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DERECHO TRIBUTARIO Parte General

PARTE GENERAL Recursos del estado: - Recursos originarios: derivados de su patrimonio como son las utilidades de las empresas del estado venta o arriendo de sus bienes, etc. - Recursos derivativos: provenientes de impuestos, tasas, gravmenes, contribuciones, multas, intereses, bonos del estado, etc. Ramas del derecho financiero D financiero: Conjunto de normas jurdicas que regulan la recaudacin y administracin de los medios econmicos necesarios para la vida de los entes pblicos. - D Presupuestario: El conjunto de normas jurdicas que regulan la elaboracin del presupuesto nacional. - D Administrativo: El derecho de la funcin administrativa que, siendo una de las manifestaciones del poder del estado, es una actividad ordenada a un fin pblico, cual es de satisfacer y realizar concretamente las necesidades y prestaciones requeridas por la comunidad. - D Tributario: JOSE ZAVALA: El conjunto de normas jurdicas que viene a regular el establecimiento de los tributos, los poderes, deberes y prohibiciones que los contempla. Para efectos de la ctedra ser el siguiente concepto: Rama del derecho pblico, y en especial del financiero que regula la aplicacin y fiscalizacin de los tributos. De los anterior de deduce los siguientes elementos - Proceso de aplicacin de los tributos - Proceso de fiscalizacin de los tributos Autonoma del derecho tributario Este derecho tiene ciertos principios, definiciones y mecnicas que son exclusivos de este ramo lo que le da cierto grado de autonoma, pero esta disciplina no esto suficiente pues requiere del derecho comn, es una autonoma atenuada. (Art. 2 C tri.) TRIBUTO: Vinculo jurdico cuya fuente mediata es la ley que nace con motivo que ocurrir o verificarse los hechos o situaciones descritas (fuente inmediata) por ella y en cuya virtud personas determinadas (contribuyentes) deben entregar al estado sumas de dinero, tambin determinadas, con el fin de satisfacer necesidades colectivas. Elementos del tributo: Vinculo jurdico: es una imposicin unilateral en virtud de la facultad de imperio Fuente legal: la obligacin esta contenida en una ley. Determinacin previa del sujeto pasivo del dinero a enterar en arcas fiscales : la ley adems aclara a cuanto asciende el impuesto y quien debe pagarlo. Fin de satisfacer las necesidades colectivas: la finalidad del impuesto es satisfacer el gasto pblico. Relacin tributo e impuesto: de gnero a especie. Primeras teoras que justifican la existencia de la obligacin tributaria. 1.- Teora contractual: el tributo es fruto de un acuerdo entre la comunidad y sus gobernantes. 2.- Teora unilateral: el tributo es una imposicin del estado en virtud de su facultad de imperio Finalidad de los impuestos. 1.- Necesidad financiera: el estado requiere recursos 2.- Redistribucin de la riqueza 3.- Favorecer la actividad econmica 4.- Finalidad poltica o estratgica Clasificacin de los impuestos. 1.- Ordinarios (permanente) / Extraordinarios (transitorio) 2.- Internos: fiscales (bebidas alcoholicas, tabacos, combutibles; municipales ( transferencia vehculos usados / Externos (gravan el comercio internacional son los derechos aduaneros. 3.- Directos: el impacto tributario recae sobre el contribuyente que la ley ha querido grabar. Ej: impuesto de renta de primera categora, impuesto nico de segunda categora que afecta a los sueldos, impuesto global complementario, impuesto adicional.

Subdivdase en: impuestos reales: gravan la riqueza sin considerar las condiciones impuestos personales: consideran circunstancias del contribuyente. Ventajas del impuesto directo: se gravan segn la real capacidad econmica, goza de estabilidad pues su rendimiento baja lentamente. Desventajas del impuesto directo: en tiempos de bonanza aumenta lentamente, es de difcil fiscalizacin Indirectos: es donde el impacto tributario no recae sobre el contribuyente que la ley ha querido gravar. Existen dos tipos de contribuyentes en los impuestos indirectos: Contribuyente de derecho: quien entera el impuesto en arcas fiscales. Contribuyente de hecho: quien soporta el impacto econmico

Subdivdase en: Impuesto monofsico: se aplica en una sola etapa de la comercializacin Impuesto multifsico: el que se aplica en todas las etapas de la comercializacin.

Ventajas del impuesto indirecto: es poco ostensible, el contribuyente no se entera que lo cancela; en pocas de bonanza su recaudacin aumenta rpidamente a diferencia que los indirectos; es de fcil fiscalizacin Desventajas del impuesto indirecto: grava ms a los que tienen menos; en pocas de recesin econmica su recaudacin disminuye. 4.- De tasa fija; no vara De tasa proporcional; no aumenta la tasa aumenta segn el monto de la base De tasa progresiva; aumenta la tasa segn la base 5.- A la renta; es aquel que grava la utilidad generada por un capital Al capital; es aquel que grava la fuente generadora de la riqueza 6.- el momento en que se aplican: A la renta; grava el incremento de patrimonio o utilidades Al consumo: el tributo se aplica cuando la renta se consume. Determinacin del tributo. Adems del trmino tributo como genrico encontramos otras especies tales como: Tasa: es un ingreso ordinario de derecho pblico que el estado obtiene con motivo de su intervencin o gasto de la administracin, Ej: certificado en registro civil. Contribucin: gravamen que tiene por objeto distribuir entre ciertos contribuyentes los gastos de realizacin de servicios u obras que los beneficia directamente. Impuesto: tributo dispuesto para financiar los gastos generales del estado. Derecho o tributo habilitarte: gravamen de cuyo pago el contribuyente queda autorizado para hacer algo que de otro modo le esta prohibido. ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA 1) Los Sujetos: Sujeto activo de la obligacin tributaria: es quien esta facultado para exigir de otro una determinada prestacin. En la relacin tributaria el sujeto activo es el fisco, cuando el SII emite el giro el sujeto activo es la tesorera. SII: Direccin nacional. I.- Subdirecciones: - De administracin - De informtica - De avaluaciones - De jurdica - De contralora interna - De normativa - De estudios - De recursos humanos

De fiscalizacin II.- Direccin de grandes contribuyentes Depto. De Fiscalizacin de grandes empresas nacionales Depto. De Fiscalizacin de grandes empresas internacionales Oficina de fiscalizacin grandes Organismos sin fines de lucro y grandes entidades fiscales Oficina de atencin y asistencia a los grandes contribuyentes Direcciones regionales Depto. de administracin Depto de avaluacin Depto de fiscalizacin Depto u oficina jurdica Depto de resoluciones Tribunal tributario

Sujeto pasivo de la obligacin tributaria: este sujeto es el contribuyente, definido en el Art. 8 n5 del CT las personas naturales y jurdicas y los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos. El sustituto; es un contribuyente indirectos, pues simplemente debe enterar el impuestos soportado por otro. El tercero responsable; es quien asume la obligacin por otro, de un modo solidario o subsidiario. Casos especiales sujetos pasivos; a) Los comuneros; dos o mas personas tienen un derecho de idntica naturaleza jurdica sobre la totalidad de un mismo objeto. Ej: La disolucin de las sociedades de hecho son solidariamente responsables b) Asociacin o cuentas en participacin; un contrato por el cual dos o mas comerciantes toman inters en una o muchas operaciones mercantiles, instantneas o sucesivas, que debe ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crdito personal, a cargo de rendir cuenta y dividir con sus asociados las ganancias o perdidas en la proporcin convenida. 1) Si no prueba la efectividad, montos y condiciones de la operacin; responde solo el gestor 2) Si se demuestra la efectividad, montos y condiciones de la operacin; responde tanto el gestor como el participe en proporcin que tengan en el acto. c) Administradores y tenedores de bienes ajenos, son los siguientes 1) Deposito de confianza: en beneficio de personas que estn por nacer. 2) Deposito en conformidad a un testamento u otra causa 3) Bienes que cualquier persona tenga a titulo fiduciario

2) LA LEY El tributo reconoce como nica fuente valida la ley. Art. 65 inciso cuarto N1 corresponder, asimismo al presidente de la repblica la iniciativa exclusiva: para imponer, suprimir, reducir, o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, estableces exenciones o modificar las existentes y determinar su forma proporcionalidad o progresin. 3) LA CAUSA Como causa de la obligacin tributaria podemos distinguir las siguientes tesis. a) Contraprestacin del beneficio entregado por el estado; esta relacin se pierde pues tambin se mantiene el aparato estatal que no es un beneficio directo para la persona b) Existencia de capacidad econmica del constituyente que le sirve de antecedente ; sirve para algunos impuestos como el global complementario, no as para el IVA. c) La existencia de una ley que simplemente imponga un tributo ; no existe tributo sin ley, por esto la causa del tributo siempre es la ley. 4) EL OBJETO DE LA PRESTACION DEBIDA Es aquellos a que el sujeto activo tiene derecho a exigir del sujeto pasivo, se clasifica en; a) Obligacin principal: Consiste en dar una cantidad de dinero al estado, se distinguen distintos elementos. - Sujeto pasivo de la obligacin - Base imponible sobre la cual se aplica el tributo - La tasa o factor que recae sobre la base imponible - Hecho grabado con impuesto. b) Obligaciones accesorias; es aquella que complementa la principal; declarar impuesto, inicio de actividades, llevar libros de contabilidad, etc.

Principios tributarios fundamentales Los principios que estructuran el derecho tributario son. 1.- poder tributario 2.- principio de legalidad 3.- principio de igualdad 4.- principio de la generalidad o desafectacin 5.- principio de no confiscacin o equidad Poder Tributario: La facultad que el ordenamiento jurdico le reconoce al estado para imponer, modificar o suprimir en virtud de una ley, obligaciones tributarias. Caractersticas Originario: no deriva de otro Irrenunciable: la facultad del presidente de imponer un tributo es una potestad irrenunciable Abstracto, esta siempre presente. Imprescriptible: el estado no pierde este poder por no ejercerlo Indelegable: el poder tributario solo se ejerce por el rgano que el estado dispuso para ello. Territorial: a nuestro territorio nacional, con matices.: Limite externo al poder tributario: Nuestro territorio Limite interno al poder tributario: Debe encuadrarse en un marco legal y constitucional. Principio de legalidad. Nullum tributum sine lege.no puede existir e imponerse un tributo sin ley que la establexca expresamente y en forma previa. La tasa, el sujeto activo y pasivo, base imponible y hecho grabado debe estar claramente individualizado.

Principio de igualdad. Ni la ley ni autoridad alguna puede establecer tributos manifiestamente desproporcionados o arbitrarios. 19 n 20. Cargas publicas: Reales: son obligaciones hacia el estado sin sacrificar dinero, pues en ese caso seria un tributo. Ejemplo la declaracin que se hace a una casa como monumento nacional. Personal: Obligacin que el contribuyente realiza a favor del fisco y de toda colectividad, ejemplo; ser vocal de mesa, votar. Principio de la generalidad o desafectacin Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresaran al patrimonio de la nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado. Principio de no confiscacin o equidad En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. LOS CONTRATOS LEYES Son convenios o convenciones legales que tinen por objeto garantizar por el estado el otorgamiento de franquicias a terceros con los cuales le conviene en la ejecucin de actos de inters general. Caractersticas: Participa de la naturaleza de los contratos y de la ley. Existe un pacto de franquicias al contribuyente. Estos beneficios son derechos adquiridos. Su origen es de creacin jurisdiccional. Critica a los contratos leyes: En derecho publico solo se puede hacer lo que la ley diga ye so no se contempla en los contratos leyes No es un contrato bilateral asimilable al derecho comn, pues esta involucrado con el estado Cuando son de plazo indefinido o por largos plazos es una verdadera enajenacin de la soberana.

Es contradictorio en base a la fuente: ley y contrato pues tienen regimenes distintos.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO. a. Constitucin poltica de la republica b. Tratados internacionales; Doble tributacin. c. Normas de rango legal (DFL) d. Decretos y reglamentos e. Circulares: - Circulares propiamente tal: Son interpretaciones administrativas dirigidas a los contribuyentes y funcionarios de SII. - Oficios circulares: Interpretacin de carcter interno dirigidas a los funcionarios del SII Resoluciones: Son disposiciones que la autoridad tributaria dicta en virtud de una ley delegatoria que otorga una facultad Oficios: Son respuestas a particulares que el SII hace. mbito de aplicacin del cdigo tributario y subsidiaridad del derecho comn. Art. 4 cdigo tributario. Las normas de este cdigo solo rigen para la aplicacin o interpretacin del mismo y de las dems disposiciones legales relativas a las materias de tributacin fiscal interna a que se refiere el Art. 1, y de ella no se podr inferir, salvo disposicin expresa en contrario, consecuencias para la aplicacin, interpretacin o calidez de otros actos, contratos o leyes. PODER TRIBUTARIO EN EL ESPACIO Principio de la territorialidad. Solo lo realizado en chile Doble tributacin internacional: Un misma renta se grava simultneamente en dos pases. Principio del domicilio o residencia: todos domiciliado o residente en chile debe pagar impuesto, incluyendo la fuente extranjera. Principio de la fuente: El estado desde donde se generan las rentas tiene derecho a imponer tributos.

Medidas Unilaterales: Medidas que atenan los efectos de la doble tributacin internacional. Mtodo de deduccin (TAX DEDUCTION) descontar de la base imponible el impuesto que grav la renta extranjera, es decir tomar le impuesto extranjero como gasto necesario. Mtodo de reduccin del impuesto (TAX REDUCTION) Consiste en aplicar a las rentas de fuente extranjera una tasa reducida sumada a la tasa que se aplica en el extranjero. Mtodo del diferimiento del impuesto (TAX DEFERRAL) No se gravan hasta que entran al pas Mtodo del crdito por inversin (INVESTMENT CREDIT) se descuenta del impuesto las inversiones reinvertidas en activos fijos Medidas que eliminan la doble tributacin Mtodo de la exoneracin o exencin. Simplemente no grava Mtodo del crdito por impuesto pagados (TAX CREDIT) Se da de crdito el impuesto de fuente extranjera. Mtodo del crdito por impuesto exonerado (TAX SPARING) En el pas de residencia se da un crdito incluso por las exenciones a impuestos que se hicieron en el pas de la fuente Mtodo del crdito presumido (MATCHING CREDIT) Se aplica en el pas de la residencia del contribuyente, un crdito con una tasa mayor a la que gravo a las rentas de fuente extranjera. Bilaterales: convenios, tratados etc. Entre dos o mas pases con los que se soluciona el problema de doble tributacin.

Poder tributario en el tiempo En el caso que la nueva ley no diga cuando comienza a regir se aplicaran las reglas siguientes: Efecto inmediato (RG).

Modificar una ley tributaria existente Establecer nuevos impuestos Suprimir un tributo existente

Efectos retroactivos: por lo general rigen hechos ocurridos desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin, sin embargo la nueva ley se aplica a hechos ocurridos antes de su entrada en vigencia cuando exima de la sancin o aplique una pena menos rigurosa. Modificacin del impuesto anual. La ley que modifique la tasa del impuesto anual o los elementos por los cuales se determine la base imponible, comenzar a regir desde el da 1 de enero del aos siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban pagarse a contar de dicha fecha se afectarpab con la nueva modificacin. Para entender esto debemos tener presente que las retnas generadas en un aos comercial pagan impuesto al aos siguiente tributario. Ej. Si una ley modificala tasa y se publica el 20 de marzo 2008 implica que lasrentas generadas en el ao 2008 se afectarn con una neuva tasa pues el impuesto se paga al ao siguiente es decir en el aos 2009 (30 de abril) Vigencia de la tasa de inters moratorio Ser la que rija al momento del pago de la deuda sin considerar la fecha en que sucedi el hecho gravado. INTERPRETACIN DE LA LEY TRIBUTARIA. Interpretacin judicial: es la que realiza los tribunales de justicia. El director nacional de impuestos internos, corte de apelaciones, CS. Criterios doctrinarios de interpretacin: El criterio netamente jurdico; (abstracto) mtodo netamente jurdico consagrado en los Arts. 19 al 24 de CC. El criterio econmico; (concreto) interpreta la norma atendiendo a los fenmenos econmicos que regula, sea, considerando la finalidad econmica de la norma. Interpretacin administrativa: el sentido y alcance que el director nacional determine respecto de una norma tributaria, tiene el efecto de obligar a sus subalternos. Una contienda de competencias entre el SII y otras autoridades lo resolver la CS. Por la va de la interpretacin administrativa no se puede llegar a crear, modificar o derogar tributos, excepcionalmente el arancel aduanero en la regla cuarta autoriza a la autoridad para aplicar los derechos aduaneros en casos de bienes no incluidos en la lista arancelaria, tasndolos y asimilndolos a uno que este en la lista y que guarde la mayor analoga. ASPECTOS INSTITUCIONALES. FUNCIONES ADMINISTRATIVAS SII: Facultades del Director Nacional (Art. 1 y 6 del DL 830 y 1 del DFL 7 de 1980) Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos. Absolver consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias le formulen los funcionarios del servicio, por conducto regular o autoridades. Autorizas a los subdirectores, directores regionales o a otros funcionario para resolver determinadas materias o para hacer uso de alguna de sus atribuciones, actuando por orden del director. Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones Mantener canje de informacin con SII de otros pases para los efectos de determinar la tributacin que afecta a determinados contribuyentes. Facultades del Director Regional: Absolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que se refiere el Titulo I del libro segundo. Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.

Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley. Resolver administrativa todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes de conformidad a las normas del libro tercero. Entre otras.

Tipos de actuaciones del SII 1.- liquidacin 2.- giro 3.- notificacin de una liquidacin, giro y otra actuacin del sii La liquidacin: Es la determinacin del impuesto que realiza un determinado sujeto. Se puede realizar por; 1) Propio contribuyente. 2) Contribuyente y fisco. 3) Por el juez; es excepcional y procede respecto al impuesto a las donaciones. 4) Por SII; El acto que evacua el SII, en virtud del cual se determina el impuesto que adeuda el contribuyente, ya sea porque no determino la obligacin tributaria estando obligado a hacerlo o bien, porque el impuesto declarado no corresponde a la cuantificacin del hecho gravado . Es la determinacin administrativa de un impuesto. Esta ltima procede forzosamente; a) cuando no se presenta la declaracin debiendo hacerlo b) cuando se detectan diferencias de impuesto. Menciones mnimas de la liquidacin: a) Identificacin del contribuyente b) Lugar y fecha en que se practica c) Numero correlativo d) Antecedentes suficientes que los sostengan e) Partidas objetas u omitidas; fecha, cuenta deudora o acreedora, cantidad que se carga o abona, glosa o nota explicativa de la partida o anotacin. f) Monto de los tributos adeudados g) Multas por atraso en presentar la declaracin h) Intereses por la mora en el pago del tributo i) Reajustes j) Firma de el o los fiscalizadores y el visto buenos del jefe de grupo. 5) Reliquidacin practicada por SII: Cuando el contribuyente liquida y SII vuelve a liquidar por encontrar deficiencias. Cuando el SII liquida y posteriormente vuelve a liquidar las mismas partidas. Cuando el contribuyente reclame y gane, al menos en parte el juicio, el juez ordena reliquidar. La liquidacin siempre tiene un carcter provisional, salvo: Resuelva un reclamo el tribunal tributario y aduanero mediante un pronunciamiento jurisdiccional resuelva el litigio. Cuando el director regional se pronuncie respecto del aviso de termino de giro que hace el contribuyente y por lo cual se determinen o liquiden impuesto por este termino. Vicios de la liquidacin: Sino cumple con los requisitos legales podr imprecarse la nulidad mediante el recurso de reclamacin. El giro: La orden competente en que se impone al contribuyente el deber de enterar en arcas fiscales un determinado valor, ya sea en virtud de una liquidacin de impuesto que procede o bien en varias de la aplicacin de normas legales o reglamentarias. Se clasifican en: Giros roles: Carcter colectivo y se efectan cuando el contribuyente aporta al servicio los antecedente para determinar el impuesto Giros ordenes de ingreso: Se producen cuando el servicio efecta una liquidacin que le precede y le sirve de fundamento Requisitos del giro - Emitidos por escrito - Indicar fecha y nmero de orden de ingreso

- Sealar nmero de declaracin o liquidacin que sirve de fundamento - En el caso de los giros roles se deben considerar los antecedentes aportados por los contribuyentes, salvo no sen fidedignos. - Plazo para enterar el tributo - Debe ser notificado legalmente. Oportunidad en que el SII puede girar: Transcurrido el plazo de 90 das contados desde que se notifica la liquidacin y el contribuyente no dedujera reclamacin. Deducido recurso de reclamacin, desde que se notifique la sentencia del tribunal tributario y aduanero que resuelve la reclamacin Dentro del plazo de 90 das hbiles que tine el contribuyente para reclamar (dentro de este plazo se solicita el giro y paga). En esta situacin la ley aumetna el plazo de 90 das a un ao para que el contribuyente reclame con la ventaja que durante la tramitacin del proceso no se devengarn intereses ni reajeustes. El plazo de un aos se cuenta desde la notificacin del actuacin del servicio que reclame el contribuyente Tratndose de impuestos de retencin o recargo que no se declararon el servicio puede girarlos inmeditamente y sin necesidad de que se elabore una liquidacin previa. se auto-impone el plazo de 10 das de notificada la sentencia en que el contribuyente pude interponer recurso de reposicin. En caso de quiebra del contribuyente el SII puede girar de inmediato, pero para perseguir el pago debe verificar el crdito segn las reglas del cdigo de comercio. En cualquier momento a las oportunidades anteriores, siempre que medie peticin del contribuyente. La notificacin: Es la actuacin que tiene por objeto poner en conocimiento del contribuyente una determinada actuacin o resolucin del servicio. Tipos de notificaciones: 1) Personal; la que se hace personalmente al contribuyente 2) Por cedula: la que se hace el domicilio del contribuyente a cualquier persona adulta. 3) Por carta certificada: la que se realiza mediante el correo en el domicilio del notificado a cualquier persona adulta que se encuentreen l y debe firmar el recibo quin recibi. El computo de los plazos comienza la tercer da hbil despus de su envo y que el correo certifica s u recepcin. Aumento o renovacin del tiempo de prescripcin en la notificacin por carta certificada. - Si el funcionario no encuentra a nadie en el domicilio del notificado - Si en el domicilio u oficina de correos se niegan a firmar el recibo de la carta - Si en el domicilio se niegan a recibir la carta certificada - Si no retiran la carta certificadad de ldomicilio postal en el plazo de 15 das desde la recepcin por correos. En todas estas situacione se deja constancia del hecho, firma el funcionario y el jefe de correos y la carta se devuelve al servicio aumentndose o renovndose los plazos de prescripcin en 3 meses. 4) Por aviso postal simple : la resolucin que modifica los avaluos y/o contribuciones de bienes races. Se notificaen la propiedad afectada, en el domicilio que el propietario del inmueble fije para ello o en el domicilio del dueo del inmueble que figure registrado en el servicio. 5) En el diario oficial: Son actuaciones de carcter general que se notifican insertndose en un aviso publicado por una vez en el diario oficial. 6) Por avisos en los diarios: es la publicacin de actuaciones del SII en peridicos distintos al oficial 7) Tacita: desde que el interesado haga cualquier gestin til. Normas comunes a las notificaciones. I.- Practicada en das y horas hbiles: Son hbiles los no feriados, y desde las 8:00 a las 20:00. Respecto a la notificacin personal existen reglas especiales; se puede notificar desde las 6:00 hasta las 22:00, en recintos de libre acceso al publico se puede notificar en cualquier hora y da. Si se notifica en das no hbiles, los plazos comienzan a correr desde las 0:00 del da hbil siguiente. II.- No se requiere el consentimiento del notificado: El DL 830 en ninguna parte requiere la firma o consentimiento de notificado para la validez de la notificacin. III.- Notificacin en domicilios hbiles: Segn el Art. 13 del cod. Tributario. El que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades.

El sealado por el interesado en la presentacin o actuacin de que se trate El que conste en la ltima declaracin de impuesto respectivo. Para la notificacin por carta certificada el contribuyente puede dar un apartado postal Faltando todos los domicilios anteriores la notificacin por cedula y por carta certificada podrn practicarse en la habitacin del contribuyente o de su representante o en cualquier lugar donde ejerzan su actividad. IV.- Practicada por ministro de fe que corresponda: (Art. 51 DFL 7 1980) Los funcionarios que pertenecen a la planta de fiscalizacin son de pleno derecho ministros de fe. El Art. 86 dispone que los funcionarios del servicio, nominativa o expresamente autorizados por el director tendrn el carcter de ministros de fe. V.- Datos que debe consignar la notificacin: - Lugar, fecha y hora en que se notifico. - Nombre completo del notificado - Circunstancia de haber entregado copia integra. - Resolucin o actuacin que se notifica y el tipo de notificacin - Firma y timbre del funcionario que prctico la notificacin. Sujetos de la notificacin. Tratndose de personas naturales al contribuyente o su representante, en el caso de personas jurdicas al gerente, administrador, presidente de la persona jurdica, sin considerar las limitaciones que hagan los estatutos. 1) Notificacin personal. 2) Notificacin por cedula ACCION FISCALIZADORA DEL SII Estas son las actuaciones administrativas que concretizar la fiscalizacin del servicio y su fundamento legal reside en el Art. 59 del C. TR. En el cual seala que el dentro del plazo de prescripcin, el servicio podr examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes y sus documentos tributarios. Lmites a la accin fiscalizadora.: Plazos de prescripcin, Garantas constitucionales, secreto profesional, la reserva de la cuenta corriente (se puede alzar la reserva: tribunales, MP, director nacional), las normas especificas que regulan cada fiscalizacin Acciones Fiscalizadoras Revisin: Examinar los antecedentes del contribuyente Citacin: actuacin escrita para que, dentro del plazo de un mes, concurra y presenta una declaracin omitida o rectifique, aclare, ampli o confirme una declaracin. La citacin es obligatoria: Cuando se prescinde los documentos del contribuyente por considerarlos no fidedignos, cuando el contribuyente no presenta declaracin debiendo hacerlo. Con la citacin el plazo de prescripcin aumenta en 3 meses, si se le prorroga el plazo de citacin en un mes tambin lo har el de prescripcin. Y solo se tomaran en cuenta las ampliaciones en los casos que enumera la citacin. Tasacin: La facultad que tiene el SII para determinar el valor de una operacin. Casos en que el SII puede tasar : Cuando el contribuyente no concurre a la citacin, cuando se le tachen como no fidedignos sus documentos, cuando el contribuyente no presente una declaracin obligatoria, Cuando el precio del bien sea notoriamente inferior, cuando el precio sea notoriamente inferior al valor comercial (inmueble), Cuando el valor sea notoriamente superior al valor comercial. Casos en que No procede la tasacin: Casos de divisin o fusin de sociedades, en otras reorganizaciones siempre que; se trate de aportes totales o parciales de activos, obedezca a una razn legitima de negocios, subsista la empresa aportante, implique un aumento de capital en una SOC. preexistente, no origine flujos efectivos de dinero para el aportante. procedimiento de reclamo contra la tasacin y giro efectuado por el SII El contribuyente tiene 90 das hbiles contados desde la notificacin el cual se rige por el Art. 123 y SS del Cod. Tributario La exigencia de obligaciones accesorias al contribuyente: estn destinadasd a asegurar, facilitar o complementar el apgo de los tributos, dentro de las cuales podemos destacar. 1) Declaracin de iniciacin de actividades: deben hacer una declaracin jurada. El que posea o explote bienes races agrcolas, Actividades de la industria y el comercio, servicios de gran escala, los ingresos provenientes de actividades liberales, las participaciones o asignaciones percibidas por los directores o consejeros de las S.A.

Esta declaracin se realiza en un formulario nicos 4415 y su anexo en el formulario 4416. Casos en que el director puede eximid de la obligacin de presentar declaracin de inicio de actividades -Contribuyentes de escasos recursos econmivos o que no tengan la preparacin necesaria para hacer la declaracin. -contribuyentes no domiciliados ni residentes en chile, cuandod solo obtengas rentas derivadas de la tenencia o enaj. de capitales mobiliarios, u obtengan otras rentas estalecidas por resolucin del SII. 2) Inscripcin en el rol nico tributario: todos aquellos que causen o puedan causar impuestos - Aviso de las modificaciones que sufra el contribuyente: solo las variaciones importantes. El SII dispuso que los datos contenidos en el inicio de actividades deban avisarse. - Timbraje de los documentos: - Llevar contabilidad: Deber que tienen ciertos contribuyentes de registrar las operaciones realizadas. La obligacin de llevar contabilidad, debe probar con ciertos instrumentos: - Veracidad de las declaraciones - Naturaleza de los antecedente - Monto de las operaciones. El onus probandi: recae sobre el contribuyente, la norma es incompleta, pues dice corresponde al contribuyente probar con al decir esto la norma no hace mencin al onus probandi, sino, a los medios de prueba en virtud de los cuales el contribuyente deber probar, mas no hace recaer sobre el, el peso de la prueba. Criterios doctrinarios para determinar a quien le incumbe probar 1) Criterior de la alteracin de la normalidad: quien sostenga algo contrario al estado normal de la scosas debe probarlo 2) Examinacion de la naturaleza de los hechos 3) Criterior del efecto jurdico del hecho alegado en relacin con la norma jurdica aplicable: cada parte debe probar los hechos que sirven de fundamento a la norma jurdica. Tipos de sistemas contables: - Sistema diario mayor nico: se fusiona el libro diario con el libro mayor, se utiliza en empresas con movimiento pequeo - Sistema diario- caja: se llevan varios libros los asientos se concentran en el libro caja y despus se centralizan al libro diario y de ste al mayor y al de inventario y balances. - Sistema centralizador: lleva libros diarios auxiliares detallados y luego de un periodo todos los asientos se centralizan en el libro diario en un solo asiento que resume todas las operaciones. - Sistema computacional: es la implementacin de software que reemplazan a los libros contables. NIIF (normas internacionales de informacin financiera), rige a pases miembros de la unin europea, son normas que no deben tener impacto en la determinacin de renta liquida imponible. Las NIIF son acuerdos privados, los contadores y dems profesionales encargados de presentar informes y balances debern adecuarse a estas nuevas normas. Reglas especiales para llevar contabilidad, declarar los impuestos y pagarlos 1) Los contribuyentes deben llevar su contabilidad, presentar sus declaraciones y pagar los impuestos en moneda nacional. 2) El servicio puede autorizar a llevar contabilidad en moneda extranjera mediante resolucin fundada a contribuyentes determinados en caso que se justifique atendida la naturaleza, volumen, habitualidad de las operaciones de comercio exterior en moneda extranjera, cuando el capital se haya aportado desde el extranjero y las deudas contradas sean mayoritariamente en moneda extranjera. 3) El servicio esta facultado para autorizazar a los contribuyentes que lleva nsu coantabilidad en moneda extranjera para que decalren todos o algunos de los impuestos que les afecte, pero el pago del impuesto debe ser en moneda nacional , tambin puede autorizar a determinados contribuyentes para que paguen todos o algunos de los impuestos, reajustes e intereses y multas en moneda extranjera. Sujetos liberados de llevar contabilidad: - Contribuyente que obtengan rentas de capitales mobiliarios como depsitos en dinero, bono, etc. - Los pequeos contribuyentes - La mediana minera presunta

Los trabajadores dependientes Siempre que el director nacional autorice: contribuyentes sin domicilio en chile que obtengan rentas derivadas de la tenencia o enajenacin de capitales mobiliarios, rentas que establezca el sii mediante resolucin Trabajadores independientes que tributen sobre la base del gasto presunto

Contabilidad fidedigna: aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel, cronolgicamente y por su verdadero monto de las operaciones, ingresos, desembolsos, inversiones y existencia de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar, excepto aquellas partidas que la ley autorice omitir su anotacin. Requisitos de la contabilidad fidedigna: - Que las anotaciones de hagan cronolgicamente. - Los asientos estn respaldados con la documentaron idnea y fehaciente - Que la contabilidad no tenga omisiones que puedan alterar la informacin de los registros. Hechos que segn el SII califica como contabilidad no fidedigna: - Omisin de registrar inversiones de la empresa - Omisin de registrar ingresos - Omisin de registrar gastos o compras - Falta de documentacin que respalde las anotaciones - Adulteracin de las cifras del balance - Disimular la naturaleza del ingreso registrndolo en una cuenta distinta de la de resultado. Tipos de contabilidad: - Mediante libros de contabilidad u hojas sueltas. - Contabilidad completa: libros sealados por el Art. 25; libro diario, libro mayor o de cuentas corrientes, libro de inventarios, libro copiador de cartas. Otros registros de la contabilidad completa: libro FUT, libro de remuneraciones, registro de compras y ventas, registro especial de retenciones. Contabilidad simplificada: Este sistema consiste en llevar un solo registro o planilla de entrada y gastos, salvo que el director nacional obligue a llevar libros y debe ser fidedigna. Libro diario: las partidas se anotan en orden cronolgico y da por da, expresando detalladamente el carcter de las partidas Libro mayor: se anotan resumidamente y clasificadas por cuentas las anotaciones contenidas en el libro diario, se divide en afrupaciones de cuentasa clientes, mercaderas etc sus datos son extraidos del libro diario (dbe y haber) Libro de inventarios y balances: al iniciar el giro debe hacerse una enunciacin de todos sus bienes muebles o inmuebles y de todos sus crditos activos y pasivos. Libro copiador de cartas: en desuso Existen otros registros de contabilida que se agregan y son: 1) Libro FUT fondo de utilidades tributables 2) Libro de remuneraciones: las nicas remuneraciones reconocidas como gasto necesario son a quellas que consten en este libro timbrado previamente por el sii 3) Libro de compras y ventas 4) Registros especiales de retenciones Contribuyentes autorizados a llevar contabilidad simplificada: i. Personas naturales sujetos ha impuesto de primera categora del Art. 20 nmeros 3, 4 y 5 con los siguientes requisitos: Capital no superior a 2 UTA, rentas anuales no sobrepasen a 1 UTA, no se dediquen a la minera, agencia de aduana o corredores de propiedades, sean autorizados por el Director regional. ii. Los contribuyentes de primera categora que a juicio del director regional: capital pequeo en relacin al giro de que se trata, tengan escasa instruccin, tengan escaso movimiento, se encuentren en cualquier otra circunstancia excepcional. iii. Contribuyentes de segunda categora del Art. 42 numero 2 que no sean

sociedades de profesionales, que tampoco tributen sobre la base del gasto presunto del 30% de los ingresos brutos anuales con tope de 15 UTA. iv. Dems contribuyentes que no sean los anteriores y que el director los autorice. Obligacin de emitir documentos Factura: i. Aquellos contribuyentes considerados como vendedores. ii. Importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas. Boletas de honorarios: a los contribuyentes del Art. 42 numero 2 del DL 824 Facturas y boletas: i. Se emite factura en operaciones con otros vendedores ii. Se emite boleta en los casos del consumidor final Notas de crdito: Cuando al consumidor se le haga una rebaja al precio ya contenido en el documento, descuentos o devolucin de la cosa. Notas de debito: Cuando el precio, con posterioridad, sufra un aumento. Guas de despacho: si se desea postergar la emisin de factura hasta el 5 del mes siguiente y cuando se haga traslado de la mercadera sin factura. Obligacin del consumidor de exigir ciertos documentos y retirarlos del local del vendedor o prestador de servicios. La factura o boleta Obligacin de prestar declaracin: A) Presentacin de declaracin jurada: Consiste en la entrega de informacin sobre hechos, antecedentes o datos de cualquier naturaleza que estn relacionados con terceras personas. B) Presentacin de declaraciones de impuestos: El reconocimiento que el contribuyente hace del acaecimiento del hecho gravado generador de la obligacin tributaria y de la estimacin por parte de este del alcance cuantitativo del mismo. C) Presentacin de declaraciones rectificatorias: Corregir una declaracin presentada con anterioridad en cualquier tiempo, cancelando una diferencia a favor del fisco, derivada de un error en dicha declaracin. D) Declaracin de termino de giro: debe avisar al SII (plazo de 2 meses desde que el controbuyente ces en sus actividades, utilizando formulario numero 2121) - Toda persona natural o jurdica que haya dejado de estar afecta a impuesto. - En los siguientes casos de reorganizacin de empresas: empresas individuales que se conviertan en cualquier tipo de sociedad, sociedad que aportan todo su activo o pasivo a otra sociedad, sociedades que se fusionan. El aviso de trmino de giro genera un procedimiento de fiscalizacin por los impuestos que pudieran adeudarse. Clusula de solidaridad tributaria: si la nueva empresa o la con la que se fusiona, etc. Se hace solidariamente responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa que desaparece, en tal caso no estar obligado a declarar el trmino de giro. En los siguientes casos no hay obligacin de avisar el trmino de giro: EIRL que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza cuando la soc. que se crea se haga responsable solidariamente en la respectiva escritura social. Soc. de cualquier naturaleza que aportan a otra u otras sociedades todo su activo y pasivo. Si es que en la escritura de apoete de sociedad que se crea o siubsiste se hagaresponsable de todos los impuestos que se adeuden por la sociedad aportante Sociedades de cualquier naturaleza que se fusionen Disolucin de sociedades Transformaciones de sociedades por subsistir personalidad jurdica Cambios de actividades o giro. Contribuyentes que tienen varias actividades afectas a primera categora y que cesa en una o varias de ellas. Contribuyentes que solo tengan actividades de segunda categora. Entes colectivos que no tengan fines de lucro Otros medios especiales de fiscalizacin: Facultades y garantas del SII relacionadas con los procesos societarios y de reorganizacin de empresas. Otras facultades especificas de fiscalizacin: - Obligacin de informar al SII, que tienen ciertas entidades - Obligacin de entidades de verificar el cumplimiento tributario de los contribuyentes - Otras medidas de fiscalizacin

LOS DELITOS Y LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS DE LOS CONTRIBUYENTES. Elusin tributaria: Esta constituida por operaciones o planificaciones tributarias tendientes a reducir la carga tributaria de un contribuyente, dentro de los mrgenes que permite la Evasin tributaria: No pagar un impuesto debiendo legalmente hacerlo. La elusin y la planificacin tributaria son prcticamente lo mismo, sin embargo, existe una pequea diferencia, pues en la elusin el contribuyente se vale de figuras atpicas y resquicios o vacos legales. ART. 97 Numero 1 a) Retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto. Infraccin administrativa. Ej no hacer declaracin de inicio de actividades. MULTA 1 UTM A 1 UTA. (no tiene nada que ver con la base imponible) b) Retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas. Infraccin administrativa. MULTA 1 UTM A 1 UTA. Si el SII Apercibe, bajo sancin de multa al infractor para que dentro de 30 das presente el informe y vencido dicho plazo no se cumple el requerimiento la multa es la dicha + hasta 0,2 UTM por cada mes o fraccin de mes atrasado y por cada persona que se haya omitido, respecto de la cual se haya retardado la presentacin respectiva con un tope de 30 UTA. (0.2 UTM por 50 persona por 1 mes = 10 UTM)+ multa de 1utm a 1 UTA. Numero 2 a) Retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto. Infraccin administrativa. MULTA 10% DEL IMPUESTO QUE RESULTE DE LA LIQUIDACION, SUPERADO 5 MESES SE APLICA 2% POR CADA MES. CON TOPE DE 30%. b) Retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la obligacin de efectuar un pago inmediato, pero que pueda constituir la base para determinar o liquidar un impuesto. Infraccin administrativa. MULTA 1 UTM A 1 UTA. Ej; el contribuyente no declara los impuestos del DL 825 por tener mas crditos que debitos. Numero 3 Declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o documentos anexos a la declaracin o la presentacin incompleta de estos que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia. Infraccin administrativa. MULTA DE 5% AL 20% DE LA DIFERENCIA DE IMPUESTOS DETERMINADA. Ej: omitir en el balance, para declarar a la renta, ventas del ejercicio. (no hay mala fe) Numero 4 a) Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda. Delito tributario. A) B) C) D) E) F), MULTA DE 50% AL 300% DEL VALOR DEL TRIBUTO ELUDIDO + PRESIDIO MENOS EN SUS GRADOS MEDIO A MAXIMO. b) La omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas. Delito tributario. c) La adulteracin de balances o inventarios (Inc. 1). Este es un delito tributario y para su comisin la ley no requiere que estos registros estn presentados ante el SII. Ej.: fiscalizadores del SII, en una revisin en terreno, al examinar el balance de trmino del ejercicio de una sociedad (correspondiente al 31 de diciembre) detectan que las cuentas de resultado prdidas (Ej.: gastos generales, costo de ventas, etc.) estn abultadas artificialmente con tems inexistentes. NOTA: en este caso no se contempla un dolo especfico, sino que basta la concurrencia del dolo genrico o

directo. d) La presentacin de balances o inventarios dolosamente falseados (Inc. 1). La expresin dolosamente es equivalente a maliciosamente, por lo tanto valga lo dicho en relacin con la prueba del dolo especfico. Este es un delito tributario. Ej.: una sociedad que junto con su declaracin de impuesto a la renta contenida en el formulario 22, adjunta un balance cuyas cuentas de resultado ganancias estn disminuidas (Ej.: ventas), todo realizado concientemente con el propsito de aminorar la cuanta del impuesto, malicia o dolo que se demuestra por mail interceptados entre el representante de la sociedad y el contador de la misma. NOTA: estamos frente a un caso de dolo especfico, pues se usa el trmino dolosamente, el cual es sinnimo de maliciosamente. e) El uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores (Inc. 1). Este es un delito tributario. Ej.: en el mes de enero de 2008 se declara como crdito fiscal (impuesto soportado en las compras o utilizacin de servicios) la factura 00235 del proveedor don Juan Prez, luego al mes siguiente declara como crdito fiscal la misma factura 00235 emitida por el mismo proveedor. f) El empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto (Inc. 1). Este es un delito tributario. Ej.: un contribuyente emita la factura 000231 y luego para evitar aumentar sus dbitos fiscales (impuestos recargados en las ventas o servicios), anula la factura mediante la correspondiente nota de dbito, sin embargo dicha nota de dbito nunca se enva al comprador o beneficiario del servicio, razn por la cual este ltimo nunca supo que la operacin se dej sin efecto. NOTA 1: los otros procedimientos dolosos se refiere a cualesquiera otras figuras penales diversas de las letras a) a la e) anteriores, pero que tienen como efecto ocultar o desfigurar el monto de las operaciones o burlar el impuesto. La doctrina estima que esta figura es inconstitucional. NOTA 2: el SII reconoce que estos procedimientos dolosos son figuras imprecisas o genricas1, lo que demuestra su inconstitucionalidad, pues se vulnera el mandato del Art. 19 N 3 inciso final de la C.P.R., disposicin que seala que ninguna ley podr establecer penas sin que la conducta que se sanciona est expresamente descrita en ella, vale decir, la expresin otros procedimientos dolosos no satisface el requisito de tipicidad que ordena la norma antes referida. Por lo tanto, a juicio del autor, nos encontramos frente a la figura de las leyes penales en blanco. NOTA 3: existe jurisprudencia que ha declarado que este delito en particular es inconstitucional y por lo se encontrara derogado por el Art. 19 N 3 inciso final de la C.P.R . SANCIN para los delitos de las letras a) a la f) anteriores: 1) Multa del 50% al 300% del valor del tributo eludido. 2) Presidio menor en sus grados medio a mximo (541 das a 5 aos). g) Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades que deban pagar (Inc. 2). Este es un delito tributario. Ej.: contribuyente que compra facturas falsas, con el propsito de aumentar el monto de sus crditos fiscales (impuesto soportado en la compra o servicios utilizados), todo realizado concientemente con el dolo especfico (aumentar los crditos fiscales). SANCIN: 1) Multa del 100% al 300% de lo defraudado.
1

2) Presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado mnimo (3 aos y un da a 10 aos). h) El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan (Inc. 3). Este es un delito tributario. Ej.: contribuyente que simula una exportacin para luego solicitar devolucin de IVA que nunca soport. NOTA: este delito nace slo cuando se logra el resultado , es decir, si no es obtienen las devoluciones improcedentes, no se consuma el delito. SANCIN: 1) Multa del 100% al 400% de lo defraudado. 2) Presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado medio (3 aos y un da a 15 aos). Situacin especial del Inc. 4 del numerando en estudio (slo aplicable a las letras a) a la h) anteriores). Parte de la doctrina abarca este inciso como una agravante especial , norma que seala: Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave (Art. 97 N 4 Inc. 4). Esta agravante no es aplicable al delito de la letra i) de este apartado. Siguiendo esta lnea de pensamiento, esta agravante se debe interpretar en armona con el artculo 63 del Cdigo Penal, el que dispone: No producen el efecto de aumentar la pena las circunstancias agravantes que por s mismas constituyen un delito especialmente penado por la ley, o que sta haya expresado al describirlo y penarlo. Tampoco lo producen aquellas circunstancias agravantes de tal manera inherentes al delito que sin la concurrencia de ellas no puede cometerse. Pese a lo antes expresado, existe jurisprudencia de la Excma. Corte Suprema de Justicia, la cual seala que el inciso 4 no establece una agravante, sino que la norma soluciona el problema del concurso ideal medial, es decir, cuando las facturas o documentos falsos (que en s mismos pudieran constituir delito) se utilizan para la comisin de otro delito, donde los instrumentos falsos son el medio para cometer el delito, aplicndose en este caso la pena mayor asignada al delito ms grave. En todo caso, si observamos la redaccin del inciso 4 del Art. 97 N 4 en paralelo con el Art. 75 del Cdigo Penal (que regula el concurso ideal de delitos) podemos verificar que ambas disposiciones son muy similares, lo que es un poderoso argumento a favor de la tesis contenida en la jurisprudencia sealada precedentemente.

i) El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo, guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos descritos en este nmero (Inc. final). Este es un delito tributario. Ej.: un sujeto en su casa tiene una imprenta con la cual crea facturas, falsificando el timbre del SII, para luego venderlas a adquirentes que las utilizan para crear crdito fiscal inexistente (NOTA: el vendedor es castigado segn este delito, y el adquirente de las facturas es castigado segn el delito de la letra g) que precede, es decir, el adquirente se sanciona por aumentar maliciosamente sus crditos o imputaciones). NOTA: existe jurisprudencia que seal que este es un delito de peligro abstracto, razn por la cual no requiere del perjuicio al inters fiscal para la consumacin del delito. Adems, aclar que, por lo abstracto del delito, en esta figura no son admisibles la tentativa ni el delito frustrado. SANCIN:

1)

Multa de hasta 40 UTA.

2) Presidio menor en sus grados medio a mximo (541 das a 5 aos).

NUMERO 5 Omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinacin o liquidacin de un impuesto, en que incurra el contribuyente o su representante y los gerentes y administradores de personas jurdicas o los socios que tengan la razn social. Delito tributario. MULTA 50% AL 300% DEL IMPUESTO QUE SE TRATA DE ALUDIR, PRESIDIO MENOR EN SUS GRADOS MEDIA A MAXIMO. (541 5 aos) Ej: no presentar declaracin del impuesto a la renta contenida formulario 22 o declaracin del impuesto de IVA en el formulario 29, todo con nimo de evitar el pago. NUMERO 6 No exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos por el director o el director regional de acuerdo con las disposiciones legales, la oposicin al examen de los mismo o a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas industriales o mineros, o el acto de entrabar en cualquier forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley. Infraccin administrativa. MULTA 1UTM A 1 UTA. Ej; bancos que se nieguen a entregar los movimientos de las cuentas en los casos que la ley lo obliga. NUMERO 7 No llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el director o el director regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por ley y siempre que no se de cumplimiento a las oblaciones respectivas dentro del plazo que seala el servicio que no podr ser inferior a 10 das. Infraccin administrativa. MULTA DE 1 UTM A 1 UTA. Ej: contribuyente que no lleva libro de compras al da.

NUMERO 8 Comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores o especies de cualquier naturaleza sin que se haya cumplido las exigencias legales relativas a la declaracin y pago de los impuestos que gravan su produccin o comercio. Delito tributario. MULTA 50% A 300% DEL IMPUESTO ELUDIDO + PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MEDIO, (541. 3 aos) REINCIDENCIA GRADO MAXIMO. (3 y uno a 5 aos) NUMERO 9 Ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria, es decir, con la intencin de evadir el cumplimiento de la ley tributaria. Delito tributario. MULTA DE 30% DE UNA UTA A 5 UTA + PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MEDIA (541-3) + COMISO DE LOS PRODUCTOS E INSTALACIONES. Ej: produccin de cloro en hogar. NUMERO 10 A) No otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de crdito o boletas en los casos y formas exigidas por las leyes. Infraccin administrativa. A), B), C) MULTA DEL 50% AL 500% DEL MONTO DE LA OPERACIN, COMO MIN 2UTM MAX DE 40 UTA + CLAUSURA DE HASTA 20 DIAS. SEGUIR PAGANDO REMUNERACION SALVO LOS DEPENDIENTES QUE HAYAN INCURRIDO EN LA SANCION. Para la clausura se podr requerir la fuerza publica se conceder sin tramite pudiendo descerrajar, dems de poner los sellos y carteles oficiales. Cada sucursal se entendern como establecimientos individuales. B) Uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de debito, notas de crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente. Infraccin administrativa. C) Fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas. Infraccin administrativa. D) La reiteracin de las infracciones de las letras a), b) y c). Delito tributario. LO ANTERIOR + PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MAX. Se entender que hay

reiteracin cuando no medie entre las infracciones un tiempo superior a tres anos. NUMERO 11 Retardo en enterar en tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo. Infraccin administrativa. Multa 10% DEL IMPUESTO ADEUDADO, 2% POR CADA MES O FRACCION DE RETARDO, TOPE DE 30% DE IMPUESTO ADEUDADO, SI FUERA DETECTADO POR EL SII EN PROCESOS DE FISCALIZACION PARTIRA EN 20% CON TOPE DE 60%.(20% por imp adeudado y tope de 60%) Ej: impuesto de retencin: los capitales mobiliarios, impuesto nico de los trabajadores dependientes. Impuesto de recargo: del DL 825. NUMERO 12 Reapertura de un establecimiento comercial o industrial de la seccin que corresponda, con violacin de una clausura impuesta por el servicio. Delito tributario. 20% DE 1 UTA A 2 UTA + PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MEDIO (541-3) NUMERO 13 Destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio, o la realizacin de cualquier otra operacin destinada a desvirtuar la oposicin de sellos o cerraduras. Delito tributario. MULTA UTA A 4 UTA + PRESDIO MENOS EN GRADO MEDIO. NUMERO 14 A) sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas conservativas. Delito tributario. MULTA UTA A 4 UTA + PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MEDIO. B) Al que impidiera en forma ilegitima el cumplimiento de la sentencia que ordene el comiso. Delito tributario. SANCION ANTERIOR NUMERO 15 incumplimientos de cualquiera de las siguientes obligaciones: a) Negativa a atestiguar bajo juramento sobre puntos contenidos en una declaracin por parte del contribuyente y dems asesores que han intervenido en la confeccin de la declaracin o antecedentes relacionados con la misma, solicitada dentro del plazo de prescripcin. Infraccin administrativa. MULTA 20% A 100% DE 1 UTA. b) Negativa a declarar respecto antecedentes relacionados con terceras personas, siempre que no se trate de personas exentas de dicha obligacin y que son las establecidas en el Art. 60. Infraccin administrativa. SANCION ANTERIOR. NUMERO 16 A) La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto. Infraccin administrativa. SE DISTINGUE: SI NO DEBEN DETERMINAR CAPITAL PROPIO, RESULTA IMPOSIBLE SU DETERMINACION O AQUEL ES NEGATIVO MULTA DE UTM A 10 UTM. EN LOS DEMAS CASOS 1 UTM A 20 UTM CONTOPE 15% DEL CAPITAL PROPIO. B) El incumplimiento de las siguientes obligaciones en la perdida de libros o documentos: dar aviso al SII dentro de los 10 das siguientes reconstruir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fija el SII, plazo que no podr ser inferior a 30 das. C) Deteccion de la perdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionadas con las actividades afectas a cuquier impuesto, siempre que se detecte con posterioridad a una notificacin y otro requerimiento del sii. D) Cuando el contribuyente de aviso al sii de la perdida o inutilizacin de los documentos mencionados anteriormente, con posterioridad a una notificacione u otro requerimiento del sii. Sancin para la letra C y D multa de 1 UTM s 30 UTA con tope del 25% del capital propio o multa de 1 UTM a 20UTA si el controbuyente no esta obligado a determinar capital propio. E) Perdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sievan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto materializada como procedimiento doloso encaminado a ocultar o desfigurar e lverdadero monto de las operaciones realizads o a burlar el impuesto. SANCION : MULTA DE 50% al 300% del impuesto eludido y/o presidio menor en su grados medio a max. (541 . 5 aos) NUMERO 17 Movilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehculo destinados a transporte de

carga sin la correspondiente gua de despacho o factura, otorgada en la forma requerida por ley. Infraccin administrativa. MULTA DE 10% AL 200% DE 1 UTA. NUMERO 18 Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a espectculos pblicos en forma ilcita. Delito tributario. MULTA DE 1 A 10 UTA + PRESIDIO MENOS EN SU GRADO MEDIO. 541 a 3 NUMERO 19 Incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o boleta, en su caso, y de retirarla del control del local o establecimiento emisor. Infraccin administrativa. MULTA 1 UTM PARA LAS BOLETAS Y 20 UTM EN LAS FACTURAS. NUMERO 20 a) Deduccin como gasto en forma reiterada de los contribuyentes del impuestos de primera categora, que no sean SA abiertas, de desembolsos que sea rechazados de acuerdo a la ley de la renta, por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicio con la empresa que justifique el desembolso. Infraccin administrativa. MULTA HASTA EL 200% DE TODOS LOS IMPUESTOS QUE DEBERIAN HABERCE PAGADO. .B) Uso del crdito fiscal en forma reiterada, de los contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, que no sean sociedades annimas abiertas, de desembolsos que no den derecho a dicho crdito, de acuerdo al DL N 825, de 1974, por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicio con la empresa que justifique el desembolso. Infraccin administrativa. Ej.: una empresa declara como crdito fiscal el impuesto soportado en la adquisicin de repuestos utilizados en la mantencin del vehculo de uso personal. INFRACCION ANTERIOR. NUMERO 21 No comparecencia injustificada ante el SII, a un segundo requerimiento notificado al contribuyente conforma a lo dispuesto en el Art. 11. Infraccin administrativa. MULTA DE 1 UTM A 1 UTA, SEGN PERJUICIO FISCAL. Se cuentan 20 das desde la segunda notificacin para aplica, si se sanciona no podr el contribuyente celebrar convenios de pago. NUMERO 22 El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos de autorizacin del SII para defraudar al fisco. Delito tributario. MULTA HASTA 6 UTA + PRESIDIO MENOR DE MEDIO A MAX. NUMERO 23 A) El que maliciosamente proporciona datos sobre Declaracin de inicio de actividades o modificaciones. Delito tributario. En las declaraciones exigidas con el objeto de obtener autorizacin de documentos tributario. Delito tributario. MULTA HASTA 8 UTA + PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MAX. 3 y uno a 5 B) El que concertado facilitare los medios para que en las noches referidas presentaciones se incluyan maliciosamente datos o antecedentes falsos. Delito tributario. MULTA DE 1 UTM A 1 UTA + PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MINIMO. 61 a 540 NUMERO 24 A) Los contribuyentes de la ley de renta, que dolosamente y en forma reiterada, reciban de las instituciones a las cuales efecten donaciones, contraprestacin directas o indirectas o en beneficio de sus empleados, directores o parientes consanguneos de estos, hasta el segundo grado, en el ano inmediatamente anterior a aquel en que se efecta la donacin no se hubiera utilizado ntegramente por la donataria. Tambin es infraccin la simulacin de una donacin, en ambas cuando entreguen algn tipo de beneficio tributario al contribuyente. Delito tributario. PRESIDIO MENOR EN SUS GRADO MEDIA A MAX. 61 a 3 aos, Reiteracin: cuando se realicen dos o ms conductas sancionadas, en un mismo ejercicio comercial anual. B) El que dolosamente destine o utilice donaciones de aquellas que permiten bajar la base imponible RENTA, a fines distintos de los que corresponden a la entidad donatario de acuerdo a sus estatutos. Delito tributario. PRESIDIO MENOR GRADO MEDIO A MAX. 541 a 5 aos

C) Contribuyentes del impuesto de primera categora, que dolosamente y en forma reiterada, deduzca como gasto de la base imponibles donaciones que la ley no permite rebajar impuesto. Delito tributario. PRESIDIO MENOR GRADO MEDIO A MAX. Reiteracin: dos o ms en un periodo de un ano.

NUMERO 25 a) El que acte como usuario de las Zonas Francas establecidas por ley, sin tener la habilitacin correspondiente. Delito tributario. Ej.: en la sofri un vendedor opera sin el permiso para instalarse all. b) El que teniendo la habilitacin como usuario de zona franca, haya utilizado dicha habilitacin con la finalidad de defraudar al Fisco. Delito tributario. Ej.: en la sofri un vendedor obtiene la autorizacin para instalarse en la zona franca, pero ste se dedica a realizar operaciones ficticias. c) El que efecte transacciones con una persona que acte como usuario de Zona Franca, sabiendo que ste no cuenta con la habilitacin para ser usuario de zona franca. Delito tributario. Ej.: un turista ingresa a la sofri y compra ciertos artculos electrnicos a un vendedor de la sofri pese a advertir que no cuenta con la autorizacin respectiva. d) El que efecte transacciones con una persona que teniendo la habilitacin para ser usuario de zona franca, la utiliza con la finalidad de defraudar al Fisco. Delito tributario. Ej.: un sujeto ingresa a la sofri y se coluda con el vendedor para realizar operaciones ficticias. MULTA HASTA 40 UTA + PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MINIMO A MEDIO. NUMERO 26 Venta o abastecimiento clandestino de gas natural comprimido o gas licuado de petrleo, ambas para el consumo vehicular. Entendindose por tal aquel no cuenta con la autorizacin legal para hacerlo. Delito tributario. MULTA 40 UTA + PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MINIMO A MEDIO. QUE ORGANISMO APLICA LAS SANCIONES Las prenas privativas de libertad son impuestas por los tribunales de competencia penal Las sanciones pecuniarias a) Sanciones aplicadas en virtud del procedimiento general para la aplicacin de sanciones (tribunal tributario y aduanero) b) Sanciones aplicadas por un procedimiento especial para la aplicacin de sanciones (por el director del sii del domicilio del infractor) c) PRESCRIPCION DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS. Segn el Art. 114 del DL 830, las acciones penales y las penas respectivas prescriben de acuerdo con las normas del CP. - Simple delitos (61 a 5) 5 anos; 93 n 6 y 7, 94 y 97 CP. - Crmenes (5,1 a 10) 10 anos - Crmenes con pena perpeta en 15 anos. En los casos de penas compuestas si el SII decide no ejercer la accin penal el tiempo de prescripcin es de 3 anos (Art. 200 inc Final) 1.- Eximentes y atenuantes: Art. 10. Estn exentos de responsabilidad pena: 12.- el que incurra en alguna omisin, hallndose impedido por causa legtima o insuperable. Art. 11 Son circunstancias atenuantes: 1.- las eximentes incompletas. Art. 110 C. Tri. La circunstancia de que el infractor de escasos recursos pecuniarios, por su insuficiente ilustracin o por alguna otra causa justificada, haga presumir que ha tenido un conocimiento imperfecto. 2.- Atenuantes: la circunstancia de que el hecho punible no haya acarreado perjuicio al inters fiscal. El haberse pagado el impuesto debido, sus intereses y sanciones pecuniarias

3.- Agravantes: haber utilizado para la comisin del hecho asesoria tributaria, haber utilizado documentacin falsa o adulterada haberse concertado con otros para cometer el delito. Que el delincuente, teniendo la calidad de productor, no haya emitido facturas, facilitando as la evasin tributaria de otros contribuyentes. Cuando no estn contenidas en el Art. 97 o no mencionan penas se estar a las siguientes reglas - Si la infraccin tiene como consecuencia la evasin de un impuesto. COMO TOPE 300% DEL IMPUESTO ELUDIDO - Si la infraccin no tiene como consecuencia la evasin de un impuesto. MINIMO 1% DE UTA CON TOPE DE 1 UTA. Valides de los actos del infractor: Art. 108 las infracciones a las obligaciones tributarias no producirn nulidad de los actos o contratos en que ellos incidan, sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda, de conformidad a la ley, a los contribuyentes, ministros de fe o funcionarios por el pago de los impuestos, intereses y sanciones que procedan. Delito tributario cometido por el contador Art. 100. Se sancionara al contador que al confeccionar o firmar cualquier declaracin o balance o como encargado de contabilidad incurra en: falsedad Actos dolosos MULTA DE 1 A 10 UTA. PODRAN SER CASTIGADOS CON PRESIDIO MENOR EN SUS GRADOS MEDIO A MAX SEGN AL GRAVEDAD DEL HECHO, A MENOS QUE LE CORRESPONDA UN PENA MAYOR COMO COPARTICIPE DEL CONTRIBUYENTE, SE OFICIARA AL COLEGIO DE CONTADORES PARA SANCIONES DICIPLINARIAS. Presuncin a favor del contador: Salvo prueba en contrario no se consideraran dolosos las intervenciones del contador, siempre y cuando en los libros el contribuyente declare haber entregado esa informacin como fidedigna al contador. Criterios que debe aplicar el SII para sancionar 1) La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie 2) La calidad de reincidente en otras infraccin semejantes 3) El grado de cultura del infractor 4) El conocimiento de la obligacin legal infringida. 5) El perjuicio fiscal 6) La cooperacin que el infractor presentare 7) Grado de negligencia o dolo 8) Otros antecedentes anlogos Responden de los delitos tributarios. - Sanciones pecuniarias: contribuyente y dems obligados - Sanciones corporales y apremios: quien debi cumplir la obligacin, en pers. jur. Los gerentes administradores o quien haga la veces de estos.

ASPECTOS JURISDICCIONALES DEL SII (PROCEDIMIENTO, FISCALIZACION ADMINISTRACION DE LOS IMPUESTOS EN EL CODIGO TRIBUTARIO)

De conformidad al Art. 6 letra b) n 6 y 115 del DL 830 al Director Regional le corresponde conocer del juicio de reclamacin que interponga el contribuyente. Estructura de la instancia jurisdiccional. TRIBUNAL QUE EJERCE RECURSO QUE CONOCE Y LA FUNCIN FALLA JURISDICCIONAL Tribunal Constitucional * Recurso de Inaplicabilidad. Extma. Corte Suprema 2 instancia * Recurso de Casacin (forma y fondo). 1) Cortes de Apelaciones * Recurso de Apelacin. Eventualmente: * Recurso de Proteccin. Recurso de apelacin contra la 2) Tribunales especiales de sentencia del tribunal tributario Alzada y aduanero que resuelve las reclamaciones de avalos de bienes races. * Recurso de Reclamacin. * Recurso de Reposicin. * Recurso de aclaracin rectificacin o enmientra contra la sentencia definitiva. * recurso de reclamo de vulneracin de derechos * conocer y fallar las denuncias del procedimiento art. 161 y ss

1 instancia

Tribunal tributario y aduanero TTA

A fin de evitar litigios innecesarios el art 123 bis contempla el recurso de reposicin administrativa en forma previa al procedimiento general de reclamaciones el cual es una instancia administrativa y voluntaria para el contribuyente, sin embago este recurso no suspende el plazo que tiene el contribuyente para reclamar ante el TTA Normas sobre competencia: 1) El tribunal competente para conocer y fallar las reclamaciones tributarias es el tribunal tributario aduanero competente en la unidad del sii que efectu la liquidacin o giro reclamado. En caso que se reclame un pago es competnte el TTA con competencia en la unidad del sii que emiti el giro. 2) Si la liquidacin, giro o resollcuion fueron dictadas por la direccin nacional es competente el TTa cuyo territorio tenga su domicilio el controbuyente al momento de la notificacin de la revicin, citacin, liquidacin o giro 3) Si es denuncia por infracciones tributarias es competente el TTA del domicilio del infractor, en los casos de procedimiento especial para la aplicacin de ciertas sanciones, la aplicacin de lasancion compete al director regional del domicilio del infractor 4) Si la infraccin fuese cometida en una sucursal ,conocer el TTA que tenga competencia en el territorio de la sucursal 5) Los recursos de apelaciones en contra de la sentencia del TTA sern conocidos por las cortes de apelaciones de competencia en el territorio del TTA que dict la resolucin apelada 6) En cada ciudad de asiento de corte habrn 2 tribunales especiales de alzada paraconocer de las

apelaciones: un tribunal de alzada de primera serie que se avocar a bienes races agrcolas y un tribunal especial de segunda serio avocado a bienes races no agrcolas 7) En primera instancia conoce de la fijacin de impuestos de la ley de timbres y estampillas el JL civil 8) La corte suprema conoce de recurso de casacin en la forma y en el fondo 9) En los procedimientos del cdigo tributario representa al fisco el sii quien si lo estima necesario puede solicitar la intervencin del consejo de defensa del estado. Recurso de reposicin administrativa Busca resolver conflictos agotando la via administrativa y evitando la judicializacin y congestion judicial, suspendiendo los efectos del acto impugnado mientras est pendiente el conocimiento de este recurso. La administracin tributaria resolver en un plazo de 50 das desde la solicitud, el recurso en definitiva se entienderechazado si no resuelve en ese plazo 1- El plazo de interponer el recurso es de 15 dias 2- La reposicin se entiende rechazada en caso de no encontrarse notificado el contribuyente de la resolucin que se pronuncia sobre ella dentro de 50 das contados desde su presentacin 3- La presentacin de la reposicin no interrumpe el plazo para interponer recurso de reclamacin 4- Contra los actos administrativos no proceden recursos jerarquicos y ectraordinario de revisin 5- Los plazos de 15 0 50 das se rigen por la ley 19880 Esquema de tramitacin de recurso de reposicon administrativa 1 Acto de Sii 2 interposicin del recurso de reposicin en plazo 15 dias 3 notificaion del sii del pronunciamiento respecto del recurso Recurso de reclamacin: Es aquel que tiende a impugnar todas o algunas partidas contenidas en una liquidacin, giro, pago o resolucin que influya en el pago de un impuesto, o bien, en los elementos que sirvan de base para su determinacin, cuando exista un inters actual comprometido. Las normas estn en el Art. 123 al 148 del Cod. Tributario. El plazo para reclamar es de 90 das hbiles contados desde la notificacin de la actuacin del SII y en el caso de pagar dentro del plazo antes mencionado, el plazo para reclamar se aumentara en un ao, contado tambin desde la notificacin de la actuacin. El reclamo lo presenta directamente el contribuyente, mandatarios. Pero si la cuanta es superior a 32 UTM las partes deben comparecer con abogados. Son actuaciones reclamables: 1) La liquidacin de impuestos 2) El giro, cuando este ajustado a la liquidacin que sirve de fundamento 3) El pago, cuando no se ajusta el giro que le antecede. 4) La resolucin que deniegue la solicitud del Art. 126 (No constituirn reclamo las peticiones de devolucin de impuestos cuyo fundamento sea) 5) Las resoluciones que inciden en el pago de un impuesto o en la base imponible 6) Las reliquidaciones que se efecten de conformidad al Art. 127 NO son reclamables: 1) Las circulares e instrucciones impartidas por el director regional o nacional 2) Las respuestas dadas por funcionarios del SII a consultas de los contribuyentes 3) Las resoluciones del director regional, cuando se refiere a materias exclusivas Requisitos del reclamo: 1) Nombre o razn social, numero del RUT, domicilio profesin u oficio del reclamante o de quien lo represente y naturaleza de la representacion 2) Precisar los fundamentos 3) Acompaar la prueba documental 4) Peticiones precisas y claras que se soliciten al tribunal. Desarrollo del procedimiento 1. El contribuyente presenta el recurso de reclamacin ante el TTA 2. El TTA le da traslado al sii por el termino de 20 das, contestaion que debe exponer claramente los hechos y fundamentos de derecho y peticiones concretas 3. Vencido este plazo haya o no contestado el servicio el TTA de oficio o a peticin de aprte recibe la causa a prueba si hay hechos PCS y fija los puntos.

4. Recurso de reposicin y apelacin subsidiaria contra la interlocutoria de prueba, dentro de 5 das desde la notificacin y la apelacin solo en el efecto odevolutivo 5. Notificada la resolucin que recibe la causa a prueba las partes tienen un temrino probatorio de 2 das 6. Vencido el termino probatorio dentro de los 60 dias siguientes el TTA debe dictar sentencia.

medios de prueba que el constituyente puede valerse : - Documentos Publico o privados - Testigos, presentando lista dentro de los 2 primeros das del termino probatorio, solo 4 testigo por cada punto de prueba - Oficios, sobre hechos materia del juicio - Informe de peritos - Absolucion de posiciones ACCIONES CAUTELARES EN EL PROCEDIMIENTO DE RECLAMO (precautorias) 1)cuando las facutlades del contribuyente no ofrezcan suficiente garanta 2)haya motivo recaional para creer que el contribyente ocultar sus bienes Esta medida cautelar es escencialemte provisional y encuanto desaparzca el peligro que se ha procurado evitar o el contribyente otorgue caucion suficiente esta medida debe ser alzada, esta solicitud de cautelar se tramita en ramo separado de manera incidental. Recursos que proceden contra la resolcuion de la medida cautelar 1) El de reposicin: No tiene mayor formalidad que exponer al director los argumentos para que reconsidere su decisin, debiendo interponerse dentro del plazo de 5 das. 2) Apelacin: Se interpone en el mismo plazo, si se repone, la apelacin tiene un carcter subsidiario. Recursos que proceden durante la tramitacin del proceso 1) Recurso general de reposicin dentro de 5 dias desde la notificacin 2) Recurso de reposicin contra la sentencia interlocutoria de prueba 3) Recurso de reposicin contra la resolucin que se pronuncia de la medida cautelar de prohibicin de celebrar actos y contratos Recursos que proceden contra la sentencia que falla el reclamo. 1) El de reposicin: No tiene mayor formalidad que exponer al director los argumentos para que reconsidere su decisin, debiendo interponerse dentro del plazo de 15 das. 2) Apelacin: Se interpone en el mismo plazo, si se repone, la apelacin tiene un carcter subsidiario. 3) Recurso de aclaracin, rectificacin y enmienda: El cual tiene por objeto aclarar puntos dudosos, salvar omisiones, rectificar errores (de copia, referencia o clculos numricos). Este recurso no congela el plazo de apelacin, sin perjuicio que se puede apelar de este recurso. Sin plazo de interposicin Recursos que proceden contra la sentencia de CA. 1) Casacin en la forma 2) Casacin en el fondo *no es causal de casacin en la forma la falta de algn tramite escencial o diligencia Peticiones de devoluciones que no constituyen reclamo. (Art. 126) Devolucin de impuesto que se funden en: 1) Corregir errores propios del contribuyente 2) Restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a titulo de impuestos, reajustes, intereses y multas. 3) Restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o franquicias tributarias. Esquema bsico del procedimiento de reclamacin 1 Reclamo (dentro de 90 das a 1 ao de notificada la liquidacin). 2 traslado 20 dias al sii 3 Recepcin de la causa a prueba. Por 20 das

5 Rendicin de las pruebas. 6 Sentencia. Plazo de 60 das Procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos 1. Causales: cuando por un acto u omisin del sii vulnere los derechos de los contribuyentes, ste acude a los TTA si se ve vulnerado en: - Desarrollar cualquier actividad econmica - Derecho a no sufrir discriminacin arbitraria - Derecho de propiedad 2. Plazo de interposicon; 15 dias hbiles desde la ejecucin del acto o la ocurrencia de la omisin 3. Amparo tributario y recurso de proteccin, si deduce rec. Proteccin no puede al mismo tiempo deducir accin de amparo fundado en los mismos hechos. 4. Tramitacin del procedimiento: - Interpuesta la accin ante el TTA se hace una examen de admisibilidad, si es extempornea se declara inadmisible o se somete a tramitacin - Acogida, se da traslado al sii por 10 dias para descargos - Vencido este plazo se abre un termino probatorio por 10 dias - Vencido el termino se dicta sentencia en plazo de 10 dias 5. Orden de no innovar 6. Litigacin sin patrocinio de abogados y aplicacin subsidiaria del procedimiento de reclamacin 7. Recursos de apelacin contra la sentencia que falla el amparo: plazo de 15 das Procedimiento general para la aplicacin de sanciones Este procedimiento constituye el general, por tanto toda sancin que no este contemplada para procedimiento especial, regir el presente procedimiento, a saber: 1) Si el fiscalizador tiene conocimiento de una infraccin o antecedentes de la misma, levantara acta que notificara personalmente o por cedula. 2) Notificada el acta, el denunciado tiene 10 das para hacer sus descargos, sealando los medios de prueba de que pretende valerse, si la sancin sea la falta de declaracin o incorrecta, si al contestar informe correctamente la declaracin, se le liquidara el impuesto sin multa, sin mediar intencin maliciosa. 3) Presentados los descargos, se recibir la prueba ofrecida y rendida esta se dictara sentencia. 4) La sentencia girara las multas. 5) La sentencia de primera instancia es susceptible del recurso de reposicin, apelacin y aclaracin, rectificacin o enmienda. 6) La sentencia de segunda instancia es atacable con el recurso de casacin en la forma y fondo 7) Adems en subsidio, se aplican las normas del procedimiento general de reclamacin. Esquema del procedimiento general para la aplicacin de sanciones 1 Levantamiento del acta (notificada personalmente o por cdula). 2 Formulacin de los descargos sealando medios de prueba (10 das). 3 traslado al sii 10 dias Se ordena recibir la prueba (dentro del plazo que se le seale) 4 Sentencia. Esquema del procedimiento para la aplicacin de ciertas sanciones.

NOTA: Apreciacin segn reglas de la sana crtica. (97 N 1 Inc.1; N 2; N 11, (Not. Por carta certificada). 1 Notificacin multa (97 N 1 Inc.2 y final; N 6; N 7; N 10; N 17; N 19; N 20 y N 21). (Not. Personalmente o por cdula).

2 Formulacin del reclamo, sealando medios de prueba y testigos ( 15 das). 3 traslado al sii por 10 dias para que exponga su punto de vista 4 vencido se recibe la causa aprueba por 8 dias lista los primeros 2 5 Sentencia. (dentro 05 das desde que la causa quede en estado de fallarse)

Paralelo entre el procedimiento general sanciones Conoce de la generalidad de las infracciones tributarias El acta de denuncia se notifica personalmente o por cedula

&

Especial para la aplicacin de

Conoce del Art. 97 nmero 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y 21. Si se trata del nmero 1 inc. 2, 2 y 11, basta la carta certificada, el resto personalmente o por cedula En el escrito de descargos debe presentarse todas Debe presentarse en 15 das, no debiendo sealar las pruebas que a de valerse y dentro de 10 das. con precisin los medios de prueba. Se puede decretar medidas conservativas No se puede decretar medidas conservativas tendientes a asegurar las pruebas Las pruebas se acompaan en el plazo que el Deben rendirse dentro del plazo de 8 das, director diga contados desde la fecha de interposicin del reclamo. Para apelar no se necesita consignar suma Debe consignarse el 20% de la multa, con tope alguna. de 10 UTM. Contra la sentencia de segunda instancia procede No procede recurso de casacin contra sentencia recurso de casacin en la forma y fondo de segunda instancia. Se puede decretar la suspensin del cobro hasta Procede la suspensin del cobro segn las reglas por 2 meses, se puede renovar por nica vez generales, contempla necesariamente el informe mientras se conozca de la apelacin. de Tesorera, el cual debe ser evacuado en 15 das. Incumplimiento de las obligaciones tributarias Si versa sobre obligaciones principales, la sancin se traducir en la liquidacin de impuestos, con reajustes e intereses. La liquidacin ser el antecedente de un giro el cual cobrara ejecutivamente por el servicio de Tesorera. Adems acarrea la imposicin de una multa. Si versa sobre obligaciones accesorias, la sancin aparejada ser la multa, sancin contemplada especficamente para cada incumplimiento Rgimen de condenacin de infracciones del SII. Cumpliendo los siguientes requisitos: 1) Que el infractor se autodenuncia o denunciado por los funcionarios del SII no deduzca reclamo. 2) Que no haya dado maltrato de hecho o de palabra al funcionario que efectu la denuncia. 3) Que no se encuentre denunciado, querellado o condenado por delito tributario. 4) Que concurra el da que le haya sealado el funcionario denunciante. 5) Que no se encuentre observado en el sistema computacional del SII 6) Que no este en mora en la declaracin o pago de impuestos que fiscaliza el SII, ni en el pago de multas. Algunas normas penales en materia de procedimientos

Los delitos tributarios son iniciados: 1) por denuncia 2) querella presentadas por el director nacional del sii 3) querella presentada por el consejo de defensa del estado a peticin del director. Privilegios procesales contemplados en la tramitacin del proceso Respecto al fisco 1) en el juicio de reclamacin no procede la institucin del abandono del procedimiento. 2) En este procedimiento, contra la sentencia de primera instancia no procede el recurso de casacin en la forma, ni la anulacin de oficio y los vicios que detecte la corte de alzada debe corregirlos de oficio. 3) NO es causal de casacin en la forma, la falta de algn trmite o diligencia esencial u otro requisito por cuyo defecto las leyes expresamente declaren la nulidad. Solo es aplicable la causal de la omisin de la decisin de la controversia. 4) NO hay obligacin de hacerse parte en segunda instancia Respecto al contribuyente: 1) No tiene la carga procesal de hacerse parte ante las cortes de alzada 2) Durante la tramitacin del recurso de reclamacin, el director regional anulara las partidas reclamadas 3) Formulado el reclamo, el contribuyente tiene la facultad de incluir dentro de los rubros reclamados los impuestos de idntica naturaleza que se devenguen durante la tramitacin. 4) El contribuyente tiene derecho a compensar las sumas a su favor Concepto de RAF (revicion de las actuaciones de fiscalizacin) El sii estableci un proceso previo al reclamo denominado procedimiento administrativo de revisin de las actuaciones de fiscalizacin, en el que se crea una instancia previa al procedimiento general de reclamacin y que consiste en revisar la actuacin fiscalizadora del sii denominado RAF Plazo para acogerse al RAF No existe plazo para ellos se utiliza el formulario 3314 Circunstancia que pueden ser objeto de unRAF 1) Liquidaciones 2) Giros 3) Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo o que denieguen peticiones. Objetivo de la RAF Revisar y corregir los vicios manifiestos que puedan existir en la liquidacin, a peticin del contribuyente, no pueden ser objeto de este procedimiento las modificaciones de avalos de contribuciones de bienes races. Efectos de la presentacin de la RAF Es plenamente aplicable a este procedimiento administrativo el DL 830 art 2, por lo que mientras este procedimientos est pendiente se entender suspendido el plazo para interponer recurso de reclamacin hasta que se notifique el acto que resuelve la solicitud y se declare admisible, u opere el silencio administrativo cuando el sii no resuelve el RAF dentro del plazo de 20 das desde la recepcin del informe y proyecto de resolcuion evacuado por el abogado del sii a cargo del caso. Procedimiento de relcamo de avalos de bienes races. 1) Para los procedimientos anteriores a la ley que crea TTA debe presentarse dentro del mes calendario siguiente a aquel que en que se de termino a la aexhibicin de los roles de avalo. 2) El reclamo debe fundarse en una determinacin errnea de lasuperficie de terrenos o construcciones, apliacion errnea de tablas de calsficacion respecto del bien gravado o de una parte del mismo, error de transcripcin de copia o de calculo, inclusin errnea del mayor valor de los terrenos, debido a mejoras hechas por los particulares Procedimiento de determinacin judicial del impuesto de timbres y estampillas 1) Quien tenga dudas a cerca del impuesto de timbres y estampillas, siempre que tenga un inters comprometido de tipo pecuniario, puede recurrir ante el juez civil del lugar donde se otorgo el instrumento publico o odnde se solicito la protocolizacin al instrumento privado o ante el juez civil de ldomicilio del recurrente en los dems casos para que se calcule judicialmente el tributo 2) El juez civil para resolver debe solicita un informe al director regional del lugar para lo cual se le notifica la resolucin en forma personal o por cdula incluyendo copia de los documentos presentados.

3) El informe debe ser evacuado dentro del plazo de 6 diad siguientes a la notificacin antes mencionada 4) Llegado o no el informe el juez civil determina el impuesto 5) La resolcion es apelable en solo efecto devolutivo, no suspende la obligacin de pagar el impuesto determinado por el juez y goza de preferencia para su vista. Procedimiento ejecutivo tributario Cuando el sii emite los giros, el cobro judicial de los impuestos y multas se efectua por la tesorera, estos pueden incluso solicitar la aplicacin de apremios al contribuyente moroso, cuando se trate de retardo en entera impuestos de retencin o recargo, sin perjuicio de las dems atribuciones y facultades que la ley otorga a la tesorera Confeccion del ttulo ejecutivo tributario La ejecucin se funda en una nomina de deudores moros la que es confeccionada bajo firma del tesorero provincial o regional, listado que debe contener la individualizacin completa del deudor y su domicilio, cantidad adeudada, tipo de tributo, numero de rol u orden de ingreso o boletn que haga las veces de estos *hay dos casos exlcuidos del cobro ejecutivo, y son ciertas deudas que por su escazo monto u otras circunstancias calificadas asi lo aconsejen, lo que se determinara mediante resolucin fundada y tambin deudas que no excedan de 50% de 1 UTM por cada formulario, giro u orden a la fecha de la resolcion. Desarrollo del procedimiento ejecutivo tributario 1) Etapa administrativa del cobro ejecutivo destinada a requerir de pago y embargar bienes dando la oportunidad al deudor para oponer excepciones a la ejecucin. 2) Etapa judicial propiamente tal del cobro ejecutivo: se ejecutan los bienes embargados con la salvedad de que las retenciones de remuneraciones se ejecutan en la etapa administrativa, adems el juez civil resuelve definitivamente las excepciones opuestas Etapa administrativa del cobro ejecutivo Se clasifica en dos momentos procesales: a) requerimiento y traba del embargo b) oposicin a la ejecucin Requerimiento y traba del embargo El tesorero despacha el mandamiento de ejecucin y embargo respecto de los deudores que estn bajo su territorio jurisdiccional, mandamiento que se estampa en la nomina de acreedores morosos que hace de auto de cabeza de proceso. El mandamiento no es susceptible de recurso alguno. El requerimiento de pago lo notifica el recaudador fiscal quien es el ministro de fe, se notifica al deudor en forma personal, por cedula, por carta certificada. Oposicin a la ejecucin Ante la tesorera provincial o regional dentro del plazo de 10 dias hbiles contados desde la fecha del requerimiento de pago, pero si el requerimiento se notifica por carta certificada o por cedula el pazp de 10 dias se cuneta desde la fecha en que se practique el primer embargo. Excepciones que el contribuyente puede oponer 1) Pago de la deuda 2) Prescripcin 3) No empecer el titulo ejecutado 4) Compensacin (en este caso el deudor es ala vez acreedor del fisco)} Representacin del fisco en la erapa judicial del cobro ejecutivo 1) El abogado provincial que correspomfa que puede bajo su responsabilidad designar procurador a alguno de los funcionarios de la tesorera 2) El fiscal de la tesorera pueda asumir la representacin del fisco en cualquier momento sin perjuicio de la satribuciones que sobre estas materias le competan a otros organismos del estado.. en este caso la representacin del fisco recae en el consejo de defensa del estado EXTINCION DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Aquellas por las cuales se termina la relacin jurdica 1.- Pago: La prestacin de lo que se deba . Debe hacerse en moneda nacional, letra bancaria, vale vista o cheque. Debe hacerse en moneda nacional; en dinero efectivo, vale vista, letra bancaria y cheque. Por RG el pago se hace en la tesorera. La fecha del pago esta contemplada en cada ley.

Pagos provisionales: (P.P.M) Son anticipos del impuestos, luego cuando se determine el impuesto, se imputaran al impuesto determinado el monto de los pagos provisionales. 2.- Compensacin: Si dos personas de deudo y acreedor al mismo tiempo uno del otro, estas deudas se compensan. Es necesario que ambos sean deudores uno del otro, que la deuda sea en dinero, que las deudas sean actualmente exigibles y que las deudas sean liquidas. Ej. a) El P.P.M. b) Pagos indebidos o en exceso cuya devolucin no se solicitare. Para que funcione de oficio es menester: - Que se dicte una ley que modifica las bases imponibles. - Que dicha ley de lugar a la rectificacin de declaraciones ya presentadas - Que como consecuencia de la declaracin aparezcan pagos indebidos o excesos. - Que se encuentre pendiente el pago de cualquier impuesto c) Compensacin en el juicio de reclamacin d) Compensacin en el juicio ejecutivo de cobro e) Derecho de imputacin contenidos en leyes especiales f) facultad del tesorero general para compensar deudas de los contribuyentes con crditos contra el FISCO. 3.- Confusin: Cuando concurren en una misma persona la calidad de acreedor y deudor. 4.- Declaracin de nulidad: Es nulo todo acto o contrato a que falta alguno de los requisitos que la ley prescribe para el valor del mismo acto o contrato, segn su especie y la calidad o estado de las partes. La forma de anular en materia tributaria es en virtud de un recurso de reclamacin. 5.- Resciliacin, resolucin: una de las partes no cumpli lo pactado, y otras causas concurrentes. Resciliacin: ambas partes, capaces, anulan la obligacin. 6.- La remisin: Es la condenacin de la deuda hecha por el acreedor al deudor. La condenacin de un tributo es materia de ley. 7.- LA PRESCRIPCION: La prescripcin es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones y derechos ajenos, por haberse posedo las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso y concurriendo los dems requisitos legales. Diferencias entre prescripcin y caducidad: la prescripcin debe ser alegada, la caducidad se declara de oficio La prescripcin admite suspensin e interrupcin, hecho que no sucede con la caducidad. La prescripcin supone generalmente de un vinculo jurdico entre las partes, cosa que no ocurre con la caducidad Se extinguen los derechos del fisco o solo la accin fiscalizadora y cobro??? Se transforma en una obligacin natural. Requisitos generales de la prescripcin: - Debe ser alegada - Puede ser renunciada pero solo una vez cumplida - Corre igual a favor o en contra de toda persona, incluyendo al estado. Requisitos de la prescripcin extintiva. - Que la accin sea prescriptibles - Transcurso de un cierto lapso, RG 3 anos. - Silencio en la relacin jurdica. Prescripcin de la accin fiscalizadora Se define como: La facultad que dispone el ente impositivo, SII, para examinar a un contribuyente, liquidarle y girarle las diferencias correspondientes. El plazo de prescripcin, que es de 3 anos, se cuenta desde que debi efectuarse el pago del impuesto de que se trata. Se distinguen: A) Impuestos sujetos a declaracin: se pagan previa declaracin, prescriben RG 3 anos, salvo en los siguientes casos que prescribe en 6 anos. si no se presenta la declaracin si la declaracin del impuesto es maliciosamente falsa, el onus probandi recae sobre el SII. Maliciosamente falsa: CS: la conciencia que tiene el contribuyente de que esta adjuntando documentos no fidedignos o falsos, o que esta ocultando antecedentes con el objeto de disminuir el

impuesto. Prescripcin del impuesto a las herencias: con la modificacin de la ley 19.903 ahora el impuesto a la herencia es de declaracin y pago. Tiene ahora el mismo tratamiento que el resto (Art. 200) la diferencia es que prescribe el impuesto en 2 anos que se cuenta desde la delacin de la herencia. Son la siguiente distincin: Plazo de tres anos: para revisar y rectificar cualquier declaracin de impuesto hecha por un contribuyente. Se computa desde la expiracin de los 2 anos (5 anos desde la muerte del causante) Plazo de 6 anos: podr ejercer las facultades de revisar y rectificar en el plazo de 6 anos, contados desde la expiracin del plazo de 2 anos, en caso que la declaracin del impuesto no se hubiera presentado o la presentacin haya sido maliciosamente falsa. (8 aos desde la muerte) Impuesto no sujeto a declaracin: caso en el cual el plazo de prescripcin ser de 3 anos contados desde la fecha en que debi pagarse el tributo. Efectos de la citacin con respecto a la prescripcin: Si el SII cita al contribuyente los plazos de prescripcin se aumentan en 3 meses, solo respecto de las partidas que determinadamente se sealen en la citacin. Si al contribuyente se le da un mes mas, tambin se le dar al SII, en consecuencia el plazo mayor para la prescripcin es de 6 y 4 meses. La citacin debe estar notificada.

Efectos de la carta certificada devuelta con respecto a la prescripcin: se devuelve o no es retira de la casilla en 15 das, el funcionario de correos, bajo la firma del jefe de la oficina de correos la devolver a SII, aumentndose o renovndose los plazos de prescripcin en 3 meses contados desde que se recibi la carta devuelva. Efectos de la perdida de libros de contabilidad en relacin con la prescripcin: Art. 97 la perdida de libros de contabilidad interrumpir la prescripcin hasta que los libros estn reconstituidos y a disposicin del SII. Prescripcin de la accin de cobro: Consiste en la facultad del fisco para que en su calidad de sujeto activo o acreedor de la obligacin tributaria pueda exigir y requerir el cumplimiento aun forzado de ella. Los plazos para la accin fiscalizadora, como para la de cobro corren en paralelo, sin embargo el plazo de 3 o 6 anos se interrumpe: desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. Ej: pide condenacin, desde ese momento nace un nuevo plazo para de 5 anos para que se persiga el cobro del tributo. Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin. Naciendo un nuevo plazo de 3 anos, interrumpindose este: por reconocimiento u obligacin escrita, por requerimiento judicial. Desde que intervenga requerimiento judicial Suspensin de los plazos de prescripcin: consiste en las siguientes situaciones: 1) Cuando el contribuyente reclame de una liquidacin mientras este pendiente el proceso tributario. 2) La prdida o inutilizacin de los libros contables: ya estudiado. 3) Para algunos lo dispuesto en al Art. 103 de DL 824, el Art. seala: La prescripcin de las acciones del fisco se suspende en el caso que el contribuyente se ausente del pas por el tiempo que dure la ausencia. Transcurrido 10 anos no se tomara en cuanta la suspensin. Segn autor solo se aplica a los impuesto de DL 824. Prescripcin de las acciones infraccinales: Se distingue: 1) Si la sancin accede al pago de un impuesto: se tendr la infraccin el mismo tratamiento que la de los tributos. Si es previa declaracin o no. 2) Si la infraccin no accede al pago de un impuesto: en este caso no estaremos frente a sanciones que se cometen a propsito del incumplimiento del pago de tributos. El plazo de prescripcin es de 3 anos. Prescripcin especial de la ley 18.320 en relacin con el DL 825: En un principio la ley incentivaba a los contribuyentes a declara el IVA, daba un plazo para revisar de un ano, posteriormente se 2, luego a tres y en algunos casos hasta 6 anos.

Esta ley limita la facultad del SII para poder revisar solo los 36 periodos anteriores a la fecha de la notificacin, se podr recurrir a antecedentes anteriores solo con la finalidad de esclarecer la situacin de estos 36 meses. Si se detectan irregularidades durante estos 36 meses el SII esta facultado. Las normas que limitan el espacio de tiempo a 36 meses para fiscalizar el IVA sea enterar oportunamente la diferencia entre el debito y el crdito fiscal o el remanente no aprovechado, etc., no es aplicable, aplicndose los Art. 200 y 201 a las siguientes situaciones: Si con posterioridad a la notificacin el contribuyente presenta declaracin omitida Si en el mismo caso el contribuyente formule declaraciones rectificatorias En los casos del termino de giro En el caso que se intente establecer con exactitud los antecedentes que el contribuyente acompaa para fundamentar solicitudes de devolucin, imputacin de impuesto, etc. En los casos de infracciones tributarias sancionadas con pena corporal Cuando, dentro del plazo de citacin, no presenta los antecedentes que se le soliciten en la notificacin. Esta ley impone al SII eficiencia funcionaria, porque si pasan 6 meses, contados desde el vencimiento del contribuyente para presentar los antecedente, sin que se citen liquide o formule giros al contribuyente, no lo podr hacer despus por el lapso que se ha examinado (36 meses anteriores) Tambin se faculta al SII para volver a revisar el periodo de 36 meses ya revisado.

IVA

IMPUESTOS ESPECIALES (I.V.A.) IMPUESTOS A LA VENTAS Y SERVICIOS IVA. Esquema de los impuestos a las ventas y servicios (clasificacin). I. IMPUESTOS MONOFSICOS a) Al productor. b) Al distribuidor. c) Al consumidor final. II. IMPUESTOS MULTIFSICOS a) Acumulativos b) No acumulativos 1) Sistema econmico. 2) Sist. Financiero 2.1) Base v/base. 2.2) Impuesto v/s impuesto . Caractersticas: 1) Multifsicos, no acumulativos, sistema de impuesto contra impuesto, es decir se toma el debito y el crdito para determinar el impuesto a pagar 2) Son tributos de recargo: el contribuyente toma el impuesto y lo recarga en la venta. 3) El contribuyente de derecho es el vendedor o prestador de servicio y el de hecho el consumidor final. 4) De declaracin y pago mensual. 12 del mes siguiente y hasta el 20 si es por Internet. 5) UN marcado carcter regresivo: grava ms a los que tienen menos. Impuesto al valor agregado Clasificacin previa: - Hechos gravados bsicos de venta y servicios - Hechos gravados especiales de venta y servicio - Hechos exentos. Hecho gravado bsico de venta. Requisitos: 1) Venta de un bien corporal mueble, o inmueble de propiedad de una empresa constructora 2) Realizada habitualmente por un vendedor 3) Bien se encuentre en territorio chileno La venta: toda convencin independiente de la

designacin que le den las partes, que sirva para transferir a titulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. Elementos: Convencin Que la convencin sea apta para transferir el dominio. Convencin a titulo oneroso El sujeto que vende puede ser un vendedor o una empresa constructora Tambin es venta todo acto o contrato que conduzca al mismo fin As mismo todo acto que el DL 825 asimile a venta

El vendedor: Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo a las comunidades y sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. As mismo tambin se considera vendedor a la empresa constructora - Comunidad: Cuando dos o ms sujetos tienen un derecho de idntica naturaleza jurdica sobre la totalidad de un mismo objeto. - Copropiedad o condominio: Cuando dos o ms sujetos tienen el dominio sobre la totalidad de un mismo objeto. - Sociedad de hecho: Es una sociedad que por la intencin comn de sus miembros, esta destinada a no ser objeto de formalidades legales y, por lo tanto, a funcionar sin tener personalidad jurdica. - Que la venta sea hecha por un vendedor - La venta se trate de bienes corporales muebles o inmuebles Que el vendedor se dedique en forma habitual a la venta : la habitualidad tiene los siguientes elementos - Cantidad (volumen de las operaciones) - Naturaleza de bien - Frecuencia (reiteraciones de las ventas en un lapso de tiempo) Que los bienes corporales estn ubicados en el pas: Los bienes se entienden ubicados en el pas cuando, al tiempo de la convencin, la inscripcin del bien, matricula, patente o padrn se otorguen en Chile.

Hechos gravados bsicos de servicios: Requisitos 1) Servicio 2) Realizado por un prestador de servicios 3) Que el servicio se utilice o preste en Chile. Servicio: La acciono prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin, o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de la actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del Art. 20 del DL 824. - Accin o prestacin que una persona realiza a otra. - Se cobra una retribucin por la prestacin: Puede ser; remuneracin, inters, comisin, prima, cualquier otro forma de remuneracin. - Que el servicio provenga del ejercicio de actividades del numero 3 y 4 del Art. 20 DL 824: Que la prestacin la haga el prestador de servicios: Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo a las comunidades y sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica. Que el servicio sea prestado o utilizado en Chile: Cuando la actividad misma se hace en nuestro pas. Cuando se genera fuera del pas pero se utiliza en nuestro pas.

Hechos gravados especiales. (Art. 8 DL 825) Precisin de tributacin: cumpliendo los requisitos generales el legislador los nombra de igual forma Ampliacin de tributacin: no cumpliendo los requisitos generales el legislador nombra y toma como tal.

Hechos asimilados a venta 1) Importacin: Introduccin legal de mercaderas extranjera para su uso o consumo en el pas. mercaderas: Todo bien mueble sin excepcin alguna. Mercadera extranjera: La que proviene del exterior y cuya importacin no se ha consumado legalmente, aunque sea de su produccin o manufactura nacional, o que, habindose importado bajo condicion, este deje de cumplirse. El nico requisito es que haga la importacin. 2) Aportes y transferencias: Bajo los siguientes supuestos - Efectuada por un vendedor - Que sea bienes corporales muebles del giro del aportante - Que la operacin se haga con ocasin de la constitucin, modificacin o ampliacin de una sociedad. - La sociedad adquirente del aportante se haga duea de los bienes. 3) Ciertas adjudicaciones: Es el acto por el cual el comunero recibe un bien determinado de la comunidad, en pago de su cuota. Determinada la cuota en la hijuela, se procede a la adjudicacin, estarn gravada con IVA en los siguientes casos: - Adjudicacin de bienes corporales muebles del giro de la sociedad que se liquida - Adjudicacin de bienes corporales muebles del giro de la comunidad o SOC. de hecho que liquida sus negocios - Adjudicacin de bienes corporales inmuebles construidos por una empresa constructora, comunidades o cooperativas de vivienda 4) Retiros de bienes corporales muebles: Se clasifican en - Retiros efectivos: realizados por el vendedor, sueno, ets, sean de su propia produccin, adquiridos para su revente o comprados para la prestacin de servicio, siempre que; sean del giro de la sociedad, con el fin de usarlo o para que lo consuma el que lo retira o su familia. - Retiros presuntos: Los bienes que falten en los inventarios del vendedor o prestado de servicio, siempre que el retiro no se justifique con documento idneo. El reglamento del IVA seala que no constituyen retiros afectos: - Los bienes del activo realizable que se destinen a formar parte del activo fijo - Bienes retirados y que se consuman internamente en la empresa - Los bienes destinados a la construccin de un inmueble - Distribucin gratuitas de bienes para efectos promocionales: NO SE LE RECONOCERA EL CREDITO FISCAL QUE NORMALMENTE VA ASOCIADO EN EL PAGO DEL IVA. 5) Las ventas de establecimientos de comercio y dems universalidades que recaigan sobre bienes corporales muebles del giro: Universalidad: Las agrupaciones de bienes singulares que no tienen conexin fsica, pero que forman un todo funcional y estn relacionados por un vinculo determinado. NO se gravara con IVA: - Cuando son parte de una sesin de derechos hereditarios 6) Los aportes, retiros y ventas de establecimientos de comercio y universalidades que recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora 7) Promesas de ventas y leasing sobre inmueble del giro de la empresa constructora: No son titulo que sirven para transferir el dominio. 8) Las ventas de bienes muebles e inmuebles del activo fijo en cierto plazos y condiciones: Para saber cuando se aplica IVA se debe distinguir: - Venta de bienes corporales muebles del activo fijo: cuando entre la primera adquisicin y la venta haya transcurrido 4 anos o antes de la depreciacin de su vida til si fuera menor. Por su adquisicin, fabricacin o construccin haya tenido crdito fiscal - Venta de bienes corporales inmuebles del activo fijo : Cuando entre el inicio de actividades, construccin o adquisicin y la venta haya transcurrido menos de 12 meses. Para su adquisicin haya tenido derecho a crdito fiscal Hechos asimilados a servicios: 1) Contratos de instalacin o confeccin de especialidades y contratos generales de construccin. Contratos de instalacin o confeccin de especialidades: Aquellos que tienen por objeto la

incorporacin de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios para que este cumpla cabalmente con la finalidad especfica para lo cual se construyo. Contratos generales de construccin: Aquellos que tiene por finalidad la confeccin de una obra material nueva que incluya a lo menos dos especialidades y que habitualmente formen parte de obra civil. construccin por administracin: Cuando el contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato deba ser calificado como arriendo de servicios, por suministrar el que encarga la obra la materia principal. construccin por suma alzada: Aquel en que el mandante no pone la mayora de los materiales, ni la materia principal, pues los aporta a la obra quien la realiza. 2) El arriendo y cesin temporales de: bienes muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones que permitan el ejercicio del comercio. Bienes corporales: No importa la calidad del arrendador. Si un particular lo hace estar gravado con IVA. Bienes inmuebles amoblados: Bienes inmuebles con instalaciones que permitan el ejercicio del comercio: Establecimientos de comercio: es una universalidad de hecho. 3) El arrendamiento y cesin temporal de marcas, patentes de invencin y otras similares 4) Los estacionamientos de vehculos en playas de estacionamiento y otros lugares afines 5) Las primas de seguros cobrados por las cooperativas de servicio de seguro. Solo son gravadas las primas cobradas por cooperativas Devengo del IVA El momento en que el tributo nace a favor del fisco. Devengo en las ventas; En la venta de muebles, cuando ocurra lo primero - Fecha en que se emita la factura o boleta - Fecha en que se haga la entrega material o simblica Si se trata de inmuebles se devengara al momento de emitir la factura y esta deber emitirse al momento en que se perciba el pago. Devengo en los servicios: En los servicios no peridicos: - Fecha de la emisin de la factura o boleta - Fecha en que la remuneracin se perciba o este a disposicin del prestador de servicio. Devengo en los servicio peridicos: Lo primero que ocurra - Al termino del periodo fijado para el pago del precio - Al momento de la emisin de la boleta o factura - Cuando se perciba la remuneracin

Otros devengos especiales: 1) Importaciones: al momento de consumirse legalmente la importacin. - Importacin con cobertura diferida: cuando el giro no sea del DL 825, se le permite pagar los impuestos en cuotas ms intereses. - Importacin acogida a regimenes aduaneros especiales: cuando las especies estn a libre disposicin de sus dueos. 2) Retiro de mercadera: Se devenga al momento del retiro del bien. 3) Intereses y reajustes pactados por saldos a cobrar: el IVA se devengara cuando ocurra: - Al momento en que se haga exigibles - Al momento en que se perciban. Sujetos del IVA 1) El vendedor que realice ventas 2) El vendedor que efectu hechos asimilados a ventas 3) El prestador de servicios que los preste 4) El prestador que haga hechos equiparados Contribuyentes especiales 5) El importados habitual o no 6) El comprador o adquirente, cuando el vendedor no tenga residencia en chile

7) El vendedor que haga la primera enajenacin de vehculo importado. 8) La sociedad o comunidad, para el caso 9) El aportante de bienes muebles del giro. 10) El beneficiario del servicio, si el prestador viviera fuera 11) Los contratistas y subcontratistas Cambio de sujeto pasivo. 1) Cuando lo determine la ley: - El adquirente, cuando el vendedor no tenga residencia en chile - El beneficiario en el caso del prestador de servicios. 2) En los casos en que lo determine el SII: En este caso el que retiene todo o parte del IVA se denomina agente retenedor. - Cambio de sujeto total: - Cambio de sujeto parcial - Retencin sobre el margen de comercializacin: El precio de venta neto que el vendedor minorista agregara a la venta que haga al consumidor final y que es determinado previamente por el agente retenedor. - Recargo normal del IVA mas un porcentaje adicional en carcter de anticipo al debito fiscal Recuperacin del debito fiscal retenido: Los contribuyentes retenidos que no hayan podido recuperar los crditos fiscales, tienen las siguientes opciones 1) Imputarlo a cualquier otro impuesto: incluso de retencin y recargo que deban pagar 2) Solicitar la devolucin del debito retenido: Esta debe solicitarse a tesorera dentro del mes siguiente a la retencin. Tasa y base imponible del IVA El precio de la venta El valor de los servicio Tambin forman parte de la base imponible 1) Los montos de reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operacin a plazo 2) El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin. Tomando en cuneta: - Giro de la empresa - Habitualidad en la constitucin de los depsitos - Simplificacin que podra significacin la exclusin de estos 3) El monto de los impuestos, salvo el del titulo II y III (otros impuestos distintos del IVA) Bases imponibles especiales: 1) Importaciones: ser el valor aduanero o el valor CIF 2) Retiros: El valor que le asigne el contribuyente 3) Ventas de establecimientos de comercio que recaen sobre bienes corporales muebles del giro: Ser el valor de dicho muebles, sin deducir las deudas que pudieran afectar a los bienes. 4) Ventas, aportes, transferencias de establecimientos de comercio que recaen sobre bienes corporales inmuebles del giro: es el precio de los inmuebles del giro de la empresa constructora 5) Adjudicaciones de bienes corporales inmuebles de una empresa constructora: Ser el precio de los bienes que no puede ser inferior al avalu fiscal 6) Ventas y promesas de venta de inmuebles y el crdito de las constructoras: - La base imponible ser el precio de la venta o promesa, pudiendo rebajar el precio del terreno con el tope del doble del avalu fiscal si entre adquisicin y venta a transcurrido un tiempo inferior a 3 anos. - Si entre la adquisicin y la venta transcurra un plazo igual o superior a 3 anos podr rebajarse el valor del terreno completo sin tope. 7) Arriendo de inmueble amoblado o con instalaciones o maquinarias: la base imponible ser el precio del arriendo menos el 11% del avalu fiscal del inmueble. DEBITO FISCAL Suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios en el periodo tributario respectivo. El impuesto a pagar es la resta entre el debito y el crdito fiscal.

Agregados al debito fiscal Se entiende aumentado con las partidas en que el vendedor o prestador de servicios haya emitido notas de debito durante el periodo. Aumenta el debito: - Diferencias de precio - Diferencias de cambio - Intereses que excedan la variacin de la UF Deducciones del debito fiscal Se deducen las sumas contenidas en las notas de crdito. Descender en los siguientes casos: - Bonificaciones y descuentos en operaciones afectas a IVA - Sumas restituidas a los beneficiarios de servicios o compradores de bienes devueltos o servicios resciliados, cuando estn afectos a IVA y la conciliacin se haga dentro del plazo de 3 meses. En otros casos desde que la sentencia se encuentre ejecutoriada. - Cantidades devueltas a los compradores por los depsitos que estos efectuaron para garantizar la devolucin de los envases. - Sumas devueltas a los adquirentes y beneficiarios de servicios, cuando se facturo errneamente por un mayor valor, siempre que se realice dentro del mismo periodo tributario CREDITO FISCAL El que esta constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos al IVA les han sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su debito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas contenidas en la ley. Procedencia del crdito fiscal. Dan derecho a crdito fiscal - Impuesto soportado en la adquisicin de bienes corporales del activo realizable y fijo. - Impuesto soportado en gastos de tipo general relacionadas con el giro - Impuesto soportado en los contratos de venta y promesa de venta de un inmueble - Impuesto soportado en los contratos de instalacin o confeccin de especialidades - Impuesto soportado en los contratos generales de construccin. NO dan derecho a crdito fiscal - Hechos no gravados - Operaciones exentas - Gastos que no guarden relacin con el giro Bienes o servicios destinados a operaciones afectas y exentas: Se calculara proporcionalmente el crdito fiscal. NO da derecho a crdito fiscal la importacin, adquisicin o arrendamiento con o sin opcin de compra en los siguientes tems: - Automviles, station wagon y similares: Aquel vehculo motorizado terrestre de uso mixto para pasajeros y carga ocasional, a cuyo efecto dispone en su parte posterior de ventanillas y asientos removibles. da derecho a crdito fiscal los furgones, camionetas o vehculos tipo jeep - Combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones de los mismos. No da derecho a crdito fiscal las siguientes factura: - Facturas no fidedignas: Aquella que contiene irregularidades materiales que hacen presumir con fundamento que no se ajuste a la verdad. - Facturas falsas: Aquella que en su contenido o materialidad falta la verdad. Distngase material e ideolgica. - Facturas que no cumplen con los requisitos legales o reglamentario: - Facturas otorgadas por personas que no son contribuyentes de IVA. Medidas de prevencin frente a facturas falsas: La factura defectuosas siempre que: 1) Pagar la factura con cheque nominativo, vale vista nominativo o trasferencia a nombre del emisor 2) Que el librador del cheque anote al reverso Rut del emisor y nmero de factura. 3) Que el adquirente no haya tenido conocimiento o participacin en la falsedad de la factura Si aun as objeta SII, el contribuyente deber acreditar: - La emisin y pago del cheque, vale vista o transferencia mediante documento original o

Aun cuando: -

fotocopia de los primeros o certificados del banco segn corresponda. Tener registrada la Cuenta Corriente bancaria en la contabilidad donde se asentaran los pagos efectuados con los documento nombrados Que la factura cumpla los requisitos formales. Demostrar la efectividad material de la operacin y su monto Que el adquirente de la cosa vendida no haya tenido conocimiento en la falsedad de la factura. sin tomar las medidas de resguardo precedentes, se podr aprovechar el crdito fiscal Demostrar que el IVA le fue recargado Demostrar que el vendedor entero efectivamente el tributo en arcas fiscales

No procede el aprovechamiento del crdito fiscal a la contraparte de la empresa constructora, en aquella parte que corresponda a la rebaja del 65% del IVA El aprovechamiento del crdito con factura extraviada 1) Si la factura es original, decepcionada y registrada en la contabilidad: procede el aprovechamiento. 2) Si se extrava factura original no entregada al comprador: no procede el aprovechamiento. Requisitos para hacer uso del crdito fiscal 1) Acreditar que el impuesto soportado ha sido recargado separadamente en las respectivas facturas 2) Que los documento anteriores han sido registrados en el libro de compras 3) Que corresponde al mismo periodo tributado. Recuperacin del remanente del crdito fiscal originado en las adquisiciones de activo fijo Si en un mes existe ms crdito que debito se genera un remanente el que se transforma a UTM y se arrastre al mes siguiente y se reconvierte. Cuando bienes o servicios destinados al activo fijo no se puede agotar el remanente en 6 meses tiene las siguientes opciones: - Imputar el remanente a cualquier clase de impuesto - Solicitar su devolucin Restitucin al fisco de la devolucin otorgada Una vez obtenida la devolucin, al mes siguiente el contribuyente debe proceder a devolverlo, mediante dos mtodos: - Mediante sistema normal: En los pagos que se realicen en tesorera por concepto de IVA. Al hacer una fuerte inversin inicial, en los meses posteriores se generara el crdito para el fisco. - Sistema de devolucin adicional: Se establece un porcentaje adicional cuando en los meses posteriores no hay operaciones gravadas o exentas. Crdito fiscal de los exportadores y su aprovechamiento. Exportacin: La salida legal de mercaderas nacional o nacionalizadas para su uso o consumo en el exterior. Se consideran exportadores: - Los exportadores de bienes - Los servicios de transporte de carga, areo y terrestre, de chile al exterior y viceversa. - Servicios prestados a personas sin domicilio o residencia en chile y que sean calificados como exportacin - Los servicios de transporte de carga y pasajeros entre puntos ubicados en el exterior. - La adquisicin de bienes para el consumo dentro de naves o aeronaves efectuadas por empresas areas o sus representantes legales en Chile, que hagan transporte de pasajeros - Las empresas de la compra de bienes para el aprovisionamiento de plataforma petroleras. - Las naves o aeronaves extranjeras que realice proyectos de interese para el pas. Formas de recuperacin de los tributos soportados por los exportadores. 1) Imputando el impuesto al debito fiscal: 2) Solicitando su devolucin al SII: - Procedimiento de devolucin anticipada: Presentado el proyecto de exportacin al min. de economa quien autoriza a obtener devolucin del crdito fiscal antes que se exporte.

1 Concurrir ante el Ministerio de Economa (aprobacin del Proyecto de Inversin mediante Resolucin). 2 Concurrir ante el Servicio de Tesoreras (otorgar garantas). 3 Concurrir ante el Servicio de Impuestos Internos (autorizacin de la devolucin del IVA y otros impuestos adicionales del DL 825). 4 Servicio de Tesoreras (gira cheque que contiene devolucin del IVA y otros impuestos adicionales del DL 825, previa comunicacin interna, en la cual el SII le informa la autorizacin para el giro del cheque). Procedimiento general de devolucin al mes siguiente de efectuada la exportacin: Se aplica; exportadores que soporten DL 825, futuros exportadores a quienes se le autorizo devolucin anticipada. Pude recuperar IVA, Productos suntuario, bebidas alcohlicas. Se debe presentar dentro del mes siguiente. Presentada la solicitud el SII tiene 48 horas para pronunciarse, sino lo hiciera se entender aceptada.

1 Concurrir ante el Servicio de Impuestos Internos (solicitud de autorizacin de la devolucin del IVA y otros impuestos adicionales del DL 825). 2 Servicio de Tesoreras (gira cheque que contiene previa comunicacin interna, en la cual el SII le autorizacin para el giro del cheque). devolucin, informa la

Calculo de la devolucin de los crditos fiscales de los exportadores. 1) Calculo del crdito fiscal del mes: Se obtiene aplicando al total del crdito el porcentaje que represente el valor de las exportaciones con derecho a recuperacin del impuesto en relacin a las ventas totales. 2) devolucin de remanentes de crditos fiscales de periodos anteriores: se recuperan hasta la suma que resulte de aplicar el porcentaje del 19%, al valor FOB o al valor de la factura de exportacin en el caso de empresas hoteleras. 3) Determinacin del valor de las exportaciones: EL valor de las exportaciones ser igual al valor FOB, en el caso de las empresas hoteleras ser el valor de la factura Caso especial del aprovechamiento del crdito fiscal en facturas emitidas a contribuyentes declarados en quiebra (Art. 29 de la ley 18.591) Un contribuyente emite factura y el deudor no le paga y se declara en quiebra, para recuperar el debito declarado deben concurrir los siguientes requisitos: 1) Haber declarado y pagado oportunamente el impuesto. 2) Verificar el crdito dentro del plazo. 3) El fallido sea otro contribuyente de IVA 4) Estar al da en el pago de IVA Cumplido estos requisitos el sndico emite una nota de debito, que el acreedor utiliza como crdito fiscal. Aprovechamiento parcial del crdito fiscal derivado del impuesto especifico al petrleo de los transportistas de carga. Para gozar de este beneficio es menester: 1) Ser empresa de transporte de carga y propietarias o arrendatarias con opcin de compra 2) Que los camiones tengan un peso bruto igual o superior a 3860 Kg. 3) Que las empresas se adscriban con sus vehculos a un sistema de cobro electrnico de peaje. Con esto pueden: recuperar el 25% de impuesto especfico, el cual se imputa al debito fiscal. Este beneficio se hace efectiva en las facturas que emitan las empresas distribuidoras o expendedoras de combustible. Recuperacin especial del Art. 7 de la ley 18.502. El presidente, mediante decreto, puede establecer la recuperacin de impuesto especfico, dndole el

carcter de crdito fiscal, a las empresas afectas a IVA y las empresas constructoras, que usen petrleo y no este destinado a vehculos motorizados. Recuperacin parcial del pago de los peajes por las empresas de transporte de pasajeros. Esta franquicia esta contemplada para: - Las empresas de transporte de pasajeros que sean propietarias de buses. - Las empresas de transporte de pasajeros que sean arrendatarias con opcin de compra. El beneficio consiste en recuperar el 20%, para gozar del beneficio el contribuyente debe adscribirse a un sistema de cobro electrnico de peajes. Aprovechamiento del crdito fiscal frente a un trmino de giro. Si quedara un saldo a favor del contribuyente puede ser imputado al IVA que resulte de la venta o liquidacin del local o bienes que lo componen. Si aun quedara saldo a favor, podr ser imputado al impuesto de primera categora que se adeude, si aun quedara se pierde. IMPUESTOS ESPECIALES-ADICIONALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS Estos impuestos se aplican adems del IVA, sin embargo no es base de los impuestos adicionales. El IVA como los adicionales se aplican sobre el valor neto. Impuestos especficos a ciertos productos suntuarios. Impuestos a ciertos productos suntuarios gravados en la primera venta o importacin. Los hechos gravados y la tasa que los afecta 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) artculos de oro, platino y marfil, 15%, en todas las etapas Joyas, piedras preciosas naturales o sintticas, 15%, en todas las etapas Pieles finas manufacturadas o no, calificadas como tales por el SII, 15%, en todas las etapas. Alfombras fijas, tapices finos y cualquier otro articulo de similar naturaleza, 15%, solo en la primera. Vehculos casa-rodante auto-propulsado, 15%. En la primera Conservas de caviar y sus sucedneos, 15%. En la primera artculos de pirotecnia, excepto los de uso industrial, minero o agrcola o de sealamiento luminoso, 50%. En la primera Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, con excepcin de la caza submarina, 15%. En la primera

Bases imponibles y su devengo. 1) En las ventas: se aplica sobre el valor de la transferencia y su devengo ser como la regla general. 2) En las importaciones: Se aplica sobre el valor aduanero o CIF mas los gravmenes aduaneros y debe pagarse antes del retiro de los bienes. Impuestos a ciertos productos suntuarios gravados en todas las etapas de comercializacin. Hechos gravados y tasa que los afectan 1) Artculos de oro, platino y marfil, con una tasa del 15% 2) Joyas, piedras preciosas naturales o sintticas, con una tasa del 15% 3) Pieles finas manufacturadas o no, calificadas como tales por el SII, con una tasa del 15% IMPUESTOS ADICIONALES A LAS BEBIDAS ALCOHOLICAS, ANALCOHOLICAS Y PRODUCTOS SIMILARES Este impuesto es adicional al IVA, no siendo el IVA parte de la base imponible de este. Hechos gravados y sus tasas 1) Licores, piscos, whisky, aguardientes, y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al vermouth, con la tasa del 27% 2) Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los espumosos o champaa, los generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo cualquiera que sea su envase, cervezas y otras bebidas alcohlicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o denominacin, con la tasa del 15% 3) Bebidas analcohlicas (sin alcohol), naturales o artificiales, jarabes y en general, cualquier otro producto que la sustituya o que sirva para preparar bebidas similares, con una tasa del 13% 4) Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorantes, sabor o edulcorantes

(endulzante), con una tasa del 13%. Al interpretar esta letra nos podemos dar cuenta que el agua mineral sin aditivos (colorante, endulzante, etc.) no est afecto a este tributo, por lo que slo estar afecto a IVA. Base imponible y su devengo La base imponible de los impuestos especiales sea la misma de la del IVA Son sujetos pasivos 1) Los importadores 2) Los productores elaboradotes y envasadores. 3) Las empresas distribuidoras No son sujetos pasivos y no constituyen hechos gravados 1) Las ventas del vendedor minorista al consumidor 2) Las ventas de vino a granel hechas por productores a otros vendedores 3) La venta de Aguas minerales sin aditivos. Derecho a crdito fiscal: Da derecho a crdito fiscal por el impuesto soportado en los hechos gravados. ALGUNOS IMPUESTOS ESPECIFICOS DE RECARGO CONTENIDOS EN LEYES ESPECIALES 1) Impuesto a los tabacos manufacturados: Cigarros puros: 51% de la base imponible Cigarrillos: 50.4% Tabaco elaboras: 47.9% 2) Impuesto especifico a los combustibles 3) Impuesto de la ley de estabilizacin del petrleo REGIMEN SIMPLIFICADO DE LOS PEQUENOS CONTRIBUYENTES. Consiste en un beneficio por el cual los pequeos contribuyentes que vendan o presten servicio directamente al consumidor, que determine exclusivamente el SII, pagaran IVA sobre la base de una cuota fija mensual. A los contribuyentes se les agrupo en los siguientes tramos: de 0 a 3 UTM CATEGORIA A DBITO UTM 0,6 3 a 5 UTM 5 a 10 UTM 10 a 15 UTM 15 a 20 UTM CATEGORIA B DBITO CATEGORIA C DBITO CATEGORIA D DBITO CATEGORIA E DBITO UTM 1,0 UTM 2,0 UTM 3,0 UTM 4,0

Si un contribuyente por el volumen de sus ventas se sale del sistema no puede volver. Concepto de rgimen simplificado liberado de impuestos. La direccin nacional puede exonerar del pago del IVA cuando las ventas o remuneraciones sean de muy bajo monto. Factores a considerar - Monto efectivo estima de las ventas o prestaciones - ndice de rotacin de las existencia o mercaderas - El valor de las instalaciones - Otros que pueda denotar el volumen de las operaciones Sujetos que pueden acogerse al sistema Solo personas naturales que cumplan los factores sealados. ADMINISTRACION DE LOS IMPUESTOS Documentos que deben emitir los contribuyentes 1) Facturas: Estas son emitidas cuando se opere en ventas o servicios, con otros vendedores Debe otorgarse: en las ventas al momento de la entrega de los bienes, salvo se emita gua de despacho. En los servicios debe emitirse dentro del mismo periodo tributario que se percibi la remuneracin 2) Factura de compra: es la que entrega el adquirente cuando se ha cambiado el sujeto pasivo de

3) 4) 5) 6) 7)

la obligacin Boletas: Se otorga cuando se venda o preste un servicio a un consumidor final. Notas de debito: Se otorgan cuando el beneficiario del servicio o adquirente de la venta se le ha aumentado el impuesto facturado con anterioridad. Notas de crdito: Estas dan cuenta de una disminucin de impuesto que se facturo con anterioridad. Guas de despacho: Pueden tener la funcin de postergar la factura y se utilizan para el traslado de mercaderas sin factura. Los duplicados de las guas deben conservarse durante 6 anos. Liquidacin factura: Este documento se refiere a comisionistas distribuidores que venden o prestan servicios por cuenta de su mandato generando un debito fiscal para su mandante.

Que vigencia tienen las facturas y otros documentos? Los documentos tributarios tienen como vigencia el ano siguiente a su timbraje, debiendo estar previamente impresa la caducidad, con todo, se pueden timbrar documentos el mismo ano de su caducidad sin que ellos conlleve a una paliacin al ano posterior.

IMPUESTO A LA RENTA

RENTA REGIMEN ORDINARIO 1.- Impuesto al capital de primera categora Este tributo grava las rentas, percibidas o devengada. Tiene dos modalidades a) Tasa del 17 % integrada con los impuestos finales, luego se le paga la utilidad al socio y este tributa con los impuesto finales, pero dando como crdito el ya pagado. Ej: Utilidad bruta Impuesto Reparticin en dos socios Impuesto global complementario $ 1000 $ 170 $ 85 $ 160

El impuesto global complementario a pagar seria de $ 75 b) Tasa del 17% en carcter de nico: esta es una situacin donde se paga solo el impuesto nico Adquisicin de las acciones $ 100 Venta de las acciones $ 120 Mayor valor $ 20 Impuesto 17% carcter nico $ 3.4 2.- Impuesto especifico a la actividad minera: no es aplicables a menos de 12000 tonl. mtricas de cobre fino. Este impuesto no forma parte del impuesto de primera categora, se deduce previamente como gasto, siendo adicional al de primera categora. 3.- Impuesto al trabajo de segunda categora. (Art. 42 n 1) a) Afecta a los trabajadores dependientes, pensionados y montepiados. Es de carcter mensual.

Es un impuesto progresivo, con una escala variables que va del 5% al 40%, con un tramo exento 13.5 UTM. b) Impuesto global complementario: Impuesto que recae sobre los ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquier otra ocupacin lucrativa, sin subordinacin y dependencia. Con una escala progresiva que va del 5 al 40% con un tramos exento 13.5 UTM anual. 4.- Impuesto adicional: Un tributo a la renta que se aplica en reemplazo del impuesto global complementario a aquellos contribuyentes que durante unos anos no hayan tenido domicilio ni hayan sido residentes en chile. Es de tasa fija. Distintas tasas segn hecho gravado. PRG 35%. a) Impuesto adicional propiamente tal: complementa al de primera categora. Este refleja el fenmeno de integracin de los impuestos. O sea tributa con el de primera categora y luego, cuando los socios retiran las rentas, estarn afectos a este impuesto b) Impuesto adicional nico a la remesa: Este afecta a los pagos que se hacen al exterior, derivado al uso en chile de las marcas, patentes extranjeras, etc. IMPUESTOS SUSTITUTIVOS Estos impuestos reemplazan todos los impuestos de la ley de renta. Este rgimen esta contemplado para pequeos contribuyentes y es un impuesto anual Cuadro sinptico de los tributos del DL 824. IMPUESTOS AL CAPITAL * 17% de primera categora * Impuesto especfico a la minera IMPUESTOS AL TRABAJO (Segunda categora) OTROS TRIBUTOS *17% + Imp. Finales * 17% nico

* Impuesto nico de los dependientes, jubilados y montepiados * Impuesto global complementario * Impuestos sustitutivos (Pequeos contribuyentes) * Impuesto adicional * Adicional propiamente tal * Adicional nico a la remesa

CONCEPTO DE RENTA Concepto econmico: Riqueza nueva, material o inmaterial, derivada de una fuente productiva, que puede ser o no de carcter peridico. 1.- Concepto jurdico a) Teora del incremento de patrimonio: Todo lo que aumenta el patrimonio es renta b) Teora del consumo: Aquellas cantidades que se destinen al consumo c) Teora de la periodicidad: Solo los ingresos regulares en el tiempo son rentas. d) Teora del dinero: Incluye solo los ingresos en dinero. e) Teora de la fuente generadora de la riqueza: Todo aquello que es producido por una fuente de donde emana, sin considerar la periodicidad. En conclusin, de todas las posturas doctrinarias, las que han tenido un mayor reconocimiento legislativo son: 1 La teora del incremento de patrimonio, y; 2 La doctrina del rdito-producto (tambin denominada como teora de la fuente generadora de la riqueza o teora clsica) 2.- Concepto de renta bajo leyes anteriores 3.- Concepto de renta del DL 824: Art. 2 n 1 Los Ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. a) Las utilidades o beneficios que son generados por una cosa o actividad (teora de la fuente generadora de la renta). El total del activo con exclusin de aquellos valores que no representen inversiones efectivas tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden. b) Todos los incrementos de patrimonio (teora econmica), sin considerar su origen

Renta devengada: Aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independiente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular (Art. 2 N 2). Renta percibida: Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago (Art. 2 N 3). Tambin se entiende percibida desde que la obligacin se cumple o extingue. Renta mnima presunta: Esta se define como la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente (Art. 2 N 4). Al decir que no admite deduccin alguna quiere sealar que a la renta presumida por ley, no se le rebajan gastos, como en el caso de la renta efectiva. Renta efectiva. An cuando la legislacin impositiva no la define expresamente, de diversas normas podemos concluir que es la que realmente obtiene el contribuyente, a la que se le deducen los costos y/o gastos involucrados en su generacin y que est afecta a impuestos, en contraposicin a la renta presunta, que es la presumida por ley (artculos 2 N 1, 20, 52, 58, entre otros). Renta afecta a impuestos sustitutivos: A juicio del autor e interpretando el artculo 22 del DL 824, se le puede definir como un impuesto de carcter general, que reemplaza a todos los impuestos de la Ley de la Renta y que se aplica sobre los rditos o utilidades de los pequeos contribuyentes. Renta exenta: Segn el autor es aquel rdito o producto liberado del gravamen de un impuesto el DL 824, pero afecto a otro de la misma ley. Existen las siguientes rentas exentas: - Rentas exentas del impuesto de primera categora, contenidas en el artculo 39 del DL 824; - Rentas exentas del impuesto global complementario contenidas en el artculo 57; - Rentas exentas de todos los impuestos de la Ley de la Renta del Art. 18 bis. Rentas exentas del impuesto de primera categora: a) Los dividendos pagados por S.A. o en comandita, salvo Art. 39 n 1. b) Las rentas exentas en virtud de leyes especiales c) La renta obtenida por lo bienes races no agrcola, hasta un tome del 11% del avalu fiscal. d) Intereses y rentas de los capitales mobiliarios. Rentas exentas del impuesto global complementario: (Art. 57 DL 824). a) Las Rentas de capitales mobiliarios con un tope de 20 UTM, percibidas por los contribuyentes del impuesto sustitutivo, bajo subordinacin y dependencia, pensionados y montepiados b) exento primera categora y global complementario, el producto de la enajenacin de acciones de S.A. con tope de 20 UTM. en los trmino del nmero anterior. c) exento global complementario, el mayor valor derivado del rescate de cuotas de fondos mutuos. 30 UTM. d) Los dems que la ley especial diga. Capital efectivo: Es el total del activo con exclusin de aquellos valores que no representan inversiones efectivas. Capital propio inicial: Es la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciacin el ejercicio comercial, debiendo rebajar previamente los valores intangibles que no representen inversiones efectivas. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA: Estn contenidos en el Art. 17 del DL 824. Art. 17 n` 1 Indemnizacin de cualquier dao emergente Es el perjuicio material efectivamente sufrido y no constituye de renta. Si excede el dao patrimonial efectivamente causado ser un ingreso innominado del Art. 20 n` 5. Dao moral: Es el dolo, afliccin o pesar que un sujeto sufre en sus sentimientos o afectos a causa del hecho daoso. Si un contribuyente de primera categora, segn renta efectiva, sufre de un dao emergente en bienes del giro, el ingreso por la indemnizacin (del dao emergente) tributa en primera categora, pues el dao lo puede rebajar como gasto necesario para producir la renta. Art. 17 n` 2 Indemnizacin por accidente laboral. Puede consistir en sumas fijas, renta o pensiones, esto es: a) indemnizacin

b) c) d) e)

Pensin de invalidez Pensin de supervivencia Indemnizacin y pensiones por enfermedades profesionales Subsidio por accidente del trabajo.

Art. 17 n` 3 Ingresos que deriven de seguros de vida, desgrvame, dotales y de rentas vitalicias. a) Seguros de vida b) Seguros de desgrvame c) Seguros dotales: aquellos que cubren el riesgo de muerte o sobreviva durante un plazo determinado. Se distinguen: - Contratados antes del 7 de noviembre del 2001: no constituye renta - Contratados desde el 7 de noviembre del 2001: solo cumpliendo requisitos; 1) no acogido al Art. 57 bis 2) que el contrato tenga duracin superior a 5 anos 3) No exceda de cierto monto, segn formula. No debe superar las 17 UTM por cada ano, si supera esto el saldo positivo tributa en regimen normal El SII declara que son renta las cantidades recibidas de los seguros dotales en los siguientes casos: - Percibida por el asegura que no este totalmente invalidado o no haya muerto. - Siempre que las primas fueran descontadas de la base imponible del impuesto nico al trabajo y pensiones, o del tributo global complementario o adicional d) Seguros de rentas vitalicias: el asegurado percibe un monto peridico hasta que muere, si no es peridico estar afecto en los siguientes caso: - El contrato se parte con dineros provenientes de un fondo de capitalizacin individual de AFP, en tal caso impuesto nico de segunda categora - Si la compaa hace un pago nico al afiliado, pero con fondos propios (de la compaa) y sin afectar los fondos que vengan del afiliado. Tributa normal. Art. 17 n` 4 ingresos en pensiones o rentas vitalicias que no excedan de de UTM. Art. 2264 CC la constitucin de renta vitalicia es un contrato aleatorio en que una persona se obliga, a titulo oneroso, a pagar a otra una renta o pensin peridica, durante la vida natural de cualquiera de estas dos personas de un tercero Por regla general el contrato de renta vitalicia tributa en renta normal, salvo cumpla los siguientes requisitos - La renta debe ser pactada con una S.A. , no siendo superior la pensin mensual a de UTM - No se cumplan los requisitos de los Art. 2264 y SS del CC - Con tope de de UTM mensual, lo que exceda constituir renta. Art. 17 n` 5 a) Aportes: el hecho por un socio a una sociedad o por el participe al gestos de una asociacin o cuentas en participacin b) Mayor valor por el reajuste de capital propio: Toda vez que se trate de una correccin monetaria del capital social c) Mayor valor en las colocaciones de acciones de su propia emisin: En este caso se asigna un valor nominal a las acciones y en el mercado se obtiene una cotizacin superior, no esta afecta a renta mientras no seas distribuidas a los socios. Art. 17 n` 6 a) Distribucin de utilidades mediante acciones liberadas de pago o mediante aumento de valor nomina de las acciones: b) Distribuciones de ingresos no renta: La distribucin de ingresos no renta no altera su naturaleza, salvo que el perceptor de tales estipendios se un contribuyente obligado llevar contabilidad fidedigna, en tal caso los reajustes de ttulos de crdito o los reajustes de pagos provisionales estarn afectos a impuestos normales Art. 17 n` 7: Devolucin de capital reajustado. No constituye renta las devoluciones de capital, incluyendo su reajuste, salvo titulo capitalizados que deban pagar impuesto por ley. Ordenes de imputacin que deben aplicarse a las devoluciones de capital: LA devoluciones de capitales de imputan a las del primer orden y agotadas estas se aplican las del segundo orden y agotadas estas, se aplican a las de tercer orden.

Primer lugar utilidades tributarias capitalizadas o no, afecta a impuesto global complementario o adicional. Segundo lugar utilidades financieras retenidas en exceso de las tributables, afecta los mismos. Cantidades no constitutivas de rentas o exentas de impuesto global complementario o adicional.

Art. 17 n` 8 Este numeral se refiere al mayor valor, incluyendo el reajuste de saldo de precio, que se obtenga en las operaciones de ganancias de capital. Existen casos donde el reajuste no es renta, pero el excedente tributa en carcter de nico o en primera categora con los impuestos finales, dando de crdito el de primera categora. A) El mayor valor en la enajenacin o cesin de acciones de SA, cuando entre la fecha de adquisicin y la enajenacin haya transcurrido a lo menos un ano. Enajenacin de acciones: Cualquier acto de disposicin que haga salir del patrimonio un derecho ya existente, para pasar a ser parte de un patrimonio diverso. Primera situacin 1.- Si ha transcurrido un ano, o ms, entre la adquisicin y la enajenacin o cesin. 2.- Si la operacin no es habitual 3.- La enajenacin o sesin no es entre personas relacionadas 4.- No concurre situacin especial de hacerlas adquiridos antes del 31 de enero del 1984 5.- No se trate de situaciones contempladas en el Art. 18 bis y 18 ter CUMPLIENDOSE ESTOS REQUISITOS TRIBUTA CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA EN CARCTER DE UNICO. Se califica de habitual siempre por el SII - Cuando la venta es habitual - Cuando esta dentro del giro Elementos a considerar para la habitualidad - Tiempo transcurrido entre la compra y la venta - El numero de compras y el nmero de ventas, en forma aislada. - Fines por los cuales se enajena - Fines por los cuales se compra - Si la cotizacin burstil de la venta es inferior a la cotizacin burstil de la compra. Casos en que se presume de derecho la habitualidad - En la subdivisin de urbanos y rurales - En la venta de edificios por piso o departamento. Cuando entre la fecha de adquisicin o construccin y la de enajenacin haya trascurrido 4 anos o menos. - En las dems situaciones referidas a inmuebles cuando entre la construccin y enajenacin transcurra menos de un ano. - Cuando una SA con presencia burstil adquiere acciones de su propia emisin Cuando las operaciones del Art. 17 son entre personas relacionadas? El inc. 4 del Art. 17 n` 8 seala que hay operacin entre personal relacionadas cuando; - Un socio de la SOC. de personas y la SOC de personas sin considerar la cuanta - Un accionista de una SA cerrada y una SA cerrada sin considerar el numero de acciones - Un accionista de una SA abierta, que tenga el 10% o ms de las acciones de la SA. Segunda situacin Acciones adquiridas antes del 31 de enero de 1984. Todo el mayor valor adquirido en su enajenacin no constituye renta. Con el requisito que no sean habitual Tercera situacin (Art. 18 bis) Exencin de impuestos para inversionistas institucionales extranjeros que al enajenar las acciones cumplan ciertos requisitos - Se trate de inversionistas institucionales extranjeros: fondos mutuos, fondos de pensin, otros fondos Debe acreditar la calidad de inversionistas institucionales extranjeros, dando cumplimiento a alguna de las letras a) a la f) del numero 2 del Art. 18 bis

Obtenga un mayor valor en : 1) Enajenacin de acciones de SA con presencia burstil, con los sgtes requisitos: a) Valores inscritos en el registro de valores que lleva la SVS b) Valores registrados en una bolsa chilena c) Tener una presencia igualo superior al 25% 2) Enajenacin de bonos 3) Enajenacin de otros ttulos de oferta publica que representen deuda Que la enajenacin se efectu en 1) Una bolsa 2) En una oferta publica de adquisicin de acciones OPA 3) Mediante otro sistema autorizado por la SVS Estar constituida en el extranjero y no tener domicilio en chile No participar, directa o indirectamente, en el control de las SA abiertas (con presencia burstil), adems, no puede tener el 10% del capital o utilidades de dichas sociedades. Pactar por escrito con un banco o corredora de bolsa , que estn constituidas en chile, en las siguientes obligaciones; que el agente intermediario se hace responsable de 1) Ejecutar las ordenes de compra y venta 2) Remesar las rentas del Art. 18 bis 3) Verificar que quien disminuyo utilidades al fondo haya retenido los impuesto 4) Hacer declaracin jurada 5) Informar operacin a SII Inscribirse en un registro que llevara el SII , cumpliendo los requisitos antes dicho, no residencia en chile, no participa en control de la SA, etc.

Cuarta situacin (Art. 18 ter) Franquicia tributaria comprendida en la enajenacin de acciones de una sociedad annima abierta con presencia burstil, que cumpla las siguientes condiciones. - Se trate de acciones de SA abiertas, que al momento de la enajenacin tengan presencia burstil o 90 das corridos despus de la prdida de la presencia burstil. - Que las acciones se hayan adquirido de alguna de las siguientes formas 1) En una bolsa de valores del pas 2) En una OPA 3) En la colocacin de acciones de primera emisin 4) Cuando se hace un canje de bonos convertibles en acciones - Que las acciones se hayan enajenado de alguno de los siguientes modos 1) En una bolsa de valores del pas 2) En bolsa extranjera autorizada 3) En una OPA Acciones adquiridas antes de que estn colocadas en la bolsa y al momento de la enajenacin estn en la bolsa El mayor valor ser el obtenido entre el precio de colocacin y el de los libros al dic anterior. Franquicia contemplada cuando las acciones pierden su presencia burstil: el beneficio tributario del inc. 1 se mantiene con los sigtes requisitos: - Que no haya transcurrido mas de 90 das corridos, desde que las acciones perdieron su presencia burstil - Se exime de impuesto al precio promedio que tuvieron las acciones en los ltimos 90 das de presencia burstil, lo que exceda se grava segn Art. 17 n` 8 a) - El contribuyente debe acreditar el valor promedio cuando SII lo requiera. Requisitos impuestos en caso de que la enajenacin de acciones implica, al adquirente, la toma del control de una SA abierta. Para que el mayor valor no tribute, se debe hacer de la siguiente forma - Que la enajenacin se realice en una OPA - Que se enajene en una bolsa de valores del pas Situacin de los fondos de inversin y fondos mutuos Fondos de inversin: Patrimonio integrado por aportes de personas para su inversin en los valores y bienes que esta ley permita, que administra una SA por cuenta y riesgo de los aportantes. NO RESCATABLE Fondo Mutuo: Un patrimonio integrado por aportes de personas para su inversin en valores de oferta

pblica y bienes que la ley permita, que administra una SA por cuenta y riesgo de los aportantes. RESCATABLE El beneficio del inc. 1 del Art. 18 ter se aplica a estos siempre que la enajenacin de las cuotas se realice en: - En una bolsa de valores del pas - En una bolsa de comercio extranjera autorizada. Respecto a la enajenacin de cuotas de fondos de inversin de la ley 18815 con presencia burstil, se realicen en alguna de las dos formas que preceden. En los siguientes casos se exigen requisitos adicionales: - Respecto de la enajenacin de cuotas de los fondos de inversin de la ley 18815, sin presencia burstil - Respecto del rescate de cuotas de inversin de la ley 18815 sin presencia burstil; cuando el fondo se liquide, cuando los participes del fondo acuerden una disminucin - Respecto al recate de cuota de fondos mutuos del dl 1328, debiendo distribuir los rescates en los socios. Se exigen que en los reglamentos se estipule que se invertirn a lo menos el 90% de la cartera de inversiones de fondo en acciones con presencia burstil. No se permite la franquicia tributaria del inc. 1 del 18 ter, en los siguientes casos: - Enajenacin y rescate de cuotas de inversin sin presencia burstil: que no cumpla por culpa de la administradora de fondos, si el incumplimiento del porcentaje no se origina en la culpa de la administracin - En los rescates de cuotas de fondos mutuos: que no cumplan por culpa de la administradora del fondo, si el incumplimiento del porcentaje no se origina en la culpa de la administracin. Para mantener la franquicia deben subsanar el incumplimiento Quinta situacin (Art. 18 quater) estarn afectos a ambos impuestos el mayor valor obtenido por el rescate de cuotas de fondos mutuos no contemplados en la situacin descrita en el Art. 18 ter, sea que no se haya establecido en los reglamento que se invertir el 90% de la cartera de inversin en acciones con presencia burstil. Respecto del mayor valor que obtengan por el rescate de cuotas de fondos mutuos del presente articulo, los contribuyentes que no estn obligados a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad, estarn exentos del impuestos de primera categora, solo complementario o adicional. Crditos otorgados por el Art. 18 quater: Tendrn derecho a un crdito contra el impuesto de primera categora, global complementario o adicional, en los siguientes casos: - De un 5% mayor del valor declarado por el rescate de cuotas de fondos mutuos, cuya inversin anual en acciones sea igual o superior al 50% del activo del fondo - De un 3% del mayor valor declarado por el rescate de cuotas de fondos mutuos, cuando sea superior a 30% e inferior a 50%.

Sexta situacin (Art. 17 n` 8 inc. 6, 7 y final) Las ventas cortas: La venta en bolsa de ttulos que el vendedor no posee, o aquella en que la liquidacin de la transaccin se realiza con acciones obtenidas en prstamo, sobre las cuales existe un compromiso de restitucin al prestamista. Cuando se vende una accin a precio alto y cuando baja se recompra, obteniendo una utilidad. Tributariamente se entiende que no constituye enajenacin la cesin y posterior restitucin se Acciones de SA abiertas con PB, siempre que: - Las acciones deben tener presencia burstil al momento del arriendo - Las acciones prestadas deben haber sido adquirida en alguna de las siguientes formas 1) Una bolsa de valores del pas 2) En un proceso de OPA 3) Cuando se constituye una SOC. o se aumenta el capital 4) Cuando se adquieren en una primera emisin Situacin del cedente o prestamista: Esta utilidad se entiende dentro del Art. 20 n` 2, tributa con los impuestos de primera categora y los finales.

Situacin del prestatario o cesionario: No paga. Sptima situacin (Art. 57) Mayor valor en la enajenacin de acciones exento de primera categora y global para los pequeos contribuyente. Requisitos: - Que el mayor valor obtenido por pequeos contribuyentes del Art. 22 o trabajadores bajo subordinacin y dependencia del Art. 42 n` 1 - Que tales contribuyentes nicamente obtengan rentas de la enajenacin de accione y del Art. 22 o 42 n` 1 - Que el mayor valor no supere 20 UTM vigentes a diciembre del ano en que se obtenga la utilidad derivada de la enajenacin de las acciones Octava situacin (Art. 41 D n` 7) El mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de una sociedad plataforma de inversiones no esta afecta a los impuestos de la ley de la renta, salvo se enajene a SOC. o persona con domicilio en pas con paraso tributario. B) El mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races, salvo que formen parte del activo de empresas que tributen en primera categora, mediante renta efectiva. Todo el mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races no constituye renta, requisitos: - Que el bien raz no sea parte del activo fijo de empresa que tribute en primera categora, mediante renta efectiva. - Que la enajenacin no se haga entre personas relacionadas - Que la operacin no sea habitual, la ley presume como habitual; 1) En la subdivisin de terrenos urbanos y rurales 2) En la venta de edificios por departamento, cuando la fecha de adquisicin y la enajenacin trascurra un plazo igual o inferior a 4 anos. En las dems situaciones referida a inmuebles, cuando entre la construccin y la enajenacin transcurra menos de un ano. La ley no presume de derecho la enajenacin C) El mayor valor obtenido en la enajenacin de pertenencias mineras, salvo que formen parte del activo de empresa que tributen en primera categora, mediante renta efectiva. La pertenencia minera es la concesin dada por el estado a un peticionario para la explotacin de un yacimiento minero. El mayor valor tributa en carcter de nico, con los siguientes requisitos: - Que la pertenencia minera no forme parte del activo fijo de empresas que tributen en primera categora, mediante renta efectiva. - Que no se haga entre personas relacionadas - Que no sea habitual D) El mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos de agua, salvo que formen parte del activo fijo de contribuyentes que tributen en primera categora, mediante renta efectiva. La autorizacin del estado a un particular del aprovechamiento de caudales pblicos. Requisitos similares a la letra anterior y sancin igual al no cumplimiento. E) El mayor valor obtenido, por su autor o inventor, en la enajenacin de derechos de propiedad intelectual o industrial. Si se realiza por el inventor o autor, tributa en primera categora en carcter de nico. F) El mayor valor obtenido en las adjudicaciones hechas en particiones hereditarias. Son no renta cuando el mayor valor sea adquirido por: - Herederos del causante. - Herederos de los herederos del causante - Los cesionarios de cualquiera de los sujetos anteriores. G) El mayor valor obtenido, en las adjudicaciones hechas en sociedades conyugales. Ingreso no constitutivo de renta, requisitos. - Cualquiera de los cnyuges - Uno o mas herederos de uno de los cnyuges - Los cesionarios de los cnyuges o de los herederos de los cnyuges H) El mayor valor obtenido, en las enajenaciones de derechos o acciones de sociedades legales mineras y sociedades contractuales mineras. En primera categora en carcter de nico, requisitos: - Se trate de una SOC. legal minera, o bien una SOC. contractual minera no annima

- La operacin no se efectu entre personas relacionadas - Quien enajena haya adquirido sus derechos antes del acta de mesura o dentro del plazo de 5 anos contados desde la inscripcin de dicha acta - La enajenacin debe hacerse dentro del plazo de 8 anos contados desde la inscripcin del acta de mesura - Que la enajenaron de acciones o derechos no tribute en primera categora segn renta efectiva I) El mayor valor obtenido, en las enajenaciones de derechos o cuotas recados en bienes races posedos en comunidad. Todo el mayor valor no paga impuesto, requisitos: - Que los derechos o cuotas enajenadas no formen parte del activo de una empresa que tribute en primera categora, segn renta efectiva - Que la operacin no este realizada entre personas relacionadas. - que la enajenacin no sea habitual J) El mayor valor obtenido, en las enajenaciones de bonos y debentures. Bono: Titulo de deuda emitido comnmente por una tesorera publica, empresa industrial o comercial. Debenture: es un tipo de bono pero sin garanta especifica. Grabar el mayor valor con primera categora en carcter de nico, requisitos: - Que la operacin no se realice entre personas relacionadas - Que la enajenacin nos sea habitual K) El mayor valor obtenido en la enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente el transporte de carga ajena. Ingreso no renta, requisitos: - Quien enajena sea persona natural - Que sea propietario de un solo vehculo - Que la operacin no este realizada entre personas relacionadas - Se enajene vehculo de transporte de pasajeros o exclusivamente de carga ajena.

Casos que no se aplican normas relacin Propiedad intelectual industrial (E) Herencia f SOC. Conyugal g

casos no se aplica habitualidad Propiedad intelectual industrial (E) Herencia f SOC. Conyugal g Derechos acciones sociedad legal contractual minera h Vehculos k

Casos donde el beneficio es igual a no renta Casos beneficio primera categora en carcter de nico Acciones adquiridas antes del 31/01/1984, sin Las acciones a habitualidad a Bienes races b Ventas de pertenecas mineras c Liquidacin SOC. conyugal e Derechos de aguas d Bienes races posedos en comunidad g Derechos acciones SOC contractual minera h Bienes races posedos en comunidad i Bonos debentures j Transportes k Propiedad intelectual legal vendido por el autor e Herencia f Los casos en que se puede apostar a impuesto de primera categora en carcter de nico; si la ganancia no exige de 10 UTM de forma mensual o 10uta si es de declaracin anual, pero no puede ser contribuyente de primera categora con renta efectiva que obtiene el mayor valor. Art. 17 n` 9 Adquisicin a titulo gratuito: Por accesin: Por prescripcin: la adquisitiva ms no la extintiva de obligaciones, pues la norma dice la adquisicin de bienes

Por sucesin por causa de muerte: Sin embargo estn sometidos a otro tipo de tributos Por donacin: Para quien recibe es no constitutivo de renta, mas para el que da puede constituir un crdito contra el impuesto de primera categora. Art. 17 n` 10 Beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por cumplirse la condicin que pone termino y disminuye su obligacin de pago. Art. 17 n` 11 Las cuotas que eroguen los asociados: los aportes que hacen los socios a las personas jurdicas sin fines de lucro. Art. 17 n` 12 Enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal Art. 17 n` 13. Las asignaciones familiares: Es una prestacin econmica que la ley contempla para los trabajadores o los pensionados del sistema publico o privado Los beneficios previsionales: Son prestaciones que tienen por objeto cubrir una contingencia futura que pudiera sufrir el beneficiario. - La indemnizacin por desahucio: El que se paga por no dar aviso 30 das antes al despido; no constitutivo de renta. - La indemnizacin legal por anos de servicio: No Constitutivo de renta. - La indemnizacin legal a todo evento: No constitutivo de renta - La indemnizacin compensatoria de las vacaciones no tomadas por los trabajadores. No constitutivos de renta. - La inmunizacin del feriado proporcional de los trabajadores: No constitutivo detenta - La indemnizacin pactada en contratos colectivos: no constitutivo de renta. - La indemnizacin pactada en convenios colectivos: no constitutivo de renta. - La indemnizacin por anos de servicio que el empleador da al trabajador en forma voluntaria y fuera de los casos legales: debemos tomar las indemnizaciones por anos de servicio y se suman a las indemnizaciones voluntarios, y lo que exceda segn formula es renta afecta a impuesto nico de segunda categora. Formula. ART. 17 N 14. Alimentacin, alojamiento y movilizacin dados al trabajador en el solo inters del empleador. ART.17 N 15. Las asignaciones de traslacin y viticos a juicio del Director Regional. ART. 17 N 16. Gastos de representacin otorgadas por ley. ART. 17 N 17. Jubilaciones o pensiones de fuente extranjera. ART. 17 N 18. Las becas de estudio. ART. 17 N 19. Las pensiones alimenticias establecidas por ley respecto del beneficiario. ART. 17 N 20. La constitucin de la propiedad intelectual. ART. 17 N 21. La obtencin de una concesin fiscal o municipal. Art. 17 n` 22. Condonaciones legales de deuda, intereses y otras sanciones Tiene tratamiento no constitutivo de renta. Si la remisin tiene su origen en la ley, ms que una renta percibida, es un ingreso no constitutivo de renta. Art. 17 N 23. Premios y beneficios de estudios otorgados por las universidades reconocidas por el Estado,

corporaciones o fundaciones, las municipalidades, entre otras, a los investigadores, cientficos y artistas. ART. 17 N 24. Los premios otorgados en rifas de beneficencias autorizadas por Decreto Supremo. Art. 17 n` 25 Los reajustes de las operaciones de crdito de dinero Aquella por las cuales una de las partes entrega o se obliga a entregar una cantidad de dinero y la otra a pagarle en un momento distinto de aquel en que se celebra la convencin. Principalmente realizados por el estado. ART. 17 N 26. Montepos a que se refiere la ley 5.311. ART. 17 N 27. Las gratificaciones de zonas establecidas o pagadas en virtud de una ley. Art. 17 n` 28 Reajuste de los pagos provisionales mensuales que efecten los contribuyentes de los impuestos de primera categora, global complementario. Art. 17 n` 29 Ingresos considerados no renta o capital texto expreso de ley. Art. 17 n` 30 La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciban del otro cnyuge con consecuencia del fin del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales. Art. 17 n` 31 Las compensaciones econmicas por los cnyuges en escritura publica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas decretada por sentencia judicial.

CAPITULO III EL CONTRIBUYENTE Tipos de contribuyente: Las personas naturales y jurdicas, o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos. El rgimen tributario de los contribuyentes esta directamente relacionado por el tipo de impuesto Responsables en impuesto de retencin. Un determinado agente debe retener, de los pagos que efectu a otro contribuyente, la suma que seale la ley, procediendo posteriormente a enterarlos en arcas fiscales. Ej. El 10% en honorarios. Comunidades y cnyuges. Comunidades hereditarias: En este caso cada comunero debe tributar segn la cuota. Si la cuota no esta determinada, la masa indivisa deber tributar por las utilidades que genere, esto puede ser con un tope de 3 anos, posterior a eso esta afecto a la ley por causa de muerte y asignaciones. Comunidades no hereditarias: Cada socio o comunero es solidariamente responsable de la declaracin y pago de los impuestos recados en la comunidad. Se pueden liberar de la solidaridad si; en la declaracin se individualice a los otros socios o comuneros, e incluir domicilio, actividad y cuota o participacin que el corresponde a los otros. Los Cnyuges: Respecto a la participacin en los gananciales, separacin de bienes y en el patrimonio reservado de la mujer. Cada cnyuge administra y declara sus rentas. En el rgimen de separacin total de bienes: deber hacer una declaracin conjunta en los siguientes casos: - Cuando no haya liquidado efectivamente la sociedad conyugal - Cuando conserve sus bienes en comunidad - Cuando cualquiera de los cnyuges tenga poder para administrar o disponer de los bienes del otro. En el rgimen de sociedad conyugal: sobre el marido recae la obligacin de declarar y

pagar. Asimilacin de ciertos fondos o patrimonios con la calidad de contribuyentes, los depsitos estn afectos a tributacin por las utilidades que los mismos depsitos o bienes generen que son, los dpositos de confianza en beneficio de personas que estn por nacer, depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa, bienes que una persona tenga a cualquier titulo fiduciario y mientras no se acredite quien es el verdadero beneficiario de dichas rentas.

CAPITULO IV FACTORES DE JURISDICCION 1) Elementos: - Domicilio - La residencia - Rentas de fuente chilenas - Rentas de fuente extranjera

se tributa

2) Fuente geogrfica: 1) Personas domiciliadas o residentes en chile 2) Personas no domiciliadas o residentes en chile Excepciones al principio del domicilio o residente y al de la fuente. 1) Si el extranjero constituye su domicilio o residencia en el pas solo tributar en achile por los ingresos que genere en nuestro pais 2) Remuneraciones pagadas a personas sin domicilio o residencia en chile, por servicios prestados desde el exterior a empresas constituidas en chile, no debiera estar afecta a impuesto a la renta chilenos 3) Anlisis del domicilio, la residencia y la renta de fuente chilena y extranjeras. - residencia toda persona natural que permanezca en chile mas de seis meses en un aos calendario o mas de seis meses en total dentro de dos aos tributarios consecutivos. - domicilio la residencia acompaada real o presuntivamente del animo de permanecer en ella.

Rentas de fuentes chilenas: son las que provengan de bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en l, cualquiera sea el domicilio o la residencia del contribuyentey son: - La fuente de los intereses se entiende situada en el domicilio del deudor - Las acciones de una SA constituida en chile o los derechos de una S de personas constituida en chile Forma de cmo se computan las rentas de fuentes extranjeras - En el caso de agencias u otros establecimientos permanentes, se computan tanto las rentas devengadas como las percibidas incluyendo los impuestos adeudados como los pagados en el extranjero excluyendo aquellas rentas que el contribuyente no pudo disponer por causa de un caso fortuito o fuerza mayor - Tratndose de contribuyentes que no sean agencias u otros establecimientos permanentes: las personas naturales computaran solo las entas liquidas percibidas en el extranjero, mas no las devengadas, y no computaran aquellas rentas que no pudieon disponer por caso fortuito o fuerza mayor. DETERMINACION DE LA RENTA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA Gravan las rentas originadas por un capital, el impuesto pagado de primera categora constituye un crdito contra el global complementario o adicional en su caso. Caractersticas: 1) Se tributa por PRG sobre base devengada, excepcionalmente tributan sobre renta percibida las derivadas de capitales mobiliarios 2) Las rentas que la ley grava son PRG rentas efectivas generadas en el ejercicio. Renta efectiva es la que el contribuyente obtuco en el ejercicio a diferencia de la renta presunta que es la que el legislados presume y que puede ser muy inferior a la que gan en el ejercicio. 3) El impuesto de primera categora asciende a un 17% de la renta efectiva o presunta del ejercicio, segn corresponda. 4) El IPC grava rentas de capital.(que genera una ganancia) 5) Los socios, accionistas o propietarios pagan global complementario o adicional

6) El IPC pagado, origina un crdito contra los impuestos finales. (global compl. O adicional) 7) Es de carcter anual. 8) La renta efectiva, PRG, se determina mediante contabilidad completa y balance general. Panormica de las rentas de primera categora Art. 20 n` 1 Bienes races agrcolas y no agrcolas Art. 20 n` 2 Capitales mobiliarios Art. 20 n` 3 Rentas del comercio y la industria. Art. 20 n` 4 Rentas de corredores: agentes aduaneros, colegios, academias, etc. Art. 20 n` 5 Todas las rentas que no estn en otro lado Art. 20 n` 6 Los premios de la lotera.

Renta de bienes races (Art. 20 n` 1) Agrcolas: Pueden tributar por renta efectiva o presunta, mediante renta efectiva tributa lo que gana. - Tributacin de bienes races agrcolas mediante renta efectiva y contabilidad simplificada . Ingresos menos egresos. No pueden acogerse a este beneficio: 1) Las sociedades annimas 2) Las SOC de personas que tengan de socio una persona jurdica 3) Contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa - Tributacin de bienes races agrcolas mediante renta efectiva demostrada segn contrato . La renta de ceder de alguna forma un bien raz agrcola se demostrar por el contrato. Entran dentro de las rentas efectivas todas aquellas mejoras tiles, cumpliendo los siguientes requisitos: 1) deben estar establecidas en el contrato de cesin temporal o en un anexo del contrato 2) Deben pactarse en el mismo instrumento que las mejoras no estn sujetas a reembolso Sea que arriende, surbarriende, de en usufructo, o cualquier cesin corporal. - Tributacin de los bienes agrcolas mediante renta presunta. 4% o 10% del avalu fiscal, atendiendo a la calidad que tiene el dueo si es usufructuario o propietario es 10% si es arrendatario tiene tasas de 4%. Se presume la base imponible y a la base imponisble se le aplica la tasa siempre que no sea contribuyente gigante, beneficia a los medianos y pequeos contribuyentes.

Requisitos para acogerse al rgimen de renta presunta - El contribuyente no deber ser sociedad annima - EL contribuyente debe ser una comunidad, cooperativa, sociedad de personas u otras personas jurdicas - No deben obtenerse rentas efectivas de primera categora - Las ventas netas (sin IVA) no pueden superar a 8000. - Si quien explota un predio agrcola los hace con un titulo de mera tenencia. Normas de relacin: - Si la sociedad es de personas y la persona facultada de administracin o si participa en ms del 10% de las utilidades o si es duea. - Si la SA y la persona es duea, u otro titulo, tenga 10% - En un contrato de asociacin o cuenta de participacin u otro negocio fiduciario - Si el contribuyente al aplicar las normas anteriores, esta relacionada con una sociedad y esta a su vez esta relacionada con otra. Si sumadas las renta de las sociedades que tenga relacin el contribuyente, estar afecto a renta efectiva, si sobrepasa las 8000 UTM quedara en renta efectiva, para volver a renta presunta, deber esperar 5 anos. Rentas de bienes races No agrcolas: 1) Respecto del propietario o usufructuario: se le presume una renta del 7% del avalu fiscal de dichos bienes races. Y estar exento de primera categora y solo afecto al global o adicional cuando cumpla los siguientes requisitos: Se trate de un propietario o usufructuario que no sea una SA - que la renta que obtenga no exceda del 11% del avalu fiscal. Y podr dar de crdito el de primera categora y deber tributar sobre renta efectiva. No produce renta alguna cuando: - Se destina al uso familiar - Bienes adquiridos por el DFL 2 de 1959 destinado a la habitacin - Adquiridos segn ley 9132 destinada al uso de propietario o familia

2) Respecto al contribuyente que no sea propietario o usufructuario de los bienes: estos solo pueden tributar por regla efectiva y PRG no pueden dar de crdito el impuesto territorial. 3) Respecto de las SA que exploten a cualquier titulo bienes races no agrcolas: tributan mediante renta efectiva, pueden dar de crdito el impuesto de primera categora contra el territorial. 4) Bienes races no agrcolas que formen parte del activo fijo: No se presume renta respecto de los siguientes bienes: - Los destinados a: industria y comercio, servicios a gran escala, cualquier otra renta que no este expresamente en otra categora ni se encuentre exenta. - Los bienes races propios del contribuyente: afectos a impuesto sustitutivo, siempre que el valor del inmueble no exceda a ms de 40 UTA 5) Crdito de las constructoras e inmobiliarias: estn pueden imputar contra el inmueble que construyen o mandan construir el impuesto territorial. Rentas de capital mobiliario (Art. 20 n` 2) Esta asimila la renta de los capitales mobiliarios a los intereses, pensiones o cualquier otro producto que emana del dominio o mera tenencia de cualquier capital mobiliario. Ejemplos taxativos de rentas de cap. Mobiliarios que provengan de: - Bonos y debentures o ttulos de crditos - Crditos de cualquier clase - Dividendos y otros beneficios que se originen del dominio, posesin o tenencia a cualquier titulo. En los dividendos y otros beneficios que originen SA extranjera que no desarrollen actividades en el pas no esta exento del impuesto de primera categora. En caso que los dividendos sean pagados en chile por sociedades constituidas en chile, tal dividendo ser una renta exenta del impuesto de primera categora y solo complementario o adicional

Rgimen aplicable a los capitales mobiliarios. Estos tributan sobre base percibida y excepcionalmente sobre base devengada, con los siguientes requisitos: 1) Renta de los contribuyentes que desarrollen actividades de los n 1,3,4 y 5 del Art. 20 2) Que el contribuyente demuestre sus rentas efectivas mediante balance general 3) Cuando los fondos invertidos en estos capitales provienen de patrimonio de empresas del n`1, 3, 4 y 5. Segn el Art. 39 n1 4 declara exenta de primera categora, solo global o adicional, salvo se tribute sobre renta devengada en tal caso tributara como sistema ordinario. Rentas de la industria y el comercio (Art. 20 n 3), la norma se refiere a: 1) La industria y el comercio 2) Extraccin de riquezas del mar, otras extracciones 3) Compaas areas, de seguro, bancos, asociaciones de ahorro, prstamos, SOC. de Adm. De fondos mutuos, SOC. De inversin o capitalizacin, etc. 4) Las constructoras, Empr. Periodsticas, publicitarias, radio difusin, TV 5) Empr. De procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. Rentas innominadas de primera categora (Art. 20 n 5) Este constituye un sin nmero de casos, cumpliendo los requisitos: - No estn expresamente establecidas en otra categora - No se encuentren exentas del impuesto de primera categora Los premios de lotera (Art. 20 n` 6) Estn afectos a una tasa de 15% en carcter de nico, lo de la polla gol son no constitutivos de renta (los boletos vendidos y no cobrados) PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y SISTEMAS CONTABLES DE LA LEY DE LA RENTA

La RG es que toda persona acredite renta efectiva con contabilidad completa. Regimenes contables 1) rgimen de contabilidad completa especial (Art. 14 bis): el el sistema normal con la liberacin de practicas ciertos ajustes tributarios. Requisitos: - Debe tratarse de contribuyentes de primera categora, renta efectiva y contabilidad completa - Que los ingresos de su giro no excedan de un promedio anual de 3000 UTM. - Tratndose de contribuyentes que inicien actividades su capital no debe exceder de 200 UTM. Beneficios: No estarn obligados a; - llevar detalle de las utilidades tributarias y FUT - Practicar inventarios anuales, salvo termino de giro - Aplicar correccin monetaria, salvo termino de giro - Efectuar depreciaciones, salvo trmino de giro. Registros que deben llevar: - Libro de compras y ventas - Libro de inventarios y balances. 2) rgimen de contabilidad simplificada (Art. 14 ter): Para los obligados a declarar renta efectiva segn contabilidad completa. Requisitos: - Ser empresario individual o EIRL. - Ser contribuyente del IVA - No puede tener como giro las actividades del Art. 20 n` 1 y 2 (bienes races o capitales inmobiliarios) - No poseer derecho sociales o acciones de sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin - Tener un promedio anual de ingresos no superior a 3000 UTM - En primer ejercicio de operaciones el capital no deber ser superior a 6000 UTM. Contribuyentes del Art. 14 bis que se acogen al 14 ter. Pueden incorporarse, cumpliendo los requisitos, las rentas generadas bajo el Art. 14 bis debe considerarse ntegramente retirada al 31 de diciembre del ano anterior. Contribuyentes del rgimen general que opten por ingresar al sistema del Art. 14 ter. Estos debern aplicar el siguiente tratamiento a las partidas: - Las rentas contenidas en el FUT debern considerarse ntegramente reiteradas al termino del ejercicio anterior al ingreso al rgimen simplificado - Las perdidas tributarias acumuladas debern considerarse como un egreso del primer da del ejercicio inicial. - Los activos fijos fsicos, debern considerase como un egreso desde el primer da del ejercicio inicial. - Las existencias de bienes del activo realizable, debern considerase como un egreso desde el primer da del ejercicio inicial. Determinacin de la base imponible y tributacin del Art. 14 ter Corresponder a la diferencia positiva entre ingresos y egresos del contribuyente. Si fuera negativa se generara una perdida no afecta a tributacin. Beneficios: estarn liberados de - Llevar contabilidad completa - Practicar inventarios en cualquier poca del ano - Confeccionar balances en cualquier poca del ano - Depreciar los bienes fsicos del activo inmovilizado - Llevar registro del FUT. Deber abandonar: si deja de cumplir los requisitos de la letra a) a la d) del numero 1 del Art. 14 ter y si su ingreso anual supera las 3000 UTM por 3 anos o si supera 5000 UTM en uno.

Retiro y exclusin del rgimen simplificado: Los que opten por retirarse debern mantenerse hasta el 31 de diciembre, dando aviso pertinente al SII desde el 1 de enero al 30 de abril. AL ingreso a contabilidad completa deber hacer un inventario inicial. Deber registrar; - La existencia del activo realizable valorada segn costo de reposicin - Activos fijos fsicos, registrados por su valor actualizado

Artculo 14 ter Artculo 14 bis 1) Pueden optar los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn contabilidad completa por rentas del Art. 20, cuyos ingresos del giro no excedan un promedio anual de 3000 UTM en los ltimos 03 ejercicios. 1) Pueden optar los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn contabilidad completa por rentas de los N 3, 4 y 5 del Art. 20, cuyos ingresos del giro no excedan un promedio anual de 3000 UTM en los ltimos 03 ejercicios.

2) Los beneficiarios pueden ser empresarios 2) Los beneficiarios deben ser empresario individual individuales, comuneros, sociedades de personas y o ser empresa individual de responsabilidad limitada. sociedades de capital (no hay restricciones a este respecto). 3) Es necesario ser contribuyente de IVA. 3) La norma legal no requiere expresamente ser contribuyente de IVA, sin embargo tal exigencia se deduce del inciso 1 del Art. 14 bis, cuando habla ingresos por ventas o servicios que no excedan 3.000 UTM. 4) Es un rgimen de contabilidad simplificado. 4) Es un rgimen especial de contabilidad completa. 5) Las principales caractersticas y ventajas del Rgimen de Tributacin Simplificada del Artculo 14 5) Los beneficios tributarios que obtiene una persona ter de la Ley de la Renta, son las siguientes: acogida al rgimen del artculo 14 bis son los siguientes: i) Los contribuyentes declararn y pagarn el impuesto de Primera Categora y el impuesto Global i) Pagar los impuestos anuales de primera categora Complementario sobre la base de sus ingresos y global complementario o adicional, sobre todos los anuales netos percibidos o devengados (ingresos retiros en dinero o en especies que efecten los menos egresos). propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las ii) El sistema permitir a los contribuyentes del sociedades annimas o en comandita por acciones, Artculo 14 ter de la Ley de la Renta, llevar su sin distinguir o considerar su origen o fuente, o si se contabilidad en formato electrnico de una manera trata o no de sumas no gravadas o exentas. simple y eficiente. ii) Podrn reinvertir utilidades en otras empresas, segn lo dispuesto en la letra A, nmero 1, c), del artculo 14 de la Ley de la Renta, no siendo aplicable la reinversin cuando los referidos retiros se reinviertan en empresas acogidas al rgimen del artculo 14 bis de la L.I.R. iii) No estarn obligados a llevar el detalle de las utilidades tributarias y otros ingresos que se contabilizan en el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Utilidades Acumuladas, practicar inventarios, aplicar la correccin monetaria referida en el artculo 41, efectuar depreciaciones y a confeccionar el balance general anual. iii) Liberacin de algunas obligaciones tributarias propias de la contabilidad completa: llevar libros de contabilidad, confeccionar balances, la aplicacin correccin monetaria, efectuar depreciaciones, realizacin de inventarios, confeccin del registro FUT, la deduccin inmediata de las inversiones e inventarios, entre otras. iv) Los contribuyentes podrn optar por este rgimen simplificado de tributacin y llevar los registros a travs del Portal MIPYME en la oficina virtual del SII, o bien, manteniendo los sistemas tradicionales asociados a registros de ingresos y egresos en un libro destinado a estos fines.

6) Los retiros efectuados pueden ser reinvertidos en

6) Los retiros no pueden ser reinvertidos.

otras sociedades, con la salvedad de que no se puede reinvertir en en otro contribuyente acogido al rgimen del Art. 14 bis. 7) Si inician actividades e inmediatamente se acogen a este rgimen, su capital propio inicial no puede superar 200 UTM, vigentes en el mes en que ingresen y dichos contribuyentes debern salir de sistema del Art. 14 bis si en alguno de sus 03 primeros ejercicios comerciales sus ingresos anuales superan 3000 UTM (no se aplica la regla del promedio anual). 8) Se opta por pagar los impuestos de primera categora, global y adicional, sobre todos los retiros en dinero o especies (propietario, socio o comunero) y sobre todas las cantidades distribuidas a cualquier ttulo (S.A. y comanditas por acciones respecto del socio accionista), sin considerar el origen de las rentas o si son rentas exentas o no gravadas. Considera el retiro como elemento que gatilla el pago de los impuestos. 9) Si se opt por este rgimen, para volver al rgimen general debe mantenerse en el sistema del Art. 14 bis durante 03 ejercicios comerciales consecutivos, avisando al SII, en el mes de octubre anterior al ao en que se sujetarn al rgimen normal. 7) Si inician actividades e inmediatamente se acogen a este rgimen, su capital efectivo que no debe superar 6000 UTM, vigentes en el mes en que inicien actividades.

8) Se tributa con el impuesto de primera categora y finales (global o adicional) segn la diferencia entre los ingresos y egresos del ejercicio a su valor nominal, es decir, no se aplica reajuste o actualizacin de ningn tipo. No considera el retiro como elemento que gatilla el pago de los impuestos.

9) Si se est en este rgimen y se desea ingresar al rgimen general, debe mantenerse en el sistema del Art. 14 ter durante 03 ejercicios comerciales consecutivos, avisando al SII, entre el 01 de enero y 30 de abril del ao siguiente del abandono del sistema especial de contabilidad simplificada.

10) Los contribuyentes podrn volver al rgimen del Art. 14 bis despus de estar sujetos al rgimen comn durante 03 ejercicios comerciales 10) Si se desea volver al rgimen del Art. 14 ter, consecutivos. previamente debe haberse estado sujeto al rgimen normal durante 03 ejercicios consecutivos. 11) Al calcular el tope de ingresos (3000 UTM), se excluye el IVA y los otros impuestos que recarguen los valores y slo considera los ingresos del giro, por lo tanto, no forman parte del tope, las ventas de bienes fsicos del activo fijo, ventas no habituales de acciones o derechos sociales, ventas de derechos sociales, etc.. 12) En este sistema el contribuyente se libera de la obligacin de llevar Registro de Renta Lquida Imponible y F.U.T., practicar inventario, hacer correccin monetaria, efectuar depreciaciones y hacer balance general anual.

11) Para los efectos de calcular el tope de ingresos (3000 UTM) no se considera el IVA ni otros impuestos que recarguen los valores. Adems, solo son ingresos del giro, por este motivo, no es parte del tope, los ingresos derivadas de operaciones ocasionales como las ventas de bienes fsicos del activo fijo. 12) El contribuyente se encuentra liberado de llevar contabilidad completa; Inventarios; balances; depreciar los activos fijos; llevar F.U.T. y hacer correccin monetaria.

13) La tasa de los P.P.M., asciende a la misma tasa 13) La tasa de P.P.M asciende a 0,25% de las ventas de primera categora. brutas mensuales. 14) Si durante los 03 ejercicios se supera el tope de 14) Si durante los 03 ejercicios se supera el tope de ingresos del giro (3000 UTM), se debe abandonar el ingresos del giro (3000 UTM), se debe abandonar el rgimen del Art. 14 bis. rgimen del Art. 14 ter. Tambin debe abandonarse este rgimen si en uno de sus ejercicios los ingresos del giro superan 5.000 UTM. PROCESO DE DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA

R.L.I. Art. 29 INGRESO TOTAL - Art. 17 renta INGRESO BRUTO

(RENTA Art. 29 INGRESO BRUTO A 31 RENTA BRUTA

LIQUIDA A 31 Y 41 R LIQUIDA

IMPONIBLE) 33 RLA + DEDUCCIONES INDEBIDAS (-) AGREGADOS INDEBIDOS R.L. IMPONIBLE

No COSTOS GASTOS + (-) IPC DIRECTOS NECESARIOS RENTA BRUTA RENTA LIQUIDA R.L. AJUSTADA

INGRESOS TOTALES 1) Ingresos percibidos o devengados derivados de las actividades a que se refieren los N 1, 3, 4 y 5 del artculo 20 2) Reajustes percibidos o devengados a que se refieren los nmeros 25 y 28 del artculo 17 3) Rentas percibidas provenientes de las operaciones o inversiones a que se refiere el N 2 del artculo 20 4) Diferencias de cambios percibidas o devengadas a favor del contribuyente 5) Ingresos que no constituyen renta en virtud del artculo 17 INGRESOS BRUTOS (artculo 29) 6) Costo directo de los bienes y servicios (artculo 30) RENTA BRUTA 7) Gastos necesarios para producir la renta, pagados o adeudados (artculo 31 RENTA LIQUIDA 8) Ajuste por correccin monetaria (artculo 32) 8.1) Ajuste del C.P.I. de los Aumentos de Capital y de Pasivos No Monetarios (N 1 artculo 32) 8.2) Reajuste de las Disminuciones de Capital y de los Activos No Monetarios (N 2 artculo 32) RENTA LIQUIDA AJUSTADA 9) Agregados y Deducciones (artculo 33) 9.1) Partidas no aceptadas como gastos y rebajadas de la renta bruta (N 1 artculo 33) 9.2) Partidas no afectas a impuesto e incluidas en los ingresos brutos (N 2 artculo 33) RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA O PERDIDA TRIBUTARIA (Dependiendo del resultado el ejercicio) ===================== Crditos contra el impuesto determinado Impuesto a pagar Determinacin del ingreso bruto. Tiene una doble funcin. - Determina el porcentaje de PPM - Determina que rubros ingresan para la determinaron de la renta liquida

Rubros considerados como ingresos brutos : Se le deducen los ingresos no renta, pero si es con renta efectiva y contabilidad completa debe considerar los reajustes del PPM. Casos especiales de ingresos brutos: 1) Contratos de promesa de venta de inmueble: 2) Contratos de construccin por suma alzada 3) Anticipo de intereses 4) Servicio de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso publico entregada en concesin. Determinacin de la renta bruta: para determinar la renta bruta se considera. Mercaderas adquiridas en el pas: - El costo o valor de las mercaderas - Optativamente puede formar parte el valor del flete y seguros Mercaderas internadas al pas: - El valor CIF - Derecho de internacion - Gastos de desaduanamiento - Optativamente el valor del flete y seguros.

Bienes producidos o elaborados por el contribuyente - El valor de la materia prima - El valor de la mano de obra Costo directo del mineral extrado: Costo de bienes enajenados o prometidos enajenar cuando aun no han sido adquiridos, producidos o construidos totalmente por el enajenante a la fecha del balance. Si el IVA es irrecuperable tiene tratamiento de costo Si es parcialmente recuperable tiene tratamiento de gasto en aquella parte que no pudo recuperarse Determinacin de la renta liquida A la renta bruto se le debe deducir los gastos necesarios. Requisitos de los gastos necesarios para producir la renta - Deben corresponder a gastos pagados o adeudados. - Deben estar acreditados suficientemente con la documentacin legal correspondiente - Deben corresponder al periodo - Deben ser necesarios para generar la renta - Deben ser del giro de la empresa - No deducido como gasto en etapa anterior Los gastos efectuados en el extranjero: se aceptaran cuando los documentos cumpla los siguientes requisitos: - Demostrados con la documentacin emitida en el exterior segn ley de ese pas. - Indique naturaleza u objeto de la operacin - Seale fecha y monto de la operacin - Se debe acompaar traduccin al castellano Casos especiales de gastos necesarios: - Los intereses - Los impuestos establecidos por leyes chilenas - Las prdidas. Fusiones con cambio de propietario: en este evento las sociedades con perdida no podrn deducir con gasto dichas perdidas, cuando: en los 12 meses anteriores o posteriores haya cambiado de giro, que al momento del cambio indicado no cuente con bienes de capital, que pase a obtener solamente ingresos por participacin. Crditos incobrables: siempre que hayan sido contabilizados oportunamente y hayan agotado prudencialmente los medios de cobro Cuota anual de depreciacin. Las remuneraciones Becas de estudio Las donaciones Reajustes y diferencias de cambio Organizacin y puesta en marcha. Hasta 6 ejercicio comerciales Promocin y colocacin de productos nuevos. Hasta 3 Investigacin cientfica y tecnolgica. Hasta 6

Determinacin de lar renta liquida ajustada Tantos los activos como los pasivos se ajustan al IPC, denominado correccin monetaria. Variaciones del IPC que se deducen de la renta liquida - Reajuste del capital propio inicial - Reajustes de los aumentos de dichos capitales - Reajustes de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera Variacin de IPC que se agrega a la renta liquida - Reajuste de las disminuciones del capital propio inicial - Reajuste del activo a que se refiere el Art. 42 del 1 al 9. Determinacin de la renta liquida imponible Deben hacerse agregados que disminuyeron o aumentaron indebidamente la renta liquida. Agregados: - Remuneraciones pagadas al cnyuge o a los hijos menores de 18 - Retiros particulares en dinero o especies efectuado por el contribuyente

Las sumas pagadas por los bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados, si se aceptan las reparaciones Los costos, gastos y desembolso no reputados renta o rentas exentas. Las cantidades cuya deduccin no autoriza el Art. 31 o que se rebajen en exceso

Deducciones: - Los dividendos percibidos y utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no provengan se SOC. o empresas constituidas fuera del pas. - Rentas exentas por esta ley o leyes chilenas Anlisis de los gastos rechazados Tributan bajo el Art. 21: Los empresarios individuales y las sociedades que determinen la renta imponible sobre la base de la renta efectiva demostrada por medio de contabilidad, debern considerar como retiradas de la empresa, al trmino del ejercicio. - Todas las partidas del Art. 33 n` 1 - Prestamos que las sociedades de personas otorguen a sus socios pers. Naturales - Prestamos que las SOC. de pers. Otorguen a sus socios pers. Jur. Que sean contri. De impuesto adicional - Los retiros presuntos - Retiro presunto en caso que la empresa entregue sus bienes en garanta. Gastos rechazados que no tributan con el rgimen impositivo del Art. 21 - Gastos anticipados que deben ser aceptados en ejercicios posteriores. - Intereses, reajustes y multas pagadas al fisco u otro organismos creado por ley - Pagos hechos al exterior por concepto de royalties - El pago de las patentes mineras en la parte que no puedan ser deducidas como gasto - Las provisiones no aceptadas tributariamente. Como se tributan los gastos rechazados? Se hace la siguiente distincin 1) SOC. de personas, empresas individuales, EIRL y el gestor de una SOC. comandita. El gasto de presume retirado 2) SOC. de capitales: afecta un impuesto nico de 35% 3) SOC. de personas que tienen como socio a otra SOC. o Socs. Se aplican criterios anteriores.

FUT

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

Dnde se registran las utilidades de los socios? La utilidad generada por contribuyentes de primera categora, quedan registradas en el Fondo de Utilidades Tributarias, el que sirve de base para aplicar los impuestos global complementario o el adicional, haciendo la siguiente distincin: A) CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A DECLARAR SEGN CONTABILIDAD

COMPLETA. 1 Respecto de los empresarios individuales, propietario de la empresa individual de responsabilidad limitada, contribuyentes del artculo 58 N 1 , socios de sociedades de personas y socios gestores en el caso de sociedades en comandita por acciones:

a) Retiro tributable hasta el tope de las ganancias registradas en el Fondo de Utilidades Tributables (F.U.T.).Los retiros o remesas de dineros de la empresa pagarn los impuestos global complementario o adicional, segn proceda, hasta completar las utilidades registradas en el FUT. FUT Devengado. Si una sociedad de personas en su FUT tiene retiros que exceden sus utilidades tributables registradas, y si esta sociedad es, a su vez, socia de otra sociedad de personas que tiene utilidades tributables en su FUT ( FUT +), el retiro en exceso de la primera disminuir las utilidades

tributables registradas en el FUT de la segunda, en aquella parte que constituya el retiro en exceso. b) Retiros en exceso del FUT. Los retiros o remesas que se efecten en exceso del FUT, que no correspondan a cantidades no constitutivas de renta o rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional, se considerarn como retiros del primer ejercicio posterior en que se generen utilidades tributables (es decir, hasta el ejercicio en que se genere un FUT positivo), el exceso de retiro se reajustar segn la variacin que experimente el IPC entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se efectuaron los retiros y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se entiendan retirados.

Retiro en exceso del F.U.T. y enajenacin de derechos. Si un socio retira en exceso del FUT y cede todo o parte de sus derechos, se entiende que el retiro fue efectuado por el cesionario en la proporcin que corresponda a la adquisicin sus derechos sociales. si el cesionario es una sociedad annima, sociedad por acciones, en comandita por acciones por la participacin correspondiente a los accionistas, o un contribuyente del artculo 58 N 1 (establecimiento permanente), deber pagar el impuesto a que se refiere el artculo 21 Inc. 3 (35% en carcter de nico) sobre el total del retiro que se le imputa. si el cesionario es una sociedad de personas, las utilidades que le correspondan por aplicacin del retiro que se le imputa se entendern a su vez retiradas por sus socios en proporcin a su participacin en las utilidades. Si alguno de stos es una sociedad, se debern aplicar nuevamente las normas anteriores, gravndose las utilidades que se le imputan con el impuesto del artculo 21 Inc. 3 (35% si es sociedad de capital), o bien, entendindose retiradas por sus socios (si es sociedad de personas) y as sucesivamente, segn corresponda (Art. 14 A, letra b) Inc. 3 parte final).

Transformacin en S.A.; sociedad por acciones o comanditas por acciones y retiro en exceso del FUT al tiempo de la transformacin2. Si una sociedad de personas es transformada en S.A. deber pagar el impuesto multa del 35% en carcter de nico (tasa establecida en el Art. 21) en el ejercicio en que se produzcan utilidades tributables, por los retiros en exceso que existan al momento de la transformacin, situacin que tambin se aplica a las sociedades comanditas por acciones respecto solo de los socios accionistas y no de los gestores. Lo mismo ocurre en las sociedades por acciones (Art. 14 A, letra b) inciso 3)
2

Reinversin de utilidades El socio puede postergar la tributacin de los retiros en su global complementario o adicional cumpliendo los siguientes requisitos: i) Que las utilidades se reinviertan en otras sociedades que tributen en primera categora segn renta efectiva y contabilidad completa. ii) Las reinversiones slo podrn hacerse mediante: ii.a) Aumentos efectivos de capital en empresas individuales. ii.b) Aportes a una sociedad de personas, en dinero o especie, pues la ley no distingue. ii.c) Adquisiciones de acciones de pago. en caso de que se reinvierta en una sociedad annima, ests reciben la reinversin, pero no la registran ni el FUT ni el FUNT , es decir, la reinversin no forma parte del FUT o del FUNT de la sociedad annima receptora de la reinversin iii) La reinversin debe materializarse dentro de los veinte das corridos siguientes a aquel en que se efectu el retiro. Global Complementario o Adicional. Por este motivo, en este tipo de operaciones la inversin y el crdito no pasarn a formar parte del fondo de utilidades tributables de la sociedad que recibe la inversin. Para los efectos de la determinacin de dicho retiro y del crdito que corresponda, las sumas respectivas se reajustarn de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del pago de las acciones y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin. Obligacin de informar en la reinversin. Los contribuyentes que reinviertan, debern informar a la sociedad receptora al momento en que sta perciba la inversin, el monto del aporte que corresponda a las utilidades tributables que no hayan pagado el Impuesto Global Complementario o Adicional y el crdito por Impuesto de Primera Categora, requisito sin el cual el inversionista no podr gozar del beneficio de la reinversin.

La sociedad receptora de la reinversin deber acusar recibo de la inversin y del crdito

asociado a sta e informar de esta circunstancia al Servicio de Impuestos Internos mediante el formulario 1821 y si la receptora es una sociedad annima, sta deber informar tambin a dicho Servicio el hecho de la enajenacin de las acciones respectivas, para lo cual la S.A., utilizar el formulario 1822.

2 Los accionistas de las sociedades annimas, de las sociedades por acciones y de las en comandita por acciones. Pagarn los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, sobre las cantidades que a cualquier ttulo les distribuya la sociedad respectiva, salvo que se trate de ingresos no renta o rentas exentas y las distribuciones de dividendos no podrn ser objeto de una reinversin.

3 El FUT. Este libro deber ser llevado por todo contribuyente sujeto al impuesto de primera categora sobre la base de un balance general, segn contabilidad completa: a) En el registro del fondo de utilidades tributables se anotar la renta lquida imponible de primera categora o prdida tributaria del ejercicio. (+) Se agregarn las rentas exentas del impuesto de primera categora percibidas o devengadas; las participaciones sociales y los dividendos ambos percibidos, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo de la letra a) del nmero 1 de la letra A) de este artculo; as como todos los dems ingresos, beneficios o utilidades percibidos o devengados, que sin formar parte de la renta lquida del contribuyente estn afectos a los impuestos global complementario o adicional, cuando se retiren o distribuyan. (-) Se deducirn las partidas a que se refiere el inciso primero del artculo 21 (gastos rechazados), es decir, estos gastos rechazados disminuyen el monto de las utilidades tributables.

(+ -) Se adicionar o deducir, segn el caso, (+) los remanentes de utilidades tributables o (-) el saldo negativo de ejercicios anteriores, reajustados en la forma prevista en el nmero 1, inciso primero, del artculo 41. (-) Al trmino del ejercicio se deducirn, tambin, los retiros o distribuciones efectuados en el mismo perodo, reajustados en la forma indicada en el nmero 1, inciso final, del artculo 41 b) FUNT (Fondo de Utilidades no tributables). En este libro se registran las cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional, percibidas, y su remanente de ejercicios anteriores reajustado en la variacin del ndice de Precios al Consumidor, entre el ltimo da del mes anterior al

trmino del ejercicio previo y el ltimo da del mes que precede al trmino del ejercicio. c) Uso del FUT en las sociedades de capital. En el caso de contribuyentes accionistas de sociedades annimas, sociedades por acciones y las en comandita por acciones, el fondo de utilidades tributables slo sirve para determinar el crdito por el impuesto de primera categora pagado por la sociedad. d) Orden de imputacin de los retiros y dividendos registrados en el FUT. Los retiros, remesas o distribuciones se imputarn en el siguiente orden: 1 En primer trmino, a las rentas o utilidades afectas al impuesto global complementario o adicional, comenzando por las ms antiguas y con derecho al crdito que corresponda, de acuerdo a la tasa del impuesto de primera categora que les haya afectado. 2 En el caso que resultare un exceso, ste ser imputado a las rentas exentas o cantidades no gravadas con dichos tributos, exceptuada la revalorizacin del capital propio no correspondiente a utilidades, que slo podr ser retirada o distribuida, conjuntamente con el capital, al efectuarse una disminucin de ste o al trmino del giro. Es del caso tener presente que si se reparten ingresos no renta o rentas exentas, se tributa con los impuestos finales, pero sin crdito contra estos impuestos (no hay crdito por la simple razn de que estas rentas no tributaron con el impuesto de primera categora).

Cuadro esquemtico de la mecnica del libro F.U.T. El formato que a continuacin se esquematiza fue entregado por primera vez, mediante el Oficio N 4306 de 1999, haciendo la salvedad de que adems de lo expuesto en el esquema que se mostrar, se agrega una columna denominada Impuesto de Primera Categora que se rebaja del FUT. En resumen, segn el Oficio en comento, el formato de registro FUT contiene las siguientes columnas: 1 Utilidad bruta; 2 El impuesto de primera categora; 3 Utilidad Neta; 4 Incremento por impuesto de primera categora; 5 Crdito por impuesto de primera categora; 6 Impuesto de primera categora a rebajar del FUT. UTILIDAD IMPUESTO BRUTA UTILIDAD NETA INCREMENTO CRDITO

Es el total de la utilidad percibida o determinada 1.000

Es el impuesto que afecta a la Renta Lquida Imponible 170 (tasa de 17%)

Total de la utilidad determinada menos el impuesto 830

Es la utilidad neta x el factor de incremento que corresponda segn la tasa del impuesto que afecto a la utilidad bruta 830 x 0.204819 = 170

(Utilidad neta + incremento) x la tasa que grav a la renta bruta (830+170) x 17% 1.000 170 x 17% =

OTROS CONTRIBUYENTES 1 Contribuyentes afectos al impuesto de primera categora que declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un balance general, segn contabilidad completa. Las rentas de primera categora, ms todos los ingresos o beneficios percibidos o devengados por la empresa, incluyendo las participaciones percibidas o devengadas que provengan de sociedades que determinen en igual forma su renta imponible, se gravarn respecto del empresario individual, socio, accionista o contribuyente del artculo 58 N 1, con el impuesto global complementario o adicional, en el mismo ejercicio en que se perciban, devenguen o distribuyan.

2 Las rentas presuntas. Se afectarn con los impuestos global complementario o adicional, que procedan en el mismo ejercicio a que corresponda la determinacin de la renta presunta de primera categora. En el caso de sociedades de personas, estas rentas se entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades. Situacin de los contribuyentes que declaren renta efectiva segn contabilidad completa que pongan trmino a su giro (Art. 38 bis). Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa, que pongan trmino a su giro, debern considerar retiradas o distribuidas las rentas o cantidades determinadas a esa fecha, en la forma prevista en el artculo 14, letra A), N 3, c), norma que se refiere al F.U.T (Fondo de Utilidades Tributables) de los contribuyentes accionistas de sociedades annimas y en comanditas por acciones, utilidades que deben considerarse retiradas, incluyendo las del ejercicio. En sntesis, las cantidades registradas en el FUT deben considerarse retiradas.

Dichos contribuyentes tributarn por las rentas registradas en el FUT o las determinadas segn el Art. 14 bis con un impuesto de 35%, el cual tendr el carcter de nico a la renta respecto de la empresa, empresario, socio o accionista, no siendo aplicable a ellas lo dispuesto en el N 3 del artculo 54, es decir, no forman parte de la renta bruta el impuesto global complementario del ejercicio en que la empresa ponga trmino a su giro. No se aplicar este impuesto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los socios o accionistas que sean personas jurdicas, la cual deber considerarse retirada o distribuida a dichos socios a la fecha del trmino de giro. La empresa, al tributar con la tasa del 35% en carcter de nico, libera a los contribuyentes del pago del impuesto global complementario o adicional por las utilidades que debieran a sus impuestos finales. No obstante, el empresario, socio o accionista, podr no tributar por dichas rentas con el impuesto de 35% en carcter de nico y optar por declarar las rentas o cantidades referidas, como afectas al impuesto global complementario del ao del trmino de giro de acuerdo con las siguientes reglas: 1 A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global complementario equivalente al promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que hayan afectado al contribuyente en los 03 ejercicios anteriores al trmino de giro. Si la empresa a la que se pone trmino tuviera una existencia inferior a tres ejercicios el promedio se calcular por los ejercicios de existencia efectiva. Si la empresa hubiera existido slo durante el ejercicio en el que se le pone trmino de giro , entonces las rentas o cantidades indicadas tributarn como rentas del ejercicio segn las reglas generales. 2 Las rentas declaradas en el impuesto global complementario gozarn del crdito del artculo 56, nmero 3), el cual se aplicar con una tasa de 35%. Para estos efectos, el crdito deber agregarse en la base del impuesto en la forma prescrita en el inciso final del N 1 del artculo 54, vale decir, la renta se incrementa en el misma cantidad a que asciende el crdito (en sntesis se incrementa en dicho 35%). Nota: Conviene hacer trmino de giro aplicando el impuesto de 35% en carcter de nico cuando el contribuyente en los 03 ltimos ejercicios haya estado en los tramos altos del impuesto global complementario. En cambio, cuando los tramos del impuesto global complementario de los ltimos 03 ejercicios hayan sido bajos, conviene declarar las rentas del trmino de giro en el impuesto global complementario, dando de crdito la tasa del 35% que afect a las rentas de primera categora por el trmino de giro. CAPTULO VI EL IMPUESTO ADICIONAL. Este tributo grava a los contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile que obtengan rentas de fuente chilena. El impuesto adicional reemplaza al impuesto global complementario, por este motivo un contribuyente puede estar afecto al impuesto global complementario o al adicional, pero no puede ser sujeto pasivo de ambos tributos.

Caractersticas del Impuesto adicional. 1 Es un impuesto personal, toda vez que para imponerlo considera la condicin personal del contribuyente, cual es, que no tenga domicilio o residencia en Chile.

2 Es un impuesto directo, pues es un gravamen que recae precisamente en el contribuyente que la ley quiso gravar, no habiendo traslacin de la carga tributaria como sucede en los impuestos indirectos (Ej.: el IVA, el impuesto adicional a los alcoholes, el impuesto a los productos suntuarios, etc.).

3 Tiene una tasa proporcional fija, a diferencia del impuesto global complementario, en que la tasa es proporcional y progresiva, en el impuesto adicional se aplica la proporcin que el legislador contempla para cada caso en forma fija, independiente del monto de la base imponible. Ej.: tasa del 35% para las remesas que hagan los establecimientos permanentes y las sociedades annimas; 15% para las asesoras tcnicas; 20% para las remuneraciones percibidas por los no domiciliados en Chile, por desarrollar en el pas actividades cientficas, culturales o deportivas; 30% de los pagos efectuados por el uso o goce de marcas, patentes, frmulas y otras prestaciones similares, con las excepciones que se analizarn en su oportunidad, etc.

4 Afecta las rentas de fuente chilena a que tienen derecho los no domiciliados o residentes en el pas. Salvo las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero (Art. 59 N 2), caso en el que la fuente de los ingresos es extranjera, pues los servicios se prestan en el exterior. 5 Afecta al propietario final, del mismo modo como el impuesto global complementario, es decir, no es un impuesto de primera categora.

6 El contribuyente del impuesto adicional puede ser una persona natural o jurdica, a diferencia del impuesto global complementario, que afecta slo a las personas naturales. Clasificacin del impuesto adicional. Este impuesto se estableci en forma casustica, en consecuencia su reglamentacin no es orgnica, por lo tanto no responde completamente a un criterio que lo distinga claramente, an as, se puede clasificar atendiendo a s tiene o no el carcter de impuesto nico en: 1 Impuesto adicional propiamente tal, parcialmente integrado con el impuesto de primera categora y por lo tanto es equivalente al impuesto global complementario. Este tributo constituye la regla general.

2 Impuesto adicional nico a la remesa, el cual tiene el carcter de nico, es decir, la renta afecta a este impuesto slo se gravar con este tributo (no con otros), por lo tanto, no est parcialmente

integrado con otros impuestos. Este impuesto no es equivalente al global complementario. Adems es bastante casustico.

1 Impuesto adicional propiamente tal. Antes de estudiar pormenorizadamente los casos del impuesto adicional propiamente tal, debemos analizar previamente los aspectos que siguen:

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA. Los impuestos de segunda categora gravan las rentas del trabajo percibidas y que se clasifican del modo que sigue: 1 Rentas del trabajo dependiente. 2 Rentas del trabajo independiente.

1 Rentas del trabajo dependiente. Son las rentas del trabajo realizado bajo un vnculo de subordinacin o dependencia, regido segn las normas del Cdigo del Trabajo, cuyo impuesto es de declaracin mensual, el cual es retenido por le empleador, quien declara estas rentas hasta el da 12 del mes siguiente en que fue pagada, declaracin realizada en el formulario 29 (Art. 74 N 1), por lo tanto, este impuesto es de retencin mensual por el empleador. Este tributo se denomina impuesto nico de segunda categora y es de tasa fija progresiva segn tramos y las tasas son las mismas que las del impuesto global complementario, con la diferencia de que en el global complementario los tramos se calculan en forma anual y no mensual (Art. 42 N 1). Caractersticas del impuesto nico de segunda categora. 1 Es un impuesto directo, afecta al contribuyente que la ley quiso gravar, a diferencia de los impuestos indirectos, donde el impacto econmico los soporta, un sujeto diverso del obligado por ley a pagar el impuesto (Ej.: IVA, impuesto a los alcoholes, impuestos suntuarios, etc.). 2 Se tributa sobre base percibida, es decir, grava la renta en el momento en que ingresa materialmente al patrimonio del trabajador dependiente, no cuando la renta se devenga. 3 Es un impuesto nico, por lo tanto estas rentas slo estn afectas por este impuesto. 3 De declaracin y pago mensual. 4 Slo afecta a las personas naturales que se desempean bajo un vnculo de subordinacin o dependencia 5 Est sujeto a retencin, por el empleador.Remuneraciones afectas al impuesto nico de

segunda categora. Las rentas afectas a este tributo son: 1) Sueldos 2) Sobresueldos 3) Salarios 4) Premios 5) Dietas 6) Gratificaciones 7) Participaciones 8) Comisiones 9) Montepos y pensiones 10) Cualesquiera otras cantidades percibidas que aumenten la remuneracin en contraposicin a los servicios personales

Remuneraciones no afectas al impuesto nico de segunda categora. 1) Imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de fondos de previsin y retiro (Art. 42 N 1) y las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin (artculo 17 N 16 y 42 N 1). 2) Indemnizaciones por accidentes de trabajo (artculo 17 N 2); Asignacin Familiar, beneficios previsionales; Indemnizacin sustitutiva del aviso previo y la indemnizatoria por aos de servicios (artculo 17 N 13). 3) Alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa (artculo 17 N 14); Asignaciones de traslacin y vitico a juicio del Director Regional (artculo 17 N 15); Asignacin de rancho al personal de las FF.AA, las cuales el SII las asimila a alimentacin (Prrafo 6522.02, Manual del SII); Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera (artculo 17 N 17), pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas nicamente respecto de stas (artculo 17 N 19). 3) Cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio (artculo 17 N 18); Montepos a que se refiere la Ley N 5.311 (artculo 17 N 26); Gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley (artculo 17 N 27), beneficios otorgados por los servicios o departamentos de bienestar (los cuales tienen el carcter de beneficio previsional de aquellos a que se refiere el N 13 del artculo 17).

Clculo del impuesto nico de segunda categora. Las tasas y tramos estn contenidos en el artculo 43 N 1, en todo caso el SII ha aclarado que las tablas se aplican segn la forma de pago de la remuneracin, distinguiendo si el periodo habitual de pago pactado entre el empleador y trabajador, es mensual, quincenal, semanal o diario. El mismo Servicio entiende por perodo habitual de pago de remuneraciones: aquel pactado con los trabajadores para el pago de los sueldos, el cual normalmente en el caso de los empleados es mensual, y en el caso de los obreros semanal, sin perjuicio de otras modalidades habituales de pago de remuneraciones como es el caso de aquellas pactadas por perodos quincenales o diarios

Las tasas y tramos estn establecidos en el artculo 43 N 1 y son: Rentas que no excedan de 13,5 UTM, estarn exentas. Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase 30 UTM, est afecta a una tasa de 5%. Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase 50 UTM, es 10%. Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase 70 UTM, es 15%. Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase 90 UTM, es 25%. Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase 120 UTM, es 32%. Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase 150 UTM, es 37%. Sobre la parte que exceda las 150 UTM, afecta a una tasa de 40%.

Remuneraciones pagadas con retardo. Las remuneraciones, del artculo 42 N 1, pagadas ntegramente con retraso, se ubicarn en el o los perodos en que se devengaron y el impuesto se liquidar de acuerdo con las normas vigentes en esos perodos (Art. 46), por lo tanto la UTM se calcular segn el valor que haya tenido en la poca en que se deveng la remuneracin, no segn el valor de la UTM al tiempo del pago, pues de lo contrario el trabajador pagara un impuesto de mayor cuanta por el aumento del valor de la UTM Reliquidacin del impuesto nico de segunda categora. Los trabajadores que durante un ao calendario o en una parte de l hayan obtenido rentas de ms de un empleador, debern recalcular el impuesto, considerando el monto de los tramos de las tasas progresivas y de los crditos pertinentes, que hubieren regido en cada perodo. Estos contribuyentes podrn efectuar pagos provisionales a cuenta de las diferencias que se determinen. La reliquidacin debe declararse anualmente (Art. 47 inciso segundo y 65 N 5), sin perjuicio de que el Presidente de la Repblica pueda eximirlos de la declaracin anual, reemplazndola por un sistema que permita la retencin del impuesto sobre el monto correspondiente al conjunto de las rentas percibidas (Art. 47).

Tributacin de los excedentes de libre disposicin (Art. 42 ter). Los excedentes de libre disposicin (calculado de acuerdo al DL 3.500 de 1980), se determinan al momento en que los afiliados opten por pensionarse y pueden ser retirados sin tributar segn una de las siguientes modalidades i) Hasta por un retiro mximo anual equivalente a 200 UTM, no pudiendo, con un tope total de 1.200 UTM (el total de los retiros), o bien. ii) Si el contribuyente no quiere aplicar la regla anterior, podr optar, alternativamente, por acoger sus retiros a una exencin mxima y nica de 800 UTM durante un ao, pero en todo caso, no

se aplicar esta exencin a aquella parte del excedente de libre disposicin que corresponda a recursos originados en depsitos convenidos

2 Rentas del trabajo independiente Son las rentas generadas de las profesiones liberales; sociedades de profesionales que slo presenten asesoras profesionales, o bien, provenidas de las ocupaciones lucrativas no comprendidas en la primera categora ni ejercidas bajo un vnculo de subordinacin o dependencia las que se rigen por las normas civiles de prestacin de servicios, comnmente denominadas servicios por contratos de honorarios. Quedan tambin incluidos en esta categora, los obtenidos por los auxiliares de la administracin de justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen del pblico, los obtenidos por los corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital.

Normas especiales de las sociedades de profesionales Las sociedades de profesionales tienen la opcin de tributar en primera o segunda categora, cumpliendo los siguientes requisitos: i) Se dediquen exclusivamente a prestar servicios profesionales. ii) No exploten establecimientos como clnicas, laboratorios, maternidades ni otras actividades del Art. 20. NOTA: Se ejerza la opcin dentro de los 03 primeros meses del ao calendario respectivo, presentando una declaracin al SII en dicho plazo, quedando afectos al impuesto de primera categora desde ese mismo ao. Si se opta por tributar en primera categora no podr volverse a la segunda categora (Art. 42 N 2 inciso 3). Normas contables. De conformidad a lo dispuesto en el artculo 68 letra b), las sociedades de profesionales deben llevar contabilidad completa. Los dems contribuyentes de esta categora pueden tributar mediante contabilidad simplificada si son autorizados de acuerdo al Art. 68 letra b), Sin embargo, si tributan con un gasto presunto no llevan contabilidad (menos las sociedades de profesionales), pues se da la posibilidad de establecer un gasto presunto de 30% de los ingresos brutos del ejercicio con un tope de 15 UTA vigentes al cierre del ejercicio (Art. 50 Inc. final). Respecto del impuesto que afecta a las rentas de esta segunda categora, debemos distinguir (Art. 43 N 2): 2.1) Si el perceptor de las rentas tiene su domicilio o residencia en Chile , tributar con el

impuesto global complementario, de declaracin anual. 2.2) Si el perceptor de las rentas no tiene su domicilio o residencia en Chile , tributar con el impuesto adicional, ya analizado con anterioridad, razn por la cual remtase a lo expuesto en el captulo respectivo. NOTA: Las participaciones o asignaciones percibidas por los directores o consejeros de las sociedades annimas quedarn afectas a los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda (Art. 48). Impuesto global complementario. Este tributo afecta a todas las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile por el conjunto de sus rentas. Tambin estn afectos a este impuesto: 1) Las rentas de las comunidades tributarias como sujeto del impuesto y de los herederos de dichas comunidades (Art. 5 y 52). 2) Los depsitos de confianza favor de personas que estn por nacer; depsitos en conformidad a un testamento u otra causa y los bienes que una persona tenga a cualquier ttulo fiduciario, mientras no se demuestre quien es el verdadero beneficiario (Art. 7 y 52). 3) Ciertos funcionarios (Ej.: de empresas del Estado, funcionarios fiscales, semifiscales; de universidades del Estado o reconocidas por el Estado) que estando en el extranjero, se entiende que tienen su domicilio en Chile (Art. 8 y 52). Caractersticas del impuesto global complementario. 1 Es un impuesto directo, es decir, grava directamente a los contribuyentes a que la ley quiso afectar. 2 Su tasa es fija, proporcional y progresiva, cada tramo est afecto a una determinada tasa fija, es decir, a mayor renta mayor es la tasa, lo que es aplicacin de un principio de justicia tributaria.

3 Impuesto personal, por lo tanto considera las circunstancias particulares de cada contribuyente, por esta razn se tributa por tramo, pues cada tramo considera la capacidad econmica. Adems, se pueden deducir de la base imponible los intereses de los crditos hipotecarios y las APV, lo que reflejara el carcter personal el impuesto. 4 De declaracin y pago anual, hasta el 30 de abril del ao siguiente a la obtencin de la renta (Art. 65 N 3). 5 Tiene carcter global, por esta razn afecta el conjunto de las rentas del contribuyente sin distinguir el origen de la cual provienen, sin embargo por las rentas de primera categora que ingresan a

la renta bruta del impuesto, se dar un crdito contra este impuesto, a fin de evitar una doble tributacin. 6 Es un impuesto complementario, es decir, complementa las rentas obtenidas en otras categoras, en especial las rentas de primera categora. 7 Afecta a los domiciliados o residentes en Chile, ya que los no domiciliados o residentes en el pas estn afectos al impuesto adicional. 8 Se tributa sobre base percibida, por este motivo se paga el tributo cuando la renta efectivamente ingresa al patrimonio del contribuyente, o cuando las deudas se cumplan por un modo de extinguir diversos del pago (Art. 2 N 3). Sin embargo, existen algunos casos en que se tributa sobre base devengada, contenidos en el artculo 54 y que se vern ms adelante Las tasas y tramos estn establecidos en el artculo 52 y son: Rentas que no excedan de 13,5 UTA, estarn exentas. Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase 30 UTA, est afecta a una tasa de 5%. Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase 50 UTA, es 10%. Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase 70 UTA, es 15%. Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase 90 UTA, es 25%. Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase 120 UTA, es 32%. Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase 150 UTA, es 37%. Sobre la parte que exceda las 150 UTA, afecta a una tasa de 40%.

Determinacin del impuesto global complementario. Este impuesto tiene las siguientes etapas (esquema): 1 Determinacin de la renta bruta global (Art.54). Se incluyen todas las partidas incluidas en el artculo 54 y que bsicamente se refieren a las rentas percibidas, gastos rechazados y rentas presumidas. 2 Determinacin de la renta neta global (Art. 55 y 55 bis). Se toma la renta bruta y se le deducen las siguientes partidas: 2.1) Impuesto de primera categora (-). 2.2) Impuesto territorial (-). 2.3) Cotizaciones previsionales (-). 2.4) Intereses pagados por adquisicin de viviendas (-).

3 Determinacin de la base imponible. Las rentas antes determinadas tributan segn las escalas progresivas por tramos.

4 Aplicacin de los crditos (Art. 56). Se aplican los crditos establecidos contra el impuesto global complementarios en el siguiente orden: 4.1) Crditos por rentas exentas de impuesto global complementario (Art. 56 N 2). 4.2) Crdito por el impuesto de primera categora pagado (Art. 56 N 3).

1 Determinacin de la renta bruta global (Art.54). 1.1) Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a las rentas imponibles determinadas de 1 o 2 categora. NOTA: en el caso de rentas efectivas de Primera Categora determinadas en base a contabilidad simplificada, se comprender en la base imponible de este impuesto tambin la renta devengada que le corresponde al contribuyente. Esta es una excepcin al principio segn el cual las rentas del impuesto global complementario tributan sobre base percibida. 1.2) Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las cantidades determinadas de acuerdo al artculo 14 ter 1.3) Los gastos rechazados a que se refiere el inciso primero del artculo 21, los cuales se entienden retirados por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades, salvo que dichas cantidades tengan como beneficiario a un socio o bien que se trate de prstamos, casos en los cuales se considerarn retiradas por el socio o prestatario. 1.4) Las cantidades distribuidas a cualquier ttulo por las sociedades annimas y en comandita por acciones, constituidas en Chile, respecto de sus accionistas. NOTA: no forman parte de la renta bruta global: a) la distribucin de utilidades o fondos acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del artculo 17; b) distribucin de acciones total o parcialmente liberadas; c) el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente; y d) la distribucin de acciones de una o ms sociedades nuevas resultantes de la divisin de una sociedad annima.

1.5) Tratndose de socios de sociedades de personas cuyas empresas determinan su renta imponible a base de renta efectiva de acuerdo con las normas del Ttulo II (primera categora), comprendern en la Renta Bruta Global todos los ingresos, beneficios, utilidades o participaciones que les corresponda en la respectiva sociedad de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 14, cuando hayan sido retirados de la empresa, siempre que no estn excepcionados por el artculo 17, a menos que deban formar parte de los ingresos brutos de la sociedad de conformidad al artculo 29.

Los retiros de utilidades tributan hasta las rentas tributables que estn acumuladas en el FUT, por lo tanto en el evento de que exista un retiro y haya FUT negativo, el retiro estar pendiente de tributacin, hasta que exista saldo positivo en el FUT. 1.6) Las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades constituidas en el extranjero. 1.7) Las rentas presuntas determinadas segn las normas de esta ley. 1.8) Las rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artculos 35, 36 inciso segundo, 38, a excepcin de su inciso primero, 70 y 71 . En el caso de sociedades de personas constituidas en Chile el total de sus rentas se entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades. 1.9) Las rentas de capitales mobiliarios (del artculo 20 N 2), y las rentas derivadas del mayor valor obtenido en las ganancias de capital (del artculo 17 N 8), en ambos casos percibidas por personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad, pudiendo compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao calendario, lo que se acredita, por ejemplo, con certificados emitidos por los bancos y bolsas de valores. 1.10) Las rentas originadas en ganancias de capital entre personas relacionadas Art. 17 Inc. 4) y la enajenacin de derechos sociales entre personas relacionadas (Art. 41 Inc. penltimo), en ambos casos se incluirn cuando se hayan devengado. 1.11) Incremento por el crdito del impuesto de primera categora que grav las rentas. NOTA: Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 56, nmero 3) (crdito por el impuesto de primera categora que grav las rentas), tratndose de cantidades retiradas o distribuidas, se agregar un monto equivalente a ste para determinar la Renta Bruta Global del mismo ejercicio y se considerar como una suma afectada por el Impuesto de Primera Categora para el clculo de dicho crdito. Para incrementar la renta se multiplica el retiro o dividendo segn factor que corresponda a la tasa del impuesto de primera categora que afect a las utilidades generadas en la primera categora:

2 Determinacin de la renta neta global (Art. 55 y 55 bis). Para determinar la Renta Neta Global se deducirn de la Renta Bruta Global las siguientes cantidades: a) El Impuesto de Primera Categora que grav las rentas , comprendido en las cantidades declaradas en la Renta Bruta Global. Tambin el se puede deducir de la renta bruta el impuesto territorial efectivamente pagado en el ao calendario o comercial a que corresponda la Renta Bruta Global, incluso el correspondiente a la parte de los bienes races destinados al giro de las actividades indicadas en los artculos 20, Ns. 3, 4 y 5 y 42, N 2. Si las rentas de los bienes races no se incluyen en la renta bruta global, no procede la rebaja del impuesto territorial. Los socios de las sociedades de personas y los socios gestores de las sociedades en comandita por acciones, deducirn el impuesto de primera categora pagado y el impuesto territorial proporcin a la participacin que tengan en las utilidades sociales. b) Las cotizaciones obligatorias o voluntarias del DL 3500 , de 1980, efectivamente pagadas por el ao comercial al que corresponda la Renta Bruta Global, que sean de cargo del contribuyente empresario individual, socio de sociedades de personas o socio gestor de sociedades en comandita por acciones, siempre que dichas cotizaciones se originen en las rentas que retiren las citadas personas en empresas o sociedades que sean contribuyentes del Impuesto de Primera Categora y que determinen su renta imponible sobre la base de un balance general segn contabilidad. NOTA 1: las cotizaciones que se paguen por sueldo patronal del Art. 31 N 6, Inc. 3 no podrn rebajarse de la renta bruta global del impuesto global complementario. NOTA 2: las deducciones a la renta bruta global que se sealan en el artculo 55 (impuesto de primera categora, contribuciones de bienes races, etc.), y en la medida que hayan sido efectivamente pagadas, en el ao calendario o comercial anterior a aquel en que debe presentarse la declaracin del impuesto global complementario, se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al del pago del impuesto o de la cotizacin previsional, segn corresponda, y el mes de noviembre del ao correspondiente.

c) Los contribuyentes personas naturales, podrn rebajar de la renta bruta imponible anual los intereses efectivamente pagados durante el ao calendario al que corresponde la renta, devengados en crditos con garanta hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o ms viviendas, o en crditos de igual naturaleza destinados a pagar los crditos sealados (Art. 55 bis) Para estos efectos se entender como inters mximo deducible segn las siguientes reglas: 1) Cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente sea inferior a 90 UTA, vigentes en el mes de diciembre del ao calendario respectivo, la rebaja operar por el total de los

intereses efectivamente pagados durante el ao calendario correspondiente debidamente actualizados, hasta el monto mximo de 8 UTA. 2) Cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente sea igual o superior a 90 UTA vigentes en el mes de Diciembre del ao calendario respectivo e inferior o igual a 150 UTA vigente en el mismo mes antes indicado, el monto de la rebaja por concepto de intereses en este caso se determinar multiplicando el inters deducible por el resultado -que se considerar como porcentaje- de la resta entre 250 y la cantidad que resulte de multiplicar el factor 1,667 por la renta bruta imponible anual del impuesto de que se trate, expresada en Unidades Tributarias Anuales vigentes en el mes de Diciembre del ao calendario correspondiente 3) Cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente sea superior a 150 UTA, vigente en el mes de Diciembre del ao calendario respectivo, el contribuyente no tendr derecho a la rebaja por concepto de intereses, cualquiera que sea el monto de stos. Esta rebaja podr hacerse efectiva slo por un contribuyente persona natural por cada vivienda adquirida con un crdito con garanta hipotecaria. Nota: en el caso que sta se hubiere adquirido en comunidad y existiere ms de un deudor, deber dejarse constancia en la escritura pblica respectiva, de la identificacin del comunero que se podr acoger a la rebaja. Adems, las instituciones acreedoras de los crditos hipotecarios deben informar al SII y al contribuyente toda la informacin relacionada con los crditos en la forma y plazos que determine el SII

3 Determinacin de la base imponible y clculo del impuesto global complementario. El SII elabor la siguiente tabla de clculo del impuesto global complementario, que rige desde el ao tributario 2004. N DE TRAMOS (1) FACTOR (2) CANTIDAD A DEDUCIR (3)

0,0 UTM a 13,5 UTA Exento -.13,5 a 30 UTA 0,05 0,675 UTA 30 a 50 UTA 0,10 2,175 UTA 50 a 70 UTA 0,15 4,675 UTA 70 a 90 UTA 0,25 11,675 UTA 90 a 120 UTA 0,32 17,975 UTA 120 a 150 UTA 0,37 23,975 UTA 150 UTA y MAS 0,40 28,475 UTA NOTA: se multiplica (1) * el factor(2) y luego se rebaja la suma (3)

NOTA: estos tramos se aplican sobre la renta neta del impuesto global complementario, es decir, se

deben deducir las partidas indicadas en el artculo 55, precedentemente explicadas. Adems, la forma de utilizar el tramo que corresponda, el factor y la deduccin del tramo pertinente es la misma que la del impuesto nico de segunda categora, segn se explic con un ejemplo prctico en el anlisis del impuesto de los dependientes. 4 Aplicacin de los crditos (Art. 56). En virtud de lo dispuesto en el artculo 56 y sin perjuicio de lo establecido en otras normas legales, se contemplan los siguientes crditos contra el impuesto global complementario:

4.1) Crdito por rentas exentas. Se rebaja como crdito una suma equivalente a la tasa media que afecte al conjunto de las rentas afectas al global complementario sobre las rentas exentas, segn la siguiente frmula:

IMPUESTO GLOBAL RENTAS EXENTAS DE CRDITO COMPLEMENTARIO GLOBAL COMPLEMENTARIO PROPORCIONAL DETERMINADO SEGN TABLA X REAJUSTADAS_____________ = POR RENTAS EXENTAS RENTA NETA GLOBAL

NOTA: si quedare un exceso, el excedente no podr imputarse a ningn otro impuesto ni solicitarse su devolucin (Art. 56 Inc. 3)

4.2) Crdito por impuesto de primera categora. ste equivale al impuesto de primera categora que afect a las cantidades incluidas en la renta bruta global (segn la tasa que las afect). NOTA: si quedare en exceso puede solicitarse su devolucin (Art. 56 Inc. 3).

Orden de imputacin de los crditos contra el impuesto global complementario. Los crditos permiten rebajar el impuesto global complementario y que dan derecho a

devolucin del excedente se aplicarn a continuacin de aquellos no susceptibles de reembolso (Art. 56 inciso final), entonces: a) Se aplican primero los crditos cuyos excedentes no dan derecho a devolucin. b) Luego, se aplican los crditos que dan derecho a devolucin. Rentas exentas del impuesto global complementario. 1 Las rentas del artculo 20 N 2 (de capitales mobiliarios), cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto de 20 UTM (tope) vigentes en el mes de diciembre de cada ao, y siempre que dichas rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas otras rentas consistan nicamente en aquellas sometidas a la tributacin de los artculos 22 (contribuyentes afectos a impuestos sustitutivos de la Ley de la Renta) y/o 42 N 1 (dependientes).

2 Estarn exentas del Impuesto de Primera Categora y del Impuesto Global Complementario las rentas provenientes del mayor valor en la enajenacin de acciones de sociedades annimas , cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto de 20 UTM (tope) vigentes en el mes de diciembre de cada ao, y siempre que dichas rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas otras rentas consistan nicamente en aquellas sometidas a la tributacin de los artculos 22 y/o 42 N 1. 3 Estar exento del Impuesto Global Complementario el mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos por los contribuyentes sealados en el numerando anterior cuando su monto no exceda de 30 UTM (tope) vigentes al mes de diciembre de cada ao, siempre que dichas rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas otras rentas consistan nicamente en aquellas sometidas a la tributacin de los artculos 22 y/o 42 N 1.

4 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario en virtud de leyes especiales. Todo ello sin perjuicio de que formen parte de la renta bruta global de este impuesto, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 54 N 3.

ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA. Contribuyentes obligados a presentar una declarada jurada anual de las rentas (Art. 65): 1) Los contribuyentes que obtienen ganancias de capital afectas al impuesto nico (Art. 17 N 8 Inc. 3), independiente de que en algunos casos el impuesto tributa segn rgimen normal y otros con el impuesto de primera categora en carcter de nico. El Director del SII puede liberar de esta obligacin a los no domiciliados o residentes en Chile que slo obtengan en nuestro pas ganancias derivadas de la tenencia o enajenacin de capitales mobiliarios, siempre que designen en Chile un representante a cargo de estas inversiones en Chile. Tambin deben declarar anualmente, los contribuyentes que en Chile tengan cualquier clase

de establecimientos permanentes del Art. 58 N 1 (Art. 65 N 1). 2) Los contribuyentes gravados con el impuesto especfico de la actividad minera del Art. 64 bis (Art. 65 N 2). 3) Los contribuyentes afectos al impuesto global complementario, cuando las rentas anuales, antes de cualquier rebaja, excedan en su conjunto de 10 UTA (Art. 65 N 3). 4) Los contribuyentes que no tengan domicilio o residencia en Chile y que obtengan rentas del pas que no hayan sido gravadas segn los artculos 58 o 59 , establecidos en el artculo 60 Inc. 1 (Art. 65 N 4). Tambin estn afectos a esta obligacin, los chilenos que no tengan domicilio en Chile y que obtengan rentas de fuente chilena, del Art. 61 (Art. 65 N 4). 5) Los dependientes que obtengan rentas de ms de un empleador, segn el Art.47 (Art. 65 N 5). 6) Los albaceas, partidores, encargados fiduciarios o administradores de cualquier gnero (Art. 65 Inc. final). NOTA: la declaracin de rentas que se declaran anualmente, son las obtenidas en el ao calendario anterior. Justificacin de inversiones y gastos (Art. 70 y 71). Esta es una de las normas ms importantes de que dispone la administracin tributaria para controlar y evitar la evasin de impuestos, pues es muy comn que contribuyentes que declaran una renta anual de baja cuanta, aparezcan comprando bienes de muy alta cuanta, o incluso ms, que contribuye que no declaran ingresos aparezcan comprando bienes (como por ejemplo los contribuyentes que no perciben ingresos y que compran a nombre propio, pero con fondos proporcionados por su cnyuge). El efecto de estas normas de fiscalizacin, es presumir como utilidad todos aquellos gastos desembolsos o inversiones que el contribuyente no pudo justificar su origen. Si el contribuyente no prueba el origen de los fondos con que ha financiados sus gastos o inversiones, tendrn el siguiente efecto: i) Se presume que son rentas del Art. 20 N 3, si su actividad principal es de primera categora. ii) Se presume que son rentas derivadas de actividades independientes, del Art. 42 N 2 , siempre que la actividad principal del contribuyente est en esta categora (Art. 70).

Anlisis de algunas situaciones especiales (Art. 71). 1) Si el contribuyente alega:

a)

Que sus ingresos o inversiones provienen de rentas exentas.

b) Que sus ingresos provienen de impuesto o afectas a impuestos sustitutivos (contribuyentes del Art. 22). c) Que sus ingresos emanan de rentas efectivas de un monto superior que las presumidas de derecho. En las situaciones anteriores deber acreditar lo alegado mediante contabilidad fidedigna, de acuerdo con normas generales que dictar el Director. En estos casos el Director Regional deber comprobar el monto lquido de dichas rentas (su cuanta).

Si el monto declarado por el contribuyente no fuere correcto, el Director Regional podr fijar o tasar dicho monto, tomando como base de clculos los siguientes elementos: i) La rentabilidad de las actividades a las que se atribuyen las rentas respectivas o, en su defecto. ii) Considerando otros antecedentes que obren en poder del Servicio.

La diferencia de renta que se produzca entre lo acreditado por el contribuyente y lo tasado por el Director Regional, se gravar de acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 70. Ej.: El contribuyente, frente a una inversin de $10.000.000, slo demostr el origen por $4.000.000, la diferencia ($6.000.000) se entender que es renta afecta a impuesto de primera o segunda categora segn la actividad principal del contribuyente (Art. 20 N 3 o 42 N 2).

2) Cuando el volumen de ingresos brutos que aparezcan atribuidos a una actividad amparada en una presuncin de renta de derecho o afecta a impuestos sustitutivos del de la renta no se compadeciere significativamente con la capacidad de produccin o explotacin de dicha actividad, el Director Regional podr exigir al contribuyente que explique esta circunstancia, es decir, que explique por que los ingresos brutos son demasiado altos en su cuanta. Si la explicacin no fuere satisfactoria en torno a la cuanta de sus ingresos brutos, el Director Regional proceder a tasar el monto de los ingresos que no provinieren de la actividad mencionada, los cuales se considerarn renta del Art. 20 N 5, (bolsn de primera categora)

Medios de prueba utilizables en la justificacin de inversiones (Art. 70). Finalmente, respecto a los medios de prueba de que el contribuyente puede valerse debemos distinguir: i) Si el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad completa , puede utilizar todos los medios de prueba que establezca la ley general o especial. ii) Si el contribuyente est obligado a llevar contabilidad completa, debe utilizar su

contabilidad completa, sin perjuicio de que, a juicio del autor, utilice otras pruebas que complementen la contabilidad completa, pues la ley no es restrictiva en este sentido (Art. 70 Inc. final).