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PRCTICA -

I. Funcin de los papeles de trabajo


Los papeles de trabajo tienen importancia fundamental en auditora, por cuanto: 1. Reflejan en forma metdica y ordenada toda la informacin que se ha obtenido sobre los estados contables que se examinan. 2. Constituyen el historial del trabajo realizado. 3. Permiten a quienes supervisan las tareas formarse una opinin, tanto sobre los estados examinados como sobre el trabajo realizado. 4. Proporcionan evidencia para sustentar los informes, los estados contables y las opiniones o sugerencias suministradas a los clientes. 5. Constituyen un registro permanente de la forma en que los estados contables fueron examinados. 6. Brindan un registro al cual se puede remitir fcilmente, con respecto a auditoras futuras. 7. Dan una base para revisin a fin de: a) determinar lo adecuado y efectividad del trabajo realizado y razonabilidad de las conclusiones; b) analizar los procedimientos de auditora, en revisiones subsiguientes, respecto a: - eliminacin de detalles innecesarios; - empleo de tiempos de auditora; - presentacin de material y forma de cdulas de trabajo; - la tcnica de auditora empleada. Sintticamente, los papeles de trabajo tienen dos objetivos principales: A) Servir de base para la preparacin de los informes y cartas de recomendaciones. B) Servir, eventualmente, como elemento de prueba, si la conducta del auditor certificante fuera cuestionada, tanto en los que hiciera a su responsabilidad civil, penal, profesional, administrativa o laboral.

II. Custodia y conservacin de los papeles de trabajo


Antecedentes El auditor externo debe adoptar los recaudos necesarios para la custodia de sus papeles de trabajo, estando obligado a conservarlos por el tiempo requerido por las disposiciones profesionales vigentes: a) Resolucin "C 26/76" sobre la conservacin de los papeles de trabajo, del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal: "El contador pblico que emita un dictamen sobre estados contables deber conservar por el trmino de tres aos, contados a partir de la fecha del dictamen, papeles de trabajo que contengan la constancia escrita del cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas". b) Resolucin Tcnica N 7 de la F.A.C.P.C.E. (Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas). "El auditor debe conservar por el plazo de seis aos los papeles de trabajo, los que constituirn la prueba del desarrollo de su tarea".

III. Consideraciones generales


1. Los papeles de trabajo han de ser claros y concisos ya que una persona ajena al trabajo ha de poder revisarlos sin demoras innecesarias. Por otra parte, con la posibilidad de utilizacin de computadoras porttiles o notebook, el auditor cuenta con un elemento con una potencialidad indefinida para el armado de los papeles de trabajo. 2. No debe haber papeles de tamao superior o inferior al de nuestras planillas de trabajo. Los ms pequeos se pegarn en tales planillas y los grandes se doblarn adecuadamente. 3. Todo importe que tenga una relacin o est explicado en otra planilla de los papeles, estar referenciado con la misma y viceversa. 4. Debe hacerse una planilla para cada cuenta que se explica o analiza. 5. Se tratar de utilizar al mximo el trabajo del cliente, ya sea: a) utilizando planillas, ya preparadas por su personal; y b) pidiendo su colaboracin, en todos los casos posibles

6. Al presentarse el legajo de P.T., debe incluirse en el mismo, en primer lugar, un ndice de los puntos que corresponda con las posiciones del balance auditado. El ndice temtico debe figurar en todos los casos, incluyendo los distintos temas analizados. 7. Cuando los captulos del estado de situacin deban dividirse en "corrientes" y "no corrientes", esta situacin debe describirse en el rubro "NOTAS".

IV. Consideraciones especiales


1. Cada papel de trabajo estar: a) Encabezado con el nombre del cliente (si es posible mediante el sellado de las hojas, con sello de las empresa auditada), fecha de cierre del ejercicio, ttulo descriptivo del contenido de las misma y O.T. respectiva. b) Iniciado por quien los confecciona, con aclaracin de nombre y apellido. c) Fecha del da de su terminacin. Los papeles de trabajo contendrn los ttulos que se indican seguidamente y en la secuencia descripta: 2. Concepto Para los casos en que el nombre de la cuenta no refleje adecuadamente su concepto, se explicar brevemente su funcionamiento (cundo se debita, cundo se acredita y con qu cuentas juega). 3. Trabajo realizado a) Cada paso del trabajo hecho debe ordenarse segn la secuencia que corresponda. b) Para el ordenamiento se utilizar numeracin arbiga. La indicacin del trabajo hecho deber ser concisa y clara, detallando al mximo los procedimientos de auditora aplicados, aun aquellos que puedan aparecer elementales e innecesarios. c) Los tildes que se utilicen en la comparacin y/o verificacin durante el procedimiento debern aclararse en este ttulo. d) Al margen derecho de cada explicacin del trabajo hecho, se dejarn dos columnas libres para observaciones del encargado de trabajo, gerente y/o socio. e) Para el caso que el trabajo realizado sea aplicable a varias cuentas, se resumir en un papel de trabajo. 4. Observaciones a) Nuestras observaciones deben ser claras y concretas. b) Cada observacin estar fundada en por lo menos un ejemplo prctico para sustentar los comentarios contenidos en nuestros informes. c) Los rumores no tienen cabida en nuestros papeles de trabajo, salvo que ellos: - sean indicativos de una situacin de malestar existente en la empresa; - haya sido el fundamento de trabajo ex traordinario realizado; - en opinin del encargado, debera dar lugar a trabajo adicional, en nuestro prximo examen. d) En todos los casos de anotaciones de observaciones, se dejarn dos columnas de margen a la derecha de las mismas. Estas son necesarias para que el encargado de trabajo, gerente y/o socio anoten: - sus comentarios; - destino dado a las observaciones. e) Los ayudantes anotarn sus observaciones en todos los casos en las planillas correspondientes a cada cuenta. Si se trata de observaciones sobre procedimientos que afecten a varias cuentas, las anotarn en una planilla especial que se colocar a continuacin de la planilla llave, del rubro afectado. f) El encargado del trabajo deber anotar su opinin al margen de cada observacin de los ayudantes. A las que considere importantes las anotar en las secciones de las que requieran la atencin del socio y/o gerente, y las referenciar con las de los ayudantes. g) El encargado deber diferenciar claramente las observaciones sobre las cuentas, de las relativas a procedimientos y control interno, para anotarlas en la seccin que corresponda en cada caso. 5. Notas En este captulo se anotarn aclaraciones que, por su naturaleza, no correspondan ser incluidas en "Trabajo hecho" y/o "Observaciones". 6. Conclusiones a) Se dejar indicada la opinin que le merece al auditor la cuenta o rubro bajo examen; si la considera aceptable o no, de acuerdo al trabajo efectuado. b) Si hubiese excepciones debern indicarse, enumerndolas claramente y sugiriendo las medidas necesarias para su solucin.

Se aclara especialmente que las alternativas viables a considerar en los papeles de trabajo son exclusivamente las siguientes: 6.1. Anlisis de cuentas a) Saldo aceptable. b) Saldo no aceptable. c) Saldo no auditado. El caso b) implicara una salvedad en el dictamen del contador, por lo que debe ser aprobado previa mente por un socio del Estudio. El caso c) debe limitarse al mnimo y se justificara verbigracia, al obtenerse detalles analticos de ciertas cuentas que, por falta material de tiempo, o por no ser importantes, no fueron auditadas. 6.2. Otros trabajos, por ejemplo "pruebas de cumplimiento" a) Resultado aceptable. b) Resultado no aceptable.

V. Sistema de codificacin para papeles de trabajo: auditora de balance


1. La codificacin de los papeles de trabajo (P.T.) se basa en un sistema alfanumrico de identificacin. El sistema consta de un sector rgido y un sector variable: 1.1. "Sector rgido" Se utiliza para la codificacin de los captulos del balance de Situacin y del Estado de Resultados, de la forma que se indica: a) Estado de Situacin Patrimonial Activo

Disponibilidades

Inversiones

Crditos

Bienes de Cambio

Bienes de Uso

Bienes Inmateriales

Cargos diferidos

Pasivo

AA

Deudas Comerciales

BB

Deudas Bancarias

CC

Deudas Fiscales

DD

Deudas Sociales

EE

Otras Deudas

FF

Patrimonio Neto

CO

Cuentas de Orden

b) Estado de Resultados RR-1 Ventas netas y/o ingresos provenientes del objeto principal de la sociedad.

RR-2 RR-3

Costo de las mercaderas vendidas. Egresos.

RR-4

Ingresos (excepto los clasificados como RR-1).

Los cdigos alfabticos deben ser asignados en la forma descripta, en todos los casos. Por ejemplo, si no existiera en un Balance el captulo Inversiones, la letra "B" no debe ser asignada a "Bienes de Uso", la que conservar la identificacin "E". 2. "Sector no rgido" Para el caso, se presenta como ejemplo, el captulo "Disponibilidades". A - Disponibilidades
A-1

Caja
A-1 1 A-1 2 A-2

Caja Fbrica

Caja Administracin

Valores a depositar
A-3

Bancos
A-3 1 A-3 2 A-4

Banco XX

Banco ZZ

Fondo Fijo
A-4 1 A-4 2

Fondo fijo administracin

Fondo fijo fbrica

La parte numrica de la identificacin debe ser asignada, dentro de lo posible, en el orden determinado en el Balance, debiendo numerarse en rojo, exclusivamente, las cuentas analizadas.
A-1 A-2 A-3 Fondo Fijo Recaudacin a depositar Bancos

o, en otro caso
A-1 A-2 A-3 Caja Fondo Fijo Bancos

Tomamos por ejemplo el P.T. A-3 que en este supuesto corresponde a "Bancos" considerndose dentro de este rubro, al Banco "XX" y al Banco "ZZ". Por anlisis del Banco "XX", se elabora el P.T. A-3, de una sola hoja. En este caso se indicar la caracterstica

A-3 1

Consideramos ahora el Banco "ZZ" surgiendo del anlisis efectuado, la elaboracin de 3 hojas de P.T., codificadas as: Hoja N1
A-3 2-1 A-3

Hoja N2
2-2 A-3

Hoja N3
2-3

En la hoja N 3 se deber incluir la conclusin del auditor, sobre el anlisis efectuado. Al incluirse la misma en la ltima hoja utilizada para la cuenta, nos aseguramos que es precisamente la ltima empleada, que puede ser la primera y la nica, para el caso haberse utilizado una sola. Si consideramos por ejemplo un P.T. codificado C-1 que corresponde a la situacin: CCrditos C-1 Deudores por Ventas

Sub 2

Deudores por Ventas en el Exterior; siendo Sub 1, Deudores por Ventas Mercado Interno.

Sub 2-2

Hoja N 2 de Deudores por Ventas en el Exterior; si esta hoja incluyera la conclusin del auditor, sera la segunda y ltima hoja del P.T. sealado.

BALANCE DE SITUACIN (ejemplificativo)


ACTIVOS Activos Corrientes A - Disponibilidades A-1 Caja A-2 Valores a Depositar A-3 Bancos B - Inversiones B-1 Valores Mobiliarios C - Crditos C-1 Deudores por ventas C-2 Deudores morosos C-3 Deudores en Gestin Judicial C-4 Anticipos proveedores C-5 Gastos pagados por adelantado C-6 Previsiones Incobrables D - Bienes de Cambio D-1 Mercaderas de Reventa D-2 Productos Terminados D-3 Productos en Proceso D-4 Materias Primas y Materiales Activos no Corrientes

E - Bienes de Uso E-1 Maquinarias E-2 Rodados E-3 Amortizaciones acumuladas F - Bienes inmateriales F-1 Marcas G- Cargos diferidos G-1 Gastos de organizacin G-2 Amortizaciones acumuladas PASIVOS Pasivos Corrientes AA - Deudas Comerciales BB - Deudas Bancarias y Financieras CC - Deudas Fiscales DD - Deudas Sociales FF - Patrimonio Neto FF-1 Acciones en circulacin FF-2 Acciones a distribuir FF-3 Reserva Legal CO - Cuentas de Orden CO-1 Bienes de terceros en depsito CO-2 Avales y garantas otorgadas

VI. Normas prcticas para referenciacin


Desde el comienzo del trabajo es prctico ir indicando en cada papel la letra que por su rubro le corresponde. (La numeracin en cada rubro es conveniente ponerla luego de haber completado el trabajo del mismo.) En muchos casos, a medida que se realiza el trabajo se ven importes que deben ser referenciados, lo que no se puede por no estar la planilla correspondiente numerada. Para paliar este inconveniente se recomienda efectuar la referenciacin con letras nicamente y completar los nmeros a la terminacin del trabajo. Esto es fcil efectuarlo, por cuanto las letras de la referenciacin se indican en rojo, permitiendo su localizacin sin dificultades al revisar los papeles. Papeles de cada rubro a) Hojas resumen Cada rubro debe estar iniciado por una hoja resumen que estar codificada por la letra correspondiente. Todas las hojas resumen llevarn el siguiente encabezamiento:
Cuentas Saldo Anterior Balance Saldos Saldo Actual Ajustes Balance General

b) Otras planillas Las cuentas importantes de la hoja resumen estarn respaldadas por una planilla. Si bien en muchos casos, por su poca significacin, no se comprueban ciertas cuentas, deber averiguarse la composicin de las mismas, indicarse en los papeles y dejar constancia de que no se ha aplicado ningn procedimiento de auditora por considerarlas de escasa importancia.

VII. Ordenamiento de los papeles de trabajo


Las carpetas o legajos que resultan de la suma de todos los papeles de trabajo, debern contener aquellas hojas que sean principales; es decir los detalles de cuentas muy numerosos (por ejemplo: arqueos, deudores por ventas, bienes de cambio, etc.) debern ser archivados por separado. Si el trabajo fuese muy voluminoso deber separarse en dos legajos, uno de Activo, y otro de Pasivo y Prdidas y Ganancias, como ejemplo. En aquellos casos que se confeccionen varios legajos se le dar nmero a cada uno, indicando a su vez en todos el nmero total que compone el trabajo (por ejemplo: suponiendo que sean cuatro legajos se

indicar en la cartula -Legajo- y as sucesivamente en todos). Esto permite conocer en cualquier momento si se tienen todos los legajos que componen el trabajo. Cosas que se deben hacer 1. Mientras el trabajo se est desarrollando, preparar una relacin de los puntos que usted no pueda resolver, a fin de que la mayora de los problemas puedan ser aclarados con el encorvado del trabajo, antes de que la auditora sea completada. 2. Sea limpio. a) Escriba o desarrolle en forma legible y entendible. b) Sea prolijo. c) Utilice colores para marcas de chequeos y smbolos. d) Emplee lneas (una lnea para subtotales; doble lnea para totales). e) Mantenga las cifras, en la seccin correspondiente a la columna. f) No coloque mucha informacin en una sola pgina. 3. Sea exacto. Asegrese de que las cantidades usadas y los totales estn correctos. 4. Ponga ttulo a cada papel de trabajo. a) Nombre del cliente. b) Nombre del asunto. c) Breve descripcin del contenido (anlisis, resumen, reconciliacin, etc.). d) Perodo de tiempo cubierto. 5. Firmar y fechar cada hoja (esto lo debe efectuar cada miembro del personal que realiza algn trabajo en la hoja, debiendo indicar qu parte del trabajo ha realizado). 6. Si la cdula fue preparada por la organizacin del cliente, indicar por escrito "preparado por el cliente" (P.P.C.). Es conveniente dar el nombre del empleado del cliente que prepar la cdula, pero en muchos casos, esto no es importante. 7. Indicar claramente el origen de los datos. - Cuenta del Mayor. - Referencia a los libros, del asiento original, nmero de comprobante, etctera. - Opiniones o informacin suministrada por parte de la organizacin del cliente. 8. Explicar todos los smbolos usados. - Leyenda o clave de los smbolos usados deber aparecer en el "trabajo hecho" de la cdula. Si hay varias hojas, la explicacin de los smbolos debe confiarse en una sola hoja. 9. Deletrear los nombres correctamente. 10. Emplear hojas de trabajo, de tamao adecuado. 11. Tratar de mantener un espacio en blanco, al final de la pgina para comentarios del revisor (esto es aplicable en la ltima hoja cuando hay ms de una en el anlisis). 12. Dejar suficiente espacio en cada hoja, a fin de contabilizar los asientos de ajuste o de reclasificacin. 13. Hacer referencia cruzada a otros papeles de trabajo, cuando fuera apropiado. 14. Ver que la cifra final concuerde con la cifra en el resumen del papel de trabajo o balance de comprobacin y hacer referencia cruzada al respecto. 15. Indicar claramente el alcance de las pruebas efectuadas. 16. Escribir las observaciones teniendo cuidado de diferenciar, entre otras cosas, opiniones y explicaciones recibidas por parte de la organizacin del cliente. Estas ltimas figurarn en "NOTAS". 17. Verificar con el auditor encargado del trabajo en cuanto a la forma de la cdula a ser preparada, alcance del trabajo, etctera. 18. Siempre tenga una razn para todo lo que usted haga. Cosas que no se deben hacer 1. No copiar o continuar ciegamente con los papeles de trabajo de auditoras anteriores; sin embargo evite efectuar cambios, a menos que exista una razn definida para ello. 2. No prepare un anlisis separado de la cuenta de ganancias y prdidas, cuando ya han sido cubiertas en el anlisis de cuenta del balance general.

3. No prepare cdulas que puedan ser hechas por la organizacin del cliente. 4. Por principio no se debe escribir en el reverso de una hoja de trabajo. 5. No retenga cuadros reemplazados o cintas de mquinas sumadoras, que no tengan valor posteriormente. 6. No deje puntos o preguntas pendientes en sus papeles de trabajo, a menos que stos representen partidas que haya usted preparado para la disposicin del auditor encargado. 7. No tache puntos o preguntas, simplemente por el hecho de hacerlo. Explique las razones. 8. No deje smbolo alguno sin identificar, excepto los de verificaciones aritmticas. 9. No haga transcripcin o anlisis detallado de una cuenta, donde sea suficiente un resumen de transacciones. 10. Nunca disponga de los papeles de trabajo para personal fuera de nuestra organizacin. Este es un asunto que debe ser decidido por el socio o gerente. 11. Nunca deje sus papeles de trabajo en su escritorio, a menos que est presente otro miembro de nuestra organizacin. Cuando vaya a almorzar o salga por la noche, todos sus papeles de trabajo deben guardarse bajo llave.

VIII. Recomendaciones generales referentes al contenido de los papeles de trabajo


Los puntos detallados a continuacin son una enunciacin mnima del contenido de los papeles de trabajo, correspondientes al examen de un balance general y de la correspondiente cuenta de ganancias y prdidas. Esta lista no debe considerarse, en ningn sentido, como limitativa y deber ser ampliada en aquellos casos en que las circunstancias especiales del examen lo requieran. ACTIVO A) Disponibilidades - Arqueos. - Seguimiento de su destino, con posterioridad al cierre del ejercicio. - Comentario sobre su contabilizacin y anlisis de gastos rendidos. - Reconciliaciones bancarias. - Obtencin de certificados independientes, de saldos bancarios. - Cotejo del movimiento de cuentas bancarias, con estados de cuentas de los bancos. - Comentarios sobre cuentas cerradas en el ejercicio. - Verificacin del movimiento de entradas de caja. - Verificacin del movimiento de salidas de caja. B) Inversiones Nota: Clasificar entre corrientes y no corrientes. - Hoja resumen. - Resumen del movimiento. - Detalle de las inversiones a fin del ejercicio. - Obtencin de certificados bancarios, por tenencia de valores en custodia. - Comparacin de valores de inventario con valores burstiles. - Informaciones, balances, etc., para valores no cotizados en Bolsa. - Reconciliacin de Rentas con la cuenta de ganancias y prdidas y/o con utilidades diferidas. - Inspeccin de Ttulos de Propiedad. - Recuento de los valores a la fecha del balance, en poder de la empresa. - Anlisis sobre las actualizaciones de los valores mobiliarios. - Verificacin del movimiento de previsiones para desvalorizacin de inversiones. - Referencia de autorizaciones, para compras o ventas, en actas de Directorio. C) Crditos Nota: Clasificar entre corrientes y no corrientes. - Hoja resumen. - Lista de deudores en cuenta corriente y documentados. - Examen de los saldos individuales. - Comentarios sobre condiciones de ventas y crditos acordados. - Comentarios sobre saldos importantes y su examen.

- Circularizacin de deudores en cuenta corriente y documentados. - Comentarios sobre el resultado de la misma. - Procedimientos sobre revista de los saldos, efectuada con personal responsable y opinin resultante (con indicacin de nombre y cargo). - Resumen del movimiento de la previsin para descuentos y bonificaciones. - Comentarios sobre su objeto y suficiencia. - Resumen del movimiento de la previsin para deudores incobrables. - Verificacin del movimiento habido en la misma. - Comentarios sobre su suficiencia. - Autorizacin para eliminacin de deudores incobrables, indicando nombre y cargo. - Lista de cuentas de funcionarios y empleados, y su verificacin. - Comentarios sobre el control de depsitos en garanta, y su verificacin. - Lista de documentos a cobrar. - Examen de los saldos individuales. - Detalles del arqueo de documentos a cobrar al cierre del ejercicio. - Detalles de otros crditos y verificaciones al respecto. - Verificacin aritmtica (sumas). - Obtencin de certificados de abogados, sobre juicios por cobranzas en trmite. - Detalle del movimiento del ejercicio, o resumen apropiado, de cuentas con compaas afiliadas. - Tratamiento de los saldos de cuentas en moneda extranjera y la incidencia en ganancias y prdidas y/o fondo posicin Cambios, de las "diferencias de cambio" que pudieran resultar. D) Bienes de Cambio Nota: clasificar entre corrientes y no corrientes. - Hoja resumen - Copia del inventario o resumen apropiado - Cantidades: a) Procedimiento seguido por el cliente en su determinacin. b) Comentarios sobre nuestra intervencin en inventarios fsicos. c) Diferencias de inventario y su tratamiento. d) Verificacin de cantidades y de inventarios. e) Comentarios sobre existencias de poco movimiento o de difcil venta; necesidad de previsin para desvalorizacin. f) Descripcin del control empleado por el cliente (fichas, tarjetas, planillas, etc.). - Precios: a) Verificacin de precios aplicados. b) Comparacin con precios de venta y costos de venta. c) Verificacin de precios de compra y costos de venta. - Comentarios sobre la base de valuacin de existencias y comparacin con la aplicada en el ejercicio anterior. - Verificacin aritmtica (clculos y sumas). - Revisin de mercaderas en trnsito (comparacin con registros, permisos de importacin, permisos de cambios, facturas, despachos de aduana, recepcin posterior, etc., y conciliacin con certificados bancarios en lo que se refiere a cartas de crdito, etc., y con cuentas de proveedores). - Obtencin de certificados, por mercaderas en poder de terceros. - Corte de ventas y compras. E) Bienes de Uso - Verificacin del movimiento (aumentos y disminuciones). - Comparacin con presupuestos o inversiones autorizadas. - Referencia de compras y ventas, con autorizaciones en actas de Directorio. - Control de traspasos de obras en curso terminadas. - Control de base de distribucin de gastos indirectos (en obras de construccin propia). - Visualizacin de nuevas construcciones y compras.

- Determinacin de compromisos para inversiones de capital. - Verificacin del movimiento de amortizaciones. - Control de tasas de amortizaciones, y comparacin con las del ao anterior. - Verificacin aritmtica (clculos y sumas). - Inspeccin de ltimos comprobantes, por impuestos sobre inmuebles. - Control del revalo contable. - Revisin de revalos tcnicos. F) Bienes Inmateriales - Hoja resumen - Detalle del movimiento y amortizaciones. - Verificacin del movimiento. - Reconciliacin de amortizaciones con la cuenta de ganancias y prdidas. - Control de tasas de amortizaciones y comparacin con las del ejercicio anterior. - Comentarios sobre valuaciones y sobre partidas especiales o anormales. G) Cargos diferidos - Hoja resumen. - Verificacin de los pagos originales y de los saldos diferidos. - Comentarios sobre partidas especiales y anormales. PASIVO Deudas Comerciales, Sociales y Fiscales Nota: Clasificar entre corrientes y no corrientes. - Hoja resumen. - Lista de proveedores en cuenta corriente y de obligaciones a pagar. - Examen del movimiento posterior a la fecha del balance, para establecer pasivos no contabilizados. - Examen de saldos individuales y comentarios al respecto. - Circularizacin de proveedores en cuenta corriente y documentados. - Comentarios sobre el resultado de la misma. - Anlisis del movimiento de cuentas seleccionadas por su importancia (procedimientos alternativos de verificacin de saldos). - Detalle del movimiento del ejercicio, o resumen apropiado, de cuentas con compaas afiliadas. - Comprobaciones de la aplicacin correcta de normas legales y contractuales, emergentes de la relacin laboral. - Detalle de acreedores hipotecarios y prendarios. - Examen de saldos y verificacin del movimiento del ejercicio. - Detalle de deudas por cargas sociales y fiscales. - Examen de saldos y composicin de los mismos. - Revisin de clculos de intereses y otros gastos devengados a pagar. - Determinacin de los montos de deudas con las Cajas Nacionales de Previsin Social (formulario tipo). - Lista de las provisiones. - Clculo del pasivo por los distintos impuestos. - Examen de dichos clculos por el Depto. de Impuestos (cuando se estime necesario). - Verificacin de la presentacin de declaraciones juradas. - Obtencin de copias de dichas declaraciones. - Verificacin de pagos de anticipos y de saldos de impuestos (Plan facilidades de pago). - Cuestionarios impositivos (si es cliente del Depto. de Impuestos). - Clculo del pasivo por cargas sociales. - Examen de saldos de otras provisiones, y comentarios sobre su suficiencia. - Comprobaciones de la valuacin de los pasivos en moneda extranjera y tratamiento dado a las diferencias de cambio.

- Reconciliacin de las provisiones con la cuenta de ganancias y prdidas. Previsiones - Hoja resumen. - Lista de previsiones. - Examen del movimiento de las previsiones y comentarios al respecto. - Reconciliacin de los movimientos con la cuenta de ganancias y prdidas. Capital suscripto - Hoja resumen. - Detalles del movimiento del ejercicio. - Verificacin del movimiento. - Examen del Registro de Accionistas. - Cotejo con Actas de Directorio y Asamblea, y con los Estatutos. - Cumplimiento de resoluciones sobre aumento de capital (Notas a los estados contables). Reservas - Cotejo con actas de Asamblea. - Verificacin de la contabilizacin. - Verificacin del destino de los saldos por actualizacin contable. Resultados Acumulados - Movimiento del saldo de resultados anteriores. - Descomposicin de dividendos pagados (en acciones y en efectivo). - Comparaciones de porcentajes de utilidad bruta. - Comparaciones de cuentas de gastos. - Comentarios sobre fluctuaciones en gastos y entradas. - Comentarios sobre importes extraordinarios en gastos y entradas. - Cotejo con Actas de Asamblea y Directorio. - Estado de Libros. Cuentas de Orden - Hoja resumen. - Lista de las cuentas de orden. - Movimientos del ejercicio: su anlisis. - Control de que figuren todas las operaciones que correspondan ser reflejadas.