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La NIC 27

Objetivos: Establecer los requisitos para la preparación y presentación de los estados financieros consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una dominante. Establecer los requisitos para el tratamiento contable de las inversiones en dependientes, entidades bajo control común y empresas asociadas en los estados financieros individuales de la dominante. La NIC 27 tiene el doble objetivo de establecer estándares a ser aplicados: -En la preparación y presentación de estados financieros consolidados por un grupo de entidades bajo el control de una matriz; y -En la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente, y asociadas cuando una entidad elige, o es requerida por regulaciones locales, presentar estados financieros individuales (no-consolidados) Alcance de la norma: Está Norma será de aplicación en la elaboración y presentación de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una dominante. . Esta Norma no aborda los métodos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos en la consolidación, entre los que se encuentra el tratamiento del fondo de comercio surgido de la combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinación de negocios). En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya elegido, o esté obligada, por las regulaciones locales, a elaborar estados financieros separados, aplicará también esta Norma al contabilizar las inversiones en dependientes, entidades controladas conjuntamente y asociadas. Beneficios de la información sobre estados financieros consolidados y separados: Aumenta la calidad y comparabilidad de la información financiera • Elimina barreras al flujo de capitales • Disminuye costos de elaboración de información, en especial si operan a nivel internacional y cotizan en otros mercados • Facilita proceso de consolidación de la información de grupos multinacionales • Ayuda a la correcta evaluación de riesgos crediticios • Mejora la competitividad empresarial

Definiciones: Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica: Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Una dependiente (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como dominante o matriz). La dependiente puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales. Una dominante (o matriz) es aquella entidad que tiene una o más dependientes. Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad económica. Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor, ya sea éste una dominante, un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido. Un grupo es el conjunto formado por una dominante y todas sus dependientes.

(b) el total del costo atribuido de esas inversiones respecto a las cuales el costo atribuido es su valor justo. se contabilicen de acuerdo con la NIC 39. entidades controladas de forma conjunta y coligadas que se clasifiquen como mantenidas para la venta (o estén incluidas en un grupo por enajenar clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarán de acuerdo con dicha NIIF.Los intereses minoritarios son aquella parte de los resultados y de los activos netos de una dependiente que no corresponden. salvo que la exención descrita en el párrafo 10 sea aplicable. Las inversiones en filiales. ni participación en una entidad controlada de forma conjunta no serán estados financieros separados. ni está en proceso de registrar. o un mercado no organizado. Los importes recibidos por encima de tales ganancias se considerarán como recuperación de la inversión. Los párrafos 37 y 39 a 42 serán de aplicación cuando la entidad prepare estados financieros individuales. cumplirá los párrafos 37 a 42 de esta Norma Medición: Cuando se preparen estados financieros individuales. que cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera. en los estados financieros consolidados. se contabilizarán de la misma manera en los estados financieros individuales del inversionista. o alguna de las dominantes intermedias.   Se aplicará el mismo tipo de contabilización a cada una de las categorías de inversiones. Para las entidades a que se refiere el párrafo 5. ni asociadas. El inversor reconocerá los ingresos de la inversión sólo en la medida en que se distribuyan las reservas por ganancias acumuladas de la entidad participada. No será necesario que los estados financieros separados se anexen o acompañen a los estados financieros consolidados. si una entidad utiliza un costo atribuido en su estado de situación financiera de apertura de acuerdo con NIIF para una inversión en una afiliada. Toda dominante que elija. Esta Norma no establece cuales entidades preparan estados financieros individuales disponibles para uso público. no elaborar estados financieros consolidados y elabore solamente estados financieros separados.    Una dominante. importante  Una dominante o alguna de sus dependientes pueden ser inversores en una asociada o partícipes en una entidad controlada de forma conjunta. podrá presentar los estados financieros separados como sus únicos estados financieros. elaboran estados financieros consolidados. sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora. Una dominante que. distinta de las descritas en el párrafo 10. los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la dominante no se negocian en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera. Las inversiones en entidades controladas de forma conjunta y coligada que. que cumplan con las Normas Internacionales de Información Financiera. los estados financieros separados serán los que se elaboren y presenten adicionalmente a los estados consolidados citados en el referido párrafo 5. entidad controlada conjuntamente o coligada en sus estados financieros separados (ver párrafo 23B) los primeros estados financieros separados de la entidad de acuerdo con NIIF revelarán: (a) el total del costo atribuido de esas inversiones para las cuales el costo atribuido es su valor de libros según PCGA anterior. bien sea directa o indirectamente a través de otras dependientes. En estos casos. La entidad también preparará estados financieros consolidados disponibles para uso público. surgidas después de la fecha de adquisición. y . según se requiere en el párrafo 9. incluyendo los mercados regionales y locales). a la participación de la dominante del grupo. disponibles para el público. los estados financieros consolidados que se elaboren y presenten de acuerdo con esta Norma habrán de cumplir también con lo establecido en la NIC 28 Inversiones en entidades asociadas y en la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos. Los estados financieros de una entidad que no tenga dependientes. de acuerdo con lo establecido en esta Norma. de acuerdo con el párrafo 10. elaborará estados financieros consolidados. las inversiones en filiales. con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público. El método del coste es un método de contabilización según el cual la inversión se registra por su coste. incluyendo aquéllos que no tendrían derecho a votar en otras circunstancias. según el párrafo 10. y por tanto se reconocerán como una reducción en el coste de la misma. o (b) de acuerdo con la NIC 39. se contabilizarán utilizando una de las dos alternativas siguientes: (a) al costo. han sido informados y no han manifestado objeciones a que la dominante no elabore estados financieros consolidados. entidades controladas de forma conjunta y coligada que no se clasifiquen como mantenidos para la venta (o estén incluidas en un grupo por enajenar clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5. y sólo si: dicha dominante es. a su vez. esté exenta de elaborar estados financieros consolidados. una dependiente total o parcialmente dominada por otra entidad. En forma similar. la dominante no registra. Párrafo 10 No será necesario que la dominante elabore estados financieros consolidados si. y sus restantes propietarios. y la dominante última. en los que consolide sus inversiones en las dependientes.

la proporción que se tiene en el poder de voto. y Una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la lista del apartado (b) anterior. Una lista de las inversiones. revelará en ellos la siguiente información: El hecho de que se trata de estados financieros separados. POR ELLO DEBE SER OBJETO DE ESTUDIO LOS CONCEPTOS Y CONSIDERACIONES RELACIONADAS CON LA CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS. la naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa. TENIENDO COMO PUNTO DE PARTIDA A LA GRAN IMPORTANCIA QUE HA TOMADO ESTA NIC EN NUESTRO PAÍS Y LA NECESIDAD DE FORMARSE COMO PROFESIONALES COMPETENTES. en dependientes. Revelación: En los estados financieros consolidados se revelará la siguiente información: las razones por las que la dominante no posee el control sobre la dependiente. que sean significativas. así como las razones para utilizar esta fecha o este periodo diferentes. más de la mitad del poder de voto actual o potencial de la misma. directa o indirectamente a través de otras dependientes. donde se incluirá el nombre. en caso de que no fueran obligatorios por ley. la proporción de la participación en la propiedad y. CUANDO UNA ENTIDAD CONTROLA DIRECTA E INDIRECTAMENTE. el país de constitución o residencia. si fuera diferente. Cuando se elaboren los estados financieros de una dominante. Una lista de las inversiones. y Una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la lista del apartado (b) anterior. la proporción de la participación en la propiedad y. a pesar de tener. Cuando una dominante. entidades controladas conjuntamente y asociadas. entidades controladas conjuntamente y asociadas. y con la NIC 28 y la NIC 31. la fecha de presentación de los estados financieros de la dependiente. que también serán de aplicación a los mismos.(c) el monto total del ajuste a los valores de libros informados de acuerdo con PCGA anteriores. un partícipe en una entidad controlada de forma conjunta o un inversor en una asociada elabore estados financieros separados. que se ha usado la exención que permite no consolidar. y la dirección dónde se pueden obtener esos estados financieros consolidados. el país de constitución o residencia. ya sea en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos o anticipos. si fuera diferente. cuando los mismos hayan sido utilizados para elaborar los estados financieros consolidados y contengan una fecha de presentación o sean de un periodo que no coincida con los utilizados por la dominante. RESENTACIÓN LO QUE SE PRETENDE CON ESTE TRABAJO ES DAR A CONOCER ¿CUÁNDO? ¿CÓMO? Y ¿POR QUÉ? VAMOS A ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. EN EL SENTIDO ECONÓMICO. MÁS DEL 50 % DE LA PARTICIPACIÓN CON DERECHO A VOTO DE LAS SUBSIDIARIAS. dichos estados separados deberán revelar la siguiente información: El hecho de que los estados financieros son estados financieros separados. Además. así como las razones por las que se han preparado. el nombre y país donde está constituida o tiene la residencia la entidad que elabora y publica los estados financieros consolidados que cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera. INTRODUCCIÓN LA NECESIDAD DE CONSOLIDAR LOS ESTADOS FINANCIEROS SURGE CUANDO VARIAS EMPRESAS CONFORMAN UNA SOLA. identificará los estados financieros elaborados de acuerdo con lo establecido en el párrafo 9 de esta Norma. PARA ESTABLECER EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS Y LA . la proporción que se tiene en el poder de voto. las que se podrían derivar de acuerdos de préstamo o requerimientos de los reguladores) relativa a la posibilidad de las dependientes para transferir fondos a la dominante. (por ejemplo. DEBE CONSOLIDARSE LOS ESTADOS FINANCIEROS PORQUE SE ASUME QUE DICHOS ESTADOS VAN A SER MÁS INFORMATIVOS QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR SEPARADO. en dependientes. que sean significativas. donde se incluirá el nombre. que haya elegido no elaborar estados financieros consolidados porque esté eximida de acuerdo con el párrafo 10.

disponga: * de poder sobre más de la mitad de los derechos de voto. Norma Internacional de Contabilidad nº 27 (NIC 27) Estados financieros consolidados y separados Esta Norma revisada sustituye a la NIC 27 (revisada en 2000) Estados financieros consolidados y contabilización de las inversiones en dependientes. 2. fiabilidad y comparabilidad de la información que una entidad controladora proporciona en sus estados financieros separados y en sus estados financieros consolidados para un grupo de entidades bajo su control. Definiciones Aspectos principales * Control. Una dependiente es una empresa controlada por otra entidad. señalando la norma algunas presunciones para indicar cuando se produce. También existirá control cuando una dominante. Se presumirá que existe control cuando la dominante posea. Los siguientes términos se usan. a elaborar estados financieros separados. En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya elegido. Esta Norma no aborda los métodos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos en la consolidación. más de la mitad del poder de voto de otra entidad. NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados El objetivo de la NIC 27 es mejorar la relevancia. directa o indirectamente a través de otras dependientes. El control es la facultad de determinar las políticas financieras y de las operaciones. (b) la contabilidad de cambios en el nivel de participación en la propiedad de una subsidiaria. Definiciones 4. con el significado que a continuación se especifica: Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de una entidad. (c) la contabilidad de la pérdida de control de una subsidiaria. y se aplicará en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. entidades controladas conjuntamente y asociadas. * Presunción de la existencia de control. en virtud de un acuerdo con otros inversores. salvo que se den circunstancias excepcionales en las que pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control. entre los que se encuentra el tratamiento del fondo de comercio surgido de la combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinación de negocios). La dependiente puede adoptar diversas modalidades.CONSOLIDACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Una dominante (o matriz) es aquella entidad que tiene una . El criterio decisivo para determinar la vinculación entre las empresas es el control. o esté obligada. por las regulaciones locales. * del poder de nombrar o revocar a la mayoría de los.. según una disposición legal. estatutaria o por algún tipo de acuerdo. EXISTE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 27: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS. La Norma especifica: (a) las circunstancias en la que una entidad debe consolidar los estados financieros de otra entidad (que sea una subsidiaria).. Está Norma será de aplicación en la elaboración y presentación de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una dominante. entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida. con el fin de obtener beneficios de sus actividades. aplicará también esta Norma al contabilizar las inversiones en dependientes. Se aconseja su aplicación anticipada. conocida como dominante. Una dependiente (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como dominante o matriz). en la presente Norma. tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales. y (d) la información que una entidad debe revelar para permitir a los usuarios de los estados financieros evaluar la naturaleza de la relación entre la entidad y sus subsidiarias. Nic 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. que posea la mitad o menos del poder de voto de otra entidad. * del poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de la entidad. NIC 27 Norma Internacional de Contabilidad nº 27 (NIC 27) Estados financieros consolidados y separados Alcance 1.

Esta norma Internacional de contabilidad deroga a la original aprobada en junio de 1998. por otras a la NIC 39. y así mismo en caso que el giro normal de operaciones de las subsidiarias sea distinta a la matriz se proporcionara información suficiente mediante la consolidación de información financiera y la revelación de información adicional sobre las diferentes actividades de negocio llevaba por las subsidiarias. pasivos. presentados como si se tratase de una sola entidad económica. que con esencia desde el punto de vista financiero y administrativo es una sola entidad financiera. los cambios en el patrimonio. 29 y 30 de la NIC 27 fueron modificados con el fin de reemplazar las referencias a la NIC 25. La entidad combinará los estados financieros de la controladora y su subsidiaria línea por línea. con el fin de adaptarla a los usos actuales de IASC. Para que los estados financieros consolidados presenten información financiera del grupo.. utilizando lineamientos propios de la NIIF 8 que se refiere a segmentos de negocio. . el resultado de las operaciones y el flujo de efectivo de una entidad económica integrada por una controladora y todas sus subsidiarias como si fuera una sola. En diciembre de 1998. los antiguos párrafos 13. 24.SIC 12: Consolidación-Entidades con Cometido Especial. “Estados financieros consolidados. En octubre de 2000. Elaboración de los Estados Financieros Consolidados Para la realización de los estados financieros consolidados incluirán todas las subsidiarias de la controladora.CONCEPTUALIZACIÓN DE LA NORMA: NIC: 27 Estados Financieros Consolidados e Individuales. Presentacion Y Ejercicio De La Nic 27 Estados Financieros Consolidados e individuales. los resultados de las operaciones. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Son aquellos que presentan la situación financiera. patrimonio. I. Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración. B. el resultado de las operaciones y el flujo de efectivo del grupo. junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias. son los estados financieros de un grupo de empresas. que son aquellos que se presentan para mostrar la situación financiera. como si fuesen los de un solo ente económico. fue modificado el párrafo 13 para que la redacción con la NIC 27: A. esto es varias entidades jurídicas independientes que responden en forma individuales a sus derechos y obligaciones las que suman con el fin de obtener cual es la situación financiera. así como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados. Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo. Contabilización de las Inversiones. agregando las partidas que representen activos. En ciertos casos se ha modificado la terminología. se presenta en el formato revisado adoptado por las Normas Internacionales de Contabilidad en 1991. Se eliminará el importe en libros de la inversión de la controladora en cada una de las subsidiarias. presentados como si se tratara de una sola entidad contable” Es decir. No se han efectuado cambios sustanciales sobre el texto original. Los estados.o más dependientes.SIC 33: Consolidación y Método de la Participación – Derechos de Voto Potenciales y Distribución de Participaciones en la Propiedad. como si se tratase de una sola entidad económica.. ingresos y gastos de contenido similar.

27. la entidad debe presentar estados financieros consolidados con la entidad controladora de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad No. la inversión en acciones se registra bajo el método de participación de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad No. que se refieran al periodo sobre el que se informa. Del 51% al 100% Control. Del 21% al 50% Influencia Significativa. para poder ejemplificar lo anterior tomaremos de base el porcentaje en acciones con derecho a voto de una entidad los cuales pueden ser: Del 0 al 20% No hay influencia. 31. incluyendo ingresos. Se identificarán por separado las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas de las de la participación de la controladora en éstos.39. transacciones. Deberán eliminarse en su totalidad los saldos. 28. Del 50% Control Conjunto. la inversión en acciones se registra de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad No.Se identificarán las participaciones no controladoras en el resultado de las subsidiarias consolidadas. se eliminarán en su totalidad. entidad que posea el 50% del control debe realizar la consolidación proporcional de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad No. NIVELES DE CONTROL EN UNA INVERSIÓN Las inversiones en asociadas o subsidiarias deben ser contabilizadas dependiendo su nivel control o influencia. Las transacciones y los saldos intragrupo. . gastos y dividendos. ingresos y gastos intragrupo.