Personas Morales Con Fines No Lucrativos

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS
El derecho no tiene necesidad de ayuda. Proverbio Holands
DEFINICION DE PLANEACION FISCAL

Es el Conjunto de medidas de carcter Fiscal que adopta un contribuyente para cumplir con estricto apego a la ley, con sus obligaciones fiscales al menor costo posible. g mediante el Lo anterior se logra establecimiento de objetivos y metas, fijar prioridades y tiempos de ejecucin, coordinar esfuerzos y evaluar resultados.
CARACTERISTICAS DE LA PLANEACION FISCAL
1.Es un proceso creativo que no tiene lmites, busca evitar perjuicios econmicos y obtener estos mismos beneficios. Otorga la seguridad de que se est cumpliendo en forma integral con las obligaciones fiscales.
CARACTERFISTICAS DE LA PLANEACION FISCAL

2.No es correctiva del pasado, es preventiva del futuro, evita caer en omisiones y sanciones, no pretende eliminar el riesgo, sino asegura que se aceptan los riesgos propios de la planeacin , tampoco es una simulacin de actos, ya que se genera en cada una de sus fases con un sentido de negocio.

3.Es una actividad legtima que responde al derecho de libertad de trabajo y de asociacin. Consiste en analizar, disear e implantar las alternativas que permiten realizar un negocio o llevar a cabo una operacin o grupo de operaciones, con el fin de lograr que :

a) La carga fiscal sea la menos posible, b) Disminuir su impacto hasta donde las disposiciones fiscales lo permitan, c) Diferir el pago de los tributos a un perodo posterior.
CARACTERISTICAS DE LA PLANEACION FISCLA

4 Se presenta cuando se evita la causacin 4. de un gravamen por virtud del despliegue de diversos actos jurdicos permitidos por la ley. En otras palabras es la conducta que asume un contribuyente que valindose de medios no prohibidos por la l ley, l i impide id el l nacimiento i i t de d la l obligacin tributaria que de otra manera se generara.

5.Es lcita porque emana del irrestricto derecho que tiene el particular de seleccionar la manera que ms le convenga o acomode para llevar a cabo sus actividades actividades.

6.La 6. La planeacin fiscal no se ocupa de las decisiones futuras, sino del impacto futuro de las decisiones actuales. Al planear se trabaja siempre hacia adelante, es decir, que se debe hacer en estos momentos dentro del marco legal, para lograr los mximos ahorros fiscales o diferir en lo posible el pago de impuestos, en una determinada fecha futura.
PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

UBICACION EN LA LISR TITULO I DISPOSICIONES GENERALES GENERALES. TITULO II DE LAS PERSONAS MORALES. TITULO III DEL REGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS. TITULO IV DE LAS PERSONAS FISICAS. TITULO V DE LAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL. TITULO VI DE LOS TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES Y DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES. TITULO VII DE LOS ESTIMULOS FISCALES DISPOSICIONES TRANSITORIAS
FILOSOFIA Las personas morales dedicadas especialmente i l t a actividades ti id d no lucrativas l ti y distintas a las de ttulo II, no son contribuyentes del ISR. Los contribuyentes del ISR son los integrantes de las Personas Morales. Son sujetos transparentes las Persona Morales Con Fines No Lucrativos. Se generan ISR por : No deducibles. Retiros (para los socios personas fsicas). Enajenaciones diversas al objeto social. Intereses y premios.

Son el origen g del Rgimen g Simplificado. p Hay obligaciones diversas (pero no como las del ttulo II). Los socios personas fsicas por el remanente les aplica el artculo 167 F X de la LISR y el 170 cuarto prrafo ( retencin del 33% o la interpretacin del % que corresponde a la diferencia del ingreso y el Lmite Inferior, pero aplicable li bl directamente di t t al l ingreso i . Se requiere que fiscalicen a terceros, como requisito de sus deducciones . De no caer en los supuestos de los artculos 93, 95 y/o 102 las Personas Morales sern titulo II (contribuyentes).

IMPUESTO SOBRE LA RENTA, LEY DEL DEL. . SUS ARTICULOS 68 Y 70 70, , FRACCION X, SON CONSTITUCIONALES CONSTITUCIONALES. . No es exacto que los artculos 68 y 70, fraccin X, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, violen el artculo 31, fraccin IV constitucional. el principio de justicia tributaria establecido en la Constitucin no se propone sancionar, sa co a , e en materia ate a de impuestos, puestos, u un s sistema ste a dete determinado, ado, ni es u una a regla eg a inquebrantable queb a tab e po por la a cua cual todos los mexicanos deben contribuir con una cuota igual al sostenimiento de los gastos pblicos, sino que tiende a que, en condiciones anlogas, se impongan gravmenes idnticos. Por otra parte este principio no priva al legislador de la facultad de crear categoras de contribuyentes afectados con impuestos distintos, siempre que ellas no sean arbitrarias y cuando tales categoras se apoyen en una base razonable y responda a una finalidad econmica o social. Por tanto, la determinacin de las diversas categoras de contribuyentes, puede hacerse por motivos diversos de la sola medida econmica de su capacidad contributiva, es decir, deben trascenderse las apariencias de la igualdad aritmtica para discernirse desigualdades esenciales. En estas condiciones, pretender que el legislador, al no considerar a las sociedades civiles como contribuyentes del impuesto sobre la renta, fue injusto por si hacerlo respecto de las sociedades mercantiles deviene en un razonamiento que no comprende, en la materia de que ahora se trata, todos los elementos necesarios para dar un trato desigual a quienes no estn en la misma situacin jurdica, y que si consider el Congreso de los Estados Unidos Mexicanos al expedir la ley reclamada. Es posible que dos sociedades, una mercantil y una civil posean la misma materia imposible, que obtengan las mismas garantas; pero, no es este el nico factor que el legislador tomo en cuenta para hacer la distincin a que el presente problema se refiere. La sociedad mercantil se caracteriza por la prctica de actos mercantiles, es decir, que su fin es el lucro de actividades empresariales; mientras que la sociedad civil solamente tiende a la prctica de actos entre personas cuyo fin no alcanza al anterior, , o sea, , q que no tiende, , p por naturaleza, , el lucro, , no obstante q que tenga g un carcter preponderantemente econmico, segn lo establece el artculo 2688 del Cdigo Civil. La razn anterior es la que tuvo el legislador al considerar desiguales a las personas morales a que se ha venido haciendo referencia, ya que consider la finalidad esencial de las sociedades atendiendo a su formacin conforme a la ley, independientemente de la actividad a la que se dedican. En conclusin, a pesar de que en ocasiones una sociedad y otra aparezcan con idnticos datos en su estructura funcional y obtengan el mismo ingreso supuestamente imponible, por la circunstancia de obtener fines diversos y ser personas morales cuya naturaleza jurdica tambin es diferente, es por lo que resulta lgico considerar que el Congreso de la Unin estim las dos categoras de sociedades para los efectos del impuesto en cuestin, pues aprecio correctamente que por la diversidad de la naturaleza jurdica de las personas antedichas, unas s deben ser sujetos del impuesto cuestionado y otras no, reconocindolas como no contribuyentes; contribuyentes; dando as un trato desigual a las personas que no son iguales iguales. . Amparo en revisin 4786/82. Idiomas, S. A. 12 de julio de 1983. Mayora de 14 votos. *Disidentes: Gonzlez Martnez y Carlos del Ro Rodrguez. Ponente: Jorge Olivera Toro.

ORDENAMIENTOS JURIDICOS BASICOS PARA REGULAR A LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS ( (ALGUNOS) )
1.- Cdigo Civil Federal. Contiene las reglas relativas a las asociaciones y sociedades civiles, as como disposiciones genricas aplicables a las personas morales y otras disposiciones que supletoriamente se aplican a todas las sociedades. Cabe observar que, atendiendo al carcter de nuestro sistema jurdico-poltico (federacin), existen tres cdigos civiles como entidades federativas tenemos, tenemos en consecuencia, consecuencia el estudio de las disposiciones aplicables a las formas asociativas debe considerar esta multiplicidad de ordenamientos. En este estudio aludiremos siempre al Cdigo Civil Federal cuyo contenido, por otra parte, ha sido el modelo de la generalidad de los Cdigos Civiles de los Estados y el aplicable par el D.F.
2.-
Ley de Sociedades Cooperativas. Ordenamiento federal q que regula g las sociedades de esta clase, dividindolas entre sociedades de produccin y de consumo. 3.- Ley Federal del Trabajo y Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado. Regulan la organizacin bsica de los sindicatos, federaciones y confederaciones de trabajos j yp patrones. 4.- Ley de Cmaras Empresariales y sus Confederaciones. Regula lo relativo a la creacin y funcionamiento de estas organizaciones y las incorporacin obligatoria a ellas, de las empresas correspondientes.

LISTA DE DISPOSICIONES APLICABLES A LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS Ley 93 Personas Morales con Fines No Lucrativos. ISR 94 Casos en que no se es Persona Moral Con Fines No Lucrativos. 95 Lista de P.M.C.F.N.L. 96,97,98,99 Donatarias y programas escuela empresa. 100 Sociedades de inversin. 101 Obli Obligaciones. i 102 Partidos y asociaciones polticas. Reg. 105 Deducciones de ingresos gravados. ISR 107 A.C. que pude representar a patrones. 112 Concepto de orientacin social.
PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL CFF 32-A Dictamen obligatorio. R Reg. 44 BIS 1 N 44-BIS-1 No obligacin bli i d del l Di Dictamen. t CFF 51-A Dictamen simplificado. 51-B Requisitos del dictamen simplificado. Res. 2.10.16 Firma del dictamen fiscal de donatarias. Mis. 2.10.9 Excepcin en la obligacin de dictaminar donatarias. 2.10.5 Dictamen para organismos descentralizados y los fideicomisos con fines no lucrativos, as como su posible NO DICTAMINACION. 3.10.1, 3.10.2, 3.10.3, 3.10.4 Requisitos para obtener autorizacin de donativos deducibles.
PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL 3.13.2 Cajas j de ahorros y fondos de ahorro p para trabajadores. (RISR 127)
3.9.3 Opcion para algunas A.C. de tributar como TITILO III (RISR 107)
4.5 y 4.6 Exencin de IMPAC para no contribuyentes 5 Le son aplicables como a cualquier contribuyente del IVA IVA.
Criterios 29/2002/ISR Sociedades Cooperativas de consumo. No estn obligadas a pagar el ISR cuando enajenen bienes distintos de su activo fijo.
52/2002/ISR Impuesto sobre la renta. Instituciones de enseanza. enseanza Son personas morales con fines no lucrativos cuando obtengan el reconocimiento de validez oficial de estudios. 53/2002/ISR Instituciones Educativas con autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios. No se encontrarn obligadas a pagar el Impuesto sobre la Renta.
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1. Sujetos 3 3. Aceptacin de la traslacin y pago del IVA. 2-A Operaciones a tasa 0% 1-A Efectuar la retencin de IVA ( por algunas personas morales ) 4. Determinacin del IVA acreditable 9 Enajenaciones exentas 15 Prestacin de servicios exentas IMPAC Artculo 1 Sujetos del IMPAC Artculo 6 Sujetos exentos.
IVA
ART.- 95 LISR PERSONAS MORALES CON FINES ART.NO LUCRATIVOS PREFERENCIALES
(No les aplica remanente ficto)
Para los efectos de esta Ley, se consideran personas morales con fines no lucrativos, adems de las sealadas en el artculo 102 de la misma misma, las siguientes: I) Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen.
II) Asociaciones patronales.
III) Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, as como los organismos que las renan.
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ART.- 95 LISR PERSONAS MORALES CON FINES ART.NO LUCRATIVOS PREFERENCIALES
(No les aplica remanente ficto)
IV) Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen. agrupen VIII) Organismos que conforme a la Ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o de consumidores. XII) asociaciones civiles sin fines de lucro y autorizadas a recibir donativos. donativos XIV) Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los trminos del Reglamento
REMANENTE FICTO
Es una asimilacin fiscal al remanente distribuible, el cual encontramos su fundamento en el artculo 95 p penltimo prrafo: p
Las personas morales a que se refieren las fracciones V, VI, VII, IX, X, XI, XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX y XX de este artculo, as como las sociedades de inversin a que se refiere este Ttulo, considerarn remanente distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios, el importe de las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas; las erogaciones que efecten y no sean deducibles en los trminos del Ttulo IV de esta Ley, salvo cuando dicha circunstancia se deba a que stas no renen los requisitos de la fraccin IV del artculo 172 de la misma; los prstamos que hagan a sus socios o integrantes, o a los cnyuges, ascendientes o descendientes en lnea recta de dichos socios o integrantes,
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Tipo de documento: Tesis aislada Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XVI, Agosto de 2002 Pgina: 195 RENTA. EL ARTCULO 70, PRRAFO PENLTIMO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL ESTABLECER QUE LAS PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES CONSIDERARN COMO REMANENTE DISTRIBUIBLE LAS EROGACIONES QUE EFECTEN Y NO SEAN DEDUCIBLES CONFORME AL TTULO IV DE AQUEL ORDENAMIENTO, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. Al establecer el artculo 70, penltimo prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que las personas morales no contribuyentes considerarn como ingreso (remanente distribuible) las erogaciones que efecten y no sean deducibles, por no estar respaldadas con documentacin comprobatoria a nombre de aqul por cuenta de quien se efecta el gasto, salvo
cuando la no deducibilidad se deba a que los gastos no puedan comprobarse con documentacin que rena los requisitos relativos a la identidad y domicilio de quien los expide y de quien adquiri el bien o recibi el servicio. En principio, por ingreso ha de
entenderse toda cantidad de dinero que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona, lo cual parece indicar que la capacidad econmica se identifica con la capacidad contributiva. g , dicha afirmacin admite excepciones, p , y ya q que no existe identidad absoluta entre dichos Sin embargo, conceptos, toda vez que la capacidad econmica, en un sentido amplio, tiene correspondencia con el haber patrimonial de la persona, de tal manera que todos los ingresos que obtiene se traducen en capacidad econmica; mientras que la capacidad contributiva, que se determina conforme a las reglas del derecho fiscal, guarda relacin con lo que podra denominarse "haber patrimonial calificado", porque en ese mbito, ni todos los ingresos, ni todos los gastos, pueden ser tomados en cuenta por la Ley del Impuesto sobre la Renta, para determinar la capacidad de una persona de contribuir a los gastos pblicos. La hiptesis en estudio implica una evaluacin a cargo de la propia persona moral no contribuyente, para determinar, con base en la documentacin comprobatoria recabada, si los gastos efectuados deben considerarse no deducibles, en trminos del ttulo IV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta,

de tal manera que una vez determinada dicha circunstancia, necesariamente tendr que estarse a la consecuencia lgica, a saber: a) si las erogaciones estn debida y suficientemente respaldadas con documentacin comprobatoria que rena los requisitos fiscales, sern deducibles y, por ende, no tendrn que ser consideradas como ingresos; b) de lo contrario, la persona moral deber considerar dichos g p gastos, , p por disposicin p de la ley, y, como remanente distribuible y, como consecuencia, estar obligada a pagar el impuesto correspondiente, en trminos del ltimo prrafo del artculo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El hecho de
que el legislador haya establecido una excepcin o modalidad en el sentido de que si bien, en principio, se les cataloga como personas morales no contribuyentes, dicha circunstancia no es absoluta, ni es definitiva, toda vez que, por una cuestin de orden y de seguridad jurdica, resulta imprescindible en todo Estado de derecho acatar ciertas reglas y cumplir ciertos requisitos que, en la hiptesis en estudio, se reducen a documentar, adecuada y suficientemente, desde el punto de vista fiscal, las erogaciones realizadas para el logro del objeto social de la persona moral no contribuyente. Al materializarse la figura del "remanente distribuible", debido a la omisin de
requisitos fiscales en su documentacin comprobatoria, por parte de la persona moral no contribuyente, el creador de la norma imputa, presume o determina un incremento a la capacidad p contributiva, no obstante q que, estrictamente, ese incremento no corresponda p con un aumento en su patrimonio, es decir, a su capacidad econmica, la cual no aumenta porque la consecuencia proveniente de la presuncin legal slo trasciende al mbito fiscal, en cuyo caso, por disposicin de la ley y por omisin de la elemental condicin para disfrutar de un rgimen fiscal privilegiado, se considera incrementada la capacidad contributiva, con la inherente consecuencia que deriva de la propia ley reclamada.. Consecuentemente, la forma y trminos en que el legislador ha establecido la sancin consistente en considerar los gastos no deducibles como remanente distribuible, no viola el principio de proporcionalidad tributaria Amparo en revisin 302/2001. Fundacin Universidad de las Amricas, Puebla. 8 de mayo de 2002. Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Pedro Arroyo Soto.
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Por lo tanto para evitar e itar caer en el concepto de Remanente Ficto Ficto, habr que cerciorarse que el gasto en cuestin se considere como una partida deducible, para esto debe de observarse lo dispuesto en cada una de las fracciones de los mencionados artculos 172 y 173. Sin embargo se esta expresamente exceptuado de cumplir con lo dispuesto en la frac. IV del artculo 172 que textualmente seala: Que se compruebe con documentacin que rena los requisitos que sealen las disposiciones fiscales relativas a la identidad y d domicilio i ili de d quien i lo l expida id as como de d quien i adquiri d i i el l bien bi de d que se trate o recibi el servicio, y que los pagos cuyo monto exceda de $ 2,000.00, se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, debito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal subordinado.

PERSONAS MORALES TITULO III
NO SON CONTIBUYENTES
PERSONAS MORALES TITULO III
SI ENTREGAN O ASIMILAN REMANENTES, POR NO DEDUCIBLES U OMISIONES VARIAS, EXISTE UN ISR AL 33%
EN TITULO IV
EN TITULO II
DEL CAPITULO IV ENAJ. DE INMUEBLES DEL CAPITULO VI INTERESES DEL CAPITULO VII PREMIOS PAGO DEFINITIVO
POR ENAJENAR BIENES DISTINTOS DE ACTIVO FIJO O PRESTAR SERVICIOS A PERSONAS DISTINTAS DE SUS MIEMBROS Y EXCEDAN DEL TOTAL DEL 5% DE SUS ING.
NO SERA APLICABLE SI SE TIENE AUTORIZACION PARA RECIBIR DONATIVOS
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RENTA IV-P-2aS-275 PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES.- INTERPRETACIN DEL ARTCULO 68 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- Conforme al artculo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, tratndose de las personas morales no contribuyentes, en los casos en que enajenen bienes distintos de su activo fijo, j , op presten servicios a p personas distintas de sus miembros, , existe un supuesto en el cual deben tributar como personas morales contribuyentes. Este supuesto est estrechamente vinculado a que los ingresos provenientes de la enajenacin o la prestacin de servicios mencionados excedan del 5% de los ingresos totales del ejercicio de la persona moral de que se trate. Es decir, aun cuando una persona moral encaje en los supuestos de la Ley para ser considerada no contribuyente, se presenta una excepcin a la regla que consiste en que siempre que se enajenen bienes distintos de su activo fijo, o se presten servicios a personas distintas de sus miembros, y estas actividades reporten un ingreso que exceda al 5% de los ingresos totales de la no contribuyente, ocasionar el que por los mencionados ingresos la persona moral no contribuyente deba efectuar un clculo del gravamen exactamente igual al que realice una persona moral contribuyente del Ttulo II. De la misma forma, el precepto que nos ocupa estatuye una excepcin a la excepcin, para aquellos casos en que alguna persona moral no contribuyente se coloque en el supuesto para considerarse como contribuyente, cuando est autorizada para percibir donativos no deducibles, no se le considerar como contribuyente. Por lo tanto, si una persona moral no contribuyente se ubica en la regla general de excepcin, por la obtencin de determinados ingresos se le debe considerar como contribuyente nicamente por virtud de los referidos ingresos, ingresos (excepcin), sin embargo si est autorizada para percibir donativos deducibles, no deber tributar en trminos del Ttulo II de la Ley (excepcin a la excepcin). (3) Juicio No. 16623/97-11-03-2/ac3/99-S2-08-04.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 18 de enero del 2000, por unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrado Ponente: Francisco Valds Lizrraga.- Secretario: Lic. Enrique Orozco Moles. (Tesis aprobada en sesin de 18 de enero del 2000) PRECEDENTE: IV-P-2aS-58 Recurso de Apelacin No. 100(A)-II-804/96/13041/94.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 19 de junio de 1997, por mayora de 4 votos a favor y 1 en contra.- Magistrado Ponente: Francisco Valds Lizrraga.- Secretario: Lic. Enrique Orozco Moles. R.T.F.F., Ao III, Cuarta Epoca, No. 26, Septiembre del 2000, p. 9, Precedente.

RENTA IV-P-2aS-58 PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES. INTERPRETACIN DEL ARTCULO 68 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. RENTA Conforme al artculo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta tratndose de las personas morales no contribuyentes, en los casos en que enajenen bienes distintos de su activo fijo, o presten servicios a personas distintas de sus miembros, existe un supuesto en el cual deben tributar como personas morales contribuyentes. Este supuesto est estrechamente vinculado a que los ingresos provenientes de la enajenacin o la prestacin de servicios mencionados excedan del 5% de los ingresos totales del ejercicio de la persona moral de que se trate. Es decir, aun cuando una persona moral encaje en los supuestos de la Ley para ser considerada no contribuyente, se presenta una excepcin a la regla que consiste en que siempre que se enajenen bienes distintos de su activo fijo, o se presten servicios a personas distintas de sus miembros, y estas actividades reporten un ingreso que exceda al 5% de los ingresos totales de la no contribuyente, ocasionar el que por los mencionados ingresos la persona moral no contribuyente deba efectuar un clculo del gravamen exactamente igual al que realice una persona moral contribuyente del Ttulo II. De la misma forma, el precepto que nos ocupa estatuye una excepcin a la excepcin, para aquellos casos en que alguna persona moral no contribuyente se coloque en el supuesto para considerarse como contribuyente, cuando d est t autorizada t i d para percibir ibi donativos d ti no deducibles, d d ibl no se le l considerar id como contribuyente. Por lo tanto, si una persona moral no contribuyente se ubica en la regla general de excepcin, por la obtencin de determinados ingresos, se le debe considerar como contribuyente nicamente por virtud de los referidos ingresos (excepcin), sin embargo si est autorizada para percibir donativos deducibles, no deber tributar en trminos del Ttulo II de la Ley (excepcin a la excepcin). (6) Recurso de Apelacin No. 100(A)-II-804/96/13041/94.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 19 de junio de 1997, por mayora de 4 votos a favor y 1 en contra.- Magistrado Ponente: Francisco Valds Lizrraga.- Secretario: Lic. Enrique Orozco Moles. (Tesis aprobada en sesin de 22 de octubre de 1998) R.T.F.F., Ao II, Cuarta Epoca, No. 7, Febrero de 1999, p. 69, Precedente.
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SOCIOS PERSONAS MORALES TITULO II DE PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS
Jurdicamente no existe impedimento alguno para que personas morales sean socios de alguna Asociacin Civil, de tal suerte que es posible que reciban UTILIDADES. Ahora bien, Cul ser su tratamiento fiscal?, desde luego que en estos casos no se aplicara retencin alguna, ya que la retencin se realizara solo cuando el socio es persona fsica: la interrogante sera, si es o no ingreso acumulable; a este respecto el artculo 17 en su ltimo prrafo g establece lo siguiente:
No sern acumulables p para los contribuyentes y de este ttulo, los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en Mxico. Sin embargo, estos ingresos incrementaran la renta gravable a que se refiere el Art. 16 de esta ley. Podramos decir entonces que por disposicin expresa no es un ingreso acumulable. A este respecto habr que recordar lo dispuesto en el Art. 93 prrafo primero.
.sus integrantes considerarn como remanente distribuible nicamente los ingresos que estas les entreguen en efectivo o en bienes.
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LUEGO ENTONCES ENTONCES, , POR LO EXPLICADO ANTERIORMENTE, SE PUEDE GENERAR CUFIN DE UNA PERSONA MORAL DE TITULO III QUE LA PUEDE APROVECHAR EL SOCIO PERSONA FISICA DE UNA POERSONA MORAL DE TITULO II II. .

ADICIONALMENTE EL ARTICULO 93 CUARTO PARRAFO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, ESTABLECE LA OBLIGACION DE DETERMINAR EL REMANENTE DISTRIBUIBLE EN EL CASO DE QUE LOS SOCIOS SEAN PERSONAS MORALES DE TITULO II, PERO, ESTA DISPOSICION ES OMISA EN CUANTO A QUE HAY QUE HACER CON DICHO REMANENTE, ESTO ES, GENERAR ISR ALGUNO. ALGUNO .
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1. 2. 3.
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8.
FIGURAS DE PLANEACION FISCAL Cooperativas de Consumo, para eliminar autofacturaciones y/o problemas de deducciones de compras no deducibles. Universidades particulares con actividades empresariales y autorizacin de recibir donativos. Universidades pblicas con ingresos de participaciones del presupuesto pblico y posibilidad de obtener saldos a favor en la Ley del IVA. Sociedades mutualistas, con socios sean personas morales y/o fsicas para reinvertir utilidades en activos fijos con cuotas de servicios. Asociaciones Administradoras de fondos y cajas de , y cooperativas p de ahorro y p prstamo ( (minibancos). ) ahorros, Asociaciones o cmaras patronales para reinvertir utilidades en activos y deducirlos como cuotas. Creacin de sindicatos para eliminar riesgos laborales en base al criterio de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Cooperativas de Consumo con operaciones solo con socios o den posibilidad a el pblico en general de ser socios.
Cooperativas de Consumo, para eliminar autofacturaciones y/o problemas de deducciones de compras no deducibles.
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Definicin Legal de Sociedades Cooperativas. Dentro del artculo 2 de la Ley General de Sociedades Cooperativas p se definen como tal a, , la forma de organizacin social integrada por personas fsicas con base en intereses comunes y en los principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propsito de satisfacer necesidades individuales y colectivas, a travs de la realizacin de actividades econmicas de produccin, distribucin y consumo de bienes y servicios. Definicin Legal de Sociedades Cooperativas de Consumo. Consumo Los artculos 21 y 22 de la Ley General de Sociedades Cooperativas establecen que forman parte del sistema Cooperativo, las Sociedades Cooperativas de Consumo. A su vez las definen como, aquellas cuyos miembros se asocien con el objeto de obtener en comn artculos, bienes o servicios para ellos, sus hogares o sus actividades productivas.

Con la unin y el esfuerzo comn cooperativistas se logran: -Mejores precios, -Mejor calidad, -Oportunidad en las entregas, etc. de los socios
Evidentemente que para que las Cooperativas de Consumo incidan favorablemente en las empresas, se tiene que ser socio de la Cooperativa. Por ultimo el artculo 26 complementa los beneficios de estas sociedades al establecer que, Las Sociedades Cooperativas de Consumidores podrn dedicarse a actividades de abastecimiento y distribucin, ahorro y prstamo, as como a la prestacin de servicios relacionados con la educacin o la obtencin de vivienda.
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En base a lo anteriormente comentado y al criterio normativo del SAT 29/2002/ISR Sociedades Cooperativas de consumo. No estn obligadas a pagar el ISR cuando enajenen bienes distintos de su activo fijo, resulta ingenuo que en las empresas se opte por la autofacturacin o cualquier otro medio de comprobacin fiscal para determinadas operaciones, ya que estan limitadas o exgeradamente reguladas.

Novena Epoca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XVIII, Octubre de 2003 Tesis: 1a. LVII/2003 Pgina: 16 Materia: Constitucional, Administrativa Tesis aislada. RENTA. LOS ARTCULOS 93 Y 95, FRACCIN VII, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVA, , AL NO INCLUIR DENTRO DE LA EXENCIN DE QUE GOZAN LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE CONSUMO A LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCIN, NO VIOLAN EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA. Los referidos artculos que exentan de dicha contribucin a las sociedades cooperativas de consumo no violan el principio de equidad tributaria establecido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Ello es as porque la exencin prevista a favor de esas sociedades se formula en atencin a categoras abstractas de sujetos colocados en situaciones objetivamente distintas, pues por razones de orden econmico y social ameritan un tratamiento fiscal diferente. As, mientras la finalidad de las sociedades cooperativas de consumo consiste en suministrar a sus miembros, a precios mdicos, los artculos o servicios que requieren para la satisfaccin de sus necesidades, id d l la concerniente i t a las l d de produccin d i radica di en la l comercializacin de bienes y servicios para obtener de ellos la mayor ganancia posible, lo que demuestra que el nimo de lucro y la capacidad contributiva de dichos entes difiere sustancialmente y justifica el trato distinto que el legislador federal les otorga, pues es claro que dichas entidades no se ubican en un plano de igualdad y, por ende, no deben recibir el mismo tratamiento jurdico. Amparo en revisin 489/2003. Cooperativa Proyectos Inmobiliarios de Oaxaca, S.C. de R.L. 20 de agosto de 2003. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Olga Snchez Cordero de Garca Villegas. Ponente: Olga Snchez Cordero de Garca Villegas; en su ausencia hizo suyo el asunto Juan N. Silva Meza. Secretario: Carlos Mena Adame.
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Universidades particulares con actividades empresariales y autorizacin de recibir donativos.
Con la patente de la autorizacin para recibir donativos deducibles deducibles, automticamente el realizar cualquier actividad empresarial queda en el esquema de las Personas Morales con Fines No lucrativos, esto es, no se paga el I.S.R. en la obtencin de utilidades, sino al retiro de utilidades, EN ALGUNOS CASOS NO APLICA (EN ENTREGAS DE RENDIMIENTOS ANUALES A OTRAS PERSONAS MORALES).
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Universidades pblicas con ingresos de participaciones del presupuesto pblico y posibilidad de obtener saldos a favor en la Ley del IVA.
Para efectos del Impuesto al Valor Agregado, estas instituciones son como cualquier otro contribuyente y si tienen actos o actividades afectas al IVA, pues procede la recuperacin de los saldos a favor de este impuesto. De igual forma es aplicable a las instituciones particulares.
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Sociedades mutualistas, con socios sean personas morales y/o fsicas para reinvertir utilidades en activos fijos j con cuotas de servicios.
Con este tipo de sociedades se pueden redistribuir utilidades, o bien sustituir las partidas que no renen requisitos para ser deducibles por lo dispuesto en el artculo 95 p prrafo siguiente g a la fraccin XX.
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Asociaciones Administradoras de fondos y cajas de ahorros, y cooperativas de ahorro y prstamo (minibancos).
Una planeacin U l i integral i t l en el l fondo f d de d ahorro h en las empresas, es la creacin de estas sociedades para as garantizarle a los trabajadores el ahorro y la posibilidad de alcanzar bienes y servicios que de otra manera no los tendran. De igual manera se pude accesar a un financiamiento barato para determinadas personas (ejecutivos) y bajar cotizaciones en el IMSS.
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En Cooperativa
En cajas de Ahorro (LACREP)
En cajas de Ahorro de Trabajadores
REGULACION DEL AHORRO
En Socied Civil
En Autofinanciamiento
REGIMEN FISCAL DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE AHORRO Y PRESTAMO, ASI COMO DE LAS CAJAS DE AHORRO
PARA LA CODUSEF (las cajas populares) Nacieron hace casi 50 aos y se han multiplicado de tal forma que hoy constituyen verdaderas instituciones. Una tradicin muy arraigada en el pueblo mexicano, principalmente entre las personas de escasos recursos econmicos, es la costumbre de realizar las llamadas tandas. En stas, quien aporta una cantidad de dinero cada determinado tiempo, recibe el total de las aportaciones cuando le toca su turno. Hace alrededor de cincuenta aos, aos en Mxico se establecieron las primeras cajas populares de ahorro, cuyo comn denominador era el de haber nacido a la sombra de alguna parroquia.
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Qu es una caja de ahorro? Es una organizacin econmica social de personas que se asocian con dos objetivos principales: ahorrar y prestarse entre s dinero con atractivas tasas de inters. En las operaciones que llevan a cabo las cajas de ahorro no existe un beneficiario nico que obtenga ganancias de stas. Los depsitos en ahorro y el otorgamiento de prstamos tienen bajas tasas de inters porque las transacciones se realizan entre socios y no necesariamente se persigue un fin de lucro. En una caja de ahorro no existen los Usuarios, ni los clientes; todos los integrantes son socios, es por ello que comparten los riesgos de las operaciones.
COOPERATIVA DE CONSUMO.
aqullas cuyos miembros se asocien con el objeto de obtener en comn artculos, bienes y/o servicios para ellos, sus hogares o sus actividades de produccin . Art. 21, F.I, LGSC
COOPERATIVA DE PRODUCCION.
aqullas cuyos miembros se asocien para trabajar en comn en la produccin de bienes y/o servicios, aportando su trabajo personal, fsico o intelectual. Independientemente del tipo de produccin a la que estn dedicadas, estas sociedades podrn almacenar, conservar, transportar y comercializar sus productos,. Arts. 21, F.II y 27, LGSC.
COOPERATIVA DE AHORRO Y PRESTAMO.

Arts. 21, F.III (DOF, 4 DE JUNIO DE 2001) y 33, LGSC y LACREP
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De Reserva
FONDOS SOCIALES DE LAS COOPERATIVAS

Art. 53, LSC y 12, , LACREP
De Previsin Social
De Educacin Cooperativa
Art. Art . 9, LISR. LISR. Son intereses, independientemente de cmo se les designe, a los rendimientos de crditos de cualquier clase. clase . Se entiende que, que entre otros, otros son intereses intereses: : los rendimientos de la deuda pblica, de los bonos u obligaciones, incluyendo descuentos, primas y premios premios; ; los premios de reportos o de prstamos de valores; valores; el monto de las comisiones que correspondan con motivo de apertura o garanta de crditos; crditos; el monto de las contraprestaciones correspondientes a la aceptacin de un aval, del otorgamiento g de una g garanta o de la responsabilidad de cualquier clase, excepto cuando dichas contraprestaciones deban hacerse a instituciones de seguros o fianzas; fianzas; la ganancia en la enajenacin de bonos, valores y otros ttulos de crdito, que se coloquen entre el gran pblico inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto expida el SAT SAT. .
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Artculo 95. 95. LISR. LISR. Se consideran personas morales con fines no lucrativos, adems de las sealadas en el artculo 102 de la misma, misma las siguientes siguientes: : I a VI VI. . VII. VII . Sociedades cooperativas de consumo. consumo. VIII. VIII . Organismos que conforme a la Ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o de consumidores. consumidores . IX. IX . a XII XIII. XIII . Las L i tit i instituciones o sociedades i d d civiles, i il constituidas tit id nicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, y aqullas a las que se refiera la legislacin laboral, as como las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo a que se refiere la LACREP ACREP. .
Artculo 95 95. . LISR. LISR. Las personas morales a que se refieren las fracciones V, VI, VII, IX, X, XI, XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX y XX de este artculo, as como las sociedades de inversin a que se refiere este Ttulo, Ttulo considerarn remanente distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios, el importe de las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas; las erogaciones que efecten y no sean deducibles en los trminos del Ttulo IV, IV, LISR, salvo cuando dicha circunstancia se deba a que stas no renen los requisitos de la fraccin IV del artculo 172 172, , LISR; LISR; los prstamos que hagan a sus socios o integrantes. integrantes. .. salvo en el caso de prstamos a los socios o integrantes de las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo a que se refiere la fraccin XIII de este artculo. rtculo.
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Artculo 95 95. . LISR. LISR. En el caso en el que se determine remanente distribuible en los trminos del prrafo anterior, la persona moral de que se trate enterar como impuesto a su cargo el impuesto que resulte de aplicar sobre dicho remanente distribuible, la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 177, , LISR, LISR, en cuyo caso se considerar como impuesto definitivo, debiendo efectuar el entero correspondiente a ms tardar en el mes de febrero del ao siguiente a aqul en el que ocurra cualquiera de los supuestos a que se refiere dicho prrafo. prrafo .
Artculo 101 101, , LISR. LISR.- Las personas morales a que se refiere este Ttulo, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, Ley tendrn las siguientes siguientes: : I. Llevar los sistemas contables y efectuar registros respecto de sus operaciones operaciones. . II. II . Expedir comprobantes y conservar una copia de los mismos III. III . Presentar a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, declaracin determinando remanente distribuible y la proporcin entregada a cada integrante. (No aplica para quienes no entreguen) g ) IV. IV . Proporcionar a sus integrantes constancia en la que se seale el monto del remanente distribuible (No aplica para quienes no entreguen) VI. VI . Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao ao, , la informacin, de las personas a las que en el ao de calendario inmediato anterior les hubieren efectuado retenciones del ISR ISR. .
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Tratndose de las declaraciones a que se refieren los artculos 118 fraccin V y 143 ltimo prrafo, LISR, la informacin sobre las retenciones efectuadas y las personas a las cuales las hicieron, deber proporcionarse tambin en dispositivos magnticos Las personas a que se refieren las fracciones V a XIX del artculo 95 de esta Ley Ley, , presentarn declaracin anual en la que informarn a las autoridades fiscales de los ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadas. efectuadas. Las asociaciones civiles a que se refiere el artculo 95 de esta Ley, que no enajenen bienes, que no tengan empleados y que nicamente presten servicios a sus asociados, no tendrn obligacin alguna. alguna. Las asociaciones a que se refiere el prrafo anterior, que tengan un mximo de 5 trabajadores y que no enajenen bienes, podrn llevar registros contables simplificados simplificados. .
REGIMEN FISCAL DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE AHORRO Y PRESTAMO, ASI COMO DE LAS CAJAS DE AHORRO Regla 2.17 17. .2, MISF03 MISF03. . Obligacin de presentar las Declaraciones Anuales Regla 2.17 17. .1, MISF03 MISF03. . Procedimiento de presentacin presentacin: : A. Obtendrn, el Programa para Presentacin de Declaraciones Anuales 2003 2003, , de personas morales en la direccin electrnica www. www .sat sat. .gob. gob.mx o en dispositivos magnticos en las ALAC ALAC. . B. Capturarn los datos solicitados en los programas citados, correspondientes a las obligaciones fiscales a que estn sujetos, debiendo manifestar bajo protesta de decir verdad que los datos asentados son ciertos. ciertos. C. Concluida la captura, se enviar al SAT la informacin va Internet Internet. . La citada dependencia enviar a los contribuyentes por la misma va, , el acuse de recibo electrnico, , el cual deber contener el nmero de operacin, fecha de presentacin y el sello digital generado por dicho Organo. Organo. E. Cuando exista impuesto a cargo por cualquiera de los impuestos manifestados, los contribuyentes adems debern accesar a la direccin electrnica en Internet de las instituciones de crdito autorizadas a que se refiere el Anexo 4, rubro E, MISF03 MISF03, , para efectuar su pago, debiendo capturar a travs de los desarrollos electrnicos diseados para tal efecto efecto. .
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3.13. 13.5., MISF03 MISF03. . Durante el plazo establecido en el Artculo Tercero Transitorio de la LACREP, las personas fsicas podrn aplicar lo establecido en el inciso b) de la fraccin XVI del artculo 109 de la Ley del ISR por los intereses pagados por las sociedades de ahorro y prstamo autorizadas por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el inciso citado. citado. Artculo 109 109. . LISR. LISR. No se pagar el ISR por la obtencin de los siguientes ingresos: ingresos: XVI b) Pagados por sociedades cooperativas de ahorro y prstamo y por las sociedades financieras populares, provenientes de inversiones cuyo saldo promedio diario no exceda de 5 SMG del rea geogrfica del DF, elevados al ao. ao .
Artculo 15, 15, LIVA. LIVA. No se pagar el impuesto por la prestacin de los siguientes servicios servicios: : X. Por los que deriven intereses que que: : b) Reciban o paguen las instituciones de crdito, las uniones de crdito, las sociedades financieras de objeto limitado, las sociedades de ahorro y prstamo y las empresas de factoraje financiero, en operaciones de financiamiento, para las que requieran de autorizacin y por concepto de descuento en documentos pendientes de cobro cobro. ... No ser aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior, tratndose de crditos otorgados a personas fsicas que no desarrollen actividades empresariales, o no presten servicios personales independientes, o no otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles. inmuebles. Tratndose de crditos otorgados a personas que realicen las actividades mencionadas, no se pagar el IVA cuando los mismos sean para la adquisicin de bienes de inversin en dichas actividades o se trate de crditos refaccionarios, de habilitacin o avo. avo.
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Regla 5.4.4. Los intereses que deriven de crditos otorgados por las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo y por las sociedades financieras populares, populares a sus socios, socios quedan comprendidos en los supuestos previstos en el artculo 15, 15, fraccin X, incisos b) y d) de la Ley del IVA, siempre que se cumpla con los requisitos siguientes siguientes: : A. La sociedad de que se trate tenga por actividad exclusiva el otorgar crdito a sus socios socios. . B. Que todos los prstamos otorgados por la sociedad de que se trate estn pactados a un plazo no mayor a dos aos y siempre que el pago total de cada uno de los prstamos, incluidos los intereses devengados y dems accesorios, se realicen en dicho plazo. plazo. C. La tasa de inters que se pacte por todos los crditos que otorgue la sociedad de que se trate durante todo el plazo de vigencia sea cuando menos igual a la tasa de inters de mercado en operaciones comparables.
D. Que el monto total de los adeudos a cargo de cada uno de los socios acreditados con la sociedad de que se trate no exceda en ningn momento de 25 mil pesos para socios personas fsicas y de 45 mil pesos para socios personas morales, o que dichos adeudos no superen cuatro veces el monto que resulte de dividir el saldo total de ahorros de dichas sociedades entre el total de socios, ambos correspondientes al mes en que se otorgue el crdito crdito. . Cuando la sociedad de que se trate no cumpla con los requisitos anteriores, se entender que los intereses d i d de derivados d los l prstamos d referencia de f i causan el l IVA IVA. . Para los efectos de esta regla, se considera que la actividad es exclusiva cuando ms del 70% 70% de los ingresos de la sociedad cooperativa de ahorro y prstamo o de la sociedad financiera popular, deriven de intereses y dems conceptos relacionados con el otorgamiento de prstamos a sus socios. socios .
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Importante precisin es que: A) Las Sociedades Cooperativas son personas morales. B) Las cajas de ahorro de trabajadores pueden no ser personas morales. C) Las Sociedades de Solidaridad Social tambin pueden funcionar como captadoras de ahorro y prstamo, pero contravendran a la legislacin bancaria de no obtener autorizacin respectiva.
Artculo 12. 12. LSS. LSS. Son sujetos de aseguramiento del rgimen obligatorio obligatorio: : I. Las personas que de conformidad con los artculos 20 y 21 de la LFT, FT, presten, en forma permanente o eventual, a otras de carcter fsico o moral o unidades econmicas sin personalidad jurdica, un servicio remunerado, personal y subordinado, cualquiera que sea el acto que le d origen y cualquiera que sea la personalidad jurdica o la naturaleza econmica del patrn aun cuando ste, en virtud de alguna ley especial, est exento del pago de contribuciones contribuciones; ; II. II . Los socios de sociedades cooperativas, y III. Las personas que determine el Ejecutivo Federal III. Federal, , bajo los trminos y condiciones que seala esta Ley y los reglamentos correspondientes. correspondientes.
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1. ISR PROPIO DE LA PERSONA MORAL, EN CASO DE INCUMPLIR EL SER NO CONTRIBUYENTE (YA QUE DE LO CONTRARIO NUNCA PAGAN), ASI COMO POR LOS DIVIDENDOS ENTREGADOS O ASIMILADOS A LOS SOCIOS. 2. Retenedora de ISR A. Retenedora de ISR por salarios.- Las personas morales deben efectuar el calculo de Impuesto Sobre la Renta de sus trabajadores en los trminos del artculo 113 de la LISR y retenerle en su caso, el impuesto correspondiente, el que enterar conjuntamente con sus dems impuestos. B. Retenedora de ISR por honorarios y arrendamiento.- Las personas morales que paguen a personas fsicas por concepto t de d honorarios h i y arrendamiento d i t deben d b retener t el l 10% del importe de dicho pago y enterarlo conjuntamente con sus dems impuestos, de conformidad con los artculos 127 y 143 de la LISR. C. Retenedora de ISR por los intereses pagados.- El captulo VI del Ttulo IV de la LISR se refiere a la retencin por los intereses que perciben las personas fsicas de personas morales.
3. IVA PROPIO, POR LA REALIZACION DE ACTOS O ACTIVIDADES AFECTOS A LA LEY.
En materia de IVA. estas cajas de ahorro estn obligadas a trasladar el Impuesto a sus acreditados (IVA Trasladado), sobre el monto de los intereses que cobren a los mismos, as como a pagar dicho traslado a sus inversionistas y ahorradores (IVA Acreditable), sobre el monto de los intereses que les paguen por dichas inversiones y ahorros. Enterando la diferencia que exista entre el IVA trasladado y el IVA Acreditable conjuntamente con sus dems impuestos. 4. Retenedora de IVA a). Retenedora de IVA por honorarios y arrendamiento.- De conformidad con el Art. Art 1-A de la LIVA estn obligadas a retener el impuesto que se les traslade las personas morales que reciban servicios personales independientes o usen o gocen temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas fsicas. b). Retenedora de IVA por intereses pagados.- El artculo 14 de la LIVA da el tratamiento de servicios personales independientes al cobro de intereses, por lo que es aplicable la retencin que establece el artculo 1-A de la LIVA.
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5 IMPUESTO AL ACTIVO, 5. ACTIVO POR EL VALOR DEL ACTIVO QUE TENGAN SIEMPRE Y CUANDO SEAN CONTIBUYENTES EN RENTA. 6 EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION ESTABLECE LA OBLIGACION DE DICTAMINAR LOS ESTADOS FINANCIEROS Y RENDIR INFORME SOBRE LA SITUACION FISCAL AL UBICARSE EN LOS SUPUESTOS DEL FISCAL, ARTICULO 32-A, DE NO DICTAMINARSE EXISTEN SANCIONES.
CAJAS DE AHORRO ARTCULO 58 (LISR).- Las instituciones que componen el sistema financiero que efecten pagos por intereses, d b retener debern t y enterar t el l impuesto i t aplicando li d la l tasa t que al efecto establezca el Congreso de la Unin para el ejercicio de que se trate en la LIF sobre el monto del capital que de lugar al pago de los intereses, como pago provisional. La retencin se enterar ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel al que corresponda. N se efectuar No f la l retencin i a que se refiere fi el l prrafo f anterior, tratndose de: V. Los intereses que se paguen a fondos de ahorro y cajas de ahorro de trabajadores o a las personas morales constituidas nicamente con el objeto de administrar dichos fondos o cajas de ahorro.
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Ser aplicable nicamente cuando se cumpla con lo siguiente: a) Que dichos fondos y cajas de ahorro, cumplan con los requisitos que al efecto se establezcan en el RLISR y que quien constituya el fondo o la caja de ahorro o la persona moral que se constituya nicamente para administrar el fondo o la caja de ahorro de que se trate, tenga a disposicin de las autoridades fiscales la documentacin que se establezca en dicho Reglamento. b) Que las personas morales a que se refiere esta fraccin, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, presenten ante el SAT informacin del monto de las aportaciones efectuadas a los fondos y cajas de ahorro que administren, as como de los intereses nominales y reales pagados, en el ejercicio de que se trate. Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable a los intereses que se paguen a las personas morales a que se refiere la presente fraccin por inversiones distintas de las que se realicen con los recursos de los fondos y cajas de ahorro de trabajadores que administren.
DECRETO por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican. (DOF del 30 de octubre de 2003).
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DECRETO Artculo Primero.- Se condonan totalmente los adeudos por concepto del impuesto al valor agregado y sus accesorios, accesorios generados por los servicios relativos a las operaciones de financiamiento realizados con anterioridad a la entrada en vigor del presente Decreto, por las sociedades de ahorro y prstamo, las sociedades cooperativas, las sociedades y asociaciones civiles y las sociedades de solidaridad social formadas por personas fsicas, que tengan por objeto j y actividad, , todas ellas, , exclusivamente la captacin p de recursos de sus integrantes para su colocacin entre stos.
Tratndose de las sociedades de ahorro y prstamo, la proceder respecto p de los adeudos condonacin nicamente p generados por los servicios de financiamiento realizados antes del 1 de enero de 2000, y siempre que dichas sociedades hayan cumplido con sus obligaciones fiscales por el impuesto mencionado en los aos de 2000, 2001, 2002, as como las correspondientes a las declaraciones definitivas del ao 2003 que deban presentarse hasta la entrada en vigor del presente Decreto. La condonacin a que se refiere el primer prrafo de este artculo, ser aplicable siempre que el impuesto al valor agregado no haya sido trasladado y cobrado a sus deudores por los contribuyentes mencionados
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Artculo A t l Segundo.S d Se S condonan d t t l totalmente t los adeudos de las sociedades de ahorro y prstamo que, por concepto del impuesto sobre la renta propio y sus accesorios, se hubieran causado con g de este anterioridad a la entrada en vigor Decreto.
Artculo Sexto.- Los intereses que reciban o paguen las personas autorizadas para operar como entidades de ahorro y crdito popular derivados de operaciones financieras de ahorro y crdito popular,
se sujetarn al tratamiento que se establece en el inciso b) de la fraccin X del artculo 15 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Agregado. Este tratamiento se aplicar a partir del
momento en el que dichas personas obtengan la autorizacin para proporcionar los servicios financieros con el carcter mencionado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley de Ahorro y Crdito Popular.
Tambin quedan comprendidos en los supuestos mencionados, los intereses que cobren las sociedades y asociaciones civiles que tengan por objeto exclusivamente la captacin de recursos de sus integrantes para su colocacin entre stos, siempre que cumplan con los requisitos que establece el artculo 4 bis de la Ley de Ahorro y Crdito Popular.
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Artculo Sptimo.- Los intereses que se deriven de los crditos otorgados a sus socios por las sociedades cooperativas que estn registradas ante la Comisin Nacional Bancaria y de Valores de conformidad con lo dispuesto en el Artculo Segundo Transitorio del Decreto por el que se expide la Ley de Ahorro y Crdito Popular y se reforman y derogan diversas disposiciones de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito y de la Ley General de Sociedades Cooperativas, publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 4 de junio de 2001, quedarn comprendidos en los supuestos previstos en el artculo 15, fraccin X, inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, siempre que cumplan con los requisitos que el Servicio de Administracin Tributaria establezca mediante reglas de carcter general. Tambin quedan comprendidos en los supuestos mencionados, los intereses que cobren las sociedades y asociaciones civiles que tengan por objeto exclusivamente la captacin de recursos de sus integrantes para su colocacin entre stos.
TRANSITORIOS Tercero.- Lo dispuesto en el Artculo Sptimo del presente Decreto estar en vigor hasta que concluya el plazo a que se refiere el Artculo Quinto Transitorio del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley de Ahorro y Crdito Popular, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 27 de enero de 2003.
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VALOR AGREGADO. LA EXENCIN PREVISTA EN EL ARTCULO 2o.-C DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO (VIGENTE EN 2001), TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA. TRIBUTARIA El artculo 2o.-C 2o C de la LIVA transgrede el principio de equidad tributaria consagrado en el artculo 31, fraccin IV, de la CPEUM, al dar injustificadamente un trato desigual a contribuyentes que se encuentran en igual situacin jurdica. Lo anterior, porque tanto los contribuyentes que de acuerdo con dicha disposicin estn obligados a pagar el impuesto, como los que se encuentran exentos de su pago, son personas fsicas con actividades empresariales que slo enajenan bienes o prestan servicios al pblico en general, y el hecho de que hayan percibido ingresos distintos no constituye una circunstancia que justifique un tratamiento fiscal distinto, ya que el ingreso de los sujetos j pasivos es un elemento ajeno p j a la imposicin p del tributo, , adems, , si se atiende a la naturaleza del impuesto, su incidencia econmica no la resiente el enajenante de bienes o prestador de servicios, sino el consumidor final. Novena Epoca, Primera Sala de la SCJN, SJF y su Gaceta, Tomo: XVIII, Tesis: 1a. LXXVI/2003, Diciembre de 2003 Pgina: 88,
RESUMEN.
40
1.- Las as Soc Sociedades edades Coope Cooperativas at as de Ahorro o o que no o se apeguen a los lineamientos de la Ley de Ahorro y Crdito Popular, cuentan con serios problemas fiscales (Contingencias fiscales). 2.- Las Sociedades Cooperativas de Ahorro que no se encuadren en los beneficios del decreto del 30 de octubre de 2003 estan en los supuestos de incumplimiento a la Legislacin Fiscal Actual.
3.- Las Sociedades Cooperativas de Ahorro al ser Personas Morales se ubican dentro de la LISR, LISR como Personas Morales con Fines No Lucrativos, y por ende no paga ISR por sus INGRESOS propios, sino por retenciones o partidas asimiladas a dividendos. 4.- Las Sociedades Coopearativas de Ahorro al ser Personas Morales se ubican dentro de la LIVA tanto por los Actos o Actividades propias asi como por las de retencin.
41
5.- Las Sociedades Coopearativas de Ahorro al ser Personas Morales se ubican dentro de la LIMPAC como contribuyentes. 6.- Las Sociedades Cooperativas de Ahorro pueden ubicarse en los supuestos de dictaminarse para efectos fiscales.
7.- Existen otras opciones para funcionar como un ente que capte el ahorro y otorgue prestamos actuando dentro del total apego a la Legislacin Vigente.
8.- Por virtud de los medios de defensa fiscales se puede lograr abandonar el estado de incumplimiento de las p fiscales p por adeudos disposiciones anteriores al 2004. 9.- Los socios de las Sociedades Cooperativas son sujetos de afiliacin al IMSS.
42
Asociaciones o cmaras patronales para reinvertir utilidades en activos y deducirlos como cuotas.
Con este tipo de sociedades se pueden redistribuir utilidades, tilid d o bien bi sustituir tit i las l partidas tid que no renen requisitos para ser deducibles por lo dispuesto en el artculo 95 prrafo siguiente a la fraccin XX. Adicionalmente tenemos la regla 3.9.3 (RISR 107) que hace q q que sea mas accesible lograr g el beneficio de estas figuras con A.C. que tengan estatutos iguales a los de las cmaras o confederaciones empresariales.
43
Creacin de sindicatos para eliminar riesgos laborales en base al criterio de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
Las prestaciones p sociales de carcter sindical no integran el salario base de cotizacin para efectos del IMSS, as como de que no son objeto de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, SAR, INFONAVIT e Impuestos Estatales.
44

Regto: 183,686 Tesis aislada Materia(s): Laboral Novena Epoca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XVIII, , Julio de 2003 Pgina: g 1222 Tesis: III.1o.T.74 L SINDICATOS. DEBE PROCEDERSE AL REGISTRO SOLICITADO SI SE SATISFACEN LOS REQUISITOS LEGALES CORRESPONDIENTES. De las diversas disposiciones que integran la Ley Federal del Trabajo y que se relacionan con las agrupaciones gremiales de trabajadores, se desprende que la constitucin de un sindicato tiene por objeto la defensa de los intereses de los trabajadores que lo integran (artculo 356 de la ley de la materia); que el registro de un sindicato nicamente puede negarse porque no se proponga la finalidad prevista por el artculo 356 del propio cdigo obrero; que no se constituya por veinte trabajadores en servicio activo por lo menos, y que no se exhiban los documentos a que se refiere el artculo 365 de la citada legislacin. Satisfechos los requisitos anteriores ninguna de las autoridades correspondientes podrn negar el registro sindical solicitado; de donde deviene inconcuso que una vez colmados los requisitos legales que se traducen en los elementos de fondo y forma q que p para su constitucin exige g el ordenamiento j jurdico en consulta, , la agrupacin solicitante debe registrarse. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL TERCER CIRCUITO. Amparo en revisin 146/2002. Sindicato de Trabajadores en Artculos Metlicos, Aluminio, Zamac, Plsticos y sus derivados de la Empresa Dica, S.A. de C.V. 19 de marzo de 2003. Unanimidad de votos. Ponente: Julio Ramos Salas. Secretaria: Mara Lozoya Gonzlez. Vase: Semanario Judicial de la Federacin, Sptima poca, Volmenes 175-180, Sexta Parte, pgina 201, tesis de rubro: "SINDICATOS, REGISTROS DE LOS. REQUISITOS.".
Cooperativas de Consumo con operaciones solo con socios o den posibilidad a el pblico en general de ser socios.
45
Es la forma mas antigua de hacer MULTINIVELES as como crculos de consumo, con la garanta de la produccin de empresas de bienes y servicios. servicios
Un hombre es sabio mientras busca sabidura; si llega a creer que la ha encontrado, se convierte en un idiota. Proverbio rabe
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CONCLUSIONES: 1. La planeacin Fiscal no esta PROHIBIDA. 2. La costumbre y la falta de innovacin hacen que las empresas generen una carga fiscal excesiva. 3. Todo grupo de empresas debe contar dentro de su organizacin con un contribuyente que sea Persona Moral con Fines No lucrativos, para as obtener el mximo de los beneficios fiscales establecidos en las disposiciones legales y fiscales.
GRACIAS G C S POR SU ATENCION.
47

Personas Morales Con Fines No Lucrativos

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PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

El derecho no tiene necesidad de ayuda. Proverbio Holands

DEFINICION DE PLANEACION FISCAL

CARACTERISTICAS DE LA PLANEACION FISCAL

CARACTERFISTICAS DE LA PLANEACION FISCAL

CARACTERISTICAS DE LA PLANEACION FISCAL

CARACTERISTICAS DE LA PLANEACION FISCAL

CARACTERISTICAS DE LA PLANEACION FISCLA

CARACTERISTICAS DE LA PLANEACION FISCAL

CARACTERISTICAS DE LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

ART.- 95 LISR PERSONAS MORALES CON FINES ART.NO LUCRATIVOS PREFERENCIALES

(No les aplica remanente ficto)

II) Asociaciones patronales.

ART.- 95 LISR PERSONAS MORALES CON FINES ART.NO LUCRATIVOS PREFERENCIALES

(No les aplica remanente ficto)

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES TITULO III

NO SERA APLICABLE SI SE TIENE AUTORIZACION PARA RECIBIR DONATIVOS

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

SOCIOS PERSONAS MORALES TITULO II DE PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

SOCIOS PERSONAS MORALES TITULO II DE PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

SOCIOS PERSONAS MORALES TITULO II DE PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

SOCIOS PERSONAS MORALES TITULO II DE PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

Universidades particulares con actividades empresariales y autorizacin de recibir donativos.

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

Asociaciones Administradoras de fondos y cajas de ahorros, y cooperativas de ahorro y prstamo (minibancos).

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LA PLANEACION FISCAL

En cajas de Ahorro (LACREP)

En cajas de Ahorro de Trabajadores

REGULACION DEL AHORRO

COOPERATIVA DE AHORRO Y PRESTAMO.

FONDOS SOCIALES DE LAS COOPERATIVAS

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GRACIAS G C S POR SU ATENCION.