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AREA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

III

Estados .inancieros y Ajustes por Inflación
C.P.C. Juan .rancisco Alvarez Illanes

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A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 78

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PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005

LOS AJUSTE POR IN.LACIÓN Son los cálculos que permitan volver a expresar las cifras históricas contenidas en el Balance de Comprobación a valores de moneda constante ; para lo cual se requiere que las partidas no monetarias que tienden a conservar su valor en épocas de inflación, sean reexpresadas en cantidades mayores de unidades monetarias nominales, el cual se logra multiplicando el valor original o histórico de cada partida por un factor de actualización mensual; así como también se reexpresara saldos iniciales del balance de los valores no monetarios por el factor anual (1.049 para el año 2004). El resultado del ajuste y de represión de cada cuenta no monetaria debe ser controlado en cuenta separada para mantener el control contable del costo histórico y del incremento por actualización dando como resultado la determinación del REI. AJUSTE POR CORRECCIÓN MONETARIA PARTIDAS NO MONETARIAS DE LOS ESTADOS .INANCIEROS El ajuste por corrección monetaria tiene como objetivo básico, que todas las cifras o valores de las partidas monetarias del balance general y el estado de gestión o resultados queden expresadas en una unidad de medida homogénea por lo tanto la moneda que se utiliza a tal fin es aquella cuyo poder adquisitivo corresponde al momento del cierre del ejercicio. Es importante señalar que el ajuste por inflación no debe confundirse con una cuestión de valuación por cuanto al momento del cierre del ejercicio, el costo de un activo o patrimonio constituye un valor histórico o del pasado y se corrige multiplicando el factor de ajuste por inflación, en consecuencia esa expresión o valor pasado simplemente se ha llevado a una unidad de medida homogénea. Por otro lado el costo de la ajuste de cada cuenta no monetaria, debe ser controlado en cuenta separada, para mantener el control contable del costo historico en moneda nominal y del incremento por actualizacion. Sin embargo, el ajuste de las cuentas componentes de los ingresos y gastos pueden registrarse directamente en dichas cuentas ya que en sus efectos estan reflejados en la cuenta del REI del Estado de Gestión. En cuanto a la presentación comparativa de los estados financieros actualizados, todas las partidas monetarias y no monetarias se deberán reexpresar en unidades homogéneas, es decir en moneda de un mismo poder adquisitivo (MIPA), que el caso, sera al cierre del ultimo ejercicio que se presente comparativamente. Al tal fin, se reexpresaran las partidas monetarias y no monetarias de los estados financieros del ejercicio precedente

utilizando el factor de ajuste de la inflación anual habida en el periodo, buscando con esto recoger dichos importes sin cambiar los principios contables ni el modelo contable del costo histórico. DE.INICIÓN DEL REI De acuerdo a la Resolución N° 02 del Concejo Normativo de Contabilidad, define el REI de la siguiente forma: Es el efecto de la reexpresión de todas las partidas no monetarias y en adelante el referido como REI que resulta del mayor valor nominal atribuido al activo no monetario, menos los mayores valores nominales atribuidos al pasivo monetario y al patrimonio neto, e inclusive los valores nominales atribuidos a los componentes del estado de resultados de gestión del periodo (ingresos y gastos) al que corresponde la actualizacion. En realidad el REI es el producto de la cuantificacion de la perdida del poder ad-

quisitivo de la moneda sobre la posición monetaria neta + su naturaleza que responde a decisiones financieras de la entidad. Considerando que la contabilidad tiene como objetivo registrar las transacciones ocurridas en la entidad, el REI es el resultado del movimiento monetario que se realiza dentro de la gestion financiera. La posición monetaria neta a una fecha especifica es igual a la diferencia entre los activos monetarios y los pasivos monetarios. Es negativa (o tiene exposición a la inflación) cuando los primeros exceden de los segundos y es positiva (o tiene cobertura a la inflacion) en el caso inverso. Si la posición monetaria neta positiva normalmente será ganancia, ya que puede pagar sus pasivos con un numero fijo de unidades monetarias que en el tiempo se esta volviendo mas baratas, en forma inversa cuando se mantenga una posesión negativa, normalmente tendra pérdida.

CUENTAS QUE SON MATERIA DE AJUSTE POR CORRECCION MONETARIA
A. DEL BALANCE GENERAL ACTIVO Activo Corriente 2 0 Mercaderias 2 1 Suministros de .uncionamiento 2 2 Materias Primas, Materiales Auxiliares y Suministro para Producción 2 3 Bienes en Proceso 2 4 Productos Terminados 2 8 Bienes en Transito 2 9 Provision para la Desvalorización de Existencias Activo no Corriente 3 1 Inversiones en Valores y Participaciones 3 3 Inmuebles Maquinaria y Equipo 3 4 Inversiones Intangibles 3 5 Bienes Agropecuarios, Pesqueros, Mineros y Otros 3 6 Bienes Culturales 3 7 Infraestructura Publica 3 8 Cargas Diferidas (sólo gastos) 3 9 Depreciacion, Agotamiento y Amortización Acumulada PASIVO Pasivo no Corriente 4 9 Ingresos Diferidos PATRIMONIO 5 4 Hacienda Nacional 5 6 Hacienda Nacional Adicional 5 7 Excedente de Relajación 5 9 Resultados Acumulados ESTADO DE GESTIÓN Gastos Corrientes 6 0 Consumo de Suministros 6 2 Gastos de Personal y Obligaciones Sociales 6 3 Transferencias Otorgadas 6 4 Servicios Prestados por Terceros 6 5 Tributos 6 6 Gastos Diversos de Gestión y Subvenciones Otorgadas 6 7 Gastos .inancieros 6 8 Provisiones del Ejercicio 6 9 Costo de Ventas Ingresos corrientes 7 0 Ingresos Tributarios 7 1 Ingresos no Tributarios 7 2 Liberaciones, Incentivos y Devoluciones Tributarias 7 5 Transferencias Corrientes Recibidas 7 6 Ingresos Diversos de Gestión 7 7 Ingresos .inancieros (extraordinarios) Cuentas de Resultados 8 1 Ingresos Extraordinarios 8 2 Gastos Extraordinarios 8 3 Ingresos de Ejercicios Anteriores 8 4 Gastos de Ejercicios Anteriores 898 Resultado del Ejercicio (REIE del ejercicio) Partida No Monetaria X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X

B.

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ENERO 2005 5000 x 1. Valor Actualizado 5. por mes y año de acuerdo a la fecha de origen de la partida no monetaria. se excluye de la actualización lo siguiente: • La depreciación acumulada de cada cuenta se actualizara en forma separada y de acuerdo a la antigüedad del bien o del grupo de bienes que le dio origen. Actualización: Se determina el valor actualizado multiplicando en la forma siguiente: Valor en Libros .04 Concepto (70) Ingresos Tributarios PRIMERA QUINCENA . se actualizara por el periodo en que fueron generados y en sus valores promedios excepto los conceptos siguientes: • Traspasos del tesoro • Traspasos de bienes Estos rubros no tienen límite de actualización. PARA ACTUALIZAR EL RUBRO DE EXISTENCIAS SE TOMARA EN CUENTA LO SIGUIENTE: Antes de efectuar la actualizacion de la cuenta almacenes se debe hacer una limpieza de los saldos a fin de no incluir bienes obsoletos.ebrero . suministros de funcionamiento.actor de Ajuste Es el que resulta de dividir el índice de corrección de la fecha de reexpresión entre el índice de corrección de la fecha de orígen. se actualizara determinando primero la fecha del desembolso para luego aplicar el factor de ajuste utilizando el IPM. Procedimiento para la actualización. PARA ACTUALIZAR LA PARTIDA DE CARGAS DI. a falta de esta. REI Estado de Gestión = REIE del Ejercicio PARA ACTUALIZAR EL RUBRO DE VALORES NEGOCIABLES Se consideraría solamente acciones por inversiones temporales o bonos que adquieren un mayor valor en moneda nominal. Valor de mercado bursátil. Para actualizar el rubro inversiones. La información que se debe presentar: • Hoja de trabajo para facilitar el registro contable.ERIDAS Las cargas diferidas por los recursos destinados para atender gastos de capital se actualizará siguiendo el procedimiento establecido.150 ACM 150 ESTADOS . Dichos índices están dados por: Tabla de factores de actualización a utilizarse en el ajuste integral en los estados financieros.ORME ESPECIAL acumulada se procederá aplicando la formula siguiente. deteriorados o malogrados de los cuales el contador como responsable del control contable debera regularizar en su balance de comprobación.030= Se da en dos etapas: Actualización del periodo. En el caso de partidas incorporados en el ejercicio el monto del ajuste está dado por: Valor actualizado menos el valor en libros. PARA LA ACTUALIZACIÓN DEL RUBRO GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO SE EXCLUYEN LAS SIGUIENTES PARTIDAS MONETARIAS: • Diferencias de cambio • Intereses por devengar • Rendiciones de cuenta documentada PARA ACTUALIZAR EL RUBRO INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO SE DEBE CONTEMPLAR LO SIGUIENTE: • No se debe incluir los bienes que se encuentran sin vida útil. productos terminados y bienes en transito entre otros. Para actualizar la depreciación Antiguedad . entre el valor actualizado y el valor de cotización bursátil (neto de los gastos que se incurriran en la venta) al cierre del periodo a. Para los valores que no tienen cotización bursátil. es el valor que resulta de restar el nuevo valor actualizado menos el valor actualizado anterior. y para reexpresar las partidas no monetarias en los estados financieros ajustados por inflación se tomarán en cuenta los siguiente: • Calculo del factor de ajuste • Se determinará usando el IPM. equipo. Valor de utilidad económica. 029-84-PCM no están sujetos a la actualización. Se actualizara separadamente por cada cuenta divisionaria agrupando dentro de ellas los bines con características siguientes: INSTITUTO DE • Línea de productos • Que se hayan adquirido en la misma fecha. PARA ACTUALIZAR LA PARTIDA DEL PATRIMONIO Para los rubros Hacienda Nacional y Hacienda Nacional Adicional que conforman el patrimonio neto. materias primas. se considera las inversiones en sociedades. aplicando el factor de ajuste correspondiente al mes y año en que se hizo la adquisición. materias auxiliares y suministros para la producción. Los valores monetarios caso subsidios D. mes y año • Que sean del mismo precio • Contar con los inventarios fisicos de almacenes al 31 de diciembre de cada año. no aquellos que están totalmente depreciados. PARA ACTUALIZAR LA PARTIDA DEL ESTADO DE GESTIÓN Todas las partidas del estado de gestión son reexpresables y se actualizan solo las cifras del ejercicio. • El rubro inmueble. PARA ACTUALIZAR LA PARTIDA DE INVERSIONES INTANGIBLES Las inversiones intangibles se actualizaran separadamente de la amortización acumulada para expresarla en su valor neto en los estados financieros. de la cotización anterior a esa fecha. 111 -4 INVESTIGACIÓN EL PACÍ.A.III IN.. el limite es el que resulte mas bajo entre el valor actualizado y el valor nominal. maquinaria.INANCIEROS Información Histórica de Partidas No Monetarias Monto por el que se encuentra contabilizada una partida a valores nominales (x) Información Ajustada Es el efecto de actualizar y/o reexpresar las cifras de las partidas no monetarias históricas a valores constantes. REI Balance + – Balance Valores Constantes Estado de Gestión Valores Históricos en Nuevos Soles . empresas financieras y no publicas.ICO . • Cédulas para cada una de las partidas no monetarias.S. PARA ACTUALIZAR LA PARTIDA DE OTROS ACTIVOS El rubro otras cuentas del activo. Las cifras actualizadas de las cifras no monetarias no deberán exceder lo siguiente: Valor de mercado. se actualiza por cada cuenta divisionaria y por cada bien. La dirección de abastecimientos debe integrar una comisión de trabajo que actualice el rubro existencias por cada cuenta de almacenes: mercaderias. El limite de actualizacion del conjunto de la cartera de las inversiones que tienen cotización bursátil es la que resulte el mas bajo.