You are on page 1of 67

Unidad 1. Sistemas, empresas y administración. Concepto de sistema. Un sistema es un conjunto de elementos interrelacionados, de cualquier clase.

El conjunto de elementos tiene las tres propiedades siguientes: 1. Las propiedades o el comportamiento de cada parte del conjunto tiene un efecto sobre las propiedades o el comportamiento del conjunto como un todo. 2. Las propiedades o el comportamiento de cada parte y el modo en que afectan el todo dependen de las propiedades y el comportamiento de por lo menos alguna otra parte del conjunto. Por lo tanto, ninguna parte tiene un efecto completamente independiente sobre el todo. 3. Todo posible subgrupo de elementos del conjunto tiene las dos primeras propiedades. Por lo tanto, los elementos no pueden ser organizados en subgrupos independientes. Un sistema está compuesto por elementos que pueden ser, a su vez, sistemas (subsistemas). Asimismo, dicho sistema puede ser parte de un sistema mayor, al que se denomina macrosistema. Siempre, de todos modos, constituye una unidad, un conjunto, un todo indivisible, que es diferente de los subsistemas que lo componen y del sistema mayor al que pertenece. La empresa como un sistema. Una organización (con o sin fines de lucro) puede ser concebida como un sistema, ya que es un conjunto de elementos interrelacionados que cumplen con las condiciones que lo definen. Este sistema particular tiene sus propios objetivos y trabaja como elementos humanos y materiales que lo componen, los que actúan en una permanente interacción y con un cierto orden preestablecido. Funciones de la administración. Para lograr las metas de la organización, la administración desarrolla una cantidad de funciones diferentes: planear, organizar, controlar y comunicar. Control. Concepto. Control es el proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un objeto, organismo o sistema. Influencia directiva implica que el control intenta que las actividades del sistema se realicen de modo tal que produzca determinados resultados o alcance objetivos específicos predefinidos. Influencia restrictiva significa que el control se ejerce de modo que se evite que las actividades de un sistema produzcan resultados no deseados. TIPOS DE CONTROLES  De secuencia abierta o cerrados: los 1eros son independientes al sistema q controlan, tienen jerarquía respecto de él; los 2dos pertenecen al sistema controlado y por ello no tienen independencia  Correctivos o no correctivos: Estos ultimo no informan la medición de los desvíos q ocurren, ej separación de funciones
1

 Retroalimentados o pre alimentados: Los primeros actúan sobre hechos del pasado, el otro sobre hechos del futuro, ej un presupuesto financiero  Selectivos o totales: Estos últimos se refieren a todas las características por controlar  Periódicos o permanentes

Existen diferentes tipos de controles según las características que pueden asumir. Es posible distinguir entre controles correctivos y no correctivos. Los primeros implican la determinación de los desvíos y su informe a quien debe actuar sobre éstos. Los controles no correctivos son aquellos que no incluyen en su estructura la medición e información de los desvíos que se pueden producir como consecuencia de la actividad del sistema que se controla (por ejemplo, separación de funciones). Cuando los controles correctivos operan sobre hechos del pasado se denominan retroalimentados; cuando lo hacen sobre hechos del futuro se denominan pre-alimentados. Los controles retroalimentados son aquellos en los que la medición de la actividad del sistema que se controla se efectúa comparando los resultados producidos por el sistema con los objetivos establecidos para la actividad del sistema. Los desvíos se miden e informan después que ellos han sucedido. El control actúa luego que los hechos se consumaron. La información de ello es útil para corregir la actividad del sistema de modo de eliminar los desvíos o minimizar su importancia. Los controles pre-alimentados son aquellos en los que la medición de la actividad del sistema que se controla, se efectúa comparando los resultados que se espera que el sistema produzca con los objetivos establecidos. Los desvíos resultantes son desvíos proyectados, por lo que la acción correctiva se tomará de modo de evitar que tales desvíos sucedan en la práctica o de minimizar su importancia. Este tipo de control es el que proporciona las mayores ventajas.

CONTROL INTERNO Políticas y procedimientos, adoptados por la administración de una entidad, para ayudar a lograr los objetivos de la administración, de asegurar la conducción eficiente y ordenada del negocio, incluyendo la adhesión a las políticas de la administración, la salvaguarda de los activos, la prevención y detección de fraude y error, la precisión e integridad de los registros contables y la oportuna preparación de la información contable. El informe C.O.S.O define el control interno como un proceso llevado a cabo por el directorio, la gerencia y otro personal de una entidad, diseñado para proveer una razonable seguridad de lograr efectividad y eficiencia en las operaciones, confiabilidad en la información contable y el cumplimiento con las leyes y reglamentaciones aplicables. El principal objetivo del control interno por considerar es el que se refiere a la confiabilidad de la información, para determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de los otros procedimientos de auditoría a aplicar. Es una fuente más de evidencia de auditoría Componentes. 5 controles independientes interrelacionados 1) El ambiente de control: incluye las condiciones bajo las cuales están diseñados, se implementaron y funcionan. - El proceso contable del cliente - Los controles internos - Integridad, valores éticos 2) La evaluación del riesgo por la dirección superior 3) El sistema de información y comunicación: como son los registros contables, etc.
2

4) Las actividades de monitoreo o supervisión: los entes que cotizan en bolsa tienen un comité de auditoría. En los entes lo hace el auditor interno. 5) Las actividades de control: vinculadas a los ciclos de negocios. Elementos del control. Los cuatro elementos del control de un sistema son: 1. Condición controlada: una característica o condición del sistema operante que deberá ser medida. 2. Sensor: un artefacto o método sensor para medir las características o condiciones controladas o sea la medida del rendimiento. 3. Grupo de control: un grupo, unidad o equipo de control que compara los datos medidos con el rendimiento planeado, determina la necesidad de corrección y pone en acción la información que permitirá corregir la producción del sistema. 4. Grupo activante: un grupo o mecanismo activador que es capaz de producir un cambio en el sistema operante, o sea realizar la acción correctiva. Cada control es un sistema en sí mismo, pues es un conjunto de elementos interrelacionados que cumplen las condiciones establecidas para la existencia de un sistema. Los controles deberían ser denominados sistemas (o subsistemas) de control, que pueden ser no correctivos, retroalimentados o pre-alimentados. Independencia del control. Se clasifica a los controles en dos categorías: de secuencia cerrada y de secuencia abierta, según si pertenecen o no al sistema operante al que regulan. Un subsistema de control de secuencia cerrada es aquel en el que todos los elementos de éste pertenecen al sistema operante. En ese caso no existe independencia del control, ya que depende de la misma jerarquía o autoridad que conduce el sistema que se está regulando. Un subsistema de control de secuencia abierta es aquél en el que el grupo de control no pertenece al sistema que se regula. En él el grupo de control es independiente del sistema operante. Economicidad del control. La necesidad que el costo que implica la existencia de un control sea menor que el beneficio que produce con su acción de regulación de un sistema, es la consecuencia lógica de la finalidad del control. Este principio se denomina de la economicidad del control. El principio de economicidad del control tiene diversas variantes. Una de ellas, es que no se controlan todas las características o condiciones de un sistema operante sino sólo aquellas que se consideran de mayor importancia y que hacen a la esencia de los objetivos establecidos para el sistema operante. Otra es que el grado de precisión del control está limitado por la importancia de los desvíos que se consideran tales. Los de importancia menor que se aceptan no invalidan el cumplimiento de los objetivos en esencia. Una tercera forma es que el control puede no abarcar todos los resultados de la actividad del sistema sino los necesarios para conocer los desvíos que se producen y tomar las acciones correctivas necesarias. El principio de economicidad conduce frecuentemente a que el control actúe en forma selectiva. 1.3 Concepto de auditoría de sistemas. López Santiso: La auditoría es la función independiente al sistema de comparar. Es un control correctivo, retroalimentado, de secuencia abierta y de aplicación periódica, que actúa selectivamente y en un marco de economicidad.
3

Auditoría es una función de control, porque su acción se dirige a influenciar un sistema en sentido restrictivo o directivo. La auditoría de sistemas ha sido definida como la revisión sistemática, organizada, de los sistemas en funcionamiento para ver si en ellos se verifican las propiedades de:  Vigencia de los objetivos planteados como base del diseño original.  Concordancia del sistema con los objetivos (efectividad).  Permanencia del diseño por no haber sufrido alteraciones que lo degradaran operativamente.  Eficiencia del sistema. La auditoría, por otra parte, es un sistema de control correctivo; del tipo retroalimentado. En efecto, el auditor es el grupo de control que compara los objetivos definidos para el sistema con los resultados que éste produce en relación con la característica controlada, determina los desvíos e informa de ello al grupo activante. Auditoría es, en general, un control selectivo porque normalmente no es necesario verificar la totalidad de los resultados producidos por un sistema para obtener información suficiente para evaluar el funcionamiento del sistema operante. Auditoría es un control de secuencia abierta, es decir que el grupo de control no pertenece al sistema operante, sino que es independiente de él. Cuando el control pertenece al sistema, simplemente se denomina control, pero no auditoría. Una definición que podría derivarse de las características que fueron analizas es la siguiente: se

denomina auditoría al control independiente, retroalimentado y generalmente selectivo de un sistema.
Unidad 1 punto 2 Clases de auditoría. Distinción de otros controles. Tipos de Auditoría hay uno solo? NO Depende de: -

sistema a controlar del objetivo de control grado de independencia de auditor

EN LA ARGENTINA LOS EECC: Está vinculado con un contador. Transparencia. Seguridad en la razonabilidad de la información. Confiabilidad.

Auditoría externa de Estados Contables Es el examen de la información contable hecho por un contador público independiente, aplicando normas de auditoría, con el propósito de emitir una opinión, o en su caso, abstenerse de hacerlo, sobre la razonabilidad de esa información de acuerdo con las NCP. Elementos: EECC; NCP; Auditor externo; normas de Auditoría y el informe del auditor. Auditoría interna.
4

Esta auditoría ha sido definida como una función de evaluación independiente establecida en una organización para la revisión de sus actividades como un servicio a la dirección; es un control que funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control interno de la entidad con miras a lograr su mejoramiento. El subsistema de control denominado auditoría interna debe responder a un macro-sistema que esté jerárquicamente por encima del sistema operante. Si auditoría interna depende del máximo nivel ejecutivo de la sociedad y audita cualquier subsistema de la empresa, se configuran con claridad las características de una auditoría. Si, en cambio, el subsistema de control auditoría interna no es independiente del sistema operante, entonces se tratará de un control incorporado a éste pero no podrá ser llamado auditoría. Las funciones principales son las siguientes:  Revisión de operaciones para verificar su concordancia con las políticas y procedimientos establecidos por la organización.  Control de los activos a través de los registros y comprobaciones físicas.  Revisión de las políticas y procedimientos de la organización con miras a evaluar su efectividad.  Revisión de la concordancia entre los procedimientos contables y las normas contables vigentes. Los cuatro elementos del control, en el caso de la auditoría interna son los que a continuación se indican: Elementos del control Auditoría Interna  Operaciones sobre los recursos materiales, humanos, financieros Característica controlada que dispone la organización para el cumplimiento de sus fines.  Conceptos básicos de administración. Sensor  Normas contables vigentes. Elementos de soporte de información.  Auditor interno: contador público en relación de dependencia con la organización que debe auditar. El auditor interno usualmente Grupo de control actúa de acuerdo con normas de auditoría interna aprobadas por organismos privados especializados. Grupo activante  Dirección de la organización. Como distinguir a la auditoría de otras funciones de control La diferencia está en el sentido de la función que esta dado por el grado de jerarquía del sistema de control del que forma parte la auditoría con respecto a lo que se está controlando.

Diferencias entre auditoría interna y externa: Auditoría interna auditoría externa Según destino principal de la información: a la propia organización Está dirigida principalmente a los terceros, pero a la organización le interesa Según la ubicación del actuante: el auditor esta dentro de la organización El auditor esta fuera de la organización Según el tiempo para desarrollar la tarea: Tiene plazos más amplios para su labor por estar Debe cumplir con ciertos plazos establecidos en permanentemente en la organización. los contratos de auditoría. Según los métodos utilizados: Utiliza el método de la auditoría analítica. Realiza Generalmente emite opinión sobre los EECC y un seguimiento de las transacciones que elige. para ello utiliza el método de la auditoría analítica Según las normas aplicables:
5

Para la auditoría interna no tenemos normas en las Resoluciones Técnicas, debido a que estas normas las establece la propia empresa, y además no es requisito para su ejercicio ser profesional (tiene una relación de dependencia de tipo laboral)

La RT7, elaborada por el CECYT brinda normas para la auditoría externa. Se constituyen las RT en normas una vez que son aprobadas por los Consejos; las normas de auditoría vigentes, por ejemplo en Provincia de Buenos Aires, deben ser aprobadas por el Consejo Profesional respectivo. El auditor externo debe ser profesional matriculado en el Consejo (debe ser Contador Público)

Auditoría Operativa Es el examen de la gestión de un ente con el propósito de evaluar la eficiencia de sus resultados con referencia a las metas fijadas, los RRHH, financieros y materiales empleados; la organización, utilización y coordinación de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestión. Los elementos del control para la auditoría operativa son: Auditoría Operativa Metas, políticas, estructura organizativa, sistemas y procedimientos Característica o condición administrativos, métodos de control, medios de operación, potencial controlada humano y elementos físicos empleados, etc. Conceptos generales de administración en general. Normas contables Sensor vigentes, elementos de soporte de información. En un sentido amplio grupo de especialistas en las distintas áreas en que se divide la empresa; coordinada por un experto en administración. Grupo de control El grupo de control puede pertenecer a la organización, siempre que tenga independencia y jerarquía respecto de los sistemas controlados, o bien puede ser ajeno a la organización. Grupo activante Dirección de la organización. Elemento

RELACION ENTRE LOS 3 TIPOS DE AUDITORÍA

Diferencias en cuanto a los objetivos principales: 1- Auditoría operativa: examinar la gestión de un ente para evaluar la eficiencia de sus resultados. (intervienen distintos profesionales) 2- Auditoría externa: emitir opinión sobre la razonabilidad de la información contable. 3- Auditoría interna: medir y evaluar la confiabilidad y eficacia de las actividades de control de los sistemas. * Similitudes entre las tres: a todas les interesa la gestión del ente. Por ejemplo si fuese la eficiencia en la producción (meta principal en las auditorías interna y de gestión), al auditor externo le importa por cuanto su conocimiento le facilita las tareas de determinar la existencia y valuación de producciones defectuosas, estimar contingencias, etc. * Diferencias: se pueden originar en: - Según su dependencia:
6

-

Auditoría externa: realizada por profesionales que deben tener independencia con relación al ente objeto de auditoría. Auditoría interna: realizada por funcionarios dependientes (empleados) del ente aunque jerárquicamente independientes del sector auditado.

- Según su objetivo: Auditoría de información contable: realizada tanto por auditores externos (con valor para la comunidad) como internos. Auditoría operativa: realizada por auditores externos o internos, pero si es destinada a terceros (potenciales inversores, fusión, etc.) se requiere la independencia del primero.

Auditoría Gubernamental La función de auditoría también es ejercida por representantes del gobierno que actúan de conformidad con las leyes que rigen su actuación y que se refieren al desempeño de los entes gubernamentales. En efecto, las cuentas públicas son examinadas por los auditores que trabajan para los distintos gobiernos jurisdiccionales. En las esferas provincial y municipal existen los tribunales de cuenta, en la nacional la Auditoría General de la Nación AGN (órgano de control externo - en jurisdicción del Congreso nacional) y la Sindicatura General de la Nación SIGEN (control interno - Poder Ejecutivo), que han reemplazado al tribunal de cuentas de la nación. La Ley 24156 Ley de Administración financiera y de los Sistemas de control del Sector publico adopto nuevos métodos de control y fiscalización. Existen recomendaciones para el sector público (que no son RT). Agregar Síndico Auditoría externa de estados contables. Unidad 1 Punto 3.1 Necesidad de información confiable. La información útil cumple la finalidad de reducir el grado de incertidumbre que está involucrado en las innumerables decisiones que se tomen en forma permanente. Es esencial, que la información sea confiable para que el decisor pueda basarse en ella. Los riesgos de que la información no sea confiable son significativos, por el volumen de las transacciones, porque las transacciones económicas se hacen progresivamente más complejas y porque existe la posibilidad que la información esté sesgada por el que prepara la información. La información tal como nace no es confiable, porque es compilada por uno de los interesados en ella, la empresa, que tiene intereses distintos y muchas veces contrarios a los del resto de los interesados. Para lograr que toda la comunidad confíe en la información contable y se base en ella para la toma de decisiones vinculadas con el ente al que se refiere aquella, es necesario que exista un control de ello. Sería imposible en términos de tiempo y de costo que todos los interesados en la información la verificasen para poder utilizarla. La solución más práctica que se ha encontrado es que alguien verifique la información y comunique el resultado de su revisión a la comunidad, y que – por supuesto – merezca su confianza. Este experto confiable es el auditor. El auditor, contador público independiente, lleva a cabo una investigación crítica de los estados contables con el objetivo de formarse un juicio sobre la razonabilidad de tal información y
7

comunicarlo a la comunidad. Esta es la tarea del auditor y lo que se denomina auditoría externa de estados contables. Unidad 1 punto 3.2 Concepto de auditoría externa de estados contables. El sistema de control de la auditoría externa de estados contables tiene los siguientes elementos que la caracterizan:  El objetivo de la comunidad es que los estados contables reflejen la realidad de la empresa y que sean compilados y presentados de acuerdo con normas contables.  Las características controladas son las transacciones y el patrimonio, en cuanto a su existencia, propiedad, integridad, valuación y exposición.  El sensor o sistema de medición, es la contabilidad cuya salida son los estados contables, que incluyen las transacciones y el patrimonio del ente, indicando que son los que existen, son propiedad de la empresa, no existen omisiones, y están adecuadamente valuados y expuestos.  El grupo de control es el Contador Público, que debe tener independencia respecto de la empresa, para poder ejercer la función. Este compara la existencia, propiedad e integridad de las transacciones y el patrimonio con la realidad; y la valuación y la exposición de éstos con las normas contables. Determina los desvíos respecto de los estados contables definitivos e informa de ello a la comunidad.  El grupo activante es la comunidad que a través del informe del auditor, generalmente puede conocer los estados contables que debieran haberse compilado y está en condiciones de influenciar para corregir los desvíos observados, si ello es posible. Auditoría externa de estados contables para ser presentados a terceros podría ser conceptualizada como la función independiente de control retroalimentado y generalmente selectivo de los estados contables de un ente, que compara si las transacciones y el patrimonio incluidos en ellos, coinciden con la realidad y con normas contables y comunica los desvíos a la comunidad a través de su informe.

Punto 3.3 Unidad 1 Objetivos de la auditoría externa de los estados contables. El auditor debe emitir un informe en el que comunica su opinión acerca de si los estados contables reflejan razonablemente la situación de la empresa (de acuerdo con normas contables), o se abstiene de hacerlo. Por lo tanto, sucintamente dichos, los objetivos del auditor son: a) Comparar las transacciones del período y el patrimonio al final de éste, registradas en la contabilidad e incluidas en los estados contables con las transacciones y el patrimonio reales, en lo que se refiere a la existencia, propiedad e integridad de éstos. b) Comparar la valuación asignada a las transacciones y al patrimonio, así como su forma de presentación, con las que corresponde de acuerdo con normas contables.

8

Afirmaciones relativas a Saldo del rubro Transacciones EXISTENCIA real de partidas ACAECIMIENTO real de las Lo registrado es real. que componen el saldo al transacciones registradas en el período a cierre. examinar. PROPIEDAD: las transacciones PROPIEDAD de partidas que Lo registrado es propio. registradas en el período a examinar componen el saldo al cierre. pertenecen al ente auditado. NO ACAECIMIENTO de transacciones Todo lo real está INEXISTENCIA de saldos reales omitidas de registrar en el registrado (integridad). omitidos al cierre. período a examinar. VALUACION: el valor VALUACION: el valor monetario de monetario del rubro ha sido las transacciones incluidas en los La valuación es correcta. determinado de acuerdo con estados contables coincide con las normas contables. normas contables. EXPOSICION: el rubro es EXPOSICION: en su caso, las La exposición es informado de acuerdo con las transacciones han sido informadas de correcta. normas contables. acuerdo con las normas contables. Objetivos Generales Punto 3.4 Unidad 1 Auditoría como proceso de formación de un juicio. Los estados contables, que contienen las afirmaciones de la empresa sobre el patrimonio y las transacciones, es la información que recibe el auditor como medición de las características controladas. Para poder compararlas con la realidad y con normas contables el auditor aplica procedimientos que le permiten la obtención de elementos de juicio. En base a éstos forma su opinión, e informa sobre la confiabilidad de las afirmaciones que le fueron enunciadas. El proceso de formación de un juicio es descripto así: 1. Identificación de las afirmaciones a ser examinadas. 2. Evaluación de la relativa importancia de las afirmaciones. 3. Reunión de la información necesaria o de la evidencia respecto a las afirmaciones, con el fin de capacitarse para emitir una opinión informada. 4. Evaluación de la evidencia como válida o no válida, pertinente o no pertinente, suficiente o insuficiente, 5. Formulación de un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestión. Este método establecido por la RT 7 puede sintetizarse conceptualmente en cinco pasos fundamentales: 1. Conocimiento del ente. 2. Identificación del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas. 3. Planificación del trabajo de auditoría. 4. Obtención de elementos de juicios válidos y suficientes. 5. Emisión del informe. El proceso de la auditoría es por lo común reiterado por lo que en su transcurso es frecuente la alimentación y retroalimentación avanzando y retrocediendo en algunos de los pasos para volver a avanzar. Los cinco pasos establecidos existen en toda auditoría de estados contables cualquiera sea el tamaño del ente y sus características principales, pudiendo variar, en cambio, el énfasis dado a cada peldaño en función de elementos tales como la complejidad o sencillez de la estructura organizativa, el conocimiento del ente que posea el auditor basado en auditorías anteriores y en visitas periódicas realizadas en su caso como sensor.
9

Pasos a seguir. Establece la RT 7 que para obtener los elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan emitir su opinión o abstenerse de ella sobre los estados contables de un ente, el auditor debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se detallan a continuación: 1- Conocimiento del ente. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, normas legales que le son aplicables, las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades. Conocimiento del ente en sí mismo. El Contador Público debe tomar contacto directo con la empresa a efectos de conocer características particulares que la distinguen. El auditor puede obtener esa información de entrevistas con funcionarios de la empresa, visita a las instalaciones, lectura de estatutos, actas de directorio y asambleas, informes de auditorías anteriores, cartas con recomendaciones de auditorías externos e internos, informes para organismos de control, correspondencia con el estudio, memorias, papeles de trabajo de años anteriores, presupuestos y otros. Ejemplos de las características principales que deben considerarse son: a) Importancia del ente. b) Organización jurídica. c) Propietario. d) Sociedades controladas, controlantes o vinculadas. e) Productos que fabrica o comercialización. f) Materias primas. g) Instalaciones físicas industriales, comerciales y administrativas. h) Ubicación geográfica. i) Grado de descentralización. j) Personal. k) Información de hechos importantes ocurridos:  Operaciones significativas.  Contratos relevantes.  Proyectos en curso, aprobados o probables. l) Medios de procesamiento de la información. m) Características del sistema contable. n) Principales políticas contables. o) Información sobre actividades de control:  Deficiencias de control informadas por auditores externos.  Deficiencias de control informadas por auditores internos. Información sobre el ambiente. Factores macroeconómicos: Es importante que el auditor conozca la influencia de los factores macroeconómicos sobre el ente, porque no sólo pueden luego explicar las razones de determinadas políticas de la empresa, el resultado de sus operaciones, sino también porque lo previenen sobre hechos que podrían tener incidencia en los estados contables del ente. Ambiente legal: La legislación especial que afecta a la empresa, sea por razón de su actividad, por su posición en el mercado, u otras, debe ser conocida por el auditor por el efecto que pueda tener sobre el ente y los estados contables.
10

El ramo: La información sobre la industria a la que pertenece el ente, generalmente puede obtenerse en publicaciones especializadas de libre circulación o en publicaciones de las cámaras o agrupaciones del ramo. Esta información permite al auditor conocer la naturaleza del negocio que la empresa realiza, los factores de desarrollo y las limitaciones que afectan al ramo y la posición relativa del ente en el mercado. Los mercados: La posición del ente en el mercado en el que actúa, sus posibilidades de imponer precios o condiciones de pago, la vulnerabilidad del ente frente a la competencia, la existencia de un mercado sobre abastecido, también deben ser conocidos y evaluados por el auditor a efectos de determinar su incidencia en los estados que ha de examinar. 2- Identificación del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas. Identificar el objeto del examen. Los estados contables son el objeto de la auditoría. Ellos reflejan la empresa en forma simbólica a través de la representación de su patrimonio y sus transacciones. Para comprender dichos estados, es necesario tomar contacto con ellos y con la empresa, que es la realidad que representan. Se debe obtener información, entonces, sobre la empresa real y su ambiente y se deben analizar los estados contables. Identificación de las afirmaciones a ser examinadas. Los estados contables están formados por un conjunto de afirmaciones de diferente tipo sobre el patrimonio del ente y sus variaciones ocurridas en el ejercicio. El presente paso en el proceso de formación del juicio del auditor, es la identificación de las afirmaciones contenidas en los estados contables y el análisis de su naturaleza e importancia relativa, lo que se realiza mediante la lectura reflexiva y análisis de los estados contables. Naturaleza de las afirmaciones. Las afirmaciones pueden ser:  De existencia o inexistencia.  De cosas físicas.  Que están presentes.  Que no lo están.  De cosas no físicas.  De acaecimiento o no acaecimiento de hechos pasados.  De condiciones cuantitativas.  De condiciones cualitativas.  Matemáticas. Cualidades de las afirmaciones.  Explícitas e implícitas: las afirmaciones pueden estar explícitas o no en los estados contables básicos, los anexos o las notas. Las afirmaciones explícitas son fáciles de comprender y determinar, pues son lo que figura en los estados contables. Las afirmaciones implícitas, en cambio, no tienen referencia expresa, deben determinarse con una lectura reflexiva de los estados contables y son – frecuentemente – más difíciles de verificar. Por ejemplo, cobrabilidad
11

de créditos, vendibilidad de bienes de cambio, no existencia de pasivos omitidos. Es decir que en estos casos la falta de referencia expresa implica una afirmación. Específicas y generales: la mayor parte de las afirmaciones son específicas. En efecto, todas las que están explícitamente en los estados contables, y casi todas las implícitas, son específicas, se refieren a hechos específicos. Existen, por otro lado, algunas afirmaciones implícitas, que son generales, que son lo que estados contables dicen en conjunto.

El auditor obtiene elementos de juicio para evaluar las afirmaciones específicas y de ello deduce su opinión sobre las afirmaciones generales. Sin embargo, la no mención de las afirmaciones específicas implica que no hay distorsión en estas que merezca ser informada. Esta es la razón por la cual el auditor en su dictamen incluye su opinión sobre la razonabilidad con la que los estados contables presentan la situación patrimonial al cierre y los resultados de las operaciones del ejercicio; en cambio, su opinión sobre las afirmaciones específicas es implícita, salvo que tenga observaciones sobre ellas. Si no las menciona es porque no las cuestiona. Lectura y análisis de los estados contables. La lectura reflexiva de los estados contables, permite identificar las afirmaciones contenidas en dichos estados y relacionarlas con la información sobre el ambiente y sobre el ente, obtenidas previamente. El análisis de los estados (denominado revisión analítica), facilita la determinación de la importancia relativa de sus componentes, la formación de una opinión sobre la situación financiera y económica del ente y la detección de variaciones importantes ocurridas en el ejercicio. Como consecuencia de la aplicación de estos procedimientos, el auditor puede determinar áreas prioritarias por:  La importancia relativa de los montos involucrados.  La importancia relativa de los riesgos según la naturaleza de las afirmaciones.  La importancia relativa de las deficiencias de control. La preparación del programa de auditoría, estará fuertemente influenciada por la identificación de áreas prioritarias de revisión y de las características de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Significación de las afirmaciones. Las normas de auditoría de la RT 7 citada dicen a este respecto: Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado. Una vez que las afirmaciones han sido identificadas es necesario clasificarlas por orden de importancia, de modo que el esfuerzo que se destine a probar cada una de ellas esté relacionado con su importancia relativa para el auditor. Para evaluar la relativa importancia de las afirmaciones se tienen en cuenta:  Monto: aquellas afirmaciones cuyo monto sea mayor, serán las más importantes.  Grado de control vigente: las afirmaciones que estén vinculadas a sistemas con debilidades de control son más riesgosas por la posibilidad de suceso de errores o irregularidades y, por lo tanto, más importantes que aquéllas otras que están relacionadas a sistemas que tienen un elevado nivel de control.  La naturaleza de la afirmación: la importancia relativa de la afirmación cuando su naturaleza implique mayor dificultad de probar la existencia, propiedad o integridad; sea dificultosa la estimación de su valor o la exposición de información involucrada, o represente una manifestación cuya potencialidad puede alcanzar niveles de alta significatividad.
12

Riesgo involucrado: además de los riesgos indicados por el grado de calidad de los controles establecidos y por la naturaleza de las afirmaciones contenidas en los estados contables, puede haber otros factores que lo afecten. Los riesgos específicos de la auditoría pueden agruparse en la probabilidad de no descubrir errores significativos incluidos en los estados contables y expectativas de distorsiones que pueden tener los estados contables. 3- Planificación.

La RT 7 dice en este sentido: Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del ente cuyos estados contables serán objeto de la auditoría (naturaleza, envergadura y otros elementos) y las circunstancias particulares del caso. La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en el tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente, la planificación se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente debe comprender de programas de trabajo detallados. 4- Obtención de elementos de juicios válidos y suficientes. La RT 7 de Normas de Auditoría se refiere a esta etapa del modo siguiente: 2.5. Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan respaldar su informe a través de la aplicación de los siguientes procedimientos de auditoría: 2.5.1. Evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión, siempre que, con relación a su tarea, el auditor decida depositar confianza en tales actividades. Esta evaluación es conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para confeccionar la planificación en cuanto a la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría a aplicar. 2.5.2. Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad. 2.5.3. Revisión de la correlación entre registros y entre éstos y la correspondiente documentación comprobatoria. 2.5.4. Inspecciones oculares (por ejemplo, arqueos de caja, documentos e inversiones; observación de inventarios físicos; observación de la existencia de bienes de uso). 2.5.5. Obtención de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo, bancos, clientes, proveedores, asesores legales). CONFIRMACION 2.5.6. Comprobaciones matemáticas. RECALCULO 2.5.7. Revisiones conceptuales. 2.5.8. Comprobación de la información relacionada. INDAGACCION CORROBORATIVA 2.5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo, análisis de razones y tendencias, análisis comparativo e investigación de fluctuaciones de significación). REVISION ANALITICA 2.5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo, estatutos, contratos, actas, escrituras y similares). 2.5.11. Preguntas a funcionarios y empelados del ente. 2.5.12. Obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente de las explicaciones e informaciones suministradas. Los procedimientos usuales enunciados pueden ser modificados, reemplazados por otros alternativos o suprimidos, atendiendo a las circunstancias de cada situación. En estos casos, el auditor debe estar en condiciones de demostrar que el procedimiento usual no fue practicable o de razonable aplicación o que, a pesar de la modificación, reemplazo o supresión, pudo obtener elementos de juicio válidos y suficientes.
13

Los procedimientos enunciados, en cuanto fueran de aplicación, deben ser utilizados además en la revisión de operaciones o hechos posteriores a la fecha del cierre de los estados contables objeto de la auditoría, para verificar en qué medida pudieron afectarlos. En la aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor debe tener en cuenta que puede actuar sobre bases selectivas, determinadas según su criterio exclusivamente o apoyándolo con el uso de métodos estadísticos. 2.6. Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a la programación. 2.7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del auditor sobre las afirmaciones particulares contenidas en los estados contables. Para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo siguiente: 2.7.1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron. 2.7.2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relación con el conjunto. 2.7.3. Estimar el grado de riesgo inherente que depende, en buena parte, del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados.”

Evidencias. Las evidencias o elementos de juicio han sido clasificadas de diferentes maneras, siendo importante destacar las siguientes: Según el esfuerzo intelectual requerido:    Evidencia natural: es aquella que se obtiene a través de los sentidos. Requiere un escaso esfuerzo mental pero en cambio tiene gran poder de persuasión sobre el auditor. Evidencia creada: es aquella que se produce (“crea”) realizando pruebas de auditoría. Requiere un trabajo intelectual más elaborado. Evidencia derivada de una argumentación racional: la evidencia se obtiene a partir de hechos establecidos pero que requieren de una interpretación lógica. Necesita de la habilidad en el observador para que a partir de determinados hechos pueda realizar juicios lógicos.

Según su fuente:   Evidencia interna: es aquella que surge del ente, originada tanto en sus registros contables como en las múltiples operaciones que realiza. Evidencia externa: se produce fuera del ente y comprende tanto fuentes documentales (facturas de proveedores, resúmenes de cuentas de terceros) como testimoniales (pedidos de confirmación de saldos solicitados a deudores).

Requisitos de las evidencias. Las evidencias deben reunir los siguientes requisitos:  Pertinencia: las pruebas deben referirse a la afirmación que se desea verificar y a los aspectos de ella que importan al auditor.  Validez: significa la fuerza de persuasión que tienen sobre el juicio del auditor, lo que comprende su confiabilidad.  Suficiencia: significa que los procedimientos aplicados generan la cantidad necesaria para formar la opinión del auditor sobre la razonabilidad de las afirmaciones. La determinación de la suficiencia de las pruebas se lleva a cabo considerando la relativa importancia de las
14

afirmaciones. No hay ningún tiempo fijo, determinado para una auditoría, pero los estados contables deben ser oportunos para ser útiles, entonces la necesidad de suficiencia de los elementos de juicio, está permanentemente contrapuesta con el tiempo y con el costo de su trabajo. Evaluación de las evidencias. Con todos los elementos de juicio de las afirmaciones específicas que él ha considerado conveniente sustentar y su opinión sobre ellas está en condiciones de formarse una opinión sobre las afirmaciones generales. Para evaluar si los estados contables en conjunto presentan la situación patrimonial y económica de la empresa razonablemente, a pesar de que alguna afirmación esté mal, se debe preguntar si el hecho que esta afirmación esté mal, produce un efecto significativo sobre el conjunto. El grado en que la información que proveen los estados contables está distorsionada es el factor clave que define el efecto de las distorsiones sobre el juicio del auditor. A su vez, la importancia relativa de las distorsiones de los estados contables puede medirse analizando las variaciones que ellas producen en las conclusiones que pueden obtenerse de analizar los estados contables del ente, porque dichas variaciones podrán afectar las decisiones de los usuarios de la información contable. Podría concluirse que las distorsiones en los estados contables afectarán el juicio del auditor sobre los estados contables en conjunto, en la medida que dichas distorsiones pudieran afectar las decisiones de los usuarios de información contable. 5- Emisión del informe. La RT 7 dice al respecto: 2.8. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la información que contienen los estados contables básicos en conjunto, de acuerdo con normas contables profesionales, o concluir que no le ha sido posible la formación de tal juicio. 2.9. Emitir su informe teniendo en cuanta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicación.

Unidad 2 Normas de auditoría. Concepto. Las normas de auditoría constituyen el marco dentro del cual un contador público debe ejercer la actividad de auditor. Constituyen simultáneamente una necesidad y una obligación. Necesidad por cuanto señalan sistemáticamente un camino a seguir clasificado y ordenado a la vez de constituirse en soporte de lo que realiza. Obligación por cuanto el interés comunitario requiere que cuando se hace referencia a una tarea de auditoría externa pueda interpretarse sin duda alguna que debió realizarse de acuerdo con un cuerpo normativo único, definido, no optativo, aplicable cualquiera sea el ente emisor de la información contable y sus usuarios. Las normas de auditoría la dicta la FACPCE, y aprueba los informes (proyectos de RT), deben ser aplicadas por todos los profesionales matriculados en el consejo profesional de la jurisdicción del ente auditado. Y su APLICACIÓN ES OBLIGATORIA.
15

- Las NA constituyen el marco de cual un contador público debe ejercer su actividad como auditor. Contenidas en la RT 7 que fue sancionada el 26-09-1985 por la FACPCE denominada Normas de Auditoría, que reemplazo a la RT3 y antes de esta Normas de Auditoría Generalmente Aceptados (NAGA)

Contenido. La RT 7 abarca 2 grandes secciones NA en general aplicables a todo tipo de auditoría NA externas de información contable (oralmente dirigida a terceros ajenos al ente emisor)

Temas no tratado en la RT 7 y si tratados en la NIA - Fraude y error - Riesgo y control interno - Auditoría en un ambiente PED (Procesamiento electrónico de datos) - Trabajos iniciales. - Revisiones analíticas. Muestreo. Estimaciones. - Partes relacionadas (RT21) - Hechos posteriores (hechos relacionados con la información que están vinculado con los datos que se auditaron hasta el cierre del ejercicio) (en nuestra norma solo se mencionan pero no dice como se debe actuar) - Uso del trabajo de terceros (para valuaciones técnicas, contratar expertos en impuestos) - Consideraciones de leyes y reglamentos (síndico) - Trabajos de A con propósitos especial - Examen de EECC proyectados.

Las normas de auditoría tratan tres cuestiones diferentes: a) La condición básica para el ejercicio de la auditoría. b) Las normas para el desarrollo de la auditoría. c) Las normas sobre informes. - En el plano internacional en materia de NA ha sido liberado por la IFAC, y este ha creado a IACP q es el organismo de emitir las NIA normas internacionales de auditoría. - Las NIC o NIIF han sido sancionadas por el comité internacional de normas contables IASB Punto 2.5 Unidad 2 a) CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA - La condición básica es la INDEPENDENCIA, el auditor debe tener independencia con relación al ente q se refiere la información contable. Esta declaración instituye como obligatoria la denominada “independencia real” del auditor. - La independencia se caracteriza por una actitud mental del auditor que asegure imparcialidad y objetividad en sus juicios. La norma regula enunciando aquellas situaciones que de existir, significarían falta de independencia del contador público dictaminante. Esta disposición establece la “independencia aparente” del auditor
16

- “El auditor no solo debe ser independiente, sino también parecerlo” - La independencia es la esencia de la auditoría, ya que otorga al trabajo del auditor y por ende a su informe, el grado de credibilidad indispensable para q pueda ser utilizado por la comunidad. La cuestión de independencia debe ser analizada tanto desde el punto de vista real o de hecho como del aparente. - Independencia REAL: pertenece a la personalidad del auditor y por lo tanto se conoce por sus actitudes, debe tener una actitud mental enteramente objetiva, libre de prejuicios de manera de obrar con la integridad y ecuanimidad q exige la naturaleza de su función. El CODIGO DE ETICA de la FACPCE Art. 4 ratifica la independencia real, de la misma manera la RT 7 III.A.1 - Independencia APARENTE: es el resultado de las interpretaciones q hacen los otros de esta independencia. Si el auditor es independiente de hecho, pero los usuarios de los EECC no lo perciben así, se perderá la mayor contribución q el servicio de auditoría le reporta a la comunidad. La RT 7 ha establecido en su disposición III.A.2 situaciones en la q trata la independencia aparente. Sabido es que la auditoría de estados contables sirve a diferentes intereses de la comunidad, muchas veces opuestos entre sí. La custodia de tales intereses comunitarios se logra sólo cuando el auditor, que emite su opinión sobre la razonabilidad de los estados contables, es independiente del sistema a auditar, o sea de la organización emisora de tales estados contables. La independencia de criterio le permite actuar con la objetividad e integridad necesaria para que su juicio sea imparcial. La cuestión de la independencia del auditor debe ser analizada tanto desde el punto de vista real como del aparente. La independencia real pertenece a la personalidad del auditor y, por lo tanto se verifica por sus actitudes. El auditor debe tener una actitud mental enteramente objetiva, vale decir libre de prejuicios de manera de obrar con la integridad y ecuanimidad.

Según la RT7 regulaciones sobre la independencia aparente: 1. El contador público debe tener independencia con relación al ente al que se refiere la información contable. No solamente la independencia real es necesaria para la función testimonial de la auditoría, también la apariencia de independencia es necesaria para abonar la confiabilidad de la comunidad. Habida cuenta de las dificultades para definir con carácter general las situaciones que implican limitaciones a la independencia, las normas de auditoría ha establecido que “el auditor no es independiente en los siguientes casos”: 2.1. Cuando estuviera en relación de dependencia, con respecto al ente cuya información contable es objeto de la auditoría o con respecto a los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquél del que es auditor, o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la auditoría. No se considera relación de dependencia al registro de documentación contable, la preparación de los estados contables y la realización de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de dirección, gerencia o administración del ente cuyos estados contables están sujetos a la auditoría. 2.2. Cuando fuera cónyuge o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores o gerentes generales o administradores cuya información contable es objeto de la auditoría o de entes vinculados económicamente a aquél de que es auditor. Línea colateral es primo hermanos y tios abuelos, afinidad son los cuñados 2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información contable es objeto de la auditoría o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquél del
17

que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la auditoría. No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones, mutuales u otras organizaciones de bien público) o de sociedades cooperativas, cuya información contable es objeto de la auditoría o de los entes económicamente vinculados a aquel del que es auditor. Respecto de su situación como auditor en entidades civiles o cooperativas de las que sea socio, para que resulte independiente no debe añadir, como es obvio, funciones directivas o similares. 2.4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya información contable es objeto de la auditoría o en los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquél del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la auditoría. 2.5. Cuando su remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoría. 2.6. Cuando la remuneración fuera pactada en función del resultado del período al que se refieren los estados contables sujetos a auditoría. No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mínimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente. Amenazas contra la independencia del auditor según IFAC  Intereses propios  Revisión del propio trabajo  Defensa de intereses del cliente  Familiaridad con el cliente, sus directivos, ejecutivos  Intimaciones recibidos por los directivos Vinculación económica. La RT 7 expone cuáles son las condiciones que ponen de manifiesto la vinculación económica, señalando: 3. Se entiende por entes, (personas, entidades grupo de entidades) económicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurídicamente independientes, reúnen algunas de las siguientes condiciones: 3.1. Cuando tuvieran vinculación significativa de capitales. 3.2. Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios, accionistas. 3.3. Cuando se tratase de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una organización económica única. El caso de vinculación significativa de capitales se da en los casos que prescribe el art. 33 de la ley 19.550: "Se consideran sociedades controladas aquellas en que otra sociedad en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada:  posea participación, por cualquier titulo, que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social.  ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de interés poseídas, o por especiales vínculos existentes entre las sociedades." El punto referido a entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una organización económica única (RT 7) es coincidente con lo expresado en la segunda parte del art. 33 de la ley 19.550. Se trata de aquellas sociedades que a pesar de no poseer participación en el capital de otra, determina en los hechos la operatoria de esta ultima; por ej. las fabricas de automotores con sus concesionarias. Extensión de las incompatibilidades.

18

Cuando el auditor ejerce su profesión asociado a otros colegas y, a su vez, posee colaboradores, las normas de auditoría extienden a éstos las incompatibilidades que caben al auditor. 4. Los requisitos de independencia serán de aplicación tanto para el contador público que emite su informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en esa auditoría. 5. En los casos de sociedades profesionales, las incompatibilidades serán extendidas a todos los socios o asociados del contador público. Disposiciones normativas que obligan a tener auditoría externa.        Inspecciones de Personas Jurídicas (Provincias y Capital Federal): Sociedades por acciones. Ley 19.550 (Art. 283): Sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en sustitución de la Sindicatura. Ley 21.526 (Art. 36): Entidades Financieras (Bancos, Compañías Financieras, etc.). Ley 20.091 (Art. 38): Compañías de Seguros. Ley 20.337 (Art. 81): Sociedades Cooperativas. Resolución 110/87 – Comisión Nacional de Valores: Sociedades que acuden a la oferta pública de sus acciones. Resolución General 2710/87 – DGI: Entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base de un sistema contable que le permita confeccionar balances en forma comercial.

Punto 2.6 Unidad 2 b) NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA

Estas normas contienen disposiciones acerca de cómo el auditor debe obtener los elementos de juicios válidos y suficientes que le permitan emitir su informe, relativo a los siguientes tipos de trabajos: a) Auditoría realizada para determinar la razonabilidad de la información presentada por los estados contables básicos. b) Revisión limitada de estados contables de períodos intermedios de alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de la información presentada por los estados contables básicos. c) Situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieren la emisión de un juicio técnico (certificación). d) Investigaciones especiales. Las normas de auditoría contienen además disposiciones respecto de los papeles de trabajo que constituyen la prueba del trabajo efectuado por el auditor y el respaldo de sus opiniones. Sobre el particular dispone que los programas de trabajo con la indicación de su cumplimiento, las evidencias y las conclusiones reunidas, constituirán el conjunto de los papeles de trabajo. Asimismo, obliga a la conservación por el término que fijan las normas legales o por el término de seis años el que fuera mayor, de los papeles de trabajo, los informes emitidos y los estados contables auditados firmados por el representante legal del ente emisor. Punto 2.7 Unidad 2 c) NORMAS SOBRE LOS INFORMES
19

Los informes constituyen el medio de comunicación de las conclusiones obtenidas por este sobre la materia examinada, luego de aplicar procedimientos de auditoría. En general los informes:  Deben cumplir con los requisitos q corresponden a toda información, en especial evitar expresiones ambiguas o que induzcan a error al lector  Deben separarse las opiniones del profesional de cualquier otro tipo de informe. Tipos de informes: (a) (b) (c) (d) (e) (f) Informe breve o resumido (aplicable a una auditoría completa) Informe extenso (ídem anterior) Informe de Revisión limitada de EC de los periodos intermedios Informe sobre las actividades de control de los sistemas examinados Certificación Otros informes especiales

El informe más utilizado y por ello más conocido es el Informe Breve INFORME BREVE El informe breve es el documento q emite el auditor, para hacer conocer a los usuarios sus conclusiones acerca de si esos estados contables han sido preparados conforme a las NCP. Este informe se lo conoce en la jerga profesional como dictamen del auditor aunque fue criticado por fowler, cuando el auditor por el trabajo realizado no está en condiciones de dar una opinión, dictamen es la opinión o juicio q se emite sobre una cosa. La RT7 define que el informe breve sobre los EC es el que emite el Contador Público, basado en el trabajo de auditoría realizada, mediante el cual el profesional expresa su opinión o declara q se abstiene de emitirla sobre la información que contienen dicho estado. La NIA el deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría como base para la expresión de una opinión sobre los EC. Para la NIA “evidencia de auditoría” equivalen a lo q las NA mencionan como “elemento de juicio” Informe Breve del Auditor. Partes 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Título Destinatario Identificación de los Estados Contables Alcance del examen Aclaraciones previas al dictamen Dictamen, Opinión o Juicio técnico Información especial Lugar y Fecha de emisión Firma del auditor

1) Titulo: Según RT 7 debe decir “Informe del Auditor”, en particular el modelo de la FACPCE vuelve a agregar entre paréntesis la expresión “ para ser presentado a terceros” como lo sugería antes la RT3, y también sería útil agregar en el titulo calificativo de “independiente” al auditor como lo recomienda la NIA 2) Destinatario: El informe debe ser dirigido a quien contrató el servicio del auditor, o a quien el contratante indicara. En el caso de q el destinatario fuera un ente, el informe se debe dirigir a sus propietarios o a las máximas autoridades.
20

Párrafo introductorio: Los modelos sugeridos por la FACPCE incluyen este párrafo en el q destaca el carácter independiente del auditor externo (q el auditor no es responsable de la confección de los EC contables, sino solo por la opinión). Recomienda incluir un párrafo q tiene carácter educativo para los usuarios de los EC o lectores del informe de auditor q no conocen de auditoría. 3) Identificación de los estados contables: Se debe indicar con precisión y claridad:  Cada uno de los estados contables a los que se refiere el informe,  La denominación completa del ente a quien pertenecen, y  Las fechas o periodos a que se refieren. 4) Alcance del trabajo de auditoría: El informe debe contener una manifestación acerca de si el examen se desarrollo o no de acuerdo con las NA vigentes. Limitaciones del alcance - si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditoría q imposibilitaran la emisión de una opinión o implicaran salvedades a esta, aquellas deben ser claramente expuestas en el apartado denominado “Alcance del trabajo de auditoría” - tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, en su caso señalando lo siguiente: 1) Si la restricción ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditoría 2) Si la restricción es consecuencia de otras circunstancias 3) Si parte del trabajo de auditoría se apoya en la tarea realizada por otro auditor independiente. Esta limitación al alcance es optativa. Si no se incluye, se supone q el auditor principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la información contenida en los EC sobre los q emite dictamen, en virtud de haberse satisfecho sobre la competencia del otro auditor y de haber revisado los papeles de trabajo de ese auditor con Rdo. satisfactorio. - Desde el punto de vista práctico, la descripción del procedimiento no aplicado deberá estar precedido por la expresión “excepto por” - Ejemplo “He realizado mi examen de acuerdo con NA vigentes excepto por no habérseme permitido confirmar en forma independiente las cuentas a cobrar por un monto de $x y no haber podido satisfacerme de sus saldos a través de otros procedimientos de auditoría” - Luego tendría q redactar el correspondiente párrafo de opinión dándole efecto a esta limitación al alcance del trabajo. Procedimientos alternativos Cuando un procedimiento usual (de los detallados en la norma III B 2.5) se hubiera modificado, sustituido por otro alternativo o suprimido, y el auditor hubiera obtenido la evidencia valida y suficiente para sustentar adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia en el apartado “alcance del trabajo de auditoría” del procedimiento omitido. 5) Aclaraciones especiales previas al dictamen: también conocido como párrafo intermedio ya q está entre el alcance y el dictamen La RT 7 prevé su utilización en forma restrictiva, señala con precisión q el auditor no debe incluir en este párrafo manifestaciones q en realidad representan salvedades o excepciones q no reciban el tratamiento correspondiente en el párrafo del dictamen o de la opinión.

21

- Cuando a juicio del auditor q emite el informe fuera necesario formular aclaraciones especiales q permitan interpretar en forma más adecuada la información, dichas aclaraciones debe exponerlas en un apartado especifico previo a aquel en q incluya el dictamen. - La exposición en notas a los EC de las aclaraciones mencionadas, cuando ello sea pertinente, excusa al auditor de incluirlas en su informe, pero debe indicar tal situación en su informe y remitirse a la nota respectiva. En síntesis las aclaraciones deberán contener:  Explicaciones de las razones por las cuales la opinión del auditor será con salvedades o adversa o se abstendrá de emitir tal opinión.  Aclaraciones q permitan interpretar en forma más adecuada la información contable, aunque no influyan en el tipo de opinión emitida. 6) Dictamen, opinión o juicio técnico: En este aparatado el auditor debe exponer su opinión o abstenerse explícitamente de emitirla, acerca de si los EC en conjunto presentan razonablemente la info de acuerdo a las NCP. La FACPCE recomienda incorporar en el párrafo de opinión q los EC presenten razonablemente en todos sus aspectos significativos (expresión agregada) la situación patrimonial de la sociedad, los rdos de sus operaciones y las variaciones de su patrimonio neto, de acuerdo con las NC. Las NIA no hacen ningún comentario expreso al respecto. El dictamen u opinión del auditor puede adoptar 4 modalidades diferentes: 1) Dictamen favorable sin salvedades 2) Dictamen favorable con salvedades 3) Dictamen adverso 4) Abstención de opinión Significación o importancia relativa, se conoce también en la jerga contable como “materialidad” La consideración de la significación es esencial para determinar el tipo adecuado de opinión q debe dar el auditor sobre los EC examinados. S/ la NIA “la información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los EC. La importancia relativa o significación depende del tamaño de error juzgando en las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea. Así, la importancia relativa ofrece un umbral o punto de corte, mas q ser una característica cualitativa primordial q deba tener la información para ser útil” “Es toda desviación o desviaciones a las NCP, q induce a los usuarios de los EC examinados a tomar decisiones distintas de las q hubiera tomado si se los hubiera preparado aplicando tales normas correctamente.” 3 niveles a) Errores de escasa significación. b) Errores importantes pero q no oscurecen o afectan a los EC en su conjunto. c) Errores importantes q afectan los EC en su conjunto. 1) Dictamen favorable sin salvedades

El contador público debe opinar favorablemente, cuando hubiera realizado su examen de acuerdo con esas normas y siempre q pueda manifestar q los EC objeto de la auditoría presentan razonablemente la información de ellos deben brindar de acuerdo con las NCP.
22

2)

Dictamen favorable con salvedades

El dictamen según la RT 7 puede ser acotado con limitaciones q se denominan indistintamente “salvedades” o “excepciones”. Las salvedades se emplean cuando se trata de montos o aspectos q, por su significación, no justifican q el auditor deba emitir un dictamen adverso o abstenerse de opinar sobre los estados objeto de la auditoría. al expresar su salvedad, ya fuera ésta determinada o indeterminada, el auditor debe dejar constancia de la razón de su existencia y de la información adicional correspondiente. Salvedades determinadas: son aquellas originadas en discrepancias respecto de la aplicación de NCP (de valuación o exposición) utilizadas para preparar y presentar la información contenida en los EC sujetos a la auditoría. Cuando correspondiera, el auditor debe dejar constancia de las partidas y montos involucrados. Salvedades indeterminadas: son aquellas originadas en la carencia de elementos de juicio validos y suficientes para poder emitir una opinión sobre una parte de la información contenida en los EC examinados. En estos casos el auditor debe expresar si su salvedad obedece a limitaciones en el alcance de la tarea o a la sujeción de una parte o toda la información contenida en los EC a hechos futuros cuya concreción no pudiera ser evaluada en forma razonable. La diferencia entre la NA y la NIA respecto de salvedades indeterminadas. Es el párrafo de énfasis Las NIA reservan las salvedades indeterminadas solo para limitaciones al alcance. Las cuestiones referidas a incertidumbres (hechos futuros cuya concreción no pudiera ser evaluada en forma razonable s/ RT7) y otras circunstancias q se mencionaran seguidamente no dan lugar a salvedades indeterminadas o abstenciones de opinión sino a la inclusión de un párrafo denominado “de énfasis” q se coloca a continuación de la opinión del auditor y no afecta tal opinión. Ej las cuestiones q deben ser incluidas en un párrafo de énfasis s/ las NIA son situaciones q afectan el concepto empresa en marcha Ubicación en el informe breve  Las SD se explican en el párrafo de aclaraciones previas mencionando la norma q debió aplicarse, la norma aplicada, las partidas q afectan y los montos involucrados. Si está en una nota, en este párrafo se hará referencia a la respectiva nota. En el párrafo de opinión se liga esta salvedad con la expresión excepto por. Ej: “En mi opinión, excepto por lo indicado en el punto X precedente, los EC citados presentan razonablemente…”  Las S ID originadas en limitaciones al alcance del examen debido a procedimientos de auditoría no aplicados y no reemplazados por otros alternativos se explican en el párrafo de alcance de trabajo. Luego de expresar el auditor q aplico las NA vigentes, debe indicar, precedido de la expresión excepto por, los procedimientos no aplicados, las razones por las cuales se vio impedido de hacerlo y las cuentas involucradas. En el párrafo de opinión, a esta salvedad se la vincula empleando también la expresión excepto por. Ej: “En mi opinión, excepto por los efectos no conocidos de los ajustes q podrían haber surgido de no haber ocurrido la limitación a la aplicación de las NA….” Cabe notar q antiguamente, para ligar las salvedades por limitaciones al alcance con el párrafo de opinión, se usaba sujeto a. Esta expresión cayó luego en desuso pues resultaba en redacciones no claras, dada la idea de futuro q implicaba. Actualmente y solo cuando se aplican las NA, se limita su utilización a las incertidumbres a q se refiere el punto siguiente. Las S ID originadas en la sujeción de una parte o toda la información a hechos futuros cuya concreción no pudiera ser evaluada en forma razonable, deberían explicarse en el párrafo de aclaraciones previas, indicándose los efectos q pudieran originar y la información adicional
23

correspondiente. Luego se relaciona tal salvedad indeterminada con el párrafo de opinión a través de la expresión sujeto a. De tal modo, este párrafo quedara redactado, en la parte pertinente así: “En mi opinión, sujeto a los efectos, q podría tener la resolución de la situación litigiosa mencionada en el punto x precedente, los EC citados presentan razonablemente..” Se recuerda q para las NIA estas situaciones no dan lugar a salvedades indeterminadas Sobre la uniformidad de los estados contables (si han sido preparados con los mismos criterios de medición, exposición y valuación) solo se mencionarán en el caso que merezca una salvedad por su no cumplimiento. 3) Dictamen adverso

El auditor debe emitir un dictamen adverso cuando, como consecuencia de haber realizado su examen de acuerdo con las NA, toma conocimiento de uno o más problemas q implican salvedades al dictamen de tal magnitud e importancia q no justifican la emisión de una salvedad. Cabe destacar q esos problemas deben ser determinados, es decir cuantificables, muy significativos y por su naturaleza configuran un apartamiento de las NCP en los EC. La RT 7 obliga en este caso al auditor a expresar q los EC no presentan la información pertinente de acuerdo con NCP, explicando las razones q avalan su opinión en un párrafo ubicado en las aclaraciones previas al dictamen. 4) Abstención de opinión

El auditor se debe abstener de emitir su opinión cuando no ha obtenido elementos de juicios validos y suficientes para poder expresar una opinión sobre los EC en su conjunto. La necesidad de emitir un informe de opinión con abstención puede originarse en:  Limitaciones importantes en el alcance de la auditoría  Sujeción de una parte o de toda la información contenida en los EC a hechos futuros, cuya concreción no pudiera evaluarse en forma razonable y cuya significación potencial no admita la emisión de una opinión con salvedad indeterminada. OPINION PARCIAL En Argentina está permitida bajo determinadas condiciones, ha sido prohibida en EEUU y las NIA tampoco prevén la opinión parcial, puesto q las opiniones parciales tienden a oscurecer o contradecir una abstención de opinión o una opinión adversa. En Arg el sistema es más flexible, la RT 7 señala q el auditor hubiera emitido un dictamen adverso sobre los EC en su conjunto o se hubiera abstenido de opinar sobre ellos, puede emitir una opinión parcial sobre algunos aspectos de la info q contienen dichos estados, siempre q ocurra lo siguiente:  Considere q esa opinión es de utilidad para los interesados en el informe  El alcance de su trabajo, medido con respecto a la significación de los rubros parciales sobre los q dictamina, fuera suficiente, y cuando estos fueran suficientemente importantes en su conjunto. La RT 7 previene contra su mala utilización al expresar: “la opinión parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar q se cree una confusión en los interesados en el informe con respecto al juicio adverso sobre los EC en conjunto o a la abstención de emitirlo” 7) Lugar y Fecha de emisión: Es el lugar donde el auditor firma el informe. Establece el ámbito de responsabilidad del profesional en cuanto a las normas contables profesionales y de auditoría vigentes. s/ NIA el auditor no debiera fechar su informe antes de q los EC hayan sido firmados y aprobados por la administración. La CNV exige q junto con los EC anuales o trimestrales, se acompañe el informe del auditor y una copia q aprobó tales documentos.
24

8) Firma del profesional: La firma debe ser registrada en el organismo de contralor de la matricula de la jurisdicción en la cual el informe ha sido emitido. Debajo de la firma se debe proceder a aclararla. Entonces s/ RT 7debe llevar la firma del contador público con la aclaración de su nombre apellidos completos título profesional y numero de inscripción en la matricula del Consejo profesional correspondiente Cuando se trate de sociedades profesionales inscriptas en el consejo de profesionales, se debe colocar su denominación antes de la firma del contador público integrante q suscribe el informe, haciendo constar su carácter de socio. 9) Forma de presentación: El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los EC. En ambos casos las hojas deben estar firmadas por el auditor. INFORME EXTENSO Compuesto por el informe breve e información complementaria, auditada al igual que los EECC examinados o no. Esta información complementaria es un subproducto del trabajo y muchas veces se incluye un análisis e interpretación de los EECC. Debe indicar que principalmente el trabajo se orienta a brindar una opinión sobre los EECC básicos, y que la información complementaria posibilita estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentación razonable de la información de los EECC.

INFORME REVISION LIMITADA de periodos intermedios  Alcance inferior a la auditoría de EECC en cuanto a los procedimientos de auditoría a aplicar.  Brinda al usuario un grado de confianza aceptable sobre la información de EECC no anuales, sobre los que no se toman decisiones asamblearias de trascendencia.  La realización de una revisión limitada sólo se justifica complementando auditorías integrales sobre EECC anuales. Cuando no se hubiera realizado un trabajo de auditoría similar al que hubiera correspondido con respecto a periodos anuales, el auditor debe dejar constancia de la limitación al alcance de su trabajo y aclarar que no emite una opinión sobre los EECC en su conjunto. - Objetivo de la revisión: no se han encontrado evidencia q los EC no se hayan preparado con NC vigentes. s/ Latuca el objetivo de una revisión de EC es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base de procedimientos q no proporcionan toda la evidencia q se requeriría en una auditoría, algo ha llamado la atención del auditor para hacerle creer q los EC no están preparados, respecto de todo lo importante de acuerdo a las normas vigentes. (Seguridad negativa) - La revisión limitada parte de la premisa q el auditor NO emitirá opinión sobre los EC sub. examen. Es decir se abstendrá de opinar. Ello justifica el menor alcance de su revisión. Consecuentemente, si como rdo de sus procedimientos reducidos no hubiera advertido indicios q le lleven a profundizar sus pruebas o errores importantes en la infamación, podrá emitir un informe denominado seguridad negativa CERTIFICACIONES Se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a través de la constataron con los registros contables y otra documentación de respaldo y sin que las manifestaciones del Contador Público al respecto representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo que se certifica.
25

Unidad 3 PROCESO DE AUDITORÍA Introducción. Se verifican 3 etapas esenciales: planificación, ejecución y conclusión; en el caso de las auditorías recurrentes se verifica una relación entre la finalización de una auditoría y el inicio de la del periodo siguiente. Los límites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes. La planificación pretende establecer todos los procedimientos de auditoría que se aplicarán, los resultados de las pruebas de cumplimiento pueden hacer necesaria la modificación de la planificación efectuada. Durante la planificación y a efectos de darle validez a la información que le suministren al auditor sobre los procedimientos y sistemas de la empresa, se deberían efectuar pruebas de transacciones, probar la efectividad del funcionamiento de los controles instituidos en el circuito y la oportunidad de los procedimientos a aplicar. 3 etapas o 3 partes del proceso más diferenciales de la auditoría. ETAPA Planificación Ejecución Conclusión OBJETIVO Predeterminar los procedimientos a realizar RESULTADO Memorando de planificación y programas de trabajo Obtener elementos de juicio, a través de la Evidencias documentadas en los aplicación de los procedimientos planificados papeles de trabajo Emitir un juicio basado en la evidencia de Informe del auditor auditoría obtenida en la etapa de ejecución.

a) la planificación: o planeación preliminar Existen actividades necesaria q debe cumplir el auditor para ejecutar la planificación y consiste en la obtención de:  una comprensión del negocio del cliente  el ambiente de control  el proceso contable  la realización de procedimientos analíticos preliminares  la determinación de la significación  y la precisión monetaria La mayoría de estas actividades implica reunir información q le permita al auditor evaluar el riesgo a nivel de cuenta y por error potencial y desarrollar un plan de auditoría adecuado. El objetivo de esta etapa es la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y su consecuencia inmediata; se verá reflejado en un memorando de planificación que documenta las consideraciones; asimismo los respectivos programas de trabajo que indican de que forma con que alcance se ejecutaran los procedimientos seleccionados b) Ejecución: La finalidad de esta será cumplimentar los procedimientos planificados para obtener elementos de juicio, validos y suficientes para sustentar una opinión. Esos elementos se traducirán en papeles de trabajo que constituyen la documentación y la evidencia del trabajo. En esta etapa se realizaran procedimientos previstos en la etapa de planificación con todas las pruebas alternativas que sirvan de complemento c) Conclusión:
26

En esta etapa se evalúan todas las evidencias obtenidas durante la etapa anterior que deben permitir formar un juicio o una opinión sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el informe del auditor.  En todas esas etapas hay q tener papeles de trabajo (documentación usada por el auditor y sirve para respaldar por ej una reducción de impuesto), especialmente en la conclusión  Y los papeles de trabajo tienen q estar archivados por legajos (informe n 5) Contenido de los papeles de trabajo. Fecha de cierre del ej, identificación del auditor, identificación del rubro y cuenta auditada, codificación de los papeles de trabajo, empleo de planillas sumarias, llaves u hojas guías Según RT7 de la FACPCE: El conjunto de papeles de trabajo (legajo) se constituye de:  los programas escritos con la indicación de su cumplimiento.  las evidencias reunidas durante el desarrollo de su tarea Los papeles de trabajo deben contener:  la descripción de la tarea realizada  los datos y antecedentes recogidos durante la tarea (recibidos o preparados)  las conclusiones sobre cada rubro o área las conclusiones finales del trabajo ¿Qué significa hojas llaves, u hojas sumarias? Hojas con columnas, el Excel es el q mejor se adapta para la auditoría, puede estar destinada para un rubro ej para caja y bancos y dentro se detallan las cuentas q lo integran, informando en las columnas los saldos con las fechas y otra columna de ajustes. Características principales de cada etapa Etapa de Planificación Cualquier actividad que se realice, antes de ejecutarla se piensa en cómo efectuarla. Cuanto mayor razonamiento, mayor intención de planificar la actividad a realizar. Ello lleva implícito 2 objetivos: - Que la actividad resulte efectiva cumpliendo los objetivos propuestos - Que la actividad resulte eficiente asegurando la efectividad utilizando los recursos necesarios Cuando el auditor da una opinión, planificará con anticipación cuales serán los procedimientos a seguir para obtener la evidencia valida y suficiente que respalde esa opinión. Las organizaciones, objeto de auditoría, estarán expuestas a riesgos y a diversos contactos. En función de estos condicionantes, desarrollara los sistemas de información predeterminar el enfoque de auditoría para recoger las particularidades de esas organizaciones. Si se pretende dar una opinión sobre los EECC de un ente, y estos reflejan la actividad o el negocio, se necesita que se tenga un conocimiento profundo sobre la actividad principal del “negocio”. NEGOCIO implica comprender con profundidad las características de dicha actividad; una persona conoce el negocio de un ente cuando posee una comprensión de su fuente de ingresos, aspectos estratégicos y clave para conseguirlos, sus riesgos, costos, sistemas de información para reflejar operaciones, etc. Una vez conocido las características se deben definir las UNIDADES OPERATIVAS; son todas aquellas actividades del negocio que, son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos de auditoría propios. Así, actividades de fabricación de productos disímiles, podrían ser consideradas unidades operativas diferentes.
27

Determinadas unidades operativas se definen como COMPONENTES; están vinculados con los EECC a examinar y con el ciclo de las transacciones, como ser los rubros de los estados financieros, como los sistemas administrativos cuyas operaciones afectan a estos rubros. El paso siguiente es definir las AFIRMACIONES más importantes que incluyen componentes cuya validez deberá probarse en el transcurso de la auditoría. Surgen de determinar el enfoque de auditoría, y es la combinación más adecuada entre pruebas analíticas de cumplimiento y sustantivas. Esa combinación se obtiene del análisis de los riesgos de auditoría vinculados con los componentes, afirmaciones, el sistema de control vigente y la eficiencia en el proceso de auditoría. Todo este proceso seria matemático si no existieran factores de riesgos que los condicionan. El riesgo de auditoría es la susceptibilidad a la existencia de errores o fraudes en los EECC; es importante que el auditor tenga buena comprensión de cómo los riesgos se vinculan con cada componente ya que esto es la clave del enfoque de auditoría que se emplea. Luego, se determinan los PROCEDIMIENTOS de auditoría específicos que se aplicaran a efectos de verificar la validez de las afirmaciones, los procedimientos deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma pormenorizada los pasos a seguir. No es posible que una metodología técnica de auditoría pueda abarcar todas las situaciones posibles. Es importante que la metodología descripta sea aplicada concienzudamente y en forma creativa El plan de auditoría no procura todos los años un trabajo nuevo; las consideraciones de planificación surgen de la experiencia y conocimientos acumulados del ente auditado Etapa de Ejecución En esta etapa se desarrolla el plan de auditoría, se llevan a cabo los procedimientos de la etapa anterior. El propósito de esta, es obtener suficiente satisfacción de auditoría sobre la cual se puede sustentar el informe del auditor; la misma se obtiene mediante la ejecución de los procedimientos documentados. El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo; un ejemplo seria descubrir factores de riego adicionales. La ejecución está dividida en una o más visitas interinas realizadas antes del cierre del ejercicio y una visita definitiva después del cierre; esto tiene por objetivo maximizar la eficiencia de la auditoría, revisando periodos intermedios del ejercicio económico de un ente y poder anticipar trabajos para la visita final. Uno de los aspectos fundamentales es la adecuada supervisión y seguimiento del desarrollo de los planes aprobados, y del trabajo de los auditores. Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado inmediatamente obteniendo la evidencia suficiente para sustentar la opinión. En caso contrario será necesario calificar el alcance del trabajo de auditoría en el informe. La supervisión es necesaria para que hallazgos que pueden afectar la opinión, sean analizados con los niveles superiores del ente auditado. En la etapa de ejecución, analizar con la dirección y/o gerencia los efectos del auditor implica tareas de la etapa de conclusión Etapa de Conclusión Une los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada componente. El objetivo es analizar los hallazgos de auditoría de cada unidad y componente de auditoría y obtener una conclusión general sobre los estados contables en su conjunto, la que constituye la esencia del informe del auditor. Los máximos responsables del equipo de auditoría deben revisar críticamente el trabajo realizado. El objetivo de la revisión es asegurarse de que el plan de auditoría haya sido efectivamente aplicado
28

y determinar si los hallazgos de auditoría has sido bien evaluados y si los objetivos fueron alcanzados. Es necesario realizar una revisión global de los EECC; deben proporcionar una base adecuada para emitir el informe final; debe concentrarse la atención en las áreas de mayor importancia o riesgo a fin de confirmar que han sido tratadas en el trabajo de auditoría reflejadas correctamente en los EECC. La evaluación de la evidencia de auditoría debe considerar si la información y los parámetros sobre los cuales se baso el plan de auditoría continúan siendo apropiados y si se ha obtenido suficiente satisfacción de auditoría; debe considerar si: - La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba - La naturaleza y nivel de las excepciones están de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en que la auditoría fue planificada. La evidencia debe ser evaluada en términos de suficiencia, importancia y confiabilidad, y la naturaleza y nivel de las excepciones de auditoría. Dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante la planificación. Podrían surgir evidencias que contradigan las afirmaciones de los EECC las cuales son denominas excepciones de auditoría y generalmente esta relacionada con errores o fraudes; deben ser consideradas en forma individual y en conjunto, para determinar si los EECC están distorsionados, si se ha obtenido satisfacción de auditoría y si las excepciones tienen otras implicancias para el ente auditado. Esta evaluación implica obtener una comprensión de su naturaleza, causas e implicancias y resolver cual es la acción apropiada que debe tomarse.

El riesgo de auditoría. La falta de certeza en la validez de los Estados financieros genera el concepto de riesgo de auditoría. El auditor concentrará su tarea en ejecutar tareas y procedimientos tendientes a reducir ese riesgo a un nivel aceptable (es inevitable que exista algún grado de riesgo). Concepto: es la posibilidad de emitir un informe de auditoría incorrecto por no haber detectado errores o fraudes significativos que modificarían el sentido de la opinión vertida en el informe. El objetivo de la auditoría es capacitar al auditor para expresar una opinión sobre la información que surge de los estados contables. Esta opinión aporta credibilidad expresando un alto pero no absoluto nivel de seguridad. Las limitaciones que tiene una tarea de auditoría para obtener niveles de seguridad absolutos son las que producen el Riesgo de Auditoría. El riesgo de auditoría puede ser conceptualizado como el peligro que asume el auditor de no observar la existencia de defectos importantes en la información que presentan los estados contables, emitiendo por lo tanto un informe erróneo. El conocimiento apropiado de las causas que incrementan o disminuyen el riesgo constituye el punto de partida del análisis que al respecto debe realizar el profesional a fin de enmarcarlo dentro de límites aceptables. Los tres componentes del riesgo de auditoría han sido definidos de esta forma:  Riesgo inherente: es decir el riesgo de que puedan existir deficiencias importantes. Es propio de la operatoria del ente, aplicable exclusivamente a la actividad del ente  Riesgo de control: se refiere al riesgo de que los sistemas de control del ente no observen y corrijan las deficiencias. Aspectos atribuibles al sistema de control

29

Riesgo de detección: representa el riesgo del auditor de que existiendo deficiencias importantes (tanto errores como irregularidades) no los detecte. Es el riesgo que los procedimientos de auditoría aplicados no detecten errores o fraudes existentes en los estados contables

Riesgo inherente. Este riesgo que podría denominarse “Riesgo de existencia” representa la posibilidad que tanto transacciones como saldos puedan incluir afirmaciones equivocadas. El riesgo de existencia depende de muchas circunstancias entre las que pueden mencionarse:  Actividad del ente.  Tipo de afirmación.  Ambiente legal.  Periodicidad de los informes que emite el ente. Riesgo de control. El riesgo consiste en que existiendo una afirmación errónea el grupo de control del sistema no lo observe o bien que habiéndolo detectado el grupo activante no adopte las medidas correctivas necesarias para que los errores no se reiteren. La tarea del auditor será entonces evaluar adecuadamente el funcionamiento de ambos de forma tal de establecer su confiabilidad o las debilidades que presenta y según sea la importancia de las características controladas determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar. Riesgo de detección. El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoría no permitan descubrir una afirmación errónea. Si bien es posible disminuir el riesgo de detección incrementando la cantidad de pruebas y tomando aquellas que provean de evidencias más fuertes, no es factible anularlo. El auditor luego de haber tomado conocimiento del ente y de las afirmaciones a ser examinadas planificará su trabajo y una vez evaluadas las actividades de control de los sistemas pertinentes, revisará el plan de acción y establecerá los procedimientos de auditoría que estime son los más adecuados (naturaleza del procedimiento), la cantidad de pruebas que realizará (alcance del procedimiento), y el momento más oportuno para ejecutarlas (oportunidad del procedimiento), para hacer que el riesgo de detección quede en un nivel aceptable para el profesional. El riesgo de auditoría globalmente considerado es por definición inestable. Esto significa simplemente que la evaluación del nivel de riesgo que está asumiendo debe ser prácticamente constante. Las dos primeras categorías se encuentran fuera del control del auditor y son propias de los sistemas de negocios del ente. La última está directamente relacionada a la labor del auditor. Lo más importante en la etapa de planificación de una auditoría es detectar los factores de riesgo: diversas situaciones individuales que actúan en la determinación de su nivel. Una vez identificados los factores de riesgo, corresponde efectuar la evaluación que se realiza en dos niveles: 1) Identifica el riesgo global de que existan errores o fraudes no detectados por los procedimientos de auditoría y lleven a emitir informes incorrectos (auditoría en su conjunto). 2) Se evalúa el riesgo de auditoría específico para cada componente e los EECC en particular. Detectados, clasificados y evaluados los factores de riesgo, permite concentrar la labor de auditoría en las áreas de mayor riesgo.
30

EVALUCACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA La tarea de evaluación está presente en dos momentos de la planificación de auditoría: 1) Planificación estratégica: se evalúa es riesgo global de auditoría relacionado con el conjunto de los EECC y además se evalúa el riesgo inherente y de Control de cada componente en particular. 2) Planificación detallada: se evalúa el riesgo inherente y de control específico para cada afirmación en particular, dentro de cada componente. Para evaluar se mide: a) Significatividad del componente (saldos y transacciones) b) Existencia de factores de riesgo y su importancia relativa c) Probabilidad de ocurrencia de errores o fraudes obtenida del conocimiento y experiencia anterior de ese ente. NIVEL O GRADOS DE RIESGO Mínimo Bajo Medio Alto FACTORES DE RIESGO No existen Existen algunos poco importantes Existen algunos Existen varios y son importantes PROBABILIDAD DE OCURRENCIA DE ERRORES Remota Improbable Posible Probable

SIGNIFICATIVIDAD No significativo Significativo Muy significativo Muy significativo

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Y DE REVISION Pueden dividirse en procedimientos de cumplimientos y sustantivos. Procedimientos de Cumplimiento Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la comprensión de los sistemas del ente y corroboran su efectividad. Entre estos procedimientos podemos encontrar: - Inspección de la documentación del sistema - Pruebas de reconstrucción - Observaciones de determinados controles - Técnicas de datos de prueba. Procedimientos sustantivos Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros sobre la validez de las afirmaciones. Los procedimientos que pueden utilizarse son: - Indagaciones al personal de la empresa. - Procedimientos analíticos. - Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables. - Observación física. - Confirmaciones externas.
31

Pruebas de controles Existe un informe de sobre los controles (analizar si existe el control interno, y luego como funciona). El auditor externo debe evaluar el control interno, si existe hace un enfoque, si no existe debe hacer otro enfoque, en el primero hay más tiempo de trabajo que en el segundo. La empresa puede solicitar aparte que se haga una auditoría sobre los controles internos. Como la empresa siempre está en constante cambio, solicita cada 3 o 4 años un análisis de control interno. También porque existe Riesgo. PYME no hay controles internos. Están desorganizadas (como el dueño o administrador esta dentro de la empresa) Revisión analítica. Concepto. Los procedimientos de revisión analítica consisten en pruebas sustantivas que se aplican sobre la información contable y que comprenden el estudio y la comparación de relaciones entre datos. La premisa básica subyacente en la aplicación de los procedimientos de revisión analítica es que ciertas relaciones pueden razonablemente esperarse que existan y continúen en el tiempo a falta de condiciones que indiquen lo contrario. Etapas del proceso de auditoría donde se aplica. Estos procedimientos pueden utilizarse básicamente en las siguientes etapas:  Planificación: para ayudar al auditor a definir las áreas donde deberá poner énfasis en sus procedimientos de auditoría.  Obtención de elementos de juicios válidos y suficientes: para obtener evidencia sustantiva y corroborar otra evidencia sustantiva y para asegurar al auditor que los estados contables son coherentes con sus conocimientos de las operaciones del ente. Etapas. El proceso de revisión analítica tiene tres etapas: a) Estructurar la prueba y definir la precisión requerida. b) Realizar la prueba, que implica obtener los datos, efectuar los cálculos y resumir u organizar las cifras. c) Interpretar los datos obtenidos, es decir determinar si la relación es efectivamente explicable o previsible. Toda revisión analítica implica la comparación de una partida con otra y la comparación procura establecer una relación que pueda ser considerada lógica. Ahora bien, si se ha de validar una partida (variable dependiente) por su relación con otra (variable independiente) el auditor debe satisfacerse que esta última sea confiable y que la relación funcional sea válida. Las conclusiones a las que arribe el auditor dependerán de tres factores: a) Calidad de la relación, lo que implica:  Credibilidad de la relación, es decir que razonablemente puede esperarse.  Lo relevante de la relación, es decir que provee evidencia significativa.  Consistencia de la relación, que se refiere al grado en que las relaciones del período son similares a las históricas.  Grado de independencia que posee la variable independiente, lo que significa que la seguridad que puede derivarse de la relación entre dos variables puede ser limitada si ambas derivan de la misma información contable. b) Calidad de los datos, que depende de:  Calidad y aplicabilidad de los datos de la industria.
32

 Fortaleza de los controles establecidos por el ente sobre la producción de datos.  Confiabilidad de la información no contable.  Lo completo de la población. c) Precisión de la prueba, que depende de:  Técnicas de alta seguridad versus técnicas de limitada seguridad.  Frecuencia de las mediciones.  Grado de desagregación de la prueba.  Grado de complejidad.

ADMINISTRACION DEL TRABAJO En la etapa de planificación, se definen, los procedimientos a realizar en las etapas siguientes, cuando se realizaran y con que alcance. Esto significa definir cuáles serán las visitas de auditoría a realizar y en qué momento se llevaran a cabo tales visitas. En una auditoría común, las visitas que se presentan son: VISITA DE PLANIFICACION: Se define la planificación de la auditoría obteniendo la información adicional y completando la ya obtenida por el conocimiento acumulado y las decisiones que hacen a la estrategia de la auditoría. Debe realizarse con anticipación a la fecha de cierre del ejercicio a auditar. VISITA PRELIMINAR O INTERINA: Mucha de la labor de auditoría a realizar puede anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio. Estas tareas de anticipación corresponden a los procedimientos de cumplimiento o procedimientos sobre saldos acumulativos. Un aspecto importante de estos procedimientos es que el resultado de ellos puede modificar la evaluación preliminar de los riesgos y por consiguiente modificar la estrategia de auditoría a aplicar. VISITAS DE INVENTARIOS, CIRCULARIZACION Y ARQUEOS: Estos procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas cercanas al cierre del periodo, en el momento en que se efectúe el corte de operaciones. Esto equivaldrá a definir como una visita adicional a aquella donde realicen estos procedimientos. VISITA FINAL: Esta es la última visita de un trabajo de auditoría común, donde se completa la ejecución de los distintos procedimientos no realizados en las visitas anteriores. Se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final de auditoría. Para la realización de esta visita final corresponderá revisar cuando es el vencimiento que el auditor deberá cumplir para la entrega de su informe de auditoría

Unidad 5 Evaluación de los controles. Conceptos generales. En cada sistema en particular, se puede apreciar que existe un grupo de control que opera dentro del mismo y que puede ser propio o interactuante en varios sistemas o incluso puede corresponder a la mera intersección de dos o más sistemas. Las características controladas son elementos propios que normalmente definen o generan la existencia del sistema y consecuentemente pre – existentes a la generación de los controles.
33

Los sensores habitualmente se encuentran directa o indirectamente incluidos en el sistema. El grupo de control no es un elemento espontáneo del sistema, sino que debe ser diagramado específicamente. El grupo activante es un elemento de utilidad nula sin la existencia de un grupo de control. Necesidad de evaluación del control por el auditor. Como el auditor actúa por un parte selectivamente y por la otra aunque comprobara todas las operaciones declaradas por el ente no sabría si no existen omisiones (Integridad) su trabajo dependerá de la efectividad de los propios controles del sistema auditado. La RT 7 señala en su punto III.B: 2.4. Reunir los elementos de juicio válidos suficientes que permitan respaldar su informe a través de la aplicación de los siguientes procedimientos de auditoría: 2.4.1. Evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión, siempre que, con relación a su tarea, el auditor decida depositar confianza en tales actividades. Esta evaluación es conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para perfeccionar la planificación en cuanto a la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría a aplicar. Cuando las actividades de control son apropiadas es posible anticipar determinadas pruebas sin menguar en la satisfacción del propósito que cubre el procedimiento. La intensidad de la revisión está en relación directa con la calidad y funcionamiento de los controles. A mayor control, menor será la extensión de los procedimientos de auditoría y viceversa. Al auditor le interesa conocer el alcance y significatividad de las fallas que puedan presentarse en los cuatro elementos del control ya que, en caso de encontrarlas en alguno de ellos, tendrá que profundizar el análisis del sistema a fin de formarse adecuadamente su opinión. Las eventuales fallas que pueden presentarse en cada elemento son: a) Característica o condición controlada. Es preexistente al control, pues sobre él se aplica la acción de control. Es importante descomponer las condiciones a controlar con el mayor grado de detalle posible. Las fallas más comunes que pueden observarse, son: 1. Falta de representatividad de la característica elegida respecto del sistema a controlar. 2. Ausencia total o parcial de consideraciones de las condiciones a controlar. Esto ocurre cuando se analiza un sistema globalmente, sin descomponerlo en los subsistemas de detalle. b) Sensor. Es posible que el sensor no indique la medición de la característica o condición por no haber sido diseñado para tal propósito. Las fallas que puede presentar ese elemento son: 1. Incorrecta elección entre los sensores existentes. 2. Ausencia del elemento sensor. 3. Lentitud del sensor en manifestar la medición. 4. Variabilidad del sensor. c) Grupo de control. Éste debe ser programado especialmente, aunque no necesariamente debe ser exclusivo del sistema, sino que puede actuar en varios sistemas simultáneamente. Pueden no existir controles programados en subsistemas específicos sin incidencia en la calidad o integridad de la información, en la medida que la intersección de dos subsistemas provea, al comparar sus respectivos trabajos, un control que revele los eventuales errores. Como posibles fallas pueden señalarse las siguientes: 1. Inexistencia de este elemento. 2. Utilización de un estándar o patrón de medida inadecuada. 3. Lentitud de reacción frente al trabajo del sensor. d) Grupo activante: para que el grupo activante funcione razonablemente, es necesario que los restantes elementos del control existan y operen adecuadamente. Las siguientes podrían ser fallas relativas a este elemento de control: 1. Ausencia del grupo activante. 2. Ineficiente actuación del grupo activante.
34

Secuencia de la evaluación. Para dar forma a la evaluación de las actividades de control y por ende determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría que van a llevar al convencimiento del auditor acerca de la razonabilidad de los saldos que muestran los estados contables sujetos a examen y posterior opinión, deben cubrirse los pasos que a continuación se indican y que surgen de la RT 7. Primero. 2.4.1.1. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión.

Este primer paso comprende secuencialmente tres etapas: a) Relevamiento general. b) Relevamiento detallado. c) Evaluación preliminar. La primera etapa está destinada al relevamiento general que realizará el auditor de los sistemas que son pertinentes a su revisión. Se trata de un reconocimiento global en el que el auditor a través de documentación que proporciona descripciones generales y de entrevistas con el cliente y sus funcionarios, toma conocimiento de los sistemas de control establecidos por el ente. De esta primera etapa puede resultar que: 1. Considere que los puntos débiles hacen innecesario continuar con el relevamiento puesto que el auditor no podrá apoyar su tarea en las actividades de control determinado. 2. Que no obstante ello puede cumplir con el objetivo de la auditoría en cuyo caso fijará la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar. 3. Que la presencia de suficientes puntos fuertes hacen necesario continuar y pasar a la segunda etapa, la del relevamiento detallado. En esta etapa, ya sea a través de manuales de organización, cursogramas, manuales de procedimiento, observación ocular, consultas a funcionarios y empleados directamente involucrados, el auditor intentará obtener un conocimiento profundo de las actividades de control de los sistemas. Utilizará toda aquella información que le permita una mejor comprensión de los subsistemas operantes en la organización que estén relacionados con su labor. Para efectivizar esta etapa, llamada de relevamiento, suelen utilizarse distintos métodos, siendo los más conocidos, el narrativo o descriptivo, el de cuestionarios y el de cursogramas. Algunos auditores siguen la práctica de recorrer a través de todo el sistema simultáneamente con su ejecución una o más operaciones con el propósito de cerciorarse acerca de la exactitud de los datos relevados. Cumplido el relevamiento detallado el auditor estará en condiciones de proceder a la evaluación preliminar. En ella, con los datos reunidos o en ambos relevamientos analizará la existencia o no de controles, los sistemas que afectan y su razonabilidad. Valorará en qué medida cada riesgo está cubierto por un control y la probabilidad de que ocurrido el riesgo, el sistema resulte apto para detectarlo y anularlo (o disminuirlo a límites aceptables). Esto se denomina Riesgo de control, por lo que el auditor evaluará la capacidad del sistema para detectarlo. También aquí pueden darse dos situaciones. La primera de ellas es que el auditor concluya que no podrá confiar en los controles ante la existencia de numerosos puntos débiles, abandonando el relevamiento e informando al cliente las debilidades detectadas. En este caso, decidirá si es posible continuar con la auditoría pasando directamente a realizar procedimientos sustantivos. La segunda es que decida apoyarse en los sistemas, continuando con la evaluación. Segundo.
35

2.4.1.2.

Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas se aplican en la práctica.

Este paso se basa en la ejecución de las pruebas de cumplimiento. Su propósito es verificar el grado de correspondencia entre los controles diagramados y los que se están efectivamente aplicando. Estas pruebas son necesarias para apreciar el grado de confiabilidad del sistema operante y, a su vez, definen una serie de trabajos subsecuentes. Asimismo tienen efecto en el dictamen, en caso de que se advierta falta de seguridad en los datos procesados o pueda estimarse la magnitud de los posibles errores y estos resulten significativos. El auditor diseñará las pruebas para verificar que los controles previamente seleccionados funcionan adecuadamente. El punto final de este paso implica concluir si lo relevado en el paso anterior se cumple en la práctica y en caso contrario producir los ajustes pertinentes en los papeles de trabajo donde consten los resultados de los relevamientos y de la evaluación preliminar. Tercero. 2.4.1.3. Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparándolas con las que se considere razonables en las circunstancias.

El auditor habiendo comprobado cómo funcionan los sistemas de control que a él le interesan, deberá concluir si son efectivos o no, si se trata de puntos fuertes o débiles contrastándolos con los que a su juicio son los adecuados. Habiéndose formado al finalizar este paso de una opinión sobre la actividad de los controles, el auditor deberá analizar si afecta la planificación realizada, por lo que se ingresa en el paso siguiente. Cuarto. 2.4.1.4. Determinar el efecto de la evaluación mencionada sobre la planificación de modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría seleccionados previamente.

Habiendo realizado una planificación preliminar con los datos que disponía al comienzo de la labor, luego de la evaluación de las actividades de control verifica si resulta afectada ajustándola en lo que corresponda. Quinto. 2.4.1.5. Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de su tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados.

Este paso queda a criterio del auditor, pero ayuda a valorizar su tarea resultando un subproducto valioso para que el ente produzca mejoras en su organización. Oportunidad de las pruebas. Frecuentemente el auditor realiza este procedimiento en sus visitas preliminares, usualmente antes del cierre del ejercicio. Cuando esto acaece, algunas circunstancias podrían salvar la posibilidad de extender las pruebas por el período no cubierto. Anexo I.
36

Métodos de relevamiento del control interno Descriptivo. Este medio de relevamiento consiste en la narración o relato escrito de las distintas operaciones que se realizan en cada área de actividad en que se subdivide funcionalmente la empresa. Es el que describe de acuerdo con el enfoque del auditor como funcionan el sistema de control interno del ente. Depende de la habilidad del auditor y de su equipo para describir los procesos. Esta metodología, actualmente poco utilizada en su forma pura, presenta ciertos inconvenientes que a continuación se mencionan: a) La calidad de la narración y sus posibilidades de comprensión dependen de la homogeneidad del lenguaje utilizado por los profesionales intervinientes, en el caso en que haya más de uno. Además, existen generalmente dificultades semánticas para expresar en forma clara y sintética la secuencia de operaciones y los datos necesarios para su comprensión. b) Aún en los casos en que la descripción sea fiel y ordenada, resulta por la aridez del tema de difícil comprensión en poco tiempo. c) Resulta un método inapropiado para auditores no muy experimentados, puesto que pueden olvidarse de destacar aspectos importantes. d) Finalmente, al ser difícil la síntesis perjudica la supervisión por niveles superiores. Cuestionarios. Los cuestionarios tienen un elenco de preguntas estándares que pretenden cubrir los aspectos significativos de las diversas áreas a relevar. Este método contiene preguntas preparadas de tal modo que las respuestas negativas configuran puntos débiles en el control. Es usual que al obtener respuestas negativas, sean acompañadas con una breve descripción aclarativa. Cuando el efecto que identifica una respuesta negativa sea compensado por otros controles establecidos, debe explicarse brevemente la situación. Las ventajas que presenta este método se pueden sintetizar de la siguiente manera: a) Sistematización de las revisiones a través de cuestionarios preelaborados y preimpresos con el consiguiente ahorro en tiempo y por lo tanto en costos. b) La preelaboración implica la inclusión de las distintas situaciones comunes que pueden presentarse, lo cual evita omisiones en el relevamiento de algunos elementos del sistema. c) Facilita la supervisión, por cuanto el superior prestará atención especialmente a las respuestas negativas con sus aclaraciones y a las observaciones formuladas. La mayor desventaja que tiene el método, es que al aplicar cuestionarios tipos, pueden soslayarse aspectos importantes en la evaluación, especialmente en áreas de actividad poco comunes. Además, las preguntas pueden seguir un orden distinto al de la secuencia lógica de las operaciones relevadas.

Cursogramas. El cursograma es una representación gráfica secuencial del conjunto de operaciones pertenecientes a un área homogénea de actividad a través de símbolos convencionales. Las ventajas que esta técnica ofrece, pueden resumirse como sigue: 1. Simplifica la tarea de relevamiento. 2. Orienta la secuencia de relevamiento con criterio lógico, puesto que sigue el curso normal de las operaciones. 3. Uniforma la exposición.
37

4. Pone de relieve, en un solo golpe de vista, la ausencia o duplicaciones de controles, autorizaciones, registro, archivos, etc. 5. Facilita la supervisión en mérito a sus características de claridad, simplicidad, homogeneidad de lenguaje, ordenamiento lógico de secuencias, etc. 6. Permite mostrar al cliente las razones que fundamentan las observaciones y sugerencias para mejorar sus sistemas derivados de las tareas de relevamiento. Como desventajas suele citarse que no resulta adecuado para relevar cuestiones relativas al personal o a la estructura organizativa. Aplicado en su forma pura, dificulta la comprensión y, por lo tanto, evaluación de las actividades del grupo activante como elemento del control que genera acciones correctivas.

Simbología a utilizar (Norma IRAM 34.501). Nº 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Denominación Operación Control Demora Archivo transitorio Archivo definitivo Destrucción Alternativa Formulario y otro soporte de información Proceso no representado Descripción Representa toda acción de elaboración, modificación o incorporación de información o decisión. Representa toda acción de verificación. Representa toda detención transitoria del proceso en espera de un acontecimiento determinado. Representa el almacenamiento sistemático en forma temporaria de elementos portadores de información. Representa el almacenamiento sistemático en forma permanente de elementos portadores de información. Representa la eliminación de elementos portadores de información. Se utiliza para indicar que en el procedimiento pueden originarse distintos cursos de acción. Representa el elemento portador de información.

Representa el conjunto de acciones que se desconocen o que, definidas, no interesan representar. Representa el desplazamiento físico del elemento portador de Traslado información. La flecha indica el sentido de la circulación. Representa el desplazamiento de la información, sin desplazamiento Toma de información físico de los elementos que intervienen en el proceso. La flecha indica el sentido de la circulación. Conector Representa el anexo entre procedimiento o procesos.

Técnicas de diagramación. 1. Dirección del diseño. Debe ser descendente pero: a) Se utiliza el sentido horizontal cuando el desarrollo del proceso determine un pase a una unidad funcional. b) Se podrá usar el sentido ascendente para retrocesos en el procedimiento y para pases de unidad funcional por tazones de economía de espacio. 2. Columnas. Cada una representa una unidad funcional (departamento, sección, persona, etc.). 3. Ubicación de símbolos. Se colocarán dentro de la columna que corresponda a la unidad funcional involucrada. 4. Líneas de traslado o toma de información. Se usan líneas rectas, indicándose el sentido de las flechas, pero éstas no son necesarias en líneas descendentes.
38

5. Cruce de líneas. Debe evitarse. Si resulta inevitable, se emplean puentes de media circunferencia. 6. Uniones de líneas de secuencia. Se efectúan formando ángulo recto. 7. Acciones conjuntas. Se representan con dobles líneas de traslado. 8. Entrada de líneas o símbolos. En el caso del símbolo de alternativas, debe practicarse por el vértice superior; en otros casos puede hacerse por la parte superior o por un lateral. 9. Salida de líneas o símbolos. Pueden practicarse por la parte inferior o lateral. 10. Formularios con varios ejemplares. Pueden dibujarse superpuestos, preferentemente hacia abajo y hacia la derecha. Se admite, como excepción, el uso de las tres direcciones restantes. Puede también dibujarse, en la parte superior del símbolo, tantos casilleros como ejemplares tenga el formulario. 11. Emisión de formularios. Se representa con el símbolo de operación y a continuación el del formulario. 12. Distribución de formularios. Se representa con líneas de salida que parten de cada uno de los ejemplares (o de grupo de ellos). 13. Operación o control sobre un solo ejemplar de formulario. Se representa por medio del correspondiente símbolo sobre líneas de secuencia del ejemplar afectado, uniéndose luego de las líneas. 14. Fraccionamiento de un ejemplar. Se indica con líneas de secuencia que parten del símbolo de operación, representándose a continuación de las mismas los nuevos documentos. 15. Operación y control simultáneos. Se superponen los símbolos correspondientes. 16. Descripciones. Distintas son las propuestas según se use o no una columna de descripciones. Si se emplea, dentro de cada símbolo debe colocarse un número de referencia, el que, dentro de la columna de descripción se identificará con la operación realizada, este procedimiento no es considerado necesario con respecto al símbolo de destrucción. Cuando no se utiliza tal columna, las aclaraciones deben ser volcadas sobre el mismo gráfico, por lo que la norma 34.502, recomienda las siguientes pautas. a) Símbolos de operación, control, demora, conector y proceso no representado: efectuar la aclaración en forma sintética, junto al símbolo y preferentemente a la izquierda de éste. b) Símbolos de archivo transitorio y archivo definitivo: indicar, en forma sintética, junto al símbolo y preferentemente a la izquierda de éste, el tipo de archivo y su forma de ordenamiento. c) Símbolo de destrucción: no es necesaria aclaración alguna. d) Símbolo de alternativa: indicar el tipo de alternativa cerca del borde superior izquierdo del símbolo y las distintas alternativas junto a cada línea de salida. e) Símbolo de formulario y otro soporte de información: indicar su denominación junto al símbolo (preferentemente a la izquierda) y a la denominación del tipo de elemento portador de la información dentro del símbolo. 17. Uso del símbolo conector. Debe codificarse, además, en los conectores de entrada y salida de o a otras páginas o procedimientos, debe mencionarse su número o código. Ubicación de los símbolos. La norma 34.502 clasifica los mismos en las siguientes categorías: a) Símbolo inicial, del que sólo salen líneas. b) Símbolo medio, del que llegan y salen líneas. c) Símbolo final, al que sólo llegan líneas de entrada y no sale ninguna. Complementariedad. De las ventajas y desventajas de los métodos analizados se sigue que son complementarios, pues su utilización conjunta permite cubrir todos los aspectos.
39

Anexo II. El control interno. El enfoque del Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA). El control interno comprende el plan de organización y el conjunto coordinado de métodos y medidas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su información contable, promover la eficiencia de las operaciones y alentar la adhesión a las políticas establecidas por la gerencia. De esta definición del “control interno” hecha por extensión, surgen los elementos que lo integran: a) Plan de organización (estructura). b) Normas de autorización y procedimientos de registro de operaciones. c) Personal. También de ella se desprenden los objetivos que procura el control interno, a saber: a) Salvaguardar los activos. b) Verificar la exactitud y confiabilidad de los datos contables. c) Promover la eficiencia operativa. d) Estimular la adhesión a las prescripciones gerenciales. Los controles contables comprenden aquellos que están referidos al plan de organización y a las normas de autorización y registro de operaciones y están dispuestos para prestar protección adecuada a los activos de la organización y para asegurar la confiabilidad de la información contable. Los controles administrativos que incluyen, en general, a los controles contables, son de mayor amplitud y están relacionados con las funciones gerenciales destinadas al logro de los fines de la organización. Controles típicos en la organización. Una cuestión previa a la evaluación del “control interno” es mencionar aquellos estándares de control cuyo cumplimiento por la organización pone de manifiesto un adecuado funcionamiento de esta actividad de la administración que le permite el cumplimiento de sus propios fines. El siguiente es un listado enunciativo en el que se incluyen algunos estándares básicos e importantes desde la perspectiva de la auditoría de estados contables: 1. Definición de autoridad, responsabilidad y funciones entre los miembros de la organización. 2. Separación, en las operaciones de la entidad, de las funciones incompatibles de: 2.1. Autorización. 2.2. Ejecución. 2.3. Custodia de los activos, en su caso. 2.4. Registro contable. 3. Restricción en el acceso a los activos de la empresa y establecimiento de medidas adecuadas de seguridad, provistas interna o externamente. 4. Descripción de los procedimientos operativos de cada subsistema de la organización. 5. Implementación de controles dirigidos al cumplimiento de los procedimientos establecidos. 6. Empleo de formularios adecuados, en su caso, prenumerados que expliciten los datos relevantes de cada fase de las operaciones. 7. Existencia de archivos ordenados y completos. 8. Uso de medios de procesamiento de datos adecuados y disposición eficiente de registros contables.
40

9. Empleo de planes y manuales de cuentas aptos para clasificar y evaluar la información que fluye de los subsistemas funcionales de acuerdo con las normas contables vigentes. 10. Conciliación periódica de las cuentas de control con los mayores auxiliares y con la documentación respaldatoria. 11. Registro y emisión oportuna de la información contable. 12. Disposición de una política adecuada de personal en orden a sus selección, evaluación, promoción, retribución, capacitación y rotación. Diferencias entre el enfoque tradicional y el moderno. El criterio tradicional se refiere al control interno como si existiese un solo sistema de control en todo el ente, cuando en realidad existen o pueden existir tantos controles como sistemas existan. La segunda diferencia resulta del criterio de análisis de que parte el enfoque tradicional, dividiendo el todo de la organización en sus partes y asumiendo que cuando cada parte de un todo funciona adecuadamente, el todo también funciona adecuadamente, en tanto el enfoque sistema asume que no siempre que cada parte funciona bien el todo funciona de igual manera. Otra diferencia surge del grado de profundidad que se logra en la organización del ente utilizando uno u otro enfoque. Con el enfoque moderno el auditor debe desagregar los distintos sistemas que son pertinentes a su revisión en subsistemas hasta llegar a los de menor nivel, identificando siempre los elementos de control. Con el enfoque tradicional difícilmente pueda alcanzar el mismo nivel de detalle por cuanto no identifica sistemas, sino circuitos o rubros en los que, por amplitud y concepción no se alcanza a relevar todos los controles que deberían existir. Complementariamente, el grado de conocimiento y comprensión del funcionamiento de la organización es superior en el enfoque sistema. Las pruebas de auditoría. Introducción. Una prueba es la razón con la que se demuestra una cosa, o sea, es la justificación de la razonabilidad de cierta afirmación. Un procedimiento no es sino un modo de obrar o de ejecutar cierta acción. Una técnica, es el conjunto de procedimientos de un arte o ciencia. Tipos de pruebas de auditoría. Tres tipos de pruebas de auditoría para la reunión de evidencias se encuentran usualmente mencionadas en la literatura profesional: 1. Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estados contables. 2. Pruebas de cumplimiento de controles de la organización. 3. Pruebas sustantivas de validación de saldos de estados contables. A su vez, cinco pruebas de auditoría son comúnmente empleadas por los auditores en sus trabajos, a saber: 1. Revisiones analíticas por medio de índices y tendencias. 2. Observaciones. 3. Pruebas de transacciones. 4. Pruebas directas de saldos de cuentas. 5. Pruebas de incrementos y disminuciones de saldos contables. Pruebas tratadas en la literatura profesional. Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estados contables.
41

Estas pruebas se instrumentan para conocer mejor los negocios del cliente e identificar las áreas donde puede ser necesaria una mayor investigación como consecuencia de existir fluctuaciones significativas, relaciones dudosas o inusitadas. Los procedimientos para llevar a cabo este tipo de pruebas son:  Análisis comparativo de estados contables de períodos sucesivos, en valores absolutos y en porcentajes. Explicación de las variaciones.  Análisis de tendencias con datos de un año base.  Análisis de cocientes o ratios importantes y comparación con los ejercicios anteriores y los típicos del ramo del negocio.  Comparación de datos reales con presupuestados.  Relaciones lógicas entre ciertas cifras de los estados contables. Pruebas de cumplimiento de controles. Estas pruebas tienden a confirmar el conocimiento que el auditor tiene acerca de las actividades de control de su cliente. Están orientadas tanto a confirmar los datos obtenidos en la etapa de relevamiento, como a verificar el funcionamiento durante el período sub-examen. Algunos auditores distinguen dentro de estas pruebas las llamadas “circulares”. Estas consisten en una revisión de la disposición efectiva de los controles de la empresa en un determinado momento con el propósito de ratificar el relevamiento efectuado por el auditor. Pueden ser consideradas como un primer paso en la ejecución de las pruebas de cumplimiento de controles. Dado que el relevamiento del control, ya sea que se haga por el método narrativo, el de cursograma, el de cuestionarios o el combinado, surge de manifestaciones verbales o escritos del cliente, el auditor debe constatarlas antes de extraer su conclusión preliminar sobre las bondades o debilidades de las actividades de control. A tal efecto, debe tomar en cada subsistema de la empresa, cuatro o cinco operaciones y seguir el movimiento de la documentación a través de todo el sistema, de allí su denominación “pruebas circulares”. Luego de relevar y evaluar preliminarmente los controles, el auditor está en condiciones de comprobar su funcionamiento durante todo el período objeto del examen, es decir, si están siendo aplicados del modo descripto en los cursogramas o cuestionarios de control interno. Las pruebas de cumplimiento de controles ponen en evidencia la reiteración o frecuencia de los errores producidos por la falta o insuficiencia de controles. Estas pruebas no se refieren a valores (magnitudes), sino sólo a frecuencia de errores u omisiones. Las pruebas de cumplimiento se refieren a funciones contables básicas, tales como registros, cobros y egresos, movimientos de inventarios, compras, cuentas por cobrar y ventas, cuentas por pagar y compras, etc. Los controles de la organización pueden ser de dos tipos: aquellos que dejan una indicación visual de que han sido efectuados (rastros de auditoría) y aquellos que no lo hacen. Si después de ejecutar las pruebas el auditor estima que los controles están operando efectivamente, entonces puede confiar en ellos y reducir el alcance de las pruebas sustantivas. Pruebas sustantivas (validez de saldos). Estas pruebas tienen como objetivo, comprobar la validez de los saldos de las cuentas que presentan los estados contables. Se trata aquí de probar magnitudes (importes en moneda) y no, como en el caso de las pruebas de cumplimiento, determinados atributos o características de las operaciones. Estas pruebas pueden referirse a un universo de transacciones de un mismo sentido que compiladas configuran el saldo de una cuenta determinada, o que contribuyan a formar el saldo. Pero también se aplican estas pruebas a saldos específicos a la fecha de cierre de los estados contables o próxima a ella, tales como bienes de cambio, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, etc.
42

A las primeras se las conoce con diversos nombres en la práctica profesional, a saber: pruebas de operaciones contabilizadas, pruebas de incrementos y disminuciones de saldos, pruebas detalladas, pruebas de comprobantes en serie. A las segundas, normalmente se las señala como pruebas de saldos. En rigor, unas y otras son pruebas sustantivas de saldos, las primeras presentan como características relevantes para la medición, el proceso acumulativo en la formación del saldo, las segundas muestran como perfil significativo para el auditor, la posición a una fecha determinada. En ambos casos, valga la reiteración, lo que interesa en definitiva, son los valores. Puede decirse, asimismo que estas pruebas tienden a medir el valor promedio de un universo, determinado sobre la base del análisis de un conjunto de ítems seleccionados denominado muestra. Relaciones entre las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas. Del análisis de las pruebas de cumplimiento y sustantivas, puede colegirse que no necesariamente un control ineficiente detectado en una prueba de cumplimiento debe derivar en errores que afecten a las cifras de estados contables. Ello podría ocurrir con mayor grado de probabilidad si los controles ineficientes u omisiones de control ocurrieran con suficiente frecuencia. En este caso las pruebas sustantivas demostrarían si existen errores en los saldos contables y cuál es su magnitud. Pero bien puede ocurrir que los controles no funcionen o sean ineficientes y no se produzcan errores contables, pues la persona que procesa la documentación básica efectúa su trabajo con integridad y exactitud. Existen dos circunstancias en las cuales el auditor puede decidir no hacer las pruebas de cumplimiento: a) Cuando el control no es efectivo, ya sea porque la persona que lo hace es dependiente o incompetente, o bien porque el control está funcionando a destiempo. b) Cuando el costo que insume probar el cumplimiento de controles es superior al ahorro que se obtendría al reducir, consecuentemente, las pruebas sustantivas si es que los controles evaluados resultaren confiables. Por otra parte, aún cuando las pruebas de cumplimiento arrojen resultados satisfactorios, algunas pruebas sustantivas son siempre necesarias. Pruebas con objetivos duales. Existen ciertos procedimientos de auditoría que pueden ser identificados perfectamente como pruebas globales de razonabilidad, pero hay muy pocos, si acaso sólo algunas pruebas, que son usadas solamente como pruebas de cumplimiento o pruebas sustantivas. En cambio la mayoría de los procedimientos consigue ambos objetivos simultáneamente. Estas pruebas se denominan pruebas de objetivos duales. Cuando el auditor efectúa las pruebas de cumplimiento de controles aprecia la frecuencia de las desviaciones de control y, en su caso, los errores producidos. En tales circunstancias y por razones de economía de costos, puede serle de importancia apreciar la magnitud de esos posibles errores a efectos de ponderar su significación relativa en los estados contables por examinar. En tal caso, la prueba se convierte en una prueba dual pues, para economizar costos, puede utilizar la misma muestra seleccionada al efectuar las pruebas de cumplimiento de controles para cubrir su otro objetivo: evaluar la validez de los saldos de cuentas. En un sentido amplio, todas las pruebas de auditoría son pruebas de doble finalidad. Siempre que se descubre un error durante una prueba, se obtiene un índice de falla en los controles. Cuando no se descubren errores, se obtiene un indicio de buen funcionamiento de los controles. Pruebas usualmente empleadas en un trabajo de auditoría. Pruebas analíticas.
43

Estas pruebas son las pruebas globales de razonabilidad y tienden a un mejor conocimiento de los negocios del cliente del auditor. Observaciones. Estas pruebas pueden referirse a la observación de las actividades de la organización para probar si responden a los controles preestablecidos. Asimismo, también la observación es válida para verificar la existencia de ciertos activos como ser: efectivo, valores, bienes de cambio y de uso, etc. La observación puede ser tanto parte de una prueba de cumplimiento de controles como de una prueba sustantiva. Prueba de transacciones. Las pruebas de transacciones son pruebas detalladas de operaciones y de los comprobantes a que dan origen esas operaciones y tienen dos propósitos, básicamente, tienden a verificar la efectividad de los controles de los sistemas y complementariamente dan información al auditor para corroborar los saldos de los estados contables. Las pruebas de transacciones comprenden la aplicación de procedimientos de auditoría al registro contable de las operaciones. Seleccionada una muestra de operaciones, el auditor verifica para cada una de ellas el respaldo documental pertinente, a través de procedimientos de auditoría tales como recómputo, comprobación de cotejo, etc., y la adecuada imputación y registro contable de la transacción. En este proceso de revisión, el auditor puede reparar solamente en el cumplimiento de controles o en la razonabilidad de las cantidades monetarias registradas, o bien como es lo común, en ambas cuestiones. Por lo tanto, una prueba de transacciones puede ser una prueba de cumplimiento, una prueba sustantiva o ambas a la vez (prueba de propósitos duales). Estas pruebas se realizan luego de efectuada la evaluación preliminar del control interno y detectados los puntos débiles y fuertes del control. Pruebas directas de saldos contables. El saldo de muchas de las cuentas de los estados contables, es comprobado verificando selectivamente la razonabilidad de los saldos individuales que la componen. Ello se produce a través de la aplicación de procedimientos de auditoría tales como: confirmación, inspección ocular, recálculo, etc., a las cuentas por cobrar y pagar, existencias de bienes de cambio, cuentas bancarias, obligaciones por pagar, etc. Estas pruebas directas de saldos individuales constituyen primariamente pruebas sustantivas toda vez que tienden a comprobar la razonabilidad de los importes registrados. Sin embargo, cuando a través de esos procedimientos se detecta un error en un saldo, existe evidencia de que un cierto control operó ineficientemente o decididamente no existió. Esto hace que el auditor investigue las causas del error y detecte la falla, configurándose entonces, también una prueba de cumplimiento. Pruebas de incremento y disminuciones de los saldos contables (análisis de cuentas). Otro modo de revisar el saldo de una cuenta, es a través de la verificación de las partidas debitadas y acreditadas con la documentación de base. Generalmente, este procedimiento se aplica a cuentas que no tienen un número muy significativo de transacciones.
44

Estas pruebas tienden a verificar, básicamente, el saldo de una cuenta; en tanto que las pruebas de transacciones, se proponen primariamente evaluar los sistemas de control. Secundariamente las pruebas de incrementos y disminuciones de los saldos contables son también pruebas de cumplimiento. Unidad 6. Papeles de trabajo. Concepto. Papeles de trabajo son todos aquellos donde constan las tareas realizadas, los elementos de juicio obtenidos y las conclusiones a las que arribó el auditor. Constituyen por lo tanto base para la emisión del informe y luego su respaldo. Se trata de elementos por lo común de papel, recibidos de terceros ajenos al cliente, del propio cliente y de los confeccionados por el auditor en el transcurso del examen y hasta el momento en que esté en condiciones de emitir su informe. El avance creciente de los negocios y el progreso tecnológico representó la aparición de modernos medios como soporte de operaciones y en reemplazo de registros, disminuyendo o directamente eliminando elementos de papel. La posibilidad de que los papeles de trabajo puedan estar integrados por elementos que no sean de papel, como por ejemplo cassettes, discos de archivo de computación, etc., está limitada en principio a la circunstancia de que ya sea por sí mismos o por la existencia de otros elementos que le sirvan de soporte, resulten aptos para sustentar la evidencia que de ellos se pretenda obtener. Disposiciones profesionales que establecen su uso. La RT 7 de la FACPCE establece que: 6. Los programas escritos con la indicación de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo. 7. Los papeles de trabajo deben contener lo siguiente: contenido 7.1. La descripción de la tarea realizada. 7.2. Los datos y los antecedentes recogidas durante el desarrollo de la tarea, ya se trate de aquellos que el auditor hubiera preparado o hubiera recibido de terceros. 7.3. Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o área y las conclusiones finales o generales del trabajo. 8. El auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por seis años, el que fuera mayor, los papeles de trabajo, la copia de los informes emitidos, en su caso, la copia de los estados contables objeto de la auditoría, firmada por el representante legal del ente al que éstos correspondan. Objetivos que se persiguen con su preparación. Objetivo principal. El objetivo principal será servir como base para la emisión del informe del auditor y constituir luego su respaldo. Párrafo de alcance del trabajo de auditoría. La verificación del objetivo principal implica que de los papeles de trabajo, deberá surgir el grado de cumplimiento de las normas de auditoría, relativas al desarrollo de la auditoría.
45

Párrafo de opinión. El cumplimiento del objetivo principal implica que de los papeles de trabajo deben surgir los antecedentes que le condujeron a la emisión de la opinión o a la decisión de abstenerse de opinar. Objetivos secundarios. Son todos aquellos que facilitan actividades del auditor, relacionadas con el mismo ente y tarea, o con otras tareas y clientes potenciales. Facilitar el desarrollo del trabajo y la supervisión de los colaboradores. La acumulación ordenada de papeles de trabajo de las evidencias obtenidas, de los procedimientos de auditoría aplicados, de las muestras seleccionados, etc., permite al auditor ir cumpliendo con las etapas del proceso de formación de su juicio. Finalmente, ante su responsabilidad por la tarea de los colaboradores, deberá no sólo planificar su actividad, sino también y con el mismo grado de importancia, constatar su cumplimiento, agregando, de ser necesario, las pertinentes aclaraciones o incorporando revisiones adicionales. Todo ello requiere elementos físicos donde consten las evidencias obtenidas, las conclusiones a las que se arribó, lo que justifica, secundariamente, la existencia de papeles de trabajo. Constituir un antecedente valioso para la programación de revisiones del mismo cliente o de entes similares. La experiencia recogida durante el examen constituirá un valioso antecedente no sólo al programar las tareas del ejercicio siguiente sino también aunque sea parcialmente, para presupuestar o programar actividades en otros entes. Por tal motivo, una hoja de trabajo que suele incluirse en los legajos se denomina “Sugerencias para futuros exámenes”, en la que se reúne información que con ese fin puede estar dispersa dentro del legajo. Permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas. Los papeles de trabajo permitirán informar al cliente, como sub – producto de la tarea principal, sobre diversos aspectos relativos a las actividades de control de los sistemas, los procedimientos contables y otros aspectos de interés sobre la gestión empresarial, lo que se concreta regularmente en la denominada carta con comentarios y recomendaciones. Propiedad. Los papeles de trabajo son propiedad exclusiva del auditor. Conservación y exhibición. En lo que concierne a la conservación, la RT 7 establece que el auditor deberá conservar los papeles por el plazo que fijen las normas legales o por seis años, el que fuera mayor. Queda sobreentendido que se trata de un plazo mínimo, pudiendo el auditor prolongarlo hasta que lo considere conveniente. En principio y por una cuestión de ética, el auditor no debe divulgar conocimiento alguno adquirido como consecuencia de la labor desarrollada, quedando relevado de la obligación citada a pedido del cliente o en caso de que la información que proporcionen sea imprescindible para su defensa personal.
46

Aspectos a tener en cuenta en su preparación. Es conveniente que los papeles de trabajo incluyan como requisitos los siguientes aspectos: a) Nombre del ente que se está auditando. b) Fecha de cierre del ejercicio o período. O corte de la documentación c) Identificación del rubro y de la cuenta auditada. d) En el caso de planillas que reúnen las cuentas de cada rubro (planillas denominadas llave, carátula o cédula principal), incluir los saldos del ejercicio o período anterior a efectos comparativos. e) Todas las cuentas analizadas deben estar conciliadas para que sus importes coincidan exactamente con el balance de comprobación de saldos. f) Todas las tareas realizadas deben estar redactadas de forma tal que surja con claridad:  El criterio utilizado para determinar el tamaño de las muestras y seleccionar los ítems.  Los comprobantes analizados, revisados o cotejados o el circuito examinado, evitando expresiones genéricas identificándolos con la mayor precisión posible. g) Debe eliminarse todo comentario o dato insignificante. h) En caso de encontrar inconvenientes, problemas o defectos, incluir un comentario descriptivo en una hoja de trabajo para cada rubro. Este comentario también llamado Nota, debería tener la siguiente disposición:  Título del comentario.  Descripción del problema e inclusión de algunos ejemplos donde se observó dicho problema.  Comentario de algún funcionario del cliente responsable de la tarea o labor (retroalimentación).  Recomendación o comentario final del auditor y mención de su incidencia en el programa de revisión. i) Todos los papeles de trabajo deben tener una codificación que permita mantenerlos separados y a la vez interdependientes en uno o más legajos. j) Cada auditor (excepto que sea uno solo), debe identificar con su firma las tareas por él realizadas. k) Todos los papeles de trabajo deben incluir la fecha en que se terminó la revisión de su contenido o preparación. l) Un papel de trabajo está completo, cuando incluye todos los datos e información correspondiente y eso ocurrirá cuando otro profesional con su simple lectura y evaluación, llegue a conclusiones similares sin necesidad de informes adicionales. Legajos de papeles de trabajo. Concepto. Se denominan así los legajos preparados con papeles de trabajo que sólo tienen validez para el período o ejercicio bajo examen (por constituir soporte de un período o ejercicio en particular). Ordenamiento. Los papeles de trabajo de un legajo corriente o de ejercicio se ordenan según un grado creciente de detalle y especificidad. Un ordenamiento común es el siguiente: a) Parte general. b) Parte específica. En la primera parte, se agrupan papeles y evidencias que no están relacionados con un rubro o cuenta en especial, sino con la auditoría en general. Ejemplos:  Aspectos a tener en cuenta por el profesional dictaminante.
47

 Carta con manifestaciones de la gerencia.  Carta de los asesores legales.  Ajustes sugeridos por auditoría y aceptados por el cliente.  Resumen de ajustes no contabilizados.  Balance de saldos.  Planilla control del tiempo utilizado. En la parte específica, se agrupan aquellas evidencias relacionadas con cada rubro o cuenta en particular. Son ejemplos de estos papeles los siguientes:  Planilla resumen (o llave, carátula o cédula resumen).  Notas.  Trabajo realizado.  Evidencias recogidas sobre las cuentas. Papeles de trabajo más comunes. Parte general: a) Preparados por terceros ajenos al cliente:  Carta de los asesores legales.  Carta de confirmación de compañías de seguros. b) Preparados por el cliente:  Carta con manifestaciones de la gerencia.  Borrador de los estados contables.  Balance de comprobación de saldos. c) Preparados por el auditor:  Aspectos a tener en cuenta por el profesional dictaminante.  Ajustes sugeridos por auditoría y aceptados por el cliente.  Resumen de ajustes no contabilizados.  Programa de trabajo resumido o Recordatorio de Procedimientos de Auditoría.  Sugerencias para futuros exámenes.  Conclusiones a las que se arribó en la evaluación de las actividades de control.  Conclusiones sobre la revisión del ajuste por inflación.  Planilla control del tiempo utilizado. Parte específica: d) Preparados por terceros ajenos al cliente:  Confirmación de saldos de bancos, deudores y acreedores.  Confirmaciones por bienes del ente en poder de terceros y viceversa.  Resúmenes de cuenta. e) Preparados por el cliente:  Composición del saldo de cuentas.  Declaraciones juradas de impuestos.  Planillas de diferimiento de seguros.  Conciliaciones bancarias. f) Preparados por el auditor:  Planillas resumen de cada rubro (planillas llave, carátula).  Hojas de comentarios o notas.  Hojas de trabajo realizado o programa de trabajo específico.  Detalles de arqueos.  Detalles de recuentos selectivos.  Copias, resúmenes o fotocopias de documentos de importancia.
48

Breve explicación del contenido y significado de los papeles de trabajo más comunes. Carta de los asesores legales. Se trata de la respuesta al envío de una carta a los abogados del cliente solicitando información sobre reclamos y juicios pendientes, tanto de los iniciados por el ente como de aquellos en que es demandado. Carta de confirmación de compañías de seguros. Tiene la finalidad de confirmar que las pólizas examinadas por el auditor se mantienen vigentes en cuanto a monto asegurado, riesgo cubierto y demás cláusulas, a la fecha de cierre de ejercicio. Carta con manifestaciones de la gerencia. Esta carta tiene como única finalidad servir de respaldo de la información obtenida verbalmente por el auditor y una evidencia de haber efectuado preguntas de importancia en la búsqueda de elementos de juicio, válidos y suficientes, que otorguen adecuado soporte a su opinión. La carta de gerencia debe estar destinada a obtener información por escrito sobre situaciones que no siempre surgen de los registros y documentación, o que surgiendo son de difícil evaluación. Borrador de los estados contables. No obstante que la preparación del borrador es una tarea propia del cliente del auditor (ya que la función de éste es examinarlo para emitir una opinión experta), es muy común que el borrador sea preparado por el profesional o sus colaboradores y aceptado por el cliente que asume la responsabilidad por esos estados contables, firmándolos. Balance de comprobación de saldos. Este es un elemento de suma importancia para el auditor, pues representa el punto de partida para muchas de sus tareas. La identificación de las afirmaciones y la evaluación de su importancia relativa, requieren de este papel de trabajo. Aspectos a tener en cuenta por el profesional dictaminante en el informe. Este papel de trabajo tiene como finalidad reunir en un solo elemento todas aquellas circunstancias que pueden tener incidencia en el informe y que se encuentran dispersas en los legajos. Así, reunidos y agrupados por concepto e importancia, con mención clara de sus efectos en patrimonio o resultados o en los sistemas de control o en los procedimientos, permitirá al auditor una mejor evaluación “en conjunto”, evitando a su vez, que por considerarlos individualmente o por “extraviarse” dentro del legajo no sean tenidos en cuenta al emitir el juicio final. Ajustes sugeridos por auditoría y aceptados por el cliente. En este papel de trabajo, se incluyen todas las jornalizaciones sugeridas por el auditor para corregir saldos de cuentas, que han contado con la aprobación del cliente, registrándolos a su vez. Resumen de ajustes no contabilizados. Se resumirán todos los asientos de ajuste de saldos que el cliente no acepta contabilizar para así evaluarlos en su conjunto. Programa de trabajo resumido o recordatorio de procedimientos de auditoría. Cuando no se preparan programas de trabajo detallados, es útil confeccionar un recordatorio de los principales procedimientos que deben aplicarse en cada rubro. Sugerencias para futuros exámenes. Esta hoja de trabajo resume diversos aspectos observados en el transcurso de la auditoría y que resultan de interés para futuras revisiones. Ejemplos:
49

  

Conveniencia de las fechas elegidas para la revisión preliminar o final. Colaboración recibida del cliente. Aspectos que afectan la aplicación de ciertos procedimientos de revisión.

Conclusiones a las que se arribó en la evaluación de las actividades de control. Como una alternativa para los casos en que se prepara un legajo separado para la evaluación de los controles, puede ser útil resumir por rubro y/o circuito el resultado obtenido. Conclusiones sobre la revisión del ajuste por inflación. Por tratarse de una tarea adicional a realizar luego de examinar los saldos según libros, suelen prepararse hojas de trabajo a ese efecto. Planilla control del tiempo utilizado. En esta planilla se vuelcan día a día, las horas utilizadas por cada auditor para la realización de las tareas. Un total por día y acumulado permite el cotejo permanente con lo presupuestado. Confirmación de saldos de bancos, deudores y acreedores. Una de las evidencias más firmes que puede obtener un auditor son las confirmaciones de saldos efectuados directamente por los terceros. Regularmente, con las copias de las cartas enviadas a deudores y acreedores, las respuestas obtenidas, los procedimientos alternativos aplicados y una planilla resumen de circularización, se prepara un legajo especial. Confirmaciones por bienes del ente en poder de terceros y viceversa. Se trata de los pedidos de confirmación a los terceros por bienes del ente en su poder o por bienes del tercero en poder del ente auditado. Resúmenes de cuenta. El auditor puede obtener de los terceros no sólo la información o confirmación de un saldo a una fecha determinada, sino también un detalle de todas las operaciones de un período determinado. Composición del saldo de cuentas. Un detalle de todos los clientes con sus respectivos importes y un saldo total conciliado con el balance de comprobación, permite visualizar a todos los deudores, apreciar su importancia relativa, advertir saldos acreedores, incorporar los cobros posteriores. Declaraciones juradas de impuestos. Cuando el auditor no es a su vez asesor impositivo, es conveniente incorporar al legajo fotocopias de las declaraciones juradas presentadas a los entes fiscales y referenciar la tarea a esos comprobantes y a las cuentas respectivas. Planillas de diferimiento de seguros. Esta hoja de trabajo podría también incluirse como composición del saldo de cuentas, sólo que por su especificidad y por el control de coberturas que se debería hacer prácticamente en conjunto con el análisis del diferimiento, se ha preferido separarla. Conciliaciones bancarias. Este papel de trabajo debería ser preparado regularmente por el cliente en oportunidad de realizar las conciliaciones periódicas. Las que corresponden al período que incluye la fecha de cierre de ejercicio, se incorporan al legajo referenciadas con las confirmaciones de los bancos y el balance de comprobación.
50

Planillas resumen de cada rubro (planilla llave o carátula). Como encabezamiento de los papeles de trabajo de cada rubro, es recomendable preparar una planilla donde se agrupen la totalidad de las cuentas que posteriormente se expondrán como formando parte de ese rubro. Es importante que surja la totalidad de la información necesaria para preparar los estados contables o para controlar los realizados por el cliente. Asimismo deberán separarse los importes corrientes de los no corrientes, los saldos con sociedades controlantes, controladas o vinculadas, si la cuenta Previsión para deudores incobrables cubre saldos incluidos en Deudores por ventas y en Otras cuentas por cobrar, en la hoja resumen se deberán segregar vía reclasificación. Hojas de comentarios o notas. En esta hoja de trabajo se incorporan dos tipos de situaciones. Por una parte, las llamadas notas informativas, que sirven para que quien utilice o supervise los papeles de trabajo pueda conocer una mecánica de trabajo, un procedimiento, una característica del ente. No tienen por finalidad plantear una objeción sino hacer conocer una determinada situación. Por la otra, el resto de las notas que se utilizan para plantear comentarios, observaciones u objeciones relativas a los sistemas de control, los procedimientos contables, errores u omisiones observadas, etc. En estos casos debe quedar claro el efecto que la objeción o el comentario tiene sobre la auditoría. Hojas de trabajo realizado o programa de trabajo específico. Cuando se utilizan programas detallados con indicación precisa de los procedimientos aplicados, las muestras seleccionadas, las conclusiones obtenidas, con el nombre del auditor y la fecha en que realizó la tarea, estas constancias ya son los papeles de trabajo. En caso contrario, deberán confeccionarse hojas de trabajo con una adecuada descripción del examen efectuado, las muestras seleccionadas y las conclusiones obtenidas, junto con la firma del auditor actuante y la fecha del examen. Detalle de arqueos. Los recuentos físicos de dinero, valores, pagarés, etc., dan origen a una hoja de trabajo que se complementan con una leyenda firmada por el custodio donde consta que lo recontado por el auditor le fue devuelto intacto y si es responsable o no por otros fondos. Detalles de recuentos selectivos. Los recuentos selectivos efectuados por el auditor mientras presencia la toma de inventarios, registrados en una hoja de inventarios, son volcados en una hoja de trabajo. Posteriormente constatará la inclusión de lo recontado en las planillas de compilación del inventario que realice el cliente. Copias resúmenes o fotocopias de documentos de importancia. La necesidad de adjuntar copias o fotocopias de documentos de importancia queda también a criterio del auditor, el que deberá tomar en consideración la incidencia o efecto del documento en su examen, la conveniencia de contar con los propios documentos como respaldo de la revisión, la posibilidad de que pudieran extraviarse o la inconveniencia de preparar resúmenes de temas controvertidos que requieran textos completos para mayor claridad. En otros casos, puede resultar necesario sólo un breve comentario de los temas tratados que interesan al auditor. Símbolos o marcas que identifican tareas. Cuando el auditor trabaja sobre los elementos recibidos del cliente y los confeccionados por él, no puede dejar constancia de la tarea realizada al lado de cada importe, de cada saldo, de cualquier
51

información, por cuanto implicaría una repetición innecesaria, incrementando las hojas de trabajo y haciendo dificultosa cualquier revisión posterior. Por tal motivo, se acostumbra y es altamente recomendable, utilizar símbolos, que adecuadamente explicados en cuanto a su significado, identifiquen determinadas tareas del auditor. Existen dos teorías respecto al uso de los símbolos. Una de ellas explica que cada símbolo debe tener un significado particular a través de todos los papeles de trabajo y la otra, que un símbolo puede tener distintos significados en diferentes hojas de trabajo. Codificación. La necesidad de interrelacionar los papeles de trabajo incluidos en los legajos, para así facilitar la búsqueda de cualquier elemento o dato que se desee, lleva consigo la necesidad de identificar cada hoja con un código o índice. El código o índice elegido constituirá una referencia que se intercambiará entre los elementos interrelacionados, cruzándola (referenciación cruzada). De esta forma en una hoja de trabajo, se incluye el código de la hoja a donde se envía un dato determinado, y en la segunda hoja, se incluye el código de la hoja de donde viene. Existen diversos sistemas de codificación, siendo los más comunes los que se mencionan a continuación: a) Numérico correlativo. Se otorga una numeración correlativa a los papeles de trabajo: 1,2,3, ..., n. b) Numérico por bloques. Se otorga un bloque de números a la parte general de un legajo y luego un bloque para cada rubro en la parte específica. c) Numérico decimal. Se utiliza un sistema similar al de un plan de cuentas. d) Alfanuméricos. Resulta de la combinación de letras como identificadoras de rubros o capítulos y de números para las hojas de detalle. Con este sistema es común que la parte general, se codifique con números correlativos, romanos o arábigos. Permanentes o continuos. Concepto. En los legajos permanentes o continuos, se archiva información y elementos de juicio cuya utilidad trasciende a una auditoría en particular, constituyéndose por lo tanto en soporte para varios exámenes. O sea trasciende la auditoría del ejercicio y son de utilidad para demás oportunidades de exámenes Ordenamiento. Por lo común, estos legajos también tienen una parte general y una parte específica. En la parte general se incluyen datos que hacen al conocimiento del ente, como ser domicilio legal, ubicación de plantas o contexto en el que se desenvuelve. En la parte específica en cambio, se agrupan información y elementos de juicio que hacen a determinados aspectos del examen de auditoría, como por ejemplo recepción de tecnología extranjera. Papeles de trabajo más comunes. Parte general: 1. Nombre del ente. 2. Domicilio legal. 3. Ubicación de plantas, oficinas y sucursales. 4. Tipo societario, datos de inscripción en los entes de control.
52

5. Copia del estatuto social y sus modificaciones. 6. Productos que comercializa. 7. Datos del contexto:  Competidores.  Porción del mercado que atiende.  Productos sustitutos.  Relación de precios y condiciones de venta. 8. Principales clientes y proveedores. 9. Sociedades controlantes, controladas y vinculadas. Parte específica: 1. Copia de contratos de leasing, de transferencia de tecnología, distribución de productos, etc. 2. Resúmenes de actas de asamblea y directorio que puedan tener incidencia en más de un ejercicio. 3. Planilla de bienes inmuebles. 4. Contratos de larga duración Símbolos o marcas que identifican tareas. Se utilizan por lo general sólo para la parte específica. Codificación. Son de aplicación los distintos sistemas de codificación. Legajos especiales. Concepto. Estos legajos tienen por objeto archivar información y documentos que, por exclusión, no se agrega en los legajos de ejercicio o permanentes. Legajos más comunes. 1. Legajo de evaluación de las actividades de control de los sistemas. Dado que se trata de una actividad específica, relacionada con un examen de auditoría en particular, pero con incidencia en revisiones futuras, puede ser conveniente formar un legajo separado y establecer un plan de trabajo por el que aplicando exámenes parciales todos los años, y de no ocurrir circunstancias extraordinarias, se complete la revisión de los controles de toda la empresa. 2. Legajos de informes. Son legajos que se preparan con el borrador de la carta con recomendaciones al cliente y un ejemplar de la carta finalmente enviada. Guía para la revisión de papeles de trabajo. Un aspecto a tener en cuenta es la verificación de la correcta codificación de las hojas de trabajo y su referencia cruzada, constatando la actualización del legajo permanente y del legajo de evaluación de las actividades de control de los sistemas. Finalmente, verificará que el informe del auditor, sea la consecuencia natural y lógica de las evidencias obtenidas.

53

Unidad 7: Caja y Bancos (Slosse) Descripción y contenido del componente Incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corrientes del país y del exterior y otros valores con características de liquidez, certeza y efectividad y poder cancelatorio legal ilimitado. Breve descripción de las actividades incluidas en el componente Algunas actividades típicas pero no son taxativas. 1) Cobranzas 2) Pagos 3) Planificación de los recursos y las necesidades financieras Los 2 primeros se analizan en “Ventas y Cuentas a cobrar”, y “Compras y Cuentas a pagar”. La mayoría de las empresas planificarán sus necesidades financieras con un año de antelación (presupuesto). Previsión del efectivo Se deben usar técnicas y métodos de previsión del efectivo para evitar problemas con las disponibilidades. Con esto se puede determinar: Los saldos previstos de efectivo para las operaciones Las necesidades de crédito El excedente de efectivo disponible Gestión de tesorería Se deben tratar de reducir los fondos de cajas ociosos para poder invertirlos: Un sistema de gestión centralizado del efectivo (ingresos a cuentas bcrias, pagos con cheques de las cuentas bcrias, etc.) suelde dar por resultado un empleo mas eficaz de los fondos de efectivo. Aspectos de Medición y Exposición Contable a- Aspectos de Medición Contable. 1) Efectivo en moneda local: Valor nominal (componente causante del RECPAM o REI) 2) Efectivo en monex: Tipo de cambio al cierre del periodo, resultando un valor representativo en moneda local. Se generara una diferencia de cambio. Los tipos de cambio no deben provenir de variaciones temporarias. b- Aspectos de Exposición Lo único destacable es que el saldo acreedor de una cuenta bancaria deberá exponerse como un pasivo. Nunca debe compensarse con el saldo deudor de otra cuenta bancaria salvo que haya una opción de compensación en el contrato. Afirmaciones El objetivo de la auditoría es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones son válidas para evaluar los riesgos. Afirmaciones específicas para el rubro Caja y Bancos:
54

Afirmaciones Veracidad

Integridad

Medición contable

y

Definición Los saldos de caja y bancos representan efectivo en mano o entregados en depósito de 3ros; los saldos acreedores representan sobregiros. Todos los saldos de caja y bancos están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes; el corte de operaciones es correcto. exposición Los saldos de caja y bancos reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su medición contable de acuerdo con las normas contables.

Controles: Ambiente de Control, Controles Directos y Controles generales. 1- Ambiente de Control Pautas Básicas Algunas pautas que reflejan posibles errores en el ambiente de control, los trabajos de auditoría deben prestar atención a los temas relacionados con la veracidad e integridad de las transacciones: Descentralización excesiva de las operaciones Falta de identificación de ingresos y egresos inusuales Inexistencia de claras políticas sobre administración De fondos Falta de consideración de métodos alternativos para las cobranzas o desembolsos en moneda extranjera No utilización de análisis o proyecciones del flujo de fondos Desarrollo de nuevas operaciones con sistemas existentes no adecuados. 2- Controles directos Pautas Básicas La revisión del componente debe vincularse con las tareas de auditoría efectuadas para los subcomponentes de cobranzas y desembolsos. Por lo tanto para completar la visión de los controles directos, aplicables al componente Caja y Bancos, se describirán los controles gerenciales, independientes y para salvaguardar activos. Controles gerenciales y controles independientes Enunciado de varios controles gerenciales e independientes q pueden estar presentes: Utilización de presupuestos y estados financieros interinos para realizar comparaciones de los saldos reales con los montos planificados para corroborar la veracidad e integridad de la Caja y los Bancos. Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros: - Saldos de caja y bancos diarios o semanales, - Cuentas bancarias sobregiradas - Flujo de fondos - Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos. Conciliaciones de los extractos bancarios con el mayor general. Aprobación de las transferencias de fondos por un funcionario del nivel apropiado para comprobar la veracidad de las operaciones. Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores por parte de los funcionarios del ente y el posterior análisis y justificación de las diferencias.

55

Controles para salvaguardar activos Controles que garantizan la veracidad de las transacciones involucradas en el componente. Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolución del directorio. Los firmantes de los egresos de fondos son designados por el directorio. Los fondos se guardan en cajas de seguridad o similar. Los cheques en blanco son guardados bajo llave. 3- Controles Generales. Funciones de cobranzas y preparación de los depósitos deben estar segregadas de las de contabilización de dichos conceptos. Funciones de preparación y aprobación de conciliaciones bancarias segregadas de todas las demás funciones de ingresos y egresos de fondos. Funciones de caja y la contabilización de dichas transacciones deben estar debidamente segegragadas. Factores de Riesgo 1- Factores de Riesgo inherente Se deben tratar de identificar los riesgos para así poder disminuir el alcance de la auditoría. Algunos de los factores de riesgo inherente pueden ser: Factor de Riesgo El ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmas autorizadas El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos de fondos fluctúan significativamente Se han realizado ingresos o egresos de fondos significativos de efectivo Se han recibido montos significativos de efectivo Los movimientos entre bancos son frecuentes o inusualmente significativos. Son frecuentes las transferencias electrónicas Implicancias para la auditoría Mayor control de las autorizaciones verificando las causas de la modificación Análisis continuo para justificar las fluctuaciones Análisis detallado de las operaciones relevantes. Comprobación del origen y destino de los fondos. Detallado análisis conciliatorio

Mayor grado de análisis de las evidencias para comprobar la integridad de las operaciones de transferencia Se han realizado transferencias significativas Revisión de documentación de respaldo de las de fondos en fechas cercanas a los cierres del transacciones y prueba de corte de las periodo operaciones. 2- Factores de riesgo de control Algunas circunstancias que pueden evidenciar riesgo de control: Factor de riesgo Las protecciones físicas del efectivo en caja no son adecuadas Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad o no son adecuadamente revisadas. Implicancias para una auditoría Incremento de pruebas de saldos para verificar los saldos de los mismos. Mayores pruebas sustantivas para comprobar los saldos de los bancos.
56

Los cheques pendientes y los depósitos en tránsito no son adecuadamente controlados. Las cobranzas significativas en diversos establecimientos no son inmediatamente transferidas a las cuentas centralizadas. No existen límites estrictos de aprobación de egresos de fondos Egresos significativos de fondos son procesados fuera del sistema normal. Las transferencias de fondos no son revisadas para asegurar un corte adecuado.

Esfuerzos para comprobar la veracidad e integridad de las transacciones Mayores esfuerzos de auditoría para comprobar que no tengan lugar irregularidades en el manejo de los fondos. Inconveniente en la verificación de la veracidad de las transacciones. Problemas potenciales en la integridad de los fondos. Mayores pruebas para verificar la integridad y correlación de las operaciones.

Enfoque de Auditoría Consideraciones El componente caja y bancos muestra una situación a un momento dado mientras que los subcomponentes cobranzas y pagos representan un grupo de transacciones ocurridas durante un período. A los primeros se les debe aplicar pruebas sustantivas y a los segundos de cumplimiento. Para los subcomponentes será más eficiente la confianza en los controles que la aplicación de procedimientos detallados sobre saldos, a su vez si esto es correcto los saldos de caja y bancos estarán correctamente contabilizados, centrándose el auditor solo en la revisión de la exposición y medición contable de saldos en moneda extranjera. Ejemplos  El arqueo de fondo fijo se realiza periódicamente y se cotejan los saldos con los de la contabilidad y se analizan las diferencias.  Se realizan confirmaciones de todas las cuentas bancarias del ente en cualquier momento del ejercicio fin de determinar el estado de las cuentas con o sin saldo al cierre.  Realización adecuada de conciliaciones bancarias por parte de la sociedad proporcionan seguridad de que los cortes de las operaciones del cierre del periodo son correctos. El auditor procederá a revisar dichas conciliaciones. Si el auditor está satisfecho respecto de la confiabilidad de los procedimientos mencionados puede limitar las pruebas de auditoría a confirmaciones de saldos y revisar una selección de conciliaciones bancarias, mientras que en las visitas preliminares aplicar las pruebas de cumplimiento que correspondan. Procedimientos de Auditoría Los procedimientos de arqueo de valores, confirmaciones de saldos y revisión de conciliaciones bancarias se tratan en los puntos siguientes por su significación. 1- Procedimientos analíticos Cuando muchas operaciones corresponden a un número reducido de operaciones bancarias o cuando son pocas operaciones, son más efectivos estos procedimientos. Algunos ejemplos: Analizar comparaciones entre los montos del año corriente, anterior y los presupuestos y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales. Ej.: informe de cheques pendientes y su seguimiento posterior, pruebas de acumulación de saldos de cajas y bancos. Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de caja y Bancos con la cuenta control del mayor general.
57

2- Pruebas de cumplimientos de controles. El auditor deberá obtener evidencia que respalde el cumplimiento de los siguientes controles, entre otros: Revisión por parte de la gerencia de los estados financieros y las comparaciones de los mismos con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad. Aprobación y revisión de las conciliaciones bancarias por un funcionario de nivel apropiado (x personas. Ajenas al manejo de cuentas bancarias). Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores (x personas. Ajenas al manejo de fondos). 3- Pruebas detalladas de transacciones y saldos. Se deben realizar las siguientes pruebas entre otras: Confirmación de las cuentas bancarias. (punto 10) Revisión de las conciliaciones bancarias. (punto 11) Realización de arqueos cuando no son efectuados por la sociedad. (punto 12) Revisión de los tipos de cambio utilizados para los saldos en Monex. Examen de las cuentas de fondo fijo para revisar que todas las transacciones de gastos se hayan contabilizado. Confirmación de Cuentas Bancarias Consiste en solicitar a los bancos una confirmación, a la fecha requerida, de las cuentas que la sociedad posee en el y sus respectivos saldos a esa fecha. Los resultados de las confirmaciones se utilizan en nuestras pruebas sobre las conciliaciones bancarias y para proporcionar evidencia de préstamos, activos gravados, avales, etc. Algunos conceptos: El número de cuentas a confirmar depende de diversos factores como la cantidad y tipo de cuentas, significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios, etc. Se deberán incluir inicialmente las de saldo cero y con saldo acreedor y se podrá optar por un método al azar o sistemático. También se deben incluir las cuentas que son consideradas significativas, como por Ej.: principales bancos, cuentas con problemas, etc. La confirmación puede llevarse a cabo antes del cierre del periodo a menos que existan debilidades de control significativas 1- Programa de Trabajo Se enumeran pasos comunes de este procedimiento. Se trata de abarcar todas las circunstancias que puedan presentarse y debe adaptarse a la medida de cada trabajo. 1) Obtener y preparar una lista completa de todas las cuentas bancarias existentes durante el periodo 2) Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditoría . 3) Preparar un listado de control de las confirmaciones 4) Despachar las cartas de pedido directamente 5) Registrar las fechas de despacho y recepción en el listado de control 6) Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar un seguimiento de las diferencias. Conciliaciones Bancarias 1- Pautas generales
58

Un control detallado de las conciliaciones de saldos bancarios preparados por personal independiente puede proporcionar tanto evidencia sustantiva como evidencia de que ese control está operando adecuadamente. La conciliación puede ser preparada por una persona que maneja las cuentas y revisada por personal independiente, en este caso se deberán realizar los controles necesarios. Antes de trabajar con las conciliaciones se puede acordar con los bancos que por un periodo anterior y posterior al corte envíen los resúmenes de cuenta, junto con los cheques pagados y otra documentación. 2- Programa de Trabajo Pasos a seguir en la realización del procedimiento mencionado: 1) Cuando se confía en el control proporcionado por la conciliación de las cuentas bancarias realizadas por el personal de la empresa: a) Se debe preguntar a la personas. Que realiza el trabajo de que manera se recibe el resumen bancario, cómo se realiza el proceso de conciliación y de que forma se tratan las demás partidas inusuales. b) Preguntar a la persona que revisa las conciliaciones acerca del alcance de los documentos presentados para su revisión, los procedimientos de revisión que realiza y la forma en que resuelve los ajustes, etc. c) Observar una conciliación concluida. d) Examinar una muestra de las conciliaciones y los documentos de respaldo y examinar la evidencia de que la conciliación fue realizada y revisada y que las partidas inusuales fueron investigadas. 2) Obtener la conciliación bancaria y los resúmenes de cuentas correspondientes, cheques pagados y otras notas de debito o crédito para la fecha respectiva y realizar lo siguiente: a) Asegurarse de que la inf. De respaldo obtenida es completa b) Verificar la exactitud matemática de la conciliación c) Comparar el saldo de libros según la conciliación con los registros contables d) Comparar el saldo según banco de la conciliación con la confirmación recibida y con el resumen bancario e) Controlar todos los fondos en transito para asegurarse que el ente no los recibió después de la fecha de corte. f) Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen bancario posterior observando que el periodo transcurrido entre la emisión y depósito no sea excesivo porque podría significar que se emiten cheques con fecha adelantada. g) Investigar los cheques que permanecen pendientes por un tiempo prolongado. h) Verificar la existencia de la emisión de cheques de pago diferido y la correcta inclusión como pasivo. Arqueo de Fondos 1- Pautas generales Es probable que sea necesario efectuarlo de forma sorpresiva. Según la cantidad, la actividad y el grado de control ejercido sobre los fondos, el auditor determinara el alcance del recuento Se puede realizar en fechas cercanas al cierre del ejercicio. La persona responsable de la custodia de los fondos deberá estar siempre presente durante el arqueo y dar fe por escrito de que los fondos se reintegran intactos.
59

2- Programa de Trabajo Pasos a seguir en el arqueo de fondos: 1) Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal. 2) Al concluir el recuento solicitar al cajero que confirme por escrito que los fondos fueron recontados en su presencia y se devolvieron intactos. 3) Listar todos los adelantos y gastos pagados con fondos de caja chica aun no rendidos. Analizar la significatividad de los potenciales gastos activados. 4) Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Dicho procedimiento debe abarcar los siguientes pasos: a. Control de los talonarios de recibos en uso; b. Verificación del último recibo utilizado en dichos talonarios y visualización de los recibos posteriores no utilizados; c. Verificación del ultimo recibo de dichos talonarios incluido en depósitos bancarios anteriores al arqueo; d. Determinación de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de todos los recibos comprendidos entre el último utilizado y el último depositado, controlando la secuencia numérica de los mismos. 5) Verificar que para todo cheque del ente incluido en los fondos sujetos a arqueo se haya emitido un recibo. 6) Comprobar que los talonarios de recibos sin usar se encuentren intactos y en custodia de un empleado responsable no vinculado a las funciones de cajas y/o cuentas corrientes. 7) Determinar los fondos sujetos a arqueo. 8) Verificar que los comprobantes del punto 3. hayan sido incluidos en la reposición inmediata al arqueo y que los anticipos hayan sido debidamente regularizados. 9) Verificar el depósito bancario de los fondos o cheques por cobranzas a depositar arqueados. 10) Comprobar que el saldo de la cuenta “Fondo Fijo” coincida con el importe incluido en el acta de arqueo.

Unidad 8: Ventas y Cuentas a cobrar Contenido del componente: Los ingresos por ventas representan montos originados en transferencias de productos, prestaciones de servicios o cualquier otro concepto análogo. Por su parte, las cuentas a cobrar por ventas representan derechos del ente contra terceros originados en la venta de productos, prestación de servicios o cualquier otro concepto análogo. Breves descripción de las actividades incluidas en el componente: En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento de componente Ingresos por ventas y Cuentas por cobrar por:  Ordenes de pedido;  Despacho de bienes y/o prestación de servicios;  Facturación;  Cobranzas. Ordenes de pedido: Las órdenes pueden generarse por pedidos telefónicos, escritos o personales de clientes. Las órdenes de pedido se someten a diversas autorizaciones relacionadas: i) Con el límite de crédito asignado al cliente, en caso de venta a crédito, y ii) con la disponibilidad del bien a vender. En otras circunstancias, cuando la producción es a pedido, la orden generará el correspondiente inicio de la producción con sus implicancias en los requerimientos de materias primas, materiales, mano de obra, etc.
60

Durante el procesamiento de las órdenes de pedido pueden generarse diversos informes útiles para su control. Son ejemplos de estos informes los referidos a: - Clientes inexistentes; - Clientes con exceso en el límite de crédito; - Falta de artículos en existencia; - Detalle de pedidos aceptados/rechazados. Despacho de bienes y/o prestación de servicios: Las órdenes de despacho se emplean para la selección “física” de los bienes que serán despachados y para la descarga que los registros de bienes de cambio. UN punto fuerte de control interno consiste en que una copia del remito sea firmada por el cliente o el transportista. Esta copia generalmente denominada “remito conformado”, es la evidencia del despacho y de la recepción de los bienes parte del cliente. En general, la información del remito conformado brinda los datos físicos que sustentan la facturación. Por lo tanto, deben identificar al deudor, los productos entregados, la fecha de entrega y ser confeccionados sólo sobre la base de pedidos autorizados. Facturación: Las facturas se generan en forma manual o por sistemas computarizados, en base a la información de los remitos, la referida a los precios y condiciones de venta. Diversos informes pueden generarse para verificar la integridad del proceso de facturación, entre otros los relativos a: - despachos no facturados; - detalles diario de facturas de venta. Los despachos no facturados deben ser adecuadamente analizados para evaluar sus causas; mientras que el detalle de facturas permite la conciliación de las facturas con los remitos, órdenes de despacho y/o pedidos. Cobranzas: Es común que las cobranzas se detallen en informes diarios que son controlados y conciliados con los fondos o valores ingresados. Se pueden presentar diversos informes relativos al control de las cobranzas, por ejemplo: - Cobranzas no apareadas a una cuenta corriente; - Totales de cobranzas por cobrador/por día/ por cliente. Para fortalecer los controles es conveniente el depósito integro e inmediato de las cobranzas en las cuentas corrientes bancarias. Sin embargo, es común encontrar situaciones en las cuales no se realiza el depósito para evitar el pago de ciertos impuestos que gravan la operatoria bancaria. Estos casos debilitan los controles existentes. Pautas para la comprensión y análisis del negocio Hay diversos aspectos que deben considerarse a fin de evaluar el medio en el cual opera la organización.  Relacionadas con líneas de productos, métodos de comercialización y políticas de distribución: - Tipos de productos vendidos y montos correspondientes; - Margen de los productos vendidos; - Relación de los productos existentes con los nuevos; - Garantías otorgadas.  Referidas a las características de los deudores: Grado de dependencia hacia uno o un número limitado de deudores; Concentración de deudores en un mercado en particular; Solidez financiera de los deudores; Acuerdos contractuales a largo plazo.  Rel. Con las condiciones y tendencias de los mercados: Cambios en la participación o en la magnitud del mercado. Cambios significativos en: Estructura de precios, términos de garantía, calidad del producto.
61

Aspectos de medición y exposición contable 4.1 Criterio de realización: Las ventas se reconocen contablemente cuando se “realizan”, es decir, cuando se produce el hecho sustancial que las perfecciona desde el punto de vista legal o prácticas comerciales vigentes. En el caso de ventas en cosas muebles, el hecho sustancial lo representa la tradición de la cosa vendida. Para las transferencias de bienes inmuebles la operación se perfecciona con la escritura traslativa de dominio, no existiendo ésta, con el boleto de compra-vena y posesión en forma conjunta. 4.2 Aspectos de medición contable: Las cuentas a cobrar por ventas: Para esta medición, debe considerarse su valor probable de realización, es decir, es necesario dar un adecuado reconocimiento al efecto que sobre las mismas pueden tener los descuentos por volumen o bonificaciones, las devoluciones y las estimaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro. En contextos inflacionarios las cuentas a cobrar por ventas que incluyen un plazo de financiación, están incrementadas por un sobreprecio de inflación. Este sobreprecio o componente financiero implícito representa la cobertura a la inflación y el interés por la financiación correspondiente al plazo que media entre el origen de la transacción y su cobro. Las ventas: Deben informarse en el estado de resultados por el valor correspondiente a las transacciones de contado. De otra manera se incluirían dentro dela línea de ventas conceptos relacionados con la financiación de las transacciones. 4.3. Aspectos de exposición: Las cuentas a cobrar por ventas se expondrán como créditos a corto o largo plazo en función de su plazo de exigibilidad. Por otra parte, en función de su naturaleza, pueden distinguirse los créditos con y sin gtías, los documentados y no documentados, etc. 4.4 Consideraciones de auditoría sobre las cuestiones contables significativas: Las implicancias que los temas tratados a continuación tienen sobre los estados financieros a auditar pueden afectar el trabajo de auditoría.  La base de selección para el reconocimiento contable en los ingresos por ventas, incluyendo los métodos utilizados en industrias especializadas.  Reconocimiento de leasing como venta.  Eliminación de cuentas a cobrar entre empresas vinculadas.  La base de corte ingresos al cierre del período contable.  La exposición de las ventas a empresas vinculadas. Afirmaciones: El objetivo de auditoría para los componentes es obtener suficiente evidencias de que las afirmaciones correspondientes son válidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y de controles para la selección de procedimientos de auditoría. Controles: Ambientes de control, controles directos y controles gerenciales 1) Ambiente de control Las organizaciones con una fuerte vocación hacia la comercialización, cuyos parámetros de medición y control se concentran en los planes de venta, pueden evidenciar un débil ambiente de control. Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un débil ambiente de control son:  Alteración de la información de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores incluida en los registros contables.  Registro de transacciones de ventas sin respaldo.
62

 Aplicación indebida de normas contables. Por último, las organizaciones con una fuerte vocación administrativa y de control proveen, en general, de un adecuado ambiente de control para todas las transacciones. 2) Controles directos 2.1 Pautas básicas: La gran cantidad de transacciones implica que generalmente los entes establezcan controles y funciones de procesamiento computarizados que permiten el proceso de las operaciones. 2.2 Controles gerenciales y controles independientes: Diversos controles que pueden estar presentes en el componente y una referencia a la información vinculada: - Utilización de los planes anuales de venta y los presupuestos de publicidad y promoción y el seguimiento y comparación de los resultados reales con los montos planificados y presupuestados para corroborar la integridad y veracidad de las ventas y gastos relacionados. - Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros:  Cambios en los deudores y en los precios;  Anticuación de las cuentas a cobrar;  Análisis de previsiones para deudores incobrables; - Conciliaciones de los listados de cuentas de control del mayor general, para verificar la integridad de las cuentas a cobrar. 3) Controles básicos Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de ventas y cuentas a cobrar se manifiesta específicamente si: - Las funciones de asignación del crédito, facturación y caja están segregados; - La custodia de bienes de cambio y los despachos están segregados de los pedidos de los deudores y la facturación; - Las funciones de cobranzas están segregadas de las de preparación y aprobación de conciliaciones bancarias. Factores de riesgo 1) Factores de riesgo inherente: Un análisis detallado de información referida al componente puede permitir identificar situaciones de riesgo.
FACTOR DE RIESGO Existe una cantidad significativa de nuevos deudores. Los procedimientos de cobranzas han sido significativamente cambiados. Los productos destinados a la venta están sujetos a cambios significativos de precios. La empresa depende de un número reducido de clientes o de contratos a precios fijos. IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORÍA Aplicación de procedimientos para asignar límites de crédito y seguimiento de contratos. Aplicación de procedimientos para asegurar la oportuna cobranza y la adecuación del cambio. Análisis del margen de contribución. Esfuerzos de la ganancia para “conformar” a los clientes.

2) Factores de control: Situaciones y sus implicancias que pueden evidenciar riesgos de control.
FACTOR DE RIESGO La sociedad no ha presentado análisis confiables de estados contables. Existe un aumento significativo en la cantidad y monto de las notas de crédito y ajustes. Los límites de crédito son informales y no están sujetos a autorización. IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORÍA Incremento de pruebas analíticas y de saldos sobre cuentas a cobrar. Mayores pruebas sobre la recuperabilidad de las cuentas a cobrar. Mayores esfuerzos para comprobar la veracidad de las cuentas a cobrar y su recuperabilidad.

63

Enfoque de auditoría Al inicio del capítulo se mencionó que el componente Ingresos por ventas y cuentas a cobrar incluye partidas que muestran una situación a un momento dado y otras que representan un grupo de transacciones ocurridas durante un período. Esta división permite hablar de subcomponentes de saldos: cuentas a cobrar y subcomponentes de transacciones: ingresos por ventas y cobranzas de deudores. Esta división será útil para discriminar cuál es el enfoque de auditoría a aplicar al componente. En un ambiente de controles adecuados, el sistema examinado cuenta por ejemplo con los siguientes controles:  Existe un estricto control presupuestario de ventas. Se efectúan diversas revisiones analíticas como comparativos de ventas, de márgenes de ganancia bruta y otros.  Mensualmente un empleado de contaduría ajeno a facturación y a despacho efectúa una conciliación de los despacho del mes con lo facturado en igual período, e investiga las diferencias observadas.  Al cierre de cada mes un empleado de contaduría investigas las ordenes de venta pendientes de cumplimiento y evalúa las causas para asegurarse de que no existen problemas de corte en los despachos. Resulta evidente que con controles internos tan fuertes se encarará el trabajo con un enfoque de cumplimiento combinado con reducidas pruebas sustantivas. Las pruebas sustantivas deben ser aplicadas generalmente durante la visita final. En cambio las de cumplimiento deben aplicarse durante las visitas preliminares. A continuación se plantea el caso en el cual no existen controles que respalden directamente la siguiente afirmación: “Los saldos y cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su medición contable, se han constituido las previsiones apropiadas para las cuentas que probablemente no sean cobradas en su totalidad”. El enfoque a aplicar no puede ser otro que el sustantivo. Algunas pruebas que el auditor puede aplicar de índole sustantiva son: - Circularizar un alto número de clientes; - Analizar cobranzas posteriores al cierre del período; - Analizar antigüedad de saldos individuales de clientes; - Analizar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables. Procedimientos de auditoría: 3 subcomponentes: Ingresos por ventas, Cobranzas de deudores y Cuentas a cobrar por ventas. 1) Ingresos por ventas 1.1 Procedimientos analíticos:  Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, el anterior y los presupuestados, en relación con: - Ventas por productos y línea; - Márgenes brutos por producto y línea; - Ventas del mes anterior y posterior al cierre; - Devoluciones y descuentos.  Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las descargas del costo de ventas. (Las pruebas de ingresos por ventas deben ser estrechamente coordinadas con la auditoría de existencias y costos y gastos
64

del estado de resultados par asegurar que todos los costos relacionados con las ventas son contabilizados en el mismo período).  Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio de venta por producto. (cuando los productos y los precios no son muy variados esta prueba se caracteriza por su efectividad y eficiencia).  Comparar las ventas máximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o con estadísticas de producción. 1.2 Pruebas de cumplimiento de controles  Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de: - Ventas; - Márgenes brutos; - Devoluciones, descuentos o bonificaciones.  Revisión gerencial y seguimiento de la información de: - Fluctuaciones en volúmenes o montos de ventas por productos; - Márgenes por productos; - Ventas individualmente significativas; - Cambios en los precios o cantidades.  Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y registradas en el costo de ventas son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado.  Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobadas por un funcionario de nivel apropiado. 1.3 Pruebas detalladas de transacciones y saldos  Para una muestra de facturas: - Comparar con el listado de facturas emitidas; - Verificar la exactitud matemática; - Comparar con la cuenta individual de cada deudor; - Comprar con la Anticuación de saldos de las cuenta a cobrar.  Para los remitos y documentos de prestación de servicios seleccionados: - Comparar los detalles con las facturas correspondientes; - Comparar las facturas con el listado de facturas emitidas.  Para las notas de crédito seleccionadas emitidas durante el período y con posterioridad al cierre del mismo: - Comparar con el listado de notas de crédito; - Comparar con la documentación de respaldo incluyendo informes de recepción de bienes devueltos; - Verificar la exactitud matemática. 2) Cobranzas de crédito 2.1 Procedimientos analíticos  Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a: - Cobranzas de deudores; - Cobranzas de deudores en relación con el nivel de y tendencia de las ventas.  Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general para identificar ítems significativos o inusuales.  Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor. 2.2 Pruebas de cumplimiento de controles: Controles sobre los cuales el auditor debe obtener evidencia para confirmar que operan en forma efectiva son: - Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e inmediatamente depositadas intactas.
65

-

Las cobranzas deben ser efectuadas por vendedores, a través de bancos o terceros, son depositadas directamente en la cuenta bancaria del ente y contabilizadas inmediatamente. Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y sólo una vez, utilizando controles de validación. Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el período contable correcto, incluyendo la transferencia de datos a otros sistemas.

3) Cuentas a cobrar por ventas 3.1 Procedimientos analíticos  Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a: - Cuentas a cobrar; - Días en la calle; - Anticuación de las cuentas a cobrar; - cargos por deudores incobrables; - Previsión para deudores incobrables como porcentaje de las cuentas a cobrar.  Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general.  Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dicha fecha. 3.2 Pruebas de cumplimiento de controles: El auditor deberá obtener evidencia que respalde el cumplimiento efectivo cargos de los sig. Controles:  Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados y otros datos financieros para verificar la razonabilidad de: Cuentas a cobrar; - Previsiones para deudores incobrables; - Cargos por deudores incobrables.  Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: - Ventas individualmente significativas; - Notas de crédito significativas; - Saldos acreedores de cuentas a cobrar; - Cuotas dudosas, cuentas de litigio y reclamos de deudores; - Cuentas dadas de baja por incobrabilidad.  Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta del mayor general por un funcionario de nivel apropiado. 3.3 Pruebas detalladas de transacciones y saldos  Obtener la Anticuación de las cuentas a cobrar y efectuar sobre ellas algunas de las siguientes comprobaciones: - Comparar los totales con el mayor general; - Probar la exactitud matemática; - Observar la documentación respaldatoria de partidas individualmente significativas; - Evaluar globalmente la razonabilidad de la Anticuación de las cuentas a cobrar.  Realizar la previsión para deudores incobrables aplicando alguno de los siguientes procedimientos: - Comprobar la exactitud matemática; - Considerar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones utilizadas en la determinación de la previsión para deudores incobrables; - Revisar la documentación respaldatoria de las cobranzas de créditos dados de baja en períodos anteriores. Circularización de cuentas a cobrar Las normas de auditoría establecen como un punto necesario para reunir elementos de juicio de válidos, la aplicación del procedimiento de obtención de confirmaciones directas de terceros. 1) Pautas generales  La Circularización puede proporcionar una confirmación independiente de los saldos y/o transacciones individuales, y puede proporcionar evidencia de la efectividad de los sistemas y controles.
66

   

Existen dos métodos para confirmar las cuentas a cobrar. En el método positivo, se solicita a los deudores que respondan indicando si aprueban o no el saldo; con el método negativo se les solicita que respondan solamente sino aprueban el saldo. El número de cuentas o transacciones a circularizar depende de diversos factores como x ej.: - Si se planifica una Circularización positiva o negativa; - La cantidad y tipo de deudores; - La significatividad y riesgo asociado con las cuentas a cobrar. La Circularización puede llevarse a cabo antes del cierre del período a menos que existan debilidades de control significativas. Cuando se utiliza el método positivo, se deberá tratar de maximizar el % de respuestas. Algunas técnicas son: - Acompañar un resumen detallado que incluya las transacciones pendientes a la fecha de confirmación; - Dirigir el pedido de confirmación a una persona específica del deudor; - Cuando los controles son eficientes, seleccionar una fecha que facilite una mejor respuesta (fuera de la temporada de mayor actividad del deudor).

2) Programa de trabajo 1- Obtener un listado completo de los saldos a cobrar a la fecha de la Circularización. 2- Seleccionar las cuentas o transacciones individuales a circularizar según el plan. 3- Respirar los detalles importantes en una planilla de control de Circularización. 4- Revisar con los funcionarios responsables de la empresa la lista de cuentas propuestas para la circularización. 5- Despachar la circularización. 6- Enviar 2dos pedidos después de un período razonable utilizando la segunda copia del pedido de confirmación. 7- Procesar rápidamente las respuestas efectuando los siguientes pasos: a) Ingresar los detalles de la resp. en la lista de control. b) Analizar la resp. para evaluar su autenticidad. c) Si existe un desacuerdo con los saldos o transacciones, investigar, conciliar y considerar las implicancias de las diferencias. 8- Si no se recibe una resp. después del segundo pedido, se deberán examinar las partidas que componen esos saldos, confirmar que la mercadería correspondiente a esos saldos han sido adecuadamente pedida y entregada. 9- Completar el resumen de circularización de cuentas a cobrar y obtener conclusiones sobre los resultados de la circularización.

67