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I. LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS. 1.

Concepto universal de auditora Es el examen crtico que realiza un licenciado en contadura o contador pblico independiente, de los libros y registros de una entidad, basado en tcnicas especficas con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la informacin financiera. 2. Clasificacin de la auditora desde el punto de vista de la contadura pblica Tradicionalmente se reconocen 2 clases: auditora interna y auditora externa. - La auditora interna la desarrollan personas que dependen del negocio y actan revisando, las mas de la veces, los aspectos que interesan particularmente a la administracin, aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la empresa. - La auditora externa, conocida tambin como auditora independiente la efectan profesionistas que no dependen de la empresa ni econmicamente ni bajo ningn otro concepto, y a los que se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisin de un dictamen. Esta clase de auditora es la actividad mas caracterstica del contador pblico. Tomando como base la fecha en que son aplicadas las auditoras externas , stas se clasifican en: 1. auditora detallada. 2. auditora preliminar. 3. auditora final. 3. Auditora de estados financieros La Auditora, es el examen de los documentos, registros, informes, sistemas de control interno, procedimientos financieros y otras evidencias para uno o ms de los propsitos siguientes: Determinar si los estados econmicos y financieros preparados y basados en las cuentas contables, presentan razonablemente la posicin financiera y los resultados obtenidos por la empresa o entidad, de conformidad con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicados sobre bases uniformes con las del ao anterior. - Auditoria Administrativa: Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las faces del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los este cumpliendo y respetando. - Auditoria Operativa: Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas. II. NORMAS DE AUDITORIA. 1. Normas de auditoria de estados financieros emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP). Definicin: Normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y la informacin que rinde como resultado de este trabajo. De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditora se agrupan en:

Normas personales. Independencia mental Soberana de juicio. Imparcialidad. Objetividad. Conocimiento tcnico y capacidad profesional. Conocimiento tcnico. Capacidad profesional. Actualizacin de los conocimientos tcnicos. Cuidado y diligencia profesionales. Cuidado profesional. Diligencia profesional. Comportamiento tico. Normas sobre la ejecucin del trabajo. Planeacin de la auditora. Investigacin previa. Formulacin de los programas de revisin. Planeacin anual de intervenciones. Examen y evaluacin del control interno. Suficiencia de los sistemas de control (examen). Efectividad del funcionamiento de los sistemas de control. Examen de los objetivos del control. Prevencin de errores e irregularidades. Resultados de la evaluacin. Supervisin del trabajo de auditora. a) Responsabilidad de quin dirige la funcin. b) Supervisin del personal subalterno. c) Intensidad de la supervisin. d) Campos de supervisin. e) La supervisin debe abarcar la verificacin de: a) La debida planeacin de los trabajos. b) la debida ejecucin del trabajo conforme al programa de auditora. c) la apropiada formulacin de los papeles de trabajo. d) El necesario respaldo de las observaciones y conclusiones. e) El adecuado cumplimiento de los objetivos de la auditora. Normas de informacin El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. mediante l, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e informacin y son las que se exponen a continuacin. Bases de opinin sobre estados financieros El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que: a) Fueron preparados de acuerdo con normas de informacin financiera; b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes; e) La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin. Clasificacin de sus boletines Los boletines de esta Comisin se pueden clasificar de la siguiente forma: Normas de auditoria Procedimientos de auditoria Otras declaraciones Las normas de auditoria estn sujetas, por tener carcter obligatorio, a un procedimiento especial de aprobacin que establecen los propios estatutos.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias examinadas, mediante las cuales el contador pblico obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinin. NORMAS TECNICAS DEL AUDITOR.Son los requisitos mnimos indispensables de la personalidad del Auditor, del trabajo que desempea y la informacin que ofrece como resultado de su labor. Estas Normas regulan las condiciones que debe reunir el Auditor y su comportamiento en el desarrollo de la actividad de Auditoria. y estas son: 1. - Formacin y Capacidad Profesional.- La Auditoria debe ser realizada por un Contador Pblico Colegiado que tenga formacin tcnica y capacidad profesional como Auditor, y tenga la autorizacin exigida legalmente. El Auditor, para mantener su capacidad profesional, debe llevar a cabo una actualizacin permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto tcnico como en cuanto a sus conocimientos generales de la profesin. 2. - Independencia, Integridad y Objetividad.- El Auditor durante su actuacin profesional mantendr una posicin de absoluta independencia, integridad y objetividad. La independencia supone una actitud mental que permite al Auditor actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier predisposicin que limite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos, as como en la formulacin de sus conclusiones. La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional, que le obliga, en el ejercicio de su profesin, a ser honesto y sincero en la realizacin de su trabajo y la emisin de su informe. 3. - Diligencia Profesional.- El Auditor en la ejecucin de su trabajo y en la emisin de su informe actuar con la debida diligencia profesional. 4. - Responsabilidad.- El Auditor es responsable del cumplimiento de las Normas de Auditoria establecidas, y a su vez responsable del cumplimiento de las mismas por parte de los profesionales de su equipo de Auditoria. 5. - Secreto Profesional.- El Auditor debe mantener la confidencialidad de la informacin obtenida en el curso de sus actuaciones. El Auditor deber conservar y custodiar durante cinco aos, a contar desde la fecha del informe, la documentacin de la Auditoria realizada, incluidos los papeles de trabajo del Auditor que constituyen las pruebas y el soporte de las conclusiones que constan en el informe o dictamen emitido. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.Las Normas de Auditoria son los principios y postulados bsicos que constituyen una gua y orientacin tcnica para la actuacin del Auditor, en una determinada labor profesional. METODOLOGIA DE LA AUDITORIA En general, la Auditoria moderna es un proceso metodolgico y como tal tiene un esquema de proceso comn a todos los proyectos. Este esquema se resume en las siguientes cinco fases: Toma de contacto Planificacin Desarrollo de la auditoria Diagnstico Conclusiones 4. Normas de auditoria gubernamental: MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL La contabilidad gubernamental es una tcnica que se utiliza para registrar las transacciones de la Administracin Pblica y producir sistemticamente informacin financiera, presupuestal, programtica y econmica, expresada en unidades monetarias, para facilitar la toma de decisiones de un Gobierno. 4. Normas internacionales de auditoria.Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeo del trabajo de auditoria

profesional. Por esta razn, durante muchos aos han constituido y constituyen en la mayora de pases el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores Pblicos. La aparicin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comit Internacional de Prcticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el inters pblico. III. PLANEACIN DE LA AUDITORIA Y ETAPAS PARA SU DESARROLLO 1 . Concepto El contador pblico al ser requerido por una entidad para que emita su opinin acerca de los estados financieros de la misma debe garantizar un mnimo de calidad en su trabajo, por tal motivo debe cumplir las normas de auditoria generalmente aceptadas especficamente el principio de planeacin y supervisin que dice: "el trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y si se usan ayudantes, deben ser supervisados en forma apropiada. 2. Objetivo el auditor obtiene de una adecuada planeacin y supervisin de la auditora resultados satisfactorios que le permiten justificar su opinin ante la gran responsabilidad que asume. 3. Primer contacto con el cliente en prospecto es necesario que el contador pblico se entreviste las veces que sea necesario con su cliente antes del inicio de la auditora, con la finalidad de definir las condiciones bsicas del servicio que va a proporcionar. 5. Tcnicas y procedimientos de auditora. Tcnicas Podemos definir las tcnicas de auditora como los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias. Clases de Tcnicas Las tcnicas se clasifican generalmente con base en la accin que se va a efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisin del contenido de documentos y por examen fsico. Procedimientos Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Es la combinacin de dos o ms tcnicas, mientras que la conjugacin de dos o ms procedimientos de auditoria derivan los programas de auditoria, y al conjunto de programas de auditoria se le denomina plan de auditora. 6. Etapas (preliminar, intermedia y final) Planificacin de la Auditoria La primera norma de auditoria generalmente aceptada del trabajo de campo requiere de una planificacin adecuada. La auditora se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen se deben Supervisar en forma correcta. Hay 7 partes importantes de la planificacion de la auditoria : Plan previo Obtencin de antecedentes del cliente Obtener informacin sobre las obligaciones legales del cliente

Realizacin de procedimientos anliticos preliminares Evaluacin de la importancia y el riesgo Conocimiento de la estructura del control interno Evaluacin del riesgo de control: INVESTIGACION DE NUEVOS CLIENTES: Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayora de los despachos de contadores publicos investigan la cia para determinar Su aceptabilidad. Debera evaluarse la posicion del posible cliente en la comunidad empresarial, estabilidad financiera y las relaciones con los despachos de contadores pblicos anteriores. CONOCIMIENTO DE LA INDUSTRIA Y EMPRESA DEL CLIENTE VISITA A LA PLANTA FISICA Y OFICINAS OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS ACTA CONSTITUTIVA MINUTAS DE LAS JUNTAS CONTRATOS PAPELES DE TRABAJO BASE PARA LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA REGISTRO DE LAS EVIDENCIAS ACUMULADAS Y RESULTADOS DE PRUEBAS DATOS PARA DETERMINAR EL TIPO ADECUADO DE INFORME DE AUDITORIA BASE DE ANALISIS PARA SUPERVISORES Y SOCIOS ARCHIVOS PERMANENTES ARCHIVOS PRESENTES PROGRAMA DE AUDITORIA INFORMACION GENERAL BALANZA DE COMPROBACION DE TRABAJO: Es la tcnica que utiliza el auditor para analizar los montos de las cuentas en la auditoria que le permite a el auditor ahorrar tiempo. Cada cuenta analizada es respaldada por una cedula secundaria. ASIENTOS DE AJUSTE Y RECLASIFICACION: CEDULAS DE APOYO PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO: Los papeles de trabajo son de la propiedad exclusiva del auditor. IV. EXAMEN DE LA INFORMACIN FINANCIERA OBJETIVO Estudiar los elementos tcnicos y profesionales que inciden en un examen de informacin financiera, que tiene como objetivo la revisin total o parcial de estados financieros, con un criterio y punto de vista independiente, con objeto de expresar una opinin respecto a ellos para efectos ante terceros. METODOLOGA La metodologa a aplicar para un examen de informacin financiera es: Etapa preliminar: a) Planeacin tcnica y administrativa de la auditoria. O Primer contacto con la entidad a auditar, entrevistas y observacin; O Estudio y evaluacin de su organizacin; O Estudio y evaluacin de sus sistemas y procedimientos; O Estudio y evaluacin de flujogramas O Estudio y evaluacin de su sistema de control interno; O Anlisis factorial; O Estudio y evaluacin de la funcin de auditoria interna; O Comunicaciones con el auditor predecesor; O Aceptacin de la propuesta. b) Elaboracin de programas de auditoria. c) Presentacin del primer informe de sugerencias al control interno y mejora a procesos de operacin.

Etapa intermedia. Inicio de la auditoria O Efectuar pruebas para confirmar la calidad del control interno; O Efectuar examen de las transacciones(ingresos, costos, gastos)efectuados en lo que va del ejercicio; O Adelantar el examen de cuentas de balance: Inspeccin fsica de mobiliario, planta y equipo; circularizaciones; inventarios fsicos. O Verificar se haya dado efecto, por parte de la autoridad auditada, a sugerencias presentadas por el auditor a su cliente para mejorar el control interno y la operacin. Etapa final. Conclusin de la Auditoria. a) Examen final O Examen de las transacciones no cubiertas en la etapa intermedia; O Pruebas globales de transacciones; O Examen de saldos finales de balance; O Investigacin de hechos posteriores al cierre del ejercicio y su impacto en la situacin financiera y resultados de operacin. b) Cierre de la auditoria O Declaraciones de la administracin; O Informe final de sugerencias; O Cierre de libros de la entidad auditada; O Elaboracin del dictamen. OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE Para obtener la evidencia comprobatoria, el auditor aplicar procedimientos de auditoria para concluir respecto a la razonabilidad de la informacin financiera. Las pruebas que aplicar el auditor pueden ser de dos tipos: de cumplimiento y sustantivas. El estudio del Control Interno es el ms importante ya que se examina en forma ms detallada la estructura de la empresa. Los procedimientos de auditoria se aplican atendiendo las caractersticas de cada cuenta. OBTENCIN DE LA BALANZA DE COMPROBACIN El rea de contabilidad proporcionar al auditor un ejemplar de su balanza de comprobacin, de cierre de ejercicio, cuidando que sta rena las dos siguientes caracterstica: 1) Que sea definitiva 2) Que no se "neteen" los resultados de operacin en la cuenta global de Resultado del ejercicio. Al auditor se le informarn los saldos finales de cada cuenta de resultados en virtud de que sobre ellos llevar a cabo su revisin. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A APLICAR A LA INFORMACIN FINANCIERA Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servir de gua u orientacin sistemtica y ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser examinado, le proporcionarn bases para rendir su informe o emitir su opinin. ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Dado el hecho de que muchas de las operaciones de las empresas son de caractersticas repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales no es posible, generalmente, realizar un examen detallado de todas las partidas individuales que forman una partida global. Por esa razn, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las partidas individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinin general sobre la partida global. A este procedimiento se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. OPORTUNIDAD EN LA APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA La poca en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable, y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoria relativos a la auditoria financiera, a la fecha a que se refieren los estados financieros.

Muchos procedimientos de auditoria son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. CONCEPTO. El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, define as los procedimientos de auditoria: Conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativos a los estados financieros examinados, y mediante las cuales el Contador Pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin sobre los estados financieros sujetos a su examen. La combinacin de dos o ms tcnicas de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria. La conjugacin, en la prctica de dos o ms procedimientos de auditoria, deriva en Programas de auditoria. Y el conjunto de programas de auditoria da lugar al Plan de auditoria. CLASIFICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA. Es inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en cada caso particular. Los procedimientos se pueden clasificar en dos grandes grupos: los de aplicacin general que son recomendables para cualquier tipo de auditoria y entidad en que se practique; y los de aplicacin especfica que tendrn que ser diseados exprofeso para cada tipo de auditoria. PROCEDIMIENTOS QUE SE UTILIZAN EN DIFERENTES CUENTAS. Para la revisin de caja: I. Arqueo I. Confirmacin bancaria II. Conciliacin de saldos: Determinar y analizar las partidas que establecen la diferencia entre el saldo en libros y el banco. I. Estudio y anlisis de movimientos II. Corte de ingreso y egreso: Se determinan claramente los ltimos ingresos y los ltimos pagos para concluir si el ejercicio examinado incluye las operaciones que le correspondan y no que se estn registrando en periodos diferentes de los de su recepcin o pago real. PARA INVERSIONES EN VALORES. I. Arqueo: Recuento fsico de los ttulos que amparan el saldo de inversiones relativo. II. Confirmacin III. Anlisis de movimiento: Verificar las compras y ventas ms importantes cuidando autorizacin y precio. IV. Clculo de rendimientos: Efectuar clculos globales que tiendan a comprobar de manera aproximada la correccin de la totalidad de los productos obtenidos por este concepto. V. Valuacin: Verificar el valor de cotizacin de los ttulos para juzgar si su presentacin en los estados financieros es adecuada. PARA DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR. I. Confirmacin de adeudo: Circularizacin. Enviar una carta para confirmar saldo deudor. II. Cobros posteriores: Verificar los pagos o las entregas parciales a las cuentas por cobrar realizados en das posteriores. III. Arqueos de documentacin: Verificar la autenticidad del derecho a cobro a favor de la empresa. Cuidar fecha de vencimiento, autenticidad de la firma del aceptante, etc. IV. Anlisis de saldos: Estudiar los movimientos de las cuentas para determinar la correccin de las operaciones. V. Conexin contra otras cuentas: Aprovechar los efectos de la partida doble, esto es, que el saldo de una cuenta corresponde al saldo de otra cuenta. Investigar ampliamente las diferencias. VI. Estudio de la recuperabilidad: Las cuentas por cobrar que presenten dudas respecto de su recuperabilidad deben ser castigadas por el importe que se considere incobrable.

PARA INVENTARIOS. I. Inspeccin de la toma fsica de inventarios: Recuento de los materiales a una fecha dada para determinar las cantidades reales de existencia. II. Confirmacin de material en poder de terceros: Si se tiene mercanca en almacenes de depsito y/o en consignacin, el auditor puede solicitar la ratificacin de estas por escrito y puede tambin efectuar un recuento fsico. III. Estudio de la valuacin: Verificar precios de compra. Examinar el sistema de costos. Comparar contra precios de venta. Estudiar el material que no tiene movimiento. IV. Verificacin de las operaciones aritmticas: Ratificar los clculos que determinan el importe total asignado a inventarios. V. Revisin de las cifras actualizadas: Verificar la correcta aplicacin del boletn B-10 PARA ACTIVO FIJO. I. Inspeccin fsica y documental de altas: Verificar que los activos adquiridos durante el ejercicio estn debidamente amparados con documentos. II. Examen de bajas: Verificar su autorizacin. Si es por venta, verificar el ingreso de efectivo. Revisar la correccin de la depreciacin. III. Depreciacin: Precisar el procedimiento y las bases, para juzgar su consistencia. IV. Anlisis de obras en proceso: Cuidar que las partidas capitalizadas correspondan a conceptos normales, as como a las prcticas contables. V. Revisin de las cifras actualizadas: Verificar la correcta aplicacin del boletn B-10 PARA CARGOS DIFERIDOS. I. Verificacin documental: Inspeccin de la documentacin que ampara las erogaciones; obteniendo el detalle de todas las partidas. II. Estudio del concepto y plazo de amortizacin: Examinar la propiedad del concepto que se pretende diferir para establecer si existe la caracterstica de beneficio futuro y si existe consistencia en su trato contable frente a erogaciones semejantes. III. Amortizacin. Verificacin de clculos y consistencia: Con las bases de amortizacin, efectuar un clculo global sobre la parte amortizable en el ejercicio y ratificar el importe cargado, as como verificar su relacin con el ejercicio anterior. PARA CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR. I. Solicitud de confirmacin de adeudo: Se pide al acreedor que conteste anotando el importe segn sus propios registros. II. Verificacin de pagos posteriores: Revisin de los desembolsos efectuados para liquidar pasivos. III. Revisin de actas y contratos: Revisar los acuerdos de la Asamblea de Accionistas y de juntas de Consejo as como contratos especiales. IV. Conexin contra otras cuentas: Relacionar el grupo de cuentas por pagar para determinar la correccin del pasivo relativo. V. Anlisis de movimientos: Definir el plazo y las caractersticas del pasivo y su presentacin. VI. Certificacin Carta de gerencia: Solicitud del Auditor de una declaracin en el sentido de que los pasivos registrados constituyen todas las obligaciones de importancia y sin omisiones. GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR. I. Clculos aritmticos: Ratificar los clculos de la empresa. II. Verificacin de pagos posteriores: Se ratifica la razonabilidad del importe contra el documento original del acreedor. III. Comparacin con erogaciones anteriores: Comparar el importe provisionado contra los pagos efectuados por ese mismo concepto en meses anteriores. PARA PASIVO A LARGO PLAZO. I. Solicitud de confirmacin de adeudo: Se pide al acreedor que conteste anotando el importe, intereses garantas, etc., segn sus propios registros. Debe aplicarse exhaustivamente hasta obtener respuesta. II. Revisin de actas escrituras y contratos: Verificar la autorizacin para la contratacin

en las actas de la Asamblea de Accionistas y de las Actas de Consejo. III. Clculos aritmticos (intereses y tablas de amortizacin): Ratificar las tablas de amortizacin y se deben efectuar clculos globales para determinar intereses devengados durante el ejercicio o pendientes de pago. IV. Conexin contra otras cuentas: Ratificar la correccin de los intereses cargados a los resultados, los intereses registrados en los cargos diferidos y los intereses devengados por pagar . Para efectos fiscales amparar con documentacin requisitada los intereses pagados. V. Anlisis de movimientos: Anlisis total de los movimientos reflejados durante el Ejercicio . Verificar:- Ingresos por nuevos prestamos correctamente aplicados.- Pagos efectuados amparados con sus respectivos documentos. PARA CRDITOS DIFERIDOS. I. Anlisis de movimientos: Revisar movimientos que aumenten los crditos, cuidando ingreso y la condicin que los hace diferibles. Determinar la porcin que se debi aplicar a resultados en el ejercicio examinado y la parte que debe aplicarse a prximos ejercicios, y que es el saldo al cierre del ejercicio que se revisa. II. Clculos aritmticos: Pruebas globales con el activo que los genera para determinar la correccin del total y de la parte no aplicada a resultados. Verificar los procedimientos de la compaa para juzgar la correccin de los resultados que produce. III. Cruce contra cuentas: Verificar que la parte devengada sea la misma que se presenta en los resultados del ejercicio. PARA CONTINGENCIAS. I. Investigacin conI. funcionarios y revisin de actas: Conocer decisiones que hayan podido establecer contingencias y documentos que establezcan obligaciones futuras para fijar consecuencias. II. Confirmacin de abogados: Dirigir cartas a abogados de la empresa para ver existencia de contingencias y grado de riesgo. III. Revisin de operaciones subsecuentes: Revisar desarrollo de las operaciones de la empresa despus de la fecha del cierre. IV. Declaracin - Carta de gerencia: Elemento de buena fe, las operaciones registradas son todas y las nicas, firmada por la direccin de la empresa. PARA CAPITAL CONTABLE. I. Anlisis de movimientos e inspeccin de documentacin comprobatoria: Examinar saldos de los diferentes conceptos de capital al inicio del ejercicio y las partidas de incremento y/o disminucin. Verificar que tales movimientos estn debidamente soportados. II. Estudio de la situacin legal y estatutaria: Extractarse las clusulas de la Escritura y los artculos de la Ley que fijen las reglas para el movimiento de las cuentas de capital. III. Estudio de su clasificacin y restricciones: Verificar si los incrementos han sido correctamente clasificados y las reducciones bien localizadas. IV. Revisin de las cifras actualizadas: Verificar que la correccin de la actualizacin efectuada por la empresa se haya aplicado correctamente. PARA VENTAS I. Anlisis de variaciones: Incrementos o reducciones, comparando cifras de un ejercicio contra las del antecedente. II. Revisin de periodo especfico: Seleccionar un periodo y revisarlo, verificando que se hayan cumplido las rutinas contables y de control interno establecidas. III. Corte de remisiones y facturas: Determinar que las entregas de mercancas hayan quedado registradas en el ejercicio que corresponden. IV. Cruce global contra cuentas por cobrar: Efectuar una prueba para verificar que las ventas del ejercicio o de un periodo se corresponden con los cargos a clientes. V. Prueba global de ventas: Revisar el dato de unidades vendidas. PARA COSTO DE VENTAS I. Conexin contra la revisin de inventarios: Pruebas para ratificar que el costo asignado a las ventas es el de adquisicin o produccin que se muestra en las tarjetas de

almacn. II. Anlisis de variaciones: Examinar variaciones que presenten e investigarlas. III. Revisin de periodo especfico: Revisar que los costos asignados a lo vendido correspondan con las tarjetas de almacn, revisar salidas de almacn, etc. PARA GASTOS I. Anlisis de variaciones: Comparar gastos incurridos mensualmente para examinar incrementos o reducciones notables. Comparar contra cifras del ejercicio anterior. II. Verificacin documental: Examinar selectivamente, comprobantes para determinar lo adecuado. III. Conexin contra otras cuentas: Aprovechar el trabajo realizado en las cuentas generadoras y cruzar que el importe aplicado a gastos, corresponda con el de dichas cuentas. IV. Pruebas globales: Se realizan por conceptos de carcter fijo (rentas) o dependientes (comisiones sobre ventas). PARA IMPUESTO SOBRE LA RENTA I. Estudio de las leyes vigentes: Estudiar las bases que establece la L.I.S.R. II. Clculos: Con base en la Ley, el auditor debe calcular independientemente el impuesto. III. Verificacin documental: Verificar el pago de anticipos contra las declaraciones y recibos relativos. PARA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES I. Estudio de la Resolucin y modificaciones: El auditor debe conocer el instrumento legal que rige su determinacin as como las modificaciones que la Resolucin hubiese sufrido. II. Clculos: El auditor puede realizar los clculos para determinar la P.T.U. Puede optar por revisar directamente los clculos de la empresa. III. Verificacin documental del pago: Puede examinarse el pago de la participacin correspondiente al ejercicio anterior, y la del ejercicio examinado se puede verificar en revisiones posteriores. PARA CUENTAS DE ORDEN El que resulte ms adecuado de acuerdo al contenido de la cuenta, es decir, el estudio del grado de realizacin de la contingencia que implican. Ejemplos: Avales (solicitudes de confirmacin.) Depreciacin fiscal (clculos.) Valores en depsito (recuento fsico y confirmacin.) Documentos descontados o al cobro (confirmacin.) TCNICAS DE OBTENCIN DE INFORMACIN. Las etapas de que se compone un mtodo de investigacin, son: Definicin precisa del objeto del estudio. Formulacin de un programa de actividades. Establecimiento de hiptesis de trabajo. Recopilacin de datos. Registro de datos. Anlisis de datos. Conclusiones. El esclarecimiento del objeto de estudio se logra a travs de diferentes tcnicas de anlisis, como: Investigacin documental. Observacin. El cuestionario. La entrevista. CONCEPTO. Las tcnicas de auditoria son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesarias para poder

emitir una opinin profesional. Simplemente las tcnicas son los mtodos por los cuales el auditor examina las pruebas o evidencias. solicitado se dice que es una confirmacin. POSITIVA. Esta confirmacin se utiliza con las cuentas de activo. Si al confirmante se le pide que conteste al auditor solamente en caso de no estar conforme con los datos de la entidad, se dice que es una confirmacin. NEGATIVA. Esta confirmacin, preferentemente se utiliza en las cuentas de activo. Si al confirmante no se le proporcionan datos y se solicitan informes y movimientos se dice que es una confirmacin En BLANCO. Esta confirmacin preferentemente se utiliza en cuentas de pasivo. Investigacin recopilacin de informacin mediante plticas con los funcionarios y empleados de la empresa Esta tcnica se utiliza para obtener informaciones que sirvan para complementar el trabajo. Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirn la justificacin y explicacin de las causas de los ajustes y de la conciliacin de stos con los saldos de las cuentas afectadas antes de su correccin. En estos casos, el auditor deber, atendiendo a su importancia relativa, mencionar este hecho en un prrafo de nfasis en su dictamen para destacar el efecto de dichos ajustes retroactivos. Cuando en el ejercicio examinado se de determinen ajustes a los resultados de ejercicios anteriores y la empresa formule los estados financieros modificando las partidas que se hubieran afectado, el auditor deber, en su caso, expresar la salvedad correspondiente a su dictamen. En estos casos el auditor deber considerar la conveniencia de asesorarse legalmente. AJUSTES.- Asientos contables de correccin que afectan los resultados de operacin. RECLASIFICACIONES.- Asientos contables de correccin que no afectan los resultados de operacin. Dependiendo de la importancia de esos ajustes y reclasificaciones, el rea de contabilidad les ir dando efecto durante el transcurso de la auditoria. Otros, los ms relevantes o importantes, requerirn de su discusin con los altos niveles de administracin de la entidad auditada; discusin que con frecuencia se da ya durante la etapa final de la auditoria. ASIENTOS DE AJUSTE POR DIARIO Y ASIENTOS DE RECLASIFICACION. Los auditores pueden descubrir diversos tipos e errores en los estados financieros y en los registros del cliente. Para corregir los errores importantes que se descubren en los estados financieros y los registros contable, los auditores redactan asientos de ajuste por diario y los recomiendan para su registro en los libros de contabilidad del cliente. Adems los auditores hacen asientos de reclasificacin para partidas que, aun cuando no estn registradas incorrectamente en los libros de contabilidad, deben reclasificarse para su presentacin razonable en los estados financieros del cliente. V. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO: FUNDAMENTOS 1. Concepto. El concepto y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con las normas de ejecucin del trabajo que requiere que: "el auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que se va a dar a los procedimientos de auditora". 2. Objetivos generales del control interno a) Salvaguarda de los bienes de la empresa al evitar prdidas por fraude o negligencia. b) Comprobar la exactitud y veracidad de los datos contables los cuales son usados por la direccin al tomar decisiones. c) Promover la eficacia de la explotacin. d) Estimular el seguimiento de prcticas ordenadas por la gerencia.

3. Elementos del control interno a) Un plan de organizacin que proporcione una apropiada distribucin de la autoridad y la responsabilidad. b) Un plan de autorizaciones , registros contables y procedimientos adecuados para proporcionar un buen control contable sobre el activo, el pasivo, los ingresos y los gastos. c) Unos procedimientos eficaces con los que llevar a cabo el plan proyectado. d) Un personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones, que han de guardar proporcin con sus responsabilidades. 4. Procesamiento electrnico de datos VI. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO (METODOLOGA) ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO 1. Generalidades 2. Objetivos especficos de control interno a) De autorizacin. Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurar que se estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la administracin, Objetivos de procesamiento y clasificacin de operaciones. a) Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para el correcto reconocimiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes de stas. Objetivos de verificacin y evaluacin Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Objetivos de salvaguarda fsica Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. 3. Identificacin de objetivos con el riesgo de no cumplimiento Una vez identificados los objetivos especficos de control interno para el ciclo. es necesario identificar qu tcnicas de control interno utiliza la empresa para lograr dichos objetivos, y el riesgo que existe s dichas tcnicas no logran o logran parcialmente estos objetivos. VII. MUESTREO ESTADISTICO EN AUDITORIA. Consiste en la aplicacin de un procedimiento de cumplimiento sustantivo a menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de transaccin (muestra), que permitan al auditor obtener y evaluar evidencias de alguna caracterstica del saldo o la transaccin y que permite llegar a una conclusin en relacin con las caractersticas. Como consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la tcnica de la seleccin para muestra en auditoria est basada en la seleccin al azar o aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas. Al disear una muestra de auditoria, el auditor considerar los siguientes aspectos para definirla: Los objetivos de la auditora El universo El riesgo y la certidumbre Error tolerable Error esperado en el universo Las tcnicas de muestreo. La teora de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran nmero de partidas similares tiende a mostrar las mismas caractersticas que reflejara el examen de

la serie completa. Fases: 1. Definicin de objetivos. 2. Seleccin de muestras. 3. Calcular la amplitud de la muestra. 4. Evaluar los resultados en funcin de los objetivos propuestos. La seleccin de las muestras se puede realizar de la forma siguiente: Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un perodo determinado o todas las partidas de una seccin de cuentas por orden alfabtico. Muestreo al azar: En este muestreo todas las partidas que forman el universo deben tener la misma probabilidad de ser seleccionadas. Muestreo estratificado: Significa clasificar la poblacin en estratos y posteriormente aplicar el muestreo en cada estrato, principalmente el muestreo en bloque. VIII. CONTRATACIN DE SERVICIOS PROFESIONALES BOLETIN 3110 GENERALIDADES En cualquier trabajo es importante que exista un claro entendimiento tanto del auditor como del cliente de los trminos y el alcance de los servicios responsabilidad de cada parte plazos y honorarios con el objeto de que queden bien establecidos los derechos y obligaciones de cada una de la partes mediante una carta que confirme la prestacin de servicios y los honorarios. OBJETIVO El contenido del boletn 3110 es normar el contenido de la carta convenio que se presentara al cliente para establecer los trminos de la prestacin del servicio. PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS A fin de establecer los trminos y alcance de los servicios que proporcionar el auditor deber preparar una carta convenio confirmando el trabajo. INICIACION DE EXPEDIENTES CONTINUOS DE AUDITORIA Se refiere a establecer una documentacin en la cual hay movimientos continuos en cuanto al trabajo de auditora peridicamente IX. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO; CARTA DE SUGERENCIAS ESTUDIO DEL SISTEMA Los controles internos contables se encuentran dentro del alcance del estudio y evaluacin del control interno segn las normas de auditoria, mientras que los controles administrativos, en principio, no lo estn en las auditorias externas pero s en las revisoras fiscales. El estudio de la evaluacin del control interno incluye dos fases: a) Conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos establecidos por la administracin del ente. b) Seguridad razonable de que se encuentran en uso y que estn operando tal como se planificaron. PREPARACION DE GRAFICAS DE FLUJO Y DESCRIPCIONES NARRATIVAS Existen tres mtodos para efectuar el estudio del control interno: 1. Descriptivo 2. De cuestionarios 3. Grfico En este caso abundaremos sobre el Mtodo descriptivo conocido tambin como Descripcin Narrativa; y el Mtodo Grfico tambin llamado Grficas de Flujo. Mtodo Descriptivo Consiste en la explicacin, por escrito, de las rutinas establecidas para la

ejecucin de las distintas operaciones o aspectos especficos del control interno. Mtodo Grfico Tiene como base la esquematizacin de las operaciones mediante el empleo de dibujos, flechas, cuadros, figuras geomtricas, etctera. OBTENCION DE DOCUMENTACION INTERNA La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se examinan, los registros auxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las declaraciones de empleados y directivos, los sistemas internos de informacin y transmisin de instrucciones, los manuales de procedimientos y la documentacin de sistemas, la obtencin de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los sistemas de control interno en general, sin que esta relacin tenga carcter exhaustivo. La evidencia de los datos contables podr ser obtenida, entre otros, mediante los siguientes procedimientos: Inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin, clculo y revisin analtica. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EFECTOS DE VERIFICACION El contenido de los informes y de las bases de datos y archivos debe verificarse y evaluarse peridicamente. Estos objetivos de control interno de sistemas son aplicables a todos los ciclos. X. CIERRE DE LA AUDITORIA Y PREPARACIN DEL INFORME o Conclusin en cedula sumaria y conclusin general o Confirmaciones. Carta de declaraciones de la administracin, carta de actas del secretario del consejo, abogados, bancarias, etc. o Revisin de hechos posteriores Este boletn hace mencin de tres clases de tratamiento contable a los hechos posteriores de los estados financieros 1. los que originan modificaciones a los resultados del ejercicio a que se refieren los estados financieros 2. Los que originan modificaciones a los estados financieros. 3. Los que originan revelaciones a travs de notas a los estados financieros. Cedulas de ajustes y reclasificaciones: Reclasificaciones.- son asientos contables de correccin que no afectan los resultados de operacin. Ajustes.- Son asientos contables de correccin que afectan los resultados de operacin. Cedula con notas a los estados financieros Notas a los estados financieros: son explicaciones que amplan el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados. Elaboracin del informe sobre el examen de estados financieros La estructuracin de los informes depende en cierta forma, de los propsitos que se persiguen con la auditoria, el fin del informe es poner en conocimiento de su cliente lo que ha hecho y como lo ha hecho. El informe debe de tener como mnimo: a) opinin del dictamen b) estado de posicin financiera c) estado de resultados d) estado de cambios en la posicin financiera e) estado de variaciones en las cuentas del capital f) notas a los estados financieros.

Carta de sugerencia y memorandum de impuestos Tratamiento de procedimientos omitidos descubiertos despus de emitir dictamen XI. FUNCIN DE AUDITORIA INTERNA EN LAS ORGANIZACIONES. Auditora interna 1. CONCEPTO. Es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organizacin. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuacin y eficiencia de otros controles. 2. Objetivo, Naturaleza y cdigo de tica El objetivo de la auditara interna consiste en apoyar a los miembros de la organizacin en el desempeo de sus actividades. Para ello la auditora interna les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente con las actividades revisadas. Es objetivo tambin de la auditora interna la promocin de un efectivo control a un costo razonable. 3. Independencia en el ejercicio de la auditora interna Los auditores internos deben ser ajenos a las actividades que auditan. Los auditores internos alcanzan su independencia cuando pueden llevar a cabo su trabajo con libertad y objetividad. 4. Alcance de la auditora interna El alcance de la auditora interna considera el examen y evaluacin de la adecuacin y eficiencia del sistema de control interno de la organizacin y la calidad de ejecucin en el desempeo de las responsabilidades asignadas. Promocin de la eficiencia en la organizacin Tradicionalmente el auditor interno ha sido identificado con la contabilidad y aspectos de tipo financiero; inclusive algunos auditores han llegado a ser considerados esenciales para la organizacin en estas materias. El criterio sealado infiere un cambio de actitud en el auditor interno, concretamente buscar ser ms eficiente en sus resultados siendo este punto de partida para promover la eficiencia en su organizacin. 5. relacin con auditora externa El auditor externo empieza su labor partiendo de resultados finales y de ah hacia la forma como se alcanzaron estos y el auditor interno empieza revisando las actividades de una organizacin con miras al futuro, en un espritu de servicio para el bienestar de la misma. 6. Informe de auditora interna Se debe emitir un informe por escrito, y firmado cada vez que se concluya con un trabajo de auditora. Durante el transcurso de la auditora se podr emitir formal o informalmente informes parciales, orales o escritos. XIV. AUDITORIA ADMINISTRATIVA CONCEPTO El mejor mtodo para examinar una organizacin y determinar las mejoras necesarias, es estudiar el mecanismo administrativo para determinar si la planeacin, la organizacin, el mando, la coordinacin y el control estn siendo atendidos, o sea, si la empresa esta bien administrada. OBJETIVO Verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que incide en ellos. Es su objetivo tambin el evaluar la calidad de la administracin en su conjunto. Se combinan recursos humanos, naturales y econmicos para crear una entidad con un fin determinado. PROCESO ADMINISTRATIVO

Las fases del Proceso administrativo son: Planeacin: En esta base se busca predeterminar un curso de accin a seguir para lograr los objetivos establecidos. Organizacin: Esta funcin administrativa tiene por objeto asignar y relacionar a la gente dentro de la estructura orgnica para el logro efectivo de los objetivos establecidos. Direccin: Por medio de esta funcin se busca hacer que la gente emprenda acciones efectivas hacia el logro de los objetivos establecidos. Control: Es la funcin que busca asegurar que las realizaciones se conformen a los planes o normas establecidos. DIAGNOSTICO O INFORME Una vez que se ha terminado la auditoria y ya se tiene una visin completa de los que se ha examinado, llegamos a la etapa de formular y presentar el informe; el cual se convierte as, en una gua para mejorar la administracin de una empresa. El informe estar informando la actual situacin administrativa de un negocio y las posibilidades de lograr superarla, ya que presentara todos aquellos hechos relevantes que tienen efectos en las prcticas administrativas. Contenido de un informe, para poder calificarlo de completo, son los siguientes: 1. Propsito de la auditoria 2. Hechos relevantes a nivel de empresa 3. Hechos relevantes de cada departamento o seccin 4. Recomendaciones 5. Conclusiones 6. Anexos SEGUIMIENTO La finalidad principal del seguimiento a la auditoria es completar cualquiera de los aspectos que figuren en las recomendaciones sugeridas en el informe y sobre los cuales no se haya hecho algo. En algunos casos, el auditor podr encontrar necesario vigilar y comprobar la realizacin de sus recomendaciones, ayudar a planear nuevas formas o procedimientos, contribuir a hacer ms fluida la produccin, etc. XV. AUDITORIA OPERACIONAL CONCEPTO La auditoria operacional es el examen del flujo de las transacciones llevadas a cabo en una o varias reas funcionales que constituyen la estructura de una entidad, con el propsito de incrementar la eficiencia y la eficacia operativas a travs de proponer recomendaciones que se consideren necesarias. CICLO DE OPERACIONES Ahora bien los ciclos de operacin de las entidades son los siguientes: Financiero o de Tesorera. Comprende los sistemas para el control de las operaciones que se relacionan con inversiones en valores y partes sociales de otras entidades. Egresos. Esta integrado por los sistemas para controlar transacciones relacionadas con compras y cuentas por pagar, pago de sueldos, salidas de efectivo en general y conciliaciones de cuentas bancarias. Produccin o Transformacin. Comprende los sistemas que se relacionan con la determinacin de los costos de manufactura, la administracin y valuacin de inventarios, la determinacin del costo de produccin de lo vendido, el control, registro y custodia de las inversiones, incluyendo la depreciacin correspondiente. Ingresos. Se halla integrado por los sistemas para el control de las ventas de mercancas o servicios, la administracin de la cartera y la recepcin del efectivo y su depsito en cuentas bancarias. Informacin. Se relaciona con el sistema de contabilidad general, el sistema de contabilidad de costos y los procedimientos para estructurar la informacin que contienen los estados financieros.

XVII. DICTAMEN CON SALVEDADES, CON OPININ NEGATIVA Y CON ABSTENCIN DE OPININ. 1. Concepto Dictamen con salvedades. Una opinin con salvedad expresa que "excepto por" o "sujeto a" los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situacin financiera de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados uniformemente. Tal opinin se expresa cuando una falta de evidencia suficiente y competente o restricciones en el alcance del examen del auditor, le han llevado a concluir que no puede expresar una opinin sin salvedad, o bien cuando el auditor juzga con base en su examen que: a) Los estados financieros contienen una violacin a los principios de contabilidad generalmente aceptados, cuyo efecto es de importancia, b) ha habido cambios importantes entre periodos, en los principios de contabilidad generalmente aceptados o en el mtodo de aplicacin, o bien, c) existen incertidumbres importantes que afectan a los estados financieros a) Y adems ha decidido no expresar una opinin adversa o abstenerse de expresar una opinin. Dictamen con opinin negativa. a) Una opinin adversa expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, se expresa una opinin as cuando, a juicio del auditor los estados financieros tomados en conjunto no se presentan razonablemente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Dictamen con abstencin de opinin. a) Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros. Cuando el auditor se abstiene de emitir una opinin, debe indicar en prrafos por separado de su dictamen todas sus razones sustantivas para ello y tambin revelar cualquier otra reserva que tenga con respecto a la presentacin razonable de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o de la uniformidad de su aplicacin. La abstencin de opinin es apropiada cuando el auditor no ha realizado un examen de alcance suficiente para permitirle formarse una opinin sobre los estados financieros.. b) No debe expresarse una abstencin de opinin cuando el auditor juzga con base en su examen, que hay violaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados. c) Cuando expresa una abstencin de opinin por una limitacin significativa en el alcance, el auditor no debe mencionar los procedimientos efectuados, ya que de hacerlo puede tender a menoscabar la abstencin de opinin. Dictamen con opinin negativa. a) Cuando el auditor expresa una opinin adversa, debe revelar en uno o varios prrafos por separado de su dictamen: d) Todas las razones sustantivas para dar su opinin adversa. e) Todos los efectos principales del asunto que es materia de su opinin adversa, sobre una situacin financiera, si puede determinarse razonablemente, debe sealarlo as en el dictamen. b) El dictamen tambin debe indicar toda reserva que tenga el auditor respecto a la presentacin razonable de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando se expresa una opinin adversa, el prrafo de la opinin debe incluir una referencia directa al prrafo por separado que revela el fundamento de la opinin adversa. 4. Opinin parcial Opiniones parciales (expresiones de opinin respecto a ciertas partidas identificadas de los estados financieros) se han emitido algunas veces, en los casos en que el auditor se abstuvo de opinar o expres una opinin adversa sobre los estados financieros tomados

en conjunto.( El uso de una opinin parcial a continuacin de una abstencin de opinin no se ha permitido cuando la abstencin se ocasion por una restriccin importante en el alcance, impuesta por el cliente.) Debido a que las opiniones parciales tienden a menoscabar o contradecir una abstencin de opinin o una opinin adversa, son inapropiados y no deben emitirse en ninguna situacin. 2. Dictamen para efectos fiscales Una de las aplicaciones ms frecuentes del dictamen es su utilizacin por parte de las autoridades fiscales para verificar el correcto pago de los impuestos federales de los causantes obligados a dictaminar sus estados financieros. Si bien el dictamen que los causantes entregan para efectos fiscales, es el mismo que se emite para efectos financieros, ste adopta ciertas caractersticas de forma derivadas de las disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento. 3. Dictamen para efectos del IMSS De conformidad con lo dispuesto por el Artculo 19 fraccin V de la ley del Seguro Social, el auditor podr dictaminar respecto al cumplimiento de las obligaciones que la Ley del Seguro Social y sus reglamentos imponen a los patrones, siempre y cuando cumpla con los requisitos y trmites sealados tanto en la ley como en el "instructivo para la dictaminacin sobre el cumplimiento de las obligaciones que la Ley del Seguro Social y sus reglamentos imponen a los patrones y dems sujetos obligados", que fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin de fecha 28 de octubre de 1992. 4. Informe del contador pblico en el desempeo de la funcin de comisario El informe sobre los estados financieros que como Comisario rinde un contador pblico en el ejercicio independiente de su profesin, debe basarse en un examen efectuado de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas. Es por ello que el informe del Comisario debe referirse a estados financieros preparados con base en principios de contabilidad generalmente aceptados, o bien, a estados financieros preparados, de acuerdo con bases diferentes a dichos principios cuando stas queden enmarcadas por el enunciado general del Boletn 4020 de esta Comisin, relativo a la opinin sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases especficas diferentes a las de los principios de contabilidad.