You are on page 1of 28

BILANUL CONTABIL

1. NOIUNE I FUNCIILE BILANULUI CONTABIL


Pentru realizarea funciilor contabilitii: de informare, decizie i control, este necesar ca n urma lucrrilor curente de contabilitate s se sintetizeze periodic informaiile generate de conturi i calculele contabile, n documente de sintez expresiv i relevante, accesibile nu numai specialitilor, ci i celor interesai de gestiunea unitii patrimoniale n calitate de: investitor, administrator, banc, creditor, fiscalitate i alte organisme economice i sociale. Aceste documente de sintez constituie obiectul de baz al contabilitaii financiare, deoarece redau o imagine fidel asupra situaiei patrimoniale, rezultatelor i situaiei financiare a ntreprinderii. Potrivit Legii 31/1990 privind societile comerciale i a Legii Contabilitii 82/1991, toi agenii economici ( toate persoanele juridice ) sunt obligai s ntocmeasc bilan contabil. Bilanul este documentul oficial de sintez al tuturor unitilor patrimoniale. Bilanul contabil contribuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i asupra rezultatelor obinute de unitatea patrimonial, care presupune: respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului; respectarea principiilor: prudenei, permanenei metodelor, continuitatea activitii bilanului de deschidere cu cel de nchidere, a noncompensrii; posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu inventarul.

Procedeu

principal

al

metodei

contabilitii

baz

informaional a

fundamental, bilanul propriu-zis este un tablou care cuprinde n form sintetic i n expresie valoric mijloacele economice patrimoniale, sursele de constituire acestora, precum i rezultatul unui agent economic la un moment dat. Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i pasivul unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de Legea Contabilitii. Importana bilanului contabil deriv din funciile pe care acesta le ndeplinete: 1) funcia de generalizare a datelor contabilitii; 2) funcia de cunoatere a mersului activitii economico-financiare; 3) funcia previzional. 1) Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil de prelucrare a informaiilor izvorte din necesitatea de a grupa datele dispersate ale contabilitii curente, dup criterii bine stabilite, ntr-un numr restrns de indicatori, care s poat oferi o imagine de ansamblu asupra situaiei economico-financiare a unitii patrimoniale. 2) Funcia de analiz a mersului activitii economico-financiare se manifest prin aceea c, pe baza bilanului contabil se analizeaz periodic, gradul realizrii indicatorilor proiectai i a rezultatelor, se identific rezerve i se stabilesc msuri de perfecionare a activitii economice i financiare. Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de Administraie, managerii unitilor patrimoniale analizeaz periodic situaia economico-financiar, pe baza bilanului contabil, a anexelor sale i a raportului de gestiune, componente de baz ale drii de seama contabile. 3) Funcia previzional const n posibilitatea oferit de bilan de a orienta activitatea viitoare. n acest scop, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pentru perioadele urmtoare se fundamenteaz pe situaia patrimonial i a rezultatelor din perioada considerat baza de raportare.

2. STRUCTURA BILANULUI CONTABIL


Bilanul contabil are n componena sa documente i situaii de sintez economic sau de control fiscal, cuprinznd urmtoarele elemente: A) Bilanul propriu-zis; B) Contul de Profit si pierdere ( respectiv contul de exerciiu n cazul instituiilor publice ); C) Anexa la bilan; A) Raportul de gestiune. Avnd acelai scop, de informare asupra situaiei patrimoniului, a situaiei financiare a unitii patrimoniale i a rezultatelor obinute, aceste pri constitutive formeaz un tot unitar. Pentru ntocmirea i prezentarea completului bilanier, Ministerul Finanelor, prin Colegiul Consultativ al Contabilitii, elaboreaz modele de situaii privind bilanul i celelalte componente pentru regii autonome, societi comerciale i instituii publice. Pentru societile bancare, modelele i normele metodologice se elaboreaz de Banca Naional cu avizul Ministerului Finanelor. La ntocmirea bilanului contabil, se au n vedere urmtoarele reguli: posturile de bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului; nu sunt admise compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i respectiv ntre conturile de venituri i cheltuieli din contul de Profit si pierdere. n practic se cunosc dou scheme de bilan, una sub form de tablou cu dou prti: partea stng, ACTIVUL, i partea dreapt, PASIVUL, numit i schema orizontal de bilan , i modelul sub forma listei verticale sau schema

bilanului vertical. Bilanul sub form de tablou cu dou pri pune n eviden egalitatea ntre resurse i utilizri, iar modelul de bilan sub forma listei verticale ordoneaz structurile patrimoniului. A) Bilanul propriu-zis poate fi alctuit n dou variante sau sisteme, n funcie de gruparea ntreprinderilor n ntreprinderi mici , mijlocii i ntreprinderi mari, grupare ce se face n funcie de praguri fiscale ( care au n vedere valoarea activului bilanului, cifra de afaceri i numrul mediu de salariai ). a. Bilan contabil n sistem simplificat , n cazul ntreprinderilor mici si mijlocii, care presupune o schem de bilan mai redus. b. Bilan contabil n sistem de baz prevzut s fie utilizat de ntreprinderi mari, acesta cuprinznd posturi i indicatori complei privind activitatea i rezultatele ntreprinderii. Bilanul unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice cuprinde toate elementele de activ i pasiv grupate dup destinaie i respectiv proveniena lor. ACTIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente: a) Activele imobilizate ( imobilizri necorporale; imobilizri corporale; imobilizri financiare ); b) Activele circulante ( stocuri, creane, titluri de plasament, disponibiliti i alte valori ); c) Conturile de regularizare i asimilare-activ ( cheltuielile nregistrate n avans, diferene de conversie-activ i alte elemente tranzitorii i de regularizat, de activ ); d) Primele de rambursare a obligaiunilor . Capitalul social subscris nevrsat se nscrie distinct n grupa activelor circulante ale bilanului. PASIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente: a) Capitalurile proprii ( capitalul social sau individual, primele legate de capital, diferenele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat nerepartizat, rezultatul exerciiului, fondurile proprii, subveniile pentru investiii si provizioanele reglementate ); b) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli ; patrimoniale n active, datorii, capitaluri, rezerve i alte componente ale situaiei nete, finalitatea fiind prezentarea situaiei nete a

c) Datoriile ( mprumuturi i datorii asimilate, furnizori i conturi asimilate, datorii n legatur cu personalul, datorii fa de bugetul statului, datorii privind asigurrile sociale, creditori i alte datorii ); d) Conturile de regularizare i asimilare-pasiv ( veniturile nregistrate n avans, diferenele de conversie-pasiv, alte elemente tranzitorii i de regularizat de pasiv ). Elementele patrimoniale n bilan sunt sistematizate pornind de la conturi, pe grupe, capitole, posturi, dup criteriul lichiditii activului i a exigibilitii pasivului, astfel: posturile de activ sunt aezate n ordinea cresctoare a lichiditii ( de la cele mai puin lichide - cum este cazul activelor imobilizate la disponibilitile bneti ca form de lichiditate absolut ), iar n pasiv posturile sunt dispuse de la cele mai puin exigibile ( de la capital - ultimul cont care se nchide in cazul lichidrii patrimoniului ) la datoriile curente. Att activul ct i pasivul bilanier suport un dublu criteriu de ordonare: criteriul major: pentru active, natura lor economic, iar pentru elementele de pasiv, natura lor juridic; criteriul minor: pentru active, lichiditatea ( cresctoare ) a acestora, iar pentru elementele de pasiv, exigibilitatea lor ( cresctoare ). Structura bilanului o stabilete Ministerul Finanelor la sfritul fiecrui an financiar. B) Contul de Profit i pierdere reprezint o recapitulaie a veniturilor i a cheltuielilor, dup cum urmeaz: a. Venituri din exploatare; b. Cheltuielile activitii de exploatare; c. Rezultatul activitii de exploatare; d. Venituri financiare; e. Cheltuieli financiare; f. Rezultatul activitii financiare; g. Venituri excepionale; h. Cheltuieli excepionale; i. Rezultatul operaiunilor excepionale; j. Venituri totale; 5

k. Cheltuieli totale; l. Rezultatul brut al exerciiului; m. Impozitul pe profit; n. Rezultatul net al exerciiului.

Datele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, respectiv din rulajele creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la nceputul anului. n situaia n care au fost efectuate nregistrari prin creditul conturilor de cheltuieli sau prin debitul conturilor de venituri, datele sunt reprezentate de soldurile conturilor de venituri i cheltuieli nainte de a fi transferate asupra contului de rezultate finale, cumulate de la nceputul anului. Veniturile sunt preluate din balana de verificare, suma veniturilor din contul de Profit i pierdere este egal cu rulajul creditor cumulat al conturilor de venituri sau rulajul creditor cumulat corectat. Cheltuielile sunt preluate din rulajul debitor cumulat al conturilor de cheltuieli, corectat dac este cazul cu unele sume nregistrate n credit. Contul de Profit i pierdere are un coninut ndeosebi economic, deoarece ofer informaii asupra activitii de producie, comerciale sau financiare a unitii patrimoniale prin dimensiunea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor pe care le genereaz. n prezentarea contului de Profit i pierdere sunt conturate dou modele de expunere a cheltuielilor i veniturilor: unul ce ia n considereare natura economic a acestora, altul ce pleac de la funciunile sau activitile unei ntreprinderi ( de la destinaia veniturilor i cheltuielilor ). Ca form, contul de Profit i pierdere se poate prezenta: tablou bilateral sau form de cont ( schema orizontal ); list ( schema vertical ). din exploatare; financiare; excepionale.

n ambele cazuri, cheltuielile i veniturile sunt grupate n trei categorii:

C) Anexa la bilan are ca obiective principale completarea i explicarea datelor nscrise n bilan i n contul de Profit i pierdere i conine informaii cu 6

privire la -

situaia patrimonial i financiar, la rezultatele aferente exerciiului repartizarea profitului ( anexa 1 ); situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie ( anexa 2 ); situaia creanelor i datoriilor ( anexa 3 ); situaia altor provizioane ( anexa 4 ); date informative ( anexa 5a ); pli restante ( anexa 5b ); impozitele, taxele i alte obligaii datorate i vrsate ( anexa 5c ); situaia activelor imobilizate ( anexa 6 ): A. Valori brute B. Amortizri C. Provizioane pentru depreciere

ncheiat cum sunt:

alte informaii privind regulile i metodele contabile utilizate i date complementare ( anexa 7 ).

a) Repartizarea profitului cuprinde alocri din profitul exerciiului n curs, la rezerve, fondul de participare a salariailor la profit, fondul de dezvoltare, surse proprii de finanare, dividende de pltit etc., precum i profitul rmas nerepartizat. b) Situaia stocurilor i a produciei n curs conine date referitoare la dinamica stocurilor de materii i materiale, a obiectelor de inventar, produciei neterminate, stocurilor la teri, animalelor, mrfurilor, ambalajelor i a totalului stocurilor. c) Situaia creantelor i datoriilor se refer la informaii cum sunt: creane din active imobilizate; creane din active circulante; cheltuieli nregistrate n avans; total creane; datorii bancare; datorii fiscale i sociale; datorii comerciale; datorii n legatur cu personalul; alte datorii; venituri nregistrate n avans; total datorii. 7

d) Situaia altor provizioane pune la dispoziie date referitoare la micarea balaniera a provizioanelor ( sold la nceputul anului; cheltuieli privind provizioanele constituite; veniturile din provizioanele diminuate sau anulate; sold la sfritul anului ) pe categorii de provizioane, respectiv: provizioane reglementate; provizioane pentru riscuri i cheltuieli; provizioane pentru depreciere; total provizioane. e) Date informative ofer date cu privire la: rezultatele obinute; evoluia indicatorilor ( nr. salariailor, salarii brute, veniturile, exporturi, imobilizrile corporale comparativ cu anul precedent ); evoluia creditelor, alocaiilor bugetare; investiiile strine.

f) Plile restante prezint volumul angajamentelor neonorate la termen, att pe structur ( furnizori,creditori etc. ) ct i pe vechime i activitate ( curent i investiii ). g) Situaia impozitelor i taxelor datorate i vrsate ofera informaii referitoare la corelaiile unitii patrimoniale cu bugetul statului i bugetele locale. Pentru fiecare categorie de impozite i taxe se fac raportri privind sumele datorate, sumele vrsate efectiv, sumele rmase de vrsat i eventual sumele vrsate n plus. h) Situaia activelor imobolizate red micarea activelor imobilizate (necorporale, corporale, financiare si pe total ) tot sub forma balaniera i n valoare brut, a amortizrilor aferente, precum i a provizioanelor pentru depreciere. i) Alte informaii privind regulile i metodele contabile se refer la: metodele de evaluare aplicate pentru diferitele posturi din bilan; metodele utilizate pentru calculul amortismentelor i provizioanelor; motivele pentru care unele posturi din bilan i din contul de Profit i pierdere nu sunt comparabile de la un exerciiu la altul; alte informaii pe care unitatea le consider semnificative. D) Odat cu bilanul, cu contul de Profit si pierdere i cu anexa la bilan, unitile patrimoniale depun raportul de gestiune. Acesta conine n principal: prezentarea situaiei unitii patrimoniale i evoluia sa previzibil; elemente deosebite intervenite n activitatea unitii patrimoniale dup ncheierea exerciiului; 8

participaiile de capital la alte uniti; activitatea i rezultatele de ansamblu a sucursalelor, filialelor i altor subuniti proprii; activitatea de cercetare-dezvoltare; alte referiri cu privire la activitatea desfurat care sunt considerate necesare a fi nscrise n raportul de gestiune.

3. NORME DE NTOCMIRE, CERTIFICARE, VERIFICARE SI ANALIZ A BILANULUI CONTABIL


Ministerul Finanelor emite norme de ntocmire i centralizare a bilanului contabil n fiecare an , dar legea de baz care reglementeaz ntocmirea, verificarea i certificarea bilanului este Legea Contabilitii 82/1991. Aceasta lege este completat republicat. Legea Contabilitii 82/1991 reglementeaz regimul legal al bilanului contabil n cadrul capitolului IV, care prevede la art.27 ca Bilanul contabil se ntocmete obligatoriu anual, precum i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii. Bilanul mai poate fi ntocmit la cererea Adunrii Generale a Acionarilor sau a Consiliului de Administraie. ntreprinderile cu capital de stat l ntocmesc i trimestrial. Agenii economici prevzui la art.1 din Legea Contabilitii nr.82/1991, au obligaia s ntocmeasc i s depun bilanul contabil la direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv, a municipiului Bucureti sau la administraiile financiare ale sectoarelor, potrivit prevederilor hotrrilor guvernului. La ntocmirea bilanului contabil se au n vedere regulile cu caracter general prevzute n capitolul IV din Legea Contabilitii nr.82/1991, precum i Precizrile privind msurile referitoare la nchiderea exerciiului financiar aprobate expres prin Ordinul Ministerului Finanelor. Regiile autonome i societile comerciale care au n subordine subuniti sau filiale n ar, vor verifica i centraliza balanele de verificare a conturilor sintetice, ntocmind bilanul contabil centralizat al regiei sau societii. cu prevederile Legii 31/1990 privind societtile comerciale ,

Societile comerciale, care au n subordine sucursale i filiale care desfoar activitate i au sediul n strintate vor evalua, n lei, rulajele i soldurile exprimate n valut, din balanele de verificare a conturilor sintetice transmise de acestea, la cursul valutar din ultima zi a lunii decembrie a anului pentru care se nchide bilanul i se vor centraliza cu balana de verificare ntocmit pentru operaiunile economico-financiare desfurate n ar. n vederea alinierii la nomenclatorul activitilor Uniunii Europene, n formularul de bilan, agenii economici vor nscrie, pe lng codul de ramur din nomenclatorul prevzut de Ministerul Finanelor i codul privind clasificarea activitilor din economia naional. Bilanul contabil anual precum i raportul de gestiune, se semneaz de administratorul unitii i de conductorul compartimentului financiar-contabil, iar n lipsa acestora de ctre nlocuitorii lor de drept. Administratorul unitii i conductorul compartimentului financiar contabil poart rspunderea ( potrivit legii ), asupra realitii i exactitii datelor cu privire la situaia patrimoniului i realizrii indicatorilor economico-financiari raportai prin bilanul contabil. Conductorul compartimentului financiar contabil are obligaia s verifice respectarea prevederilor din Normele Metodologice privind ntocmirea, verificarea i centralizarea bilanurilor contabile, asigurarea respectrii corelaiilor dintre indicatorii din formulare, urmrind realitatea datelor ce se raporteaz prin bilanul contabil. Potrivit art. 29 din Legea Contabilitii, bilanurile contabile sunt supuse verificrii i certificrii de ctre cenzori, contabili autorizai sau experi contabili, dup caz. Sunt supuse verificrii i certificrii, bilanurile contabile ale societilor comerciale i ale altor uniti patrimoniale care, potrivit legii, statutelor sau contractelor de asociere au obligaia s aib cenzori. n cazul intreprinderilor mici sau mijlocii, bilanurile contabile nu sunt supuse verificrii si certificrii de ctre experi contabili sau contabili autorizai, conducerea unitii avnd ntreaga rspundere pentru corecta alctuire a bilanului. Prin verificarea i certificarea bilanurilor se confirm dac acestea dau o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatului exerciiului. n acest scop, pe baza verificrilor din cursul anului, precum i a altor

10

elemente apreciate ca fiind necesare se ntocmete un raport din care s rezulte, n principal, urmtoarele: dac bilanul contabil concord sau nu cu registrele contabile; dac registrele de contabilitate sunt inute n conformitate cu reglementrile n vigoare; respectarea cu buna credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului i a celorlalte norme i principii contabile. Schema general de verificare i certificare a bilanului contabil se poate prezenta astfel:

VERIFICAREA BILANTULUI CONTABIL

VERIFICARE ADMINISTRATIV -Trimestrial si -Anual DGFP judetene i DGFP a municipiului Bucureti

VERIFICARE
LEGAL -Permanent

VERIFICARE CONTRACTUAL -Permanent sau -Ocazional

-Directorul financiar-contabil -Patronul

Cenzori alei i si aprobai

Au rspunderea legal asupra realitii i exactitii datelor raportate prin bilanul contabil

Respectarea regulilor i
principiilor contabile stabilite, a metodelor contabile utilizate, astfel nct s nu fie denaturat imaginea fidel a patrimoniului, situaiei financiare si rezultatul

-Experi contabili -Contabili autorizai care-i exercita profesiunea organizat n cabinete sau societi de contabilitate i expertiz contabil

11

Verifica i raportul de gestiune sub aspectul sinceritii i concordanei informaiilor cu cele din bilanul contabil

-supravegherea gestiunii -inerea la zi a registrelor contabile -evaluarea elementelor patrimoniale conform regulilor stabilite

CERTIFICAREA BILANULUI CONTABIL

Bilanul contabil poate fi certificat fr rezerve, cu rezerve sau se refuz certificarea acestuia. Motivele certificrii cu rezerve sau refuzul de certificare se menioneaz n raport. Dup aprobarea bilanului de Adunarea General ( n cazul bilanului anual ), acesta mpreun cu raportul cenzorilor este transmis pn la data de 15 aprilie a anului urmtor la Direciile Generale ale Finanelor Publice judeene i a municipiului Bucureti, n vederea verificrii i centralizrii. Dup verificare un exemplar se depune la Registrul Comerului i o sintez a bilanului propriu-zis i a contului de Profit i pierdere este transmis spre publicare n Monitorul Oficial n cazul ntreprinderilor mari sau ntr-o publicaie de larg circulaie pentru ntreprinderile mijlocii. Publicarea bilanului se poate face ntr-o form simplificat. Unitile patrimoniale mici sau mijlocii pot ntocmi bilanul contabil, n form simplificat, n timp ce unitile patrimoniale mari au obligaia s ntocmeasc bilanul contabil sub form dezvoltat, considerat baza . Termenele pentru depunerea bilanului contabil sunt urmatoarele: pn la 10 martie, declaraiile agenilor economici care nu au desfurat activitate de la data nfiinrii pn la 31 decembrie a anului pentru care se ncheie bilanul; pn la 31 martie, agenii economici care, potrivit prevederilor Ordinului Guvernului sunt grupai n categoria contribuabililor mici; pn la 15 aprilie, agenii economici care, potrivit prevederilor O.G. sunt grupai n categoria contribuabililor mari. Termenele enumerate mai sus vor fi respectate i de unitile cu personalitate juridic din sectorul cooperatist i obtesc, care desfoar activiti economice. Eventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea bilanului contabil vor fi corectate n anul n care acestea se constat, bilanurile contabile ale exerciiilor anterioare nemaiputnd fi modificate. Nedepunerea bilanurilor contabile sau dup caz a declaraiilor, la termenele prevzute n normele metodologice, precum i prezentarea unor bilanuri necorelate, 12

cu coninut eronat, costituie contravenie i se sancioneaz conform prevederilor O.G. emis n acest scop. Bilanul contabil anual se pstreaz n arhiva intreprinderii timp de 50 de ani, date fiind implicaiile patrimoniale i reglementrile care se soluioneaz pe baza informaiilor cuprinse n bilan.

4. NTOCMIREA BILANULUI
Pentru ntocmirea bilanului contabil se utilizeaz datele existente n balana de verificare final a conturilor sintetice, puse de acord cu cele din balana conturilor analitice. Operaiunea de completare a bilanului const n prelucrarea i transcrierea datelor din balana de verificare final i din bilanul exerciiului anterior. n formularul de bilan propriu-zis se nscriu soldurile debitoare ale conturilor care reflect elementele patrimoniale de activ, precum i soldurile creditoare ale conturilor destinate urmririi elementelor patrimoniale de pasiv, fcndu-se dup caz anumite grupri, nsumri, rectificri ale lor. Elementele patrimoniale de activ se nscriu n bilan la valoarea de intrare n patrimoniu ( contabil ) pus de acord cu rezultatul inventarierii n sensul diminurii ei cu amortizrile i provizioanele pentru depreciere, care poate fi denumit valoare net. Elementele patrimoniale de pasiv se consemneaz n bilan la valoarea de intrare, iar provizioanele reglementate, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli constituie posturi bilaniere distincte. Un numr relativ redus de conturi sintetice au posturi corespondente n bilan. Acestea se completeaz prin nscrierea soldurilor finale pe care le au conturile corespondente. De exemplu: Furnizori-debitori (409), Decontri cu asociaii privind capitalul (456), Rezultatul exerciiului (121), Repartizarea profitului (129) etc. O alt grup de conturi de activ conine conturi ce au posturi corespondente n bilan, ns elementele patrimoniale care le reflect sunt supuse uzurii i/sau deprecierii, fapt pentru care posturile bilaniere se completeaz prin scderea din soldurile debitoare ale conturilor respective a soldurilor finale creditoare ale conturilor

13

corespunztoare de amortizri i/ sau provizioane. De exemplu perechile de conturi: Imobilizri necorporale n curs (230) i Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs (293) sau Terenuri (2111) i Amortizarea terenurilor (2810) etc.

O alt grup distinct de conturi de pasiv o constituie cele care se nscriu n bilan prin gruparea i nsumarea soldurilor creditoare de la mai multe conturi. De exemplu: Rezerve legale (1061), Rezerve statutare (1063) i Alte rezerve care formeaz postul Rezerve; Prime de emisiune sau de aport (1041), Prime de fuziune (1042) constituie postul Prime legate de capital etc. O categorie distinct de conturi o constituie cele de activ care n vederea nscrierii lor n posturi bilaniere se grupeaz cte doua sau trei conturi ce reflect elemente patrimoniale distincte, iar din totalul soldurilor debitoare se scade totalul soldurilor creditoare ale conturilor de amortizri i/sau provizioane aferente. De exemplu: Cheltuieli de constituire i de cercetaredezvoltare, post n componena cruia sunt incluse soldurile conturilor: Cheltuieli de constituire (201), Cheltuieli de cercetare si dezvoltare (203), Amortizarea cheltuielilor de constiture (2801), Amortizarea cheltuielilor de cercetere si dezvoltare (2803) si Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale (290). Se poate considera o categorie distinct i specific de conturi cele ncadrate n grupele 42-45 din planul de conturi, pentru care att n activ ct i n pasiv se gsete cte un post bilanier cu denumirea Alte creante i respectiv Alte datorii. La aceste posturi se nscriu n general aceleai conturi, dup cum prezint solduri finale debitoare i respectiv creditoare, dintre care se amintesc conturile privind personalul, asigurrile sociale, protecia social, bugetul statului, alte organisme publice, decontri n cadrul grupului i conturi asimilate celor de mai sus, fr vreo compensare ntre ele. Pentru contul de Profit si pierdere datele necesare sunt preluate din ultima balana de verificare, numai c n acest caz sunt preluate rulajele cumulate ale conturilor de venituri i cheltuieli, adic se prezint o micare, o realizare cumulat a veniturilor i cheltuielilor i a rezultatelor financiare pe anul respectiv. Celelalte anexe la bilan se ntocmesc n baza datelor din bilan i a soldurilor analitice din ultima balan de verificare. 14

Datorit caracterului complex al lucrrilor impuse de ntocmirea bilanului perioada de elaborare a acestuia este lung, termenul limit de publicare oficial n Monitorul Oficial fiind 15 aprilie pentru exerciiul anterior.

5. ANALIZA ACTIVITII ECONOMICO-FINANCIARE PE BAZA BILANULUI CONTABIL


Intocmirea bilanului contabil pe lng funcia de generalizare a datelor are ca scop elaborarea unui document n baza cruia s se faca analiza urmtoarelor aspecte: realizrii indicatorilor n comparaie cu bugetul de venituri i cheltuieli pe anul respectiv i cu anul de baz ( anul precedent ). Acesta se numete analiz dinamic. identificarea unor resurse financiare posibile pentru dezvoltarea activitii . Analiza activitii firmei n baza bilanului este obligatorie. Compartimentele de contabilitate ale unitilor patrimoniale nu pot depune bilanul contabil la Direcia General a Finanelor Publice dect n condiiile n care Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de Administraie, conducerea executiv a unitii au analizat situaia patrimonial a firmei i au ntocmit n acest scop, un proces-verbal de concluzii i msuri. Un exemplar din procesul-verbal de analiz a bilanului contabil se depune odat cu celelalte formulare din darea de seam contabil. n cadrul firmei analiza activitii economico-financiare pe baza bilanului contabil este realizat pe urmtoarele nivele: conducerea executiv; Consiliul de Administraie; Adunarea General a Acionarilor. 1. analiza indicatorilor de performan; 2. analiza indicatorilor de eficien; 3. analiza indicatorilor de lichiditate; 4. analiza indicatorilor de ndatorare ( solvabilitate ); 5. analiza indicatorilor aciunilor i dividendelor.

Analiza pe baz de bilan are n vedere urmtoarele aspecte:

15

5.1 Analiza indicatorilor de performan.


Indicatorii de performan ocupa un loc central n cadrul analizei financiare i constau n calcularea i interpretarea ratei rentabilitii capitalurilor totale utilizate sau a activelor nete ( R ). RATA = RENTABILITII CAPITALURI TOTALE UTILIZATE PROFITUL = TOTAL ACTIVE NETE PROFITUL

Analiza performanelor ntreprinderii se extinde cu ajutorul unei piramide de forma indicatorilor primari, secundari i teriari. Profitul din exploatare Indicatori primari: R1= Capitaluri totale utilizate Profitul din exploatare Indicatori secundari: R 2 = Cifra de afaceri sau Cifra de afaceri R2 = Capitaluri totale utilizate Costul vnzrii Indicatori teriari: R3 = Cifra de afaceri sau Cifra de afaceri R3 = Active fixe sau Cifra de afaceri R3 = Active circulante X 100 X 100 X 100 X 100 X 100 X 100

16

5.2 Analiza indicatorilor de eficien.


Eficiena activitii agenilor economici este apreciat prin indicatorii de

eficien care au la baz procesul de transformare a capitalurilor circulante pe un circuit de forma: Bani-Marf-Bani. Aceti indicatori exprim numrul mediu de zile aferent fiecrei faze a ciclului economic sau durata medie n zile a unei rotaii , pe elemente ale capitalului circulant. Cu ct procesul de transformare al capitalurilor circulante este mai eficient, cu att riscul de a investi n activitatea respectiva este mai mic. Creterea duratei totale a procesului de transformare a capitalurilor circulante determin urmtoarele riscuri: afectarea moral a calitii materiilor i materialelor; realizarea unor produse care nu pot fi vndute; cretera costurilor indirecte, n primul rnd a celor cu stocarea; creterea costurilor finale ale produselor finite; diminuarea profitului; creterea cererii acionarilor pentru dividende ct mai mari, Credite pentru plata furnizorilor = a creditelor b) Durata medie de stocare = a materiilor i materialelor c) Durata de stocare a proC/val./achiziiilor de materii prime Stocuri de materii i materiale X 360 C/val./achiziiilor de materii i materiale X 360

Indicatorii de eficien sunt: a) Durata medie de plat

Stocuri de productie neterminat = X 360 duselor n curs de execuie Costul produselor finite vndute ntr-un an Stoc de produse finite = X 360 Costul produselor finite vndute ntr-un an Clieni X 360 Valoarea produselor finite vndute ntr-un an

d) Durata medie de stocare a produselor finite e) Durata medie de ncasare = a clienilor

17

5.3 Analiza indicatorilor de lichiditate


Pentru un agent economic s poata funciona are nevoie de lichiditi, iar dimensiunea relativ a acestora este apreciat prin nivelul umor indicatori care se calculeaz pe baza bilanului contabil. n practic se folosesc urmtoarele indicatori de lichiditate: ACTIVE CIRCULANTE a) RATA LICHIDITII CURENTE = PASIVE CIRCULANTE Valoarea optim a acestui indicator este de la 2 la 1. ACTIVE CIRCULANTE - STOCURI b) TESTUL ACID = PASIVE CIRCULANTE Valoarea optima a acestui indicatir este de la 1 la 1. c) RATA RECUPERRII RAPIDE = A LICHIDITILOR PASIVE CIRCULANTE CASH

5.4 Analiza nivelului de ndatorare sau de solvabilitate.


n contabilitate pentru caracterizarea gradului de solvabilitate se utilizeaz indicatori cum sunt: a) Proporia activelor nete n capitalul acionarilor TOTALUL ACTIVELOR NETE P. A. N. = CAPITALURILE ACTIONARILOR X 100

b) Raportul Gearing n urmtoarele variante: CREDITE TOTALE RATA DATORIEI = CAPITALUL ACTIONARILOR X 100

18

CREDITE PE TERMEN LUNG RAPORTUL GEARING 2 = CAPITALURI TOTALE Valoarea optim 40% (maxim). CAPITALUL ACTIONARILOR RAPORTUL GEARING 3 = CAPITALURI TOTALE Valoarea optim 60% (minim). X 100 X 100

5.5 Analiza indicatorilor unitari: a aciunilor i a dividendelor


Aceast latur a analizei prezint interes pentru acionari i are la baz informaiile din contul de Profit i pierdere. Pentru analiza aciunilor i dividendelor sunt folosii urmtorii indicatori: Profit net a) Profitul net care revine la o aciune = Nr. de aciuni emise Dividendele de pltit b) Dividendul per aciune = Nr. de aciuni emise Profitul net c) Capacitatea de acoperire a dividendelor = Dividende de pltit Valoarea minim a acestui indicator este de 2.5 ori.

19

6.CONCEPTUL DE RENTABILITATE. RATA DE EXPRIMARE A RENTABILITII

Rentabilitatea este un indicator sintetic calitativ important, care exprim capacitatea unei firme de a obine venit net. Altfel spus rentabilitatea poate fi definit ca capacitatea ntreprinderii de a produce un surplus peste nivelul cheltuielilor. Masa profitului reprezint expresia absolut a rentabilitii. Rentabilitatea reflecta marja de venituri care depeste cheltuielile, iar n expresii relative ea trebuie sa apar ntotdeauna supraunitar. Rentabilitatea poate fi evideniat n diferite moduri prin combinarea a trei factori: - rezultatele obinute; mijloacele utilizate; activitatea. a) raportul dintre rezultate i mijloacele folosite; b) raportul dintre rezultate i activitate. Rentabilitatea capitalurilor exprim eficiena utilizrii capitalurilor plasate n afacerea economic respectiv raportul dintre masa profitului i capitalul utilizat. RENTABILITATEA = CAPITALURILOR CAPITALUL UTILIZAT PROFITUL X 100 Rentabilitatea reprezint capacitatea firmelor de a produce profit.

Din combinarea celor trei factori pot apare doua tipuri de relaii:

20

Rentabilitatea economic este rentabilitatea prin intermediul creia se exprim eficiena existenei i folosirii activelor economice, rat care este dat de raportul dintre profit i activele economice. RENTABILITATEA = ECONOMIC ACTIVELE ECONOMICE PROFITUL X 100

Rentabilitatea financiar este generic exprimat de raportul dintre rezultatele nete i fondurile proprii. RENTABILITATEA = FINANCIAR FONDURILE PROPRII PROFITUL NET X 100

7. CAPACITATEA DE PLAT. SOLVABILITATEA. LICHIDITATEA. BONITATEA.

Capacitatea de plat a agentului economic este posibilitatea de a-i stinge integral i la termen obligaiile de plat devenite exigibile fa de furnizori, salariai, bugetul de stat, bnci sau ali creditori cu mijloace bneti de care dispune ( proprii, atrase, mprumutate ). Capacitatea de plat este corespunztoare atunci cnd totalitatea mijloacelor bneti sunt egale sau mai mari dect cuantumul plilor exigibile. Ea se poate obine prin corelarea termenelor de plat cu termenele de ncasare a mrfurilor, deincasare a debitelor i a altor creane. Din punct de vedere static capacitatea de plat reprezint o stare de echilibru ntre mijloacele de plat disponibile i obligaiile de plat exigibile. Din punct de vedere dinamic capacitatea de plat reprezint starea de echilibru ntre fluxurile monetare de intrare i iesire, adic ntre ncasrile agentului economic. 21

Solvabilitatea este capacitatea firmei de a plti la scaden datoriile fa de creditorii si. Un agent economic este solvabil cnd suma activelor sale investite n mijloace fixe, active circulante, creane certe, resurse bneti este mai mare sau cel puin egal cu totalul pasivului reprezentnd obligaii fa de parteneri, salariai, bugetul statului, banc. Un agent economic poate fi solvabil chiar dac la un moment dat nu are capacitate de plat. Lipsa capacitii de plat i a lichiditilor financiare pot fi temporare dac se bazeaza pe o solvabilitate cert a agentului economic. Pentru agentul economic solvabilitatea se asigur numai prin desfurarea unei activii eficiente din care se obine profit. Daca activitatea nu este profitabil pierderile din patrimoniu duc la starea de insolvabilitate. Solvabilitatea patrimonial este un indicator care se determin prin raportarea capitalului social la totatul elementelor patrimoniale, inclusiv capitalul social. Capitalul social Sp = X 100 Elemente patrimoniale constituite din credite + Capitalul social

Se aprecieaz c acest indicator este pozitiv cnd se apropie de 100%, dar nu mai puin de 50 %. Lichiditatea. Lichiditatea financiar este capacitatea pe care o are unitatea economic de a-i ndeplini la termen cu resursele sale bneti de care dispune, obligaiile de plat. Ea reflect raportul supraunitar dintre mijloacele de plat i datoriile exigibile. Lichiditatea financiar se msoara cu ajutorul coeficientului de lichiditate imediat, care se calculeaza astfel: Disponibiliti bneti proprii i mprumutate X 100 Plile exigibile Se aprecieaz c activitatea este bun cnd coeficientul de lichiditate

Ci

imediat este peste 100%, deoarece atunci arat cu ct ncasrile depesc plile, iar dac este sub 100% evidenieaz o activitate nesatisfctoare deoarece ncasrile sunt sub nivelul plilor. La agenii economici lipsa de lichiditate se manifest prin pli restante fa de furnizori, bugetul statului, bnci. 22

Lichiditatea patrimonial este un alt indicator ce se determin ca raport ntre componentele patrimoniale active care se pot transforma n timp scurt n mijloace bneti ( disponibiliti in conturi la bnci i n cas, titluri de credit, aciuni, obligaiuni, cambii, cantiti de materiale, materii prime etc. ) i elemente patrimoniale de pasiv de asemenea pe termen scurt ( credite bancare cu scaden pe termen scurt, furnizori, salarii, impozite ). Elemente patrimoniale de activ Lp = X 100 Componente patrimoniale de pasiv cu scaden pe T.S.

Bonitatea financiara este o forma a ncrederii pe care o prezint o persoan juridic sau fizic n momentul solicitrii unui credit, de asemenea este o situaie economico-financiar a celui ce solicit credite, garania pe care o reprezint un agent economic sau un cetean c va rambursa la scaden creditul solicitat. Bonitatea financiar se apreciaz pe baza bilanului contabil i a indicatorilor cu care se exprim calitatea activitii economico-financiare, a indicatorilor datoriei interne sau/i externe. Bonitatea presupune rentabilitate i promptitudine n stingerea obligaiilor i are importan att n relaiile economico-financiare interne, dar mai ales n cele externe.

23

8. APLICAII

8.1. Prezentarea S.C. VEGA S.A. Societatea comercial VEGA S.A. cu sediul n Arad, str. Alba Iulia, nr.209, tel.057282982, este nregistrat la Oficiul Registrului Comerului Arad sub nr.J.02/401/1991. Capitalul social al societii este de 23.129.750 mii lei reprezentnd 23.129.750 aciuni nominative a 1.000 lei valoare nominativ. Capitalul social este integral vrsat. Aciunile societii nu sunt tranzacionate pe pia. Obiectul de activitate al societii este producerea produselor de vopsele, vnzarea acestora ctre en-gros-iti i n mic parte direct ctre consumatorii finali. Societate i desfoar activitatea ntr-o secie de producie condus de un ef de secie. Conducerea societii este asigurat de ctre directorul general, directorul de producie i directorul economic. 8.2. Analiz pe baz de bilan la S.C. VEGA S.A. La S.C. VEGA S.A. indicatorul de performan a fost calculat pe baza datelor din bilanul contabil dup cum urmeaz: INDICATORI Capitaluri totale proprii Profit net Rata rentabilitii capitalurilor utilizate 2000 36.632.004 8.710.436 23,78% 1999 28.916.499 5.063.609 17,51%

24

8.710.436 R 2000 = 36.632.004 5.063.609 R 1999 = 28.916.499 Rezult c n anul 2000 rata rentabilitii capitalurilor utilizate a crescut cu 35,8%, respectiv: 23,78 X 100 = 135,8% 17,51 ceea ce confirm c a existat preocupare pentru creterea performanei economice. La S.C.VEGA S.A. piramida performanei a nregistrat valori dup cum urmeaz: INDICATORI Capitaluri totale utilizate Profitul din exploatare Cifra de afaceri Active fixe Active circulante - rata performanei n funcie de profitul din exploatare i capitalurile totale utilizate rata profitului din 23,75% 23,12% 2000 36.632.004 11.289.585 47.525.280 21.319.263 19.713.384 30,8% 1999 28.916.499 7.043.302 30.462.423 21.828.342 9.371.666 24.35% X 100 = 17,51% X 100 = 23,78%

exploatare comparativ cu cifra de afaceri - rata cifrei de afaceri comparativ cu cap[italurile totale utilizate - rata cifrei de afaceri comparativ cu activele fixe - rata cifrei de afaceri comparativ cu activele 222,2% 24,08% 139,58% 325,04% 129,73% 150,34%

circulante Singurul indicator n regres l constituie rata cifrei de faceri comparativ cu activele circulante utilizate. Se impun msuri de lichidare a stocurilor i a creanelor existente astfel nct lichiditle s creasc i odat cu ele s creasc i cifra de afaceri. La S.C. VEGAS.A. indicatorii de eficien au evoluat dup cum urmeaz:

25

Rezult c exist rezerve de valorificat n direcia stocrii materiilor i materialelor i a stocrii produciei n curs de execuie. Ceilali indicatori caracterizeaz creterea eficienei economice care i-a gsit concretizarea n creterea simitoare a profitului i a ratei rentabilitii.

INDICATORI Credite Active circulante pentru plata Pasive circulante furnizorilor Stocuri C/val. materiilor i CASH materialelor achiziionate a) rata lichiditii curente Stocuri de materii i b) testul acid c) rata recuperrii rapide a materiale Stocuri de lichiditilor producie finite neterminat Costul produselor

2000 19.713.384 1.089.450 15.312.741 4.637.465 25.248.317 7.030.520 1,28 ori 4.637.465 0,98 ori 0,46 ori 486.394 36.817.857 1.886.400 2.722.419 15,52 zile 66,12 zile 4,75 zile

1999 1.200.000 9.371.666 7.092.15 2.459.730 20.300.000 2.045.345 1,32 ori 2.459.730 0,97 ori 0,20 ori 277.375 30.400.000 1.881.000 2.078.080 21,28 zile 43,60 zile 3,28 zile

vndute Stocuri de produse finite Clieni a) durata medie de plat a creditelor b) durata de stocare a materiilor i materialelor c) durata de stocare a produselor n curs de execuie d) durata medie de stocare a produselor finite e) durata medie ncasare a clienilor de

18,44 zile 22,8 zile

22,27 zile 27,05 zile

La S.C. VEGA S.A. pe baza bilanului au fost calculate urmtorii indicatori de lichiditate: Rezult o rat relativ mic a lichiditilor curente i un test acid relativ corespunztor. n consecin se vor impune msuri de cretere a lichiditilor prin

26

valorificarea mai rapid a stocurilor i prin micorarea duratei de creanelor. Indicatorii de solvabilitate mbrac valori, astfel: INDICATORI Active nete Capital social vrsat Credite totale Credite pe termen lung Capitaluri totale a) proporia activelor nete 2000 36.632.437 23.129.750 1.095.075 36.632.004 158,3%

ncasare a

1999 28.916.609 23.129.750 1.200.000 28.916.499 125,0%

n capitalul acionarilor b) rata datoriilor 4,73% 5,19% c) raportul Gearing 2 0% 0% d) raportul Gearing 3 63,14% 79,98% Primii trei indicatori fac dovad creterii solvabilitii firmei. Ultimul indicator a nregistrat o uoar descretere n sensul c, la finele anului 2000, ponderea capitalului vrsat de acionari n totalul capitalurilor a sczut la 63,14% fa de 79,98%, ct reprezenta la nceputul anului. La valorile: S.C.VEGAS.A. indicatorii aciunilor i dividendelor au nregistrat

INDICATORI Profit net Nr. de aciuni emise Dividende de pltit a) profit net per aciune -mii leib) dividende per aciune - mii leic) capacitatea acoperire a dividendelor de

2000 8.710.436 2.000.000 3.276.247 4,35 1,64 2,65 ori

1999 5.063.609 2.000.000 1.750.000 2,53 0.875 2,89 ori

Valoarea nominal per aciune este de 10.000.000 lei, iar valoarea contabil a ajuns la 31 decembrie 2000 la 12.335 lei. Toi indicatorii aciunilor i dividendelor au nregistrat creteri, ceea ce caracterizeaz o performan ridicat a activitii economico-financiare.

27

28