gastos financieros (6. Corresponde a la deuda al comienzo de año más el flujo de efectivo neto en el año (tabla 1. los flujos de efectivo.18% E. Los saldos de la deuda del concedente causan intereses a una tasa del 6.6. Los intereses se causan a una tasa del 6. más los ingresos ordinarios e ingresos financieros obtenidos durante el año (tabla 1.(500) (1.600 (342) 78 (342) 200 200 (19) (7) 78 (7) (500) (10) (34) (69) (534) 121 (10) (10) (61) (53) 129 137 (10) (110) (10) (10) (1.Conceptos Generales de NIIF .034) (913) (784) (646) (500) (343) 25 49 49 49 50 52 54 (276) (105) 68 72 13 14 15 16 17 18 19 Ver tabla 1. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 55 .4 Flujos de efectivo Año Ingresos (cobros) Costos del contrato 13 Costos de préstamos 14 0 1 (500) (500) - 2 3 200 4 200 5 200 6 200 (10) (43) 147 (43) 7 200 (33) 157 (33) 8 200 (23) 67 (23) 9 10 Total 1.5 Estado del Resultado Integral (Estado de Utilidad Integral) Año Costos del contrato Margen reembolsable Ingresos ordinarios Ingresos financieros Beneficio Neto 15 16 - 1 5% 525 - 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total (500) (500) (10) (10) (10) (10) (10) (110) (10) (10) (1.1.A.4).5). Corresponde a los montos adeudados por la concedente al comienzo del año.082 1 5% 500 25 525 2 5% 500 25 525 32 3 20% 10 2 12 67 4 20% 10 2 12 59 5 20% 10 2 12 51 6 10 2 12 43 7 10 2 12 34 8 110 12 122 25 9 10 2 12 21 10 10 2 12 11 344 Total 1. Costos del Contrato.180) 5% 20% 20% 20% 20% 20% 525 32 24 12 67 (0) 12 59 0 12 51 1 12 43 2 12 34 3 6% 20% 20% 122 25 14 12 21 5 12 11 (7) 6 1. 20% para los servicios de operación y 10% para los costos de reparación de la infraestructura.A.6 Balance General Año Costos reembolsables Costos del contrato Margen sobre el costo Subtotal año Intereses por cobrar Ingresos (cobros) Saldo préstamos ó cuentas por cobrar 18 Efectivo ó saldo de la deuda 19 Activo neto 525 1. el Estado del Resultado Integral y el balance del operador a lo largo de la duración del acuerdo serán los presentados a continuación: Tabla 1.7% sobre el saldo de la deuda. Ver tabla 1. menos los cobros del año (tabla 1.7%) .junio de 2012 Si los flujos de efectivo y valores razonables son los mismos que los previstos.034) (913) (784) (646) (500) (343) (276) (105) (34) (69) (61) (53) Tabla 1.256 344 (342) 78 Costos de préstamos - 25 (34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) Tabla 1.7% E.4).

En la práctica. Su propósito es ilustrar el tratamiento contable de algunas características que comúnmente se encuentran en la práctica. se ha supuesto que el periodo del acuerdo es solo de diez años y que los cobros anuales del operador son constantes durante ese periodo. los periodos del acuerdo pueden ser mucho más largos y los ingresos ordinarios anuales pueden incrementarse en el tiempo.8) Acuerdo de concesión en el que la Entidad concedente da al operador un activo intangible (licencia para cobrar a los usuarios) Términos del acuerdo Los términos del acuerdo requieren que el operador construya la infraestructura X—finalizando la construcción dentro de dos años—y la mantenga y opere de acuerdo con un estándar especificado durante ocho años (es decir. 525 500 500 525 525 500 500 34 34 32 32 12 12 10 10 69 69 67 67 200 200 Cr.Conceptos Generales de NIIF . Descripción Activos Financieros (Cuentas por cobrar) Ingresos ordinarios construcción Gastos (Costos de construcción) Disponible o Pasivos Financieros Activos Financieros (Cuentas por cobrar) Ingresos ordinarios construcción Gastos (Costos construcción) Disponible o Pasivos Financieros Gastos Financieros Disponible o Pasivos Financieros Activos Financieros (Cuentas por cobrar) Ingresos Financieros Activos Financieros (Cuentas por cobrar) Ingresos ordinarios servicios operación Gastos (Servicios de operación) Disponible o Pasivos Financieros Gastos financieros Disponible o Pasivos Financieros Activos Financieros (Cuentas por cobrar) Ingresos Financieros Activos Financieros (Cuentas por cobrar) Disponible o Pasivos Financieros 3. los cambios en la ganancia neta de un año a otro podrían ser mayores. Contabilización Cuenta PUC XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX Año1 Db. Cr. 525 Año 2 Db. Para hacer el ejemplo tan claro como sea posible. Año3 Db. En dichas circunstancias. años 3–10). Los términos del acuerdo también 56 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . Cr.junio de 2012 Este ejemplo trata solo uno de los muchos posibles tipos de acuerdos.

7%. Tabla 2.1 Costos del contrato Detalle Servicios de construcción Servicios de operación (por año) Reparación de la infraestructura 1 2 3–10 8 Año 500 500 10 100 Valor Los términos del acuerdo permiten que el operador cobre a los usuarios por el uso de la infraestructura. El operador prevé que el número de usuarios permanecerá constante a lo largo de la duración del contrato y que recibirá pagos por $200. el acuerdo de concesión de servicios finalizará. durante la fase de construcción del acuerdo de concesión. en cada uno de los años 3–10. es decir. Activo intangible El operador suministra servicios de construcción a la concedente a cambio de un activo intangible. el cual es el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir por los servicios de construcción entregados.4.084 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 57 . el activo del operador (que representa el derecho acumulado a ser pagado por proporcionar servicios de construcción) se clasifica como un activo intangible (licencia para cobrar a los usuarios de la infraestructura). y que por lo tanto capitaliza los costos de préstamos. El operador estima que tendrá que llevar a cabo la reparación al final del año 8. un derecho a cobrar a los usuarios de la infraestructura en los años 3–10. es decir.2 Medición inicial del activo intangible Servicios de construcción en el año 1 (500 × (1 + 5%)) Capitalización costos por préstamos (ver tabla 2.junio de 2012 requieren que el operador repare la infraestructura cuando esta se haya deteriorado por debajo de una condición especificada. También se supone que el operador aplica el principio general de reconocimiento de los costos de préstamos (Ver norma técnica de costos de préstamos). De acuerdo con la norma técnica de activos intangibles. estimados a una tasa del 6. Para los propósitos de este ejemplo.) Servicios de construcción en el año 2 (500 × (1 + 5%)) Activo intangible capitalizado al final del año 2 $525 34 525 1. Al final del año 10.Conceptos Generales de NIIF . se supone que todos los flujos de efectivo tienen lugar al final del año. El operador estima que el costo en que incurrirá para cumplir sus obligaciones será: Tabla 2. el valor razonable de las contraprestaciones transferidas para adquirir el activo. el operador reconoce el activo intangible por su costo. El operador estima que el valor razonable de su contraprestación recibida será igual a los costos de construcción previstos más un margen del 5%. Durante la fase de construcción del acuerdo.

Activos y Pasivos Contingentes. es decir. Por ello. El operador descuenta el monto de la provisión a su valor presente de acuerdo con lo permitido en la norma técnica de Provisiones. es decir. Ingresos por el uso de la infraestructura Los usuarios de la infraestructura pagan por los servicios públicos prestados. es decir. cuando utilizan la infraestructura. El importe del activo intangible que se debe amortizar (1. por consiguiente. por ello. Ingresos ordinarios y costos de la construcción El operador reconoce los ingresos ordinarios y los costos del contrato de acuerdo con lo establecido en la norma técnica de contratos de construcción. el operador reconoce ingresos solo cuando recibe los pagos o cuando estos son exigibles. en cada uno de los años 1 y 2 reconoce en su estado de resultados los costos de construcción de 500. el activo intangible capitalizado se amortiza durante el periodo en que se espera que esté disponible para uso por el operador. los ingresos de construcción de 525 (el costo más el 5%) y. $135 por año. al mismo tiempo que los reciben. Así.084) es el que resulta de capitalizar todos los costos y gastos directamente incurridos hasta que el activo intangible se encuentre en condiciones de utilización o venta. no es adecuado registrar dicha obligación en la fecha en que se incurra en los desembolsos para efectuar las reparaciones (ver tabla 2. Obligación para reparar la infraestructura La obligación del operador para reparar la infraestructura surge como consecuencia del uso de la misma durante la fase de operación. es decir. activos y pasivos contingentes.3). se supone que los términos de la obligación contractual del operador son tales que la mejor estimación del desembolso requerido para cancelar la obligación en cualquier fecha es proporcional al número de usuarios (los cuales se consideran constantes) que han utilizado la infraestructura hasta la fecha en que será necesario efectuar la reparación.Conceptos Generales de NIIF . Esta obligación debe ser medida de acuerdo con lo establecido en la norma técnica de provisiones. De acuerdo con el principio de causación (acumulación o devengo) dicha obligación debería irse causando en la medida en que se usa la infraestructura. mide los ingresos ordinarios del contrato por el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. la ganancia de construcción de 25.084 dividido por 8 años. por referencia al estado de terminación de la construcción. durante los años 3–10. el monto capitalizado se distribuye utilizando un método de amortización lineal.junio de 2012 De acuerdo con lo establecido en la norma técnica de activos intangibles. es decir. Además. Para el propósito de este ejemplo. El cargo por amortización anual es. El cargo en el estado de resultados para cada periodo es el siguiente: 58 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . $1. por la mejor estimación del desembolso que sería requerido para cancelar la obligación actual en la fecha de balance.

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Tabla 2.3 Estimación de provisiones para la reparación de la infraestructura
Año Alícuota lineal estimada Factor Descuento (6.00% E.A.) Años al vencimiento Valor Presente Ajuste Año 1 Ajuste Año 2 Ajuste Año 3 Ajuste Año 4 Ajuste Año 5 Total gastos reconocidos en el estado de resultados 12,5 13,9 15,6 17,4 19,3
20

- 1

2

3 16,7 5 12,5

4 16,7 4 13,2 0,7

5 16,7 3 14,0 0,8 0,8

6 16,7 2 14,8 0,8 0,8 0,8

7 16,7 1 15,7 0,9 0,9 0,9 0,9

8

Total

16,7 100,0 16,7 0,9 0,9 0,9 0,9 0,9 86,9 4,2 3,5 2,7 1,8 0,9

1,33823 1,26248 1,19102 1,12360

1,06000 1,00000

21,4 100,0

Flujo de Efectivo, Estado del Resultado Integral y Balance Para propósitos del ejemplo, se supone que el operador financia totalmente el acuerdo con deuda y utilidades retenidas. Por los saldos de la deuda pendiente paga interés al 6,7% efectivo anual. Si los flujos de efectivo y valores razonables son los mismos que los previstos, los flujos de efectivo, el Estado del Resultado Integral y el balance del operador a lo largo de la duración del acuerdo serán los presentados a continuación:
Tabla 2.4 Flujos de efectivo Año
Ingresos (cobros) Costos del contrato 21 Costos de Préstamos Flujo Neto de Efectivo Efectivo o saldo de la deuda Costos de Préstamos
22

0

1
(500) (500)

2
(500) (34) (534)

3
200 (10) (69) 121

4
200

5
200

6
200

7
200

8
200

9

10

Total
1.600

200 200

(10) (10) (10) (61) (53) (43) 129 137 147

(10) (110) (10) (10) (1.180) (33) 157 (23) (19) 67 (7) (342) 78

171 183 78 (7)

- (500) (1.034) (913) (784) (646) (500) (343) (276) (105) (34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19)

(342)

20 21 22

(1 + TE)n Ver tabla 2.1. Los costos de préstamos se causan sobre los saldos iniciales a una tasa del 6,7% E.A.
superintendencia de servicios públicos domiciliarios

-

sspd

59

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Tabla 2.5 Estado del Resultado Integral (Estado de Utilidad Integral)
Año Ingresos Ordinarios Amortización Activo Intangible Gastos Reparación (Provisiones) Servicios de construcción Servicios de Operación Costos de Préstamos 23 Beneficio Neto 25 25 1 525 2 525 3 200 4 200 5 200 6 200 7 200 8 200 9 200 10 200 Total 2.650

(135) (135) (136) (136) (136) (136) (135) (135) (1.084) (12) (14) (16) (17) (19) (21) (100) (1.000) (10) (10) (69) (61) (27) (20) (10) (10) (10) (53) (43) (33) (14) (7) 1 (10) (23) 10 (10) (19) 36 (10) (7) 48 (80) (308) 78

(500) (500)

Tabla 2.6 Balance General Año
Costos del Contrato Margen de imprevistos (5%) Costos capitalizados (intangibles) Gastos Financieros Capitalizados Saldo Activos Intangibles Amortización Intangibles Efectivo o Saldo de la Deuda
25 24

-

1
500 25 525 525 -

2
500 25 525 34 1.084

3
-

4
-

5
-

6
-

7
-

8

9
-

10
-

Total
1.000 50

34 948 813 677 542 406 271 135 -

- (135) (135) (135) (135) (135) (135) (135) (135) (1.084) 78 -

- (500) (1.034) (913) (784) (646) (500) (343) (276) (105) 25 50 (12) 23 (26) (42) 2 (11) (59) (17) (79) (16) (5) 31

Prov. Reparación Infraestructura Activos Netos

78

Este ejemplo trata solo uno de los muchos tipos posibles de acuerdos. Su propósito es ilustrar el tratamiento contable de algunas características que comúnmente se encuentran en la práctica. Para hacer el ejemplo tan claro como sea posible, se ha supuesto que el periodo del acuerdo es solo de diez años y que los cobros anuales del operador son constantes durante ese periodo. En la práctica, los periodos del acuerdo pueden ser mucho más largos y los ingresos ordinarios anuales pueden incrementarse con el tiempo. En dichas circunstancias, los cambios en la ganancia neta de un año a otro podrían ser mayores.

23

24 25

Los costos de préstamos del año 2 se capitalizan como parte del activo intangible en la etapa de construcción (ver tabla 2.4). Ver tabla 2.4. Ver tabla 2.3.

60

superintendencia de servicios públicos domiciliarios

-

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Contabilización
Cuenta PUC XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX Año1 Descripción Db. Activos Intangibles Ingresos ordinarios construcción Gastos (Costos de construcción) Disponible o Pasivos Financieros Activos Intangibles Ingresos ordinarios construcción Gastos (Costos construcción) Disponible o Pasivos Financieros Activos Intangibles Disponible o Pasivos Financieros Disponible Ingresos ordinarios servicios operación Gastos – Amortización intangibles Amort. Acumulada - Activos Intangibles Gastos – Provisión reparaciones Provisión reparaciones infraestructura Gastos (Servicios de operación) Disponible o Pasivos Financieros Gastos financieros Disponible o Pasivos Financieros 69 69 10 10 12 12 135 135 34 34 200 200 500 500 500 500 525 525 525 525 Cr. Db. Cr. Db. Cr. Año 2 Año3

superintendencia de servicios públicos domiciliarios

-

sspd

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junio de 2012 3. También suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios.Conceptos Generales de NIIF . derivados de la propiedad de los bienes. (b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos. de tipo significativo. o por incurrir. beneficios y recompensas han sido transferidos y el vendedor ha perdido el control. De acuerdo a la norma de contabilidad 18 se deberán cumplir las siguientes condiciones para la medición de ingresos: Venta de bienes (a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas. de activos de la entidad que produzcan intereses. El objetivo de la Norma es establecer cuándo deben ser reconocidos los ingresos de actividades ordinarias. prestación de servicios y el uso. neto de cuales descuento que haya sido concedido por la empresa. Objetivo. derivada de los mismos.4 Ingresos de actividades ordinarias26 Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias. ni retiene el control efectivo sobre los mismos. regalías o dividendos. 62 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . Continúa en la página 63 » Medición en venta de bienes 26 Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de actividades ordinarias. (e) Los costos incurridos. Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario) –– Ingreso de Actividades Ordinarias. en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad. La norma es aplicada a la venta de bienes. (d) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción. Medición de los ingresos de actividades ordinarias b) El ingreso se presume que se ha realizado cuando los riesgos. –– Valor Razonable Requerimiento general: El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando: a) Sea probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida. por parte de terceros. en el grado usualmente asociado con la propiedad. (c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad. recibida o por recibir. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos.

Conceptos Generales de NIIF . Intereses. (c) el grado de terminación de la transacción.1. de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan. a) Preguntas y respuestas: 4. y (d) los costos ya incurridos en la prestación. pueda ser estimado con fiabilidad. El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: Medición en prestación de servicios (a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad. **No existen diferencias significativas entre las NIIF para las PYMES y las NIIF Full en relación con el reconocimiento de ingresos. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 63 . el importe de ingresos de actividades ordinarias producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categorías de ingresos de actividades ordinarias. así como los que quedan por incurrir hasta completarla. Definición: Defina el concepto de ingreso proveniente de una actividad. regalías y dividendos Medición en intereses. la cuantía de cada categoría significativa de ingresos de actividades ordinarias.junio de 2012 » Continuación Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias. (b) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción. puede ser medido con fiabilidad. al final del periodo sobre el que se informa. Revelación NIIF FULL e NIIF PYMES. Ingresos de actividades ordinarias. y (b) Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. Una entidad revelará: Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias. que suponga la prestación de servicios. Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias. los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse. considerando el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se informa. Prestación de servicios Cuando el resultado de una transacción. pueden ser medidos con fiabilidad. como se establece en la NIIF 9. (a) Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo). regalías y dividendos Los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo. 4.

ha transferido al comprador los riesgos y ventajas. Ingresos prestación de servicios: ¿Qué presunción es necesaria para poder reconocer ingresos relacionados con la prestación de servicios? Respuesta: La presunción fundamental es que el resultado de una transacción. (b) La entidad E. en el grado usualmente asociado con la propiedad. no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos.3. 64 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .P.S. 4. 4. derivada de los mismos. o por incurrir. surgidos en el curso de las actividades ordinarias de la entidad E. 4.S. Principio de Reconocimiento de Ingresos: ¿Cómo debe realizarse la medición de un ingreso proveniente de una actividad ordinaria? Respuesta: La medición de ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida. Ingresos en la venta de bienes: ¿Qué condiciones deben cumplirse para que una E. de tipo significativo. siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio. (c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad.S.P. durante el período.S. reciba los beneficios económicos asociados con la transacción.P.junio de 2012 Respuesta: Ingresos de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos.Conceptos Generales de NIIF . pueda ser estimado con fiabilidad.P. (d) Es probable que la entidad E. que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios sobre ese patrimonio. recibida o por recibir. pueda reconocer en su situación financiera los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes? Respuesta: Las condiciones que deben cumplirse son: (a) La entidad E. y (e) Los costos incurridos. que suponga prestación de servicios.P. ni retiene el control efectivo sobre los mismos.4.S. en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad. derivados de la propiedad de los bienes.2.

y (d) Los costos ya incurridos en la transacción. por parte de terceros.6.5.Conceptos Generales de NIIF . de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan. que producen intereses. regalías y dividendos: ¿De acuerdo con qué bases deben ser reconocidos los ingresos de actividades ordinarias producto de intereses. reconocer los ingresos ordinarios relacionados con la prestación de servicios cuando estos no pueden ser estimados de forma fiable? Respuesta: Cuando el resultado de una transacción.S. y (c) Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. de activos de la entidad E. 4. Ingresos de intereses.7.8. no pueda ser estimado de forma fiable. (b) Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo). que implique la prestación de servicios. así como los que quedan por incurrir hasta completarla. Fiabilidad en el reconocimiento de ingresos: ¿Cómo debe una E. (b) Sea probable que la entidad E.junio de 2012 4.P. regalías y dividendos deben ser reconocidos siempre que cumplan cuáles condiciones? superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 65 . regalías y dividendos? Respuesta: Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases: (a) Los intereses deberán reconocerse utilizando el método de tipo de interés efectivo. reciba los beneficios económicos asociados a la transacción. 4. puedan ser medidos con fiabilidad.S. (c) El grado de realización de la transacción.S. Fiabilidad en el reconocimiento de ingresos: ¿Qué condiciones deben cumplirse para considerar que una transacción puede ser estimada con fiabilidad? Respuesta: Se deben cumplir todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede ser medido con fiabilidad.P. Condiciones para el reconocimiento: ¿Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso. los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deben ser reconocidos como tales sólo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideran como recuperables.P. 4. al final del período sobre el que se informa pueda ser medido con fiabilidad.

S. planta y equipo. b) Ejercicios de aplicación: 4. se utilizan en su actividad corriente durante dos a tres años y luego se clasifican como disponibles para la venta como modelos de segunda mano. reciba los beneficios económicos asociados a la transacción. Entre los métodos a emplear se encuentran. Los inventarios están disponibles para alquilar.S. dependiendo de la naturaleza de la operación: (a) La inspección de los trabajos ejecutados. usa el método que mide con más fiabilidad los servicios ejecutados.P.junio de 2012 Respuesta: (a) Sea probable que la entidad E. calculada de manera que solo los costos que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan entre los costos incurridos hasta la fecha.10. Prestar servicios públicos es parte de las actividades ordinarias y recurrentes de las tiendas. medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. (b) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.S. Grado de realización de una transacción: ¿Qué métodos pueden emplearse para determinar el grado de realización de una transacción? Respuesta: Cada E. El valor razonable de la contraprestación. 4.P. descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad E. Una entidad E. ¿Cómo se deberá reconocer el ingreso de cada una de las fuentes? Respuesta: La venta de inventario de segunda mano no se considera disposición de propiedades. (c) La proporción que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado de la operación. recibida o por recibir.Conceptos Generales de NIIF . aunque el prestador de servicios públicos la utilice durante varios años en su negocio de alquiler. (b) La proporción que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total de servicios a prestar o. Casos especiales en el reconocimiento de ingresos: Un prestador de Servicios Públicos mantiene inventarios para la venta a otros prestadores o para alquilar en el corto plazo.P.9. tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales. 66 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . El prestador tiene tres fuentes de ingreso: (i) prestación de servicios públicos (ii) venta de inventario de segunda mano (iii) alquiler de inventario. por lo que tales ventas representan ingresos de actividades ordinarias.P.S.

Respuesta: De acuerdo con lo establecido en NIC 18. c. Respuesta: De acuerdo con lo establecido por la NIC 18. matadero. dos y tres. El 1% del valor facturado por el servicio a los usuarios. para el 6% facturado a usuarios del sector oficial. la empresa de servicios públicos deberá reconocer el valor del ingreso de la venta del medidor. sobre las cuales resaltamos la siguiente: Que sea probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad. Por lo anterior. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 67 . alcaldía. No se reconoce el ingreso por subsidios del 30%. b. separando el ingreso generado producto de la operación de venta y aquel que se deriva de la financiación de la operación. consideramos lo siguiente: a. El 6% del valor facturado. deberá reconocer el ingreso por su valor razonable y medirlo teniendo en cuenta el método de la tasa de interés efectivo. etc. toda vez que existe evidencia que el Municipio solamente ha cancelado el 10% y que el cobro del porcentaje restante es incierto. Es decir. No se reconoce este ingreso del 1% de los servicios prestados. El 30% son subsidios que debe cobrar al Municipio relacionados con los estratos uno. Reconocimiento de ingresos La Empresa de Servicios Públicos factura mensualmente 150 millones de pesos por concepto de la prestación del servicio en la ciudad. además de lo establecido en el artículo 140 de la Ley 142 de 1994.junio de 2012 4. ya que no cumple con los criterios de reconocimiento del ingreso. c. b. corresponde a usuarios del sector oficial (hospital.). Considerar los mismos conceptos del punto a. La facturación se encuentra compuesta de la siguiente forma: a. corresponde a usuarios que no han pagado durante los últimos tres periodos y que por error operativo no se suspendió el servicio en forma oportuna. los ingresos se deberán reconocer si y sólo si cumplen todas las siguientes condiciones. A pesar de existir un mecanismo de cobro se considera desde el inicio de la operación que es improbable su recaudo. quienes debido a sus condiciones particulares nunca cancelan el servicio.000 a un plazo de 36 meses.11.12) Reconocimiento de ingresos: La Empresa de Servicios Públicos de Acueducto y Alcantarillado cobra a sus usuarios dentro de la factura del servicio la venta del medidor. 4.Conceptos Generales de NIIF . Por lo tanto solamente se debe reconocer el 10% como ingreso ya que se tiene certeza razonable de su recuperación. históricamente en los últimos 8 meses la empresa solamente ha recibido por parte del Municipio el pago del 10% del total facturado por subsidios. por valor de $150.

P. Continúa en la página 69 » Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario) 27 Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a empleados. –– Planes de aportaciones definidas. –– Para los planes de beneficio definido requiere cálculos actuariales (unidad de crédito proyectada) para medir las obligaciones y el gasto. se reconocerá como un pasivo y un gasto. El objetivo de la norma es prescribir la contabilidad y revelación de los beneficios a empleados. –– Planes de beneficios definidos. –– Planes multipatronales. y las pólizas de seguros).junio de 2012 3. será el total neto resultante del valor presente de la obligación menos el valor razonable de los activos del plan (activos poseídos por un fondo de beneficios a largo plazo para empleados. La norma distingue cuatro categorías de beneficios a empleados y se reconocen así: a) Los beneficios de corto plazo para empleados se reconocen como gasto en el periodo en el cual el empleado presta el servicio.5 Beneficios a Empleados27 Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a empleados. –– Para los planes de aportaciones definidas. –– Planes de beneficios post empleo. 68 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . y b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestión.S. como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados o devengados). cuando y solo cuando se encuentre comprometida en forma demostrable a rescindir el vínculo que le une con un empleado/s antes de la fecha de retiro o pagar un beneficio para incentivar el retiro por parte de los empleados.Conceptos Generales de NIIF . el importe reconocido como pasivo. proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios. El costo de suministrarles beneficios a los empleados se reconoce en el período en el cual la entidad recibe los servicios del empleado. Objetivo La norma requiere que la entidad reconozca: a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro. d) Beneficios por terminación. Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad E. c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados. más cuando los beneficios son pagados o por pagar. –– Activos del plan. b) Los planes de beneficio postempleo se reconocen ya sea como planes de aportaciones definidas o como planes de beneficio definido. –– Beneficios post empleo. después de deducir cualquier aporte ya Medición Inicial satisfecho. –– Beneficios a empleados a corto plazo. –– Beneficios a empleados.

(b) diferidas hasta el máximo. una conciliación de los Revelación saldos de apertura y cierre de las obligaciones por beneficios a empleados. principalmente.1. Categorías de beneficios a empleados: ¿Cuáles son las cuatro categorías de beneficios a empleados que identifica la NIC 19? superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 69 . los beneficios por terminación se basarán en el número de empleados que se espera acepten tal ofrecimiento. una conciliación de los saldos de apertura y cierre del valor razonable de los activos del plan. –– Para los planes de aportaciones definidas. y el valor razonable de todos los activos del plan al final del período de presentación del reporte. Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a empleados. se deberá verificar si el importe ya pagado es superior a las aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta el final del periodo. la fecha de la valoración actuarial más reciente. se procederá al descuento con la tasa de descuento en el método de cálculo actuarial. Una entidad revelará: Una descripción general del tipo de plan incluyendo la política de financiación. –– Para los planes de beneficio definido. c) rendimiento esperado de cualesquiera activos del plan. b) Costo por interés. e) costo de servicio pasado y f) el efecto de cualesquiera reducciones o liquidaciones. a) Preguntas y Respuestas: 5. (c) reconocidas inmediatamente en otros ingresos comprensivos. el costo total relativo a planes de beneficios definidos del periodo. b) En el caso de existir una oferta para incentivar la recisión.Conceptos Generales de NIIF . una explicación si la entidad utiliza obligaciones por beneficios definidos. Medición Las ganancias y pérdidas actuariales pueden ser: (a) reconocidas directamente posterior en la utilidad y pérdida. la entidad reconocerá la diferencia como un activo (Pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar. –– Beneficios a largo plazo: La entidad reconocerá el importe neto total de las siguientes cantidades como gasto o como ingreso: a) El costo del servicio. el rendimiento real de los activos del plan. Beneficios a Empleados: 5.junio de 2012 » Continuación Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a empleados. el pasivo se reconoce en el estado de posición financiera igual al neto de: El valor presente de la obligación de beneficio definido (el valor presente de los pagos futuros esperados que se requieren para liquidar la obligación resultante del servicio del empleado en los períodos actual y anteriores). las ganancias y pérdidas actuariales diferidas y los costos del servicio pasado diferidos. d) ganancias o pérdidas actuariales. –– Beneficio por terminación de contratos: a) Cuando los beneficios se van a pagar después de los 12 meses posteriores al final del periodo. La política contable de la entidad para reconocer las ganancias y pérdidas actuariales.

reconocer las ausencias remuneradas y cómo define una ausencia remunerada acumulativa? Respuesta: La entidad E. tales como beneficios por pensiones. coches y la utilización de bienes o servicios subvencionados o gratuitos). Respuesta: Beneficios de corto plazo Suma total recibida como beneficio por 1. y (d) beneficios por terminación. ausencias remuneradas anuales y ausencias remuneradas por enfermedad. (c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados.P.3. 5.S. Clases de beneficios Para cada uno de los siguientes beneficios a los empleados. Ausencia remunerada ¿En concordancia a la NIC 19 cómo debe una E.S.P. salarios y contribuciones a la seguridad social.2. debe reconocer el costo esperado de los beneficios a corto plazo a los empleados en forma de ausencias remuneradas. participación en las ganancias e incentivos (cuando deban pagarse dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo) y beneficios no monetarios (tales como asistencia médica. (b) Beneficios a los empleados retirados. tales como sueldos. los beneficios por jubileos y otros beneficios posteriores a un largo tiempo de servicio.junio de 2012 Respuesta: (a) Beneficios a corto plazo a los empleados actuales. o de postempleo.000 que se concede después de 10 años de servicio Prima de quinquenio Licencia de maternidad paga Licencia de vacaciones Licencia sabática Licencia anual paga Licencia por enfermedad paga Licencia por antigüedad Beneficios de largo plazo X X X X X X X X Beneficios de postempleo 5.Conceptos Generales de NIIF . entre los que se incluyen las ausencias remuneradas después de largos periodos de servicio o ausencias sabáticas. seguros de vida y atención médica para los retirados.000. como un pasivo (gasto devengado) después 70 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . identifique si se trata de beneficios a corto plazo. los beneficios por incapacidad y si se pagan en un plazo de doce meses o más después del cierre del periodo. alojamiento. los incentivos y las compensaciones diferidas. a largo plazo. la participación en ganancias.

P. Como un gasto del periodo.P. Las ausencias remuneradas con derechos de carácter acumulativo pueden ser o bien irrevocables (cuando los empleados tienen derecho a recibir una compensación en efectivo por las no disfrutadas en caso de abandonar la entidad E. y como un gasto. reconocerá la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto).junio de 2012 de deducir cualquier importe ya satisfecho.4. la entidad E. durante un periodo. reconocerá la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar.S.5.P.S. en el Estado de Situación Financiera el pasivo por el plan de beneficios definidos? Respuesta: (a) Utilizando técnicas actuariales para hacer una estimación fiable del importe de los beneficios que los empleados han acumulado (o devengado) en razón de los servicios que han prestado en el periodo corriente y en los anteriores. Plan de beneficios definidos: ¿Cómo reconoce una E. una entidad E.S.P. por ejemplo la NIC 2 Inventarios y la NIC 16 Propiedad.P. 5.S. Las ausencias remuneradas acumuladas son aquellas cuyo disfrute se aplaza.). a menos que otra Norma requiera o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo (véase. por ejemplo. de forma que pueden ser utilizadas en periodos futuros si en el presente no se ha hecho uso del derecho correspondiente. Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios. después de deducir cualquier importe ya satisfecho. variables demográficas y financieras. Si el importe ya pagado es superior a las aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta el final del periodo sobre el que se informa. a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un rembolso en efectivo. la entidad E.S. planta y equipo).Conceptos Generales de NIIF .S.P. procederá a reconocer la contribución a realizar al plan de aportaciones definidas a cambio de tales servicios simultáneamente: Como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados o devengados). Planes de aportaciones definidas ¿De acuerdo a lo conceptuado a la NIC 19 cómo debe una ESP reconocer y medir un plan de aportación definida? Respuesta: Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad E.P.S.) o revocables (cuando los empleados no tienen derecho a recibir una compensación en efectivo en caso de abandonar la entidad E. 5. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 71 . Este cálculo requiere que se determinen: cuantía de los beneficios en función de suposiciones actuariales.

reconocerá como gasto o ingreso.000 por trabajos realizados para la prestación de servicios de la entidad E. Todos los 72 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .Conceptos Generales de NIIF . (d) Determinando el importe total de las ganancias o pérdidas actuariales. y El 10% del valor razonable de cualesquiera activos del plan en esa fecha. Ganancias o pérdidas actuariales ¿En qué momento debe una E. como el costo por los servicios prestados en el periodo actual y. en diciembre de 2011. Método de valoración actuarial ¿En qué consiste el método de valoración actuarial según la NIC 19? Respuesta La entidad E. según las condiciones del párrafo 58A. en su caso. determinando la ganancia o pérdida correspondiente. al final del periodo inmediatamente anterior.6. la entidad E.S. Principio de reconocimiento general para los beneficios a empleados El 1º de enero de 2012. reconocer ganancias o pérdidas actuariales? Respuesta: Al medir los pasivos por prestaciones definidas de acuerdo con el párrafo 54.P.S. a fin de determinar el valor presente de la obligación. siempre que el importe neto acumulado no reconocido. el costo de servicio pasado.junio de 2012 (b) Descontando los anteriores beneficios utilizando el método de la unidad de crédito proyectada. una entidad E. determinando el correspondiente costo por servicios anteriores.7.S.P. una parte de sus ganancias y pérdidas actuariales (según lo especificado en el párrafo 93).8. exceda a la mayor de las siguientes cantidades: El 10% del valor presente de la obligación por los beneficios definidos en esa fecha (antes de deducir los activos del plan).S. b) Ejercicios de aplicación: 5.P.. y (f) En el caso de que haya habido reducciones en el plan o liquidación del mismo.P. (c) Determinando el valor razonable de cualesquiera activos del plan.S.P. 5. (e) En el caso de que el plan haya sido introducido de nuevo o hayan cambiado las condiciones. utilizará el método de la unidad de crédito proyectada para determinar tanto el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos. pagó a uno de sus empleados 1. Esos límites se calcularán y aplicarán por separado para cada uno de los planes de beneficios definidos existentes. 5. así como el importe de aquellas ganancias o pérdidas a reconocer.

junio de 2012 servicios prestados por el empleado en diciembre se vendieron a los clientes de la entidad E. el minorista no podrá recuperar de sus empleados el impuesto sobre la nómina). el prestador incurrió en 1.000. ¿Cómo podría el Prestador de Servicios Públicos registran las transacciones anteriormente señaladas? superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 73 . deberá reconocer un pasivo de 1. Este impuesto fue cobrado directamente por la autoridad fiscal sobre la nómina del minorista correspondiente a diciembre de 2011 (es decir.000 por beneficios a corto plazo a los empleados (es decir. una Empresa Prestadora de Servicios Públicos pagó a sus empleados 1. inclusive. Reconocimiento de beneficios a empleados El 31 de diciembre de 2011. antes del 31 de diciembre de 2011. ¿A 31 de diciembre de 2011.P. ya que no se trata de una contraprestación otorgada por la entidad E. la entidad E.000. le pagó al gobierno los 400.P.Conceptos Generales de NIIF . En diciembre de 2011. El 1º de enero de 2012. El 2 de enero de 2012. a cambio de servicios prestados por los empleados.S.000 pagados a los empleados y 400. 5.S.000 cobrado directamente sobre la nómina al minorista no es un beneficio para el empleado.400.000 (Acumulación de los beneficios a los empleados) por el importe adeudado al empleado.000 netos de impuestos a las ganancias deducidos de la remuneración de los empleados y pagados por el minorista al organismo fiscal por cuenta de los empleados) por el trabajo realizado en diciembre de 2011. por qué importe monetario la entidad debería reconocer su pasivo por beneficios a empleados? El 31 de diciembre de 2011.P.S.000 deducidos de la remuneración de sus empleados. 1.9. la Empresa pagó 20. la entidad E.000 (400.S.000 pagados por cuenta de los empleados a las autoridades tributarias). Este importe debería reconocerse como un gasto (parte del costo de los bienes vendidos).000 adicionales a la autoridad fiscal.P. Nota: El impuesto de 20.

Para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2011. la entidad E.000 Débito 400.Conceptos Generales de NIIF . registró una ganancia antes de los incentivos por participación en las ganancias de 2 millones los incentivos se pagan en enero. Planes de participación en las ganancias y de incentivos Un plan de participación en las ganancias exige que la entidad E.000 1.000 Crédito Para reconocer el impuesto cobrado sobre la nómina de la entidad.10. Registre la obligación correspondiente al plan de participación en las ganancias al 31 de diciembre de 2011: 74 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .000 400. incurrido en diciembre de 2001 1 de Enero de 2002 Pasivo (gasto acumulado) Efectivo 2 de enero de 2002 Pasivo (gasto acumulado) Efectivo Débito 20. les pague a sus empleados el 5% de sus ganancias correspondientes al año antes de los incentivos por participación en las ganancias.000 Crédito Para reconocer los costos por beneficios a corto plazo a los empleados incurridos en diciembre de 2001 Débito Resultado Pasivo 20.P.S.S.400.0000 20.P.000 20.000.junio de 2012 Respuesta: 31 de diciembre Resultado Efectivo Pasivo (gasto acumulado) Débito 1.000 Crédito Crédito 5.000 400.

2% del sueldo final por cada año de servicio activo.5% del sueldo final para cada año de servicio. dentro del plan se calculó en aproximadamente 200. deberá reconocer un pasivo (beneficios post empleo) de 20.11.000. tiene un plan de beneficios por retiro que suministra una pensión equivalente al 2% del sueldo final por cada año de servicio.000 5.P.junio de 2012 Respuesta: El 31 de diciembre de 2011.000 al 31 de diciembre de 2011. ¿Al 31 de diciembre de 2011. 5.Planes de beneficio definidos Una Empresa Prestadora de Servicios Públicos tiene un plan de beneficios definidos que consiste en asegurar una pensión mensual del 0. el valor presente de las obligaciones de la entidad E.S.000 de obligaciones menos 180. La pensión será pagadera a partir de los 65 años de edad.000.000 de activos del plan apartados para financiar la obligación por beneficios definidos).P.000 por su plan de beneficios definidos (es decir. A 1º de enero de 2015 la entidad E. la entidad deberá reconocer un pasivo por qué concepto. pudo contabilizar su obligación correspondiente al plan de participación en las ganancias de la siguiente manera: Resultados Plan de incentivos por participación en las ganancias Para reconocer el pasivo del plan de incentivos por anticipación de las ganancias (a) 5% x 2.Conceptos Generales de NIIF . el valor razonable de los activos del plan que se emplearán para liquidar directamente las obligaciones se estableció en 180.000 Además.P. el valor presente de los beneficios adicionales desde el 1º de enero de 2011 hasta el 1º de enero de 2015 es como sigue: superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 75 .S. comenzando desde el 1º de enero de 2011.12. En la fecha de la mejora. En el momento no se da descuento. Costo del servicio pasado Una entidad E. mejora la pensión pasando al 2. la entidad E.S.S. Al 31 de diciembre de 2011.P.000 (a) Crédito 100. 200. la entidad E.P. Débito 100. El derecho a recibir los beneficios se consolida tras cinco años de servicio activo.S. y por qué importe monetario? Solución: El 31 de diciembre de 2011.

5.S.P.200 200 ¿Cómo debería presentar la E. tiene estas características: Valor presente de la obligación Valor razonable de los activos del plan Activos excedentes del plan 1. reconocerá 150 inmediatamente. Por otra parte.P. el valor presente de los reembolsos futuros y las reducciones sobre las aportaciones futuras con los que cuenta la entidad E. la entidad E. 76 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . deberá presentar el superávit actual del plan de beneficios definidos como un activo del plan de beneficios definidos por 200.P.P. los activos excedentes del plan? Respuesta: Al 31 de diciembre de 2011.S.000 1.S.13.S.Conceptos Generales de NIIF . repartirá 120 de forma lineal en los tres años que faltan hasta el 1º de enero de 2015. La entidad E.P. el plan de beneficios definidos de una entidad E.S. en su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2011.P.S. puesto que el derecho a recibir estos beneficios es ya irrevocable.junio de 2012 Empleados con más de cinco años de servicio 1/1/15 Empleados con menos de cinco años de servicio 1/1/15 (Periodo medio hasta la irrevocabilidad: tres años) 150 120 270 ¿Cómo y a qué fecha debe ser reconocido el plan de beneficios por retiro? Respuesta: La entidad E. Superávit en el plan de beneficios definidos Al 31 de diciembre de 2011. es de 200.

–– Cuando se espere que la venta se produzca por más allá de un año.6 Activos no corrientes mantenidos para la venta28 Resumen Técnico: Norma Internacional de Información Financiera 5: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas. b) Deben presentarse de forma separada en el Estado de Situación Financiera. –– La gerencia debe estar comprometida con un plan de vender el activo y debe haberse iniciado de forma activa un plan para encontrar un comprador y completar dicho plan. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 77 . así como que la depreciación de dichos activos debe detenerse. –– Una entidad no clasificará como mantenido para la venta un activo no corriente que vaya a ser abandonado. al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de venta. –– Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupo de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para distribuir a los propietarios. Esto no impide que la entidad lo clasifique como mantenido para la venta. –– Medición de un activo no corriente (o grupo de activos). la entidad medirá los costos de venta por su valor actual. Se especifica el tratamiento contable de los Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta así como la información a revelar sobre Operaciones Descontinuadas.junio de 2012 3. al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de la distribución.Conceptos Generales de NIIF . y que los resultados de las operaciones discontinuas se presenten por separado en el Estado del Resultado Integral. medición y clasificación 28 Norma de referencia: Norma Internacional de Información Financiera 5: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas. –– Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la venta. En particular la NIIF requiere que: Objetivo a) Los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta. Esto es debido a que su importe en libros va a ser recuperado mediante su uso continuado. El retraso viene dado por factores externos a la entidad. –– Existen hechos y circunstancias que podrían alargar el periodo para completar la venta a más de un año. para su venta inmediata y la misma debe ser altamente probable. sean valorados al menor entre su importe en libros y su valor razonable menos costos de venta. Continúa en la página 77 » Reconocimiento. Para aplicar la clasificación anterior el activo debe: –– Debe estar disponible. Una entidad clasificará a un activo no corriente (o grupo de activos) como mantenidos para la venta si su importe en libros se recuperará a través de una transacción de venta en lugar de por su uso continuado.

los gastos y el resultado antes de impuestos y operaciones discontinuas. –– La entidad no depreciará el activo. Además. Un desglose del apartado anterior reconociendo. Resumen Técnico: Norma Internacional de Información Financiera 5: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas. se presentarán los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de operación. principalmente. inversión y financiación de las operaciones discontinuas.NIIF PYME. de forma separada a las operaciones que continúen. El importe de ingresos por operaciones que continúan y operaciones discontinuas atribuibles a los propietarios de la controladora (esto en cuanto a grupos). Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas 6. –– El gasto por impuesto a las ganancias relativo al anterior resultado. **Las NIIF para las PYMES no incluyen la categoría de Activos no corrientes mantenidos para la venta. –– El resultado que se haya reconocido por causa de la medición a valor razonable menos los costos de venta. –– La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la medición a valor razonable menos costos de venta. Su importe en libros antes fuese clasificado como mantenido para la venta y su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo.Conceptos Generales de NIIF . Esto es. –– El gasto por impuesto a las ganancias relativo al anterior párrafo. a) Preguntas y respuestas: 6. Si se presenta en el Estado de Resultado Integral. Reconocimiento.1. –– La entidad medirá un activo no corriente que deje de estar clasificado como mantenido para la venta al menor entre dos importes. –– Los ingresos de actividades ordinarias. se hará una sección identificada como relativa a las operaciones discontinuas. para ser clasificado como un activo no corriente mantenido para la venta? 78 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . Una entidad revelará.junio de 2012 » Continuación Resumen Técnico: Norma Internacional de Información Financiera 5: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas. pero reconocerá una pérdida por deterioro debido a las reducciones iniciales o posteriores del valor del activo hasta el valor razonable menos los costos de venta. medición y clasificación Revelación NIIF FULL . El desglose anteriormente detallado. Definición activo no corriente mantenido para la venta ¿Cuál es la característica fundamental (premisa) que debe cumplir el activo controlado por una empresa. En el estado de resultado integral. puede presentarse en las notas o en el estado de resultados integral. un importe que comprenda el total de: –– El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas.

es que una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo enajenable de elementos) como mantenido para la venta. Medición activo no corriente mantenido para la venta ¿Cómo se debe valorar un activo no corriente mantenido para la venta? Especifique el tratamiento de los costos de venta cuando la misma se extiende más de un año. Adicional. clasificar como mantenido para la venta un activo no corriente (o grupo enajenable de elementos) que vaya a ser abandonado. si su importe en libros se recuperara fundamentalmente a través de una transacción de venta. Esto es debido a que su importe en libros va a ser recuperado principalmente a través de su uso continuado. 6. Requisitos de reconocimiento ¿Cuáles son los requisitos que debe poseer un activo no corriente para que este sea reconocido como tal? Respuesta: Que el activo o grupo de activos esté disponible para su venta inmediata. y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar dicho plan. 6. Para que sea altamente probable.junio de 2012 Respuesta: La premisa general que contiene el estándar. cuando la venta se extienda a más de un año.3. en lugar de ser vendidos. la entidad deberá medir los costos de venta por el valor presente. y esta debe ser altamente probable.4.Conceptos Generales de NIIF . Los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que van a ser abandonados comprenderán tanto activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que vayan a utilizarse hasta el final de su vida económica. en lugar de por su uso continuado. Respuesta: Una entidad deberá valorar los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta. 6. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 79 . al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costes de venta. Activos abandonados ¿El estándar permite que una empresa reconozca como activo no corriente mantenido para la venta un activo que va a ser abandonado? Respuesta: El estándar no permite. la gerencia debe estar comprometida con un plan para vender el activo.2. como activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que vayan a cerrarse definitivamente.

por ejemplo.6. Ahora bien. Por tanto. que se ha producido su reversión.Conceptos Generales de NIIF . 6. (ii) Enajenando por partes. por el contrario. principalmente. o bien que los deterioros de valor anteriormente reconocidos deben ser aumentados o. o bien escindiendo o segregando la titularidad del componente en favor de los accionistas de la entidad.junio de 2012 6. que por su uso continuado.5. Reconocimiento de deterioro ¿Los activos no corrientes mantenidos para la venta están sujetos al reconocimiento de deterioro? ¿Se deprecian? Respuesta: Una entidad deberá reconocer una pérdida por deterioro del valor debida a las reducciones iniciales o posteriores del valor del activo (o grupo enajenable de elementos) hasta el valor razonable menos los costes de venta. liquidando poco a poco sus activos y reembolsando sus pasivos uno por uno.7 Reconocimiento de deterioro ¿Los Activos relacionados con una operación que ha sido declarada como discontinua están sujetos al reconocimiento de deterioro? Respuesta: La aprobación y posterior anuncio del plan para no continuar una explotación es una indicación de que los activos correspondientes a la misma pueden haber perdido valor. Que representa una parte importante y separable de alguna de las líneas del negocio o de las áreas geográficas de explotación de la entidad. estos activos no se deprecian ya que su importe se recuperará más por su venta. o bien (iii) Finalizando por abandono de las operaciones que tal componente empresarial venía realizando. mediante la venta del citado componente en una única operación. la empresa estimará el importe recuperable de cada activo correspondiente a la explotación en interrupción definitiva (utilizando el mayor valor 80 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . (i) Está enajenada totalmente o en su práctica totalidad. Operación discontinua ¿Que se considera una operación discontinua? Respuesta: Por operación discontinua se entiende una operación que cumple alguna de las siguientes características. por ejemplo. 6.

8. está comprometida con un plan para vender el edificio de su sede central y ha iniciado acciones para encontrar un comprador.P. adquiere mediante ejecución de la hipoteca de una propiedad que incluye terreno y edificios y que tiene la intención de vender. principalmente: (a) Si la entidad está comprometida con un plan para vender el edificio de su sede central y ha iniciado acciones el edificio es usual y habitual para la venta de esos activos. la entidad E.S. La entidad E.Conceptos Generales de NIIF .P. la entidad E.S. continuará utilizando el edificio hasta que se finalice la construcción de la nueva sede central.P.S.S.P. pero antes de que se obtenga un compromiso de venta en firme. (b) La entidad E. Tras la finalización de las renovaciones y que la propiedad se haya clasificado como mantenido para la venta.P. La entidad E.S. b) Ejercicios de aplicación 6. (vendedor) demuestra que la propiedad no está disponible para su venta inmediata. La entidad E.P.junio de 2012 entre el precio de venta neto y el valor de uso del activo). en su caso. aun cuando se obtenga con anterioridad un compromiso de compra firme para la futura transferencia del edificio existente.P. El retraso en el momento de la transferencia del edificio existente impuesto por la entidad demuestra que el edificio no está disponible para su venta inmediata. ¿Qué tendrá que evaluar la entidad a la luz de la NIIF 5.S.S.9. está en proceso de construir su nueva sede central.P.P.S. no tiene la intención de transferir el edificio existente a un comprador hasta que la construcción del nuevo edificio se haya finalizado (y desaloje el edificio existente).S. Luego los criterios establecidos por la norma no se cumplirían hasta que la construcción del nuevo edificio se haya finalizado.P. 6. y procederá a reconocer. para clasificar el activo como mantenido para la venta? Respuesta: Según la NIIF 5. el deterioro de valor correspondiente o la reversión de una pérdida reconocida con anterioridad. ¿Puede la entidad clasificar la entidad como disponible para la venta? superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 81 .S. no tiene la intención de transferir la propiedad a un comprador hasta que haya completado renovaciones para incrementar el valor de venta de la propiedad. se da cuenta de la existencia de daños medioambientales que requieren rehabilitación. Plan para vender un edificio Una entidad E. Condiciones particulares Una entidad E. El retraso en el momento de la transferencia de la propiedad impuesto por la entidad E. tendrá que evaluar. tiene la intención de vender la propiedad. La entidad E.

P. no tiene la capacidad para transferir la propiedad a un comprador hasta que se haya finalizado la rehabilitación. 6. Al final del periodo inicial de un año. por lo tanto. como resultado. el activo seguiría clasificándose como mantenido para la venta.S.S.10. etc. (b) Durante ese periodo. La propiedad se reclasificaría como mantenida y utilizada.junio de 2012 Respuesta: A pesar del contexto señalado con anterioridad.P. solicitó de forma activa. El retraso en el momento de la transferencia de la propiedad impuesto por terceros antes de que se obtenga un compromiso de compra en firme demuestra que la propiedad no está disponible para su venta inmediata. que exista un compromiso de vender.S. está comprometida con un plan para vender un activo no corriente y clasifica dicho activo como mantenido para la venta en esa fecha. se cumplen los criterios establecidos en la norma. ¿La entidad deberá continuar clasificando su activo como mantenido para la venta? Respuesta: En esa situación se cumplirían las condiciones establecidas en norma para una excepción al requerimiento de un año establecido como una de las condiciones. redujo el precio. se deterioran las condiciones de mercado que existían en la fecha en la que el activo se clasificó inicialmente como mantenido para la venta y.Conceptos Generales de NIIF . al final de ese periodo el activo no se ha vendido.) no seguiría cumpliéndose. la entidad E. (a) Durante el periodo inicial de un año.P. El activo continúa siendo negociado de forma activa a un precio que es razonable dado el cambio en las condiciones de mercado y. Consideraciones generales sobre “disponible para la venta” Una entidad E. El criterio del párrafo 7 (disponible para la venta. la entidad E. 82 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . pero no recibió ninguna oferta razonable para comprar el activo y. en respuesta.

Reconocimiento y Medición (fase ya completada que está siendo aplicada). Se presume que la entrada en vigencia de las dos fases restantes de la NIIF 9. en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad. Por último.junio de 2012 3. El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento y la medición de los activos financieros y pasivos financieros. –– Activo financiero o pasivo financiero medido al costo amortizado. cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. Es preciso anotar que la NIC 39 está siendo objeto de un amplio proceso de discusión para ser remplazada en su totalidad por la Norma Internacional de Información Financiera 9.Conceptos Generales de NIIF . Los instrumentos financieros. la cual se subdivide en dos (contabilidad de coberturas general y contabilidad de coberturas macro) y está siendo revisada y ajustada por la Junta. será la fecha de reemplazo de la NIC 39 en su totalidad. Información a Revelar.7 Instrumentos Financieros29 Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. según la norma son clasificados en 2 categorías: –– Activo financiero o pasivo financiero medido al valor razonable. que según la agenda de IASB está planeada para ser publicada entre el tercer y cuarto trimestre del 2012. la tercera fase. o (ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad. Un activo financiero es. en términos generales. tema el cual es desarrollado por NIIF 9 y las revelaciones sobre Instrumentos Financieros las cuales están incluidas en la NIIF 7: Instrumentos Financieros. Objetivo y clasificación Algunos ejemplos de un activo financiero son: a) efectivo. la segunda fase que trata del desarrollo de la metodología del Costo Amortizado y el Deterioro de los activos financieros. Algunos ejemplos de un pasivo financiero son: a) una obligación contractual: (i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad. Continúa en la página 84 » 29 La norma de referencia aquí expuesta es la Norma Internacional de Contabilidad 39 (NIC 39) a excepción de dos temas: Activos Financieros: Reconocimiento y Medición. será 2015 y por consiguiente. la cual se divide en tres fases. c) Un derecho contractual: (i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad. o (ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad. así como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras. en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 83 . b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad. trata todo el tema de Contabilidad de Coberturas.

c) Cobertura a valor razonable. Continúa en la página 85 » Objetivo y clasificación Medición Posterior 84 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . se medirán a valor razonable. b) Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar en fechas específicas. –– Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros. incluyendo los pasivos que sean derivados. una ganancia o pérdida de un activo financiero o en un pasivo financiero que se mida a valor razonable se reconocerá en el resultado del periodo. Medición Inicial Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones siguientes: a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales.Conceptos Generales de NIIF . a flujos de efectivo que son únicamente pagos de principal e intereses. b) Cobertura de flujos de efectivo. Para que un instrumento financiero pueda ser clasificado como equivalente de efectivo. Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. –– Los contratos de garantía financiera.junio de 2012 » Continuación Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. Un equivalente de efectivo es un instrumento financiero que se tiene más que para propósitos de inversión o similares. Después del reconocimiento inicial. debe poder ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Los activos y pasivos financieros se medirán al valor razonable cuando no se midan al costo amortizado. PASAR AL GLOSARIO Adicionalmente la norma prescribe el tratamiento de las coberturas: a) Cobertura de una inversión neta en el extranjero. –– Los compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la del mercado. una entidad medirá un pasivo financiero como medido al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo excepto por: –– Pasivos financieros contabilizados a valor razonable con cambios en resultados. Estos pasivos. Una entidad clasificará los activos financieros según se midan posteriormente a costo amortizado o al valor razonable según la base del: a) Modelo de negocio de la entidad para gestionar sus activos financieros y b) De las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero. para cumplir los compromisos a corto plazo.

Instrumentos Financieros: 7. Las revelaciones están presentes en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a revelar.Conceptos Generales de NIIF . Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. NIIF FULL NIIF PYMES a) Preguntas y Respuestas: 7. Contiene la información a revelar por las partidas del Estado de Situación Financiera. en sus Estados Financieros.1. naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros. pocos instrumentos cuya medición se realiza al valor razonable con cambios en resultados. por el Estado de Situación Integral.junio de 2012 » Continuación Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. amortizado o al valor razonable. otra información a revelar. revelen información que les permita a los usuarios evaluar: a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad. y b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al final del periodo sobre el que se informa. Definición ¿Cuál es la definición de instrumento financiero Activo y Pasivo? superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 85 . con la excepción de unos Sección 11 – NIIF Para Pyme. e información a revelar sobre transferencias de activos financieros. Revelación La norma tiene como objetivo requerir a las entidades que. así como la forma de gestionar dichos riesgos. NIIF FULL NIIF PYME Referencia En el reconocimiento inicial una entidad mide un activo financiero o pasivo financiero a su NIC 39 – Instrumentos financievalor razonable y posteriormente al costo ros. Los instrumentos financieros que cumplen con los criterios especificados se miden al costo o al costo amortizado.

7. Medición posterior en los activos financieros ¿De qué depende la medición posterior de un activo financiero? Respuesta: La medición posterior del activo financiero debe hacerse a costo amortizado.junio de 2012 Respuesta: Instrumento Financiero Activo: Es un bien efectivo o un derecho contractual para recibir otro activo financiero o para intercambiar instrumentos financieros con otra empresa.3. en el caso de un activo financiero. cualquier reducción (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor o incobrabilidad. Acuerdos medidos al costo amortizado ¿Cómo se define la medición posterior de acuerdo al costo amortizado? Respuesta: El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha sobre la que se informa es el neto de los siguientes importes: (a) el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el pasivo financiero. (b) menos los rembolsos del principal (Rembolso del capital). utilizando el método del interés efectivo. Método interés efectivo: ¿Qué es el método de interés efectivo? Respuesta: El método del interés efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de distribución 86 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . (c) más o menos la amortización acumulada. o a valor razonable dependiendo de la naturaleza del instrumento y la política contable mantenida por la entidad.2. Instrumento Financiero Pasivo: Es una obligación de entregar un activo financiero a otra empresa o bien intercambiar instrumentos financieros con otra empresa. 7. (d) menos. 7.Conceptos Generales de NIIF .4. de cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al vencimiento.

P. un préstamo a cinco años. La reversión no dará lugar a un importe en libros del activo financiero (neto de cualquier cuenta correctora) que exceda al importe en libros que habría tenido si anteriormente no se hubiese reconocido la pérdida por deterioro del valor.S. Tanto el préstamo como el sobregiro le generan a la entidad E. en periodos posteriores. el importe de una pérdida por deterioro del valor disminuyese y la disminución puede relacionarse objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la calificación crediticia del deudor).S.P.S.P. con el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero. revertirá la pérdida por deterioro reconocida con anterioridad.S. 7. b) Ejemplos de aplicación: 7. La entidad E.6.S. La tasa de interés efectiva se determina sobre la base del importe en libros del activo financiero o pasivo financiero en el momento del reconocimiento inicial. ¿Cómo debería reconocer la entidad E. Reconocimiento 1 Un banco otorga por anticipado a una entidad E. ya sea directamente o mediante el ajuste de una cuenta correctora. Según el método del interés efectivo: (a) el costo amortizado de un activo financiero (pasivo) es el valor presente de los flujos de efectivo por cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa de interés efectiva.P. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando sea adecuado.P. reconocerá el importe de la reversión en los resultados inmediatamente.S.5. Reversar pérdidas por deterioro ¿Es posible reversar una pérdida por deterioro? Respuesta: Si. la entidad E. una facilidad de sobregiro por una cierta cantidad de años.junio de 2012 del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo correspondiente. y (b) el gasto por intereses (ingresos) en un periodo es igual al importe en libros del pasivo financiero (activo) al principio de un periodo multiplicado por la tasa de interés efectiva para el periodo. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 87 .Conceptos Generales de NIIF . obligaciones contractuales de pagar en efectivo al banco los intereses devengados y el reembolso del principal. en un periodo más corto. El banco también le brinda a la entidad E.P. el instrumento financiero en sus Estados Financieros? Respuesta: Dos pasivos financieros: la obligación de reembolsar el préstamo a cinco años y la obligación de reembolsar el sobregiro bancario hasta cubrir el monto recibido como préstamo empleando la facilidad de sobregiro.

8. Los asientos en el reconocimiento inicial son: Dr.Conceptos Generales de NIIF . Como los instrumentos financieros se medirán.P. tras el reconocimiento inicial.7. 88 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . Dicho pago debe realizarse antes de transcurridos 60 días. ¿Qué registros debe elaborar la Empresa? Reconocer: Reconocer inicialmente una inversión en instrumentos de patrimonio al precio pagado (es decir. producto del préstamo y la facilidad de sobregiro son activos financieros del banco. al valor razonable. Resultados (costos de transacción) 10 Cr Efectivo (activo financiero) 510 Para reconocer la adquisición de acciones ordinarias sin opción de venta de una empresa cotizada y sus costos de transacción 7. Reconocimiento 4 Una entidad E. desembolsó 10 por concepto de comisión por transacción del corredor de bolsa para comprar 50 acciones ordinarias sin opción de venta en una empresa cotizada en el mercado por 500 en efectivo. 7. Inversión en instrumentos de patrimonio (activo financiero) 500 Dr. Los plazos de pago de 30 a 90 días son moneda corriente en el sector. los costos de transacción no se incluyen en su medición inicial. 7.S.junio de 2012 En relación con el instrumento financiero del banco: Los importes adeudados de la entidad E. Reconocimiento 2 Una entidad E. (el comprador) adquiere mercadería de un proveedor a crédito de 60 días. brinda servicios a un cliente y le cobra 200. ¿Tiene el comprador un instrumento financiero? ¿Cómo deberá registrarlo? Respuesta: El comprador tiene un pasivo financiero (cuenta comercial por pagar): una obligación contractual de entregar efectivo a su proveedor para liquidar el precio de compra.P.P. Reconocimiento 3 Una entidad E.S.P.S.S.9. El proveedor posee un activo financiero correspondiente (una cuenta comercial por cobrar): un derecho contractual de recibir efectivo (el importe adeudado por el comprador). $500).

reconoce inicialmente una cuenta comercial por cobrar por un valor de $200 (es decir. aún no ha pagado ningún arrendamiento. en efecto.11. debe 2.000 Para reconocer la acumulación de gastos por arrendamiento.10. Al terminar el periodo (31 de diciembre de 2011). Los arrendadores de las zonas cercanas les permiten a los arrendatarios pagar su renta a trimestre vencido.P. La entidad E. comienza como arrendatario un edificio de oficinas por un valor mensual de 1.000 Cr Arrendamiento por pagar (pasivo financiero) 2. El importe se descontaría si el pago se difiere más allá de los términos comerciales normales y. De esta manera. por ello.000 por el uso de la propiedad durante noviembre y diciembre. el importe no descontado de la cuenta por cobrar en efectivo).S. Los asientos en el libro diario en el reconocimiento inicial son: Dr Cuenta comercial por cobrar (activo financiero) 200 Cr Resultados–ingresos 200 Para reconocer el ingreso por prestación de servicios a crédito. contiene.junio de 2012 ¿Cómo y en qué momento la entidad E. reconocer los arrendamientos de los primeros meses? Respuesta: Los asientos en el libro diario para reconocer los arrendamientos de los primeros dos meses son: Dr Resultados (gastos de arrendamiento) 2.S. ¿Cómo deberá la E. 7. una transacción de financiación implícita.P.P. la entidad E. no corresponde el descuento.P.S. Contabilización Una entidad E.000 el 1º de noviembre de 2011. El crédito a corto plazo que ofrece el arrendador es moneda corriente en el sector y no hay una transacción de financiación implícita. Costo amortizado Ejemplo de determinación del costo amortizado para un préstamo a cinco años utilizando el método del interés efectivo superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 89 . 7. la transacción se realizó bajo términos comerciales normales sin transacción de financiación implícita.S.P.S.P.S.Conceptos Generales de NIIF . deberá reconocer el instrumento financiero? Respuesta: La entidad E.

140/(1. donde refleje la utilización del método de interés efectivo (costo amortizado) planteado en la norma.100.83 Ingresos por intereses al 6.S.00) (40.16 Entrada de efectivo (40.Conceptos Generales de NIIF .069583) ^2 + 40/(1.89 1. Elabore una tabla de amortización.P.00 976.033.100.11 1. una entidad E. Se recibe un interés de 40 anualmente.89 1.065.065. Respuesta: Año 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 Importe en libros al principio del periodo 950.9583 % es la tasa que descuenta los flujos de efectivo esperados del bono al importe en libros inicial: 40/(1.03 1.033.100.00) (40. a lo largo de los próximos cinco años (del 31 de diciembre de 2000 al 31 de diciembre de 2014).069583) ^5 = 950 90 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .9583% 66.94 74.004. al final del periodo. adquiere un bono por 900 incurriendo en un costo de transacción de 50.11 1.004.92 69.00) (40.069583) ^1 + 40/(1.069583) ^4 + 1. Al 31 de diciembre de 2014 el bono tiene un rescate obligatorio (Importe del principal) de 1.junio de 2012 El 1º de enero de 2000.00) Importe en libros al final del periodo 976.00) (1.00 0 * La tasa de interés efectiva de 6.10 67.069583) ^3 + 40/(1.03 1.86 71.83 1.00) (40.

–– Costo. Los costos asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial. en lugar de para: (a) Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios. Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando. y b) el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable.Conceptos Generales de NIIF . El objetivo de la Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes. Medición Posterior La entidad no reconocerá en el importe de la propiedad de inversión. impuestos por traspaso y otros costos asociados. o bien para fines administrativos. combustibles y pequeños componentes. Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios para poner la propiedad en las condiciones necesarias para que pueda operar). o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas. plusvalías o ambas. Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario) –– Importe en libros. y solo cuando: a) Sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales propiedades de inversión fluyan hacia la entidad. –– Propiedades de Inversión. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 91 . tales como por ejemplo honorarios.8 Propiedades de Inversión30 Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 40: Propiedades de Inversión. Los costos asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial. –– Valor Razonable. o el modelo del costo. Continúa en la página 92 » Objetivo Medición Inicial 30 Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 40: Propiedades de Inversión.junio de 2012 3. La entidad elegirá como política contable el modelo del valor razonable. o (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones. y aplicará esa política a todas sus propiedades de inversión. Algunos ejemplos de costos que no incrementan el valor son las cantidades anormales de desperdicio. Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. El costo de adquisición comprenderá su precio de compra y cualquier desembolso directamente atribuible. tales como costos de mano de obra. los costos de mantenimiento diario del elemento. considerados en su totalidad o en parte. Una propiedad de inversión es definida como “propiedades (terrenos o edificios. estos deben reconocerse en el resultado del periodo.

Planta y equipos o inventarios.junio de 2012 » Continuación Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 40: Propiedades de Inversión. Si su uso pasa a ser el de Propiedad. los métodos utilizados en la determinación del valor razonable en las propiedades de inversión.Conceptos Generales de NIIF . las propiedades de inversión son medidas por el modelo de valor razonable. en qué circunstancias se clasifican y contabilizan como propiedades de inversión los derechos mantenidos sobre leasing operativo. planta y equipo Aplicar NIC 40. será el valor razonable en la fecha de cambio de uso. sí El activo es una propiedad (terrenos o edificios)que se tienen para obtener rentas y/o plusvalías . ACTIVOS TANGIBLES El activo es mantenido para la venta en el curso ordinario de los negocios . 92 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . Propiedades de inversión. Propiedad. Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 40: Propiedades de Inversión. la medida en que el valor razonable de las propiedades está basado en una tasación hecha por un perito independiente que tenga una capacidad profesional reconocida. La utilidad o pérdida resultante del retiro o disposición se reconocerá como resultado del periodo. Referencia Las propiedades de inversión se miden en el momento de su reconocimiento inicial por su costo. El activo está para su uso en la producción de bienes y servicios. principalmente. En períodos posteriores al reconocimiento inicial. Inventarios Aplicar NIC 16. El activo se recuperará a través de una venta y no por el uso continuado Medición Posterior Revelación NIIF FULL NIIF PYME NIIF FULL NIIF PYMES No No No sí sí sí Aplicar NIIF 5. para arrendarla o para propósito administrativo. NIC 40 – Propiedades de inversión. Una Pyme utilizará el modelo del costo para Sección 16 – NIIF PYMES la medición de sus propiedades de inversión. el cual incluye los costos de transacción. fuera de uso y no se esperen beneficios económicos del mismo. Una entidad revelará: Si aplica el modelo del valor razonable o del costo. La propiedad de inversión se dará de baja en cuentas en el momento de su disposición. Aplicar NIC 2. debe cambiar su reconocimiento. Si la entidad decide trasladar la propiedad de inversión a otro uso dentro de la estructura financiera. Activo no corriente mantenido para la venta.

Objetivo de la norma El objetivo que pretende una ESP a través de una propiedad de inversión es: Respuesta: Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios.1. el costo es el valor presente de todos los pagos futuros. o para fines administrativos. Reconocimiento inicial ¿Cómo debe realizarse el reconocimiento inicial de una propiedad de inversión? Respuesta: Una entidad E.Conceptos Generales de NIIF . Propiedades de inversión: 8. El costo de una propiedad de inversión comprada comprende su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible. impuestos por la transferencia de propiedad y otros costos de transacción. medirá las propiedades de inversión por su costo en el reconocimiento inicial.2.P. plusvalías o ambas.S. Medición cuando no existe medida de Valor Razonable ¿Qué sucede con una propiedad de inversión respecto de la cual no esté disponible una medición fiable del valor razonable? Respuesta: Cuando ya no esté disponible una medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado. 8. 8. y no para: (a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios. o partes de un edificio.3. para una partida de propiedades de inversión que se mide utilizando el 93 superintendencia de servicios públicos domiciliarios sspd . o ambos) que mantiene el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero con el objetivo de obtener rentas. Medición posterior ¿Cómo debe una ESP realizar la medición posterior de una propiedad de inversión? Respuesta: La ESP elegirá como política contable el modelo del valor razonable o el modelo del costo. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito.4. 8. y aplicará esa política a todas sus inversiones inmobiliarias. 8.junio de 2012 a) Preguntas y respuestas. tal como honorarios legales y de intermediación. o (b) su venta en el curso normal de las operaciones.

se determinarán como la diferencia entre los ingresos netos de la transacción y el importe en libros del activo. la entidad E.P.5. se hayan perdido o abandonado.7. a cambio de pagos por el arrendamiento.8.S. Enajenación propiedades de inversión ¿Cómo se determinan y dónde deben reconocerse las ganancias o pérdidas producto de la enajenación de una propiedad de inversión? Respuesta: Las pérdidas o ganancias resultantes del retiro. planta y equipo. Clasificación Una entidad E.junio de 2012 modelo del valor razonable. 8. 8. enajenación o disposición por otra vía de una inversión inmobiliaria. El importe en libros de la propiedad de inversión en dicha fecha se convierte en su costo. y se reconocerán en el resultado del ejercicio en que tenga lugar el retiro. se reconocerán en el resultado del periodo cuando dichas compensaciones sean exigibles. Baja en propiedades de inversión ¿Cuándo debe darse de baja una propiedad de inversión? Respuesta: Una inversión inmobiliaria se dará de baja en cuentas (eliminada del balance) cuando se enajene o cuando la inversión inmobiliaria quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios económicos futuros de su enajenación o disposición por otra vía.S. en el caso de una venta con arrendamiento posterior).Conceptos Generales de NIIF . posee un edificio que arrienda a terceros independientes mediante arrendamientos operativos. Compensaciones de terceros: Inversiones inmobiliarias ¿Las compensaciones de terceros por causa de inversiones inmobiliarias que hayan deteriorado su valor deben ser reconocidas por una ESP? Respuesta: Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversión que hayan deteriorado su valor. hasta que vuelva a estar disponible una medición fiable del valor razonable.6. contabilizará a partir de ese momento la partida como propiedades. 94 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . la enajenación o la disposición por otra vía (a menos que la NIC 17 exija otra cosa. b) Ejercicios de aplicación.P. 8. Se trata de un cambio de circunstancias y no de un cambio de política contable. 8.

000.m. en resultados reconocidos como gastos en los resultados. reembolso de 60.S.000 (que incluía 10. una entidad E.S. Costo del edificio 2.P.609. La remodelación finalizó y el edificio estuvo listo para ser arrendado el 1º de octubre de 2011.000 de comisiones por obtención de préstamo). Es una propiedad que se mantiene para obtener rentas. El precio de compra se financió con un préstamo de 1.000 de impuestos recuperables). por 9 meses en la remodelación costo operativo.junio de 2012 ¿La entidad E. respectivamente.000 mensuales. deberá reconocer.000 y 50. el gobierno local le cobró a la entidad E.500.440.000 u. 1.P. Medición Inicial El 1º de enero de 2011.S.500.m.000.000.m.P.000 en permisos de planificación $1.010.P. Respecto de este edificio.000 9.000 (1).000 100. La adquisición del edificio implicó costos legales directos e impuestos no recuperables por la transferencia de la propiedad de 10.000 Desembolso directamente atribuible Desembolso directamente atribuible Directamente atribuible 1.Conceptos Generales de NIIF . El edificio sirve como garantía del préstamo. En 2011. impuestos en concepto de servicios en la propiedad por 1.000 u.000 u. 8.P. compró un bloque de oficinas (edificio) por 1.000 1. en sus estados financieros.9.000 10.. ¿Cuál es la medición inicial del activo según la NIIF? Respuesta: Descripción Precio de compra Comisión Hipotecaria Impuestos por transferencia Honorarios legales Permiso de planificación Costos de construcción Impuestos por servicios (-) durante la construcción () después de la construcción: costos por préstamos Cálculo a razón Precio de compra Incluida en la deuda hipotecaria Desembolso Directamente atribuible 50. una propiedad de inversión? La entidad E. la entidad E.000 de costos de construcción (incluidos 60. Los desembolsos incurridos al remodelar el edificio fueron los siguientes: »» »» $100.S. remodeló el edificio para arrendar a terceros independientes mediante arrendamientos operativos.000 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 95 .000 1. (el arrendador) clasifica el edificio como una partida de propiedades de inversión.S.

rebaja el valor del edificio a su importe recuperable estimado y reconoce una pérdida por deterioro. ¿Cuál es el tratamiento que la entidad E.P debería darle a la propiedad de inversión. El valor del terreno sobre el cual se encuentra el edificio carece de importancia relativa.S. la entidad E.11. debe transferir la propiedad de propiedades de inversión (registrada al valor razonable) a propiedad de propiedades. al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro acumulado).S. Al 31 de diciembre de 2012.P.200. pero no encuentra comprador. Llegado el 31 de diciembre de 2013.000 menos un importe recuperable de 700. Ese importe se considera el costo de la propiedad.10) Contabilización por el modelo del costo A pesar de hacer todo lo posible. un costo de 1. La entidad E. Por lo tanto. la gerencia ya no pudo medir con fiabilidad el valor razonable de la propiedad.junio de 2012 8. lleva a cabo una prueba de deterioro.000 (es decir. no puede encontrar un arrendatario para un edificio remoto.S.S. Tratamiento de propiedad de inversión El 1º de enero de 2011.S. Por consiguiente.000) en los resultados para el año que 96 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .P.P.P.P. continúa contabilizando la propiedad según lo requiere la Sección 16 (es decir. una entidad E.P. al 31 de diciembre de 2013? Respuesta: Al 31 de diciembre de 2013 la entidad E.000. El 31 de diciembre de 2013. La entidad E. El curso normal de las operaciones de la entidad E. la gerencia estimó el importe recuperable del edificio en $700.200. la entidad E.S. no incluye la venta de esta propiedad ni de ninguna otra.P. 8.Conceptos Generales de NIIF .000. Se sospecha que el valor residual del edificio es nulo (dado que el valor razonable no puede determinarse con fiabilidad). planta y equipo (propiedad de inversión registrada con el modelo de costo-depreciación-deterioro) a su importe en libros de 1.P. la entidad E.S.S. midió el valor razonable de la propiedad en $1.000 y su vida útil restante en 30 años.P.000.S. de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Las circunstancias indican que el edificio podría estar deteriorado.000 en su estado de situación financiera. ha decidido disponer del edificio remoto. adquirió una propiedad de inversión por $1.200. la entidad E. debe reconocer de inmediato una pérdida por deterioro de 500.P.S. La gerencia considera que el método lineal refleja el patrón en función del cual espera consumir los beneficios económicos futuros del edificio. ¿Cómo la entidad deberá continuar contabilizando la propiedad de inversión? Respuesta: La entidad E.S.

la entidad E. en un contexto de negocio en marcha. depreciará el edificio con el método lineal durante su vida útil restante de 30 años hasta un valor residual nulo. Descripción Costo Valor Residual Importe Depreciable Depreciable por año Cálculo o razón Precio de compra nulo Costo menos valor residual Monto depreciable / vida útil de 20 1. Ejemplo global El 1º de enero de 2011.S. La gerencia considera que el método de depreciación superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 97 .000. enajenación o disposición por otra vía de una inversión inmobiliaria. Enajenación propiedades de inversión 2 ¿Cómo se determinan y dónde deben reconocerse las ganancias o pérdidas producto de la enajenación de una propiedad de inversión? Respuesta: Las pérdidas o ganancias resultantes del retiro. se determinarán como la diferencia entre los ingresos netos de la transacción y el importe en libros del activo.000.13. una entidad E. Nota: A partir del 1º de enero de 2014. en el caso de una venta con arrendamiento posterior). y se reconocerán en el resultado del ejercicio en que tenga lugar el retiro. 8. La gerencia estima que la vida útil del edificio es de 50 años. no podía medir el valor razonable de la propiedad de inversión con fiabilidad.000. medidos a partir de la fecha de adquisición.000 8.S.Conceptos Generales de NIIF . Ejemplo. Debido a que la entidad E.12. adquirió una propiedad de inversión por 1.S. Se sospecha que el valor residual del edificio es nulo (dado que el valor razonable no puede determinarse con fiabilidad). la enajenación o la disposición por otra vía (a menos que la NIC 17 exija otra cosa. debe revelar la nueva clasificación como un cambio de circunstancias.junio de 2012 finalizó el 31 de diciembre de 2013.S. contabilizó la propiedad mediante el modelo de costo-depreciación-deterioro. La entidad E.P.P.P.P.

S.000 .P.000 en los resultados en 2013 mientras la propiedad se contabiliza mediante el modelo de costo-depreciación-deterioro. en el terreno adyacente a la propiedad de esta.junio de 2012 lineal refleja el patrón en función del cual espera consumir los beneficios económicos futuros del edificio. debe reconocer un gasto por depreciación de 20.000.000 (es decir $1.060. ¿Cuál es el tratamiento que la E. Al 31 de diciembre de 2013 (el final del ejercicio contable de la entidad E.S. En los próximos años. el terreno próximo a la propiedad de la entidad E.S.000.S.S.Conceptos Generales de NIIF .P.P.P.S.P. Al 31 de diciembre de 2013.S.000 menos una depreciación acumulada de $60. el valor del terreno sobre el cual se encuentra el edificio carecía de importancia relativa y se clasificó como terreno de labranza. Para lograr esta presentación. 98 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .P.P. la gerencia es capaz de determinar con fiabilidad el valor razonable de su propiedad de inversión en 2. La entidad E. debe medir la propiedad de inversión en $2.000 ) como ingreso en los resultados para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2013. debe transferir la propiedad de propiedades. se construyeron numerosos edificios similares al de la entidad E.000. En 2013.S. Después de la reclasificación.P. de propiedades similares en el terreno adyacente a la propiedad de la entidad E.000 en su estado de situación financiera. El 1º de enero de 2011. dado que el valor razonable puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.P. fue reclasificado de terreno de labranza a terreno residencial.).000 ) y reconocer el aumento en el valor razonable de la propiedad de inversión ($1. la entidad E.S. planta y equipo (propiedad de inversión registrada mediante el modelo de costo-depreciacióndeterioro) a propiedades de inversión (registrada al valor razonable) con un importe en libros de $940. la entidad E. La mayoría de estas propiedades se vendieron en 2013. en un contexto de negocio en marcha. debe darle a la propiedad de inversión (reconocimiento en cada una de las fases)? La entidad E. debe revelar la transferencia como un cambio de circunstancias.P. El ingreso debe revelarse por separado en las notas (véase el párrafo 3. y con ajustes en función de los factores específicos a la propiedad de la entidad E.S. se prevé la construcción y venta de muchos edificios similares más en la zona. con referencia a las ventas recientes. realizadas en términos equivalentes.2).

Medición Posterior Revelación 31 Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 12. se debe hacer una explicación de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivas aplicables.Conceptos Generales de NIIF . Pasivos por impuestos diferidos. Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele. basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación. Una entidad debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos. Objetivo El impuesto a las ganancias trata de las consecuencias actuales y futuras de: a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad. Base fiscal. ya sean nacionales o extranjeros. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 99 . deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal.junio de 2012 3. Así. Los componentes principales del gasto por el impuesto a las ganancias se revelarán por separado en los Estados Financieros. Se revelará el importe agregado de impuestos. ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores. El objetivo es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos. Impuesto a las ganancias. relacionados con las partidas cargadas o acreditadas directamente en el patrimonio. La entidad debe contabilizar las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.9 Impuesto a las Ganancias 31 Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 12: Impuesto a las Ganancias. en comparación con periodos anteriores. Activos por impuestos diferidos. entre otros. utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado. Cuando exista. correspondiente al periodo presente y a los anteriores. Medición Inicial Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal. y b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados. corrientes y diferidos. El impuesto corriente. que se relacionen con las ganancias sujetas a imposición. así como de la naturaleza de la evidencia de su reconocimiento. Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario) –– –– –– –– –– Impuesto corriente. Diferencias temporarias.

que puedan dar lugar a importes imponibles. en el futuro. Criterios para disponer de ganancias fiscales ¿Qué criterios debe considerar una ESP para evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales contra las qué cargar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados? Respuesta: Una ESP debe tener en cuenta los siguientes criterios para evaluar la posibilidad de disponer de ganancias fiscales contra las qué cargar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados: (a) Si la entidad E.S. Impuestos a las ganancias: 9. en cantidad suficiente como para cargar contra ellos las pérdidas o créditos fiscales no utilizados. la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.1. antes de que el derecho de utilización expire.2. cuando recupere el importe en libros de dicho activo. 9.junio de 2012 a) Preguntas y respuestas.P reconocer una diferencia temporaria imponible? Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible.P. Si tales beneficios económicos no tributan. obtenga la entidad E. como se define la base fiscal de un activo? Respuesta: La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que.P. 9.S. tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho de compensación de las pérdidas o créditos fiscales no utilizados.S.S. relacionadas con la misma autoridad fiscal. 100 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .3. Diferencia temporaria imponible ¿Cuándo debe una E. 9. para efectos fiscales. y referidas a la misma entidad E. o (b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que: no es una combinación de negocios y en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.P. (b) Si es probable que la entidad E. tiene suficientes diferencias temporarias imponibles.S.P.Conceptos Generales de NIIF . fiscal. Base fiscal de un activo ¿Según lo definido en la Norma Internacional de Contabilidad 12 –Impuestos a las Ganancias–. a menos que la diferencia haya surgido por: (a) El reconocimiento inicial de una plusvalía.

Estas diferencias pueden surgir en las más variadas circunstancias. o con participaciones en negocios conjuntos. en qué circunstancias. excepto que se den conjuntamente las dos condiciones siguientes: (a) La controladora.Conceptos Generales de NIIF . debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias. si esta contabiliza. y (d) Si la entidad E.4) Diferencias temporarias en subsidiarias sucursales y asociadas ¿En el caso de las inversiones en subsidiarias. dispone de oportunidades de planificación fiscal (véase el párrafo 30) que vayan a generar ganancias fiscales en los periodos en que las pérdidas o los créditos fiscales puedan ser utilizados. cuando la controladora y su subsidiaria estén situadas en diferentes países. 9. sucursales y asociadas.S. y (c) Por una reducción en el importe en libros de las inversiones en una asociada. o de las participaciones en negocios conjuntos (igual a la porción que represente la participación del inversor en los activos netos de la subsidiaria. no se procederá a reconocer los activos por impuestos diferidos. asociadas o negocios conjuntos. asociada o negocio conjunto. y (b) Es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible. En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las qué cargar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados. sucursales. contando incluso con el importe en libros de la plusvalía) sea diferente de su base fiscal (que a menudo coincide con el costo). la diferencia temporaria puede ser diferente de la diferencia temporaria registrada en los estados financieros individuales de la controladora.P.P. sucursales y asociadas y participaciones en negocios conjuntos. En los estados financieros consolidados. como consecuencia de haber disminuido el importe recuperable de la misma.S. debe reconocer diferencias temporarias? Respuesta: Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en libros de las inversiones financieras en subsidiarias. como por ejemplo: (a) Por la existencia de ganancias no distribuidas en las subsidiarias. en sus estados financieros. cuya repetición es improbable. sucursales y asociadas.junio de 2012 (c) Si las pérdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables. una ESP. (b) Por las diferencias de cambio. sucursal. inversora o participante sea capaz de controlar el momento de la reversión de la diferencia temporaria. la inversión al costo o por su valor revaluado. Una entidad E. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 101 .

9. de 70. en el periodo corriente y en los anteriores.5.P.S.P.S. o »» Diferentes entidades E. o sujeto fiscal.Conceptos Generales de NIIF . Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100. Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la máquina tributan. las eventuales ganancias obtenidas por su disposición son también objeto de tributación y las eventuales pérdidas por la disposición son fiscalmente deducibles. en cada uno de los periodos futuros en los que se espere liquidar o recuperar cantidades significativas de activos o pasivos por los impuestos diferidos.P. debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por impuestos diferidos si y solo si: (a) Tiene reconocido legalmente el derecho de compensar. Fiscalmente.junio de 2012 9.6. b) Ejercicios de aplicación. y (b) Los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del impuesto a las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal. los importes reconocidos en esas partidas. frente a la autoridad fiscal. que recaen sobre: »» La misma entidad E. ya ha sido deducida una depreciación acumulada de 30. Base fiscal de un activo El costo de una máquina es de 100. ya sea realizar los activos y pagar los pasivos simultáneamente.S. y el resto del costo será deducible en futuros periodos. De los mismos. por tanto. o sujetos a efectos fiscales que pretenden. La base fiscal de los intereses por cobrar es cero. estos ingresos por intereses serán objeto de tributación cuando se cobren. ya sea liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes por su importe neto. ya sea como depreciación o como un importe deducible en caso de disposición del activo en cuestión. Compensación ¿Es posible realizar una compensación por activos y pasivos por impuestos diferidos de acuerdo a la NIC 12? Respuesta: Una entidad E. 102 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . ¿Cuál es la base fiscal del activo? Respuesta: La base fiscal de la máquina es.

La depreciación acumulada. y la tasa impositiva es el 30%.P. Base Fiscal de un Pasivo Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de gastos acumulados (o devengados). Este ajuste del valor no tiene consecuencias fiscales.P. ¿Cuál será la base fiscal del pasivo? Respuesta: La base fiscal de las deudas por esos gastos acumulados (devengados) es cero. Alternativamente. Medición de activos y pasivos por impuestos diferidos Una partida de propiedades. y existe una diferencia temporaria imponible por importe de 80. 9. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinación de la ganancia (pérdida) fiscal. La base fiscal de las deudas por gastos acumulados (o devengados) es de 100. si la entidad E.S. pero solo podrá deducir depreciaciones por importe de 70. deberá generar ingresos imponibles por importe de 150. Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por intereses cobrados por anticipado. La base fiscal de los deudores comerciales es de 100. espera recuperar el importe en libros del elemento mediante su uso. es de 30. Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de gastos acumulados (o devengados). con un importe en libros de 100.P. El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deducción fiscal.S.S.7. planta y equipo con un costo de 100 y un importe en libros de 80 se revalúa a 150. existe un pasivo por impuestos diferidos por importe de 24 (30% de 80). con un importe en libros de 100.junio de 2012 Los deudores comerciales de una entidad E. 9. La base fiscal de los intereses cobrados por anticipado es cero. La base fiscal del elemento es de 70.8. con un importe en libros de 100. Considerando que esta es la situación.Conceptos Generales de NIIF . El correspondiente ingreso de actividades ordinarias tributa precisamente cuando se cobra. Si el elemento se vendiese por un precio mayor que su costo. la depreciación acumulada fiscal de 30 se incluiría en la ganancia fiscal. pero las cantidades recibidas por encima del costo no tributarían. esperase recuperar el superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 103 . Si la entidad E. El gasto correspondiente será deducible fiscalmente cuando se pague. a efectos fiscales. tienen un importe en libros de 100.

Conceptos Generales de NIIF . Las pérdidas fiscales pueden ser compensadas.500 (en 1911 fue de $2.S.P. La tasa impositiva es del 40%. espera recuperar el importe en libros del equipo mediante su utilización en la generación de servicios.P.00 1912 3.00 750. Por tanto.000.9. los cálculos fiscales en el momento 1 son los siguientes: 104 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . La entidad E.00 (150.S. Tasa impositiva En 1912. En el año 0. antes de impuestos.10.00 9. Lo que sigue es un ejemplo de conciliación con la tasa impositiva nacional.500. Reconocimiento del impuesto diferido La entidad E.500 (en 1911. el equipo se deprecia anualmente un 25%.S. $500). ha tenido una ganancia contable.000) y en el país B por $1. A efectos fiscales. que son cinco años.00 900. En el país A los gastos de $100 (en 1911 fue de 200) no son deducibles a efectos fiscales.P.00) 780. fue de 5. deduciendo el costo Total 30 50 80 Tasa impositiva 30% Nula Pasivo por impuestos diferidos 9 0 9 9. con las ganancias fiscales obtenidas en cualquiera de los cinco años anteriores. La tasa impositiva es del 30% en el país A y del 20% en el país B. en el régimen fiscal que le es aplicable. compra un equipo por 10. en su propio país (país A) por $1.00) 760.S.junio de 2012 importe en libros mediante la venta del elemento por importe de 150.00 (50. la ganancia fiscal de la entidad E.00 60.00 30. la entidad E.P.000 y lo deprecia linealmente a lo largo de su vida útil esperada. el pasivo por impuestos diferidos resultante se computaría de la siguiente manera: Diferencia temporaria imponible Depreciación fiscal acumulada ingresos de la venta.000. 1911 Ganancia contable Impuesto a la tasa nacional (30%) Efecto de los gastos que no son fiscalmente deducibles Efecto de las menores tasas en el país B Gastos por el impuesto a las ganancias 2.

500 400 200 600 Importe en libros Base Fiscal Diferencia Temporal Imponible Saldo inicial del pasivo por impuestos diferidos Gasto (ingreso) por impuesto Saldo final del pasivo por impuestos diferidos 1 8. calculado al 40% 1 2 2. el estado de resultados de la entidad E.000 2.000 600 200 800 5 800 (800) - La entidad E. porque con él puede recuperar el beneficio de aplicar la pérdida fiscal contra la utilidad imponible del año 0.000 2.000 2.000 5.000 2.000 2.Conceptos Generales de NIIF .P.500 (500) (200) 4 2.000 2.000 2.000 2. procede a reconocer un pasivo por impuestos diferidos en los años 1 al 4 porque la reversión de la diferencia temporaria imponible le proporcionará ingresos imponibles en los años subsiguientes. para los diferentes años quedará como sigue: Año 3 2. reconocerá un activo corriente de naturaleza fiscal al final de los años 1 a 4.000 (200) 200 - 5 2.000 7.000 2.P.500 1.S.000 (200) 200 - 4 2.P.000 (500) (500) (200) (200) Año 3 2.500 500 200 200 2 6.000 2.000 2. Las diferencias temporarias asociadas con el equipo.000 1.000 2. así como los gastos e ingresos por el impuesto.000 800 La entidad E. y los correspondientes activos y pasivos por impuestos diferidos.000 200 200 400 4 2.000 800 (800) - superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 105 . son como sigue: Año 3 4.000 (200) 200 - Ingresos Depreciación Ganancia antes de impuestos Ganancia (ingreso) por el impuesto corriente Gasto (ingreso) por el impuesto corriente Gasto (ingreso) total por el impuesto Ganancia neta del periodo 1 2.500 25. Con esto.junio de 2012 Ingresos fiscales Depreciación Fiscal Ganancia (pérdida fiscal) Gasto (ingreso) corriente por impuestos.S.S.500 (500) (200) 5 2.000 (200) 200 - 2 2.

Objetivo Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario) Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. y (e) cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en el negocio conjunto. y (b) los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o prestación de servicios por el negocio conjunto. (d) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la producción del negocio conjunto. con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales negocios conjuntos. Con respecto a su participación en activos controlados de forma conjunta. La norma se ocupa de: La contabilización de las participaciones en negocios conjuntos. gastos e ingresos en los estados financieros de los participantes e inversores. (c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes. Medición Inicial Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta. Control conjunto. El participante reconocerá su participación en la entidad controlada de forma conjunta aplicando la consolidación proporcional o el método de la participación. en relación con el negocio conjunto. Medición Posterior Continúa en la página 106 » 32 Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 31: Participaciones en negocios conjuntos. 106 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .junio de 2012 3. todos ellos cumplen la definición y se describen habitualmente como negocios conjuntos. En esta Norma se identifican tres grandes tipos –operaciones controladas de forma conjunta. Un negocio conjunto. El método de la participación.10 Participación en Negocios Conjuntos32 Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 31: Participaciones en negocios conjuntos. pasivos. así como de informar sobre sus activos.Conceptos Generales de NIIF . el participante reconocerá: Su porción de los activos controlados de forma conjunta. el participante reconocerá en sus estados financieros: (a) Los activos que están bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido. activos controlados de forma conjunta y entidades controladas de forma conjunta–. junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto. Influencia significativa. –– –– –– –– –– Control.

El participante revelará por separado el resto de los pasivos contingentes. b) sus ingresos o su participación en los ingresos derivados de la venta de NIIF 11 – Acuerdos conjuntos.NIIF PYMES Referencia En una operación conjunta debe reconocer en relación con sus participaciones en un acuerdo conjunto: a) sus activos y pasivos. el método utilizado para reconocer contablemente su participación en las entidades controladas conjuntamente.1.Conceptos Generales de NIIF . Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta? superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 107 . salvo que la probabilidad de pérdida sea remota el importe total de ciertos pasivos contingentes. c) sus gastos. Revelación NIIF FULL . NIIF FULL NIIF PYMES a) Preguntas y respuestas. su proporción en la propiedad de las entidad es controladas conjuntamente. Negocios conjuntos 10. Un partícipe en un Negocio de Riesgo Compartido (Negocio conjunto) debe reconocer sus participaciones en el negocio aplicando el método de participación patrimonial. 10. sus participaciones significativas en negocios conjuntos. incluyendo su participación en cualquier gasto incurrido conjuntamente. su participación en la operación conjunta.Sección 14 – NIIF para las trimonial.junio de 2012 » Continúación Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 31: Participaciones en negocios conjuntos. incluyendo su participación en cualquier activo o pasivo mantenido o incurrido conjuntamente. el importe total relativo a ciertos compromisos relacionados con sus participaciones en negocios conjuntos. al modelo del costo o al modelo de valor razonable. Participaciones en operaciones controladas de forma conjunta ¿Qué información debe reconocer una ESP en sus estados financieros. Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 31: Participaciones en negocios conjuntos. La NIIF para Pymes permite que una inversión en un negocio conjunto se contabilice por el Método de Participación pa. como procedimiento adicional PYMES.

S.S.S. Entidad E. controlada de forma conjunta? Respuesta: Una entidad E.P. en la que cada participante adquiere una participación. controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones. (c) Su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los de otros participantes.S. 108 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes.2. controlada de forma conjunta: ¿Qué es una Entidad E.P.. una ESP participante deberá reconocer en sus estados financieros: Con respecto a su respuesta: Participación en los activos controlados de forma conjunta. (d) Cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la producción del negocio conjunto. el participante reconocerá en sus Estados Financieros: (a) Su participación en los activos controlados de forma conjunta. y (b) Los gastos en que incurre y su participación en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o prestación de servicios por el negocio conjunto.P.P.4. Participación en activos controlados de forma conjunta: Con respecto a su participación en activos controlados de forma conjunta.3.Conceptos Generales de NIIF . en relación con el negocio conjunto. (b) Cualquier pasivo en el que haya incurrido. una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad E. La entidad E. operará de la misma manera que otra entidad E.S.S. y (e) Cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en el negocio conjunto.P. donde se establezca el control conjunto sobre la actividad económica de la misma. Aplicación de consolidación patrimonial: ¿En qué consiste la aplicación de la consolidación proporcional? Respuesta: Un participante dejará de aplicar la consolidación proporcional desde la fecha en que cese su participación en el control conjunto sobre la entidad E. clasificados de acuerdo con su naturaleza.P. 10.junio de 2012 Respuesta: Una ESP deberá reconocer en sus Estados Financieros: (a) Los activos que estén bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido. 10. junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido en el negocio conjunto. controlada conjuntamente. 10.S.P.

C. 10.P. y (b) El valor en libros de la inversión en la fecha en que se pierda el control conjunto.6.P.8. anteriormente controlada de forma conjunta.S. en relación con sus participaciones en los negocios conjuntos. b) Ejercicios de aplicación 10. y (c) Aquellos pasivos contingentes derivados del hecho de que el participante tenga responsabilidad contingente por los pasivos de otros participantes en el negocio conjunto. (b) Su parte en los pasivos contingentes de los negocios conjuntos por los que esté obligado de forma contingente. 10. por qué valor deberá el inversor medir toda inversión que mantenga en la entidad E. así como su parte proporcional en cada uno de los pasivos contingentes incurridos conjuntamente con los demás participantes.junio de 2012 10. Principales revelaciones ¿Cuáles son las principales revelaciones que debe realizar una ESP participante? Respuesta: El participante revelará por separado del resto de los pasivos contingentes.S. es A. Ausencia de control conjunto Las entidad E.S. D y E (cinco entidades E. Pérdida de control conjunto 2 ¿Ante el caso planteado en la pregunta anterior.5. el inversor medirá según su valor razonable toda inversión que mantenga la entidad E. qué diferencias deberá reconocer el inversor en resultados? Respuesta: El inversor reconocerá en resultados las diferencias entre: (a) El valor razonable de cualquier inversión retenida y todo producto de la disposición de parte de la participación en la entidad E.S. B.P. salvo que la probabilidad de pérdida sea remota. no relacionadas) poseen cada una el 20% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 109 .7. anteriormente controlada de forma conjunta? Respuesta: Al producirse una pérdida de control conjunto. Pérdida de control conjunto ¿Al producirse la pérdida de control conjunto.P. controlada de forma conjunta. el importe total de los siguientes pasivos contingentes: (a) Cualquier pasivo contingente en que haya incurrido el participante.P.S.Conceptos Generales de NIIF .

P. Siempre y cuando las entidades E.S. Los participantes son registrados como copropietarios en partes iguales de dicha planta de potabilización.S. de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.10) Control conjunto 2 Las entidades E. Siempre y cuando las entidades E. Para que exista control conjunto. Z.S. será un negocio conjunto (entidad E. En consecuencia.S.P.S.P.000.P.P. Z. los inversores (entidad E.P.000 en efectivo.S.P.S.S. 10. Las decisiones estratégicas de la entidad E. el acuerdo contractual debería exigir el consentimiento unánime de los inversores que comparten el control. Z. Sin embargo. Z de acuerdo con la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.11) Contabilización de un activo controlado de forma conjunta El 1 de enero de 2011. es A a la E) deben contabilizar sus inversiones en la entidad E. Z. Control conjunto Las entidades E. Las entidades E. para la toma de decisiones estratégicas. Z según lo establecido en la norma.S. no existe ninguna combinación fija de inversores que ejerza el control conjunto sobre la entidad E. de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E. B.P.S. controlada de forma conjunta).P.S.P. respectivamente. A y B tengan un acuerdo contractual que establezca el control conjunto de estas sobre la entidad E. Z de acuerdo con la Sección 14 Inversiones en Asociadas. respectivamente. más del 50%) del poder de voto. Las decisiones estratégicas de la entidad E.S.9.P. En ausencia de evidencia en contrario.P.S. Z.P.P.P.junio de 2012 la entidad E. Si ningún inversor tiene influencia significativa sobre la entidad E.P. A y B deben contabilizar sus inversiones en la entidad E. A a la E.P.S.P.S.S.S. A y B tengan un acuerdo contractual que establezca el control conjunto de estas sobre la entidad E. 10. deberán contabilizar su inversión en la entidad E. las entidades E.P. Ningún inversor por sí solo controla la entidad E.P son A. Z requieren la aprobación de los inversores que poseen mayoría simple (es decir.Conceptos Generales de NIIF . Tienen 110 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .P.S. Z requieren la aprobación de los inversores que poseen más del 60% del poder de voto.S.P. Las entidades E.S. D y E (participantes) compran de forma conjunta una planta de potabilización por el valor de 10.P. C. Z según lo establecido en la norma. será un negocio conjunto (entidad E. A y B poseen el 55% y el 10%.S. Las decisiones estratégicas de la entidad E.P.S. 10. A y B poseen el 75% y el 25%.S. el acuerdo contractual permite que haya consenso entre cualquier combinación de tres de los cinco inversores. Z requieren el consentimiento unánime de las entidades E.S. controlada de forma conjunta).Tampoco hay control conjunto sobre ésta por parte de las entidad E.P.P.P.S.S. Z. Z. A y B deben contabilizar sus inversiones en la entidad E.S. A y B. Z.

000.S.000 Para reconocer la compra de una participación en la propiedad de una planta de potabilización controlada de forma conjunta.000 Cr. En 2011.000 al arrendar la planta de potabilización a terceros.. Los participantes pueden optar por utilizar la planta de potabilización o arrendarla a un tercero. Las decisiones relacionadas con el mantenimiento y la disposición de la planta de potabilización requieren el consentimiento unánime de los participantes. Depreciación acumulada (participación en una planta de potabilización): 100. En 2011: Dr.P. Cada participante posee una parte de la planta de potabilización y se beneficia de tenerla a su disposición durante algunos días al año.000 en concepto de honorarios y energía). la entidad E. El acuerdo contractual tendrá vigencia durante la vida útil prevista (20 años) de la planta de potabilización y podrá modificarse solo con el consenso de todos los participantes. por ejemplo. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 111 .000 para afrontar los costos conjuntos de mantenimiento de la planta de potabilización.S. ej.000 Para reconocer la depreciación de una participación en la propiedad de la planta de potabilización controlada de forma conjunta en 2011. en 2011. En 2011. Durante el resto del año. El negocio conjunto es una manera de compartir los costos de tener acceso a la planta de potabilización. A también obtuvo un ingreso por arrendamiento de 10. Resultados (gastos de operación de la planta de potabilización): 150. la entidad E.junio de 2012 un acuerdo contractual mediante el cual la planta de potabilización se encuentra a disposición de cada participante durante 70 días al año. Resultados (ingreso por arrendamiento): 10.000 Cr.P. Efectivo: 150. Dr. cada participante también incurrió en costos de puesta en marcha de la planta de potabilización al hacer uso de esta (p.000. la entidad E.000 Para reconocer el ingreso obtenido por el arrendamiento de la planta de potabilización para el uso de terceros en 2011. Dr. A incurrió en costos por 50.000 Para reconocer los costos de puesta en marcha de una planta de potabilización en 2011.000 Cr. Cada participante debe reconocer su participación en el activo controlado.P. Propiedades planta y equipo (participación en una planta de potabilización): 2.S.Conceptos Generales de NIIF . cada participante pagó 100. En 2011. la planta de potabilización se encontrará en mantenimiento. El valor residual de la planta de potabilización es nulo. A registraría su participación de la siguiente manera: 1 de enero de 2011 Dr. Por ejemplo. Efectivo: 10. La planta de potabilización es un activo controlado de forma conjunta. Resultados (gasto por depreciación): 100.000 Cr. Efectivo: 2.

A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.000. Las entidades E.000) menos los costos de venta de la inversión supera su importe en libros (300. el valor razonable de la inversión de cada participante en la entidad E.P. A y B deben informar individualmente su inversión en la entidad E.S. A y B acordaron de inmediato compartir el control sobre la entidad E.S.000). Al 31 de diciembre de 2011. la entidad E. Z.P. Las entidades E.S.000. Z por un valor de 300. Z.000.S.000 para el año 2011. Sin embargo. los participantes deben informar sus inversiones en la entidad E.000. las entidades E.P.000 de la entidad E.P.S.S.000 (es decir. Las entidades E. el valor razonable de la inversión de cada participante en la entidad E.P. Para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011. 10.000 (es decir.000 en dividendos declarados por la entidad E.P. Z) en los resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011. Z.P.S. 30% × ganancia de 400.P.P.P. Sin embargo.000 (es decir. Z reconoció una ganancia de 400.P.P A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.P. Al 31 de diciembre de 2011.S. Z (entidad E. Z es de 425.13.P. Z por un valor de 300.P. las entidades E. Z reconoció una ganancia de 400.S. Cada participante también debe considerar si existen indicadores de deterioro del valor de su inversión y.S.000. llevar a cabo una comprobación del deterioro del valor de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos.P.P. A y B acordaron de inmediato compartir el control sobre la entidad E.P.P. Z declaró y pagó un dividendo de 150. Z (entidad E.junio de 2012 10. Para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011. Método de participación El 1 de enero de 2011.S.P. no hay un precio de cotización publicado para la entidad E.S.000 en las ganancias menos dividendo 112 - superintendencia de servicios públicos domiciliarios sspd . la entidad E. Z para el periodo) en los resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011.P.Conceptos Generales de NIIF . Z.P.S. El 30 de diciembre de 2011.S.12.000 (cálculo: costo de 300.S.S.P.000. la entidad E.S.S. Z es de 425. Al 31 de diciembre de 2011.S.P. Al 31 de diciembre de 2011.S.000 + participación de 120.S. Las entidades E. en caso de haberlos. Z de 120. El 30 de diciembre de 2011.P. Z declaró y pagó un dividendo de 150. ya que el valor razonable (425.P.S.S.S. En este caso. no hay un precio de cotización publicado para la entidad E.S. Método del costo El 1 de enero de 2011.000 para el año 2011.. A y B (participantes) deben reconocer individualmente un ingreso por dividendos de 45. controlada de forma conjunta) a un valor de 300. controlada de forma conjunta) a un valor de 375. 30% × 150. la entidad E.S. al costo). las entidades E. no habría pérdida por deterioro. A y B deben reconocer una participación en los ingresos de la entidad E.

000. (6) y Reconocer el incremento en el valor razonable de su inversión en la entidad E.S.000 el 1 de enero de 2011).000.000 (es decir. Modelo del valor razonable: El 1 de enero de 2011.junio de 2012 de 45. controlada de forma conjunta) a su valor razonable de 425. En este caso.000 para el año 2011. Las entidades E. las entidades E.P.S.S. Al 31 de diciembre de 2011.000 al 31 de diciembre de 2011 menos el importe en libros de 300.P.000 (es decir.P.P.000) menos los costos de venta de la inversión supera su importe en libros (375. El 30 de diciembre de 2011.S.P.000 declarado por la entidad E.S. A y B deben realizar lo siguiente: »» »» Reconocer individualmente un ingreso por dividendos de 45. no habría pérdida por deterioro. ya que el valor razonable (425.S. las entidades A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.000. 30% × dividendo de 150. Z. Z (entidad E. no hay un precio de cotización publicado para la entidad E. el valor razonable de la inversión de cada participante en la entidad E.P.S. Z reconoció una ganancia de 400.S. Z declaró y pagó un dividendo de 150. Z. Z).S. el valor razonable de 425.P. Z es de 425. llevar a cabo una comprobación del deterioro del valor de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos. Z de 125. Sin embargo. Z por un valor de 300. la entidad E. Para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011.S.S.S.S.000).000.P.14. »» superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 113 .P. la entidad E. A y B deben informar individualmente su inversión en la entidad E.P. las entidades E. 10.000). Al 31 de diciembre de 2011.P. A y B acordaron de inmediato compartir el control sobre la entidad E.P. en caso de haberlos.Conceptos Generales de NIIF . Los participantes también deben considerar si existen indicadores de deterioro del valor de su inversión y.P. Al determinar los resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011.

Medición Inicial Continúa en la página 115 » 33 Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos 114 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . así como por una ganancia por revalorización o por una realización del valor residual. Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.Conceptos Generales de NIIF . Arrendamiento operativo. Financieros: Se reconocerá como un activo y un pasivo por el mismo importe. determinados al inicio del arrendamiento.11 Arrendamientos33 Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos. así como las variaciones en el desempeño debidas a cambios en las condiciones económicas. Estados Financieros de los Arrendatarios: Operativos: Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como gasto de forma lineal. La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los riesgos y ventajas. Vida económica.junio de 2012 3. Entre tales riesgos se incluye la posibilidad de pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnológica. las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los arrendamientos. La norma prescribe para arrendatarios y arrendadores. Objetivo Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario) –– –– –– –– –– –– Arrendamiento. Costos directos iniciales. Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. afectan al arrendador o al arrendatario. igual al valor razonable del bien arrendado o bien por el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento. Vida útil. durante el transcurso del plazo del arrendamiento. Las ventajas pueden estar representadas por la expectativa de una operación rentable a lo largo de la vida económica del activo. derivados de la propiedad del activo. Arrendamiento financiero. si este fuera menor.

Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos. una tasa de rendimiento constante sobre la inversión financiera neta del arrendador. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 115 . de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo. en cada uno de los periodos.junio de 2012 » Continuación Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos. Medición Inicial Medición Posterior Para los arrendamientos financieros se debe indicar entre otras cosas: a) Para cada clase de activo. d) El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera recibir al final del periodo. Estados Financieros de los Arrendadores: Operativos: Ingreso del periodo reconocido en forma lineal. Financieros: Los arrendadores reconocerán en su estado de situación financiera los activos que mantengan en arrendamiento financiero y los presentará como una partida por cobrar por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento. Financieros: El ingreso financiero se basará en una pauta que refleje. Estados Financieros de los Arrendatarios: Operativos: Gasto del periodo reconocido en forma lineal. respectivamente. La carga total financiera se distribuirá entre los otros periodos que constituyen el plazo del arrendamiento. el importe neto en libros al final del periodo que informa. Revelación b) Una conciliación entre el importe total de los pagos del arrendamiento mínimos futuros al final del periodo y su valor presente. c) Cuotas contingentes reconocidas como gastos en el periodo. Financieros: Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan.Conceptos Generales de NIIF . Estados Financieros de los Arrendadores: Operativos: Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocerán como ingreso de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento. las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. salvo que resulte más representativa otra base sistemática.

Revelación NIIF FULL . 116 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .junio de 2012 » Continuación Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos. b) El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera recibir al final del periodo. Todos los demás arrendamientos son clasificados como arrendamientos operativos. a) El total de los pagos futuros mínimos del arrendamiento en diferentes plazos. 11. en su caso. Arrendamientos: 11. En los arrendamientos operativos se reconocerá como un gasto en forma lineal.NIIF PYMES Referencia Los arrendamientos son clasificados como arrendamientos financieros siempre y cuando los términos del arrendamiento transfieran sustancialmente todos los riesNIC 17 – Arrendamientos. NIIF FULL NIIF PYMES a) Preguntas y respuestas. Para los arrendamientos operativos se debe indicar entre otras cosas.1. puede o no ser transferida. gos y ventajas inherentes a la propiedad del bien. Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos. La propiedad del mismo.Conceptos Generales de NIIF . c) Cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidas como gastos del periodo. En los arrendamientos financieros reconocerá el derecho de uso y obligación por el valor razonable del bien arrendado o el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento. El reconocimiento Sección 20 – NIIF para pymes. posterior se hará repartiendo los pagos mínimos del arrendamiento utilizando el método de interés efectivo. Arrendamiento Financiero ¿Qué es un arrendamiento financiero? Respuesta: Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo.

2.4. las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. como un activo y un pasivo por el mismo importe. respectivamente. este se reconocerá. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento. sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Medición posterior de un arrendamiento ¿Cómo debe realizarse la medición posterior de un arrendamiento? Respuesta: Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan. 11.3. determinados al inicio del arrendamiento. igual al valor razonable del bien arrendado. Clasificación de un arrendamiento como financiero ¿Cuando se clasifica un arrendamiento como financiero? Respuesta: Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. 11. Reconocimiento inicial de un arrendamiento financiero ¿Cómo debe hacerse el reconocimiento inicial de un arrendamiento financiero? Respuesta: Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero. La política de depreciación para activos superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 117 . de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo. si este fuera menor. como a un gasto financiero en cada periodo. Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los periodos en los que sean incurridos. Arrendamiento financiero y cargos por depreciación ¿El arrendamiento financiero dará lugar a cargos por depreciación en los activos depreciables? Respuesta: El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los activos depreciables. 11.Conceptos Generales de NIIF . en el estado de situación financiera del arrendatario. de lo contrario se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario. se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento. La carga financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento. siempre que sea practicable determinarla.5.junio de 2012 11. o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo.

b) Ejercicios de aplicación 11.P.8. 11.7. durante el transcurso del plazo del arrendamiento.S. C) posee un compromiso firme de comprar el activo arrendado al finalizar el plazo del arrendamiento. B) obtiene el derecho a usar el activo arrendado durante un periodo determinado y la otra parte (la entidad E.S. B) clasifican el arrendamiento como un arrendamiento financiero y un arrendamiento operativo respectivamente. el arrendador (la entidad E.junio de 2012 depreciables arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean. según cual sea menor. el arrendatario (la entidad E.P. por reflejar más adecuadamente el patrón temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestión.P.S. En este caso.Conceptos Generales de NIIF . el activo se depreciará totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento.P.P.P. A) y el arrendatario (la entidad E.S. Reconocimiento inicial de un arrendamiento operativo ¿Cómo debe darse el reconocimiento inicial de un arrendamiento operativo? Respuesta: Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como gasto en forma lineal. salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto.S. 11. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo del arrendamiento.S. Medición posterior de un arrendamiento operativo:¿Cómo debe realizarse la medición posterior de un arrendamiento operativo? Respuesta: Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocerán como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento. y la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles. 118 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . Clasificación de arrendamientos Un acuerdo de arrendamiento tripartito en el que el arrendador (la entidad E.) transfiere sustancialmente todos los riesgos y las ventajas de la propiedad a dos partes no vinculadas. A) al finalizar el plazo del arrendamiento por un precio fijo.6.S. El tercero (la entidad E.P. C) celebra un acuerdo para comprarle el activo arrendado al arrendador (la entidad E.

S.S.539. que equivale al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento (véase la tabla en el ejemplo 10)) mediante el siguiente asiento en el libro diario: Dr Propiedades. Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios. Al final del plazo del arrendamiento. El 1 de enero de 2011 (el inicio del arrendamiento). 11.P. El 1 de enero de 2011. El 31 de diciembre de cada uno de los primeros cuatro periodos del plazo del arrendamiento. el arrendatario reconoce la máquina arrendada (como una partida de propiedades.9.S.000 Para reconocer la máquina arrendada y la obligación de pagar al arrendador bajo el arrendamiento financiero. una entidad E.Conceptos Generales de NIIF .000 Cr Pasivo de arrendamiento financiero $100. el valor razonable (costo en efectivo) del transformador asciende a 100. el valor razonable (costo en efectivo) de la máquina asciende a 100. una entidad E. el arrendatario reconoció el transformador arrendado como una partida de propiedades.000 y el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento (descontado a la tasa implícita en el arrendamiento) se calcula en 105.000 La entidad E.000. valor que se aproxima a la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario. un acuerdo de arrendamiento financiero no cancelable por cinco años del transformador que posee una vida económica de cinco años y un valor residual de cero. deprecia el transformador de forma lineal durante la vida útil esperada (es decir.junio de 2012 11. celebró.000 (valor razonable de la máquina arrendada al inicio del arrendamiento. Al inicio del arrendamiento. al final de la cual se calcula que no tendrá ningún valor.S. El 1 de enero de 2011.000). la propiedad de la máquina pasa al arrendatario tras la realización del último pago por arrendamiento de 23. La tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 5 por ciento anual. deprecia el transformador de forma lineal.000. planta y equipo (máquina) $100.P. planta y equipo) y un pasivo de arrendamiento financiero de 100. el arrendatario debe pagar al arrendador 23.P. celebró.P. Medición posterior El 1 de enero de 2011. cinco años.000) y el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento ($105. el importe menor entre el valor razonable del activo arrendado ($100.000. un acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco años de una máquina que posee una vida económica de diez años. planta y equipo por $100. como arrendatario. Arrendamientos financieros El 1 de enero de 2011. el periodo durante el cual se espera que el arrendatario tenga el transformador a disposición para su uso) de la siguiente manera: Cada periodo comprendido entre el 31 de diciembre de 2011 y el 31 de diciembre de 2015 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 119 .10. La entidad E. como arrendatario.

000 $100. En esencia. Contabilización de los arrendamientos financieros en los estados financieros del arrendador incluyendo una subvención del gobierno Arrendamientos financieros: La APC compró tres camiones para recolección cuyo costo individual es de 85 millones.11. sustancialmente todos. 11. este transfiere de la entidad E.Conceptos Generales de NIIF .P. Al inicio del arrendamiento.S. los va adquirir por leasing con el Banco 120 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . el arrendatario posee el activo desde el inicio del arrendamiento. adquirió un máquina para arrendar a un tercero independiente según un arrendamiento financiero por 100. El valor presente de los pagos por arrendamiento descontados a la tasa de interés implícita en el arrendamiento asciende a 100.junio de 2012 Dr. una entidad E. si este fuera menor. o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento. $20.P.P. cuatro pagos anuales de 23.S. el 31 de diciembre de cada año). El reconocimiento inicial del arrendamiento es: 1 enero de 2011 Db Máquina adquirida para arrendar a un tercero Cr Efectivo Para reconocer el activo adquirido para arrendar a un tercero independiente.000 11. El arrendatario debe realizar.12.000 $100. los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad. se reconoce el arrendamiento y se miden los derechos de cobro por arrendamiento financiero al valor razonable de la propiedad arrendada.S.P. Resultados–gasto amortización (salvo se reconozca como parte del costo del activo) Cr Propiedades. Planta y Equipo maquinaria con depreciación acumulada Para reconocer la distribución de la amortización para el periodo..000 y un pago final de 23. la entidad E. El acuerdo es un arrendamiento financiero.S. prestó dinero al arrendatario y garantiza el rembolso del préstamo manteniendo la propiedad legal de la máquina. el valor razonable de cada camión es de $85 millones. al arrendatario.000.S. Por lo tanto. Dr Arrendamiento financiero por cobrar Cr Máquina adquirida para arrendar a un tercero $100.539 pagaderos anualmente al final del periodo (es decir. celebra de inmediato un acuerdo de arrendamiento no cancelable de cinco años para transferir a otro tercero independiente el derecho a emplear una máquina con una vida económica de cinco años y un valor residual de cero.P. Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendadores Arrendamientos financieros: El 1 de enero de 2011. La propiedad de la máquina pasa al arrendatario al final del plazo del arrendamiento. La entidad E.000 $100. a favor de la entidad E.000 $20.000 Para reconocer el arrendamiento financiero de un activo adquirido para arrendar a un tercero.000.

Es decir que el dinero recibido $13 millones se reconoce como un menor valor del activo arrendado. producto de su facturación.840.822 42.522.072 44. con una tasa de interés del 15% nominal mes vencido.500. por lo cual los activos deberán ser reconocidos por el valor presente de los pagos mínimos.659.000 214. CE 1 2 3 4 5 Cuota 15. Cuentas por pagar Leasing Financiero Reconocimiento del pago de la cuota extraordinaria.522.401. Arrendamiento financiero Cr.072 44. El valor razonable de los camiones en total es de $255 millones y el valor presente de los pagos mínimos es de $290 millones.158.972.072 44.522.692 1.250 2.682. Cr.681.655 Capital 15.junio de 2012 de Colombia.429.000 $ 2. Respuesta El arrendamiento se cataloga como financiero.072 44.380 43. Cuentas por pagar Leasing Financiero Dr. para este desembolso recibió del municipio la suma de 15 millones de los cuales 13 millones como subvención del Estado y dos millones fueron desembolsados de los recursos propios de la APC.833 42.240 1.072 Interes 0 2. la opción de compra es del 10%.000 41.500.295.250 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 121 .525 549.417 Saldo capital 229. toda vez que cumple los criterios establecidos por la NIC 17.500.500.072 $41.000. Arrendamiento Financiero Dr. La APC se comprometió a cancelar un canon extraordinario anticipado de 15 millones de pesos.345 87. El reconocimiento de la subvención se hace con base en lo establecido en el párrafo 24 de la NIC 20. el mayor.178 130. Cr.965 43.822 $ 2. Gasto por intereses $229. la operación se realizará por 290 millones de pesos pagaderos a 5 años.522.000 44.00 172.363.522. Efectivo Dr.092.000.000 $13. Efectivo Reconocimiento del pago de la cuota ordinaria.681.417 0 Reconocimiento inicial: Dr. Cuentas por pagar Leasing Financiero Cr.Conceptos Generales de NIIF .000 $15.840. La tabla de amortización es: No.522.893.548 43.972.000 $229. es decir.000.000.000.000 $44.

junio de 2012 3. las diferencias entre las mediciones utilizadas al proporcionar la información financiera segmentada y la utilizada en los estados financieros de la entidad. –– Unidad generadora de Efectivo –– Valor Presente Neto –– Importe Recuperable –– Valor de uso –– Valor razonable menos gastos de venta. 122 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . La NIIF requiere que una entidad proporcione una medición del resultado de los segmentos de operación y de los activos de los segmentos. (ii) la pérdida combinada informada por todos los segmentos de operación que hayan presentado pérdidas. igual o superior al 10 por ciento del importe mayor entre (i) la ganancia combinada de todos los segmentos de operación que no hayan presentado pérdidas. los productos y servicios proporcionados por los segmentos. en términos absolutos.Conceptos Generales de NIIF . (c) Sus activos son iguales o superiores al 10 por ciento de los activos de todos los segmentos de operación. y los cambios en la medición de los importes de los segmentos de un periodo a otro. de todos los segmentos de operación.12 Segmentos de Operación34 Resumen técnico: Norma Internacional de Información Financiera 8: Segmentos de Operación. Revelación Las NIIF para las PYMES no tratan el tema de segmentos de operación. internos y externos. Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario) –– Segmento de operación. 34 Norma de referencia: Norma Internacional de Información Financiera 8: Segmentos de Operación. activos y pasivos. La entidad revelará: Información general que incluye: Factores que sirven para identificar los sectores sobre los cuales debe informarse y tipos de productos y servicios de los que cada segmento obtiene sus ingresos de actividades ordinarias. resultados activos y pasivos por segmento. Principio Básico Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera. Conciliaciones que incluyen conciliaciones entre ingresos. son iguales o superiores al 10 por ciento de los ingresos de las actividades ordinarias combinados. (a) Sus ingresos de las actividades ordinarias. Una entidad informará por separado sobre cada uno de los segmentos de operación que alcance alguno de los siguientes umbrales cuantitativos. (b) El importe de sus resultados informados es. Medición que incluye revelaciones sobre rubros relacionados con mediciones de resultados activos y pasivos por segmento. (Continúa) La NIIF requiere que una entidad proporcione información financiera y descriptiva acerca de los segmentos sobre los que debe informar. Medición Inicial Medición Posterior La NIIF también requiere que una entidad facilite información descriptiva sobre la forma en que se determinan los segmentos de operación. Información sobre resultados.

S. cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones y sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada. Criterios de agregación de segmentos ¿Cuáles son los criterios de agregación de dos o más segmentos de operación establecidos en la NIIF 8? superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 123 . Definición ¿Qué es un segmento de operación? Respuesta: Un segmento de operación es un componente de una entidad E. que cumpla con las siguientes características: en desarrollo de las actividades de negocio en las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos.junio de 2012 a) Preguntas y respuestas. revelará por separado información sobre cada uno de los segmentos de operación que: »» Que se haya identificado como un componente de la entidad E.? Respuesta: Una entidad E.Conceptos Generales de NIIF .2.P.). 12. y (c) sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada. para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento.P. Un segmento de operación podrá comprender actividades de negocio de las que aún no se obtengan ingresos. Que exceda los umbrales cuantitativos fijados por la NIIF 8.P.S. los negocios de nueva creación pueden ser segmentos de operación antes de que se obtengan ingresos de sus actividades ordinarias.S. (b) cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad E.: (a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad E.S. 12. Características para revelar información por separado ¿Qué características deben cumplir los segmentos para ser informados por separado parte de la entidad E.P. Segmentos de Operación: 12.P.P.1.S. por ejemplo.S..3. »» »» 12. Que resulte de la agregación de dos o más segmentos de operación en uno solo cuando la agregación resulte coherente con el principio básico de la NIIF 8.

incluyendo tanto las ventas a clientes externos como las ventas o transferencias intersegmentos. y Si fuera aplicable.S. igual o superior al 10 por ciento del importe que sea mayor entre (i) la ganancia combinada informada por todos los segmentos de operación que no hayan presentado pérdidas.4. Los métodos usados para distribuir sus productos o prestar los servicios. revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera. (ii) la pérdida combinada informada por todos los segmentos de operación que hayan presentado pérdidas. ¿cuáles son los umbrales cuantitativos para que la entidad E.P.P. son iguales o superiores al 10 por ciento de los ingresos de las actividades ordinarias combinados.Conceptos Generales de NIIF . en términos absolutos. Objetivo de la información a revelar ¿Cuál es el objetivo de la información a revelar acerca de los segmentos de operación por parte de la entidad E.6. (c) Sus activos son iguales o superiores al 10 por ciento de los activos combinados de todos los segmentos de operación. la naturaleza de los procesos de producción. Umbrales cuantitativos Según lo establece la NIIF 8. El tipo o categoría de clientes a los que se destinan sus productos y servicios.junio de 2012 Respuesta: Pueden agregarse dos o más segmentos de operación en uno solo cuando la agregación resulte coherente con el principio básico de esta NIIF y los segmentos tengan características económicas parecidas y sean similares en cada uno de los siguientes aspectos: (a) (b) (c) (d) (e) La naturaleza de los productos y servicios.S.5. 12. de seguros.P. 12. Revelaciones por segmento de operación ¿Que debe presentar en el estado de resultado integral la entidad E. la naturaleza del marco normativo. por ejemplo. informará por separado sobre cada uno de los segmentos de operación que alcance alguno de los siguientes umbrales cuantitativos: (a) Sus ingresos de las actividades ordinarias informados. informe por separado los segmentos de operación? Respuesta: Una entidad E. (b) El importe absoluto de sus resultados informados es. bancario. internos y externos.S.S.P.? Respuesta: Una entidad E.P. para cada segmento de operación? 124 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .S. 12. de todos los segmentos de operación. o de servicios públicos.

de sus resultados informados.P.S. 12.P. por zonas geográficas. (g) La participación de la entidad E. y si se han agregado varios segmentos de operación). facilitará todas las conciliaciones siguientes: superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 125 . en aras de que la medición de los resultados de los segmentos de operación facilite la toma de decisiones? Respuesta: (a) Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de clientes externos. por marcos normativos o con arreglo a una combinación de factores. incluyendo la base de organización (por ejemplo.S. incluyendo los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos específicos incluidos en dicho resultado. e (i) Las partidas significativas no monetarias distintas de las de depreciación y amortización.P.8.Conceptos Generales de NIIF .S.S.P.P. en el resultado de asociadas y de negocios conjuntos contabilizados según el método de la participación. debe revelar la siguiente información para cada período por el que presente un estado de resultado integral: (a) Los factores que han servido para identificar los segmentos sobre los que debe informarse.P. con los importes correspondientes de la entidad E.P.S. (h) El gasto o el ingreso por el impuesto sobre las ganancias.S. los pasivos de ellos y la base de medición. (e) La depreciación y amortización.junio de 2012 Respuesta: La entidad E. ¿qué conciliaciones debe realizar la entidad E.. (c) Información sobre el resultado de los segmentos que se presentan. 12. (d) Los gastos por intereses. Información a revelar ¿Qué clase de información se debe revelar por parte de la entidad E.. (c) Los ingresos de actividades ordinarias por intereses. de sus activos.P.7. (b) Los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de transacciones con otros segmentos de operación de la misma entidad E.S. (d) Las conciliaciones entre los totales de los ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos. (b) Tipos de productos y servicios de los que cada segmento sobre el que se debe informar obtiene sus ingresos de las actividades ordinarias.S. Conciliaciones en las revelaciones En aras de facilitar la toma de decisiones acerca de los segmentos de operación. si la dirección ha optado por organizar la entidad E. (f) Las partidas significativas de ingresos y gastos reveladas de acuerdo con el párrafo 97 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007). de sus pasivos y de otras partidas significativas de ellos. los activos de los segmentos. según las diferencias entre productos y servicios.? Respuesta: Una entidad E.

P. evalúa el rendimiento.249 1.244 4. podrá conciliar el total de la medida de los resultados de los segmentos con los resultados de la entidad E.323 Activos totales 4. Todas las partidas significativas de conciliación se identificarán y describirán por separado.253 1.754 Ventas 809 543 4. Energía.P.552 19. (d) El total de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informar con los pasivos de la entidad E. después de tener en cuenta tales partidas.977 3.475 5. 126 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .P.9. Acueducto. se identificará y describirá por separado el importe de todo ajuste significativo que resulte necesario para conciliar los resultados de los segmentos sobre los que deba informar con los resultados de la entidad E. Alcantarillado.P.S.P. No obstante. Aseo. definió sus segmentos de operación con base en las actividades de servicios públicos que presta.S. asignase a segmentos sobre los que deba informar partidas tales como el gasto (ingreso) por impuestos.258 23.P. antes de tener en cuenta el gasto (ingreso) por impuestos y las operaciones discontinuadas.894 3. si una entidad E. Identificación de segmentos Una entidad E.P.613 Utilidad total 631 (131) 714 (401) 1.S.S.029 3.S.815 7.S..S.P.S.211 13. (e) El total de los importes de cualquier otra partida significativa presentada por los segmentos sobre los que deba informar con el correspondiente importe para la entidad E.035 El primer paso para identificar los segmentos reportables de negocios de la entidad E. Servicios Financieros.. (c) El total de los activos de los segmentos sobre los que deba informar con los activos de la entidad E.S.S.021 5.junio de 2012 (a) El total de los ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos sobre los que deba informar con los ingresos de las actividades ordinarias de la entidad E. asigna costos y tiene información por cada uno de estos.S.P. (b) El total de la medida de los resultados de los segmentos sobre los que deba informar con los resultados de la entidad E. b) Ejercicios de aplicación: 12. debido a que la empresa toma decisiones. que tenga su origen en la aplicación de diferentes políticas contables.P. es identificar aquellos que representan al menos el 10% de cualquiera entre las ventas.. utilidades o activos de la entidad E. cuando los pasivos de los segmentos se presentan con arreglo al párrafo 23.P.510 2.072 8. Por ejemplo. es decir. La siguiente información financiera se relaciona con el año terminado al 30 de junio de 20X5: Naturaleza del negocio Acueducto Alcantarillado Aseo Servicios financieros Energía Total Ingresos x servicios 2.Conceptos Generales de NIIF .

000 Información Geográfica Estados Unidos Canadá China Japón otros países Total Activos no corrientes 11.000 24. Supera el 10% de Ingresos x Ventas servicios SI SI NO NO SI SI SI SI SI SI Naturaleza del negocio Acueducto Alcantarillado Aseo Servicios financieros Energía Activos SI SI SI NO SI Califica SI SI SI SI SI Todos los segmentos operativos califican como segmentos reportables y se cumple el requerimiento de ingreso externo del 75%.S.11. 12. la NIIF 8 hubiera requerido la identificación de segmentos operativos adicionales como reportables aun si no cumplieran con el umbral del 10% del paso 1 12.400 2. Conciliaciones.900 6. resultados.000 3.500 Los ingresos de las actividades ordinarias se distribuyen a los países según la localización del cliente. Se requiere que se muestren las conciliaciones para cada partida significativa revelada. no se requieren revelaciones adicionales de los ingresos de las actividades ordinarias sobre productos y servicios.000 4. (Puesto que los segmentos sobre los que debe informar la Compañía Diversificada están basados en diferencias en productos y servicios.000 6.613.200 3. activos y pasivos del segmento sobre el que debe informarse con los importes correspondientes de la entidad E. de $13.000 35. Información Geográfica Lo siguiente ilustra la información geográfica requerida.000.P. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 127 .500 3. Ejemplo ilustrativo: Lo siguiente ilustra conciliaciones de los ingresos de las actividades ordinarias. Ingresos de actividades ordinarias 19.S. Conciliaciones de los ingresos de actividades ordinarias. activos y pasivos del segmento sobre el que debe informarse. resultados.P. Si no hubiese sido así.10.junio de 2012 El segundo paso corresponde en verificar si el ingreso ordinario externo total atribuible a los segmentos deportantes constituye al menos el 75% del ingreso total consolidado o de la entidad E.Conceptos Generales de NIIF .

070 79.P.970 (500) 500 (750) (250) 3.junio de 2012 Se supone que los estados financieros de la entidad E. Ninguno de los otros ajustes es significativo.700 1.900 2.000 - Totales de entrada 3. que no está incluida en la información por segmentos.000) 1.S.750 1.900 2.825 2. no incluyen operaciones discontinuadas. Ingresos de las actividades ordinarias Ingresos de las actividades ordinarias totales de los sesmentos sobre los que debe informarse Otros ingresos de las actividades ordinarias Eliminación de ingresos de las actividades ordinarias entre segmentos Ingresos de las actividades ordinarias de la entidad Resultados Resultados totales de los segmentos sobre los que debe informarse Otros resultados Eliminación de resultados entre segmentos Importes no asignados: Pagos recobidos por cancelaciones de litigios Otros gastos de la corporación Ajuste al gasto por pensiones en la consolidación Resultado antes del gasto por impuesto sobre las ganancias Activos Activos totales de los segmentos sobre los que debe informarse Otros activos Eliminación de las cuentas por cobrar de la sede corporativa Otros importes no asignados Activos de la entidad Pasivos Pasivos totales de los segmentos sobre los que debe informarse Pasivos por pensiones de beneficios definidos no asignados Pasivos de la entidad Totales de los segmentos sobre los que debe informarse 3.000 (4. La entidad E. y no asigna determinadas partidas a los segmentos sobre los que debe informar.000 (1. debe reconocer y medir el gasto por pensiones de los segmentos sobre los que debe informarse sobre la base de los pagos al plan de pensiones.850 25.500 81.Conceptos Generales de NIIF .950 200 La partida de conciliación para ajustar los desembolsos por activos es el importe incurrido para el edificio de la sede corporativa.P.500 3.S.500 43. 128 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .000 2.000 3.000 1.000 68.750 2.950 200 39.500) 35.000 2.850 Otras partidas significativas Ingresos por intereses Gastos por intereses Ingresos por intereses netos (sólo el segmento de finanzas) Desembolsos por activos Depreciación y amortización Deterioro del valos de los activos Ajustes 75 (50) 1.

Reconocimiento Continúa en la página 130 » 35 Norma de Referencia: Norma Internacional de Información Financiera 1: Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera. –– Se revalorizarán todas las partidas de Activos. Dos estados de flujos de efectivo. En la fecha de transición a las NIIF. una entidad deberá elaborar al menos: –– –– –– –– –– Tres estados de situación financiera. La elaboración del balance de apertura implica que las entidades deben llevar a cabo las siguientes reglas: –– Reconocerán todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIIF. Dos estados de cambios en el patrimonio. Pasivos y Patrimonio de conformidad con las NIIF (Continuación). Dos estados de Resultado Integral. Notas correspondientes. Fecha de transición a las NIIF. Objetivo Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario) Costo atribuido. El objetivo de la NIIF es asegurar que los primeros Estados Financieros estén conformes a sus requerimientos y contengan información de alta calidad que: a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los períodos.Conceptos Generales de NIIF . El principio básico de la NIIF es: la aplicación retroactiva completa de todas las NIIF vigentes en la fecha de cierre de los primeros estados financieros preparados en concordancia con las NIIF. Primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF. incluyendo información comparativa. –– Se eliminarán o darán de baja todos los activos o pasivos cuyo reconocimiento no es permitido en las NIIF.13 Implementación por primera vez35 Resumen Técnico: IFRS 1 Adopción por primera vez de los Estándares Internacionales de Información Financiera. El balance de apertura según las NIIF implica que las entidades deben incluir todos los activos y pasivos permitidos a la NIIF y excluir a todos los activos y pasivos que no permite.junio de 2012 3. b) Suministre un punto de partida para la contabilización según NIIF. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 129 . c) Pueda ser obtenida con un costo que no supere los beneficios.

planta y equipo. Exenciones y Excepciones ¿Cuándo se pueden aplicar las exenciones voluntarias y las excepciones obligatorias? Respuesta: Las exenciones voluntarias y las excepciones obligatorias contempladas en las NIIF.Conceptos Generales de NIIF . propiedades de inversión e intangibles las Empresas Prestadoras de Servicios Públicos que no opten por la exención del costo atribuido como valor razonable? 130 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . Dentro de la explicación de transición la entidad debe revelar: –– –– –– –– Conciliaciones. Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias. a) Preguntas y respuestas: 13. –– Información financiera intermedia. Uso del valor razonable como costo atribuido. beneficios a empleados. –– Uso del costo atribuido para una hiperinflación grave. En cuanto a la presentación e información a revelar: Revelación Las entidades deben revelar Información comparativa y explicación de transición a las NIIF. Contabilidad de coberturas. –– Uso del costo atribuido para operaciones sujetas a regulación de tarifas. pagos basados en acciones.2. Baja de activos y pasivos financieros. Resumen Técnico: IFRS 1 Adopción por primera vez de los Estándares Internacionales de Información Financiera. Para mayor información sobre las exenciones voluntarias y excepciones ver anexo al final del presente documento. cambios en pasivos existentes por retiro de servicio. inversiones subordinadas. instrumentos financieros compuestos. solo se pueden aplicar en la fecha de transición a las NIIF. –– Uso del costo atribuido para activos de petróleo y gas. Excepciones Obligatorias: Estimaciones contables.junio de 2012 » Resumen Técnico: IFRS 1 Adopción por primera vez de los Estándares Internacionales de Información Financiera. restauración y similares. propiedades planta y equipo. diferencias de conversión acumuladas. Es decir. Reconocimiento de ciertos activos ¿Cómo deberían reconocer los elementos de propiedad. Aplicación por primera vez: 13. Designación de activos financieros o pasivos financieros.1. Exenciones Voluntarias: Combinaciones de negocios. 13. cuando se elabora el balance de apertura.

P. debe usar las mismas políticas contables en su balance de apertura con arreglo a NIIF.4. planta y equipo.S. Tales políticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentación de sus primeros estados financieros con base en estas normas. y el que resulte con arreglo a NIIF. qué conciliaciones deben incluirse en los primeros estados financieros bajo NIIF? Respuesta: El patrimonio neto según los PCGA anteriores. 13.3. serán coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según los PCGA anteriores (después de hacer los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables).S. Conciliaciones entre segmentos ¿De acuerdo a lo requerido en la NIIF. salvo si hubiese evidencia objetiva de que tales estimaciones fueron erróneas. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 131 . en la fecha de transición. 13. 13. en los que haya aplicado los PCGA anteriores. y las ganancias que resulten con arreglo a las NIIF. Excepción obligatoria de estimaciones En concordancia a la NIIF 1 ¿cómo se debe aplicar en el balance de apertura la excepción obligatoria de estimaciones? Respuesta: Las estimaciones realizadas según las NIIF.Conceptos Generales de NIIF . Políticas según la NIIF 1 ¿Cuáles políticas debe aplicar la entidad E. en su balance de apertura bajo NIIF según a lo estipulado en el NIIF 1? Respuesta: La entidad E. Las ganancias netas según los PCGA anteriores. para el último ejercicio contenido en los estados financieros más recientes de la entidad E.junio de 2012 Respuesta: Si la Empresa Prestadora de Servicios Públicos al elaborar el balance de apertura no opta por la exención del costo atribuido como valor razonable debe reflejar sus elementos de propiedad. en la fecha de transición y al final del último ejercicio contenido en los estados financieros más recientes de la entidad E.P.S.5.S.P.P. propiedades de inversión e intangibles tal como lo requieren las Normas Internacionales de Contabilidad Financiera (Costo). en los que haya aplicado los PCGA anteriores.

P.P. La entidad E. es el 31 de diciembre de 2015.P. Aplicación de los requerimientos presentes en la NIIF: ¿qué tiene que presentar la entidad E.P.P. aplicar de forma prospectiva un nuevo requisito.S. La entidad E. que aplique ese NIIF en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.junio de 2012 Después de la fecha de transición a las NIIF.S.P. incluyendo el 31 de diciembre de 2014.Conceptos Generales de NIIF .es que ya están informando según NIIF.. la entidad E. decide presentar información comparativa de tales estados financieros para un solo año. su estado de cambios en el patrimonio y su estado de flujos de efectivo para el año que termina el 31 de diciembre de 2015 (incluyendo los importes comparativos para 2014) así como la información a revelar (incluyendo información comparativa para 2014). estará obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para periodos que terminen el 31 de diciembre de 2015 al: (a) elaborar y presentar su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF el 1º de enero de 2014. puede tener que realizar estimaciones según las NIIF. presentó estados financieros anuales. su estado del resultado integral. Algunas de tales disposiciones transitorias exigen o permiten.S. a las entidades E. el cierre de su actividad el 31 de diciembre de 2013).P. su fecha de transición a las NIIF es el comienzo de su actividad el 1º de enero de 2014 (o. tratará la recepción de tal información de la misma manera que los hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes. que no fueran obligatorias en tal fecha según los PCGA anteriores. de forma alternativa.S. La entidad E. tales estimaciones hechas según las NIIF reflejarán las condiciones existentes en la fecha de transición. (por ejemplo NIIF 9) se permitirá a la entidad E. Aplicación de los Requerimientos Antecedentes: Entidad E. b) Ejercicios de aplicación: 13.S.P.? La entidad E.S. sin que tenga la obligación de hacerlo.P El final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF de la entidad E.6.S. Por tanto. las disposiciones transitorias de otras NIIF no son de aplicación por parte del adoptante por primera vez”.S. Para lograr coherencia con la NIC 10. El párrafo 9 de la NIIF menciona: “En general.P. puede recibir información relativa a estimaciones hechas según los PCGA anteriores.S. en la fecha de transición. el 31 de diciembre de cada año. pero admitiese su aplicación anticipada.P. y (b) elaborar y presentar su estado de situación financiera a 31 de diciembre de 2015 (incluyendo los importes comparativos para 2014). conforme a sus PCGA anteriores. Si una nueva NIIF aún no fuese obligatoria. la entidad E. A.S. Estas disposiciones 132 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .S.

en otra categoría del patrimonio). Por tanto. que desembolsó el 10 de julio de 2005. (d) Revalorización de todas las partidas de activos.P deberá reconocer en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF: (a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF. (b) Existe un peligro de abuso si la aplicación retroactiva pudiera exigir juicios profesionales de la gerencia acerca de condiciones pasadas. A E. si fuera apropiado. o los dos a la vez.P.S. A Los primeros estados financieros con arreglo a NIIF de la entidad E. En sus estados financieros. elaborados según los PCGA anteriores.: (a) realizó estimaciones para los gastos acumulados (devengados) y las provisiones en las respectivas fechas. según PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF. pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha conforme a sus PCGA anteriores. la entidad E.Conceptos Generales de NIIF . Además la entidad debe tener en cuenta que las políticas contables que utilice en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF. fueron realizadas de forma coherente con las de sus políticas contables con arreglo a NIIF. para 31 de diciembre de 2003 y 2004. una vez que se conoce el desenlace de una transacción en particular. A concluyó que sus estimaciones de gastos acumulados (devengados) y provisiones.S.S. reconocerá tales ajustes. están presentes en un caso particular: (a) La aplicación retroactiva puede ser difícil o implicar costos que exceden a los posibles beneficios.P. directamente en las ganancias acumuladas (o.000. pero cuando el litigio judicial concluyó. Estimaciones Antecedentes: Entidad E. y (b) no reconoció una provisión para un litigio judicial proveniente de sucesos ocurridos en septiembre de 2004.S. e incluyen información comparativa de un solo periodo.S. a 31 de diciembre de 2003 y 2004.junio de 2012 reflejan el convencimiento de que uno de los dos factores siguientes.7. (c) Se clasificarán todos los activos. 13. Al preparar sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.P. Aunque algunos de los importes para los gastos acumulados (devengados) y para las provisiones podrían haberse considerado ahora subestimados y otros superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 133 . el 30 de junio de 2005. en la fecha de transición a las NIIF.P. A fue obligada a pagar 1.S.S. La NIIF permite la aplicación prospectiva en casos específicos donde esto pudiera ocurrir.P. (b) Eliminar o dar de baja todos los activos o pasivos cuyo reconocimiento no es permitido por NIIF.P. la entidad E. una entidad E. A se presentan a 31 de diciembre de 2005. pasivos y patrimonio según NIIF.” Además la entidad E. La NIIF prohíbe la aplicación retroactiva en algunas áreas donde esto pudiera ocurrir. la entidad E.P. pasivos y patrimonio de conformidad con las NIIF.S.

S. teniendo en cuenta toda la evidencia disponible. Por tanto. no se había producido ningún error. la entidad E. En función de la NIC 37. la contabilización de tales desviaciones implica realizar los ajustes rutinarios de las estimaciones según la NIC 8. con arreglo a las NIIF. Como consecuencia. En este caso. la suposición de la entidad E. la entidad E. A desarrollará las nuevas estimaciones según la NIC 37.junio de 2012 sobreestimados.S.8. A deberá: (a) No ajustar las estimaciones previas para los gastos acumulados (devengados) y las provisiones.S.S. la resolución del litigio judicial confirma que la entidad E. Suposición 2: Los PCGA anteriores no eran coherentes con la NIC 37. la resolución de un litigio judicial (antecedente b) después de la fecha del balance es un suceso que implica ajuste si confirma que la entidad E. Suposición 1: Los PCGA anteriores eran coherentes con la NIC 37 Provisiones. La entidad E. Por tanto.S. Debido a que sus estimaciones referentes a los rubros mencionados.P.P. Por consiguiente. Su subsidiaria O.P. la entidad E. la entidad E.P. tenía un pasivo en septiembre de 2004 (cuando ocurrieron los sucesos que dieron lugar al litigio). son coherentes con las realizadas según los PCGA previos. 13.P. A. incluyendo cualquier evidencia adicional proporcionada por hechos ocurridos después de la fecha del balance. A concluyó que tales estimaciones fueron razonables y que.S. la entidad E.P. La controladora N presenta sus primeros estados financieros (consolidados) en 2005.S. a 1º de enero de 2004.S. en la fecha del balance de situación. la entidad E. La entidad E. A reconocerá una provisión a 31 de diciembre de 2004.S.P. A concluyó que no se cumplían los criterios para el reconocimiento. De forma similar.P. A no reconocerá ninguna provisión a 31 de diciembre de 2004. tenía una obligación presente en tal fecha. y su balance comparativo a 31 de diciembre de 2004.P. fueron realizadas de forma coherente con sus políticas contables con arreglo a las NIIF. según la NIC 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance. 134 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .S. Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. prepara información según las NIIF para propósitos de consolidación interna desde el comienzo. determinará si existe la obligación. por tanto.Conceptos Generales de NIIF . La controladora adopta las NIIF antes que la subsidiaria Antecedentes: Controladora N E. A? Al preparar su balance de apertura con arreglo a las NIIF.P. pero no presentará sus primeros estados financieros (individuales) con arreglo a NIIF hasta 2007.P. Aplicación de los requerimientos presentes en las NIIF: ¿qué tiene que presentar la entidad E.S. en la que participa con el 100 por ciento desde la creación.P.S.S. A medirá esta provisión descontando el valor reconocido en julio del 2005 para calcular su valor presente. En este caso.P.

según el apartado b del párrafo 24 de la NIIF. tanto en su balance de apertura (individual) con arreglo a NIIF. no cambia esos importes en libros (párrafo 25 de la NIIF). superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 135 . 13. el hecho de que la subsidiaria se convierta en adoptante por primera vez en 2007 no cambia los importes en libros de sus activos y pasivos en los estados financieros consolidados de la controladora N. y estarán basados en la fecha de transición de la controladora N a las NIIF. a 1º de enero de 2006. Aplicación de los requerimientos El importe en libros de los activos y pasivos de la subsidiaria.Conceptos Generales de NIIF .E.S.P. los importes en libros de sus activos y pasivos serán los mismos.junio de 2012 Aplicación de los requerimientos Si la subsidiaria O aplica el apartado a del párrafo 24 de las NIIF. como en los estados financieros separados de la subsidiaria Q (salvo por los ajustes derivados de los procedimientos de consolidación). y estarán basados en la fecha de transición de la subsidiaria Q a las NIIF. Su subsidiaria extranjera Q en la que participa con el 100 por ciento desde la creación.9. como en el balance consolidado de la controladora N (salvo por los ajustes derivados de los procedimientos de consolidación). serán los mismos tanto en el balance (consolidado) de apertura de la controladora P. la subsidiaria O puede. No obstante. La subsidiaria adopta las NIIF antes que la controladora Antecedentes: Controladora P. Alternativamente. a 1º de enero de 2006. medir todos sus activos o pasivos con referencia a su propia fecha de transición a las NIIF (1º de junio de 2006). La controladora P presenta sus primeros estados financieros (consolidados) con arreglo a NIIF en 2007. El hecho de que la controladora P se convierta en adoptante por primera vez en 2007. la subsidiaria Q ha preparado información para propósitos de consolidación interna según los PCGA anteriores de la controladora P. presentó sus primeros estados financieros (individuales) con arreglo a NIIF en 2005. Hasta 2007.

superintendencia de servicios públicos domiciliarios (SSPD) Conceptos Generales de NIFF .

...................................................... 44 Definición como activo identificable:.................................... 33 Vida útil de Propiedades................................... 37 1............................................................................................... 33 1.. 35 Costos subsecuentes:..15) Métodos de revaluación con ajuste de la depreciación acumulada:............. 40 1......................................................................................................... 45 Medición en el reconocimiento inicial 2:.................. 46 Reconocimiento como Activo Intangible:... planta y Equipo:.................4) 1.............................................................................. 38 1.............................................11) Reconocimiento inicial como Activo:.......................................4) 2.........................14) Métodos de revaluación con ajuste de la depreciación acumulada:.......................9) Definición de Propiedades......Conceptos Generales de NIIF .....................6) 1......................................................................................................................................................... planta y equipo 2:..........................junio de 2012 GUíA DE PREGUNTAS Y RESPUESTAS..............................................2) 1.....................2) 2.........8) 1.......... 36 1.......................................................................................................................................13) Cálculo del modelo de revaluación:......................................................... 35 Propiedades dadas de baja 2:.............................................3) 2............................................................................................................... 42 2............................ 34 Método de depreciación:................................................................................... 40 1....................................................................................................................................................................................6) Activos Intangibles............. EJERCICIOS DE APLICACIÓN 1) Propiedad........................... 41 1......12) Cálculo de su importe en libros:................................5) 2......... 33 Vida útil de Propiedades.................................... planta y equipo 1:.......................................7) 1.................... 36 Opciones de política:... planta y equipo.......................... Planta y Equipo 3:......1) 2.......................................3) 1......... 34 Vida útil de las Propiedades.........................................................10) Contabilización como activos:........... 44 Definición como activo identificable: Un activo intangible (distinto de la plusvalía) es:..................................................... 35 Propiedades dadas de baja:.... 45 Medición en el reconocimiento inicial:...................................5) 1......... 2............................................................................................................................................1) 1.......... 46 Adquisición de una patente que expira en 15 años :..................................................................... 47 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 137 ..................

..........................................7) Licencia de exclusividad adquirida que expira dentro de cinco años:........................................................................... 65 Grado de realización de una transacción:........................................................................... 50 Alcance de la IFRIC:.... Acuerdos de concesión:...... 63 4................................................................................................................................8) Tratamiento contable de una licencia:................................. 3.................................................... 67 4...........................................................................................2) 4..........................1) Definición:......................6) 3..........................6) 4......12) Reconocimiento de ingresos:................................. 51 Normas relacionadas:.. 67 138 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd ....................................................... 53 Acuerdo de concesión en el que la Entidad concedente da al operador un activo intangible (licencia para cobrar a los usuarios)........... 63 4..................................... regalías y dividendos:............................................7) 3.. 64 Fiabilidad en el reconocimiento de ingresos:....7) 4.. 51 Contabilización de la contraprestación recibida............................................................... 64 Ingresos prestación de servicios:...................................... 65 Condiciones para el reconocimiento:.......4) 3.............. 65 Fiabilidad en el reconocimiento de ingresos:................................................... 52 Acuerdo de concesión en el que la Entidad Concedente da al operador un Activo Financiero...............................................................................Conceptos Generales de NIIF ............3) 4........................................4) 4......... 56 Ingresos de actividades ordinarias.................... 50 Condiciones necesarias para su reconocimiento:...............9) Principio de Reconocimiento de Ingresos:..........................................................10) Casos especiales en el reconocimiento de ingresos:....................................................................................................................................................... 51 Contabilización sobre la contraprestación dada 2:.................2) 3....................................................................................................8) 4.............................................................................................8) 4........... 65 Ingresos de intereses....11) Reconocimiento de ingresos:...5) 3....... 47 2... 66 4........................................................................................................ 64 Ingresos en la venta de bienes:...............................junio de 2012 2................................. 66 4....................................3) 3.........................................................................................................5) 4.................................................................................................................................... 50 Contabilización de la contraprestación dada:.............. 48 3...............................................................................................................................................................................................................................1) 3.....................................

............................................................................................................................................................................. 79 Activos abandonados:..... 6.................................................junio de 2012 5........................................................................................................ 71 Plan de beneficios definidos:.....................10) Planes de participación en las ganancias y de incentivos:.......... 81 Condiciones particulares:...........................................................................................5) 5...........................7) 6.........9) Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas:......... 74 5............................. 69 Clases de beneficios:....................................... 75 5..................................................................................................................................2) 6............................4) 6................... 72 Principio de reconocimiento general para los beneficios a empleados.....................................8) 6.................................................................................................. 72 Ganancias o pérdidas actuariales:........ 80 Plan para vender un edificio............................................................................................................................................................................13) Superávit en el plan de beneficios definidos:....................................................................2) 5................................................................................................................................................ 73 5..................................................................................1) 5............................. 79 Medición activo no corriente mantenido para la venta:..................................................................1) 6.........................8) 5....... 81 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 139 ........................................................... 72 Reconocimiento de beneficiosa empleados:..... 70 Planes de aportaciones definidas:....................................................... 71 Método de valoración actuarial:.......... 79 Reconocimiento de deterioro:....................6) 6.....................................................................................................................................................................3) 6.......................9) Beneficios a Empleados:.....................................7) 5........................................................................................................................... 78 Requisitos de reconocimiento:.......................... 69 Categorías de beneficios a empleados:.................................................................................3) 5.............. 70 Ausencia remunerada:........................ 75 5........................ 80 Reconocimiento de deterioro:.................6) 5. 5.......................... 80 Operación discontinua:.......................................................... 78 Definición activo no corriente mantenido para la venta:..............................................11) Planes de beneficio definidos:............................................Conceptos Generales de NIIF ................12) Costo del servicio pasado:..............................................4) 5............................ 76 6.............5) 6.........

......... 93 Medición posterior:..............................8) Clasificación:........10) Consideraciones generales sobre “disponible para la venta”:.............................................................Conceptos Generales de NIIF ...........3) 7..................................................................................... 87 Reconocimiento 2:............................................................................................junio de 2012 6................. 96 140 - superintendencia de servicios públicos domiciliarios sspd ....... 88 7.................11) Costo amortizado:......10) Contabilización por el modelo del costo:.........................................................................................................................................................................7) 7............................................................................ 89 8..................................................1) Definición:................................................. 94 Compensaciones de terceros: Inversiones inmobiliarias:....................................................................................... 96 8..........................................................................................................6) 8............... 88 Reconocimiento 4:................................................................................................. 94 Enajenación propiedades de inversión:...........................................................................................9) Medición posterior en los activos financieros:.................... 93 8................................................................................7) Objetivo de la norma.....................................................................................................................................................................................................................................................4) 8..........................................................................................2) 8.........................2) 7...................... Instrumentos Financieros:.............................. 89 7........................................... 94 8........................... 88 Reconocimiento 3:..................................................................... 85 7........................................................................ 95 8....................................................10) Contabilización:..............................................................................................................................................................5) 8.................................................................................................. 86 Método interés efectivo:....1) 8...................................... 93 Medición cuando no existe medida de Valor Razonable:......................................................................................................... 94 8.........................................................................................................................................................6) 7..................................................9) Medición Inicial:.. Propiedades de inversión:.................3) 8.......11) Tratamiento de propiedad de inversión:.............................................. 86 Reversar pérdidas por deterioro:......4) 7................... 85 7...........................8) 7.......................... 93 Baja en propiedades de inversión:..................................................................................... 87 Reconocimiento 1.............................................. 93 Reconocimiento inicial:...... 86 Acuerdos medidos al costo amortizado:...............5) 7................................................. 82 7.......................................

..................S....................P............... 104 9...................................................................junio de 2012 8................ 109 10......................................12) Enajenación propiedades de inversión 2:.......................9) Base fiscal de un activo:.....................................6) 9........8) Ausencia de control conjunto:. 100 Diferencia temporaria imponible:............................................ 97 8..............................................7) 9.....................1) 9......10) Control conjunto 2:......................................................... 109 10.....................................................................2) 9................. 104 10......................... 9......................................................................................................... controlada de forma conjunta:........................................9) Control junto:.............................................................3) Entidad E.................................................................... 107 10....................... 108 10................................................6) Pérdida de control conjunto 2:..........................5) Pérdida de control conjunto:............................................... 100 Base fiscal de un activo:............................................................................................................................................................................... 110 10..................................10) Reconocimiento del impuesto diferido:...........................Conceptos Generales de NIIF ..... 103 Medición de activos y pasivos por impuestos diferidos........................................................................................................................................................................................................ 101 9.......................................4) Impuestos a las ganancias:..............................13) Ejemplo global:...... 100 Diferencias temporarias en subsidiarias sucursales y asociadas.......................... 107 10..............................7) Principales revelaciones:..............................8) 9...... 108 10...........................3) 9............................................................................ 103 Tasa impositiva................................................................................................................... 108 10...........................................................................................................5) Compensación:.............................................................. 109 10..................................11) Contabilización de un activo controlado de forma conjunta:.......... 102 9............................................... 100 Criterios disponer ganancias fiscales:..........................................................4) Aplicación de consolidación patrimonial:..... 110 141 superintendencia de servicios públicos domiciliarios sspd ......... 102 Base Fiscal de un Pasivo:. 109 10...................................................................................................................................1) Participaciones en operaciones controladas de forma conjunta:........................................................................................................................................................................................... 110 10........................................... 97 9............................2) Participación en activos controlados de forma conjunta:.................................................... Negocios conjuntos:.........................................................................

........................................................................................... 117 11.......................... 117 11...........................................1) Definición:..12) Método del costo................ 118 11...................................1) Arrendamiento Financiero:...................2) Clasificación de un arrendamiento como financiero:.........6) Reconocimiento inicial de un arrendamiento operativo:...................13) Método de participación:........................................................................................................................ Segmentos de Operación:................Conceptos Generales de NIIF ................. 124 12................................9) Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios..3) Reconocimiento inicial de un arrendamiento financiero:..................................... 113 11..........................................10) Medición posterior:................................................................. 119 11................................................. 124 12..................................4) Umbrales cuantitativos:.........................................................................................................5) Arrendamiento financiero y cargos por depreciación:............................................................................ 123 12........................................... 119 11....................... 117 11............................................................... Arrendamientos:........................................................................................................................................ 116 11...........12) Contabilización de los arrendamientos financieros en los estados financieros del arrendador incluyendo una subvención del gobierno.......3) Criterios de agregación de segmentos:........................................................................................................................................ Arrendamientos financieros:.............................................................................5) Objetivo de la información a revelar:.............................................. 123 12...................... 112 10..8) Clasificación de arrendamientos.............................................................................................................. 123 12..........7) Medición posterior de un arrendamiento operativo:........................................ 116 11................................................... 117 11....................4) Medición posterior de un arrendamiento:............................................................................ 118 11..................................junio de 2012 10................. 120 12...........................14) Modelo del Valor Razonable:............................................................................... 118 11....................................11) Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendadores:..................................................................................................................... 112 10.............2) Características para revelar información por separado:............................... 120 11..................................... 124 142 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd ...................6) Revelaciones por segmento de operación:..... 123 12.....................................................................................

................7) Información a revelar:........................................................................................................................................................................................................................................................................................... 125 12......................................................Conceptos Generales de NIIF ...................................................1) Exenciones y Excepciones:........... 135 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 143 ...............junio de 2012 12........................................................... 132 13.............................10) Información Geográfica:.......... 133 13.......................................9) Identificación de segmentos:...................11) Conciliaciones:........................................5) Excepción obligatoria de estimaciones:.....4) Políticas según la NIIF 1:......................................................................................................6) Aplicación de los Requerimientos:........................ 131 13......................................................................8) La controladora adopta las NIIF antes que la subsidiaria:.....................2) Reconocimiento de ciertos activos:.................................................................................................................................. Aplicación por primera vez:.............................................................................................................................................................. 134 13............ 127 12.....................................3) Conciliaciones entre segmentos:... 130 13.............. 130 13...... 127 13.......8) Conciliaciones en las revelaciones:.....9) La subsidiaria adopta las NIIF antes que la controladora:.............................................................................................. 131 13..................................................................................... 126 12.... 131 13...................................7) Estimaciones:........................................................ 130 13......................................... 125 12...............................................................................................................................

superintendencia de servicios públicos domiciliarios (SSPD) Conceptos Generales de NIFF .

que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal. Activo no corriente: Un activo que no cumple la definición de activo corriente. que obtiene el control de la adquirida. beneficios económicos.S. y (c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.P.S. Adquirida: El negocio o negocios cuyo control obtiene la adquirente en una combinación de negocios. Adquirente: La entidad E. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 145 . Arrendamiento: Es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario en percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas.Conceptos Generales de NIIF . Altamente probable: con una probabilidad significativamente mayor que ocurra y de que no ocurra.P. espera obtener. La propiedad del mismo.P. relacionadas con: (a) las diferencias temporarias deducibles. en su caso. en el futuro.S. Amortización: Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. puede o no ser transferida. y (b) del que la entidad E. Activos monetarios: Dinero tenido y activos por los que se van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero. de carácter no monetario y sin sustancia física. Arrendamiento operativo: Cualquier acuerdo de arrendamiento distinto a un arrendamiento financiero. y (b) las pólizas de seguro aptas. (b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores. Arrendamiento financiero: Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. Activo: Un recurso: (a) controlado por la entidad E.junio de 2012 GLOSARIO Activo Intangible: Un activo identificable. como resultado de sucesos pasados. por cederle el derecho a usar un activo durante un periodo determinado. Activos del plan (de un plan de beneficios a empleados): (a) Activos poseídos por un fondo de beneficios a largo plazo para los empleados. Baja en cuentas de un instrumento financiero: La remoción de un activo financiero o del pasivo financiero previamente reconocido en el estado de situación financiera. Activos por impuestos diferidos: Cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros.

Control conjunto: Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica. Beneficios económicos futuros: Potencial para contribuir directa o indirectamente. Controladora: Aquella entidad E. Puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes. constituyendo parte de las actividades de operación de la entidad E. 146 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . Control: Es el poder de dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad. que tiene una o más subsidiarias. cuyo derecho a recibirlos no está condicionado a la continuidad en el empleo.P. o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro. con el fin de obtener beneficios de sus actividades. beneficios consolidados (irrevocables) de los empleados: Remuneraciones que no están condicionadas por la existencia de una relación de empleo en el futuro.Conceptos Generales de NIIF .junio de 2012 Base fiscal de un activo o un pasivo: Importe atribuido.S. Beneficios por terminación: Remuneraciones a pagar a los empleados como consecuencia de: (a) la decisión de la entidad E. a dicho activo o pasivo. Compromiso en firme: Un acuerdo obligatorio para intercambiar una determinada cantidad de activos a un precio determinado.P. Puede ser de tipo productivo. Comparabilidad: La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas.P. tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de producción.S.S. de resolver el contrato del empleado antes de la fecha normal de retiro. en una fecha o fechas futuras prefijadas.P. para fines fiscales. Capitalización: Reconocimiento de un costo como parte del importe en libros de un activo. Beneficios a empleados: Comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad E.. o (b) la decisión del empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de trabajo a cambio de tales beneficios. existe sólo cuando las decisiones financieras y operativas estratégicas relativas a la actividad exigen el consenso unánime de las partes que comparten el control (los participantes). proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios. Beneficios consolidados: Beneficios derivados de las condiciones de un plan de beneficios por retiro.S. a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad E. Beneficios post empleo: Retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios por terminación) que se pagan después de completar su periodo de empleo.P. Beneficios a los empleados a corto plazo: Son los beneficios (diferentes de los beneficios por terminación) cuyo pago debe ser atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.S.

que dan lugar a cantidades que serán deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal de periodos futuros. Costo amortizado: Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo financiero o un pasivo financiero. cuando sea aplicable. excluyendo los costos financieros y los gastos por impuestos a las ganancias. utilizando el método de la tasa de interés efectiva. o bien el valor razonable de la contraprestación entregada para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o. en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos a las ganancias).Conceptos Generales de NIIF . Diferencia temporaria deducible: Diferencias temporarias entre el importe en libros de un activo o un pasivo y su base fiscal. por las cantidades de efectivo y equivalentes al efectivo que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 147 . más o menos. salvo cuando tales costos han sido incurridos por un arrendador que es a la vez fabricante o distribuidor. Costo histórico: Base de medición según la cual los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas. Las diferencias temporarias pueden ser: (a) diferencias temporarias imponibles. Costos de venta: Los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un activo (o grupo de activos para su disposición). de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el importe al vencimiento y. menos reembolsos del principal. y que este costo era equivalente al costo atribuido. Efectivo: Efectivo mantenido en la caja y en depósitos a la vista. el importe atribuido a ese activo cuando se lo reconozca inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos. En la depreciación o amortización posterior se supone que la entidad había reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada. cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Costos directos iniciales: Costos incrementales directamente imputables a la negociación y contratación de un arrendamiento. cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. en el curso normal de la operación. o bien por el valor razonable de la contrapartida entregada en el momento de su adquisición. la amortización acumulada.junio de 2012 Costo: El importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados. menos cualquier reducción por la pérdida de valor por deterioro o dudosa recuperación (reconocida directamente o mediante una cuenta correctora). Los pasivos se registran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la deuda o. Costo atribuido: Un importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha determinada. Diferencia temporaria: Diferencias entre el importe en libros que un activo o un pasivo tiene en el estado de situación financiera y su base fiscal. Diferencia temporaria imponible: Diferencias temporarias que resultarán en cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal de periodos futuros. o (b) diferencias temporarias deducibles.

un inversor en una asociada o un participante en una entidad E.P. en las cuales cada participante adquiere una participación. donde se establezca el control conjunto sobre la actividad económica de la misma.S.P.P.Conceptos Generales de NIIF . y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad E.S.S.S.S. neutral y libre de error. producidos a lo largo del periodo contable. presentados como si se tratara de una sola entidad E. como tales. en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas.P. no diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios. o la contraparte presta los servicios. salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes.. los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). controlada conjuntamente. una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad E. La entidad E. la fecha de medición es la fecha de concesión. operará de la misma manera que otra entidad E.Toda cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el capital del principio del periodo es ganancia. Ganancia contable: Ganancia o pérdida del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias. Fiable: La información es fiable cuando es completa. controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones. Ganancias: Incrementos en beneficios económicos y.S. en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos. Estados financieros con propósito de información general: Son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.P. en su caso. Para las transacciones con sujetos distintos de los empleados (y terceros que prestan servicios similares) la fecha de medición es aquella en la que la entidad E.P. sea este una controladora.P.S. contable. Para transacciones con los empleados y terceros que prestan servicios similares. o bien de nacimiento o 148 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . Estados financieros separados: Los estados financieros de un inversor.P.es.S. en sus primeros estados financieros presentados conforme a las NIIF. Fecha de transición a las NIIF: El comienzo del primer periodo para el que una entidad presenta información comparativa completa conforme a las NIIF. Gastos: Son los decrementos en los beneficios económicos. Fecha de medición: Fecha en que se determina el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos a efectos de la NIIF 2. Estados financieros consolidados: Estados financieros de un grupo.junio de 2012 Entidad E. Ganancia: Importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo.P. en la que se ha invertido. obtiene los bienes.S. controlada de forma conjunta: Una entidad E.

Identificable: (a) es separable. arrendado o intercambiado.. Impuesto Corriente: Cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo. o (b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal.P.P.P. Importe en libros: El importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación financiera. Influencia significativa: Es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada.S. Importe depreciable: El costo de un activo o el importe que lo sustituya (en los estados financieros) previa deducción de su valor residual. Importe recuperable: El mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor en uso.S. Grupo: Una controladora y sus subsidiarias.P.S. que dan como resultado aumentos del patrimonio. que informa específicamente. que dan como resultado decrementos en el patrimonio.P.junio de 2012 aumento de los pasivos. producidos a lo largo del periodo contable. con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad E. Instrumento financiero: Cualquier contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad E.P. un activo identificable o un pasivo. siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio. Mantenido para negociar: Activo financiero o pasivo financiero mantenido para negociar. y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.S..S.Conceptos Generales de NIIF . o bien como decrementos de las obligaciones. independientemente de si la entidad E. Ingreso: Incrementos en los beneficios económicos. surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad E. y vendido. se proponga ejercer estas opciones. es decir. y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad E.S. sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. en forma de entradas o incrementos de valor de los activos. Ingreso de actividades ordinarias: Entrada bruta de beneficios económicos.S. es susceptible de ser separado o dividido de la entidad E. que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. entregado en explotación. Materialidad: La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una entidad E.P. fuere individualmente o junto con un contrato relacionado. durante el periodo. - superintendencia de servicios públicos domiciliarios sspd 149 . o de otros derechos y obligaciones. y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. transferido.

tras la adquisición. Negocio conjunto: Un acuerdo contractual por el cual dos o más participantes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto. (b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores.P. Oportunidad: Oportunidad significa tener información disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones.S. para su inclusión en el balance [estado de situación financiera] y el estado de resultados [estado del resultado integral]. o método de los beneficios por año de servicio) según el cual se contempla cada año de servicio como generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios y se mide cada unidad de forma separada para conformar la obligación final. Método de la participación: Método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta. Mercado activo: Un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: (a) las partidas negociadas en el mercado son homogéneas. la porción de los activos netos de la entidad E. El resultado del ejercicio del inversor recoge la porción que le corresponda en los resultados de la participada.P. Participante en un negocio conjunto: Una parte implicada en un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre el mismo. Pasivo: Parte residual de los activos de la entidad E. - 150 superintendencia de servicios públicos domiciliarios sspd . Método del interés efectivo: Un método de cálculo del costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante. y (c) los precios están disponibles al público. Método de la unidad de crédito proyectada: Método de valoración actuarial (a veces denominado método de los beneficios acumulados en proporción a los servicios prestados. una vez deducidos todos sus pasivos. Partida monetaria: Efectivo poseído y saldos a recibir o pagar en efectivo Pasivo por impuestos diferidos: Importes de impuestos a las ganancias a pagar en periodos futuros. Otros beneficios a largo plazo: Retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios post empleo y por terminación) cuyo pago no ha de ser atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios. relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.S. que corresponde al inversor.Conceptos Generales de NIIF ..junio de 2012 Medición: Proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros. Neutralidad: Libre de sesgo o prejuicio en la selección o presentación de la información financiera.

Planes de beneficios post empleo: Acuerdos. en los que la entidad E. Pérdida por deterioro: Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable. Planes de beneficio por retiro: Acuerdos en los que una entidad E. no diferentes en su naturaleza de otros gastos.S. bases. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 151 . se compromete a suministrar beneficios a sus empleados. para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.P. o con ambos fines y no para: (a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios. y (b) se esperan usar durante más de un periodo. Plusvalía: Un activo que representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no están identificados individualmente ni reconocidos de forma separada. puedan ser determinados o estimados con anterioridad al momento del retiro.junio de 2012 Pérdidas: Decrementos en los beneficios económicos y. Propiedad de inversión: Propiedad (un terreno o un edificio —o parte de un edificio— o ambos) tenido (por el dueño o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para ganar rentas o apreciación del capital. como tales. o (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.S.P.S.S. Plan de aportaciones definidas: Planes de beneficio por retiro.S. Primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF: El periodo más reciente sobre el que se informa más reciente cubierto por los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad. o las aportaciones a ellos que dependan del empleador. Propiedades planta y equipo: Activos tangibles que: (a) posee una entidad E.P. ya sea en forma de renta periódica o como pago único. para la elaboración y presentación de sus estados financieros.Conceptos Generales de NIIF . formales o informales. o bien para fines administrativos. en los que las cantidades a pagar como beneficios se determinan en función de las contribuciones al fondo y de los rendimientos de la inversión que este haya generado. convencionalismos reglas y procedimientos adoptados por una entidad E. Políticas contables: Principios específicos. se compromete a suministrar beneficios a uno o más empleados tras la terminación de su periodo de empleo. siempre que tales beneficios.P. (Véase también planes de beneficios postempleo). para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios.P. en el momento de terminar sus servicios o después. ya sea a partir de las cláusulas establecidas en un documento o de las prácticas habituales de la entidad E. Planes de beneficios definidos: Planes de beneficios post empleo diferentes de los planes de aportaciones definidas.

una descripción tendría tres características. Por ejemplo. Valor presente: Una estimación actual del valor descontado presente de las futuras entradas netas de efectivo en el curso normal de la operación. es el valor actual de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo. si el activo hubiera alcanzado ya la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. Relevancia: La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. y (b) el elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Sería completa.S. Representación fiel: Para ser una representación fiel perfecta. Segmento de operación: Un segmento de operación es un componente de una entidad E. La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo.P.P. valor confirmatorio o ambos.S.P.: (a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad E. excluyendo los componentes de otro resultado integral. Valor razonable: El importe por el que un activo podría ser intercambiado. (b) cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad E. tiene un valor intrínseco de 5. de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente y que satisfaga los siguientes criterios para su reconocimiento: (a) que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a.P. en el balance [estado de situación financiera] o en el estado de resultados [estado del resultado integral].). espera recibir por el uso continuado de un activo y por la disposición del mismo al término de su vida útil.S. sobre una acción con un valor razonable de 20 .P. entre partes interesadas y debidamente informadas. neutral y libre de error.S. Valor residual: El importe estimado que una entidad E.junio de 2012 Reconocimiento: Proceso de incorporación. 152 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd .S.. o que tiene derecho a recibir y el precio (si existiese) que la contraparte está (o estará) obligada a pagar por esas acciones.S. para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento.. un pasivo liquidado. una opción sobre acciones con un precio de ejercicio de 15 *. y (c) sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada.: El valor actual de los flujos de efectivo que una entidad E. Valor específico para la entidad E.P. En el caso de un pasivo.P. podría obtener en el momento presente por disponer del elemento.Conceptos Generales de NIIF . Resultado del período: Total de ingresos menos gastos.S. después de deducir los costos estimados por tal disposición. en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. Valor intrínseco: La diferencia entre el valor razonable de las acciones que la contraparte tiene derecho (condicional o incondicional) a suscribir. o salga de la entidad E. o un instrumento de patrimonio concedido podría ser intercambiado.

o (b) la cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios. espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo arrendado.Conceptos Generales de NIIF . Vida económica: (a) El periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable económicamente. que se extiende desde el comienzo del plazo del arrendamiento (sin estar limitado por este).S.junio de 2012 Vida útil: Periodo remanente estimado. a lo largo del cual la entidad E. superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 153 . por parte de uno o más usuarios.P.

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org NIIF and NIC Summaries – International Accounting Standard No.junio de 2012 BIBLIOGRAFÍA NIIF and NIC Summaries – International Financial Reporting Standards No.org NIIF and NIC Summaries – International Financial Reporting Standards No. www.org superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 155 .org NIIF and NIC Summaries – International Accounting Standard No.iasb. 39: Financial Instruments: Recognition and Measurement.iasb. 17: Leases.iasb.iasb. London. versión 31 de diciembre de 2010. 2011 English version. 1. International Accounting Standards Board. Presentación de Estados Financieros. 2011 English version.org Norma Internacional de Contabilidad N.org NIIF and NIC Summaries – International Accounting Standard No. 8: Operating Segments.iasb. London.iasb.iasb. www.iasb. London.org NIIF and NIC Summaries – International Accounting Standard No. London. 2011 English version.iasb. 31: interest in Joint Ventures.org NIIF and NIC Summaries – International Accounting Standard No. 8: Operating Segments. www. versión 31 de diciembre de 2010. 5: Non Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations. www. London. www. 2011 English version.org Norma Internacional de Contabilidad No.org NIIF and NIC Summaries – International Financial Reporting Standards No.org Norma Internacional de Información Financiera No. 2011 English version. version 31 de diciembre de 2010. www.org NIIF and NIC Summaries – International Financial Reporting Standards No.iasb. www. London. 19: Employee Benefits. International Accounting Standards Board. London.org NIIF and NIC Summaries – International Accounting Standard No. London. www. 1: First-time Adoption of International Financial Reporting Standards.org NIIF and NIC Summaries – International Accounting Standard No.iasb. 1. www. www. 2011 English version. www. 40: Investment Property. 18: Revenue.iasb.iasb.Conceptos Generales de NIIF . 12: Income Taxes. 2011 English version. Impuesto a las Ganancias. 2011 English version. versión 31 de diciembre de 2010. 2011 English version.org Marco Conceptual para la Información Financiera.iasb. 12. www. www. adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera. 2011 English version. 2011 English version. www. www.iasb.

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con estándares internacionales.co/ superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 157 . Consejo técnico de la Contaduría Pública. London. London. International Accounting Standards Board. versión 31 de diciembre de 2009.Conceptos Generales de NIIF . versión 31 de diciembre de 2010.iasb.gov.org Módulo 29: Impuesto a las Ganancias.junio de 2012 Módulo 20: Arrendamientos.org Direccionamiento estratégico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información. versión 31 de diciembre de 2009.ctcp.iasb. Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES. iasb. London. www.org Módulo 23: Ingresos de Actividades Ordinarias. International Accounting Standards Board. Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES. Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES. www. http://www. International Accounting Standards Board. www. 22 de junio de 2011.

superintendencia de servicios públicos domiciliarios (SSPD) Conceptos Generales de NIFF .

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

ANEXOS
A continuación se presenta una lista de los más recientes estándares publicados por IASB: a. Normas Internacionales de Información Financiera y Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF-NIIF) 36

Estándares Internacionales de Información Financiera (NIIF) »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» NIIF 1 Adopción por Primera Vez de los Estándares Internacionales de Información Financiera. NIIC 2 Pagos Basados en Acciones. NIIF 3 Combinaciones de Negocios. NIIF 4 Contratos de Seguro. NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones Descontinuadas. NIIF 6 Explotación y Valuación de Recursos Minerales. NIIF 7 Instrumentos Financieros: Revelación. NIIF 8 Segmentos de Operación. NIIF 9 Instrumentos Financieros (Aplicable, 2013 tentativo 2015). NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (Aplicable, 2013). NIIF 11 Acuerdos Conjuntos (Aplicable, 2013). NIIF 12 Revelaciones de Intereses en Otras Entidad E.S.P. E.S.P.es (Aplicable, 2013). NIIF 13 Mediciones a Valor Razonable (Aplicable, 2013).

Estándares Internacionales de Contabilidad (NIC) »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» »»
36

NIC 1 Presentación de Estados Financieros. NIC 2 Inventarios. NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo. NIC 8 Cambios en Políticas Contables, Estimaciones y Errores. NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo Sobre el que se Informa. NIC 11 Contratos de Construcción. NIC 12 Impuestos a las Ganancias. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. NIC 17 Arrendamientos. NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias. NIC 19 Beneficios a Empleados. NIC 20 Contabilidad de las Subvenciones del Gobierno. NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. NIC 23 Costos por Préstamos. NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas. NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro. NIC 27 Estados financieros Consolidados y Separados.
Por sus siglas en inglés: IFRS-IAS.
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»» »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» b.

NIC 28 Inversiones en Asociadas. NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias. NIC 31 Negocios Conjuntos. NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación. NIC 33 Ganancias Por Acción. NIC 34 Información Financiera Intermedia. NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. NIC 38 Activos Intangibles NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. NIC 40 Propiedades de Inversión. NIC 41 Agricultura. Interpretaciones (SIC-CINIIF)

Interpretaciones (CINIIF) Emitidas por el Comité de Interpretaciones de NIIF: »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» »» CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauración y Similares. CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidad E.S.P. E.S.P.es Cooperativas e Instrumentos Similares. CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento. CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos—Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Re expresión según la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias CINIIF 9 Nueva Evaluación de Derivados Implícitos CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes CINIIF 14 NIC 19—El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio

Interpretaciones (SIC) Emitidas por el Comité Permanente: »» »» »» »» 160 SIC-7 Introducción al Euro SIC-10 Ayudas Gubernamentales—Sin Relación Específica con Actividades de Operación SIC-12 Consolidación—Entidad E.S.P. E.S.P.es de Cometido Específico SIC-13 Entidad E.S.P. E.S.P.es Controladas Conjuntamente –Aportaciones No Monetarias de sspd

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los Participantes SIC-15 Arrendamientos Operativos—Incentivos SIC-21 Impuesto a las Ganancias—Recuperación de Activos No Depreciables Revaluados SIC-25 Impuestos a las Ganancias—Cambios en la Situación Fiscal de una Entidad E.S.P. E.S.P. o de sus Accionistas SIC-27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento SIC-29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar SIC-31 Ingresos—Permutas de Servicios de Publicidad SIC-32 Activos Intangibles—Costos de Sitios Web

Anexo: Jerarquías y Técnicas de medición: Mediciones hechas a valor razonable.
Jerarquía del valor razonable: La jerarquía del valor razonable se usa para incrementar la coherencia y comparabilidad de las mediciones. La jerarquía del valor razonable concede la prioridad más alta a los precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos y pasivos idénticos (Datos de entrada nivel 1) y la prioridad más baja a los datos de entrada no observables (Datos de entrada nivel 2). Datos de entrada Nivel 1: Son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de medición. Datos de entrada Nivel 2: Los datos de entrada nivel 2 son distintos a los precios cotizados en el Nivel 1. Esos incluyen los siguientes: (I) Precios cotizados para activos o pasivos similares en mercados activos. (II) Precios cotizados para activos o pasivos idénticos o similares en mercados que no son activos. (III) Datos de entrada distintos a los precios cotizados que son observables para el activo o pasivo, tales como (I) tasas de interés y curvas de rendimiento observables en intervalos cotizados comúnmente (II) volatilidades implícitas; y (III) diferenciales de crédito. (IV) Datos de entrada corroborados por el mercado. Datos de entrada nivel 3: Los datos de entrada nivel 3 son datos de entrada no observables para el activo o pasivo. La entidad desarrollará datos de entrada no observables utilizando la mejor información disponible en estas circunstancias, que puede incluir datos propios de la entidad. Al desarrollar datos de entrada no observables, una entidad puede comenzar con sus datos propios, pero
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Enfoque del Ingreso: El enfoque del ingreso convierte importes futuros (por ejemplo.junio de 2012 ajustará esos datos si la información disponible indica razonablemente que otros participantes de mercado utilizarán datos diferentes o hay algo concreto en la entidad que no está disponible para otros participantes de mercado. los siguientes elementos: (a) Técnicas de valor presente. que se utiliza para medir el valor razonable de algunos activos intangibles. Enfoque de Mercado: El enfoque de mercado utiliza precios y otra información relevante generada por transacciones de mercado que involucran activos. flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un importe presente único (es decir. Estas características incluyen. 162 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . (b) Modelos de fijación de precios de opciones (tales como la fórmula de Black Scholes Merton o un modelo binomial. maximizando el uso de datos de entrada observables relevantes. En muchos casos. y minimizando el uso de datos de entrada no observables. Técnicas de valoración: Una entidad utilizará las técnicas de valoración que sean apropiadas a las circunstancias y sobre las cuales existan datos suficientes para medir el valor razonable. descontado). pasivos o un grupo de activos y pasivos. (c) El método del exceso de ganancias de varios períodos. por ejemplo. Enfoque de Costo: El enfoque de costo refleja el importe que se requeriría en momento presente para sustituir la capacidad de servicio de un activo (a menudo conocido como un costo de reposición corriente). Tres técnicas de valoración ampliamente utilizadas son el enfoque de mercado.Conceptos Generales de NIIF . el enfoque del costo y el enfoque del ingreso. el método del costo de reposición corriente se utiliza para medir el valor razonable de activos tangibles que se utilizan en combinación con otros activos y pasivos.

EXENCIONES Combinaciones de negocios Una entidad puede optar por no aplicar de forma retroactiva la NIIF 3 “Combinación de negocios” a las combinaciones de negocios realizadas en el pasado. contenido en la NIC 19 “Beneficios a los Empleados”. Se recomienda. y no aplicar el enfoque de la “banda de fluctuación”. planta y equipo. Transacciones con pagos basados en acciones Contratos de seguros Costo atribuido Arrendamientos Beneficios a los empleados Diferencias en Conversión Acumuladas Inversiones en subsidiarias. en la fecha de transición a las NIIF. según el cual no se reconocen algunas pérdidas y ganancias actuariales. Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar la disposición transitoria de la CINIIF 4 “Determinación de si un Acuerdo Contiene un Arrendamiento”. considerará nulas en la fecha de transición las diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el extranjero y excluirá las diferencias de conversión que hayan surgido antes de la fecha de transición e incluirá las diferencias de conversión posteriores a esta.APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ.Conceptos Generales de NIIF . medirá esa inversión en el estado de situación financiera separado de apertura. Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF mide sus inversiones al costo de acuerdo con la NIC 27 “Estados financieros consolidados”. La entidad podrá optar. por la medición de una partida de propiedades. propiedades de inversión o activos intangibles por su valor razonable. Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF 4 “Contratos de Seguro”.junio de 2012 NIIF 1 . eligiendo entre el costo determinado de acuerdo a la NIC 27 o el valor razonable como costo atribuido determinado de acuerdo a la NIC 39 “Instrumentos financieros” o el importe en libros en esa fecha según los PCGA anteriores. entidades controladas de forma conjunta y asociadas superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 163 . Una entidad que adopta por primera vez las NIIF. y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha. Una entidad puede optar por reconocer todas las pérdidas y ganancias actuariales acumuladas a la fecha de transición a las NIIF. pero no se requiere que se aplique la NIIF 2 “Pagos basados en acciones” a los instrumentos de patrimonio que fueron concedidos antes o después del 7 de noviembre de 2002 y consolidados (irrevocables) antes de la fecha más tardía entre la fecha de transición a las NIIF y el 1º de enero de 2005.

9 de la NIIF 9 (Instrumentos financieros) de forma prospectiva a transacciones realizadas a partir de la fecha de transición a las NIIF. si no se realizaron ajustes para consolidación.junio de 2012 NIIF 1 .8 y del párrafo B5. Transferencias de activos procedentes de clientes Cancelación de pasivos Una entidad que adopte por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposifinancieros con instru. Activos y pasivos de subsidiarias. Costos por préstamos Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones transitorias contenidas en los párrafos 27 y 28 de la NIC 23 (Costos por préstamos). asociadas y negocios conjuntos Una entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesitará separar los Instrumentos financie.APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ. en la fecha de transición de la controladora.) Una entidad determinará si estuvo sujeta a una hiperinflación grave antes de la fecha de transición a las NIIF. Hiperinflación grave 164 superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd . En dichos párrafos las referencias a la fecha de entrada en vigor se interpretarán como el 1º de enero de 2009 o la fecha de transición a las NIIF.instrumentos financieros compuestos en componentes separados de pasivo ros compuestos y patrimonio. Medición al valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial. Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones de transición establecidas en el párrafo 22 de la CINIIF 18 (Transferencia de activos procedentes de clientes) Transferencias de Activos procedentes de Clientes. revisada en 2007.“Acuerdos de concesión de servicios” Una entidad podrá aplicar los requerimientos de la última frase del párrafo B5. EXENCIONES Si la subsidiaria adopta por primera vez las NIIF con posterioridad a la subsidiaria medirá activos y pasivos ya sea: a) Importes en libros que se hubieran incluido en los estados financieros consolidados de la controladora. la que sea posterior. Este párrafo hace referencia a la vigencia y transición. si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transición a las NIIF.4.4.Conceptos Generales de NIIF . Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12.ciones transitorias de la CINIIF 19 (Cancelación de Pasivos Financieros con mentos de patrimonio Instrumentos de Patrimonio. Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones transitorias de la CINIIF 12 “Acuerdos de concesión de servicios”.

si esta fuese posterior. para las transacciones que tengan lugar a partir de la fecha de transición a las NIIF. Una entidad evaluará si un activo financiero cumple las condiciones del párrafo 4.11 de la NIIF 9. en parte del contrato o en la fecha en que se requiera una nueva evaluación según el párrafo B4.junio de 2012 EXCEPCIONES. que hubiera registrado según los PCGA anteriores como si fuera un activo o pasivo. y b se contabilice como un derivado basándose en las condiciones existentes en la fecha en que la entidad se convirtió. (b) los requerimientos de los párrafos 30 y 31 para la contabilización de los cambios en la participación de la controladora en la propiedad de una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control. procedentes de derivados.3. por primera vez. Contabilidad de coberturas Participaciones en no controladas Clasificación y medición de activos financieros Derivados implícitos superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd 165 . En la fecha de la transición de las NIIF. Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará los requerimientos de baja en cuentas de la NIIF 9 (Instrumentos financieros) de forma prospectiva.2 de la NIIF 9 sobre la base de los hechos y circunstancias que existan en la fecha de transición a las NIIF. y b) eliminará todas las pérdidas y ganancias diferidas. una entidad: a) medirá todos los derivados a su valor razonable. y los requerimientos relacionados del párrafo 8A de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. según lo requiere la NIIF 9 (instrumentos financieros).1. Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará los siguientes requerimientos de la NIC 27 (Estados financieros consolidados) de forma prospectiva desde la fecha de transición a las NIIF: (a) el requerimiento del párrafo 28 de que el resultado integral total se atribuya a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras. Una entidad que adopta por primera vez las NIIF evaluará si se requiere que un derivado implícito se separe de su contrato anfitrión. y (c) los requerimientos de los párrafos 34 a 37 para la contabilización de una pérdida de control sobre una subsidiaria. incluso si esto diese lugar a un saldo deudor de estas últimas.Conceptos Generales de NIIF .

NIT: 800.co Cra.www.super ser vicios. 18 N° 84 – 35 Bogotá D.C.984-6
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 Línea Gratuita fuera de Bogotá 01 8000-910305 .gov.250.

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