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La Resolución Miscelánea Fiscal Para iniciar nuestro análisis debemos conocer la estructura jurídico -tributaria en México, es decir cuál es la jerarquía de nuestras leyes en materia fiscal, como lo establece el artículo 133 de la Constitución de los Estados Unidos Mexicanos. De conformidad con el artículo 133 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, nos indica que las leyes del Congreso de la Unión que emanen de e//a, los tratados internacionales que celebre el Presidente de la Rep ública de conformidad con la misma y los Reglamentos que expida el Presidente de la República, son la ley suprema en el país; luego entonces, tales preceptos son los únicos que constituyen fuente del derecho en materia tributara, es decir, son los ordenami entos que pueden imponer obligaciones a los particulares. Por otro lado debemos tomar en primera instancia de donde emana la obligación de pagar impuestos. El punto de partida de este análisis debe ser "el principio de legalidad en materia fiscal" que rige a toda la materia tributaria y que se encuentra contenida en el artículo 31 fracción IV de la Constitución Federal. Esta garantía tiene una doble acepción, pues, por una parte, establece que las autoridades sólo pueden hacer lo que la ley expresamente les permite o autoriza y, por otra, menciona que los particulares sólo están obligados a cumplir lo que la ley les impone; de lo anterior se concluye que la autoridad fiscal únicamente puede exigir a los particulares que cumplan las obligaciones establecidas en ley. Adicionalmente el articulo 71 de la propia constitución nos establece quienes están facultados para presentar iniciativas y formación de leyes: 1. El presidente de la República. 2. Los Diputados y Senadores del Congreso de la Unión

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3. Las Legislaturas de los Estados. Sin embargo es sabido de todos que las disposiciones de carácter general aplicables a impuestos y derechos federales que emite el Servicio de Administración Tributaria (a través de la "Resolución Miscelánea"), integran un conjunto prec eptos que se hace necesario conocer, pues es común que las autoridades fiscales las apliquen y exijan su observancia a los contribuyentes, aún y cuando éstas sean contrarias o vayan más allá de leyes, reglamentos o decretos en materia tributaria; independi entemente que existan reglas que otorguen verdaderas facilidades administrativas para el cumplimiento de obligaciones fiscales o regímenes fiscales preferenciales distintos a los de ley. La miscelánea está constituida por una serie de disposiciones, que re gulan la aplicación de las leyes fiscales. En México la miscelánea fiscal esta compuesta por más de 850 disposiciones, y dado su volumen así como la facilidad administrativa que tiene la autoridad para emitirla, ha llegado a regular obligaciones, ha definido elementos que inciden sobre la causación de las contribuciones y ha limitado los derechos contenidos en la ley, con lo que se vuelve un tema de controversia Como se puede apreciar, la "Resolución Miscelánea" no forma parte de los ordenamientos jurídicos considerados por la Constitución como ley suprema, es más, ni siquiera se menciona en ninguno de sus artículos de la propia Constitución, luego entones podemos realizar las siguientes cuestionamientos:

1. ¿Cuál es su fundamento legal? 2. ¿Quién tiene la facultad para emitirla? 3. ¿Cuál es su naturaleza jurídica?

limitar. excluir o derogar lo previsto por tales Ordenamientos. las cuatro piedras angulares ó princip ios rectores que centran la aplicación a) PRINCIPIO DE LEGALIDAD . y que no puede haber tributo sin una norma jurídica tanto desd e el punto de vista material. las cuales nunca pod rán contravenir lo dispuesto en la norma primaria.consiste en que todas las disposiciones que se encuentren jerárquicamente por debajo de una ley. el Derecho Fiscal al estar constituido por normas jurídicas. marca un límite de contenido de las normas secundarias posteriores. b) RESERVA DE LEY.3 4.limita la facultad reglamentaria del ejecutivo. d) PRINCIPIO DE SUBORDINACIÓN JERÁRQUICA.consiste en determinar que un acto normativo primario contiene la norma esencial de la materia tributaria. deben nacer de una ley.consiste en que todas las obligaciones contributivas de los particulares destinadas a cubrir el gasto. sin que puedan contrariar. es decir. las mismas se encuentran subordinadas a ciertos principios rectores que señalan las características fundamentales a las cuales se debe encontrar sujeta la relación jurídico -tributaria. es decir que sea emitida por el Congreso de la Unión. Así como también. es decir que sea una disposición de carácter obligatoria. ¿Resulta obligatoria su observancia? Fuente: Offixfiscal En efecto. encuentran condicionada su validez a que acate fielmente lo establecido por la Consti tución y por las leyes. exigiendo que el reglamento esté . que son materia exclusiva de las leyes regularlos elementos del tributo. ¿Cuál es su objetivo y finalidad? 5. En ese sentido y de la mano con lo referido anteriormente. general e impersonal y desde el punto de vista formal. c) PRIMACÍA DE LEY .

fracción I. diversas disposiciones fiscales que han sido emitidas por el Congreso de la Unión. o continuada y consistente en forma de vigencia anual. misma que se explicara a continuación. inciso g). ya que en un acto fuera de toda legalidad emite estas llamadas reglas que modifican. de primacía de ley y subordinación jerárquica. a últimas fechas emitida por el Servicio de Administración Tributaria (supuestamente firmada por el Jefe del SAT) y en una forma regular. encuentran su sustento en el marco jurídico normativo para la materia fiscal. Fundamento legal de la Resolución Miscelánea El fundamento legal de la "Resolución Miscelánea". del Código Fiscal de la Federación." Esta miscelánea como se le denomina o conjunto de disposiciones la formula el Servicio de Administración Tributaria con la intención de que se ajusten detallitos que no le favorecen o que queden al aire. Sin importar su trascendencia en el ámbito jurídico. Sin embargo veamos los datos de esta investigación para que lleguemos a nuestra propia conclusión. derogan. la facultad de PUBLICAR ANUALMENTE las resoluciones dictadas por . se encuentra en el artículo 33. a través del cual otorga a la autoridad fiscal.4 precedido por una ley cuyas disposiciones desarrolle. los principios de legalidad tributaria. con la intención de "reformar" o "modificar las leyes fiscales" (ampliar la base. sujeto y en ocasiones el propio objeto) y "otros ordenamientos federales relativos a la captación de ingresos por parte del Gobierno Federal. político o de finanzas publicas. Por lo anterior. Fuente: PWC CONCEPTO Conjunto de disposiciones de carácter administrativo-tributario emitidas. de reserva de ley. por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. complemente o pormenorice y en las que encuentre justificación y medida. social.

estarán a lo siguiente: l_. base. ¿Cuál es el origen de esas. objeto. las autoridades del SAT pueden dictar resoluci ones. Surge una interrogante. precisando textualmente lo siguiente: TITULO III DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES CAPITULO UNICO 33-NORMAS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS FACULTADES DEL FISCO Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus facultades.5 las autoridades fiscales que establezcan disposiciones de carácter general. pero en ley alguna está facultada para dictar resoluciones de carácter general. pues ello equivaldría a legislar y ésta es actividad privativa del Poder Legislativo. Las resoluciones que se emitan conforme a este inciso y que se refieran a sujeto. está abordando la facultad Reglamentaria que es privativa del Presidente de la República y por tanto si los contribuyentes tomamos estas disposiciones como de observancia general. Si la Resolución Miscelánea nos está estableciendo Reglas.Proporcionarán asistencia gratuita a los contribuyentes y para ello procurarán: g) PUBLICAR ANUALMENTE las resoluciones dictadas por las autoridades fiscales que establezcan disposiciones de carácter general agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento por parte de los contribuyentes. a fin de dar a conocer sus resoluciones de vigencia anual. . tasa o tarifa. "hipótesis" o en su caso para estar en armonía con el señalado articulo y fracción "resoluciones" que en la Resolución Miscelánea se llaman Reglas? A nuestro entender. no generarán obligaciones o cargas adicionales a las establecidas en las propias leyes fiscales. cuando se les somete una consulta o se interpone el Recurso de Revocación. se podrán publicar aisladamente aquellas disposiciones cuyos efectos se limitan a periodos inferiores a un año.

Naturaleza jurídica de la Resolución Miscelánea No son ordenamientos legislativos ni reglamentarios. a través de la "Resolución Miscelánea". situación que en un estado de derecho como el nuestro jurídicamente es ilegal. sin limitación alguna. materialmente. Del Código Fiscal establece. porque contiene resoluciones de carácter general o reglas. Sin embargo la autoridad fiscal en la práctica. abrogando o derogando los ordenamientos fiscales vigentes o imponiendo obligaciones adicionales o diferentes a las establecidas en los mismos. Los tipos de reglas a las que deben de hacer alusión la miscelánea a sabe r son los siguientes: 1. no generarán obligaciones o cargas adicionales a las establecidas en las propias leyes fiscales. 3. y únicamente sus lineamientos: deben de referirse a aspectos técnicos y operativos en materia de cumplimiento de obligaciones fiscales. Proporcionar el criterio que sostiene la autoridad sobre regímenes establecidos en la Ley. No olvidemos que el último párrafo del articulo 6o. esto es.6 en ambos sentidos la Miscelánea es inconstitucional. (siempre y cuando no modifique la norma jurídica material y formalmente administrativa). termina. generalidad. Facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones. abstracta e impersonalidad. Permitir a los contribuyentes optar por alguna facilidad administrativa para el cumplimiento de sus obligaciones. modificando. Nótese las resoluciones. Fuente: Cefa Es decir una característica de las hipótesis consagradas en las leyes. 2. .

tiene un carácter coactivo distinto del de las Leyes y aunque pueden generar derechos o circunstancias que resultarían favorables para los particulares y que en principio no fueron previstas en las Leyes fiscales. aún cuando materialmente es una norma jurídica. por lo que hace a los elementos esenciales de las contribuciones. es decir que es una decisión que toma un órgano de la Administración Pública y que tiene efectos jurídicos sobre el administrado. Las reglas que se contienen en la miscelánea deben de establecer facilidades a diversos regímenes de Ley que esta considera con de excepción. es decir. no pueden ocuparse de establecer cargas distintas de las señaladas en las propias leyes. implican opiniones por las cuales las autoridades dan a conocer a los gobernados la forma en la que deben observar los deberes jurídicos previstos en las más importantes leyes fiscales. formalmente no lo es. (el acto administrativo es un acto unilateral de las autoridades. "régimen de consolidación". Ahora bien. el acto administrativo que contiene las disposiciones sobre las que nos referimos. por su propia naturaleza jurídica.7 4. para nosotros lo regula el artículo 38 del código fiscal de la federación) Las disposiciones contenidas en la Resolución Miscelánea en realidad. . por ejemplo "régimen simplificado". "régimen financiero" Fuente: OffixFiscal De lo anterior se puede afirmar que la Resolución Miscelánea tiene la naturaleza jurídica de acto administrativo. Acto Administrativo y sus Características DEFINICION: Acto administrativo es toda declaración de voluntad administrativa. de ahí que se encuentren ordenadas en atención a la Ley sobre la cual se refieran. ya que su emisión corresponde a una autoridad administrativa. sobre todo (sin que con ello quie ra decir que sea el único aspecto). sin que por ello deba ser confundido con el hecho de que la Ley es reformada con la emisión de ese acto administrativo.

de deseo (propuesta de un órgano a otro).: contrato de alquiler con un particular para instalar una dependencia de la AFIP).g. Aunque el acto administrativo no es la única forma de manifestarse que tiene la Administración Pública. : circulares). dejando de lado el derecho público (Ej. de juicio (informes) o de conocimiento (declaración de constancia de algo). Los actos administrativos son unilaterales. que son los que ej erce la Administración Pública en la esfera del derecho privado. b) Los actos civiles de la Administración Pública. por lo que quedan excluidos los actos de la Administración puramente materiales (redacción de un oficio. El acto administrativo se distingue de: a) Los actos internos de la Administración Pública.8 El acto jurídico (que siempre produce efectos jurídicos) tiene por objeto la adquisición. y tiene efectos jurídicos sobre el destinatario o administrado. modificación o extinción de derechos u obligaciones. LA DEFINICIÓN LEGAL Y DOCTRINAL SE EXTRAEN DIVERSOS CARACTERES: Se trata de una declaración. como los . una demolición. el asfaltado de una calle). Deben constituir ejercicio de la potestad administrativa y est ar sujetos al Derecho administrativo. La declaración podrá ser de voluntad (decisión de la Administración). si es el único acto atacable. Los actos administrativos pueden ser objeto de recurso judicial. Ha de proceder de un sujeto de la Administración con competencia para realizar el acto. ya que éstos no tienen efectos sobre el administrado (v. El acto administrativo no es sino una de las especies del acto jurídico (que es el género). Esto excluye a aquellos en cuya formación concurren dos o más voluntades.

que junto con la coercibilidad y la ejecutoriedad les diferencian de éstos En función de su composición se dividen en. colegio. Fuente: Mitecnologico Como puede observarse la RESOLUCIÓN MISCELÁNEA puede clasificarse como un ACTO ADMINISTRATIVO. -Simples: no hay una pluralidad de órganos dentro de él. Complejos: están constituidos por la agrupación de órganos sin tales serán éstos individuales o colectivos colegiados. ministro. donde existe la impugnabilidad inmediata. diferenciados. conjunto de personas físicas o cuyas distintas voluntades se fusionar en unas superior (voluntad colegial). A su vez de ninguna manera puede crear obligaciones a los contribuyentes distintas de las que establecen las leyes fiscales que son material y formalmente legislativas. por tanto. . Los colegiados actúan en unidad de acto de igualdad de condiciones salvo el presidente parte corresponde dirimir con su voto los en partes en la adopción de acuerdos.9 contratos celebrados por la Administración. de los celebrados en Derecho Civil. -Unipersonales: su titular les una sola persona física con independencia de número de personas que lo compongan Alcalde. lo cual en la vida real acontece con mucha regularidad. En función del número de sus titulares se dividen en: Colegiados: su titular es un consejo. es decir UNA DECLARACIÓN UNILATERAL QUE DEBE REUNIR LOS REQUISITOS DEL ARTICULO 38 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. ya que esto ocasiona la ilegalidad de las reglas en mención.

y por tal razón no tiene por que aplicarse esta disposición para constreñir a la resolución a tener una vigencia anual.10 Y como se señala en el Código Fiscal de la Federación establ ece que el acto administrativo señalado tendrá una vigencia de carácter anual. mas en ningún caso esta disposición le autoriza la CREACIÓN DE NORMAS CON CARACTERÍSTICAS JURÍDICAS FORMAL Y MATERIALMENTE LEGISLATIVAS. al Presidente del Servicio de Administración Tributaria. a según de las autoridades no tiene inserto. también se encuentra apoyada en el artículo 14. Como lo establece el artículo 33 del citado código las autoridades pueden publicar cada año sus criterios en forma ordenada. no se establece que es de carácter anual. En este año 2010 nos encontramos con el criterio sostenido verbalmente por las autoridades fiscales que la resolución miscelánea que para la gran mayoría dejaba de tener efectos en mayo de 2010 continua vigente ya que en la misma resolución. La Resolución Miscelánea. . Nos permitimos llamar la atención en el sentido de que conforme a la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal y el artículo 33 del Código Fiscal de la Federación. ese numeral prevé en favor del PRESIDENTE DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA las atribuciones de expedirlas disposiciones administrativas necesarias para aplicar eficientemente la legislación fiscal y aduanera. en este orden de ideas debemos llegar también a la misma conclusión que la autoridad externa y que LAS REGLAS DE RESOLUCIÓN MISCELÁNEA NO TIENEN FUNDAMENTO EN EL ARTICULO 33 FRACCIÓN I INCISO G. fracción III de la Ley del Servicio de Administración Tributaria. la atribución referida correspondería al Secretario de Hacienda y Crédito Público y. los preceptos que hasta este momento hemos analizado. no se aprecia el que permita la delegación de facultades del titular de la Secretaría.

a las Subsecretarías. Los propios titulares de las Secretarías de Estado y Departamentos Administrativos también podrán adscribir orgánicamente las unidades administrativas establecidas en el reglamento respectivo.-Corresponde originalmente a los titulares de las Secretarías de Estado y Departamentos Administrativos el trámite. de sección y de mesa de las Secretarías de Estado y Departamentos Administrativos.11 Por último. pero para la mejor organización del trabajo podrán delegar en los funcionarios a que se refiere el artículo 14 y 15. aquellos conservarán su calidad de trabajadores de base en los términos de la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado. deban ser ejercidas precisamente por dichos titulares. LA MISCELÁNEA EN SU AMBITO FORMAL El ámbito formal de la miscelánea. que establece en favor del Jefe del Servicio de Administración Tributaria. . el acto administrativo cuestionado. Oficialía Mayor. 3 fracción XX del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria. también se encuentra apoyado en el artículo. está constituido por las disposiciones que la regulan en especial sobre su procedimiento de creación y entes facultados para la misma. la representación de ese organismo y las facultades previstas por el artículo 14 de ese mismo Reglamento. y a las otras unidades de nivel administrativo equivalente que se precisen en el mismo reglamento interior. excepto aquellas que por disposición de la ley o del reglamento interior respectivo. y a saber está regulada por: La ley Orgánica de la Administración Pública Federal resulta aplicable el artículo 16 que establece: Artículo 16. cualesquiera de sus facultades. otorgadas a la Administración General de Servicios al Contribuyente. En los casos en que la delegación de facultades recaiga en jefes de oficina. la resolución de los asuntos de su competencia.

lo siguiente: Artículo 31. Expedir las disposiciones administrativas necesarias para aplicar eficientemente la legislación fiscal y aduanera.12 Los acuerdos por los cuales se deleguen facultades o se adscriban unidades administrativas se publicarán en el Diario Oficial de la Federación. contribuciones de mejoras. . Por último la facultad expresa del Reglamento de Interi or del Servicio de Administración Tributaria (SAT) para la emisión de la miscelánea se regula de la siguiente forma: Artículo 3° El Jefe del Servicio de Administración Tributaria ejercerá las siguientes facultades: XX.-Ala Secretaría de Hacienda y Crédito Público corresponde el despacho de los siguientes asuntos III. XI . El Presidente del Servicio de Administración Tributaria tendrá las siguientes atribuciones: III. derechos.Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones fiscales y de las leyes de ingresos de la Federación y del Departamento del Distrito Federal. haciendo del conocimiento de la Junta de Gobierno aquéllas que considere de especial relevancia. Aquellas que le confiere el artículo 14 de la Ley del Servicio de Administración Tributaria o cualquier otra disposición jurídica. en cuanto el artículo 31 de la Ley Orgánica le encomienda la formulación de disposiciones fiscales. regula en sus fracciones III y XI. pero las mismas solo podrán ser para el cumplimiento de las leyes fiscales. El artículo 31 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal.Cobrar los impuestos. Por su parte la Ley del Servicio de Administración Tributaria (SAT) refiere: "Artículo 14. productos y aprovechamientos federales en los términos de las leyes aplicables y vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales. Con lo anterior no queda duda que el titular de la Secretaría de Hacienda es el facultado para emitir la resolución miscelánea. (con todas .

resulta importante resaltar que estas disposiciones no imponen requisitos en cuanto al procedimiento de creación de la miscelánea. facilitar el cumplimiento de las leyes fiscales. es decir la resolución miscelánea no puede crear. vigila y asegura su cumplimento así como también el Presidente del SAT. sin lugar a dudas tanto el Secretario de Hacienda es el facultado pues emite las disposiciones fiscales. relativa a emitir disposiciones administrativas para hacer eficiente la operatividad de las leyes fiscales y aduaneras. A pesar de la problemática planteada. abrogar. otorga elementos adicionales sobre la delimitación formal de la Resolución Miscelánea Fiscal (RM): . el Jefe del mismo puede ejercer la facultad del Presidente del SAT. sustituir las norma s jurídico fiscales emanadas por el congreso de la unión. el artículo 33 del Código Fiscal de la Federación en su fracción I inciso g). A su vez de acuerdo con el reglamento del SAT. pues la Ley del SAT es la que debía autorizar al Jefe del SAT y no su reglamento. lo que en nuestra opinión es ilegal. Como se puede apreciar de lo anterior. Ahora bien. por la sencilla razón de que no les está permitido a la autoridad administrativa el crear estas disposiciones como se vienen creando en la actualidad. siendo criticable que la facultad del Jefe del SAT este en un reglamento. derogar. estas (las reglas de resolución) deben ser solo actos administrativos que publiquen en el diario oficial de la federación y con el propósito de agilizar.) De igual forma conforme a la Ley del Servicio de Administración Tributaria (SAT) el Presidente de dicho organismo puede emitir disposiciones administrativas para aplicar eficientemente la legislación fiscal y aduanera. identificando tal obligación co mo la correcta operatividad de dichas legislaciones para que den los frutos que regulan.13 las salvedades.

el término vencerá el mismo día del siguiente año de calendario a aquél en que se inició. tasa o tarifa.Cuando los plazos se fijen por mes o por año. Publicar anualmente las resoluciones dictadas por las autoridades fiscales que establezcan disposiciones de carácter general agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento por parte de los contribuyentes. estarán a lo siguiente: I. Debemos aclarar que este artículo al determinar que la publicación es "anualmente" hay que considerar que no es necesario corra con el año de cal endario. no generarán obligaciones o cargas adicionales a las establecidas en las propias leyes fiscales. . el término será el primer día hábil del siguiente mes de calendario. Las resoluciones que se emitan conforme a este inciso y que se refieran a sujeto. se entenderá que en el primer caso el plazo concluye el mismo día del mes de calendario posterior a aquél en que se inició y en el segundo. sin especificar que sean de calendario. se podrán publicar aisladamente aquellas disposiciones cuyos efectos se limitan a periodos inferiores a un año. El artículo anterior le permite a las autoridades fiscales una publicación anual de resoluciones administrativas. y como excepción publicar normas aisladas con efectos menores a un año.Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus facultades. base. según lo que dispone el artículo 12 del Código Fiscal de la Federación al referirse en su tercer párrafo a lo siguiente: "Artículo 12. objeto.14 Artículo 33.. En los plazos que se fijen por mes o por año cuan do no exista el mismo día en el mes de calendario correspondiente. Proporcionarán asistencia gratuita a los contribuyentes y para ello procurarán: g).

ajuicio de la propia autoridad. sobre lo que encontramos una regulación general aplicable en el mismo artículo 33. pero en su fracción III que dispone: "Artículo 33 III. tengan el carácter de confidenciales. es decir el reconocimiento del Jefe del SAT como el titular de este Servicio de Administración Tributaria. por lo tanto. sin que por ello nazcan obligaciones para lo s particulares y Este artículo regula en lo trascrito. provocando que el contribuyente. que la regulación solo cubre 2 aspectos.. destacan. que de los criterios de carácter interno (incluida la RM) solo derivarán derechos siempre y cuando se publiquen en el Diario . resulta violatorio de nuestro orden jerárquico.. Como se puede observar el fundamento para emitir la resolución miscelánea en nuestra opinión resulta viciado. se enfrente a varias interrogantes. pues las normas que permiten su emisión. el primero sobre las autoridades facultadas para emitir la RM y el segundo sobre su periodo de emisión. a veces la RM se modifica en varias ocasiones. son demasiado generales no otorgando la certeza al contribuyente sobre la autoridad facultada para emitirla. salvo aquellos que. el mismo esta regulado en un Reglamento. a través de los medios de difusión que se señalen en reglas de carácter general. sin que sean de aquellos casos excepcionales. Asimismo. los criterios de carácter interno que emitan para el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales. y para el caso del Jefe del SAT.15 Con los fundamentos que hemos descrito dentro del ámbito formal de la miscelánea. norma que por sí mismo no puede otorgar una facultad que no h aya sido regulada previamente en la Ley. en un mismo período de un año. Ahora bien. no proviene de una ley formal. en especial con RM que otorga un derecho. las autoridades fiscales darán a conocer a los contribuyentes.

aunque también no sea esta la que existió en un inicio. sin lugar a dudas los derechos que regule será procedente utilizarlos. 3 y 4). y cualquier modificación a ese derecho inicial. que sea vigente al presentar la declaración anual. Como se puede observar existen diversos problemas en resoluciones misceláneas fiscales. que regule un derecho. En este punto si tomamos como parámetro lo que regula el artículo 33 fracción I inciso g). debe subsistir por todo el año aquella resolución miscelánea fiscal (RM) que se publicó en primer lugar. 4) Combinar por partes los derechos de la RM que fueron vigentes en períodos inferiores a un año. y como la RM fiscal siempre cumple con publicarse. en tal caso creemos posible que podría combinarse por todo el año. ambas del Código Fiscal de la Federación. en cada período aplicable dicho beneficio. por todo el año. y en el caso de derechos en RM los demás (2. en materia de derechos. aunque no haya sido la primera RM publicada. y la fracción III en la parte que transcribimos. y que fueron modificadas en varias ocasiones en el mismo año. no tendrán cabida. cuando otorgan un derecho. un derecho de la RM publicada en primer lugar 2) La duda sobre si debe obedecerse la RM. 3) La inquietud sobre si debe aplicar la RM que regule un derecho. a saber: 1) La problemática sobre si debe aplicarse. violaría el artículo 33 de referencia. que sea vigente al fin del ejercicio fiscal. aumenta a favor del contribuyente. luego entonces podemos sostener que el criterio aplicable se resuelve con el inciso 1) antes citado. Sin embargo es posible que pudiéramos pensar que el derecho de cada modificación en el mismo año. Lo anterior generaría otro tipo de interrogantes. muy de la mano de lo que regula el artículo 33 en la . consideramos que.16 Oficial de la Federación.

consideramos que válidamente podría. oficios y resoluciones que contienen disposiciones y que al número y a la antigüedad de muchas de éstas. que en lo conducente manifiesta: Artículo 6. dificultan su conocimiento por parte de los contribuyentes y su adecuada aplicación por parte de la s autoridades fiscales. LA MISCELÁNEA EN SU AMBITO MATERIAL El Ámbito material de una Resolución Miscelánea Fiscal (RM) está conformado p or el contenido de dicha norma. así como por lo que regula el artículo 6 del Códi go Fiscal de la Federación primer párrafo. que resulten obsoletas debido a los cambios que ha tenido la legislación fiscal y la administración tributaria. Ahora bien. y si esta consideración lo relacionamos con una disposición que otorgó un derecho. previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran El artículo anterior prevé la causación de un impuesto de acuerdo a la ley vigente en el lapso que ocurran los hechos. fueron señalados en el considerando de la misma. como a continuación se expone: "CONSIDERANDO Que conforme a las leyes federales que establecen impuestos. el contenido que históricamente ha sido el referente de la RM es la primera Resolución Miscelánea publicada en el Diario Oficial de la Federación del 27 de marzo de 1980 y los motivos de este Ordenamiento. . que tengan vigencia menor a un año. Que es conveniente sistematizar. la Secretaria de Hacienda y Crédito Público debe dictar disposiciones administrativas de carácter general y en consecuencia ha expedido acuerdos. ordenar y actualizar estas disposiciones y dejar sin efectos una cantidad de ellas. circulares. si nos aseguramos de la existencia de esas situaciones concretas durante su vigencia.17 fracción III.Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho. tomarse beneficios regulados en diversas RM.

Que estas disposiciones administrativas requieren ser manejadas con flexibilidad y es pertinente prever que las distintas unidades administrativas de la Secretaría puedan adicionarlas. . es claro que el objeto. 3) Para que las disposiciones pudieran ser manejadas con flexibilidad. además de incluir un orden y actualización de aquellas disposiciones obsoletas. tal como se señala en los párrafos precedentes. se expida a principios de cada año. se le otorga a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público la facultad para adicionarlas. modificarlas o suprimirlas. Que para conciliar esta necesidad de flexibilidad con el orden y sistematización de las disposiciones de carácter general. ordenar y actualizar disposiciones y dejar sin efectos las que resultasen obsoletas. esta Secretaría resuelve: En efecto. se convino que a partir de esta resolución se expida una a principios de cada año. 4) Para derogar las disposiciones expedidas en el pasado y volviendo a dictar aquellas que deben subsistir. de acuerdo con su respectiva competencia. y en su lugar emitir nuevas disposiciones conforme a lo ordenad o por las leyes tributarias. una similar. el surgimiento de la Resolución Miscelánea fue por los siguientes motivos: 1) Para facilitar el conocimiento de las diversas disposiciones administrativas de carácter general al contribuyente. en la medida que las circunstancias lo requieran. que debidamente revisadas se considere subsistir. modificarlas o suprimirlas. es conveniente que a partir de las presente resolución.18 Que es aconsejable dejar sin efectos las disposiciones administrativas de carácter general dictadas en el pasado por la Secretaria de Hacienda y Crédito Público en materia de impuestos federales. ese sentido. de la miscelánea implica facilitar el c onocimiento de las disposiciones generales. derogando las disposiciones expedidas en el pasado y volviendo a dictar aquellas. 2) Para sistematizar.

bajo ninguna circunstancia.. en nuestro país la autoridad excede esta facultad. así como el numeral 33 fracción I inciso g) del Código Fiscal de la Federación. de ella se derivan la s normas restantes que la componen. se ubican jerárquicamente por encima de las leyes federales y en un segundo plano respecto de la Constitución Federal. 2) Aplicar eficientemente la legislación fiscal y aduanera 3) No generar obligaciones adicionales al sujeto. su contenido y las autoridades facultadas para su emisión. tasa y tarifa. Estas disposiciones en su conjunto refieren que la sustancia de la miscelánea es: 1) Asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales. A pesar de esta limitante..19 Ahora bien el contenido de la RM también esta acotado por el artículo 31 fracción XI de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal. imponer obligaciones fiscales.Como fundamento general de todo nuestro orden jurídico fiscal. la resolución miscelánea fiscal (RM) de origen pretende un mejor entendimiento de las disposiciones fiscales y no debería. base. debe cumplirse con el orden jurídico nacional compuesto de la siguiente forma . destacando que la incorporación de los Tratados Internacionales en el sistema jurídico mexicano. Como se aprecia. la forma . . TRATADOS INTERNACIONALES.3 LEYES FEDERALES Y SUS ARTICULOS TRANSITORIOS. mismos que se transcribieron en el punto anterior. pero a pesar de esto. el artículo 14 fracción III de la Ley del Servicio de Administración Tributaria. regulan de forma específica los alcances de la resolución miscelánea fiscal.Constitución. con el objeto de esta blecer las bases para la solución de problemas comunes en materia fiscal.Acuerdos de voluntad celebrados entre dos o más Estados soberanos en el ámbito internacional. En adición a este objeto de la RM a pesar de que no lo refieran las normas mencionadas. encuentra su fundamento en el artículo 133 constitucional y dichos ordenamientos.que además de constituir la fuente formal más importante del Derecho Fiscal. objeto. las cuales se deben ajusfar en todo y por todo a sus principios y postulados.

otorgarán derechos a los contribuyentes. fracción I. los de reserva y primacía de la ley. En tal virtud. entre otros.20 para eludir el cumplimiento de una RM que imponga una obligación. por lo que deben ceñirse a lo previsto en el acto formal y materialmente legislativo que habilita su emisión. respectivamente. no pueden generar obligación alguna a los gobernados sino. por su propia naturaleza. párrafo penúltimo y 35 del Código Fiscal de la Federación se advierte que la atribución conferida a diversas autoridades fiscales para dar a conocer los criterios internos que deben seguirse en la aplicación de las normas tributarias. será acudir a una instancia judicial. por lo que . tienen como finalidad precisar la regulación establecida en las leyes y reglamentos fiscales expedidos por el Congreso de la Unión y el Presidente de la República con el fin de lograr su eficaz aplicación y están sujetas a principios que tutelan la seguridad jurídica de los gobernados. se refiere a las interpretaciones que esas autoridades realicen de cualquier disposición de observancia general que incida en el ámbito fiscal. ser ilustrativas sobre el alcance de dichas normas y en caso de publicarse en el Diario Oficial de la Federación. bien sea una ley. YA QUE NO CONSTITUYEN CRITERIOS DE INTERPRETACIÓN SINO DISPOSICIONES DE OBSERVANCIA GENERAL De los artículos 33. párrafo penúltimo y 35. del Código Fiscal de la Federación. al tratarse de actos de diversa naturaleza no existe razón alguna para considerar que las reglas agrupadas en la Resolución Miscelánea Fiscal se rigen por los mencionados artículos 33. de la Ley del Servicio de Administración Tributaria y 33. un reglamento o una regla general administrativa. por lo dispuesto en los artículos 14. las disposiciones de observancia general cuya emisión y publicación se rigen. los que en ningún momento serán obligatorios para los gobernados. En cambio. Al respecto resulta aplicable el siguiente criterio judicial 'RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL LAS REGLAS QUE CONTIENE PUEDEN LLEGAR A ESTABLECER OBLIGACIONES A LOS CONTRIBUYENTES. ya que éstos se refieren exclusivamente a criterios interpretativos que sostengan las autoridades fiscales. fracción III. inciso g). en todo caso. a diferencia de las disposiciones de observancia general que emita el Presidente del Servicio de .

sin menoscabo de que alguna de ellas. precisión y certeza al cumplimiento de obligaciones fiscales. con motivo de una sentencia dictada en algún medio de defensa que prevé el orden jurídico nacional. Objeto y Finalidad de la Resolución Miscelánea El objeto y finalidad de la miscelánea fiscal es el brindar agilidad. comparándolas con las grandes empresas lucrativas nacionales y trasnacionales cuando por definición las asociaciones civiles excluyen el lucro. La miscelánea fiscal atentaba contra el derecho de asociación y expresaba un autoritarismo inmenso. debiendo considerar sus recursos no gastados en un año como remanente distribuible que causaría un impuesto de 35%. al no ceñirse a los referidos principios y. las asociaciones civiles pasaron a ser contr ibuyentes del impuesto sobre la Renta. las cuales son de cumplimiento ob ligatorio para los gobernados. En 1989. la Cámara de Diputados aprobó una miscelánea fiscal propuesta por la Secretaría de Hacienda para incrementar de manera indiscriminada el número de causantes. en su caso. . total o parcialmente. debemos señalar que las REGLAS DE RESOLUCION MISCELANEA "son las reglas de carácter general que emite la Secretaría de Hacienda y Crédito Público con el objetivo d e aclarar y complementar las reformas del año en curso o de disposiciones fiscales contenidas en las leyes". a las ganancias de las empresas En primer término. Además. excluyendo a las asociaciones civiles de la categoría de personas morales con fines no lucrativos. prontitud. firmeza. pueda perder sus efectos. al dejar de considerarlas como personas morales con fines no lucrativos. amén de pagar el impuesto al activo.21 Administración Tributaria. Las implicaciones de esta modificación fiscal llevaban a que las asociaciones civiles estuvieran obligadas a cumplir con las obligaciones que corresponden a las sociedades mercantiles. afectando gravemente su trabajo cotidiano. a las condiciones que establezca el legislador para su dictado. puesto que "las cambiaba" al título Segundo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dándoles la categoría de personas morales. la especulación mercantil y la ganancia. puesto que la Ley de Impuesto sobre la Renta es una carga fiscal a la renta.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. de una ley? ¿Cuál es la naturaleza jurídica de estas disposiciones? Por ello. el acto administrativo que contiene las disposiciones sobre las que nos referimos. por su propia naturaleza jurídica. Y como ya lo señalamos. Página: 15. implican la forma en la cual. Las regias que contiene pueden llegar a establecer obligaciones a los contribuyentes. Tesis: P. LV72004. mucho menos el derogar o variar radicalmente el sen tido de una disposición que atravesó todo un proceso constitucional y legislativo que le dio precisamente legitimidad.22 De esta definición proporcionada por el Servicio de Administración Tributaria en cédula informativa. XX. Instancia: Pleno. en la mayoría de los casos. sobre todo en aquéllos aspectos que el Legislador no pr ecisó en particular. el Código Fiscal de la Federación establece que el acto administrativo en cita tendrá una vigencia de carácter anual. de un decreto. por lo que hace a los elementos esenciales de las contribuciones. los dispositivos previstos en dicha Resolución. los gobernados deben cumplir con las obligaciones establecidas en las leyes fiscales. o mas allá ¿se trata de un acto administrativo. Así encontramos las siguientes tesis: Novena Época. Al respecto la Suprema Corte de Justicia de la Nación se ha pronunciado en diversos sentidos respecto a la naturaleza de las reglas de Resolución Miscelánea. el que las declaraciones deben ser presentadas y a través de qué medios (electrónicos). no pueden ocuparse de establecer cargas distintas de las señaladas en las propias leyes. es decir. Tesis Aislada. Resolución Miscelánea Fiscal. Ahora bien. tiene un carácter coactivo distinto del de las leyes y aunque pueden generar derechos o circunstancias que resultarían favorables para los particulares y que en principio no fueron previstas en las Leyes fiscales. atendemos al sentido nominal asumiendo que ¿se trata de reglas o reglamento que desarrolla el contenido de una ley?. fuerza y coercitividad. tal es el caso de las instrucciones que debe seguir el gobernado para presentar sus declaraciones a través de la página electrónica del Servicio de Administración Tributaria. ya que no constituyen criterios de interpretación sino disposiciones de observancia . septiembre de 2004. Tesis y Jurisprudencia. sobre todo. no nos queda claro cuál es su naturaleza.

pueda perder sus efectos. los de reserva y primacía de la ley. sin menoscabo de que alguna de ellas. del Código Fiscal de la Federación. ya que éstos se refieren exclusivamente a criterios interpretativos que sostengan las au toridades fiscales. en todo caso. De los artículos 33. por lo que. un reglamento o una regla general administrativa. entre otros. inciso g). no pueden generar obligación alguna a tos gobernados sino. las cuales son de cumplimiento obligatorio para los gobernados. ser il ustrativas sobre el alcance de dichas normas y en caso de «i nj->riA nfiHai rfp la Fpderación. otorgarán derechos a tos artículos 14. párrafo penúltimo y 35 del Código Fiscal de la Feder ación se advierte que la atribución conferida a diversas autoridades fiscales para dar a conocer tos criterios internos que deben seguirse en la aplicación de las normas tributarias. total o parcialmente. a las condiciones que establezca el legislador para su dictado". de la Ley del Servicio de Administración Tributaria y 33. fracción III. se refiere a las interpretaciones que esas autoridades realicen de cualquier disposición de observancia general que incida en el ámbito fiscal. En tal virtud. tienen como finalidad precisar la regulación establecida en las leyes y reglamentos fiscales expedidos por el Congreso de la Unión y el Presidente de la República con el fin de lograr su eficaz aplicación y están sujetas a principios que tutelan l a seguridad jurídica de los gobernados. . por su propia naturaleza. fracción I. en su ca so.23 general. por lo que deben ceñirse a lo previsto en el acto formal y materialmente legislativo que habilita su emisión. ai no ceñirse a ios referidos principios y. párrafo penúltimo y 35. los que en ningún momento serán obligatorios para los gobernados. al tratarse de actos de diversa naturaleza no existe razón alguna para considerar que las reglas agrupadas en la Resolución Miscelánea Fiscal se rigen por los mencionados artículos 33. con motivo de una sentencia dictada en algún medio de defensa que prevé el orden jurídico nacional. bien sea una ley. a diferencia de las disposiciones de observancia general que emita el Presidente del Servicio de Administración Tributaria.

La regla 5. tales resoluciones pero que está abierta la puerta para d ejarlas sin efecto a través de un medio de defensa cuando estas resoluciones no se apeguen a los principios de reserva y primacía de la ley. No.501 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa Novena Época Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2000. capítulo . resulta de ello que al establecer que tratándose de las personas que tributen conforme al régimen establecido en la sección III. ni del proceso legislativo. ni del de creación de leyes. CONTRADICE Y SUPERA LO ESTABLECIDO POR LOS ARTÍCULOS 22 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Y 6o. de ahí que las leyes fiscales no pueden ser modificadas por una norma de carácter general emitida NO EMITIDA PRECISAMENTE POR EL Legislativo ya que en la interpretación.2. no tiene jas características de una ley formalmente emitida por el Poder Legislativo. 185.2. sin embargo en una posición tibia y temerosa de los alcances en las artas esferas del gobierno no tuvo más que señalar que son obligatorias. LA REGLA 5. DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.2. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2000.2. reforma o derogación de las leyes o decretos debe n observarse los mismos trámites establecidos para su formación. de ahí que tales disposiciones no pueden rebasar el sentido o intención de las propias leyes.2. Por consiguiente. con su función de proteger la legalidad de los actos de las autoridades y las garantías de los gobernados. Registro. mucho menos derogarlas o cambiar su esencia.2. de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Es decir un criterio emitido tratando de equilibrar por una parte los intereses como dijimos de las altas esferas de gobierno. pero las limita a los principios de segundad jurídica de reserva y primacía de la ley.24 Dicho criterio por una parte reconoce que ias reglas de resolución miscelánea tienen como finalidad la de precisar el alcance de las normas fiscales. legales o no. inciso F). si la regla de carácter general 5. a pesar de no tomar su fuerza ni de la constitución (ley suprema). no puede ir más allá y recogido en el artículo72. si bien tiene por objeto facilitar la exacto observancia de las leyes fiscales expedidas por el Poder Legislativo.

de la Ley Orgánica del Poder Judicial de la Federación. por el jefe del Distrito Federal o por los gobernadores de los Estados y. LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA CARECE DE COMPETENCIA PARA CONOCER DEL RECURSO DE REVISIÓN EN QUE SE CUESTIONA LA CONSTITUCIONALIDAD DE AQUELLA RESOLUCIÓN". fracción II. fracción II. 10. de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. corresponde conocer a la Suprema Corte de Justicia de la Nación del recurso de revisión en amparo contra sentencias pronunciadas por los Jueces de Distrito. en ausencia del titular y del . fracción II. 27/2002 Página: 218 MISCELÁNEA FISCAL. cuando subsista reglamento expedido por el presidente de la República en uso de la facultad reglamentaria que le otorga el artículo 89. salvo que se plantee invasión de soberanías o la interpretación directa de u n precepto de la Carta Magna. en tanto que estos numerales no limitan en forma alguna el derecho que tienen los contribuyentes de obtener la devolución del saldo a favor que resulte en sus declaraciones". De conformidad con lo dispuesto en los artículos 107. contradice y supera lo dispuesto por los artículos 22 del Código Fiscal de la Federación y 6o. de ¡a Ley de Amparo. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XV. fracción I. No. Mayo de 2002 Tesis: 2a. Registro: 186. compete conocer de la revisión a los Tribunales Colegiados de Circuito. inciso a). inciso a). de la Ley del Impuesto sobre la Renta (personas físicas. fracción VIII. si en un juicio de amparo se reclama la constitucionalidad de una resolución miscelánea fiscal. fracción I. en todos los demás casos. 84. y último párrafo. régimen de pequeños contribuyentes). inciso a) y 85.25 VI. de la propia Constitución Federal./J. título IV. En consecuencia. inciso a) y 21. expedida por el subsecretario de ingresos de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.912 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa Novena Época Instancia: Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación.

agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento por parte de los contribuyentes". la Suprema Corte de Justicia de la Nación. establece que no le compete conocer de la revisión en amparo contra sentencias pronunciadas por los Jueces de Distr ito respecto de la constitucionalidad de las reglas de resolución miscelánea ya que esta NO TIENE LA NATURALEZA DE LEY ya que no emana del proceso legislativo de creación de leyes. ello no da lugar a considerar que tal resolución tiene el carácter de reglamento y que. de reglamentos expedidos por los gobernadores de los Estados o por el jefe del Distrito Federal. aun cuando la resolución miscelánea fiscal contiene reglas generales. esto es. NI DE REGLAMENTO pues no surge del ejercicio de la facultad reglamentaria d el Presidente de la República consagrada en el articulo 89 fracción I de la Constitución Política. sino la de los Tribunales Colegiados de Circuito. impersonales y abstractas para facilitar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes. se ubica dentro de los ordenamientos cuyo análisis de constitucionalidad compete realizar al Máximo Tr ibunal del país. pues tanto la Constitución Federal. o bien. sino por un subsecretario de Estado con base en el referido precepto del código tributario. que establece que las autoridades fiscales pr ocurarán "publicar anualmente las resoluciones dictadas por las autoridades fiscales que establezcan disposiciones de carácter general. En conclusión. como la Ley de Amparo y la Ley Orgánica del Poder Judicial de la Federación. del Código Fiscal de la Federación. se concluye que no se surte la competencia de este Alto Tribunal para conocer del recurso de revisión en el que subsista tal problema de constitucionalidad. establece que no le compete conocer de la revisión en amparo contra sentencias pronunciadas por los Jueces de Distrito respecto de la . puesto que la resolución reclamada no fue expedida por el presidente de la Repúbli ca en uso de su facultad reglamentaria.26 subsecretario del ramo. con fundamento. fracción I. inciso g). En conclusión. o en ejercicio de las facultades concedidas por el Código Fiscal de la Federación. en el artículo 33. ni de tratado internacional. la Suprema Corte de Justicia de la Nación. entre otros. por tanto. son claras al especificar que debe tratarse de reglamentos expedidos por el presidente de la República.

ni de tratado internacional. Fuente: http://www.pdf . o en ejercicio de las faculta des concedidas por el Código Fiscal de la Federación.pwc.com/es_MX/mx/publicaciones/archivo/aplicacion -resolucion-miscelanea.27 constitucionalidad de las reglas de resolución miscelánea ya que esta NO TIENE LA NATURALEZA DE LEY ya que no emana del proceso legislativo de creación de leyes. NI DE REGLAMENTO pues no surge del ejercicio de la facultad reglamentaria del Presidente de la República consagrada en el articulo 89 fracción I de la Constitución Política.