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OPERACIONES TRIANGULARES
Operaciones triangulares en el Impuesto sobre el Valor Aadido Estn exentas en el Impuesto sobre el Valor Aadido las adquisiciones intracomunitarias de bienes que forman parte de una operacin triangular. Estas operaciones, de gran importancia en el trfico intracomunitario. tienen una regulacin especial, que permite una aplicacin ms sencilla en el impuesto. A efectos del Iva, dichas operaciones son aquellas que se realizan entre varias empresas pertenecientes a diferentes estados miembros de la CEE: un proveedor, una empresa intermedia que controla la operacin y un destinatario de los bienes, al que llamaremos adquirente- final. Existe adems un transporte nico de los bienes objeto de dichas entregas: el que realiza el proveedor con destino al adquirente final por orden de la empresa intermedia. EJEMPLO

Exencin del IVA en las operaciones triangulares El empresario A establecido en el Estado miembro 1, vende determinados bienes a la empresa intermedia B, establecida en el Estado miembro 2, y sta los vende al adquirente final, que se halla en el Estado miembro 3. Se producen dos entregas sucesivas de bienes: 1) Entrega por empresario A establecido en el Estado miembro 1 y Adquisicin por empresa intermedia establecida en estado miembro 2. 2) Entrega por empresa intermedia establecida en estado miembro 2 y Adquisicin por el adquirente final establecido en el Estado miembro 3. Pero de ellas solamente podemos definir una operacin intracomunitaria de bienes, porque slo existe un transporte intracomunitario. Por lo tanto, solamente una de estas operaciones se hallar exenta del IVA. El transporte se produce como consecuencia de la entrega del empresario A, establecido en el Estado miembro 1 a la empresa intermedia - B establecida en el Estado miembro 2. Esta operacin se hallara exenta del impuesto y el transporte de los bienes se realizara desde el Estado miembro 1 al Estado miembro 3 con destino a la empresa B en el Estado miembro 3. Se producira una Adquisicin intracomunitaria de Bienes de la empresa intermedia B en el Estado miembro 3, gravada y una posterior entrega de la empresa intermedia B al adquirente final C, igualmente gravada. El transporte se halla vinculado a la entrega del proveedor a la empresa intermedia, con la adquisicin intracomunitaria de bienes de ste ltimo en el Estado miembro del adquirente final y posterior entrega de la empresa intermedia al adquirente final en este Estado miembro. Al respecto se establece lo siguiente: 1. La entrega en el Estado miembro 1 de A a B est exenta por aplicacin de las normas generales y la Adquisicin intracomunitaria de bienes realizada por la empresa intermedia en el Estado miembro de destino de los bienes y se declara exenta del impuesto cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) La empresa intermedia, debe ser un empresario no establecido ni identificado en el Estado miembro de destino, pero s identificado en un Estado miembro distinto. b) La adquisicin intracomunitaria de bienes en el Estado miembro 3 ha de realizarse con motivo de una entrega subsiguiente en ese Estado. c) Los bienes as adquiridos se transportan desde un Estado miembro a otro, en ninguno de los cuales est establecida ni identificada la empresa intermedia. d) El adquirente final de los bienes ha de ser un empresario o profesional o una persona jurdica que no acte como tal a quienes no afecte la no sujecin establecida en el artculo 14 de esta Ley y que tengan atribuido un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido suministrado por la Administracin espaola. Cuando se cumplen estos requisitos: -La entrega intracomunitaria de los bienes en origen est exenta. -La Adquisicin intracomunitaria en destino de los bienes est exenta. -La subsiguiente entrega est gravada EJEMPLO y su traslado a declaraciones de IVA y RECAPITULATIVA. 1) A (PROVEEDOR) B (INTERMEDIARIO) C (DESTINATARIO FINAL) A – PROVEEDOR:

a)

MOD 303: OP. NO SUJETA - ENTREGAS INTRACOMUNITARIA CASILLA 44).

b) MOD 390: OP. NO SUJETAS POR REGLAS DE LOCALIZACIN CON INVERSIN DE SUJETO PASIVO (CASILLA 110).
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c)

MOD 349: CLAVE T (TRIANGULAR) ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS (destinatario final).

Requisitos de la factura: deber emitir factura, sin liquidacin del impuesto, por la entrega a la empresa espaola, en la que conste expresamente que se trata una operacin triangular. Igualmente las facturas debern contener el NIF/IVA con el que se realizan las adquisiciones intracomunitarias y entregas subsiguientes y el suministrado por el destinatario de las entregas en el Estado miembro de llegada de las mercancas, es decir, el NIF/IVA del destinatario final. 2) B – INTERMEDIARIO (COMPRA): a) MOD 303: NADA b) MOD 390: NADA c) MOD 349: NADA 3) B – INTERMEDIARIO (VENTA): a) MOD 303 – MOD 390: NADA b) MOD 349: CLAVE T (TRIANGULAR) ENTREGAS Y OPERACIONES TRIANGULARES (destinatario final). Requisitos de la factura: deber emitir una factura correspondiente a las entregas subsiguientes realizadas en el Estado miembro, indicando expresamente que se trata de una operacin triangular de la LIVA art. 26.3. Igualmente debern contener las facturas el NIF/IVA con el que se realizan las adquisiciones intracomunitarias y entregas subsiguientes y el suministrado por el destinatario de las entregas en el Estado miembro. 4) C – DESTINATARIO FINAL: a) MOD 303: INVERSION SUJETO PASIVO (lo que anteriormente se denominaba autofactura). (1) IVA REPERCUTIDO (CASILLAS 7/8). (2) IVA SOPORTADO (CASILLAS 22/23) b) MOD 390: IVA DEVENGADO EN OTROS SUPUESTOS DE INVERSION DE SUJETO PASIVO (CASILLAS 27/28). IVA DEDUCIBLE EN OPERACIONES INTERIORES DE BIENES Y SERVICIOS CORRIENTES (CASILLAS 557/558). c) MOD 349: NADA

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