De La Tva: T - Ila

Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire
MINISTERE DES FINANCES DIRECTION GNRALE DES IMPTS
GUIDE PRATIQUE
GUIDE PRATIQUE DE LA TVA DE LA
T_ILA
DIRECTION DES RELATIONS PUBLIQUES ET DE LA COMMUNICATION
R p u b l i q u e A l g r i e n n e D mo c r a t i q u e e t P o p u l a i r e M IN ISTERE DES F INANCES D IRECT ION GENERALE DES IMPOTS
GUIDE PRATIQUE DE LA TVA
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20 10
GUIDE PRATIQUE
DE LA
T VA
SOMMAIRE
CHAPITRE I : FONCTIONNEMENT GNRAL DE LA T.V.A. _____ 9 1. Les op ra t ions so umis e s la T.V.A . ____________________ 11 1-1. Les oprations obligatoirement imposables 1-2. Les oprations imposables par option 1-2-1. Modalits de loption 1-2-2. Consquences de loption 2. Lassuj ett i la T.V.A . ____________________________________ 14
3 . L e r e d e va bl e d e la T.V.A . _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 16 4 . L e s e xon ra t io ns d e la T.V.A . _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 16
5. La ba s e d impo si t ion _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 19 6 . L e fai t g n ra te ur d e la T.V.A . _________________________ 21 6-1. A lintrieur 6-1-1. Pour les ventes et les oprations assimiles 6-1-2. Pour les ventes ralises dans le cadre de marchs publics 6-1-3. Pour les travaux immobiliers 6-1-4. Pour les livraisons soi-mme 6-1-5. Pour les prestations de services 6-2. A limportation 6-3. A lexportation 7. L e s t aux d e la T.V.A. _________________________________ 23 8 . L e s c o e f f i c i e n t s d e c o n v e r s i o n _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 29
9. L e d r o i t d d u c t i o n _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 2 6
9-1. Champ dapplication du droit dduction 9-2. Biens et services exclus du droit dduction 9-3. Oprations nouvrant pas droit dduction 9-4. Obligations lies au droit dduction 9-5. Mcanisme de dduction 9-6. Les rgularisations 9-6-1. Rgularisation du fait de la rgle du butoir
Disparition de marchandises Biens ou services utiliss pour une opration non soumise la T.V.A. Oprations considres comme dfinitivement impaye
9-6-2. Rgularisation du fait de la rgle du prorata 9 -6 -3. Rgular isatio n d u fait de la cessatio n d activit o u dabandon de la qualit de redevable 9-7. Les redevables partiels 9-8. Les nouveaux redevables 10 . Le r gim e d e s a c ha t s e n fran c his e d e T.V.A . _______________ 38 10-1. dfinition du rgime des achats en franchise 10-2. Oprations bnficiant de la franchise de T.V.A. 10-3. Procdures rgissant le rgime des achats en franchise 1 1 . L e r g i m e d e la f ra n c h i s e d e la T VA _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 41 11-1. Champ d'application du rgime de la franchise de taxe 11-2. Conditions d'octroi de la franchise 1 2 . L e r e mb o u rs e m e n t d e la T.V. A. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 43 12-1. Les cas de remboursement de la T.V.A. 12-2. Les conditions de remboursements de la T.V.A. 12-3. La procdure de remboursement de la T.V.A. 13 . Les r gim e s d impo si t ions---- ---- ---- ---- ---- ---- ---- ---- ---- --- 62 13-1. Le rgime du rel Personnes concernes Procdures dtablissement du rgime du rel 13-2. Le rgime simplifi 13-3. Le rgime de la dclaration contrle 14. Obliga t ions d e s r e d e vabl e s --------------------------------------------- 63 14-1. Dclaration relative l'activit professionnelle 14-2. Indication du numro d'identification fiscal 14-3. Dlivrance de factures et inscription dans le livre des recettes 14-4. La comptabilit 14-5. Obligations diverses 14-6. Tenue de registres particuliers 14-7. Dclarations priodiques et paiement de la T.V.A.
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14-7-1. Rgime gnral Dclaration mensuelle Dclaration trimestrielle 14-7-2. Le rgime des acomptes provisionnels 14-8. Facturation de la T.V.A. 15 . Le contentieux de la T.V.A . ____________________________ 15-1. La procdure de la taxation d'office 15-2. Constatations et poursuites des infractions 15-3. Sanctions 15-4. Contentieux du recouvrement 16. Rpartition du produit de la T.V.A . _____________________ 72
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CHAPITRE II : ANNEXES __________________________________ 1. Oprations exonres ___________________________ 2. Taux _______________________________________
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G U I DE P R ATI QUE
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TVA
PRFACE
Depuis 1954, date de sa cration, la liste des pays ayant adopt la T.V.A. sallonge rgulirement. Nos voisins maghrbins, la quasi-totalit des pays europens, une majorit de pays latino-amricains et beaucoup de pays asiatiques ont mis en place la T.V.A. Compar aux autres formes dimpts de mme nature, ce systme gnral de taxation de la consommation prsente en effet les avantages de la simplicit et de la transparence recherchs par ladministration fiscale et par le contribuable. LAlgrie a adopt la T.V.A. depuis avril 1992. Assez proche du systme antrieur des taxes sur le chiffre d'affaires bien connu des oprateurs, il prsente nanmoins pour ceux-ci et fortiori, pour les nouveaux assujettis, des aspects originaux et spcifiques. Pour que cette nouveaut ne soit pas source de difficults, l'administration fiscale propose le prsent guide qui rappelle les principes de base et donne au lecteur une srie dinformations et de recommandations. Comme les autres publications de la Direction Gnrale des Impts, ce document ne prtend pas lexhaustivit. Nous lesprons surtout pratique et utile.
GUIDE PRATIQUE
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CHAPITRE I FONCTIONNEMENT GNRAL DE LA T V A.

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La TVA est une taxe gnrale de consommation qui s'applique aux oprations revtant un caractre industriel, commercial, artisanal ou libral. De ce fait, sont exclues du champ d'application de la TVA, les oprations prsentant un caractre agricole ou de service public non commercial. Par ailleurs, les oprations de banque et d'assurances qui taient soumises une taxe spcifique dnomme "Taxe sur les oprations de banque et d'assurances" ont t intgres dans le champ d'application de la TVA compter du 1er janvier 1995. La TVA est une taxe entirement supporte par le consommateur. Elle est nan mo i ns r g ulir e men t p er ue chaq ue fo is q u 'une transaction imposable est effectue. Lorsqu'une personne est assujettie la TVA, elle peut dduire de la TVA qu'elle rclame ses clients, celle qui lui est facture par ses fournisseurs ou qu'elle paie l'importation. Finalement, elle ne devra verser au Trsor que la diffrence entre la TVA perue de ses clients et la TVA paye ses fournisseurs ou l'importation de biens. Dans la mesure o le montant de la taxe paye en amont est suprieur celui de la TVA due, il y a un crdit d'impt que l'assujetti pourra rcuprer. A ce propos, il convient de noter que si le principe gnral retenu en matire de TVA, consiste admettre la dductibilit de la taxe ayant grev tous les lments du prix de revient d'une opration taxable, il reste qu'il existe un certain nombre d'exceptions. L'article 41, du code des Taxes sur le chiffre d'affaires, prcise les cas de non dductibilit. La taxe sur la valeur ajoute prsente les caractristiques suivantes :
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C 'e s t un imp t r e l : Elle frappe l'utilisation des revenus, c'est dire la dpense ou la consommation finale des biens et services. C 'e s t un imp t indir ect : Elle est paye au Trsor, non pas directement par le consommateur final qui est le redevable rel, mais par l'entreprise, qui est le redevable lgal, qui assure la production et la distribution des biens et services. C 'e s t un imp t ad--valor e m : Elle est perue en proportion de la valeur des produits et non en rfrence la qualit physique du produit (volume ou quantit). C 'e s t un imp t t abli suivan t l e mc anisme d e s pai e me n t s fra ct ionn s : En effet, chaque stade de distribution, la TVA frappe seulement la valeur ajoute confre au produit de telle sorte qu' la fin du cycle suivi par ce produit, la charge fiscale globale correspond la taxe calcule sur le prix de vente au consommateur. C 'e s t un imp t qui r e pos e sur l e mc anisme d e d du ct ions A ce titre le redevable doit, aux divers stades du circuit conomique: - calculer la taxe exigible sur les ventes ou prestations de services, - dd uir e d e cet imp t, la taxe q ui a grev les lments constitutifs de son prix de revient, - verser au Trsor la diffrence entre la taxe collecte et la taxe dductible. C 'e s t un imp t n e u t r e : En effet, la TVA est neutre sur le rsultat des redevables lgaux car elle est supporte par le consommateur final.
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1 -LES OPERATIONS SOUMISES A LA T . V . A.
1-1 / L e s op ra t ions obliga t oir e m e n t imposabl e s La T.V.A. est due obligatoirement sur: Les oprations de ventes et de travaux immobiliers ainsi que les p r e s ta t i o n s d e s e r v i c e s q u i o n t u n ca r ac t r e in d u s t r i e l, commercial ou artisanal lorsqu'elles sont ralises en Algrie titre habituel ou occasionnel. Les oprations d'importation. Cette taxe s'applique quels que soient : Le statut juridique des personnes qui interviennent dans la ralisation des oprations imposables ou leur situation au regard de tous autres impts. La forme ou la nature juridique de leur intervention. Les oprations et services imposables la TVA, titre obligatoire, sont numrs l'article 2 du code des TCA; il s'agit : - Des oprations portant sur les biens meubles : les ventes et les livraisons faites par les producteurs, les oprations ralises dans les conditions de gros par les commerants importateurs, les ventes faites dans les conditions de gros, le commerce des objets d'occasion, autres que les outils, composs de tout ou partie de platine d'or ou d'argent, de pierres gemmes naturelles ainsi que les uvres d'art originales, objet d'antiquit et de collection, les activits de commerce de dtail l'exclusion des oprations ralises par des contribuables relevant de l'impt forfaitaire unique, les oprations de vente portant sur les alcools, les vins et autres boissons assimiles soumises au droit de circulation prvu l'article 2 du code des impts indirects.
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- D e s op ra t ions por t an t sur d e s bi e ns imm e ubl e s te ll e s qu e : les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de vente de terrains faites par les propritaires de terrains, les ventes d'immeubles ou de fonds de commerce, effectues par les personnes qui, habituellement ou occasionnellement achtent ces biens en leur nom en vue de leur revente, les oprations d'intermdiaires pour l'achat ou la vente de biens immeubles ou fonds de commerce, les oprations de construction et de vente d'immeubles ralises dans le cadre de l'activit de promotion immobilire ainsi que les oprations de construction de logements sociaux. - De s livraisons soi--m me por tant sur : les immobilisations, les biens autres que des immobilisations lorsque ces biens ne concourent pas la ralisation d'oprations soumises la TVA ou exonres. - De s pre sta tions de se rvice s : Elles visent les oprations autres que la livraison de biens meubles corporels, telles que notamment: les oprations de transport de personnes ou de marchandises, les ventes consommer sur place de produits alimentaires ou de boissons (restaurants, ptisserie, salon de th, dbits de boisson,...), les travaux faon, les oprations de location, les prestations de services, les travaux d'tudes et de recherche ainsi que toute opration autre que les ventes et les travaux immobiliers, les spectacles, jeux et divertissement, les oprations de tlphone et de tlex, les oprations effectues dans le cadre de l'exercice d'une profession librale ralises par les personnes physiques et les socits. 1-2 / L e s op ra t ions imposabl e s par op t ion Les oprations imposables par option sont vises l'article 3 du code des TCA. Les modalits d'option sont galement reprises dans cet article.
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L'option est accorde aux personnes physiques ou morales dont l'activit se situe hors du champ d'application de la TVA dans la mesure o elles livrent: l'exportation, aux socits ptrolires, d'autres redevables de la taxe, des entreprises bnficiant du rgime des achats en franchise. 1-2-1 Modalit s de l 'opt ion L'option peut tre demande toute priode de l'anne et s'exerce sur simple dclaration de la personne intresse adresser, sous pli recommand, l'inspection habilite du lieu d'imposition. Elle prend effet compter du premier jour du mois suivant celui au cours duquel elle est souscrite et s'exerce toute priode de l'anne. Elle expire, obligatoirement, le 31 dcembre de la troisime anne qui suit celle au cours de laquelle elle a pris effet, c'est dire l'anne considre et les deux annes suivantes. L'option est renouvele par tacite reconduction, s'il n'y a pas dnonciation expresse par lettre recommande avec accus de rception, formule dans un dlai de trois mois avant l'expiration de chaque priode. 1-2-2 Cons que nce s de l'opt ion La personne, ayant opte, est obligatoirement soumise au rgime du rel. Elle est astreinte toutes les obligations imposes aux redevables de la TVA (dclaration d'existence, dpt des relevs de chiffre d'affaires, tenue d'une comptabilit rgulire).
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2 - LES PERSONNES ASSU J ETTIES A LA T . V . A . La q ualit d 'ass uj etti r sulte d e la r alisatio n d e ma nir e indpendante d'oprations relevant d'une activit industrielle, commerciale, artisanale ou librale. En d'autres termes, l'assujetti s'entend de toute personne qui effectue des oprations situes dans le domaine d'application de la TVA que ces oprations donnent effectivement lieu au paiement de la TVA ou soient exonres. La notion d'assujetti revt une importance particulire dans le systme de la TVA. C'est en effet l'assujetti qui porte la TVA en compte ses clients (c'est dire qu'il la calcule et l'ajoute son prix) et garantit ainsi la perception de cette taxe. Avant de verser au Trsor la taxe perue, il peut, l'exception des cas viss au 9-2 ci-dessous, dduire la TVA qu'il a lui mme paye ses fournisseurs ou prestataires de services ou qu'il a acquitte lors de l'importation de biens, de sorte qu'il ne versera finalement que la diffrence au Trsor. Sont assujettis la TVA : - Le s producte urs : Par producteur, il faut entendre: 1. les personnes physiques ou morales qui, principalement ou accessoirement, extraient ou fabriquent les produits, les faonnent ou les transforment titre de confectionneurs ou d'entrepreneurs de manufacture en vue de leur donner leur forme dfinitive ou la prsentation commerciale sous laquelle ils seront livrs au consommateur pour tre utiliss ou consomms par ce dernier, que les oprations de faon ou de transformation comportent ou non l'emploi d'autres matires,
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2. les personnes physiques ou morales qui se substituent en fait au fabricant pour effectuer, soit dans ses usines, soit mme en dehors de ses usines, toutes oprations se rapportant la fabrication ou la prsentation commerciale dfinitive de produits telles la mise en paquetage ou en rcipients, les expditions ou dpts desdits produits, que ceux-ci soient ou non vendus sous la marque ou au nom de ceux qui font ces oprations, 3. les personnes ou socits qui font effectuer par des tiers, les oprations vises aux alinas 1 et 2 ci-dessus. - L e s comme r ant s grossiste s : Il sagit des personnes qui procdent des : 1. livraisons portant sur des objets qui, en raison de leur nature ou de leur emploi, ne sont pas usuellement utilises par de simples particuliers ; 2. livraisons de biens faites des prix identiques, ralises en gros ou en dtail ; 3. livraisons de produits destins la revente quelle que soit limportance des quantits livres. - L e s c omme r an t s d t aillan t s : Il s'agit des personnes qui exercent les activits de commerce de dtail. - Les socits filiales : P ar s o c i t f i l i a l e, o n e n t e n d t o u t e s o c i t q ui , a s s u r a n t l'exploitation d'une ou de plusieurs succursales d'une autre socit, se trouve place sous la dpendance ou la direction de celle-ci.
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3 - LE REDEVABLE DE LA T V A.
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Le redevable est la personne qui incombe le paiement de la TVA raison d'une opration imposable. 4 - L ES EXONERATIONS DE L A T V A.
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Les exonrations constituent des dispositions spciales visant affranchir de la TVA certaines oprations qui, en l'absence de telles dispositio ns, seraient nor malement taxables. Elles rpondent gnralement des co nsidr atio ns co no miq ues, sociales o u culturelles. en matire conomique : les exonrations concernent, notamment, certains travaux et services relatifs aux activits de prospection, de recherche, d'exploitation, de liqufaction ou de transport par canalisation des hydrocarbures liquides et gazeux, raliss par ou pour le compte de l'entreprise SONATRACH. en matire sociale: elles sont accords, notamment, aux produits de large consommation (pain, lait, orge, farines, etc...), mdicaments, restaurants bon march n'ayant pas de but lucratif et vhicules pour invalides, etc... en matire culturelle: elles visent la promotion des manifestations culturelles ou artistiques et tous les spectacles organiss dans le cadre des mouvements nationaux ou internationaux d'entraide, ainsi que tous uvres de cration, de production et ddition nationale sur supports numriques. Ces exonrations, peuvent galement, reposer sur des considrations de techniques fiscales. Il s'agit en l'espce d'viter une superposition de taxes prsentant le mme caractre d'impt sur la dpense. Elles concernent les produits passibles de la taxe sanitaire sur les viandes, les ouvrages d'or, d'argent et de platine soumis au droit de garantie. En outre, les personnes qui n'atteignent pas les seuils limites d'assujettissement fixs par la loi sont exonres de la TVA. Les seuils sont fixs 100.000 DA pour les prestataires de services et 130.000 DA pour les autres assujettis.
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Utilisation de l'attestation d'exonration srie F n 21 Les exonrations prvues par la loi ne donnent pas toutes lieu la dlivrance d'attestations d'exonration. En effet, cette formalit s'applique lorsque le bnficiaire de l'exonration utilise le concours d'un fournisseur de biens, de travaux ou de services. A cet gard, il est remis ce dernier ou la douane en cas d'importation l'attestation d'exonration. Seuls l'institution militaire, la Banque d'Algrie et le corps diplomatique, continuent utiliser leurs propres modles d'attestations. Les autres bnficiaires de l'exonration de la TVA doivent utiliser les nouveaux spcimens d'attestations, tels que prcis ci-dessous, sous leur responsabilit sans visa de conformit du service. IMPORTANT :
Les gestionnaires sont tenus de dlivrer les carnets d'attestations la demande des bnficiaires, et selon l'importance de leurs utilisations, en prenant la prcaution d'exiger leur restitution au fur et mesure de leur puisement afin d'en permettre leur vrification approfondie posteriori.
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srie Fn21
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(1)
Anne :
Inspection des impts
ATTESTATION D'EXONRATION DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE (Article 9.......................du code des taxes sur le chiffre d'affaires)
(2)
Je soussign (3) Redevable n Exerant l'activit de ................................................................................. . Exonre en vertu des dispositions de l'article 9 du code des Taxes sur le Chiffre d ' A f f a i r e s : (4) Certifie que les produits, articles, services ou travaux suivants D'origine(5) .................................................................................................. Qui me (6 ) sont fournis pour un montant hors TVA, de ................................... Montant ( 6 ) de la TVA correspondante non perue DA sont destins tre utiliss dans mon activit. Je m'engage acquitter le montant de la taxe sus indique au cas o ces produits ou biens ne recevraient pas la destination ayant motiv l'exonration, sans prjudice des pnalits vises aux articles 116 139 du code des Taxes sur le Chiffre d'Affaires, et de toute consquence de droit pouvant rsulter d'un tel dtournement d'emploi. A ,le
(7)
1)- N dans la srie annuelle de l'entreprise, 2)- Nom, prnoms ou raison sociale et adresse du bnficiaire, 3)- N d'identifiant fiscal, 4)- Dsignation exacte des articles produits et services ou travaux du fournisseur, 5)- Dsignation du pays d'origine des produits ou articles (local ou importation), 6)- Montant exact de la valeur d'acquisition et de la TVA non perue, 7)- Signature du responsable et cachet humide.
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5 - LA BASE D'IMPOSITION 5-1 A l'intrieur :
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La base d'imposition est tout ce qui constitue la contrepartie obtenue ou obtenir par le fournisseur du bien ou par le prestataire de service, de la part de celui qui le bien ou le service est fourni. Aussi, pour la dtermination du chiffre d'affaires imposable, il y a lieu d'ajouter la valeur des marchandises certains lments et d'en dduire d'autres : lments incorporer la base imposable la TVA ; Tous les frais; Les droits et taxes en vigueur l'exclusion de la TVA; Les recettes accessoires. lments exclus de la base imposable la TVA : Peuvent tre dduits de la base imposable la TVA, lorsqu'ils sont facturs au client: les rabais, remises, ristournes accordes et escomptes de caisse, les droits de timbres fiscaux, le montant de la consignation des emballages devant tre restitus au vendeur contre remboursement de cette consignation, les dbo ur s corr espo nd ant au tr anspor t effectu p ar le redevable lui-mme pour la livraison de marchandises taxables. Des rgles particulires ont t fixes pour la dtermination de la base d'imposition pour: - L e s op ra t ions d e v e n te por t an t sur l e s produi t s p t roli e rs : au stade de la production, par le prix de vente la sorties des usines exerces ; au stade de la distribution et exclusivement dans les conditions de vente en gros, sur la marge de gros. - Les ventes : Pour les ventes, la base imposable est constitue par le montant total des sommes verses par l'acqureur des biens.
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- E c hang e s de marc handis e s : La base imposable est constitue par la valeur des biens ou marchandises livrs en contre partie de ceux reus, c'est dire par le prix qui aurait t factur un client la mme date et pour les mmes biens ou marchandises ou, dfaut, celui factur par un concurrent. - L e s t ravaux immobili e rs : Le chiffre d'affaires imposable la TVA est constitu par le montant, des marchs, mmoires ou factures sans qu'il y ait lieu de distinguer entre les diverses oprations ayant concouru la ralisation des travaux l'exclusion de la TVA elle mme. - Le s oprations de livraisons soi--m me de bie ns meubles et imme ubl e s : Le chiffre d'affaires imposable est constitu: pour les livraisons soi-mme de biens meubles, par le prix de vente en gros des produits similaires ou dfaut par le prix de revient major d'un bnfice normal du produit fabriqu. pour les livraisons soi-mme de biens immeubles par le prix de revient de l'ouvrage. - Le s concessionnaire s et adjudicataire s de droits communaux : La base imposable est constitue : par le monta nt des rec ettes diminu du mo ntant de l'adjudication vers la commune s'ils peroivent les droits pour leur propre compte. par la rmunration fixe ou proportionnelle si les droits sont perus pour le compte de la commune. - L e s c ommissionnair e s d e t ranspor t et l e s t ransi t air e s : La base imposable est constitue par la totalit des sommes encaisses par eux. Toutefois, peuvent tre soustraits de leur chiffre d'affaires imposables : les frais de transport, lorsque celui-ci est effectu par un tiers, les frais de chargement et de dchargement des marchandises, les frais de manutention, les droits et taxes pays l'importation.
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- L e s v e n te s fai te s par l e s e n t r e pris e s d p e ndan te s : La base imposable des ventes effectues par les entreprises dpendantes est constitue non pas par le prix de vente de la socit redevable la socit ou entreprise acheteuse, mais par le prix appliqu par cette dernire qu'elle soit non assujettie ou exonre de la taxe sur la valeur ajoute. - L e s lo t iss e urs mar c hands d e bi e ns immobili e rs et d e fonds d e c omme r ce : Le chiffre d'affaire imposable est constitu par la diffrence entre le montant de la vente et le prix d'achat major des frais, droits et taxes acquitts par l'acqureur l'exclusion de la TVA.
Remarque : La base imposable des oprations passibles de la TVA dont l'assiette n'est pas expressment dfinie par la loi, est constitue par le montant brut des rmunrations reues ou des recettes perues. 5 -2 A l'importation:
La base imposable la TVA est constitue par les valeurs en douane de la marchandise, majore de tous les droits et taxes de douane l'exclusion de la TVA elle mme.
5-3 A L'exportation:
La base imposable la TVA pour les produits taxables est constitue par la valeur des marchandises au moment de l'exportation, majore de tous les droits et taxes de douane l'exclusion de la TVA elle mme. 6 - LE FAIT GENERATEUR DE LA T V A .
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Le fait gnrateur d'un impt est l'vnement qui donne naissance la crance du redevable envers le Trsor. L'exigibilit est le droit que peut rclamer le trsor auprs du redevable, partir d'une priode donne, pour exiger le paiement de la taxe.
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6-1 A lintrieur : Lexigibilit est constitue : 6-1-1. Pour les ventes et oprations assimiles: par la livraison matrielle ou juridique de la marchandise. Toutefois, pour la vente de l'eau potable par les organismes distributeurs, le fait gnrateur est constitu par l'encaissement total ou partiel du prix. 6 -1-2. Pour les ventes ralises dans le cadre de marchs publi c s : Par l'encaissement total ou partiel du prix. A dfaut d'encaissement, la TVA devient exigible au del du dlai d'un (1) an ou compter de la date de livraison juridique ou matrielle. 6-1-3. Pour les travaux immobilie rs: par l'encaissement total ou partiel du prix. Il faut entendre par encaissement, toutes sommes perues au titre d'un march de travaux quel qu'en soit le titre (avance, acomptes, rglements pour soldes). Concernant les travaux immobiliers raliss par les promoteurs immobilier s dans le cadre exclusif de leur activit, le fait gnrateur est constitu par la livraison juridique ou matrielle du bien aux bnficiaires. Pour les entreprises trangres exerant en Algrie, le fait gnrateur est constitu par l'encaissement total ou partiel du prix. Cependant, l'achvement des travaux, le fait gnrateur est constitu par la rception dfinitive de l'ouvrage ralis et ce, pour le montant de la taxe encore exigible aprs cette date. 6 -1-4. Pour les livraisons soi--m me: en ce qui concerne les biens meubles taxables, par la livraison, entendue comme tant la premire utilisation du bien ou la premire mise en service. en ce qui concerne les biens immeubles taxables, par la premire utilisation des biens ou occupation. 6-1-5. Pour les prestations de services : par l'encaissement total ou partiel du prix. En ce qui concerne les spectacles, jeux et divertissements de toute nature, la TVA est exigible, dfaut d'encaissement, lors de la dlivrance du billet. Toutefois, les entrepreneurs de travaux et les prestataires de services peuvent tre autoriss se librer d'aprs les dbits, auquel le fait gnrateur est constitu par le dbit lui mme.
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6-2 A l'importation Le fait gnrate ur est c onstitu par le ddouane ment des marchandises. Le dbiteur de la taxe est le dclarant en douane. 6-3 A l'exportation Le fait gnrateur des produits taxables destins l'exportation est constitu par leur prsentation en douane. Le dbiteur de cette taxe est le dclarant en douane. Il est prcis, cet gard, que le principe est l'exemption des biens destins l'exportation. 7- L ES TAUX DE L A T V A.
. .
Les taux de la TVA sont actuellement fixs : 7% (taux rduit) pour les biens et services qui reprsentent un intrt particulier sur le plan conomique, social ou culturel. 17% (taux normal) pour les oprations, services et biens qui ne sont pas expressment soumis au taux rduit de 7%. L'numration dtaille des biens, services et oprations, est donne aux articles 21 et 23 du code des TCA conformment l'annexe II. De plus la TIC est une taxe qui s'applique en sus de la TVA aux bires, tabacs et cigarettes suivant les tarifs fixs, l'article 25 du code des TCA, comme suit :
DSIGNATION DES PRODUITS I. Bires II. Produits tabagiques et allumettes: 1/ Cigarette : a) de tabacs bruns b) de tabacs blonds 2/ Cigares 3/ Tabacs fumer 4/ Tabac friser et mcher 5/ Allumettes. 3.610,00 DA/HL TARIFS
1040,00 DA/kg 1260,00 DA/kg 1470,00 DA/kg 602,00 DA/kg 710,00 DA/kg 26,00 DA les 100 boites contenant 40 btonnets au minimum par boite.
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Sont galement soumis la taxe intrieure de consommation les produits et biens ci- aprs :
N du tarif douanier E x-C hapitre 3 08.03.00.10 08.04.30.00 08.10.50.00 09.01.11.00 09.01.12.00 09.01.21.00 09.01.22.00 09.01.90.00 16.04.30.00 63.09.00.00 87.03.23.80 87.03.23.90 87.03.24.20 87.03.24.90 87.03.33.20 87.03.33.90 Dsignation des produits Saumons Bananes fraches Ananas Kiwis -Non dcafin -Dcafin -Non dcafin -Dcafin -Autres -Caviar et ses succdans -Articles de friperie -Vhicules tous terrains -Autres d'une cylindre excdant 2000 cm3 mais n'excdant pas 3000 cm3 Vhicules tous terrains d'une cylindre excdant 3000 cm3 -Autres -Vhicules tous terrains d'une cylindre excdant 2500 cm3 -Autres Taux(%) 30 20 30 30 10 10 10 10 10 50 20 20 30 20 30 20 30
La taxe intrieure de consommation est intgre dans la base imposable la TVA. Elle est souscrite, dans les 20 premiers jours de chaque mois, en mme temps que les relevs relatifs la TVA, dans une dclaration mensuelle comportant les quantits de produits imposables expdis la consommation. La dclar atio n est suivie d u paiement simultan de la taxe intrieure de consommation liquide par les redevables selon les tarifs fixs ci-dessus. Enfin, les rgles d'assiette, de liquidation, de recouvrement et de contentieux applicables la TVA sont tendues la taxe intrieure de consommation. Par ailleurs, il y a lieu de noter que la TIC est affecte raison de 5% au compte daffectation spciale n 302-084 intitul fonds spcial pour la promotion des exportations
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En outre une taxe sur les produits ptroliers (T.P.P) s'applique en sus de la TVA aux produits ptroliers ou assimils, imports ou obtenus en Algrie, notamment en usine exerce, selon les taux ciaprs :
N du tarif douanier Dsignation des produits Tarifs (DA/HL)
Ex-2710 Ex-2710 Ex-2710 Ex-2710 Ex-2711
Essence super Essence Normale Essence sans plomb Gas-oil
1DA/HL 1DA/HL 1DA/HL 1DA/HL 1DA/HL
GPL/C
La taxe sur les produits ptroliers est intgre dans la base imposable la TVA. Elle est souscrite, au plus tard le 20me jour de chaque mois, en mme temps que les relevs relatifs la TVA, dans une dclaration mensuelle comportant les quantits et les valeurs des produits imposables expdis la consommation. Cette dclaration est suivie du paiement simultan de ladite taxe liquide par les redevables suivant les taux ci-dessus. Il convient de signaler que les rgles d'assiette, de liquidation, de recouvrement et de contentieux applicables la TVA sont tendues la taxe sur les produits ptroliers. En cas de relvement de la taxe sur les produits ptroliers, les redevables producteurs et revendeurs de produits assujettis sont tenus, dans les 10 jours de la mise en vigueur des nouveaux taux et dans les conditions fixes par dcision du Ministre charg des Finances, de souscrire une dclaration de leurs stocks en droits acquitts desdits produits et d'acquitter le complment d'impt correspondant la diffrence entre l'ancienne et la nouvelle charge fiscale.
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A l'importation, la taxe est perue par l'administration des douanes dans les mmes conditions et suivant les mmes rgles que les droits de douanes, au vu d'une dclaration de mise la consommation. A l'exportation, les produits ptroliers sont exempts de ladite taxe. Enfin, et sans prjudice des pnalits rsultant d'autres dispositions lgales ou rglementaires, l'utilisation la carburation, la vente ou la mise en vente pour la carburation des combustibles liquides dont la vente pour cet usage n'a pas spcialement t autorise, rend ces produits passibles des taxes applicables aux carburants auxquels ils se substituent.
8- LES COEFFICIENTS DE CONVERSION

Les assujettis, anciens et nouveaux, notamment les grandes surfaces, les commerants dtaillants et les commerces multiples ralisant des oprations de ventes ou de livraisons de produits imposables en valeur exprime en toute taxe comprise, et qui ne peuvent connatre le montant de leur recette hors taxe, ont la possibilit d'utiliser un taux de conversion. Ce taux de conversion leur permet de ramener le montant toute taxe comprise encaisse un montant hors taxe, dclarer sur leur relev de chiffres d'affaires et ce, selon la formule suivante : 100/ (100+taux) Pour chacun des taux applicables en matire de TVA, le taux en question est : Pour le taux rduit de 7%=0,9345 Pour le taux normal de 17%=0,8547
9 - LE DROIT A DEDUCTION
Le rgime des dductions en matire de TVA repose sur le principe suivant lequel la taxe qui a grev les lments du prix de revient d'une opration imposable est dductible de la taxe applicable cette opration. La dduction est opre au titre du mois ou du trimestre au courant duquel elle a t exigible.
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Au cas o la taxe due au titre dun mois ou dun trimestre est infrieure la taxe dductible, le reliquat de taxe est report sur les Remarque: La dduction de la TVA nest pas admise dans le cas de factures acquittes en espces et lorsque le montant de la facture nexcde pas 100.000 DA par opration taxable libelle en espces. (Art 16 LFC 2010). mois ou les trimestres qui suivent.
9 -1 Champ d ' appli c a t ion du droi t d du ct ion :

Le droit dduction est une caractristique essentielle de la TVA. Il est limit aux seuls assujettis ralisant des oprations de livraison ou de prestations taxables. To utefo is, ce dro it est tend u aux per so nnes ralisant des oprations d'exportation exonres ou de vente en franchise de taxe. Ce droit dduction, dont ne bnficient que les assujettis la TVA, concerne aussi bien la taxe ayant grev les marchandises, matires premires, les frais gnraux que les investissements meubles ou immeubles (installation de magasin, d'entrept, vhicules, machines, matriels, etc). Nanmoins, il est essentiel que la TVA dduite se rapporte des oprations concernant l'activit professionnelle de l'assujetti. Nonobstant les dispositions de larticle 32 du C.T.C.A, les redevables consolidant leurs comptes au niveau de la societ mre dans les conditions prvues larticle 138 bis du C.I.D.T.A, peuvent dduire, dans les mmes conditions, la taxe sur la valeur ajoute ayant grev les biens et services acquis par ou pour leurs diverses socits membres du groupe (art 18 LFC 2009).
9 -2 Bi e ns et s e rvi ce s e x c lus du droi t d du ct ion :

Des cas d'exclusion du droit dduction sont expressment prvus par la loi. Ils reposent sur un certain nombre de considrations.
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En premier lieu, le droit dduction n'est pas admis lorsqu'il n'y a pas conformit avec les principes de fonctionnement de la TVA. Il en est ainsi notamment des biens et services utiliss un usage priv ou une activit non taxable. En outre, la TVA ayant grev les services, pices de rechange et fournitures utilises la rparation des biens exclus du droit dduction n'est pas susceptible de donner lieu dduction. Cette exclusion constitue la traduction de la thorie de l'accessoire puisqu'en l'espce le traitement fiscal appliqu au principal est tendu aux lments accessoires. Par ailleurs, la TVA ayant grev les vhicules de tourisme et de transport de personnes, qui ne constituent pas l'outil principal d'exploitation des entreprises assujetties cette taxe, n'ouvre pas droit dduction. Cette exclusion s'explique dans la mesure o pour bnficier de la dduction de taxe, un bien doit tre affect titre principal l'exploitation. Or, dans le cas d'espce, les vhicules de tourisme et de transport de personnes peuvent tre utiliss un usage mixte(priv/professionnel). Enfin, en vue de prvenir tous les abus, la dduction de la taxe est carte pour les produits et services offerts titre de dons et libralits. 9-3 Oprations n'ouvrant pas droit dduction : N'ouvrent pas droit la dduction de la TVA conformment aux dispositions du code des taxes sur le chiffre d'affaires, les oprations suivantes : les oprations situes hors du champ d'application de la TVA, les oprations exonres, les reprsentations thtrales et de ballets, les concerts, cirques, spectacles de varits, jeux, spectacles et divertissements de toute nature, les activits de commerce de dtail, les oprations ralises par les marchands de biens et assimils, les adjudicataires de marchs, les commissionnaires et courtiers, les exploitants de taxis, les runions sportives, de toute nature, les oprations ralises par les cabarets, les music-halls, les
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dancings et gnralement tous les tablissements o l'on danse et o sont servies des consommations des tarifs levs. Les redevables nayant pas annex la dclaration annuelle des revenus, ltat des clients prvu larticle 224-1 du code des impts directs et taxes assimiles ne peuvent exercer le droit dduction de la TVA ayant grev les objets, biens et produits revendus dans les conditions de gros tel que dfini larticle 5 du code des taxes sur le chiffre daffaires. Remarque : Les dtaillants soumis au rel ainsi que ceux ayant opt pour le rel sont assujettis la TVA avec droit dduction.
9 -4 Obliga t ions li e s au droi t d du ct ion :

Pour ouvrir droit dduction de la TVA, le relev remis ou parvenu, par toute personne effectuant des oprations passibles la TVA, dans les vingt jours qui suivent le mois civil au receveur des impts d u ressort duq uel est situ son sige ou son principal tablissement, doit tre appuy d'un tat comportant pour chaque fournisseur, les informations suivantes : - numro d'identifiant statistique; - nom et prnom(s) ou raison sociale; - adresse; - numro d'inscription au registre de commerce; - date et rfrence de la facture; - montant des achats effectus ou des prestations reues; - montant de la taxe sur la valeur ajoute acquitte.
9 - 5 M c anism e d e d du ct ion :
A chaque transaction, la taxe sur la valeur ajoute, calcule sur le prix du bien ou du service au taux qui lui est propre, est exigible, dduction faite de la TVA qui a grev le cot des divers lments constitutifs du prix. Ex empl e 1: Un bien a t fabriqu par un industriel "B" au moyen de matires premires qu'il a achetes un autre fabricant "A" pour le prix de 4000 DA hors TVA. La vente des matires premires est frappe d'un
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taux de TVA de 7%. "B" a vendu le bien fabriqu au grossiste "C" pour 7000 DA hors TVA, et celui-ci le revend au dtaillant "D" pour le prix de 8000 DA hors TVA. La vente de ce bien est frappe d'un taux de TVA de 17%. Le bien est vendu au dtail par le commerant "D" au consommateur pour le prix de 10.000 DA. "D" est un dtaillant assujetti la TVA mais n'ouvrant pas droit la dduction. A chacun des stades de circuits de production et de commercialisation, la taxe due l'tat est calcule comme suit: V e n te d e ma t i r e s pr e mi r e s par A B La taxe s'lve 4000 DA x 7% = 280 DA V e n te du bi e n fabriqu par B C La taxe s'lve 7000 DA x 17% = Moins la taxe calcule sur les achats au premier stade V e n te du grossis te C au d t aillan t D La taxe s'lve 8000 DA x 17% = Moins la taxe calcule sur les achats prcdents TOTAL :: 1190 DA 280 DA 910 DA 1360 DA 910 DA 450 DA
280 DA
910 DA
450 DA 1640 DA
Vente au consommateur(DA) 10.000(*)
Cet exemple peut tre repris suivant le tableau ci-dessous :

Oprations Montant H .T TVA collecte Prix de vente TTC TVA dductible TVA payer TVA paye au Trsor Vente de A Vente de B C Vente de C B (DA) (DA) D (DA) 4000 7000 8000
280 4280
1190 8190
1360 9360
0 10.000
280
280 910 Par B=910DA
1190 450 Pa C=450DA
0 0 0
Par A=280DA
Ce montant comprend la TVA prleve au stade prcdent la vente au consommateur final.
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Ex empl e 2 : Une entreprise individuelle relevant de plein droit du rgime rel d'imposition dpose mensuellement ses dclarations. Son activit principale est l'achat revente. Elle a ralis au cours du mois de janvier 2010 les oprations suivantes : achat de matires premires : 50.000 x 7% = 3.500 DA achat d'un bien d'quipement : 100.000 x 17% = 17.000 DA frais de transport : 20.000 x 17% = 3.400DA rglement d'une facture Sonelgaz : 10.000 x 7% = 700DA vente de produits : 7 0 . 0 0 0x1 7%=1 1 . 9 00 D A 60.000 x 17% = 10.200DA Au cours du mois de fvrier 2010, l'entreprise a ralis les oprations ci-aprs : achat d'un bien d'quipement : 60.000 x 17% = 10.200 DA vente de produits : 120.000 x 17% = 20.400 DA Le calcul de la taxe due au titre des dclarations des mois de janvier et fvrier s'effectue comme suit : -- D c lara t ion du mois d e janvi e r 2010 :: le montant de la TVA collecte est gal : 11.900 DA + 10.200 DA = 22.100 DA le montant de la TVA dductible est gal : 3.500 DA + 17.000 DA +3.400 DA + 700 DA = 24.600 DA. le montant de la TVA verser au Trsor : 22.100 - 24.600 = --2 500 DA -- D c lara t ion du mois d e f vri e r 2010 :: le montant de la TVA collecte s'lve : 20.400 DA (120.000 x 17%). le montant de la TVA dductible s'lve : 10.200 (60.000 x 17%). le montant de la TVA verser au Trsor : 20.400 - 10.200 = 10..200 DA.. Report de la taxe dductible sur le mois suivant : 10.200 - 2.500 = 7.700 Montant de la TVA verser au trsor au titre du mois de fvrier 2010 : 7..700 DA.
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9-6 Les rgularisations : En principe, les dductions de TVA rgulirement opres par un redevable prsentent un caractre dfinitif. Cependant, elles peuvent tre remises en cause dans certains cas expressment et limitativement prvus par la loi et donnent lieu au versement de la TVA dduite au Trsor. Les rvisions des dductions initiales sont appeles "rgularisation" et donnent lieu au reversement de la TVA dduite au Trsor dans certains cas expressment et limitativement prvus par la lgislation fiscale. Les vne ments motivant une rgularisation La rgularisation de la TVA initialement dduite peut intervenir en raison : soit de la rgle du butoir, soit de la rgle du prorata, soit d'une cessation d'activit ou d'abandon de la qualit de redevable de la TVA. 9-6-1. R gularisa t ions du fai t d e la r gl e du bu t oir La rgle du butoir constitue une limitation du droit dduction. En vertu de cette rgle, la TVA ayant grev les acquisitions de matires, produits, objets ou services qui ne sont pas utiliss, soit en tat, soit aprs transformation, dans une opration soumise la TVA, ne peut donner lieu rcupration. Dans le cas o la dduction a dj t opre, les redevables concerns doivent la reverser, par voie de rgularisation, au Trsor. Les cas de rgularisations du fait de la rgle du butoir concernent : Disparition des marchandises : les redevables sont tenus de procder un reversement des dductions antrieures, lorsque les marchandises ont disparu avant d'avoir reu l'utilisation en vue de laquelle elles avaient t acquises. Il en est ainsi en cas de vol, de destruction ou de perte des marchandises. Le reversement nest pas exig en cas de force majeure dment tablie (art 37 du C.T.C.A).
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Bi e ns ou s e rvi ce s u t ilis s pour un e op ra t ion non soumis e la TVA : La TVA ayant grev soit des biens ou services, doit faire l'objet d'un reversement lorsque ces derniers sont utiliss pour une opration qui n'est pas effectivement soumise la TVA. C'est notamment le cas des biens ou services utiliss : - pour les besoins propres du chef d'entreprise (prlvements personnels), - pour la ralisation d'oprations exonres. Op ra t ions c onsid r e s c omm e d fini t iv e m e n t impay e s : Lorsqu'une opration de vente, de travaux, ou de services est considre comme dfinitivement impaye, il y a rgularisation de la TVA par la diffrence entre : - la taxe affrente au montant de l'opration de vente, de travaux ou services, - et la taxe ayant grev l'achat d u produit, les lments constitutifs de l'ouvrage ou l'acquisition du service.
9 - 6 -2. R gularisa t ion du fai t d e la r gl e du prora t a

Une rgularisation de la dduction initiale doit tre opre dans le cas de la non conservation d'un bien amortissable ouvrant droit dduction pendant un dlai de 05 ans. En effet, lorsque l'vnement qui motive la rgularisation (cession du bien, cessation d'activit, abandon de la qualit de redevable) i n t e r v i e n t p e n d a n t u n d l a i d e 0 5 a n s , c o mp t e r d e la d a t e d'acquisition ou d'importation, le redevable est tenu de reverser une somme gale au montant de la TVA initialement dduite diminue d'un cinquime (1/5) par anne civile coule depuis le dbut de la priode de rgularisation. Le reversement doit intervenir dans les vingt (20) premiers jours du mois ou du trimestre qui suit celui au cours duquel sest produit lacte qui le motive.
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Toutefois, aucune rgularisation n'est oprer si le bien cesse dfinitivement d'tre utilis pour des cas de force majeure dment tablis ainsi que les cessions de biens par les socits de crdit-bail en cas de leve d'option d'achat terme par le crdit preneur. Exemple : Soit un bien acquis en juin 2008 et qui a donn lors de son acquisition une dduction de TVA de 20.000DA. - si ce bien est cd le 20 mai 2010 aprs son acquisition, le redevable doit procder au reversement de la TVA calcule comme suit : TVA dduite en 2008 : 20.000 DA dlai de conservation du bien : 3ans (2008-2009-2010) taxe reverser: 20.000 X 2/5 = 8.000DA - si ce bien est cd en juillet 2012 (ou ultrieurement), pas de reversement. La priode de rgularisation tant expire. 9-6-3. Rgularisations du fait de la cessation d'activit ou d'abandon de la qualit de redevable En cas de cessation d'activit ou d'abandon de la qualit de redevable, l'assujetti est tenu de reverser la TVA affrente aux marchandises en stocks et dont l'imputation a dj t ralise. 9-6-4. Rgularisation pour dfaut de production de ltat client Une rgularisation de la dduction initiale doit tre opre dans le cas de non production par le redevable de ltat client devant tre annex la dclaration annuelle des revenus et ce, lorsque les objets, biens et produits revendus sont raliss dans les conditions de gros. La rintgration de la taxe seffectue la diligence du contribuable d a n s l e d la i d e d p t d e d c la r at i o n a n n u e l l e, d f a u t , l a rgularisation est opre par ladministration fiscale assortie dune majoration de 25%.
9-7 Les redevables partiels : Les redevables partiels sont ceux qui ne ralisent pas exclusivement des oprations ouvrant droit dduction en matire de
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TVA. Ils sont assujettis sur une partie seulement de leur activit professionnelle. Pour le calcul de la TVA, les redevables partiels sont soumis des rgles spcifiques qui ont effet de limiter la dduction une fraction de la taxe collecte ayant grev leurs biens et services. Cette fraction est gale au montant de ladite taxe affecte d'un pourcentage gnral de dduction appel "PRORATA". La formule du prorata est la suivante: PRORATA = (chiffre d'affaires imposable en TTC+chiffre d'affaires des exportations de produits taxables en TTC+chiffres d'affaires ralis en franchise de taxe en TTC)/ (chiffre d'affaires port au numrateur+chiffre d'affaires exonr+ chiffre d'affaires situ hors champ d'application de la TVA) Le prorata dgag est arrondi l'unit immdiatement suprieure. Modali t s d e d te rmina t ion du prora t a : Le prorata retenir pour le calcul du droit dduction au cours d'une anne donne est dtermin provisoirement en fonction : soit du chiffre d'affaires de l'anne prcdente, soit du chiffre d'affaires prvisionnel de l'anne en cours. Le montant des taxes dductibles, au titre de l'anne considre est, par la suite, dfinitivement calcul d'aprs le chiffre d'affaires de cette mme anne. A cet effet, les redevables sont tenus de fournir, dans les 25 premiers jours du mois de mars de chaque anne, au service des impts dont ils dpendent, le pourcentage de dduction qu'ils appliquent pendant l'anne en cours ainsi que les lments globaux utiliss pour la dtermination du pourcentage. Si le pourcentage dfinitif se rvle infrieur ou suprieur de plus de 5 centimes au pourcentage provisoire, le redevable doit procder une rgularisation dans les 25 premiers jours du mois de mars de l'anne suivante.
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La rgularisation donne lieu soit un reversement de l'excdent de la taxe dj dduite, soit une dduction complmentaire la taxe initialement dduite. Les sommes exclure pour le calcul du prorata, ne doivent figurer ni au numrateur, ni au dnominateur: les les les les livraisons soi-mme soumises la TVA, cessions d'lments d'actif, oprations ne revtant pas un caractre commercial, remboursements de frais non-imposables (dbours).
Remarque : Le pourcentage rel dgag au cours d'une anne considre, outre le fait qu'il donne lieu la rgularisation de la TVA dduite au titre de la mme anne, sert galement pour le calcul des droits dduction ouverts raison des biens et services acquis l'anne suivante et devient dfinitif si le pourcentage de variation ne dpasse pas cinq points.
Exemple: Soit un matriel acquis en 2010 par un redevable partiel et grev d'une TVA de 5.000 DA. Le pourcentage initial (prorata) applicable l'anne 2010 est de 80%. La fraction dductible de cette taxe sera de : 5.000 x 80% = 4.000 DA.
a si le pourcentage dfinitif dtermin sur la base des oprations ralises en 2010 est de 92%, il permet au redevable d'obtenir une dduction complmentaire : fraction dductible de la taxe sur la base du prorata dfinitif : 5.000 x 92% = 4.600 DA.
)
fraction dductible de la taxe sur la base du prorata provisoire : 5.000 x 80% = 4.000 DA. dduction complmentaire: 4.600 - 4.000 = 600 DA. b si le pourcentage dfinitif dtermin sur la base des oprations ralises en 2010 est de 70%, il donne lieu un reversement : fraction dductible de la taxe sur la base du prorata dfinitif : 5.000 x 70% = 3.500 DA.
)
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fraction dductible de la taxe sur la base du prorata provisoire : 5.000 x 80% = 4.000DA fraction reverser : 4.000 - 3.500 = 500DA Cette rgularisation (a) ou (b) doit intervenir sur la dclaration des oprations de fvrier 2010, qui doit tre dpose dans les 25 premiers jours du mois de mars 2010. Le remboursement des crdits de TVA non imputables est limit la fraction de la TVA qui est dductible selon les rgles spciales prvues l'article 39 du code des taxes sur le chiffre d'affaires. La fraction de la TVA non dductible est, dans ce cas, considre comme une charge dductible pour la dtermination du bnfice imposable.
9 -8 Le s nouveaux re de vabl e s :
Par nouveaux redevables, il faut entendre: les entreprises anciennes, qui par la suite d'un changement de lgislation, deviennent obligatoirement passibles de la TVA, les entreprises qui deviennent redevables par option, les entreprises nouvellement cres. Le montant du droit dduction est dtermin : Pour l e s e n t r e pris e s nouv e ll e s : Par l'utilisation d'un prorata provisoire, sur la base de leurs prvisions d'exploitation de l'anne considre. Le prorata provisoire s'applique jusqu' la fin de l'anne suivant celle de la cration de l'entreprise. Il est dfinitivement retenu pour la priode coule si, la date d'expiration de cette dernire, il ne marque pas une variation de plus de 5 points par rapport au pourcentage dfinitif. Dans le cas contraire, la situation est rgularise sur la base du prorata (pourcentage) rel au plus tard dans les 25 premiers jours du mois de mars. Exemple : Une entreprise est cre le 1er juillet 2008. Sur la base de ses prvisions d'exploitation, elle dgage un pourcentage provisoire de dduction de 80%. Ce pourcentage sera applicable tous les biens acquis ou crs par l'entreprise du 1er juillet 2008 au 31 dcembre 2009.
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Au d b ut d e l'an ne 2 0 1 0 , elle est tenue d e d ter mi ner le pourcentage rel sur la base des oprations ralises du 1er juillet 2008 au 31 dcembre 2009. si le pourcentage rel est de 70%, l'entreprise doit procder une rgularisation qui consiste en un reversement, si le pourcentage rel est de 90%, l'entreprise doit procder une rgularisation qui consiste en un complment de dduction. Pour l e s e n t r e pris e s qui d e vi e nn e n t obliga t oir e m e n t ou par opt ion assujett ie s la TVA : Ces entreprises bnficient la date de leur assujettissement d'un crdit-dpart de taxe dductible. Le crdit dpart est constitu de deux lments : - l e s sto c ks : le nouveau redevable peut oprer la dduction de la TVA ayant grev les marchandises, matires premires, emballages et produits ouvrant droit dduction qu'il dtient en stock la date laquelle il devient redevable, - l e s immobilisa t ions n e uv e s : le nouveau redevable peut oprer la dduction de la TVA ayant grev les biens neufs amortissables, et qui n'ont pas encore commenc tre utiliss la date de l'assujettissement.
1 0- LE REGIME DES ACHATS EN FRANCHISE DE T . V . A

La TVA repose sur le principe suivant lequel la taxe ayant grev les lments constitutifs du prix d'une opration imposable est dduite de la TVA collecte sur l'opration ralise. T o ute fo is , lo r sq u 'il s 'a gi t d 'u n e o p r a tio n b n f ic ia n t d e l'exonration, l'assujetti se trouve dans l'impossibilit d'imputer cette taxe, c'est pourquoi l'article 42 du code des taxes sur le chiffre d'affaires a institu le rgime des achats en franchise. 10-1 D fini t ion du r gim e d e s a c ha t s e n fran c his e TVA Le rgime des achats en franchise est un rgime qui permet aux assujettis qui se trouvent dans l'impossibilit d'imputer la taxe paye
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sur achat, d'acqurir en franchise de TVA les biens, marchandises et services destins soit l'exportation, soit la production de biens expressment exonrs par la loi. 10-2 Op ra t ions b n fi c ian t d e la fran c his e d e TVA Ce rgime de faveur concerne: les achats ou importations de marchandises, raliss par les exportateurs lorsqu'ils sont destins soit l'exportation ou la rexportation en l'tat, soit tre incorpors dans la fabrication, le conditionnement ou l'emballage des produits destins l'exportation ainsi que les services lis directement l'opration d'exportation. les biens et services prvus par la lgislation et la rglementation en vigueur, acquis par les fournisseurs des socits ptrolires et destins tre affects directement aux activits de prospection, de recherche, d'exploitation, de liqufaction et de transport par canalisation des hydrocarbures liquides et gazeux, ainsi que la construction des ouvrages de raffinage et de transformation des hydrocarbures. les achats de matires premires, de composants et d'emballages spcifiques servant la production, au conditionnement ou la prsentation commerciale des produits expressment exonrs de la TVA ou destins un secteur exonr de la taxe, raliss par les producteurs de biens meubles et immeubles.
Remarque : Le rgime des achats en franchise de TVA n'est pas applicable pour les biens, marchandises, matires et services destins l'exportation et dont la liste est fixe par arrt du ministre charg des finances. Ces acquisitions donnent lieu aprs paiement et contrle de la destination au remboursement du montant de la TVA due.
10-3 Pro c dure s rgissant le rgime de s ac hat s e n franc hise : C'est l'autorisation d'achat en franchise accorde par le Directeur rgional des Impts territorialement comptent.
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L'octroi de l'agrment est subordonn: la tenue d'une comptabilit en la forme rgulire par l'entreprise bnficiaire, la production d'extraits de rles, certifiant l'acquittement de tous impts et taxes exigibles ou l'octroi de dlais de paiement par l'ad ministr atio n fiscale, la d ate d e d p t de la d emande d'agrment. Cette dernire formalit est exige annuellement lors de la dlivrance de l'autorisation annuelle d'achat en franchise par le directeur des impts de wilaya. Pro c dur e d ' o ct roi d e l ' agr m e n t : Les demandes d'octroi de l'agrment sont introduites auprs du directeur des impts de wilaya ou du chef de centre des Impts territorialement comptent. Le directeur des impts de wilaya ou le chef de centre des Impts transmet le dossier au directeur rgional des impts de rattachement dans un dlai de trente jours compter de sa rception. Lorsque l'agrment est accord, le directeur des impts de wilaya ou le chef de centre des Impts fait connatre au bnficiaire, le montant du contingent accord. L e con ting e nt : L'autorisation d'achat en franchise de la TVA, dont la dure de validit est d'une anne civile, est dlivre par le directeur des impts de wilaya ou le chef de centre des Impts pour un contingent annuel dont la montant ne peut excder : soit la valeur de vente, taxe non comprise, des marchandises normalement passibles de la TVA, livres la mme destination par le bnficiaire de l'autorisation au cours de l'exercice prcdent; soit le montant, taxe non comprise, des achats de produits de l'espce au cours de l'anne prcdente, major de 15%. Un contingent complmentaire peut tre accord par le directeur des impts de wilaya sur simple prsentation des pices justifiant la ncessit de l'augmentation sollicite.
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Au dbut de l'anne civile et en attendant le renouvellement de l'autorisation annuelle, un contingent provisoire fix au quart du quantum de l'anne antrieure peut tre accord par le directeur des impts de wilaya. Lorsque l'agrment est sollicit par une entreprise nouvellement installe, un contingent provisoire d'une dure trimestrielle est accord. Il est ensuite rvis jusqu' la fin de l'anne civile. R alisa t ion d e s a c ha t s e n fran c his e : Les achats en franchise de TVA sont effectus sur remise par le bnficiaire au vendeur (achats locaux) ou au service des douanes ( l'importation) d'une attestation, vise par le service des impts dont dpend ledit bnficiaire, comportant engagement de paiement de l'impt ainsi que des pnalits ventuellement encourues au cas o les produits ne recevraient pas la destination ayant motiv la franchise. Cette attestation est dlivre par l'inspection des impts dont relve le bnficiaire. D p t d e l 't a t d t aill d e s s t o c ks a c quis e n fran c his e : Les bnficiaires d'achats en franchise de la TVA doivent dposer en fin d'exercice et au plus tard le 15 janvier, l'inspection des impts dont ils dpendent sous peine d'une amende fiscale de 100.000 DA, un tat dtaill par nature et valeur des stocks acquis en franchise de taxe. L'tat dtaill doit contenir les renseignements relatifs la nature et la valeur des stocks des produits, objets ou marchandises acquis en franchise de taxe et dtenus par les bnficiaires le 1er janvier zro heure. Lorsque ces produits, objets ou marchandises ne peuvent faire l'objet d'un inventaire dtaill par nature et valeur, il est admis que le montant de ces stocks soit dtermin globalement par rfrence la valeur d'achat des marchandises exportes ou livres conformment leur destination pendant l'exercice coul.
11 -LE REGIME DE LA FRANCHISE DE TAXE

La ralisation d'un investissement ncessite souvent d'normes ressources financires pour l'acquisition ou l'importation des quipements.
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Afin d'allger les contraintes financires qui psent lourdement sur la trsorerie des investisseurs, la loi a institu en leur faveur le r gime de la fr anchise d e taxe q ui leur per met d 'acq ur ir o u d'importer ces quipements en suspension de taxes. Le non paiement de la TVA ne constitue nullement une exonration mais une suspension de taxe, tant donn que l'activit dploye grce l'acquisition de ces biens demeure imposable. 11-1 Champ d 'appli c a t ion du r gime de la franc hise de t axe Le rgime de la franchise de taxe s'applique aux : Biens et services entrant directement dans l'investissement ralis dans le cadre de l'ordonnance n 01-03 du 20 aot 2001,relative au dveloppement de l'investissement ainsi que les quipements acquis par un crdit bailleur dans le cadre de contrat de leasing financier conclu avec un promoteur qui bnficie des avantages prvus par l'ordonnance dont il s'agit ; Acq uisitio ns de b iens d'q uip ement et ser vices entrant directement dans la ralisation de l'investissement de cration ou d'extension lorsqu'elles sont effectues par des entreprises exerant des activits ralises par les jeunes ligibles au "Fonds National de Soutien l'Emploi des jeunes". Les vhicules de tourisme ne sont concerns par cette disposition que lorsqu'ils reprsentent l'outil principal de l'activit (cf.art.424 du code des TCA) ; Oprations relatives aux contrats portant sur la ralisation d'investissements d'importance nationale et ce jusqu' l'achvement des investissements programms ; quipements et services entrant directement dans la ralisation de l'investissement ralis par des personnes ligibles au rgime de soutien de cration d'activits de production de biens et services rgi par la caisse nationale d'assurance chmage et destins aux activits soumises cette taxe. 11-2 Condi t ions d ' o ct roi d e la fran c his e d e t ax e : Le bnfice de la franchise de taxe est subordonn aux conditions suivantes:
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l'entreprise doit exercer l'une des activits cites supra, l'entreprise doit tre impose suivant le rgime du rel, les biens dquipements doivent tre destins la ralisation d'oprations imposables la TVA. REMARQUE: La loi de finances pour 1998 a tendu le rgime de la franchise de la TVA, titre exceptionnel et sous forme d'exonration, aux oprations non imposables la TVA. Cependant, cette exonration ne concerne que les acquisitions de biens d'quipement spciaux et de services destins aux oprations bnficiaires des avantages octroys par l'ANDI et la CNAC et les jeunes promoteurs ligibles l'aide du "Fonds National de Soutien l'Emploi des jeunes". IMPORTANT : Les autorisations d'acquisition en franchise doivent tre tablies par le service dans la mesure o les oprations en cause revtent un caractre conjoncturel. A cet gard, le carnet d'attestations doit tre utilis au niveau de l'inspection sous la responsabilit du gestionnaire.
1 2-L E R E MB O URS E M EN T DE L A T . V . A
Le droit dduction de la TVA qui a grev le prix d'achat ou de revient des oprations y ouvrant droit est normalement exerc par vo ie d 'imp utatio n d ue au titre des opratio ns ouvr ant d ro it dduction. Toutefois, ce droit peut tre exerc par voie de remboursement pour la fraction de taxe dductible dont l'imputation n'est pas possible. C'est pourquoi il est prvu dans certains cas la restitution de la taxe normalement dductible lorsque celle-ci ne peut tre impute entirement sur la TVA due au titre des oprations imposables ralises par un assujetti. Ainsi, les redevables de la TVA qui n'ont pas la possibilit de rcuprer les taxes payes leurs fournisseurs ou en douane peuvent, sous certaines conditions, demander la restitution de la taxe par voie de remboursement direct.
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Srie Fn22 RPUBLIQUE ALGRIENNE DMOCRATIQUE ET POPULAIRE DIRECTION DES IMPTS DE WILAYA DE ........................................................................... A n n e Inspection des impts de : ATTESTATION D'ACHAT EN FRANCHISE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE (Article 42 49 du code de la TVA) Je soussign(2)............................................................................................................ Redevable n .......................... (3) Agr sous le n ................................. (Autorisation n).... pour ........................................................... Certifie que les biens, travaux ou services d'origine(4) ....................................................................................................................................................... qui me seront fournis par un montant taxe non comprise de (4) ............................................................................................................................................................................................................................................................. . Montant de la taxe correspondante........................... sont destins ................ t r e . . . . . . . . . . livrs, en l'tat ou aprs transformation au secteur suivant (5) ............................................................................................ (Artic le42) Je m'engage acquitter le montant de la taxe sus-indique au cas o ces biens, travaux ou services ne recevraient pas la destination ayant motiv la franchise, sans prjudice du retrait de l'agrment, ni des pnalits vises aux articles 116 139 du code des TCA et de toute consquence de droit pouvant rsulter d'un tel dtournement d'emploi. Vu pour validation A ................ , le .............................................................A .........., le ......... Le chef d'inspection (1)N dans la srie annuelle, (2)Nom, prnom, profession, adresse du bnficiaire, (3)N d'identifiant fiscal du bnficiaire, (4)Nom ,prnom, profession ,adresse du fournisseur, En cas dimportation :indiquer les rfrences des documents d ouaniers et de la valeur frontire . (5)Fournisseurs aux exploitants ptroliers, exportation ,ou fabricant ,travaux aux services exonrs (article42 du code des TCA).
:
(1)
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Srie Fn20 RPUBLIQUE ALGRIENNE DMOCRATIQUE ET POPULAIRE DIRECTION DES IMPTS DE WILAYA DE................................................... A N N E . . . . . . . . . . . . . . . . DES IMPTS DE.................................................... AUTORISATION D'ACQUISITION EN FRANCHISE (1) 1)- Biens et services entrant directement dans la ralisation de l'investissement. (Dcret lgislatif N93-12 du 05 octobre 1993 relatif la promotion de l'investissement) 2)- Biens d'quipement utiliss par les jeunes promoteurs ligibles l'aide du fonds national de soutien l'emploi des jeunes (article 42 -4 du code des TCA). 3)- Oprations relatives aux contrats portant sur la ralisation d'investissements d'importance nationale. (article 91 de la loi de finances pour 1993 modifi par l'article 101 de la loi de finances pour 1994) Je soussign ................................................................ (3) Redevable n...................... (4) certifie que les biens, travaux ou services ci -dessous viss entrent directement dans la ralisation de l'investissement exonr et sont destins la ralisation d'oprations imposables la TVA. Net date de la facture d'achats ou de travaux ou du D3 Dsignation des biens, travaux ou services acquis Nom du fournisseu r ou origine de l'importation Montant de la TVA non acquitt Affectation prcise des biens, travaux ou services INSPECTION
Valeur des biens travaux
Taux de TVA
Je m'engage acquitter le montant de la taxe sus-indique au cas o ces biens ne recevraient pas la destination ayant motiv la franchise, sans prjudice du retrait de l'autorisation d'achats en franchise, ni des pnalits vises aux articles 116 139 du code de la TVA et de toute consquence de droit pouvant rsulter d'un tel dtournement d'emploi. Vu pour validation A ................ ,le ........................................ A ........... ,le ....... Le chef d'inspection(5) Le redevable (5)
1)-Rayer les mentions inutiles, 2)-N dans la srie annuelle, 3)-Nom, prnom, profession, adresse du bnficiaire, 4)-N d'identifiant fiscal, 5)-Signature du bnficiaire de la franchise, et du chef d'inspection.
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12-1 L e s c as de r e mbours e me n t d e la TVA Le remboursement de la TVA est prvu dans les cas ci-aprs: 1 / Op ra t ions e xon r e s : oprations dexportation ; oprations de commercialisation de marchandises, de biens et services expressment exonres de la TVA ; oprations de livraison de marchandises, de travaux, de biens et services un secteur exonr o u bnficiant d u rgime de lautorisation dachat en franchise de taxe. 2/La cessation dactivit : Toutefois, le remboursement du crdit de TVA est dtermin aprs rgularisation de la situation fiscale globale du redevable, notamment en matire de reversement des dductions initiales et des plus values de cessions professionnelles ; 3 / Appli c a t ion d e t aux diff r e n t s : Le remboursement est prvu en cas de la diffrence de taux de la TVA rsultant entre lapplication du taux sur lacquisition des matires, marchandises, biens amortissables et services et le taux applicables sur les affaires taxables, lorsque le solde crditeur porte sur une priode de trois (03) mois conscutifs. 4 / Op ra t ions r alis e s par d e s r e d e vabl e s par t i e ls : Pour les redevables partiels (une partie de vente est taxable alors que lautre partie est exonre), le remboursement des crdits de TVA non imputable est limit la fraction de la TVA qui est dductible selon les rgles prvus lart. 39 du CTCA. La fraction de la TVA non dductible est considre comme une charge dductible pour la dtermination du bnfice imposable. 12-2 L e s c ondi t ions d e r e mbours e m e n t d e la TVA Le bnfice du remboursement de la TVA est subordonn aux conditions ci-aprs : la tenue dune comptabilit en la forme rgulire par lentreprise bnficiaire ;
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la production dun extrait de rle apur ou dun chancier de paiement ; la mention du prcompte sur les dclarations mensuelles souscrites par lentreprise; le prcompte de TVA sollicit au remboursement doit porter sur des services non atteints par la prescription quadriennale ; le montant de l'opration au titre de laquelle la TVA a t due doit tre suprieur 100.000 DA et acquitt par un mode de paiement autre qu'en espces ; les demandes de remboursement de crdit de TVA doivent tre introduites avant le vingt (20) du mois qui suit le trimestre civil durant le quel le crdit sest constitu ; Le crdit de taxe dont le remboursement a t demand ne peut plus donner lieu imputation, il doit tre annul par le redevable ds le dpt de sa demande de remboursement ; Le montant du crdit de taxe constat au terme de la priode de trois mois conscutifs, et dont le remboursement a t demand, doit tre gal ou suprieur trente mille dinars (30.000 DA). 12-3 La pro c dur e d e r e mbours e me n t d e la TVA Pour obtenir le remboursement de la TVA, le redevable doit, dans la limite du dlai de prescription fix quatre ans, dposer en mme temps que la dclaration de son chiffre du mois, un dossier. Le dossier doit comporter les documents suivants : une demande de remboursement en double exemplaire dont l'imprim est fourni par l'administration fiscale en indiquant le motif de la restitution, le montant de la taxe restituer pour chaque priode d'imposition avec un dcompte prcis, appuy de pices justificatives (certificats douaniers, factures et toute autre document probant) ; les attestations fiscales justifiant du paiement de tous les impts exigibles et de dpt rgulier des dclarations souscrire ; le relev en double exemplaire des factures d'achat comportant sur trois colonnes, les noms et adresses des fournisseurs, la date et le montant de chaque facture, le montant des taxes correspondantes ; la justification du montant des ventes ralises l'exportation ou en franchise de taxe par la prsentation des certificats d'exportation ou des attestations d'achats en franchise, qui seront viss par le service puis restitus.
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Le dossier une fois instruit par le service d'assiette l'chelon de wilaya, est transmis au directeur rgional pour visa de conformit puis l'administration centrale (direction du contentieux) pour visa, avis et transmission au service d'ordonnancement. S'agissant du dernier cas de remboursement de la TVA (diffrence entre le taux de la TVA applicable lors de l'acquisition de matires ou produits et le taux de la TVA applicable la cession de produits), il y a lieu d'apporter les prcisions suivantes : - d'abord, la demande de remboursement dont le modle est joint en annexe doit tre conscutive l'existence d'un prcompte qui se rpercute depuis au moins trois mois conscutifs. - ensuite, le dossier de remboursement doit comporter outre les attestations de mise jour requises, un tat rcapitulatif mensuel retraant: * les achats ou importations effectus, justifis par des factures ou documents douaniers mentionnant le montant effectif de l'achat hors taxe ou le montant CAF soumis la taxation l'importation ainsi que le taux de TVA appliqu. - enfin, la demande de remboursement doit tre servie comme suit : * utilisation de l'imprim dont les caractristiques sont dfinies dans le modle joint en annexe ; * signature de ladite demande par le redevable qui doit comporter galement les visas de l'inspecteur charg de la vrification du dossier de remboursement, du directeur des impts de wilaya et du directeur rgional territorialement comptent. Une fois instruit, le dossier comportant les tats et les pices justificatives (en copies) doit tre adress selon les errements habituels l'administration centrale aux fins de mandatement.
Cas de restitution de la TVA concernant les BIENS WAKFS : Le principe de restitution de la TVA ayant grev les oprations de prservation et de construction de BIENS WAKFS obit des rgles spcifiques. Ce principe est institu par larticle 37 de la LF 2002, dont les modalits et les conditions sont fixs par le dcret excutif n 03-257 du 22-072003.
E x e mpl e s pra t iqu e s de s modali t s d e r e mbours e me n t d e s

crdits de TVA :
Exe mples dapplication de la condition de dlai d ' in t rodu ct ion d e la d e mand e d e r e mbours e m e n t : Soit une entreprise ligible au remboursement des crdits de TVA dont les dclarations G50 du 1er trimestre civil 2009 prsentent un crdit de TVA:
DECLARATION G 50 Crdit de TVA 25.000 DA 20.000 DA 30.000 DA
1er trimestre civil 2009 Janvier Fvrier Mars
TVA payer -
En Avril : Cette entreprise dpose le 16.04.2009 sa dclaration G50 du mois de mars sur laquelle est constat le crdit de 30.000 DA. A l'appui de cette d clar atio n, elle for mule la m me d ate u n e d emand e d e remboursement dudit crdit. Cette demande est considre comme recevable, le dlai imparti (avant le 20 avril 2009) cette entreprise pour formuler sa demande a t respect. En Mai : Si cette entreprise dpose le 7 mai sa demande d e r e mbours e m e n t du crdit de 30.000 DA constat sur la dclaration du mois de mars, alors que la date limite est fixe au 20 avril. L'instruction de sa demande aboutira un avis de rejet pour dpt hors dlai. Nanmoins, le crdit ayant fait l'objet de rejet est report sur les dclarations suivantes et pourra : - soit, faire l'objet d'une nouvelle demande de remboursement si l'entreprise prsente toujours une situation crditrice au terme du prochain trimestre civil ; - soit, tre imput sur la TVA due des mois de Mai et suivants. Tabl e au r c api t ula t if fixan t l e s da te s limi te s d ' in t rodu ct ion d es d e mand e s d e r e mbours e me n t d e s c r di t s d e TVA.
Trimestre de constitution des crdits de TVA JANVIER FEVRIER MARS 2009 Date limite d'introduction des demandes de remboursement AVRIL MAI JUIN 2009 JUILLET AOUT SEPTEMBRE 2009 OCTOBRE NOVEMBRE DECEMBRE 2009
Avant le 20 avril 2009
Avant le 20 juillet 2009
Avant le 20 octobre 2009
Avant le 20 janvier 2010
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Ex e mpl e s d ' appli c a t ion d e la c ondi t ion fixan t 30.000 DA l e mon t an t minimum du c r di t r e mbours e r : Exemple 1 : Une entreprise constate pour le second trimestre civil les crdits suivants : - Avril : 62.000 DA - Mai : 45.000 DA - Juin : 29.900 DA. Elle dpose le 18 juillet sa demande pour obtenir le remboursement du crdit de TVA de 29.900 DA constat au titre du deuxime trimestre. Lexamen de la demande aboutira une dcision de rejet au motif que le crdit figurant sur la dclaration du mois de juin, soit 29.900 DA natteint pas le seuil minimum exig, bien que les dclarations des mois dAvril et Mai font apparatre des crdits qui excdent le montant minimum de 30.000 DA. Exemple 2 : Une autre entreprise constate pour le mme trimestre civil les crdits suivants : - Avril : 30.000 DA - Mai : crdit nul (TVA payer) - Juin : 50.000 DA. Elle dpose le 20 juillet sa demande pour obtenir le remboursement du crdit constat au terme du trimestre civil, soit 50.000 DA. Cette demande est recevable du fait que la priode (trimestre civil) prsente une situation crditrice et que le montant du crdit sollicit au remboursement excde le seuil minimum. Exemple 3 : Une entreprise ligible au remboursement constat au titre du 3me trimestre civil le crdit suivant : - Juillet : TVA payer
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TVA
- Aot : TVA payer - Septembre : crdit 100.000 DA. Cette demande est recevable du fait que la priode (trimestre civil) prsente une situation crditrice et que le montant du crdit sollicit au remboursement excde le seuil minimum. Ex e mpl e illus t ran t l e sor t d e s d e mand e s d e d e s c r di t s d e TVA au r e gard d e la pro c dur e l gal e : En limitant le dlai dintroduction de la demande de re mbourse ment a u 20 du mois qui suit le trime stre civil, remboursement doit porter sur un crdit constat au terme de la priode de trois mois conscutifs de chaque trimestre civil. Soi e n t trois entreprises ligibles au remboursement ayant prsent les demandes de remboursement comme suit : Sort de demande
Dclaration G50 Entreprise 01 2 me trimestre Avril Mai Juin Avril Mai Juin Avril Mai Juin Crdit TVA 20.000 30.000 45.000 65.000 65.000 55.000 35.000 TVA payer 60.000 50.000 Sort de demande Recevable en la forme Recevable en la forme Recevable en la forme
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Ex e mpl e s d ' appli c a t ion d e la c ondi t ion d ' in te rdi ct ion du r e por t de c r dit de la TVA d s le d pt de la de mande de re mbourse me nt .
Exemple 1 : Soit une entreprise ligible au remboursement de TVA : sa dclaration G50 relative aux oprations ralises au titre du mois de mars fait ressortir les lments ci aprs :
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G U I DE PR AT IQUE
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Total dro its :
TVA
1. G 50 du mois de Mars dpos avant le 20 Avril :

A. Chiffres d'affaires imposables : 500.000 DA Montant des droits : 35.000 DA B. Dduction oprer : C. TVA payer : Prcompte antrieur : 80.000 DA Total droits : 35.000 DA TVA/ biens et services : 10.000 DA Total des dductions : 90.000 DA TVA/ immobilisations : Total des dductions oprer : 90.000 DA Prcompte reporter : 55.000 DA
- Cette entreprise dpose galement une demande de remboursement de crdit constat, soit : 55.000 DA 2. G50 du mois dAvril dpos avant le 20 mai : celle ci doit tre souscrite comme suit :
A. DA Chiffre d'affaires imposables : 1.000.000 Montant des droits : 70.000 DA
C. TVA payer :
B. Dduction oprer : Prcompte antrieur : 0 TVA/ biens et services : 20.000 DA TVA/ immobilisations : 30.000 DA Total de dductions oprer : 50.000 DA
Total droits : 70.000 DA Total des dductions : 50.000 DA Prcompte reporter : 0 TVA payer : 20.000 DA
- Lentreprise en annulant le prcompte antrieur de 55.000 DA, a respect la rgle du non report. En revanche, i cette mme entreprise ne respecte pas lobligation d e n o n r e p o r t d e c r d i t a n t r i e u r , e n n e p r o c d a n t p a s s o n annulation, sa situation fiscale en matire de TVA au titre du mois davril, s prsentera comme suit :
A. Chiffre d'affaires imposables : 1.000.000 DA Montant des droits : 70.000 B. Dduction opre r : C. TVA payer : Prcompte antrieur : 55.000 DA Total droits : 70.000 DA TVA/ biens et services : 20.000 DA Total des dductions : 105.000 DA TVA/ immobilisations : 30.000 DA Total des dductions oprer : 105.000 DA Prcompte reporter : 35.000 DA
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GUIDE PRATIQUE
DE LA
T VA
Dans ce c as, il s e ra pro c d la c orr ect ion qui simpos e e n a nnulan t l e c r di t r e por t d e 55 ..000 DA. C ette c o rr ect io n d gag e ra un e TVA pay e r gal e 20..000 DA. Ex e mpl e 2 : Soit une entreprise ligible au remboursement de TVA dont la dclaration G50 relative au mois de juin se prsente comme suit : 1. G50 du mois de juin dpose le 20 juillet:
A. Chiffre d'affaires imposables: 3.000.000 DA Montant des droits : 210.000 DA B. Dduction oprer :
C. TVA payer :
Prcompte antrieur : 100.000 DA TVA/ biens et services : 90.000 DA TVA/ immobilisations : 60.000 DA Total des dductions oprer : 250.000 DA
Total droits : 210.000 Total des dductions : 250.000 DA Prcompte reporter : 40.000 DA
- Cette entreprise dpose galement une demande de remboursement pour un montant de 40.000 DA. 2. La dclaration G50 du mois de juillet dpos avant le 20 aot :
A. Chiffre d'affaires imposables :2.000.000 DA Montant des droits :140.000 DA B. Dduction oprer :
Prcompte antrieur : 40.000 DA TVA/ biens et services : 180.000 DA TVA/ immobilisations : 80.000 DA Total des dductions oprer : 300.000 DA
C. TVA payer :
Total droits : 140.000 DA Total des dductions : 300.000 DA Prcompte reporter : 160.000 DA
Lexploitatio n de cette dclaration fait ressortir que cette entreprise na pas respect lobligation de non report du crdit antrieur de 40.000 DA constitu au titre du trimestre civil prcdent. Cette situation engendrera la correction qui simpose, laquelle aboutira une rduction du prcompte tel que dclar pour ne prendre en compte que celui constitu au titre de ce mois slevant 120.000 DA (160.000 DA 40.000 DA).
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TVA
Ex e mpl e s sur l e s modali t s d e c al c ul du r e mbours e me n t d e la TVA e n c as de ce ssa t ion d'a ct ivit . Exemple 1 Soit une entreprise ayant cess son activit le 20.02.2009. La dclaration dudit mois fait ressortir un crdit de TVA de 100.000 DA. - Stocks de marchandises au 20.02.2009 - TVA dduite = 10.000 DA - Equipements amortissables : *Machines acquises en Juillet 2008, soit deux ans dutilisation- TVA dduite = 40.000 DA. *Matriel de transport de marchandises acquis en Mars 2004, soit six ans dutilisation. TVA dduite = 25.000 DA *Vhicule de tourisme : TVA dduite = 20.000 DA. - Calcul du remboursement : - Crdit dtenu : - TVA rgulariser : *Stock : *Equipement : 40.000 X 3/5 = *Vhicule de tourisme :
100.000 DA 54.000 DA 10.000 DA 24.000 DA 20.000 DA 54.000 DA
- Crdit rembourser: 100.000 DA 54.000 DA = 46.000 DA. Exemple 2 Soit une entreprise ayant cess son activit le 20.02.2009, la dclaration dudit mois fait apparatre un crdit de TVA de 50.000 DA. - TVA sur marchandises dtenues en stock au 20.02.2009 = 30.000 DA. Equipement figurant lactif. *Machines acquises en Fvrier 2007, soit trois ans dutilisation TVA dduite:35.000 DA. *La cession de cette machine a donn lieu une plus value que le contribuable na pas dclar. *Vhicule de transport de personnel : TVA dduite : 15.000 DA.
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Calcul du remboursement: Crdit dtenu : 50.000 DA TVA rgulariser : 59.000 DA *Stock : *Equipement : *Vhicule de tourisme : - Crdit rembourser : Nant 50.000 DA 59.000 DA = -9.000 DA. Le solde tant dbiteur, le contribuable est tenu de verser cette somme au Trsor Public. La plus value ralise par le contribuable loccasion de la cession dun lment de lactif doit faire lobjet dune rgularisation par voie de rle suivant la procdure contradictoire. 30.000 DA 35.000 X 2/5 = 14.000 DA 15.000 DA 59.000 DA
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REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE MINISTERE DES FINANCES DIRECTION GENERALE DES IMPOTS DIRECTION DES IMPOTS DE WILAYA D E
:
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE DEMANDE DE REMBOURSEMENT DE CREDITS DE TVA AU TITRE DU ................... TRIMESTRE CIVIL DE LANNEE ..........
Date de rception de la demande : (Timbre date du service des impts) I -- Id e ntifi c ation d e l Entr e pris e Nom, Prnoms ou dnomination de lentreprise : - Adresse du principal tablissement : - Activit exerce : - N du NIF : - Nationalit de lentreprise : II -- D e mand e d e r e mbours e m e nt Le soussign (Nom, Prnom, qualit) . Atteste que lentreprise prsentant cette demande est jour dans le dpt de ses dclarations de chiffre daffaires (G50). Il sollicite le remboursement de la somme de correspondant au crdit de TVA constat sur la dclaration du chiffre daffaires du mois de , et rd u it le mo n tan t d u crd it d ten u , concurrence du crdit dont le remboursement est demand.
: :
Il sengage ne plus le reporter sur les dclarations suivantes jusqu lintervention de la dcision. A .................. le............................. Signature de la personne habilite engager lentreprise
(Reprsentant lgal ou personne mandats).
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III Evolu t ion et origin e du c r di t I ndiqu e z l e r e por t d e s c r di t s d gag s sur l e s d c lara t ions d e c hiffr e daffair e s ( G 5 0 ) d pos e s au t i t r e du t rim e s t r e c ivil c on ce rn ..
- Mois : .......................... Montant du crdit : .................... - Mois : .......................... Montant du crdit : .................... - Mois : .......................... Montant du crdit : .................... - Montant du remboursement demand = - Origine du crdit : Les exportations.
Les oprations ralises en hors taxes destination des entreprises TVA. Bnficiaires de la franchise de taxes ou de lexonration de la
La diffrence de taux de la TVA (taux rduit sur ventes, taux normal sur achats). Cessation dactivit.
R e marqu e : Le montant du crdit demand en remboursement ne peut tre report sur la dclaration G50 qui suit celle qui fait apparatre ledit crdit. Dans le cas o cette obligation nest pas respecte, lAdministration Fiscale pro cder a elle -m me la susp ensio n d u cr d it demand en remboursement.
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Rglementation
- Les entreprises ligibles au remboursement:

Ne sont ligibles au remboursement de crdits de TVA que les entreprises qui se trouvent en situation de crdit de TVA dont lorigine relve du champ dapplication de larticle 50 du Code des Taxes sur le Chiffre dAffaires, savoir:
- Les exportations. - Les oprations ralises en hors taxes destination des entreprises bnficiaires de la franchise de taxes ou de lexonration de la TVA. - La diffrence de taux de la TVA (taux rduit sur ventes, taux normal sur achats). - Cessation dactivit.
-Service destinataire de la demande:

Direction des Impts de Wilaya.
-Dlais:
Avant le 20 du mois qui suit le trimestre au terme duquel le crdit est constat.
-Pices joindre la demande :
- Copies des trois dclarations G50 du trimestre civil. - Mandat, si le signataire nest pas le redevable lui-mme. - Relevs de factures dachats. - Copies des factures dachats.
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REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE MINISTERE DES FINANCES DIRECTION GENERALE DES IMPOTS DIRECTION DES GRANDES ENTREPRISES TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
DEMANDE DE REMBOURSEMENT DE CREDITS DE TVA
AU TITRE DU .................. TRIMESTRE CIVIL DE LANNEE ..........
Date de rception de la demande : (Timbre date du service des impts) I -- Id e ntifi c ation d e l Entr e pris e Nom, Prnoms ou dnomination de lentreprise : - Adresse du principal tablissement : - Activit exerce :
- N du NIF : - Nationalit de lentreprise :
II -- D e mand e d e r e mbours e m e nt Le soussign (Nom, Prnom, qualit) . Atteste que lentreprise prsentant cette demande est jour dans le dpt de ses dclarations de chiffre daffaires (G50). Il sollicite le remboursement de la somme de correspondant au crdit de TVA constat sur la dclaration du chiffre daffaires du mois de , et rd u it le mo n tan t d u crd it d ten u , concurrence du crdit dont le remboursement est demand.
: :
Il sengage ne plus le reporter sur les dclarations suivantes jusqu lintervention de la dcision. A ................. le............................. Signature de la personne habilite engager lentreprise
(Reprsentant lgal ou personne mandats).
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III Evolu t ion et origin e du c r di t I ndiqu e z l e r e por t d e s c r di t s d gag s sur l e s d c lara t ions d e c hiffr e daffair e s ( G 5 0 ) d pos e s au t i t r e du t rim e s t r e c ivil c on ce rn ..
- Mois : .......................... Montant du crdit : .................... - Mois : .......................... Montant du crdit : .................... - Mois : .......................... Montant du crdit : .................... - Montant du remboursement demand = - Origine du crdit : Les exportations.
Les oprations ralises en hors taxes destination des entreprises TVA. Bnficiaires de la franchise de taxes ou de lexonration de la
La diffrence de taux de la TVA (taux rduit sur ventes, taux normal sur achats). Cessation dactivit.
R e marqu e : Le montant du crdit demand en remboursement ne peut tre report sur la dclaration G50 qui suit celle qui fait apparatre ledit crdit. Dans le cas o cette obligation nest pas respecte, lAdministration Fiscale pro cder a elle -m me la susp ensio n d u cr d it demand en remboursement.
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Rglementation
- Les entreprises ligibles au remboursement: Ne sont ligibles au remboursement de crdits de TVA que les entreprises qui se trouvent en situation de crdit de TVA dont lorigine relve du champ dapplication de larticle 50 du Code des Taxes sur le Chiffre dAffaires, savoir:
- Les exportations. - Les oprations ralises en hors taxes destination des entreprises bnficiaires de la franchise de taxes ou de lexonration de la TVA. - La diffrence de taux de la TVA (taux rduit sur ventes, taux normal sur achats). - Cessation dactivit.
-Service destinataire de la demande: Direction des Impts de Wilaya.
-Dlais: Avant le 20 du mois qui suit le trimestre au terme duquel le crdit est constat.
-Pices joindre la demande :
- Copies des trois dclarations G50 du trimestre civil. - Mandat, si le signataire nest pas le redevable lui-mme. - Relevs de factures dachats. - Copies des factures dachats.
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13- LES REGIMES D'IMPOSITION

Pour l'imposition du chiffre d'affaires ralis par les personnes physiques ou morales assujetties la TVA, il existe trois rgimes d'imposition : le rgime du rel, le rgime simplifi, le rgime de la dclaration contrle. 13-1 Le rgime du re l : 1 / P e rsonn e s c on ce rn e s : Le rgime du rel est applicable de plein droit : aux personnes morales relevant de l'IBS quel que soit le montant de leur chiffre d'affaires, aux personnes physiques (redevables individuels ou socit de personnes) relevant de l'IRG dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux dont le chiffre d'affaires annuel dpasse 10.000.000 DA. 2 / Pro c dur e d 't abliss e m e n t du r gim e du r e l: Le c h i f fr e d 'a f fa ir e s d u r ed e vab le e s t ce l ui r s ul ta nt d e s dclarations souscrites mensuellement. 13-2 Le rgime simplifi : Personnes concernes : Le rgime simplifi est applicable aux redevables dont le chiffre d 'affair es annuel est sup r ieur 5.0 00.00 0 DA et infrieur 10.000.000 DA. 13-3 L e r gime d e la d c lara t ion c on t rle : Personnes concernes : Le rgime de la dclaration contrle est applicable de plein droit aux personnes physiques relevant de l'IRG dans la catgorie des bnfices non commerciaux.
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1 4- OBLIGATIONS DES REDEVABLES

Diverses obligations sont imposes aux assujettis en vue d'assurer la perception de la TVA. 14-1 D c lara t ion r e la t iv e l ' a ct ivi t prof e ssionn e ll e Lorsqu'une personne commence une activit qui lui confre la qualit d'assujetti la TVA, elle doit, dans les trente jours du commencement de ses oprations, souscrire auprs de l'inspection dont elle dpend, une dclaration d'existence conforme au modle fourni par l'administration. Cette dclaration entrane pour consquence, obtention d'un numro d'immatriculation la TVA qui doit figurer sur toutes les pices ayant trait l'activit professionnelle, telles que les factures et tre communiqu aux fournisseurs. En outre, tout assujetti doit communiquer dans un dlai de dix jours l'inspection dont il dpend, sur un formulaire destin cet effet, toute modification intervenue ou cessation d'activit. Toute personne n'ayant pas au cours de l'anne prcdente atteint le seuil limite d'assujettissement, doit en faire la dclaration avant le 15 janvier de l'anne courante. 14-2 I ndi c a t ion du num ro d ' id e n t ifi c a t ion fis c al Le contribuable est tenu d'indiquer le numro d'identification fiscal de son entreprise. Il est utile de prciser cet gard que le d f a ut d e p r o d u ct io n d e ce n u mr o o u l a co m mu n i ca tio n d e renseignements inexacts entrane la suspension de la dlivrance: des diffrentes attestations de franchise de TVA. de l'extrait de rle; des rfactions de la TAP prvues l'article 219 et 219 bis du code des impts directs et taxes assimiles ; l'octroi des sursis lgaux des paiements des droits et taxes; la souscription d'chancier de paiement.
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14-3 D livran ce d e fa ct ur e s et ins c rip t ion dans l e livr e des recettes Les redevables de la TVA qui livrent des biens ou rendent des services d'autres redevables doivent leur dlivrer une facture ou un document en tenant lieu. Les factures ou documents en tenant lieu, tablis par les assujettis, doivent obligatoirement faire apparatre, d'une manire distincte, le montant de la TVA rclame en sus du prix ou comprise dans le prix. Toute personne qui mentionne la TVA sur les factures, qu'elle ait ou non la qualit d'assujetti cette taxe, en est rpute personnellement responsable lorsqu'elle n'est pas effectivement paye. Les redevables placs sous le rgime de l'impt forfaitaire unique ne sont pas autoriss facturer la TVA du fait qu'ils travaillent avec des non assujettis. 14-4 La c ompt abilit Comme le rgime de la TVA se fonde essentiellement sur la comptabilit, les personnes morales assujetties doivent se soumettre un certain nombre d'obligations comptables, notamment la tenue d'une comptabilit conforme aux prescriptions du code de commerce et est compose: du journal gnral ct et paraph, du livre d'inventaire ct et paraph, et des pices justificatives des oprations comptabilises. Ces obligations varient, toutefois, en fonction du chiffre d'affaires et du rgime de TVA auquel l'entreprise est soumise. Par contre, toute personne physique effectuant des oprations passibles de la TVA doit, si elle ne tient pas habituellement une comptabilit permettant de dterminer son chiffre d'affaires tel qu'il est dfini par le code des TCA, avoir un livre ct et paraph par le service des impts dont elle dpend sur lequel elle inscrira, jour par jour, sans blanc ni rature, le montant de chacune de ses oprations, en distinguant ses oprations taxables de celles qui ne le sont pas.
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Chaque inscription doit indiquer : la d a te ; la dsignation sommaire des objets vendus ou de l'opration imposable ; ainsi que le prix de vente ou d'achat et plus gnralement tout prix ou toute rmunration reue. Le montant des oprations inscrites sur le livre sera arrt la fin de chaque mois.
TYPE D'ASSUJETTI - Personnes morales (rgime du rel exclusivement) OBLIGATIONS COMPTABLES U n e c o m p t a b i l i t c o n fo r m e a u plan comptable national doit tre tenue. Ils doivent fournir les doc um en ts suivants : -un bilan abrg ; -un compte simplifi de leur rsultat fiscal faisant apparatre le bnfice brut ainsi que les frais et charges ; - un tableau des amortissem ents ; -le relev des provisions ; -un tableau de variation des stocks. U ne comptabilit conform e au plan comptable national doit tre tenue. Ils doivent tenir un livre-journal ct et paraph par le chef de l'inspection des impts de leur circonscription et servi au jour le jour, sans blanc ni rature, qui retrace le dtail de leurs recettes et de leurs dpenses professionnelles .
- Personnes physiques dont le chiffre d' affaires annu el est suprie ur 5.000.000 DA et infrieur 10.000.000 DA (rgime simplifi).
- Personnes physiques dont le chiffre d' affaires annu el est suprie ur 10.000.000 DA (rgime rel).
- Personnes physiques relevant de l'IRG dans la catgorie des BNC quelque soit leur chiffre d'affaires
Autres redevables: -les oprations de vente faites en gros ; -les oprations de vente faites par les concessionnaires ; -les distributeurs des stations de services ; -les co ntribuables effectuant des oprations dexportation ; -les personnes vendant des entreprises bnficiaires de lexonration prvue par la rglem entation relative aux hydrocarbures et aux entreprises admises au rgim e des achats en franchise de la taxe ; -les lotisseurs, marchands de biens et assimils ainsi que les organisateurs de spectacles, jeux et divertissements de toute nature.
U ne comptabilit conform e au plan comptable national doit tre tenue.
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14- 5 Obliga t ions div e rs e s Les ventes effectues en exonration de taxe dans le cadre de la lgislation fiscale applicable aux hydrocarbures liquides et gazeux et celles faites en franchise de la TVA doivent tre justifies par des attestations dlivres par les services des impts et conserves l'appui de la comptabilit. Ces attestations doivent entre autre indiquer le numro d'identification statistique de l'entreprise. Il est rappeler ce titre que le dfaut de production du numro d'identification fiscal ou la communication de renseignements inexacts entranent la suspension de la dlivrance des diffrentes attestations de franchise de TVA. 14- 6 T e nu e d e r e gis t r e s par t i c uli e rs Les organisateurs de spectacles doivent tenir un livre spcial, ct et paraph par le service des impts retraant, pour chaque sance, les recettes diverses totalises chaque jour et arrtes la fin de chaque mois. Les pices justificatives de la comptabilit ou du livre prvu en remplaant doivent tre conserves pendant 10 ans. Les marchands de biens ou de fonds de commerce sont tenus de tenir deux rpertoires colonnes o sont inscrits, jour par jour sans blanc ni rature, tous les mandats, promesses de vente, actes translatifs de proprit. 14-7 D c lara t ion p riodiqu e et pai e m e n t d e la TVA En principe, toute personne immatricule titre d'assujettie la TVA est tenue de dposer des dclarations priodiques et de verser au Trsor la taxe exigible qui en dcoule. Con t ribuabl e s r e l e van t d e la DGE : Outre le procd de dclaration et de paiement par le biais de la dclaration srie G n50, la TVA peut tre dclare et acquitte par voie lectronique dans des dlais et conditions qui sont fixs par voie rglementaire.
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Contribuable relevant des CDI : Les redevables relevant de la gestion des centres des impts sont tenus de remettre ou de faire parvenir dans les dlais requis, auprs du centre des impts du ressort duquel est situ leur sige ou leur principal tablissement, un relev indiquant le montant des affaires ralises et dacquitter en mme temps la taxe exigible daprs ce relev. 14-7-1. Rgime gnral : * D c lara t ion et pai e me n t me nsu e ls : Tout redevable soumis au rgime rel d'imposition et effectuant des oprations passibles de la TVA est tenu de faire parvenir, dans les 20 premiers jours de chaque mois, au receveur des contributions diverses du ressort duquel est situ son sige ou son principal tablissement, un relev (srie G n 50) indiquant le montant des affaires ralises par l'ensemble de ses oprations taxables et d'acquitter, en mme temps, l'impt exigible. * D c lara t ion et pai e me n t t rime s t ri e ls :
Remarque : - les transitaires ou commissionnaires en douane et les redevables se livrant des oprations de quai et de navigation telles que : accolage, embarquement, dbarquement, sauvetage, oprations des compagnies de navigation et des agences maritimes, sont tenus de souscrire leur dclaration au bureau du receveur des douanes.
Les contribuables soumis limposition daprs le rgime simplifi et ceux soumis au rgime de la dclaration contrle des bnfices non commerciaux, sont tenus de souscrire leur dclaration et de sacquitter trimestriellement de la taxe exigible dans les vingt (20) premiers jours du mois suivant le trimestre civil. 14-7-2 L e r gime d e s a c omp te s provisionn e ls me nsu e ls: Champ d ' appli c a t ion d e ce r gim e Ce rgime s'applique aux redevables qui possdent une installation permanente et qui exercent leur activit, depuis six mois au moins.
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Condi t ions d ' appli c a t ion d e ce r gim e L'application de ce rgime est subordonne une au t orisa t ion pr alabl e de l'administration. A cet effet, le redevable doit prsenter une d e mand e l'inspection dont il dpend, avant le 1 e r f vri e r. L'option, renouvelable par tacite reconduction, est valable pour l'anne entire sauf cession ou cessation. Obliga t ions d e s r e d e vabl e s op t an t pour ce r gim e Les redevables ayant opt pour le rgime des acomptes provisionnels doivent : d po s e r c ha qu e mo is , une d claratio n faisant ressortir distinctement, pour chaque taux, un chiffre d'affaires imposable gal au douzime de celui ralis l'anne prcdente, a c qui tte r les taxes correspondantes, dduction faite, compte tenu du dcalage lgal, des taxes dductibles figurant sur les factures d'achat, dposer avant le 1er avril de chaque anne , une dclaration en double exemplaire indiquant le chiffre d'affaires de l'anne prcdente, a c qui tte r, s'il y a lieu, dans les 20 pr e mi e rs jours du mois d ' avril, le complment d'impt rsultant de la diffrence entre: - les droits effectivement dus, - et les acomptes dj verss. En cas d 'e x c d e n t , ce dernier est: - soit imput sur les acomptes exigibles ultrieurement, - soit restitu, si le redevable a cess d'tre assujetti l'impt. R vision du c hiffre d'affaire s dc lare r : Deux cas sont considrer : 1 / Re de vable s dont le c hiffre d' affair e s,, durant le 1 e r s e me s t re d e l ' ann e e s t inf ri e ur au t i e rs ( 1 / 3 ) du c hiffr e d ' affair e s r alis duran t l ' ann e pr c d e n te : Les redevables ayant opt pour le rgime des acomptes provisionnels dont le chiffre d'affaires durant le 1er semestre de l'anne est infrieur au tiers du chiffre d'affaires ralis durant l'anne
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prcdente, peuvent obtenir, sur leur demande, la rvision du calcul des chiffres d'affaires dclars ou dclarer en prenant pour base le double du chiffre d'affaires ralis durant le 1er semestre. 2 / R e d e vabl e s don t l e c hiffr e d ' affair e s, duran t l e 1 e r se me st r e d e l ' a n n e e s t s u p r i e u r a u d e u x t i e r s ( 2 / 3 ) d u c h i f f r e d ' affair e s r alis duran t l ' ann e pr c d e n te : Les redevables ayant opt pour le rgime des acomptes provisionnels dont le chiffre d'affaires durant le 1er semestre de l'anne est suprieur au deux tiers du chiffre d'affaires ralis durant l'anne prcdente, sont tenus, d'en faire la dclaration avant le 25 juillet. La rvision des chiffres d'affaires dclars est faite sur la base du double du chiffre d'affaires ralis pendant le 1er semestre. 14-8 Fa ct ura tion de la TVA L'article 64 du code des Taxes sur le chiffre d'affaires fait obligation tout redevable de la Taxe sur la Valeur Ajoute qui livre des biens ou des services un autre redevable de dlivrer ce dernier une facture ou un document en tenant lieu. Les factures ou documents en tenant lieu, tablis par les assujettis, doivent obligatoirement faire apparatre, d'une manire distincte, le montant de la Taxe sur la Valeur Ajoute rclame en sus du prix ou comprise dans le prix. A cet gard et contrairement l'ancien systme des taxes sur le chiffre d'affaires (TUGP et TUGPS) qui reposait sur une assiette toute taxe comprise (TTC), la TVA se calcule sur un prix hors taxe. L'assujetti dtermine donc un prix de vente hors taxe, ajoute la TVA calcule selon les taux applicables aux produits commercialiss avant d'arrter le prix rclamer du client, (cf. exemple donn ciaprs). Il est entendu que seuls les assujettis la TVA ont le droit de facturer leurs clients la taxe. A cet effet, sont assujettis la TVA notamment: Les producteurs;
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Les entrepreneurs de travaux; Les importateurs livrant des conditions de gros; Les grossistes; Les prestataires de services; Les exploitants de spectacles, jeux et divertissements de toute nature ; Les socits de capitaux ralisant des travaux d'tudes et de recherches ; L'administration des P et T pour les prestations relatives au tlphone et tlex ; Les banques et assurances ; Les grandes surfaces ; Les professions librales. Il leur est, par ailleurs, rappel que l'article 64 prcit dispose : Cette liste ne revtant pas un caractre exhaustif, il est demand aux contribuables dsireux de connatre leur statut fiscal au regard de la TVA de prendre l'attache de linspection ou du centre des impts dont ils relvent. "quelle ait ou non la qualit d'assujettie la Taxe sur la Valeur Ajoute, toute personne qui mentionne cette taxe, lorsqu'elle n'est pas effectivement paye, en est rpute personnellement responsable". Enfin, les redevables placs sous le rgime de l'impt forfaitaire unique ne peuvent pas mentionner la taxe sur la valeur ajoute sur leurs factures sous peine de se voir appliquer les sanctions prvues l'article 114 des Codes taxes sur le chiffre d'affaires, savoir : Une amende fiscale comprise entre 500 et 2.500 DA en cas d'infraction simple. et 1.000 5.000 DA en cas de man uvres frauduleuses. CONTENU ET FORME DE LA FACTURE QUE DOIT DLIVRER LE REDEVABLE CDANT AU REDEVABLE ACQUREUR Les mentions que doit contenir normalement la facture sont nonces ci-dessous : La date de dlivrance ; Le numro d'ordre ;
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Les noms et prnoms (ou raison sociale) et adresse du fournisseur ou du prestataires des services ; ventuellement, son numro d'entreprise attribu par les services fiscaux (NIF) et son numro de registre de commerce ; Les noms et prnoms (ou raison sociale) et adresse exacte du client ; La dnomination usuelle des biens et des services cds ; La quantit des biens rellement livrs ou l'objet du service et plus gnral toutes les donnes permettant de dterminer la nature de l'opration effectue ; Le prix unitaire et le prix global hors taxe ; Les ventuels rabais, remises et ristournes attribus ; Les taux de TVA ; Le montant de la TVA. A ce sujet, et si les oprations factures sont soumises plusieurs taux, il faut mentionner : - Le montant de la TVA par taux; - Le montant total de la TVA ; - Le cas chant, le montant de la taxe intrieure de consommation (T.I.C). Il est enfin soulign que la rglementation en matire de timbre assujettit toute dlivrance de la facture un droit de timbre de quittance dont la quotit varie en fonction du montant de la facture (Art. 100 du Code du Timbre). Par ailleurs, toute somme rgle par voie de chque bancaire ou postal est exempte du droit de timbre de quittance dans les conditions dictes par la rglementation en vigueur (Art. 258 du mme code). On trouvera ci-aprs par exemple un modle de facture comportant deux taux de TVA.
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MODLE DE FACTURAT ION

S.A. SAVONNERIE ET COSMTIQUES DE LA MITIDJA Blida, le 04 Avril 2009 120, Rue A.Brahim- BLIDA FACTURE N0202 M.HAMIDOU-DROGUISTE A MDA Rue Louns Rabah n12 N du registre de commerce N de lidentifiant fiscal PRIX UNITAIR E HORS 4 DA 100 DA
NATURE DES PRODUITS NOMBRE LIVRES -Savonnettes -Crme de visage Rabais 2% TOTAL : Frais de transport TOTAL : TVA - 98.000 x 17 % - 3.000 x 17 % TOTAL TVA TOTAL A PAYER 2.000 1.000 3.000
MONTANT H.T 8.000 DA 100.000 DA 2.000 DA 106.000 DA 3.000 DA 1.360 DA 16.660 DA 510 DA 18.530 DA 127.530 DA
TAUX T.V.A 17% 17% 17%
- 8.000 x17%
= = =
Arrte la prsente facture la somme de: cent vingt sept mille cinq cent trente dinars.
1 5--LE CONTENTIEUX DE LA T . V . A .
Le contentieux de la TVA peut tre trait au titre des points suivants : - Procdure de la taxation d'office - Constatations et poursuites des infractions - Sanctions - Contentieux du recouvrement 15-1 La pro cdur e de la taxa tion d 'office : Les cas o la p rocd ure d e l' valuatio n d 'o ffice d es bases d'imposition du redevable peuvent tre envisags ainsi que les formes et moyens mettre en uvre ce titre, sont les suivants : 1 / Cas d e taxa tion d 'offi ce: Les cas de taxation d'office sont dvelopps ci-aprs :
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a) L ' opposi t ion au c on t rl e L'opposition au contrle s'applique lorsque le contrle ne peut avoir lieu du fait du redevable ou du fait de tiers. Ainsi, l'impossibilit pour le service d'effectuer un contrle peut tre lie l'opposition du redevable lui mme ou du fait d'un tiers. Cette ventualit peut tre valablement retenue dans la mesure o l'intress fait manifestement tat de son refus de se soumettre la vr ificatio n d u ser vice, usant p o ur cela, d e toutes so r tes d e manuvres. Toutefois, et compte tenu de la gravit de l'infraction, le service doit faire preuve de beaucoup de circonspection pour l'application de ces dispositions. En effet, la notion d'empchement au contrle fiscal requiert une disponibilit manifeste du redevable faire obstruction aux agents, par attitude dlibre. b) L e d fau t d e c omp t abili t Il y a dfaut de comptabilit si le redevable ne dtient pas de comptabilit rgulire ou dfaut, de livre spcial permettant de justifier le chiffre d'affaires dclar. Le dfaut de comptabilit permettant de corroborer les chiffres d'affaires dclars entrane galement la taxation d'office. Il demeure entendu que la dclaration du chiffre d'affaires est en tout tat de cause opposable au redevable, il appartient ce dernier d'en justifier l'exactitude. L'absence d'lments comptables est de nature veiller les doutes du service et par voie de consquence, d'envisager la procdure de l'valuation d'office des bases d'imposition. c) L'inobservation des obligations de dclaration de chiffre d'affaires : Dans le cas o le redevable n'a pas souscrit les relevs des chiffres d'affaires huit jours au plus tard aprs que le service l'ait mis en demeure, par lettre recommande avec accus de rception, de rgulariser sa situation, il est procd l'valuation d'office.
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Les personnes soumises la TVA doivent selon une priodicit mensuelle ou trimestrielle dposer auprs du receveur des contributions diverses les relevs des chiffres raliss. Le dfaut de dpt de relev tant une infraction, il n'est tout de mme permis au service de procder la taxation d'office qu'aprs qu'une mise en demeure d'avoir rgulariser sa situation soit faite au redevable. Le dlai de rponse de ce dernier reste toujours fix huit (08) jours au del desquels la procdure de taxation d'office peut tre valablement utilise. 2 / La no t ifi c a t ion d e la t axa t ion d ' offi ce : La procdure de notification est obligatoire. En consquence, toute taxation assise ce titre, doit faire l'objet d'un avis adress au redevable l'invitant au rglement du montant retenu. La procdure de notification au redevable est suivie automatiquement par l'mission d'un rle immdiatement exigible comportant outre les droits en principal, la pnalit de 25% prvue l'article 115 du code des TCA. Si le ser vice se tro uve, ventuellement, devant d es cas de man uvres frauduleuses nettement tablies il devra faire application des dispositions de l'article 116-II dudit code, savoir une amende de 100% applicable sur l'intgralit des droits. 3 / I n t rodu ct ion d e s r c lama t ions c on te n t i e us e s : L'imposition d'office peut faire l'objet d'une rclamation devant le Directeur des Impts de wilaya comptent qui dispose d'un dlai de quatre (04) mois pour statuer. Toutefois, lorsque la rclamation porte sur un montant total de droits et pnalits excdant vingt millions (20.000.000) de dinars, le Directeur des Impts de Wilaya est tenu de requrir l'avis conforme de l'Administration centrale (Direction Gnrale des Impts). Dans ce cas, le dlai susvis est prorog de deux (02) mois.
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A cet gard, il convient de prciser que le redevable dispose d'un dlai de rclamation qui expire le 31 dcembre de la deuxime anne suivant celle de la mise en recouvrement du rle. Ladite rclamation doit tre prsente dans les mmes conditions que celles prvues l'article 73 du code des procdures fiscales. Conformment aux dispositions de cet article, la rclamation doit tre rdige sur papier libre et n'est soumise aucun droit de timbre. Elle doit tre individuelle, c'est dire qu'elle ne doit concerner qu'un contribuable, mais elle peut tre collective dans certains cas. Pour tre recevable, la rclamation doit : mentionner avec prcision la contribution conteste; indiquer dfaut de la production de l'avertissement le montant du versement; contenir l'expos sommaire des moyens ainsi que les conclusions du rclamant. 4 / l e droi t d e saisin e d e s c ommissions d e r ec ours: Le contribuable , non satisfait, de la dcision de rejet total ou partiel, notifi, selon le cas, par le Directeur des impts de la wilaya, le Directeur des grandes entreprises ou le chef de centre des impts, a la facult de saisir le pr sid ent d e la co mmissi o n d e r eco urs comptent, dans un dlai de quatre (04) mois compter de la rception de la notification de ladite dcision. Larticle 81 bis du code des procdures fiscales (CPF), prvoit trois (03) commissions de recours des impts directs et taxes assimiles et de la TVA, dont les comptences sont prcises comme suit: Une commission de recours, institue auprs de chaque Dara, qui met des avis sur les demandes portant sur un montant de cote (droit et pnalits), infrieur ou gal deux millions de dinars (2.000.000 DA) ; Une commission de recours, institue auprs de chaque Wilaya, qui met des avis sur les demandes portant sur un montant de cote situ entre deux millions de dinars (2.000.000 DA) et vingt millions de dinars (20.000.000 DA) ;
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Une co mmissio n de r ecours centrale, institue auprs du ministre charg des finances, appele mettre un avis dune part, sur les demandes dont le montant de la cote est suprieur vingt millions de dinars (20.000.000 DA) et dautre part sur celles formules par les contribuables relevant de la DGE.
Remarque : - Une convocation doit tre notifie au contribuable ou son reprsentant, vingt (20) jours avant la date de la runion des commissions de recours. - La saisine des commissions de recours na pas deffet suspensif de paiement. - Le recours devant les commissions de recours ne peut avoir lieu aprs la saisine du tribunal administratif.
5/ L e droit de saisin e d e s juridict ions:

Les dcisions rendues par le directeur des impts de la wilaya ou par le chef du centre des impts sur les rclamations contentieuses et qui ne donnent pas satisfaction aux intresss, peuvent tre attaques devant le tribunal administratif. Cette action doit tre introduite dans le dlai de quatre (4) mois partir du jour de la rception de lavis par lequel le directeur des impts de la wilaya notifie au contribuable la dcision prise sur sa rclamation, quelle soit faite avant ou aprs lexpiration des dlais prvus pour statuer sur cette rclamation. Les dcisions notifies par ladministration aprs avis mis par les commissions de recours, peuvent galement tre portes devant le tribunal administratif dans le mme dlai (4 mois). Il appartient aussi au rclamant qui na pas reu avis de la dcision du directeur des impts de la wilaya dans les dlais prvus aux articles 76-2 et 77 du CPF, de soumettre le litige au tribunal administratif dans les quatre (4) mois qui suivent ces dlais. Il est enfin prcis que le recours introduit auprs de la juridiction n'est pas suspensif du paiement des droits en principal. Il permet par contre, dans l'attente de la dcision juridictionnelle, de rserver le recouvrement des pnalits exigibles.
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6/ Possibilit da sanction du dpt tardif des relevs de c hiffre d 'affair es :

Le dpt tardif des dclarations mensuelles ou trimestrielles est soumis obligatoirement une taxation avec application des amendes ou des pnalits fiscales proportionnelles fixes par l'article 115 du code des T.C.A comme suit: 10% pour dpt tardif. 25% aprs que l'Administration ait mis en demeure le redevable par lettre recommande avec avis de rception de rgulariser sa situation dans un dlai d'un mois. 7 / Cons t a t a t ion d e s infra ct ions par pro c s v e rbal: Les infractions aux dispositions relatives la taxe sur la valeur ajoute peuvent tre tablies par tous les modes de preuve de droit commun ou constates par procs verbal dress par les fonctionnaires comptents en la matire. A cet gard, l'article 111 du Code des Taxes sur le Chiffre dAffaires nonce "qu'il n'est prjudici en rien, au droit de l'administration de constater par procs-verbal, les infractions commises par le redevable pendant la priode ayant donn lieu l'valuation d'office de ses bases d'imposition". Il y a lieu, cet gard, de retenir que la possibilit de la mise en uvre d'une procdure judiciaire contre tout contrevenant est ouverte l'administration. Elle lui permettra de rclamer, en sus des pnalits fiscales qu'elle aura dj assis, des peines que seul le juge de l'impt peut dcider. 15-2 Cons t a t a t ion et poursui te d e s infra ct ions : Les modalits de constatation et de poursuite des infractions sont prises en charge par le code des T.C.A (articles 112) et le code des procdures fiscales (article 20). A cet effet les agents de l'Ad ministration fiscale peuvent procder la vrification de co mp tab ilit des redevab les et effectuer les investigatio ns ncessaires l'assiette et au contrle de l'impt. Toutefois, la vrification de co mp tabilit ne peut tre entreprise sans que le
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redevable ait t pralablement inform par l'envoi ou la remise avec accus de rception, d'un avis de vrification accompagn de la charte des droits et obligations du contribuable vrifi et qu'il ait dispos d'un dlai minimum de prparation de 10 jours compter de la date de rception de cet avis. a) L e pro c s v e rbal a cte e ss e n t i e l d e s poursui te s : En la matire, il y a lieu de prciser que le procs-verbal, reste en matire judiciaire l'lment essentiel des poursuites et le moyen matriel de la preuve. Rdig par un agent ayant pris part la constatation de l'infraction il fait foi en justice jusqu' preuve contraire et jusqu' inscription de faux lorsqu'il est rdig par deux agents. Les rgles de forme applicables au procs-verbal n'tant pas reprises par le code des T.C.A, les services fiscaux doivent se rfrer aux dispositions des articles 505 et suivants du code des impts indirects; ceci en conformit avec les dispositions de l'article 112 du code des T.C.A lequel stipule: Elles (les infractions) seront p o ur s ui v ie s et j u ge s d an s l es r g le s p r o p r e s c h ac u ne d e s administrations charges du recouvrement de cette taxe . b) L ' assis t an ce d ' un c ons e il : Dans tous les cas, les redevables doivent tre informs de la facult qui leur est confre par la loi de se faire assister par un conseil de leur choix au cours des vrifications du service et avant toute proposition de rehaussement ou de taxation. L'inobservation de cette rgle entrane un vice de forme de l'opration de contrle. Il convient de prciser, que la "prsence du conseil" aprs qu'elle ait t rappele au contribuable, ne doit pas constituer un frein l'action du service. En effet, il se peut qu'abusant de cette facult, certains redevables peuvent opposer l'absence du "conseil" dans un but dilatoire. Le ser vice ne do it s'attacher q u' no ncer d 'une manire clair e la
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possibilit de l'assistance d'un conseil et entreprendre la vrification dans les conditions normales. Enfin cette dclaration devant tre reproduite, et dans tous les cas et sous peine de nullit, dans les procs-verbaux, avis de vrification et autres exploits. c) D lai de r ponse la no tific a t ion de s r sul ta t s d' une v rification : Le contribuable dispose d'un dlai de quarante (40) jours pour faire parvenir ses observations ou son acceptation. Le dfaut de rponse dans ce dlai quivaut une acceptation tacite. Avant l'expiration du dlai de rponse, l'agent vrificateur doit donner toutes explications verbales utiles au contribuable sur le contenu de la notification si ce dernier en fait la demande. Il peut galement, aprs la rponse, entendre le contribuable lorsque son audition parat utile ou lorsque ce dernier demande fournir des explications complmentaires. Lorsque l'agent vrificateur rejette les observations du contribuable, il doit l'en informer par correspondance galement dtaille et motive. Si cette dernire fait ressortir un nouveau chef de redressements ou la prise en compte de nouveaux lments non repris dans la notification initiale, un dlai de rponse supplmentaire de quarante (40) jours est accord au contribuable pour faire parvenir ses observations. Dans le cadre dune vrification ponctuelle, le dlai dont dispose le co n tr ib u ab l e p o ur fa ir e p ar v e nir s es o b s er v atio n s o u so n acceptation est fix trente (30) jours, compter de la date de rception de la notification de redressement (art 24 de LF pour 2010). 15-3 Sanctions: Les infractions aux dispositions lgales et aux textes rglementaires rgissant la taxe sur la valeur ajoute sont sanctionnes par des pnalits fiscales ou des peines correctionnelles selon qu'il s'agisse d'infractions supposes avoir t commises de bonne foi et sans intention de fraude ou, au contraire, lorsque l'infraction est due des man uvres frauduleuses commises sciemment.
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1 / L e s p nali t s fis c al e s : Les pnalits fiscales prvues en matire de TVA ont trait aux cas cits ci-aprs : Le dpt tardif des relevs de chiffre d'affaires; L'insuffisance ou inexactitude constate dans les dclarations de chiffre d'affaires ou pour dduction opre tort; Le dfaut de plaques d'identification par les redevables et les plaques de chantier par les entrepreneurs de travaux immobiliers. a) P nali t s pour d p t t ardif d e s r e l e v s d e c hiffr e d ' affair e s: En vertu des dispositions de l'article 115 du code des T.C.A, le dpt tardif du relev de chiffre d'affaires donne lieu l'application d'une pnalit de 10%. Cette pnalit est porte 25% aprs que l ' Ad mi n i s t r a t i o n a i t mi s e n d e me u r e l e r e d e va b l e p a r l e t tr e recommande avec avis de rception de rgulariser sa situation dans un dlai d'un mois. Il est enfin prcis que la date du dpt retenir sera celle, de la "remise" au receveur, donc la "rception" par ce dernier et non l'envoi par l'assujetti. b) Pnalits pour insuffisance ou inexactitude consta te dans les dclara tions de chiffre d'affaires ou pour dduction opre tort: Lorsq u' la suite d 'une vrification, il ressort que le chiffre d'affaires annuel dclar par un redevable est insuffisant ou en cas de dduction opres tort, le montant des droits luds est major de : 10% lorsque le montant des droits luds, par exercice, est infrieure ou gal 50.000 DA. 15% lorsque le montant des droits luds, par exercice, est suprieur 50.000 DA, et infrieur ou gal 200.000 DA. 25% lorsque le montant des droits tablis, par exercice, est suprieur 200.000 DA. En cas de manuvres frauduleuses la pnalit est fixe 100% sur l'intgralit des droits.
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c) Pnalits pour le dfaut de plaques d'identification ou de chantier:

L'amende est de 1.000 DA pour les redevables qui n'ont pas appos de plaque d'identification prvue pour l'article 60 du CTCA. Elle varie entre 1.000DA et 5.000DA en ce qui concerne les entrepreneurs de travaux immobiliers lorsque ces derniers n'ont pas observ l'obligation qui leur est faite par l'article 61 CTCA d'avoir : placarder leurs chantiers; dposer dans le dlai fix l'tat de leurs sous-traitants. 2 / P e in e s c orr ect ionn e ll e s: Bien que les sanctions pnales soient nonces partir de l'article 117 du code des T.C.A, il est utile de prciser que l'action pnale trouve son origine et la lgitimit dans les dispositions de l'article 116II du dit code. En ef fet, cet ar ticle auto r ise l'ad mini str atio n d ema nd er l'application des sanctions pnales et fixe les conditions dans lesquelles l'action pnale peut tre exerce. Ces conditions sont au nombre de deux : 1-- Il faut qu'il s'agisse de man uvres frauduleuses. 2-- Il faut que les droits frauds excdent 10% du montant des droits rellement dus. Les man uvres frauduleuses sont numres par l'article 118 du code des T.C.A dont la rdaction n'est pas limitative puisque citant les cas gnralement rencontrs (paragraphes 1 5) tout en laissant l'administration, par le biais du paragraphe (6), l'apprciation de la nature frauduleuse de tout acte non cit expressment. a ) L e s voi e s d e fai t sur ag e n t s d e l ' adminis t ra t ion fis c al e : L'organisation de refus collectif de l'impt ou le simple fait d'inciter le public refuser ou retarder le paiement de l'impt est puni par des peines prvues par le code pnal. Pour ce faire, les agents qui en ont fait l'objet constatent les faits par procs-verbal qu'ils adressent au Directeur des Impts de Wilaya qui en apprcie le degr de gravit et ventuellement dpose plainte auprs du parquet. (art 120 du C.T.C.A)
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b) L e r e fus c oll ect if d e l ' imp t : L'organisation de refus collectif de l'impt ou le simple fait d'inciter le public refuser ou retarder le paiement de l'impt est puni par des peines prvues par le code pnal (art 121 du C.T.C.A). S'agissant donc d'infractions pnales, les poursuites sont diligentes par le Directeur des Impts de Wilaya et engages par le parquet. Cependant et compte tenu de la gravit exceptionnelle des faits, un rapport circonstanci et prcis devra, avant les poursuites judiciaires tre adress aux autorits locales et l'administration centrale. c) L 'e mp c h e m e n t au c on t rl e fis c al: Dans ce cas il est prvu une amende fiscale de 10.000 30.000 DA quiconque met les agents des impts dans l'impossibilit d'accomplir leur mission. Cette amende est fixe 50.000DA lorsque, lors d'une visite, il est constat que l'tablissement est ferm pour des raisons visant empcher le contrle des services fiscaux .En cas de deux visites successives le montant de l'amende est port 1 50.000DA.Cette amende est indpendante de l'application des autres pnalits prvues par les textes en vigueur toutes les fois que l'importance de la fraude peut tre value (art 130 du C.T.C.A). En cas de rcidive, le tribunal peut, en outre prononcer une peine de six jours six mois de prison (art 122 du C.T.C.A). d) L e r e fus d e c ommuni c a t ion : Le refus de droit de communication accorde l'Administration auprs des tablissements publics, organismes ou entreprises publiques ou prives est sanctionn par le code des procedures fiscales. Le procs verbal rdig pour constater le refus de communication do it pr vo ir les sanctions app licables en d e p ar eils cas o u la destruction des documents avant l'expiration des dlais de leur conservation. Il s'agit d'une amende fiscale de 1.000 10.000 DA et d'une astreinte de 50 DA par jour de retard qui commence courir la date du procs-verbal dress pour constater le refus et prend fin le jour o
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une mention inscrite par un agent qualifi sur un des livres de l'intress atteste que l'administration a t mise mme d'obtenir les communications prescrites (art 122 du C.T.C.A). e) L e s ec r et prof e ssionn e l: L'administration fiscale attache la plus grande importance ce que les renseignements concernant un redevable donn ne fasse l'objet de divulgation. Les services doivent avoir pour rgle absolue, de ne communiquer ou de ne publier aucun renseignement de nature rvler d'une faon directe ou indirecte l'importance du chiffre d'affaires d'un assujetti ou les poursuites dont il pourrait avoir fait l'objet. Toutefois, cette obligation du secret professionnel ne doit pas avoir pour effet d'entraver le fonctionnement de la justice, surtout en matire pnale, si les formalits requises sont respectes (demande du Ministre Public, du juge charg de l'instruction..). Les agents des impts en sont dlis lorsqu'ils sont requis par le juge d'avoir communiquer l'occasion d'une instance tous les renseignements d'ordre fiscal qu'ils dtiennent. f) Droi t d e c o mmuni c a t ion ce r t ains organism e s d e l'Eta t: Les organismes ou caisses de scurit sociale ainsi que les caisses de mutualit qui doivent communiquer l'Administration fiscale les infractions qu'ils relvent en ce qui concerne l'application des lois et rglements relatifs aux impts et taxes en vigueur. g) L e s a c ha t s sans fa ct ur e : Tout achat pour lequel un commerant assujetti la T.V.A n'est pas en mesure de prsenter la facture est rput avoir t ralis en fraude. Cette infraction est sanctionne par le rappel de la T.V.A exigible et des pnalits prvues en cas de man uvres frauduleuses, tant prcis que l'acheteur est soit personnellement, soit solidairement responsable avec le vendeur si celui-ci est connu, tenu de payer la taxe sur achats ainsi que la pnalit correspondante (art 125 du C.T.C.A)
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Toutefois les achats effectus par les particuliers et par les commerants pour leurs besoins personnels ne doivent pas faire l'objet de rappel. 1 5 -4 Con te n t i e ux du r ec ouvr e m e n t : Il convient de distinguer, cet gard, entre le rgime intrieur et le rgime l'importation et l'exportation. 1 / R gime in t ri e ur : a ) P nalit fixe et ast re inte : En cas de retard dans le paiement de la taxe dans le dlai exigible, il est prvu : Une pnalit fiscale de 10% lorsque le paiement est effectu aprs la date de l'exigibilit de l'impt; Une astreinte de 3% par mois de retard lorsque le paiement est effectu aprs le premier jour du deuxime mois suivant celui de l'exigibilit de l'impt, tant prcis que le cumul de la pnalit et de l'astreinte ne peut tre suprieur 25%. Lorsque la pnalit de recouvrement de 10% se cumule avec la pnalit pour dpt tardif, le montant total des deux pnalits est ramen 15% la condition que le dpt de la dclaration et le paiement des droits interviennent au plus tard le dernier jour du mois de l'exigibilit. b) R e mis e ou mod ra t ion d e s p nali t s L'article 141 du code des TCA fait tat de la possibilit donne l'administration fiscale de faire remise gracieuse, partielle ou totale, des pnalits fiscales encourues. Il est rappel tout d'abord que s'agissant du domaine gracieux, les redevables peuvent introduire leurs requtes en tout temps sans que le service ait leur opposer la prescription. Les recours gracieux sont traits conformment aux dispositions de larticle 93 du code des procdure fiscales. c) La r e sponsabili t d e s dirig e ant s et d e s g ran t s d e s so c i t s Les dirigeants et les grants des socits sont solidairement responsables en cas de man uvres frauduleuses rendant impossible le
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recouvrement des impositions de toute nature ou des amendes fiscales. L'agent charg du recouvrement assigne les dirigeants ou les grants devant le prsident de la cour du lieu du sige de la socit. Enfin, il est prcis que les voies de recours exerces par les dirigeants ou les grants contre la dcision du prsident de la cour ne font pas obstacle ce que le comptable prenne leur encontre des mesures conservatoires. d) L ' admission e n t a t d e c o te s irr c ouvrabl e s d e la TVA et d e p nali t s fis c al e s Les droits relatifs la T.V.A et les pnalits qui n'ont pu, pour toutes sortes de raisons, tre perues peuvent faire l'objet d'une admission en non valeur.
)
Pour cela, les services concerns sont appels confectionner des tats de cte irrcouvrables dans les formes et dlai prvus par la loi. A cet effet, les receveurs des impts peuvent partir de la cinquime anne qui suit la mise en recouvrement du rle, demander l'admission en non valeur des ctes irrcouvrables. Ce s ta t s d e c te s d o i v en t tr e so u mi s p o ur d ci sio n a u x commissions de recours gracieux habilites suivant les rgles de comptence prvues cet effet. A l 'i s s ue d e la d i x i me a n ne q ui s ui t la d at e d e mi s e e n recouvrement du rle, les ctes qui n'ont pu tre recouvres font l'objet d'une admission en sursance. La sursance est prononce par le Directeur des Impts de Wilaya. 2 / R gim e l ' impor t a t ion et l 'e xpor t a t ion : a) Cons t a t a t ion d e s infra ct ions Les infractions lies l'importation peuvent tre tablies ou constates au moyen de procs verbaux ou par tous les modes de preuve de droit commun. b) Poursui te s d e s infra ct ions et am e nd e s Les infractions lies l'importation et l'exportation en matire de TVA sont punies et les poursuites et les instances instruites et juges comme en
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matire de douane et par les tribunaux comptents en cette matire. Les fraudes et fausses dclarations ou man uvres relatives l'exportation des marchandises sont passibles d'une amende gale au triple des droits frauds.
1 6 - REPARTITION DU PRODUIT DE LA T . V . A .
Le produit de la TVA est rparti comme suit : -- Pour l e s affair e s fai te s l ' in t ri e ur : 80 % au profit du budget de l'tat; 10 % au profit du fonds commun des collectivits locales (F.C.C.L); 10 % au profit des communes directement. -- Pour l e s affair e s r alis e s par l e s e n t r e pris e s re l e van t d e la c omp te nce d e la dir ect ion d e s grand e s e nt r e pris e s, la quo te -- p ar t r e v e nan t aux c ommun e s e s t aff ecte au fonds c ommun d e s collect ivit s locales. -- Pour l e s affair e s fai te s l ' impor t a t ion : 85% au profit du budget de l'tat; 15% au profit du fonds commun des collectivits locales (F.C.C.L).
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CHAPITRE II
ANNEXES ANNEXE 1 : OPERATIONS EXONRES
A / Affair e s fai te s l ' in t ri e ur 1 ) L e s affair e s d e v e n te por t an t sur : a) les produits passibles de la taxe sanitaire sur les viandes lexception des viandes rouges congeles. b) les dpouilles provenant des animaux soumis la taxe sanitaire sur les viandes, mais seulement en ce qui concerne la premire vente aprs l'abattage. c) Les ouvrages d'or, d'argent et de platine soumis au droit de garantie. 2 ) Le s affaire s faite s par l e s pe rsonne s dont le c hiffre d'affaire s global e s t inf ri e ur 100..000 DA pour l e s pr e s t a t aire s d e s e rvi ce s et 130..000 DA pour t ous le s aut re s assujett is. Pour l'application des dispositions du prsent paragraphe, le chiffre d'affaires global, considrer chaque anne est celui ralis durant l'anne prcdente; si l'intress n'a pas exerc son activit durant l'anne entire, le montant annuel de son chiffre d'affaires est dtermin proportionnellement au chiffre d'affaires ralis durant la priode d'exploitation. 3 ) L e s affair e s r alis e s e n t r e l e s so c i t s m e mbr e s r e l e van t d ' un m me group e : tel que dfini par l'article 138 bis du code des impts directs et taxes assimiles.
S on t gal e me n t e x e mp t s d e la t ax e sur la val e ur ajou te :

1) Les op r atio ns de vente p or tant sur le p ain, les far ines panifiables utilises la fabrication de ce pain et les crales utilises la fabrication de ces farines, ainsi que celles portant sur les semoules. 2) Les oprations de vente portant sur les : Lait et crme de lait non concentrs, ni additionns de sucre
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ou d'autres dulcorants (n04-0 1 du TDA). Lait et crme de lait concentrs, ou additionns de sucre ou d'autres dulcorants (n 04-02 du TDA) y compris les laits infantiles (n 1901 du TDA) . 3) Les oprations de vente portant sur les produits pharmaceutiques, figurant dans la nomenclature nationale du mdicament. 4 ) Les o p r atio ns effectue s p ar les o euvr es ayant p o ur b ut l'organisation de restaurants pour servir des repas gratuits ou bon march rservs aux ncessiteux et aux tudiants condition que l'exploitation de ces restaurants ne donne lieu aucun bnfice. 5 ) Les o pr atio ns ayant pour objet exclusif la r alisatio n de monuments aux martyrs de la guerre de libration nationale ou la gloire de l'Arme de Libration Nationale, conclues avec une collectivit publique ou un groupe rgulirement constitu. 6) Les voitures de tourisme neuves, ou d'une anciennet de trois (03) ans maximum d'une cylindre n'excdent pas 2000 cm3 pour les vhicules automobiles moteur piston allumage par tincelles (essence) et 2500 cm3 pour les vhicules automobiles moteur piston allumage par compression (diesel), ainsi que les vhicules utilitaires neufs ou d'une anciennet de trois (03) ans d'ge d'un poids en charge total infrieur ou gal 3500 kgs, acquis tous les cinq (05) ans par les invalides de la guerre de libration nationale, dont le taux d'invalidit est suprieur ou gal 60%, ainsi que les vhicules touristiques tout terrain (4x4) dune cylindre nexcdant pas 2500cm3 acquis par les moudjahidine et les invalides de guerre de libration nationale rsidant dans les wilayas du grand sud et dont le taux dinvalidit est gal ou suprieur soixante pour cent(60%). Les autres invalides dont le taux d'invalidit est infrieur soixante pour cent (60%) bnficient d'un abattement des taxes dues gal leur taux d'invalidit.
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Les voitures de tourisme neuves ou usages , d'une anciennet de trois (03) ans maximum et d'une puissance n'excdant pas 2000 cm3 pour les vhicules automobiles moteur piston allumage par tincelles (essence) et 2500 cm3 pour les vhicules automobiles moteur piston allumage par compression (diesel) acquis tous les cinq (05) ans par les enfants de chouhada handicaps atteints d'une maladie incurable, titulaires d'une pension. 7) Les vhicules spcialement amnags, d'une anciennet de trois (03) ans maximum et d'une puissance n'excdant pas 2000 cm3 pour les vhicules automobiles moteur piston allumage par tincelles (essence) et 2500 cm3 pour les vhicules automobiles moteur piston allumage par compression (diesel) acquis tous les cinq (05) ans par les personnes atteintes titre civil d'une paraplgie ou celles ayant subi l'amputation des deux membres infrieurs ainsi que par les handicaps-moteurs titulaires du permis de conduire de catgorie "F" quel que soit le ou les membre(s) handicap(s). 8) Les fauteuils roulants et vhicules similaires pour invalides mme avec moteur ou autres mcanismes de propulsion (position n 87-13 du TDA), les motocycles et vlocipdes avec moteurs auxiliaires spcialement amnags pour invalides (position n 87 1200-90 du TDA). 9) Les biens d'quipement, matires, produits ainsi que les travaux et services dont la liste est fixe par la rglementation relative aux activits de prospection, de recherche d 'exploitation et de liqufaction ou de transport par canalisation des hydrocarbures liquides et gazeux acquis ou raliss par ou pour le compte de l'entreprise ptrolire nationale SONATRACH ou des socits ptrolires qui lui sont associes ou de leurs sous-traitants intervenant exclusivement dans le secteur. 10) Nonobstant toute disposition lgislative contraire, l e s oprations ralises par la Banque d'Algrie et lies directement sa fonction d'mission de monnaie, ainsi qu' ses missions spcifiques.
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11) Les marchandises expdies, titre de dons, au Croissant Rouge Algrien et aux associations ou oeuvres caractre humanitaire dont la liste est fixe par voie rglementaire, lorsqu'elles sont destines tre distribues gratuitement des sinistrs, des ncessiteux ou autres catgories de personnes dignes d'tre secourues, ou utiliss des fins humanitaires, ainsi que les dons adresss sous toutes les formes aux institutions publiques. Les modalits d'application de la prsente mesure sont fixes par voie rglementaire. 12) Les manifestations sportives, culturelles o u artistiques et, d'une manire gnrale, tous les spectacles organiss dans le cadre des mouvements nationaux ou internationaux d'entraide. L'exemption de la TVA est octroye par dcision du Directeur Gnral des Impts. 13) So us r ser ve d e la r cipr o cit, les o p ratio ns d e tr avau x immobiliers, de prestations relatives aux tlcommunications, l'eau, au gaz et l'lectricit et de location de locaux meubls ou non, ralises pour le compte des missions diplomatiques ou consulaires accrdites en Algrie ou de leurs agents diplomatiques ou consulaires, ainsi que les frais de rception de crmonies engags par ces missions l'occasion de leurs ftes nationales. Bnficiant galement de cette exemption et sous rserve de la rciprocit, les produits acquis localement par les missions diplomatiques ou consulaires ou leurs agents diplomatiques ou consulaires. 14) A titre de rciprocit : a/ Les livraisons de biens destins l'avitaillement des navires nationaux et trangers arms en cabotage international et des aronefs des compagnies de navigation arienne pour leurs prestations ralises sur des parcours internationaux. b/ Les prestations de services effectues pour les besoins directs des navires et aronefs ci-dessus cits et de leur cargaison :
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Prestations de services effectues pour les besoins directs des navires et de leur cargaison remorquage, pilotage, amarrage, pilotins, fourniture d'eau, garbage, dblastage des navires, saisissage, mouillage, balayage Quai, courtage, consignation du navire, commission de recrutement de fret, tlphone bord, expertises maritimes et visites, redevances p o r tuair es, entr etien d u navir e, tr ansb o r d ement d es marchandises, utilisation des gares maritimes, embarquement, dbarquement, location de conteneurs, oprations de pompage, assurance avaries/navires. Prestations de services effectues pour les besoins directs des aronefs et des transports internationaux ralises par ceux-ci : atterrissage et dcollage; prestations techniques lies l'arrive, au stationnement et au dpart des aronefs, rparation, nettoyage et entretien des aronefs et des matriels et q uipe me nts de bord, utilisation des installations aroportuaires pour la rception des passagers et des marchandises; usage des installations destines l'avitaillement des aronefs; stationnement, amarrage et abri des aronefs embarquement et dbarquement des passagers et leur bagages; chargement et dchargement des aronefs. 15) Les contrats d'assurance de personnes tels que dfinis par la lgislation relative aux assurances. 16) Les oprations de crdits bancaires accords aux mnages pour l'acquisition ou la construction de logements individuels. 17) Les oprations portant sur le BUPRO.
18) Les oprations de vente portant sur les poches pour stomiss de la sous-position tarifaire n90.21.90.00. 19) Les oprations de rassurance. 20) Les contrats dassurance relative aux risques de calamits naturelles. 21) Les camlids 22) Les intrts moratoires rsultant de l'excution des marchs
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publics nantis au profit de la caisse de garantie des marchs publics. 23) Les oprations d'acquisition effectues par les banques et les tablissements financiers dans le cadre des oprations de crdit-bail. 24) Les moissonneuses batteuses fabriques en Algrie. 25) Le papier destin exclusivement la fabrication et limpression du livre dont les caractristiques sont dfinies par arrte conjoint du ministre charge des finances et du ministre charge de la culture. 26) La cration, la production et ldition nationale duvres et de travaux sur supports numriques. Par ailleurs, la loi de finances pour 2004 a rajout: - Un article 42 bis au code des TCA accordant l'exonration de la TVA aux biens et services acquis dans le cadre d'un march conclu entre une entreprise trangre n'ayant pas, aux termes d e l a l g i s l a t io n f i s c a l e e n v i g u e u r , e t n o n o b s t a n t l e s d is p o s i t io n s d e s c o n v e n t i o n s f i s c a l e s i n te r n a t i o n a le s , d'installation professionnelle permanente en Algrie et un co-contractant bnficiant de l'exonration de la taxe. - U n ar t icl e 5 2 acc o r d an t gal e me n t l 'e x o nr at io n a u x q u ip e me n t s e t s er vi c es e n tr a n t d a n s la r al is at io n d e l'investissement et destins aux activits soumises cette taxe, lorsqu'ils sont acquis par des personnes ligibles au rgime de soutien de cration d'activit de production de biens et services rgies par la caisse nationale d'assurance chmage. Aussi la loi de finance complmentaire pour 2009 a prvu : Dans son article 37, lexonration de la TVA, des cessions dobjets dart, de collection ou dantiquit de manuscrits du patrimoine nationale aux muses, aux bibliothques publiques et aux services manuscrits et darchives. La liste des objets dart, de collection ou dantiquit, de manuscrits du patrimoine national et les modalits doctroi de lexonration de la TVA sont dfinies par voie rglementaire. Dans son article 40 , lexemption de la TVA , des quipements et matriels sportifs produits en Algrie et acquis par les fdrations nationales des sports , sous rserve que ces quipements et matriels soient en relation avec la discipline sportive principale dploye par la fdration bnficiaire. La liste des quipements et de matriels sportifs produits en Algrie ainsi que la liste des fdrations bnficiant de cette exemption sont fixes par voie rglementaire.
Dans son article 72, les quipements destins la recherche scientifique et le dveloppement technologique acquis sur le marche local ou imports, au profit des centres, tablissements et autre entit de recherche habilits et agrs. EXONRATIONS TEMPORAIRES NON CODIFIES : 1. Bnficient d'une exonration de la TVA jusqu'au 31 dcembre 2014 : Les engrais azots, phosphats, phospho - potassiques et les engrais complexes (NPK sulfate et NPL chlor) des positions tar ifair es 3 1 .02 , 3 1 .0 3, 31 .0 4, 31 .05 ainsi q ue les p r od uits phytosanitaires relevant des sous - positions tarifaires 38.08.10.10 38.08.90.90 (insecticides, anti-rongeurs, fongicides, herbicides, inhibit e urs de germination et rgulateurs de croissance pour plantes, dsinfectants et produits similaires, prsents dans des formes ou emballages de vente au dtail ou l'tat de prparations ou sous forme d'articles tels que rubans, mches et bougie soufrs et papier tue-mouches.) Les produits entrant dans la fabrication des aliments de btail ci-aprs :
N de la position tarifaire Dsignation des produits 10.05.90.00 12.09.21.00 12.14.10.00 Dsignation des produits
- autre (mas) -- de luzerne - farines et agglomrs sous forme de pellets de luzerne Tourteaux et autres rsidus solides, mme broys ou agglomrs sous forme d e pellets, d elextraction de l'huile de soja
23.04.00.00
2 . bnficient d'une exonration de la TVA jusqu'au 31 dcembre 2018 les loyers verss dans le cadre des contrats de crdit bail portant sur les matriels agricoles produits en Algrie.
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La liste des matriels et quipements agricoles est fixe par arrt conjoint du ministre charg des finances, du ministre charg de l'agriculture et du ministre charg de l'industrie. 3. bnficient dune exemption de la TVA jusquau 31 dcembre 2018, les quipements et matriels sportifs acquis par les clubs professionnels de football constitus en socits. Toutefois, le bnfice de lexemption de la taxe limportation ne peut tre consenti que lorsquil est dument tabli labsence dune production locale similaire. La liste des quipements et des matriels sportifs bnficiant de cette exemption est fixe par voie rglementaire. 4. bnficient dune exemption de la TVA jusquau 31 dcembre 2020, les frais et redevances lies aux services daccs fixe internet, lhbergement des serveurs web au niveau des centres de donnes implant en Algrie et en .DZ, la conception et au dveloppement de sites web et celles relatifs la maintenance et lassistance ayant trait aux activits daccs et dhbergement de sites web en Algrie. B/ AFFAIRES FAITES L'IMPORTATION : Les produits dont la vente l'intrieur est exonre de la taxe sur la valeur ajoute sont, l'importation, exempts dans les mmes conditions et sous les mmes rserves de ladite taxe.
S on t , e n ou t r e , e xon r s d e la t ax e sur la val e ur ajou te l ' impor t a t ion :

1) Les marchandises places sous l'un des rgimes suspensifs des droits de douanes ci-aprs : entrept, admission temporaire, transit, transbordement, dpt, sous rserve des dispositions spciales prvues en la matire par le code des douanes notamment son article 178. 2) Les marchandises faisant l'objet d'une admission exceptionnelle en franchise de droits de douane dans les conditions prvues en la matire par le code des douanes dans les conditions prvues par les articles 197, 202 et 213 du code des douanes. 3) Les aronefs destins aux compagnies de navigation arienne. 4) Les articles et produits bruts ou fabriqus devant tre utiliss la construction, au grement, l'armement, la rparation ou la tr a n s fo r ma tio n d e s ar o ne f s, co le s d 'a v ia tio n et ce n tr e s
d'entranement agres. 5) Les radoubs, rparations et transformations des navires et aronefs algriens l'tranger. 6) L'or l'tat de minerai (Ex 26-01 G du tarif des douanes), l'or en masse, lingots, barres poudre, objets dtruits (Ex 71-07 et Ex 71-11 du tarif des douanes) et les monnaies d'or (Ex 72-01 A du tarif des douanes). 7) Les marchandises importes dans le cadre du troc dans les conditions fixes par la lgislation ou la rglementation en vigueur.
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8 ) Pour une priode de trois ans, les quipements scniques et dexposition imports acquis pour le compte de lEtat destins lorganisation dactivits artistiques, de muses et dexpositions. Les modalits dapplication sont dfinies par voie rglementaire. C/ AFFAIRES FAITES L'EXPORTATION S on t e x e mp te s d e la t ax e sur la val e ur ajou te :
I - Les affaires de vente et de faon qui portent sur les marchandises

exportes; cette exemption est accorde condition que : a) Le vendeur et/ou le faonnier inscrive les envois en comptabilit ou, dfaut, sur le livre prvu l'article 72 du prsent code par ordre de date, avec indication de la date de l'inscription, du nombre, des marques et numros de colis, de l'espce, de la valeur et de la destination des objets ou marchandises. b) La date d'inscription en comptabilit ou au registre en tenant lieu, ainsi que les marques et numros des colis, soient ports sur la pice (titre de transport, bordereau, feuille de gros, etc..), qui accompagne l'envoi et soient consigns avec le nom de l'expditeur sur la dclaration en douane par la personne c h a r g e d e p r s e n t e r le s o b j e t s o u ma r c h a n d i s e s p o u r l'exportation; c) L'exportation ne soit pas contraire aux lois et rglement. Toutes vrifications utiles sont effectues la sortie des objets ou marchandises par le ser vice des douanes et chez les v e n d e u r s , o u f a o n n i e r s p ar le s a g e n t s d e s er v i ce d e s contributions diverses auxquels doivent tre prsents les registres et pices prescrites l'alina ci-dessus, ainsi que les rcpisss de transport, lettres de voitures, connaissements, traites, comptes et autres documents susceptibles de venir l'appui des nonciations des registres. Pour les envois de marchandises effectus par la poste, les fonctionnaires des postes peuvent, au moment du dpt des plis, paquets ou boites, appeler le service local des douanes ou des impts procder la vrification du contenu en prsence de l'intress ou de son reprsentant. Les reus de la poste d o i v e n t e n t o u t e h y p o t h s e , t r e r a t t a c h s a u l i v r e d'expditions tenu par le vendeur ou le faonnier.
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I I- Le s a f fa ir e d e ve n te et d e f ao n q u i p o r te nt s ur d e s marchandises d'origine nationale livres aux magasins sousdouane lgalement institus. III-Toutefois, sont exclues de cette exemption et soumises la taxe sur la valeur ajoute au mme taux et dans les mmes conditions que celles faites l'intrieur du territoire national, les ventes effectues l'exportation par les antiquaires ou pour leur compte et portant sur les curiosits, antiquits, livres anciens, ameublement, objets de collection ainsi que les ventes portant sur les peintures, aquarelles, cartes postales, dessins, sculptures originales, gravures ou estampes, l'exception des ventes portant sur des collections d'histoire naturelle, les peintures, aquarelles, dessins, cartes postales, sculptures originales, gravures, estampes manant d'artistes vivants ou morts depuis moins de vingt ans. Sont galement exclues de l'exemption de la taxe sur la valeur ajoute, les affaires de vente portant sur les pierres gemmes, brutes ou tailles, les perles fines, la bijouterie, la joaillerie, l'orfvrerie et les autres ouvrages en mtaux prcieux moins que la loi n'en dispose autrement.
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ANNEXE 2 : TAUX
1- Liste des biens et services soumis la TVA au taux rduit de 7% : 1.1 / Produits, biens, oprations et services soumis au taux rduit de 7%, avec droit aux dductions : 1 / L e s op ra t ions d e v e n te por t an t sur l e s produi t s ou l e urs d riv s d sign s ci--apr s :
N du Tarif Douanier 01.01 0 1.02 01.04 06.02.20.00 06.02.90.20 07.01 07.02 07.03 07.04 07.05 07.06 07.07 07.08 07.09 07.13 08.04. 10. 10 08.04. 10.50 10.03 10.04 10.05 10.06 10.07 Chapitre 11 14.01 14.04.90.20 14.04.90.30 15.09 Dsignation des Produits Chevaux, nes, mulets et bardots vivants Animaux vivants de l'espce bovine Animaux vivants des espces ovine ou caprine Arbres, arbustes, arbrisseaux et buissons, fruits comestibles greffs ou non Jeunes plants forestiers Pommes de terre, l'tat frais ou rfrigr Tomates, l'tat frais ou rfrigr Oignons, chalotes, aulx, poireaux et autres lgumes alliacs, l'tat frais ou rfrigr. Choux, choux-fleurs, choux friss, choux-raves et produits comestibles similaires, l'tat frais ou rfrigr Laitues,(lactuca sativa)et chicore (cichorium spp), l'tat frais ou rfrigr Carottes, navets, betteraves salade, salsifis, cleris raves radis et racines comestibles similaires, l'tat frais ou rfrigr Concombres, et cornichons l'tat frais ou rfrigr Lgumes cosse, cosss ou non, l'tat frais ou rfrigr Autres lgumes, l'tat frais ou rfrigr, l'exclusion des champignons (NTDA 07.09.51.00) et des truffes(N TDA07.09.52.00). Lgumes cosses, secs cosss, mme dcortiqus ou casss Dattes fraiches deglet nour Dattes fraiches -autres Orge Avoine Mais Riz Sorghos grain Produits de la minoterie; malt, amidon et fcules, inuline, gluten de froment Matires vgtales des espces principalement utilises en vannerie et en sparterie Alfa Sparte et diss Huile d'olive et ses fractions mme raffines main non chimiquement modifies.
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19.01.10.10 19.01.10.20 19.02 21.02 22.01.90.00 Ex 23.02 28.27.39.10 Chapitre 30
Farines lactes mme sucres contenant du cacao. Farines lactes mme sucres ne contenant pas du cacao Ptes alimentaires mme cuites Levures (vivantes ou mortes), autres micro -organismes monocellulaires morts ( l'exclusion des vaccins du N30 -02) poudres lever prpars Autres eaux l'exclusion des eaux minrales, gazifies ou non sons Chlorure de chaux Produits pharmaceutiques usage vtrinaire dfinis par la voie rglementaire
EX.38-08 EX.09-01
44.06 48.01 48.18.40.10 49.01 49.03 Ex.72.14 et EX.72.15 Ex.73.1100.10 84.09.91.90N 84.10 84.11 84. 13. 11. 10
Insecticides, fongicides, nmaticides et herbicides destins lagriculture Films plastiques agricoles

Traverses en bois pour voies ferres ou similaires Papier journal, en rouleaux ou en feuilles Couches pour incontinence adultes Livres, brochures et imprims similaires mme sur feuillets isols albums ou livres d'images et albums dessiner ou colorier pour enfants Rond bton Comportant des dispositifs de commande, de rglage ou de mesure destins au GPL/carburant et gaz naturel/carburant ....... autres ( parties de moteurs). Turbines hydrauliques, roues hydrauliques et leurs rgulateurs Turboracteurs, turbopropulseurs et autres turbines gaz -Pour la distribution du GPL Compteurs pour pompe GPL/C, Volucompteurs GPL/C, Cuves. Machines traire et machines et appareils de laiterie quipement de conversion au GPL/carburant et au gaz naturel/(carburant) quipement de co nversion au GPL/C, GNC/C. Appareils de radiodtection et de radiosondage Appareils de radionavigation Matriel fixe de voies ferres et similaires Appareil de signalisation, de scurit et de contrle
84.34 84-81-10-30 84.81.10.30C 85.26. 10.00 85.26.91.00 86.08.00.10 86.08.00.20
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87.04X
Camions-citernes spcifiques au transport du GPL/C.
2 / Les oprations ralises par l'entreprise d'lectricit et du Gaz portant sur le gaz naturel(TDA n 27.11.21.00) et l'nergie lectrique (TDA n 27.16.00.00). 3 / Les oprations effectues par les chantiers de construction navale (maritime et arienne) ainsi que les oprations d'acquisition de navires de mer figurant aux positions n89-01,89-02,89-04,8905,89-05,89-07 et 89-08 du tarif douanier. Les articles et produits bruts ou fabriqus devant tre utiliss la construction, au grement, l'armement, la rparation ou la transformation des navires de mer. 4 / Les travaux d'impression raliss par ou pour le compte des entreprises de presse, ainsi que les oprations de vente portant sur les journaux, publications, priodiques et les dchets d'imprimerie. 5 / Les oprations de viabilisation, construction et/ou de vente de locaux usage d'habitation. 6 / Les produits des activits artisanales traditionnelles dont la liste est fixe par voie rglementaire. 7/ Abrog.
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8 / Les loyers des logements sociaux perus par les organismes chargs de leur gestion. 9/ Les actes mdicaux. 10 / Les oprations de restauration des sites et monuments du patrimoine culturel. 11 / Les collections dites "CKD" et "SKD" destines aux industries de montage de vhicules automobiles. 12 / Le fuel-oil lourd, le gas-oil, le butane, le propane et leur mlange conso mm sous for me de gaz de ptrole liqufi, notamment comme carburant (GPL-C). 13/ Les prestations d'enseignements et d'ducation offertes par les entreprises agres par l'Etat y compris les tablissements d'enseignements prscolaire. 14 / La fourniture d'accs l'Internet. 1 5 / Les articles, les appareils d'orthopdie et les appareils pour faciliter l'audition aux sourds, autres appareils tenir la main, porter sur la personne ou implanter dans l'organisme afin de compenser une dficience ou une infirmit (position tarifaire n90-2 1). 1 6 / Les oprations de transport ferroviaire de voyageurs. 17 / Les oprations de prts sur gage consentis aux mnages. 18 / Les soins prodigus dans les stations de cure thermale et les stations de thalassothrapie 19 / Les climatiseurs fonctionnant par absorption au gaz naturel et au propane (TDA n84.15.82.90). 20 / Les matelas anti-escarres de la sous-position tarifaire 9019-10-00. 21 / Les sacs en plastique produits en Algrie destins au conditionnement du lait.
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1.2 / Produi t s, bi e ns, op ra t ions et s e rvi ce s soumis au t aux r dui t d e 7%, sans droi t aux d du ct ions : 1 / Les exploitants de taxis. 2/ Les reprsentations thtrales et de ballets, les concerts, cirques spectacles de varits, jeux, spectacles et divertissements de toute nature. 3 / Les marchands de biens et assimils. 4 / Les adjudicataires de marchs.
5/ Les commissionnaires et courtiers.

Bnficient de lapplication du taux rduit de 7% de la TVA : - Les oprations dimportation de kits et modules destins lassemblage des micro-ordinateurs relevant des positions tarifaires n 8 4 .1 4 .5 1 .9 0 , 8 4 .7 1 .6 0 .0 0 , 8 4 .7 1 .7 0 .0 0 ; 8 4 .7 1 .9 0 .0 0 , 84.73.30.00, 85.18.21.00 ,85.28.41.00, 85.28.51.00 et 85.42.31.00 du TDA.(art 44 de LFC 2009) - Les collections destines aux industries de montages de sous positions tarifaires: 87.0120.10X, 02.10.10E, 87.03.21.10V, 87.03.22.10D, 87.03.23.10M, 87.03.23.20Y, 87.03.24.10W, 87.03.31.10G, 87.03.32.10 R, 87.03.330.10Z, 87.04.21.10P, 87.04.22.10Y, 87.04.23.10G (art 53 de la LF 2010). Aussi, titre transitoire et jusquau 31/12/2019, les prestations li es a u x a ct i vi t s to u r is tiq u es , h t el ir e s, t her mal es , d e restauration touristique, classes, de voyages et de location de vhicules de transport touristique, sont soumises aux taux rduit de la TVA. (art 42 de LFC).
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2 / Lis te d e s bi e ns et s e rvi ce s soumis la TVA au t aux normal de 17% : 2.1 / Produi t s, bi e ns, op ra t ions et s e rvi ce s soumis au t aux normal d e 17%, av ec droi t aux d du ct ions : Les produits, biens, services et oprations autres que ceux exonrs ou soumis la TVA au taux rduit de 7%, sont taxs au taux normal de la TVA de 17%. 2.2 / Op ra t ions et s e rvi ce s soumis au t aux normal d e 17%, sans droi t aux d du ct ions :: Les activits vises ci-dessous sont soumises au taux de 17% de TVA sans droit aux dductions. 1 . Les oprations ralises par les cabarets, les music-halls, les dancings et de manire gnrale, les oprations ralises par les tablissements de danse o sont servies des consommations tarifs levs. 2 . Les runions sportives de toute nature.
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GUIDE PRATIQUE
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Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire

MINISTERE DES FINANCES DIRECTION GNRALE DES IMPTS

GUIDE PRATIQUE DE LA TVA DE LA

DIRECTION DES RELATIONS PUBLIQUES ET DE LA COMMUNICATION

R p u b l i q u e A l g r i e n n e D mo c r a t i q u e e t P o p u l a i r e M IN ISTERE DES F INANCES D IRECT ION GENERALE DES IMPOTS

GUIDE PRATIQUE DE LA TVA

DIRECTION DES RELATIONS PUBLIQUES ET DE LA COMMUNICATION

3 . L e r e d e va bl e d e la T.V.A . _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 16 4 . L e s e xon ra t io ns d e la T.V.A . _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 16

CHAPITRE II : ANNEXES __________________________________ 1. Oprations exonres ___________________________ 2. Taux _______________________________________

CHAPITRE I FONCTIONNEMENT GNRAL DE LA T V A.

1 -LES OPERATIONS SOUMISES A LA T . V . A.

Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire

Direction de wilaya des impts

Inspection des impts

5 - LA BASE D'IMPOSITION 5-1 A l'intrieur :

Ex-2710 Ex-2710 Ex-2710 Ex-2710 Ex-2711

Essence super Essence Normale Essence sans plomb Gas-oil

1DA/HL 1DA/HL 1DA/HL 1DA/HL 1DA/HL

8- LES COEFFICIENTS DE CONVERSION

9 -1 Champ d ' appli c a t ion du droi t d du ct ion :

9 -2 Bi e ns et s e rvi ce s e x c lus du droi t d du ct ion :

9 -4 Obliga t ions li e s au droi t d du ct ion :

Cet exemple peut tre repris suivant le tableau ci-dessous :

280 910 Par B=910DA

1190 450 Pa C=450DA

Ce montant comprend la TVA prleve au stade prcdent la vente au consommateur final.

9 - 6 -2. R gularisa t ion du fai t d e la r gl e du prora t a

1 0- LE REGIME DES ACHATS EN FRANCHISE DE T . V . A

11 -LE REGIME DE LA FRANCHISE DE TAXE

Valeur des biens travaux

E x e mpl e s pra t iqu e s de s modali t s d e r e mbours e me n t d e s

1er trimestre civil 2009 Janvier Fvrier Mars

Avant le 20 avril 2009

Avant le 20 juillet 2009

Avant le 20 octobre 2009

Avant le 20 janvier 2010

Total dro its :

1. G 50 du mois de Mars dpos avant le 20 Avril :

(Reprsentant lgal ou personne mandats).

- Les entreprises ligibles au remboursement:

-Service destinataire de la demande:

-Pices joindre la demande :

AU TITRE DU .................. TRIMESTRE CIVIL DE LANNEE ..........

(Reprsentant lgal ou personne mandats).

-Service destinataire de la demande: Direction des Impts de Wilaya.

-Pices joindre la demande :

13- LES REGIMES D'IMPOSITION

1 4- OBLIGATIONS DES REDEVABLES

U ne comptabilit conform e au plan comptable national doit tre tenue.

MODLE DE FACTURAT ION

TAUX T.V.A 17% 17% 17%

5/ L e droit de saisin e d e s juridict ions:

6/ Possibilit da sanction du dpt tardif des relevs de c hiffre d 'affair es :

c) Pnalits pour le dfaut de plaques d'identification ou de chantier:

S on t gal e me n t e x e mp t s d e la t ax e sur la val e ur ajou te :

S on t , e n ou t r e , e xon r s d e la t ax e sur la val e ur ajou te l ' impor t a t ion :

I - Les affaires de vente et de faon qui portent sur les marchandises

19.01.10.10 19.01.10.20 19.02 21.02 22.01.90.00 Ex 23.02 28.27.39.10 Chapitre 30

Insecticides, fongicides, nmaticides et herbicides destins lagriculture Films plastiques agricoles

84.34 84-81-10-30 84.81.10.30C 85.26. 10.00 85.26.91.00 86.08.00.10 86.08.00.20

Camions-citernes spcifiques au transport du GPL/C.

5/ Les commissionnaires et courtiers.

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CHAPITRE II : ANNEXES ____________________ 1. Oprations exonres _ 2. Taux ___________________________