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I. LA AUDITORÍA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERÍSTICAS E IMPLICACIONES ÉTICAS. 1.

Concepto universal de auditoría Es el examen crítico que realiza un licenciado en contaduría o contador público independiente, de los libros y registros de una entidad, basado en técnicas específicas con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la información financiera. 2. Clasificación de la auditoría desde el punto de vista de la contaduría pública Tradicionalmente se reconocen 2 clases: auditoría interna y auditoría externa. - La auditoría interna la desarrollan personas que dependen del negocio y actúan revisando, las mas de la veces, los aspectos que interesan particularmente a la administración, aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la empresa. - La auditoría externa, conocida también como auditoría independiente la efectúan profesionistas que no dependen de la empresa ni económicamente ni bajo ningún otro concepto, y a los que se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisión de un dictamen. Esta clase de auditoría es la actividad mas característica del contador público. Tomando como base la fecha en que son aplicadas las auditorías externas , éstas se clasifican en: 1. auditoría detallada. 2. auditoría preliminar. 3. auditoría final. 3. Auditoría de estados financieros La Auditoría, es el examen de los documentos, registros, informes, sistemas de control interno, procedimientos financieros y otras evidencias para uno o más de los propósitos siguientes: Determinar si los estados económicos y financieros preparados y basados en las cuentas contables, presentan razonablemente la posición financiera y los resultados obtenidos por la empresa o entidad, de conformidad con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicados sobre bases uniformes con las del año anterior. - Auditoria Administrativa: Es el revisar y evaluar si los métodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las faces del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con políticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operación de los reportes y asegurar que la organización los este cumpliendo y respetando. - Auditoria Operativa: Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversión o contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales específicas. II. NORMAS DE AUDITORIA. 1. Normas de auditoria de estados financieros emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP). Definición: Normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y la información que rinde como resultado de este trabajo. De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditoría se agrupan en:

Cuidado y diligencia profesionales. c) Intensidad de la supervisión. pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha formado a través de su examen. Independencia mental Soberanía de juicio. Conocimiento técnico. Normas de información El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Conocimiento técnico y capacidad profesional. Efectividad del funcionamiento de los sistemas de control. Imparcialidad. Comportamiento ético. Planeación anual de intervenciones. Objetividad. Clasificación de sus boletines Los boletines de esta Comisión se pueden clasificar de la siguiente forma: — Normas de auditoria — Procedimientos de auditoria — Otras declaraciones Las normas de auditoria están sujetas. e) El adecuado cumplimiento de los objetivos de la auditoría. Capacidad profesional. Resultados de la evaluación. e) La información presentada en los mismos y en las notas relativas. b) Supervisión del personal subalterno. b) la debida ejecución del trabajo conforme al programa de auditoría. Bases de opinión sobre estados financieros El auditor. Investigación previa. Supervisión del trabajo de auditoría. Cuidado profesional. Examen y evaluación del control interno. Planeación de la auditoría.Normas personales. mediante él. Examen de los objetivos del control. a un procedimiento especial de aprobación que establecen los propios estatutos. . d) El necesario respaldo de las observaciones y conclusiones. debe observar que: a) Fueron preparados de acuerdo con normas de información financiera. por tener carácter obligatorio. Normas sobre la ejecución del trabajo. Actualización de los conocimientos técnicos. es adecuada y suficiente para su razonable interpretación. d) Campos de supervisión. e) La supervisión debe abarcar la verificación de: a) La debida planeación de los trabajos. b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes. al opinar sobre estados financieros. Diligencia profesional. c) la apropiada formulación de los papeles de trabajo. Suficiencia de los sistemas de control (examen). Formulación de los programas de revisión. a) Responsabilidad de quién dirige la función. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e información y son las que se exponen a continuación. Prevención de errores e irregularidades.

. que le obliga. a contar desde la fecha del informe. 5. 3.Son los requisitos mínimos indispensables de la personalidad del Auditor. mediante las cuales el contador público obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinión. 4. Normas internacionales de auditoria. .. METODOLOGIA DE LA AUDITORIA En general. 4. la documentación de la Auditoria realizada. y tenga la autorización exigida legalmente. presupuestal..Secreto Profesional. tanto en el aspecto técnico como en cuanto a sus conocimientos generales de la profesión. expresada en unidades monetarias.El Auditor durante su actuación profesional mantendrá una posición de absoluta independencia. del trabajo que desempeña y la información que ofrece como resultado de su labor. y estas son: 1.. en el ejercicio de su profesión.Independencia. integridad y objetividad. Estas Normas regulan las condiciones que debe reunir el Auditor y su comportamiento en el desarrollo de la actividad de Auditoria.Los procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias examinadas. La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional. El Auditor.El Auditor es responsable del cumplimiento de las Normas de Auditoria establecidas.El Auditor en la ejecución de su trabajo y en la emisión de su informe actuará con la debida diligencia profesional.Responsabilidad. y a su vez responsable del cumplimiento de las mismas por parte de los profesionales de su equipo de Auditoria. Este esquema se resume en las siguientes cinco fases: Toma de contacto Planificación Desarrollo de la auditoria Diagnóstico Conclusiones 4. .Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoria .La Auditoria debe ser realizada por un Contador Público Colegiado que tenga formación técnica y capacidad profesional como Auditor. El Auditor deberá conservar y custodiar durante cinco años. la Auditoria moderna es un proceso metodológico y como tal tiene un esquema de proceso común a todos los proyectos. La independencia supone una actitud mental que permite al Auditor actuar con libertad respecto a su juicio profesional. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.. 2. en una determinada labor profesional. Normas de auditoria gubernamental: MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL La contabilidad gubernamental es una técnica que se utiliza para registrar las transacciones de la Administración Pública y producir sistemáticamente información financiera.El Auditor debe mantener la confidencialidad de la información obtenida en el curso de sus actuaciones. . incluidos los papeles de trabajo del Auditor que constituyen las pruebas y el soporte de las conclusiones que constan en el informe o dictamen emitido.PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.Diligencia Profesional. . debe llevar a cabo una actualización permanente de sus conocimientos. para lo cual debe encontrarse libre de cualquier predisposición que limite su imparcialidad en la consideración objetiva de los hechos. . así como en la formulación de sus conclusiones. NORMAS TECNICAS DEL AUDITOR.Las Normas de Auditoria son los principios y postulados básicos que constituyen una guía y orientación técnica para la actuación del Auditor. para facilitar la toma de decisiones de un Gobierno.Formación y Capacidad Profesional. para mantener su capacidad profesional. a ser honesto y sincero en la realización de su trabajo y la emisión de su informe. programática y económica. Integridad y Objetividad.

La auditoría se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes. Objetivo el auditor obtiene de una adecuada planeación y supervisión de la auditoría resultados satisfactorios que le permiten justificar su opinión ante la gran responsabilidad que asume. verbales. PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA Y ETAPAS PARA SU DESARROLLO 1 . con la finalidad de definir las condiciones básicas del servicio que va a proporcionar. Es la combinación de dos o más técnicas. Por esta razón. su empleo se basa en su criterio o juicio. La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). 2. 3. a fin de permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el interés público. Concepto El contador público al ser requerido por una entidad para que emita su opinión acerca de los estados financieros de la misma debe garantizar un mínimo de calidad en su trabajo. intermedia y final) Planificación de la Auditoria La primera norma de auditoria generalmente aceptada del trabajo de campo requiere de una planificación adecuada. según las circunstancias. Primer contacto con el cliente en prospecto es necesario que el contador público se entreviste las veces que sea necesario con su cliente antes del inicio de la auditoría. 5. y las actualizaciones que realiza su Comité Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente. denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable. por escrito.profesional. deben ser supervisados en forma apropiada. por tal motivo debe cumplir las normas de auditoria generalmente aceptadas específicamente el principio de planeación y supervisión que dice: "el trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y si se usan ayudantes. Estas acciones verificadoras pueden ser oculares. III. por revisión del contenido de documentos y por examen físico. durante muchos años han constituido y constituyen en la mayoría de países el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores Públicos. 6. si es que se tienen se deben Supervisar en forma correcta. mientras que la conjugación de dos o más procedimientos de auditoria derivan los programas de auditoria. Etapas (preliminar. Clases de Técnicas Las técnicas se clasifican generalmente con base en la acción que se va a efectuar. Técnicas Podemos definir las técnicas de auditoría como los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones. Hay 7 partes importantes de la planificacion de la auditoria : Plan previo Obtención de antecedentes del cliente Obtener información sobre las obligaciones legales del cliente . Procedimientos Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión. y al conjunto de programas de auditoria se le denomina plan de auditoría. Técnicas y procedimientos de auditoría.

METODOLOGÍA La metodología a aplicar para un examen de información financiera es: Etapa preliminar: a) Planeación técnica y administrativa de la auditoria. O Estudio y evaluación de sus sistemas y procedimientos. O Primer contacto con la entidad a auditar. O Estudio y evaluación de flujogramas O Estudio y evaluación de su sistema de control interno. CONOCIMIENTO DE LA INDUSTRIA Y EMPRESA DEL CLIENTE VISITA A LA PLANTA FISICA Y OFICINAS OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS ACTA CONSTITUTIVA MINUTAS DE LAS JUNTAS CONTRATOS PAPELES DE TRABAJO BASE PARA LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA REGISTRO DE LAS EVIDENCIAS ACUMULADAS Y RESULTADOS DE PRUEBAS DATOS PARA DETERMINAR EL TIPO ADECUADO DE INFORME DE AUDITORIA BASE DE ANALISIS PARA SUPERVISORES Y SOCIOS ARCHIVOS PERMANENTES ARCHIVOS PRESENTES PROGRAMA DE AUDITORIA INFORMACION GENERAL BALANZA DE COMPROBACION DE TRABAJO: Es la técnica que utiliza el auditor para analizar los montos de las cuentas en la auditoria que le permite a el auditor ahorrar tiempo. O Aceptación de la propuesta.Realización de procedimientos análiticos preliminares Evaluación de la importancia y el riesgo Conocimiento de la estructura del control interno Evaluación del riesgo de control: INVESTIGACION DE NUEVOS CLIENTES: Antes de aceptar a un nuevo cliente. O Estudio y evaluación de la función de auditoria interna. ASIENTOS DE AJUSTE Y RECLASIFICACION: CEDULAS DE APOYO PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO: Los papeles de trabajo son de la propiedad exclusiva del auditor. Cada cuenta analizada es respaldada por una cedula secundaria. O Estudio y evaluación de su organización. que tiene como objetivo la revisión total o parcial de estados financieros. entrevistas y observación. c) Presentación del primer informe de sugerencias al control interno y mejora a procesos de operación. O Análisis factorial. IV. . con un criterio y punto de vista independiente. la mayoría de los despachos de contadores publicos investigan la cia para determinar Su aceptabilidad. con objeto de expresar una opinión respecto a ellos para efectos ante terceros. O Comunicaciones con el auditor predecesor. Debera evaluarse la posicion del posible cliente en la comunidad empresarial. b) Elaboración de programas de auditoria. EXAMEN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA OBJETIVO Estudiar los elementos técnicos y profesionales que inciden en un examen de información financiera. estabilidad financiera y las relaciones con los despachos de contadores públicos anteriores.

inventarios físicos. O Examen de saldos finales de balance. planta y equipo. a) Examen final O Examen de las transacciones no cubiertas en la etapa intermedia. generalmente. Los procedimientos de auditoria se aplican atendiendo las características de cada cuenta. OBTENCIÓN DE LA BALANZA DE COMPROBACIÓN El área de contabilidad proporcionará al auditor un ejemplar de su balanza de comprobación. ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Dado el hecho de que muchas de las operaciones de las empresas son de características repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales no es posible. O Informe final de sugerencias. a sugerencias presentadas por el auditor a su cliente para mejorar el control interno y la operación. de cierre de ejercicio. para derivar del resultado del examen de tal muestra. costos. OPORTUNIDAD EN LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA La época en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar se le llama oportunidad. circularizaciones. b) Cierre de la auditoria O Declaraciones de la administración. Etapa final. Al auditor se le informarán los saldos finales de cada cuenta de resultados en virtud de que sobre ellos llevará a cabo su revisión. O Adelantar el examen de cuentas de balance: Inspección física de mobiliario. el auditor aplicará procedimientos de auditoria para concluir respecto a la razonabilidad de la información financiera. OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE Para obtener la evidencia comprobatoria. El estudio del Control Interno es el más importante ya que se examina en forma más detallada la estructura de la empresa. se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las partidas individuales.Etapa intermedia. una opinión general sobre la partida global. O Efectuar examen de las transacciones(ingresos. A este procedimiento se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. O Pruebas globales de transacciones. Inicio de la auditoria O Efectuar pruebas para confirmar la calidad del control interno. No es indispensable. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A APLICAR A LA INFORMACIÓN FINANCIERA Su objetivo es la conjugación de elementos técnicos cuya aplicación servirá de guía u orientación sistemática y ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que. le proporcionarán bases para rendir su informe o emitir su opinión. O Cierre de libros de la entidad auditada. O Investigación de hechos posteriores al cierre del ejercicio y su impacto en la situación financiera y resultados de operación. O Verificar se haya dado efecto. cuidando que ésta reúna las dos siguientes característica: 1) Que sea definitiva 2) Que no se "neteen" los resultados de operación en la cuenta global de Resultado del ejercicio. gastos)efectuados en lo que va del ejercicio. a la fecha a que se refieren los estados financieros. por parte de la autoridad auditada. al ser examinado. . Por esa razón. Las pruebas que aplicará el auditor pueden ser de dos tipos: de cumplimiento y sustantivas. O Elaboración del dictamen. realizar los procedimientos de auditoria relativos a la auditoria financiera. y a veces no es conveniente. Conclusión de la Auditoria. realizar un examen detallado de todas las partidas individuales que forman una partida global.

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos. PARA DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR. Confirmación bancaria II. que el saldo de una cuenta corresponde al saldo de otra cuenta. Conexión contra otras cuentas: Ø Aprovechar los efectos de la partida doble. PROCEDIMIENTOS QUE SE UTILIZAN EN DIFERENTES CUENTAS. CONCEPTO. Arqueo: Recuento físico de los títulos que amparan el saldo de inversiones relativo. autenticidad de la firma del aceptante. Corte de ingreso y egreso: Se determinan claramente los últimos ingresos y los últimos pagos para concluir si el ejercicio examinado incluye las operaciones que le correspondan y no que se están registrando en periodos diferentes de los de su recepción o pago real. Es inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del auditor deciden las técnicas que integran el procedimiento en cada caso particular. V. Cálculo de rendimientos: Efectuar cálculos globales que tiendan a comprobar de manera aproximada la corrección de la totalidad de los productos obtenidos por este concepto. Confirmación III. La conjugación. en la práctica de dos o más procedimientos de auditoria. Análisis de saldos: Ø Estudiar los movimientos de las cuentas para determinar la corrección de las operaciones. Arqueos de documentación: Ø Verificar la autenticidad del derecho a cobro a favor de la empresa. y mediante las cuales el Contador Público obtiene las bases para fundamentar su opinión sobre los estados financieros sujetos a su examen. Análisis de movimiento: Verificar las compras y ventas más importantes cuidando autorización y precio. deriva en Programas de auditoria.Ø Cuidar fecha de vencimiento. I. PARA INVERSIONES EN VALORES. Para la revisión de caja: I. Cobros posteriores: Ø Verificar los pagos o las entregas parciales a las cuentas por cobrar realizados en días posteriores. define así los procedimientos de auditoria: ―Conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativos a los estados financieros examinados. IV. II. Y el conjunto de programas de auditoria da lugar al Plan de auditoria. Arqueo I. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. esto es. Estudio de la recuperabilidad: Ø Las cuentas por cobrar que presenten dudas respecto de su recuperabilidad deben ser castigadas por el importe que se considere incobrable. Confirmación de adeudo: Circularización.Muchos procedimientos de auditoria son más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior. . VI. etc.Ø Investigar ampliamente las diferencias. y los de aplicación específica que tendrán que ser diseñados exprofeso para cada tipo de auditoria. IV. I.‖ La combinación de dos o más técnicas de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria. Enviar una carta para confirmar saldo deudor. Los procedimientos se pueden clasificar en dos grandes grupos: los de aplicación general que son recomendables para cualquier tipo de auditoria y entidad en que se practique. Conciliación de saldos: Determinar y analizar las partidas que establecen la diferencia entre el saldo en libros y el banco. Valuación: Verificar el valor de cotización de los títulos para juzgar si su presentación en los estados financieros es adecuada. V. I. III. CLASIFICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA. II. Estudio y análisis de movimientos II.

Ø Estudiar el material que no tiene movimiento. el auditor puede solicitar la ratificación de estas por escrito y puede también efectuar un recuento físico. I. III. Solicitud de confirmación de adeudo: Ø Se pide al acreedor que conteste anotando el importe. Conexión contra otras cuentas: Ø Relacionar el grupo de cuentas por pagar para determinar la corrección del pasivo relativo. V. Análisis de obras en proceso: Ø Cuidar que las partidas capitalizadas correspondan a conceptos normales.Ø Examinar el sistema de costos. según sus propios registros. I. II. II. Cálculos aritméticos: Ø Ratificar los cálculos de la empresa. Inspección física y documental de altas: Ø Verificar que los activos adquiridos durante el ejercicio estén debidamente amparados con documentos. Comparación con erogaciones anteriores: Ø Comparar el importe provisionado contra los pagos efectuados por ese mismo concepto en meses anteriores. Confirmación de material en poder de terceros: Ø Si se tiene mercancía en almacenes de depósito y/o en consignación. Verificación de las operaciones aritméticas: Ø Ratificar los cálculos que determinan el importe total asignado a inventarios. Revisión de actas escrituras y contratos: Ø Verificar la autorización para la contratación . V. para juzgar su consistencia. Solicitud de confirmación de adeudo: Ø Se pide al acreedor que conteste anotando el importe según sus propios registros.Ø Revisar la corrección de la depreciación.Ø Si es por venta. así como a las prácticas contables. Verificación de pagos posteriores: Ø Se ratifica la razonabilidad del importe contra el documento original del acreedor. IV. Revisión de las cifras actualizadas: Ø Verificar la correcta aplicación del boletín B-10 PARA ACTIVO FIJO.Ø Debe aplicarse exhaustivamente hasta obtener respuesta. GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR. Revisión de actas y contratos: Ø Revisar los acuerdos de la Asamblea de Accionistas y de juntas de Consejo así como contratos especiales. Análisis de movimientos: Ø Definir el plazo y las características del pasivo y su presentación. II. Verificación documental: Ø Inspección de la documentación que ampara las erogaciones. obteniendo el detalle de todas las partidas. Examen de bajas: Ø Verificar su autorización. Certificación – Carta de gerencia: Ø Solicitud del Auditor de una declaración en el sentido de que los pasivos registrados constituyen todas las obligaciones de importancia y sin omisiones. II. Revisión de las cifras actualizadas: Ø Verificar la correcta aplicación del boletín B-10 PARA CARGOS DIFERIDOS. I. efectuar un cálculo global sobre la parte amortizable en el ejercicio y ratificar el importe cargado. I. I. Inspección de la toma física de inventarios: Ø Recuento de los materiales a una fecha dada para determinar las cantidades reales de existencia.PARA INVENTARIOS. Verificación de pagos posteriores: Ø Revisión de los desembolsos efectuados para liquidar pasivos. verificar el ingreso de efectivo.. Depreciación: Ø Precisar el procedimiento y las bases. II. Estudio de la valuación: Ø Verificar precios de compra. V. IV. VI.Ø Comparar contra precios de venta. Amortización. III. intereses garantías. II. Verificación de cálculos y consistencia: Ø Con las bases de amortización. IV. PARA CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR. III. etc. I. así como verificar su relación con el ejercicio anterior. Estudio del concepto y plazo de amortización: Ø Examinar la propiedad del concepto que se pretende diferir para establecer si existe la característica de beneficio futuro y si existe consistencia en su trato contable frente a erogaciones semejantes. III. III. PARA PASIVO A LARGO PLAZO.

IV. Análisis de movimientos: Ø Revisar movimientos que aumenten los créditos.Pagos efectuados amparados con sus respectivos documentos.Ø Verificar que tales movimientos estén debidamente soportados.Ø Verificar los procedimientos de la compañía para juzgar la corrección de los resultados que produce.en las actas de la Asamblea de Accionistas y de las Actas de Consejo. funcionarios y revisión de actas: Ø Conocer decisiones que hayan podido establecer contingencias y documentos que establezcan obligaciones futuras para fijar consecuencias.Ø Determinar la porción que se debió aplicar a resultados en el ejercicio examinado y la parte que debe aplicarse a próximos ejercicios. III. PARA VENTAS I. y que es el saldo al cierre del ejercicio que se revisa. Prueba global de ventas: Revisar el dato de unidades vendidas. II. Estudio de su clasificación y restricciones: Ø Verificar si los incrementos han sido correctamente clasificados y las reducciones bien localizadas. Declaración . Análisis de movimientos e inspección de documentación comprobatoria: Ø Examinar saldos de los diferentes conceptos de capital al inicio del ejercicio y las partidas de incremento y/o disminución. PARA CONTINGENCIAS. verificando que se hayan cumplido las rutinas contables y de control interno establecidas. Revisión de periodo específico: Ø Seleccionar un periodo y revisarlo. V.Ingresos por nuevos prestamos correctamente aplicados. Cruce contra cuentas: Ø Verificar que la parte devengada sea la misma que se presenta en los resultados del ejercicio. I. Conexión contra otras cuentas: Ø Ratificar la corrección de los intereses cargados a los resultados.Ø Para efectos fiscales amparar con documentación requisitada los intereses pagados. Investigación conI. comparando cifras de un ejercicio contra las del antecedente.. III. III. Revisión de operaciones subsecuentes: Ø Revisar desarrollo de las operaciones de la empresa después de la fecha del cierre. IV. Corte de remisiones y facturas: Ø Determinar que las entregas de mercancías hayan quedado registradas en el ejercicio que corresponden. V. Análisis de variaciones: Ø Incrementos o reducciones. firmada por la dirección de la empresa. Cruce global contra cuentas por cobrar: Ø Efectuar una prueba para verificar que las ventas del ejercicio o de un periodo se corresponden con los cargos a clientes. Análisis de movimientos: Ø Análisis total de los movimientos reflejados durante el Ejercicio . cuidando ingreso y la condición que los hace diferibles. III.Carta de gerencia: Ø Elemento de buena fe. I. Revisión de las cifras actualizadas: Ø Verificar que la corrección de la actualización efectuada por la empresa se haya aplicado correctamente. III. ―las operaciones registradas son todas y las únicas‖.Ø Verificar:. los intereses registrados en los cargos diferidos y los intereses devengados por pagar . I. PARA CAPITAL CONTABLE. Cálculos aritméticos: Ø Pruebas globales con el activo que los genera para determinar la corrección del total y de la parte no aplicada a resultados. PARA COSTO DE VENTAS I. IV. PARA CRÉDITOS DIFERIDOS. II. Confirmación de abogados: Ø Dirigir cartas a abogados de la empresa para ver existencia de contingencias y grado de riesgo. IV. Conexión contra la revisión de inventarios: Ø Pruebas para ratificar que el costo asignado a las ventas es el de adquisición o producción que se muestra en las tarjetas de . Estudio de la situación legal y estatutaria: Ø Extractarse las cláusulas de la Escritura y los artículos de la Ley que fijen las reglas para el movimiento de las cuentas de capital. Cálculos aritméticos (intereses y tablas de amortización): Ø Ratificar las tablas de amortización y se deben efectuar cálculos globales para determinar intereses devengados durante el ejercicio o pendientes de pago. II. II.

el auditor debe calcular independientemente el impuesto. ¨ Establecimiento de hipótesis de trabajo.Ø Comparar contra cifras del ejercicio anterior. corresponda con el de dichas cuentas.I. Estudio de la Resolución y modificaciones: Ø El auditor debe conocer el instrumento legal que rige su determinación así como las modificaciones que la Resolución hubiese sufrido.T. PARA IMPUESTO SOBRE LA RENTA I.) TÉCNICAS DE OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN. Verificación documental: Ø Examinar selectivamente. II. ¨ Conclusiones. ¨ Registro de datos. Verificación documental del pago: Ø Puede examinarse el pago de la participación correspondiente al ejercicio anterior. etc. III. como: ¨ Investigación documental.almacén.U. Cálculos: Ø Con base en la Ley. Revisión de periodo específico: Ø Revisar que los costos asignados a lo vendido correspondan con las tarjetas de almacén. Análisis de variaciones: Ø Examinar variaciones que presenten e investigarlas. Conexión contra otras cuentas: Ø Aprovechar el trabajo realizado en las cuentas generadoras y cruzar que el importe aplicado a gastos. Estudio de las leyes vigentes: Ø Estudiar las bases que establece la L. ¨ La entrevista. son: ¨ Definición precisa del objeto del estudio. Pruebas globales: Ø Se realizan por conceptos de carácter fijo (rentas) o dependientes (comisiones sobre ventas). Verificación documental: Ø Verificar el pago de anticipos contra las declaraciones y recibos relativos. ¨ El cuestionario. ¨ Recopilación de datos. Ejemplos: Avales (solicitudes de confirmación. revisar salidas de almacén. II. IV. comprobantes para determinar lo adecuado. es decir.) Documentos descontados o al cobro (confirmación. y la del ejercicio examinado se puede verificar en revisiones posteriores. ¨ Formulación de un programa de actividades. III. Análisis de variaciones: Ø Comparar gastos incurridos mensualmente para examinar incrementos o reducciones notables. PARA GASTOS I. PARA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES I. PARA CUENTAS DE ORDEN El que resulte más adecuado de acuerdo al contenido de la cuenta. el estudio del grado de realización de la contingencia que implican.S. Las etapas de que se compone un método de investigación. III. Las técnicas de auditoria son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para lograr la información y comprobación necesarias para poder . ¨ Observación. III. ¨ Análisis de datos. II.) Depreciación fiscal (cálculos. El esclarecimiento del objeto de estudio se logra a través de diferentes técnicas de análisis. II.Ø Puede optar por revisar directamente los cálculos de la empresa.) Valores en depósito (recuento físico y confirmación.R. Cálculos: Ø El auditor puede realizar los cálculos para determinar la P. CONCEPTO.

expresar la salvedad correspondiente a su dictamen. los auditores redactan asientos de ajuste por diario y los recomiendan para su registro en los libros de contabilidad del cliente. El concepto y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con las normas de ejecución del trabajo que requiere que: "el auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar la naturaleza. Objetivos generales del control interno a) Salvaguarda de los bienes de la empresa al evitar pérdidas por fraude o negligencia. los más relevantes o importantes. . Los auditores pueden descubrir diversos tipos e errores en los estados financieros y en los registros del cliente. mencionar este hecho en un párrafo de énfasis en su dictamen para destacar el efecto de dichos ajustes retroactivos. AJUSTES. el área de contabilidad les irá dando efecto durante el transcurso de la auditoria. d) Estimular el seguimiento de prácticas ordenadas por la gerencia. ASIENTOS DE AJUSTE POR DIARIO Y ASIENTOS DE RECLASIFICACION. deben reclasificarse para su presentación razonable en los estados financieros del cliente. Dependiendo de la importancia de esos ajustes y reclasificaciones. preferentemente se utiliza en las cuentas de activo. Además los auditores hacen asientos de reclasificación para partidas que. Simplemente las técnicas son los métodos por los cuales el auditor examina las pruebas o evidencias. atendiendo a su importancia relativa. extensión y oportunidad que se va a dar a los procedimientos de auditoría".emitir una opinión profesional. en su caso. 2. incluirán la justificación y explicación de las causas de los ajustes y de la conciliación de éstos con los saldos de las cuentas afectadas antes de su corrección. Estas revelaciones. Para corregir los errores importantes que se descubren en los estados financieros y los registros contable. Esta confirmación preferentemente se utiliza en cuentas de pasivo. hechas por la entidad.. En estos casos el auditor deberá considerar la conveniencia de asesorarse legalmente. c) Promover la eficacia de la explotación. Ø NEGATIVA. Cuando en el ejercicio examinado se de determinen ajustes a los resultados de ejercicios anteriores y la empresa formule los estados financieros modificando las partidas que se hubieran afectado. solicitado se dice que es una confirmación. Esta confirmación se utiliza con las cuentas de activo. En estos casos. Concepto. b) Comprobar la exactitud y veracidad de los datos contables los cuales son usados por la dirección al tomar decisiones. el auditor deberá. el auditor deberá. V. aun cuando no están registradas incorrectamente en los libros de contabilidad. se dice que es una confirmación. discusión que con frecuencia se da ya durante la etapa final de la auditoria. requerirán de su discusión con los altos niveles de administración de la entidad auditada. RECLASIFICACIONES. Esta confirmación.Asientos contables de corrección que no afectan los resultados de operación. Otros. Si al confirmante se le pide que conteste al auditor solamente en caso de no estar conforme con los datos de la entidad. Si al confirmante no se le proporcionan datos y se solicitan informes y movimientos se dice que es una confirmación Ø En BLANCO..Asientos contables de corrección que afectan los resultados de operación. Investigación recopilación de información mediante pláticas con los funcionarios y empleados de la empresa Esta técnica se utiliza para obtener informaciones que sirvan para complementar el trabajo. Ø POSITIVA. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO: FUNDAMENTOS 1.

c) Unos procedimientos eficaces con los que llevar a cabo el plan proyectado. d) Un personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones.3. Generalidades 2. VII. el auditor considerará los siguientes aspectos para definirla: Los objetivos de la auditoría El universo El riesgo y la certidumbre Error tolerable Error esperado en el universo Las técnicas de muestreo. se puede concluir que la técnica de la selección para muestra en auditoria está basada en la selección al azar o aleatoria. Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. 3. el pasivo. así como los ajustes de éstas. es necesario identificar qué técnicas de control interno utiliza la empresa para lograr dichos objetivos. formas importantes. lugares de proceso y procedimientos de proceso. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Como consecuencia de lo anterior. Elementos del control interno a) Un plan de organización que proporcione una apropiada distribución de la autoridad y la responsabilidad. Procesamiento electrónico de datos VI. Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurar que se están cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración. clasificación. La teoría de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran número de partidas similares tiende a mostrar las mismas características que reflejaría el examen de . que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas. y el riesgo que existe sí dichas técnicas no logran o logran parcialmente estos objetivos. registros contables y procedimientos adecuados para proporcionar un buen control contable sobre el activo. Objetivos de procesamiento y clasificación de operaciones. Objetivos específicos de control interno a) De autorización. a) Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para el correcto reconocimiento. Al diseñar una muestra de auditoria. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO (METODOLOGÍA) ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO 1. 4. los ingresos y los gastos. que han de guardar proporción con sus responsabilidades. b) Un plan de autorizaciones . Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. Consiste en la aplicación de un procedimiento de cumplimiento sustantivo a menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de transacción (muestra). registros. Identificación de objetivos con el riesgo de no cumplimiento Una vez identificados los objetivos específicos de control interno para el ciclo. que permitan al auditor obtener y evaluar evidencias de alguna característica del saldo o la transacción y que permite llegar a una conclusión en relación con las características. MUESTREO ESTADISTICO EN AUDITORIA. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa.

Método Descriptivo Consiste en la explicación. b) Seguridad razonable de que se encuentran en uso y que están operando tal como se planificaron. OBJETIVO El contenido del boletín 3110 es normar el contenido de la carta convenio que se presentara al cliente para establecer los términos de la prestación del servicio. Descriptivo 2. Definición de objetivos. INICIACION DE EXPEDIENTES CONTINUOS DE AUDITORIA Se refiere a establecer una documentación en la cual hay movimientos continuos en cuanto al trabajo de auditoría periódicamente IX. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO. PREPARACION DE GRAFICAS DE FLUJO Y DESCRIPCIONES NARRATIVAS Existen tres métodos para efectuar el estudio del control interno: 1. La selección de las muestras se puede realizar de la forma siguiente: Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un período determinado o todas las partidas de una sección de cuentas por orden alfabético. Gráfico En este caso abundaremos sobre el Método descriptivo conocido también como Descripción Narrativa. El estudio de la evaluación del control interno incluye dos fases: a) Conocimiento y comprensión de los procedimientos y métodos establecidos por la administración del ente. 4. Selección de muestras. no lo están en las auditorias externas pero sí en las revisorías fiscales. De cuestionarios 3. VIII. CONTRATACIÓN DE SERVICIOS PROFESIONALES BOLETIN 3110 GENERALIDADES En cualquier trabajo es importante que exista un claro entendimiento tanto del auditor como del cliente de los términos y el alcance de los servicios responsabilidad de cada parte plazos y honorarios con el objeto de que queden bien establecidos los derechos y obligaciones de cada una de la partes mediante una carta que confirme la prestación de servicios y los honorarios. 3. en principio. 2. Muestreo al azar: En este muestreo todas las partidas que forman el universo deben tener la misma probabilidad de ser seleccionadas.la serie completa. por escrito. PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS A fin de establecer los términos y alcance de los servicios que proporcionará el auditor deberá preparar una carta convenio confirmando el trabajo. CARTA DE SUGERENCIAS ESTUDIO DEL SISTEMA Los controles internos contables se encuentran dentro del alcance del estudio y evaluación del control interno según las normas de auditoria. Calcular la amplitud de la muestra. Fases: 1. Muestreo estratificado: Significa clasificar la población en estratos y posteriormente aplicar el muestreo en cada estrato. principalmente el muestreo en bloque. de las rutinas establecidas para la . y el Método Gráfico también llamado Gráficas de Flujo. Evaluar los resultados en función de los objetivos propuestos. mientras que los controles administrativos.

La evidencia de los datos contables podrá ser obtenida. El informe debe de tener como mínimo: a) opinión del dictamen b) estado de posición financiera c) estado de resultados d) estado de cambios en la posición financiera e) estado de variaciones en las cuentas del capital f) notas a los estados financieros. ..son asientos contables de corrección que no afectan los resultados de operación. Cedula con notas a los estados financieros Notas a los estados financieros: son explicaciones que amplían el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados. Elaboración del informe sobre el examen de estados financieros La estructuración de los informes depende en cierta forma. Carta de declaraciones de la administración. o Revisión de hechos posteriores Este boletín hace mención de tres clases de tratamiento contable a los hechos posteriores de los estados financieros 1. entre otros. Estos objetivos de control interno de sistemas son aplicables a todos los ciclos. Los que originan modificaciones a los estados financieros. OBTENCION DE DOCUMENTACION INTERNA La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se examinan.ejecución de las distintas operaciones o aspectos específicos del control interno. mediante los siguientes procedimientos: Inspección. X. cálculo y revisión analítica. Cedulas de ajustes y reclasificaciones: Reclasificaciones. la obtención de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los sistemas de control interno en general. los registros auxiliares. etcétera. confirmación. las declaraciones de empleados y directivos. Ajustes. observación. CIERRE DE LA AUDITORIA Y PREPARACIÓN DEL INFORME o Conclusión en cedula sumaria y conclusión general o Confirmaciones. investigación. de los propósitos que se persiguen con la auditoria. abogados. carta de actas del secretario del consejo. etc.Son asientos contables de corrección que afectan los resultados de operación. sin que esta relación tenga carácter exhaustivo. flechas. 3. los sistemas internos de información y transmisión de instrucciones. Los que originan revelaciones a través de notas a los estados financieros. los documentos de soporte de las operaciones. Método Gráfico Tiene como base la esquematización de las operaciones mediante el empleo de dibujos. bancarias. los manuales de procedimientos y la documentación de sistemas.. los que originan modificaciones a los resultados del ejercicio a que se refieren los estados financieros 2. el fin del informe es poner en conocimiento de su cliente lo que ha hecho y como lo ha hecho. cuadros. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EFECTOS DE VERIFICACION El contenido de los informes y de las bases de datos y archivos debe verificarse y evaluarse periódicamente. figuras geométricas.

OBJETIVO Verificar. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuación y eficiencia de otros controles. 4. PROCESO ADMINISTRATIVO . El criterio señalado infiere un cambio de actitud en el auditor interno. 5. es estudiar el mecanismo administrativo para determinar si la planeación. 2. 3. si la empresa esta bien administrada‖. Independencia en el ejercicio de la auditoría interna Los auditores internos deben ser ajenos a las actividades que auditan. Los auditores internos alcanzan su independencia cuando pueden llevar a cabo su trabajo con libertad y objetividad. Se combinan recursos humanos. el mando.Carta de sugerencia y memorandum de impuestos Tratamiento de procedimientos omitidos descubiertos después de emitir dictamen XI. evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que incide en ellos. AUDITORIA ADMINISTRATIVA CONCEPTO ―El mejor método para examinar una organización y determinar las mejoras necesarias. CONCEPTO. naturales y económicos para crear una entidad con un fin determinado. en un espíritu de servicio para el bienestar de la misma. y firmado cada vez que se concluya con un trabajo de auditoría. Informe de auditoría interna Se debe emitir un informe por escrito. recomendaciones. la organización. Para ello la auditoría interna les proporciona análisis. evaluaciones. Es una función independiente de evaluación establecida dentro de una organización para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organización. Durante el transcurso de la auditoría se podrá emitir formal o informalmente informes parciales. orales o escritos. XIV. Objetivo. inclusive algunos auditores han llegado a ser considerados esenciales para la organización en estas materias. relación con auditoría externa El auditor externo empieza su labor partiendo de resultados finales y de ahí hacia la forma como se alcanzaron estos y el auditor interno empieza revisando las actividades de una organización con miras al futuro. asesoría e información concerniente con las actividades revisadas. Promoción de la eficiencia en la organización Tradicionalmente el auditor interno ha sido identificado con la contabilidad y aspectos de tipo financiero. concretamente buscar ser más eficiente en sus resultados siendo este punto de partida para promover la eficiencia en su organización. o sea. Naturaleza y código de ética El objetivo de la auditaría interna consiste en apoyar a los miembros de la organización en el desempeño de sus actividades. Alcance de la auditoría interna El alcance de la auditoría interna considera el examen y evaluación de la adecuación y eficiencia del sistema de control interno de la organización y la calidad de ejecución en el desempeño de las responsabilidades asignadas. Auditoría interna 1. Es objetivo también de la auditoría interna la promoción de un efectivo control a un costo razonable. 6. FUNCIÓN DE AUDITORIA INTERNA EN LAS ORGANIZACIONES. la coordinación y el control están siendo atendidos. Es su objetivo también el evaluar la calidad de la administración en su conjunto.

Egresos. Conclusiones 6. ayudar a planear nuevas formas o procedimientos. CICLO DE OPERACIONES Ahora bien los ciclos de operación de las entidades son los siguientes: Financiero o de Tesorería. Contenido de un informe. el control. Comprende los sistemas que se relacionan con la determinación de los costos de manufactura. Anexos SEGUIMIENTO La finalidad principal del seguimiento a la auditoria es completar cualquiera de los aspectos que figuren en las recomendaciones sugeridas en el informe y sobre los cuales no se haya hecho algo. el auditor podrá encontrar necesario vigilar y comprobar la realización de sus recomendaciones. etc. la determinación del costo de producción de lo vendido. Control: Es la función que busca asegurar que las realizaciones se conformen a los planes o normas establecidos. Recomendaciones 5. . Ingresos. la administración y valuación de inventarios. para poder calificarlo de completo. AUDITORIA OPERACIONAL CONCEPTO La auditoria operacional es el examen del flujo de las transacciones llevadas a cabo en una o varias áreas funcionales que constituyen la estructura de una entidad. salidas de efectivo en general y conciliaciones de cuentas bancarias. En algunos casos. Se relaciona con el sistema de contabilidad general. Comprende los sistemas para el control de las operaciones que se relacionan con inversiones en valores y partes sociales de otras entidades. contribuir a hacer más fluida la producción. con el propósito de incrementar la eficiencia y la eficacia operativas a través de proponer recomendaciones que se consideren necesarias. Producción o Transformación. ya que presentara todos aquellos hechos relevantes que tienen efectos en las prácticas administrativas. DIAGNOSTICO O INFORME Una vez que se ha terminado la auditoria y ya se tiene una visión completa de los que se ha examinado. Organización: Esta función administrativa tiene por objeto asignar y relacionar a la gente dentro de la estructura orgánica para el logro efectivo de los objetivos establecidos. Esta integrado por los sistemas para controlar transacciones relacionadas con compras y cuentas por pagar. XV. Información. son los siguientes: 1. Se halla integrado por los sistemas para el control de las ventas de mercancías o servicios. registro y custodia de las inversiones. incluyendo la depreciación correspondiente.Las fases del Proceso administrativo son: Planeación: En esta base se busca predeterminar un curso de acción a seguir para lograr los objetivos establecidos. Dirección: Por medio de esta función se busca hacer que la gente emprenda acciones efectivas hacia el logro de los objetivos establecidos. el cual se convierte así. llegamos a la etapa de formular y presentar el informe. pago de sueldos. Hechos relevantes de cada departamento o sección 4. en una guía para mejorar la administración de una empresa. Propósito de la auditoria 2. el sistema de contabilidad de costos y los procedimientos para estructurar la información que contienen los estados financieros. la administración de la cartera y la recepción del efectivo y su depósito en cuentas bancarias. El informe estará informando la actual situación administrativa de un negocio y las posibilidades de lograr superarla. Hechos relevantes a nivel de empresa 3.

1. c) Cuando expresa una abstención de opinión por una limitación significativa en el alcance. Cuando el auditor se abstiene de emitir una opinión. ya que de hacerlo puede tender a menoscabar la abstención de opinión.. Concepto Dictamen con salvedades. a) Una abstención de opinión declara que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros. le han llevado a concluir que no puede expresar una opinión sin salvedad. DICTAMEN CON SALVEDADES. sobre una situación financiera. si puede determinarse razonablemente. cuyo efecto es de importancia. debe revelar en uno o varios párrafos por separado de su dictamen: d) Todas las razones sustantivas para dar su opinión adversa. el párrafo de la opinión debe incluir una referencia directa al párrafo por separado que revela el fundamento de la opinión adversa. a) Cuando el auditor expresa una opinión adversa. Dictamen con opinión negativa. a) Una opinión adversa expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera. e) Todos los efectos principales del asunto que es materia de su opinión adversa.XVII. b) ha habido cambios importantes entre periodos. b) No debe expresarse una abstención de opinión cuando el auditor juzga con base en su examen. en los casos en que el auditor se abstuvo de opinar o expresó una opinión adversa sobre los estados financieros tomados . debe señalarlo así en el dictamen. Una opinión con salvedad expresa que "excepto por" o "sujeto a" los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera. Opinión parcial Opiniones parciales (expresiones de opinión respecto a ciertas partidas identificadas de los estados financieros) se han emitido algunas veces. Cuando se expresa una opinión adversa. Dictamen con opinión negativa. CON OPINIÓN NEGATIVA Y CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN. debe indicar en párrafos por separado de su dictamen todas sus razones sustantivas para ello y también revelar cualquier otra reserva que tenga con respecto a la presentación razonable de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o de la uniformidad de su aplicación. a juicio del auditor los estados financieros tomados en conjunto no se presentan razonablemente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. b) El dictamen también debe indicar toda reserva que tenga el auditor respecto a la presentación razonable de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. se expresa una opinión así cuando. Tal opinión se expresa cuando una falta de evidencia suficiente y competente o restricciones en el alcance del examen del auditor. 4. el resultado de las operaciones y los cambios en la situación financiera de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados uniformemente. Dictamen con abstención de opinión. c) existen incertidumbres importantes que afectan a los estados financieros a) Y además ha decidido no expresar una opinión adversa o abstenerse de expresar una opinión. o bien cuando el auditor juzga con base en su examen que: a) Los estados financieros contienen una violación a los principios de contabilidad generalmente aceptados. o bien. en los principios de contabilidad generalmente aceptados o en el método de aplicación. de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. el auditor no debe mencionar los procedimientos efectuados. La abstención de opinión es apropiada cuando el auditor no ha realizado un examen de alcance suficiente para permitirle formarse una opinión sobre los estados financieros. que hay violaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Informe del contador público en el desempeño de la función de comisario El informe sobre los estados financieros que como Comisario rinde un contador público en el ejercicio independiente de su profesión. 4. siempre y cuando cumpla con los requisitos y trámites señalados tanto en la ley como en el "instructivo para la dictaminación sobre el cumplimiento de las obligaciones que la Ley del Seguro Social y sus reglamentos imponen a los patrones y demás sujetos obligados".( El uso de una opinión parcial a continuación de una abstención de opinión no se ha permitido cuando la abstención se ocasionó por una restricción importante en el alcance. impuesta por el cliente. Dictamen para efectos fiscales Una de las aplicaciones más frecuentes del dictamen es su utilización por parte de las autoridades fiscales para verificar el correcto pago de los impuestos federales de los causantes obligados a dictaminar sus estados financieros. que fue publicado en el Diario Oficial de la Federación de fecha 28 de octubre de 1992. éste adopta ciertas características de forma derivadas de las disposiciones del Código Fiscal de la Federación y su Reglamento. . Dictamen para efectos del IMSS De conformidad con lo dispuesto por el Artículo 19 fracción V de la ley del Seguro Social.) Debido a que las opiniones parciales tienden a menoscabar o contradecir una abstención de opinión o una opinión adversa. a estados financieros preparados. son inapropiados y no deben emitirse en ninguna situación. es el mismo que se emite para efectos financieros. de acuerdo con bases diferentes a dichos principios cuando éstas queden enmarcadas por el enunciado general del Boletín 4020 de esta Comisión. o bien.en conjunto. relativo a la opinión sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases específicas diferentes a las de los principios de contabilidad. Si bien el dictamen que los causantes entregan para efectos fiscales. Es por ello que el informe del Comisario debe referirse a estados financieros preparados con base en principios de contabilidad generalmente aceptados. 2. el auditor podrá dictaminar respecto al cumplimiento de las obligaciones que la Ley del Seguro Social y sus reglamentos imponen a los patrones. 3. debe basarse en un examen efectuado de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas.