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NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 1.

- NORMAS DE AUDITORIA El Contador Público tiene una participación plena en la vida económica de las organizaciones y una responsabilidad en el desarrollo económico de nuestro país. Dentro del campo del Control el Contador Público está obligado a aplicar durante su ejercicio profesional las siguientes normas:   Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS). Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

1.1.- NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) ORIGEN Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en 1948. Las NAGAS en el Perú  Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968, con motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971 en la ciudad de Arequipa. Estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos, que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional.

Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen de control y se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Son pautas que deben observarse en la ejecución de los trabajos profesionales de auditoria. Constituyen estándares o medidas de calidad tanto de las cualidades del auditor como de su trabajo y de su Informe o dictamen.

NORMAS GENERALES O PERSONALES • • • Entrenamiento técnico y

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO EN EL CAMPO • • • Planeamiento y supervisión adecuados. Estudio y evaluación del control interno. Obtención de evidencia

NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME • Aplicación de los principios de contabilidad aceptados. • • • Consistencia en la aplicación de los principios de Contabilidad. Suficiencia de las declaraciones informativas. Expresión de opinión sobre los Estados Financieros, indicando la naturaleza del examen y grado de responsabilidad Auditor. tomado por el generalmente

capacidad profesional. Independencia de Cuidado profesional. y criterio. diligencia

suficiente y competente.

. que el planeamiento termina con la elaboración del programa de auditoría. Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e internacional. el auditor debe mantener independencia de criterio". debe ser debidamente supervisado". se requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos. o o  NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO EN EL CAMPO Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboración del informe). . NORMAS GENERALES O PERSONALES o ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL.. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas. o PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN. si los hay. utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo". sistemas de producción. Lógicamente. es decir. financiamiento. para lo cual. sino tomando conocimiento y analizando las características del negocio. no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales.. etc. familiares."La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como Auditor" INDEPENDENCIA DE CRITERIO."Debe ejercerse con esmero profesional la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen". religiosas."En todos los asuntos relacionados con la Auditoría. CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). funciones de las áreas básicas y problemas importantes. El propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros. cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis."La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor.. la organización.

es decir la elaboración del informe. competentes y pertinentes para sustentar una conclusión. La evidencia será suficiente. En todos los casos."El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados".. o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. observación. cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar. debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. aprobadas como buenas y prevalecientes. o  NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME Regulan la última fase del proceso de auditoría.o ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO. para lo cual.. o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable. mediante la inspección. para determinar la naturaleza. suficientes. El Auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen. el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría". indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría. el Auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias. OPINIÓN DEL AUDITOR El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad. o APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA). EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.. . y consecuentemente. en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría. y el grado de responsabilidad que está tomando. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados.Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría) como base para establecer el grado de confianza que merece. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales. o la aseveración de que no puede expresarse una opinión.Debe obtenerse evidencia competente y suficiente. adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad.

es el IAASB. está fundación tiene dos cuerpos. así como también en materia de exposición de los estados contables. Para que exista un marco común en normas de contabilidad entre los diferentes países. Fundación de IASC (International Accounting Standard Committee). Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento. para que sea de calidad.2. International Accounting Standard Board). Actualmente el organismo que emite las NIAS. son las Normas Internacionales de Auditoría.. ocurre lo mismo.3. Desde marzo del 2001.NORMAS O PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS . uno son los Fideicomisarios y el otro es la Junta Internacional del normas Contables (IASB.    Opinión limpia o sin salvedades Opinión con salvedades o calificada Opinión adversa o negativa Abstención de opinar 1. se elaboran normas internacionales de auditoría. son la base para realizar la práctica de auditoría. Ejemplo. Las NIAS. 1. Con lo cual se asegura que se siguen ciertas normas para evaluar los activos. patrimonio. y demás cuentas. El principal objetivo de esta Junta. es desarrollar y emitir las NICS. que se aplican en cada país. Normas Internacionales de Contabilidad. Con las NIAS. El objetivo del IAASB. como Normas Internacionales de Información Contable. estas normas Internacionales. Las NIA’s también deben ser aplicadas. es fijar normas de auditoría y de aseguramiento internacionales de alta calidad.. estas normas se conocen. a la Auditoría de otra información y de servicios relacionados. que los auditores de los países siguen esas normas para realizar el trabajo de auditoría. promoviendo la convergencia de las normas nacionales con las internacionales de manera de lograr uniformidad en la práctica alrededor del mundo. y fortaleciendo en ese medio la confianza de la profesión de auditoría. pasivos. si se observa los diferentes países existen normas de contabilidad. con la adaptación necesaria. Las NIA´s contienen los elementos básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algún otro tipo. y en adelante.NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA ( NIAs) Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s) deben ser aplicadas en la Auditoría de los estados financieros. Existe una fundación que elabora las NICS. están las NIC.

Prudencia 13. Moneda común denominador 6. Realización 12. Período 9. Han de producir resultados comparables de periodo a periodo y entre compañías. son los fundamentales y básicos para el adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad. Devengado 10. ¿Qué efectos o cualidades tienen los PCGA?      Han de ser razonables y prácticos en su aplicación. dar por bueno. Equidad 2. Han de producir resultados equitativos y comprensibles. admitir. 1.Cualquiera de las máximas o normas por las que cada uno se guía. prevaleciente. se tiene: Principio. los PCGA constituyen reglas generales adoptadas como guías y fundamentos de aplicaciones contables. Significación o importancia relativa 15.Común. usual. Ente 4.Aprobar. frecuente. Regla general adoptada para servir como guía de una acción. Aceptar.  El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se exponen a continuación. Valuación al costo 8. aprobados como buenos y prevalecientes. En consecuencia. Uniformidad 14.. Partida doble 3. Empresa en marcha 7. Han de ser susceptibles de observarse uniformemente.¿Por qué a las reglas contables se les denomina PCGA? Precisando la definición de cada vocablo. Objetividad 11. Bienes económicos 5. Exposición . Han de ser aplicables bajo circunstancias variables. General. Han de ajustarse a los resultados generalmente aceptados que sustentan los principios de contabilidad en general.

Siguen vigentes. en caso extremo. impresa en su primera edición en Venecia en el año 1494. en el año 1965.Los PCGA señalados con la excepción de Partida Doble son los que fueron aprobados en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad realizada en Mar de Plata. ésta es únicamente una técnica de registro o medio de instrumentación contable. Comentario: El principio de equidad es sinónimo de imparcialidad y justicia. y tiene la condición de postulado básico. respectivamente. ya que son el soporte de su conocimiento aplicativo. para la evaluación contable de los hechos que constituyen el objeto de la contabilidad. Es una guía de orientación. que es lo que constituye el objeto del presente trabajo y que se expone a continuación: EQUIDAD Enunciado textual según el PCGR: Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo momento y se anuncia así: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad. No obstante el tiempo transcurrido y múltiples revisiones efectuadas.10 del 15/02/84 de vigencia actual. Ejercicio y Materialidad. algo equivalente (guardando la distancia del caso) a la Partida Simple de vigencia durante siglos y sustituida años después de aparecer la obra "Summad de Arithmetica. sin favorecer o desfavorecer a . De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen. en vez de Moneda común Denominador. es como si fueran Ley y Reglamento respectivamente. o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. podría "perdonarse" su insuficiente conocimiento de los NIC's. siendo imprescindible para el profesional contable tener suficiente dominio de éstos. a efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los intereses de las partes y que la información que brindan sea lo más justa posible para los usuarios interesados. los distintos intereses en juego en una empresa dada. Estos cambios y la incorporación de la Partida Doble como principio fue establecido en el Perú a través del Plan Contable General del año 1973. Argentina. y se refiere a que la información contable debe prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia empresa. con equidad. pero siguen siendo los mismos. luego modificado y aprobado con Resolución de CONASEV No 006?84?EFC/94. habiéndose ampliado y precisado su aplicación a fines o situaciones específicas a través de las Normas Internacionales de Contabilidad NC). habiendo algunos cambios de denominación. Período y Significación o Importancia relativa. pero no de los PCGA. En la parte del texto titulada "Tractatus de Com?putis et Scripturis" (Tratado de las Cuentas y de la Escritura) es donde expone la forma de llevar las cuentas por Partida Doble. La Partida Doble no es un PCGA. los PCGA. puesto que los que se sirven de. Geometria. Proportioni et proportionalita" del Padre de la Partida Doble Fray Luca Pacioli. Así en la versión original se denomina Moneda de cuenta. en íntima relación con el sentido de lo ético y justo. Ambos son complementarios.

100. Bajo el principio de equidad se debe compatibilizar intereses opuestos.000 para el siguiente año. total S/. el que según los estudios efectuados ha de tener efecto en el incremento de las ventas a partir del 0 1/12/ 2000. para realizar una campaña publicitaria por el periodo 01/11/2000 al 31/01/2001. toda operación que registra la contabilidad afecta por lo menos a dos partes. se le define como: "A toda partida registrada en el Debe le corresponde otra partida registrada en el Haber" o "No hay deudor sin acreedor. se debe asignar a este su correspondiente ingreso. lo que permite la comprobación de la igualdad de las registraciones. cambios en el activo y en el pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuación contable.000 y se difiere S/30. 100. más IGV S/. 8. Comentario: El principio de la partida Doble o dualidad es la base del método contable. ni acreedor sin deudor". 15. producto de la suma de transacciones registradas sobre la base de la partida doble denominada ecuación contable. La suma que este último ha invertido se denomina capital.nadie en particular. El pasivo es la suma que se adeuda a terceros. Los tres elementos mencionados están unidos por una relación fundamental. El activo es cualquier derecho o bien que se posee y que tienen un valor monetario. costo y gasto. 53. se ha recibido la factura # 0290 del 21/10/2000 por S/. lo que ha sido constatado en los hechos. ¿Por cuál suma y a partir de qué fecha se debe aplicar los ?resultados? Respuesta: En el mes de diciembre 2000 se aplica a gastos del periodo S/. según el PCGR: . excluyendo al propietario(s) del negocio.000. Si el sentido de justicia entendido como virtud que se inclina a dar a cada uno lo que le pertenece" se aplica a cada ejercicio. ENTE Enunciado textual. 45. Si por ejemplo. Mediante la partida Doble se registra los cambios en el activo (aplicación de fondos) y en el pasivo (origen de fondos) y capital. la que expresa el equilibrio entre las partes. PARTIDA DOBLE Enunciado textual. según el PCGR: Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento. como: En la partida doble cada transacción tiene un elemento de débito (o cargo) y otro de crédito (o abono) por igual suma monetaria. Esta duplicidad presenta siempre una igualdad entre las sumas que figuran en el Debe y el Haber. es el derecho de los acreedores.

De acuerdo a lo enunciado. ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad. la empresa Miraflores E. registrarlos en libros. Así lograremos obtener información correcta de la administración de los recursos provenientes del propietario(s). Si por ejemplo. ¿Debe ser registrado en los libros de contabilidad los documentos señalados? Ambos documentos están referidos a gastos personales del propietario y bienes ajenos a la empresa. cada una se trata como una entidad separada. ha recibido las siguientes boletas de venta: N' 1199 del 02/03/2000 del colegio Particular "Santa Catalina".C. separar las transacciones de la entidad de las del propietario(s) es un objetivo importante de la contabilidad. por matrícula escolar del hijo del propietario. la mala práctica de utilizar los recursos monetarios o bienes de la empresa en beneficio o uso personal.A. propiedad de Lizardo Alzamora y Mayo. Es frecuente observar en las empresas unipersonales o sociedades de propiedad mayoritaria de una persona. sino a cuentas por cobrar diversas por S/.500. 900. . si en cambio se han pagado con fondos de la empresa. ?N' 0127 del 14/03/2000 de Comercial Lurín S. Comentario: El principio de ente o Principio de Entidad establece el supuesto de que el patrimonio de la empresa se independiza del patrimonio personal del propietario. dedicada a la compra?venta de textiles. al que contablemente se le representa con la cuenta 50 Capital.400 a efectos de gestionar el reembolso o recuperación correspondiente. pero no a cuentas de gastos y de activo fijo. considerado como un tercero. y proveedores confiados a los directivos de la entidad y mediremos el desempeño de sus funciones. por S/. 2.L. situación que debe obligar a adoptar normas adecuadas de registración contable que diferencien los bienes. Se efectúa una separación entre la propiedad (accionistas o socios o propietario) y la administración (gerencia) como procedimiento indispensable de rendir cuenta por estos últimos. cancelándose facturas o asumiendo gastos particulares ajenos a la empresa. El ente tiene vida propia y es sujeto de derechos y obligaciones. Contablemente se debe distinguir entre la entidad y los intereses ajenos al mismo. distinto de las personas que lo formaron. de los que corresponden a la empresa. no registrarlos en libros. por lo que el propietario es un acreedor más de la entidad.I. bancos. Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan varias empresas.R. por S/. 1. por lo que debe aplicarse el siguiente tratamiento: Si los documentos están pendientes de pago. por compra de una cocina de uso doméstico INRESA y un balón de gas. donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona. derechos u obligaciones personales.Los estados financieros se refieren siempre a un ente.

en el caso de los activos fijos. y por el cual alguien está dispuesto a pagar un precio. Comentario: La elaboración de estados financieros basados en la premisa de que la moneda es una unidad. Caso típico de la aplicación de este PCGA es el proveniente de los inventarios físicos de existencias. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. mercaderías. independientemente de la forma cómo se ha obtenido. Cualquier activo. según PCGR: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión. según el PCGR: Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos. bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende. son susceptibles de registrar en libros en vía de regularización. de conformidad con dispositivos legales. y siempre que no sean de terceros. son víctimas de la inflación. Esta mezcla se da. que permita agruparlos y compararlos fácilmente. por lo . especialmente. mientras no entre en conflicto con terceros que también reclaman la propiedad. activos fijos en poder y/o uso de la entidad y sobre el cual se ejerce derecho. debido principalmente a la pérdida de poder adquisitivo de la moneda. susceptibles de ser valuados en términos monetarios. tratamiento que se hace extensivo a las diferencias en los costos de adquisición o registro en fecha anterior. la contabilidad se lleva en moneda nacional. es decir. Comentario: Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio. tres años después se vuelve a comprar otro en el mismo lugar y en iguales condiciones. unos más que otros. el precio de adquisición es posible que sea mayor. MONEDA COMÚN DENOMINADOR Enunciado textual. Por ejemplo. Todos los países.BIENES ECONÓMICOS Enunciado textual. como caja. se procede aperturar su tarjeta (kardex) de control físico y a formular el asiento contable de regularización. Generalmente. por lo cual en el transcurso del tiempo se "mezclan" monedas de diferente poder adquisitivo. en que se encuentra unidades que no están registrados en libros. sin estar acreditado necesariamente la propiedad de la misma. se utiliza como denominador común la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona el ente. En el Perú. si en enero de 1998 se compró un terreno. a través de un asiento de ajuste.

insolvencia. mientras no cambie su situación o cese en sus actividades. No obstante lo expresado en el párrafo precedente. como es el caso de las remuneraciones.que las transacciones del último periodo no se puede mezclar con los de períodos anteriores. como es el empleo de combustibles y energía eléctrica. cargando a gastos en los ejercicios en que . a efectos de lograr aproximarse a una objetividad más consistente en la presentación de los estados financieros. la valuación contable de los hechos serán los mismos u homogéneos. En caso de venta o liquidación de la empresa. mano de obra y gastos de fábrica. ésta se orientaría a medir el valor actual que tiene la empresa para el comprador la continuidad de la empresa en el tiempo justifica que los activos fijos sean registrados a su costo de adquisición. incluso algunos podrían no haber sido afectados durante un tiempo. En el caso de establecer el costo de fabricación del período con la participación de sus tres elementos: materia prima. también conocido como " Continuidad de la empresa" se basa en la presunción de que la empresa continuará sus operaciones por un tiempo indefinido y no será liquidado en un futuro previsible. según el PCGR: Salvo indicación expresa en contrario. como es por ejemplo el caso de la depreciación y del alquiler y pólizas de seguro contratados en moneda nacional. La materia prima utilizada en la elaboración podría haber sido asumida al valor del momento (supuesto que se compre para uso inmediato). salvo que existan situaciones como: significativas y continuas pérdidas. Comentario: El PCGA "empresa en marcha". sean éstos referidos a adquisición de activos o gastos incurridos en fechas y periodos diferentes. en otros casos si tendrá un efecto inmediato. considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión. etc. luego su costo ya está afectado por la inflación. lo que incidiría en la distorsión de los estados financieros. será una mezcla de valores no afectados por la inflación durante un tiempo. es factible su corrección mediante factores de actualización monetaria. recién cambiaría el tratamiento de registro de las operaciones. EMPRESA EN MARCHA Enunciado textual. se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección. se entiende que los estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha". En consecuencia. a costa de obtener por resultado la combinación de unidades monetarias de diferente poder adquisitivo. despreciándolos sobre estos valores. en cuyo caso se aplicará criterios de realización o de mercado. En el caso de los Gastos de Fábrica. la moneda es el único denominador de uso práctico para hacer homogéneo el registro de operaciones diferentes. cada uno de ellos estará afectado en diferentes niveles por la inflación. al pagar o comprometer su pago a un precio mayor con respecto a compra anterior. La fluctuación de la moneda en el tiempo por pérdida de su poder adquisitivo no altera la validez de los PCGA.

las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador. razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio. debe prevalecer el costo -adquisición o producción. por consiguiente la fluctuación de precios en el mercado respecto al bien adquirido. no constituye. VALUACIÓN AL COSTO Enunciado textual. salvo que. con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes. y no a su valor actual de mercado.presta servicios. asimismo. que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación. Una empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa. mostrando en el Balance General los recursos no consumidos a su costo de adquisición. por el contrario. El principio de costo condiciona la valuación de los bienes al concepto de "erogación efectivamente producida" o costos comprometidos y necesarios para la incorporación al patrimonio. alteraciones al principio expresado. según el PCGR: El valor de costo -adquisición o producción. En libros no se muestra el posible valor de venta de los bienes. se está haciendo prevalecer el costo como concepto básico de valuación. 50. la contabilidad no refleja el valor actual de los activos. Comentario: Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo. sino que. sin tomar en cuenta su valor en el mercado (valor de realización). Si bien el valor real de un bien varía con el transcurso del tiempo..000. en correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha". porque el bien está en uso y no hay necesidad inmediata de venderlo. Por otra parte. no se registrará en la contabilidad ningún cambio. . con respecto a la fecha de compra. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias.como concepto básico de valuación. no causa pérdida ni ganancia.constituye el criterio principal y básico de valuación. en sustancia. estableciendo su ganancia por diferencia entre el valor de venta y el costo de los recursos utilizados para generar los ingresos. significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio. cuyo concepto se relaciona con el principio de "empresa en marcha" o "continuidad de la empresa" en que el costo es el efecto de la causa.000 o en S/. se aplicara el ajuste por inflación al cierre del ejercicio de acuerdo a la normatividad establecida. si por ejemplo un edificio adquirido en S/. como en el caso del Perú. sino que.000 pudiera dos años después estar vendiéndose en S/60. representen simples ajustes a la expresión numérica de los respectivos costos. 40.

Las empresas tienen una duración indefinida e ilimitada. el criterio de "valuación al costo" ligado al de "empresa en marcha". . según corresponda. cuando esta última condición se interrumpe o desaparece. incluso fusión. que se registran a la suma efectivamente pagada por su adquisición. En esta información periódica también están interesados terceras personas. El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio. según el PCGR: Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico. por lo que es necesario dividir el desarrollo de sus actividades en periodos contables y establecer al cierre del periodo los resultados de operación y su situación financiera e informar de los hechos importantes que han generado cambios en la participación de los propietarios de la empresa durante ese lapso de tiempo. con respecto a que si la valorización corresponde a valores justos o razonables. según el PCGR: En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo. Sin embargo. Para los efectos del Plan Contable General. Comentario: El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en periodos uniformes de tiempo a efectos de medir los resultados de la gestión y establecer la situación financiera del ente y cumplir con las disposiciones legales y fiscales establecidas. son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. El registro a base de valores estimados de mercado generaría cierta inseguridad. por estar la empresa en liquidación. fiscales o para cumplir con compromisos financieros. legales. entendiéndose como tal el "costo de reposición o re fabricación". como es el caso de las entidades bancarias y potenciales inversionistas.La valuación al costo es también aplicable a los activos inmateriales como los intangibles. aunque se pueda determinar que con el transcurso del tiempo o por alguna circunstancia se estime que su valor sea mayor al de su adquisición. particularmente para determinar el Impuesto a la Renta y la distribución del resultado. ya sea para satisfacer razones de administración. DEVENGADO Enunciado textual. El PCGA de "valuación al costo" implica que no debe adoptarse como criterio de valuación el de "valor de mercado". por consiguiente. el criterio aplicable será el de "valor de mercado" o "valor de probable realización". sus resultados sólo se conocen sino hasta que concluya su existencia. PERÍODO Enunciado textual.

regalías por remesar. a pesar de que el documento sustentatorio tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente. pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto. ni siquiera se conozca exactamente el monto a pagar. El término devengado se aplica sobre todo a los servicios más que a los activos adquiridos. caracterizado por cierto grado de certidumbre. y ser susceptibles de verificación por terceros. se deben reconocer formalmente en los registros contables. obliga a su registro formulando un asiento de ajuste. como intereses por cobrar sobre un préstamo concedido. Los servicios o bienes utilizados. Este principio elimina la posibilidad de aplicar el criterio de la "percibido" para la atribución de resultados. estimación de la probable incobrabilidad de letras por cobrar. La evidencia puede estar constituida por documentos mercantiles convencionales o por hechos no necesariamente documentados. Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha eventos o transacciones contabilizables. variación en la cotización de títulos como acciones y bonos. depreciación de activos fijos. tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esta medida en términos monetarios. etc. o consumidos en el ejercicio. remuneraciones vencidas pendientes de pago. Objetividad en términos contables es una "evidencia" que respalda el registro de la variación patrimonial. lo que podría a su vez implicar que se afecte a gastos del ejercicio o del siguiente. Este último método se halla al margen de los PCGA. etc. tal como éstos se presentan. libres de prejuicios. Los estados financieros deberán reflejar un punto de vista razonable y neutral de las actividades desarrolladas. OBJETIVIDAD Enunciado textual. Comentario: La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades económicas y financieras en que participa la empresa. según el PCGR: Los cambios en el activo. según el PCGR: .Comentario: En la aplicación del principio de "devengado" se registran los ingresos o gastos en el periodo contable al que se refiere. REALIZACIÓN Enunciado textual. corno es la variación del tipo de cambio de una moneda extranjera de una fecha a otra. provisión por mercaderías obsoletas. aunque no hayan sido cancelados.

etc. Las operaciones. se efectúan bajo los alcances del PCGA de realización. seguro. los gastos e ingresos se mantendrán como activos y pasivos respectivamente. que la participación del propietario sea menor. en las que la atribución a los resultados dependen del tiempo. como por ejemplo. generalmente en forma mensual. según el PCGR: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo. . hasta que el tiempo determine su conversión en resultados. se admite la atribución a resultados en función de las cuotas cobradas o puestas a disposición. normalmente. se debe optar por el más bajo. Los ajustes por inflación. En caso de venta de servicios formalizados por contratos. en los cuales se cobra por anticipado. lo que implica afectar a resultados. En aplicación del principio de "realización" las transacciones internas que no modifican la estructura de los recursos (activos) o sus fuentes (pasivos). así como aquellos efectuados para empalmar los ingresos de un ejercicio contable con los gastos incurridos para su obtención (principio de enfrentamiento o correspondencia). lo que constituye una excepción al principio de "devengado". se considera vendido un bien cuando se concreta la entrega de la mercadería o es puesta a disposición del comprador. como es la determinación del costo de fabricación constituido por la suma de la materia prima. Comentario: Con respecto a las operaciones de compra y venta. al evidenciarse la utilización de los recursos indicados para obtener un producto elaborado. el servicio de alquiler. Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". lo que permite atribuir objetivamente su correspondiente costo. mano de obra y gastos de fábrica aplicados. o bien que una operación se contabilice de tal modo. los resultados serán reconocidos en función de la realización periódica de los servicios. PRUDENCIA Enunciado textual.Los resultados económicos se registran cuando sean realizados. se procede a registrar contablemente. Se establecerá como carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado". o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o de las prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. En las operaciones de compra y venta a largo plazo.

Únicamente se reconocería la utilidad. según el PCGR: . el que sea más bajo". adoptando el tratamiento de valuación a Valor de Mercado. variaciones que incrementan o disminuyen su valor. esté por encima del valor de mercado. porque estas no se han realizado. como es el caso del rubro de Inventarios. si se cuenta con mercaderías que a los 30 días de su compra si incrementó el precio de adquisición en 20%. en el supuesto que su valor al costo de adquisición. Ante diversas alternativas contables se optará por aquella que sea menos optimista. en caso de su venta. La aplicación del principio de Prudencia se evidencia entre otros en la valuación de los valores negociables e inventarios. Comentario: Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o más opciones contables a aplicar. La aplicación del principio de Prudencia puede en ciertas circunstancias dejar de lado la aplicación de los principios de Uniformidad o Valuación al Costo. prueba respaldatoria que participa del principio de objetividad. determinándose por comparación entre una situación anterior a otra posterior. tiene que optar por el registro de aquella que muestre en libros un menor valor del activo o que incida en una menor utilidad de la empresa. a efectos de no sobreestimar los activos y utilidades. Dante S. no debe aumentar en libros el valor del inventario ni reconocer utilidades. así por ejemplo. al adoptar la regla de "costo o mercado. sino también a situaciones internas de la empresa que se derivan de cambios en el tiempo del valor de los activos y pasivos. por consiguiente las ganancias o pérdidas que se deriven de la comparación deberán ser atribuidas a la cuenta que corresponda al momento en que se generan. Basile (Argentina) en su obra: "Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados" expone su posición sobre este principio: "Las pérdidas deben ser atribuidas toda vez que existe la evidencia respaldatoria del factor que la produce. están todavía en poder de la empresa." "Las ganancias cuando se verifiquen los hechos sustanciales que las generan. El principio de Prudencia (conservador) no sólo está referido a transacciones con terceros.La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y del resultado de las operaciones. debiéndose formular un ajuste contable por desvalorización de existencias. UNIFORMIDAD Enunciado textual. exista medición objetiva de ellas. y seguridad razonable de su materialización". esto es el menos favorable para la empresa.

define a la consistencia en los siguientes términos: "Uniformidad constante durante un periodo. incluso. la "horizontal". la "vertical". o normas particulares ?principio de valuación? que las circunstancias aconsejen sean modificados. de línea recta a horas máquina. la cual se determina estimando el número total de horas que el activo fijo estará en uso durante su vida de servicio. como por ejemplo. cambio en el método de valuación de las existencias. como por ejemplo. de un ejercicio a otro. así Eric L. principalmente en las bases de valuación y en los métodos de acumulación reflejados en los estados financieros de una empresa comercial o de otra unidad contable o económica. Kohler en su obra "Diccionario para Contadores". puede ser afectado por distintas circunstancias. dificultando o haciendo impracticable la comparación de los rubros de un período a otro. primero que sale) a promedio ponderado. en los métodos de contabilidad. Existen tres tipos generalmente reconocidos como consistencia. el principio de la Uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales ?principio de la uniformidad. El principio de Uniformidad tiene relación directa con el concepto de Consistencia. que se observa en los estados financieros de un período a otro. de PEPS (primero que entra. Se señala por medio de una nota aclaratoria. sean inherentes o ajenas a la contabilidad. Sin embargo. que se observa dentro de un grupo de estados financieros relacionados entre sí que llevan la misma fecha. o de un periodo a otro. cuyo total al término de la vida de servicio del activo fijo será igual al costo del mismo. como: A. Cambios en los criterios de medición de los activos o pasivos con incidencia en la situación financiera y en el resultado económico. . cuando fueren aplicables y las normas particulares ?principios de valuación? utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares ?principios de valuación?. todas las operaciones siguientes deberán ser tratadas en la misma forma. cuando fuere aplicable. en comparación con organizaciones del mismo tipo u otras organizaciones en general" El principio de uniformidad aplicado a la comparabilidad de los estados financieros. cambio en el método de depreciación de los activos fijos. B. algunos tratadistas lo consideran sinónimos. porque de lo contrario los cambios alterarían los rubros de los estados financieros.Los principios generales. pasar a asumir gastos de depreciación en una cuota fija por horas de uso de la máquina. y una clase de consistencia "tridimensional" en una fecha particular. Comentario: Lo enunciado implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicación de una norma o método contable. esto es de asumir gastos de depreciación anual por sumas iguales. Cambios en los PCGA o en los métodos de aplicación de los mismos.

de acuerdo a las circunstancias. en comparación al resultado que se hubiera obtenido de haber continuado con el mismo método del año anterior. como por ejemplo exportación no asegurada de bienes perecibles. los intereses serán diferidos a través de la cuenta 236 cultivos en proceso. pero si el préstamo ha sido obtenido por una empresa agraria para apoyar el financiamiento de su campaña agrícola. SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA Enunciado textual. para incrementar su capital de trabajo. sin embargo. teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo. que obviamente no será cobrado al cliente. usualmente a gastos del periodo. es decir. éstos serán contabilizados aplicando el principio de devengado. y que necesariamente será asumido como pérdida. está supeditado a la clase de actividad o giro de la empresa. Cambios por hechos excepcionales o circunstanciales que inciden en el patrimonio esporádicamente. consecuentemente. ha de generar intereses. pasivo patrimonio o en el resultado de las operaciones. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que. cuya cosecha ha de obtenerse en el siguiente ejercicio. que es necesario cuantificar su efecto en los rubros más importantes de los estados financieros. los motivos justificatorios del cambio y su efecto financiero y en los resultados. D. producto de la corrección de errores de ejercicio anteriores. es necesario actuar con sentido práctico. vender y no reemplazar parte de las máquinas y equipos de producción que reduce sustancialmente su capacidad de producción y entre otros sus ventas y gastos de un ejercicio a otro. dañado durante el trayecto. La aplicación del principio de Uniformidad a los actos del registro contable. los préstamos obtenidos de un banco por una empresa industrial. se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso. Comentario: . Cambios que afectan al ejercicio. deberá esto revelarse en una nota a los estados financieros en el año en que se efectuó el cambio. por lo que no siempre se ha de aplicar iguales tratamientos contables. explicando la naturaleza de la diferencia del método. En caso se hubieran efectuado cambios importantes en los métodos de valuación y registro de un periodo a otro. y como tal la comparabilidad de los saldos de las cuentas respecto a ejercicio precedentes. según el PCGR: Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y las normas particulares. por ejemplo. Desde luego. como por ejemplo.C. Cambios en las condiciones productivas de la empresa que altera su rentabilidad. E. no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. no existe una línea demarcadora que fije los límites de lo que es y no es significativo. No obstante del correcto proceder se ha generado inconsistencia.

maquinaria y equipos. b) Exposición de partidas en los estados financieros. se afecta periódicamente su costo a resultados vía cuenta divisionaria 681 Depreciación de inmuebles. etc. pero puede suceder que ejercer un control permanente sobre estos. en aplicación del principio de Realización. EXPOSICIÓN Enunciado.). y que para efectos de asumir el gasto o costo del periodo por los artículos utilizados o consumidos. según el PCGR: . que incidan en los resultados del ejercicio. así por ejemplo. siendo necesario que recurra a su buen criterio profesional y sentido práctico para evaluar los acontecimientos. pese a lo cual. si ésta al ser revelado a un usuario de los estados financieros. así como de registros auxiliares. influyera en sus decisiones sobre el ente. no sea importante para la empresa y que además implique su control un elevado costo operativo. dado su larga vida útil. se procederá a ajustar el saldo de las cuentas de existencias a lo efectivamente encontrado. deberá practicarse un inventario físico a determinada fecha y que previa valorización de éstos y cálculos correspondientes. En contraparte una transacción registrada es importante. El criterio general del principio de Significación es dar importancia a lo que razonablemente lo tiene desechando lo trivial. también denominado Materialidad. a partir del mes en que estos bienes sean utilizados en la generación de ingresos. entonces podría optarse por cambiar a un sistema de Inventarios Periódicos por todo o parte de las existencias. por lo que bajo el principio de Significatividad. Este tratamiento no será rigurosamente correcto. La relación del principio de significación con la medición del patrimonio está referido a que debe haber flexibilidad para admitir mediciones que no respondan a lo prescrito por la disciplina contable (errores. por los activos fijos adquiridos. Las transacciones de menor cuantía. no serán necesariamente tratadas de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. registrarlo corno activo fijo. En el caso del registro de las existencias. es recomendable aplicar un sistema de Inventarios Permanentes. tendría mínima incidencia en el Balance General e implicaría adoptar medidas complementarias de control de activos fijos. está dirigido complementariamente a dos aspectos principales de la contabilidad: a) Cuantificación o medición del patrimonio. el contador debe tener una apreciación objetiva de los hechos. pero si se hubiera comprado una calculadora electrónica pequeña a S/30. pero si razonable y viable su aplicación bajo los alcances del principio de Significación. los estados financieros pueden ser admitidos como instrumentos informativos válidos de la situación patrimonial. que implique ejercer un control físico y monetario a través de documentos de entradas y salidas.El principio de Significación. se hacen excepciones en su aplicación. Ante la dificultad que reviste diferenciar lo que es importante de aquello que no lo es. violación de los principios. se cargaría en libros como gastos del periodo. sin mediar los ajustes correspondientes. financiera y económica del ente a que están referidos.

para una correcta interpretación de los hechos registrados.4.Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea indispensable para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren. sobre todo con empresas afiliadas u accionistas.NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs) NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 1. restricciones en la distribución de utilidades.4. no se debe mostrar restado del saldo del rubro Cuentas por Pagar Comerciales (pasivo). implica formular los estados financieros en forma comprensible para los usuarios. El principio de Exposición está íntimamente ligado al de Significatividad. así por ejemplo un anticipo concedido a un proveedor. Tiene relación directa con la presentación adecuada de los rubros contables que agrupan los saldos de las cuentas. también denominado Revelación Suficiente. convenios y condiciones contractuales referidos a préstamos obtenidos. Para ello fija las bases para la presentación de los estados financieros con el objeto de asegurar que los mismos sean comparables. con domicilio social en cualquier país de la UE. a efectos de no distorsionar la interpretación y consecuente toma de decisiones dentro y fuera del ámbito de la empresa. descripción del giro o actividades de la empresa. de igual forma fija los requisitos mínimos sobre su contenido.1. como con los de otras empresas diferentes. al haberse evidenciado derechos de cobro (recuperación) a efectivizar en el futuro. Comentario: El principio de Exposición. compromisos relativos a la adquisición de bienes o servicios. . Lo expuesto implica no ocultar hechos o cosas. sino incluir en el saldo de Cuentas por Cobrar Comerciales (activo). Objetivo La Norma establece los requisitos generales para la presentación de los estados financieros y las directrices para determinar su estructura. por consiguiente se debe exponer sucesos como: Contingencias. información sobre el enfoque aplicado en la valuación de los recursos económicos. amortizaciones. ya sea con los estados financieros de la misma empresa de ejercicios anteriores. el que se adopta como criterio para revelar hechos relevantes. vigencia y cambio de estos valores en el tiempo. evitando mostrar a menor suma las obligaciones comerciales. ni exagerar los detalles informativos. incluso con posterioridad a la fecha de emisión de los estados financieros. si no se puede identificar de inmediato en los estados financieros. Las notas que se acompañan a los estados financieros deben contener datos esenciales y adecuadamente redactados para la comprensión del usuario. 1. contratos importantes. Evitar aplicar un enfoque subjetivo en la interpretación de los datos a revelar.. gravámenes sobre bienes (hipotecas). cuando más bien el efecto de la transacción es que incrementa las cuentas por cobrar.

Los bancos y otras entidades financieras deberán cumplir los requisitos de información que se establecen en la NIC 30. cuando actúen como tales  Estado de flujos de efectivo  Notas. en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas y otras notas explicativas Muchas empresas presentan adicionalmente a los estados financieros un análisis financiero elaborado por la dirección que describe y explica las características principales del rendimiento y la situación financiera de la empresa. . o bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo.3.4. 1.2.1. así como las incertidumbres más importantes a las que se enfrentan.4. Información suministrada por los estados financieros Los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de la empresa:       Activos Pasivos Patrimonio neto Gastos e ingresos.4. llegando incluso a cambiar algunas denominaciones. Las reglas fijadas en esta Norma se aplicarán de la misma manera a todas las empresas. Componentes de los estados financieros Los componentes de los estados financieros son los siguientes:    Estado de situación Financiera Estados de resultados Integrales Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: todos los cambios habidos en el patrimonio neto. Algunas empresas de acuerdo a su naturaleza ya sean públicos o privados deberán adaptar la presentación de los estados financieros.4. 1. en los que se incluyen las pérdidas y ganancias Otros cambios en el patrimonio neto Flujos de efectivo De igual forma la información de las notas permitirá a las empresas estimar los flujos de efectivo futuros. Alcance La NIC 1 se aplicará a todo tipo de estados financieros que sean elaborados y presentados. con independencia de que elaboren estados financieros consolidados o separados.

incluida la relativa a las políticas contables. cambios en las estimaciones contables y Errores. de cumplimiento La presentación razonable se alcanzará cumpliendo con las NIIF aplicables. dará lugar a estados financieros que proporcionen una presentación razonable. con excepción sobre flujos de efectivo La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros se conservará de un ejercicio a otro Cada clase de partidas similares. Se presumirá que la aplicación de las NIIF. explícita y sin reservas. Es importante anotar que estos informes y estados. presentados aparte de los estados financieros. así como de otros eventos y condiciones. el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la empresa. pasivos. a menos que no sean materiales . Una presentación razonable adicionalmente requiere que la empresa: Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables. ni tampoco por la inclusión de notas u otro material explicativo al respecto Los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento.4. estos se concentran en sectores industriales. Los estados financieros reflejarán la situación. Consideraciones generales A continuación se presentan algunas consideraciones que hay que tener en cuenta sobre la NIC 1. es importante anotar que la representación fiel de los efectos de las transacciones.También muchas empresas presentan informes relacionados al estado del valor añadido o a la información medioambiental. si por el contrario la dirección pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad procederá a revelar esta información en los estados financieros Todos los estados financieros se elaboraran bajo la hipótesis contable del devengo. ingresos y gastos fijados en el Marco Conceptual. acompañada de informaciones adicionales cuando sea preciso.5. deberá ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o función distinta deberán presentarse separadamente. sobre la situación y el rendimiento financieros de la empresa Es importante anotar que las políticas contables inadecuadas no quedarán legitimadas por el hecho de dar información acerca de las mismas. quedarán fuera del alcance de las NIIF. Toda empresa cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará. 1. de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos. que posea la suficiente importancia relativa. fiable. de otros eventos o condiciones. de manera que sea relevante. una declaración. en las notas. comparable y comprensible y Suministre información adicional siempre que los requisitos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones. Presente la información.

1. como mínimo.1 Introducción La NIC 1 exige que determinadas informaciones se presenten en el balance. Dentro del balance se incluirán rúbricas específicas que contengan los importes correspondientes a las siguientes partidas:           Inmovilizado material Inversiones inmobiliarias Activos intangibles Activos financieros Inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación Activos biológicos Existencias Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar Efectivo y otros medios líquidos equivalentes Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar .no corriente. ni ingresos con gastos. anual. Es importante mostrar dentro del balance las fechas esperadas de realización de los activos y pasivos. excepto cuando la presentación basada en el grado de liquidez proporcione. proporciona información fiable y más relevante que la presentación corriente .4. salvo cuando la compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma o Interpretación La información comparativa respecto del ejercicio anterior.4.4. En el caso de los bancos y las entidades bancarias la presentación de los activos y los pasivos ya sea ascendente o descendente de acuerdo a su liquidez.6. en la cuenta de resultados y en el estado de cambios en el patrimonio neto. mientras que otras pueden incluirse tanto en el cuerpo de los estados financieros como en las notas. se presentará para toda clase de información cuantitativa (información de tipo descriptivo y narrativo) incluida en los estados financieros.No se compensarán activos con pasivos. 1.6.2 Balance Dentro del balance tanto los activos como los pasivos ya sean corrientes y no corrientes se encontrarán en categorías separadas. Los estados financieros se elaborarán con una periodicidad que será.6. lo que permite evaluar la liquidez y la solvencia de la empresa. una información relevante que sea más fiable. Estructura y Contenido de la NIC 1.

clasificadas de una forma apropiada a la actividad realizada por la empresa. incluyendo los que se refieran a las restricciones que afectan a la percepción de dividendos y al reembolso del capital  Las acciones de la empresa que estén en su poder o bien en el de sus dependientes o asociadas  Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones.   Provisiones Pasivos financieros Pasivos y activos por impuestos corrientes. Dentro del balance también se incluirá las siguientes partidas:  El total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en los grupos enajenables de elementos. la empresa revelará la siguiente información: Para cada una de las clases de acciones o títulos que constituyan el capital:  El número de acciones autorizadas para su emisión.  El número de acciones emitidas y desembolsadas totalmente. Ya sea en el balance o en las notas. así como agrupaciones y subtotales de las mismas. sub clasificaciones más detalladas de las partidas que componen las rúbricas del balance. La empresa revelará. en el balance se presentarán rúbricas adicionales que contengan otras partidas. ya sea en el balance o en las notas. privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones.  Los pasivos incluidos en los grupos enajenables de elementos clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 De igual forma.  Pasivos y activos por impuestos diferidos. describiendo las condiciones e importes correspondientes Una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el patrimonio neto . cuando tal presentación sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la empresa. o el hecho de que no tengan valor nominal  Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del ejercicio  Los derechos. presentados dentro del patrimonio neto Capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante. que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas. según quedan definidos en la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias. según se define en la NIC 12 Intereses minoritarios. así como las emitidas pero aún no desembolsadas en su totalidad  El valor nominal de las acciones.

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA NORMAS PERSONALES Auditor Objetivos Postulados Principios Técnicas Procedimientos Etc. sin embargo. En la auditoria las técnicas son métodos accesibles para obtener material de evidencia. Objetivo: Su objetivo consiste en proporcionar elementos técnicos que puede utilizar el auditor para obtener la información necesaria que fundamente su opinión profesional sobre la entidad sujeta a su examen. Las técnicas de auditoría se refieren a los métodos usados por el auditor para recolectar evidencia.. entre otras. análisis de datos y la observación física. Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas aplicadas por el auditor en forma secuencial. la revisión de la documentación. es de observar que son de aplicación general a cualquier tipo de auditoria. Los ejemplos incluyen. Es un método o detalle de procedimientos. cuestionarios. PLANEACION Papeles PROGRAMACION de trabajo Estudio y evaluación del control interno TÉCNICAS DE AUDITORIA Concepto: Dictamen Las técnicas de auditoria están orientadas fundamentalmente hacia el auditor financiero. para recopilar la evidencia de auditoría para respaldar una observación . esenciales en la práctica acertada de cualquier ciencia o arte. desarrolladas para comprender la actividad o el área objeto del examen. entrevistas.2.

con carácter general. Considerando que los procedimientos de auditoría constituyen el conjunto de técnicas de investigación que el auditor aplica a la información sujeta a revisión. El auditor gubernamental utiliza para realizar su trabajo un conjunto de herramientas. y el auditor debe conocerlas para seleccionar la más adecuada. . observación o recomendación con la administración. resumiendo las definiciones expuestas. tales como la interpretación de algún procedimiento propio de la entidad. prácticas de control interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo. cuando se aplican o ejecutan los procedimientos de auditoría.debe examinar los hechos que se le presentan mediante la aplicación simultánea o sucesiva de varios procedimientos de auditoría. sino que -por el contrario. las cuales se clasifican generalmente sobre la base de la acción que se va a efectuar. de un procedimiento de auditoría. durante una auditoría. posibles puntos débiles en la aplicación de los procedimientos. programa. para confirmar o discutir un hallazgo. mediante las cuales obtiene evidencia para sustentar su opinión profesional. La evidencia obtenida mediante la aplicación de estas técnicas pocas veces es de confiar por si sola. actividad. generalmente. de acuerdo con las características y condiciones del trabajo que realiza enel trabajo de Auditoría.o hallazgo. Ello es así porque el auditor. que se denominan técnicas de auditoría. se dice que se está realizando una prueba de auditoría. Dado que procedimiento significa método de ejecutar alguna cosa. Respecto de los procedimientos. es conveniente determinar los procedimientos de auditoría. Por último. Por ello. la aplicación de las distintas técnicas de auditoría para aplicarlas al estudio particular de una cuenta u operación se denomina procedimiento de auditoría. podemos señalar que los procedimientos de auditoría son un conjunto de técnicas y que la puesta en práctica de dichos procedimientos constituye o se materializan en pruebas de auditoría. las técnicas constituyen un detalle del procedimiento. área. en el sentido de decidir qué técnica o técnicas de auditoría deberían formar parte. proyecto o transacción. El examen de cualquier operación. se realiza mediante la aplicación de técnicas. el auditor habrá de aplicar frecuentemente estas técnicas. no puede obtener la evidencia necesaria y suficiente mediante la aplicación de un solo procedimiento de auditoría. sepueden utilizar las técnicas de general aceptación. Las técnicas verbales pueden cubrir una gran variedad de temas. El principal valor para el auditor descansa en corroborar otra materia de evidencia y revelar asuntos que ameriten mayor investigación y documentación. es así que tenemos las siguientes:      Verbales o testimoniales Documentales Físicas Analíticas Informáticas Las técnicas verbales o testimoniales Consisten en obtener información oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad.

 Confirmación: Radica en corroborar la verdad. aplicando para ello otras técnicas como son: indagación. tabulación y comprobación. para conocer la verdad de los hechos. de hechos. integridad. relacionadas con las operaciones realizadas por el ente auditado. Las técnicas verbales pueden ser:  Entrevista: Consiste en la averiguación mediante la aplicación de preguntas directas al personal de la entidad auditada o a terceros. sucesos u operaciones. mediante datos o información obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificación. para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas. cuyas actividades guarden relación con las operaciones de esta. Documentales Consisten en obtener información escrita para soportar las afirmaciones.  Encuestas y cuestionarios: Es la aplicación de preguntas. activos tangibles. informes o documentos. Observación: Consiste en la contemplación a simple vista. que serán evaluadas o verificadas en la ejecución de la auditoría. seleccionándose así parte de las operaciones. Entre estas técnicas tenemos las siguientes:  Inspección: Consiste en el reconocimiento mediante el examen físico y ocular. situaciones. legalidad. con el fin de corroborar su autoridad. comparación. Estas pueden ser:  Comprobación: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operación o transacción. Comparación o confrontación: Es cuando se fija la atención en las operaciones realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos. que debe cumplir una actividad. la relación con el entorno. la manera como los responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos. Revisión selectiva: Radica en el examen de ciertas características importantes. las instalaciones físicas. propiedad. los movimientos diarios. operaciones. rastreo. veracidad mediante el examen de los documentos que las justifican. debe documentarse adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor. que realiza el auditor durante la ejecución de una actividad o proceso. situaciones u operaciones. mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control.La evidencia que se obtenga a través de esta técnica. transacciones y actividades. Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el ángulo que el auditor necesita. en los cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados. certeza o probabilidad de hechos. técnicos y prácticos establecidos. etc.    . análisis o estudios realizados por los auditores. situaciones. análisis. o sea. los procesos. observación. Físicas Consisten en verificar en forma directa y paralela.

por ejemplo. Esta técnica se aplica de las formas siguientes: Análisis: Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una operación. de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificación. etc. con el objetivo de conocer y evaluar su ejecución. transacción o proceso. Informáticas Más comúnmente conocidas como Técnicas de Auditoría Asistidas por Computador (TAAC). estudios de índices y tendencias. investigación de variaciones y operaciones no habituales. En resumen. Analíticas Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a través de cálculos. eficientemente y en menor tiempo pruebas de auditoria. Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación. los procedimientos de auditoria son la agrupación de técnicas aplicables al estudio particular de una cuenta u operación. se refiere a las técnicas de auditoria que contemplan herramientas informáticas con el objetivo de realizar más eficazmente. con el propósito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y técnico. . estimaciones. al análisis de relaciones. entre estas podemos identificar. actividad. prácticamente resulta inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del auditor deciden las técnicas que integran el procedimiento en cada caso particular. Permite identificar y clasificar para su posterior análisis. todos los aspectos de mayor significación y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada. comparaciones. análisis de tendencias.