Working Paper

8 de junio de 2013

Economía Social FISCALIDAD COOPERATIVA Y MUTUALIDAD
Social Economy CO-OPERATIVE TAX LAW AND MUTUALITY Gizarte Ekonomia KOOPERATIBEN ZERGA ARAUAK ETA MUTUALITATEA

As a Working Paper, it does not reflect any institutional position or opinion neither of EKAI Center, nor of its sponsors or supporting entities. EKAI Center seeks to do business with companies or governments covered in its reports. Readers should be aware that we may have a conflict of interest that could affect the objectivity of this report. Investors should consider this report as only a single factor in making their investment decision.
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E conomía Social FISCALIDAD COOPERATIVA Y MUTUALIDAD

1.

Uno de los aspectos centrales del régimen fiscal de cooperativas es el de cómo enfrentarse al hecho de la mutualidad. Entendiendo por mutualidad la realización de las operaciones de la empresa con sus socios o, a la inversa, el otorgamiento de la calidad de socios a sus trabajadores, clientes o proveedores.

de mutualización no es comprensible el sistema cooperativo.

6.

2.

Aunque desde algún sector cooperativo se ha rechazado rotundamente que pueda exigirse a las cooperativas el respeto al criterio de mutualidad, esto es más que discutible.

Como consecuencia de ello, a medida que la legislación cooperativa iba flexibilizando los límites de operaciones con socios y con terceros exigidos a las cooperativas, las normas reguladoras de la fiscalidad de cooperativas iban a su vez teniendo progresivamente en cuenta este hecho.

7.

3.

Es criterio general en la doctrina mercantil que tanto cooperativas como mutualidades sean calificadas como “sociedades mutualistas o de base mutualista”. En el mundo anglosajón el concepto de mutualidad es claramente aplicado con carácter general tanto a uno como al otro grupo de entidades.

Desde algún sector cooperativo se han criticado estas disposiciones, por considerarlas en ocasiones excesivamente complejas o innecesarias.

8.

4.

No obstante, mientras que en las mutualidades de seguros el criterio mutualista es habitualmente respetado en su plenitud –es decir, sólo es posible realizar operaciones con los mutualistas- la aplicación de este criterio tiende a ser sensiblemente más flexible en las cooperativas.

Sin embargo, por las razones indicadas, parece inevitable que la normativa de regulación –y, sobre todo, de fomento- de las cooperativas tenga en cuenta el mayor o menor seguimiento del criterio de mutualidad por parte de las distintas cooperativas.

9.

En la práctica, son distintos los procedimientos legales abordados por las legislaciones fiscales para regular los criterios a seguir ante el nivel de cumplimiento del principio de mutualidad por parte de las cooperativas.

5.

La flexibilización del criterio de mutualidad ha sido progresiva y creciente en las distintas legislaciones cooperativas. Los niveles de autorización de operaciones con terceros no socios son distintos según cada legislación y con importantes diferencias entre las distintas modalidades cooperativas. Sin embargo, entendemos que parece claro que el hecho cooperativo en sí mismo no es comprensible sin un compromiso sustancial de mutualización de las operaciones de la empresa. Sin un cierto nivel

10.

En las legislaciones más primitivas se tendía a obviar el problema dando por supuesto que las cooperativas cumplían en su integridad el criterio mutualista. Más adelante, se establecieron criterios limitativos de la protección fiscal para las cooperativas que cumplieran el principio mutualista dentro de unos determinados límites o porcentajes.

11.

A medida que la flexibilización de los criterios de mutualidad han sido mayores en la legislación sustantiva, las legislaciones fiscales

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Economía Social FISCALIDAD COOPERATIVA Y MUTUALIDAD

han ido definiendo criterios más sistemáticos para la regulación de los distintos supuestos.

12.

Como referencia fundamental de estos modelos regulatorios cabe citar el modelo español y el modelo italiano.

extracooperativos el conjunto de las operaciones de la cooperativa. Sería probablemente más lógico y más sencillo que las medidas de fomento fiscal de cooperativas se hicieran proporcionales a los porcentajes respectivos de operaciones con socios y con terceros.

13.

El modelo italiano diferencia las cooperativas en función del porcentaje de sus operaciones que realizan con socios y con terceros respectivamente, calificando como cooperativas “de mutualidad prevalente” las que superan el 50 por ciento de operaciones con socios y como cooperativas “de mutualidad no prevalente” las restantes. Ambas modalidades reciben un tratamiento fiscal claramente diferenciado.

16.

El alto nivel de complejidad de esta metodología de la regulación fiscal cooperativa en España es, probablemente, la razón fundamental que llevó al régimen tributario vasco a suprimir esta diferenciación entre resultados cooperativos y extracooperativos a efectos fiscales.
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14.

Por su parte, el modelo español da un tratamiento fiscal diferenciado a los resultados procedentes de las operaciones con socios y los procedentes de las operaciones con terceros, tributando estos últimos al tipo general del Impuesto de Sociedades.

economiasocialekai.blogspot.com

15.

Sin embargo, la lógica conceptual de esta regulación española es cuestionable. Si es posible diferenciar las operaciones que se realizan con socios y con terceros, la diferenciación de los resultados es habitualmente un artificio que obliga a establecer supuestos poco sustentados para imputar a resultados cooperativos y

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