You are on page 1of 57

Cap. I .

Obiectul i formele controlului financiar Activitatea economico - social se desfoar printr-o diversitate de activiti care se interacioneaz i se condiioneaz reciproc. Asemenea relaii sunt de exemplu ntre tehnic i economic, ntre economic i financiar etc. Spre exemplu o bun activitate economic determin i rezultate financiare corespunztoare, precum, de asemenea, i o activitate financiar bun are un rol activ n obinerea unor rezultate economice superioare. Aceste interaciuni determin i obiectul controlului, care la nivel de concept, are ca sfer de cuprindere, modul de aplicare i ndeplinire a directivelor stabilite, prevenirea i nlturarea aspectelor negative, consolidarea i ameliorarea celor pozitive. Scopul controlului este de a releva abaterile, lipsurile, deficienele pentru a le remedia i a le evita, pe viitor. Ca atribut al conducerii, controlul se manifest prin forme diferite, cum sunt: controlul tehnologic i tehnic, controlul economic, controlul financiar, controlul calitii produselor, controlul proteciei muncii, controlul comercial, controlul sanitar ctc. Toate aceste forme de control acioneaz convergent i se completeaz reciproc, alctuind mpreun un sistem integrat, general i cu caracter unitar asupra tuturor domeniilor i sectoarelor de activitate. Din aceste forme de control, controlul financiar cuprinde n sfera sa: relaiile, fenomenele i procesele financiare; procesul de administrare i gestionare a patrimoniului; rezultatele activitii economico-sociale n toate momentele, unitile i locurile unde se gospodresc valori materiale i bneti i se fac cheltuieli. Controlul financiar asigur buna funcionare a activitii economice, acionnd sistematic n vederea prevenirii abaterilor i deficienelor, creterea eficienei, aprarea patrimoniului i cunoaterea modului de respectare a legalitii cu caracter economic i financiar. 1.1.Dup timpul n care se exercit, raportat la momentul desfurrii activitilor sau efecturii operaiilor ce se controleaz, controlul financiar se manifest sub trei forme: anticipat sau preventiv; concomitent sau operativ-curent; ulterior sau post-operativ. Aceste forme se influeneaz i se completeaz reciproc. 1.1.2.Controlul financiar - preventiv se exercit naintea execuiei unor anumite operaiuni economice, adic n faza de angajare i de plat, n raporturile cu alte persoane juridice sau fizice. Astfel, se supun controlului financiar preventiv, operaii cum sunt:ncheierea contractelor cu partenerii, ncasrile i plile n lei sau valut, efectuate n numerar sau prin operaiuni bancare, trecerea pe cheltuieli sau rezultate a unor sume care duc la diminuarea profitului sau a capitalului social etc. La unitile bugetare, se supun conturului financiar preventiv, deschiderea de credite bugetare, repartizarea acestora la instituiile din subordine, virarea creditelor n cadraj capitolelor sau subcapitolelor etc. 1.1.3.Controlul concomitent asigur cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestioneaz patrimoniul. Aceast form de control
1

acioneaz sistematic zi de zi i surprinde procesele economice i financiare n curs de desfurare, permind intervenia operativ. Se efectueaz n general de ctre efii de compartimente, secii, birouri etc. i se suprapune aproape n totalitate, n timp i spaiu cu coninutul activitii nemijlocite de conducere. 1.1.4Controlul financiar - ulterior se exercit dup desfurarea activitilor sau operaiilor economice sau financiare i are ca principale obiective, existena i utilizarea raional a patrimoniului i aplicarea legislaiei cu caracter financiar. Controlul ulterior identific i mobilizeaz resursele existente, constat lipsurile sau pagubele produse, stabilete cauzele l vinovaii i propune msuri pentru prentmpinarea lor n viitor. Intre aceste forme de control exist relaii de condiionare, influenare i completare. n corelare cu interesele economico-fmanciare pentru care este organizat i exercitat, controlul financiar se prezint sub forma: controlul financiar propriu al instituiilor ^agenilor economici organizat sub forma controlului financiar preventiv exercitat de conductorul departamentului fnanciar-contabil i a controlului financiar de gestiune exercitat prin compartimentul de control financiar de gestiune: controlul financiar al statului, organizat n subordinea executivului (guvernului), exercitat de Ministerul Finanelor Publice, Autoritatea Naionala a Controlului; controlul financiar suprem, organizat pe lng legislativ-Parlamentul) exercitat de Curtea de Conturi. 1.2.Sistemul de documente primare i eviden tehnic - operativ i contabil subiect i surs de informaii pentru control Activitatea economic i financiar presupune un sistem de informaii i comunicaii necesar bunului mers al activitii. De-asemenea, presupune i un sistem de eviden care s reflecte o imagine fidel a activitii economice i financiare. Acest sistem de eviden reprezint sursa principal de informaii a controlului financiar. Datele consemnate n documentele primare, n evidena tehnic -operativ i contabil au o larg utilizare n exercitarea controlului, ntruct acestea reflect ntreaga activitate economic i financiar a agenilor economici. Pe lng aceste surse de informare se folosesc i orice alte date fr caracter de eviden, cum sunt cele rezultate din contracte, ordine, coresponden, declaraii, procese-verbale ale edinelor de conducere etc. Caracteristica general a documentelor const n faptul c reflect situaia patrimonial i angajeaz rspunderea material. De aceea, documentele trebuie s ndeplineasc anumite cerine att n ceea ce privete structura ct i circulaia i pstrarea lor. In acest sens fiecare document folosit ca act justificativ de ctre contabilitate i control, trebuie s conin uncie clemente obligatorii ca: denumirea documentului, denumirea i sediul unitii, numrul i data ntocmirii, prile care particip la efectuarea operaiei, date cantitative i valorice, semnturile persoanelor participante i ale persoanelor care aprob sau efectueaz controlul preventiv. Exist i documente cu regim special care se ntocmesc i circul dup anumite reglementri, care trebuiesc respectate. La control se verific: autenticitatea documentelor; completarea corect a acestora; controlul efecturii corecte a calculelor;
2

legalitatea operaiunilor; nregistrarea corect a acestor documente. Evidenele tehnic - operative i contabile au o importan deosebit n efectuarea controlului asupra activitii economice i financiare. Cea mai important problem a organizrii evidenei tehnic -operative i contabile este reflectarea prin documentele justificative a operaiunilor economice i financiare, n momentul efecturii lor. Toate nregistrrile contabile, registrele, situaiile centralizatoare, bilanul i anexele sale constituie un element de baz al ordinii i disciplinei financiare, ntruct fac posibil cunoaterea i controlul situaiei financiar-gestionare a agenilor economici. Contabilitatea n partid dubl constituie un mijloc de control al fiecrei operaiuni economico -financiare, ntruct, prin mijloace specifice acesteia, asigur nregistrarea exact a tuturor fenomenelor cuantificabile, precum i luarea msurilor imediate, pentru corectarea erorilor. Deoarece nregistrrile n contabilitate au la baz documente primare, controlul contabil este strns corelat cu cel documentar, el manifestndu-se ntr-o strns unitate, constituind n fapt un control documentar - contabil. A Organizarea controlului financiar preventiv Potrivit noii reglementri, controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit de autoriti competente, n mod unitar, n dou forme: controlul financiar preventiv propriu, la toate entitile publice si asupra tuturor operaiunilor cu impact financiar asupra fondurilor publice i a patrimoniului public; controlul financiar preventiv delegat, la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i ai bugetului oricrui fond special, la Fondul naional i la ageniile de implementare a fondurilor comunitare, precum i la alte entiti publice curisc ridicat, prin controlori delegai ai Ministerului Finanelor Publice. Coninutul controlului financiar preventiv este stabilit n concordan cu prevederile Legii finanelor publice n vigoare , n sensul c a-cest control se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice si/sau patrimoniul public, n consecin, n obiectul controlului financiar preventiv s-au inclus noi proiecte de operaiuni, i anume: constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i a stabilirii titlurilor de ncasare; reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasare; constituirea resurselor proprii ale bugetului Uniunii Europene,reprezentnd contribuia viitoare a Romniei la acest organism; recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit necuvenite. In funcie de specificul entitii publice, conductorul acesteia poate decide exercitarea controlului financiar preventiv i asupra altor tipuri de proiecte de operaiuni. Un principiu nou, modern i de perspectiv care st la baza organizrii i exercitrii controlului financiar preventiv l constituie integrarea n mod treptat n sfera rspunderii manageriale. Integrarea urmeaz s fie finalizat pn la data aderrii Romniei la Uniunea European, pe msur ce controlul managerial asigur eliminarea riscurilor n administrarea fondurilor publice. 1. Norme generale i norme specifice referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv In concepia nou reglementat se coreleaz, n mod judicios, competena
3

Ministerului Finanelor Publice, ca autoritate de coordonare i reglementare a controlului financiar preventiv pentru toate entitile publice, cu dreptul i obligaia entitilor publice de a organiza control financiar preventiv conform normelor specifice elaborate de acestea. In baza acestui principiu, normele metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv stabilesc dreptul entitilor publice de a elabora norme specifice, astfel: Entitile publice, prin care se realizeaz veniturile statului sau al unitilor administrativ-teritoriale, organizeaz controlul financiar preventiv conform normelor specifice elaborate n funcie de modalitile prevzute de legislaia fiscal pentru stabilirea titlurilor de ncasare i apentru reducerea, ealonarea sau anularea acestora. Regiile autonome, companiile/societile naionale i societile comerciale la care statul sa u unitile administrativ-teritoriale dein capital majoritar elaboreaz norme specifice de control financiar preventiv, avnd n vedere legislaia aplicabil entitilor care sunt organizate i funcioneaz n regim comercial. Instituiilor publice care administreaz patrimoniul public i gestioneaz fonduri publice le este aplicabil Cadrul general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv. Entitile publice care gestioneaz fonduri primite din finanri externe integreaz n normele de exercitare a controlului financiar preventiv procedurile prevzute de regulamentele organismelor finanatoare. 2. Categoriile de operaiuni asupra crora se exercita controlul financiar preventiv. angajamentele legale si angajamentele bugetare; -deschiderea si repartizarea decredite bugetare; modificarea repartizrii pe trimestre si pe subdiviziuni a clasificaiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite; ordonantarea cheltuielilor; constituirea veniturilor publice, in privina autorizrii si stabilirii titlurilor de ncasare; concesionarea sau nchirierea de bunuri aparinnd domeniului public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri aparinnd domeniului privat al statului si al unitilor administrativ-teritoriale; alte categorii de operaiuni stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. Controlul financiar preventiv are drept scop identificarea proiectelor de operaiuni (denumite n continuare operaiuni) care nu respecta condiiile de legalitate si regularitate si/sau, dup caz, de ncadrare in limitele si destinaia creditelor bugetare si de angajament si prin a cror efectuare s-ar prejudicia patrimoniul public si/sau fondurile publice Conductorul entitii publice in funcie de specificul activitii decide exercitarea controlului financiar preventiv si asupra altor categorii de operaiuni. Controlul financiar preventiv se organizeaz la entitile publice dup cum urmeaz: -autoritile publice si autoritile administrative autonome; -instituiile publice aparinnd administraiei publice centrale si locale si instituiile publice din
4

subordinea acestora; -regiile autonome de interes naional sau local; -companiile sau societile naionale; -societile comerciale la care statul sau o unitate administrativ-teritoriala ce deine capitalul majoritar; -ageniile, cu sau fr personalitate juridica, care gestioneaz fonduri provenite din finanri externe, rambursabile sau nerambursabile, cum ar fi: unitile de management al proiectelor (UMP), unitile de coordonare a proiectelor (UCP), Oficiul de plai si contractare PHARE (OPCP), Agenia SAPARD, Fondul National de Preaderare, precum si alte agenii de implementare a fondurilor comunitare; -Ministerul Finanelor Publice, pentru operaiunile de trezorerie, datorie publica, realizarea veniturilor statului si a contribuiei Romniei la bugetul Uniunii Europene; -autoritile publice executive ale administraiei publice locale, pentru operaiunile de datorie publica si realizarea veniturilor proprii. 3. Coninutul controlului financiar preventiv Potrivit legii finanelor publice, controlul financiar preventiv se exercita asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice si/sau patrimoniul public. Controlul financiar preventiv se exercita asupra documentelor in care sunt consemnate operaiunile patrimoniale, nainte ca acestea sa devin acte juridice, prin aprobarea lor de ctre titularul de drept al competentei sau de ctre titularul unei competente delegate in condiiile legii. Nu intra in sfera controlului financiar preventiv analiza si certificarea situaiilor financiare si/sau patrimoniale, precum si verificarea operaiunilor deja efectuate. Controlul financiar preventiv consta in verificarea sistematica a operaiunilor care fac obiectul acestuia, din punct de vedere al: a) respectrii tuturor prevederilor legale care le sunt aplicabile, in vigoare la data efecturii operaiunilor (control de legalitate); b)ndeplinirii sub toate aspectele a principiilor si a regulilor procedurale si metodologice care sunt aplicabile categoriilor de operaiuni din care fac parte operaiunile supuse controlului (control de regularitate); c)ncadrrii in limitele si destinaia creditelor bugetare si/sau de angajament, dup caz (control bugetar). Controlul financiar preventiv al operaiunilor se exercita pe baza actelor si/sau documentelor justificative certificate in privina realitii, regularitii si legalitii, de ctre conductorii compartimentelor de specialitate emitente .Operaiunile ce privesc acte juridice prin care se angajeaz patrimonial entitatea publica se supun controlului financiar preventiv dup avizarea lor de ctre compartimentele de specialitate juridica si financiar-contabila. La entitile publice unde nu sunt organizate compartimente de specialitate juridica si/sau financiar-contabila, controlul financiar preventiv se va exercita exclusiv prin viza persoanei desemnate de conductorul entitii publice. Conductorii compartimentelor de specialitate rspund pentru realitatea, regularitatea si legalitatea operaiunilor ale cror acte si/sau documente justificative le-au certificat sau avizat, iar obinerea vizei de control financiar preventiv pentru operaiuni care au la baza acte si/sau documente justificative certificate sau avizate, care se dovedesc ulterior nereale, inexacte sau nelegale, nu exonereaz de rspundere efii compartimentelor de specialitate sau alte persoane competente din cadrul acestora. 4. Controlul financiar preventiv propriu
5

4.1. Organizarea controlului financiar preventiv propriu Controlul financiar preventiv se organizeaz, de regula, in cadrul compartimentelor de specialitate financiar-contabil. In raport de natura operaiunilor, conductorul entitii publice poate decide extinderea acestuia si la nivelul altor compartimente de specialitate in care se iniiaz,prin acte juridice, sau se constata obligaii de plata sau alte obligaii de natura patrimoniala. Acesta se exercita, prin viza, de persoane din cadrul compartimentelor de specialitate desemnate in acest sens de ctre conductorul entitii publice. Actul de numire,ntocmit conform modelului din anexa nr. 2 la prezentele norme metodologice, va cuprinde limitele competente in exercitarea acestuia. Persoanele care exercita controlul financiar preventiv sunt altele dect cele care aproba si efectueaz operaiunea supusa vizei. Viza de control financiar preventiv se exercita prin semntura persoanei desemnate si prin aplicarea sigiliului personal, care va cuprinde urmtoarele informaii: denumirea entitii publice; meniunea "vizat pentru control financiar preventiv"; numrul sigiliului (numrul de identificare a titularului acestuia); data acordri vizei (an, luna, zi). Documentele prezentate la viza de control financiar preventiv se nscriu in Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv, si termenul pentru pronunare (acordarea/refuzul vizei) se stabilete, prin decizie interna, de conductorul entitii publice in funcie de natura si complexitatea operaiunilor cuprinse in Cadrul general si/sau specific al operaiunilor supuse controlului preventiv. 4.2. Procedura de control financiar preventiv. Persoanele desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv ,primesc de la compartimentele de specialitate care iniiaz operaiunea documentele care privesc operaiuni asupra crora este obligatorie exercitarea controlului financiar preventiv documentele privind operaiunile prin care se afecteaz fondurile publice si/sau patrimoniul public vor fi nsoite de avizele compartimentelor de specialitate, de note de fundamentare, de acte si/sau documente justificative si, dup caz, de o "Propunere de angajare a unei cheltuieli" si/sau de un "Angajament individual/global", ntocmite conform anexei nr l si, respectiv, anexei nr. 2 la normele metodologice aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.792/2002.Persoanele desemnate vor prelua documentele si vor proceda, intr-o prima etapa, la verificarea formala a acestora cu privire la: completarea documentelor in concordanta cu coninutul acestora; existenta semnaturilor persoanelor autorizate din cadrul compartimentelor de specialitate; existenta actelor justificative specifice operaiunii prezentate la viza. Daca nu sunt. respectate cerinele de mai sus, documentele sunt returnate emitentului, precizindu-se, in scris, motivele restituirii. Dup efectuarea controlului forma), persoanele desemnate sa exercite controlul financiar preventiv nregistreaz documentele in Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv si efectueaz verificarea operaiunii din punct de vedere al legalitii, regularitii si, dup caz, al 'ncadrrii in limitele si destinaia creditelor bugetare si/sau de angajament, In vederea exercitrii unui control preventiv cat mai complet, daca necesitile o impun se pot solicita si alte acte justificative, precum si avizul compartimentului de specialitate juridic n cazul ntrzierii sau refuzului furnizrii actelor justificative ori avizelor solicitate, acesta va fi comunicat conductorului entitii publice, pentru a dispune masurile legale. Cind sunt ndeplinite condiiile de legalitate, regularitate si, dup caz, de
6

ncadrare in limitele si destinaia creditelor bugetare si/sau de angajament,salariatul respectiv acorda viza prin aplicarea sigiliului si a semnturii pe exemplarul documentului care se arhiveaz la entitatea publica. Documentele vizate si actele justificative ce le-au insotit sunt restituite, sub semntura, compartimentului de specialitate emitent, in vederea continurii circuitului acestora, consemnandu-se acest fapt in Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv. 4.3.Refuzul vizei de control financiar preventiv. Daca in urma verificrii se constata ca operaiunile nu ntrunesc condiiile de legalitate, regularitate si, dup caz, de ncadrare in limitele si destinaia creditelor bugetare si/sau de angajament, persoanele desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv vor refuza motiv; in scris, acordarea vizei de control financiar preventiv (anexa nr. 4 la prezentele norme metodologice), consemnnd acest fapt in Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv. Acest refuz de viza, insoit de actele justificative semnificative, va fi adus la cunotina conductorului entitii publice, iar celelalte documente se vor restitui, sub semntura, compartimentelor de specialitate care au iniiat operaiunea. Operaiunile refuzate la viza se pot efectua pe propria rspundere a conductorului entitii publice cu excepia cazurilor in care refuzul de viza se datoreaz depirii creditelor bugetare si/sau angajament. Efectuarea pe propria rspundere a operaiunii refuzate la viza de control financiar preventiv se face printr-un act de decizie interna emis de conductorul entitii publice si o copie de pe actul de decizie interna va fi transmisa persoanei care a refuzat viza, compartimentului de audit public intern al entitii publice, precum si, dup caz, controlorului delegat. Persoanele desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv vor informa Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor Publice si, dup caz, organul ierarhic superior al entitii publice asupra operaiunilor refuzate la viza si efectuate pe propria rspundere. Organului ierarhic superior se va informarea de in data ce efectuarea operaiunii a fost dispusa, prin transmiterea unei copii de pe actul de decizie interna si de pe motivaia refuzului de viza. Conductorul organului ierarhic superior are obligaia de a lua masurile legale pentru restabilirea situaiei de drept. Daca prin operaiunea refuzata la viza, dar efectuata pe propria rspundere de ctre conductorul entitii publice, se prejudiciaz patrimonial entitatea si daca conductorul organului ierarhic superior (dup caz) nu a dispus masurile legale, atunci vor fi sesizate inspecia centrala si/sau inspeciile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Informarea Curii de Conturi se va face cu ocazia efecturii controalelor de descrcare de gestiune sau a altor controale ce intra in competenta sa. 4.4 Operaiunile supuse controlului financiar preventiv a. Deschiderea, repartizarea si modificarea creditelor bugetare 1.Cererea pentru deschidere de credite bugetareSe verifica: -ncadrarea creditelor bugetare solicitate in prevederile bugetului ordonatorului principal de credite, repartizate pe trimestre si luni si detaliate conform clasificatiei bugetare; -daca sumele solicitate sunt stabilite si in funcie de creditele deschise neutilizate; -daca cererea pentru deschiderea de credite se ncadreaz in limitele de
7

cheltuieli aprobate de Guvern; -existenta justificrilor prin care ordonatorul probeaz ca nu va nregistra in sold sume neutilizate la finele perioadei pentru care se solicita deschiderea de credite bugetare. 2. Dispoziia bugetara (ordinul de plata) pentru repartizarea creditelor bugetare (alimentari) sau borderoul centralizator al acestor documente Se verifica: -ncadrarea sumelor din dispoziiile bugetare in creditele bugetare aprobate ordonatorilor; repartizate pe trimestre si luni si detaliate conform clasificatiei bugetare; -daca sumele prevzute pentru repartizare sunt cuprinse in cererea de deschidere de credite; -existenta justificrilor prin care ordonatorul probeaz ca nu va nregistra in sold sume neutilizate la finele perioadei pentru care se solicita repartizarea de credite bugetare. 3. Documentul pentru modificarea repartizrii pe trimestre a creditelor bugetare Se verifica: -daca modificarea este in competenta de aprobare a Ministerului Finanelor Publice sau a ordonatorilor principali/secundari, dup caz; -daca sumele propuse se ncadreaz in prevederile bugetare; -concordanta propunerii de modificare cu obligaiile ce decurg din aciuni si sarcini noi sau reprogramate. 4. Documentul pentru efectuarea, ncepnd cu trimestrul al III-lea, a virrilor de credite bugetareide la un capitol la alt capitol al clasificatiei bugetare; intre subdiviziuni ale clasificatiei bugetare in cadrul aceluiai capitol, pentru bugetul propriu si bugetele instituiilor subordonate; intre programe, Se verifica: -daca virarea de credite nu contravine prevederilor Legii finanelor publice, legilor bugetare anuale sau legilor de rectificare; -existenta de justificri, detalieri si necesitai privind execuia pana la finele anului bugetar, a capitolului si/sau subdiviziunii clasificatiei bugetare de la care se disponibilizeaza, respectiv a capitolului si/sau subdiviziunii clasificatiei bugetare la care se suplimenteaz prevederile bugetare. 5. Dispoziia bugetara de retragere a creditelor bugetare, sau borderoul centralizator al acestora Se verifica:-existenta creditelor bugetare deschise si neutilizate; -daca retragerea de credite bugetare este temeinic justificata; ncadrarea operaiunii de retragere in termenul legal. b. Angajamente legale din care rezulta direct sau indirect obligaii de plata1.Contract/comanda deachiziii publice Se verifica: -daca achiziia publica este prevzuta in programul anual; -existenta creditelor bugetare sau a creditelor de angajament, dup caz; -respectarea legalitii si regularitii specifice procedurii de achiziie publica;

-existenta aprobrii de ctre conductorul autoritii contractante a hotrrii comisiei de evaluare/juriului privind si stabilirea ofertei ctigtoare; -rezervarea creditelor prin angajament bugetar la nivelul valorii angajamentului legal; -existenta avizului compartimentului juridic. 2. Contract/ comanda de achiziii publice finanate integral sau parial din credite externe rambursabile si/sau din fonduri externe nerambursabile Se verifica: -daca achiziia publica este prevzuta in programul anual;istenta creditelor bugetare sau a creditelor de angajament, dup caz; respectarea legalitii si regularitii specifice procedurii de achiziie publica; -ncadrarea obiectului contractului in categoria de cheltuieli considerate eligibile, in conformitate cu acordul sau convenia de finanare externa si cu regulile fiecrui organism finanator; -existenta avizelor organismului finanator pe documentaie si pe caietele de sarcini; -rezervarea creditelor prin angajament bugetar; -existenta avizului compartimentului juridic. 3.Contract de finanare (prevzut la art. 4 alin. (2) din Ordonana de urgenta a Guvernului nr. 60/2001) Se verifica: -dac solicitarea finanrii are temei legal; -existenta creditelor bugetare; -rezervarea creditelor prin angajament bugetar la nivelul valorii angajamentului legal; -daca in contractul de finanare este prevzuta obligativitatea aplicrii prevederilor Ordonanei de urgenta a Guvernului nr. 60/2001 pentru atribuirea contractului de achiziie publica; -existenta avizului compartimentului juridic. 4.Acord subsidiar de imprumut/acord subsidiar Se verificat -ncadrarea obiectului acordului subsidiar in prevederile acordului de credit extern; -concordanta termenilor acordului subsidiar cu cei din acordul de credit extern; -existenta avizului compartimentului juridic. 5.Proiect de convenie de garanie aferenta Acordului de garanie Se verifica: -ncadrarea obiectului conveniei in prevederile acordului de imprumut extern, acordului de garanie sau prevederilor Hotrrii Guvernului dup caz; -concordanta termenilor Conveniei cu cei din acordul de imprumut extern,acordul de garanie sau prevederilor Hotrrii Guvernului dup caz; -existenta avizului compartimentului juridic. 4.4. Condiiile ce trebuiesc ndeplinte de persoanele ce se numesc n activitatea de control financiar preventiv propriu, Pentru persoanele care desfoar activitatea de control financiar preventiv propriu s-a stabilit un cod de norme profesionale .
9

Prin acest cod sa stabilit principale norme profesionale pe care persoanele ce exercita controlul financiar preventiv propriu trebuie s le ndeplineasc, precum i cadrului unitar pentru numirea, suspendarea, schimbarea sau destituirea persoanelor care desfoar aceste activitii. Persoanele ce se numesc n activitatea de control financiar preventiv / propriu, trebuie sa ndeplineasc urmtoarele condiii. au numai cetenie romn i domiciliul n Romnia; cunosc limba romn, scris i vorbit; au capacitate deplin de exerciiu; au o stare de sntate corespunztoare, atestat pe baz de examen medical de specialitate; au studii superioare economice sau juridice. Cnd nu exist persoane cu pregtire superioar care s ndeplineasc prezentele condiii, pot fi numite prin excepie pentru exercitarea controlului financiar preventiv propriu i persoane cu studii medii de specialitate economic; au o vechime efectiv n domeniul finanelor publice de minimum 3 ani,n cazul instituiilor publice, i de minimum 3 ani n domeniul financiar-contabil, n cazul celorlalte entiti publice; nu au fost condamnate pentru svrirea unei infraciuni care le-ar face incompatibile cu exercitarea acestei activiti; prezint minimum dou scrisori de recomandare. Persoanele care exercit controlul financiar preventiv propriu sunt, de regul, numite din cadrul compartimentului financiar-1 contabil, putnd ns face parte i din alte compartimente de specialitate; persoanele respective trebuie s fie altele dect cele care iniiaz, aprob i efectueaz operaiunea supus vizei. 4.5.Principiile ce stau la baza persoanelor ce realizeaz controlul financiar preventiv. Competen profesional. Persoana desemnat s exercite controlul financiar preventiv propriu trebuie s cunoasc i s aplice cu consecven i fermitate prevederile legale n domeniu, asigurnd legalitatea i regularitatea proiectelor de operaiuni ce fac obiectul vizei, precum i ncadrarea acestora n limitele creditelor bugetare sau ale creditelor de angajament Persoana are obligaia s cunoasc n permanen toate reglementrile legale specifice domeniului n care i exercit atribuiile de acordare a vizei de control financiar preventiv propriu. Independenta decizionala in condiiile separrii atribuiilor. Persoana desemnat s exercite controlul financiar preventiv propriu este independent n luarea deciziilor i acesteia nu i se poate impune n nici un fel acordarea sau refuzul vizei de control financiar preventiv propriu iar pentru actele sale, ntreprinse cu buncredin, n exerciiul atribuiilor sale i n limita acestora, cu respectarea prevederilor legale, persoana respectiv nu poate fi sancionat sau schimbat din aceast activitate. Conducerea entitii publice n care se exercit activitatea de control financiar preventiv propriu este obligat s ia msurile necesare pentru separarea atribuiilor de aprobare, efectuare i control al operaiunilor, astfel nct acestea s fie ncredinate unor persoane diferite. Obiectivitate, n exercitarea activitii de control financiar preventiv propriu i, mai ales, n luarea deciziei de a acorda sau respinge viza, persoana desemnat trebuie s verifice sistematic i temeinic proiectele de operaiuni, s nu cedeze unor prejudeci, presiuni sau influene ce i-ar putea afecta aprecierea corect a acestora, s dea dovad de imparialitate, s aib o atitudine neutr, lipsit de subiectivism. Conduit moral. Persoana desemnat cu exercitarea activitii de control financiar preventiv propriu trebuie s fie de o probitate moral recunoscut, s aib
10

o conduit corect, s dea dovad de comportare profesional ireproabil, la nivelul celor mai nalte standarde. Aceasta trebuie sa aib o comportare demn n societate, s-i desfoare activitatea astfel nct s aib o bun reputaie. Confidenialitate. Persoana desemnat s exercite activitate de control financiar preventiv propriu este obligat s pstreze secretul de stat, secretul de serviciu, dup caz, n legtur cu coninutul proiectelor de operaiuni ce fac obiectul vizei, s nu divulge n nici un fel informaiile unei tere persoane, cu excepia cazurilor n care este autorizat n mod expres de ctre cei n drept sau n situaia n care furnizarea informaiei reprezint o obligaie legal sau profesional. Incompatibilitate. Nu pot fi desemnate s exercite activitate de control financiar preventiv propriu persoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost condamnate, pentru fapte privitoare la abuz n serviciu, fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit i alte infraciuni prin care au produs daune patrimoniului persoanelor fizice sau juridice. Dac n cazul urmririi penale, al judecii sau dup condamnare a intervenit amnistia, persoana n cauz nu poate s fie desemnat pentru exercitarea activitii de control financiar preventiv propriu timp de doi ani de la data aplicrii amnistiei de asemenea persoanei creia i s-a suspendat condiionat executarea pedepsei nu poate s exercite aceast activitate n cursul termenului de ncercare i pe parcursul a doi ani de la expirarea acestui termen. Pentru exercitarea controlului financiar preventiv propriu nu pot fi desemnate persoane care sunt soi sau rude de gradul I cu conductorul entitii publice unde urmeaz s exercite aceast activitate, precum i acele persoane care pot s se afle ntr-o situaie de conflict de interese n legtur cu operaiunile care i sunt supuse spre avizare. Persoana desemnat s exercite aceasta activitate nu poate fi implicat, prin sarcinile de serviciu, n aprobarea, efectuarea i nregistrarea operaiunilor supuse controlului financiar preventiv propriu. 4.6. Numirea, suspendarea, schimbarea sau destituirea persoanelor desemnate s exercite activitate de control financiar preventiv propriu Pentru exercitarea activitii de control financiar preventiv propriu, persoanele sunt numite dup urmtoarea procedura; a) la instituiile publice la care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i al bugetului oricrui fond special, de ctre conductorul instituiei, prin act de decizie intern i cu acordul Ministerului Finanelor Publice r -ordonatorul principal de credite stabilete, dintre persoanele care ndeplinesc condiiile cerute din prezentul cod, pe acelea care urmeaz s fie numite pentru exercitarea controlului financiar preventiv propriu isolicit, n scris, Ministerului Finanelor Publice emiterea acordului pentru numire, transmind i urmtoarele documente: curriculum vitae; minimum dou scrisori de recomandare; lucrare de concepie privind organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv propriu n condiiile specifice instituiei respective; -declaraie privind respectarea prevederilor referitoare la incompatibilitile prevzute in prezentul cod. Direcia general de control financiar preventiv din cadrul Ministerului Finanelor Publice analizeaz documentele primite, dup caz poart consultri directe cu persoana propus pentru numire i, n termen de 10 zile de la primirea solicitrii, se pronun; Dup obinerea acordului, conductorul instituiei poate emite decizia intern de
11

numire a persoanei/persoanelor care urmeaz s exercite activitatea de control financiar preventiv propriu. Emiterea deciziei interne de numire fr acordul Ministerului Finanelor Publice este nelegal. La instituiile publice la care se numesc dou sau mai multe persoane care s exercite activitatea de control financiar preventiv propriu, ordonatorul principal de credite va nominaliza dintre acestea o persoan care va avea i responsabilitatea coordonrii controlului financiar preventiv propriu din instituia public respectiv i va comunica Ministerului Finanelor Publice numele acestei persoane; b) la celelalte entiti publice, prin decizia conductorului acestora, cu acordul entitii publice ierarhic superioare. 4.7.Suspendarea, schimbarea sau destituirea din activitatea de exercitare a atribuiilor de control financiar preventiv propriu se face prin act de decizie intern a conductorului entitii publice, cu acordul entitii publice ierarhic superioare. In cazul instituiilor publice la care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i al bugetului oricrui fond special, suspendarea, schimbarea sau destituirea se face cu acordul Ministerului Finanelor Publice - Direcia general de control financiar preventiv, acord ce se emite conform urmtoarei proceduri: -conductorul instituiei publice respective notific Ministerului Finanelor Publice intenia de suspendare, schimbare sau destituire a persoanei desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv propriu, precum i motivele avute n vedere; -Ministerului Finanelor Publice- Direcia general de control financiar preventiv , analizeaz motivele, poate avea consultri directe cu persoana propus pentru suspendare, schimbare sau destituire i, n termen de 10 zile, se pronun n scris; -n cazul obinerii acordului, conductorul instituiei publice procedeaz la emiterea deciziei interne. Suspendarea, schimbarea sau, dup caz,destituirea din exercitarea atribuiilor de control financiar preventiv propriu, fr acordul Ministerului Finanelor Publice, este nelegal. Pe durata suspendrii, schimbrii sau, dup caz, destituirii, conductorul entitii publice numete o alt persoan pentru exercitarea controlului financiar preventiv propriu, pentru o perioad care nu poate depi 30 de zile consecutive Situaiile principalele n care persoana desemnat cu exercitarea controlului financiar preventiv propriu poate fi suspendat sunt: -se afl n concediu de maternitate sau n concediu pentru incapacitate temporar de munc; -efectueaz serviciul militar; -este n curs de urmrire penal, de judecat sau este arestat preventiv, n condiiile Codului de procedur penal; - se afl n alte situaii n care intervine suspendarea raporturilor de munc. Principalele situaii n care persoana desemnat cu exercitarea controlului financiar preventiv propriu poate fi schimbat sunt: -a devenit incompatibil pentru aceast activitate; -a svrit o abatere disciplinar (a nclcat normele legale, regulamentul intern etc.) fa de care aceast schimbare reprezint sanciune disciplinar pentru persoana respectiv; -la cererea persoanei n cauz, pe motiv de boal sau din alte considerente; -n urma rapoartelor de control sau audit s-au constatat operaiuni vizate pentru control financiar preventiv propriu care s-au dovedit nelegale i/sau neregulate;
12

-la modificarea locului de munc de ctre angajator. Destituirea din funcie a persoanelor care exercit activitatea de control financiar preventiv propriu se face pentru cauze care conduc la ncetarea raporturilor de munc. 4.8. Evaluarea activitii persoanei care exercit control financiar preventiv propriu Cu acordul entitii publice care a avizat numirea , conductorul entitii publice realizeaz evaluarea activitii persoanei care exercit control financiar preventiv propriu .Instituiile publice la care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i al oricrui fond special transmit Ministerului Finanelor Publice, n vederea emiterii acordului acesteia, urmtoarele documente: -propunerea ordonatorului principal de credite cu privire la evaluarea persoanei desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv propriu pe anul respectiv; -extrase din rapoartele auditului public intern i al Curii de Conturi, unde este cazul, privind activitatea de control financiar preventiv. Ministerul Finanelor Publice i va exprima acordul pentru evaluarea anual a persoanei desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv propriu, numai n situaia n care a primit de la instituia public respectiv i raportul prevzut n anexa nr. 7 la normele metodologice B Controlul financiar preventiv delegat 1.Organizarea controlului financiar preventiv delegat Organizarea controlului financiar preventiv delegat este organizat la Ministerul Finanelor Publice si ca de organ de specialitate in domeniul finanelor exercita, prin controlori delegai,controlul preventiv la unele entiti publice asupra unor operaiuni care pot afecta execuia in condiii de echilibru a bugetelor sau care sunt asociate unor categorii de riscuri determinate prin metodologia specifica analizei riscurilor. Controlul preventiv delegat se exercita la nivelul ordonatorilor principali de credite ai bugetelor prevzui prin Legea finanelor publice. Ministrul finanelor publice numete unul sau mai muli controlori delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentru operaiuni privind datoria publica si pentru alte operaiuni specifice Ministerului Finanelor Publice. Prin excepie de la aceasta regula, prin ordin, ministrul finanelor publice poate decide exercitarea controlului financiar preventiv delegat si asupra operaiunilor finanate sau cofinantate din fonduri publice ale unor ordonatori secundari sau teriari de credite sau ale unor persoane juridice de drept privat, daca prin acetia se deruleaz un volum ridicat de credite bugetare si/sau de angajament sau pri semnificative din programele aprobate, iar operaiunile presupun un grad ridicat de risc. Pentru asigurarea gestiunii financiare, in condiii de legalitate, economicitate si eficienta, a fondurilor acordate Romniei de Uniunea Europeana si pentru implementarea procedurilor prevzute in regulamentele organismelor finanatoare, ministrul finanelor publice numete controlori delegai si la ageniile de implementare si pentru Fondul National de Preaderare. 2. Atribuii ale controlorului delegat La includerea in programul de investiii anexa la proiectul de buget a obiectivelor de investiii noi si in continuare, precum si a actualizrii valorii acestora in funcie de evoluia indicilor de preturi,controlorul financiar delegat analizeaz ndepliniriea condiiilor prevzute de lege. Observaiile formulate in avizele
13

consultative sunt transmise ordonatorului de credite pentru a fi avute in vedere la definitivarea proiectului de buget. Controlul financiar delegat supravegheaz execuia bugetara in condiii de echilibru si de prudentialitate, prin exercitarea controlului asupra operaiunilor privind deschideri de credite, repartizri si retrageri de credite, virri de credite intre subdiviziunile clasificatiei bugetare si intre programe, modificarea repartizrii pe trimestre a creditelor bugetar De asemenea monitorizeaz si indrumarea metodologica controlul financiar preventiv intern prin procedura vizei, prin avizul consultativ la refuzul de viza de control preventiv intern, prin propuneri de perfecionare a organizrii controlului preventiv intern si prin aplicarea standardelor din domeniu Exercitarea controlului financiar preventiv, din punct de vedere al legalitii, regularitii si, dup caz, al ncadrrii in limitele si destinaia creditelor bugetare si/sau de angajament, pentru operaiuni care angajeaz patrimonial entitatea publica, daca prin acestea se afecteaz un volum important din fondurile publice si exista riscuri asociate semnificative in efectuarea lor. O alta atribuie o constituie, formularea de avize consultative cu privire la conformitatea, economicitatea, eficienta si eficacitatea unor operaiuni sau proiecte de acte normative, daca acestea au impact asupra fondurilor publice. In avizele consultative controlorii delegai pot face referire si la regularitatea sau legalitatea unor operaiuni care se vor efectua cu certitudine in viitor sau la aciuni si/sau inaciuni administrative care conduc la situaii de neregularitate sau nelegalitatea. Aceste avizele consultative se ntocmesc la iniiativa controlorului delegat, solicitarea ministrului finanelor publice si solicitarea ordonatorului de credite. 3. Numirea si mandatul controlorilor delegai Prin ordin al ministrului finanelor publice, la propunerea controlorului financiar ef , se face numirea controlorilor delegai la entitile publice prevzute la normele metodologice, investindu-se cu competenta de a exercita, in numele legii, la ordonatorul de credite la care a fost numit, a controlului financiar. Conductorul entitii publice are obligaia de a asigura controlorului/controlorilor delegat/delegai spaiul si dotarea adecvata, necesare exercitrii in bune condiii a atribuiilor, precum si cooperarea personalului din serviciile de specialitate si a persoanelor desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv intern. De asemenea tot prin ordinul de numire se stabilesc tipurile de operaiuni care se supun controlului preventiv delegat, precum si limitele de la care acesta se exercita. Daca in timpul exercitrii mandatului apare necesitatea modificrii listei de operaiuni si a limitelor valorice, controlorul financiar ef este mputernicit sa opereze aceste modificri. In acest caz controlorul financiar ef va informa ministrul finanelor publice asupra modificrilor aduse si asupra motivelor care le-au determinat. Controlorul delegat isi exercita atribuiile in mod independent ,asupra situaiilor deosebite aprute in activitatea sa, controlorul delegat ii poate informa direct sau prin controlorul financiar ef pe ministrul finanelor publice. In cazul absentei temporare de la post a controlorului delegat numit prin ordin al ministrului finanelor publice, controlorul financiar ef este mputernicit sa desemneze un alt controlor delegat care sa ndeplineasc atribuiile celui dinti pe durata absentei acestuia. Controlul financiar preventiv delegat se exercita asupra operaiunilor ce intra in competenta sa numai dup ce acestea au fost supuse controlului preventiv intern. Operaiunile refuzate la viza de control preventiv intern
14

nu mai sunt supuse controlului preventiv delegat. Controlul financiar preventiv delegat se exercita asupra operaiunilor care se nscriu in condiiile fixate prin ordinul de numire. Restul operaiunilor prin care se afecteaz fondurile si/sau patrimoniul public intra in competenta exclusiva a controlului preventiv intern. Perioada maxima de verificare este de 3 zile lucrtoare de la prezentarea operaiunii, nsoita de toate documentele justificative si informaiile solicitate. In cazuri excepionale, controlorul delegat are dreptul sa prelungeasc perioada de verificare cu maximum 5 zile lucrtoare, informandu-1, in acest sens, pe controlorul financiar ef si ordonatorul de credite. Controlorul delegat, daca in exercitarea atribuiilor sale sesizeaz ca, controlul preventiv intern, in mod repetat a acordat viza pentru operaiuni care nu ntrunesc condiiile de legalitate,regularitate si, dup caz, de ncadrare in limitele si destinaia creditelor bugetare si/sau de angajament, acesta ii va informa in scris pe ordonatorul de credite pentru a dispune masurile ce se impun . In cazul avizul consultativ, solicitat de ctre ordonatorul de credite in cazul refuzului de viza de control preventiv intern, nu constituie un act de pronunare asupra legalitii si regularitii operaiunilor. 4.Refuzul de viza al controlorului delegat. Dup parcurgerea procedurii de verificare menionate ,daca se constata ca operaiunile nu ntrunesc condiiile de legalitate, regularitate si ncadrare, dup caz, in destinaia si limitele creditelor bugetare si/sau de angajament, controlorul delegat va comunica, in scris , ordonatorului de credite motivele pentru care operaiunea nu poate fi efectuata, consemnnd acest fapt in Registrul privind operaiunile prezentate ia viza de control financiar preventiv iar o copie de pe textul comunicrii va fi transmisa controlorului financiar ef. Dac ordonatorul de credite constata ca operaiunea poate fi efectuata, solicita, in scris, controlorului delegat acordarea vizei, prezentnd argumentele corespunztoare de legalitate si regularitate. In caz contrar, operaiunea se considera retrasa de la viza, iar actele justificative se restituie, sub semntura, compartimentului de specialitate. In cazul in care, controlorul delegat considera ntemeiate argumentele ordonatorului de credite, va acorda viza pentru efectuarea operaiunii dar in situaia in care argumentele sunt considerate nentemeiate sau insuficiente, controlorul delegat va aduce la cunotina ordonatorului de credite refuzul de viza si va restitui, sub semntura, compartimentelor de specialitate actele justificative. Controlorul delegat, in condiii complexe poate solicita controlorului financiar ef constituirea, in condiiile legii, a comisiei pentru formularea opiniei neutre ,opinie ce va fi adusa la cunotina controlorului delegat in 3 zile de la solicitarea sa. Termenul de pronunare pentru perioada maxima de verificare de 3 zile lucrtoare se suspenda pe perioada de la comunicarea motivelor pentru care operaiunea nu poate fi efectuata pana la primirea punctului de vedere al ordonatorului de credite si pe perioada formulrii opiniei neutre. Operaiunile refuzate la viza se pot efectua numai pe propria rspundere a ordonatorului de credite, cu excepia acelora in care refuzul de viza se datoreaz depirii creditelor bugetare sau de angajament. Actul de decizie prin care ordonatorul dispune efectuarea operaiunii pe propria rspundere va fi adus la cunotina compartimentului de audit intern si controlorului delegat care va consemna acest fapt in Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv. Ministerul Finanelor Publice va fi informat de controlorul
15

delegat asupra operaiunilor refuzate la viza si executate pe rspunderea ordonatorului de credite, prin raportrilor lunare transmise controlorului financiar ef, precum si Curtea de Conturi, cu ocazia controalelor de descrcare de gestiune sau a altor controale dispuse de aceasta. Ministerul Finanelor Publice, pana la sfritul trimestrului I al fiecrui an elaboreaz si transmite spre dezbatere Guvernului, raportul naional anual privind controlul preventiv, cuprinzind evaluarea activitii de control financiar preventiv si capacitatea administrativa a entitilor publice de integrare a acestuia in sfera responsabilitii manageriale .Prin acest raport se urmrete dezvoltarea unui sistem de control intern eficace, identificarea si evaluarea riscurilor asociate actelor de gestiune a patrimoniului si a fondurilor publice si se formuleaz opinii si recomandri cu privire la aciunile ce trebuie ntreprinse in plan legislativ si administrativ pentru o mai corecta si eficienta utilizare a resurselor publice. In acest raport naional anual privind controlul preventiv ntocmit de Ministerul Finanelor se face referire la o serie de aspecte dup cum urmeaz: a. rezultatele activitii de control financiar preventiv, concretizate in: -volumul, tipologia si structura operaiunilor analizate din punct de vedere al legalitii, regularitii si, dup caz, al ncadrrii in limitele si destinaia creditelor bugetare si/sau de angajament; -neautorizarea, prin refuz de viza, a unor operaiuni care nu ntrunesc condiiile prevzute de actele normative in vigoare pentru a fi efectuate; -opiniile formulate prin avizele consultative, orientate spre asigurarea unei mai bune gestiuni financiare, perfecionarea cadrului normativ, introducerea unor noi standarde de control; b. factorii de risc decurgnd din: -caracteristicile legislaiei primare si secundare in perioada de tranziie, precum si din constrngerile bugetare; -capacitatea entitilor publice de a organiza sisteme de gestiune bazate pe norme, ghiduri si proceduri detaliate de efectuare a operaiunilor, de a optimiza circuitul documentelor, de a defini riguros responsabilitile compartimentelor de specialitate si ale personalului din cadrul acestora si de a aplica principiul separrii atribuiilor; -numrul, pregtirea profesionala si calificarea personalului; -neidentificarea operaiunilor sensibile si avizarea unor operaiuni care se dovedesc a fi nelegale sau ineficiente; -neasigurarea unei independente reale in exercitarea controlului financiar preventiv; -modul in care conductorul entitii publice trateaz refuzurile de viza si/sau avizele consultative emise; c. aciunile ce au fost sau trebuie ntreprinse pentru reducerea riscurilor in administrarea patrimoniului si/sau fondurilor publice. Rapoartele instituiilor publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori secundari sau teriari de credite se depun la organul ierarhic superior, la termenele fixate de acesta Jar ministerele, celelalte organe ale administraiei publice centrale, autoritile publice, autoritile administrative autonome, ageniile ntocmesc rapoarte pentru activitatea proprie si centralizeaz rapoartele primite de la entitile subordonate,acestea vor fi transmise Ministerului Finanelor Publice (Direcia generala de control financiar preventiv) pana la finele lunii urmtoare trimestrului la care se refera raportarea. Controlorii delegai ntocmesc rapoarte lunare pe care le transmit controlorului
16

financiar ef, anexind copii de pe: comunicrile ntocmite conform anexei nr. 5, daca acestea au fost nsuite de ordonator; refuzurile de viza, in care se va meniona, daca este cazul, efectuarea operaiunii pe rspunderea ordonatorului; avizele consultative emise; alte informaii solicitate de conducerea Corpului controlorilor delegai. C.CONTROLUL FINANCIAR DE GESTIUNE. 1.Organizarea controlului financiar de gestiune Realizarea ciclului de control n unitile patrimoniale presupune manifestarea si exercitarea atribuiei de control a managementului n toate fazele activitii socialeconomice. Dei centrul de greutate n ciclul de control se situeaz la nivelul controlului ce se desfoar nainte de producerea fenomenelor i proceselor, totui un rol important revine controlului ulterior, singurul n msur de a compara rezultatele obinute cu previziunile actelor normative n vigoare, de a stabili abaterile, de a identifica si localiza cauzele acestora ,precum si a propune masuri pentru remedierea fenomenelor negative. Controlul financiar de gestiune se organizeaz la ministere, departamente, celelalte organe centrale de stat, prefecturile si Primria municipiului Bucureti pentru verificarea patrimoniului propriu, veniturilor realizate si cheltuielilor efectuate de instituiile de stat subordonate din creditele bugetare alocate, precum si asupra legalitii si eficientei cheltuielilor fondurilor de ctre regiile autonome din profilul lor de activitate. De asemenea controlul financiar de gestiune se organizeaz la regii,companii/societi naionale ,societi comerciale cu capital majoritar de stat, pentru controlul gestiunilor proprii, precum si al uzinelor, fabricilor, atelierelor, serviciilor, sucursalelor si altor subuniti din structura lor organizatorica. Acesta funcioneaz in compartiment distinct, in subordinea directa a ordonatorului de credite ( ori a nlocuitorului de drept), in cadrul ministerelor, departamentelor, celorlalte organe centrale de stat, prefecturilor si Primriei municipiului Bucureti si a directorului general, in cazul regiilor,companiilor/societatilor naionale si societilor comerciale cu capital majoritar de stat. Controlul financiar de gestiune se exercita de salariai cu studii economice superioare sau medii in funcie de volumul si complexitatea gestiunilor, incadrati in compartimentul de control cu aprobarea conducerii unitii respective, cu sarcini exclusive de efectuare a controlului la termenele si in condiiile stabilite de lege. Controlului financiar de gestiune i revin o serie de sarcini specifice determinate de nsi poziia fa de momentul desfurrii activitii pe care o supune controlului: asigurarea integritii proprietii private i a utilizrii eficiente a mijloacelor materiale i bneti; asigurarea respectrii prevederilor legale ce reglementeaz ncadrarea i retribuirea personalului, precum i acordarea drepturilor bneti cuvenite acestuia; urmrirea modului n care este respectat disciplina financiar n efectuarea tuturor ncasrilor sau plilor n lei sau valut din fondurile unitii n contul altor uniti sau persoane fizice; asigurarea respectrii prevederilor actelor normative privind ntocmirea i circulaia documentelor primare, organizarea si conducerea contabilitii i a evidenei tehnico-operative, precum i realitatea datelor din conturi, bilanuri;
17

- valorificarea modului de organizare, funcionare i exercitare a controlului financiar preventiv, tehnic operativ curent i chiar a controlului economico-financiar ulterior al filialelor din subordine. Aceste sarcini ale controlului financiar de gestiune se realizeaz n activitatea de control propriu-zis prin dou grupe de obiective - sub forma verificrilor cu caracter economico-fmanciar i sub forma controlului gestionar de fond, fapt pentru care n continuare controlul financiar de gestiune se va regsi sub denumirea de "Control gestionar de fond". 2 Obiectivele controlului de gestiune. Controlul financiar de gestiune are ca obiective principale respectarea normelor legale cu privire la: a)existenta, integritatea, pstrarea si paza bunurilor si valorile de orice fel si deinute cu orice titlu; b)utilizarea valorilor materiale de orice fel, declasarea si casarea de bunuri; c)efectuarea, in numerar sau prin cont, a ncasrilor si plailor, in lei si valuta, de orice natura, inclusiv a salariilor si a reinerilor din acestea si a altor obligaii fata de salariai; d)ntocmirea si circulaia documentelor primare, documentelor tehnicoperativ si contabile. Ministerele, departamentele, celelalte organe centrale de stat, prefecturile, Primria municipiului Bucureti , regiile companiile /societile naionale ,societatile comerciale cu capital majoritar de stat vor emite acte de dispoziie de ordine interioara privind modul de organizare si exercitare a controlului financiar propriu si vor detalia obiectivele de mai sus in funcie de specificul activitii si structura lor organizatorica. Controlul financiar de gestiune se efectueaz cel puin o data pe an. Dar in cazul unor uniti si gestiuni materiale reduse ca volum, conductorii ministerelor, departamentelor, celorlalte organe centrale, prefecturilor, Primriei municipiului Bucureti, regiilor etc. pot aproba ca acestea sa fie controlate la o perioada mai mare de un an, dar nu mai tirziu de o data la doi ani. Controlul se efectueaz in totalitate sau prin sondaj, in raport cu volumul, valoarea si natura bunurilor, posibilitile de sustrageri, condiiile de pstrare si gestionare, precum si de frecventa abaterilor constatate anterior, cuprinzindu-se un numr reprezentativ de repere si documente, care sa permit tragerea unor concluzii temeinice asupra respectrii actelor normative din domeniul financiar, contabil si gestionar. In cazul constatrii de pagube, controlul se va extinde asupra ntregii perioade in care, potrivit legii, pot fi luate masuri de recuperare a acestora si de tragere la rspundere a persoanelor vinovate. Activitatea de control se desfoar pe baza programelor de lucru semestriale, intocmite de eful compartimentului de control financiar de gestiune, aprobate de conductorul in subordinea cruia se afla compartimentul de control financiar de gestiune. In acest program se vor nominaliza gestiunile si activitile ce urmeaz a fi controlate, perioada supusa controlului si cea stabilita pentru efectuarea controlului, ca si organele care efectueaz controlul. Urmrirea realizrii programului semestrial se face de setul compartimentului de control financiar de gestiune, care va organiza in acest sens o evidenta simpla a actelor de control incheiate, a altor aciuni efectuate in afara programului aprobat, precum si a principalelor rezultate obinute ( plusuri in gestiuni, pagube constatate, sanciuni aplicate etc.). In baza rezultatelor controalelor efectuate, eful compartimentului de control financiar de gestiune, periodic, va
18

sesiza organul de conducere pentru mbuntirea activitii de gestiune a patrimoniului. Organele de control vor consemna constatrile in acte de control bilaterale (procese-verbale sau note de constatare) pe baza propriilor verificri, cu indicarea prevederilor legale incalcate si stabilirea exacta a consecinelor economice, financiare, patrimoniale, a persoanelor vinovate, precum si masurile luate in timpul controlului si cele stabilite a se lua in continuare. Persoanele vinovate de abaterile constatate vor fi ascultate cu privire la faptele reinute in sarcina lor (note explicative scrise) si li se vor verifica aprrile formulate. In caz de neascultare a persoanei vinovate se va meniona cauza neluarii acestei masuri. eful compartimentului de control financiar de gestiune, pe baza actelor de control intocmite, prezint conducerii unitii in care funcioneaz concluziile controlului efectuat mpreuna cu masurile ce se propun a fi luate in continuare in vederea nlturrii abaterilor si tragerii la rspundere a celor care au savirsit neregulile, au produs pagube sau au comis infraciuni. Conductorii unitilor au obligaia ca, in cadrul competentei si a termenelor legale, sa ia masuri pentru aplicarea integrala si la timp a masurilor propuse, sancionarea persoanelor vinovate, recuperarea pagubelor si naintarea ctre procuror a actelor cuprinzind fapte prevzute de legea penala. Neluarea masurilor angajeaz propria rspundere a conductorului unitii. Masurile enumerate mai sus se iau in cel mult 30 de zile de la data inregistrarii actului de control, daca prin dispoziiile legale nu sint fixate alte termene. La solicitarea instanelor de judecata, organelor de procuratura si politie, conductorii unitilor vor dispune cu prioritate masurile de control financiar de gestiune, necesare pentru stabilirea prejudiciilor produse prin infraciune si clarificarea mprejurrilor care au condus la savirsirea unor fapte de natura penala. In cazul in care conductorul unitii nu ia masurile respective, eful compartimentului controlului financiar de gestiune sesizeaz de ndat, in scris, consiliul de administraie al unitii in care funcioneaz, iar in cazurile privind recuperarea pagubelor, si Direcia generala a controlului financiar de stat din Ministerul Finanelor Publice sau, dup caz, direciile generale ale controlului financiar de stat din judee si municipiul Bucureti, care, in funcie de situaia concreta, dispun potrivit drepturilor stabilite prin lege, masurile ce se impun. eful compartimentului controlului financiar de gestiune va participa la edinele consiliului de administraie al unitii unde funcioneaz atunci cind se dezbat probleme financiare, contabile si de control de gestiune acesta informeaz semestrial consiliul de administraie asupra condiiilor in care s-a realizat programul semestrial de control, constatrile fcute si masurile luate, propunind, daca este cazul, luarea de masuri pentru aplicarea riguroasa a legislaiei in domeniul financiarcontabil, de gestiune si control La cererea organelor de control financiar de gestiune, conducerile si salariaii unitilor supuse controlului au obligaia; -sa pun la dispoziie registrele, corespondenta, actele, piesele justificative si alte documente necesare controlului; -sa prezinte pentru control valorile de orice fel pe care le gestioneaz sau pe care le au in pstrare, care intra sub incidena controlului; -sa elibereze, potrivit legii, documentele solicitate in original sau copii certificate; -sa dea informaii si explicaii verbal si in scris, dup caz, in legtura cu problemele care formeaz obiectul controlului;
19

-sa semneze cu sau fr obiecii actele de control si sa comunice la termenele fixate modul de aplicare a masurilor stabilite in urma controlului; -sa asigure sprijinul si condiiile necesare bunei desfurri a controlului si sa-si dea concursul pentru clarificarea constatrilor. Salariaii imputerniciti cu exercitarea controlului financiar de gestiune rspund disciplinar, contravenional sau penal, dup caz, in situaiile in care: -nu efectueaz controlul conform programului de activitate aprobat; -inscriu in actele de control date sau fapte ireale ori inexacte, sau cu buna tiina nu consemneaz toate deficientele constatate; -lucreaz cu superficialitate, nesemnalind incalcarile de la dispoziiile legale in vigoare constatate cu ocazia controlului si nu stabilesc rspunderi potrivit normelor legale; -dispun, prin interpretarea sau aplicarea greita a dispoziiilor legale in vigoare, masuri care produc prejudicii; -nu intocmesc si nu inainteaza conductorului unitii actele de control la termenele stabilite; -nu iau sau, dup caz, nu propun masurile necesare pentru nlturarea lipsurilor si abaterilor consemnate in actele de control, tragerea la rspundere a celor vinovai; -nu ndeplinesc sau ndeplinesc defectuos sarcinile ce le revin potrivit prezentelor norme. Organele de control financiar este obligate ca, atunci cind considera necesara ridicarea unor documente in original de la unitatea verificata, sa asigure ntocmirea unor copii care sa rmn la aceasta. Totodat, organul de control este obligat ca la ncheierea controlului sa restituie unitii controlate toate actele ce nu-i mai sunt necesare si sa menioneze despre aceasta in actul de constatare. Caracterizat printr-o arie larg de cuprindere, controlul financiar de gestiune asigur verificarea sub toate aspectele, a procesului gospodririi valorilor materiale i bneti, precum i urmrirea modului n care se aplic prevederile legale privind integritatea proprietii. Ca form a controlului propriu , control financiar ulterior urmrete respectarea dispoziiilor legale cu privire la gestionarea si utilizarea mijloacelor materiale i bneti pe baza documentelor nregistrate n evidenatehnico - operativ i contabil. 3.Actele de control Organele de control consemneaz constatrile intr-un proces-verbal de certificare, datat si semnat de conducerea sucursalei verificate, ct i de organele de control. Procesul-verbal de verificare se ntocmete prin nscrierea constatrilor si altor elemente, pe subcapitole, corespunztor obiectivelor analizate. Procesul-verbal de verificare cuprinde obligatoriu (in introducere) urmtoarele elemente: data si locul unde este incheiat; numele, prenumele si calitatea celor care ii ncheie; denumirea sucursalei controlate; perioada supusa controlului; perioada in care s-a desfurat controlul. In cazul in care se constata deficiente, in procesul-verbal de verificare se consemneaz: -obiectivul verificat, constatarea operaiilor si documentelor verificate din care
20

s-a desprins deficienta; cauzele si consecinele economice si financiare; dispoziiile legale ncalcate, numele, prenumele si funcia persoanelor vinovate) rspunztoare sau care au aprobat, au dispus efectuarea operaiunii, precum si, dup caz, a beneficiarilor sumelor din plile efectuate necuvenite. Se iau obligatoriu note explicative de la persoanele vinovate, salariaii mputernicii cu exercitatea controlului intern de gestiune, rspund disciplinar, cotravenional, sau penal, n situaiile n care: nu efectueaz controlul confom programului de activitate aprobat; nscrierea n actele de control de date, sau fapte inexacte, sau ireale, sau/cu bun tiin, nu consemneaz toate deficienele; lucreaz cu superficialitate, nesemnalnd nclcrile de la normele legale i nu stabilesc, rspunderile potrivt legii; dispun prin interpretarea, sau aplicarea greita a dispoziiilor legale n vigoare, msuri/care produc pagube nu ntocmesc i nu nainteaz conducerii unitii actele de control, la termenele stabile; nu iau/sau nu propun masurile necesare pentru nlturarea, lipsurilor i abaterilor consemnate n acrele de control; ndeplinesc, sau ndeplinesc superficial sarcinile ce le revin conform normelor. La intocmirea actelor de control financir se nscrie n mod obligatoriu n preambulul actelor de control urmtoarele date cu caracter general: numele i prenumele persoanei ce a efectuat controlul; - numrul i data delegaiei de control; denumirea persoanei juridice controlate i adresa acesteia; perioada supus controlului; obiectivele de baz ale controlului; ordonatorii de credite/conductorii persoanei juridice controlate, n perioada supus controlului, cu precizarea intervalelor n care au asigurat conducerea; perioada n care s-a efectuat controlul; In cuprinsul actelor de control se vor nscrie toate obiectivele ce au fost verificate.In cazul .constatrii de abateri de la prevederile legale, acestea se vor baza pe date i documente, fiind expuse clar si precis, eliminndu-se orice ele mente i descrieri personale inutile si neconciudente. Neregulile constatate.se vor consemna n procesul-verbl de constatare, avndu-se n vedere urmtoarele elemente: expunerea concret a fiecrei deficiene, sau abateri constatate asigurnduse deplina exactitate a.datelor si faptelor consemnate; precizarea concret a actelor normative nclcate (lege, hotrre, ordonan guvernamental,, instruciuni etc, inclusiv articolul' alineatul, punctul, cauzele subiective care au provocat paguba, deficiena sau abaterea reinut; nominalizarea .persoanelor care nu au respectat prevederile legale si sunt rspunztoare de abaterile si deficienele constatate, funciile acestora si datele nscrise n cartea de identitate; msurile luate n timpul controlului de unitatea verificat. La finalul proceselor-verbale de constatare se vor meniona n mod obligatoriu:
21

-numrul si data nregistrrii procesului-verbal de constatare -numrul de exemplare n care s-a ncheiat procesul-verbal de constatare, cte exemplare au fost lsate la persoana controlat si cte au fost luate de organul de control; faptul c prin semnarea procesului-verbal de constatare de ctre persoanele controlate, recunosc c li s-au restituit toate documentele puse la dispoziia lor n timpul controlului; Redactarea proceselor-verbale trebuie s se fac sis tematizat, pe naturi de abateri, s se indice frecvena abaterii i s se prezinte cele mai concludente exemple, Anexele procesului-verbal de constatare se constituie din: situaii, tabele, documente n copie sau original, dup caz si explicaii scrise, strict necesare susinerii constatrilor. Tabelele si situaiile se ntocmesc cnd deficienele se repet, con statarea se bazeaz pe un numr mai mare de acte sau operaiuni, pe alte cazuri, pentru a se putea asigura o prezentare ct mai sintetic a constatrilor n procesul-verbal Tabelele i situaiile anexate la procesul- verbal de constatare vor fi semnate de organelle de control, de persoanele controlate i de salariaii care rspund de activitatea respectiv. La redactarea proceselor-verbale de constatare se vor avea n vedere si explicaiile persoanelor fcute rspunztoare de prejudiciile si/sau abaterile cu caracter financiar contabil constatate. Astfel, problemele se vor discuta cu persoanele care au produs faptele respective, dup care se vor examina explicaiile verbale date de acestea si eventualele documente noi puse la dispoziie. Scopul solicitrii, explicaiilor scrise este pe de o parte de a clarifica faptele n legtur cu care s-au stabilit rspunderi, iar pe de alt parte ,persoanelor fcute rspunztoare s se apere nc din faza redactrii procesului-verbal de control ,pre zentarea eventualelor documente, date i. explicaii noi, necunoscute de organul de control, n legtur cu mprejurrile n care a fost produs fapta ilicit si consecinele acesteia, existena culpei etc., astfel nct coninutul procesului-verbal s exprime ct mai fidel realitatea. Procesul-verbal de constatare, pn la semnare, se analizeaz cu persoanele controlate, dup care se definitiveaz n funcie si de rezultatul acestor dezbateri, se nregistreaz la unitatea controlat si se prezint la semnat. In continuare voi prezenta principalele obiectivele care se urmresc de ctre controlul financiar intern la o societate comerciale de asigurri, dup cum urmeaz. Respectarea normelor legate de ntocmirea .i circulaia documentelor, de organizare si conducere a evidentei contabile, precum si realitatea datelor nscrise n acestea La acest obiectiv se urmrete: respectarea prevederilor legale referitoare la utilizarea formularelor tipizate comune pe economie, ct si a formularelor .cu regim special; ntocmirea documentelor cu toate datele cerute de formular; respectarea prevederilor din circularele emise de Centrala de asigurri; ntocmirea documentelor prevzute de reglementrile n vigoare la primirea i eliberarea valorilor materiale; respectarea prevederilor legale referitor la organizarea evidenei
22

tehnico-operative, circuitul documentelor, arhivarea i pstrarea acestora; respectarea planului de conturi prevzut de Legea contabilitii i Regulamentul de aplicare a acesteia; concordana datelor din evidena operativ cu cele din evidena contabil, concordana datelor din conturile analitice cu cele din contul sintetic; completarea documentelor justificative conform textului tiprit pe formularul tipizat; realitatea datelor din rapoartele i situaiile remise controlului; completarea Registrului jurnal i Registrului Cartea mare;/ modul de exercitare a controlului financiar preventiv, dac exist operaii sau nregistrri contabile n baza unor documente ce nu poart viza de control financiar preventiv; dac se ine evidena refuzurilor de viz i dac au fost fcute cunoscute Direciei economice de la Centrala de asigurri. Respectarea disciplinei financiare n realizarea drepturilor si ndeplinirea obligaiilor bneti urmrinduse; -modul n care sunt ndeplinite prevederile contractuale, angajamentele, creanele etc. care genereaz obligaii sau drepturi financiare; -urmrirea i ncasarea la timp a drepturilor de la asigurai, de la debitori, chiriai etc.; -nregistrarea cheltuielilor efectuate cu imobilele (impozit pe cldiri, taxa asupra terenurilor, tax de timbru etc.); -nregistrarea cheltuielilor cu reparaiile la celelalte mijloace fixe; -nerespectarea prevederilor referitoare la operaiile de ncasri i pli, ncasri de prime de asigurare, acordarea avansurilor, aplicarea majorrilor de ntrziere etc.; -dac primele ncasate din fiele de eviden concord cu sumele din borderourile de depunere i din chitana agentului; -dac s-au recuperat comisioanele necuvenite aferente contractelor stornate. Modul de acordarea drepturilor de personal Se verific: legalitatea si corectitudinea calculelor la reinerile din salarii; calculul i decontarea n termen a viramentelor n afara statului de plat a salariilor; calculul concediilor medicale i recuperarea din bugetul asigurrilor sociale a sumelor aferente zilelor ce depesc 20 zile de boal; salarizarea procentual a personalului productiv, n conformitate cu prevederile Contractului colectiv de munc; avizarea borderourilor de depunere a primelor ncasate de personalul productiv de ctre verificator-operator i de ctre contabilitate, avizarea ultimei chitane din borderou (de ctre contabil); dac serviciul de contabilitate nu execut confruntarea sumelor din borderourile de predare cu chitanele prezentate de ageni - sanciunea este de 10% din salariu; dac s-au respectat prevederile privind acordarea comisioanelor i dac aceste comisioane sunt corect calculate; dac comisioanele cuvenite agenilor de asigurare cu contract individual de munc sunt preluate corect i determinate conform ncasrilor din borderouri i dac comisioanele preluate n statele de plat corespund cu fia agentului.
23

Privind existenta si integritatea valorilor materiale si bneti, deinute cu orice titlu . Conform ordinului nr. 23887 1995, naintea nceperii controlului unei gestiuni se ia o declaraie gestionarului, semnat si datat, din care s rezulte dac: are cunotin de existena n gestiune a unor plusuri sau minusuri de valori materiale i bneti; a primit sau eliberat valori fr documente legale, exist documente de predare sau primire care nu au fost operate n gestiune sau nu au fost predate compartimentului financiar-contabil; dac gestioneaz valori i nalte locuri de depozitare; La acest obiectiv se verific: concordana stocurilor materiale inventariate faptic cu stocurile scriptice din fiele de eviden cantitative, legalitatea i realitatea operaiilor de intrare i ieire a mijloacelor materiale i bneti; -existena faptic a numerarului i a altor valori, concordana acestora cu datele din registrul de cas, respectiv cu evidena contabil; existena faptic a documentelor de ncasare ncredinate gestionarilor i altor persoane cu astfel de atribuii, precum i concordana acestora cu datele din evidena tehnico-operativ; concordana dintre documentele de ncasri i pli n numerar cu datele din registrul de cas i evidena contabil i, dup caz, confruntarea acestora cu extrasul de cont bancar; respectarea prevederilor legale cu privire la plafonul de cas i la efectuarea plilor n numerar; exactitatea calculelor, adiionrilor i reporturilor referitoare la ncasri i pli n numerar, stabilirea corect a totalurilor ncasrilor i plilor zilnice, ct i a soldului de cas; se verific gestiunea persoanelor care dein asupra lor documente de ncasare, dar care, n perioada supus controlului, nu au depus sume la casieria societii; Controlul activitii si gestiunii: La acest control se asigur verificarea documentelor i actelor aflate la sediul sucursalei/filialei, urmrindu-se; -exactitatea i realitatea nregistrrilor privind documentele de ncasare a primelor predate la casierie, a documentelor restituite, scoase din eviden ca pierdute i cele aflate asupra gestionarilor conform Fiei de magazie, i confruntarea acestor date cu cele din Fiele individuale pe agent i feluri de documente i cu documentele ce au stat la baza acestor micri (bon de consum, de restituire, proces verbal de scdere, borderouri de depunere);existena faptic a documentelor restituite i a celor anulate; trecerea n borderourile de depunerea datelor din documentele folosite la ncasarea primelor; -concordana dintre sumele nscrise n documentele de ncasare i cele din borderourile de depunere, pe total i pe fiecare fel de asigurare; -concordanta dintre totalul sumei din borderou cu suma din chitana de cas si cea din Registrul de cas (extrasul de cont bancar); -respectarea termenelor de depunere a sumelor ncasate prin confruntarea datelor din chitanele de agent, cuprinse n borderouri,cu data chitanei de cas. Verificarea documentelor si a numerarului aflat asupra agentului, urmrindu-se: -existena numerarului provenit din ncasarea primelor asupra agentului i concordana sumei cu cea din actele ntocmite aflate asupra sa;
24

-concordana sumelor remise spre sediu, dar neintrate n cont, cu|cele operate n contul 5125 "Sume n curs de decontare" i clarificarea eventualelor diferene; -inventarierea faptic a tuturor formularelor aflate asupra agentului, urmnd a se stabili eventualele diferene fa de stocurile scriptice din fiele proprii de eviden, Controlul pe teren al realitii i sinceritii datelor nscrise n documentele sare (chitane agent) folosite sau anulate, urrnrindu-se: -s fie respectate competenele de aprobare a plii despgubirii; -dosarul s fie semnat de persoanele care au calculat, veriflcat,propus la plat, au dat viza de control financiar preventiv i au aprobat; -sumele aprobate i achitate prin mandat potal, cu ordine de plat sau prin cas s concorde cu registrul de cas, cu extrasul decont, precum i cu cele operate n evidena contabil Realitatea datelor nscrise n balanele de verificare, rapoarte si situaii cu caracter periodic in acest caz se verific: -respectarea termenelor de depunere a declaraiilor lunare la Casa de pensii, Agenia de ocupare si formare profesional, Casa de asigurri de sntate, D.G.F.R., precum i declaraiile pentru impozit pe cldiri, teren, taxe mijloace de transport, semnarea lor de persoanele mputernicite; -realitatea datelor referitoare la inventarierea patrimonial, contabilizarea eventualelor diferene; -ncadrarea cheltuielilor nregistrate n cotele aprobate. Pentru remedierea deficienelor constatate i prevenirea lor n viitor, organele de control sunt obligate s ia urmtoarele msuri: -s determine pe parcursul controlului luarea de msuri operative i s sprijine conducerea sucursalei verificate la stabilirea msurilor ce urmeaz a fi luate ulterior controlului; s consemneze n procesul-verbal de verificare cazurile n care, la propunerea organului de control, nu s-au luat msurile operative, indicnduse numele persoanelor n drept a stabili aceste msuri i care au refuzat s le ia; s sesizeze Centrala de asigurri cnd constatrile necesit msuri imediate ce depesc competena conducerii sucursalei verificate. Organizarea controlului gestionar de fond Societatea de asigurare i desfoar activitatea prin intermediul sucursalelor i n cadrul acestora prin filiale .In cadrul societii, controlul gestionar de fond este asigurat de salariaii serviciului de control al Centralei de asigurri care se afl n subordinea directorului general. Aceti salariai au studii economice superioare i sunt ncadrai n compartimentul de control cu sarcini exclusive de efectuare a controlului la termenele legale. Persoanele mputernicite s exercite controlul financiar de gestiune trebuie s ndeplineasc, aceleai condiii cerute de lege ,pentru cele mputernicite s exercite controlul financiar preventiv finaciar. Controlul gestionar de fond se desfoar o dat pe an la toate sucursalele i n cadrul acestora la toate filialele i punctele de lucru. In vederea exercitrii controlului gestionar Centrala de asigurri a ntocmit o metodologie de control cu obiective specifice activitii proprii. Aceste obiective nu sunt imuabile, ele pot fi completate, schimbate i chiar anulate, n raport de etape i prioriti, de mprejurrile i realitile din teren, pornind de la scopurile urmrite.
25

La cererea organelor de control financiar de gestiune conducerile i salariaii filialelor supuse controlului au obligaia s pun la dispoziie registrele, corespondena, actele, documentele justificative i alte documente necesare controlului; s prezinte pentru control valorile de orice fel pe care le gestioneaz sau pe care le au n pstrare, care intr sub incidena controlului; s elibereze n condiii legale documentele solicitate n original sau copii certificate, s dea informaii i explicaii verbale i n scris n legtur cu problemele care formeaz obiectul controlului; s semneze cu sau fr obiecii actele de control i s comunice la termenele fixate modul de aplicare a msurilor stabilite n urma controlului. S asigure sprijinul i condiiile necesare bunei desfurri a controlului si sa i dea concursul pentru clarificarea consecinelor. Salariaii mputernicii cu exercitarea controlului financiar de gestiune rspund disciplinar, contravenional sau penal in situaiile in care nu efectueaz controlul conform programului de activitate aprobat; nscriu in actele de control date sau fapte ireale sau inexacte sau cu buna tiina nu consemneaz toate deficientele constatate; lucreaz cu superficialitate, nesemnaland incalcarile de la normele legale in vigoare, masuri care produc pagube; nu intocmesc si nu nainteaz conductorului unitii actele de control la termenele stabilite; nu iau sau nu propun masurile necesare pentru nlturarea lipsurilor si abaterile consemnate in actele de control, pentru tragerea la raspundere a celor vinovai; nu ndeplinesc sau ndeplinesc superficial sarcinile ce le revin conform normelor. Referitor la organizarea si exercitarea controlului financiar de gestiune constitute contravenie si se sancioneaz cu amenda urmtoarele fapte: neemiterea in termen a actelor administrative privind modul de organizare si exercitare a controlului financiar de gestiune; angajarea, meninerea, trecerea in funcia de organ de control financiar de gestiune a unei persoane fr sa se fi obinut in prealabil de la organele de politic relaii scrise cu privire la antecedentele penale ale acesteia; nesesizarea organelor competente de ctre eful compartimentului financiar de gestiune, in cazul

Cap.II.Metodologia de exercitare a controlului financiar 2.1. Procedee i tehnici de control financiar 2.1.1. Studiu general prealabil "cunoaterea terenului" Ca procedeu de control financiar, studiul general prea lubil, arc ca principale obiective: sarcinile rezultate din normele n vigoare pentru domeniul de activitate controlat; modul de organizare i funcionare a instituiei sau agentului economic controlat; modul de organizare a evidentei tehnic - operative i contabile
26

ca surs de informaii; sarcinile controlului vis--vis de obiectul controlului su. Sursele de informare n acest stadiu sunt; actele normative care reglementeaz domeniul controlat; actclc de control ntocmite anterior, msurile dispuse, sau luate n urma verificrii; bilanul contabil i anexele acestuia. 2.1.2.Controlul documentar- contabil Controlul documentar contabil este procedeul de stabilire a realitii, legalitii i eficientei operaiilor i activitii economice i financiare, prin examinarea documentelor primare i centralizatoare a nregistrrilor in evidena tehnicooperativa i contabil, a situaiilor contabile i bilanurilor. Controlul documentar - contabil se exercit prin mai multe modaliti, sau tehnici: a) contrlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarierii documentelor. Documentele se examineaz n ordinea n care sunt pstrate sau ndosariate tara nici o grupare sn sistematizare prealabil;! Muditlilalea de control este simpl. Insa, atcnia organului de control este distribuita asupra unui numr foarte mare de operaiuni diferite, necesita un material legislativ bogat i ngreuneaz sludierea aprofundat a fiecrei operaii. Se executa uor, dar rezultatele siunt Ia fel de uoare; b) controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei de control. Se ncepe cu controlul operaiilor recente i se continu spre trecut; c) controlul sistematic sau pe probleme. Se procedeaz la gruparea documentelor pe probleme (operaii de aprovizionare, producie, salarizare, cas, banc) i apoi controlul se efectueaz n ordine cronologic. Acest control d posibilitatea s se urmreasc cu mai mult atenie un obiectiv. Eventualitatea omisiunilor este mai redus i se pot stabili concluzii cu privire la fiecare problem n parte. d) controlul reciproc const n cercetarea i confruntarea la aceeai unitate, a unor documente sau evidene cu coninut identic, dar diferite ca form, pentru aceleai operaii sau pentru operaii diferite, ns legate reciproc. De exemplu, avizul de expediie, cu factura i cu nota de intrare-recepie. Controlul reciproc este o confirmare intern a datelor nscrise n documente i evidente; e) controlul ncruciat const n cercetarea i confruntarea tuturor exemplarelor unui document, existente la unitatea controlat i la alte uniti cu care s-au fcut decontri, de la care s-au primit, sau crora li s-au livrat materiale, produse, mrfuri i alte valori materiale. De exemplu, chitana cu copia de la chitanier, cele 3 exemplare ale dispoziiei de plat: unul la pltitor, unul la banc, unul la beneficiar ctc. In caz de nepotrivire, documentul original se ridic de ctre organul de control, lsndu-se n loc o copie certificat. Controlul ncruciat constituie o confirmare extern a datelor nscrise n documentele sau evidenele unitii controlate. f) investigaia reprezint modalitatea prin care organul de control obine o informaie din partea personalului a crei activitate o controleaz. Pentru a putea fi
27

folosite, aceste informaii se iau n scris sub form de "explicaii scrise" sau "note explicative". Acestea se contrasemneaz de organul de control prin formula "Dat n faa noastr" urmat de semntur. Verificnd evidenta contabil vom practica i alte metode ca de exemplu: a) analiza i studiul general - pentru a obine argumente justificative ale controlului. Aceasta presupune, de exemplu, examinarea debitelor i creditelor unor conturi, astfel nct s se determine corectitudinea nregistrrii operaiilor economice i financiare. b) comparaia const n examinarea comparativ a diferitelor solduri din evidenele analitice i sintetice.Comparaia cu datele anterioare ale anului n curs este o aplicare frecven a tehnicii comparaiei. c) calculul de control - se reverific calculele de ctre controlor; d) examenul critic - nainte de nregistrarea n conturi, orice operaie economic i financiar este supus unei analize contabile. Cu ajutorul analizei contabile se determin conturile n care urmeaz a se nregistraoperaia i relaia dintre ele. Analiza contabil precede nregistrarea operaiilor economice n conturi dar revizia contabil care este post - operativ beneficiaz i de cunoaterea situaiei i rezultatelor obinute. Eficiena reviziei contabile depinde n mod nemijlocit de experiena profesional a persoanelor care efectueaz controlul, e) compararea activului cu pasivul i a prilor componente din contabilitate. Oricrui clement de activ trebuie s-i corespund n pasiv o surs de finanare, un fond. De asemenea, clementele de activ i de pasiv se reflect n contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice i a celor analitice. Conturile sintetice oglindesc clementele de activ i de pasiv n expresie bneasc pe grupe de categorii, iar conturile analitice oglindesc prile componente ale acestora n expresie bneasc, sau n expresie bneasc i cantitativ. In acest fel, conturile analitice contribuie la buna gestionare a patrimoniului, la asigurarea integritii lui. Expresia valoric i ndeosebi cea cantitativ creeaz condiiile- pentru exercitarea controlului gestionar, dnd posibilitatea s se stabileasc cantitativ i valoric intrrile, eliberrile i stocurile pe magazii, depozite, secii, pe feluri de materiale, produse, mrfuri ctc. ntre conturile sintetice i cele analitice trebuie s existe concordan. Pentru aceasta se utilizeaz balana analitic de control cu urmtoarele corelaii: soldul iniial al contului sintetic s fie egal cu totalul soldurilor iniiale ale conturilor sale analitice; totalul rulajului (micrilor) debitoare ale contului sintetic s fie egal cu totalul micrilor debitoare ale conturilor sale analitice; totalul rulajului (micrilor) creditoare ale contului sintetic s fie egal cu totalul micrilor creditoare ale conturilor sale analitice; soldul final al contului sintetic s fie egal cu totalul soldurilor finale ale conturilor sale analitice. Lipsa acestor corelaii arat c s-au strecurat erori, fie la nregistrarea operaiilor economice n conturi, fie la efectuarea calculelor iar acestea trebuiesc identificate i corelate. Controlul nregistrrilor contabile se face prin confruntarea fiecrei balane analitice de control, cu sumele corespunztoare ale contului sintetic din balana de verificare contabil. f) Contabilitatea dispune de un sistem de conturi prin care reflectarea operaiilor rezultate din micarea i transformarea valorilor materiale i
28

bneti are la baz principiul dublei nregistrri. Acesta nsui conduce la controlul datelor nregistrate n conturi, folosind ca instrument balana sintetic de verificare (control contabil). Cu ajutorul acesteia se asigur garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi care stau la baza ntocmirii unor bilanuri reale i cornplete. O balan de verificare corect ntocmit, prezint permanent egaliti ntre totalurile balanei sintetice (sume debitoare i creditoare, solduri debitoare i creditoare initiale sau finale ctc.). Cu ajutorul balanei sintetice de verificare se semnaleaz nregistrarea greit a unor operaii economice, ca urmare a nerespectrii principiului dublei nregistrri sau a greelilor de calcul. Posibilitile de descoperire a erorilor cu ajutorul balanei de verificare contabil (b.v.c.), prin intermediul egalitilor dintre, coloane sunt limitate numai la acele erori care se bazeaz pe inegaliti, fr a sesiza i erorile, care denatureaz nsui sensul nregistrrilor contabile, cum sunt omisiunile de nregistrare a operaiilor, erorile de imputaie i erorile de nregistrare n registrul jurnal. Omisiunile constau n faptul c, operaia economic nu este nregistrat nici n debit, nici n credit. Identificarea unor astfel de erori este posibil, fie n urma controlului documentelor prin punctaj, pentru a vedea dac sunt nregistrate n totalitate, fie descoperind documente fr meniunea de nregistrare, fie ca urmare a punctajelor cu corespondenii, fie n urma unor reclamaii ale acestora. Erorile de imputaie se datoreaz reportrii .unei sume exacte ca mrime din jurnal n cartea mare, att n debit ct i n credit, ns nu n conturile n care trebuia trecut, ci n alte conturi .Identificarea acestui tip de erori se face cu ajutorul balanelor analitice de verificare, sau n urma sesizrilor de la teri Erorile de nregistrare n registrul jurnal se pot datora stabilirii greite a conturilor corespondente, nregistrrii unei operaii de dou ori, att la debit ct i la credit, inversrii formulei contabile ctc. Aceste erori care nu influeneaz egalitile, se pot descoperi cu ajutorul balanei de verificare ah, care, pe lng seriile de egaliti cuprinde i corespondena conturilor. Prin aceasta, balana ah ofer posibilitatea identificrii necorelaiilor n conturi, sau a erorilor de imputaie./ g) Bilanul. Indicatorii acestuia se sprijin pe datele contabilitii curente a crei baz de date o constituie documentele justificative. Exactitatea indicatorilor bilanurilor se asigur prin: reflectarea complet i exact n conturi a tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente perioadei pentru care se ntocmete bilanul; corecta ntocmire a balanei de verificare sintetice; respectarea regulilor de evaluare a clementelor cuprinse n bilan; confruntarea datelor din contabilitate cu realitatea, prin inventariere, ceea ce constituie o premis obligatorie a exactitii datelor contabile i a bilanului; respectarea normelor legale privitoare la virarea la buget a datoriilor fat de stat i fa de celelalte fonduri speciale, de asigurri sociale etc. Conductorul unitii i cel al compartimentului financiar contabil rspund de realitatea i exactitatea datelor din bilanul contabil .

29

Cenzorii au obligaia s controleze dac bilanul i contul de profit i pierderi sunt legal ntocmite i n concordant cu registrele, dac acestea sunt inute la zi, dac evaluarea patrimoniului este corect etc. Adunarea General (patronul) are obligaia s discute, s aprobe sau s modifice bilanul contabil, dup prezentarea raportului administratorilor i cenzorilor. Direcia Financiar a Finanelor publice controleaz bilanurile contabile nainte de centralizare, controlul avnd ca obiective n principal: dac acestea sunt semnate de persoanele autorizate i conin toate formularele aprobate pentru perioada de raportare, completarea tuturor indicatorilor prevzui n formulare, concordana datelor din anexe cu cele din bilan sau balan Controlul faptic Este procedeul de stabilire real a existenei i micrii mijloacelor materiale i bneti i a desfurrii activitii economice i financiare. Controlul faptic se exercit la locul de existen a mijloacelor materiale i bneti i are ca obiectiv determinarea exact a cantitilor i valorilor existente, a strii n care se gsesc, a stadiului i a modului de prelucrare ec. Principalele modaliti sau tehnici de control faptic sunt: inventarierea, expertiza tehnic i analiza de laborator, observarea direct, inspecia fizic etc. Inventarierea ca modalitate principal de control faptic, are ca obiectiv constatarea, la un moment dat, a existenei cantitative i calitative a elementelor de activ i pasiv ale unei uniti, gestionare,precum i a modului de executare a sarcinilor de ctre gestionari. Pe lng constatarea stocurilor i soldurilor faptice, inventarierea include i compararea acestora cu cele scriptice i stabilirea eventualelor diferene. Expertiza tehnic i analiza de laborator sunt modaliti de control faptic care se folosesc pentru .stabilirea integritii valorilor materiale, realitii unei operaii, calitii unor produse, .coninutului anumitor lucrri, volumului manoperei i cantitii de materiale necesare pentru executarea lor etc. Se efectueaz de specialiti tehnicieni la solicitarea organelor de control. Observarea direct este folosit pentru stabilirea unor situaii faptice care nu rezult din documente. Exemplu: prezena la serviciu -inopinat. Inspecia fizic const n examinarea activelor i a altor resurse. Exemplu; controlul existentei banilor, sau al altor valori n casierie. 2.1.3.Analiza economico - financiar Analiza economico - financiar este un instrument metodologic sistematic, utilizat de controlul financiar care, pentru cunoaterea rezultatelor obinute n ndeplinirea programelor de activitate i a factorilor care le-au influenat, descompune activitatea controlat pe clemente constitutive i studiaz raporturile existente ntre acestea. Prin analiza economico - financiar se studiaz modul de realizare a sarcinilor stabilite, factorii i influentele acestora asupra activitii economice, posibilitile de descoperire i mobilizare a rezervelor interne, precum i rezultatelor economice i financiare ale activitii. Analiza, cerceteaz activitatea economic i financiar, considerat ca un complex de legturi de la cauz la efect. Pentru control prezint importan stabilirea factorilor a cror aciune a determinat rezultate negative sau pozitive. In consecin, analiza economico - financiar se utilizeaz ca instrument corelat
30

procedeelor de control, n funcie de obiectivele care se urmresc. Controlul documentar contabil i analiza economico -financiar, dei se presupun reciproc n procesul de control, pot fi separate att teoretic - i studiate ca discipline distincte - ct i practic, n funcie de limitele obiectivelor de control. Exemplu: cenzorii mbin controlul documentar - contabil cu analiza economico - financiar; Analiza presupune n mod necesar utilizarea controlului documentar - contabil pentru a se asigura c informaiile folosite sunt exacte, reale, legale. Pe de alt parte, controlul folosete o serie de concluzii ale analizei, n scopul obinerii unei orientri generale asupra activitii controlate. Obiectivele i scopul controlului documentar - contabil i cele ale analizei sunt aceleai - fiind funcii ale conducerii - dar folosesc modaliti diferite. Ca discipline, sunt distincte, fiecare cu obiectul su precis definit, dar ca practici se completeaz reciproc. 2.1.4.Controlul total sau prin sondai Controlul poate fi executat total, sau prin sondaj. Controlul total cuprinde toate operaiile din cadrul obiectivelor stabilite i pe ntreaga perioad supus controlului. Controlul total este cel mai cuprinztor i sigur. Cu toate acestea, ca urmare a faptului c necesit un volum mare de munc, nu se poate aplica n totdeauna,'fiind posibil mai ales la unitile mici. Din aceste motive n multe cazuri, se utilizeaz controlul prin sondaj. Controlul prin sondaj cerceteaz cele mai reprezentative documente i operaii, care permit obinerea unor concluzii cu caracter general, asupra obiectivului urmrit. Eficiena controlului prin sondaj depinde de alegerea perioadei, operaiunilor i documentelor ce se controleaz i care dau posibilitatea finalizrii acestuia, prin concluzii i msuri, adecvate. De multe ori rezultatele sondajelor determin extinderea controlului" asupra tuturor operaiilor, ajungndu-sc astfel la controlul total. Controlul prin sondaj se refer att la repere din cadrul gestiunilor materiale, a cror eviden se ine cantitativ - valoric, ct i la cele din cadrul veniturilor i cheltuielilor. Reperele alese pentru controlul prin sondaj trebuie s fie cele mai reprezentative. Astfel de repere sunt cele care sunt susceptibile sustragerilor, au o circulaie marc, existnd riscul unor erori, au o pondere nsemnai din punct de vedere cantitativ i valoric, au o pondere mare n pierderile nregistrate etc. Un alt aspect al controlului prin sondaj se refer la perioada luat n control. Poate fi luat n control un trimestru dintr-un an, sau cteva luni dintr-un an, sau trimestru. Pot fi verificate numai anumite perioade ale anului. De exemplu: nceputul, sau sfritul anului la unitile bugetare; sfritul lunii, sau trimestrului pentru impozitele cu termen la aceste perioade; perioada de maxim activitate, la unitile sezoniere. Eficiena controlului crete, dac se verific chiar operaii n curs de desfurare, existnd posibiliti sporite pentru descoperirea operativ a eventualelor nereguli. Modalitile de control sunt variate. Astfel:
31

controlul simultan - are loc concomitent cu execuia n prezena celui controlat. Se face la mai multe obiective similare care se pot nlocui cu uurin unul pe cellalt. Exemplu: casele de marcaj, la marile magazine universale; controlul continuu sau permanent - la baza acestei modaliti de control st principiul, potrivit cruia se tinde ca activitatea de control s fie integrat n lucrrile de execuie curente i ea atare, considerat de personalul de execuie ca normal i indispensabil; (rolul periodic - este cel organizat la perioade egale, sau inegale de timp. La perioade regulate de timp se verific:caseria, conturile din contabilitate, stocurile, ctc. Din necesiti care in de anumite raportri, de pli de impozite i taxe, sau evaluri ale situaiei economice i financiare. controlul periodic poate fi inopinat, fr ca cel controlat s cunoasc data, locul, sau obiectul controlului, sau poate fi cerut chiar de acesta, atunci cnd se pred o gestiune pentru o anumit perioad, sau s-au constatat sustrageri, spargeri ctc. Mai poate exista: controlul de execuie, exercitat de efii, subalterni (de birou, de echip, de secii) asupra personalului de execuie; controlul de conducere, exercitat de efii superiori(preedini, directori generali, consilii de administraie etc) asupra activitii desfurate de conductorii lor subaltrni.

Cap.III. Etapele realizrii actelor de control 3.1.ntocmirea actelor de control Principalele acte de control ce se ntocmesc ca urmare a constatrii unor abateri de la prevederile legale sau de la alte norme sunt: procesele-verbale de control, procesele-verbale de constatare i sancionare a contraveniilor, notele de constatare i rapoartele de control. Rezultatele activitii de control financiar-contabil se nscriu n proceseleverbale de control, documente care, dup ntocmire, se semneaz att de ctre controlorii ce au realizat verificarea, ct i de ctre persoanele ce au efectuat i/sau condus activitile consemnate n aceste documente, ca i de cele care, prin semntur, angajeaz patrimonial unitatea n procesul economic. Procesul-verbal de control se compune din trei mari pri. O prim parte o formeaz preambulul, care const n nscrierea datelor de identificare ale unitii ce organizeaz i/sau exercit controlul, datele de identificare ale controlorilor, datele de identificare ale unitii controlate i ale persoanelor care o reprezint prin semntur, precum i cteva elemente privind perioada la care se refer controlul i obiectivele acestuia. O a doua parte, cuprinsul procesului-verbal, cuprinde ansamblul abaterilor i al deficienelor constatate, al prevederilor legale nerespectate, al persoanelor fcute rspunztoare, ca i al unor msuri de remediere stabilite n timpul controlului. Ultima parte, a treia, a procesului-verbal de control conine referiri la numrul
32

de exemplare n care a fost ntocmit actul de control i semnturile persoanelor ce au efectuat controlul i ale persoanelor care angajeaz patrimonial, prin semntur, unitatea controlat. Pentru a putea fi nscrise n actele de control, abaterile i deficienele trebuie s ndeplineasc o serie de condiii, i anume: s existe o prevedere sau o norm legal care nu a fost respectat i al crei efect sunt; s se refere la activitatea controlat; s fie reale, adic s fi rezultat efectiv din aciunea de control; s fie clare, precise, concrete i exacte. Impreun cu abaterile i deficienele constatate, n actele de control se mai nscriu, n mod obligatoriu, prevederile legale nerespectate, efectele n plan economic ale acestor nerespectri, persoanele rspunztoare i msurile operative de remediere dispuse sau luate n timpul controlului, n vederea intrrii n legalitate. Abaterile i deficienele se nscriu n ordinea obiectivelor din tematica de control, n cazul n care la unul din obiective nu au fost constatate abateri de la prevederile legale, n actul de control se vor face meniuni exprese asupra situaiei; menionndu-se, totodat, toate documentele i activitile verificate. La procesele verbale de control se anexeaz documente primare, tabele, evidene tehnico-operative, financiare i contabile, note explicative i alte acte necesare susinerii abaterilor i deficienelor constatate de ctre organele de control. Tabelele i situaiile explicative anexate la actele de control trebuie s fie semnate de organele de control i de reprezentanii legali ai agentului economic. cazul n care exist indicii c s-ar urmri sustragerea sau distrugerea documentelor, ca i n cazul abaterilor, care, conform legii penale, constituie infraciuni, la procesele verbale de control se anexeaz originalele acestora precum si o dovad a ridicrii acestora.In acest caz, agentului economic controlat i se las copii confirmate de organul de control i de conducerea acestuia, precum i o dovad de ridicare a acestora. Semnarea actelor de control este obligatorie i poate fi realizat cu sau fr obieciuni de ctre persoanele fcute rspunztoare pentru abaterile i deficienele constatate i consemnate n aceste acte de ctre controlorii care au efectuat verificarea financiar-contabil. In cazul formulrii de obieciuni, acestea se analizeaz de ctre controlorii care au efectuat verificarea i, n funcie de rezultat, se stabilesc msurile de valorificare a constatrilor contestate de ctre persoanele fcute rspunztoare sau de ctre conductorii legali ai unitii verificate. n cazul n care unele dintre abaterile constatate constituie, conform prevederilor legale, contravenii, iar persoana fcut vinovat nu-i recunoate vinovia, face obieciuni asupra acestora i nu pltete amenda stabilit, organele de control ntocmesc procese-verbale de constatare i sancionare a contraveniilor, separat, numai pentru aceste abateri. Aceste actele de control, ntocmite pe baza acelorai principii, ca i procesele verbale de control, sunt remise organelor de drept, n vederea declanrii procedurii de executare silit .In cazul abaterilor care au generat prejudicii, valorificarea constatrilor presupune o procedur complex, care urmrete recuperarea sumelor datorate de la persoanele fcute rspunztoare n actul de control. Tot dup ncheierea aciunii de control se realizeaz i transmiterea ctre organele abilitate cu cercetarea faptelor penale a actelor de control n care au fost nscrise constatrile ce constituie infraciuni. Repararea prejudiciului este activitatea de restituire n natur prin readucerea
33

bunului, obiect al pagubei, n starea anterioar svririi faptei ilicite Dac repararea. n natur nu mai este posibil, autorul faptei ilicite este obligat la plata, ctre persoana prejudiciat, a unei sume de bani reprezentnd echivalentul prejudiciului, Repararea, indiferent de forma sa, poate fi realizat numai dac, n prealabil, mrimea prejudiciului a fost msurat i evaluat corespunztor. La evaluarea prejudiciului, atunci cnd repararea se face prin echivalent bnesc, se iau n calcul despgubirile ce urmeaz a fi stabilite n raport de preurile existente n momentul evalurii acestuia, cu respectarea principiului reparrii integrale, ceea ce presupune asigurarea,a unei stri patrimoniale identice cu cea avut nainte de a se produce fapta ilicit al crei efect este paguba.Recuperarea pagubelor se face prin obinerea titlurilor executorii asupra sumelor de ncasat. Valorificarea constatrilor consemnate n actele ntocmite ca urmare a efecturii controlului de gestiune se realizeaz. att .operativ, pe parcursul verificrii, ct i dup ncheierea acesteia. Dac se constat abateri care, potrivit legii penale, constituie infraciuni, organele de control le consemneaz n procese verbale separate , documente care, dup semnarea, cu sau fr obiecii, de ctre persoanele fcute rspunztoare, se transmit organelor de drept pentru a dispune nceperea procedurii de cercetare penal a faptelor nscrise n acestea. n aceste acte de control, abaterile se consemneaz aa cum au fost constatate, prin raportare la prevederile legale. Pe parcursul desfurrii activitii de control pot s apar situaii n care starea unor activiti efectuate cu nerespectarea prevederilor legale s nu mai poat fi conservat pn la terminarea aciunii de verificare. De asemenea, la un moment dat, nainte de terminarea aciunii de control, poate s apar necesitatea consemnrii unui fenomen aa cum se deruleaz el n momentul respectiv, deoarece reconstituirea sa ulterioar n-ar mai fi relevant sau posibil. n aceste situaii, surprinderea acestor fenomene se face prin ntocmirea de ctre controlori a documentelor cunoscute sub denumirea de note de constatare, care sunt tot acte de control, cu aceeai valoare juridic, ca i procesele-verbale de control, coninutul notei de constatare se valorific, ca atare, sau o dat clj valorificarea abaterilor consemnate n actul de control ntocmit n form final. Abaterile i deficienele consemnate n toate aceste tipuri de acte de control trebuie s fie susinute de documente primare i situaii tehnico-operative, financiare i contabile, ca i de explicaiile scrise ale persoanelor care au efectuat sau au participat la efectuarea activitilor constatate ca fiind realizate fr respectarea prevederilor i a normelor legale n vigoare. Dup paginare, nuruire, sigilare i nregistrare la unitatea controlat, creia i se vor lsa unul sau mai multe exemplare, actele de control se depun la registratura structurii cu atribuii de control mpreun cu o not de prezentare, ntocmirea notei de prezentare este obligatorie, iar n coninutul su se menioneaz, pe lng unele consideraii asupra abaterilor consemnate, i anumite precizri n. legtur cu persoanele din afara unitii care, prin ordine sau decizii, au determinat abateri de la prevederile legale ale unitii controlate. n nota de prezentare se nscriu, de asemenea, propunerile privind continuarea controlului asupra altor activiti dect cele care au fcut obiectul verificrii, precum i propunerile de dispoziii obligatorii ce urmeaz a fi transmise unitii controlate n vederea intrrii acesteia n legalitate. Tot n nota de prezentare se nscriu propunerile controlorilor care au realizat
34

verificarea n legtur cu stabilirea rspunderii, ca i propunerile de sancionare administrativ, n conformitate cu prevederile legale, a persoanelor fcute rspunztoare, n actele de control, pentru abaterile i deficienele constatate. n cazul n care nu se constat abateri de la prevederile legale, n legtur cu tema i obiectivele stabilite sau de alt natur, din domeniul financiar-contabil, nu se mai ntocmesc acte de control bilaterale, ci numai o not unilateral, n care controlorul prezint numai documentele i activitile controlate i menioneaz faptul c nu au fost depistate erori n ntocmirea i realizarea acestora 3.2. Etapa valorificrii constatrilor rezultate din controlul financiarcontabil Etapa n care se realizeaz valorificarea abaterilor i a deficienelor constatate i nscrise n actele de control este cel puin la fel de important ca i etapa de efectuare propriu-zis a controlului. De modul cum sunt valorificate constatrile efectuate n timpul controlului va depinde, n cea mai mare msur, reuita activitii de verificare att din punctul de vedere al remedierii abaterilor i deficienelor, n scopul asigurrii condiiilor pentru desfurarea, n limite legale, a activitilor economice, ct i n ceea ce privete recuperarea eventualelor prejudicii materiale aduse patrimoniului public sau privat. Raportat la momentul realizrii, activitatea de valorificare a constatrilor privind efectuarea defectuoas a unor operaiuni economice sau prin nerespectarea prevederilor legale se poate efectua chiar n timpul controlului, prin remedierea operativ a acestora, sau dup terminarea verificrii, prin aplicarea unui complex de msuri tehnice i organizatorice care au drept scop instituirea strii de legalitate. Valorificarea constatrilor n timpul controlului se face prin dispunerea de ctre controlor a unor msuri operative de natur s aib ca rezultat final refacerea operaiunilor n conformitate cu prevederile legale prin care au fost definite i nregistrarea acestora, n noua form, n evidenele tehnico-operative financiare i contabile. Valorificarea constatrilor rezultate din activitatea de control-financiar contabil dup ncheierea acesteia se face pentru acele abateri cure. din diferite motive, nu au putut fi reglementate pe parcursul verificrii sau a cror natur nu permite acest lucru. Operaia presupune emiterea de ctre conductorul unitii cu sarcini de control financiar-contabil a unor dispoziii obligatorii, ce se transmit conductorului legal al unitii controlate .

35

Cap. IV. Inspecia fiscal 4.1.Obiectul i funciile inspeciei fiscale Inspecia fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plata, precum i a accesoriilor aferente acestora. 4.2.Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii: a) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale; b) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse; c) sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale. Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor prevzute mai sus organul de inspecie fiscal va proceda la: a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului; b) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidenta contabila a contribuabilului; c) discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz; d) solicitarea de informaii de la teri; e) stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plata; f) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile; g) dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii; h) efectuarea de investigaii fiscal
36

potrivit alin. (2)lit.a); i) aplicarea de sanciuni potrivit prevederilorlegale. Inspecia fiscal se exercita asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plata a impozitelor i taxelor i a altor obligaii fiscale prevzute de lege. 4.3.Formele i ntinderea inspeciei fiscale Formele de inspecie fiscal sunt: a) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioada de timp determinata; b) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioada de timp determinata. Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale. 4.4.Proceduri de control fiscal n realizarea atribuiilor inspecia fiscal poate aplica urmtoarele proceduri de control: a) controlul prin sondaj, care consta n activitatea de verificare selectiva a documentelor i operaiunilor semnificative n care sunt reflectate, modul de calcul, de evideniere i de plata a obligaiilor fiscale datorate bugetului de stat; b) controlul inopinat, care consta n activitatea de verificare faptica i documentara, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existenta unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului; c) controlul ncruciat, care consta n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane.
37

4.5.Perioada supus inspeciei fiscale Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale. La contribuabilii mari perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la momentul finalizrii controlului anterior. La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exista obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, dac: a) exista indicii privind diminuarea impozitelor i taxelor; b) nu au fost depuse declaraii fiscale. 4.6.Realizarea inspeciei fiscale

Competenta Inspecia fiscal se exercita nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naionala de Administrare Fiscal,dar competenta privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui organ fiscal.

4.7.Selectarea contribuabililor pentru inspecie fiscal Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de ctre organul fiscal competent. Contribuabilul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit.naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia sa ntiineze contribuabilul n legtura cu aciunea care urmeaz sa se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal. Avizul de inspecie fiscal va cuprinde: a) temeiul juridic al inspeciei fiscale; b) data de ncepere a inspeciei fiscale; c) obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse
38

inspeciei fiscale; d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita, o singura data, pentru motive justificate.

Avizul de inspecie fiscal se comunica contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel: a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili; b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili. (2) Comunicarea avizului de inspecie fiscal nu este necesar: a) pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului; b) n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii; c) n cazul controlului inopinat 4.8.Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale Inspecia fiscal se desfoar, de regula, n spaiile de lucru ale contribuabilului. Contribuabilul trebuie sa pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale. Dac nu exista un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n prce alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul sa inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezenta contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta. Inspecia fiscal se desfoar, de regula, n timpul programului de lucru al contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afar programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal. 4.9.Reguli privind inspecia fiscal
39

Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere. Va fi efectuat n aa fel nct sa afecteze cat mai puin activitatea curenta a contribuabililor i sa utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale. Aceasta se efectueaz o singura data pentru fiecare impozit sau taxa i pentru fiecare perioada supus impozitrii. Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i pana la data implinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influnteaza rezultatele acestora. Inspecia fiscal se exercita pe baza principiilor independentei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii. Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat sa prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control, nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control.La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat sa dea o declaraie scris pe propria rspundere din care sa rezulte ca au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile relevante pentru inspecia fiscal. Contribuabilul are obligaia sa ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal. 4.10.Obligaia de colaborare a contribuabilului Contribuabilul are obligaia sa colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale. Acesta este obligat sa dea informaii, sa prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.
40

La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat ca poate numi persoane care sa dea informaii. Dac informaiile contribuabilului sau cele ale persoanei numite de acesta sunt insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii. 4.11.Dreptul contribuabilului de a fi informat Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal. La ncheierea inspeciei fiscale, organul fiscal va purta o discuie finala cu contribuabilul asupra constatrilor i consecinelor lor fiscale. Data, ora, locul i problematica discuiei vor fi comunicate contribuabilului n timp util. Contribuabilul are dreptul sa prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale. 4.12.Sesizarea organelor de urmrire penal Organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal n legtura cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal. In situaiile prevzute mai sus organele de inspecie au obligaia de a ntocmi proces-verbal semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul supus inspeciei, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului. In cazul n care cel supus controlului refuza sa semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal va consemna despre aceasta n procesul-verbal. n toate cazurile procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului. 4.13.Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei, din punct de vedere faptic i legal. Dac, ca urmare a inspeciei, se modifica baza de impunere, raportul ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere. In
41

cazul n care baza de impunere nu se modifica, acest fapt va fi comunicat n scris contribuabilului

42

Cap.V.Garda Financiar Garda Financiar este organizat ca instituie publica de control, cu personalitate juridic, n subordinea Autoritii Naionale de Control, finanat de la bugetul de stat. Garda Financiar exercita controlul operativ i inopinat, cu excepia controlului fiscal, privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal care au ca efect evaziunea i frauda fiscal. Garda Financiar este condus de un comisar general, numit prin ordin de ministrul delegat pentru coordonarea autoritilor de control. Comisarul general are calitatea de ordonator secundar de credite. Structura organizatoric a Garzii Financiare,-numrul de posturi, normele generale i speciale de dotare, nsemnele distinctive i modelele de uniform se stabilesc prin hotrre a Guvernului 5.1.Atribuiile Grzii Financiare In vederea realizrii atribuiilor sale, pentru combaterea actelor i faptelor de evaziune i frauda fiscal, Garda Financiar efectueaz controlul operativ i inopinat cu privire la: a) respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege; b) respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite; c) modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea agenilor economici; d) participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i frauda fiscal. Garda Financiar face propuneri Autoritii Naionale de Control privind proiectele de acte normative pentru mbuntirea activitii specifice i ndeplinete orice alte atribuii i activiti stabilite de ctre ministrul delegat pentru coordonarea autoritilor de control sau care i revin din alte dispoziii legale. Garda Financiar, n exercitarea atribuiilor proprii, ncheie acte de control operativ i inopinat, constata prin proces-verbal contraveniile svrite i aplica amenzile legale. mpotriva procesului-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se poate formula plngere .Bunurile intrate n proprietatea privat a statului ca urmare a activitii Grzii Financiare se valorifica potrivit prevederilor . 5.2.Drepturile specifice, obligaiile i rspimderea-personalului Garzi- Financiare (1) Personalul Grzii Financiare executa: a) operaiuni de control curent;
43

b) operaiuni de control tematic. Controlul curent se executa operativ i inopinat, pe baza legitimaiei de control, a insignei de mputernicire i a ordinului de serviciu. Controlul tematic se executa de ctre comisarii Grzii Financiare n baza ordinelor date de conducerea Autoritii Naionale de Control sau de comisarul general. Persoana care dispune controlul tematic stabilete obiectivele de verificat, entitile supuse controlului, perioada asupra creia se efectueaz verificarea, precum i durata controlului. La orice aciune de control participa minimum 2 comisari. La aciunile de control cu grad sporit de periculozitate, echipele de comisari vor fi nsoite de membri ai subunitilor specializate de intervenie rapida ale poliiei. Personalul Grzii Financiare nu va fi antrenat n aciuni de control fiscal de natura celor privind stabilirea, urmrirea i ncasarea veniturilor bugetare. In ndeplinirea atribuiilor ce le revin, comisarii Grzii Financiare sunt n drept: a) sa efectueze controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti ce cad sub incidena actelor normative n vigoare cu privire la prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea; b) sa verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe drumurile publice, n porturi, cai ferate i fluviale, aeroporturi, n vecintatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum i n alte locuri n care se desfoar o asemenea activitate; c) sa verifice legalitatea activitilor desfurate, existenta i autenticitatea documentelor justificative n activitile de producie i prestri de servicii ori pe timpul transportului, depozitarii i comercializrii bunurilor i sa aplice sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor; d) sa dispun msuri cu privire la confiscarea, n condiiile legii, a bunurilor a cror fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum i a veniturilor realizate din activiti comerciale sau prestri de servicii nelegale i s ridice documentele financiar-contabile i de alta natura care pot servi la dovedirea contraveniilor sau, dup caz, a infraciunilor; e) sa solicite, n condiiile i potrivit Codului de procedura penal, efectuarea de ctre organele abilitate de lege a percheziiilor n localuri publice sau particulare -case, curti, dependine i grdini -, dac exista indicii ca n aceste locuri sunt ascunse documente, mrfuri sau se desfoar activiti care au ca efect evaziunea sau frauda fiscal; f) sa constate acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal, sa solicite organelor fiscale stabilirea obligaiilor fiscale n ntregime datorate, sa ceara organelor de executare competente,luarea msurilor asigurtorii ori de cte ori exista pericolul ca debitorul sa se sustrag de la urmrire sau sa i ascund ori sa i risipeasc averea i sa sesizeze, dup caz, organele de urmrire penal; g) sa solicite administratorilor unitilor controlate i persoanelor implicate explicaii, lmuriri, precizri verbale i/sau n scris, dup caz, cu privire la faptele constatate; h) sa solicite, potrivit legii, copii certificate de pe documentele originale, sa
44

preleveze probe, eantioane, mostre etc., necesare finalizrii actului de control. Analiza i examinarea probelor, esantioanelor i mostrelor se fac n laboratoare de specialitate, cheltuielile privind efectuarea acestora fiind suportate din fondurile special alocate n bugetul de venituri i cheltuieli al Grzii Financiare; i) sa constate contraveniile i sa aplice sanciunile corespunztoare, potrivit competentelor prevzute de lege; j) sa ntocmeasc acte de control operativ i inopinat privind rezultatele verificrilor, sa aplice msurile prevzute de normele legale i sa sesizeze organele competente n vederea valorificrii constatrilor; k) sa opreasc mijloacele de transport, n condiiile legii, pentru verificarea documentelor de nsoire a bunurilor i persoanelor transportate; 1) sa solicite instituiilor financiar-bancare, de asigurri i reasigurri, n condiiile legii, date sau, dup caz, documente, n scopul instrumentrii i fundamentrii constatrilor cu privire la svrirea unor fapte ce contravin legislaiei n vigoare; m) sa poarte uniforma, sa pstreze, sa foloseasc i sa fac uz de armamentul i mijloacele de aprare din dotare, n condiiile legii; n) sa utilizeze mijloacele auto purtnd nsemne i dispozitive de avertizare sonore i luminoase specifice, n condiiile prezentei ordonane de urgenta. Comisarii Grzii Financiare poarta uniforma cu nsemne specifice i sunt dotai cu armament, n condiiile legii, stabilite prin hotrre a Guvernului. Folosirea armamentului din dotare pentru autoaprare sau paza se face n legitima aprare sau n stare de necesitate, potrivit legii. Funciile utilizate de Garda Financiar n realizarea atribuiilor stabilite . sunt funcii publice specifice i funcii publice generale. Garda Financiar poate utiliza i personal contractual, care nu exercita prerogativele de putere publica n condiiile legii. Comisarii sunt funcionari publici cu statut special, ale cror drepturi i ndatoriri specifice de serviciu se stabilesc prin Statutul comisarului Grzii Financiare. Personalul Grzii Financiare este obligat sa respecte legea, sa aib o conduita corecta, sa fie integru i incoruptibil, sa acioneze cu hotrre pentru prevenirea i combaterea,oricror acte de natura sa tirbeasc autoritatea i prestigiul instituiei. Pentru pagubele cauzate n activitatea de control ca urmare a nendeplinirii sau ndeplinirii necorespunztoare a atribuiilor de control, n msura n care nu sunt ndeplinite condiiile atragerii rspunderii penale, comisarii rspund potrivit art. 998 din Codul civil. Rspunderea civil delictuala poate fi antrenata numai pe baza hotrrii instanelor de judecata sesizate i de ctre Autoritatea Naionala de Control. Funcionarii Grzii Financiare au obligaia de a nu folosi n scop personal i de a nu divulga informaiile dobndite ca urmare a exercitrii funciei. De asemenea, nu pot divulga aceste informaii, inclusiv dup ncetarea raporturilor de munca, pe o durata de 3 ani, cu excepia cazurilor impuse de procedurile judiciare ori n cazul schimbului de informaii ntre instituiile abilitate ale statului, precum i n cazul comunicrilor fcute, n condiiile legii, organismelor strine cu atribuii similare. Pentru ndeplinirea atribuiilor stabilite prin lege, Garda Financiar are acces la informaiile necesare, n mod operativ i gratuit, de la Autoritatea Naionala pentru Protecia Consumatorilor, Oficiul Naional al Registrului Comerului, Direcia General a Vmilor, direciile
45

generale ale finanelor publice judeene, Inspectoratul General al Poliiei de Frontiera, Direcia General de Evidenta Informatizata a Persoanei, Serviciul Paapoarte din cadrul Ministerului Administraiei i Internelor, precum i de la instituiile financiarbancare, n condiiile legii. Instituiile prevzute mai sus furnizeaz relaiile i informaiile solicitate i elibereaz copii certificate de pe documentele necesare definitivrii controlului. Garda Financiar coopereaz cu organele cu atribuii similare din alte state, pe baza tratatelor internaionale la care Romnia este parte sau pe baza de reciprocitate, precum i cu organismele de combatere a fraudei din cadrul Uniunii Europene, n cauzele de interes comun, potrivit protocoalelor ncheiate n acest sens. Cap.VI:Controlul i auditul exercitat de Curtea de Conturi Subcap.I.Obiectul,autonomia programului i obligaia entitilor auditate In conformitate cu prevederile Constituiei Romniei Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Ii desfoar activitatea n mod autonom i reprezint Romnia n calitatea sa de instituie suprem de audit n organizaiile internaionale ale acestor instituii n unitile administrativ-teritoriale, funciile Curii de Conturi se exercit prin camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti, structuri fr personalitate juridic. Sediul Curii de Conturi este n municipiul Bucureti, iar sediile camerelor de conturi sunt n oraele reedin de jude i n municipiul Bucureti. Curtea de Conturi decide n mod autonom asupra programului su de activitate,iar controalele Curii de Conturi se iniiaz din oficiu i nu pot fi oprite dect de Parlament i numai n cazul depirii competenelor stabilite prin lege. Hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului, prin care se cere Curii de Conturi efectuarea unor controale, n limitele competenelor sale, sunt obligatorii. Nicio alt autoritate public nu o mai poate obliga. La cererea Camerei Deputailor sau a Senatului, Curtea de Conturi controleaz modul de gestionare a resurselor publice i raporteaz cele constatate. Aceast instituie prezint anual Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiune ale bugetului general consolidat din exerciiul bugetar expirat, ins cuprinznd i neregulile constatate. Curtea de Conturi ori de cte ori consider necesar, nainteaz Parlamentului i, prin camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti, consiliilor locale, judeene i al municipiului Bucureti, rapoarte n domeniile n care este competent. Entitile auditate de Curtea de Conturi sunt obligate s-i transmit actele, documentele, informaiile solicitate, la termenele i n structura stabilit de Curtea de Conturi, i s-i asigure accesul n sediile acestora. Curtea de Conturi are acces nengrdit la acte, documente, informaii, necesare exercitrii atribuiilor sale. Autoritile publice cu atribuii de control financiar, control fiscal, precum i de control sau de supraveghere prudenial n alte domenii au obligaia s efectueze cu prioritate verificri specifice, la solicitarea Curii de Conturi. Subcap.II.Organizarea i conducerea Curii de Conturi Conducerea Curii de Conturi se exercit de plenul Curii de Conturi ce se compune din 18 membri, numii de Parlament, care sunt consilieri de conturi. Conducerea executiv a
46

Curii de Conturi se exercit de ctre preedinte, ajutat de doi vicepreedini, care sunt consilieri de conturi. La edinele plenului Curii de Conturi pot participa secretarul general, precum i, n calitate de invitai, specialiti cu nalt pregtire n diferite domenii de activitate ce intr n competena Curii. Preedintele Curii de Conturi conduce edinele plenului. n lipsa preedintelui, un vicepreedinte va prezida edinele. Preedintele Curii de Conturi i ceilali membri ai acesteia sunt independeni n exercitarea atribuiilor i n luarea deciziilor i respect principiile conducerii colective, publicitii i transparenei. n structura Curii de Conturi se cuprind departamente, camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti i un secretariat general. Departamentele sunt conduse de cte un consilier de conturi, care ndeplinete i funcia de ef de departament, numit de plenul Curii,in cadrul departamentelor pot fi organizate direcii, servicii, birouri i compartimente de specialitate. Camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti sunt conduse de ctre un director i un director adjunct. n structura camerelor de conturi judeene pot funciona servicii i birouri. Coordonarea activitilor desfurate n cadrul departamentelor i al camerelor de conturi judeene i a municipiului Bucureti se realizeaz de ctre consilierii de conturi i directorii camerelor de conturi n vederea ndeplinirii unor obligaii n domeniul auditului extern, ce revin Romniei n calitate de stat membru al Uniunii Europene, este organizat i funcioneaz Autoritatea de Audit pentru fondurile nerambursabile de preaderare acordate Romniei de Uniunea European prin programele PHARE, ISPA i SAPARD, pentru fondurile structurale i de coeziune, pentru Fondul European de Garantare n Agricultur, pentru Fondul European pentru Agricultur i Dezvoltare Rural, pentru Fondul European pentru Pescuit, precum i pentru fondurile ce vor fi acordate n perioada postaderare, denumit n continuare Autoritatea de Audit, care are atribuii i proceduri de lucru proprii. Autoritatea de Audit este singura autoritate naional competent s efectueze audit public extern, n conformitate cu legislaia comunitar i naional, asupra fondurilor prevzute mai sus. Secretariatul general al Curii de Conturi este condus de un secretar general. Structura organizatoric a Secretariatului general i atribuiile compartimentelor din cadrul acestuia se stabilesc de plenul Curii de Conturi. Subcap.III. Atribuiile, competena i persoanele juridice supuse controlului Curii de Conturi 3.1.Dispoziii generale Curtea de Conturi exercit funcia de control asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, furniznd Parlamentului i, respectiv, unitilor administrativteritoriale rapoarte privind utilizarea i administrarea acestora, n conformitate cu principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii. Activitatea de audit extern exercitat de Curtea de Conturi se desfoar cu respectarea normelor proprii, adoptate pe baza standardelor de audit internaionale general acceptate. Curtea de Conturi poate exercita auditul performanei asupra gestiunii bugetului general consolidat, precum i a oricror fonduri publice.Prin constatrile i recomandrile sale, auditul performanei urmrete diminuarea costurilor, sporirea eficienei utilizrii
47

resurselor i ndeplinirea obiectivelor propuse. 3.2.Atribuiile Curtii de Conturi 1.Curtea de Conturi i desfoar atribuiile specifice asupra urmtoarelor domenii: a) formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete; b) constituirea i utilizarea celorlalte fonduri publice componente ale bugetului general consolidat; c) formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe; d) utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale; e) constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile administrative autonome i de ctre instituiile publice nfiinate prin lege, precum i de organismele autonome de asigurri sociale ale statului; f) situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile i societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public; g) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc; h) alte domenii n care, prin lege, s-a stabilit competena Curii. 2.Curtea de Conturi efectueaz auditul financiar asupra urmtoarelor conturi de execuie: a) contul general anual de execuie a bugetului de stat; b) contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat; c) conturile anuale de execuie a fondurilor speciale; d) conturile anuale de execuie a bugetelor locale, ale municipiului Bucureti, ale judeelor, ale sectoarelor municipiului Bucureti, ale municipiilor, ale oraelor i comunelor; e) contul anual de execuie a bugetului trezoreriei statului; f) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice autonome; g) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial de la bugetul de stat, de la bugetul asigurrilor sociale de stat, de la bugetele locale i de la bugetele fondurilor speciale, dup caz; h) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; i) contul general anual al datoriei publice a statului; j) conturile anuale de execuie a bugetului fondurilor externe nerambursabile; k) alte conturi de execuie a unor bugete prevzute de lege. 3.3.Competenele Curii de Conturi. Curtea de Conturi are competen s stabileasc limitele valorice minime de la care conturile supuse controlului su n fiecare exerciiu bugetar, astfel nct n termenul legal de prescripie s se asigure verificarea tuturor conturilor.
48

Curtea de Conturi efectueaz auditul performanei printr-o evaluare independent asupra economicitii, eficienei i eficacitii cu care o entitate public, un program, un proiect, un proces sau o activitate utilizeaz resursele publice alocate pentru ndeplinirea obiectivelor stabilite. Auditul performanei se poate efectua att la finalul, ct i pe parcursul desfurrii proiectelor, programelor, proceselor sau activitilor. Activitatea de audit al performanei se desfoar n conformitate cu metodologia proprie, adoptat pe baza standardelor de audit INTOSAI i a celor mai bune practici n domeniu, i se finalizeaz prin elaborarea unui raport de audit. Prin constatrile i recomandrile fcute, auditul performanei trebuie s conduc la diminuarea costului resurselor sau la sporirea rezultatelor. Prin verificrile sale la persoanele din competena sa Curtea de Conturi urmrete, n principal: a) exactitatea i realitatea situaiilor financiare, aa cum sunt stabilite n reglementrile contabile n vigoare; b) evaluarea sistemelor de management i control la autoritile cu sarcini privind urmrirea obligaiilor financiare ctre bugete sau ctre alte fonduri publice stabilite prin lege, ale persoanelor juridice sau fizice; c) utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinaiei stabilite; d) calitatea gestiunii economico-financiare; e) economicitatea, eficacitatea i eficiena utilizrii fondurilor publice. Curtea de Conturi exercit controlul cu privire la respectarea de ctre autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii a metodelor i procedurilor de privatizare, prevzute de lege, precum i asupra modului n care acestea au asigurat respectarea clauzelor contractuale stabilite prin contractele de privatizare. Curtea de Conturi exercit controlul respectrii dispoziiilor legale privind modul de administrare i ntrebuinare a resurselor financiare rezultate din aciunile de privatizare. 3.4. Categorii de entiti publice supuse controlului Curii de Conturi. a) statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome; b) Banca Naional a Romniei; c) regiile autonome; d) societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social; e) organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru. Curtea de Conturi poate hotr desfurarea activitilor stabilite de lege i la alte persoane dect cele prevzute mai sus, care: a) beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale, a altor instituii publice; b) administreaz, n temeiul unui contract de concesiune sau de nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; c) administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice, n sensul prezentei legi, verificrile urmnd a se efectua numai n legtur cu legalitatea administrrii i/sau utilizrii acestor fonduri. Controlul execuiei bugetelor Camerei Deputailor, Senatului, Administraiei Prezideniale, Guvernului, naltei Curi de Casaie i Justiie, Curii Constituionale, Consiliului Legislativ i Avocatului Poporului se
49

exercit exclusiv de Curtea de Conturi. Controlul bugetului Curii de Conturi se exercit de ctre o comisie instituit n acest scop de cele dou Camere ale Parlamentului. Subcap.IV.Certificarea conturilor. Curtea de Conturi certific acurateea i veridicitatea datelor din conturile de execuie verificate. Nici-o alt autoritate nu se poate pronuna asupra datelor nscrise n conturile de execuie, dect provizoriu. Curtea de Conturi exercit auditarea la sediu sau la faa locului. Auditorii publici externi desemnai s auditeze conturile, precum i celelalte activiti pentru care Curtea de Conturi are competen ntocmesc rapoarte n care prezint constatrile i concluziile, formuleaz recomandri cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate i i exprim opinia fa de acestea, cu respectarea procedurilor proprii stabilite prin regulament. n cazul n care conturile prezentate nu ntrunesc condiiile care s fac posibil verificarea lor, auditorii publici externi le restituie titularilor acestora, fixnd termen pentru completarea sau refacerea lor, dup caz. Dac titularii conturilor nu se conformeaz acestei msuri, completarea sau refacerea conturilor se face pe cheltuiala acestora, de ctre un expert contabil numit de Curtea de Conturi. n situaia n care se constat regularitatea conturilor, se emite certificatul de conformitate i se comunic entitii auditate. n situaiile n care se constat existena unor abateri de la legalitate i regularitate, care au determinat producerea unor prejudicii, se comunic conducerii entitii publice auditate aceast stare de fapt. Stabilirea ntinderii prejudiciului i dispunerea msurilor pentru recuperarea acestuia devin obligaie a conducerii entitii auditate. n situaiile n care n rapoartele de audit se constat existena unor fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, conductorul departamentului sesizeaz organele n drept pentru asigurarea valorificrii constatrii i informeaz entitatea auditat. Atunci cnd se constat imposibilitatea ntocmirii unui raport de audit, se dispune entitii auditate completarea i/sau refacerea conturilor verificate. Certificarea contului verificat nu constituie temei pentru exonerarea de rspundere juridic. Entitatea auditat poate face obiecii scrise la constatrile din rapoartele ntocmite de auditorii publici externi, n termen de 15 zile de la data primirii acestora. Obieciile formulate se depun la sediul instituiei din care face parte auditorul public extern i vor fi avute n vedere la valorificarea constatrilor. Procedura examinrii contului poate fi redeschis, n termen de un an de la data la care s-a certificat contul verificat,pentru motive ntemeiate. Subcap.V.Atribuii de raportare, avizare i alte competene. 4.1.Atribuiuni de raportare n termen de 6 luni de la primirea conturilor de la organele competente s le ntocmeasc i obligate s i le transmit, Curtea de Conturi elaboreaz Raportul public anual pe care l nainteaz Parlamentului. Rapoartele anuale referitoare la finanele publice locale sunt naintate de ctre camerele de conturi judeene autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale. Raportul public anual cuprinde: observaiile Curii de Conturi asupra conturilor de execuie a bugetelor supuse controlului su; concluziile degajate din controalele dispuse de Camera Deputailor sau de Senat sau efectuate la regii autonome, societi comerciale cu capital integral sau majoritar de stat i la celelalte persoane juridice supuse controlului
50

Curii; nclcrile de lege constatate i msurile de tragere la rspundere luate; alte aspecte pe care Curtea le consider necesare. Curtea de Conturi poate nainta Parlamentului sau, prin camerele de conturi judeene, autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale rapoarte pe domeniile n care este competent, ori de cte ori consider necesar. 4.1.Atribuuini de avizare Curtea de Conturi avizeaz: a) la cererea Senatului sau a Camerei Deputailor, proiectul bugetului de stat i proiectele de lege n domeniul finanelor i al contabilitii publice sau prin aplicarea crora ar rezulta o diminuare a veniturilor sau o majorare a cheltuielilor aprobate prin legea bugetar; b) nfiinarea de ctre Guvern sau ministere a unor organe de specialitate n subordinea lor. 4.2.Alte competene Curtea de Conturi mai are urmtoarele atribuii: a) s evalueze activitatea de control financiar propriu i de audit intern a persoanelor juridice controlate. b) s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei, verificarea, cu prioritate, a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale; c) s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control i de audit, rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar; d) s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte ori este necesar, s efectueze verificri de specialitate care s contribuie la clarificarea unor constatri. Persoanele juridice supuse controlului Curii de Conturi sunt obligate s transmit acesteia, pn la sfritul trimestrului I pentru anul precedent, raportul privind desfurarea i realizarea programului de audit intern. Curtea de Conturi va dezvolta colaborarea cu structurile de audit intern de la nivelul persoanelor juridice, n vederea asigurrii complementaritii i a creterii eficienei activitii de audit. n baza constatrilor sale, Curtea de Conturi stabilete: a) suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal; b) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat utilizarea nelegal sau ineficient a acestora; c) nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiarcontabil sau fiscal controlat. Curtea de Conturi cere celor n drept suspendarea din funcie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma controalelor sau a auditurilor efectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate.

Cap.VII:Expertiza cantabil
51

7.1.Calitatea de expert contabil i contabil autorizat Expertul contabil este persoana care a dobndit aceasta calitate n condiiile prezentei ordonane i are competenta profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economico-fnanciare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a verifica legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierderi. Expertul contabil poate, de asemenea, sa organizeze i sa conduc contabilitatea societilor comerciale i sa analizeze, prin procedee specifice contabilitii, situaia economic, financiar i fiscal a acestora. Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceasta calitate n condiiile prezentei ordonane i are capacitatea de a tine contabilitatea i de a ntocmi bilanul contabil. Aceasta calitatea de expert contabil i de contabil autorizat se dobndete pe baza de examen. Poate dobndi calitatea de expert contabil persoana care ndeplinete urmtoarele condiii: a) are capacitatea de exerciiu deplina; a) are studii economice superioare n specialitatea contabilitate-finane, cu diploma recunoscuta de Ministerul nvmntului, i practica n specialitate de cel puin 3 ani; b) nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale; b) a reuit la examenul de expert contabil. La cerere, persoanele care au titlul de academician, profesorii i confereniarii universitari, doctorii n economie, doctorii-docenti, cu specialitatea finane contabilitate, snt scutii de susinerea examenului pentru dobindirea calitii de expert contabil, cu ndeplinirea condiiilor de la lit. a) i c).de mai sus. Poate dobndi calitate de contabil autorizat persoana care ndeplinete urmtoarele condiii: a) are capacitatea de exerciiu deplina; b) are studii economice superioare i o practica n specialitatea contabilitate de cel puin 2 ani sau studii economice medii i o practica n specialitate de cel puin 4 ani; c) nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale; d) a reuit la examenul de contabil autorizat. Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri: a) tine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verifica i certifica bilanul contabil; b) acorda asistenta privind organizarea i inerea contabilitii; c) efectueaz analize economico-financiare, audit financiar-contabil i evaluri patrimoniale; d) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege; e) executa alte lucrri cu caracter financiar-contabil, fiscal, de organizare
52

administrativ i informatica; f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzori la societile comerciale. Experii contabili pot sa-i exercite profesia individual ori se pot constitui n societi comerciale potrivit legii. Acestea trebuie sa ndeplineasc urmtoarele condiii: a) sa aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil; b) majoritatea acionarilor sau asociailor sa fie experi contabili i sa dein majoritatea aciunilor sau a prilor sociale; c) consiliul de administraie al societii comerciale sa fie ales n majoritate dintre acionarii sau asociaii experi contabili; d) aciunile sa fie nominative i orice nou asociat sau acionar sa fie admis de adunarea general. Contabilul autorizat poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri: a) tine contabilitatea operaiunilor economico-financiare prevzute n contract; b) ntocmete bilanul contabil; c) contabilul autorizat cu studii superioare poate sa verifice i sa certifice bilanul contabil i sa ndeplineasc obligaiile prevzute de lege pentru cenzorii numii la societile comerciale. Acetia pot sa-i exercite profesia individual ori n societi comerciale de expertiza contabila. Experii contabili i contabilii autorizai nu pot sa efectueze lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile unde sunt salariai i nici pentru cei cu care acestea sunt n raporturi contractuale sau se afla n concurenta. Experii contabili i contabilii autorizai garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfurata, prin subscrierea unei polie de asigurare sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii. Relaiile experilor contabili, contabililor autorizai i societilor comerciale de profit cu clienii se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri. Experii contabili i contabilii autorizai primesc, pentru lucrrile efectuate individual, onorariile stabilite prin contract sau de ctre organul care a dispus efectuarea lucrrii. Obligaia calculrii i vrsrii impozitului aferent sumelor pltite drept onorarii de societi comerciale pentru lucrrile ce li s-au executat n condiiile prezentei ordonane revine acestora. Pentru onorariile ncasate de la persoane fizice, obligaia stabilirii i virrii la buget, potrivit legii, a impozitului aferent revine expertului contabil sau contabilului autorizat care a executat lucrarea individual. 7.2.Rspunderile experilor contabili i ale contabililor autorizai Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil i penal, dup caz, potrivit legii. Sanciunile disciplinare ce se aplica experilor contabili i contabililor autorizai, n raport cu gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarele : a) mustrare;
53

b) avertisment scris; c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioada de timp de la trei luni la un an; d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat. Abaterile n funcie de care se aplica sanciunile disciplinare se stabilesc prin regulamentul de organizare i funcionare 7.3.Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii: a) organizeaz examenele pentru dobndirea calitii de expert contabil i de contabil autorizat, conform regulamentului elaborat mpreun cu Ministerul Finanelor i Ministerul nvmntului, aprobat prin hotrrea Guvernului; b) organizeaz evidenta experilor contabili, a contabililor autorizai i a societilor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului; c) asigura buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai; c) elaboreaz i publica normele privind activitatea profesional i conduita etica a experilor contabili i a contabililor autorizai, ghidurile profesionale n domeniul financiar-contabil; e) elaboreaz, n colaborare cu instituiile guvernamentale i neguvernamentale, standardele privind evaluarea societilor comerciale, precum i a unor active sau bunuri ale acestora; f) sprijin formarea i perfecionarea profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai; g) apar prestigiul i independenta profesional a membrilor si n raporturile cu autoritile publice, organisme specializate, precum i cu alte persoane juridice i fizice din ara i din strintate; h) colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ara i din strintate; i) editeaz publicaii de specialitate; j) alte atribuii stabilite prin lege sau regulament. Activitatea de expert contabil i de contabil autorizat poate fi exercitat numai de persoanele fizice i juridice, membrii ai Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, nscrii n tablou. Tabloul se publica anual n Monitorul Oficial al Romniei. Inscrierea n Tabloul Corpului a experilor contabili i a contabililor autorizai se face, la cerere, de ctre filialele judeene i a municipiului Bucureti, dac cei n cauza fac dovada ca ndeplinesc condiiile necesare. Contestaia mpotriva respingerii cererii de nscriere n Tabloul Corpului se face n termen de 30 de zile de la comunicare i se soluioneaz de conducerea seciunii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai n termen de 30 de zile. Hotrrile date de seciune pot fi atacate de organul de conducere al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. Dup nscrierea n tablou, experii contabili i contabilii autorizai depun jurmnt scris. Jurmntul are urmtoarea formulare: "Jur sa aplic n mod corect i fr prtinire legile tarii, sa respect prevederile Regulamentului Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ale Codului
54

privind conduita etica i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai, sa pstrez secretul profesional i sa aduc la ndeplinire cu contiinciozitate ndatoririle ce imi revin n calitate de expert contabil (contabil autorizat) ". Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai au obligaia sa plteasc cotizaiile profesionale. Neplata acestora pe o perioada de un an atrage radierea din Tabloul Corpului. De asemenea, sunt radiai din evidenta experii contabili i contabilii autorizai care au suferit o condamnare , ori au savrsit abateri grave de alta natura, prevzute n regulament, precum i cei care nu depun n contul bugetului statului, n termenul i la nivelul prevzut de lege, impozitul asupra onorariilor ncasate de la persoane fizice. Persoanele fizice sau juridice strine, care nu au domiciliul sau, dup caz, sediul n Romnia, pot exercita activitatea de expert contabil sau de contabil autorizat, potrivit prevederilor prezentei ordonane, dac n rile lor au aceasta specializare, n condiiile stabilite prin convenii bilaterale ncheiate n acest scop de Romnia cu alte state i dac au susinut examenul viznd cunoaterea legislaiei naionale n domeniul organizrii i funcionarii societilor comerciale, precum i a celei fiscale i contabile. Organele de conducere al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai sunt: Conferina naionala, Consiliul superior al Corpului i Biroul permanent al Consiliului superior. La filiale, organele de conducere sunt: adunarea general, consiliul filialei i biroul permanent al acestuia. Preedintele Consiliului superior convoac i conduce edinele Consiliului superior i ndeplinete orice alte atribuii stabilite de acestea pentru buna exercitare a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat. Preedintele Consiliului superior reprezint Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai n fata autoritilor publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice i juridice din ara i din strintate. Pe lng Consiliul superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autoarizai funcioneaz Comisia superioar de disciplina, compusa din cinci membri titulari i cinci supleani. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i filiale sale i acoper cheltuielile din venituri, care se constituie din: taxa de nscriere la examenul de expert contabil, respectiv de contabil autorizat; taxa de nscriere n evidenta Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai; cotizaiile membrilor stabilite pe transe de venituri; ncasri din vnzarea publicaiilor proprii; donaii; alte venituri din activitate Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i a filialelor sale, stabilite prin regulament. O parte din veniturile realizate de filiale se vrsa la Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, potrivit normelor stabilite n regulament. BIBLIOGRAFIE SELECTIV
55

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Alfonsi G.Grandjan P. Aslan Th.C. Baumol,William J. Collinson David Condor Ioan Constantin I. Boulescu Mircea, Ghita Mihai Boulescu Mircea

Practique de gestion et danalys financiare, dOrganization.1977.Paris

Ed.

Tratat de finane cuprinznd i legislaia fiscal dup rzboi.Tipografiile Romne Unite, Bucureti, 1925 Economics-Principles and Policy,Fifth ediion,HBJ, Publishers,Njew York,1991 Les impotsen Europe2000.Paris,Dalloz,FR,2000 Dreptul fiscal i financiar. Editura R.A.Monitorul Oficial. Bucureti 1996 Economie Regional,Editura Osca Print, Bucureti, 1998 Controlul financiar i expertiz contabil. Editura Eficient. Bucureti 2002 Situai financiare anuale simplificate .Editura Tribuna Economic,Bucureti,2003 Controlul financiar-fiscal i bancar,Editura Macarie Trgovite,1999 Controlul financiar comparat,Editura Macarie Trgovite,1999 Rolul controlului financiar al Curi de Conturi in perioada de tranziie,Editura Macarie Trgovite,2000 Performana i Curtea de Contur a Romniei, Editura Cetatea de ScaunTrgovite,2003 Legea nr.31/1990 privind societile comerciale, Monitorul Oficial al Romniei, partea I nr.126127/17 noiembrie 1990 Legea nr.15/1990 privind reorganizarea unitilor economice ca regii autonome i societi comerciale, Monitorul Oficial al Romniei nr.98/8 august 1990 Legea nr. 232/2003 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 36/2003 privind corelarea unor dispoziii din legislaia financiar-fiscal. M Of.nr.373/31 05 2003 Constituia Romniei din anul 1991 ,modificat i completat cu Legea de revizuire a Constituiei Romniei nr.429-2003,republicat ,M.Of.76731.10.2003 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, M.Of.927/23.12.2003
56

Tnase Ion,Tnase Magdalena 10 Tnase Ion,Tnase Magdalena 11 Tnase Ion, Burcea Magdalena 12 Tnase Ion 13 ***

14 ***

15

***

16

***

17 ***

18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29

*** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** ***

Codul comercial, Editura ALL, Bucureti 1994 Codul civil, Editura ALL, Bucureti 1994 Codul muncii, M.Of.nr.72/05.02.2003 O.U.G.nr.75/1999(republicat)privind activitatea de audit financiar,M.Of.nr.588/2003 O.G.nr.119/1999(republicat),privind auditul financiar i controlul financiar preventiv,M.Of.nr.799/2003 Curtea de Conturi a Romniei-Revista de audit financiar,nr.1/1999 Curtea de Conturi a Romniei-Revista de audit financiar,nr.1/2001 Curtea de Conturi a Romniei-Revista de audit financiar,nr.1/2002 Bureau du verificateur general du Canada-Manuel de verification integree ,Otawa,1990 Standardele internaionale de contabilitate 2002,Editura Economic Bucureti,2002 Camera de Conturi Jud. Dimbovia-D.C.F.U. Rapoarte de audit-2003 Tribuna Economic-Controlul economicfinanciar,anul 2003,2004.

57