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Informativo Caballero Bustamante

NOVEDADES WEB Principales gastos deducibles sujetos a límites - Ejercicio 2012
El presente apunte tiene como finalidad desarrollar los principales gastos sujetos a límite en que incurren la mayoría de empresas, incidiendo en las consideraciones más importantes que se deben observar a fin de cumplir las condiciones para que el gasto sea deducible y determinar el importe máximo aceptable; bajo el supuesto que todos cumplen el Principio de Causalidad y que se encuentran acreditados documentalmente.
Otro aspecto importante a tener en consideración, es que el desembolso incurrido debe encontrarse acreditado fehacientemente, para lo cual se requiere contar con el respectivo sustento documentario, tales como el comprobante de pago emitido de acuerdo a los requisitos y características establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, contratos, presupuestos, proformas, entre otros. blicada 14.01.2006) de observancia obligatoria, se establece como criterio que el requisito del pago previsto en el inciso v) del propio artículo 37° no tomará en cuenta a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artículo que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría. En virtud a dicho criterio, se debe concluir que la remuneración al Directorio no se encuentra supeditada al cumplimiento de la condición establecida en el inciso v) del artículo 37° de la LIR. Por lo tanto, el importe que no excede el limite será deducible aun cuando no se cumpla con cancelar al Director la retribución pactada ni el pago al fisco del tributo correspondiente a dicha renta.

II. Análisis práctico
Caso Práctico N° 1 LÍMITE DEDUCIBLE DE LA REMUNERACIÓN AL DIRECTORIO Enunciado La empresa LOS TRES MOSQUETEROS S.A. ha contabilizado como gasto el importe de las remuneraciones al directorio por las sesiones realizadas en los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre del ejercicio 2012, según el siguiente detalle: Sr. Carlos Apaza Rodríguez S/. 28,000.00 Sr. Dietter Alca Padilla 22,400.00 Sr. Vicente Santos Tudela 24,300.00 ––––––––– Total remuneración S/. 74,700.00 Además, la utilidad contable del ejercicio 2012 asciende a S/. 1’052,560.00. Se tiene conocimiento que la empresa, a la fecha de vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, aún no ha cumplido con efectuar el pago de la retribución al Directorio. Se pide determinar el importe deducible y no deducible tributariamente. Solución a. Importe máximo deducible De acuerdo a lo establecido en el inciso m) del artículo 37º del TUO de la LIR, son deducibles las remuneraciones que se les otorgue a los directores de las sociedades anónimas en la medida que no exceda del 6% de la Utilidad Comercial del ejercicio. Complementariamente a lo expuesto, procede referir que en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 07719-4-2005 (pu-

I. Introducción
En virtud al artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se exige como regla general que a fin que los gastos resulten deducibles, éstos deben ser necesarios para la generación de rentas gravadas o el mantenimiento de su fuente productora, en tanto la deducción no se encuentre expresamente prohibida; es decir, deben cumplir obligatoriamente con el Principio de Causalidad. Resulta importante considerar que el Principio de Causalidad debe ser analizado en concordancia con los criterios de razonabilidad y proporcionalidad. Así pues, debe existir una relación razonable y proporcional del desembolso efectuado y su finalidad en cuanto a producir y mantener la fuente productora de renta. En función a las consideraciones anteriores, se tiene como primera condición que aquellos gastos que no resultan causales con la renta gravada, deben repararse en su totalidad, independientemente que pudieran encontrarse formalmente sustentados, como sería el caso, por ejemplo, de un gasto personal de los accionistas y cuyo comprobante de pago se encuentra emitido a nombre de la empresa. Respecto de los gastos que sí cumplen el Principio de Causalidad, podría entonces inferirse que procederá su deducción íntegramente; sin embargo, el precitado artículo 37º, sujeta la deducción de algunos gastos a determinadas condiciones, límites o parámetros. En tal sentido, respecto a aquellos gastos cuya deducción se sujeta a límites, aún cuando resulten causales con la generación de renta gravada, deberán ser reparados en el importe que excedan el máximo aceptable.

b. Determinación de la Utilidad Comercial S/. 1’052,560.00 74,700.00 –––––––––––– Utilidad Comercial S/. 1’127,260.00 c. Cálculo del importe deducible y no deducible Importe deducible = 6% x S/. 1'127,260 Importe deducible = S/. 67,635.60 Importe no deducible: Dietas al Directorio Límite deducible Exceso no deducible S/. 74,700.00 67,635.60 ––––––––– S/. 7,064.40 Utilidad Contable Dietas al Directorio

Como se puede observar, el importe registrado como gasto por remuneración al directorio excede el límite máximo establecido; en consecuencia, la suma ascendente a S/. 7,064.40, deberá ser adicionada tributariamente vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Caso Práctico N° 2 GASTOS POR VIÁTICOS AL EXTERIOR

Enunciado La empresa LOS BRILLANTES S.A.C. nos señala que el Gerente General a fin de poder concluir una negociación ha viajado hacia el país de Brasil los días 22 al 24 de noviembre

En ese sentido.06. Solución Conforme lo dispuesto en el inciso r) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. los gastos incurridos por alimentación. sin embargo. según lo previsto en el primer párrafo del artículo mencionado.00 Importe efectivamente acreditado US$ 390.pe Derechos Reservados Informativo Caballero Bustamante mencionar que el inciso n) del artículo 21º de la norma reglamentaria. sólo podrá deducir los gastos por alimentación y movilidad a través de una Declaración Jurada expedida por el Gerente General (beneficiario) hasta el importe de US$ 360. en la medida que los mismos sean necesarios para producir la renta gravada y/o mantener la fuente productora.C. considerando la legislación vigente al ejercicio 2012. en consecuencia. en el ejercicio 2012 ha efectuado desembolsos vinculados con gastos educativos y de capacitación de sus trabajadores. Comparación con el límite máximo deducible: Importe diario máximo aceptado: US$ 400. Así.460.00 Adicionalmente.S. podemos determinar que la empresa LOS BRILLANTES S. por lo que consulta de que manera podrá sustentar dichos gastos. En virtud a lo señalado.900.caballerobustamante. Determinación de los gastos reparables • Exceso del límite de los gastos por alimentación y movilidad sustentados con Declaración Jurada US$ 30.Fuente: www.00 US$ 440. Al respecto.00 27..00 Suma reparable US$ 30. En relación con los gastos de alimentación y movilidad que no tengan sustento. procederemos a analizar si los gastos por alimentación y movilidad superan el monto máximo deducible sustentado con Declaración Jurada y que para el presente caso asciende a US$ 120.com. así como los gastos de transporte con los pasajes. La necesidad del viaje se deberá acreditar con la correspondencia y cualquier documento pertinente. Se pide establecer el importe que resultará deducible tributariamente.00 US$ 480. 425. por lo cual deberá repararse el saldo equivalente a US$ 30.00. el mencionado inciso establece que los viáticos comprenden alojamiento. los gastos de capacitación se retiran del literal ll) del artículo 37° del TUO de la LIR. tal como se muestra a continuación.00 Gastos incurridos por viáticos: US$ 1. Nº 179-2004-EF. el límite diario deducible para efectos tributarios. dado que se entiende que constituyen una condición de trabajo y.00 (US$ 680 + US$ 360) De lo anterior se desprende que. El artículo 51º-A de la Ley del Impuesto a Renta dispone que los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del país respectivo. son deducibles los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. en el caso materia de consulta.00 . de la siguiente manera: Empleado Juan Rojas Adriana Arias Fabricio Cavenago Carlos Vásquez TOTAL Cargo Jefe Recursos Humanos Contadora Jefe Finanzas Operario Importe 2.00 • Gastos de teléfono y varios sin sustento US$ 70. Gasto de alimentación y movilidad sustentado en Declaración Jurada del beneficiario • Importe diario máximo aceptado US$ 120.00 del 2012.00 Días de viaje: Total de importe máximo aceptado: 3 días US$ 1. Solución A continuación procedemos a desarrollar el presente caso práctico. América Central y América del Sur América del Norte Caribe y Oceanía Europa y Asia IMPORTE DIARIO DEDUCIBLE US$ 400. cabe Del cálculo realizado.A. la fecha y el monto de la misma. se sabe que el total de los gastos deducibles para determinar la Renta Neta es de S/.040.300. concede el Gobierno Central a sus funcionarios de mayor jerarquía.2002). será el señalado de acuerdo al siguiente cuadro: ZONA África. no obstante debe tenerse en cuenta que a partir del ejercicio 2013 se han producido modificaciones vinculadas a este tópico. o con la declaración jurada del beneficiario de los viáticos. aprobado por el D. por ende. debido a que no exceden el importe máximo deducible de viáticos por los días que corresponden al viaje. el cual ha aprobado la escala de viáticos para calcular los gastos que ocasionen los viajes al exterior de los funcionarios y servidores públicos por zonas geográficas.500. La rendición de los gastos se realizó según el siguiente detalle: – Alojamiento: US$ 680 – Alimentación: US$ 250 – Movilidad: US$ 140 – Teléfono y varios: US$ 50 TOTAL US$ 1. la naturaleza u objeto de la operación. alimentación y movilidad.A.00 Total gastos reparables US$ 100.450. no pudiendo exceder del treinta por ciento (30%) del importe diario deducible detallado en el cuadro anterior.00 US$ 520.C. motivo por el cual se le proporcionó un importe por concepto de viáticos con cargo a rendir cuenta. y.00 7. movilidad. teléfono y varios no cuentan con documento sustentatorio emitido por el prestador del servicio.00 750. dado que el lugar de destino es Brasil. únicamente con una de las formas previstas (documentación sustentatoria o Declaración Jurada). por ese concepto. el gasto por alimentación y movilidad se incluirán en el total de viáticos para su comparación con el límite deducible únicamente por el importe de US$ 360.00 • Número de días de duración del viaje 3 Total importe máximo aceptado sustentado con Declaración Jurada US$ 360. los cuales no podrán exceder del doble del monto que.00.200. sólo cabe acreditarse el cumplimiento del Principio de Causalidad empero no del Criterio Los viáticos por alimentación y movilidad incurridos en el exterior podrán sustentarse con los documentos referidos en el artículo 51º-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. establece que con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los gastos por concepto de alimentación y movilidad.S N° 047-2002-PCM (06. siempre que en ellos conste por lo menos el nombre.00 Caso Práctico N° 3 GASTOS EDUCATIVOS Enunciado La empresa MATEMÁTICAMENTE SE PUEDE S. Asimismo.00. sería deducible el importe total de los viáticos incurridos. denominación o razón social y el domicilio del transferente o prestador del servicio. procede indicar que serán sustentados con la respectiva Declaración Jurada antes referida. según lo dispuesto a través del D.00 16.120 Cabe referir que.

00 = S/. ha contraído una deuda ascendente a S/. Respecto de los gastos destinados a prestar al personal servicios educativos y de capacitación. se deberá determinar el importe global del gasto por intereses.89 S/.502.00 – Intereses por depósitos bancarios: S/. Claro está que el reparo estará en función a los intereses que resulten del importe del endeudamiento que exceda dicho límite y que obviamente haya afectado a resultados.957. 423.52 Intereses relacionados con el excedente del Monto Máximo de Endeudamiento (ENME) correspondiente al ejercicio 2012 – Excedente de endeudamiento S/.00 x 3 MME: S/.947.00 / 0.20 – Patrimonio neto del ejercicio anterior (2011): S/.423.600.551. No obstante.95 = S/.00 20. 398. en virtud a la legislación vigente hasta el 31 de diciembre 2012. en la medida que cumplan con el Criterio de Generalidad. se prescribió en el literal ll) antes aludido que las sumas destinadas a la capacitación del personal podrán ser deducidas como gasto hasta por un monto máximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio. 109.500 – Intereses resultantes de dicho excedente S/.com.700.947.11 Gasto máximo deducible = Gasto no deducible = .89 Caso Práctico N° 4 GASTOS FINANCIEROS Enunciado La empresa EL NUEVO AMANECER S. se tiene la siguiente información relacionada con el ejercicio 2012 – Periodo del endeudamiento: Julio 2012 – Intereses devengados en dicho ejercicio: S/.00 Total gastos por intereses financieros S/.00 x 61. 4.20 – 56. 418. Además. a aquellas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores. 20. según lo dispuesto en el inciso a) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.600 – 1. a.52) (*) Los intereses que resultan del exceso de endeudamiento constituyen un gasto reparable que deberá ser adicionado en la Declaración Anual del Impuesto a la Renta.600 con la empresa PRIMERO PERU S.451. Solución Los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas son deducibles en la parte que dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar un coeficiente equivalente a 3 veces sobre el Patrimonio Neto al cierre del ejercicio anterior. 380. 56. cuando el endeudamiento con partes vinculadas excede de tres veces el patrimonio neto del ejercicio anterior.551. 1.900. 46. Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal.A.20 ID : S/.95 los gastos distintos a la capacitación del personal que sean deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría del ejercicio. 425. Importe del gasto por intereses Asimismo. 1.010.380. en virtud del tercer párrafo del inciso k) del artículo 21° del Reglamento de la LIR.450. – Intereses resultantes del monto máximo de endeudamiento permitido S/.00 – Intereses devengados por otras deudas: S/. 1. se debe entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio. dichos montos no son considerados rentas de quinta categoría. 61.00 Gasto máximo deducible S/. 271. 56.Fuente: www. 423. Regla específica aplicable a endeudamientos con partes vinculadas MME: Patrimonio Neto ejercicio anterior x 3 Monto máximo de endeudamiento (MME) MME: S/. los intereses deducibles se calcularán de la siguiente manera: MME x MTI ID : –––––––––– MTE ID: Intereses Deducibles MME: Monto Máximo de Endeudamiento (con sujetos o empresas vinculadas) MTI: Monto Total de Intereses generados (por endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas) MTE: Monto Total de Endeudamiento (con sujetos o empresas vinculadas) de Generalidad.pe Derechos Reservados Informativo Caballero Bustamante b. en virtud al literal a) del artículo 37° del TUO de la LIR.450. 271. incluyendo los cursos de formación profesional o que otorguen un grado académico.957. c. sin fijarse ningún tope o límite vinculado al importe deducible.89 6.700. Intereses deducibles De acuerdo al Informe Nº 005-2002-SUNAT/K0000.00 Excedente del nivel máximo de endeudamiento (ENME) ENME: MTE – MEMP ENME: 1. con la cual tiene vinculación económica al ser su accionista mayoritario.00 – 27. se pide la determinación del importe de los intereses que resulten deducibles.68 (*) (61.900. es el resultado de dividir entre 0.C. 398. constituyendo así una diferencia de carácter permanente.100. Determinación del importe máximo deducible Para determinar el monto máximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitación del personal.A. el importe de los intereses devengados que resulten del endeudamiento máximo aceptable se integrarán al gasto por intereses no provenientes de endeudamientos con partes vinculadas a fin de aplicar el límite general. 418. condicionándose su deducción al Principio de Causalidad y al criterio de generalidad.551.500 ID : –––––––––––––––––––– 1. 103. siendo perfectamente deducibles para efectos de la determinación de la renta de neta de tercera categoría. 35. a fin de contribuir a la mejora de la productividad de la empresa.00 En función a los datos planteados.450. Gastos distintos a los de capacitación del personal S/.460.423.caballerobustamante.52 Por otro lado. Correlativamente. 46.871.100.100 ENME: 109. postgrados y maestrías. Los gastos educativos sí se mantienen en el literal ll) del artículo 37°. resultarán = 27.89 X 5% Gastos educativos y de capacitación del año 2012 = S/. 380. para lo cual se deberá sumar los intereses deducibles provenientes del endeudamiento con la empresa vinculada con el importe de los intereses por otras deudas. 271.010.00 S/.423. como cursos de carrera.52 – Intereses por otras deudas S/.

C. 193. accionista con una participación del 50% del referido capital y un sueldo mensual de S/. 67. 14.com. la administración o el capital de la empresa. Caso Práctico N° 5 VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES Enunciado La Sra. establecen que son deducibles como gasto El exceso antes señalado será cata logado como dividendo y se encontrará afecto con la tasa del 4. Esto significa que la aplicación de las mismas se efectuarán en el orden que ha previsto la norma y no a la voluntad del contribuyente. deducibles los intereses devengados en el período que excedan a los intereses exonerados o inafectos percibidos por la empresa.00 REGLAS PARA DETERMINAR EL VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES ¿Alguien con función similar? ¿Alguien dentro del grado. 4. 13. 193.00 x 2) x 14 del monto otorgado al trabajador referente) Exceso La empresa deberá tributar vía reparo S/. concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad de las personas referidas. Por tanto.840.A.Accionista vinculada Remuneración aceptada tributariamente (doble S/. cabe indicar que. Sobre el particular.00 S/. Luego según el organigrama laboran otros trabajadores que reportan a los asistentes de la gerencia. conforme con el inciso n) del artículo 37º de la LIR reglamentada por el inciso b) del artículo 19º-A del Reglamento de la LIR.No vinculado rencia Solución Los incisos n) y ñ) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). se sabe que la empresa ha reconocido ingresos por intereses bancarios. Otro aspecto importante que se debe observar respecto al trabajador referente es que éste no debe guardar parentesco (no debe ser vinculado) en relación con el sujeto que se verifica el límite y que debe haber laborado en la empresa durante el mismo lapso de tiempo.000.00 x 14 RESULTADOS S/. nos comenta que en la mencionada entidad trabajan las personas que a continuación se detalla: i) Juan Tobías Díaz.caballerobustamante. accionistas. 13. 14.500 cada uno.840. 103. y considerando la información proporcionada.00 S/. Además. la Sra.760. Mónica Milla. en tanto se pruebe que trabajan en el negocio. (4. Adicionalmente.760. gerente financiero y administrativa de la empresa SHARON S. categoría o nivel mejor remunerado? ¿Alguien dentro del grado. 20.00 – 126. gerente general de la empresa. se ha dispuesto reglas y parámetros que se emplearán tanto sobre la remuneración de mercado como del trabajador que será tomado como referente.500. nos solicita determinar el valor de mercado de su remuneración y consulta si procede considerar como referente al Gerente General.000.760. debe tenerse en cuenta que a partir del ejercicio 2010 se consideran ingresos gravados los intereses ganados por depósitos bancarios.52. no constituirá gasto deducible y además calificará como dividendo para el perceptor de dicha renta. participacionista y en general a los socios o asociados de personas jurídicas que califiquen como partes vinculadas con el empleador en razón a su participación en el control.000. que éstas tienen un orden de prelación y son excluyentes entre sí. se refiere que no ha percibido otros conceptos que califiquen como renta de quinta categoría.840. no procedería aplicar la cuarta regla. tal como se muestra a continuación: .pe Derechos Reservados Informativo Caballero Bustamante las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una EIRL. que aquél por el cual se verifica el límite. 67.328.760. Al respecto. así como el conyugue. Es oportuno mencionar. nos indica que también laboran dos asistentes de la gerencia financiera con un sueldo ascendente a S/. categoría o nivel o jerarquía inferior? ¿Alguien dentro de categoría.00 Finan. 126. y que percibe una remuneración mensual correspondiente a S/. por REMUNERACIÓN Remuneración real ende.00 Asistente de ge. en función a los datos señalados en el enunciado.1% a cargo del accionista (gerente financiero). Valor de mercado de la remuneración del Gerente Financiero Para determinar el valor de mercado de la remuneración del referido funcionario se aplicarán las reglas previstas en el artículo 19º-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 13.00 30% de S/. En función a ello. Sobre el particular. nivel o grado superior? 1era Regla FUNCIÓN NO APLICABLE 2da Regla GERENTE FINANCIERO 3era Regla GRADO NO APLICABLE APLICABLE 4ta Regla SUPERIOR NO APLICABLE De acuerdo al análisis efectuado en el gráfico precedente.. a continuación se procede a determinar el valor de mercado del Gerente Financiero. 4. sería el Asistente de Gerencia. CÁLCULOS S/. En ese contexto. aplicándose la tercera regla. el importe de las remuneraciones que exceda el valor de mercado. no vinculado.00 No vinculado S/.000. respecto a las reglas que deben aplicarse para efectos de establecer el límite. el trabajador referente para el Gerente Financiero.00 S/.451. ii) La consultante. En tal sentido el importe deducible de los gastos por intereses financieros asciende a S/.00 S/.500. Mónica Milla. En ese contexto. las cuales no podrán exceder el valor de mercado.Fuente: www. Datos: CARGO Gerente General Gerente ciero SITUACIÓN REMUNERACIÓN S/. indicamos lo siguiente: 1.

no serán deducibles para efectos de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría.765 Valor en libros 87. que.024.00) –––––––––– Importe no deducible = S/. así como en el inciso r) del artículo 21º de su Reglamento.056.00 d.A. Gastos incurridos en vehículos no identificados Considerando la información proporcionada. puesto que la misma tiene un máximo aceptado en función al porcentaje fijado en el inciso b) del artículo 22º del Reglamento de la LIR. los mismos que se encuentran asignados a actividades de dirección.pe Derechos Reservados Informativo Caballero Bustamante Gerente Financiero 4. Siendo ello así. debemos señalar que los gastos incurridos en los vehículos que no han sido identificados. A3.A. Fuerza Perú S.Fuente: www. Además.00 – Límite Máximo deducible = (48. 2. Situación No identif.778.020 x 75% = S/. Consideraciones a observar Los requisitos para la deducción de gastos incurridos en los vehículos de las categorías A2.760.1% de S/. Importe no deducible de vehículos identificados = ---- ––––––––– Total gasto reparable = S/. nos presenta la siguiente información de los vehículos que posee. Identificado Dirección Identificado Solución a. representación y administración: Gastos de funcionamiento 17.80 11.020. considerando que se trata de vehículos propios.700 16. a fin de evitar que indebidamente se incluyan gastos que correspondan a los otros vehículos no comprendidos en la tabla. Para este supuesto. respecto de ellos. por lo cual podría ocurrir que en la liquidación final que se efectúa en el mes de diciembre se genere una retención en exceso. Porcentaje que representan los vehículos identificados: c. y A4 Enunciado La empresa Fuerza Perú S.520 18.80 2. Finalmente.504. Gasto de funcionamiento de vehículos no identificados = 17.821. el importe anual de gastos incurridos sería el siguiente: Gastos de funcionamiento = S/. 65.20 El Impuesto a la Renta por concepto de dividendo deberá ser retenido por la empresa y abonado al Fisco al vencimiento del período tributario de diciembre.520.00 Límite máximo deducible 65. resultando aceptable como número de vehículos 3 unidades.900 65.00 40.80 .00 = S/.504. es pertinente referir que el importe que excede el valor de mercado de remuneraciones no califica como Renta de quinta categoría para el trabajador.00 3. A3 y A4. 0.765.175 Total Administ. Identificado Repres.540 92. en el cual limitan el número máximo permitido de dichos vehículos destinados a actividades de dirección.547. b. declarándose vía el PDT N° 617 . por ende. en el cual se establece un segundo límite con relación a los gastos incurridos en los vehículos comprendidos en la tabla. DATOS DEL VEHÍCULO Placa de rodaje Categoría PAC 351 JPS 401 CAV 256 ZPM 510 A2 A3 A3 A4 Destino Administ.10. tampoco será deducible la depreciación de dichos vehículos. que debería ser devuelta o compensada en beneficio del trabajador. Resumen de conceptos reparables 1.140 71. 48. Debe señalarse. se debe aplicar el porcentaje antes obtenido a los gastos incurridos en el ejercicio por dichos conceptos en la totalidad de vehículos. a efectos de establecer el límite máximo deducible por concepto de gastos de funcionamiento incurridos en los vehículos identificados. 47.3 Comparación del límite obtenido con el total de gastos incurridos en los vehículos identificados A continuación.230 90. no se incluye a la depreciación. Se sabe que se realizó la identificación en el ejercicio 2010.2 Aplicación del porcentaje obtenido En el presente caso.00 Depreciación ejercicio 2012 10.930.caballerobustamante.900 11.80 8. El límite antes referido y que para efectos del Impuesto a la Renta se calcula al final del ejercicio se determina en función al siguiente procedimiento: c. representación y administración. c. – Gastos incurridos en los vehículos identificados = S/. desea conocer cuál es el importe deducible de los gastos incurridos en vehículos para efectos del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012. 28. se tiene identificado tres (3) vehículos.com.1. por concepto de retribución por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento.60 10. se debe determinar el importe deducible por concepto de gastos incurridos para efectos del Impuesto a la Renta. en este segundo límite.Otras retenciones. Número de vehículos identificados ––––––––––––––––––––––––––––– x 100 Número total de vehículos 3 Porcentaje = ––– 4 Porcentaje = 75% c. se procede a determi nar el importe de los gastos no dedu cibles. debemos considerar lo dispuesto en el numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la LIR.500.16 Caso Práctico N° 6 GASTOS INCURRIDOS EN VEHICULOS Vehículos de las categorías A2.020. se encuentra regulado por el inciso w) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Depreciación de vehículos no identificados = S/. Gastos incurridos en vehículos identificados En nuestro caso. 67.