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Sumrio
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS ..................................................................................... 2 PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA ......................................................................................... 2 PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA .................................................................................. 5 PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA ............................................................................................... 7 PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA ...................................................................... 9 PRINCPIO DA UNIFORMIDADE TRIBUTRIA ............................................................................. 10 PRINCPIO DA NO-DIFERENCIAO ............................................................................................ 11 PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO DE PESSOAS OU BENS ............................................. 11 PRINCPIO DA VEDAO DO TRIBUTO COM EFEITO DE CONFISCO .................................. 11 IMUNIDADES TRIBUTRIAS................................................................................................................... 11 IMUNIDADE DAS ENTIDADES BENEFICENTES DE ASSISTNCIA SOCIAL .......................... 12 IMUNIDADE NAS RECEITAS DECORRENTES DE EXPORTAO ............................................ 13 IMUNIDADE NAS OPERAES DESAPROPRIAES DE BENS IMVEIS PARA FINS DE REFORMA AGRRIA ............................................................................................................................. 13 PRINCIPAL DISPOSITIVO DE IMUNIDADE .................................................................................... 13 IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS (E SUAS FUNDAES), SINDICATOS DE TRABALHADORES, INSTITUIO DE EDUCAO, ENTIDADES DE ASSISTNCIA SOCIAL . 15 IMUNIDADE DE IMPRENSA ................................................................................................................... 16 SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL ......................................................................................................... 18 IMPOSTOS .................................................................................................................................................. 18 TAXAS ........................................................................................................................................................ 20 CONTRIBUIO DE MELHORIA ........................................................................................................... 22 EMPRSTIMOS COMPULSRIOS .......................................................................................................... 24 CONTRIBUIES...................................................................................................................................... 26 O DIREITO TRIBUTRIO NO CTN ............................................................................................................. 30 HIPTESE DE INCIDNCIA .................................................................................................................... 30 FATO GERADOR ....................................................................................................................................... 30 OBRIGAO TRIBUTRIA..................................................................................................................... 31 LANAMENTO.............................................................................................................................................. 34 DECADNCIA .............................................................................................................................................. 36 Responsabilidade tributria ............................................................................................................................ 37

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PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

Esto localizados no art. 150, 151 e 152 da CF. Princpios so considerados limites constitucionais ao poder de tributar. O poder de tributar emana da soberania estatal. H os entes tributantes de um lado e os entes tributados de outro lado desta relao. o poder de invaso patrimonial (tributo um fenmeno compulsrio) do ente tributado pelo ente tributante (UF, Est, Mun, DF pessoas de direito pblico interno) localizam-se no plo ativo da relao jurdica tributria. Mesmo sendo compulsrio, no poder este fenmeno tributrio invadir, violar tais limitaes impostas pela CF ao poder de tributar. Entende-se como limitao ao poder de tributar toda e qualquer restrio imposta pela CF s entidades dotadas desse poder.

PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA

Previso art. 150, I da CF e art. 97 do CTN.
Art. 150, CF. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; Art. 97, CTN. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; (REVOGADO ARTIGO DA RESSALVA) IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. 1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso. 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.

Os entes tributantes s podem criar ou aumentar tributo por meio de lei. O valor que se prestigia a segurana jurdica. Regra: a lei ordinria a que cria ou aumenta o tributo. Exceo: h tributos que dependem de lei complementar: ISGFortunas, EmpComp, IResiduais, ContSociaisprevidResiduais todos tributos federais. Estes quatros tributos indicam situaes limtrofes, para isso, precisa-se de uma norma melhor elaborada (quorum mais elevado). Atenuao do princpio da legalidade (exceo) Atuao constitucionalmente permitida - Determinados tributos podem ter suas alquotas modificadas por ato do Poder Executivo (eles nascem por meio de lei, todavia, suas alquotas so modificadas) art. 153, parg. 1, da CF. So eles: II, IE, IPI, IOF.
Art. 153, CF. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza;

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IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. 1, CF- facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V.

So considerados impostos extrafiscais eles possuam extrafiscalidade o atributo de regulao do mercado/da economia, como caracterstica de certos tributos. Por isso podem ter suas alquotas modificadas pelo Executivo. Ex.: quando h necessidade de um equilbrio no mercado, o Presidente da Repblica pode valer-se de um aumento de tais impostos regulatrios, a fim de que se fomentem comportamentos, como aquisio de bens produzidos no Brasil (aumento de II), controle de inflao (IOF) ou desestmulo a processos industriais (IPI). A fiscalidade, por sua vez, o poder de invadir o patrimnio do particular com finalidade eminentemente arrecadatria. o mero trfego de dinheiro (tributo), que sai do patrimnio do sujeito passivo para os cofres pblicos (sujeito ativo), estampando-se, com isso, uma ntida funo arrecadatria. Quem pode o mais pode o menos cabe ao Presidente da Repblica o mister de reduzir as alquotas de tais impostos regulatrios quando lhe aprouver. Tal lista foi aumentada. H outras duas atenuaes da legalidade (advindas com a EC 33/2001): CIDE-COMBUSTVEL o poder Executivo Federal pode reduzir e restabelecer as alquotas. Motivo: extrafiscalidade (art. 177, parg. 4, I, b, da CF). No imposto; contribuio.
Art. 177, 4, CF. A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) I - a alquota da contribuio poder ser: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) a) diferenciada por produto ou uso; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b; (ANTERIORIDADE ANUAL) (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)

ICMS-COMBUSTVEL nico imposto estadual presente na lista da atenuao da legalidade. Assim, somente o Poder Executivo Estadual pode alterar a alquota deste gravame. Motivo: extrafiscalidade (art. 155, parg. 4, IV, c, da CF).
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) (...) 4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) (...) IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se o seguinte: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) (...) C - podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b. (ANTERIORIDADE ANUAL) (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)

Estrita legalidade/reserva legal/Tipicidade tributria A tipologia tributria regrada/cerrada/fechada. Toda lei tributria deve ter alquota, base de clculo, sujeito passivo, multa, fato gerador (so considerados numerus clausus de qualquer lei tributria que institua tributo). 3

Apontamentos Direito Tributrio Ex.: data de pagamento do tributo sendo estipulada por um ato infralegal data de pagamento no requisito obrigatrio para ser estipulado por lei assim, constitucional tal previso por ato infralegal (portaria, etc.) - entendimento do STF**. **Poder Executivo pode atualizar base de clculo por instrumento infralegal? R: Depende. Art. 97, parg. 1 e 2, do CTN. Base de clculo lei. O Poder Executivo atualizar a BC acima da correo monetria do perodo, isto no ser atualizao, mas sim um aumento, logo, permitida apenas por lei. Porm, se a atualizao for com ndices oficiais de correo monetria do perodo, poder sim o Poder Executivo modificar a BC por ato infralegal. EC 32/2001 e o princpio da legalidade Medida provisria e o tributo art. 62, parg. 2 da CF
Art. 62, CF. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 32, de 2001) (...) 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)

A MP instrumento idneo para aumentar e criar impostos no Brasil. A literalidade deste artigo remete a impostos e no a tributo. Assim, de acordo com o texto constitucional, MP s pode criar impostos. Entretanto, para o STF, a MP pode alcanar outras espcies tributrias, mas isto no est escrito na CF, ex.: MP 164/2001 PIS Importao e COFINS Importao. Tal previso enseja debates na doutrina e na jurisprudncia. Vale ressaltar que, antes da elaborao da indigitada Emenda, o STF j se posicionara favoravelmente possibilidade de utilizar MP para instituio de tributos. **OBS.: onde a Lei Complementar estiver, a MP no poder estar (ISGF, EC, IRes, ContSocRes) art. 62, parg. 1, III, da CF tais tributos no podero ser majorados por meio de MP.
Art. 146, CF. Cabe lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que: (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) I - ser opcional para o contribuinte; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

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III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais.

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA

Previso art. 150, III, b, c, da CF.
Art. 150, CF. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

A lei tributria dever vir em um momento anterior exigncia do tributo. Publica-se uma lei, ela passa a viger e, posteriormente, ser eficaz proteo segurana jurdica um princpio que posterga a eficcia da norma (eficcia diferida/princpio da eficcia diferida). Esse princpio tem como funo preservar a garantia de que o contribuin te no deve ser pego de surpresa pelo Fisco. Tal proibio da tributao de surpresa, ou tributao inopinada, vem ao encontro da necessidade de o contribuinte se preparar para o evento compulsrio da tributao (preservar a segurana jurdica). mister esclarecer que o antigo princpio da anualidade no est previsto na seara tributria hodierna, uma vez que no foi recepcionado pela CF de 1969. No h que se falar em anualidade no Direito Tributrio, uma vez que o fenmeno da cobrana do tributo deve ocorrer no ano subsecutivo ao da publicao e vigncia da lei, independentemente de tal lei vir antes ou depois da lei ordinria. Pagar-se- o tributo aps o transcurso de um lapso temporal que o legislador fixou. H dois tempos: anterioridade anual e anterioridade nonagesimal (alneas b e c, respectivamente). A anterioridade anual sempre existiu; a anterioridade nonagesimal produto da EC 42/2003. As duas so aplicadas cumulativamente. Anterioridade anual ou de exerccio postergar a incidncia da lei para 1 de janeiro do ano seguinte. Lei --------------------pagamento (1 dia do exerccio financeiro seguinte). Ex.: tributo majorado em maro de 2007 (incidncia da lei tributria em 1 de janeiro de 2008). Anterioridade nonagesimal ou perodo de anterioridade qualificada (noventena) EC 42/2003 postergar a incidncia da lei para depois de 90 dias. Lei ---------------- pagamento (91 dia a contar da publicao da lei). Ex.: tributo majorado em maro de 2007 (incidncia tributria em junho de 2007). Todavia, aplicar-se- as duas anterioridades de uma s vez! CONCLUSO FINAL: aplicao cumulativa das duas anterioridades, mas sempre se trabalhar com a data maior!

Apontamentos Direito Tributrio REGRA GERAL DE ANTERIORIDADE: Se um tributo for majorado ou institudo de janeiro a setembro, a incidncia da norma se dar, em regra, em janeiro do ano seguinte. Se isto se der entre outubro e dezembro, a norma incidir em data posterior ao dia primeiro de janeiro. Ex.: tributo majorado em setembro; incidncia da lei em 1 de janeiro. Tributo criado em 15 de dezembro de 2008; incidncia em meados de maro de 2009. Ressalvas ao princpio da anterioridade anual e nonagesimal art. 150, parg. 1, da CF
Art. 150, 1, CF. A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

H 2 listas de excees: Excees anterio. Anual Excees anterio. Nonagesimal II, IE, IPI, IOF II, IE, IR (saiu o IPI), IOF Imp. Extraord. Guerra (IEG) Imp. Extraord. Guerra (IEG) Emprst. Compulsrio para calamid / Emprst. Compulsrio para calamid / guerra externa guerra externa CIDEcombust EC 33/2001 Altera. na base de clculo do IPVA e IPTU ICMScombust EC 33/2001 A) Confronto das listas 1) Nomes que esto nas duas listas Exigncia imediata: II, IE, IEG, ECcalam/Guerra. 2) Nomes que esto na 1 lista, mas no esto na 2 lista IPI, CIDEcombust, ICMScombust. Exigncia 90 dias aps o aumento. 3) Nomes que no esto na 1 lista, mas que esto na 2 lista IR, Altera. na base de clculo do IPVA e IPTU. Exigncia no 1 de janeiro do ano seguinte. O IR, por ex., majorado em qualquer data do ano, incluindo as ltimas, incidir sempre em 1 de janeiro do ano seguinte. ICMS, ISS, ITBI, IPVA, IPTU, ITCMD, ITR, taxas, contribuies de melhorias e outros, quando majorados, so exigidos no 1 dia do exerccio financeiro seguinte, desde que obedecidos os 90 dias (exigncia no 91 dia a contar da publicao da lei) REGRA. OBS.: anterioridade especial nas contribuies sociais previdencirias exigncia 90 dias depois da publicao da lei (art. 195, parg. 6, da CF) perodo de anterioridade especial/mitigada/noventena/nonagesimal. Diferentemente dos outros casos, o artigo em estudo diz o termo lei que modifica contribuio social previdenciria.... ***O STF entende que, o verbo modifica aquilo que representa uma onerosidade concreta, efetiva para o contribuinte (incluso de sujeito passivo, por ex.). **Mudar a data de pagamento do tributo (antecipao) pode ser feito por ato infralegal e no avoca a noventena STF**. Emenda Constitucional n. 32 de 2001 versus princpio da anterioridade O imposto federal (majorado por MP e convertido em lei ordinria) ser devido no ano seguinte ao da converso da MP em lei, observado o princpio da anterioridade (art. 62, pargrafo 2, da CF). natural que, aps a edio da EC n. 42/03, deve-se obedecer ao prazo de 90 dias, que intermediar a lei fruto da converso da MP e o pagamento do tributo (art. 150, III, c, da CF/88). Evidentemente que, como dito, a MP no poder aumentar imposto criado por Lei Complementar (ver item 1.1.3). 6

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PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA

Previso Art. 150, II, da CF. H vrios dispositivos constitucionais que preveem a isonomia genrica (prembulo constitucional, art. 5, caput, I, todos da CF). No Direito Tributrio deve haver o tratamento isonmico aos tributariament e iguais. Alm disso, h de haver o tratamento desigual entre os tributariamente desiguais. Sinnimo do princpio da isonomia tributria: princpio da proibio dos privilgios odiosos. vedado o tratamento desigual queles que se encontram em situao de equivalncia/equipolncia. Art. 150 da CF. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos Para fins tributrios, os iguais so aqueles que realizarem o fato gerador, independentemente de aspectos externos ao fato imponvel. Nessa medida, o fato gerador dever ser objetivamente interpretado, sempre se desconsiderando, por ex., nulidade do ato jurdico, incapacidade civil do agente, ilicitude da operao etc. Art. 118 do CTN tributo non olet (no tem cheiro). Realizando o fato gerador, o contribuinte ser chamado para pagar: Art. 118, CTN. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. Por meio dessa mxima latina, alcanam-se quaisquer pessoas que tenham realizado o fato gerador. Assim, prostitutas, bicheiros, mesmo praticando atos ilcitos, se auferirem renda, por ex., devero pagar o IR - art. 126 do CTN: Art. 126, CTN. A capacidade tributria passiva ( plena) independe: I - da capacidade civil das pessoas naturais; o recm-nascido contribuinte (CESPE/UNB). II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; Independe de achar-se a pessoa natural sujeita a medida obstativa de qualquer natureza, ex.: mdico que clinica, realizando o fato gerador do ISS, sem possuir a devida habilitao profissional. III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. A empresa dando baixa nas suas atividades, mas continuar trabalhando, auferindo renda, dever ser tributada. Ex.: milionrio e mendigo compram, cada um, um picol ambos sero tributados. A exata compreenso da isonomia tributria requer a anlise do princpio da capacidade contributiva, previsto no art. 145, pargrafo 1, da CF. 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. 7

Apontamentos Direito Tributrio Sempre que possvel significa de acordo com as possibilidades tcnicas de cada imposto. Existem tcnicas de incidncia de alquotas, prprias para certos impostos, indicando a diferente aplicao do princpio. So elas progressividade, seletividade, etc. Impostos apenas uma das espcies de tributo (isto na CF/88). Curiosamente, na CF de 1946, havia meno ao termo tributos. *** STF para este tribunal, este princpio estendido a outras espcies de tributos, diverso de imposto (ex. taxas, contribuies da seguridade social, etc) smula 665 do STF. Sob um ngulo estrutural, a capacidade contributiva pode ser definida como a aptido para suportar o nus tributrio; a capacidade de arcar com a despesa decorrente do pagamento de determinado tributo. Sob um ngulo funcional, o princpio da capacidade contributiva pode ser visto como critrio destinado a diferenciar as pessoas, de modo a fazer com que se possa identificar quem so os iguais. Na busca da interpretao do princpio, a expresso sempre que possvel significa: de acordo com as possibilidades tcnicas de cada imposto. Alis, tal expresso no indica a facultatividade na aplicao, mas a simetria com as particularidades de cada imposto. H meios de exteriorizao da capacidade contributiva. Note alguns: Progressividade tcnica de incidncia de alquotas variveis. Est explcita no texto da CF. H 3 impostos progressivos na CF: IR, IPTU e ITR. IR art. 153, pargrafo 2, I, da CF. O IR ser informado por 3 critrios: generalidade, universalidade e progressividade (GUP). CESPE IR geral (incide sobre todas as pessoas; atrela-se sujeio passiva). IR universal (incide sobre todas as rendas; atrela-se base clculo). As alquotas diferenciadas do imposto de renda representam uma das formas de se efetivar os princpios da igualdade e da capacidade contributiva, pois distribuem de forma proporcional os nus de prover as necessidades da coletividade. IPTU art. 156, pargrafo 1, I, II, da CF. Tal imposto permite, sim, variao de alquotas, como uma progressividade no tempo (art. 182, pargrafo 4, II, da CF) que sempre o demarcou, com efeito, trata -se de progressividade extrafiscal, no campo do IPTU. Deve firmar o princpio da funo social da propriedade. Aps a EC 29/2000, o IPTU passou a variar, na esteira da progressividade, levando-se em conta o valor do imvel, alm de apresentar alquotas diferentes, de acordo com a localizao e uso do imvel. Pode-se concluir que, coexistem duas progressividades para o IPTU: a extrafiscal (de sempre) e a fiscal (da EC 29/2000). FCC/Procurador do TCU dois impostos com progressividade extrafiscal: IPTU e ITR. Art. 156, CF. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: (...) 1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 29, de 2000) I ser progressivo em razo do valor do imvel; e (Includo pela Emenda Constitucional n 29, de 2000) II ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel. (Includo pela Emenda Constitucional n 29, de 2000) Art. 182, CF. A poltica de desenvolvimento urbano, executada pelo poder pblico municipal, conforme diretrizes gerais fixadas em lei, tem por objetivo ordenar o pleno desenvolvimento das funes sociais da cidade e garantir o bem- estar de seus habitantes. 4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo; 8

Apontamentos Direito Tributrio Smula n 668 do STF - inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da emenda constitucional 29/2000, alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana. ITR serve para desestimular a manuteno da propriedade rural improdutiva/ausentismo. uma progressividade extrafiscal. OBS.: ler o art. 155, pargrafo 6, II, da CF EC 42/2003. O IPVA pode ter alquotas variveis em funo do tipo e da utilizao do veculo. Comenta-se que tal variao se aproxima do conceito de progressividade, porm, a doutrina refuta tal classificao para o IPVA. Smula 656 do STF - inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis ITBI com base no valor venal do imvel. A concluso que a progressividade depende de expressa previso constitucional. Proporcionalidade tcnica de incidncia de alquotas fixas. Est implcita no texto da CF. Alcana os impostos no progressivos (por excluso), destacando-se nos impostos indiretos estes recaem sobre o consumidor. A tcnica mais razovel a que prev as alquotas fixas. Ex.: ICMS e IPI. No se confunde com a progressividade. A proporcionalidade permite que mesmo com alquota fixa o valor final de um tributo seja maior ou menor de acordo com o montante da sua base de clculo. Na progressividade, a alquota cresce medida que a base de clculo aumenta. Seletividade tcnica de variao de alquotas na razo inversa da essencialidade do bem. Quanto mais essencial o bem, menor a alquota. Tal tcnica uma tentativa de conter a regressividade no sistema. Exs.: bens suprfluos (cosmticos e outros) e nocivos (cigarros, bebidas) recebero maior tributao. Ex. de impostos seletivos no Brasil: ICMS e IPI. Art. 155, pargrafo 2, da CF e art. 153, pargrafo 3, da CF Art. 155, pargrafo 1, inciso III, CF - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. Seletividade facultativa (ICMS) Art. 153, 3, I - O imposto previsto no inciso IV: I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto. Seletividade obrigatria (IPI) Quanto mais nocivo mais suprfluo maior a alquota (superfluidade, nocividade).

PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA

Previso art. 150, III, a, da CF. A irretroatividade especfica esta do artigo acima. Porm, h a irretroatividade genrica (art. 5, XXXVI, da CF a lei no prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada ). A lei deve conter vigncia prospectiva e no retrospectiva. Art. 150, CF. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; Note que, o verbo cobrar no tcnico, pois vigncia demarca uma fase anterior cobrana. Quando a publicao e a vigncia se derem na mesma data, o mais comum no Direito Tributrio. Deve relembrar 9

Apontamentos Direito Tributrio que a eficcia da lei luz do princpio da anterioridade ficar paralisada, ocorrendo o seu diferimento para o momento constitucionalmente delimitado. Ex. de leso: lei cria taxa; publicao: 20 de janeiro de 2008; regra: vigncia 20 de janeiro de 2008; tal lei diz dever recair sobre fatos geradores a partir de 1 de janeiro de 2008. Todavia, a lei deve ser aplicada para frente. Tal princpio comporta atenuao (exceo). O artigo 106, I e II do CTN prev dois casos de leis produtoras de efeitos jurdicos sobre atos pretritos . Os concursos denominam tais situaes de excees. Com o rigor tcnico, no se trata de excees, conforme se provar abaixo: Art. 106, CTN. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica. I- Em qualquer caso lei expressamente interpretativa. A lei interpretativa, a pretexto de interpretar, no pode impor penalidade, ressalvado o caso de sua vigncia prospectiva. Trata-se da chamada interpretao autntica (legal ou legislativa), em que o prprio Poder Legislativo interpreta a norma anterior, retirando-se a obscuridade. Ateno = as falsas leis interpretativas no podero conter retroprojeo, pois se mostram como leis modificativas, devendo viger para frente. II- Neste momento, nota-se que os dois casos de excees no se referem a tributos, diferentemente dos princpios da legalidade e anterioridade. Tambm possvel notar que os dois casos acabam confirmando o princpio, luz da dogmtica jurdica, antes mesmo de serem excees. Cuidado com a condio para retroao da lei benfica no mbito das infraes. As alneas a e b do inciso II indicam casos de lei que retroage por afastar o carter antijurdico da ao do contribuinte. Todavia, se tiver havido fraude ou falta de pagamento do tributo, essa lei no poder retroagir. Alnea c retroao benfica ou benigna da multa (princpio da benignidade ou retroatio in melius) Se uma lei trouxer um percentual mais benfico de multa, este poder ser aplicado retroativamente. Memorize que a palavra tributo nos leva ao termo alquota (%). Esta ser sempre aquela prevista na lei do momento do FG, ainda que seja diminuda no futuro. Condio: a doutrina tem dedicado bastante ateno condio do inciso II. ALIOMAR BALEEIRO no v diferena entre o julgamento da rbita administrativa ou da rbita judicial, e tal postura seguida pelo STJ. A dvida ocorre porque h parte da doutrina que restringe o sentido da expresso definitivamente julgado rbita judicial.

PRINCPIO DA UNIFORMIDADE TRIBUTRIA

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Apontamentos Direito Tributrio vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpios, em detrimento de outro (uniformidade nacional). Admite-se, porm, em relao aos tributos federais, a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diversas regies do Pas. A lei sobre o tema deve ser de natureza complementar (art. 43, pargrafo 2, III, 146 e 151, I, todos da CF). Art. 151. vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas; Decorre dele o critrio da limitabilidade da tributao de renda das obrigaes da dvida pblica estadual ou municipal e dos proventos de agentes dos Estados e Municpios. (art. 151, II). O critrio impede que as rendas auferidas dos Estados, Distrito Federal e Municpios sejam tributadas pela Unio em nveis superiores aos da tributao da renda paga por ela prpria, Unio. Art. 151, CF. vedado Unio: (...) II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes;

PRINCPIO DA NO-DIFERENCIAO
O art. 152 da CF e o art. 11 do CTN vedam aos Estados, ao DF e aos Municpios estabelecer diferenas tributrias entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.

PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO DE PESSOAS OU BENS

O que se quer vedar o tributo que tenha como hiptese de incidncia o trfego intermunicipal ou interestadual de pessoas ou bens, o ir e vir do territrio nacional.

PRINCPIO DA VEDAO DO TRIBUTO COM EFEITO DE CONFISCO

PRINCPIO DA PROPORCIONALIDADE RAZOVEL Art. 150, CF. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) IV - utilizar tributo com efeito de confisco; Entende-se como confiscatrio o tributo que consome grande parte da propriedade ou inviabiliza o exerccio da atividade lcita. SABBAG ensina que este princpio no se aplica aos tributos extrafiscais (lista do paga j), que, conforme a emergncia da situao posta, podero conter alquotas exageradamente gravosas em abono ao princpio do privilgio da regulao da economia. STF tambm as multas fiscais esto sujeitas ao princpio que veda o confisco.

IMUNIDADES TRIBUTRIAS

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Apontamentos Direito Tributrio A norma de imunidade tributria indica a no incidncia do tributo, com previso no texto constitucional. Nessa medida, quando o legislador constituinte decide exonerar situaes/bens da incidncia de tributos, vale-se da norma da imunidade. A imunidade uma hiptese de no-incidncia constitucionalmente qualificada. Imunidade trata-se de norma constitucional de desonerao tributria, que justificada no plexo de valores proclamados na CF, inibe a competncia de competncia impositiva e credita ao beneficirio o direito pblico subjetiva de no incomodao perante o ente tributante. Na CF h vrios comandos que preveem a desonerao do tributo. So dispositivos imunizantes ou imunitrios. Iseno tambm uma norma desonerativa, mas habita o texto infraconstitucional (imunidade CF; iseno lei). Na iseno, ao contrrio, a lei infraconstitucional que retira ocorrncias da hiptese de incidncia (hiptese de no-incidncia legalmente qualificada). A no-incidncia pura, por sua vez, decorre da imprevisibilidade do fato na hiptese de incidncia, podendo ser expressa ou tcita. As imunidades so, semelhana dos princpios, limitaes constitucionais ao poder de tributar. A norma de imunidade demarca negativamente o campo da competncia tributria. Para o STF as imunidades caracterizam clausula ptrea (ncleo imodificvel), mostrando que se trata de direito individual de no incomodao do beneficirio da norma. Tal constatao afasta os efeitos da emenda constitucional na temtica (art. 60, 4, IV, CF). O estudo das imunidades requer a anlise de elementos axiolgicos (valores) que, homenageados pelo constituinte, justificam a norma imunitria: exs.: liberdade religiosa; liberdade de expresso; pacto federativo; assistncia social etc. Da se rotular algumas imunidades de ontolgicas ou implcitas, ou seja, aquilo que deriva do prprio sistema. Competncia tributria X imunidade tributria. A competncia se refere ao poder poltico e indelegvel de instituio do tributo. A imunidade, por sua vez, ao demarcar reas de intributabilidade, representa a delimitao negativa da norma de competncia. Da se associar imunidade incompetncia tributriaa. Ainda no plano conceitual, diz-se que a imunidade uma norma de no incidncia constitucionalmente qualificada ou especial (Amilcar de Arajo Falco)

IMUNIDADE DAS ENTIDADES BENEFICENTES DE ASSISTNCIA SOCIAL

Art. 195, pargrafo 7, da CF. Tributo: contribuio social previdenciria Contexto: desonerao das entidades beneficentes de assistncia social. Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: 7 - So isentas(???) de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. (???) STF leia-se imunes. 12

Apontamentos Direito Tributrio Assim, trata-se de caso de imunidade.

IMUNIDADE NAS RECEITAS DECORRENTES DE EXPORTAO

Art. 149, pargrafo 2, I (EC 33/2001) Tributo: contribuio social e CIDE Contexto: Exonerao nas receitas decorrentes de exportao. Art. 149, 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; (Includo pela EC 33/2001)

IMUNIDADE NAS OPERAES DESAPROPRIAES DE BENS IMVEIS PARA FINS DE REFORMA AGRRIA
Art.184, 5, CF - So isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria. Tributo: impostos (federais, estaduais e municipais) Contexto: desonerao nas desapropriaes de bens imveis para fins de reforma agrria. (???) STF caso de imunidade. OBS.1: Contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios no h imunidades. OBS.2: Art.5, XXXIV, da CF imunidades para taxas nos casos de solicitaes de registros/certides para os reconhecidamente pobres - casos em que se aplicam as imunidades s taxas (MPF 21 concurso).

PRINCIPAL DISPOSITIVO DE IMUNIDADE

ART. 150, VI, A, B, C E D, DA CF Art. 150, 2 e 4, CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Tal inciso (VI) afasta to somente os impostos. Os demais tributos incidiro normalmente. A taxa incide; a contribuio de melhora incide etc.

IMUNIDADE RECPROCA/IMUNIDADE INTERGOVERNAMENTAL RECPROCA ALNEA A

Unio, Estados, Municpios e DF no podem cobrar impostos uns dos outros. Elemento axiolgico - o pacto federativo/federalismo/federalismo de cooperao. H o poder de sujeio entra aquele que tributa e daquele de quem se tributa. Trata-se de uma imunidade ontolgica (deriva do prprio sistema). Rol classificatrio 13

Apontamentos Direito Tributrio Impostos sobre patrimnio, renda e servios (alnea c; pargrafo 2 e 4). Tal rol foi importado do CTN e jogado na CF. Ele no engloba todos os impostos. Para o ***STF, deve haver uma interpretao ampliativa do rol acima, em homenagem ao pacto federativo (RE 196.415/PR maio de 1996) no incide o IOF sobre operaes financeiras dos municpios (no envolve renda, patrimnio nem servios). 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Autarquias e fundaes pblicas elas possuem personalidade de direito pblico. No abrange as empresas pblicas e sociedades de economia mista tributao normal, em regra. Ex.: CEF dever pagar IPTU. Todavia, h empresas pblicas e sociedades de economia mista que exercem atividades na funo exclusiva de Estado. ***STF - CORREIOS, ainda que seja empresa pblica, sero imunes dos impostos. Para a INFRAERO, aplicado o mesmo entendimento. CAERD mesmo entendimento. Assim, h certas empresas pblicas (CORREIOS e INFRAERO) e sociedades de economia mista (CAERD) que, desempenhando atividades na funo exclusiva de Estado, so imunes a impostos semelhana das autarquias (Magistratura do PI 2007). O CESPE entende que a imunidade para os CORREIOS deve obedecer certa ponderao, ante ao fato dessa PJ executar servios no pblicos. H uma condio patrimnio, renda ou servio devem estar vinculados s necessidades essncias ou decorrentes das essenciais. Assim, trata-se de uma condio para a imunidade; logo, na alnea a no h nenhuma condio (poderia ser imune a outras matrias). Assim, em regra, incidiria IPTU sobre um imvel de uma autarquia federal; todavia, se estiver vinculada s suas finalidades essenciais ou s dela decorrentes, no incidir IPTU sobre tais imveis. OBS.: Imunidades tributrias e tributos indiretos (ICMS) entidades imunes vendendo, haver imunidade; entidades imunes comprando, incidir imposto (valer, tambm, para todas as alneas a seguir)

IMUNIDADE RELIGIOSA
Templos de qualquer culto no devero recolher os impostos sobre eles incidentes. Elemento axiolgico liberdade de culto art. 5, VI a VIII, da CF. A proteo aceita todas as ceitas, independentemente das liturgias e do nmero de adeptos. Depois da proclamao da repblica, o nosso Estado deixou de ser um pas com religio oficial. No Brasil, o catolicismo predominante, mas todas as outras religies se beneficiam dessa imunidade. O Brasil um Estado laico. A) Conceito de culto o evento litrgico no qual se professam valores de f, em consonncia com as diretrizes constitucionais. B) Conceito de templo Existem vrias teorias que explicam o que seja templo. A que prevalece na doutrina e no STF, a que conceitua templo como entidade, ou seja, uma organizao religiosa (que no se confunde com o mero local destinado ao culto) cujas manifestaes podem se ligar direta ou indiretamente aos propsitos eclesisticos. Alis, o prprio 4, do art. 150, CF menciona entidades. Portanto a igreja dever ser protegida em todas as suas manifestaes, direta ou indiretamente relacionadas aos fins eclesisticos. 14

Apontamentos Direito Tributrio Art. 150, 4, CF/88 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. O dinheiro que seria vertido ao pagamento de impostos, deve ser vertido s finalidades essenciais destas entidades. Caso prtico: igreja ABC, proprietria de bem imvel, aluga-o a terceiros. H imunidade (IPTU)? R.: Depende. H duas condies: a) prova da aplicao integral das rendas nos objetivos institucionais do templo; b) prova de inexistncia de prejuzo livre concorrncia. OBS.1: No confundir: igreja locatria devido o imposto art. 123 do CTN as convenes particulares no sero opostas ao fisco para a mudana do sujeito passivo. OBS.2.: Imunidade religiosa e cemitrios STF a imunidade religiosa deve ser analisada com reservas no caso dos cemitrios privados (RE 544815 propriedade particular do terreno locao a cemitrio privado min Rel. Joaquim Barbosa 3 argumentos contrrios imunidade: I) a propriedade de pessoa natural, diversa do templo; II) sepultamento no se confunde com propsito eclesisticos; III) h propsito empresarial da atividade.

IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS (E SUAS FUNDAES), SINDICATOS DE TRABALHADORES, INSTITUIO DE EDUCAO, ENTIDADES DE ASSISTNCIA SOCIAL
Partido poltico elemento axiolgico - art. 1, V, da CF pluralismo poltico - fundamento da repblica federativa do Brasil. Art 17, pargrafo 2, da CF somente partido poltico oficial com registro no TSE que se beneficiar da imunidade (partido clandestino ter incidncia). Sindicato de trabalhadores (apenas de empregados/entidades obreiras; sindicato patronal incidncia normal) federaes, confederaes e centrais sindicais que defendam o empregado desfrutaram dessa imunidade. Ex. terreno de propriedade do sindicado de trabalhadores utilizado para colnia de frias dos prprios empregados sindicalizados. Instituies de educao elemento axiolgico proteo do direito educao art. 205, 208 e 214, da CF. Envolve a educao formal ou curricular (escolas, universidades etc.) e educao informal ou extracurricular (museus, bibliotecas pblicas, centros de pesquisa etc.). E quanto s instituies de ensino particulare, sero imunes? sim, desde que preenchidos requisitos previstos no art. 14, CTN. Entidades de assistncia social elemento axiolgico assistncia social. Art. 203 e 204 da CF. OBS.: tal entidade , ao mesmo tempo, imune a impostos (art. 150, VI, c, da CF) e a contribuies social previdencirias (art. 195, pargrafo 7, da CF). Os servios sociais autnomos (sistema S) so considerados pelo o STF como entidades de assistncia social, enquandro no III, art. 203 da CF (promovem a integrao no mercado de trabalho) e, portanto, so imunes a impostos. Ex.: imunidade de ISS sobre o servio de hotelaria do hotel-escola SESC/SENAC e imunidade de ITBI na aquisio de imvel pelo SENAC RE 235737/SP). Art. 150, VI, c, CF patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; OBS.: O que significa: Sem fins lucrativos e atendidos os requisitos de lei 15

Apontamentos Direito Tributrio Trata-se da nica alnea (c) no autoaplicvel, norma no bastante em si, dependente de incremento normativo. A lei aqui vai apenas regulamentar. Trata-se de imunidade cuja fruio ser regulada por lei, que lhe conferir operatividade. Que lei essa? R.: Lei complementar art. 146, II, da CF - trata-se do CTN! Art. 146. Cabe lei complementar: (...) II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; Originalmente, o CTN lei ordinria, mas a CF o recepcionou como Lei complementar (possui o status de Lei complementar). Quais os artigos do CTN trazem os requisitos formais de operatividade? R.: art. 14 do CTN: Pode haver o lucro (animus lucrandi), mas no pode haver o animus distribuendi (no se pode distribuir os lucros aos dirigentes). Assim, as faculdade pblicas e privadas que no distribuem lucros, esto imunes de impostos. Art. 14, CTN. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas: I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Probe-se a apropriao do lucro e no este em si mesmo. II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. SMULA N 724 DO STF Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, "c", da constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. OBS.1: Entidades fechadas de previdncia social privada (Fundo de Penso) e a imunidade tributria O STF entende que tais entidades sero merecedoras da imunidade tributria, na condio de entidades de assistncia social, se ocorrer a ausncia de contraprestao dos beneficirios (CESPE PROCURADOR MUNICIPAL DE NATAL/2008). Nessa medida, a condio impe que o custeio seja feito pelo prprio empregador ou patrocinador externo, o que bem raro (SHELL do Brasil sociedade de previdncia privada e fbrica de lubrificantes). A ESAF tem insistido no tema (PFN 2006 e PROCURADOR DO DF 2004 e 2007). Smula 730 STF A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, vi, "c", da constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. OBS.2: Relembrando: entidades da alnea c vendendo mercadorias imunidade ICMS; comprando mercadorias incidncia.

IMUNIDADE DE IMPRENSA
Elementos axiolgicos difuso do conhecimento, liberdade de expresso e utilidade social (para o STF, as listas e catlogos telefnicos foram considerados imunes em homenagem utilidade social do bem). Imunidade de livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. 16

Apontamentos Direito Tributrio Alneas a, b e c imunidades subjetivas afasta o imposto de PJs. Alnea d imunidade objetiva afasta o imposto de coisas. Incidem normalmente o IPTU, o IPVA, o ITBI etc. Por outro lado, esto afastados o ICMS, o IPI e o II. A) Livros O conceito de livro aberto, pois foi uma coisa antes de Cristo, outra coisa depois de Cristo e ser outra coisa daqui a muito tempo. Caber ao julgador se aquilo se apresenta formalmente como livro ou materialmente como livro. Quer-se proteger a liberdade de expresso, difuso do conhecimento e da informao e a utilidade social no veculo de pensamento (nem todo livro trar um conhecimento cientfico ou literrio). Nessa medida, o livro ser imune independentemente do contedo da informao, prestigiando-se a liberdade de expresso (ex.: livro ertico kama sutra) posicionamento liberal (SABBAG). OBS.: E quanto ao suporte difusor do conhecimento? R.: a doutrina e a jurisprudncia oscilam na definio do tema quando enfrentam, por exemplo, as questes ligadas mdia eletrnica. o caso do CD-ROM, que analisado por alguns (CARRAZZA) como merecedor da imunidade e por outros (RICARDO LOBO TORRES) como no merecedor dela. A nosso ver, deve haver a imunidade para o livro em CD-ROM, homenageandose a chamada interpretao evolutiva (processo de reforma informal da CF). Questo exclusiva de concurso: no incide imposto sobre os livros impressos, mas incide sobre aqueles veiculados em CD -ROM CESPE considerou o item ERRADO (Procurador do MP junto ao TC/RO/2007). A Lei 10753/2003 (poltica nacional do livro) considera livro o veculo em meio digital, magntico e ptico art. 2, pargrafo 2, VII da lei. B) Jornais A publicidade nos jornais e o ISS se a publicidade for feita no corpo do jornal imunidade. Imunidade nos encartes incidncia. C) Peridicos Listas telefnicas elas so imunes para o STF na condio de peridicos, sob o argumento de que de que cumprem importante papel de utilidade social. lbuns de figurinhas para o STF ele imune a impostos, atendendo difuso do conhecimento de forma ldica e pedagogicamente recomendvel. Folhinhas/calendrios no se trata de peridico, uma vez que no veiculam pensamentos/idias formalmente consideradas. D) Papel destinado a sua impresso nico insumo que imune. O legislador constituinte foi seguido pelo STF, e ambos ofertaram interpretao restritiva quanto ao nico insumo protegido. Vale mencionar, todavia, que o STF fez a imunidade alcanar um tipo especial de papel e filmes para produo de artes grficas modernas. Smula n 657 do STF A imunidade prevista no art. 150, VI, "d", da Constituio Federal abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. Os demais insumos tributao normal. Um bom exemplo: tinta tributao normal. RE 202149 importao de peas para preparo de impresso de chapas offset para jornais.

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Apontamentos Direito Tributrio

SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

O conceito de tributo est no art. 3 do CTN. Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Tributo prestao pecuniria compulsria diversa de multa, instituda por meio de lei, cobrada mediante lanamento. Prestao pecuniria Diversa de multa Instituda por meio de lei Cobrada por lanamento Espcies de tributos e teorias H vrias teorias que tentam explicar quantas so as espcies de tributo. A) Teoria dualista, bipartida, clssica Tal teoria foi defendida por GERALDO ATALIBA e, apenas para fins didticos, divide os tributos em duas espcies: a) tributo no vinculado (impostos); b) tributo vinculado (taxas) (procurador federal 2006 CESPE foi cobrada tal teoria). B) Teoria tripartida, tricotmica. Sob a influncia do cdigo tributrio alemo, tal teoria penetrou na CF/46, irradiando-se para o CTN/66 e para a CF/88: a) impostos; b) taxas e c) contribuies de melhoria. Art. 145 da CF e art. 5 do CTN Art. 145, CF. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas Art. 5 do CTN. Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. O critrio utilizado foi o FG, ou seja, o que define o tributo o fato gerador e no por sua denominao ou destinao. Este trip encontra respaldo no art. 4 do CTN, segundo o qual a natureza jurdica do tributo ser definida pelo fato gerador, sendo desimportante a denominao do gravame (a taxa ser taxa se contiver FG de taxa). C) Teoria pentapartida, pentapartite Trata-se de viso adotada pelo STF (RE 146733-9/SP): a) impostos; b) taxas; c) contribuies de melhoria; d) emprstimos compulsrios e e) contribuies. fcil perceber aos emprstimos compulsrios e s contribuies no se aplica o art. 4 do CTN, uma vez que so tributos no definidos pelo fato gerador, mas pela finalidade.

IMPOSTOS
Previso art. 145, I, CF e art. 16, CF. 18

Apontamentos Direito Tributrio Art. 145, CF. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; Art. 16, CTN. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

Conceito
O imposto o tributo no vinculado atividade estatal. Nesta medida, atrela-se ao particular. Trata-se de um imposto unilateral no necessita de nenhuma ao estatal para que se pague o tributo. O imposto serve para o custeio difuso do servio pblico geral. No art. 167, IV, do CF est estampado o princpio da no afetao dos impostos a rgo, fundo ou despesa. Art. 167, CF. So vedados: (...) IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) H dois casos de impostos que dependem de Lei Complementar impostos sobre grandes fortunas e impostos residuais. OBS.: o art. 146, III, a, da CF, indica que caber Lei Complementar estipular normas gerais no campo dos impostos, relativamente ao fato gerador, base de clculo e sujeito passivo. Note os dois exemplos de impostos no federais cujas normas gerais so definidas por lei complementar federal: ICMS; ISS. Art. 24, pargrafo 2 e 3 da CF. 3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. 4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio. Tais pargrafos indicam que o Estado detm competncia suplementar para legislar sobre normais gerais (confronte com o art. 146 da CF). Alm disso, na ausncia da Lei Complementar, o Estado desempenhar a competncia legislativa plena.

OS IMPOSTOS E A CF
Os impostos esto distribudos no texto constitucional em campos privativos de competncia tributria. OBS.: Talvez fosse melhor o legislador ter trabalhado com a noo de exclusividade da competncia, levando-se em conta que ela (competncia tributria) o poder poltico indelegvel e exclusividade. Observar as listas de impostos na CF: A) Lista de impostos federais competncia privativa da Unio art. 153 da CF B) Lista de impostos estaduais competncia privativa dos Estados Membros e DF art. 155 da CF 19

Apontamentos Direito Tributrio C) Lista de impostos municipais competncia privativa dos Municpios e DF - art. 156 da CF (no tem referncia expressa do DF neste artigo) e art. 147, parte final, da CF. Art. 147, CF. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais. Art. 147, CF, refere-se competncia tributria cumulativa ou mltipla.

TAXAS
Previso arts. 77 a 79 do CTN. Art. 77, CTN. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel , prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a impsto nem ser calculada em funo do capital das emprsas. (Vide Ato Complementar n 34, de 30.1.1967) A taxa um tributo vinculado atividade do Estado, apresentando-se bilateralmente, como contraprestao a uma determinada ao estatal. O Estado age, e o contribuinte paga a taxa. Trata-se de um tributo bilateral / contraprestacional / sinalagmtico. Pode a taxa ser federal, estadual, municipal e distrital (no caso do DF). Existe uma ao estatal que o fato gerador, se esta ao estatal for realizada pela a Unio, ser paga uma taxa federal, mas se esta mesma ao for praticada por um Estado-Membro, dever ser paga uma taxa estadual. A competncia tributria para as taxas recebe um nome: competncia tributria comum. Note que diversa da competncia privativa dos impostos. Qual a lei que criar a taxa? R.: Lei ordinria. Enquanto nos impostos h vrios FGs, na seara das taxas h apenas duas aes estatais/dois tipos de taxa no Brasil: FG1 prestao de um servio pblico (taxa de servio ou de utilizao art. 78, CTN); FG2 concretizao de poder de polcia (taxa de polcia ou de fiscalizao art. 79, CTN) A) Taxa de polcia ou de fiscalizao art. 78 do CTN Art. 78, CTN. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, intersse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de intresse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. (Redao dada pelo Ato Complementar n 31, de 28.12.1966) Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. Poder de polcia trata-se de um policiamento administrativo ou ao estatal de fiscalizao que limita o exerccio de direitos e liberdades individuais em prol da coletividade, ex.: taxa de alvar (taxa de localizao, taxa de funcionamento); taxa de publicidade ( exigida em alguns municpios para evitar a 20

Apontamentos Direito Tributrio publicidade sem controle), taxa de fiscalizao de... (taxa de fiscalizao de ttulos e valores mobilirios, taxa de fiscalizao ambiental, etc.). STF depois de uma longa discusso, em que o STF mudou o posicionamento, tem prevalecido nesta corte o entendimento de que a cobrana da taxa de polcia prescinde da efetiva realizao, bastando a notoriedade do aparato fiscalizador. B) Taxa de servio art. 145, II, segunda parte, da CF Art. 145, CF. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio ; Art. 79, CTN. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se: I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas; III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. A utilizao do servio poder ser: Efetiva taxa de servio frudo; Potencial taxa de servio fruvel (o contribuinte no utiliza o servio, mas mesmo assim paga). O servio pblico dever ainda ser: Especfico e Divisvel (especificidade e divisibilidade) os conceitos podem ser extrados do CTN. Requisitos cumulativos. Especfico (art. 79, II, CTN): o servio especfico tambm chamado de uti singuli (singular); aquele prestado em unidades autnomas de utilizao, identificando-se o sujeito passivo; Divisvel (art. 79, III, CTN): aquele passvel de quantificao, de individualizao. A divisibilidade decorre da especificidade. Bons exemplos de servios pblicos especfico e divisveis: a) luz; b) guas e esgotos, c) gs. OBS.: a doutrina e o STF E STJ tm oscilado na associao de tais servios ao contexto de taxas, sendo bastante comum a utilizao das tarifas (pseudotributao). OBS.: O servio pblico geral (universal UTI universi) no pode ensejar taxa, sendo custeado geralmente por impostos. Servio pblico geral o servio prestado a todos indistintamente. Exs.: Segurana pblica (no pode existir taxa para custear a segurana pblica) ADI 1942/PA; ADI 2424/CE; Limpeza pblica / limpeza de logradouros pblicos - limpeza de bueiro, varrio, capinao. inconstitucional a famosa taxa de limpeza de logradouro puro (CESPE PC/RN 2009). Trata-se de servios gerais e, portanto, a taxa, se cobrada, ser indevida. OBS.2: No confundir a taxa acima com a taxa de coleta de lixo domiciliado, considerara constitucional, em mais de um julgado pelo o STJ. Iluminao pblica* tal taxa inconstitucional smula 670 do STF 21

Apontamentos Direito Tributrio Smula 670 do STF. O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado atravs de taxa. Etc. *Iluminao pblica art. 149-A da CF, advindo com a EC 39/2002 Contribuio para o servio de iluminao pblica COSIP; trata-se de tributo municipal (DF tambm pode legislar); no se trata de uma taxa; nasce por meio de lei ordinria. Trs princpios a que deve obedecer a COSIP: a) legalidade, b) anterioridade, c) irretroatividade. facultada a sua cobrana na conta de luz. Base de clculo da taxa: Art. 145, 2, da CF - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos. Art. 77,Pargrafo nico, do CTN. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a impsto nem ser calculada em funo do capital das emprsas. (Vide Ato Complementar n 34, de 30.1.1967) A base de clculo do imposto o valor do bem (esse tributo unilateral), enquanto a base de clculo da taxa o custo da ao estatal, jamais poder ser o valor do bem. Ex. de inconstitucionalidade: taxa de lixo com base de clculo de IPTU (valor venal do bem imvel).

CONTRIBUIO DE MELHORIA
Previso art. 81 e 82 do CTN Art. 81, CTN. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos: I - publicao prvia dos seguintes elementos: a) memorial descritivo do projeto; b) oramento do custo da obra; c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; d) delimitao da zona beneficiada; e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas; II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior; III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial. 1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao. 2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo. um tributo vinculado atividade estatal, semelhana das taxas. Alis, h outros pontos em comum: 1. 2. 3. 4. O Estado age e o contribuinte paga a contribuio de melhoria; Trata-se de um tributo bilateral; tributo federal, estadual ou municipal (eventualmente distrital); Competncia tributria comum; 22

Apontamentos Direito Tributrio 5. Instituda por lei ordinria; Dispositivos do CTN sobre os 2 tributos (taxas e contribuies de melhoria) Art. 177 do CTN. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva: I - s taxas e s contribuies de melhoria; A iseno, como regra, para impostos. Assim, a iseno no se estende s taxas e s contribuies de melhoria, ressalvado o caso de lei que disponha de modo contrrio. Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas imputao de pagamento (...) II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos; 1 lugar contribuio de melhoria; 2 lugar taxas; 3 lugar impostos. A) Informaes particulares do tributo Fato gerador: valorizao imobiliria decorrente de uma obra pblica. Se a obra pblica promoveu uma pioria do imvel, o tributo no ser incidido (no pode a obra pblica desvalorizar o imvel). Art. 2 do Dec-Lei 195/67 lista de obras pblicas que incidem o tributo. Em regra, a natureza jurdica do tributo definida pelo FG (art. 4, CTN). Art. 4, CTN A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao. Base de clculo: o quantum de valorizao experimentada pelo o imvel (nexo causal). importante ressaltar que no Brasil prevalece um modelo de cobrana considerado misto ou heterogneo ou mitigado (Colmbia e Peru tambm adotam tal sistema). Trata -se de um sistema de cobrana baseado em 2 limites: a) limite individual leva-se em conta a valorizao individualmente detectada; b) limite total ou global respeito ao teto de valor gasto com a obra. O STF e o STJ ratificam o sistema do duplo limite no Brasil. Deve haver a previso legal da rea de influncia, sobre a qual irradiaro os efeitos de valorizao da obra. Pagamento: Pagar-se- o tributo aps a obra estar finda, sem deixar de respeitar o princpio da anterioridade. O tributo deve ser cobrado dos proprietrios de bens imveis localizados na zona de benefcio. Qual o tributo que deve ser cobrado diante das obras de asfaltamento? Nas obras pblicas de asfaltamento, o tributo adequado a contribuio de melhoria. De fato, so famosas as inconstitucionais taxas de asfaltamento, em virtude da ausncia de especificidade e divisibilidade. A mera obra de RECAPEAMENTO asfltico no poder ensejar o tributo contribuio de melhoria consiste em manuteno da via pblica, obrigao do Estado. Dever custeado com a receita de impostos e no contribuio de melhoria. 23

Apontamentos Direito Tributrio Ler Decreto 195/67 art. 2 traz o rol de obras. Art 2, Decreto 195/67 Ser devida a Contribuio de Melhoria, no caso de valorizao de imveis de propriedade privada, em virtude de qualquer das seguintes obras pblicas: I - abertura, alargamento, pavimentao, iluminao, arborizao, esgotos pluviais e outros melhoramentos de praas e vias pblicas; II - construo e ampliao de parques, campos de desportos, pontes, tneis e viadutos; III - construo ou ampliao de sistemas de trnsito rpido inclusive tdas as obras e edificaes necessrias ao funcionamento do sistema; IV - servios e obras de abastecimento de gua potvel, esgotos, instalaes de redes eltricas, telefnicas, transportes e comunicaes em geral ou de suprimento de gs, funiculares, ascensores e instalaes de comodidade pblica; V - proteo contra scas, inundaes, eroso, ressacas, e de saneamento de drenagem em geral, diques, cais, desobstruo de barras, portos e canais, retificao e regularizao de cursos dgua e irrigao; VI - construo de estradas de ferro e construo, pavimentao e melhoramento de estradas de rodagem; VII - construo de aerdromos e aeroportos e seus acessos; VIII - aterros e realizaes de embelezamento em geral, inclusive desapropriaes em desenvolvimento de plano de aspecto paisagstico. B) Processo de cobrana do tributo Segundo o art. 82 do CTN, teremos, inicialmente, a publicao da lei instituidora do tributo. Logo aps, devero ser previamente publicados em edital alguns elementos indispensveis: 1. 2. 3. 4. Memorial demonstrativo do projeto; Oramento do custo da obra; Delimitao da zona beneficiada; Etc.

Memorize que ser aberto um prazo no inferior a 30 dias para a impugnao administrativa dos elementos acima (art. 82, II, do CTN) sem prejuzo da regulamentao desse processo administrativo de julgamento. Observe que tal tributo bastante transparente, democrtico e participativo. Talvez por isso no pegue no Brasil.

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
Trata-se de um tributo finalstico, ou seja, definido pela finalidade para a qual tenha sido institudo. Assim, a ele no se aplica o art. 4 do CTN em que a natureza jurdica do tributo definido pelo FG. Art. 148 da CF. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. O ECOM esteve presente no Brasil na dcada de 80, trata-se de tributo incomum, nos dias atuais, tendo ocorrido em dois momentos na dcada de 80: 24

Apontamentos Direito Tributrio 1983 ECOM em razo de calamidade pblica no Sul do Brasil. Veio como adicional de Imposto de Renda; 1986 ECOM mais famoso do Brasil, institudo para o consumo de combustveis e aquisio de veculos. Veio como adicional de ICM. Ele (emprstimo compulsrio) e as contribuies especiais no so definidos pelo fato gerador. So tributos finalsticos. No se lhes aplica o art. 4 do CTN. Trata-se de um tributo federal de competncia da UNIO. Tributo dotado de restituibilidade para o STF, a restituio deve ser em dinheiro (e com todos os juros e correes). Advm atravs de lei complementar no pode, assim, advir atravs de medida provisria. O art. 148, I e II, da CF contempla pressupostos fticos do tributo situaes deflagrantes. No se trata de fatos geradores. So 3 situaes deflagrantes: INCISO I INCISO II

Despesas extraordinrias: calamidade pblica Investimento pblico: de carter urgente e relevante (situao 1) e guerra externa (situao 2) interesse nacional (situao 3) Assim, h dois tributos que podem ser criados numa situao de guerra: a) imposto extraordinrio de guerra (criado por lei ordinria, sem direito restituio); b) emprstimo compulsrio (criado por lei complementar, com direito restituio). Confronto do tema com o princpio da anterioridade tributria: a) art. 148, I da CF - exceo anterioridade tributria (anual e nonagesimal art. 150, pargrafo 1 da CF) exigncia imediata; b) art. 148, II, da CF - no-exceo anterioridade tributria aplica-se a regra obedece anterioridade (anual e nonagesimal). Art. 150, 1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) Pargrafo nico do art. 148 da CF: Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. A guerra deflagradora do tributo ser externa (iminente ou eclodida). O ECompulssrio foi inserido na CF de 1988. Na dcada de 1980 (antes a 1988) no existia to matria nas outras constituies e ser afetado despesa que o fundamentou. No se admite a tredestinao no mbito do emprstimo compulsrio (desvio de finalidade). OBS.: H um inciso do art. 15 do CTN (que trata sobre emprstimos compulsrios) que no foi recepcionado pela CF de 1988, que o inciso III . Se for criado EC tendo em base tal inciso, tal tributo ser inconstitucional. O ECompulsrio mais famoso do Brasil foi criado em 1986, com base neste inciso. Art. 15 do CTN. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir emprstimos compulsrios: (...) 25

Apontamentos Direito Tributrio III - conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo.

CONTRIBUIES
Tal tributo tem a arrecadao considerada muito relevante pelo Estado tributante, com ntida projeo sobre as demais espcies. A contribuio tributo finalstico, no se lhe aplicando o art. 4 do CTN semelhana do emprstimo compulsrio. As contribuies so assim chamadas por alguns (ns preferimos); outros referem-se a elas com contribuies especiais. H, ainda, os que as denominam de contribuies parafiscais (ns discordamos). OBS.: Parafiscalidade a atribuio das atividades de arrecadao e fiscalizao ao chamado ente parafiscal por outro ente que detm o poder poltico de instituio do tributo. Tal fenmeno comum em certas contribuies (h um ente que cria o tributo e h outro que arrecada e fiscaliza - o que nada tem a ver com extrafiscalidade atributo regulador de certos tributos que no tem finalidade arrecatatria). O que se delega a capacidade tributria ativa e no a competncia tributria esta indelegvel. Art. 7 do CTN. A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio. 1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. 2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. 3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. Ler o art. 149 da CF. Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais (1), de interveno no domnio econmico (2) e de interesse das categorias profissionais ou econmicas (3), como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. 1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 41, 19.12.2003) 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) III - podero ter alquotas: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) 3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) 26

Apontamentos Direito Tributrio 4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) As contribuies previstas no caput do art. 149 da CF so tributos federais, entretanto, h contribuies no-federais: a) art. 149, pargrafo 1, da CF um tipo de contribuio social (previdenciria) quem a paga o servidor pblico no federal (estaduais e municipais); b) art. 149-A da CF COSIP contribuio sobre iluminao pblica de competncia dos municpios e DF. Qual a lei hbil a instituir as contribuies? R.: Em regra, as contribuies dependero de lei ordinria. Todavia, o art. 195, pargrafo 4, da CF indica um tipo de contribuio dependente de Lei Complementar contribuio social-previdenciria residual. Princpio da capacidade contributiva o STF j associou esse princpio a espcies tributrias diversas de impostos. O 9 do art. 195 permite essa aproximao. E quanto s imunidades? H exemplos de imunidades. - Art. 195, 7, CF - entidades de assistncia social contribuio da previdncia social. - Art. 149, 2, I, CF.Entidades exportadoras CIDEs e contribuies sociais. Anlise do caput do art. 149 da CF: A) Contribuies profissionais ou corporativas (de interesse das categorias profissionais ou econmicas) Todas elas so federais, de competncia da Unio. Duas contribuies sociais se destacam na doutrina e jurisprudncia: a) contribuio-anuidade trata-se da anuidade paga por certos profissionais aos conselhos de fiscalizao (CREA, CRM, CRC, CRO etc.), verdadeiros entes parafiscais. OAB matria controvertida; b) contribuio sindical a contribuio sindical tributo federal, previsto em lei, com detalhamento nos arts. 578 a 580 da CLT, correspondendo remunerao de um dia de trabalho do empregado celetista. Tal tributo no se confunde com a contribuio confederativa, desprovida da feio tributria, na medida em que produto de assembleia geral, no sendo indistintamente compulsria (a sindical, tributo , confederativa, tributo no ). Ler art. 8, IV, da CF. S a Unio pode institula. Contribuio federal. Smula 666 STF - A contribuio confederativa de que trata o art. 8, IV, da constituio, s exigvel dos filiados ao sindicato respectivo. B) Contribuies interventivas (de interveno no domnio econmico CIDE) Existem inmeras CIDEs no Brasil, servindo como importantes instrumentos de interveno na economia. As CIDEs servem para fomentar determinadas atividades econmicas, destinatrias da interveno que se d por meio desse tributo exclusivamente federal. Exs. de reas de interveno: a) marinha mercante tributo federal AFRMM Adicional de Frete para a Renovao da Marinha Mercante; tributo federal contribuioCIDE. b) atividade porturia tributo federal ATP Adicional de Tarifa Porturia; c) transferncia de tecnologia tributo federal CIDE ROYALTIES atividade de fomento transferncia de tecnologia; d) combustveis tributo federal CIDE COMBUSTVEL*; e) etc. (*) CIDE COMBUSTVEL adveio com a EC 33/2001. A EC previu a CIDE COMBUSTVEL (e no a criou s por meio de lei) art. 149, pargrafo 2, da CF, criada pela Lei 10.336/2001. exceo ao princpio da 27

Apontamentos Direito Tributrio anterioridade anual. dotado de um vis extrafiscal; foi concebido para incentivar projetos ambientais e programa de infraestrutura de transportes (art. 1 da Lei 10.336/2001). Impostos que incidem sobre combustveis (ART. 155, 3, CF): ICMS, II e IE + CIDE COMBUSTVEL (que no imposto, e sim contribuio de interveno no domnio econmico, espcie de contribuio social que adveio com a EC 33/2001). Art. 155, 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II (ICMS) do caput deste artigo e o art. 153, I e II (II e IE), nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) Com a Lei 10.336/2011 (EC 33/2011), passou-se a ter um quarto tributo incidindo sobre o combustvel. OBS.: veja que o combustvel , portanto, imune ao IPI, por ex. Importante: Para o STF deve incidir PIS e CONFIS sobre os combustveis, conforme a smula 659. A lista de tributos incidentes foi ampliada pelo STF. Smula n 659 do STF legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas. Repartio de receitas tributrias previso art. 156 a 159, CF. CIDE COMB REPARTIDA Da Unio para Estados e DF 29% (art. 159, III, CF). Dos Estados e DF para os municpios 25% (art. 159, 4, CF) Art. 159, CF. A Unio entregar: (...) III - do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio econmico prevista no art. 177, 4, 29% (vinte e nove por cento) para os Estados e o Distrito Federal, distribudos na forma da lei, observada a destinao a que se refere o inciso II, c, do referido pargrafo.(Redao dada pela Emenda Constitucional n 44, de 2004) (...) 4 Do montante de recursos de que trata o inciso III (29 % CIDE) que cabe a cada Estado, vinte e cinco por cento sero destinados aos seus Municpios, na forma da lei a que se refere o mencionado inciso. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) C) CONTRIBUIES SOCIAIS As contribuies sociais podem custear diversas reas: seguridade social (PIS/CONFINS), sade, CPMF, educao (SALRIO-EDUCAO), etc. Nem todas as contribuies sociais so federais (ex.: contribuio social-previdenciria residual). O STF, analisando as inmeras contribuies sociais, formatou uma classificao: Contribuies sociais gerais: Trata-se de um tipo de contribuio social, de competncia da Unio, atrelando-se a campos sociais diversos daqueles afetos seguridade social (sade, previdncia e assistncia). So criadas por lei ordinria. Memorize que elas so regidas pelo princpio da anterioridade comum, uma vez que a anterioridade mitigada (art. 195, pargrafo 6, da CF) s vale para as contribuies social-previdencirias. Exs.: salrio-educao (art. 212, pargrafo 5, da CF trata-se de tributo que visa custear o ensino fundamental pblico no Brasil. Smula 732 STF - constitucional a cobrana da contribuio do salrio-educao, seja sob a carta de 1969, seja sob a constituio federal de 1988, e no regime da Lei 9424/1996. 28

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O STF, inmeras vezes o tributo como inequvoca contribuio social geral; as contribuies do sistema S art. 240 da CF referindo-se aos servios sociais autnomos, so chamadas de contribuies de terceirose j foram etiquetadas pelo STF/STJ como contribuio social geral. As mesmas cortes associaram o tributo categoria de contribuies profissionais; Contribuies social-previdencirias: esto previstas nos incisos I a IV Do art. 195 da CF, vindo a custeara a seguridade social a partir de quatro fontes. Tais incisos indicam as fontes nominadas de custeio da seguridade social, abaixo reproduzidas e todas indicando contribuies que dependem de lei ordinria. OBS.: veja que a contribuio prevista no art. 195, pargrafo 4, da CF, por ns entitulada c ontribuio social-previdenciria especial residual (e rotulada de outras contribuies social -previdencirias) depende de lei complementar. Art. 195 e incisos da CF: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) - PIS b) a receita ou o faturamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) c) o lucro; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) III - sobre a receita de concursos de prognsticos. IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) Outras contribuies social-previdencirias: so as contribuies social-previdencirias especiais residuais, dependente de Lei Complementar. = CONTRIBUIO SOCIAL PREVIDENCIRIA RESIDUAL. Dever ser no cumulativa e no poder ter FG ou BC de outra contribuio, podendo haver coincidncia com o FG ou BC de impostos. (CESPE TRF 5 2007). O exerccio da competncia residual serve para criar imposto novo (art. 154, I, CF) e contribuio social previdenciria nova (art. 195, 4, CF). Art. 154, CF. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior (impostos residuais), desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio; Art. 195, 4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.

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O DIREITO TRIBUTRIO NO CTN

LINHA DO TEMPO ESTUDO DO CTN Mostra acontecimentos na relao jurdico-tributria (sequncia lgica e cronolgica). Parte-se de um momento abstrato em direo a um momento concreto. Momento abstrato --------------------------------- Momento concreto Como se d a cobrana do tributo? Hiptese de incidncia --------------------------- Ao de execuo fiscal O Estado se apropriando do tributo... LINHA DO TEMPO: HipIncid FG ObTribut (quantificada pelo lanamento) CTribut (d a inscrio) DivAtiv (extrai a CDAtiv) AExecFisc DETALHANDO OS INSTITUTOS JURDICOS, EM CONFRONTO COM O CTN

HIPTESE DE INCIDNCIA
Trata-se, no representando quaisquer fatos da vida cotidiana, de hiptese abstrata de incidncia, sendo assim, a hiptese de incidncia ser sempre dotada de hipoteticidade.

FATO GERADOR
Em conceito breve, o fato gerador representa a materializao da hiptese de incidncia, em ntida adaptao do plano ftico (concreto) ao plano abstrato da hiptese de incidncia. Desponta o fenmeno da subsuno tributria, como se demonstra abaixo: Plano abstrato (hipottico)(auferir renda) ---------- Plano concreto (ftico)(renda) Adaptao entre os planos distintos, porm aclopveis A demonstrao acima tem sido confirmada em provas de concursos, embora saibamos que a exposio conceitual destes elementos iniciais da relao jurdico-tributria varia de autor para autor. Ainda, a hiptese de incidncia se acoplando ao fato gerador, surgir as figuras do credor e do devedor (obrigao tributria). No CTN, o legislador trata do fato gerador em alguns dispositivos, entretanto, refere-se s vezes hiptese de incidncia em tais comandos. Assim, no h uma linear preciso do uso de tais terminologias no CTN. Alguns artigos sobre FG: art. 4 do CTN Art. 4, CTN. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao. A natureza jurdica do tributo (impostos, taxas, contribuies de melhoria) ser definida pelo fato gerador (leia-se HI). OBS.: art. 118 do CTN Art. 118, CTN. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. 30

Apontamentos Direito Tributrio O tributo ser exigido luz de uma interpretao objetiva do fato gerador, devendo este ser sempre interpretado, abstraindo-se de aspectos de validade jurdica ou at mesmo de seus efeitos a aplicao da mxima: pecunia non olet. Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; Ex. FG ICMS sada da mercadoria. Sada uma situao de fato. II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Ex. FG ITBI a transmisso bem imvel A transmisso se d com o registro da escritura pblica. FG do IPTU a propriedade do bem imvel Direito civil conceitua o propriedade (matria de direito). Quando se d o fato gerador? R.: Caso o FG se traduza em uma situao de fato, ele ocorrer desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias produo dos efeitos. Ex.: o FG do ICMS no tocante sada de mercadorias. Caso o FG se traduzida em situao de direito, ele ocorrer desde o momento em que ela esteja definitivamente constituda nos termos do direito aplicvel. Ex.: a transmisso de bem imvel como fato gerador do ITBI (a situao se mostra definitivamente constituda com o registro definitivo da escritura). O art. 117 do CTN s se aplica aos casos em que o FG se materializar em situaes jurdicas. Art. 117, CTN. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento; Ex.: Pai condiciona a doao de um apartamento ao casamento de sua filha (o FG do ITCMD ocorrer com o implemento da condio (=casamento). II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio. Ex.: (caso do exemplo acima). O pai doou j o imvel antes do casamento e vai quer-lo de volta se eles no se casarem. Tal comando mostra o momento em que o fato gerador ocorrer quando estiver condicionado a clusulas conhecidas do direito privado: suspensiva e resolutiva (resolutria). A condio a clusula que subordina os efeitos do ato a um evento futuro e incerto (pode ser suspensiva ou resolutiva ver artigo acima).

OBRIGAO TRIBUTRIA
A OT surge com o FG, sendo este entendido, no plano da subsuno, como a concretizao do paradigma legal hipoteticamente idealizado na chamada hiptese de incidncia. Nessa medida, diz-se que a natureza jurdica do FG de um ato constitutivo, operando efeitos ex nunc. Assim, o FG se mostra responsvel por criar liame obrigacional entre credor e devedor do tributo respectivo e vice-versa. Ver artigos CTN: Elementos da OTSujeito ativo - art. 119, 120; sujeito passivo art. 121; Objeto art. 113, 1 e 2; Causa art. 114 115. So elementos da obrigao tributria: A) Sujeito ativo 31

Apontamentos Direito Tributrio Previso arts. 119 e 120 do CTN. Sujeito Ativo Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento. Art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direito pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra, subroga-se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria. O sujeito ativo o ente credor do tributo (ou da multa). Os sujeitos ativos podem ser: a) aqueles que detm a competncia tributria (UNIO, ESTADOS, DF, MUNICPIOS entidades tributantes/impositoras ou pessoas jurdicas de direito pblico interno); b) aqueles que detm capacidade tributria ativa (entes parafiscais CRC, CRM, CRO etc.). Parafiscalidade a atividade paralela do Estado, no tocante a arrecadao e fiscalizao do tributo. Assim um ente o cria (competncia tributria), e outro o arrecada e fiscaliza. Este o ente delegatrio, que detm capacidade tributria ativa (= poder administrativo delegvel). OBS.: Quanto sujeio ativa, memorize que o pagamento do tributo s dever ser feito, diante do FG, a um ente credor. Nota-se a proibio do anmalo fenmeno intitulado bitributao mais de um ente tributante que cobra um ou mais tributo sobre o mesmo fato gerador. S h uma hiptese de bitributao admitida IEG constitucionalmente admitido. A bitributao provoca a solidariedade ativa no direito tributrio, o que se mostra como regra insustentvel. Por fim, o artigo 164 do CTN registra as possibilidades de ao de consignao de pagamento, sobretudo no caso de bitributao, inciso III do art. 164 do CTN. Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos: (...) III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador A propsito da temtica estudada, vale a pena memorizar que a nica solidariedade possvel a passiva. Tal solidariedade tributria (arts. 124 e 125 do CTN), corresponde legtima presena concomitante de devedores no polo passivo da obrigao tributria. No artigo 124 do CTN despontam dois tipos de solidariedade: Solidariedade de fato pessoas com interesse comum na situao do FG (vrios irmos sendo proprietrios do apartamento, por ex.); Solidariedade legal ou de direito a lei expressamente designa os devedores solidrios ver art. 134 do CTN. OBS.: Na solidariedade passiva no se admite benefcio de ordem; vale dizer, diante do inadimplemento, o tributo poder ser cobrado de qualquer um a sua integralidade, cabendo ao inconformado a via de regresso Art. 124, CTN. So solidariamente obrigadas: I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal; II - as pessoas expressamente designadas por lei. Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem. 32

Apontamentos Direito Tributrio Efeitos da solidariedade art. 125 do CTN: O pagamento feito por um se estende aos demais; A iseno ou a remisso alcanam todos, ressalvado o caso de benefcios pessoais, quando ento os saldos permaneceram para os devedores remanescentes; Interrupo de prescrio e os efeitos expandidos aos demais devedores solidrios , quer para beneficiar, quer para prejudicar. Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade: I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.

B) Sujeito passivo
Previso arts. 121 e 123 do CTN. O sujeito passivo o ente devedor do tributo (ou da multa, ocupando o polo da OT). Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto. Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. Antes de detalhar os conceitos de contribuinte e responsvel, relembre que sujeito passivo depende sempre de lei art. 97, III, in fine, do CTN. Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: (...) III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; Contribuinte aquele que possui uma relao pessoal e direta com o FG. Ex. IPTU contribuinte: proprietrio do bem imvel, ou possuidor com animus domini. Responsvel terceira pessoa legalmente escolhida para pagar o tributo, sem que tenha realizado o FG, tendo com este uma possvel relao pessoal e direta. Ex. Adquirente de bens (mveis ou imveis) relativamente aos tributos devidos antes da aquisio; os pais em relao aos filhos menores, pelos tributos devidos por estes; administradores da sociedade, relativamente aos tributos devido por ela. A matria responsabilidade tributria est disciplinada nos arts. 128 a 137 CTN. 33

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C) Objeto
Previso arts. 113, 1 e 2, do CTN. Quando Se realiza o fato gerador, o sujeito passivo dever cumprir uma prestao, tambm intitulada objeto da ordem. O art. 113 do CTN indica os dois tipos de prestao que podem recair sobre o sujeito passivo. Ato de pagar o tributo/multa (obrigao de dar) a chamada obrigao principal art. 113, pargrafo 1, do CTN Art. 113, 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. Ato diverso de pagamento (obrigao de fazer/no fazer) trata-se da chamada obrigao acessria art. 113, pargrafo 2, do CTN, correspondendo aos deveres instrumentais do contribuinte. Ex.: emitir notas fiscais, entregar declaraes, escriturar livros fiscais. Art. 113, 2, CTN. A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. O descumprimento da obrigao acessria deflagra o dever patrimonial de pagamento de uma multa (obrigao principal). Art. 113, 3, CTN. A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.

D) Causa
Previso arts. 114 e 115 do CTN. A causa corresponde ao vnculo jurdico que impe ao sujeito passivo o cumprimento do dever, quer patrimonial, quer instrumental. Nesta medida, a causa da obrigao tributria principal ser a lei tributria (art. 114 do CTN). J a causa da obrigao acessria ser a legislao tributria (art. 115 do CTN). Com relao a esta expresso, despontam os atos infralegais (portarias, regulamentos, circulares, instrues normativas etc.), que veiculam comumente as obrigaes acessrias. Ex. RIR regulamento imposto de renda. Memorize que lhes vedado tratar de obrigaes principais, sob pena de vcio de legalidade. Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal.

LANAMENTO
O lanamento o veculo documental de exigibilidade do tributo e/ou da multa, hbil a transformar o dever (obrigao tributria) em exigibilidade (crdito tributrio). O conceito de lanamento est previsto no art. 142 do CTN, embora se possa not-lo na parte final do art. 3 do CTN (conceitua tributo). 34

Apontamentos Direito Tributrio Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Art. 142, CTN. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente (I), determinar a matria tributvel (II), calcular o montante do tributo devido (III), identificar o sujeito passivo (IV) e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel (V). Pelo tpico I, evidencia-se uma natureza declaratria do lanamento, que se reporta ao FG, luz do princpio da irretroatividade tributria art. 150, III, a, da CF. curioso observar que o prprio art. 142 do CTN demonstra uma possvel natureza jurdica ao lanamento de ato constitutivo. Diante disso, entendemos prefervel a concepo de uma natureza jurdica mista ou dplice para o lanamento. Assim, o lanamento declaratrio da OT e constitutivo do CT. Art. 142, Pargrafo nico, do CTN. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. A atividade do lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade administrativa, sem prejuzo das responsabilidades civil e penal. No h espao para a discricionariedade no lanamento. A parte inicial do art. 142 do CTN indica que o lanamento ato privativo do fisco. De fato, tal procedimento de cobrana compete s autoridades fiscais ocupantes de cargos pblicos nas entidades polticas (auditores fiscais da RFB, auditores fiscais do trabalho, agente fiscal de rendas - pode variar de Estado para Estado) etc. O contribuinte pode, sim, auxiliar o Fisco por meio de medidas e atos preparatrios de lanamento. De acordo a intensidade do auxlio, o lanamento poder ser: Lanamento direto/de ofcio/ex officio (art. 149, CTN); Lanamento misto/por declarao (art. 147, CTN); Lanamento por homologao/autolanamento (art. 150, CTN). No lanamento direto, prescinde-se do auxlio do contribuinte. Sua previso consta no art. 149, I, do CTN. Exemplo de tributos lanados de ofcio: IPVA, IPTU, taxas, contribuies de melhoria, COSIP. Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos: I - quando a lei assim o determine; No lanamento misto/por declarao, o Fisco, no dispondo de todos os elementos para realizar o lanamento, conta com um auxlio do sujeito passivo a ser materializado em uma declarao. Tal lanamento consta do art. 147 do CTN. Ex.: II, IE, ITBI. OBS.: A doutrina tem oscilado nesta classificao. Os concursos preferem os tipos 1 e 3, portanto. Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao. 1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento. 35

Apontamentos Direito Tributrio 2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso daquela. O lanamento por homologao corresponde modalidade mais comum entre os tributos (vide lista abaixo). No plano conceitual, tal lanamento ocorrer por meio de medidas prvias a cargo do contribuinte (clculo do tributo, preenchimento da guia, pagamento do tributo etc.), cabendo ao Fisco homologar, tcita ou expressamente o procedimento desencadeado. Ele consta do art. 150 do CTN. Tributos que se submetem a tal homologao: ICMS, IPI, IR, PIS, COFINS. Art. 150, CTN. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. 2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. 3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao. 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. OBS.: Memorize que, independentemente da classificao acima, caso ocorra um auto de infrao/notificao, o lanamento passar a ser considerado direto ou de ofcio.

DECADNCIA
A decadncia o instituto jurdico que corresponde perda do direito subjetivo de constituio do crdito tributrio pelo lanamento. A decadncia se refere perda do direito subjetivo de constituir o crdito tributrio pelo lanamento, em virtude da omisso estatal. Vale dizer que a decadncia poder ser arguida diante da ausncia de lanamento ou do lanamento a destempo. Tal instituto sinaliza a forma que o direito encontrou para lidar com a questo do tempo, de fato as relaes, jurdicas ou no, sofrem os efeitos corrosivos do tempo e, tratando-se do ato de lanamento, sabido que ele no poder aleatoriamente acontecer. Da se estipular um prazo para que o fisco lance, sem macular a estabilidade das relaes jurdicas. A decadncia demarca, portanto, um prazo oponvel ao Fisco. Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento. No inciso I do art. 173 do CTN temos a regra geral de clculo de decadncia para os tributos. 36

Apontamentos Direito Tributrio O prazo de 5 anos, a contar do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. Ex.: FG 2004; 1 dia 01/01/2005; ultima dia 01/01/2010. Note que a autuao aps o primeiro dia de 2010, incluindo este, estar eivada de decadncia. OBS.: Caso tenhamos o tributo tipicamente lanado por homologao, ou seja, com a antecipao de pagamento, o prazo de decadncia para o lanamento correspondente ao resduo (o contribuinte pagou a menor) ser de 5 anos a contar do FG, conforme o pargrafo 4 do art. 150, do CTN. O clculo bem simples: FG (maro de 2004); pagamento antecipado a menor do ICMS; AI (16 de junho de 2009); termo a quo: data do FG; termo ad quem: maro de 2009. No caso apresentado, houve decadncia. Art. 150, 4, CTN Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. No inciso II do art. 173 do CTN, o prazo quinquenal de decadncia tem outro termo a quo data que tornar definitiva a deciso que anular o lanamento anterior, devido ocorrncia de vcio formal. Tal vcio indica o defeito de ndole procedimental, nada tendo a ver com a substncia da obrigao tributria (se houve ou no FG, se ou no sujeito passivo etc.). O dispositivo mostra o caso do lanamento I com vcio formal, podendo o contribuinte argui-lo. Ao trmino do processo administrativo, o Fisco reconhecer definitivamente a ocorrncia do vcio e a partir desta data ser contado o qinqnio para o lanamento II.

Responsabilidade tributria
O responsvel no tem uma relao direta com o fato gerador, mas por meio de lei, dever pagar o tributo. O responsvel tributrio, no possuindo uma relao pessoal e direta com o FG (contribuinte), coloca-se como sujeito passivo indireto da obrigao tributria. Vale dizer que a lei deslocar para ele o nus tributrio, ainda que no tenha realizado propriamente o fato gerador. Nota-se, assim, que a temtica da responsabilidade tributria insere-se no contexto de praticabilidade na tributao, diante das situaes em que o responsvel inspirar maior confiana do Fisco quanto adimplemento da OT. Art. 121, II, do CTN (Ler tambm art. 97, III, do CTN). A responsabilidade tributria vem disciplinada basicamente entre os arts. 128 a 135 do CTN. Antes de os ler, deve-se memorizar alguns conceitos: Responsabilidade pessoal: o terceiro receber o nus tributrio com exclusivismo, uma vez tendo agido de modo a suscitar tal deslocamento (por ex.: excesso de poderes, exs.: art. 135 do CTN ,art. 131 do CTN. Responsabilidade solidria: o terceiro escolhido em um contexto de solidariedade. Como j se estudou, na solidariedade no se admite o benefcio de ordem. Quanto ao tema, reveja os arts. 124 e 125 do CTN. OBS.: Para muitos autores, a solidariedade tributria no deve ser estudada no contexto da responsabilidade tributria; Responsabilidade supletiva/subsidiria: aqui, o terceiro ser escolhido em um ntido contexto de benefcio de ordem. Nesta medida, o tributo ser exigido do contribuinte (devedor principal) e no havendo xito, o nus ser deslocado, em segundo lugar, para o responsvel subsidirio (terceiro). Exs.: art. 133, II, do CTN e art. 134 do CTN*.

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Apontamentos Direito Tributrio *- curioso observar que h um benefcio de ordem no art. 143, caput, do CTN, entretanto o legislador mencionou o advrbio solidariamente, o que provoca grande controvrsia na classificao do artigo. As bancas examinadoras tm preferido rotular o art. 134 de responsabilidade solidria. Art. 128 do CTN: Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.

A lei atribuir A atribuio ser expressa O terceiro possui vinculao mnima com o fato gerador A escolha do terceiro poder gerar responsabilidade pessoal (excluso do contribuinte) ou responsabilidade supletiva Art. 129 do CTN: Os artigos afetos responsabilidade tributria tero sua aplicabilidade definida luz do fato gerador e de seu momento, no se atrelando constituio do crdito tributrio pelo lanamento. A OT constituda pelo FG, sendo o lanamento o procedimento ulterior que ir quantific-la e qualific-la. Portanto, os dispositivos sobre o tema aplicam-se: Ao CT definitivamente constitudo ou em curso de constituio; Ao CT a ser constitudo, desde que referente a um fato gerador realizado pelo sujeito passivo da OT. Neste momento, vale a pena demarcarmos uma importante classificao adotada na sequncia de artigos do CTN: 1) art. 129 a 133 do CTN responsabilidade dos sucessores ou por sucesso (o terceiro sucessor aparecer em virtude de um evento determinado, por ex., morte do devedor principal, aquisio do bem mvel/imvel, venda e compra da empresa, certas operaes societrias, etc.). Art. 134 e 135 do CTN Responsabilidade de terceiros. Aqui, o terceiro tem o dever de zelo com relao vida do contribuinte, podendo ser chamado a pagar o tributo, caso no aja com diligncia a ele imposta. OBS.: Ainda no plano classificatrio, a doutrina costuma se referir aos responsveis por duas terminologias: a) responsabilidade por transferncia o terceiro vem e ocupa o lugar do contribuinte aps a ocorrncia do FG. Ser notado que a maioria dos artigos da matria no CTN pode ser atrelada a este rtulo. Ex.: a situao do art. 130, a ser estudado, indica uma transferncia do nus tributrio para o adquirente do bem imvel; b) responsabilidade por substituio o terceiro vem e ocupa o lugar do contribuinte antes da ocorrncia do FG. Aqui se v o chamado substituto (legal) tributrio. Tal fenmeno 38

Apontamentos Direito Tributrio se liga, basicamente, a dois impostos (IR e ICMS), com tratamento detalhado na legislao especfica. Ex.: o empregador o substituto tributrio com relao ao IRRF (imposto de renda retido na fonte) devido pelo empregado (a reteno sem repasse ao Fisco poder resvalar para a tipificao do crime de apropriao indbita). Importante: possvel, todavia, associar o art. 135 do CTN ao ambiente de responsabilidade por substituio (FCC/Promotor de Justia de Pernambuco/2002). Art. 130 do CTN Responsabilidade por transferncia Vlido para impostos, taxas e contribuies de melhoria Trata-se de sucesso imobiliria O responsvel ser o adquirente H ressalva: se o adquirente possuir a prova da quitao e fizer const-la no ttulo translativo. sub-rogao pessoal. Pargrafo nico do art. 130 do CTN - No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorrer sobre o preo. Note que aqui a sub-rogao real, o que a diferencia do caput. Art. 131 do CTN: Inciso I- Responsabilidade pessoal. Trata-se da responsabilizao do adquirente e do remitente (aquele que resgata o bem mediante pagamento de dvida). Inciso II e III- Responsabilidade por sucesso mortis causa (tambm chamado de responsabilidade por transferncia). Todos os tributos devidos at a abertura da sucesso recairo sobre o esplio (Inciso III). Aps aprovao da sentena de partilha ser possvel responsabilizar o sucesso a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro. OBS.: O esplio poder realizar fatos geradores (falecimento em outubro, IPTU em janeiro), e, nesse caso, o responsvel ser o inventariante, conforme o art 134, IV, do CTN. Note que aqui a responsabilidade passa a ser de terceiros. Art. 132 do CTN Responsabilidade por transferncia e responsabilidade por sucesso. Os dbitos recairo sobre a PJ resultante de tais operaes societrias, sendo eles relativos a tributos devidos at a data do ato. Chama-se de responsabilidade empresarial Pargrafo nico caso se d uma extino da PJ no caso das situaes acima, ser possvel atingir o scio remanescente ou seu esplio quando a explorao da respectiva atividade seja continuada. 39

Apontamentos Direito Tributrio

Art. 133 do CTN Responsabilidade dos sucessores Responsabilidade por transferncia Chama-se de responsabilidade comercial. Responsvel: o adquirente (PF ou PJ da empresa* adquirida). *- fundo de comrcio ou estabelecimento. Fundamento: continuidade da respectiva explorao comercial. Responsabilidade: h dois tipos: Integral: o adquirente responde sozinho, quando o alienante cessa o negcio. Subsidiria: o adquirente ser incomodado aps o alcance do alienante (ordem de preferncia) caso este ltimo prossiga no negcio ou, interrompendo-o, retome o curso desse dentro de 6 meses. Art. 134 do CTN Responsabilidade de terceiros: Trata-se da escolha de terceiros que devem ter um dever de zelo com relao vida do contribuinte (no a responsabilidade por sucesso). Responsabilidade solidria (para concursos): o terceiro s ser pego nos atos em que intervier ou na omisso de que for responsvel. Os responsveis: Os pais filho menor Tutor e curador tutelado e curatelado Administrador de bens de terceiro o terceiro Inventariante esplio FG entre a abertura da sucesso at a sentena de partilha. Administrador judicial massa falida (modificado pela Nova Lei de Falncias). Tabelio, escrivo e outros serventurios contribuintes que realizarem os FGs pertinentes. Os scios no caso de liquidao de sociedades de pessoas. Dado importante: h uma ordem de preferncia a ser respeitada, incomodando-se o responsvel somente depois da tentativa de alcance do contribuinte. O motivo bvio: presume-se a legitimidade do ato dos terceiros aqui mencionados. E se houver excesso de poderes ou infrao de lei por parte destes responsveis? R.: Nesse caso, entrar em cena o art. 135, I, que impe a responsabilidade pessoal. Art. 135 do CTN Responsabilidade pessoal (por substituio) Mandatrio, preposto 40