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http://www.ccee.edu.uy/ensenian/catcoint/material/integraciondeconceptos.pdf http://www.ecured.cu/index.php/Objetivos_de_control_para_la_informaci%C3%B3n_y_tecnolog %C3%ADas_relacionadas#Principios_B.C3.

A1sicos_de_COBIT

La expresin Control Interno como tal comenz a ser utilizada en el campo de la contabilidad y los negocios a principios del siglo XX, acuada por profesionales de la auditora. Ello justifica, para una mejor comprensin del por qu de la fuente de la expresin, formular una breve conceptualizacin de lo que es la auditora, o ms precisamente, la auditora de estados contables. Fowler Newton aporta la siguiente definicin: La auditora de estados contabl es es el examen de stos con el propsito de dictaminar si fueron preparados de acuerdo con ciertas normas contables. Por su parte, Slosse y coautores 3 dicen que es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee. Whittington y Pany 4 no incluyen en su obra una definicin pero sealan que en una aud itora de estados financieros los auditores se comprometen a reunir evidencia y a proporcionar un alto nivel de seguridad que los estados financieros siguen los principios de contabilidad generalmente aceptados, u otra baseapropiada de contabilidad. De acuerdo a las Normas de Auditora emitidas por IFAC 5 El objetivo de una auditoria de estados financieros es facilitar al auditor una opinin respecto de si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable. En otras palabras, se ttrata de un servicio profesional llevado a cabo por un contador pblico independiente, destinado a obtener evidencias vlidas y suficientes que le permitan emitir una opinin fundada respecto a la confiabilidad de los estados contables preparados y presentados por la entidad emisora de los mismos, con el fin de incrementar la confiabilidad que les proporciona a terceros la informacin que surge de ellos. Conceptualizada la auditora de estados contables, es ms sencillo percibir por qu es en esta especializacin profesional que se empieza a utilizar la expresin control interno. A comienzos del siglo XX, el aumento en el nmero de grandes corporaciones, su necesidad de financiamiento de terceros, el afianzamiento de los mercados burstiles y la creciente exigencia de stos y de los tradicionales proveedores de financiamiento los bancos- de informacin auditada por contadores independientes fueron, entre otros, los motivos que

originaron los primeros desarrollos sobre control interno en la literatura especializada, los que bsicamente como se dijo previamente y se explicar a continuacin- fueron efectuados por auditores. Como sealan Slosse y coautores , en virtud de la competencia que comenz a gestarse entre ellas, las firmas de auditores se vieron obligadas a trabajar en forma ms eficiente para poder mantener el nivel de eficacia pero reducir el monto de honorarios. Por otra parte, peroincidiendo en el mismo sentido, al ampliarse el espectro de empresas exigidas de presentar estados contables auditados, a muchas les resultaba gravoso soportar los altos honorarios de una auditora basada en una extensa revisin de activos y operaciones, con el consiguiente requerimiento de que los costos de una auditora se redujeran. Esa doble presin hacia la eficiencia llev a los auditores a buscar formas de realizar el trabajo aplicando menos tiempo pero sin aumentar las probabilidades de dejar de detectar errores u omisiones significativas enlos estados contables. Y una de las formas identificadas consisti en depositar confianza si fuera viable- en los controles de la propia empresa auditada t para prevenir o detectar errores, omisiones o irregularidades en el proceso de elaboracin de su informacin contable. Intuitivamente se percibe que, una vez probados stos y corroborado que operanadecuadamente, el nmero de operaciones a revisar para obtener una razonable seguridad en cuanto a lo correcto de las cifras resultantes de ese proceso se reduce sustancialmente, con el consiguiente ahorro de tiempo, principal factor de costo en una auditora. Por lo tanto, poder confiar en los controles con incidencia en la calidad del proceso contable y, en consecuencia, hacer viable una auditora con tal orientacin- pas a ser un objetivo de primer orden para los auditores que, entonces, aplicaron importantes esfuerzos en promover la aplicacin de controles idneos a esos fines, a los que denominaron controles internos aludiendo a que no eran controles efectuados por ellos sino internamente en la entidad auditada. En materia de definiciones y/o conceptualizaciones, Gmez Morfin 7 ubica un primer antecedente. Seala que Parece ser que una de las referencias ms antiguas a este vocablo, tambin denominado por algunos comprobacin interna (internal check), se hace por L. R. Dicksee en 1905 y que El concepto de Dicksee inclua tres elementos: divisin de labores, utilizacin de los registros de contabilidad y rotacin de personal.. En ese mismo contexto se ubican las siguientes definiciones, citadas por Rusenas 8 Un sistema de Control Interno puede definirse como la coordinacin del sistema de contabilidad y de los procedimientos de oficina, de tal manera que el trabajo de un empleado llevando a cabo sus labores delineadas en una forma independiente,

compruebe continuamente el trabajo de otro empleado, hasta determinado punto que pueda involucrar la posibilidad de fraude. (George Bennett. Fraud: its control through, 1930). El sistema interno de comprobacin y control puede explicarse como la distribucin apropiada de funciones del personal, de tal manera que el trabajo de cada empleado pueda coordinarse y comprobarse independientemente del trabajo de otros empleados. (Victor Stempf. La influencia del sistema interno de comprobacin en los procedimientos de auditora, 1936). El control interno implica que los libros y mtodos de contabilidad, as como la organizacin general del negocio, estn de tal manera establecidos, que ninguna de las cuentas o procedimientos se encuentra bajo el control independiente y absoluto de una sola persona, sino que por el contrario, el trabajo de un empleado es complementario del hecho por otro y se hace una revisin continua de los detalles del negocio. (Robert H. Montgomery., Auditing Teory and Practice, 1934) Se puede apreciar que estos autores enfocan su atencin hacia la distribucin de funciones del personal a fin de lograr la coordinacin y comprobacin de los trabajos efectuados. Evidentemente, tales conceptualizaciones presentan nicamente un aspecto particular y por lo tanto parcial- de lo que el trmino control sugiere. De todos modos, an desde la ptica parcial en la que el concepto control interno surge, se puede apreciar que la existencia de controles que apunten a que la informacin contable est libre de errores importantes y a que no se produzcan fraudes que deterioren el patrimonio de una entidad que es a lo que se orientaron las primeras definiciones- es un aspecto importante an cuando la entidad en cuestin no deba ser objeto de auditora sobre las cifras que proporciona a terceros. Lo que debera quedar claro de lo expuesto en el prrafo anterior, es que la relacin prcticamente directa que se suele establecer entre control interno y auditora, si bien es falaz,resulta en cierto modo comprensible, dado que como destaca Gmez Morfin9, es curioso observar que prcticamente en ningn libro de administracin se menciona la expresin control interno, mientras que en todo libro de auditora la misma s constituye una referencia casi obligatoria