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INTRODUCCIN: En Venezuela los tributos, a partir del ao de 1992, vienen aumentando tanto en nmero como en complejidad esto se ve en todos

los niveles territoriales del gobierno, sin que esto necesariamente, significara para las organizaciones la adopcin de las medidas necesarias para enfrentar las obligaciones que, de esta situacin, se originaban. Estos cambios generaran, en el sector empresarial, la necesidad de adaptarse a las circunstancias y conocer los pasos a seguir y reas a controlar. Entre los puntos a desarrollar tenemos los Tributos que son indispensables para financiar el gasto pblico de cualquier pas. Los impuestos son los que mayores ingresos aportan a la recaudacin tributaria. Hablaremos un poco sobre las diferentes leyes tributarias (nacionales, estadales y municipales) y su relacin con el cdigo orgnico tributario y por ultimo sobre los deberes formales, ilcitos y sanciones. CONCEPTO: Las contribuciones son las aportaciones econmicas impuestas por el Estado, independientemente del nombre que se les designe, como impuestos, derechos o contribuciones especiales, y son identificadas con el nombre genrico de tributos en razn de la imposicin unilateral por parte del ente pblico. Augusto Fantozzi define al tributo como una prestacin patrimonial impuesta que evidencia la capacidad de contribuir a los gastos pblicos. Para Sergio de la Garza, tributo o contribuciones son las prestaciones en dinero o en especie que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio con objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Mientras que Hctor Villegas define al tributo como las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. Por tanto podemos decir que, los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines y para satisfacer las necesidades de la sociedad. IMPORTANCIA: En materia econmica los impuestos tienen una gran importancia para todos los Estados, pues sin ellos, los Estados de ninguna manera podrn satisfacer las necesidades del pueblo. Por ende, es necesaria la participacin de la poblacin con el pago de sus impuestos para que haya una satisfaccin de necesidades y un desarrollo del Estado. Para comenzar el anlisis de los ingresos y de la

importancia que tienen para el Estado, citaremos la frase clebre de Edmund Burke: Los ingresos del Estado son el Estado. Los ingresos pblicos son el instrumento principal para la gestin gubernamental y el gasto pblico representa la prestacin de los servicios pblicos. Los ingresos pblicos se integran por recursos federales, locales y municipales recaudados as como los recursos provenientes de financiamiento, endeudamiento o emprstitos. El tributo es de gran importancia porque: Los tributos son entradas de dinero que obtiene el Estado y se utilizan para el financiamiento de los gastos pblicos. Son prestaciones dinerarias (obligaciones de dar dinero) exigidas mediante una ley (por el principio de legalidad que est expresado en nuestra Constitucin Nacional: no hay tributo que no se origine en una ley). En virtud del poder de coaccin que posee el Estado, inherente al gobernar, que es la facultad del Estado de exigir contribuciones a las personas que se hallan en su jurisdiccin (llamado tambin Poder tributario, Potestad tributaria o Poder de imperio, etc.). Sirven para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas (educacin, salud, seguridad, justicia, defensa exterior, accin social, seguridad social, obras pblicas, plazas, parques, playas, etc.). Los recursos pblicos ms importantes son los tributos.

CLASIFICACIN: Los tributos existen desde que existe el Estado y existirn mientras existe este ltimo porque el Estado siempre requerir de su sostenimiento, por esta razn es que la obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse los presupuestos previstos en la ley, que representa la voluntad soberana, unilateral y coercitiva del Estado.

En los tres casos nos encontramos ante tributos, es decir, ante prestaciones dinerarias ordenadas unilateralmente por la Ley, como contribucin ciudadana al sostenimiento de los gastos pblicos. Por tanto, los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales, comparten todas las caractersticas que se han predicado anteriormente de los tributos. 1.1.1. Los Impuestos: El impuesto es el tributo por excelencia, su pago al estado no genera ninguna contraprestacin para el contribuyente, simplemente, hay que pagarlo sin esperar nada a cambio. Todos los impuestos nacen de una ley expedida en el congreso, aunque excepcionalmente, el Presidente de la Repblica puede imponerlos mediante decretos legislativos al amparo de los estados de excepcin. Los impuestos son aquellos tributos cuyo pago no es ordenado por la Ley como consecuencia jurdica del disfrute por el ciudadano de un servicio o actividad pblica. Es decir, un impuesto es un tributo cuyo hecho imponible es definido legalmente sin contemplar la realizacin de una actividad administrativa o el disfrute de alguna facultad proporcionada por la Administracin pblica. Por tanto, el impuesto no se paga porque el ciudadano obtiene un beneficio de la Administracin. Podra decirse, pues, que el impuesto no es una contraprestacin exigida coactivamente a un ciudadano para financiar los servicios que ste recibe. Por el contrario, los impuestos obligan al ciudadano a contribuir solidariamente a la financiacin de los gastos pblicos.

1.1.2. Las Tasas: La tasa es una clase de tributo que se exige como consecuencia del uso por parte del ciudadano de los servicios pblicos o de los bienes de dominio pblico. Se trata de verdaderos tributos, y no de precios acordados entre la Administracin y los ciudadanos, y satisfechos voluntariamente por estos ltimos a cambio de la obtencin de algn tipo de prestacin pblica. Se trata, pues, de obligaciones de pago

impuestas coactivamente al ciudadano por la Ley, si bien, tales obligaciones deben ser satisfechas con ocasin del uso por parte del ciudadano de los servicios pblicos o de los bienes de dominio pblico. Son un tributo cuyo pago genera una contraprestacin directa para el contribuyente. Es el cobro de un servicio estatal, si no se incurre en l, no se paga , por lo menos, as lo define la Constitucin Poltica colombiana en su artculo 338: () La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir q ue las autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperacin de los costos de los servicios que les presten o participacin en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el mtodo para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos (). CLASES DE TASAS

1.1.3. Las Contribuciones Fiscales: Son un tributo cuyo pago genera una contraprestacin indirecta para el contribuyente. Es el cobro de un beneficio del Estado que recibe indirectamente quien lo paga, pero que es el mismo estado quien lo recauda. Las valorizaciones (municipales y departamentales) son un ejemplo de este tributo, ellas se pagan por un incremento en el valor de los inmuebles debido a obras de inters pblico que se supone, lo valorizan. Otro ejemplo son las contribuciones anuales que se pagan a las diferentes superintendencias, que como se sabe son organismos adscritos a los ministerios. 1.1.4. Las Contribuciones Parafiscales: La parafiscalidad significa tributos paralelos a la fiscalidad. Son erogaciones excepcionales, obligatorias y especficas, en que incurren usuarios de algunos organismos (pblicos, mixtos o

privados) para asegurar el financiamiento de estas entidades de manera autnoma. Los recursos que se generan en su recaudo, no ingresan al arca comn del Estado dado que su destinacin es sectorial y se revierte en beneficio del sector. La parafiscalidad nace por la extensin de actividades en el Estado moderno que debe acudir cada vez ms a figuras de descentralizacin de funciones y creacin de organismos autnomos, escapando a la reglas de presupuestacin fiscal. 1.2. PRINCIPIOS:

Los derechos y la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurdico a ser implantado por el Estado, de all la trascendencia de esos derechos y garantas, los cuales conforman los principios supremos que limitan la actuacin del Estado. Esos lmites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad tributaria del Estado, a travs de la determinacin de los derechos y garantas, acciones, instituciones administrativas y jurisdiccionales en funcin de los fines del Estado y del propio sistema tributario. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS: Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela Legalidad art.317 Generalidad Art. 133 Capacidad Contributiva Art. 70 Progresividad Art. 316 Proporcionalidad Art.316 Justicia (igualdad y equidad) Art. 316 No confiscatoriedad Art. 317 Irretroactividad Art. 24 Acceso a la Justicia y tutela judicial Art. 26 Pecuniario de la obligacin Art. 317

a.

Principio de la legalidad tributaria:

(Nullum Tributum Sine Lege), consagrado en el artculo 317 Constitucional en los siguientes trminos:No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes Considera la doctrina mayoritaria que este principio milenario es el de mayor

relevancia en un sistema tributario, toda vez que es una garanta constitucional del derecho de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y comunitarios, al punto que sus intereses se extienden a la seguridad jurdica, y econmica, e igualmente es una garanta de certeza para los contribuyentes o responsables porque descarta cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administracin Tributaria Slo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la existencia, estructura y cuanta de la obligacin tributaria, vale decir, el hecho imponible, los sujetos que la componen, la base de clculo, alcuota, exenciones, as como lo relativo a la responsabilidad tributaria, tipificacin de infracciones, imposicin de sanciones y establecimiento de limitaciones de derechos y garantas individuales, lo que en suma se pude llamar constitucionalizacin de la construccin tcnico jurdica del tributo.

b.

El principio de la capacidad contributiva:

Implica que slo aquellos hechos de la vida social que son ndices de capacidad econmica pueden ser adoptados por las leyes como presupuesto generador de la obligacin tributaria. Ms la estructura del tributo y la medida en que cada uno contribuir a los gastos pblicos no est determinada solamente por la capacidad econmica del sujeto pasivo, sino tambin por razones de conveniencia, justicia social y de bien comn, ajenas a la capacidad econmica. c. Principio de la generalidad del tributo:

Previsto en el artculo 133 del texto fundamental, es del tenor siguiente: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. El principio de la generalidad, impone una obligacin jurdica general a todos los habitantes del pas, a concurrir con el levantamiento de las cargas pblicas, no se puede eximir a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad contributiva, ya que la ordenacin de los tributos ha de basarse en la capacidad econmica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de generalidad y equitativa distribucin de la carga tributaria. Este principio lo que prohbe es la existencia de privilegios fiscales. d. Principio de justicia (igualdad y equidad):

Tiene como requisito legitimador buscar la justicia de la tributacin en orden a las exigencias de igualdad y equidad.

e.

El principio de Progresividad:

Tiene como fundamento la efectiva igualdad, al buscar que la carga tributaria se distribuya de manera proporcional y segn la capacidad contributiva del sujeto pasivo, es decir, que exista una mejor distribucin de su renta y patrimonio. La progresividad est referida de modo directo al sistema tributario, al conjunto de tributos legalmente establecidos, y no de modo particular a cada uno de los tributos que lo conforman. Un impuesto es financieramente progresivo cuando la alcuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada y proporcional cuando su alcuota es constante, cualquiera que sea la cantidad gravada. f. Principio de Proporcionalidad:

Ha de entenderse como la progresin aritmtica a la riqueza gravada. Esto es que a mayor riqueza, mayor impuesto, de manera tal que la alcuota invariable o directamente proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa un impuesto proporcional en el sentido constitucional. La proporcionalidad es un elemento necesario para ciertos tributos en lo que hace real y efectiva la garanta de la igualdad tributaria, representa una de las bases ms slidas para lograr la equidad. g. Principio de no confiscatoriedad:

Consagrado en el artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, textualmente reza: Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. La no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad, garanta fundamental en un Estado democrtico, lo que se deriva de la libertad, que es uno de los pilares que sirve de base al sistema democrtico. De aqu se desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder tributario se convierta en un arma de destruccin de la economa y de la sociedad, excediendo los lmites ms all de los cuales los integrantes de un pas no estn dispuestos a tolerar su carga. La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho de propiedad y el tributo, ya que ste constituye el precio que hay que pagar para vivir en sociedad, lo que exige soportar los gastos del Estado encargado de cumplir y hacer cumplir la constitucin; no obstante, debe existir un lmite al poder de imposicin sin el cual el derecho de propiedad no tendra razn de ser. Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los contribuyentes, aplicando una norma tributaria en la que el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su quantum, desbordando as la capacidad contributiva de la persona y vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada. h. Principio de irretroactividad:

Postulado casi universal, tambin previsto en la cartafundamental en el artculo 24, que transcrita se lee:Ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena En el mbito tributario, la ley tributaria tampoco tendr efecto retroactivo, no obstante, este principio general cuenta con excepciones lcitas relativas a las leyes ms benignas en determinadas materias. i. Principio de acceso a la justicia y principio de la tutela judicial efectiva,

Previstos en el artculo 26 de nuestra Constitucin de la siguiente manera:Toda persona tiene derecho de acceso a los rganos de administracin de justicia para hacer valer sus derechos e intereses, incluso los colectivos o difusos, a la tutela efectiva de los mismos y a obtener con prontitud la decisin correspondiente. El principio de la tutela jurisdiccional representa la garanta ms slida de un Estado democrtico organizado; la tutela judicial efectiva es un principio general del Derecho, un derecho fundamental de aplicacin directa cuya articulacin tcnica es absoluta e inmediata. De acuerdo con la doctrina mayoritaria, la existencia de la tutela judicial efectiva obedece al explcito reconocimiento de que los derechos e intereses que el ordenamiento atribuye al individuo slo son reales y efectivos en la medida en que pueden hacerse valer en caso de conflicto frente al Poder Pblico. La justiciabilidad de las controversias que se susciten entre los ciudadanos y los poderes pblicos, es la garanta ms firme, el mejor barmetro de la juridicidad de todo un Estado. j. Principio pecuniario de la obligacin tributaria:

En el artculo 317 se recogi este principio segn el cual no podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. Se consagra el derecho al carcter pecuniario del tributo, como garanta del derecho a la integridad personal, es decir, como una garanta del derecho que tiene toda persona a que se respete su integridad fsica, psquica y moral, previsto en el artculo 46 Constitucional. k. Principio de la inmunidad tributaria:

Su funcin es regular la inmunidad tributaria entre los niveles territoriales del Estado, sin embargo, el Constituyente slo lo regul respecto a los impuestos municipales en el artculo 180.El derecho comparado ofrece soluciones al debatido problema de la inmunidad tributaria del Estado, como principio general, en este sentido, las primeras soluciones fueron dadas por los Estados Unidos con la legendaria sentencia del Juez Marshall, que evolucion culminando en la doctrina de la inmunidad

recproca, limitada a los bienes y actividades de los rganos gubernamentales, y no de los entes pblicos con funciones comerciales o industriales.

DEFERENTES LEYES TRIBUTARIAS: En Venezuela la materia tributaria est divida en los tres poderes: nacional, estadal y municipal. Cada uno tiene competencias en diferentes impuestos, tasas y contribuciones. El Seniat, es el rgano tributario del Ejecutivo, y est encargado de dos impuestos primordiales para la economa del pas: el ISLR y el IVA. Los principales tributos existentes en la nacin son: El Impuesto sobre la Renta (ISLR), el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto a los Activos Empresariales, el Impuesto Municipal de Industria y Comercio, as como los llamados Impuestos sobre la Nmina o parafiscales (INCE, paro forzoso, poltica habitacional, pensiones, entre otros), que son deducciones que se les hace tanto a los trabajadores como a los empleados, y que los empresarios deben pagar al organismo competente que recauda estos tributos. Los impuesto podemos clasificarlos en: Directos, Indirectos, proporcionales progresivos. Los tributos se clasifican en: Tributos nacionales: Tributos que el Poder Nacional exige a los contribuyentes en ejercicio de

su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el gasto pblico. Tributos estadales: Tributos que el Poder Estadal exige a los contribuyentes en ejercicio de su

poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el gasto pblico. Tributos municipales: Tributos que el Poder Municipal exige a los contribuyentes en ejercicio

de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el gasto pblico. Actualmente en el pas se aplican los siguientes impuestos (no petroleros): IVA (Impuesto al Valor Agregado):

El Impuesto al Valor Agregado es un gravamen sobre las ventas que se aplican al valor que se aumenta a un producto o servicio cada vez que cambia de manos. La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: "es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible". ISLR (Impuesto sobre la renta) (impuesto a las ganancias):

El impuesto sobre la renta como su nombre lo indica, grava la renta, es decir la ganancia que produce una inversin o rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin determinada. Este impuesto se rige por la Ley de Impuesto sobre La Renta (LISLR); publicada en la Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario de fecha 28/12/2001.

IAE (Impuesto a los Activos Empresariales):

Es un impuesto directo al patrimonio que pagar anualmente toda persona jurdica o natural comerciante sujeta al Impuesto sobre la Renta, sobre el valor de los activos tangibles e intangibles de su propiedad, situados o en el pas o reputados como tales, que durante el ejercicio, estn incorporados a la produccin de enriquecimiento proveniente de actividades comerciales, industriales o de explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas. IAEA (Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas):

Es un impuesto aplicado al alcohol etlico y a las especies alcohlicas de produccin nacional o importada, destinadas al consumo en el pas; as como al ejercicio de la industria y del comercio del alcohol etlico y especies alcohlicas. La importacin del alcohol etlico y especies alcohlicas est gravada con un impuesto especfico interno que ser exigible en la misma oportunidad en que se recaude el impuesto de importacin. ISDRC (Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Ramos Conexos):

El Artculo 1 dice: Que son las transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o por actos entre vivos sern gravadas con el impuesto a que se refiere la presente Ley en los trminos y condiciones que en ella se establecen. Segn dicha ley estn obligados a pagar este impuesto los beneficiarios de herencias y legados que comprendan bienes, muebles o inmuebles, derechos o acciones situados en el territorio nacional. TF (Timbres Fiscales):

Renta que obtiene el tesoro pblico como consecuencia de la venta de sellos, papel del estado y otras exacciones de carcter obligatorio provenientes de la emisin, uso y circulacin de cierta clase de documentos.

ISCMT (Impuesto Sobre Cigarrillos y Manufactura de Tabaco):

El Artculo 1 dice: La fabricacin, la importacin y el expendio de fsforos constituyen arbitrio rentstico nacional y el ejercicio de dichas actividades es de la exclusiva competencia del Ejecutivo Federal, el cual podr efectuarlo directamente o mediante concesiones otorgadas a particulares. El Artculo 2 se refiere.- La fijacin del precio de los fsforos nacionales y extranjeros, en las fbricas y en los depsitos del Gobierno Nacional, se har por medio de Resoluciones especiales del Ministerio de Hacienda. EORNF (Estatuto Orgnico de la Renta Nacional Fsforos):

Este estatuto establece en su Artculo 1.- La fabricacin, la importacin y el expendio de fsforos constituyen arbitrio rentstico nacional y el ejercicio de dichas actividades es de la exclusiva competencia del Ejecutivo Federal, el cual podr efectuarlo directamente o mediante concesiones otorgadas a particulares. En su Artculo 2.- La fijacin del precio de los fsforos nacionales y extranjeros, en las fbricas y en los depsitos del Gobierno Nacional, se har por medio de Resoluciones especiales del Ministerio de Hacienda. 2. RELACIN DE LAS LEYES TTRIBUTARIAS CON EL CDIGO ORGNICO

TRIBUTARIO: Estn relacionadas ya que las disposiciones de este cdigo son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas (IVA), impuesto sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, seguro social obligatorio, instituto nacional cooperacin educativo (INCE), etc. Tributos aduaneros en lo atinente a los medio de extincin de las obligaciones, para los recursos administrativos y judiciales, la determinacin de intereses y lo referente a las normas para la administracin de tales tributos que se indican en este cdigo; para los dems efectos se aplicar con carcter supletorio. ANALISIS DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS: DEBERES FORMALES Segn el artculo 133 de la Constitucin Nacional Todos tienen el deber de contribuir con los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Estos impuestos, tasas y contribuciones se encuentran establecidos en cuerpos normativos inscritos en leyes especiales tributarias, en las cuales se crea la obligacin impositiva y se establecen los contribuyentes que estarn obligados a cumplirla, as como todo un esquema de control que coadyuva a la percepcin dineraria por parte del sujeto activo, acreedor del tributo. Los deberes formales establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario, en su artculo 145, refieren a la obligacin de:

a)

Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas

legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable, tal es el caso de los libros de compras y ventas para los contribuyentes del IVA o el libro de ajustes fiscales para los contribuyentes del ISLR. b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando

oportunamente sus modificaciones, tal es el caso del RIF y el NIT. c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la

Administracin Tributaria, o en los dems casos en que se exija hacerlo. d) e) f) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los

requisitos y formalidades en ellas requeridos, dentro de los cuales incluimos las facturas y los comprobantes de retencin. g) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de

comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles. h) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y

fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte. i) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,

documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas. j) Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su

responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente. k) Comparecer ante las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea

requerida. l) Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los

rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas

2.1.

ILCITOS:

El ilcito tributario se entiende como la violacin de las leyes financieras, de las cuales surja para el transgresor nicamente la obligacin de pagar una cantidad de dinero a favor del Estado o de otro ente pblico. Para su represin se aplica la norma sancionatoria civil de contenido econmico y moral.

El ilcito tributario es la accin u omisin violatoria de las normas tributarias; nace del cumplimiento de las obligaciones principales del sujeto pasivo (contribuyente, responsable o tercero) de la relacin jurdica tributaria, las cuales son el pago en primer trmino y el cumplimiento de los deberes formales establecidos por la ley. Los ilcitos tributarios estn perfectamente distribuidos en cuatro especies: Ilcitos formales, ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas, ilcitos materiales e lcitos sancionados con penas restrictivas, los cuales, de acuerdo a la gravedad, tendrn sus respectivas sanciones, las cuales de igual manera van desde penas pecuniarias hasta penas restrictivas de libertad. Segn el artculo 80 del COT, constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias. Estas infracciones conllevan a la necesidad de reparar el dao causado tomando en consideracin el carcter administrativo o penal de la infraccin cometida, en vista que en la legislacin venezolana vigente existe una sancin correspondiente a cada uno de los ilcitos, los mismos se clasifican, de acuerdo con el artculo 80 del COT en: 1. Ilcitos formales 2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas. 3. Ilcitos materiales. 4. Ilcitos sancionados con la pena restrictiva de libertad. Cabe destacar, en concordancia con el artculo antes mencionado del COT, referente a la clasificacin de los ilcitos, que en la presente investigacin slo se desarrollarn los ilcitos formales establecidos en el numeral 1, en vista que tienen relacin directa con la misma; debido a que generan cierre de los establecimientos. Sin embargo, se seala que es la administracin tributaria el nico ente con la potestad de aplicar sanciones pecuniarias a salvo de las penas de crcel las cuales sern impuestas por el tribunal. Tomando como base las disposiciones establecidas en el propio Cdigo Orgnico Tributario en su Captulo II, parte especial, Seccin primera, de los Ilcitos Formales Articulo 99, de donde se deducen los deberes formales que por incumplimiento dan origen a los ilcitos formales, de conformidad con las exigencias y normas tributarias a que corresponda cada una. 2.2. SANCIONES:

La Sancin Tributaria es la pena que lleva aparejada la existencia de una infraccin. Es la reaccin del ordenamiento jurdico ante un ilcito tributario, con una finalidad punitiva y ejemplarizante, es decir,

considerando la sancin como una pena o castigo al infractor. Es una pena para un delito o falta. Se clasifica en: Prisin: Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de

libertad, ya sea como detenidos, procesados o condenados. Pena privativa de libertad ms grave y larga que la de arresto e inferior y ms benigna que la de reclusin (Cabanellas de Torres). El Cdigo Orgnico Tributario nos dice que las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art. 90 Cdigo Orgnico Tributario). Adems de esto, nos indica que las sanciones, salvo las penas privativas de libertad, sern aplicadas por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal (Art. 93 Cdigo Orgnico Tributario.) Multa: Se reconoce por la simple infraccin o contravencin de las normas tributarias

adjetivas, que son de carcter administrativo o reglamentario. Clausura del establecimiento: Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial

perteneciente a la persona natural o jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, Las Administraciones a los tres niveles de poder Nacional, Estadal y Municipal.) Revocatoria o suspensin de licencias: Decisin administrativa de la autoridad tributaria, en

virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para que contine comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdiccin. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones: Sin perjuicio de lo establecido en el

artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria (Art. 89 de la C.O.T.) Artculo 93 C.O.T.: Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, sern aplicadas por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de

oficios y profesiones, slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal. CONCLUSIN: Los tributos son de vital importancia para cualquier pas que pretenda desarrollarse, es por stos que el estado logra financiarse y cubrir sus gastos e inversiones, las que en teora deben de servir al inters pblico, facilitando el alcance de los objetivos generales de la sociedad, estructura ntimamente ligada al desarrollo humano. Este aporte de los ciudadanos debe estar claramente definido, indicndose el momento, el sujeto pasivo, activo, los exentos y la legislacin correspondiente con sus respectivas sanciones, todo esto para que la sociedad tenga claro sus deberes y derechos, el abuso del estado, el cual en la mayora de los casos es la parte ms fuerte. La comprensin de la composicin y aplicacin de los, nos ayuda a saber no solo cules son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes. Los ilcitos tributarios como quiera que sean infracciones sustanciales o formales son violaciones a las normas que regulan la tributacin y que conllevan al incumplimiento de obligaciones tributarias