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AUDITORIA FISCAL II

TEMARIO
TEMA I. GENERALIDADES
SUBTEMAS 1.1 CONCEPTO DEL ESQUEMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA a).- Aspectos generales 1.2 ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACIN 1.3 LOS OBJETIVOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 1.3.1 Recaudo y Cobro de los tributos 1.3.2 Determinacin correcta del tributo 1.3.3 El servicio que le presta el estado al contribuyente 1.4 CONCEPTOS ELEMENTOS PARA ESTRUCTURAR LA POLITICA DE FISCALIZACION 1.4.1 La poltica de fiscalizacin 1.4.2 Legislacin procedimental 1.4.3. Estructura organizacional 1.4.4. Informacin sistematizada 1.4.5 Oportunidad en la planeacin 1.4.6 Creacin de programas de fiscalizacin 1.4.7 Tcnicas en la fiscalizacin 1.4.8 La comunicacin 1.4.9 Perfil del investigador 1.4.10 Preparacin del personal 1.5 EL FIN DE LA FISCALIZACION MAXIMIZAR EL RIESGO 1.6 NIVELES A FISCALIZAR 1.6.1 Programas de control 1.6.2 Programas de verificacin 1.6.3 Programas de investigacin 1.6.4 Programa de fondo 1.7 TIPOS DE EVASION 1.7.1 Por tamao de la empresa 1.7.2 Localizacin de la evasin 1.7.3 Infraccin y delito tributario

1.8 TIPOS DE INVESTIGACION 1.8.1 La auditora directa 1.8.2 La auditoria Indirecta 1.9 COMPORTAMIENTO DE LOS VALORES E INDICES FISCALES

TEMA II.- FISCALIZACION


2.1 FACULTADES DE FISCALIZACION Y ACTOS DE DETERMINACION 2.1.1 Facultades de fiscalizacin e investigacin 2.2 COMPETENCIA PARA ACTUACION FISCALIZADORA 2.3 FUNCIONES DE FISCALIZACION 2.4 METODOS DE INVESTIGACION 2.4.1 Facultades de registro 2.4.2. Inspeccin tributaria 2.4.3 Inspeccin contable 2.4.4 Auto de verificacin o cruce 2.4.5. Solicitud de documentos 2.5 ACTOS EMITIDOS POR EL AREA DE FISCALIZACION 2.6 ACTOS EMITIDOS POR EL AREA DE LIQUIDACION

TEMA III. EVASION FISCAL


3.1 CONTEXTO MACROFISCAL DEL CONTROL DE LA EVASION 3.1.1 La evasin en Mxico 3.2 ESTRATEGIAS PARA COMBATIR LA EVASION 3.3 PROGRAMAS MARCOS QUE DIRECCIONAN LA FISCALIZACION 3.4 CAUSAS DE LA EVASION 3.5 ELEMENTOS QUE MIDEN LA DISMINUCION DE LA EVASION 3.6 EL FUTURO DE LA FISCALIZACION TRIBUTARIA

3.7 ESQUEMAS MACROS DE CONTROL. 3.7.1 Donde se encuentra la evasin 3.7.2 La facturacin

TEMA IV SISTEMAS DE INFORMACION FISCAL


4.1 LA INFORMATICA Y LOS SOFTWARE FISCALES COMO ELEMENTOS AUTOMATICOS DE CRUCE DE INFORMACION ENDOGENA Y EXOGENA FISCAL. 4.2 SISTEMAS DE INFORMACION PARA EL CONTROL Y ANALISIS TRIBUTARIO 4.2.1 Mdulos de orientacin 4.2.2 Mdulos de investigacin 4.2.3. Mdulos de seleccin de investigados 4.2.4. Mdulos de ayuda administrativa 4.3 SISTEMAS DE INFORMACION EXOGENA Y FACTURACION S.I.E.F. 4.3.1 caractersticas del SIEF 4.3.2. Automatizacin de la recepcin de la informacin 4.3.3. Automatizacin de la integracin de la informacin 4.3.4. Automatizacin de los procesos de cruces de informacin.

TEMA V. TECNICAS DE AUDITORIA FISCAL


5.1 TECNICAS DE AUDITORIA FISCAL 5.2 PRESUNCIONES Y SANCIONES LEGALES PARA DETECTAR Y CUANTIFICAR LA EVASION 5.2.1. Gastos no explicados 5.2.2. Indicios con base en estadsticas de sectores econmicos 5.2.3 Presunciones cuentas bancarias y de ahorros 5.2.4. Presuncin por diferencia de inventarios 5.2.5. Presuncin de ingresos por muestras diaria de ventas 5.2.6 Presuncin de ingresos por ventas omitidas 5.2.7. Presuncin de Ingresos gravables en el IVA 5.3 OTRAS TECNICAS PARA DETECTAR LA EVASION 5.3.1 Tcnicas de flujos

AUDITORIA FISCAL II
TEMA I.- GENERALIDADES
1.1 ASPECTOS GENERALES AUDITORIA FISCAL OBJETIVO: Por parte de la autoridad Verificar el correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones fiscales. En esta auditoria recae tambin las revisiones que llevan a cabo organismos o autoridades con facultades de exigir impuestos a los contribuyentes como son el IMSS, INFONAVIT y gobiernos del los estado en materia de impuestos indirectos. Debe tomarse en cuenta que la auditoria fiscal es una verdadera necesidad, independientemente de cualquier criterio, indispensable para la integracin armnica de la relacin contribuyente fisco, porque siendo objetivos si no existiera este mecanismo de revisin sencillamente seran pocos los que pagaran impuestos como lo establecen las leyes respectivas. Por lo tanto la auditoria fiscal es un importantsimo elemento que contribuye a alcanzar la armona y tranquilidad de cualquier pas. Porque, qu pasara si cada contribuyente pagara lo que quisiera de impuesto y no lo que la ley dispone? La respuesta sera anarqua. Si todos los contribuyentes pagaran, honrada, honesta, correcta y oportuna sus obligaciones fiscales con la ms alta responsabilidad ciudadana simplemente la auditora fiscal no tendra razn de ser. Como esto no es as, se requiere, es ms se exige la existencia y prctica de la auditoria fiscal aunque en el fondo no se quiera reconocer.

FILOSOFIA DE LA FISCALIZACION Esta filosofa se puede apreciar en 4 acciones bsicas. PRIMERA.- Lograr que todos los contribuyentes (PM y PF que se ubiquen en el hecho generador del impuesto) estn bajo control, esto es que los obligados a registrarse lo hagan, por lo tanto el objetivo principal es ampliar el universo de contribuyentes y aporten a los gastos pblicos. No obstante esta primera etapa reviste gran complejidad ya que identificar quienes son contribuyentes no registrados y con obligacin de pago, se requiere de adoptar sistemas de capacitacin y registros persistentes, mtodos de mayor captacin de contribuyentes y formas de registro gil que brinde seguridad al fisco de la existencia y ubicacin de los sujetos pasivos.

SEGUNDA.- Las acciones de fiscalizacin deben ser encaminadas a contar con adecuados controles para impulsar a todos los contribuyentes conocidos que el primer paso hacia el cumplimiento voluntario consiste en presentar las declaraciones de impuesto en tiempo y en la forma en la las leyes establezcan y el segundo paso consiste en identificar de manera rpida, precisa y confiable en forma individual dentro de todo el universo de contribuyentes conocidos a aquellos que no hayan cumplido son sus obligaciones dentro de los plazos establecidos.

TERCERA.- Debe considerarse en esta etapa que los contribuyentes que ya estn cumpliendo en tiempo y forma con la presentacin de sus declaraciones, lo hagan cada vez ms de forma veraz y fidedigna, es decir ver la forma en que no eludan el cumplimiento mediante la presentacin de sus obligaciones fiscales con cifras y datos no apegados a la realidad.

CUARTA.- Esta etapa es en la que la fiscalizacin entra en juego, es decir la utilizacin de los medios que tenga el estado para la exigibilidad, recuperacin y cobro de adeudos fiscales a los contribuyentes que hayan declarado con datos no reales o que hayan informado datos reales solo que no han cubierto los importes respectivos por la causa o razn que sea.

EN RESUMEN LA FILOSOFIA DE LA FISCALIZACION CONFORME A LOS PUNTOS ANTERIORES CONSISTE EN: a).- la captacin, ampliacin e integracin de las personas obligadas a contribuir. b).- Gestin de cobranza en ejercicio de facultades c).- comprobacin mediante sistemas de fiscalizacin el cumplimiento correcto

ORIGEN DE LA AUDITORIA FISCAL. Dentro de las ms comunes destacan las siguientes: 1.- ADITORIA POR PROGRAMAS.- Son aquellas que emanan de un programa normal o especial, diseado por autoridades especficas. Los programas normas se conforman por lo regular sobre la base anual y en el se establecen las metas a alcanzar en ese periodo con base en los recursos humanos,

materiales y econmicos con que disponga el estado para estos efectos, establecidos con base en los recursos presupuestales asignados de manera regular para tales propsitos. Suele haber programas especiales o extraordinarios, de carcter temporal, diseados para la revisin de aspectos o conceptos especficos que tienen a la presentacin de regularizaciones en reas que as lo ameriten a juicio de la autoridad o debido a circunstancias especiales que se presenten en el Pas o una zona de l y as es demandado. Estos programas para su consecucin, requieren de asignaciones presupuestarias extraordinarias ex profeso para el logro del fin del programa especial en cuestin. Como ejemplo de ello se puede citar a aquellos programas que se intentan ejecutar de manera extraordinaria para ampliacin de la base en el padrn de la autoridad y para la regularizacin del pago de ISR de Personas Fsicas Profesionistas de determinado ramo que no han cumplido con el pago de sus obligaciones como pueden ser los mdicos, ingenieros etc., o en su caso programas para el cobro del impuesto predial o pago de la tenencia vehicular entre otros, as como en su caso las cuotas obrero patronales de la rama de la construccin.

2.- AUDITORIA DERIVADA DE ESTUDIOS ECONOMICOS. Conforme al gran avance en el campo de la informtica y la aplicacin de estadsticas, las autoridades fiscales se apoyan cada vez ms en la misma y en el desarrollo de programas de medicin de factores econmicos y estadsticos que permiten detectar, con el uso de modelos matemticos manejados a travs de programas de computacin, casos de evasin de pago de impuestos. Ello permite conocer a la autoridad los montos que deberan alcanzarse derivados del conocimiento econmico y que por efectos de la evasin no se logran. Como ejemplo de uno de estos casos es cuando la autoridad tiene estimados los mrgenes brutos mnimos de utilidades que derivan de una actividad comercial o industrial o de cualquier tipo y las declaraciones de los contribuyentes de esa ramo reportan de acuerdo a los programas de computo mrgenes inferiores a los esperados. Ejemplo en el caso de la rama comercial correspondiente a la zapatera en donde la autoridad conforme a los estudios previos realizados espera que los mrgenes de utilidad bruta no sean menores al 40% no obstante en la declaracin anual del ISR de un contribuyente de este giro comercial refleja un margen de utilidad bruta del 15% es lgico que en el presente ejemplo o se estn omitiendo ingresos o se estn aumentando los costos, salvo que hubieran sucedido planes especiales de ventas que sean perfectamente demostrables, donde el comerciante abati con promociones especiales su margen bruto de utilidad, sin embargo si se tratara de promociones estas no pueden durar todo el ao porque simplemente el negocio implcito dejara de serlo.

Otro ejemplo es cuando la autoridad previo estudio de campo estima cual es el consumo de energa elctrica para determinado volumen de produccin en cierta rama de la industria y se encuentra que en las declaraciones que el consumo des muy superior al estimado lo que quiere decir que se est produciendo ms (porque el factor del costo as lo demuestra) no obstante en sus declaraciones reflejan ventas inferiores a la que debieran declararse. Otro caso es cuando los auditores del IMSS estiman la mano de obra incurrida en una construccin determinada y la comparan contra la que se est manifestando por el obligado al pago de las cuotas correspondientes y resulta esta ltima mucho menor.

3.- AUDITORIA A CONSECUENCIA DE OTRAS AUDITORIAS (COMPULSAS) Uno de los procedimientos de auditoria ms usuales por parte de la autoridad son las compulsas las cuales mediante la tcnica de confirmacin de visita se desprende de los resultados elementos con los que se procede a auditar a otra que no se contemplaba dentro de los programas de revisin. EJEMPLO: La empresa A le compraba mercanca a la empresa B, y le venda a la empresa C en un periodo determinado. El auditor que esta auditando a la empresa A, solicita compulsar a la empresa B, a efecto de corroborar los montos por concepto de ventas le realiz la empresa B a la empresa A. as como compulsar tambin a la empresa C para saber y corroborar los montos que la empresa A le factur a la empresa C durante el mismo periodo objeto de revisin de la empresa A. De acuerdo a lo anterior se obtiene que la empres B, como resultado de la compulsa que se le efecta efectivamente le vendi a la empresa A el importe qu A esta reportando como deduccin. Por lo que respecta a la empresa C, se obtuvo de la compulsa, que sta efectivamente tiene las mismas facturas emitidas por la empresa A solo que en vez de la cantidad que indica la empresa A, haber facturado el importe que reflejan las mismas facturas que tiene la empresa C emitidas por la empresa A son por un monto mayor, que despus de ciertos procedimientos se corrobora que la empresa C alter facturas de la empres A para incrementar sus deducciones. Ante esta clara evidencia de evasin en todos los aspectos (ISR; IVA) la autoridad ordena se efecte auditoria a la empresa C. Lo anterior demuestra que no estaba programada la empresa C para auditoria, como tampoco estaba incluida en el programa especial de revisin y tampoco estaba considerada dentro de los contribuyentes a revisar va estadsticas, pero sin embargo por rebote y por virtud de la situacin detectada se procedi a la realizacin de auditoria por consecuencia.

4.- AUDITORIA POR DENUNCIA Otra causal de intervencin de la autoridad para revisar los registros y operaciones de la empresa se da por denuncia presentada por alguna persona fsica contra el contribuyente. Po regla general la autoridad no da curso a denuncias annimas o si estas no estn acompaadas con pruebas mnimas que las sustenten. Otra fuente de denuncias son los sindicatos cuando no estn conformes con la PTUE y tal inconformidad la apoyan con elementos de prueba que pueden dar lugar a la presuncin de evasin fiscal.

5.- OTRAS CAUSALES DE AUDITORIA FISCAL. A).- Por seguimiento de una auditoria fiscal anterior, o sean cuando despus de haber sido auditado en un ejercicio y el contribuyente omiti diversos impuestos, la autoridad decide revisar el siguiente ejercicio para cerciorarse que ya se corrigi b).- Por detectar la autoridad cambios constantes en la razn o denominacin social del contribuyente, de sus principales accionistas etc. c).- Por diferencias muy notorias en la informacin presentada en declaraciones complementarias en comparacin contra las declaraciones originales.

1.2 ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACIN La estructura organizacional se refiere a la forma en que se dividen, agrupan y coordinan las actividades de la organizacin en cuanto a las relaciones entre los gerentes y los empleados, entre gerentes y gerentes y entre empleados y empleados. Los departamentos de una organizacin se pueden estructurar, formalmente, en tres formas bsicas: por funcin, por producto/mercado o en forma de matriz. ORGANIZACIN FUNCIONAL La organizacin por funciones rene, en un departamento, a todos los que se dedican a una actividad o a varias relacionadas, que se llaman funciones. Por ejemplo, una organizacin dividida por funciones puede tener departamentos para produccin, mercadotecnia y ventas. El gerente de ventas de dicha organizacin sera el responsable de la venta de todos los productos manufacturados por la empresa. Es probable que la organizacin funcional sea la forma ms lgica y bsica de departamentalizacin, El SAT est integrado por una Junta de Gobierno que constituye su rgano principal de direccin, por las Unidades Administrativas que lo conforman y por un Jefe que es

nombrado y removido por el Presidente de la Repblica. El Jefe del SAT es el enlace entre la institucin y las dems entidades gubernamentales a nivel federal, estatal y municipal y de los sectores social y privado, en las funciones encomendadas al propio Servicio de Administracin Tributaria. Por su parte, la Junta de Gobierno del SAT estar integrada por:

El titular de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, quien la presidir, Por tres consejeros designados por el Secretario de Hacienda, de entre los empleados superiores de Hacienda; Por tres consejeros independientes, stos designados por el Presidente de la Repblica, debiendo ser dos de stos propuestos por la Reunin Nacional de Funcionarios Fiscales en trminos de la Ley de Coordinacin Fiscal.

Los nombramientos debern recaer en personas que cuenten con amplia experiencia en la administracin tributaria, federal o estatal, y quienes por sus conocimientos, honorabilidad, prestigio profesional y experiencia sean reconocidos, para contribuir en la mejora de la eficacia de la administracin y atencin al contribuyente. El patrimonio del SAT se conforma con los recursos financieros y materiales, as como con los ingresos que actualmente tiene asignados la Subsecretara de Ingresos. Adicionalmente, el SAT recibe recursos en proporcin a sus esfuerzos de productividad y eficiencia.

1.3 OBJETIVOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA OBJETIVOS GENERALES

a).- Recaudacin y cobro de los tributos b).- Determinacin correcta de las contribuciones c).- Los servicios que presta el Estado a los contribuyentes

OBJETIVOS PARTICULARES 1.- Facilitar y motivar el cumplimiento voluntario. (art. 33 CFF) 2.- Combatir la evasin, contrabando e informalidad. 3.- Eficientar la Administracin Tributaria.

4.- Contar con una organizacin integrada que sea reconocida por su capacidad, tica y compromiso.

1.3.1 RECAUDACIN Y COBRO DE LOS TRIBUTOS RECAUDACION DE LOS TRIBUTOS El Gobierno federal propuso al Poder Legislativo, en su proyecto de Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal 2011,recaudar 693,672 millones de pesos (mdp) por concepto de Impuesto Sobre la Renta (ISR); 60,537.9 mdp por concepto de IETU, 2,488.2 mdp a juegos con apuestas y sorteos, 7,206.8 mdp por cobros a redes pblicas de telecomunicaciones y 17,163.6 mdp por el cobro de tenencia o uso de vehculos. Por concepto de IVA espera recaudar 553,197.8 mdp. LAS AUTORIDADES PREVN RECAUDAR en total por concepto de impuestos 1 billn 469,917 millones de pesos. Se prev que en 2011 la recaudacin tributaria no petrolera sea la ms elevada de al menos los ltimos 30 aos como proporcin del PIB al ubicarse en 10.3%. El paquete econmico para 2011 no propone modificaciones sustantivas a la legislacin, normatividad y procedimientos que rigen el actual marco fiscal y el ejercicio del gasto, as como las relaciones entre el Gobierno federal y las entidades federativas; en particular, no se est considerando la creacin de nuevos impuestos ni el incremento a tasas de los impuestos vigentes. Cabe destacar que en materia del gasto programable para el ramo del turismo, la Secretara de Hacienda inform que el presupuesto aumentar 33.5% en 2011, al pasar su asignacin de 3,100 a 4,200 millones de pesos. Recaudacin por concepto de impuestos: (ley ingresos de la federacin) Concepto Ingresos del Gobierno federal Impuestos ISR IETU IVA IEPS IEPS (Juegos con apuestas y sorteos) Millones de pesos 2,154,074.4 1,469,917.3 693,672.0 60,537.9 553,197.8 74,377.5 2,488.2

IEPS (Redes pblicas de telecomunicaciones) IEPS (Bebidas con contenido alcohlico y Cerveza) Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos

7,206.8 27,693.4

17,163.6

Se espera que la recaudacin por el cobro de los impuestos Empresarial a Tasa nica (IETU) y a los Depsitos en Efectivo (IDE) suba 34.8% en 2011, la del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios (IEPS) 42.2% y la del Impuesto al Valor Agregado (IVA) 13.5%.

COBRO DE LOS TRIBUTOS El cobro de los impuestos se rige bajo el principio de Capacidad Contributiva, donde se indica que aquellos que ms tienen deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal. Si usted quiere saber cundo realizar el pago de impuestos, tendr que estar atento al Calendario Fiscal del SAT:

a).- Mensuales, que deben presentarse antes del 17 del mes siguiente; b).- Anuales, que se pagan al ao siguiente de haber obtenido ingresos por las
actividades propias de cada ciudadano.

Objetivos de los impuestos:


a).-Fines fiscales: aplicacin de un impuesto para satisfacer una necesidad pblica de manera indirecta. b).- Fines extra-fiscales: aplicacin de un impuesto para satisfacer una necesidad pblica o inters pblico de manera directa. c).- Fines mixtos: bsqueda conjunta de los dos fines anteriores.

1.3.2 DETERMINACION CORRECTA DEL TRIBUTO

Es cuando en trminos de las disposiciones fiscales la determinacin del tributo se deriva de la aplicacin estricta de la norma, de manera tal que el resultado cumple con todos los lineamientos que permiten considerarlo como un impuesto correcto.

1.3.3 EL SERVICIO QUE PRESTA EL ESTADO AL CONTRIBUYENTE

Servicios Pblicos. las actividades realizadas entidades u rganos pblicos o privados con personalidad jurdica creados por Constitucin o por ley, para dar satisfaccin en forma regular y continua a cierta categora de necesidades de inters general, bien en forma directa, mediante concesionario o a travs de cualquier otro medio legal con sujecin a un rgimen de Derecho Pblico o Privado, segn corresponda". Anlisis del Concepto. Cuando dice que son actividades, entidades u rganos pblicos o privados se refiere esta expresin a los servicios pblicos, en sentido material; vale decir, toda tarea asumida por una entidad pblica, bien se trate de la Repblica, el Distrito Capital, los Estados, los Municipios y los Distritos Metropolitanos -personas jurdicas de Derecho Pblico de carcter territorial- o prestados a travs de entes descentralizados funcionalmente: institutos autnomos, empresas del Estado, fundaciones, asociaciones y sociedades civiles del Estado (entes no territoriales). No obstante, cabe decir que el servicio pblico tambin puede ser prestado por particulares conforme al orden jurdico pertinente. As mismo, tambin se entiende por servicio pblico, en sentido orgnico, la creacin de una dependencia administrativa dentro de la estructura del Estado o de la administracin pblica para satisfacer determinadas necesidades de inters colectivo o pblico. Caractersticas de los Servicios Pblicos. Segn la doctrina y el ordenamiento jurdico que los rige, los rasgos ms resaltantes de los servicios pblicos pueden compendiarse as: A. Todo servicio pblico debe suministrarse con un criterio tcnico gerencial y con cuidadosa consideracin a las funciones del proceso administrativo cientfico: planificacin, coordinacin, direccin, control y evaluacin, tanto en su concepcin orgnica como en el sentido material y operativo. B. Debe funcionar de manera permanente, es decir, de manera regular y continua para que pueda satisfacer necesidades de las comunidades por sobre los intereses de quienes los prestan.

C. La prestacin del servicio pblico no debe perseguir principalmente fines de lucro; se antepone el inters de la comunidad a los fines del beneficio econmico de personas, organismos o entidades pblicas o privadas que los proporcionan. D. Generalmente les sirve un organismo pblico, pero su prestacin puede ser hecho por particulares bajo la autorizacin, control, vigilancia, y fiscalizacin del Estado, con estricto apego al ordenamiento jurdico pertinente. (Arts. 113, 184 de la CRBV.). Clasificacin de los Servicios Pblicos. En doctrina existen diferentes tipos de criterios para clasificar los servicios pblicos: 1. Esenciales y no esenciales; los primeros son aquellos que de no prestarse pondran en peligro la existencia misma del Estado: polica, educacin, sanidad. Los no esenciales; a pesar de satisfacer necesidades de inters general, su existencia o no prestacin no pondran en peligro la existencia del Estado; se identifican por exclusin de los esenciales. 2. Permanentes y espordicos; los primeros son los prestados de manera regular y continua para la satisfaccin de necesidades de inters general. Los espordicos; su funcionamiento o prestacin es de carcter eventual o circunstancial para satisfacer una necesidad colectiva transitoria. 3. Por el origen del rgano del Poder Pblico o ente de la administracin que los presta; Nacionales, Estadales, Distritales, Municipales y concurrentes si son prestados por cada una de las personas jurdicas territoriales: nacionales por la Repblica u otros rganos del Poder Nacional; los Estadales son los prestados por cada uno de los Estados que integran la Federacin venezolana, particularmente los sealados en la Constitucin de la Repblica o en la Ley Orgnica de Descentralizacin, Delimitacin y Transferencia de Competencias del Poder Pblico citados precedentes y, los Municipales en conformidad con la Constitucin de la Repblica y Ley Orgnica del Rgimen Municipal. Hay servicios pblicos de competencia concurrente; son aquellos en cuya prestacin concurren distintos rganos de los niveles del Poder Pblico, bien sean nacionales, distritales, estadales o municipales y los hay que son prestados en forma exclusiva por rganos de la administracin o por los particulares. 4. Desde el punto de vista de la naturaleza de los servicios, se clasifican en servicios administrativos y servicios pblicos industriales y comerciales; stos ltimos especficamente referidos a las actividades de comercio, bien sea de servicios para atender necesidades de inters general o los destinados con fines lucrativos y no a satisfacer necesidades colectivas. 5. Servicios pblicos obligatorios y optativos. Los primeros los sealan como tales la Constitucin y las leyes; y son indispensables para la vida del Estado. Los

optativos, el orden jurdico los deja a la potestad discrecional de la autoridad administrativa competente. 6. Por la forma de prestacin de servicio: Directos y por concesionarios u otros medios legales. En los primeros, su prestacin es asumida directamente por el Estado (nacionales, estadales, municipales, distritales, entes descentralizados). Por concesionarios: no los asume directamente el Estado; prestan a travs de concesionarios. Cuadro esquemtico y demostrativo de la clasificacin de los Servicios Pblicos:

1.4 CONCEPTOS FISCALIZACION

ELEMENTOS

PARA

ESTRUCTURAR

LA

POLITICA

DE

PRINCIPALES OBJETIVOS DE LA POLITICA FISCAL. (1) Obtener los impuestos, derechos, productos y aprovechamiento, as como los dems ingresos que le corresponden por ley, siempre con un criterio de equidad y de estmulos a las actividades econmicas y sociales, que permitan el incremento de inversiones y del empleo sin causar desequilibrios monetarios o de precios. Otorgar estmulos fiscales a las actividades econmicas que se considere n prioritarias para el desarrollo del pas. Ofrecer estmulos y subsidios a las actividades prioritarias como el sector agropecuario, las pesca, la minera, el abasto de productos, el sistema de transporte colectivo, la investigacin cientfica y tecnologa entre otras.

Regular coordinar y controlar los servicios de la tesorera de la federacin. Controlar los organismos descentralizados y empresas estatales que por ley estn sujetos a un control presupuestal, como PEMEX, CFE y otros. Administrar y controlar el endeudamiento publico interno y externo. Establecer, revisar, controlar y en su caso modificar los precios y las tarifas de los bienes y servicios del sector pblico. 1.4.1 POLITICA DE FISCALIZACION POLITCA FISCAL EN MEXICO Mxico ha aplicado una poltica fiscal responsable. Las metas del dficit presupuestario se logran y su postura fiscal central es adecuada. Incluso la definicin amplia del dficit ha disminuido a cerca de 2 por ciento del PIB. La estructura de la deuda pblica se ha fortalecido mediante la reduccin del endeudamiento externo y el incremento de los vencimientos promedio de los instrumentos de deuda. Sin embargo, la situacin que subyace a las finanzas pblicas es dbil, debido a la considerable dependencia que muestra el presupuesto de los ingresos petroleros, de los que una parte tiene un elemento de volatilidad. La razn entre impuestos y PIB en Mxico es una de las ms bajas de la OCDE. Los ingresos no petroleros son bajos con respecto al PIB. De hecho, incluso considerando los ingresos petroleros (que representan cerca de una tercera parte del total), la cifra se ubica en el extremo bajo. El problema en este sentido es que la base tributaria es baja, lo que refleja el gran nmero de exenciones y regmenes especiales, adems del alto nivel de informalidad que se registra. Adems, como se coment antes, parte del ingreso petrolero es voltil. Como resultado de ello, la poltica fiscal tiene una gran influencia del ciclo petrolero (dificultando el uso de la poltica fiscal para suavizarlo). Asimismo, las prioridades de desarrollo, incluyendo a la infraestructura bsica y los servicios bsicos de salud, la educacin y el alivio de la pobreza, no cuentan con un financiamiento estable a largo plazo y de la misma magnitud. Durante los ltimos aos se han percibido ingresos petroleros adicionales debido al incremento de los precios de este bien a niveles superiores al precio de referencia. En su calidad de recurso no renovable, la riqueza generada por el petrleo debera utilizarse para inversiones (incluyendo la formacin de capital humano) a fin de mejorar el potencial de crecimiento. La poltica fiscal mostr una conducta prudente, lo que se constata en el establecimiento de reglas (en especial en 2005) para garantizar que el ingreso extraordinario se erogara de forma sensata o se ahorrara. Este objetivo se ha logrado en trminos generales. Parte del ingreso extraordinario generado por los altos precios del petrleo en 2005 y 2006 se distribuy entre el fondo de estabilizacin petrolera, para inversiones realizadas por PEMEX y a los Estados y gobiernos locales, para realizar proyectos de infraestructura. Sin embargo, persisten las inquietudes acerca del uso efectivo de los recursos transferidos a los gobiernos de las entidades.

El principal desafo de poltica se centra en prepararse para el futuro. Existen varios renglones preocupantes que se relacionan con la gran dependencia presupuestaria del ingreso petrolero. Durante los ltimos aos, el ingreso petrolero se ha incrementado, aunque con gran volatilidad. Sin embargo, los recursos adicionales que estos altos ingresos generan no necesariamente son permanentes.

El monto de ingresos petroleros en el largo plazo.- En este sentido, prevalecen dos


tipos de incertidumbre. Normalmente, la incertidumbre se ha relacionado con el nivel de precios del petrleo. Cabra aqu preguntarse la duracin de este entorno de precios altos. Asimismo, vale la pena plantearse cul es el precio de referencia apropiado para calcular el presupuesto. No obstante lo anterior, la velocidad de agotamiento de las reservas petroleras en Mxico se ha convertido en un tema que debe tratarse. La produccin de petrleo depende en gran medida del desarrollo de nuevos proyectos.

Se requieren inversiones a gran escala en las actividades de exploracin y produccin de PEMEX


Los ingresos petroleros extrados de PEMEX han generado reducciones en el rendimiento a largo plazo de esta fuente de ingresos. Hasta la fecha, los incrementos en los montos de inversin en el sector petrolero han significado restricciones en la poltica fiscal o la emisin de deuda pblica. El nuevo rgimen fiscal representa una mejora de la situacin pues, de acuerdo con las nuevas disposiciones fiscales, PEMEX obtendr una proporcin mayor de los ingresos excedentes. Sin embargo, queda mucho por hacer. PEMEX debera quedar separado por completo del presupuesto y modificarse las restricciones sobre la forma en la que se administra la empresa, en especial evitando la participacin del gobierno en la gestin cotidiana de la compaa.

Se requiere aumentar la eficiencia del gasto pblico


Es necesario aumentar la eficiencia de la prestacin de servicios a todos los niveles del sector pblico, ya que con ello se puede avanzar hacia la limitacin de nuevas necesidades de financiamiento. Con ello tambin se contribuira a mejorar la calidad de los servicios. Todos los pases de la OCDE buscan maneras de generar ms valor por su dinero. El Departamento de Economa de la OCDE est llevando a cabo un proyecto de comparaciones entre pases en el rubro de la eficiencia en la prestacin de servicios pblicos. Este proyecto tambin tiene el objetivo de relacionar los entornos institucional y de poltica con una mayor eficiencia del gasto pblico.

La necesidad de una reforma tributaria


Ms all de lo que puede lograrse para liberar parte del ingreso adicional mediante ganancias en eficiencia por el lado del gasto, se requiere una reforma tributaria para reducir distorsiones e incrementar el ingreso. As, es necesaria una mayor recaudacin para proporcionar financiamiento estable a gasto que ya ha sido comprometido y que es imposible reducir (como el aumento de los grupos de poblacin matriculados en la educacin secundaria, el seguro social en salud y la amortizacin de proyectos de infraestructura ya construidos, entre otros).

RESUMEN ENFOQUE DE MEDIANO PLAZO EN LA ELABORACIN DEL PRESUPUESTO Las reservas probadas de petrleo mexicano estn comenzando a agotarse, el clculo del precio de largo plazo de este producto es delicado y los costos de ajustarse a un menor ingreso son considerables. El precio de referencia del petrleo que subyace en el presupuesto deber basarse en proyecciones deliberadamente prudentes y permanecer sin cambio durante varios aos (plazo que tendr que definirse). LINEAMIENTOS DE UNA POLTICA FISCAL PRUDENTE La riqueza petrolera debera considerarse tanto como propiedad de las generaciones futuras como lo es de las actuales. Un manejo fiscal prudente requiere de recursos adicionales de naturaleza no recurrente que deberan orientarse a gasto de esta naturaleza (no recurrente), ahorrarse o invertirse. Los lineamientos debern garantizar la siguiente asignacin: i) capitalizar el Fondo de Estabilizacin Petrolera; ii) ii) reducir la deuda del sector pblico; iii) iii) financiar la inversin en infraestructura del gobierno federal, estados y municipios al igual que la de PEMEX. PRESIONES DE GASTO ADICIONAL: Entre el corto y mediano plazos existen necesidades de financiamiento adicional de programas bsicos en los rubros de educacin y salud en particular. El financiamiento deber canalizarse mediante aumentos en el ingreso duradero y predecible, es decir, como resultado de una reforma tributaria que aumente la recaudacin o de una combinacin de soluciones que apunten hacia este objetivo. EL SISTEMA DE PENSIONES DE LOS EMPLEADOS DEL SECTOR PBLICO La reforma del sistema de pensiones de los empleados del sector pblico (ISSSTE) debera aprobarse y ponerse en marcha sin demora. El costo de transicin se percibira durante un nmero limitado de aos. En el contexto actual de altos ingresos petroleros, su financiamiento no desplazara el gasto en otros rubros importantes. La reforma contribuira a fortalecer la postura fiscal subyacente, lo que resulta importante debido a que la abundancia de ingresos petroleros podra no ser permanente. AUMENTO DE LA RECAUDACIN TRIBUTARIA Y REDUCCIN SIMULTNEA DE LAS DISTORSIONES Llevar la informacin sobre gastos tributarios hasta convertirla en un mtodo sistemtico de reduccin de regmenes preferenciales con la ampliacin de las bases impositivas. La opcin ms prometedora de reforma tributaria consiste en ampliar la base del IVA, de forma que se reduzcan las distorsiones y se facilite la administracin. Al mismo tiempo, podra incluirse una compensacin para las categoras de bajos ingresos, ya sea por medio de transferencias directas o de mantener la tasa cero o una tasa preferencial para algunos productos bsicos. En lo que respecta a los gravmenes directos, an se observan exenciones, deducciones y regmenes preferenciales para una serie de actividades econmicas, lo que genera incentivos desiguales y complica la administracin tributaria. Su alcance debera reducirse para mejorar la eficiencia y la equidad.

Debera llevarse a cabo una reforma del impuesto predial, con la intencin de aumentar la capacidad de tributacin de los municipios y aumentar la progresividad del sistema tributario. Es necesario poner en marcha mejoras adicionales en la administracin tributaria. CONCEPTOS Y ELEMENTOS PARA ESTRUCTURAR LA POLITICA DE FISCALIZACION El gobierno cuenta principalmente con dos principales fuentes de ingreso: los ingresos tributarios y los no tributarios. Dentro de los primeros destacan contribuciones como: Impuestos (como el impuesto a las bebidas alcohlicas y el impuesto al ingreso) Derechos (como los pagos que se hacen por extraer petrleo, o al adquirir un permiso por alguna concesin) Dentro de los ingresos no tributarios, destacan: Venta de bienes y servicios que provee (gasolina, agua, electricidad, etc.) Deuda o ingresos por financiamiento, que se tienen que pagar en un futuro. La principal fuente de ingresos del gobierno mexicano son los impuestos. A continuacin describiremos los que son y cmo funcionan en nuestro pas. Para no perjudicar a los que menos ganan, el impuesto se retira en forma proporcional a la capacidad econmica de quien paga dicho impuesto. Esto se logra con un sistema de impuestos conocido como progresivo, donde quien ms gana paga proporcionalmente ms impuestos. Por el contrario, se dice que un sistema impositivo es regresivo si extrae proporcionalmente mayores recursos a quien, menos ingresos genera. Obviamente, un sistema regresivo no es deseable porque es desproporcional y genera injusticia. Adems de proveer bienes y servicios, el gobierno debe procurar igualdad de oportunidades (de educacin, vivienda, cultura, etc.) entre los miembros de una sociedad En el caso del impuesto al consumo, existe la tasa cero y exenciones para una gran variedad de bienes y servicios: animales y vegetales no industrializados, medicinas, alimentos, agua, hielo, algunos insumos agrcolas y hasta los lingotes de oro. Este tratamiento preferencial tambin se aplica a ciertos servicios vinculados a la agricultura, y como en casi todos los pases, a las exportaciones. Adicionalmente, est exenta la venta de varios bienes, de los que se pueden mencionar los terrenos, libros, peridicos, acciones de empresas, casas habitacin (incluida su renta), colegiaturas de las escuelas, as como los servicios prestados a partidos polticos, sindicatos, cmaras de comercio e industria, y tambin servicios mdicos y derechos de autor. La lista de excepciones es sorprendentemente larga. En la frontera norte, por ejemplo, y debido al intenso intercambio con las ciudades del sur de los Estados Unidos, la tasa del IVA es del 10 por ciento, mientras que es del 15 por ciento en el resto pas. Inexplicablemente esta tasa preferencial se aplica a la frontera sur, y a los estados de Baja California Sur y Quintana Roo. Adems de esas excepciones para los que pagan el IVA, hay un factor adicional que explica la baja recaudacin del impuesto: su evasin. Sin contar a la economa informal,

de la que hablaremos ms adelante, la ley complica la elaboracin y presentacin de facturas o comprobantes. Al mismo tiempo, las posibilidades de deduccin del impuesto, por el lado del ISR, son muy restringidas, por lo que la solicitud de esas facturas es generalmente intil para el consumidor final. Al contrario, al comprador del bien o del servicio puede convenirle la compra sin factura, si se traduce en una reduccin del valor del mismo. Por su parte, el vendedor puede beneficiarse al no dar factura porque se ahorra el IVA que tendra que acreditar frente al fisco y declara menos impuesto sobre la renta, al no registrarse la venta. En cuanto al impuesto sobre la renta, tambin existe una estructura particular que explica que Mxico recaude poco en comparacin con otros pases. Para las personas fsicas que realicen actividades empresariales, existen cuatro diferentes sistemas de tributacin. Fuera de aqullos que reciben retenciones automticas de sus salarios, en general el sistema es complejo y se requiere de la asesora o ayuda de un especialista para calcular el pago de impuestos, lo cual eleva los costos (tiempo y dinero) de pagar impuestos y se presenta como un estmulo para ingresar a la economa informal. El primer sistema que vamos a describir es el rgimen general. Ah, los individuos deben aplicar prcticamente las mismas reglas que las empresas para el clculo de sus ingresos sujetos al pago del impuesto, con la dificultad adicional de que deben tener una cuenta bancaria diferente a la personal, por tenerse que distinguir el patrimonio personal del empresarial. En este rgimen, es muy comn que los contribuyentes, debido a su complejidad y alto costo administrativo y fiscal, se asocien con alguien para crear una sociedad, se integren al rgimen simplificado, al rgimen de pequeos contribuyentes o, de plano, al sector informal. En el rgimen simplificado, los individuos que trabajan en actividades como la agricultura, la ganadera, la pesca, los bosques, las artesanas y el autotransporte, deben determinar sus ingresos en un sistema de flujo de efectivo y aplicar la tasa del 35 por ciento (a lo que se le aplican reducciones significativas). En este rgimen existen grandes facilidades y vacos legales, por lo que la contribucin de estos sectores es poco significativa. El rgimen de pequeos contribuyentes fue introducido en 1998 para incitar al sector informal a registrarse ante la Secretara de Hacienda, y se aplica para los individuos con actividades empresariales que hubieren obtenido ingresos inferiores a dos millones de pesos en el ao anterior. Las tasas en este sistema se aplican de acuerdo con el ingreso bruto, pero en realidad son poco significativas, con un mximo de 2.5 por ciento de impuesto al ingreso bruto anual. En este rgimen, lejos de incorporase aqullos que se dedican al sector informal, se han sumado quienes tributaban en otros regmenes ms gravosos. Finalmente, estn los asalariados: aqu la retencin del impuesto es inmediata y se hace de acuerdo al nivel del salario. En este rgimen se han reducido las tasas mximas de 55 por ciento en 1987 al 40 por ciento en 1999, y se han eliminado al mismo tiempo varios niveles de tarifas, ya que eran 28 en 1985 y ahora son 10 (1999). Con la disminucin del nmero de niveles, se llega muy pronto a las tasas superiores del ISR: por ejemplo, a partir de 7,500 pesos mensuales brutos se paga el 32% de ISR. Si se compara con otro sistema, se puede decir que el ISR pierde progresividad y deja de ser equitativo, pues mientras que un asalariado que gana esa cantidad mensual tiene que darle al fisco la quinta parte de su ingreso, en el rgimen de pequeos contribuyentes, alguien que tuviera un ingreso mayor a 185,000 pesos mensuales, por ejemplo, pagara el 2.5% sobre sus ingresos brutos. Lo anterior puede agravarse todava ms si se considera la exencin

de ciertos ingresos, como las acciones de bolsa o los CETES, por ejemplo, a los que solamente tienen acceso los ricos. 1.4.2 LEGISLACIN PROCEDIMENTAL Ley del Servicio de Administracin Tributaria Ttulo Primero De la Naturaleza, Objeto y Atribuciones Captulo I De la Naturaleza y Objeto Artculo 1o. El Servicio de Administracin Tributaria es un rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con el carcter de autoridad fiscal, y con las atribuciones y facultades ejecutivas que seala esta Ley. Artculo 2o. El Servicio de Administracin Tributaria tiene la responsabilidad de aplicar la legislacin fiscal y aduanera con el fin de que las personas fsicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto pblico, de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras, de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario de dichas disposiciones, y de generar y proporcionar la informacin necesaria para el diseo y la evaluacin de la poltica tributaria. El Servicio de Administracin Tributaria implantar programas y proyectos para reducir su costo de operacin por peso recaudado y el costo de cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes. Cuando en el texto de esta Ley se haga referencia a contribuciones, se entendern comprendidos los aprovechamientos federales. (Artculo reformado DOF 12-06-2003) Artculo 3o. El Servicio de Administracin Tributaria gozar de autonoma de gestin y presupuestal para la consecucin de su objeto y de autonoma tcnica para dictar sus resoluciones. Artculo 4o. El domicilio del Servicio de Administracin Tributaria ser la Ciudad de Mxico, donde se ubicarn sus oficinas centrales. Asimismo, contar con oficinas en todas las entidades federativas y sus plazas ms importantes, as como en el extranjero, a efecto de garantizar una adecuada desconcentracin geogrfica, operativa y de decisin en asuntos de su competencia conforme a esta Ley, al reglamento interior que expida el Presidente de la Repblica y a las dems disposiciones jurdicas que emanen de ellos. Artculo 5o. Para la realizacin de su objeto, el Servicio de Administracin Tributaria contar con los siguientes recursos: I. Los bienes muebles e inmuebles, recursos materiales y financieros que le sean asignados; II. Los fondos y fideicomisos que se constituyan o en los que participe en representacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para tales fines;

III. Los ingresos que obtenga por la prestacin de servicios y gastos de ejecucin, y IV. Las asignaciones que establezca el Presupuesto de Egresos de la Federacin. En adicin a las asignaciones para cubrir su gasto ordinario, el Servicio de Administracin Tributaria recibir anualmente recursos para destinarlos al mejoramiento de la infraestructura y servicios de atencin al contribuyente, la modernizacin y automatizacin integral de sus procesos, la investigacin e incorporacin de nuevas tecnologas en apoyo de las funciones recaudadoras, fiscalizadoras y aduaneras y la instrumentacin del Servicio Fiscal de Carrera y prestaciones derivadas del mismo. Estos recursos se asignarn con base en los esfuerzos de productividad y eficiencia del propio rgano, una vez que se hayan tomado en cuenta aquellos factores que determinan la evolucin de la recaudacin y que sean ajenos al desempeo del Servicio de Administracin Tributaria. La Junta de Gobierno, a ms tardar en su ltima sesin de cada ejercicio, determinar los montos requeridos, su calendarizacin, as como los programas que quedarn cubiertos por estos fondos en el ao siguiente. En caso de que los recursos asignados conforme al prrafo anterior no se ejerzan en su totalidad durante el ejercicio para el cual fueron programados, el Servicio de Administracin Tributaria deber constituir una reserva con este excedente, la cual no podr sobrepasar el 25 por ciento de los recursos totales asignados durante el ejercicio anterior. Esta reserva de contingencia se destinar para garantizar la continuidad de los programas aprobados por la Junta de Gobierno, pero en ningn caso podr aplicarse para realizar pagos no previstos en el Presupuesto de Egresos de la Federacin. Artculo 6o. La Tesorera de la Federacin prestar en forma gratuita y de conformidad con lo que establece el presente Captulo y las disposiciones jurdicas aplicables, la asesora y los servicios necesarios al Servicio de Administracin Tributaria. Con base en la informacin y requerimientos que al efecto presente el Servicio de Administracin Tributaria, la Tesorera de la Federacin har las previsiones necesarias para devolver a los contribuyentes, por cuenta de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, las cantidades que, en su caso, corresponda. El Servicio de Administracin Tributaria y la Tesorera de la Federacin convendrn, de conformidad con las disposiciones jurdicas aplicables, los plazos y las condiciones bajo los cuales se efectuarn dichas devoluciones. Captulo II De las Atribuciones Artculo 7o. El Servicio de Administracin Tributaria tendr las atribuciones siguientes: I. Recaudar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos federales y sus accesorios de acuerdo a la legislacin aplicable; II. Dirigir los servicios aduanales y de inspeccin, as como la Unidad de Apoyo para la Inspeccin Fiscal y Aduanera; (Fraccin reformada DOF 04-01-1999) III. Representar el inters de la Federacin en controversias fiscales; IV. Determinar, liquidar y recaudar las contribuciones, aprovechamientos federales y sus

Accesorios, cuando conforme a los tratados internacionales de los que Mxico sea parte, estas atribuciones deban ser ejercidas por las autoridades fiscales y aduaneras del orden federal; V. Ejercer aqullas que, en materia de coordinacin fiscal, correspondan a la administracin tributaria; VI. Solicitar y proporcionar a otras instancias e instituciones pblicas, nacionales o del extranjero, el acceso a la informacin necesaria para evitar la evasin o elusin fiscales, de conformidad con las leyes y tratados internacionales en materia fiscal y aduanera; VII. Vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y aduaneras y, en su caso, ejercer las facultades de comprobacin previstas en dichas disposiciones; VIII. Participar en la negociacin de los tratados internacionales que lleve a cabo el Ejecutivo Federal en las materias fiscal y aduanera, as como celebrar acuerdos interinstitucionales en el mbito de su competencia; IX. Proporcionar, bajo el principio de reciprocidad, la asistencia que le soliciten instancias supervisoras y reguladoras de otros pases con las cuales se tengan firmados acuerdos o formen parte de convenciones internacionales de las que Mxico sea parte, para lo cual, en ejercicio de sus facultades de vigilancia, podr recabar respecto de los contribuyentes y terceros con ellos relacionados, la informacin y documentacin que sea objeto de la solicitud. (Fraccin reformada DOF 12-06-2003) X. Fungir como rgano de consulta del Gobierno Federal en las materias fiscal y aduanera; XI. Localizar y listar a los contribuyentes con el objeto de ampliar y mantener actualizado el registro respectivo; XII. Allegarse la informacin necesaria para determinar el origen de los ingresos de los contribuyentes y, en su caso, el cumplimiento correcto de sus obligaciones fiscales. (Fraccin reformada DOF 12-06-2003) XIII. Proponer, para aprobacin superior, la poltica de administracin tributaria y aduanera, y ejecutar las acciones para su aplicacin. Se entender como poltica de administracin tributaria y aduanera el conjunto de acciones dirigidas a recaudar eficientemente las contribuciones federales y los aprovechamientos que la legislacin fiscal establece, as como combatir la evasin y elusin fiscales, ampliar la base de contribuyentes y facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones de los contribuyentes. (Fraccin reformada DOF 12-06-2003) XIV. Disear, administrar y operar la base de datos para el sistema de informacin fiscal y aduanera, proporcionando a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico los datos estadsticos suficientes que permitan elaborar de manera completa los informes que en materia de recaudacin federal y fiscalizacin debe rendir el Ejecutivo Federal al Congreso de la Unin. (Fraccin adicionada DOF 12-06-2003)

XV. Contribuir con datos oportunos, ciertos y verificables al diseo de la poltica tributaria. (Fraccin adicionada DOF 12-06-2003) XVI. Emitir las disposiciones de carcter general necesarias para el ejercicio eficaz de sus facultades, as como para la aplicacin de las leyes, tratados y disposiciones que con base en ellas se expidan. (Fraccin adicionada DOF 12-06-2003) XVII. Emitir los marbetes y los precintos que los contribuyentes deban utilizar cuando las leyes fiscales los obliguen, y (Fraccin adicionada DOF 12-06-2003) XVIII. Las dems que sean necesarias para llevar a cabo las previstas en esta Ley, su reglamento interior y dems disposiciones jurdicas aplicables. (Fraccin adicionada DOF 12-06-2003) Artculo 7o.-A. El Servicio de Administracin Tributaria en materia de recaudacin del pago de contribuciones mediante la entrega de obras plsticas que realicen sus autores, deber recibir las obras de conformidad con el procedimiento de seleccin que se establece en el artculo 7o.-B, debiendo llevar el registro de las mismas y distribuirlas entre la Federacin y las Entidades Federativas, as como los Municipios. El registro de las obras plsticas que formen parte del patrimonio artstico de la Nacin se dar a conocer en la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria, sealando el lugar de destino de la obra. (Artculo adicionado DOF 12-06-2003) Artculo 7o.-B. La recepcin en pago de las obras se realizar, previa seleccin que de ellas haga un Comit integrado por personas expertas en artes plsticas, considerando para su seleccin que las obras ofrecidas en pago sean representativas de la obra del autor, realizada en los ltimos tres aos. Aquellas obras que se consideren no representativas, se devolvern al autor para que en un plazo de tres meses ofrezca otras obras que s lo sean o para que realice el pago en efectivo. Una vez transcurrido el plazo, de no haber un nuevo ofrecimiento, se entender que el autor opta por realizar el pago en efectivo. Las Entidades Federativas y los Municipios participarn en una tercera parte cada uno del total de las obras aceptadas. Una vez aceptadas como pago las obras ofrecidas por su autor, el Comit determinar cules de ellas debern formar parte del patrimonio artstico de la Nacin. Las obras que formen parte de dicho patrimonio y que correspondan a las Entidades Federativas y Municipios sern entregadas a stos cuando acrediten contar, al menos, con una pinacoteca abierta al pblico en general, a la cual enviarn las obras recibidas, pudiendo las mismas ser prestadas para participar en exposiciones temporales. Las Entidades Federativas y los Municipios debern de informar al Servicio de Administracin Tributaria del cambio de ubicacin de las obras que formen parte del patrimonio artstico de la Nacin, incluso cuando dicho cambio sea temporal. (Artculo adicionado DOF 12-06-2003) Artculo 7o.-C. Cuando un artista decida donar una parte de su obra plstica a un museo de su eleccin establecido en Mxico y abierto al pblico en general y las obras donadas representen, por lo menos, el 500% del pago que por el impuesto sobre la renta

le correspondi en el ao inmediato anterior al que hizo la donacin, quedar liberado del pago de dicho impuesto por la produccin de sus obras plsticas, por ese ao y los dos siguientes. (Artculo adicionado DOF 12-06-2003) Artculo 7o.-D. El Comit a que se refiere el artculo 7o.-B se integrar por ocho personas expertas en artes plsticas, que sern nombrados por la Junta de Gobierno, un representante del Servicio de Administracin Tributaria y un representante del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes. Los dos representantes mencionados en ltimo trmino tendrn voz pero no voto. Los miembros del Comit que tengan derecho a voto, durarn en su encargo cuatro aos y no podrn ser designados para formar parte del Comit dentro de los cuatro aos siguientes a la fecha en que dejaron de formar parte del mismo. Las vacantes que se den en el Comit de los integrantes con derecho a voto sern ocupadas por las personas que designe el propio Comit. La designacin de miembros para cubrir las vacantes que se produzcan antes de la terminacin del periodo por el que fue designado el miembro a sustituir, durar en su cargo slo por el tiempo que faltare por desempear al sustituido. El Comit establecer el reglamento para su funcionamiento interno y la conformacin de su estructura orgnica.

1.4.3. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL LEY DEL SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA


Ttulo Segundo De la Organizacin Captulo I De los rganos

Artculo 8o. Para la consecucin de su objeto y el ejercicio de sus atribuciones, el Servicio de Administracin Tributaria contar con los rganos siguientes: I. Junta de Gobierno; II. Jefe, y (Fraccin reformada DOF 12-06-2003) III. Las unidades administrativas que establezca su reglamento interior. Captulo II De la Junta de Gobierno Artculo 9o. La Junta de Gobierno del Servicio de Administracin Tributaria se integrar por: I. El Secretario de Hacienda y Crdito Pblico y tres consejeros designados por l de entre los empleados superiores de Hacienda. El Secretario de Hacienda y Crdito Pblico presidir la Junta de Gobierno y podr ser suplido por otro empleado superior de Hacienda que sea distinto de los designados para integrar la Junta de Gobierno, y (Fraccin reformada DOF 12-06-2003)

II. Tres consejeros independientes, designados por el Presidente de la Repblica, dos de stos a propuesta de la Reunin Nacional de Funcionarios Fiscales a que hace referencia la Ley de Coordinacin Fiscal. Estos nombramientos debern recaer en personas que cuenten con amplia experiencia en la administracin tributaria, federal o estatal, y quienes por sus conocimientos, honorabilidad, prestigio profesional y experiencia sean ampliamente reconocidos y puedan contribuir a mejorar la eficiencia de la administracin tributaria y la atencin al contribuyente. Al aceptar el cargo cada consejero independiente deber suscribir un documento donde declare bajo protesta de decir verdad que no tiene impedimento alguno para desempearse como consejero, as como aceptar los derechos y obligaciones derivados de tal cargo, sin que por ello se le considere servidor pblico en los trminos de la legislacin aplicable. Los consejeros independientes debern cumplir con los siguientes requisitos: a) No haber ocupado cargos en el ltimo ao anterior a su nombramiento, en la administracin pblica federal o de las entidades federativas o, municipales, y b) Durante el tiempo que dure su nombramiento no podrn llevar a cabo el ejercicio particular de una profesin en materia fiscal o aduanera, ni ejercer cualquier actividad cuando sta sea incompatible con sus funciones. Esta limitante no aplicar cuando se trate de causa propia, la de su cnyuge o concubina o concubinario, as como parientes consanguneos en lnea recta sin limitacin de grado, y colaterales hasta el cuarto grado, por afinidad o civil. Los consejeros independientes debern asistir cuando menos al setenta por ciento de las sesiones que se hayan convocado en un ejercicio, y en caso contrario, podr ser designado otro en su lugar. (Fraccin reformada DOF 12-06-2003) III. Se deroga. (Fraccin derogada DOF 12-06-2003) IV. Se deroga. (Fraccin derogada DOF 12-06-2003) Artculo 10. La Junta de Gobierno tendr las atribuciones siguientes: I. Opinar y coadyuvar con las autoridades competentes de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en la elaboracin de las medidas de poltica fiscal y aduanera necesarias para la formulacin y ejecucin del Plan Nacional de Desarrollo y de los programas sectoriales, as como llevar a cabo los programas especiales y los asuntos que el propio Secretario de Hacienda y Crdito Pblico le encomiende ejecutar y coordinar en esas materias; II. Someter a la consideracin de las autoridades competentes de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico su opinin sobre los proyectos de iniciativas de ley, decretos, acuerdos, rdenes, resoluciones administrativas y disposiciones de carcter general que en las materias fiscal y aduanera corresponda expedir o promover a la propia Secretara; III. Aprobar los programas y presupuestos del Servicio de Administracin Tributaria, as como sus modificaciones, en los trminos de la legislacin aplicable y de acuerdo con los lineamientos previstos en el artculo 5o., fraccin IV; IV. Aprobar la estructura orgnica bsica del Servicio de Administracin Tributaria y las modificaciones que procedan a la misma, de conformidad con las disposiciones jurdicas

aplicables, as como el anteproyecto de Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria y sus modificaciones correspondientes; V. Examinar y, en su caso, aprobar los informes generales y especiales que someta a su consideracin el Presidente del Servicio de Administracin Tributaria; VI. Estudiar y, en su caso, aprobar todas aquellas medidas que, a propuesta del Presidente del Servicio de Administracin Tributaria, incrementen la eficiencia en la operacin de la administracin tributaria y en el servicio de orientacin al contribuyente para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, y VII. Aprobar el programa anual de mejora continua y establecer y dar seguimiento a las metas relativas a aumentar la eficiencia en la administracin tributaria y mejorar la calidad del servicio a los contribuyentes. El programa anual de mejora continua deber contener indicadores de desempeo para medir lo siguiente: a) El incremento en la recaudacin por mejoras en la administracin tributaria. b) El incremento en la recaudacin por aumentos en la base de contribuyentes. c) El incremento en la recaudacin por combate a la evasin de impuestos. d) El incremento en la recaudacin por una mejor percepcin de la efectividad del Servicio de Administracin Tributaria por parte de los contribuyentes. e) La disminucin del costo de operacin por peso recaudado. f) La disminucin del costo de cumplimiento de obligaciones por parte de los contribuyentes. g) La disminucin del tiempo de cumplimiento de obligaciones por parte de los contribuyentes. (Fraccin reformada DOF 12-06-2003) VIII. Analizar las propuestas sobre mejora continua que incluyan los aspectos relacionados con la disminucin de los costos de recaudacin, la lucha contra la evasin, la elusin, el contrabando y la corrupcin, la mejor atencin al contribuyente, la seguridad jurdica de la recaudacin y del contribuyente, la rentabilidad de la fiscalizacin y la simplificacin administrativa y reduccin de los costos de cumplimiento, que sean elaboradas por las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria. (Fraccin adicionada DOF 12-06-2003) IX. Proponer a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, como responsable de la poltica de ingresos, los cambios a la legislacin pertinentes para la mejora continua de la administracin tributaria. (Fraccin adicionada DOF 12-06-2003) X. Las dems que sean necesarias para llevar a cabo las previstas en esta Ley, su reglamento interior y dems disposiciones jurdicas aplicables. (Fraccin adicionada DOF 12-06-2003) Artculo 11. La Junta de Gobierno celebrar sesiones ordinarias por lo menos una vez cada tres meses y extraordinarias cuando as lo proponga el Secretario de Hacienda y Crdito Pblico o el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria. Para que la Junta de

Gobierno sesione vlidamente, se requerir la asistencia de ms de la mitad de sus integrantes. (Prrafo reformado DOF 12-06-2003) Las resoluciones de la Junta de Gobierno se tomarn por mayora de votos de los integrantes presentes. El Secretario de Hacienda y Crdito Pblico tendr voto de calidad en caso de empate. Artculo 12. El Servicio de Administracin Tributaria contar con un Contralor Interno, quien podr asistir a las sesiones de la Junta de Gobierno con voz, pero sin voto, as como con una unidad administrativa encargada de planear, programar, presupuestar, controlar y evaluar sus actividades respecto al gasto pblico y su organizacin interna. El Servicio de Administracin Tributaria realizar peridicamente una evaluacin de la administracin tributaria en funcin de los objetivos y metas aprobados, haciendo del conocimiento del Congreso de la Unin trimestralmente, los resultados obtenidos, dentro del informe sobre la situacin econmica y las finanzas pblicas que presenta el Ejecutivo Federal. Captulo III De la Presidencia Artculo 13. El Jefe del Servicio de Administracin Tributaria ser nombrado por el Presidente de la Repblica. Este nombramiento estar sujeto a la ratificacin del Senado de la Repblica o, en su caso, de la Comisin Permanente del Congreso de la Unin, y deber reunir los requisitos siguientes: (Prrafo reformado DOF 12-06-2003) I. Ser ciudadano mexicano; II. Haber desempeado cargos de alto nivel decisorio, cuyo ejercicio requiera conocimientos y experiencia en las materias fiscal y aduanera; (Fraccin reformada DOF 12-06-2003) III. No haber sido sentenciado por delitos dolosos que hayan ameritado pena privativa de la libertad por ms de un ao, o inhabilitado para ejercer el comercio o para desempear un empleo, cargo o comisin en el servicio pblico, y (Fraccin reformada DOF 12-06-2003) IV. No desempear durante el periodo de su encargo ninguna otra comisin o empleo dentro de la Federacin, Estados, Distrito Federal, Municipios, organismos descentralizados, empresas de participacin estatal o de algn particular, excepto los cargos o empleos de carcter docente y los honorficos; as como tambin estar impedido para ejercer su profesin, salvo en causa propia. (Fraccin adicionada DOF 12-06-2003) Artculo 13-A. El Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, con la aprobacin de la Junta de Gobierno, podr proponer al Presidente de la Repblica la remocin del Jefe del Servicio de Administracin Tributaria, en los siguientes casos: I. Cuando tenga incapacidad fsica o mental que le impida el correcto ejercicio de sus funciones durante ms de seis meses;

II. Deje de reunir alguno de los requisitos sealados en el artculo 13; III. No cumpla los acuerdos de la Junta de Gobierno o acte deliberadamente en exceso o defecto de sus atribuciones; IV. Utilice, en beneficio propio o de terceros, la informacin confidencial de que disponga en razn de su cargo, as como cuando divulgue la mencionada informacin sin la autorizacin de la Junta de Gobierno; V. Someta a sabiendas, a la consideracin de la Junta de Gobierno, informacin falsa; VI. Se ausente de sus labores por periodos de ms de quince das sin autorizacin de la Junta de Gobierno o sin mediar causa de fuerza mayor o motivo justificado. La Junta de Gobierno no podr autorizar ausencias por ms de seis meses. En las ausencias del Jefe, el Secretario de Hacienda y Crdito Pblico podr designar al servidor pblico que lo sustituir provisionalmente. Dicho funcionario deber ser un empleado Superior de Hacienda, y VII. Incumpla sin justificacin las metas y los indicadores de desempeo que apruebe anualmente la Junta de Gobierno en dos ejercicios fiscales consecutivos. (Artculo adicionado DOF 12-06-2003) Artculo 14. El Presidente del Servicio de Administracin Tributaria tendr las atribuciones siguientes: I. Administrar y representar legalmente al Servicio de Administracin Tributaria, tanto en su carcter de autoridad fiscal, como de rgano desconcentrado, con la suma de facultades generales y especiales que, en su caso, requiera conforme a la legislacin aplicable; II. Dirigir, supervisar y coordinar el desarrollo de las actividades de las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria; III. Expedir las disposiciones administrativas necesarias para aplicar eficientemente la legislacin fiscal y aduanera, haciendo del conocimiento de la Junta de Gobierno aqullas que considere de especial relevancia; IV. Presentar a la Junta de Gobierno para su consideracin y, en su caso, aprobacin, los programas y anteproyectos presupuestales, el anteproyecto de reglamento interior y sus modificaciones, el manual de organizacin general, los manuales de procedimientos y los de servicio al pblico; V. Informar a la Junta de Gobierno, anualmente o cuando sta se lo solicite, sobre las labores de las unidades administrativas a su cargo y el ejercicio del presupuesto de egresos asignado al Servicio de Administracin Tributaria; VI. Fungir como enlace entre el Servicio de Administracin Tributaria y las administraciones pblicas federal, estatales y municipales en los asuntos vinculados con la materia fiscal, de coordinacin fiscal y aduanera;

VII. Participar en la negociacin de los tratados internacionales que lleve a cabo el Ejecutivo Federal en las materias fiscal y aduanera; VIII. Suscribir acuerdos interinstitucionales de cooperacin tcnica y administrativa en las materias fiscal y aduanera, y IX. Aqullas que le ordene o, en su caso, delegue, la Junta de Gobierno y las dems que sean necesarias para llevar a cabo las previstas en esta Ley, su reglamento interior y dems disposiciones jurdicas aplicables. Durante los primeros cuarenta y cinco das de cada ao, el Presidente del Servicio de Administracin Tributaria enviar al Congreso de la Unin, y en los recesos de este ltimo, a su Comisin Permanente, una exposicin sobre los programas a ejecutar por el rgano, la informacin relacionada con el presupuesto correspondiente a dicho ejercicio y la informacin sobre la actividad recaudatoria correspondiente al ejercicio inmediato anterior, en el contexto de la situacin econmica nacional.

1.4.4. INFORMACIN SISTEMATIZADA Ttulo Quinto "De la Informacin, la Transparencia y la Evaluacin de la Eficiencia Recaudatoria y de Fiscalizacin" (Ttulo adicionado DOF 12-06-2003) Captulo I "De la Informacin y la Transparencia" (Captulo adicionado DOF 12-06-2003) Artculo 21. Anualmente, el Servicio de Administracin Tributaria deber elaborar y hacer pblico un programa de mejora continua que establezca metas especficas sobre los siguientes aspectos: I. Combate a la evasin y elusin fiscales; II. Aumento esperado de la recaudacin por menor evasin y elusin fiscales; III. Combate a la corrupcin; IV. Disminucin en los costos de recaudacin; V. Aumento en la recaudacin por la realizacin de auditoras, con criterios de mayor rentabilidad de las mismas; VI. Aumento estimado del nmero de contribuyentes en el Registro Federal de Contribuyentes y aumento esperado en la recaudacin por este concepto; VII. Mejores estndares de calidad en atencin al pblico y reduccin en los tiempos de espera;

VIII. Simplificacin administrativa y reduccin de los costos de cumplimiento al contribuyente y el aumento en la recaudacin esperada por este concepto; IX. Indicadores de eficacia en la defensa jurdica del fisco ante tribunales; X. Indicadores de productividad de los servidores pblicos y del desarrollo del personal del Servicio de Administracin Tributaria, y XI. Mejorar la promocin de los servicios e informacin que el pblico puede hacer a travs de la red computacional y telefnica. El cumplimiento de las metas del programa de mejora continua ser el nico criterio y base del sistema de evaluacin del desempeo con los cuales el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria propondr a la Junta de Gobierno un esquema de incentivos a la productividad de los servidores pblicos. En ningn caso se otorgarn estmulos por el solo aumento general de la recaudacin o el cobro de multas. (Artculo adicionado DOF 12-06-2003) Artculo 22. El Servicio de Administracin Tributaria estar obligado a proporcionar los datos estadsticos necesarios para que el Ejecutivo Federal proporcione la informacin siguiente al Congreso de la Unin: I. Informes mensuales sobre la evolucin de la recaudacin. Dichos informes debern presentarse a las Comisiones de Hacienda y Crdito Pblico de las Cmaras de Diputados y de Senadores a ms tardar 35 das despus de terminado el mes de que se trate; II. Informes trimestrales sobre la evolucin de la recaudacin, dentro de los Informes sobre la Situacin Econmica, las Finanzas Pblicas y la Deuda Pblica. Dichos informes debern presentarse a las Comisiones de Hacienda y Crdito Pblico de las Cmaras de Diputados y de Senadores a ms tardar 35 das despus de terminado el trimestre de que se trate, y III. El presupuesto anual de gastos fiscales, entendido como el monto que el erario federal deja de recaudar por concepto de tasas diferenciadas, tratamientos y regmenes especiales, estmulos, diferimientos de pagos, deducciones autorizadas y condonaciones de crditos establecidos en las leyes tributarias. Dicha informacin ser presentada cuando menos por impuesto, por rubro especfico y por tipo de contribuyente beneficiado. El presupuesto anual de gastos fiscales para el ejercicio fiscal correspondiente deber presentarse junto con la iniciativa de Ley de Ingresos de la Federacin y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin. La informacin que el Servicio de Administracin Tributaria proporcione en los trminos de este artculo deber ser completa y oportuna. En caso de incumplimiento se estar a lo dispuesto en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos, la Ley Orgnica del Congreso General de los Estados Unidos Mexicanos y las dems disposiciones aplicables. (Artculo adicionado DOF 12-06-2003) Artculo 23. Para la elaboracin de los informes trimestrales a que se refiere el artculo 22 de esta Ley, el Servicio de Administracin Tributaria proporcionar la informacin necesaria para que el Ejecutivo Federal seale los avances de los programas de

recaudacin, as como las principales variaciones en los objetivos y en las metas de los mismos. Dichos informes contendrn lo siguiente: I. La recaudacin federal con la desagregacin correspondiente establecida en la Ley de Ingresos de la Federacin; II. Los ingresos recabados u obtenidos por el Gobierno Federal, atendiendo al origen petrolero y no petrolero de los recursos, especificando los montos que corresponden a impuestos, derechos, aprovechamientos e ingresos propios de Petrleos Mexicanos; III. Los ingresos recabados u obtenidos conforme a la clasificacin institucional de los recursos; IV. Los ingresos excedentes a los previstos en la Ley de Ingresos de la Federacin, sin considerar las aportaciones de seguridad social; V. Dentro del Informe trimestral, un comparativo que presente las variaciones de los ingresos obtenidos al trimestre por cada concepto indicado en la fraccin I del presente artculo respecto a las estimaciones de ingresos publicadas en el Diario Oficial de la Federacin para el Ejercicio Fiscal que corresponda, as como las razones que expliquen estas variaciones, y VI. Los avances en el cumplimiento de las metas respectivas establecidas en el programa a que hace referencia el artculo 21 de esta Ley, as como un anlisis de costo-efectividad de las acciones llevadas a cabo para el cumplimiento de los objetivos y metas. Los informes a que se refiere este artculo debern integrarse bajo una metodologa que permita hacer comparaciones consistentes a lo largo del ejercicio fiscal. (Artculo adicionado DOF 12-06-2003) Artculo 24. El Servicio de Administracin Tributaria proporcionar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico los datos estadsticos necesarios para que el Ejecutivo Federal informe en una seccin especfica en los informes trimestrales a que se refiere la fraccin II del artculo 22 de esta Ley, lo relativo a: I. Recaudacin, saldos de los crditos fiscales, nmero de contribuyentes, por sector de actividad y por tamao de contribuyente, de acuerdo a la clasificacin siguiente: A. Personas fsicas. B. Personas fsicas con actividades empresariales. C. Personas morales. II. Recaudacin por actividad econmica. III. Recaudacin del Impuesto sobre la Renta de personas morales; personas fsicas; residentes en el extranjero y otros regmenes fiscales que establece la ley de la materia; asimismo, presentar datos sobre el nmero de contribuyentes por rgimen fiscal y recaudacin por sector de actividad y por tamao de contribuyente.

IV. Recaudacin del Impuesto al Valor Agregado de personas fsicas y morales; por sector de actividad econmica; por tamao de contribuyente; por rgimen fiscal que establece la ley de la materia, y por su origen petrolero y no petrolero, desagregando cada uno de los rubros tributarios asociados al sector; V. Los derechos; aprovechamientos, e ingresos propios de Petrleos Mexicanos; VI. Recaudacin del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios de cerveza y bebidas refrescantes; bebidas alcohlicas; tabacos labrados, y gas, gasolinas y diesel; VII. Monto de la Recaudacin Federal Participable e integracin de los fondos que se distribuirn a las entidades federativas y municipios va Participaciones Federales; VIII. Ingresos derivados de auditora y de las acciones de fiscalizacin, as como los gastos efectuados con motivo de estas tareas; IX. Aplicacin de multas fiscales; X. Los montos que representan para el erario federal los estmulos fiscales a que se refieren las disposiciones fiscales, as como los sectores de la actividad econmica que reciben los beneficios; XI. Datos sobre los juicios ganados y perdidos por el Servicio de Administracin Tributaria ante tribunales; XII. Informacin detallada sobre los sectores de la actividad econmica beneficiados por los estmulos fiscales, as como el monto de los costos para la recaudacin por este concepto; XIII. Cartera de crditos fiscales exigibles, as como el saldo de los crditos fiscales en sus distintas claves de tramitacin de cobro y el importe mensual recuperado; XIV. Universo de contribuyentes por sector de actividad econmica, por tamao de contribuyente y por personas fsicas y morales; XV. Importe de las devoluciones efectuadas y de las compensaciones aplicadas por cada uno de los impuestos; XVI. Nmero de funcionarios respecto de los cuales el Servicio de Administracin Tributaria haya presentado denuncias o querellas ante el Ministerio Pblico o ante la Contralora Interna, las reas donde se detectaron los ilcitos, y su distribucin regional; XVII. Indicadores de la calidad del servicio al contribuyente, que incluyan al menos: A. Calidad de la atencin personal de los funcionarios. B. Calidad del lugar. C. Informacin recibida de acuerdo a las necesidades del contribuyente.

D. Tiempo del trmite. E. Costos de cumplimiento. XVIII. Datos estadsticos sobre el uso de los recursos informticos del Servicio de Administracin Tributaria por los contribuyentes, y XIX. La informacin completa sobre el nmero de empleados del Servicio de Administracin Tributaria, as como su costo, por cada uno de los niveles y reas establecidos en esta Ley y su reglamento interior. Para la presentacin de esta informacin las Comisiones de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados y de la Cmara de Senadores podrn definir el contenido de los cuadros estadsticos requeridos. (Artculo adicionado DOF 12-06-2003) Artculo 25. Cuando las Comisiones de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados o de la Cmara de Senadores, requieran informacin adicional o aclaratoria, respecto de los datos estadsticos y dems informes a cargo del Servicio de Administracin Tributaria, que haya presentado el Ejecutivo Federal, podrn solicitarla directamente al rgano desconcentrado mencionado. Dicha informacin deber entregarse en forma impresa y en medios magnticos en los trminos que estas Comisiones determinen. Dicha informacin deber ser entregada por el Servicio de Administracin Tributaria a la Comisin que la solicite en el plazo que se establezca en la propia solicitud, el cual no ser inferior a 10 das naturales, contados a partir de la recepcin de la solicitud que se haga. (Artculo adicionado DOF 12-06-2003) Artculo 26. Con el propsito de transparentar la relacin fiscal entre la Federacin y sus miembros, y de garantizar el estricto cumplimiento de la Ley de Coordinacin Fiscal, el Servicio de Administracin Tributaria proporcionar la informacin necesaria para que el Ejecutivo Federal, a travs de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, publique mensualmente en el Diario Oficial de la Federacin la informacin relativa a la recaudacin federal participable y a las participaciones federales, por estados y la correspondiente al Distrito Federal, incluyendo los procedimientos de clculo. La publicacin de referencia deber efectuarse a ms tardar, dentro de los 30 das siguientes a la terminacin del mes de que se trate y enviarse a las Comisiones de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados y Cmara de Senadores. (Artculo adicionado DOF 12-06-2003) Artculo 27. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Servicio de Administracin Tributaria atendern las obligaciones que sobre transparencia e informacin les impone la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, y difundirn entre la poblacin en general, a travs de las pginas electrnicas que tengan establecidas en el sistema "Internet", la informacin relativa a la legislacin, reglamentos y disposiciones de carcter general as como las tablas para el pago de impuestos. Para tal efecto, debern incluir la informacin en sus pginas electrnicas dentro de las 24 horas siguientes a la que se haya generado dicha informacin o disposicin. (Artculo adicionado DOF 12-06-2003) Captulo II

De la Evaluacin de la Eficiencia Recaudatoria y de Fiscalizacin (Captulo adicionado DOF 12-06-2003) Artculo 28. En las tareas de recaudacin y de fiscalizacin del Gobierno Federal, el Servicio de Administracin Tributaria estar obligado a proporcionar a la Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo y a la Entidad de Fiscalizacin Superior de la Federacin, en el mbito de sus respectivas competencias y en los trminos de las disposiciones que apliquen, la informacin estadstica en materia de recaudacin y fiscalizacin que stas requieran, as como los elementos para la revisin selectiva que sean necesarios para verificar dicha informacin con el nico propsito de corroborarla y, en su caso, fincar las responsabilidades que correspondan a los servidores pblicos que la hayan elaborado. En todo caso, la Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo, as como la Entidad de Fiscalizacin Superior de la Federacin estarn obligadas a guardar absoluta reserva de los datos en los trminos del artculo 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin. (Artculo adicionado DOF 12-06-2003) Artculo 29. Con el propsito de conocer con mayor detalle los niveles de evasin fiscal en el pas, el Servicio de Administracin Tributaria deber publicar anualmente estudios sobre la evasin fiscal. En dichos estudios debern participar al menos dos instituciones acadmicas de prestigio en el pas. Sus resultados debern darse a conocer a las Comisiones de Hacienda y Crdito Pblico de ambas Cmaras del Congreso de la Unin, a ms tardar 35 das despus de terminado el ejercicio. (Artculo adicionado DOF 12-06-2003) Artculo 30. Con el objeto de facilitar la evaluacin de la eficiencia recaudatoria, el Servicio de Administracin Tributaria deber elaborar y entregar a las Comisiones de Hacienda y Crdito Pblico de ambas Cmaras del Congreso de la Unin una metodologa para determinar el costo beneficio de la recaudacin y la fiscalizacin por cada impuesto contemplado en la legislacin tributaria federal. Los resultados de aplicar dicha metodologa para los distintos impuestos federales debern incluirse en los informes trimestrales a los que se refiere el artculo 22 de esta Ley. (Artculo adicionado DOF 12-06-2003) Artculo 31. Con el propsito de coadyuvar a mejorar la evaluacin de la eficiencia recaudatoria y sus efectos en el ingreso de los distintos grupos de la poblacin, el Servicio de Administracin Tributaria deber realizar anualmente un estudio de ingresogasto que muestre por decil de ingreso de las familias su contribucin en los distintos impuestos y derechos que aporte, as como los bienes y servicios pblicos que reciben con recursos federales, estatales y municipales. Dicho estudio se presentar a las Comisiones de Hacienda y Crdito Pblico de las Cmaras de Diputados y Senadores, a ms tardar 35 das despus de terminado el ejercicio. (Artculo adicionado DOF 12-06-2003) Artculo 32. El Servicio de Administracin Tributaria establecer un sistema que permita evaluar su desempeo. Dicho sistema incluir los indicadores necesarios para medir la eficiencia en el desempeo de dichas tareas con base en los resultados obtenidos. Al menos debern incluirse indicadores que midan la eficiencia en el cumplimiento de las metas establecidas en el programa a que hace referencia el artculo 21 de esta Ley, as

como la evolucin de los aspectos contenidos en los informes trimestrales a que se refiere el artculo 22 de la misma ley. (Artculo adicionado DOF 12-06-2003) Artculo 33. La Contralora Interna del Servicio de Administracin Tributaria vigilar el cumplimiento de los planes y programas aprobados por la Junta de Gobierno, fundamentalmente, el sistema de evaluacin del desempeo, y, en su caso, someter a consideracin del Jefe del Servicio de Administracin Tributaria, las mejoras que estime pertinentes.

1.4.5 OPORTUNIDAD EN LA PLANEACIN Cualquier actividad en la vida es necesario planearla, con objeto de realizarla de la mejor manera posible. P ara que un trabajo profesional tenga perspectivas de realizarse con un existo razonable, tiene que ser planeado. PLANEAR.- Es la etapa del proceso administrativo que se encarga de prever los recurso materiales, humanos y organizaciones para poder lograr un objetivo definido. PLANEACION FISCAL El planeador fiscal debe tener conocimientos, claridad de ideas, mtodo, sistema, integridad profesional y entusiasmo a fin de optimizar la carga tributaria de los contribuyentes. El imite de la planeacin fiscal es la propia imaginacin de quien la implementa, apoyada en la ley. FENOMENO TRIBUTARIO EN EL CONTRIBUYENTE 1.- El que cumple ms.- Fenmeno Psicolgico de temor y/o ingenuidad 2.- El que Evade (ilcito) Fenmeno jurdico de ilicitud y/o delincuencia. 3.- El que elude,. Fenmeno social de habilidad y/o competitividad 4.- el que ahorra (planeacin) Fenmeno econmico de sobrevivencia y/o rentabilidad

Planeacin fiscal ataca dos aspectos fundamentales: 1. LA PLANEACIN DE LAS OBLIGACIONES CONTRIBUCIN (ISR, IVA, IETU): a) Sujeto b) Objeto c) Base d) Tasa o tarifa e) Fecha de pago SUSTANTIVAS DE CADA

f) Forma de pago (tarjeta tributaria y/o pago g) Formato de pago por Internet (medio magntico o papel)

por

Internet)

2. LA PLANEACIN DE LAS DIVERSAS OBLIGACIONES COLATERALES: a) Contabilidad b) Expedicin de comprobantes c) Declaraciones informativas d) Cuentas fiscales y e) Responsabilidad solidaria (de accionistas, consejo de administracin, etctera.) Por lo tanto se debe tener un especial cuidado al momento de definir el rgimen fiscal del contribuyente, eligiendo aquel que represente una mejor optimizacin de sus obligaciones sustantivas y colaterales.

Plan integral de administracin de la informacin

Beneficios:

Contar con informacin nica, disponible y confiable Seguridad en el manejo, acceso y almacenamiento de la informacin Incrementar el conocimiento a travs de la explotacin de la informacin Facilitar la interaccin de los contribuyentes y usuarios del despacho
operacin del SAT Plan integral de inteligencia tributaria y de comercio exterior

aduanero con la

Beneficios:

Disminuir la discrecionalidad en la operacin del SAT Facilitar la operacin a los contribuyentes y usuarios de bajo riesgo Disminuir la evasin, contrabando, informalidad y corrupcin
Plan integral de saneamiento de la cartera de crditos fiscales

1.4.6 CREACIN DE PROGRAMAS DE FISCALIZACIN (2) PROGRAMA DE CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO Es un programa preventivo e informativo que promueve en los diversos sectores de la poblacin econmicamente activa la incorporacin voluntaria al

Registro Federal de Contribuyentes, y para quienes ya estn inscritos promueve la actualizacin de sus datos en el RFC, as como la regularizacin de sus obligaciones fiscales; concientizando sobre el cumplimiento espontneo y oportuno, a travs de invitaciones, campaas de comunicacin y servicios al contribuyente. COBRO PERSUASIVO Objetivo El Cobro Persuasivo ha sido implementado por el SAT para motivar al contribuyente a travs de estructuras amigables, que faciliten el pago de su adeudo fiscal, evitando con ello, llegar al requerimiento y/o embargo de sus bienes, y en general, realizar acciones previstas en ley a travs del Procedimiento Administrativo de Ejecucin, lo que origina mayores gastos a los ya generados y afectacin en su historial crediticio, debido a que el incumplimiento de sus obligaciones fiscales, es reportado a las Sociedades de Informacin Crediticia. PROGRAMA INTEGRAL DE COMBATE A LA EVASIN (PICE) Sin ser el nico instrumento que sustenta la estrategia de fiscalizacin, el PICE conjuga las acciones de las diferentes reas del SAT a fin de lograr una presencia fiscal lo ms amplia y efectiva posible. A diciembre de 2006 se ha logrado un avance global de 90% en el desarrollo de los modelos previstos, incluidas la definicin de reglas y la sistematizacin. Mediante una base estructurada e integral de la informacin, identifica sectores o grupos de contribuyentes de riesgo, as como las causas que propician evasin y los canales por los que se genera.

PROGRAMA DE ACTUALIZACIN CONTRIBUYENTES (PAR)

DEL

REGISTRO

FEDERAL

DE

A partir de 2005, el programa ha realizado ocho operativos de alcance regional y con sectores especficos, para lograr la incorporacin de nuevos contribuyentes, asalariados, y actualizaciones en el RFC. El mtodo de actualizacin del RFC aplicado a sectores econmicos, de 2004 a 2006, ha permitido: Incorporar a 499,799 contribuyentes Efectuar 663,941 actualizaciones de RFC

Inscribir a 5140,186 asalariados, logrando con ello un incremento real del padrn. Los operativos de campo para la actualizacin directa del RFC y de los padrones estatales permitieron elevar la recaudacin federal y de manera importante la estatal. ADUANA MODELO Este programa consiste en mejorar la infraestructura (fsica y equipamiento), procesos, recursos humanos e interaccin con el entorno, en cuatro de las principales aduanas del pas, con el fin de llevarlas a niveles de clase mundial en lo que a servicio y control se refiere. El proyecto registra un avance superior a 97.22%; adems de los beneficios derivados de la reduccin de los tiempos de revisin, ha incrementado la eficiencia en el combate al contrabando, el narcotrfico y el lavado de dinero. PROGRAMA DE EFICIENCIA EN DEVOLUCIONES Y MARBETES Con el programa Devoluciones Automticas se logr disminuir el tiempo de respuesta para pasar de 61 das en 2003 a 21 das en 2006, y en manuales de 40 a 25 das. Respecto a los marbetes, se sistematiz el proceso desde el ingreso de la solicitud hasta la entrega y se liber un nuevo marbete con medidas de seguridad fortalecidas. Programa integral de combate a la evasin Programa de riesgo en marbetes Programa de deteccin de devoluciones de riesgo Programa de combate al lavado de dinero Programa de defraudacin fiscal

Programa de costeo para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y de comercio exterior Programa de facilitacin del comercio exterior Programa de devoluciones automticas Programa integral con entidades federativas Programa de mejora en la calidad del padrn de importadores y exportadores Programa de aumento y mejora en la calidad del RFC Beneficios: Facilitar y eficientar la operacin del SAT Facilitar la interrelacin de los contribuyentes y usuarios del despacho aduanero con el SAT

1.4.7 TCNICAS EN LA FISCALIZACIN Las tareas de Fiscalizacin son parte de los esfuerzos que el SAT ha venido realizando en los ltimos aos para incrementar el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales. La eficiencia y eficacia en el desempeo de estas tareas es fundamental para que la Administracin Tributaria del pas cumpla con sus objetivos planteados hacia el futuro. El trabajo actual de las reas operativas contempla actividades y tareas que, aunque forman parte del proceso para realizar una revisin fiscal, implican tareas administrativas que toman tiempo, mismo que podran canalizarse a los aspectos tcnicos de la auditoria fiscal. El Servicio de Fiscalizacin ofrece la automatizacin de distintas fases del proceso para ejercer las facultades de comprobacin con los distintos mtodos establecidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin, a partir de la seleccin de propuestas de los actos de fiscalizacin, ofreciendo al personal fiscalizador una herramienta de apoyo tcnico y de control de los procedimientos de auditoria que determinen aplicar, as como el seguimiento a los plazos establecidos para la conclusin de cada uno de ellos, garantizando la integridad de la informacin generada durante el proceso, a fin de tener una base confiable para evaluar los resultados de la gestin fiscalizadora. Con la funcionalidad que aportar el Servicio de Fiscalizacin a la operacin diaria de las reas fiscalizadoras, se podrn automatizar en gran medida las tareas administrativas actuales y se generar informacin asertiva en cada una de las fases del proceso para la oportuna toma de decisiones, elemento fundamental para incrementar la calidad tcnica de las revisiones fiscales, lo que indudablemente reducir los tiempos de ejecucin y aportar elementos que incrementen la percepcin de riesgo en el contribuyente, en beneficio de la recaudacin primaria y secundaria.

El Servicio de Fiscalizacin contempla, conforme lo establece el Cdigo Fiscal de la Federacin, los siguientes mtodos que provocan el contacto externo con el contribuyente: Visitas Domiciliarias Revisiones de Gabinete Revisin de Dictmenes Requerimientos de Obligaciones Cartas Invitacin

Verificaciones de mercanca de comercio exterior (en transporte o domicilios) Llamadas telefnicas Comunicados por Portal Visitas de Verificacin de Origen Cuestionarios de Verificacin de Origen

1.4.8 LA COMUNICACIN Esta iniciativa tiene como finalidad establecer los canales y metodologas para la comunicacin dentro y fuera de la institucin, respecto de los esfuerzos que el SAT realiza para facilitar a los contribuyentes cumplir con sus obligaciones tributarias, tanto de impuestos internos como de comercio exterior, as como tambin difundir las consecuencias y el riesgo en que incurren los contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones. La comunicacin deber estar orientada, a los sectores, asociaciones y grupos especializados, as como a los propios empleados del SAT, para abarcar los logros en los mbitos de Servicio y Control, con el fin de mejorar la imagen de la institucin. Se insistir en comunicar los logros de la administracin tributaria en materia de fiscalizacin, deteccin de irregularidades, sanciones y en general lo relacionado con actos de autoridad, con el fin de incrementar la percepcin de riesgo en los contribuyentes y usuarios de aduanas y de inhibir la evasin, contrabando, informalidad y corrupcin. LOS PROGRAMAS QUE SOPORTARN ESTA INICIATIVA SON: Programa de comunicacin interna y externa Programa de difusion para facilitar el cumplimiento Programa de difusion de percepcin de riesgo Beneficios: Facilitar y dar certidumbre en el cumplimiento de sus obligaciones Transparentar los servicios tributarios y aduaneros Conocer las consecuencias del incumplimiento de sus obligaciones

Es el proceso interno mediante el cual la institucin se asegura que el personal comprenda

y reciba oportunamente la informacin clave del SAT.

1.4.9 PERFIL DEL INVESTIGADOR

1.4.10 PREPARACIN DEL PERSONAL Los OBJETIVOS ESTRATEGICOS alineados a este tema debern apoyar todo lo relacionado con la calidad y eficiencia que se requieren de los recursos humanos y de la estructura organizacional para que la institucin brinde los servicios acorde a su misin. Para lograr que la estrategia institucional funcione se necesita garantizar la eficacia del ciclo de capital humano; es decir contar un ciclo completo e integrado, desde la bsqueda de las personas con las caractersticas que requiere la institucin y cada unidad administrativa en lo particular, la contratacin, plan de carrera, programas de desarrollo de conocimientos y habilidades, hasta la separacin digna del recurso humano al dejar la institucin. Tambin es requisito para el funcionamiento de la estrategia, desde el punto de vista del recurso humano, contar con una cultura institucional que impulse el profesionalismo, la honestidad y el compromiso del personal. El servidor pblico del SAT deber trabajar en equipo, ser respetuoso, tener vocacin de servicio, orgullo de pertenencia, honestidad, compromiso y orientacin a resultados, y la institucin deber impulsar programas que cubran sus expectativas laborales y sociales. De gente y servicios internos: Garantizar la eficiencia y eficacia del ciclo de capital humano. Garantizar de forma eficiente, eficaz e integral, la disponibilidad de recursos con la calidad requerida, la capacitacin y apoyo adecuados, as como el desarrollo, plan de carrera y salida digna, asegurando a la institucin una correcta administracin de recursos humanos. Fomentar la cultura SAT. Formar una cultura que d sentido de pertenencia a la comunidad SAT encaminada hacia la misin, visin, estrategia y valores institucionales, as como a la gestin del cambio y combate a la corrupcin. Los objetivos O1 y O2 cuentan con la misma iniciativa estratgica, a saber: Iniciativa estratgica: capital humano Su objetivo es conformar una organizacin que posea los conocimientos, habilidades, conductas y valores que nos lleven a cumplir nuestra misin. El

servidor pblico del SAT debe ser un profesional calificado, comprometido con la sociedad y la institucin, orientado a resultados, con vocacin de servicio y valores; en donde la honestidad sea el eje de su actuar, tenga orgullo de pertenecer a la administracin tributaria e inters y actitud de trabajar en equipo. La administracin tributaria deber ofrecer a su personal estabilidad laboral, reconocimiento a los logros obtenidos, crecimiento profesional, capacitacin, satisfactores para su realizacin personal y familiar; y apoyo solidario, comunicacin y congruencia institucional. El ciclo del capital humano deber regirse por principios de equidad, transparencia, evaluacin objetiva y sana competencia. Se deber identificar y documentar el conocimiento existente sobre el recurso humano de la institucin, con la finalidad de asociar al personal con sus respectivos perfiles y generar efectos multiplicadores para la transmisin del conocimiento y la ptima asignacin del recurso humano. La cultura del servidor pblico del SAT facilitar el ser congruente con la nueva forma de trabajar, y establecer un estndar de comportamiento congruente, donde el cdigo de conducta est presente en su quehacer cotidiano y mejore, adicionalmente, la percepcin del contribuyente hacia el personal de la institucin.

Ttulo Tercero Del Servicio Fiscal de Carrera Captulo nico Artculo 15. El Servicio Fiscal de Carrera tendr la finalidad de dotar al Servicio de Administracin Tributaria de un cuerpo de funcionarios fiscales calificado, profesional y especializado, el cual estar sujeto a un proceso permanente de capacitacin y desarrollo integral, con base en un esquema de remuneraciones y prestaciones que coadyuven al cumplimiento ptimo de su objeto. Artculo 16. El personal del Servicio de Administracin Tributaria queda agrupado en tres categoras, de las cuales las dos primeras se integran con trabajadores de confianza y la ltima con trabajadores de base: I. Funcionarios Fiscales de Carrera. Comprende al conjunto de directivos, especialistas y tcnicos sujetos al Servicio Fiscal de Carrera; II. Funcionarios Fiscales de Libre Designacin. Comprende al conjunto de directivos, especialistas y tcnicos que ingresen al Servicio de Administracin Tributaria sin formar parte del Servicio Fiscal de Carrera, y que en ningn caso podrn exceder el porcentaje que establezca el Estatuto del Servicio Fiscal de Carrera, y III. Empleados de Base. Comprende al conjunto de personas que desempeen tareas de apoyo a las funciones directivas, de especializacin y tcnicas, as como de mantenimiento y servicio. Estos empleados podrn tener acceso al Servicio Fiscal de

Carrera cuando cubran los requisitos de formacin profesional, capacitacin tcnica, perfil del puesto y dems que se establezcan de conformidad con el rgimen especfico a que se refiere el artculo 18. Artculo 17. El Servicio Fiscal de Carrera se regir por los principios siguientes: I. Igualdad de oportunidades para el ingreso y la promocin en el servicio, con base en la experiencia, desempeo, aptitudes, conocimientos y capacidades de los funcionarios fiscales. Para ello, estos procesos se realizarn con base en concursos de oposicin y la evaluacin de los elementos mencionados; II. Especializacin y profesionalizacin en cada actividad, conforme a un catlogo de puestos especficos, en el que se determine la naturaleza, funciones, adscripcin, requisitos, salario y prestaciones de cada puesto; III. Retribuciones y prestaciones vinculadas a la productividad y acordes con el mercado de trabajo, que sean suficientes para asegurar al Servicio de Administracin Tributaria la contratacin y la permanencia de los mejores funcionarios fiscales, en los trminos que se establezcan en el Estatuto del Servicio Fiscal de Carrera; IV. Capacitacin y desarrollo integral de carcter obligatorio y permanente, relacionados con la actividad sustantiva del Servicio de Administracin Tributaria y la promocin de los funcionarios fiscales, a fin de asegurar la eficiencia en la prestacin de los servicios, y V. Integridad, responsabilidad y conducta adecuada de los funcionarios fiscales, con base en el conjunto de lineamientos de tica que el propio Servicio de Administracin Tributaria establezca. Artculo 18. El Servicio de Administracin Tributaria contar con una comisin responsable de la organizacin y funcionamiento del Servicio Fiscal de Carrera. El rgimen especfico del Servicio Fiscal de Carrera quedar establecido en el Estatuto del Servicio Fiscal de Carrera que para tales efectos expida la Junta de Gobierno. Ttulo Cuarto De las Disposiciones Generales Captulo nico Artculo 19. El Servicio de Administracin Tributaria podr contar con instancias de consulta y comits especializados que le permitan mantener una vinculacin efectiva y permanente con los contribuyentes y especialistas interesados en su operacin y funcionamiento. Las instancias y comits que se constituyan tendrn como objetivo primordial coadyuvar en el mejoramiento de la administracin tributaria y la aplicacin de la legislacin fiscal y aduanera, as como la difusin de la informacin y orientacin necesarias que permita crear una autntica conciencia tributaria entre la sociedad. Artculo 20. Las relaciones laborales entre el Servicio de Administracin Tributaria y sus trabajadores se regirn por lo dispuesto en el Apartado B del Artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, por la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado y dems ordenamientos jurdicos aplicables.

Artculo 20-A. El Servicio de Administracin Tributaria podr abstenerse de llevar a cabo la determinacin de contribuciones y sus accesorios, as como de imponer las sanciones correspondientes a las infracciones descubiertas con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobacin, cuando el monto total de los crditos fiscales no excediera del equivalente en moneda nacional a 3,500 unidades de inversin. Para el ejercicio de esta facultad el Servicio de Administracin Tributaria tomar en cuenta las siguientes circunstancias: a) Ningn contribuyente podr beneficiarse de esta excepcin dos veces. b) El monto total de los crditos fiscales no debe exceder el equivalente en moneda nacional a 3,500 unidades de inversin. c) Que las contribuciones omitidas correspondan a errores u omisiones no graves. Los contribuyentes beneficiados por esta excepcin recibirn un apercibimiento por escrito.

EL FIN DE LA FISCALIZACION 1.- Persuadir a los contribuyentes para efectuar el pago de sus contribuciones 2.- Mediante el ejercicio de facultades de la autoridad verificar el correcto y oportuno pagos de las obligaciones fiscales.

NIVELES A FISCALIZAR Qu es la Fiscalizacin? El proceso de Fiscalizacin comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligacin tributaria; cautelando el correcto, integro y oportuno pago de los impuestos. Para esto, el SII est autorizado por ley para examinar las declaraciones presentadas por los contribuyentes dentro de los plazos de prescripcin que tiene, y revisar cualquier deficiencia en su declaracin, para liquidar un impuesto y girar los tributos a que hubiere lugar. La auditora tributaria constituye una actividad permanente de fiscalizacin. Esta consiste en verificar la exactitud de las declaraciones a travs de la revisin de los antecedentes y documentacin de los contribuyentes. (Ms detalles en Auditora Tributaria ) 2.- Qu tipos de Acciones de Fiscalizacin existen? a) Procesos masivos

Los procesos masivos de fiscalizacin corresponden a los planes que enfrentan a un nmero significativo de contribuyentes, a travs de procesos ms estructurados de atencin y fiscalizacin, y que cuentan para su ejecucin con un apoyo informtico uniforme a lo largo del pas, con objeto de lograr eficiencia y efectividad en la fiscalizacin. En stos procesos la tasa de atencin se caracteriza por ser alta, dado que es una fiscalizacin dirigida a un proceso particular del contribuyente. Los principales programas de fiscalizacin de este tipo son la Operacin IVA y la Operacin Renta. En la Operacin IVA se procesan alrededor de un milln de declaraciones mensualmente y se realizan cruces que detectan masivamente inconsistencias para su posterior aclaracin. Y en la Operacin Renta, por su parte, se verifican ms de 1,5 millones de declaraciones de renta anuales. En mayo de cada ao se realiza un cruce de informacin entre estas declaraciones y ms de 15 millones de registros de informacin referente a ingresos obtenidos de las personas e inversiones realizadas. Con los resultados se selecciona aproximadamente al 10% de los contribuyentes a los que se cita para que concurran, a partir del mes de Junio, a las oficinas del SII para analizar las principales discrepancias. b) Procesos selectivos Los procesos selectivos de fiscalizacin corresponden a los planes orientados a actividades econmicas o grupos de contribuyentes especficos, que muestran un incumplimiento mayor, con un enfoque menos estructurado, dependiendo del objetivo que se desea alcanzar con cada programa. La tasa de atencin es ms baja, de acuerdo a que supone una revisin ms extensiva e integral del contribuyente. Bajo este contexto se encuentran los Cambios de Sujeto de IVA, la Revisin de Devolucin de IVA Exportadores, las Auditoras Tributarias, etc. 3.- Cules son los principales nfasis de las Acciones de Fiscalizacin? a) Control del cumplimiento tributario El control del cumplimiento tributario corresponde a las acciones que realiza el SII para evaluar el comportamiento de los contribuyentes en todas las interacciones dadas por obligaciones peridicas que contempla la legislacin tributaria y que establece el SII. La fiscalizacin preventiva es muy til para dicho control. Se alimenta de informacin histrica del comportamiento de los contribuyentes y se procesa para identificar potenciales incumplidores, con los cuales es necesario adoptar medidas ms restrictivas en cuanto al nivel de facilidades que se le otorga, como el nmero de documentos que le autorizan a timbrar. As deben concurrir ms seguido a las oficinas del SII para ser controlados, evitando de esta manera situaciones que, al no ser corregidas a tiempo, pueden dar pie a irregularidades. b) Fiscalizacin del incumplimiento tributario La fiscalizacin del incumplimiento tributario dice relacin con la tarea permanente del SII de detectar a los contribuyentes que evaden los impuestos y procurar el integro de dichos impuestos en arcas fiscales. Para tal efecto se debe enfatizar la determinacin de

indicadores de incumplimiento que permitan focalizar los sectores o grupos de contribuyentes a fiscalizar. Un claro ejemplo de esto son los Planes de Fiscalizacin. c) Persecucin del fraude fiscal Se materializa a travs de una labor de anlisis tendiente a detectar aquellas reas y sectores de actividad ms proclives a la evasin tributaria, y que por su naturaleza imponen graves perjuicios econmicos y sociales al pas. El objetivo apunta a debilitar la capacidad econmica y financiera de individuos y grupos organizados que desarrollan actividades ilcitas a objeto de cortar el flujo de ingresos que permite la continuidad de sus operaciones. d) Presencia Fiscalizadora Por ltimo, las facultades con que cuenta el SII tambin se utilizan para poder inspeccionar en terreno las actividades y registros de los contribuyentes y para acceder a la documentacin que en definitiva servir para desvirtuar o confirmar la apreciacin del SII respecto del correcto nivel de impuestos que le corresponde pagar a cada contribuyente. ( Actuacin de Presencia Fiscalizadora )

1.7 TIPOS DE EVASION Un efecto es la reduccin de los ingresos tributarios, ante lo cual los gobiernos tienden a elevar la carga tributaria o crear nuevos gravmenes como medida de ajuste del dficit fiscal. Otro efecto es la competencia desleal entre el evasor y el agente econmico que cumple con todas sus obligaciones, de ah que los altos montos de evasin desprestigian la accin del ente fiscalizador aumentando sus costos y reduciendo la disposicin de los contribuyentes a declarar correctamente. De acuerdo con una investigacin realizada en Mxico, existe una relacin negativa entre el grado de evasin y el tamao de la empresa.(33) Un aumento en la dimensin de la compaa medido por sus ingresos, disminuye porcentualmente los impuestos omitidos, lo que se explica porque la hace ms visible y la probabilidad de ser auditada aumenta. Por lo tanto existe una relacin inversa entre la probabilidad de auditoria y la tasa de evasin. El nmero de auditorias determina la posibilidad para que un evasor sea detectado. La probabilidad de ser auditado disminuye la evasin, siendo las primeras auditorias ms efectivas que las siguientes y dependiendo de la clase de industria o servicios de que se trate, as mismo ser el grado de evasin. La evasin a su vez motiva al irrespeto hacia las autoridades impositivas por parte de los contribuyentes al ser incapaces de detectarlos, generando en la ciudadana desconfianza en la efectividad de las instituciones del Estado. La evasin hace que la carga impositiva

se distribuya entre quienes cumplen las obligaciones tributarias, traducindose en ventaja para los evasores quienes son los que finalmente se benefician. Otro efecto de la evasin es la desigualdad que produce en la distribucin de la carga tributaria, al reducirse la cantidad de contribuyentes, lo cual determina que sta adems de gravar a un nmero pequeo de personas, se distribuya de manera distinta y ms costosa. Quienes realizan actividades econmicas cancelando todos los impuestos, se hallan en situacin adversa frente a quienes evaden. La desigualdad contributiva no siempre incide en los precios pero puede influir indirectamente modificando las condiciones y la capacidad productiva de las empresas, al reducir sus posibilidades econmicas. El comportamiento ilegal que no es sancionado, se constituye en elemento sicolgico que va en contraposicin con la moral, influyendo negativamente en el cumplimiento de las obligaciones impositivas de quienes las consideran como un deber social. Hay quienes ven en la evasin uno de los medios menos complejos para obtener fciles ganancias y estn convencidos que eludiendo las obligaciones tributarias no perjudican a nadie ni constituyen accin denigrante. El evasor procura justificarse frente a las acciones que realiza al margen de la ley. El exceso y desorden de las disposiciones de carcter fiscal, son motivos de confusin e incertidumbre estimulando a los contribuyentes a evadir. La evasin provoca prdidas al fisco por el monto de tributos evadidos y por los recursos que se invierten para hacer los respectivos seguimientos, aumentando la presin fiscal por parte del legislador, perjudicando a los contribuyentes que cumplen cabalmente con sus obligaciones tributarias.

1.7.1 EVASION POR EL TAMAO DE EMPRESA

Segn el Sector de Actividad:


o

Empresas del Sector Primario: Tambin denominado extractivo, ya que el

elemento bsico de la actividad se obtiene directamente de la naturaleza: agricultura, ganadera, caza, pesca, extraccin de ridos, agua, minerales, petrleo, energa elica, etc. [1]. Empresas del Sector Secundario o Industrial: Se refiere a aquellas que realizan algn proceso de transformacin de la materia prima. Abarca actividades tan diversas como la construccin, la ptica, la maderera, la textil, etc. [1]. Empresas del Sector Terciario o de Servicios: Incluye a las empresas cuyo principal elemento es la capacidad humana para realizar trabajos fsicos o intelectuales. Comprende tambin una gran variedad de empresas, como las de transporte, bancos, comercio, seguros, hotelera, asesoras, educacin, restaurantes, etc. [1].

Segn el Tamao: Existen diferentes criterios que se utilizan para determinar el tamao de las empresas, como el nmero de empleados, el tipo de industria, el sector de actividad, el valor anual de ventas, etc. Sin embargo, e indistintamente el criterio que se utilice, las empresas se clasifican segn su tamao en:
o

grandes, por lo general tienen instalaciones propias, sus ventas son de varios millones de dlares, tienen miles de empleados de confianza y sindicalizados, cuentan con un sistema de administracin y operacin muy avanzado y pueden obtener lneas de crdito y prstamos importantes con instituciones financieras nacionales e internacionales [2]. o Medianas Empresas: En este tipo de empresas intervienen varios cientos de personas y en algunos casos hasta miles, generalmente tienen sindicato, hay reas bien definidas con responsabilidades y funciones, tienen sistemas y procedimientos automatizados [2]. o Pequeas Empresas: En trminos generales, las pequeas empresas son entidades independientes, creadas para ser rentables, que no predominan en la industria a la que pertenecen, cuya venta anual en valores no excede un determinado tope y el nmero de personas que las conforman no excede un determinado lmite [3]. o Microempresas: Por lo general, la empresa y la propiedad son de propiedad individual, los sistemas de fabricacin son prcticamente artesanales, la maquinaria y el equipo son elementales y reducidos, los asuntos relacionados con la administracin, produccin, ventas y finanzas son elementales y reducidos y el director o propietario puede atenderlos personalmente [2]. Segn la Propiedad del Capital: Se refiere a si el capital est en poder de los particulares, de organismos pblicos [1] o de ambos. En sentido se clasifican en:
o o

Grandes Empresas: Se caracterizan por manejar capitales y financiamientos

Estado, que puede ser Nacional, Provincial o Municipal [1]. o Empresa Mixta: Es el tipo de empresa en la que la propiedad del capital es compartida entre el Estado y los particulares [1]. Segn el mbito de Actividad: Esta clasificacin resulta importante cuando se quiere analizar las posibles relaciones e interacciones entre la empresa y su entorno poltico, econmico o social [1]. En este sentido las empresas se clasifican en:
o o o o o

Empresa Privada: La propiedad del capital est en manos privadas [1]. Empresa Pblica: Es el tipo de empresa en la que el capital le pertenece al

Empresas Locales: Aquellas que operan en un pueblo, ciudad o municipio


[1].

Empresas Provinciales: Aquellas que operan en el mbito geogrfico de una


provincia o estado de un pas [1]. Empresas Regionales: Son aquellas cuyas ventas involucran a varias provincias o regiones [1]. Empresas Nacionales: Cuando sus ventas se realizan en prcticamente todo el territorio de un pas o nacin [1]. Empresas Multinacionales: Cuando sus actividades se extienden a varios pases y el destino de sus recursos puede ser cualquier pas [1].

Segn el Destino de los Beneficios: Segn el destino que la empresa decida otorgar a los beneficios econmicos (excedente entre ingresos y gastos) que obtenga, pueden categorizarse en dos grupos:
o

propietarios, accionistas, etc... [1]. o Empresas sin nimo de Lucro: En este caso los excedentes se vuelcan a la propia empresa para permitir su desarrollo [1]. Segn la Forma Jurdica: La legislacin de cada pas regula las formas jurdicas que pueden adoptar las empresas para el desarrollo de su actividad [1]. La eleccin de su forma jurdica condicionar la actividad, las obligaciones, los derechos y las responsabilidades de la empresa [1]. En ese sentido, las empresas se clasifican en trminos generales en:
o

Empresas con nimo de Lucro: Cuyos excedentes pasan a poder de los

Unipersonal: El empresario o propietario, persona con capacidad legal para

ejercer el comercio, responde de forma ilimitada con todo su patrimonio ante las personas que pudieran verse afectadas por el accionar de la empresa [1]. Sociedad Colectiva: En este tipo de empresas de propiedad de ms de una persona, los socios responden tambin de forma ilimitada con su patrimonio, y existe participacin en la direccin o gestin de la empresa [1]. Cooperativas: No poseen nimo de lucro y son constituidas para satisfacer las necesidades o intereses socioeconmicos de los cooperativistas, quienes tambin son a la vez trabajadores, y en algunos casos tambin proveedores y clientes de la empresa [1]. Comanditarias: Poseen dos tipos de socios: a) los colectivos con la caracterstica de la responsabilidad ilimitada, y los comanditarios cuya responsabilidad se limita a la aportacin de capital efectuado [1]. Sociedad de Responsabilidad Limitada: Los socios propietarios de stas empresas tienen la caracterstica de asumir una responsabilidad de carcter limitada, respondiendo solo por capital o patrimonio que aportan a la empresa [1]. Sociedad Annima: Tienen el carcter de la responsabilidad limitada al capital que aportan, pero poseen la alternativa de tener las puertas abiertas a cualquier persona que desee adquirir acciones de la empresa. Por este camino, estas empresas pueden realizar ampliaciones de capital, dentro de las normas que las regulan [1].

Tipos de Empresa en Economas de Mercado:


Segn Samuelson y Nordhaus, en las economas de mercado se produce una amplia variedad de organizaciones empresariales que van desde las ms pequeas empresas de propiedad individual hasta las gigantescas sociedades annimas que dominan la vida econmica en las economas capitalistas [4]. Esta amplia variedad de organizaciones empresariales se divide en trminos generales en los siguientes tipos de empresa:

EMPRESAS DE PROPIEDAD INDIVIDUAL: Por lo general, este tipo de empresa se halla constituida por el profesional, el artesano o el comerciante que opera por su cuenta un despacho, un taller o una tienda; sin embargo, en la actualidad tambin se debe considerar a los millones de trabajadores o emprendedores en internet que han iniciado y mantienen un negocio en la Red o prestan servicios a travs de ella. La empresa individual tiene un inconveniente, el de no poder extenderse generalmente ms all de cierto lmite, porque depende de una sola persona; si esta muere, envejece o enferma, la empresa puede desaparecer an cuando su continuacin pudiera haber sido tan beneficiosa para la comunidad o sus servidores [5]. SOCIEDAD COLECTIVA: Dos o ms personas cualesquiera pueden unirse y formar una sociedad colectiva. Cada una acuerda aportar parte del trabajo y del capital, quedarse con un porcentaje de los beneficios y compartir, desde luego, las prdidas o las deudas [4]. La sociedad colectiva se caracteriza por tener socios que responden solidaria e ilimitadamente por las deudas de la sociedad [5]. Si una persona (un socio) posee un 1 por 100 de sta y quiebra, entonces deber pagar el 1 por 100 de la deudas y los dems socios el 99 por 100. Pero si los dems socios no pueden pagar, esta persona podra ser obligada a pagarlo todo, incluso aunque eso significara vender sus apreciadas propiedades para ello [4]. El peligro de la responsabilidad ilimitada y la dificultad de obtener fondos explican por qu las sociedades colectivas tienden a ser empresas pequeas y personales, como las agrcolas y el comercio al por menor. Sencillamente, son demasiado arriesgadas en la mayora de las situaciones [4]. SOCIEDAD ANNIMA: Es una entidad jurdica independiente y, de hecho, es una persona jurdica que puede comprar, vender, pedir crditos, producir bienes y servicios y firmar contratos. Disfruta adems, de responsabilidad limitada, lo que quiere decir que la inversin y la exposicin financiera de cada propietario en ella se limita estrictamente a una cantidad especfica [4]. Este tipo de empresa, se caracteriza por incorporar a muchos socios accionistas quienes aportan dinero para formar un capital social cuyo monto posibilita realizar operaciones que seran imposibles para el organizador en forma individual. Las caractersticas de la sociedad annima son: A) El capital est representado por acciones. B) Los accionistas o socios que la forman, frente a las obligaciones contradas tienen una responsabilidad limitada. C) Son estrictamente sociedades de capitales; el nmero de sus accionistas es ilimitado, y esto le permite reunir y utilizar los capitales de muchas personas. D) Tiene existencia ilimitada, la muerte o la incapacidad de algunos de sus socios no implica la disolucin de la sociedad. E) La razn social debe ser adecuada al objeto para el cual se ha constituido; no se designa con el nombre de los socios [5]. Segn Samuelson y Nordhaus, en las economas de mercado avanzadas, la actividad econmica se encuentra en su mayor parte en las sociedades annimas privadas.

1.7.2 LOCALIZACIN DE LA EVASIN

1.7.3 INFRACCION Y DELITO TRIBUTARIO II. EL DERECHO PENAL FISCAL Se dice que el derecho penal es la rama del derecho pblico integrada por las leyes que tipifican la conducta ilcita de las personas, establecen las consecuencias jurdicas de ellas derivadas, y el procedimiento y rganos estatales para la aplicacin de las penas que amerita dicha conducta. Conviene aclarar que este concepto se apoya en un criterio tradicional genrico que tienen los estudiosos del derecho penal. El criterio anterior va cediendo su lugar a otro para definir esta rama jurdica como un derecho rehabilitador o de readaptacin de los sujetos de la conducta calificada de ilcita. La ilicitud constituye, en sentido amplio, el calificativo de una conducta que en la materia fiscal se manifiesta en infracciones o en delitos. Las infracciones o los delitos fiscales pueden ser tanto de ejecucin como de omisin; ambos punibles. En la materia que interesa a este desarrollo es muy frecuente la ilicitud por omisin, que constituyen las infracciones; dirase que estas infracciones cubren la casi totalidad de las violaciones a las leyes respectivas. En el derecho penal fiscal ms que la rehabilitacin del delincuente interesa punir aflictiva o represivamente, intimidar a los posibles futuros infractores y producir escarmiento. El derecho penal fiscal se encuentra contenido en diversas leyes, si bien el Cdigo Fiscal de la Federacin es la ms importante de todas ellas. En este derecho lo ms importante es la proteccin del inters econmico del Estado. Entre el derecho penal comn y el derecho penal fiscal encontramos diferencias que conviene hacer notar; Emilio Margain Manautou nos indica al respecto:. Mucho se ha discutido sobre si el derecho penal es uno solo o si debemos hablar de un derecho penal tributario, autnomo del derecho penal comn. Sobre esto se coincide con aquellos que sostienen que el derecho penal es uno, por cuanto que sus principios generales sobre los hechos a sancionar son comunes: penar todo acto o hecho contrario a la ley.

Las diferencias o particularismos propios del derecho penal tributario slo lo apartan del derecho penal comn en algunos aspectos; pero ambos parten de la misma base comn. Las principales diferencias que se observan son: 1a. El derecho penal tributario concibe la reparacin civil y delictual; en cambio, el derecho penal comn slo la delictual, pues cuando hay lugar a la reparacin del dao, sta se grada o determina conforme al derecho privado. 2a. El derecho penal tributario sanciona no slo hechos delictivos, sino tambin hechos u omisiones no delictivos; en cambio, el derecho penal comn slo sanciona hechos delictuosos. 3a. El derecho penal tributario sanciona tanto a las personas fsicas, como a las personas morales; en cambio, el derecho penal comn slo a las personas fsicas. 4a. El derecho penal tributario imputa responsabilidad al incapaz y lo sanciona con penas pecuniarias; en cambio, para el derecho penal comn el incapaz no es responsable. 5a. El derecho penal tributario puede sancionar a personas que no intervienen en la relacin jurdica tributaria, como a los agentes de control; en cambio, el derecho penal comn slo puede sancionar a los que intervinieron en la comisin del delito y a los que encubren a stos. 6a. En el derecho penal tributario, tratndose del delito, el dolo se presume, salvo prueba plena en contrario; en cambio, para el derecho penal comn, el dolo no se presume. 7a. El derecho penal tributario a veces slo tiende a obtener la reparacin del dao; en cambio, el derecho penal comn, tiende, principalmente, al castigo corporal y, secundariamente, a la reparacin del dao. 1

III. LA RESPONSABILIDAD EN MATERIA FISCAL Encontrndose ntimamente relacionada la responsabilidad con las infracciones y los delitos fiscales se impone referirse a la misma antes de hacer alusin a los segundos. Margarita Lomel Cerezo dice: "En trminos generales, responsabilidad es la situacin en que se encuentra aquel que debe sufrir las consecuencias de un hecho que le es imputable y que causa un dao." 2 Despus de su concepto, la autora se refiere a otros autores que tambin tratan el tema y luego alude a la responsabilidad en el terreno del derecho civil y del penal, para terminar hablando de la responsabilidad en materia fiscal. Me parece que los autores a que se refiere Margarita Lomel Cerezo, y ella misma, lo hacen atingentemente, pero para ser ms preciso al respecto y con el propsito de generalizar, prefiero decir que la responsabilidad es la obligacin que tienen ciertas entidades de hacer frente a las consecuencias de una circunstancia o conducta debidamente tipificada por la ley, que les es atribuible.

Este concepto tiene la particularidad de que se ajusta tanto al campo del derecho penal como al de cualquiera otro, y en este estudio considero prudente buscar mayor amplitud de criterio. Por otra parte, este concepto no necesariamente hace referencia a actos, o sea que no implica voluntad de parte del responsable para lo que sea; puede tratarse de una situacin que la ley prevea; esto ltimo es frecuente; recurdese, por ejemplo, el caso en que un dueo de un animal debe pagar los destrozos que dicha bestia cause en un sembrado ajeno, o el del padre que debe responder por la conducta de su hijo incapaz. Esta circunstancia siempre ha sido observada por el derecho; en el derecho romano encontramos que el pater familias era responsable de la conducta de sus esclavos y de otros alieni juris. En la materia fiscal la responsabilidad no slo es de pagar contribuciones, sino de cumplir otras obligaciones que la ley impone, como la de llevar una contabilidad ajustada a las leyes de la materia; en caso de determinacin presuntiva, la de colaborar con el fisco para proporcionar elementos, aunque no sea sujeto pasivo; en otros casos, la de retener y enterar contribuciones de terceros, etctera; es decir, implica obligaciones de las genricamente calificadas de civiles, pero tambin otras calificadas de penales. Con el propsito de establecer la diferencia entre los dos tipos de responsabilidades aludidas se transcriben a continuacin otros prrafos de la misma Margarita Lomel Cerezo, que indica: Las diferencias principales entre la responsabilidad civil y la responsabilidad penal son las siguientes: 1. En el derecho civil no hay pena o sancin represiva, sino nicamente la reparacin del dao, que comprende el restablecimiento de la situacin anterior a aqul, o la indemnizacin por daos y perjuicios. En cambio, en el derecho penal, no slo hay obligacin de reparar el dao, sino que el delincuente debe sufrir la pena, que es la principal consecuencia del delito. 2. En el derecho civil, para que exista responsabilidad no se requiere dolo o culpa, y ni siquiera debe haber en todos los casos la violacin de una norma legal, puesto que se admite la responsabilidad objetiva, en la que los hechos en s mismos son lcitos. Por el contrario, en el derecho penal slo se establece la responsabilidad cuando se ha violado la norma y existe dolo o culpa, es decir, intencin delictuosa, o bien imprudencia, negligencia o descuido del sujeto activo del delito. 3. En la responsabilidad penal el dao que el derecho toma en cuenta como principal es el causado a la sociedad, por el ataque a bienes jurdicos que se estiman fundamentales para la convivencia social, y considera en segundo trmino el dao sufrido por la vctima. En la responsabilidad civil, el dao lo resiente directamente el individuo, y slo en forma indirecta la sociedad, por ser aqul, parte de la colectividad. 4. La responsabilidad en el campo penal es siempre y exclusivamente personal, en tanto que la responsabilidad civil puede recaer sobre terceros no imputables, como ascendientes, tutores, patrones, representantes, etctera. Esta ha sido considerada por algunos autores la diferencia esencial o ms saliente, entre la responsabilidad civil y la responsabilidad penal. 3

IV. RESPONSABLES FISCALES Pero, quines son los responsables fiscales? Debe entenderse por responsable fiscal toda entidad a la que la ley seala una obligacin. Esta obligacin puede ser de variada ndole; de ah que los responsables fiscales tambin son de diversa ndole; algunos sern sujetos pasivos, otros sern entidades que se coloquen en la circunstancia que la ley prevea, sin que su responsabilidad sea de un sujeto pasivo. Tambin de lo dicho se sigue que no es necesario que exista la personalidad para que haya responsabilidad en esta materia; ms de una vez nos encontraremos que es suficiente la presencia de un patrimonio afectacin para que la responsabilidad se impute al mismo. Aqu la imputacin tiene el sentido de integracin al patrimonio y no de adjudicacin a una persona. Para lo anterior, es necesario que se defina el patrimonio en el sentido que debe drsele en la materia fiscal. En nuestra materia es de inters que se defina el patrimonio como conjunto de bienes y obligaciones organizados recprocamente para un fin determinado.

V. LA CAPACIDAD EN MATERIA FISCAL Tambin, ntimamente ligado con el estudio de la responsabilidad en nuestra materia, se encuentra el de la capacidad necesaria para ser responsable fiscal y an para ser sujeto pasivo de contribuciones. Es conocido de todos los estudiosos del derecho fiscal que la capacidad necesaria para ser sujeto pasivo del impuesto es la "tributaria" que, como apunta Mario Pugliese, es una circunstancia derivada de la realizacin del hecho generador. Mucho se discute acerca de este tpico; pero tomando en cuenta nuestro derecho y, a pesar de las reiteradas declaraciones iniciales de nuestras leyes fiscales (Cdigo Fiscal de la Federacin, Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto al Activo, etctera), nos encontramos que no es necesario ser persona fsica o moral para ser sujeto pasivo del impuesto, pues se acepta como tal el patrimonio afectacin. A mayor abundamiento recurdese al respecto, que cuando se formula la divisin de los impuestos, se incluye en la misma los impuestos reales, que son aquellos que afectan los bienes, sin importar quin sea su dueo, y si ste existe o no; lo que nos induce a pensar que no es necesario ser el titular de tales bienes para que nazca la obligacin de pagar esos impuestos. Sergio Francisco de la Garza hace un estudio detallado en relacin con este aspecto, y aunque no es muy contundente, ni tampoco lo son los autores que cita, s se inclina por

el criterio de que no es necesaria la personalidad jurdica para ser sujeto pasivo (y habra que agregar, ni para ser responsable fiscal). 4 VI. OBLIGACIONES DERIVADAS DE LA RESPONSABILIDAD FISCAL El contenido de la responsabilidad fiscal es una obligacin. Tomando en cuenta la variedad de los objetos de las obligaciones, habr que preguntarse si en la materia fiscal se dan las obligaciones de dar, de hacer y de no hacer, como en cualquiera otra. Por supuesto que s se dan; el responsable fiscal puede ser un sujeto pasivo o puede ser otra entidad; entonces, la obligacin es no slo la de pagar la contribucin, sino tal vez la de hacer una retencin, o un entero del impuesto a cargo de un tercero; o bien, la de llevar una contabilidad relativa a obligaciones fiscales propias o extraas, o la de no realizar ciertas conductas. Se concluye: las obligaciones derivadas de la responsabilidad fiscal pueden ser de dar o entregar al fisco las cantidades que representan los crditos fiscales; de hacer, o cumplir aquellos actos o conductas tipificadas por el texto legal; o de no hacer, o permitir que se lleven a cabo ciertos actos. La ley ser la medida de las obligaciones fiscales en cada caso. VII. LA ILICITUD Es bien sabido que la ilicitud es la contradiccin al derecho. La expresin "ilicitud" implica la existencia de algo no permitido (quod non licet) o contrario a lo jurdico. As encontramos que la ilicitud se da en todos los campos de la ley; pues en todos pueden darse infracciones o delitos. En cada campo del derecho, la ilicitud trae aparejados distintos efectos. Desde luego si la ilicitud es la contradiccin con el derecho, y siendo el derecho el instrumento de que se vale el Estado para cumplir su funcin de hacer posible la convivencia humana, corresponde al Estado punir a los responsables de esa contradiccin. Esta funcin estatal tendr diversas manifestaciones, segn la violacin de la ley que haya llevado a cabo el responsable. Por lo anterior, la pena por la ilicitud ser diversa, segn se trate de una infraccin o la misma implique delito. VIII. RESPONSABILIDAD PENAL FISCAL Aunque se ha aludido tanto a la responsabilidad civil como a la penal, no me he detenido en el estudio de sta, por lo que a continuacin lo hago:

La responsabilidad penal implica que el sujeto de la misma debe sufrir la punin correspondiente y reparar el dao causado. Esta responsabilidad se da, propiamente hablando, en los delitos, pero tambin existe en las infracciones, pues ambos, infraccin y delito son ilcitos que la provocan. No me interesa extenderme en ese aspecto, pues la materia fiscal sigue a la penal genrica, salvo algunas excepciones. IX. INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES Qu se entiende por infraccin y qu por delito en materia fiscal? y Qu responsabilidad se sigue de unas y de otros? Me interesa reiterar en este punto que nos encontramos en materia de derecho fiscal y que, en buena parte, slo tiene validez en esta disciplina lo que aqu se exprese. Una infraccin, como el vocablo, se interpreta gramaticalmente (y esto tiene el mismo sentido en derecho fiscal): es la violacin de una ley. La expresin "infraccin" con gran frecuencia se emplea errneamente, sobre todo por personas sin conocimientos jurdicos. El Cdigo Penal para el Distrito Federal en el artculo 7o. define el delito como "el acto u omisin que sancionan las leyes penales". Adems del manifiesto error de la utilizacin de la palabra "sancionan", este concepto en la materia fiscal debe depurarse. Si hemos dicho que la infraccin es la violacin a una ley, el delito hemos de decir que es una infraccin que de acuerdo con el derecho, amerita una pena corporal. Habr que establecer diferencia entre infraccin y delito fiscal, adems de la que se expresa en las ideas del prrafo anterior: La infraccin es el gnero de lo ilcito, el delito es una especie de ese gnero; la infraccin fiscal, segn el artculo 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin amerita una pena econmica, en forma de multa; el delito amerita pena corporal; la multa la aplica la autoridad fiscal, la pena corporal, la autoridad judicial. El mismo Cdigo hace enunciado de las infracciones y de los delitos fiscales y seala en cada caso la pena que los responsables de estos ilcitos han de sufrir. LAS INFRACCIONES SON LAS SIGUIENTES: a) Las relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes b) Las relacionadas con la obligacin del pago de contribuciones, con las declaraciones, con las solicitudes, con los avisos, con los informes y con las constancias

c) Las relacionadas con la contabilidad d) Las de instituciones de crdito e) Las cometidas por usuarios de servicios pblicos y cuentahabientes de instituciones de crdito f) Las cometidas con motivo de cesin de crditos en virtud de contratos de factoraje g) Las relacionadas con la facultad comprobatoria del fisco h) Las relativas a la obligacin de adherir marbetes a envases de bebidas alcohlicas i) Las de funcionarios o empleados pblicos j) Las consideradas de terceros

LOS DELITOS ENUNCIADOS POR EL CDIGO SON LOS SIGUIENTES: a) Encubrimiento b) De funcionarios o empleados pblicos c) Tentativa d) Continuado e) Contrabando f) Asimilados al contrabando g) Defraudacin fiscal h) Asimilados a la defraudacin fiscal i) Relativos al Registro Federal de Contribuyentes j) Relativos a declaraciones, contabilidad y documentacin k) De depositarios e interventores l) Relacionados con aparatos de control, sellos y marcas oficiales m) Cometidos por servidores pblicos con motivo de visitas domiciliarias, embargos y revisin de mercancas ilegalmente n) Robo o destruccin de mercancas en recintos fiscales o fiscalizado y,

) Operaciones con dinero obtenido por actividades ilcitas

X. CALIFICACIN DE LOS ILCITOS FISCALES Los ilcitos fiscales se han dividido en simples y calificados. El delito o infraccin son calificados cuando en su ejecucin han existido agravantes, atenuantes o excluyentes, en caso contrario se consideran simples. Es frecuente hablar de ilcitos calificados slo cuando en su ejecucin mediaron agravantes. Agravante es la circunstancia que aumenta la punibilidad del delito o de la infraccin; atenuante es la circunstancia que disminuye tal punibilidad y excluyente la que la elimina. La calificacin de las conductas ilcitas la seala la ley. En materia fiscal, las penas son econmicas o de otra naturaleza; si existiesen agravantes, la pena econmica sera de mayor cuanta y la corporal sera de mayor duracin; si existiesen atenuantes, dichas penas seran menores; y se eliminaran si hubiese excluyentes. Nuestras leyes marcan ejemplos de las tres calificaciones; as el artculo 76 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala varios casos de atenuantes y de agravantes de infracciones, en tanto que el 73 seala un caso de excluyente. Por lo que mira a delitos, el artculo 107 del mismo ordenamiento alude al contrabando que llama calificado, o realizado con agravantes. En esta forma, resulta sencillo saber cundo se consideran simples los ilcitos fiscales, pues son los no calificados. Pero existe un problema adicional: se habla de infracciones o de delitos normales, leves y graves. Esta forma de calificar a estas conductas es subjetiva, aunque en algunas leyes se hayan empleado los adjetivos. Para nosotros, aludiendo a la pena que en cada caso se establece, resulta sencillo saber cundo la ley considera incluidas las mencionadas violaciones en cada especie. XI. CONSTITUCIONALIDAD DE LAS PENAS EN MATERIA FISCAL El artculo 21 constitucional indica:. La imposicin de las penas es propia y exclusiva de la autoridad judicial... compete a la autoridad administrativa la aplicacin de sanciones por las infracciones de los reglamentos gubernativos y de polica, las que nicamente consistirn en multa o arresto hasta por treinta y seis horas. Pero si el infractor no pagara la multa que se le hubiese impuesto, se permutar sta por el arresto correspondiente, que no exceder en ningn caso de treinta y seis horas. La interpretacin del citado precepto constitucional ha sido motivo de seria polmica entre fiscalistas mexicanos; Servando J. Garza, Margarita Lomel Cerezo, Emilio Margain Monautou, Sergio Francisco de la Garza, Hugo Carrasco Iriarte, Ernesto Flores Zavala y otros han terciado en una disputa que no puede eludirse.

Algunos de estos autores indican que resulta contraria a la Ley Fundamental la aplicacin de las penas econmicas o multas que aplica la autoridad fiscal; otros, tratando de hacer extensivo el significado de "autoridad administrativa" a la fiscal, defienden la constitucionalidad de esas penas que aplica el fisco. El artculo 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que:. La aplicacin de las multas, por infraccin a las disposiciones fiscales, se har independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y sus dems accesorios, as como las penas que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad fiscal. Sabido es que las multas, que son penas econmicas, las aplica la autoridad fiscal. El artculo del Cdigo Fiscal parece lgico; pero su contenido, por ms que se pretenda justificar, no se ajusta al 21 constitucional. Es explicable que la doctrina haya querido adecuar el Cdigo Fiscal a la Constitucin en este aspecto; se entiende que es indispensable en nuestro sistema jurdico que el fisco tenga la facultad punitiva econmica; pero seguramente el constituyente no tuvo el criterio de atribursela, y, reiterando lo que en otros escritos he sostenido, me parece que no es lgico que se pretenda aseverar lo que el cuerpo constitucional no contiene, o se interprete el artculo relativo en un sentido que no lo tiene. Qu hacer al respecto, no slo en este aspecto, sino en otros en que la Ley Fiscal es lgica, aunque contradiga el texto constitucional? Seguramente buscar la modificacin del texto supremo para ajustarlo a una realidad que se vive; mientras tanto habr oportunidad para que se siga impugnando la facultad punitiva del fisco. Por lo que mira a las penas que segn el citado artculo 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin ha de aplicar la autoridad judicial, cuando se configuren los delitos en este campo, no existe discusin, pues se ajustan al artculo 21 constitucional. XII. LA PERSECUCIN DE LOS DELITOS FISCALES El artculo 21 de la Constitucin copiado antes parcialmente, indica: "La persecucin de los delitos incumbe al ministerio pblico y a la Polica Judicial, la cual estar bajo la autoridad y mando inmediato de aqul". Por otra parte, el artculo 92 del Cdigo Fiscal de la Federacin dice: . Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en este captulo, ser necesario que previamente la Secretara de Hacienda y Crdito: I. Formule querella, tratndose de los previstos en los artculos 105 (actos similares al contrabando), 108 (defraudacin fiscal), 109 (actos similares a la defraudacin fiscal), 110 (relacionados con el registro federal de contribuyentes), 111 (relativos a declaraciones, contabilidad y documentacin), 112 (de depositarios e interventores fiscales), 113 (de alteracin o destruccin de aparatos de control, sellos o marcas oficiales), 114 (relativos a visitas domiciliarias o embargos sin mandamiento escrito, y revisin de mercancas fuera de los recintos fiscales cometidos por servidores del fisco), y 115 bis (operaciones con dinero obtenido por actividades ilcitas).

II. Declare que el fisco federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio en los establecidos en los artculos 102 (contrabando) y 115 (robo de mercancas de recintos fiscalizados). III. Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando de mercancas por las que no deban pagarse impuestos y requieran permiso de autoridad competente, o de mercancas de trfico prohibido. En los dems casos no previstos en las fracciones anteriores bastar la denuncia de los hechos ante el ministerio pblico federal. Nos encontramos con delitos que, en general, son contra el patrimonio, por lo que resulta lgico el modo de su persecucin mediante la intervencin del fisco. XIII. DENUNCIA DE PROBABLES DELITOS La autoridad fiscal no slo est facultada para denunciar y presentar querella por los delitos fiscales cuya comisin le conste, sino que cuando tenga conocimiento de la probable existencia de uno de los previstos en el Cdigo Fiscal, que sea perseguida de oficio, lo deber hacer del conocimiento del Ministerio Pblico en forma inmediata para que se proceda a su investigacin, y persecucin cuando proceda. XIV. SOBRESEIMIENTO, LIBERTAD PROVISIONAL Y REDUCCIN DE CAUCIN En el derecho penal fiscal es frecuente que se produzca el sobreseimiento del proceso cuando los procesados pagan las contribuciones omitidas, juntamente con los accesorios correspondientes, o los garanticen; en tales casos la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr solicitar dicho sobreseimiento antes de que el Ministerio Pblico Federal formule conclusiones. Por otra parte, el mismo artculo 92 del Cdigo Fiscal, tomando en cuenta que la libertad provisional procede genricamente en casos en que el trmino medio aritmtico de la pena correspondiente al delito no exceda de cinco aos, indica:. Cuando el trmino medio aritmtico de la pena privativa de la libertad que corresponda al delito imputado exceda de cinco aos, para conceder la libertad provisional, el monto de la caucin que fije la autoridad judicial comprender, en su caso, la suma de la cuantificacin antes mencionada y las contribuciones adeudadas, incluyendo actualizacin y recargos, que hubiere determinado la autoridad fiscal a la fecha en que se promueva la libertad provisional. Por otra parte, tomando en cuenta que en esta materia lo ms interesante para el fisco es lograr el cobro de sus crditos, el repetido artculo 92 seala:. En caso de que el procesado hubiera pagado o garantizado el inters fiscal, a entera satisfaccin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la autoridad judicial, a solicitud del procesado, podr reducir hasta el 20 por ciento el monto de la caucin, siempre que existan motivos o razones que justifiquen dicha reduccin. XV. RESPONSABILIDAD PENAL FISCAL DE TERCEROS Como en el derecho penal comn, en el derecho penal fiscal la responsabilidad de los delitos no se circunscribe a slo su ejecutor, o ejecutor principal, aqu sujeto pasivo,

frecuentemente terceros son responsables de estos ilcitos y como tales deben ser reprimidos. De acuerdo con el artculo 95 del Cdigo Fiscal de la Federacin son responsables de los delitos fiscales quienes: 1. Concierten la realizacin del delito, 2. Realicen la conducta o el hecho descritos en la ley, 3. Cometan conjuntamente el delito, 4. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo, 5. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo, 6. Ayuden dolosamente a otro para su comisin, 7. Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa anterior. Dentro de los responsables de los delitos se encuentran quienes (personas fsicas) realizan dichos ilcitos a nombre de personas morales. En el caso previsto habr que establecer distincin entre la pena econmica y la de otra ndole. En cuanto a las penas econmicas, en estos casos no cabe duda, correspondern a la persona moral, sin eludir a quien a nombre de la misma delinca, en las circunstancias que la ley lo prevea; pero las penas corporales o de ndole diversa a la econmica se aplicarn a la persona fsica que intervenga en el ilcito. XVI. PRESCRIPCIN DE LA ACCIN PENAL FISCAL Sabido es que la prescripcin en materia penal es la prdida de la accin de un acusador; en este caso del fisco. El artculo 100 del Cdigo Fiscal de la Federacin indica que:. La accin penal por los delitos fiscales perseguidos por querella (asimilados al contrabando; defraudacin fiscal; asimilados al de defraudacin; en materia de Registro Federal de Contribuyentes; relacionados con declaraciones fiscales; por realizacin de visitas domiciliarias y embargos sin mandamiento escrito de autoridad fiscal competente; y por operaciones con dinero obtenido por actividades ilcitas) prescribir en tres aos contados a partir del da en que dicha Secretara tenga conocimiento del delito y del delincuente; y si no tiene conocimiento, en cinco aos que se computarn a partir de la fecha de la comisin del delito. En los dems casos, se estar a las reglas del Cdigo Penal aplicable en materia federal. Como se sabe, por prescripcin se adquieren derechos o se libera de obligaciones mediante el transcurso del tiempo, si se satisfacen los dems requisitos que la ley establece.

Nosotros, para efectos de la materia que se trata, hemos de referirnos a la segunda de las prescripciones, o sea a la liberatoria; concretamente diremos desde el punto de vista del ejecutor del ilcito, que se libera de los efectos de su responsabilidad. Pero la prescripcin a que alude el artculo transcrito no es ni adquisitiva ni liberatoria, sino extintiva; esto es, la misma afecta al derecho del fisco para buscar la persecucin y el castigo del delito de que se trate, provocando la desaparicin de tal derecho. Dice Rafael Garca Valds que por prescripcin se extingue el "poder jurdico (del ofendido) de promover la actuacin jurisdiccional, con el fin de que el juzgador pronuncie acerca de la punibilidad de hechos que aquella reputa como constitutivos del delito".6 XVII. CADUCIDAD EN MATERIA PENAL FISCAL Despus de estudiar la prescripcin en la materia penal fiscal, es indispensable aludir a la caducidad, otra manera de extincin, pero en este caso, de la facultad del fisco de aplicar ciertas penas. En materia del derecho mercantil, la caducidad es la extincin de un derecho antes de su perfeccin o de un derecho "en espectativa", como algunos autores la califican; extincin que se provoca, por no ejercitar o por no perfeccionar oportunamente dicho derecho. As la accin cambiaria del ltimo tenedor de una letra de cambio, contra los obligados en va de regreso, caduca por no haberla presentado para aceptacin o pago en los trminos que fija la ley; por no protestarla oportunamente; por no admitirse la aceptacin o el pago de la misma por intervencin y, por no ejercitar oportunamente la accin derivada de la misma, despus de su protesta. (artculo 160 de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito). La caducidad en materia penal fiscal se encuentra contemplada en el artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que en la parte que interesa indica:. Art. 67. Las facultades de las autoridades fiscales, para determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a dichas disposiciones, se extinguen en el plazo de cinco aos contados a partir del da siguiente a aqul en que: III. Se hubiere cometido la infraccin a las disposiciones fiscales; pero si la infraccin fuese de carcter continuo o continuado, el trmino correr a partir del da siguiente al que hubiese cesado la consumacin o se hubiese realizado la ltima conducta o hecho, respectivamente..... Las facultades de las autoridades fiscales para investigar hechos constitutivos de delitos en materia fiscal, no se extinguirn conforme a este artculo. Los contribuyentes, transcurridos los plazos a que se refiere este artculo, podrn solicitar se declare que se han extinguido las facultades de las autoridades fiscales. Esta caducidad no concuerda con la del derecho mercantil, pues significa la prdida de la facultad de aplicacin de penas.

No me interesa entrar en la disputa de si la caducidad es una forma de prescripcin; considero suficiente darle a esta circunstancia el nombre doctrinario que los fiscalistas le dan y ratificar que es la extincin de una facultad represiva del fisco.

1.8 TIPOS DE INVESTIGACION

1.8.1 AUDITORAS DIRECTAS Visitas domiciliaras o revisiones de gabinete que se practican con personal fiscalizador del IMSS en el domicilio fiscal del patrn y en las oficinas del IMSS, mediante mandamiento escrito debidamente fundamentado y motivado conforme a la Ley del Seguro Social, sus reglamentos y dems disposiciones aplicables.

a).- Visita Domiciliaria La orden de visita que recibe debe constar por escrito, debidamente fundada y motivada, sealando por lo menos: su nombre, denominacin o razn social; la autoridad que la emite (Delegacin o Subdelegacin del IMSS); el objeto o propsito de la visita; el nombre de las personas que integran el personal designado para la revisin; los lugares en que se efectuar sta; y el perodo de la visita y firma autgrafa del Delegado o Subdelegado competente.

b.- Revisin de Gabinete El oficio de requerimiento de informacin que se le notifica debe constar por escrito, debidamente fundado y motivado, sealando por lo menos: su nombre, denominacin o razn social; la autoridad que lo emite (Subdelegacin del IMSS); indicar la documentacin que se le requiere; el lugar y el plazo (15 das hbiles) en el cual debe proporcionar la informacin; y el perodo de la revisin y firma autgrafa del Subdelegado competente.

1.8.2 LA AUDITORIA INDIRECTA

Auditoria de estados financieros para efectos fiscales utilizada por las autoridades como un instrumento de fiscalizacin indirecta.

El dictamen fiscal es el documento que emite el contador pblico derivado de haber realizado la auditoria de los estados financieros del contribuyente conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas y que incluye a la vez un informe sobre revisin de la situacin fiscal del contribuyente, presentando tambin una declaratoria donde manifiesta bajo protesta de decir verdad que emite su informe con apego a lo establecido en las disposiciones fiscales. El dictamen fiscal ha sido una herramienta importante que aporta la Contadura Pblica organizada a los programas de fiscalizacin y repercute en beneficio de la recaudacin del fisco federal. La revisin del dictamen por parte de la Administracin General de Auditoria Fiscal Federal, es un proceso permanente de evaluacin al trabajo del auditor externo. DICTAMEN FISCAL. IMPORTANCIA DEL DICTAMEN FISCAL EN RELACION CON LA INFORMACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. El dictamen fiscal es un elemento valioso para las actividades de fiscalizacin porque representa un indicio del correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias. La opinin de un contador pblico Titulado sobre materia fiscal de un cliente, es vlida para las autoridades (4) . Los dictmenes son revisados por las autoridades correspondientes, bajo los siguientes sistemas: (7) a).- Aplicando contribuyentes. un sistema para conocer la situacin fiscal de los

b).- Mediante la aplicacin de un sistema para evaluar la responsabilidad profesional del contador pblico independiente en su formulacin. Quien dictamina estados financieros debe tener los conocimientos necesarios en materia Contable y Fiscal. El artculo 52 del CFF, determina que el contador pblico tiene que estar registrado ante la Direccin General de Auditoria y Revisin Fiscal. El dictamen debe formularse bajo los lineamientos del Reglamento del CFF y conforme a las normas de auditoria. El dictamen incluir un informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente.

Los contribuyentes que desean dictaminar sus estados financieros de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 46, debern dar aviso a las autoridades fiscales junto con el contador que vaya a dictaminar. El dictamen se referir a los estados financieros del ltimo ejercicio fiscal. LOS DOCUMENTOS QUE DEBEN PRESENTARSE EN EL DICTAMEN SEGN LO DISPONE EL ARTICULO 50 DEL CFF. SON: (5) 1.- Carta de presentacin 2.- Dictamen del Contador Pblico Registrado 3.- Estados financieros integrados por el Estado de Posicin Financiera, Estado de Resultados, Estado de Variaciones en el Capital contable, Estado de cambios en la situacin financiera con base en efectivo y las notas que acompaan a dichos estados. 4.- Informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente emitido por el contador pblico y los anexos correspondientes consistentes en: a).- El anlisis comparativo por subcuenta de gastos de fabricacin, administracin, ventas, financieros y otros. b).- relacin de contribuciones a cargo o como retenedor c).- Conciliacin entre los ingresos del ISR, IVA e IETU, en su caso del IESPS. d).- Relacin de contribuciones por pagar al cierre del ejercicio a su cargo y como retenedor. e).- La conciliacin de registros contables con la declaracin del ejercicio y con las cifras dictaminadas respecto del Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Empresarial a Tasa nica. LOS REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS DOCUMENTOS DEL DICTAMEN SEGN EL ARTCULO 51 DEL CFF SON ENTRE OTROS LOS SIGUIENTES: (10) (15) a).- Que los estados financieros bsicos incluyan la firma del CPR., comparativo en miles de pesos y consolidacin en millones de pesos. b).- La relacin de contribuciones debe contener la descripcin de bases, tasas, tarifas o cuotas entero y diferencias. c).- Declaratorio bajo protesta de decir verdad. d).- ISR compensacin o acreditamiento, IVA el impuesto causado, acreditable, tasas y prorrateo. e).- En IESPS el impuesto causado, acreditable y tasas. f).- Otras contribuciones federales y cuotas de seguridad social, el IMSS por mes y bimestre tratndose de Retiro Cesanta y Vejes y el derecho retenido por inspeccin y vigilancia de obra pblica (5 al millar) g).- Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal que contendr:

1.- Los ingresos fiscales y deducciones contables (suma) 2.- Los ingresos contables y deducciones fiscales (resta) h).- Prdida en la enajenacin de acciones i).- La prdida fiscal por ejercicio pendiente de disminuir y su aplicacin j).- Las deducciones procedan provenientes de ejercicios anteriores k).- En la conciliacin de ingresos dictaminados se requiere de un anlisis completo de IESPS, IETU o IVA. l).- La relacin de contribuciones federales por pagar al cierre del ejercicio sealar los pendientes de pago o la autorizacin de pagos en parcialidades. La conciliacin de registros contables con la declaracin del ejercicio y cifras dictaminadas respecto al Impuesto al Valor Agregado requiere: (8) 1.- Anotar el saldo a favor pendiente del ao anterior 2.- Detallar los actos o actividades por tasas 3.- Anotar la suma de los impuestos causados. 4.- Relacionar el IVA acreditable, trasladado, efectivamente pagado y cobrado as como el correspondiente a las importaciones de bienes tangibles y otras obteniendo el subtotal. 5.- Restar al punto anterior (4): a).- El IVA de gastos por importaciones no acreditables. b).- Inversiones o gastos de periodos pre operativos. c).- Gastos e inversiones por actos o actividades exentas. 6.- Dar como resultado el importe total del impuesto a favor o a cargo del contribuyente.

PROCEDIMIENTO DE REVISION DEL DICTAMEN. La autoridad fiscal para efectos de la revisin del dictamen toma en cuenta lo siguiente: (8) 1.- Que el llenado de todos los puntos del cuestionario de evaluacin inicial denominado matriz se encuentre sin omisin alguna, elaborando un original por cada dictamen que haya recibido. 2.- Que en la primera parte de ese cuestionario este llenado de acuerdo con el rea de programacin de dicha dependencia, con base en el aviso de presentacin del dictamen 3.- El resto del cuestionario mencionado ser llenado por quien corresponda de acuerdo a los lineamientos establecidos en el instructivo para dicho llenado del cuestionario del programa denominado de evaluacin inicial matriz.

4.- Que el cuestionario una vez llenado como se indique sea remitido a quien corresponda para su captura en el sistema de computo y se pueda obtener la calificacin correspondiente, debiendo ser devuelto ya calificado al personal revisor para su integrado al cuaderno de dictamen. 5.- Las administraciones Fiscales de Recaudacin son las nicas que pueden recibir el aviso para presentar Dictamen Fiscal as como el cuaderno de Dictamen.

REVISION DEL CRUZAMIENTO DE INFORMACION (R.C.) (15) Todos los dictmenes sin exclusin alguna son objeto de la REVISION DE CRUZAMIENTO DE INFORMACION (R.C). (9) Al efecto invariablemente se revisarn con los papeles de trabajo del CPR, an cuando se haya seleccionado para revisin de cartera por el comit (la revisin de cartera es aquella que tenga el CPR que dictamino y se le haya efectuado) por que haya habido inconformidad por parte de los trabajadores, porque hayan presentado salvedades con repercusiones fiscales importantes, porque haya existido opinin negativa o abstencin de opinin o porque hayan presentado operaciones con el mtodo de participacin. Cuando se aplique el cuestionario del programa de evaluacin Inicial y el revisor de dictmenes del SAT detecte dictmenes con uno o varios problemas con repercusin fiscal y estos no estn seleccionados para revisin de cartera total, el revisor propondr la revisin de papeles de trabajo (R.P) La autoridad considera que el cruzamiento de informacin queda desarrollado con la revisin del llenado del Cuestionario del Programa de Evaluacin Inicial Matriz. La revisin del dictamen se continuar sin llegar a la revisin de Papeles de Trabajo cuando: (3) a).- En el Informe del CPR se sealen diferencias de impuestos por pagar que excedan de un mes de salario mnimo vigente en el DF. b).- Que existan pasivos por impuestos por pagar muy elevados en proporcin a sus operaciones normales. c).- Que falten alguno o algunos de los documentos que seala el artculo 50 del CFF, en este caso se formular exhorte al CPR por no cumplir con las disposiciones del Reglamento y se le solicitar mediante oficio los estados financieros y/o anexos faltantes.

En este caso, en cuanto al contribuyente se le solicitar mediante oficio la documentacin. De no obtenerse resultados satisfactorios el dictamen se propondr para revisin de papeles de trabajo. Cuando la autoridad reciba la informacin que haya solicitado, esta ser estudiada y sus resultados se tendrn como irregularidades y se archivar el dictamen en el rea que la autoridad denomina AREA DE GUARDA, en espera de la calificacin u opinin del comit de seleccin de cartera sobre si se reviso o no toda la cartera del CPR.

REVISION DE LOS PAPELES DE TRABAJO (17) (10) La revisin por parte de la autoridad de los Papeles de Trabajo a los CPR se realiza cuando el comit para la seleccin de cartera haya seleccionado en la evaluacin a su trabajo profesional a travs del cuestionario de programas de evaluacin inicial (matriz) a los dictmenes de contribuyentes que tengan inconformidad de los trabajadores por la PTUE, dictmenes con salvedades de repercusin fiscal importante, por opinin negativa o abstencin de opinin o que presentan operaciones con el mtodo de participacin. Los dictmenes se sometern a un estudio donde la autoridad anotarn ndices, se estudiar el expediente de archivo permanente para determinar los antecedentes del contribuyente y se analizar el cuaderno de dictamen rengln por rengln de los estados financieros y sus anexos, las variaciones existentes en cada uno de ellos etc. Las principales reas con posibles problemas fiscales se revisarn con mayor profusin. Estas reas son las siguientes: (7) (14) a).- Declaraciones con el sector financiero b).- Prdidas cambiarias. c).- Dividendos pagado provenientes de revaluacin de activos. d).- Reexpresin de estados financieros. e).- Desdoblamiento de utilidades f).- Conceptos inflacionarios g).- Operaciones con partes relacionadas h).- Operaciones con partes relacionadas (accionistas, subsidiarias etc.) i).- Salvedades con repercusin fiscal importante (opinin negativa o abstencin de opinin) j).- Amortizacin de prdidas de ejercicio anteriores k).- Importaciones y exportaciones

l).- Estmulos fiscales m).- Operaciones con CETES, CAPS ETC. n).- Operaciones con el mtodo de participacin PARA LLEVAR A CABO LA REVISION DE LOS PAPELES DE TRABAJO LA AUTORIDAD SIGUE LOS SIGUIENTES PASOS: (12) (11) 1.- Enva oficio citatorio al CPR para presentarse a revisin de sus papeles de trabajo (P.T) 2.- Aplica el antiguo cuestionario de Programa de revisin normal 3.- Revisa en los papeles de trabajo los renglones determinados por denuncia, antecedentes del contribuyente o reas especficas sealadas en las polticas de la direccin. 4.- Si en la revisin de los papeles de trabajo, no se determinan irregularidad por parte de la autoridad se dar por terminado el caso y se le enviar al archivo 5.- En caso de irregularidades la autoridad aplicar procedimientos para verificar la correccin de la documentacin. 6.- Si el CPR no proporciona la informacin solicitada no es clara o es insuficiente la autoridad actuar conforme al documento que denomina INSTRUCTIVO PARA LA EVALUACION DE LA ACTUACION PROFESIONAL DE CONTADORES PUBLICOS, programndose una visita domiciliaria (V.D) al contribuyente dictaminado y se evaluar la actuacin profesional del CPR. 7.- Si ras irregularidades encontradas en la Visita Domiciliaria (V.D) practicada son de las que se tipifican como delito de defraudacin fiscal, se determinarn las implicaciones del CPR y se desahogar el informe de actuacin profesional de acuerdo al (I E A P C P) Por lo que respecta a la revisin de la PTUE demandada por inconformidad sindical se realizar de la misma forma que la revisin de papeles de trabajo. 8.- La autoridad solicitar al contribuyente la informacin no proporcionada por el CPR y se le aplicarn procedimientos de auditora para verificar la correccin. En caso de denuncia por parte de una dependencia gubernamental se le informar el resultado de la revisin. En caso de irregularidades encontradas en la revisin la autoridad formular el RESUMEN DE OBSERVACIONES, para propuesta de autocorreccin o liquidacin.

LOS PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA FISCAL

El auditor fiscal solicitar informacin y documentacin para obtener los elementos probatorios de la revisin del rengln solicitado y elaborar sus propios papeles de trabajo como evidencia de su revisin. Los papeles de trabajo son la constancia escrita sobre los procedimientos que se aplicaron en la revisin sobre: (19) (12) a).- Los periodos b).- La clase de operaciones que se ejecutaron y su alcance c).- Los das en que se formularon y cuando se realiz esa auditoria d).- Las pruebas que se recabaron y que crean evidencia en los papeles e).- De que las cifras y conceptos examinados en declaraciones de impuestos y en libros con correctos o tienen irregularidades. Los papeles de trabajo deben incluir el anlisis, la comprobacin y las conclusiones sobre los renglones o partidas especficas. Deben ser objetivos, completos y de fcil lectura.

REGLAS PARA LA FORMULACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO POR REVISION DE DICTAMEN (9) (1) Al formulara las cdulas de auditora se debe considerar lo siguiente: 1.- Tomar nota de todos los datos que contenga la informacin proporcionada por el CPR y el contribuyente 2.- Cruzar las cdulas con las cifras que aparecen en el dictamen en dos o ms cdulas 3.- Redactar las cdulas con claridad y precisin utilizando tinta no lpiz 4.- Pedir autorizacin para fotocopiar los documentos del CPR 5.- Al pie de cada cdula se debe anotar la fuente de los datos y cifras, la conclusin a la que se lleg y sus fundamentos, el nombre y firma del auditor y supervisor.

FORMULACION DE LA LIQUIDACION

Una vez cerrada el acta final de la visita domiciliaria, se proceder a formular la resolucin determinativa de los crditos fiscales que resulten procedentes.

En cumplimiento a lo dispuesto en el Artculo 16 Constitucional, la liquidacin deber estar debidamente fundada y motivada. Conforme a ello dicha resolucin comprende 12 partes que se analizan a continuacin: 1.- AUTORIDAD EMISORA: a).- Nombre de la dependencia que emiti la liquidacin y de las reas que le siguen en orden jerrquico, hasta el nivel que para efectos de control se requiera. b).- Clave administrativa y nmero de oficio que le corresponda. c).- Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona fsica o moral a quien va dirigido el oficio.

2.- DESCARGO DEL REGISTRO O REGISTROS: Cuando se tengan documentos con registro(s) de control de correspondencia de entrada, relativo(s) al expediente que se est tramitando deber anotarse en el ngulo superior izquierdo de la primera hoja de la liquidacin el (los) nmero(s) de registro(s).

3.- ASUNTO: En esta parte se anotar lo siguiente: SE DETERMINA EL CRDITO FISCAL QUE SE INDICA

4.- LUGAR Y FECHA: Se menciona la Ciudad y entidad federativa donde est ubicada la autoridad emisora, as como su fecha. 5.- DESTINATARIO Y DOMICILIO Invariablemente se anotar tratndose de personas fsicas el nombre completo, sin abreviaturas y sin ttulos profesionales, precedido por la letra C (ciudadano). Por lo que se refiere a Personas Morales, se indicar la razn o denominacin social completa, seguida por las siglas que la identifiquen como persona moral. Respecto al domicilio, debe tenerse especial cuidado para que la resolucin sea destinada invariablemente al ltimo domicilio manifestado por el (la) contribuyente para efectos del Registro Federal de Contribuyentes, salvo que exista domicilio convencional, en cuyo caso se dirigir a ambos domicilios.

6.- COMPETENCIA Y FACULTADES DE LA AUTORIDAD. En toda resolucin deber citarse la autoridad que la emite, las disposiciones del reglamento interior de esta Secretara y el acuerdo de delegacin de facultades que le otorga la competencia para emitirla, as como las disposiciones relativas a las facultades que se ejerzan; dichos ordenamientos debern ser vigentes al momento de emitirse la resolucin, asimismo, deber anotarse el (los) impuesto(s) que se liquida(n) y el ejercicio y/o periodo que comprenda la misma. Previamente al desarrollo del considerando nico (7), se anotar el siguiente prrafo introductorio: Con base en los hechos consignados en el Acta Final de Auditoria a folios _______________de_______________________; se concluye lo siguiente: (fecha de cierre)

7.- CONSIDERANDO UNICO:

I.- Cuando el (la) contribuyente haya presentado los documentos, libros, registros, dentro del plazo de 20 (antes eran 15) das contados a partir de la fecha en que se levant la ltima acta parcial de conformidad con lo previsto en el artculo 46 fraccin IV segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin y que dicha documentacin no desvirte los hechos u omisiones consignados tanto en las actas parciales como en la ltima acta parcial, deber researse en forma circunstanciada cada una de las partidas observadas: a).- La irregularidad incurrida. b).- Los documentos, libros o registros presentados dentro del plazo antes sealado. c).- Las conclusiones de la valoracin efectuada. LO ANTERIOR DEBER OBSERVAR LO SIGUIENTE: 1.- IRREGULARIDADES.- Deber hacerse la descripcin detallada de las irregularidades que se liquidan total o parcialmente, procurando no hacer la transcripcin del anlisis o integracin de partidas, para lo cual se har remisin a los folios del acta que los contenga. 2.- Se explicar de manera breve y precisa las razones por la cuales la documentacin presentada por el (la) contribuyente, no desvirta las irregularidades observadas; debiendo relacionar dicha documentacin con cada una de las partidas a liquidar.

3.- CONCLUSION.- Esta parte contendr la fundamentacin y la motivacin de los hechos que son la base para determinar los crditos fiscales a cargo de los contribuyentes. Aclarndose que la fundamentacin y motivacin es lo que constituye la esencia de la resolucin determinativa del crdito fiscal. Es de hacerse notar que por fundamentacin debemos entender el explicar con precisin el precepto legal exactamente aplicable al caso concreto de que se trate, debindose sealar el nmero del artculo, fraccin, inciso, sub inciso, prrafo etc. Por motivacin debemos entender el sealamiento preciso de las circunstancias especiales, razones particulares o causa inmediatas que se hayan tenido en consideracin para la emisin de la resolucin, siendo necesario que exista adecuacin entre los motivos aducidos y las normas aplicables, es decir, que no solamente debe hacerse el sealamiento del incumplimiento, sino que ste deber relacionarse con las obligaciones establecidas en los diversos ordenamientos, respecto de las partidas especficas que se liquidan. En este sentido, como elemento de apoyo que facilite la formulacin de la liquidacin, se deber consultar el captulo de motivaciones tipo y en su caso, ap licar la que se adece a la situacin a resolver. Cabe hacer notar que cuando se liquide ms de un impuesto la descripcin deber hacerse a base de apartados, clasificndolos por impuesto e irregularidad por medio de nmeros romanos, letras, nmeros arbigos etc., por lo que se tendrn tantos apartados como impuestos se liquiden. Tratndose de las partidas que se liquidan parcialmente, deber mencionarse el monto total observado, sealndose el total que se acepta y explicando brevemente los motivos por los cuales no se liquidan, respecto de la cantidad que se liquide, deber motivarse y fundamentarse debidamente. Despus de lo anterior, se har un resumen en el que se anote la suma de las partidas observadas, el importe aceptado y la cantidad total que se incrementar a la base gravable.

II.- Cuando se presenten los documentos, libros, registros, que desvirten los hechos u omisiones consignados en las actas parciales y en la ltima acta parcial, dentro del plazo de 20 das (antes eran 15 das) contados a partir de la fecha de la ltima acta parcial, el CONSIDERANDO UNICO se iniciar con un prrafo en el que se sealar que en los trminos del artculo 46 fraccin IV tercer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente, se le tienen por consentidos los hechos consignados en el acta final de la visita.

III.- Cuando presenten los documentos, libros, o registros fuera del plazo legal, el CONSIDERANDO INICO se iniciar con un prrafo en el que se har constar que entre la fecha de la ltima acta parcial y la presentacin de la documentacin sealada, transcurri en exceso el

plazo de los 20 das previstos en el 2do prrafo de la fraccin IV del artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente, por lo que se le tienen por no presentados los documentos, libros o registros y en consecuencia por consentidos los hechos consignados en dichas actas. En los supuestos II y III, enseguida se asentar la conclusin del estudio realizado por cada uno de los impuestos que se liquidan, atendiendo las consideraciones respecto a irregularidades y conclusiones. En relacin con los documentos, libros o registros presentados por el (la) contribuyente, se pueden dar las siguientes variantes: Se proceder a valorar los documentos, libros, o registros, dejando en su caso, constancia de dicha valoracin en papeles de trabajo que al respecto se formulen, teniendo especial atencin en que su contenido sea claro y completo para quienes supervisen y aprueben el trabajo realizado. Que soliciten ampliacin del plazo de 20 das previsto en el 2do prrafo del la fraccin IV del artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente, para la presentacin de documentos, libros o registros; en este caso, no se conceder ampliacin alguna y se tendrn por consentidos los hechos respecto de los cuales no se hubiere presentado la documentacin correspondiente dentro del plazo establecido. Que se aporten copias de documentos, en este supuesto si se pone en duda su exactitud, se requerirn en su caso los originales para su correspondiente cotejo por parte del Jefe de departamento que corresponda. Que se aporten copias fotostticas de documentos, estas para su correspondiente valoracin, debern estar certificadas o en su caso se requerirn los originales para que el Jefe de Departamento los coteje.

8.- DETERMINACION DEL (LOS) IMPUESTO(S) OMITIDO(S) En este captulo se refleja aritmticamente el (los) crdito(s) fiscal(es) que se liquida)n), con el objeto de que su contenido sea lo ms claro posible; se formula(n) cuadro por impuesto(s) y por ejercicio (s) y/o periodo(s), dicho(s) cuadro(s) deben(n) constar de 2 partes determinndose en la primera, la base gravable y en la segunda, la contribucin omitida, excepto en el caso de que para efectos del Impuesto Sobre la Renta, no obstante las modificaciones determinadas por la autoridad, no exista base gravable sino modificacin de prdida fiscal manifestada, en cuyo caso, solo se desarrolla la primera parte del cuadro, o que en el acta final se consigne nicamente el impuesto omitido (esto se puede presentar en el Impuesto Sobre la renta por retenciones, en Salarios o en IVA en acreditamiento) en ste supuesto nicamente se formula la segunda parte del cuadro.

9.- Este apartado de liquidacin, se iniciar relatando en forma breve la (s) conducta(s) infractora(s) de fondo, consignando en forma global la(s) contribucin (es) omitida(s), indicando el monto de la multa que se impone y el tanto por ciento equivalente aplicado sobre dicha(s) contribucin(es) y la fundamentacin correspondiente. Cuando la contribuyente se coloque en los supuestos de aumentos por agravantes o disminuciones a las multas, se incluir un prrafo, en el cual se funde y motive tal situacin, aplicando el aumento o disminucin correspondiente al monto de la multa. Despus se describen las infracciones formales, consignando el monto de la multa (solo se motiva cuando se imponen multas superiores a las mnimas) Finalmente, se hace un detalle de las multas que se imponen. 10.- RESUMEN. En esta parte de la liquidacin, se vertern las diferencias determinadas por cada impuesto y el monto de las multas correspondientes para obtener el total de crdito fiscal determinado a cargo del (de la) contribuyente debindose anotar la cifra total tambin con letra. Es de hacerse notar que deber citarse entre parntesis en el punto donde se consigne el total de multas, el nmero de la clave administrativa con la quela oficina correspondiente capturar los montos por este concepto.

11.- CONDICIONES DE PAGO. Este apartado de la liquidacin consta de 4 elementos que son: a).- La mencin de que el crdito Fiscal deber ser actualizado por el (la) contribuyente, en los trminos y para los efectos de los artculos 17-A y 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente. b).- Que el crdito fiscal determinado deber ser enterado (pagado) dentro del plazo de 45 das hbiles a que se refiere el artculo 65 del Cdigo Fiscal de la Federacin. c).- Que la dependencia de que se trate, deber computar los recargos correspondientes, sealando la fecha a partir de cuando se debern calcular estos de conformidad con lo establecido en el artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente. d).- Asimismo, se debe sealar que el (la) contribuyente tendr derecho al beneficio consistente en la reduccin de las multas ya sean de fondo o formales, en el caso de que el pago del crdito fiscal se efecten dentro del plazo establecido en el artculo 65 del CFF invocado, indicndose el por ciento de reduccin, la base y el fundamento correspondiente. En el caso de que se apliquen agravantes sobre la multa por infracciones de fondo y/o se imponga aquella segn sea el caso (artculo 77 CFF), cuando se declaren prdidas fiscales

mayores a las realmente sufridas se incluir un prrafo en el que se seale que los montos por estos conceptos, no gozan del beneficio de reduccin por pronto pago.

12.- FIRMA: La liquidacin deber ser firmada por el servidor pblico facultado de acuerdo al reglamento Interior de est secretar (SAT) hasta en tanto se publique el Acuerdo por El que se delegan facultades a los servidores pblicos de l SHCP mencionndose, el cargo y nombre del servidor pblico, precediendo de Atentamente y SUFRAGIO EFECTIVO. NO REELECCIN) Por otra parte, si la conclusin del estudio realizado es la de liquidar en trminos del acta e visita domiciliaria, se proceder a formular el proyecto de oficio de reparto. Cabe mencionar que cuando el origen de la visita domiciliaria es un escrito de objeciones, presentado por el sindicato o por el representante de la mayora de los trabajadores, invariablemente se debe elaborar el proyecto de oficio de resolucin de participacin de utilidades. Asimismo, se elaborar el proyecto de oficio para devolver a la contribuyente las pruebas aportadas. Con el objeto de simplificar y agilizar trmites internos de carcter administrativo y estando conforme la Direccin General de Recaudacin, mediante el oficio de remisin correspondiente se enviarn las resoluciones para los efectos de notificacin, control y cobro (en su caso) directamente a la oficina que corresponda al domicilio fiscal del (de la) contribuyente debiendo marcarle copia a la subdireccin de supervisin de Recaudacin de la Coordinacin de Administracin Fiscal respectiva; en este oficio se debern sealar como mnimo, el nombre del (de la) contribuyente, su domicilio fiscal, el monto del crdito fiscal y su concepto.

1.9 COMPORTAMIENTO DE LOS VALORES E INDICES FISCALES El problema fundamental en la fiscalizacin consiste en desvanecer el falso saber e ignorancia encubierta mediante ttulos y certificaciones en profesionales que se presentan ante la sociedad y otros grupos como expertos en auditora pblica o gubernamental. Sin embargo, la deficiencia no se deriva por factores individuales sino de la propia institucin de fiscalizacin. Cuando la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) presenta sus documentos: Declaracin de Lima, Cdigo de tica, Normas de Auditora y el Plan Estratgico 2005-2010. Afirmando que se centra en los temas claves de las Entidades de Fiscalizacin Superior (EFS) y ayudar a sus miembros a desarrollar

soluciones innovadoras a los desafos compartidos, en tanto comparten la Visin de Promover el buen gobierno, habilitando a las EFS para que ayuden a sus respectivas Administraciones a mejorar el rendimiento, perfeccionar la transparencia, garantizar la obligacin de rendir cuentas, mantener la credibilidad, luchar contra la corrupcin, promover la confianza pblica y fomentar el uso de los recursos pblicos en beneficio de los pueblos (1). Producto de una labor conjunta de sus miembros y Comisiones, donde todos recibieron los anteproyectos correspondientes para su comentario, actividad realizada mediante un procedimiento de anlisis por parte de directivos y expertos, que finalmente se presentaron en Congresos para su aprobacin. Ha establecido formalmente el pensamiento de la fiscalizacin a nivel mundial, deduciendo que su rumbo se encuentra determinado y que su conocimiento solamente ser un proceso de acumulacin, conforme a la Declaracin de Lima que representa el fundamento de los conceptos generales sobre la auditora del sector pblico Los mtodos de control deben adaptarse continuamente a los progresos de las ciencias y tcnicas relacionadas con las operaciones(2). Por lo anterior, el papel del auditor p blico consistira en aceptar las ideas plasmadas en los documentos de la INTOSAI, lo cual equivaldra a fomentar la pasividad en los estudiantes y profesionales hacia una investigacin que despierte el espritu activo a travs de la participacin en la bsqueda de un conocimiento que se construya a partir de la reflexin y rigurosidad. Y el presente trabajo intenta originar un desequilibrio en el actual esquema de fiscalizacin que se acepta como verdad.

TEMA II
FISCALIZACION

2.1 FACULTADES DE FISCALIZACION Y ACTOS DE DETERMINACION 2.1.1 FACULTADES DE FISCALIZACIN E INVESTIGACIN (6)

En nuestro pas no todos los contribuyentes cautivos incluyen en el pago de sus contribuciones todos los hechos generadores causantes de los mismos as como tantos estos como los no cautivos realizan conductas de evasin en el pago de las contribuciones, contrabando y defraudacin fiscal en forma ms frecuente. El estado ante estas situaciones desarrolla actividades de investigacin a travs de sus rganos administrativos diversos con el fin de determinar los hechos generadores de los impuestos que no se hayan considerado para tales efectos. Los mtodos y procedimientos que el Estado pone en marcha conducen a la actividad fiscalizadora que le permitan obtener la recaudacin presupuestada, mismos que deber realizar en estricto apego a las leyes de la materia sin violentar a aquellas que por mandato constitucional son de atencin ineludible. Para estos efectos el Estado faculta a la SHCP, quien a travs de su rgano desconcentrado denominado Servicio de Administracin Tributaria (SAT), a fin de que implemente los medios de control necesarios, administrativos y coercitivos, conforme al marco jurdico correspondiente. La autoridad recaudadora en ejercicio de sus facultades puede determinar la veracidad o la omisin en el pago de las contribuciones en que haya incurrido el contribuyente, derivadas de conductas de evasin que repercutan en el cumplimiento correcto y oportuno del pago de las obligaciones fiscales. El ilcito tributario, es la contradiccin al derecho, el cual es el instrumento sustancial del estado para cumplir con su funcin primordial de que sea posible la existencia de la convivencia humana en aras de una mejor calidad de vida. Por lo tanto corresponde al estado sancionar el incumplimiento del mandato constitucional que obliga a los contribuyentes a cumplir con sus obligaciones pecuniarias. ORGANOS DE FISCALIZACION CENTRALES (10) Administracin General de Aduanas

Administracin General de Servicios al Contribuyente Administracin General de Auditoria Fiscal Federal Administracin General de Grandes Contribuyentes Administracin General Jurdica Administracin General de recaudacin Administracin General de Recursos y Servicios Administracin General de Comunicaciones y tecnologas de Informacin Administracin General de Evaluacin Administracin General de Planeacin

UNADADES ADMINISTRATIVAS REGIONALES Administraciones Regionales Administraciones Locales Aduanas

2.2 COMPETENCIA PARA ACTUACION FISCALIZADORA REGLAMENTO Ttulo I Disposiciones Generales Captulo I De la Competencia y Organizacin (6) Artculo 1o. El Servicio de Administracin Tributaria, como rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, tiene a su cargo el ejercicio de las facultades y el despacho de los asuntos que le encomiendan la Ley del Servicio de Administracin Tributaria y los distintos ordenamientos legales aplicables, as como los reglamentos, decretos, acuerdos y rdenes del Presidente de la Repblica y los programas especiales y asuntos que el Secretario de Hacienda y Crdito Pblico le encomiende ejecutar y coordinar en las materias de su competencia. INTERIOR DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Artculo 13. Compete a la Administracin General de Tecnologa de la Informacin: I.- Establecer lineamientos en materia de informtica para integrar e instrumentar un Programa de Desarrollo Informtico Global del Servicio de Administracin Tributaria. Artculo 14. Compete a la Administracin General de Asistencia al Contribuyente: (2) I.- Establecer la poltica y los programas que deben seguir las unidades administrativas que le sean adscritas en las materias de su competencia y las autoridades fiscales de las entidades federativas coordinadas, respecto a la orientacin y atencin de trmites en materia de impuestos, derechos, contribuciones de mejoras, aprovechamientos y sus accesorios de carcter federal y en materia aduanera; y participar en la elaboracin de la normatividad que competa a otras unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria. Artculo 15. Compete a las siguientes unidades administrativas de la Administracin General de Asistencia al Contribuyente ejercer las facultades que a continuacin se precisan: A. Administracin Central de Atencin al Contribuyente: B. Administracin Central de Pago en Especie y Difusin Masiva: C. Administracin Central de Enlace Normativo y Difusin Interna: D. Administracin Central de Operacin, Desarrollo y Servicios Artculo 16. Compete a las Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente a que se refiere el Artculo 14 del presente reglamento, dentro de la circunscripcin territorial que a cada una corresponda, ejercer las facultades siguientes: Artculo 17. Corresponde a la Administracin General de Grandes Contribuyentes la competencia que se precisa en el Apartado A de este artculo, cuando se trate de las entidades y sujetos comprendidos en el Apartado B de este mismo artculo. A. Competencia: I.- Establecer la poltica y los programas que deben seguir las unidades administrativas que le sean adscritas y las Administraciones Locales de Grandes Contribuyentes en las materias de su competencia, y participar en la elaboracin de la normatividad que competa a otras unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria. . Sujetos y entidades: I.- La Federacin. II.- Los Estados de la Repblica.

III.- El Distrito Federal. IV.- Los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal mayoritaria de la Federacin. V.- Los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal mayoritaria de las entidades federativas, as como aquellos fondos o fideicomisos que, en los trminos de sus respectivas legislaciones, tengan el carcter de entidades paraestatales, excepto los de los municipios. VI.- Los partidos y asociaciones polticos legalmente reconocidos

Artculo 20. Compete a la Administracin General de Recaudacin: (1) I.- Establecer la poltica y los programas que deben seguir las unidades administrativas que le sean adscritas, as como las Administraciones Locales de Recaudacin y las autoridades fiscales de las entidades federativas coordinadas, en las materias siguientes: recaudacin de contribuciones, aprovechamientos, sus accesorios y productos; contabilidad de ingresos, movimiento de fondos y anlisis del comportamiento de la recaudacin; pago diferido o en parcialidades de las contribuciones y aprovechamientos omitidos y de sus accesorios; vigilancia de cumplimiento de obligaciones fiscales; requerimiento de obligaciones y determinacin de sanciones que deriven de su incumplimiento; solicitud de datos, informes o documentos para aclarar la informacin asentada en las declaraciones de pago provisional, del ejercicio y complementarias; determinacin y cobro a los contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados de las diferencias por errores aritmticos en las declaraciones; cobros de cheques no pagados de inmediato y de las indemnizaciones correspondientes; devolucin de contribuciones y aprovechamientos y revisin de las solicitudes y documentos presentados o requeridos; determinacin y cobro de diferencias por devoluciones improcedentes e imposicin de las multas correspondientes; autorizacin de disminucin de pagos provisionales de contribuciones; otorgamiento de estmulos fiscales; verificacin de saldos a favor a compensar y de determinacin y cobro de cantidades compensadas indebidamente e imposicin de las multas correspondientes; aplicacin de la compensacin de oficio de cantidades a favor de los contribuyentes; Registro Federal de Contribuyentes, visitas domiciliarias, verificaciones en esta materia e imposicin de multas por infracciones a las disposiciones relativas; imposicin de multas por omisin en la presentacin de declaraciones y avisos; notificacin, cobro coactivo, determinacin de responsabilidad solidaria y garantas de los crditos fiscales; registro de condonacin de multas o recargos autorizados por autoridad competente; depuracin y cancelacin de crditos fiscales; abandono y adjudicacin de bienes; expedicin de marbetes y precintos; y expedicin de constancias de residencia para efectos fiscales.

Artculo 23. Compete a la Administracin General de Auditora Fiscal Federal: (7) (13) I.- Establecer la poltica y los programas que deben seguir las unidades administrativas que le sean adscritas, as como las Administraciones Locales de Auditora Fiscal y las autoridades fiscales de las entidades federativas coordinadas, en las siguientes materias: revisin de las declaraciones de los contribuyentes y de los dictmenes de contador pblico registrado; visitas domiciliarias, auditoras, inspecciones, vigilancia, reconocimiento aduanero derivado del mecanismo de seleccin automatizado, y comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales, inclusive de las aduanales y aqullas a cargo de los beneficiarios de estmulos fiscales; embargo precautorio de mercancas extranjeras respecto de las cuales no se acredite la legal importacin, tenencia o estancia en el pas y las nacionales por las que no se exhiban los comprobantes que amparen la legal posesin o propiedad de las mismas; procedimientos aduaneros que se deriven del ejercicio de las facultades de comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales; determinacin de la base de los impuestos generales de importacin o exportacin; resoluciones sobre la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas; liquidacin e imposicin de multas y sanciones por infracciones, en todo lo concerniente a los impuestos, derechos, contribuciones de mejoras, aprovechamientos y accesorios de carcter federal; verificar el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias, inclusive en materia de normas oficiales mexicanas; inspeccin y vigilancia de los recintos fiscales y fiscalizados, y en este ltimo caso vigilar el cumplimiento de sus obligaciones derivadas de la concesin o autorizacin otorgada para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior, as como declarar el abandono de las mercancas que se encuentren en los patios y recintos fiscales bajo su responsabilidad.

Artculo 26. Compete a la Administracin General Jurdica: I.- Establecer la poltica y los programas que deben seguir las unidades administrativas que le sean adscritas, as como las Administraciones Locales Jurdicas y las autoridades fiscales de las entidades federativas coordinadas, en materia de impuestos, derechos, contribuciones de mejoras, aprovechamientos y sus accesorios de carcter federal. Artculo 29. Compete a la Administracin General de Aduanas: (14) I.- Establecer la poltica y los programas que deben seguir las unidades administrativas que le sean adscritas y las Aduanas, en las siguientes materias: normas de operacin, reconocimiento aduanero derivado del mecanismo de seleccin automatizado y comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales y aduanales; embargo precautorio de mercancas extranjeras respecto de las cuales no se acredite la legal importacin, tenencia o estancia en el pas; procedimientos aduaneros que se deriven del ejercicio de las facultades de comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales

y aduaneras; determinacin de la base de los impuestos generales de importacin o exportacin; verificar el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias, inclusive en materia de normas oficiales mexicanas; inspeccin y vigilancia de los recintos fiscales y fiscalizados, y en este ltimo caso vigilar el cumplimiento de sus obligaciones derivadas de la concesin o autorizacin otorgada para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior, as como declarar el abandono de las mercancas que se encuentren en los patios y recintos fiscales bajo su responsabilidad. Artculo 32. Compete a la Administracin General de Innovacin y Calidad: (5) I.- Establecer la poltica y los programas que deben seguir las Sub-administraciones de Innovacin y Calidad, tanto en normas de operacin, como en las materias que sean de la competencia de tales unidades administrativas.

Artculo 36. Compete a las Administraciones Regionales de Evaluacin ejercer las facultades que a continuacin se precisan, respecto de todas las Administraciones Locales y Aduanas que se encuentren en la entidad federativa o en la circunscripcin del Distrito Federal correspondiente a su regin: Fuera de la sede de la Administracin Local podrn establecerse Sub-administraciones de Recaudacin, de Auditora Fiscal, Jurdicas y de Asistencia al Contribuyente, mediante acuerdo del Presidente del Servicio de Administracin Tributaria, en el que se determinar la Sub-administracin de que se trate y su circunscripcin territorial. La Administracin Local de la sede conservar la competencia sobre los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre dentro de la circunscripcin territorial que seale el respectivo acuerdo Artculo 40. En cada circunscripcin territorial, el Administrador Local de Asistencia al Contribuyente, de Recaudacin, de Auditora Fiscal o Jurdico de cada administracin local, que designe anualmente el Presidente del Servicio de Administracin Tributaria, ejercer respecto de las Administraciones Locales de la circunscripcin territorial que corresponda, as como de las Aduanas que determine el propio Presidente del Servicio de Administracin Tributaria, las facultades que a continuacin se precisan:

2.3 FUNCIONES DE FISCALIZACION (4) La fiscalizacin debe tener por objeto fortalecer la responsabilidad del Estado respecto de la proteccin de los derechos humanos, y no sustituir esa responsabilidad. Existen varios principios bsicos de la fiscalizacin, que los oficiales de derechos humanos que cumplen esa funcin deben tener presentes y respetar en todo momento. Son esenciales para el desempeo eficaz del mandato de fiscalizacin. Los oficiales de derechos humanos no slo deben observar los hechos, reunir informaciones y captar pautas de conducta, sino que deben determinar problemas,

diagnosticar sus causas, considerar posibles formas de resolverlos y ayudar en su solucin Clasificacin de las funciones de la Administracin Tributaria. (11) Respecto de las funciones que realiza la Administracin Tributaria, se clasifican en principales y auxiliares. Las primeras, establecen los criterios de actuacin en cada materia. Las auxiliares o de apoyo se refieren, principalmente, a aquellas en las que existe una relacin con los contribuyentes e implican una aplicacin directa de las normas tributarias. Son funciones principales de la Administracin Tributaria las de recaudacin, de control de obligaciones y la de comprobacin del cumplimiento tributario (auditoras) que, en su conjunto, pueden reunirse bajo una denominacin comn de "funcin de fiscalizacin o control". Funciones principales de la Administracin Tributaria: Funcin de recaudacin (13) La funcin recaudatoria tiene por objeto percibir pago de la deuda tributaria, as como elaboracin de los formularios de declaraciones y vigilar el cumplimiento de obligaciones, recepcin del pago, la concentracin de los recursos, los medios de apremio, la informacin del ingreso, la notificacin de crditos, la aplicacin del Procedimiento Administrativo Ejecucin y el registro contable respectivo, etc. La labor de notificacin y cobranza, que tiene por principal finalidad dar a conocer a los deudores la existencia de crditos fiscales a su cargo y hacerlos efectivos mediante la aplicacin del Procedimiento Administrativo de Ejecucin (PAE), es una labor complicada, no slo por el control de los crditos, sino por el seguimiento que se debe efectuar en cada una de las diversas etapas de la cobranza, con las incidencias de los medios de defensa como recursos administrativos, juicio de nulidad y amparo, ya que suspenden el Procedimiento Administrativo de Ejecucin. El citado PAE, es una va ejecutiva que consiste en que la autoridad fiscal ejerce su facultad, de manera directa, realizar embargos sobre los bienes del deudor, rematarlos y el producto de la venta aplicarlo al pago de los crditos fiscales determinados. Funcin de control de obligaciones El control de obligaciones, normalmente realizado tambin por las reas de recaudacin, consiste en las acciones que realiza la Administracin Tributaria para lograr el cumplimiento forzoso por parte de los contribuyentes, de sus obligaciones peridicas omitidas, as como para identificar a los incumplidos detectando qu obligaciones omiti y determinando qu se va a hacer para que cumplan. El control de obligaciones, implica llevar el seguimiento del adecuado y oportuno cumplimiento de todas las obligaciones tributarias de cada uno de los contribuyentes. Abarca tambin la realizacin de labores de avisos o mensajes al contribuyente, desde aquellas con carcter amigable (llamadas telefnicas o cartas invitacin), hasta la emisin de requerimientos de cumplimiento de obligacin o de pago, en los que habr sancin si el contribuyente no ha cubierto dichas obligaciones o no contesta a la autoridad. Funcin de comprobacin del cumplimiento. En nuestro sistema, de autodeterminacin de los gravmenes, la autoridad se reserva la posibilidad de realizar actos de control y revisin sobre los contribuyentes, para verificar su grado de cumplimiento.

Los "actos de fiscalizacin" o auditoras, se centran en revisar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias, no slo el cumplimiento, sino el grado de cumplimiento del contribuyente, el cual generalmente se realiza mediante la revisin de su contabilidad, la expedicin de comprobantes fiscales y, adems, el cumplimiento de las obligaciones como la presentacin de avisos y declaraciones, comprobando en su caso, el pago correcto de las contribuciones. Obviamente que este ltimo aspecto (cumplimiento de obligaciones) se realiza con mayor profundidad que en el control obligaciones, puesto que en la fiscalizacin se verifica adems, el correcto cumplimiento de acuerdo a lo establecido en las Leyes tributarias. Funciones auxiliares o de apoyo de la Administracin Tributaria: Como funciones auxiliares o de apoyo, se ubican aquellas que constituyen la base para el desarrollo de las labores principales. Registro de contribuyentes, jurdica, informtica y asistencia al contribuyente. Registro de contribuyentes Esta labor involucra el manejo del archivo que contiene la identificacin del contribuyente y a travs del cual se pueden ejecutar todas las actividades vinculadas a su control o la fiscalizacin. Tiene como objetivo proporcionar los medios para que la administracin tributaria pueda identificar, clasificar y obtener informacin respecto de las personas fsicas y morales que tienen la obligacin de presentar declaraciones o efectuar pagos peridicos al fisco. Incluye, adems, inscribir y emitir las cdulas correspondientes a los contribuyentes, capturar los movimientos del padrn y realiza acciones de verificacin. Jurdica La funcin legal constituye un soporte sustancial de toda la administracin tributaria, principalmente en cuanto a asegurar la correcta aplicacin de las normas tributarias tanto por parte de la administracin como por el contribuyente. Esta labor se realiza mediante una asesora jurdica a las dems reas de la administracin tributaria, as como la resolucin de consultas, recursos administrativos y la defensa del fisco en los juicios interpuestos por los contribuyentes. Esta labor que se manifiesta en la emisin de normatividad interna, genera uniformidad en los criterios de aplicacin y, por ende, en las acciones del fisco. Adems, induce a la Administracin Tributaria en su conjunto a actuar con pleno apego al marco jurdico que le rige, lo que redunda, en ltima instancia, en una motivacin al cumplimiento. Informtica, Procesamiento automtico de datos La eficacia de esta funcin radica en la instrumentacin de la tecnologa con que cuenten las administraciones. El procesamiento automtico de datos consiste principalmente en poner al servicio de la Administracin Tributaria las tcnicas necesarias, con la ayuda de los avances tecnolgicos, para el apoyo de la funcin de fiscalizacin, esencialmente en la seleccin de contribuyentes y la revisin de stos. Asistencia al contribuyente (2) Vinculado a la necesidad de asegurar el cumplimiento voluntario, oportuno y correcto de las obligaciones fiscales, la administracin tributaria, debe disponer de los instrumentos necesarios para no slo divulgar las normas jurdicas, sino asesorar de manera eficiente al contribuyente.

Desde la publicacin y difusin de disposiciones fiscales, hasta proporcionar asistencia gratuita y adecuada a los contribuyentes, utilizando en lo posible un lenguaje llano y alejado de tecnicismos, as como la elaboracin de formularios de declaraciones y avisos, difundir los medios de defensa, publicar las resoluciones generales y establecer programas de prevencin y resolucin de problemas, ente otras. Abarca tambin, campaas especficas sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales, seguimiento de trmites y quejas, enlace con grupos de contribuyentes, etc. Para realizar todas estas actividades, se auxilia de oficinas y mdulos distribuidos en diversos puntos del pas. La organizacin por tipo de contribuyentes Por lo que toca a la divisin por segmentos, se trata de que existan oficinas especializadas en la atencin de cada grupo o tipo de contribuyentes (empresas, personas fsicas, grande contribuyentes, etc.) lo que permite que, con el conocimiento pleno de su posible comportamiento y necesidades, no slo se les pueda "controlar" mejor, sino prestarles un servicio rpido y ptimo. Este tipo de organizacin representa una evolucin favorable del sistema funcional, ya que permite la especializacin por funcin, pero la atencin y el trato es a travs de unidades especializadas en el tipo de contribuyente, lo que permite, por el mejor conocimiento de ellos, una mayor penetracin en sus necesidades particulares. Organizacin mixta Las organizaciones mixtas combinan la organizacin por funciones con una cierta inclinacin por tipos de contribuyentes; es decir, se organizan por funciones, y algunas unidades de la administracin gestionan sobre uno o algunos grupos de contribuyentes especficos 2.4 METODOS DE INVESTIGACION

2.4.1 FACULTADES DE REGISTRO

2.4.2. INSPECCIN TRIBUTARIA La Inspeccin de los Tributos puede ser entendida desde una doble perspectiva, como actividad encuadrada en la gestin tributaria y como conjunto de rganos de la Administracin de la Hacienda Pblica que desarrollan tal actividad como consecuencia de las funciones que tienen encomendadas

2.4.3 INSPECCIN CONTABLE 2.4.4 AUTO DE VERIFICACIN O CRUCE

2.4.5. SOLICITUD DE DOCUMENTOS (3)

TEMA III.
EVASION FISCAL Se entiende que existe evasin fiscal cuando una persona infringiendo la ley, deja de pagar todo o una parte de un impuesto al que est obligado La evasin tributaria, es cualquier hecho de hacer o de no hacer del sujeto pasivo de la imposicin que contravenga o viole una norma fiscal y en virtud del cual una riqueza imponible, en cualquier forma, resulte sustrada total o parcialmente al pago del tributo previsto por la ley. Clasificacin de la evasin fiscal (5) La evasin fiscal es clasificada de diversas maneras por los especialistas, a continuacin se presentan las clasificaciones ms comunes: Toda evasin puede ser total o parcial. Parcial cuando el contribuyente aparece como ciudadano cumplidor, pagando slo una parte de las contribuciones a que est obligado. Total cuando se evita en todo el pago de dichas contribuciones, an cuando no se utilice ningn medio"

Tambin existe otra clasificacin de la evasin: legal e ilegal La evasin ilegal, se puede apuntar que las formas ms conocidas en que se lleva a cabo, son las siguientes:

1. Ocultacin de la base imponible 2. Aumento indebido de las deducciones, exenciones o de los crditos por impuestos pagados 3. Traslacin o desplazo de la base imponible 4. Morosidad en el pago de impuestos.

Elementos de la evasin fiscal (11)

1. "Que exista una persona fsica o moral, obligada al pago del impuesto" 2. Que se deje de pagar total o parte del impuesto 3. Que infrinja una ley.

3.1 CONTEXTO MACROFISCAL DEL CONTROL DE LA EVASION Considerando todos los impuestos, podemos observar que la tasa de evasin a pesar de ser bastante alta tuvo una tendencia clara a la baja. En el ao 2000, la tasa de evasin fue de 39.61% mientras que para el ao 2008 la tasa de evasin descendi a un 23.36%, este hecho implic una reduccin de 16.25 puntos porcentuales. Para los otros aos la tasa de evasin fue la siguiente: 37.08% en 2001, 34.10% en 2002, 31.65% para 2003, 36.57% en 2004, 33.07% en 2005, 25.47% en 2006 y 23.40% en 2007. Cuando se compara la evasin con el PIB tambin se aprecia una tendencia claramente decreciente. En el ao 2000 la evasin represent 4.57% del PIB, mientras que para el ao 2008 el porcentaje fue 2.62%, esto signific una reduccin de 1.95 puntos porcentuales. Para los otros aos la evasin con respecto al PIB fue la siguiente: 4.34% en 2001, 3.98% en 2002, 3.64% en 2003, 4.29% en 2004, 3.81% en 2005, 2.76% en 2006 y 2.57% en 2007.

El comportamiento de la tasa de evasin estimada se explica por el comportamiento que tuvieron la recaudacin observada y el impuesto esperado. El impuesto potencial o esperado, el cual consiste en el monto mximo que se podra recaudar segn las leyes impositivas vigentes y en ausencia de evasin, tuvo un comportamiento relativamente estable con respecto al PIB. En el ao 2000 el impuesto potencial represent 11.54% del PIB, mientras que en el ao 2008 el porcentaje fue de 11.20%. En los otros aos el porcentaje del impuesto potencial con respecto al PIB fue el siguiente: 11.71% en 2001, 11.67% en 2002, 11.49% en 2003, 11.74% en 2004, 11.52% en 2005, 10.82% en 2006 y 10.97% en 2007. El impuesto recaudado muestra una clara tendencia a crecer con respecto al PIB. En el ao 2000 la recaudacin represent el 6.97%, mientras que en 2008 el porcentaje fue 8.58%, lo cual significa un incremento de 1.61 puntos porcentuales. Para los siguientes aos la recaudacin en trminos del PIB fue la siguiente: 7.37% para 2001, 7.69% en 2002, 7.85% en 2003, 7.45% en 2004, 7.71% en 2005, 8.06% en 2006 y 8.40% 2007. A pesar de que la recaudacin se ha estado incrementando a travs del tiempo su crecimiento tiene un lmite, el cual consiste en el impuesto potencial que se puede recaudar segn las leyes impositivas vigentes. El nivel del impuesto potencial podra ser ms grande, sin embargo este se encuentra limitado por los tratamientos especiales que las leyes fiscales permiten. Estos tratamientos especiales implican un costo o gasto fiscal.

El gasto fiscal estimado en este trabajo representa un monto entre 7% y 8% del PIB, el cual no incluye el gasto fiscal correspondiente al ISR para personas morales. Si a este gasto estimado se le aade el gasto considerado por la SHCP para las empresas, el cual se encuentra alrededor de 1.5% del PIB, se obtienen gastos fiscales que representan entre el 8.5% y 9.5% del PIB. En trminos relativos, el gasto fiscal que tiene la mayor importancia corresponde a la tasa 0% en el IVA, alrededor de 2.5%. Le sigue en importancia el gasto fiscal que representa el rgimen de REPECOS, ya que al agregar el gasto correspondiente al IVA y al ISR se obtiene un gasto cercano al 2% del PIB. Otros gastos importantes son los bienes y servicios exentos del IVA, el ISR empresarial y el crdito al salario, en los tres casos su importancia supera al 1% del PIB.

3.1.1 LA EVASIN EN MXICO IVA La tasa de evasin del IVA present una tendencia clara a disminuir. La tasa de evasin pas de 23.22% en el ao 2000 a 17.77% en 2008, esto represent una disminucin de 5,45 puntos porcentuales. Para los otros aos la evasin encontrada fue de 22.47% en 2001, 23.75% en 2002, 18.20% en 2003, 26.77% en 2004, 25.54% en 2005, 17.81% en 2006 y 19.79% en 2007. Al comparar la evasin con respecto al PIB encontramos que esta representa poco menos de un punto porcentual del PIB, con una tendencia ligera a disminuir. En el ao 2000 el porcentaje de evasin con respecto al PIB fue de 0.97%, mientras que en el ao 2008 el porcentaje fue de 0.81%. En los otros aos el porcentaje de evasin con respecto al PIB fue la siguiente: 0.95% en 2001, 1.01% en 2002, 0.75% en 2003, 1.24% en 2004, 1.20% en 2005, 0.81% para 2006 y 0.91% en 2007. La evasin del IVA encontrada se explica por el comportamiento que tuvieron tanto el IVA potencial como el IVA recaudado. La recaudacin observada del IVA se encuentra arriba de los tres puntos porcentuales del PIB y con un ligero cambio durante el perodo observado. La recaudacin pas de 3.19% del PIB en el ao 2000 a 3.74% en 2008. El IVA potencial, segn la LIVA, se sita arriba de los cuatro puntos porcentuales del PIB con una ligera tendencia a crecer. En el ao 2000 el IVA potencial como porcentaje del PIB fue 4.16%, mientras que en 2008 el porcentaje subi a 4.55%. El mximo de IVA que se puede recaudar, segn la LIVA, se encuentra limitado debido a los tratamientos especiales que existen y a que algunos bienes y servicios no causan IVA. Estos tratamientos especiales que contempla la LIVA consisten en bienes y servicios a tasa 0%, bienes y servicios exentos, el IVA general de 10% en la zona fronteriza y el rgimen de REPECOS. Los tratamientos especiales representan un gasto fiscal. Este gasto fiscal constituye una limitante para la recaudacin, ya que representa alrededor 5.5% del PIB Por otro lado tenemos que no todos los bienes y servicios que conforman la demanda agregada causan IVA, esto tambin representa un limitante al IVA potencial. El IVA

potencial mximo, sin considerar los tratamientos especiales, no representa el 15% del PIB, el potencial mximo de recaudacin sin tratamientos especiales se sita alrededor del 10%.

ISR La tasa de evasin del ISR para personas fsicas con ingreso por arrendamiento es alrededor del 80%, aunque esta tasa ha disminuido a travs del tiempo. Con relacin al PIB la evasin fiscal flucta entre 0.30% y 0.40%. La tasa de evasin de ISR para asalariados present una tendencia a la baja, en el ao 2000 la tasa de evasin fue de 31.38%, mientras que en 2008 la tasa disminuy a 15.0%. En los otros aos la tasa de evasin fue la siguiente: 25.62% en 2001, 24.15% en 2002, 23.30% en 2003, 26.25% para 2004, 18.55% en 2005, 17.67% en 2006 y 15.67% en 2007. Con relacin al PIB, la evasin pas de representar un porcentaje de 0.77% en el ao 2000 a un 0.37% en 2008. La tasa de evasin en ISR para personas morales tuvo un comportamiento claramente decreciente, en el ao 2000 la tasa de evasin fue de 48.26%, mientras que en 2008 fue de 13.43%, esto representa una disminucin de 34.83 puntos porcentuales. Para los otros aos la tasa de evasin fue la siguiente: 48.84% en 2001, 36.49% en 2002, 39.52% para 2003, 46.05% en 2004, 31.56% en 2005, 24.68% en 2006 y 14.74% en 2007. En trminos del PIB, la evasin pas de representar un 1.55% en el ao 2000 a 0.32% en el 2008. La tendencia decreciente de la evasin fiscal para personas morales obedeci a la conjuncin de dos factores: un comportamiento decreciente del ISR potencial y comportamiento creciente del ISR recaudado. El ISR potencial paso de representar un 3.21% del PIB en el ao 2000 a 2.40% en 2008. Esta tendencia decreciente obedeci principalmente a la cada que experimentaron las tasas de ISR para personas morales, ya que stas pasaron de un 40% en el ao 2000 a 28% en 2008. La recaudacin por su parte ha tenido una ligera tendencia al alza en trminos del PIB. sta pas de 1.66% en el ao 2000 a 2.08% en 2008. La tasa de evasin del ISR para los REPECOS ha sido considerable, alrededor de 90% y con una tendencia ligera al alza. Para los aos del periodo 2000-2008 se tienen los siguientes porcentajes: 86.19% en 2000, 90.53% en 2001, 94.83% en 2002, 93.34% en 2003, 95.44% para 2004, 98.77% en 2005, 95.51% en 2006, 95.33% para 2007 y 95.66% en 2008. Con respecto al PIB la importancia de la evasin fiscal del ISR de los REPECOS fue de 0.24% en el ao 2000 y de 0.19% en 2008. Para el caso de las personas fsicas con actividad empresarial no-REPECO la tasa de evasin fiscal del ISR flucta entre 70% y 80%. A travs del tiempo se aprecia que la tasa de evasin tiene una tendencia decreciente, aunque se present un repunte en el ao 2008. La tasa de evasin fue de 84.48% en 2000, 80.20% para 2001, 78.88% en 2002, 74.85% en 2003, 76.06% para 2004, 74.11% en 2005, 70.84% para 2006, 71.07% en 2007 y 77.20% en 2008. Este repunte en el ao 2008 tambin se observ para el caso de la evasin del ISR en ingreso por arrendamiento, siendo que este repunte se explica por el incremento en el

ISR potencial. Este incremento en el ISR potencial se debe a la incorporacin del subsidio en las tasas del ISR segn la LISR-2008. En trminos del PIB la evasin fiscal se encuentra alrededor del .50%, con una tendencia a la baja con excepcin del ao 2008. La evasin con respecto al PIB fue de 0.53% en 2000, 0.50% para 2001, 0.52% en 2002, 0.50% en 2003, 0.52% para 2004, 0.45% en 2005, 0.42% en 2006, 0.41% en 2007 y 0.54% en 2008. IEPS En el ao 2001 la tasa de evasin fue de 9.38%, mientras que en 2008 la tasa fue de 9.11%. Con respecto al PIB la evasin represent el 0.04% en 2001 y 0.04% en 2008. Individualmente las tasas de evasin para las cervezas y el tabaco son ms bajas al compararlas con la de licores. Para el ao 2008 la de cervezas fue 6.3%, la de tabaco de 3.16% y la de licores de 32.54%. En trminos de su peso con respecto al PIB, licores representa .023%, cervezas .01% y tabaco .007%

EJEMPLOS DE EVASION EVASION EN ISR SALARIOS Los principales esquemas jurdicos a travs de los cuales se consigue evadir o eludir el pago del ISR sobre productos del trabajo asalariado terciarizando la nmina. Dichos esquemas esencialmente hacen uso de la previsin social y del concepto alimentos para remunerar a sus socios, de manera que stos son los principales vehculos utilizados para proporcionar remuneraciones exentas; eludiendo el pago del ISR a la nmina. En aos recientes, se ha detectado un incremento considerable en el uso de esquemas de tercerizacin de los servicios de la planta laboral con el objetivo de reducir el pago del ISR de los trabajadores, el reparto de utilidades correspondiente a los trabajadores, la carga de la seguridad social y los impuestos locales a la nmina. Las acciones concretas de la autoridad fiscal contra algunos de los despachos contables que han impulsado estas prcticas son prueba de lo anterior. La tercerizacin de la nmina aprovecha el uso de figuras jurdicas contempladas en la legislacin fiscal, por ejemplo las sociedades cooperativas de produccin. La deteccin de estos esquemas jurdicos se vuelve difcil ya que pueden ser utilizados, directa o indirectamente, de manera conjunta con otras figuras jurdicas, como las empresas integradoras o las asociaciones en participacin. Si bien todas las figuras jurdicas utilizadas son perfectamente legales y se justifica plenamente su tratamiento fiscal diferenciado, el problema que se detecta es su uso fraudulento, a travs de la simulacin, para obtener beneficios fiscales indebidos La idea bsica de cmo funcionan estos esquemas modificados es la siguiente: El patrn que tiene a su cargo trabajadores asalariados da por terminada su relacin laboral con el personal. Dicho personal se incorpora a una o varias cooperativas, en calidad de socios cooperativistas.

As, la cooperativa es la que proporciona ahora los mismos servicios, con el mismo personal, pero a travs de un contrato de prestacin de servicios, por lo que el patrn ya no tiene que pagar salarios, eliminando las retenciones sobre productos del trabajo. En la cooperativa, los nuevos socios perciben por concepto de anticipos de utilidades una cantidad muy baja, regularmente menor a dos salarios mnimos. Este anticipo tiene tratamiento fiscal asimilable a salario, pero la parte ms importante de la remuneracin se hace a travs del fondo de previsin social, el cual se considera exento del ISR. De esta manera, se evade el pago del ISR que se causaba cuando se les pagaba va nmina. Adems del uso de la denominada previsin social para evadir el pago de ISR sobre nmina a travs de terceros, en ocasiones se acude a formar sociedades donde los ex trabajadores ahora son socios industriales. Ellos aportan su industria o sus servicios a la sociedad y perciben a cambio alimentos, que pueden estar exentos del pago de ISR. De esta manera, ste es otro mecanismo mediante el cual se evade el pago del ISR de la nmina al subcontratar los servicios laborales. Es importante recalcar que mediante el uso de estos esquemas jurdicos, no slo se evade el pago del ISR proveniente de los salarios, sino tambin el reparto de utilidades destinado a los trabajadores, los pagos a la seguridad social y los impuestos locales a la nmina.6 De esta forma, su atractivo es an mayor, a pesar de que representan simulaciones que no se apegan a la verdadera naturaleza jurdica de los actos contratados, por lo que constituyen un delito. EVASION COMERCIO INFORMAL Slo una fraccin pequea (12%) de los vendedores en va pblica entrevistados tienen registro ante el SAT bajo el esquema de REPECOS, mientras que el resto no tiene los incentivos para registrarse. Lo anterior implica que los comerciantes en va pblica no enfrentan una presin regulatoria o bien del mercado para registrarse ante el SAT. Un reflejo del bajo nivel de registro ante autoridades es el reducido uso de sistemas de contabilidad formal y los servicios de un profesional, ya que solamente el 6% de los entrevistados los utilizan Un posible obstculo a la fiscalizacin del sector informal es el hecho de que el 42% de los vendedores tiene proveedores que muy probablemente operan en alguna de dos situaciones: a) se trata de negocios no registrados que operan en la informalidad; o bien, b) se trata de negocios formales que comercializan parte de sus ventas a travs de canales de distribucin que les permiten no registrar sus ventas. De hecho, los proveedores mencionados se describen como: un individuo, otro puesto de comercio en la va pblica, o una casa o local no dedicado al comercio al pblico.

3.2 ESTRATEGIAS PARA COMBATIR LA EVASION (4)

Que el sistema tributario est estructurado sobre el menor nmero de gravmenes posibles;

Que los funcionarios de la administracin tributaria sean eficientes, idneos, posean vocacin de servicio y sean honestos en su actuacin; Que el gasto de los recursos pblicos sea escrupuloso, justificado, transparente y eficaz Que la accin del fisco sea enrgica e inflexible sobre todo para los que defraudan; as como para los funcionarios que acepten sobornos en las aduanas. En cuanto al sistema de imponer sanciones, ste debe ser tal que sea capaz de infundir a los contribuyentes en general, respeto a las leyes fiscales, y a los evasores temor a ser descubiertos y castigados" Que el pago sea real y no sean encubiertos por subsidios o exenciones.

Tareas de fiscalizacin (12) La generacin de seales que incrementen la percepcin de vigilancia dentro de los agentes y la amenaza creble de castigo en caso de incumplimiento. Redoblar los esfuerzos en la simplificacin de trmites, as como en promover uso de servicios electrnicos. Fortalecer los estmulos para que las entidades federativas incrementen su recaudacin por el rubro de REPECOS. Definicin de metas en forma de tasas de evasin obligando con ello al compromiso de quienes estn involucrados en la recaudacin. Generacin de incentivos al ligar a los programas gubernamentales de apoyo a micro-negocios con el cumplimiento fiscal, en las vertientes de subsidios directos, crdito, asesora y capacitacin. Esto implica que no slo se apoye a empresas inscritas en el SAT, si no que se fomente la generacin de esquemas que premien un historial de cumplimiento.

3.3 PROGRAMAS MARCOS QUE DIRECCIONAN LA FISCALIZACION Ha sido materia de estudio y de legislaciones especiales la evasin fiscal, en donde muchos nos hemos dado cuenta que an son muchos los mexicanos que no se encuentran contribuyendo a los gastos pblicos de la manera que marcan las leyes, y en el mejor de los casos se trata de personas que an no cuentan con su registro federal de contribuyentes. Las continuas reformas fiscales que nuestro pas ha experimentado ao con ao en las ltimas dcadas, siempre han sido destinadas a los contribuyentes cautivos, es decir, a aquellas personas fsicas o morales que actualmente cuentan con su Registro Federal de Contribuyentes y que cumplen con sus obligaciones fiscales normalmente. Los

incrementos de impuestos siempre van dirigidos a incrementar la carga de los contribuyentes cautivos, sin tomar muchas veces en cuenta que existen muchas personas que deberan ser contribuyentes y an no lo son. No se trata de inculpar a nadie en este tipo de situaciones ya que obviamente nuestro esquema tributario es tan complicado que las personas que actualmente no tributan debiendo hacerlo, ven un perjuicio muy alto no slo en pagar sus impuestos sino en buscar a algn especialista que se encargue de hacerles el trabajo necesario para el clculo del mismo, luego entonces, el costo de tributar resulta muy alto y por ende las personas exigen las opciones ms cmodas. Hoy da muchas transacciones de las empresas se manejan de manera electrnica, y la tendencia a nivel mundial indica que las transacciones en papel van a desaparecer, esto es, como la los negocios van a realizarse 100% de manera electrnica vamos a desaparecer los procesos en donde intervenga cualquier tipo de documentacin fsica, an no hemos llegado a ese nivel en nuestro pas, sin embargo, no descartemos que en algunos aos estos comentarios se vean firmemente respaldados. Podra ser que se manejaran en el pas tarjetas inteligentes para todos los habitantes de la poblacin y eso sera fiscalizacin total ya que el gobierno tendra acceso a la informacin de transferencias bancarias, gastos y todo tipo de operaciones que realicen todos los habitantes de pas, claro es que an todos los habitantes no contamos con una tarjeta inteligente bancaria, no obstante, en Europa ya es uno de los medios ms conocidos para realizar operaciones. Todo indica que las fuentes de informacin que tendr el gobierno sern cada vez mayores y mejores, ya que los sistemas de informacin como ya lo hemos visto estn revolucionando nuestra forma de vida. LAS TECNOLOGAS DE INFORMACIN EN GENERAL: La informacin ha evolucionado y ha revolucionado nuestra forma de vivir haciendo que los cambios que antes tardaban aos hoy slo es cuestin de das y hasta de unos pocos minutos. El Internet es uno de los pilares de la era de la informacin que hoy en da forma parte de nuestras empresas, organizaciones o negocios. Nos hemos percatado de la gran pelea que ejercen los mercados por obtener la supremaca en los negocios, logrando que muchas empresas se esfuercen por desarrollar estrategias de cambio impresionantes pero que sin la informacin con la que cuentan hoy en da no sera posible este tipo de ventajas competitivas.

Quizs ms de alguna vez nos hemos preguntado cmo ser nuestra empresa en 10 o 15 aos? Como la empresa ser transformada en la siguiente dcada por la tecnologa de informacin? El Internet ha transformado en gran medida la forma en que actualmente trabajamos ya que una gran parte de nuestras actividades las realizamos detrs de una computadora, adems es la tecnologa que hasta ahora ha roto los rcords de penetracin en el mercado, ya que le tom slo cuatro aos llegar a 50 millones de usuarios. Comparativamente hablando, la PC tard 16 aos en llegar a esa cantidad de gente, el televisor 13 aos, la radio 38 y el telfono 65 aos. Lo relevante de la Internet es que para finales de 1999 el nmero de usuarios en el mbito mundial sobrepas los 200 millones y se estima que para el ao 2003 la cifra se duplique y llegue a ms de 500 millones de usuarios de los cuales el 44% estar en Estados Unidos (1). No cabe la menor duda que estamos en la era de la comunicacin, en donde las perspectivas son reales de que se desarrolle activamente el comercio electrnico. En las tecnologas Web, hoy se habla de Internet, Extranet e Intranet, trminos que estn cambiando ahora las reglas de juego. El Internet implica la realizacin de negocios con el mundo a travs de la relacin entre los clientes. El Extranet llega a negocios con negocios e implica a clientes y proveedores. Mientras el intranet implica a empresas con empleados. El Internet en general debe estar orientado a apoyar las estrategias empresariales, mismas que dependen de factores internos y externos en la organizacin. Los factores externos se refieren al mercado, esto es, qu tanta conectividad existe, qu est haciendo actualmente la competencia y de qu tecnologa poseen nuestros clientes; mientras que los factores internos a analizar se encuentra la capacidad que tiene la empresa y sus sistemas de informacin. De la eficiencia de la informacin en la organizacin depender los costos que puedan ser ahorrados. Es ah donde se sugiere pensar en una reingeniera de los procesos operativos, directivos y de apoyo, los cuales deben permitir integrar los recursos de informacin, mismos que facilitarn la toma de decisiones. El comercio electrnico en Mxico est adelantado al resto de Amrica Latina por unos 8 o 9 meses, sin embargo, comparado con Estados Unidos lleva ocho aos de atraso, lo que indica que nos queda an un camino muy largo por transitar.

EN MXICO, SON CUATRO LOS FACTORES QUE INHIBEN EL CRECIMIENTO DEL E-COMMERCE:

a) Marco regulatorio. b) Cultura electrnica de oferta y demanda c) Seguridad y privacidad de la informacin d) Instrumentos para realizar el pago electrnico. El mercado en Mxico requiere de capacitacin y esto conlleva a un reto que vinculan estrechamente con las universidades, ya que son instituciones que deben disear programas de estudio, crear nuevos carreras, maestras acordes con la forma de hacer negocios actualmente. Vivimos una poca en la que el asombro est quedando en la historia, todo lo extraordinario se est volviendo normal para los ojos de todos, nosotros mismos nos desesperamos cuando nuestra computadora tarda ms de tres segundos en procesar la informacin, siendo que hace no muchos aos ese proceso tardaba semanas. Ahora vemos mercancas que saben a dnde quieren ir, bodegas que se reordenan automticamente (hacen pedidos cuando hay poca mercanca), mercancas que notan que nadie las compra, y sugiere bajar (o subir) el precio, automviles que conversan con las garitas de pago y preguntan directrices para llegar a un cierto sitio en determinada ciudad, agentes que viajan mi recorrido de vacaciones antes que yo, y me traen informacin interesante, agentes que conocen mi perfil de interese y qu idiomas leo y viajan por la red coleccionando artculos y videos que me interesen, equipo complejo que recuerda cundo debe drsele mantenimiento, licencias de manejo que me avisa que estn prximas a expira, edificios y puentes que avisan que estn sobrecargados prximos a fallar, vivimos en la era en que la tecnologa de informacin y los sistemas de informacin estn ocupando un lugar importante y trascendente. El tercer milenio ser el milenio de las mquinas. Por primera, vez, las mquinas estarn interesadas en que se comuniquen no slo con seres humanos sino con otras mquinas. El ser humano podr interaccionar con ellas, a travs de un agente (otro programa) que conocer las limitaciones del ser humano (baja velocidad de procesamiento, limitada memoria, con fallas, con olvido, con tendencias a almacenar una cosa y recordar otra) y trata de modelar a este receptor imperfecto (el ser humano) a fin de introducirle suficiente informacin a pesar de lo estrecho del canal. EL AMBIENTE TRIBUTARIO DEL GOBIERNO MEXICANO Y LAS TECNOLOGAS DE INFORMACIN El gobierno de un pas cada da se vuelve ms complejo. No slo por el crecimiento demogrfico, sino por todos los fenmenos que representan presiones que no pueden

ignorar los que rigen los destinos de una sociedad organizada. Tambin se presenta como un fenmeno cclico la crisis econmica, la cual esta condicionada a mltiples variables dependientes, incluso de carcter internacional. Constantemente tienen que introducirse correcciones econmicas que afectan las normas en materia tributaria. Antes exista el principio de anualidad, esto es que las leyes en materia tributaria eran modificadas cada ao, lo cual era un elemento de seguridad para los gobernados, pero hoy en da las leyes fiscales se pueden modificar en unos meses. Esto muchas veces ocasiona que disminuyan los inversionistas debido a la incertidumbre jurdica que pueda existir en materia fiscal, regularmente la inversin extranjera es la ms sensible a estos cambios, ya que nuestro pas genera una imagen de inestabilidad fiscal. A todo lo anterior deben aadirse los conflictos polticos derivados de una democracia en germen en la que no llega a entenderse, mucho menos la hemos visto en prctica. En este ambiente, el gobernado, se resiste a apoyar las decisiones de quienes establecen sus deberes tributarios a menos que le convenza de sus bondades. Cuando el gobernado ve disminuida su retribucin o las utilidades de su negocio, soportar el pago de un cargo adicional al costo de una mercanca o de un servicio, no es fcil de entender, especialmente cuando no se ven traducidas esas aportaciones en obras pblicas que le favorezcan directamente. Por ende, la carga tributaria es algo que el gobernado no puede entender, esta situacin se ve intensificada por el complejo y para la mayora indescifrable conjunto de normas tributarias. En efecto, muchos ordenamientos de distinta jerarqua, expedidos en fechas diferentes, que presentan cambios constantes, lo que implica abrogaciones y derogaciones de las disposiciones, pretenden regular una situacin fiscal concreta. Justificar, o al menos explicar las obligaciones fiscales dentro de ese panorama no es una labor sencilla. No obstante, la misma es inaplazable ya que la vida moderna no puede prescindir de ellas, y su adecuada comprensin debe ser la base de un sistema equilibrado en el que la justicia y la equidad rijan simultneamente las cargas y los gastos. En este clima de cambios constantes surge paralelamente la tecnologa de informacin donde nuestro gobierno mexicano ha comenzado a entrar aunque a pasos muy lentos. La vida de hoy exige rapidez en la informacin y sin duda alguna, los cambios constantes en las legislaciones fiscales exige al gobierno informar de las mismas a los contribuyentes de una manera rpida y expedita. La legislacin tributaria como no lo enmarca nuestra Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos tiene como cmara de origen a la cmara de diputados y como

cmara revisora a la cmara de senadores, en el congreso de la unin es donde nacen nuestras leyes fiscales. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico es el rgano encargado de recaudar las contribuciones en materia federal, y a nivel estatal las encargadas son las secretaras de finanzas en cada una de las entidades federativas. Nuestra Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en su artculo 31 fraccin IV de la menciona lo siguiente: Es obligacin de los mexicanos, contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Del mismo modo el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo primero seala: Las personas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblico s conforme a las leyes fiscales respectivas. Los mexicanos estamos obligados a contribuir a los gastos pblicos mediante el pago de contribuciones, como los son los impuestos, las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos. Aunque estos principios tiendan a permanecer en el tiempo la forma de fiscalizar cambiar sustancialmente. En materia de contribuciones pues, nuestro gobierno deber estar preparado para efectuar legislaciones en materia de transacciones efectuadas por Internet, o que estn involucradas en las telecomunicaciones, ya que la tendencia indica que el uso del papel en las transacciones que efectan las empresas est tendiendo a desaparecer, este es un proceso que ha comenzado en nuestro pas y que a comparacin de los Estados Unidos de Amrica vamos retrasados por aos, sin embargo, nuestro pas est efectuando sus primeros pasos en esta materia, ya que vemos que muchas de las operaciones en las empresas se efectan mediante el uso de computadoras y de softwares adaptados a las empresas. La fiscalizacin total en Mxico se dar a raz de los cambios radicales en materia tecnolgica ya que el fisco tendr informacin total de los movimientos en cuentas bancarias y todo tipo de transacciones realizadas por Internet. CAMBIOS RADICALES EN LA FORMA DE FISCALIZACIN (15) El primer y ms importante cambio que puede producir una tecnologa de informacin es el cambio de mentalidad en todos aquellos que lo utilizan. El segundo es la necesidad de capacitacin para usar esas tecnologas y la promocin jerrquica de quienes lo usan. El tercero, el aumento exponencial de la informacin ofrecida. El cuarto, la posibilidad de tomar mejores decisiones. El quinto, la posibilidad de congestionarse por el exceso de informacin requerida. El sexto, la dependencia cada vez mayor de los archivos electrnicos. El sptimo, la posibilidad de colapsos por cadas parciales de tramos de la

red. El octavo, la integracin de subsistemas informticos de distintas dependencias El noveno es que todos estn informados de todo, es decir, se democratiza la informacin. El dcimo consiste en que los sectores no gubernamentales tambin tienen acceso a muchas reas de la administracin pblica. El lmite de las oportunidades que tiene el gobierno ser la imaginacin y la creatividad de los encargados del rea de sistemas de las diferentes secretaras, dependencias, departamentos y organismos. Hay muchas reas que deben ser mejoradas, especficamente la intercomunicacin de las dependencias. La cuenta pblica, los directorios y funciones de diversos servidores pblicos, y esencialmente en el mbito tributario sern cada vez ms las bases de datos a las que tendrn acceso los contribuyentes para agilizar el pago de sus contribuciones. Sin embargo, el cambio es un proceso que puede ser ms o menos dinmico, ya que hoy vemos que existe informacin diversa fluyendo continuamente del gobierno a la red

3.4 CAUSAS DE LA EVASION (3) 1. La no existencia de conciencia tributaria 2. Contribuciones exageradamente altas 3. La compleja estructura del sistema tributario 4. La falta de expedicin administrativa de las disposiciones fiscales 5. Bajo riesgo de ser detectado 6. La resistencia al pago de impuestos 7. Administracin deficiente de la recaudacin 8. Aplicacin a modo en infraestructura 9. Uso indebido de los recursos 10. Destino de las contribuciones a partidos polticos 11. Aplicacin excesiva de recursos a la burocracia 12. Partidas secretas del Estado 13. Falta de rendicin de cuentas claras 14. Injusticia social 15. Privilegios particulares Razones o motivaciones por las que se emiten facturas apcrifas. Entre las ms comunes destacan: - Reduccin del impuesto al ingreso mediante el incremento de los gastos deducibles; - Reembolso de IVA; - Disminucin del monto de IVA a pagar mediante el aumento artificial del uso de insumos a acreditar; - Alteracin de la tasa de IVA aplicable; - Pago de salarios que no estn sujetos al impuesto a la nmina y/o contribuciones a la seguridad social;

- Pago a trabajadores (ilegales) que no se registran en la nmina oficial; - Pago de dividendos ocultos a los gerentes u otras personas involucradas; - Financiamiento de actividades criminales o de corrupcin, y - Ocultamiento del origen ilegal de ciertos productos. Una de las principales causas de la evasin es la ausencia de una verdadera conciencia tributaria individual y colectiva, motivada por la imagen que la comunidad tiene del Estado y la percepcin frente a la imparcialidad en sus gastos e inversiones, al no tener conocimiento de los programas de gobierno y las polticas de redistribucin del ingreso. Por tal razn hay quienes consideran que no deben contribuir al erario pblico, porque sus aportes no generan obras y porque nadie les asegura que no despilfarren lo que aportan al Estado. La existencia de corrupcin puede viciar una poltica eficaz, los posibles evasores, en oportunidades, son capaces de sobornar funcionarios pblicos. La evasin tributaria (3) puede ser del orden social, estructural, normativo, administrativo, tambin estn aquellas de naturaleza tcnica como los vacos en las leyes, la falta de claridad y las dudas en su interpretacin y aplicacin (la incertidumbre de la norma tributaria). De naturaleza poltica: como los factores de poltica econmica y financiera, que intervienen en la modificacin del equilibrio y la distribucin de la carga fiscal, y pueden constituir estmulos negativos en el comportamiento del contribuyente. Accidentales: como aquellos elementos excepcionales, naturales, polticos y sociales que se resuelven en una alteracin de las condiciones contributivas o en un cambio en las actividades de los sujetos pasivos de la imposicin frente a las obligaciones fiscales. De naturaleza econmica, o sea, aquella en la que se considera el peso de la carga tributaria con respecto de las posibilidades contributivas reales de los sujetos impositivos. Y de naturaleza sicolgica: constituida por un conjunto de tendencias individuales del sujeto a reaccionar de distinta manera ante la obligacin de contribuir a los gastos del gobierno, incluyendo inconvenientes como la relacin de confianza entre la administracin y los contribuyentes, los sistemas de distribucin de la carga fiscal, la productividad y calificacin de los gastos pblicos. Otras causas de evasin fiscal son: la falta de una educacin basada en la tica y la moral, la insolidaridad con el Estado que necesita recursos y la idiosincrasia del pueblo cuando piensa que las normas han sido hechas para violarlas o incumplirlas, la desconfianza en cuanto al manejo de los recursos por parte del Estado y el no considerar que se recibe una adecuada prestacin de servicios. El contar con un sistema tributario poco transparente y flexible entendindose, ste ltimo, como la adecuacin de la administracin tributaria a los continuos cambios socioeconmicos y de poltica tributaria. La elusin.- Consiste en que el sujeto pasivo evita el pago del impuesto, empleando medios contemplados en la ley o que no contradicen las disposiciones legales, es decir, la utilizacin de la norma tributaria para reducir el pago de impuestos. (Ejemplo: mtodos de depreciacin acelerada). La elusin fiscal no constituye violacin a la reglamentacin tributaria, es compleja de medir y requiere tener cierto conocimiento del comportamiento de los contribuyentes en forma minuciosa, para saber si eluden o no sus obligaciones fiscales. Aquellas que tienen que ver con evitar el impuesto, como el hecho de situarse por fuera del mbito de la actividad sujeta a impuesto, con el objetivo de no pagar el tributo

respectivo acogindose a normas legales que disminuyen la tributacin. Un ejemplo se encuentra en los pases denominados parasos fiscales, lugares donde los capitales extranjeros se eximen del pago de impuestos, situacin que impide identificar el origen y destino de las inversiones. La elusin tambin se presenta cuando la legislacin tributaria contempla beneficios orientados a incentivar determinadas actividades de una zona especfica, utilizando beneficios legales de manera arbitraria por parte de los contribuyentes, para pagar menos impuesto mediante la utilizacin de vacos en la ley de tributacin, reduciendo la carga impositiva con el apoyo de expertos tributarios, sin contravenir explcitamente las leyes.

Amnista Tributaria.- (17) Toda condonacin de impuestos es negativa, porque induce a los contribuyentes a permanecer morosos a la espera de una amnista. Adems es factor desmotivante para quien cumple con oportunidad sus obligaciones incitndolo a seguir el mismo ejemplo, sin embargo se puede conceder facilidades a los intereses, eliminacin de actualizacin de las deudas, pero en ningn caso condonaciones al capital.

3.5 ELEMENTOS QUE MIDEN LA DISMINUCION DE LA EVASION (6) Medir la evasin no es fcil. Por razones obvias los agentes involucrados difcilmente revelarn cunto impuesto han dejado de pagar en un perodo dado, aun cuando se les garantice completa reserva. Es posible que muchos contribuyentes ni siquiera tengan una cuantificacin precisa de lo que evaden. En este sentido, los mtodos de medicin deben seguir vas indirectas para obtener resultados ms fiables. Los mtodos ms conocidos son: El mtodo del insumo fsico. (16) Supone una relacin estable entre los insumos fsicos empleados en la produccin y el producto nacional. Con base en esta relacin se estima el tamao de actividades econmicas especficas, el cual se compara con el registrado en las cuentas nacionales, la diferencia se considera como actividad econmica no reportada y se asocia con el monto evadido de ingresos fiscales. Este mtodo intenta determinar la magnitud de ingresos, apoyndose en la produccin de un insumo ampliamente utilizado y estable en el tiempo, y midiendo su relacin con la produccin nacional proveniente de cifras oficiales. Si existe una diferencia en el comportamiento de ambos se atribuye a la economa informal, que para efectos del anlisis se constituye en evasin fiscal. El enfoque monetario. Supone que a causa de la presencia de la economa subterrnea, la relacin entre la demanda de dinero y la produccin nacional no se mantiene constante. El mtodo se basa en que las innovaciones tecnolgicas generan una disminucin en la preferencia por efectivo. Si se observa lo contrario, el exceso de efectivo debe estar relacionado con la presencia de la economa subterrnea, bajo el supuesto de estar utilizando el dinero ms intensivamente que la economa formal. Este mtodo presenta limitaciones porque la demanda de dinero no es directamente observable, adems de que la economa

subterrnea realiza parte de sus actividades en la economa formal y los resultados son muy sensibles a la escogencia del ao base. El mtodo de muestra selectiva. Compara la informacin presentada en las declaraciones por un grupo seleccionado de contribuyentes obtenida mediante auditorias. El resultado se extrapola al total de contribuyentes. El mtodo del mercado laboral. Compara las tasas de participacin laboral, de acuerdo con las estadsticas oficiales, con las mismas tasas obtenidas a partir de encuestas a empresas y trabajadores, a la diferencia se le aplica la productividad promedio de la mano de obra, para de sta forma obtener un estimativo del ingreso laboral no reportado y, por ende, de los ingresos fiscales que por este concepto se dejan de percibir. El mtodo de identificacin de brecha. Compara el ingreso registrado en cuentas nacionales con el ingreso reportado en las declaraciones de impuestos, la diferencia constituye la brecha de ingreso evadido. El mtodo de la encuesta. Consiste en obtener informacin sobre el ingreso de los contribuyentes mediante una encuesta que es una fuente diferente de las declaraciones de renta. El ingreso que da la encuesta se compara con el ingreso que informan las declaraciones de renta, con lo que se estima el incumplimiento tributario. La debilidad de este mtodo radica en que est sometido al sesgo de la muestra, y al problema de la fiabilidad de datos. El mtodo del potencial tributario legal (7) Este enfoque da por sentado que la cifra del ingreso nacional es correcta y es una buena base para el clculo del impuesto sobre la renta. El impuesto evadido se define como la diferencia entre los potenciales legal y efectivo de tributacin, esto es, la diferencia entre la cuanta de los recaudos que se habran obtenido si todas las obligaciones impositivas legales hubieran sido pagadas, y la cuanta de los impuestos realmente recaudados. El enfoque estima el potencial tributario legal ajustando el ingreso nacional oficialmente estimado con las exenciones, descuentos y deducciones para hacerlo comparable con la base gravable. De acuerdo con un supuesto acerca de la distribucin del ingreso que proviene de las encuestas oficiales sobre el ingreso y el gasto familiares, se estima el potencial tributario legal aplicando las tarifas tributarias para cada categora gravable, luego se resta los impuestos recaudados del potencial tributario legal, obtenindose as la cuanta de impuestos evadidos. El mtodo de muestra de punto fijo. (13) Este mtodo supone que cuando el contribuyente est sometido al control, las transacciones que realiza reflejan el verdadero nivel que tendran sus ventas con cero evasin. Sin embargo, la presencia del funcionario fiscalizador en el lugar inspeccionado puede interferir con el comportamiento del contribuyente y de los compradores. En ese caso la cifra medida bajo el control no es comparable con la que se registra en otros perodos. El mtodo de punto fijo, consiste en la visita de un fiscalizador a una empresa, permaneciendo durante toda la jornada laboral para observar el cumplimiento tributario. Este mtodo puede ser usado para medir sub-declaracin de ventas. Una empresa contribuyente sometida al control de un fiscalizador, se ver en la obligacin de emitir

boletas por la totalidad de sus ventas, llevndolas al registro contable y declarndolas ms tarde en el formulario de ventas, para obtener una medida de evasin, se comparan las ventas registradas durante el perodo de control con las ventas registradas en perodos anteriores con idnticas condiciones. La visita se efecta sin previo aviso dando a conocer la realizacin de un control tributario rutinario, permaneciendo durante toda la jornada comercial. No obstante, el verdadero objetivo que se persigue con este mtodo es que la presencia del fiscalizador presione a emitir todas las boletas por las ventas finales y que se traspase fielmente la informacin de ventas desde el talonario de boletas, hacia el libro diario de ventas. El mtodo del coeficiente tributario constante. (9) Este mtodo aplica la relacin entre el impuesto y el PIB de un ao en el cual la evasin fiscal se considere mnima al PIB del ao que se estudia para llegar a una estimacin del impuesto para ese ao. La diferencia entre el impuesto estimado y el impuesto real es el impuesto evadido. El mtodo de verificacin especial de cuentas. Corresponde a auditorias lnea por lnea, realizadas sobre una muestra estratificada de contribuyentes de todo el pas. Se determina el monto de los impuestos que los contribuyentes dejan de pagar al no acatar las leyes, determinando un nivel de incumplimiento tributario. La limitacin de ste mtodo es considerar muestras provenientes del universo de declarantes, dejando por fuera la economa informal. l mtodo de la diferencia. Compara el ingreso que se informa en la declaracin de renta y el que aparece en las cuentas del ingreso nacional. Las estadsticas del ingreso nacional deben proceder de diferentes fuentes de la administracin tributaria. Las exenciones y descuentos deducibles se restan de la renta personales, las cuentas nacionales y el total restante se compara con el de las declaraciones de renta. La diferencia se presume, es debida al ingreso con evasin fiscal. Las amnistas especiales. (14) La evasin fiscal se mide utilizando informacin de las declaraciones de renta al amparo de amnistas, los contribuyentes se ven inducidos a declarar su renta efectiva a cambio de la suspensin de las multas u otras sanciones a que puedan estar sujetos, y en algunos casos, de una tasa impositiva baja. Las amnistas, si se repiten, son contraproducentes como forma de estimar la evasin, miden solamente parte de la renta evadida, porque a pesar de las condiciones favorables, algunos contribuyentes siguen prefiriendo no acogerse a ellas. Esto se debe a que an siendo las condiciones de la amnista favorables, en cuanto el contribuyente haya quedado registrado ante las autoridades tributarias, tendr que seguir pagando impuestos y es lo que precisamente no desean. La evasin producida por la economa subterrnea. La economa subterrnea, informal o clandestina, se puede definir como la red de transacciones que se produce sin ajustarse a la normativa tributaria transgrediendo la ley y evadiendo los impuestos correspondientes. Este tipo de comercio se plasma a travs de las ventas negras que realiza el comercio establecido (no dar boleta por la venta) tanto al detalle, como al por mayor. En tal sentido, esta defraudacin implica en algunos casos la evasin de todos los impuestos establecidos.

3.6 EL FUTURO DE LA FISCALIZACION TRIBUTARIA (2) En el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) se est transformando y modernizando para dar cada vez mejor atencin y servicios. La Solucin integral para la administracin tributaria ha simplificado en cierta medida los procedimientos sin perder de vista el cumplimiento de las leyes aplicables, automatizando los trmites e intentando hacer expeditas las operaciones en declaraciones y servicios. Aunado a ello el acercamiento a prcticas mundiales en materia tributaria eficientes y dando preferencia al uso y aprovechamiento integral de los medios electrnicos permitir en el futuro lograr lo siguiente:

Facilitar los trmites y la relacin con los contribuyentes Motivar el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales Aumentar la base de quienes aportan recursos tributarios Combatir la evasin fiscal Mejorar la fiscalizacin Incrementar la recaudacin sin aumentar los impuestos

En ese proceso de cambio, el objetivo del SAT es poder servir mejor a los contribuyentes y proporcionarles la informacin que necesitan, en forma confiable y oportuna, que les permitan una mayor claridad y mejor apoyo para el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes, por lo que se pretende proporcionar lo siguiente:.

Orientacin y asesora basada en sus requerimientos especficos como contribuyente Ms medios y puntos de atencin y de contacto con el contribuyente Seguridad en sus operaciones (trmites, declaraciones, pagos, solicitudes, etctera) Mayor velocidad de respuesta en la atencin a sus requerimientos y necesidades Reconocimiento al cumplimiento de sus obligaciones Comodidad y sencillez para realizar sus operaciones y obtener informacin Reduccin de costos, tiempo, dinero y esfuerzo para cumplir con sus obligaciones

Hoy en da muchas empresas realizan sus transacciones en forma electrnica y cada vez se hace ms comn el uso de las tecnologas de informacin en todas las empresas como los ERPs (Enterprise Resource Planning). El uso de las tarjetas inteligentes bancarias en el continente europeo ya son comnmente utilizadas. Estamos hablando de una tarjeta que en nuestro pas englobara la credencial de elector, todas las tarjetas de dbito y crdito que tengamos en las diferentes instituciones bancarias, la tarjeta telefnica, la tarjeta del seguro de gastos mdicos y de seguro de vida, y todas aquellas tarjetas que actualmente usamos. Cuando hablamos de este tipo de tarjetas inteligentes y las enlazamos a la fiscalizacin de nuestro gobierno, sabemos que el fisco tendr informacin de absolutamente todas

las operaciones que realicemos y sabrn donde y cuando gastamos, esto es a lo que llamo fiscalizacin total ya que no existir forma alguna en que algunos contribuyentes que actualmente no cumplen con sus obligaciones tributarias brinquen estas trancas. Lo ms probable es que los auditores de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico orienten sus revisiones hacia los sistemas de informacin, en especial hacia el procesamiento electrnico de datos ya que estos elementos sern origen principal y esencial de la generacin de la informacin. Esta tendencia que se percibe a futuro traer consigo muchos beneficios ya que actualmente slo cierto nmero de contribuyentes cumplen sus obligaciones correcta, oportuna y fielmente. El gobierno deber legislar en todo lo que se refiera a la utilizacin de la tecnologa en nuestras empresas mexicanas, especialmente para impedir que se oculten transacciones ilegales o de d uso inadecuado a la informacin de las lneas de Internet.

3.7 ESQUEMAS MACROS DE CONTROL. (10) Los incrementos en la inversin en las infraestructuras nacionales de telecomunicaciones, permitirn que nuestro gobierno cada da tenga un mayor y mejor acceso a la informacin, misma que ser bsica en un proceso de reestructura y readaptacin a los sistemas de control tributario. Actualmente el gobierno Federal cuenta ya con una serie de informacin que ya maneja a travs de Internet, softwares de solicitud de devoluciones de impuestos, de solicitud de compensaciones, de presentacin de declaraciones informativas (entre las que se encuentra declaracin de clientes y proveedores, declaracin de crdito al salario pagado a los trabajadores, declaracin de sueldos y salarios, declaracin de retenciones efectuadas, declaracin de donativos, etc.) y de presentacin de dictmenes fiscales, entre otros. La tecnologa de informacin revolucionar los sistemas de pagos en los que las tarjetas inteligentes bancarias ocuparn una importancia trascendente sin lugar a dudas, ya que ser la forma en el que el gobierno tendr la informacin necesaria para efectuar una fiscalizacin total, esto es, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (a nivel federal) y la Secretara de Finanzas (a nivel estatal) tendrn acceso a la informacin necesaria para lograr fiscalizar a la totalidad de la poblacin, slo esperemos que nuestros legisladores mejoren los sistemas de tributacin existentes y se hagan ms sencillos y ms asequibles al segmento de la poblacin a la que van dirigidos los tributos En materia fiscal se cuenta ahora con pginas en Internet donde el Sistema de Administracin Tributaria (SAT) pone a disposicin de los contribuyentes softwares para realizar sus pagos provisionales e impuesto anual a travs de Internet, as como

softwares que los contribuyentes pueden utilizar para presentar sus declaraciones informativas como son: Declaracin informativa de clientes y proveedores Declaracin informativa de donativos Declaracin informativa de sueldos y salarios Declaracin informativa de crdito al salario Declaracin informativa de pagos y retenciones, etc. Este es un avance importante en materia tecnolgica ya que da con da se va reduciendo el uso de las oficinas pblicas. Algo que es imprescindible mencionar es que a partir del ao 2002 se incluy en la Ley del Impuesto Sobre la Renta una obligacin de carcter fiscal a todos las instituciones que componen el sistema financiero que dicta: Artculo 59. Las instituciones que componen el sistema financiero que paguen los intereses a que se refiere el artculo anterior, tendrn, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, las siguientes: I. Presentar ante el Servicio de Administracin Tributaria, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, informacin sobre el nombre, Registro Federal de Contribuyentes, domicilio del contribuyente de que se trate y de los intereses nominales y reales a que se refiere el artculo 159 de esta Ley, la tasa de inters promedio nominal y nmero de das de la inversin, a l pagados en el ao de calendario inmediato anterior, respecto de todas las personas a quienes se les hubiese pagado intereses, con independencia de lo establecido en los artculos 25 y 72 de la Ley del Mercado de Valores, 117 y 118 de la Ley de Instituciones de Crdito y 55 de la Ley de Sociedades de Inversin. Las autoridades fiscales proveern las medidas necesarias para garantizar la confidencialidad de la informacin que se deba presentar en los trminos de esta fraccin..... Disposicin con la que podemos decir que desaparece el llamado Secreto bancario, ya que el SAT tendr informacin de los montos existentes en las cuentas bancarias de todo el pas y de sus intereses. Esto significa que nuestros legisladores le estn dando una apertura de informacin al fisco ya que por muchos aos estuvo completamente cerrada para todo el mundo este tipo de informacin (aunque sabemos que en casos especiales el gobierno ya tena derecho a investigar cuentas bancarias). En este ao 2002 es el ao en el que se ha quitado la piedra de la cueva y aunque en un principio al

fisco no le ser fcil ir entrando a esa cueva, sabemos que tendrn acceso a todos los movimientos bancarios de todos los mexicanos, no le ser fcil en un principio, pero sabemos que algn da esa cueva tendr la suficiente luz para ver todas las operaciones bancarias de todos los contribuyentes y poder realizar una fiscalizacin cada da ms completa. Las bases de datos de todos los bancos sern elementos bsicos para la fiscalizacin y la tendencia indica que los pagos de impuestos en un futuro por lo menos a lo que Impuesto Sobre la Renta se refiere ser por los incrementos en las cuentas bancarias o incrementos en el haber patrimonial de las personas, y ser una manera fcil de controlar a toda la poblacin ya que cada da se hacen ms indispensables el uso de las cuentas bancarias para efectuar cualquier tipo de transacciones.

3.7.1 DONDE SE ENCUENTRA LA EVASIN (8) La evasin se encuentra en los contrabandistas, las personas que trabajan en la economa informal, aquellas personas que ejerciendo una actividad econmica jams se han preocupado por tributar porque el Estado ha sido incapaz de detectarlos, tambin estn quienes tributan pero no lo hacen en debida forma. Aqu tambin estn algunos altos ejecutivos tanto del sector pblico, como del sector privado quienes se constituyen en grandes evasores porque se amparan en figuras tales como: los impuestos no constitutivos de renta, las deducciones, los gastos, las rentas exentas entre otras que les permiten ocultar sus riquezas. En el hipottico caso que fueran desmontados tales privilegios el Estado percibira mayores recursos para mejorar la calidad de vida de sus habitantes. Se evado porque quienes lo hacen consideran que el Estado no es equitativo en la redistribucin del ingreso, o porque sencillamente no creen en la buena destinacin que se de a los recursos obtenidos. Claro est que hay quienes piensan que esa es una forma de lograr mayor rentabilidad en la labor que realizan y obtener ventajas sobre quienes tributan correctamente. La evasin fiscal se da o nace desde el mismo momento en que inician una actividad y ven en la evasin una forma interesante de capitalizar. Tambin puede suceder que evadan en cualquier momento de estar ejerciendo una actividad econmica, motivados por la poca presencia o efectividad de los organismos de control, o alentados por aquellos conocidos que lo vienen haciendo y nunca les ha sucedido nada que afecte sus intereses. La evasin es un fenmeno difundido en las economas modernas y probablemente no eliminable por cuanto que encuentra sus races en comportamientos e intereses individuales y colectivos firmemente arraigados. Lo que si se puede hacer es reducirla a niveles que no afecten las economas, pero para ello se requiere de voluntad poltica y de un cambio en el comportamiento y la posicin de los individuos frente al Estado

(credibilidad). Afirmar que la evasin se pueda erradicar definitivamente sera una utopa. Mientras los individuos tengan la opcin entre el cumplimiento legal y la evasin de la obligacin a contribuir y no estn convencidos que en oportunidades es indispensable anteponerse a intereses personales, no se eliminar definitivamente. La evasin se presenta por inconformismo y desconfianza de los individuos sometidos a la imposicin, cuando hay desacuerdos entre los principios de justicia fiscal y aplicacin de las normas reglamentadas para tal efecto.

3.7.2 LA FACTURACIN El concepto esquemas de facturacin se refiere a los distintos medios permitidos y autorizados por las autoridades hacendarias, mediante los cuales los contribuyentes pueden llevar a cabo la emisin de sus comprobantes fiscales. Por lo tanto, un comprobante fiscal es un documento que ampara la enajenacin de los bienes o servicios que realiza una persona fsica o moral, como resultado de las transacciones propias de su actividad, y es obligado entregarlo como constancia de la operacin celebrada. Este documento o comprobante debe incorporar los requisitos establecidos por la legislacin correspondiente para que surta los efectos de acumulacin de ingresos para quien lo emite y de deduccin autorizada para quien lo solicita y recibe. La obligacin de emitir comprobantes fiscales por las actividades realizadas por el contribuyente para efectos del ISR, para personas morales se estable en la LISR, artculo 86, fraccin II, Actividades empresariales y profesionales, en el artculo 133 fraccin III, Arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, en el artculo 145 fraccin III. Ahora bien, respecto de la solicitud y recepcin del comprobante correspondiente, la obligacin est sealada en el artculo 29 del CFF primer prrafo, que establece que los comprobantes deben reunir los requisitos sealados en el artculo 29-A del mismo Cdigo Los cambios que han tenido los distintos esquemas de facturacin o comprobacin fiscal durante el perodo que nos ocupa, 2005-2009, muestran la incorporacin de los avances tecnolgicos, pues van desde el uso del comprobante impreso en papel hasta el comprobante digital. No obstante que vivimos una ola de avances tecnolgicos, todava en 2010 el porcentaje de contribuyentes que utilizan los comprobantes impresos es mayor que el nmero de contribuyentes que, de manera opcional, utilizan los comprobantes digitales. Se espera que a partir de 2011 esta situacin se vaya invirtiendo paulatinamente, pues con las reformas al artculo 29 del CFF que han entrado en vigor a partir del 1 de enero del presente ao, se establece la obligatoriedad del uso de los comprobantes digitales y de manera opcional se podr hacer uso de los comprobantes impresos. Los comprobantes que estarn en uso en 2011 son: comprobante fiscal digital por Internet (CFDI), que se emitir a travs de la pgina del SAT, utilizando los servicios de un proveedor de servicios de certificacin o mediante un software propio; comprobante fiscal digital (CFD), que se generar por medios propios del contribuyente y no es

necesaria la certificacin; comprobantes impresos emitidos por los contribuyentes, impresos por impresores autorizados y se utilizan hasta que pierdan su vigencia. Estas nuevas disposiciones pretender brindar mayor seguridad a las operaciones realizadas por el contribuyente y agilizar los actos de fiscalizacin a las autoridades fiscales La obligacin de emitir comprobantes fiscales por las actividades realizadas por el contribuyente para efectos del ISR, para personas morales se estable en la LISR, artculo 86, fraccin II, Actividades empresariales y profesionales, en el artculo 133 fraccin III, Arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, en el artculo 145 fraccin III. Ahora bien, respecto de la solicitud y recepcin del comprobante correspondiente, la obligacin est sealada en el artculo 29 del CFF primer prrafo, que establece que los comprobantes deben reunir los requisitos sealados en el artculo 29-A del mismo Cdigo. Los cambios que han tenido los distintos esquemas de facturacin o comprobacin fiscal durante el perodo que nos ocupa, 2005-2009, muestran la incorporacin de los avances tecnolgicos, pues van desde el uso del comprobante impreso en papel hasta el comprobante digital. No obstante que vivimos una ola de avances tecnolgicos, todava en 2010 el porcentaje de contribuyentes que utilizan los comprobantes impresos es mayor que el nmero de contribuyentes que, de manera opcional, utilizan los comprobantes digitales. Se espera que a partir de 2011 esta situacin se vaya invirtiendo paulatinamente, pues con las reformas al artculo 29 del CFF que han entrado en vigor a partir del 1 de 12 enero del presente ao, se establece la obligatoriedad del uso de los comprobantes digitales y de manera opcional se podr hacer uso de los comprobantes impresos. Los comprobantes que estarn en uso en 2011 son: comprobante fiscal digital por Internet (CFDI), que se emitir a travs de la pgina del SAT, utilizando los servicios de un proveedor de servicios de certificacin o mediante un software propio; comprobante fiscal digital (CFD), que se generar por medios propios del contribuyente y no es necesaria la certificacin; comprobantes impresos emitidos por los contribuyentes, impresos por impresores autorizados y se utilizan hasta que pierdan su vigencia. Estas nuevas disposiciones pretender brindar mayor seguridad a las operaciones realizadas por el contribuyente y agilizar los actos de fiscalizacin a las autoridades fiscales. En el anexo II se ofrece una historia del marco legal fiscal de los comprobantes fiscales digitales, se hace una recopilacin de las resoluciones miscelneas fiscales relacionadas y se destacan los cambios que se han realizado cada ao desde 2004 hasta 2010. A continuacin se presentan los esquemas de facturacin o comprobacin fiscal que se han tenido durante el perodo 2005-2009. Ao 2005 Antecedentes. Hasta el ao 2003 exista un esquema de facturacin o comprobacin fiscal: el comprobante impreso, mediante la auto impresin o la impresin por medio de un tercero autorizado. En 2003 se aprob el comprobante fiscal digital, por lo que a partir de 2004 se tuvieron a disposicin del contribuyente dos esquemas de comprobacin, que los contribuyentes pueden usar optativamente. 4 El 5 de enero de 2004, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, publica en el Diario Oficial de la Federacin dicho esquema, que entra en vigor ese mismo ao.

1) Comprobante fiscal en papel. Es el comprobante tradicional impreso en papel, ya sea por impresores autorizados, o impresos por el contribuyente utilizando sus propios medios. Se resguarda fsicamente. 2) Comprobante fiscal digital. El comprobante fiscal digital es un medio electrnico, mediante el cual los contribuyentes podran emitir opcionalmente sus comprobantes fiscales, teniendo la certeza de que stos tendran la misma validez que los comprobantes impresos en papel. Los contribuyentes podan opcionalmente emitir sus comprobantes fiscales por sus propios medios cumpliendo con los requisitos establecidos para tal efecto: tramitar una firma electrnica, que se denomin FEA (firma electrnica avanzada), solicitar un certificado de sello digital (artculo 29, fraccin I, CFF), un rango de folios para las facturas (artculo 29, fraccin II, CFF), e incorporar los requisitos del artculo 29-A del CFF. Ao 2006 Para este ao permanecen los mismos esquemas que en el ao anterior. Uno de los cambios principales fue la inclusin en el comprobante fiscal, de la vigencia por un plazo mximo de dos aos, aplicando dicha regla nicamente a personas morales del Ttulo II LISR y a personas fsicas con actividades empresariales y profesionales. Ao 2007 Se mantienen los mismos esquemas de comprobacin fiscal en papel y digital. En la Resolucin Miscelnea Fiscal regla 2.4.7, se establece la eliminacin de los requisitos fiscales del comprobante, tales como domicilio fiscal y nmero telefnico de la persona autorizada para imprimir los comprobantes; tambin se elimina la fecha de impresin de los comprobantes fiscales, De igual manera se elimina la fraccin I de la regla 2.4.19, en la cual se estableca la vigencia del comprobante fiscal por dos aos y aplicaba slo a las personas morales del Ttulo II LISR, a personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, hacindose extensiva a todos los dems contribuyentes.

Ao 2008 Los esquemas de facturacin o comprobacin fiscal vigentes fueron los siguientes: 1. Comprobantes impresos. 2. Comprobantes digitales (CFD) emitidos por medios propios o por medio de un tercero autorizado. 3. Estado de cuenta bancario original. Uno de los principales cambios a los esquemas de comprobacin fiscal en este perodo fue que a partir del 1 de julio de 2008 qued sin efecto la facilidad de autoimpresin que se daba a los contribuyentes; se estableci un perodo de transicin hasta el 30 de abril de 2009, por lo que a partir del 1 de mayo de 2009 surti efecto tal disposicin, derogando la auto impresin de comprobantes digitales. Ao 2009 Para el ao 2009 los esquemas de facturacin o comprobacin fiscal vigentes son:

1. Comprobantes impresos. 2. Comprobantes digitales (CFD). 3. Estado de cuenta bancario original. COMPROBANTES IMPRESOS Los comprobantes impresos tradicionalmente han sido utilizados por los contribuyentes como medio de deduccin y para realizar el acreditamiento del impuesto trasladado cuando fuere el caso. El contribuyente que requiera comprobantes impresos, debe solicitar la impresin de los mismos en alguno de los establecimientos autorizados por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP); dicho establecimiento debe cumplir con los requisitos establecidos mediante reglas de carcter general, de acuerdo con el Artculo 29 del CFF. Los establecimientos autorizados para imprimir los comprobantes fiscales tienen la obligacin de proporcionar a la SHCP informacin referente a sus clientes, lo que habr de efectuarse a travs de medios magnticos y en los trminos sealados en las disposiciones de carcter general. Tambin se menciona que, a efecto de deducir la erogacin realizada y amparada por el comprobante fiscal correspondiente o cuando sea el caso, acreditar el impuesto trasladado expresado en ste, el contribuyente receptor deber cerciorarse de que el nombre, denominacin o razn social y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien aparece en el comprobante fiscal sean correctos. Adicionalmente debe verificar que el comprobante fiscal contenga los datos previstos en el artculo 29-A del CFF, mismos que se enlistan a continuacin. - Los comprobantes deben ser impresos por establecimientos autorizados por la SHCP, el contribuyente debe cerciorarse de que los datos impresos tales como nombre, denominacin y Registro Federal de Contribuyentes sean correctos, adems debe revisar que el comprobante contenga los datos sealados en el artculo 29-A. Los datos referidos en el Artculo 29-A CFF son los siguientes: del Registro Federal del Contribuyente de quien lo expide (todo impreso).

n del servicio.

importacin cuando se trate de ventas de primera mano de mercanca de importacin.

y ste deba marcarse.

- El periodo de vigencia para los comprobantes impresos es de dos aos. Cuando el plazo ha transcurrido, el comprobante queda sin efectos fiscales tanto para las deducciones como para el acreditamiento. - Debe expresarse dentro del cuerpo del comprobante si el pago se realiza en una sola exhibicin o en parcialidades. - Cuando el pago se realiza en parcialidades, deben indicarse varios conceptos, tales como: monto total de la transaccin, que se realizar en pagos parciales, especificar el importe de la parcialidad que se cubre en ese momento y el monto del impuesto trasladado en la parcialidad desglosado por tasas. - Para las operaciones realizadas con el pblico en general, se deben expedir comprobantes simplificados en los trminos que seala el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin. Cabe hacer un parntesis para distinguir los comprobantes simplificados de los que no lo son, y que requieren cumplir con todos los requisitos ya mencionados, se podra conceptualizar a estos ltimos como comprobantes no simplificados: aquellos que incluyen todos los requisitos fiscales y surten efectos fiscales como deduccin autorizada y para efectuar el acreditamiento del impuesto trasladado en su caso. Por lo que los comprobantes simplificados son aquellos que utilizan los contribuyentes que operan con pblico en general, y por lo tanto no requieren cumplir con todos los requisitos fiscales. Los requisitos para los comprobantes simplificados estn sealados en el artculo 37 de Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF) y son los siguientes: Nombre, denominacin o razn social. Domicilio fiscal y el Registro Federal del contribuyente que expide el comprobante. Folio impreso. Lugar y fecha de expedicin. Importe de la operacin en nmero y letra.

Un ejemplo de los comprobantes simplificados son las notas de venta sin el IVA desglosado.

Comprobantes impresos Ventajas

Los contribuyentes estn ms familiarizados con su uso. Los recursos tecnolgicos requeridos son mnimos. Para la emisin de los comprobantes se requiere un proceso simple.

Desventajas Requerimientos importantes de custodia y almacenamiento fsico. Costos administrativos ms altos. Facilitan prcticas de evasin fiscal. Deterioro ecolgico por el uso de papel.

ste es el esquema ms antiguo y al cual el contribuyente est muy apegado. Al tenerlo a la vista e impreso es palpable, cmodo y sencillo en su manejo, sin embargo no es el ms adecuado dado que pueden extraviarse, daarse e incluso sustraerse, y es costoso y difcil mantener un archivo en buenas condiciones a lo largo del tiempo. Precisamente en este esquema se facilita la falsificacin o fabricacin de comprobantes apcrifos.

COMPROBANTES DIGITALES Ventajas Seguridad de la autenticidad de los comprobantes fiscales. Reduccin en tiempo para procesos de revisin de los documentos emitidos por los contribuyentes. Facilidad para contribuyentes. la fiscalizacin de las operaciones realizadas por los

Fcil deteccin de comprobantes apcrifos. Reduccin en costos administrativos y de papelera. Reduccin en costos de almacenaje fsico de documentos. Mejora en el servicio al cliente. Mejora ecolgica.

Desventajas Resistencia al cambio. Inversin adicional en recursos tecnolgicos.

Difcil acceso a tecnologas de la informacin por parte de Pymes.

El comprobante digital es difcil de aceptar, dado que por un largo perodo se ha mantenido el comprobante impreso; la resistencia al cambio es uno de los principales factores de desventaja, pero como sucede con todo cambio, se prev que con el tiempo el contribuyente se adapte. Por otra parte, el comprobante digital es una medida que favorecer al contribuyente en aspectos de seguridad y costos, y tambin a la autoridad hacendaria como una medida contra la evasin fiscal. Una vez cerrado el parntesis, se tienen presentes otros requisitos adicionales para los comprobantes impresos, son los sealados en la Resolucin Miscelnea para 2008, publicada el 27 de mayo de 2008, regla II.2.4.3: - La cdula de identificacin fiscal. - La leyenda: "la reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los trminos de las disposiciones fiscales. - El RFC y nombre del impresor, as como la fecha en que se incluy la autorizacin correspondiente en la pgina de internet del SAT. - Nmero de aprobacin asignado por el Sistema Integral de Comprobantes. - Los comprobantes que amparen donativos debern ser impresos por personas autorizadas por el SAT y, adems de los datos sealados en el artculo 40 del Reglamento del CFF, debern contener impreso el nmero de folio, los requisitos establecidos en las fracciones I, II, III y IV de esta regla, el nmero y fecha del oficio en que se haya informado a la organizacin civil o fideicomiso, la procedencia de la autorizacin para recibir donativos deducibles, o en caso de no contar con dicho oficio, la fecha y nmero del oficio de renovacin correspondiente. Para comprobantes impresos de personas fsicas que se encuentren inscritas en el rgimen de actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio, debe llevar impresa la leyenda Efectos fiscales al pago (art. 133, fraccin III de la Ley del I mpuesto Sobre la Renta). Los comprobantes para las personas que enajenan gasolina o diesel al pblico en general deben adicionar los requisitos fiscales sealados en la RMF II.2.22.8, publicada en el DOF del 27 de mayo de 2008, y son: Clave de cliente de Pemex de la estacin de servicio. Medio en que se realiz el pago, ya sea efectivo, cheque o tarjeta. Clave de producto Pemex. Nmeros de folios de los comprobantes simplificados cuando sea ms de una operacin de venta de gasolina o diesel.

De acuerdo con esta revisin, la legislacin fiscal tanto en sus leyes como en resolucin miscelnea establece varios requisitos a observar en los comprobantes impresos, que

aunados a la obligacin de registro de las operaciones dentro de la contabilidad deberan constituir una herramienta confiable que evitara la evasin fiscal. Pese a ello, bajo este esquema los contribuyentes se animan a realizar operaciones simuladas o falsas con comprobantes fiscales apcrifos, por lo que las autoridades fiscales han reforzado la vigilancia mediante la obligatoriedad de conservar la documentacin fsica por un plazo de al menos cinco aos. En la prctica, se utilizan diversos tipos de comprobantes fiscales como son: facturas, notas de crdito, notas de cargo, recibos de honorarios, recibos de arrendamiento, recibos de donativos, los cuales son mencionados en el artculo 39, primer prrafo del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF) para 2010. La factura es un comprobante que ampara una transaccin principalmente de compra venta de bienes o servicios, y es utilizada por personas morales y por personas fsicas con actividad empresarial y sus requisitos fiscales son los anteriormente sealados. Cuando la factura es emitida por una persona moral del rgimen simplificado, debe contener la leyenda Contribuyente del rgimen de transparencia, LISR artculo 82, fraccin III, prrafo II. Las notas de crdito y de cargo son comprobantes relacionados con la factura, su funcin es disminuir o aumentar el monto de la transaccin, y tambin deben cumplir con los requisitos fiscales sealados para la factura El recibo de honorarios es utilizado por personas fsicas, cuya actividad es la prestacin de servicios personales independientes. Por ejemplo arquitectos, mdicos, contadores, abogados, entre otros profesionistas. Una caracterstica de este tipo de comprobantes es que incluyen dos elementos: el ISR y el IVA retenido, ya que en caso de prestar los servicios a personas morales, stas deben hacer las retenciones correspondientes y entregar una constancia de retenciones (LISR, artculo 127, ltimo prrafo, LIVA artculo 1-A fraccin II, inciso a, RLIVA artculo 3, fraccin I, 3 RMRMF 2009 del 28 diciembre 2009 regla 1.2.4.10). Estas retenciones podrn acreditarse tanto contra el impuesto provisional como anual de ISR e IVA. El recibo de arrendamiento es un comprobante utilizado en actividades de uso o goce temporal de bienes, lo expiden quienes dan en arrendamiento un bien inmueble, por ejemplo: locales comerciales, naves industriales, entre otros. El recibo de arrendamiento presenta la misma caracterstica que el recibo de honorarios, por lo que cuando dan en arrendamiento sus bienes a personas morales, proceden las retenciones y la constancia ya mencionadas (LISR artculo 143, penltimo prrafo, LIVA artculo 1-A fraccin II, inciso a, RLIVA artculo 3, fraccin I, 3 RMRMF 2009 del 28 diciembre 2009 regla 1.2.4.10). Estas retenciones podrn acreditarse tanto contra el impuesto provisional como anual de ISR e IVA. Cabe sealar que el arrendamiento de casa habitacin sin amueblar no est sujeto al IVA, por lo que en el recibo no se mostrara importe alguno por este impuesto. Los recibos de donativos se utilizan cuando se recibe una donacin, para efectos fiscales tambin deben reunir los requisitos mencionados, y de manera particular tambin los sealados en la Resolucin Miscelnea para 2008 publicada el 27 de mayo de 2008, regla II.2.4.3. Todos los comprobantes antes descritos se expiden en original y se conserva una copia, tambin existe la opcin de llevarse el talonario, para lo cual deben estar empastados y en ambos casos deben estar foliados de manera consecutiva (RCFF artculo 45).

TEMA IV
SISTEMAS DE INFORMACION FISCAL
El Sistema de Informacin Fiscal fue creado como parte de los esfuerzos orientados a la profundizacin de las buenas prcticas de transparencia en la gestin gubernamental. Para ello considera como pilar fundamental el desarrollo y fortalecimiento de medios informativos de acceso libre al pblico, que permitan a los usuarios disponer oportuna y regularmente de informacin fiscal confiable y relevante, para dar seguimiento a los compromisos y polticas del Gobierno.

4.1 LA INFORMATICA Y LOS SOFTWARE FISCALES COMO ELEMENTOS AUTOMATICOS DE CRUCE DE INFORMACION ENDOGENA Y EXOGENA FISCAL. El sistema de informacin involucra datos, procedimientos, recursos humanos, tcnicos y logsticos, y cuando el sistema es automatizado involucra tambin mquinas de computo (hardware) y programas de aplicacin (software). Deber incorporarse la informacin que suministran los contribuyentes en sus declaraciones y dems informes, la informacin de fuentes externas como la catastral, econmica, comercial e industrial y otras entidades pblicas y privadas y la generada por la propia administracin (SAT) a partir de sus actuaciones. La adecuada organizacin de todas estas fuentes, la posibilidad de manejarla y obtener los reportes confiables y oportunos es indispensable para asegurar el xito de la gestin tributaria. El objetivo de un sistema de informacin, responde a la necesidad de agilizar procesos operativos que involucran grandes volmenes de informacin, debe facilitar el cumplimiento de las obligaciones a los contribuyentes y suministrar la informacin necesaria para apoyar los procesos de anlisis y toma de decisiones, que ayuden a disminuir el incumplimiento de las obligaciones fiscales mediante el fortalecimiento de acciones de control y cruce de informacin, tanto interna como con otros sistemas cuya informacin complemente el anlisis de inters. El sistema de informacin debe estar acorde con la realidad del pas, sus caractersticas econmicas, normas y leyes, estructura organizacional, sus recursos humanos (funcionarios y contribuyentes) y las entidades externas como los bancos, cmaras de comercio, entidades pblicas y todas las dems fuentes de informacin con las que necesariamente deber interactuar. Es importante considerar estas caractersticas al iniciar el desarrollo de un sistema de informacin, pero es igualmente importante evaluar las caractersticas de los sistemas de informacin que tiene el SAT actualmente en funcionamiento, dado que con mucha frecuencia las herramientas informticas se usan solo para automatizar actividades.

Debe tenerse cuidado tambin, en que la implementacin de un nuevo sistema de informacin est acompaado por la revisin de los procesos de la administracin tributaria, y en general de la estructura organizacional y normativa, pues la sola inversin en hardware y software no resulta suficiente para alcanzar los objetivos propuestos y por el contrario puede resultar en la prdida de recursos valiosos. Esto incluye la necesidad de que exista la decisin poltica y la voluntad de aceptar el cambio que trae consigo el sistema, la planificacin e implantacin del mismo, la programacin de capacitacin y sensibilizacin del recurso humano, el fortalecimiento del SAT, su autonoma y los recursos suficientes as como la adaptacin de la estructura organizacional al cambio.

LA INFORMACION EXOGENA La informacin exgena es la informacin proveniente de los indicativos comerciales, operativos, de resultados y cualquier otra proveniente de estadsticas o informes gubernamentales con la que se puede conocer el estado que guarda un rubro o concepto en particular. El sistema informtico debe permitir la incorporacin y utilizacin de informacin proveniente de fuentes de informacin exgena diferentes de las declaraciones, los pagos, las declaraciones informativas y los actos administrativos de la autoridad, que resulten tiles para la actuacin del fisco. A partir de dicha informacin poder realizar los cruces que validen la informacin reportada por el contribuyente en sus declaraciones y generar los programas de fiscalizacin individuales o masivos. Asimismo debe permitir encontrar otra u otras ubicaciones o direcciones del contribuyente y sus bienes a fin de que puedan ser utilizados en el proceso del cobro coactivo. Las fuentes de informacin utilizadas para alimentar la base de datos del sistema informtico se dividen en Directas e Indirectas o identificadas como Endgenas y Exgenas. a).- La fuente de informacin directa o Endgena, est constituida por los registros existentes de la propia autoridad (SAT), los cruces de informacin que tenga, por la informacin presentada por el propio contribuyente mediante declaraciones informativas (DIOT, IETU, DE TRABAJADORES ETC) b).- Las fuentes de informacin Indirecta o Exgena, estn conformadas por los sistemas de informacin de otras entidades gubernamentales (SHCP Estado, Municipio, Secretara de Economa, Cmaras de Comercio, INEGI etc.) de los organismos descentralizados (IMSS, INFONAVIT) de las asociaciones y gremios que cuentan con informacin del mismo universo de contribuyentes.

4.2 SISTEMAS DE INFORMACION PARA EL CONTROL Y ANALISIS TRIBUTARIO

4.2.1 Mdulos de orientacin 4.2.2 Mdulos de investigacin 4.2.3. Mdulos de seleccin de investigados 4.2.4. Mdulos de ayuda administrativa

4.3 SISTEMAS DE INFORMACION EXOGENA Y FACTURACION S.I.E.F. La herramienta informtica denominada Sistema de Informacin Exgena y Facturacin SIEF, donde est almacenada la informacin de los obligados a realizar los reportes, junto con los datos de sus terceros reportados anualmente en medios magnticos. La herramienta, construida para apoyar la Fiscalizacin Tributaria, interacta con los sistemas corporativos de la entidad y es til para detectar el incumplimiento de obligaciones tributarias; cuenta con varios mdulos que permiten ingresar, validar, consolidar y replicar la informacin a las diferentes administraciones del pas, adems de posibilitar la realizacin de cruces automticos. Recepcin de la informacin: La informacin se recibe y somete a validaciones generales respecto a las especificaciones tcnicas y al NIT. Una vez aceptada por el sistema, se procede a consolidar la informacin de cada uno de los terceros informados de acuerdo al NIT y al concepto por el cual fue reportado; terminada la consolidacin, se pasa al mdulo de cruces. VI. LOS EFECTOS DE LA INFORMACIN REPORTADA Es claro que la informacin exgena obtenida por la administracin tributaria sirve para detectar los incumplimientos totales de las obligaciones tributarias y para establecer las inexactitudes en los denuncios rentsticos de los ciudadanos y las empresas. Con esta informacin, y con la reportada por los contribuyentes en sus declaraciones tributarias, se han realizado programas de control tributario, con los consiguientes efectos en mayor recaudacin y en el mejoramiento de la conducta de los sujetos pasivos.

4.3.1 CARACTERSTICAS DEL SIEF El SIEF contiene los siguientes mdulos: 1. Mdulo de recepcin: Provee las opciones necesarias para radicar, validar y consultar la informacin exgena presentada por un informante en un periodo determinado. 2. Mdulo control a informantes Permite detectar y consultar los informantes omisos e inexactos, tambin permite seleccionar dichos informantes. 3. Mdulo de parmetros Permite el mantenimiento de la informacin involucrada en los procesos de recepcin de la informacin exgena, control a informantes, cruces y estadsticas ajustndose a las reglamentaciones establecidas por la Ley.

4. Mdulo de cruces de informacin Permite efectuar cruces entre la informacin exgena y la endgena (declaraciones tributarias y de aduanas), para la deteccin de inconsistencias; de esta forma pueden ser detectados los informados que sean omisos en la presentacin de las declaraciones a partir de los mismos procesos de cruce. La deteccin de las inexactitudes u omisiones las realiza el funcionario fiscalizador a partir de la creacin de frmulas aplicables a la informacin endgena y exgena que contiene el SIEF. 5. Mdulo de estadstica Este modulo del SIEF tiene como propsito facilitar el manejo de la informacin exgena y de las declaraciones tributarias en forma estadstica para facilitar a los directivos de la entidad y los gerentes del rea de fiscalizacin la toma de decisiones que tengan que ver con el comportamiento de las cifras de informacin anual.

4.3.2. Automatizacin de la recepcin de la informacin

4.3.3. Automatizacin de la integracin de la informacin

4.3.4. AUTOMATIZACIN DE LOS PROCESOS DE CRUCES DE INFORMACIN. El principio de funcionamiento de un programa informtico de Auditoria Tributaria es el cruce de Informacin, principio por el cual el software utiliza campos comunes de ubicacin de datos y obedeciendo a parmetros previamente establecidos busca en estos campos Informacin requerida de acuerdo a un criterio general o especifico que es una variable de carcter cambiante, a continuacin desarrollamos algunas Tcnicas en el Proceso de Cruce de Informacin. Cruzar informacin, no es ms que la va a utilizar, para a partir del anlisis de una informacin, llegar a una tercera o a varias. Tambin podemos definirla como la contrapartida para detectar la evasin fiscal, es la integracin de la informacin que suministran distintas fuentes, para llegar a otras distintas. La Fiscalizacin Cruzada, consiste en la obtencin de la informacin de entidades externas a la Administracin Tributaria, que sirven para validar las informaciones de ingresos y gastos declarados, as como para detectar los no declarados.

TEMA V.
TECNICAS DE AUDITORIA FISCAL
5.1 TECNICAS DE AUDITORIA FISCAL Todo auditor est obligado a desarrollar todos los procedimientos como parte de la planeacin respectiva. Asimismo deber reunir toda la evidencia que pruebe que el contribuyente incurri en algn tipo de ilcito y/o irregularidad que se consigne en acta y por el monto de las operaciones que tambin se plasman en el acta y en la resolucin impugnada. No debe dejar se hacerse ningn procedimiento, que siendo prctico y posible, confirmara la sospecha, dara indicios de irregularidades o las desvirtruara. Debe ser lo suficientemente claro y sin que falte elemento alguno en la descripcin de los hechos en las actas, que cualquier lector llegue a la misma conclusin a la que lleg el auditor fiscal en el acta y en la resolucin.

TECNICAS DE AUDITORIA. De manera general las tcnicas utilizadas en una auditoria fiscal, son las mismas establecidas en las normas y procedimientos de auditoria las cuales son las siguientes: - Observacin - Anlisis - Escudrio - Estudio - Investigacin - Declaraciones y certificaciones - Comprobacin - Confrontas de datos de asientos - Solicitudes de datos y documentos a Terceros (COMPULSAS) - Clculo - Recuento e inspeccin Fsica, su confronta Las tcnicas de auditora fiscal las identificamos en tcnicas que aportan datos de las operaciones de la empresa y en tcnicas que aportan indicios de irregularidades y ayudan a localizar fuentes de informes, de sitios en los que pueden localizarse documentos, expedientes, libros, ttulos de crdito etc.

TECNICA DE OBSERVACION.- Consiste en observar y escuchar con atencin y juicio crtico todo lo que existe, lo que se tramita, lo que se dice y hace, relacionando lo observado y lo escuchado con la clase, volumen e importe de las operaciones declaradas. TECNICA DE ANALISIS.- Consiste en descomponer un todos en sus partes, conceptos o grupos que lo integran para conocerlas y poder estudiarlas. a).- CARACTERISTICAS DE LOS GRUPOS O PARTES RESULTANTES.- Las partes o grupos resultantes del anlisis tienen que ser homogneas y significativas - Homogneas.- Significa que las diversas partidas que queden comprendidas en una de las partes, tengan una o varias caractersticas comunes que las diferencian de las partidas contenidas en los dems grupos. - Significativas.- Las partes en que se ha analizado un todo deben ser de importancia para lograr el objetivo que se busca precisamente con el anlisis, que es conocer lo que hay dentro de un monto o de una cantidad, pero sin llegar a desmenuzar tanto ese monto o esa cantidad que se pierda el lector en una serie de datos interminables. b).- QUE ES LO QUE SE ANALIZA.- Deben analizarse todas las cantidades que aparecen en declaraciones o que constan en libros y auxiliares de contabilidad, en contratos, en documentacin conexa a las cifras contabilizadas, cuando su concepto descriptivo sea demasiado genrico, que no se pueda precisar su repercusin fiscal o ya se sepa de antemano que ese monto incluye grupos de operaciones con repercusiones fiscales diferentes o de mayor trascendencia de la que se deriva del concepto o descripcin de esa cantidad global. c).- COMO SE DESARROLLA.- Se desarrolla descomponiendo la cifra total en las diversas cantidades parciales que la integran o en grupos homogneos o significativos. Se describen uno por uno los diversos cargos que en un lapso ha tenido la cuenta de activo fijo por ejemplo, para poder hacer las confrontas entre ellos y su documentacin comprobatoria, para conocer por su descripcin en libros, si se incluyeron partidas que no son activo fijo. Se describen las diversas clases o grupos de ingresos contenidos en una sola cifra global. Se agrupan por clase homogneas, los diversos gastos que la empresa ha incluido en diversos o varios. Al efecto se acudir a las fuentes, libros de contabilidad, auxiliares, documentacin etc., de donde se tomarn las descripciones e importes de las partidas, que sumadas dieron la cifra global que se est tratando de analizar, tomando de ah los conceptos e importes.

As si se trata de analizar renglones de la declaracin, se har a las cuentas de mayor o a los auxiliares donde constan las diversas operaciones que se agruparon en un solo rengln de la declaracin. Si se trata de conocer, cuales son las partidas que integran el incremento que en el ao tuvo cualquiera de las cuentas de activo fijo, se acudir a la cuenta de mayor y de ah al registro de plizas, acudiendo finalmente a estas ltimas, donde constan los datos que segn libros describe y dan a conocer el valor de cada capitalizacin hecha de esas cuentas. Limitando el anlisis a las partidas que rebasen un lmite previamente establecido. d).- CUANDO SE LLEVA A CABO.- Cada vez que el concepto descriptivo del rengln o partida que encuentra el auditor fiscal o que examina: No permite conocer cual es la repercusin fiscal de la misma Se sabe de antemano, incluye partidas con repercusiones fiscales diferentes.

e).- CAUSAS PARA HACERLAS.Primero.- El anlisis es una tcnica que permite conocer, lo que segn libros (registros de primera anotacin, plizas, auxiliares), fueron las operaciones llevadas a cabo y el importe de cada una de ellas o de cada grupo de ellos, an sin haber visto ni la documentacin comprobatoria, ni haber compulsado a terceros, ni haber visto fsicamente las existencias en almacenes, bodegas, tiendas, ni las diversas clases de activo fijo. Segundo.- Combinando el estudio de resultado de esta tcnica con el de los dems factores de la planeacin, se llega a determinar cuales son las cifras anormales, las desproporcionales, las insignificativas en relacin a : Las cifras de este mismo concepto, incurridas en otros meses Las cifras y operaciones con las que guarda relacin de dependencia directa. El resultado del estudio de los otros elementos de planeacin (actividad real de la empresa, clase y cantidad de sus existencias, cantidad y calidad de su maquinaria)

Tercero.- Para que conjuntamente con los dems factores de la planeacin, se decida cual es el enfoque de la auditoria o sea, que renglones de las declaraciones y porqu meses se van a revisar y por medio de que procedimiento. TECNICA DE ESCUDRIO.- Cmo se desarrolla, concentrndose mientras se est leyendo.

Cuando se desarrolla. Puede decirse que es ms necesaria cuando se est haciendo el estudio de los elementos o factores de la planeacin al inicio de la auditoria. Que proporciona. Conocimiento de lo que realmente contiene lo que se est leyendo.

TECNICA DE ESTUDIO.- Consiste en el examen detenido de todos y cada uno de los factores de la planeacin, evaluando simultneamente la repercusin que tienen o que pueden tener cada uno de ellos en la forma en que el contribuyente debi haber cumplido con sus obligaciones fiscales en el ejercicio sujeto a auditoria y en que operaciones es posible no se hayan cumplido, para decidir cules son las reas a revisar y mediante que procedimientos. a).- Que es lo que se estudia.- Se estudian todos los factores de la planeacin. Los factores de la planeacin son todos aquellos hechos y situaciones que consideran lo siguiente: - Tienen o pueden tener relacin directa con el monto o volumen o con la clase o tipo de las operaciones - Dan a conocer la clase real de las operaciones realizadas y el monto anual o mensual de cada una de ellas. - Pueden ser elementos para decidir que se lleven a cabo o se dejen de realizar determinados procedimientos de auditoria; se revisen o dejen de revisar determinadas reas o determinadas operaciones del contribuyente. Entre esos hechos y situaciones denominadas elementos o factores de la planeacin estn los siguientes: Clase de las operaciones que efectivamente realiza la empresa Rgimen fiscal aplicable a esas operaciones y al ao que se est auditando, as como a la zona geogrfica del pas en que se realiza Como comercializa sus operaciones el contribuyente Trmites administrativos que tienen implantados para ejecutarlas y formas que desarrollan Sistema contable Cifras contenidas en sus declaraciones y en sus libros, habindose formulado cuadros de tendencias, estados comparativos, reduccin a porcientos, razones financiera etc. Antecedentes fiscales de la empresa Principales clientes y proveedores o terceros con que opera o a quienes debe rendir informes Clase de contratos celebrados Resultado obtenido en el inicio de la auditoria Forma legal en que est constituido el contribuyente

Signos externos.

b).- Como se desarrolla.- Reunidos fsicamente todos los factores de la planeacin, constando algunos de ellos en cdulas resumen, como es el caso de los signos externos observados en el recorrido y todos los cuadros numricos comparativos y de tendencias etc., las personas que van a desarrollar la auditoria comienzan a estudiarlos aplicando la tcnica de escudrio. Deben relacionar unos factores con otros, as en funcin a las cifras y conceptos declarados y tomando en cuenta la experiencia que cada quien tiene. Hecho el examen y evaluaciones citadas se tomar la decisin de: Cuales son las operaciones o las reas que son importantes o en las que existe posibilidad o indicios fundados de irregularidades fiscales. Que procedimientos de los programas generales o especficos son aplicables al caso y cuales deben modificarse. Que procedimientos adicionales deben desarrollarse.

c).- ESTAPAS DE ESTUDIO.- Es la recopilacin de factores de la planeacin: - Formacin de cdulas, resmenes, cuadros comparativos, reduccin a porcientos de estados financieros o cartula de la declaracin etc. - Examen de cuadros - Escudrio de documentos, contratos etc. - Evaluacin de lo examinado en funcin a lo declarado por el auditado, a la experiencia del auditor y a la informacin que van dando los diversos factores. - Intercambio de impresiones entre el personal actuante - Decisin razonada en funcin a la solidez de los argumentos expuestos y no a la jerarqua de quien toma la decisin.

d).- CRIETERIO EN RELACION AL ESTUDIO.- El auditor fiscal sin dejar de reflexionar en las posibles repercusiones fiscales de todo lo que capta desde que inicia la auditoria, debe estar consciente que no todas las medidas que se toman en la empresa, tienen como objeto la evasin o la defraudacin fiscal. Es de todos conocido que aparte del problema fiscal que para las empresas es importantsimo, estas tienen otros que en ocasiones son ms importantes que el fiscal, ntrelos que se citan los siguientes: Mercadotecnia que incluye a las ventas propiamente, a la publicidad y a la distribucin fsica de los bienes Compras

Contratacin, capacitacin y desarrollo del personal Contrato colectivo de trabajo Mantenimiento de todo el activo fijo Financiamiento, tanto el que otorga, como el que se obtiene Almacenaje de productos terminados y de mercancas o materias primas y materiales comprados etc.

Por lo que no se debe desechar indicios de irregularidades, ni creer que todas las decisiones que se toman en las empresas tienen repercusin con el correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

TECNICA DE INVESTIGACION.- Consiste en determinar que personas, que departamentos, que registros, que expedientes pueden rendir o contener informacin comprobable sobre: Si se llevaron a cabo o no determinadas operaciones Si las operaciones son de una clase o son de diferente naturaleza a la que consta en libros o de la que se tena noticia. Cuales fueron los datos reales de esas operaciones en cuanto a importe, fecha, clase y nmero de documento, cantidad, volumen, nombre del tercero con quien se realiz o que intervino en su realizacin etc. hasta conocer los datos reales y reunir las pruebas que evidencien sin son reales o correctos esos datos.

a).- Como se desarrolla: Reflexionando acerca de cules pueden ser las fuentes de datos y pruebas Acudiendo a esas fuentes de datos y requiriendo, primero verbalmente y posteriormente examinando y recabando datos o copias de los documentos sobre las circunstancias reales de las operaciones, partidas o datos que ha suscitado duda. Una investigacin que culmin solo en una informacin verbal no tiene ningn valor probatorio, solo es una pista para seguir investigando hasta reunir evidencia comprobatoria.

b).- Que proporciona.- Esta tcnica da a conocer quin o qu libro, expediente etc., tiene los datos y las evidencias que permitan comprobar: El tratamiento que efectivamente se dio a las operaciones Cual era la clase real de las mismas Cual era el importe efectivo que alcanzaron ellas y sus dems datos Si fue correcto el tratamiento que se les dio Cul es el tratamiento que debi habrseles dado

TECNICA DECLARACIONES Y CERTIFICACIONES.- Esta tcnica se desarrolla solicitando al contribuyente visitado o al representante legal de la empresa, un certificado en relacin a todos aquellos posibles eventos que la misma administracin es quien los hace nacer, o es quien primero tiene conocimiento de ellos y que puede reservarse transmitirlos a su contador. a).- Cuando se desarrolla.- Cuando existen situaciones difciles de conocer para el auditor, es decir, en los casos en que con la aplicacin de las tcnicas de auditoria no se pueden determinar o descubrir. c).- Que proporciona.- Sera una prueba confesional, que no reuniendo los requisitos que establece el Cdigo Federal del Procedimientos Civiles, carecen de valor probatorio cuando el contribuyente las impugne, motivo por el cual por estos hechos se debe levantar actas parciales en las que consten los hechos conocidos.

TECNICA DE COMPROBACION.- Consiste en localizar y escudriar los documentos formulados con motivo de la realizacin de las operaciones y que contienen los datos de los mismos que las identifican y distinguen de las dems.

TECNICA DE CONFRONTA DE DATOS DE ASIENTOS.- Consiste en comparar los datos de las operaciones, de donde constaba fueron vaciados y viceversa. TECNICA DE SOLICITUD DE DATOS Y DOCUMENTOS.- Consiste simplemente en solicitar los datos, informes y documentos de cualquier clase, relacionados con las operaciones efectivamente realizadas por el auditado, a cualquier persona que est en posibilidad de tenerlos de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin. TECNICA DE CALCULO.- Consiste en repetir las operaciones aritmticas que se formularon, para determinar el importe de las operaciones documentadas y de cifras contabilizadas, as como de cantidades presentadas en declaraciones. a).- Que es lo que se calcula.- Toda cantidad en contratos, en documentacin comprobatoria, en documentacin contabilizadora, en plizas en auxiliares, en libros de primera anotacin, en libros principales y en declaraciones que fueron determinadas por medio de una operacin aritmtica. b).- Como se lleva a cabo.- Repitiendo las operaciones aritmticas, pero en forma diferente si es posible a como la hizo el contribuyente auditado.

c).- Causas para hacerla.- Un simple error aritmtico permite omitir ingresos o incrementar deducciones, la suma del libro de ventas o del libro de compras es ejemplo claro de lo anterior.

TECNICA RECUENTO E INSPECCION FISICA, SU CONFRONTA.- Consiste en determinar el nmero de cada clase de bienes en existencia en la empresa en un momento dado, contndolos fsicamente y separndolos en funcin a quien es el propietario real de los mismos. a).- Que es lo que se recuenta fsicamente.- Se cuenta o se levanta inventario fsico de los bienes que integran los inventarios de las empresas. - Productos elaborados - Materias primas, materiales, envases - Artculos en proceso - Mercancas compradas - As como la maquinaria y equipos de fabricacin de reparto y de oficina. b).- Como se lleva a cabo.- El levantar un inventario fsico es un ejemplo clsico de operaciones que demandan una planeacin previa ya que no es fcil y se puede incurrir en errores al comenzar, de inmediato, a contar los diversos bienes que integran los inventarios de la empresa. La planeacin de una toma de inventario fsico demanda precisar: La fecha en que se levantar Se incluir a todos los bienes o solo a determinadas clases concretas Instrucciones para que se ordenen los artculos, poniendo junto a los de la misma clase y estibndolos u ordenndolos en forma que se facilite su recuento En que formas se vaciaran los datos, relacionados en listas o etiquetas Si se anotara en esas listas o etiquetas la descripcin de los bienes, previamente o hasta contarse Quien har el primer conteo y quien har el segundo Quien determinar si hay diferencias entre el primero y el segundo conteo y quien vuelve a recontar en caso de diferencias Quien recoger las etiquetas o listas y comprobar que no falte ninguna Quien se cerciorar que no haya dejado de contarse ninguna clase de los artculos o que no se hayan contado dos veces los de la misma clase Quien vaciar a listados definitivos lo inventariado Quien valuar Quien revisar, tanto el vaciado, como la valuacin

c).- Evidencia de correccin que proporciona el inventario fsico.-

- El inventario Fsico bien levantado y bien valuado, es evidencia absoluta de que haba en existencia, a la fecha en que se levant, tanto esa clase de mercancas, como la cantidad y por ese importe. Sin embargo, cabe aclarar que solo cuando se confronta contra tarjetas de almacn en las cuales no haya errores, se puede saber si haba fsicamente en existencia lo que debera haber o si las existencias fsicas eran menores a las que deberan obrar en almacenes, o bien superiores. Si no hay tarjetas de almacenes o controles de los mismos mediante otros medios, se repite el inventario fsico, y esto es prueba de que a la fecha en que se levant, haba esa clase y esa cantidad de cada tipo de bienes, sin embargo no ha manera de probar que eso es lo que deba obrar fsicamente, en existencia a esa fecha. Esta dificultad solo puede solucionarse a travs de una conexin de inventarios, o se partiendo de un inventario confiable que hubiese levantado el propio visitador. As el personal actuante aadir al inventario fsico levantado por l, todas las unidades que salieron por ventas y por devoluciones a proveedores y les restar todas las unidades compradas y todas las unidades regresadas por clientes en ese lapso. Comparando las cantidades a las que lleg con el inventario final declarado por el auditado podr comprobar si coinciden o en que no coinciden. Tomar en cuenta que lo que mencionado, en el papel se ve muy fcil y sencillo sin embargo en la prctica resulta totalmente imprctico. d).- Razones para no hacerlo.- Las razones por las que resulta totalmente imprctico levantar un inventario fsico durante una auditoria y conectarla con el inventario al cierre del ejercicio son las siguientes. La mayora de las empresas maneja una gran diversidad de productos o mercancas El volumen de operaciones es considerable. La descripcin en las facturas de compras, en facturas de ventas, en remisiones y notas de cargo a proveedores por devoluciones que se les hicieron, en remisiones y notas de crdito por devoluciones que hicieron los clientes, no siempre coinciden con la descripcin de esos bienes en los inventarios, lo que ocasiona que se consideren como del artculo A, lo que realmente son movimientos del artculo a o b. La cuantificacin del nmero de unidades, tabulando facturas de ventas, de compras, notas de crdito por devoluciones de clientes, es tan laborioso, que fcilmente se incurre en errores. An en ocasiones hay que tomar en cuenta mermas que por evaporacin o por ruptura de paquetes, sufren las mercancas o productos.

e).- Cuando si se puede hacer: 1.- Es obvio que en empresas como las de distribuidoras de autos, fbricas de televisores, s es posible y an conveniente hacer las conexin entre las unidades recibidas y las vendidas, porque no son muchas y cada unidad tiene un nmero de serie, en estos casos s se podr levantar un inventario fsico y conectarlo pero en los dems casos por las caractersticas y tipos de productos no procede o es muy difcil hacerlo. 2.- Tambin procede examinar fsicamente maquinaria y equipo que se est depreciando, confrontando los datos descriptivos de los mismos contra la documentacin comprobatoria para verificar que realmente est en uso la maquinaria y equipo de que se trate y que se est depreciando. Todas estas tcnicas se llevan a cabo, si antes del inicio de la visita se planea bien que es lo que se quiere hacer, pero en que consiste la planeacin en auditoria fiscal. La planeacin de la auditoria fiscal consiste en investigar, es decir, localizar los elementos y fuentes de datos de las irregularidades, examinar, estudiar, y evaluar cada elemento que influye en clase, importe contabilizado y declarado, para lograr con ello que procedimiento procede a aplicar con el objeto de decidir cual se llevar a cabo y su amplitud, y as determinar cada uno de los elementos que integran los factores internos y externos que permiten conocer todos los aspectos y peculiaridades de la empresa a auditar y que influyen en la clase e importe de las operaciones a contabilizar y a declarar, teniendo con ello un margen de probabilidad de conocer en que partidas ocurrieron irregularidades. Asimismo la planeacin de la auditoria fiscal consiste en lo siguiente: Analizar.- Estados bsicos de ejercicios anteriores Verificar.- Clase de operaciones que se efectuaron Conocer.- El rgimen fiscal de la empresa Comprobar.- Si los importe por pagar son los declarados

Los que intervienen en la planeacin de la auditoria fiscal son: El jefe de departamento de auditoria, el supervisor de auditoria, el coordinador de auditoria, el auditor y el ayudante de auditor. Entre ellos decidirn las reas que se revisarn en forma general y aquellas reas y operaciones que requieren una revisin ms a fondo y con procedimientos adicionales a los de los programas autorizados o cuales cambios proceden hacer a estos. Entre los factores que se toman para una planeacin de auditoria fiscal se tienen los siguientes: El giro de la empresa Rgimen fiscal a que est sujeto

Como comercializa sus operaciones Tomando en cuenta adems, el sistema contable, antecedentes de la empresa, su catlogo de clientes y de proveedores y los tipos de contratos celebrados.

5.2 PRESUNCIONES Y SANCIONES LEGALES PARA DETECTAR Y CUANTIFICAR LA EVASION INTRODUCCIN DEFINICION DE PRESUNCION Y TIPOS DE PRESUNCIONES

En trminos generales, son aquellas que admiten prueba en contrario. Si involucramos la nocin ingreso dentro de la definicin , tendramos que el ingreso presunto legal se configura cuando, a partir de la ocurrencia de un hecho econmico determinado, la ley presume que el sujeto pasivo contribuyente percibi una contraprestacin econmica. Este supuesto de percepcin econmica se puede desvirtuar presentando pruebas. La presuncin se considera como el acto de aceptar la veracidad de un hecho por la evidencia de otro del que normalmente depende aquel hecho no probado. Otro concepto es que la presuncin es como la averiguacin de un hecho desconocido deducindolo de otro conocido, y en trminos ms concretos, como el juicio lgico mediante el cual, argumentando segn el vnculo de causalidad que liga a unos con otros los acaecimientos naturales y humanos, podemos inducir la subsistencia o el modo de ser de un determinado hecho que nos es desconocido en consecuencia de otro hecho o hechos que no son conocidos. La presuncin legal se caracteriza porque la norma escrita describe un proceso de deduccin lgica de forma que, constatada la existencia de un hecho base, es posible determinar la existencia de otro que normalmente le acompaa del que derivan efectos jurdicos determinados La deduccin lgica en la que la presuncin consiste puede ser hecha por el propio legislador con carcter general en cuyo caso se denomina presuncin legal- o por el rgano decisorio en caso concreto presuncin judicial simple -. A su vez, la presuncin legal puede ser establecida en trminos tan absolutos que no se admita prueba en contrario (presunciones absolutas o de iure et de iure) o bien admitirse la posibilidad de prueba contraria a la presuncin (presunciones relativas o iuris tantum)

TIPOS DE PRESUNCIONES:

En primer lugar se encuentran las denominadas homini que son las no establecidas en normas positivas y que deben reunir determinadas caractersticas expuestas en la ley, las cuales se fundan en hechos reales y probados que, por su nmero, precisin, gravedad y concordancia deben producir conviccin conforme a las reglas de la sana crtica. Son las presunciones establecidas por el juzgador mediante el examen de los indicios o rasgos sintomticos recurriendo a las reglas de la lgica y/o de la experiencia. Para ello se necesita de un presupuesto debidamente acreditado a partir del cual, mediante la inferencia, se arribar a una conclusin o conviccin sobre el hecho investigado no conocido. Las legales en donde el legislador establece el hecho del cual se parte, el hecho que debe inferirse y la consecuencia buscada, siendo stas clasificadas en relativas y absolutas. Mientras que las primeras admiten prueba en contrario, las segundas no. Se encuentran las absolutas, propiamente dichas y las ficciones. Estas presunciones son obligatorias o facultativas para el contribuyente, conforme lo establezca la ley. Se justifican para impedir la evasin del tributo, evitar debates sobre los aspectos dificultosos a probar, o bien simplificar el cumplimiento tributario de masas de contribuyentes. Si la presuncin, tal como se la conceptualiz, consiste en suponer un hecho que se desconoce, partiendo de otro perfectamente conocido, lo citado no admite que la presuncin parta de otra, toda vez que si se pretendiera efectuar una cadena de presunciones, o presuncin de segundo grado, partiendo del hecho supuesto o inferido, para derivar un nuevo hecho tambin presumido, entonces se estara faltando a la verdad, precisin y concordancia que el indicio debe reunir para fundar en l la presuncin, restndole verosimilitud y certeza a la conclusin final.

5.2.1. GASTOS NO EXPLICADOS

5.2.2. INDICIOS CON BASE EN ESTADSTICAS DE SECTORES ECONMICOS A travs de las leyes fiscales se han instrumentado; facultades de comprobacin, convenios de intercambio de informacin con otros organismos, principalmente con el INEGI; la discrepancia y la presuntiva fiscal, as como, estableciendo diferentes obligaciones fiscales con la finalidad de evitar la elusin y la evasin fiscal, entre otras cito las siguientes: Declaraciones informativas:

Que las instituciones que componen el sistema financiero, y las sociedades de inversin donde manifiesten cada una de las inversiones, pago de intereses a cada ahorrador, inversionista o que mantengan acciones de empresas, informando sobre el RFC, domicilio del contribuyentes y de las tasas nominales y reales pagadas en el ao (Artculos 50 y 59 LISR) De las operaciones celebradas con clientes y proveedores en montos superiores a $50,000.00 De los prstamos realizados con residentes en el extranjero. De las operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero. De las operaciones efectuadas a travs de fideicomisos. De las operaciones y contraprestaciones recibidas en moneda nacional o extranjera, as como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a cien mil pesos, que por cierto la multa vara entre la mnima de $98,157.00 y la mxima de $139,754.00. Del IVA trasladado y acreditable en el mes, a partir del 1 de octubre de 2006 Por otro lado el SAT a partir de que publique en diario oficial de la federacin los criterios no vinculativos, ejercer presin a los dictaminadores de estados financieros con efectos fiscales, contadores, abogados y a cualquier otro asesor fiscal, que en sus opiniones por escrito se le advierta al contribuyente que si el criterio contenido en la misma es diverso a los criterios no vinculativos que haya dado a conocer la autoridad fiscal, con la amenaza de sancionar a los prestadores de servicios que se ubiquen en la hiptesis jurdica con la cantidad de $20,000 y hasta $30,000, claro que este medio de fiscalizacin rompe con el principio de seguridad jurdica de estos profesionistas, violando los artculos 5, 6 y 7 de la constitucin poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Los rganos de fiscalizacin han fallado en el ataque frontal a la evasin y elusin fiscal y lo nico que han logrado es fastidiar a los que no tienen medios y la oportunidad para ejercer sus derechos de impugnar ante los tribunales. Segn el Centro de Estudios Econmicos el 28.32% de la poblacin ocupada no paga impuestos y la Federacin deja de percibir $250 mil millones de pesos.

Discrepancia Fiscal Artculo 107 LISR


Erogaciones superiores a las declaradas (1) Cuando una persona fsica, aun cuando no est inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes, realice en un ao de calendario erogaciones superiores a los ingresos que hubiere declarado en ese mismo ao, las autoridades fiscales procedern como sigue: Obligacin de las autoridades de comprobar I. Comprobarn el monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaracin del contribuyente y darn a conocer a ste el resultado de dicha comprobacin. Ejemplo:
Ingresos declarados en 2010
Concepto de Ingresos Salarios Actividad empresarial o P y S Arrendamiento de inmuebles Venta de casa habitacin Ingresos Obtenidos 350,000 3,500,000 120,000 2,500,000 Ingresos Exentos 3,500 Deducciones Autorizadas 2,000,000 42,000 2,500,000 Utilidad Gravable 346,500 1,500,000 78,000 0

Intereses Totales

10,000 6,480,000

10,000 2,513,500

2,042,000

0 1,924,500

Erogaciones en 2005
Adquisicin de automvil 600,000 Nota: el contribuyente inform en la declaracin del ejercicio el haber obtenido un prstamo de $1'100,00

Adquisicin de Terrenos Inversiones financieras Inversin en acciones Gastos realizados en 2005 Reinversiones financieras Total de las erogaciones Discrepancia fiscal

2,000,000 3,000,000 800,000 580,000 1,000,000 7,980,000 1,400,000

EROGACIONES.- INTERPRETACIN DE SU CONCEPTO Y APLICACIN.- En los trminos del artculo 75 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que dispone que cuando una persona fsica realice en un ao calendario erogaciones superiores a los ingresos que hubiere declarado en ese perodo, la autoridad fiscal seguir un procedimiento, dentro del cual se contempla que dar vista al contribuyente, informndole de las discrepancias que aprecia en sus declaraciones, pero si ste durante el trmino que le fue concedido no acredita el origen de las erogaciones efectuadas durante el ejercicio, se presumir que la diferencia entre los ingresos declarados y las erogaciones efectuadas, constituyen ingresos omitidos; luego entonces, en los trminos del artculo 72 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta los gastos y las inversiones que realice el contribuyente en un ao calendario, se consideran erogaciones sea cual fuere el nombre con el que se les designe, por lo que ms all de la naturaleza de cada erogacin lo trascendente es establecer que si el contribuyente no acredita el origen de las erogaciones, las mismas deben considerarse como ingresos omitidos. (8) Recurso de Apelacin No. 100(A)-I-315/96/7815/94.- Resuelto por la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 7 de octubre de 1997, por unanimidad de 5 votos.- Magistrada Ponente: Alma Peralta Di Gregorio.- Secretario: Lic. Nicandro Gmez Alarcn. (Tesis aprobada en sesin de 7 de octubre de 1997) Tercera poca.- Instancia: Primera Seccin.- R.T.F.F.: Ao XI. No. 124. Abril 1998.Tesis: III-PS-I-103.- Pgina: 84 Plazo para que el contribuyente se inconforme II. El contribuyente, en un plazo de quince das, informar por escrito a las autoridades fiscales las razones que tuviera para inconformarse o el origen que explique la discrepancia y ofrecer las pruebas que estimare convenientes, las que acompaar a su escrito o rendir a ms tardar dentro de los veinte das siguientes. En ningn caso los plazos para presentar el escrito y las pruebas sealadas excedern, en su conjunto, de treinta y cinco das. DISCREPANCIA ENTRE EL MONTO DE LAS EROGACIONES CON LA DECLARACION DEL CONTRIBUYENTE.CORRESPONDE A ESTE DESVIRTUARLA.- De conformidad con el artculo 75, fracciones I y II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 1982, corresponde al contribuyente explicar la discrepancia entre el monto de las erogaciones del ejercicio con su declaracin, cuando aqullas sean superiores a los ingresos declarados, en tanto que la obligacin de las autoridades fiscales slo consiste en comprobar el monto de dichas erogaciones y darlas

a conocer al contribuyente para que se inconforme y explique la discrepancia encontrada y, de no hacerlo, la misma se estimar ingreso gravable y se formular la liquidacin respectiva, como lo dispone la fraccin III del precepto legal citado.(43) Revisin No. 89/87.- Resuelta en sesin de 27 de mayo de 1988, por unanimidad de 8 votos.- Magistrado Ponente: Francisco Ponce Gmez.- Secretario: Lic. Avelino C. Toscano Toscano. Tercera poca.- Instancia: Pleno.- R.T.F.F.: Ao I. No. 5. Mayo 1988.- Tesis: III-TASS264.- Pgina: 28 Caso en que procede la liquidacin III. Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la discrepancia, sta se estimar ingreso de los sealados en el Captulo IX de este Ttulo en el ao de que se trate y se formular la liquidacin respectiva. Artculo 167 LISR.- Se entiende que, entre otros, son ingresos en los trminos de este captulo los siguientes: Fraccin XV. Los ingresos estimados en los trminos de la fraccin III del artculo 107 de esta Ley y los determinados, inclusive presuntivamente por las por las autoridades fiscales, en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales. Artculo 109 CFF. Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal, quien: I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes. En la misma forma ser sancionada aquella persona fsica que perciba dividendos, honorarios o en general preste un servicio personal independiente o est dedicada a actividades empresariales, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Concepto de erogaciones (2) Para los efectos de este artculo, se consideran erogaciones, Los gastos, Las adquisiciones de bienes y Los depsitos en cuentas bancarias o en inversiones financieras.No se tomarn en consideracin los depsitos que el contribuyente efecte en cuentas que no sean propias, que califiquen como erogaciones en los trminos de este artculo, cuando se demuestre que dicho depsito se hizo como pago por la adquisicin de bienes o de servicios, o como contraprestacin para el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o para realizar inversiones financieras ni los traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuentas de su cnyuge, de sus ascendientes o descendientes, en lnea recta en primer grado. Sancin por no presentar la declaracin del ejercicio (3) Cuando el contribuyente obtenga ingresos de los previstos en este Ttulo y no presente declaracin anual estando obligado a ello, - se aplicar este precepto como si la hubiera presentado sin ingresos.Artculo 109 CFF. Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal, quien: V. Sea responsable por omitir presentar, por ms de doce meses, la declaracin de un ejercicio que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la contribucin correspondiente.

Tratndose de contribuyentes que no estn obligados a presentar declaracin del ejercicio, - se considerarn, para los efectos del presente artculo, los ingresos que los retenedores manifiesten haber pagado al contribuyente de que se trate. Los prstamos y donativos.- Se consideran ingresos (4) Se presume, salvo prueba en contrario, que Los prstamos y Los donativos, a que se refiere el segundo prrafo del artculo 106 de esta Ley, que no sean declarados conforme a dicho precepto, son ingresos omitidos de la actividad preponderante del contribuyente o, en su caso, son otros ingresos en los trminos del Captulo IX de este Ttulo, por los que no se pag el impuesto correspondiente. Artculo 106, segundo prrafo LISR Obligacin de informar prstamos, donativos y premios (2) Las personas fsicas residentes en Mxico estn obligadas a informar, en la declaracin del ejercicio, sobre: Los prstamos, Los donativos y Los premios, obtenidos en el mismo, siempre que stos, en lo individual o en su conjunto, excedan de $1'000,000.00. Las personas fsicas que obtengan ingresos por los que deban presentar declaracin anual, adems de los ingresos mencionados en el prrafo anterior, quedarn relevados de presentar el aviso de aumento de obligaciones fiscales ante el RFC por los ingresos exentos, siempre que se encuentren inscritos en el RFC por los dems ingresos. Artculo 107, ltimo prrafo LISR Se presume, salvo prueba en contrario, que los prstamos y los donativos, a que se refiere el segundo prrafo del artculo 106 de esta Ley, que no sean declarados conforme a dicho precepto, son ingresos omitidos de la actividad preponderante del contribuyente o, en su caso, son otros ingresos en los trminos del Captulo IX de este Ttulo, por los que no se pag el impuesto correspondiente.

5.2.3 PRESUNCIONES CUENTAS BANCARIAS Y DE AHORROS Si un contribuyente que lleva contabilidad no tiene registrada en libros una cuenta corriente que figura a nombre suyo, la ley presumir que del total consignado en dicha cuenta, el 15% es renta lquida gravable, es decir es base de impuesto de renta. Tal presuncin de asimilar las consignaciones con el concepto de ingreso, podria ser

desvirtuado por el contribuye en cuestin, demostrando que no todas las consignaciones que se realizaron en su cuenta corriente correspondan a ingresos. Algunas de las razones que permiten desvirtuar esta presuncin son: 1. Traslados entre cuentas posedas por el mismo contribuyente 2. Prstamos efectuados por la entidad bancaria al cuentahabiente, y que fueron acreditados (consignados) en su cuenta. 3. Errores de la entidad bancaria. Ejemplo. El sujeto consigna $ 1.000.000, la entidad bancaria reporta la consignacin por $ 100.000.000 y posteriormente efecta la Nota dbito por $ 99.000.000. 4. Reconsignacin de cheques devueltos por la entidad bancaria. 5. El contribuyente recibe en la cuenta corriente ingresos de terceros. 6. El contribuyente posee y maneja en la cuenta corriente detectada , un negocio que implica rotacin del capital como el que se presenta cuando se trata de un prestamista o un cambista de cheques. Para ilustrar piense en lo siguiente, el contribuyente presta el servicio de cambio de cheques. El usuario del servicio presenta el cheque por un valor de $ 2.000.000, el contribuyente a cambio le entrega una suma inferior (98%) , es decir $ 1.960.000; posteriormente el contribuyente consigna en su cuenta corriente el cheque por valor de $ 2.000.000. El banco reportar una consignacin por valor de $ 2.000.000. Supongamos que el cheque es devuelto por el banco, y el contribuyente reconsigna el cheque; en este momento el banco reportar consignaciones por valor de $ 4.000.000, pero la realidad econmica es que el contribuyente slo deposit en su cuenta corriente $ 2.000.000, de los cuales, solamente el 2% ( $ 40.000) constituyen ingreso. Piense que esta situacin se repite varias veces en el perodo gravable, tendremos por tanto un valor monetario considerable por concepto de consignaciones, pero obtenido a travs de la rotacin del capital, es decir de repetir el proceso (cambiar , consignar , reconsignar, cambiar, etc) n veces.

7. Dineros consignados por terceros en la cuenta del contribuyente, sin que ste lo admita. En el caso de consignaciones que se pueden efectuar en cuentas inactivas por terceras personas, para luego ser retiradas por tales individuos, sin que el titular tenga responsabilidad por estos movimientos; para eliminar esta posibilidad, se requiere que el contribuyente tenga la precaucin de revisar mensualmente sus extractos, y proceda a reportar operaciones realizadas en su cuenta, sin su autorizacin. Es importante precisar que las entidades bancarias tienen la obligacin legal de reportar movimientos sospechosos en las cuentas, ante la Unidad de Lavado de Activos. 8. Consignaciones en la cuenta del contribuyente de dineros obtenidos por la venta de activos fijos. En este caso, de manera evidente una parte del ingreso es recuperacin del capital (costo) y probablemente la otras parte sera ingreso solamente la utilidad, por tal razn al efectuar la comparacin entre las consignaciones y los ingresos declarados, se va a encontrar una diferencia apreciable dada por el costo del bien vendido. 9. Consignacin en la cuenta del contribuyente de valores por concepto de un CDT redimido. En este caso, una parte de la consignacin es recuperacin del capital invertido , mientras la otra parte es ingreso por concepto de rendimientos financieros.

5.2.4. PRESUNCIN POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS

Determinacin de ingresos por compras no registradas Artculo 60 CFF


Registro de adquisiciones [1] Cuando el contribuyente omita registrar adquisiciones en su contabilidad y Estas fueran determinadas por las autoridades fiscales,

Se presumir que los bienes adquiridos y no registrados, fueron enajenados y que el importe de la enajenacin fue el que resulta de las siguientes operaciones: I. El importe determinado de adquisicin, incluyendo El precio pactado y las contribuciones, intereses, normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto que se hubiera pagado con motivo de la adquisicin, se multiplica Por el porciento de utilidad bruta con que opera el contribuyente. Ejemplo: Cantidad resultante = Precio determinado de adquisicin X % de utilidad bruta II. La cantidad resultante se sumar al importe determinado de adquisicin y la suma ser el valor de la enajenacin. Ejemplo: Valor de la enajenacin = Importe determinado de adquisicin ms cantidad resultante Por ciento de utilidad bruta [2] El porciento de utilidad bruta se obtendr - de los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente en el ejercicio de que se trate y - se determinar dividiendo dicha utilidad bruta entre el costo que determine o se le determine al contribuyente.Ejemplo: % de Utilidad bruta = Utilidad bruta entre el costo determinado por el contribuyente Para los efectos de lo previsto por esta fraccin, el costo se determinar segn los principios de contabilidad generalmente aceptados. En el caso de que el costo no se pueda determinar se entender que la utilidad bruta es de 50%. Caso fortuito o fuerza mayor [3] La presuncin establecida en este artculo no se aplicar cuando el contribuyente demuestre - que la falta de registro de las adquisiciones fue motivada por caso fortuito o fuerza mayor. Faltantes de inventarios [4] Igual procedimiento se seguir para determinar el valor por enajenacin de bienes faltantes en inventarios. En este caso, si no pudiera determinarse el monto de la adquisicin se considerar el que corresponda a: Bienes de la misma especie adquiridos por el contribuyente en el ejercicio de que se trate y en su defecto, El de mercado o El de avalo.

5.2.5. PRESUNCIN DE INGRESOS POR MUESTRAS DIARIA DE VENTAS

5.2.6 PRESUNCIN DE INGRESOS POR VENTAS OMITIDAS Determinacin de ingresos presuntos Artculo 61 CFF Ingresos omitidos; determinacin por las autoridades [1] Siempre que los contribuyentes se coloquen en alguna de las causales de determinacin presuntiva a que se refiere el artculo 55 de este Cdigo y no puedan comprobar por el perodo objeto de revisin sus ingresos as como el valor de los actos o actividades por los que deban pagar contribuciones, se presumir que son iguales al resultado de alguna de las siguientes operaciones: I. Si con base en la contabilidad y documentacin del contribuyente o informacin de terceros pudieran reconstruirse las operaciones correspondientes cuando menos a treinta das lo ms cercano posible al cierre del ejercicio, el ingreso o el valor de los actos o actividades, se determinar con base en el promedio diario del perodo reconstruido, el que se multiplicar por el nmero de das que correspondan al perodo objeto de la revisin. Ingresos totales determinados presuntivamente = Ingresos o valor de los actos o actividades promedio diario en 30 das X Nos. De das del periodo II. Si la contabilidad del contribuyente no permite reconstruir las operaciones del perodo de treinta das a que se refiere la fraccin anterior, las autoridades fiscales tomarn como base la totalidad de ingresos o del valor de los actos o actividades que observen durante siete das incluyendo los inhbiles, cuando menos, y el promedio diario resultante se multiplicar por el nmero de das que comprende el perodo objeto de revisin. Clculo del impuesto [2] Al ingreso o valor de los actos o actividades estimados presuntivamente por alguno de los procedimientos anteriores, se le aplicar La tasa o Tarifa que corresponda.Tratndose de impuesto sobre la renta, se determinar previamente la utilidad fiscal mediante la aplicacin Al ingreso bruto estimado Del coeficiente que para determinar dicha utilidad seala la Ley del Impuesto sobre la Renta. Presuncin de que la informacin de terceros corresponde al contribuyente Artculo 62

Informacin de terceros Para comprobar los ingresos, as como el valor de los actos o actividades de los contribuyentes, las autoridades fiscales presumirn, salvo prueba en contrario, que la informacin o documentos de terceros relacionados con el contribuyente, corresponden a operaciones realizadas por ste, cuando: I. Se refieran al contribuyente designado por su nombre, denominacin o razn social. II. Sealen como lugar para la entrega o recibo de bienes o prestacin de servicios, relacionados con las actividades del contribuyente, cualquiera de sus establecimientos, aun cuando exprese el nombre, denominacin o razn social de un tercero, real o ficticio. III. Sealen el nombre o domicilio de un tercero, real o ficticio, si se comprueba que el contribuyente entrega o recibe bienes o servicios a ese nombre o en ese domicilio. IV. Se refieran a cobros o pagos efectuados Por el contribuyente o Por su cuenta, Por persona interpsita o Ficticia.

Presuntiva de la utilidad fiscal Artculo 55 CFF Determinacin presuntiva por la autoridad [1] Las autoridades fiscales podrn determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, o (Artculo 10, Fraccin I LISR. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Ttulo. Al resultado obtenido se le disminuir, en su caso, la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los trminos del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. ) El remanente distribuible de las personas que tributan conforme al Ttulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, (Artculo 95, 2do prrafo LISR.- Las personas morales a que se refieren las fracciones V, VI, VII, IX, X, XI, XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX y XX, as como las sociedades de inversin a que se refiere este Ttulo, considerarn remanente distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios, el importe de las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas; las erogaciones que efecten y no sean deducibles en los trminos del Ttulo IV de esta Ley, salvo cuando dicha circunstancia se deba a que stas no renen los requisitos de la fraccin IV del artculo 172 de la misma; los prstamos que hagan a sus socios o integrantes, o a los cnyuges, ascendientes o descendientes en lnea recta de dichos socios o integrantes salvo en el caso de prstamos a los socios o integrantes de las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo a que se refiere la fraccin XIII de este artculo. Tratndose de prstamos que en los trminos de este prrafo se consideren remanente distribuible, su importe se disminuir de los remanentes distribuibles que la persona moral distribuya a sus socios o integrantes. ) Sus ingresos y el valor de los actos, actividades o

Activos, por los que deban pagar contribuciones, cuando: Fraccin I. - Se opongan u obstaculicen la iniciacin o desarrollo de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales; u - omitan presentar la declaracin del ejercicio de cualquier contribucin hasta el momento en que se inicie el ejercicio de dichas facultades y siempre que haya transcurrido ms de un mes desde el da en que venci el plazo para la presentacin de la declaracin de que se trate.- Lo dispuesto en esta fraccin no es aplicable a aportaciones de seguridad social. Fraccin II. - No presenten los libros y registros de contabilidad, - la documentacin comprobatoria de ms del 3% de alguno de los conceptos de las declaraciones, - no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales. Fraccin III. Se d alguna de las siguientes irregularidades: a) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como alteracin del costo, por ms de 3% sobre los declarados en el ejercicio. DETERMINACIN PRESUNTIVA DE INGRESOS.- RESULTA ILEGAL CUANDO SE SUSTENTE EN EL RESULTADO DE UNA INTERVENCIN A LA CAJA DE LA NEGOCIACIN VISITADA.- (CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN VIGENTE EN 2003).- Conforme al artculo 55, fraccin III, inciso a) de ese Ordenamiento la autoridad debe probar que el contribuyente omiti registrar ingresos que excedan del 3% de los declarados en el ejercicio de que se trate. Una vez probado ese hecho conocido se actualiza la presuncin legal consistente en que omiti declarar ingresos; en tanto que el contribuyente debe aportar pruebas que desvirten la presuncin, pero si es incapaz de hacerlo, la autoridad fiscal determinar los ingresos presuntos omitidos. Por otra parte, el artculo 61, contempla un procedimiento indirecto para investigar los ingresos del contribuyente, cuando se coloque en las causales de determinacin presuntiva previstas en el invocado artculo 55 y la autoridad fiscal se encuentre imposibilitada para comprobar en el ejercicio o perodo sujeto a revisin, los ingresos actos o actividades por los que deba pagar impuestos. Tal procedimiento permite reconstruir las operaciones del causante correspondientes a treinta das, con base en la contabilidad y documentacin del contribuyente o informacin de terceros. Y, slo cuando la contabilidad del contribuyente no permita reconstruir las operaciones de treinta das, la autoridad fiscal tomar como base la totalidad de los ingresos o el valor de actos o actividades que observe durante siete das incluidos los inhbiles. Por tanto, si la Secretara de Hacienda del Estado de Chiapas con apoyo en los invocados preceptos orden una intervencin a la caja de la negociacin de la contribuyente, a efecto de que los visitadores observaran sus operaciones, actos o actividades, adems, aquellos intervinieron la caja e hicieron constar todas y cada una de las operaciones comerciales efectuadas por la actora durante siete das y, cuyo resultado le sirvi de sustento para determinar presuntivamente los ingresos a cargo de la visitada; es incuestionable, que el proceder de la autoridad adems de arbitrario, infringi flagrantemente el principio de legalidad consagrada en el artculo 16 Constitucional, conforme al cual las autoridades slo pueden hacer aquello que expresamente les confiere la ley. Lo que se justifica

porque los preceptos invocados, ni ningn otro del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente conceden a la autoridad fiscal la facultad de intervenir la caja de la negociacin a efecto de determinar presuntivamente ingresos, actos o actividades. (86) Juicio No. 93/03-19-01-5.- Resuelto por la Sala Regional Chiapas Tabasco del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 5 de enero de 2004, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Mara Guadalupe Herrera Caldern.- Secretario: Lic. Agustn Garca Martnez. Quinta poca.- Instancia: Sala.- R.T.F.J.F.A.: Quinta poca. Ao IV. No. 44. Agosto 2004.- Tesis: V-TASR-XXXV-1213.- Pgina: 441 b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos. c) Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costos, siempre que en ambos casos, el importe exceda del 3% del costo de los inventarios. Fraccin IV. No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no lleven el procedimiento de control de los mismos, que establezcan las disposiciones fiscales. Artculo 45-G LISR.- Los contribuyentes, podrn optar por cualquiera de los mtodos de valuacin de inventarios que se sealan a continuacin: I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS). II. ltimas entradas primeras salidas (UEPS). III. Costo identificado. IV. Costo promedio. V. Detallista. Fraccin V. No se tengan en operacin las mquinas registradoras de comprobacin fiscal o bien, los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal que hubieran autorizado las autoridades fiscales, los destruyan, alteren o impidan darles el propsito para el que fueron instalados. Fraccin VI. Se adviertan otras irregularidades en su contabilidad que imposibiliten el conocimiento de sus operaciones. Sanciones La determinacin presuntiva a que se refiere independientemente de las sanciones a que haya lugar. Procedimiento para la determinacin presuntiva Artculo 56 CFF Determinacin presuntiva; procedimientos Para los efectos de la determinacin presuntiva a que se refiere el artculo anterior, las autoridades fiscales calcularn los ingresos brutos de los contribuyentes, el valor de los actos, actividades o activos sobre los que proceda el pago de contribuciones, para el ejercicio de que se trate, indistintamente con cualquiera de los siguientes procedimientos: I. Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente. II. Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio correspondiente a cualquier contribucin, sea del mismo ejercicio o de cualquier otro, con las modificaciones que, en su caso, hubieran tenido con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin.

este

artculo,

proceder

III. A partir de la informacin que proporcionen terceros a solicitud de las autoridades fiscales, cuando tengan relacin de negocios con el contribuyente. IV. Con otra informacin obtenida por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobacin. DETERMINACIN PRESUNTIVA DE INGRESOS. DEBE ENCUADRAR EN LA FRACCIN IV DEL ARTCULO 56 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN QUE LA AUTORIDAD INVOCA COMO FUNDAMENTO.- Conforme a lo establecido en el primer prrafo del artculo 56 del Cdigo Fiscal de la Federacin, para los efectos de la determinacin presuntiva, a que se refiere el artculo 55 de ese Ordenamiento legal, las autoridades fiscales calcularn los ingresos brutos de los contribuyentes, por el ejercicio de que se trate, aplicando cualquiera de los procedimientos que se establecen en el propio artculo 56, precepto legal que en su fraccin IV establece: "IV.- Con otra informacin obtenida por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobacin". Por lo tanto, si en el caso la autoridad fiscal motiva la determinacin presuntiva de ingresos a cargo de la accionante con base en un supuesto CRUCE DE MOVIMIENTOS, sustentado en la base de datos del Registro Federal de Contribuyentes, perteneciente a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, citando como fundamento para ello, lo dispuesto en la fraccin IV del artculo 56 invocado, es evidente que en el caso, la motivacin aducida por las enjuiciadas no encuadran en la hiptesis del supuesto de la fraccin IV del artculo 56 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que las enjuiciadas invocan como fundamento de su actuacin en la resolucin impugnada, pues como ya se indic, sta se refiere a otra informacin, obtenida por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobacin y la autoridad hacendaria no acredita que el supuesto cruce de informacin se haya conocido con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobacin, violando con su actuacin la garanta de legalidad que consagra el artculo 14 Constitucional; en consecuencia, es claro que le asiste el derecho a la actora y lo procedente es declarar la nulidad de la resolucin controvertida, con fundamento en la fraccin IV del artculo 238 del Cdigo Fiscal de la Federacin. (24) Juicio No. 1616/03-05-01-4.- Resuelto por la Primera Sala Regional del Norte Centro II del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 1 de marzo de 2004, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Jos Manuel Bravo Hernndez.- Secretaria: Lic. Mara del Rosario Camacho Gutirrez. Quinta poca. Instancia: Primera Sala Regional del Norte - Centro II (Torren, Coah.).R.T.F.J.F.A.: Quinta poca. Ao IV. No. 43. Julio 2004.- Tesis: V-TASR-VIII-1117.Pgina: 269 V. Utilizando medios indirectos de la investigacin econmica o de cualquier otra clase. RENTA, DETERMINACION CIERTA, PRESUNTIVA Y ESTIMATIVA DE INGRESOS EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SUS DIFERENCIAS. En materia del impuesto sobre la renta, el conocimiento lo ms acertado posible de los ingresos percibidos por el contribuyente constituye sin lugar a dudas una de las tareas ms importantes de los rganos fiscalizadores porque de ellos se compone la base gravable del tributo, de all que se hayan ideado tres sistemas fundamentales de determinacin de ingresos: la determinacin "cierta", la determinacin "estimativa" y la determinacin "presuntiva". La determinacin cierta de los ingresos ocurre cuando la autoridad fiscal puede conocer con exactitud los ingresos percibidos por el causante a travs de cualquier medio directo de prueba, como podran ser los libros de contabilidad, nminas, comprobantes de pago,

registros varios y similares. En este supuesto est objetivamente probado el hecho imponible y el dbito tributario. Por el contrario, conforme a su tradicin legislativa y jurisprudencial (la Ley del Impuesto sobre la Renta de mil novecientos sesenta y cuatro ya la contemplaba y la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ya se pronunciaba sobre ella en la dcada de los treintas), la determinacin estimativa de ingresos fue concebida para aquellos casos en que el fisco no pudiera conocer con certeza los ingresos realmente percibidos por el contribuyente, fuera por causas imputables a l o por causas distintas; como mtodo excepcional que es, su empleo ha estado restringido a los supuestos y procedimientos especficamente previstos, en las leyes tributarias especiales segn el rgimen del cdigo anterior, y actualmente en el artculo 55 del Cdigo Fiscal vigente. Evidentemente, estos dos mtodos son excluyentes entre s respecto de un mismo rengln de ingresos, aunque puedan aplicarse ambos para conocer la situacin del contribuyente pero referidos a distintos conceptos. Sin embargo, el tercer sistema de determinacin de ingresos puede utilizarse como auxiliar de cualquiera de los dos primeros: el mtodo presuntivo. En el ao de mil novecientos setenta y seis entr en vigor la reforma al Cdigo Fiscal de la Federacin por virtud de la cual se adicion el artculo 83 con una fraccin VIII en donde el legislador otorg una calificacin especial a ciertos indicios, circunstancias y hechos por su aparente e ntima relacin con los ingresos obtenidos, invistindolos de plena eficacia probatoria mediante su consagracin como presunciones legales juris tantum, gracias a la cual en estos supuestos se invirti la regla general de la carga de la prueba, relevando de ella a la autoridad y obligando al particular a rendir prueba en contra de estas presunciones en trminos del artculo 82, fraccin II, del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles aplicado supletoriamente a esta materia. Este sistema, por componerse de presunciones legales de observancia obligatoria incluso para la autoridad, opera en todos los casos con independencia de que se encuentren plenamente comprobados los ingresos percibidos por el causante o de que stos no puedan ser conocidos, de lo que sigue que la aplicacin de cualesquiera de estas presunciones puede ir acompaada de mtodos de determinacin cierta o estimativa, segn corresponda en cada asunto. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 1457/86. Super Azteca, S. A. 13 de enero de 1987. Unanimidad de votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretaria: Adriana Leticia Campuzano Gallegos. Nota: En el Informe de 1987, la tesis aparece bajo el rubro "RENTA, LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. DETERMINACION CIERTA, PRESUNTIVA Y ESTIMATIVA DE INGRESOS. SUS DIFERENCIAS.". No. Registro: 247,245.- Tesis aislada.- Materia(s): Administrativa.- Sptima poca.Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito.- Fuente: Semanario Judicial de la Federacin.- Tomo: 217-228 Sexta Parte.- Tesis: Pgina: 541.- Genealoga: Informe 1987, Tercera Parte, Tribunales Colegiados de Circuito, tesis 29, pgina 137.

5.2.7. PRESUNCIN DE INGRESOS GRAVABLES EN EL IVA Determinacin presuntiva de los actos o actividades Artculo 39 LIVA Al importe de la determinacin presuntiva del valor de los actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto en los trminos de esta Ley, se aplicar

La tasa del impuesto que corresponda conforme a la misma, y El resultado se reducir con las cantidades acreditables que se comprueben. Artculo 8, primer prrafo LIVA. Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin, adems de lo sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin, el faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este ltimo caso la presuncin admite prueba en contrario.

5.3 OTRAS TECNICAS PARA DETECTAR LA EVASION Presuntiva de contribuciones no retenidas Artculo 57 CFF Determinacin presuntiva de contribuciones no retenidas [1] Las autoridades fiscales podrn determinar presuntivamente las contribuciones que se debieron haber retenido, cuando aparezca omisin en la retencin y entero, por ms del 3% sobre las retenciones enteradas. Procedimientos aplicables Para efectos de la determinacin presuntiva a que se refiere este artculo, las autoridades fiscales podrn utilizar indistintamente cualquiera de los procedimientos previstos en las fracciones I a V inclusive del artculo 56 de este Cdigo. Relativas a sueldos Si las retenciones no enteradas corresponden a pagos a que se refiere el Captulo I Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el retenedor tiene ms de veinte trabajadores a su servicio, se presumir que las contribuciones que deben enterarse son las siguientes: I. Las que resulten de aplicar la tarifa que corresponda sobre el lmite mximo del grupo en que, para efectos de pago de cotizaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social, se encuentre cada trabajador al servicio del retenedor, elevado al perodo que se revisa. II. En el caso de que el retenedor no hubiera efectuado pago de cotizaciones por sus trabajadores al Instituto Mexicano del Seguro Social, se considerar que las retenciones no enteradas son las que resulten de aplicar la tarifa que corresponda sobre una cantidad equivalente a cuatro veces el salario mnimo general de la zona econmica del retenedor elevado al perodo que se revisa, por cada trabajador a su servicio. Otras contribuciones relacionadas con sueldos Lo dispuesto en este artculo ser aplicable tambin para determinar presuntivamente la base de otras contribuciones, cuando est constituida por los pagos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Aportaciones al INFONAVIT Tratndose de las aportaciones no enteradas al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, previstas en el artculo 136 de la Ley Federal del Trabajo, se considerar que las omitidas son las que resulten de aplicar la tasa del 5% a

la cantidad equivalente a cuatro veces el salario mnimo general diario de la zona econmica del patrn, elevado al perodo que se revisa, por cada trabajador a su servicio. Presunciones Iuris tantum Artculo 59 CFF Presunciones JURIS TANTUM Para la comprobacin de los ingresos, o del valor de los actos, actividades o activos por los que se deban pagar contribuciones, las autoridades fiscales presumirn, salvo prueba en contrario: I. Que la informacin contenida en la contabilidad, documentacin comprobatoria y correspondencia que se encuentren en poder del contribuyente, corresponde a operaciones celebradas por l, aun cuando aparezcan sin su nombre o a nombre de otra persona, siempre que se logre demostrar que al menos una de las operaciones o actividades contenidas en tales elementos, fue realizada por el contribuyente. DETERMINACIN PRESUNTIVA REGULADA EN EL ARTCULO 59, FRACCIN I DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.- CORRESPONDE A LA AUTORIDAD ACREDITAR QUE POR LO MENOS UNA DE LAS OPERACIONES FUE REALIZADA POR EL CONTRIBUYENTE.- De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 59, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, las autoridades fiscales para la comprobacin de ingresos o del valor de actos, actividades o activos, presumirn que la informacin que se encuentre en poder del contribuyente, contenida en: a) la contabilidad; b) documentacin comprobatoria; y, c) correspondencia; corresponde a operaciones celebradas por l, aun cuando aparezcan sin su nombre o a nombre de otra persona, siempre que la autoridad logre demostrar, que al menos una de esas operaciones o actividades, fue realizada por el contribuyente. En consecuencia, en caso de que no se logre acreditar por la autoridad la condicin antes mencionada, es decir, que una de las operaciones o actividades la realiz el contribuyente, es claro que la presuncin regulada por el precepto no operar. En ese orden de ideas, si la autoridad realiza la determinacin presuntiva de los ingresos omitidos por la contribuyente, con base en el anlisis practicado a unos contratos de membresa de tiempo compartido en los que no aparece el nombre del contribuyente, sino de una empresa diversa, est obligada a probar que por lo menos una de esas operaciones la celebr este ltimo, pues en caso contrario la presuncin legal no operar. (19) Juicio No. 352/98-04-01-2/99-S2-09-04.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 2 de marzo de 2004, por unanimidad de 5 votos.- Magistrado Ponente: Luis Carballo Balvanera.- Secretaria: Lic. Luz Mara Anaya Domnguez. (Tesis aprobada en sesin de 2 de marzo de 2004) Quinta poca. Instancia: Segunda Seccin.- R.T.F.J.F.A.: Quinta poca. Ao IV. No. 43. Julio 2004.- Tesis: V-P-2aS-331.- Pgina: 204 II. Que la informacin contenida en los sistemas de contabilidad, a nombre del contribuyente, localizados en poder de personas a su servicio, o de accionistas o propietarios de la empresa, corresponde a operaciones del contribuyente.

III. Que los depsitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no correspondan a registros de su contabilidad que est obligado a llevar, son ingresos y valor de actos o actividades por los que se deben pagar contribuciones. PRESUNCIN DE INGRESOS CON BASE EN DEPSITOS BANCARIOS NO REGISTRADOS CONTABLEMENTE.- NO PROCEDE CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO EST OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD.- De conformidad a lo preceptuado en la fraccin III del artculo 59 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente en 1993 y 1994, se presumir que son ingresos por los que se deben pagar contribuciones, los depsitos en cuenta bancaria del contribuyente, que no correspondan a registros de su contabilidad que est obligado a llevar. En consecuencia, resulta ilegal la determinacin presuntiva de ingresos para el clculo de contribuciones, con base en depsitos bancarios que no correspondan a registros contables del causante, cuando ste no tenga obligacin legal de llevar contabilidad; por lo que podr demostrar por otros medios que tales depsitos no constituyen ingresos que hubieran modificado su patrimonio, para efectos fiscales. (15) Juicio No. 5459/99-11-07-6/134/99-S2-06-04.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 26 de agosto de 2003, por unanimidad de cinco votos a favor.- Magistrada Ponente: Mara Guadalupe Aguirre Soria.- Secretario: Lic. Salvador Jess Mena Castaeda. (Tesis aprobada en sesin privada de 23 de septiembre de 2003) Quinta poca. Instancia: Segunda Seccin.- R.T.F.J.F.A.: Quinta poca. Ao IV. Tomo I. No. 40. Abril 2004.- Tesis: V-P-2aS-303.- Pgina: 167 IV. Que son ingresos y valor de actos o actividades de la empresa por los que se deben pagar contribuciones, los depsitos hechos en cuenta de cheques personal de los gerentes, administradores o terceros, cuando efecten pagos de deudas de la empresa con cheques de dicha cuenta o depositen en la misma, cantidades que correspondan a la empresa y sta no los registre en contabilidad. V. Que las diferencias entre los activos registrados en contabilidad y las existencias reales corresponden a ingresos y valor de actos o actividades del ltimo ejercicio que se revisa por los que se deban pagar contribuciones. VI. Que los cheques librados contra las cuentas del contribuyente a proveedores o prestadores de servicios al mismo, que no correspondan a operaciones registradas en su contabilidad son pagos por mercancas adquiridas o por servicios por los que el contribuyente obtuvo ingresos. VII. [Derogada] VIII. Que los inventarios de materias primas, productos semi-terminados y terminados, los activos fijos, gastos y cargos diferidos que obren en poder del contribuyente, as como los terrenos donde desarrolle su actividad son de su propiedad. Los bienes a que se refiere este prrafo se valuarn a sus precios de mercado y en su defecto al de avalo. Determinacin presuntiva de utilidad fiscal Artculo 90 LISR.

Las autoridades fiscales, para determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, podrn aplicar a: Los ingresos brutos declarados o determinados presuntivamente, el coeficiente de 20% o el que corresponda tratndose de alguna de la s actividades que a continuacin se indican: I. Se aplicar 6% a los siguientes giros: Comerciales: Gasolina, petrleo y otros combustibles de origen mineral. II. Se aplicar 12% en los siguientes casos: Industriales: Sombreros de palma y paja. Comerciales: Abarrotes con venta de granos, semillas y chiles secos, azcar, carnes en estado natural; cereales y granos en general; leches naturales, masa para tortillas de maz, pan; billetes de lotera y teatros. Agrcolas: Cereales y granos en general. Ganaderas: Produccin de leches naturales. III. Se aplicar 15% a los giros siguientes: Comerciales: Abarrotes con venta de vinos y licores de produccin nacional; salchichonera, caf para consumo nacional; dulces, confites, bombones y chocolates; legumbres, nieves y helados, galletas y pastas alimenticias, cerveza y refrescos embotellados, hielo, jabones y detergentes, libros, papeles y artculos de escritorio, confecciones, telas y artculos de algodn, artculos para deportes; pieles y cueros, productos obtenidos del mar, lagos y ros, substancias y productos qumicos o farmacuticos, velas y veladoras; cemento, cal y arena, explosivos; ferreteras y tlapaleras; fierro y acero, pinturas y barnices, vidrio y otros materiales para construccin, llantas y cmaras, automviles, camiones, piezas de repuesto y otros artculos del ramo, con excepcin de accesorios. Agrcolas: Caf para consumo nacional y legumbres. Pesca: Productos obtenidos del mar, lagos, lagunas y ros. IV. Se aplicar 22% a los siguientes rubros: Industriales: Masa para tortillas de maz y pan de precio popular. Comerciales: Espectculos en arenas, cines y campos deportivos. V. Se aplicar 23% a los siguientes giros: Industriales: Azcar, leches naturales; aceites vegetales; caf para consumo nacional; maquila en molienda de nixtamal, molienda de trigo y arroz; galletas y pastas alimenticias; jabones y detergentes; confecciones, telas y artculos de algodn; artculos para deportes; pieles y cueros; calzado de todas clases; explosivos, armas y municiones; fierro y acero; construccin de inmuebles; pintura y barnices, vidrio y otros

materiales para construccin; muebles de madera corriente; extraccin de gomas y resinas; velas y veladoras; imprenta; litografa y encuadernacin. VI. Se aplicar 25% a los siguientes rubros: Industriales: Explotacin y refinacin de sal, extraccin de maderas finas, metales y plantas minero-metalrgicas. Comerciales: Restaurantes y agencias funerarias. VII. Se aplicar 27% a los siguientes giros: Industriales: Dulces, bombones, confites y chocolates, cerveza, alcohol, perfumes, esencias, cosmticos y otros productos de tocador; instrumentos musicales, discos y artculos del ramo; joyera y relojera; papel y artculos de papel; artefactos de polietileno, de hule natural o sinttico; llantas y cmaras; automviles, camiones, piezas de repuesto y otros artculos del ramo. VIII. Se aplicar 39% a los siguientes giros: Industriales: Fraccionamiento y fbricas de cemento. Comerciales: Comisionistas y otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles. IX. Se aplicar 50% en el caso de prestacin de servicios personales independientes. Obtencin del resultado fiscal (P-2) Para obtener el resultado fiscal, se restar a la utilidad fiscal determinada conforme a lo dispuesto en este artculo, las prdidas fiscales pendientes de disminuir de ejercicios anteriores. Modificacin de la utilidad o la prdida fiscal mediante la presuntiva del precio Artculo 91 LISR Presuncin de precios Las autoridades fiscales podrn modificar La utilidad o La prdida fiscal, mediante la determinacin presuntiva del precio en que los contribuyentes adquieran o enajenen bienes, as como el monto de la contraprestacin en el caso de operaciones distintas de enajenacin, cuando: I. Las operaciones de que se trate se pacten a menos del precio de mercado o el costo de adquisicin sea mayor que dicho precio. II. La enajenacin de los bienes se realice al costo o a menos del costo, salvo: - Que el contribuyente compruebe que la enajenacin se hizo al precio de mercado en la fecha de la operacin, - Que los bienes sufrieron demrito o existieron circunstancias que determinaron la necesidad de efectuar la enajenacin en estas condiciones.

III. Se trate de operaciones de importacin o Exportacin, o En general se trate de pagos al extranjero. Medios de estimacin Para los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, las autoridades fiscales podrn considerar lo siguiente: a) Los precios corrientes En el mercado interior o exterior, y En defecto de stos, el de avalo que practiquen u ordenen practicar las autoridades fiscales; b) El costo de los bienes o servicios dividido entre El resultado de restar a la unidad el por ciento de utilidad bruta. Ejemplo: Costo de los bienes y servicios = (1 - % de Utilidad bruta) Se entender como por ciento de utilidad bruta, Ya sea la determinada de acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin (Artculo 60 CFF) o, Conforme a lo establecido en el artculo 90 de esta Ley. Para los efectos de lo previsto por este inciso, el costo se determinar, segn los principios de contabilidad generalmente aceptados; c) El precio en que un contribuyente enajene bienes adquiridos de otra persona, multiplicado por el resultado de disminuir a la unidad el coeficiente que para determinar la utilidad fiscal de dicho contribuyente le correspondera conforme al artculo 90 de esta Ley. % de utilidad bruta = Precio de bienes adquiridos de otras personas Por: (1 coeficiente de utilidad fiscal conforme al artculo 90 LISR)

Determinacin presuntiva del valor Artculo 22 LIEPYS. Al importe de la determinacin presuntiva del valor de los actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto en los trminos de esta Ley, se aplicar: La tasa del impuesto que corresponda conforme a la misma, y El resultado se reducir con las cantidades acreditables que se comprueben. Artculo 7 LIEPYS. Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin, adems de lo sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin, el faltante de materias primas o de bienes en los inventarios de los contribuyentes que no cumplan con los

requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley. En este ltimo caso, la presuncin admite prueba en contrario.

5.3.1 Tcnicas de flujos Ejecucin de flujos de fiscalizacin en base de plantillas de flujo (macro y micro flujos) incluye reglas de negocio para manejo de flujo y decisiones