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Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.

º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 - site: www.laborjuridico.com.br silvia@laborjuridico.com.br – laborjuridico@laborjuridico.com.br

APOSTILA LUCRO REAL – RTT E FCONT

Regime de tributação: As empresas podem optar, entre outras, por um dos seguintes regimes de tributação: a) lucro real; ou b) lucro presumido. Para cada forma de tributação, existem normas e definições diferentes e, em algumas, restrições e vedações. Verificaremos neste curso, uma abordagem sobre apuração do IRPJ e da CSLL com base na apuração do lucro real e do presumido.

1) Lucro real: 1.1 Conceito: Lucro real é o lucro líquido apurado na escrituração contábil, com observância das normas da legislação comercial, ajustado no Livro de Apuração do Lucro Real – LALUR, pelas adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas pela legislação tributária (arts. 247, 249 e 250 do RIR/99). 1.2 Finalidade: A finalidade do lucro real é apurar a base de cálculo do imposto de renda das pessoas jurídicas que optarem por esse tipo de apuração. O Lucro real é demonstrado no Livro de Apuração do Lucro Real – LALUR. 1.3 Lalur: O Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR) é um livro fiscal exigido pela legislação do imposto de renda (art. 262 do RIR/99). Conforme o modelo aprovado pela IN SRF nº 28/78, o LALUR, é dividido em duas partes distintas (cada uma delas deve conter 50% das folhas) reunidas em um só volume encadernado, a saber: • Parte A, destinada aos lançamentos de ajustes do lucro líquido do período de apuração e à transcrição da demonstração do lucro real. Nessa parte é que apuramos a base de cálculo do imposto.

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• Parte B (cuja numeração é seqüencial à da Parte A), destinada ao controle dos valores que foram ajustados na Parte A que devam influenciar a determinação do lucro real de períodos de apuração futuros e não constem da escrituração comercial. Adições: a) custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações e quaisquer outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido e que, de acordo com a legislação do Imposto de Renda, não sejam dedutíveis na determinação do lucro real; b) resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos na apuração do lucro líquido e que, de acordo com a legislação do Imposto de Renda, devam ser computados na determinação do lucro real. - Principais Adições: • CSLL; • Alimentação de sócios, acionistas e administradores; • Brindes; • Multas por infrações fiscais; • Provisões (exceto as de férias, 13º salários e seus encargos sociais e as provisões técnicas estabelecidas pela Susep); • Ajustes de RTT; e • Outras adições. Despesas e Custos Dedutíveis: De acordo com o art. 299 do RIR/99: • São operacionais as despesas não computadas nos custos, necessárias à atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora; • São necessárias as despesas pagas ou incorridas para a realização das transações ou operações exigidas pela atividade da empresa; • As despesas operacionais admitidas são as usuais ou normais no tipo de transações, operações ou atividades da empresa; • Assim, despesa operacional dedutível é toda aquela que é necessária, normal ou usual. Basicamente, são três os requisitos que habilitam um determinado gasto a ser considerado como despesa operacional dedutível: 1. É necessário que o gasto seja incorrido, ou seja, é indispensável que a empresa já tenha usufruído dos bens e serviços adquiridos; 2. O gasto deve ser necessário para a manutenção da atividade da empresa e, além disso, deve ser normal e usual ou relacionado com a atividade explorada; e

Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 - site: www.laborjuridico.com.br silvia@laborjuridico.com.br – laborjuridico@laborjuridico.com.br

3. não tenham sido computados na apuração do lucro líquido. III – Compensação de prejuízos fiscais de períodos de apuração anteriores. O gasto deve ser adequadamente comprovado.com. Os valores que afetam o resultado são ou não dedutíveis: a regra geral é de que as provisões não são dedutíveis.) b) Despesa é um valor já definido.4. Ajustes de RTT. em princípio. determinado. 1.com. não sejam computados no lucro real. no resultado do exercício. e Outras exclusões. de acordo com a legislação do Imposto de Renda. de investimento avaliado pelo custo de aquisição.site: www. Provisões representam decréscimos patrimoniais (débito em conta de resultado) que tem como contrapartida contas do Ativo (casos em que ostentam a forma de contas retificadoras) ou contas de Passivo. II – Exclusões: a) Resultados. contas de consumo etc. Provisões: Diferente tratamento ocorre com as provisões. Reversão de provisões não dedutíveis.br silvia@laborjuridico.Principais Exclusões: • • • • Lucros ou dividendos recebidos. A diferença entre despesa incorrida e provisão é fundamental. De acordo com o artigo 335 do RIR/99: “Art. de 17 de outubro de 1979.). . de 1995.laborjuridico. inciso I)”. rendimentos. b) Valores cuja dedução seja autorizada pela legislação do Imposto de Renda e que. a) Provisão é um valor estimado no resultado do exercício. as provisões representam parcelas que ainda não são exigíveis. neste último caso. 3º. exceto as autorizadas pela legislação tributária. art. 335 . art.br . Provisão de Contingências etc. dedutíveis: a dedução só poderá ser feita se houver autorização legal. receitas e quaisquer outros valores incluídos na apuração do lucro líquido e que.Na determinação do lucro real somente serão dedutíveis as provisões expressamente autorizadas neste Decreto (Decreto-lei nº 1730. os valores debitados nos resultados pela formação de provisões não são. respeitado o limite de 30% do lucro ajustado.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . 13.com.br – laborjuridico@laborjuridico. O valor não está definido (por exemplo: Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa. aluguéis. (Por exemplo: folha de salários. e Lei nº 9249. pela sua natureza exclusivamente fiscal. Pessoas Jurídicas Obrigadas à Apuração do Lucro Real: Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.

000. Lucro Real Trimestral: Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .com. g) As atividades de compra e venda. em cada mês. incorporação e construção de imóveis que realizarem venda de imóveis antes de concluído o empreendimento e computaram. h) que explorem as atividades de securitização de créditos imobiliários.00. A opção pelo regime trimestral ou anual do imposto será efetuada no primeiro pagamento do imposto no ano-calendário e será irretratável para todo o anocalendário (art.Estão obrigadas à apuração do Lucro Real (art.site: www.5. financeiros e do agronegócio. b) Cuja atividade sejam Instituições Financeiras e equiparadas. para as pessoas jurídicas obrigadas à apuração do lucro real. 1° da Lei n° 9. e) Que optarem pelo pagamento por estimativa. Nesse caso.br . 17 da IN SRF n° 93/1997). Se a pessoa jurídica não estiver obrigada à apuração ao lucro real poderá optar por essa forma de apuração.6. Período de Apuração: O período de apuração das empresas é trimestral (art.com.br silvia@laborjuridico. rendimentos ou ganhos de capital no exterior.com.laborjuridico. os custos orçados para a conclusão das obras (IN SRF n° 25/99). a empresa deverá antecipar o imposto devido em 31 de dezembro pelo pagamento. 14 da Lei n° 9. no custo do imóvel vendido. loteamento. Nesse caso. como pessoa jurídica optante. A pessoa jurídica sujeita a tributação com base no lucro real poderá optar pelo regime anual de tributação. d) As pessoas jurídicas que usufruam benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto de renda. c) As pessoas jurídicas que auferiram lucros. as pessoas jurídicas optantes deverão observar as mesmas exigências estabelecidas pela legislação. f) Factoring. 1.000.430/96). Essa estimativa poderá ser calculada com base nas receitas brutas e demais receitas ou com base no levantamento de balanço ou balancete de verificação para suspender ou reduzir o pagamento do imposto.718/98): a) As pessoas jurídicas que auferiram receita total no ano a imediatamente anterior superior a R$ 48. 1.br – laborjuridico@laborjuridico. por estimativa.

apurar a base de cálculo do imposto de renda e da contribuição sobre o lucro líquido nos resultados apurados em 31 de março. trimestralmente.1.00) (=) Base de cálculo do adicional Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. Deverá.com.br silvia@laborjuridico.br .Se a empresa optar pelo período trimestral deverá.6. da seguinte maneira: a) com base no levantamento de balanço patrimonial ou balancete de verificação.site: www. e b) efetuar os ajustes extracontábil no LALUR.br – laborjuridico@laborjuridico. 1. o livro de Registro de Inventário e o livro para Registro Permanente de Estoque. O balanço ou balancete deverá ser efetuado com observância das disposições contidas nas leis comerciais e fiscais e ser transcrito no livro Diário até a data fixada para pagamento do imposto do respectivo trimestre.laborjuridico. 30 de junho. ainda: a) Escriturar. Determinação do IRPJ: Lucro líquido contábil antes IRPJ (+) Adições (-) Exclusões (=) Lucro Ajustado (-) Compensações ( até 30% do lucro ajustado) (=) LUCRO REAL Cálculo: a) Alíquota normal: Lucro Real x 15% = IRPJ b) Adicional do imposto de renda: Lucro Real (-) Parcela Isenta ($ 60. 30 de setembro e 31 de dezembro de cada anocalendário. caso não esteja tendo a ECD.com. até a data de vencimento da primeira ou da quota única do imposto.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . b) Apurar e pagar o imposto de renda e a CSLL. trimestralmente.com.000.

br silvia@laborjuridico.com.98 partir de 1% Não tem 4% 3% 4% Deduções Permitidas: Poderão ser deduzidos do imposto devido (imposto total – incentivos fiscais). e) IR pago sobre os ganhos líquidos decorrentes de aplicação de renda variável.01.br – laborjuridico@laborjuridico. sociedades de economia mista e demais entidades que a União detenha a maioria do capital social com direito a voto).º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . tais como: DEDUÇÕES 1) Programa Alimentação do Trabalhador (PAT) 2) PDTA/PDTI após 03. poderão ser deduzidos os seguintes incentivos fiscais.com.site: www.br .laborjuridico. d) IR Fonte sobre os rendimentos de aplicação financeira. observados os limites e condições aplicáveis. no trimestre: a) IR Fonte sobre pagamentos efetuados por órgãos públicos federais. c) IR Fonte sobre remuneração de serviços profissionais.com.98 4% 4% 4% a partir de Global a 1º.01.06. estaduais e municipais.93 3) Fundos da Criança 4) Operações de Caráter Cultural e Artístico 5) Atividade Audiovisual Individual 1º. Pagamento: Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.(X) alíquota de 10% (=) Adicional do IRPJ c) A + B = Imposto Total Dedução dos Incentivos Fiscais: Do imposto normal devido (alíquota normal de 15%). b) IR Fonte sobre pagamentos efetuados entidades da administração pública federal (empresas públicas.

com.com. calculadas a partir do primeiro dia do segundo mês subsequente ao do encerramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento e de 1% no mês do pagamento. Determinação da CSLL: Similarmente ao procedimento aplicável ao imposto de renda será aplicável a CSLL (art. até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração (art.2. b) 0220. para pessoas jurídicas não obrigadas ao lucro real. Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.00. a partir do trimestre seguinte. para pessoas jurídicas obrigadas ao lucro real. acumulada mensalmente. será pago em quota única. a partir do 1º dia do mês seguinte ao encerramento do período base (trimestral). 19 da IN SRF n° 93/1997).º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .O imposto de renda.com. 1. O referido imposto poderá ser pago em até três quotas mensais. O valor de cada quota não poderá ser inferior a R$ 1. vencíveis no último dos três meses subsequentes ao do encerramento do período de apuração.br . apurado no final do trimestre (IRPJ devido – Deduções). Nesse caso.br silvia@laborjuridico. o valor do crédito deverá ser acrescido da taxa SELIC acumulada. isto é: Lucro líquido contábil antes CSLL (+) Adições (-) Exclusões (=) Lucro Ajustado (-) Compensações (até 30% do lucro ajustado) (=) Base de Cálculo Positiva da CSLL Alíquota: A CSLL será calculada mediante a aplicação da alíquota de 9% sobre a base de cálculo positiva apurada.6.000. Se for apurado imposto a compensar.site: www. No campo 04 do DARF serão informados os seguintes códigos: a) 3373. As quotas do imposto serão acrescidas de juros equivalentes à Taxa Selic. 3° da IN SRF n° 390/2004).laborjuridico. iguais e sucessivas.br – laborjuridico@laborjuridico. este valor poderá ser compensado com os impostos administrados pela Fazenda Nacional. mensalmente.

33 da IN SRF nº 390/2004).000.br silvia@laborjuridico. 1. este valor poderá ser compensado com os impostos e contribuições administrados pela Fazenda Nacional. b) CS Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados entidades da administração pública federal (empresas públicas.000. Pagamento: A Contribuição Social. mensalmente. o valor do crédito deverá ser acrescido da taxa SELIC acumulada.com.7 – Exemplo lucro real trimestral Para o exemplo. iguais e sucessivas.00 Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. As quotas da contribuição serão acrescidas de juros equivalentes à Taxa Selic. apurada no final do trimestre (CSLL devida – Deduções). Nesse caso.com. será paga em quota única.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .00.com. com substituição 800.laborjuridico. acumulada mensalmente.Deduções: Poderão ser deduzidos da Contribuição Social devida no trimestre: a) CS Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados por órgãos públicos federais. calculados a partir do primeiro dia do segundo mês subsequente ao do encerramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento e de 1% no mês do pagamento. a partir do 1º dia do mês seguinte ao encerramento do período base. vencíveis no último dos três meses subsequentes ao do encerramento do período de apuração.br . A referida contribuição poderá ser paga em até três quotas mensais. Se for apurada CSLL a compensar. até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração (art.br – laborjuridico@laborjuridico. c) CS Retida na Fonte sobre remuneração de serviços profissionais. vamos considerar que a pessoa jurídica seja tributada pelo lucro real trimestral e que tenha apresentado a seguinte situação em um determinado trimestre do ano-calendário: Discriminação Valores R$) (Em Receita bruta de revenda de mercadorias. O valor de cada quota não poderá ser inferior a R$ 1. sociedades de economia mista e demais entidades que a União detenha a maioria do capital social com direito a voto). a partir do trimestre seguinte.site: www. No campo 04 do DARF será informado o código 6012. estaduais e municipais.

00 (10.105.00) (1.500.000.00 76.br – laborjuridico@laborjuridico.00) (29.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .041.00) (67.00) (19.385.400.000.00 RECEITA OPERACIONAL BRUTA (-) Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais (-) ICMS (-) ISS (-) PIS/PASEP sobre o faturamento (-) COFINS sobre o faturamento RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS (-) Custos das Mercadorias Revendidas (-) Custos dos Serviços Vendidos LUCRO BRUTO (-) Remuneração a Dirigentes (-) Salários. Ordenados e Outras Remunerações a Empregados (-) Comissões e corretagens pagas à pessoas jurídicas (-) Serviços profissionais pagos à pessoas jurídicas (-) Encargos sociais (-) Programa de Alimentação do Trabalhador (-) Transporte de Empregados (-) Arrendamento Mercantil e Aluguéis (-) Conservação e Manutenção do Imobilizado (-) Propaganda e Promoção (-) Multas (-) Encargos de depreciação (-) Provisão para Férias (-) Bens de pequeno valor deduzido como despesa (-) Outras despesas operacionais 227.com.br .00) (126.00) (12.000.tributária do ICMS Receita bruta de revenda de mercadorias.00 Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.000.942.200.00) (7. sem retenção ou substituição tributária.00 (42.laborjuridico.00) (2.site: www.00) (4.00) (25. com ISS devido ao próprio Município 250.com.000.454.000.440.925.000.443.910.521.000.000. sem substituição tributária 150.00) (69.000.420.834.00) (90.00 (650.754.00) 324.00) 4.500.00) (5.635.br silvia@laborjuridico.00) (1.com.00) (260.00) (1.00) 168.00 (9.113 Receitas financeiras Outras receitas operacionais (-) Despesas financeiras LUCRO OPERACIONAL 1.00 Receita bruta da prestação de serviços.00) 1.00) (1.925.00) (56.00) (4.000.141.

00 8.069.846.00) 168.00.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .site: www.286.br .00 (760. Provisão para a CSLL: Valores R$) (Em Valores R$) 168.783. não são dedutíveis para fins de e da base de cálculo da CSLL: a) o valor de R$ 126. relativo a multas.br silvia@laborjuridico.00 15.com.21 (=) Base de cálculo da CSLL Provisão para a CSLL (R$ 177.00 x 9%) Agora vamos apurar o Lucro Real do trimestre (período de apuração): Discriminação Valores (Em Valores (Em Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.laborjuridico.069.79 (38.00 registrado em outras despesas operacionais.783.936. primeiro devemos apurar o valor da provisão para a CSLL.267.00 15. b) o valor de R$ 8. nem base de cálculo negativa da CSLL. Para determinação do lucro real.00 Adições: s/comprovantes e alimentação 126.54 acima.00 (Em Discriminação (=) Lucro líquido antes da CSLL (+) Multas Despesas sócios 8.com.936. a compensar. A empresa não tem prejuízos fiscais.Outras Receitas (Receitas não operacionais) (-) Outras Despesas (Despesas não operacionais) LUCRO LÍQUIDO ANTES DA CSLL E IRPJ (-) Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (ver quadro abaixo) LUCRO LÍQUIDO APÓS A CSLL (-) Provisão para o Imposto de Renda (ver quadro abaixo) LUCRO LÍQUIDO DO PERÍODO (DO TRIMESTRE) Dentre os valores determinação do apresentados lucro real 1. relativo à despesas em comprovantes e com alimentação de sócios.25) 114.579.com.br – laborjuridico@laborjuridico.160.100.00 177.21 152.160. em face de que este valor também não é dedutível.

Tijolo e telha não tem condições de gerar utilidade à empresa.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . não sendo estiverem ligados intrinsecamente com a SRF 11/1996.069.00 R$) 152.laborjuridico.000.00 (=) Lucro Real do período Provisão para o Imposto de Renda IRPJ (R$ 177. sendo inadmissível reverter para despesa o custo de bem anteriormente ativado. cadeira.R$) (=) Lucro líquido após a CSLL (+) Provisão Multas Despesas sócios para s/comprovantes a e Adições: CSLL 15. O bem por si só deve ter condições de prestar utilidade: ex. Dita Instrução normativa. Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.160. grampeador.21 177. manutenção e reparos.936.com. (Art.79 24.br .61. custo de aquisição de bens para o ativo permanente Não superior a R$ 326. etc.069.00 8. alguns bens ligados intrinsecamente com a uma relação exaustiva a lista. 301 RIR/1999).00 x 11.560.25 ADIÇÕES.com. na ocasião da aquisição do bem. ou cujo prazo de vida útil não supere a um ano. desde que destinadas a manter a eficiência do bem e estes estejam relacionados intrinsecamente com a produção ou comercialização.90 10%) 38. etc) Somente são dedutiveis se os bens produção ou a comercialização. EXCLUSÕES E COMPENSAÇÕES NO LALUR Tratamento de valores (exemplos): a)Despesas decorrentes da utilização de bens pelas empresas(aluguel.br – laborjuridico@laborjuridico. tributos. mesa. b) Ativo imobilizado – despesa operacional.00 .br silvia@laborjuridico. IN apenas exemplificou com a relação de produção e comercialização. C) Conservação de bens.222.069.site: www. engradados que não podem ser jogados como despesa pois não podem ser analisados senão em conjunto.846.R$ 60.com. Não é o caso de vasilhames.35 Adicional (R$ 177. depreciação.706. Deve ser considerada como despesa. devendo ser jogados na contabilidade como ativo imobilizado. seguros.267. substituição de peças do ativo imobilizado Podem ser lançados como despesa.21 alimentação 126.00 x 15%) 26. arrendamento.

000. tenha duração inferior ao prazo de vida útil dos bens.. 325 RIR/99).00 Cálculo do percentual correspondente a parte não depreciada do bem: 20. entendidos como tais os direitos de propriedade industrial ou comercial(marcas e patentes). deve o valor ser ativado para servir de depreciações futuras.00 = 3.000.000. formulas.250. autorizações ou concessões. licenças.site: www.com.Se resultar em aumento de vida útil do bem em mais de um ano.00 20.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .000. a titulo de amortização. b)bens materiais cujo prazo de utilização. tais como: a)patentes.000.br . direitos autorais etc. c) Amortização de capitais classificados no ativo imobilizado Dedutibilidade como custo ou despesa operacional De acordo com o artigo 324 do RIR/1999.000. ou bens cuja utilização pelo contribuinte tenha prazo legal ou contratualmente limitado (art. com prazo de fruição limitado.00 = 11250. 80.00 + 11. Capitais amortizáveis Pode ser amortizado o capital aplicado na aquisição de direitos cuja existência ou exercício tenha duração limitada. com o objetivo de manutenção das atividades da empresa. direitos autorais. Exemplo: A empresa substituiu o motor de um caminhão: Custo de aquisição Depreciação acumulada Valor do bem na contabilidade Custo de aquisição do motor = 15.br – laborjuridico@laborjuridico.00 = 25% Classificação contábil do custo de aquisição do motor novo: 25% de 15. invenções.00 – 3750.com.00 Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. Parcela a ser incorporada ao custo de aquisição do bem no ativo imobilizado 15. importância correspondente à recuperação de capitais (classificados no ativo imobilizado) aplicados.00 (valor a escriturado a débito na conta de resultado.laborjuridico.00 = 31. processos de fabricação.00 O 1º Conselho de contribuintes já decidiu que cabe ao Fisco demonstrar que houve aumento de mais de um ano na vida útil do bem Acórdão 101-77955/88.000. por disposição legal ou contratual. as pessoas jurídicas podem apropriar como custo de produção ou despesa operacional.00 60.00 x 100 / 80.com.00 Novo valor contábil 20.250.000. em : a)bens imateriais.br silvia@laborjuridico.000.750.

desde que não lhe aumente a vida útil em mais de um ano. (Art. comercialização ou consumo. c)Custo de aquisição. Todavia no final o a opção de compra devera ser lançada na conta de ativo.br silvia@laborjuridico. São também dedutíveis os gastos necessários para manter em bom estado o bem. empreendimentos florestais destinados ao corte para industrialização. vai ter que seguir as regras da depreciação. quando não houver direito ao recebimento do valor.br – laborjuridico@laborjuridico. prorrogação ou modificação de contratos e direitos de qualquer natureza. como por exemplo a linha telefônica.Arrendamento mercantil As prestações podem ser deduzidas como o custo ou despesa operacional se o bem estiver ligado intrinsecamente a atividade de produção de bens e serviços ( Art.com. também podem ser deduzidos como despesa. Não poderá ser amortizado (nem depreciados) os recursos aplicados em direitos cujo exercício ou duração não tenha prazo determinado. sob pena de se caracterizar distribuição disfarçada de lucro. nos termos da lei ou contrato que regule a concessão de serviço publico. e)Valor contratual de exploração de florestas. Quanto ao valor de antecipação mensal de compra há controvérsias quanto a possibilidade de dedução como despesa dedutível do lucro real. com os valores antecipados durante o contrato e o valor residual Lei 609/74. Não podem também ser amortizados cujo contrato de locação de bens ou arrendamento não tiver prazo de duração. Caso seja lançado como ativo. Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. ao fim do prazo da concessão. 464 do RIR/99). Portaria MF 140/1984. RIR/99). exemplo recursos minerais. 356. art.site: www. Não é admitida a amortização para os quais haja registrada quota de exaustão. O bem tem que ter sido lançado na contabilidade como despesa.com.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .b)Investimentos em bens que.laborjuridico. d)Custo das construções ou benfeitorias em bens locados ou arrendados ou em bens de terceiros.com.br . sem indenização. Ou que não vede a empresa arrendatária o direito de ser indenizada pelas benfeitorias realizadas. 15. Caso sejam feitas benfeitorias em bens dos sócios não podem ser amortizadas. d) Leasing . inclusive de exploração de fundos de comercio. devam reverter ao poder publico concedente. Seguros.

Leasing back A perda pela venda do bem para a arrendadora a arrendante não poderá ser deduzida na determinação do lucro real da alienante. g) Franquia De acordo com a ADI do SRF 2/2002 a remuneração paga pelo franqueado ao franqueador é dedutível da base de calculo do imposto aplicando-se o mesmo percentual de 5% . Prazo mínimo do contrato de leasing: Leasing financeiro – 2 anos. quando se tratar de bens com vida útil igual ou inferior a cinco anos. três anos para os demais bens Leasing operacional – noventa dias.br – laborjuridico@laborjuridico. Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. PN CST 18/1987.com.com.Não pode a arrendatária se apropriar como despesa de benfeitorias em bens objeto de contrato de arrendamento mercantil durante a vigência do contrato.laborjuridico. o uso ou a fruição do bem ou direito que produz o rendimento.com.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . Se o contrato estiver registrado no BACEN se o destinatário for pessoa domiciliada no exterior.br . Arrendamento de bens destinados à locação Somente se o bem for adquirido de terceiros e a atividade da arrendatária for locação de bens. até o limite máximo de 5% da receita liquida da receita liquida das vendas dos produtos fabricados ou vendidos. Somente será admitida a despesa se esta for necessária para que o contribuinte mantenha a posse.br silvia@laborjuridico.site: www. f) Royalties e despesas com assistência técnica ou semelhantes Condições para dedutibilidade: a partir da averbação do contrato no INPI. e) Arrendamento de imóvel construído pela arrendadora em terreno da arrendatária Não pode ser deduzido por não se considerar arrendamento mercantil PN CST 24/1982.

m) Despesas com propaganda no exterior Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.com. perfumes e toucador 1%. 13). cuja remuneração tem a natureza de direito autoral. IN SRF 2/1969. observando-se sempre a necessidade e a normalidade. Se for software aplicativos. exceto de for de diminuto valor e relacionados diretamente com a atividade da empresa. Emissão de NF. Cosméticos. l) brindes Não podem ser deduzidos.com. Bens ativados com via útil superior a um ano. podem ser deduzidos como despesa. Pode ultrapassar o limite se houver planos especiais de divulgação aprovados pelo Delegado da Receita Federal. os dispêndios devem compor o ativo imobilizado. bem como parentes ou dependentes. Deve-se observar o regime de competência e a empresa beneficiaria tenha CNPJ e mantenha escrituração regular (pedir declaração e cartão CNPJ).site: www. etc. As despesas de propaganda devem ser lançadas em conta própria na contabilidade. ainda que sejam empregados na propaganda devem ser registrados em conta própria do ativo. Bem como não são dedutíveis o que é pago pela filial de empresa com sede no exterior em beneficio de sua matriz. h) Software Se for software de base que compõe o hardware. placas). (item 96.br silvia@laborjuridico. pessoas físicas ou jurídicas.( Lei 9249/1995.Não são dedutíveis os royalties pago aos sócios.br . Podem ser deduzidas.laborjuridico. Não pode ultrapassar 5% da receita obtida na venda dos produtos. 366. art.com. IN SRF 2/1969 . observados os requisitos do citado artigo desde que relaciona-se diretamente com a atividade da empresa e que se difunda o nome da empresa. custo real = todos os gastos(diretos e indiretos) e encargos incorridos na produção. ART.br – laborjuridico@laborjuridico. k) locação de dependências em agremiações esportivas Podem ser lançadas como despesas de propaganda e podem ser deduzidas do lucro real (ex. parágrafo 1º do RIR/99. seus produtos.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . j) Amostra grátis Requisitos para dedução: contabilização pelo custo real. dirigentes de empresas. i) Propaganda Art. 366 do RIR/99.

Podem ser deduzidas como despesa do Lucro Real – Art. 367 RIR/1999. n) Patrocínio de Evento Podem ser deduzidos desde que relacionados a divulgação de produtos da empresa – Acórdão 105-3-187/1989 1º CC. o) Tributos e contribuições Art. 344 RIR/1999 Podem ser deduzidos tributos estaduais, municipais e federais pelo regime de competência. Não podem ser deduzidos se estiverem com a exigibilidade suspensa. (art. 151 do CTN). Contribuição social e IR não podem ser deduzidos. p) Impostos pagos na aquisição de bens do ativo permanente ICMS e IPI não podem. Podem ser deduzidos o ITBI e o diferencial de alíquota.

q) Imposto de renda incidente na fonte sobre rendimentos pagos a terceiros Art. 344 do RIR/99 A dedutibilidade como custo ou despesa abrange o imposto sobre os rendimentos que o contribuinte, como fonte pagadora, tiver o dever legal de reter e recolher, ainda que assuma o ônus do imposto.

r) multas por infrações fiscais Não são dedutíveis PN CST 61/1979, nas transgressões de leis que regem os tributos. Somente as de natureza compensatórias e as impostas por infrações das quais não tenha falta ou insuficiência de pagamentos de tributos Art. 344, parágrafo 5º do RIR/1999. São dedutíveis as multas de recolhimento em atraso de pagamento de impostos antes de qualquer procedimento do Fisco, e, também a multa por preenchimento incorreto de obrigações acessórias. Deve-se observar o regime de competência. r) Multas FGTS Tendo natureza indenizatória, e o FGTS não tendo natureza de tributo podem ser deduzidas.

Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 - site: www.laborjuridico.com.br silvia@laborjuridico.com.br – laborjuridico@laborjuridico.com.br

s) Multas de trânsito Podem ser deduzidas porém se atender a um gasto necessário a atividade da empresa e manutenção da fonte produtora. Não é o entendimento da Receita, sendo segundo ela indedutivel. PN CST 61/1979. t) Juros de Mora São dedutíveis PN CST 174/1974. u) Correção monetária Podem ser deduzidas se o imposto puder ser deduzido. Lembramos que os imposto desde 1995 não sofrem correção. v) Diárias Pagamentos por viagens eventuais para atender serviços da empresa fora da sede do trabalho Perguntas e Respostas IRPF/2002 questão 259 Requisitos: Valores pagos guardem critério de razoabilidade; Empregados com vinculo com a empresa; Despesas com alimentação, hotel, etc. Comprovação a qualquer momento – docs. Deve-se comprovar o deslocamento. x) Ajuda de custo Podem ser deduzidas PN CT 582/1979. y) Despesas com viagens a serviço da empresa deduções como despesa – requisitos Devem ser a qualquer momento comprovadas ( relatórios de atividades, copias de contratos, atas, reuniões. Gastos com alimentação desde que não ultrapassem o valor de R$ 16,57 por dia, independentemente de comprovação.

8.1.20. Planilha de Apuração do Lucro Real 1 – Lucro / Prejuízo do Período antes da CSLL e do IRPJ 2 – Adições

Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 - site: www.laborjuridico.com.br silvia@laborjuridico.com.br – laborjuridico@laborjuridico.com.br

2.1 2.2 2.3 2.4

Equivalência Patrimonial Negativa Multas Fiscais Gratificação a Diretoria Despesas com Brindes acionistas ou

2.5 Despesas com Alimentação de sócios, administradores 2.6 Provisão para Ajuste e Valor de Mercado 2.7 2.8 2.9 Provisão para Perdas em Investimentos

Perdas no recebimento de Créditos de Sociedades Ligadas Doações não dedutíveis

2.10 Amortização do Ágio 2.11 Realização de reserva de Reavaliação 2.12 Deságio Realizado 2.13 Lucro Inflacionário Realizado 2.14 Perdas em Operações de Renda Variável 2.15 Prejuízo na Venda de Incentivos Fiscais 2.16 Tributos com exigibilidade Suspensa (Liminar .... etc.) 2.17 Outras – despesas indedutíveis 3 – EXCLUSÕES 3.1 3.2 3.3 Dividendos Recebidos Equivalência Patrimonial Positiva Deságio de Investimentos de T.D.A. (títulos da Dívida Agrária)

3.4 Rendimentos desapropriação 3.5 Outras

4 – LUCRO REAL AJUSTADO (1 + 2 – 3) 5 – COMPENSAÇÕES 5.1 Compensação de prejuízo de Períodos Anteriores

6 – LUCRO REAL (4 – 5) 7 – CÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA 7.1 7.2 Alíquota de 15% Adicional de 10% (acima 20.000,00 mês 60.000,00 trimestre)

8 – Incentivos fiscais (FINAN, FINOR, PAT, doações)

Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 - site: www.laborjuridico.com.br silvia@laborjuridico.com.br – laborjuridico@laborjuridico.com.br

20. 8.laborjuridico.1.20. com indicação.br silvia@laborjuridico. 1 IRPJ CSLL Base Legal Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. são também indedutíveis para efeito da Contribuição Social sobre os Lucros.1. deverá coincidir com o total registro no item 2 da demonstração do lucro real. Devem ser indicadas as datas em que são efetuados os b) Coluna Histórico: Os fatos determinantes dos ajustes.1.20.2. Escrituração da Parte A Os lançamentos destinados a ajustar o lucro líquido devem ser feitos no curso do período-base ou na data de encerramento deste.316/96 art. quando for o caso. cuja soma deverá ser transportada para a coluna adição ou a de exclusão. com individualização e clareza na Parte A. Cfe IN 390/04.com.9 – Imposto de Renda a Pagar (antes dos valores retidos) 8. Parte A – Registro dos Ajustes do Lucro Líquido do Exercício Data Histórico Adições Exclusões a) Coluna Data: lançamentos.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . além da natureza do ajuste. 8.1.1. assim como o livro e a data em que foram efetuados os respectivos lançamentos. Sua soma.com. A soma desses valores ao final do período-base deve coincidir com o total registrado nos itens 3 a 5 da demonstração do lucro real. Tabela de adições e Exclusões no Lucro Real e Contribuição Social It. Se o ajuste não tiver registro correspondente na escrituração comercial.com.site: www.br – laborjuridico@laborjuridico. os valores sobre os quais a adição ou exclusão foi calculada. d) Coluna Adições é própria para lançamentos de valores que devem ser adicionados ao lucro líquido par determinação do lucro real. e) Coluna Exclusões: é a própria para lançamentos de valores que a legislação tributária permite excluir do lucro líquido para determinação do lucro real. Despesas / Receitas ADIÇÕES 01 Provisão para Contribuição Social X Lei 9. ao final do período-base.br . c) Coluna Auxiliar: destina-se ao registro de eventuais parcelas integrantes de um mesmo lançamento. A partir de 2004 todas as despesas não dedutíveis para efeito de cálculo do Imposto de Renda. da conta e sub-conta em que os valores tenham sido registrados na escrita comercial. no histórico do lançamento devem ser indicados.1.

249 RIR/99-X Art. 15 L. exceto seguro e plano de saúde Doações não filantrópicas ou Excessos X X X X X X X X X X Art. 249 RIR/99 Art. 477 249 RIR/99 Art. 351 RIR/99 Art.249/95 e art. L. 13 9. e X X X X X X Art. 13 9.249/95 e 339 RIR/99 Art. 344 RIR/99 Art. 303 RIR/99 Art. conservação. manutenção. 407 e RIR/99 e 9. 357 RIR/99 Art. 13 L. 9.br silvia@laborjuridico.065 Art. 9.br . 13 9. 304 RIR/99 Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. L. 389 RIR/99 Art. 448 RIR/99 X X X X X Art. X X X X X X X X X X 07 08 09 10 11 13 14 15 13º. Pró Labore Gratificações pagas aos Dirigentes Brindes diversos Lucro Inflacionário Realizado Resultado Negativo da Equivalência Patrimonial Reserva de Reavaliação Baixada no exercício Parcela Depreciação incentivada após 100% realizada Prejuízo não operacional do período Art.249/95 L.site: www. Público 19 Pagamentos não identificados X X Art. reparo. exceto 13º.249/95 Art. 13 9. 9.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . e Férias Arrendamento ou Leasing não relacionados a atividade da empresa Depreciação. 313 RIR/99 Art. acionistas e administradores Contribuições não compulsórias dos empregados e de dirigentes.249/95 Art. seguro de bens móveis ou imóveis não relacionados a atividade da empresa Despesas com alimentação de sócios. L. 431 I.718/98 409 Lei 16 17 18 Despesa aluguel Imóvel do sócio acima valor Mercado X X X X X X Furtos e Apropriações dos sócios Receitas Diferidas no Período – Org.com. 435 RIR/99 Art.com. 365. 249 RIR/99 Art. Art. 364 RIR/99 Art.249/95 L.249/95 Art.laborjuridico. 13 9.02 03 04 05 06 Perdas Apuradas no mercado renda variável e de Swap que excederem o ganho Doações ou Excesso de Doações Multas de Trânsito Multas fiscais de Ofício (autuações Fringe Beneficts (benefícios indiretos) Quaisquer Provisões. 344 RIR/99 Art.br – laborjuridico@laborjuridico.com.

407 RIR/99 a e 339 409 Resultado Positivo da Equivalência Patrimonial Saldo Inicial Contas de Provisões Legais Receitas a Diferir – órgãos públicos Compensação 30% Prejuízos não operacionais Art.8.com. em 31 de dezembro ou por ocasião de incorporação. 1.laborjuridico. 383 RIR/99 Art. ou b) Levantamento de Balanços ou Balancetes de Redução ou Suspensão. o imposto devido no final do anocalendário por estimativa da seguinte maneira: a) Receitas Brutas e Demais Receitas Auferidas no mês. fusão ou encerramento de atividades. mensalmente. observado o seguinte: a) o exercício dessa opção implica. por si só. vencível no último dia útil do mês subsequente (fevereiro). 1. Estimativa: No regime de tributação pelo lucro real. 335 RIR/99 Art. Nesse caso.site: www. b) a opção pelo pagamento mensal do Imposto de Renda impõe o pagamento mensal também da Contribuição Social sobre o Lucro. Opção pelo pagamento mensal: A opção pelo pagamento mensal é exercida com o pagamento do imposto correspondente ao mês de janeiro (ou do início de atividade).8. as empresas devem antecipar.com.1.2.br silvia@laborjuridico. 250 RIR/99 1.430/1996). alternativamente à apuração trimestral. 2° da Lei n° 9. 347 RIR/99 X X X X X X X X X Art.8.br – laborjuridico@laborjuridico. Determinação do IRPJ: • Base de cálculo do imposto mensal por estimativa. cisão. 655 RIR/99 Art. a obrigatoriedade de apuração do lucro real. com base nas receitas brutas e acréscimos: Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. 389 RIR/99 Art.com.20 Excesso de Juros pagos s/ Capital Próprio DEDUÇÕES Lucros e Dividendos Custo Aquisição Recebidos avaliado X X Art.br . a pessoa jurídica pode optar pelo pagamento mensal do imposto por estimativa (art.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .

incorporação imobiliária e venda de imóveis construídos ou adquiridos para revenda.0 32.0 8. Percentuais aplicáveis sobre a receita bruta: ATIVIDADES Serviços de transporte de cargas Sobre a receita bruta dos serviços hospitalares Atividades industriais e mercantis Sobre a receita bruta de construção por empreitada.0 RB Anual até R$ 120.0 8.00* 8.No regime de pagamento por estimativa com base nas receitas brutas e demais acréscimos.br silvia@laborjuridico.br – laborjuridico@laborjuridico.0 16. dentre outros) e as de representação comercial.site: www. Prestadoras de serviços relativos ao exercício de profissões legalmente regulamentada. da prestação de serviços e de outras atividades compreendidas no objeto da empresa. b) ganhos de capital e outras receitas ou resultados auferidos no mês.0 16.6 32. inclusive corretagem (seguros. e móveis. inclusive as escolas e creches. Administração.com. quando houver emprego de materiais em qualquer quantidade (Ato Declaratório Normativo COSIT nº 06/97).0 8.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . imóveis. inclusive gás natural. Loteamento de terrenos.0 16.0 (*) 16. Construção por administração ou por empreitada unicamente de mão de obra Factoring % RB 8. Intermediação de negócios.0 (*) 32. locação ou cessão de bens imóveis.0 Atividades que não podem se beneficiar da redução do percentual 16. não compreendidos na receita bruta proveniente das atividades referidas na letra “a”.0 32. a base de cálculo do Imposto de Renda mensal é o somatório dos seguintes valores: a) resultado da aplicação dos percentuais abaixo mencionados sobre a receita bruta mensal proveniente das vendas de mercadorias ou produtos.000.0 1.0 (*) Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.laborjuridico.com.com. Serviços de transporte de passageiros Revenda de combustíveis derivados de petróleo e álcool.br .0 (*) 32.

2.1.0 (*) 32.site: www. O não recolhimento da diferença equipara-se a estimativa não recolhida.br – laborjuridico@laborjuridico. lançada isoladamente pelo Fisco.0 (*) A pessoa jurídica prestadora de serviços.br silvia@laborjuridico. que houver utilizado a alíquota reduzida de 16%.0 16. Hotelaria e estacionamento 32. com ou sem fornecimento de material. sujeitando-se à multa de ofício de 50%. quando já tiverem sofrido tributação na fonte.0 (*) 32. Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. cuja receita bruta acumulada até um determinado mês do ano-calendário exceder o limite de R$ 120. c) o IPI incidente sobre as vendas. apurada em relação a cada mês transcorrido.000. d) o ICMS devido pelo contribuinte substituto. sem acréscimos legais.Prestação de serviços de gráfica. b) os descontos incondicionais devolvidos.com. Valores que não entram na base de cálculo do lucro estimado: Não serão acrescidos à base de cálculo da estimativa mensal: a) os rendimentos e ganhos líquidos produzidos por aplicação financeira de renda fixa e de renda variável. c) O resultado positivo da avaliação de investimentos pela equivalência patrimonial.com.0 16.1. . Na receita bruta não se incluem: a) as vendas canceladas e as devolvidas. o preço dos serviços prestados e o resultado auferido nas operações de conta alheia (comissões auferidas na venda de bens ou serviços por conta de terceiros). em relação à receita bruta que não decorra de atividade comercial ou industrial. Conceito de receita bruta Receita Bruta compreende o produto da venda de bens nas operações de conta própria. até o último dia útil do mês subseqüente àquele em que ocorrer o excesso.com. no regime de substituição tributária.00.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .br . ficará sujeita ao pagamento da diferença de estimativa não recolhida.8.0 16.laborjuridico. b) Os lucros e os dividendos recebidos de participação societária avaliada pelo custo de aquisição. Prestação de serviços de suprimento de água tratada e coleta de esgoto e exploração de rodovia mediante cobrança de pedágio (Ato Declaratório COSIT nº 16/2000). destacadas na tabela acima.

b) IR Fonte sobre pagamentos efetuados por órgãos públicos federais.000. Cálculo do imposto: a) Alíquota normal: Lucro Estimado (base de cálculo) x 15% = IRPJ b) Adicional do imposto de renda: Lucro Estimado (-) Parcela Isenta ($ 20.8.com.2.d) As reversões de provisões constituídas anteriormente.laborjuridico.2. f) IR pago sobre os ganhos líquidos decorrentes de aplicação de renda variável.com. respeitados os limites máximos admitidos pela legislação (PAT.br silvia@laborjuridico. Projetos Culturais. d) IR Fonte sobre remuneração de serviços profissionais. estaduais e municipais.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . que não geraram ingressos de novas receitas. sociedades de economia mista e demais entidades que a União detenha a maioria do capital social com direito a voto). desde que os rendimentos tenham integrado a base de cálculo do imposto mensal: a) Incentivos fiscais. No campo 04 do DARF serão informados os seguintes códigos: Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.br – laborjuridico@laborjuridico. e) IR Fonte sobre os rendimentos de aplicação financeira de renda fixa. c) IR Fonte sobre pagamentos efetuados a entidades da administração pública federal (empresas públicas. Audiovisuais. e) Os juros sobre o capital próprios pagos ou creditados por outra pessoa jurídica.com. Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente). 858 do RIR/99).site: www. Pagamento: O imposto de renda devido em cada mês será pago até o último dia útil do mês subsequente ao mês de apuração (art.00) (=) Base de cálculo do adicional (X) alíquota de 10% (=) Adicional do IRPJ c) A + B = Imposto Mensal Total Deduções: Poderão ser deduzidos do imposto mensal devido. 1.br .

3. 22 da IN SRF n° 390/2004): a) CS Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados por órgãos públicos federais.0 Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. sociedades de economia mista e demais entidades que a União detenha a maioria do capital social com direito a voto). B) 2362.0 12. b) Resultado positivo da equivalência patrimonial. Cálculo A CSLL será calculada mediante a aplicação da alíquota de 9% sobre a base de cálculo apurada (art.A) 5993.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .br silvia@laborjuridico.0 32.1. Deduções: Poderão ser deduzidos da Contribuição Social estimada (art.com.site: www.com. Determinação da CSLL com base na Estimativa: Similarmente ao procedimento aplicável ao imposto de renda será aplicável a CSLL (art.0 12.8. b) CS Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados entidades da administração pública federal (empresas públicas. c) Reversões de provisões. para pessoas jurídicas obrigadas ao lucro real. ou seja: Receita Bruta x % = Receita Reduzida (+) Demais Receitas (+)Ganho de Capital (=) CSLL ESTIMADA Percentuais aplicáveis: ATIVIDADES Serviços de Transportes Serviços Hospitalares Atividade Mercantil Serviços em Geral (exceto de transporte e hospital) Não compõem a base de cálculo: Não incluem na base de cálculo da CSLL Estimada (art.8. 3° da IN SRF n° 390/04).br . d) Remuneração de juros sobre o capital próprio. Percentuais Aplicáveis sobre a Receita 12.laborjuridico.3. 1.br – laborjuridico@laborjuridico. 31 da IN SRF nº 390/2004). c) CS Retida na Fonte sobre remuneração de serviços profissionais. para pessoas jurídicas não obrigadas ao lucro real. estaduais e municipais.com. 20 da IN SRF nº 390/2004): a) Lucro ou dividendos recebidos. 1.

sem substituição tributária 50.00 Receita bruta de revenda de mercadorias.100.site: www.00 1.Pagamento: A Contribuição Social mensal será paga até o último dia útil do mês subsequente ao de sua apuração. No campo 04 do DARF será informado o código 2484 1.3.00 (-) Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais Receitas financeiras Outras receitas operacionais Outras Receitas (Receitas não operacionais) TOTAL DAS RECEITAS (10. Exemplo Vamos supor que no mês de janeiro a empresa tenha auferido as seguintes receitas: Discriminação Valores (Em R$) Receita bruta de revenda de mercadorias.com.385.00 TOTAL DE BASE EM RELAÇÃO AS RECEITAS DAS ATIVIDADES 117. com substituição tributária do ICMS 270. com ISS 32 devido ao próprio Município 250.00 76.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .385.00 1.00) 4. Cálculo da CSLL – Estimativa: CÁLCULO JANEIRO DA CSLL POR ESTIMATIVA EM Valores (Em R$) R % / BASE DE CÁLCULO 37.485. sem retenção ou substituição tributária.00 Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.3. sem substituição tributária 50.laborjuridico.000.000.000.br silvia@laborjuridico.8.200.8.000.000.000. com substituição tributária do ICMS 260. com ISS devido ao próprio Município 250.br .200.2.000.00 Receitas financeiras Outras receitas operacionais 4.00 76.00 Receita bruta da prestação de serviços.000.br – laborjuridico@laborjuridico.00 80.com.00 641.com.00 12 Receita bruta de revenda de mercadorias.00 Receita bruta de revenda de mercadorias.3.00 Receita bruta da prestação de serviços. sem retenção ou substituição tributária.000.000.

00) X 10% 16.685.site: www.5 Balanço ou Balancete de Suspensão ou Redução do Imposto As pessoas jurídicas que optaram pelo pagamento mensal do imposto por estimativa podem. sem retenção ou substituição tributária.00 – 20.000.900. correspondente aos meses anteriores do mesmo anocalendário.com. inclusive o adicional.00 Receitas financeiras Outras receitas operacionais Outras Receitas (Receitas não operacionais) 76.8. com substituição tributária do ICMS 260.000. com ISS 32 devido ao próprio Município 250.com.190. sem substituição tributária 50.00 TOTAL DE BASE EM RELAÇÃO AS RECEITAS DAS ATIVIDADES 104.com. até esse mês.8.00 X 15%) 27. até o mês em que levantar balanço ou balancete.br – laborjuridico@laborjuridico.2. e a soma dos impostos pagos.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.900.Outras Receitas (Receitas não operacionais) 1.00 1.000. ou b) reduzir o valor do imposto a pagar ao montante correspondente à diferença positiva entre o imposto devido.900.00 ADICIONAL DO IRPJ (181.800.00 1.685. quando o valor do imposto devido.00 CÁLCULO DA CSLL (198. mediante levantamento de balanços e balancetes periódicos: a) suspender o pagamento do imposto relativo ao mês em que levantar balanço ou balancete.4.br .00 8 Receita bruta de revenda de mercadorias.00 CÁLCULO DO IRPJ (181.100.475. Cálculo do IRPJ – Estimativa: CÁLCULO JANEIRO DO IRPJ POR ESTIMATIVA EM Valores (Em R$) R % / BASE DE CÁLCULO 24.800. for igual ou inferior à soma do imposto pago.000.00 80.000.00 TOTAL DE BASE DE CÁLCULO DO MÊS JANEIRO 181.285.000.1.00 TOTAL DO IRPJ DEVIDO 43.br silvia@laborjuridico.100.laborjuridico.00 Receita bruta de revenda de mercadorias.881.00 X 9%) 17.00 Receita bruta da prestação de serviços.65 1.00 TOTAL DE BASE DE CÁLCULO DO MÊS JANEIRO 198. correspondentes aos meses anteriores do mesmo ano-calendário.

Entretanto. até a data fixada para pagamento do imposto do respectivo mês.br .º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .br silvia@laborjuridico.8. 1. Ou seja. observando o regime de competência (art.1. Nota: A não escrituração do livro Diário e do Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur).8.site: www. Esses balanços ou balancetes devem ser transcritos no livro Diário. deve ser apurado o resultado acumulado do ano em curso e não apenas o resultado do mês cujo imposto se deseja suspender ou reduzir. exclusões e as compensações computadas na apuração do lucro real deverão constar na parte A do LALUR. os quais deverão ser avaliados de acordo com os critérios tratados nos arts. até a data fixada para o pagamento do imposto do respectivo mês. a empresa deverá providenciar levantamento de balanço ou balancete. deverá ser determinado um novo lucro real para o período em curso.5. caso não tenham ECD. b) as adições.8. de janeiro a novembro é dispensada a escrituração do referido livro.com. implicará a Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.5.laborjuridico. 1.1.3. Características Os balanços ou balancetes de suspensão ou redução deverão ser levantados com observância das leis comerciais e fiscais. desconsiderando as apurações efetuadas em meses anteriores do mesmo ano-calendário.br – laborjuridico@laborjuridico. Registro no LALUR A demonstração do lucro real relativa ao período abrangido pelos balanços ou balancetes de suspensão ou redução deverá ser transcrita no Lalur: a) a cada balanço ou balancete levantado.8. desde o dia 1° de janeiro (ou a data do início de atividade) até o último dia do mês a que se referir o balanço ou balancete (art.4.5. o livro Registro de Inventário somente será escriturado em 31 de dezembro. 292 a 298 do RIR/99. 177 da LSA). 12 da IN SRF n° 93/97). por ocasião do levantamento de cada balanço ou balancete. Período Para suspender ou reduzir o pagamento do imposto.5. como se fosse um balanço ou balancete de encerramento. Levantamento dos estoques Para fins de determinação de resultado. Isso significa que.com. c) não caberá nenhum registro na parte B do LALUR. 1. é necessário o levantamento dos estoques existentes na data dos balanços ou balancetes de suspensão ou redução do imposto.com.2.

e) IRPJ devido em meses anteriores ao do levantamento do balanço ou balancete.Exemplo: Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.br silvia@laborjuridico.8. observado os limites estabelecidos pela legislação.com. .8. 1. Compensação de prejuízos fiscais Poderão ser compensados com o lucro real apurado por ocasião do levantamento de balanços ou balancetes de suspensão ou redução do imposto. b) IRRF de órgãos da administração pública federal.5.laborjuridico.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .5. o imposto será calculado mediante aplicação da alíquota de 15% sobre o lucro real. É devido mensalmente o adicional do imposto de renda. os prejuízos fiscais existentes em anos-calendários anteriores. Determinação do IRPJ Lucro líquido contábil antes IRPJ (+) Adições (-) Exclusões (=) Lucro Ajustado (-) Compensações (até 30% do lucro ajustado) (=) LUCRO REAL ESTIMADO Cálculo: Por ocasião do levantamento de cada balanço ou balancete. Deduções: Do imposto calculado sobre o lucro real do período em curso poderão ser deduzidos: a) Incentivos fiscais.com.com. 1. à alíquota de 10% incide sobre a base de cálculo (lucro real) que exceder a R$ 20.desconsideração do balanço ou balancete para efeito da suspensão ou redução dos recolhimentos por estimativa. d) IRRF sobre os serviços prestados para outras pessoas jurídicas do direito privado.br – laborjuridico@laborjuridico. O referido limite não se aplica quando for compensado prejuízo fiscal apurado no mesmo ano-calendário.5. registrados na parte B do Lalur.000.site: www. 510 do RIR/99).00. respeitados o limite de 30% do lucro ajustado (art. tendo em vista que os prejuízos de um mês são automaticamente absorvidos pelos lucros de outro. multiplicado pelo número de meses abrangido pelo balanço ou balancete.6.br . c) IRRF sobre os rendimentos de aplicação financeira de renda fixa ou ganhos líquidos decorrentes de renda variável.

o imposto devido nos meses de janeiro a março.00 – 2. no valor de R$ 450.00. no ano-calendário.8.7.site: www.br silvia@laborjuridico. no valor total de R$ 78.000.000.00 10. b) em 30 de abril. Nesse caso.000.375.00 sobre serviços prestados e tem direito à dedução do incentivo fiscal do PAT.00 R$ 37.com.000.00 = 370. Determinação da CSLL O mesmo procedimento adotado para a apuração do imposto de renda deverá ser aplicável à Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL (art.00 R$ 67.00 X 4% R$ 104.000.5. nos meses de fevereiro a abril.00 X 10% IRPJ R$ 67.000.00 IRPJ PAGO POR ESTIMATIVA IRRF NA FONTE VAI REDUZIR O IRPJ PARA 1.000.00 R$ R$ R$ R$ R$ 2. no mês em que o IRPJ for apurado com base em balanço ou balancete. no valor de R$ 10.00 R$ 104.00 X 15% R$ 450. a empresa: a) pagou por estimativa. Determinação: Lucro líquido contábil antes CSLL (+) Adições (-) Exclusões (=) Lucro Ajustado (-) Compensações (até 30% do lucro ajustado) (=) Base de Cálculo Positiva da CSLL Compensação da base de cálculo negativa: Poderão ser compensadas com a base de cálculo positiva da contribuição social apurada por ocasião do levantamento de balanços ou balancetes de suspensão ou Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. Ou seja.375.com.000.500.500.00 78.425.Vamos admitir que.500.00.00 101.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .br .laborjuridico. levantou um balanço e apurou um lucro real do período de 1° de janeiro a 30 de abril.com.700.br – laborjuridico@laborjuridico. 3° da IN SRF n° 390/2004).800.700. temos: DISCRIMINAÇÃO IRPJ NORMAL ADICIONAL SUBTOTAL DEDUÇÕES PAT IRPJ DEVIDO IRPJ ESTIMADO IRRF IRPJ A PAGAR CÁLCULO R$ 450. c) sofreu retenção do imposto de renda na fonte.00 13.500.00 – 80. a CSLL também deverá ser apurada com base em balanço ou balancete de suspensão ou redução.

estaduais e municipais. c) CSLL Retida na Fonte sobre remuneração de serviços profissionais. sociedades de economia mista e demais entidades que a União detenha a maioria do capital social com direito a voto).com.com. O referido limite não se aplica quando for compensada base de cálculo negativa apurada no mesmo ano-calendário. respeitados o limite de 30% do lucro ajustado.site: www.375. b) CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados entidades da administração pública federal (empresas públicas.Exemplo: _ Vamos admitir que. as bases de cálculos negativas existentes em anos-calendário anteriores. No campo 04 do DARF serão informados os seguintes códigos: Pessoas jurídicas não obrigadas ao lucro real: a) IRPJ: 5993 b) CSLL: 2484 Pessoas jurídicas obrigadas ao lucro real: a) IRPJ: 2362 b) CSLL: 2484 .º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .laborjuridico. Deduções: Poderão ser deduzidos da Contribuição Social apurada: a) CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados por órgãos públicos federais.com. registrados na parte B do Lalur. Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. Cálculo: A CSLL será apurada mediante aplicação da alíquota de 9% sobre a base de cálculo positiva. tendo em vista que a base de cálculo negativa de um mês é automaticamente absorvida pelos resultados positivos de outro. 19 da IN SRF n° 93/97). o imposto devido nos meses de janeiro a março. nos meses de fevereiro a abril.br – laborjuridico@laborjuridico.br silvia@laborjuridico.br . no ano-calendário. d) CSLL devida em meses anteriores ao do levantamento do balanço ou do balancete.00. a empresa: a) pagou por estimativa.redução. no valor total de R$ 30. Pagamento: Tanto o Imposto de Renda como a Contribuição Social serão pagos até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração (art.

5.500.00 R$ 2.00. levantou um balanço e apurou uma base de cálculo positiva do período de 1° de janeiro a 30 de abril.00 (duzentos e quarenta mil reais) se sujeita à incidência do adicional do imposto de renda à alíquota de 10%.com. a contribuição social deverá ser recolhida até o último dia do mês subseqüente ao da ocorrência do fato gerador.8.00 R$ 40.000. A parcela do lucro real que exceder a R$ 240.com.com.br silvia@laborjuridico.site: www. Ajuste anual: As pessoas jurídicas que optaram pelos recolhimentos mensais por estimativa ou com base em balanço ou balancete de suspensão ou redução deverão em 31 de dezembro do ano-calendário: a) levantar balanço patrimonial.500. b) apurar o lucro real. IMPOSTO DE RENDA Lucro líquido contábil antes IRPJ (+) Adições (-) Exclusões (=) Lucro Ajustado (-) Compensações (até 30% do lucro ajustado) (=) LUCRO REAL Cálculo: O imposto devido anualmente será calculado mediante a aplicação da alíquota de 15% sobre o lucro real apurado em 31 de dezembro.laborjuridico.00 R$ 7. 1.00.8.000.00 X 9% CSLL PAGA POR ESTIMATIVA CSLL NA FONTE VAI REDUZIR O CSLL PARA CSLL R$ 40.500.br – laborjuridico@laborjuridico. temos: DISCRIMINAÇÃO CSLL SUBTOTAL CSLL ESTIMADA CSLL RETIDA CSLL A PAGAR CÁLCULO R$ 450.500. mediante ajuste extracontábil no Lalur.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .5. 1.375.br . no valor de R$ 450.00 Nessa situação.8. c) Teve retenção da CSLL no valor de R$ 2.625.000.8. Nesse caso. Deduções: Do imposto apurado poderão ser deduzidos: Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.b) em 30 de junho.00 R$ 30.

com.br – laborjuridico@laborjuridico.000. ao Programa de Desenvolvimento Tecnológico Agropecuário (PDTA). b) 2430.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . assegurada à alternativa de requerer a restituição.br silvia@laborjuridico. Saldo do imposto: O saldo do imposto de renda apurado em 31 de dezembro do ano-calendário deverá ser pago em quota única até o último dia útil do mês de março do ano subsequente.00. • tenha sofrido IRRF durante o ano no valor de R$ 30.00. desde que não tenha sido deduzido em períodos anteriores. calculados a partir de 1º de fevereiro até o mês anterior ao do pagamento e de um por cento no mês do pagamento. aos Incentivos Regionais de Redução e/ou Isenção do Imposto e à Redução por Reinvestimento. rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior durante o ano-calendário a que se refere o balanço. às Atividades Culturais ou Artísticas.00 X 15% R$ 1.000.500.site: www.350. acumulada mensalmente. às Doações aos Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente.000.Exemplo: Admita-se a hipótese de uma empresa submetida à apuração anual do lucro real: • tenha pago por estimativa o imposto devido no valor total de R$ 213.a) os incentivos fiscais de dedução do imposto relativos ao Programa de Alimentação do Trabalhador. . observado o disposto no art. observados os limites previstos pela legislação. 395 do RIR/99. ao Programa de Desenvolvimento Tecnológico Industrial (PDTI). O saldo deverá ser recolhido com o código: a) 2456.00 240.com. temos: DISCRIMINAÇÃO IRPJ NORMAL ADICIONAL CÁLCULO R$ 1. b) do imposto de renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integram a base de cálculo do imposto apurado.500.com.laborjuridico.00 – IRPJ R$ 202. para as pessoas jurídicas optantes.350. O saldo negativo do imposto de renda apurado em 31 de dezembro do anocalendário. d) correspondente à estimativa efetivamente paga durante o ano-calendário. Nesse caso.000. à Atividade Audiovisual. relativo a lucros disponibilizados. poderá ser compensado a partir do mês de janeiro do anocalendário subsequente ao do encerramento do período de apuração. c) do imposto pago no exterior. • tem direito à dedução do incentivo fiscal do PAT. para as pessoas jurídicas obrigadas.br . acrescido de juros equivalentes à taxa SELIC.00 = Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.

000. acrescido de juros equivalentes à taxa SELIC.00 61.5.laborjuridico.400. acumulada mensalmente.com.000.900.100.br – laborjuridico@laborjuridico. o saldo do imposto de renda (R$ 61.00 R$ 202.00 R$ R$ R$ R$ R$ 8. c) CSL paga por estimativa no decorrer do ano-calendário.500. acumulada Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.2.br .500.00 30.00 – 8.00 X 10% SUBTOTAL DEDUÇÕES PAT IRPJ DEVIDO IRPJ ESTIMADO IRRF IRPJ A PAGAR R$ 111.00 IRPJ PAGO POR ESTIMATIVA IRRF NA FONTE AJUSTE ANUAL A PAGAR Nesse caso.000.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .110. calculados a partir de 1º de fevereiro até o mês anterior ao do pagamento e de um por cento no mês do pagamento. CONTRIBUIÇÃO SOCIAL Similarmente ao procedimento aplicável ao imposto de renda será aplicável a CSLL. O saldo deverá ser recolhido com o código 2456. b) CSL retida por empresas privadas.com. 1.8.1.00 305.00 213.00 X 4% R$ 313.com. para as pessoas jurídicas optantes.500.8.br silvia@laborjuridico.00 R$ 313.100. Saldo da CSLL: O saldo da contribuição social apurada em 31 de dezembro do ano-calendário deverá ser pago em quota única até o último dia útil do mês de março do ano subsequente. Deduções: Da CSLL devida poderão ser deduzidas: a) CSL retida por órgãos públicos.500. acrescido de juros equivalentes à taxa SELIC. Determinação: Lucro líquido contábil antes CSLL (+) Adições (-) Exclusões (=) Lucro Ajustado (-) Compensações (até 30% do lucro ajustado) (=) Base de Cálculo Positiva da CSLL Cálculo: A contribuição devida anualmente será calculada mediante a aplicação da alíquota de 9% sobre a base de cálculo positiva apurada em 31 de dezembro.site: www.00) apurado em 31 de dezembro do ano-calendário deverá ser pago em quota única até o último dia útil do mês de março do ano subsequente.900.

Nesse caso. b) CSLL retida na fonte no valor de R$ 7. .br .mensalmente. apurou base de cálculo positiva no valor de R$ 121. O saldo da contribuição negativa apurada em 31 de dezembro do ano-calendário poderá ser compensado a partir do mês de janeiro do ano-calendário subseqüente ao do encerramento do período de apuração. calculados a partir de 1º de fevereiro até o mês anterior ao do pagamento e de um por cento no mês do pagamento.site: www.br – laborjuridico@laborjuridico. temos: DISCRIMINAÇÃO CSLL CSLL ESTIMADA CSLL CSLL A PAGAR CÁLCULO R$ 1.00 R$ 83.00. .500.00.com. Vantagens e Desvantagens: Entre as vantagens e desvantagens.Desvantagens: Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.500. acrescido de juros equivalentes à taxa SELIC.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .350.00.00 O saldo da contribuição social apurada em 31 de dezembro do ano-calendário deverá ser pago em quota única até o último dia útil do mês de março do ano subsequente.laborjuridico. b) Para as empresas que mantém uma regularidade de lucro em relação ao seu faturamento. acumulada mensalmente. O saldo deverá ser recolhido com o código 6773.00 X 9% CSLL PAGA POR ESTIMATIVA CSLL NA FONTE AJUSTE ANUAL A PAGAR CSLL R$ 121. a empresa: a) pagou por estimativa a contribuição devida no valor total de R$ 83.com.br silvia@laborjuridico.00 R$ 30.000.500.Vantagens: a) Para as empresas que estão apurando prejuízo fiscal em todos os trimestres do ano-calendário.00 R$ 7.500. podemos verificar o seguinte: I – Lucro Real Trimestral: . no ano-calendário. calculados a partir de 1º de fevereiro até o mês anterior ao do pagamento e de um por cento no mês do pagamento.Exemplo: Vamos admitir que.500. O saldo deverá ser recolhido com o código 6773. assegurada à alternativa de requerer a restituição.500.com. c) em 31 de dezembro.500.

2 Lucro presumido: 2. Opção: Como regra geral.laborjuridico. a empresa antecipa os tributos pelo menor valor apurado. Manifestação da Opção: Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. Nesse caso.br . terá que recolher o valor apurado.com. 2. Ou seja. Quem pode optar? Podem optar pela tributação do lucro presumido. pois foi essa a opção da empresa. II .3.Lucro Real Anual: .a) Se apurar valor do imposto e contribuição a maior que o estimado. .com. b) Prejuízos fiscais e base de cálculo negativa da CSLL apurados durante o anocalendário são absorvidos com os lucros apurados no mesmo ano-calendário integralmente. Conceito: Lucro presumido é uma forma de tributação simplificada para determinação da base de cálculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas. 2. no ano-calendário.718/98. b) Prejuízo fiscal e base de cálculo negativa da CSLL poderão ser compensados nos trimestres subsequentes com a limitação dos 30% sobre o lucro ajustado. c) Empresas com períodos sazonais.com. o imposto e a contribuição serão recolhidos com base no resultado contábil. isto é. a melhor opção é o período anual do lucro real.Desvantagens: a) Para as empresas deficitárias.br – laborjuridico@laborjuridico. art. Se o valor contábil for MENOR que o apurado com base nas receitas e acréscimos. os impostos e contribuições devem ser recolhidos com base nos 70% dos lucros remanescentes. à apuração do lucro real.Vantagens: a) Se o valor contábil for MAIOR que o apurado com base nas receitas brutas e acréscimos.1. não existe a limitação dos 30% sobre o lucro ajustado. o imposto e a contribuição serão recolhidos com base nas receitas brutas e acréscimos. tendo em vista que a empresa tem maior flexibilidade no pagamento do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro líquido. 14).2. as pessoas jurídicas não obrigadas ao lucro real (Lei nº 9.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .br silvia@laborjuridico. c) Para as empresas que têm resultados sazonais.site: www.

0 8.0 8.5.br silvia@laborjuridico. 2. inclusive as escolas e creches.0 (*) 32. Percentuais aplicáveis sobre a receita bruta: ATIVIDADES Serviços de transporte de cargas Sobre a receita bruta dos serviços hospitalares Atividades industriais e mercantis Sobre a receita bruta de construção por empreitada. locação ou cessão de bens imóveis.0 RB Anual até R$ 120. Administração.4 Período de Apuração: O período de apuração é trimestral.0 (*) 16. e móveis.1. Construção por administração ou por empreitada unicamente de mão % RB 8.000. imóveis.0 32.br – laborjuridico@laborjuridico.A opção pela tributação será manifestada por ocasião do pagamento da primeira quota ou quota única do imposto. Serviços de transporte de passageiros Revenda de combustíveis derivados de petróleo e álcool. incorporação imobiliária e venda de imóveis construídos ou adquiridos para revenda.com. dentre outros) e as de representação comercial. quando houver emprego de materiais em qualquer quantidade (Ato Declaratório Normativo COSIT nº 06/97).0 8. inclusive gás natural. 2.com.6 32.com.5.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .0 16.0 16. Determinação do Imposto de Renda: Receita Bruta x % de presunção = + + = Base de cálculo Demais Receitas Ganho de Capital LUCRO PRESUMIDO TRIBUTÁVEL 2. Loteamento de terrenos. Intermediação de negócios.0 1.0 Atividades que não podem se beneficiar da redução do percentual 16. Prestadoras de serviços relativos ao exercício de profissões legalmente regulamentada.laborjuridico.0 32. inclusive corretagem (seguros.00* 8.br .site: www.0 (*) Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.

0 16.00.1. Hotelaria e estacionamento 32. destacadas na tabela acima. b) Lucro ou dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo custo de aquisição. até o último dia útil do mês subseqüente àquele em que ocorrer o excesso. c) o IPI incidente sobre as vendas.br silvia@laborjuridico.laborjuridico.com. Prestação de serviços de suprimento de água tratada e coleta de esgoto e exploração de rodovia mediante cobrança de pedágio (Ato Declaratório COSIT nº 16/2000).000. sem acréscimos legais. Na receita bruta não se incluem: a) as vendas canceladas e as devolvidas. ficará sujeita ao pagamento da diferença não recolhida.2.0 16. Receitas que não compõem a base de cálculo do Lucro Presumido Não compõe a base de cálculo do lucro presumido: a) Rendimentos de aplicações financeiras. no regime de substutição tributária. Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. em relação à receita bruta que não decorra de atividade comercial ou industrial.com.br . 2. com ou sem fornecimento de material.5.2.com.0 16.0 (*) A pessoa jurídica prestadora de serviços.0 (*) 32. Conceito de receita bruta Receita Bruta compreende o produto da venda de bens nas operações de conta própria.site: www.de obra Prestação de serviços de gráfica. o preço dos serviços prestados e o resultado auferido nas operações de conta alheia (comissões auferidas na venda de bens ou serviços por conta de terceiros). d) o ICMS devido pelo contribuinte substituto.0 (*) 32. e d) Reversões de provisões que não geram ingresso de receita.5. cuja receita bruta acumulada até um determinado mês do ano-calendário exceder o limite de R$ 120. que houver utilizado a alíquota reduzida de 16%. 2. apurada em relação a cada mês transcorrido.br – laborjuridico@laborjuridico.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . b) os descontos incondicionais concedidos. não resgatadas. c) Resultado positivo da equivalência patrimonial.

br silvia@laborjuridico. Vedação de Incentivos Fiscais: Os incentivos fiscais não poderão ser deduzidos do imposto devido do trimestre.00 R$ 8. no 1° trimestre de um determinado ano.400. vencíveis no último dos três meses subsequentes ao do encerramento do período de apuração. apurado no final do trimestre.200.200. até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração.00 R$ 15.br – laborjuridico@laborjuridico.000. Determinação da base de cálculo do imposto 32% sobre R$ 860. Prazo de Recolhimento: O IRPJ devido. cujos rendimentos tenham sido computados na determinação do lucro presumido. iguais e sucessivas. O valor de cada quota não poderá ser inferior a R$ 1. utilizando o código 2089.laborjuridico.00. empresa optante pela tributação com base no lucro presumido: a) auferiu receita de prestação de serviços. b) auferiu rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa de R$ 8.000. Aplicação financeira (+) Ganhos de capital na alienação de bens (=) Base de cálculo do imposto R$ 275.com.5. será pago em quota única. ganho de capital (lucro) de R$ 15.00 no trimestre) (=) base de cálculo do adicional (x) alíquota de 10% (=) Adicional IRPJ 2.00 R$ 298.000.00). tendo apurado. Exemplo: Admita-se que.00 (sobre os quais foi retido IR de R$ 1.000.000.3.br .00. Deduções do IRPJ devido: Do imposto devido (normal + adicional). O referido imposto poderá ser pago em até três quotas mensais.00 Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.site: www.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .00 (+) Rendtos.Cálculo: Alíquota normal do imposto: Lucro Presumido x 15% = IRPJ Normal Adicional: Lucro Presumido (-) Parcela Isenta ($ 60.00. no valor total de R$ 860.000. nessa transação. poderão ser deduzidos os impostos retidos na fonte.000. e c) vendeu bens do ativo permanente.com.000.com.

730.0 12.00 1.1.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . Deduções: Poderão ser deduzidos da Contribuição Social: a) CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados por órgãos públicos federais.00 23.00 68.br .6.0 32.150.400.500.laborjuridico. sociedades de economia mista e demais entidades que a União detenha a maioria do capital social com direito a voto). Determinação da CSLL: Receita Bruta x % de presunção = + + = Base de cálculo Demais Receitas Ganho de Capital LUCRO PRESUMIDO TRIBUTÁVEL Percentuais Aplicáveis: ATIVIDADES Serviços de transportes Serviços hospitalares Atividade Mercantil Serviços em Geral (exceto de transporte e hospital) Percentuais aplicáveis sobre a receita 12.0 12.Imposto devido no trimestre alíquota de 15% Imposto normal Adicional IRPJ alíquota de 10% Total do imposto devido (-)IRRF s/ receitas Imposto a Recolher R$ R$ R$ R$ R$ R$ 48.com.com. será paga em quota única.730. apurada no final do trimestre.com.br silvia@laborjuridico.00 2. c) CSLL Retida na Fonte sobre remuneração de serviços profissionais. Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. utilizando o código 2372.site: www.00 48. Cálculo: A CSLL será calculada mediante a aplicação da alíquota de 9% sobre a base de cálculo apurada. até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração.br – laborjuridico@laborjuridico. Prazo de Recolhimento: A CSLL devida. b) CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados entidades da administração pública federal (empresas públicas.6.0 2.820.00 67.

00 R$ 26. no valor total de R$ 860.000. iguais e sucessivas.00 (sobre os quais foi retido IR de R$ 1.838.00.00).200.br . Regime de Caixa ou Competência: Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.000. O valor de cada quota não poderá ser inferior a R$ 1. sociedades de economia mista e demais entidades que a União detenha a maioria do capital social com direito a voto).500.com.com.00.br silvia@laborjuridico.6.00 3. e) teve CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados entidades da administração pública federal (empresas públicas.500. b) auferiu rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa de R$ 8. vencíveis no último dos três meses subsequentes ao do encerramento do período de apuração. tendo apurado nessa transação ganho de capital (lucro) de R$ 15.site: www. no 1° trimestre de um determinado ano.500.500.500.838.000. empresa optante pela tributação com base no lucro presumido: a) auferiu receita de prestação de serviços.00 R$ 8. Exemplo Admita-se que. no valor de R$ 3.00 R$ 298.br – laborjuridico@laborjuridico.00.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .00 6. Aplicação financeira (+) Ganhos de capital na alienação de bens (=) Base de cálculo da Contribuição Social Imposto devido no trimestre alíquota de 9% Total da CSLL devida CSLL retida de órgãos Públicos Federais CSLL retida empresa Públicas CSLL retida sobre serviços profissionais Imposto a Recolher R$ 275.A referida contribuição poderá ser paga em até três quotas mensais.00.00.laborjuridico.200.00 2.500.00 R$ 15.000.000.338.00 12.00 (+) Rendtos. no valor de R$ 6.00.000. no valor de R$ 4. f) CSLL Retida na Fonte sobre remuneração de serviços profissionais. d) teve CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados por órgãos públicos federais.2.com. Cálculo da CSLL: Determinação da base de cálculo da CSLL 32% sobre R$ 860.400.000.00 4.00 R$ R$ R$ R$ R$ 26. 2.7. e c) vendeu bens do ativo permanente.

Vantagens: a) Apropria as receitas provenientes de vendas de bens ou direitos ou de prestação de serviços pelo regime de caixa. do PIS e da COFINS devidos. de mora ou de ofício. do adquirente do bem ou direito ou do contratante dos serviços deverão ser considerados como recebimento do preço ou de parte deste.br . por conta de venda de bens ou direitos ou da prestação de serviços. d) Esta dispensada da escrituração do LALUR. a entrega do bem ou do direito ou a conclusão dos serviços.com. neste deverá ser indicada. os recebimentos das receitas deverão ser controlados em conta específica. poderá ser computada na base de cálculo do lucro presumido somente no mês do efetivo recebimento. em cada lançamento. b) O rendimento de aplicação financeira somente compõe a base de cálculo do imposto quando houver o resgate (regime de caixa). sob as seguintes condições (IN SRF nº 104/1998): a) emissão da nota fiscal por ocasião da entrega do bem ou da conclusão do serviço. deverão ser computados como receita do mês em que se der o faturamento. até o seu limite. a nota fiscal a que corresponder cada recebimento. c) Os lucros ou dividendos poderão ser distribuídos com base no lucro contábil ou com base no valor do lucro presumido deduzido do IRPJ. Vantagens e Desvantagens: Entre as vantagens e desvantagens. o que primeiro ocorrer. e) os valores recebidos. b) caso seja mantida escrituração somente do livro Caixa. f) o cômputo da receita em período de apuração posterior ao do recebimento sujeitará a pessoa jurídica ao pagamento do imposto com o acréscimo de juros de mora e de multa. c) caso seja mantida escrituração contábil. 2.8. d) os valores recebidos adiantadamente.br – laborjuridico@laborjuridico. a qualquer título. cujo preço seja recebido a prazo ou em parcelas.A pessoa jurídica optante pelo lucro presumido poderá adotar o critério de reconhecimento de suas receitas pelos regimes caixa ou competência.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . deverá ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento.br silvia@laborjuridico. conforme o caso.laborjuridico. A receita proveniente de vendas de bens ou direitos ou de prestação de serviços. na qual. o que for mais vantajoso ao contribuinte. Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.com. calculados na forma da legislação vigente. da CSLL.site: www. podemos verificar o seguinte: . em registro individual.com. na forma da legislação comercial.

08) x 100 15% + 9% PET (Ponto de equilíbrio tributário) = (2. Desta forma nos resta saber qual a melhor forma de tributação entre o lucro real e o lucro presumido.00 Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.laborjuridico. custos e despesas).00 e apura um lucro líquido.500.Cálculo do Lucro Real RECEITAS BRUTAS (-) Deduções da Receita Bruta (=) VENDAS LÍQUIDAS (-) Custos das Vendas R$ 340.br . Alternativas tributárias (Lucro Real x Presumido): Verificamos neste trabalho como se apura o imposto de renda e a CSLL com base no lucro presumido e lucro real. b) Empresas que tenham gastos significativos. a empresa deverá efetuar um estudo dos dois ou três últimos anoscalendário juntamente com o orçamento elaborado para os anos subsequentes (receitas.Desvantagens: a) Vedação da dedução dos incentivos fiscais. bem como as suas vantagens e desvantagens.com. cujo percentual de lucro apurado acarretará na igualdade de carga tributária do IR e da CSLL: Considerando que a empresa não tem ajustes no Lalur e nem está sujeita ao adicional do imposto de renda. para que ela possa ter uma definição clara se deve apurar o imposto com base no lucro presumido ou lucro real. O imposto e a contribuição são apurados com base nas receitas.500.347. ou seja: PET (Ponto de equilíbrio tributário) = (1. 340.5% 24% 1 .28%) x 100 = 9.5%. 8.50.com. Nesse caso.com.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .. não poderá ser deduzida da base de cálculo do imposto e da contribuição nenhuma despesa. Ou seja. Para melhor esclarecimento e orientação verificaremos o Ponto de Equilíbrio entre o Lucro Real e Presumido.br silvia@laborjuridico.site: www.br – laborjuridico@laborjuridico. teremos: Empresas Mercantis e Industriais: Vamos supor que uma empresa tenha um Faturamento Bruto de R$. (depois de deduzidos todos os custos e despesas) antes da Contribuição Social de 9. portanto apresentaria um lucro de R$ 32.20% + 1.

laborjuridico.50 (-) Provisão para Contribuição Social de 9% R$ 2.911.00 IRPJ DEVIDO (15% sobre R$ 27.88%) x 100 15% + 9% PET (Ponto de equilíbrio tributário) = (7.com.5% a opção mais vantajosa para a empresa seria a opção pelo Lucro Real.40 7.00 CSLL DEVIDA (9% sobre R$ 40.5% R$ 32.240.br – laborjuridico@laborjuridico. Profissões Regulamentadas: Para as empresas de prestação de serviços de profissão regulamentada o ponto de equilíbrio será quando a empresa apurar um lucro líquido antes dos impostos de 32%. Portanto podemos concluir que numa empresa comercial ou industrial quando o lucro antes dos tributos for menor que 9.com.763.68%) x 100 = 32% 24% Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.com.00) 12% sobre R$ 340.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .852.347.500.240.860. PET (Ponto de equilíbrio tributário) = (4.(=) LUCRO BRUTO (-) Despesas Operacionais (+) Receitas Operacionais (=) LUCRO LÍQUIDO ANTES do IRPJ e CSLL DE 9.860.site: www.80% + 2.763.12 R$ 7.00) Total de IRPJ e CSLL devida R$ R$ R$ R$ R$ 27.677.40 2 .5% as duas formas de tributação o total da carga tributária equivalente de R$ 7.40.00 40.500.086.Cálculo do Lucro Presumido Determinação da base de cálculo e Calculo do IRPJ e CSLL 8% sobre R$ 340.br .br silvia@laborjuridico. e se for maior será pelo Lucro Presumido.40 Observem que a carga tributária de IR e da CSLL em que o lucro líquido antes do imposto e da contribuição corresponda a 9. (=)TOTAL DOS TRIBUTOS R$ 4.00 4.28 (-) Provisão par Imposto de Renda de 15%.00 3.763.

500.40 2 . (depois de deduzidos todos os custos e despesas) antes da Contribuição Social apresentaria um lucro de R$ 51.br .860.500.Exemplo: Vamos supor que uma empresa tenha um faturamento bruto de R$ 160.500.326.com.360.00 (-) Provisão para Contribuição Social de 9% R$ 4.704.40 (-) Provisão par Imposto de Renda de 15%.704.00 CSLL DEVIDA (9% sobre R$ 40.00.site: www.00 IRPJ DEVIDO (15% sobre R$ 51. ou seja: I – Cálculo do Lucro Real: RECEITAS BRUTAS (-) Deduções da Receita Bruta (=) VENDAS LÍQUIDAS (-) Custos dos Serviços (=) LUCRO BRUTO (-) Despesas Operacionais (+) Receitas Operacionais (=) LUCRO LÍQUIDO ANTES do IRPJ e CSLL DE 32% R$ 160.360.br – laborjuridico@laborjuridico.00 12. (=) TOTAL DOS TRIBUTOS R$ 7.00) Total de IRPJ e CSLL devida R$ R$ R$ R$ R$ 51.00 7.40 Observem que a carga tributária de IR e CSLL nesta condição em que o lucro líquido antes dos impostos corresponda a 32% se equivalem.laborjuridico.704.com. Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.00 e apura um lucro líquido.622.00 7.br silvia@laborjuridico. Desta forma podemos concluir que numa empresa prestadora de serviços de profissão regulamentada.40 51.Cálculo do Lucro Presumido Determinação da base de cálculo e Calculo do IRPJ e CSLL 32% sobre R$ 160.com. quando o lucro antes dos impostos for menor que 32% a opção mais vantajosa para a empresa seria a opção pelo Lucro Real.00) 32% sobre R$ 160.326.500.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .360.00 R$ 51.360. e se for maior será pelo Lucro Presumido.00 R$ 12.360.

portanto apresentaria um lucro de R$ 11.110.com.00.28%) x 100 = 22% 24% Exemplo: Suponhamos que uma empresa tenha um Faturamento Bruto de R$ 50.88) x 100 15% + 9% PET (Ponto de equilíbrio tributário) = (5.666.Demais Prestadoras de Serviços: Para as Empresas de Prestação de Serviços em Geral.00 R$ 11.666.50 2.br – laborjuridico@laborjuridico.500. o ponto de equilíbrio será quando a empresa apurar um lucro líquido antes dos impostos de 22%.500.br .com.00 R$ 16. e não seja profissão regulamentada.00.com.90 (-) Provisão par Imposto de Renda de 15%.40% + 2.000.40 2 . (=) TOTAL DOS TRIBUTOS R$ R$ 1.00 e apura um lucro líquido.Cálculo do Lucro Presumido Determinação da base de cálculo e Calculo do IRPJ e CSLL 32% sobre R$ 50. no ano.laborjuridico.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . cuja receita bruta global não tenha ultrapassado R$ 120..160.110. PET (Ponto de equilíbrio tributário) = (2. (depois de deduzidos todos os custos e despesas) antes da Contribuição Social de 22%.500.00 (-) Provisão para Contribuição Social de 9% R$ 999. ou seja: I – Cálculo do Lucro Real: RECEITAS BRUTAS (-) Deduções da Receita Bruta (=) VENDAS LÍQUIDAS (-) Custos dos Serviços (=) LUCRO BRUTO (-) Despesas Operacionais (+) Receitas Operacionais (=) LUCRO LÍQUIDO ANTES do IRPJ e CSLL DE 22% R$ 50.00 Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.site: www.br silvia@laborjuridico.

br silvia@laborjuridico. domiciliada no País ou no exterior. pessoa física ou jurídica.laborjuridico.com. arts.com.080. Desta forma o lucro distribuído só será considerado como tributável para o imposto de renda. 9.00) Total de IRPJ e CSLL devida R$ R$ R$ R$ 1.site: www. caso sua origem não seja comprovada pela contabilidade da pessoa jurídica.40 8. É nula a estipulação contratual que exclua qualquer sócio de participar dos lucros e das perdas. e se for maior será no Lucro Presumido. partindo da escrituração contábil.00 IRPJ DEVIDO (15% sobre R$ 8. presumido ou arbitrado. quando o lucro antes dos impostos for menor que 22% a opção mais vantajosa para a empresa seria a opção pelo Lucro Real. 3.br . nem integrarão a base de cálculo do imposto de renda do beneficiário.007 e 1.00) 16% sobre R$ 50.REGRAS GERAIS 3.666. Desta forma. os lucros ou dividendos apurados não ficarão sujeitos à incidência do Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.406/02.Tratamento Tributário Os lucros apurados no Balanço Patrimonial podem ser distribuídos.2 .00 1. Portanto podemos concluir que numa empresa prestadora de serviços em geral.2 .249/95 dispõe que os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do mês de janeiro de 1996. O artigo 10 da Lei nº. Sendo assim se os sócios decidirem por uma outra forma de distribuição que não seja pela participação societária.160.Lucro Real Para as pessoas jurídicas tributadas pelo imposto de renda através do Lucro Real configuram-se como isentos os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados na escrituração contábil.DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS .080. 10.CSLL DEVIDA (9% sobre R$ 16. 3.40 Observem que a carga tributária de IR e CSLL em que o lucro líquido antes dos impostos corresponde a 22%.500.br – laborjuridico@laborjuridico.40.com. salvo cláusula expressa no contrato social que pode atribuir outra forma.212.00 2. pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real. com isenção de imposto de renda.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . não ficarão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte. nas duas formas de tributação o total da carga tributária equivalente de R$ 2.1 .454.666. (Lei nº. 1.008). 3 .Proporção Adotada para Distribuição de Lucros O lucro líquido é na maioria das vezes distribuído na proporção do capital que cada sócio possui. basta acrescentar uma cláusula contratual determinado à forma desejada.

.. domiciliada no País ou no Exterior.2.com. R$ 22.... R$ 32.. da IN n.......00 Com este segundo exemplo....00 ( .br silvia@laborjuridico.... poderá distribuir lucro independentemente de apuração de lucro pela contabilidade...........) Despesas Operacionais. a totalidade do lucro líquido apurado de R$ 60................ 3.....000.. x 32 % Base de cálculo do IRPJ..........470.. levantar balanços trimestrais e distribuir o resultado apurado...imposto de renda na fonte............. mesmo que pela outra forma de apuração tenha resultado em valor inferior (R$ 22. 48... R$ 9..... R$ 100.. R$ 60.. poderá ser distribuído....site: www......) Deduções da Receita .. R$ 30...... pessoa física ou jurídica.......00 Percentual aplicável sobre a receita com a prestação de serviços...00 Lucro Líquido. R$ 9. CSSL... 93....................... que corresponder ao sócio ou acionista.br – laborjuridico@laborjuridico..... 48 da IN SRF nº 93/97 e ADN COSIT nº 4/96)...... de 24/12/97...00 poderá ser distribuído isento do imposto de renda.00 Neste exemplo...... PIS e COFINS......Lucro Presumido A pessoa jurídica tributada pelo imposto de renda com base no lucro presumido........ É condição para esta regra que a distribuição ocorra após o encerramento do trimestre de apuração (art.470.. com observância da legislação comercial..00)........ Partindo da base de cálculo do imposto de renda......................................................000...470.2 .000..00 Lucro presumido deduzido dos impostos..... Porém..00..... isento do imposto de renda na fonte.. R$ 100..... ainda que por conta de período-base não encerrado.. CSSL........ o custo de aquisição será igual a parcela do lucro ou reserva capitalizado......00 ( ..) IRPJ.... a totalidade do lucro líquido apurado pela contabilidade poderá ser distribuído.............. nem integrarão a base de cálculo do imposto de renda do beneficiário........ ou de reservas constituídas com esses lucros. Com isso.... isento do imposto de renda na fonte.... o § 3º do art.470. com base no lucro presumido: Pessoa Jurídica Prestadora de Serviços Receita bruta de prestação de serviços......... deduz-se os impostos e contribuições a que estiver sujeita a pessoa jurídica (IRPJ. No caso de quotas ou ações distribuídas em decorrência de aumento de capital por incorporação de lucros apurados a partir do mês de janeiro de 1996... segue exemplo....br .470.530............. Para melhor entendimento.. por exemplo...........000... conforme segue o segundo exemplo: Receita bruta de prestação de serviços..laborjuridico...... a pessoa jurídica poderá... a título de lucro isento do imposto de renda na fonte o valor de R$ 22...........com... PIS e COFINS) onde o resultado é o valor do lucro a distribuir...com.. do cálculo e apuração do lucro a distribuir......00 ( .. autoriza a pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido a distribuir lucros ou dividendos de resultados apurados através de escrituração contábil.... nos casos em que o lucro líquido for superior ao valor demonstrado no exemplo acima (R$ 22..530.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .00).... Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n...Impostos e Contribuições..000.

00 Limite Distribuição lucros: (8% x R$ 1.000.com. O limite de isenção não se aplica na hipótese de a pessoa jurídica manter escrituração contábil e evidenciar lucro superior àquele limite.2. subtraído do valor devido do IRPJ na forma do Simples Nacional no período. Para melhor ilustrar a sua forma de cálculo. segue exemplo: EPP com Atividade de Comércio Receita de empresa de pequeno porte com atividade comercial de R$ 1.site: www.059 da referida Lei.250. salvo os que corresponderem a pró-labore. IRPJ Devido Simples: 0. se a distribuição antecipada durante o exercício ultrapassar o valor efetivo do lucro apurado no encerramento do exercício.000. 123/06) x 1.00 .00 = R$ 94.br – laborjuridico@laborjuridico.250.250.00) = R$ 100. ainda que autorizados pelo contrato.Simples Nacional Consideram-se isentos do imposto de renda na fonte e na declaração de ajuste do beneficiário os valores efetivamente pagos ou distribuídos ao titular ou sócio da ME ou EPP optante pelo Simples Nacional.00 Lucros Isentos a Distribuir: R$ 100. que os sócios serão obrigados à reposição dos lucros e das quantias retiradas.com.3.750. Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.00 ano. sobre a receita bruta mensal.br . Conforme reza o artigo 1. 10.Distribuição Antecipada de Lucros O Código Civil brasileiro (Lei nº. tratandose de declaração de ajuste.R$ 5. desde que amparado pela escrituração contábil. quando tais lucros ou quantia de distribuírem com prejuízo do capital.3 . Com isso.00 Se houver antecipações demonstrado acima. aluguéis ou serviços prestados. a qualquer título.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .br silvia@laborjuridico.750.46% (alíquota extraída do anexo I da LC nº.000. Entretanto. mensais deverá ser efetuado o mesmo cálculo 3. A legislação fiscal não cria qualquer restrição à distribuição antecipada de lucros. A isenção fica limitada ao valor resultante da aplicação dos percentuais de que trata o artigo 15 da Lei nº 9. o excesso será imputado a exercícios anteriores. caso a pessoa jurídica queira distribuir lucros por conta do período-base em que está operando.000. Isso representa dizer que os lucros só poderão ser distribuídos se devidamente comprovado a sua existência através da escrituração contábil.com. de 26 de dezembro de 1995.00 = R$ 5.250.000. no caso de antecipação de fonte. há a necessidade de elaboração do balanço/balancete intermediário para esse fim. ou da receita bruta total anual.249.laborjuridico.406/02) trouxe novas disposições a cerca da distribuição de lucros.3 .

. não garantidos. convertida na Lei 11... 3... 29 Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.. ou conta Lucros Acumulados....1 ...br – laborjuridico@laborjuridico. pagas ou recebidas indevidamente.. ainda que o respectivo parcelamento não exija a prestação de garantia. limitada a 50% do valor total do débito não garantido da pessoa jurídica...Multa No caso das pessoas jurídicas......4. não poderão: a)distribuir quaisquer bonificações a seus acionistas. como conta retificadora.br . será considerada como remuneração aos sócios.. bem como a seus diretores e demais membros de órgãos dirigentes.....4 . dar ou atribuir participação de lucros a seus sócios ou cotistas..... estarão todos sujeitos à multa em montante igual a 50% das quantias distribuídas.. (18... fiscais ou consultivos. se esse já foi transferido. visto que este suspende a exigibilidade do crédito tributário.aplicando-se a legislação tributária da época em que o lucro tenha sido apurado.404/76. as pessoas jurídicas.. foi instituído o Regime Tributário de Transição de apuração do lucro real.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 ... 3..... do RIR/99 (Decreto nº... 3.. enquanto estiverem em débito. pode.. fiscais ou consultivos.. distribuírem lucros enquanto estiverem em débito tributário "não garantido" com a União Federal e suas autarquias de Previdência e Assistência Social.br silvia@laborjuridico. distribuir bonificações a seus acionistas.Vedações para Distribuição de Lucros Conforme determina o artigo 889..941/2009.00) No encerramento do exercício (em 31 de dezembro) encerra a conta "Distribuição Antecipada de Lucros" com o lucro do período. diretores e demais membros da administração infringirem a determinação citada acima.. Oportuno ressaltar que a pessoa jurídica que possui débitos parcelados para com a União....Descumprimentos das Regras . na inexistência de tais lucros.. b)dar ou atribuir participação de lucros a seus sócios ou quotistas.... bem como a seus diretores e demais membros de órgãos dirigentes. relativos a tributos administrados pela Receita Federal do Brasil... 25.laborjuridico.. desta forma: Patrimônio Líquido Lucro Líquido do Exercício .000..com.site: www.000.. que trata dos ajustes tributários decorrentes dos novos métodos e critérios contábeis introduzidos na Lei 6. e.com. Regime Tributário de Transição (RTT) Por meio da MP 449/2008.000/99). Orienta-se que a distribuição antecipada de lucros seja registrada contabilmente dentro do Patrimônio Líquido.....00 (-) Distribuição Antecipada de Lucros .com. ou seja.... sujeitos aos encargos da Lei. sim. por falta de recolhimento de impostos no prazo legal.

Em nosso entendimento a amplitude chega-se até ao SPED Contábil uma vez que a IN RFB 787/07 determina que as empresas de Lucro Real.br silvia@laborjuridico. fluxo de caixa e possíveis desencaixes financeiros. Essas ações têm impactos profundos na profissão contábil.optantes do Lucro Real.com. todas as pessoas jurídicas optantes pelo regime tributário denominado Lucro Presumido e Lucro Real. não basta planejar e estudar normas tributárias e fiscais para diminuição da carga tributária. observadas as regras da norma. custos e despesas computadas na apuração do lucro líquido do exercício. deverá na entrega da DIPJ – Declaração das Informações econômico-fiscais da pessoa jurídica . Para fins de apuração do lucro real. só deverá ser efetivada se o contabilista responsável. por força normativa. sociedade simples. são obrigadas a optarem ao RTT.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . entendemos que não há a necessidade de optar ao RTT nos anos calendário 2008-2009.clicar na opção RTT. dentre outras. Os impactos oferecidos pela Lei 11638/09 e 11941/09 são amplos não estão apenas na esfera do critério de contabilização e outros como já citados neste artigo. mas oferecer à pessoa jurídica o que prega o Principio da Continuidade. onde o contabilista passa a ser de fato um gestor ou ainda um consultor efetivamente. são obrigadas a entregarem o SPED até 30 de junho do exercício seguinte. pois é a partir desse ano que a Comissão de Valores Mobiliários. Essa opção ao RTT.laborjuridico. todas as pessoas jurídicas deverão estar em 2010 dentro dos critérios e regras estabelecidas pelas leis e normas em vigência. além de aplicar o critério da essência da primazia sobre a forma.com. indiferentes da sua forma societária.O RTT tem como finalidade garantir a neutralidade tributária das alterações nos métodos e critérios contábeis. o contabilista deve oferecer soluções e informações sobre o patrimônio. o que sem dúvida é um enorme passo à categoria. determinando mudanças nas ações gerenciais das quais modificam o patrimônio. que cita os fatos de 2008. o contabilista responsável. afirma que a Entidade deverá estar sempre em marcha. Se assim o fez. determinam a convergência final para as normas internacionais de contabilidade. etc. as pessoas jurídicas optantes pelo RTT não sofrerão os efeitos dos possíveis ajustes que tiverem em decorrência das modificações no critério de reconhecimento de receitas. Se porventura o contabilista não tenha usado os critérios de contabilização determinados pela nova lei e normas correlatas.site: www. O RTT – Regime Tributário de Transição – nada mais é que uma opção em que as pessoas jurídicas. o contabilista responsável deve ter em mente que. entende-se que aos que entregaram o ECD – Escrituração Contábil Digital em 30 de Junho de 2009. se sociedade limitada. poderá escolher se deseja ou não optar pelo RTT nos anos de 2008-2009. devendo vigorar até que a legislação tributária seja adaptada a tais alterações. a pessoa jurídica não poderá desistir no exercício seguinte da opção escolhida. uma vez optado ao RTT no ato da entrega da DIPJ em 2009. além de seguirem as Resoluções do Conselho Federal de Contabilidade efetivamente.br .com. que diante de sua essência. aos que optaram ao RTT no ano calendário 2008-2009. fazem uma ruptura entre o domínio das normas fiscais sobre a contabilidade. Assim. No ano de 2010. desenvolveu a contabilidade dessas pessoas jurídicas com base nos critérios da Lei 11638/07 e Pronunciamentos emitidos pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis. mas desde que esteja na forma de tributação Lucro Presumido ou Lucro Real.br – laborjuridico@laborjuridico. ou seja. o Banco Central do Brasil. Todas mudanças estruturais e de critério determinadas pelas leis e normas. ou seja. tais informações entregues ao fisco esteja com base nas Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. Ressalta-se que. a Receita Federal e outras entidades.

a norma não ofereceu nenhuma informação para a entrega de nova obrigação. O FCONT é uma escrituração.br – laborjuridico@laborjuridico. obrigadas em 2010 a informar o RTT. com base na IN RFB 941/09. deve-se atentar para a sua essência e realidade econômica e não apenas sua forma legal".site: www. buscar empresas de consultoria normativa e técnica.br . que considera os métodos e critérios contábeis aplicados pela legislação tributária. Por outro lado. passivo ou patrimônio liquido. o cliente poderá até ter que rever seus processos internos. as pessoas jurídicas optantes pelo Lucro Presumido. que. em partidas dobradas. ajustar seus softwares.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . os obstáculos do aprendizado poderão ser muitos. são obrigadas a escriturar o Controle Fiscal Contábil de Transição denominado “FCONT”. veio de forma mais atuante frente à nova lei. criar uma relação com clientes de forma direta e constante para que a gestão da empresa esteja a contendo ao que dita as normas.com. retratando adequadamente o que se pretende evidenciar. De acordo com o Comitê de Pronunciamentos Contábeis. no Pronunciamento Conceitual. é uma conversão da contabilidade “societária” para a contabilidade “fiscal”. Esse por sua vez. que optaram ao RTT no ano calendário de 2008-2009 ou ainda no ato obrigatório em 2010. a realidade econômica dos fatos prevaleça sob sua forma. o que muitas vezes.com. com base nessa determinação. a pessoa jurídica nessa forma de tributação. Para que essa característica seja constatada nas demonstrações contábeis é necessário que se respeite o conceito da “Primazia da Essência Sobre a Forma”. como ocorre com as empresas do Lucro Real. observadas as notas explicativas detalhando a adoção da Lei 11638/07 e 11941/09. guarde em planilha eletrônica as regras e cálculos de convergência. nossa sugestão é que. até o presente. Nesse contexto. onde exige que a informação seja apresentada da forma mais apropriada possível.ou seja. 4. As empresas optantes ao Lucro Presumido que porventura optaram ao RTT ou ainda. das contas patrimoniais e de resultado. item 51: "Ao avaliar se um item se enquadra na definição de ativo. CONFIABILIDADE Este é outro requisito tratado no Pronunciamento Conceitual Básico.A única informação que a IN RFB 949/09 afirma é que. Passivo ou Patrimônio Liquido deverá levar em consideração a essência das transações para que ela se sobreponha à sua forma legal. observamos que o contabilista responsável deverá rever seus processos. O RTT não é uma forma de diminuição de tributos e nem tampouco uma nova contabilidade tributária. ou seja. 2. voltar aos bancos escolares. deverão guardar a memória de cálculo. é um aplicativo (software) que será disponibilizado no portal da Receita Federal do Brasil a partir de 15/10/2009 e deverá ser entregue ao ente até 30/11/2009 (apenas às pessoas jurídicas do Lucro Real que optaram ao RTT). as pessoas jurídicas optantes pelo Lucro Real.normas contábeis em vigência. “PRIMAZIA DA ESSÊNCIA SOBRE A FORMA” Embora já estivesse mencionada nos Princípios Fundamentais de Contabilidade e pela Deliberação nº488/05 da CVM. 3. para se classificar um item como Ativo. Enfim.com. EXEMPLOS Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. mas o conhecimento com inteligência oferecem frutos de alta qualidade.laborjuridico. apenas é uma forma encontrada pelo fisco de não haver divergências contábeis e fiscais. Assim.br silvia@laborjuridico. divulgado pelo CPC.

Confiabilidade. Para que as informações sejam confiáveis. cuidados com julgamento em condições de incertezas no sentido de que ativos ou receitas não sejam superestimados e que passivos ou despesas não sejam subestimados. " Em outras palavras afirmamos que não será tratada na sua forma (venda.121/2008). . registrado em conta de ativo imobilizado). a prevalência da essência sobre a forma levaria a registrar a operação tanto no Ativo como no Passivo. Venda de Imóvel com Compromisso de Recompra Plasmado ao item 35 do Pronunciamento Conceitual do CPC: " Uma entidade pode vender um ativo a um terceiro de tal maneira que a documentação indique a transferência legal da propriedade a esse terceiro.com. Em suma dizemos que o leasing financeiro que na sua essência é uma compra financiada disfarçada.e não de acordo com o aspecto formal do contrato .arrendamento.br . portanto. 4. Adiantamento para Futuro Aumento de Capital Esses adiantamentos são feitos pelos sócios com a intenção de capitalizá-los e.br silvia@laborjuridico. portanto. na essência representam parte do Patrimônio Líquido da empresa e assim devem ser contabilizados.com.com. objetivando que as informações das demonstrações contábeis estejam completas.Tempestividade. Operações de Leasing Financeiro Tendo em vista que as condições de contratação dessas operações as aproximam na essência de uma compra a prazo e não a uma locação. ou seja. poderão existir acordos que assegurem que a entidade continuará a usufruir os futuros benefícios econômicos gerados pelo ativo e o recomprará depois de um certo tempo por um montante que se aproxima do valor original de venda acrescido de juros de mercado durante esse período. essas operações devem ser contabilizadas como aquisição a prazo de ativo. e Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.br – laborjuridico@laborjuridico. .º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . sendo esta última a despesa do período.4. 4. O fato (forma) dos adiantamentos necessitarem de um ato societário para serem formalmente capital não altera a essência dos mesmos. a contabilidade deve procurar encontrar a essência dos fatos contábeis e assim registrá-los. aluguel e compra) e sim na sua essência (operação de empréstimo. É importante destacar que a principal mudança conceitual diz respeito à utilização da primazia da essência sobre a forma. e a integridade. as demonstrações contábeis não devem induzir a tomada de decisões. a prudência. 5.laborjuridico.1.2. CONCLUSÃO Em nível nacional. A partir de agora está claro que o contabilista deve procurar entender a essência das operações da empresa e registrá-las contabilmente segundo esse conceito. parte do assunto já é tratado pelo CFC na Norma Brasileira de Contabilidade Técnica nº 01-NBC T 1 (Resolução CFC nº 1.site: www. amortizando-se um pelas depreciações e outro do total da prestação por aquela parcela que ultrapassa o valor do juro implícito embutido. entretanto.3. ou seja. ao invés de prenderse a forma. sendo que o imobilizado continuará na empresa.financiamento . Portanto. o tratamento contábil deve ser pela essência do negócio . é necessário ainda que se observem a neutralidade. que aborda sobre as Características da Informação Contábil como a: .Compreensibilidade. reportar a venda não representaria adequadamente a transação formalizada. Em tais circunstâncias. aplica-se o conceito da “Primazia da Essência Sobre a Forma” e.

Prevelência (Primazia) da essência sobre a forma. não terá neutralizados os efeitos tributários do IR.121/2008 (NBC T 1). e principalmente com o advento da Lei nº 11. segue abaixo algumas considerações sobre as alterações que podem gerar efeitos tributários: Ágio fundamentado por rentabilidade futura: Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. 4) RTT EXEMPLOS Para as empresas que adotarem o RTT. devendo ser considerados.com.com.638/2007. face ao exposto. Tem-se dado muita importância e exigido muitos cuidados com relação a essas questões. . com suas novas exigências.638/07 . Deliberação CVM nº 539/2008.não terão efeitos para fins de apuração do lucro real da pessoa jurídica. reportar a venda não representaria adequadamente a transação formalizada.laborjuridico. para que "ajude" na determinação da opção.638/2007.br . para fins fiscais. ficou estabelecido que as alterações ditadas pela Lei 11. percebe-se a mudança de foco da Contabilidade brasileira com o abandono da normalização Norte-Americana para o ingresso das normas contábeis internacionais que é de origem Européia. os métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007. e fizerem os lançamentos no FCONT.comparabilidade Em nível internacional.br silvia@laborjuridico. Diante desse novo cenário econômico-social que estamos vivendo. Sobre o exemplos citado neste trabalho. até a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos tributários dos novos métodos e critérios contábeis. há destaques dessas características como pré-requisitos aos Princípios Fundamentais de Contabilidade.br – laborjuridico@laborjuridico. Quem não apresentar o FCONT.com. Fundamentos Legais: PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BÁSICO . custos e despesas computadas na apuração do lucro líquido do exercício .que modifiquem o critério de reconhecimento de receitas. A partir de 2010. como por exemplo: .As qualidades da informação contábil. Lei nº 11. sendo este regime (enquanto irretratável) opcional para 2008 e 2009. Resolução CFC nº 1. Entendendo desta forma.Estrutura Conceitual para Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis (Divulgado pelo CPC). em que a empresa vende um ativo a um terceiro de tal maneira que a documentação indique a transferência legal da propriedade a esse terceiro (fato jurídico).site: www. adoção do RTT passou a ser obrigatória.. no que se refere a Primazia da Essência Sobre a Forma. O contribuinte deverá manifestar sua opção pela adoção do RTT na DIPJ 2009. Em tais circunstâncias.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . todo o processo de adaptação será objeto de estudos e discussões.

Sem RTT.laborjuridico.. .com.Sem o RTT: As novas práticas determinam que este Ativo Diferido não será mais amortizado e sim submetido ao teste de recuperação. IRPJ e CSLL. se tem a dedutibilidade da amortização assegurada (Benefício via Lalur). COFINS.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n.br silvia@laborjuridico. .Sem RTT: os valores dos incentivos fiscais considerados como subvenção de investimentos serão contabilizados no resultado do exercício e estarão sujeitos a tributação pela incidência do PIS. . se tem a dedutibilidade da contraprestação paga assegurada.Sem RTT: Para fins contábeis alguns destes contratos serão considerados como operação de compra e venda a prazo.br – laborjuridico@laborjuridico.com.br .Alteração da vida útil econômica: .RTT: Não tributação está assegurada de acordo com o critério vigente em 31/12/2007 . resultando em apropriação de despesas num período de tempo superior.RTT: todos os efeitos de natureza credora ou devedora serão neutralizados via adição ou exclusão no Lalur. somente revisão da estimativa de vida útil os efeitos serão os mesmos da opção. Depreciação . Ajustes a valor presente das contas a receber e a pagar: . o bem estará sujeito à depreciação com taxas que levam em conta a vida útil efetiva.RTT: De acordo com os critérios vigentes em 31/12/2007.RTT: se a taxa for aumentada será necessária a comprovação para atendimento inclusive do Fisco .site: www. Portanto. Reserva para subvenção de investimento / prêmio na emissão de ações: . Arrendamento Mercantil (Leasing): .RTT: De acordo com os critérios válidos em 31/12/2007. se considerarmos que não ocorre mudança do critério contábil.com.Sem RTT: Os ajustes (conforme o caso) aumentarão ou reduzirão o lucro tributável.

se considerarmos que não ocorre mudança de critério contábil.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . Sem o RTT Em princípio.br . Descrição Ágio fundamentado por rentabilidade futura (após incorporação) RTT Dedutibilidade da amortização assegurada.RTT : Tratamento da provisão temporariamente indedutível . é imperativo que se identifiquem quais ajustes são aplicáveis nas demonstrações contábeis. qual seja amortização pelo prazo de recuperação. Assim. . para se tomar a decisão favorável à empresa. Mesmos efeitos da opção.Sem RTT: Tratamento da provisão temporariamente indedutível Nota: Ajustes que tiverem natureza devedora no resultado do exercício podem ser indícios de que não vale a pena optar.laborjuridico. somente revisão de estimativa da vida útil. não inferior a 5 anos (Art 327 do RIR) Adição temporária. será necessária a comprovação para atendimento inclusive do Fisco. de acordo com o critério vigente em 31/12/2007 (Controle via Lalur) Se a taxa for aumentada.com.br – laborjuridico@laborjuridico. É o caso dos ajustes a valor presente sobre contas a receber. A decisão (é claro) deverá tender ao benefício da menor carga tributária para os exercícios fiscais abrangidos.br silvia@laborjuridico. de acordo com o critério vigente em 31/12/2007 (Benefício via Lalur) Dedutibilidade da contraprestação paga assegurada. Passará a registrar a depreciação dedutível do bem ativado e encargos financeiros do passivo registrado.com.RTT: A dedutibilidade ocorrerá pelo critério vigente em 31/12/2007. Arrendamento Leasing mercantil Depreciação alteração de vida útil econômica Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. sendo necessária a avaliação do efeito do teste de recuperação. Um resumo com algumas alterações que podem gerar efeitos tributários.site: www.Ativo Diferido .Despesas Pré-operacionais: . não aproveita fiscalmente.com.Sem RTT: Também deverá cumprir o critério fiscal previsto no artigo 327 do RIR (5 anos) Teste de Recuperação (Impairment): . e os reflexos fiscais daí advindos.

Teste de recuperação (Impairment) Efeitos de natureza credora ou devedora serão neutralizados no Lalur (adição / exclusão) Não tributação assegurada. vigentes até 31.As pessoas jurídicas que não atenderem a pelo menos uma das condições acima NÃO ESTÃOOBRIGADAS À APRESENTAÇÃO DO FCONT. Também deverá cumprir o critério fiscal previsto no artigo 327 do RIR (cinco anos).com. (adição temporária) Tratamento de provisão temporariamente indedutível. 327 do RIR). Os ajustes aumentarão ou reduzirão o lucro tributável. Obrigatoriedade Conforme a IN RFB 949/09. Ativo diferido despesas pré-operacionais.c) Que existam lançamentos com base em critérios diferentes entre a legislação societária e fiscal. conforme o caso.2007. PIS e COFINS.laborjuridico. amortização pelo prazo de recuperação. em partidas dobradas. Será tributado para fins de IRPJ. Tratamento de provisão temporariamente indedutível.br silvia@laborjuridico. cumulativamente: a) Apurem a base de cálculo do IRPJ pelo lucro real. poderá ser intimada à apresentação da escrituração contábil.site: www.br – laborjuridico@laborjuridico.Ajustes a valor presente de contas a receber e a pagar Reserva para subvenção de investimento / prêmio na emissão de ações. que considera os métodos e critérios aplicados pela legislação tributária.com. Dedutibilidade ocorrerá pelo critério vigente em 31/12/2007. das contas patrimoniais e de resultado. estão obrigadas à apresentação do FCONT as pessoas jurídicas que.A pessoa jurídica que não tenha adotado a Escrituração Contábil Digital (ECD) e esteja sujeita à apresentação do FCONT.mediante a utilização de aplicativo disponibilizado no sítio da Secretaria da Conforme disciplina a Instrução Normativa RFB nº 949/09.12. de acordo com o critério vigente em 31/12/2007.br . das contas patrimoniais e de resultado. A utilização do FCONT é necessária à realização dos ajustes previstos no LALUR. Controle Fiscal Contábil de Transição (FCONT) O FCONT é programa eletrônico no qual deverá efetuar a escrituração. O FCONT é uma escrituração.2007. Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. 30 Prazo e Forma de Entrega O prazo de entrega dos dados será o mesmo prazo fixado para apresentação da DIPJ. CSLL. que considera os métodos e critérios contábeis vigentes em 31.com. qual seja.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .12. não inferior a cinco anos (art. em partidas dobradas. nãopodendo ser substituído por qualquer outro controle ou memória de cálculo.b) Que tenham optado pelo Regime Tributário de Transição (IN RFB 949/09).

mas que devam ser incluídos para fins de apuração do resultado com base na legislação vigente em 31. de 15 de dezembro de 1976.br – laborjuridico@laborjuridico.12.2007.2007. 37 e 38 da Lei nº 11. e pelos arts. temos: A empresa deverá apresentar os lançamentos da contabilidade societária que foram efetuados utilizando os novos critérios introduzidos pela Lei 11.br .com. • não efetuados na escrituração comercial.com.Em termos práticos. mas que devem ser expurgados para remover os reflexos das alterações introduzidas pela Lei nº 11. no Programa Validador e Assinador da entrada de dados do FCont devem ser informados os lançamentos que: • efetuados na escrituração comercial.638.941. para apuração do lucro líquido do exercício definido no art.941/09. de 2009.12. de 28 de dezembro de 2007.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 . Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. Ou seja. não devam ser considerados para fins de apuração do resultado com base na legislação vigente em 31. os lançamentos que existem na escrituração comercial. custos e despesas computadas na escrituração contábil.br silvia@laborjuridico.404. que modifiquem o critério de reconhecimento de receitas.com. Graficamente.638/07 e pelos artigos 37 e 38 da Lei 11.site: www. 191 da Lei nº 6. Em relação a estes mesmos lançamentos contábeis. a empresa deverá efetuar os lançamentos utilizando os métodos e critérios contábeis aplicáveis à legislação tributária.laborjuridico.

Para estas operações.com. • Assinar do arquivo gerado por certificado digital.com. Labor Jurídico Cursos e Consultoria – Rua Canadá n. O programa gerador de escrituração possibilitará: • Criar ou importar o arquivo com o leiaute do FCONT definido em legislação.br . • Editar via digitação os registros criados ou importados. a empresa apresentará arquivo digital em leiaute semelhante da Escrituração Contábil Digital.FCONT.br – laborjuridico@laborjuridico.laborjuridico. Este arquivo constituirá parte da entrada de dados da escrituração de controle fiscal contábil de transição . • Geração do arquivo FCONT para assinatura e transmissão ao Sped. • Comandar a transmissão do arquivo ao Sped.º 835 – Sala 301 – Bacacheri – Curitiba/PR – Telefones: (41) 3601 9639 – (41) 4063 8689 – (44) 4052 9639 – (11) 4063 4039 – (51) 4063 9843 .As diferenças apuradas entre as duas metodologias comporão ajuste específico a ser efetuado no Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR).com. A outra parte é a própria escrituração comercial da empresa.site: www.br silvia@laborjuridico. • Validar do conteúdo da escrituração e indicar dos erros e advertências. Esta escrituração deverá ser criada a partir de programa de programa gerador a ser disponibilizado pela RFB.