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Beneficios a empleados bajo NIIF
NIC 19 (revisada) afecta significativamente la información financiera sobre beneficios a los empleados

el efecto del tope de activos y la rentabilidad real de los activos relacionados con planes de pensiones (‘recálculos’) se reconocen inmediatamente en el balance. El costo por servicio anterior será reconocido en resultados en el periodo cuando un plan es enmendado. Marzo 2013 Background Beneficios para empleados bajo NIIF .NIC 19 1 . sin embargo. Los gastos o ingresos financieros ahora serán calculados sobre el pasivo (activo) neto por beneficios definidos. Una “reducción” ocurrirá únicamente cuando una entidad disminuya significativamente el número de empleados cubiertos por un plan. Las ganancias y pérdidas por “reducción” serán contabilizadas como costo por servicio anterior. El efecto más significativo de los cambios está en los planes de jubilación con beneficios definidos (prestaciones definidas) y otros beneficios post empleo. Cualquier beneficio que requiera servicio futuro no es un beneficio por cese en el empleo. Las ganancias y pérdidas actuariales. La norma revisada plantea varias interrogantes relativas a la aplicación de los planes que incluyen cotizaciones de los empleados.com/ifrs NIC 19 (revisada) afecta significativamente la información financiera sobre beneficios a los empleados Beneficios a empleados Practical guide to IFRS bajo NIIF At a glance De un vistazo La norma revisada sobre contabilidad para beneficios a los empleados es obligatoria para los ejercicios que comienzan el 1 de enero de 2013 o con posterioridad a esa fecha. e identifiquen y expliquen los importes reconocidos en los estados financieros. los beneficios por cese en el empleo y otros beneficios a los empleados también se ven afectados. Un pasivo para un beneficio por cese en el empleo será reconocido cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta del beneficio por cese en el empleo o cuando la entidad reconozca cualquier costo por reestructuración relacionado. Se requiere que las divulgaciones ampliadas de información expliquen las características de los planes de jubilación con beneficios y riesgos asociados a los mismos. lo que ocurra primero. con un cargo o crédito a otros resultados integrales en los periodos en los cuales ocurren.pwc. No son reciclados posteriormente. Esto reemplaza el costo financiero sobre la obligación por beneficios definidos y la rentabilidad esperada de los activos relacionados con planes de pensiones e incrementará el gasto por beneficios a los empleados para la mayoría de las entidades. aplicando la tasa de descuento al pasivo (activo) neto por beneficio definido.

‘Beneficios a los empleados’ y la guía revisada será obligatoria a contar del 1 de enero de 2013. Éste está conformado por ganancias y pérdidas actuariales sobre la obligación de beneficios definidos. así como el mayor cargo en resultados se ve compensado por un crédito en otros ingresos integrales. si otras NIIF requieren la inclusión de tales costos. Observación de PwC: Tanto el IASB como el FSAB han indicado que mejorías adicionales son deseables en el futuro. o sobre deuda de gobierno cuando no existe un ningún mercado amplio en bonos corporativos de alta calidad. Beneficios para empleados bajo NIIF . Esto permitirá que los recálculos sean presentados con una categoría aparte dentro del patrimonio. Costo financiero neto La norma revisada reemplaza el costo financiero en la obligación por beneficios definidos y la rentabilidad esperada sobre los activos relacionados con planes de pensiones con un costo financiero neto basado en activo o pasivo neto por beneficios definidos y la tasa de descuento. Observación de PwC: Éste es el cambio más significativo en el cálculo del gasto por beneficios a los empleados. pero la norma ya no requiere que estas partidas sean reconocidas inmediatamente en resultados acumulados. la diferencia entre los rendimientos reales de la inversión y la rentabilidad implicada por el costo financiero neto y el efecto del límite máximo de activos. pero algunos de los cambios representarán una mayor alineación entre NIIF y PCGA estadounidenses. sujeto al tope de activos. No existe impacto sobre el balance. calculados a comienzos del año. ésta continúa reflejando la rentabilidad sobre bonos corporativos de alta calidad. Recálculos La enmienda introduce un nuevo término: ‘recálculos’. Los recálculos se reconocen inmediatamente en otros resultados integrales y no se reclasifican. la consideración del IASB de su agenda post 2011 sugiere que faltan al menos varios años para la realización de nuevos cambios a la contabilidad de los beneficios a los empleados. La contabilidad de beneficios a los empleados fue incluida en el Memorando de Entendimiento entre el IAS y el FASB. Las enmiendas son parte de un objetivo de plazo más largo para mejorar la contabilidad en esta área importante. Los importes reconocidos en otros resultados integrales no son reclasificados con efecto en resultados. Incrementará el cargo del estado de resultados para muchas entidades porque la tasa de descuento es normalmente más baja que la rentabilidad esperada sobre el supuesto de activos.NIC 19 2 . Problemas prácticos La enmienda cambiará la contabilidad para ciertos tipos de beneficios y planteará varios problemas de aplicación. No hay ningún cambio en el enfoque para determinar la tasa de descuento. Una porción apropiada de los recálculos es incluida en el costo de activos. garantizará que el balance siempre refleje el punto hasta donde está financiado un plan de pensión. Habrá todavía diferencias significativas. Observación de PwC: El denominado “método de la horquilla” (corridor and spreading method) y el reconocimiento inmediato de las ganancias/pérdidas actuariales ya no están permitidos. Sin embargo. Éstos son considerados a continuación.Antecedentes El IASB ha enmendado NIC 19. Sin embargo. este cambio no tiene ningún efecto sobre los resultados integrales totales. Se requiere criterio para distinguir la porción incluida en costo de activos de aquel reconocido en otros resultados integrales. Esto reducirá la diversidad en la presentación y. El activo o pasivo neto por beneficios definidos es ajustado por pagos de beneficios y cotizaciones reales durante el año.

la consideración del IASB de su agenda post 2011 sugiere que faltan al menos varios años para la realización de nuevos cambios a la contabilidad de los beneficios a los empleados. La ganancia o pérdida por liquidación es definida como la diferencia entre (a) el valor presente en la fecha de liquidación de la obligación por beneficios definidos que se está liquidando.no son liquidaciones.000 500.000 3 Beneficios para empleados bajo NIIF . Observación de PwC: La enmienda esclarece que el pago de beneficios proporcionados en los términos de un plan de pensión e incluidos en los supuestos actuariales -por ejemplo. la entidad mejora la pensión hasta 1. Una entidad maneja un plan de pensiones que ofrece una pensión de 1% del salario final por cada año de servicio.000 debe ser reconocido inmediatamente.Costo por servicios anteriores El costo por servicio anterior surge cuando una entidad enmienda un plan de jubilación con beneficios para entregar beneficios adicionales por servicios en periodos anteriores. NIC 19 existente Un costo por servicio anterior de C400. Observación de PwC: Tanto el IASB como el FSAB han indicado que mejorías adicionales son deseables en el futuro.000 100. El valor presente de la obligación por beneficios definidos se ve por lo tanto incrementada en C500.000 restantes se reconocen linealmente durante el periodo de dos años a contar del 1 de enero de 20X1.25% del salario final por cada año de servicio. Una enmienda de planes que reduce la obligación hacia los empleados será un costo negativo por servicios anteriores. ya que aquellos beneficios ya han sido adquiridos. El 1 de enero de 20X1. sujeto a un mínimo de cinco años de servicio. La enmienda esclareció la definición de una liquidación pero no efectuó cambios importantes a la contabilidad de resultados en la liquidación. de modo que habrá simetría entre la contabilidad de enmiendas que aumenta o disminuye la obligación por servicio anterior. La enmienda cambia la definición de costo por servicios anteriores para aclarar la distinción entre “reducciones” y costos por servicios anteriores. Enmienda a NIC 19 Una liquidación tiene lugar cuando una entidad efectúa un pago a los empleados cubiertos por un plan de pensión o un tercero que elimina toda nueva obligación según el plan.000. La ganancia o pérdida por liquidación ya no incluirá ganancias o pérdidas actuariales no reconocidas. Los C100. Sin embargo. de la siguiente manera: Ejemplo C Empleados con más de 5 años al 1 de enero de 20X1 Empleados con menos de 5 años de servicio al 1 de enero de 20X1 (promedio de tres años de servicio de manera que dos años hasta la adquisición de beneficios de pensión) Incremento de la obligación por beneficios definidos 4. independientemente de los requerimientos para pensión por jubilación.000. inclusive cualquier activo del plan de pensión transferido y cualquier pago realizado directamente por la entidad.000. también exige que todos los costos por servicios anteriores sean reconocidos inmediatamente en resultados. (b) el precio de la liquidación. incluyendo años anteriores. y éstas habrán sido reconocidas inmediatamente en otros resultados integrales. Enmienda a NIC 19 Se debe reconocer y cargar en el estado de resultados inmediatamente un costo por servicio anterior de C500.NIC 19 . una opción al momento del retiro para que los empleados acepten su beneficio en la forma de una suma alzada antes que una pensión o pagos habituales de pensión. Una reducción será el efecto de una reducción en el número de empleados que participan en un plan. Se reconoce en resultados cuando ocurre la liquidación.

disminuciones en las cotizaciones de los empleados a partir de excedentes. La substancia del beneficio es también importante para determinar si los cambios en los beneficios son enmiendas de plan de pensión o ganancias o pérdidas actuariales. Por ejemplo. Se requerirá que una entidad que tiene que cambiar su política tributaria recalcule la obligación por beneficios. particularmente obligaciones implícitas más allá de los términos contractuales del plan. el costo de un beneficio vinculado a rentabilidad de inversión requerirá que un supuesto acerca de rendimiento de la inversión sea incluido en el incremento esperado del beneficio. rendimiento de los activos relacionados con planes de pensiones y el costo de beneficios a los empleados porque la enmienda se aplica de manera retroactiva.han llevado a cambios de diseño de planes de pensión que no siempre se adaptan fácilmente a la guía existente. Sin embargo. Los futuros incrementos de pensiones supuestos deberían reflejar tanto las expectativas para cambios futuros en el IPC como la rentabilidad esperada sobre activos relacionados con planes de pensiones. Los impuestos sobre la rentabilidad de los activos relacionados con planes de pensiones serán parte del rendimiento real de las inversiones y serán reconocidos en otros resultados integrales. Observación de PwC: Las entidades solo se ven afectadas si su política actual es diferente de los requerimientos revisados. No existe recuperación en año futuros para mayor rentabilidad posterior cuando un aumento se ha visto restringido por la tasa de rentabilidad en periodo específico. cambios legislativos o mayores costos médicos. incrementos de beneficios contingentes relacionados con resultados de inversión del plan y límites sobre la obligación del empleador de contribuir a un plan de pensión. Se requiere criterio para determinar si Ejemplo El plan de pensiones X tiene una práctica establecida hace mucho tiempo de ofrecer incrementos relacionados con el costo de vida para las pensiones pagaderas de acuerdo con la fluctuación del índice de precios al consumidor (IPC). Las cotizaciones previsionales y otros impuestos aplicados a los pagos de beneficios o cotizaciones para el plan serán incluidos en el cálculo de la obligación por beneficios en la medida en que estén relacionados con beneficios respecto del servicio antes de la fecha del balance. dependiendo de la naturaleza de los impuestos. La enmienda clarifica que la contabilidad de características tales como cotizaciones o beneficios a los empleados que varían según la experiencia del plan. se requerirá criterio. éstos Beneficios para empleados bajo NIIF . Impuestos Los impuestos por pagar por un plan de pensión con beneficios se incluyen actualmente en la rentabilidad real y esperada sobre activos relacionados con planes de pensiones. se otorgan solamente en la medida que el rendimiento de inversión sobre los activos del plan esté por encima de una tasa específica. y si afectan los resultados u otros resultados integrales. rentabilidad de la inversión deficiente. La norma revisada exige que los impuestos relacionados con planes de pensión con beneficios definidos sean incluidos ya sea en la rentabilidad de los activos relacionados con el plan de pensión o el cálculo de la obligación por beneficios.Planes de pensión con riesgos y costos compartidos Los crecientes costos de los beneficios post empleo -que surgen de mejorar la longevidad.NIC 19 4 . los cuales pueden por lo tanto requerir supuestos actuariales específicos. por ejemplo cotizaciones de empleados para satisfacer déficit. junto con la variabilidad de esa rentabilidad. Observación de PwC: Para determinar la substancia de tales arreglos. Exige que el costo esperado de los beneficios refleje todos estos términos de planes de pensiones.

ya que la enmienda se aplica de manera retroactiva. Esto modifica la norma existente. Interés Dividendos Otros ingresos Ganancias/pérdidas no realizadas Costos de administrar inversiones Impuestos por pagar sobre la rentabilidad de las inversiones + + +/+/- Ejemplo En el territorio X. La enmienda da una definición detallada de lo que se debería incluir en la rentabilidad de los activos del plan como se indica a continuación: Observación de PwC: Las entidades solo se ven afectadas si su política actual difiere de los nuevos requerimientos. dividendos y ganancias de capital realizadas) y sobre las cotizaciones para los planes.NIC 19 5 . Esto efectivamente sugiere alguna inconsistencia respecto del tratamiento de los gastos de administración y es probable que represente un cambio respecto de la práctica actual. El impuesto sobre los ingresos por inversiones debe ser reconocido en el rendimiento real de los activos. - Costos de administración y otros gastos La enmienda exige que los costos relacionados con la administración de los activos del plan sean descontados de la rentabilidad de los mismos. rentabilidad de los activos y gasto por beneficios a los empleados. El impuesto sobre las cotizaciones se debe reconocer en el cálculo de la obligación por beneficios basado en las cotizaciones futuras esperadas por pagar respecto del servicio anterior. según la cual existe una opción para incluir los gastos en el cálculo de la obligación por beneficios definidos o en la rentabilidad real y esperada de los activos relacionados con planes de pensiones. lo cual no varía respecto de la norma existente. Un ejemplo de esto es cuando los costos aparte de la administración de inversiones han sido reflejados en la rentabilidad esperada y real de los activos.los impuestos deben ser incluidos en el cálculo de la obligación por beneficios o en la rentabilidad de activos relacionados con planes de pensiones. pero consideramos que los impuestos relacionados con los beneficios y pagados por el empleador se deben reconocer de la misma manera. La norma revisada no dice nada sobre otros costos de administración. La norma revisada se refiere específicamente a impuestos por pagar por el plan. Tanto la norma actual como la revisada requieren que los costos relacionados con el manejo de los reembolsos de gastos médicos se incluyan en el cálculo de la obligación por beneficios. Otros gastos tales como los costos de registros contables u honorarios por valoración actuarial se deben reconocer en resultados cuando se reciben los servicios. La Base para Conclusiones señala que tales costos deben ser reconocidos cuando los servicios d administración se brindan ya que sería difícil asignarlos entre servicio anterior y futuro. los planes de pensión están afectos a impuesto a la renta sobre los ingresos por inversiones (interés. Beneficios para empleados bajo NIIF . tal vez sea necesario recalcular la obligación por beneficios. Cuando una política debe ser modificada.

y • los beneficios por cese en el empleo vinculados a una reestructuración se reconocen cuando los costos de reestructuración son reconocidos o cuando la entidad ya no puede retirar una oferta del beneficio por cese en el empleo. Esto se vio confirmado por CI de NIIF en enero de 2012. Esto hace que la descripción de un plan de pensión con cotizaciones definidas sea coherente con la descripción de un plan de pensión con beneficios definidos. aun cuando el riesgo sea remoto. en cuyo caso serían clasificados como un beneficio de corto plazo. La administración debe considerar la oportunidad de reconocimiento para los beneficios que Beneficios por cese en el empleo La enmienda realiza modificaciones a las definiciones y contabilidad de los beneficios por cese en el empleo para hacer que NIC 19 sea más ampliamente coherente con el tratamiento bajo PCGA estadounidenses de beneficios por cese en el empleo que se otorgan una sola vez. o post empleo. Observación de PwC: Según la norma actual.NIC 19 6 . Las modificaciones esclarecen que cualquier beneficio que deba ser percibido trabajando durante un periodo futuro no constituye beneficio por cese en el empleo. En nuestra opinión. Se reconoce un pasivo cuando la entidad ya no puede retirar una oferta. Los beneficios por cese en el empleo y costos por servicio anterior pueden ser muy similares y a menudo pueden surgir como parte de una reestructuración. La administración tendrá que evaluar si los beneficios satisfacen la definición de beneficios por cese en el empleo o éstos son percibidos trabajando en un periodo futuro. Este cambio se aplica a los beneficios existentes y no solo arreglos acordados en el futuro. el riesgo actuarial recae ‘en sustancia’ en el empleado. La enmienda también esclarece el suceso que da origen a la obligación cuando un empleador ofrece beneficios por cese en el empleo voluntario. Un beneficio que de alguna manera depende de Beneficios para empleados bajo NIIF . nada ha cambiado a raíz de las palabras adicionales en la norma revisada porque no hay ningún cambio en la definición de los planes de pensión con beneficios definidos y con cotizaciones definidas. si cualquier riesgo de tener que satisfacer un déficit recae en el empleador. Observación de PwC: La enmienda elimina una opción acerca de si algunos beneficios son beneficios por cese en el empleo o beneficios post empleo. brindar servicios en el futuro no constituye un beneficio por cese en el empleo. en un plan pensión con cotizaciones definidas. Un beneficio por cese en el empleo se otorga solo a cambio de dicho cese. en el empleador. lo cual se refiere a los riesgos que recaen ‘en substancia’. un plan es clasificado como un plan de pensión con beneficios definidos y no como un plan de pensión con cotizaciones definidas. lo que ocurra primero.Clasificación de planes de pensión con beneficios definidos y cotizaciones definidas La enmienda agregó los términos ‘en substancia’ a la guía que explica la distinción entre planes de pensión con cotizaciones definidas y con beneficios definidos. largo plazo. La enmienda esclarece que: • la ganancia o pérdida sobre una “reducción” o enmienda del plan de pensión vinculada a una reestructuración o beneficio por cese en el empleo se reconoce cuando los costos por reestructuración relacionados o beneficios por cese en el empleo son reconocidos o cuando la reducción o enmienda del plan tiene lugar. lo que ocurra primero. La guía ahora señala que.

En este ejemplo. Se contabilizan como beneficios a los empleados de corto plazo. •Beneficios otorgados a cambio de servicio Los beneficios incrementales que los empleados recibirán si brindan servicios por el periodo de 10 meses se otorgan a cambio de servicios proporcionados durante ese periodo.200. en esa fecha. Un beneficio que depende de brindar servicios en el futuro no constituye un beneficio por cese en el empleo. con un correspondiente incremento del valor contable del pasivo. de manera que un gasto de C200.000 + 100 x C30. lo que ocurra primero. Beneficios para empleados bajo NIIF .200. contabiliza los beneficios otorgados a cambio de servicios como beneficio a los empleados de corto plazo.000 satisface la definición de un beneficio por cese en el empleo y debe ser reconocido cuando se anuncian el cierre y arreglos por cese en el empleo. suma que la entidad tendría que pagar por el cese en el empleo sin ningún servicio futuro. sería en parte reconocido inmediatamente como un costo por servicio anterior.00. Ejemplo La administración se compromete a cerrar una fábrica dentro de 10 meses y.constituyen beneficios por cese en el empleo y si una oferta ya no puede ser retirada. La diversidad surge porque ambas normas utilizan la expresión ‘due to be settled’ (pagadero y por liquidar). • Beneficios por cese en el empleo El beneficio otorgado a cambio del cese en el empleo es C10. Sin embargo.000 (C2. pondrá término al empleo de la totalidad de los empleados restantes en la fábrica. ya que la entidad espera liquidarlos dentro de un plazo de 12 meses después del término del periodo de reporte anual. El total esperado de gastos en efectivo según el plan asciende a C3. Otros beneficios de largo plazo a los empleados Existe diversidad en la práctica bajo la norma existente en torno a si la clasificación de una obligación como circulante o no circulante según NIC 1 mueve también la clasificación del beneficio como de corto o largo plazo bajo NIC 19.000). un pago en efectivo de C30.000 ÷) se reconoce en cada mes durante el periodo de servicio de 10 meses. La entidad contabiliza los beneficios otorgados a cambio del cese en el empleo como beneficios por cese en el empleo. lo cual no está definido. no se requiere descontar.000 (20 x C10. se podría sostener que el monto íntegro de C3. La entidad reconoce un pasivo de C1.000 (120 x C10.000. en la fecha del cese de empleo.000.000. Cada empleado que presta servicio hasta el cierre de la fábrica recibirá. Los beneficios que han sido anteriormente clasificados como beneficios por cese en el empleo pueden ser reclasificados.000. Existen 120 empleado en la fábrica. Según la actual NIC 19. La administración espera que 20 empleados se vayan antes del cierre.000) por beneficios por cese en el empleo cuando el plan de cese en el empleo es comunicado a los empleados afectados o cuando la entidad reconoce los costos por reestructuración asociados al cierre de la fábrica. Esto podría derivar en un reconocimiento de gastos posterior a aquel de la norma NIC 19 existente.NIC 19 7 . La administración necesita la experiencia de los empleados de la fábrica para completar los contratos existentes y anuncia el siguiente plan. Los empleados que se vayan de la fábrica antes de su cierre recibirán C10. un beneficio relacionado con servicio anterior o futuro.

ya que no se requieren supuestos actuariales y cualquier obligación es calculada sobre una base no descontada. “reducción” y liquidación. reducción o liquidación. La contabilización de beneficios de corto plazo permanece invariable y es generalmente simple. El derecho es utilizado sobre una base ‘first in first out’ (primero en entrar primero en salir). La eliminación de las opciones “horquilla” pueden hacer que sea necesario para una entidad valorar los activos del plan y la obligación por beneficios definidos en cada fecha interina de balance. La entidad A concluye que el devengo de vacaciones es ‘otro’ beneficio de largo plazo. Observación de PwC: La administración debe revisar la clasificación de beneficios de corto y largo plazos. Observación de PwC: La eliminación del “método de la horquilla” puede aumentar la complejidad de la información interina para algunas entidades. y reclasificar y recalcular las obligaciones de acuerdo con la guía revisada. Información interina La enmienda no hace ninguna enmienda significativa a NIC 34. ya que espera liquidar el beneficio dentro de los 12 meses del periodo en el cual ha sido percibido.NIC 19 8 . Un beneficio de largo plazo bajo NIC 19 podría ser un pasivo circulante cuando la entidad no tiene el derecho incondicional para diferir la liquidación por más de 12 meses. acumulando saldos mayores que 20 días. El costo por servicio. en vez de cuando el pago pueda ser exigido.La enmienda esclarece las definiciones de beneficios de corto y largo plazos en NIC 19 confirmando que la distinción se basa en si se espera que el pago sea realizado dentro de los próximos 12 meses. esto sólo tendría un impacto significativo si el efecto de descontar en la Entidad A fuera significativo para el pasivo. el IASB observa en la Base para Conclusiones que no siempre se exige que una entidad recalcule un pasivo (activo) neto por beneficios definidos a efectos de información interina bajo NIC 19 y NIC 34. Los beneficios de largo plazo se siguen contabilizando de manera similar a los planes de jubilación con prestaciones definidas. Las entidades que eligen reconocer resultados actuariales en otros resultados integrales normalmente recalculan la obligación por beneficios definidos y activos del plan en cada fecha interina para establecer una ganancia o pérdida reconocida en otros resultados integrales. ‘Información financiera interina’. La entidad A tiene experiencia pasada que indica que los empleados a menudo arrastran su derecho por varios años. ya que no espera liquidar todo el beneficio dentro de los 12 meses del periodo en el cual ha sido percibido. costo financiero y rentabilidad esperada sobre los activos no sería recalculada a menos que fuera una enmienda del plan. para simplificar los requerimientos generales de NIC 19 en el contexto de información interina. Ejemplo Los empleados devengan un derecho a vacaciones de 20 días de manera proporcional durante el año. Beneficios para empleados bajo NIIF . La entidad B tiene experiencia pasada que indica que los empleados utilizan su derecho de manera tal que no acumulan saldos superiores a 10 días y normalmente utilizan cualquier arrastre de derecho en el siguiente año. Sin embargo. La entidad B concluye que el devengo de vacaciones es ‘otro’ beneficio de largo plazo. El derecho no utilizado se puede arrastrar indefinidamente pero se pierde si no se utiliza antes de que el empleado deje la empresa. Observación de PwC: Si bien la clasificación bajo NIC 19 en la Entidad A y Entidad B es diferente. Aquellas que utilizan este método normalmente solo recalculan la obligación neta por beneficios definidos entre cierres de ejercicio en el caso de una enmienda del plan.

•Conciliaciones Se requerirá una conciliación entre los saldos de apertura y cierre para los activos del plan. dependiendo de cómo aquellos beneficios son descritos en la documentación del plan. La enmienda requerirá revelación para: •Explicar las características de los planes de jubilación con prestaciones definidas y sus riesgos asociados. y Beneficios para empleados bajo NIIF . Revelación La enmienda introduce revelaciones de información adicionales. entre ellos: •Riesgos específicos de la entidad que surgen de planes de jubilación con prestaciones definidas Se requiere una descripción narrativa de los riesgos específicos o inusuales que se originan en un plan de jubilación con prestaciones definidas. •Explicar cómo los planes de jubilación con prestaciones definidas pueden afectar los flujos de efectivo futuros de la entidad respecto de la oportunidad. El Consejo se centró los objetivos de revelación en las materias más relevantes para los usuarios de los estados financieros. El Consejo concluyó que esta guía adicional no se debe incluir en la norma definitiva.NIC 19 9 . lo cual puede ser desafiante si existen muchos planes de jubilación con prestaciones definidas con características diferentes dentro de un grupo.Cuando este es el caso. el activo o pasivo del balance y el efecto del tope del activo.Fórmula de beneficio cargado hacia el final (trabajo pospuesto) NIC 19 requiere que los beneficios definidos sean atribuidos a periodos de servicio siguiendo la fórmula de beneficios del plan de pensión a menos que el servicio del empleado en años posteriores lleve a un nivel del beneficio (y por lo tanto costo por servicio corriente) significativamente mayor que en años anteriores (trabajo pospuesto). la obligación por beneficios definidos. Existen muchos nuevos requerimientos de divulgación. •Supuestos actuariales Se requiere que las entidades revelen los supuestos actuariales significativos. El borrador para discusión estableció que los incrementos de salario supuestos se deben considerar para determinar si existe o no trabajo pospuesto. •Categorías de activos del plan basadas en riesgos/naturaleza La enmienda exige un desglose de los activos del plan en categorías que distingan las características de riesgo y liquidez y si ellos tienen o no un precio de mercado cotizado en un mercado activo. •Identificar y explicar los importes en los estados financieros de la entidad que surgen de sus planes de jubilación con prestaciones definidas. Se requerirá criterio para identificar aquellos riesgos que deben ser explicados. monto e incertidumbre. los beneficios son asignados a periodos de servicio en forma lineal. Nuestra opinión es que la práctica actual de incluir incrementos salariales futuros para determinar si una fórmula de beneficios asigna un nivel de beneficio significativamente más alto a años posteriores sigue siendo apropiada. Observación de PwC: Un argumento en cuanto a que los incrementos salariales no derivan en una fórmula de beneficios de planes de pensiones que constituye trabajo pospuesto lleva a inconsistencias en el tratamiento de planes que otorgan beneficios económicamente idénticos. junto con un análisis de sensibilidad para variaciones razonablemente posibles en cada uno de los supuestos actuariales significativos. Se requiere criterio para determinar los supuestos significativos.

•Divulgaciones ampliadas para planes multiempleador La contabilidad para planes multiempleador no ha variado. se debe revelar más información para dichos planes. y -la cotización esperada en el año siguiente. y -la duración de promedio ponderado de la obligación por beneficios definidos. La adopción anticipada está permitida. Un ejemplo ilustrativo de las revelaciones exigidas por la norma enmendada se presenta en el Apéndice V de las NIIF Ilustrativas estados financieros consolidados para los cierres de ejercicio 2012. La administración también debe estar consciente de que algunas de las nuevas revelaciones pueden requerir cálculos actuariales adicionales y debe considera si la información interna tiene que ser actualizada para recopilar las nuevas revelaciones. inclusive: -una descripción narrativa de cualquier estrategia de conciliación de activos y pasivos. se requiere la plena aplicación retroactiva de acuerdo con NIC 8 ‘Políticas contables. Sin embargo.NIC 19 10 . -el punto hasta donde la entidad puede ser responsable de obligaciones de otras entidades. proporción del total de miembros).•Flujos de efectivo futuros Se exigirá que las entidades revelen información significativa. para ayudar a los usuarios a comprender el impacto potencial sobre los flujos de efectivo. es probable que las nuevas exigencias requieran revelaciones más extensas y mayor juicio para determinar que revelación de requiere. -el monto de las cotizaciones esperadas en el próximo año. NIC 8 también especifica revelaciones respecto del efecto de adoptar la norma revisada en el año de adopción (párrafo 28) y cuando la norma revisada aún no ha sido adoptada (párrafo 30. La enmienda reemplaza una hoja de cotejo para ítems con un objetivo de entregar información relevante cuando los planes son significativos para la entidad. Por ejemplo: -una descripción de los arreglos de financiamiento. cambios de estimaciones contables y errores’. Sin embargo. además de los análisis de sensibilidad antes mencionados. Transición La enmienda es eficaz para periodos anuales que se inician el 1 de enero de 2013 o con posterioridad a esa fecha. Beneficios para empleados bajo NIIF . -una indicación del nivel de participación de una entidad en un plan (por ejemplo. -información cualitativa respecto de cualquier obligación por retiro a menos que sea probable que la entidad vaya a retirar. -una descripción de los arreglos de financiamiento y política de financiamiento. Observación de PwC: Los requerimientos de revelación bajo la NIC19 actual son extensos y a veces difíciles de comprender. excepto para (a) cambios del valor contable de activos que incluyen costos por beneficios a los empleados en el valor contable y (b) información comparativa acerca del análisis de sensibilidad de la obligación por beneficios definidos.

el impacto no está claro. dichas cotizaciones en el periodo actual son descontadas del valor presente de los beneficios percibidos durante el año para calcular el costo del servicio. Es también cuestionable si la presentación resultante proporcionaría información útil para los usuarios.NIC 19 11 . Las cotizaciones del empleado son tratadas como un beneficio negativo según esta interpretación y atribuidas al servicio ya sea de acuerdo con la fórmula de plan de beneficios o sobre una base lineal. La práctica ha estado de acuerdo con la los PCGA estadounidenses y PCGA británicos. Observación de PwC: No está claro cómo la guía adicional debería ser interpretada y en nuestra opinión es actualmente aceptable continuar con la contabilidad aplicada bajo la norma existente hasta que el IASB o el Comité de Interpretaciones de NIIF no emitan una nueva guía. los empleados se basan en una proporción del costo del plan. El Comité de Interpretaciones de NIIF está considerando mayores pautas de orientación sobre la contabilidad de las cotizaciones del empleado. Cotizaciones de los empleados La versión existente de NIC19 incluye pocas pautas de orientación respecto de las cotizaciones de los empleados para el costo de sus beneficios. Existe una excepción para los activos que incluyen costos de los empleados de manera que activos tales como existencias y activo fijo que incluyen beneficios a los empleados en el costo no tienen que ser actualizados. La variedad de métodos que se podría aplicar según este enfoque también reduciría la comparabilidad entre las entidades. Estas cotizaciones afectan tanto a la obligación respecto de los empleados y el costo de otorgar beneficios. Normalmente esto incrementaría el gasto anual y el pasivo al cierre de ejercicio. En nuestra opinión serían todas difíciles de aplicar en la práctica. (a menudo conocida como planes de riesgos y costos compartidos) la práctica ha sido más variada. Cuando un plan especifica una tasa de cotización de los empleados. pero no existe ninguna guía explícita sobre cómo deben ser reflejadas en el cálculo de estas partidas.Observación de PwC: La enmienda se aplica de manera retroactiva. Esta excepción no es aplicable para las sociedades que adoptan por primera vez las normas. Cuando las cotizaciones de Beneficios para empleados bajo NIIF . lo cual requerirá la revelación de un tercer balance de acuerdo con NIC1. Los cambios también eliminan la exención de beneficios a los empleados en NIIF 1. Una interpretación es que el efecto de las cotizaciones del empleado sobre la vida laboral del mismo se debe ver reflejado en el costo de los beneficios percibidos por los empleados en cada periodo y en la obligación hacia los empleados al término del periodo. La única guía implícita proviene de los requerimientos de revelación cuando las cotizaciones de los empleados son incluidas en las conciliaciones de la obligación por beneficios definidos de apertura y de cierre y el valor razonable de los activos del plan. Áreas bajo consideración Dos aspectos de la norma revisada están actualmente siendo considerados por el Comité de Interpretaciones de NIIF. La norma revisada incluye leguaje adicional que podría afectar la contabilidad de cotizaciones de los empleados. Existen varias formas en que este enfoque podría ser aplicado.

Siguiente pasos La administración debe determinar el efecto de la norma revisada y. El Comité concluyó que el IASB no tenía intenciones de cambiar la contabilidad actualmente aplicada a estos tipos de acuerdos. el posible efecto de estos cambios sobre los índices clave de desempeño y cómo comunicar estos efectos a los analistas y otros usuarios de los estados financieros. La administración también debe considerar las opciones que permanecen todavía dentro de NIC 19. Beneficios para empleados bajo NIIF .Rentabilidad real o rentabilidad mínima fija Se solicitó al Comité de Interpretaciones de NIIF que considerara la contabilidad de los planes de pensiones que prometen un beneficio basado en la rentabilidad real sobre los activos relacionados con los planes y una rentabilidad mínima fija.NIC 19 12 . Observación de PwC: En nuestra opinión. La política y el tratamiento contable resultante deben ser revelados claramente cuando el impacto sea significativo. en particular. lo que resulte mayor. El Comité de Interpretaciones aún no finalizado sus conclusiones sobre la contabilidad de estos tipos de acuerdos. la conclusión del Comité de Interpretaciones significa que las entidades pueden continuar aplicando sus políticas de contabilidad existente a estos acuerdos cuando la norma revisada sea adoptada. La administración debe considerar el efecto de los cambos en cualquier acuerdo existente de beneficios a los empleados y si procedimientos adicionales son necesarios para compilar la información requerida para cumplir con las nuevas exigencias de revelación de información. cualquier cambio en la clasificación de beneficios o presentación.

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