You are on page 1of 35

1.

DESCRIPCIN Y DINMICA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

En qu consiste el Plan de Cuentas? El Plan de Cuentas denominado tambin Manual Contable, representa la estructura del sistema de contabilidad, una relacin que comprende todas las cuentas que han de ser utilizadas al desarrollar la contabilidad de una empresa y poder reflejar sus operaciones, indicando los motivos de cargo y abono, el significado de su saldo y la coordinacin establecida entre ellas. Se trata pues de un catlogo que es el marco, y e! instrumento de normalizacin contable utilizado por un Estado, o a veces un grupo de Estados, que sirve de referencia para registrar las transacciones llevadas a cabo por un ente, que ordena las cuentas por afinidades en grupos que permitan una fcil verificacin de la situacin de una empresa. Contiene el nmero y el nombr de cada cuenta que se usa colocadas en el orden de las cinco clasificaciones bsicas de los elementos de los estados financieros. En los albores del siglo XX se inici un movimiento de normalizacin, por el cual se busca que
las empresas adapten sus contabilidades a un plan determinado, unificando con respecto de ellas, como mnimo los siguientes puntos: (i) esquema uniforme de cuentas, (ii) mtodos de valoracin, (iii) estructura y fondo de los balances, (iv) procedimientos de trabajo, (iv) mtodos de enseanza de contabilidad, y (v) mtodos de censura, revisin y de informe. En opinin de Goxens y Goxens los principios generales de la normalizacin son:

La normalizacin es el fundamento de toda actividad humana, organizada racionalmente. Las normas deben responder a una necesidad real. Las normas deben constituir un conjunto perfectamente homogneo. La normalizacin ha de emplear la mejor tcnica existente, pero teniendo en cuenta a su vez, los condicionantes econmicos del momento. Las normas ms eficaces se consiguen
con la colaboracin de todos los interesados.

Las normas deben revisarse peridicamente, de acuerdo con los progresos cientficos y econmicos. El empleo de la normalizacin presenta como ventajas: (i) un mejor desarrollo del sistema contable, facilitando la tarea del personal ocupado en tal trabajo, (ii) facilitar la lectura, anlisis y comparacin de documentos contables, (iii) mejorar la estadstica interna, (iv) presentar informacin a la gerencia, (v) facilitar la investigacin fiscal y la defensa de la administracin, y (vi) facilitar el control de precios y servicios, crditos, finanzas pblicas y economa en general. En este orden de ideas, para Goxens y Goxens, los trabajos de normalizacin respecto a los Planes de' Cuenta se basan en los siguientes supuestos: El Plan de Cuenta debe
ser abierto y estar especialmente preparado para recoger las sugerencias de empresarios y expertos, normalmente a travs de una comisin multidisciplinaria que rene a las entidades interesadas en utilizar la informacin contable que trabaja de manera concertada y consensuada. Adems debe estar pensado para introducir en l las modificaciones pertinentes que resulten por el progreso tecnolgico, el desarrollo de la industria nacional, la evolucin de las frmulas financieras, las exigencias de la informacin, la innovacin del derecho nacional y las tendencias que dominen a nivel supranacional.

El Plan tiene que

ser flexible. El cuadro de cuentas debe emplear un sistema utilizable para

todas las empresas. Debe ser la expresin de un cuerpo de doctrina coherente desarrollado en forma de reglas tcnicas, cuya aplicacin cumpla un objetivo integral, o sea, la informacin.

El Plan de Cuentas debe situarse en la lnea de transicin, aunque no sea excesivamente progresista. El Plan debe dar preferencia generalmente a los elementos financieros de las transacciones sobre los ms convencionales de orden jurdico patrimonial. El Plan debe tener aptitud para ser aplicado por procedimientos modernos; lo cual permite introducir la computacin dentro del contexto del plan. Al utilizar la normalizacin contable es usual que junto al ttulo de cada cuenta se site su cdigo numrico (decimal). De esta forma una primera clasificacin de las cuentas da origen a la creacin de grupos o elementos (un dgito), cuya elaboracin (a nivel de dos dgitos) genera subgrupos que desarrolla en conceptos concretos, cuentas principales que representan masas patrimoniales homogneas. Los primeros cinco grupos contienen las

cuentas del balance, mientras que los numerados con 6 y 7 se refieren a cuentas de gestin o diferenciales, el grupo 9 se refiere a contabilidad interna y el grupo 0 que es opcional, recoge las cuentas de orden. Plan Contable General Revisado El primer plan peruano es el establecido para el ejercicio 1973, aprobado mediante R.S. N 450-73-EF/11 y 225-74-EF/73 denominado Plan Contable General del Sistema Uniforme de Contabilidad para empresas el cual fue revisado por una comisin
multidisciplinaria que aprob el nuevo plan a travs de la Resolucin CONASEV N 0Q6-84-EFC/94.0 (03.03.84) mediante la cual se aprueba el Plan Contable General Revisado (PCGR), el mismo que forma parte de la misma, con vigencia a partir del ejercicio 1985. En esta norma se especifican cuentas a dos dgitos que deben figurar en los planes de cuentas de las empresas salvo que no existan operaciones que lo ameriten.

De acuerdo con la norma anterior la clasificacin o nomenclatura de las cuentas segn el nmero de dgitos que la componen es la siguiente: Nmero de Dgitos Un Dgito Dos Dgitos Tres Dgitos Cuatro Dgitos a ms Denominacin Clase Cuenta Divisionaria Subdivisionaria

El PCGR asigna cinco grupos de cuentas a l registro de los movimientos del patrimonio, tal como se muestra a continuacin: Clase o Grupo 1: Activos financieros corrientes. Clase o Grupo 2: Activos fsicos corrientes (existencias). Clase o Grupo 3: Activos fsicos y financieros duraderos. Clase o Grupo 4: Deudas o financiacin con terceros no socios (corriente y no corriente). Clase o Grupo 5: Deudas o financiacin no corriente (con los socios, accionistas o titul ar de la empresa). Clase o Grupo 6 y 7: Gastos e Ingresos (segn la naturaleza econmica). Clase 8: Saldos Intermediarios de Gestin Clase 9 y 0: Cuentas especiales referidas a contabilidad de costos y cuentas de orden.

Plan Contable General Empresarial y su armonizacin con las NIIF's Como se recordar con fecha 05.03.2008 se public el Proyecto del Plan Contable General Empresarial en virtud a la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 039-2008-EF/94. Asimismo, con fecha 25.10.2008 se aprob el Plan Contable General Empresarial en virtud a la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 041-2008-EF/94 el mismo que entrara en vigor a partir del 01.01.2010, facultndose su aplicacin para el ejercicio 2009. Pues bien, de conformidad con lo prescrito en el artculo nico de la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 042-2009-EF/94 se establece el diferimento del uso del PCGE hasta el 01.01.2011. Sin embargo, optativamente puede aplicarse para el ao 2010. Consideramos que el hecho que la propia Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 041-2008-EF/94 haya sugerido, normativamente hablando, la aplicacin del citado PCGE para el ejercicio 2009 responde, a nuestro entender, a la exigencia y sometimiento del PCGE a las NIIF's como a la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 (24.11.1999), norma que aprueba el "Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la preparacin de Informacin financiera", pata efectos de la elaboracin de los Estados Financieros (EEFF). Ante lo expuesto en el prrafo anterior, a nuestro juicio, no queda duda de la vinculacin e importancia que existe entre las NIIF's y la dinmica de cuentas. Tan cierto es ello, que este novsimo Plan Contable, en lo tocante a la descripcin y dinmica de cuentas, hace referencia a las NIIF's as como a las Interpretaciones aplicables para tal efecto. Advirtase as la relevancia de la normativa contable para los efectos de emplear el PCGE. Cabe agregar que, acorde con la NIC 1 "Presentacin de Estados Financieros
2 de la citada NIC 1. A mayor abundamiento, es menester sealar que, en virtud a la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N (modificada en 2003)", sta resulta de aplicacin a todo tipo de Estado Financiero con propsitos de informacin general debiendo elaborarse y presentarse los mismos conforme con las NIIF's, lo cual ha sido recogido en el prrafo

034-2005-EF/93.01 (02.03.2005) se oficializaron la aplicacin de Normas Internacionales de Contabilidad, entre ellas, la


aludida NIC 1, la misma que result de obligatorio cumplimiento para la elaboracin de Estados Fi nancieros que se inician a partir del 01.01.2006. Lo anterior se alinea con lo regulado por la Resolucin CONASEV N103-99-EF/94.10 (24.11.1999)

"Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la preparacin de Informacin Financiera" la misma que fuera modificada por la Resolucin de Gerencia General N 010-2008-F/94.01.2 (07.03.2008). En efecto, de conformidad con lo sealado por el

artculo 10 de la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10

la

Gerencia General de CONASEV cuenta con la facultad de realizar modificaciones al "Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera" con la finalidad de mantenerlo permanentemente actualizado de conformidad con las NIC ("actualmente NIIF's) oficializadas y vigentes en el Per. Estando a lo manifestado en el prrafo anterior, es claro que en la elaboracin y presentacin de los EEFF devena en obligatoria la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera: as como del Marco Conceptual para la Preparacin de Informacin Financiera. Sin embargo, nuestro Plan Contable General Revisado que rige desde el ao 1985, no se ajusta a los lineamientos dispuestos por la normativa contable antes referida.

No obstante lo anterior, debe sealarse que otras normas han establecido modelos obligatorias para empresas que se encuentran en sectores especficos como se seala a continuacin: Para entidades del Sistema Bancario y Financiero se tiene un Manual de Contabilidad Especfico. Para entidades aseguradoras se tiene un Plan de Cuentas Especfico. Para Administradoras privadas de fondos de pensiones se tiene un Manual de Contabilidad Especfico. Para las entidades conformantes del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, se tiene el Nuevo Plan Contable Gubernamental (vigente desde el 01.01.2009). Para entidades prestadoras de salud (EPS) se tiene un Manual de Contabilidad Especfica. Objetivos del PCGE Acumulacin de informacin acorde con estructura de cdigos segn NIIFs.

Objetivos del PCGE

Proporcionar a las empresas cdigos contables que permitan un anlisis adecuado de las transacciones y reflejan la real situacin financiera de la empresa.

Permitir el control de organismos supervisores y de SUNAT al estandarizar la informacin.

Disposiciones Generales en cuanto al empleo de cuentas contables

Contabilidad detallada que permita adecuado registro de hechos econmicos. Para la aplicacin de las cuentas contables se debe observar:

Registro de operaciones segn la cuenta que corresponda a su naturaleza. Establecer Planes Contables hasta 5 dgitos.

Si desarrolla otra actividad econmica adicional emplear subcuentas y divisionarias para el registro separado de estas otras operaciones. Disposiciones Generales en cuanto

a los sistemas y registros contables

La entidad tomar en cuenta lo siguiente:

La tcnica de la partida doble es empleada para efectos del registro de hechos econmicos.

El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento formal.

Las transacciones se anotan en libros y registros contables que resulten necesarios, sin perjuicio de los establecidos por otras normas (v.gr. las que pueda dictar SUNAT).

La conservacin de los libros, registros, documentos y evidencias del registro contable sern conservados por el tiempo que resulte necesario, sin perjuicio de lo que establezcan otras normas (v.gr. Ley N 27029; artculo 87 numerales 4 y 7 del Cdigo Tributario).

Versin modificada del PCGE Mediante la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 0432010-EF/94 (12.05.2010), se aprueba la versin modificada del PCGE, que tiene como fecha de entrada en vigencia el 01.01.2011; no obstante, s dispone su aplicacin optativa para el ejercicio 2010. Obligatoriedad del uso del Plan de Cuentas El empleo del Plan Contable General Revisado, aprobado mediante
CONASEV N 006-84-EFC/94.10 publicada el 3 de marzo de 1984, segn l o Resolucin

dispuesto por el artculo 2

de la norma antes mencionada estableca que es de uso obligatorio "para las empresas sujetas a la supervisin" de CONASEV, incluidas las estatales de derecho privado, de economa mixta y las de accionariado del Estado, a partir de! ejercicio 1985. En este sentido, considerando que de conformidad con el inciso b) del artculo 2 del Decreto Legislativo N 198 (junio 1981) y posteriormente el Decreto Ley N
26126 (30.12.92), Ley Orgnica de CONASEV, la supervisin se efectuaba respecto a todas las personas jurdicas organizadas de acuerdo a la Ley General de Sociedades Mercantiles (posteriormente Ley General de Sociedades) y a las su cursales de empresas extranjeras que se hallen dentro de los lmites que la propia Comisin fije. Resultaba claro, que era de uso obligatorio el PCGR para todas las empresas en general. Actualmente, an cuando CONASEV ya no supervise a todas las personas jurdicas,

debe asumirse que se

mantiene vigente esta obligacin considerando que la importancia del uso de un plan comn, est basada en la necesidad de contar con un sistema de informacin que asegure una presentacin uniforme de los estados financieros, que se encuentre sustentado en un Plan Contable, que permita la adecuada evaluacin y registro de las operaciones. Refuerza lo expuesto, tener en cuenta las necesidades de informacin nacional, donde los datos procedentes de los estados financieros se integren con los de las dems empresas para la informacin macroeconmica. En efecto, si bien con fecha 23 de julio del 2000 fue publicada la Ley N 27323 que modific el Decreto Ley N 26126 (Ley Orgnica de CONASEV) y el Decreto Legislativo N 604' (Ley de Organizacin y funciones del INEI), por la cual, especficamente en el artculo 6
o o

se

derogaba el inciso b) del artculo 2 de la Ley Orgnica de CONASEV y transfera la base histrica de datos, relativa a la informacin financiera de las empresas al INEI y a partir de dicha fecha se le faculta al INEI "a exigir la presentacin de la informacin financiera de las empresas constituidas en el pas y de las sucursales de empresas extranjeras que se encuentren dentro de los lmites econmicos que el Instituto Nacional de Estadstica e

Informtica determine, as como de las cooperativas, con excepcin de las de ahorro y crdito, para los fines de la elaboracin de las estadsticas nacionales"; ello no elimina la necesidad del empleo de esta gua. As, lo que se hace es transferir la funcin de CONASEV al INEI, pero se mantiene la necesidad de contar con informacin presentada de acuerdo a criterios uniformes a efectos de facilitar el anlisis de las entidades correspondientes. En tal sentido, de ninguna manera se ha eliminado la obligacin de efectuar el registro de las operaciones de acuer do con el Plan comn.

Lo expuesto precedentemente ha sido confirmado por el artculo 1


Resolucin N 041-2008-EF/94 (25.10.2008), que dispone el

de la

uso obligatorio del Plan Contable General

Empresarial. A mayor abundamiento, el artculo 6 o de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, norma que regula respecto a los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, dispone el uso obligatorio del Plan Contable vigente en nuestro pas.

En ese sentido, la no utilizacin del Plan Contable vigente implicar el incumplimiento de una norma legal que originar que los libros contables no sean llevados de acuerdo a las formas y condiciones establecidas, situacin que para efectos tributarios implicara la comisin de la infraccin tipificada en el artculo 175 numeral 2 del Cdigo Tributario.

Codificar Clasificar Analizar. Las diversas actividades comerciales realizadas por una empresa en los libros contables, haciendo uso del PCGE Ordenar Registrar o procesar INFORMACIN.

La cuenta debe deudor cargo ingresa recibe debito perdida haber acreedor abono sale da o entrega crdito ganancia.

2. MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN


FINANCIEROS.

DELOS

ESTADOS

Muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque tales estados financieros pueden parecer similares entre un pas y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, econmicas y legales; as como porque en los diferentes pases se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional. Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para los elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado tambin como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, as como en unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos, han quedado tambin afectadas por esa conjuncin de circunstancias. El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misin de reducir tales diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los estados financieros. El IASC cree que esta armonizacin ms amplia puede perseguirse mejor si los esfuerzos se centran en los estados financieros que se preparan con el propsito de suministrar informacin que es til para la toma de decisiones econmicas. El Consejo del IASC cree que los estados financieros preparados para tal propsito cubren las necesidades comunes de la mayora de

los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones econmicas, como por ejemplo las siguientes: 3. decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital; 4. evaluar el comportamiento o la actuacin de los administradores; 5. evaluar la capacidad de la entidad para satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a sus empleados; 6. evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa; 7. determinar polticas impositivas; 8. determinar las ganancias distribuibles y los dividendos; 9. preparar y usar las estadsticas de la renta nacional; o 10. regular las actividades de las entidades. El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar requisitos diferentes o adicionales para sus propios intereses. Sin embargo tales requisitos contables no deben afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que cubran tambin las necesidades de esos usuarios. Muy comnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histrico recuperable, as como en el concepto de mantenimiento del
capital financiero en trminos nominales. Si se tiene el objetivo de proveer informacin til para tomar decisiones econmicas, otro tipo de modelos y concepciones pueden ser ms apropiados, si bien no existe en el momento presente consenso para llevar a cabo el cambio. Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables, as como de concepciones del capital y de mantenimiento del capital.

Propsito y valor normativo 1. Este


Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de

los estados financieros para usuarios externos. El propsito del mismo es:

(a)

ayudar al Consejo del IASC en el desarrollo de futuras Normas

Internacionales de Contabilidad, as como en la revisin de las ya existentes;

(b)

ayudar al Consejo del IASC a promover la armonizacin de las

regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentacin de estados financieros, con el fin de suministrar una base para la reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad; (c) ayudar a los organismos nacionales de normalizacin contable

a la hora de desarrollar sus propias normas; (d) ayudar a los elaboradores de los estados financieros al aplicar

las Normas Internacionales de Contabilidad, as como al tratar con materias que no han sido todava objeto de una Norma Internacional de Contabilidad; (e) ayudar a los auditores en el proceso de formarse una opinin

sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad; (f) ayudar a los usuarios de los estados financieros en la

interpretacin contenida en aqullos estados que hayan sido preparados siguiendo las Normas Internacionales de Contabilidad; y (g) suministrar, a todos aqullos interesados en la labor del IASC,

informacin acerca de su metodologa, de cara a la formulacin de las Normas Internacionales de Contabilidad. 2. Este Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad, y por tanto no define reglas para ningn tipo particular de medida o presentacin. Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna Norma Internacional de Contabilidad. 3. El Consejo del IASC reconoce que, en un nmero limitado de casos, puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad. En tales casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo del IASC se guiar por el Marco Conceptual
al desarrollar futuras Normas o revisar las existentes, el nmero de casos de conflicto disminuir con el tiempo.

4.

El Marco Conceptual ser revisado de vez en cuando, a partir de la experiencia que el Consejo haya adquirido trabajando con l.

ALCANCE El Marco Conceptual trata los siguientes extremos: (a) el objetivo de los estados financieros; (b) las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los estados financieros; (c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros; y (d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital. El Marco Conceptual se refiere a los estados financieros elaborados con propsitos de informacin general (en adelante "estados financieros"), incluyendo en este trmino los estados financieros consolidados. Tales estados financieros se preparan y presentan al menos anualmente, y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de informacin de una amplia gama de usuarios. Algunos de estos usuarios pueden exigir, y tienen el poder de obtener, otra informacin adicional a la contenida en los estados financieros. Sin embargo, muchos de ellos confan en los estados contables como su principal fuente de informacin financiera y, por tanto, estos estados deben ser preparados y presentados teniendo en cuenta las necesidades de los citados usuarios. Los informes financieros para propsitos especiales, por ejemplo los folletos de informacin burstil o las declaraciones para efectos fiscales, caen fuera del alcance de este Marco Conceptual. No obstante, el Marco Conceptual puede usarse, en la preparacin de tales informes para propsitos especiales, cuando las normas por las que se rigen lo permitan.

1.

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la

administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma. Aqullos usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversin en la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestin de la entidad. 2. CARACTERSTICAS FINANCIEROS Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. COMPRENSIBILIDAD Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es que sea fcilmente comprensible para los usuarios. CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS

Para

este

propsito,

se

supone

que

los

usuarios

tienen

un

conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. No obstante, la informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por la mera razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios. Relevancia Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. Las dimensiones predictiva y confirmativa de la informacin estn interrelacionadas. Por ejemplo, la informacin acerca del nivel actual y la estructura de los activos posedos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan al predecir la capacidad de la entidad para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. La misma informacin juega un papel confirmatorio respecto a predicciones anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la entidad se estructurara o sobre el resultado de las actividades planificadas. Frecuentemente, la informacin acerca de la situacin financiera y la actividad pasada se usa como base para predecir la situacin financiera y la actividad futura, as como otros asuntos en los que los usuarios estn directamente interesados, tales como pago de dividendos y salarios, evolucin de las cotizaciones o capacidad de la entidad para satisfacer las deudas al vencimiento. La informacin no

necesita, para tener valor predictivo, estar explcitamente en forma de datos prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la informacin sobre las transacciones y otros sucesos pasados. Por ejemplo, el valor predictivo del estado de resultados se refuerza si se presentan separadamente los gastos o ingresos no usuales, anormales e infrecuentes. IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la informacin, por s misma, es capaz de determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentacin de informacin sobre un nuevo segmento, puede afectar a la evaluacin de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo contable. En otros casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son significativas, por ejemplo los saldos de inventarios, mantenidos en cada una de las categoras principales, que son apropiados para la actividad empresarial. La informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la cuanta de la partida omitida, o del error de evaluacin en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisin o el error. De esta manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, ms que ser una caracterstica cualitativa primordial que la informacin ha de tener para ser til. FIABILIDAD

Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. La informacin puede ser relevante, pero tan poco fiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamacin por daos, puede no ser apropiado para la entidad reconocer el importe total de la reclamacin en el balance, sin embargo, puede resultar apropiado revelar el importe y circunstancias de la reclamacin. REPRESENTACIN FIEL Para ser fiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. As, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en la fecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento. Buena parte de la informacin financiera est sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo fiel de lo que pretende representar. Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino ms bien a las dificultades inherentes, ya sea a la identificacin de las transacciones y dems sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las tcnicas de medida y presentacin que pueden producir los mensajes que se relacionan con esas transacciones y sucesos. En ciertos casos, la medida de los efectos financieros de las partidas puede tener tanta incertidumbre que las entidades, por lo general, no los reconocen en los estados financieros. Por ejemplo, aunque muchas entidades generan con el tiempo una plusvala, es usualmente difcil

identificar o medir fiablemente tal activo intangible. En otros casos, sin embargo, puede ser relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error que rodea su reconocimiento y medida. LA ESENCIA SOBRE LA FORMA Si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. La esencia de las transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa. Por ejemplo, una entidad puede vender un activ a un tercero de tal manera que la documentacin aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultneamente acuerdos que aseguren a la entidad que puede continuar disfrutando de los beneficios econmicos incorporados al activo en cuestin. En tales circunstancias, presentar informacin sobre la existencia de una venta, podra no representar fielmente la transaccin efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transaccin). NEUTRALIDAD Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado. PRUDENCIA No obstante, los elaboradores de estados financieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida til probable de las

propiedades, planta y equipo o el nmero de reclamaciones por garanta post-venta son que pueda recibir mediante la la empresa. Tales de incertidumbres reconocidas presentacin

informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados financieros. Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin, al realizar los juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones excesivas, la minusvaloracin deliberada de activos o ingresos ni la sobrevaloracin consciente de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los estados financieros no resultaran neutrales y, por tanto, no tendran la cualidad de fiabilidad. INTEGRIDAD Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y deficiente en trminos de relevancia. COMPARABILIDAD Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo. Tambin deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera en trminos relativos. Por tanto, la medida y presentacin del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a travs del tiempo para tal

entidad y tambin de una manera coherente para diferentes entidades. Una implicacin importante, de la caracterstica cualitativa de la comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio habido en tales polticas y de los efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las polticas contables usadas, para similares transacciones y otros sucesos, por la misma entidad de un periodo a otro, y tambin por diferentes entidades. La conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo la revelacin de las polticas contables usadas por la empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad. La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introduccin de normas contables mejoradas. No es apropiado, para una empresa, continuar contabilizando de la misma forma una transaccin u otro suceso, si el mtodo adoptado no guarda las caractersticas cualitativas de relevancia y fiabilidad. Tambin es inapropiado para una entidad conservar sin cambios sus polticas contables cuando existan otras ms relevantes o fiables. Puesto que los usuarios desean comparar la situacin financiera, desempeo y flujos de fondos de una entidad a lo largo del tiempo, es importante que los estados financieros muestren la informacin correspondiente a los periodos precedentes. 5. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la

medida de la situacin financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambios en la posicin financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance, este Marco Conceptual
exclusivo de tal estado financiero. La presentacin de los elementos precedentes, tanto en el balance como en el estado de resultados, implica un proceso de subdivisin. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados segn su naturaleza, o de acuerdo con su funcin en la actividad empresarial, a fin de presentar la informacin de la forma ms til a los usuarios para los propsitos de toma de decisiones econmicas. no identifica ningn elemento

6.

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente, satisfaciendo adems los criterios para su reconocimiento establecidos en el prrafo 83. Ello implica la descripcin de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, as como la inclusin de la partida en cuestin en los totales del balance o del estado de resultados. La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede paliar mediante la descripcin de las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que: (a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y (b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, est cualificada para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de materialidad discutidas en los prrafos 29 y 30. La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla

las condiciones de definicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige automtica y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo. 7. MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la seleccin de una base o mtodo particular de medicin. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes: Costo histrico.
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o

por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin.

Costo corriente.

Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas

equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momento presente.

Valor realizable (o de liquidacin).

Los activos se llevan contablemente por el importe de

efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operacin.

Valor presente.

Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las

entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operacin. La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados financieros, es el costo histrico. Este se combina, generalmente, con otras bases de medicin. Por ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histrico y el valor neto realizable, los ttulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente. Adems, algunas entidades usan el costo corriente como

respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histrico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios.