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C  Sistemas Administrativos

SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público - NICSP
Generalidades respecto de las NICSP y los estándares emitidos por el International Public Sector Accounting Standards Board – IPSASB
Abel Ceballos Pacheco
(*)

RESUMEN En este artículo, el autor hace referencia de modo general a la Internacional Federation of Accountants (IFAC), el cual ha emitido, a través de su Comité del Sector Público, las conocidas Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público – NICSP, con la finalidad de lograr una mejor y más adecuada Administración Pública mediante la estandarización de criterios contables, financieros y de auditoría aplicables a dicho sector. Asimismo, en la cuarta parte del presenta artículo se efectúa una descripción breve y concisa de cada uno de los estándares emitidos por el International Public Sector Accounting Standards Board – IPSASB, los cuales van desde el NICSP 1: Presentación de Estados Financieros hasta el NICSP 21: Deterioro de activos no generadores de efectivo. De igual forma, se consigna para cada uno de ellos la fecha de su respectiva emisión, oficialización y vigencia (en caso fuera aplicable) para el caso del Perú.

I. Consideraciones generales. II. Objetivo del Comité del Sector Público. III. Estados Financieros de uso general. IV. Decisiones en el consejo de la IFAC. V. Conclusiones.

ÍNDICE

Los International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) son emitidos por la IFAC a través del Public Sector Committee (PSC). Los IPSAS han tomado como fuente los International Accounting Standards IAS expedidos por el International Accounting Standards Committee IASC (hoy IASB). Para la elaboración de las NICSP el Comité no solo se basa en las Normas Internacionales de Contabilidad, sino que también se tienen en cuenta las autoridades reguladoras del país, las instituciones profesionales contables y otras organizaciones vinculadas con la presentación de información financiera. El Public Sector Committee (PSC) es un Comité permanente del Consejo de la International Federation of Accountants (IFAC) que ha sido constituido para analizar, a través de una coordinación mundial, las necesidades de quienes están involucrados en los aspectos de presentación de información financiera, contable y auditoria del Sector Público.

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CONSIDERACIONES GENERALES

Considerando que existía un gran número de criterios y prácticas contables en las agencias o entidades del Sector Público, hablamos en todas las instancias de este, es decir, del gobierno nacional, descentralizado y local. Con fines de la presentación de su información financiera, el Consejo de la Federación Internacional de Contadores – IFAC, siglas provenientes de la International Federation of Accountants (IFAC), a través de su Comité del Sector Público, ha considerado necesario emitir las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) estandarizando los criterios en materia financiera, contable y auditoría. De esta forma, incrementarán tanto la calidad como la comparabilidad de la información financiera presentada por las entidades del Sector Público de los diversos países del mundo.

“…Para la elaboración de las NICSP el Comité no solo se basa en las Normas Internacionales de Contabilidad, sino que también se tienen en cuenta las autoridades reguladoras del país, las instituciones profesionales contables y otras organizaciones vinculadas con la presentación de información financiera…”
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(*) Contador Público de la Universidad Católica Santa María de Arequipa. Maestría en Administración de Negocios por la Universidad San Ignacio de Loyola. Estudios de Doctorado en la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ha trabajado en el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y la Protección de la Propiedad Intelectual – INDECOPI ocupando los cargos de Contador General, Gerente de Finanzas y Gerente de Administración y Finanzas. Tiene diversas publicaciones y es docente de la Universidad de San Martín de Porres.

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Gestión Pública

Actualmente. el desarrollo de estos estándares que implica las NICSP se viene haciendo mediante la adaptación al contexto de dicho sector de los International Accounting Standards (IAS) emitidos por el International Accounting Standards Committee IASC (hoy IASB). las NICSP son una gran herramienta para ayudar a elaborar los informes de tipo contable. análisis y emisión de Gestión Pública Julio de 2008 C13 . Internacional Public Sector Accounting Standards IPSAS). y a las entidades públicas (por ejemplo. La preparación de estos estados financieros se realiza por el método contable del devengado. el término “Sector Público” se refiere al gobierno central o descentralizado o federales. n DECISIONES EN EL CONSEJO DE LA IFAC El Directorio y el Consejo de la IFAC aprobaron un cambio de nombre: de “Comité del Sector Público” a “Junta de Normas Contables Internacionales para el Sector Público” (Internacional Public Sector Accounting Standards Board – IPSASB). guías. la Junta busca también desarrollar NICSP que cubran los temas de presentación de información financiera del Sector Público que no han sido abordadas en forma integral por las IAS existentes o para los cuales el IASC (hoy IASB) no ha desarrollado IAS específicas. el Consejo Normativo de Contabilidad es el organismo de Participación del Sistema Nacional de Contabilidad. Para alcanzar su objetivo. De esta manera se pueden tomar mejor las decisiones en cuanto a la asignación de recursos por el gobierno. las instituciones profesionales contables. a los gobiernos regionales (por ejemplo. la Junta desarrolla en la actualidad un conjunto de estándares de contabilidad para las entidades del Sector Público de aplicación mundial. puede ocurrir o que el conjunto de estas se halle en sus comienzos o que su aplicación esté limitada a tipos específicos de entidades del Sector Público. En algunos países en que sí hay normas. El Comité emite una serie de publicaciones que comprenden estándares. n OBJETIVO DEL COMITÉ DEL SECTOR PÚBLICO El objetivo de la junta es desarrollar programas destinados a mejorar la administración financiera y la rendición de cuentas en el Sector Público incluyendo el desarrollo de estándares de contabilidad y la promoción de la aceptación de las mismas. el Estado de Resultados Financieros. municipios y concejos). En el caso de que el gobierno no cuente con normas especificas para la presentación de sus informes. en este caso. n ceder a información financiera. También.Sistemas Administrativos  C Como ya hemos mencionado. a fin de indicar que el rol de este organismo se ha centrado en el establecimiento de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP. Al desarrollar los NICSP. Los estándares vienen a ser las prescripciones oficiales establecidas por el comité para mejorar la calidad de presentación de la información financiera del Sector Público mundialmente. provincias. porque no se impone su adopción. que permite la elaboración del Estado en la Situación Financiera. En su programa de trabajo emprendido. en cuanto sea posible. en este caso. establece que las empresas públicas se regirán por las NIC y no por las NICSP. Al llevar a cabo este proceso. distritos). consejos de administración. La utilización de las NICSP es más flexible que las NIC. de estados o departamentos. El Comité recomienda. En el caso de que existan en el país regulaciones que rijan las prácticas contables y la presentación de los estados financieros. a los gobiernos locales (por ejemplo. estudios y artículos especiales. las NICSP son una gran herramienta para ayudar a elaborar los informes de tipo contable. “…En el caso de que el gobierno no cuente con normas especificas para la presentación de sus informes. lo cual conduciría a una mejora en la calidad de la información financiera para el Sector Público. la adopción de las NICSP. como los ciudadanos que la requieren para evaluar el desempeño de sus gobernantes y estados financieros específicos para cubrir necesidades para ciertos sectores del gobierno que requieren información especializada. sino que promueven que haya una armonización entre estas y las regulaciones internas de cada país para contribuir a una mayor comparabilidad. la Junta toma en consideración y aplica los pronunciamientos emitidos por el IASC (hoy IASB). lo cual conduciría a una mejora en la calidad de la información financiera para el Sector Público. el Estado de Flujos de Efectivos y el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. salvo que un tema importante del Sector Público justifique hacer una desviación. organismos públicos descentralizados. la adopción de las NICSP. Inicialmente. Tiene a su cargo el estudio. las NICSP no se superponen a estos criterios. mantener el tratamiento contable y el texto original de las IAS. El Comité ha recibido la facultad de emitir los NICSP en nombre del Consejo de la IFAC. los gobiernos y otras entidades del Sector Público siguen prácticas contables de gran diversidad para la presentación de su información financiera y en muchos países no hay normas con autoridad oficial para este sector. y otras organizaciones interesadas en la presentación de información financiera y en la contabilidad y auditoria del sector público. De esta manera se pueden tomar mejor las decisiones en cuanto a la asignación de recursos por el gobierno…” ESTADOS FINANCIEROS DE USO GENERAL Las entidades públicas preparan estados financieros de tipo general para usuarios que no están en capacidad de ac- En el Perú. El Comité recomienda. la Junta busca. las autoridades reguladoras del país. comisiones y empresas públicas).

en cuyo caso se requiere el método de costos (Emitido en mayo de 2000. Fuente: IAS 23. – Un (1) representante de la Superintendencia de Banca y Seguros – SBS.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004) • NICSP 2: Estados de Flujo de Efectivo.Establece las consideraciones generales para la presentación de estados financieros. Oficializada en el Perú mediante Resolución del Consejo Nacional de Contabilidad N° 029-2002-EF/93. No obstante. – Un (1) representante de la Junta de Decanos de los Colegios de Colegios de Contadores Públicos del Perú. El Consejo Normativo de Contabilidad es presidido por un funcionario nombrado por el Ministro de Economía y Finanzas y es integrado por un representante de cada una de las entidades que se señala.Especifica el tratamiento contable para los cambios en estimaciones de contabilidad. construcción o producción de un activo idóneo (Emitida en mayo de 2000. la capitalización de los costos de financiamiento que son atribuibles directamente a la adquisición. Los estándares emitidos por el International Public Sector Accounting Standards Board – IPSASB son los siguientes: • NICSP 1: Presentación de estados financieros.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004). • NICSP 7: Tratamiento contable de las inversiones en empresas vinculadas. Oficializada en el Perú mediante Resolución del Consejo Nacional de Contabilidad N° 029-2002-EF/93. o bien. ya sea la inmediata deducción de los costos de financiamiento. El Consejo Normativo de Contabilidad se reúne dos veces al año..Trata de la contabilidad para transacciones en moneda extranjera y operaciones en el exterior. – Un (1) representante de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública – DNCP. (Emitido en mayo de 2000. – Un (1) representante de la Superintendencia de Administración Tributaria – SUNAT.Requiere adoptar la consolidación proporcional como tratamiento preferencial contable para los negocios conjuntos en los que participan entidades del Sector Público. Fuente: IAS 21. Fuente: IAS 31... Oficializada en el Perú mediante Resolución del Consejo Nacional de Contabilidad N° 029-2002-EF/93. Requiere que todas las entidades controladoras preparen estados financieros consolidados en el que todas las entidades controladas se consoliden rubro por rubro. • NICSP 4: Los efectos de variaciones en el tipo de cambio. Fuente: IAS 8. • NICSP 8: Presentación de información financiera sobre las participaciones en asociaciones en participación.C  Sistemas Administrativos normas en los asuntos para los cuales son convocados por el Contador General de la Nación. de inversión y financiamiento. En el Perú esta pendiente de oficialización). Oficializada en el Perú mediante Resolución del Consejo Nacional de Contabilidad N° 029-2002-EF/93. Oficializada en el Perú mediante Resolución del Consejo Nacional de Contabilidad N° C14 Julio de 2008 Gestión Pública ... los mismos que podrán contar con sus respectivos suplentes: – Un (1) representante del Banco Central de Reserva del Perú – BCR. Fuente: IAS 1.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004). Oficializada en el Perú mediante Resolución del Consejo Nacional de Contabilidad N° 029-2002-EF/93. La NICSP 4 establece los requerimientos para determinar cuál es la tasa de cambio que se utilizará para el reconocimiento de ciertas transacciones y saldos y de qué manera se reconocerá en los estados financieros el efecto financiero de las variaciones en el tipo de cambio de monedas extranjeras (Emitida en mayo de 2000.Requiere el suministro de información sobre los cambios en efectivo y sus equivalentes durante el periodo derivado de actividades operativas. Fuente: IAS 27. a propuesta de la Asamblea de Rectores. • NICSP 6: Estados Financieros consolidados y tratamiento de las entidades controladas. Fuente: IAS 7. – Un (1) representantes de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV. – Un representante de la Facultad de Ciencias de la Contabilidad de las universidades del país. la NICSP 8 también permite como alternativa autorizada contabilizar negocios conjuntos utilizando el método de participación (Emitido en mayo de 2000.Requiere que todas las inversiones de empresas asociadas sean mostradas en estados financieros consolidados empleando el método de participación. define partidas extraordinarias y requiere la revelación separada de ciertos rubros en los estados financieros (Emitido en mayo de 2000. • NICSP 5: Costo de endeudamiento. cambios en las políticas contables y la corrección de errores fundamentales. Fuente: IAS 28.. como tratamiento alternativo permitido. – Un (1) representante de la Confederación Nacional de Instituciones Empresariales Privadas. En el Perú esta pendiente de oficialización). excepto cuando la inversión se adquiere y mantiene exclusivamente con vistas a su enajenación en un futuro cercano.01.Prescribe el tratamiento contable de los costos de financiamiento y requiere.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004). La norma también contiene una discusión detallada del concepto de control tal como se aplica en el Sector Público y una guía para determinar si el control existe para fines de información financiera (Emitida en mayo 2000. errores sustanciales y cambios en las políticas contables. la guía para la estructura de dichos estados y los requisitos mínimos para su contenido en el marco del sistema de contabilidad con base en devengado (Emitida en mayo del 2000. – Un (1) representante del Instituto Nacional de Estadística e Informática – INEI.. y vigente a partir del 01 de enero del 2004) • NICSP 3: Superávit Neto o Déficit por del ejercicio.

e incluye requisitos de revelación (Emitido en junio de 2001. Oficializada en el Perú mediante Resolución del Consejo Nacional de Contabilidad N° 029-2002-EF/93. Describe las características de una economía hiperinflacionaria y requiere la reevaluación de EEFF de las entidades que operan en dichas economías (Emitido en junio de 2001.Define los contratos de construcción. Fuente: IAS 18.. Fuente: IAS 29. Fuente: IAS 24.Establece requisitos para determinar si un activo se encuentra deteriorado y para el reconocimiento y revocación de las pérdidas por deterioro. Fuente: IAS 32..Establece el tratamiento contable de las propiedades planta y equipo incluyendo la base y fecha de su reconocimiento inicial y la determinación de sus sucesivos valores de registro y la depreciación relacionada. • NICSP 17: Inmuebles. • NICSP 12: Existencias.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004).Establece las condiciones para el reconocimiento de los ingresos provenientes de transacciones de intercambio.. Fuente: IAS 40. Fuente: IAS 17.. Fuente: IAS 37.Establece los requisitos para la revelación de transacciones con partes relacionadas con la entidad informadora incluyendo ministros. Oficializada en el Perú mediante Resolución del Consejo Nacional de Contabilidad N° 029-2002-EF/93. Oficializada en el Perú mediante Resolución del Consejo Nacional de Contabilidad N° 029-2002-EF/93. o reconocidos..01 y vigente a partir del 14 de marzo del 2006)... En el Perú está pendiente de oficialización).01 y vigente a partir del 14 de marzo del 2006). maquinaria y equipo. Define los inventarios.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004). • NICSP 10: Presentación de información financiera en economías hiperinflacionarias.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004). establece requisitos para el reconocimiento de ingresos y gastos que surgen de tales contratos e identifica ciertos requisitos de revelación (Emitido en junio de 2001.Establece los requisitos para el tratamiento de ciertos hechos que acontecen en fecha posterior a la presentación de los EEFF y distingue entre hechos ajustables y no ajustables (Emitida en diciembre de 2001.. Fuente: IAS 11.. y excluidos del balance. • NICSP 13: Contratos de arrendamientos. • NICSP 19: Provisiones. • NICSP 16: Inversión inmobiliaria.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004) • NICSP 15: Instrumentos financieros: revelación y presentación.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004).01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004).Establece los requisitos para el tratamiento contable de transacciones de arrendamientos operativas o financieras por los arrendatarios o arrendadores (Emitida en diciembre de 2001.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004) • NICSP 9: Ingresos provenientes de transacciones de intercambio. • NICSP 20: Revelaciones sobre partes relacionadas. requiere que tales ingresos se midan al valor razonable de la prestación cobrada o por cobrar. En el Perú esta pendiente de oficialización).Establece los requisitos para la revelación de la información en EEFF acerca de actividades distinguibles de las entidades informadoras (Emitida en junio de 2002. Oficializada en el Perú mediante Resolución del Consejo Nacional de Contabilidad N° 029-2002-EF/93.Establece el tratamiento contable y las revelaciones relacionadas para las propiedades de inversión.Establece los requisitos para el reconocimiento de provisiones y la revelación de obligaciones contingentes y activos contingentes (Emitida en octubre de 2002. Oficializada en el Perú mediante Resolución del Consejo Nacional de Contabilidad N° 029-2002-EF/93. Oficializada en el Perú mediante Resolución Directoral N° 001-2006-EF/93.Establece requisitos para la presentación de los instrumentos financieros incluidos en el balance. • NICSP 14: Sucesos posteriores a la fecha del balance general. • NICSP 21: Deterioro de activos no generadores de efectivo. Fuente: IAS 16. Establece la aplicación del valor razonable o bien del modelo de costo histórico (Emitido en diciembre de 2001.01 y vigente a partir del 14 de marzo del 2006). Oficializada en el Perú mediante Resolución del Consejo Nacional de Contabilidad N° 029-2002-EF/93. Oficializada en el Perú mediante Resolución Directoral N° 001-2006-EF/93.Oficializada en el Perú mediante Resolución Directoral N° 001-2006-EF/93.Sistemas Administrativos  C 029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004). • NICSP 11: Contratos de construcción. así como para las declaraciones que deberán formularse con respecto a los activos deteriorados. Fuente: IAS 10. Oficializada en el Perú mediante Resolución del Consejo Nacional de Contabilidad N° 029-2002-EF/93.. equipo directivo y sus familiares cercanos (Emitida en el año 2002. No requiere ni prohíbe el reconocimiento de activos que representan el patrimonio nacional (Emitida en el año 2002. o no reconocidos (Emitida en diciembre de 2001. establece los requisitos para la valuación de inventarios (incluyendo aquellos inventarios mantenidos para distribución sin cargo o precio nominal) en el marco del sistema de costo histórico e incluye requisitos de revelación (Emitido junio de 2000. (La fecha de aplicación debe aún elegirse. Fuente: IAS 24. Oficializada en el Perú mediante Resolución del Consejo Nacional de Contabilidad N° 029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004). • NICSP 18: Presentación de información por segmentos. pasivos y activos contingentes. Gestión Pública Julio de 2008 C15 . Fuente: IAS 2.

dada la importancia de estas Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público. • Por otro lado.C  Sistemas Administrativos n CONCLUSIONES • La IFAC pretende con la emisión de las NICSP hacer que este tipo de empresas tengan una normatividad propia para así incrementar la calidad de la información financiera del Sector Público a nivel mundial. en sí. toda la información financiera relacionada con este Sector. • Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público son de gran ayuda para la presentación de estados financieros y. Finalmente. • Con la implementación de esta Normas para el Sector Público se busca mejorar la calidad de la información y armonizar la presentación de la información a nivel mundial. las traducciones al español que se han realizado actualmente de la NICSP son de gran ayuda para los usuarios de esta información. C16 Julio de 2008 Gestión Pública . en las siguientes ediciones presentaremos un análisis y casuística respecto de cada una de ellas. puesto que facilita la interpretación de las mismas. ya que este tiene un tratamiento contable diferente al privado en algunos aspectos.