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Nas discusses envolvendo os contribuintes que fazem jus ao chamado ISS-fixo (artigo 9, 1 e 3, do DL 406/68), o STJ sempre analisava causas de pessoas jurdicas (sociedades). certo que, no caso dos cartrios, esse assunto deslocou-se tambm para uma pessoa natural.

No RESP n 1.028.086, a 1 Turma do STJ, relator Ministro Teori Albino Zavascki, houve o enfrentamento de uma pessoa fsica, ficando claro que, tal como ocorre com as pessoas jurdicas, os profissionais liberais (logo, pessoas naturais) que atuarem de forma empresarial, como empresrio individual (registro na Junta Comercial) ou cuja atividade seja elemento de empresa, tambm perdero o direito de recolher o ISS em sua modalidade fixa.

Vale a pena conferir esse julgado, cujo inteiro teor segue abaixo.

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RECURSO ESPECIAL N 1.028.086 - RO (20070185621-3)

RELATOR

MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI

RECORRENTE

ADRIANO MIRANDA DE SOUSA - MICROEMPRESA

ADVOGADO

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BRENO DIAS DE PAULA E OUTRO(S)

RECORRIDO

MUNICPIO DE PORTO VELHO

PROCURADOR

MOACIR DE SOUZA MAGALHES E OUTRO(S)

EMENTA

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PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISS. BASE DE CLCULO. TRATAMENTO DIFERENCIADO CONFERIDO AOS PROFISSIONAIS LIBERAIS E S SOCIEDADES UNIPROFISSIONAIS. ARTIGO 9, 1 E 3, DO DECRETO-LEI 40668. NORMA NO REVOGADA PELA LEI COMPLEMENTAR 1162003. PRECEDENTES. EMPRESRIO INDIVIDUAL OU SOCIEDADE EMPRESRIA. INAPLICABILIDADE. PRECEDENTES DA PRIMEIRA SEO. EXERCCIO DE PROFISSO INTELECTUAL COMO ELEMENTO DE EMPRESA. CONFIGURAO.

1. A Primeira Seo consolidou o entendimento de que "as sociedades uniprofissionais somente tm direito ao clculo diferenciado do ISS, previsto no artigo 9, pargrafo 3, do Decreto-Lei n 40668, quando os servios so prestados em carter personalssimo e, assim, prestados no prprio nome dos profissionais habilitados ou scios, sob sua total e exclusiva responsabilidade pessoal e sem estrutura ou intuito empresarial" (EREsp 866.286ES, Rel. Ministro Hamilton Carvalhido, julgado em 29092010, DJe 20102010) .

2. Segundo o artigo 966 do Cdigo Civil, considera-se empresrio aquele que exerce atividade econmica (com finalidade lucrativa) e organizada (com o concurso de mo-de-obra, matria-prima, capital e tecnologia) para a produo ou circulao de bens ou de servios, no configurando atividade empresarial o exerccio de profisso intelectual de natureza cientfica, literria ou artstica, ainda que com o concurso de auxiliares ou colaboradores, que no constitua elemento de empresa.

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3. A tributao diferenciada do ISS no se aplica pessoa fsica ou jurdica cujo objeto social o exerccio de profisso intelectual como elemento integrante da atividade empresarial (vale dizer, o profissional liberal empresrio e a sociedade empresria profissional). No caso, configurado o carter empresarial da atividade desempenhada, fica afasta a incidncia do artigo 9, 1 e 3, do Decreto-Lei 40668.

4. Recurso especial desprovido.

ACRDO

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Vistos e relatados estes autos em que so partes as acima indicadas, decide a Egrgia PRIMEIRA TURMA do Superior Tribunal de Justia, por unanimidade, negar provimento ao recurso especial, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator. Os Srs. Ministros Arnaldo Esteves Lima, Napoleo Nunes Maia Filho e Benedito Gonalves votaram com o Sr. Ministro Relator.

Licenciado o Sr. Ministro Francisco Falco.

Braslia (DF), 20 de outubro de 2011.

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MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI

Relator

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CERTIDO DE JULGAMENTO

PRIMEIRA TURMA

Nmero Registro: 20070185621-3

PROCESSO ELETRNICO

REsp 1.028.086 RO

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Nmeros Origem: 10000120060048696 120060048696 20000120060048696 200001200600486960

PAUTA: 01092011

JULGADO: 01092011

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Relator

Exmo. Sr. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI

Presidente da Sesso

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Exmo. Sr. Ministro BENEDITO GONALVES

Subprocuradora-Geral da Repblica

Exma. Sra. Dra. DARCY SANTANA VITOBELLO

Secretria

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Bela. MRCIA ARAUJO RIBEIRO (em substituio)

AUTUAO

RECORRENTE

ADRIANO MIRANDA DE SOUSA - MICROEMPRESA

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ADVOGADO

BRENO DIAS DE PAULA E OUTRO(S)

RECORRIDO

MUNICPIO DE PORTO VELHO

PROCURADOR

MOACIR DE SOUZA MAGALHES E OUTRO(S)

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ASSUNTO: DIREITO TRIBUTRIO - Impostos - ISS Imposto sobre Servios

CERTIDO

Certifico que a egrgia PRIMEIRA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na sesso realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso:

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"Retirado de Pauta por indicao do(a) Sr(a). Ministro(a)-Relator(a)."

RECURSO ESPECIAL N 1.028.086 - RO (20070185621-3)

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RELATOR

MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI

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ADRIANO MIRANDA DE SOUSA - MICROEMPRESA

ADVOGADO

BRENO DIAS DE PAULA E OUTRO(S)

RECORRIDO

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MUNICPIO DE PORTO VELHO

PROCURADOR

MOACIR DE SOUZA MAGALHES E OUTRO(S)

RELATRIO

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O EXMO. SR. MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI (Relator):

Trata-se de recurso especial interposto por Adriano Miranda de Sousa - Microempresa, com amparo nas alneas "a" e "c", do permissivo constitucional, no intuito de ver reformado acrdo proferido pelo Tribunal de Justia do Estado de Rondnia que, no mbito de ao de mandado de segurana, negou provimento apelao dirigida contra a sentena denegatria da ordem, por considerar que o ora recorrente empresrio, ainda que desempenhe profisso ligada medicina, no fazendo jus, portanto, base de clculo diferenciada do ISS prevista no artigo 9, 1 e 3, do Decreto-Lei 40668. O aludido acrdo recebeu a seguinte ementa:

Tributrio. ISSQN. Empresa e empresrio. Conceito. Tributao com base no faturamento. Legitimidade.

O art. 966 do novo Cdigo Civil define empresrio como todo aquele que exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou a circulao de bens ou de servios, paradigma que abrange, inclusive, as sociedades ou empresas uniprofissionais.

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legtima e legal a tributao do ISSQN sobre o faturamento de empresas, ainda que uniprofissionais, que exeram atividades de carter empresarial.

Segundo noticiam os autos, Adriano Miranda de Sousa - Microempresa, prestador de servios mdicos especializados, impetrou ao de mandado de segurana em face do Secretrio da Fazenda do Municpio de Porto Velho e do Diretor da Administrao Tributria da Secretaria da Fazenda, pleiteando o reconhecimento de seu direito lquido e certo de recolher o ISS com base em alquotas fixas ou variveis, de acordo com o nmero de profissionais responsveis pela atividade social, luz do artigo 9 e do Decreto-Lei 40688, aduzindo, para tanto, que "sociedade profissional sem carter empresarial".

O Juzo Singular denegou a segurana, extinguindo o processo com resoluo do mrito. O Tribunal de origem negou provimento apelao da sociedade, confirmando a denegao da segurana, consignando que: (i) "toda atividade, fomentadora de bens ou servios, organizada, que vise o fato econmico (lucro), empresarial e seu manejador, empresrio" ; (ii) "a exceo regra empresarial, est nas sociedades simples, que so as de carter de produo literria, cientfica, artistica, etc, sendo que as demais, regularmente constitudas (inscritas, inclusive no respectivo rgo regulador), que visam a atividade econmica, trocam

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bens ou servios, a teor da norma de da doutrina, exercem atividade empresarial" ; (iii) "empresa, ainda que uniprofissional, tem carter empresarial, j que o uniprofissionalismo se tornou uma espcie de empresa, que podem ser, por aes, limitadas e uniprofissionais" ; (iv) "no caso dos autos, a recorrente, possui a inscrio nos moldes do Art. 967 do Novo Cdigo Civil, conforme se constata do Requerimento de Empresrio s fl. 19, ou seja, j est classificado, efetivamente, como empresrio" ; (v) "a gama de prestao de servios prestados pela apelante, revelam inequivocamente, seu carter empresarial, pois, consta de seu registro as seguintes atividades (fl. 19): Atividade de servios de complementao diagnstica ou teraputica; Atividades de ateno ambulatorial; Atividades de atendimento a urgncia e emergncias; Atividades de atendimento hospitalar; Servios de remoo de pacientes em ambulncia" ; (vi) " evidente a organizao estruturada prestao de servio voltada ao fim econmico, de tal forma que se inclua normalmente na qualidade de empresrio" ;e (vii) "a redefinio do alcance da norma, quais seja, o Decreto-lei n. 40668 e da Lei Complementar n. 5687, no que pertinente classificao das espcies de pessoas jurdicas atuantes da atividade privada, implica na obrigatoriedade da recorrente no pagamento do tributo da forma variada, ou seja, com base no faturamento da empresa" . Os embargos de declarao opostos pela ora recorrente foram desprovidos pelo Juzo a quo .

No recurso especial, sustenta a recorrente que o acrdo regional incorreu em violao do artigo 9, 1 e 3, do Decreto-Lei 40668, uma vez que o benefcio da base de clculo diferenciada do ISS deve ser-lhe aplicado, por se tratar de "sociedade civil composta por dois scios, ambos mdicos, cuja atividade essencial o exerccio de medicina por eles prprios, de forma pessoal, e sob responsabilidade individual" , no podendo ser confundida com clnica, hospital eou laboratrio. Aduz, ainda, a existncia de divergncia jurisprudencial entre o acrdo recorrido e julgados do STJ, no sentido de que "a sociedade profissional, sem carter empresarial ou comercial, constituda por mdicos para prestao de servios especializados, com responsabilidade pessoal, beneficia-se do

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tratamento fiscal diferenciado previsto no artigo 9 do Decreto-Lei 40668" .

Em contra-razes se alega: (i) que a matria federal ventilada no foi prequestionada; (ii) que os 1 e 3 do artigo 9 do Decreto-Lei 40668 foram revogados pela Lei Complementar 1162003; (iii) o no enquadramento da microempresa na exceo do 3 do artigo 9 do Decreto-Lei 40668, uma vez configurado o carter eminentemente empresarial do recorrente, que exerce as atividades de complementao diagnstica ou teraputica, ateno ambulatorial, atendimento a urgncia e emergncias, atendimento hospitalar e remoo de pacientes em ambulncia; (iv) que o benefcio previsto no 3 do artigo 9 do Decreto-Lei no extensivo s clnicas mdicas; e (v) ofensa aos princpios da legalidade, da capacidade contributiva e da igualdade tributria.

No parecer (fls. 413418), o Ministrio Pblico Federal opina pelo desprovimento do recurso.

o relatrio.

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RECURSO ESPECIAL N 1.028.086 - RO (20070185621-3)

RELATOR

MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI

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ADRIANO MIRANDA DE SOUSA - MICROEMPRESA

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ADVOGADO

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RECORRIDO

MUNICPIO DE PORTO VELHO

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PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISS. BASE DE CLCULO. TRATAMENTO DIFERENCIADO CONFERIDO AOS PROFISSIONAIS LIBERAIS E S SOCIEDADES UNIPROFISSIONAIS. ARTIGO 9, 1 E 3, DO DECRETO-LEI 40668. NORMA NO REVOGADA PELA LEI COMPLEMENTAR 1162003. PRECEDENTES. EMPRESRIO INDIVIDUAL OU SOCIEDADE EMPRESRIA. INAPLICABILIDADE. PRECEDENTES DA PRIMEIRA SEO. EXERCCIO DE PROFISSO INTELECTUAL COMO ELEMENTO DE EMPRESA. CONFIGURAO.

1. A Primeira Seo consolidou o entendimento de que "as sociedades uniprofissionais somente tm direito ao clculo diferenciado do ISS, previsto no artigo 9, pargrafo 3, do Decreto-Lei n 40668, quando os servios so prestados em carter personalssimo e, assim, prestados no prprio nome dos profissionais habilitados ou scios, sob sua total e exclusiva responsabilidade pessoal e sem estrutura ou intuito empresarial" (EREsp 866.286ES, Rel. Ministro Hamilton Carvalhido, julgado em 29092010, DJe 20102010) .

2. Segundo o artigo 966 do Cdigo Civil, considera-se empresrio aquele que exerce atividade econmica (com finalidade lucrativa) e organizada (com o concurso de mo-de-obra, matria-prima, capital e tecnologia) para a produo ou circulao de bens ou de servios, no configurando atividade empresarial o exerccio de profisso intelectual de natureza

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cientfica, literria ou artstica, ainda que com o concurso de auxiliares ou colaboradores, que no constitua elemento de empresa.

3. A tributao diferenciada do ISS no se aplica pessoa fsica ou jurdica cujo objeto social o exerccio de profisso intelectual como elemento integrante da atividade empresarial (vale dizer, o profissional liberal empresrio e a sociedade empresria profissional). No caso, configurado o carter empresarial da atividade desempenhada, fica afasta a incidncia do artigo 9, 1 e 3, do Decreto-Lei 40668.

4. Recurso especial desprovido.

VOTO

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O EXMO. SR. MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI (Relator):

1.O recurso atende aos requisitos de admissibilidade, inclusive ao do prequestionamento.

2.No mrito, sem razo o recorrente. Registre-se, antes de mais nada, que os 1 e 3 do artigo 9 do Decreto-Lei 40668 no foram revogados pela Lei Complementar 11603. Com efeito, luz do artigo 2, 1, da Lei de Introduo s Normas do Direito Brasileiro, a lei posterior somente revoga a anterior quando expressamente o declare, quando seja com ela incompatvel ou quando regule inteiramente a matria de que tratava a lei anterior. Na hiptese: (i) o artigo 10 da Lei Complementar 11603 limitou-se a revogar, expressamente, apenas os artigos 8, 10, 11 e 12, do Decreto-Lei 40668, e incisos III, V e VII, do artigo 3, do Decreto-Lei 83469; (ii) a alterao do 3, do artigo 9 do Decreto-Lei 40668, pelo inciso V, do artigo 3 do Decreto-Lei 83469, teve o nico intuito de adequar a norma nova numerao adotada na lista de servios tributveis pelo ISS, razo pela qual no h que se falar em repristinao, uma vez inexistente norma anterior revogada; (iii) no h incompatibilidade entre as normas gerais estipuladas na Lei Complementar 1162003 e a tributao diferenciada prevista no artigo 9 do Decreto-Lei 40668; e (iv) a Lei Complementar 11603 no regulou integralmente a matria atinente tributao pelo ISS. Ademais, certo que "a lei nova, que estabelea disposies gerais ou especiais a par das j existentes, no revoga nem modifica a lei anterior" (artig

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o 2, 2, da Lei de Introduo s Normas do Direito Brasileiro).

As Turmas integrantes da Primeira Seo j decidiram no mesmo sentido:

TRIBUTRIO. ISS. SOCIEDADE CIVIL UNIPROFISSIONAL. ART. 9, 1 E 3, DO DECRETO-LEI N. 40668. REVOGAO. ART. 10 DA LEI COMPLEMENTAR N. 11603. NO-OCORRNCIA.

1. O art. 9, 1 e 3, do Decreto-Lei n. 40668, que dispe acerca da incidncia de ISS sobre as sociedades civis uniprofissionais, no foi revogado, expressa ou tacitamente, pelo art. 10 da Lei Complementar n. 11603.

2. Agravo regimental no provido. (AgRg no Ag 1229678MG, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 19082010, DJe 28092010)

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TRIBUTRIO - PROCESSO CIVIL - ISS - BASE DE CLCULO - SOCIEDADE DE MDICOS ART. 9, 3 DO DECRETO-LEI 40668 - REVOGAO - INEXISTNCIA - FORMA SOCIETRIA INCOMPATVEL COM O BENEFCIO FISCAL - PRECEDENTES.

1. O art. 9, 3 do Decreto-lei 40668 no foi revogado pelas legislaes que lhe so posteriores. Precedentes.

2. Somente a sociedade uniprofissional, constituda nos termos da lei civil e que no ostente natureza empresarial, faz jus composio da base de clculo favorecida prevista no art. 9, 3 do Decreto-lei 40668. Precedentes.

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3. Recurso especial provido. (REsp 1184606MT, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em 22062010, DJe 01072010)

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. ISS. SOCIEDADES UNIPROFISSIONAIS. NATUREZA NO EMPRESARIAL. IMPRESCINDIBILIDADE.

AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO. ART. 9, 1 E 3, DO DL 40668.

REVOGAO PELO ART. 10 DA LEI 11603. INOCORRNCIA.

1. A falta de prequestionamento da matria suscitada no recurso especial, a despeito da oposio de embargos de declarao, impede o conhecimento do recurso especial (Smula

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211 do STJ).

2. No houve revogao do disposto no art. 9, 1 e 3, do Decreto-Lei 40668 pela Lei Complementar 11603. Precedentes: REsp 1.016.688RS, 1 T., Min. Jos Delgado, DJe de 05062008; REsp 897471ES, 2 Turma, Min. Humberto Martins, DF de 30.03.2007; REsp 713752PB, 2 Turma, Min. Joo Otvio de Noronha, DJ de 18.08.2006.

3. Recurso especial a que se nega provimento. (REsp 1052897MG, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA TURMA, julgado em 02042009, DJe 16042009)

TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. SOCIEDADE UNIPROFISSIONAL. ISS FIXO.

1. Inexistncia de incompatibilidade entre os 1 e 3 do artigo 9 do Decreto-Lei n. 40668 e o art. 7 da LC n. 11603.

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2. Sistemtica de ISS fixo para as sociedades uniprofissionais que no foi modificada.

3. A LC 116, de 2003, no cuidou de regrar a tributao do ISS para as sociedades uniprofissionais. No revogou o art. 9 do DL 40668.

4. Precedentes: REsp 649.094RJ, Rel. Min. Joo Otvio de Noronha, DJ 07032005; REsp 724.684RJ, Rel. Min. Castro Meira, DJ 01072005; entre outros.

5. Recurso especial provido. (REsp 1016688RS, Rel. Ministro JOS DELGADO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 06052008, DJe 05062008)

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Est em vigor, portanto, a norma inserta nos 1 e 3 do artigo 9 do Decreto-Lei 40668 (na redao dada pela Lei Complementar 5687), segundo a qual:

Art 9 A base de clculo do impsto o preo do servio.

1 Quando se tratar de prestao de servios sob a forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte, o impsto ser calculado, por meio de alquotas fixas ou variveis, em funo da natureza do servio ou de outros fatores pertinentes, nestes no compreendida a importncia paga a ttulo de remunerao do prprio trabalho.

3 Quando os servios a que se referem os itens 1, 4, 8, 25, 52, 88, 89, 90, 91 e 92 da lista anexa forem prestados por sociedades, estas ficaro sujeitas ao imposto na forma do 1, calculado em relao a cada profissional habilitado, scio, empregado ou no, que preste servios em nome da sociedade, embora assumindo responsabilidade pessoal, nos termos da lei aplicvel.

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Assim, o ISS incidente sobre quaisquer atividades desenvolvidas por profissionais liberais e sobre os servios mdicos (entre outros expressamente enumerados) realizados por sociedades de profissionais liberais observa o regime de tributao fixa ou de alquotas variveis, vedado o clculo do imposto sobre a importncia paga a ttulo de remunerao do prprio trabalho.

Todavia, a Primeira Seo consolidou o entendimento de que "as sociedades uniprofissionais somente tm direito ao clculo diferenciado do ISS, previsto no artigo 9, pargrafo 3, do Decreto-Lei n 40668, quando os servios so prestados em carter personalssimo e, assim, prestados no prprio nome dos profissionais habilitados ou scios, sob sua total e exclusiva responsabilidade pessoal e sem estrutura ou intuito empresarial" (EREsp 866.286ES, Rel. Ministro Hamilton Carvalhido, julgado em 29092010, DJe 20102010) .

No voto-condutor do aludido acrdo, o Ministro Relator assentou que:

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Ao que se tem, o Decreto-Lei 40668, ao estabelecer o tratamento diferenciado para o clculo e recolhimento do ISS, o fez para as sociedades que prestassem servios pessoalmente, no extensvel, portanto, s atividades empresariais.

E, in casu , o acrdo embargado decidiu que no restou comprovada na instncia ordinria a prestao de servios de natureza no empresarial, como se v do trecho do acrdo embargado:

'(...) No acrdo recorrido, consignou a Corte local:

Compulsando os autos, especialmente os documentos de fls. 3150 e 330335 (contrato social da empresa autora e respectivas alteraes) - que so as nicas provas colacionadas ao caderno processual -, constatei que, apesar da autoraapelada constituir-se pela conjugao de esforos de scios que exercem a mesma profisso (contabilidade) e constar s fls. 349 que a responsabilidade tcnica do exerccio da atividade contvel compete a cada scio individualmente, no restou devidamente comprovado que desempenham eles, em nomes prprios, as atividades da sociedade, ou seja, que assumem pessoalmente a responsabilidade pelos atos desta.

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E, como consabido, a tributao privilegiada, que leva em conta o nmero de contribuintes profissionais, est vinculada ao carter personalssimo da prestao de servios, ainda que se trate de pessoa jurdica.

(...)

Outrossim, para que a recorrida fizesse jus tributao privilegiada, teria ela de comprovar a existncia da quantidade de empregados para fins de verificar se a mesma possui o mximo de dois funcionrios por scio, tal como permitido para as sociedades uniprofissionais, nos termos do art. 11, inc. III, 1, 'e', da Lei n. 3.39893. Entretanto, analisando os contratos sociais, pude constatar que no h qualquer referncia a isto, de modo que a comprovao desse requisito, assim como outros, incumbia autora realizar, uma vez que ela que alega sua qualidade de sociedade uniprofissional.

Ademais, a apelada, em razo de possuir inmeras filiais, a saber, em So PauloSP, Porto AlegreRS, Rio de JaneiroRJ, Belo HorizonteMG, GuarulhosSP, CuritibaPR, CotiaSP, SalvadorBA, CapicubaSP, Ribeiro PretoSP, CampinasSP, RecifePE, BrasliaDF e VitriaES, muito provavelmente, tem de contratar vrios profissionais e empregados para dar conta do volume de servio (no sendo razovel negar que empresa com tantas filiais e alto faturamento, no possua inmeros empregados), o que lhe retira, automaticamente, a caracterstica de sociedade profissional. (fls. 436438)

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(...)

Esta Corte tem entendido que o benefcio fiscal institudo em favor das sociedades uniprofissionais, que realizam a prestao de servio em carter personalssimo, no se pode estender s demais sociedades que assumem feio empresarial, perdendo o carter pessoal em razo da conotao de lucro atividade. Para fazer jus ao benefcio fiscal - que por estar includo na competncia tributria concorrente do Municpio pode ser restringido ainda mais em face das peculiaridades locais (cf. art. 30 da Constituio Federal de 1988) - a pessoa jurdica deve ser uniprofissional ou pluriprofissional, mas os profissionais prestadores de servio devem se vincular ao servio prestado - na linguagem da norma responderem pessoalmente. Procura-se o servio pelo profissional e no em razo da pessoa jurdica. Pessoas jurdicas com conotao empresarial so objetivas e massificam o produto de sua atividade, aproximando-se mais das sociedades de capital que das sociedades de pessoas, nas quais o valor dos scios, empregados ou da mo-de-obra considerado na escolha pelo tomador de servio.

Assim, no considero haver violao legislao federal pelas regras estipuladas na legislao municipal, que nesse sentido esto em conformidade com a legislao complementar, na medida em que visam fomentar a atividade personalssima das sociedades uni e pluriprofissionais e no servir de escudo tributao pelas sociedades que vestem a roupagem daqueles entes para usufruir de benefcio tributrio a elas no extensvel."

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Decidiu o acrdo embargado que a sociedade de contadores, ora embargante, no deveria gozar do benefcio para o clculo e recolhimento privilegiado do ISS, porque no comprovadas, na instncia ordinria, a sua natureza no empresarial e a prestao de servios de forma pessoal, requisitos necessrios para tanto.

Desse modo, o acrdo embargado alinhou-se orientao mais recente desta Corte Superior de Justia que exige, para o direito ao benefcio do clculo diferenciado do ISS, a necessidade no s de que os servios prestados estejam inclusos na lista anexa ao Decreto-Lei n 40668 ou, ainda, de que sejam prestados de forma pessoal pelos profissionais e, assim, prestados no prprio nome dos profissionais habilitados ou scios, sob sua total e exclusiva responsabilidade pessoal, mas tem como absolutamente necessria a ausncia de estrutura ou intuito empresarial, o que no se configurou no caso."

No mesmo sentido:

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AGRAVO REGIMENTAL EM EMBARGOS DE DIVERGNCIA EM RECURSO ESPECIAL. AUSNCIA DE DIVERGNCIA. DIREITO TRIBUTRIO. ISS. ALQUOTA. SOCIEDADES UNIPESSOAIS.

(...)

2. A jurisprudncia das duas Turmas que compem a Primeira Seo uniforme no sentido de que o benefcio da alquota fixa do ISS somente devido s sociedades unipessoais integradas por profissionais que atuam com responsabilidade pessoal, no alcanando as sociedades empresariais, como as sociedades por quotas cuja responsabilidade limitada ao capital social.

3. "No cabem embargos de divergncia, quando a jurisprudncia do Tribunal se firmou no mesmo sentido do acrdo embargado." (Smula do STJ, Enunciado n 168).

4. Agravo regimental improvido. (AgRg nos EREsp 941870RS, Rel. Ministro HAMILTON CARVALHIDO, PRIMEIRA SEO, julgado em 11112009, DJe 25112009)

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Ora, Segundo o artigo 966 do Cdigo Civil, considera-se empresrio aquele que exerce atividade econmica (com finalidade lucrativa) e organizada (com o concurso de mo-de-obra, matria-prima, capital e tecnologia) para a produo ou circulao de bens ou de servios, no configurando atividade empresarial o exerccio de profisso intelectual de natureza cientfica, literria ou artstica, ainda que com o concurso de auxiliares ou colaboradores, que no constitua elemento de empresa.

A caracterizao do exerccio de profisso intelectual como "elemento de empresa" ocorre quando a aludida atividade integra um objeto mais complexo, prprio da atividade empresarial. H, ainda, caracterizao de "elemento de empresa" quando o servio prestado sem carter personalssimo, vale dizer, quando no exige atuao pessoal de um profissional habilitado a desempenhar uma atividade qualificada dirigida a uma clientela individualizada.

3.Nesse contexto, tem-se por certo que a tributao diferenciada do ISS no se aplica pessoa fsica ou jurdica cujo objeto social o exerccio de profisso intelectual como elemento integrante da atividade empresarial (vale dizer, o profissional liberal empresrio e a sociedade empresria profissional). No caso, incontroverso que o impetrante microempresa (forma que pode ser adotada por empresrio individual, por sociedade empresria ou por sociedade simples, luz do artigo 3 da Lei Complementar 1232006), cujo objeto social abrange, entre outros, o "servio de remoo de pacientes em ambulncia", o que por si s caracteriza o exerccio de profisso intelectual como elemento de empresa, sobressaindo, assim, o carter empresarial da atividade desempenhada. A ele no se aplica, consequentemente, o artigo 9, 1 e 3, do Decreto-Lei 40668, devendo ser mantido o acrdo recorrido.

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4.Diante do exposto, nego provimento ao recurso especial. o voto.

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CERTIDO DE JULGAMENTO

PRIMEIRA TURMA

Nmero Registro: 20070185621-3

REsp 1.028.086 RO

Nmeros Origem: 10000120060048696 120060048696 20000120060048696 200001200600486960

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PAUTA: 20102011

JULGADO: 20102011

Relator

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Exmo. Sr. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI

Presidente da Sesso

Exmo. Sr. Ministro BENEDITO GONALVES

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Subprocurador-Geral da Repblica

Exmo. Sr. Dr. AURLIO VIRGLIO VEIGA RIOS

Secretria

Bela. MRCIA ARAUJO RIBEIRO (em substituio)

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AUTUAO

RECORRENTE

ADRIANO MIRANDA DE SOUSA - MICROEMPRESA

ADVOGADO

BRENO DIAS DE PAULA E OUTRO(S)

RECORRIDO

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MUNICPIO DE PORTO VELHO

PROCURADOR

MOACIR DE SOUZA MAGALHES E OUTRO(S)

ASSUNTO: DIREITO TRIBUTRIO - Impostos - ISS Imposto sobre Servios

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CERTIDO

Certifico que a egrgia PRIMEIRA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na sesso realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso:

A Turma, por unanimidade, negou provimento ao recurso especial, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator.

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Os Srs. Ministros Arnaldo Esteves Lima, Napoleo Nunes Maia Filho e Benedito Gonalves votaram com o Sr. Ministro Relator.

Licenciado o Sr. Ministro Francisco Falco.

Documento: 1084940

Inteiro Teor do Acrdo

- DJe: 25/10/2011

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