You are on page 1of 438

ROYAUME DU MAROC

Direction Gnrale des Impts

CODE GNRAL DES IMPTS


Institu par larticle 5 de la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007, promulgue par le Dahir n 1-06-232 du 10 Hija 1427 (31 Dcembre 2006), tel que modifi et complt

Septime dition

2013

CODE GNRAL DES IMPTS

PREAMBULE
Llaboration du Code Gnral des Impts en 2007 sinscrit dans le prolongement des reformes menes par les pouvoirs publics suite aux Hautes Instructions de Sa Majest Le Roi Mohammed VI que Dieu Lassiste, et tendant lamlioration de lenvironnement juridique, fiscal et conomique de linvestissement par la modernisation des systmes lgislatif, judiciaire et financier. Par ailleurs, louverture progressive de lconomie nationale conscutive aux engagements pris par le Maroc vis--vis des instances internationales et aux accords de libre change signs notamment avec lUnion Europenne, les Etats-Unis dAmrique, lEgypte, la Jordanie et la Turquie ncessite de mettre la disposition des investisseurs un outil de travail et dinformation clair, exhaustif et facilement accessible dans le domaine fiscal. Les assises nationales sur la fiscalit tenues les 26 et 27 novembre 1999 dont les recommandations sont le fruit dune radioscopie de notre systme fiscal national ont permis de tracer la voie aux travaux de codification mens suivant les tapes suivantes : la mise niveau progressive des textes fiscaux par des mesures dharmonisation, de simplification et dadaptation lvolution de lenvironnement gnral de lconomie ; la rforme des droits denregistrement en 2004 ; llaboration du Livre des Procdures Fiscales en 2005 ; llaboration du Livre dAssiette et de Recouvrement en 2006 ; llaboration du Code Gnral des Impts en 2007 ; La refonte des droits de timbre et de la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles et leur insertion dans un livre III du Code Gnral des Impts en 2009. Ainsi, ont t codifies dans un seul texte les dispositions relatives lassiette, au recouvrement et aux procdures fiscales en matire dimpt sur les socits (I.S.), dimpt sur le revenu (I.R.), de taxe sur la valeur ajoute (T.V.A.), des droits denregistrement (D.E.), des droits de timbre (D.T.) et de taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles (T.S.A.V.A.). Ce code met ainsi fin la dispersion des mesures fiscales travers une multitude de textes et prvoit que toute disposition fiscale doit tre insre dans ledit code. Lobjectif est dassurer une meilleure visibilit dans lapproche du systme fiscal national et de mettre entre les mains de lutilisateur un outil de travail pratique, simple et mthodique.

CODE GNRAL DES IMPTS

Le prsent Code Gnral des Impts (C.G.I.) est constitu de 3 livres : Livre premier : regroupe les rgles dassiette, de recouvrement et des sanctions en matire dI.S, dI.R, de T.V.A et de D.E. ; Livre deux : s e rapporte aux procd ures fi s cal es et regrou pe l es rgles de contrle et de contentieux des impts prcits ; Livre trois : regroupe les autres droits et taxes : les droits de timbre et la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles. Ldition du C.G.I. de 2013 a actualis ldition de 2012, en introduisant les modifications apportes par la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013, promulgue par le dahir n 1-12-57 du 14 safar 1434 (28 dcembre 2012).

CODE GNRAL DES IMPTS

ARTICLE 5
Sont modifies par la prsente loi, les dispositions de larticle 10 de la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006, et sont codifies sous la dnomination code gnral des impts les dispositions du livre des procdures fiscales prvues larticle 22 de la loi de finances n 26-04 pour lanne budgtaire 2005 et celles du livre dassiette et de recouvrement prvues larticle 6 de la loi de finances n 35-05 prcite, telles que modifies dans la forme et le fond.

CODE GENERAL DES IMPOTS LIVRE PREMIER REGLES DASSIETTE ET DE RECOUVREMENT PREMIERE PARTIE REGLES DASSIETTE TITRE PREMIER LIMPOT SUR LES SOCIETES Chapitre premier Champ dapplication
Article premier.- Dfinition
Limpt sur les socits sapplique sur lensemble des produits, bnfices et revenus prvus aux articles 4 et 8 ci-dessous, des socits et autres personnes morales vises larticle 2 ci-aprs.

Article 2.- Personnes imposables


I.- Sont obligatoirement passibles de limpt sur les socits : 1- les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion de celles vises larticle 3 ci-aprs ; 2- les tablissements publics et les autres personnes morales qui se livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif ; 3- les associations et les organismes lgalement assimils ; 4- les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de

CODE GNRAL DES IMPTS

droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif. Limposition est tablie au nom de leur organisme gestionnaire. Ces organismes gestionnaires doivent tenir une comptabilit spare pour chacun des fonds quils grent faisant ressortir ses dpenses et ses recettes. Aucune compensation ne peut tre faite entre le rsultat de ces fonds et celui de lorganisme gestionnaire ;1 5- les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun groupe international dont le sige est situ ltranger. Par centre de coordination, il faut entendre toute filiale ou tablissement dune socit ou dun groupe international dont le sige est situ ltranger et qui exerce, au seul profit de cette socit ou de ce groupe, des fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle. II.- Sont passibles de limpt sur les socits, sur option irrvocable,2 les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques, ainsi que les socits en participation. Loption doit tre mentionne sur la dclaration prvue larticle 148 ci-dessous ou formule par crit. III.- Les socits, les tablissements publics, les associations et autres organismes assimils, les fonds, les centres de coordination et les autres personnes morales passibles de limpt sur les socits sont appels socits dans le prsent code.

Article 3.- Personnes exclues du champ dapplication


Sont exclus du champ dapplication de limpt sur les socits: 1- les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participation, sous rserve de loption prvue larticle 2- II cidessus; 2- les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques; 3- les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives: a) lorsque leur actif est constitu soit dune unit de logement occupe en totalit ou en majeure partie par les membres de la socit ou certains dentre eux, soit dun terrain destin cette fin ;

1 2

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

CODE GNRAL DES IMPTS

b) lorsquelles ont pour seul objet lacquisition ou la construction, en leur nom, dimmeubles collectifs ou densembles immobiliers, en vue daccorder statutairement chacun de leurs membres, nommment dsign, la libre disposition de la fraction dimmeuble ou densemble immobilier correspondant ses droits sociaux. Chaque fraction est constitue dune ou plusieurs units usage professionnel ou dhabitation susceptibles dune utilisation distincte. Les socits immobilires vises ci-dessus sont appeles socits immobilires transparentes dans le prsent code; 4- les groupements dintrt conomique tels que dfinis par la loi n 13-97 promulgue par le dahir n 1-99-12 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier 1999).

Article 4.- Produits soumis limpt retenu la source


Sont soumis la retenue la source au titre de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, telle que prvue aux articles 158, 159 et 160 ci-dessous : I.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss larticle 13 ci-dessous, verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires quelles aient ou non leur sige ou leur domicile fiscal au Maroc ; II.- les produits de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessous verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires, quelles soient imposables, exonres ou exclues du champ dapplication de limpt et ayant au Maroc leur sige social, leur domicile fiscal ou un tablissement auquel se rattachent les produits servis ; III.- les produits bruts viss larticle 15 ci-dessous, verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes. Linscription en compte vise aux paragraphes I, II et III ci-dessus sentend de linscription en comptes courants dassocis, comptes courants bancaires des bnficiaires ou comptes courants convenus par crit entre les parties.3

Article 5.- Territorialit


I.- Les socits, quelles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de lensemble des produits, bnfices et revenus : - se rapportant aux biens quelles possdent, lactivit quelles exercent et aux oprations lucratives quelles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel ; - dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu.

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Les socits nayant pas leur sige au Maroc, appeles socits non rsidentes dans le prsent code sont en outre, imposables raison des produits bruts numrs larticle 15 ci-dessous quelles peroivent en contrepartie de travaux quelles excutent ou de services quelles rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements au Maroc, soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilis ou exerant une activit au Maroc. Toutefois, les dispositions de lalina prcdent ne sont pas applicables lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par une succursale ou un tablissement au Maroc de la socit non rsidente, sans intervention du sige tranger. Les rmunrations perues ce titre sont comprises dans le rsultat fiscal de la succursale ou de ltablissement qui est, dans ce cas, impos comme une socit de droit marocain.

Article 6.- Exonrations I.- Exonrations et imposition au taux rduit permanentes A.- Exonrations permanentes
Sont totalement exonrs de limpt sur les socits : 1- les associations et les organismes lgalement assimils but non lucratif, pour les seules oprations conformes lobjet dfini dans leurs statuts. Toutefois, cette exonration ne sapplique pas en ce qui concerne les tablissements de ventes ou de services appartenant aux associations et organismes prcits ; 2- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le dahir portant loi n 1-77-334 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; 3- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; 4- les associations dusagers des eaux agricoles pour les activits ncessaires leur fonctionnement ou la ralisation de leur objet rgies par la loi n 02-84 promulgue par le dahir n 1-87-12 du 3 joumada II 1411 (21 dcembre 1990) ; 5- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228 du 22 rebii I 1414 (10 septembre 1993), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 6- la Fondation Mohammed V pour la solidarit pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 7- la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de lducation formation cre par la loi n 73-00 promulgue par le dahir n 1-01-197

CODE GNRAL DES IMPTS

du 11 joumada I 1422 (1eraot 2001), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 8- lOffice national des oeuvres universitaires sociales et culturelles cr par la loi n 81-00 promulgue par le dahir n 1-01-205 du 10 joumada II 1422 (30 aot 2001), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 9- les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7-I ci-aprs ; 10- les socits non rsidentes au titre des plus-values ralises sur les cessions de valeurs mobilires cotes la bourse des valeurs du Maroc, lexclusion de celles rsultant de la cession des titres des socits prpondrance immobilire telles que dfinies larticle 61- II ci-dessous ; 11- la Banque Islamique de Dveloppement (B.I.D.), conformment la convention publie par le dahir n 1-77-4 du 5 Chaoual 1397 (19 septembre 1977); 12- la Banque Africaine de Dveloppement (B.A.D.), conformment au dahir n 1-63-316 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant ratification de laccord de cration de la Banque Africaine de Dveloppement ; 13- la Socit Financire Internationale (S.F.I.), conformment au dahir n1-62- 145 du 16 safar 1382 (19 juillet 1962) portant ratification de ladhsion du Maroc la Socit Financire Internationale ; 14- lAgence Bayt Mal Al Quods Acharif conformment laccord de sige publi par le dahir n1-99-330 du 11 safar 1421 (15 mai 2000) ; 15- lAgence de logements et dquipements militaires (A.L.E.M.), cre par le dcretloi n 2-94-498 du 16 rabii II 1415 (23 septembre 1994) ; 16- les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par le dahir portant loi n1-93-213 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993), pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal ; 17- Les fonds de placements collectifs en titrisation (FPCT), rgis par la loi n 3306 relative la titrisation des crances et modifiant et compltant la loi n 35-94 relative certains titres de crances ngociables et la loi n 24-01 relative aux oprations de pension, promulgue par le dahir n 1-08-95 du 20 chaoual 1429 (20 octobre 2008), pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal;4 18- les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.), rgis par la loi n 4105 promulgue par le dahir n1-06-13 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal ; 5

4 5

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

CODE GNRAL DES IMPTS

19- la Socit nationale damnagement collectif (SO.NA.D.A.C.), au titre des activits, oprations et bnfices rsultant de la ralisation de logements sociaux affrents aux projets Annassim, situs dans les communes de Dar Bouazza et Lyssasfa et destins au recasement des habitants de lancienne mdina de Casablanca ; 20- la socit Sala Al-Jadida pour lensemble de ses activits et oprations, ainsi que pour les revenus ventuels y affrents ; 21- (abrog) ;6 22- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Nord du Royaume, cre par la loi n6-95 promulgue par le dahir n 1-95-155 du 18 rabii II 1416 (16 aot1995), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 23- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des provinces du Sud du Royaume, cre par le dcret-loi n 2-02-645 du 2 rajeb 1423 (10 septembre 2002), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 24- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion orientale du Royaume, cre par la loi n12-05 promulgue par le dahir n1-06-53 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006) pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 25- lAgence spciale Tanger-Mditerranne, cre par le dcret-loi n 2-02-644 du 2 rajeb 1423 (10 septembre 2002), pour les revenus lis aux activits quelle exerce au nom et pour le compte de lEtat ; 26- lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1-93-227 du 3 rabii II 1414 (20 s eembre 1993), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 27- les socits installes dans la Zone franche du Port de Tanger, cre par le dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), au titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone.7 28- la fondation Cheikh Khalifa Ibn Zad cre par la loi n 12-07 promulgue par le dahir n 1-07-103 du 8 rejeb 1428 (24 juillet 2007), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents.8

6 7

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Cette disposition sera abroge compter du 01/01/2014, conformment aux dispositions de larticle 7 (III- 12) de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012. 8 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

10

CODE GNRAL DES IMPTS

B.- Exonrations suivies de limposition permanente au taux rduit


1- Les entreprises exportatrices de produits ou de services, lexclusion des entreprises exportatrices des mtaux de rcupration, qui ralisent dans lanne un chiffre daffaires lexportation,9 bnficient pour le montant dudit chiffre daffaires : - de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration dexportation a t ralise ; - et de limposition au taux rduit prvu larticle 19-II-C ci-dessous10 au-del de cette priode. Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues larticle 7- IV ci-aprs. 2- Les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation des produits finis destins lexport bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites plates-formes : - de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration de vente de produits finis a t ralise ; - et de limposition au taux rduit prvu larticle 19-II-C ci-dessous11 audel de cette priode. Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues larticle 7- V ci-aprs. 3- Les entreprises htelires bnficient, au titre de leurs tablissements hteliers pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire dagences de voyages : - de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise en devises ; - et de limposition au taux rduit prvu larticle 19-II-C ci- dessous 12 au del de cette priode.

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 11 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 12 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
10

2008.

11

CODE GNRAL DES IMPTS

Bnficient galement de lexonration et de limposition au taux rduit cits cidessus, les socits de gestion des rsidences immobilires de promotion touristique, telles que dfinies par la loi n 01-07 dictant des mesures particulires relatives aux rsidences immobilires de promotion touristique et modifiant et compltant la loi n 61-00 portant statut des tablissements touristiques, promulgue par le dahir n 1-08-60 du 17 joumada I 1429 (23 mai 2008) pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire dagences de voyages.13 Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues larticle 7- VI ci-aprs. 4- Les socits de services ayant le statut Casablanca Finance City, conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, bnficient au titre de leur chiffre daffaires lexportation et des plus- values mobilires nettes de source trangre ralises au cours dun exercice : - de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5) exercices conscutifs, compter du premier exercice doctroi du statut prcit ; - et de limposition au taux rduit prvu larticle 19-II-A ci-dessous au-del de cette priode.14

C- Exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source


Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source : 1- Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils suivants : - les dividendes et autres produits de participation similaires verss, mis la disposition ou inscrits en compte par des socits soumises ou exonres de limpt sur les socits des socits ayant leur sige social au Maroc et soumises audit impt, condition quelles fournissent la socit distributrice ou ltablissement bancaire dlgu une attestation de proprit de titres comportant le numro de leur identification limpt sur les socits. Ces produits, sous rserve de lapplication de la condition prvue ci-dessus, ainsi que ceux de source trangre15 sont compris dans les produits financiers de la socit bnficiaire avec un abattement de 100% ;

13 14 15

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

12

CODE GNRAL DES IMPTS

- les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour lamortissement du capital des socits concessionnaires de service public ; - les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour le rachat dactions ou de parts sociales des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par le dahir portant loi n 1-93-213 prcit ; - les dividendes perus par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par le dahir portant loi n 1-93-213 prcit ; - les dividendes perus par les organismes de placements en capital risque (O.P.C.R.), rgis par la loi n41-05 prcite ; - l es dividendes distribus leurs actionnaires par les banques Offshore rgies par la loi n 58-90 relative aux places financires offshore, promulgue par le dahir n1-91-131 du 21 chaabane 1412 (26 Fvrier 1992) ; - les dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires, au prorata du chiffre daffaires offshore correspondant aux prestations de services exonres, rgies par la loi n 58-90 prcite ; - les dividendes et autres produits de participations similaires verss, mis la disposition ou inscrits en compte des non-rsidents, provenant dactivits exerces par les socits installes dans les zones franches dexportation, rgies par la loi n19-94 promulgue par le dahir n1-95-1 du 24 chaabane 1415 (26 janvier 1995) ; - les bnfices et dividendes distribus par les titulaires dune concession dexploitation des gisements dhydrocarbures rgis par la loi n21-90 relative la recherche et lexploitation des gisements dhydrocarbures, promulgue par le dahir n1-91-118 du 27 ramadan 1412 ( 1er avril 1992) ; - les produits des actions appartenant la Banque Europenne dInvestissements (B.E.I.), suite aux financements accords par celleci au bnfice dinvestisseurs marocains et europens dans le cadre de programmes approuvs par le gouvernement. 2- Les intrts et autres produits similaires servis aux: - tablissements de crdit et organismes assimils rgis par la loi n 34-03 promulgue par le dahir n 1-05-178 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), au titre des prts et avances consentis par ces organismes ;

13

CODE GNRAL DES IMPTS

- organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) rgis par le dahir portant loi n1-93-213 prcit ; - fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.) rgis par la loi n1098 prcite ; - organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) rgis par la loi n41-05 prcite ; - titulaires des dpts et tous autres placements effectus en monnaies trangres convertibles auprs des banques offshore rgies par la loi n58-90 prcite. 3- Les intrts perus par les socits non rsidentes au titre : - des prts consentis ltat ou garantis par lui ; - des dpts en devises ou en dirhams convertibles ; - des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans ; - des prts octroys en devises par la Banque Europenne dInvestissement (B.E.I.) dans le cadre de projets approuvs par le gouvernement. 4- Les droits de location et les rmunrations analogues affrents laffrtement, la location et la maintenance daronefs affects au transport international.16

D.- Imposition permanente au taux rduit


1- Les entreprises minires exportatrices bnficient du taux prvu larticle 19-II-C ci-dessous,17 compter de lexercice au cours duquel la premire opration dexportation a t ralise. Bnficient galement du taux prcit, les entreprises minires qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation. 2- Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province, bnficient au titre de cette activit du taux prvu larticle 19-II-C ci- dessous. Lapplication du taux prcit est subordonne aux conditions prvues larticle 7- VII ci-aprs.18

16 17 18

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

14

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Exonrations et imposition au taux rduit temporaires A.- Exonrations suivies de limposition temporaire au taux rduit
1 - Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation bnficient : de lexonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ; et de limposition au taux prvu larticle 19-II-A ci-dessous, pour les vingt (20) exercices conscutifs suivants. Lexonration et limposition au taux rduit prcites sappliquent galement, dans les conditions prvues larticle 7- IX ci-dessous, aux oprations ralises :19 - entre les entreprises installes dans la mme zone franche dexportation ; - et entre les entreprises installes dans diffrentes zones franches dexportation. Toutefois, sont soumises limpt sur les socits dans les conditions de droit commun, les socits qui exercent leurs activits dans lesdites zones dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage.20 2- LAgence spciale Tanger-Mditerranne, ainsi que les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches dexportation vises larticle premier du dcretloi n 2-02-644 prcit, bnficient des avantages accords aux entreprises installes dans les zones franches dexportation.

B- Exonrations temporaires
1- Les revenus agricoles tels que dfinis larticle 46 ci-dessous sont exonrs de limpt sur les socits, jusquau 31 dcembre 2013.21 2- Le titulaire ou, le cas chant, chacun des co-titulaires de toute concession dexploitation des gisements dhydrocarbures bnficie dune exonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de dix (10) annes conscutives courant compter de la date de mise en production rgulire de toute concession dexploitation. 3- Les socits exploitant les centres de gestion de comptabilit agrs rgis par la loi n57-90 promulgue par le dahir n1-91-228 du 13 joumada I 1413 (9 novembre 1992), sont exonres de limpt sur les socits au titre
19 20

Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 21 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

15

CODE GNRAL DES IMPTS

de leurs oprations, pendant une priode de quatre (4) ans suivant la date de leur agrment.

C- Imposition temporaire au taux rduit


1- Bnficient du taux prvu larticle 19-II-C ci-dessous pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation : a) les entreprises, autres que les tablissements stables des socits nayant pas leur sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de service, les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion, les socits dassurances et de rassurances, les agences immobilires et les promoteurs immobiliers22 raison des activits exerces dans lune des prfectures ou provinces qui sont fixes par dcret compte tenu des deux critres suivants : le niveau de dveloppement conomique et social ; la capacit dabsorption des capitaux et des investissements dans la rgion, la province ou la prfecture ; Lapplication du taux prcit est subordonne aux conditions prvues larticle 7- VII ci-aprs ;23 b) les entreprises artisanales dont la production est le rsultat dun travail essentiellement manuel ; c) les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle. d) les socits sportives rgulirement constitues conformment aux dispositions de la loi n 30-09 relative lducation physique et aux sports, promulgue par le dahir n 1-10-150 du 13 ramadan 1431 (24 aot 2010).24 2- Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la date dobtention du permis dhabiter, du taux prvu larticle 19-II-C ci-dessous,25 au titre des revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires raliss en conformit avec leur destination, les promoteurs immobiliers personnes morales, qui ralisent pendant une priode maximum de trois (3) ans courant compter de la date de lautorisation de construire , des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins cinquante (50) chambres,26 dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat assortie dun cahier des charges.

22 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 23 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 24 Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. 25 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
26

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

16

CODE GNRAL DES IMPTS

Le taux prcit est appliqu dans les conditions prvues larticle 7-II ci-aprs. 30- Les banques offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits pour les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de lobtention de lagrment, soit limpt au taux spcifique, soit limpt forfaitaire prvus respectivement larticle 19 (II- B et III-B) ci-dessous. Aprs expiration du dlai prvu lalina prcdent les banques offshore sont soumises limpt sur les socits dans les conditions de droit commun. 40 - Les socits holding offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits, pendant les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de leur installation, un impt forfaitaire tel que prvu larticle 19III-C ci-dessous, libratoire de tous autres impts et taxes sur les bnfices ou les revenus. Aprs expiration du dlai prvu lalina prcdent, les socits holding offshore sont soumises limpt sur les socits dans les conditions de droit commun. Limpt forfaitaire prcit est appliqu dans les conditions prvues larticle 7-VIII ci-aprs.27

Article 7.- Conditions dexonration


I.- Lexonration prvue larticle 6(I- A- 9) ci-dessus en faveur des coopratives et leurs unions sapplique : lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et leur commercialisation ; ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur dix millions 10.000.000)28 de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants laide dquipements, matriel et autres moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises limpt sur les socits et de commercialisation des produits quelles ont transforms.

II.- Pour bnficier du taux spcifique vis larticle 6 (II-C-2) ci-dessus, les promoteurs immobiliers doivent tenir une comptabilit spare pour chaque opration de construction de cits, rsidences et campus universitaires, et joindre la dclaration prvue aux articles 20 et 150 ci- dessous :29 - un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne la premire anne ; et un tat du nombre de chambres ralises dans le cadre de chaque opration de construction de cits, rsidences et campus universitaires ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent.
27 28 29

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

17

CODE GNRAL DES IMPTS

III.- (abrog).30 IV.- Lexonration ou le taux spcifique prvus larticle 6 (I- B- 1) ci- dessus en faveur des entreprises exportatrices sapplique la dernire vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme. Toutefois, en ce qui concerne les entreprises exportatrices de services, lexonration ou le taux spcifique prcits31 ne sappliquent quau chiffre daffaires lexportation ralis en devises. Par exportation de services, on entend toute opration exploite ou utilise ltranger. V.- Le bnfice des exonrations prvues larticle 6 (I- B- 2) ci-dessus en faveur des entreprises qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation, est subordonn la condition de justifier de lexportation desdits produits sur la base dune attestation dlivre par ladministration des douanes et impts indirects. On entend par plate-forme dexportation tout espace fix par dcret, devant abriter des entreprises dont lactivit exclusive est lexportation des produits finis. Les oprations dachat et dexport doivent tre ralises par les entreprises installes dans lesdites plates-formes sous le contrle de ladministration des douanes et impts indirects, conformment la lgislation en vigueur. Ces entreprises doivent tenir une comptabilit permettant didentifier, par fournisseur, les oprations dachat et dexportation de produits finis et produire, en mme temps et dans les mmes conditions de dclaration prvue aux articles 20 et 150 ci-dessous, un tat rcapitulatif des oprations dachat et dexportation de produits finis selon un imprim-modle tabli par ladministration, sans prjudice de lapplication des sanctions vises larticle 197 ci-dessous. Les entreprises ayant dj effectu des oprations dexportation avant le 1 er janvier 2004, continuent bnficier de lexonration ou du taux spcifique prvu larticle 19-II-C ci-dessous dans la limite des priodes prvues larticle 6(I-B-1) ci-dessus, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec les entreprises installes dans les plates-formes dexportation. VI.- Pour bnficier des dispositions de larticle 6 (I- B- 3) ci-dessus, les entreprises htelires concernes doivent produire en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal prvue aux articles 20 et 150 ci-dessous, un tat faisant ressortir : - lensemble des produits correspondants la base imposable ; - le chiffre daffaires ralis en devises par chaque tablissement htelier, ainsi que la partie de ce chiffre daffaires exonr totalement ou partiellement de limpt.
30 31

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

18

CODE GNRAL DES IMPTS

Linobservation des conditions prcites entrane la dchance du droit lexonration et lapplication du taux spcifique susviss,32 sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues par les articles 186 et 208 ci-dessous. VII.- Les dispositions de larticle 6 (I- D- 2 et II- C- 1- a)) ci-dessus sont applicables, sous rserve des dispositions du II (C- 1- a)) dudit article, aux entreprises au titre des oprations de travaux ralises et de vente de biens et services effectues exclusivement dans les prfectures et provinces concernes.33 VIII.- Pour bnficier de lapplication de limpt forfaitaire prvu larticle 19III-C ci- dessous, les socits holding offshore vises larticle 6 (II- C- 4) ci-dessus doivent :34 - avoir pour objet exclusif la gestion de portefeuille de titres des entreprises non rsidentes et la prise de participation dans ces entreprises ;35 - avoir un capital libell en monnaies trangres ; - effectuer leurs oprations au profit des banques offshore ou des personnes physiques ou morales non rsidentes en monnaies trangres convertibles. IX.- Le bnfice des dispositions de larticle 6 (II- A- 1- 2e alina) ci-dessus est subordonn aux conditions suivantes :36
-

le produit final doit tre destin lexportation ;

- le transfert des marchandises entre les entreprises installes dans diffrentes zones franches dexportation doit tre effectu conformment la lgislation et la rglementation douanires en vigueur.

32 33

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 34 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 35 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. 36 Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

19

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II Base imposable


Section I.- Dtermination de la base imposable Article 8.- Rsultat fiscal
I.- Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, modifi, le cas chant, conformment la lgislation et la rglementation fiscale en vigueur. Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient. II.- Le rsultat fiscal des socits en nom collectif, des socits en commandite simple et des socits en participation qui ont opt pour limposition limpt sur les socits, est dtermin comme prvu au I ci-dessus. III.- Les socits immobilires transparentes, lorsquelles cessent de remplir les conditions prvues larticle 3- 3 ci-dessus, sont imposes daprs le rsultat fiscal dtermin comme prvu au I ci-dessus. Dans le cas o des locaux appartenant la socit sont occups, titre gratuit, par des membres de celle-ci ou par des tiers, les produits correspondant cet avantage sont valus daprs la valeur locative normale et actuelle des locaux concerns. IV.- La base imposable des centres de coordination prvus larticle 2-I-5 cidessus, est gale 10 % du montant de leurs dpenses de fonctionnement. A cette base sajoute, le cas chant, le rsultat des oprations non courantes. V.- Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable des personnes morales membres dun groupement dintrt conomique, est dtermin comme prvu au I du prsent article et comprend, le cas chant, leur part dans les bnfices raliss ou dans les pertes subies par ledit groupement. VI.- Sous rserve de lapplication de la cotisation minimale prvue larticle 144 cidessous, la base imposable des siges rgionaux ou internationaux ayant le statut Casablanca Finance City, conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, est gale : - en cas de bnfice, au montant le plus lev rsultant de la comparaison du rsultat fiscal, dtermin comme prvu au I ci-dessus, avec le montant de 5% des charges de fonctionnement desdits siges ;

20

CODE GNRAL DES IMPTS

- en cas de dficit, au montant de 5% des charges de fonctionnement desdits siges.37

Article 9.- Produits imposables


I.- Les produits imposables viss larticle 8- I ci-dessus sentendent :

A- des produits dexploitation constitus par :


1- le chiffre daffaires comprenant les recettes et les crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss ; 2- la variation des stocks de produits ; 3- les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ; 4- les subventions dexploitation ; 5- les autres produits dexploitation ; 6- les reprises dexploitation et transferts de charges.

B- des produits financiers constitus par :


1- les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ; 2- les gains de change. En ce qui concerne les carts de conversionpassif relatifs aux augmentations des crances et aux diminutions des dettes libelles en monnaies trangres, ils sont valus la clture de chaque exercice selon le dernier cours de change. Les carts constats suite cette valuation sont imposables au titre de lexercice de leur constatation ; 3- les intrts courus et autres produits financiers ; 4- les reprises financires et les transferts de charges.

C- des produits non courants constitus par :


1- les produits de cession dimmobilisations,38 lexclusion : - des oprations de pension prvues par la loi n 24-01 promulgue par le dahir n 1.04.04 du 1er rabii I 1425 (21 avril 2004) ;

- des oprations de prt de titres ralises conformment la lgislation et la


rglementation en vigueur, portant sur les titres suivants : les valeurs mobilires inscrites la cote de la Bourse des valeurs, telles que vises larticle 2 du dahir portant loi n 1-93-211 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) ; les titres de crances ngociables dfinis par la loi n 35-94 relative certains titres de crances ngociables ;
37 38

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

21

CODE GNRAL DES IMPTS

les valeurs mises par le Trsor ;

- des oprations de cession dactifsimmobiliss ralises entre ltablissement


initiateur et les fonds de placements collectifs en titrisation dans le cadre dune opration de titrisation rgie par la loi n 33-06 prcite ;39 2- les subventions dquilibre ; 3- les reprises sur subventions dinvestissement ; 4- les autres produits non courants y compris les dgrvements obtenus de ladministration au titre des impts dductibles viss larticle 10-I-C ci-aprs ; 5- les reprises non courantes et les transferts de charges. II.- Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers sont rapports lexercice au cours duquel ils ont t perus. Toutefois, sil sagit de subventions dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la dure damortissement des biens financs par ladite subvention. III.- Les oprations de pension, de prt de titres et de titrisation.40 Lorsque lune des parties aux contrats relatifs aux oprations de pension prvues par la loi n 24-01 prcite ou aux oprations de prt de titres ou de titrisation susvises est dfaillante, le produit de la cession des valeurs, titres ou effets est compris dans le rsultat imposable du cdant au titre de lexercice au cours duquel la dfaillance est intervenue. On entend par produit de la cession des valeurs, titres ou effets, la diffrence entre leur valeur relle au jour de la dfaillance et leur valeur comptable dans les critures du cdant. Pour la dtermination dudit rsultat, il y a lieu de retenir les valeurs, titres ou effets acquis ou souscrits la date la plus rcente antrieure la date de la dfaillance.

Article 10.- Charges dductibles


Les charges dductibles au sens de larticle 8 ci-dessus comprennent : I.- Les charges dexploitation constitues par : A- les achats de marchandises revendus en ltat et les achats consomms de matires et fournitures; B- les autres charges externes engages ou supportes pour les besoins de lexploitation, y compris : 1- les cadeaux publicitaires dune valeur unitaire maximale de cent (100) dirhams portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la socit, soit la marque des produits quelle fabrique ou dont elle fait le commerce;
39 40

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

22

2- les dons en argent ou en nature octroys : - aux habous publics ; - lentraide nationale cre par le dahir n 1-57-009 du 26 ramadan 1376 (27 avril 1957) ; - aux associations reconnues dutilit publique, conformment aux dispositions du dahir n 1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958) rglementant le droit dassociation tel quil a t modifi et complt par la loi n 75-00 promulgue par le dahir n1-02-206 du 12 joumada I 1423 (23 juillet 2002), qui oeuvrent dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, denseignement ou de sant ; - aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de sant ou dassurer des actions dans les domaines culturels, denseignement ou de recherche ; - lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1-93-227 prcite ; - la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ; - la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit ; - la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228 prcit ; - la Fondation Mohammed V pour la solidarit ; - la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de lducation-formation cre par la loi n 73-00 prcite ; - au Comit olympique national marocain et aux fdrations sportives rgulirement constitues ; - au Fonds national pour laction culturelle, cr par larticle 33 de la loi de finances n 24-82 pour lanne 1983 promulgue par le dahir n 1-82-332 du 15 rabii I 1403 (31 dcembre 1982) ; - lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Nord du Royaume cre par la loi n 6-95 prcite ; - lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Sud du Royaume cre par le dcret-loi n 2-02-645 prcit ; - lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion orientale du Royaume cre par la loi n 12-05 prcite ; - lAgence spciale Tanger-Mditerrane cre par le dcret-loi n 2-02-644 prcit ; 23

- lAgence de dveloppement social cre par la loi n 12-99 promulgue par le dahir n 1-99-207 du 13 joumada I 1420 (25 aot 1999) ; - lAgence nationale de promotion de lemploi et des comptences cre par la loi n 51-99 promulgue par le dahir n1-00-220 du 2 rabii I 1421 (5 juin 2000); - lOffice national des oeuvres universitaires sociales et culturelles cr par la loi n 81-00 prcite ; - aux associations de micro-crdit rgies par la loi n 18-97 promulgue par le dahir n 1-99-16 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier 1999) ; - aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives et aux oeuvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les institue percevoir des dons, dans la limite de deux pour mille (2 /oo) du chiffre daffaires du donateur ; C- les impts et taxes la charge de la socit, y compris les cotisations supplmentaires mises au cours de lexercice, lexception de limpt sur les socits ; D- les charges de personnel et de main-duvre et les charges sociales y affrentes, y compris laide au logement, les indemnits de reprsentation et les autres avantages en argent ou en nature accords aux employs de la socit ; E- les autres charges dexploitation ; F- les dotations dexploitation. Ces dotations comprennent : 1- les dotations aux amortissements : a) les dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs. Les immobilisations en non valeurs doivent tre amortis taux constant, sur cinq (5) ans partir du premier exercice de leur constatation en comptabilit ; b) les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles. Ces dotations concernent les immobilisations corporelles et incorporelles qui se dprcient par le temps ou par lusage. Les dotations aux amortissements sont dductibles partir du premier jour du mois dacquisition des biens. Toutefois, lorsquil sagit de biens meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, la socit peut diffrer leur amortissement jusquau premier jour du mois de leur utilisation effective. Lamortissement se calcule sur la valeur dorigine, hors taxe sur la valeur ajoute dductible, telle quelle est inscrite lactif immobilis. Cette valeur dorigine est constitue par : - le cot dacquisition qui comprend le prix dachat augment des autres frais de transport, frais dassurance, droits de douanes et frais dinstallation ;

24

CODE GNRAL DES IMPTS

- l e cot de production pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ; - la valeur dapport stipule dans lacte dapport pour les biens apports ; - la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie dchange. Pour les immobilisations acquises un prix libell en devises, la base de calcul des amortissements est constitue par la contre valeur en dirhams la date de ltablissement de la facture. La dduction des dotations aux amortissements est effectue dans les limites des taux admis daprs les usages de chaque profession, industrie ou branche dactivit. Elle est subordonne la condition que les biens en cause soient inscrits dans un compte de lactif immobilis et que leur amortissement soit rgulirement constat en comptabilit. Toutefois, le taux damortissement du cot dacquisition des vhicules de transport de personnes, autres que ceux viss ci-dessous, ne peut tre infrieur 20% par an et la valeur totale fiscalement dductible, rpartie sur cinq (5) ans parts gales, ne peut tre suprieure trois cent mille (300.000) dirhams par vhicule, taxe sur la valeur ajoute comprise. En cas de cession ou de retrait de lactif des vhicules dont lamortissement est fix comme prvu ci-dessus, les plus-values ou moins-values sont dtermines compte tenu de la valeur nette damortissement la date de cession ou de retrait. Lorsque lesdits vhicules sont utiliss par les entreprises dans le cadre dun contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la location supporte par lutilisateur et correspondant lamortissement au taux de 20% par an sur la partie du prix du vhicule excdant trois cent mille (300 000) dirhams, nest pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal de lutilisateur. Toutefois, la limitation de cette dduction ne sapplique pas dans le cas de location par priode nexcdant pas trois (3) mois non renouvelable. Les dispositions des alinas prcdents ne sont pas applicables : - aux vhicules utiliss pour le transport public ; - aux vhicules de transport collectif du personnel de lentreprise et de transport scolaire ; - aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures affects conformment leur objet ; - aux ambulances.

25

CODE GNRAL DES IMPTS

La socit qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire ladite dotation du rsultat dudit exercice et des exercices suivants. Les socits qui ont reu une subvention dinvestissement qui a t rapporte intgralement lexercice au cours duquel elle a t perue, peuvent pratiquer, au titre de lexercice ou de lanne dacquisition des quipements en cause, un amortissement exceptionnel dun montant gal celui de la subvention. Lorsque le prix dacquisition des biens amortissables a t compris par erreur dans les charges dun exercice non prescrit, et que cette erreur est releve soit par ladministration, soit par la socit elle-mme, la situation de la socit est rgularise et les amortissements normaux sont pratiqus partir de lexercice qui suit la date de la rgularisation. 2-les dotations aux provisions Les dotations aux provisions sont constitues en vue de faire face soit la dprciation des lments de lactif, soit des charges ou des pertes non encore ralises et que des vnements en cours rendent probables. Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et doivent permettre une valuation approximative de leur montant. La dductibilit de la provision pour crances douteuses est conditionne par lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois suivant celui de sa constitution. Lorsque, au cours dun exercice comptable ultrieur, ces provisions reoivent, en tout ou en partie, un emploi non conforme leur destination ou deviennent sans objet, elles sont rapportes au rsultat dudit exercice. Lorsque la rgularisation na pas t effectue par la socit elle-mme, ladministration procde aux redressements ncessaires. Toute provision irrgulirement constitue, constate dans les critures dun exercice comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa constitution, tre rintgre dans le rsultat de lexercice au cours duquel elle a t porte tort en comptabilit. II.- Les charges financires constitues par :

A- les charges dintrts


Ces charges comprennent : 1- les intrts constats ou facturs par des tiers ou par des organismes agrs en rmunration doprations de crdit ou demprunt ;

26

CODE GNRAL DES IMPTS

2- les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs la socit pour les besoins de lexploitation, condition que le capital social soit entirement libr. Toutefois, le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut excder le montant du capital social et le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux dintrt moyen des bons du Trsor six (6) mois de lanne prcdente ; 3- les intrts des bons de caisse sous rserve des trois conditions suivantes : - les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de lexploitation ; - un tablissement bancaire reoit le montant de lmission desdits bons et assure le paiement des intrts y affrents ; - l a socit joint la dclaration prvue larticle 153 ci-dessous la liste des bnficiaires de ces intrts, avec lindication de leurs noms et adresses, le numro de leur carte didentit nationale ou, sil sagit de socits, celui de leur identification limpt sur les socits, la date des paiements et le montant des sommes verses chacun des bnficiaires.

B- les pertes de change


Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres doivent tre values la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change. Les carts de conversion-actif, relatifs aux diminutions des crances et laugmentation des dettes, constats suite cette valuation sont dductibles du rsultat de lexercice de leur constatation.

C- les autres charges financires D- les dotations financires


III.- Les charges non courantes constitues par :

A- les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes B- les autres charges non courantes
Toutefois, sont dductibles les dons accords aux organismes viss au I- B- 2 du prsent article selon les conditions qui y sont prvues.

C- les dotations non courantes y compris :


1- Les dotations aux amortissements dgressifs Les biens dquipement acquis, lexclusion des immeubles quelle que soit leur destination et des vhicules de transport de personnes viss au I-F-1-b) du prsent

27

CODE GNRAL DES IMPTS

article peuvent, sur option irrvocable de la socit, tre amortis dans les conditions suivantes : - la base de calcul de lamortissement est constitue pour la premire anne par le cot dacquisition du bien dquipement et par sa valeur rsiduelle pour les annes suivantes ; - l e ta ux damorti s s ement es t d termi n e n appl i qua nt a u ta ux damortissement normal rsultant de lapplication des dispositions du I-F-1-b) du prsent article, les coefficients suivants : 1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de trois ou quatre ans; 2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de cinq ou six ans ; 3 pour les biens dont la dure d'amortissement est suprieure six ans. La socit qui opte pour les amortissements prcits doit les pratiquer ds la premire anne d'acquisition des biens concerns. 2- (abrog)41 3- (abrog)42 4- (abrog)43 5- (abrog)44 6- (abrog)45 7- (abrog)46

Article 11.- Charges non dductibles


I.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des entreprises pour infractions aux dispositions lgislatives ou rglementaires, notamment celles commises en matire dassiette des impts et taxes, de paiement tardif desdits impts et taxes, de lgislation du travail, de rglementation de la circulation et de contrle des changes ou des prix. II.- Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux charges vises larticle 10 (I-A, B et E) ci-dessus ainsi que les dotations aux amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10.000) dirhams et dont le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd lectronique ou par compensation47 avec une crance lgard dune mme personne,
41 42

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 43 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 44 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 45 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 46 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 47 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

28

CODE GNRAL DES IMPTS

condition que cette compensation soit effectue sur la base de documents dment dats et signs par les parties concernes et portant acceptation du principe de la compensation. Toutefois, les dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas applicables aux transactions concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms, lexclusion des transactions effectues entre commerants. III.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats, des travaux et des prestations de services non justifis par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du contribuable comportant les renseignements prvus larticle 145 ci-dessous. Toutefois, la rintgration notifie ce titre par linspecteur des impts lissue dun contrle fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas complter ses factures par les renseignements manquants, au cours de la procdure prvue, selon le cas, larticle 220 ou 221 ci-dessous. IV.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal: les montants des achats et prestations revtant un caractre de libralit ; le montant de la contribution pour lappui la cohsion sociale mise la charge des socits, institue par larticle 9 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012 ;48 le montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus prvue par le Titre III du Livre III du prsent code ;49 le montant de la taxe cologique sur la plasturgie, de la taxe spciale sur le fer bton et de la taxe spciale sur la vente du sable, institues respectivement par les articles 12, 13 et 14 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.50

Article 12.- Dficit reportable


Le dficit dun exercice comptable peut tre dduit du bnfice de lexercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des exercices comptables suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire. Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue lalina prcdent nest pas applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de lexercice, dans les conditions prvues larticle 10 (I- F- 1- b)) ci-dessus.

Section II.- Base imposable de limpt retenu la source


Article 13.- Produits des actions, parts sociales et revenus assimils Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils soumis la retenue la source prvue larticle 4 ci-dessus sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre :
48 49

Article 9 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. 50 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

29

CODE GNRAL DES IMPTS

I.- des produits provenant de la distribution de bnfices par les socits soumises limpt sur les socits, tels que : - les dividendes, intrts du capital et autres produits de participations similaires ; - les sommes distribues provenant du prlvement sur les bnfices pour lamortissement du capital ou le rachat dactions ou de parts sociales des socits ; - le boni de liquidation augment des rserves constitues depuis moins de dix (10) ans, mme si elles ont t capitalises, et diminu de la fraction amortie du capital, condition que lamortissement ait dj donn lieu au prlvement de la retenue la source vise au premier alina du prsent article ou la taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils, pour les oprations ralises avant le 1er janvier 2001 ; - les rserves mises en distribution ; II.- des dividendes et autres produits de participations similaires distribus par les socits installes dans les zones franches dexportation et provenant dactivits exerces dans lesdites zones, lorsquils sont verss des rsidents. Lorsque ces socits distribuent des dividendes et autres produits dactions provenant la fois dactivits exerces dans les zones franches dexportation et dautres activits exerces en dehors desdites zones, la retenue la source sapplique, aux sommes distribues des non rsidents au titre des bnfices correspondants aux activits exerces en dehors des zones prcites;51 III.- des revenus et autres rmunrations allous aux membres non rsidents du conseil dadministration ou du conseil de surveillance des socits passibles de limpt sur les socits ; IV.- des bnfices distribus des tablissements de socits non rsidentes ; V.- des produits distribus en tant que dividendes par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ; VI.- des produits distribus en tant que dividendes par les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) ; VII.- des distributions, considres occultes du point de vue fiscal, rsultant des redressements des bases dimposition des socits passibles de limpt sur les socits ; VIII.- des bnfices distribus par les socits soumises, sur option, limpt sur les socits.

51

Disposition reformule par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

30

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 14.- Produits de placements revenu fixe


Les produits de placements revenu fixe soumis la retenue la source prvue larticle 4 ci-dessus, sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre des intrts et autres produits similaires : I.- des obligations, bons de caisse et autres titres demprunts mis par toute personne morale ou physique, tels que les crances hypothcaires, privilgies et chirographaires, les cautionnements en numraire, les bons du Trsor, les titres des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les titres des fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.), les titres des organismes de placements en capital risque (O.P.C.R) et les titres de crances ngociables (T.C.N.) ; II.- des dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit et organismes assimils ou tout autre organisme ; III.- des prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales autres que les organismes prvus au II ci-dessus, toute autre personne passible de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel ; IV.- des prts consentis par lintermdiaire des tablissements de crdit et organismes assimils, par des socits et autres personnes physiques ou morales dautres personnes ; V.- des oprations de pension, telles que prvues par la loi n 24-01 prcite et des oprations de prt de titres prcites.52

Article 15.- Produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes
Les produits bruts soumis la retenue la source prvue larticle 4 ci-dessus sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes au titre : I.- de redevances pour lusage ou le droit usage de droits dauteur sur des oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques y compris les films cinmatographiques et de tlvision ; II.- de redevances pour la concession de licence dexploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de commerce ; III.- de rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques, techniques ou autres et pour des travaux dtudes effectus au Maroc ou ltranger; IV.- de rmunrations pour lassistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition dentreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc ;
52

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

31

CODE GNRAL DES IMPTS

V.- de rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues ; VI.- de droits de location et des rmunrations analogues verses pour lusage ou le droit usage dquipements de toute nature ; VII.- dintrts de prts et autres placements revenu fixe lexclusion de ceux numrs larticle 6 (I- C- 3) ci- dessus et larticle 45 ci-dessous ; VIII.- de rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises effectu du Maroc vers ltranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc ; IX.- de commissions et dhonoraires ; X.- de rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par des personnes non rsidentes.

Section III.- Base imposable de limpt forfaitaire des socits non rsidentes Article 16.- Dtermination de la base imposable
Les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage peuvent opter, lors du dpt de la dclaration prvue larticle 148- III ci-dessous53 ou aprs la conclusion de chaque march, pour limposition forfaitaire sur le montant total du march, au taux prvu larticle 19- III- A cidessous. Lorsque le march comporte la livraison clefs en mains dun ouvrage immobilier ou dune installation industrielle ou technique en ordre de marche, la base imposable comprend le cot des matriaux incorpors et du matriel install, que ces matriaux et matriel soient fournis par la socit adjudicataire ou pour son compte, facturs sparment ou ddouans par le matre de louvrage.

53

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

32

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III Liquidation de limpt


Article 17.- Priode dimposition
Limpt sur les socits est calcul daprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois. En cas de liquidation prolonge dune socit, limpt est calcul daprs le rsultat provisoire de chacune des priodes de douze (12) mois vises larticle 150- II ci-dessous. Si le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice suprieur au total des bnfices imposs au cours de la priode de liquidation, le supplment dimpt exigible est gal la diffrence entre le montant de limpt dfinitif et celui des droits dj acquitts. Dans le cas contraire, il est accord la socit une restitution partielle ou totale desdits droits.

Article 18.- Lieu dimposition


Les socits sont imposes pour lensemble de leurs produits, bnfices et revenus au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc. En cas doption pour limpt sur les socits : - les socits en participation vises larticle 2-II ci-dessus, sont imposes au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, au nom de lassoci habilit agir au nom de chacune de ces socits et pouvant lengager ; - les socits de personnes vises larticle 2-II prcit sont imposes en leur nom, au lieu du sige social ou du principal tablissement de ces socits.

Article 19.- Taux dimposition


I.- Taux normal de limpt Le taux de limpt sur les socits est fix :54 A.- 30 % ; B.- 37 % en ce qui concerne les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion, les socits dassurances et de rassurances.

54

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

33

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Taux spcifiques de limpt Les taux spcifiques de limpt sur les socits sont fixs : A.- 8,75 % : - pour les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation, durant les vingt (20) exercices conscutifs suivant le cinquime exercice dexonration totale ; - pour les socits de service ayant le statut Casablanca Finance City, conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, au-del de la priode de cinq (5) exercices dexonration prvue larticle 6 (I-B-4) ci-dessus ;55 B.- 10% : - sur option, pour les banques offshore durant les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de lobtention de lagrment ; - pour les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut Casablanca Finance City , conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, compter du premier exercice doctroi dudit statut ;56 - pour les socits ralisant un bnfice fiscal infrieur ou gal trois cent mille (300.000) dirhams ;57 C.- 17,50% pour :58 1- les entreprises prvues larticle 6 (I-B-1 et 2) ci-dessus ; 2- les entreprises htelires prvues larticle 6(I-B-3) ci- dessus ; 3- les entreprises minires prvues larticle 6 (I-D-1) ci- dessus; 4- les entreprises prvues larticle 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) ci-dessus ; 5- les entreprises artisanales prvues larticle 6 (II-C-1- b)) ci-dessus ; 6- les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle prvus larticle 6 (II-C-1-c)) ci-dessus ; 7-les promoteurs immobiliers prvus larticle 6 (II-C-2)) ci- dessus ; 8- les socits sportives prvues larticle 6 (II-C-1-d)) ci-dessus.59 D.- (abrog)60

55 56

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. 57 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. 58 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 59 Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. 60 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

34

CODE GNRAL DES IMPTS

III.- Taux et montants de limpt forfaitaire Les taux et montants de limpt forfaitaire sont fixs comme suit : A.- 8% du montant hors taxe sur la valeur ajoute des marchs, tels que dfinis larticle 16 ci-dessus, en ce qui concerne les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage ayant opt pour limposition forfaitaire. Le paiement de limpt sur les socits ce taux est libratoire de limpt retenu la source prvu larticle 4 ci-dessus ; B.- la contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US par an sur option libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus pour les banques offshore ; C.- la contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US par an libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus, pour les socits holding offshore. IV.- Taux de limpt retenu la source Les taux de limpt sur les socits retenu la source sont fixs : A.- (abrog) ;61 B.- 10% du montant des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute, perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes, numrs larticle 15 cidessus;62 C.- 20 % du montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits de placements revenu fixe numrs larticle 14 ci-dessus. Dans ce cas, les bnficiaires doivent dcliner, lors de lencaissement desdits produits : - la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tablissement; - le numro du registre du commerce et celui didentification limpt sur les socits ; D- 15 % du montant des produits des actions, parts sociales et revenus assimils, numrs larticle 13 ci-dessus.63

61 62

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. 63 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

35

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre IV Dclarations fiscales


Article 20.- Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires
I.- Les socits quelles soient imposables limpt sur les socits ou quelles en soient exonres, lexception des socits non rsidentes vises au II et III64 du prsent article, doivent adresser linspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture de chaque exercice comptable, une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur ou daprs un imprim - modle de ladministration. Cette dclaration doit comporter les rfrences des paiements dj effectus en vertu des dispositions des articles 169 et 170 ci-dessous et doit tre accompagne des pices annexes dont la liste est tablie par voie rglementaire. Les socits prpondrance immobilire vises larticle 61-II ci-dessous doivent, en outre, joindre leur dclaration du rsultat fiscal, la liste nominative de lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales, telle que dfinie larticle 83 ci-dessous. II.- Les socits non rsidentes imposes forfaitairement, en application des dispositions de larticle 16 ci-dessus, doivent produire, avant le 1er avril de chaque anne, une dclaration de leur chiffre daffaires tablie sur ou daprs un imprimmodle de ladministration comportant, outre leur raison sociale, la nature de leur activit et le lieu de leur principal tablissement au Maroc : - l e nom ou la raison sociale, la profession ou la nature de lactivit et ladresse de leurs clients au Maroc ; - le montant de chacun des marchs en cours dexcution ; - le montant des sommes encaisses au titre de chaque march, au cours de lanne civile prcdente, en distinguant les avances financires des encaissements correspondant des travaux ayant fait lobjet de dcomptes dfinitifs ; - le montant des sommes pour lesquelles une autorisation de transfert a t obtenue de lOffice de changes avec les rfrences de cette autorisation ; - les rfrences des paiements de limpt exigible. III- Les socits non rsidentes, nayant pas dtablissement au Maroc, sont tenues de dposer une dclaration du rsultat fiscal au titre des plus-values rsultant des cessions des valeurs mobilires ralises au Maroc, tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration. Cette dclaration doit tre dpose dans les trente (30) jours qui suivent le mois au cours duquel lesdites cessions ont t ralises.

64

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

36

CODE GNRAL DES IMPTS

IV.- Les socits sont tenues de joindre toute dclaration de rsultat fiscal nul ou dficitaire un tat explicatif de lorigine du dficit ou du rsultat nul dclar, tabli sur ou daprs un imprim-modle de ladministration et sign par le reprsentant lgal de la socit concerne, sous peine de lapplication des dispositions de larticle 198 bis ci-dessous.65

65

Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

37

CODE GNRAL DES IMPTS

TITRE II LIMPOT SUR LE REVENU Chapitre premier Champ dapplication


Article 21.- Dfinition
Limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales vises larticle 3 ci-dessus et nayant pas opt pour limpt sur les socits.

Article 22.- Revenus et profits imposables


Les catgories de revenus et profits concerns sont : 1- les revenus professionnels ; 2- les revenus provenant des exploitations agricoles ; 3- les revenus salariaux et revenus assimils ; 4- les revenus et profits fonciers ; 5- les revenus et profits de capitaux mobiliers.

Article 23.- Territorialit


I.- Sont assujetties limpt sur le revenu : 1- les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine et trangre ; 2- les personnes physiques qui nont pas au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et profits de source marocaine ; 3- les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des bnfices ou peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu. II.- Au sens du prsent code, une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsquelle a au Maroc son foyer dhabitation permanent, le centre de ses intrts conomiques ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours. Sont considrs comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de lEtat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission ltranger lorsquils sont exonrs de limpt personnel sur le revenu dans le pays tranger o ils rsident.

38

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 24.- Exonrations


Sont exonrs de limpt sur le revenu : 1- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalit trangre, pour leurs revenus de source trangre, dans la mesure o les pays quils reprsentent concdent le mme avantage aux ambassadeurs et agents diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ; 2- les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie de lusage ou du droit usage de droits dauteur sur les uvres littraires, artistiques ou scientifiques.

39

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II Base imposable du revenu global


Article 25.- Dtermination du revenu global imposable
Le revenu global imposable est constitu par le ou les revenus nets dune ou plusieurs des catgories prvues larticle 22 ci-dessus, lexclusion des revenus et profits soumis limpt selon un taux libratoire. Le revenu net de chacune des catgories prcites est dtermin distinctement suivant les rgles propres chacune delles telles que prvues par les dispositions du prsent code. Sous rserve des conventions fiscales et des dispositions de larticle 77 ci-dessous, les revenus et profits de source trangre sont compris dans le revenu global imposable pour leur montant brut, lexclusion des revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre soumis aux taux spcifiques libratoires prvus larticle 73 (II- C- 2 et F- 5) ci-dessous,66 dans les conditions prvues larticle 173 ci-dessous.67

Article 26.- Dtermination du revenu global imposable des personnes physiques membres de groupements
I.- Sous rserve de loption prvue larticle 2- II ci-dessus, le rsultat bnficiaire ralis par les socits en nom collectif, en commandite simple et de fait, ne comprenant que des personnes physiques est considr comme un revenu professionnel du principal associ et impos en son nom. Lorsque le rsultat dclar par les socits prcites est un dficit, celui-ci est imputable sur les autres revenus professionnels de lassoci principal, quils soient dtermins forfaitairement ou daprs le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi. II.- Lorsquune personne physique est membre dune indivision ou dune socit en participation, sa part dans le rsultat de lindivision ou de la socit en participation entre dans la dtermination de son revenu net professionnel. Toutefois, si lindivision ou la socit en participation nexerce quune seule activit caractre agricole ou ne possde que des immeubles destins la location, la part de chacun des associs dans le bnfice agricole ou le revenu foncier entre dans la dtermination de son ou ses revenus catgoriels. Les contribuables concerns doivent produire un acte authentique ou un contrat lgalis faisant ressortir la part des droits de chacun dans lindivision ou dans la socit en participation. A dfaut, limposition est mise au nom de lindivision ou de la socit en participation.68

66 67

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 68 Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010.

40

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 27.- Dtermination du revenu global imposable des personnes qui stablissent au Maroc ou qui cessent dy avoir leur domicile fiscal
I.- Lorsquun contribuable acquiert un domicile fiscal au Maroc, son revenu global imposable de lanne de son installation comprend : - l es revenus de source marocai ne acquis entre le 1er janvier et l e 31 dcembre de ladite anne ; - les revenus de source trangre acquis entre le jour de son installation au Maroc et le 31 Dcembre de la mme anne. II.- Lorsquun contribuable cesse davoir au Maroc son domicile fiscal, son revenu global imposable de lanne de la cessation comprend les revenus de source marocaine affrents la mme anne ainsi que les revenus de source trangre acquis la date de la cessation.

Article 28.- Dductions sur le revenu global imposable


Sont dductibles du revenu global imposable, tel quil est dfini larticle 25 cidessus : I.- Le montant des dons en argent ou en nature octroys aux organismes viss larticle 10-I-B-2 ci-dessus ; II.- Dans la limite de 10 % du revenu global imposable, en vue de lacquisition ou de la construction de logements usage dhabitation principale : - le montant des intrts affrents aux prts accords aux contribuables par les institutions spcialises ou les tablissements de crdit et organismes assimils, dment autoriss effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv ainsi que par les entreprises ; - ou le montant de la rmunration convenue davance entre les contribuables et les tablissements de crdit et les organismes assimils dans le cadre dun contrat Mourabaha .69 Cette dduction est subordonne : - en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et assimils, imposs par voie de retenue la source, ce que les montants des remboursements en principal et intrts des prts, ou du cot dacquisition et de la rmunration convenue davance verse au titre du contrat Mourabaha soient retenus et verss mensuellement par lemployeur ou le dbirentier aux organismes prteurs ; - en ce qui concerne les autres contribuables, la production de la copie certifie conforme du contrat de prt ou de Mourabaha et des quittances de versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements de crdit et organismes assimils. Ces documents doivent tre joints la dclaration annuelle prvue larticle 82 ci-dessous.

69

Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010.

41

CODE GNRAL DES IMPTS

En cas de construction, la dduction des intrts prvue ci-dessus est accorde au contribuable dans la limite de sept (7) ans compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire. Au-del de ce dlai, lorsque le contribuable nachve pas la construction dudit logement ou ne laffecte pas son habitation principale, sa situation fiscale est rgularise conformment aux dispositions des articles 208 et 232 (VIII- 8) cidessous. Toutefois, le contribuable ne perd pas le droit au bnfice de la dduction susvise, pour la priode restant courir de la date dachvement de la construction au terme de son contrat de prt, sous rserve de la prsentation des pices justifiant de loccupation du logement titre dhabitation principale.70 Pour les logements acquis en indivision, la dductibilit du montant des intrts ou du montant de la rmunration convenue davance dans la limite prcite est admise, pour chaque co-indivisaire, concurrence de sa quote-part dans lhabitation principale. La dduction des intrts et du montant de la rmunration convenue davance dans le cadre du contrat Mourabaha , prvue ci-dessus ne peut pas se cumuler avec celles prvues respectivement aux articles 59-V et 65-II ci-dessous. III.- Dans la limite de 6 % du revenu global imposable, les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dune dure gale au moins huit (8)71 souscrits auprs des socits dassurances tablies au Maroc et dont les prestations sont servies aux bnficiaires partir de lge de cinquante ans rvolus. Lorsquun contribuable dispose uniquement de revenus salariaux, il peut dduire la totalit des cotisations correspondant son ou ses contrats dassurance retraite de son salaire net imposable peru rgulirement au cours de son activit72 conformment aux dispositions de larticle 59-II-A ci-dessous. Pour le contribuable qui a des revenus salariaux et des revenus relevant dautres catgories, il a la possibilit de dduire la totalit des cotisations correspondant son ou ses contrats dassurance retraite, soit au niveau de son salaire net imposable peru rgulirement au cours de son activit73 , soit, dans la limite de 6%, de son revenu global imposable. Toutefois, la dduction dans la limite de 6 % vise ci-dessus nest pas cumulable avec celle prvue larticle 59-II-A ci-dessous pour les rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire.
70 71 72 73

Article Article Article Article

7 7 8 8

de de de de

la la la la

loi loi loi loi

de de de de

finances finances finances finances

n40-08 pour lanne budgtaire 2009. n40-08 pour lanne budgtaire 2009. n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

42

CODE GNRAL DES IMPTS

Pour bnficier de cette dduction le contribuable doit joindre sa dclaration du revenu global vise larticle 82 ci-dessous : - une copie certifie conforme du contrat ; - lattestation de paiement des cotisations ou primes dlivre par la socit dassurances concerne mentionnant que lassur a opt pour la dductibilit desdites cotisations ou primes.74 Lorsquau terme du contrat, la rente est servie au bnficiaire sous forme de capital, celui-ci est impos par voie de retenue la source opre par le dbirentier concern au taux du barme progressif prvu larticle 73-I ci-dessous, aprs un abattement de 40 % et avec talement sur une priode maximum de quatre annes. Le dbirentier qui neffectue pas la retenue la source prcite est passible de lamende et des majorations prvues larticle 200 ci-dessous. Lorsque lassur procde au rachat de ses cotisations avant le terme du contrat et/ou avant lge de cinquante ans, le montant du rachat est impos par voie de retenue la source, opre par le dbirentier concern au taux du barme progressif vis larticle 73- I ci-dessous sans abattement et aprs talement du montant rachet sur quatre annes ou sur la priode effective du remboursement si celle-ci est infrieure quatre ans, sans prjudice de lapplication des majorations prvues larticle 200 ci-dessous. Pour rgulariser sa situation fiscale compte tenu ventuellement de ses autres revenus, le bnficiaire de la rente, du capital ou du rachat est tenu de souscrire la dclaration de son revenu global dans les conditions prvues larticle 82 cidessous.

Article 29.- Evaluation des dpenses des contribuables lors de lexamen de lensemble de la situation fiscale
Les dpenses vises larticle 216 ci-dessous et dont le montant est suprieur 120 000 dirhams par an, sentendent : 1- des frais affrents la rsidence principale dont la superficie couverte est suprieure 150 mtres carrs ainsi qu chaque rsidence secondaire dtermins par application la surface des constructions des tarifs au mtre carr fixs comme suit :

74

Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009.

43

CODE GNRAL DES IMPTS

TARIF AU METRE CARRE SUPERFICIE COUVERTE RESIDENCE PRINCIPALE


Nant

RESIDENCE SECONDAIRE
100 DH

Tranche de la superficie couverte allant jusqu 150 mtres carrs Tranche de la superficie couverte allant de 151 mtres carrs 300 mtres carrs Tranche de la superficie couverte suprieure 300 mtres carrs

150 DH 200 DH

150 DH 200 DH

2- des frais de fonctionnement et dentretien des vhicules de transport des personnes fixs : - 12 000 dirhams par an en ce qui concerne les vhicules dont la puissance fiscale ne dpasse pas 10 C.V ; - 24 000 dirhams par an en ce qui concerne les vhicules dune puissance suprieure; 3 - des frais de fonctionnement et dentretien des vhicules ariens et maritimes fixs 10% du prix dacquisition ; 4- des loyers rels acquitts par le contribuable pour ses besoins privs ; 5 - du montant annuel des remboursements en principal et intrts des emprunts contracts par le contribuable pour ses besoins autres que professionnels ; 6 - du montant des sommes verses par le contribuable pour lacquisition de vhicules ou dimmeubles non destins usage professionnel y compris les dpenses de livraison soi-mme des mmes biens immeubles ; 7 - des acquisitions de valeurs mobilires et de titres de participation et autres titres de capital et de crance ;75 8 - des avances en comptes courants dassocis et en compte de lexploitant et des prts accords aux tiers.

75

Disposition complte par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

44

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III Dtermination des revenus nets catgoriels


Section I.- Revenus professionnels Paragraphe I.- Revenus imposables Article 30.- Dfinition des revenus professionnels
Sont considrs comme revenus professionnels pour lapplication de limpt sur le revenu : 1- les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de lexercice : a) des professions commerciales, industrielles et artisanales ; b) des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de marchand de biens. On entend par : - promoteur immobilier : toute personne qui procde ou fait procder ldification dun ou de plusieurs immeubles en vue de les vendre en totalit ou en partie ; - lotisseur : toute personne qui procde des travaux damnagement ou de viabilisation de terrains btir en vue de leur vente en totalit ou par lot, quel que soit leur mode dacquisition ; - marchand de biens : toute personne qui ralise des ventes dimmeubles btis et /ou non btis acquis titre onreux ou par donation. c) dune profession librale ou de toute profession autre que celles vises aux a) et b) ci-dessus ; 2- les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas lune des catgories de revenus vises larticle 22 (du 2 5) ci-dessus ; 3- les produits bruts numrs larticle 15 ci-dessus que les personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de limpt sur les socits et nayant pas leur domicile fiscal ou sige au Maroc peroivent, en contrepartie de travaux excuts ou de services rendus pour le compte de personnes physiques ou morales domicilies ou exerant une activit au Maroc, lorsque ces travaux et services ne se rattachent pas lactivit dun tablissement au Maroc de la personne physique ou morale non rsidente. Les dispositions du 3 du prsent article sappliquent dans le cas de travaux et services excuts ltranger par une personne physique, une socit ou une association ne relevant pas de limpt sur les socits, pour le compte dun tablissement quelle a au Maroc.

45

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 31.- Exonrations et imposition au taux rduit I.- Exonration et imposition au taux rduit permanentes A.- Exonration permanente
1- (abrog) ;76 2- Les entreprises installes dans la zone franche du Port de Tanger, cre par le dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), sont exonres de limpt sur le revenu au titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone.

B.- Exonrations suivies dune imposition permanente au taux rduit


1- Les entreprises prvues larticle 6 (I- B- 1et 2) ci-dessus bnficient de lexonration totale de limpt sur le revenu pendant une priode de cinq (5) ans et de limposition au taux prvu larticle 73 (II- F- 7) ci-dessous audel de cette priode. Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues larticle 7- IV et V ci- dessus.77 2- Les entreprises htelires prvues larticle 6 (I- B- 3) ci-dessus bnficient de lexonration totale de limpt sur le revenu pendant une priode de cinq (5) ans et de limposition au taux prvu larticle 73-(II- F- 7) ci-dessous au-del de cette priode. Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues larticle 7- VI ci- dessus.78

C.- Imposition permanente au taux rduit


1- Les entreprises minires exportatrices prvues larticle 6 (I- D- 1) cidessus bnficient de limposition au taux prvu larticle 73-(II-F-7) cidessous.79 2- Les entreprises prvues larticle 6 (I- D- 2) ci-dessus, bnficient de limposition au taux vis larticle 73 (II- F- 7) ci-dessous.80 Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7- VII ci- dessus.

76 77 78 79 80

Article Article Article Article Article

8 8 8 8 8

de la de la de la de la de la

loi loi loi loi loi

de de de de de

finances finances finances finances finances

n n n n n

38-07 38-07 38-07 38-07 38-07

pour pour pour pour pour

lanne lanne lanne lanne lanne

budgtaire budgtaire budgtaire budgtaire budgtaire

2008. 2008. 2008. 2008. 2008.

46

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Exonration et imposition au taux rduit temporaires A- Exonration suivie dune rduction temporaire
Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation bnficient : - de lexonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ; - dun abattement de 80% pour les vingt (20) annes conscutives suivantes. Lexonration et labattement prcits sappliquent galement, dans les conditions prvues larticle 7- IX ci-dessus, aux oprations ralises :81
-

entre les entreprises installes dans la mme zone franche dexportation ;

- et entre les entreprises installes dans diffrentes zones franches dexportation. Toutefois, sont soumises limpt sur le revenu dans les conditions de droit commun, les entreprises qui exercent leurs activits dans lesdites zones dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage.82

B- Impositions temporaires au taux rduit


1- Bnfi ci ent de li mposi tion au taux prvu larti cle 73-(II -F-7) ci-dessous, pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation :83 a) les contribuables prvus larticle 6 (II- C- 1- a)) ci-dessus. Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7- VII ci- dessus ;84 b) les entreprises artisanales vises larticle 6 (II- C- 1- b)) ci-dessus ; c) les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle prvues larticle 6 (II- C- 1- c)) ci-dessus. 2- Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la date dobtention du permis dhabiter de limposition au taux prvu larticle 73 (II- F- 7) cidessous,85 au titre des revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires raliss en conformit avec leur destination, les promoteurs immobiliers viss larticle 6 (II- C- 2) ci-dessus.
81 82 83 84 85

Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. Rdaction amnage par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

47

CODE GNRAL DES IMPTS

Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7-II ci-dessus. III.- Les dispositions de larticle 165 ci-dessous sappliquent aux contribuables soumis limpt sur le revenu.

Paragraphe II.- Base dimposition des revenus professionnels Article 32.- Rgimes de dtermination du revenu net professionnel
I.- Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel prvu aux articles 33 37 et larticle 161 ci- dessous. Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre dune socit de fait, peuvent opter, dans les conditions fixes respectivement aux articles 43 et 44 ci-dessous pour lun des deux rgimes du rsultat net simplifi ou du bnfice forfaitaire viss aux articles 38 et 40 ci-dessous. II.- Le bnfice des socits non passibles de limpt sur les socits est dtermin : 1- obligatoirement selon le rgime du rsultat net rel prvu larticle 33 ci-aprs, en ce qui concerne les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en participation ; 2- sur option, et sous les conditions dfinies aux articles 39 et 41 ci-dessous pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire en ce qui concerne les indivisions et les socits de fait.

I.- REGIME DU RESULTAT NET REEL Article 33.- Dtermination du rsultat net rel
I.- Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin daprs le rgime du rsultat net rel doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne. II.- Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues larticle 8-I ci-dessus.

Article 34.- Produits imposables


Les produits imposables viss larticle 33-II ci-dessus sentendent : I.- des produits, plus-values et gains viss larticle 9-I ci-dessus ; II.- des plus-values, rsultant dune cessation dactivit suite au dcs de lexploitant, si celle-ci nest pas poursuivie par les hritiers ;

48

CODE GNRAL DES IMPTS

III.- du montant des revenus viss larticle 30-2 ci-dessus.

Article 35.- Charges dductibles


Les charges dductibles au sens de larticle 33-II ci-dessus, sont celles vises larticle 10 ci-dessus, lexclusion de limpt sur le revenu. Ne sont pas dductibles comme frais de personnel, les prlvements effectus par lexploitant dune entreprise individuelle, ou les membres dirigeants des socits de fait, des socits en participation, des socits en nom collectif et des socits en commandite simple. Les rmunrations des associs non dirigeants des socits vises ci-dessus ne peuvent tre comprises dans les charges dductibles que lorsquelles sont la contrepartie de services effectivement rendus la socit, en leur qualit de salaris.

Article 36.- Charges non dductibles en totalit ou en partie


Ne sont pas dductibles du rsultat net rel, les charges vises larticle 11 ci-dessus.

Article 37.- Dficit reportable


Le dficit dun exercice peut tre dduit du bnfice de lexercice ou des exercices suivants dans les conditions vises larticle 12 ci-dessus.

II.- REGIME DU RESULTAT NET SIMPLIFIE Article 38.- Dtermination du rsultat net simplifi
I.- Lexercice comptable des contribuables, dont les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net simplifi, est cltur au 31 dcembre de chaque anne. II.- Le rsultat net simplifi de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, rectifi sur ltat de passage du rsultat comptable au rsultat net fiscal, sous rserve des dispositions de larticle 11-II ci-dessus et lexclusion des provisions et du dficit reportable. Les stocks et les travaux en cours sont valus comme prvu larticle 8-I cidessus. III.- Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agrs rgis par la loi n 57-90 prcite, bnficient dun abattement de la base imposable de 15 %.

49

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 39.- Conditions dapplication du rgime


Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option formule dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci-dessous. En sont toutefois exclus les contribuables dont le chiffre daffaires, hors taxe sur la valeur ajoute, annuel ou port lanne dpasse : 1- 2.000.000 de dirhams 86 , sil sagit des activits suivantes: - professions commerciales ; - activits industrielles ou artisanales ; - armateur pour la pche ; 2- 500.000 dirhams, sil sagit des prestataires de service, des professions ou sources de revenus vises larticle 30 (1- c) et 2)) ci-dessus. Loption pour le rgime du rsultat net simplifi reste valable tant que le chiffre daffaires ralis na pas dpass pendant deux exercices conscutifs les limites prvues ci-dessus par profession.

III.- REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE Article 40.- Dtermination du bnfice forfaitaire


Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre daffaires de chaque anne civile dun coefficient fix pour chaque profession conformment au tableau annex au prsent code. I.- Au bnfice ainsi dtermin sajoutent sil y a lieu : 1- les plus values et indemnits suivantes :87 a) la plus-value nette globale ralise loccasion de la cession en cours ou en fin dexploitation des biens corporels et incorporels affects lexercice de la profession, lexclusion des terrains et constructions ; b) la plus-value nette globale value par ladministration lorsque les biens corporels et incorporels, autres que les terrains et constructions, ne sont plus affects lexploitation ; c) les indemnits reues en contrepartie de la cessation de lexercice de la profession ou du transfert de la clientle. En ce qui concerne les biens amortissables autres que les terrains et les constructions, la plus-value est gale lexcdent du prix de cession ou de la valeur vnale sur le prix de revient, ce dernier tant diminu : - des amortissements qui auraient t pratiqus sous le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ;
86 87

Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009.

50

CODE GNRAL DES IMPTS

- des amortissements considrs avoir t pratiqus en priode dimposition sous le rgime du bnfice forfaitaire aux taux annuels suivants : 10 % pour le matriel, loutillage et le mobilier ; 20 % pour les vhicules. Les plus-values sont values par ladministration dans les conditions prvues aux articles 220 et 221 ci-dessous. 2- Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers. Ces subventions et dons sont rapports lanne au cours de laquelle ils ont t perus. II.- Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agrs rgis par la loi n 57-90 prcite, bnficient dun abattement de la base imposable de 15 %.

Article 41.- Conditions dapplication


Le rgime forfaitaire est applicable sur option formule dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci-dessous. En sont toutefois exclus : 1- les contribuables exerant une des professions ou activits prvues par voie rglementaire ; 2- les contribuables dont le chiffre daffaires, taxe sur la valeur ajoute comprise, annuel ou port lanne dpasse : a)- 1.000.000 de dirhams, sil sagit des activits vises au 1 de larticle 39 ci-dessus ; b)- 250.000 dirhams, sil sagit des prestataires de service, des professions ou sources de revenus vises larticle 30 (1-c) et 2) ci-dessus.88 Loption pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable tant que le chiffre daffaires ralis na pas dpass pendant deux annes conscutives les limites prvues ci-dessus. Dans le cas contraire, et sauf option pour le rgime du rsultat net simplifi formule dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci-dessous, le rgime du rsultat net rel est applicable en ce qui concerne les revenus professionnels raliss compter du 1er janvier de lanne suivant celles au cours desquelles lesdites limites ont t dpasses.

Article 42.- Bnfice minimum


Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du bnfice forfaitaire prvu larticle 40 ci-dessus ne peut tre infrieur au montant de la valeur locative annuelle normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable,

88

Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009.

51

CODE GNRAL DES IMPTS

auquel est appliqu un coefficient dont la valeur est fixe de 0,5 10 compte tenu de limportance de ltablissement, de lachalandage et du niveau dactivit. Au bnfice minimum sajoutent, lorsquils existent, les plus-values, indemnits, subventions et dons en tenant compte des amortissements prvus larticle 40 cidessus. Le bnfice minimum, calcul comme indiqu ci-dessus, sapplique sans recours aux procdures de rectification de la base imposable prvues aux articles 220 et 221 ci-dessous.

Paragraphe III.- Rgles rgissant les options Article 43.- Limites du chiffre daffaires
1- Les options pour le rgime du rsultat net simplifi ou pour celui du bnfice forfaitaire, formules par les contribuables viss aux articles 39 et 41 ci-dessus, dont les professions ou sources de revenus relvent la fois de deux ou trois limites prvues pour le rgime objet de leur option, ne sont valables que : - lorsque le chiffre daffaires ralis dans chacune des catgories de professions ou dactivits ne dpasse pas la limite prvue pour chacune delles ; - ou lorsque le chiffre daffaires total ralis dans les professions ou activits prcites ne dpasse pas la limite correspondant la profession ou lactivit exerce titre principal. 2- Les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins selon le rgime du rsultat net simplifi ne peuvent opter pour le rgime du bnfice forfaitaire que lorsque leur chiffre daffaires est rest, pendant trois exercices conscutifs, infrieur la limite prvue larticle 39 ci-dessus correspondant leur profession. 3- Les contribuables dont le rsultat professionnel est dtermin selon le rgime du rsultat net rel ne peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire que lorsque leur chiffre daffaires est rest, pendant trois exercices conscutifs, infrieur lune des limites prvues aux articles 39 et 41 ci-dessus correspondant leur profession.

Article 44.- Dates doption


Les contribuables qui entendent opter pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire doivent en formuler la demande par crit et ladresser par lettre recommande avec accus de rception ou la remettre contre rcpiss linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement :

52

CODE GNRAL DES IMPTS

en cas de dbut d'activit, avant le 1er mars de lanne qui suit celle du dbut dactivit pour loption au rgime du bnfice forfaitaire ou avant le 1er avril de lanne qui suit celle du dbut dactivit pour loption au rgime du rsultat net simplifi. Dans ce cas, loption est valable pour lanne du dbut dactivit ; et, en cas dexercice de loption en cours dactivit, la demande doption est formule dans le dlai de dpt de dclaration du revenu global de l'anne prcdente, prvu larticle 82 ci-dessous.89

Paragraphe IV.- Base de limpt retenu la source Article 45.- Produits bruts perus par les personnes non rsidentes
Les produits bruts, viss larticle 30-3 ci-dessus tels qunumrs larticle 15 ci-dessus, sont ceux perus par les personnes physiques et les personnes morales ne relevant pas de limpt sur les socits et nayant pas leur domicile fiscal ou leur sige au Maroc, lexclusion des intrts de prts et autres placements revenu fixe, perus par des personnes physiques ou morales ne relevant pas de limpt sur les socits et nayant pas leur domicile fiscal ou leur sige au Maroc et affrents aux : a) prts consentis lEtat ou garantis par lui ; b) dpts en devises ou en dirhams convertibles ; c) dpts en dirhams provenant : - de virements en devises oprs directement de ltranger vers le Maroc ; - de virements dment justifis de comptes en devises ou en dirhams convertibles ouverts au Maroc ; - de virements intervenant entre tablissements de crdit agrs, appuys par une attestation certifiant leur origine en devises dlivre par ltablissement metteur ; - de cessions de billets de banques en devises effectues localement auprs des tablissements de crdit agrs, dment justifies par un bordereau de change tabli par lesdits tablissements et intervenant dans un dlai maximum de trente (30) jours compter de la date dentre de la personne physique concerne au Maroc. Sont galement exclus les intrts capitaliss des dpts viss au b) et c) ci dessus.

89

Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010.

53

CODE GNRAL DES IMPTS

Toutefois, ne bnficient pas de cette exclusion les intrts des sommes reverses suite des retraits oprs sur les dpts en dirhams prcits ; d) prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans.

Section II.- Revenus agricoles Paragraphe I.- Revenus imposables Article 46.- Dfinition des revenus agricoles
Sont considrs comme revenus agricoles, les bnfices provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise la taxe professionnelle. Au sens du prsent code, est considr comme exploitant celui qui est engag dans la mise en culture des terrains usage agricole titre de propritaire exploitant lui-mme, dusufruitier, de locataire ou doccupant.

Article 47.- Exonrations I.-Exonrations permanentes


Sont exonrs de limpt, les bnfices provenant : - des plantations sylvestres dune superficie ne dpassant pas un hectare et des plantations non fruitires dalignement ; - de la vente des animaux vivants et des produits de llevage dont la transformation na pas t ralise par des moyens industriels ; - des plantations sylvestres, non fruitires destines prserver les sols de lrosion due aux vents et pluies.

II.- Exonration temporaire


Les revenus agricoles, tels que dfinis larticle 46 ci-dessus, sont exonrs de limpt sur le revenu jusquau 31 dcembre 2013.90

Paragraphe II.- Dtermination de la base imposable des revenus agricoles Article 48.- Rgimes dimposition
I.- Le revenu imposable provenant des exploitations agricoles est dtermin daprs un bnfice forfaitaire tel que dfini larticle 49 ci-dessous et en tenant compte des dispositions prvues larticle 51 ci-dessous.

90

Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009.

54

CODE GNRAL DES IMPTS

Sous rserve des dispositions du II ci-dessous le contribuable peut opter, dans les conditions prvues larticle 52 (I-2me alina) ci-dessous pour la dtermination du revenu net imposable daprs le rsultat net rel pour lensemble de ses exploitations. II.- Sont soumis obligatoirement au rgime du rsultat net rel : a) les exploitants individuels et les copropritaires dans lindivision, dont le chiffre daffaires annuel affrent lactivit agricole dfinie au premier alina de larticle 46 ci-dessus, est suprieur deux millions de dirhams. b) les socits ne relevant pas de limpt sur les socits telles que dfinies larticle 32- II- 1 ci-dessus.

I.- REGIME DU FORFAIT Article 49.- Dtermination du bnfice forfaitaire


I.- Le bnfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires et le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire. Le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires est gal au produit du bnfice forfaitaire lhectare par la superficie des terres de culture et des plantations prcites. Le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire est gal au produit du bnfice forfaitaire fix par essence et par pied, par le nombre de pieds de lessence considre. Pour lapplication des dispositions vises ci-dessus, les plantations darbres fruitiers ou forestiers ne sont pas retenues lorsque lesdits arbres nont pas atteint lge de production ou dexploitation fix par voie rglementaire. II.- Le bnfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est fix annuellement dans chaque prfecture ou province sur proposition de ladministration fiscale, par une commission dite commission locale communale. Ce bnfice est fix distinctement par commune et, ventuellement, dans chaque commune par catgorie de terre : A.- Pour la dtermination du bnfice forfaitaire lhectare, il est fait distinction entre les catgories de terres suivantes : 1- Les terres de culture non irrigues et non complantes. Ces terres sont considres comme affectes aux cultures annuelles en usage dans la commune, la prfecture ou la province. Il est tenu compte, dans la limite du taux maximum de 40 % de la jachre si elle est pratique dans la commune concerne. 55

CODE GNRAL DES IMPTS

2- Les terres de culture irrigues, non complantes et non affectes la riziculture, aux cultures marachres, aux cultures sous serre, aux cultures florales et des plantes essence ou parfum, aux ppinires arboricoles et viticoles et aux cultures de tabac. Le bnfice forfaitaire est dtermin compte tenu de la situation des terres concernes. Il est fait distinction entre : - les terres situes lintrieur dun primtre de mise en valeur et irrigues par des barrages de retenue ; - les terres irrigues par prise deau dans la nappe phratique ou les rivires ; - les autres terres irrigues. 3- Les terres de cultures irrigues affectes aux cultures vises au 2 ci-dessus autres que la riziculture ; 4- Les rizires ; 5- Les plantations rgulires irrigues ; 6- Les plantations rgulires non irrigues. B.- Pour la dtermination du bnfice forfaitaire par essence et par pied des plantations irrgulires fruitires et forestires, il est fait distinction entre : 1- Les plantations irrigues ; 2- Les plantations non irrigues.

Article 50.- Composition et fonctionnement de la commission locale communale


La commission locale communale comprend : 1- un reprsentant de lautorit locale, prsident ; 2- trois reprsentants des agriculteurs, membres de la chambre dagriculture et des organisations professionnelles ; 3- un inspecteur des impts, dsign par le directeur gnral des impts, secrtaire-rapporteur. Les cinq membres de la commission ont voix dlibrative. La commission peut sadjoindre un reprsentant du ministre de lagriculture avec voix consultative. La commission dlibre valablement lorsque assistent la premire runion le prsident et deux de ses membres dont un reprsentant obligatoirement lagriculteur et lorsque lensemble de ses membres ont t convoqus avec lettre recommande

56

CODE GNRAL DES IMPTS

avec accus de rception. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante. La commission se runit dans la premire quinzaine du mois doctobre, sur convocation de son prsident qui fixe le lieu et la date de la runion. Un procs-verbal de la runion est sign sance tenante par les membres prsents et une copie est transmise, dans les huit jours, par le prsident de la commission, au prsident de la chambre dagriculture concerne et au directeur gnral des impts.

Article 51.- Dgts causs aux rcoltes


Les pertes de rcolte sur pied par suite de gele, grle, inondation, incendie, invasion acridienne, scheresse et autres vnements extraordinaires sont prises en considration pour la dtermination du bnfice forfaitaire des exploitations, sous rserve que le contribuable concern prsente une rclamation dans les formes et dlais prvus larticle 238 ci-dessous. Lorsque le sinistre est couvert par une assurance, lindemnit dassurance est prise en considration pour la rectification du revenu net imposable.

II.- REGIME DU RESULTAT NET REEL Article 52.- Condition doption


I.- Loption pour le rgime du rsultat net rel doit tre formule par le contribuable : - soit par lettre recommande, avec accus de rception, adresse avant la date prvue pour le recensement vis larticle 55 ci-dessous linspecteur des impts du lieu de situation de son exploitation ; - soit par lettre remise, contre rcpiss, linspecteur prcit lors de la priode de recensement. Cette option est valable pour lanne en cours et les deux annes suivantes. Elle se renouvelle ensuite par tacite reconduction sauf dnonciation par le contribuable dans les formes prvues ci-dessus. II.- Pour les contribuables viss larticle 48-II-a) ci-dessus, le rgime du rsultat net rel est applicable pour lanne qui suit celle au cours de laquelle la limite a t dpasse et pour les annes suivantes. Ces contribuables peuvent revenir au rgime du bnfice forfaitaire, sur leur demande formuler dans les formes prvues au I ci-dessus, si leur chiffre daffaires est rest infrieur la limite prvue pendant trois annes conscutives.

57

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 53.- Dtermination du rsultat net rel


I.- Lexercice comptable des exploitations dont le bnfice est dtermin daprs le rgime du rsultat net rel est cltur au 31 dcembre de chaque anne. II.- Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues au I de larticle 8 ci-dessus. III.- Les dispositions des articles 9, 10, 11 et 12 ci-dessus sont applicables pour la dtermination de la base imposable des revenus agricoles soumis au rgime du rsultat net rel.

Paragraphe III.- Obligations des contribuables Article 54.- Changement de rgime dimposition
I.- Lexploitant qui devient imposable selon le rgime du rsultat net rel obligatoirement ou sur option, ne peut pratiquer les amortissements prvus au F de larticle 10 ci-dessus qu condition de dresser linventaire de lensemble des biens affects lexploitation. Il dresse un bilan de dpart comportant lactif la valeur actuelle des biens en cause et au passif les capitaux propres et les dettes long ou court terme. Linventaire dtaill et le bilan de dpart accompagns de pices justificatives sont adresss linspecteur des impts du lieu dont relve lexploitation, avant lexpiration du troisime mois de lexercice comptable. Les valeurs actuelles des biens figurant lactif sont dtermines sur la base du prix dacquisition, diminu, dans le cas des biens amortissables, du nombre dannuits normales damortissement correspondant au nombre dannes et de mois couls entre la date dacquisition des biens considrs et celle de leur inscription sur le bilan de dpart. Lorsque le prix dacquisition nest pas justifi, la valeur actuelle est dtermine et les amortissements sont pratiqus sur la base de barmes tablis en rapport avec les chambres dagriculture. II.- Les exploitants relevant du rgime forfaitaire et qui ont t imposs depuis moins de quatre ans selon le rgime du rsultat net rel doivent comprendre, dans leur revenu agricole, les plus-values ralises sur les cessions de terres agricoles et dlments de lactif ayant fait lobjet damortissement sous le rgime du rsultat net rel. La plus-value est gale la diffrence entre le prix de cession et le prix de revient diminu : a) de lamortissement antrieurement pratiqu sous le rgime du rsultat net rel ;

58

CODE GNRAL DES IMPTS

b) dun amortissement annuel, calcul comme suit pour la priode dimposition selon le rgime du forfait : - 5 % pour les immeubles, lexception des terrains ; - 10 % pour le matriel, loutillage et le mobilier ; - 20 % pour les vhicules. Pour les plantations, il est tenu compte des taux damortissement antrieurement pratiqus pour la dtermination du rsultat net rel.

Article 55.- Dclaration des biens concernant la production agricole


Les contribuables sont tenus aprs avoir t aviss quinze jours avant la date prvue pour le recensement annuel effectu dans les communes du lieu de situation de leurs exploitations agricoles, de fournir linspecteur des impts, par crit ou verbalement, les indications relatives la superficie de leurs terres cultives, aux cultures qui y sont pratiques et au nombre de pieds darbres plants par essence. Linspecteur est assist, par une commission communale comprenant un reprsentant du gouverneur de la province et un reprsentant du prsident de la chambre dagriculture. Les modalits de fonctionnement de ladite commission sont fixes par voie rglementaire. Un rcpiss de dclaration, comportant le numro didentification fiscale attribu lexploitation, dat du jour du recensement et indiquant la consistance des biens retenus pour la dtermination du bnfice forfaitaire, est remis au contribuable. Lorsque le contribuable ne se prsente pas devant la commission, la consistance de ses biens est dtermine sur la base des indications donnes par la commission. La liste des biens retenus est reproduite en double exemplaire dont lun est remis lautorit administrative locale qui le tient la disposition de lintress. Celui-ci ne peut contester les lments retenus que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous.

Section III.- Revenus salariaux et assimils Paragraphe I.- Revenus imposables Article 56.- Dfinition des revenus salariaux et assimils
Sont considrs comme revenus salariaux pour lapplication de limpt sur le revenu : - les traitements ;

59

CODE GNRAL DES IMPTS

- les salaires ; - les indemnits et moluments ; - les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations alloues aux dirigeants des socits ; - les pensions ; - les rentes viagres ; - les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits.

Article 57.- Exonrations


Sont exonrs de limpt : 1- Les indemnits destines couvrir des frais engags dans lexercice de la fonction ou de lemploi, dans la mesure o elles sont justifies, quelles soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement. Toutefois, cette exonration nest pas applicable en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux bnficiant de la dduction des frais inhrents la fonction ou lemploi, aux taux prvus larticle 59 (I-B et C) ci-dessous ; 2- les allocations familiales et dassistance la famille ; 3- les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille ; 4- les pensions dinvalidit servies aux militaires et leurs ayants cause ; 5- les rentes viagres et allocations temporaires accordes aux victimes daccidents du travail ; 6- les indemnits journalires de maladie, daccident et de maternit et les allocations dcs servies en application de la lgislation et de la rglementation relative la scurit sociale ; 7- dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur en matire de licenciement : - lindemnit de licenciement ; - lindemnit de dpart volontaire ; - et toutes indemnits pour dommages et intrts accordes par les tribunaux en cas de licenciement. Toutefois, en cas de recours la procdure de conciliation, lindemnit de licenciement est exonre dans la limite de ce qui est prvu larticle 41 (6e alina) de la loi n 65-99 relative au code du travail promulgue par le dahir n 1-03-194 du 14 rajeb 1424 (11 septembre 2003) ;

60

CODE GNRAL DES IMPTS

8- les pensions alimentaires ; 9- les retraites complmentaires souscrites paralllement aux rgimes viss larticle 59-II-A ci-dessus et dont les cotisations nont pas t dduites pour la dtermination du revenu net imposable ; 10- les prestations servies au terme dun contrat dassurance sur la vie ou dun contrat de capitalisation dont la dure est au moins gale huit (8) ans ;91 11- la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ; 12- la part patronale des primes dassurances- groupe couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs ; 13- le montant des bons reprsentatifs des frais de nourriture ou dalimentation, dlivrs par les employeurs leurs salaris afin de leur permettre de rgler tout ou partie des prix des repas ou des produits alimentaires et ce, dans la limite de 20 dirhams par salari et par jour de travail. Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun cas tre suprieur 20% du salaire brut imposable du salari. Cette exonration ne peut tre cumule avec les indemnits alimentaires accordes aux salaris travaillant dans des chantiers loigns de leur lieu de rsidence ; 14- labondement support par la socit employeuse dans le cadre de lattribution doptions de souscription ou dachat dactions par ladite socit ses salaris dcide par lassemble gnrale extraordinaire. Par abondement il faut entendre la part du prix de laction supporte par la socit et rsultant de la diffrence entre la valeur de laction la date de lattribution de loption et le prix de laction pay par le salari. Toutefois, lexonration est subordonne aux deux conditions suivantes : a) Labondement ne doit pas dpasser 10 % de la valeur de laction la date de lattribution de loption ; A dfaut, la fraction excdant le taux dabondement tel que fix ci-dessus est considre comme un complment de salaire impos au taux du barme fix au I de larticle 73 ci-dessous et ce, au titre de lanne de la leve de loption. b) les actions acquises doivent revtir la forme nominative et leur cession ne doit pas intervenir avant une priode dindisponibilit de 3 ans compter de la date de la leve de loption.92 Dans ce cas, la diffrence entre la valeur de laction la date de la leve de loption et sa valeur la date dattribution de loption sera considre comme une plus-value dacquisition imposable au titre des profits de capitaux mobiliers au moment de la cession des actions.

91 92

Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

61

CODE GNRAL DES IMPTS

En cas de cession dactions avant lexpiration de la priode dindisponibilit prcite,93 labondement exonr et la plus-value dacquisition prcits seront considrs comme complment de salaire soumis limpt comme il est indiqu au a) du prsent article sans prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous. Toutefois, en cas de dcs ou dinvalidit du salari, il nest pas tenu compte du dlai prcit ;94 15- les salaires verss par la Banque Islamique de dveloppement son personnel ; 16- lindemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams pour une priode allant du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2016 verse au stagiaire, laurat de lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv.95 Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24 mois renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de recrutement dfinitif. Lorsque le montant de lindemnit verse est suprieur au plafond vis ci-dessus, lentreprise et le stagiaire perdent le bnfice de lexonration. Lexonration prcite est accorde dans les conditions suivantes : a) les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois lAgence Nationale de Promotion de lEmploi et des Comptences (ANAPEC) rgie par la loi n 51-99 prcite ; b) le mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette exonration. 17- les bourses dtudes ; 18- les prix littraires et artistiques dont le montant ne dpasse pas annuellement cent mille (100 000) dirhams ;96 19- le montant de labondement vers dans le cadre dun plan dpargne entreprise par lemployeur son salari, dans la limite de 10% du montant annuel du revenu salarial imposable. Toutefois, cette exonration est subordonne au respect des conditions prvues larticle 68-VIII ci-dessous.97

Paragraphe II.- Base dimposition des revenus salariaux et assimils Article 58.- Dtermination du revenu imposable I.- Cas gnral :
Le montant du revenu net imposable est obtenu en dduisant des sommes brutes payes au titre des revenus et avantages numrs larticle 56 ci-dessus : - les lments exonrs en vertu de larticle 57 ci-dessus ;
93 94

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 95 Articles 7 et 9 des lois de finances n 43-10 et 115-12 pour les annes 2011 et 2013. 96 Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. 97 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

62

CODE GNRAL DES IMPTS

- les lments viss larticle 59 ci-dessous. Lvaluation des avantages en nature est faite daprs leur valeur relle. Lorsque lavantage est accord moyennant une retenue pratique sur le traitement ou le salaire du bnficiaire, le montant de cette retenue vient en dduction de la valeur relle prcite.

II.- Cas particuliers : A.- Les pourboires


Les pourboires sont soumis la retenue la source dans les conditions suivantes : 1- lorsquils sont remis par les clients entre les mains de lemployeur ou centraliss par celui-ci, la retenue est opre par lemployeur sur le montant cumul des pourboires et du salaire auquel ils sajoutent le cas chant ; 2- lorsque les pourboires sont remis aux bnficiaires directement et sans aucune intervention de lemployeur, leur montant imposable est forfaitairement valu un taux gnralement admis suivant les usages du lieu ; 3- si les pourboires sajoutent un salaire fixe, lemployeur opre la retenue comme prvu ci-dessus ; sil nest pas en mesure de la faire parce quil ne paie pas de salaire fixe son employ, ce dernier est tenu de lui remettre le montant de la retenue affrent aux pourboires reus. Lemployeur doit verser ce montant au Trsor en mme temps que les retenues affrentes aux paiements quil a lui-mme effectus ; 4- dans le cas o le bnficiaire des pourboires refuse de remettre le montant de la retenue lemployeur, celui-ci reste personnellement responsable du versement, sauf son recours contre lintress en vue de se faire rembourser le montant des sommes quil a d verser.

B.- La rmunration des voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie


Sont soumis limpt, par voie de retenue la source dans les conditions prvues ci-aprs, les voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie qui travaillent pour le compte dun ou plusieurs employeurs domicilis ou tablis au Maroc, ne font aucune opration pour leur compte personnel, sont rmunrs par des remises proportionnelles ou des appointements fixes et qui sont lis chacun des employeurs quils reprsentent par un contrat crit indiquant la nature des marchandises vendre, la rgion dans laquelle ils doivent exercer leur action, le taux des commissions ou remises proportionnelles qui leur sont alloues. La retenue la source est opre au taux prvu larticle 73-II-G-5 cidessous et suivant les modalits prvues aux deux derniers alinas du C du prsent article.

63

CODE GNRAL DES IMPTS

Toutefois, le voyageur, reprsentant et placier li un seul employeur peut demander tre impos suivant le barme prvu au I de larticle 73 ci-dessous. Le voyageur, reprsentant et placier li plusieurs employeurs ne peut demander tre impos suivant les modalits prvues lalina ci-dessus que pour les rmunrations servies par un seul employeur de son choix. La demande prvue aux deux alinas qui prcdent doit tre dpose auprs de linspecteur des impts du lieu dimposition de lemployeur.

C.- Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non


Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non, imposables au titre des dispositions de larticle 56 ci-dessus et qui sont verses par des entreprises ou organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari, sont passibles de la retenue la source au taux prvu larticle 73-II-G-1 ci-dessous. Toutefois, les revenus viss lalina prcdent qui sont verss par des tablissements publics ou privs denseignement ou de formation professionnelle aux personnes qui remplissent une fonction denseignant et ne faisant pas partie de leur personnel permanent, sont soumis la retenue la source au taux prvu larticle 73-II-D ci-dessous. La retenue la source vise aux deux alinas qui prcdent est applique sur le montant brut des rmunrations et des indemnits sans aucune dduction. Elle est perue la source comme indiqu larticle 156- I ci-dessous et verse au Trsor dans les conditions prvues larticle 174- I ci-dessous. La retenue la source vise au premier alina du C ci-dessus ne dispense pas les bnficiaires des rmunrations qui y sont vises de la dclaration prvue larticle 82 ci-dessous.

Article 59- Dductions


Sont dductibles des sommes brutes numres larticle 56 ci-dessus, exclusion faite de celles exonres en vertu des dispositions de larticle 57 ci-dessus : I.- les frais inhrents la fonction ou lemploi, calculs aux taux forfaitaires suivants : A.- 20 %98 pour les personnes ne relevant pas des catgories professionnelles vises aux B et C ci-aprs, sans que cette dduction puisse excder trente mille (30.000) dirhams ;99 B.- pour les personnes relevant des catgories professionnelles suivantes aux taux dsigns ci-aprs sans que cette dduction puisse excder trente mille (30.000):
98 99

Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010.

64

CODE GNRAL DES IMPTS

- 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de reprsentation et de veille ou de double rsidence ; - 35 % pour les : ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs ; artistes dramatiques, lyriques, cinmatographiques ou chorgraphiques, artistes musiciens, chefs d'orchestre ; - 45 % pour les personnes relevant des catgories professionnelles dsignes ci-aprs : journalistes, rdacteurs, photographes et directeurs de journaux ; agents de placement de l'assurance -vie, inspecteurs et contrleurs des compagnies d'assurances des branche-vie, capitalisation et pargne ; voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et d'industrie ; personnel navigant de l'aviation marchande comprenant : pilotes, radios, mcaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies de transport arien, pilotes et mcaniciens employs par les maisons de construction d'avions et de moteurs pour l'essai de prototypes, pilotes moniteurs d'aro-clubs et des coles d'aviation civile. C.- 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime. Pour le calcul de la dduction prvue au A ci-dessus le revenu brut imposable auquel sapplique le pourcentage sentend non compris les avantages en argent ou en nature. Pour le calcul des dductions prvues aux B et C ci-dessus, le revenu brut auquel sappliquent les pourcentages sentend du montant global des rmunrations acquises aux intresss y compris les indemnits verses titre de frais demploi, de service, de route et autres allocations similaires, exclusion faite des avantages en argent ou en nature. II.- Les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de retraites : A.- En application : - du rgime des pensions civiles institu par la loi n 11 - 71 du 12 kaada 1391 (30 dcembre 1971) ; - du rgime des pensions militaires institu par la loi n 13-71 du 12 kaada 1391 (30 dcembre 1971) ; - du rgime collectif dallocation de retraite institu par le dahir portant loi n177-216 du 20 chaoual 1397 (4 octobre 1977) ;

65

CODE GNRAL DES IMPTS

- du rgime de scurit sociale rgi par le dahir portant loi n 1-72-184 du 15 joumada II 1392 (27 juillet 1972) ; - des rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire. Les dispositions de larticle 28- III- (6, 7, 8 et 9 alinas) ci-dessus sont applicables aux rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire. Pour effectuer la dduction des cotisations pour la constitution de pensions ou de retraites auprs des organismes de retraite viss ci-dessus, lemployeur doit : - efectuer la retenue des cotisations et en verser le montant mensuellement auxdits organismes ; - conserver une copie certifie conforme du ou des contrats dadhsion des employs concerns. B.- Par les personnes de nationalit trangre cotisant exclusivement des organismes de retraite trangers dans la limite toutefois du taux des retenues supportes par le personnel de lentreprise ou de ladministration marocaine dont dpendent lesdites personnes. III.- Les cotisations aux organismes marocains de prvoyance sociale ainsi que les cotisations salariales de scurit sociale pour la couverture des dpenses relatives aux prestations court terme. IV.- La part salariale des primes dassurance-groupe couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs. V.- Les remboursements en principal et intrts des prts contracts ou du cot dacquisition et la rmunration convenue davance dans le cadre du contrat Mourabaha,100 pour lacquisition dun logement social, tel que dfini larticle 92I-28 ci-dessous et destin lhabitation principale. La dduction prvue par le prsent paragraphe est subordonne la condition que les montants des remboursements soient retenus et verss mensuellement par lemployeur ou le dbirentier aux organismes de crdit agrs. Cette dduction nest pas cumulable avec celle rsultant du calcul du profit net imposable tel que prvu larticle 65-II ci-dessous.

100

Article 7 de la loi de fiances n48-09 pour lanne budgtaire 2010.

66

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 60.- Abattement forfaitaire


I.- Pour la dtermination du revenu net imposable en matire de pensions et rentes viagres, il est appliqu un abattement forfaitaire de 55% sur le montant brut imposable desdites pensions et rentes, dduction faite, le cas chant, des cotisations et primes vises larticle 59- (III et IV) ci-dessus.101 II.- Les cachets octroys aux artistes Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes est soumis la retenue la source au taux prvu larticle 73- II- G- 4 ci-dessous, aprs un abattement forfaitaire de 40%. Cette retenue est liquide et verse dans les conditions prvues aux articles 156- I- (1er alina) et 174- I ci-dessous. III.- Les revenus salariaux verss aux sportifs professionnels.102 Pour la dtermination du revenu net soumis limpt sur le revenu au titre des salaires verss aux sportifs professionnels, il est appliqu un abattement forfaitaire de 40% sur le montant brut imposable desdits salaires. Cet abattement nest cumulable avec aucune autre dduction. On entend par sportif professionnel, tout sportif qui pratique contre rmunration, titre principal ou exclusif, une activit sportive en vue de participer des comptitions ou manifestations sportives.

Section IV.- Revenus et profits fonciers Paragraphe I.- Revenus et profits fonciers imposables Article 61.- Dfinition des revenus et profits fonciers
I.- Sont considrs comme revenus fonciers pour lapplication de limpt sur le revenu, lorsquils nentrent pas dans la catgorie des revenus professionnels : A.- Les revenus provenant de la location : 1- des immeubles btis et non btis et des constructions de toute nature ; 2- des proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs ; B.- Sous rserve des exclusions prvues larticle 62- I ci-dessous, la valeur locative des immeubles et constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers. C.- Les indemnits dviction verses aux occupants des biens immeubles par les propritaires desdits biens.103
101 102 103

Article 9 de la loi de fiances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. Article 7 de la loi de fiances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

67

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Sont considrs comme profits fonciers pour lapplication de limpt sur le revenu, les profits constats ou raliss loccasion : - de la vente dimmeubles situs au Maroc ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles ; - de lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique ; - de lapport en socit dimmeubles ou de droits rels immobiliers ; - de la cession titre onreux ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales nominatives mises par les socits, objet immobilier, rputes fiscalement transparentes au sens de larticle 3- 3 ci-dessus ; - de la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales des socits prpondrance immobilire. Sont considres comme socits prpondrance immobilire toute socit dont lactif brut immobilis est constitu pour 75 % au moins de sa valeur, dtermine louverture de lexercice au cours duquel intervient la cession imposable, par des immeubles ou par des titres sociaux mis par les socits objet immobilier vises ci-dessus ou par dautres socits prpondrance immobilire. Ne sont pas pris en considration les immeubles affects par la socit prpondrance immobilire sa propre exploitation industrielle, commerciale, artisanale, agricole, lexercice dune profession librale ou au logement de son personnel salari ; - de lchange, considr comme une double vente, portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers ou les actions ou parts sociales vises ci-dessus ; - du partage dimmeuble en indivision avec soulte. Dans ce cas, limpt ne sapplique quau profit ralis sur la cession partielle qui donne lieu la soulte ; - des cessions titre gratuit portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers et les actions ou parts cits ci-dessus. Dans la prsente section, le terme cession dsigne toute opration vise cidessus.

Article 62.- Exclusion du champ dapplication de limpt


I.- Est exclue du champ dapplication de limpt, la valeur locative des immeubles que les propritaires mettent gratuitement la disposition : - de leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont affects lhabitation des intresss ; - des administrations de lEtat et des collectivits locales, des hpitaux publics ; - des oeuvres prives dassistance et de bienfaisance soumises au contrle de lEtat en vertu du dahir n 1-59-271 du 17 chaoual 1379 (14 avril 1960) ;

68

CODE GNRAL DES IMPTS

- des associations reconnues dutilit publique lorsque dans lesdits immeubles sont installes des institutions charitables but non lucratif. II.- Ne sont pas assujettis limpt au taux prvu larticle 73- II (F- 6, G- 7 et H)104 ci-dessous, les profits immobiliers raliss par les personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de limpt sur les socits, lorsque ces profits sont compris dans la catgorie des revenus professionnels. III.- Nest pas assujettie limpt sur le revenu au titre des profits fonciers :105 lannulation dune cession effectue suite une dcision judiciaire ayant force de chose juge ; la rsiliation lamiable dune cession dun bien immeuble, lorsque cette rsiliation intervient dans les vingt quatre (24) heures de la cession initiale.

Article 63.- Exonrations


Sont exonrs de limpt : I.- Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction, pendant les trois annes qui suivent celle de lachvement desdites constructions ; II.- A.- le profit ralis par toute personne qui effectue dans lanne civile des cessions dimmeubles dont la valeur totale nexcde pas cent quarante mille (140.000) dirhams ;106 B.- le profit ralis sur la cession dun immeuble ou partie dimmeuble occup titre dhabitation principale depuis au moins six (6) ans107 au jour de ladite cession, par son propritaire ou par les membres des socits objet immobilier rputes fiscalement transparentes au sens de larticle 3-3 ci-dessus. Toutefois, une priode de six (6) mois compter de la date de la vacance du logement est accorde au contribuable pour la ralisation de lopration de cession. Cette exonration est galement accorde au terrain sur lequel est difie la construction dans la limite de 5 fois la superficie couverte ; C.- le profit ralis sur la cession de droits indivis dimmeubles agricoles, situs lextrieur des primtres urbains entre co-hritiers. En cas de cession ultrieure, le profit taxable est constitu par lexcdent du prix de cession sur le cot dacquisition par le ou les co-hritiers ayant bnfici de lexonration. Ce cot est dtermin dans les conditions prvues larticle 65 ci-dessous ;

104 105 106 107

Article Article Article Article

9 8 7 9

de de de de

la la la la

loi loi loi loi

de de de de

finances finances finances finances

n n n n

115-12 pour lanne budgtaire 2013. 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 22-12 pour lanne budgtaire 2012. 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

69

CODE GNRAL DES IMPTS

D.- Sous rserve des dispositions de larticle 30-2 ci-dessus, le profit ralis loccasion de la cession du logement social prvu larticle 92-I-28ci-dessous,108 occup par son propritaire titre dhabitation principale depuis au moins quatre (4) ans au jour de ladite cession. Cett e ex o nr ati on es t a cco rd e d ans l es co ndi ti o ns p rv ues a u B ci-dessus.109 III.- Les cessions titre gratuit portant sur les biens prcits effectues entre ascendants et descendants et entre poux, frres et surs.

Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits fonciers Article 64.- Dtermination du revenu foncier imposable
I.- Sous rserve des dispositions de larticle 65 ci-aprs, le revenu foncier brut des immeubles donns en location est constitu par le montant brut total des loyers. Ce montant est augment des dpenses incombant normalement au propritaire ou lusufruitier et mises la charge des locataires, notamment les grosses rparations. Il est diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte des locataires. II.- Le revenu net imposable des immeubles viss larticle 61 (I- A- 1, B et C) cidessus est obtenu en appliquant un abattement de 40 % sur le montant du revenu foncier brut tel quil est dfini au I ci-dessus. III.- Le revenu net imposable des proprits vises larticle 61 (I- A- 2) cidessus est gal : - soit au montant du loyer ou du fermage stipul en argent dans le contrat ; - soit au montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture pratique par les quantits prvues dans le contrat, dans le cas des locations rmunres en nature ; - soit la fraction du revenu agricole forfaitaire prvu larticle 49 ci-dessus dans le cas des locations part de fruit.

Article 65.- Dtermination du profit foncier imposable


Le profit net imposable est gal la diffrence entre le prix de cession diminu, le cas chant, des frais de cession et le prix dacquisition augment des frais dacquisition. I.- le prix de cession est diminu, le cas chant, des frais de cession.

108 109

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Paragraphe modifi par larticle 8 de la loi de finances n 38 - 07 pour lanne budgtaire 2008

70

CODE GNRAL DES IMPTS

Le prix de cession sentend du prix de vente ou de la valeur estimative dclare ou reconnue par les ou lune des parties dans le contrat ou celle dtermine selon larticle 224 ci-dessous. Le prix exprim dans lacte de cession ou la dclaration du contribuable fait lobjet de redressement lorsque ce prix ne parat pas conforme la valeur vnale du bien la date de la cession et ce, dans les conditions prvues larticle 224 ci-dessous. En cas de cession dun bien immeuble ou dun droit rel immobilier dont le prix dacquisition ou le prix de revient en cas de livraison soi-mme a t redress par ladministration, soit en matire de droits denregistrement, soit en matire de taxe sur la valeur ajoute, le prix dacquisition considrer est celui qui a t redress par ladministration et sur lequel le contribuable a acquitt les droits dus. Le prix ainsi tabli sera retenu comme prix de cession chez le cdant en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute. Les frais de cession sentendent des frais dannonces publicitaires, des frais de courtage et des frais dtablissement dactes, normalement la charge du cdant, ainsi que des indemnits dviction, dment justifis.110 La valeur de cession des immeubles apports en socit est gale la valeur relle des droits sociaux reus en rmunration dudit apport.
II.- le prix dacquisition est augment des frais dacquisition, des dpenses dinvestissements raliss, ainsi que des intrts ou de la rmunration convenue davance, pays par le cdant soit en rmunration de prts accords par les institutions spcialises ou les tablissements de crdit et organismes assimils, dment autoriss effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur public, semi public ou priv ainsi que par les entreprises, soit dans le cadre du contrat Mourabaha souscrit auprs des tablissements de crdit et les organismes assimils111 pour la ralisation des oprations dacquisition et dinvestissement prcites.

Les frais dacquisition sentendent des frais et loyaux cots du contrat, droits de timbre et denregistrement, droits pays la conservation foncire pour limmatriculation et linscription ainsi que les frais de courtage et les frais dactes affrents lacquisition de limmeuble cd. Ils sont valus forfaitairement 15 % du prix dacquisition, sauf dans le cas o le contribuable peut justifier que ces frais slvent un montant suprieur. Les dpenses dinvestissement sentendent des dpenses dquipement de terrain, construction, reconstruction, agrandissement, rnovation et amlioration dment justifies.

110 111

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de fiances n43-10 pour lanne budgtaire 2011.

71

CODE GNRAL DES IMPTS

Le prix dacquisition, augment comme il est dit ci-dessus, est rvalu en multipliant ce prix par le coefficient correspondant lanne dacquisition, calcul par ladministration sur la base de lindice national du cot de la vie. Pour les annes antrieures 1946, le coefficient est calcul sur la base dun taux forfaitaire de 3 % par an. La rvaluation porte galement sur la valeur de souscription ou dacquisition par les socits prpondrance immobilire vises larticle 61-II ci-dessus, de leurs actions, parts dintrt ou parts sociales. Lorsque le prix dacquisition et/ou les dpenses dinvestissements nont pu tre justifis, il est procd leur estimation par ladministration dans les conditions prvues larticle 224 ci-dessous. En cas de cession dimmeubles acquis par hritage, le prix dacquisition considrer est : - le prix dacquisition par le de cujus titre onreux du bien hrit par le cdant augment des dpenses dinvestissement vises ci-dessus y compris les dpenses de restauration et dquipement ou son prix de revient en cas de sa construction par le de cujus ; - ou, dfaut, la valeur vnale des immeubles au moment de leur mutation par voie dhritage ou de donation au profit du de cujus qui est dclare par lhritier cdant sous rserve des dispositions de larticle 224 ci-dessous.112 En cas de cession, titre gratuit, le prix de cession ou dacquisition considrer est la valeur dclare dans lacte, sous rserve des dispositions de larticle 224 ci-dessous. En cas de cession dimmeuble acquis par donation exonre en vertu des dispositions de larticle 63-III ci-dessus, le prix dacquisition considrer est : - soit le prix dacquisition de la dernire cession titre onreux ; - soit la valeur vnale de limmeuble lors de la dernire mutation par hritage si elle est postrieure la dernire cession ; - soit le prix de revient de limmeuble en cas de livraison soi-mme. Les prix dacquisition et de cession sentendent, sous rserve des dispositions des articles 208 et 224 ci-dessous, des prix dclars ou reconnus par les ou lune des parties. En cas de taxation doffice, la base dimposition est gale au prix de cession diminu de 20%.113

112 113

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

72

CODE GNRAL DES IMPTS

Section V.- Revenus et profits de capitaux mobiliers Paragraphe I.- Revenus et profits imposables Article 66.- Dfinition des revenus et profits de capitaux mobiliers
I.- Sont considrs comme des revenus de capitaux mobiliers : A.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss larticle 13 ci-dessus ; B.- les revenus de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessus, verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui nont pas opt pour limpt sur les socits et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur sige social lexclusion des intrts gnrs par les oprations de pensions. II.- Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers : A- les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit public ou priv, les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) et les organismes de placement en capital risque (O.P.C.R.) lexception : - des socits prpondrance immobilire dfinies larticle 61 ci-dessus ; - des socits immobilires transparentes au sens de larticle 3-3 ci-dessus. On entend par : - valeurs mobilires, celles dfinies larticle 2 du dahir portant loi n 1-93-2 11 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) relatif la bourse des valeurs ; - titres de capital, toutes catgories de titres confrant un droit de proprit sur le patrimoine de la personne morale mettrice ; - titres de crance, toutes catgories de titres confrant un droit de crance gnral sur le patrimoine de la personne morale mettrice ; B- le profit net ralis entre la date de louverture dun plan dpargne en actions ou dun plan dpargne entreprise et la date du rachat, du retrait des titres ou de liquidits ou de clture desdits plans. Le profit net ralis sentend de la diffrence entre la valeur liquidative du plan ou la valeur du rachat pour le contrat de capitalisation la date du retrait et le montant des versements effectus sur les plans susviss depuis la date de son ouverture.114

Article 67.- Fait gnrateur de limpt


I.- Pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ainsi que les revenus des placements revenu fixe, le fait gnrateur de limpt est constitu par le versement, la mise la disposition ou linscription en compte du bnficiaire.
114

Articles 7 et 9 des lois de finances n 43-10 et 115-12 pour les annes 2011 et 2013.

73

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Pour les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, le fait gnrateur de limpt est constitu par : - la cession titre onreux ou gratuit ; - lchange, considr comme une double vente de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; - lapport en socit des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; - Le rachat ou le retrait de titres ou de liquidits ou la clture dun plan dpargne en actions ou dun plan dpargne entreprise avant la dure prvue larticle 68 (VII ou Viii) ci-dessous.115

Article 68.- Exonrations


Sont exonrs de limpt : I.- la donation entre ascendants et descendants et entre poux, frres et surs, des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; II.- le profit ou la fraction du profit affrent la partie de la valeur ou des valeurs des cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, ralises au cours dune anne civile, lorsque ces cessions nexcdent pas le seuil de trente mille (30.000) dirhams ; 116 III.- les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les socits installes dans les zones franches dexportation et provenant dactivits exerces dans lesdites zones, lorsquils sont verss des non-rsidents ; IV.- les intrts perus par les personnes physiques titulaires de comptes dpargne auprs de la caisse dpargne nationale ; V- les intrts servis au titulaire dun plan dpargne logement condition que : - les sommes investies dans ledit plan soient destines lacquisition ou la construction dun logement usage dhabitation principale ; - le montant des versements et des intrts y affrents soient intgralement conservs dans ledit plan pour une priode gale au moins trois (3) ans compter de la date de louverture dudit plan ; - le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan ne dpasse pas quatre cent mille (400.000) dirhams. En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les revenus gnrs par ledit plan sont imposables dans les conditions de droit commun.

115 116

Articles 7 et 9 des lois de finances n 43-10 et 115-12 pour les annes 2011 et 2013. Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

74

CODE GNRAL DES IMPTS

VI- les intrts servis au titulaire dun plan dpargne ducation condition que : - les sommes investies dans ledit plan soient destines au financement des tudes dans tous les cycles denseignement ainsi que dans les cycles de formation professionnelle des enfants charge ; - le montant des versements et des intrts y affrents soient intgralement conservs dans ledit plan pour une priode gale au moins cinq (5) ans compter de la date de louverture dudit plan ; - le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan ne dpasse pas trois cent mille (300.000) dirhams par enfant. En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les revenus gnrs par ledit plan sont imposables dans les conditions de droit commun. VII- les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre dun plan dpargne en actions constitu par : - des actions et des certificats dinvestissement, inscrits la cote de la bourse des valeurs du Maroc, mis par des socits de droit marocain ; - des droits dattribution et de souscription affrents auxdites actions ; - des titres dO.P.C.V.M actions. Toutefois, sont exclus les titres acquis dans le cadre dattribution doptions de souscription ou dachat dactions de socits au profit de leurs salaris et qui bnficient des dispositions prvues larticle 57-14 ci-dessus. Le bnfice de lexonration susvise est subordonn la condition que : - les versements et les produits capitaliss y affrents soient intgralement conservs dans ledit plan pendant une priode gale au moins cinq (5) ans comptwer de la date de louverture dudit plan ; - le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan, ne dpasse pas six cent mille (600 000) dirhams. En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et le profit net ralis dans le cadre du plan dpargne en actions est soumis limpt au taux vis larticle 73-(II-C-1-c) ci-dessous sans prjudice de lapplication des dispositions de larticle 198 ci-dessous. VIII- les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre dun plan dpargne entreprise au profit des salaris constitu par : - des actions et certificats dinvestissement, inscrits la cote de la bourse des valeurs du Maroc, mis par des socits de droit marocain ; - des droits d'attribution et de souscription affrents auxdites actions ; 75

CODE GNRAL DES IMPTS

- des titres d'O.P.C.V.M actions. Toutefois, sont exclus les titres acquis dans le cadre dattribution doptions de souscription ou dachat dactions de socits au profit de leurs salaris et qui ont bnfici des dispositions prvues larticle 57- 14 ci-dessus. Le bnfice de lexonration susvise est subordonn aux conditions suivantes : - les versements et les produits capitaliss y affrents soient intgralement conservs dans ledit plan pendant une priode au moins gale cinq (5) ans compter de la date de louverture dudit plan ; - le montant des versements effectus dans ledit plan, ne dpasse pas six cent mille (600 000) dirhams. En cas de non respect de lune des conditions prcites, le profit net ralis dans le cadre du plan dpargne entreprise est soumis limpt au taux vis larticle 73- (II- C- 1- c) ci-dessous sans prjudice de lapplication des dispositions prvues larticle 198 ci-dessous. Les modalits dapplication des plans dpargne prvus au V, VI, VII et VIII cidessus, notamment celles relatives aux caractristiques financires et techniques desdits plans, sont fixes par voie rglementaire.117

Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits de capitaux mobiliers Article 69.- Dtermination du revenu net imposable
Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des revenus numrs aux articles 13 et 14 ci-dessus, les agios et les frais dencaissement, de tenue de compte ou de garde.

Article 70.- Dtermination du profit net imposable


Le profit net de cession vis larticle 66-II ci-dessus est calcul par rfrence aux cessions effectues sur chaque valeur ou titre. Il est constitu par la diffrence entre : - le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports loccasion de cette cession, notamment les frais de courtage et de commission; - et le prix dacquisition major, le cas chant, des frais supports loccasion de cette acquisition, notamment les frais de courtage et de commission. En ce qui concerne les obligations et autres titres de crance, les prix de cession et dacquisition sentendent du capital du titre, exclusion faite des intrts courus et non encore chus aux dates desdites cession et acquisition.
117

Articles 7 et 9 des lois de Finances n 43-10 et 115-12 pour les annes 2011 et 2013.

76

CODE GNRAL DES IMPTS

En cas de cession de titres de mme nature acquis des prix diffrents, le prix dacquisition retenir est le cot moyen pondr desdits titres. Les moins-values subies au cours dune anne sont imputables sur les plus-values de mme nature ralises au cours de la mme anne. Les moins-values qui subsistent en fin danne sont reportables sur lanne suivante. A dfaut de plus-value ou en cas de plus-value insuffisante pour que limputation puisse tre opre en totalit, la moins-value ou le reliquat de la moins value peut tre imput sur les plus-values des annes suivantes jusqu lexpiration de la quatrime anne qui suit celle de la ralisation de la moins-value. En cas de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance acquis par donation exonre en vertu des dispositions du I de larticle 68 ci-dessus, le prix dacquisition considrer est : - soit le prix dacquisition de la dernire cession titre onreux ; - soit la valeur vnale desdites valeurs et titres lors de la dernire mutation par hritage si elle est postrieure la dernire cession. En cas de taxation doffice, limposition est gale 15%118 du prix de cession.119

118 119

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

77

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre IV Liquidation de limpt sur le revenu


Section I.- Liquidation de limpt Article 71.- Priode dimposition
Limpt sur le revenu est tabli chaque anne en raison du revenu global acquis par le contribuable au cours de lanne prcdente. Toutefois, pour les revenus salariaux et assimils viss larticle 22-3 ci-dessus, limpt est tabli au cours de lanne dacquisition desdits revenus, sous rserve de rgularisation, le cas chant, daprs le revenu global.

Article 72.-Lieu dimposition


Limpt est tabli au lieu du domicile fiscal du contribuable ou de son principal tablissement. Le contribuable qui na pas au Maroc son domicile fiscal est tenu den lire un au Maroc. Tout changement du domicile fiscal ou du lieu du principal tablissement doit tre signal ladministration fiscale par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss ou par souscription dune dclaration sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration dans les trente (30) jours qui suivent la date du changement. A dfaut, le contribuable est notifi et impos la dernire adresse connue.

Article 73.- Taux de limpt


I.- Barme de calcul Le barme de calcul de limpt sur le revenu est fix comme suit : - la tranche du revenu allant jusqu 30 000 dirhams est exonre ; - 10% pour la tranche du revenu allant de 30.001 50.000 dirhams ; - 20% pour la tranche du revenu allant de 50.001 60.000 dirhams ; - 30% pour la tranche du revenu allant de 60.001 80.000 dirhams ; - 34% pour la tranche du revenu allant de 80.001 180.000 dirhams ; - 38% pour le surplus.120 II.- Taux spcifiques Le taux de limpt est fix comme suit : A.- (abrog)121

120 121

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2010.

78

CODE GNRAL DES IMPTS

B.- 10% : 1- pour le montant hors taxe sur la valeur ajoute des produits bruts noncs larticle 15 ci-dessus ; 2- (abrog)122 3- (abrog) 4- (abrog) C.- 15% : 1- pour les profits nets rsultant : a) des cessions dactions cotes en bourse;123 b) des cessions dactions ou parts dO.P.C.V.M dont lactif est investi en permanence hauteur dau moins 60% dactions ; c) du rachat ou du retrait des titres ou de liquidits dun plan dpargne en actions ou dun plan dpargne entreprise avant la dure prvue larticle 68 (VII ou VIII) ci-dessus ;124 2- pour les revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre ;125 3- pour les produits numrs larticle 66-I-A ci dessus.126 D.- 17 % pour les rmunrations et indemnits occasionnelles ou non vises larticle 58 ci-dessus si elles sont verses par les tablissements publics ou privs denseignement ou de formation professionnelle des enseignants ne faisant pas partie de leur personnel permanent. E.- (abrog)127 F.- 20 % : 1- pour les produits numrs larticle 66-I-B ci dessus en ce qui concerne les bnficiaires personnes morales relevant de limpt sur le revenu ainsi que les personnes physiques autres que celles soumises au taux vis au 3 du G ci-dessous. Lesdits bnficiaires doivent dcliner lors de lencaissement des intrts ou produits susviss : - le nom, prnom et adresse et le numro de la carte didentit nationale ou de la carte dtranger ; - le numro darticle dimposition limpt sur le revenu. Limpt prlev au taux de 20 % prvu ci-dessus est imputable sur la cotisation de limpt sur le revenu avec droit restitution.
122 123 124 125 126 127

Article 9 de la Article 7 de la Articles 7 et 9 Article 7 de la Article 9 de la Article 7 de la

loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. des lois de finances n 43-10 et 115-12 pour les annes 2011 et 2013. loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

79

CODE GNRAL DES IMPTS

2- pour les profits nets rsultant des cessions : - dobligations et autres titres de crance ; - dactions non cotes et autres titres de capital ; - dactions ou parts dO.P.C.V.M autres que ceux viss ci- dessus ;128 3- pour les profits nets rsultant des cessions des valeurs mobilires mises par les fonds de placement collectif en titrisation (F. P.C.T) ;129 4- pour les profits nets rsultant des cessions de titres dO.P.C.R vis larticle 7-III ci-dessus ;130 5- pour les profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre ;131 6- pour les profits nets fonciers raliss ou constats prvus larticle 61-II cidessus autres que ceux viss au G-7 et H ci-dessous, sous rserve des dispositions prvues larticle 144- II ci-dessous ;132 7- pour les revenus nets imposables raliss par les entreprises vises larticle 31 (I -B et C et II- B) ci-dessus ;133 8- pour les jetons de prsence et toutes autres rmunrations brutes verss aux administrateurs des banques offshore et pour les traitements, moluments et salaires bruts verss par les banques offshore et les socits holding offshore leur personnel salari. Toutefois, le personnel salari rsidant au Maroc bnficie du mme rgime fiscal condition de justifier que la contrepartie de sa rmunration en monnaie trangre convertible a t cde une banque marocain.134 9- pour les traitements, moluments et salaires bruts verss aux salaris qui travaillent pour le compte des socits ayant le statut Casablanca Finance City , conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, pour une priode maximale de cinq (5) ans compter de la date de prise de leurs fonctions.135 G.- 30 % : 1- pour les rmunrations, les indemnits occasionnelles ou non prvues larticle 58- C ci-dessus, si elles sont verses des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de lemployeur autre que celui vis au D ci-dessus ;
128 129 130 131 132 133 134 135

Article Article Article Article Article Article Article Article

7 8 8 8 9 8 7 7

de de de de de de de de

la la la la la la la la

loi loi loi loi loi loi loi loi

de de de de de de de de

finances finances finances finances finances finances finances finances

n n n n n n n n

48-09 pour lanne budgtaire 2010. 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 115-12 pour lanne budgtaire 2013. 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 48-09 pour lanne budgtaire 2010. 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

80

CODE GNRAL DES IMPTS

2- pour les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle qui effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et tablissements assimils, prvus larticle 157 ci-dessous ;136 3- pour les produits des placements revenu fixe numrs larticle 66-I-B ci-dessus, en ce qui concerne les bnficiaires personnes physiques, lexclusion de celles qui sont assujetties audit impt selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ; 4- pour le montant brut des cachets, prvus larticle 60-II ci-dessus, octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes ; 5- pour les remises et appointements allous aux voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie prvus larticle 58-II-B ci dessus qui ne font aucune opration pour leur compte. 6- abrog137 7- pour les profits nets raliss ou constats loccasion de la premire cession dimmeubles non btis inclus dans le primtre urbain, compter du 1er janvier 2013, ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles, sous rserve des dispositions prvues larticle 144- II ci-dessous. 138 H.- pour les profits nets raliss ou constats loccasion de la cession dimmeubles urbains non btis ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles, sous rserve des dispositions prvues larticle 144- II ci-dessous, le taux de limpt est fix, selon la dure coule entre la date dacquisition desdits immeubles et celle de leur cession, comme suit : - 20%, si cette dure est infrieure quatre (4) ans ; - 25%, si cette dure est suprieure ou gale quatre (4) ans et infrieure six (6) ans ; - 30%, si cette dure est suprieure ou gale six (6) ans. Lorsque limmeuble concern fait lobjet dune action en justice, la priode coule entre la date de lintroduction de laction et celle du jugement dfinitif nest pas prise en compte pour la dtermination de la dure vise ci-dessus. Les prlvements aux taux fixs aux B, C, D, F (2, 3, 4, 5, 6 et 8), G (2, 3 et 7) et H ci-dessus sont libratoires de limpt sur le revenu.139

Section II.- Rductions dimpt Article 74.- Rduction pour charge de famille

136 137

Article 7 de Loi n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. 138 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. 139 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

81

CODE GNRAL DES IMPTS

I.- Il est dduit du montant annuel de limpt en raison des charges de famille du contribuable, une somme de trois cent soixante (360)140 dirhams par personne charge au sens du II du prsent article. Toutefois, le montant total des rductions pour charge de famille ne peut pas dpasser deux mille cent soixante (2 160)141 dirhams. II.- Sont la charge du contribuable : A.- son pouse ; B.- ses propres enfants ainsi que les enfants lgalement recueillis par lui son propre foyer condition : - quils ne disposent pas, par enfant, dun revenu global annuel suprieur la tranche exonre du barme de calcul de limpt sur le revenu prvu larticle 73-I ci-dessus ; - que leur ge nexcde pas 27 ans.142 Cette condition dge nest, toutefois, pas applicable aux enfants atteints dune infirmit les mettant dans limpossibilit de subvenir leurs besoins. La femme contribuable bnficie des rductions pour charge de famille au titre de son poux et de ses enfants lorsquils sont lgalement sa charge et dans les conditions prvues ci-dessus. Les changements intervenus, au cours dun mois donn dans la situation de famille du contribuable sont pris en considration compter du premier mois suivant celui du changement.

Article 75.- Conditions dapplication des rductions dimpt pour charge de famille
Les rductions dimpt pour charge de famille sont appliques daprs les indications figurant sur les dclarations du revenu global prvues aux articles 82 et 85 ci-dessous. Lorsque le contribuable est un salari ou un pensionn soumis au prlvement la source en application des dispositions de larticle 156 ci-dessous les rductions pour charges de famille sont imputes sur limpt ainsi prlev.

Article 76.- Rduction au titre des retraites de source trangre


Les contribuables ayant au Maroc leur domicile fiscal au sens de larticle 23 cidessus et titulaires de pensions de retraite ou dayants cause de source trangre, bnficient dans les conditions prvues larticle 82-III ci-dessous, dune rduction gale 80 % du montant de limpt d au titre de leur pension et correspondant aux sommes transfres titre dfinitif en dirhams non convertibles.
140 141 142

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Articles 7 et 9 des lois de finances n 40-08 et 115-12 pour les annes 2009 et 2013.

82

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 77.- Imputation de limpt tranger


Lorsque les revenus prvus larticle 25 (3me alina) ci-dessus ont t soumis un impt sur le revenu dans le pays de la source avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu, cest le montant ainsi impos qui est retenu pour le calcul de limpt dont il est redevable au Maroc. Dans ce cas, limpt tranger, dont le paiement est justifi par le contribuable, est dductible de limpt sur le revenu, dans la limite de la fraction de cet impt correspondant aux revenus trangers. Si ces revenus ont bnfici dune exonration dans le pays de la source avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant viter la double imposition prvoyant daccorder un crdit dimpt au titre de limpt qui aurait t d en labsence dexonration, celle-ci vaut paiement. Dans ce cas, la dduction prvue ci-dessus, est subordonne la production, par le contribuable, dune attestation de ladministration fiscale trangre donnant les indications sur les rfrences lgales de lexonration, les modalits de calcul de limpt tranger et le montant des revenus qui aurait t retenu comme base de limpt en labsence de ladite exonration.

83

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre V Dclarations fiscales


Article 78.- Dclaration didentit fiscale
Les contribuables passibles de limpt sur le revenu au titre des revenus viss larticle 22 (3, 4 et 5) ci-dessus, y compris ceux qui en sont exonrs temporairement, sont tenus de remettre, contre rcpiss, ou dadresser par lettre recommande avec accus de rception, linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou leur principal tablissement, une dclaration didentit fiscale conforme limprim-modle tabli par ladministration, dans les trente (30) jours suivant soit la date du dbut de leur activit, soit celle de lacquisition de la premire source de revenu.

Article 79.- Dclaration des traitements et salaires


I.- Les employeurs privs domicilis ou tablis au Maroc ainsi que les administrations et autres personnes morales de droit public sont tenus de remettre avant le 1er mars de chaque anne linspecteur des impts de leur domicile fiscal, de leur sige social ou de leur principal tablissement une dclaration prsentant, pour chacun des bnficiaires de revenus salariaux pays au cours de lanne prcdente, les indications suivantes : 1- nom, prnom et adresse ; 2- numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers et le numro dimmatriculation la Caisse Nationale de Scurit Sociale ; 3- numro matricule de la paierie principale des rmunrations du Ministre des Finances pour les fonctionnaires civils et militaires ; 4- montant brut des traitements, salaires et moluments ; 5- montant brut des indemnits payes en argent ou en nature, pendant ladite anne ; 6- montant des indemnits verses titre de frais demploi et de service, de frais de reprsentation, de dplacement, de mission et autres frais professionnels; 7- montant du revenu brut imposable ; 8- montant des retenues opres au titre de la pension de retraite, de la Caisse nationale de scurit sociale et des organismes de prvoyance sociale ; 9- taux des frais professionnels ;

84

CODE GNRAL DES IMPTS

10- montant des chances prleves au titre du principal et intrts de prts contracts pour lacquisition de logements sociaux ; 11- nombre de rductions pour charges de famille ; 12- montant du revenu net imposable ; 13- montant des retenues opres au titre de limpt ; 14- priode laquelle sapplique le paiement. La dclaration est, en outre, complte par un tat annexe des rmunrations et indemnits occasionnelles vises larticle 58-C ci-dessus indiquant pour chaque bnficiaire les nom et prnoms, ladresse et la profession ainsi que le montant brut des sommes payes et des retenues opres. Cette dclaration doit tre rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration. Il en est dlivr rcpiss. II.- Lemployeur doit produire dans les mmes conditions et dlai prvus ci-dessus, une dclaration comportant la liste des stagiaires bnficiant de lexonration prvue larticle 57-16 ci-dessus daprs un imprim-modle tabli par ladministration. Cette dclaration doit comporter : 1- les renseignements viss au 1, 2, 4, 5, 8, 12 et 14 du I du prsent article ; 2- une copie du contrat de stage ; 3- une attestation dinscription lANAPEC par stagiaire dment lgalise. III - Les employeurs qui attribuent des options de souscription ou dachat dactions ou qui distribuent des actions gratuites leurs salaris et dirigeants, doivent annexer la dclaration prvue par le prsent article, un tat mentionnant pour chacun des bnficiaires : - les renseignements viss au 1et 2 du I du prsent article ; - le nombre des actions acquises et /ou distribues gratuitement ; - les dates dattribution et de leve doption; - leur valeur auxdites dates; - leur prix dacquisition ; - le montant de labondement. Ces employeurs sont galement tenus dannexer ladite dclaration un tat comportant les indications prcites lorsquil sagit de plans doptions de souscription ou dachat dactions ou de distribution dactions gratuites attribus leurs salaris et dirigeants par dautres socits rsidentes au Maroc ou non.143

143

Article 7 de la loi de fiances n48-09 pour lanne budgtaire 2010.

85

CODE GNRAL DES IMPTS

IV- Les employeurs qui versent leurs salaris en activit un abondement, dans le cadre dun plan dpargne entreprise, doivent annexer la dclaration prvue par le prsent article un tat mentionnant pour chacun des bnficiaires : - les nom, prnom et adresse du titulaire du plan ; - les rfrences du plan et sa date d'ouverture ; - le montant de labondement vers ;

- le montant annuel du revenu salarial imposable.144 Article 80.- Obligations des employeurs et dbirentiers
Les employeurs ou dbirentiers chargs deffectuer la retenue la source doivent tenir un livre spcial ou tout autre document en tenant lieu o doivent tre mentionnes toutes les indications de nature permettre le contrle des dclarations prvues larticle 79 ci-dessus et larticle 81 ci-aprs. Ils sont tenus, en outre, de faire connatre, toute rquisition des agents des impts, le montant des rmunrations quils allouent aux personnes rtribues par eux et de justifier de leur exactitude. Les documents viss lalina prcdent doivent tre conservs jusqu lexpiration de la quatrime anne suivant celle au titre de laquelle la retenue devait tre effectue ; ils doivent tre communiqus toute poque sur leur demande aux agents des impts.

Article 81.- Dclaration des pensions et autres prestations servies sous forme de capital ou de rentes
I.- Les dbirentiers domicilis ou tablis au Maroc sont tenus dans les formes et dlai prvus larticle 79 ci-dessus, de fournir les indications relatives aux titulaires des pensions ou rentes viagres dont ils assurent le paiement. II.- Les socits dassurance dbirentires de prestations sous forme de capital ou de rentes, doivent souscrire, avant le 1er mars de chaque anne, une dclaration, rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration, rcapitulant tous les assurs ayant peru des prestations au titre des contrats de capitalisation ou dassurance sur la vie au cours de lanne prcdente. La dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu de leur sige social. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes : 1- nom, prnom et adresse de lassur ; 2- numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers ; 3- rfrences du contrat souscrit (n du contrat, dure, date de souscription) ; 4- date du rachat, le cas chant ; 5- montant des cotisations verses ; 6- montant brut des prestations servies ; 7- montant des prestations imposables; 8- montant de limpt retenu la source.
144

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

86

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 82.- Dclaration annuelle du revenu global


I.- Sous rserve des dispositions de larticle 86 ci-dessous, les contribuables sont tenus dadresser, par lettre recommande avec accus de rception ou de remettre contre rcpiss linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une dclaration de leur revenu global de lanne prcdente, tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration, avec indication de la ou les catgories de revenus qui le composent, et ce : - avant le 1er mars de chaque anne, pour les titulaires de revenus professionnels, dtermins selon le rgime du bnfice forfaitaire, et/ou de revenus autres que les revenus professionnels ; - avant le 1er avril de chaque anne, pour les titulaires de revenus professionnels dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi.145 La dclaration doit comporter : 1- les nom, prnoms et adresse du domicile fiscal du contribuable ou le lieu de situation de son principal tablissement ; 2- la nature de la ou des professions quil exerce ; 3- le lieu de situation des exploitations ainsi que les numros des articles dimposition la taxe professionnelle y affrents, le cas chant ;146 4- le numro de la carte didentit nationale, de la carte dtranger ou, dfaut, celui du livret de famille ; 5- le numro didentification fiscale qui lui est attribu par ladministration ; 6- le numro darticle de la taxe de services communaux de la rsidence habituelle.147 En outre, la dclaration doit comporter, le cas chant, toutes indications ncessaires lapplication des dductions prvues aux articles 28 et 74 ci-dessus. Si des retenues la source ont t opres, la dclaration du revenu global est complte par les indications suivantes : a- le montant impos par voie de retenue la source ; b- le montant du prlvement effectu et la priode laquelle il se rapporte ; c- le nom ou la raison sociale, ladresse et le numro didentification fiscale de lemployeur ou du dbirentier charg doprer la retenue.
145 146 147

Article 7 de la loi de fiances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Loi n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales. Loi n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales.

87

CODE GNRAL DES IMPTS

La dclaration doit tre accompagne des pices annexes prvues par le prsent code ou par les textes rglementaires pris pour son application. II.- Renseignements annexes la dclaration du revenu global. Les propritaires ou usufruitiers dimmeubles sont tenus de joindre leur dclaration du revenu global prvue au I du prsent article, une annexe-modle tablie par ladministration, sur laquelle sont mentionns les renseignements suivants: 1- le lieu de situation de chaque immeuble donn en location, sa consistance ainsi quventuellement le numro darticle dimposition la taxe de services communaux ; 2- les nom et prnoms ou raison sociale de chaque locataire ; 3- le montant des loyers ; 4- lidentit de chaque occupant titre gratuit et les justifications motivant loccupation titre gratuit ; 5- la consistance des locaux occups par le propritaire et leur affectation ; 6- la consistance des locaux vacants, ainsi que le montant des loyers acquis entre le 1er janvier et la date de la vacance. En cas de changement daffectation dun immeuble soumis la taxe dhabitation128 au premier janvier de lanne au titre de laquelle la dclaration est souscrite, lannexe doit mentionner en outre :148 a) le numro darticle dimposition la taxe dhabitation ; b) la date du changement intervenu dment justifi. III.- Pour bnficier de la rduction prvue larticle 76 ci-dessus, les contribuables doivent joindre la dclaration prvue au I du prsent article les documents suivants : - une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier ou tout autre document en tenant lieu ; - une attestation indiquant le montant en devises reu pour le compte du pensionn et la contre valeur en dirhams au jour du transfert, dlivre par ltablissement de crdit ou par tout autre organisme intervenant dans le paiement des pensions vises larticle 76 ci-dessus. IV.- Les contribuables soumis limpt sur le revenu au titre de leur revenu professionnel, dtermin selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi sont tenus, en cas de rsultat nul ou dficitaire, de joindre leur dclaration de revenu global un tat explicatif de lorigine du dficit ou du rsultat nul dclar tabli sur ou daprs un imprim modle de ladministration et sign par le contribuable concern, sous peine de lapplication des dispositions de larticle 198 bis ci-dessous.149

148 149

Loi n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales. Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

88

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 83.- Dclaration des profits immobiliers


En ce qui concerne les cessions de biens immeubles ou de droits rels sy rattachant, les propritaires, les usufruitiers et les redevables de limpt doivent remettre contre rcpiss une dclaration au receveur de ladministration fiscale dans les trente (30) jours150 qui suivent la date de la cession, le cas chant, en mme temps que le versement de limpt prvu larticle 173 ci-dessous. Toutefois, en cas dexpropriation pour cause dutilit publique, la dclaration prvue ci-dessus doit tre produite les trente (30) jours151 qui suivent la date de lencaissement de lindemnit dexpropriation. La dclaration est rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration. Elle doit tre accompagne de toutes pices justificatives relatives aux frais dacquisition et aux dpenses dinvestissement. Les socits prpondrance immobilire, telles que dfinies larticle 61 cidessus, doivent, sous peine des amendes prvues larticle 199 ci-dessous, joindre la dclaration de leur rsultat fiscal, vise larticle 20-I ci-dessus, la liste nominative de lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales la clture de chaque exercice. Cette liste doit tre tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration et comporter les renseignements suivants : 1- les nom et prnoms, dnomination ou raison sociale du dtenteur des titres ; 2- ladresse personnelle, le sige social, le principal tablissement ou le domicile lu ; 3- le nombre des titres dtenus en capital; 4- la valeur nominale des titres.

Article 84.- Dclaration des profits de capitaux mobiliers


I.- Les contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance non inscrits en compte auprs dintermdiaires financiers habilits doivent remettre, contre rcpiss en mme temps que le versement, une dclaration annuelle rcapitulant toutes les cessions effectues, au receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal avant le 1er avril de lanne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues. La dclaration doit tre souscrite sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration. Elle doit tre accompagne de toutes les pices justificatives relatives au prix de cessions et dacquisitions des titres cds.

150 151

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 131 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

89

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- les contribuables ayant subi la retenue la source prvue larticle 174-II-B ci-dessous, peuvent souscrire une dclaration, valant demande de rgularisation et, le cas chant, de restitution, rcapitulant annuellement toutes les cessions effectues pendant une anne dtermine, et qui doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss, avant le 1er avril de lanne suivante, linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal. La dclaration est rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration. Elle doit tre accompagne des documents justificatifs : 1- des prcomptes effectus par les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres ; 2- des moins-values non imputes par les intermdiaires financiers au cours de la mme anne dimposition ; 3- des dates et prix dacquisition des titres ou du cot moyen pondr communiqu lintermdiaire financier habilit. III.- A- Les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, doivent rcapituler, pour chaque titulaire de titres, les cessions effectues chaque anne par ledit titulaire sur une dclaration, tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration, quils sont tenus dadresser par lettre recommande avec accus de rception, ou remettre contre rcpiss, avant le 1er avril de lanne qui suit celle desdites cessions, linspecteur des impts du lieu de leur sige. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes : 1- la dnomination et ladresse de lintermdiaire financier habilit teneur de comptes ; 2- les nom, prnom et adresse du cdant ; 3- le numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour du cdant ; 4- la dnomination des titres cds ; 5- le solde des plus ou moins-values rsultant des cessions effectues au cours de lanne. B.- Les organismes gestionnaires des plans dpargne en actions ou des plans dpargne entreprise152 doivent souscrire, avant le 1er Avril de chaque anne, une dclaration rdige sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration rcapitulant tous les titulaires des plans dpargne en actions ouverts au cours de lanne prcdente. La dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss linspecteur des impts du lieu de leur sige social. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes :
152

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

90

CODE GNRAL DES IMPTS

1- les nom, prnoms et adresse du titulaire du plan ; 2- numro de la carte nationale didentit ou de la carte de sjour pour les trangers ; 3- les rfrences du plan (numro du plan, dure, date douverture) ; 4- la valeur liquidative du plan ou la valeur du rachat pour le contrat de capitalisation en cas de clture intervenant avant lexpiration de la dure prvue larticle 68 (VII ou VIII) ci-dessus ; 5- le montant cumul des versements effectus depuis louverture du plan ; 6- le montant de limpt retenu la source.153

Article 85.- Dclaration en cas de dpart du Maroc ou en cas de dcs


I.- Le contribuable qui cesse davoir au Maroc son domicile fiscal, est tenu dadresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre, contre rcpiss, au plus tard trente (30) jours avant la date de son dpart, linspecteur des impts du lieu de son domicile fiscal ou de son principal tablissement, la dclaration de son revenu global pour la priode prvue larticle 27-II ci-dessus. II.- En cas de dcs du contribuable, les ayants droits sont tenus dadresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre contre rcpiss, dans les trois (3) mois qui suivent le dcs, linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement du dfunt, une dclaration du revenu global de ce dernier pour la priode prvue au dernier alina du I de larticle 175 ci-dessous. Lorsque les activits du contribuable dcd sont poursuivies par ses ayants droit, ces derniers peuvent demander avant lexpiration du dlai prvu ci-dessus : - que lindivision faisant suite au dcs soit considre comme une socit de fait. Dans ce cas, aucune rgularisation nest exige au titre des plus-values se rapportant aux biens affects une exploitation professionnelle et dont linventaire doit tre joint la demande prvue ci-dessus ; - que la dclaration du de cujus affrente la dernire priode dactivit ne soit dpose que dans le dlai prvu larticle 82 ci-dessus.

Article 86.- Dispense de la dclaration annuelle du revenu global.


Ne sont pas tenus de produire la dclaration du revenu global, moins quils ne sestiment surtaxs ou prtendent aux dductions prvues aux articles 28 et 74 ci-dessus :

153

Articles 7 et 9 des lois de finances n 43-10 et 115-12 pour les annes 2011 et 2013.

91

CODE GNRAL DES IMPTS

1- les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles provenant dune seule exploitation lorsquils relvent du rgime forfaitaire ; 2- les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux pays par un seul employeur ou dbirentier domicili ou tabli au Maroc et tenu doprer la retenue la source comme prvu larticle 156-I ci-dessous. 3- les contribuables disposant uniquement de revenus et profits soumis limpt sur le revenu selon les taux libratoires prvus au dernier alina de larticle 73- II ci-dessus.154

154

Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

92

CODE GNRAL DES IMPTS

TITRE III LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE


Article 87.- Dfinition
La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe sur le chiffre daffaires, sapplique : 1- aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de lexercice dune profession librale, accomplies au Maroc; 2- aux oprations dimportation ; 3- aux oprations vises larticle 89 ci-dessous, effectues par les personnes autres que lEtat non-entrepreneur, agissant, titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention.

Sous Titre Premier REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE A LINTERIEUR Chapitre premier Champ dapplication Section I.- Territorialit Article 88.- Principes gouvernant la notion de territorialit
Une opration est rpute faite au Maroc : 1- sil sagit dune vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc; 2- sil sagit de toute autre opration, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou lobjet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.

Section II.- Oprations imposables Article 89.- Oprations obligatoirement imposables


I.- Sont soumis la taxe sur la valeur ajoute : 1- les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits, fabriqus ou conditionns par eux, directement ou travers un travail faon; 2- les ventes et les livraisons en ltat ralises par : a) les commerants grossistes ;

93

CODE GNRAL DES IMPTS

b) les commerants dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne prcdente est gal ou suprieur deux millions (2 000 000) de dirhams. Ces derniers ne peuvent remettre en cause leur assujettissement la taxe sur la valeur ajoute que lorsquils ralisent un chiffre daffaires infrieur audit montant pendant trois (3) annes conscutives ; 3- les ventes et les livraisons en ltat de produits imports ralises par les commerants importateurs ; 4- les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion immobilire ; 5- les oprations dinstallation ou de pose, de rparation ou de faon ; 6- les livraisons vises aux 1, 2, et 3 ci-dessus faites eux-mmes par les assujettis, lexclusion de celles portant sur les matires et produits consommables utiliss dans une opration passible de la taxe ou exonre en vertu des dispositions de larticle 92 ci-dessous ; 7- les livraisons soi-mme d'oprations vises au 4 ci-dessus lexclusion des oprations portant sur les livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle effectues par les personnes physiques ou morales vises larticle 274 ci-dessous ;155 8- les oprations dchange et les cessions de marchandises corrlatives une vente de fonds de commerce effectues par les assujettis ; 9- les oprations dhbergement et/ou de vente de denres ou de boissons consommer sur place ; 10- les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris les lments incorporels du fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de courtage, les louages de choses ou de services, les cessions et les concessions dexploitation de brevets, de droits ou de marques et dune manire gnrale toute prestation de services ; 11- les oprations de banque et de crdit et les commissions de change ; 12- les oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale au titre des professions de : a) avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ; b) architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur, conseil et expert en toute matire ; c) vtrinaire.

155

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

94

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Il faut entendre au sens du prsent article : 1- par entrepreneurs de manufacture : a) les personnes qui, habituellement ou occasionnellement, titre principal ou titre accessoire, fabriquent les produits, les extraient, les transforment, en modifient ltat ou procdent des manipulations, tels quassemblage, assortiment, coupage, montage, morcellement ou prsentation commerciale, que ces oprations comportent ou non lemploi dautres matires et que les produits obtenus soient ou non vendus leur marque ou leur nom ; b) les personnes qui font effectuer par des tiers les mmes oprations : - soit en fournissant un fabricant ou un faonnier tout ou partie du matriel ou des matires premires ncessaires llaboration de produits ; - soit en leur imposant des techniques rsultant de brevets, dessins, marques, plans, procds ou formules dont elles ont la jouissance ; 2- par commerants revendeurs en ltat : - les grossistes inscrits la taxe professionnelle en tant que marchands en gros ; - les dtaillants revendeurs. 3- par entrepreneurs de travaux immobiliers, les personnes qui difient des ouvrages immobiliers au profit de tiers; 4- par lotisseurs, les personnes qui procdent des travaux damnagement ou de viabilisation de terrains btir; 5- par promoteurs immobiliers, les personnes qui, sans avoir la qualit dentrepreneur de travaux immobiliers, procdent ou font procder ldification dun ou de plusieurs immeubles destins la vente ou la location.

Article 90.- Oprations imposables par option


Peuvent sur leur demande, prendre la qualit dassujettis la taxe sur la valeur ajoute : 1- les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre daffaires lexportation; 2- les personnes vises larticle 91-II-1ci-aprs ; 3- les revendeurs en ltat de produits autres que ceux numrs larticle 91 (I-A-1, 2, 3 et 4) ci-aprs.

95

CODE GNRAL DES IMPTS

La demande doption vise au 1er alina du prsent article doit tre adresse sous pli recommand au service local des impts dont le redevable dpend et prend effet lexpiration dun dlai de trente (30) jours suivant la date de son envoi. Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est maintenue pour une priode dau moins trois annes conscutives.

Section III.- Exonrations Article 91.- Exonrations sans droit dduction


Sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute : I.- A) Les ventes, autrement qu consommer sur place, portant sur : 1- le pain, le couscous, les semoules et les farines servant lalimentation humaine ainsi que les crales servant la fabrication de ces farines et les levures utilises dans la panification. Par pain, on doit entendre le produit qui ne renferme pas dautres matires que la farine, la levure, leau et le sel, lexclusion des biscottes, bretzels, biscuits et autres produits similaires ; 2- le lait. Lexonration sapplique aux laits et crmes de lait frais conservs ou non, concentrs ou non, sucrs ou non, aux laits spciaux pour nourrissons, ainsi que le beurre de fabrication artisanale non conditionn, lexclusion des autres produits drivs du lait ; 3- le sucre brut, on doit entendre le sucre de betterave, de canne et les sucres analogues (saccharose) ; 4- les dattes conditionnes produites au Maroc, ainsi que les raisins secs et les figues sches ; 5- les produits de la pche ltat frais, congels, entiers ou dcoups; 6- la viande frache ou congele ; 7- lhuile dolive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqus par les units artisanales. B) (abrog)156 C) Les ventes portant sur : 1- l es bougies et paraffines entrant dans leur fabrication, lexclusion de celles usage dcoratif et des paraffines utilises dans leur fabrication ; 2- les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige ltat naturel, les bois de feu en fagots ou scis petite longueur et le charbon de bois ;

156

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

96

CODE GNRAL DES IMPTS

3- le crin vgtal ; 4- les tapis dorigine artisanale de production locale; 5- les mtaux de rcupration.157 D) Les oprations portant sur : 1- les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc; 2- les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrs, mis par lEtat; 3- les prestations ralises par les socits ou compagnies dassurances et qui relvent de la taxe sur les contrats dassurances prvue par lannexe II au dcret n 2-58-1151 du 12 joumada II 1378 (24 dcembre 1958) portant codification du timbre. E) Les oprations de ventes portant sur : 1- les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition, dimpression et de livraison y affrents, la musique imprime ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres. Lexonration sapplique galement aux ventes de dchets provenant de limpression des journaux, publications et livres. Le produit de la publicit nest pas compris dans lexonration ; 2- les papiers destins limpression des journaux et publications priodiques ainsi qu ldition, lorsquils sont dirigs sur une imprimerie ; 3- les films documentaires ou ducatifs;158 4- (abrog)159 5- (abrog)160 II.-1- Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires qui ralisent un chiffre daffaires annuel gal ou infrieur cinq cent mille (500.000) dirhams. Toutefois, lorsque ces derniers deviennent assujettis, ils ne peuvent remettre en cause leur assujettissement la taxe sur la valeur ajoute que lorsquils ralisent un chiffre daffaires infrieur audit montant pendant trois (3) annes conscutives.161

157 158 159 160 161

Article Article Article Article Article

7 7 7 7 7

de de de de de

la la la la la

loi loi loi loi loi

de de de de de

finances finances finances finances finances

n n n n n

48-09 22-12 22-12 22-12 40-08

pour pour pour pour pour

lanne lanne lanne lanne lanne

budgtaire budgtaire budgtaire budgtaire budgtaire

2010. 2012. 2012. 2012. 2009.

97

CODE GNRAL DES IMPTS

Sont considrs comme petit fabricant ou petit prestataire: - toute personne dont la profession consiste en lexercice dune industrie principalement manuelle, qui travaille des matires premires, et qui tire son gain de son travail manuel, lequel doit demeurer prdominant par rapport celui des machines ventuellement utilises; - les faonniers qui oprent pour le compte de tiers sur des matires premires fournies par ce dernier; - les exploitants de taxis; - toute personne qui, dans un local sommairement agenc vend des produits ou denres de faible valeur ou excutent de menues prestations de services ; 2- Les oprations dexploitation des douches publiques, de Hammams et fours traditionnels. III.- Les oprations et prestations portant sur : 1- a) (abrog)162 b) (abrog)163 2- les oprations de crdit foncier et de crdit la construction se rapportant au logement social vis larticle 92- I-28 ci-dessous. IV.- 1- Les oprations ralises par les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 93-II ci-dessous; 2- Les prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues dutilit publique, les socits mutualistes ainsi que les institutions sociales des salaris constitues et fonctionnant conformment aux dispositions du dahir n 1-57-187 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualit, tel quil a t modifi ou complt. Toutefois, lexonration ne sapplique pas aux oprations caractre commercial, industriel ou de prestations de services ralises par les organismes prcits. V.- Les oprations portant sur : 1- les oprations descompte, de rescompte et les intrts des valeurs de lEtat et des titres demprunt garantis par lui ainsi que les diverses commissions alloues pour le placement des mmes valeurs ;

162 163

Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

98

CODE GNRAL DES IMPTS

2- les oprations et les intrts affrents aux avances et aux prts consentis lEtat par les organismes autoriss cet effet. Lexonration sapplique tous les stades des oprations aboutissant la ralisation des avances et des prts et la mobilisation des effets crs en reprsentation de ces prts ;164 3- les intrts des prts accords par les tablissements de crdit et organismes assimils aux tudiants de lenseignement priv ou de la formation professionnelle et destins financer leurs tudes ; 4- les prestations de services affrentes la restauration, au transport et aux loisirs scolaires fournies par les tablissements de lenseignement priv au profit des lves et des tudiants qui sont inscrits dans lesdits tablissements et y poursuivent leurs tudes. VI.- Les oprations portant sur : 1- les prestations fournies par les mdecins, mdecins-dentistes, masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de sant ou de traitement et exploitants de laboratoires danalyses mdicales; 2- les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins exclusivement aux handicaps. Il en est de mme des oprations de contrle de la vue effectues au profit des dficients visuels par des associations reconnues dutilit publique ; 3- (abrog)165 VII.- Les oprations de crdit effectues par les associations de micro-crdit rgies par la loi n 18-97 prcite, au profit de leur clientle. Cette exonration est applicable jusquau 31 dcembre 2016.166 VIII.- Les oprations ncessaires la ralisation du programme de travaux objet des associations dusagers des eaux agricoles rgies par la loi n 84-02 prcite. IX.- Lensemble des actes, activits ou oprations raliss par lOffice National des Oeuvres Universitaires Sociales et Culturelles, cr par la loi n 81-00 prcite. X.- Les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit agrs cres par la loi n 57-90 relative auxdits centres, pendant un dlai de quatre ans courant compter de la date dagrment.

Article 92.- Exonrations avec droit dduction


I.- Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction prvu larticle 101 ci-dessous :
164 165 166

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. Articles 7 et 9 des lois de finances n 22-12 et 115-12 pour les annes 2012 et 2013.

99

CODE GNRAL DES IMPTS

1- les produits livrs et les prestations de services rendues lexportation par les assujettis. Lexonration sapplique la dernire vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme. Par prestations de services lexportation, il faut entendre : - les prestations de services destines tre exploites ou utilises en dehors du territoire marocain ; - les prestations de services portant sur des marchandises exportes effectues pour le compte dentreprises tablies ltranger. Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition quil soit justifi de lexportation : - des produits par la production des titres de transport, bordereaux, feuilles de gros, rcpisss de douane ou autres documents qui accompagnent les produits exports ; - des services par la production de la facture tablie au nom du client ltranger et des pices justificatives de rglement en devises dment vises par lorganisme comptent ou tout autre document en tenant lieu. A dfaut de comptabilit, lexportateur de produits doit tenir un registre de ses exportations par ordre de date, avec indication du nombre, des marques et des numros de colis, de lespce, de la valeur et de la destination des produits. En cas dexportation de produits par lintermdiaire de commissionnaire, le vendeur doit dlivrer celui-ci une facture contenant le dtail et le prix des objets ou marchandises livrs, ainsi que lindication, soit des nom et adresse de la personne pour le compte de laquelle la livraison a t faite au commissionnaire, soit de la contremarque ou de tout autre signe analogue servant au commissionnaire dsigner cette personne. De son ct, le commissionnaire doit tenir un registre identique celui prvu lalina prcdent et il doit remettre son commettant une attestation valable pendant lanne de sa dlivrance et par laquelle il sengage verser la taxe et les pnalits exigibles, dans le cas o la marchandise ne serait pas exporte ; 2- les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane. Toutefois, en cas de mise la consommation, par les bnficiaires de ces rgimes, les ventes et livraisons des produits fabriqus ou transforms ainsi que des dchets, sont passibles de la taxe. Lexonration couvre galement les travaux faon ;

100

CODE GNRAL DES IMPTS

3- les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime. Par engins et filets de pche, on doit entendre tous instruments et produits servant attirer, appter, capturer ou conserver le poisson ; 4- les engrais. Par engrais, il faut entendre les matires dorigine minrale, chimique, vgtale ou animale, simples ou mlanges entre elles, utilises pour fertiliser le sol. Lexonration sapplique galement aux mlanges composs de produits antiparasitaires, de micro-lments et dengrais, dans lesquels ces derniers sont prdominants ; 5- lorsquils sont destins usage exclusivement agricole: - les produits phytosanitaires ; - les tracteurs ; - les abri-serres et les lments entrant dans leur fabrication ; - les moteurs combustion interne stationnaire, les pompes axe vertical et les motopompes dites pompes immerges ou pompes submersibles ; - le semoir simple ou combin ; - le retarvator (fraise rotative) ; - le scarificateur ; - le sweep ; - le rodweeder ; - lpandeur dengrais ; - le plantoir et les repiqueurs pour tubercules et plants ; - les moissonneuses-batteuses ; - les ramasseuses presses ; - les ramasseuses de graines ; - les ramasseuses chargeuses de canne sucre et de betterave ; - les tracteurs roues et chenilles ; - les motoculteurs ; - les pivots mobiles ;

101

CODE GNRAL DES IMPTS

- les appareils mcaniques projeter des produits insecticides, fongicides, herbicides et similaires ; - le cover crop ; - les charrues ; - les moissonneuses ; - les poudreuses semences ; - les ventilateurs anti-gele ; - les canons anti-grle ; - les appareils jet de vapeur utiliss comme matriel de dsinfection des sols ; - le matriel gntique animal et vgtal ; - les conteneurs pour le stockage dazote liquide et le transport de semences congeles danimaux ; - les chisels ; - les sous-soleurs ; - les cultivateurs dents ; - les stuble-plow ; - les herses ; - les billonneurs ; - les buteuses et bineuses ; - les rouleaux agricoles tracts ; - les batteuses poste fixe; - les moissonneuses lieuses ; - les faucheuses rotatives ou alternatives et les girofaucheuses ; - les rteaux faneurs et les giroandaineurs ; - les ensileuses ; - les faucheuses conditionneuses ; - les hacheuses de paille ; - les dbroussailleurs ; - les tailleuses de haies ;

102

CODE GNRAL DES IMPTS

- les greneuses ; - les effeuilleuses ; - les arracheuses de lgumes ; - les pandeurs de fumier ; - les pandeurs de lisier ; - les ramasseuses et/ou andaineuses de pierres ; - le matriel de traite : pots et chariots trayeurs ; - les salles de traite tractes et lquipement pour salles de traite fixes ; - les barattes ; - les crmeuses ; - les tanks rfrigrants ; - les abreuvoirs automatiques ; - le matriel apicole : machines gaufrer, extracteurs de miel et maturateurs ; - les tarires ; - le matriel de micro-irrigation par goutte goutte ou matriel dirrigation par aspersion ; - les polymres liquides, pteux ou sous des formes solides utiliss dans la rtention de leau dans les sols ;167 6- les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation et ouvrant droit la dduction prvue larticle 101 ci-dessous, acquis par les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoute pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit. Par dbut dactivit, il faut entendre la date du premier acte commercial qui concide avec la premire opration dacquisition de biens et services lexclusion : - des frais de constitution des entreprises ; - et des premiers frais ncessaires linstallation des entreprises dans la limite de trois (3) mois. Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets dinvestissement, le dlai de vingt quatre (24) mois commence courir partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire.

167

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

103

CODE GNRAL DES IMPTS

Les biens dinvestissement prcits sont exonrs durant toute la dure dacquisition ou de construction condition que les demandes dachat en exonration soient dposes, auprs du service local des impts dont dpend le contribuable, dans le dlai lgal de vingt quatre (24) mois prcit;168 7- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier, sous rserve que lesdites entreprises remplissent les conditions prvues par larticle 102 ci-dessous. Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au 6 ci-dessus 145 ;169 8- les biens dquipement destins lenseignement priv ou la formation professionnelle, inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle, lexclusion des vhicules automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet effet. Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au 6 ci-dessus ;170 9- les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms de la formation professionnelle. Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au 6 ci-dessus ;171 10- les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise des droits et taxes applicables limportation conformment aux accords de lUNESCO auxquels le Maroc a adhr en vertu des dahirs ns 1-60-201 et 160-202 du 14 Joumada I 1383 (3 Octobre 1963) ; 11- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par lUniversit Al Akhawayn dI frane ins titue par le dahir portant loi n1-93-227 prcit ; 12- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire ; 13- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant rouge marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son objet statutaire;

168 169 170 171

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

104

CODE GNRAL DES IMPTS

14- les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que les services effectus par la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation formation conformment aux missions qui lui sont dvolues par la loi n 73.00 prcite ; 15- les acquisitions de biens, matriels et marchandises ncessaires laccomplissement de sa mission, effectues par la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit ; 16- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-Vasculaires dans le cadre de sa mission prvue par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ; 17- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par : a- l a Fondation Cheikh Za d Ibn Soltan cre par l e dahi r portant l oi n 1-93- 228 prcit, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues; b- la Fondation Cheikh khalifa Ibn Zad institue par la loi n 12-07 prcite, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues 148 ;172 18- les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs cits : - Dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs hmofiltration utiliss pour lhmodialyse et leurs accessoires : lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles ; aiguille fistule ; connecteurs cathter ; capuchon protecteur strile ; cathter de Tenchkoff ; corps de pompes dhmodialyse ; poches de dialyse pritonale ; - Concentrs et soluts de dialyse pritonale ; - Concentrs dhmodialyse ; - Soluts de dialyse pritonale. 19- les mdicaments anticancreux, les mdicaments antiviraux des hpatites B et C et les mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, des maladies cardio-vasculaires et de la maladie du syndrome immunodficitaire acquis (SIDA) ;173
172 173

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

105

CODE GNRAL DES IMPTS

20- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres, lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire ; 21- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don dans le cadre de la coopration internationale lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique, par les gouvernements trangers ou par les organisations internationales ; 22- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don aux gouvernements trangers, par le gouvernement du Royaume du Maroc ; 23- les biens, marchandises, travaux et prestations de services financs par des dons de lUnion Europenne ; 24- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par la Banque Islamique de Dveloppement conformment au dahir n 1-77-4 prcit ; 25- les biens mobiliers ou immobiliers acquis par lAgence Bat Mal Al Qods Acharif en application du Dahir n 1-99-330 du 11 safar 1421 (15 mai 2000) prcit ; 26- les activits de Bank Al-Maghrib se rapportant : - lmission montaire et la fabrication des billets, monnaies et autres valeurs et documents de scurit ; - aux services rendus lEtat ; - et de manire gnrale, toute activit caractre non lucratif se rapportant aux missions qui lui sont dvolues par les lois et rglements en vigueur ; 27- a)- les banques offshore pour : - les intrts et commissions sur les oprations de prt et de toutes autres prestations de service effectues par ces banques ; - les intrts servis par les dpts et autres placements effectus en monnaies trangres convertibles auprs desdites banques ; - les biens dquipement ltat neuf ncessaires lexploitation acquis localement par lesdites banques ; - les fournitures de bureau ncessaires lexercice de lactivit desdites banques.

106

CODE GNRAL DES IMPTS

b)- les socits holding offshore pour : - Les oprations faites par ces socits rgies par la loi n 58-90 prcite et effectues au profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales non-rsidentes et payes en monnaies trangres convertibles; - Les oprations effectues par les socits holding offshore bnficient du droit dduction au prorata du chiffre daffaires exonr, dans les conditions prvues par le prsent code; 28- Les oprations de cession de logements sociaux usage dhabitation principale dont la superficie couverte est comprise entre cinquante (50) et quatre vingt (80) m2 et le prix de vente nexcde pas deux cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.174 Cette exonration est subordonne aux conditions prvues larticle 93-I ciaprs ;175 29- les constructions de cits, rsidences et campus universitaires ralises par les promoteurs immobiliers pendant une priode maximum de trois (3) ans courant compter de la date de lautorisation de construire des ouvrages constitus dau moins cinquante (50) chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges ;176 30- les oprations de ralisation de logements sociaux affrents au projet Annassim situ dans les communes de Dar Bouazza et Lissasfa par la socit nationale damnagement collectif (SO.N.A.D.A.C) ; 31- les oprations ralises par la socit Sala Al Jadida dans le cadre de son activit ; 32- la restauration des monuments historiques classs et des quipements de base dutilit publique effectue par des personnes physiques ou morales ; 33- les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments de mer. Par btiments de mer, on doit entendre les navires, btiments, bateaux et embarcations capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer comme moyen de transport et effectuant une navigation principalement maritime ; 34- les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux armateurs de la pche de produits destins tre incorpors dans les btiments viss au 33 ci-dessus ;
174 175 176

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

107

CODE GNRAL DES IMPTS

35- les oprations de transport international, les prestations de services qui leur sont lies ainsi que les oprations de rparation, dentretien, de maintenance, de transformation, daffrtement et de location portant sur les diffrents moyens dudit transport ; 36- les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches dexportation et provenant du territoire assujetti. Les oprations effectues lintrieur et entre lesdites zones demeurent hors champ dapplication de la taxe sur la valeur ajoute ;177 37- lensemble des actes, activits ou oprations ralises par la socit dnomme Agence spciale Tanger mditerrane cre par le dcret-loi n 2-02-644 prcit ; 38- les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de productions audiovisuelles, cinmatographiques et tlvisuelles, loccasion de tournage de films au Maroc. Cette exonration sapplique toute dpense gale ou suprieure cinq mille (5 000) dirhams et paye sur un compte bancaire en devises convertibles ouvert au nom desdites entreprises ; 39- les biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes physiques non rsidentes au moment de quitter le territoire marocain et ce pour tout achat gal ou suprieur deux mille (2.000) dirhams taxe sur la valeur ajoute comprise. Sont exclus de cette exonration les produits alimentaires (solides et liquides), les tabacs manufacturs, les mdicaments, les pierres prcieuses non montes et les armes ainsi que les moyens de transports usage priv, leurs biens dquipement et davitaillement et les biens culturels; 40- les oprations dacquisition des biens et services ncessaires lactivit des titulaires dautorisations de reconnaissances, de permis de recherches ou de concessionnaires dexploitation, ainsi que leurs contractants et souscontractants, conformment aux dispositions de la loi n 2 1-90 prcite relative la recherche et lexploitation des gisements dhydrocarbures ; 41- les prestations de restauration fournies directement par lentreprise son personnel salari ; 42- les vhicules neufs acquis par les personnes physiques et destins exclusivement tre exploits en tant que voiture de location (taxi) ; 43- les oprations de construction de mosques ;178

177 178

Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

108

CODE GNRAL DES IMPTS

44- les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que les prestations effectues par la Fondation Mohammed VI pour la promotion des uvres sociales des prposs religieux, cre par le dahir n 1-09- 200 du 8 rabii I 1431 (23 fvrier 2010), conformment aux missions qui lui sont dvolues.179 45- les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que les prestations effectues par la Fondation Mohammed VI pour lEdition du Saint Coran cre par le dahir n 1-09- 198 du 8 rabii I 1431 (23 fvrier 2010), conformment aux missions qui lui sont dvolues.180 II.- Sous rserve de la rciprocit, les marchandises, travaux ou prestations quacquirent ou dont bnficient, auprs dassujettis la taxe, les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrdits au Maroc, ayant le statut diplomatique. Cette exonration profite galement aux organisations internationales et rgionales ainsi qu leurs membres accrdits au Maroc qui bnficient du statut diplomatique.

Article 93.- Conditions dexonrations


I.- Conditions dexonration du logement social La superficie de logement social bnficiant de lexonration de la T.V.A. en vertu de larticle 92-I-28 ci-dessus sentend des superficies brutes, comprenant outre les murs et les pices principales, les annexes suivantes : vestibule, salle de bain ou cabinet de toilette, cltures et dpendances (cave, buanderie et garage) que celles-ci soient ou non comprises dans la construction principale. Lorsquil sagit dun appartement constituant partie divise dun immeuble, les superficies comprennent, outre la superficie des locaux dhabitation telle que dfinie ci-dessus, la fraction des parties communes affectes lappartement considr, celle-ci tant compte au minimum 10 %. Le montant de la taxe sur la valeur ajoute affrente au logement social exonr en vertu de larticle 92- I- 28 ci-dessus, est vers au bnfice de lacqureur dans les conditions suivantes : 1- Ledit logement doit tre acquis auprs des promoteurs immobiliers, personnes physiques ou morales ayant conclu une convention avec lEtat, dans les conditions prvues larticle 247- XVI ci- dessous ; 2- Le compromis de vente et le contrat de vente dfinitif doivent tre passs par devant notaire. Le montant prcit est vers par le receveur de ladministration fiscale au notaire sous forme dune partie du prix gale au montant de la taxe sur la valeur ajoute indiqu dans le contrat de vente tabli sur la base du compromis de vente ;

179 180

Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

109

CODE GNRAL DES IMPTS

30 - Le contrat de vente dfinitif doit indiquer le prix de vente et le montant de la taxe sur la valeur ajoute correspondant, ainsi que lengagement de lacqureur : - affecter le logement social son habitation principale pendant une dure de quatre (4) annes compter de la date de conclusion du contrat dacquisition dfinitif. A cet effet, lacqureur est tenu de fournir au promoteur immobilier concern une attestation dlivre par ladministration fiscale attestant quil nest pas assujetti limpt sur le revenu au titre des revenus fonciers, la taxe dhabitation et la taxe de services communaux assise sur les immeubles soumis la taxe dhabitation. Toutefois, peut galement acqurir ce type de logement, le propritaire dans lindivision soumis, ce titre, la taxe dhabitation et la taxe de services communaux ;181 - consentir au profit de lEtat une hypothque de premier ou de deuxime rang, en garantie du paiement de la taxe sur la valeur ajoute verse par lEtat ainsi que des pnalits et majorations exigibles en vertu de larticle 191-IV cidessous, en cas de manquement lengagement prcit. A cet effet, le notaire est tenu de produire au receveur de ladministration fiscale dont dpend son domicile fiscal les documents suivants : - une copie du compromis de vente ; - un engagement de produire au receveur de ladministration fiscale une copie du contrat de vente dfinitif prcit ; - une attestation bancaire indiquant le relev de son identit bancaire (R.I.B). Au vu desdits documents, le receveur de ladministration fiscale procde ltablissement dun ordre de paiement au nom du notaire du montant de la taxe sur la valeur ajoute indiqu dans le compromis de vente, avec envoi audit notaire dun tat individuel ou collectif comportant le ou les noms des bnficiaires ainsi que les montants y affrents. La mainleve de lhypothque ne peut tre dlivre par le receveur de ladministration fiscale quaprs production par lintress des documents justifiant que le logement social a t affect son habitation principale pendant une dure de quatre (4) ans. Ces documents sont : - une demande de mainleve ; - une copie du contrat de vente ; - une copie de la carte nationale didentit comportant ladresse du logement objet de lhypothque ou un certificat de rsidence indiquant la dure dhabitation effective ladite adresse ;182 - des copies des quittances de paiement de la taxe de services communaux. 40 - Le notaire est tenu dtablir le contrat dfinitif dans un dlai de trente (30) jours maximum partir de la date du virement du montant prvu au
181 182

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

110

CODE GNRAL DES IMPTS

paragraphe 2 ci-dessus et de prsenter ledit contrat lenregistrement dans le dlai lgal. Au cas o la vente na pas abouti, le notaire est tenu dadresser au receveur de ladministration fiscale une lettre recommande avec accus de rception, attestant de la non ralisation de la vente, accompagne du chque de rcupration du montant de la taxe sur la valeur ajoute. Au vu de cette lettre, le receveur de ladministration fiscale procde lencaissement du chque et ltablissement dun titre dannulation de lopration.183 II.- Conditions dexonration des coopratives Lexonration prvue larticle 91-IV-1 ci-dessus sapplique aux coopratives : - lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et leur commercialisation ; - ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur dix millions (10.000.000) de dirhams184 hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants, laide dquipements, matriels et autres moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises limpt sur les socits et de commercialisation des produits quelles ont transforms.

Article 94.- Rgime suspensif


I.- Les entreprises exportatrices de produits peuvent, sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule au titre de leurs oprations dexportation, tre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute lintrieur, les marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables et les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles douvrir droit dduction et au remboursement prvus aux articles 101 104 ci-dessous. II.- Les entreprises exportatrices de services peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule au titre de leurs oprations dexportation, tre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute lintrieur, les produits et les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles douvrir droit dduction et au remboursement prvus aux articles 101 104 ci-dessous. Bnficient de ce rgime, les entreprises catgorises qui remplissent les conditions prvues par le dcret pris pour lapplication de la taxe sur la valeur ajoute.185

183 184 185

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

111

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II Rgles dassiette


Article 95.- Fait gnrateur
Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu par lencaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services. Toutefois, les contribuables qui en font la dclaration avant le 1er janvier ou dans les trente (30) jours qui suivent la date du dbut de leur activit, sont autoriss acquitter la taxe daprs le dbit, lequel concide avec la facturation ou linscription en comptabilit de la crance. Cependant, les encaissements partiels et les livraisons effectues avant ltablissement du dbit sont taxables. Les contribuables placs sous le rgime de lencaissement et qui optent, dans les conditions vises lalina prcdent, pour le rgime des dbits, sont tenus de joindre leur dclaration la liste des clients dbiteurs ventuels et dacquitter la taxe y affrente dans les trente (30) jours qui suivent la date denvoi de ladite dclaration au service local des impts dont ils relvent. Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a lieu par voie de compensation ou dchange ou lorsquil sagit de livraisons vises larticle 89 ci-dessus, le fait gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises, de lachvement des travaux ou de lexcution du service.

Article 96.- Dtermination de la base imposable


Sous rserve des dispositions de larticle 100 ci-dessous le chiffre daffaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui sy rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents lexception de la taxe sur la valeur ajoute. Le chiffre daffaires est constitu : 1- pour les ventes, par le montant des ventes. En cas de vente avec livraison domicile, les frais de transport, mme facturs sparment, ne peuvent tre soustraits du chiffre daffaires imposable lorsquils restent la charge du vendeur. Lorsquune entreprise vendeuse assujettie et une entreprise acheteuse non assujettie ou exonre sont, quelle que soit leur forme juridique, dans la dpendance lune de lautre, la taxe due par lentreprise vendeuse doit tre assise sur le prix de vente pratiqu par lentreprise acheteuse ou, dfaut de vente, sur la valeur normale du bien. Les modalits dapplication sont fixes par voie rglementaire. Est considre comme place sous la dpendance dune autre entreprise, toute entreprise effectivement dirige par elle ou dans laquelle, directement ou par personnes interposes, cette autre entreprise exerce le pouvoir de dcision ou possde, 112

CODE GNRAL DES IMPTS

soit une part prpondrante dans le capital, soit la majorit absolue des suffrages susceptibles de sexprimer dans les assembles dassocis ou dactionnaires. Sont rputes personnes interposes : - le propritaire, les grants et administrateurs, les directeurs et employs salaris de lentreprise dirigeante ; - les ascendants et descendants et le conjoint du propritaire, des grants, des administrateurs et des directeurs de lentreprise dirigeante ; - toute autre entreprise filiale de lentreprise dirigeante ; 2- pour les oprations de vente par les commerants importateurs, par le montant des ventes de marchandises, produits ou articles imports ; 3- pour les travaux immobiliers, par le montant des marchs, mmoires ou factures des travaux excuts ; 4- pour les oprations de promotion immobilire, par le prix de cession de louvrage diminu du prix du terrain actualis par rfrence aux coefficients prvus larticle 65 ci-dessus. Toutefois, lorsquil sagit dimmeuble destin autrement qu la vente, la base dimposition est constitue par le prix de revient de la construction et, en cas de cession avant la quatrime anne qui suit celle de lachvement des travaux, la base imposable initiale est rajuste en fonction du prix de cession. Dans ce cas, la nouvelle base dimposition ne doit pas tre infrieure la base initiale. Dans le cas o ladministration est amene valuer le prix de revient de la construction, dans le cadre des procdures prvues aux articles 220, 221, 224, 228 et 229 ci-dessous, la base dimposition est dtermine partir dun barme fix par voie rglementaire, en fonction de lindice du cot des divers lments entrant dans la construction ; 5- pour les oprations de lotissement, par le cot des travaux damnagement et de viabilisation ; 6- pour les oprations dchange ou de livraison soi-mme par le prix normal des marchandises, des travaux ou des services au moment de la ralisation des oprations; 7- pour les oprations ralises dans le cadre de lexercice des professions numres larticle 89-I-12 ci-dessus et pour les commissionnaires, courtiers, mandataires, reprsentants et autres intermdiaires, loueurs de choses ou de services, par le montant brut des honoraires, des commissions, courtages ou autres rmunrations ou prix des locations diminu, ventuellement, des dpenses se rattachant directement la prestation, engages par le prestataire pour le compte du commettant et rembourses par celui-ci lidentique ;

113

CODE GNRAL DES IMPTS

8- pour les oprations ralises par les banquiers, changeurs, escompteurs, par le montant des intrts, escomptes, agios et autres produits ; 9- pour les oprations ralises par les personnes louant en meubl ou en garni, ou louant des tablissements industriels ou commerciaux, par le montant brut de la location, y compris la valeur locative des locaux nus et les charges mises par le bailleur sur le compte du locataire ; 10- pour les oprations ralises par les entrepreneurs de pose, les installateurs, les faonniers et les rparateurs en tous genres, par le montant des sommes reues ou factures ; 11- pour les oprations de vente et de livraison de biens doccasion, par le montant des ventes et/ ou par la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat, tels que dfinis dans le rgime particulier prvu larticle 125 bis ci-dessous.186

Article 97.- Dtermination de la base suivant un accord pralable


Les personnes exerant la fois des activits passibles de la taxe sur la valeur ajoute et des activits non passibles ou exonres, ou imposes diffremment au regard de ladite taxe, peuvent dterminer le montant imposable de leur chiffre daffaires sur la base dun accord pralable.

186

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

114

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III Taux de la taxe


Article 98.- Taux normal Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%. Article 99.- Taux rduits
Sont soumis la taxe aux taux rduits : 1- de 7% avec droit dduction : Les ventes et les livraisons portant sur : - leau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les prestations dassainissement fournies aux abonns par les organismes chargs de lassainissement ; - la location de compteurs deau et dlectricit ; - (abrog)187 - (abrog)188 - les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits entrant intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la composition des produits pharmaceutiques ; - les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi que les produits et matires entrant dans leur fabrication. Lapplication du taux rduit est subordonne laccomplissement des formalits dfinies par voie rglementaire ; - les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur composition. Lapplication du taux rduit aux produits et matires entrant dans la composition des fournitures scolaires est subordonne laccomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire ; - les aliments destins lalimentation du btail et des animaux de basse-cour ainsi que les tourteaux servant leur fabrication189 lexclusion des autres aliments simples tels que crales, issues, pulpes, drches et pailles ; - le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis et les sirops de sucre pur non aromatiss ni colors lexclusion de tous autres produits sucrs ne rpondant pas la dfinition ci-dessus ;
187 188 189

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

115

CODE GNRAL DES IMPTS

- les conserves de sardines ; - le lait en poudre ; - le savon de mnage (en morceaux ou en pain) ; - la voiture automobile de tourisme dite voiture conomique et tous les produits et matires entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite voiture conomique. Lapplication du taux susvis aux produits et matires entrant dans la fabrication de la voiture conomique et aux prestations de montage de ladite voiture conomique, est subordonne laccomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire. - (abrog)190 2- de 10% avec droit dduction : - les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place et les oprations de fourniture de logements ralises par les htels voyageurs, les restaurants exploits dans les htels voyageurs et les ensembles immobiliers destination touristique ; - les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place, ralises dans les restaurants ; - les oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salari des entreprises ; - les oprations de location dimmeubles usage dhtels, de motels, de villages de vacances ou densembles immobiliers destination touristique, quips totalement ou partiellement, y compris le restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la mesure o ils font partie intgrante de lensemble touristique ; - les huiles fluides alimentaires ; - le sel de cuisine (gemme ou marin) ; - le riz usin, les farines et semoules de riz et les farines de fculents ; - les ptes alimentaires ; - (abrog)191 - le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ;192 - les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines ;193

190 191 192 193

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Articles 7 et 9 des lois de finances n 40-08 et 115-12 pour les annes 2009 et 2013. Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

116

CODE GNRAL DES IMPTS

- les oprations de banque et de crdit et les commissions de change vises larticle 89- I-11 ci-dessus, sous rserve de lexonration prvue larticle 91III-2 ci-dessus ;194 - les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse vises au titre III du dahir portant loi n 1.93.211 prcit ; - les transactions portant sur les actions et parts sociales mises par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires viss par le dahir portant loi n 1.93.213 prcit ; - les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par les personnes vises larticle 89-I- 12- a) et c) ci-dessus ; - Le page d pour emprunter les autoroutes exploites par les socits concessionnaires.195 3- de 14 %: a) avec droit dduction : - le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale vis larticle 91(I.A-2) ci-dessus ; - les graisses alimentaires (animales ou vgtales), margarines et saindoux ; - le th (en vrac ou conditionn) ; - (abrog)196 - les oprations de transport de voyageurs et de marchandises ; - le vhicule automobile pour le transport de marchandises dit vhicule utilitaire lger conomique ainsi que le cyclomoteur dit cyclomoteur conomique ainsi que tous les produits et matires entrant dans leur fabrication. Lapplication du taux prcit aux produits et matires entrant dans la fabrication desdits vhicules est subordonne laccomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire ; - lnergie lectrique et les chauffe-eau solaires. b) sans droit dduction : Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances raison de contrats apports par lui une entreprise dassurances.

194 195 196

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

117

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 100.- Taux spcifiques


Par drogation aux dispositions de larticle 96 ci-dessus, les livraisons et les ventes autrement qu consommer sur place, portant sur les vins et les boissons alcoolises, sont soumises la taxe sur la valeur ajoute au tarif de cent (100) dirhams par hectolitre. Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composs en tout ou en partie dor, de platine ou dargent sont soumises la taxe sur la valeur ajoute fixe cinq (5) dirhams par gramme dor et de platine et 0,10 dirham par gramme dargent.197

197

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

118

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre IV Dductions et remboursements


Article 101.- Rgle gnrale
1- La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix dune opration imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable cette opration. Les assujettis oprent globalement limputation de la taxe sur la valeur ajoute et doivent procder une rgularisation dans les cas de disparition de marchandise ou lorsque lopration nest pas effectivement soumise la taxe. Les rgularisations ninterviennent pas dans le cas de destruction accidentelle ou volontaire justifie. 2- Au cas o le volume de la taxe due au titre dune priode ne permet pas limputation totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est report sur le mois ou le trimestre qui suit. 3- Le droit dduction prend naissance lexpiration du mois qui suit celui de ltablissement des quittances de douane ou de paiement partiel ou intgral des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire. Toutefois, ce dlai nest pas exig en ce qui concerne les biens viss larticle 102 ci-aprs.

Article 102.- Rgime des biens amortissables


Les biens susceptibles damortissement ligibles au droit dduction doivent tre inscrits dans un compte dimmobilisation. Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une priode de cinq annes suivant leur date dacquisition et tre affects la ralisation doprations soumises la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu des articles 92 et 94 ci-dessus. Les dispositions prcites sappliquent galement aux biens dquipement acquis par les tablissements privs denseignement et de formation professionnelle. A dfaut de conservation du bien dductible pendant le dlai prcit et dans le cas o celui-ci est affect concurremment la ralisation doprations taxables et doprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu de larticle 91 ci-dessus, la dduction initialement opre donne lieu rgularisation conformment aux dispositions prvues larticle 104- II ci-dessous.

119

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 103.- Remboursement


Sauf dans les cas numrs aux 1, 2 ,3 et 4 ci-dessous, le crdit de taxe ne peut aboutir un remboursement, mme partiel, de la taxe ayant grev une opration dtermine. 1 - Dans le cas doprations ralises sous le bnfice des exonrations ou du rgime suspensif prvus aux articles 92 et 94 ci-dessus, si le volume de la taxe due ne permet pas limputation intgrale de la taxe, le surplus est rembours dans les conditions et selon les modalits dfinies par voie rglementaire. Sont exclues dudit remboursement les entreprises exportatrices des mtaux de rcupration.198 2 - Dans le cas de cessation dactivit taxable, le crdit de taxe rsultant de lapplication des dispositions prvues larticle 101- 3 ci-dessus est rembours dans les conditions et selon les modalits fixes par voie rglementaire. 3- Les entreprises assujetties qui ont acquitt la taxe loccasion de limportation ou de lacquisition locale des biens viss larticle 92-I-6 ci-dessus et larticle 123-22 ci-dessous, bnficient du droit au remboursement selon les modalits prvues par voie rglementaire. 4- Les entreprises de crdit-bail (leasing) bnficient du droit au remboursement relatif au crdit de taxe dductible non imputable selon les modalits prvues par voie rglementaire.199 5- Les remboursements de taxe prvus au 1, 2, 3 et 4 ci-dessus sont liquids dans un dlai maximum de trois (3) mois partir de la date de dpt de la demande. Cette demande de remboursement doit tre dpose auprs du service local des impts dont dpend le bnficiaire, la fin de chaque trimestre de lanne civile au titre des oprations ralises au cours du ou des trimestres couls. Ce dpt est effectu dans un dlai nexcdant pas lanne suivant le trimestre pour lequel le remboursement est demand. 6- Les remboursements sont liquids dans la limite du montant de la taxe sur la valeur ajoute calcule fictivement sur la base du chiffre daffaires dclar pour la priode considre, au titre des oprations ralises sous le bnfice des exonrations et suspensions prvues aux articles 92 et 94 ci-dessus. Cette limite est ajuste en fonction des exonrations de taxe obtenues, le cas chant, en vertu des articles 92 et 94 prcits.
198 199

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

120

CODE GNRAL DES IMPTS

Lorsque le montant de la taxe rembourser est infrieur la limite fixe cidessus, la diffrence peut tre utilise pour la dtermination de la limite de remboursement concernant la ou les priodes suivantes. Les remboursements liquids font lobjet de dcisions du ministre des finances ou de la personne dlgue par lui cet effet et donnent lieu ltablissement dordre de restitution.

Article 104.- Montant de la taxe dductible ou remboursable


I.- Dtermination du droit dduction La dduction ou le remboursement sont admis jusqu concurrence : a) de la taxe dont le paiement limportation peut tre justifi pour les importations directes ; b) de la taxe acquitte figurant sur les factures dachat ou mmoires pour les faons, les travaux et les services effectus lintrieur auprs dassujettis la taxe sur la valeur ajoute ; c) de la taxe ayant grev les livraisons soi-mme portant sur les biens ligibles au droit dduction. Pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et des oprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou exonres en vertu des dispositions de larticle 91 ci-dessus, le montant de la taxe dductible ou remboursable est affect dun prorata de dduction calcul comme suit : - au numrateur, le montant du chiffre daffaires soumis la taxe sur la valeur ajoute au titre des oprations imposables, y compris celles ralises sous le bnfice de lexonration ou de la suspension prvues aux articles 92 et 94 cidessus ; - au dnominateur, le montant du chiffre daffaires figurant au numrateur augment du montant du chiffre daffaires provenant doprations exonres en vertu de larticle 91 ci-dessus ou situes en dehors du champ dapplication de la taxe. Les sommes retenir pour le calcul du prorata vis ci-dessus comprennent non seulement la taxe exigible, mais aussi pour les oprations ralises sous le bnfice de lexonration ou de la suspension vises aux articles 92 et 94 ci-dessus, la taxe sur la valeur ajoute dont le paiement nest pas exig. Lorsque des entreprises englobent des secteurs dactivit rglements diffremment au regard de la taxe sur la valeur ajoute, la dtermination du prorata annuel de dduction peut tre effectue distinctement pour chaque secteur aprs accord de ladministration fiscale.

121

CODE GNRAL DES IMPTS

Ledit prorata est dtermin par lassujetti la fin de chaque anne civile partir des oprations ralises au cours de ladite anne. Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe dduire au cours de lanne suivante. Pour les entreprises nouvelles, un prorata de dduction provisoire applicable jusqu la fin de lanne suivant celle de la cration de lentreprise est dtermin par celle-ci daprs ses prvisions dexploitation. Ce prorata est dfinitivement retenu pour la priode coule si la date dexpiration, le prorata dgag pour ladite priode ne marque pas une variation de plus dun dixime par rapport au prorata provisoire. Dans lhypothse inverse, et en ce qui concerne les biens immobilisables, la situation est rgularise sur la base du prorata rel dans les conditions prvues au II ci-aprs. II.- Rgularisation de la dduction portant sur les biens immobiliss 1- Rgularisation suite variation du prorata En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte dimmobilisation viss larticle 102 ci-dessus, lorsque au cours de la priode de cinq annes suivant la date dacquisition desdits biens, le prorata de dduction calcule dans les conditions prvues au I ci-dessus, pour lune de ces cinq annes, se rvle suprieur de plus de cinq centimes au prorata initial, les entreprises peuvent oprer une dduction complmentaire. Celle-ci est gale au cinquime de la diffrence entre la dduction calcule sur la base du prorata dgag la fin de lanne considre et le montant de la dduction opre dans les conditions prvues au I du prsent article. En ce qui concerne les mmes biens, si au cours de la mme priode, le prorata dgag la fin dune anne se rvle, infrieur de plus de cinq centimes au prorata initial, les entreprises doivent oprer un reversement de taxe dans le dlai prvu larticle 113 ci-dessous. Ce reversement est gal au cinquime de la diffrence entre la dduction opre dans les conditions prvues au I ci-dessus et la dduction calcule sur la base du prorata dgag la fin de lanne considre. 2- Rgularisation pour dfaut de conservation La rgularisation prvue au dernier alina de larticle 102 ci-dessus, pour dfaut de conservation pendant un dlai de cinq annes des biens dductibles inscrits dans un compte dimmobilisation, seffectue comme suit : Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser au Trsor une somme gale au montant de la dduction initialement opre au titre desdits biens, diminue dun cinquime par anne ou fraction danne coule depuis la date dacquisition de ces biens. Cette rgularisation nest pas exige en cas de cession de biens mobiliers dinvestissement pour lesquels la taxe sur la valeur ajoute est applique dans les conditions de droit commun.200
200

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

122

CODE GNRAL DES IMPTS

Les rgularisations prvues aux 1 et 2 du II du prsent article doivent intervenir dans les dlais prvus aux articles 110 et 111 ci-dessous. Pour lapplication des dispositions du prsent article, lanne dacquisition ou de cession dun bien est compte comme une anne entire.

Article 105.- Dductions en cas de march clefs en main ou en cas de fusion ou transformation de la forme juridique
1- Lorsque deux entreprises sont lies par un contrat pour la ralisation dun march cl en mains et que le matre duvre importe en son nom tout ou partie des fournitures prvues dans le contrat, la taxe sur la valeur ajoute rgle en douane ouvre droit dduction chez lentreprise qui a ralis louvrage. 2- Dans les cas de concentration, de fusion, de scission ou de transformation dans la forme juridique dun tablissement, la taxe sur la valeur ajoute rgle au titre des valeurs dexploitation est transfre sur le nouvel tablissement assujetti ou sur lentreprise absorbante condition que lesdites valeurs soient inscrites dans lacte de cession pour leurs montants initiaux.201

Article 106.- Oprations exclues du droit dduction


I.- Nouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev : 1- les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de lexploitation ; 2- les immeubles et locaux non lis lexploitation ; 3- les vhicules de transport de personnes, lexclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises ; 4- les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents de fabrication, lexclusion du : - gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport collectif routier des personnes et des marchandises ainsi que le transport routier des marchandises effectu par les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens ; - gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport ferroviaire des personnes et des marchandises ; - gasoil et krosne utiliss pour les besoins du transport arien.202 Les modalits dapplication de cette disposition sont fixes par voie rglementaire ;
201 202

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

123

CODE GNRAL DES IMPTS

5- les achats et prestations revtant un caractre de libralit ; 6- les frais de mission, de rception ou de reprsentation ; 7 - les oprations numres larticle 99-3-b) ci-dessus; 8 - les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles viss larticle 100 ci-dessus. II.- Nest dductible qu concurrence de 50 % de son montant, la taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal ou suprieur dix mille (10.000) dirhams et dont le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd lectronique ou par compensation avec une crance lgard dune mme personne, condition que cette compensation soit effectue sur la base de documents dment dats et signs par les parties concernes et portant acceptation du principe de la compensation.203 Toutefois, les conditions de paiement prvues ci-dessus ne sont pas applicables aux achats danimaux vivants et produits agricoles non transforms.

203

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

124

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre V Rgimes dimposition


Article 107.- Modalits de dclaration
I.- La taxe sur la valeur ajoute est due par les personnes qui ralisent les oprations situes obligatoirement ou par option dans le champ dapplication de la taxe. Limposition des contribuables seffectue soit sous le rgime de la dclaration mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle. II.- Les dclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites en vue de limposition doivent englober lensemble des oprations ralises par un mme contribuable.

Article 108.- Priodicit de la dclaration


I.- Dclaration mensuelle Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle : - les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne coule atteint ou dpasse un million (1.000.000) de dirhams ; - toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables. II.- Dclaration trimestrielle Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle : 1- les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne coule est infrieur un million (1.000.000) de dirhams ; 2- les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant une activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ; 3- les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en cours. Les contribuables viss ci-dessus qui en font la demande avant le 31 janvier sont autoriss tre imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle.

125

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre VI Obligations des contribuables


Section I.- Obligations dclaratives Article 109.- Dclaration dexistence
Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit souscrire au service local des impts dont elle dpend, la dclaration dexistence prvue larticle 148 ci-dessous.

Article 110.- Dclaration mensuelle


Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent dposer avant le vingt (20) de chaque mois auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante. Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique prvue larticle 155 ci- dessous, celle-ci doit tre souscrite avant lexpiration de chaque mois.204

Article 111.- Dclaration trimestrielle


Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent dposer, avant le vingt (20) du premier mois de chaque trimestre, auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du trimestre coul et verser, en mme temps, la taxe correspondante. Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique prvue larticle 155 ci- dessous, celle-ci doit tre souscrite avant lexpiration du premier mois de chaque trimestre.205

Article 112.- Contenu de la dclaration et pices annexes


I.- La dclaration doit tre faite sur un imprim-modle tabli par ladministration, lequel comporte notamment : 1- lidentit du contribuable ; 2- le montant total des affaires ralises; 3- le montant des affaires non taxables ; 4- le montant des affaires exonres ; 5- le montant du chiffre daffaires taxable par nature dactivit et par taux ; 6- le montant de la taxe exigible ;

204 205

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

126

CODE GNRAL DES IMPTS

7- le montant du crdit de taxe de la priode prcdente, le cas chant ; 8- le montant de la taxe dont la dduction est opre, faisant ressortir la valeur hors-taxe, et en distinguant entre : a) pour les achats non immobiliss : - les prestations de services ; - les importations, les achats et les travaux faon ; b) pour les immobilisations : Les importations, les achats, les livraisons soi-mme, les travaux dinstallation et de pose, ainsi que les prestations de services ou autres dpenses passes en immobilisation ; 9- le montant de la taxe verser ou, le cas chant, le crdit reportable. II.- La dclaration vise au I du prsent article doit tre accompagne dun relev dtaill de dductions comportant la rfrence des factures, la dsignation exacte des biens, services ou travaux, leur valeur, le montant de la taxe figurant sur la facture ou mmoire et le mode et les rfrences de paiement.

Article 113.- Dclaration du prorata


Les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et des oprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou exonres en vertu des dispositions de larticle 91 ci-dessus, sont tenus de dposer avant le 1er avril au service local des impts dont ils dpendent une dclaration du prorata tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration. Cette dclaration doit contenir les mentions suivantes : a) le prorata de dduction prvu larticle 104 ci-dessus 206 quils appliquent pendant lanne en cours et les lments globaux utiliss pour la dtermination de ce prorata ; b) le prix dachat ou de revient, taxe sur la valeur ajoute comprise, de lensemble des biens inscrits dans un compte dimmobilisations acquis au cours de lanne prcdente, ainsi que le montant de la taxe affrente ce prix dachat ou de revient, pour les achats des contribuables de la taxe sur la valeur ajoute.

Article 114.- Dclaration de cession, de cessation et de transformation de la forme juridique de lentreprise


En cas de changement dans la personne du contribuable, pour quelque cause que ce soit, de transfert ou de cessation dentreprise, une dclaration identique celle prvue larticle 109 ci-dessus doit tre souscrite dans le mme dlai par le successeur ou cessionnaire.

206

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

127

CODE GNRAL DES IMPTS

Tout contribuable qui cde son entreprise, ou en cesse lexploitation, doit fournir dans les trente (30) jours qui suivent la date de cession ou de cessation, une dclaration contenant les indications ncessaires la liquidation de la taxe due jusqu cette date et la rgularisation des dductions dans les conditions prvues aux articles 101 105 ci-dessus. La taxe due est exigible dans le dlai prcit. Toutefois, le paiement de la taxe due au titre des clients dbiteurs et de la rgularisation des dductions prvues lalina prcdent nest pas exig en cas de fusion, de scission, dapport en socit ou de transformation dans la forme juridique de lentreprise, condition que la ou les nouvelles entits sengagent acquitter, au fur et mesure des encaissements, la taxe correspondante.

Article 115.- Obligations des contribuables non rsidents


Toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un reprsentant domicili au Maroc, qui sengage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne nayant pas dtablissement au Maroc. Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont soumises aux obligations dictes par le prsent code.

Section II.- Obligations de retenue la source Article 116.- Retenue la source sur le montant des commissions alloues par les socits dassurances leurs courtiers
La taxe due sur les services rendus par tout agent, dmarcheur ou courtier raison des contrats apports par lui une entreprise dassurances, est retenue sur le montant des commissions, courtages et autres rmunrations alloues par ladite entreprise qui en est dbitrice envers le Trsor.

Article 117.- Retenue la source sur les intrts servis par les tablissements de crdit pour leur compte ou pour le compte de tiers
La taxe sur la valeur ajoute due sur les intrts servis par les tablissements de crdit et organismes assimils pour leur compte ou pour le compte de tiers, est perue par ces tablissements, pour le compte du Trsor, par voie de retenue la source. Toutefois, la taxe sur la valeur ajoute due au titre des produits rsultant des oprations de titrisation effectues conformment la loi n 33-06 prcite est perue par ltablissement initiateur pour le compte du Trsor, par voie de retenue la source.207
207

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

128

CODE GNRAL DES IMPTS

Section III.- Obligations comptables Article 118.- Rgles comptables


Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit : 1- tenir une comptabilit rgulire permettant de dterminer le chiffre daffaires et de dgager le montant de la taxe dont elle opre la dduction ou revendique le remboursement ; 2- si elle exerce concurremment des activits imposes diffremment au regard de la taxe sur la valeur ajoute, avoir une comptabilit lui permettant de dterminer le chiffre daffaires taxable de son entreprise, en appliquant chacune de ces activits les rgles qui lui sont propres compte tenu, le cas chant, des dispositions des articles 97 et 104 ci-dessus.

Article 119.- Facturation


I.- Les personnes effectuant les oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute sont tenues de dlivrer leurs acheteurs ou clients passibles de ladite taxe des factures tablies conformment aux dispositions de larticle 145- III cidessous. II.- Toute personne qui mentionne la taxe sur les factures quelle tablit en est personnellement redevable du seul fait de sa facturation.

129

CODE GNRAL DES IMPTS

Sous Titre II REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE A LIMPORTATION


Article 120.- Comptence
Lapplication de la taxe sur la valeur ajoute limportation incombe ladministration des douanes et impts indirects, conformment aux dispositions du prsent code.

Article 121.- Fait gnrateur et assiette


Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu, limportation, par le ddouanement des marchandises. Le taux de la taxe est fix 20 % ad valorem. Ce taux est rduit : 1- 7% : - pour les produits numrs larticle 99- 1 ci-dessus ; - pour le mas et lorge, les tourteaux ainsi que les aliments simples tels que : issues, pulpes, drches, pailles, coques de soja, drches et fibres de mas, pulpes sches de betterave, luzernes dshydrates et le son pellitis, destins lalimentation du btail et des animaux de basse-cour ;208 - pour le manioc et le sorgho grains. 2- 10% : - pour les produits numrs larticle 99- 2 ci-dessus ; - pour les huiles fluides alimentaires, raffines ou non raffines, ainsi que les graines, les fruits olagineux et les huiles vgtales utiliss pour la fabrication des huiles fluides alimentaires ; - (abrog) 209 - pour les veaux destins lengraissement viss larticle 4 du paragraphe 2 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Ce taux est applicable jusquau 31 dcembre 2014.210 3- 14% : - pour les produits numrs larticle 99- 3- a) ci-dessus.

208 209 210

Articles 7 et 9 des lois de finances n 40-08 et 115-12 pour les annes 2009 et 2013. Articles 7 et 9 des lois de finances n 40-08 et 115-12 pour les annes 2009 et 2013. Articles 7 et 9 des lois de finances n 22-12 et 115-12 pour les annes 2012 et 2013.

130

CODE GNRAL DES IMPTS

La valeur considrer pour lapplication de la taxe est celle qui est retenue ou qui serait susceptible dtre retenue pour lassiette des droits de douane, dment majore du montant des droits dentre et taxes dont sont passibles ou peuvent tre passibles les marchandises importes lexclusion de la taxe sur la valeur ajoute elle-mme. Toutefois, les importations de vins et boissons alcoolises sont passibles, en outre, de la taxe au tarif de cent (100) dirhams par hectolitre.

Article 122.- Liquidation


La taxe est liquide et perue, les contraventions sont constates et rprimes, les poursuites sont effectues et les instances sont introduites, instruites et juges comme en matire de droits de douane, par les tribunaux comptents en cette matire. Le produit des amendes et transactions est rparti comme en matire de douane.

Article 123.- Exonrations


Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute limportation : 1- les marchandises vises larticle 91 (I-A-1, 2 et 3 et C-1) ci-dessus ; 2- les marchandises, denres, fournitures places sous les rgimes conomiques en douane. En cas de mise la consommation, la taxe est perue dans les conditions fixes aux articles 121 et 122 ci-dessus ; 3- les chantillons sans valeur marchande ; 4- les marchandises renvoyes lexpditeur aux bnfices du rgime des retours, sous rserve quil ne sagisse point de produits ayant bnfici du remboursement de limpt lors de leur exportation du Maroc ; 5- les livres brochs ou avec reliure autre que de luxe, les journaux, publications et priodiques viss par le dahir n 1-58-378 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958) formant Code de la presse et de ldition, ainsi que la musique imprime et les CD-ROM reproduisant les publications et les livres ; 6- les papiers destins limpression des journaux et publications priodiques ainsi qu ldition, lorsquils sont dirigs sur une imprimerie ; 7- les publications de propagande, tels que guides, dpliants, mme illustres, qui ont pour objet essentiel damener le public visiter un pays, une localit, une foire, une exposition prsentant un caractre gnral, destines tre distribues gratuitement et ne renfermant aucun texte de publicit commerciale ; 8- les hydrocarbures destins lavitaillement des navires effectuant une

131

CODE GNRAL DES IMPTS

navigation en haute mer et des appareils aronautiques, effectuant une navigation au-del des frontires destination de ltranger et admis en franchise des droits de douane dans les conditions fixes par le code des douanes et impts indirects relevant de ladministration des douanes et impts indirects approuv par le dahir portant loi n 1-77-339 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; 9- les bateaux de tout tonnage servant la pche maritime, les engins et filets de pche, les rogues de morues et appts destins aux bateaux pcheurs ainsi que les appareils aronautiques destins aux armateurs et aux professionnels de la pche en haute mer et utiliss exclusivement pour le reprage des bancs de poissons ; 10- les btiments de mer, les navires, bateaux, paquebots et embarcations capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer, comme moyens de transport et effectuant une navigation principalement maritime; 11- les produits de la pche maritime marocaine ; 12- les animaux vivants de race pure des espces quids, bovine et ovine ainsi que les caprins, les camlids, les autruches et les oeufs couver des autruches ; 13- les engrais relevant du chapitre 31 du tarif des droits de douane, le nitrate de potassium usage dengrais (rubrique tarifaire 2834.21.10), le phosphate de potassium usage dengrais (rubrique tarifaire 2835.24. 10), le polyphosphate de potassium usage dengrais (rubrique tarifaire 2835.39. 1O), les salins de betteraves (rubriques tarifaires 2621.00.20/30) et les autres nitrates (rubriques tarifaires 2834.29.10/90) ; 14- les bulbes, oignons, tubercules, racines tubreuses, griffes et rhizomes, en repos vgtatif ; 15- les produits et matriels viss au 5 du I de larticle 92 ci-dessus ; 16- les pois chiches, lentilles et fves ltat naturel ; 17- lor fin en lingots ou en barres ; 18- les monnaies ayant cours lgal, ainsi que tous mtaux prcieux destins aux oprations effectues par Bank Al Maghrib, pour son propre compte ; 19- les biens, marchandises destins tre livrs titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire ; 20 - les biens et marchandises destins tre livrs titre de don dans le cadre

132

CODE GNRAL DES IMPTS

de la coopration internationale, lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique, par les gouvernements trangers ou par les organisations internationales ; 21- les biens et marchandises relatifs aux marchs financs par des dons de lUnion Europenne ; 22- a) Les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation et ouvrant droit la dduction prvue larticle 101 ci-dessus, imports par les assujettis pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit tel que dfini larticle 92-I-6 ci-dessus. Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets dinvestissement, le dlai de vingt quatre (24) mois commence courir partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire avec un dlai supplmentaire de six (6) mois en cas de force majeure, renouvelable une seule fois ;211 b) les biens dquipement, matriels et outillages ncessaires la ralisation des projets dinvestissement portant sur un montant gal ou suprieur deux cent (200) millions de dirhams, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, acquis par les assujettis pendant une dure de trente six (36) mois compter du dbut dactivit212 tel que dfini larticle 92-I-6 ci-dessus.213 Cette exonration est accorde galement aux parties, pices dtaches et accessoires imports en mme temps que les quipements prcits. Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets dinvestissement, le dlai de trente six (36) mois commence courir partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire avec un dlai supplmentaire de six (6) mois en cas de force majeure, renouvelable une seule fois ;214 23- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents, inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier, sous rserve que lesdites entreprises remplissent les conditions prvues par larticle 102 ci-dessus. Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92-I-6 cidessus ;215 24- les biens dquipement destins lenseignement priv ou la formation professionnelle inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle, lexclusion des vhicules automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet effet.

211 212 213 214 215

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

133

CODE GNRAL DES IMPTS

Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92-I-6 cidessus ;216 25- les biens dquipement, matriels ou outillages neufs ou doccasion, dont limportation est autorise par lAdministration, imports par les diplms de la formation professionnelle. Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92-I-6 cidessus ;217 26 - les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports dans le cadre des accords de lUNESCO auxquels le Maroc a adhr en vertu des dahirs ns 1.60.201 et 1.60.202 du 14 joumada I 1383 (3 octobre 1963) ; 27 - les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectus par lUniversit Al Akhawayn dIfrane institue par le dahir portant loi n 1-93227 prcit; 28- les films documentaires ou ducatifs218 destins exclusivement tre projets dans les tablissements denseignement ou au cours de causeries ou confrences gratuites et qui ne sont pas imports dans un but lucratif ; 29- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire ; 30- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant Rouge Marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son objet statutaire ; 31- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par : a- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228 prcit, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues ; b- la Fondation Cheikh khalifa Ibn Zad cre par la loi n 12-07 prcite, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues ;219 32- les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises ncessaires laccomplissement de sa mission, effectues par la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit ; 33- les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises effectues par la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-Vasculaires dans le cadre de sa mission prvue par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ;

216 217 218 219

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

134

CODE GNRAL DES IMPTS

34- les quipements et matriels destins exclusivement au fonctionnement des associations de micro-crdit. Cette exonration est applicable jusquau 31 dcembre 2016 ; 220 35- les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs cits : - Dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs hmofiltration utiliss pour lhmodialyse et leurs accessoires : * Lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles ; * aiguilles fistule ; * connecteurs cathter ; * capuchon protecteur strile ; * cathter de Tenchkoff ; * corps de pompes dhmodialyse ; * poches de dialyse pritonale ; - Concentrs et soluts de dialyse pritonale ; - Concentrs dhomdialyse ; - Soluts de dialyse pritonale. 36- (abrog) ;221 37- les mdicaments anticancreux, les mdicaments antiviraux des hpatites B et C et les mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, des maladies cardio-vasculaires et de la maladie du syndrome immunodficitaire acquis (SIDA) ;222 38- les biens mobiliers ou immobiliers acquis limportation par lagence Bayt Mal Qods Acharif en application du Dahir n 1-99-330 prcit ; 39- les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises effectues par la Banque Islamique de Dveloppement conformment au dahir n 177-4 prcit ; 40- les viandes et les poissons destins aux tablissements de restauration, dfinis dans la nomenclature douanire comme suit : - viande hache prsente sous forme de galettes de 45 150 grammes en sachets en polythylne, dune teneur en matire grasse de 17,5% 21% ; - prparation de viande de poulet prsente sous forme de galettes ou portions, panes, prcuites, congeles, dun poids nexcdant pas 100 grammes et emballes dans un sachet en matire plastique ;

220 221 222

Articles 7 et 9 des lois de finances n 22-12 et 115-12 pour les annes 2012 et 2013. Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

135

CODE GNRAL DES IMPTS

- prparation base de filet de poisson sous forme dun pav rectangulaire de 70 grammes ; 41- les biens et services imports par les titulaires dautorisation de reconnaissances, de permis de recherches ou de concessionnaires dexploitation ncessaires leurs activits ainsi que par leurs contractants et sous-contractants, conformment aux dispositions de la loi n 21.90 relative la recherche et lexploitation des gisements dhydrocarbures ; 42- les engins, quipements et matriels militaires, armes, munitions ainsi que leurs parties et accessoires imports par ladministration de la Dfense Nationale et par les administrations charges de la scurit publique ;223 43- les biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondation Mohammed VI pour la promotion des uvres sociales des prposs religieux cre par le dahir n 1.09.200 du 8 rabii I 1431 (23 fvrier 2010), conformment aux missions qui lui sont dvolues.224 44- les biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondation Mohammed VI pour lEdition du Saint Coran cre par le dahir n 1-09-198 du 8 rabii I 1431 (23 fvrier 2010), conformment aux missions qui lui sont dvolues.225

223 224 225

Articles 8 et 9 des lois de finances n 38-07 et 115-12 pour les annes 2008 et 2013. Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

136

CODE GNRAL DES IMPTS

Sous Titre III DISPOSITIONS DIVERSES


Article 124.- Modalits dexonrations
I- Les exonrations prvues aux articles 91 (I- E- 2) , 92 (I- 3, 6, 7, 8,9,10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 29, 32, 33, 34, 35, 37, 38, 39, 40, 42, 43, 44, 45 et II), 123 (22- a), 23, 24, 25, 27, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 38, 39, 41 et 43 et 44) ci-dessus et 247- XII cidessous ainsi que les suspensions de la taxe prvues larticle 94 (I et II) ci-dessus doivent tre accordes conformment aux formalits prvues par le dcret pris pour lapplication du titre III du prsent code relatif la taxe sur la valeur ajoute.226 II- Lexonration prvue larticle 92-I-39 est accorde sous forme de restitution. Cette restitution peut tre dlgue une socit prive dans le cadre dune convention conclure avec lAdministration fiscale, les modalits de cette exonration sont fixes conformment aux dispositions prvues par le dcret vis au I ci dessus.

Article 125.- Affectation du produit de la taxe et mesures transitoires


I.- Le produit de la taxe est pris en recette, au budget gnral de lEtat et, dans une proportion ne pouvant tre infrieure 30 % et qui sera fixe par les lois de finances, aux budgets des collectivits locales aprs dduction, sur le produit de la taxe perue lintrieur, des remboursements et des restitutions prvus par le prsent code. II.- A titre drogatoire et transitoire, toute personne nouvellement assujettie la taxe sur la valeur ajoute, est tenue de dposer avant le 1er mars de lanne de lassujettissement au service local des impts dont elle relve, linventaire des produits, matires premires et emballages dtenus dans le stock au 31 dcembre de lanne prcdente. La taxe ayant grev lesdits stocks antrieurement au 1er janvier de lanne en cours est dductible de la taxe due sur les oprations de ventes imposables ladite taxe, ralises compter de la mme date, concurrence du montant desdites ventes. La taxe sur la valeur ajoute ayant grev les biens prvus larticle 102 cidessus et acquis par les contribuables viss au premier alina du prsent paragraphe antrieurement au 1er janvier de lanne en cours nouvre pas droit dduction.
226

Articles 7, 8 et 9 des lois de finances n 38-07, 40-08, 22-12 et 115-12 pour les annes 2008, 2009, 2012 et 2013.

137

CODE GNRAL DES IMPTS

III.- A titre transitoire et par drogation aux dispositions de larticle 95 ci-dessus, les sommes perues compter du 1er janvier de lanne dassujettissement par les contribuables assujettis aux taux de 7 %, 10%,14 % et 20 % compter de ladite date, en paiement de ventes, de travaux ou de services entirement excuts et facturs avant cette date, sont soumises au rgime fiscal applicable la date dexcution de ces oprations. IV.- Les contribuables concerns par les dispositions qui prcdent et pour lesquels le fait gnrateur est constitu par lencaissement doivent adresser avant le 1er mars de lanne en cours au service local des impts dont ils relvent, une liste nominative des clients dbiteurs au 31 dcembre de lanne prcdente, en indiquant pour chacun deux, le montant des sommes dues au titre des affaires soumises au taux de la taxe sur la valeur ajoute en vigueur au 31 dcembre de ladite anne. La taxe due par les contribuables au titre des affaires vises ci-dessus sera acquitte au fur et mesure de lencaissement des sommes dues. V.- Les redevables qui ont conclu avec lEtat, avant le 1er janvier 2007, les conventions dinvestissement prvues larticle 123-22-b) ci-dessus, continuent bnficier de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute lintrieur relative aux biens dquipement, matriels et outillages acquis dans un dlai de trente six( 36) mois compter de la date de signature desdites conventions. VI.- Les entreprises prvues larticle 103-4 ci-dessus bnficient du remboursement du crdit de taxe dductible non imputable relatif aux oprations ralises compter du 1er janvier 2008.227

Article 125 bis.- Rgime particulier applicable aux biens doccasion228


Les oprations de vente et de livraison de biens doccasion sont soumises la taxe sur la valeur ajoute dans les conditions prvues larticle 96 ci- dessus. Par biens doccasion, on entend les biens meubles corporels susceptibles de remploi en ltat ou aprs rparation. Il sagit de biens qui, sortis de leur cycle de production suite une vente ou une livraison soi-mme ralise par un producteur, ont fait lobjet dune utilisation et sont encore en tat dtre remploys. Les oprations de vente et de livraison de biens doccasion sont soumises aux deux rgimes suivants : I- Rgime de droit commun Les oprations de vente et de livraison des biens doccasion effectues par les commerants viss larticle 89-I-2 ci-dessus, sont soumises aux rgles de droit commun lorsque lesdits biens sont acquis auprs des utilisateurs assujettis qui sont tenus de soumettre la taxe sur la valeur ajoute leurs oprations de vente de biens mobiliers dinvestissement.

227 228

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

138

CODE GNRAL DES IMPTS

A ce titre, lesdits commerants facturent la taxe sur la valeur ajoute sur leur prix de vente et oprent la dduction de la taxe qui leur a t facture ainsi que celle ayant grev leurs charges dexploitation, conformment aux dispositions des articles 101 103 ci-dessus. II- Rgime de la marge 1- Dfinition Les oprations de vente et de livraison de biens doccasion ralises par des commerants, sont soumises la taxe sur la valeur ajoute selon la marge dtermine par la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat, condition que lesdits biens soient acquis auprs : des particuliers ; des assujettis exerant une activit exonre sans droit dduction ; des utilisateurs assujettis cdant des biens exclus du droit dduction ; des non assujettis exerant une activit hors champ dapplication de la taxe sur la valeur ajoute; - des commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la marge. 2- Base dimposition La base dimposition est dtermine selon lune des deux mthodes suivantes : a) Opration par opration : la base dimposition est dtermine par la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat dun bien doccasion. Cette diffrence est calcule toute taxe comprise. b) Globalisation : au cas o le commerant des biens doccasion ne peut pas individualiser sa base dimposition opration par opration, il peut choisir la globalisation qui consiste calculer, chaque mois ou trimestre, la base imposable en retenant la diffrence entre le montant total des ventes et celui des achats des biens doccasion raliss au cours de la priode considre. La base dimposition ainsi obtenue est considre, taxe sur la valeur ajoute comprise. Si au cours dune priode le montant des achats excde celui des ventes, lexcdent est ajout aux achats de la priode suivante. Les commerants des biens doccasion procdent une rgularisation annuelle en ajoutant la diffrence entre le stock au 31 dcembre et le stock au 1er janvier de la mme anne aux achats de la premire priode suivante si cette diffrence est ngative ou en la retranchant si elle est positive. 3- Droit dduction Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la marge ne bnficient pas du droit dduction de la taxe sur la valeur ajoute. De mme, la taxe grevant lesdits biens doccasion nouvre pas droit dduction chez lacqureur. 4- Facturation Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la marge ne peuvent pas faire apparatre la taxe sur la valeur ajoute sur leurs factures ou tout document en tenant lieu. Ces factures doivent tre revtues dun cachet portant la mention Imposition selon le rgime de la marge en indiquant la rfrence aux dispositions du prsent article. 139

5- Tenue de comptabilit spare Les commerants des biens doccasion imposs la taxe sur la valeur ajoute selon le rgime de droit commun et le rgime de la marge prcits, doivent tenir une comptabilit spare selon le mode dimposition pratiqu.

140

CODE GNRAL DES IMPTS

TITRE IV LES DROITS DENREGISTREMENT Chapitre premier Champ dapplication


Article 126.- Dfinition et effets de la formalit de lenregistrement
I.- Dfinition de la formalit de lenregistrement Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les actes et conventions. Il donne lieu la perception dun impt dit droit denregistrement. II.- Effets de la formalit de lenregistrement La formalit de lenregistrement a pour effet de faire acqurir date certaine aux conventions sous seing priv au moyen de leur inscription sur un registre dit registre des entres et dassurer la conservation des actes. Au regard du Trsor, lenregistrement fait foi de lexistence de lacte et de sa date. Lenregistrement doit tre rput exact jusqu preuve du contraire en ce qui concerne la dsignation des parties et lanalyse des clauses de lacte. Les parties ne peuvent se prvaloir de la copie de lenregistrement dun acte pour exiger son excution. A lgard des parties, lenregistrement ne constitue ni une preuve complte, ni mme, lui seul, un commencement de preuve par crit.

Article 127.- Actes et conventions imposables I.- Enregistrement obligatoire


Sont obligatoirement assujettis la formalit et aux droits denregistrement, alors mme qu raison du vice de leur forme ils seraient sans valeur : A.- Toutes conventions, crites ou verbales et quelle que soit la forme de lacte qui les constate, sous seing priv ou authentique (notari, adoulaire, hbraque, judiciaire ou extrajudiciaire) portant : 1- Mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, tels que vente, donation ou change : a) dimmeubles, immatriculs ou non immatriculs, ou de droits rels portant sur de tels immeubles ; b) de proprit, de nue proprit ou dusufruit de fonds de commerce ou de clientles ; c) cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, de parts et dactions des socits non cotes en bourse229 et dactions de parts dans les

229

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

141

CODE GNRAL DES IMPTS

socits immobilires ou dans les socits prpondrance immobilire vises, respectivement, larticle 3-3 et larticle 61-II ci-dessus. 2- bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique, bail vie et celui dont la dure est illimite ; 3- cession dun droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble, quelle soit qualifie cession de pas de porte, indemnit de dpart ou autrement ; 4- bail, cession de bail, sous-location dimmeubles, de droits immobiliers ou de fonds de commerce. B.- Tous actes sous seing priv ou authentiques portant : 1- constitution ou mainleve dhypothque, cession ou dlgation de crance hypothcaire. Ces mmes actes, bien que passs dans un pays tranger, sont galement assujettis lorsquil en est fait usage par les conservateurs de la proprit foncire et des hypothques ; 2- constitution, augmentation de capital, prorogation ou dissolution de socits ou de groupements dintrt conomique, ainsi que tous actes modificatifs du contrat ou des statuts ; 3- cession dactions des socits cotes en bourse ;230 4- partage de biens meubles ou immeubles ; 5- antichrse ou nantissement de biens immeubles et leurs cessions. C.- Les actes ci-aprs, constatant des oprations autres que celles vises aux A et B ci-dessus : 1- Les actes authentiques ou sous seing priv tablis par les notaires ou fonctionnaires chargs du notariat, ainsi que les actes sous seing priv dont ces notaires ou fonctionnaires font usage dans leurs actes authentiques, quils annexent auxdits actes ou quils reoivent en dpt ; 2- Les actes dadoul et de notaires hbraques portant : - titres constitutifs de proprit ; - inventaires aprs dcs ; - renonciations au droit de chefa ou de retrait en cas de vente sefqa ; - retraits de rmr ;

230

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

142

CODE GNRAL DES IMPTS

- mainleves doppositions en matire immobilire ; - ventes de meubles ou dobjets mobiliers quelconques ; - donations de meubles ; - obligations, reconnaissances de dettes et cessions de crances ; procurations, quelle que soit la nature du mandat ; - quittances pour achat dimmeubles ; 3- Les dcisions de justice, les actes judiciaires et extrajudiciaires des greffiers, ainsi que les sentences arbitrales231 qui, par leur nature ou en raison de leur contenu, sont passibles du droit proportionnel denregistrement. D- Ventes de produits forestiers, effectues en vertu des articles 3 et suivants du dahir du 20 hija 1335 (10 octobre 1917) sur la conservation et lexploitation des forts et les ventes effectues par les agents des domaines ou des douanes.

II.- Enregistrement sur option


Les actes autres que ceux viss au I ci-dessus peuvent tre enregistrs sur rquisition des parties lacte ou de lune dentre elles.

Article 128.- Dlais denregistrement


I.- Sont assujettis lenregistrement et au paiement des droits dans le dlai de trente (30) jours : A.- compter de leur date : les actes et les conventions numrs larticle 127 (I- A- B et C) ci-dessus, sous rserve des dispositions cites au B du prsent paragraphe et au II ci-aprs ; les procs-verbaux constatant les ventes de produits forestiers et les ventes effectues par les agents des domaines ou des douanes, viss larticle 127I- D ci-dessus ; les procs-verbaux dadjudication dimmeubles, de fonds de commerce ou dautres meubles ; B.- compter de la date de rception de la dclaration des parties, pour ce qui concerne les actes tablis par les adoul. II.- Sont assujettis lenregistrement dans le dlai de trois (3) mois : compter de la date du dcs du testateur, pour les actes de libralit pour cause de mort ;

231

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Ces dispositions sont applicables aux sentences arbitrales rendues compter du 1er janvier 2008

143

CODE GNRAL DES IMPTS

compter de leur date pour les ordonnances, jugements et arrts des diverses juridictions.

Article 129.- Exonrations


Sont exonrs des droits denregistrement : I.- Actes prsentant un intrt public : 1- les acquisitions par les Etats trangers dimmeubles destins linstallation de leur reprsentation diplomatique ou consulaire au Maroc ou lhabitation du chef de poste, condition que la rciprocit soit accorde lEtat marocain ; 2- les actes constatant des oprations immobilires, ainsi que des locations et des cessions de droits deau en vertu du dahir du 15 joumada I 1357 (13 juillet 1938) ; 3- les actes et crits relatifs au recouvrement forc des crances publiques dresss en vertu des dispositions de la loi n 15-97 formant code de recouvrement des crances publiques, promulgue par le dahir n 1-00-175 du 28 moharrem 1421 (3 mai 2000) ; 4- les actes et crits faits en excution de la loi n 7-81 relative lexpropriation pour cause dutilit publique et loccupation temporaire, promulgue par le dahir n 1-81-252 du 11 rejeb 1402 (6 mai 1982), lorsquil y a lieu la formalit.

II.- Actes concernant les collectivits publiques :


1- les acquisitions de lEtat, les changes, les donations et conventions qui lui profitent ; les constitutions de biens habous, les conventions de toute nature passes par les Habous avec lEtat ; 2- les acquisitions et changes dimmeubles effectus par les collectivits locales et destins lenseignement public, lassistance et lhygine sociales, ainsi quaux travaux durbanisme et aux constructions dintrt communal.

III.- Actes prsentant un intrt social :


1- tous actes et crits tablis en application du dahir du 5 rabii II 1363 (1er mars 1944) relatif la rparation des dommages causs par faits de guerre et des arrts pris pour lexcution de ce dahir ou qui en seront la consquence, condition de sy rfrer expressment ; 2- (abrog)232 3- les contrats de louage de services, sils sont constats par crit ; 4- (abrog)233

232 233

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

144

CODE GNRAL DES IMPTS

5- (abrog)234 6- les actes dacquisition des immeubles strictement ncessaires laccomplissement de leur objet par les associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes ; 7- les actes, crits et mutations qui profitent aux organismes ci-aprs, affrents la cration, lactivit et, ventuellement, la dissolution : - de lEntraide nationale cre par le dahir n 1-57-009 prcit ; - des associations de bienfaisance subventionnes par lEntraide nationale, notamment les associations daveugles et de paralytiques ; - du Croissant rouge marocain ; - de la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires, cre par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ; 8- les actes affrents lactivit et aux oprations de la socit Sala Al Jadida ; 9- les actes et oprations de la Socit nationale damnagement collectif (SONADAC) se rapportant la ralisation de logements sociaux affrents aux projets Annassim, situs dans les communes de Dar Bouazza et Lyssasfa et destins au recasement des habitants de lancienne mdina de Casablanca ; 10- les actes affrents lactivit et aux oprations : - de la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, cre par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit ; - de la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation formation, cre par la loi n 73-00 prcite ; - de la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan, cre par le dahir portant loi n 1-93-228 prcit ; - de la Fondation khalifa Ibn Zad, cre par la loi n 12-07 prcite ;235 11- les oprations des associations syndicales de propritaires urbains, dans la mesure o elles napportent aux associs aucun enrichissement provenant du paiement dindemnits ou de laugmentation de contenance de leurs proprits ; 12- (abrog)236 13- les actes constatant la vente ou la location par bail emphytotique de lots domaniaux quips par lEtat ou les collectivits locales et destins au recasement des habitants des quartiers insalubres ou des bidonvilles ;

234 235

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Bnficient de lexonration les actes et oprations passs compter du 1er janvier 2008. 236 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

145

CODE GNRAL DES IMPTS

14- les baux, cessions de baux, sous locations dimmeubles ou de droits rels immobiliers conclus verbalement ; 15- les actes et crits ayant pour objet la protection des pupilles de la nation en application de la loi n 33-97 relative aux pupilles de la nation, promulgue par le dahir n 1-99-19 1 du 13 Joumada I 1420 (25 aot 1999) ; 16- les actes dattribution de lots domaniaux agricoles ou vocation agricole appartenant au domaine priv de lEtat, raliss dans le cadre du dahir portant loi n 1-72-454 du 25 hija 1396 (17 dcembre 1976) tendant aux lots agricoles ou vocation agricole attribus, avant le 9 juillet 1966, la lgislation et la rglementation sur la rforme agraire.

IV.- Actes relatifs linvestissement :


1- (abrog)237 2- les acquisitions par les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime du rsultat net rel, de terrains nus ou comportant des constructions destines tre dmolies et rservs la ralisation doprations de construction de cits, rsidences ou campus universitaires.238
.

Cette exonration est acquise sous rserve des conditions prvues larticle 130II ci-aprs ;239 3- (abrog)240 4- (abrog)241 5- les actes de constitution et daugmentation de capital des socits installes dans les zones franches dexportation, prvues par la loi n 19-94 prcite. Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par les entreprises installes dans les zones franches dexportation de terrains ncessaires la ralisation de leur projet dinvestissement ;242 6- les actes de constitution et daugmentation de capital des banques et des socits holding offshore, prvues par la loi n 58-90 prcite. Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par lesdites banques et socits holding dimmeubles, ncessaires ltablissement de leurs siges, agences et succursales, sous rserve de la condition dexonration prvue larticle 130- VI ci-aprs ;
237 238

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. 239 Article 8 (III-12) de la mme loi de finances. Lexonration est applicable aux conventions conclues compter du 1er janvier 2008. 240 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. 241 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
242

Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.

146

CODE GNRAL DES IMPTS

7- le transfert la socit dnomme Agence spciale Tanger-Mditerrane, en pleine proprit et titre gratuit, des biens du domaine priv de lEtat qui lui sont ncessaires pour la ralisation de ses missions dordre public et dont la liste est fixe par la convention prvue par larticle 2 du dcret-loi n 2-02-644 prcit. LAgence spciale TangerMditerrane, ainsi que les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches dexportation vises larticle premier du dcret-loi n 2-02-644 prcit, bnficient des exonrations prvues au 5 ci-dessus ;243 8- les oprations prvues larticle 133 (I- D - 10)244 ci-dessous, en ce qui concerne les droits de mutation affrents la prise en charge du passif, sil y a lieu, dans les cas suivants : a) les socits ou groupements dintrt conomique qui procdent, dans les trois annes de la rduction de leur capital, la reconstitution totale ou partielle de ce capital ; b) la fusion de socits par actions ou responsabilit limite, que la fusion ait lieu par voie dabsorption ou par la cration dune socit nouvelle ; c) laugmentation de capital des socits dont les actions sont introduites la cote de la bourse des valeurs, ou dont lintroduction la cote a t demande, sous rserve que ces actions reprsentent au moins 20% du capital desdites socits ; d) (abrog)245 e) (abrog) 246 9- (abrog)247 10- les actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des statuts ou des rglements de gestion des Organismes de placement collectif en valeurs mobilires, soumis aux dispositions du dahir portant loi n 1-93-213 prcit ; 11- les actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des statuts ou des rglements de gestion des Organismes de placement en capital risque, institus par la loi n 41-05 prcite ; 12- les actes relatifs la constitution des fonds de placement collectif en titrisation, soumis aux dispositions de la loi n 33-06 prcite, l'acquisition d'actifs pour les besoins dexploitation ou auprs de ltablissement initiateur, l'mission et la cession de titres par lesdits fonds, la modification des rglements de gestion et aux autres actes relatifs au fonctionnement desdits fonds conformment aux textes rglementaires en vigueur.
243 244 245 246 247

Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 8 de la loi de finances n38.08 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n38.08 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n38.08 pour lanne budgtaire 2008.

147

CODE GNRAL DES IMPTS

Bnficie galement de lexonration, le rachat postrieur dactifs immobiliers par ltablissement initiateur au sens de la loi n 33-06 prcite, ayant fait lobjet pralablement dune cession au fonds susvis dans le cadre dune opration de titrisation ;248 13-(abrog)249 14-(abrog)250 15-(abrog)251 16- (abrog)252 17- les actes de cautionnement bancaire ou dhypothque produits ou consentis en garantie du paiement des droits denregistrement, ainsi que les mainleves dlivres par linspecteur des impts charg de lenregistrement, prvus larticle 130 (II- B) 253 ci-aprs et larticle 134- I ci-dessous ; 18- les actes, activits ou oprations de lUniversit AL Akhawayn dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1.93.227 prcit ; 19- les actes de transfert, titre gratuit et en pleine proprit, lAgence damnagement et de mise en valeur de la valle du Bou Regreg, cre par la loi n 16-04, promulgue par le dahir n 1.05.70 du 20 chaoual 1426 (23 novembre 2005) des biens du domaine priv de lEtat et des terrains distraits doffice du domaine forestier dont la liste est fixe par voie rglementaire, situs dans la zone dintervention de ladite agence et qui lui sont ncessaires pour la ralisation des amnagements publics ou dintrt public; 20- les oprations dapport, ainsi que la prise en charge du passif rsultant de la transformation dun tablissement public en socit anonyme ;254 21- les actes dhypothque consentis en garantie du paiement de la taxe sur la valeur ajoute verse par lEtat, ainsi que la mainleve dlivre par le receveur de ladministration fiscale tel que cela est prvu larticle 93-I ci-dessus.255 22- les actes de constitution et daugmentation de capital des socits ayant le statut Casablanca Finance City, prvu par la loi n44-10 relative au statut de Casablanca Finance City, promulgue par le dahir n 1-10-196 du 7 moharrem 1432 (13 dcembre 2010).256

V.- Actes relatifs aux oprations de crdit :


1- les actes concernant les oprations effectues par la Banque africaine de dveloppement, conformment au dahir n 1.63.316 prcit, ainsi que les acquisitions ralises son profit, lorsque la banque doit supporter seule et dfinitivement la charge de limpt ;
248 249

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. 250 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. 251 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. 252 Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. 253 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. 254 Article 8 de la loi finances n 38-08 pour lanne budgtaire 2008. 255 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. 256 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

148

CODE GNRAL DES IMPTS

2- les actes et crits concernant les oprations effectues par la Banque islamique de dveloppement et ses succursales, ainsi que les acquisitions qui leur profitent ; 3- les actes davances sur titres de fonds dEtat et de valeurs mises par le Trsor ; 4- les actes constatant les oprations de crdit passes entre des particuliers et des tablissements de crdit et organismes assimils, rgis par la loi n 34-03 prcite, ainsi que les oprations de crdit immobilier conclues entre les particuliers et les socits de financement et celles passes entre les entreprises et leurs salaris ou entre les associations des uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv et leurs adhrents pour lacquisition ou la construction de leur habitation principale ; 56(abrog)257 (abrog)258

7- (abrog)259

Article 130.- Conditions dexonration


I.- (abrog) II.- Lexonration prvue larticle 129- IV- 2 ci-dessus est acquise aux conditions suivantes : A.- Les promoteurs immobiliers doivent raliser leurs oprations dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges, en vue de raliser des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins cinquante (50) chambres260 dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans un dlai maximum de trois (3) ans compter de la date de lautorisation de construire. B.- Les promoteurs immobiliers doivent, en garantie du paiement des droits simples calculs au taux de 6% prvu larticle 133- I- A ci-dessous et, le cas chant, de la pnalit et des majorations prvues larticle 205-I et larticle 208 ci-dessous, qui seraient exigibles au cas o lengagement vis ci-dessus naurait pas t respect :

257 258 259 260

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

149

CODE GNRAL DES IMPTS

- fournir un cautionnement bancaire qui doit tre dpos entre les mains de linspecteur des impts charg de lenregistrement ; - ou consentir au profit de lEtat, dans lacte dacquisition ou dans un acte y annex, une hypothque sur le terrain acquis ou sur tout autre immeuble, de premier rang ou, dfaut, de second rang aprs celle consentie au profit des tablissements de crdit agrs. Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve de lhypothque ne sera dlivre par linspecteur des impts charg de lenregistrement comptent que sur prsentation, selon le cas, des copies certifies conformes du certificat de rception provisoire ou du certificat de conformit prvus par la loi n 25-90 relative aux lotissements, groupes dhabitations et morcellements, promulgue par le dahir n 1-92-7 du 15 hija 1412 (17 juin 1992).261 III.- (abrog)262 IV.- (abrog)263 V.- (abrog)264 VI.- Lexonration prvue larticle 129 (IV- 6, 2e alina) ci-dessus est acquise, sous rserve que les immeubles acquis demeurent lactif des banques et socits holding offshore pendant au moins dix (10) ans compter de la date de lobtention de lagrment prvu par larticle 5 de la loi n 58-90 prcite relative aux places financires offshore.

261 262 263 264

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.

150

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II Base imposable et liquidation


Article 131.- Base imposable
Pour la liquidation des droits, la valeur de la proprit, de la nue-proprit, de lusufruit et de la jouissance des biens meubles et immeubles et, dune manire gnrale, la base imposable est dtermine comme suit : 1- Pour les ventes et autres transmissions titre onreux, par le prix exprim et les charges qui peuvent sajouter au prix. Toutefois, la valeur imposable est constitue : - pour les acquisitions dimmeubles ou de fonds de commerce dans le cadre dun contrat de mourabaha, par le prix dacquisition desdits biens par ltablissement de crdit ; 265 - (abrog) ;266 - pour les adjudications la folle enchre ou surenchre de biens immeubles, par le prix exprim en y ajoutant les charges, sous dduction du prix de la prcdente adjudication qui a support les droits denregistrement ; - pour les cessions titre onreux de fonds de commerce, par le prix de lachalandage, du droit au bail, des objets mobiliers servant lexploitation du fonds et des marchandises en stock ; 2- Pour les changes, par lestimation du bien dont la valeur est la plus leve. Dans le cas dchange de nue-proprit ou dusufruit, les parties doivent indiquer la valeur vnale de la pleine proprit de limmeuble; lestimation de la nue-proprit ou de lusufruit est effectue comme indiqu au 4 ci-aprs ; 3- Pour les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires, cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit, par le montant de lactif net partager ; 4- Pour les mutations entre vifs et titre gratuit, par lvaluation souscrite par les parties de la valeur des biens donns, sans dduction des charges. Toutefois, la base imposable est constitue : - pour les mmes oprations portant sur les fonds de commerce, par lvaluation de lachalandage, du droit au bail, des objets mobiliers servant lexploitation du fonds et des marchandises en stock ;

265 266

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

151

CODE GNRAL DES IMPTS

- pour les mutations titre gratuit de lusufruit et de la nue-proprit, par la valeur correspondante, calcule partir de la valeur vnale de la pleine proprit et en fonction de lge de lusufruitier, conformment au tableau ci-aprs :
Age de lusufruitier Valeur de lusufruit Fraction de la pleine proprit Moins de 20 ans rvolus Moins de 30 ans rvolus Moins de 40 ans rvolus Moins de 50 ans rvolus Moins de 60 ans rvolus Moins de 70 ans rvolus Plus de 70 ans rvolus 7/10 6/10 5/10 4/10 3/10 2/10 1/10 Valeur de la nue-proprit Fraction de la pleine proprit 3/10 4/10 5/10 6/10 7/10 8/10 9/10

Dans les conventions soumises lhomologation du cadi, lge de lusufruitier est attest par les adoul lorsquil ne peut tre justifi dun tat civil rgulier. Dans les autres cas, lge de lusufruitier fait lobjet dune dclaration des parties dans lacte ; 5- Pour les titres constitutifs de proprit, par la valeur des immeubles qui en font lobjet. Chaque immeuble ou chaque parcelle, dont la valeur doit tre estime distinctement, est dsign avec prcision par ses limites, sa superficie, sa nature et sa situation ; 6- Pour les constitutions dhypothques ou de nantissements de fonds de commerce, par le montant de la somme garantie en capital, frais accessoires et intrts, dans la limite de deux (2) annuits ; 7- Pour les antichrses et nantissements de biens immeubles, par le prix et les sommes pour lesquelles ces actes sont faits ; 8- Pour le droit dapport en socit, titre pur et simple, par le montant ou la valeur de lapport ; 9- Pour les cessions dactions ou de parts sociales des socits ou de parts des groupements dintrt conomique, par le montant de la valeur ngocie, dduction faite des versements restant faire sur les titres non entirement librs ; 10- Pour les cessions de titres dobligations des socits ou entreprises et de titres dobligations des collectivits locales et tablissements publics, par le montant de la valeur ngocie ; 11- Pour les crances terme, les prorogations de dlai de paiement de ces crances, leurs donations, cessions et transports, les obligations de sommes et autres actes dobligations, par le capital exprim dans lacte et qui en fait lobjet ; 152

CODE GNRAL DES IMPTS

12- Pour les oprations de crdits, par le montant du crdit ; 13- Pour les quittances et tous autres actes de libration, par le total des sommes ou capitaux dont le dbiteur se trouve libr ; 14- Pour les constitutions, donations, cessions et transports de rentes perptuelles et viagres et de pensions, par le capital constitu et alin et, dfaut de capital exprim, par un capital gal vingt (20) fois la rente perptuelle et dix (10) fois la rente viagre ou la pension, quel que soit le prix stipul pour le transport ou lamortissement ; 15- Pour les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les garanties mobilires et indemnits de mme nature, par le montant du cautionnement ou des garanties et indemnits ; 16- Pour les louages dindustrie, marchs pour constructions, rparations et entretiens et tous autres biens meubles susceptibles destimation faits entre particuliers et qui ne contiennent ni vente, ni promesse de livrer des marchandises, denres ou autres biens meubles, par le prix exprim augment des charges ou lvaluation des objets qui en sont susceptibles ; 17- Pour les inventaires aprs dcs, par lactif brut, lexclusion du linge, des vtements et des meubles meublant les maisons dhabitation ; 18- Pour les dlivrances de legs, par le montant des sommes ou la valeur des objets lgus ; 19- Pour les baux rentes perptuelles de biens immeubles, les baux emphytotiques et ceux dont la dure est illimite, par un capital gal vingt (20) fois la rente ou le prix annuel, augment des charges ; 20- Pour les baux vie dimmeubles, quel que soit le nombre des bnficiaires successifs, par un capital gal dix (10) fois le prix augment des charges.

Article 132.- Liquidation de limpt


I.- Les droits denregistrement sont applicables, selon les motifs des conventions et les obligations quelles imposent, aux actes et dclarations soumis obligatoirement lenregistrement. Il en est de mme pour les actes sous signature prive volontairement prsents cette formalit. II.- Lorsquun mme acte comprend plusieurs conventions drivant ou dpendant les unes des autres, il nest peru que le droit applicable la convention donnant lieu la perception la plus leve Mais lorsque, dans un acte quelconque, il y a plusieurs dispositions indpendantes, il est d pour chacune delles et selon sa nature un droit particulier. Pour les contrats de mourabaha viss larticle 131-1 ci-dessus, les droits sont liquids comme indiqu au 1er alina du prsent II.267
267

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

153

CODE GNRAL DES IMPTS

III.- Lorsqu un acte translatif de proprit ou dusufruit porte la fois sur des biens meubles et immeubles, le droit est peru sur la totalit du prix et au taux prvu pour les immeubles. Toutefois, lorsquil est stipul un prix particulier pour les biens meubles et quils sont estims et suffisamment dsigns dans le contrat, il est appliqu, pour chaque catgorie de biens, le taux correspondant.

154

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III Tarif


Article 133.- Droits proportionnels

I.- Taux applicables268


A.- Sont soumis au taux de 6% :
1 - l es actes et conventi ons prvus l arti cl e 127 (I -A-1 -a) et b)) ci- dessus ; 2- les cessions, titre gratuit ou onreux, dactions ou de parts sociales des socits immobilires, ainsi que des socits prpondrance immobilire vises, respectivement aux articles 3-3 et 61- II ci-dessus ; 3- les baux rentes perptuelles de biens immeubles, baux emphytotiques, ceux vie et ceux dont la dure est illimite, viss larticle 127 (I-A-2) cidessus ; 4- les cessions de droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail, vises larticle 127 (I- A- 3) ci-dessus ; 5- les retraits de rmr exercs en matire immobilire aprs expiration des dlais prvus pour lexercice du droit de rmr ; 6- (abrog)269
.

B.- Sont soumis au taux de 3% :


1- les cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, dactions ou de parts sociales dans les socits autres que celles vises au I- A- 2 du prsent article. Par drogation aux dispositions de lalina prcdent, est soumise au droit de mutation titre onreux, selon la nature des biens concerns, la cession par un associ qui a apport des biens en nature un groupement dintrt conomique ou une socit, des parts ou actions reprsentatives des biens prcits dans le dlai de quatre (4) annes compter de la date de lapport desdits biens ; 2- les cessions et transferts de rentes perptuelles et viagres et de pensions titre onreux ; 3- (abrog)270

268

269 270

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Ces taux sont applicables aux actes et conventions tablis compter du 1er janvier 2008. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.

155

CODE GNRAL DES IMPTS

4- (abrog)271 5- les adjudications, ventes, reventes, cessions, rtrocessions, marchs et tous autres actes civils ou judiciaires translatifs de proprit, titre gratuit ou onreux, de biens meubles ; 6- l es ti tres constituti fs de proprit dimmeubles vis s l arti cle 127 (I-C-2) ci-dessus.272 7- la premire vente de logements sociaux et de logements faible valeur immobilire tels que dfinis, respectivement, aux articles 92 (I- 28) ci-dessus et 247 (XII- A) ci-dessous.273

C.- Sont soumis au taux de 1,50% :


1- les antichrses et nantissements de biens immeubles ; 2- les actes portant constitution dhypothque ou de nantissement sur un fonds de commerce, en garantie dune crance actuelle ou ventuelle, dont le titre na pas t enregistr au droit proportionnel dobligation de sommes prvu au 5 ci-dessous. Le droit simple acquitt sera imputable sur le droit auquel pourrait donner lieu lacte portant reconnaissance des droits du crancier ; 3- les louages dindustrie, marchs pour constructions, rparations et entretiens et tous autres biens meubles susceptibles destimation faits entre particuliers et qui ne contiennent ni vente, ni promesse de livrer des marchandises, denres ou autres biens meubles, sauf application du droit fixe prvu par les dispositions de larticle 135- I- 5 ci-dessous pour ceux de ces actes rputs actes de commerce ; 4- les cessions titre gratuit portant sur les biens viss larticle 127 (I- A- 1, 2 et 3) ci-dessus, ainsi que les dclarations faites par le donataire ou ses reprsentants lorsquelles interviennent en ligne directe et entre poux, frres et surs ; 5- les contrats, transactions, promesses de payer, arrts de comptes, billets, mandats, transports, cessions et dlgation de crances terme, dlgation de prix stipule dans un contrat pour acquitter des crances terme envers un tiers, si ces crances nont pas fait lobjet dun titre dj enregistr, reconnaissances, celles de dpts de sommes chez des particuliers, les oprations de crdit et tous autres actes ou crits qui contiennent obligations de sommes sans libralit et sans que lobligation soit le prix dune transmission de meubles ou dimmeubles non enregistre.

271 272

Article 7 de la loi de finances n22.12 pour lanne budgtaire 2012. Article 7 de la loi de finances n43-10 pour lanne budgtaire 2011 273 Article 7 de la loi de finances n22.12 pour lanne budgtaire 2012.

156

CODE GNRAL DES IMPTS

Il en est de mme, en cas de vente du gage, pour : - les actes de nantissement dresss en application de la lgislation spciale sur le nantissement des produits agricoles, des produits appartenant lunion des docks-silos coopratifs, des produits miniers, de certains produits et matires ; - les actes de nantissement et les quittances prvus par les articles 356 et 378 de la loi n 15-95 formant code de commerce, promulgue par dahir n 1-96-83 du 15 rabii I 1417 (1er aot 1996) ; 6- les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires, cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit. Toutefois, lorsque le partage comporte une soulte ou une plus-value, les droits sur ce qui en est lobjet sont perus aux taux prvus pour les mutations titre onreux, au prorata de la valeur respective des diffrents biens compris dans le lot comportant la soulte ou de la plus-value. Par drogation aux dispositions de lalina ci-dessus, lattribution un associ, titre de partage, au cours de la vie dune socit ou sa dissolution, dun bien provenant dun apport fait ladite socit par un autre associ est passible du droit de mutation titre onreux suivant la nature du bien retir et sa valeur la date de ce retrait, lorsque ce retrait a lieu avant lexpiration dun dlai de quatre (4) ans compter de la date de lapport en nature effectu la socit. Est passible du mme droit de mutation, lattribution, dans le mme dlai, titre de partage, un membre de groupement dintrt conomique, au cours de la vie dudit groupement ou sa dissolution, dun bien provenant dun apport fait audit groupement par un autre membre ; 7- les constitutions de rentes soit perptuelles, soit viagres et de pensions titre onreux ; 8- (abrog)274 9- les actes translatifs entre co-indivisaires de droits indivis de proprits agricoles situes lextrieur du primtre urbain, sous rserve des conditions prvues larticle 134-III ci-aprs ; 10- les marchandises en stock cdes avec le fonds de commerce lorsquelles font lobjet dun inventaire dtaill et dune estimation spare ; 11-(abrog)275

274 275

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

157

CODE GNRAL DES IMPTS

D.- Sont soumis au taux de 1% :


1- les cessions de titres dobligations dans les socits ou entreprises et de titres dobligations des collectivits locales et des tablissements publics ; 2- les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les garanties mobilires et les indemnits de mme nature ; 3- les actes dadoul qui confirment les conventions passes sous une autre forme et qui stipulent mutation entre vifs de biens immeubles et de droits rels immobiliers. Ces actes ne sont dispenss du paiement du droit de mutation qu concurrence du montant des droits dj peru ; 4- les dlivrances de legs ; 5- les marchs de lEtat, dont le prix doit tre pay par le Trsor public ; 6- les prorogations pures et simples de dlai de paiement dune crance ; 7- les quittances, compensations, renonciations et tous autres actes et crits portant libration de sommes et valeurs mobilires, ainsi que les retraits de rmr exercs dans les dlais stipuls, lorsque lacte constatant le retrait est prsent lenregistrement avant lexpiration de ces dlais ; 8- (abrog)276 9- les inventaires tablis aprs dcs ; 10- les constitutions ou les augmentations de capital des socits ou des groupements dintrt conomique ralises par apports nouveaux, titre pur et simple, lexclusion du passif affectant ces apports qui est assujetti aux droits de mutation titre onreux, selon la nature des biens objet des apports et selon limportance de chaque lment dans la totalit des apports faits la socit ou au groupement dintrt conomique. Le mme taux de 1% est applicable aux augmentations de capital par incorporation de rserves ou de plus-values rsultant de la rvaluation de lactif social.277
.

E.- (abrog)

278

F.- Sont soumis au taux de 4% : 279 1- lacquisition de locaux construits, par des personnes physiques ou morales autres que les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion et les socits dassurances et de rassurance, que ces locaux soient usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif.
276 277 278 279

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009. Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.

158

CODE GNRAL DES IMPTS

Bnficient galement du taux de 4 %, les terrains sur lesquels sont difis les locaux prcits, dans la limite de cinq (5) fois la superficie couverte ; 2- lacquisition, titre onreux, de terrains nus ou comportant des constructions destines tre dmolies et rservs la ralisation doprations de lotissement ou de construction de locaux usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif, sous rserve des conditions prvues larticle 134- I ci-aprs.

II.- Minimum de perception


Il ne pourra tre peru moins de cent (100) dirhams pour les actes et mutations passibles des droits proportionnels prvus au prsent article. Ce montant est port mille (1.000) dirhams en ce qui concerne les actes de constitution et daugmentation de capital des socits et des groupements dintrt conomique.

Article 134.- Conditions dapplication des taux rduits


I.- Pour lapplication du taux rduit de 4% prvu larticle 133 (I- F- 2)280 cidessus, lacte dacquisition doit comporter lengagement de lacqureur de raliser les oprations de lotissement ou de construction de locaux dans un dlai maximum de sept (7) ans compter de la date dacquisition. Lacqureur doit, en garantie du paiement du complment des droits simples denregistrement et, le cas chant, de la pnalit et des majorations qui seraient exigibles au cas o lengagement vis ci-dessus naurait pas t respect, fournir un cautionnement bancaire ou consentir au profit de lEtat une hypothque, dans les conditions et modalits prvues larticle 130- II- B ci-dessus.281 Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve dhypothque ne sera dlivre par linspecteur des impts charg de lenregistrement comptent que sur prsentation, selon le cas, des copies certifies conformes du certificat de rception provisoire, du permis dhabiter ou du certificat de conformit prvus par la loi n 25-90 prcite relative aux lotissements, groupes dhabitations et morcellements. II.- (abrog)282 III.- Pour lapplication du taux rduit de 1,50% 283 prvu larticle 133 (I- C- 9) ci- dessus, le co-indivisaire doit avoir cette qualit depuis plus de quatre (4) ans compter de la date de son entre dans lindivision, lexception toutefois des mutations de droits dun co-indivisaire aux ayants droit titre universel dun autre co-indivisaire.

280 281 282 283

Article Article Article Article

8 8 8 8

de de de de

la la la la

loi loi loi loi

de de de de

finances finances finances finances

n n n n

38.07 38.07 38.07 38.07

pour pour pour pour

lanne lanne lanne lanne

budgtaire budgtaire budgtaire budgtaire

2008. 2008. 2008. 2008.

159

CODE GNRAL DES IMPTS

Dans le cas de lexercice du droit de premption par un co-indivisaire lencontre dun tiers, le prempteur peut demander la restitution de la diffrence entre les droits denregistrement acquitts sur lacte dachat des droits indivis et les droits denregistrement au taux rduit, condition que le prempteur en fasse la demande auprs de linspecteur des impts charg de lenregistrement comptent dans le dlai prvu larticle 241 ci-dessous.

Article 135.- Droit fixe


Sont enregistres au droit fixe de mille (1.000) dirhams, les constitutions et les augmentations de capital des socits ou des groupements dintrt conomique ralises par apports, titre pur et simple, lorsque le capital social souscrit ne dpasse pas cinq cent mille (500.000) dirhams.284 Sont enregistrs au droit fixe de 200 dirhams :285 1- les renonciations lexercice du droit de chefa ou de sefqa. Il est d un droit par co-propritaire renonant ; 2- les testaments, rvocations de testaments et tous actes de libralit qui ne contiennent que des dispositions soumises lvnement du dcs ; 3- les rsiliations pures et simples faites dans les vingt quatre (24) heures des actes rsilis et prsents dans ce dlai lenregistrement ; 4- les actes qui ne contiennent que lexcution, le complment et la consommation dactes antrieurement enregistrs ; 5- les marchs et traits rputs actes de commerce par les articles 6 et suivants de la loi n 15-95 formant code de commerce, faits ou passs sous signature prive ; 6- sauf application des dispositions de larticle 133 (I-C-5) ci-dessus en cas de vente du gage : - les actes de nantissement dresss en application de la lgislation spciale sur le nantissement des produits agricoles, des produits appartenant lunion des docks-silos coopratifs, des produits miniers, de certains produits et matires ; - les actes de nantissement et les quittances prvus par les articles 356 et 378 de la loi n 15-95 prcite formant code de commerce ; 7- les dclarations de command lorsquelles sont faites par acte authentique dans les quarante huit (48) heures de lacte dacquisition, pass lui-mme en la forme authentique et contenant la rserve du droit dlire command ; 8- les baux et locations, cessions de baux et sous-locations dimmeubles ou de fonds de commerce ;286 9- la cession au cooprateur de son logement aprs libration intgrale du capital souscrit conformment aux dispositions du dcret royal portant loi n 552-67 prcit relatif au crdit foncier, au crdit la construction et au crdit lhtellerie ;
284 285 286

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.

160

CODE GNRAL DES IMPTS

10- les actes de prorogation ou de dissolution de socits ou de groupements dintrt conomique qui ne portent ni obligation, ni libration, ni transmission de biens meubles ou immeubles entre les associs, les membres des groupements dintrt conomique ou autres personnes et qui ne donnent pas ouverture au droit proportionnel ; 11- les actes de constitution sans capital des groupements dintrt conomique ; 12- les ventes ou mutations titre onreux de proprit ou dusufruit daronefs, de navires ou de bateaux, lexclusion des mutations titre onreux de yachts ou de bateaux de plaisance intervenues entre particuliers. 13- les contrats de crdit-bail immobilier relatifs aux locaux usage professionnel ou dhabitation, leur rsiliation en cours de bail par consentement mutuel des parties, ainsi que les cessions de ces locaux au profit des preneurs figurant dans les contrats susviss ;287 14- sous rserve des dispositions de larticle 129- V- 4 ci-dessus : a) les actes relatifs aux oprations de crdit conclus entre les socits de financement et les particuliers, de constitutions dhypothque et de nantissement sur fonds de commerce consentis en garantie desdites oprations ; b) les actes de mainleves dhypothque et de nantissement sur fonds de commerce ; 15- tous autres actes innomms qui ne peuvent donner lieu au droit proportionnel.

287

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

161

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre IV Obligations
Article 136.- Obligations des parties contractantes
I.- A dfaut dactes et sous rserve des dispositions du III ci-aprs, les conventions vises larticle 127- I- A ci-dessus doivent faire lobjet de dclarations dtailles et estimatives, souscrire auprs de linspecteur des impts charg de lenregistrement dans les trente (30) jours de lentre en possession des biens objet de ces conventions. II.- Les parties qui rdigent un acte sous seing priv soumis lenregistrement doivent tablir un double sur papier timbr, revtu des mmes signatures que lacte lui-mme et qui reste dpos au bureau de lenregistrement. Si ce double na pas t ou na pu tre tabli, il y est suppl par une copie certifie conforme loriginal par linspecteur des impts charg de lenregistrement, signe par les parties ou lune dentre elles et conserve au bureau. III.- Sont dispenss de leur prsentation lenregistrement, les actes et conventions exonrs des droits en application des dispositions de larticle 129 ci-dessus, lexception de ceux constatant lune des oprations vises larticle 127 (I- A- 1, 2, 3 et B- 2) ci-dessus qui sont enregistrs gratis.

Article 137.- Obligations des notaires, des adoul, des cadi chargs du taoutiq et des secrtaires greffiers I.- Obligations des notaires
Les notaires sont tenus de faire figurer dans les contrats les indications et les dclarations estimatives ncessaires la liquidation des droits. Les notaires hbraques donnent verbalement linspecteur des impts charg de lenregistrement la traduction de leurs actes et les indications ncessaires la liquidation des droits. Les notaires doivent prsenter linspecteur les registres minutes pour visa, faire enregistrer les actes et acquitter les droits dans le dlai prescrit, au vu dune expdition quils tablissent cet effet.288 Toutefois, les insuffisances de perception ou les complments de droits exigibles par suite dun vnement ultrieur sont dus par les parties lacte. Les droits et, le cas chant, les majorations et la pnalit affrents aux actes sous seing priv rdigs par les notaires sont acquitts par les parties.

288

Article 7 de la loi de finances n22.12 pour lanne budgtaire 2012.

162

CODE GNRAL DES IMPTS

Toutefois, le notaire doit dposer au bureau de lenregistrement comptent le double de lacte sous seing priv, sous peine de lapplication des rgles de solidarit dictes par larticle 183- A - VI- 2e alina ci-dessous. Les notaires et les fonctionnaires exerant des fonctions notariales qui dressent des actes authentiques en vertu et par suite dactes sous seing priv non enregistrs, ou qui reoivent de tels actes en dpt, doivent annexer ces actes sous seing priv lacte dans lequel ils sont mentionns et les soumettre la formalit de lenregistrement et verser les droits, la pnalit et les majorations auxquels ces actes sous seing priv donnent ouverture.

II.- Obligations des adoul


Les adoul doivent, lenregistrement : lorsquil sagit dactes obligatoirement assujettis

1- informer les parties contractantes de lobligation de lenregistrement et les inviter rgler les droits exigibles dans le dlai lgal : a) soit par elles-mmes au bureau de lenregistrement comptent, dans les villes o se trouvent des bureaux de lenregistrement ; b) auprs de ladel ou du fonctionnaire relevant du ministre de la justice, nomms cet effet dans les villes, centres et localits ne disposant pas de ces bureaux ; c) ou par lun des deux adoul rdacteurs, mandat cet effet par les contractants.289
.

2- rdiger lacte ds rception de la dclaration et ladresser, accompagn dune copie, au bureau de lenregistrement comptent. Dans le cas o le paiement des droits est effectu auprs de ladel ou du fonctionnaire viss lalina prcdent, ceux-ci sont tenus de dposer les actes et les droits correspondants au bureau de lenregistrement comptent ds la perception desdits droits. Ladel et le fonctionnaire charg du recouvrement des droits denregistrement sont soumis au contrle du ministre des finances, conformment aux textes lgislatifs en vigueur. En matire dacquisition dimmeubles ou de droits rels immobiliers, de proprit, de nue-proprit ou dusufruit de fonds de commerce ou de clientle, les adoul doivent indiquer les rfrences de lenregistrement de la prcdente mutation sur lacte quils rdigent. Dans le cas o ces rfrences ne figureraient pas dans lacte de la prcdente mutation, les adoul sont tenus den faire mention dans lacte soumis lenregistrement et de dposer le double de lacte de cette prcdente mutation au bureau de lenregistrement comptent.
289

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

163

CODE GNRAL DES IMPTS

III.- Obligation des cadi chargs du taoutiq


Il est fait dfense aux cadi chargs du taoutiq dhomologuer les actes assujettis obligatoirement lenregistrement avant le paiement des droits exigibles. Ils adressent, aprs homologation, une copie de lacte au bureau de lenregistrement comptent.

IV.-Obligations des secrtaires-greffiers290


Les secrtaires-greffiers des juridictions sont tenus de transmettre linspecteur des impts charg de lenregistrement exerant dans le ressort de leurs juridictions avant lexpiration du dlai de trois (3) mois prvu larticle 128-II ci-dessus, une expdition certifie conforme des jugements, arrts, ordonnances et sentences arbitrales qui constatent lune des mutations ou conventions vises larticle 127- I ci-dessus. Ils sont galement tenus de transmettre linspecteur des impts prcit : - dans le dlai de trente (30) jours prvu larticle 128- I- A ci-dessus, loriginal des actes judiciaires et extrajudiciaires qui, par leur nature, ou en raison de leur contenu sont passibles du droit proportionnel denregistrement en vertu de larticle 133 ci-dessus ; - dans le dlai de trente (30) jours de sa production, une copie de lacte invoqu lappui dune demande lorsque cet acte est soumis obligatoirement lenregistrement en vertu des dispositions de larticle 127 ci-dessus et ne comporte pas les rfrences de son enregistrement.

Article 138.- Obligations des inspecteurs des impts chargs de lenregistrement


I.- Lenregistrement des actes et dclarations doit tre fait jour par jour et successivement, au fur et mesure de leur prsentation. Les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement ne peuvent diffrer laccomplissement de la formalit lorsque les lments ncessaires la liquidation de limpt sont mentionns dans les actes ou les dclarations et que les droits, tels quils ont t liquids, leur ont t verss. Ils peuvent dans le cas contraire, retenir les actes sous-seing priv ou les brevets dactes authentiques qui leur sont prsents le temps ncessaire pour en faire tablir une copie certifie conforme loriginal. La formalit ne peut tre scinde, un acte ne pouvant tre enregistr pour une partie et non enregistr pour une autre.

290

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Ces dispositions sont applicables :

- aux jugements, arrts, ordonnances et sentences arbitrales rendus compter du 1er janvier 2008 ; - aux actes judiciaires et extrajudiciaires tablis et aux actes produits compter du 1er janvier 2008.

164

CODE GNRAL DES IMPTS

Le registre des entres prvu larticle 126-II- 1er alina ci-dessus doit tre arrt, dat en toutes lettres et sign chaque jour par linspecteur des impts charg de lenregistrement. Tout acte prsent lenregistrement, portant mutation ou cession dun immeuble, doit tre retenu par linspecteur des impts charg de lenregistrement, jusqu production dune attestation des services de recouvrement justifiant du paiement des impts et taxes grevant ledit immeuble et se rapportant lanne de mutation ou de cession et aux annes antrieures. II.- Les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement ne peuvent enregistrer un acte qui naurait pas t rgulirement timbr, quaprs paiement des droits et de lamende exigibles prvus, respectivement, aux articles 252 et 207 bis ci-dessous.291

Article 139.- Obligations communes


I.- Nonobstant toutes dispositions contraires, il ne peut tre reu par le conservateur de la proprit foncire et des hypothques, aux fins dimmatriculation ou dinscription sur les livres fonciers, aucun acte obligatoirement soumis lenregistrement en application du I de larticle 127 ci-dessus, si cet acte na pas t pralablement enregistr. II.- Les adoul, les notaires et toutes personnes exerant des fonctions notariales, les conservateurs de la proprit foncire et des hypothques, ainsi que les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement doivent refuser de dresser, de recevoir ou denregistrer tous actes constatant des oprations vises par le dahir n 1-63-288 du 7 joumada I 1383 (26 septembre 1963) relatif au contrle des oprations immobilires raliser par certaines personnes et portant sur des proprits agricoles rurales ou par larticle 10 du dahir n 1-63-289 de mme date fixant les conditions de reprise par lEtat des lots de colonisation, non assorties de lautorisation administrative. III.- Les adoul, les notaires et les conservateurs de la proprit foncire et des hypothques, ainsi que les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement doivent refuser de dresser, de recevoir ou denregistrer tous actes affrents aux oprations de vente, de location ou de partage vises aux articles premier et 58 de la loi n 25-90 prcite, relative aux lotissements, groupes dhabitations et morcellements, sil nest pas fourni la copie certifie conforme: - soit du procs-verbal de rception provisoire ou de lautorisation pralable de morcellements viss, respectivement, par les articles 35 et 61 de la loi n 2590 prcite ; - soit, le cas chant, de lattestation dlivre par le prsident du conseil communal certifiant que lopration ne tombe pas sous le coup de la loi prcite.

291

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

165

CODE GNRAL DES IMPTS

IV.- Il est fait dfense aux adoul, aux notaires et toute personne exerant des fonctions notariales, dtablir aucun titre emportant mutation ou cession dun immeuble sans stre fait prsenter une attestation des services de recouvrement justifiant du paiement des impts et taxes grevant ledit immeuble et se rapportant lanne de mutation ou de cession et aux annes antrieures. V.- Les actes sous seing priv peuvent tre enregistrs indistinctement dans tous les bureaux de lenregistrement. Toutefois, les conventions prvues larticle 127- I- A ci-dessus doivent tre obligatoirement enregistres au bureau de la situation des immeubles, des fonds de commerce ou des clientles qui en font lobjet. Lorsquune mme convention a pour objet des biens situs dans le ressort de diffrents bureaux, la formalit de lenregistrement peut tre accomplie dans lun quelconque de ces bureaux. Les actes sous seing priv constatant la formation, la prorogation, la transformation ou la dissolution dune socit ou dun groupement dintrt conomique, laugmentation ou la rduction de leur capital, ainsi que les actes portant cession dactions ou de parts sociales dans les socits ou de parts dans les groupements dintrt conomique sont enregistrs au bureau de lenregistrement dans le ressort duquel est situ le sige social de la socit ou du groupement dintrt conomique. Les actes authentiques doivent tre enregistrs au bureau de lenregistrement situ dans le ressort de la juridiction dont relve ladel ou le notaire. VI.- Les notaires, les fonctionnaires exerant des fonctions notariales, les adoul, les notaires hbraques et toute personne ayant concouru la rdaction dun acte soumis lenregistrement, doivent donner lecture aux parties des dispositions de larticle 186- B- 2, ainsi que celles des articles 187, 208 et 217 ci-dessous. VII.- Il est fait dfense aux adoul, aux notaires, aux inspecteurs des impts chargs de lenregistrement et aux conservateurs de la proprit foncire de recevoir, dresser, enregistrer ou inscrire tous actes portant sur une opration contraire aux dispositions de la loi n 34-94 relative la limitation du morcellement des proprits agricoles situes lintrieur des primtres dirrigation et des primtres de mise en valeur en bour, promulgue par le dahir n 1-95-152 du 13 rabii I 1416 (11 aot 1995).

166

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre V Dispositions diverses


Article 140.- Moyens de preuve
Dans les instances relatives lapplication des droits denregistrement et contrairement larticle 404 du Code des obligations et contrats, le serment ne peut tre dfr par le juge, la preuve testimoniale ne peut tre reue quavec un commencement de preuve par crit quelle que soit limportance du litige.

Article 141.- Prsomptions de mutation


I.- La mutation des immeubles et des droits rels immobiliers est suffisamment tablie pour la demande des droits denregistrement, soit par linscription du nouveau possesseur aux rles de la taxe dhabitation et de la taxe de services communaux et les paiements effectus par lui en vertu de ces rles, soit par les baux et autres actes passs par lui et qui constatent ses droits sur les immeubles dont il sagit. Les conventions stipulant mutation de fonds de commerce sont suffisamment tablies, pour la demande des droits, de la pnalit et des majorations, par tous crits et annonces qui rvlent leur existence ou qui sont destins les rendre publiques, ou par le paiement de toutes contributions imposes au nouveau possesseur soit par lEtat, soit par les collectivits locales et leurs groupements. II.- Nonobstant les dispositions spciales des textes relatifs limmatriculation des immeubles, tous actes, tous jugements, toutes conventions mme verbales, ayant pour objet de constituer, transmettre, dclarer, modifier ou teindre un droit rel portant sur un immeuble immatricul, doivent, pour lapplication des droits denregistrement, tre considrs comme ralisant par eux-mmes et indpendamment de toute inscription au titre foncier, lesdites constitution, transmission, dclaration, modification ou extinction de droits rels.

Article 142.- Nullit des contre-lettres


Est nulle et de nul effet toute contre-lettre, toute convention ayant pour but de dissimuler partie du prix dune vente dimmeuble, dun fonds de commerce, dune cession de clientle, tout ou partie du prix dune cession de droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble ou de la soulte dun change ou dun partage comportant des biens immeubles, un fonds de commerce ou une clientle. La nullit encourue, si elle na t judiciairement prononce, ne fera pas obstacle au recouvrement de limpt d au Trsor.

Article 143.- Droit de premption au profit de lEtat


Indpendamment du droit de contrle prvu larticle 217 ci-dessous, le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet peut exercer, au profit de lEtat, un droit de premption sur les immeubles et droits rels immobiliers 167

CODE GNRAL DES IMPTS

ayant fait lobjet dune mutation volontaire entre vifs, titre onreux ou gratuit, lexclusion des donations en ligne directe lorsquil estime insuffisant le prix de vente dclar ou la dclaration estimative et que le paiement des droits tablis sur estimation de ladministration na pu tre obtenu lamiable. Le droit de premption vis ci-dessus est exerc dans les formes et modalits prvues larticle 218 ci-dessous.

168

CODE GNRAL DES IMPTS

TITRE V DISPOSITIONS COMMUNES Chapitre premier Disposition commune limpt sur les socits et limpt sur le revenu
Article 144.- Cotisation minimale
I.- Cotisation minimale en matire dimpt sur les socits et dimpt sur le revenu au titre des revenus professionnels A.- Dfinition La cotisation minimale est un minimum dimposition que les contribuables soumis limpt sur les socits ou limpt sur le revenu sont tenus de verser, mme en labsence de bnfice. Le montant de limpt d par les socits, autres que les socits non rsidentes imposes forfaitairement conformment aux dispositions de larticle 16 ci-dessus, ne peut tre infrieur, pour chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal de la socit concerne, une cotisation minimale. Les contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi sont galement soumis une cotisation minimale au titre de leurs revenus professionnels se rapportant lanne prcdente. B.- Base de calcul de la cotisation minimale La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits suivants : - le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation, viss larticle 9 (I-A-1 et 5) ci-dessus ; - les produits financiers viss larticle 9 (I-B-1-2 et 3) ci-dessus ; - les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant parmi les produits dexploitation viss larticle 9 (I-A4) ci-dessus et/ou les produits non courants viss larticle 9 (I-C-2 et 4) ci-dessus. C.- Exonration de la cotisation minimale 1- Les socits, autres que les socits concessionnaires de service public, sont exonres de la cotisation minimale telle que prvue au A ci-dessus pendant les trente-six (36) premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation.

169

CODE GNRAL DES IMPTS

Toutefois, cette exonration cesse dtre applique lexpiration des soixante (60) premiers mois qui suivent la date de constitution des socits concernes. 2- Les contribuables soumis limpt sur le revenu sont exonrs de la cotisation minimale prvue au I ci-dessus pendant les trois (3) premiers exercices comptables suivant la date du dbut de leur activit professionnelle. En cas de reprise de la mme activit aprs une cession ou cessation partielle ou totale, le contribuable qui a dj bnfici de lexonration prcite ne peut prtendre une nouvelle priode dexonration. D.- Taux de la cotisation minimale Le taux de la cotisation minimale est fix 0,50%. Ce taux est de : - 0,25 % pour les oprations effectues par les entreprises commerciales au titre des ventes portant sur : - les produits ptroliers ; - le gaz ; - le beurre ; - lhuile ; - le sucre ; - la farine ; - leau ; - llectricit. - 6 % pour les professions dfinies aux articles 89-I-12 et 91- VI-1ci-dessus, exerces par les personnes soumises limpt sur le revenu. Toutefois, pour les contribuables soumis limpt sur les socits, le montant de la cotisation minimale, mme en labsence de chiffre daffaires, ne peut tre infrieur mille cinq cent (1.500) dirhams. E.- Imputation de la cotisation minimale La cotisation minimale acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui excde le montant de limpt acquitt au titre dun exercice donn, sont imputes sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation minimale exigible au titre de lexercice suivant. A dfaut de cet excdent, ou en cas dexcdent insuffisant pour que limputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation minimale peut

170

CODE GNRAL DES IMPTS

tre dduit du montant de limpt sur les socits d, ou de limpt sur le revenu d, au titre des exercices suivants jusquau troisime exercice qui suit lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de ladite cotisation excde celui de limpt. La cotisation minimale est imputable sur le montant de limpt sur le revenu. Toutefois, lorsque la fraction du montant de limpt sur le revenu correspondant au revenu professionnel par rapport au revenu global imposable du contribuable savre infrieure au montant de la cotisation prvue au A ci-dessus, la diffrence reste acquise au Trsor. Les entreprises dficitaires qui paient la cotisation minimale, ne perdent pas le droit dimputer leur dficit sur les bnfices ventuels des exercices suivants, conformment aux dispositions des articles 12 et 37 ci-dessus. II.- Cotisation minimale en matire dimpt sur le revenu sur profit foncier Les contribuables qui ralisent les oprations imposables vises larticle 61II ci-dessus sont tenus dacquitter un minimum dimposition, mme en labsence de profit, qui ne peut tre infrieur 3 % du prix de cession.

171

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II Obligations des contribuables en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute
Section I.- Obligations comptables Article 145.- Tenue de la comptabilit
I.- Les contribuables doivent tenir une comptabilit conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, de manire permettre ladministration dexercer les contrles prvus par le prsent code. II.- Les contribuables sont tenus dtablir, la fin de chaque exercice comptable, des inventaires dtaills, en quantits et en valeurs, des marchandises, des produits divers, des emballages ainsi que des matires consommables quils achtent en vue de la revente ou pour les besoins de lexploitation. III.- Les contribuables sont tenus de dlivrer leurs acheteurs ou clients des factures ou mmoires pr-numrots et tirs dune srie continue ou dits par un systme informatique selon une srie continue sur lesquels ils doivent mentionner, en plus des indications habituelles dordre commercial : 1- lidentit du vendeur ; 2- le numro didentification fiscale attribu par le service local des impts, ainsi que le numro darticle dimposition la taxe professionnelle ;292 3- la date de lopration ; 4- les nom, prnom ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients; 5- les prix, quantit et nature des marchandises vendues, des travaux excuts ou des services rendus ; 6- dune manire distincte le montant de la taxe sur la valeur ajoute rclame en sus du prix ou comprise dans le prix. En cas doprations vises aux articles 91, 92 et 94 ci-dessus, la mention de la taxe est remplace par lindication de lexonration ou du rgime suspensif sous lesquels ces oprations sont ralises ; 7- les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures ou mmoires ; 8- et tous autres renseignements prescrits par les dispositions lgales.
292

Loi n 47-06 relative la fiscalit des Collectivits Locales.

172

CODE GNRAL DES IMPTS

Lorsquil sagit de vente de produits ou de marchandises par les entreprises des particuliers, le ticket de caisse peut tenir lieu de facture. Le ticket de caisse doit comporter au moins les indications suivantes : a) la date de lopration ; b) lidentification du vendeur ou du prestataire de services ; c) la dsignation du produit ou du service ; d) la quantit et le prix de vente avec mention, le cas chant, de la taxe sur la valeur ajoute. IV.- Les cliniques et tablissements assimils sont tenus de dlivrer leurs patients des factures comportant le montant global des honoraires et autres rmunrations de mme nature qui leur sont verss par lesdits patients, avec indication de : - la part des honoraires et rmunrations revenant la clinique ou ltablissement et devant faire partie de leur chiffre daffaires imposable; - la part des honoraires et rmunrations revenant aux mdecins pour les actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par eux dans lesdits cliniques ou tablissements. V.- Les contribuables qui pratiquent des tournes en vue de la vente directe de leurs produits des contribuables soumis la taxe professionnelle,293 doivent mentionner sur les factures ou les documents en tenant lieu quils dlivrent leurs clients, le numro darticle du rle dimposition desdits clients la taxe professionnelle.294 VI.- Les contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net simplifi, vis larticle 38 ci-dessus, doivent tenir, de manire rgulire, un ou plusieurs registres tenus rgulirement et sur lesquels sont enregistres toutes les sommes perues au titre des ventes, des travaux et des services effectus, ainsi que celles qui sont verses au titre des achats, des frais de personnel et des autres charges dexploitation. En outre, les contribuables sont tenus : 1- de dlivrer leurs acheteurs ou clients assujettis limpt sur les socits, la taxe sur la valeur ajoute ou limpt sur le revenu au titre de revenus professionnels et agissant dans le cadre de leurs activits professionnelles, des factures ou mmoires conformment aux dispositions du III du prsent article et dont les doubles sont conservs pendant les dix annes suivant celle de leur tablissement ;

293 294

Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales. Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.

173

CODE GNRAL DES IMPTS

2- dtablir la fin de chaque exercice : - la liste des tiers dbiteurs et crditeurs avec lindication de la nature, de la rfrence et du montant dtaill des crances et des dettes ; - les inventaires dtaills des stocks, en quantits et en valeurs, des marchandises, des produits, des emballages ainsi que des matires consommables quils achtent en vue de la revente ou pour les besoins de la profession ; 3- davoir un registre pour linscription des biens dexploitation amortissables, vis par le chef du service local des impts et dont les pages sont numrotes. La dduction des annuits damortissement est admise condition que ces annuits soient inscrites sur le registre prcit qui doit comporter en outre pour chacun des lments amortissables : - la nature, laffectation et le lieu dutilisation ; - les rfrences de la facture dachat ou de lacte dacquisition ; - le prix de revient ; - le taux damortissement ; - le montant de lannuit dduite la fin de chaque exercice ; - la valeur nette damortissement aprs chaque dduction.

Article 146.- Pices justificatives de dpenses


Tout achat de biens ou services effectu par un contribuable auprs dun fournisseur soumis la taxe professionnelle doit tre justifi par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom de lintress.295 La facture ou le document en tenant lieu doit comporter les mmes indications que celles cites larticle 145- III ci-dessus.

Article 147.- Obligations des entreprises non rsidentes


I.- Les entreprises dont le sige est situ ltranger et qui ont au Maroc une activit permanente doivent tenir, au lieu de leur principal tablissement au Maroc, la comptabilit de lensemble de leurs oprations effectues au Maroc, conformment la lgislation en vigueur. Le livre-journal et le livre dinventaire sont cots et paraphs par le tribunal de commerce ou, dfaut, viss par le chef du service local des impts. II.- Les socits non rsidentes qui ont opt pour limposition forfaitaire, en matire dimpt sur les socits, doivent tenir :

295

Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.

174

CODE GNRAL DES IMPTS

- un registre des encaissements et des transferts ; - un registre, vis par linspecteur du travail, des salaires pays au personnel marocain et tranger, y compris les charges sociales y affrentes ; - un registre des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations similaires allous des tiers, au Maroc ou ltranger.

Section II.- Obligations dclaratives Article 148.- Dclaration dexistence


I.- Les contribuables, quils soient imposables limpt sur les socits ou limpt sur le revenu au titre de revenus professionnels ou quils en soient exonrs, doivent adresser une dclaration dexistence sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration, par lettre recommande avec accus de rception ou remettre contre rcpiss, au service local des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc ou de leur domicile fiscal dans un dlai maximum de trente (30) jours suivant la date : - soit de leur constitution, sil sagit dune socit de droit marocain ou de leur installation, sil sagit dune entreprise non rsidente ; - soit du dbut de lactivit, sil sagit de contribuables personnes physiques ou groupements de personnes physiques, ayant des revenus professionnels. Cette dclaration doit, en outre, comporter ventuellement, les renseignements ncessaires concernant lassujettissement des contribuables la taxe sur la valeur ajoute. II.- Sil sagit dune socit de droit marocain soumise limpt sur les socits, cette dclaration doit comporter : 1- la forme juridique, la raison sociale et le lieu du sige social de la socit ; 2- le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit situs au Maroc et, le cas chant, ltranger; 3- le numro de tlphone du sige social et, le cas chant, celui du principal tablissement au Maroc ; 4- les professions et activits exerces dans chaque tablissement et succursale mentionnes dans la dclaration ; 5- les numros dinscription au registre du commerce, la caisse nationale de scurit sociale296 et, le cas chant, la taxe professionnelle ;297 6- les nom et prnoms, la qualit et ladresse des dirigeants ou reprsentants de la socit habilits agir au nom de celle-ci ;

296 297

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.

175

CODE GNRAL DES IMPTS

7- les nom et prnoms ou la raison sociale ainsi que ladresse de la personne physique ou morale qui sest charge des formalits de constitution ; 8- la mention, le cas chant, de loption pour : - limposition limpt sur les socits en ce qui concerne les socits vises larticle 2- II ci-dessus ; - lassujettissement la taxe sur la valeur ajoute, prvue larticle 90 cidessus. La dclaration dexistence doit tre accompagne des statuts de la socit et de la liste des actionnaires fondateurs. III.- Sil sagit dune socit non rsidente, la dclaration doit comporter : 1- la raison sociale et le lieu du sige social de la socit ; 2- le numro de tlphone du sige social et, le cas chant, celui du principal tablissement au Maroc ; 3- les professions et activits exerces dans chaque tablissement et succursale mentionns dans la dclaration ; 4- le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit situs au Maroc ; 5- l es nom et prnoms ou la raison sociale, la profession ou lactivit ainsi que ladresse de la personne physique ou morale rsidente au Maroc, accrdite auprs de ladministration fiscale ; 6- la mention, le cas chant, de loption pour limposition forfaitaire en matire dimpt sur les socits, prvue au 1er alina de larticle 16 ci-dessus. IV.- Sil sagit dun contribuable personne physique ou de socits et autres groupements soumis limpt sur le revenu ayant des revenus professionnels, la dclaration doit comporter : 1- les nom, prnoms et le domicile fiscal et, sil sagit dune socit, la forme juridique, la raison sociale et le sige social ; 2- la nature des activits auxquelles il se livre ; 3- lemplacement de ses tablissements ; 4- l a nature des produits quil obtient ou fabrique par lui mme ou par un tiers et, sil y a lieu, celle des autres produits dont il fait le commerce ; 5- la raison sociale, la dsignation et le sige des entreprises, dont il dpend ou qui dpendent de lui ;

176

CODE GNRAL DES IMPTS

6- la mention, le cas chant, de loption pour lassujettissement la taxe sur la valeur ajoute.

Article 149.- Dclaration de transfert de sige social ou changement de rsidence


Les entreprises, quelles soient imposables limpt sur les socits ou limpt sur le revenu ou la taxe sur la valeur ajoute ou quelles en soient exonres, doivent aviser linspecteur des impts du lieu o elles sont initialement imposes, par lettre recommande avec accus de rception ou remise de ladite lettre contre rcpiss ou par souscription dune dclaration tablie sur ou daprs un imprimmodle de ladministration lorsquelles procdent : - au transfert de leur sige social ou de leur tablissement principal situ au Maroc; - au changement de leur domicile fiscal ou du lieu de leur principal tablissement. Cette dclaration doit tre produite dans les trente (30) jours qui suivent la date du transfert ou du changement. A dfaut, le contribuable est notifi et impos la dernire adresse connue par ladministration fiscale.

Article 150.- Dclaration de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de lentreprise


I.- Les contribuables, quils soient imposables limpt sur les socits ou limpt sur le revenu ou quils en soient exonrs, sont tenus de souscrire dans un dlai de quarante cinq (45) jours compter de la date de ralisation de lun des changements suivants : - pour les entreprises soumises limpt sur les socits, en cas de cessation totale dactivit, de fusion, de scission ou de transformation de la forme juridique entranant leur exclusion du domaine de limpt sur les socits ou la cration dune personne morale nouvelle, la dclaration du rsultat fiscal de la dernire priode dactivit ainsi que, le cas chant, celle de lexercice comptable prcdant cette priode ; - pour les contribuables soumis limpt sur le revenu au titre dune activit professionnelle, la dclaration du revenu global et linventaire des biens, conforme limprim-modle tabli par ladministration lorsquils cessent lexercice de leur activit professionnelle ou lorsquils cdent tout ou partie de leur entreprise ou de leur clientle ou lorsquils en font apport une socit relevant ou non de limpt sur les socits. Les contribuables doivent joindre ces documents, sil y a lieu, une copie certifie conforme de lacte de cession des biens prcits.

177

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Lorsque la cessation totale dactivit est suivie de liquidation, la dclaration du rsultat fiscal de la dernire priode dactivit doit comporter, en outre, les nom, prnoms et adresse du liquidateur ou du syndic, ainsi que la nature et ltendue des pouvoirs qui lui ont t confrs. Le liquidateur ou le syndic est tenu de souscrire : - pendant la liquidation et dans le dlai prvu aux articles 20 et 82 ci-dessus, une dclaration des rsultats provisoires obtenus au cours de chaque priode de douze (12) mois ; - dans les quarante cinq (45) jours suivant la clture des oprations de liquidation, la dclaration du rsultat final. Cette dclaration indique le lieu de conservation des documents comptables de la socit liquide. III.- Nonobstant toute disposition contraire, toute entreprise qui demande louverture de la procdure de redressement ou de liquidation judiciaire, doit, pralablement au dpt de sa demande au greffe du tribunal, souscrire une dclaration cet effet auprs du service dassiette du lieu de son imposition. Le dfaut de souscription de la dclaration prcite auprs du service dassiette, rend inopposable ladministration fiscale la forclusion des droits se rattachant la priode antrieure louverture de la procdure de redressement ou de liquidation judiciaire.

Article 151.- Dclaration des rmunrations verses des tiers


I.- Toute entreprise exerant une activit au Maroc, y compris les socits non rsidentes ayant opt pour limposition forfaitaire, doit lorsquelle alloue des contribuables inscrits la taxe professionnelle,298 limpt sur les socits ou limpt sur le revenu des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations de mme nature ou des rabais, remises et ristournes accords aprs facturation, produire, en mme temps que les dclarations prvues aux articles 20, 82, 85 et 150 ci-dessus et dans les dlais fixs par lesdits articles, une dclaration des sommes comptabilises au cours de lexercice comptable prcdent au titre des rmunrations prcites. La dclaration dont il est dlivr rcpiss, est tablie sur ou daprs un imprimmodle de ladministration et contient, pour chacun des bnficiaires, les indications suivantes : 1- les nom, prnoms ou raison sociale ; 2- la profession ou nature de lactivit et ladresse ; 3- le numro didentification la taxe professionnelle299 ou lidentification limpt sur les socits ou limpt sur le revenu ;
298 299

Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales. Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.

178

CODE GNRAL DES IMPTS

4- le numro dinscription la caisse nationale de scurit sociale ; 5- le montant, par catgorie, des sommes alloues au titre des : - honoraires ; - commissions, courtages et autres rmunrations similaires ; - rabais, remises et ristournes accords aprs facturation. II.- Pour les mdecins soumis la taxe professionnelle,300 les cliniques et tablissements assimils sont tenus de produire, en mme temps que les dclarations prvues par les articles 20, 82, 85 et 150 ci-dessus et dans les dlais fixs par lesdits articles, une dclaration annuelle relative aux actes chirurgicaux ou mdicaux que ces mdecins y effectuent. La dclaration dont il est dlivr rcpiss, doit tre tablie sur ou daprs un imprimmodle de ladministration et contenir, par mdecin les indications suivantes : 1- les nom, prnoms et adresse professionnelle ; 2- la spcialit ; 3- le numro didentification fiscale ; 4- le nombre global annuel des actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par le mdecin, relevant de la lettre cl K. III.- Pour les mdecins non soumis la taxe professionnelle,301 les cliniques et tablissements assimils sont tenus de produire, en mme temps que les dclarations prvues par les articles 20, 82, 85 et 150 ci-dessus et dans les dlais fixs par lesdits articles, une dclaration annuelle relative aux honoraires et rmunrations quils leur ont verss. La dclaration dont il est dlivr rcpiss doit tre tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration et contenir, par mdecin, les indications suivantes : 1- les nom, prnoms et adresse personnelle ; 2- la spcialit ; 3- le lieu de travail et, le cas chant, le numro didentification fiscale ; 4- le nombre global annuel des actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par le mdecin, relevant de la lettre cl K.

300 301

Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales. Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.

179

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 152.- Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils
I.- Les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte des produits des actions, parts sociales et revenus assimils et bnfices des tablissements des socits non rsidentes viss larticle 13 ci-dessus, doivent adresser par lettre recommande avec accus de rception ou remettre, contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu de leur sige social, de leur principal tablissement au Maroc avant le 1er avril de chaque anne, la dclaration des produits susviss, sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration, comportant : 1- lidentit de la socit dbitrice : - nom ou raison sociale ; - profession ou nature de lactivit ; - adresse ; - numro didentification limpt sur les socits ou la taxe professionnelle;302 2- la raison sociale, ladresse et le numro didentification fiscale de lorganisme financier intervenant dans le paiement ; 3- les lments chiffrs de l'imposition : - date de versement, de mise la disposition ou dinscription en compte des produits distribus ; - montant global des produits distribus ; - date de la retenue la source ; - montant de l'impt retenu la source ou, le cas chant, la rfrence lgale dexonration ; 4- lidentit des bnficiaires des produits distribus, leur adresse ou leur numro didentification fiscale.303 II.- Lorsque le versement, la mise la disposition ou linscription en compte des produits des actions, parts sociales et revenus assimils prcits est opr par le biais des intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, la dclaration vise au I ci-dessus doit tre souscrite par ces intermdiaires.

Article 153.- Dclaration des produits de placements revenu fixe


Les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte les produits de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessus, doivent adresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou remettre, contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement

302 303

Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales. Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

180

CODE GNRAL DES IMPTS

au Maroc, avant le 1er avril de chaque anne la dclaration des produits susviss sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration comportant les indications vises larticle 152 ci-dessus.

Article 154.- Dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes
Les contribuables rsidant ou ayant une profession au Maroc et qui versent, mettent disposition ou inscrivent en compte des personnes non rsidentes, les rmunrations numres larticle 15 ci-dessus doivent produire, en mme temps que leur dclaration de rsultat fiscal ou de revenu global, une dclaration comportant les renseignements suivants :304 - la nature et le montant des paiements passibles ou exonrs de limpt, quils ont effectu ; - le montant des retenues y affrentes ; - la dsignation des personnes bnficiaires des paiements passibles de limpt. Cette dclaration, tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration, est adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise, contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement de la personne dclarante.

Article 155.- Tldclaration


Les contribuables soumis limpt peuvent souscrire auprs de lAdministration fiscale par procds lectroniques les dclarations vises au prsent code et ce dans les conditions fixes par arrt du Ministre charg des finances. Toutefois, les dclarations prcites doivent tre souscrites par procds lectroniques auprs de lAdministration fiscale compter du 1er janvier 2010, par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur cent (100) millions de dirhams et compter du 1er janvier 2011 par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur Ajoute.305 Pour les droits denregistrement et de timbre, la formalit peut galement tre accomplie par procd lectronique et ce, dans les conditions fixes par arrt du ministre charg des finances. Ces tldclarations et cette formalit produisent les mmes effets juridiques que : - les dclarations souscrites par crit sur ou daprs un imprim-modle de ladministration et prvues par le prsent code ;

304 305

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

181

CODE GNRAL DES IMPTS

- la formalit denregistrement et de timbre accomplie sur les actes tablis sur support papier.306
.

Pour les contribuables soumis la taxe sur la valeur ajoute, cette tldclaration doit tre accompagne des versements prvus par le prsent code.

Section III.- Obligations de retenue la source Article 156.- Retenue la source par les employeurs et les dbirentiers sur les salaires et rentes viagres
I.- La retenue la source au titre des revenus salariaux dfinis larticle 56 ci-dessus doit tre opre par lemployeur ou le dbirentier domicili ou tabli au Maroc. Cette retenue est faite pour le compte du Trsor, sur chaque paiement effectu. Les traitements publics donnent lieu la retenue opre par ladministration sur le montant des sommes assujetties et ordonnances. Les pensions servies par lEtat et les pensions ou rentes viagres payes aux caisses des comptables publics et celles servies par les collectivits publiques ou pour leur compte, donnent lieu la retenue opre par les comptables payeurs sur les sommes verses aux titulaires. Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non occasionnelles, imposables au titre des revenus salariaux prvus larticle 56 ci-dessus et qui sont verses par des entreprises ou organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari, sont passibles de la retenue la source au taux prvu larticle 73 (II- G- 1) ci-dessus. Toutefois, les revenus viss lalina prcdent qui sont verss par des tablissements publics ou privs denseignement ou de formation professionnelle aux personnes qui remplissent une fonction denseignant et ne faisant pas partie de leur personnel permanent, sont soumis la retenue la source au taux prvu larticle 73-II-D ci-dessus. La retenue la source sur les rmunrations vises au 4me et 5me alinas du prsent article est applique sur le montant brut des rmunrations et des indemnits, sans aucune dduction. Elle est perue la source comme indiqu au premier alina du I du prsent article et verse au Trsor dans les conditions prvues larticle 80 ci-dessus et larticle 174-I ci-dessous. La retenue la source vise larticle 73 (II- G- 1) ci-dessus ne dispense pas les bnficiaires des rmunrations qui y sont viss de la dclaration prvue larticle 82 ci-dessus. II.- Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes viss larticle 60-II ci-dessus, est soumis la retenue

306

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

182

CODE GNRAL DES IMPTS

la source au taux prvu larticle 73 (II- G-4) ci-dessus. Cette retenue est liquide et verse dans les conditions prvues au prsent article, larticle 80 ci-dessus et larticle 174- I ci-dessous. III.- Les employeurs sont tenus deffectuer la retenue la source sur les pourboires remis par les clients, dans les conditions prvues larticle 58-II-A ci-dessus. IV.- Les employeurs sont tenus deffectuer la retenue la source sur les rmunrations verses aux voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie, dans les conditions prvues larticle 58-II-B ci-dessus.

Article 157.- Retenue la source sur les honoraires verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle307
Les cliniques et tablissements assimils sont tenus doprer pour le compte du Trsor, dans les conditions prvues larticle 151-III ci-dessus, une retenue la source sur les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle308 qui effectuent des actes mdicaux ou chirurgicaux dans lesdits cliniques et tablissements.

Article 158.- Retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils
La retenue la source sur les produits numrs larticle 13 ci-dessus doit tre opre, pour le compte du trsor, par les tablissements de crdit, publics et privs, les socits et tablissements qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte des bnficiaires lesdits produits.

Article 159.- Retenue la source sur les produits de placements revenu fixe
I.- La retenue la source sur les produits numrs larticle 14 ci-dessus doit tre opre, pour le compte du Trsor, par les tablissements de crdit, publics et privs, les socits et tablissements qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte des bnficiaires lesdits produits. II.- La retenue la source sur les produits de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessus est imputable sur le montant de limpt sur les socits ou sur limpt sur le revenu, avec droit restitution. Toutefois, pour les personnes totalement exonres ou hors champ dapplication de limpt sur les socits, la retenue la source nouvre pas droit restitution.

307 308

Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales. Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.

183

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 160.- Retenue la source sur les produits bruts perus par les pers onnes p hysiq ues ou moral es non rsidentes
I.- La retenue la source sur les produits bruts numrs larticle 15 cidessus, doit tre opre pour le compte du Trsor, par les contribuables payant ou intervenant dans le paiement desdits produits, des personnes physiques ou morales non rsidentes. II.- Lorsque la personne physique ou morale non rsidente est paye par un tiers non rsident, limpt est d par lentreprise ou lorganisme client au Maroc.

184

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III
Imposition des plus-values constates ou ralises loccasion des cessions, ou retraits dlments dactif, cessations, fusions et transformation de la forme juridique
Article 161.- Plus-values constates ou ralises
I.- (abrog)309 II.- Les indemnits perues en contrepartie de la cessation de lexercice de lactivit ou du transfert de la clientle sont assimiles des plus-values de cession imposables.310 III.- Lorsquun lment corporel ou incorporel de lactif immobilis est retir sans contrepartie pcuniaire, ladministration peut lvaluer. La plus-value rsultant, le cas chant, de cette valuation est impose comme une plus-value de cession.311 IV.- Lopration de transformation dun tablissement public en socit anonyme peut tre ralise sans incidence sur son rsultat fiscal lorsque le bilan de clture312 du dernier exercice comptable de ltablissement concern est identique au bilan douverture313 du premier exercice comptable de la socit.314

Article 162.- Rgime particulier des fusions des socits


I.- Lorsque des socits relevant de limpt sur les socits fusionnent par voie dabsorption, la prime de fusion ralise par la socit absorbante correspondant la plus-value sur sa participation dans la socit absorbe, est comprise dans le rsultat fiscal de la socit intresse. II.- A- Sous rserve des conditions prvues ci-aprs et par drogation aux dispositions de larticle 9 (I-C-1) ci-dessus, les socits fusionnes ne sont pas imposes sur la plus-value nette ralise la suite de lapport ou de la cession de lensemble des lments de lactif immobilis et des titres de participation, la condition que la socit absorbante, ou ne de la fusion, dpose au service local des impts dont dpendent la ou les socits fusionnes, en double exemplaire et dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de lacte de fusion, une dclaration crite accompagne : 1- dun tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails
309 310

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. 311 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. 312 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. 313 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. 314 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

185

CODE GNRAL DES IMPTS

relatifs aux plus-values ralises ou aux moins-values subies et dgageant la plus-value nette qui ne sera pas impose chez la ou les socits fusionnes ; 2- dun tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions figurant au passif du bilan avec indication de celles qui nont pas fait lobjet de dduction fiscale ; 3- de lacte de fusion dans lequel la socit absorbante ou ne de la fusion sengage : a) reprendre, pour leur montant intgral, les provisions dont limposition est diffre ; b) rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise par chacune des socits fusionnes sur lapport : b-1- soit de lensemble des titres de participation et des lments de lactif immobilis lorsque, parmi ces lments, figurent des terrains construits ou non dont la valeur dapport est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de lactif net immobilis de la socit concerne. Dans ce cas, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier exercice comptable clos aprs la fusion ;315 b-2- soit, uniquement, des titres de participation et des lments amortissables lorsque la proportion de 75% nest pas atteinte. Dans ce cas, la plus-value nette prcite est rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur une priode maximale de dix (10) ans, et la valeur dapport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ; c) ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement loccasion du retrait ou de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au b-2 ci-dessus, les plus-values qui ont t ralises par la socit fusionne et dont limposition a t diffre. B- Les provisions vises au A- 3- a ci-dessus restent affranchies dimpt dans les conditions prvues larticle 10 (I- F- 2) ci-dessus. C- Si la dclaration prvue au A ci-dessus nest pas dpose dans le dlai prescrit ou si cette dclaration nest pas accompagne des pices annexes exiges, ladministration rgularise la situation de la ou des socits fusionnes dans les conditions prvues larticle 221 ci-dessous. III.- Les lments du stock transfrer de la socit absorbe la socit absorbante sont valus, sur option, soit leur valeur dorigine soit leur prix du march.316
315 316

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

186

CODE GNRAL DES IMPTS

Les modalits dapplication de lalina ci-dessus sont fixes par dcret. Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un compte autre que celui des stocks. A dfaut, le produit qui aurait rsult de lvaluation desdits stocks sur la base du prix du march lors de lopration de fusion, est impos entre les mains de la socit absorbante au titre de lexercice au cours duquel le changement daffectation a eu lieu, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 186 et 208 ci-dessous.

187

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre IV Dispositions diverses


Article 163.- Computation des dlais et taux en vigueur
I.- Computation des dlais Pour la computation des dlais prvus au prsent code, le jour qui est le point de dpart du dlai nest pas compt. Le dlai se termine lexpiration du dernier jour dudit dlai. Lorsque les dlais prvus par le prsent code expirent un jour fri ou chm lgal, lchance est reporte au premier jour ouvrable qui suit. II.- Taux en vigueur de limpt A.- Les impts, droits et taxes sont calculs aux taux en vigueur la date dexpiration des dlais de dclaration prvus aux articles 20, 82, 83, 84, 85, 110, 111, 128, 150 et 155 du prsent code. B.- Lorsquil est retenu la source, limpt est calcul au taux en vigueur la date de versement, de mise la disposition ou dinscription en compte des rmunrations et produits imposables. III.- Toute disposition fiscale doit tre prvue par le prsent code.

Article 164.- Octroi des avantages fiscaux


I.- Pour bnficier des exonrations prvues au prsent code,317 les entreprises doivent satisfaire aux obligations de dclaration et de paiement des impts, droits et taxes prvus par le prsent code. II.- En cas dinfraction aux dispositions rgissant lassiette de limpt sur les socits et de limpt sur le revenu, les contrevenants perdent de plein droit, le bnfice du taux rduit318 prvu aux articles 6 (I- D- 2) et 31 (I- C- 2) ci-dessus, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 et 208 ci-dessous. Les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes sont immdiatement tablis conformment aux dispositions de larticle 232-VIII cidessous. III.- Sont exclues des avantages fiscaux susceptibles dtre obtenus en vertu dune convention, les personnes physiques et morales qui nont pas respect leurs obligations dans le cadre dune convention prcdente conclue avec lEtat.319
317 318

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 319 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

188

CODE GNRAL DES IMPTS

IV.- Les organismes bnficiant de lexonration totale permanente prvue larticle 6-I-A ci- dessus sont exclus du bnfice : - de labattement de 100% sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils prvu larticle 6 (I-C-1) ci-dessus ; - et de lexonration des plus- values sur cession de valeurs mobilires.320

Article 164 bis- Traitement prfrentiel 321


Peuvent bnficier dun traitement prfrentiel, de leurs dossiers auprs de ladministration fiscale, les contribuables catgoriss dans les conditions fixes par voie rglementaire et qui sont en situation fiscale rgulire.

Article 165.- Non cumul des avantages


I.- Les avantages accords aux entreprises installes dans les zones franches dexportation en vertu des dispositions de larticle 6 (I- C- 1 et II- A) cidessus, de larticle 19- II- A ci-dessus, de larticle 31- II-A ci-dessus, de larticle 68- III ci-dessus, de larticle 92- I- 36 ci-dessus et de larticle 129- IV- 5 cidessus, sont exclusifs de tout autre avantage prvu par dautres dispositions lgislatives en matire dencouragement linvestissement.322 II.- Les avantages accords aux banques offshore et aux socits holding offshore en vertu des dispositions de larticle 6 (I- C et II- C- 3 et 4) ci-dessus, de larticle 19 (II- B, III- B et C) ci-dessus, de larticle 73 (II- F- 8) ci-dessus, de larticle 92 (I- 27- a) et b)) ci-dessus et de larticle 129- IV-6 ci- dessus , sont exclusifs de tout autre avantage prvu par dautres dispositions lgislatives en matire dencouragement linvestissement.323 III.Lapplication des taux prvus aux articles 19 (II- C) et 73 (II-F-7) cidessus nest pas cumulable avec les provisions non courantes ou toute autre rduction.324 Le contribuable a le droit de choisir le dispositif incitatif le plus avantageux.

320 321

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. 322 Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. 323 Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. 324 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

189

CODE GNRAL DES IMPTS

DEUXIEME PARTIE REGLES DE RECOUVREMENT TITRE PREMIER DISPOSITIONS COMMUNES Chapitre premier Rgles et modalits
Article 166.- Conditions et modalits de recouvrement
Le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances dont le receveur de ladministration fiscale est charg en vertu des lois et rglements en vigueur, est effectu dans les conditions et suivant les modalits prvues par la loi n 15-97 promulgue par le dahir n 1-00-175 du 28 moharrem 1421 (3 mai 2000) formant code de recouvrement des crances publiques.

Article 167.- Arrondissement du montant de limpt


Le rsultat fiscal, le revenu imposable, le chiffre daffaires et les sommes et valeurs servant de base au calcul de limpt ou de la taxe sont arrondis la dizaine de dirhams suprieure et le montant de chaque versement est arrondi au dirham suprieur.

Chapitre II Dispositions d iverses


Article 168.- Privilge du Trsor
Pour le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances, le Trsor possde un privilge gnral sur les meubles et autres effets mobiliers appartenant aux contribuables en quelque lieu quils se trouvent et sexerce dans les conditions prvues par la loi n 15-97 prcite.

Article 169 Tlpaiement


Les contribuables soumis limpt peuvent effectuer auprs de ladministration fiscale par procds lectroniques les versements prvus par le prsent code dans les conditions fixes par arrt du Ministre charg des finances. Toutefois, les versements prcits doivent tre souscrits par procds lectroniques auprs de ladministration fiscale compter du 1er janvier 2010, par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur cent (100) millions de dirhams et compter du 1er janvier 2011, par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.325 Ces tlpaiements produisent les mmes effets juridiques que les paiements prvus par le prsent code.

325

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

190

CODE GNRAL DES IMPTS

TITRE II DISPOSITIONS SPECIFIQUES Chapitre premier Recouvrement de limpt sur les socits
Article 170.- Recouvrement par paiement spontan
I.- Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice comptable en cours, au versement par la socit de quatre (4) acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de limpt d au titre du dernier exercice clos, appel exercice de rfrence. Les versements des acomptes provisionnels viss ci-dessus sont effectus spontanment auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la socit avant lexpiration des 3me, 6me, 9me et 12me mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours. Chaque versement est accompagn dun bordereau-avis conforme limprimmodle tabli par ladministration, dat et sign par la partie versante. Toutefois, le paiement du montant de la cotisation minimale prvu larticle 144-I-D (dernier alina) ci-dessus doit tre effectu en un seul versement avant lexpiration du 3me mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours.326 II.- Lorsque lexercice de rfrence est dune dure infrieure douze (12) mois, le montant des acomptes est calcul sur celui de limpt d au titre dudit exercice, rapport une priode de douze (12) mois. Lorsque lexercice en cours est dune dure infrieure douze (12) mois, toute priode dudit exercice gale ou infrieure trois (3) mois donne lieu au versement dun acompte avant lexpiration de ladite priode. III.- En ce qui concerne les socits exonres temporairement de la cotisation minimale en vertu de larticle 144 (I-C-1) ci-dessus, ainsi que les socits exonres en totalit de limpt sur les socits en vertu de larticle 6-I-B ci-dessus, lexercice de rfrence est le dernier exercice au titre duquel ces exonrations ont t appliques. Les acomptes dus au titre de lexercice en cours sont alors dtermins daprs limpt ou la cotisation minimale qui auraient t dus en labsence de toute exonration. IV.- La socit qui estime que le montant dun ou de plusieurs acomptes verss au titre dun exercice est gal ou suprieur limpt dont elle sera finalement redevable pour cet exercice, peut se dispenser deffectuer de nouveaux versements dacomptes en remettant linspecteur des impts du lieu de son sige social ou de

326

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

191

CODE GNRAL DES IMPTS

son principal tablissement au Maroc, quinze (15) jours avant la date dexigibilit du prochain versement effectuer, une dclaration date et signe, conforme limprim-modle tabli par ladministration. Si lors de la liquidation de limpt, telle que prvue lalina suivant, il savre que le montant de limpt effectivement d est suprieur de plus de 10% celui des acomptes verss, la pnalit et la majoration prvues larticle 208 ci-dessous sont applicables aux montants des acomptes provisionnels qui nauraient pas t verss aux chances prvues. Avant lexpiration du dlai de dclaration, prvu aux articles 20 ou 150 ci-dessus, la socit procde la liquidation de limpt d au titre de lexercice objet de la dclaration en tenant compte des acomptes provisionnels verss pour ledit exercice. Sil rsulte de cette liquidation un complment dimpt au profit du Trsor, ce complment est acquitt par la socit dans le dlai de dclaration prcit. Dans le cas contraire, lexcdent dimpt vers par la socit est imput doffice par celle-ci sur le premier acompte provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres acomptes restants. Le reliquat ventuel est restitu doffice la socit par le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet dans le dlai dun mois compter de la date dchance du dernier acompte provisionnel. V.- Les socits doivent effectuer le versement du montant de limpt sur les socits d auprs du receveur de ladministration fiscale. VI.- Par drogation aux dispositions du I du prsent article, limpt d par les socits non rsidentes ayant opt pour limposition forfaitaire prvue larticle 16 ci-dessus est vers spontanment par les intresses dans le mois qui suit chaque encaissement au receveur de ladministration fiscale. VII.- Limpt forfaitaire d par les banques offshore et les socits holding offshore doit tre vers spontanment au receveur de ladministration fiscale du lieu dont dpend le sige de ces banques et socits, avant le 31 dcembre de chaque anne. VIII. Le versement de limpt d par les socits non rsidentes au titre des plus- values rsultant des cessions de valeurs mobilires ralises au Maroc, doit tre accompagn du dpt de la dclaration du rsultat fiscal prvue larticle 20-III ci-dessus, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 et 208 ci- dessous. Limpt d est calcul sur la base des plus-values ralises au taux prvu larticle 19-I-A ci-dessus. Chaque versement est accompagn dun bordereau-avis conforme limprimmodle tabli par ladministration, dat et sign par la partie versante.

192

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 171.- Recouvrement par voie de retenue la source


I.- A- limpt retenu la source sur les produits viss aux articles 13, 14 et 15 ci-dessus, doit tre vers dans le mois suivant celui du paiement, de la mise la disposition ou de linscription en compte, au receveur de ladministration fiscale du lieu du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la personne physique ou morale qui incombe lobligation deffectuer la retenue la source. B- Dans le cas vis larticle 160-II ci-dessus, le versement de limpt doit tre effectu dans le mois suivant celui prvu, pour les paiements des rmunrations, dans le contrat de travaux ou de services. II.- Chaque versement est accompagn dun bordereau-avis conforme limprim-modle tabli par ladministration, dat et sign par la partie versante portant les indications prvues larticle 152 ci-dessus.

Article 172.- Recouvrement par voie de rle


Les socits sont imposes par voie de rle : - lorsquelles ne versent pas spontanment, au receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, limpt dont elles sont dbitrices, ainsi que, le cas chant, les majorations et les pnalits y affrentes ; - dans le cas de taxation doffice ou de rectification des impositions comme prvu aux articles 220, 221, 222, 228 et 229 ci-dessous.

193

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II Recouvrement de limpt sur le revenu


Article 173.- Recouvrement par paiement spontan
Est vers spontanment : - le montant de la cotisation minimale prvue larticle 144- I ci-dessus avant le 1er fvrier de chaque anne ; - limpt d par le cdant affrent aux profits constats ou raliss loccasion de la cession de biens immobiliers ou de droits rels sy rattachant, ou de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, dans le dlai de dclaration prvu aux articles 83 et 84 ci-dessus, au receveur de ladministration fiscale soit : du lieu de situation de limmeuble cd ; ou du lieu du domicile fiscal du cdant des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance. - Limpt d au titre des revenus et profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre, prvus aux articles 25 et 73 (II- C-2 et F-5)327 dans le mois suivant celui de leur perception, de leur mise disposition ou de leur inscription en compte du bnficiaire. Le versement de limpt seffectue par bordereau-avis sur ou daprs un imprimmodle tabli par ladministration. Le bordereauavis comporte trois volets, dont lun est remis la partie versante. Pour les revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre, ce bordereau-avis doit tre accompagn des pices justifiant les montants perus et dune attestation de ladministration fiscale trangre indiquant le montant de limpt acquitt.

Article 174.- Recouvrement par voie de retenue la source et restitution dimpt I.- Revenus salariaux et assimils
Les retenues la source prvues aux articles 156 et 157 ci-dessus et affrentes aux paiements effectus par les employeurs et dbirentiers pendant un mois dtermin doivent tre verses dans le mois qui suit la caisse du percepteur du lieu du domicile de la personne ou de ltablissement qui les a effectues. En cas de transfert de domicile ou dtablissement hors du ressort de la perception,

327

Article 7 de la loi de finances n43-10 pour lanne budgtaire 2011.

194

CODE GNRAL DES IMPTS

ainsi que dans le cas de cession ou de cessation dentreprise, les retenues effectues doivent tre verses dans le mois qui suit le transfert, la cession ou la cessation. En cas de dcs de lemployeur ou du dbirentier, les retenues opres doivent tre verses par les hritiers ou les ayants droit dans les trois mois qui suivent celui du dcs. Chaque versement est accompagn dun bordereau-avis dat et sign par la partie versante indiquant la priode au cours de laquelle les retenues ont t faites, la dsignation, ladresse et la profession de la personne, socit ou association qui les a opres et le montant des paiements effectus ainsi que celui des retenues correspondantes. Les sommes retenues par les administrations et les comptables publics sont verses au Trsor au plus tard dans le mois qui suit celui au cours duquel la retenue a t opre. Chaque versement est accompagn dun tat rcapitulatif.

II.- Revenus et profits de capitaux mobiliers


Les revenus et profits de capitaux mobiliers sont soumis limpt par voie de retenue la source, lexclusion des profits viss larticle 84- I ci-dessus.

A.- Revenus de capitaux mobiliers


Les retenues la source vises aux articles 158 et 159 ci-dessus doivent tre verses, par les personnes physiques ou morales qui se chargent de leur collecte, la caisse du percepteur du lieu de leur sige social, ou domicile fiscal dans le mois suivant celui au cours duquel les produits ont t pays, mis la disposition ou inscrits en compte. Chaque versement est accompagn dun bordereau-avis dat et sign par la partie versante indiquant le mois au cours duquel la retenue a t faite, la dsignation, ladresse et la profession de la personne dbitrice, le montant global des produits distribus ainsi que le montant de limpt correspondant. Les personnes physiques ou morales vises au II-A du prsent article doivent tre en mesure de justifier tout moment des indications figurant sur les bordereaux-avis prvus ci-dessus.

B.- Profits de capitaux mobiliers


Pour les profits sur cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, inscrits en compte titre auprs dintermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, en vertu des dispositions de larticle 24 de la loi n 3596 promulgue par le dahir n1-96-246 du 29 chaabane 1417 (9 janvier 1997) relative la cration dun dpositaire central et linstitution dun rgime gnral de linscription en compte de certaines valeurs, la retenue la source est effectue par lesdits intermdiaires.

195

CODE GNRAL DES IMPTS

La retenue doit tre verse dans le mois suivant celui au cours duquel les cessions ont t ralises par lesdits intermdiaires, la caisse du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige, le versement seffectue par bordereau-avis tabli sur ou daprs un imprim- modle de ladministration. La retenue la source susvise est opre sur la base dun document portant ordre de cession manant du cdant ou pour son compte et comportant, selon la nature des titres cds, le prix et la date de lacquisition, ainsi que les frais y relatifs ou le cot moyen pondr desdits titres lorsquils sont acquis des prix diffrents. A dfaut de remise par le cdant du document prcit, lintermdiaire financier habilit teneur de compte procde une retenue la source de limpt au taux de 20% du prix de cession,328 lequel taux peut faire lobjet de rclamation dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous. Le seuil exonr prvu larticle 68- II ci-dessus nest pas pris en compte. Toutefois, le cdant bnficie du seuil exonr lors de la remise de la dclaration vise larticle 84- II ci-dessus.

III.- Produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes
La retenue la source sur les produits bruts viss larticle 45 ci-dessus, perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes doit tre verse dans le mois suivant celui des paiements la caisse du percepteur du lieu du domicile fiscal du sige social ou du principal tablissement de lentreprise qui a effectu le versement.

IV- Restitution en matire dimpt retenu la source


Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au Trsor par lemployeur ou le dbirentier vis larticle 156 ci-dessus ou les personnes physiques et morales vises larticle 159-II ci-dessus, excde celui de limpt correspondant au revenu global annuel du contribuable, celui-ci bnficie doffice dune restitution dimpt. Cette restitution qui est calcule au vu de la dclaration du revenu global du contribuable vise larticle 82 ci-dessus doit intervenir avant la fin de lanne de la dclaration. Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au Trsor par les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres viss au II-B du prsent article excde celui de limpt correspondant au profit annuel du contribuable, celui-ci bnficie dune restitution dimpt calcule au vu de la dclaration des profits de capitaux mobiliers vise larticle 84 ci-dessus.

328

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

196

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 175.- Recouvrement par voie de rle et dordre de recettes329


I.- Les contribuables sont imposs par voie de rle : - lorsquils sont tenus de souscrire une dclaration de revenu global annuel ; - lorsquils ne paient pas limpt spontanment, au percepteur ou au receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal, de leur principal tablissement au Maroc ou de leur domicile fiscal lu au Maroc; - lorsquils sont domicilis au Maroc et reoivent des employeurs ou dbirentiers publics ou privs, domicilis, tablis ou ayant leur sige hors du Maroc, des revenus salariaux et assimils viss larticle 56 ci-dessus ; - lorsquils sont domicilis au Maroc et employs par les organismes internationaux et les missions diplomatiques ou consulaires accrdits au Maroc ; - dans le cas de taxation doffice ou de rectification des impositions comme prvu aux articles 220, 221, 222, 223, 228 et 229 ci-dessous.330 Lorsque le contribuable cesse davoir au Maroc son domicile fiscal ou son principal tablissement, limpt devient exigible immdiatement en totalit. En cas de dcs du contribuable, limpt est tabli sur le revenu global imposable acquis durant la priode allant du 1er janvier la date du dcs et, le cas chant, sur le revenu global imposable de lanne prcdente. II.- Les contribuables sont imposs par voie dordre de recettes en matire de profits fonciers dans les cas viss aux articles 224 et 228 ci-dessous.331

329 330 331

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

197

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III Recouvrement de la taxe sur la valeur ajoute


Article 176.- Recouvrement par paiement spontan
1- Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent dposer avant le vingt (20) de chaque mois auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante. Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique prvue larticle 155 ci- dessus, ils doivent souscrire avant lexpiration de chaque mois une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante ;332 2- Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent dposer, avant le vingt (20) du premier mois de chaque trimestre, auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du trimestre coul et verser, en mme temps, la taxe correspondante. Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique prvue larticle 155 ci- dessus, ils doivent souscrire avant lexpiration du premier mois de chaque trimestre une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du trimestre prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante.333

Article 177.- Recouvrement par tat de produits


La taxe sur la valeur ajoute qui na pas t verse dans les conditions dictes aux articles 110, 111 et 112 ci-dessus ou celle rsultant de la taxation doffice ou de la rectification des dclarations, conformment aux dispositions des articles 220, 221, 228 et 229 ci-dessous, ainsi que les pnalits prvues par le prsent code, font lobjet dtats de produits tablis par les agents de ladministration fiscale et rendus excutoires par le ministre des finances ou la personne dlgue par lui cet effet.

Article 178.- Recouvrement par ladministration des Douanes


Par drogation aux dispositions des articles 110, 111 et 177 ci-dessus, les entreprises redevables de la taxe vise larticle 100 ci-dessus ressortissent ladministration des douanes et impts indirects qui assoie, recouvre la taxe et en verse le produit au fonds commun prvu larticle 125 ci-dessus. Pour les ventes et livraisons vises au premier alina de larticle 100 ci-dessus, la taxe est perue auprs des producteurs. Pour les ventes et livraisons vises au 2me alina de larticle 100 ci-dessus, la taxe est perue lors de lapposition du poinon sur les bijoux en complment des droits dessai et de garantie.
332 333

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

198

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre IV Recouvrement des droits denregistrement, des droits de timbre et de la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles334
Article 179.- Modes de recouvrement I.-Recouvrement par ordre de recettes
Sous rserve des dispositions du II et III ci-aprs, les droits denregistrement, de timbre et la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles sont tablis et recouvrs par voie dordre de recettes. Ces droits sont exigibles lexpiration des dlais prvus par les articles 128 cidessus et 254 et 261 ci-dessous.335 Toutefois, sont exigibles lexpiration dun dlai de trente (30) jours compter de la date de leur mise en recouvrement, les droits complmentaires dus lissue de la procdure de rectification de la base imposable prvue larticle 220 ci-dessous ou rsultant du redressement des insuffisances de perception, des erreurs et omissions totales ou partielles constates dans la liquidation des droits, prvus larticle 232 ci-dessous.

II.- Autres modes de recouvrement des droits de timbre336


Les droits de timbre sont acquitts au moyen de lapposition dun ou plusieurs timbres mobiles sur les actes, documents et crits qui en sont assujettis. Ils peuvent tre galement acquitts au moyen du papier timbr, du visa pour timbre ou sur dclaration ou par tout autre mode dtermin par dcision du ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet. Toutefois : - (abrog)337 - sont perus au moyen du visa pour timbre, les droits et, le cas chant, les pnalits, amendes et majorations exigibles au titre des licences, autorisations et leurs duplicata, viss larticle 252 (II-D-2) ci-dessous et des actes viss larticle 127 (I- C-1) ci-dessus,338 ainsi que des actes, documents et crits en contravention des dispositions des droits de timbre ; - sont payables sur dclaration, les droits de timbre sur les annonces publicitaires sur cran.
334 335 336 337 338

Article Article Article Article Article

7 7 7 9 7

de de de de de

la la la la la

loi loi loi loi loi

de de de de de

finances finances finances finances finances

n n n n n

40-08 pour lanne budgtaire 2009. 40-08 pour lanne budgtaire 2009. 40-08 pour lanne budgtaire 2009. 115-12 pour lanne budgtaire 2013. 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

199

CODE GNRAL DES IMPTS

III.- Recouvrement de la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles339 La taxe est acquitte auprs du receveur de ladministration fiscale ou du comptable public dment habilit par ladite administration. Elle peut galement tre acquitte auprs dautres organismes pour le compte du comptable public comptent, notamment les agents dassurances automobiles, les agences de Barid Al Maghrib, selon les modalits fixes par voie rglementaire.340

339 340

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

200

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre V Dispositions relatives la solidarit


Article 180.- Solidarit en matire dimpt sur les socits
I.- En cas de cession portant sur un fonds de commerce ou sur lensemble des biens figurant lactif dune socit, le cessionnaire peut tre tenu, au mme titre que la socit cdante, au paiement de limpt relatif aux bnfices raliss par cette dernire pendant les deux (2) derniers exercices dactivit prcdant la cession, sans que le montant des droits rclams au cessionnaire puisse tre suprieur la valeur de vente des lments qui ont t cds. Toutefois, lobligation du cessionnaire au paiement desdits droits est prescrite lexpiration du sixime mois qui suit celui au cours duquel la cession a pris date certaine. La mise en cause du cessionnaire par lagent de recouvrement, durant les six mois prcits a, notamment pour effet dinterrompre la prescription prvue en matire de recouvrement des crances de lEtat. II.- Dans les cas de fusion, de scission ou de transformation de la forme juridique dune socit entranant son exclusion du domaine de limpt sur les socits ou la cration dune personne morale nouvelle, les socits absorbantes ou les socits nes de la fusion, de la scission ou de la transformation sont tenues, au mme titre que les socits dissoutes, au paiement de lintgralit des droits dus par ces dernires au titre de limpt sur les socits et des pnalits et majorations y affrentes. III.- Tous les associs des socits vises larticle 2- II ci-dessus restent solidairement responsables de limpt exigible et, le cas chant, des pnalits et majorations y affrentes.

Article 181.- Solidarit en matire dimpt sur le revenu au titre des profits fonciers
En cas de dissimulations reconnues par les parties au contrat, en matire de profits immobiliers, le cessionnaire est solidairement responsable avec le cdant du paiement des droits luds, de la pnalit et des majorations y affrentes.

Article 182.- Solidarit en matire de taxe sur la valeur ajoute


La personne qui cesse dtre assujettie la taxe sur la valeur ajoute pour quelque cause que ce soit, doit se conformer aux obligations dictes larticle 114 ci-dessus. En cas de cession du fonds de commerce, le cessionnaire est solidairement redevable, de la taxe exigible pour la priode du 1er janvier la date de cession, sil na pas souscrit dans les trente (30) jours qui suivent le commencement de ses oprations, la dclaration dexistence prvue larticle 109 ci-dessus. 201

CODE GNRAL DES IMPTS

Sil est dj assujetti, le cessionnaire doit dans le dlai prcit, aviser le service local des impts dont il relve, de lacquisition du fonds de commerce.

Article 183.- Solidarit en matire de droits denregistrement, de droits de timbre et de taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles341 A.- Solidarit en matire de droits denregistrement
I.- Pour les actes portant obligation, libration ou transfert de proprit, de nueproprit ou dusufruit de meubles ou dimmeubles, les droits denregistrement, la pnalit et les majorations dus sur ces actes sont supports par les dbiteurs et nouveaux possesseurs. Pour les autres actes, les droits, la pnalit et les majorations sont supports par les parties auxquelles ces actes profitent lorsquil na pas t nonc de stipulations contraires. Pour les actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement, toutes les parties contractantes sont solidairement responsables des droits, de la pnalit et des majorations prcits. II.- En cas de rectification de la base imposable, les parties contractantes sont solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits complmentaires exigibles, de la majoration et, le cas chant, de la pnalit et de la majoration de retard prvues, respectivement, larticle 186- A- 4 et larticle 208 ci-dessous. III.- Lorsquil est amiablement reconnu ou judiciairement tabli que le vritable caractre dun contrat ou dune convention a t dissimul sous lapparence de stipulations donnant ouverture des droits moins levs, les parties sont solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits simples liquids compte tenu du vritable caractre de lacte ou de la convention, ainsi que de la pnalit et des majorations prvues larticle 186 (B- 2- b)) et larticle 208 ci-dessous. I V . - L o r s q u e d a n s l a c t e d e d o n a ti o n e n t r e v i fs v i s l a r ti c l e 133 (I- C- 4) ci-dessus, le lien de parent entre le donateur et les donataires a t inexactement indiqu, les parties sont solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits simples liquids compte tenu du vritable lien de parent, ainsi que de la pnalit et des majorations prvues aux articles 206 et 208 ci-dessous. V.- Lancien propritaire ou lancien possesseur a la facult de dposer au bureau de lenregistrement comptent, dans les trois (3) mois qui suivent lexpiration des dlais impartis pour lenregistrement, les actes sous seing priv stipulant vente ou mutation titre gratuit dimmeubles, de droits rels immobiliers, de fonds de commerce ou de clientle ou portant bail, cession de bail ou sous-location de ces mmes biens.

341

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

202

CODE GNRAL DES IMPTS

A dfaut dactes sous seing priv constatant lesdites ventes ou mutations titre gratuit dimmeubles, de fonds de commerce ou de clientle, lancien propritaire souscrira une dclaration des accords intervenus au sujet desdits biens. Du fait de ce dpt ou de cette dclaration dans le dlai susvis, le vendeur ou lancien possesseur ne peut, en aucun cas, tre recherch pour le paiement de la pnalit et des majorations encourues. VI.- Les adoul, notaires et toute autre personne exerant des fonctions notariales sont tenus solidairement avec le contribuable au paiement des impts et taxes, au cas o ils contreviennent lobligation prvue larticle 139- IV ci-dessus. Les notaires sont personnellement redevables des droits et, le cas chant, de la pnalit et des majorations en cas de non respect de lobligation prvue larticle 137- I- 6e alina ci-dessus, sauf leurs recours contre les parties pour les droits seulement.

B.- Solidarit en matire de droits de timbre342


Sont solidaires pour le paiement des droits de timbre et, le cas chant, des amendes, de la pnalit et des majorations : - les signataires pour les actes synallagmatiques ; - les prteurs et emprunteurs pour les billets et obligations ; - les souscripteurs, accepteurs, bnficiaires ou endosseurs pour les effets ngociables; - les expditeurs et capitaines de navires ou voituriers pour les connaissements et lettres de voiture ; - les cranciers et dbiteurs pour les quittances ; - et dune manire gnrale, toute personne qui a tabli sur papier libre et sans apposition de timbres mobiles des actes, documents ou crits assujettis aux droits de timbre. Pour les actes non exonrs des droits de timbre conclus entre lEtat ou les collectivits locales et les particuliers, ces droits sont la charge exclusive des particuliers, nonobstant toutes dispositions contraires. En cas de dcs des dbiteurs, les droits en principal, lexclusion des pnalits et des majorations, sont dus par les hritiers ou lgataires.

C.- Solidarit en matire de taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles343
Le paiement de la taxe incombe au propritaire du vhicule. En cas de vente dun vhicule au cours de la priode dimposition, le ou les cessionnaires successifs sont solidairement responsables du paiement de la taxe, de la pnalit et de la majoration prvues larticle 208 ci-dessous.

342 343

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

203

CODE GNRAL DES IMPTS

TROISIEME PARTIE SANCTIONS TITRE PREMIER SANCTIONS EN MATIERE DASSIETTE Chapitre premier Sanctions communes
Section I.- Sanctions communes limpt sur les socits, limpt sur le revenu, la taxe sur la valeur ajoute et aux droits denregistrement Article 184.- Sanctions pour dfaut ou retard dans les dpts des dclarations du rsultat fiscal, des plusvalues, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions
Une majoration de 15 % est applicable en matire de dclaration du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions dans les cas suivants : - imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de dclaration, dclaration incomplte ou insuffisante ; - dpt de dclaration hors dlai ; - dfaut de dpt ou dpt hors dlai des actes et conventions. La majoration de 15 % prcite est calcule sur le montant : 1- soit des droits correspondant au bnfice, au revenu global ou au chiffre daffaires de lexercice comptable ; 2- soit de la cotisation minimale prvue larticle 144 ci-dessus lorsquelle est suprieure ces droits, ou lorsque la dclaration incomplte ou dpose hors dlai fait ressortir un rsultat nul ou dficitaire ; 3- soit de la taxe fraude, lude ou compromise ; 4- soit des droits simples exigibles ; 5- soit des droits thoriques correspondant aux revenus et profits exonrs. Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams dans les cas viss aux 1, 2, 3 et 5 et cent (100) dirhams dans le cas vis au 4 ci-dessus.

204

CODE GNRAL DES IMPTS

Toutefois, en cas de dclaration incomplte ou insuffisante, cette majoration nest pas applique lorsque les lments manquants ou discordants nont pas dincidence sur la base de limpt ou sur son recouvrement.

Article 185.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de communication
Sont sanctionnes par lamende et lastreinte journalire prvues larticle 191I ci-dessous, dans les formes prvues larticle 230 ci-dessous, les infractions relatives au droit de communication prvu par larticle 214 ci-dessous. Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux cadi chargs du taoutiq, aux administrations de lEtat et aux collectivits locales. Ces amendes et astreintes journalires sont mises par voie de rle, dtat de produit ou dordre de recettes.

Article 186.- Sanctions applicables en cas de rectification de la base imposable


A.- Une majoration de 15% est applicable : 1- en cas de rectification du rsultat bnficiaire ou du chiffre daffaires dun exercice comptable ; 2- en cas de rectification dun rsultat dficitaire, tant que le dficit nest pas rsorb ; 3- toute omission, insuffisance ou minoration de recettes ou doprations taxables, toute dduction abusive, toute manuvre tendant obtenir indment le bnfice dexonration ou de remboursement ; 4- aux insuffisances de prix ou dvaluation constates dans les actes et conventions, en application de larticle 220 ci-dessous. La majoration de 15 % est calcule sur le montant : - des droits correspondant cette rectification ; - de toute rintgration affectant le rsultat dficitaire. B.- Le taux de la majoration de 15% prcite est port 100% : 1- quand la mauvaise foi du contribuable est tablie ; 2- en cas de dissimulation : a) soit dans le prix ou les charges dune vente dimmeuble, de fonds de commerce ou de clientle, dans les sommes ou indemnits perues par le cdant dun droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant 205

CODE GNRAL DES IMPTS

sur tout ou partie dun immeuble, ou dans la soulte dun change ou dun partage dimmeubles, ainsi que dans les diverses valuations faites dans les actes ou les dclarations ; b) soit du vritable caractre des contrats ou des conventions et les omissions totales ou partielles dans les actes ou les dclarations ayant entran la liquidation de droits dun montant infrieur celui qui tait rellement d. La majoration de 100% vise au B- 2 ci-dessus est applicable avec un minimum de mille (1.000) dirhams, sans prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration prvues larticle 208 ci-dessous.

Article 187.- Sanction pour fraude ou complicit de fraude


Une amende gale 100% du montant de limpt lud est applicable toute personne ayant particip aux manuvres destines luder le paiement de limpt, assist ou conseill le contribuable dans lexcution desdites manuvres, indpendamment de laction disciplinaire si elle exerce une fonction publique.

Section II.- Sanctions communes limpt sur les socits, limpt sur le revenu, la taxe sur la valeur ajoute et aux droits de timbre344 Article 188.- Sanction pour infraction en matire de dclaration dexistence
Est passible dune amende de mille (1.000) dirhams, le contribuable qui ne dpose pas, dans le dlai prescrit, la dclaration dexistence prvue larticle 148 ci-dessus ou qui dpose une dclaration inexacte. Cette amende est mise par voie de rle.

Article 189.- Sanction pour infraction en matire de dclaration en cas de changement du lieu dimposition
Est passible dune amende de cinq cents (500) dirhams, tout contribuable qui, navise pas ladministration fiscale du transfert de son sige social ou de son domicile fiscal comme prvu larticle 149 ci-dessus. Cette amende est mise par voie de rle.

Article 190.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives la vente en tourne
Une amende gale 1% est applicable, par impt, au montant de lopration effectue par tout contribuable nayant pas observ les dispositions prvues larticle 145-V ci-dessus. Lamende prvue par le prsent article est mise par voie de rle.

344

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

206

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 191.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de co ntrl e e t aux pr ogra mmes de logements sociaux ou de cits universitaires
I.- Une amende de deux mille (2.000) dirhams et, le cas chant, une astreinte de cent (100) dirhams par jour de retard dans la limite de mille (1.000) dirhams est applicable, dans les conditions prvues larticle 229 ci-dessous, aux contribuables qui ne prsentent pas les documents comptables et pices justificatives viss aux articles 145 et 146 ci-dessus, ou qui refusent de se soumettre au contrle fiscal prvu larticle 212 ci-dessous. Toutefois, en matire dimpt sur le revenu, le montant de cette amende varie de cinq cents (500) dirhams deux mille (2.000) dirhams. II.- A dfaut de ralisation, dans les conditions dfinies par larticle 7-II cidessus, de tout ou partie des programmes de construction de logements sociaux ou de cits, rsidences et campus universitaires, prvus dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, les impts, droits et taxes exigibles sont mis en recouvrement, nonobstant toute disposition contraire, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations y affrentes, prvues aux articles 186 ci-dessus et 208 ci-dessous. III.- A dfaut de ralisation de tout ou partie des programmes de construction de logements sociaux, prvus dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, dans les conditions dfinies par les articles 92-I-28 et 93-I ci-dessus, une sanction gale 15% du montant de la taxe sur la valeur ajoute exigible sur le chiffre daffaires ralis au titre de la cession desdits logements sociaux est mise par voie dtat de produit lencontre des promoteurs immobiliers, sans avoir recours la procdure de rectification des bases dimposition.345 IV- Une amende de 15% du montant de la taxe sur la valeur ajoute est applique aux bnficiaires qui nont pas respect les conditions prvues larticle 93-I ci-dessus, assortie des sanctions pour paiement tardif prvues larticle 208 ci-dessous et ce, compter du mois suivant celui de lencaissement du montant Prcit.346 V.- Une amende de 15% du montant de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu est applicable aux bailleurs qui nont pas respect les conditions prvues larticle 247-XVIB bis ci-dessous, assortie des sanctions pour paiement tardif prvues larticle 208 ci-dessous.347 VI.- Une amende de sept mille cinq cent (7.500) dirhams par unit de logement objet dinfraction, est applicable aux promoteurs immobiliers qui nont pas respect les conditions prvues larticle 247-XXII ci-dessous.348

345 346

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. 347 Article 7 de la loi de finances n22.12 pour lanne budgtaire 2012. 348 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

207

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 192.- Sanctions pnales


I.- Indpendamment des sanctions fiscales dictes par le prsent code, est punie dune amende de cinq mille (5.000) dirhams cinquante mille (50.000) dirhams, toute personne qui, en vue de se soustraire sa qualit de contribuable ou au paiement de limpt ou en vue dobtenir des dductions ou remboursements indus, utilise lun des moyens suivants : - dlivrance ou production de factures fictives ; - production dcritures comptables fausses ou fictives ; - vente sans factures de manire rptitive ; - soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles ; - dissimulation de tout ou partie de lactif de la socit ou augmentation frauduleuse de son passif en vue dorganiser son insolvabilit. En cas de rcidive, avant lexpiration dun dlai de cinq (5) ans qui suit un jugement de condamnation lamende prcite, ayant acquis lautorit de la chose juge, le contrevenant est puni, outre de lamende prvue ci-dessus, dune peine demprisonnement de un (1) trois (3) mois. Lapplication des dispositions ci-dessus seffectue dans les formes et les conditions prvues larticle 231 ci-dessous. II.- Sans prjudice de sanctions plus graves, ceux qui ont sciemment employ, vendu ou tent de vendre des timbres mobiles ayant servi, sont punis dune amende de 120 1.200 dirhams. En cas de rcidive, la peine pourra tre porte au double. Sans prjudice de sanctions plus graves, la fabrication, le colportage ou la vente de timbres imits sont punis dun emprisonnement de cinq (5) jours six (6) mois et dune amende de 1.200 4.800 dirhams.349

Section III.- Sanctions communes limpt sur les socits et limpt sur le revenu Article 193.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives au rglement des transactions
Indpendamment des autres sanctions fiscales, tout rglement dune transaction dont le montant est gal ou suprieur vingt mille (20.000) dirhams, effectue autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd lectronique ou par compensation avec une crance lgard dune mme personne, condition que cette compensation350 soit effectue sur la base de documents dment dats et signs
349 350

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

208

CODE GNRAL DES IMPTS

par les parties concernes et portant acceptation du principe de la compensation, donne lieu lapplication lencontre de lentreprise venderesse ou prestataire de services, vrifie, dune amende de 6% du montant de la transaction effectue : - soit entre une socit soumise limpt sur les socits et des personnes assujetties limpt sur le revenu, limpt sur les socits ou la taxe sur la valeur ajoute et agissant pour les besoins de leur activit professionnelle ; - soit avec des particuliers nagissant pas pour les besoins dune activit professionnelle. Toutefois, les dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas applicables aux transactions concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms lexception des transactions effectues entre commerants.

Article 194 .- Sanc tio ns pour i nfract ion e n matire d e dclaration de rmunrations alloues ou verses des tiers
I.- Une majoration de 15% est applique :351 - lorsque le contribuable ne produit pas la dclaration prvue larticle 151- I cidessus ou lorsque la dclaration est produite hors dlai. Cette majoration est calcule sur le montant des rmunrations alloues ou verses des tiers ; - lorsque le contribuable produit une dclaration comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants. Cette majoration est calcule sur les montants correspondant aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants. II.- Une majoration de 15% est applicable352 aux cliniques et tablissements assimils qui : - ne produisent pas la dclaration prvue larticle 151-II ci-dessus ou qui la produisent hors dlai. Cette majoration est calcule sur la valeur correspondant au nombre global annuel des actes mdicaux et chirurgicaux relevant de la lettre cl K effectus par les mdecins soumis la taxe professionnelle durant lexercice comptable concern ; - produisent une dclaration comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars ou verses sont insuffisants. Cette majoration est calcule sur les montants correspondant aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.
351 352

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

209

CODE GNRAL DES IMPTS

III.- Une majoration de 15% est applicable aux cliniques et tablissements assimils qui : - ne produisent pas la dclaration prvue larticle 151- III ci-dessus ou qui produisent une dclaration hors dlai. Cette majoration est calcule comme prvu larticle 184 ci-dessus sur le montant de limpt retenu la source sur les honoraires verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle ; - produisent une dclaration comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants. Cette majoration est calcule sur limpt retenu la source correspondant aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants. IV.- Le montant des majorations prvues au I, II et III ci-dessus ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.

Article 195.- Sanction pour infraction en matire de dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes
Une majoration de 15% est applicable aux contribuables qui : - nont pas produit la dclaration prvue larticle 154 ci-dessus ou qui ont produit une dclaration hors dlai. Cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la source ; - produisent une dclaration ne comportant pas, en totalit ou en partie, les renseignements viss larticle 154 ci-dessus ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants. Cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la source affrent aux renseignements incomplets ou sur le montant de limpt non dclar ou non vers. Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.

Article 196.- Sanction pour infraction en matire de revenus de capitaux mobiliers


Une majoration de 15% est applicable aux contribuables : - qui ne produisent pas les dclarations prvues aux articles 152 et 153 ci- dessus ou qui les produisent hors dlai. Cette majoration est calcule sur le montant de limpt non dclar ou dclar hors dlai ; - ou qui produisent une dclaration comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars ou verses sont insuffisants. Cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la source correspondant aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.353
353

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

210

CODE GNRAL DES IMPTS

Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.

Article 197.- Sanctions pour infraction aux obligations des entreprises installes dans les plates-formes dexportation et de leurs fournisseurs
I.- Les entreprises qui vendent des produits finis aux socits installes dans les plates-formes dexportation et qui ne produisent pas lattestation prvue larticle 7- V ci-dessus, perdent le droit lexonration ou le bnfice du taux rduit prvus larticle 6 (I- B- 2) ci-dessus, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues larticle 184 ci-dessus et larticle 208 ci-dessous.354 II.- Le chiffre daffaires correspondant aux produits finis, acquis par les entreprises installes dans les plates-formes dexportation et ayant reu une destination autre que celle prvue par le prsent code, doit tre impos, entre les mains desdites entreprises, dans les conditions de droit commun avec application dune majoration de 100% des droits dus, de la pnalit et des majorations prvues larticle 184 cidessus et larticle 208 ci-dessous. III.- Lorsque les entreprises installes dans les plates-formes dexportation ne produisent pas ltat prvu larticle 7- V ci-dessus ou produisent ledit tat hors dlai, insuffisant ou incomplet, il est appliqu une majoration de 25% du montant correspondant aux oprations dachat ou dexportation des produits finis. Cette sanction est assortie de la pnalit et des majorations prvues larticle 184 ci-dessus et larticle 208 ci-dessous. Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.

Article 198.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives la retenue la source
Sont personnellement redevables des sommes non verses, les personnes physiques ou morales et les tablissements des socits non rsidentes qui nont pas vers spontanment au Trsor, dans les dlais prescrits, les sommes dont elles sont responsables, que la retenue la source ait t ou non effectue en totalit ou en partie. Les sommes non verses sont augmentes de la pnalit et des majorations prvues larticle 208 ci-dessous.

354

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

211

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 198 bis.- Sanction pour dfaut de prsentation de ltat explicatif de lorigine du dficit ou du rsultat nul dclar355
Lorsque le contribuable ne produit pas ltat explicatif de lorigine du dficit ou du rsultat nul dclar prvu aux articles 20- IV et 82-IV ci-dessus, il est invit par lettre, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous, dposer ledit tat dans un dlai de quinze (15) jours suivant la date de rception de ladite lettre. A dfaut de prsentation de ltat susvis dans le dlai prcit, ladministration informe le contribuable par lettre, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous, de lapplication dune amende de deux mille (2.000) dirhams. Cette amende est mise par voie de rle.

355

Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

212

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II Sanctions spcifiques


Section I.- Sanctions spcifiques limpt sur les socits Article 199.- Sanctions pour infraction aux obligations des socits prpondrance immobilire
Une amende de dix mille (10.000) dirhams est applicable aux socits prpondrance immobilire, telles que dfinies larticle 61- II ci-dessus, qui ne produisent pas, dans le dlai prescrit, en mme temps que la dclaration de leur rsultat fiscal, la liste nominative de lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales la clture de chaque exercice, prvue au 4me alina de larticle 83 ci-dessus. Une amende de deux cents (200) dirhams est applicable par omission ou inexactitude, sans que cette amende puisse excder cinq mille (5.000) dirhams aux socits susvises, si la liste produite comporte des omissions ou des inexactitudes.

Section II.- Sanctions spcifiques limpt sur le revenu Article 200.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives la dclaration des traitements et salaires, de pensions et de rentes viagres
I.- Lorsque les versements prvus larticle 174 ci-dessus sont effectus spontanment en totalit ou en partie en dehors des dlais prescrits, les employeurs et dbirentiers doivent acquitter, en mme temps que les sommes dues, la pnalit et la majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous. A dfaut de versement spontan des sommes dues, celles-ci sont recouvres par voie de rle de rgularisation, assorties de la pnalit et de la majoration prvues larticle 208 ci-dessous. Pour le recouvrement du rle mis, il est appliqu une majoration, telle que prvue au troisime alina de larticle 208 ci-dessous. II.- Lorsque la dclaration na pas t produite ou na pas t souscrite dans le dlai fix aux articles 79 et 81 ci-dessus, les employeurs et les dbirentiers encourent une majoration de 15 % du montant de limpt retenu ou qui aurait d tre retenu. Toute dclaration incomplte ou comportant des lments discordants est assortie dune majoration de 15 % du montant de limpt retenu ou qui aurait d tre retenu et correspondant aux omissions et inexactitudes releves dans les dclarations prvues aux articles 79 et 81 prcits. Le montant de chacune des majorations prvues ci-dessus ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.

213

CODE GNRAL DES IMPTS

Les majorations vises ci-dessus sont recouvres par voie de rle et immdiatement exigibles. III.- Les employeurs qui ne respectent pas les conditions dexonration prvues au 16 de larticle 57 sont rgulariss doffice sans procdure.

Article 201.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives la dclaration didentit fiscale
Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable aux contribuables passibles de limpt sur le revenu au titre des revenus viss larticle 22 (3, 4 et 5) de ci-dessus, y compris ceux qui en sont exonrs temporairement, qui nont pas remis linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une dclaration didentit fiscale conforme au modle tabli par ladministration, dans les trente (30) jours suivant soit la date du dbut de leur activit, soit celle de lacquisition de la premire source de revenu.

Article 202.- Sanction pour dclaration comportant des omissions ou inexactitudes


Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable aux contribuables qui produisent une dclaration du revenu global prvu larticle 82 ci-dessus comportant des omissions ou inexactitudes dans les lments, autres que ceux concernant la base dimposition.

Article 203.- Sanction pour infraction aux dclarations relatives aux intrts verss aux non-rsidents
Lorsque les tablissements de crdit et organismes assimils nont pas dpos ou ont dpos hors dlai la dclaration, prvue larticle 154 ci-dessus, relative aux intrts verss aux non rsidents ou lorsquils dposent une dclaration incomplte ou comportant des lments discordants, ils encourent une majoration de 15 % du montant de limpt correspondant aux intrts des dpts, objet des infractions prcites, qui aurait t d en labsence dexonration.

Section III.- Sanctions spcifiques la taxe sur la valeur ajoute Article 204.- Sanctions pour infraction aux obligations de dclaration
I.- Lorsque la dclaration vise aux articles 110 et 111 ci-dessus est dpose en dehors des dlais prescrits, mais ne comportant pas de taxe payer ni de crdit de taxe, le contribuable est passible dune amende de cinq cents (500) dirhams. II.- Lorsque la dclaration vise au I ci-dessus est dpose en dehors du dlai prescrit, mais comporte un crdit de taxe, ledit crdit est rduit de 15%. III.- Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable lassujetti lorsque la dclaration du prorata vise larticle 113 ci-dessus nest pas dpose dans le dlai lgal.

214

CODE GNRAL DES IMPTS

Section IV.- Sanctions spcifiques aux droits denregistrement Article 20 5.- Sancti ons p our non r espect d es co nditi ons dexonrati on ou de rd ucti on d e s droits denregistrement
I.- Une majoration de 15% est applicable aux contribuables en cas de dfaut de ralisation, dans les dlais impartis, doprations de construction de cits, rsidences ou campus universitaire, viss larticle 129-IV-2 ci-dessus ou des travaux de lotissement ou de construction viss larticle 133 (I-F-2)356 ci-dessus. Cette majoration est calcule sur le montant des droits exigibles, sans prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous. II.- (abrog)357 III.- Les droits denregistrement sont liquids au plein tarif prvu larticle 133I- A ci-dessus, augments dune majoration de 15% de leur montant, de la pnalit et de la majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous en cas de rtrocession des terrains ou immeubles viss larticle 129 (IV- 6- 2e alina) ci-dessus avant lexpiration de la dixime anne suivant la date de lobtention de lagrment, sauf si la rtrocession est ralise au profit dune entreprise installe dans la zone franche dexportation ou dune banque offshore ou socit holding offshore.358 IV.- La majoration de retard prvue aux I et III 359 ci-dessus est calcule lexpiration du dlai de trente (30) jours compter de la date de lacte dacquisition.

Article 206.- Sanctions pour fraude en matire de donation


Lorsque dans lacte de donation entre vifs, viss larticle 133 (I- C- 4) ci-dessus le lien de parent entre le donateur et les donataires a t inexactement indiqu, les parties sont tenues de rgler les droits simples exigibles, augments dune majoration de 100% de ces droits, sans prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous, calcule lexpiration dun dlai de trente (30) jours compter de la date de lacte de donation.

Article 207.- Sanctions applicables aux notaires


Une amende de cent (100) dirhams est applicable au notaire en cas de dlivrance dune expdition qui ne porte pas copie de la quittance des droits par une transcription littrale et entire de cette quittance.
356 357 358 359

Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

215

CODE GNRAL DES IMPTS

Une amende de deux cent cinquante (250) dirhams par infraction est applicable au notaire qui dlivre une grosse, copie ou expdition pour tout acte qui na pas t pralablement enregistr.360 Les notaires sont personnellement redevables, pour chaque contravention aux obligations cites larticle 137- I- 3e alina ci-dessus, des droits simples liquids sur les actes, ainsi que de la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 ci-dessus et 208 ci-aprs.

Section V.- Sanctions spcifiques aux droits de timbre361 Article 207 bis.- Sanctions pour infraction aux modes de paiement des droits de timbre
I.- Toute infraction aux dispositions du livre III- titre premier du prsent code est passible, dfaut de pnalit spcifique, dune amende de vingt (20) dirhams. II.- Sil sagit dune infraction aux rgles du timbre proportionnel, prvues par larticle 252 (I-A et B) ci-dessous, la pnalit est fixe 100 % du montant des droits simples exigibles avec un minimum de cent (100) dirhams. Si linfraction passible de la pnalit dicte par lalina ci-dessus ne consiste que dans lemploi dun timbre infrieur celui qui devait tre employ, la pnalit ne porte que sur la somme pour laquelle le droit de timbre na pas t pay. III.- Les licences ou autorisations et leur duplicata, prvus larticle 252 (II-D 2) ci-dessous ne sont valables et ne peuvent tre utiliss quaprs quils aient t viss pour timbre au bureau de lenregistrement dans le ressort duquel se situent les lieux dexploitation desdites licences ou autorisations et ce, dans le dlai de trente (30) jours de leur dlivrance. IV.- Dans tous les cas o les droits de timbre sont pays sur dclaration, le dfaut ou retard de dpt de la dclaration est passible lexpiration du dlai prescrit, de la pnalit et de la majoration prvues aux articles 184 et 208 du prsent code. V.- Les dissimulations et omissions totales ou partielles dans les dclarations, ayant entran la liquidation de droits dun montant infrieur celui qui tait rellement d, sont passibles dune pnalit fixe 100 % du montant des droits simples exigibles avec un minimum de mille (1.000) dirhams. VI.- Toute infraction relative au droit de communication prescrit par larticle 214 ci-dessous est constate par procs-verbal et passible dune pnalit de cent (100) dirhams pour la premire infraction et de deux cent cinquante (250) dirhams pour chacune des infractions suivantes avec un maximum de cinq cents (500) dirhams par jour.
360 361

Article 7 de la loi de finances n22.12 pour lanne budgtaire 2012. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

216

CODE GNRAL DES IMPTS

TITRE II SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT


Article 208.- Sanctions pour paiement tardif des impts, droits et taxes
I.- Une pnalit de 10% et une majoration de 5 % pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire est applicable au montant : - des versements effectus spontanment, en totalit ou en partie, en dehors du dlai prescrit, pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement ; - des impositions mises par voie de rle ou dordre de recettes pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement ; - des impositions mises par voie de rle ou dtat de produit, pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle de lmission du rle ou de ltat de produit. Par drogation aux dispositions ci-dessus, les majorations prvues au prsent article ne sappliquent pas pour la priode situe au-del des trente-six (36) mois couls entre la date de lintroduction du recours du contribuable devant la commission locale de taxation prvue larticle 225 ci-dessous et celle de la mise en recouvrement du rle ou de ltat de produit comportant le complment dimpt exigible. Pour le recouvrement du rle ou de ltat de produit, il est appliqu une majoration de 0,50 % par mois ou fraction de mois de retard coul entre le premier du mois qui suit celui de la date dmission du rle ou de ltat de produit et celle du paiement de limpt. II.- En matire de droits denregistrement, la pnalit et la majoration vises au I ci-dessus362 sont liquides sur le principal des droits avec un minimum de cent (100) dirhams. III.- En matire de taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles, tout retard dans le paiement de ladite taxe entrane lapplication de la pnalit et de la majoration prvues au I ci-dessus avec un minimum de cent (100) dirhams. Lorsque le retard, quelle que soit sa dure, est constat par procs-verbal, la pnalit est de 100 % du montant de la taxe ou de la fraction de la taxe exigible, sans prjudice de la mise en fourrire du vhicule.

362

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

217

CODE GNRAL DES IMPTS

Tout dfaut dapposition de la vignette sur le pare-brise constat par procsverbal, est passible dune amende de cent (100) dirhams.363

Article 209.- Exigibilit des sanctions


Les sanctions prvues la troisime partie du prsent code sont mises par voie de rle, dtat de produit ou dordre de recettes et sont immdiatement exigibles, sans procdure. Toutefois, en cas de rectification de la base imposable suite au contrle prvu par le prsent code, les sanctions relatives au redressement sont mises en mme temps que les droits en principal.

363

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

218

CODE GNRAL DES IMPTS

LIVRE II PROCEDURES FISCALES TITRE PREMIER LE CONTROLE DE LIMPT Chapitre Premier Droit de contrle de ladministration et obligation de conservation des documents comptables
Section I.- Dispositions gnrales Article 210.- Le droit de contrle
Ladministration fiscale contrle les dclarations et les actes utiliss pour ltablissement des impts, droits et taxes. A cette fin, les contribuables, personnes physiques ou morales, sont tenus de fournir toutes justifications ncessaires et prsenter tous documents comptables aux agents asserments de ladministration fiscale ayant au moins le grade dinspecteur adjoint et qui sont commissionns pour procder au contrle fiscal. A dfaut de prsentation dune partie des documents comptables et pices justificatives prvus par la lgislation et la rglementation en vigueur au cours de la vrification dun exercice donn, le contribuable est invit dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous, produire ces documents et pices dans un dlai de trente (30) jours compter de la date de rception de la demande de communication desdits documents et pices. Ce dlai peut tre prorog jusqu la fin de la priode de contrle. Les documents et pices manquants ne peuvent tre prsents par le contribuable pour la premire fois devant la commission locale de taxation et la commission nationale de recours fiscal.364 Ladministration fiscale dispose galement dun droit de constatation en vertu duquel elle peut demander aux contribuables prcits, de se faire prsenter les factures, ainsi que les livres, les registres et les documents professionnels se rapportant des oprations ayant donn ou devant donner lieu facturation et procder la constatation matrielle des lments physiques de lexploitation pour rechercher les manquements aux obligations prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur.

364

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.

Ces dispositions sont applicables aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 1er janvier 2008.(Article 8-III- 16 de la mme loi de finances).

219

CODE GNRAL DES IMPTS

Le droit de constatation sexerce immdiatement aprs remise dun avis de constatation par les agents asserments et commissionns prcits. Lavis de constatation doit comporter les nom et prnoms des agents de ladministration fiscale chargs deffectuer la constatation et informer le contribuable de lexercice de ce droit. Les agents prcits peuvent demander copie, tablie par tous moyens et sur tous supports, des pices se rapportant aux oprations ayant donn ou devant donner lieu facturation. Lavis de constatation est remis contre rcpiss lune des personnes suivantes : 1- en ce qui concerne les personnes physiques : a) soit personne ; b) soit aux employs ; c) ou toute autre personne travaillant avec le contribuable. 2- en ce qui concerne les socits et les groupements viss larticle 26 cidessus : a) soit lassoci principal ; b) soit au reprsentant lgal ; c) soit aux employs ; d) ou toute autre personne travaillant avec le contribuable. Lorsque celui qui reoit lavis de constatation ne veut pas accuser rception dudit avis, mention en est faite sur le rcpiss susvis par lagent qui assure la remise. Le droit de constatation sexerce dans tous les locaux des contribuables concernes utiliss titre professionnel aux heures lgales et durant les heures dactivit professionnelle. En cas dopposition au droit de constatation, les contribuables sexposent aux sanctions prvues larticle 19 1-I ci-dessus. La dure de constatation sur place est fixe au maximum huit (8) jours ouvrables, compter de la date de remise de lavis de constatation. A la fin de lopration de constatation, les agents de ladministration fiscale tablissent un avis de clture de ladite opration, sign par les deux parties dont un exemplaire est remis au contribuable. Les manquements relevs sur place donnent lieu ltablissement dun procsverbal, dans les trente (30) jours suivant lexpiration du dlai prcit dont copie est remise au contribuable qui dispose dun dlai de huit (8) jours suivant la date de rception du procs-verbal pour faire part de ses observations.

220

CODE GNRAL DES IMPTS

Les constatations du procs-verbal peuvent tre opposes au contribuable dans le cadre dun contrle fiscal.

Article 211.- Conservation des documents comptables


Les contribuables ainsi que les personnes physiques ou morales chargs doprer la retenue de limpt la source sont tenus de conserver pendant dix (10) ans au lieu o ils sont imposs, les doubles des factures de vente ou des tickets de caisse, les pices justificatives des dpenses et des investissements, ainsi que les documents comptables ncessaires au contrle fiscal, notamment les livres sur lesquels les oprations ont t enregistres, le grand livre, le livre dinventaire, les inventaires dtaills sils ne sont pas recopis intgralement sur ce livre, le livre-journal et les fiches des clients et des fournisseurs, ainsi que tout autre document prvu par la lgislation ou la rglementation en vigueur. En cas de perte des documents comptables pour quelque cause que ce soit, les contribuables doivent en informer linspecteur des impts, selon le cas, de leur domicile fiscal, de leur sige social ou de leur principal tablissement, par lettre recommande avec accus de rception, dans les quinze (15) jours suivant la date laquelle ils ont constat ladite perte.

Article 212.- Vrification de comptabilit


I.- En cas de vrification de comptabilit par ladministration au titre dun impt ou taxe dtermin, il est notifi au contribuable un avis de vrification, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous, au moins (15) quinze jours avant la date fixe pour le contrle. Cet avis de vrification doit tre accompagn de la charte du contribuable qui rappelle les droits et obligations prvus en matire de contrle fiscal par le prsent code.365 La vrification de comptabilit peut porter :366 - soit sur tous les impts et taxes affrents la priode non prescrite ; - soit sur un ou plusieurs impts ou taxes ou quelques postes ou oprations dtermins figurant sur une dclaration et/ou ses annexes se rapportant une partie ou toute la priode non prescrite. Dans tous les cas, lavis de vrification doit prciser la priode objet de vrification, les impts et taxes concerns ou les postes et oprations viss par le contrle.367 Les documents comptables sont prsents dans les locaux, selon le cas, du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement des contribuables

365 366

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. 367 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

221

CODE GNRAL DES IMPTS

personnes physiques ou morales concerns, aux agents de ladministration fiscale qui vrifient, la sincrit des critures comptables et des dclarations souscrites par les contribuables et sassurent, sur place, de lexistence matrielle des biens figurant lactif. Si la comptabilit est tenue par des moyens informatiques ou si les documents sont conservs sous forme de microfiches, le contrle porte sur lensemble des informations, donnes et traitements informatiques qui concourent directement ou indirectement la formation des rsultats comptables ou fiscaux et llaboration des dclarations fiscales, ainsi que sur la documentation relative lanalyse, la programmation et lexcution des traitements. En aucun cas, la vrification prvue ci-dessus ne peut durer : - plus de six (6) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre daffaires dclar au compte de produits et charges, au titre des exercices soumis vrification, est infrieur ou gal cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute; - plus de douze (12) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre daffaires dclar au compte de produits et charges, au titre de lun des exercices soumis vrification, est suprieur cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute. Ne sont pas comptes dans la dure de vrification, les suspensions dues lapplication de la procdure prvue larticle 229 ci-dessous relatif au dfaut de prsentation des documents comptables. Linspecteur est tenu dinformer le contribuable, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous de la date de clture de la vrification. Le contribuable a la facult de se faire assister, dans le cadre de la vrification de comptabilit, par un conseil de son choix. II. - A lissue du contrle fiscal sur place, ladministration doit : - en cas de rectification des bases dimposition, engager la procdure prvue aux articles 220 ou 221 ci-dessous ; - dans le cas contraire, en aviser le contribuable dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous. Elle peut procder ultrieurement un nouvel examen des critures dj vrifies sans que ce nouvel examen, mme lorsquil concerne dautres impts et taxes, puisse entraner une modification des bases dimposition retenues au terme du premier contrle.

222

CODE GNRAL DES IMPTS

Lorsque la vrification a port sur des postes ou oprations dtermins, au titre dun ou plusieurs impts ou taxes, pour une priode dtermine, ladministration peut procder ultrieurement un contrle de ladite comptabilit au titre de tous les impts et taxes et pour la mme priode, sans que ce contrle puisse entraner le rehaussement des montants des redressements ou rappels retenus au terme du premier contrle, au titre des postes et oprations prcits. Dans ce cas, la dure cumule de la premire et de la deuxime intervention sur place ne peut excder la dure de vrification prvue au I du prsent article.368

Article 213.- Pouvoir dapprciation de ladministration


I.- Lorsque les critures dun exercice comptable ou dune priode dimposition prsentent des irrgularits graves de nature mettre en cause la valeur probante de la comptabilit, ladministration peut dterminer la base dimposition daprs les lments dont elle dispose. Sont considrs comme irrgularits graves : 1- le dfaut de prsentation dune comptabilit tenue conformment aux dispositions de larticle 145 ci-dessus; 2- labsence des inventaires prvus par le mme article ; 3- la dissimulation dachats ou de ventes dont la preuve est tablie par ladministration; 4- les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la comptabilisation des oprations ; 5- labsence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante ; 6- la non comptabilisation doprations effectues par le contribuable ; 7- la comptabilisation doprations fictives. Si la comptabilit prsente ne comporte aucune des irrgularits graves nonces ci-dessus, ladministration ne peut remettre en cause ladite comptabilit et reconstituer le chiffre daffaires que si elle apporte la preuve de linsuffisance des chiffres dclars. II.- Lorsquune entreprise a directement ou indirectement des liens de dpendance avec des entreprises situes au Maroc ou hors du Maroc, les bnfices indirectement transfrs, soit par voie de majoration ou de diminution des prix dachat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont rapports au rsultat fiscal et/ou au chiffre daffaires dclars.369
368 369

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

223

CODE GNRAL DES IMPTS

En vue de cette rectification, les bnfices370 indirectement transfrs comme indiqu ci-dessus, sont dtermins par comparaison avec ceux des entreprises similaires ou par voie dapprciation directe sur la base dinformations dont dispose ladministration. III.- Lorsque limportance de certaines dpenses engages ou supportes ltranger par les entreprises trangres ayant une activit permanente au Maroc napparat pas justifie, ladministration peut en limiter le montant ou dterminer la base dimposition de lentreprise par comparaison avec des entreprises similaires ou par voie dapprciation directe sur la base dinformations dont elle dispose. IV.- Les rectifications dcoulant de lapplication des dispositions du prsent article sont effectues, selon le cas, dans les conditions prvues larticle 220 ou 221 ci-dessous.

Article 214.- Droit de communication et change dinformations


I.- Pour permettre de relever tout renseignement utile en vue de lassiette et du contrle des impts, droits et taxes dus par des tiers, ladministration des impts peut demander communication : 1- de loriginal ou dlivrance dune reproduction sur support magntique ou sur papier : a) des documents de service ou comptables dtenus par les administrations de lEtat, les collectivits locales, les tablissements publics et tout organisme soumis au contrle de lEtat, sans que puisse tre oppos le secret professionnel ; b) des livres et documents, dont la tenue est rendue obligatoire par les lois ou rglements en vigueur, ainsi que tous les actes, crits, registres et dossiers, dtenus par les personnes physiques ou morales exerant une activit passible des impts, droits et taxes. Toutefois, en ce qui concerne les professions librales dont lexercice implique des prestations de service caractre juridique, fiscal ou comptable, le droit de communication ne peut pas porter sur la communication globale du dossier. 2- des registres de transcription tenus par les cadi chargs du taoutiq. Le droit de communication sexerce dans les locaux du sige social ou du principal tablissement des personnes physiques et morales concernes, moins que les intresss ne fournissent les renseignements, par crit, ou remettent les documents aux agents de ladministration des impts, contre rcpiss. Les renseignements et documents viss ci-dessus sont prsents aux agents asserments de ladministration fiscale ayant, au moins, le grade dinspecteur adjoint.

370

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

224

CODE GNRAL DES IMPTS

Les demandes de communication vises ci-dessus doivent tre formules par crit. II.- Ladministration des impts peut demander communication des informations auprs des administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des conventions tendant viter des doubles impositions en matire dimpts sur le revenu. III.- Pour les oprations effectues avec des entreprises situes hors du Maroc, ladministration des impts peut demander lentreprise imposable au Maroc communication des informations et documents relatifs : 1- la nature des relations liant lentreprise imposable au Maroc celle situe hors du Maroc ; 2- la nature des services rendus ou des produits commercialiss ; 3- la mthode de dtermination des prix des oprations ralises entre lesdites entreprises et les lments qui la justifient ; 4- aux rgimes et aux taux dimposition des entreprises situes hors du Maroc. La demande de communication est effectue dans les formes vises larticle 219 ci-dessous. Lentreprise concerne dispose dun dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la demande prcite pour communiquer ladministration les informations et les documents demands. A dfaut de rponse dans le dlai susvis ou de rponse ne comportant pas les lments demands, le lien de dpendance entre ces entreprises est suppos tabli.371 IV- Nonobstant toute disposition contraire, la direction gnrale des impts peut utiliser les donnes obtenues par tous les moyens aux fins daccomplir ses attributions en matire dassiette, de contrle, de contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes.372

Section II.- Dispositions particulires certains impts I. - Dispositions particulires limpt sur le revenu Article 215.- Contrle de la consistance des biens en matire de revenus agricoles
I.- Linspecteur des impts peut visiter les exploitations agricoles en vue du contrle de la consistance des biens agricoles. Dans ce cas, il est tenu de se faire accompagner par les membres de la commission locale communale vise larticle 50 ci-dessus et dinformer ces derniers et le contribuable concern dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous, trente (30) jours avant la date de la visite.
371 372

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

225

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Le contribuable est tenu de laisser pntrer, aux heures lgales, sur ses exploitations agricoles, linspecteur des impts ainsi que les membres de la commission. Il est tenu dassister au contrle ou de sy faire reprsenter. III.- Aprs contrle et si le contribuable ou son reprsentant donne son accord sur la constatation des biens agricoles de son exploitation, un procs-verbal est tabli et sign par linspecteur, les membres de la commission locale communale et le contribuable lui-mme ou son reprsentant. Dans ce cas limposition est tablie daprs les lments retenus. Si le contribuable ou son reprsentant formule des observations sur tout ou partie des constatations releves, celles-ci sont consignes dans le procs-verbal et linspecteur engage la procdure de rectification prvue aux articles 220 ou 221 ci-dessous. IV.- Lorsque le contribuable soppose la visite de son exploitation, un procsverbal est tabli et sign par linspecteur et les membres de la commission locale communale. Dans ce cas, linspecteur est tenu de remettre une copie du procsverbal auxdits membres et tablit les impositions qui ne peuvent tre contestes que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous.

Article 216.- Examen de lensemble de la situation fiscale des contribuables


Ladministration procde lexamen de la situation fiscale du contribuable ayant son domicile fiscal au Maroc, compte tenu de lensemble de ses revenus dclars, taxs doffice ou bnficiant dune dispense de dclaration et entrant dans le champ dapplication de limpt sur le revenu. A cet effet, elle peut valuer son revenu global annuel pour tout ou partie de la priode non prescrite lorsque, pour la priode considre, ledit revenu nest pas en rapport avec ses dpenses, telles que dfinies larticle 29 ci-dessus. Ladministration engage la procdure prvue selon le cas, larticle 220 ou 221 cidessous et notifie au contribuable, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous, les lments de comparaison devant servir la rectification de la base annuelle dimposition. Toutefois, le contribuable peut justifier, dans le cadre de la procdure vise cidessus, ses ressources par tout moyen de preuve et faire tat notamment : - de revenus de capitaux mobiliers soumis la retenue la source libratoire ; - de revenus exonrs de limpt sur le revenu ; - de produits de cessions de biens meubles ou immeubles ;

226

CODE GNRAL DES IMPTS

- demprunts contracts auprs des banques ou auprs des tiers pour des besoins autres que professionnels ; - de lencaissement des prts prcdemment accords des tiers.

II.- Dispositions particulires aux droits denregistrement Article 217.- Contrle des prix ou dclarations estimatives
Les prix ou les dclarations estimatives, exprims dans les actes et conventions peuvent faire lobjet de rectification de la part de linspecteur des impts charg de lenregistrement, lorsquil savre que lesdits prix ou dclarations estimatives ne paraissent pas, la date de lacte ou de la convention, conformes la valeur vnale des biens qui en font lobjet. Cette rectification est effectue suivant la procdure prvue larticle 220 cidessous.

Article 218.- Droit de premption au profit de lEtat


I.- Le droit de premption prvu larticle 143 ci-dessus sexerce pendant un dlai franc de six (6) mois compter du jour de lenregistrement, le dlai ntant cependant dcompt, au cas de mutation sous condition suspensive, que du jour de lenregistrement de la ralisation de la condition. II.- La dcision de premption est notifie dans les formes prvues larticle 219 ci-aprs : a) chacune des parties indiques lacte ou la dclaration de mutation lorsque aucun crit na t tabli ; b) au cadi charg du taoutiq comptent lorsque lacte de mutation a t dress par des adoul et concerne des immeubles non immatriculs ; c) au conservateur de la proprit foncire de la situation des biens lorsquil sagit dimmeubles immatriculs ou en cours dimmatriculation. Lorsque les biens prempts sont situs dans les ressorts territoriaux de plusieurs cadi chargs du taoutiq ou conservateurs, la notification de la dcision de premption est faite chacun des magistrats ou fonctionnaires intresss. Ds rception de la notification, les droits de lEtat sont mentionns sur le registre de transcription tenu par le cadi charg du taoutiq et, lorsquil sagit dimmeubles immatriculs ou en cours dimmatriculation, inscrits sur les livres fonciers ou mentionns sur le registre de la conservation foncire prvu cet effet. III.- Le cessionnaire vinc reoit dans le mois qui suit la notification de la dcision de premption, le montant du prix dclar ou de la valeur vnale reconnue, major :

227

CODE GNRAL DES IMPTS

1- des droits denregistrement acquitts et des droits ventuellement perus la conservation de la proprit foncire; 2- dune somme calcule raison de cinq pour cent (5%) du prix dclar ou de la valeur vnale reconnue, reprsentant forfaitairement les autres loyaux cots du contrat, ainsi que les impenses. A dfaut de paiement dans le dlai prescrit, des intrts au taux lgal en matire civile courent de plein droit au profit du cessionnaire vinc ds lexpiration de ce dlai. IV.- La dcision de premption notifie dans le dlai prvu au paragraphe I cidessus, emporte substitution de lEtat au cessionnaire vinc dans le bnfice et les charges du contrat, au jour mme de la mutation. Tous droits sur les biens prempts, concds par le cessionnaire vinc antrieurement lexercice de la premption sont censs navoir jamais pris naissance. Ceux qui auraient t inscrits sur les livres fonciers sont radis. V.- Les dpenses relatives lexercice du droit de premption sont imputes au compte spcial du Trsor intitul: Fonds de remploi domanial. VI.- Les immeubles ayant fait lobjet dune dcision de premption ne peuvent tre revendus, nonobstant toutes dispositions contraires, que par voie dadjudication aux enchres publiques.

228

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II Procdure de rectification des bases dimposition


Section I.- Dispositions gnrales Article 219.- Formes de notification
La notification est effectue ladresse indique par le contribuable dans ses dclarations, actes ou correspondances communiqus linspecteur des impts de son lieu dimposition, soit par lettre recommande avec accus de rception, soit par remise en main propre par lintermdiaire des agents asserments de ladministration fiscale, des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative. Le document notifier doit tre prsent lintress par lagent notificateur sous pli ferm. La remise est constate par un certificat de remise tabli en double exemplaire, sur un imprim fourni par ladministration. Un exemplaire de ce certificat est remis lintress. Le certificat de remise doit comporter les indications suivantes : - le nom et la qualit de lagent notificateur ; - la date de la notification ; - la personne qui le document a t remis et sa signature. Si celui qui reoit la notification ne peut ou ne veut signer le certificat, mention en est faite par lagent qui assure la remise. Dans tous les cas, cet agent signe le certificat et le fait parvenir linspecteur des impts concern. Si cette remise na pu tre effectue, le contribuable nayant pas t rencontr, ni personne pour lui, mention en est faite sur le certificat, lequel est sign par lagent et retourn linspecteur vis lalina prcdent. Le document est considr avoir t valablement notifi: 1- sil est remis : - en ce qui concerne les personnes physiques soit personne, soit domicile, entre les mains de parents, demploys, ou de toute autre personne habitant ou travaillant avec le destinataire ou, en cas de refus de rception dudit document aprs lcoulement dun dlai de dix (10) jours qui suit la date du refus de rception ; - en ce qui concerne les socits et les groupements viss larticle 26 ci-dessus, entre les mains de lassoci principal, de leur reprsentant lgal, demploys, ou

229

CODE GNRAL DES IMPTS

de toute autre personne travaillant avec le contribuable destinataire ou, en cas de refus de rception dudit document aprs lcoulement dun dlai de dix (10) jours qui suit la date du refus de rception. 2- sil na pu tre remis au contribuable ladresse quil a communique linspecteur des impts lorsque lenvoi du document a t fait par lettre recommande avec accus de rception ou par lintermdiaire des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative et quil a t retourn avec la mention non rclam, changement dadresse, adresse inconnue ou incomplte, locaux ferms ou contribuable inconnu ladresse indique. Dans ces cas, le pli est considr avoir t remis, aprs lcoulement dun dlai de dix (10) jours qui suit la date de la constatation de lchec de la remise du pli prcit.

Article 220.- Procdure normale de rectification des impositions


I.- Linspecteur des impts peut tre amen rectifier : - les bases dimposition ; - les montants des retenues en matire de revenus salariaux ; - les prix ou dclarations estimatives, exprims dans les actes et conventions. Les bases, les montants et les prix susviss peuvent rsulter soit de la dclaration du contribuable, de lemployeur ou du dbirentier, soit dune taxation doffice. Dans ce cas, linspecteur notifie aux contribuables, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus : - les motifs, la nature et le montant dtaill des redressements envisags en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu ou de taxe sur la valeur ajoute ; - la nouvelle base devant servir dassiette la liquidation des droits denregistrement ainsi que le montant des droits complmentaires rsultants de cette base. Linspecteur des impts invite les contribuables produire leurs observations dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la lettre de notification. A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, les droits complmentaires sont mis en recouvrement et ne peuvent tre contests que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous. II.- Si les observations des intresss parviennent linspecteur dans le dlai prescrit et si ce dernier les estime non fondes, en tout ou en partie, il leur notifie, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, dans un dlai maximum de soixante

230

CODE GNRAL DES IMPTS

(60) jours suivant la date de rception de leur rponse, les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que la base dimposition qui lui parait devoir tre retenue en leur faisant connatre, que cette base sera dfinitive sils ne se pourvoient pas devant la commission locale de taxation, prvue larticle 225 ci-dessous, dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de cette deuxime lettre de notification. III.- Linspecteur reoit les requtes adresses la commission locale de taxation, les transmet avec les documents relatifs aux actes de la procdure contradictoire permettant ladite commission de statuer.373 Un dlai maximum de quatre (4) mois est fix pour la communication par ladministration des requtes et documents prcits la commission locale de taxation compter de la date de notification ladministration du pourvoi du contribuable devant ladite commission.374 IV.- Les dcisions de la commission locale de taxation peuvent faire lobjet soit par les contribuables, soit par ladministration, dun recours devant la Commission nationale du recours fiscal prvue larticle 226 ci-dessous. Le recours du contribuable est prsent sous forme de requte adresse ladite commission par lettre recommande avec accus de rception, celui de ladministration est prsent par le directeur gnral des impts ou la personne dlgue par lui cet effet et adress ladite commission dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus. La requte des contribuables dfinit lobjet du dsaccord et contient un expos des arguments invoqus. Le recours du contribuable ou de ladministration devant la commission nationale du recours fiscal doit se faire dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de la notification aux parties susvises 375 de la dcision de la commission locale de taxation. Le dfaut de recours dans le dlai de soixante (60) jours prvu ci-dessus est considr comme une acceptation tacite de la dcision de la commission locale de taxation. V.- Lorsque les contribuables ou ladministration saisissent la commission nationale du recours fiscal, celle-ci : - dune part, en informe lautre partie, dans les formes prvues larticle 219 cidessus, dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception du recours en lui communiquant copie de la requte dont elle a t saisie ;
373 374 375

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n22.12 pour lanne budgtaire 2012.

231

CODE GNRAL DES IMPTS

- dautre part, demande ladministration, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, de lui transmettre les documents376 relatifs aux actes de la procdure contradictoire permettant la commission nationale du recours fiscal de statuer sur laffaire qui lui est soumise dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite demande. A dfaut de communication des documents prcits377 dans le dlai prescrit, les bases dimposition ne peuvent tre suprieures : - soit celles dclares ou acceptes par les intresss, sils ont prsent leur recours devant la commission nationale du recours fiscal dans le dlai lgal ; - soit celles fixes par la commission locale de taxation, dans le cas contraire. La commission nationale du recours fiscal informe les deux parties de la date laquelle elle tient sa runion, trente (30) jours au moins avant cette date dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus. VI.- Sont immdiatement mis par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes, les droits supplmentaires, les majorations, les amendes et les pnalits y affrentes dcoulant des impositions tablies : - pour dfaut de rponse ou de recours dans les dlais prescrits par les dispositions du I, II et IV du prsent article ; - aprs accord partiel ou total conclu par crit entre les parties au cours de la procdure de rectification ; - aprs la dcision de la commission nationale du recours fiscal ; - pour les redressements nayant pas fait lobjet dobservations de la part du contribuable au cours de la procdure de rectification. VII.- Les dcisions dfinitives des commissions locales de taxation et celles de la commission nationale du recours fiscal sont susceptibles de recours devant le tribunal comptent conformment aux dispositions de larticle 242 ci-dessous. VIII.- La procdure de rectification est frappe de nullit : - en cas de dfaut denvoi aux intresss de lavis de vrification et/ou de la charte du contribuable378 dans le dlai prvu larticle 212-I (1er alina) ci-dessus ; - en cas de dfaut de notification de la rponse de linspecteur aux observations des contribuables dans le dlai prvu au paragraphe II ci-dessus.

376 377 378

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

232

CODE GNRAL DES IMPTS

Les cas de nullit viss ci-dessus ne peuvent pas tre soulevs par le contribuable pour la premire fois devant la commission nationale du recours fiscal. IX.- Les dispositions du prsent article sont applicables en cas de rectification des bases dimposition des socits ayant fait lobjet de fusion.

Article 221.- Procdure acclre de rectification des impositions


I.- Linspecteur des impts peut tre amen rectifier en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute : - le rsultat fiscal de la dernire priode dactivit non couverte par la prescription en cas de cession, cessation totale, redressement ou de liquidation judiciaire ou transformation de la forme juridique dune entreprise entranant, soit son exclusion du domaine de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, soit la cration dune personne morale nouvelle ; - les dclarations dposes par les contribuables qui cessent davoir au Maroc un domicile fiscal ou un tablissement principal, ou par les ayants droit des contribuables dcds ; - les dclarations des contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; - les montants des retenues dclares par les employeurs ou dbirentiers qui cessent leur activit, qui transfrent leur clientle ou qui transforment la forme juridique de leur entreprise ; - les impositions initiales, en matire de taxe sur la valeur ajoute, de la dernire priode dactivit non couverte par la prescription, en cas de cession dentreprise ou de cessation dactivit. Dans ces cas, il notifie aux contribuables, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, les motifs, le montant dtaill des redressements envisags et la base dimposition retenue. Les intresss disposent dun dlai de trente (30) jours suivant la date de la rception de la lettre de notification pour formuler leur rponse et produire, sil y a lieu, des justifications. A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, limposition est tablie et ne peut tre conteste que suivant les dispositions de larticle 235 ci dessous. II.- Si dans le dlai prvu, des observations ont t formules et si linspecteur les estime non fondes en tout ou en partie, il notifie aux intresss, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de rception de la rponse des intresss, les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que les bases dimposition retenues en leur faisant savoir quils pourront contester lesdites bases devant la commission locale de taxation prvue

233

CODE GNRAL DES IMPTS

larticle 225 ci-dessous, dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la deuxime lettre de notification. Linspecteur tablit les impositions sur les bases adresses au contribuable dans la deuxime lettre de notification prcite. A dfaut de pourvoi devant la commission locale de taxation, limposition mise ne peut tre conteste que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessus. Le recours devant la commission locale de taxation, la commission nationale du recours fiscal et, le cas chant, devant le tribunal comptent sexerce dans les conditions fixes par larticle 220 (III, IV, V et VII) ci-dessus. III.- En cas de cessation totale dactivit suivie de liquidation, la notification du rsultat de vrification de comptabilit, doit tre adresse lentreprise avant lexpiration du dlai dun an suivant la date du dpt de la dclaration dfinitive du rsultat final de la liquidation.379

Section II.- Dispositions particulires I.- Dispositions particulires limpt sur les socits et limpt sur le revenu Article 222.- Rgularisation de limpt retenu la source
A.- Linspecteur des impts peut tre amen apporter des rectifications au montant de limpt retenu la source, que celui-ci rsulte dune dclaration ou dune rgularisation pour dfaut de dclaration : - des produits des actions, parts sociales et revenus assimils prvus larticle 13 ci-dessus ; - des produits de placement revenu fixe, prvus larticle 14 ci-dessus; - des profits sur cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, soumis limpt retenu la source, prvus larticle 174-II-B cidessus ; - des rmunrations payes des personnes physiques ou morales non rsidentes prvues larticle 15 ci-dessus. Dans ces cas, il notifie aux contribuables chargs de la retenue la source, par lettre dinformation, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, les redressements effectus et tablit les impositions sur les montants arrts par ladministration. Ces impositions ne peuvent tre contestes que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous.

379

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.

234

CODE GNRAL DES IMPTS

B.- Lorsque la rectification du rsultat fiscal en matire dimpt sur les socits a une incidence sur la base du produit des actions, parts sociales et revenus assimils, linspecteur notifie aux contribuables, dans les conditions prvues aux articles 220 et 221 ci-dessus, les redressements de ladite base.

II.- Dispositions particulires limpt sur le revenu Article 223.- Rectification en cas dimpt retenu la source au titre des revenus salariaux et assimils
Les erreurs, omissions et insuffisances relatives limpt retenu la source par lemployeur ou le dbirentier, ne sont pas rectifies au nom du titulaire de revenus salariaux et assimils, lorsque la dclaration du revenu global, produite le cas chant, est conforme aux indications figurant sur le bulletin de paie dlivr par lemployeur ou le dbirentier.

Article 224.- Rectification en matire de profits fonciers


En matire de profits fonciers, lorsque au vu de la dclaration du contribuable prvue larticle 83 ci-dessus, linspecteur des impts est amen apporter des rectifications ou procder lestimation du prix dacquisition et/ou des dpenses dinvestissements non justifies ou de la valeur vnale des biens cds, il notifie au contribuable, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, la nouvelle base rectifie ainsi que les motifs et le montant des redressements envisags dans un dlai maximum de quatre vingt dix jours (90) jours380 suivant la date du dpt de ladite dclaration. Si dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la notification, le contribuable accepte la base dimposition qui lui est notifie, limpt est tabli par voie dordre de recettes1. A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, limposition est tablie et ne peut tre conteste que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous. Dans le cas ou des observations ont t formules par le contribuable dans le dlai de trente (30) jours prcit et si linspecteur les estime non fondes, en tout ou en partie, la procdure se poursuit conformment aux dispositions du II de larticle 221 ci-dessus. Les dissimulations reconnues par les parties au contrat donnent lieu une imposition supplmentaire dans le dlai de reprise prvu larticle 232 ci- dessous.

380

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Ces dispositions sont applicables aux bases dimposition notifies compter du 1er janvier 2008.(Article 8-III- 16 de la mme loi de finances).

235

CODE GNRAL DES IMPTS

Section III.- Les commissions I.-Dispositions communes Article 225.- Les commissions locales de taxation
I.- Des commissions locales de taxation sont institues par ladministration qui en fixe le sige et le ressort. Ces commissions connaissent des rclamations sous forme de requtes prsentes par les contribuables qui possdent leur sige social ou leur principal tablissement lintrieur dudit ressort. Elles statuent sur les litiges qui leur sont soumis et doivent se dclarer incomptentes sur les questions quelles estiment portant sur linterprtation des dispositions lgales ou rglementaires.

II.- A.- Chaque commission comprend :


1- un magistrat, prsident ; 2- un reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province dans le ressort de laquelle est situ le sige de la commission ; 3- le chef du service local des impts ou son reprsentant qui tient le rle de secrtaire rapporteur ; 4- un reprsentant des contribuables appartenant la branche professionnelle la plus reprsentative de lactivit exerce par le contribuable requrant. Le prsident de la commission convoque les reprsentants des contribuables et de ladministration, au moins quinze (15) jours avant la date fixe pour la runion dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus.381 La commission statue valablement lorsque trois au moins de ses membres, dont le prsident et le reprsentant des contribuables, sont prsents. Elle dlibre la majorit des voix des membres prsents. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante. Elle statue valablement au cours dune seconde runion, en prsence du prsident et de deux autres membres. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante. Les dcisions des commissions locales de taxation doivent tre dtailles, motives et sont notifies382 aux deux parties par les secrtaires rapporteurs des commissions locales de taxation, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus dans les quatre (4) mois suivant la date de la dcision.

381 382

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

236

CODE GNRAL DES IMPTS

Le dlai maximum qui doit scouler entre la date dintroduction dun pourvoi et celle de la dcision qui est prise, son sujet, est fix vingt-quatre (24) mois. Lorsque lexpiration du dlai prcit, la commission locale de taxation na pas pris de dcision, linspecteur informe le contribuable, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, de lexpiration du dlai de vingt-quatre (24) mois et de la possibilit dintroduire un recours devant la commission nationale du recours fiscal dans un dlai de soixante (60) jours compter de la date de rception de lavis. A dfaut de recours dans le dlai de soixante (60) jours prcit, linspecteur tablit les impositions daprs les bases de la deuxime lettre de notification. Ces impositions ne peuvent tre contestes que dans les conditions de larticle 235 cidessous. B.- Les reprsentants des contribuables sont dsigns dans les conditions suivantes : 1- pour les recours concernant les contribuables exerant une activit commerciale, industrielle, artisanale ou agricole : les reprsentants titulaires et supplants, en nombre gal, sont dsigns, pour une priode de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou de la province concerne, parmi les personnes physiques, membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives des branches dactivits vises ci-dessus, figurant sur les listes prsentes par ces organisations et, respectivement, par les prsidents des chambres de commerce, dindustrie et de services, des chambres dartisanat, des chambres dagriculture et des chambres maritimes, avant le 31 octobre de lanne prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission locale. 2- pour les recours concernant les contribuables exerant des professions librales : les reprsentants titulaires et supplants, en nombre gal, sont dsigns, pour une priode de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou de la province concerne, parmi les personnes physiques, membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives figurant sur les listes prsentes par lesdites organisations avant le 31 octobre de lanne prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission locale. La dsignation des reprsentants viss aux 1 et 2 ci-dessus a lieu avant le 1er janvier de lanne au cours de laquelle ils sont appels siger au sein des commissions locales. En cas de retard ou dempchement dans la dsignation des nouveaux reprsentants, le mandat des reprsentants sortants est prorog doffice de trois (3) mois, au maximum. C.- Si le mandat des reprsentants sortants ne peut pas tre prorog pour quelque cause que ce soit ou si, au premier avril, les nouveaux reprsentants des

237

CODE GNRAL DES IMPTS

contribuables ne sont pas encore dsigns, le contribuable en est inform dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus. Dans ce cas, le contribuable a la facult de demander au chef du service local des impts du lieu de son imposition, dans les trente (30) jours suivant la date de la rception de ladite lettre, comparatre devant la commission locale de taxation ne comprenant que le prsident, le reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province et le chef du service local des impts. Si, lexpiration de ce dlai, aucune demande nest formule, ladministration soumet le litige la commission nationale du recours fiscal prvue larticle 226 ci-aprs et en informe le contribuable dans un dlai maximum de dix (10) jours suivant la date de transmission de la requte vise larticle 220-III ci-dessus. D.- La commission peut sadjoindre, pour chaque affaire, deux experts au plus, fonctionnaires ou contribuables, quelle dsigne et qui ont voix consultative. Elle entend le reprsentant du contribuable la demande de ce dernier ou si elle estime cette audition ncessaire. Dans les deux cas, la commission convoque en mme temps le ou les reprsentants du contribuable et le ou les reprsentants de ladministration fiscale dsigns cet effet par ladministration. La commission les entend sparment ou en mme temps soit la demande de lune ou de lautre partie, soit lorsquelle estime leur confrontation ncessaire. Les dcisions des commissions locales de taxation prises dans les affaires relatives limpt sur le revenu, au titre des profits fonciers et aux droits denregistrement sont dfinitives lorsque le montant des droits en principal est infrieur ou gal cinquante mille (50.000) dirhams.383 Les dcisions des commissions locales de taxation devenues dfinitives, y compris celles portant sur les questions pour lesquelles lesdites commissions se sont dclares incomptentes, peuvent tre contestes par ladministration384 et le contribuable, par voie judiciaire, dans les conditions et les dlais prvus larticle 242 ci- dessous.

Article 226.- La commission nationale du recours fiscal


I.- Il est institu une commission permanente dite commission nationale du recours fiscal laquelle sont adresss les recours contre les dcisions des commissions locales de taxation et les litiges viss larticle 225- II - C ci-dessus. Cette commission, qui sige Rabat, est place sous lautorit directe du Premier ministre. Elle statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer incomptente sur les questions quelle estime portant sur linterprtation des dispositions lgales ou rglementaires.
383 384

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

238

CODE GNRAL DES IMPTS

La commission comprend : - sept (7)385 magistrats appartenant au corps de la magistrature, dsigns par le Premier ministre sur proposition du ministre de la justice ;386 - trente (30) fonctionnaires, dsigns par le Premier ministre, sur proposition du ministre des finances, ayant une formation fiscale, comptable, juridique ou conomique et qui ont au moins le grade dinspecteur ou un grade class dans une chelle de rmunration quivalente. Ces fonctionnaires sont dtachs auprs de la commission ; - cent (100) personnes du monde des affaires dsignes par le Premier ministre sur proposition conjointe des ministres chargs du commerce, de lindustrie et de lartisanat, des pches maritimes et du ministre charg des finances, pour une priode de trois ans, en qualit de reprsentants des contribuables. Ces reprsentants sont choisis parmi les personnes physiques membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives exerant des activits commerciales, industrielles, de services, artisanales ou de pches maritimes, figurant sur les listes prsentes par lesdites organisations et par les prsidents des chambres de commerce dindustrie et de services, des chambres dartisanat, des chambres dagriculture et des chambres maritimes et ce, avant le 31 octobre de lanne prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission nationale. En cas de retard ou dempchement dans la dsignation des nouveaux reprsentants, le mandat des reprsentants sortants est prorog doffice de six (6) mois au maximum. Tout reprsentant des contribuables ne peut siger la commission nationale du recours fiscal pour un litige dont il a eu dj connatre en commission locale de taxation. La commission se subdivise en sept (7)387 sous-commissions dlibrantes. II.- La prsidence et le fonctionnement de la commission nationale du recours fiscal sont assurs par un magistrat, dsign par le Premier ministre sur proposition du ministre de la justice. Lorganisation administrative de cette commission est fixe par voie rglementaire.388 En cas dabsence ou dempchement, le prsident de la commission est suppl dans ses fonctions par un prsident de sous-commission quil dsigne chaque anne. Les recours sont adresss au prsident de la commission qui les confie pour instruction un ou plusieurs des fonctionnaires viss au paragraphe I du prsent article et rpartit les dossiers entre les sous-commissions.

385 386 387 388

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

239

CODE GNRAL DES IMPTS

Ces dernires se runissent linitiative du prsident de la commission qui convoque les reprsentants des contribuables, au moins quinze (15) jours avant la date fixe pour la runion dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus. III.- Chaque sous-commission se compose : - dun magistrat, prsident ; - de deux fonctionnaires tirs au sort parmi ceux qui nont pas instruit le dossier soumis dlibration ; - de deux reprsentants des contribuables choisis par le prsident de la commission parmi les reprsentants viss au paragraphe I du prsent article. Un secrtaire rapporteur est choisi en dehors des deux fonctionnaires membres de la sous-commission, par le prsident de la commission pour assister aux runions de ladite sous-commission sans voix dlibrative. Chaque sous-commission tient autant de sances que ncessaire. Elle convoque obligatoirement le ou les reprsentants du contribuable et le ou les reprsentants de ladministration fiscale dsigns cet effet dans les formes prvues larticle 219 cidessus, aux fins de les entendre sparment ou en mme temps, soit la demande de lune ou de lautre partie, soit lorsquelle estime leur confrontation ncessaire. La sous-commission peut sadjoindre, dans chaque affaire, un ou deux experts, fonctionnaires ou non, qui ont voix consultative. En aucun cas, elle ne peut prendre ses dcisions en prsence du reprsentant du contribuable ou son mandataire, du reprsentant de ladministration ou des experts. Les sous-commissions dlibrent valablement lorsque le prsident et au moins deux autres membres parmi ceux viss au I du prsent article sont prsents. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est toujours prpondrante.389 Les dcisions des sous-commissions doivent tre dtailles et motives et sont notifies par le magistrat assurant le fonctionnement de la commission aux parties, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus dans les (6) mois suivant la date de la dcision. Le dlai maximum qui doit scouler entre la date dintroduction dun recours devant la commission nationale du recours fiscal et celle de la dcision qui est prise son sujet est fix douze (12) mois. IV.- Lorsqu lexpiration du dlai prcit, la dcision de la commission nationale du recours fiscal na pas t prise, aucune rectification ne peut tre apporte la dclaration du contribuable ou la base dimposition retenue par ladministration en cas de taxation doffice pour dfaut de dclaration ou dclaration incomplte.

389

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.

240

CODE GNRAL DES IMPTS

Toutefois, dans le cas o le contribuable aurait donn son accord partiel sur les bases notifies par ladministration ou en labsence dobservations de sa part sur les chefs de redressement rectifis par ladministration cest la base rsultant de cet accord partiel ou des chefs de redressement prcits qui est retenue pour lmission des impositions. V.- Les impositions mises suite aux dcisions de la commission nationale du recours fiscal et celles tablies doffice par ladministration, y compris celles portant sur les questions pour lesquelles ladite commission sest dclare incomptente, peuvent tre contestes par le contribuable, par voie judiciaire dans les conditions et les dlais prvus larticle 242 ci-dessous. Les dcisions dfinitives de ladite commission peuvent galement tre contestes par ladministration, par voie judiciaire, dans les conditions et les dlais prvus larticle 242 ci-dessous. VI.- Le recours par voie judiciaire ne peut tre intent en mme temps que le recours devant les commissions locales ou la commission nationale du recours fiscal.390

II. - Dispositions particulires limpt sur le revenu Article 227.- Recours contre les dcisions de la commission locale communale
Les dcisions de la commission locale communale prvue larticle 50 ci-dessus peuvent faire lobjet dun recours devant la commission nationale du recours fiscal prvue larticle 226 ci-dessus, par le prsident de la chambre dagriculture ou le directeur gnral des impts ou la personne dlgue par lui cet effet, dans les soixante (60) jours suivant la date de rception de la notification de la copie du procs-verbal. A dfaut de pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal, les impositions mises suite aux dcisions de la commission locale communale prcite peuvent faire lobjet dun recours judiciaire, dans les conditions prvues larticle 242 ci-dessous.

390

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

241

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III La procdure de taxation doffice


Article 228.- Taxation doffice pour dfaut de dclaration du rsultat fiscal, du revenu global, de profit, de chiffre daffaires ou de prsentation dactes ou de conventions
I. - Lorsque le contribuable : 1- ne produit pas dans les dlais prescrits : - la dclaration du rsultat fiscal prvue aux articles 20 et 150 ci-dessus ; - la dclaration du revenu global prvue aux articles 82 et 85 ci-dessus ; - l a dclaration de cession de biens ou de droits rels immobiliers prvue larticle 83 ci-dessus ; - la dclaration de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance prvue larticle 84 ci-dessus ; - la dclaration du chiffre daffaires prvue aux articles 110 et 111 cidessus ; - les actes et conventions prvus larticle 127-I ci-dessus; 2- ou produit une dclaration incomplte ou un acte sur lesquels manquent les renseignements ncessaires pour lassiette, le recouvrement de limpt ou la liquidation des droits ; 3- neffectue pas ou ne verse pas au Trsor les retenues la source dont il est responsable, conformment aux dispositions des articles 80 et 156 ci-dessus, il est invit, par lettre notifie, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, dposer ou complter sa dclaration ou son acte ou verser les retenues effectues ou qui auraient d tre retenues dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre. II. - Si le contribuable ne dpose pas ou ne complte pas sa dclaration ou son acte ou ne verse pas les retenues la source prcites dans le dlai de trente (30) jours prvu ci-dessus, ladministration linforme, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus des bases quelle a values et sur lesquelles le contribuable sera impos doffice ou des droits denregistrement, qui seront tablis, si ce dernier ne dpose pas ou ne complte pas sa dclaration ou son acte dans un deuxime dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre dinformation. Les droits rsultant de cette taxation doffice, ainsi que les majorations, amendes et pnalits y affrentes sont mis par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes et ne peuvent tre contests que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous.

242

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 229.- Taxation doffice pour infraction aux dispositions relatives la prs entatio n des d oc uments comptables et au droit de contrle
Lorsquun contribuable ne prsente pas les documents comptables viss, selon le cas, aux articles 145 ou 146 ci-dessus, ou refuse de se soumettre au contrle fiscal prvu larticle 212 ci-dessus, il lui est adress une lettre, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, linvitant se conformer aux obligations lgales dans un dlai de quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre. A dfaut de prsentation des documents comptables dans le dlai prcit, ladministration informe le contribuable, par lettre notifie dans les formes prvues par larticle 219 ci-dessus, de lapplication de lamende prvue larticle 191-I cidessus, et lui accorde un dlai supplmentaire de quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre, pour sexcuter ou pour justifier labsence de comptabilit. Lorsque dans ce dernier dlai le contribuable ne prsente pas les documents comptables ou si le dfaut de prsentation des documents comptables na pas t justifi, il est impos doffice, sans notification pralable avec application de lastreinte journalire prvue larticle 191-I ci-dessus. Cette imposition peut, toutefois, tre conteste dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous.

Article 230.- Procdure pour lapplication des sanctions pour infraction au droit de communication
Pour lapplication des sanctions prvues larticle 191-I ci-dessus, ladministration engage la procdure prvue larticle 229 ci-dessus. Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux administrations de lEtat, aux collectivits locales et aux cadi chargs du taoutiq.

Article 230 bis- Procdure pour lapplication des sanctions en cas de dclaration ne comportant pas certaines indications
Lorsque les dclarations vises aux articles 79, 81, 151, 152, 153 et 154 cidessus ne comportent pas les indications prvues par ces articles et qui nont pas dincidence sur la base imposable ou sur le montant de limpt, le contribuable est invit par lettre, dans les formes prvues l'article 219 ci-dessus, complter sa dclaration dans un dlai de quinze (15) jours suivant la date de rception de ladite lettre. Si le contribuable ne complte pas sa dclaration dans le dlai prcit, l'administration linforme par lettre, dans les formes prvues l'article 219 cidessus, de l'application des sanctions prvues aux articles 194, 195, 196 ou 200 ci-dessus. Les sanctions prcites sont mises par voie de rle.391
391

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

243

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 231.- Procdure pour lapplication des sanctions pnales aux infractions fiscales
Les infractions prvues larticle 192 ci-dessus sont constates par procsverbal tabli par deux agents de ladministration fiscale, ayant au moins le grade dinspecteur, spcialement commissionns cet effet et asserments conformment la lgislation en vigueur. Quel que soit le statut juridique du contribuable, la peine demprisonnement prvue larticle vis lalina prcdent ne peut tre prononce qu lencontre de la personne physique qui a commis linfraction ou lencontre de tout responsable, sil est prouv que linfraction a t commise sur ses instructions et avec son accord. Est passible de la mme peine, toute personne convaincue davoir particip laccomplissement des faits prcits, assist ou conseill les parties dans leur excution. Les infractions prvues larticle 192 ci-dessus ne peuvent tre constates que lors dun contrle fiscal. La plainte tendant lapplication des sanctions prvues audit article 192 doit au pralable, tre prsente par le ministre des finances ou la personne dlgue par lui cet effet, titre consultatif, lavis dune commission des infractions fiscales prside par un magistrat et comprenant deux reprsentants de ladministration fiscale et deux reprsentants des contribuables choisis sur des listes prsentes par les organisations professionnelles les plus reprsentatives. Les membres de cette commission sont dsigns par arrt du Premier ministre. Aprs consultation de la commission prcite, le ministre des finances ou la personne dlgue par lui cet effet, peut saisir de la plainte tendant lapplication des sanctions pnales prvues larticle 192 ci-dessus, le procureur du Roi comptent raison du lieu de linfraction. Le procureur du Roi doit saisir de la plainte le juge dinstruction.

244

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre IV Les dlais de prescription


Section I- Dispositions gnrales Article 232.- Dispositions gnrales relatives aux dlais de prescription
I- Peuvent tre rpares par ladministration : a) les insuffisances, les erreurs et les omissions totales ou partielles constates dans la dtermination des bases dimposition, le calcul de limpt, de la taxe ou des droits denregistrement ; b) les omissions au titre des impts ou taxes lorsque le contribuable na pas dpos les dclarations quil tait tenu de souscrire ; c) les insuffisances de prix ou des dclarations estimatives, exprims dans les actes et conventions. Les rparations ci-dessus peuvent tre effectues par ladministration jusquau 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle : - de la clture de lexercice concern ou celle au cours de laquelle le contribuable a acquis le revenu imposable ou au titre de laquelle la taxe est due, pour les rgularisations prvues au a) ci-dessus ; - au cours de laquelle la cession dun bien ou dun droit rel immobilier telle que dfinie larticle 61 ci-dessus a t rvle ladministration par lenregistrement dun acte ou dune dclaration, ou par le dpt de la dclaration prvue larticle 83 ci-dessus ; - au cours de laquelle la cession des valeurs mobilires et autres titres de capital ou de crance a t rvle ladministration par lenregistrement dun acte ou dune dclaration ou par le dpt de la dclaration prvue larticle 84 ci-dessus. II.- Lorsque limpt est peru par voie de retenue la source, le droit de rparer peut sexercer, lgard de la personne physique ou morale charge doprer ou dacquitter la retenue, jusquau 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle au cours de laquelle les sommes dues devaient tre verses au Trsor. III.- Lorsque des dficits ou des crdits de taxe affrents des priodes dimposition ou des exercices comptables prescrits ont t imputs sur les revenus, les rsultats ou la taxe due au titre dune priode non prescrite, le droit de rparer peut stendre aux quatre dernires priodes dimposition ou exercices prescrits. Toutefois, le redressement ne peut excder, dans ce cas, le montant des dficits ou des crdits imputs sur les rsultats, les revenus ou la taxe exigible au titre de la priode ou de lexercice non prescrit. IV- En ce qui concerne les droits denregistrement, le dlai de prescription de quatre (4) ans court compter de la date de lenregistrement de lacte ou de la convention. 245

CODE GNRAL DES IMPTS

V- La prescription est interrompue par la notification prvue larticle 220-I, larticle 221-I, larticle 222-A, larticle 224, larticle 228-I et au 1er alina de larticle 229-1er alina ci-dessus. VI- La prescription est suspendue pendant la priode qui scoule entre la date dintroduction du pourvoi devant la commission locale de taxation et lexpiration du dlai de trois (3) mois suivant la date de notification de la dcision prise en dernier ressort soit par ladite commission, soit par la commission nationale du recours fiscal. VII- Les insuffisances de perception, les erreurs et omissions totales ou partielles constates par ladministration dans la liquidation et lmission des impts, droits ou taxes peuvent tre rpares dans le dlai de prescription prvu au prsent article. Ce dlai de prescription est interrompu par la mise en recouvrement du rle, de ltat de produits ou de lordre de recettes. VIII- Par drogation aux dispositions relatives aux dlais de prescription viss ci-dessus : 1- les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables contrevenants viss larticle 164-II ci-dessus, sont immdiatement tablis et exigibles en totalit pour toutes les annes ayant fait lobjet dune exonration ou dune rduction, mme si le dlai de prescription a expir. Toutefois, sont immdiatement tablis et exigibles les sommes vises lalina ci-dessus du prsent paragraphe avant lexpiration du dlai de dix (10) ans ;392 2- ladministration peut mettre les impts ainsi que les amendes, les pnalits et les majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables contrevenants viss larticle 191-II ci-dessus, au cours des quatre (4) annes suivant celle prvue pour la ralisation du programme de construction du logement social ou de lopration de construction des cits, rsidences et campus universitaires objet de la convention conclue avec lEtat ; 3- lorsque la dfaillance dune partie au contrat relatif aux oprations de pension, de prt de titres ou de titrisation393 prvues larticle 9-III ci-dessus, intervient au cours dun exercice prescrit, la rgularisation sy rapportant doit tre effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations de retard prvues larticle 208 ci-dessus ; 4- (abrog) 5- lorsque lexercice auquel doit tre rapporte la provision vise larticle 10 (I-F-2) ci-dessus devenue sans objet ou irrgulirement constitue est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite ;

392 393

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

246

CODE GNRAL DES IMPTS

6- en cas de cessation totale dactivit dune entreprise suivie de liquidation, la rectification des bases dimposition prvue larticle 221-III ci-dessus a lieu la suite dune vrification de comptabilit effectue, sans que la prescription puisse tre oppose ladministration pour toute la priode de liquidation ; 7- lorsque lexercice au cours duquel a eu lieu le changement daffectation des lments du stock prvus larticle 162-III ci-dessus est prescrit, la rgularisation est opre sur le premier exercice de la priode non prescrite ; 394 8- les droits complmentaires, ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables contrevenants viss larticle 28-II ci-dessus, sont immdiatement tablis et exigibles en totalit pour toutes les annes ayant fait lobjet de restitution, mme si le dlai de prescription a expir ; 395 9- les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables nayant pas respect lune des conditions prvues larticle 162 ci-dessus et larticle 247-XV et XVII ci-dessous sont rattachs au premier exercice de la priode non prescrite, mme si le dlai de prescription a expir. 396 10- ladministration peut appliquer397 les sanctions vises larticle 191-III cidessus, aux promoteurs immobiliers contrevenants et ce, dans un dlai de quatre (4) ans suivant lanne fixe pour la ralisation du programme de construction de logements sociaux objets de la convention conclue avec lEtat.398 11- sont immdiatement exigibles, le montant vers de la taxe sur la valeur ajoute, la pnalit et les sanctions pour paiement tardif prvues larticle 191-IV, dont sont redevables les bnficiaires contrevenants viss aux articles 92-I-28 et 93-I ci-dessus, mme si le dlai de prescription a expir. 399 12- sont immdiatement exigibles, le montant de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, la pnalit et les sanctions pour paiement tardif prvues larticle 191-V susvis, dont sont redevables les bailleurs contrevenants viss larticle 247-XVIB bis ci-dessous, mme si le dlai de prescription a expir. 400 13- Lamende vise larticle 191-VI ci-dessus, affrente aux promoteurs immobiliers nayant pas respect les conditions prvues larticle 247 XXII cidessous, est immdiatement exigible pour tous les exercices ayant fait lobjet dinfraction, mme si le dlai de prescription a expir. 401

394 395 396 397 398 399 400 401

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

247

CODE GNRAL DES IMPTS

Section II.- Dispositions particulires I.-Dispositions particulires limpt sur le revenu Article 233.- Dispositions relatives aux dpts en dirhams des non rsidents
Lorsque les dpts en dirhams viss larticle 45 ci-dessus se rapportent une priode suprieure au dlai prvu larticle 232-II ci-dessus, le droit de contrler lorigine de ces dpts par ladministration stend cette priode. Toutefois, au cas o la partie versante naurait pas effectu ou vers le montant de la retenue la source normalement d sur les intrts des dpts prcits, le droit de rparer ne peut sexercer au-del du 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle au cours de laquelle les sommes dues devaient tre verses au Trsor.

II.- Dispositions particulires aux droits denregistrement et de timbre402 Article 234.- Dispositions relatives la demande des droits
I.- Sont prescrites aprs dix (10) ans compter de la date des actes concerns, les demandes des droits denregistrement et de timbre,403 de la pnalit et des majorations dus : 1- sur les actes et conventions non enregistrs et non timbrs ;404 2- sur les dissimulations dans le prix ou les charges, les sommes ou indemnits, les soultes et diverses valuations, ainsi que du vritable caractre du contrat ou de la convention, ou dans les dclarations ayant entran la liquidation des droits de timbre dun montant infrieur celui rellement d.405
.

II.- Sont prescrites dans le mme dlai de dix (10) ans compter de la date denregistrement des actes concerns, les demandes des droits denregistrement, de la pnalit et des majorations devenus exigibles pour non respect des conditions dexonration ou de rduction des droits. III.- La prescription vise au I- 1) du prsent article est interrompue par la notification prvue larticle 228-I ci-dessus. La prescription vise au I- 2 et au II du prsent article est interrompue par la mise en recouvrement des droits.

402 403 404 405

Article Article Article Article

7 7 7 7

de de de de

la la la la

loi loi loi loi

de de de de

finances finances finances finances

n n n n

40-08 40-08 40-08 40-08

pour pour pour pour

lanne lanne lanne lanne

budgtaire budgtaire budgtaire budgtaire

2009. 2009. 2009. 2009.

248

CODE GNRAL DES IMPTS

TITRE II LE CONTENTIEUX DE LIMPOT Chapitre premier La procdure administrative


Section I.- Dispositions gnrales relatives aux rclamations, dgrvements et compensation Article 235.- Droit et dlai de rclamation
Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des impts, droits et taxes mis leur charge doivent adresser, au directeur gnral des impts ou la personne dlgue par lui cet effet, leurs rclamations : a) en cas de paiement spontan de limpt, dans les six (6) mois qui suivent lexpiration des dlais prescrits ; b) en cas dimposition par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes dans les six (6) mois suivant celui de la date de leur mise en recouvrement. Aprs instruction par le service comptent, il est statu sur la rclamation par le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet. Si le contribuable naccepte pas la dcision rendue par ladministration ou dfaut de rponse de celle-ci dans le dlai de six (6) mois suivant la date de la rclamation, la procdure est poursuivie conformment aux dispositions de larticle 243 ci-aprs. La rclamation ne fait pas obstacle au recouvrement immdiat des sommes exigibles et, sil y a lieu, lengagement de la procdure de recouvrement forc, sous rserve de restitution totale ou partielle desdites sommes aprs dcision ou jugement.

Article 236.- Dgrvements, remises et modrations


1- Le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet doit prononcer, dans le dlai de prescription prvu larticle 232 ci-dessus, le dgrvement partiel ou total des impositions qui sont reconnues former surtaxe, double ou faux emploi. 2- Il peut accorder la demande du contribuable, au vu des circonstances invoques, remise ou modration des majorations, amendes et pnalits prvues par la lgislation en vigueur. 3- Une remise de 3% sur le montant de la commande des timbres est accorde aux distributeurs auxiliaires, dment habilits par ladministration fiscale pour la vente au public desdits timbres.406
406

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

249

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 237.- Compensation


Lorsquun contribuable demande la dcharge, la rduction, la restitution du montant dune imposition ou le remboursement de la taxe, ladministration peut, au cours de linstruction de cette demande, opposer lintress toute compensation, au titre de limpt ou taxe concern, entre les dgrvements justifis et les droits dont ce contribuable peut encore tre redevable en raison dinsuffisances ou domissions non contestes constates dans lassiette ou le calcul de ses impositions non atteintes par la prescription. En cas de contestation par le contribuable du montant des droits affrents une insuffisance ou une omission, ladministration accorde le dgrvement et engage, selon le cas, la procdure prvue larticle 220 ou 221 ci-dessus.

Section II.- Dispositions particulires I.- Dispositions particulires au droit de rclamation en matire dimpt sur le revenu Article 238.- Dlai de rclamation pour perte de rcoltes
Les rclamations pour pertes de rcoltes doivent tre prsentes linspecteur des impts dont dpendent les exploitations dans les trente (30) jours suivant la date du sinistre. Lorsque les pertes de rcoltes affectent une commune, lautorit locale ou le prsident du conseil communal peut formuler une rclamation au nom de lensemble des contribuables de la commune sinistre.

Article 239.- Dlai de dgrvement pour perte de loyer


En cas de perte de loyers, tablie par le contribuable par tout moyen de preuve dont il dispose, lintress peut obtenir la rduction ou dcharge de limpt affrent aux loyers non recouvrs, condition dadresser sa requte au directeur gnral des impts ou la personne dlgue par lui cet effet avant lexpiration du dlai de prescription prvu larticle 232 ci-dessus. Si la demande en rduction ou dcharge est refuse par ladministration, le contribuable peut provoquer une solution judiciaire de laffaire dans les conditions prvues larticle 243 ci-dessous.

II.- Dispositions particulires en matire de restitution Article 240.- Restitution en matire de taxe sur la valeur ajoute
La demande en restitution des contribuables est prescrite lexpiration de la quatrime anne qui suit celle au titre de laquelle limposition, objet de la demande en restitution, a t paye.

250

CODE GNRAL DES IMPTS

La demande des contribuables est adresse au ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet qui statue sous rserve du recours ouvert devant les tribunaux.

Article 241.- Restitution en matire de droits denregistrement


I.- Les demandes en restitution de droits indment perus sont recevables dans un dlai de quatre (4) ans compter de la date de lenregistrement. II.- Ne sont pas sujets restitution, les droits rgulirement perus sur les actes ou contrats ultrieurement rvoqus ou rsolus par application des articles 121, 259, 260, 581, 582 et 585 du dahir du 9 ramadan 1331 (12 aot 1913), formant code des obligations et contrats. En cas de rescision dun contrat pour cause de lsion, ou dannulation dune vente pour cause de vices cachs et, au surplus, dans tous les cas o il y a lieu annulation, les droits perus sur lacte annul, rsolu ou rescind ne sont restituables que si lannulation, la rsolution ou la rescision a t prononce par un jugement ou un arrt pass en force de chose juge. Dans tous les cas o le remboursement des droits rgulirement perus nest pas prohib par les dispositions des deux alinas qui prcdent, la demande en restitution est prescrite aprs quatre (4) ans compter du jour de lenregistrement.

251

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II La procdure judiciaire


Article 242.- Procdure judiciaire suite au contrle fiscal
Les dcisions dfinitives des commissions locales de taxation ou de la commission nationale du recours fiscal et celles portant reconnaissance desdites commissions de leur incomptence, peuvent tre contestes par ladministration407 et le contribuable, par voie judiciaire, dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de notification des dcisions desdites commissions.408 Ladministration et le contribuable peuvent galement contester, par voie judiciaire, dans le dlai prvu ci-dessus, les dcisions de la commission nationale du recours fiscal que celles-ci portent sur des questions de droit ou de fait. Les rectifications des impositions tablies dans le cadre de la procdure prvue larticle 221 ou 224 ci-dessus peuvent tre contestes, par voie judiciaire, dans les soixante (60) jours suivant la date de notification de la dcision de la commission nationale du recours fiscal. Nonobstant toutes dispositions contraires, il ne peut tre sursis au recouvrement des impts, droits et taxes exigibles suite au contrle fiscal que sur la constitution de garanties suffisantes, telles que prvues par larticle 118 de la loi prcite n 15-97 formant code de recouvrement des crances publiques. Lexpert nomm par le juge doit tre inscrit au tableau de lordre des experts comptables ou sur la liste des comptables agrs. Il ne peut : - fonder ses conclusions sur des moyens ou documents qui nont pas t soumis la partie laquelle ils sont opposs durant la procdure contradictoire ; - se prononcer sur des questions de droit autres que celles relatives la conformit la lgislation qui les rgit, des documents et pices qui lui sont prsents.409
.

Article 243.- Procdure judiciaire suite rclamation


Si le contribuable naccepte pas la dcision rendue par ladministration suite linstruction de sa rclamation, il peut saisir le tribunal comptent dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de la notification de la dcision prcite. A dfaut de rponse de ladministration dans le dlai de six (6) mois suivant la date de la rclamation, le contribuable requrant peut galement introduire une demande devant le tribunal comptent dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de lexpiration du dlai de rponse prcit.

407 408 409

Article 7 de la loi de finances n22.12 pour lanne budgtaire 2012. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

252

CODE GNRAL DES IMPTS

TITRE III DISPOSITIONS DIVERSES


Article 244.- Reprsentation de la direction gnrale des impts
Nonobstant toutes dispositions contraires : - la direction gnrale des impts est valablement reprsente en justice en tant que demandeur ou dfendeur par le directeur gnral des impts ou la personne dsigne par lui cet effet, qui peut, le cas chant, mandater un avocat ; - les litiges relatifs lapplication de la loi fiscale ne peuvent faire lobjet darbitrage.

Article 245.- Computation des dlais


Les dlais relatifs aux procdures prvues par le prsent code sont des dlais francs : le premier jour du dlai et le jour de lchance nentrent pas en ligne de compte. Lorsque les dlais des procdures prcits expirent un jour fri ou chm lgal, lchance est reporte au premier jour ouvrable qui suit.

Article 246.- Secret professionnel


Toutes les personnes appeles loccasion de leurs fonctions ou attributions intervenir dans ltablissement, le contrle, la perception ou le contentieux des impts, droits et taxes ainsi que les membres des commissions prvues aux articles 50, 225 et 226 ci-dessus sont tenues au secret professionnel dans les termes des lois pnales en vigueur. Toutefois, les inspecteurs de ladministration fiscale ne peuvent communiquer les renseignements ou dlivrer copies dactes, documents ou registres en leur possession aux parties, autres que les contractants ou contribuables concerns ou leurs ayants cause titre universel que sur ordonnance du juge comptent.

Article 247.- Dates deffet et dispositions transitoires


I.- Les dispositions du prsent code gnral des impts sont applicables compter du 1er janvier 2007. II.- Les dispositions de larticle 20-III ci-dessus sont applicables aux plus-values rsultant des cessions de valeurs mobilires ralises compter du 1er janvier 2007. III.- Les dispositions de larticle 63-II-B ci-dessus sont applicables aux cessions ralises compter du 1er janvier 2007. IV.- Les dispositions de larticle 68-II ci-dessus sont applicables aux profits raliss compter du 1er janvier 2007. 253

CODE GNRAL DES IMPTS

V.- Par drogation aux dispositions de larticle 163-II ci-dessus : 1- les dispositions de larticle 19-I-B ci-dessus sont applicables aux socits de crdit-bail, au titre des exercices comptables ouverts compter du 1er janvier 2007 ; 2- les dispositions de larticle73-I ci-dessus sont applicables aux revenus soumis au barme, acquis compter du 1er janvier 2007. VI.- Les dispositions de larticle 133-B-3 ci-dessus sont applicables aux acquisitions ralises compter du 1er janvier 2007. VII.- Par drogation aux dispositions des articles 110, 111, 155, 169, 170, 171, 172, 173, 174, 175, 176 et 177 du prsent code , les contribuables soumis limpt sur les socits, limpt sur le revenu et la taxe sur la valeur ajoute continuent, titre transitoire, dposer les dclarations et verser les impts dus auprs des percepteurs de la Trsorerie Gnrale du Royaume, lexclusion des contribuables viss par arrt du ministre charg des finances, qui doivent dposer leurs dclarations et verser limpt d auprs du receveur de ladministration fiscale. A partir de la date de publication dudit arrt au Bulletin Officiel, les rles et les tats de produits mis au titre de rgularisation de la situation fiscale des contribuables viss par larrt prcit doivent tre recouvrs par le receveur de ladministration fiscale. En revanche, les rles et tats de produits de rgularisations relatifs aux autres contribuables non viss par les dispositions de larrt prcit continuent tre recouvrs par les percepteurs relevant de la Trsorerie Gnrale du Royaume. VIII.- Pour les affaires en cours au 31 dcembre 2006, la procdure est poursuivie conformment aux dispositions du prsent code. IX.- Les dispositions de larticle 6 bis-IV de la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006 sont applicables jusquau 31 dcembre 2007. X.- A- Par drogation aux dispositions de larticle 133 (I- A) ci-dessus, les titres constitutifs de proprit des immeubles situs lextrieur des primtres urbains, tablis aux fins dimmatriculation sont passibles, pendant une priode dune anne courant du 1er janvier au 31 dcembre 2007, dun droit denregistrement rduit de : - 25 dirhams par hectare ou fraction dhectare, concurrence de la partie de leur superficie infrieure ou gale 5 hectares avec un minimum de perception de 100 dirhams ; - 50 dirhams par hectare ou fraction dhectare pour la partie de la superficie qui dpasse 5 hectares avec un minimum de perception de 200 dirhams. Pour lapplication de ce droit, lacte constitutif de proprit doit comporter la dclaration du bnficiaire : 254

CODE GNRAL DES IMPTS

- que ltablissement de lacte est requis dans le cadre dune procdure dimmatriculation ; - que limmatriculation des immeubles en cause est requise expressment ; - que ces mmes biens nont fait lobjet : daucun acte de mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, son profit ; ni daucune action relle en revendication la date de ltablissement de lacte. Le titre constitutif de proprit doit tre assorti dun extrait cadastral, sil porte sur des immeubles situs dans une commune cadastre et conserve. Lacte dment enregistr et homologu par le cadi est transmis par linspecteur des impts charg de lenregistrement au conservateur de la proprit foncire. Au cas o les oprations topographiques rvleraient une superficie suprieure celle dclare dans lacte de plus dun vingtime (1/20), la procdure dimmatriculation est arrte jusqu la justification, par les intresss, du paiement du complment des droits exigibles calculs au taux fix ci-dessus. En cas de fausses dclarations ou de dissimulations, le bnficiaire sera poursuivi en paiement du complment des droits, calcul sur la base du tarif prvu par larticle 133 (I- A) ci-dessus, augment dune majoration gale 100 % du montant des droits exigibles. Les dispositions du prsent paragraphe ne sont pas applicables aux titres constitutifs de proprit se rapportant aux immeubles situs dans un secteur de remembrement rural ou dans une zone dimmatriculation densemble des proprits rurales rgis, respectivement, par les dahirs n 1.62. 105 du 27 moharrem 1382 (30 juin 1962) et 1.69.174 du 10 joumada I 1389 (25 juillet 1969). B- Sont soumis un droit fixe denregistrement de 200 dirhams, les actes dits Istimrar tablis dans le cadre de larticle 6 du dahir portant loi n 1.75.301 du 5 chaoual 1397 (19 septembre 1977) modifiant le dcret royal portant loi n 11466 du 9 rejeb 1386 (24 octobre 1966) rendant applicable dans lancienne zone de protectorat espagnol le rgime foncier de limmatriculation et ce, pendant une priode dune anne courant du 1er janvier au 31 dcembre 2007. XI- Les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 48-03 pour lanne budgtaire 2004 relatives la rduction de limpt sur les socits suite lintroduction en bourse, sont proroges jusquau 31 dcembre 2016.410 XII.- A.- Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime du rsultat net rel, sont exonrs pour leurs actes, activits et revenus affrents la ralisation de logements faible valeur immobilire, tels que dfinis ci-aprs, destins en particulier la prvention et la lutte contre lhabitat insalubre, des impts, droits et taxes ci-aprs :
410

Articles 7 et 9 des lois de finances n 48-09 et 115-12 pour les annes 2010

et 2013

255

CODE GNRAL DES IMPTS

limpt sur les socits ; limpt sur le revenu ; la taxe sur la valeur ajoute ; les droits denregistrement.

On entend par logement faible valeur immobilire, toute unit dhabitation dont la superficie couverte est de cinquante (50) soixante (60) mtre carr et dont le prix de la premire vente ne doit pas excder cent quarante mille (140.000) dirhams.411 Peuvent bnficier de ces exonrations, les promoteurs immobiliers prcits qui sengagent, dans le cadre dune convention, conclure avec lEtat, assortie dun cahier des charges, raliser un programme de construction intgr de deux cents (200) logements 412 en milieu urbain et/ou cinquante (50) logements 413 en milieu rural, compte tenu des critres retenus ci-dessus. Ces logements sont destins, titre dhabitation principale, des citoyens dont le revenu mensuel ne dpasse pas deux fois (2)414 le salaire minimum interprofessionnel garanti ou son quivalent, condition quils ne soient pas propritaires dun logement dans la commune considre. Les propritaires dans lindivision soumis, ce titre, la taxe dhabitation et la taxe de services communaux peuvent acqurir ce type de logement. Toutefois, les promoteurs immobiliers prcits peuvent cder au prix de vente prvu ci-dessus avec application de la taxe sur la valeur ajoute, au plus 10% des logements faible valeur immobilire construits, aux fins de location des bailleurs personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime de rsultat net rel dans les conditions prvues au B bis ci-dessous. 415 Lesdits logements doivent tre raliss conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en matire durbanisme.416 Ce programme de construction doit tre ralis dans un dlai maximum de cinq (5) ans partir de la date dobtention de la premire autorisation de construire. Les promoteurs immobiliers prcits sont tenus de dposer une demande dautorisation de construire auprs des services comptents dans un dlai nexcdant pas six (6) mois, compter de la date de conclusion de la convention. En cas de non respect de cette condition, la convention est rpute nulle. Ils doivent galement tenir une comptabilit spare pour chaque programme et joindre la dclaration prvue aux articles 20, 82, 85 et 150 du prsent code : - un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne la premire anne ;
411 412 413 414 415 416

Article Article Article Article Article Article

7 7 7 7 9 7

de de de de de de

la la la la la la

loi loi loi loi loi loi

de de de de de de

finances finances finances finances finances finances

n22.12 pour lanne budgtaire 2012. n22.12 pour lanne budgtaire 2012. n22.12 pour lanne budgtaire 2012. n22.12 pour lanne budgtaire 2012. n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. n22.12 pour lanne budgtaire 2012.

256

CODE GNRAL DES IMPTS

- un tat du nombre des logements raliss dans le cadre de chaque programme ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent. - un tat faisant ressortir, le cas chant, le nombre de logements cds aux bailleurs viss ci-dessus aux fins de location et le montant du chiffre daffaires y affrent.417 Afin de bnficier de lexonration des droits denregistrement, le promoteur immobilier doit : - inclure dans le contrat dacquisition son engagement raliser le programme dans le dlai fix ci-dessus ; - produire une caution bancaire ou consentir une hypothque au profit de lEtat, dans les conditions et selon les modalits fixes par larticle 130- II du prsent code. A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les conditions dfinies par la convention prcite, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement des impts, droits et taxes exigibles sans avoir recours la procdure de rectification des bases dimposition et sans prjudice des amendes, majorations et pnalits y affrentes. Par drogation aux dispositions relatives aux dlais de prescription, ladministration fiscale peut mettre limpt au cours des quatre (4) annes suivant lanne de ralisation du programme objet de la convention conclue avec lEtat. B.- Les exonrations prvues au A du prsent paragraphe sont applicables aux conventions conclues dans le cadre du programme prcit conformment aux dispositions dudit paragraphe durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2020.418 B bis.- Avantages accords aux bailleurs de logements faible valeur immobilire419 Les bailleurs, personnes morales ou personnes physiques, viss au A- 5e alina cidessus qui concluent une convention avec lEtat ayant pour objet lacquisition dau moins vingt (20) logements faible valeur immobilire, en vue de les affecter pendant une dure minimale de huit (8) ans la location usage dhabitation principale, bnficient pour une priode maximum de vingt (20) ans partir de lanne du premier contrat de location de : - lexonration de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu au titre de leurs revenus professionnels affrents ladite location ; - lexonration de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu au titre de la plus-value ralise en cas de cession des logements prcits au del de la priode de huit (8) ans susvise. Ces logements doivent tre acquis dans un dlai nexcdant pas douze (12) mois compter de la date de la signature de ladite convention et mis en location dans un dlai nexcdant pas six (6) mois compter de la date dacquisition desdits logements.
417 418 419

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. Articles 8 et 9 des lois de finances n 38.07 et 115-12 pour les annes 2008 et 2013. Articles 8 et 9 des lois de finances n 38.07 et 115-12 pour les annes 2008 et 2013.

257

CODE GNRAL DES IMPTS

Nonobstant toutes dispositions contraires, le montant du loyer est fix au maximum sept cent (700) dirhams. Le locataire est tenu de fournir au bailleur une attestation dlivre par ladministration fiscale justifiant quil nest pas assujetti dans la commune considre limpt sur le revenu au titre des revenus fonciers, la taxe dhabitation et la taxe de services communaux assise sur les immeubles soumis la taxe dhabitation. Toutefois, peut galement bnficier de la location de ce type de logement, le propritaire dans lindivision soumis, ce titre, la taxe dhabitation et la taxe de services communaux. En cas de non respect de ces conditions, la convention prcite est rpute nulle. Pour bnficier des exonrations prcites, les bailleurs susviss sont tenus de tenir une comptabilit spare pour lactivit de location et joindre la dclaration prvue selon le cas, aux articles 20, 82 ou 85 et 150 ci-dessus : - un exemplaire de la convention et du cahier des charges, en ce qui concerne la premire anne ; - un tat faisant ressortir le nombre de logements mis en location, la dure de la location par unit de logement ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent. A dfaut daffectation de tout ou partie desdits logements la location dans les conditions prcites, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, sans avoir recours la procdure de rectification des bases dimposition et sans prjudice de lapplication des amendes, pnalits et majorations y affrentes. C- Dates deffet 1- Les dispositions du B bis ci-dessus sont applicables aux bailleurs prcits ayant conclu une convention avec lEtat au cours de la priode allant de la date de publication au Bulletin officiel de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013 jusquau 31 dcembre 2020. 2- Les dispositions relatives la cession aux bailleurs des logements faible valeur immobilire construits, viss au 5me alina du A ci-dessus sappliquent aux conventions signes par les promoteurs immobiliers avec lEtat compter du 1er janvier 2013. XIII.- Par drogation aux dispositions des articles 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) et 165III ci-dessus, les socits exportatrices bnficient du taux vis larticle 19 -II- A ci-dessus pour leur chiffre daffaires correspondant aux oprations dexportation ralises au titre des exercices ouverts durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010. XIV.- Par drogation aux dispositions de larticle 7-VII ci-dessus, le taux vis larticle 19-II C ci-dessus est applicable aux entreprises industrielles de transformation telles que dfinies par la nomenclature marocaine des activits fixe par le dcret n2-97-876 du 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999) au titre des exercices ouverts durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010. 258

CODE GNRAL DES IMPTS

Pour les entreprises vises larticle 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) ci-dessus, le taux vis larticle 19-II-C ci-dessus est major de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015. Au del de cette dernire date, les dispositions des articles 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) et 7-VII ci- dessus seront abroges. Le taux vis larticle 73 (II-F-7) ci-dessus est applicable aux entreprises vises larticle 31 (I-C-2 et II-B-1) ci-dessus au titre des revenus raliss durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010. Ce taux est major de deux points (2) par anne durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015. Au del de cette dernire date, le barme vis larticle 73-I ci-dessus sera applicable et les dispositions de larticle 31 (I-C-2 et II-B-1) ci-dessus seront abroges. XV.- A- Sous rserve des conditions prvues ci-aprs et par drogation aux dispositions des articles 9 et 162 (I et II) ci-dessus, les socits fusionnes ou scindes ne sont pas imposes sur la plus-value nette ralise la suite de lapport de lensemble des lments de lactif immobilis et des titres de participation, condition que la socit absorbante ou ne de la fusion ou de la scission, dpose au service local des impts dont dpendent la ou les socits fusionnes ou scindes, en double exemplaire et dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de lacte de fusion ou de scission, une dclaration crite accompagne : 1- dun tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails relatifs aux plus-values ralises ou aux moins-values subies et dgageant la plus-value nette qui ne sera pas impose chez la ou les socits fusionnes ou scindes ; 2- dun tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions figurant au passif du bilan avec indication de celles qui nont pas fait lobjet de dduction fiscale ; 3- de lacte de fusion ou de scission dans lequel la socit absorbante ou ne de la fusion ou de la scission sengage : a) reprendre, pour leur montant intgral, les provisions dont limposition est diffre ; b) rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise par chacune des socits fusionnes ou scindes sur lapport : b-1- soit de lensemble des titres de participation et des lments de lactif immobilis lorsque, parmi ces lments, figurent des terrains construits ou non dont la valeur dapport est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de lactif net immobilis de la socit concerne. Dans ce cas, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier exercice comptable clos aprs la fusion ou la scission ; b-2- soit, uniquement des lments amortissables lorsque la proportion de 75% nest pas atteinte. 259

CODE GNRAL DES IMPTS

Dans ce cas, la plus-value nette ralise sur lapport des lments amortissables est rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur la priode damortissement desdits lments. La valeur dapport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ; c) ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement loccasion du retrait ou de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au b-2) ci-dessus, les plus-values qui ont t ralises par la socit fusionne ou scinde et dont limposition a t diffre ; B- Les provisions vises au A- 3- a) ci-dessus restent affranchies dimpt dans les conditions prvues larticle 10 (I- F- 2) ci-dessus. C- La prime de fusion ou de scission ralise par la socit absorbante et correspondant la plus-value sur sa participation dans la socit fusionne ou scinde est exonre de limpt. D- Les plus-values rsultant de lchange des titres de la socit absorbe ou scinde contre des titres de la socit absorbante, ralises dans le cadre des oprations de fusions ou de scissions vises au A ci-dessus, ne sont imposables chez les personnes physiques ou morales actionnaires de la socit absorbe ou scinde quau moment de cession ou de retrait de ces titres. Ces plus-values sont calcules sur la base du prix initial dacquisition des titres de la socit absorbe ou scinde avant leur change suite une opration de fusion ou de scission. E- Les dispositions relatives lvaluation des lments du stock sont applicables aux socits absorbante ou nes de la scission dans les conditions prvues larticle 162-III ci- dessus. F- Sont exonrs des droits denregistrement les oprations prvues larticle 133 (I- D- 10) ci- dessus en ce qui concerne les droits de mutation relatifs la prise en charge du passif, le cas chant, dans le cas de scission de socits par actions ou responsabilit limite. G- Les oprations de scission sentendent des oprations de scission totale qui se traduisent par la dissolution de la socit scinde et lapport aux socits absorbantes ou nes de la scission de lintgralit des activits susceptibles dune exploitation autonome. H- Pour bnficier des dispositions prvues aux A, B, C, D, E et F ci-dessus, les socits absorbantes doivent respecter les conditions suivantes : - les dotations aux provisions pour dprciation des titres objet dapport ne sont pas admises en dduction pendant toute la dure de dtention de ces titres par la socit absorbante concerne ; - les dficits cumuls figurant dans la dclaration fiscale du dernier exercice prcdant la fusion ou la scission ne peuvent tre reports sur les bnfices des exercices suivants. 260

CODE GNRAL DES IMPTS

I- Les dispositions prvues aux A, B, C, D, E , F, G et H ci-dessus sont applicables aux actes de fusion ou de scission tablis et lgalement approuvs par les socits concernes durant la priode allant du 1er janvier 2010 au 31 dcembre 2016.420 Lorsque lacte de fusion ou de scission comporte une clause particulire qui fait remonter leffet de la fusion ou de la scission une date antrieure la date dapprobation dfinitive de cet acte, le rsultat dexploitation ralis par la socit absorbe au titre de lexercice de ladite fusion ou scission est rattach au rsultat fiscal de la socit absorbante, condition que : - la date deffet de la fusion ou de la scission ne doit pas tre antrieure au premier jour de lexercice au cours duquel lopration de fusion ou de scission est intervenue ; - la socit absorbe ne dduit pas de son rsultat fiscal les dotations aux amortissements des lments apports. J- En cas de non respect de lune des conditions et obligations cites ci-dessus, ladministration rgularise la situation de la ou des socits fusionnes ou scindes dans les conditions prvues larticle 221 ci-dessus. XVI.- A- Les avantages accords aux promoteurs immobiliers Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime du rsultat net rel, sont exonrs pour lensemble de leurs actes, activits et revenus affrents la ralisation de logements sociaux, tels que dfinis larticle 92-I-28 ci dessus, des impts et droits ci-aprs : - limpt sur les socits ; - limpt sur le revenu ; - les droits denregistrement et de timbre. Ne peuvent bnficier de ces exonrations que les promoteurs immobiliers qui ralisent leurs oprations dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges, ayant pour objet la ralisation dun programme de construction dau moins cinq cent (500) logements sociaux, rparti sur une priode maximum de cinq (5) ans compter de la date de la dlivrance de la premire autorisation de construire. Toutefois, les promoteurs immobiliers prcits peuvent cder au prix de vente prvu larticle 92-I-28 ci-dessus avec application de la taxe sur la valeur ajoute, au plus 10% des logements sociaux construits, aux fins de location des bailleurs personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime de rsultat net rel dans les conditions prvues au B bis ci-dessous.421 Les promoteurs immobiliers prcits sont tenus de dposer une demande dautorisation de construire auprs des services comptents dans un dlai nexcdant pas six (6) mois compter de la date de conclusion de la convention. En cas de non respect de cette condition, la convention est rpute nulle.
420 421

Articles 8 et 9 des lois de finances n 38.07 et 115-12 pour les annes 2008 et 2013. Article 7 de la loi de finances n22.12 pour lanne budgtaire 2012.

261

CODE GNRAL DES IMPTS

Le programme peut comprendre un ensemble de projets rpartis sur un ou plusieurs sites, situs dans une ou plusieurs villes. Lexonration des droits denregistrement est obtenue pour les terrains acquis compter du 1er janvier 2010, dans les conditions prvues larticle 130- II cidessus. Afin de bnficier de lexonration prvue au premier alina ci-dessus , les promoteurs immobiliers sont tenus de tenir une comptabilit spare pour chaque programme et joindre la dclaration prvue selon le cas, aux articles 20 et 82 ou 85 et 150 ci-dessus: - un exemplaire de la convention et du cahier des charges, en ce qui concerne la premire anne ; - un tat du nombre des logements raliss dans le cadre de chaque programme ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent ; - un tat faisant ressortir, le cas chant, le nombre de logements cds aux bailleurs viss ci-dessus aux fins de location et le montant du chiffre daffaires y affrent ;422
-

un tat faisant ressortir en ce qui concerne les dclarations de la taxe sur la valeur ajoute, le chiffre daffaires ralis au titre des cessions de logements prcits, la taxe correspondante et les taxes dductibles affrentes aux dpenses engages, au titre de la construction desdits logements.

A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les conditions dfinies par la convention prcite, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement des impts, droits et taxes exigibles, sans avoir recours la procdure de rectification des bases dimposition et sans prjudice de lapplication des amendes, pnalits et majorations y affrentes. B- Les avantages accords aux acqureurs de logements sociaux Les acqureurs des logements sociaux prvus larticle 92-I- 28ci-dessus bnficient du paiement du montant de la taxe sur la valeur ajoute, dans les conditions prvues larticle 93-I ci-dessus. B bis. Avantages accords aux bailleurs de logements sociaux423 Les bailleurs, personnes morales ou personnes physiques, viss au A- 3e alina ci-dessus qui concluent une convention avec lEtat ayant pour objet lacquisition dau moins vingt cinq (25) logements sociaux, en vue de les affecter pendant une dure minimale de huit (8) ans la location usage dhabitation principale, bnficient pour une priode maximum de vingt (20) ans partir de lanne du premier contrat de location de :
422 423

Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012. Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.

262

CODE GNRAL DES IMPTS

- lexonration de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu au titre de leurs revenus professionnels affrents ladite location ; - lexonration de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu au titre de la plus-value ralise en cas de cession des logements prcits au del de la priode de huit (8) ans susvise. Ces logements doivent tre acquis dans un dlai nexcdant pas douze (12) mois compter de la date de la signature de ladite convention et mis en location dans un dlai nexcdant pas six (6) mois compter de la date dacquisition desdits logements. Nonobstant toutes dispositions contraires, le montant du loyer est fix au maximum mille deux cents (1.200) dirhams. Le locataire est tenu de fournir au bailleur une attestation dlivre par ladministration fiscale justifiant quil nest pas assujetti dans la commune considre limpt sur le revenu au titre des revenus fonciers, la taxe dhabitation et la taxe de services communaux assise sur les immeubles soumis la taxe dhabitation. Toutefois, peut galement bnficier de la location de ce type de logement, le propritaire dans lindivision soumis, ce titre, la taxe dhabitation et la taxe de services communaux.424 En cas de non respect de ces conditions, la convention prcite est rpute nulle. Pour bnficier des exonrations prcites, les bailleurs susviss sont tenus de tenir une comptabilit spare pour lactivit de location et joindre la dclaration prvue selon le cas, aux articles 20 et 82 ou 85 et 150 ci-dessus : - un exemplaire de la convention et du cahier des charges, en ce qui concerne la premire anne ; - un tat faisant ressortir le nombre de logements mis en location et la dure de la location par unit de logement ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent. A dfaut daffectation de tout ou partie desdits logements la location dans les conditions prcites, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, sans avoir recours la procdure de rectification des bases dimposition et sans prjudice de lapplication des amendes, pnalits et majorations y affrentes. C- Dates deffet 1) Les dispositions du A du prsent paragraphe sont appliques aux conventions relatives aux programmes de logements sociaux conclues avec lEtat conformment au cahier des charges prcit au cours de la priode allant du 1er janvier 2010 jusquau 31 dcembre 2020 et ce, pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2010.
424

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

263

CODE GNRAL DES IMPTS

2) Les dispositions du B du prsent paragraphe sont appliques compter du 1er janvier 2010 aux ventes ralises pour lesquelles un permis dhabiter est obtenu compter de la mme date. 3) Demeurent en vigueur les dispositions fiscales relatives au logement social usage dhabitation et ralis dans le cadre de conventions conclues entre lEtat et les promoteurs immobiliers avant le 1er janvier 2010. 4) A titre transitoire, les logements sociaux rpondant la dfinition prvue larticle 92-I-28 ci-dessus, dont le programme de construction na pas fait lobjet de convention pralable avec lEtat, et pour lesquels lautorisation de construire a t dlivre avant le 1er janvier 2010, raliss ou en cours de ralisation, en totalit ou en partie et non encore commercialiss avant cette date peuvent la demande de leurs promoteurs, formule avant le 31 dcembre 2010, faire lobjet de convention entre lEtat et lesdits promoteurs afin de faire bnficier les acqureurs desdits logements dont le permis dhabiter est dlivr partir du 1er janvier 2010, du versement du montant de la taxe sur la valeur ajoute dans les conditions prvues aux paragraphes 2 4 du I de larticle 93 ci-dessus, sous rserve que le nombre de logements considr soit gal ou suprieur cent (100) logements. 5) Les dispositions du B bis ci-dessus sont applicables aux bailleurs prcits ayant conclu une convention avec lEtat au cours de la priode allant de la date de publication au Bulletin officiel de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012 jusquau 31 dcembre 2020.425 6) Les dispositions relatives la cession aux bailleurs des logements sociaux construits viss au 3me alina du A ci-dessus sappliquent aux conventions signes par les promoteurs immobiliers avec lEtat compter du 1er janvier 2010. XVII .- Les personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans lindivision, au 31 dcembre 2012, une activit professionnelle passible de limpt sur le revenu, selon le rgime du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi, ne sont pas imposes sur la plus value nette ralise la suite de lapport de lensemble des lments de lactif et du passif de leur entreprise une socit soumise limpt sur les socits quelles crent entre le 1er janvier et le 31 dcembre 2014 dans les conditions suivantes :426 - les lments dapport doivent tre valus par un commissaire aux apports choisi parmi les personnes habilites exercer les fonctions de commissaires aux comptes ; - ledit apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2013 et le 31 dcembre 2014.427
.

En outre, lacte constatant lapport des lments prvus ci-dessus nest passible que dun droit denregistrement fixe de 1 000 DH.

425 426 427

Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. Articles 7 et 9 des lois de finances n 22-12 et 115-12 pour les annes 2012 et 2013. Articles 7 et 9 des lois de finances n 22-12 et 115-12 pour les annes 2012 et 2013.

264

CODE GNRAL DES IMPTS

Le bnfice des dispositions qui prcdent est acquis sous rserve que la socit bnficiaire de lapport dpose, auprs de linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement de lentreprise ayant procd audit apport, dans un dlai de soixante (60) jours428 suivant la date de lacte dapport une dclaration, en double exemplaire, comportant : - lidentit complte des associs ou actionnaires ; - la raison sociale, ladresse du sige social, le numro dinscription au registre du commerce ainsi que le numro didentit fiscale de la socit ayant reu lapport ; - le montant et la rpartition de son capital social. Cette dclaration doit tre accompagne des documents suivants : - un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination des plus values nettes imposables ; - un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif pris en charge par cette dernire ; - un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de lentreprise ayant effectu lopration de lapport, avec indication de celles qui nont pas fait lobjet de dduction fiscale ; - lacte dapport dans lequel la socit bnficiaire de lapport sengage : 1- reprendre pour leur montant intgral les provisions dont limposition est diffre ; 2- rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus value nette ralise sur lapport des lments amortissables, par fractions gales, sur la priode damortissement desdits lments. La valeur dapport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ; 3- ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement loccasion du retrait ou de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au 2 ci-dessus, les plus-values qui ont t ralises suite lopration dapport et dont limposition a t diffre. Les lments du stock transfrer la socit bnficiaire de lapport sont valus, sur option, soit leur valeur dorigine soit leur prix du march. Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un compte autre que celui des stocks. A dfaut, le produit qui aurait rsult de lvaluation desdits stocks sur la base du prix du march lors de lopration dapport, est impos entre les mains de la socit bnficiaire de lapport, au titre de lexercice au cours duquel le changement daffectation a eu lieu, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 186 et 208 ci-dessus.
428

Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

265

CODE GNRAL DES IMPTS

En cas de non respect de lune des conditions et obligations cites ci-dessus, ladministration rgularise la situation de lentreprise ayant procd lapport de lensemble de ses lments dactif et du passif dans les conditions prvues larticle 221 ci-dessus. XVIII.- Les contribuables exerant une activit passible de limpt sur le revenu, et qui sidentifient pour la premire fois auprs de ladministration fiscale en sinscrivant au rle de la taxe professionnelle, partir du 1er janvier 2013, ne sont imposables que sur la base des revenus acquis et des oprations ralises partir de cette date.429 Pour les contribuables susviss dont les revenus professionnels sont dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou sur option selon celui du rsultat net simplifi, les stocks ventuellement en leur possession sont valus, de manire dgager, lors de leur cession ou retrait, des marges brutes suprieures ou gales 20%. En cas dassujettissement la taxe sur la valeur ajoute, la marge brute ralise sur la vente des stocks ayant fait lobjet dvaluation dans les conditions prcites, est soumise ladite taxe sans droit dduction, jusqu puisement dudit stock. Pour lapplication de cette disposition, les personnes concernes sont tenues de dposer au service local des impts dont elles relvent, linventaire des marchandises dtenues dans le stock la date de leur identification en faisant ressortir la nature, la quantit et la valeur des lments constitutifs dudit stock. Les contribuables qui sidentifient pour la premire fois bnficient des avantages prvus par le prsent code. Les dispositions du prsent paragraphe sont applicables du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2014.430 XIX.- Limprimerie officielle du Royaume bnficie de lexonration de limpt sur les socits durant la priode allant du 1er janvier au 31 dcembre 2011.431 XX- Les dispositions de larticle 7-V de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 promulgue par le dahir n 1-08-147 du 2 moharrem 1430 (30 dcembre 2008) sont proroges jusquau 31 dcembre 2013 pour les socits existantes au 1er janvier 2013 et qui : - procdent laugmentation de leur capital social entre le 1er janvier 2013 et le 31 dcembre 2013 inclus ; - ne procdent pas avant laugmentation du capital une rduction de ce capital depuis le 1er janvier 2012 ; - ralisent un chiffre daffaires, au titre de chacun des quatre derniers exercices clos avant le 1er janvier 2013, infrieur cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute.432
429 430 431 432

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. Articles 7 et 9 des lois de fiances n 43-10 et 115-12 pour les annes 2011 et 2013. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Articles 7 et 9 des lois de fiances n 43-10 et 115-12 pour les annes 2011 et 2013.

266

CODE GNRAL DES IMPTS

XXI - Sont exonrs de tous impts et taxes : - les biens meubles et immeubles des partis politiques ncessaires lexercice de leur activit ; - les transferts par des personnes physiques, titre gratuit, de leurs fonds et biens immatriculs en leurs noms la proprit desdits partis. Lexonration prcite sapplique aux oprations de transfert vises ci-dessus, dans les deux ans suivant la date de publication de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012, conformment aux dispositions du 3e alina de larticle 31 de la loi organique n 29-11 relative aux partis politiques, promulgue par le dahir n 1-11-166 du 24 kaada 1432 (22 octobre 2011). Bnficient galement de la mme exonration vise ci-dessus, les centrales syndicales. Les conditions et modalits dapplication des dispositions du prsent paragraphe sont fixes par voie rglementaire.433 XXII-A.- Avantages accords aux acqureurs de logements destins la classe moyenne434 Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime du rsultat net rel, qui ralisent dans le cadre dun appel doffres et dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges, un programme de construction dau moins cent cinquante (150) logements tels que dfinis ci-aprs, rpartis sur une priode maximum de cinq (5) ans compter de la date de dlivrance de la premire autorisation de construire, doivent cder lesdits logements aux acqureurs qui bnficient de lexonration des droits denregistrement et de timbre, dans les conditions suivantes : 1- le prix de vente du mtre carr couvert ne doit pas excder six mille (6.000) dirhams, taxe sur la valeur ajoute comprise ; 2- la superficie couverte doit tre comprise entre quatre vingt (80) et cent vingt (120) mtres carrs. La superficie sentend des superficies brutes comprenant, outre les murs et les pices principales, les annexes suivantes : vestibule, salle de bain ou cabinet de toilette, cltures et dpendances (cave, buanderie et garage) que celles-ci soient ou non comprises dans la construction principale. Lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, la superficie comprend, outre la superficie des locaux d'habitation telle que dfinie cidessus, la fraction des parties communes affectes l'appartement considr, celleci tant compte au minimum 10 % ;

433 434

Articles 7 et 9 des lois de finances n 22.12 et 115-12 pour les annes 2012 et 2013. Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

267

CODE GNRAL DES IMPTS

3- le logement doit tre destin des citoyens dont le revenu mensuel net dimpt ne dpasse pas vingt mille (20.000) dirhams et affect leur habitation principale pendant une dure de quatre (4) annes compter de la date de conclusion du contrat dacquisition. A cet effet, lacqureur est tenu de fournir au promoteur immobilier concern : - une attestation justifiant le revenu mensuel net dimpt, qui ne doit pas dpasser vingt mille (20.000) dirhams ; - une attestation dlivre par ladministration fiscale justifiant quil nest pas assujetti limpt sur le revenu au titre des revenus fonciers, la taxe dhabitation et la taxe de services communaux assise sur les immeubles soumis la taxe dhabitation ; Toutefois, peut galement acqurir ce type de logement, le propritaire dans lindivision soumis, ce titre, la taxe dhabitation et la taxe de services communaux ; 4- lacte dacquisition du logement dans les conditions vises ci-dessus doit comporter lengagement de lacqureur de consentir au profit de lEtat une hypothque de premier ou de deuxime rang, en garantie du paiement des droits simples denregistrement au taux de 4% prvu larticle 133 (I- F) cidessus, ainsi que la pnalit et les majorations prvues larticle 205- I et larticle 208 ci-dessus, qui seraient exigibles, au cas o lengagement vis cidessus naurait pas t respect. La mainleve de lhypothque ne peut tre dlivre par linspecteur des impts charg de lenregistrement quaprs production par lintress des documents justifiant que le logement prcit a t affect son habitation principale pendant une dure de quatre (4) ans. Ces documents sont : - une demande de mainleve ; - une copie du contrat de vente ; - une copie de la carte nationale didentit comportant ladresse du logement objet de lhypothque ou un certificat de rsidence indiquant la dure dhabitation effective ladite adresse ; - des copies des quittances de paiement de la taxe de services communaux ; 5- les promoteurs immobiliers viss ci-dessus sont tenus de dposer une demande dautorisation de construire auprs des services comptents dans un dlai nexcdant pas six (6) mois compter de la date de conclusion de la convention. En cas de non respect de cette condition, la convention est rpute nulle. B- Date deffet Les dispositions du A du prsent paragraphe sont applicables : aux conventions conclues avec lEtat au cours de la priode allant du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2020 et ce, pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2013 ; aux actes dacquisition de logements tablis compter du 1er janvier 2013 pour lesquels le permis dhabiter est obtenu compter de cette date. 268

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 248.- Abrogations


I- Sont abroges compter du 1er janvier 2007, les dispositions : 1- du livre des procdures fiscales institu par la loi de finances n 26-04 pour lanne budgtaire 2005, tel quil a t modifi et complt par la loi de finances n 35-05 prcite ; 2- du livre dassiette et de recouvrement institu par larticle 6 de la loi de finances n 35-05 prcite. II.- Les dispositions des textes abrogs par le paragraphe I ci-dessus demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes concernant la priode antrieure au 1er janvier 2007. III.- Les rfrences au livre dassiette et de recouvrement et au livre des procdures fiscales cites au paragraphe I ci-dessus, contenues dans des textes lgislatifs et rglementaires sont remplaces par les dispositions correspondantes du prsent code gnral des impts. IV.- A compter du 1er janvier 2007 sont abroges toutes les dispositions fiscales relatives aux impts rgis par les livres cits au I ci-dessus et prvues par des textes lgislatifs particuliers.

269

CODE GNRAL DES IMPTS

Livre III435 Autres droits et taxes Titre premier Droits de timbre Chapitre premier Champ dapplication
Article 249.- Actes, documents et crits imposables
Sont soumis aux droits de timbre, quelle que soit leur forme, tous actes, documents, livres, registres ou rpertoires, tablis pour constituer le titre ou la justification dun droit, dune obligation ou dune dcharge et, dune manire gnrale, constater un fait juridique ou un lien de droit. Les photocopies et toutes autres reproductions obtenues par un moyen photographique, tablies pour tenir lieu dexpditions, extraits ou copies, sont soumises au mme droit de timbre que celui affrent aux crits reproduits.

Article 250.- Exonrations


Sont exonrs des droits de timbre, les actes et crits exonrs des droits denregistrement en vertu de larticle 129 du prsent code, ainsi que les actes et crits ci-aprs :

I.- Actes tablis dans un intrt public ou administratif


1- Les actes de lautorit publique ayant le caractre lgislatif ou rglementaire, les extraits, copies, expditions ou brevets desdits actes dlivrs ladministration publique, les minutes des arrts, dcisions et dlibrations, les registres et documents dordre intrieur des administrations publiques ; 2- Les quittances dimpts et taxes, ainsi que les actes et crits relatifs au recouvrement des crances publiques dresss en vertu des dispositions de la loi n 15-97 prcite formant code de recouvrement des crances publiques ; 3- Les registres exclusivement consacrs limmatriculation ou la rdaction des titres de proprit, les actes prvus par la loi foncire pour parvenir limmatriculation ; 4- Les diplmes dtudes et toutes pices ou crits tablis en vue de lobtention de tout certificat ou diplme de quelques degrs quils soient ; 5- Les bordereaux de prix, plans, dtails et devis estimatifs, certificats de solvabilit et de capacit et toutes pices annexes aux soumissions tablies en vue de prendre part aux adjudications publiques ;

435

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

270

CODE GNRAL DES IMPTS

6- Les registres, les reconnaissances de dpt, les tats, les certificats, les copies et extraits tenus ou dresss en excution des dispositions du dahir du 28 chaoual 1368 (25 juillet 1949) relatif la publicit des actes, conventions et jugements en matire cinmatographique, les pices produites pour laccomplissement dune des formalits vises audit dahir et qui restent dposes au registre public, condition que ces pices mentionnent expressment leur destination ; 7- Les titres de sjour dlivrs aux gouverneurs, administrateurs, supplants, fonctionnaires et agents de la Banque africaine de dveloppement ; 8- Les certificats mdicaux dlivrs pour tre remis une administration publique, lautorit judiciaire ou aux agents de la force publique ; 9- les passeports des enfants des marocains rsidents ltranger, gs de moins de dix huit (18) ans : lors de leurs dlivrances ou prorogations.436

II.- Actes et crits relatifs la comptabilit publique


1- Les ordonnances et mandats de paiement mis sur les caisses publiques ou les caisses des Habous, les factures et mmoires produits lappui de ces ordonnances et mandats ; 2- Toutes quittances de sommes payes par chque bancaire ou postal, par virement bancaire ou postal ou par mandat postal ou par versement au compte courant postal dun comptable public, condition de mentionner la date de lopration, les rfrences du titre ou du mode de paiement et lorganisme bancaire ou postal ; 3- Les tats, livres et registres de comptabilit, ainsi que les livres de copies de lettres des particuliers, commerants, agriculteurs et autres ; les procs-verbaux de cote et de paraphe de ces livres et registres.

III.- Actes et crits relatifs ltat civil


1- Les registres de ltat civil, les actes et documents tablis ou produits pour ltablissement ou la rectification de ltat civil, ainsi que les expditions et extraits dactes de ltat civil, en application de la loi n 37-99 relative ltat civil, promulgue par le dahir n 1-02-239 du 25 rejeb 1423 (3 octobre 2002) ; 2- Les actes se rapportant la constitution et au fonctionnement du conseil de famille, ainsi qu la gestion de la tutelle ; 3- Les actes tablis par les adoul et les notaires hbraques se rapportant au statut personnel.

IV.- Actes et crits judiciaires ou extra judiciaires


1- Les actes et dcisions de police gnrale et de vindicte publique ; 2- Les mmoires et requtes, les minutes des dcisions de justice, leurs grosses

436

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

271

CODE GNRAL DES IMPTS

et expditions, les actes judiciaires et extrajudiciaires des secrtaires greffiers non obligatoirement soumis lenregistrement, les actes de procdure tablis par les greffes ou les huissiers de justice, ainsi que les registres tenus dans les diffrentes sections des juridictions ; 3- Les arrts et actes de la Cour des comptes et des Cours rgionales des comptes, institues par la loi n 62-99 formant code des juridictions financires, les dcisions du Trsorier Gnral du Royaume, ainsi que leurs ampliations ou expditions dlivres par lesdites cours et ledit Trsorier ; 4- Les actes tablis en excution des dispositions du livre V de la loi n 15-95 prcite formant code de commerce relatif aux difficults de lentreprise.

V.- Actes relatifs aux oprations de crdit


1- Les actes constatant les avances consenties par le Trsor ; 2- Les chques bancaires, les chques et mandats postaux et les acquits y apposs, ainsi que les acquits apposs sur les effets ngociables.

VI.-Actes prsentant un intrt social


1- Les actes et documents caractre administratif dlivrs aux indigents, les quittances que ces indigents dlivrent au titre des secours et des indemnits pour les incendies, inondations et autre cas fortuit ; 2- Les titres de voyage institus au profit des rfugis et apatrides et des ressortissants trangers qui justifient se trouver dans limpossibilit dacquitter la taxe prvue par le dcret du 2 safar 1377 (29 aot 1957) fixant les modalits dapplication de la convention relative au statut des rfugis, signe Genve le 28 juillet 1951 ; 3- Les quittances des souscriptions suite un appel la gnrosit publique, dlivres lors des manifestations organises au profit exclusif des victimes de la guerre, des populations sinistres ou des victimes de calamits publiques, sous rserve que les autorisations exiges par la loi et la rglementation en vigueur aient t accordes ; 4- Les conventions collectives de travail, les contrats de louage de services ou de travail, les cartes et certificats de travail, les livrets des ouvriers, les bulletins de paie et toutes autres pices justificatives du paiement du salaire desdits ouvriers ; 5- La dclaration, ainsi que les statuts et la liste des membres chargs de la direction ou de ladministration, dposs en application de la lgislation relative aux associations et syndicats professionnels ; 6- Les billets dentre aux sances rcratives organises dans un but dintrt gnral dassistance ou de solidarit, ainsi quaux spectacles et manifestations caractre culturel et sportif ;

272

CODE GNRAL DES IMPTS

7- Les actes et crits faits en vertu des textes relatifs lorganisation et au fonctionnement de lassistance mdicale gratuite, des socits de secours mutuels rgulirement approuves ou reconnues comme tablissements dutilit publique ; 8- Les procs verbaux, certificats, actes de notorit, significations et autres actes faits en vertu et pour lexcution du dahir du 25 hija 1345 (25 juin 1927) sur les accidents du travail, tel quil a t modifi en la forme par le dahir du 12 ramadan 1382 (6 fvrier 1963) ; 9- Les actes et pices ncessaires la perception des indemnits, rentes, pensions de retraite et bourses dont le montant ne dpasse pas dix mille (10.000) dirhams, ainsi que les procurations donnes pour les encaisser ; 10- Les certificats, actes de notorit et autres pices relatives lexcution des oprations de la Caisse nationale de retraites et dassurances ; 11- Les pices administratives relatives lexcution du dahir du 9 chaabane 1346 (1er fvrier 1928) sur les socits marocaines de prvoyance, tel quil a t modifi ; 12- Les actes intressant les socits ou caisses dassurances mutuelles agricoles constitues conformment aux dispositions de la loi n 17-99 portant code des assurances, promulgue par le dahir n 1-02-238 du 25 rejeb 1423 (3 octobre 2002) ; 13- Les registres et livres des magasins gnraux, ainsi que les extraits qui en sont dlivrs ; 14- Les manifestes et rles dquipage de tout navire ou embarcation ; 15- Les contrats dassurance passs par les socits dassurances, les socits mutuelles et tous autres assureurs ainsi que tous actes ayant exclusivement pour objet la formation, la modification ou la rsiliation amiable desdits contrats ; 16- Les billets de transport public urbain de voyageurs.

273

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II Liquidation et tarif


Article 251.- Liquidation
Le droit de timbre sur les annonces publicitaires sur cran est liquid sur : a) Le montant brut du prix de la projection vers aux exploitants des salles de spectacles cinmatographiques ; b) Le montant brut des redevances ou des factures peru par les organismes publics ou privs chargs de la gestion ou de la vente des espaces publicitaires lorsque lannonce a lieu la tlvision.

Article 252.- Tarif I.- Droits proportion nels A.- Sont soumis au taux de 5% :
- les annonces publicitaires sur cran, quel que soit leur forme et leur mode.

B.- Sont soumis au taux de 0,25% :


- les quittances pures et simples ou acquits donns au pied des factures et mmoires, reus ou dcharges de sommes et tous titres qui emportent libration ou dcharge.

II.- Droits fixes A.- Sont soumis au droit fixe de 1.000 DH :


- le procs-verbal de rception par type de vhicules automobiles et vhicules remorqus pesant en charge plus de 1.000 kg.

B.- Sont soumis au droit fixe de 500 DH :


- la carte dimmatriculation dans la srie W 18 et chaque renouvellement ; - le procs-verbal de rception, par type, de vhicules chenilles, de tracteurs pneus et de machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par construction la vitesse horaire de 30 kilomtres.437

C.- Sont soumis au droit fixe de 300 DH :


1- les passeports et chacune de leurs prorogations ; 2- les permis de chasse : par anne de validit dont cent (100) dirhams destin alimenter le Fonds de la chasse et de la pche continentale ;

437

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

274

CODE GNRAL DES IMPTS

3- les permis de conduire : - pour les motocycles (modles A et J) : lors de la dlivrance du permis, de son change ou dlivrance de duplicata pour perte ou dtrioration ; - pour les vhicules automobiles : lors de la dlivrance ou extension par catgorie desdits permis, change ou duplicata pour perte ou dtrioration ; 4- les rcpisss de mise en circulation dun vhicule, tabli aprs lexpiration de la priode de validit du rcepiss de mise en circulation provisoire.

D.- Sont soumis au droit fixe de 200 DH :


1- les cartes de contrle dexplosifs, cartes dacheteur dexplosifs et leur renouvellement, les bons dachat et/ou passavants, tablis en conformit des dispositions du dahir du 17 Safar 1332 (14 janvier 1914) rglementant limportation, la circulation et la vente des explosifs et fixant les conditions dinstallation des dpts ; 2- les licences et autorisations des tablissements de dbit de boissons alcooliques ou alcoolises et leur duplicata ; 3- les permis de port darmes apparentes ou non apparentes, les permis de dtention darmes et le renouvellements desdits permis : par anne de validit ; 4- le permis international de conduire ; 5- les rcpisss de mise en circulation provisoire des vhicules automobiles dans la srie W.W. ; 6- les procs-verbaux de rception : - des vhicules automobiles et vhicules remorqus pesant en charge plus de 1.000 Kilos : rception titre isol ; - des motocyclettes et bicyclettes moteur dune cylindre suprieure 50 centimtres cubes : rception par type.

E.- Sont soumis au droit fixe de 100 DH :


1- les duplicata pour perte ou dtrioration de rcpiss de dclaration des vhicules automobiles et des vhicules remorqus pesant en charge plus de 1.000 kilos ; 2- les passeports intituls laissez-passer spcial pour les plerins aux lieux Saints de lIslam ; 3- les procs-verbaux de rception, titre isol, des motocyclettes et bicyclettes moteur dune cylindre suprieure 50 centimtres cubes ; 4- les titres de sjour des trangers, par anne de validit.

275

CODE GNRAL DES IMPTS

F.- Sont soumis au droit fixe de 75 DH :


- la carte nationale didentit lectronique : lors de sa dlivrance, de son renouvellement ou de sa duplication. G.- Sont soumis au droit fixe de 50 DH : 1- le certificat de visite priodique des vhicules automobiles ou remorqus ; 2- le duplicata pour perte ou dtrioration de rcpiss de dclaration : des motocyclettes et des bicyclettes moteur : quelle que soit leur cylindre; des vhicules chenilles, des tracteurs pneus et des machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par construction la vitesse horaire de 30 kilomtres ;438 3- le rcpiss de dclaration de mise en circulation de vhicules moteur (carte grise) : - pour limmatriculation et la mutation de vhicules moteur : par cheval-vapeur (C.V.) de puissance fiscale, sous rserve de lapplication des dispositions du . L- ci-dessous ; - pour les vhicules remorqus pesant en charge plus de 1.000 kg : par tonne ou fraction de tonne en poids total en charge ; - pour les motocyclettes de plus de 125 centimtres cubes : par cheval-vapeur (C.V.) de puissance fiscale avec un minimum de perception de 100 DH ; - pour limmatriculation et la mutation des vhicules chenilles, des tracteurs pneus et des machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par construction la vitesse horaire de 30 kilomtres ;439 - pour lacquisition par un commenant de lautomobile assujetti la taxe professionnelle, de vhicules destins la revente : quelle que soit la puissance fiscale ; 4- les titres dimportation (engagements dimportation, certificats dimportation et rectificatifs) dont la valeur excde 2.000 DH.

H.- Sont soumis au droit fixe de 30 DH :


- les fiches anthropomtriques : pour chaque extrait dlivr.

I.-Sont soumis au droit fixe de 20 DH :


1- les cartes daccs aux salles de jeu des casinos, quelle que soit leur dure de validit ; 2- les certificats de vaccination, dlivrs aux voyageurs au dpart du Maroc ;

438 439

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

276

CODE GNRAL DES IMPTS

3- les connaissements tablis pour la reconnaissance des marchandises objet dun contrat de transport maritime : par exemplaire cr ; 4- les livrets maritimes individuels, lors de leur dlivrance ou de leur remplacement ; 5- les procs-verbaux de constat dresss loccasion daccidents matriels survenus des vhicules automobiles : sur chaque copie de procs-verbal dlivre ; 6- le procs-verbal de rception, titre isol, de vhicules chenilles, de tracteurs pneus et de machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par construction la vitesse horaire de 30 kilomtres ;440 7- tous actes, documents et crits viss larticle 249 ci-dessus et qui ne relvent pas dun droit spcifique diffrent : par feuille de papier utilis ou par document tabli sur support lectronique.441 J.- Sont soumis au droit fixe de 5 DH : 1- les effets de commerce ngociables ; 2- les titres de voyages institus au profit des rfugis et apatrides ; 3- le rcpiss de mise en circulation de vhicules moteur ou remorqus : au bnfice de victimes des huiles nocives, sous rserve des dispositions du G-3 ci-dessus. K.-Sont soumis au droit fixe de 1 DH : 1- les crits comportant reu pur et simple, dcharge de titres ou valeurs ; 2- les reus constatant un dpt despces effectu dans un tablissement de crdit ou dans une socit de bourse ; 3- les titres de transport de marchandises ou de colis postaux, tels que lettres de voitures, feuilles de route, rcpisss, dclarations ou bulletins dexpdition dlivrs par les entreprises publiques ou prives de transport ferroviaire ou sur route.

L.- Sont soumis un droit fixe com me suit :


Lors de leur premire immatriculation au Maroc, les vhicules moteur assujetti la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles :442
PUISSANCE FISCALE Catgorie de Vhicule Montant infieure 8 C.V. (en dirhams) 2.500 de 8 10 C.V. (en dirhams) 4.500 de 11 14 C.V. (en dirhams) 10.000 Suprieure ou gale 15 C.V. (en dirhams) 20.000

440 441

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 43.10 pour lanne budgtaire 2011. 442 Article 7 de la loi de finances n22.12 pour lanne budgtaire 2012. Ce tarif est applicable compter du 17 mai 2012.

277

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III Dispositions diverses


Article 253.- Oblitration des timbres mobiles
I.- Chaque timbre mobile doit tre oblitr au moment mme de son apposition sur lacte, le document ou lcrit assujetti. Loblitration consiste dans linscription lencre usuelle sur le timbre mobile : - du lieu o loblitration est opre ; - de la date (quantime, mois et millsime) laquelle elle est effectue ; - de la signature du souscripteur ou des contribuables ou de leurs reprsentants ou des agents des douanes en ce qui concerne les exemplaires de connaissements prsents par le capitaine du navire venant de ltranger. Loblitration des timbres peut encore tre effectue au moyen dun cachet lencre grasse portant les mmes indications. Elle doit tre faite de telle sorte que partie de la signature ou du cachet figure sur le timbre mobile et partie sur le papier sur lequel le timbre est appos. II.- Est considr comme non timbr tout acte, document ou crit : - sur lequel le timbre mobile a t appos ou oblitr aprs usage ou sans accomplissement des conditions prescrites ; - ou sur lequel a t appos un timbre ayant dj servi.

Article 254.- Dclaration des annonceurs de publicit et organismes chargs de la gestion ou de la vente des espaces publicitaires et autres entreprises443
I.- Les annonceurs de publicit sur cran doivent souscrire au titre de chaque mois, une dclaration des annonces programmes pour le mois suivant et verser les droits correspondants au receveur de ladministration fiscale comptent. Pour les annonces publicitaires la tlvision, les dclarations sont vises par les organismes chargs de la gestion ou de la vente des espaces publicitaires, cits larticle 251-b) ci-dessus. Ces organismes sont tenus dadresser au receveur de ladministration fiscale comptent, avant la fin de chaque mois, les copies des tats rcapitulatifs se rapportant aux annonces publicitaires effectues pendant le mois prcdent.

443

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

278

CODE GNRAL DES IMPTS

Les annonceurs qui ont trait directement avec les tlvisions locales ou satellitaires sont tenus de souscrire, pralablement toute diffusion, une dclaration indiquant le nombre dannonces, ainsi que leurs tarifications et de verser le droit de timbre correspondant au receveur de ladministration fiscale. II.- Pour les entreprises autorises payer les droits de timbre sur dclaration, les droits perus au titre dun mois doivent tre verss avant lexpiration du mois suivant au receveur de ladministration fiscale comptent.444

Article 255.- Prsentation des connaissements


Les capitaines de navires sont tenus de prsenter aux agents de ladministration fiscale et des douanes soit lentre, soit la sortie, les connaissements dont ils doivent tre porteurs, sous peine de lapplication de la sanction prvue larticle 207 bis- I ci-dessus.

Article 256.- Obligations communes


I.- Il est prescrit aux secrtaires-greffiers de ne pas agir, aux magistrats de ne prononcer aucune dcision, aux administrations centrales et locales de ne prendre aucun arrt, ni aucune dcision en vertu dactes ou dcrits non rgulirement timbrs. II.- Il est interdit toutes personnes, toutes socits, tous tablissements publics dencaisser ou de faire encaisser pour leur compte ou le compte dautrui, mme sans leur acquit, des effets de commerce non timbrs, sous peine dtre tenus avec les contrevenants au paiement de lamende encourue par ces derniers.

Article 257.- Agents verbalisateurs


Les contraventions en matire de droits de timbre sont constates par procsverbal dress par les agents de ladministration fiscale et ceux de ladministration des douanes.

Article 258.- Contrle et contentieux


Les modalits de contrle, de contentieux, de prescription et de recouvrement des droits de timbre sont les mmes quen matire de droits denregistrement.

444

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

279

CODE GNRAL DES IMPTS

Titre II Taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles Chapitre premier Champ dapplication
Article 259.- Vhicules imposables
Sont soumis la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles, les vhicules automobiles dfinis larticle 20 de larrt viziriel du 8 joumada I 1372 (24 janvier 1953) sur la police de la circulation et du roulage et immatriculs au Maroc.

Article 260.- Exonrations


Sont exonrs de la taxe : 1- les vhicules destins au transport en commun des personnes ; 2- les vhicules utilitaires pesant en charge plus de 3.000 kilos ; 3- les automobiles de places ou taxis rgulirement autoriss ; 4- les motocycles deux roues avec ou sans side-car, ainsi que les tricycles moteur, quelle que soit leur cylindre ; 5- les engins spciaux de travaux publics ; 6- les tracteurs ; 7- les vhicules dont les propritaires bnficient de privilges diplomatiques, condition que la rciprocit soit accorde lEtat marocain ; 8- les vhicules proprit de lassociation dite le croissant rouge ; 9- les vhicules proprit de lEntraide nationale ; 10 - la condition quils soient immatriculs leur nom, les vhicules doccasion acquis par les ngociants de lautomobile, assujettis la taxe professionnelle, en vue de les remettre en vente, pour la priode allant de leur acquisition jusqu leur revente, ainsi que les vhicules immatriculs dans la srie W 18 ; 11- les vhicules saisis judiciairement ; 12- les vhicules de collection, tels que dfinis par larticle 81 de la loi n 52-05 portant code de la route, promulgue par le dahir n 1.10.07 du 26 safar 1431 (11 fvrier 2010) ;445 13- les vhicules ci-aprs, appartenant lEtat : - les ambulances ; - les vhicules quips de matriel sanitaire automobile fix demeure ; - les vhicules dintervention de la Direction Gnrale de la Sret Nationale, des Forces Auxiliaires et de la Protection Civile, lexception des vhicules de service de conduite intrieure ; - les vhicules militaires, lexception des vhicules de service de conduite intrieure.

445

Article 7 de la loi de finances n22.12 pour lanne budgtaire 2012. Cette mesure est applicable compter du 1er janvier 2013.

280

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II Liquidation de la taxe


Article 261.- Dlai dimposition
La priode dimposition stend du premier janvier au 31 dcembre de chaque anne et la taxe doit tre paye au mois de janvier de chaque anne dimposition, sous peine des sanctions prvues larticle 208 ci-dessus. Toutefois, pour les vhicules mis en circulation en cours danne, la taxe doit tre paye dans le mois courant compter de la date du rcpiss de dpt du dossier pour la dlivrance de la carte grise, justifie par lapposition sur ledit rcpiss, dun cachet dateur des services comptents du centre immatriculateur. Il en est de mme en ce qui concerne les vhicules qui cessent, en cours de priode dimposition, dtre en situation de bnficier de lexonration de la taxe. La taxe couvre le vhicule assujetti pour la priode dimposition, mme en cas de changement de propritaire au cours de cette priode. Les propritaires de vhicules exonrs ont la facult de demander la dlivrance dune vignette gratuite.

Article 262.- Tarif


Le tarif de la taxe est fix comme indiqu ci-aprs :446
PUISSANCE FISCALE
Catgorie de vhicules Vhicules essence Vhicules moteur gasoil Infrieure 8 C.V. de 8 10 C.V. de 11 14 C.V. Suprieure ou gale 15 C.V.

(en DH) 350 700

(en DH) 650 1.500

(en DH) 3.000 6.000

(en DH) 8.000 20.000

Toutefois, sont passibles de la taxe au mme tarif que les vhicules essence, les vhicules utilitaires (pick-up) moteur gasoil appartenant des personnes physiques. Dans les cas viss aux 2e et 3e alinas de larticle 261 ci-dessus, il est d une fraction de taxe gale au produit dun douzime de la taxe annuelle exigible par le nombre de mois restant courir de la date de mise en circulation au Maroc ou de la cessation du bnfice de lexonration jusquau 31 dcembre suivant cette date. Dans tous les cas prvus par larticle 261 ci-dessus, toute fraction de mois est compte pour un mois entier. La dlivrance de duplicata de vignette donne lieu au paiement dune taxe de cent (100) dirhams.

446

Article 7 de la loi de finances n22.12 pour lanne budgtaire 2012. Ce tarif est applicable compter du 1er janvier 2013.

281

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III Obligations


Article 263.- Obligations des propritaires des vhicules
La vignette constatant le paiement de la taxe doit tre appose au pare-brise lintrieur du vhicule. Aucune mutation de vhicule passible de la taxe spciale annuelle ne pourra tre effectue au nom du cessionnaire, sil nest justifi, au pralable, du paiement de la taxe affrente lanne dimposition en cours ou de lexonration de cette taxe.

Article 264.- Obligations des agents des douanes et de la sret nationale


Les agents des douanes et de la sret nationale doivent sassurer que toute voiture quittant le territoire national a acquitt la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles et que la vignette est appose sur le pare-brise. A dfaut de vignette en cours de validit ou de justification dexonration de la taxe, le vhicule nest, en aucun cas, autoris quitter le territoire national jusquau paiement de ladite taxe, de la pnalit, de la majoration et de lamende prvues larticle 208 ci-dessus.

Chapitre IV Dispositions diverses


Article 265.- Agents comptents pour constater les infractions
Toute infraction aux dispositions du prsent titre est constate par procsverbal. Sont spcialement chargs de constater les infractions au prsent titre, les agents de ladministration fiscale dment commissionns. Sont galement habilits verbaliser ces infractions, les agents des douanes, les agents dpendant de la direction gnrale de la sret nationale, de la gendarmerie royale, les prposs des eaux et forts et, en gnral, tous agents habilits verbaliser en matire de police de la circulation et du roulage.

Article 266.- Modalits dapplication


Le paiement de la taxe est constat au moyen de la dlivrance dune vignette dont le modle et les modalits de dlivrance et dutilisation sont tablis par voie rglementaire.

282

CODE GNRAL DES IMPTS

Titre III Contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus447

Chapitre premier Champ dapplication


Article 267.- Personnes imposables
Il est institu, une contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus mise la charge : - des socits telles que dfinies larticle 2-III ci-dessus, lexclusion des socits exonres de limpt sur les socits de manire permanente vises larticle 6-IA ci-dessus ; - des personnes physiques titulaires de revenus professionnels tels que dfinis larticle 30 (1 et 2) ci- dessus ; - des personnes physiques titulaires de revenus salariaux et revenus assimils tels que dfinis larticle 56 ci- dessus ; - des personnes physiques titulaires de revenus fonciers tels que dfinis larticle 61-I ci-dessus.

Chapitre II Liquidation et tarifs


Article 268.- Liquidation
Pour les socits, la contribution est calcule sur la base du bnfice net de lexercice comptable et dont le montant est gal ou suprieur quinze millions (15 000 000) de dirhams. Pour les personnes physiques, la contribution est calcule sur le ou les revenus de source marocaine nets dimpt tels que viss larticle 267 ci dessus, acquis ou raliss et dont le montant du ou des revenus est suprieur ou gal trois cent soixante mille (360 000) dirhams.

Article 269.- Tarifs


I- Pour les socits vises larticle 267 ci-dessus, la contribution est calcule selon les taux proportionnels ci-aprs :
MONTANT DU BENEFICE NET (en dirhams) de 15 millions moins de 25 millions de 25 millions moins de 50 millions de 50 millions moins de 100 millions . de 100 millions et plus .. TAUX DE LA CONTRIBUTION 0,5% 1% 1,5% 2%

447

Article 9- III de la loi de finances n 115-12 pour lanne 2013

283

CODE GNRAL DES IMPTS

II- Pour les personnes physiques, la contribution est calcule selon les taux proportionnels ci-aprs :
MONTANT DU OU DES REVENUS (s) NET (s) DIMPOT de 360 000 600 000 dirhams de 600 001 840 000 dirhams au-del de 840 000 dirhams .. TAUX DE LA CONTRIBUTION 2% 4% 6%

Chapitre III Obligations


Article 270.- Obligations de dclaration
I- Les socits vises larticle 267 ci-dessus doivent dposer auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc une dclaration, sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration, prcisant le montant du bnfice net dclar et le montant de la contribution y affrente, dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture de chaque exercice. II- Les personnes physiques titulaires de revenus professionnels et/ ou fonciers doivent dposer, auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement une dclaration, sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration, dans un dlai de soixante (60) jours compter de la date de lmission du rle affrent la dclaration annuelle du revenu global prvue larticle 82 ci-dessus. Cette dclaration doit comporter le montant des revenus nets dimpt et celui de la contribution y affrente. III- Les employeurs et dbirentiers qui versent des revenus salariaux et assimils passibles de la contribution doivent dposer, auprs de linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal, de leur sige social ou de leur principal tablissement, une dclaration, sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration, en mme temps que les dclarations prvues respectivement aux articles 79 et 81 cidessus. IV- Les personnes physiques qui disposent, en plus du revenu salarial et assimil, dun revenu professionnel et/ou foncier, doivent dposer, auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement une dclaration sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration, dans un dlai de soixante (60) jours prvu au II ci-dessus. Cette dclaration doit comporter le montant du revenu net dimpt et celui de la contribution y affrente.

284

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 271.- Obligations de versement


I- Les socits vises larticle 267 ci-dessus doivent verser spontanment le montant de la contribution auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige, en mme temps que le dpt de la dclaration vise larticle 270-I cidessus. II- En ce qui concerne les personnes physiques vises larticle 267 ci-dessus, le montant de la contribution doit tre vers: - Pour les revenus professionnels et fonciers, auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, en mme temps que la dclaration prvue larticle 270-II cidessus ; - Pour les revenus salariaux et assimils, par voie de retenue la source opre par les employeurs et dbirentiers dans le dlai et les conditions prvus larticle 174-I ci-dessus ; - Pour les personnes physiques qui disposent, en plus du revenu salarial et assimil dun autre revenu professionnel et/ ou foncier, en mme temps que la dclaration vise larticle 270-IV ci-dessus auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, sous rserve de limputation du montant de la contribution ayant fait lobjet de la retenue la source par lemployeur ou dbirentier au titre des revenus salariaux et assimils.

Chapitre IV Recouvrement, sanctions et rgles de procdures


Article 272.- Recouvrement, contrle, contentieux, sanctions et prescription
Les dispositions relatives au recouvrement, au contrle, au contentieux, aux sanctions et la prescription prvues dans le prsent code en matire dimpt sur les socits ou dimpt sur le revenu sappliquent la contribution sociale de solidarit au titre des bnfices nets raliss par les socits et les revenus professionnels, salariaux et assimils et fonciers des personnes physiques.

Article 273.- Dure dapplication


La contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus sapplique aux : - socits au titre des trois (3) exercices conscutifs ouverts compter du 1er janvier 2013; - personnes physiques titulaires de revenus professionnels, salariaux et assimils et fonciers raliss ou acquis durant la priode allant du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2015.

285

CODE GNRAL DES IMPTS

Titre IV Contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle448 Chapitre premier Champ dapplication
Article 274.- Personnes imposables
Il est institu une contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle, effectues par : - les personnes physiques qui difient pour leur compte des constructions usage dhabitation personnelle ; - les socits civiles immobilires constitues par les membres d'une mme famille pour la construction d'une unit de logement destine leur habitation personnelle ; - les coopratives d'habitation constitues et fonctionnant conformment la lgislation en vigueur qui construisent des units de logement usage dhabitation personnelle pour leurs adhrents ; - les associations constitues et fonctionnant conformment la lgislation en vigueur dont lobjet est la construction dunits de logement pour lhabitation personnelle de leurs membres.

Chapitre II Liquidation, tarif et exonration


Article 275.- Liquidation et tarif
Le montant de la contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle est fix 60 dirhams le mtre carr couvert par unit de logement. Par unit de logement, il faut entendre le logement indivisible ayant fait lobjet de dlivrance dune autorisation de construire.

Article 276.- Exonration


La superficie construite dune unit de logement nexcdant pas 300 mtres carrs couverts est exonre de cette contribution. Toute superficie construite suprieure 300 mtres carrs est passible de la contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle sur la totalit de la superficie couverte.
448

Article 9- III de la loi de finances n 115-12 pour lanne 2013

286

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III Obligations


Article 277.- Obligations de dclaration
Les personnes vises larticle 274 ci-dessus, sont tenues de dposer, auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de la construction de lhabitation objet de la contribution, une dclaration tablie sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration prcisant la superficie couverte en mtre carr ainsi que le montant de la contribution y affrente, accompagne du permis dhabiter et de lautorisation de construire indiquant la superficie couverte construite en mtre carr. La dclaration susvise doit tre dpose dans le dlai de quatre vingt dix (90) jours suivant la date de dlivrance du permis dhabiter par lautorit comptente.

Article 278.- Obligations de versement


Le montant de la contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle doit tre vers spontanment auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de la construction de lhabitation, en mme temps que le dpt de la dclaration vise larticle 277 ci-dessus.

Chapitre IV Recouvrement, sanctions et rgles de procdures


Article 279.- Recouvrement, contrle, contentieux, sanctions et prescription
Les dispositions relatives au recouvrement, au contrle, au contentieux, aux sanctions et la prescription, prvues dans le prsent code sappliquent la contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle.

287

CODE GNRAL DES IMPTS

Tableau des coefficients applicables au chiffre daffaires pour la dtermination du bnfice forfaitaire en matire dimpt sur le revenu (Article 40)
Professi on N. M. A. E Taux
1

Abattage des animaux dans les abattoirs- entrepreneur de l Abattage des bois sur pied-entrepreneur de l Abats-marchand d - en gros Abats-marchand d- en dtail Accumulateurs lectriques-fabricant d Affiches - entrepreneur de la pose et de la conservation des Affineur de mtaux communs Affineur, rcuprateur, apprteur de mtaux prcieux Affrteur de navires Agence commerciale pour lencouragement de lpargne publique la commission Agent daffaires (courtier) Agglomres de ciment, briques et tuiles-fabricant dAgglomres de charbon -fabricant dAgglomres de charbon- marchand d- en gros Agglomres de charbon- marchand d -en demi gros Agglomres de charbon-marchand d -en dtail Gnrateurs lectriques - fabricant deGnrateurs lectriques - marchand deAlfa - marchand d - en gros Alfa - marchand d - en demi gros Alfa - marchand d-en dtailAlgues, varechs, plantes aromatiques, mdicinales ou industrielles pour la vente - ramasseur ou collecteurAlimentation gnrale - tenant un magasin dAllumettes - bougies - fabricant d Allumettes - bougies - marchand en gros dAmiante y compris les tuyaux - fabricant des produits a base dAmidon, glucose, gluten ou autres produits analogues- fabricant dAmodiateur ou sous-amodiateur de concession minire ou de carrire Annonces et avis divers- entrepreneur dinsertion dAntiquaire Apiculteur Appareils automatiques pour la prparation du mais cuit ou grille, des beignets, etc ... Exploitant d-

1121 0150 3051 3121 2381 3941 1923 1920 3523 4461 4022 1831 0612 3041 3041 3132 2311 3023 3014 3014 3115 3014 3122 2572 3046 1851 1171 0420 3942 3235 0231 4121

30 8 8 15 10 40 8 10 15 60 60 12 12 10 10 15 10 12 10 12 12 10 8 12 2,5 12 12 30 40 20 25 40

288

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Appareillage lectrique et des appareils domestiques de chauffage, de cuisine, etc. Exploitant un atelier pour lentretien ou la petite rparation Appareillage lectrique - fabricantAppareillage lectrique - rparateurAppareils, accessoires ou fournitures pour la radio et la tlvision - marchand en gros dAppareils de radio et de tlvision et accessoires pour le son et limage - loueur d Appareils distributeurs, appareils de jeux ou autres appareils analogues - exploitant dAppareils ou de pices de prothse dentaire fabricant d Appareils ou de pices de prothse dentaire-marchand en dtail Appareils ou de pices de prothse dentaire fabricant faon d Appareils photographiques, dhorlogerie, instruments de prcision et doptique - fabricant d Appareils sanitaires - marchand en dtail dAppartement, pices dappartement, locaux divers, immeuble ou partie dimmeubleexploitant d- par sous-location Approvisionneur de navires Armateur pour la pche Armateur pour le grand ou le petit cabotage Armateurs mtalliques pour la construction ou lentreprise fabricant d Armurier Arpenteur- expertArrimeur Arrosage, balayage ou enlvement des boues entreprise de l Articles de fumeurs - marchand d - en gros Articles de fumeurs - marchand d - en demi-gros Articles de fumeurs - marchand d- en dtail Articles de chasse, de pche, de sports, de camping et autres Articles de mme nature - fabricant d Articles de chasse, de pche, de sports, de camping et autres Articles de mme nature - marchand d- en gros Articles de chasse, de pche, de sports, de camping et autres Articles de mme nature - marchand d- en dtail Artificier Asphalte ou autre matire analogue - entreprise des travaux en Attraction, damusements ou de spectacles - exploitant un tablissement forain d>Attractions ou damusements - exploitant un tablissement sdentaire d Aubergiste Automobiles - exploitant un tablissement pour lentretien des voituresAutomobiles - marchand de voitures - en gros

3955 2300 2322 3023 3969 4460 4523 4523 4523 2400 3182 4022 3000 0311 3453 2142 2163 3934 3522 4611 3056 3056 3124 2731

40 12 20 20 30 30 30 20 30 20 15 25 10 7 15 10 15 60 15 12 8 8 15 10

3074 3241 2571 2911 4462 4462 4111 3311 3020

10 25 12 12 12 20 25 15 15

289

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Automobiles - marchand daccessoires et de pices dtaches pour voitures - en dtail Automobiles doccasion, daccessoires ou de pices dtaches doccasion - marchand de voitures - en dtail Aviculteur, accouveur, nourrisseur de volailles Avion ou hlicoptre - loueur dAvions pour le transport de voyageurs ou de marchandises exploitant dBabouches - marchand de - en gros Babouches - marchand de - en demi-gros Babouches - marchand de - en dtail Bains publics et douches - entrepreneur de Balais - fabricant de Balais - marchand grossisteBalais - marchand de - en dtail Balancier - marchand Balancier - rparateur Salles publiques de fte - exploitant deBarques ou canots - fabricant deBateaux, barques ou canots-constructeur de Barques, bateaux ou canots moteur engins, ou appareils pour les jeux ou les sports nautiques - loueur de Bas et bonneterie - marchand de- en gros Bas et bonneterie - marchand de- en demi- gros Bas et bonneterie - marchand de - en dtailBascule publique - exploitant deBascules automatiques ou autres appareils analogues-exploitant deBtiments-entrepreneur deBazar dArticles de mnage, de bimbeloterie, etc ......... tenant unBeignets-marchand de - en dtail Bestiaux- marchand exportateur deBestiaux- marchand deBeurre et drivs de lait - fabricant deBeurre et drivs de lait- marchand de- en gros Beurre et drivs de lait- marchand de- en demi-gros Beurre et drivs de lait- marchand de - en dtail Bijoux et joyaux - rparateur deBijouterie fantaisie ou objets de fantaisie fabricant deBijoutier- marchand-vendant en dtail

3187 3239 0220 4454 3460 3034 3034 3151 4323 2741 3053 3172 3184 2413 4432 2251 3024 4454 3032 3032 3145 2413 2413 2911 3172 4100 3013 3013 1141 3013 3043 3113 3351 2711 3222

25 15 25 40 10 10 12 15 15 10 10 15 10 30 30 15 15 15 10 15 20 15 30 12 15 12 8 8 12 1,5 2,50 5 30 20 25

290

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Bijoux de fantaisie - marchand en dtail Bijoux en mtaux prcieux - fabricant faon deBijoux - loueur deBillets de loterie entiers ou fractionns- vendeur en gros deBillets de loterie entiers ou fractionns- vendeur pour son compte ou la commission deBillets de loterie fractionns- courtier en Biscuits ou gteaux secs, pains dpice, pains de rgime- fabricant deBiscuits ou gteaux secs, pains dpice, pains de rgime - marchand en gros deBiscuits ou gteaux secs, pains dpice, pains de rgime - marchand de- vendant en demigros Biscuits ou gteaux secs, pains dpice, pains de rgime -marchand de- en dtail Blanchisserie, dgraissage et repassage par procds mcaniques- exploitant tablissement deBois brler - marchand de - en gros Bois brler - marchand en dtail Bois - marchand en gros deBois - marchand en demi-gros deBois - marchand en dtail deBois en grume ou de charronnage - marchand en gros de Boisselier - marchand - en dtail Boissons et aliments solides consommer sur place- dbitant deBoissons gazeuses, eaux de table, sirops - fabricant deBoites en carton, de sacs ou dtuis en papier etc. Fabricant deBoites mtalliques, emballages mtalliques, objets et fournitures en mtal, autres que les produits de quincaillerie - fabricant deBoucher - marchand - en gros Boucher - marchand - en demi gros Boucher - marchand - en dtail Boucher au petit dtail Bouchons de lige - fabricant de Bouchons - marchand de - en gros Bouchons - marchand de - en demi-gros Bouchons - marchand - en dtail Bougies ou chandelles - fabricant deBougies ou chandelles - marchand de- en gros Bougies ou chandelles - marchand de - en demi-gros Bougies ou chandelles - marchand de - en dtail Boulanger un

3266 2711 4210 4461 4461 4461 1022 3051 1022 3123 4311 3020 3132 3014 3014 3115 3014 3115 4100 1240 1721 2042 3013 3013 3121 3121 1662 3014 3014 3115 2572 3046 3046 3151 1021

25 10 50 4 8 60 10 10 12 15 20 12 12 10 12 15 10 15 25 20 15 12 4 10 12 12 8 8 10 15 10 2 5 10 8

291

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Bouquiniste ou marchand de livres doccasion en dtail Bourrelier Boyaudier cordes en boyaux - fabricant deBoyaux - marchand en gros de Boyaux - marchand de - en demi-gros Bibelot et Articles de dcor (bimbeloterie) marchand en dtail de Brochettes - marchand de Broderies ou dentelles - fabricant de Broderies ou dentelles - marchand en gros Broderies ou dentelles - marchand - vendant en demi-gros Broderies ou dentelles - marchand - vendant en dtail Broderies ou dentelles - fabricant de - faon Brodeur sur toffes, en or ou en argent Brosses, balais, pinceaux, exploitant un tablissement industriel, pour la fabrication desBrossier - marchand en gros Brossier - marchand - vendant en dtail Bureau de renseignements divers - tenant unBureau dtudes, denqutes et de recherches - tenant unCabaretier Cabines pour bains de mer ou de rivire - loueur de Cbles, cordages, cordes ou ficelles - exploitant une usine pour la fabrication de Cbles mtalliques - fabricant deCaf - torrfacteur Caf - marchand de - en gros Caf - marchand de - en demi-gros Caf - marchand de - en dtail Caf- chantant, caf-concert, caf- spectacle- exploitant de Appareils, films cinmatographiques et cassettes vido- loueur deCaisses demballages - marchand en gros Caisses ou billots pour emballage - fabricant deCaoutchouc, cellulod, gutta-percha, matires plastiques ou autres matires analogues fabricant de Caoutchouc, cellulod, gutta-percha, plastiques ou autres matires analogues - marchand de- vendant en gros ... Cartes postales - diteur deCartes postales - marchand en gros de Carton - marchand de - en gros Carton - marchand de - en demi-gros

3211 1521 2749 3013 3013 3172 4100 1365 3032 3032 3142 1365 1365 2741 3053 3172 3900 3932 4432 4450 1361 2371 1172 4121 4121 4121 4432 4412 3027 2040 2600 3040 3055 2730 3054 3054

20 20 10 8 12 10 25 12 10 12 15 15 15 10 8 15 60 60 30 15 12 12 30 6 8 12 20 20 12 12 10 15 12 10 10 12

292

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Carton - marchand de - en dtail Cassettes, disques - marchand de - en dtail Chambres et appartements meubles - loueur deChandeliers en fer ou en cuivre - fabricant de- faon Changeur de monnaies Chapeaux, kpis, chchias, etc. - fabricant deChapeaux, kpis, chchias, etc. - marchand de- vendant en gros Chapeaux, kpis, chchias, etc. - marchand en dtail Charbon de bois - marchand de - en gros Charbon de bois - marchand de - en demi- gros Charbon de bois - marchand de - en dtail Charbon de terre - marchand de - en gros Charbon de terre - marchand de - en demi- gros Charbon de terre - marchand de - en dtail Chargement et dchargement - entrepreneur de Charpentier - entrepreneur Charpentier Charron Chaudronnerie en fer ou en cuivre - fabricant de grosse Chaudronnier Chaussures - fabricant de - par procds mcaniques Chaussures - marchand de - vendant en gros Chaussures - marchand de - vendant en demi-gros Chaussures - marchand de - vendant en dtail Chaux - fabricant de Chaux de ciment ou de pltre - marchand de - en dtail Prt porter - marchand Chevaux ou mulets - leveur de Chevaux - tenant une curie pour lentretien, lentranement ou le dressage de Chiffonnier - marchand - en gros Chiffonnier - marchand - en demi-gros Chiffonnier en dtail Chocolat - fabricant de Chocolat - marchand de - en gros Cinmatographe - exploitant de Cinma et vido cassette - distributeur de films de Cinma et de vido cassette - marchand en dtail d>appareil ou de film de -

3212 3184 4110 2572 3742 1429 3032 3142 3041 3041 3132 3040 3040 3130 3519 1630 1630 2271 2030 2030 1531 3030 3030 3151 0434 3181 1411 0215 0215 3061 3061 3233 1041 3051 4410 4412 3173

15 15 30 10 60 10 10 15 8 10 10 10 12 15 20 10 12 15 12 12 10 10 15 20 10 3 15 10 20 10 13 15 15 10 20 15 30

293

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Cirage ou encaustique - fabricant de Ciseleur Clous, de pointes ou de produits de quincaillerie, par procds mcaniques - fabricant de Cloutier - marchand - en dtail Coffres-forts, armoires mtalliques, etc. ... marchand de - vendant en dtail Coffres-forts - fabricant de Coffretier - malletier en cuir - fabricantCoiffeur pour dames Coiffeur pour hommes Commissionnaire en marchandises Commissionnaire exportateur de produits artisanaux Commissionnaire de transports par terre par eau ou par air Commissionnaire pour lacquis des droits de douanes et de fret au dpart ou larrive des navires Confiserie - marchand de - en gros Confiserie - marchand de - en dtail Confiserie, bonbons, pastilles - fabricant de - par procds mcaniques Conserves alimentaires - fabricant de Confitures - fabricant deConserves alimentaires - marchand de - en gros Confitures - marchand de - en gros Constructions mtalliques - entrepreneur de Contreplaques par procds mcaniques - fabricant de Cordier - fabricant de cbles et cordages pour la marine Cordier - marchand en gros Cordonnier travaillant sur commande Cornes - marchand de - en gros Corroyeur - marchand Couleurs et vernis-marchand de - en dtail Couronnes ou dornements funraires - fabricant de Couronnes ou dornements funraires - marchand de - vendant en dtail Courtier de bestiaux Courtier de marchandises - oprations en gros Courtier en toutes oprations Courtier en transport de voyageurs Courtier maritime, de change, de fret ou de navires Coutelier - marchand - en gros

2572 2711 2070 3182 2021 1521 1661 4321 4321 3081 3081 3081 3081 3051 3123 1040 1170 1170 3051 3051 2100 1620 1361 3020 3321 3013 3152 3161 4333 4333 3081 3081 3081 3081 3543 3025

12 15 12 15 15 12 12 30 40 60 60 40 40 10 25 15 20 20 10 10 10 12 15 15 20 8 10 15 20 10 60 60 60 45 50 12

294

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Coutelier - marchand en dtail Couture - tenant une maison de haute Couturier sur mesures en boutique Couvertures de laine - marchand en dtail de Crayons - fabricant de Crin - marchand de - en gros Crin - marchand de - en dtail Crin vgtal - fabricant de - par procds mcaniques Cuirs - marchand de - en gros Cuirs - marchand de - en demi - gros Cuirs - marchand de - en dtail Cuirs vieux - marchand de - en gros Cuirs vieux - marchand de - en demi gros Cuirs vieux - marchand de - en dtail Culture physique ou darts dagrment - tenant un cours de Cycles - marchand daccessoires de - en dtail Cycles et motocycles - constructeur ou monteur de Cycles et motocycles, pices dtaches ou accessoires de cycles ou de motocycles marchand de - en gros Cycles, pices dtaches et accessoires de cycles - marchand de - en demi - gros Cycles, pices dtaches de cycles - marchand de - en dtail Dallage en ciment ou mosaque - entrepreneur de Damasquineur Dcoration ou de lornementation des appartements, entrepreneur de laDcors ou ornements pour appartements, magasin, etc. ... marchand dArticle de - en dtail Dlaineur de peaux Dmnagement - entrepreneur de Dsinfection par procds mcaniques ou chimiques- exploitant un tablissement de Diamants ou de pierres fines - tailleur de - faon Disques, mthodes et accessoires - marchand en dtail de - pour ltude des langues Distillateur dessence ou deaux parfumes ou mdicinales Distillateur -parfumeur Dock, caie ou forme pour la rparation des navires- exploitant ou concessionnaire de Doreur, argenteur ou applicateur de mtaux Dragueur de sable dans les cours deau Droguiste - marchand - en gros

3182 1431 1430 3144 2741 3013 3119 1342 3033 3033 3152 3069 3069 3239 4452 3186 2231 3026 3026 3189 2911 2711 2914 1652 1311 3412 4612 2711 3249 2562 2562 3551 3351 2924 3052

15 40 40 12 10 10 15 10 8 10 12 8 10 12 20 15 12 10 12 15 12 15 12 15 12 30 20 40 20 15 10 30 15 12 10

295

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Droguiste - marchand - en demi - gros Droguiste - marchand en dtail Droits dauteur - agent de perception des Eaux minrales, eaux gazeuses et limonade - fabricant d Eaux minrales, eaux gazeuses et limonade - marchand en gros d Ebniste - fabricant - pour son compte Ebniste - fabricant faon Ecrivain public Ecurie de courses - exploitant une Editeur libraire Editeur - priodiques Editeur - cartes postalesElectricien Electricien en automobiles Electricien rparateur en btiment Electricit, marchand de menues fournitures pour lemploi de l (en gros) Petit appareillage lectrique - fabricant de Electricit ou du gaz - marchand en gros dappareils ustensiles ou fournitures pour lemploi de l Electricit ou au gaz - marchand en dtail dappareils l Emboutisseur Emplacement pour dpts de marchandises - exploitant un Emulsion de bitume - fabricant d - faon Emulsion de bitume, asphalte, goudron ou autres matires analogues - fabricant de Encadreur Encres imprimer ou crire fabricant dEngrais ou amendements - marchand en grosEngrais - marchand en dtail Entrept frigorifiques - exploitant d Entretien des tombes dans les cimetires- entrepreneur de l Epaves - repcheur d Epices - marchand d- en - gros Epices - marchand d - en demi-gros Epicerie - marchand d - en dtail Epices - marchand d - en dtail Escargots - marchand d - en gros Espadrilles, chaussures de sport, pantoufles - marchand d Espadrilles, chaussures de sport, pantoufles - marchand en gros d-

3052 3161 4433 1240 3051 1650 1650 4334 0215 1733 1733 1733 3351 3312 3330 3053 2321 3053 3172 2000 3551 0444 2512 1600 1733 3043 3161 3551 3351 3060 3051 3051 3122 3119 3013 2621 3079

12 15 60 20 8 20 20 20 25 10 10 10 20 23 30 15 15 15 15 15 30 35 10 15 15 9 10 15 20 10 6 8 10 15 10 10 10

296

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Espadrilles, chaussures de sport, pantoufles-marchand en dtail dEtanchit - entrepreneur de travaux dExpdition de colis - entrepreneur d Expert pour le partage et lestimation des proprits Expert pour le rglement des sinistres en matire dassurance Expert prs des tribunaux Explosifs, capsules ou cartouches, etc. ... fabricant dExportateur - marchand - de plusieurs espces de marchandises Extincteurs dincendie - fabricant dExtincteurs dincendie - marchand d- en gros Extincteurs dincendie - marchand d- vendant en dtail Faence - fabricant de Faence - marchand en gros Faence - marchand en demi-gros Faence - marchand en dtail Farine de poisson - fabricant de Farine, fcules, semoules ou son - marchand en gros Farines, fcules, semoules ou son -marchand en demi-gros Farines, fcules, semoules ou son - marchand en dtail Fers vieux ou autres vieux mtaux communs - marchand de - en gros Fers-vieux ou autres vieux mtaux communs - marchand de - en demi-gros Feuilles dor pour la maroquinerie - fabricant deFeuilles dor pour la maroquinerie - marchand en dtail de Feutre ou carton asphalte ou bitume - fabricant de Feutre grossier - fabricant de Fiacres Fils - retordeur, dvideur, bobineur ou pelotonneur de Filature de laine, de lin ou de coton - exploitant de Filets pour la pche, la chasse - fabricant deFilets pour la pche, la chasse - marchand en dtail Fleurs artificielles ou naturelles ou de plantes dornement - marchand de - en dtail Fleurs artificielles ou naturelles ou de plantes dornement - marchand de - en gros Fleuriste Fonderie dantimoine, dtain, de plomb, de cobalt, de manganse, de zinc, de cuivre, de bronze ou daluminium etc., .... - exploitant deFonderie de deuxime fusion - exploitant de Fonte ouvrage - marchand en dtail Forgeron

3151 2911 3081 3910 3830 3910 2571 3079 2571 3046 3161 1812 3079 3079 3249 1152 3051 3051 3123 3062 3062 1520 3152 1722 1720 3479 1312 1312 1361 3249 3119 3016 3119 1921 1921 3249 2051

15 12 20 60 60 60 12 10 15 15 20 10 10 12 15 20 1,5 2,5 5 10 12 12 15 12 12 20 12 15 12 15 15 10 25 10 10 12 12

297

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Fossoyeur - entrepreneur Fournitures pour tailleurs - fabricant deFournitures pour tailleurs - marchand en gros de Fournitures scolaires - marchand en dtail deFourrage et paille - marchand de - en gros Fourrage et paille - marchand de - en demi- gros Fourrage et paille - marchand de - en dtail Fourreur en gros Fourrures - marchand de - en dtail Fripier en gros Fripier en dtail Fruits ou lgumes frais - marchand de - en gros Fruits ou lgumes frais - marchand de - en dtail Fruits secs ou lgumes secs - marchand en- en gros Fruits secs ou lgumes secs - marchand de - en demi - gros Fruits secs ou lgumes secs - marchand de - dtail Gants - fabricant de Gants - marchand en gros de Gants - marchand en dtail de Garage pour automobiles - exploitant de Garde-meubles - exploitant de Gaufres ou gaufrettes - fabricant de Gaufres ou gaufrettes - marchand en gros de Gaz comprims, liqufis ou dissous - exploitant un tablissement demplissage deGaz comprims, liqufis ou dissous - marchand de - en gros Gaz comprims, liqufis ou dissous - marchand de - en dtail Grant dimmeubles Gestion dexploitations commerciales ou industrielles ou agricoles Ghassoul marchand de - en gros Ghassoul - marchand de - en demi-gros Glace - exploitant une usine pour la fabrication artificielle de la Glaces ou de sorbets - fabricant de Glaces ou de sorbets - marchand de - en gros Glaces ou de sorbets - marchand de - en demi-gros Glaces ou miroirs - marchand de - vendant en gros Glaces ou miroirs - marchand de - vendant en demi- gros Glaces ou miroirs - entrepreneur de la fourniture, de la pose de-

4333 1364 3079 3212 3011 3011 3119 3033 3152 3063 3233 3012 3112 3012 3012 3123 1520 3033 3152 3511 3551 1022 3051 2511 2511 2511 4022 4022 3079 3079 1174 1149 3051 3051 3053 3053 1821

10 12 12 15 8 9 10 15 40 25 25 10 15 10 11 12 15 15 20 15 20 10 10 10 3,5 4,5 70 50 10 15 15 20 10 12 10 12 15

298

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Glaces ou miroirs - marchand de - vendant en dtail Glaces ou miroirs - tailleur de Gomme ou autres produits analogues - fabricant de Graines fourragres, olagineuses ou autres - marchand de - en gros Graines fourragres, olagineuses ou autres - marchand de - en demi-gros Grains - marchand de - en gros Grains - marchand de - en demi- gros Grains et graines - marchand de - en dtail Graveur Gurisseur ou magntiseur ou radiesthsiste Harnachement, lquipement ou le campement- fabricant ou marchand dobjets concernant le - vendant en gros Hliographe Henn - marchand de - en gros Henn - marchand de - en demi - gros Horloger rparateur Horlogerie - marchand de - en dtail Htel - matre d Htel garni - matre d - louant la semaine, la quinzaine ou au mois. Huile alimentaire - marchand d - en gros Huile alimentaire - marchand d - en demi- gros Huile alimentaire - marchand d - en dtail Huiles - exploitant une usine pour le raffinage des Huiles par procds chimiques - fabricant d Huiles par procd de presse continue - fabricant d> Immeubles - promoteur d Immeubles - lotisseur - d Immeubles ou autres spculations immobilires-achat et vente d Importateur - marchand - vendant en gros Importateur - marchand - vendant en demi - gros Importation - marchand - en dtail Imprimeur typographe, lithographe, lithochrome, en taille douce ou par procds phototypiques Imprimeur dtoffes Imprimeur sur mtaux Infirmier Kinsithrapeute Inhumations et de pompes funbres - entrepreneur d -

3172 3172 1733 3011 3011 3011 3011 3111 2000 4334 1521 4433 3016 3016 3341 3188 4111 4111 3051 3051 3123 1152 1154 1152 4021 2911 4021 5249 5249 5249 1731 1352 2000 4524 4524 4333

15 15 15 8 10 5 7,5 10 15 70 20 10 12 15 30 20 30 30 1,5 6 10 10 20 10 25 25 25 10 15 15 20 12 10 60 60 20

299

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Installations lectriques - entrepreneur d Installations sanitaires, pour le chauffage, isothermiques de calorifugeage ou de fumisterie industrielle - entrepreneur d Instruments de mdecine, de chirurgie - fabricant d Instruments de mdecine, de chirurgie - marchand d- en gros Instruments de mdecine, de chirurgie - marchand d - en dtail Instruments de musique - fabricant Instruments de musique - marchand en dtail Instruments de musique - loueur d Instruments pour les sciences, instruments de prcision de topographie, doptique marchand d - en gros Jeux de tables ou autres jeux analogues - exploitant de Jeux et amusements publics - matre de Joaillier - marchand en dtailJouets denfants - fabricant de Laine - marchand de - en gros Laine - marchand de - en demi-gros Laine - marchand de - en dtail Laines tricoter - marchand de - en dtail Lait - marchand de - en gros Lait - marchand de - en demi-gros Lait reconstitue - fabricant de Laminerie ou trfilerie de fer ou de laiton - exploitant de Lampiste - marchand en gros Lampiste - marchand en dtails Layetier - emballeur Layetier - emballeur expditeur Lgumes frais - marchand de - en dtail Levures - fabricant de Levures - marchand en gros Levures - marchand en dtail Libraire non diteur Lige agglomre ou granule - fabricant de Lige - marchand de - en gros Lige - marchand de - en demi-gros Lige - marchand de - en dtail Lin ou chanvre - marchand de - en gros Lin ou chanvre - marchand de - en demi-gros

2913 2913 2421 3072 3181 2721 3249 4454 3072 4462 4460 3222 2631 3031 3031 3140 3140 3013 3013 1141 1912 3079 3279 1641 1641 3112 1171 3016 3119 3211 1662 3014 3014 3115 3016 3016

20 15 10 10 20 20 20 20 20 30 12 25 10 8 10 15 12 8 10 10 12 10 15 15 15 15 10 10 15 12 10 10 11 12 10 12

300

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Lin ou chanvre - marchand de - en dtail Linger - fabricant Linger - marchand de - en gros Linger - marchand - vendant en demi-gros Linger - marchand - vendant en dtail Literie, objets ou fournitures pour literie etc. - fabricantLiterie, objets ou fournitures pour literie etc. - marchand de - en gros Literie, objets ou fournitures pour literie etc. - marchand en dtail Livres de lecture - loueur de Loueur de brevets d4invention Loueur de marques de fabriques et de clientle Loueur de meubles, objets ou ustensiles Loueur de wagons ou de containers pour le transport des marchandises Loueur d4un tablissement commercial ou industriel Lunetier Lunetier - opticien - marchand - vendant en dtail Musique - instruments de - marchand en dtail Machine pour le tirage et la reproduction des plans, dessins, etc.. exploitant de Machines coudre, piquer, broder, plisser ou autres machines analogues - marchand de - en gros Machines coudre, piquer, broder, plisser ou autres machines analogues - marchand de - en dtail Machines agricoles - exploitant de Machines agricoles - marchand de grandes Machines de bureau, machines comptables, caisses enregistreuses et autres machines analogues - marchand de - en grosMachines de bureau, machines comptables, caisses enregistreuses et autres machines analogues - marchand de - en dtail Machines de bureau - ordinateurs et grosses units informatiques et micro - ordinateurs - loueur de Machines de bureau et ordinateurs matriel informatique - marchand de - en dtail Machines - outils, grandes machines, matriel industriel - marchand de - en dtail Maonnerie - entrepreneur de Magasin gnral - exploitant de Main d4oeuvre - entrepreneur de la fourniture de Manucure ou pdicure Manutention maritime - entrepreneur de Marais salants - exploitant de Marbrier Marchand forain

3119 1360 3031 3031 3142 1653 3053 3171 3969 3959 3959 3969 3513 4012 2431 3249 3241 3954 3084 3184 3962 3024 3024 3184 3963 3184 3184 2911 3100 3959 4322 3522 O423 1861 3249

15 10 10 15 18 12 8 12 30 40 40 20 40 40 20 20 20 20 15 15 15 15 15 20 40 15 12 12 40 60 60 15 20 12 15

301

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Margarine ou autres produits analogues - fabricant de Margarine ou autres produits analogues - marchand de- en gros Margarine ou autres produits analogues - marchand de - en demi gros Margarine ou autres produits analogues - marchand de - en dtail Maroquinerie - fabricant Maroquinerie - marchand en dtail Maroquinerie, gainerie et Article s de voyage, - fabricant Maroquinerie, gainerie et Article s de voyage,- marchand en gros Maroquinerie, gainerie et Article s de voyage, - marchand vendant en demi-gros Maroquinerie fine ou de luxe, gainerie et Article s de voyage, ... - marchand vendant en dtail Massages mdicaux, soins de beaut, etc. - tenant un tablissement pour les Matelassier Matriaux de construction - marchand en gros Matriaux de construction - marchand de - en dtail Mcanicien - constructeur Mcanicien rparateur Menuisier - entrepreneur Mercerie - marchand de - en gros Mercerie - marchand de - en demi - gros Mercerie - marchand de - en dtail Mtaux - marchand de - en gros Mtaux - marchand de - en demi - gros Mtaux - marchand de - en dtail Mtiers - exploitant une fabrique Meubles - fabricant de Meubles - marchand de - en dtail Meubles mtalliques - fabricant de Meubles - fabricant Meules - marchand de - en dtail Miel ou cire - marchand de - en gros Miel ou cire - marchand de - en demi - gros Miel ou cire - marchand de - en dtail Milk - bar - exploitant un Minerai - entrepreneur de transport de Minerai - exploitant une usine pour le broyage et le lavage du - par procds mcanique ou physico-chimique Minerais et de mtaux bruts - marchand en gros de -

1151 3051 3051 3123 1520 3152 1520 3033 3033 3152 4322 1653 3022 3181 2100 3313 2912 3035 3035 3146 3021 3021 3180 1300 1651 3171 2021 1800 3243 3013 3013 3113 4121 3411 1900 3079

5 5 8 12 12 12 15 12 15 20 25 12 5 8 20 30 12 10 12 15 8 10 15 15 12 15 12 12 12 10 12 15 25 15 20 2

302

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Mines ou minires - exploitant de Modles en papier pour broderies - marchand de - en dtail Modiste Monuments funbres - entrepreneur de Moulin - exploitant faon Musicien Nattier Navires trangers - consignataire ou tenant une agence Nettoyage des magasins, appartements, etc. - entrepreneur du Objets en cuivre ou en mtal - marchand d - de dtail Objets dart ou de curiosit - marchand d - en gros Objets en cuivre ou en mtal - fabricant Objets et fournitures en mtal, autre que les produits de quincaillerie - fabricant d Oeufs - marchand d - en gros Oeufs - marchand d - en demi-gros Oeufs - marchand d - en dtail Oeufs, volailles ou lapins - marchand exportateur d Oeufs, volailles ou lapins - marchand d - au petit dtail Oiseaux, petits animaux, poissons -, marchand d - en dtail Opticien - marchand - vendant en dtail Orfvre - fabricant - avec atelier et magasin Orfvre - marchand Orthopdie, bandages, ceintures - fabricant de Orthopdie, bandages, ceintures - marchand en dtail Os, marchand d - en gros Ostriculteur - leveur dhutres Ouvrages en cheveux, nylon, soie, etc. pour la coiffure - marchand en dtail Panneaux mtalliques routiers publicitaires - exploitant un tablissement industriel pour la fabrication de Papeterie la mcanique - exploitant de Papetier - marchand - en gros Papetier - marchand - en demi-gros Papetier - marchand - en dtail Papiers apprtes ou faonns - fabricant de Papiers apprtes ou faonns - marchand en gros Papiers apprtes ou faonns - marchand en dtail Papiers peints pour teintures - marchand de - en dtail

O400 3146 1400 4333 4331 4433 1373 3543 4612 3249 3079 2000 3249 3013 3013 3113 3081 3113 3114 3249 2711 3071 2535 3249 3079 O322 3162 2031 1712 3054 3054 3212 1712 3054 3212 3249

15 15 40 15 40 50 8 40 20 20 12 12 12 4 6 12 8 15 15 20 10 25 20 20 25 20 25 12 15 10 12 15 15 12 15 15

303

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Parachutes - fabricant de Parapluies - fabricant de Parc pour le gardiennage et la surveillance des automobiles cycles et motocycles - tenant un Parcs, jardins, avenues etc. entrepreneur de la plantation ou de lentretien des Parc zoologique ou jardin payant - tenant un Parfumeur - marchand - en gros Parfumeur - marchand - en demi-gros Parfumeur - marchand - en dtail Jeux et courses de chevaux - concessionnaire pour les oprations de Activits sportives et artistiques - concessionnaire pour les oprations Passementier en gros Passementier en demi - gros Passementier en dtail Pasteurisation du lait - exploitant un tablissement industriel pour la Pte de cellulose - fabricant de Ptes alimentaires - fabricant de Ptes alimentaires - marchand de - en gros Ptes alimentaires - marchand de - en demi-gros Ptes alimentaires - marchand de - en dtail Ptissier vendant en gros Ptissier vendant en dtail Ptissier-glacier Paveur Peaux - marchand de - en gros Peaux - marchand de - en demi - gros Peaux - marchand de - en dtail Pche - adjudicataire ou fermier de Peignerie ou carderie de laine, de coton ou de bourre de soie par procds mcaniques - exploitant de Peintre ou armoiries, attributs, dcors ou enseignes Peintre en btiments Pension de famille - tenant Pension danimaux - tenant Pharmacie - marchand daccessoires ou fournitures pour la - vendant en dtail Photographie Photographe ayant atelier et travaillant seul Photographe - exploitant un studio de -

2922 3152 4334 4443 4443 3046 3046 3162 4461 4461 3022 3022 3145 1141 1711 1015 3051 3051 3122 3051 3123 1021 2911 3033 3033 3152 O311 1311 3311 2914 4111 4334 3184 4332 4332 4332

10 40 40 25 10 10 15 25 60 60 12 20 25 12 12 12 10 12 15 12 25 20 8 10 15 15 7 15 15 15 12 10 15 25 25 15

304

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Pianos - loueur ou accordeur de Pianos - marchand de Pices spciales pour mtiers, accessoires ou instruments pour industries textiles fabricant de Pierres fausses - fabricant Pierres fausses - marchand en dtail Pierres ou carreaux pour mosaques - marchand de - en dtail Pierres pour la construction ou pour les routes- marchand de - en dtail Pierre, sable et gravette - marchand de - en dtail Piscine - exploitant de Plafonneur ou pltrier - entrepreneur Plants, arbres ou arbustes - marchand de - en dtail Pltre - fabricant de Plombier Plume et duvet - marchand de - en gros Plume et duvet - marchand de - en demi - gros Plume et duvet - marchand de - en dtail Pneumatiques - marchand de - en gros Pneumatiques - marchand de - en demi - gros Pneumatiques - marchand de - en dtail Pneumatiques doccasion ou rechaps - marchand de - en dtail Poisson - marchand de - en dtail Poisson frais - marchand de - en gros Poisson sal ou fum - fabricant de Poisson sal, marin, sec ou fum, etc. - marchand de - en gros Poisson, sal, marin, sec ou fum, etc. - marchand de - en demi - gros Pommes de terre - marchand de - en gros Pommes de terre - marchand de - en demi - gros Porcelaine - marchand de - en dtail Poterie - fabricant Poterie - marchand de - en gros Produits chimiques - exploitant un tablissement industriel pour la fabrication de Produits chimiques - marchand de - vendant en gros Produits chimiques - marchand de - vendant en demi - gros Produits chimiques - marchand de - vendant en dtail Produits de rgime - marchand de - en dtail Prospections minires par procdes gophysiques - entrepreneur de -

4454 3184 2152 2711 3222 3181 3181 3181 4453 2914 3119 1842 2913 3079 3079 3247 3026 3026 3187 3187 3114 3015 O331 3015 3015 3012 3012 3172 1831 3053 2510 3040 3040 3161 3123 3931

20 20 12 10 25 10 8 20 15 12 12 10 15 10 15 15 10 12 15 15 15 5 20 10 12 8 10 15 10 10 12 5 8 10 15 12

305

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Provendes aliments composs ou autres produits pour lalimentation des animaux - fabricant Provendes, aliments - marchand en gros Provendes, aliments composs ou autres produits pour lalimentation des animaux marchand de - en dtail Publicit - entrepreneur ou tenant une agence de Quincaillerie ou ferronnerie - marchand de - en gros Quincaillerie ou ferronnerie - marchand de - en demi - gros - occupant entre six et dix personnes Quincaillerie ou ferronnerie - marchand de - en dtail - occupant entre trois et cinq personnes Radiateurs pour moteurs - fabricant de Radiologie et lectricit mdicale, radiothrapie - marchand dappareils ou de pices dtaches ou accessoires pour appareils de - vendant en gros Radio tlvision et autres appareils lectroniques - fabricant dappareils rcepteurs, de pices dtaches ou de fournitures Radio tlvision et autres appareils lectroniques - rparateur Radoubeur de petites embarcations Reliure de livres et travaux analogues - tenant un atelier de Remorquage par bateaux propulsion mcanique - entrepreneur de Rparations industrielles - exploitant un atelier deReprsentant de commerce ayant dpt ou sous-agent ou tant ducroire ou effectuant oprations en gros Rsines, bitume, goudron, asphalte ou autres matires analogues - marchand de - en gros Rsines, marchand en gros de Rsines, bitume, goudron, asphalte ou autres matires - marchand de - en demi gros Rsines, bitume, goudron, asphalte ou autres matires - marchand de - en dtail Ressorts pour voitures automobiles, camions, wagons, etc. ... - fabricant de Restaurant - exploitant de Restaurateur la carte occupant Riz - marchand en gros Rtisseur - exploitant un four pour rtisserie Sacs - loueur ou marchand de - en dtail Sacs de toile - fabricant de Sacs ou tuis en papier - fabricant Sacs ou tuis en papier - marchand en gros de Salles ou locaux amnags pour runions, crmonies ftes ou expositions - loueur de Sage - femme Salon de th - tenant un Sandales - fabricant de -

1181 3051 3123 3942 3025 3025 3182 4334 3072 2352 3331 3524 1732 3524 3351 3081 3041 3041 3041 3161 2050 4121 4121 3016 4331 3152 1521 1721 3079 4012 4524 4121 1530

20 20 15 60 10 12,5 15 12 20 20 40 30 15 15 12 60 5 10 15 15 10 20 20 1,5 8 12 12 12 12 15 60 40 10

306

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Sandales - marchand en grosSandales - marchand de - vendant en demi - gros Sandales - marchand de - vendant en dtail Savon - fabricant de Savon - marchand de - en gros Savon - marchand de - en demi - gros Scierie mcanique - exploitant de Scierie mcanique pour le sciage du marbre ou de la pierre - exploitant de Sel - marchand de - en gros Sel - marchand de - en demi - gros Sel - raffinerie de Sellier - carrossier Serrurerie de btiment - fabricant de Serrurier - entrepreneur ou serrurier - mcanicien Services tlphoniques Soie naturelle ou artificielle - marchand de - en gros Soie naturelle ou artificielle - marchand de - en demi-gros Soie naturelle ou artificielle - marchand de - en dtail Sommiers - fabricant de Sommiers - marchand en gros Sommiers - marchand en dtail Sondeur ou foreur de puits Soudure - exploitant un atelier de Sparterie - fabricant de Sparterie - marchand en gros de Spcialits ou prparations pharmaceutiques ou vtrinaires - fabricant de Spcialits ou prparations pharmaceutiques ou vtrinaires - marchand en gros Spcialits ou prparations pharmaceutiques ou vtrinaires - marchand de - vendant en demi - gros Spcialits ou prparations pharmaceutiques ou vtrinaires - marchand de - vendant en dtail Spectacles festivals artistiques - entrepreneur de Station - service pour voitures automobiles - tenant une Producteur de films cinmatographiques Sucre - marchand de - en gros Sucre - marchand de - en demi - gros Sucre - marchand de - en dtail Sret - fabricant dappareils lectriques de Sret - marchand en gros dappareils lectriques de -

3034 3034 3151 2561 3045 3045 1611 1611 3051 3051 1173 1521 2913 2913 2913 3031 3031 3141 1653 1653 3249 2923 2030 1660 3079 2550 3044 3044 3160 4431 3519 4411 3051 3051 3123 2321 3023

10 15 20 12 1,5 5 40 12 10 12 8 20 12 12 12 8 10 15 8 8 12 12 15 8 8 20 20 22 25 10 20 20 0,8 1 1,5 12 12

307

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Surveillance et protection contre le vol - entrepreneur de Tabac - marchand - vendant en gros Tabac - dbitant de - vendant en dtail Tailleur ou couturier sur mesures Talons, contreforts ou autres pices pour chaussures - fabricant de Tanneur de cuirs Literie, couverture en laine, jellaba et autres produits de literie marchand de - en dtail Entrepreneur de transport public sur route Transports urbains - entrepreneur de Taxis sur route - exploitant de Taxis urbains - exploitant de Marchand en gros - diverses marchandises Marchand en dtail - diverses marchandises Tlphrique, tlsiges et remonte - pente (exploitant de) Tentes, bches, voiles bateaux - fabricant de Tentes, bches, voiles bateaux ... - marchand vendant en gros Tentes, bches, voiles bateaux ... - marchand vendant en dtail Tentes, bches, voiles bateaux ... - loueur de Immeubles, locaux, quipements de sports ou de beaux arts - exploitant d> Terrain ou emplacement usage de camping - exploitant Terrassement - entrepreneur de Th - marchand de - en gros Th - marchand de - en dtail Timbres-poste pour collections personnes Tissus - marchand de - en gros Tissus - marchand de - en demi - gros Tissus de qualit fine ou de luxe - marchand de - en dtail Tissus, toffes ou fils - entrepreneur de travaux se rapportant a la fabrication ou au traitement des Toiles cires, vernies ou en matire plastique - marchand de - en gros Toiles cires, vernies ou en matire plastique - marchand de - en demi - gros Toiles cires, vernies ou en matire plastique - marchand de - en dtail Toiles pour linge de maison - marchand de - en gros Toiles pour linge de maison - marchand de - en demi - gros Toiles pour linge de maison - marchand de - en dtail Tlier Tonneaux - marchand de - en dtail marchand en dtail de - occupant plus de deux

3959 3056 3124 1430 1531 1511 3143 3420 3422 3433 3432 3000 3100 3479 1369 3074 3241 4454 4452 4100 4452 3051 3123 3249 3032 3032 3032 1350 3071 3079 3142 3031 3031 3142 3311 3184

40 2 4 40 10 10 15 15 15 15 15 10 15 40 12 12 15 12 20 25 12 1,5 5 20 5 8 12 20 10 11 12 12 15 18 23 15

308

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Tonnelier - matre Transport de dpches - entrepreneur de Transport de marchandises par automobiles - entrepreneur de Transport de voyageurs par automobiles ne partant pas jour et heures fixes entrepreneur de Transporteur par automobiles de matriaux de toute nature Transports maritimes - entrepreneur de Travaux ariens - entrepreneur de - celui qui effectue des travaux de topographie, de photographie, de publicit, etc. Travaux dentretien et de rparations des immeubles - entrepreneur de Travaux divers ou constructions - entrepreneur de Services dinformations commerciales - entrepreneur de Travaux photographiques - exploitant un atelier de Trieur ou nettoyeur de dchets de laine, de coton, etc. Vannerie - marchand de - en gros Vannerie - marchand de - en demi-gros Vannerie - marchand de - en dtail Vhicules automobiles - loueur de Ventes l encan - entrepreneur de Vrificateurs ou entrepreneur de lentretien de vhicules, appareils, rcipients, matriels installations. Vermiculite ou autres substances minrales analogues Verre - fabricant de Verre - marchand dArticles - en gros Verre - marchand dArticles - en demi - gros Verre - marchand dArticles - en dtail Verrerie fine ou cristaux - marchand de - en dtail Verres de scurit, verres spciaux, etc. - exploitant un tablissement pour la fabrication ou la prparation des Vtements confectionns - exploitant un tablissement industriel pour la fabrication de Vtements confectionns - marchand de - vendant en gros Vtements confectionns - marchand de - vendant en dtail Viandes sales, fumes, dessches ou frigorifies etc. - fabricant deViandes sales, fumes, dessches ou frigorifies marchand de - en gros Viandes sales, fumes, dessches ou frigorifies, marchand de - en dtail Vinaigre - fabricant de Vinaigre - marchand de - en gros Vinaigre - marchand de - en demi -gros Vinaigre - marchand de - en dtail

2032 3400 3411 3423 3479 3450 3935 2916 2916 3952 4332 1311 3053 3053 3172 3969 3249 3300 1922 1821 3025 3025 3182 3182 1821 1400 3032 3145 1130 3051 3121 1173 3051 3051 3122

12 15 15 25 25 15 10 30 12 30 15 12 10 12 15 25 15 30 10 10 8 10 12 15 10 6 10 15 8 8 15 10 10 12 15

309

CODE GNRAL DES IMPTS

Professi on

N. M. A. E

Taux %

Voies de communication, canalisation deau, gouts, - entrepreneur de la construction ou de lentretien de Voilier Voitures traction animale - marchand de - en dtail Voitures d>enfants - fabricant de Voitures d>enfants - marchand en gros Volailles, lapins ou volatile - marchand de - en gros Volailles, lapins ou volatile - marchand de - en dtail Vulcanisation - exploitant un atelier de Wagons, machines et matriels ferroviaires - entrepreneur de la construction et de la rparation de Marchand en gros (en gnral) Marchand en demi gros (en gnral) Marchand en dtail (en gnral) Entreprises de services

2924 2250 3185 2732 3074 3013 3113 3314 2242

12 12 12 12 12 8 15 15 12 10 12 15 40

310

CODE GNRAL DES IMPTS

ANNEXES

311

CODE GNRAL DES IMPTS

ANNEXE I MODIFICATIONS INTRODUITES DANS LE CODE GENERAL DES IMPOTS PAR LES LOIS DE FINANCES

312

CODE GNRAL DES IMPTS

LOI DE FINANCES N 38-07 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2008


(B.O. n 5591 bis du 20 hija 1428 (31 dcembre 2007))

Article 8
II.- Abrogations
Sont abroges, compter du 1er janvier 2008, les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006 relatif la taxe sur les actes et conventions.

III.- Dates deffet et mesures transitoires


1- Les dispositions de larticle 6 (I-C-1) du code gnral des impts sont applicables aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils de source trangre verss, mis la disposition ou inscrits en compte des socits compter du 1er janvier 2008. 2- Les dispositions de larticle 10-III-C du code prcit telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux dotations non courantes relatives aux provisions constitues au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2008. 3- Par drogation aux dispositions de larticle 163-II du code prcit, les dispositions de larticle 19 (I- A et B et II- C) du code prcit telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2008. 4- Les dispositions de larticle 19- IV- B et 73 (II- B- 2) du code prcit telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils distribus par des socits installes dans les zones franches dexportation compter du 1er janvier 2008. 5- Par drogation aux dispositions des articles 19- I- A et 73 (II- F- 7) du code prcit, les promoteurs immobiliers, personnes physiques ou morales, qui ralisent leurs oprations dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, compter du 1er janvier 2008 assortie dun cahier des charges, en vue de raliser un programme de construction de 1.500 logements sociaux tels que dfinis larticle 92-I-28 du code prcit, tal sur une priode maximum de cinq (5) ans courant compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire et destins lhabitation principale, bnficient dune rduction de 50% de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu en vigueur au titre de lexercice ouvert compter du 1er janvier 2008.

313

CODE GNRAL DES IMPTS

Au-del de cet exercice, limposition est tablie au taux normal en vigueur. 6- Les dispositions de larticle 57- 14 du code prcit sont applicables aux options de souscription ou dachat dactions attribues compter du 1er janvier 2008. 7- Les dispositions des articles 61 et 65 du code prcit sont applicables aux indemnits verses compter du 1er janvier 2008. 8- Les dispositions de larticle 63 du code prcit sont applicables aux cessions effectues compter du 1er janvier 2008. 9- Les dispositions de larticle 73 (II- C, F-2, 3, 4, 5 et G-6) du code prcit sont applicables : - aux profits de capitaux mobiliers de source marocaine raliss compter du 1er janvier 2008 ; - aux revenus de capitaux mobiliers de source trangre verss, mis disposition ou inscrit en compte du bnficiaire compter du 1er janvier 2008 ; - aux cessions de valeurs mobilires de source trangre ralises compter du 1er janvier 2008. 10- Les dispositions de larticle 73 (II-F-7) du code prcit sont applicables aux revenus acquis compter du 1er janvier 2008. 11- Les dispositions de larticle 83 du code prcit, telles que modifies par le I ci-dessus, sont applicables aux cessions effectues compter du 1er janvier 2008. 12- Les dispositions des articles 127, 129, 133, 135 et 205, du code prcit, telles que modifies par le paragraphe I du prsent article sont applicables aux actes et conventions conclus compter du 1er janvier 2008. 13- Les dispositions de larticle 137 du code prcit telles que modifies par le paragraphe I du prsent article sont applicables : - aux jugements, arrts, ordonnances et sentences arbitrales rendus compter du 1er janvier 2008 ; - aux actes judiciaires et extrajudiciaires tablis et aux actes produits compter du 1er janvier 2008 ; 14- Les dispositions de larticle 162-III du code prcit sont applicables aux fusions ralises compter du 1er janvier 2008. 15- Les dispositions de larticle 210 du code prcit, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 1er janvier 2008. 314

CODE GNRAL DES IMPTS

16- Les dispositions de larticle 224 du code prcit sont applicables aux bases dimposition notifies compter du 1er janvier 2008. IV- Les taux prvus par larticle 19-I (A et B) du code gnral des impts en vigueur au titre de lexercice 2007 sont applicables aux entreprises vises par les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 48-03 pour lanne budgtaire 2004, tel que proroges par larticle 247-XI du code prcit. V- Les dispositions abroges par les paragraphes I et II du prsent article demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes concernant la priode antrieure au 1er janvier 2008.

ARTICLE 8 BIS Exonrations en faveur des logements faible valeur immobilire


Sont exonrs de tous droits, taxes, redevances et contributions perus au profit de lEtat, ainsi que des droits dinscription sur les titres fonciers dus au titres de leurs actes, activits et revenus, les promoteurs immobiliers qui ralisent des programmes de construction de logements faible valeur immobilire, dans le conditions et modalits prvues au paragraphe XII de larticle 247 du code gnral des impts.

315

CODE GNRAL DES IMPTS

LOI DE FINANCES N 40-08 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2009 (B.O. n 5695 bis du 3 moharrem 1430 (31 dcembre 2008))

Article 7
IV.- Abrogations et mesures transitoires
A.- Sont abroges, compter du 1er janvier 2009 : - larticle 2 du dahir du 1er chabane 1370 (8 mai 1951) portant codification des dispositions lgislatives et rglementaires relatives lenregistrement et le timbre ; - le livre II du dcret n 2-58- 1151 du 12 joumada II 1378 (24 dcembre 1958) pris pour lapplication du dahir prcit ; - et toutes dispositions relatives aux droits de timbre prvues par des textes lgislatifs particuliers. B.- A compter du 1er janvier 2010, sont abroges les dispositions du dahir n 1-57-211 du 15 hija 1376 (13 juillet 1957) instituant une taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles. Toutefois, les dispositions des textes abrogs par les paragraphes A et B ci-dessus demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de recouvrement et de contentieux en ce qui concerne : - les droits de timbre pour la priode antrieure au 1er janvier 2009 ; - la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles pour la priode antrieure au 1er janvier 2010. C.- Le bnfice des dispositions de larticle 8-III-5 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 promulgue par le dahir n 1-07-211 du 16 hija 1428 (27 dcembre 2007) est prorog aux deux exercices conscutifs suivant lexercice ouvert compter du 1er janvier 2008. D- Lexonration prvue larticle 92-I-43 est accorde hauteur de 50% sous forme de remboursement compter du 1er janvier 2008. V- Rduction dimpt en cas daugmentation de capital de certaines socits. A- Les socits passibles de limpt sur les socits, existantes au 1er janvier 2009, qui ralisent un bnfice ou enregistrent un dficit, et qui procdent, entre le 1er janvier 2009 et le 31 dcembre 2010 inclus, une augmentation de leur

316

CODE GNRAL DES IMPTS

capital social bnficient dune rduction de limpt sur les socits gale 20% du montant de laugmentation du capital ralise. Cette rduction est subordonne aux conditions suivantes : - laugmentation du capital social doit tre ralise par des apports en numraires ou de crances en comptes courants dassocis ; - le capital social tel quil a t augment doit tre entirement libr au cours de lexercice concern ; - laugmentation du capital ne doit pas avoir t prcde dune rduction dudit capital depuis le 1er Janvier 2008 ; - le chiffre daffaires ralis au titre de chacun des quatre derniers exercices clos avant le 1er janvier 2009 doit tre infrieur 50 millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute ; - laugmentation de capital opre ne doit tre suivie ni dune rduction de capital ni dune cessation dactivit de la socit pendant une priode de cinq ans courant compter de la date de clture de lexercice au cours duquel a eu lieu laugmentation de capital. Cette rduction est applique sur le montant de limpt sur les socits d au titre de lexercice au cours duquel a eu lieu laugmentation de capital, aprs imputation, le cas chant, sur ledit montant de limpt retenu la source sur les produits de placements revenu fixe de lexercice concern. Les acomptes provisionnels verss au titre de lexercice de laugmentation du capital sont imputables sur limpt d aprs dduction du montant de la rduction de 20 %. Si le montant de limpt sur les socits d au titre de lexercice savre insuffisant pour que la rduction dimpt soit opre en totalit, le reliquat est imput doffice sur le ou les acomptes provisionnels dus au titre des exercices suivants. En cas de non respect de lune des conditions prcites, le montant de la rduction dimpt dont a bnfici la socit devient exigible et est rapport lexercice au cours duquel a eu lieu laugmentation de capital, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues par les articles 186 et 208 ci-dessus. Lorsque lexercice auquel doit tre rapport le montant de la rduction dimpt est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite. B- Par drogation aux dispositions de larticle 133 (I-D-10) du code gnral des impts, sont assujetties lenregistrement en contrepartie dun droit fixe de mille (1 000) dirhams, dans les mmes conditions et pour la mme priode, les oprations daugmentation de capital des socits vises au A ci-dessus.

317

CODE GNRAL DES IMPTS

VI.- Dates deffet


1- Les dispositions de larticle 6 (I-B-1) du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux oprations dexportation de mtaux de rcupration ralises compter du 1er janvier 2009. 2- Les dispositions de larticle 28-III du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux contrats conclus compter du 1er janvier 2009. 3- Les dispositions de larticle 39 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I du prsent article sont applicables aux chiffres daffaires raliss compter du 1er janvier 2009. 4- Les dispositions de larticle 41 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux chiffres daffaires raliss compter du 1er janvier 2009. 5- Les dispositions de larticle 57-10 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux contrats conclus compter du 1er janvier 2009. 6- Les dispositions de larticle 59-I-A du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux revenus salariaux acquis compter du 1er janvier 2009. 7- Les dispositions de larticle 68-II du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux profits raliss compter du 1er janvier 2009. 8- Les dispositions de larticle 73-I du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux revenus soumis au barme de calcul de limpt, acquis compter du 1er janvier 2009. 9- Les dispositions de larticle 74-I du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux revenus acquis compter du 1er janvier 2009. 10- Les dispositions de larticle 132 (II-dernier alina) sont applicables aux contrats de mourabaha conclus compter du 1er janvier 2009. 11- Les dispositions de larticle 161-I du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux plus-values ralises ou constates compter du 1er janvier 2009. 12- Les dispositions des articles 213 et 214-III du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux contrles fiscaux dont lavis de vrification est notifi compter du 1er janvier 2009. 13- Les dispositions de larticle 220-V du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux recours introduits devant la commission nationale du recours fiscal compter du 1er janvier 2009.

318

CODE GNRAL DES IMPTS

14- Les dispositions des articles 226-VI et 242 (5me et 6me alinas) du code gnral des impts telles que modifies et compltes par le paragraphe I cidessus sont applicables aux recours intents devant les tribunaux compter du 1er janvier 2009. 15- Les dispositions du titre premier relatif aux droits de timbre du livre III du code gnral des impts sont applicables compter du 1er janvier 2009. 16Les dispositions du titre II relatif la taxe spciale annuelle des vhicules automobiles du livre III du code gnral des impts sont applicables compter du 1er janvier 2010.

17- Les dispositions de larticle 133 (I-D-10) du code gnral des impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux oprations de constitution ou daugmentation de capital des socits ou des groupements dintrt conomique ralises compter du 1e janvier 2009. VII- A compter du 1er janvier 2009, les expressions direction des impts et directeur des impts sont remplaces par les expressions direction gnrale des impts et directeur gnral des impts dans le code gnral des impts.

319

CODE GNRAL DES IMPTS

LOI DE FINANCES N 48-09 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2010 (B.O n 5800 bis du 14 moharrem 1431 (31 dcembre 2009))
Article 7 II.- Dates deffet et mesures transitoires
1- Les dispositions de larticle 59-I du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux revenus salariaux acquis compter du 1er Janvier 2010 ; 2- Les dispositions des articles 68-II, 70 et 174-II du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux profits raliss compter du 1er Janvier 2010 ; 3- Les dispositions de larticle 73- I du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux revenus soumis au barme de calcul de limpt sur le revenu, acquis compter du 1er Janvier 2010 ; 4- Les dispositions de larticle 73- II- F -2 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux profits de cession dactions non cotes en bourse et autres titres de capital raliss compter du 1er Janvier 2010 ; 5- Les dispositions de larticle 73- II- F -8 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux jetons de prsence et autres rmunrations brutes ainsi quaux traitements, moluments et salaires bruts acquis compter du 1er Janvier 2010 ; 6- Les dispositions des articles 79-III et 112 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2010 ; 7- Les dispositions de larticle 127-I du code gnral des impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I du prsent article sont applicables aux actes et conventions tablis compter du 1er janvier 2010 ; 8- Les dispositions de larticle 170-I du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux montants des cotisations minimales dues au titre des exercices ouverts compter du 1 er janvier 2010 ; 9- Les dispositions de larticle 220-II du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux recours introduits devant les commissions locales de taxation compter du 1er janvier 2010 ;

320

CODE GNRAL DES IMPTS

10- Les dispositions de larticle 225-II du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dcisions prises par les commissions locales de taxation compter du 1er janvier 2010 ; 11- Les dispositions de larticle 254 du code gnral des impts telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2010 ; 12- Les dispositions de larticle 164-IV du code gnral des impts telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables : - aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes morales bnficiaires compter du 1er janvier 2010 ; - la plus value sur cession des valeurs mobilires ralise par les personnes morales concernes compter du 1er janvier 2010 ; 13- Sont abroges compter du 1er janvier 2011 les dispositions relatives aux cits, rsidences ou campus universitaires prvues par les articles 6 (IIC-2), 7-II, 31 (II-B-2), 92 (I-29), 124-I, 129-IV-2, 130-II, 134 (I-2e alina), 191-II et 205-I du code gnral des impts. Ces dispositions demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes concernant la priode antrieure au 1er janvier 2011. 14- Sont abroges compter du 1er janvier 2012 les dispositions des articles 6 (I-A-27) et 31 (I-A-2) du code gnral des impts relatives lexonration des entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger de limpt sur les socits et de limpt sur le revenu. 15- Les dispositions des articles 44, 82-I, 110, 111 et 176 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2011.

Article 7 bis Exonrations en faveur du logement social


Sont exonrs de la taxe spciale sur le ciment et des droits dinscription sur les titres fonciers, les promoteurs immobiliers, personnes physiques ou morales, soumis au rgime du rsultat net rel qui ralisent un programme de construction de cinq cents (500) logements sociaux, tels que dfinis larticle 92-I-28 du code gnral des impts. Cette exonration sapplique durant la priode prvue larticle 247-XVI du code gnral des impts.

321

CODE GNRAL DES IMPTS

LOI DE FINANCES N 43-10 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2011


(B.O n 5904 bis du 24 moharrem 1432 (30 dcembre 2010))

Article 7 II- Dates deffet


1- Les dispositions de larticle 6 (I-B-3) du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables la partie de la base imposable correspondant au chiffre daffaires ralis en devises par les socits de gestion de rsidences immobilires de promotion touristique au titre des exercices ouverts compter du 1er Janvier 2011. 2- Les dispositions de larticle 19-II-D du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux socits ralisant un chiffre daffaires infrieur ou gal trois millions (3 000 000) de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute, au titre des exercices ouverts compter du 1er Janvier 2011. 3- Les dispositions de larticle 68-V et VI du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux intrts servis aux titulaires du plan dpargne logement et/ou plan dpargne ducation ouverts compter du 1er Janvier 2011. 4- Les dispositions de larticle 68-VII du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux revenus et profits raliss dans le cadre du plan dpargne en actions ouvert compter du 1er Janvier 2011. 5- Les dispositions de larticle 73 (II-C-1-c) du code gnral des impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux profits nets rsultant du rachat ou du retrait des titres ou liquidits dun plan dpargne en actions ouvert compter du 1er Janvier 2011. 6- Les dispositions de larticle 73 (II-C-2) du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre verss, mis disposition ou inscrits en compte du bnficiaire compter du 1er Janvier 2011. 7- Les dispositions de larticle 73 (II-F-9) du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux traitements, moluments et salaires bruts acquis, compter du 1er Janvier 2011. 8- Les dispositions de larticle 84-III-B du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux plans dpargne en actions ouverts compter du 1er Janvier 2011.

322

CODE GNRAL DES IMPTS

9- a) Le dlai dexonration de la taxe sur la valeur ajoute de 24 ou de 36 mois, selon le cas, prvu aux articles 92-I-6 et 123 (22-a) et b)) du code gnral des impts, tels que modifis par le paragraphe I ci-dessus, commence courir partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets dinvestissement et qui nont pas puis, au 31 dcembre 2010, les dlais prcits ainsi que les dlais supplmentaires. b) Les dispositions des articles 92-I-6 et 123 (22-a) et b)) du code gnral des impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux entreprises qui nont pas puis, au 31 dcembre 2010, les dlais de 24 ou 36 mois, selon le cas, ainsi que le dlai supplmentaire de trois (3) mois. 10- Les dispositions de larticle 154 du code gnral des impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dclarations relatives aux rmunrations verses, mises la disposition ou inscrites en compte des personnes non rsidentes et dposes compter du 1er janvier 2011. 11- Les dispositions de larticle 212 (I et II) du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 1er janvier 2011. 12- Les dispositions de larticle 220-III du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux requtes et documents adresss par les contribuables la commission locale de taxation compter du 1er janvier 2011. 13- Les dispositions de larticle 220-VIII du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 1er janvier 2011. 14- Les dispositions de larticle 225-II-A du code gnral des impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux recours introduits devant la commission locale de taxation et aux dcisions de celle-ci notifies aux intresss compter du 1er janvier 2011. 15- Les dispositions de larticle 242 du code gnral des impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dcisions prises par les commissions locales de taxation ou par la commission nationale de recours fiscal compter du 1er janvier 2011. 16- Sont abroges compter du 1er janvier 2011 les dispositions de lalina 13 du paragraphe II de larticle 7 de la loi des finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010 promulgue par le dahir n 1-09-243 du 13 moharram 1431 (30 dcembre 2009).

323

CODE GNRAL DES IMPTS

III- A compter du 1er janvier 2011, le code gnral des impts prcit est complt par larticle 164 bis ci-aprs :

Article 164 bis- Traitement prfrentiel


Peuvent bnficier dun traitement prfrentiel, de leurs dossiers auprs de ladministration fiscale, les contribuables catgoriss dans les conditions fixes par voie rglementaire et qui sont en situation fiscale rgulire.

324

CODE GNRAL DES IMPTS

LOI DE FINANCES N 22-12 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2012


(B.O n 6048 du 25 joumada II 1433 (17 mai 2012))

Article 7
III.- Dates deffet 1. Les dispositions de larticle 20 du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dclarations du rsultat fiscal dposes compter du 1er janvier 2013. 2. Les dispositions de larticle 57- 18 du code gnral des impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux prix littraires et artistiques acquis compter de la date de publication de la prsente loi de finances au Bulletin officiel. 3. Les dispositions de larticle 60- III du code gnral des impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux salaires verss compter de la date de publication de la prsente loi de finances au Bulletin officiel. 4. Les dispositions de larticle 63-II du code gnral des impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux cessions ralises compter de la date de publication de la prsente loi de finances au Bulletin officiel. 5. Les dispositions de larticle 65-II du code gnral des impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux cessions ralises compter de la date de publication de la prsente loi de finances au Bulletin officiel. 6. Les dispositions de larticle 70 du code gnral des impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux cessions ralises compter de la date de publication de la prsente loi de finances au Bulletin officiel. 7. Les dispositions de larticle 82 du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dclarations annuelles du revenu global dposes compter du 1er janvier 2013. 8. Les dispositions des articles 133 et 137 du code gnral des impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux actes et conventions conclus compter de la date de publication de la prsente loi de finances au Bulletin officiel.

325

CODE GNRAL DES IMPTS

9. Les dispositions de l>article 252 (II- L) du code gnral des impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables compter de la date de publication de la prsente loi de finances au Bulletin officiel. 10. Les dispositions des articles 260 et 262 du code gnral des impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables compter du 1er janvier 2013. 11. Par modification des dispositions de larticle 7 (VI- 2 et 5) de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 promulgue par le dahir n 1.08.147 du 2 moharrem 1430 (30 dcembre 2008), les dispositions des articles 28III et 57-10 du code gnral des impts sont applicables aux prestations servies compter du 1er janvier 2012. 12. Par modification des dispositions de larticle 7 (II- 14) de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010, les dispositions des articles 6 (I- A27) et 31 (I- A- 2) du code gnral des impts relatives lexonration des entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger de limpt sur les socits et de limpt sur le revenu, demeurent applicables du 1er janvier 2012 au 31 dcembre 2013.

326

CODE GNRAL DES IMPT

LOI DE FINANCES N 115-12 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2013 (B.O n 6113 bis du 17 safar 1434 (31 dcembre 2012))
Article 9
IV- Dates deffet 1- les dispositions de larticle 9 (I-C-1) du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux oprations de prts de titres et de titrisation ralises compter du 1er janvier 2013. 2- les dispositions de larticle 19-II-B du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux bnfices raliss au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2013. 3- les dispositions de larticle 19-IV-D du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils verss, mis la disposition ou inscrits en compte des bnficiaires compter du 1er janvier 2013. 4- les dispositions de l'article 57-19 du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables au montant vers, par lentreprise au salari, titre dabondement dans le cadre du plan dpargne entreprise ouvert compter du 1er janvier 2013. 5- les dispositions de l'article 60-I du code gnral des impts sont applicables aux pensions et rentes viagres acquises compter du 1er janvier 2013. 6- les dispositions de l'article 63-II du code gnral des impts sont applicables aux cessions ralises compter du 1er janvier 2013. 7- les dispositions de l'article 65-II du code gnral des impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux cessions ralises compter du 1er janvier 2013. 8- les dispositions de larticle 68-VIII du Code Gnral des Impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux revenus et profits raliss dans le cadre des plans dpargne entreprise ouverts compter du 1er janvier 2013. 9- les dispositions de larticle 73 (II-C-1-c) du code gnral des impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux profits nets rsultant du rachat ou du retrait des titres ou liquidits dun plan dpargne entreprise ouvert compter du 1er janvier 2013. 10- les dispositions de larticle 73 (II-C-3) du code gnral des impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques bnficiaires compter du 1er janvier 2013. 327

CODE GNRAL DES IMPTS

11- les dispositions de larticle 73 (II-G -7 et H) du code gnral des impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux cessions ralises compter du 1er janvier 2013. 12- les dispositions de larticle 73 (II-F-9) du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux traitements, moluments et salaires bruts acquis compter du 1er janvier 2013. 13- les dispositions de larticle 79-IV du Code Gnral des Impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er janvier 2013. 14- les dispositions de larticle 96 du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux oprations de vente et de livraison de biens doccasion ralises compter du 1er janvier 2013. 15- les dispositions du troisime paragraphe de larticle 104 (II-2) du code gnral des impts relatives lapplication de la taxe sur la valeur ajoute, sont applicables sur les ventes des biens dinvestissement acquis compter du 1er janvier 2013. 16- les dispositions de larticle 129 (IV-12 et 22) du code gnral des impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux actes tablis compter du 1er janvier 2013. 17- les dispositions de larticle 152 du code gnral des impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er janvier 2013. 18- les dispositions de larticle 194 du code gnral des impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er janvier 2013. 19- les dispositions de larticle 196 du code gnral des impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er janvier 2013. 20- les dispositions des articles 274 279 du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe III ci-dessus, sont applicables aux constructions pour lesquelles les permis dhabiter sont dlivrs compter du 1er janvier 2013.

328

CODE GNRAL DES IMPTS

ANNULATION DES PENALITES, MAJORATIONS, INTERETS DE RETARD ET FRAIS DE RECOUVREMENT ARTICLE 10 I.- Les pnalits, majorations et frais de recouvrement affrents aux impts, droits et taxes prvues par le Code Gnral des Impts, ainsi que ceux ayant t supprims ou intgrs dans ledit code, mis en recouvrement, en sus du principal, antrieurement au 1er janvier 2012 et demeurs impays au 31 dcembre 2012, sont annuls condition que les contribuables concerns acquittent spontanment le principal des impts, droits et taxes susviss avant le 31 dcembre 2013. Les annulations susvises sont effectues doffice par le receveur de ladministration fiscale ou par le percepteur comptent lors de lacquittement du principal des impts, droits et taxes viss ci-dessus sans demande pralable de la part du contribuable concern. Toutefois, ne peuvent faire lobjet dannulation, les pnalits, majorations et frais de recouvrement affrents aux impts, droits et taxes prvus au premier alina cidessus ayant fait lobjet dune procdure : - de recouvrement forc qui a abouti au recouvrement, en totalit ou en partie, desdites pnalits, majorations et frais de recouvrement au cours de lanne 2013 ; - de rectification de la base imposable qui a abouti, avant le 1er janvier 2012, la conclusion dun accord crit assorti de lmission de limposition avant cette date et au paiement, en totalit ou en partie, desdites pnalits, majorations et frais de recouvrement au cours de lanne 2013. Pour les personnes redevables uniquement des pnalits, majorations et frais de recouvrement demeurs impays jusquau 31 dcembre 2012, elles peuvent bnficier dune rduction de 50% desdites pnalits, majorations et frais de recouvrement, condition dacquitter les 50% restantes avant le 31 dcembre 2013. II.- Les majorations, intrts de retard et frais de recouvrement des crances de lEtat autres que fiscales et douanires vises larticle 2 de loi n 15-97 formant code de recouvrement des crances publiques et mises par voie dordres de recettes antrieurement au 1er janvier 2012 et demeures impayes au 31 dcembre 2012, sont annules condition que les redevables concerns acquittent spontanment le principal desdites crances avant le 31 juin 2013. Les annulations susvises sont effectues doffice par le comptable du Trsor comptent lors de lacquittement du principal des crances de lEtat autres que fiscales et douanires vises ci-dessus, sans demande pralable de la part du redevable concern.

329

CODE GNRAL DES IMPTS

ANNEXE II TEXTES RG LE MENTAI RES A) Dcrets B) Arrts

330

CODE GNRAL DES IMPTS

A) Dcrets
1- Dcret n 2.06.574 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006) pris pour lapplication de la taxe sur la valeur ajoute prvue au titre III du Code Gnral des Impts, tel que modifi par le dcret n 2.08.103 du 30 chaoual 1429 (30 octobre 2008) (B.O n 5684 du 21 Kaada 1429 (20 novembre 2008)

LE PREMIER MINISTRE,
Vu le titre III du code gnral des impts relatif la taxe sur la valeur ajoute, prvue larticle 5 de la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007, promulgue par le dahir n 1-06-232 du 10 hija 1427 ( 31 dcembre 2006); Vu le dcret n 2-98-938 du 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999) fixant la liste des engins et filets de pche dispenss du visa et de la certification du quartier maritime ; Aprs examen par le conseil des ministres runi le 19 ramadan 1427 ( 12 octobre 2006),

DECRETE: PAPIERS DESTINES A LIMPRESSION Article premier


Lexonration de la taxe sur la valeur ajoute, prvue larticle 91 (I-E- 2) du code gnral des impts, est subordonne la remise par limprimeur son fournisseur dun bon de commande indiquant, en quantit et en valeur, le volume de papier acheter et portant engagement, de sa part, de verser la taxe au lieu et place du fournisseur dans le cas o les papiers ne recevraient pas laffectation qui justifie lexonration. Ce bon de commande, tabli en trois exemplaires, doit tre vis par le service local des impts dont limprimeur dpend. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de lexonration prvue ci-dessus doivent tre revtus dun cachet portant la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute - article 91(I-E- 2) du code gnral des impts.

331

CODE GNRAL DES IMPTS

APPAREILLAGES POUR HANDICAPES Article 2 : abrog


396

ENGINS ET FILETS DE PECHE Article 3


Lexonration prvue larticle 92 (I-3) du code gnral des impts est subordonne la remise, par lacheteur son fournisseur, dun bon de commande indiquant la nature des marchandises ainsi que le nom et le numro de matricule du navire auquel elles sont destines. Le bon doit tre vis et certifi par le service de linscription du quartier maritime dont dpend le pcheur ou larmateur propritaire du navire. Toutefois, sont dispenss du visa et de la certification du service prcit, les bons de commande concernant lacquisition des engins et filets de pche arrts dans la liste fixe par le dcret susvis n 2-98-938 du 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999). Le fabricant dengins ou de filets de pche peut obtenir lexonration sur ces produits quil fabrique et quil vend, soit directement aux professionnels de la pche maritime, soit des commerants revendeurs qui approvisionnent ces professionnels, condition den justifier la destination par la prsentation de bons tablis dans les conditions qui prcdent. Le fabricant tient, cet effet, un registre spcial sur lequel il inscrit les bons reus en indiquant leur numro, leur date, le quartier maritime qui les a viss et certifis, le nom des acheteurs professionnels de la pche maritime ou revendeurs, ainsi que la nature, la quantit et la valeur des marchandises, cette valeur tant le prix de vente appliqu par le fabricant. Les valeurs mentionnes au registre prcit sont totalises et leur montant vient en dduction du chiffre daffaires imposable du fabricant. Celui-ci remet les bons de commande collects, au service local des impts, en mme temps que la dclaration mensuelle ou trimestrielle quil souscrit en vue du paiement de la taxe sur la valeur ajoute.

396

Article 7 de la loi de finances n22-12 pour lanne budgtaire 2012.

332

CODE GNRAL DES IMPTS

ACHATS EN EXONERATION DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE DES BIENS DINVESTISSEM ENT IM MOBILISABLES Article 4 I- Biens dinvestissement immobilisables acquis par les assujettis
A- Exonration lintrieur : Pour bnficier de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute pour les biens dinvestissement immobilisables prvue larticle 92 (I-6) du code gnral des impts, les assujettis doivent en faire la demande et justifier de la tenue dune comptabilit rgulire permettant linscription desdits biens un compte dimmobilisation donnant lieu amortissement. La demande susvise doit tre formule sur un imprim fourni par ladministration fiscale et adresse au service local des impts dont dpend ltablissement principal ou le sige social de lassujetti, accompagne des pices suivantes : a) Un tat descriptif, tabli en triple exemplaire, qui prcise le nom et adresse des fournisseurs, la nature et lutilisation des biens destins tre achets sur le march intrieur en exonration de la taxe sur la valeur ajoute, leur valeur en dirhams ainsi que lintitul du compte o ils seront inscrits en comptabilit. Cet tat doit comporter en outre, le numro didentification des fournisseurs attribu par le service local des impts, le taux et le montant de la taxe dont lexonration est sollicite. b) Les factures proforma ou devis de travaux en triple exemplaire. Au vu de cette demande, le service local des impts tablit une attestation dexonration en triple exemplaire. Le premier est conserv par ledit service et les deux autres sont remis au bnficiaire qui fait parvenir un exemplaire son fournisseur. Les factures et tout document se rapportant auxdits achats doivent tre revtus de la mention exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 92 (I-6) du code gnral des impts. B- Exonration limportation : Lexonration des biens dinvestissement limportation est subordonne la production par limportateur dun engagement tabli sur un imprim fourni par ladministration et comportant le numro didentification fiscal par lequel lintress sengage inscrire dans un compte dimmobilisation les biens dinvestissement imports susceptibles douvrir droit la dduction prvue larticle 101 du code gnral des impts.

333

CODE GNRAL DES IMPTS

II- Biens dquipement, matriels et outillages acquis par les diplms de la formation professionnelle ainsi que les biens et services acquis par les titulaires de reconnaissance de permis de recherche ou des concessionnaires dexploitation des gisements dhydrocarbures ainsi que leurs contractants et sous contractants. Pour bnficier des exonrations prvues aux articles 92(I-9 et 40) et 123 (25et 41), les intresss doivent se conformer aux mmes formalits prvues au I du prsent article. III- En application des dispositions du dernier alina de larticle 102 du code prcit, lexonration accorde conformment larticle 92 (I-6) ci-dessus quivaut une dduction initiale de 100 % susceptible de rgularisation dans les conditions fixes aux articles 101 et 104 dudit code.

AUTOCARS, CAMIONS ET BIENS DEQUIPEMENT Y AFFERENTS ACQUIS PAR LES ENTREPRISES DE TRANSPORT INTERNATIONAL ROUTIER Article 5
Pour bnficier des exonrations de la taxe sur la valeur ajoute prvues aux articles 92 (I-7) et 123 (23) du code gnral des impts, les personnes ligibles lexonration doivent adresser au service local des impts dont elles dpendent, une attestation ou toute autre pice justifiant lexercice de lactivit de transport international routier dlivre par les autorits comptentes ainsi quune demande formule sur ou daprs un imprim tabli par ladministration. Les intresss doivent fournir lappui de cette demande : a) Un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise les nom, raison sociale ou dnomination, adresse des fournisseurs et la nature des biens destins tre achets sur le march intrieur ou imports en exonration de la taxe, leur valeur en dirhams ainsi que lintitul du compte o ils seront inscrits en comptabilit. Cet tat doit comporter, en outre : - pour les achats lintrieur, le numro didentification fiscale des fournisseurs, le taux et le montant de la taxe dont lexonration est demande ; pour les importations, le port de dbarquement ventuellement, le nom et ladresse du transitaire. et,

b) Les factures proforma ou devis en triple exemplaire indiquant la valeur hors taxe des biens dquipement acquis ainsi que le montant de la taxe dont lexonration est demande.

334

CODE GNRAL DES IMPTS

Au vu de cette demande : - pour les achats lintrieur, ladministration tablit, par fournisseur, une attestation dachat en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en triple exemplaire. Un exemplaire de lattestation est conserv par lacqureur qui remet un exemplaire son fournisseur. Le troisime exemplaire est envoy linspecteur qui gre le dossier du fournisseur. Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de lexonration lintrieur doivent tre revtues dun cachet portant la mention Vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 92 (I-7) du code gnral des impts. - pour les importations, ladministration tablit une attestation dimportation en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis au bnficiaire importateur qui remet un exemplaire ladministration des douanes et impts indirects.

BIENS DEQUIPEMENT ACQUIS PAR LES ETABLISSEMENTS PRIVES DENSEIGNEMENT OU DE FORMATION PROFESSIONNELLE Article 6
Pour bnficier des exonrations de la taxe sur la valeur ajoute prvues larticle 92 (I-8) et larticle 123 (24) du code gnral des impts, les personnes ligibles lexonration doivent adresser au service local des impts dont elles dpendent, une demande formule sur ou daprs un imprim tabli par ladministration. Les intresss doivent fournir lappui de cette demande : a) Un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise les nom, raison sociale ou dnomination, adresse des fournisseurs et la nature des biens destins tre achets sur le march intrieur ou imports en exonration de la taxe, leur valeur en dirhams ainsi que lintitul du compte o ils seront inscrits en comptabilit. Cet tat doit comporter en outre : pour les achats lintrieur, le numro didentification fiscale des fournisseurs, le taux et le montant de la taxe dont lexonration est sollicite ; pour les importations, le port de dbarquement et, ventuellement, le nom et ladresse du transitaire ;

b) Les factures proforma ou devis des biens dquipement acquis en triple exemplaire indiquant la valeur hors taxe ainsi que le montant de la taxe dont lexonration est sollicite. 335

CODE GNRAL DES IMPTS

Au vu de cette demande : - pour les achats lintrieur, le service local des impts concern tablit, par fournisseur, une attestation dachat en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en triple exemplaire. Un exemplaire de lattestation est conserv par lacqureur qui remet un exemplaire son fournisseur. Le troisime exemplaire est envoy linspecteur qui gre le dossier du fournisseur. Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de lexonration lintrieur doivent tre revtus dun cachet portant la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 92 (I-8) du code gnral des impts. - pour les importations, le service local des impts concern tablit une attestation dimportation en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis au bnficiaire importateur qui remet un exemplaire ladministration des douanes et impts indirects.

MATERIELS EDUCATIFS, SCIENTIFIQUES OU CULTURELS IMPORTES DANS LE CADRE DES ACCORDS DE LUNESCO Article 7
Pour bnficier de lexonration prvue larticle 92 (I-10) du code gnral des impts, les tablissements destinataires du matriel ducatif, scientifique ou culturel bnficiant de la franchise des droits et taxes applicables limportation dans le cadre des accords de lUNESCO, doivent adresser au service local des impts dont ils dpendent, une demande formule sur ou daprs un imprim tabli par ladministration, accompagne : - de lautorisation dimportation dudit matriel en franchise des droits et taxes dment vise par ladministration des douanes et impts indirects ; - dune facture proforma tablie par le commerant importateur dudit matriel. Au vu de cette demande le service local des impts tablit, au nom de ltablissement acqureur, une attestation dachat en exonration en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis lacqureur qui remet un exemplaire son fournisseur qui le conserve lappui de sa comptabilit. Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de lexonration prcite, doivent tre revtus de la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 92 (I-10) du code gnral des impts.

336

CODE GNRAL DES IMPTS

BIENS DEQUIPEMENT, MATERIELS ET OUTILLAGES ACQUIS PAR CERTAINES ASSOCIATIONS ET INSTITUTIONS Article 8
I.- Biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes et par le croissant rouge marocain . Pour bnficier de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute prvue larticle 92 (I-12 et 13) et larticle 123 (29 et 30) du code gnral des impts, les associations ligibles lexonration doivent adresser une demande, au service local des impts dont elles dpendent. A lappui de cette demande, lesdites associations doivent fournir : - une copie conforme des statuts de lassociation ; - l es factures proforma ou devis des biens dquipement acquis, en triple exemplaire, indiquant la valeur en hors taxe ainsi que le montant de la taxe y affrent ; - un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise le nom, raison sociale ou dnomination, adresse des fournisseurs et la nature des biens destins tre achets sur le march intrieur ou imports en exonration et tre utiliss dans le cadre de lobjet statutaire de lassociation. Cet tat doit comporter en outre : - pour les achats lintrieur, le numro didentification fiscale des fournisseurs, la valeur des biens hors taxe et le montant de la taxe dont lexonration est sollicite ; - pour les importations, le port de dbarquement et, ventuellement, le nom et ladresse du transitaire. Au vu de cette demande : - pour les achats lintrieur, ladministration tablit, par fournisseur, une attestation dachat en exonration en triple exemplaire. Un exemplaire de lattestation et de la liste des biens est conserv par lassociation bnficiaire qui remet un exemplaire son fournisseur. Le troisime exemplaire est envoy linspecteur qui gre le dossier du fournisseur. Une copie de lattestation est remise linspecteur dont dpend le sige de lassociation bnficiaire. Un dossier fiscal doit tre tenu au nom de ladite association. 337

CODE GNRAL DES IMPTS

Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de lexonration prvue ci-dessus, doivent tre revtus dun cachet portant la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute - article 92(I 12 et 13) du code gnral des impts. - pour les importations, ladministration tablit une attestation dimportation en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis lassociation importatrice qui remet un exemplaire ladministration des douanes et impts indirects. II- Les formalits prvues au I du prsent article sappliquent galement aux exonrations prvues aux articles 92-I ( 11,14, 15, 16,17,24,25, 37 et 44) et 123 (27,31,32,33,38, 39 et 43) du code gnral des impts au profit de la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan, la Fondation cheikh Khalifa Ibn Zaid,449 la Fondation Bait Mal Al Qods, la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, la Fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de lducation formation, la ligue Nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires, lAgence spciale Tanger Mditerrane, la Banque Islamique de Dveloppement, lUniversit Al Akhawayn dIfrane et la Fondation Mohammed VI pour la Promotion des uvres Sociales des Prposs Religieux.450

DONS Article 9
Pour lapplication de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute prvue par larticle 92 (I-20,21,22 et 23) du code gnral des impts, le donateur doit adresser au service local des impts dont il dpend, une demande dachat en exonration de taxe, revtue du visa de lorganisme bnficiaire du don et indiquant le nom du fournisseur, son numro didentification fiscale, la nature du bien, de la marchandise, des travaux ou des prestations de services destins tre livrs titre de don et leur prix hors taxe sur la valeur ajoute. Au vu de cette demande, le service vis lalina prcdent tablit au nom du fournisseur, une attestation dachat en exonration en double exemplaire, dont lun est remis au fournisseur qui le conserve lappui de sa comptabilit. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de lexonration prvue ci-dessus doivent tre revtus dun cachet portant la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute, selon le cas, Article 92 (I-20), article 92 (I-21), article 92 (I-22) et article 92 (I-23) du code gnral des impts.
449 450

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

338

CODE GNRAL DES IMPTS

LOCAUX A USAGE DE LOGEMENT SOCIAL ET LOGEMENTS A FAIBLE VALEUR IMMOBILIERE Article 10451
La demande de remboursement de la taxe ayant grev les oprations vises aux articles 92 (I- 28) et 247- XII du code gnral des impts doit tre tablie sur un imprim modle fourni cet effet par ladministration et dpos auprs du service local des impts dont dpend le bnficiaire. Le dpt de ladite demande doit tre effectu dans un dlai dune anne compter de la date de dlivrance du permis dhabiter. Les personnes ralisant les oprations susvises doivent fournir en plus des justificatifs de leurs achats de biens et services viss larticle 25 ci-dessous, les documents ci-aprs : - copie certifie conforme du permis de construire accompagne du plan de construction ; - copie certifie conforme du permis dhabiter ; - copie certifie conforme du contrat de vente. Les promoteurs immobiliers viss larticle 89-II-5 du code prcit, doivent tenir une comptabilit spare au titre des oprations de construction de locaux usage dhabitation vises aux articles 92-I-28 et 247-XII dudit code.

CONSTRUCTION DE CITES, RESIDENCES OU CAMPUS UNIVERSITAIRES PAR LES ENTREPRISES PRIVEES Article 11
Pour bnficier de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute prvue larticle 92 (I-29) du code gnral des impts, les personnes qui procdent la construction de cits, rsidences ou campus universitaires doivent adresser, au service local des impts dont elles relvent, une demande dexonration formule sur ou daprs un imprim tabli par ladministration. Cette demande doit tre accompagne des documents ci-aprs : - une copie certifie conforme de lautorisation de construire et du plan de construction ; - une copie de la convention signe entre le promoteur immobilier et le ministre charg de lenseignement suprieur ; - une copie du march des travaux justifiant le montant global ainsi que le montant de la TVA demande en exonration.

451

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne 2008.

339

CODE GNRAL DES IMPTS

Au vu de cette demande, le service local des Impts tablit une attestation dexonration en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis lacqureur qui remet un exemplaire lentrepreneur de travaux adjudicataire du march de construction des ouvrages prcits. Toutefois, dans le cas o des personnes physiques ou morales se livrent elles mmes la construction des ouvrages prcits, elles doivent dposer en mme temps que leur dclaration de chiffre daffaires au titre de la livraison soi mme desdites constructions, une demande dexonration faite sur ou daprs un imprim tabli par ladministration. Cette demande doit tre accompagne en outre des copies de la convention et de lautorisation de construction cites ci-dessus, des factures ou mmoires justifiant le cot de la construction ainsi quun tat descriptif les rcapitulant. Au vu de cette demande le service local des impts tablit en double exemplaire, au nom du promoteur immobilier, une attestation dexonration de lopration de livraison soi-mme dont le modle est tabli par ladministration, lui confrant le droit au remboursement prvu larticle 103 du code prcit. Le premier exemplaire est conserv par ledit service et le second est remis au bnficiaire du remboursement de la TVA.

RESTAURATION DES MONUMENTS HISTORIQUES CLASSES ET DES EQUIPEMENTS DE BASE DUTILITE PUBLIQUE Article 12
Les personnes physiques et morales bnficiant de lexonration au titre des oprations de restauration de monuments historiques classs et des quipements de base dutilit publique prvues larticle 92 (I-32) du code gnral des impts doivent adresser au service local des impts comptent une demande en restitution de la taxe paye sur les achats des matriels, travaux ou services acquis auprs dassujettis la taxe sur la valeur ajoute accompagne des factures dachat correspondantes, tablies en leur nom. Cette demande doit tre formule sur ou daprs un imprim tabli par lAdministration fiscale. Au vu de cette demande et des factures dachat, le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet, tablit un ordre de restitution du montant de la taxe paye.

340

CODE GNRAL DES IMPTS

OPERATIONS DE VENTE, DE REPARATION ET DE TRANSFORMATION PORTANT SUR LES BATIMENTS DE MER Article 13
Pour bnficier des exonrations de la taxe sur la valeur ajoute prvues larticle 92-I (33 et 34) du code gnral des impts, le bnficiaire doit adresser au service local des impts dont il relve une demande dexonration formule sur ou daprs un imprim tabli par lAdministration. Cette demande doit tre accompagne dune facture proforma tablie par le fournisseur indiquant la nature des marchandises ou de la prestation fournie ainsi que le nom et le numro de matricule du navire auquel elles sont destines. Cette facture proforma doit tre vise par le quartier maritime dont dpend le pcheur ou larmateur propritaire du navire. Au vu de cette demande, le service local des impts tablit une attestation dachat en exonration en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis lacqureur qui remet un exemplaire son fournisseur qui le rserve lappui de sa comptabilit. Les factures et tout document se rapportant aux ventes sous le bnfice des exonrations prvues ci-dessus doivent tre revtus dun cachet portant la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute article 92-I(33 et 34) du Code Gnral des Impts

PRESTATIONS DE SERVICES LIEES AU TRANSPORT INTERNATIONAL Article 14


Pour bnficier de lexonration des oprations de transport international et des prestations qui leur sont lies vise larticle 92 (I-35) du code gnral des impts, les entreprises de transport international, doivent dlivrer un bon de commande leurs prestataires de service. Ce bon de commande doit comporter, outre lengagement du transporteur de verser la T.V.A exigible, au cas o lesdites prestations ne recevraient pas la destination qui justifie leur exonration, les renseignements ci-aprs : 1) pour le transport routier : - les nom, prnom, raison sociale ou dnomination du bnficiaire ; - la rfrence de lagrment exploit ainsi que le numro dimmatriculation du vhicule ; - la nature de la prestation sollicite ;

341

CODE GNRAL DES IMPTS

- les nom, prnom, raison sociale ou dnomination du prestataire de service ainsi que son adresse et son numro didentification fiscale. 2) pour le transport maritime : - la raison sociale ou la dnomination de la compagnie maritime ; - les nom, numro de matricule, nationalit du btiment de mer ainsi que toutes autres indications ncessaires lidentification du navire ; - la nature de la prestation sollicite ; - les nom, prnom, raison sociale ou dnomination du prestataire de service ainsi que son adresse et son numro didentification fiscale. 3) pour le transport arien : - la raison sociale ou la dnomination et la nationalit de la compagnie arienne ainsi que toutes indications ncessaires lidentification de laronef ; - la nature de la prestation sollicite ; - les nom, prnom, raison sociale ou dnomination du prestataire de service ainsi que son adresse et son numro didentification. Au vu de ce bon de commande, le prestataire de service est autoris effectuer ladite prestation en exonration de la T.V.A. et doit le conserver lappui de sa comptabilit. Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de lexonration prvue ci-dessus doivent tre revtus dun cachet portant la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute Article 92 (I-35) du code gnral des impts.

BIENS ET SERVICES NECESSAIRES AU TOURNAGE DE FILMS CINEMATOGRAPHIQUES Article 15


Le bnfice de lexonration prvue larticle 92 (I-38) du code gnral des impts est subordonn lobtention dune autorisation dachat en exonration valable pour toute la dure du tournage de films. Les modalits de dlivrance de ladite autorisation sont fixes comme suit : Les entrepri s es trangres de produ cti on de fi l ms audi ovi s uell es , cinmatographiques ou tlvisuelles vises larticle 92 (I-38) prcit, doivent adresser au service local des impts de leur choix, une demande dachat en exonration de la taxe.

342

CODE GNRAL DES IMPTS

Cette demande doit tre accompagne de : - une copie certifie conforme de lautorisation de tournage ; - une attestation bancaire justifiant louverture dun compte ouvert en devises convertibles. Au vu de ces documents, le service local des impts doit dlivrer, dans les quarante-huit heures au maximum qui suivent le dpt de ladite demande, une autorisation valable pour toute la dure du tournage en vue dacqurir ou de louer tous les biens et services ncessaires pour la ralisation desdits films. Cette autorisation doit comporter : - le nom de la personne physique ou de la socit bnficiaire ; - le numro du compte bancaire ouvert en devises ; - la dure du tournage du film. Les fournisseurs desdits biens et services en exonration, sont tenus : - de ne se faire payer que par chque tir sur le compte bancaire dont le numro est indiqu sur lautorisation dlivre cet effet par le service ; - dindiquer sur la copie de la facture de vente dune part, les rfrences de paiement et dautre part, le numro, la date de lautorisation ainsi que le service local des impts qui a vis ladite autorisation. Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises en exonration de la taxe, doivent tre revtus dun cachet portant la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 92 (I-38) du code gnral des impts.

VEHICULES AUTOMOBILES DESTINES A USAGE DE TAXI Article 16


Pour bnficier de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute prvue larticle 92 (I42) du code gnral des impts, les personnes ligibles lexonration doivent adresser une demande au service local des impts dont elles dpendent. A lappui de cette demande, lintress doit fournir : - un engagement tabli sur ou daprs un imprim tabli par ladministration par lequel il sengage affecter exclusivement usage de taxi, le vhicule objet de sa demande dexonration ;

343

CODE GNRAL DES IMPTS

- une facture proforma ou devis tabli par le fournisseur du vhicule, en triple exemplaire indiquant la valeur hors taxe ainsi que le montant de la taxe y affrente. Au vu de cette demande, le service local des impts tablit au nom du fournisseur, une attestation dachat en exonration en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis au bnficiaire qui fait parvenir un exemplaire son fournisseur. Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de lexonration prcite doivent tre revtus de la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 92 (I-42) du code gnral des impts. Les vhicules ayant bnfici de lexonration prcite ne doivent, pendant un dlai de 60 mois suivant celui de leur acquisition, faire lobjet de cession ou recevoir dautres utilisations que celle pour laquelle ils ont t initialement acquis. Les personnes ayant acquis en exonration de taxe les vhicules concerns doivent en outre joindre leurs dclarations fiscales annuelles en matire dimpt sur le revenu : a) une copie certifie conforme de la carte grise du vhicule concern et ce, au titre de chacun des exercices compris dans la priode des 60 mois prcite ; b) une copie dattestation dassurance affrente audit vhicule.

OPERATIONS DE CONSTRUCTION DES MOSQUEES Article 16 bis


452

Les personnes physiques et morales bnficiant de lexonration au titre des oprations de construction des mosques prvues larticle 92 (I- 43) du Code Gnral des Impts, doivent adresser au service local des impts dont elles dpendent une demande en restitution de la taxe paye sur les achats des matriaux de construction, travaux ou services acquis auprs dassujettis la taxe sur la valeur ajoute, accompagne dune autorisation dlivre par le Ministre des Habous et des Affaires Islamiques. Cette demande formule par crit doit tre accompagne des documents ci-aprs : - copie certifie conforme de lautorisation de construire ; - les originaux des factures dachat et mmoires des travaux ; - et, le cas-chant, copie du march au titre duquel lentreprise a t dclare adjudicataire.

452

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

344

CODE GNRAL DES IMPTS

Au vu de cette demande, le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet, tablit un ordre de restitution du montant de la taxe acquitte hauteur de 50% de la valeur globale.

EQUIPEMENTS ET MATERIELS IMPORTES PAR LES ASSOCIATIONS DE MICRO CREDIT Article 17


Lexonration des quipements et matriels limportation prvue larticle 123 (34) du code gnral des impts est subordonne la production par les associations de micro crdit dun engagement sur ou daprs un imprim tabli par lAdministration et comportant le numro didentification fiscal par lequel elles sengagent affecter les quipements et matriels prcits exclusivement lactivit prvue par leurs statuts et les conserver pendant la dure prvue larticle 102 du code prcit.

ACHATS EFFECTUES PAR LES DIPLOMATES Article 18


Pour bnficier de lexonration prvue larticle 92-(II) du code gnral des impts, les missions diplomatiques ou consulaires, les organisations internationales et rgionales ainsi que leurs membres accrdits au Maroc, ayant le statut diplomatique doivent adresser la Direction Rgionale des Impts de Rabat, une demande en restitution de la taxe paye sur leurs achats de marchandises, travaux ou services acquis auprs dassujettis la taxe sur la valeur ajoute, accompagne des factures dachat correspondantes, tablies en leur nom. Cette demande est formule sur ou daprs un imprim tabli par lAdministration. Au vu de cette demande et des factures dachat, le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet tablit un ordre de restitution du montant de la taxe paye.

VENTES EN SUSPENSION DE LA TAXE Article 19


453

Les entreprises catgorises vises larticle 94 (I et II) du code gnral des impts qui dsirent effectuer leurs achats en suspension de la taxe sur la valeur ajoute doivent remplir les conditions suivantes : - tre en situation rgulire vis vis des dclarations et des paiements des impts, droits et taxes prvus larticle 164 du Code Gnral des Impts, pour bnficier desdits achats en suspension de la TVA et oprer, le cas chant, le remboursement y affrent, et en consquence prsenter une attestation de catgorisation dlivre par ladministration fiscale ;

453

Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne 2008.

345

CODE GNRAL DES IMPTS

- justifier du chiffre daffaires ralis lexportation au cours de lanne n-1 . En outre, lesdites entreprises doivent adresser au service local des impts, une demande sur ou daprs un imprim tabli par lAdministration et tenir une comptabilit rgulire et un compte matires. Ce compte matires doit faire ressortir, dune part, la quantit des marchandises, des matires premires et des emballages irrcuprables, effectivement utiliss dans les oprations de fabrication ou dexportation, vises larticle 94 dudit code, dautre part, la quantit de produits fabriqus ou conditionns qui ont t vendus lexportation ou qui se trouvent en stock la clture de lexercice comptable. Les bnficiaires de ce rgime sont tenus, en outre, de fournir lappui de leur demande les pices justificatives de leur chiffre daffaires ralis au cours de lanne au titre de leurs oprations dexportation. La demande vise au 1er alina du prsent article doit tre accompagne de la liste des fournisseurs avec lindication du nom, de la raison ou de la dnomination sociale, de la profession, de ladresse et du numro didentification attribu par le service local des impts chacun deux, de la nature des oprations quils ralisent en qualit dassujettis la taxe sur la valeur ajoute. Le service local des impts, aprs contrle sur pices ou le cas chant sur place, tablit en triple exemplaire, une attestation dachat en exonration de la taxe sur la valeur ajoute, par fournisseur. Cette attestation nest valable que pour lanne de sa dlivrance. Lun des exemplaires est conserv par le service local des impts, les deux autres sont remis au demandeur qui fait parvenir un exemplaire son fournisseur et conserve lautre lappui de sa comptabilit. Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises en suspension de la taxe doivent tre revtus dun cachet portant la mention vente en suspension de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 94 du code gnral des impts

ENTREPRISES DEPENDANTES Article 20


Aux fins de la dtermination de la base imposable prvue larticle 96-1 du code prcit : 1 .- Les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoute vendant une entreprise dpendante ou dont elles dpendent doivent, lorsque lentreprise acheteuse nest pas assujettie la taxe sur la valeur ajoute ou en est exonre et si leur comptabilit ne permet pas de dgager nettement les lments dsigns cidessous, tenir un livre spcial, dans lequel elles inscrivent :

346

CODE GNRAL DES IMPTS

- dans une premire partie : le montant de leurs ventes directes ou indirectes, lentreprise acheteuse, avec la dsignation sommaire des produits vendus ; - dans une deuxime partie : le montant des prix de vente des mmes produits, pratiqus par lentreprise acheteuse; 2. - Les entreprises non assujetties la taxe sur la valeur ajoute ou qui en sont exonres achetant, directement ou indirectement, une entreprise dpendante ou dont elles dpendent doivent, si leur comptabilit ne permet pas dobtenir directement les lments dsigns ci-dessous, tenir un livre spcial dans lequel elles inscrivent : - dans une premire partie : le montant de leurs achats, directs ou indirects, lentreprise vendeuse, avec la dsignation sommaire des produits achets ; - dans la deuxime partie : le montant de leurs ventes desdits produits.

DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE DES LIVRAISONS A SOI- MEME EN MATIERE DE CONSTRUCTION Article 21
En application de larticle 96-4 -2me alina du code prcit, le prix de revient de la construction servant comme base dimposition des livraisons soi-mme en matire de construction personnelle effectue par les personnes physiques, est dtermin partir dun barme. Ce barme fixe pour chaque rgion le prix du mtre carr couvert. Ce prix variera pour une mme localit suivant la qualit de la construction. Le ministre des finances est habilit fixer par arrt le barme prcit qui sera actualis en fonction de lvolution de lindice du cot des divers lments entrant dans la construction.

VEHICULES ECONOMIQUES Article 22


1 - Pour lapplication du taux rduit de 7 % ou de 14 % prvu respectivement au 1 et 3 de larticle 99 du code gnral des impts, au titre des produits et matires entrant dans la fabrication de la voiture conomique ainsi que des prestations de montage y affrentes et des produits et matires entrant dans la fabrication du vhicule utilitaire lger pour le transport des marchandises et du cyclomoteur conomique appels dans le prsent texte vhicules conomiques, le fabricant doit adresser au service local des impts dont il dpend, une demande formule sur ou daprs un imprim tabli par ladministration et tenir un compte matires.

347

CODE GNRAL DES IMPTS

Ce compte doit faire ressortir, dune part, la quantit des produits et matires imports ou acquis localement sous le bnfice des taux rduits et effectivement utiliss dans la fabrication des vhicules conomiques et dautre part, le nombre des vhicules conomiques qui ont t vendus ou qui se trouvent en stock la clture de lexercice comptable. La demande vise au 1er alina du prsent article doit tre accompagne des pices suivantes : - un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise les nom, raison sociale ou dnomination et adresse des fournisseurs, la nature et lutilisation des produits, matires et prestations de montage destins tre achets sur le march intrieur ou imports sous le bnfice des taux rduits ainsi que leur quantit et leur valeur en dirhams ; - les factures proforma ou devis en triple exemplaire. Au vu de ladite demande, ladministration dlivre les attestations dachat aux taux rduits des produits, matires et, le cas chant, des prestations de montage acquis localement. La valeur des produits et matires imports ainsi que le montant des achats et des prestations de montage raliss sur le march local, sont soumis au taux rduit de 7 % ou de 14 % dans la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule sous le bnfice dudit taux rduit. Toutefois, cette limite nest pas applicable pour la premire anne dactivit de fabrication des vhicules conomiques. 2 - Le fabricant de vhicules conomiques ayant ralis des achats en taxe acquitte des taux suprieurs aux taux appliqus auxdits vhicules bnficie, sur sa demande, de la restitution du montant de la diffrence entre la taxe effectivement acquitte et celle normalement due. Cette demande doit tre faite sur ou daprs un imprim tabli par ladministration, accompagne des pices vises larticle 25 ci-dessous pour la justification des achats et des importations. Il doit, en outre, fournir : - les copies des factures de ventes effectues au titre des vhicules conomiques bnficiant du taux rduit rcapitules sur des relevs distincts ; - les copies des factures de ventes effectues ventuellement au titre dautres vhicules soumis au taux normal rcapitules sur relevs distincts. Le dpt de la demande prcite et des documents y annexs doit tre effectu, auprs du service local des impts, la fin de chaque trimestre de lanne civile au titre des oprations ralises au cours du ou des trimestres couls.

348

CODE GNRAL DES IMPTS

Ce dpt est effectu dans un dlai nexcdant pas lanne suivant le trimestre pour lequel la restitution est demande. Le montant restituer est gal au montant global de la taxe initialement pay au titre des achats raliss au cours de la priode considre, diminu du montant hors taxe desdits achats affect, selon le cas, du taux de 7 % ou de 14 %. Lorsque le fabricant exerce des activits soumises diffrents taux de la taxe sur la valeur ajoute et dfaut de comptabilit spare permettant dune manire distincte de diffrencier entre les lments destins exclusivement la fabrication de vhicules conomiques et ceux destins la fabrication dautres vhicules, le montant restituable au titre de lensemble des achats est calcul en fonction du prorata du chiffre daffaires affrent aux vhicules conomiques par rapport au chiffre daffaires total.

Toutefois, ce montant restituable ne doit, en aucun cas, tre suprieur au montant de la taxe sur la valeur ajoute qui est normalement exigible au titre du chiffre daffaires soumis au taux rduit de 7 % ou de 14 %. Les restitutions sont prononces par dcision du ministre charg des finances ou de la personne dlgue par lui cet effet et donnent lieu ltablissement dordre de restitution.

PRODUITS ET MATIERES PREMIERES ENTRANT DANS LA FABRICATION DES FOURNITURES SCOLAIRES Article 23
Pour bnficier du taux rduit de 7% prvu par les dispositions de larticle 99-1du code gnral des impts au titre de leurs achats de produits et matires entrant dans la composition des fournitures scolaires, les fabricants doivent adresser au service local des impts, avant le 1er fvrier de chaque anne, une demande comportant lindication du montant de leurs achats effectus au cours de lanne coule et lengagement de tenir un compte matires des produits acqurir au taux rduit. Ce compte matire doit faire ressortir, dune part, la quantit des produits et matires acquis sous le bnfice du taux rduit et effectivement utiliss dans les oprations de fabrication des fournitures scolaires, et dautre part la quantit darticles scolaires fabriqus qui ont t vendus ou qui se trouvent en stock la fin de lexercice comptable. Au vu de la demande vise au 1er alina ci-dessus, le service local des impts tablit en trois exemplaires une attestation dachat par fournisseur, laquelle nest valable que pour lanne de sa dlivrance.

349

CODE GNRAL DES IMPTS

Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice du taux rduit doivent comporter la mention vente en application du taux rduit de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 99-1 du code gnral des impts

PRODUITS ET MATIERES PREMIERES ENTRANT DANS LA COMPOSITION DES EMBALLAGES DES PRODUITS PHARMACEUTIQUES Article 24
Pour bnficier du taux rduit de 7 % prvu par les dispositions de larticle 99-1 du code gnral des impts, au titre de leurs achats de produits et matires entrant dans la composition des emballages des produits pharmaceutiques, les fabricants doivent adresser au service local des impts dont ils dpendent, une demande comportant lindication du montant de leurs achats effectus au cours de lanne coule et lengagement de tenir un compte matires des produits acqurir au taux rduit. Ce compte matires doit faire ressortir, dune part, la quantit des produits et matires acquis sous le bnfice du taux rduit et effectivement utiliss dans les oprations de fabrication demballages des produits pharmaceutiques et dautre part, la quantit des produits finis fabriqus qui ont t vendus ou qui se trouvent en stock la fin de lexercice comptable. Au vu de la demande vise au 1er alina ci-dessus, le service local des impts tablit en triple exemplaire, une attestation dachat par fournisseur, laquelle nest valable que pour lanne de sa dlivrance. Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice du taux rduit doivent comporter la mention vente en application du taux rduit de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 99-1 du code gnral des impts

REMBOURSEMENT Article 25
I.- La demande du remboursement vis au 1 de larticle 103 du code gnral des impts, doit tre formule sur ou daprs un imprim tabli par lAdministration, accompagne des pices justificatives suivantes : 1 .- pour les importations directes par les bnficiaires et ouvrant droit remboursement : une copie des factures dachat, une copie de la dclaration dimportation et de la quittance de rglement de la taxe sur la valeur ajoute y affrente, ainsi quun relev mentionnant, pour chaque importation, le numro de la dclaration dimportation, le numro et la date de quittance de douane cons tatant le paiement dfi nitif des droits et nature exacte des marchandises, la valeur retenue pour le calcul de la taxe sur la valeur ajoute et le montant de celle qui a t verse;

350

CODE GNRAL DES IMPTS 2 .- pour les achats de biens et services, les livraisons, les faons et les travaux

effectus au Maroc, la copie des factures ou mmoires ouvrant droit au remboursement, accompagne dun relev rcapitulatif comportant : a) la rfrence aux factures ou mmoires ainsi que le numro didentification attribu par le service des impts y figurant ; b)la nature exacte des marchandises, biens, services, faons ou travaux, le montant des mmoires ou factures correspondants et, le cas chant, le taux et le montant de la taxe sur la valeur ajoute mentionns sur ces factures ou mmoires ; c) la rfrence et les modalits de paiement se rapportant ces factures ou mmoires. Les relevs viss ci-dessus doivent comporter, en outre, dans une colonne distincte, le numro dinscription des factures dachat et de faon ou des documents douaniers en tenant lieu, aux livres comptables dont la tenue est prescrite par larticle 118 du code prcit. Les valeurs figurant auxdits relevs sont totalises par catgorie et leur montant doit correspondre celui des importations, des achats de biens et services, des livraisons, des faons et des travaux figurant sur la ou les dclarations du chiffre daffaires annexes la demande de remboursement. Les exportateurs doivent, en outre, joindre aux documents viss ci-dessus, les avis dexportation tablis conformment un imprim fourni par la direction des impts et les copies de factures de vente tablies au nom des destinataires ltranger, revtus du visa des services de la douane et rcapituls sur des relevs distincts. Les personnes effectuant des oprations ralises sous le bnfice des exonrations ou de la suspension prvues aux articles 92 (I- 3 et 6) et 94 du code prcit doivent joindre leur demande de remboursement les attestations de vente en exonration ou de suspension de la taxe et les factures justifiant de la ralisation effective de ces oprations. II- La demande de remboursement vise larticle 103- 2 du code prcit doit tre tablie dans les conditions prvues aux 1 et 2 du I ci-dessus et accompagne de la dclaration de cessation dactivit vise au 2e alina de larticle 114 dudit code. III- La demande de remboursement vise larticle 103-3 du code prcit doit tre tablie dans les conditions prvues aux 1 et 2 du I ci-dessus et les remboursements demands sont liquids concurrence du montant de la taxe sur la valeur ajoute ayant grev lacquisition des biens viss aux articles 92-6 et 12322) du code gnral des impts.
IV.- La demande de remboursement vise larticle 103-4 du code prcit doit tre tablie selon les modalits prvues aux 1 et 2 du I ci-dessus.

351

CODE GNRAL DES IMPTS

Conformment larticle 125(VI) du code prcit, les remboursements demands sont liquids concurrence du montant du crdit de taxe sur la valeur ajoute dductible et non imputable, relatif aux oprations ralises compter du 1er janvier 2008.454

RESTITUTION DE LA T.V.A AUX PERSON NES PHYSIQUES NON-RESIDENTES AU TITRE DES BIENS ET MARCHANDISES ACQUIS A LINTERIEUR ARTICLE 26
I- Le bnfice de lexonration vise aux articles 92- I- 39 et 124- II du code gnral des impts est subordonn aux conditions et formalits suivantes : 1) La vente doit tre effectue au dtail et ne pas avoir un caractre commercial. Elle doit tre accomplie, le mme jour, chez un mme vendeur et le montant y affrent doit tre dune contre valeur suprieure ou gale 2.000 DH taxe sur la valeur ajoute comprise. 2) Le vendeur doit tre un assujetti la taxe sur la valeur ajoute et accepter daccomplir les formalits de la vente ouvrant droit la restitution de la T.V.A.. A cet effet, il doit remplir au moment de la vente, un bordereau de vente lexportation constitu dune copie originale et de trois exemplaires : - La copie originale ainsi que deux exemplaires sont remis lacheteur accompagns dune enveloppe dispense daffranchissement portant ladresse de lAdministration fiscale ; - Un exemplaire est conserv par le vendeur. Ce bordereau, formul sur ou daprs un imprim tabli par lAdministration fiscale, doit tre accompagn des factures dtailles des achats effectus revtues du cachet du vendeur et comporter les renseignements suivants : - les nom et prnom ou raison sociale du vendeur, son adresse ainsi que son numro didentification fiscale ; - le nom, prnom, nationalit et adresse complte de lacheteur ; - le numro de compte bancaire ouvert au Maroc (RIB) ou ltranger ainsi que lintitul de la banque ; - la nature, la quantit et le prix unitaire des biens vendus; - le montant des achats taxe sur la valeur ajoute comprise et le taux de la T.V.A. correspondant ; - le montant de la T.V.A. restituer (dtaxe) ;
454

Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne 2008.

352

CODE GNRAL DES IMPTS

- les signatures de lacheteur et du vendeur. 3) Lacheteur qui veut bnficier de la restitution de la taxe sur la valeur ajoute sur lacquisition des biens et marchandises lintrieur, doit tre une personne physique non-rsidente en court sjour au Maroc. Il doit prsenter lui-mme les marchandises, la copie originale du bordereau ainsi que les deux exemplaires remis par le vendeur accompagns des factures la douane au moment de quitter le territoire marocain et ce, avant lexpiration du troisime mois qui suit la date de lachat. 4) Le bureau de la douane appose son visa sur la copie originale du bordereau ainsi que les deux exemplaires prcits aprs vrification des renseignements figurant sur lesdits documents et des marchandises transportes dans les bagages de lacheteur et garde un exemplaire. 5) Lacheteur doit adresser dans un dlai de trente (30) jours, compter de la date de sa sortie du territoire national, la copie originale ladministration fiscale et conserver un exemplaire. 6) Lorsque les formalits cites ci-haut sont remplies, lAdministration fiscale procde la restitution de la taxe sur la valeur ajoute, conformment aux indications bancaires figurant sur le bordereau. II- Dans le cas o la restitution de la Taxe sur la Valeur Ajoute est prise en charge par une socit prive, des modalits particulires peuvent tre fixes par une convention conclue entre lAdministration fiscale et ladite socit.

DEDUCTIBILITE DU GAZOIL UTILISE COMME CARBU RANT Article 27


Pour bnficier de la dductibilit du gasoil utilis comme carburant prvue larticle 106 (I-4) du code gnral des impts, les personnes concernes sont tenues de dposer au service local des impts dont elles dpendent, avant le 1er fvrier de chaque anne, un tat descriptif tabli en double exemplaire qui prcise les nom, raison sociale ou dnomination commerciale, adresse, numro didentification fiscale, montant et volume des achats de gasoil effectus au cours de lanne civile coule ainsi que le nombre de kilomtres p

DETERMINATION DE LA BASE IM POSABLE Article 28


Laccord pralable pour la dtermination du montant imposable du chiffre daffaires des personnes vises larticle 97 du code gnral des impts est donn par le ministre charg des Finances ou la personne dlgue par lui cet effet. 353

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 29
Le ministre des finances et de la privatisation est charg de lexcution du prsent dcret qui abroge et remplace compter du 1er Janvier 2007 le dcret n 2-8699 du 3 Rajeb 1406 (14 Mars 1986) pris pour lapplication de la taxe sur la valeur ajoute prvue au titre III du Code Gnral des Impts. Le prsent dcret sera publi au Bulletin officiel. Fait Rabat, le 10 hija 1427 ( 31 dcembre 2006) DRISS JETTOU Pour contreseing : Le Ministre des Finances et de la Privatisation Sign : FATHALLAH OUALALOU

354

CODE GNRAL DES IMPTS

2- Dcret n 2-08-124 du 3 joumada II 1430 (28 mai 2009) dsignant les professions ou activits exclues du rgime du bnfice forfaitaire en vertu des dispositions de larticle 41 du code gnral des impts institu par larticle 5 de la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007 promulgue par le dahir n1-06-232 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006).
LE PREMIER MINISTRE

Vu larticle 41 du chapitre III du titre II relatif limpt sur le revenu, du code gnral des impts institue par Iarticle 5 de la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007 promulgue par le dahir n 1-6-232 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006), Aprs examen par le conseil des ministres runi le 11 joumada I 1430 (7 mai 2009),
DECRETE ARTICLE PREMIER.- En application du 1 de larticle 41 du chapitre III du titre II relatif limpt sur le revenu, du code gnral des impts institu par l article 5 de la loi de finances n43-06 pour lanne budgtaire 2007 promulgue par Ie dahir n 1-06-232 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006), les professions ou activits exclues du rgime du bnfice forfaitaire sont les suivantes :

- Administrateurs de biens ; - Agents daffaires ; - Agents de voyages ; - Architectes ; - Assureurs ; - Avocats ; - Changeurs de monnaies ; -Chirurgiens; - Chirurgiens-dentistes ; - Commissionnaires en marchandises ; - Comptables; - Conseillers juridique et fiscal ; - Courtiers ou intermdiaires dassurances; - Editeurs; - Entrepreneurs de travaux divers ; 355

CODE GNRAL DES IMPTS

- Entrepreneurs de travaux informatiques ; - Entrepreneurs de travaux topographiques ; - Experts en toutes branches ; - Experts-comptables ; - Exploitants dauto-cole ; - Exploitants de salles de cinma ; - Exploitants de clinique ; - Exploitants de laboratoire danalyses mdicales ; - Exploitants dcole denseignement priv ; - Gomtres; - Hteliers; - Imprimeurs ; - Ingnieurs conseils ; - Interprtes, traducteurs ; - Kinsithrapeutes ; - Libraires ; - Lotisseurs et promoteurs immobiliers ; - Loueurs davions ou dhlicoptres ; - Mandataires ngociants ; - Marchands de biens immobiliers ; - Marchands en dtail dorfvrerie, bijouterie et joaillerie; - Marchands en gros dorfvrerie, bijouterie et joaillerie ; - Marchands exportateurs ; - Marchands importateurs ; - Mdecins; - Notaires ; - Pharmaciens ; - Prestataires de services informatiques ; - Prestataires de services lis lorganisation des ftes et rceptions ; - Producteurs de films cinmatographiques ;

356

CODE GNRAL DES IMPTS

- Radiologues ; - Reprsentants de commerce indpendant ; - Tenants un bureau dtudes; - Topographes ; - Transitaires en douane ; - Vtrinaires. ART.2. - Est abroge le dcret n 2-89-590 du 4 jownada I 1410 (4 dcembre 1989) portant dsignation des professions ou activits exclues du rgime du forfaitaire en vertu des dispositions de larticle 20 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu. ART. 3. - Le ministre de lconomie et des finances est charg de lexcution du prsent dcret qui sera publi au bulletin of1icel. Fait Rabat, le 3 joumada II 1430 (2811J8i 2009). ABBAS EL FASSI Pour contreseing : Le ministre de lconomie et des finances SALAHEDDINE MEZOUAR.

357

CODE GNRAL DES IMPTS

3- Dcret n 2-08-125 du 3 joumada II 1430 (28 mai 2009) relatif aux modalits dvaluation des lments du stock transfrer de la socit absorbe la socit absorbante.
LE PREMIER MINISTRE, Vu larticle 162-III du code gnral des impts institu par larticle 5 de la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007 promulgue par le dahir n 1-6-232 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006), tel que modifi et complt par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 promulgue par le dahir n 1-07-211 du 16 hija 1428 (27 dcembre 2007) ; Aprs examen par le conseil des ministres runi le 11 joumada I 1430 (7 mai 2009), DCRTE: ARTICLE PREMIER -. En application des dispositions de larticle 162- III du code gnral des impts susvis, les modalits dvaluation des lemenls du stock transfrer de la socit absorbe la socit absorbante sont fixes par le prsent dcret ART.2. - La valeur dorigine retenue pour lvaluation des lments du stock transfrer de la socit absorbe la socit absorbante est le prix de revient initial inscrit lactif de la socit absorbe. Les socits absorbantes ayant opt pour lvaluation des lments du stock selon cette valeur d origine doivent produire : 1 - un tat dtaill des lments valus joindre la convention de fusion. Cet tat doit faire ressortir la nature, la quantit, la superficie ou le volume de ces lments, leur anne dacquisition ainsi que leur valeur dorigine : 2 - un tat de suivi des lments valus joindre aux pices annexes devant accompagner la dclaration du rsultat fiscal de la socit absorbante prvue larticle 20-I du code gnral des impts prcit. Cet tat doit faire ressortir: - le stock initial; - les sorties de stocks au cours de lexercice et leur affectation: - le stock final en fin dexercice. ART.3. Les socits absorbantes ayant opt pour lvaluation des lments du stock selon le prix du march doivent produire en plus des tats prvus larticle 2 cidessus, une note explicative faisant ressortir le mode dvaluation de ces lments.

358

CODE GNRAL DES IMPTS

ART.4. - Le ministre de lconomie et des finances est charg de lexcution du prsent dcret qui sera publi au Bulletin officiel. Fait Rabat, le 3 joumada II 1430 (28 mai 2009). ABBAS EL FASSI. Pour contreseing : Le ministre de lconomie et des finances, SALAHEDDINE MEZOUAR.

359

CODE GNRAL DES IMPTS

4- Dcret n 2-11-248 du 7 choual 1432 (6 septembre 2011) pris pour lapplication de larticle 68 du code gnral des impts.

360

CODE GNRAL DES IMPTS

5- Dcret n2-08-132 du 3 joumada II 1430 (28 mai 2009) pris en application des articles 6 et 31 du code gnral des impts.
LE PREMIER MINISTRE, Vu le code gnral des impts institu par larticle 5 de la loi de finances n 4306 pour lanne budgtaire 2007 promulgue par le dahir n1-06-232 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006), tel que modifi par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 promulgue par le dahir n1-07-211 du 16 hija 1428 (27 dcembre 2007), notamment les articles 6 et 31 du code prcit ; Aprs examen par le conseil des ministres runi le 11 joumada I 1430 (7 mai 2009), DCRTE : ARTICLE PREMIER.- L imposition temporaire au taux rduit de limpt sur les socits et de limpt sur le revenu prvu respectivement aux articles 6 (II-C-1-a) et 31 (II-B-1)du code gnral des impts susvis sapplique aux entreprises et contribuables qui exercent leurs activits dans les prfectures et provinces suivantes: Al Hoceima ; Berkane; Boujdour ; Chefchaouen ; Es-Semara; Guelmi m ; Jerada ; Layoune; Larache; Nador; Oued-Ed-Dahab ; Oujda - Angad ;

- Tan-Tan; - Taounate; - Taourirt ; - Tata: Taza; - Ttouan. ART.2. - Sont abroges les dispositions du dcret n 2-98-520 du 5 rabii I 1419 (30 juin 1998) pris en application de larticle 4 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits et larticle 11 bis de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu.

361

CODE GNRAL DES IMPTS

ART.3. - Le ministre de lconomie et des finances est charg de lexcution du prsent dcret qui sera publi au Bulletin officiel. Fait Rabat, le 3 joumada II 1430 (28 mai 2009). ABBAS EL FASSI. Pour contreseing : Le ministre de lconomie et des finances, SALAHEDDINE MEZOUAR.

362

CODE GNRAL DES IMPTS

B) Arrts
1- Arrt du ministre de lconomie et des finances
n1250-12 du 27 rabii II 1433 (20 mars 2012) relatif au plan dpargne logement.

363

CODE GNRAL DES IMPTS

2- Arrt du ministre de lconomie et des finances n1251-12 du 27 rabii II 1433 (20 mars 2012) relatif au plan dpargne ducation

364

CODE GNRAL DES IMPTS CODE GNRAL DES IMPTS

3- Arrt du ministre de lconomie et des finances


n1252-12 du 27 rabii II 1433 (20 mars 2012) relatif au plan dpargne en actions

365

365 0

CODE GNRAL DES IMPTS

Le texte en langue arabe a t publi dans ldition gnrale du Bulletin officiel n 6041 du 1er joumada II 1433 (23 avril 2012).

366

CODE GNRAL DES IMPTS

367 2

CODE GNRAL DES IMPTS

368

CODE GNRAL DES IMPTS

369

CODE GNRAL DES IMPTS CODE GNRAL DES IMPTS

371

371 56

CODE GNRAL DES IMPTS

5- Evolution des taux des intrts crditeurs applicables de 1997 2011 :


Anne 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 N Arrt 56-98 221-99 222-99 537-00 608-01 421-02 600-03 379-04 566-05 307-06 291-07 729-08 654-09 945-10 645-11 906-12 N Bulletin Officiel 4558 4688 4692 4796 4896 4992 5100 5200 5310 5402 5508 5622 5726 5830 5936 6034 Date de publication 01/01/1998 02/03/1999 02/03/2000 11/04/2000 29/03/2001 13/03/2002 24/03/2003 26/02/2004 08/03/2005 14/02/2006 23/02/2007 17/04/2008 16/04/2009 15/04/2010 21/04/2011 29/03/2012 Taux 9% 8% 6,50% 6,25% 5,62% 4,87% 2,85% 3,54% 2,65% 2,61% 2,63% 3,48% 3,69% 3,49% 3,44% 3,33%

372

CODE GNRAL DES IMPTS

6- Taux de change, base de conversion des revenus perus en monnaies trangres au cours des annes 2003 2011:
2003 - 1 Euro ..................................................... - 1 Dollar amricain...................................... - 1 Dollar canadien....................................... - 1 Livre sterling (anglaise)............................ - 1 Euro...................................................... - 1 Dollar amricain...................................... - 1 Dollar canadien....................................... - 1 Livre sterling (anglaise)............................ - 1 Euro...................................................... - 1 Dollar amricain...................................... - 1 Dollar canadien....................................... - 1 Livre sterling (anglaise)............................ - 1 Euro...................................................... - 1 Dollar amricain...................................... - 1 Livre sterling (anglaise)............................ - 1 Euro...................................................... - 1 Dollar amricain...................................... - 1 Livre sterling (anglaise)............................ -1 Euro....................................................... - 1 Dollar amricain...................................... - 1 Livre sterling (anglaise)............................ - 1 Euro...................................................... - 1 Dollar amricain...................................... - 1 Livre sterling (anglaise)............................ - 1 Dollar canadien....................................... - 1 Euro...................................................... - 1 Dollar amricain...................................... - 1 Livre sterling (anglaise)............................ - 1 Euro ..................................................... - 1 Dollar amrican ..................................... - 1 Livre Sterling (anglaise) ........................... - 1 Euro ..................................................... - 1 Dollar amrican ..................................... - 1 Livre Sterling (anglaise) ........................... 10,781 DH 9,545 DH 6,819 DH 15,585 DH 10,988 DH 8,841 DH 6,795 DH 16,195 DH 0,992 DH 8,8385 DH 7,20 13 DH 16,069 DH 11,042 DH 8,796 DH 16,197 DH 11,218 DH 8,192 DH 16,391 DH 11,348 DH 7,750 DH 14,285 DH 11,248 DH 8,088 DH 12,630 DH 7,098 DH 11,152 DH 8,414 DH 12,998 DH 11,249 DH 08,089 DH 12,966 DH 11,249 DH 08,089 DH 12,966 DH

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2010

2011

373

CODE GNRAL DES IMPTS

ANNEXE III
Historique des principaux textes fiscaux
I. IMPOT SUR LES BNEFICES DES PERSONNES MORALES A. Le Supplment de Patente Rfrences des textes
Dahir du 12 avril 1941 portant institution dun supplment exceptionnel et temporaire limpt des patentes. Arrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables par nature dactivit ou de profession pour lassiette du supplment exceptionnel et temporaire limpt des patentes Arrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les conditions dapplication du dahir du 12 avril 1941 portant institution dun supplment exceptionnel et temporaire limpt des patentes Arrt du directeur des finances du 24/1/1942 (24 janvier 1942) modifiant larrt du 15/04/1941 (15 avril 1941) fixant les coefficients applicables par nature dactivit ou de profession pour lassiette du supplment exceptionnel et temporaire limpt des patentes Arrt du directeur des finances modifiant larrt du 29/07/1941 (29 juillet 1941) fixant les coefficients applicables par nature dactivit ou de profession pour lassiette du supplment exceptionnel et temporaire limpt des patentes Arrt du directeur des finances du 11 janvier 1943 modifiant larrt du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables par nature dactivit ou de profession pour lassiette du supplment exceptionnel et temporaire limpt des patentes Dahir du 23 aot 1943 modifiant le dahir du 12 avril 1941 portant institution dun supplment exceptionnel et temporaire limpt des patentes Dahir du 31 janvier 1944 modifiant et compltant le dahir du 12 avril 1941 (14 rebia I 1360) portant institution dun supplment exceptionnel et temporaire limpt des patentes Arrt du directeur des finances du 20 juin 1944 modifiant larrt du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables par nature dactivit ou de profession pour lassiette du supplment exceptionnel et temporaire limpt des patentes. Arrt du directeur des finances du 9 juin 1945 modifiant larrt du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables, par nature dactivit ou de profession, pour lassiette du supplment exceptionnel et temporaire limpt des patentes. Dahir du 14 fvrier 1946 modifiant le dahir du 12 avril 1941 portant institution dun supplment exceptionnel et temporaire limpt des patentes Arrt du directeur des finances du 28 septembre 1946 modifiant larrt du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables, par nature dactivit ou de profession, pour lassiette du supplment exceptionnel et temporaire limpt des patentes Arrt du directeur des finances du 24/03/1948 (24 mars 1948) fixant les coefficients applicables, par nature dactivit ou de profession, pour lassiette du supplment exceptionnel et temporaire limpt des patentes Arrt du directeur des finances du 16/08/1948 (16 aot 1948) modifiant larrt du 15 avril 1941 fixant les conditions dapplication du dahir du 12 avril 1941 portant institution dun supplment limpt des patentes. Dahir du 12 ramadan 1367 (19 juillet 1948) modifiant le dahir du 12 avril 1941 (14 rebia I 1360) portant institution dun supplment exceptionnel et temporaire limpt des patentes

Rfrences des Bulletins Officiels


B.O. n 1486 du 18-04-1941 B.O n 1487 du 25-04-1941 B.O n 1487 du 25-04-1941 B.O n 1528 du 06-02-1942 B.O n 1556 du 21-08-1942 B.O n 1579 du 29/01/1943 B.O n 1610 du 03/09/1943 B.O n 1633 du 11/02/1944 B.O n 1653 du 30/06/1944 B.O n 1703 du 15/06/1945 B.O n 1746 du 12/04/1946 B.O n 1772 du 11/10/1946 B.O. n 1850 du 9/04/1948 B.O. n 1869 du 20/08/1948 B.O. n 1869 du 20/08/1948

374

CODE GNRAL DES IMPTS

Rfrences des textes


Arrt du directeur des finances du 23/10/1948 (23 octobre 1948) portant institution de commissions locales de taxation pour lassiette du supplment limpt des patentes. Arrt du directeur des finances du 07/03/1949 (7 mars 1949) fixant les coefficients applicables, par nature dactivit ou de profession, pour lassiette du supplment limpt des patentes. Dahir du 10 rejeb 1368 (9 mai 1949) modifiant le dahir du 12 avril 1941 (14 rebia I 1360) portant institution dun supplment limpt des patentes. Arrt du directeur des finances du 30/11/1949 (30 novembre 1949) fixant les coefficients applicables, par nature dactivit et de profession, pour lassiette du supplment limpt des patentes. Arrt du directeur des finances du 28/03/1950 (28 mars 1950) compltant larrt du 23 octobre 1948 portant Institution des commissions locales de taxation pour lassiette du supplment limpt des patentes. Dahir du 24 joumada I 1369 (14 mars 1950) modifiant le dahir du 12 avril 1941 (14 rebia I 1360) portant Institution dun supplment limpt des patentes. Dahir du 30 chaabane 1369 (16 juin 1950) modifiant et compltant le dahir du 12 avril 1941 (14 rebia I 1360) portant institution dun supplment limpt des patentes. Arrt du directeur des finances du 13/07/1950 (13 juillet 1950) fixant les conditions de la rvaluation par les patentables de certains lments de leur bilan pour lassiette du supplment limpt des patentes. Arrt du directeur des finances du 31/01/1951 (31 janvier 1951) fixant les coefficients applicables, par nature dactivit ou de profession, pour lassiette du supplment limpt des patentes. Arrt du directeur des finances du 13/02/1951 (13 fvrier 1951) modifiant et compltant larrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables par nature dactivit ou de profession pour lassiette du supplment limpt des patentes Arrt du directeur des finances du 22/02/1952 (22 fvrier 1952) modifiant et compltant larrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables par nature dactivit ou de profession pour lassiette du supplment limpt des patentes. Dahir du 1er joumada II 1371 (27 fvrier 1952) modifiant le dahir du 12 avril 1941 (14 rebia I 1360) portant institution dun supplment limpt des patentes. Arrt au directeur des finances du 20/03/1952 (20 mars 1952) fixant de nouveaux coefficients de rvaluation pour lapplication de la rvision des bilans prvue larticle 15 du dahir du 12 avril 1941 portant institution dun supplment limpt des patentes. Arrt du directeur des finances du 10 fvrier 1953 (10/2/1953) modifiant et compltant larrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les coefficients du supplment limpt des patentes. Arrt du directeur des finances du 16 fvrier 1953 (16/02/1953) modifiant larrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les conditions dapplication du dahir du 12 avril 1941 portant institution dun supplment limpt des patentes. Dahir du 14 joumada I 1372 (29 janvier 1953) modifiant et compltant le dahir du 12 avril 1941 (14 rebia I 1360) portant institution dun supplment limpt des patentes. Arrt du directeur des finances du 09/03/1954 (9 mars 1954) modifiant et compltant larrt du 15 avril 1941 fixant les conditions dapplication du dahir du 12 avril 1941 portant institution dun impt sur les bnfices professionnels.

Rfrences des Bulletins Officiels


B.O. n 1882 du 19/11/1948 B.O. n 1898 du 11/03/1949 B.O. n 1913 du 24/06/1949 B.O. n 1944 du 27/01/1950 B.O. n 1956 du 21/04/1950 B.O. n 1956 du 21/04/1950 B.O. n 1968 du 14/07/1950 B.O. n 1970 du 28/07/1950 B.O. n 1999 du 16/02/1951 B.O. n 2001 du 2/03/1951 B.O. n 2054 du 7/03/1952 B.O. n 2057 du 28/03/1952 B.O. n 2058 du 04/04/1952 B.O. n 2104 du 20/02/1953 B.O. n 2105 du 27/02/1953 B.O. n 2106 du 6/03/1953 B.O. n 2161 du 26/03/1954

375

CODE GNRAL DES IMPTS

Rfrences des textes


Arrt du directeur des finances du 06/04/1954 (6 avril 1954) modifiant et compltant larrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables par nature dactivit ou de profession pour lassiette de limpt sur les bnfices professionnels (impt sur les bnfices des professions patentables). Arrt du directeur des finances du 28/10/1954 (28 octobre 1954) modifiant et compltant larrt du directeur des finances du 13 juillet 1950 fixant les conditions de la rvaluation par les patentables de certains lments de leur bilan pour lassiette de limpt sur les bnfices professionnels (impt sur les bnfices des professions patentables). Arrt du directeur des finances du 28/10/1954 (28 octobre 1954) modifiant et0 compltant larrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables par nature dactivit ou de profession, pour lassiette de limpt sur les bnfices professionnels (impt sur les bnfices des professions patentables). Dahir du 18 joumada II 1373 (22 fvrier 1954) modifiant et compltant le dahir du 12 avril 1941 (14 rebia I 1360) portant institution dun supplment limpt des patentes. Arrt du ministre des finances du 26/03/1956 (26 mars 1956) modifiant et compltant larrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables par nature dactivit ou de profession pour lassiette de limpt sur les bnfices professionnels (impt sur les bnfices des professions patentables). Dahir n 1-57-111 du 23 mars 1957 modifiant et compltant le dahir du 14 Rebia I 1360 (12 avril 1941) portant institution dun impt sur les bnfices Dahir n 1-56-142 du 19 hija 1375 (28 juillet 1956) modifiant et compltant le dahir du 14 Rebia I 1360 (12 avril 1941) portant institution dun impt sur les bnfices professionnels Dahir n 1-57-191 du 24 safar 1377 (20 septembre 1957) modifiant et compltant le dahir du 14 rebia I 1360 (12 avril 1941) portant institution dun impt sur les bnfices professionnels Dahir n 1-58-080 du 18 chaabane 1377 (10 mars 1958) rendant applicables lancienne zone de protectorat espagnol certaines dispositions relatives aux impts directs urbains en vigueur en zone sud et portant modification de la lgislation concernant limpt sur les bnfices professionnels et le prlvement sur les traitements publics et privs. Arrt du sous-secrtaire dEtat aux finances du 22/05/1958 (22 mai 1958) modifiant larrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables par nature dactivit ou de profession pour lassiette de limpt sur les bnfices professionnels (impt sur les bnfices des professions patentables). Dahir n 1-58-176 du 1er hija 1377 (19 juin 1958) modifiant le dahir du 14 rebia I 1360 (12 avril 1941) portant institution dun impt sur les bnfices professionnels. Dahir n 1-59-183 du 5 kaada 1378 (13 mai 1959) modifiant le dahir du 14 Rebia I 1360 (12 avril 1941) portant institution dun impt sur les bnfices professionnels. Arrt du ministre des finances du 19/10/1959 (19 octobre 1959) compltant larrt du 23 octobre 1948 portant institution de commissions locales de taxation pour lassiette de limpt sur les bnfices professionnels.

Rfrences des Bulletins Officiels


B.O. n 2163 du 9/04/1954

B.O. n 2193 du 5/11/1954

B.O. n 2193 du 5/11/1954

B.O. n 2159 du 12/03/1954

B.O. n 2266 du 30/03/1956 B.O. n 2320 du 12/04/1957 B.O. n 2285 du 10/08/1956 B.O. n 2347 du 18/10/1957

B.O. n 2369 du 21/03/1958

B.O. n 2381 du 13/06/1958 B.O. n 2384 du 04/07/1958 B.O. n 2430 du 22/05/1959 B.O. n 2453 du 30/10/1959

376

CODE GENERAL DES IMPOTS

B. L'impt sur les Bnfices Professionnels References des textes


Dahir no 1-59-430 du 31 dcembre 1959 portant rglementation de Iimpt sur les bnfices professionnels Arrt du ministre des finances du 31 dcembre 1959 fixant les conditions de Ia rvaluation par les patentables certains lments de leur bilan pour l'assiette de limpot sur les bnfices professionnels (impot sur les bnfices des professions patentables) Arrt du ministre des finances du 31 dcembre 1959 fixant les coefficients applicables par nature d'activit ou de profession pour l'assiette de limpot sur les bnfices professionnels (impot sur les bnfices des professions patentables) Arrt du ministre des finances du 15 mars 1960 portant institution des commissions locale de taxation de l'assiette de limpot sur les bnfices professionnels Arrt du ministre des finances n674-60 du 2 juillet 1960 modifiant l'arrt du 31 dcembre 1960 fixant les coefficients applicables par nature d'activit ou de profession pour l'assiette de limpot sur les bnfices professionnels (impot sur les bnfices des professions patentables) Rectificatif au bulletin officiel n 2472 du 11 mars 1960 pages 538 et Arrt du ministre des finances n 069-61 du 31 dcembre 1960 fixant les conditions d'application du titre III du dahir du 26 rabie 111374 (23 dcembre 1954) instituant des mesures d'attnuation fiscale en matire dimpt sur les bnfices professionnels Arrt du ministre de l'conomie nationale et des finances n 374-61 du 10 juillet 1961 modifiant l'arrt du 31 dcembre 1959 fixant les coefficients applicables par nature d'activit ou de profession pour l'assiette de limpt sur les bnfices professionnels (impt sur les bnfices des professions patentables) Dahir n1-63-051 du 20 mai 1963 modifiant et compltant le Dahir n1-59-430 du 31 dcembre 1959 portant rglementation de limpot sur les bnfices professionnels Arrt du ministre des finances n 624-63 du 04 octobre 1963 modifiant l'arrt du 31 dcembre 1959 fixant les coefficients applicables par nature d'activit ou de profession pour l'assiette de limpot sur les bnfices professionnels (impot sur les bnfices des ixofessions iatentables) Dahir n1-63-354 19 novembre 1963 modifiant et compltant le dahir n1-59-430 du 31 dcembre 1959 portant rglementation de limpot sur les bnfices professionnels Arrt du sous-secrtaire d'Etat aux finances n 384-64 du 17 aoOt 1964 modifiant l'arrt du 31 dcembre 1959 fixant les coefficients applicables par nature d'activit ou de profession pour l'assiette de limpot sur les bnfices professionnels (impot sur les bnfices des professions patentables) Arrt du sous-secrtaire d'Etat aux finances n 087-65 du 5 mars 1965 relatif aux renseignements que les entreprises industrielles et commerciales sont tenues de fournir a l'administration Arrt du ministre des finances n578-65 du 30 aoOt 1965 modifiant l'arrt du 31 dcembre 1959 fixant les coefficients applicables par nature d'activit ou de profession pour l'assiette de limpot sur les bnfices professionnels (impot sur les bnfices des professions patentables) Dcret Royal n730-65 du 17 juillet 1965 portant loi de finances rectificatives pour l'anne 1965 (article 15) Arrt du ministre des finances n 297-66 du 05 mai 1966 modifiant l'arrt du 31 dcembre 1959 fixant les coefficients applicables par nature d'activit ou de profession pour l'assiette de limpot sur les bnfices professionnels (impot sur les bnfices des professions patentables) Dcret loi n 1010 -65 du 31 dcaiib - e 1965 portEnt loi de finances pour l'anne 1966 (articleS)

Rfrences des Bulletins Officiels


B.O. n 2472 du 11-03-1960 B 0 n 2472 du 11-03-1960 B 0 n 2472 d u 11-03-1960 B.0. n 2476 du 08 -04-1960 B.0. n 2490 du 15-07-1960 B0 n2503 du 14-10-1960 B0 du
0 2521 17-02-1961

B.0. n 2544 du 28 - 07 - 1961 B.0. n 2640 du 31-05-1963 B.0. n 2669 du 20-10-1963 B.0. n 2670 du 27-12-1963 B.0. n 2704 du 26-08-1964 B 0 n 2732 d 10-03-1965 u B.0. n 2760 du 22-09-1965 B.0. n 2751 du 21-07-1965 B.0. n 2797 du 08-06-1966 B 0 n 2776-bis du 15-01-1966

377

CODE GNRAL DES IMPTS

Rfrences des textes


Arrt du ministre des finances n790-69 du 31 dcembre 1969 modifiant et compltant larrt n087-65 du 05 mars 1965 relatif aux renseignements que les entreprises industrielles et commerciales sont tenues de fournie ladministration Arrt du ministre des finances n583-72 du 10 juillet 1972 modifiant larrt du 31 dcembre 1959 fixant les coefficients applicables par nature dactivit ou de profession pour lassiette de limpt sur les bnfices professionnels (impt sur les bnfices des professions patentables) Dahir portant loi de finances pour lanne 1973 n 1-72-532 du 08 janvier 1973 (article 2) Dahir portant loi de finances rectificative n 1-73-400 du 30 juillet 1973 pour lanne 1973 (article premier) Dcret 2-81-856 du 1er janvier 1982 pris pour lapplication des dispositions des articles 26 et 27 du Dahir n 1-59-430 du 31 dcembre 1959 portant rglementation de limpt sur les bnfices professionnels Dahir n1-81-425 du 1er janvier 1982 portant promulgation de la loi de finance pour lanne 1982 n 26-81 (article 3) Dahir portant loi n1-84-7 du 10 janvier 1984 dictant des mesures dordre financier en attendant la promulgation de la loi de finances pour lanne 1984 (articles 4 et 5) Dahir 1-85-101 du 17 aot 1985 portant promulgation de la loi 16-85 instituant des dductions fiscales au titre des dons octroys aux personnes morales qui oeuvrent dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, denseignement ou de sant

Rfrences des Bulletins Officiels


B.O. n 2986-bis du 26-01-1970

B.O. n 3117 du 26-07-1972 B.O. n 3143 du 24-01-1973 B.O. n 3170 du 01-08-1973 B.O. n 3609-bis du 01-01-1982

B.O. n 3609-bis du 1-01-01-1982 B.O. n 3715 du 11-01-1984

B . O n 3799 du 21-08-1985

Dahir n 1-86-239 31 dcembre 1986 portant promulgation de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits

B.O. n 3873 du 21-01-1987

C. LImpt sur Les socits


Rfrences des dahirs et dcrets dapplication
Dahir n 1-83-38 du 23 avril 1984 portant promulgation de la loi cadre n 3-83 relative la rforme fiscale Dahir n 1-86-239 du 31 dcembre 1986 portant promulgation de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits Dahir n 1-87-200 du 30 dcembre 1987 portant promulgation de la loi de finances pour lanne 1988 (article 5)

Rf. des B.O.


B.O. n 3731 du 02-05-1984 B.O. n 3873 du 21- 01- 1987 B.O. n 3923 du 6 -01-1988

378

CODE GENERAL DES IMPOTS

Rfrences des dahirs et dcrets d'application


Dcret n 2-87-911 du 30 dcembre 1987 pris pour l'application de Ia 101 fl 24-86 instituant un impot sur es socits Dahir n 1-88 -289 du 28 dcembre 1988 portant promulgation de Ia 101 de finances pour l'anne 1989 (article 6) Dahir n 1-89-235 du 30 dcembre 1989 portant promulgation de Ia 101 de finances pour l'anne 1990 (article 5) Dahir n 1-90-70 du 29 juin 1990 portant promulgation de Ia 101 de finances rectificati l'anne 1990 (article 1) pour

Ref. des B.O.


B.O. no 3923 du 6 -01-1988 B.O. n 3975 du 4-01-1989 B.O. n 4027 du 3-01-1990 B.O. n 4053 du 4 -07-1990 B.O. n 4131 du 1-01-1992 B.O. n 4183 bis du 30-12-1992 B.O. n 4243 bis du 1-03-1994 B.O. n 4287 bis du 31 -12-1994

Dahir n 1-91-321 du 30 dcembre 1991 portant promulgation de Ia 101 de finances pour l'anne 1992 (article 3) Dahir n 1-92-280 du 29 dcembre 1992 portant promulgation de Ia 101 de finances pour l'anne 1993 (article 5) Dahir n 1-94-123 du 25 fvrier 1994 portant promulgation de Ia 101 de finances pour l'anne 1994 (article 11) Dahir n 1-94-431 du 3ldcembre 1994 portant promulgation de Ia 101 de finances pour l'anne 1995 (article 13)

Dcret n2-95-379 du 12 dcembre 1995 pris, pour l'application des articles 7 bis de Ia 101 B 0 0 4338 n24- 86 instituant un impot sur les socits et 15 bis de Ia 101 n17-89 relative a limpot du 20-12-1995 gnral sur le revenu Dahir n 1-95-243 du 30 dcembre 1995 portant promulgation de Ia 101 de finances transitoire pour Ia priode du ler janvier au 30 juin 1996 (article 8) Dahir n 1-96-77 du 29 juin 1996 portant promulgation de Ia 101 de finances pour l'anne budgtaire 1996/97 (article 12) Dcret n 2-96-294 du 30 juin 1986 abrogeant l'article 4 du dcret n 2-87-9 11 du 30 dcembre 1987 pris pour l'application de Ia 101 n 24-86 instituant limpot sur les socits Dahir n 1-97-153 du 30 juin 1997 portant promulgation de Ia 101 de finances pour l'anne budgtaire 1997/98 (article 8) B.0. n 4339 bis du 3 1-121995 B.0. n 4391 bis du 1-071996 B.0. n 4391 bis du 1-071996 B.0. n 4495 bis du 30 -06-1997

Dcret n 2-98-520 du 30 juin 1998 pris en application de l'article 4 de Ia 101 24-86 instituant B 0 n 4599 bis limpot sur les socits et l'article 11 bis de Ia 101 n 17-89 relative a limpot gnral sur le revenu J 1-07-1998 Dahir n 1-98-116 du 28 septembre 1998 portant promulgation de Ia 101 de finances n 26-99 pour l'anne budgtaire 1998/99 (article 12) Dahir n 1-99-184 du 30 juin 1999 portant promulgation de Ia 101 de finances pour l'anne budgtaire 1999/2000 (article 8) Dcret n 2-99-242 du 30 juin 1999 compltant le dcret n 2-98-520 du 30 juin 1998 pris en application de l'article 4 de Ia 101 24-86 instituant limpt sur les socits et l'article 11 bis de Ia 101 n 17-89 relative a limt Qnral sur le revenu Dahir n 1-00-175 du 3 mai 2000 forniant code de recouvrement des crances publiques Dahir n 1-00-182 du 28 juin 2000 portant promulgation de Ia 101 de finances transitoire de Ia priode du lerjuillet au 31 dcembre 2000 (article 10) B.0 n 4627 bis du 5 -10-1998 B.0. n 4704 du 1-07-1999 B 0 n 4704 duOl-07-1999 B0 n4800 du 1-06-2000 B.0 n 4808 bis du 29-06-2000

379

CODE GNRAL DES IMPTS

Rfrences des dahirs et dcrets dapplication


Dahir n 1-00-351 du 26 dcembre 2000 portant promulgation de la loi de finances pour lanne budgtaire 2001(article 7) Dahir n 1-01-346 du 31 dcembre 2001 portant promulgation de la loi de finances pour lanne budgtaire 2002 (article 7) Dahir n 1-02-362 du 31 dcembre 2002 lanne budgtaire 2003 (article 7) portant promulgation de la loi de finances pour

Rf. des B.O.


B.O. n 4861 bis du 1er -01- 2001 B.O. n 4965 bis du 31 -12- 2001 B.O. n 5069 bis du 1 -01- 2003 B.O. n 5174 du 1 -01- 2004 B.O. n 5278 bis du 30 -12-2004 B.O. n 5322 du 2-6-2005 B.O. n 5322 du 2-6-2005 B.O. n 5322 du 2-6-2005 B.O. n 5366 du 3-11-2005 B.O. n 5366 du 3-11-2005 B.O. n 5374 du 1-12-2005 B.O. n 5374 du 1-12-2005 B.O. n 5382 bis du 29-12-2005 B.O. n 5400 du 2 -03- 2006 B.O. n 5400 du 2 -03- 2006 B.O. n 5400 du 2 -03- 2006 B.O. n 5404 du 14-02-2006 B.O. n 5410 du 6-04- 2006

Dahir n 1-03-308 du 31 dcembre 2003 portant promulgation de la loi de finances pour lanne budgtaire 2004 (article 8) Dahir n 1-04-205 du 29 dcembre 2004 portant promulgation de la loi de finances pour lanne budgtaire 2005 (Livre des procdures fiscales (article 22)) Arrt du ministre des finances et de la privatisation n 1142-05 du 27 mai 2005 dsignant les contribuables devant verser limpt sur les socits d auprs du receveur de ladministration fiscale Arrt du ministre des finances et de la privatisation n 1143-05du 27 mai 2005 dsignant les contribuables devant verser limpt sur les socits d auprs du receveur de ladministration fiscale Arrt du ministre des finances et de la privatisation n 1144-05du 27 mai 2005 dsignant les contribuables devant verser limpt sur les socits d auprs du receveur de ladministration fiscale Arrt du ministre des finances et de la privatisation n 2 145-05 du 27 octobre 2005 dsignant les contribuables devant verser limpt sur les socits auprs de ladministration fiscale Arrt du ministre des finances et de la privatisation n 2 146-05 du 27 octobre 2005 dsignant les contribuables devant verser limpt sur les socits auprs de ladministration fiscale Arrt du ministre des finances et de la privatisation n 2 147-05 du 18 octobre 2005 dsignant les contribuables devant verser limpt sur les socits auprs de ladministration fiscale Arrt du ministre des finances et de la privatisation n 2 148-05 du 18 octobre 2005 dsignant les contribuables devant verser limpt sur les socits auprs de ladministration fiscale Dahir n 1-05-197 du 26 dcembre 2005 portant promulgation de la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006 (article 6 - Livre dassiette et de recouvrement - titre I) Arrt du ministre des finances et de la privatisation n 298-06 du 13 fvrier 2006 dsignant les contribuables devant verser limpt sur les socits auprs de ladministration fiscale Arrt du ministre des finances et de la privatisation n 298-06 ds z u 13 fvrier 2006 dsignant les contribuables devant verser limpt sur les socits auprs de ladministration fiscale Arrt du ministre des finances et de la privatisation n 298-06 du 13 fvrier 2006 dsignant les contribuables devant verser limpt sur les socits auprs de ladministration fiscale Arrt du ministre des finances et de la privatisation n 307-06 du 16 mars 2006,fixant pour lanne 20<06, le taux maximum des intrts dductibles des comptes courants crditeurs dassocis Arrt du ministre des finances et de la privatisation n 554-06 du 24 mars 2006 dsignant les contribuables devant verser limpt sur les socits auprs de ladministration fiscale

380

CODE GNRAL DES IMPTS

II- Impts sur le Revenu des Personnes Physiques A. Prlvements sur les Traitements et Salaires
Rfrences des textes
Dahir du 30/10/1939 portant Institution dun prlvement exceptionnel sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et rentes viagres Arrt viziriel du 19/12/1939 fixant les modalits dapplication du Dahir du 30-10-1939 portant Institution dun prlvement exceptionnel sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentes viagres Dahir du 29 dcembre 1939 portant Institution dun prlvement exceptionnel sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et rentes viagres Arrt viziriel du 30 dcembre 1939 modifiant larrt viziriel du 19/12/1939 relatif lapplication du prlvement exceptionnel sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentes viagres Arrt du directeur des finances modifiant larrt du 20 novembre 1941 fixant, pour certaines professions, le taux de la dduction effectuer titre de frais professionnels sur les rmunrations passibles du prlvement institu par le dahir du 30 octobre 1939 Dahir du 3 mars 1948 modifiant le Dahir du 30/10/1939 portant Institution dun prlvement exceptionnel sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et rentes viagres Arrt visiriel du 3 mars 1948 modifiant lArrt viziriel du 19/12/1939 fixant les modalits dapplication du Dahir du 30-10-1939 portant Institution dun prlvement exceptionnel sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentes viagres Arrt du directeur des finances modifiant larrt du 20 novembre 1941 fixant, pour certaines professions, le taux de la dduction effectuer titre de frais professionnels sur les rmunrations passibles du prlvement institu par le dahir du 30 octobre 1939 Dahir du 25 octobre 1948 modifiant le Dahir du 30/10/1939 portant Institution dun prlvement exceptionnel sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et rentes viagres Arrt visiriel du 25 octobre 1948 modifiant larrt viziriel du 19 dcembre1939 fixant les modalits dapplication du Dahir du 30-10-1939 portant Institution dun prlvement exceptionnel sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentes viagres Arrt visiriel du 19 mars 1949 modifiant larrt viziriel du 19 dcembre1939 fixant les modalits dapplication du Dahir du 30-10-1939 portant Institution dun prlvement exceptionnel sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentes viagres Dahir du 20 juin 1949 modifiant le Dahir du 30 octobre 1939 portant Institution dun prlvement exceptionnel sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentes viagres Dahir du 26 dcembre 1949 modifiant le Dahir du 30 octobre 1939 portant institution dun prlvement exceptionnel sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentes viagres Arrt visiriel du 16 janvier 1950 modifiant larrt viziriel du 19 dcembre1939 fixant les modalits dapplication du Dahir du 30 octobre 1939 portant Institution dun prlvement exceptionnel sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentes viagres

Rf. des B.O.


B.O n 1410-bis du 07/11/1939 B.O n 1417 du 22/12/1939 B.O n 1419 du 5-01-1940 B.O n 1419 du 5-01-1940 B.O n 1853 du 30-04-1948 B.O n 1849 du 02-04-1948

B.O n 1849 du 02-04-1948

B.O. n 1891 du 21-01-1949

B.O. n 1893 du 04-02-1949

B.O. n 1893 du 04-02-1949

B.O. n 1902 du 08-04-1949 B.O n 1918 du 29-07-1949 B.O. n 1944 du 27-01-1950

B.O. n 1946 du 10-02-1950

381

CODE GNRAL DES IMPTS

Rfrences des textes


Dahir du 16 janvier 1952 modifiant le Dahir du 30 octobre 1939 portant institution dun prlvement exceptionnel sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentes viagres Arrt visiriel du 16 janvier 1952 modifiant larrt viziriel du 19 dcembre1939 fixant les modalits dapplication du Dahir du 30 octobre 1939 portant Institution dun prlvement exceptionnel sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentes viagres Dahir du 31 janvier 1953 modifiant le Dahir du 30 octobre 1939 portant institution dun prlvement exceptionnel sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentes viagres Arrt visiriel du 31 janvier 1953 modifiant larrt viziriel du 19 dcembre1939 fixant les modalits dapplication du Dahir du 30 octobre 1939 portant Institution dun prlvement exceptionnel sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentes viagres Dahir du 25 aot 1954 modifiant le Dahir du 30 octobre 1939 portant institution dun prlvement exceptionnel sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentes viagres Dahir 1-58-368 du 7 janvier 1959 portant rglementation du prlvement sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentesviagres Dahir 1-61-440 du 30 dcembre 1961 modifiant le Dahir du 7 janvier 1959 portant rglementation du prlvement sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentes viagres Loi n 2-64 du 1 juillet 1964 modifiant le Dahir 1-58-368 du 7 janvier 1959 portant rglementation du prlvement sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentes viagres Dahir 1-69-360 du 31 dcembre 1969 portant loi de finances 1970 (articles 29 et 30)

Rf. des B.O.


B.O. n 2049 du 01-02-1952

B.O. n 2049 du 01-02-1952

B.O. n 2149 du 01-01-1954

B.O. n 2149 du 01-01-1954

B.O. n 2186 du 17-09-1954 B.O n 2413 du 07-01-1959 B.O n 2566 bis du 30-12-1961 B.O. n 2707 du 16-09-1964 B.O. n 2986 bis du 26-01-1970 B.O. n 3143 du 24-01-1973 B.O. 3170 du 1-08-1973 B.O. n 3295 bis du 29-12-1975 B.O. n 3452 bis du 02-01-1979 B.O. n 3609 bis du 01-01-1982 B.O. n 3661 bis du 31-12-1982

Dahir portant loi de finances pour lanne 1973 n 1-72-532 du 8 janvier 1973 (articles 5 et 6) Dahir portant loi de finances rectificative n 1-73-400 du 30 juillet 1973 pour lanne 1973 (articles 3 et 4) Dahir portant loi de finances pour lanne 1976 n 1-75-464 du 28 dcembre 1975 (articles 6 et 7)

Dahir n 1-78-980 portant promulgation de la loi de finances pour lanne 1979 n 15-79 (article 5) Dahir n 1-81-425 du 1er janvier 1982 portant promulgation de la loi de finances pour lanne 1982 n 26-81 Dahir n 1-82-332 du 31 dcembre 1982 portant promulgation de la loi de finances pour lanne 1983 n24-82 (article 2 bis)

382

CODE GNRAL DES IMPTS

Rfrences des textes


Dahir portant loi n 1-84-7 du 10 janvier 1984 dictant des mesures dordre financier en attendant la promulgation de la loi de finances pour lanne 1984 (article 5) Dahir n 1-83-38 du 23 avril 1984 portant promulgation de la loi cadre n 3-83 relative la rforme fiscale Dahir 1-85-101 du 17 aot 1985 portant promulgation de la loi 16-85 instituant des dductions fiscales au titre des dons octroys aux personnes morales qui oeuvrent dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, denseignement ou de sant Dahir n 1-87-200 du 30 dcembre 1987 portant promulgation de la loi de finances pour lanne 1988 n 38-87 (article 8) Dahir n 1-88-289 du 28 dcembre 1988 portant promulgation de la loi de finances pour lanne 1989 n21-88 (article 5) Dahir n 1-89-116 du 21 novembre 1989 portant promulgation de la loi 17-89 relative limpt gnral sur le revenu

Rf. des B.O.


B.O. n 3715 du 11-01-1984 B.O. n 3731

B.O. n 3799 du 21-08-1985 B.O. n 3923 du 06-01-1988 B.O. n 3975 du 04-01-1989 B.O. n 4023 du 06-12-1989

B. Impt sur les Bnfices Professionnels


Rfrences des textes
Dahir n 1-59-430 du 31 dcembre 1959 portant rglementation de limpt sur les bnfices professionnels Arrt du ministre des finances du 31 dcembre 1959 fixant les conditions de la rvaluation assiette impt par les patentables certains lments de leur bilan pour lde lsur les bnfices professionnels (impt sur les bnfices des professions patentables) Dahir portant loi de finances pour lanne 1973 n 1-72-532 du 08 janvier 1973 (article 2) Dahir portant loi de finances rectificative n 1-73-400 du 30 juillet 1973 pour lanne 1973 (article premier) Arrt du ministre des finances n 212-74 du 28 fvrier 1974 portant dsignation des membres de la commission centrale de taxation prvu larticle 27 du Dahir 1-59-430 du 31 dcembre 1959 rglementant limpt sur les bnfices professionnels et larticle 55 du Dahir n 1-61-444 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur une taxe sur les produits et une taxe sur les services une taxe sur les transactions Arrt du premier ministre n 3-79-74 du 30 dcembre 1973 portant dsignation des membres de la commission centrale de taxation prvu larticle 27 du Dahir 1-59-430 du 31 dcembre 1959 rglementant limpt sur les bnfices professionnels et larticle 55 du Dahir n 1-61-444 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur une taxe sur les produits et une taxe sur les services une taxe sur les transactions Arrt du premier ministre n 804-74 du 16 aot 1974 modifiant larrt 212-74 du 28 fvrier portant dsignation des membres de la commission centrale de taxation prvu larticle 27 du Dahir 1-59-430 du 31 dcembre 1959 rglementant limpt sur les bnfices professionnels et larticle 55 du Dahir n 1-61-444 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur une taxe sur les produits et une taxe sur les services une taxe sur les transactions

Rf. des B.O.


B.O. n 2472 du 11-03-1960 B.O. n 2472 du 11-03-1960 B.O. n 3143 du 24-01-1973 B.O. n 3170 du 01-08-1973

B.O. n 3205 du 03-04-1974

B.O. n 3207 du 17-04-1974

B.O. n 3228 du 11-09-1974

383

CODE GNRAL DES IMPTS

Rfrences des textes


Arrt du premier ministre n3-78-78 du 27 mai 1978 portant dsignation des membres de la commission centrale de taxation prvu larticle 27 du Dahir 1-59-430 du 31 dcembre 1959 rglementant limpt sur les bnfices professionnels et larticle 55 du Dahir n 1-6 1444 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur une taxe sur les produits et une taxe sur les services une taxe sur les transactions Dcret 2-81-856 du 1er janvier 1982 pris pour lapplication des dispositions des articles 26 et 27 du Dahir n 1-59-430 du 31 dcembre 1959 portant rglementation de limpt sur les bnfices professionnels Dahir n1-81-425 du 1er janvier 1982 portant promulgation de la loi de finance pour lanne 1982 n 26-81 (article 3) Dahir portant loi n1-87-7 du 10 janvier 1984 dictant des mesures dordre financier en attendant la promulgation de la loi de finances pour lanne 1984 (articles 4 et 5) Dahir n 1-83-38 du 23 avril 1984 portant promulgation de la loi cadre n 3-83 relative la rforme fiscale Dahir 1-85-101 du 17 aot 1985 portant promulgation de la loi 16-85 instituant des dductions fiscales au titre des dons octroys aux personnes morales qui oeuvrent dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, denseignement ou de sant Dahir n 1-86-239 31 dcembre 1986 portant promulgation de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits Dahir n 1-88-289 du 28 dcembre 1988 portant promulgation de la loi de finances pour lanne 1989 n 21-88 (article 7) Dahir n 1-89-116 du 21 novembre 1989 portant promulgation de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu Dahir n 1-90-70 du 19 juin 1990 portant promulgation de la loi de finances rectificatives pour lanne 1990 n 044-90 (articles 3, 4 et 5)

Rf. des B.O.


B.O. n 3432 du 09-08-1978

B.O. n 3609-bis du 1-01-01-1982 B.O. n 3609-bis du 1-01-01-1982 B.O. 3715 du 10-01-1984 B.O. n 3731 du 02-05-1984 B.O n 3799 du 21-08-1985 B.O. n 3873 du 21-01-1987 B.O. n 3975 du 04-01-1989 B.O. n 4023 du 6 -12- 1989 B.O. n 4053 du 04-07-1990

C. Impt Agricole
Rfrences des textes
Dahir n 1-61-438 du 30 dcembre 1961 relatif limpt agricol Dcret n 2-62-104 du 17avril 1962 fixant la composition des commissions consultatives charges dassister lagent local des impts ruraux dans ltablissement des propositions de revenu virtuel des biens soumis limpt agricole Arrt du ministre des finances n 110-63 du 9 mars 1963 fixant les chiffres de revenu virtuel des biens soumis limpt agricole Arrt du sous-secrtaire dEtat aux finances n 007-64 du 01 fvrier 1964 modifiant et compltant larrt du ministre des finances n 110-63 du 9 mars 1963 fixant les chiffres de revenu virtuel des biens soumis limpt agricole Arrt du sous-secrtaire dEtat aux finances n 570-64 du 17 septembre 1964 modifiant et compltant larrt du ministre des finances n 110-63 du 9 mars 1963 fixant les chiffres de revenu virtuel des biens soumis limpt agricole Dahir portant loi agricoles n 1-84-46 du 21 mars 1984 exonrant de tout impt les revenus

Rf. des B.O.


B.O. n 2566 bis du 30-12-1961 B.O. n 2598 du 10/08/1962 B.O. n 2642 bis du 17-06-1963 B.O. n 2676 du 07-02-1964 B.O. n 2711 du 14-10-1964 B.O. n 3727 du 04-04-1984

384

CODE GNRAL DES IMPTS

D. Contribution Complmentaire sur le Revenu Global des Personnes Physiques


Rfrences des textes
Loi de finances pour lanne 1972 n 22-71 du 31 dcembre 1971 (article 2) Dahir portant loi de finances pour lanne 1973 n 1-72-532 du 8 janvier 1973 (article 9) Dahir portant loi de finances pour lanne 1974 n 1-73-707 du 31 dcembre 1973 (article 4) Dahir portant loi de finances pour lanne 1977 n 1-76-638 du 27 dcembre 1976 (article 4) Dahir 1-77-372 du 30 dcembre 1977 portant promulgation de la loi de finances pour lanne 1978 n 1-77 (article 3) Dahir n 1-78-897 portant promulgation de la loi n 08-78 modifiant larticle 2 de la loi de finances pour lanne 1972 n 22-71 du 31 dcembre 1971 (article unique) Dahir 1-82-332 du 31 dcembre 1982 portant promulgation de la loi de finances pour lanne 1983 n 24-82 (article 2) Dahir n 1-84-54 du 27 avril 1984 portant loi de finances pour lanne 1984 (article 4) Dahir n 1-83-38 du 23 avril 1984 portant promulgation de la loi cadre n 3-83 relative la rforme fiscale Dahir 1-85-101 du 17 aot 1985 portant promulgation de la loi 16-85 instituant des dductions fiscales au titre des dons octroys aux personnes morales qui oeuvrent dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, denseignement ou de sant Dahir n 1-89-116 du 21 novembre 1989 portant promulgation de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu

Rf. des B.O.


B.O. n 3095 du 32-02-1972 B.O. n 3143 du 24-01-1973 B.O. n 3191 bis du 31-12-1973 B.O. n 3347 bis du 28-12-1976 B.O. n 3400 bis du 31-12-1977 B.O. n 3473 du 23-05-1979 B.O. n 3661bis du 31-12-1982 B.O. n 3730 bis du 27-04-1984 B.O. n 3731 du 02-05-1984

B.O n 3799 du 21-08-1985 B.O. n 4023 du 6 -12- 1989

E.Taxe sur les Profits Immobiliers


Rfrences des textes
Dahir n 1-77-372 du 30 dcembre 1977 portant promulgation de la loi de finances pour lanne 1978 n 1-77 (article 5) Dahir n 1-79-413 du 31 dcembre 1979 portant promulgation de la loi de finances pour lanne 1980 n 33-85 (article 4) Dahir n 1-85-353 du 31 dcembre 1985 portant promulgation de la loi de finance pour lanne 1986 n 33-85 (article 2)

Rf. des B.O.


B.O. n 3400 bis du 31-12-1977 B.O. n 3504 bis du 31-12-1979 B.O. n 3818 du 01-01-1986

Dahir n 1-87 du 30 dcembre 1987 portant promulgation de la loi de finance pour lanne 1988 n 38-87 (article 6) Dahir n 1-91-321 du 30 dcembre 1991 portant promulgation de la loi de finance pour lanne 1992 n 30-91(article 5)

B.O. n 3923 du 09-01-1988 B.O. n 4131 du 01-01-1992

385

CODE GNRAL DES IMPTS

Rfrences des textes


Dahir n 1-92-280 du 29 dcembre 1992 portant promulgation de la loi de finance pour lanne 1993 (article 8) Dahir 1-94-431 du 31 dcembre 1994 portant promulgation de la loi de finance pour lanne 1995 n 42-94(article 20) Dahir 1-95-243 du 30 dcembre 1995 portant promulgation de la loi de finance transitoire n 45-95 pour la priode du 1er janvier au 30 juin 1996 (article 12) Dahir n 1-97-153 du 30 juin 1997 portant promulgation de la loi de finances n 14-97 pour lanne budgtaire 1997-1998 (Article 12) Dahir n 1-00-241 portant promulgation de la loi de finances n 25-00 pour la priode du 1er juillet au 31 dcembre 2000 (article 23) Dahir n 1-00-351 portant promulgation de la loi de finances n 55-00 pour lanne budgtaire 2001 (article 10)

Rf. des B.O.


B.O. n 4183 bis du 30-12-1992 B.O. n 4287 bis du 31-12-1994 B.O. n 4339 bis du 31-12-1995 B.O. n 4495 bis du 30-06-1997 B.O. n 4808 bis du 29-06-2000 B.O. n 4861 bis du 01-01-2001

F.Taxe sur les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils
Rfrences des textes
Dahir n 1-77-372 du 30 dcembre 1977 portant promulgation de la loi de finances pour lanne 1978 n 1-77 (article 4) Dahir 1-96-77 du 29 juin 1996 portant promulgation de la loi de finances pour lanne n 8-96 pour lanne budgtaire 1996-1997 (article 15 ter) Dahir n 1-00-241 du 28 juin 2000 portant promulgation de la loi de finances n 25-00 pour la priode du 1er juillet au 31 dcembre 2000 (article 9) Dahir n 1-00-241 du 28 juin 2000 portant promulgation de la loi de finances n 25-00 pour la priode du 1er juillet au 31 dcembre 2000 (article 12)

Rf. des B.O.


B.O. n 3400 bis du 3 1-12-1977 B.O. n 4391 bis du 01-07-1996 B.O. n 4808 bis du 29-06-2000 B.O. n 4808 bis du 29-06-2000

G. Taxe sur les produits de placement revenu fixe Rfrences des textes
Dahir n 1-91-321 du 30 dcembre 1991 portant promulgation de la loi de finance pour lanne 1992 n 30-91(article 6) Dahir n 1-94-123 du 25 fvrier 1994 portant promulgation de la loi de finance pour lanne 1994 n 32-93 (article 14) Dahir n 1-97-153 du 30 juin 1997 portant promulgation de la loi de finances n 14-97 pour lanne budgtaire 1997-1998 (article 12bis) Dahir n 1-99-184du 30 juin 1999 portant promulgation de la loi de finances n 26-99 pour lanne budgtaire 1999-2000(article 17) Dahir n 1-00-241 portant promulgation de la loi de finances n 25-00 pour la priode du 1er juillet au 31 dcembre 2000 (article 12)

Rf. des B.O.


B.O. n 4131 du 01-01-1992 B.O. n 4243 bis du 01-03-1994 B.O. n 4495 bis du 30-06-1997 B.O. n 4707 du 01-07-1999 B.O. n 4808 bis du 29-06-2000

386

CODE GNRAL DES IMPTS

H. Impt Gnral sur Revenu Rfrences des textes


Dahir n 1-83-38 du 23 avril 1984 portant promulgation de la loi cadre n 3-83 relative la rforme fiscale Dahir n 1-89-116 du 21 novembre 1989 portant promulgation de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu Dcret n 2-89-590 du 4 dcembre 1989 portant dsignation des professions ou activits exclues du rgime forfaitaire en vertu des dispositions de larticle 20 de la loi 17-89 relative limptgnralsurle revenu

Rf. des B.O.


B.O. n 3731 du 02-05-1984 B.O. n 4023 du 6 -12- 1989

B.O. n 4025 du 20-12-1989 B.O. n 4025 du 20-12-1989

Dcret n 2-89-59 1 du 4 dcembre 1989 pris pour lapplication de la loi 17-89 relative limpt gnral sur le revenu Dahir n 1-89-233 du 30 dcembre 1989 portant promulgation de la loi 22-89 modifiant et compltant la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu Arrt du ministre des finances n 620-91 du 14 mars 1990, relatif aux pices annexes que les personnes physiques sont tenues de fournir ladministration lappui de la dclaration durevenu global Dahir n 1-91-321 du 30 dcembre 1991 portant loi de finances pour lanne 1992 (article 4)

B.O. n 4027 du 3-01-1990

B.O. n 4096 du 1-05-1991 B.O. n 4131 du 1-01-1992 B.O. n 4183 bis du 30 -12-1992 B.O. n 4243 bis du 1-03-1994 B.O. n 4287 bis du 31 -12-1994 B.O. n 4339 bis du 31 -12- 1995 B.O. n 4391 bis du 1-07-1996 B.O n 4495 bis du 30 -06- 1997

Dahir n 1-92-280 du 29 dcembre 1992 portant loi de finances pour lanne 1993 (article 6)

Dahir n 1-94-123 du 25 fvrier 1994 portant loi de finances pour lanne 1994 (article 12)

Dahir n 1-94-431 du 31 dcembre 1994 portant loi de finances pour lanne 1995 (article 15) Dahir n 1-95-243 du 30 dcembre 1995 portant loi de finances transitoire pour la priode du 1er janvier au 30 juin 1996 (article 9) Dahir n 1-96-77 du 29 juin 1996 portant loi de finances pour lanne budgtaire 1996/97(article 13) Dahir n 1-97-153 du 30 juin 1997 portant loi de finances pour lanne budgtaire 1997/98 (article 9)

Dcret n 2-98-520 du 30 juin 1998 pris en application de larticle 4 de la loi 24-86 instituant B.O. n 4599 bis limpt sur les socits et larticle 11 bis de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu du 1-07-1998 Dahir n 1-98-116 1998/99 (article 13) du 28 septembre1998 portant loi de finances pour lanne budgtaire B.O n 4627 bis du 5 -10- 1998 B.O. n 4704 du 1-07- 1999 B.O. n 4704 du 1-07- 1999

Dahir n 1-99-184 du 30 juin 1999 portant loi de finances pour lanne budgtaire 1999/2000 (article 13) Dahir n 1-99-184 du 30 juin 1999 portant loi de finances pour lanne budgtaire 1999/200 1 (article 19)

387

CODE GNRAL DES IMPTS

Rfrences des textes


Dcret n 2-99-242 du 30 juin 1999 compltant le dcret n 2-98-520 du 30 juin 1998 pris en application de larticle 4 de la loi 24-86 instituant limpt sur les socits et larticle 11 bis de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu Dahir n 1- 00-175 du 3 mai 2000 formant code de recouvrement des crances publiques

Rf. des B.O.


B.O. n 4704 du 01-07-1999 B.O. n 4800 du 1-06-2000 B.O. n 4808 bis du 29 -06- 2000 B.O. n 4861 bis du 1-01-2001 B.O. n 4965 bis du 31 -12- 2001 B.O. n 5069 bis du 1-01-2003 B.O. n 5174 du 1-01-2004

Dahir n 1-00-182 du 28 juin 2000 portant loi de finances transitoire pour la priode du 1er juillet au 31 dcembre 2000 (article 13) Dahir n 1-00-351 2001(article 10) Dahir n 1-01-346 2002 (article 8) Dahir n 1-02-362 2003 (article 8) du 26 dcembre 2000 portant loi de finances pour lanne budgtaire

du 31 dcembre 2001 portant loi de finances pour lanne budgtaire

du 31 dcembre 2002

portant loi de finances pour lanne budgtaire

Dahir n 1-03-308 du 31 dcembre 2003 2004 (article 10)

portant loi de finances pour lanne budgtaire

Arrt du ministre des finances et de la privatisation n 393-04 du 3 mars 2004 fixant pour lanne 2004, les coefficients de rvaluation en matire dimpt gnral sur le revenu Dahir n 1-04-205 du 29 dcembre 2004 portant loi de finances pour lanne budgtaire 2005 - Livre des procdures fiscales (article 22) Dahir n 1-05-197 du 26 dcembre 2005 portant promulgation de la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006 (article 6 - Livre dassiette et de recouvrement - titre II)

B.O. n 5196 du 18-03-2004 B.O. n 5278 bis du 30 -12- 2004

B.O. n 5382 bis du 29-12-2005

III. Taxes sur le Chiffre dAffaires A. Taxe sur les Transactions Rfrences des textes
Dahir du 29 dcembre 1948 portant institution dune taxe sur les transactions Arrt visiriel du 29 dcembre 1948 fixant les modalits dapplication du dahir du 29 dcembre 1948 portant institution dune taxe sur les transactions Dahir du 24 juin 1949 modifiant le Dahir du 29 dcembre 1948 portant institution dune taxe sur les transactions Arrt visiriel du 15 juillet 1949 modifiant l Arrt visiriel du 29 dcembre 1948 fixant les modalits dapplication du dahir du 29 dcembre 1948 portant institution dune taxe sur les transactions Dahir du 02 janvier 1951 modifiant et compltant le Dahir du 29 dcembre 1948 portant institution dune taxe sur les transactions Arrt visiriel du 02 janvier 1951 modifiant et compltant larrt visiriel du 29 dcembre 1948 fixant les modalits dapplication du dahir du 29 dcembre 1948 portant institution dune taxe sur les transactions Arrt du directeur des finances du 30 mars 1951 fixant les modalits dapplication de la taxe sur les transactions

Rf. des B.O.


B.O. n1888 du 31-12-1948 B.O. n1888 du 31-12-1948 B.O. n 1916 du 15-07-1949 B.O. n 1919 du 5-08-1949 B.O. n 2000 du 23-02-1951 B.O. n 2000 du 23-02-1951 B.O. n 2008 du 20-04-1951

388

CODE GNRAL DES IMPTS

Rfrences des textes


Arrt du directeur des finances du 31 mai 1951 modifiant larrt directorial du 30 mars 1951 fixant les modalits dapplication de la taxe sur les transactions Arrt du directeur des finances du 20 juin 1952 modifiant larrt directorial du 30 mars 1951 fixant les modalits dapplication de la taxe sur les transactions Dahir du 12 dcembre 1952 modifiant et compltant le Dahir du 29 dcembre 1948 portant institution dune taxe sur les transactions Arrt visiriel du 22 dcembre 1952 modifiant et compltant larrt visiriel du 29 dcembre 1948 fixant les modalits dapplication du dahir du 29 dcembre 1948 portant institution dune taxe sur les transactions Dahir du 27 mars 1654 modifiant et compltant le institution dune taxe sur les transactions Arrt du directeur des finances et du directeur de lintrieur du 22 avril 1954 fixant les modalits de rpartition des produits de la taxe sur les transactions perue compter du 1er janvier 1954 Arrt du directeur des finances du 10 janvier 1955 portant institution de la commission locale de taxation pour la taxe sur les transactions Dahir du 20 juin 1955 1654 modifiant et compltant le institution dune taxe sur les transactions Arrt visiriel du 22 juin 1955 modifiant et compltant modifiant et compltant larrt visiriel du 29 dcembre 1948 fixant les modalits dapplication du dahir du 29 dcembre 1948 portant institution dune taxe sur les transactions Arrt du directeur des finances du 8 juillet 1955 modifiant larrt du 30 mars 1951 fixant les modalits dapplication de la taxe sur les transactions Dahir n 1-50-002 du 20 mars 1956 modifiant et compltant le Dahir du 29 dcembre 1948 portant institution dune taxe sur les transactions Dcret n 2-56- 191 du 2 juin 1956 modifiant larrt viziriel du 29 dcembre 1948 et les textes subsquents pris pour lapplication pris pour lapplication du Dahir du 29 dcembre 1948 instituant une taxe sur les transactions Arrt du ministre des finances du 18 juin 1956 fixant les modalits dapplication de la taxe sur les transactions Dahir n 1-57-034 du 31 juillet 1957 modifiant et compltant portant institution dune taxe sur les transactions Dcret n 2-57-0235 du 20 janvier 1957 modifiant larrt viziriel du 29 dcembre 1948 pris pour lapplication du Dahir du 29 dcembre 1948 portant institution dune taxe sur les transactions fixant les modalits dapplication de la taxe sur les transactions Arrt du sous-secrtaire dEtat aux finances du 30 janvier 1957 modifiant larrt du ministre des finances du 18 juin 1956 Dahir 1-57 -171 du 23 mai 1957 portant abrogation du dahir n 1-57-034 du 31 janvier 1957 modifiant et compltant le dahir 29 dcembre 1948 portant institution dune taxe sur les transactions Dcret n 2-57-1249 du 14 octobre 1957 modifiant larrt visiriel du 29 dcembre 1948 pris pour lapplication du Dahir du 29 dcembre 1948 portant institution dune taxe sur les transactions Arrt du sous-secrtaire dEtat aux finances du 14 octobre 1957 modifiant larrt du ministre des finances du 18 juin 1956 fixant les modalits dapplication de la taxe sur les transactions Dahir n 1-58-082 du 8 mars 1958 rendant applicable dans lancienne zone de protectorat espagnol certaines dispositions du Dahir du 29 dcembre 1948 portant institution dune taxe sur les transactions, en vigueur en zone sud le Dahir du 29 dcembre 1948 Dahir du 29 dcembre 1948 portant Dahir du 29 dcembre 1948 portant

Rf. des B.O.


B.O. n 2019 du 06-07-1951 B.O. n 2072 du 11-07-1952 B.O. n 2098 du 09-01-1953 B.O. n 2098 du 09-01-1953 B.O. n 2165-bis du 28-04-1954 B.O. n 2165-bis du 28-04-1954 B.O. n 2208 du 18-02-1955 B.O. n 2230 du 22-07-1955 B.O. n 2230 du 22-07-1955 B.O. n 2230 du 22-07-1955 B.O. n 2267 du 06-04-1956 B.O. n 2278 du 22-06-1956 B.O. n 2278 du 22-06-1956 B.O. n2310 du 01-02-1957 B.O. n 2320 du 12-04-1657 B.O. n 2320 du 12-04-1657 B.O. n 2327 du 31-05-1957 B.O. n 2349 du 01-11-1957 B.O. n 2349 du 0 1-11-1957 B.O. n 2368 du 14-03-1958

389

CODE GNRAL DES IMPTS

Rfrences des textes


Dahir n 1-58-046 du 8 mars 1958 modifiant et compltant le Dahir du 29 dcembre 1948 portant institution dune taxe sur les transactions Dcret n2-58-154 du 15 mars 1958 modifiant larrt viziriel du 29 dcembre 1948 pris pour lapplication du Dahir du 29 dcembre 1948 portant institution dune taxe sur les transactions Dcret n 2-58-289 du 12 mars 1958 fixant les modalits dapplication du dahir du 8 mars 1958 rendant applicable dans les anciennes zones de protectorat espagnol certaines dispositions du Dahir du 29 dcembre 1948 portant institution dune taxe sur les transactions, en vigueur en zone sud Arrt du vice prsident du conseil, ministre de lconomie nationale et des finances du 24 dcembre 1959 rendant applicable dans la province de Tanger, la lgislation relative la taxe sur les transactions en vigueur dans la zone sud Arrt du ministre des finances du 25 janvier 1960 portant institution de la commission locale de taxation pour lassiette de la taxe sur les transactions Arrt du vice prsident du conseil, ministre de lconomie nationale et des finances du 3 mars 1960 rendant applicable dans la province de Tanger, certaine dispositions de la lgislation relative la taxe sur les transactions en vigueur dans la zone sud Dahir n 1-60-092 du 21 juillet 1960 portant rglementation de la taxe sur les transactions Arrt du ministre de lconomie nationale et des finances n 416-60 du 21 juillet 1960 relatif lapplication de certaines dispositions du Dahir n 1-60-092 du 21 juillet 1960 portant rglementation de la taxe sur les transactions Arrt du ministre des finances n793-60 du 08 septembre 1960 portant institution des commissions locales de taxation pour lassiette de la taxe sur les transactions Dahir n 1-61-444 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur les produits et une taxe sur les services la taxe sur les transactions Dcret n 2-61-723 du 30 dcembre 1961 relatif lapplication de certaines dispositions du Dahir n 1-61-444 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur les produits et une taxe sur les services la taxe sur les transactions Arrt du ministre de lconomie nationale et des finances n 709-61 du 30 dcembre 1961 relatif lapplication de certaines dispositions du dahir n 1-61-444 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur les produits et une taxe sur les services la taxe sur les transactions Arrt du ministre de lconomie nationale et des finances n 452-62 du 16 aot 1962 portant institution de la commission locale de taxation pour lassiette de la taxe sur les transactions

Rf. des B.O.


B.O. n 2370 du 28-03-1958 B.O. n 2370 du 28-03-1958

B.O. n 2372 du 11-04-1958 B.O. n 2464 du 13-01-1960 B.O. n 2469 du 19-02-1960 B.O. n 2472 du 11-03-1960 B.O. n 2492 du 29-07-1960 B.O. n 2492 du 29-07-1960 B.O. n 2500 du 23-09-1960 B.O. n 2566-bis du 30-12-1961 B.O. n 2566-bis du 30-12-1961 B.O. n 2566-bis du 30-12-1961

B.O. n 2601 du 31-08-1962

B. Taxe sur les produits et taxe sur les services Rfrences des textes
Dahir n 1-61-444 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur les produits et une taxe sur les services la taxe sur les transactions Dcret n 2-61-723 du 30 dcembre 1961 relatif lapplication de certaines dispositions du Dahir n 1-61-444 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur les produits et une taxe sur les services la taxe sur les transactions

Rf. des B.O.


B.O. n 2566-bis du 30-12-1966 B.O. n2566-bis du 30-12-1966

390

CODE GNRAL DES IMPTS

Rfrences des textes


Arrt du ministre de lconomie nationale et des finances n 709-61 du 30 dcembre 1961 relatif lapplication de certaines dispositions du Dahir n 1-61-444 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur les produits et une taxe sur les services la taxe sur les transactions Dcret Royal n 1-1013-68 du 31 dcembre 1968 modifiant le dcret n2-61-723 du 30 dcembre 1961 relatif lapplication de certaines dispositions du Dahir n 1-61-444 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur les produits et une taxe sur les services la taxe sur les transactions Arrt du ministre des finances n 345-69 du 31 dcembre 1968 compltant larrt du ministre de lconomie nationale et des finances n 709-61 du 30 dcembre 1961 relatif lapplication de certaines dispositions du dahir n 1-61-444 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur les produits et une taxe sur les services la taxe sur les transactions. Dahir portant loi de finances pour lanne 1975 n1-74-727 du 27 dcembre 1974 (article 12) Dcret n2-69-280 du 16 fvrier 1970 relatif lapplication du Dahir n 1-61-444 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur les produits et une taxe sur les services la taxe sur les transactions Arrt du secrtaire dEtat au finances n 700-7 1 du 14 septembre 1971 modifiant larrt du ministre de lconomie nationale et des finances n 709-61 du 30 dcembre 1961 relatif lapplication de certaines dispositions du Dahir n 1-61-444 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur les produits et une taxe sur les services la taxe sur les transactions Arrt du secrtaire dEtat aux finances n 251-72 du 31 dcembre 1971 modifiant larrt du ministre de lconomie nationale et des finances n 769-61 du 30 dcembre 1961 relatif lapplication de certaines dispositions du Dahir n 1-61-444 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur les produits et une taxe sur les services la taxe sur les transactions Arrt du secrtaire dEtat aux finances aux finances n 258-72 du 31 dcembre 1971 modifiant larrt du secrtaire dEtat aux finances n 702-71 du 14 septembre 1971 fixant les modalits des remboursements prvues aux articles 23 bis et 28 ter du Dahir n 1-6 1444 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur les produits et une taxe sur les services la taxe sur les transactions Arrt du secrtaire dEtat aux finances n 252-72 du 31 dcembre 1971 modifiant larrt du ministre des finances n 489-65 du 20 juillet 1965 fixant la liste des travaux et quipements ouvrant droit au remboursement des taxes sur le chiffre daffaires prvu larticle 19 du dcret royal n 370-65 du 17 juillet 1965 portant loi de finances rectificative pour lanne 1965 ainsi que les modalits dapplication dudit texte Dahir portant loi de finance pour lanne 1974 n1-73-707 du 31 dcembre 1973 (article 7) Dahir portant loi n 1-42-100 du 27 juillet 1972 modifiant et compltant le Dahir n 1-61444 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur les produits et une taxe sur les services la taxe sur les transactions Dcret n 2-72-745 du 11 janvier 1973 compltant le Dcret n 2-61-723 du 30 dcembre 1961 relatif lapplication de certaines dispositions du Dahir n 1-61-444 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur les produits et une taxe sur les services la taxe sur les transactions Dahir portant loi de finances pour lanne 1973 n 1-72-532 du 08 janvier 1973 (article 25

Rf. des B.O.


B.O. n2566-bis du 30-12-1966

B.O n 2931 du 01-01-1969

B.O n 2962 du 06-08-1969

B.O. n3243-bis du 28-12-1974 B.O n 2995 du 25-03-1970

B.O. n 3073 du 22-09-1971

B.O. n 3100 du 29-03-1972

B.O. n 3100 wdu 29-03-1972

B.O. n 3100 du 29-03-1972

B.O. n 3191 du 31-12-1973 B.O n 3119 du 09-08-1972

B.O n 3143 du 24-01-1973

B.O n 3143 du 24-01-1973

391

CODE GNRAL DES IMPTS

Rfrences des texte


Dcret n 2-73-368 du 31 juillet 1973 modifiant et compltant le Dcret n 2-61-723 du 30 dcembre 1961 relatif lapplication de certaines dispositions du Dahir n 1-61-444 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur les produits et une taxe sur les services la taxe sur les transactions

Rf. des B.O.


B.O n 3170 du 01-08-1973

Dahir portant loi de finances rectificative n 1-73-400 du 30 juillet 1973 pour lanne 1973 (article 8) Dahir portant loi de finances pour lanne 1976 n1-75-464 du 26 dcembre 1975 (article 14) Dcret n 2-75-889 du 27 dcembre 1975 modifiant et compltant le dcret n 2-61- 723 du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur les produits et une taxe sur les services une taxe sur les transactions Dcret n 2-75-913 du 27 dcembre 1975 modifiant et compltant le dcret n 2-69-280 (30 dcembre 1961) substituant une taxe sur les produits et une taxe sur les services une taxe sur les transactions Arrt du ministre des finances n 1463-75 du 27 dcembre 1975 modifiant et compltant larrt du ministre de lconomie nationale et des finances du 30 dcembre 1961 substituant une taxe sur les produits et une taxe sur les services une taxe sur les tr ansactions Dahir portant loi de finances pour lanne 1977 n 1-76-638 du 27 dcembre 1976 (article 14) Dahir n 1-72-372 du 30 dcembre 1977 portant promulgation de la loi de finances pour lanne 1978 n1-77 (article 13) Dcret loi rectificatif de la loi de finances n 2-79-335 du 29 juin 197 Dahir n 1-79-413 du 31 dcembre 1979 portant promulgation de la loi de finances pour lanne 1980 (article 13) Dahir n 1-80-470 du 31 dcembre 1980 portant promulgation de la loi de finances pour lanne 1981 n 48-80 (article 3) Dahir n 1-81-425 du 1er janvier 1982 portant promulgation de la loi de finances pour lanne 1982 n 26-81 (article 12) Dahir n 1-82-332 du 31 dcembre1982 portant promulgation de la loi de finances pour lanne 1983 n 24-82 (article 5) Dahir portant loi n 1-84-7 du 10 janvier 1984 dictant des mesures dordre financier en attendant la promulgation de la loi de finances pour lanne 1984 (article 11) Dahir n 1-83-38 du 23 avril 1984 portant promulgation de la loi cadre n 3-83 relative la rforme fiscale Dahir portant loi n 1-84-192 portant promulgation de la loi de finances pour lanne 1985 n 4-85 (article 10)

B.O n 3170 du 01-08-1973 B.O. n 3295-bis du 29-12-1975 B.O. n 3295-bis du 29-12-1975 B.O. n 3295-bis du 29-12-1975 B.O. n 3295-bis du 29-12-1975 B.O n 3347 bis du 28-12-1976 B.O n 3400 bis du 31-12-1977 B.O n 3478 bis du 30 -06-1979 B.O n 3504 bis du 31 -12-1979 B.O n 3557 31-12-1980 B.O n 3609 bis du 1-01-1982 B.O. n 3661 bis du 31 -12- 1982 B.O. n 3715 du 11 -01-1984 B.O. n 3731 du 02-05-1984 B.O. n 3766 du 2 -01- 1985

392

CODE GNRAL DES IMPTS

C. Taxe sur la valeur ajoute


Rfrences des textes
Dahir n 1-85-347 du 20 dcembre 1985 portant promulgation de la taxe sur la valeur ajoute Dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986 pris pour lapplication de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute promulgue par le dahir n 1-85-347 du 20 dcembre 1985 Dahir n 1-87-200 du 30 v dcembre 1987 portant loi de finances pour lanne 1988 (article 12) Dahir n 1-88-289 du 28 dcembre 1988 portant loi de finances pour lanne 1989 (article 15) Dahir n 1-89-235 du 30 dcembre 1989 portant loi de finances pour lanne 1990 (article 8) Dahir n 1-91-321 du 30 dcembre 1991 portant loi de finances pour lanne 1992 (article 8) Dcret n 2-91-885 du 30 dcembre 1991modifiant le dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986 pris pour lapplication de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute Dahir n 1-92-280 du 29 dcembre 1992 portant loi de finances pour lanne 1993 (article 10) Dahir n 1-94-123 du 25 fvrier 1994 16) portant loi de finances pour lanne 1994 (article

Rf. des B.O.


B.O. n 3818 du 1-01-1986 B.O. n 3829 du 19-03-1986 B.O. n 3923 du 6 -01-1988 B.O. n 3975 du 4 -0 1-1989 B.O. n 4027 du 3 -01-1990 B.O. n 4131 du 1-01- 1992 B.O. n 4131 du 1-01- 1992 B.O. n 4183 bis du 30 -12- 1992 B.O. n 4243 bis du 1-03- 1994 B.O. n 4287 bis du 31 -12- 1994 B.O. n 4287 bis du 31 -12- 1994 B.O. n 4339 bis du 31 -12-1995 B.O. n 4391 bis du 1-07-1996 B.O. n 4391 bis du 1-07- 1996 B.O. n 4495 bis du 30-06-1997 B.O n 4495 bis du 30 -06- 1997 B.O. n 4627 bis du 5 -10-1998 B.O. n 4704 du 1-07- 1999 B.O. n 4704 du 1-07- 1999

Dahir n 1-94-431 du 31 dcembre 1994 portant loi de finances pour lanne 1995 (article 18) Dcret n 2-94-725 du 31 dcembre 1994 compltant le dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986 pris pour lapplication de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute Dahir n 1-95-243 du 30 dcembre 1995 portant loi de finances Transitoire pour la priode du 1er janvier au 30 juin 1996 Dahir n 1-96-77 du 29 juin 1996/97 1996 portant loi de finances pour lanne budgtaire

Dcret n 2-96-295 du 30 juin 1996 modifiant et compltant le dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986 pris pour lapplication de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute Dahir n 1-97-153 du 30 juin 1997 1997/98 portant loi de finances pour lanne budgtaire

Dcret n 2-97-340 du 30 juin 1997 compltant le dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986 pris pour lapplication de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute Dahir n 1-98-116 du 28 septembre 1998 portant loi de finances pour lanne budgtaire 1998/99 Dahir n 1-99-184 du 30 juin 1999/2000 Dahir n 1-99-184 du 30 juin 1999/2001 (article 19) 1999 portant loi de finances pour lanne budgtaire

1999 portant loi de finances pour lanne budgtaire

393

CODE GNRAL DES IMPTS

Rfrences des textes


Dcret n 2-98 -938 du 5 janvier 1999 fixant la liste des engins et filets de pche dispenss du visa et de la certification du quartier maritime Dahir n 1-00-175 du 3 publiques. mai 2000 formant code de recouvrement des crances

Rf. des B.O.


B.O. n 4662 du 04-02-1999 B.O. n 4800 du 1-06-2000 B.O. n 4808 bis du 29 -06-2000 B.O n 4808 bis du 29 -06- 2000 B.O. n 4808 bis du 29 -06- 2000 B.O. n 4861 bis du 1-01- 2001 B.O. n 4910 du 21 -06- 2001 B.O. n 4962 du 20 -12-2001 B.O. n 4965 bis du 31 -12- 2001 B.O. n 5069 bis du 1-01-2003 B.O. n 5174 du 1-0 1- 2004 B.O. n 5278 bis du 30 -12- 2004 B.O. n 5278 bis du 30 -12- 2004 B.O. n 5196 du 18-03-2004

Dahir n 1-00-182 du 28 juin 2000 portant la loi de finances transitoire priode du 1er juillet au 31 dcembre 2000 (article 17) Dcret n 2-00-278 du 20 juin 2000 compltant le dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986 pris pour lapplication de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute Dcret n 2-00-36 1 du 28 juin 2000 compltant le dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986 pris pour lapplication de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute Dahir n 1-00-351 du 26 dcembre 2000 portant loi de finances pour lanne budgtaire 2001(article 13) Dcret n 2-00-1044 du 13 juin 2001 compltant le dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986 pris pour lapplication de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute Arrt du ministre de lconomie, des finances et de la privatisation et du tourisme n 1986-01 du 09 novembre 2001 fixant, pour lanne 2001, le barme des livraisons soimme de construction en matire de la taxe sur la valeur ajoute Dahir n 1-01-346 du 31 dcembre 2001 portant loi de finances pour lanne budgtaire 2002 (article 9) Dahir n 1-02-362 du 31 dcembre 2002 portant loi de finances pour lanne budgtaire 2003 (article 9) Dahir n 1-03-308 du 31 dcembre 2003 portant loi de finances pour lanne budgtaire 2004 (article 12) Dahir n 1-04-205 du 29 dcembre 2004 portant loi de finances pour lanne budgtaire 2005 - livre de procdures fiscales (article 22) Dahir n 1-04-255 dd 29 dcembre 2004 portant promulgation de la loi de finances n 26-04 pour lanne budgtaire 2005 (Article 15) Arrt du ministre de lconomie, des finances et de la privatisation n 429-04 du 23 fvrier 2004 dsignant les redevables devant dposer leur dclaration et verser la taxe sur la valeur ajoute auprs des receveurs de ladministration fiscale Arrt du ministre de lconomie, des finances et de la privatisation n 618-04 du 12 avril 2004 dsignant les redevables devant dposer leur dclaaration et verser la taxe sur la valeur ajoute auprs des receveurs de ladministration fiscale Arrt du ministre des finances et de la privatisation n831-04 du 6 mai 2004 dsignant les redevables devant dposer leur dclaration et verser la taxe sur la valeur ajoute auprs des receveurs de ladministration fiscale Arrt du ministre des finances et de la privatisation n564-05 du 8 mars 2005 dsignant les redevables devant dposer leur dclaration et verser la taxe sur la valeur ajoute auprs des receveurs de ladministration fiscale

B.O. n 5210 du 06-05-2004

B.O. n 5214 du 20-05-2004

B.O. n 5306 du 07-04-2005

394

CODE GNRAL DES IMPTS

Rfrences des textes


Arrt du ministre des finances et de la privatisation n565-05 du 8 mars 2005 dsignant les redevables devant dposer leur dclaration et verser la taxe sur la valeur ajoute auprs des receveurs de ladministration fiscale Arrt du ministre des finances et de la privatisation n1891-05 du 3 octobre 2005 dsignant les redevables devant dposer leur dclaration et verser la taxe sur la valeur ajoute auprs des receveurs de ladministration fiscale Arrt du ministre des finances et de la privatisation n1892-05 du 3 octobre 2005 dsignant les redevables devant dposer leur dclaration et verser la taxe sur la valeur ajoute auprs des receveurs de ladministration fiscale Arrt du ministre charg des finances et de la privatisation n 2360-05 du 30 novembre 2005 dsignant les redevables devant dposer leur dclaration et verser la taxe sur la valeur ajoute auprs des receveurs de ladministration fiscale Dahir n 1-05-197 du 26 dcembre 2005 portant promulgation de la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006 (article 6 - Livre dassiette et de recouvrement - titre III) Arrt du ministre charg des finances et de la privatisation n 75-06 du 13 janvier 2006 dsignant les redevables devant dposer leur dclaration et verser la taxe sur la valeur ajoute auprs des receveurs de ladministration fiscale Arrt du ministre charg des finances et de la privatisation n 76-06 du 13 janvier 2006 dsignant les redevables devant dposer leur dclaration et verser la taxe sur la valeur ajoute auprs des receveurs de ladministration fiscale Arrt du ministre charg des finances et de la privatisation n 296-06 du 13 fvrier 2006 dsignant les redevables devant dposer leur dclaration et verser la taxe sur la valeur ajoute auprs des receveurs de ladministration fiscale Arrt du ministre charg des finances et de la privatisation n 295-06 du 13 fvrier 2006 dsignant les redevables devant dposer leur dclaration et verser la taxe sur la valeur ajoute auprs des receveurs de ladministration fiscale Arrt du ministre charg des finances et de la privatisation n 555-06 du 24 mars 2006 dsignant les redevables devant dposer leur dclaration et verser la taxe sur la valeur ajoute auprs des receveurs de ladministration fiscale Arrt du ministre charg des finances et de la privatisation n 833-06 du 26 avril 2006 dsignant les redevables devant dposer leur dclaration et verser la taxe sur la valeur ajoute auprs des receveurs de ladministration fiscale Arrt du ministre charg des finances et de la privatisation n 1041-06 du 26 mai 2006 dsignant les redevables devant dposer leur dclaration et verser la taxe sur la valeur ajoute auprs des receveurs de ladministration fiscale Arrt du ministre charg des finances et de la privatisation n 1210-06 du 16 juin 2006 dsignant les redevables devant dposer leur dclaration et verser la taxe sur la valeur ajoute auprs des receveurs de ladministration fiscale

Rf. des B.O.


B.O n 5306 du 07-04-2005

B.O. n 5358 du 06-10-2005

B.O. n 5358 u 06-10-2005

B.O. n 5378 du 15-12-2005

B.O. n 5382 bis du 29-12-2005

B.O. n 5392 du 02-02-2006

B.O. n 5392 du 02-02-2006

B.O. n 5400 du 02-03-2006

B.O. n 5400 du 02-03-2006

B.O. n 5410 du 06-04-2006 B.O. n 5418 du 04-05-2006 B.O. n 5426 du 01-06-2006 B.O. n 5436 du 06-07-2006

395

CODE GNRAL DES IMPTS

IV. Droits dEnregistrement


Rfrences des textes
Article 65 de la confrence Internationale dAlgsiras du 7 Avril1906, prvoyant ltablissement dun droit de mutation au maximum de 2% sur les ventes immobilires. Dahir du 21 chaabane 1332 (15 juillet 1914) Dahir du 11/03/1915 relatif lenregistrement obligatoire des actes portant mutation dimmeubles, de certains actes dadoul et actes judiciaires et extrajudiciaires des tribunaux. Dahir du 6 kaada 1337 (4 aot 1919) rvisant certains droits denregistrement. Dahir du 12 chaoual 1339 (19 juin 1921) relatif lEnregistrement. Dahir du 1er kaada 1357 (23 dcembre 1938) portant rajustement de divers droits denregistrement et du timbre. Dahir du 24 moharrem denregistrement. 1360 (21 fvrier 1941) modifiant certains droits

Rf. des B.O.


B.O n 99 du 17/09/1914 B.O n 99 du 17/09/1914 B.O n 125 du 15/03/1915 B.O n 355 du /08/1919 B.O n 455 du /07/1921 B.O n 1366 du 30/12/1938 B.O n 1479 du 28/02/1941 B.O n 1622 du 26/11/1943 B.O n 1622 du 26/11/1943 B.O n 2013 du 25-05-1951 B.O n 2431 du 29-05-1959 B.O n 2530 du 21-04-1961 B.O n 2545 du 04-08- 1961 B.O n 2611 du 09-11-1962 B.O n 2675 du 31-01-1964 B.O n 2704 du 26-08-1964 B.O n 2821 du 23-11-1966 B.O n 3975 du 04-01-1989 B.O n 4704 du 01-07-1999 B.O n 4808 bis du 29-06-2000 B.O n 4861 bis du 01-01-2001

Dahir du 25 rejeb 1362 (29 juillet lenregistrement Dahir du 25 kaada denregistrement.

1943) portant modifications aux dahirs sur

1362 (23 novembre 1943) modifiant certains tarifs des droits

Dahir du 8 mai 1951 relatif la codification des textes lgislatifs et rglementaires concernant lenregistrement et le timbre Dcret n 2-59-0121 du 13 mai 1959 portant mise jour du code de lenregistrement et du timbre Dcret n 2-60-654 du 25 fvrier 1961 portant mise jour du code de lenregistrement et du timbre Dcret n 2-61-283 du 15 juillet 1961 portant mise jour du code de lenregistrement et du timbre Dcret n 2-6-285 du 29 octobre 1962 portant mise jour du code de lenregistrement et du timbre Dcret n 2-63-463 du 21 janvier 1964 portant mise jour du code de lenregistrement et du timbre Dcret n 2-64-167 du 19 aot 1964 portant mise jour du code de lenregistrement et du timbre Dcret royal n 019-66 du 16 novembre 1966 portant mise jour du code de lenregistrement et du timbre pour lanne 1964 Dahir n 1-88-289 du 28 dcembre 1988 portant promulgation de la loi de finances pour lanne 1989 n 2 1-88 (articles 9 11) Dahir n 1-99-184 du 30 juin 1999 portant promulgation de la loi de finances n26-99 pour lanne budgtaire1999-2000 (article 15) Dahir n 1-00-241 du 28 juin 2000 portant promulgation de la loi de finances n 25-00 pour la priode du 1er juillet au 31 dcembre 2000 (article 21) Dahir n 1-00-351du 26 dcembre 2000 portant promulgation de la loi de finances 55-00 pour lanne budgtaire 2001 (articles 16 et 16 bis)

396

CODE GNRAL DES IMPTS

Rfrences des textes


Dahir n 1-01-346 du 31 dcembre 2001 portant promulgation de la loi de finances n 44-01 pour lanne budgtaire 2002 (article 10) Dahir n 1-02-362 du 31 dcembre 2002 portant promulgation de la loi de finances n 45-02 pour lanne budgtaire 2003 (article 10) Dahir n 1-03-308 du 31 dcembre 2003 portant promulgation de la loi de finances n 48- 03 pour lanne budgtaire 2004, article 13 portant refonte des Droits dEnregistrement. Dahir n 1-04-255 du 29 dcembre 2004 portant promulgation de la loi de finances n 26-04 pour lanne budgtaire 2005, article 22 instituant le Livre des Procdures Fiscales, regroupant lensemble des rgles de procdures fiscales applicables en matire dI.S, dI. R, de T.V.A, et des Droits dEnregistrement Dahir n 1-05-197 du 26 dcembre 2005 portant promulgation de la loi de finances n 35- 05 pour lanne budgtaire 2006, article 6 instituant le Livre dAssiette et de Recouvrement, regroupant lensemble des rgles dassiette, de liquidation et de recouvrement de lI.S., de lI.R., de T.V.A. et des Droits dEnregistrement. Dahir n 1-06-232 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006) portant promulgation de la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007, article 5 instituant le Code Gnral des Impts.

Rf. des B.O.


B.O n 4965 bis du 31-12-2001 B.O n 5069 bis du 01-01-2003 B.O n 5174 du 01-01-2004

B.O n 5278 bis du 30-12-2004

B.O n 5382 bis du 29-12-2005

B.O n 5487 bis du 01-01-2007

397

CODE GNRAL DES IMPTS

ANNEXE IV

Index Alphabetique
A Abattement (s): I.S. 6 (I-C-1), 164 (IV) ; I.R. (64) ; I.S.-I.R. 161 (I- A) Abattement forfaitaire : I.R. 60 Abondement : I.R. 57 Absorption : I.S (6.II-C, 1-a) Actions : I.R. 57 - achat dactions : I.R. 57- 14 - cession dactions : D.E. 127 ( I- A- 1- C), 131 (9) et 133 (I-B- 1) - produits des actions : I.S. 4 (I), 6 (I-C-1), 13 (I-II), 19 (IV-B), I.S. et I.R. 222 I.S., I.R. et T.V.A. 152 et 158 (A) Achat en suspension : T.V.A. (94) Acompte : I.S. 170 (I IV) Acquisition : I.R. 28, 29, 30, 54, 57, 59, 63, 66, 70, 72, 79, 83, 84 ; T.V.A. 92 (I-6-11,15, 16, 24et 40) ; D.E. 129 ( I-1) Acte authentique : I.R. 26 ; D.E. 127 ( I-C-1) Activit : T.V.A. 91 (IX), 92 (I-26et 37) et 93 (2) - Dbut dactivit : T.V.A. 92 (I-6),123 (22) Adjudicataire de march de travaux : I.S. 16 et 19 (III-A) Adjudication : - dimmeuble : D.E. 128 (I- A) et 131 (1) et 218 (VI) Administrateurs des banques offshore : I.R. 73 Aronefs , affrtement, location et maintenance : IS.6 (I- C- 4) Affectation du produit de la T.V.A. 125 Agences - Agence nationale de promotion de lemploi et des comptences (ANAPEC) : I.R. 57, 79 - Agence Bayt Mal Al Quods Acharif : I.S. 6 (I- A- 14) - Agence de logements et dquipements militaires (A.L.E.M) : I.S. 6 (I- A15) - Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Nord du Royaume : I.S. 6 (I- A- 22), D.E. 129 (IV- 13) - Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Sud du Royaume : I.S. 6 (I- A- 23), D.E. 129 (IV- 14) - Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des p r f e c t ur e s e t p r o vi nc es d e l a r gio n or i e n t al e du R o y a u m e : I . S 6 (I- A- 24), D.E. 129- (IV- 15) - Agence spciale de Tanger-Meditranne : I.S. 6 (I- A- 25 II- A- 2),D.E. 129 (IV- 7)

398

CODE GNRAL DES IMPTS

- Agence damnagement et de mise en valeur de la valle du Bou Regreg :D.E 129 (IV - 19) Agios : I.R. 69 Aliments de btail : T.V.A. 99 (1) et 121 (1) Allocations - familiales et dassistance la famille : I.R. 57 - similaires : I.R. 56 - spciales : I.R. 56 - temporaires : I.R. 57 - dcs : I.R. 57 Ambassadeur et agents diplomatiques : I.R. 24 Amende : I.S. 11 (I); I.R. 28, 83 (Voir aussi sanction) Amortisements : I.S.10 (I-F-1), 10 (III-C-1), 11 (II), 12 et 161 (I-B-2) I.R. 40, 42, 54 Appointements : I.R. 58, 73 Apports en socit - dlments de lactif immobilis : I.S.162 (II-A), 247 (XV) - dimmeubles : I.R. 61 - dactions : I.R. 61 - de valeurs mobilires : I.R. 67 - droit dapport en socit : D.E. 131(8), 133(I- C-6 et D-8) Arbres forestiers : I.R. 49 Arbres fruitiers : I.R. 49 Armateur pour la pche : I.R. 39 Artisanale : I.S. 6 (II-C-1-b) Artistes : I.R. 59, 60, 73,156 Ascendants et descendants : I.R. 62, 63, 68 Associations - but non lucratif : I.S. 6 (I-A-1), I.R. 9 ; T.V.A. 92 (I-12) - but non lucratif reconnues dutilit publique : T.V.A. 91 (IV-2) de bienfaisance : D.E. 129 (III- 7) - de micro-crdit : T.V.A. 91 (VII) - dusagers des eaux agricoles : I.S. 6 (I-A-4) ; T.V.A. 91 (VIII) organismes lgalement assimils : I.S. 2 (I-3) - reconnues dutilit publique : I.R. 62 ; T.V.A. 91 (VI-2) ; 92 (I-20 et 21) Assujettissement : - assujettissement obligatoire la T.V.A. : 89 - assujettissement sur option la T.V.A. : 90 - assujettissement obligatoire aux droits denregistrement : 127 (I) - assujettissement sur option aux droits denregistrement : 127 (II) Assurance : I.S. 19 (I-B) Assurance groupe : I.R. 57, 59 Attestation : - attestation de paiement des cotisations : I.R. 28

399

CODE GNRAL DES IMPTS

attestation de proprit des titres : I.S. 6 (I- C- 1) et 152 (5) attestation dlivre par administration des Douanes : I.S. 7 (V) et (197-I) attestation bancaire de souscription : I.S. 10 ( III- C- 3) attestation des services de recouvrement : D.E. 138 et 139 (IV) - attestation dlivre par le prsident du Conseil Communal : D.E. 139 (III) Attribution doption de souscription : I.R. 57 Autorit administrative locale : I.R. 55 Avances en compte courant dassocis : I.S. 10 (II-A-2) ; I.R. 29 Avantages fiscaux : I.R. et T.V.A. 164 Avantages en argent ou en nature : I.S. 10 (I-D) et I.R. 10, 56, 58, 59 Avis - de dbit : I.R. 28 - de vrification : I.S. 212 (I) et 220 (VIII)

B Bail - bail dimmeuble ou de droits immobiliers : D.E. 127 (I- A- 4) et 135 (I- 8) - bail de fonds de commerce : D.E 127 (I- A- 4) et 135 (III- 1) - bail rente perptuelle de biens immeubles : D.E. 127 (I- A- 2), 131 (19) et 133 (I- A- 3) - bail emphytotique : D.E. 127 (I- A- 2), 131 (19) et 133 (I- A- 3) - bail vie : D.E. 127 (I- A-2), 131 (2 1) et 133 (I- A- 3) - bail dont la dure est illimite: D.E. 127 (I- A- 2),131 (19) et 133 (I-A- 3) Banque africaine de dveloppement (B.A.D.) : I.S. 6 (I- A-12) ; D.E.129 (V-1) Bank Al-Maghrib : T.V.A. 92 (I-26) et 123 (18) ; D.E. 133 (I-B-3) Banque europenne dinvestissement (B.E.I.) : I.S. 6 (I-C-110me - tiret), 6 (I- C- 3- 4me tiret) Banque islamique de dveloppement (B.I.D.) : I.S. 6 (I-A-11) ; I.R. 57 ; T.V.A. 92 (I-24) ; D.E. 129 (V-2) Banque offshore : I.S. 6 (I-C-1-6me tiret, 6-I-C-2-5me tiret, 6-II-C3), 19 II-B et III B), IR 73 (II - E) 165 (II), 170 (VII); T.V.A. 92 (I-27-b) ; D.E.129 (IV- 6) Batiments de mer : T.V.A. 92 (I-33) et 123 (10) Barme : I.R. 73 Base imposable : I.S., 8 et 13 16; I.R. 25, 38, 40, 42, 48, 54; T.V.A. 96 et 97 D.E. 131 Bayt Mal Al Qods Acharif : I.S. 6 (I-A-14), T.V.A. 92 (I-25) et 123 (38) Bnfice minimum : I.R. 42 Biens - consommer sur place : T.V.A. 89 (I-9) et 91 (I-a) - corporels : I.R. 40

400

CODE GNRAL DES IMPTS

- dquipement : T.V.A. 92 (I-8,12,13,17) et 27, 123 (22-b, 24, 29, 30, 31) - dinvestissement : T.V.A. 92 (I-6) et 123 (22-a)) - incorporels : I.R. 40 - matriel : T.V.A. 92 (I-11, 14 et 15) - mobilier ou immobilier : T.V.A. 92 (I-25 et 123-38) Biens et services : T.V.A. 92 (I-38 et 40), et 123 (41)

Bons
- de caisse : I.S. 10 (II-A-3), (14-I) - de trsor : I.S. 10 (II-A-2), (III-C-3), 14 (I) - reprsentatifs : I.R. 57 Boni de liquidation : I.S. 13 (I)

Bourse :
- valeurs mobilires cotes la bourse : I.S. 6 (I-A-10) - socits non cotes en bourse : I.S. 7 (III) - socits dont les actions sont introduites la bourse : D.E. 129 (IV- 8- c))

C Caisse(s)
- de dpt et de gestion : I.S. 6 (II-C-1-a), 19 (I- B), D.E. (133- I- B- 3) - dpargne nationale : I.R. 68 - tickets de caisse : I.S. 145 (III-) et (211) Cadeaux : I.S. 10 (I-B-1)

Capital :
- constitution et augmentation de capital des socits : D.E. 127 (I- B- 2) ; 1 2 9 ( I V - 5 - 6 ) ; 1 2 9 ( I V - 8 - c - d - e - 1 0 - 1 1 ) e t 1 3 3 ( I - D - 8 ) - reconstitution de capital de socit : D.E. 129 (IV- 8- a)) - constitution et cession de rentes et de pensions : D.E. 31- (14) capital social : I.S. 10 (II- A- 2) - titre de capital et de crance : I.R. 66 (II), 67 (II), 68 (II), (70) et (73) (II- B- 3), 83 (3) et 84 (I)

Centre
- de coordination : I.S. 2 (I-5) - de gestion de comptabilit agre : I.R. (40, 91) ; T.V.A. 91 (X) ; D.E.129 (IV- 9) Certificat de remise : L.P.F. 219 Cessation/cession : I.S. 10 (III-C-5); 144 (I-C), 150, 161, 221

Cession
- titre gratuit dimmeubles : I.R. 63 (III) - de droits rels immobiliers : I.R. 61 (II) - titre onreux : I.S. 6 (I-A-10), 9 (I-C-1, 9 (III), 10 (I-F-1-b), 20,162, 180 I.R. 61 (II) - de parts dans les groupements dintrt conomique : D.E. 127 (I- Ac)),131 (9) et 133 (I- B- 1)

401

CODE GNRAL DES IMPTS

- dactions et de parts dans les socits : D.E. 127 (I-A-c)), 131 (9) et 133 (I- B- 1) - dactions ou de parts dans les socits immobilires ou prpondrance immobilire : D.E. 127 (I-A-c)), 131 (9) et 133 (I- A- 2) - dun droit au bail ou du bnficie dune promesse de bail : D.E. 127 (IA3) et 133 (I- A- 4) - de pas de porte, indemnit de dpart : D.E. 127 (I-A-3) et 133 (I- A- 4) - de bail : D.E. 127 (I-A-4) et 133 (I- A- 4) - de fonds de commerce : D.E. 127 (I-A-4), 131 (1) et 133 (I- A- 1) - sous-location dimmeubles : D.E. 127 (I-A-4) et 135 (I- 8) - cession ou dlgation de crance hypothcaire : D.E. 127 (I-B-1), 131 (11) et 133 (I- C- 5) - de crances : D.E. 127 (I-C-2), 131 (11) et 133(I- C- 5) Change (gain/perte) : I.S. 9 (I-B-2), 10 - II - B Changement de rgime dimposition : I.R. 54 Changeurs : T.V.A. 96 (8) Chantier : I.S. 6 (II- A- 1), I.R. 31 (II- A), Chantiers loigns : I.R. 57 (13) Charges - dductibles I.S. 10 I.R. 35 - non dductibles : I.S. 11 I.R. 36 Charge de famille : I.R. 74, 75 - charges qui peuvent sajouter au prix : D.E. 131 (1) - sans dduction des charges : D.E. 131 (4) - augment des charges : D.E. 131 (16- 19- 20) charte contribuable : L.P.F. 212 et 220 (VII) Chiffre daffaires : I.S.19(II-D) I.R. (39, 40, 41- (2), 43, 52 (II) ; T.V.A. 89 (I- 2- b );n90 (1), 91 (II-1), 92 (I-27-b), 93 (II) et 94 (I- II) Chques : I.S. 11 (II) ; I.S. et I.R. 193 Clients : I.R. 58 (I- A. 1) ; T.V.A. (95) - Clientles : D.E 127 (I-A-b ) et (I-A-1) Cliniques : I.S, I.R, T.V.A. 145 (IV), 151 (II et III), 157, I.S. et I.R. 73,194 (II et III) Clture : - avis de : L.P.F. 210 - date de : L.P.F. 212 (II) - de lexercice L.P.F 232 (I- c) Code du travail : I.R. 57 Coefficients - damortissement : I.S. 10 (III-C-1) - de rvaluation : I.R. 65 - forfaitaire : I.R. 40 et 42 Co-indivisaire : I.R. 28 (II) ; D.E. 133 (I- C- 9) 134 (III) Collectivits locales : I.S. 9 (II) ; 185 ; D.E. 129 (II-2) Commerants revendeurs : T.V.A. 89 (II- 2)

402

CODE GNRAL DES IMPTS

Commissionaire : T.V.A. 92 (I-1), Commissions : I.S. 15 (IX) ; I.R. 58 (II - B) 147 (II) Commission de change : T.V.A. 89 (11) Commission - locale communale (C.L.C.) : I.R. (49, 50), L.P.F. 215, 227 - locale de taxation (CLT) : L.P.F. 208, 220, 221 (II), 225 - nationale du recours fiscal (CNRF) : L.P.F .220, 221(II), 226 Communication (droit de) : L.P.F. 185, 214 (I et II), 230 Compensation : I.S.11 (II), T.V.A. (95-106) I.S., 193, I.9., II.R., T.V.A. et D.E. (237) Comptabilit : I.S., I.R., T.V.A. 145, L.P.F. 212, 213, 229 Compte dpargne nationale : I.R. 68 Conseil (assistance dun) : L.P.F. 212 (I) Concession : I.S. 6 (I-C-1), 6 (II-B-2) Conservateur de la proprit foncire et des hypothques : D.E. 139 (I, II, III et VI), L.P.F. : 218 (II- c) et (III- 1) Conservation des documents comptables : I.S., I.R. et T.V.A. 150 (II), L.P.F. 211 Constatation (droit de) : L.P.F. 210 Constructions - locaux usage exclusif dhabitation : T.V.A. 92 (I- 28) - locaux usage professionnel ou dhabitation : D.E. 129 (IV- 3) et 130 (III- B) - locaux usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratifs : D.E. 133 (I- B- 3 et 4) - de cits, rsidences et campus universitaires : I.S. 6 (II- C- 2), I.R. 31(II- B- 4), T.V.A. 92 (I- 29), D.E. 129 (IV- 2- b), 130 (II- A) et 205 (I) et 232 (VIII- 2) - de logements sociaux : I.S. 6 (I- A- 21) ; I.R. 31 (I- A- 1), D.E 129 (IV2-a) et 130 ( II-A), I.S., I.R. , T.V.A. et D.E. 191 (II) et 205 (I) et232 (VIII- 2) Consuls et agents consulaires : I.R. 24 et D.E 129 (I- 1) Contrat(s) - dassurance sur la vie : I.R. 57, 81 - de capitalisation : I.R. 57, 81 - lgalis : I.R. 27 - individuels ou collectifs dassurance retraite : I.R. 28 - de stage : I.R. 57, 79 - de crdit-bail immobilier : D.E. 131 (1) - mourabaha : I.R. 59 (V), 65(II), D.E. 131 (1), 132 (II) Contrle : - droit de : L.P.F. 210 - des prix ou dclarations estimatives : L.P.F. 217 - fiscal : L.P.F. 212 et 242 Convention - tendant viter la double imposition : I.S. 5 ; I.R. 25,27 403

CODE GNRAL DES IMPTS

- conclue avec lEtat : I.S. 6(I- A- 21 et II- C- 2) ; I.R. 31 (I- A- 1 et IIB- 4) ; T.V.A. 92 (I- 28 et 29) ; D.E. 129 (IV- 2) ; I.S., I.R., T.V.A. et D.E. 191 Cooprative dhabitation : T.V.A. 91 (III-1-b), D.E. 129 (III- 12) Coopratives et leurs unions : I.S. 6 (I- 9),7 (I) ;T.V.A. 91 (IV-1) ,93 (II) Copie certifie : I.R. 28 (III) ; D.E. 136 (II), 130 (B), 134 (I) et 138 Copropritaires dans lindivision : I.R. 49 Cotisations : I.R. 28, 57, 60 Cotisation minimale : I.S. et I.R. 144 et 184 Cotisation minimale en matire dI.R sur profit foncier : I.R. 144 (II)

Crance
acquise : I.S. 9 (I-A-1) en monnaie trangre : I.S. 9 (I-B-2), 10 (II-B) douteuses (Voir provision) cession ou dlgation de : D.E. 127 (I- B- 1) et c- 2) ; 131 (11) et 133 (I- C- 5)

Crdit :
- bail : I.S. 10 (I- F- 1- b) - socit de crdit- bail : D.E. 129 (IV- 3) ; 130 (III- A- B- C), 131 (1)

Culture :
de tabac : I.R. 49 florales et des plantes essence ou parfum : I.R. 49 marachre : I.R. 49 sous serre : I.R. 49

D Date doption : I.R. 39, 40, 41, 43 Dbirentier : I.R. 80, 81, 82, 86, 156, 174, 175 Dcision (C.L.T, C.N.R.F.) : L.P.F. 220 (III, IV et VII), 221 (II), 225 (II- D),
226 (III- IV et V) et 242

Dclaration
annuelle de revenu global : I.R. 82 dexistence : T.V.A. 109, I.S, I.R, T.V.A 148 de rmunrations verses des tiers : I.S, I.R. 151 de dispense de versement des acomptes : I.S. (170-IV) didentit fiscale : I.R. 78, 201, 202 des produits des actions, parts sociales et revenus assimils : I.S, I.R. 152 des produits de placements revenus fixes : I.S, I.R. 153 de rmunrations verses des personnes non rsidentes : I.S, I.R. 154 de rsultat fiscal et de chiffres daffaires : I.S. 20 de transfert de sige social ou de changement de rsidence : I.S, I.R. 149 des biens concernant la production agricole : I.R. 55 de cession, cessation et transformation de la forme juridique de lentreprise : T.V.A. 114 - de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de lentreprise :

404

CODE GNRAL DES IMPTS

I.S. 150 - des pensions et autres prestations servies sous forme de capital ou de rentes : I.R. 81 - des profits de capitaux mobiliers : I.R. 84 - des profits immobiliers : I.R. 83 - du prorata : T.V.A. 113 - en cas de dpart du Maroc ou en cas de dcs : I.R. 85 - mensuelle : T.V.A. 110 - trimestrielle : T.V.A. 111 - dclarations de command : D.E. 135 (I-7) - dclarations dtailles et estimatives : D.E. 136 (I) Dductions :
- sur le revenu global imposable : I.R. 28 - et remboursements : T.V.A. 101 - en cas de march clefs en mains ou en cas de fusion ou transformation de la forme juridique : T.V.A. 105 - sans dduction des changes : D.E 131 (4) Dficit : I.S. 12 ; I.R. 26 (I), 37, I.S., I.R. 144 Dgrvements dimpts : I.S. 9 (I-C-4) ; L.P.F. 236 et 237 Dgts causs aux rcoltes : I.R. 51

Dpenses
- des contribuables : I.R. 29 - dinvestissement : I.R. 65 (II) et 83 - de fonctionnement : I.S. 8 (IV)

Dpt
en devises : I.S. 6, (I- C- 3-2 tiret) I.R. 45 (b) en dirhams convertibles : I.S. 6, I.R. 45 (c) dirhams non convertibles : I.R. 76 de sommes chez des particuliers : D.E. 133 (I-C-5) Dispense de paiement : I.S. (voir dclarations) Dispense de dclaration annuelle : I.R. 86, L.P.F. 216 Dividendes : I.S. 6 (I-C-1), 19 (IV-A) ; I.R. 73 (II- A) Domicile fiscal : I.R. 23, L.P.F. 212- 216 Dons : I.S. 9 (II), 10 (I-B-2); I.R. 28 ; T.V.A. 92 (I-21,22 et 23), 123(19,20 et 21); I.S. et I.R.144 (B) -

Droits
- dauteurs : I.R. 24 (2) - rels immobiliers : I.R. 61 (II), D.E. 127 (I-A-a), 131 (1), 137 (II), 141(I et II) et 143 - de premption : D.E. 134 (III) ; 143, L.P.F. 218 - proportionnels : D.E. 133 - fixes : D.E. 135, D.T. 252 (II)

E E c h a n g e
- dimmeubles, de droits rels immobilier, dactions ou parts : I.R. 61 (II)

405

CODE GNRAL DES IMPTS

- qui profitent lEtat : D.E. 129 (II- 1) - dimmeuble, de nue proprit ou dusufruit : D.E. 131 (2) Emission immdiate dimposition : L.P.F. 220 (VI) Emoluments : I.R. 56, 73, 79 Enseignant : I.R. 58, 73, 156 Entrepreneurs de manufactures : T.V.A. 89 (II-1) Erreurs - constates dans la comptabilisation des oprations : L.P.F. 213 (I- 4) - constates dans la dtermination des bases dimposition, le calcul delimpt, de la taxe ou des droits denregistrement : L.P.F. 232 (I- a)) Etablissements - de crdit : I.R. (28), I.S. 6 (I-C-2) et 19 (I-B) ; D.E. 129 (V- 4) et 133 (I- B- 3) - denseignement : I.S. 6 (II-C-1-e), I.R. 31 (II-B-3) et 73 (II-D) de socits non rsidentes : I.S. 5 (II) ; 148 (III), 152, 198 - public : I.S. 2 (I), 10 (I-B-2) ; L.P.F. 214 Etalement : I.R. 28 Excdent : I.R. 33, 38, 40, 53, 64, 144 Exercice comptable : I.R. 33, 38, 53, 54, 145,184 Exonration - actes prsentant un intrt public : D.E. 129 (I) D.T.250 (I) - actes concernant les collectivits publiques : D.E. 129 (II) - actes prsentant un intrt social : D.E. 129 (III) D.T. 250 (VI) - actes relatifs linvestissement : D.E. 129 (IV) - actes relatifs aux oprations de crdit : D.E. 129 (V) D.T. 250 (II) - limportation : T.V.A. 123 - artisans : I.R. 31 - avec droit dduction : T.V.A. 92 et 123 - cits, rsidences et campus universitaires : I.S. 6 (II- C- 2) ; I.R. 31 (IIB- 4) ; T.V.A 92 (I-29) et D.E. 129 (IV-2) - conditions dexonrations : I.S. 7 ; T.V.A. 93, D.E. 130 - entreprises exportatrices : I.R. 31 ; T.V.A. 92 (I-1) - entreprises htelires : I.S. 6 (I-B-3), 7 (VI) ; I.R. (31) - tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle : I.R. 31 ; T.V.A. 92(I-8) et 123 (24) - location : I.R. 31 (I- A- 1) - logements sociaux : I.S. 6 (I-A-21) ; I.R. 57 ; T.V.A. 92 (I- 28) et D.E. 129 (IV- 2), - permanentes : I.S. 6 (I-A), I.R. 31 - permanentes en matire de retenue la source : I.S. 6 (I-C) sans droit dduction T.V.A. 91 - Temporaires : I.S. 6 (II-B), I.R. 31 - totales suivies de rductions permanentes : I.S. 6 (I-B) ; I.R. 31 totales suivies de rductions temporaires : I.S. 6 (II-A) ; I.R. 31

406

CODE GNRAL DES IMPTS

- zone franche dexportation : I.S. 6 (II- A- 1), I.R. 31 (II- A) ; T.V.A .92 (I- 36) ; D.E. 129 (IV- 2) - zone franche du port de Tanger: I.S. 6 (I- A- 27) ; I.R. 31 (I- A- 2) Exploitations agricoles : I.R. 61 Expropriation : I.R. 61, 83 ; D.E. 129 (I- 4)

F Factures : I.S. 11 (III) ; T.V.A. 119 (I) ; I.S , I.R. et T.V.A. 145 (III, IV, V et VI), 146 ; L.P.F. 210 (Voir aussi conservation des documents et sanctions) Fait gnrateur : I.R. 67, T.V.A. 95 et 121 Fondations - fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer : I.S. 6 (I- A-3) et 10 (I- B- 2) ; T.V.A. 92 (I- 15) et 123 (32) ; D.E. 129 (III- 18) - fondation Cheikh Zaid Ibn Soltan : I.S. 6 (I- A- 5) et 10 (I- B- 2) ;T.V.A. 92 (I- 17) et 123 (31) ; D.E. 129 (III- 10)
- fondation Mohamed V pour la solidarit : I.S. 6 (I- A- 6) et 10 (I- B- 2) - f o n d a t io n Mo hamed V I d e pro mo t io n d e s o e u v r es s o ci a l e s de lducationformation : I.S. 6 (I- A- 7) et 10 (I- B- 2) ; T.V.A. 92 (I- 14) et D.E. 129 (III- 10)

Fonds
- cres par voie lgislative ou par convention : I.S. 2 (I-4) - de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) : I.S. 6 (I-A-17), 6 (I-C-2),14 (I) ; I.R. 66 (II) et 73 (II- F- 2) ; D.E. 129 (IV- 12) - national pour laction culturelle : I.S. 10 (I-B-2) - social : I.S. 10 (III-C-3) - pour le financement du logement des salaris : I.S. 10 (III-C-5) - fonds de commerce ou de clientles : D.E. 127 (I-A-1- b)), 131 (1 et 4), 133 (I- A- 1) 137 (II), 139 (V), 141 (I), 183 (V) et 186 (B-2- a))

Forfaitaire :
- bnfice forfaitaire : I.R. 40 et 49 - taux forfaitaire : (voir adjudicataire) - impt forfaitaire : I.S. 6 (II-C-3 et 4), 19 (III), 170 (VI et VII)(Voir aussi obligations comptables et dclaration de rsultat fiscal)

Frais
dacquisition : I.R. 65 (1er al. et II) dactes : I.R. 65 (II) dannonces publicitaires : I.R. 65 (I) dtablissement dactes : I.R. 65 (I) de cession : I.R. 65 (I) de courtage : I.R. 65 (I et II) de nourriture ou dalimentation : I.R. 57 et loyaux cots du contrat : I.R. 65 (II) inhrents la fonction ou lemploi : I.R. 56

407

CODE GNRAL DES IMPTS

- de fonctionnement : I.R. 29 - de personnel : I.R. 36 - ncessaires linstalation des entreprises : T.V.A.92 (I-6)

Fra ude F u s

(voir sanctions)

i o n : - fusion de socits : I.S. et I.R. 150 (I), 161 (I- A), 162 (I et II), 180 (II), 247 (XV), D.E. 129 (IV- 8- b)) L.P.F. 220 (IX) ; - primes de fusion : I.S. 162 (I), 247 (XV) - fusion dun tablissement : T.V.A. 105 (2)

G H Groupement dintrt conomique (G.I.E.) : I.S. 3 (4), 8 (V) ; D.E. 127 (I-B-2), 131 (9), 133 (C-6 et D- 8), 135 (II- 1 et 2) et III- 4) Habitation principale : I.R. 28, 63 ; T.V.A. 91 (III-1-a) et b)) ; D.E. 129 Hmodialyse : T.V.A. 92 (I-18) et 123 (35) Hritage : I.R. 65, 70 Honoraires :
- honoraires et rmunrations revenant aux mdecins : I.S., I.R. et T.V.A. 145 (IV), 157, 194 (III) - honoraires et rmunrations revenant la clinique : I.S., I.R. et T.V.A. 145 (IV) - registre des honoraires : I.S., I.R. 147 (II) (Voir aussi dclarations)

(V- 4)

Htelires
- entreprises htelires : I.S. 6 (I-B- 3) et 7 (VI) ; I.R. 31 (B) I

Immeubles
- base imposable : D.E 131 (1) - btis et/ou non btis : I.R. 30 (1- b), 61 (I- A- 1) 64 (II) ; D.E. 127 (I-A-1-a)) - immeubles mis gratuitement la disposition des tiers : I.R. 61 (I- B), 62 (I) et 64 (II) - vente dimmeubles : I.R. 61 (II) - expropriation dimmeubles : I.R. 61 (II) - apport en socit dimmeubles : I.R. 61 (II) - actif brut immobilis constitu par des immeubles : I.R. 61 (II) - change dimmeubles : I.R. 61 (II) - change dimmeubles agricoles : D.E. 129 (IV- 4) - partage dimmeubles : I.R. 61 (II) ; D.E. 127 (I- B- 3), 131 (3), 133 (I- C-6) - cession titre gratuit : I.R. 61 (II) - immeuble affect lhabitation : I.R. 62 (I) - immeubles dans lesquels sont installes des institutions charitables : I.R. 62 (I) - cession dont la valeur nexcde pas 60.000 DH : I.R. 63 (II- A)

408

CODE GNRAL DES IMPTS

- cession dimmeubles occup titre dhabitation principale : I.R. 63 (II-B) - cession de droits indivis dimmeubles agricoles : I.R. 63 (II- C) - immeubles donns en location : I.R. 64 (I) - cession dun bien immeuble ou dun droit rel immobilier : I.R. 6 (I) cession dimmeubles apports en socit : I.R. 65 (I) - cession dimmeuble acquis par hritage : I.R. 65 (II) - cession dimmeuble acquis par donation exonre : I.R. 65 (II) - mutation dimmeubles ou de droits rels immobiliers : D.E. 127 (I- A1-a)) 141 (I) - valeur vnale de la pleine proprit de limmeuble : D.E. 131 (2) - antichrse et nantissement de biens immeubles : D.E. 131 (7) ; 133(IC- 1) - immatriculation des immeubles : D.E. 141 (II) Immobilisations - produite par lentreprise pour elle-mme : I.S. 9 (I-A-3) - produits de cession dimmobilisations : I.S. : 9 (I-C-1) - dotations aux amortissements : I.S. 10 (I-F-1) - en non valeurs : I.S.10 (I-F-1-a) Imposition - tablie au nom de lorganisme gestionnaire : I.S. 2 (I-4) - priode dimposition : I.S. 17 - lieu dimposition : I.S. 18 - taux dimposition : I.S. 19 - minimum dimposition : I.S. et I.R. 144 - diffre : I.S., I.R. et T.V.A. 162 (II-A-3-a) - doffice : (voir taxation doffice) Importateur : T.V.A. 89 (I-3) Imputation : I.R. 70, 77, 144 Indemnits - alimentaires : I.R. 57 (13) - de cessation de lexercice de lactivit ou du transfert de la clientle : I.S. 161 (II) - de dpart volontaire : I.R. 57 (7) - de licenciement : I.S. 10 (III-C-3) ; I.R. 57 (7) - de reprsentation : I.S. 10 (I-D) - de stage : I.R. 57 (16) - destines couvrir les frais engags dans lexercice de la fonction ou de lemploi : I.R. 57 (1) - journalires de maladie, daccidents : I.R. 57 (6) - pour dommages et intrts : I.R. 57 (7) - occasionnelles ou non : I.R. 58 (II- C), 73 (II- D et 6-1), 156 (I) Indice national du cot de la vie : I.R. 65 (II) Indivision : I.R. 26, 28, 33, 48, 85 ; D.E. 134 (III) Insuffisance - preuve de linsuffisance du chiffre daffaires : L.P.F. 213 409

CODE GNRAL DES IMPTS

- des prix ou dclarations estimatives : D.E 143, 186 (A- 4) - insuffisance ou minoration de recettes ou doprations taxables : I.S., I.R. et T.V.A. 186 (A- 3)

Intrts
- affrents aux prts accords pour lacquisition ou la construction de logements usage dhabitation principale : I.S. 10 (III-C-5) I.R. 59, 65, 66, 70, 73 - charges dintrts : I.S. 10 (II-A) - courus : I.S. 9 (I-B-3) exonrs : I.S. 6 (I-C-2 et 3), I.R 68 (V- VI) frais accessoires et intrts : D.E. 131 (6) passibles de la retenue la source : I.S. 13 (I, 14) liste des bnficiaires dintrts : I.S. 10 (II-A-3) verss aux non rsidents : I.R. 203 inventaires dtaills : I.R. 54 (I) I.S., I.R., T.V.A. 145 (II), L.P.F. 211 absence des inventaires : L.P.F 213 (I- 2) inventaires aprs dcs : D.E. 127 (I- C- 2), 131 (17) et 133 (I- D- 9) i nvent ai r e des bi ens affect s une ex pl o i tat io n : I.R . 8 5 ( II) inventaire des produits : T.V.A. 125 (II)

Inventaires :
-

J
Jetons de prsence : I.R. 73 Judiciaire - recours judiciaire : I.S. 10 (I- F- 2), L.P.F. 227, 242 - voie judiciaire : L.P.F. 225 (D), 226 (V), 242 - procdure judiciaire suite au contrle fiscal : L.P.F. 242 - procdure judiciaire suite rclamation : L.P.F. 243 - actes judiciaires et extrajudiciaires des greffiers : D.E. 127 (I- 6- 3)

K
Kinsithrapeute : T.V.A. 91 (VI-1)

L Laboratoires danalyse : T.V.A. 91 (VI-1) Lettre dinformation : L.P.F. 222 (A), 228 (II) Libralit :
- achats et prestations revtant un caractre de libralit : I.S. 11 (IV) - actes de libralit : D.E. 128 (B- II) Liquidateur : I.S., I.R., T.V.A.150 (II)

Liquidation
- base imposable et liquidation : D.E. 131 - boni de liquidation : I.S. 13 (I)

410

CODE GNRAL DES IMPTS

- cessation suivie de liquidation : I.S., I.R., T.V.A. 150 (II) ; L.P.F. 221 (III) liquidation de la : T.V.A. 122 - liquidation de limpt : I.S. 170 (IV) ; D.E. 132 - liquidation judiciaire : I.S ; I.R 150 (III), L.P.F. , 221 (I) - liquidation de lentreprise : I.S. 161 (I-A) - priode de liquidation : L.P.F. 221 (III) - rsultat final de la liquidation : L.P.F. 221 (III)

Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires : I.S. 6

(I- A 2), T.V.A. 92 (I-16 et 123 (33), D.E. 129 (III- 7) Livraison : T.V.A. 89 (I-3et 6) - livraisons faites eux mme par les assujettis : T.V.A. 89 (6) - ventes et livraisons : T.V.A. 89 (I- 1- 2-3) - livraison soi mme : T.V.A. 89 (I-7), 91 (III-1-a) - livraison clefs en mains : I.S. 16

Locataire :
- dpenses mises la charge des locataires : I.R. 64 (I)

Location :

- location et sous-location : D.E. 135 (I-8 et III- 1) - s ous location dimmeuble, de droits immobilier ou de fonds de commerce :D.E. 127 (I-A- 4) - revenu provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires : I.S. 6 (II- C-2) ; I.R. 31 (II-B- 4) - immeubles destins la location : I.R. 26 (II) Logement social : I.S. 6 (I-A-19 et 21); I.R. 31 (I-A- 1), 59 (V), T.V.A.92 (I- 28 et 30), 93 (I) ; D.E. 129 (IV- 2) ; 133 ( I-C-8) ; I.S., I.R. et T.V.A. 191 (II)

Lotissement : D.E. 133 (I- B- 4) et 134 (I) Lotisseur de terrains : I.R. 30 ; T.V.A. 89 (II-40) Louage : - louage de choses ou de services : T.V.A. 89 (I-10) ,89 (II-5), 92
(I-30 et 35) - louage dindustrie : D.E. 131 (16), 133 (I- C- 3) Loyers : I.R 64 Lucratif : I.S. 2 (I-2), 5 (I) (Voir aussi association)

M Maison de sant : T.V.A. 91 (IV-1) Majorations : I.S. 7 (VI), 10 (III-C-3 et 7), 11, 161 (I), 164 (II), 170 (IV et VIII), 172, 180 (II), L.P.F. 220 (VI), 228 (II), 232 (VIII), 236 ; D.E. 137 (I) ; I.S.- I.R. -T.V.A. et D.E. 183, 184, 186, 194, 195, 196, 197, 208 Majorations de retraite ou de pension : I.R. 57 Mandat - prorogation du mandat des reprsentants des contribuables : L.P.F. 225
(II-B-C), 226 (I)

Marchand 411

CODE GNRAL DES IMPTS

- marchand de biens : I.R. 30 - marchand grossiste : T.V.A. 89 (II-2) March cl en main : T.V.A. 105

Matriel - fixe : I.R. 61 - mobile : I.R. 61 Mauvaise foi : I.S., I.R. et T.V.A. 186 (B- 1) Mdecins : (Voir honoraires, cliniques) Mdicaments : T.V.A. 92 (I-19) et 123 (36et 37) Membres de groupements : I.R. 26 Micro-crdit : T.V.A. 91 (VII) Minier : I.S. 6 (I-D-1), 10 (III-C-3) Mise en culture des terrains : I.R. 46 Missions diplomatiques : T.V.A. 92 (II) Modration : I.S., I.R., T.V.A. et D.E. 236 Moins- values - sur cession de vhicules : I.S. 10 (I-F-1) - sur retrait ou cession dlments dactif : I.S., I.R. 161 Mutation - mutation entre vifs titre gratuit ou onreux : D.E. 127 ( I-A- 1) - mutation entre vifs et titre gratuit : D.E. 131 (4) - mutation titre onreux daronefs, de navires ou de bateaux : D.E. 135
(II-3) - prsomption de mutation : D.E. 141

Marchandises en stock : D.E. 131 (1 et 4), 133 (I- C- 10) Marchs et traits rputs actes de commerce : D.E. 135 (I-5) Minimum de perception : D.E. 133 (II)

Notification
- formes de notification : L.P.F. 219 - interruption de la prescription par la notification : L.P.F. 232 (V) (Voir aussi procdure de rectification) Nue-proprit : D.E. 127 (I- A- 1- b et B- 4),131 ( 4)

Nantissement :
- nantissement de fonds de commerce : D.E. 131 (6), 133 (I- C- 2), 135 (III- 3) - nantissement des produits agricoles et miniers : D.E. 133 (I- C-5) nantissement de biens immeubles : D.E. 131 (7), 133 (I- C- 1)

Notaires
- actes des notaires hbraques : D.E. 127 (I- C- 2), 137 (I) - actes tablis par les notaires : D.E. 127 (I- C- 1) - obligations des notaires : D.E. 137 (I), 139 (II- III- IV- VI et VII)

412

CODE GNRAL DES IMPTS

O Obligations
des parties contractantes : D.E. 136 des notaires : D.E. 137 (I) des adoul : D.E 137 (II) des agents des domaines et de la srete : T.S.A.VA .264 - des cadi chargs du taoutiq : D.E. 137 (III) - des inspecteurs des impts chargs de lenregistrement : D.E. 138 - des proprietaires des vhucules : T.S.A.V.A .263 - obligations comptables : T.V.A. 118 et 119 ; I.S., I.R. et T.V.A. 145 et 146 obligations comptables des entreprises non rsidentes : I.S., I.R. et T.V.A. 147 - obligations des employeurs et dbirentiers : I.R. 80 - obligations dclaratives : T.V.A. 109, 110, 111, 112, 113, 114 et 115 - obligations des contribuables non rsidents : T.V.A.115, I.S., I.R. e T.V.A., 147 - obligations de retenue la source : I.S., I.R. 156 160 ; T.V.A. 116 et 117 Oblitration des timbres : D.T.253

Observations
- du contribuable dans le cadre du droit de constatation : L.P.F. 210 - du contribuable au cours de la procdure de rectification : L.P.F. 220(I et II), 221 (II), 224

OEuvres
- associations des oeuvres sociales : D.E. 129 (V- 4) - sociales : I.S. 6, I.R. 28 - sociales des entreprises publiques ou prives : I.S. 10 (I-B-2) prives dassistance et de bienfaisance : I.R. 62 - littraire : I.R. 24

Office
- des changes : I.S. 20 (II) - national des oeuvres universitaires sociales et culturelles I.S. 6 (I-A-8), 10 (I-B-2)

Omission

- omission ou inexactitude dans la liste des dtenteurs des actions ou parts des socits prpondrance immobilire : I.S. 199 - omission ou inexactitude dans la comptabilisation des oprations : L.P.F. 213 (I- 4) - omission de recettes ou doprations taxables : I.S., I.R., T.V.A., 186 (A- 3) - rparation des omissions par ladministration : L.P.F. 232 (I- a) et b) et VII) (Voir aussi compensation)

413

CODE GNRAL DES IMPTS

O. P. C. R : I.S. 6 (I-A-18), 6 (I-C-1 et 2), 7 (III), 13 (VI), 14 (I); I.R. 73 ; D.E. 129 (IV-11) O.P.C.V.M : I.S. 6 (I-A-16), 6 (I-C-1 et 2), 13 (V), 14 (I); I.R. (73); D.E. 129 (IV-10) Oprations exclues du droit dduction : T.V.A. 106 Oprations obligatoirement imposables : T.V.A. 89 Option : - attribution de loption : I.R. 57 (14- a) - leve de loption : I.R. 57 (14- a)) et b)) - socits passibles de lI.S. sur option : I.S. 2 (II) - mention de loption pour limposition lI.S. ou la T.V.A. : I.S., I.R. et T.V.A. 148 (II- 8) - dates doption pour les rgimes du R.N.S. ou du forfait : I.R. 44 - conditions doption pour le R.N.R. : I.R. 52 - oprations imposables par option : T.V.A. 90 - amortissement des biens dquipement sur option : I.S. 10 (III- C-1) - taux spcifique ou impt forfaitaire sur option : I.S. 19 (II-B et III-B) - option des socits non rsidentes pour limposition forfaitaire : I.S. 16,
148 (III-6) - option pour labattement ou lexonration des plus-values sur cession de lactif immobilis : I.S. 161 (I)

Organismes
- organismes lgalement assimils aux associations : I.S. 2 (3) - tablissements de crdit et organismes assimils : I.R. 28 (II) ; D.E. 129 (V- 4), 133 (I- B- 3) - marocains de retraite : I.R. 59 (II- A et B) - marocains de prvoyance sociale : I.R. 59 (III) - de retraite : I.R. 28 Orthophoniste : T.V.A. 91 (VI-1) Orthoptiste : T.V.A. 91 (VI-1)

Participation
- produits des titres de participation : I.S. 9 (I-B-1) (voir galement socit, dividendes)

Part patronale
- des cotisations de retraite et de scurit sociale : I.R. 57 - des primes dassurance groupe : I.R. 57

Partage
- partage de biens meubles ou immeubles : D.E. 127 (I- B- 3), 131 (3), 133 (I-C-6) - attribution dun bien un associ titre de partage : D.E. 133 (I- C- 6) - partage dimmeuble en indivision avec soulte : I.R. 61 (II)

414

CODE GNRAL DES IMPTS

Parts sociales - cession de parts sociales nominatives des socits transparentes : I.R. 61 (II), I.S. 3-3 - cession de parts sociales des socits prpondrance immobilire : I.R. 61 (II), I.S. 3 -3 - cession de parts : D.E. 127 (I- A- 1- c)), 131 (9), 133 (I- B- 1) - cession de parts sociales des socits immobilires et prpondrance immobilire : D.E. 133 (I- A- 2) Procurations : D.E. 127(I-C-2) Procs-verbaux - procs-verbaux des ventes de produits forestiers : D.E. 128 (I-A) - procs-verbaux dadjudication dimmeubles : D.E. 128 (I-A) Promoteurs immobiliers : - dfinition du promoteur immobilier : I.R. 30 (1- b)) ; T.V.A. 89 (II- 5) ralisant des logements sociaux : I.S. 6 (I- A- 21) 7 (II) ; I.R. 31 (I- A- 1), D.E. 129 (IV- 2, a)), 130 (II) - ralisant des cits, rsidences et campus universitaires : I.S. 6 (II- C- 2) 7 (II) ; I.R. 31 (II- B- 4) ; T.V.A. 92 (I- 29) ; D.E. 129 (IV- 2- b)), 13 (II) Pension - de retraite ou dayant cause de source trangre : I.R. 76 - alimentaire : I.R. 57 - dinvalidit : I.R. 57 - opration : I.S. 9 (III), 14 (V), L.P.F. 232 (VIII-3) Ppinires - arboricoles : I.R. 49 - viticoles : I.R. 49 Priode dindisponibilit : I.R. 57 Personnel - des casinos : I.R. 59 - charge de personnel : I.S. 10 (I-D) - licenciement du personnel du secteur minier : I.S. 10 (III-C-3) - mise disposition du personnel : I.S. 15 (IV) - navigant de la marine marchande : I.R. 59 Pertes - de documents comptables : L.P.F. 211 Pices justificatives - absence de pices justificatives : L.P.F. 213 - pices justificatives de dpenses : I.S., I.R. ,T.V.A. 146 Placements en monnaie trangre convertible : I.S. 6 (I-C-2) Plantations - non fruitires dalignement : I.R. 47 - rgulires : I.R. 49 - sylvestres : I.R. 47

415

CODE GNRAL DES IMPTS

Plus-value - sur cessions de valeurs mobilires cotes la bourse : I.S. 6 (I-A-10) sur cession de vhicules : I.S. 10 (I-F-1-b) - sur cessions de valeurs mobilires : 164 (IV) - sur cessions des valeurs mobilires ralises au Maroc par des non rsidents : I.S. 20 III ; 170 (VIII) - sur opration de fusion : I.S. 162 - plus-value nette globale : I.R. 40, 161 Pourboires : I.R. 58 Pourvoi : (Voir CLT, CNRF, dcision) Prescription : I.S. 180 (I), L.P.F. 221 (III), 232, 236, 237 Prestataires : T.V.A. 90 (1), 91 (II-1) Prestations : I.R. 81, 59 ; T.V.A. 91 (II-1et III), 92 (I-1) Prestation lexportation (notion) : I.S. 7 (IV) Preuve - charge de la preuve par lAdministration : L.P.F. 213 (I) Primes - ou cotisations : I.R. 28 - de fusion : I.S. 162 (I) Principal associ : I.R. 26 Principal tablissement : I.R. 44, 72, 78, 82, 85 Privilge du Trsor : I.S.,I.R.,T.V.A., D.E. 168 Prix - dacquisition : I.R. 29, 54, 65, 84 - de cession : I.R. 40, 54, 63, 65, 70, 84 - de revient : I.R. 8, 15, 40, 54 Procdure administrative : I.S.,I.R.,T.V.A., L.P.F. 235, 236, 237, 238, 239, 240, 241 Procdure de conciliation : I.R. 57 Procdure de rectification des bases dimposition : L.P.F. 219,220,221, 222, 223, 224, 225, 226, 227 Procdure de taxation doffice : L.P.F. 228, 229, 230, 231 Procdure judiciaire : L.P.F. 242, 243 Produits : - agricoles : I.S. 193 - bruts : I.S. 4, 5, 15, 19, I.R. 30, 45, 73, 160, 174 - dexploitation : I.S. 9 (I-A) - des actions, parts sociales et revenus assimils : I.S. 4 (I), 6, 13, I.R. 66, 67, I.S., I.R. et T.V.A. 152, 158, L.P.F. 222 - des produits de placement revenu fixe : I.S. 4 (II), 6, 14, 15 (VII), 19 (IV-C) ; I.S., I.R. 153, 159, L.P.F. 222 - de llevage : I.R. 47 - financiers : I.S. 9 (I-B) - non courants : I.S. 9 (I-C)

416

CODE GNRAL DES IMPTS

Professions :
artisanales : I.R. 30 commerciales : I.R. 30, 39 industrielles : I.R. 30 librales : I.R. 30 ; T.V.A. 89 (I-12)

profit (s) : - foncier : I.R. 22, 65, I.S., I.R., T.V.A. 145
- nets annuels des cessions de valeurs mobilires et autres titres de, capital et de crances : I.R. 70 - de capitaux mobiliers : I.R. 22, 66 - de source trangre : I.R. 24, 25

Provisions
- dotations dexploitation aux provisions : I.S. 10 (I-F-2) - dotations aux provisions pour investissement : I.S. 10 (III-C-2), 161(I-B2) - dotations aux provisions pour reconstitution de gisement I.S. 10 (III-C-3) - dotations aux provisions pour reconstitution de gisement dhydrocarbures : I.S. 10 (III-C-4) - dotations aux provisions pour logement : I.S. 10 (III-C-5) - tat des provisions : I.S. 162 (II) - pour crances douteuses : I.S. 10 (I-F-2) Propritaire exploitant : I.R. 46

Prorata
- prorata de dduction T.V.A. : 104 - dividendes exonres chez les socits holding offshore I.S. 6 (I-C-1) - dividendes imposables chez les socits des zones franches dexportation : I.S. 13 (II) - i mpo s i t io n d e pl us - v a l ues e n c a s d a b s e n c e o u d i n s u f f i s a n c e de rinvestissement : I.S. et I.R.161 (I-B-2)

Q Quittance :
- quittances de versement : I.R. 28 - quittances pour achat dimmeuble : D.E. 127 (I-C-2) - quittances et autres actes de libration : D.E. 127 (13), 133 (I- D- 7) - quote-part : I.R. 28

R
Rachat : I.R. 6, 13, 28, 81 Recensement : I.R. 52, 55 Rclamation : L.P.F. 225 (I), 235, 243

417

CODE GNRAL DES IMPTS

Recouvrement - interruption de la prescription par la mise en recouvrement : L.P.F. 232 (VIII) - dlai de rclamation en cas de mise en recouvrement : L.P.F. 235 (b) - contestation par voie judiciaire en cas de mise en recouvrement : L.P.F. 242 - conditions et modalits : I.S., I.R.,T.V.A. 166 - par paiement spontan : I.S. 170 ; I.R. 173 ; T.V.A. 176 - par tat de produits : T.V.A. 177 - par ladministration des douanes : T.V.A. 178 - par voie de retenue a la source : I.S. 171 ; I.R. 174 - par voie de rle : I.S. 172 ; I.R. 175 - par ordre de recettes : D.E. 179 Recrutement dfinitif : I.R. 57 Rductions - permanentes : I.S. 6 (I-D) - temporaires : I.S. 6 (II-C) Refus - de soumission au contrle : I.S., I.R., T.V.A. 191 (I), L.P.F. 229 - de rception des notifications de ladministration : L.P.F. 219 Rgime - des biens amortissables : T.V.A. 102 - de retraite : I.R. 28 (II), 59 (II- A) - du bnfice forfaitaire : I.R. 40, 41, 42, 43, 44, 52 (II) - du rsultat net simplifi : I.R. 32, 38, 39, 41, 43, 44, 45 - du rsultat net rel : I.R. 14, 26, 32, 33, 40, 41, 43, 48, 52, 53, 54, 73, 144 - suspensif : T.V.A. 94 Registres - des encaissements et des transferts : I.S. I.R. et T.V.A. 147 (II) des salaires pays : I.S., I.R. et T.V.A. 147 (II) - des honoraires : I.S., I.R. et T.V.A. 147 (II) - registre des entres : D.E. 126 (II) et 138 Rglement justifi par chque barr : I.S. 11 (II) Rgularisation : I.S. 10 (I-F-2), 10 (III-C-7); I.R. 71, 84 (II), 85 (III) ; L.P.F. 222 (A) et 232 (VIII- 3) Remboursement (s) : T.V.A. 103 - en principal et intrts de prts : I.R. 28 (II), 29 (5) et 59 (V) forfaitaires de frais : I.R. 56 Remises proportionnelles : I.R. 58 (II- B) Rmunrations - brutes : I.R. 73 (II- E) - alloues aux dirigeants de socits : I.R. 56 Rente (s) : - bnficiaire de la rente : I.R. 28 (III)

418

CODE GNRAL DES IMPTS

- rentes viagres : I.R. 81 (I), 56, 57 (5), 60 (I), I.S., I.R. et T.V.A. 156 (I), I.R. 200 - rentes perptuelles et viagres et de pensions : D.E. 131 (14) et 133 (I- C-7) Reprise de la mme activit : I.R. 144 Rsidence secondaire : I.R. 29 Restitution dimpt : I.S. 17 ; I.R. 174 ; T.V.A. 240, D.E. 241 Retenue la source : I.R. 28, 58, 84, 86 ; I.R.- I.S.-T.V.A. 156, 157, 158, 159, 160

Retenue la source sur le montant des commissions alloues par les socits dassurances leurs courtiers : T.V.A. 116 Retenue la source sur les intrts servis par les tablissements de crdit pour compte ou pour le compte de tiers : T.V.A. 117 Retenues pour la constitution de pensions ou de retraites : I.R. 59 Retraites complmentaires : I.R. 57 Retraits de rmr exerc en matire immobilire : D.E. 133 (I.A.5) Revenu(s) - agricole : I.S. 6 (II- B- 1), I.R. 22, 46 - de capitaux mobiliers : I.R. 22, 66 - catgoriels : I.R. 22, 25 - de placements revenu fixe : I.R. 66 - foncier brut : I.R. 64 - fonciers : I.R. 22, 61 - global imposable : I.R. 25, 26, 27, 28 - net professionnel : I.R. 32 - professionnel : I.R. 22, 30 - salariaux et assimils : I.R. 22 Renonciations au droit de chefa : D.E. 127 (I-C-2) et 135 (I- 1) Rsiliations : D.E. 135 (I-3)

Salaire (s) : I.R. 56 - brut imposable : I.R. 57 - net imposable : I.R. 28 Sanctions :
- pour dfaut ou retard dans le dpt des dclarations, du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions : I.S., I.R., T.V.A. et D.E. 184 - pour infraction aux dispositions relatives au droit de communication : I.S., I.R., T.V.A. et D.E. 185 - en cas de rectification de la base imposable : I.S., I.R., T.V.A. et D.E. 186 - pour fraude ou complicit de fraude : I.S., I.R., T.V.A. et D.E. 187 - pour infraction en matire de dclaration dexistence : I.S., I.R. et T.V.A. 188

419

CODE GNRAL DES IMPTS

- pour infraction en matire de dclaration en cas de changement du lieu dimposition : I.S., I.R. et T.V.A. 189 - pour infraction aux dispositions relatives la vente en tourne : I.S., I.R. et T.V.A. 190 - pour infraction aux dispositions relatives au droit de contrle et la ralisation des programmes de construction de logements sociaux ou de cits universitaires : I.S., I.R. et T.V.A. 191 - pnales : I.S., I.R. et T.V.A.: 192 ; L.P.F. 232 - pour infraction aux dispositions relatives ou rglement des transactions : I.S. et I.R. 193 - pour infraction en matire de dclaration de rmunrations alloues ou verses des tiers : I.S. et I.R. 194 - pour infraction en matire de dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes : I.S. et I.R : 195 - pour infraction en matire de revenus de capitaux mobiliers : I.S. et I.R. 196 - pour infraction aux obligations des entreprises installes dans les plates formes dexportation et de leurs fournisseurs : I.S. et I.R. 197 - pour infraction aux dispositions relatives le retenue la source : I.S.et I.R. 198 - pour infraction aux obligations des socits prpondrance immobilire : I.S. 199 - pour infraction aux dispositions relatives la dclaration des traitements et salaires, de pensions et de rentes viagres : I.R 200 - pour infraction aux dispositions relatives la dclaration didentit fiscale : I.S. 201 - pour dclaration comportant des omissions ou inexactitudes : I.R. 202 - pour infraction aux dclarations relatives aux intrts verss aux non rsidents : I.R. 203 - pour infraction aux obligations de dclaration : T.V.A. 204 - pour non respect des conditions dexonration ou de rduction des droits denregistrement : D.E. 205 - pour fraude en matire de donation : D.E. 206 - applicables aux notaires : D.E. 207 - pour paiement tardif de limpt : I.S., I.R., T.V.A. et D.E. 208 Scission : I.S., I.R. et T.V.A. 150, I.S. 161 (A) et 180 (II), 247 (XV-A) Secteur - priv : I.R. 57 - public : I.R. 28 - semi public : I.R. 28 Secret professionnel : L.P.F. 246 Socit - objet immobilier rputes fiscalement transparentes : I.S. 3 (3), 8 (II) ;. 66, 73

420

CODE GNRAL DES IMPTS

- prpondrance immobilire : I.S. 6 (I-A-10), 20 ; 199 I.R. 66, 73 - concessionnaire de services publics : 6 (I-C-1), I.S. et I.R. 144 (I-C-1) de fait : I.S. 3 (2) ; I.R. 26, 32 - en commandite simple : I.S. 2 (II), 3 (1), 8 (II) ; 18 ; I.R. 26 - en participation : I.S. 2 (II), 3 (1), 8 (II), 18 ; I.R. 26 - financire internationale (SFI) : I.S. 6 (I-A-13) - holding : I.R. 73 - holding offshore : I.S. 6 (I-C-1), 6 (II-C-4), 19 (III-C), 170 T.V.A. 92(I-27b) ; D.E. 130 (IV), I.S., I.R., T.V.A. et D.E. 165 - nationale damnagement collectif (SONADAC) : I.S. 6 (I-A- 19), D.E.129 (III- 9) - Sala Al-Jadida : I.S. 6 (I-A-20); D.E. 129 (III-8) - en nom collectif : I.S. 2 (II), 3 (1), 8 (II) 18 ; I.R. 26 - de crdit-bail : D.E. 129 (IV- 3), 130 (III) et 131 (1) Solidarit - en matire dI.S. 180 - en matire de T.V.A. 182 - en matire dI.R. au titre des profits fonciers : I.R. 181 - en matire de droits denregistrement : D.E 183 - en matire de droits de timbre D.T.183 (B), T.S A.V.A, 183 (C) ET DE TSAVA Sommes brutes : I.R. 58, 59 Soulte : - partage avec soulte : I.R. 61 (II), D.E. 133 (I- C- 6) Stagiaires : I.R. 57, 79 Stocks : I.S. 8 (I), 9 (I-A-2), 162 (IIV) ; I.S., I.R et T.V.A 145 (VI-2), D.E. 131 (1 et 4) Subvention : I.S. 9 (I-A-4), 9 (I-C-2), 9 (II), 10 (I-F-1-b) ; I.S. et I.R. 144 (I-B) Superficies : I.R. 63 Suspensions dues lapplication de la procdure : L.P.F. 212 (I) Tarifs : I.R. 29 ; D.E. 133, D.T.252; T.S.A.V.A.262 Taux - dabattement sur plus-values : I.S. et I.R. 161 - damortissement : I.S. 10 (I-F-1), 10 (III-C-1) - de la cotisation minimale : I.S. et I.R. 144 (I-D) - de limpt en vigueur : I.S. 163 (II) - de limpt retenu la source : I.S. 19 (IV) - dintrts dductibles : I.S. 10 (II-A-2) - libratoire : I.S. 19 (IV-A) ; I.R. 73 - normal : I.S. 19 (I); T.V.A. 98 - rduits : T.V.A. 99 - spcifiques : I.S. 19 (II) ; I.R. 73 ; T.V.A 100 - taux de 6% : D.E. 133 (I- A) - taux de 5% : D.T. 252 (I- A)

421

CODE GNRAL DES IMPTS

- taux de 3% : D.E. 133 (I- B) - taux de 1,5% : D.E. 133 (I- C) - taux de 1% : D.E. 133 (I- D) - taux de 0,25%: D.T.252 (I-B) Taxation doffice : I.S. 172, I.R. 175, L.P.F. 220, 226 (IV), 228 et 229 Tldclaration : I.S., I.R.,T.V.A.,D.E :155 Tlpaiement : I.S., I.R.,T.V.A. 169 Tenue de la comptabilit : I.S.-I.R.-T.V.A. 145 Terrains : I.S. 10 (III-C-2); I.R. 30, 63 ; I.S. 161 (I-A), 162 (II-A-3-b) Terre (s) - de culture : I.R. 46, 47, 48 - de culture irrigue : I.R. 46, 47, 48 - de culture non irrigue : I.R. 46, 47, 48 - cultives : I.R. 46, 47, 48 Territorialit : I.S. 5 ; I.R. 23, T.V.A. 88 Testaments : D.E. 135 (I-2) Titres constitutifs de proprit : D.E. 127 (I- C- 2) 131 (5), 133(I-B-6) Traitements : I.R. 56, 59, 156 Transfert - de sige social : I.S.- I.R.-T.V.A. 149 - de charges : I.S. 9 (I-A-6), 9 (I-B-4), 9 (I-C-5) - de clientle : I.S. 161 (II) Transformation : (Voir dclarations) Travaux immobiliers : I.S. 9 (I-A-1) ; T.V.A. 89 (I-4), 89 (II-3)

UNESCO : T.V.A. 92 (I-10) et 123 (26) Universit Al Akhawayne dIfrane : I.S. 6 (I-A-26), 10 (I-B-2) ; T.V.A. 92 (I- 11) et 123 (27) ; D.E. 129 (IV-18) Usufruitier : I.R. 64, 82, 83 ; D.E. 131 (4) Usufruit : D.E. 131 (4) V Voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie : I.R. 58, 59, 73, 156 Valeur - locative : I.S. 8 (III); I.R. 42, 61 - actuelle : I.R. 54 - vnale : I.R. 40, 65, 72 - immobilire totale : T.V.A. 93 (I) - rsiduelle : D.E. 131 (1) Ventes : T.V.A. 89 (I-1, 2et3) - dimmeuble : I.R. 61 - en gros : I.R. 39 - de meubles ou dobjets mobiliers quelconques : D.E. 127 (I- C-2) 422

CODE GNRAL DES IMPTS

- effectues par les agents des domaines ou des douanes et de produits forestiers : D.E. 127 (I- D) - et autres transmissions : D.E. 131 (1) - du gage : D.E. 135 (I- 6) - titre onreux de proprit ou dusufruit daronefs, de navires ou de bateaux : D.E. 135 (II-3) Vrification : L.P.F. 212, 221 (III) (Voir aussi contrle)

Vtrinaire : T.V.A. 89 (I-12-c) Voie rglementaire : I.R. 41, 49, 55

Zone franche dexportation (ZFE)


- dividendes des socits dans les (ZFE) verss des non rsidents : I.S. 6 (I-C-1) et I.R. 68 -III - dividendes des socits dans les (ZFE) verss des rsidents : I.S. (13-II) - taux de limpt retenu la source sur les dividendes distribus par les socits dans les (ZFE) I.S. 19-IV B.

423

CODE GNRAL DES IMPTS

Table des Matires


PREAMBULE ...................................................................................................... 03 LIVRE PREMIER REGLES DASSIETTE ET DE RECOUVREMENT................................................ 05 PREMIERE PARTIE REGLES DASSIETTE ........................................................................................ 05 TITRE PREMIER LIMPOT SUR LES SOCIETES........................................................................... 05

Chapitre premier Champ dapplication 05


Article Article Article Article Article Article Article premier.- Dfinition...................................................................... 05 2.- Personnes imposables .............................................................. 05 3.- Personnes exclues du champ dapplication ................................... 06 4.- Produits soumis limpt retenu la source................................. 07 5.- Territorialit........................................................................... 07 6.- Exonrations .......................................................................... 08 7.- Conditions dexonration .......................................................... 17

Chapitre II : Base imposable 20


Section I.-Dtermination de la base imposable .......................................... 20 Article 8.- Rsultat fiscal ....................................................................................20 Article 9.- Produits imposables............................................................................21 Article 10.- Charges dductibles..........................................................................22 Article 11.- Charges non dductibles...................................................................28 Article 12.- Dficit reportable..............................................................................29 Section II. Base imposable de limpt retenu la source ............................................. 29 Article 13.-Produits des actions, parts sociales et revenus assimils ...................29 Article 14.- Produits de placements revenu fixe ..............................................31 Article 15.- Produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes ............................................................................................ 31 Section III.- Base imposable de limpt forfaitaire des socits non rsidentes .................................................................................. 32 Article 16.- Dtermination de la base imposable .................................................32

Chapitre III : Liquidation de limpt .33


Article 17.- Priode dimposition .............................................................. 33 Article 18.- Lieu dimposition .................................................................. 33 Article 19.- Taux dimposition ................................................................. 33

Chapitre IV : Dclarations fiscales ................................................................................ 36


Article 20.- Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires .......................... 36

424

CODE GNRAL DES IMPTS

TITRE II LIMPOT SUR LE REVENU ......................................................................... 38 Chapitre premier Champ dapplication ................................................................................ 38
Article Article Article Article 21.22.23.24.Dfinition............................................................................. 38 Revenus et profits imposables.................................................. 38 Territorialit ............................................ 38 Exonrations ........................................................................ 39

Chapitre II Base imposable du revenu global............................................................. 40


Article 25.- Dtermination du revenu global imposable ................................. 40 Article 26.- Dtermination du revenu global imposable des personnes physiques membres de groupements......................................................... 40 Article 27.- Dtermination du revenu global imposable des personnes qui stablissent au Maroc ou qui cessent dy avoir leur domicile fiscal ............ 41 Article 28.- Dductions sur le revenu global imposable ................................. 41 Article 29.- Evaluation des dpenses des contribuables lors de lexamen de lensemble de la situation fiscale .......................................................... 43

Chapitre III Dtermination des revenus nets catgoriels ........................................... 45 Section I.- Revenus professionnels.......................................................... 45 Paragraphe I.- Revenus imposables
Article 30.- Dfinition des revenus professionnels ........................................ 45 Article 31.- Exonrations et imposition au taux rduit................................... 46 Paragraphe II.- Base dimposition des revenus professionnels .............. 48 Article 32.- Rgimes de dtermination du revenu net professionnel ................. 48 I.- REGIME DU RESULTAT NET REEL ........................................................ 48 Article 33.- Dtermination du rsultat net rel ............................................ 48 Article 34.- Produits imposables ............................................................... 48 Article 35.- Charges dductibles ............................................................... 49 Article 36.- Charges non dductibles en totalit ou en partie ......................... 49 Article 37.- Dficit reportable .................................................................. 49 II.- REGIME DU RESULTAT NET SIMPLIFIE............................................. 49 Article 38.- Dtermination du rsultat net simplifi ...................................... 49 Article 39.- Conditions dapplication du rgime............................................ 50 III.- REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE .............................................. 50 Article 40.- Dtermination du bnfice forfaitaire ........................................ 50 Article 41.- Conditions dapplication .......................................................... 51 Article 42.- Bnfice minimum ................................................................. 51 Paragraphe III.- Rgles rgissant les options ......................................... 52 Article 43.- Limites du chiffre daffaires ..................................................... 52 Article 44.- Dates doption ...................................................................... 52 Paragraphe IV.- Base de limpt retenu la source ................................ 53 Article 45.- Produits bruts perus par les personnes non rsidentes ................ 53 Section II.- Revenus agricoles ................................................................. 54 Paragraphe I.- Revenus imposables ........................................................ 54 Article 46.- Dfinition des revenus agricoles54 Article 47.- Exonrations . 54

425

CODE GNRAL DES IMPTS

Paragraphe II.- Dtermination de la base imposable des revenus agricoles . ............................... 54


Article 48.- Rgimes dimposition ............................................................. 54 I.- REGIME DU FORFAIT ........................................................................... 55 Article 49.- Dtermination du bnfice forfaitaire ........................................ 55 Article 50.- Composition et fonctionnement de la commission locale communale 56 Article 51.- Dgts causs aux rcoltes ..................................................... 57 II.- REGIME DU RESULTAT NET REEL...................................................... 57 Article 52.- Condition doption ................................................................. 57 Article 53.- Dtermination du rsultat net rel ............................................ 58 Paragraphe III.- Obligations des contribuables....................................... 58 Article 54.- Changement de rgime dimposition .......................................... 58 Article 55.- Dclaration des biens concernant la production agricole ................ 59 Section III.- Revenus salariaux et assimils ........................................... 59 Paragraphe I.- Revenus imposables ........................................................ 59 Article 56.- Dfinition des revenus salariaux et assimils............................... 59 Article 57.- Exonrations ........................................................................ 60 Paragraphe II.- Base dimposition des revenus salariaux et assimils ... 62 Article 58.- Dtermination du revenu imposable .......................................... 62 Article 59- Dductions ............................................................................ 64 Article 60.- Abattement forfaitaire ............................................................ 67 Section IV.- Revenus et profits fonciers .................................................. 67

Paragraphe I.- Revenus et profits fonciers imposables........................... 67


Article 61.- Dfinition des revenus et profits fonciers ................................... 67 Article 62.- Exclusion du champ dapplication de limpt................................ 68 Article 63.- Exonrations ........................................................................ 69 Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits fonciers ......... 70 Article 64.- Dtermination du revenu foncier imposable ................................ 70 Article 65.- Dtermination du profit foncier imposable .................................. 70 Section V.- Revenus et profits de capitaux mobiliers .............................. 73 Paragraphe I.- Revenus et profits imposables......................................... 73 Article 66.- Dfinition des revenus et profits de capitaux mobiliers.................. 73 Article 67.- Fait gnrateur de limpt ....................................................... 73 Article 68.- Exonrations ........................................................................ 74

Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits de capitaux mobiliers................................................................................................... 76


Article 69.- Dtermination du revenu net imposable ..................................... 76 Article 70.- Dtermination du profit net imposable ....................................... 76

Chapitre IV Liquidation de limpt sur le revenu......................................................... 78 Section I.- Liquidation de limpt............................................................. 78


Article 71.- Priode dimposition............................................................... 78 Article 72.-Lieu dimposition ................................................................... 78 Article 73.- Taux de limpt ..................................................................... 78 Section II - Rductions dimpts ............................................................. 81 Article 74.- Rduction pour charge de famille.............................................. 81 Article 75.- Conditions dapplication des rductions dimpt pour charge de famille ......................................................................................................... 82 Article 76.- Rduction au titre des retraites de source trangre .................... 82 Article 77.- Imputation de limpt tranger................................................. 83

426

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre V Dclarations fiscales ................................................................................ 84


Article Article Article Article Article Article Article Article Article 78.79.80.81.82.83.84.85.86.Dclaration didentit fiscale .................................................... 84 Dclaration des traitements et salaires ...................................... 84 Obligations des employeurs et dbirentiers ................................. 86 Dclaration des pensions et autres prestations servies sous forme de capital ou de rentes .................................................. 86 Dclaration annuelle du revenu global ...................................... 87 Dclaration des profits immobiliers ........................................... 89 Dclaration des profits de capitaux mobiliers .............................. 89 Dclaration en cas de dpart du Maroc ou en cas de dcs ........... 91 Dispense de la dclaration annuelle du revenu global ................... 91

TITRE III LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE .......................................................... 93


Article 87.- Dfinition .......................................................................................... 9 3

Sous Titre Premier REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE A LINTERIEUR.............. 93 Chapitre premier Champ dapplication................................................................................. 93 Section I.- Territorialit ........................................................................... 93
Article 88.- Principes gouvernant la notion de territorialit ...........................

Section II.- Oprations imposables ......................................................... 93


Article 89.- Oprations obligatoirement imposables ...................................... 93 Article 90.- Oprations imposables par option ............................................. 95 Section III.- Exonrations........................................................................ 96 Article 91.- Exonrations sans droit dduction .......................................... 96 Article 92.- Exonrations avec droit dduction .......................................... 99 Article 93.- Conditions dexonrations ....................................................... 109 Article 94.- Rgime suspensif .................................................................. 111

Chapitre II Rgles dassiette112


Article 95.- Fait gnrateur ..................................................................... 112 Article 96.- Dtermination de la base imposable .......................................... 112 Article 97.- Dtermination de la base suivant un accord pralable ................... 114

Chapitre III Taux de la taxe ........................................................................................ 115


Article 98.- Taux normal ......................................................................... 115 Article 99.- Taux rduits ......................................................................... 115 Article 100.- Taux spcifiques .................................................................. 118

Chapitre IV Dductions et remboursement 119


Article Article Article Article Article Rgle gnrale .................................................................... 119 Rgime des biens amortissables.............................................. 119 Remboursement .................................................................. 120 Montant de la taxe dductible ou remboursable ......................... 121 Dductions en cas de march clefs en main ou en cas de fusion ou transformation de la forme juridique ................................... 123 Article 106.- Oprations exclues du droit dduction ................................... 123 101.102.103.104.105.-

427

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre V Rgimes dimposition .............................................................................. 125


Article 107.- Modalits de dclaration........................................................ 125 Article 108.- Priodicit de la dclaration ................................................... 125

Chapitre VI Obligations des contribuables ................................................................. 126 Section I.- Obligations dclaratives ........................................................ 126
Article Article Article Article Article Article Dclaration dexistence ......................................................... 126 Dclaration mensuelle........................................................... 126 Dclaration trimestrielle ........................................................ 126 Contenu de la dclaration et pices annexes ............................. 126 Dclaration du prorata .......................................................... 127 Dclaration de cession, de cessation et de transformation de la forme juridique de lentreprise .............................................. 127 Article 115.- Obligations des contribuables non rsidents .............................. 128 Section II.- Obligations de retenue la source....................................... 128 Article 116.- Retenue la source sur le montant des commissions alloues par les socits dassurances leurs courtiers .......................... 128 Article 117.- Retenue la source sur les intrts servis par les tablissements de crdit pour leur compte ou pour le compte de tiers ................ 128 Section III.- Obligations comptables ...129 Article 118.- Rgles comptables ............................................................... 129 Article 119.- Facturation ......................................................................... 129 109.110.111.112.113.114.-

Sous Titre II REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE A LIMPORTATION.........130


Article Article Article Article 120.121.122.123.Comptence........................................................................ 130 Fait gnrateur et assiette ..................................................... 130 Liquidation ......................................................................... 131 Exonrations ....................................................................... 131

Sous Titre III DISPOSITIONS DIVERSES ................................

................................ ........................... .137 Article 124.- Modalits dexonrations ....................................................... 137 Article 125.- Affectation du produit de la taxe et mesures transitoires ............. 137 Article 125 bis.- Rgime particulier applicable aux biens doccasion.138 I.- Rgime de droit commun .138 II.- Rgime de ma marge .139 TITRE IV LES DROITS DENREGISTREMENT 141 Chapitre premier Champ dapplication.................................................................................141
Article Article Article Article Article 126.127.128.129.130.Dfinition et effets de la formalit de lenregistrement ................ 141 Actes et conventions imposables ............................................. 141 Dlais denregistrement......................................................... 143 Exonrations ....................................................................... 144 Conditions dexonration ....................................................... 149

Chapitre II Base imposable et liquidation ..................................................................151


Article 131.- Base imposable ................................................................... 151 Article 132.- Liquidation de limpt ........................................................... 153

428

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III Tarif ..........................................................................................................155


Article 133.- Droits proportionnels ............................................................ 155 Article 134.- Conditions dapplication des taux rduits .................................. 159 Article 135.- Droit fixe............................................................................ 160

Chapitre IV Obligations...162
Article 136.- Obligations des parties contractantes....................................... 162 Article 137.- Obligations des notaires, des adoul, des cadi chargs du taoutiq et des secrtaires greffiers......................................... 162 Article 138.- Obligations des inspecteurs des impts chargs delenregistrement 164 Article 139.- Obligations communes .......................................................... 165

Chapitre V Dispositions diverses167


Article Article Article Article 140.141.142.143.Moyens de preuve ................................................................ 167 Prsomptions de mutation ..................................................... 167 Nullit des contre-lettres ....................................................... 167 Droit de premption au profit de lEtat ..................................... 167

TITRE V DISPOSITIONS COMMUNES 169 Chapitre premier Disposition commune limpt sur les socits et limpt sur le revenu.............................................................................................169
Article 144.- Cotisation minimale .............................................................. 169

Chapitre II Obligations des contribuables en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute.............................172 Section I.- Obligations comptables ......................................................... 172
Article 145.- Tenue de la comptabilit ...................................................... 172 Article 146.- Pices justificatives de dpenses ............................................ 174 Article 147.- Obligations des entreprises non rsidentes .............................. 174 Section II.- Obligations dclaratives ...................................................... 175 Article 148.- Dclaration dexistence ......................................................... 175 Article 149.- Dclaration de transfert de sige social ou changement de rsidence ...................................................................... 177 Article 150.- Dclaration de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de lentreprise ................................................ 177 Article 151.- Dclaration des rmunrations verses des tiers...................... 178 Article 152.- Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils.............................................................. 180 Article 153.- Dclaration des produits de placements revenu fixe ................. 180 Article 154.- Dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes .................................................................... 181 Article 155.- Tldclaration.................................................................... 181 Section III.- Obligations de retenue la source..................................... 182 Article 156.- Retenue la source par les employeurs et les dbirentiers sur les salaires et rentes viagres ........................................... 182 Article 157.- Retenue la source sur les honoraires verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle ....................................... 183 Article 158.- Retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ................................................. 183

429

CODE GNRAL DES IMPTS Article 159.- Retenue la source sur les produits de placements revenu fixe .. 183 Article 160.- Retenue la source sur les produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes ................... 184

Chapitre III Imposition des plus-values constates ou ralises loccasion des cessions, ou retraits dlments dactif, cessations, fusions et transformation de la forme juridique.......................................................185
Article 161.- Plus-values constates ou ralises ........................................ 185 Article 162.- Rgime particulier des fusions des socits .............................. 185

Chapitre IV Dispositions diverses ...............................................................................188


Article Article Article Article 163.- Computation des dlais et taux en vigueur ................................ 188 164.- Octroi des avantages fiscaux .................................................. 188 164 bis- Traitement prfrentiel ..................................................... 189 165.- Non cumul des avantages ...................................................... 189

DEUXIEME PARTIE REGLES DE RECOUVREMENT............................................. .190 TITRE PREMIER DISPOSITIONS COMMUNES............................................................... 190 Chapitre premier Rgles et modalits ..................................................................................190
Article 166.- Conditions et modalits de recouvrement.................................. 190 Article 167.- Arrondissement du montant de limpt .................................... 190

Chapitre II Dispositions diverses ..190


Article 168.- Privilge du Trsor .............................................................. 190 Article 169. Tlpaiement .................................................................... 190

TITRE II DISPOSITIONS SPECIFIQUES ................................................................ 191 Chapitre premier Recouvrement de limpt sur les socits ...............................................191
Article 170.- Recouvrement par paiement spontan...................................... 191 Article 171.- Recouvrement par voie de retenue la source .......................... 193 Article 172.- Recouvrement par voie de rle .............................................. 193

Chapitre II Recouvrement de limpt sur le revenu ...................................................194


Article 173.- Recouvrement par paiement spontan...................................... 194 Article 174.- Recouvrement par voie de retenue la source et restitution dimpt ......................................................................................... 194 Article 175.- Recouvrement par voie de rle et dordre de recettes ................. 197

Chapitre III Recouvrement de la taxe sur la valeur ajoute........................................198


Article 176.- Recouvrement par paiement spontan...................................... 198 Article 177.- Recouvrement par tat de produits.......................................... 198 Article 178.- Recouvrement par ladministration des Douanes......................... 198

Chapitre IV Recouvrement des droits denregistrement, des droits de timbre et de la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles 199
Article 179.- Modes de recouvrement ........................................................ 199

430

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre V Dispositions relatives la solidarit.201


Article 180.- Solidarit en matire dimpt sur les socits ............................ Article 181.- Solidarit en matire dimpt sur le revenu au titre des profits fonciers............................................................. Article 182.- Solidarit en matire de taxe sur la valeur ajoute ..................... Article 183.- Solidarit en matire de droits denregistrement, de droits de timbre et de taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles .. 201 201 201 202

TROISIEME PARTIE SANCTIONS.......................................................................................... 204 TITRE PREMIER SANCTIONS EN MATIERE DASSIETTE................................................. 204 Chapitre premier : Sanctions communes.204 Section I.- Sanctions communes limpt sur les socits, limpt sur le revenu, la taxe sur la valeur ajoute et aux droits denregistrement........................................... 204
Article 184. -Sanctions pour dfaut ou retard dans les dpts des dclarations du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions ........ 204 Article 185.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de communication .................................................................. 205 Article 186.- Sanctions applicables en cas de rectification de la base imposable 205 Article 187.- Sanction pour fraude ou complicit de fraude............................ 206

Section II.- Sanctions communes limpt sur les socits, limpt sur le revenu, la taxe sur la valeur ajoute et aux droits de timbre ..206
Article 188.- Sanction pour infraction en matire de dclaration dexistence ..... Article 189.- Sanction pour infraction en matire de dclaration en cas de changement du lieu dimposition ............................................. Article 190.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives la vente en tourne ......................................................................... Article 191.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de contrle et aux programmes de logements sociaux ou de cits universitaires. .......................................... Article 192.- Sanctions pnales ................................................................ 206 206 206

207 208

Section III.- Sanctions communes limpt sur les socits et limpt sur le revenu .208
Article 193.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives au rglement des transactions ............................................... 208 Article 194.- Sanctions pour infraction en matire de dclaration de rmunrations alloues ou verses des tiers ...................... 209 Article 195.- Sanction pour infraction en matire de dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes ......... 210 Article 196.- Sanction pour infraction en matire de revenus de capitaux mobiliers .. 210

431

CODE GNRAL DES IMPTS Article 197.- Sanctions pour infraction aux obligations des entreprises installes dans les plates-formes dexportation et de leurs fournisseurs 211 Article 198.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives la retenue la source ........................................................ 211 Article 198 bis.- Sanction pour dfaut de prsentation de ltat explicatif de lorigine du dficit ou du rsultat nul dclar212

Chapitre II Sanctions spcifiques...213 Section I.- Sanctions spcifiques limpt sur les socits 213
Article 199.- Sanctions pour infraction aux obligations des socits prpondrance immobilire ................................................. 213 Section II.- Sanctions spcifiques limpt sur le revenu.213 Article 200.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives la dclaration des traitements et salaires, de pensions et de rentes viagres .... 213 Article 201.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives la dclaration didentit fiscale ................................................. 214 Article 202.- Sanction pour dclaration comportant des omissions ou inexactitudes ...................................................................... 214 Article 203.- Sanction pour infraction aux dclarations relatives aux intrts verss aux non-rsidents ...................................... 214

Section III.- Sanctions spcifiques la taxe sur la valeur ajoute . 214


Article 204.- Sanctions pour infraction aux obligations de dclaration .............. 214 Section IV.- Sanctions spcifiques aux droits denregistrement ............ 215 Article 205.- Sanctions pour non respect des conditions dexonration ou de rduction des droits denregistrement ............................. 215 Article 206.- Sanctions pour fraude en matire de donation ........................... 215 Article 207.- Sanctions applicables aux notaires........................................... 215 Section V.- Sanctions spci