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FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

AUDITORIA, DEFINICIN Y OBJETIVOS

I. Definicin y Objetivos de la Auditoria La auditora, en general es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las polticas establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente aceptadas. Es el examen profesional, objetivo e independiente, de las operaciones financiera y/o Administrativas, que se realiza con posterioridad a su ejecucin en las entidades pblicas o privadas y cuyo producto final es un informe conteniendo opinin sobre la informacin financiera y/o administrativa auditada, as como conclusiones y recomendaciones tendientes a promover la economa, eficiencia y eficacia de la gestin empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. Del concepto se aprecian los siguientes elementos principales: 1. Es un examen profesional, objetivo e independiente 2. De las operaciones financieras y/o Administrativas 3. Se realiza con posterioridad a su ejecucin. 4. producto final es un informe 5. Conclusiones y recomendaciones 6. Promover la economa, eficiencia y eficacia Este examen o Auditora comprende: 1. Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas de los planes administrativos y financieros. 2. Forma de adquisicin, proteccin y empleo de los recursos materiales y humanos. 3. Racionalidad, economa, eficiencia y eficacia en el cumplimiento de los planes financieros y administrativos. La auditora tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y dems documentos administrativo-contables presentados por la direccin, as como sugerir las mejoras administrativo-contables que procedan

II. Diferencia entre Auditoria Externa e Interna

La Auditoria Externa, cuando el examen no lo practica el personal que labora en la la Entidad, es decir que el examen lo practica la Contralora o Auditores independientes. En la empresa privada las auditoras solo la realizan auditores independientes. Es el examen de los estados financieros realizado de acuerdo con ciertas normas por un profesional cualificado e independiente con el fin de expresar su opinin sobre ellos. La auditora externa se puede definir como los mtodos empleados por una firma externa de profesionales para averiguar la exactitud del contenido de los estados financieros presentados por

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una empresa. Se trata de dar carcter pblico, mediante la revisin, a unos estados financieros que en principio eran privados. La Auditoria Interna, cuando el examen lo practica el equipo de Auditora de la Entidad (Auditora Interna). Es el examen de las actividades contables financieras y de otro tipo, echo de la organizacin de la empresa, para ayudar a la direccin general. Se puede definir auditora interna como una actividad independiente que tiene lugar dentro de la empresa y que est encaminada a la revisin de operaciones contables, con la finalidad de prestar un servicio a la direccin. Es un control de direccin que tiene por objeto la medida y evaluacin de la eficacia de otros controles. La necesidad de la auditora interna se pone de manifiesto en una empresa mediana que aumenta en volumen, extensin geogrfica y complejidad y se hace imposible el control directo de las operaciones por parte del director

De acuerdo al rea examinada o a examinar. 1- Financiera 2- Operacional o de Desempeo 3- Integral 4- Especial 5- Ambiental 6- Informtica 7- De Recursos Humanos 8- De Cumplimiento 9- De Seguimiento 10- Etc. La Auditora Financiera, es un examen a los estados financieros que tiene por objeto determinar si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situacin financiera de la empresa, de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). El auditor financiero verifica si los estados financieros presentados por la gerencia se corresponden con los datos encontrados por l. Se entiende por estados financieros, los cuatro estados financieros bsicos que se elaboran en las empresas: Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujo del Efectivo y Estado del Capital Contable o Patrimonio Neto. La auditora Operacional o de Desempeo es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, llevado a cabo con el propsito de hacer una evaluacin independiente sobre el desempeo de una entidad, programa o actividad, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos humanos y materiales para facilitar la toma de decisiones. La Auditora Especial, es el examen objetivo, profesional e independiente, que se realiza especficamente en un rea determinada de la entidad, ya sea sta financiera o administrativa, con el fin de verificar informacin suministrada o evaluar el desempeo. Ejemplo: Auditora de Caja, Auditora de Inversiones, Auditora de Activos Fijos, examen a cheques emitidos durante una semana, etc.

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Auditora Integral: es un examen total a la empresa, es decir, financieros y el desempeo o gestin de la administracin.

que se evalan los estados

Auditora Ambiental: es un examen a las medidas sobre el medio ambiente contenidas en las leyes del pas y si se estn cumpliendo adecuadamente. Auditora de Gestin Ambiental: examen que se le hace a las entidades responsables de hacer cumplir las leyes, normas y regulaciones relacionadas con el medio ambiente. Se lleva a cabo cuando se cree que la entidad rectora o responsable de hacer cumplir las leyes ambientales, no lo est haciendo adecuadamente. Auditora Informtica: examen que se practica a los recursos computarizados de una empresa, comprendiendo: capacidad del personal que los maneja, distribucin de los equipos, estructura del departamento de informtica y utilizacin de los mismos. Auditora de Recursos Humanos: examen que se hace al rea de personal, para evaluar su eficiencia y eficacia en el manejo del personal y los controles que se ejercen con los expedientes, asistencia y puntualidad, nminas de pago, polticas de atencin social y promociones, etc. Auditoria de Cumplimiento: se hace con el propsito de verificar si se estn cumpliendo las metas y orientaciones de la gerencia y si se cumplen las leyes, las normas y los reglamentos aplicables a la entidad. Auditoria de Seguimiento: se hace con el propsito de verificar si se estn cumpliendo las medidas y recomendaciones

III. El enfoque moderno de la Auditoria: sus caractersticas ms importantes

Caractersticas Examen objetico, sistemtico, profesional, selectivo y posterior de las operaciones financieras administrativas y de gestin, practicado con la finalidad de verificarlas y evaluarlas, para as poder efectuar los comentarios observaciones y recomendaciones pertinentes. 1. Es objetiva: significa que el examen es imparcial, sin presiones ni halagos, con una actitud mental independiente, sin influencias personales ni polticas. En todo momento debe

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prevalecer el juicio del auditor, que estar sustentado por su capacidad profesional y conocimiento pleno de los hechos que refleja en su informe. 2- Es Sistemtica y profesional: La auditora debe ser cuidadosamente planeada y llevada a cabo por Contadores Pblicos y otros profesionales conocedores del ramo que cuentan con la capacidad tcnica y profesional requerida, los cuales se atienen a las normas de auditora establecidas, a los principios de Contabilidad generalmente aceptados y al cdigo de Etica Profesional del Contador Pblico. El desarrollo de la auditora se lleva a cabo cumpliendo en forma estricta los pasos que contienen las fases del proceso de la auditora: Planeacin, Ejecucin e Informe. 3- Finaliza con la elaboracin de un informe escrito (dictamen) que contiene los resultados del examen practicado, el cual debe conocer de previo la persona auditada, para que tenga a bien hacer las correspondientes observaciones del mismo; adems el informe contiene las conclusiones y debilidades tendientes a la mejora de las debilidades encontradas. Importancia Las auditorias en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la prctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos econmicos registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con bastante razonabilidad, la situacin real de la empresa. Una auditoria adems, evala el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia. Es comn que las instituciones financieras, cuando les solicitan prestamos, pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con la firma de un CPA. Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribucin, etc. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones. IV. Ciencia Contable frente a la Auditoria La auditora est estrechamente relacionada con la contabilidad. La contabilidad tiene como misin la recogida, clasificacin, resumen y comunicacin de las transacciones econmicas y financieras a parte de ciertas situaciones cuantificables de la empresa. La auditora, en cambio, no se preocupa de registrar, resumir, presentar ni de comunicar dichas transacciones; su objetivo fundamental es revisarla forma en la cual las transacciones y situaciones econmico - financieras que afectan a la empresa han sido tanto medidas como comunicadas. Asimismo es tarea de la auditora determinar la adecuacin y fiabilidad de los sistemas de informacin y de las polticas y procedimientos operativos existentes en los distintos departamentos de la empresa; en definitiva la auditora cubre todas las funciones de revisin, utilizando a la contabilidad como el vehculo ms idneo para realizarla. La auditora esta orientada a presentar un juicio completo de la empresa, lo que abarca, adems del aspecto contable y financiero, la forma de dirigir la empresa, la capacidad para crear y lanzar nuevos productos as como la implantacin de nuevos mercados.

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V. El contador Publico Requisitos para el ejercicio de la Auditoria

El Contador Pblico esta ceido a los siguientes principios ticos: Integridad, Objetividad, Independencia, Responsabilidad, Confidencialidad, Observancia de las disposiciones normativas, Competencia y actualizacin profesional, Difusin y Colaboracin, Respeto entre colegas, y Conducta tica. Integridad: es cumplir todos principios ticos que siguen a continuacin e inclusive cumplir ms all de lo que la ley exige. Integridad es ser recto, sincero y justo. Es ser honesto con el medio ambiente. Objetividad: es utilizar la razn, la lgica para tomar decisiones y no el corazn, ni mucho menos los sentimientos. Es sincerizarse con uno mismo y los dems. Objetividad es ser equitativo, es lo de Dios para Dios, lo de los hombres para los hombres y lo del Csar para el Csar. Independencia: es sincerizarse con los dems, dndoles a entender a ellos que no existen lazos familiares, ni amistosos ni mucho menos intereses particulares que hagan inclinar las opiniones a favor o en contra. Independencia es tener criterio limpio de ataduras sociales, es la ESENCIA DE LA AUDITORA. Es lo que nos prohbe actuar como juez y parte. Es el nico de todos los principios que implica la ACTIVIDAD PBLICA, ya que el resto de principios caven ms sobre la ACTIVIDAD PRIVADA. Actividad pblica es cuando se ejercen cargos de Revisor Fiscal, Auditor Externo y Certificado de Estados Financieros. Actividad privada es cuando se ejercen cargos de Asesor contable, tributario o administrativo. Responsabilidad: es cumplir los compromisos adquiridos en una forma satisfactoria para todos, se falta a este principio si se cumple a medias dichos compromisos. Confidencialidad: Hay que tener RESERVA PROFESIONAL y no estar contando "cosas" que no les interesa a nadie si no a los realmente interesados. "No ser chismosos", de las empresas. Hay que tener confidencialidad tanto con el usuario como con el personal que tengamos a cargo. Observaciones de las disposiciones normativas: Hay que cumplir las normas que promulgue el Estado y sus ministerios, hay que cumplir lo que dicte el Consejo Tcnico de la Contadura, hay que cumplir inclusive lo que diga el usuario siempre y cuando esto no atente contra las leyes y las buenas costumbres. Competencia y Actualizacin Profesional: hay que ser Responsables con la Carrera y ms aun con la Universidad a la cual pertenecemos, pero tampoco aceptemos cargos u obligaciones que "aun nos quedan grandes". Esto indica que debemos especializarnos para realizar las tareas de una manera eficiente y satisfactoria. Difusin y Colaboracin: debemos convertirnos en profesores permanentes de nuestros usuarios, de nuestros compaeros y de nuestros propios profesores ya que ellos no son infalibles. Si usted seor Contador tiene experiencia comprtala, no sea egosta, ayude a sus compaeros, no cobre consultas que no justifican la respuesta por ser tan sencilla, haga correcciones cuando vea que otros utilizan mal los conceptos de la carrera, demustrele al pueblo la importancia que es ser Contador Pblico. Respeto entre Colegas: El respeto mutuo es una de las normas ms importantes que deben cumplir los Contadores Pblicos, porque es as como damos muestras de apego a los ms elementales principios ticos. Debe prevalecer su trato sincero y honorable.

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El descrdito de la profesin y el inters personal de daar la reputacin de los colegas, con calumnias, manifestando sus defectos, su falta de credibilidad ante la gerencia, culpando a stos de los errores que cometen en la empresa por no tomar en serio las consideraciones que el Contador Pblico hace a la hora de la toma de decisiones, es faltar al respeto. Entre los profesionales debe existir la armona y estimacin, pues stos son el resultado de las buenas relaciones producto de las actuaciones civilizadas regidas por normas preestablecidas. EL Contador Pblico tiene para con sus colegas, en mucha mayor proporcin que para el resto de sus semejantes, el deber de ser justos y honrados. LA TICA PROFESIONAL La palabra "profesin" se deriva del latn, con la preposicin pro, y con el verbo fateor, que significa manifestar, declarar, proclamar. De estos vocablos surgen los sustantivos, profesor, y profesin. En este sentido, la profesin tiene como finalidad el bien comn o el inters pblico, nadie es profesional, para s mismo, pues toda profesin tiene una dimensin social, de servicio a la comunidad, que se anticipa a la dimensin individual de la profesin, la cual es el beneficio particular que se obtiene de ella. Resulta absurdo buscar el propio beneficio, sin importar el beneficio comunitario, porque lo que pase en cualquier colectividad siempre afectar para bien o para mal a todos sus integrantes. Todas las profesiones implican una tica, puesto que siempre se relacionan de una forma u otra con los seres humanos, unas de manera indirecta, que son las actividades que tienen que ver con objetos. Otras se relacionan de manera directa con los seres humanos, como son los casos de educadores, periodistas, psiclogos, mdicos, abogados, contadores, etc. Para estos ltimos son ms evidentes las normas ticas de su profesin, puesto que deben tratar permanentemente con personas en el transcurso del desempeo de su profesin. La tica de cada profesin depende del trato y la relacin que cada profesional aplique a los casos concretos que se le puedan presentar en el mbito personal o social. La deontologa es la Ciencia que estudia los diversos deberes y el comportamiento de los Profesionales en sus relaciones con sus clientes o sus colegas. La deontologa es un conjunto de comportamientos exigibles a los profesionales, aun cuando muchas veces no estn codificados en una reglamentacin jurdica. En este sentido, la deontologa es la tica profesional de las obligaciones prcticas, basadas en la accin libre de la persona, en su carcter moral, carentes de un control por parte de la legislacin pblica. La deontologa es el cumplimiento de los deberes que a cada cual se le presentan segn la posicin que ocupe en la vida, y que estn dados por el grado de compromiso y conciencia moral que se tenga con respecto a la profesin. La indagacin y el acatamiento de los principios deontolgicos significan dirigirse por el camino de la perfeccin personal, profesional y colectiva. Existen una serie de normas y disposiciones que rigen el desempeo del profesional en su permanente relacin con sus colegas, clientes y pblico en general, las cuales se encuentran dispuestas en un Cdigo de Etica, las que estn elaboradas y supervisadas por el respectivo Colegio Profesional, cuyo acatamiento y cumplimiento es de carcter obligatorio para todos los Miembros de una Orden Profesional determinada.

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tica del Auditor El Colegio de Contadores Pblicos de lima, de acuerdo al artculo 3ro. de la ley 28951 de la profesin contable, inciso c) reconocen, entre otras competencias del contador pblico, el ejercicio de la auditoria financiera, tributaria, exmenes especiales y otros inherentes a la profesin de contador pblico, por lo que aprobado El Reglamento para el Ejercicio de la Auditora independiente y Servicios Relacionados, siendo su vigencia a partir del 13 de febrero de 2007 en sesin extraordinaria de fecha 12 de febrero del 2007. En el Artculo Tercero dispone.- El auditor debe cumplir con las Normas Internacionales de Auditora contempladas en el Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditora y Aseguramientos. Las Normas que rigen el comportamiento del auditor son: a) Normas Generales o personales b) Normas que rigen la ejecucin del examen c) Normas que rigen la preparacin del Informe En el Artculo Cuarto.- El auditor debe cumplir con el Cdigo de tica Profesional aprobado por los congresos nacionales convocados por la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del Per. Los principios ticos que rigen las responsabilidades del auditor son: a) Independencia; b) Integridad; c) Objetividad; d) Competencia profesional y debido cuidado; e) Confidencialidad; f) Conducta profesional; y, g) Normas tcnicas En el Artculo Octavo.- De conformidad con el alcance de estas Normas, el Contador Pblico Colegiado que desee ejercer la Auditora Independiente individualmente o asociado en la forma que seala el Estatuto del Colegio y este Reglamento, debern encontrarse hbiles para el ejercicio profesional y cumplir con acreditar, segn sea el caso, los requisitos siguientes: a) Para el auditor independiente del sector privado: deber contar con una experiencia mnima de cinco (5) aos como auditor independiente o haber trabajado durante ese periodo para una sociedad de auditora acreditando la preparacin de trabajo e informes y dictmenes, debidamente certificados por la o las sociedades de auditora correspondientes, y aprobar un examen de competencia profesional, el cual ser tomado en forma escrita y oral. De no cursos de especializacin que se dictan en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. b) Para el auditor interno del sector pblico o privado: deber contar con una experiencia mnima de cinco (5) aos como auditor interno en los distintos organismos de supervisin y control de las empresas del sector pblico o como auditor interno en empresas privadas, y aprobar un examen de competencia profesional; el cual ser escrito y oral, de no contar con experiencia como auditor interno por dicha cantidad de aos deber aprobar los cursos de especializacin que se dictan en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. El examen de competencia profesional a que refieren los literales a) y b) precedentes, estar a cargo de una Comisin Evaluadora designada por el Consejo Directivo y desempearn sus funciones de acuerdo a las normas reglamentarias formuladas y aprobadas para tal fin. Los resultados de la Comisin Evaluadora son definitivos.

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Asimismo se Aprueba el Cdigo de tica del Auditor Gubernamental del Per , aprobado mediante RESOLUCION DE CONTRALORIA N 077-99-CG de fecha 7 de julio de 1999, el cual seala lo siguiente: I. Aptitud de Servicio.Siendo consecuentes con nuestra eleccin individual de laborar en el Sistema Nacional de Control asumimos la aptitud permanente para desempear las actividades que se nos encomienden o disponer, con sostenida iniciativa y diligencia, la realizacin de aqullas que correspondan conforme a las disposiciones vigentes, involucrndonos activamente en su cometido. La vocacin de servicio se muestra en acciones de entrega diligente a las tareas asignadas, en la disposicin para dar esmerada atencin a los requerimientos y trabajos encomendados, en tener receptividad para atender y solucionar las peticiones, denuncias o quejas de los ciudadanos. II. Calidad de Servicio Propender a que nuestras acciones produzcan mejoras continuas en nuestras instituciones y contribuyan al logro de la excelencia en el servicio pblico, por medio de nuestras recomendaciones y de la informacin confiable, til; oportuna y con valor agregado que reportamos. Para dicho fin, somos conscientes de: a) La necesidad de mantener el entrenamiento continuo; b) Ser receptivos a las observaciones y sugerencias que para el mejoramiento de nuestro desempeo nos sean las medidas de control de calidad del Sistema Nacional de Control; c) La necesidad de agotar todos los medios necesarios para cumplir nuestras responsabilidades, as como para alcanzar las metas, objetivos y la expectativa tcnica perseguida por nuestra accin. III. Compromiso con el Pas Nuestras acciones se encuentran orientadas al bienestar del pas, y a propiciar el desarrollo de una Administracin Pblica al servicio de la sociedad, para lo cual estamos comprometidos con los intereses permanentes de nuestras instituciones, con la salvaguarda del patrimonio pblico y con el respeto estricto al ordenamiento jurdico y dems deberes del Estado, subordinando a ellos, los intereses individuales. IV. Cordialidad Durante todo proceso de auditora, las tareas se desempean teniendo en cuenta los derechos y la dignidad de los auditados, la necesaria eficiencia y eficacia en la administracin de recursos, as como la continuidad del servicio de las reas examinadas; por lo que observamos las reglas de buena conducta con los funcionarios pblicos sin poner en riesgo nuestra independencia y probidad, y evitamos cualquier exceso de atribuciones que cree un clima inadecuado para nuestra labor. V. Cuidado y Esmero Profesional Los auditores permanentemente somos cuidadosos en emplear correctamente el juicio profesional para determinar y elegir cada una de las decisiones propias de nuestra actividad, as como para premunirnos de todos aquellos elementos y criterios imprescindibles para poder decidir nuestros cursos de accin.

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VI. Independencia, Objetividad e Imparcialidad Los auditores reconocemos la independencia como un factor esencial para un mejor desempeo, por lo que nuestras decisiones y actuaciones siempre se orientan a aumentar los niveles de independencia y no a disminuirla. Al desempear nuestras tareas nos encontramos guiados por la exactitud, rectitud e imparcialidad, como garantas mnimas de objetividad, por lo que damos un tratamiento igualitario a todos los auditados, analizamos los hechos alejados de cualesquier predisposicin o preferencia acerca de las personas o entidades y anteponiendo los criterios tcnicos y la evidencia a cualesquier otra circunstancia. Nos encontramos permanentemente atentos a proteger nuestra independencia; evitando cualesquier situacin o relacin personal que pueda implicar un riesgo de corrupcin, suscitar dudas acerca de la independencia requerida, o incurrir en inters personal en conflicto con las tareas que nos han sido confiadas. Del mismo modo, estamos prestos a declinar corts, pero firmemente, cualesquier intento de influencia que pretendiera ejercerse sobre nuestras acciones, por ms sutil que sea. VII. Probidad Administrativa En lo personal, mantenemos una conducta intachable, en nuestras decisiones, al administrar los bienes y recursos pblicos, con entrega leal y honesta al desempeo de nuestras tareas, siendo conscientes y respetando por tanto, las limitaciones, restricciones y abstenciones que ellas nos exigen. Reconocemos que nuestra conducta debe ser irreprochable en todo momento, procurando adoptar siempre el comportamiento que quisiramos siguiera cualesquier funcionario pblico ejemplar; ya que an una pequea deficiencia perjudica la imagen de integridad y calidad de la labor de quienes ejercen la auditora gubernamental y del Sistema Nacional de Control. A travs, de nuestro ejercicio funcional, colaboramos con la probidad pblica, comunicando aquellos hechos que denotan irregularidades o fraudes de modo oportuno y con el mayor sustento posible, para permitir su compren- corresponda. VIII. Reserva o Confidencialidad Quienes asumimos las actividades inherentes a la auditora gubernamental, an luego de concluir stas, tenemos la obligacin personalsima de guardar reserva respecto a sus programas, procesos y resultados, as como sobre la informacin privilegiada, de la cual tomramos conocimiento con motivo de este ejercicio, estando impedido de utilizarlas, revelarlas o transmitirlas a terceros de cualquier modo, salvo a efectos de cumplir con nuestras responsabilidades legales. IX. Tecnicismo Actuamos en todo momento de manera profesional, aplicando los estndares profesionales internacionales, las normas de auditora gubernamental, la capacidad profesional y la madurez de criterio que nos demanda la trascendente labor del control gubernamental; y formulamos nuestras opiniones objetivamente con prescindencia de cualesquier incidencia o efecto que su ejecucin o sus resultados puedan derivar para el poder pblico o grupos interesados. X. Vocacin por la Verdad y la Transparencia En todas nuestras actividades transmitimos, con la conviccin que nos otorga la seguridad en la correccin de nuestra labor, los resultados veraces y opiniones ciertas que hayan sido reveladas y evidenciadas, sin ocultamientos, ni ambigedades. Para tal efecto asumimos una conducta transparente durante nuestro ejercicio funcional, que implica particularmente:

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a) Generar y transmitir informacin til, pertinente, comprensible, fiable y verificable para la toma de decisiones. b) Brindar informacin sobre nuestras operaciones a quienes se encuentran facultados para apreciarlas o evaluarlas, as como permitir y preservar su acceso. c) Manifestar con claridad e integridad las recomendaciones, y las opiniones que nos competen. d) Presentar las declaraciones juradas de bienes y rentas que nos competen conforme a ley.