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Circular IRPF noviembre 2012 I.

La Ley 7/2012, de modificacin de la normativa tributaria y presupuestaria y


de adecuacin de la normativa financiera para la intensificacin de las actuaciones en la prevencin y lucha contra el fraude, introduce importantes modificacionesenlaLey del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas:

I. 1. Nuevas causas de exclusin de Estimacin Objetiva:


Epgrafe 314 y 315 316.2, 3, 4 y 9 453 Actividad econmica Carpintera metlica y fabricacin de estructuras metlicas y calderera. Fabricacin de artculos de ferretera, cerrajera, tornillera, derivados del alambre, menaje y otros artculos en metales N.C.O.P. Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando su ejecucin se efecte mayoritariamente por encargo a terceros. Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos ejecutada directamente por la propia empresa, cuando se realice exclusivamente para terceros y por encargo. Fabricacin en serie de piezas de carpintera, parqu y estructuras de madera para la construccin. Industria del mueble de madera. Impresin de textos o imgenes. Albailera y pequeos trabajos de construccin en general. Instalaciones y montajes (excepto fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire). Instalaciones de fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire. Instalacin de pararrayos y similares. Montaje e instalacin de cocinas de todo tipo y clase, con todos sus accesorios. Montaje e instalacin de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Instalaciones telefnicas, telegrficas, telegrficas sin hilos y de televisin, en edificios y construcciones de cualquier clase. Montajes metlicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maquinaria ni los elementos objeto de instalacin o montaje. Revestimientos, solados y pavimentos y colocacin de aislamientos. Carpintera y cerrajera. Pintura de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel, tejido o plsticos y terminacin y decoracin de edificios y locales. Trabajos en yeso y escayola y decoracin de edificios y locales. Transporte de mercancas por carretera. Servicios de mudanzas.

453

463 468 474.1 501.3 504.1 504.2 y 3

volumenderendimientosnetos ntegrossujetosaretencindel1%enel aoinmediatoanterior>225.000 volumenderendimientosnetos ntegrossujetosaretencindel1%enel aoinmediatoanterior>50.000si superanelvolumentotaldelos rendimientosntegros

504.4, 5, 6, 7 y 8

505.1, 2, 3 y 4 505.5 505.6 505.7 722 757

volumenderendimientosnetos ntegrosenelaoinmediatoanterior>

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300.000 [1] NOTA:Estas nuevas causas deexclusin entrarn en vigor el 1 de enero de 2013, por lo que elvolumenderendimientosatenerencuentaeselcorrespondientea2012. [1]Artculo 31. Normas para la determinacin del rendimiento neto en estimacin objetiva.
1. El mtodo de estimacin objetiva de rendimientos para determinadas actividades econmicas se aplicar, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, con arreglo a las siguientes normas: 1. Los contribuyentes que renan las circunstancias previstas en las normas reguladoras de este mtodo determinarn sus rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su aplicacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. 2. El mtodo de estimacin objetiva se aplicar conjuntamente con los regmenes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor Aadido o en el Impuesto General Indirecto Canario, cuando as se determine reglamentariamente. 3. Este mtodo no podr aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente: a) Que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econmica por el mtodo de estimacin directa. b) Que el volumen de rendimientos ntegros en el ao inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes: Para el conjunto de sus actividades econmicas, 450.000 euros anuales. Para el conjunto de sus actividades agrcolas y ganaderas, 300.000 euros anuales. Para el conjunto de sus actividades clasificadas en la divisin 7 de la seccin primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas a las que sea de aplicacin lo dispuesto en la letra d) del apartado 5 del artculo 101 de esta Ley, 300.000 euros anuales. A estos efectos, solo se computarn las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el artculo 67.7 del Reglamento de este Impuesto, o en el libro registro de ingresos previsto en el artculo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y las operaciones por las que estn obligados a emitir y conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. No obstante, debern computarse no solo las operaciones correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias: Que las actividades econmicas desarrolladas sean idnticas o similares. A estos efectos, se entendern que son idnticas o similares las actividades econmicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econmicas. Que exista una direccin comn de tales actividades, compartindose medios personales o materiales. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar al ao. c) Que el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr en cuenta para el clculo de este lmite. A estos efectos, debern computarse no solo el volumen de compras correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circunstancias sealadas en la letra b) anterior. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar al ao. d) Que las actividades econmicas sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del mbito de aplicacin del Impuesto al que se refiere el artculo 4 de esta Ley. e) Tratndose de contribuyentes que ejerzan las actividades a que se refiere la letra d) del apartado 5 del artculo 101 de esta Ley, cuando el volumen de los rendimientos ntegros del ao inmediato anterior correspondiente a dichas actividades que proceda de las personas o entidades previstas en el artculo 99.2 de esta Ley supere cualquiera de las siguientes cantidades: a) 50.000 euros anuales, siempre que adems represente ms del 50 por 100 del volumen total de rendimientos ntegros correspondiente a las citadas actividades. b) 225.000 euros anuales. Lo dispuesto en esta letra e) no ser de aplicacin respecto de las actividades incluidas en la divisin 7 de la seccin primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de rendimientos ntegros se elevar al ao. 4. El mbito de aplicacin del mtodo de estimacin objetiva se fijar, entre otros extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por mdulos objetivos como el volumen de operaciones, el nmero de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los lmites que se determinen reglamentariamente para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente y, en su caso, por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores. 5. En los supuestos de renuncia o exclusin de la estimacin objetiva, el contribuyente determinar el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por el mtodo de estimacin directa durante los tres aos siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. 2. El clculo del rendimiento neto en la estimacin objetiva se regular por lo establecido en este artculo y las disposiciones que lo desarrollen. Las disposiciones reglamentarias se ajustarn a las siguientes reglas: 1. En el clculo del rendimiento neto de las actividades econmicas en estimacin objetiva, se utilizarn los signos, ndices o mdulos generales o referidos a determinados sectores de actividad que determine el Ministro de Economa y Hacienda, habida cuenta de las inversiones realizadas que sean necesarias para el desarrollo de la actividad. 2. La aplicacin del mtodo de estimacin objetiva nunca podr dar lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que, en su caso, pudieran producirse por las diferencias entre los rendimientos reales de la actividad y los derivados de la correcta aplicacin de estos mtodos.

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2. Nuevos supuestos de ganancias patrimoniales no justificadas.

La tenencia, declaracin o adquisicin de bienes o derechos respecto de los que no se hubiera cumplido en plazo con la nueva obligacin de informacin sobre bienes y derechos situados en el extranjero tendrnlaconsideracindegananciasdepatrimonionojustificadas. [2] [3] NOTAS:

Estamodificacinentrenvigorel31 de octubre de 2012. Seintegrarnenlapartegeneraldelabaseimponible. Se imputarn en el perodo impositivo ms antiguo entre los no prescritos susceptibles de
regularizacin,enelquehayaestadoenvigorestamodificacin.

Determinarlacomisindeunainfraccintributariamuygravesancionableconmultadel150%

I.

3. Deslegalizacin del perfil del borrador. [4]

Apartirdel31 de octubre de 2012,medianteOrdenMinisterialpodrnincluirsenuevasrentaspara extenderprogresivamenteelenvodelborradoraunmayornmerodecontribuyentes.

[2] Artculo 39. Ganancias patrimoniales no justificadas.


1. Tendrn la consideracin de ganancias de patrimonio no justificadas los bienes o derechos cuya tenencia, declaracin o adquisicin no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as como la inclusin de deudas inexistentes en cualquier declaracin por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en los libros o registros oficiales. Las ganancias patrimoniales no justificadas se integrarn en la base liquidable general del periodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del periodo de prescripcin. 2. En todo caso tendrn la consideracin de ganancias de patrimonio no justificadas y se integrarn en la base liquidable general del periodo impositivo ms antiguo entre los no prescritos susceptible de regularizacin, la tenencia, declaracin o adquisicin de bienes o derechos respecto de los que no se hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto la obligacin de informacin a que se refiere la disposicin adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. No obstante, no resultar de aplicacin lo previsto en este apartado cuando el contribuyente acredite que la titularidad de los bienes o derechos corresponde con rentas declaradas, o bien con rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condicin de contribuyente por este Impuesto. [3] [+ ver Fichas sobre la nueva obligacin de informacin de los bienes y derechos en el extranjero]

[4] Artculo 98. Borrador de declaracin. 1. La Administracin tributaria podr poner a disposicin de los contribuyentes, a efectos meramente informativos, un borrador de declaracin, sin perjuicio del cumplimiento de lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 97 de esta Ley, siempre que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes: a. Rendimientos del trabajo. b. Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retencin o ingreso a cuenta, as como los derivados de letras del Tesoro. c. Ganancias patrimoniales sometidas a retencin o ingreso a cuenta, as como las subvenciones para la adquisicin de vivienda habitual. d. Imputacin de rentas inmobiliarias y aquellas otras fuentes de renta que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, de acuerdo con la informacin de la que pueda disponer en lo sucesivo la Administracin tributaria, con los lmites y condiciones sealados por el mismo. (...)

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II.

La Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos

inmobiliarios del sector financiero, la Ley establece las reglas necesarias para garantizar la neutralidad fiscal de las operaciones que se realicen en la constitucin de las sociedades para la gestin deactivos. En la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se establece una exencin parcial del 50% - de las rentas derivadas de la transmisin de bienes inmuebles urbanos que se adquieran desde el 12 de mayo de 2012 y se transmitan hasta el 31 de diciembre de 2012. [5] Estaexencinnoresultardeaplicacincuandoelinmueblesehubieratransmitido alcnyuge a cualquier persona unica con el contribuyente por parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidadoafinidad,hastaelsegundograndoinclusive a una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualuier persona del entornofamiliarsealado,algunadelascondicionesdecontroldelartculo42CCo.

[5] Disposicin adicional trigsima sptima. Ganancias patrimoniales procedentes de la transmisin de determinados inmuebles. Estarn exentas en un 50 por ciento las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de la transmisin de inmuebles urbanos adquiridos a ttulo oneroso a partir de la entrada en vigor del Real Decreto-Ley 18/2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012. No resultar de aplicacin lo dispuesto en el prrafo anterior cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a su cnyuge, a cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, a una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas anteriormente citadas, alguna de las circunstancias establecidas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas. Cuando el inmueble transmitido fuera la vivienda habitual del contribuyente y resultara de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 38 de esta Ley, se excluir de tributacin la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida, una vez aplicada la exencin prevista en esta disposicin adicional, que corresponda a la cantidad reinvertida en los trminos y condiciones previstos en dicho artculo.

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III. ElProyecto de Leyporlaqueseadoptandiversasmedidas tributarias dirigidas a la III.1. Con efectos desde

consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica, actualmente en el Congreso de los Diputados,

el 1 de enero de 2013, se suprime la deduccin por

inversin en vivienda habitual. No obstante, se establece un rgimen transitorio por el que podrn continuar practicando la deduccin por inversin en vivienda en ejercicios futuros todos aquellos contribuyentes que hubieran adquirido antes de 31 de diciembre de 2012 su vivienda habitual o satisfecho cantidades antes de dicha fecha para la construccin, ampliacin, rehabilitacin o realizacin de obras por razones de discapacidad en su vivienda habitual. [6]

[6] Nueva Disposicin transitoria decimoctava. Deduccin por inversin en vivienda habitual. 1. Podrn aplicar la deduccin por inversin en vivienda habitual en los trminos previstos en el apartado 2 de esta disposicin: a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construccin de la misma. b) Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1 de enero de 2013 por obras de rehabilitacin o ampliacin de la vivienda habitual, siempre que las citadas obras estn terminadas antes de 1 de enero de 2017. c) Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realizacin de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual de las personas con discapacidad con anterioridad a 1 de enero de 2013 siempre y cuando las citadas obras o instalaciones estn concluidas antes de 1 de enero de 2017. En todo caso, resultar necesario que el contribuyente hubiera practicado la deduccin por inversin en vivienda habitual en relacin con las cantidades satisfechas para la adquisicin o construccin de dicha vivienda en un perodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicacin lo dispuesto en el artculo 68.1.2 de esta Ley en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2012. 2. La deduccin por inversin en vivienda habitual se aplicar conforme a lo dispuesto en los artculos 67.1, 68.1, 70.1, 77.1, y 78 de la Ley del Impuesto, en su redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de deduccin que conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009 hayan sido aprobados por la Comunidad Autnoma. 3. Los contribuyentes que por aplicacin de lo establecido en esta disposicin ejerciten el derecho a la deduccin estarn obligados, en todo caso, a presentar declaracin por este Impuesto y el importe de la deduccin as calculada minorar el importe de la suma de la cuota ntegra estatal y autonmica del Impuesto a los efectos previstos en el apartado 2 del artculo 69 de esta Ley. 4. Los contribuyentes que con anterioridad a 1 de enero de 2013 hubieran depositado cantidades en cuentas vivienda destinadas a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual, siempre que en dicha fecha no hubiera transcurrido el plazo de cuatro de aos desde la apertura de la cuenta, podrn sumar a la cuota lquida estatal y a la cuota lquida autonmica devengadas en el ejercicio 2012 las deducciones practicadas hasta el ejercicio 2011, sin intereses de demora.

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III.2. Con efectos desde el 1 de enero de 2013, se establece un gravamen especial


los premios de las loteras del Estado, CCAA, ONCE, Cruz Roja Espaola y entidades anlogas de carcter europeo [7], quehastaahoraestabanexentos.

Estarn exento los premios cuyo importe ntegro sea 2.500 , siempre que la apuesta efectuada sea
dealmenos1.

La cuota del gravamen especial ser del 20% y se exigir de forma independiente respecto de cada
billetedeloteraoapuestapremiados.

Estarn sujetos a retencin o ingreso a cuenta, que tendr carcter liberatorio de la obligacin de
presentarunaautoliquidacinporelmismo.
[7] Nueva Disposicin adicional trigsima tercera. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loteras y apuestas. 1. Estarn sujetos a este Impuesto mediante un gravamen especial los siguientes premios obtenidos por contribuyentes de este Impuesto: a) Los premios de las loteras y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal Loteras y Apuestas del Estado y por los rganos o entidades de las Comunidades Autnomas, as como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Espaola y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles. b) Los premios de las loteras, apuestas y sorteos organizados por organismos pblicos o entidades que ejerzan actividades de carcter social o asistencial sin nimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo y que persigan objetivos idnticos a los de los organismos o entidades sealados en la letra anterior. El gravamen especial se exigir de forma independiente respecto de cada billete de lotera o apuesta premiados. 2. Estarn exentos del gravamen especial los premios cuyo importe ntegro sea igual o inferior a 2.500 euros. Los premios cuyo importe ntegro sea superior a 2.500 euros estarn sujetos al gravamen especial respecto de la parte del mismo que exceda de dicho importe. Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin siempre que la cuanta del billete de lotera o de la apuesta efectuada sea de al menos un euro. En caso de que fuera inferior a un euro, la cuanta mxima exenta sealada en el prrafo anterior se reducir de forma proporcional. En el supuesto de que el premio fuera de titularidad compartida, la cuanta exenta prevista en los prrafos anteriores se prorratear entre los cotitulares en funcin de la cuota que les corresponda. 3. La base imponible del gravamen especial estar formada por el importe del premio que exceda de la cuanta exenta prevista en el apartado 2 anterior. Si el premio fuera en especie, la base imponible ser aquella cuanta que, una vez minorada en el importe del ingreso a cuenta, arroje la parte del valor de mercado del premio que exceda de la cuanta exenta prevista en el apartado 2 anterior. En el supuesto de que el premio fuera de titularidad compartida, la base imponible se prorratear entre los cotitulares en funcin de la cuota que les corresponda. 4. La cuota ntegra del gravamen especial ser la resultante de aplicar a la base imponible prevista en el apartado 3 anterior el tipo del 20 por ciento. Dicha cuota se minorar en el importe de las retenciones o ingresos a cuenta previstos en el apartado 6 de esta disposicin adicional. 5. El gravamen especial se devengar en el momento en que se satisfaga o abone el premio obtenido. 6. Los premios previstos en esta disposicin adicional estarn sujetos a retencin o ingreso a cuenta de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 99 y 105 de esta Ley. El porcentaje de retencin o ingreso a cuenta ser el 20 por ciento. La base de retencin o ingreso a cuenta vendr determinada por el importe de la base imponible del gravamen especial. 7. Los contribuyentes que hubieran obtenido los premios previstos en esta disposicin estarn obligados a presentar una autoliquidacin por este gravamen especial, determinando el importe de la deuda tributaria correspondiente, e ingresar su importe en el lugar, forma y plazos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas. No obstante, no existir obligacin de presentar la citada autoliquidacin cuando el premio obtenido hubiera sido de cuanta inferior al importe exento previsto en el apartado 2 anterior o se hubiera practicado retencin o el ingreso a cuenta conforme a lo previsto en el apartado 6 anterior. 8. No se integrarn en la base imponible del Impuesto los premios previstos en esta disposicin adicional. Las retenciones o ingresos a cuenta practicados conforme a lo previsto en la misma no minorarn la cuota lquida total del impuesto ni se tendrn en cuenta a efectos de lo previsto en el artculo 103 de esta Ley. 9. Lo establecido en esta disposicin adicional no resultar de aplicacin a los premios derivados de juegos celebrados con anterioridad a 1 de enero de 2013.

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III.3. Las ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos


patrimoniales que hubieran permanecido en el patrimonio del contribuyente durante menos de un ao se integrarn en la base imponible general.

III.4.Semodificalaregladeclculodelaretribucin en especie derivada de la cesin


de vivienda a los empleados, cuando la misma no sea propiedad de la empresa. En este caso, la retribucin en especie se cuantificar por el importe del coste del alquiler asumido por el empleador, incluidos los tributos que graven la operacin, y, que no podr ser inferioral10%delvalorcatastral.

III.5.

Se prorroga durante el 2013 la aplicacin de la reduccin del

rendimiento neto de actividades econmicas por creacin o mantenimiento de empleo.

III.6. Se prorroga durante el ao 2013eltratamientoestablecidodesde2007paralosgastos


e inversiones efectuados en dichos ejercicios para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologasdelacomunicacinydelainformacin. Los contribuyentes que realicen actividades econmicas podrn deducir de la cuota ntegra el 1% de los gastos e inversiones realizados durante el ao para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin, minorados en el 65 por 100 del importe de las subvenciones recibidas para ello e imputables como ingreso. Cuando los gastos efectuados por este concepto en el perodo impositivo sean mayores que la media de los efectuados en los dos aos anteriores en actividades de formacin profesional, se aplicar el porcentaje del 1% hasta dicha media y del 2% sobre el exceso respecto de la misma.

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