ALQUILER DE INMUEBLES.

SU GRAVABILIDAD EN LOS IMPUESTOS NACIONALES
JOSÉ A. RODRÍGUEZ

INTRODUCCIÓN Durante el presente trabajo estudiaremos un tipo de contrato que se da con frecuencia en nuestra sociedad, analizando la carga impositiva a la cual se halla sujeto. Pero, previo a adentrarnos de lleno en las distintas normas tributarias que rigen para este tipo de operación, considero conveniente y necesario detallar brevemente el encuadre jurídico vigente para la misma. En tal sentido, cabe señalar en principio que el alquiler de inmuebles o arrendamiento se halla reglamentado dentro del Título VI del Código Civil de la Nación (arts. 1493 a 1647 bis), así como también por la ley 23091. Al respecto, resulta que, conforme lo establece el Código Civil, el arrendamiento o alquiler es un contrato a través del cual 2 partes se obligan recíprocamente, la una a conceder el uso o goce de una cosa, y la otra a pagar por este uso o goce un precio determinado en dinero. Es un contrato consensual, sinalagmático (obligatorio para las partes) y conmutativo (las partes conocen desde el momento en el que prestan su consentimiento la extensión de sus prestaciones). Efectivamente, en este tipo de contratos una parte cede a otra voluntariamente el goce o uso de una finca urbana por tiempo determinado, o no y a un precio cierto. El que paga ese precio se denomina "locatario", "arrendatario" o "inquilino" y el que lo percibe "locador" o "arrendador". Una situación especial se da si el inmueble cedido en alquiler es propiedad de varias personas. Cuando esto sucede nos encontramos ante un "condominio". El condominio es el derecho real de propiedad que pertenece a varias personas, por una parte indivisa sobre una cosa mueble o inmueble. A esta figura en general se le otorga el mismo tratamiento impositivo que a una sociedad de hecho. En virtud de lo expuesto, y habiendo determinado ya el encuadre legal que se le otorga a la locación de inmuebles, podemos comenzar a analizar el tratamiento que cada uno de los impuestos le otorgan a dicha transacción. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Para el caso del impuesto al valor agregado, resulta que, si bien la locación de inmuebles se halla comprendida dentro del objeto del impuesto, sucede sin embargo que no todas las locaciones de inmuebles se hallan alcanzadas por el tributo en cuestión. En tal sentido, cabe señalar que, conforme se determina en el artículo 7, inciso h), punto 22, de la ley del impuesto al valor agregado, se encuentran exentas las siguientes: A) La locación de inmuebles destinados exclusivamente a casa-habitación del locatario y su familia. En tal sentido, resulta que, para que esta exención sea procedente, el inmueble debe tener como único destino el de vivienda, es decir no puede ser utilizado

500 por unidad. En caso de que .simultáneamente con otro fin. ya que sólo sería procedente si el locatario fuera el habitante en persona. considero que no es aplicable la exención en cuestión. es decir cuando se trate de: . las locaciones de inmuebles realizadas por un monto igual o inferior a $ 1. sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados. . fiestas o similares.sociedades anónimas con simple participación estatal regidas por la ley 19550. a través de la resolución general (AFIP) 1032 (BO: 26/6/2001). reuniones. se estableció que. Al respecto.500 se hallan exentas del tributo en cuestión. fiestas o similares. excepto las locaciones de inmuebles para conferencias. es decir. a los fines de la exención. cuando el valor del alquiler. las Provincias. B) La locación de inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias. excluidos las entidades y los organismos comprendidos en el artículo 1 de la ley 22016. reuniones. avicultura y apicultura. D) Las restantes locaciones.sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria. tales como fruticultura. las Municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.sociedades del Estado regidas por la ley 20705. por locatario y por período mensual. no exceda el monto de $ 1. siempre que tales unidades y el monto del alquiler de cada una de ellas sean independientemente identificables. resulta que el Órgano Fiscal. horticultura. a través de la resolución general (AFIP) 1032. . salvo para el caso de inmuebles para conferencias. Es decir que.bancos y demás entidades financieras nacionales. debe ser la residencia familiar. el importe del alquiler gravado se determinará por mes. resulta que. unidad y locatario. por unidad y locatario. Consecuentemente. artículo 9 (BO: 26/6/2001). la locación se encontrará alcanzada por el impuesto al valor agregado. Es decir que cuando nos encontremos con alguno de los sujetos enumerados precedentemente en este punto. así como la crianza y la explotación de ganado y animales de granja. ha determinado que se consideran como actividades agropecuarias a aquellas que tengan por finalidad el cultivo y la obtención de productos de la tierra. Provinciales y Municipales. cuando un sujeto alquile 2 o más unidades a un mismo locatario.empresas formadas por capitales de particulares e inversiones de los Fiscos Nacional. el importe a considerar será el que corresponda a cada una de las unidades alquiladas. y deberá ser habitado por el locatario y su familia. C) La locación de inmuebles cuyos locatarios sean el Estado Nacional. Al respecto. . todo ello conforme lo establece la resolución general (AFIP) 1032 en su artículo 7. Asimismo. Cabe preguntarse en este punto si corresponde o no la exención para el caso de empresas que alquilen viviendas para ser utilizadas por sus empleados. .sociedades de economía mixta y empresas del Estado. según el respectivo contrato. .

y respecto de la consulta sobre si las rentas provenientes del alquiler del espacio ubicado en la terraza del edificio de un consorcio de propietarios (L. SITUACIONES ESPECIALES Condominio Un párrafo aparte merece este tema en virtud de algunas particularidades especiales que tiene el mismo. reuniones.distintas partes de una misma unidad sean alquiladas por diferentes locatarios. Un caso especial de condominio son los consorcios de propietarios. pasando a tener en consecuencia su propia Clave de Identificación Tributaria y resultando que tanto la facturación como las declaraciones juradas mensuales deberán ser efectuadas bajo dicha Clave. En el caso de que los complementos mencionados no fueran pactados en el contrato original (mejoras introducidas por el locatario que el locador no está obligado a indemnizar). Para tales casos se ha expedido el Organismo Fiscal a través de la consulta vinculante (SDG TLI) 73/2000. En tal sentido. cabe remarcar que. 13512) a una empresa de telefonía móvil. deberá incluir los complementos del mismo (valor llave y mejoras).o. el importe a considerar será el que le corresponda a cada una de dichas partes. como ya fue señalado. a los fines de la instalación de una antena y equipos utilizados para la transmisión de ondas de telefonía móvil. expensas y gastos de mantenimiento. fiestas o similares se hallan alcanzadas más allá del monto involucrado. sobre una cosa mueble o inmueble. A tales efectos. En tal sentido. Para el caso del impuesto al valor agregado. el artículo 57 del decreto reglamentario de la ley del gravamen prevé que. prorrateados en los meses de duración del contrato. los cuales muchas veces alquilan espacios ubicados en terrazas a empresas de telefonía móvil. es decir que el condominio deberá ser inscripto ante el Organismo Fiscal. no constituyen complemento del alquiler los importes correspondientes a gravámenes. Tratándose de unidades que sean utilizadas en forma no simultánea por distintos locatarios. El importe del alquiler mensual. resultando dicho derecho proporcional al valor del departamento o piso de su propiedad. el condominio es el derecho real de propiedad que pertenece a varias personas. la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) respondió que al ser cada propietario dueño exclusivo de su piso o departamento. y de acuerdo con lo expuesto. por unidad y por locatario. su monto deberá prorratearse en los meses que resten hasta la finalización del contrato. las locaciones de inmuebles para conferencias. considero que tiene también aplicación para el caso del impuesto al valor agregado. A tal efecto. el importe a considerar será el que le corresponda a cada locatario. todo ello conforme con lo establecido en el artículo sin número agregado a continuación del artículo 49 del decreto reglamentario de la ley del impuesto al valor agregado. conforme lo establecido en el artículo 5 de la ley del impuesto al valor agregado (t. la cual si bien estaba referida al impuesto a las ganancias. Finalmente. 1997 y modif. indicándose los nombres de los condóminos. se le otorga a esta figura el mismo tratamiento que a una sociedad de hecho. a los fines de considerar las rentas . se encuentran gravados.). y copropietario sobre el terreno y todos los espacios y cosas de uso común del edificio. deberán considerarse las erogaciones efectuadas en cada mes calendario. y demás gastos por tasas y servicios que el locatario tome a su cargo. por una parte indivisa.

quienes deberán declarar las rentas derivadas de la explotación de los espacios comunes pertenecientes al consorcio.será considerada a los efectos del impuesto como un bien inmueble distinto.provenientes de la primera categoría -art. El hecho de que el Anexo IV de la resolución general (AFIP) 830 y sus modificaciones no considere los consorcios de propiedad horizontal regidos por la ley 13512 como sujetos pasibles de la retención. la locación de los inmuebles no se efectúa durante todo el año. Igual postura ha mantenido el Organismo en su dictamen (DAT) 18/2010. sino . Es decir que serán los condóminos. cabe señalar que. "conforme con lo normado por el segundo párrafo del punto 22 del inciso h) del artículo 7 de la ley del impuesto al valor agregado. resultando el ahorro del consorcista equivalente al ingreso proporcional que le correspondería de haber sido distribuida la ganancia obtenida. en tanto el valor del alquiler mensual por unidad y por locatario no exceda los $ 1.será considerada a los efectos del impuesto como un bien inmueble distinto.500). al volcar ese ingreso al flujo de ingresos del consorcio. a). En cuanto a la argumentación de que las rentas provenientes de la locación se utilizan en su totalidad para solventar los gastos comunes del edificio y que en ningún caso se distribuyen entre los consorcistas. de la ley-. Por ello resulta que. la parte de cada condómino -personas físicas y sucesiones indivisas. 41. existían dudas respecto de si debía considerarse el alquiler cobrado en forma mensual o prorratearlo en el año. inc. ya que. según lo manifestado por el nombrado. de la ley-. ley del IVA). Alquiler de casas de veraneo En cuanto al alquiler de casas para veraneo. es de señalar que lo que opera en el caso. resultando dicho derecho proporcional al valor del departamento o piso de su propiedad. en el cual se estableció que "al ser cada propietario dueño exclusivo de su piso o departamento. todo ello a efectos de considerar si superaba el mínimo exento ($ 1. considerados individualmente. quienes deberán declarar las rentas derivadas de la explotación de los espacios comunes pertenecientes al consorcio. y copropietario sobre el terreno y todos los espacios y cosas de uso común del edificio. a). En tal sentido. en función del principio de la realidad económica. sí lo es en el impuesto al valor agregado (art. el Fisco dio respuesta a esta consulta expresando que. las locaciones en cuestión se encontrarán exentas del tributo.500. para el caso de que el alquiler en cuestión superare los montos mínimos establecidos como exentos para el impuesto al valor agregado. el artículo 57 del decreto reglamentario de la ley del gravamen prevé que. 41. 4. inc. en la proporción que les corresponda". no implica reconocer una exención tácita a la renta originada en la actividad de alquileres de espacios comunes de los consorcios de propiedad horizontal regidos por la ley 13512. en la proporción que les corresponda. resultaría que el consorcio pasaría a ser sujeto obligado a tributar dicho impuesto. Es decir que serán los condóminos. la parte de cada condómino -personas físicas y sucesiones indivisas. por lo que no podría negarse la existencia de dicha ganancia. es una distribución indirecta del beneficio. a los fines de considerar las rentas provenientes de la primera categoría -art. Asimismo. atento a que ello redundará en un menor desembolso por parte de los consorcistas en el pago de sus expensas. destacándose en tal sentido que el prorrateo mensual del valor de los alquileres anuales realizado por el consultante resulta improcedente. si bien el consorcio de propietarios no es un sujeto alcanzado por el impuesto a las ganancias. considerados individualmente.

resulta que esta exención no será de aplicación para el caso de fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales y/o comerciales. directa o indirectamente. en cuanto la exención que éstas acuerdan comprenda el impuesto a las ganancias y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotación o actividad principal que motivó la exención a dichas entidades. dichos ingresos deberán prorratearse en los meses de duración de los contratos. conforme con la reglamentación que dicte el Poder Ejecutivo. Las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes. 3. 7. gremiales y las de cultura física o intelectual. salud pública. excluidos las entidades y los organismos comprendidos en el artículo 1 de la ley 22016. es decir: 1. exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre las deportivas. Instituciones religiosas. de corresponder. literarias. Asimismo. caridad. 49). IMPUESTO A LAS GANANCIAS En el impuesto a las ganancias el alquiler de inmuebles se considera renta de primera categoría (art. Sociedades cooperativas de cualquier naturaleza. DI ATEC (AFIP-DGI) 10/2010].500 por unidad. por lo que. artísticas. cabe considerar que las locaciones bajo análisis se hallarán sujetas al impuesto" [Dict. siempre que las ganancias que obtengan y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación. Esta exención se extenderá a las asociaciones del exterior mediante reciprocidad. fundaciones y entidades civiles de asistencia social. científicas. 2. juegos de azar. Asociaciones. 6. Las asociaciones deportivas y de cultura física. en todo o en parte. observándose en este aspecto que los valores mensuales así obtenidos superarían los $ 1. dichas rentas se encontrarán exentas de tributar el impuesto si el sujeto que obtuvo en cuestión se halla comprendido en el artículo 20 de la ley del impuesto. carreras de caballos y actividades similares. Provinciales y Municipales. según quien sea el sujeto que los percibe. Los Fiscos Nacional. 5. entre los socios. Asimismo. Entidades exentas de impuestos por leyes nacionales. y las de las instituciones pertenecientes a los mismos. y en ningún caso se distribuyan. . por lo que. educación e instrucción. 4. 41) o de tercera (art. beneficencia.que se concreta en los meses centrales del verano y en Semana Santa. siempre que las mismas no persigan fines de lucro. de la explotación de espectáculos públicos. en principio. Se excluyen de esta exención a aquellas entidades que obtienen sus recursos.

y en caso de exceder sobre el capital. cualquiera sea el monto de la retribución abonada. cuya sede central se encuentre establecida en la República Argentina o que hayan sido declaradas de interés nacional. en el cual se establece que en tanto no corresponda considerarlas como rentas de tercera categoría (ello. Cabe señalar que los sujetos mencionados en los puntos 5. para aquellas entidades que tengan vedado el pago de las mismas por las normas que rijan su constitución y funcionamiento. que consiste en el pago de una suma por la constitución de un derecho real en el que no hay fruto periódico de la fuente permanente. en función de quién sea el sujeto que obtiene la ganancia) constituyen ganancias de la primera categoría.8. si no se deben intereses (art. Finalmente. Para este caso. incluidos los gastos de representación y similares. un importe por todo concepto. con personería jurídica. uso. El usufructo puede constituirse a título gratuito u oneroso y por un plazo determinado. comenta Dino Jarach(1) que en el mismo se observan 2 contraprestaciones diferentes. 3239. el decreto reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias establece que el importe se prorrateará en función del tiempo de duración del contrato. siendo aplicables las consideraciones mencionadas precedentemente. superior en un cincuenta por ciento (50%) al promedio anual de las 3 mejores remuneraciones del personal administrativo. aun cuando no acrediten personería jurídica otorgada en el país ni sede central en la República Argentina. o un tercero por él. La anticresis es el derecho real concedido al acreedor por el deudor. evidentemente no habrá renta y si se lo constituye por un plazo determinado. sino el precio de la enajenación de una parte del contenido económico del derecho de propiedad. Veamos ahora un poco más en detalle las disposiciones específicas que establece la ley respecto de este tipo de rentas. Las instituciones internacionales sin fines de lucro. y deben ser declaradas por el propietario de los bienes raíces respectivos: A) El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales: vemos aquí que. nos remitimos en principio al artículo 41 de la ley del impuesto a las ganancias. CC). poniéndolo en posesión de un inmueble y autorizándolo a percibir los frutos para imputarlos anualmente sobre los intereses del crédito. y la otra. consejeros. Para ello. B) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos reales de usufructo. se encuentra también alcanzada por el impuesto en cuestión la locación de inmuebles rurales. a diferencia de lo que sucedía en el impuesto al valor agregado. síndicos y revisores de cuentas. que cumple con las características de la teoría de la fuente. entre otros). Un caso especial se da cuando existe anticresis. o sobre el capital solamente. cualquiera fuere su denominación. 6 y 8 no podrán gozar de la exención cuando abonen a cualquiera de las personas que formen parte de los elencos directivos. indeterminado o perpetuo. Cuando el usufructo haya sido constituido a título gratuito. cuando sea ocupada por sus propietarios. Tampoco será de aplicación la exención en cuestión. una de carácter periódico. ejecutivos y de contralor (directores. si son debidos. habitación o anticresis: respecto de este inciso. . resta mencionar en este punto que se encuentra exento también el valor locativo de la casa-habitación. opina Dino Jarach que no existiría ganancia.

Este caso tiene la particularidad de que si bien los frutos del inmueble no serán percibidos por el propietario del mismo. los cuales son simples consumos del locatario y están. sin que existan cláusulas que desnaturalicen el usufructo convirtiéndolo en una locación. se debe cumplir que la misma constituya un beneficio para éste. Para este caso. no son asimilables a la locación gravada por la ley del impuesto al valor agregado. se aplica el criterio de que lo accesorio sigue a lo principal y estas rentas son consideradas como de primera categoría en forma íntegra. el alquiler que cobraría el propietario si efectivamente alquilare el inmueble en cuestión. D) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo: debe aclararse en este punto que deben tratarse de tributos respecto de los cuales el inquilino no se encontraba obligado a abonar y. Por último. F) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo. a diferencia de lo que sucede para el impuesto a las ganancias. sometiendo la relación al régimen que para éste establece el Código Civil. estableciendo que para que una reparación. se ha expedido la Dirección de Asesoría Legal de la AFIP mediante dictamen (DAL) 55/2001 expresando que los contratos hechos mediante escritura pública. no se están incluidos dentro de esta categoría los servicios públicos que abone el inquilino (gas. cabe señalar que el artículo 147 del decreto reglamentario de la ley en cuestión limita el carácter de mejoras. entre otros). Las mejoras deben prorratearse como ganancias en el período de tiempo que le resta al contrato y amortizarse durante el resto de la vida útil que le quede al inmueble al cual fueran aplicadas. veraneo u otros fines semejantes: previo a adentrarnos en este punto. En tal sentido. luz y teléfono. C) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinos que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no esté obligado a indemnizar: en este punto establece la ley que para que una mejora deba ser considerada como renta por el locador. un arreglo o una reforma sea considerada como mejora. de viviendas que son alquiladas en forma amueblada. sin embargo. en su defecto. a su cargo. al establecido por las Municipalidades para el cobro de la tasa . En cuanto a esta valor. por ejemplo. a devolver de alguna forma ese incremento patrimonial que se le produjo. es necesario definir qué se entiende por valor locativo. no debiendo encontrarse el propietario obligado a indemnizar la misma. en los cuales las partes constituyen expresamente un usufructo. En tal sentido. sino por el acreedor. igualmente será el propietario del inmueble el responsable de declarar la renta en cuestión. la misma deberá superar el veinte por ciento (20%) del valor residual del bien. es decir. Al respecto. cabe observar en este caso que. el usufructo oneroso de inmuebles no se encontraría alcanzado por el impuesto al valor agregado por tratarse de la transmisión de un derecho real y no de una locación. es decir. por lo tanto. ha decidido tomar a su cuenta. en el artículo 42 de la ley del impuesto bajo análisis se presume que el valor locativo de todo inmueble urbano no es inferior al fijado por la Administración General de Obras Sanitarias de la Nación o. E) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que suministre el propietario: se trata. cabe señalar que se trata de un valor presunto.

estableciéndose incluso que. ya sean padres o hijos. Al respecto. a los efectos del cálculo del impuesto. habitación o anticresis por un precio inferior al arrendamiento que rige en la zona en la que los mismos están ubicados. siendo el período durante el cual fue ocupado el inmueble. Ante la falta de estos índices. aunque parezca ilógico. será el de los productos recibidos. H) Se consideran también de primera categoría las ganancias que los locatarios obtienen por el producido. para ese tipo de situaciones la figura del valor locativo.". se cedan entre sí inmuebles sin cobrarse alquiler alguno. el cual dispone que "se considera valor locativo el alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si alquilase o arrendase el inmueble.. deberán coexistir 2 situaciones: a) Que el inmueble no haya sido alquilado a terceros. el que estará afectado por la gravabilidad del impuesto en cuestión. descontando de los importes que produzca la sublocación. la ley fija. y sobre la base de lo establecido por el artículo 56 del decreto reglamentario de la ley en cuestión. entendiéndose por tal el de su realización en el año fiscal o. en consecuencia. barrido y limpieza. b) Que el inmueble haya sido efectivamente ocupado por su propietario. es necesario remarcar que para que se dé la gravabilidad. cabe señalar que este tipo de imputación es sólo aplicable a la situación en la que las especies se enajenan y no tiene relación con el período de imputación de las ganancias de primera categoría. por ejemplo. ya que si no. a los efectos de la determinación del impuesto. Para estos casos. Cabe preguntarse en este punto si existiría alguna situación en la cual fuera admisible la cesión gratuita del inmueble y no se aplicare la presunción del valor locativo. recurriendo para ello. en los casos de inmuebles cedidos en locación. la Dirección General Impositiva podrá estimar de oficio la ganancia correspondiente. por lo tanto. respecto de la sublocación. en su artículo 43. de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación: respecto del cobro de alquileres en especie. utilizando. resultando que la diferencia entre el precio de venta y el precio de plaza citado se computará como ganancia o quebranto del año en el que se realizó la venta. uso. la proporción que corresponda a la parte sublocada o subarrendada de los siguientes gastos: . en dinero o en especie. en su defecto. por ejemplo. o el subarrendamiento. G) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado: la ley no admite. cuando existen relaciones de parentesco muy directas en las que. el cual no varía(2). por ejemplo.. resulta que también existiría una renta gravada. recibirá el tratamiento de cualquier locación y no será necesario aplicar. si realizamos una interpretación literal de la ley. Tal situación podría darse. Ahora bien. en el artículo 62 de su decreto reglamentario. que los contribuyentes que subalquilen o subarrienden inmuebles urbanos o rurales que han tomado en alquiler o arrendamiento determinarán la ganancia neta del año que abarca la declaración. usufructo. A tal efecto. el valor locativo. el valor locativo podrá ser apreciado por la Dirección General Impositiva. aclarado este punto. a información de inmobiliarias o avisos publicados en diarios.de alumbrado. el precio de plaza al final del mismo. el Organismo podría determinar un valor presunto de alquiler basándose en el valor locativo vigente en plaza para un inmueble de similares características y ubicación. la ley establece. En otro orden. que el valor a declarar. que haya una cesión de inmueble sin fines de lucro.

Cuando el locador no resultare ser una persona física. cabe señalar en este aspecto que los condominios recibirán igual tratamiento que el de las sociedades de hecho. fue creado con el objeto de inscribir a aquellos sujetos que realicen o intervengan en operaciones de compraventa y/o locación de inmuebles.000 kw). . a saber: . para poder revestir dentro del denominado "monotributo" el contribuyente debería no superar los parámetros máximos que establece dicho régimen. inc. pudiendo aquellos que la realicen adherirse a este régimen siempre y cuando encuadren dentro de las condiciones que el mismo impone. c) El importe de las mejoras por ellos realizadas que queden a beneficio del propietario.000). que actualmente se encuentra regido por lo dispuesto en la resolución general (AFIP) 2820. en su carácter de continuadoras de la actividad que desarrollaba el fallido y las sociedades de hecho o comerciales irregulares. para que asimismo estos sujetos informen a la AFIP los datos relativos a los contratos de . No podrán adherir tampoco al régimen aquellas personas que posean más de 3 actividades simultáneas.a) Los alquileres o arrendamientos devengados a su cargo. es decir que no se podrían percibir más de 3 alquileres simultáneamente. Anexo de la L. sólo resultaría de aplicación el parámetro de ingresos brutos. resulta que sólo podrán revestir en el régimen por dicho ingreso las sucesiones indivisas. Asimismo. b) La contribución inmobiliaria y otros gravámenes o gastos que hayan tomado a su cargo. en la parte no sujeta a reintegro. RÉGIMEN DE INFORMACIÓN Este régimen. o más de 3 unidades de explotación [art.000). . RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES La locación de inmuebles es una actividad incluida dentro del objeto del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyente. e).Energía eléctrica consumida (hasta 20.Superficie afectada (hasta 200 m2). Tal importe se distribuirá proporcionalmente de acuerdo con el número de años que reste para la expiración del contrato de locación. cabe señalar que.Ingresos brutos (hasta $ 200. REGISTRO DE OPERACIONES INMOBILIARIAS. 26565]. en dinero o en especie.Monto de alquileres devengados (hasta $ 45. En tal sentido. 2. Aquellos contribuyentes que adhieran al presente régimen abonarán una cuota fija mensual que suplirá el pago de los impuestos a las ganancias y al valor agregado. para el caso de la locación de inmuebles. en la medida en que tengan un máximo de hasta 3 socios. . En este aspecto.

locación de bienes inmuebles (incluidos los efectuados mediante la modalidad de leasing). que los mismos tengan una superficie igual o superior a 30 hectáreas (considerada individualmente o en su conjunto). en su conjunto no supere los $ 300.locación y/o cesión de bienes inmuebles que celebren. las asociaciones o las entidades de cualquier clase. Operaciones comprendidas Se encuentran sujetas a este régimen las operaciones de: . . Sujetos obligados Están obligados a inscribirse en este régimen: . igualmente es importante destacar los principales aspectos del mismo a efectos de que para el caso de que entrara en vigencia en dicha fecha. constituidos en el país. o boleto de compraventa (el que fuera mayor). Cabe señalar que si bien la entrada en vigencia de este régimen fue postergada por el Organismo hasta junio de 2011 mediante la resolución general (AFIP) 2910.000.000 mensuales.las sociedades. los condominios. . En el caso de inmuebles rurales. Sujetos excluidos Se encuentran exceptuados de inscribirse en el presente régimen: . . cuando se efectúen más de 3 operaciones durante el año fiscal.los Estados Nacionales. Provinciales o Municipales y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.las personas físicas y las sucesiones indivisas. así como también las sublocaciones. percibiendo una comisión. por cuenta propia o por intermediarios.intermediación en la compraventa y/o alquiler de bienes inmuebles. el lector ya se encuentre informado al respecto.locación de espacios o superficies fijas o móviles delimitadas dentro de bienes inmuebles. o que el monto de la escritura. . .las entidades exentas del impuesto a las ganancias. las empresas. siempre que las rentas brutas devengadas por dichas operaciones en su conjunto sumen un monto igual o superior a $ 8. los fideicomisos.los establecimientos organizados en forma de empresas estables pertenecientes a personas de existencia física o ideal del exterior. . siempre que las rentas brutas devengadas sumen un monto igual o superior a $ 8.000 mensuales. retribución y/u honorario.desarrollo de emprendimientos inmobiliarios. .

Respecto del inmueble a) Identificación. congresos o similares. siempre que las rentas brutas devengadas sumen en su conjunto. c) Superficie total en metros cuadrados o hectáreas del bien inmueble. II .Respecto del contrato de locación y/o cesión . 2.se destinen a la realización de eventos. f) Destino del inmueble objeto del contrato de locación o cesión. minutos y segundos-.000 mensuales. c) Datos del locador.sean objeto de concesiones o derechos de explotación industrial o comercial.cesión de derechos reales sobre inmuebles rurales. .representativos del mismo -grados. d) Tratándose de bienes inmuebles rurales: 1. espectáculos convenciones. e) Nomenclatura catastral o número de partida inmobiliaria. Superficie arrendada o cedida. un monto igual o superior a $ 8. III .se encuentren sujetos a los sistemas turísticos de tiempo compartido regulados por la ley 26536. según corresponda. b) Ubicación. Excepción a la presentación El presente régimen no regirá respecto de los inmuebles que: . Información a suministrar I . cuya superficie resulte igual o superior a 30 hectáreas (considerada individualmente o en su conjunto).Respecto de los sujetos intervinientes a) Datos del titular del bien inmueble. . conferencias.cesión de derechos reales a título oneroso sobre inmuebles urbanos. . Tres puntos de geoposicionamiento satelital -puntos GPS.. b) Datos del locatario o cesionario.

b) Fecha de celebración o instrumentación. . ed.Ed. 1 y 2 [2:] Ver Fernández. Luis O. así como la eventual rescisión del convenio. contrato. Cangallo .Bs.2009 . Dino: "Impuesto a las ganancias" . As. d) Modalidad del precio pactado. f) Monto del precio pactado por el contrato de locación y/o cesión. acuerdo o cualquier otra forma de instrumentación que cumpla la misma finalidad. Notas: [1:] Ver Jarach. e) Frecuencia pactada para el pago del precio convenido.Bs.LL .: "Impuesto a las ganancias" . As. g) Modificaciones contractuales relativas a cualquiera de los datos detallados precedentemente.2a. c) Fecha de inicio y finalización pactada.a) Denominación del contrato. . .1980 Caps.

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