You are on page 1of 80

multiplicacin exponencial del riesgo que traen aparejados los avances tecnolgicos cuando la imprudencia o la mala fe humanas medran

en el asunto. la actividad aseguradora se ha transformado en uno de los servicios ms desarrollados en nuestro tiempo: EL RIESGO ES UBICUO, OMNIPRESENTE, y damos por descontada esta circunstancia. A raz de los potenciales riesgos que genera la tecnologa se manifiesta en la legislacin penal una: 1 mayor intervencin punitiva estatal para el caso de que aquellos se vean incumplidos. 2 el Lavado de Activos como caso ms paradigmtico de dispersin delictual, que surge a travs de las organizaciones alimentados por los medios tecnolgicos para incurrir en delitos complejos. 3 equiparacin entre aquel que ha causado un resultado daoso y quien no lo evita, estando obligado a hacerlo. Nuevo tipos legales comisin por omisin NOCION DE DELITO ECONOMICO: Sutherland define, desde una perspectiva sociolgica, al delito econmico como la violacin de la Ley Penal por personas pertenecientes a la alta clase social en relacin con sus actividades profesionales. En base a esta concepcin tambin lo denomina occupational crime o crimen profesional. Miguel Bajo Fernndez lo caracteriza como La infraccin jurdica que lesiona o pone en peligro el orden econmico. Por su parte, Enrique Bacigalupo lo reconoce en dos manifestaciones fundamentales: a) un sujeto pasivo personalmente indeterminado, b) un bien jurdico tutelado social o supraindividual. delito en tanto accin humana voluntaria tpica, antijurdica, reprochable y punible, y que presenta la particularidad de lesionar o poner en peligro el orden socioeconmico. CARACTERES: 1) Componente tcnico o sofisticacin de las maniobras. 2) Apariencia de ilicitud. 3) Lesividad, peligrosidad. Bajo reproche social, generalmente derivado del escaso impacto que provoca por su abstraccin 5) Ausencia de conciencia de criminalidad. Por considerar la ley injusta o porque el delito es demasiado corriente en determinados mbitos. 6) Fin de lucro. EFECTOS DE LOS DELITOS: 1 cuando al emerger la deslealtad en un mercado muy competitivo se van agotando las posibilidades legales de competir y quien primero delinque empuja a otros a imitarlo para poder permanecer en el sistema. 2 efecto contagio de los daos materiales provocados por estos delitos, reflejados en cortes de la cadena de pagos, quiebras, desempleo, etc. La segunda tiene que ver con que esta clase de ilcitos generalmente se encadenan con delitos de distinto gnero que los complementan, por caso las falsificaciones documentales, la corrupcin pblica, etc. EL SUJETO ACTIVO DEL DELITO ECON. EL DELINCUENTE: Su procedencia social, educacin, medios y hasta estilo lo distinguen claramente de la gran mayora de los autores del resto de las conductas castigadas por el orden jurdico penal. En este sentido,_Se advierte entonces la insuficiencia de las instituciones tradicionales; el reconocimiento nicamente a los derechos subjetivos e intereses legtimos de los habitantes deja afuera situaciones originadas en las nuevas condiciones de la sociedad. Y quedan los ciudadanos sin defensas efectivas contra la destruccin del medio ambiente, la manipulacin de las condiciones de fabricacin, circulacin y venta de productos y servicios, las formas de satisfaccin de los consumidores mediante productos masivos sobre los que resultan incontrolables acerca de su composicin, incluso el propio sistema obliga a incluir entre los componentes de los productos, conservantes, colorantes y otra serie de EDUBP | ABOGACA | derecho penal econmico - pag. 33 elementos qumicos desconocidos para el consumidor, etc. etc. Ello determina que se empiecen a reconocer lo que luego se denominan como derechos de tercera generacin, aquellos que el ordenamiento jurdico reconoce a los habitantes por el solo hecho de vivir en sociedad, es decir los que recaen en las relaciones macrosociales: medio ambiente, orden econmico, orden social. As, vemos que al lado de los que persiguen la proteccin de derechos subjetivos individuales aparecen los que se han dado en llamar bienes jurdicamente protegidos colectivos, de los que son titulares en forma difusa el conjunto de habitantes que estn en una situacin determinada y que merecen proteccin penal. se determina la creacin de los bienes jurdicamente

protegidos colectivos para proteger los derechos de los individuos, pero formando parte de una sociedad y por ese solo hecho: la proteccin del medio ambiente, del orden econmico, poltico, social, etc. tambin adquieren la calidad de bienes jurdicamente protegidos. El bien jurdicamente protegido por una norma penal no tiene por qu identificarse con la finalidad ltima del legislador cuando cre la norma, aunque siempre deben estar, tras el bien jurdico en sentido tcnico, las razones motivadoras de la creacin de la norma, las finalidades poltico-criminales perseguidas con ella. La finalidad objetiva de la ley puede verse satisfecha desde la previsin legislativa, pero el bien jurdicamente protegido inmediato siempre ha de ser lesionado o puesto en peligro por la comisin del delito. en los delitos socio-econmicos, donde los bienes jurdicamente protegidos mediatos sern siempre supraindividuales y el inmediato o tcnicamente tutelado podr ser individual o supraindividual. En relacin a este ltimo, considera una subdivisin entre el general por pertenecer a la totalidad de las personas que se integran a la comunidad social p. ej., salud y medio ambiente son comunes a la generalidad de los miembros del cuerpo social, y difuso, que es un inters sectorial de un amplio grupo de sujetos, que lo integran con alguna caracterstica especial que impide sea ampliada a toda la comunidad social, como por ejemplo las relaciones de consumo, cuyas leyes especficas ley de defensa de la competencia, ley de lealtad comercial, EDUBP | ABOGACA | derecho penal econmico - pag. 38 ley de defensa del consumidor en ltimo caso contemplan al individuo en una situacin especfica que determina el universo donde va dirigido. ORDEN ECONOMICO COMO BIEN JURDICAMENTE PROTEGIDO: En el concepto amplio debemos concebirlo como la regulacin jurdica de la produccin, distribucin y consumo de bienes y servicios; en este escenario siempre se presentar como bien jurdico mediato genrico, constituyendo la ratio legis de todas esas figuras delictivas; siempre habr un bien jurdico especfico, en sentido tcnico, cuya vulneracin (lesin o puesta en peligro) se halla incorporada al tipo de injusto de la infraccin correspondiente, y siendo de tipo patrimonial su naturaleza puede ser individual o supraindividual, pero como comn denominador debe proyectarse sobre el orden econmico como criterio bsico que acta como criterio genrico y superior que se identifica, en cada caso particular, en modo mediato al bien jurdicamente protegido en forma tcnica. En sentido estricto, el orden econmico es la regulacin jurdica del intervencionismo estatal en la economa, en realidad l se concreta en un inters jurdico del Estado, especfico, determinado y diferente en cada delito en particular. Por ejemplo, en los delitos tributarios, el inters inmediato protegido es el erario pblico, el normal ingreso de recursos; el inters mediato se refleja en cmo se resiente la poltica de inversiones y gastos del Estado ante la disminucin de los ingresos que se reflejan en menor gasto social y en dificultades para la obra pblica. As, hay tipos penales que implican un efectivo menoscabo al objeto material del delito que, como consecuencia de la accin u omisin del autor, quedan modificados: p. ej., el hombre convertido en cadver en el homicidio, el patrimonio disminuido en la estafa, la obra de arte mutilada en el dao, el erario pblico perjudicado en la evasin tributaria. En tales casos estamos ante tipos que requieren la efectiva lesin del bien jurdico protegido. Son los delitos de resultado. A diferencia del anterior, hay tipos en los que el bien jurdicamente protegido no ha sufrido un menoscabo, pero ha corrido un efectivo peligro en un momento determinado como consecuencia de la accin cometida. P. ej., el disparo de arma de fuego (CP art. 104) o el incendio (CP art.186); se caracterizan porque la valoracin del mismo se efecta ex -post. Integran la categora de delitos de peligro concreto. Existen otras figuras penales accin en s lleva implcita un peligro para el bien jurdico, sin que sea necesario acreditar que lo haya corrido, ya que se considera que normalmente esa accin es peligrosa. P. ej., el art. 1 de la ley 13944 de incumplimiento de los deberes de asistencia familiar. Integran la categora de delitos de peligro abstractos. : la proteccin del orden econmico es el bien jurdicamente protegido mediato, acta nicamente como ratio legis y constituye el sustrato que debe ser tenido en cuenta por el legislador al dictar las leyes, pero tcnicamente no puede constituir el bien

jurdico protegido en una figura delictiva. Imaginemos el orden econmico como un todo, directamente protegido en una figura delictiva; el delito debera tener una magnitud tal para conmoverlo que hara imposible su aplicacin. las figuras penales-tributarias se conforman con proteger el normal flujo de los tributos a las arcas del Estado, lo que opera como bien jurdicamente protegido inmediato, sin necesidad de avanzar en la investigacin sobre si ello ha tenido incidencia o no en el orden econmico. Es decir que entre ambas categoras de bienes jurdicamente protegidos, el denominado inmediato opera como una prevencin para evitar que se altere el denominado mediato. Recordemos la diferencia que hay entre Derecho Penal Econmico en sentido amplio, que es la intervencin del Estado en la actividad privada, entendida esta desde el punto de vista econmico, como la regulacin jurdica de la produccin, distribucin y consumo de bienes y servicios, y DPE en sentido estricto donde el significado del orden econmico es la regulacin jurdica de la actividad estatal econmica, destinada al cumplimiento de sus fines: seguridad, salud, educacin y justicia. las normas tributarias que originan los delitos fiscales, donde el bien jurdicamente protegido es el normal ingreso de los recursos pblicos y que constituye el inters del Estado (bjp inmediato) y el orden econmico es el bjp mediato. LA EMPRESA: En el campo econmico, la empresa es definida como la organizacin tcnico econmica que se propone producir, mediante la combinacin de diversos elementos naturaleza, trabajo y capital bienes o servicios destinados al cambio con esperanza de obtener beneficios, corriendo riesgos por cuenta del empresario, esto es, de aquel que rene, coordina y dirige esos elementos bajo su responsabilidad. ELEMENTOS QUE CARACTERIZAN A LA EMPRESA una persona jurdica que posea un patrimonio separado del de sus miembros, entendido este como universalidad; una organizacin entendida como conjunto organizado de actividades industriales, comerciales, etc.; y una comunidad de bienes patrimoniales y de relaciones materiales de valor econmico. Se sostiene adems que la empresa es una organizacin econmica de elementos heterogneos: cosas corporales, derechos de variada ndole y relaciones materiales de valor econmico, que no son ni cosas ni derechos (11) : En este sentido, hoy se considera criminalidad econmica la criminalidad de empresa, entendida sta como la clula esencial en la estructura y el desarrollo econmico, e la estructura propia de la empresa, adoptando en general y por lo menos en nuestro pas las dos formas societarias ms convenientes para estos fines es decir: la de una sociedad annima o una sociedad de responsabilidad limitada es utilizada como uno de los elementos clave en la comisin de los ms diversos delitos de ndole econmica. Esto porque brinda la posibilidad para los verdaderos autores del ilcito de diluir su responsabilidad utilizando diversos mecanismos, siendo uno de los ms comunes la misma estructura jerrquica empresarial por ellos creada. La ley 11.683, llamada de procedimiento tributario, indica en su art. 54 prrafo 2, que: ... todos los dems contribuyentes enumerados en el art. 5, sean o no personas de existencia visible, estn sujetos a las sanciones previstas en los arts. 39, 40, 45, 46 y 48 (multa a los deberes formales, clausura, multa por omisin de impuestos, multa por defraudacin, multa para los agentes de retencin o percepcin), por las infracciones que ellos mismos cometan o que, en su caso, les sean imputadas por el hecho u omisin en que incurran sus representantes, directores, gerentes administradores o mandatarios, o con relacin a unos y otros, por el hecho u omisin de quienes les estn subordinados como sus agentes, factores o dependientes (ver adems art. 53). Del texto surge claramente la posibilidad legal de responsabilizar a una persona de existencia ideal (7). Por su parte la Ley Penal Tributaria, en su art. 14, menciona la responsabilidad individual que corresponde a cada uno de los funcionarios que pudieran haber participado en la comisin de alguno de los delitos previstos en la ley, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal. Aclara la ley que ... la pena de prisin recaer sobre stos si hubiesen intervenido en el hecho punible.... En las empresas hay distintos tipos de divisin del trabajo: horizontal divisin de competencias, de control, de decisin y descentralizacin

vertical de competencias, que desde el punto de vista jurdico tiene el efecto de que las conductas activas adecuadas a los tipos penales son realizadas generalmente en los niveles ms bajos de la organizacin. resulta muy normal que accin y responsabilidad aparezcan deslindadas, por lo que ser necesario deslindar quin ostenta dentro de la empresa la posicin de garante del bien jurdico lesionado o puesto en peligro. Una vez que se haya determinado esta posicin, aparece la necesidad de establecer en qu medida la omisin de actuar como garante acarre la produccin del resultado, as como las conductas eventualmente desplegadas por este a los fines de evitar el resultado delictivo. por mandato constitucional no puede haber una responsabilidad objetiva, esto es, sin un mnimo de culpabilidad. Por ejemplo, en un hecho ser es esencial determinar el mbito de custodia, la posicin de garante que el directivo deba ejercer conforme sus funciones jurdico-tcnicas y de acuerdo a sus posibilidades reales en el caso concreto. Vale decir que no bastar con probar que no orden o no conoca la norma que estableca como txico tal o cual producto vertido sino que deber probar adems que no era esa su funcin, no estaba dentro de su mbito de responsabilidad, etc. conocer y garantizar la no violacin de tal prohibicin. NOCIN DE ERROR DE PROHIBICIN: . La razn es clara: el error de prohibicin, cuando es evitable, no da lugar a la pena del delito imprudente, como ocurre con el error de tipo, sino a la pena correspondiente al delito doloso, aunque atenuada, luego el dolo no comprende la conciencia de la antijuricidad, o, dicho en otros trminos, el conocimiento o no de la antijuricidad no afecta al dolo, sino a la culpabilidad, en la que el conocimiento no es ya actual sino potencial; en la culpabilidad no se trata de saber si el autor supo, como en el dolo, sino si pudo saber, y ste habr podido saber si tuvo razones para pensar en la antijuricidad y la posibilidad de obtener una correcta informacin sobre la situacin jurdica, que le hubiera permitido comprender la ilicitud de su comportamiento. El error sobre la prohibicin o sobre la interpretacin de la ley excluir la responsabilidad, si el error fue inevitable para un hombre prudente y razonable. Si el error fuera evitable, la sancin se ver disminuida excluyendo, en todo caso, la posibilidad de imponer el mximo de la pena prevista LEY PENAL EN BLANCO: La ley penal en blanco puede ser considerada en un sentido estricto el cual coincide con el sentido histrico y que entiende que se trata de las remisiones que se realizan a una instancia distinta e inferior, entindase ley, decreto, reglamento o simple acto administrativo. Esta forma de ley penal en blanco es la que ms colisiona con el principio de legalidad. Considerada en un sentido amplio, se entiende como la remisin a una norma extrapenal del mismo rango que la norma de remisin, basado en que existe una intima vinculacin entre ambas normas. DERECHO PENAL ECONOMICO: en sentido estricto: Conjunto de normas jurdicopenales que protegen el orden econmico entendido como la regulacin jurdica del intervencionismo estatal en la economa. En este sentido, el Estado acta como corrector de las desigualdades creadas por el mercado y garante o rbitro de las reglas de juego econmicas frente a los actores del sistema. Derecho Penal Econmico, en sentido amplio: Conjunto de normas jurdicopenales que protegen el orden econmico entendido como regulacin jurdica de la produccin, distribucin y consumo de bienes y servicios. EL DELITO ECONOMICO. Este tambin se define en sentido estricto o amplio, en funcin de la mayor o menor extensin del inters o bien jurdico tutelado. Vale decir, segn solo afecte a la regulacin de la injerencia del Estado en el sistema econmico (estricto) o tambin alcance a las conductas daosas de intereses particulares que, si bien no afectan en forma directa a dicha reglamentacin, importan un abuso de estos instrumentos de la vida econmica (amplio). Elusin, debemos entender a aquella figura jurdica que permite al contribuyente tratar de evitar que se realice el hecho imponible, con la finalidad de no pagar los tributos o abaratar los costos tributarios, procurando para ello forzar alguna figura jurdica establecida en las leyes. Cabe sealar que

eludir es perfectamente legal. Evasin, podemos mencionar que dicha situacin se presenta cuando determinados agentes buscan reducir - a como de lugar - costos tributarios, utilizando para ello medios ilcitos y vedados por las leyes, tales como el contrabando, fraude (engao), actividades informales (fabricacin clandestina, comercializacin clandestina), etc. Es muy difcil medir la magnitud del impacto negativo en la recaudacin fiscal, pero es altamente probable que se trata de un problema de cuanta mayor. LAVADO DE DINERO: Concepto: lavar dinero es incorporar al circuito financiero legal moneda obtenida en actividades ilegales. Constituye un complejo proceso de ingeniera financiera cuya finalidad es lograr la circulacin e inversin legal de activos financieros, cuyos orgenes son delictivos. PARAISOS FISCALES: Parasos Fiscales: Podemos caracterizarlos como pequeos pases que con baja o nula fiscalidad, tienen un sistema financiero totalmente permisivo: secreto bancario absoluto, falta de control de cambios, total posibilidad de entrar y salir del mercado de capitales sin exigencia alguna, no hay convenios de doble imposicin, no hay normativas que establezcan sistemas de informacin, facilidades para constituir sociedades, incluso su posterior desenvolvimiento y administracin, anonimato de las acciones y total falta de control societario. DERECHO PENAL ECONOMICO En el examen se puede utilizar solamente el programa. Catedra: Claudio Ronchi TEMA A:

En base a la siguiente norma de la ley penal tributaria responda: Art 9 ley 24769 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el empleador que no depositare total o parcialmente, dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe de los aportes retenidos a sus dependientes, siempre que el monto no ingresado superase la suma de pesos diez mil ($ 10.000) por cada mes. Idntica sancin tendr el agente de retencin o percepcin de los recursos de la Seguridad Social que no depositare total o parcialmente, dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de pesos diez mil ($ 10.000) por cada mes. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos habilitar, a travs de los medios tcnicos e informticos correspondientes y/o en los aplicativos pertinentes, la posibilidad del pago por separado y en forma independiente al de las dems contribuciones patronales, de los aportes retenidos por el empleador a sus dependientes y de las retenciones o percepciones de los agentes obligados respecto de los recursos de la Seguridad Social. 1. que tipo penal es? Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social 2. es ley penal en blanco? Si, ya que a la vez que establece la sancin a imponer, complementan su precepto mediante un reenvo a otra disposicin. Describen parcialmente el tipo penal, delegando la determinacin de la conducta punible o su resultado a otra norma jurdica, a la cual remiten en forma expresa o tcita. Tienen el carcter de leyes penales en blanco porque si bien la sancin est establecida con exactitud, el precepto es incompleto y variable en cuanto a su contenido. Este contenido est determinado por otras normas (cambiantes y temporarias y a veces excepcionales). 3. a que ley complementa? Complementa a las leyes que legislan en materia tributaria, previsional y de la seguridad social.

(Ej: Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones; Asignaciones Familiares, Procedimiento Fiscal) 4. es delito de accin u omisin, de peligro o dao? a) Se trata de un delito especial pues slo pueden ser autores los que renan las condiciones que las normas tributarias determinen para actuar como agente de retencin o percepcin de tributos, que comprende impuestos, tasas y contribuciones. b) Se trata de un delito doloso. Se castiga al autor que ha querido la realizacin del hecho tpico. Hay coincidencia entre lo que el autor hizo y lo que quiso. El elemento subjetivo est dado por el dolo, y consiste en la voluntad deliberada de no ingresar en trmino, no obstante la conciencia del deber de hacerlo. c) Es un delito de omision, ya que se abstuvo de realizar el deposito, cuando la norma asi lo requeria en tiempo y forma. Se fundamentan en normas que ordenan hacer algo. El delito se considera realizado en el momento en que debi realizarse la accin omitida . d) Se trata de un delito de dao, ya que se requiere el perjuicio efectivo para consumarse. 5. Evasin tributaria, caractersticas. La evasin tributaria se produce cuando el obligado, mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evade total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional. En la evasin impositiva el bien jurdico tutelado es la hacienda pblica y el sujeto pasivo es personalmente indeterminado. En efecto, con el impuesto el Estado recauda los medios necesarios para cumplir sus funciones especficas (seguridad interna, seguridad externa, educacin, justicia, salud). La evasin afecta esa recaudacin y el Estado no puede cumplir adecuadamente con esas funciones, perjudicando a la poblacin en general y al bien comn. El sujeto activo en este tipo es el obligado, es decir, el responsable por deuda propia o ajena. La conducta tpica se concreta cuando el sujeto activo evade en forma total o parcial el pago del tributo al fisco nacional. La accin consiste en evadir, es decir, en sustraerse al pago tributario mediante conductas fraudulentas que pueden realizarse mediante accin u omisin. Hay omisin cuando se esconden o se silencian intencionalmente y con propsitos evasivos, datos o circunstancias que exige la obligacin tributaria. En concreto los elementos constitutivos de la evasin fiscal, se reducen a dos: 1) Ardid o engao; 2) El perjuicio patrimonial. El ardid o engao o las maniobras dolosas no tienen por objeto hacer incurrir en error al organismo fiscal para inducirlo a disponer de su patrimonio, sino a procurar que el Estado no advierta que ha sufrido un dao. El perjuicio patrimonial se produce sin que el Estado haya tenido ocasin de intervenir. El delito se consuma con el dao patrimonial producido al fisco por la accin de evadir la cantidad indicada en el texto. La evasin tributaria puede ser simple o agravada. **Evasin fiscal o tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales Hay evasin tributaria no slo cuando como consecuencia de la conducta evasiva se logra evitar totalmente el pago de la prestacin tributaria, sino tambin cuando hay una disminucin en el monto debido.

TEMA B (ultima mesa) Es sobre el Art. 9 de la ley 24769.-TEXTO TEMA ANTERIOR Al analizar el expediente descubre que su cliente presento la declaracin jurada previsional en termino a la A.F.I.P- D.G.I con el importe de $15.000, al ingresar en concepto de aportes retenidos ingreso $ 8.000, al 8 da hbil. 1) La conducta resulto tpica? La conducta no resulta tpica??????, (OJO!!!! PARA M RESULTA TPICA, PORQUE SE TRATA DE INGRESO TOTAL O PARCIAL, Y EN AGENTE REALIZ UN DEPSITO PARCIAL RETENIENDO $7.OOO, LEER BIEN ART. 9) ya que esta se configura omitiendo ingresar lo retenido o percibido dentro del trmino que la ley confiere, o sea, el de 10 das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso. - La accin tpica consiste en omitir ingresar lo retenido o percibido dentro del trmino que la ley confiere, o sea, el de 10 das despus del vencimiento del plazo. En esta figura no hay ardid o engao. La omisin configura la infraccin sin necesidad de que el fisco haya sido inducido en error ni se haya desplegado maniobra ardidosa alguna. Es necesario que la retencin o la percepcin se hayan realizado efectivamente, es decir, tiene que darse la circulacin de fondos que permite al retentista amputar y al perceptor adicionar. - Tipo y tipicidad: El tipo est constituido por la descripcin del hecho contrario a la norma que sanciona la ley penal. La tipicidad es la correspondencia entre el hecho ocurrido en la realidad y el descripto en el tipo. 2) Este tipo penal, es un tipo de dao o de peligro?. Se trata de un delito de dao, ya que se requiere el perjuicio efectivo para consumarse. 3) Se trata de una norma penal en blanco? Si, ya que a la vez que establece la sancin a imponer, complementan su precepto mediante un reenvo a otra disposicin. Describen parcialmente el tipo penal, delegando la determinacin de la conducta punible o su resultado a otra norma jurdica, a la cual remiten en forma expresa o tcita. 4) Y en su caso, que parte de la norma complementa?. Complementa a las leyes que legislan en materia tributaria, previsional y de la seguridad social. (Ej: Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones; Asignaciones Familiares, Procedimiento Fiscal) 5) Siendo la empleadora una S.A., a quien deber imputar la cuestin?. Si el delito es cometido por personas de existencia ideal, la pena de prisin, debe ser sufrida por los directivos y representantes legales si hubieren intervenido en el hecho punible. -La cuestion se le debe imputar a la persona fisica que hubiere intervenido en el hecho punible cuando este sea ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal. ART. 14. Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociacin de hecho o un ente que a pesar de no tener calidad de sujeto de derecho las normas le atribuyan condicin de obligado, la pena de prisin se aplicar a los directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la representacin sea ineficaz.

-En cuanto a la enumeracin de entes ideales en cuyo nombre, con su ayuda o en su beneficio se acta, el dispositivo da a entender claramente que no importa la estructura que adopte el ente ideal, siempre que se trate de una persona no fsica a la que se pueda atribuir un hecho imponible tributario o previsional. Las personas fisicas deben obrar en nombre, con la ayuda o en beneficio del ente ideal. Es decir, no slo se castiga a quien obra para beneficiar al ente ideal, sino que tambin es punible el solo hecho de actuar en su nombre y tambin si en algn momento se recurre al auxilio de la persona no fsica. La norma exige la intervencin personal en el hecho punible, aunque ahora agrega que se es merecedor de pena aun cuando el acto hubiera carecido de eficacia. Al igual que en la ley anterior, no basta el desempeo de la funcin sino una accin personal que significa el pleno conocimiento de lo que se est haciendo, es decir, una actuacin dolosa. 6) Teniendo en cuenta el Bien Jurdico Protegido, quien es el damnificado con este tipo de delito? En el caso de las contribuciones y aportes de la seguridad social, el bien jurdicamente protegido no es la actividad financiera del Estado ni su patrimonio, sino la seguridad social que se basa en la solidaridad, ya que ella debe proteger igualitaria e indiscriminadamente a toda la comunidad que la necesita o requiere. Por este motivo, en este tipo de delito econmico, el que resulta damnificado es el Estado, como entidad jurdica; ya que es quien personifica a todos aquellos beneficiarios del sistema de seguridad social que resultaron afectados por el hecho. De este modo, el Estado est en condiciones de solicitar una reparacin, que puede concretarse en lo material, viendo satisfecha su exigencia por la percepcin de la pena impuesta. -Estos son bienes jurdicamente protegidos colectivos, de los que son titulares en forma difusa el conjunto de habitantes que estn en una situacin determinada y que merecen proteccin penal. Concepto y caracterizacin: la dogmtica penal considera al bien jurdicamente protegido como un elemento bsico integrante de la estructura de los tipos penales, que justifica la existencia de la norma jurdico-penal; ante la ausencia de aqul en el tipo, determina la inexistencia de una conducta punible. Adems, esta corriente concibe el bien jurdico protegido como referido nicamente a derechos subjetivos, es decir individuales. 7) Y en consecuencia, quien podr constituirse como querellante en la futura causa penal?. Puede constituirse en querellante en el proceso penal el organismo recaudador, a travs de funcionarios designados para que asuman su representacin y puede tambin constituirse en querellante toda persona que sea particularmente ofendida por el delito (ej: trabajadores). ART. 23. El organismo recaudador podr asumir, en el proceso penal, la funcin de querellante particular a travs de funcionarios designados para que asuman su representacin. - El artculo 82 del Cdigo Procesal Penal determina que toda persona con capacidad civil particularmente ofendida por un delito de accin pblica tendr derecho a constituirse en parte querellante y como tal impulsar el proceso, proporcionar elementos de conviccin argumentando sobre ellos y recurrir con los alcances que el Cdigo establezca. Los requisitos para su constitucin estn determinados en el artculo 83 y la oportunidad para constituirse por el artculo 84. La legitimacin para constituirse en querellante no se agota con la figura de ente recaudador. Puede tambin constituirse en querellante toda persona que sea particularmente ofendida por el delito. Por ello se ha sostenido "que poseen legitimacin para querellar por la presunta evasin previsional los trabajadores que perciben su sueldo en negro por cuanto los mismos seran perjudicados, dado que el haber jubilatorio se calcula en base al sueldo percibido en blanco"

8) A que se refiere la norma cuando habla de aportes "retenidos a sus dependientes. Se refiere a los aportes personales obligatorios al sistema de seguridad social realizados por los trabajadores en relacin de dependencia comprendidos en este sistema, tomando como base para su calculo las remuneraciones que perciban. -Los tributos nacionales retenidos o percibidos los recibi el sujeto activo para ser depositados, quedando consumado el delito si no deposit total o parcialmente dentro de los diez das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso del tributo retenido o percibido. -En nuestro derecho previsional existen dos tipos de aportes: 1) el que se retiene al trabajador; 2) las contribuciones del empleador. El artculo se refiere slo a los aportes que se retienen al trabajador. Lo contrario sera establecer la prisin por deuda que es inadmisible en el Derecho Penal Actual, inaceptable en un Derecho Penal Liberal como el nuestro y que por lo dems significara violar el pacto de San Jos de Costa Rica que tiene jerarqua constitucional (art. 75 inciso 22 C.N.). -En el concepto de aportes y contribuciones se consideran especialmente incluidos las relativas al Rgimen de Previsin Social, las asignaciones familiares, las obras sociales y los fondos especiales con descuentos legtimamente autorizados, comprendindose tambin los convenios de corresponsabilidad gremial. Tema C

Se presenta una declaracin jurada ante la A.F.I.P, donde la empresa el NORTE S.A declara que tiene 10 empleados a nivel de dependencia, en el periodo correspondiente al 2006. Posteriormente un agente de recepcin de la A.F.I.P, constata de la existencia de 20 empleados en dicha empresa, detectando la malicia de la declaracin jurada; razn por la cual se solita responder: 1. que tipo penal es? No es necesario citar articulado Es una evasin previsional simple ARTICULO 7 Ser reprimido con prisin de dos a seis anos el obligado, que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere parcial o totalmente al fisco nacional el pago de aportes o contribuciones o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad social, siempre que el monto evadido excediere la suma de veinte mil pesos ($ 20.000) por cada perodo. -El hecho punible, tanto de la evasin simple (art. 7) como de la agravada (art. 8), consiste en omitir con fraude, el pago de aportes o contribuciones (o de los dos juntos) correspondientes a la seguridad social, con la salvedad de que en la figura calificada concurren circunstancias que aumentan la pena. La figura de la evasin simple previsional es una copia de la tributaria (art. 1), por lo que la distincin est dada porque en la primera se intenta resguardar el rgimen de seguridad social (Villegas, pag. 935) 2. Es ley penal en blanco? Fundamentar. Si, ya que a la vez que establece la sancin a imponer, complementan su precepto mediante un reenvo a otra disposicin. Describen parcialmente el tipo penal, delegando la determinacin de la conducta punible o su resultado a otra norma jurdica, a la cual remiten en forma expresa o tcita. 3. A qu ley complementa? Complementa a las leyes que legislan en materia tributaria, previsional y de la seguridad social. (Ej: Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones; Asignaciones Familiares, Procedimiento Fiscal)

4. es delito de accin u omisin; de peligro o dao; es un delito especial o comn; es un delito doloso o culposo?. a) Se trata de un tipo doloso (como son todos los de la LPT). Se comete el delito cuando deliberadamente, no se pagan los pertinentes aportes o contribuciones. b) Es un delito de dao, ya que se requiere el perjuicio efectivo para consumarse. c) Se trata de un delito especial pues slo pueden ser autores los obligados al pago de aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad social d) Es un delito de omision, ya que no se cumplio con el pago de los aportes y contribuciones establecido en la ley. 5. Que significa aportes y contribuciones a la seguridad. que son dichos conceptos?. El sistema de seguridad social es mixto, ya que se exigen aportes personales obligatorios del trabajador y contribuciones patronales. Los conceptos evadidos son contribuciones y aportes. Las contribuciones son las que hacen las personas en beneficio de terceros. Los aportes son los que hacen los afiliados obligatorios a un rgimen para lograr en el futuro beneficios propios. Pero en cuanto a estos ltimos, slo pueden ser punibles si estn obligatoriamente incluidos en el rgimen (art. 2, ley 18.038), y no los que lo estn en forma voluntaria (art. 3, misma ley). El sistema de seguridad social tiene base contributiva, ya que su principal fuente de financiamiento la constituyen las imposiciones sobre salarios o ingresos (aportes personales, contribuciones patronales y recursos fiscales). 6. Evasin tributaria, concepto y caractersticas. cual es el BJP en la ley penal tributaria?

Evasin simple ARTICULO 1 Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, siempre que el monto evadido excediere la suma de cien mil pesos ($ 100.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, an cuando se tratare de un tributo instantneo o de perodo fiscal inferior a un ao. EL BIEN JURDICAMENTE PROTEGIDO. Cuando el ilcito requiere el perjuicio de la evasin de tributos, el bien tutelado es la actividad financiera del Estado. El gasto pblico es indispensable para satisfacer las necesidades pblicas, y el medio genuino para la adquisicin de los recursos es el tributo (bsicamente el impuesto). Quien elude dolosamente el justo pago de sus obligaciones tributarias, daa la actividad financiera del Estado y entorpece el cumplimiento de sus fines. TEMA D (ultima mesa)

1- PRESENTA UN CASO DE EVASIN, DIVIDIDO EN 2 PARTES Y SOBRE ESE CASO DESPUES HAY QUE RESPONDER. a) encuadrar la conducta de acuerdo a la Ley Penal Tributaria Evasin tributaria simple ART. 1 Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, siempre que el monto evadido excediere la suma de cien mil pesos ($ 100.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, an cuando se tratare de un tributo instantneo o de perodo fiscal inferior a un ao. Evasin tributaria agravada

10

ART. 2 La pena ser de tres aos y seis meses a nueve aos de prisin, cuando en el caso del articulo 1 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos: a) Si el monto evadido superare la suma de un milln de pesos ($ 1.000.000). b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la Identidad del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de doscientos mil pesos ($ 200.000). c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la suma de doscientos mil pesos ($ 200.000). b) Tipo penal que se aplica: doloso o culposo? fundamente. Es delito consumado o tentado? fundamente - Es delito de dao o de peligro? fundamente. 1) Se trata de un tipo doloso (como son todos los de la LPT). Se comete el delito cuando deliberadamente, no se paga el tributo al fisco. 2) Es un delito de dao, ya que se logra no ingresar los aportes o contribuciones debidos, engaando al fisco que no advierte la ilicitud. 3) Se trata de un delito especial pues slo pueden ser autores los obligados al pago de tributos al fisco nacional. 4) tentativa y consumacin Tentativa El artculo 42 del Cdigo penal, a ttulo de tentativa y de acuerdo con la legislacin prevaleciente, recin castiga, como tramo de la exteriorizacin de la intencin delictiva, al que, con ti fin de cometer un delito determinado comienza su ejecucin, pero no lo consuma por circunstancias ajenas a su voluntad (art. 42). La tentativa no es u n delito distinto e independiente del pertinente delito consumado, sino una ampliacin de la imputacin delictiva perfecta que ese delito representa. El castigo de la tentativa atiende a que el comienzo de ejecucin de un delito determinado, involucra de manera inequvoca el peligro de que se concrete el dao o el peligro inherente a la consumacin de ese delito. Con arreglo al artculo 42, los elementos de la tentativa son tres: el fin del autor, el comienzo de ejecucin del delito y su no consumacin por causas ajenas a la voluntad del autor. Consumacion La consumacin del delito importa el dao efectivo del bien que protege la pena, o la recreacin de un peligro concreto o, por lo menos, abstracto de dao. La consumacin delictiva mira siempre el disvalor jurdico de uno de esos efectos, y no el disvalor jurdico del simple comportamiento. Algo distinto es que el comportamiento en s, implique ya ese efecto, como sucede en los delitos de peligro abstracto. c) El bien juridicamente protegido es de naturaleza individual, colectivo o difuso? fundamente. El bien jurdicamente protegido es de naturaleza colectiva, ya que son titulares el conjunto de habitantes que estn en una situacin determinada y que merecen proteccin penal. d) Es un delito cometido por una S.A., entonces a quien imputara el delito? fundamente. Si el delito es cometido por personas de existencia ideal, la pena de prisin, debe ser sufrida por los directivos y representantes legales si hubieren intervenido en el hecho punible. -La cuestion se le debe imputar a la persona fisica que hubiere intervenido en el hecho punible cuando este sea ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal. ART. 14. Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociacin de hecho o un ente que a pesar de no tener calidad de sujeto de derecho las normas le atribuyan condicin de obligado, la pena de prisin se aplicar a los directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la representacin sea ineficaz. 2- Que es Evasin Fiscal Previsional? Quienes son los sujetos activos? -El hecho punible, tanto de la evasin simple (art. 7) como de la agravada (art. 8), consiste en omitir con fraude, el pago de aportes o contribuciones (o de los dos juntos)

11

correspondientes a la seguridad social, con la salvedad de que en la figura calificada concurren circunstancias que aumentan la pena. La figura de la evasin simple previsional es una copia de la tributaria (art. 1), por lo que la distincin est dada porque en la primera se intenta resguardar el rgimen de seguridad social (Villegas, pag. 935) El sujeto activo est determinado por el concepto de obligado. Obligado puede ser cualquier persona que legtimamente deba realizar aportes o contribuciones destinados al sistema de la seguridad social, pudiendo ser una persona de existencia ideal o visible (artculo 31 del Cdigo Civil) y tener carcter pblico o privado (artculo 33 del Cdigo Civil). Si el delito es cometido por personas de existencia ideal, la pena de prisin, debe ser sufrida por los directivos y representantes legales si hubieren intervenido en el hecho punible (artculo 14 de esta ley) o por los funcionarios responsables de las empresas pblicas. Cual es el bien juridicamente protegido en el Derecho Penal Aduanero? fundamente. El bien jurdico protegido en el Derecho Penal Aduanero (delito de contrabando) es el control aduanero. CONTRABANDO El concepto de delito de contrabando fue evolucionando con el tiempo, comprendiendo no solo los actos realizados clandestinamente, con ocultamiento o disimulo o sin intervencin de la autoridad aduanera, sino tambin los que se sometan al control aduanero, pero que engaosamente impidan que tal funcin sea ejercida adecuadamente conforme las facultades legales otorgadas. El bien jurdico protegido: antiguamente se conceban a las aduanas como oficinas publicas encargadas nicamente de recaudar impuestos (derechos de importacin o exportacin), y se lleg a afirmar que el bien jurdico protegido era la renta fiscal. Este criterio extremadamente fiscalista ha ido variando, as como el papel de la aduana, de singular importancia en el desarrollo econmico de los pueblos, constituyndose en uno de los medios ms idneos del Estado para canalizar la poltica econmica en materia de comercio exterior. Esta evolucin de la finalidad de las aduanas dio lugar a la ampliacin del sentido del control aduanero protegido penalmente. Durante el periodo inmediato anterior al rgimen actual, la ley 21.898 en su Exposicin de Motivos estableci que el bien jurdico protegido est constituido por "el adecuado ejercicio de la funcin de control del trfico internacional de mercaderas asignados a las aduanas", tendiendo a su consideracin como delito econmico. El Cdigo Aduanero contina en esa lnea de precisar ms el contenido del contrabando, de manera que quede en claro que lo tutelado no es la recaudacin fiscal, ni la regulacin de polticas econmicas del Estado, sino el ejercicio de la funcin principal encomendada a las aduanas. Tal es el control sobre la introduccin, extraccin y circulacin de mercaderas. El papel de la Aduana tambin consiste en vigilar el cumplimiento de las prohibiciones legales referentes a las mercaderas que se importan y exportan. Y dichas prohibiciones se fundan en diferentes razones fiscales, econmicas, sociales y de higiene pblica, como as tambin salud pblica y seguridad comn (estupefacientes y armas). Este es el bien jurdicamente protegido por el delito. Los otros son derivaciones del control aduanero que debe ejercerse. As, por ejemplo, en un caso, la salud pblica podra integrar el control aduanero, pero no porque en s sea resorte de la Aduana sino porque es el fundamento de una prohibicin a la importacin o a la exportacin, que es lo especficamente aduanero. En conclusin, el slo hecho de impedir o dificultar, de la manera que exige la ley, esa funcin primordial que tiene a su cargo la Aduana de verificar toda la mercadera que ingrese o egrese del pas, es configurativo de contrabando, con independencia de que alcance o tenga efectos sobre otras cuestiones (fiscales, sanitarias o de seguridad), que slo constituye el sustento o fundamento de ese rol que le asigna la ley.

12

TEMA E

En base a la siguiente situacin, responda: La polica detiene a un hombre en la calle, y en el momento de la revisacin le encuentra en su cartera cocana. 1) Te pregunta que tipo de delito es esta accin. A quien afecta. Es un contrabando agravado Afecta la salud pblica. Integra el control aduanero, pero no porque en s sea resorte de la Aduana sino porque es el fundamento de una prohibicin a la importacin o a la exportacin, que es lo especficamente aduanero. ART. 866 C. Aduanero. Se impondr prisin de tres (3) a doce (12) aos en cualquiera de los supuestos previstos en los arts. 863 y 864 cuando se tratare de estupefacientes en cualquier etapa de su elaboracin. Estas penas sern aumentadas en un tercio del mximo y en la mitad del mnimo cuando concurriere alguna de las circunstancias previstas en los incs. a), b), c), d) y e) del art. 865, o cuando se tratare de estupefacientes elaborados o semielaborados que por su cantidad estuviesen inequvocamente destinados a ser comercializados dentro o fuera del territorio nacional. 2) Te pregunta nuevamente sobre si es un tipo de dao, de peligro, de accin, omisin, es un tipo especial o general?. a) dao - peligro

b) accion omision

c) especial - general

3) Si este tipo penal es una ley en blanco. Por qu. Fundamente. Si, ya que a la vez que establece la sancin a imponer, complementan su precepto mediante un reenvo a otra disposicin. Describen parcialmente el tipo penal, delegando la determinacin de la conducta punible o su resultado a otra norma jurdica, a la cual remiten en forma expresa o tcita. Remite para la determinacin del precepto a la ley 23.737 de tenencia y trafico de estupefacientes. 4) Teniendo en cuenta el tipo penal porque es relevante.El bien jurdico que tutela es la Salud Pblica en un sentido extenso, ya que las circunstancias de este tipo de delito, si bien llevan consigo un dao privado, lesiona fundamentalmente la salud pblica y sta se halla ntimamente ligada a la seguridad comn, vale decir, para las personas y los bienes. Cabe destacar que es necesario proteger tambin a la Familia como clula social, a la sociedad misma y a la continuidad generacional. Por otro lado, el papel de la aduana, de singular importancia en el desarrollo econmico de los pueblos, constituyndose en uno de los medios ms idneos del Estado para canalizar la poltica econmica en materia de comercio exterior. El Cdigo Aduanero contina en esa lnea de precisar ms el contenido del contrabando, de manera que quede en claro que lo tutelado no es la recaudacin fiscal, ni la regulacin de polticas econmicas del Estado, sino el ejercicio de la funcin principal encomendada a las aduanas. Tal es el control sobre la introduccin, extraccin y circulacin de mercaderas. 5) Defina evasin provisional. Fundamente. Casos.

13

Evasin previsional: que es y que bien jurdico afecta. La evasin previsional se configura cuando el obligado, mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere parcial o totalmente al fisco nacional el pago de aportes o contribuciones o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad social, 6) Evadir el pago de asignacin familiar. bien jurdico protegido Evasin previsional En el caso de las contribuciones y aportes de la seguridad social, el bien jurdicamente protegido no es la actividad financiera del Estado ni su patrimonio, sino la seguridad social que se basa en la solidaridad, ya que ella debe proteger igualitaria e indiscriminadamente a toda la comunidad que la necesita o requiere. -LEY PENAL TRIBUTARIA, Q ES LO Q TOMA SIEMPRE Y LO FUNDAMENTAL. LAS PREGUNTAS SIEMPRE SON LAS MISMAS, TIPOS PENALES, LEY PENAL EN BLANCO, LEY PENAL TRIBUTARIA

APUNTES Tipo y tipicidad: El tipo est constituido por la descripcin del hecho contrario a la norma que sanciona la ley penal. La tipicidad es la correspondencia entre el hecho ocurrido en la realidad y el descripto en el tipo. A) Dolosos y culposos Delito de accin dolosa. Este artculo se castiga al autor que ha querido la realizacin del hecho tpico. Hay coincidencia entre lo que el autor hizo y lo que quiso. El dolo tiene un doble contenido. El elemento intelectual del dolo est constituido por la comprensin o conocimiento de la criminalidad del acto ejecutado, vale decir, por el conocimiento del hecho y de las circunstancias que fundamentan el tipo delictivo y su antijuridicidad. El elemento volitivo del dolo consiste en el querer, por el autor, el acto cuya criminalidad conoce. Por lo tanto, el elemento volitivo del dolo presupone su elemento intelectual. El autor quiere el hecho: a) si tiene la intencin directa de ejecutarlo {dolo directo); b) si tiene la intencin indirecta de ejecutarlo (resultado necesariamente ligado al efecto querido) [dolo indirecto); c) si asiente la realizacin del hecho que prev como probable (menosprecio de la consecuencia probable) {dolo eventual)26. Delito culposo: El autor no quiere la realizacin del hecho tpico. El resultado no es producto de su voluntad, sino del incumplimiento del deber de cuidado. La culpa debe definirse como un comportamiento imprudente, negligente, imperito o inobservante de reglamentos o deberes cuyo cumplimiento corresponde al autor en el caso concreto. A diferencia del dolo, la culpa no encuentra su razn en la comprensin y voluntad delictivas. La razn de ser de la culpa reside en la voluntad contraria a la precaucin que el autor est obligado a observar en determinadas circunstancias para no daar intereses ajenos. Sin embargo, el tipo delictivo culposo no est constituido ya por un comportamiento imprudente, negligente, imperito o inobservante de reglamentos o deberes, que no son, en s mismos, otra cosa que contravenciones a deberes de cuidado a observar en el comportamiento personal. Esa situacin contravencional recin adquiere tipicidad penal cuando causa un resultado delictivo, producido al margen del querer del agente.

14

Segn el Cdigo penal, cuatro son las formas en que una persona puede actuar con culpa, a saber: la imprudencia, la negligencia, la impericia en el propio arte o profesin y la inobservancia de los reglamentos o de los deberes del cargo. B) De accion, omisin y comisin por omisin. El delito se comete tanto por accin u omisin. Lo primero sucede cuando se acta en forma positiva, existiendo una norma que prohibe realizar el acto. La "omisin" se configura cuando las normas, en vez de prohibir, mandan o imponen un comportamiento que no se cumple. Omisin: se castiga las abstenciones, se fundamentan en normas que ordenan hacer algo. El delito se considera realizado en el momento en que debi realizarse la accin omitida ). Comisin por omisin: Ya que es posible mediante una omisin, consumar un delito de comisin (delitos de comisin por omisin), como consecuencia el autor ser reprimido por la realizacin del tipo legal basado en la prohibicin de realizar una accin positiva. No cualquiera puede cometer un delito de omisin impropia, es necesario que quien se abstiene tenga el deber de evitar el resultado (deber de garante). Tipos de comisin y tipos de omisin. Esta clasificacin no considera, como se suele pensar, la forma positiva o negativa del comportamiento (hacer o no hacer), sino la razn de su antinormatividad. El tipo o delito es de comisin si el comportamiento, que puede ser una accin o una omisin, contraviene una norma prohibitiva. El homicidio es un delito de comisin, porque el comportamiento del autor contraviene la norma que prohibe matar, y no porque slo se pueda matar mediante una accin (v. gr., con un balazo), ya que tambin se lo puede hacer omitiendo algo. El tipo o delito es de omisin si el comportamiento contraviene una norma preceptiva. Son delitos de omisin los atentados contra la libertad, la omisin de auxilio, la denegacin de justicia y el incumplimiento de los deberes de asistencia familiar. C) De dao, de peligro concreto, de peligro abstracto y de aptitud. Delitos de peligro: La figura delictiva contenida en la norma se integra con solamente la circunstancia que la accin cometida pone en peligro, o crea la posibilidad de ello, a un bien jurdico protegido inmediato, que es as tutelado. Requiere de una distincin o sub-clasificacin: Delito de peligro concreto: el juzgador debe integrar su discurso con un anlisis post facto, para determinar si efectivamente se ha causado en forma cierta y efectiva un riesgo para el bien jurdico inmediato. Por ejemplo, en la calumnia (CP art. 109) no hace falta que la accin produzca el efecto perseguido por su autor, pero s es necesario que el juzgador establezca que podra haberlo producido. Delito de peligro abstracto: la norma que lo establece describe una accin idnea para producir un peligro. Si se quiere, es una presuncin que la conducta realizada puso al bien jurdico inmediato en una situacin de peligro, y al juzgador le resulta suficiente que la accin se ha cumplido sin necesidad de probar que el peligro se produjo. Por ejemplo, vase el art. 4 de la ley 24769, Rgimen Penal Tributario, donde para encuadrar en el tipo se requiere solamente la obtencin fraudulenta de un incentivo fiscal, aunque el sujeto activo del delito no haya efectivizado el beneficio que le acuerda. Delito de peligro contra la salud publica: En tales condiciones tratndose de un delito de peligro, basta acreditar la accin y su idoneidad o aptitud a la luz del bien jurdico protegido. Tipos de peligro y tipos de dao o lesion El peligro es la amenaza de dao para el bien protegido por la ley. El tipo o delito es "de dao o lesin si el resultado del comportamiento es un dao o lesin para un bien jurdico, consistente en su destruccin u otra forma de perjuicio.

15

a) Delito de peligro: en este tipo penal no se requiere que la accin haya ocasionado un dao sobre un objeto, sino que es suficiente con que el objeto jurdicamente protegido haya sido puesto en peligro de sufrir una lesin que se quiere evitar. b) Delito de lesin: en los que la accin caus la lesin del bien jurdico mediante el dao ocasionado a un determinado objeto. D) Tipos comunes y tipos especiales. Esta clasificacin de los tipos y de los delitos atiende a la calidad del autor. Por regla, cualquier persona puede ser autora del delito. En este caso, los tipos o delitos son comunes. En ellos el sujeto activo se designa por frmulas como "el que", "los que", "quien" o "quienquiera". Nuestras leyes penales prefieren las dos primeras expresiones. Los tipos o delitos son especiales (o propios) si el autor del delito debe poseer una determinada calidad: funcionario (art. 157) jefe de prisin (art. 143, inc. 4o); los padres (Ley 13.944, art. Io) y el deudor (art. 45, inc. c, del Decreto-ley 15.348/46, rat. por la Ley 12.962, vigente por la ley 23.077). -Tipos delito LPT: Los ms importantes delitos contemplados en el nuevo rgimen de la ley penal tributaria son de dao, por lo que requieren el perjuicio efectivo para consumarse, con la excepcin de las figuras de los arts. 4, 11 y 12 de la ley 24.769. Al contrario, en la ley 23.771 predominaban los delitos de peligro (p.ej., las figuras de los arts. 1, 4, 9 y 10). E) Ley penal en blanco. Ley penal en blanco: Las leyes en blanco son aquellas que, a la vez que establecen la sancin a imponer, complementan su precepto mediante un reenvo a otra disposicin. Describen parcialmente el tipo penal, delegando la determinacin de la conducta punible o su resultado a otra norma jurdica, a la cual remiten en forma expresa o tcita. Tienen este carcter las leyes que se limitan a referir la pena a un gnero de infraccin, la cual deber ser configurada especficamente por otro cuerpo legal que generalmente se refiere a una materia especial. Nez expresa que generalmente mediante este recurso se pretende lograr una oportuna y eficaz represin de hechos que refieren a situaciones sociales fluctuantes, las cuales requieren una legislacin de oportunidad. La denominacin de ley penal en blanco fue acuada por Binding y hace referencia a la herramienta legislativa consistente en el establecimiento de una prohibicin general por parte de una norma y la descripcin de la conducta por otra norma a la cual remite la anterior. Como vemos, se produce una complementacin entre la norma de remisin de norma a norma, sin la cual el tipo penal se encontrara incompleto. Ejemplos de este tipo de normas encontramos abundantemente en el derecho penal econmico. Per, en estas escuetas lneas podemos citar el caso del art. 39 de la Ley 11.683 al establecer Sern sancionados con multas de CIENTO CINCUENTA PESOS ($ 150) a DOS MIL QUINIENTOS PESOS ($ 2.500) las violaciones a las disposiciones de esta ley, de las respectivas leyes tributarias, de los decretos reglamentarios dictados por el PODER EJECUTIVO NACIONAL y por toda otra norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligacin tributaria, a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los responsables. o el artculo del Cdigo Aduanero que en su art. 864 establece Ser reprimido con prisin de seis meses a ocho aos el que: a) Importare o exportare mercadera en horas o por lugares no habilitados al efecto, la desviare de las rutas sealadas para la importacin o la exportacin o de cualquier modo la sustrajere al control que corresponde ejercer al servicio aduanero sobre tales actos... Obsrvese que estas dos normas deben ser complementadas con segundas normas que fijen, por ejemplo en el caso de la primera, cules son los deberes formales o, en el caso de la segunda, cules son los lugares habilitados para el paso de la mercadera. Considerada en un sentido amplio, se entiende como la remisin a una norma extrapenal del mismo rango que la norma de remisin, basado en que existe una

16

intima vinculacin entre ambas normas.

La ley penal en blanco: La ley penal en blanco es aquella que se encuentra incompleta y necesita el complemento normativo de otra. Ej.: la ley de estupefacientes no dice cuales son las sustancias qumicas que renen estos requisitos, y lleva agregado un listado no dispuesto por el legislador. Otro ejemplo son las leyes sobre contrabando. Un caso contenido en nuestro C.P.: Art. 205: Ser reprimido con prisin de seis meses a dos aos, el que violare las medidas adoptadas por las autoridades competentes, para impedir la introduccin o propagacin de una epidemia.

Clases: leyes penales en blanco propias e impropias A) Leyes penales en blanco impropias: la ley establece la pena pero se remite para determinar la conducta sancionada a otras disposiciones de la misma ley o de otra ley del mismo rango constitucional. En este caso, la ley siempre resulta ser fuente, tanto de la descripcin de la conducta como de la pena correspondiente. B) Leyes penales en blanco propias, seran aquellas en que: a) La ley establece la pena y se remite para la descripcin de la conducta a una norma jerrquicamente inferior a la ley, por lo general a disposiciones de carcter administrativo, dictadas por el poder Ejecutivo o sus organismos dependientes. b) La ley establece la pena y lo esencial de la conducta entregando la modalidad o circunstancias a una norma de rango inferior.

Bien jurdico: Aquel bien que el derecho ampara o protege. Su carcter deviene de una norma legal que prescribe una sancin para toda conducta que pueda lesionarlo. Bien jurdico inmediato: Es el que se incorpora al tipo de injusto de la infraccin delictiva de que se trate; su vulneracin (lesin o puesta en peligro) por parte de la accin del sujeto activo constituye un elemento implcito indispensable de la parte objetiva de cualquier tipo penal; subjetivamente, dicha vulneracin o puesta en peligro habr de ser abarcada por el dolo o imprudencia del imputado. Bien jurdico mediato: Se denomina as a la finalidad objetiva de la norma, a su ratio legis; constituye las razones o motivos que conducen al legislador penal a criminalizar un determinado comportamiento; p. ej., el orden econmico, el medio ambiente. No aparece incorporado al tipo de injusto de la infraccin y no es necesario demostrar que en el caso concreto se ha producido una lesin o puesta en peligro de dicho bien. Por ejemplo, en la evasin impositiva comprobada, que lesiona en modo inmediato el erario pblico (bien jurdico inmediato), no hace falta probar que la intencin del delincuente era perjudicar el orden econmico (bien jurdico mediato). Bien jurdicamente protegido (tambin denominado por algunos como objeto de delito): Es el bien tutelado por el Derecho mediante la amenaza penal. El objeto jurdico del delito o BJP es el bien o inters que est protegido por el Derecho, lo que la norma, mediante la amenaza de la pena, tiende a tutelar, a cuidar, de posibles agresiones. 1) EL BIEN JURDICAMENTE PROTEGIDO. Cuando el ilcito requiere el perjuicio de la evasin de tributos, el bien tutelado es la actividad financiera del Estado. El gasto pblico es indispensable para satisfacer las necesidades pblicas, y el medio genuino para la

17

adquisicin de los recursos es el tributo (bsicamente el impuesto). Quien elude dolosamente el justo pago de sus obligaciones tributarias, daa la actividad financiera del Estado y entorpece el cumplimiento de sus fines. La evasin no implica un desapoderamiento de dinero ya percibido por el Estado y que integra su patrimonio. As sucede, por ejemplo, con los ilcitos de los arts. 1, 2 y 6, ley 24.769. Pero tambin reprime la ley ciertas conductas fraudulentas mediante las cuales se produce un desapoderamiento de bienes ya posedos por el Estado (p.ej., el aprovechamiento de reintegros del art. 3). Ac se perjudica directamente al patrimonio de la hacienda pblica. Si se trata de delitos que simplemente crean peligro para el fisco (como, p. ej., la alteracin dolosa de registros del art. 12), la hacienda pblica no resulta herida an, pero est alterada la actividad fiscalizadora del rgano recaudatorio porque las falsas alteraciones de registros impiden conocer la real situacin fiscal de un obligado, y ello obstaculiza el fluido accionar verificador del Estado, creando el riesgo de futuras evasiones. En cuanto a la obtencin ardidosa de instrumentos para lograr beneficios (art. 4), ataca la actividad estatal creando el riesgo tanto de evasiones como de desapoderamientos futuros. En el caso de las contribuciones y aportes de la seguridad social, el bien jurdicamente protegido no es la actividad financiera del Estado ni su patrimonio, sino la seguridad social que se basa en la solidaridad, ya que ella debe proteger igualitaria e indiscriminadamente a toda la comunidad que la necesita o requiere. Por ltimo, la anterior ley 23.771 protega la hacienda pblica y su actividad financiera, comprendiendo a los tres niveles de gobierno (nacin, provincias y municipios), porque tan disvalioso y repudiable es practicar los ilcitos contenidos en la ley respecto a tributos nacionales, como provinciales y municipales. Esto ha cambiado mediante la restriccin al bien jurdicamente protegido, privilegiando al fisco nacional y excluyendo de la punicin penal a las haciendas provinciales, a las de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y a las 1.700 haciendas municipales del pas. 2) Especficamente, el bien jurdico protegido es la Seguridad del Estado en el sistema econmico, financiero y social, mediante la proteccin del adecuado ejercicio de la facultad de fiscalizacin y percepcin de los tributos fiscales, aportes y contribuciones previsionales por parte de los organismos de recaudacin, tendientes a la defensa del orden pblico econmico. Tambin se puede definir el bien jurdico tutelado en la siguiente forma: "Es la coordinacin econmica activa creada con el fin de atender las necesidades comunes, mediante medios tomados en su mayor parte, de la riqueza privada, en forma de contribucin obligatoria" 3) Bien jurdicamente protegido (tambin denominado por algunos como objeto de delito): Es el bien tutelado por el Derecho mediante la amenaza penal. El objeto jurdico del delito o BJP es el bien o inters que est protegido por el Derecho, lo que la norma, mediante la amenaza de la pena, tiende a tutelar, a cuidar, de posibles agresiones. Concepto y caracterizacin: la dogmtica penal considera al bien jurdicamente protegido como un elemento bsico integrante de la estructura de los tipos penales, que justifica la existencia de la norma jurdico-penal; ante la ausencia de aqul en el tipo, determina la inexistencia de una conducta punible. Adems, esta corriente concibe el bien jurdico protegido como referido nicamente a derechos subjetivos, es decir individuales. Aqu surge la necesidad de ampliar el concepto de bien jurdicamente protegido, ya que en tal escenario resulta insuficiente la proteccin a la persona individualmente, y se determina la creacin de los bienes jurdicamente protegidos colectivos para proteger los derechos de los individuos, pero formando parte de una sociedad y por ese solo hecho: la proteccin del medio ambiente, del orden econmico, poltico, social, etc. tambin adquieren la calidad de bienes jurdicamente protegidos. 4) No cabe ninguna duda que el bien jurdico protegido por el derecho

18

Penal Econmico es el orden pblico econmico. As, en forma accesoria, el Estado debe cumplir en sustentar, programar y conducir la economa. Por este motivo, en la mayora de los delitos econmicos, el que resulta damnificado es el mismo Estado, como entidad jurdica; o en todo caso es quien personifica a todos aquellos que resultaron afectados por el hecho. De este modo, el Estado est en condiciones de solicitar una reparacin, que puede concretarse en lo material, viendo satisfecha su exigencia por la percepcin de la multa impuesta, tratndose de la sancin ms comn en estos casos.

EVASION PREVISIONAL SIMPLE (tema c) La estructura tpica de este delito es similar a la del artculo 1. La diferencia radica en el objeto de la accin punible. En el artculo 1 se trata de tributos nacionales (impuestos, tasas y contribuciones). En el artculo 7 el objeto del delito se refiere al pago de los aportes y contribuciones correspondientes al sistema de la seguridad social. Por ello le son aplicables a este delito, en lo pertinente, lo expuesto al comentar la evasin simple de tributos. En especial estn comprendidas en esta disposicin, como conductas tpicas, las registraciones contables, balances engaosos o falsos, las liquidaciones que no correspondan a la totalidad del personal, que presta servicio en relacin de dependencia o que no revelen el verdadero monto de las remuneraciones que efectivamente se pagan. Se pretende con ello sancionar la evacin total o parcial de los recursos de la seguridad social que se produce con el denominado "trabajo en negro". El sujeto activo est determinado por el concepto de obligado. Obligado puede ser cualquier persona que legtimamente deba realizar aportes o contribuciones destinados al sistema de la seguridad social, pudiendo ser una persona de existencia ideal o visible (artculo 31 del Cdigo Civil) y tener carcter pblico o privado (artculo 33 del Cdigo Civil). Si el delito es cometido por personas de existencia ideal, la pena de prisin, debe ser sufrida por los directivos y representantes legales si hubieren intervenido en el hecho punible (artculo 14 de esta ley) o por los funcionarios responsables de las empresas pblicas. El delito puede cometerse "mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao sea por accin o por omisin". Al respecto me remito a lo expuesto al comentar el artculo 1 de la ley que tipifica el delito de evasin tributaria simple. Se comete el delito si se evade total o parcialmente al fisco nacional el pago de aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente correspondiente al sistema de seguridad social. Evadir significa sustraerse al pago de lo que se adeuda legtimamente al fisco nacional en conceptos de aportes y contribuciones al sistema de la seguridad social. En el concepto de aportes y contribuciones se consideran especialmente incluidos las relativas al Rgimen de Previsin Social, las asignaciones familiares, las obras sociales y los fondos especiales con descuentos legtimamente autorizados, comprendindose tambin los convenios de corresponsabilidad gremial. Tambin en este tipo penal se encuentra una condicin objetiva de punibilidad, pues slo se comete delito si la suma evadida excede la suma de veinte mil pesos por cada periodo. El monto de la suma evadida se determina a los fines de la condicin objetiva de punibilidad que estamos considerando, teniendo en cuenta el universo patrimonial del contribuyente frente al conjunto de sus obligaciones previsionales y con el sistema nacional de seguridad social y no por cada una de ellas aisladamente. Se trata por ltimo de un tipo penal abierto. Tipo penal abierto es el que no define suficientemente la conducta prohibida y que por ello requiere una complementacin judicial de sus elementos. Es el juez quien en el momento de aplicar la ley debe complementarlo teniendo en cuenta toda la legislacin previsional y el sistema de la seguridad social. En general son tipos abiertos los correspondientes a los delitos culposos y a los delitos de comisin por omisin. Se trata de un tipo doloso, como son todos los de esta ley. Se comete el delito cuando deliberadamente, no se pagan los pertinentes aportes o contribuciones. Cuando el obligado carece de los medios necesarios y por ello no paga, su conducta no es punible ya que no existe prisin por deudas. Tampoco es punible cuando el obligado no ha pagado en razn de haber incurrido en culpa. Evasin tributaria simple

19

El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de tributos nacionales, siempre que el monto evadido exceda la suma que indica la ley por cada tributo y por cada ejercicio anual. Sujetos activos son los obligados tributarios, entendindose como tales a los contribuyentes, responsables y sustitutos indicados en la ley 11.683 o en las leyes que regulan tributos nacionales en particular. La doctrina distingue ntidamente a contribuyentes, sustitutos y responsables solidarios, todos los cuales pueden revestir el carcter de "obligado" para la ley tributaria, y consecuentemente sufrir la punicin que la figura contiene. Pero solamente pueden ser sujetos activos del delito las personas fsicas capaces. Si el obligado tributario ignora su calidad de tal, puede haber error de derecho extrapenal que elimine la subjetividad. La evasin slo puede producirse por parte de quienes estn jurdicamente obligados a pagar un tributo al fisco. No hay evasin por parte de quienes reciben el peso econmico del tributo sin tener la obligacin jurdica de pagarlo, ni de quienes, aun estando encuadrados en el hecho imponible, no han sido designados sujetos pasivos por la ley. La accin tpica consiste en evadir fraudulentamente. Se hace eso cuando se evita o elude por el obligado el pago de lo que legtimamente adeuda, ya sea total o parcialmente. Pero conceptualmente la evasin se logra mediante conductas fraudulentas u omisivas, por lo cual, para ser punible en esta figura, debe ser acompaada del fraude, el cual se configura cuando el resultado (la eliminacin o disminucin de lo adeudado) se logra utilizando las conductas que la norma describe, aunadas en la ya aeja expresin penal del "ardid o engao". Las "declaraciones" son "engaosas" cuando contienen datos o cifras carentes de veracidad y ello se hace con el propsito de tergiversar los distintos elementos que conforman la materia imponible. Cabe aclarar que no slo se trata de las declaraciones juradas sino de cualquier otra, como por ejemplo la que se formula contestando un requerimiento del fisco colocado en actitud de fiscalizacin o investigacin. Las "ocultaciones maliciosas" son aquellas donde se oculta o tapa la verdad, as como tambin cuando se calla lo que obligatoriamente se debera decir. En cuanto a la frmula "ardid o engao", constituye "ardid" el despliegue de artificios o maniobras disimuladoras de la realidad (p.ej., llevar doble contabilidad), y es requisito esencial que sea idneo, es decir, debe tener la aptitud suficiente para burlar al fisco. El "engao" es la asercin, por palabras o actos, expresa o implcitamente de que es verdadero lo que en realidad se sabe que es falso, pero no basta la simple mentira sin basamento alguno y fcilmente detectable. El delito se comete tanto por accin u omisin. Lo primero sucede cuando se acta en forma positiva, existiendo una norma que prohibe realizar el acto. La "omisin" se configura cuando las normas, en vez de prohibir, mandan o imponen un comportamiento que no se cumple. Las maniobras descritas no tienen por objeto hacer incurrir al fisco en error y de tal manera apoderarse de su patrimonio. Lo que se quiere, mediante el astuto despliegue de maniobras ardidosas o engaosas, es que el fisco no advierta que sufri el dao, quedando de tal manera el delito impune. El perjuicio se consuma sin que el fisco intervenga, y si interviene, se lo engaa. Lo evadido son "tributos", comprendiendo como tales a los impuestos, tasas y contribuciones especiales. No estn incluidos los intereses ni las eventuales actualizaciones, as como tampoco las multas. El elemento subjetivo es el dolo, que se manifiesta en el propsito de obtener un provecho patrimonial dejando de pagar lo que se adeuda. Consiguientemente, no evade por ausencia de dolo quien cree que tiene derecho al no pago o al pago disminuido de un tributo por considerar, por ejemplo, que no est incluido en el hecho imponible, que no existe materia imponible, o que la alcuota es menor.

20

Dado que las maniobras son fraudulentas, es menester que el evasor acte con pleno conocimiento de las circunstancias y de las consecuencias daosas de su accin, por lo cual slo cabe dolo directo. La condicin objetiva de punibilidad est ahora claramente deslindada en la ley y slo es punible como evasin, aquella que supera el monto indicado en el dispositivo. En caso de configurarse los elementos que integran la figura (evasin de tributos nacionales mediante fraude) y no superar los montos eludidos la suma que indica la ley, el ilcito pasa a ser reprimido por el art. 46 de la ley 11.683, que establece penas de dos a diez veces el importe del tributo evadido. La suma que indica el art. 1 de la ley 24.769 no es acumulativa de varios tributos, sino que se la considera en forma individual. Esto significa que si la evasin sumada de tributos nacionales diversos superase los $ 100.000, el delito no se configura si ninguno de dichos gravmenes, aisladamente considerado, supera esa suma. De la misma manera, la cifra se toma por ejercicio anual sin importar que se trate de un tributo instantneo o de que el perodo fiscal sea inferior al ao. Lo que interesa a la ley es que la evasin sea de no menos de $100.000 a lo largo del ejercicio anual, debindose entender por tal el econmico en el caso de sociedades comerciales, y el ao calendario en el de las personas fsicas no organizadas en forma de empresa. Es decir que si se trata de un perodo fiscal inferior al ao, como en el caso del IVA, en que es mensual, habr que sumar todos esos perodos a lo largo del ao, y si superan el monto arriba indicado, no funcionar la condicin que quita punibilidad al hecho. El delito es de dao y requiere del resultado perjudicial, siendo posible la tentativa. Atento a su escala penal, es posible gozar de los beneficios de exencin de prisin y excarcelacin (art. 316, C.P.P.). Asimismo, puede ser extinguida la accin por pago segn lo prev el art. 16 de la ley. Rasgos salientes del ilcito socio-econmico: 1) El sujeto activo: Desde una perspectiva criminolgica, el autor de este tipo de inconductas usualmente es un empresario, profesional u hombre de negocios que viola normas de contenido econmico en perjuicio del Estado o de otros actores de la economa. 2) El sujeto pasivo: Como ya hemos afirmado, el sujeto pasivo est representado generalmente por la sociedad toda o por sectores importantes de la comunidad, unidos por intereses comunes. 3) El bien jurdico tutelado: El valor o inters protegido en forma especfica o inespecfica por la norma penal-econmica es el orden econmico nacional o mundial y como bienes jurdicos inmediatos pueden emerger intereses individuales, colectivos o difusos, segn el caso. 4) La condicin jurdica: Por lo general, los ilcitos socio-econmicos se encuentran contenidos en Leyes Especiales e integran el Derecho Penal accesorio, fuera del Derecho Penal nuclear o clsico. Bien juridicamente protegido de naturaleza individual, colectivo o difuso As, vemos que al lado de los que persiguen la proteccin de derechos subjetivos individuales aparecen los que se han dado en llamar bienes jurdicamente protegidos colectivos, de los que son titulares en forma difusa el conjunto de habitantes que estn en una situacin determinada y que merecen proteccin penal. Los bienes jurdicamente protegidos mediatos sern siempre supraindividuales y el inmediato o tcnicamente tutelado podr ser individual o supraindividual.

21

En relacin a este ltimo, hace una subdivisin entre el general por pertenecer a la totalidad de las personas que se integran a la comunidad social p. ej., salud y medio ambiente son comunes a la generalidad de los miembros del cuerpo social, y difuso, que es un inters sectorial de un amplio grupo de sujetos, que lo integran con alguna caracterstica especial que impide sea ampliada a toda la comunidad social, como por ejemplo las relaciones de consumo, cuyas leyes especficas ley de defensa de la competencia, ley de lealtad comercial, ley de defensa del consumidor en ltimo caso contemplan al individuo en una situacin especfica que determina el universo donde va dirigido. El derecho subjetivo es la proteccin que el orden jurdico otorga en forma exclusiva a un individuo determinado, a diferencia del inters difuso, donde los sujetos tutelados se hallan indeterminados.

La diferencia fundamental entre un inters y el otro es que en el colectivo, a diferencia del difuso, existe una relacin jurdica base entre los interesados, o entre estos y un tercero.

Inters colectivo Es la facultad reconocida por el ordenamiento jurdico administrativo a un grupo organizado dentro de la sociedad para representar, expresar y defender los intereses substanciales que pertenecen por igual a los miembros de determinados sectores sociales o de la comunidad toda (Vg. derechos de los usuarios de un servicio pblico, medio ambiente, patrimonio histrico). Elementos comunes con el derecho subjetivo e inters legtimo: a. b. Situacin jurdica activa del particular. Reconocimiento por una norma positiva del ordenamiento jurdico.

Elementos diferenciadores del inters legtimo: a. b. c. d. No hay perjuicio personal sino afectacin de incidencia colectiva. No se titulariza en personas fsicas sino en organizaciones pblicas o privadas de inters social y especialmente reguladas por la ley (Vg. Defensor del Pueblo). La concurrencia es necesariamente actual y colectiva, con una amplitud tal que puede alcanzar a toda la sociedad y desbordar incluso las fronteras del pas (Vg. derecho al medio ambiente). No hay solamente utilidad impugnativa, sino tambin utilidad sustancial por un bien de la vida (igual que en el derecho subjetivo). Por ejemplo, el art. 41 de la Constitucin Nacional, con relacin al derecho a un medio ambiente sano, consagra la obligacin de recomponer el dao ambiental con carcter prioritario.

Comparacin del inters colectivo con el inters difuso: La nota diferenciadora es la organizacin. 1. El inters colectivo se identifica por un criterio netamente subjetivo: es aquel que se titulariza en una asociacin organizada de inters social o ente representativo o grupo no ocasional dentro de la sociedad. El inters difuso se caracteriza por su indeterminacin: sus titulares son desconocidos y no estn ligados necesariamente por un vnculo jurdico definido. Son todas las personas que habitan una regin, o los consumidores de un producto o los que viven bajo ciertas condiciones socio - econmicas o quienes experimentan las consecuencias de cierta iniciativa pblica o privada. 2. La nota comn es que los intereses pertenecen por igual a todos los miembros de la sociedad o de comunidades menores.

22

No pertenecen ni a un grupo determinado, sino a una pluralidad de personas de difcil o imposible individualizacin.

IV. Intereses difusos y colectivos.El inters difuso, si prescindimos de factores sustanciales, sera caracterizable teniendo en cuenta las peculiaridades de su titularidad y de su disfrute, es decir, el modo en que son percibidos y se manifiestan subjetivamente . Y es que respecto de los intereses difusos no es posible la titularidad, sino que el inters se imputa a sujetos determinados sin que exista un vinculo directo entre ellos. El inters difuso no parece asignable a un sujeto o grupo de sujetos, hasta el punto de convertirse en sus titulares. La titularidad, como la preexistencia de una situacin o acto jurdico que otorgue un ttulo sobre el objeto de inters, no es en absoluto importante en el caso de los intereses difusos. Lo importante es la relacin o vnculo flexible con el bien o valor objeto de inters, relacin que viene determinada por la pertenencia a la colectividad o comunidad poltica general: los intereses difusos no tienen titular, sino que se participa en ellos(12). Si se participa en el inters, ser fcil de admitir que el grado de adscripcin o percepcin del mismo no sea constante, sino variable, contingente, en cada individuo y en el grupo social en el que se manifieste. La titularidad de los derechos es un dato normativo que obedece a un cdigo binario -se es o no se es titular pero no son posibles formas de vinculacin al derecho matizadas o variables- , mientras que en el caso del inters difuso la percepcin de cada individuo y en cada momento concreto del inters determinar tambin el grado y la intensidad de participacin en el mismo. De ah que digamos que no solo la titularidad es difusa sino que el disfrute y la expresin del inters tambin lo son. Esta negacin de la titularidad entendida en el sentido clsico del mismo, y su difuminacin junto a la del disfrute, permiten afirmar tambin el carcter indisponible del inters por parte de los sujetos que participan en el mismo. No son titulares del inters en sentido estricto, es decir, no existe un vnculo normativo, como en el caso de los derechos subjetivos. Paralelamente, hay que entenderlos indivisibles, inapropiables por ningn miembro de la colectividad. De estos datos -no titularidad, indisponibilidad, indivisibilidad, inapropiabilidad- se deriva uno de los aspectos ms interesantes del fenmeno, y es la imposibilidad de adscripcin del inters difuso, en su totalidad, a una sede jurdica o social concreta. El inters difuso fluye del entorno social hacia lo jurdico, adquiere formas de expresin multiformes, variables para expresarse jurdicamente, pero en el contexto en que acaece, en que es como tal, es el social y no el jurdico o normativo, dato ste importante a la hora de analizar las posibilidades de reduccin o absorcin pblica del inters difuso(13). Por su parte, la distincin entre intereses difusos y colectivos se ubica normalmente en el grado de individualizacin o concrecin de los sujetos a los que el inters resulta referible. Cuando el inters apunta a un conjunto de sujetos identificable, abarcable y de contornos relativamente ntidos, es decir, ms o menos organizado, estaremos en presencia de un inters colectivo. Los intereses difusos, por contra, no se refieren a colectividades delimitables sino a grupos o a colectividades que se encuentran en un estado fluido de contornos poco ntidos. Se ha afirmado que el inters colectivo es <<ms concreto e individualizado en tanto que aparece referido a una comunidad de personas genricamente organizada e identificable>>(14). Denti, entiende que en el caso del inters colectivo el sujeto al que aparecen imputados los bienes a los que el inters se refiere es individualizado o individualizable, en la medida en que aparece referido a colectividades con carcter permanente u ocasional y vinculadas a la consecucin de los fines que las caracterizan y que se encuentran asociados al inters de referencia. Morais, caracteriza a los intereses colectivos a partir de su titularidad que es "perfectamente visible, en tanto que identificada con los miembros de un grupo determinado, unidos por un vnculo jurdico"(15).

REGIMEN PENAL TRIBUTARIO Ley 24.769

23

Delitos tributarios. Delitos relativos a los Recursos de la Seguridad Social. Delitos. Fiscales Comunes. Disposiciones Generales Procedimientos Administrativo y Penal. Dergase la Ley 23.771. Sancionada: Diciembre 19 de 1996. Promulgada de Hecho: Enero 13 de 1997. El Senado y Cmara de Diputados de la Nacin Argentina reunidos en Congreso etc., sancionan con fuerza de Ley: TITULO I DELITOS TRIBUTARIOS Evasin simple ARTICULO 1 Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, siempre que el monto evadido excediere la suma de cien mil pesos ($ 100.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, an cuando se tratare de un tributo instantneo o de perodo fiscal inferior a un ao. Evasin agravada ARTICULO 2 La pena ser de tres aos y seis meses a nueve aos de prisin, cuando en el caso del articulo 1 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos: a) Si el monto evadido superare la suma de un milln de pesos ($ 1.000.000). b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la Identidad del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de doscientos mil pesos ($ 200.000). c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la suma de doscientos mil pesos ($ 200.000). Aprovechamiento indebido de subsidios ARTICULO 3 Ser reprimido con prisin de tres aos y seis meses a nueve aos el obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, se aprovechare indebidamente de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional directo de naturaleza tributaria siempre que el monto de lo percibido supere la suma de pesos cien mil ($ 100.000) en un ejercicio anual. Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales ARTICULO 4 Ser reprimido con prisin de uno a seis aos el que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, obtuviere un reconocimiento, certificacin o autorizacin para gozar de una exencin, desgravacin, diferimiento, liberacin, reduccin, reintegro, recupero 0 devolucin tributaria al fisco nacional. ARTICULO 5 En los casos de los artculos 2, inciso c), 3 y 4, adems de las penas all previstas se impondr al beneficiario la prdida del beneficio y de la posibilidad de obtener o de utilizar beneficios fiscales de cualquier tipo por el plazo de diez aos. Apropiacin indebida de tributos

24

ARTICULO 6 Ser reprimido con prisin a dos a seis aos el agente de retencin o percepcin de tributos nacionales que no depositare, total o parcialmente, dentro de los diez das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de diez mil pesos ($ 10.000) por cada mes. TITULO II DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL Evasin simple ARTICULO 7 Ser reprimido con prisin de dos a seis anos el obligado, que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere parcial o totalmente al fisco nacional el pago de aportes o contribuciones o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad social, siempre que el monto evadido excediere la suma de veinte mil pesos ($ 20.000) por cada perodo. Evasin agravada ARTICULO 8 La prisin a aplicar se elevar de tres aos y seis meses a nueve aos, cuando en el caso del artculo 7 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos: a) Si el monto evadido superare la suma de cien mil pesos ($ 100.000), por cada perodo. b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de cuarenta mil posos ($ 40.000.-). Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social ARTICULO 9 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el empleador que no depositare total o parcialmente, dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe de los aportes retenidos a sus dependientes, siempre que el monto no ingresado superase la suma de pesos diez mil ($ 10.000) por cada mes. Idntica sancin tendr el agente de retencin o percepcin de los recursos de la Seguridad Social que no depositare total o parcialmente, dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de pesos diez mil ($ 10.000) por cada mes. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos habilitar, a travs de los medios tcnicos e informticos correspondientes y/o en los aplicativos pertinentes, la posibilidad del pago por separado y en forma independiente al de las dems contribuciones patronales, de los aportes retenidos por el empleador a sus dependientes y de las retenciones o percepciones de los agentes obligados respecto de los recursos de la Seguridad Social. (Artculo sustituido por art. 13 de la Ley N 26.063 B.O. 9/12/2005). TITULO III DELITOS FISCALES COMUNES Insolvencia fiscal fraudulenta ARTICULO 10. Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el que habiendo tomado conocimiento de la iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la

25

determinacin o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacionales, o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, provocare o agravare la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones. Simulacin dolosa de pago ARTICULO 11. Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el que mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engao, simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social nacional o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros. Alteracin dolosa de registros ARTICULO 12. Ser reprimido con prisin de dos a seis aos, el que de cualquier modo sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutilizare los registros o soportes documentales o informticos del fisco nacional, relativos a las obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social, con el propsito de disimular la real situacin fiscal de un obligado. TITULO IV DISPOSICIONES GENERALES ARTICULO 13. Las escalas penales se incrementarn en un tercio del mnimo y del mximo, para el funcionario o empleado pblico que, en ejercicio o en ocasin de sus funciones, tomase parte de los delitos previstos en la presente ley. En tales casos, se impondr adems la inhabilitacin perpetua para desempearse en la funcin pblica. ARTICULO 14. Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociacin de hecho o un ente que a pesar de no tener calidad de sujeto de derecho las normas le atribuyan condicin de obligado, la pena de prisin se aplicar a los directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la representacin sea ineficaz. ARTICULO 15. - El que a sabiendas: a) Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley, ser pasible, adems de las penas correspondientes por su participacin criminal en el hecho, de la pena de inhabilitacin especial por el doble del tiempo de la condena. b) Concurriere con dos o ms personas para la comisin de alguno de los delitos tipificados en esta ley, ser reprimido con un mnimo de CUATRO (4) aos de prisin. c) Formare parte de una organizacin o asociacin compuesta por tres o ms personas que habitualmente est destinada a cometer cualquiera de los delitos tipificados en la presente ley, ser reprimido con prisin de TRES (3) aos y SEIS (6) meses a DIEZ (10) aos. Si resultare ser jefe u organizador, la pena mnima se elevar a CINCO (5) aos de prisin. (Artculo sustituido por art. 1 de la Ley N 25.874 B.O. 22/1/2004). ARTICULO 16. En los casos previstos en los artculos 1 y 7 de esta ley, la accin penal se extinguir si el obligado, acepta la liquidacin o en su caso la determinacin realizada por

26

el organismo recaudador, regulariza y paga el monto de la misma en forma incondicional y total, antes de formularse el requerimiento fiscal de elevacin a juicio. Este beneficio se otorgar por nica vez por cada persona fsica o de existencia ideal obligada. La resolucin que declare extinguida la accin penal, ser comunicada a la Procuracin del Tesoro de la Nacin y al Registro Nacional de Reincidencia y Estadstica Criminal y Carcelaria. ARTICULO 17. Las penas establecidas por esta ley sern impuestas sin perjuicio de las sanciones administrativas fiscales. TITULO V DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO Y PENAL ARTICULO 18. El organismo recaudador, formular denuncia una vez dictada la determinacin de oficio de la deuda tributaria, o resuelta en sede administrativa la impugnacin de las actas de determinacin de la deuda de los recursos de la seguridad social, aun cuando se encontraren recurridos los actos respectivos. En aquellos casos en que no corresponda la determinacin administrativa de la deuda, se formular de inmediato la pertinente denuncia, una vez formada la conviccin administrativa de la presunta comisin del hecho ilcito. Cuando la denuncia penal fuere formulada por un tercero, el juez remitir los antecedentes al organismo recaudador que corresponda a fin de que inmediatamente d comienzo al procedimiento de verificacin y determinacin de la deuda. El organismo recaudador deber emitir el acto administrativo a que se refiere el primer prrafo, en un plazo de noventa das hbiles administrativos, prorrogables a requerimiento fundado de dicho organismo.

ARTICULO 19. An cuando los montos alcanzados por la determinacin de la deuda tributaria o previsional fuesen superiores a los previstos en los artculos 1, 6, 7 y 9, el organismo recaudador que corresponda, no formular denuncia penal, si de las circunstancias del hecho surgiere manifiestamente que no se ha ejecutado la conducta punible. En tal caso, la decisin de no formular la denuncia penal deber ser adoptada, mediante resolucin fundada y previo dictamen del correspondiente servicio jurdico, por los funcionarios a quienes se les hubiese asignado expresamente esa competencia. Este decisorio deber ser comunicado inmediatamente a la Procuracin del Tesoro de la Nacin, que deber expedirse al respecto. ARTICULO 20. La formulacin de la denuncia penal no impedir la sustanciacin de los procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda tributaria o previsional, pero la autoridad administrativa se abstendr de aplicar sanciones hasta que sea dictada la sentencia definitiva en sede penal. En este caso no ser de aplicacin lo previsto en el artculo 76 de la ley 11.683 (t. o. en 1978 y sus modificaciones). Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicar las sanciones que correspondan sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial. ARTICULO 21. Cuando hubiere motivos para presumir que en algn lugar existen elementos de juicio probablemente relacionados con la presunta comisin de alguno de los delitos previstos en la presente ley, el organismo recaudador, podr solicitar al juez penal

27

competente las medidas de urgencia toda autorizacin que fuera necesaria a los efectos de la obtencin y resguardo de aquellos. Dichas diligencias sern encomendadas al organismo recaudador, que actuar en tales casos en calidad de auxiliar de la justicia, conjuntamente con el organismo de seguridad competente. ARTICULO 22.- Para la aplicacin de la presente ley en el mbito de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires ser competente la Justicia Nacional en lo Penal Tributario a partir de su efectiva puesta en marcha, mantenindose la competencia del Fuero en lo Penal Econmico en las causas que se encuentren en trmite al referido momento. En lo que respecta a las restantes jurisdicciones del pas ser competente la Justicia Federal. (Artculo sustituido por art. 1 de la Ley N 25.826 B.O. 11/12/2003). ARTICULO 23. El organismo recaudador podr asumir, en el proceso penal, la funcin de querellante particular a travs de funcionarios designados para que asuman su representacin. ARTICULO 24. Dergase la ley 23.771. ARTICULO 25. Comunquese al Poder Ejecutivo. DADA EN LA SALA DE SESIONES DEL CONGRESO ARGENTINO, EN BUENOS AIRES, A LOS DIECINUEVE DIAS DEL MES DE DICIEMBRE DEL AO MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y SEIS. REGISTRADA BAJO EL N 24.769

ALBERTO R. PIERRI. CARLOS F.RUCKAUF. Esther H. Pereyra Aranda de Prez Pardo. Edgardo Piuzzi. Antecedentes Normativos Artculo 22 sustituido por art. 18 de la Ley N 25.292 B.O. 16/8/2000.

CARACTERES GENERALES DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA La Ley 24.769 derog a la Ley 23.771 1- Tiene cinco ttulos: a) Delitos Tributarios; b) Delitos Relativos a los Recursos de la Seguridad Social; c) Delitos Fiscales Comunes; d) Disposiciones Generales y e) Procedimientos Administrativo y Penal. 2- La ley presenta los siguientes caracteres generales: a) slo se refiere a los tributos correspondientes al fisco nacional y a los aportes y contribuciones del sistema de la Seguridad Social Nacional; b) todos sus tipos delictivos son dolosos; c) es competente en la Capital Federal la Justicia Nacional en lo Penal Econmico y en el resto del pas la Justicia Federal; d) la eximicin de prisin y la excarcelacin quedan sometidas a las normas del Cdigo Procesal Penal de la Nacin (artculos 316,317,318,319,320 correlativos y concordantes); e) a los efectos de la aplicacin de la ley se establece una condicin objetiva de punibilidad en distintas figuras delictivas, relativa al monto del tributo y aportes o contribuciones a la seguridad social, evadidos;

28

f) ciertos tipos penales, por el monto de la pena que establecen, impiden la eximicin de prisin y la excarcelacin; g) los tipos de evasin tributaria simple articulo 1 , y evasin simple de recurso de la seguridad social artculo 7o, son tipos abiertos porque ellos exigen para determinar si la conducta es tpica, confrontarlos con toda la legislacin tributaria y previsional y de la seguridad social. Abundan en la ley las normas penales en blanco; h) todos los tipos delictivos son de resultado a excepcin de los tipos de los artculos 4 11 y 12 que son de peligro; i) la ley no establece pena de multa. Slo establece la pena de prisin salvo en el caso de los funcionarios pblicos a quienes se les aplica adems la pena de inhabilitacin perpetua, para desempearse en la funcin pblica y de los supuestos contemplados en el artculo 15 que determina una inhabilitacin especial y en los casos del artculo 5o donde adems de la pena de prisin se establece la prdida del beneficio pertinente y la prdida de la posibilidad de obtener o de utilizar beneficios fiscales de cualquier tipo por el plazo de diez aos; j) se determina que la accin penal se extingue si el obligado acepta la pretensin fiscal o previsional y regulariza y paga el monto de la misma en forma total e incondicional, ello slo en el caso de evasin simple de los tributos o de los aportes previsionales, artculo 1 y 7;

CODIGO ADUANERO DISPOSICIONES PENALES ARTICULO 860. Las disposiciones de esta Seccin rigen respecto de los hechos que en este cdigo se prevn como delitos e infracciones aduaneros. ARTICULO 861. Siempre que no fueren expresa o tcitamente excluidas, son aplicables a esta Seccin las disposiciones generales del Cdigo Penal. TITULO I DELITOS ADUANEROS ARTICULO 862. Se consideran delitos aduaneros los actos u omisiones que en este Ttulo se reprimen por transgredir las disposiciones de este cdigo. Captulo Primero Contrabando ARTICULO 863. Ser reprimido con prisin de DOS (2) a OCHO (8) aos el que, por cualquier acto u omisin, impidiere o dificultare, mediante ardid o engao, el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al servicio aduanero para el control sobre las importaciones y las exportaciones. (Artculo sustituido por art. 1 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.) ARTICULO 864. Ser reprimido con prisin de DOS (2) a OCHO (8) aos el que: a) Importare o exportare mercadera en horas o por lugares no habilitados al efecto, la desviare de las rutas sealadas para la importacin o la exportacin o de cualquier modo la sustrajere al control que corresponde ejercer al servicio aduanero sobre tales actos;

29

b) Realizare cualquier accin u omisin que impidiere o dificultare el control del servicio aduanero con el propsito de someter a la mercadera a un tratamiento aduanero o fiscal distinto al que correspondiere, a los fines de su importacin o de su exportacin; c) Presentare ante el servicio aduanero una autorizacin especial, una licencia arancelaria o una certificacin expedida contraviniendo las disposiciones legales y especficas que regularen su otorgamiento, destinada a obtener, respecto de la mercadera que se importare o se exportare, un tratamiento aduanero o fiscal ms favorable al que correspondiere; d) Ocultare, disimulare, sustituyere o desviare, total o parcialmente, mercadera sometida o que debiere someterse a control aduanero, con motivo de su importacin o de su exportacin; e) Simulare ante el servicio aduanero, total o parcialmente, una operacin o una destinacin aduanera de importacin o de exportacin, con la finalidad de obtener un beneficio econmico. (Artculo sustituido por art. 24 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.) ARTICULO 865. Se impondr prisin de CUATRO (4) a DIEZ (10) aos en cualquiera de los supuestos previstos en los artculos 863 y 864 cuando: a) Intervinieren en el hecho TRES (3) o ms personas en calidad de autor, instigador o cmplice; b) Interviniere en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice un funcionario o empleado pblico en ejercicio o en ocasin de sus funciones o con abuso de su cargo; c) Interviniere en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice un funcionario o empleado del servicio aduanero o un integrante de las fuerzas de seguridad a las que este Cdigo les confiere la funcin de autoridad de prevencin de los delitos aduaneros; d) Se cometiere mediante violencia fsica o moral en las personas, fuerza sobre las cosas o la comisin de otro delito o su tentativa; e) Se realizare empleando un medio de transporte areo, que se apartare de las rutas autorizadas o aterrizare en lugares clandestinos o no habilitados por el servicio aduanero para el trfico de mercadera; f) Se cometiere mediante la presentacin ante el servicio aduanero de documentos adulterados o falsos, necesarios para cumplimentar la operacin aduanera; g) Se tratare de mercadera cuya importacin o exportacin estuviere sujeta a una prohibicin absoluta; h) Se tratare de sustancias o elementos no comprendidos en el artculo 866 que por su naturaleza, cantidad o caractersticas, pudieren afectar la salud pblica; i) El valor de la mercadera en plaza o la sumatoria del conjunto cuando formare parte de una cantidad mayor, sea equivalente a una suma igual o superior a PESOS TRES MILLONES ($ 3.000.000). (Artculo sustituido por art. 25 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.) ARTICULO 866. Se impondr prisin de tres (3) a doce (12) aos en cualquiera de los supuestos previstos en los arts. 863 y 864 cuando se tratare de estupefacientes en cualquier etapa de su elaboracin. Estas penas sern aumentadas en un tercio del mximo y en la mitad del mnimo cuando concurriere alguna de las circunstancias previstas en los incs. a), b), c), d) y e) del art. 865, o cuando se tratare de estupefacientes elaborados o semielaborados que por su cantidad estuviesen inequvocamente destinados a ser comercializados dentro o fuera del territorio nacional. (Artculo sustituido por art. 1 de la Ley N 23.353 B.O. 10/9/1986.) ARTICULO 867. Se impondr prisin de cuatro (4) a doce aos en cualquiera de los supuestos previstos en los arts. 863 y 864 cuando se tratare de elementos nucleares, explosivos, agresivos qumicos o materiales afines, armas,

30

municiones o materiales que fueren considerados de guerra o sustancias o elementos que por su naturaleza, cantidad o caractersticas pudieren afectar la seguridad comn salvo que el hecho configure delito al que correspondiere una pena mayor. (Artculo sustituido por art. 2 de la Ley N 23.353 B.O. 10/9/1986.) Captulo Segundo Actos culposos que posibilitan el contrabando y uso indebido de documentos ARTICULO 868. Ser reprimido con multa de PESOS CINCO MIL ($ 5.000) a PESOS CINCUENTA MIL ($ 50.000): a) El funcionario o empleado aduanero que ejercitare indebidamente las funciones de verificacin, valoracin, clasificacin, inspeccin o cualquier otra funcin fiscal o de control a su cargo, siempre que en tales actos u omisiones mediare negligencia manifiesta que hubiere posibilitado la comisin del contrabando o su tentativa; b) El funcionario o empleado administrativo que por ejercer indebidamente las funciones a su cargo, librare o posibilitare el libramiento de autorizacin especial, licencia arancelaria o certificacin que fuere presentada ante el servicio aduanero destinada a obtener un tratamiento aduanero o fiscal ms favorable al que correspondiere, siempre que en el otorgamiento de tales documentos hubiere mediado grave inobservancia de las disposiciones legales especficas que lo regularen. (Artculo sustituido por art. 26 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.) ARTICULO 869. Ser reprimido con multa de PESOS CINCO MIL ($ 5.000) a PESOS CINCUENTA MIL ($ 50.000) quien resultare responsable de la presentacin ante el servicio aduanero de una autorizacin especial, licencia arancelaria o certificacin que pudiere provocar un tratamiento aduanero o fiscal ms favorable al que correspondiere o de algn documento adulterado o falso necesario para cumplimentar una operacin aduanera, siempre que se tratare de un despachante de aduana, un agente de transporte aduanero, un importador, un exportador o cualquier otro que por su calidad, actividad u oficio no pudiere desconocer tal circunstancia y no hubiere actuado dolosamente. (Artculo sustituido por art. 27 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.) ARTICULO 870. Los importes previstos en la escala penal de los artculos 868 y 869 se actualizarn anualmente, en forma automtica, al 31 de octubre de cada ao, de conformidad con la variacin de los ndices de precios al por mayor (nivel general)elaborados por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones. Esta actualizacin surtir efectos a partir del primero de enero siguiente. Captulo Tercero Tentativa de contrabando ARTICULO 871. Incurre en tentativa de contrabando el que, con el fin de cometer el delito de contrabando, comienza su ejecucin pero no lo consuma por circunstancias ajenas a su voluntad. ARTICULO 872. La tentativa de contrabando ser reprimida con las mismas penas que correspondan al delito consumado. ARTICULO 873. Se considera supuesto especial de tentativa de contrabando la introduccin a recintos sometidos a control aduanero de bultos que, individualmente o integrando una partida, contuvieren en su interior otro u otros bultos, con marcas, nmeros o signos de identificacin iguales o idneos para producir confusin con los que ostentare el envase exterior u otros envases comprendidos en la misma partida. El responsable ser reprimido con la pena que correspondiere al supuesto de contrabando que se configurare. Captulo Cuarto Encubrimiento de contrabando

31

ARTICULO 874. 1. Incurre en encubrimiento de contrabando el que, sin promesa anterior al delito de contrabando, despus de su ejecucin: a) ayudare a alguien a eludir las investigaciones que por contrabando efecte la autoridad o a sustraerse a la accin de la misma; b) omitiere denunciar el hecho estando obligado a hacerlo; c) procurare o ayudare a alguien a procurar la desaparicin, ocultacin o alteracin de los rastros, pruebas o instrumentos del contrabando; d) adquiriere, recibiere o interviniere de algn modo en la adquisicin o recepcin de cualquier mercadera que de acuerdo a las circunstancias deba presumir proveniente de contrabando. 2. El encubrimiento de contrabando ser reprimido con prisin de SEIS (6) meses a TRES (3) aos, sin perjuicio de aplicarse las dems sanciones contempladas en el artculo 876. 3. La pena privativa de libertad prevista en el apartado 2 de este artculo se elevar en un tercio cuando: a) el encubridor fuera un funcionario o empleado pblico o un integrante de las fuerzas armadas o de seguridad; b) los actos mencionados en el inciso d) del apartado 1 de este artculo constituyeren una actividad habitual. ARTICULO 875. 1. Estarn exentos de pena los que hubieren ejecutado un hecho de los previstos en los incisos a), b) y c) del apartado 1, del artculo 874, a favor del cnyuge, de un pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad, o el segundo de afinidad, de un amigo ntimo o de una persona a la que debieren especial gratitud. 2. Cuando se encubriere con la finalidad de obtener un beneficio econmico o de asegurar el producto o el provecho del contrabando, no se aplicar la excencin de pena prevista en el apartado 1 de este captulo. Captulo Quinto Disposiciones comunes Penas ARTICULO 876. 1. En los supuestos previstos en los artculos 863, 864, 865, 866, 871, 873 y 874, adems de las penas privativas de la libertad, se aplicarn las siguientes sanciones: a) el comiso de las mercadera objeto del delito. Cuando el titular o quien tuviere la disponibilidad jurdica de la mercadera no debiere responder por la sancin o la mercadera no pudiere aprehenderse, el comiso se sustituir por una multa igual a su valor en plaza, que se impondr en forma solidaria; b) el comiso del medio de transporte y de los dems instrumentos empleados para la comisin del delito, salvo que pertenecieren a una persona ajena al hecho y que las circunstancias del caso determinaren que no poda conocer tal empleo ilcito; c) una multa de CUATRO (4) a VEINTE (20) veces el valor en plaza de la mercadera objeto del delito, que se impondr en forma solidaria; d) la prdida de las concesiones, regmenes especiales, privilegios y prerrogativas de que gozaren; e) la inhabilitacin especial de SEIS (6) meses a CINCO (5) aos para el ejercicio del comercio; f) la inhabilitacin especial perpetua para desempearse como funcionario o empleado aduanero, miembro de la polica auxiliar aduanera o de las fuerzas de seguridad, despachante de aduana, agente de transporte aduanero o proveedor de a bordo de cualquier medio de transporte internacional y como apoderado o dependiente de cualquiera de estos tres ltimos;

32

g) la inhabilitacin especial de TRES (3) a QUINCE (15) aos para ejercer actividades de importacin o de exportacin. Tanto en el supuesto contemplado en este inciso como en el previsto en el precedente inciso f), cuando una persona de existencia ideal fuere responsable del delito, la inhabilitacin especial prevista en ellos se har extensiva a sus directores, administradores y socios ilimitadamente responsables. No responder quien acreditare haber sido ajeno al acto o haberse opuesto a su realizacin; h) la inhabilitacin absoluta por doble tiempo que el de la condena para desempearse como funcionario o empleado pblico; i) el retiro de la personera jurdica y, en su caso, la cancelacin de la inscripcin en el Registro Pblico de Comercio, cuando se tratare de personas de existencia ideal. 2. Cuando se tratare de los supuestos previstos en los artculos 868 y 869, adems de la pena de multa se aplicarn las sanciones establecidas en los incisos d), e), f),g) e i) del apartado 1, de este artculo. En el supuesto del inciso f) la inhabilitacin especial ser por QUINCE (15) aos. ARTICULO 877. Cuando debiere determinarse el valor de la mercadera par la aplicacin de las penas previstas en este Ttulo, se estar al que tuviere en la fecha de comisin del delito o, en caso de no poder precisarse sta, en la de su constatacin. ARTICULO 878. Para la aplicacin de las penas establecidas en este Ttulo, se entender por valor en plaza: a) el valor en aduana, determinado conforme a lo dispuesto en el artculo 642, con ms los gastos de despacho y los tributos que gravaren la importacin para consumo de la mercadera de que se tratare, si el delito se hubiere cometido en relacin con una importacin; b) el valor imponible previsto en el artculo 735, con ms los tributos interiores que no fueren aplicables con motivo de la exportacin, si el delito se hubiere cometido en relacin con una exportacin. ARTICULO 879. El valor en plaza de la mercaderas debiere tomarse en consideracin a los efectos de la aplicacin de penas ser fijado por el servicio aduanero de conformidad con lo previsto en los artculos 877 y 878. ARTICULO 880. Cuando no fuere posible aprehender la mercadera objeto del delito y su valor no pudiere determinarse por otros medios, se considerar que la misma tiene los siguientes valores: a) PESOS QUINIENTOS ($ 500) por cada caja o bulto; b) PESOS QUINIENTOS ($ 500) por tonelada o fraccin de tonelada, cuando se tratare de mercaderas a granel; c) PESOS CINCO MIL ($ 5.000) por cada contenedor de VEINTE (20) pies y PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) por cada contenedor de CUARENTA (40) pies, sin perjuicio de la aplicacin del inciso a) o del inciso b), segn el caso, respecto de la mercadera en l contenida. (Artculo sustituido por art. 28 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.) ARTICULO 881. Cuando por falta no pudiere verificarse la mercadera objeto del delito, sta se clasificar por la posicin arancelaria aplicable a la categora ms fuertemente gravada que correspondiere a su naturaleza en el arancel general. En caso de igualdad de tributos de varias categoras posibles, se tomar aquella cuyo nmero de orden en el arancel fuere mayor. ARTICULO 882. Vencido el plazo de QUINCE (15) das, contado desde que quedare firme la sentencia o resolucin que impusiere pena de multa sin que su importe hubiera sido pagado, el condenado debe pagar juntamente con el mismo un inters sobre la cantidad no ingresada en dicho plazo, incluida en su caso la actualizacin respectiva, cuya tasa ser la que fijare la Secretara de Estado de Hacienda de conformidad con lo dispuesto en el artculo 794. ARTICULO 883. 1. Los intereses previstos en el artculo 882 se devengarn hasta el momento del pago o de la interposicin de demanda de ejecucin fiscal.

33

2. En el supuesto de interponerse demanda de ejecucin fiscal, la multa adeudada, actualizada en su caso, y los intereses devengados hasta ese momento devengarn, a su vez, un inters punitorio cuya tasa ser la que fijare la Secretara de Estado de Hacienda, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 797. ARTICULO 884. La pena de multa ser fijada sobre la base de los valores (perjuicio fiscal, valor en plaza, valor en aduana o valor imponible, segn correspondiere) o de los importes vigentes en la fecha de configuracin del delito o, en caso de no poder precisrsela, en la de su constatacin, actualizados de acuerdo a la variacin del ndice de precios al por mayor (nivel general) elaborado por el Instituto Nacional de Estadsticas y Censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones, desde el mes en que se hubiere configurado o constatado el delito hasta el penltimo mes anterior a aqul en que se efectuare el pago. ARTICULO 885. El importe de las multas aduaneras as como el producido de la venta de la mercadera comisada ingresar a rentas generales, previa deduccin de los honorarios regulados judicialmente a favor de los profesionales fiscales y de los servicios de almacenaje. Responsabilidad ARTICULO 886. 1. Se aplicarn las penas previstas para el autor del delito de contrabando, de su tentativa o de su encubrimiento, segn el caso, a quien hubiere determinado directamente a otro a cometerlo o al que tomare parte en la ejecucin del hecho o prestare al autor o autores un auxilio o cooperacin sin los cuales no habra podido cometerse. 2. El que cooperare de cualquier otro modo a la ejecucin del hecho y el que prestare una ayuda posterior cumpliendo promesas anteriores al mismo, sern reprimidos con la pena correspondiente al delito, disminuida de un tercio a la mitad. ARTICULO 887. Las personas de existencia visible o ideal son responsables en forma solidaria con sus dependientes por las penas pecuniarias que correspondieren a stos por los delitos aduaneros que cometieren en ejercicio o con ocasin de sus funciones. ARTICULO 888. Cuando una persona de existencia ideal fuere condenada por algn delito aduanero e intimada al pago de las penas pecuniarias que se le hubieren impuesto no fuera satisfecho su importe, sus directores, administradores y socios ilimitadamente responsables respondern patrimonialmente y en forma solidaria con aqulla por el pago del importe de dichas penas, salvo que probaren que a la fecha de la comisin del hecho no desempeaban dichas funciones o no revestan tal condicin. ARTICULO 889. Cuando una persona que gozare de inmunidad de jurisdiccin penal en razn de su funcin diplomtica o consular cometiere un delito aduanero y no mediare renuncia hbil a dicha inmunidad por parte del Estado acreditante, el hecho se considerar exclusivamente a su respecto infraccin aduanera y solamente se le impondrn las penas establecidas en el artculo 876, inciso a),b) y c). Extincin de acciones y penas ARTICULO 890. La extincin de las acciones para imponer y para hacer efectivas las penas por los delitos aduaneros, se rige por las disposiciones del Cdigo Penal. ARTICULO 891. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 890, la prescripcin de la pena de multa impuesta por los delitos aduaneros se suspende durante la sustanciacin de la ejecucin judicial y se interrumpe por los actos de ejecucin en sede administrativa o judicial tendiente a obtener su cumplimiento.

TITULO II INFRACCIONES ADUANERAS ARTICULO 892. A los efectos de este cdigo, el trmino infraccin se equipara al de contravencin.

34

ARTICULO 893. Se consideran infracciones aduaneras los hechos, actos u omisiones que este Ttulo reprime por transgredir las disposiciones de la legislacin aduanera. Las disposiciones generales de este Ttulo tambin se aplicarn a los supuestos que este cdigo reprime con multas automticas. DISPOSICIONES GENERALES ARTICULO 894. La calificacin de un hecho como infraccin aduanera requiere que, previamente a su realizacin, se encuentre previsto como tal en las disposiciones de este cdigo. ARTICULO 895. En materia de infracciones aduaneras no cabe la incriminacin por analoga. ARTICULO 896. La norma que rige especficamente el caso desplaza a la que lo pudiera comprender en forma genrica. ARTICULO 897. Nadie puede ser condenado sino una sola vez por un mismo hecho previsto como infraccin. ARTICULO 898. Salvo disposicin especial en contrario, en caso de duda deber estarse a lo que fuere ms favorable al imputado. ARTICULO 899. Si la norma penal vigente al tiempo de cometerse la infraccin fuere distinta de la que estuviere vigente al pronunciarse el fallo o en el tiempo intermedio, se aplicar la que resultare ms benigna al imputado. No surtir ese efecto la que modificare el tratamiento aduanero o fiscal de la mercadera. ARTICULO 900. Para establecer cual es la norma penal ms benigna se debe comparar la totalidad del contenido de las normas penales de las leyes cuya aplicacin correspondiere. ARTICULO 901. Los efectos de la norma penal ms benigna se operarn de pleno derecho, pero no alcanzarn a aquellos supuestos en que la resolucin condenatoria se encontrare firme, an cuando no se hubiere cumplido la pena. Captulo Primero Responsabilidad ARTICULO 902. 1. No se aplicar sancin a quien hubiere cumplido con todos los deberes inherentes al rgimen, operacin, destinacin o a cualquier otro acto o situacin en que interviniere o se encontrare, salvo los supuestos de responsabilidad por hecho de otro previsto en este cdigo. 2. La ignorancia o el error de hecho o de derecho no constituyen eximentes de sancin, salvo las excepciones expresamente previstas en este cdigo. ARTICULO 903. Las personas de existencia visible o ideal son responsables en forma solidaria con sus dependientes por las infracciones aduaneras que stos cometieren en ejercicio o con ocasin de sus funciones. ARTICULO 904. Cuando una persona de existencia ideal fuere condenada por alguna infraccin e intimada al pago de las penas pecuniarias que se le hubieren impuesto no fuere satisfecho su importe, sus directores, administradores y socios ilimitadamente responsables respondern solidariamente con aqulla por el pago del importe de dichas penas, salvo que probaren a la fecha de la comisin del hecho no desempeaban dichas funciones o no revestan tal condicin. ARTICULO 905. Cuando un menor que no hubiere cumplido 14 aos de edad cometiere un hecho que constituyere infraccin aduanera no ser personalmente responsable. En este supuesto, responder aqul a cuya guarda o cuidado se encontrare el menor al momento de cometerse la infraccin. ARTICULO 906. Cuando un menor que fuere mayor de 14 y no hubiere cumplido 18 aos de edad cometiere un hecho que constituyere infraccin aduanera responder solidariamente con aqul a cuya guarda o cuidado se encontrare al momento de cometerse la infraccin, sin perjuicio del derecho de este ltimo a repetir del menor el importe pagado.

35

ARTICULO 907. El importador o el exportador ser responsable por toda infraccin aduanera que el despachante de aduana, sus apoderados o dependientes cometieren en ejercicio o con ocasin de sus funciones, en forma solidaria con stos. ARTICULO 908. El despachante de aduana que cometiere una infraccin aduanera en ejercicio de las funciones previstas en el artculo 36, apartado 1, es responsable de las sanciones correspondientes, salvo que probare haber cumplido con las obligaciones a su cargo. En este ltimo supuesto, la persona representada ser responsable por la infraccin aduanera cometida. ARTICULO 909. En toda infraccin aduanera cometida por el transportista o por las personas por las cuales debiere responder el mismo, el servicio aduanero podr dirigir la accin respectiva contra el agente de transporte aduanero que lo representare. En este ltimo supuesto si el agente de transporte aduanero fuere una persona de existencia ideal no se aplicar a su respecto lo previsto en el artculo 904. ARTICULO 910. Salvo el Estado nacional, las provincias, las municipalidades y sus respectivas reparticiones centralizadas, las entidades estatales, cualquiera fuere la forma jurdica que adoptaren, no gozan de inmunidad alguna en materia de responsabilidad por infracciones aduaneras. Captulo Segundo Concurso ARTICULO 911. Cuando un mismo hecho constituyere ms de una infraccin aduanera, se acumularn las penas correspondientes a los diversos hechos punibles. La suma de estas penas no podr exceder el mximo de la mayor de la especie de pena de que se tratare. ARTICULO 912. Cuando concurrieren varios hechos independientes, constitutivos de DOS (2) o ms infracciones aduaneras, se impondrn las penas correspondientes a todas las figuras involucradas, salvo disposicin especial en contrario. ARTICULO 913. Salvo disposicin especial en contrario, cuando un mismo hecho configurare simultneamente una infraccin aduanera y un delito, se impondrn las penas previstas para el delito. ARTICULO 914. Cuando concurrieren varios hechos que configuraren independientemente una infraccin aduanera y un delito, se impondrn separadamente las penas previstas para cada uno de ellos. Captulo Tercero Penas ARTICULO 915. Las penas sern graduadas en cada caso segn las circunstancias, la naturaleza y la gravedad de las infracciones y los antecedentes del infractor. ARTICULO 916. Cuando mediaren motivos suficientes de atenuacin se podr reducir la pena a aplicar por debajo de los topes mnimos previstos en este Ttulo, con sujecin a lo establecido en el artculo 1115. ARTICULO 917. 1.- El importe mnimo de la multa que correspondiere en una infraccin aduanera se reducir en un SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) y, sin necesidad de proceder a la apertura del sumario, aplicar dicha sancin y se dispondr la pertinente rectificacin, cuando el responsable comunicare por escrito la existencia de la misma ante el servicio aduanero con anterioridad a que: a) Este por cualquier medio lo hubiere advertido; o b) En el trmite del despacho se hubiera dado a conocer que la declaracin debiera someterse al control documental o a la verificacin de la mercadera. 2.- La reduccin de pena proceder aun cuando la comunicacin se hiciera con posterioridad al libramiento de la mercadera, siempre que no hubiere en curso un proceso de inspeccin aduanera o impositiva y el servicio aduanero pudiere constatar la inexactitud, en los plazos y con las formalidades que establezca la reglamentacin.

36

3.- La reduccin de pena no proceder en los supuestos en los cuales la infraccin consistiera en el mero incumplimiento de los plazos acordados para la realizacin de determinadas destinaciones u operaciones. (Artculo sustituido por art. 29 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.) ARTICULO 918. Salvo disposicin especial en contrario, cuando debiere determinarse el valor de la mercadera para la aplicacin de las penas previstas en este Ttulo, se estar al que tuviere en la fecha de la comisin de la infraccin o, en caso de no poder precisarse sta, en la de su constatacin. ARTICULO 919. Con la salvedad prevista respecto al elemento momento a tomarse en consideracin en el artculo 918, cuando debiere aplicarse una multa establecida en este Ttulo igual al valor en aduana o al valor en plaza de la mercadera en infraccin o considerarse tales valores a los efectos de la graduacin de las penas, se entender por: a) valor en aduana, el precio normal determinado conforme a lo dispuesto en el artculo 642 o el valor imponible previsto en el artculo 735, segn que la infraccin se hubiere cometido en relacin con una importacin o con una exportacin, respectivamente; b) valor en plaza: 1) el valor en aduana, con ms los gastos de despacho y los tributos que gravaren la importacin para consumo de la mercadera de que se tratare, si la infraccin se hubiere cometido en relacin con una importacin; 2) el valor imponible, con ms los tributos interiores que no fueren aplicables con motivo de la exportacin, si la infraccin se hubiere cometido en relacin con una exportacin. ARTICULO 920. Cuando no fuere posible aprehender la mercadera objeto de la infraccin y su valor no pudiere determinarse por otros medios, se considerar que la misma tiene los siguientes valores: a) PESOS QUINIENTOS ($ 500) por cada caja o bulto; b) PESOS QUINIENTOS ($ 500) por tonelada o fraccin de tonelada, cuando se tratare de mercaderas a granel; c) PESOS CINCO MIL ($ 5.000) por cada contenedor de VEINTE (20) pies y PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) por cada contenedor de CUARENTA (40) pies, sin perjuicio de la aplicacin del inciso a) o del inciso b), segn el caso, respecto de la mercadera en l contenida. (Artculo sustituido por art. 30 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.) ARTICULO 921. Cuando por faltar no pudiere verificarse la mercadera objeto de la infraccin, sta se clasificar por la posicin arancelaria aplicable a la categora ms fuertemente gravada que correspondiere a su naturaleza, en el arancel general. En caso de igualdad de tributos de varias categoras posibles, se tomar aqulla cuyo nmero de orden en el arancel fuere mayor. ARTICULO 922. Cuando se tratare de comiso y el titular o quien tuviere la disponibilidad jurdica de la mercadera no debiere responder por la sancin o la mercadera no pudiera aprehenderse, dicha pena se sustituir por una multa igual a su valor en plaza. Cuando la mercadera no se encontrare en un mbito sometido a la soberana de la Nacin Argentina se considerar que la mercadera no puede aprehenderse. ARTICULO 923. Cualquiera fuere la especie de valor que debiere tomarse en consideracin a los efectos de la aplicacin de penas, ste ser fijada por el servicio aduanero, de conformidad con lo previsto en los artculos 918 y 919. ARTICULO 924. Vencido el plazo de QUINCE (15) das contado desde que quedare firme la resolucin que impusiere pena de multa sin que su importe hubiere sido pagado, el condenado debe pagar juntamente con el mismo

37

un inters sobre la cantidad no ingresada en dicho plazo, incluida en su caso la actualizacin respectiva, cuya tasa ser la que fijare la Secretara de Estado de Hacienda de conformidad con lo dispuesto en el artculo 794. (Nota Infoleg: Por art. 1 de la Resolucin N 314/2004 del Ministerio de Economa B.O. 4/5/2004, se establece la tasa de inters resarcitorios que prev el artculo 924 del Cdigo Aduanero en 2% (dos por ciento) mensual. Vigencia: a partir del primer da del mes siguiente al de su publicacin.) (Nota Infoleg: Por art. 1 de la Resolucin N 578/2004 del Ministerio de Economa B.O. 24/8/2004, se sustituye el art. 1 de la Resolucin N 314/2004 del Ministerio de Economa, establecindose la tasa de inters resarcitorio que prev el artculo 924 del Cdigo Aduanero en 1,50 (uno con cincuenta por ciento.) ARTICULO 925. 1. Los intereses previstos en el artculo 924 se devengarn hasta el momento del pago o de la interposicin de demanda de ejecucin fiscal. 2. En el supuesto de interponerse demanda de ejecucin fiscal la multa adeudada, actualizada en su caso, y los intereses devengados hasta el momento, devengarn, a su vez, un inters punitorio cuya tasa ser la que fijare la Secretara de Estado de Hacienda, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 797. ARTICULO 926. La pena de multa ser fijada sobre la base de los valores (perjuicio fiscal, valor en plaza, valor en aduana o valor imponible, segn correspondiere) o de los importes vigentes en la fecha de configuracin de la infraccin o, en caso de no poder precisrsela, en la de su constatacin, actualizados de acuerdo a la variacin del ndice de precios al por mayor (nivel general) elaborado por el Instituto Nacional de Estadstica y censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones, desde el mes en que se hubiere configurado o constatado la infraccin hasta el penltimo mes anterior a aqul en que se efectuare el pago. Captulo Cuarto Reincidencia ARTICULO 927. Ser considerado reincidente, a los efectos de este Ttulo, el que habiendo sido condenado por resolucin firme por una infraccin o un delito aduanero cometiere una nueva infraccin aduanera. ARTICULO 928. La condena anterior no se tendr en cuenta a los efectos de considerar al imputado como reincidente cuando: a) se tratare de una infraccin aduanera y hubieren transcurrido CINCO (5) aos a partir de la fecha en que quedare firme la resolucin definitiva que impuso aqulla; b) se tratare de un delito aduanero y hubiere transcurrido otro plazo igual al de la condena. Este plazo ni podr exceder de DIEZ (10) aos ni ser inferior a CINCO (5). Captulo Quinto Extincin de acciones y penas ARTICULO 929. La accin para imponer penas por las infracciones aduaneras se extingue por: a) amnista; b) muerte del imputado; c) prescripcin. ARTICULO 930. La accin penal en las infracciones aduaneras reprimidas nicamente con pena de multa tambin se extingue por el pago voluntario del mnimo de la multa que pudiere corresponder por el hecho de que se tratare. ARTICULO 931. 1. En los supuestos en que las infracciones aduaneras fueren reprimidas con pena de multa y comiso, la accin penal tambin se extingue por el pago voluntario del mnimo de la multa que pudiere corresponder

38

por el hecho de que se tratare y por el abandono a favor del Estado de la mercadera en cuestin, con la entrega de sta en zona primaria aduanera. 2. Si de conformidad a lo previsto en el artculo 985, apartado 2, procediere la sustitucin del comiso por multa, la accin se extingue por el pago voluntario del importe del valor en plaza de la mercadera en cuestin. ARTICULO 932. Los supuestos previstos en los artculos 930 y 931 slo surtirn efecto extintivo de la accin penal si los pagos voluntarios y el abandono se efectuaren antes de vencido el plazo previsto en el artculo 1101. En estos casos, el antecedente no ser registrado. ARTICULO 933. El rgimen de extincin de la accin penal previsto en los artculos 930 a 932 no ser aplicable a la infraccin de contrabando menor. ARTICULO 934. La accin para imponer penas por las infracciones aduaneras prescribe por el transcurso de CINCO (5) aos. ARTICULO 935. La prescripcin de la accin a que se refiere el artculo 934, comienza a correr el primero de enero del ao siguiente al de la fecha en que se hubiera cometido la infraccin o, en caso de no poder precisrsela, en la de su constatacin. ARTICULO 936. La prescripcin de la accin para imponer penas por las infracciones aduaneras se suspende desde la interposicin del recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal o la demanda contenciosa en sede judicial deducidos contra la resolucin aduanera condenatoria, hasta que recayere decisin firme en la causa. ARTICULO 937. La prescripcin de la accin para imponer penas por las infracciones aduaneras se interrumpe por: a) el dictado del auto por el cual se ordenare la apertura del sumario; b) la comisin de otra infraccin aduanera; c) la comisin de un delito aduanero; d) el dictado de la resolucin condenatoria en sede aduanera. ARTICULO 938. 1. Para que la comisin de otra infraccin o de un delito aduanero tengan efecto interrumpido debe mediar, a su respecto, resolucin o sentencia condenatoria firme. 2. Cuando surgiere la existencia de una infraccin o de un delito aduanero, que se hubiere cometido con posterioridad a la infraccin investigada y no mediare a su respecto resolucin o sentencia firme, la prescripcin no podr resolverse y su trmino se suspender hasta tanto no se dictare aqulla. ARTICULO 939. La accin para hacer efectivas las penas por infracciones aduaneras se extingue por: a) amnista; b) indulto; c) prescripcin; d) muerte del condenado. ARTICULO 940. La accin para hacer efectivas las penas por infracciones aduaneras prescribe por el transcurso de CINCO (5) aos. ARTICULO 941. La prescripcin a que hace referencia el artculo 940, comenzar a correr el primero de enero del ao siguiente al de la fecha en que quedare firme la condena.

39

ARTICULO 942. La prescripcin de la accin para hacer efectivas las penas se suspende durante la sustanciacin de la accin judicial promovida para hacerlas efectivas. ARTICULO 943. La prescripcin de la accin para hacer efectivas las penas se interrumpe por: a) la comisin de una nueva infraccin o de un delito aduaneros; b) los actos de ejecucin en sede administrativa tendientes a hacerlas efectivas; c) la iniciacin de la accin judicial promovida para hacerlas efectivas. ARTICULO 944. 1. Para que la comisin de otra infraccin o de un delito aduaneros tenga el efecto interruptivo que se prev en el artculo 943, inciso a) debe mediar a su respecto resolucin o sentencia condenatoria firme. 2. Cuando surgiere la existencia de una infraccin o de un delito aduaneros, que se hubieren cometido con posterioridad a la imposicin de la pena de cuya ejecucin se tratare y no mediare a su respecto resolucin o sentencia firme, la prescripcin no podr resolverse y su trmino se suspender hasta tanto no se dictare aqulla. ARTICULO 945. Si la accin judicial promovida o sustanciada para hacer efectivas las penas por infracciones aduaneras se desistiere o, en su caso, se declarare la caducidad de la instancia, la misma no tendr los efectos suspensivos ni interruptivos de la prescripcin que se prevn en los artculos 942 y 943, inciso c), respectivamente. ARTICULO 946. La prescripcin de las acciones para imponer y para hacer efectivas las penas por infracciones aduaneras corre, se suspende y se interrumpe separadamente para cada uno de los imputados o responsables. DISPOSICIONES ESPECIALES Captulo Sexto Contrabando menor ARTICULO 947. En los supuestos previstos en los artculos 863, 864, 865 inciso g), 871 y 873, cuando el valor en plaza de la mercadera objeto de contrabando o su tentativa, fuere menor de PESOS CIEN MIL ($ 100.000), el hecho se considerar infraccin aduanera de contrabando menor y se aplicar exclusivamente una multa de DOS (2) a DIEZ (10) veces el valor en plaza de la mercadera y el comiso de sta. Cuando se trate de tabaco o sus derivados el hecho se considerar infraccin aduanera de contrabando menor cuando el valor en plaza de la mercadera objeto de contrabando o su tentativa, fuere menor de PESOS TREINTA MIL ($ 30.000). Cuando se trate de las mercaderas enunciadas en el prrafo anterior, el servicio aduanero proceder a su decomiso y destruccin. (Artculo sustituido por art. 31 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.) ARTICULO 948. En los supuestos contemplados en el artculo 947 cuando no se aprehendiere la mercadera, el comiso se sustituir por una multa igual a su valor en plaza. ARTICULO 949. No obstante que el valor en plaza de la mercadera objeto de contrabando o su tentativa fuere menor de PESOS CIEN MIL ($ 100.000) o de PESOS TREINTA MIL ($ 30.000) en el supuesto que se trate de tabaco o sus derivados, el hecho constituir delito y no infraccin de contrabando menor, en cualquiera de los siguientes supuestos: a) Cuando la mercadera formare parte de una cantidad mayor, si el conjunto superare ese valor; b) Cuando el imputado hubiera sido condenado por sentencia firme por cualquiera de los delitos previstos en los artculos 863, 864, 865, 866, 871 y 873 o por la infraccin de contrabando menor. (Artculo sustituido por art. 32 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.)

40

ARTICULO 950. Las penas previstas en el artculo 947 para el autor del contrabando menor tambin se aplicarn a quien hubiere determinado directamente a otro a cometerlo, al que cooperare de cualquier modo a su ejecucin o al que prestare una ayuda posterior cumpliendo promesas anteriores a la comisin de la infraccin. ARTICULO 951. En la infraccin de contrabando menor el sumario ser instruido y resuelto por la autoridad aduanera. ARTICULO 952. A los fines de considerar al hecho como infraccin o delito, en todos los casos, el valor en plaza de la mercadera ser el que fije la autoridad aduanera con relacin al momento de la constatacin del ilcito. ARTICULO 953. El lmite monetario indicado en los artculos 947 y 949 se actualizar anualmente en forma automtica al 31 de octubre de cada ao, de conformidad con la variacin de los ndices de precios al por mayor (nivel general) elaborados por el Instituto Nacional de Estadsticas y Censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones. Esta actualizacin surtir efectos a partir del 1 de enero del ao siguiente. Captulo Sptimo Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas ARTICULO 954. 1. El que, para cumplir cualquiera de las operaciones o destinaciones de importacin o de exportacin, efectuare ante el servicio aduanero una declaracin que difiera con lo que resultare de la comprobacin y que, en caso de pasar inadvertida, produjere o hubiere podido producir: a) un perjuicio fiscal, ser sancionado con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces el importe de dicho perjuicio; b) una transgresin a una prohibicin a la importacin o a la exportacin, ser sancionado con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin; c) el ingreso o el egreso desde o hacia el exterior de un importe pagado o por pagar distinto del que efectivamente correspondiere, ser sancionado con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces el importe de la diferencia. 2. Si el hecho encuadrare simultneamente en ms de uno de los supuestos previstos en el apartado 1, se aplicar la pena que resultare mayor. ARTICULO 955. A los efectos de lo previsto en el artculo 954, en el supuesto de mercadera faltante, cuando no pudiere determinarse si la diferencia produjo o hubiere podido producir alguna de las consecuencias previstas en cualquiera de los incisos a), b) y c) del artculo indicado precedentemente, se impondr una multa de PESOS QUINIENTOS ($ 500) por bulto faltante o si se tratare de mercadera a granel por tonelada faltante o fraccin de ella. (Artculo sustituido por art. 33 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.) ARTICULO 956. A los fines de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 954: a) las declaraciones relativas a operaciones o destinaciones de importacin se consideran como si fueran de importacin para consumo y las relativas a operaciones o destinaciones de exportacin como si fueran de exportacin para consumo, con excepcin de la declaracin relativa a la operacin de reembarco que se considera como de importacin para consumo. En este ltimo supuesto, si de la comprobacin resultare menor cantidad de mercadera que la declarada en la solicitud de reembarco, se considerar como si hubiera resultado mayor cantidad que la declarada; b) se entiende por perjuicio fiscal la falta de ingreso al servicio aduanero del importe que correspondiere por tributos cuya percepcin le estuviere encomendada, el ingreso de un importe al que correspondiere por tal concepto o el pago por el Fisco de un importe que no correspondiere por estmulos a la exportacin; c) la presentacin del manifiesto general de la carga, del rancho, de la pacotilla y de la relacin de la carga equivale a efectuar una declaracin relativa a lo expresado en los mismos. ARTICULO 957. (Artculo derogado por art. 47 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.)

41

ARTICULO 958. Salvo disposicin especial en contrario, en los supuestos en que este cdigo hubiere previsto la dispensa del pago de tributos por las causales de siniestro, caso fortuito, fuerza mayor o en el supuesto de rectificacin de declaracin debidamente justificada, las diferencias que fueren consecuencia directa de dichas causales no sern tomadas en consideracin a los efectos punibles. (Artculo sustituido por art. 34 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.) ARTICULO 959. En cualquiera de las operaciones o de las destinaciones de importacin o de exportacin, no ser sancionado el que hubiere presentado una declaracin inexacta siempre que mediare alguno de los siguientes supuestos: a).- la inexactitud fuere comprobable de la simple lectura de la propia declaracin o la circunstancia o el elemento en el cual ella recayera hubiera sido objeto de las opciones a la que aluden los artculos 234 apartado 3 332 apartado 3 de este Cdigo.; (Inciso sustituido por art. 35 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.) b) la diferencia resultante de la inexactitud nicamente causare o pudiere causar un perjuicio fiscal y su importe fuere menor de CIENTO SESENTA MIL (160.000) pesos. En caso de que la diferencia causare o pudiere causar adems alguna de las consecuencias previstas en los incisos b) y c) del artculo 954, la eximicin de pena contemplada en este inciso no ser aplicable. El mencionado importe se actualizar anualmente en forma automtica al 31 de octubre de cada ao, de conformidad con la variacin de los ndices de precios al por mayor (nivel general) elaborados por el Instituto Nacional de Estadsticas y Censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones. Esta actualizacin surtir efectos a partir del primero de enero siguiente; c) la diferencia de cantidad de mercadera de una misma posicin arancelaria no excediere del DOS (2%) por ciento sobre la unidad de medida que correspondiere a la misma. La reglamentacin podr aumentar este porcentaje hasta un SEIS (6%) por ciento, en atencin a la naturaleza de la mercadera de que se tratare. Esta eximicin no alcanza a las sanciones que pudieren corresponder por otras diferencias. ARTICULO 960. Cuando en cualquier destinacin de importacin o de exportacin se declarare una mercadera en forma supeditada, en los trminos previstos en los artculos 226 y 323, respectivamente, la eventual declaracin inexacta efectuada en la declaracin superditada no ser punible. ARTICULO 961. La norma dictada con posterioridad a la configuracin de la infraccin que modificare el tratamiento aduanero o fiscal de la mercadera no surtir efectos como norma penal ms benigna a los fines de la aplicacin de las sanciones contempladas en este Captulo. Captulo Octavo Mercadera a bordo sin declarar ARTICULO 962. Cuando en un medio de transporte se hallare mercadera oculta o en lugares de acceso reservado a la tripulacin o en poder de algn tripulante, que no hubiere sido oportunamente declarada ante el servicio aduanero, corresponder el comiso de la mercadera en infraccin y se aplicar al transportista una multa igual a su valor en plaza. ARTICULO 963. En el supuesto previsto en el artculo 962, si la importacin o la exportacin de la mercadera en infraccin estuviere sujeta a una prohibicin, la multa podr elevarse hasta DOS (2) veces su valor en plaza. ARTICULO 964. En los supuestos previstos en el artculo 962 no ser aplicable lo dispuesto en el artculo 954. Captulo Noveno Transgresin de las obligaciones impuestas como condicin de un beneficio ARTICULO 965. El que no cumpliere con la obligacin que hubiera condicionado el otorgamiento de: a) una excepcin a una prohibicin a la importacin para consumo a la exportacin para consumo, ser sancionado con el comiso de la mercadera en infraccin;

42

b) una exencin total o parcial de tributos que gravaren la importacin para consumo o la exportacin para consumo, ser sancionado con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces el importe actualizado de los tributos dispensados; c) un estmulo a la exportacin para consumo, ser sancionado con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces el importe actualizado del estmulo acordado. ARTICULO 966. Todo el que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera importada para consumo en excepcin a una prohibicin o con exencin total o parcial de tributos respecto de la cual no se hubiere cumplido la obligacin que hubiera condicionado el otorgamiento del beneficio, ser sancionado en forma solidaria con el autor de la transgresin prevista en el artculo 965, incisos a) o b), segn correspondiere, con las penas all establecidas. ARTICULO 967. La actualizacin a que se refiere el artculo 965 se efectuar desde el momento en que se hubiere librado la mercadera o se hubiere percibido el importe correspondiente al estmulo a la exportacin, segn el caso, hasta el momento de la comisin de la infraccin o, en caso de no poder precisrselo, en el de su constatacin, sin perjuicio de los dispuesto en el artculo 926. Dicha actualizacin se efectuar de conformidad con la variacin que hubieren experimentado los ndices de precios al por mayor (nivel general) elaborados por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones. ARTICULO 968. Cuando el incumplimiento de la obligacin que hubiere condicionado el beneficio no afectare la finalidad que motivara su otorgamiento: a) el responsable de las transgresiones previstas en los incisos a) y b) del artculo 965, ser sancionado con una multa del UNO (1%) al DIEZ (10%) por ciento del valor en aduana de la mercadera en infraccin; b) el que tuviere en su poder la mercadera en las condiciones previstas en el artculo 966, no ser sancionado. ARTICULO 969. Cuando el exportador que hubiere optado por el rgimen previsto en el artculo 729 no cumpliere con la exportacin en los plazos, forma y condiciones contempladas en el artculo 730 sin mediar las causales previstas en el artculo 731 ser sancionado con una multa del DIEZ (10%) al VEINTE (20%) por ciento del valor en aduana de la cantidad, peso o volumen de la mercadera no exportada. Captulo Dcimo Transgresiones a los regmenes de destinacin suspensiva ARTICULO 970. 1. El que no cumpliere con las obligaciones asumidas como consecuencia del otorgamiento del rgimen de importacin temporaria o del exportacin temporaria, segn el caso, ser sancionado con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces el importe de los tributos que gravaren la importacin para consumo o la exportacin para consumo, segn el caso, de la mercadera en infraccin, multa que no podr ser inferior al TREINTA (30%) por ciento del valor en aduana de la mercadera, aun cuando sta no estuviere gravada. 2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la importacin para consumo o la exportacin para consumo, segn el caso, de la mercadera en infraccin se encontrare prohibida se aplicar adems su comiso. ARTICULO 971. Todo el que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera importada temporariamente, a cuyo respecto no se hubiere cumplido la obligacin asumida como consecuencia del otorgamiento del rgimen, ser sancionado en forma solidaria con el autor de la transgresin prevista en el artculo 970, con las penas all establecidas para cada caso. ARTICULO 972. 1. Cuando el incumplimiento de la obligacin no afectare la finalidad que motivara el otorgamiento de la importacin temporaria o de la exportacin temporaria, segn el caso: a) el responsable de las transgresiones previstas en el artculo 970, ser sancionado con una multa del UNO (1%) por ciento del valor en aduana de la mercadera en infraccin; b) el que tuviere en su poder la mercadera, en las condiciones previstas en el artculo 971, no ser sancionado.

43

2. A los fines de este cdigo, se considera que el cumplimiento de la obligacin de reexportar o de reimportar dentro del plazo acordado afecta la finalidad tenida en cuenta para el otorgamiento del rgimen respectivo, no aplicndose lo previsto en el apartado 1. ARTICULO 973. Transcurrido el plazo de UN (1) mes contado a partir del vencimiento del que hubiere sido acordado para el cumplimiento del transporte efectuado bajo el rgimen de trnsito de importacin o el de removido, sin que el medio de transporte que traslada la mercadera arribare a la aduana de salida o de destino, segn correspondiere, el transportista ser sancionado: a) cuando se tratare de trnsito de importacin, con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces el importe de los tributos que gravaren la importacin para consumo, Esta multa no podr ser inferior al TREINTA (30%) por ciento del calor en aduana de la mercadera, aun cuando sta no estuviere gravada. Si la importacin para consumo se encontrare prohibida se aplicar adems el comiso de la mercadera en infraccin; b) cuando se tratare de removido, con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces el importe de los tributos que gravaren la exportacin para consumo. Esta multa no podr ser inferior al TREINTA (30%) por ciento del valor en aduana de la mercadera, aun cuando sta no estuviere gravada. Si la exportacin para consumo se encontrare prohibida se aplicar adems el comiso de la mercadera en infraccin. ARTICULO 974. El importador o el exportador, segn correspondiere, respondern solidariamente por las sanciones previstas en el artculo 973. ARTICULO 975. En los supuestos previstos en el artculo 973, no ser aplicable lo dispuesto en el artculo 954. ARTICULO 976. La norma dictada con posterioridad a la configuracin de la infraccin que modificare al tratamiento aduanero o fiscal de la mercadera no surtir efectos como norma penal ms benigna a los fines de la aplicacin de las sanciones contempladas en este Captulo. Captulo Dcimo Primero Transgresiones a los regmenes de equipaje, pacotilla y franquicias diplomticas ARTICULO 977. 1. El viajero de cualquier categora, el tripulante o cualquier persona que introdujere o pretendiere introducir al territorio aduanero por va de equipaje o de pacotilla, segn el caso mercadera que no fuere de la admitida en tal carcter por las respectivas reglamentaciones, ser sancionado con una multa de UNO (1) a TRES (3) veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin. 2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la importacin para consumo de la mercadera en infraccin estuviere prohibida se aplicar adems su comiso. ARTICULO 978. El viajero de cualquier categora, el tripulante o cualquier persona que introdujere o pretendiere introducir al territorio aduanero como equipaje o como pacotilla, segn el caso, mercadera cuya introduccin en tal carcter fuere admitida en las respectivas reglamentaciones pero omitiere su declaracin aduanera cuando sta fuere exigible o incurriere en falsedad en su declaracin, ser sancionado con una multa de la mitad a DOS (2) veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin. Esta multa nunca podr ser inferior al importe de los tributos que gravaren la importacin para consumo de la mercadera de que se tratare. ARTICULO 979. 1. El viajero de cualquier categora, el tripulante o cualquier persona que extrajere o pretendiere extraer del territorio aduanero por va de equipaje o de pacotilla, segn el caso, mercadera que no fuere de la admitida en tal carcter por las respectivas reglamentaciones, ser sancionado con una multa de UNO (1) a TRES (3) veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin. 2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la exportacin para consumo de la mercadera en infraccin estuviere prohibida se aplicar adems su comiso. ARTICULO 980. Lo dispuesto en los artculos 977 y 979, ser tambin aplicable a la importacin y a la exportacin, segn el caso, de mercadera bajo el rgimen de franquicias diplomticas cuando la misma no estuviere amparada por tal rgimen.

44

ARTICULO 981. El que transfiere la propiedad, posesin o tenencia de mercadera que hubiere sido importada bajo los regmenes de equipaje, pacotilla o franquicias diplomticas en transgresin a lo previsto en los mismos, ser sancionado con una multa de UNO (1) a TRES (3) veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin. ARTICULO 982. 1. Todo el que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera importada bajo los regmenes de equipaje, pacotilla o franquicias diplomticas cuya propiedad, posesin o tenencia hubiera sido transferida en transgresin a los previsto en dichos regmenes, ser sancionado, en forma solidaria con el autor de la transgresin contemplada en el artculo 981, con la pena all establecida. 2. Si la mercadera de que se tratare constituyere un automotor, el tenedor ser sancionado en forma solidaria con el autor de la transgresin aun cuando no la tuviere con fines comerciales o industriales. Captulo Dcimo Segundo Transgresiones al rgimen de envos postales ARTICULO 983. 1. El que se presentare al servicio aduanero al de correos para tomar intervencin en la verificacin y despacho de una mercadera recibida en carcter de envo postal, ser sancionado con el comiso de la mercadera en infraccin cuando de la verificacin efectuada con su previa conformidad resultare que la mercadera: a) fuere de aquella que debe llevar la etiqueta verde u otro medio de identificacin que indicare la necesidad de control aduanero y no tuviere tal identificacin; b) no fuere de la admitida en carcter de envo postal. 2. En el supuesto previsto en el apartado 1, el comiso podr ser reemplazado a pedido del interesado por una multa igual al valor en plaza de la mercadera, salvo que se tratare de mercadera cuya importacin estuviere prohibida. ARTICULO 984. Cuando se incurriere en una declaracin inexacta efectuada ante el servicio aduanero con motivo del despacho de un envo postal con fines comerciales o industriales, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 954. Captulo Dcimo Tercero Tenencia injustificada de mercadera de origen extranjero con fines comerciales o industriales ARTICULO 985. El que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera de origen extranjero, sujeta al pago de impuesto internos, que no presentare aplicado el respectivo instrumento fiscal, conforme lo exigieren las disposiciones en vigencia, ser sancionado con el comiso de la mercadera de que se tratare y con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces su valor en plaza. ARTICULO 986. El que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera de origen extranjero, que no presentare debidamente aplicados los medios de identificacin que para ella hubiere establecido la Administracin Nacional de Aduanas, ser sancionado con el comiso de la mercadera de que se tratare y con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces su valor en plaza. ARTICULO 987. El que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera de origen extranjero y no probare, ante el requerimiento del servicio aduanero, que aqulla fue librada lcitamente a plaza, ser sancionado con el comiso de la mercadera de que se tratare y con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces su valor en plaza. A los efectos de la comprobacin a que se refiere este artculo, slo se admitir la documentacin aduanera habilitante de la respectiva importacin. No ser de aplicacin lo dispuesto en este artculo cuando el hecho encuadrante en cualquiera de los supuestos previstos en los artculos 985 y 986. ARTICULO 988. Adems de las sanciones previstas en los artculos 955, 986 y 987, podr disponerse, con carcter de pena, la clausura del local o comercio donde la mercadera se encontrare y sus dependencias anexas o depsitos, por un plazo de hasta UN (1) ao, sin perjuicio del derecho que pudiere asistir a terceros. En caso de segunda reincidencia la clausura se dispondr por el plazo mnimo de SEIS (6) meses hasta un mximo de DOS (2) aos, sin perjuicio del derecho que pudiera asistir a terceros, y adems la inhabilitacin para ejercer el comercio por igual tiempo.

45

ARTICULO 989. 1. En los supuestos de los artculos 985 y 986, comprobada prima facie la infraccin, la primera autoridad que interviniere dispondr, desde ese momento, el secuestro de la mercadera en infraccin y su remisin inmediata a la autoridad aduanera pertinente o su depsito en los lugares sealados por sta, as como la clausura provisional del correspondiente local o comercio y sus anexos. 2. La clausura provisional no se llevar a cabo siempre que el interesado en el mismo acto ofreciere bienes a embargo suficientes para cubrir el mximo de la pena prevista en el artculo 985 o en el 986, segn correspondiere, en cuyo caso la autoridad interviniente lo constituir en depositario de los bienes embargados. ARTICULO 990. 1. La clausura provisional podr levantarse por: a) el otorgamiento de garanta suficiente para cubrir las eventuales multas que pudieren resultar aplicables. La garanta deber prestarse en las condiciones previstas en la Seccin V, Ttulo III, de este cdigo; b) el transcurso del plazo mximo de la pena de clausura que pudiere corresponder; c) el pago de las multas impuestas; d) la desestimacin de la denuncia, el sobreseimiento o la absolucin. 2. El perodo cumplido de clausura provisional se computar para reducir el plazo de la clausura que se impusiere como sancin. ARTICULO 991. El que hubiere transferido por cualquier ttulo, con fines comerciales o industriales, mercadera de origen extranjero que no presentare aplicado el respectivo instrumento fiscal, que no llevare los medios de identificacin en la forma prevista en las reglamentaciones pertinentes o que efectuare dicha transmisin sin cumplir los requisitos que se hubieren establecido al efecto, ser sancionado con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces el valor en plaza de la mercadera en infraccin. Esta sancin es independiente de las que correspondiere aplicar al tenedor de la mercadera en infraccin. ARTICULO 992. Toda transgresin a las normas reglamentarias del rgimen a que se refiere el presente Captulo, siempre que no constituyere un hecho ms severamente penado, ser sancionado con multa de PESOS QUINIENTOS ($ 500) a PESOS DIEZ MIL ($ 10.000). (Artculo sustituido por art. 36 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.) ARTICULO 993. Los importes previstos en el artculo 992 se actualizarn anualmente, en forma automtica, al 31 de octubre de cada ao, de conformidad con la variacin de los ndices de precios al por mayor (nivel general) elaborados por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones. Esta actualizacin surtir efectos a partir del primero de enero siguiente. Captulo Dcimo Cuarto Otras transgresiones ARTICULO 994. Sin perjuicio de la aplicacin de las medidas disciplinarias que pudieren corresponder, ser sancionado con una multa de PESOS QUINIENTOS ($ 500) a PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) el que: a) Suministrare informes inexactos o falsos al servicio aduanero; b) Se negare a suministrar los informes o documentos que le requiriere el servicio aduanero; c) Impidiere o entorpeciere la accin del servicio aduanero. (Artculo sustituido por art. 37 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.) ARTICULO 995. El que transgrediere los deberes impuestos en este Cdigo o en la reglamentacin que en su consecuencia se dictare, ser sancionado con una multa de PESOS UN MIL ($ 1.000) a PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) cuando el hecho no tuviere prevista una sancin especfica en este Cdigo y produjere o hubiere podido producir un perjuicio fiscal o afectare o hubiere podido afectar el control aduanero.

46

(Artculo sustituido por art. 38 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.) ARTICULO 996. Los importes previstos en las escalas penales de los artculos 994 y 995 se actualizarn anualmente, en forma automtica, al 31 de octubre de cada ao, de conformidad con la variacin de los ndices de precios al por mayor (nivel general) elaborados por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones. Esta actualizacin surtir efectos a partir del primero de enero siguiente.

DERECHO PENAL ADUANERO Por Roberto Bustos Cara CONTENIDOS (sumario) Delitos Aduaneros 1.- Contrabando. 2.- Actos Culposos que posibilitan el Contrabando y Uso indebido de Documentos. 3.- Tentativa de Contrabando. 4.- Encubrimiento de Contrabando. 5.- Disposiciones comunes: Penas. Responsabilidad. Procedimiento. Doble Jurisdiccin. Infracciones Aduaneras 1.- Disposiciones Generales: Responsabilidad. Concurso. Penas. Reincidencia. Extincin de Acciones y Penas. 2.- Disposiciones Especiales: Contrabando Menor. Declaraciones Inexactas y otras diferencias injustificadas. Mercadera a bordo sin declarar. Transgresin de las obligaciones impuestas como condicin de un beneficio. Transgresin a los regmenes de destinacin suspensiva. Transgresin a los regmenes de equipaje, pacotilla y franquicias diplomticas. Transgresin al rgimen de envos postales. Tenencia injustificada de mercadera de Origen Extranjero con fines comerciales o industriales. Otras transgresiones. 3.- Procedimiento. Recursos. INTRODUCCIN - LEY 22415 - CDIGO ADUANERO Todos los institutos que conforman el ordenamiento aduanero de base se encuentran reunidos en el CDIGO ADUANERO, dictado por la Ley 22.415 (Boletn Oficial del 23/03/81 y en vigencia desde el 24/09/81). Las peculiaridades del derecho aduanero, igual que en la legislacin comparada, determinaron una regulacin penal especial separada de los cdigos penales, dando lugar a la formacin de un ordenamiento penal aduanero, con una regulacin armnica, sistemtica y completa. En forma especfica, las disposiciones penales estn legisladas en las Secciones XII y XIV, en los artculos 860 al 1183 y las disposiciones generales del Cdigo Penal resultan de aplicacin en la medida en que no fueren expresa o tcitamente excluidas (art. 861). En materia penal aduanera el cdigo diferencia dos mbitos: el de los delitos y el de las infracciones. Las infracciones se estructuran sobre la base de un principio que es tradicional en materia de faltas o contravenciones, en donde lo que cuenta es la inobservancia de la conducta impuesta por el ordenamiento. El principio es que con la transgresin ya se produce su tipificacin, pero la responsabilidad emergente recibe un tratamiento especfico, que en distintos supuestos permite la no aplicacin de pena. Para los delitos se mantiene la exigencia del dolo o culpa en la conducta punible. DELITOS ADUANEROS

47

El Cdigo Aduanero establece cuatro tipos diferentes de delitos aduaneros: Contrabando Simple, en los arts. 863, 864, y sus formas agravadas en los arts. 865, 866 y 867, del C.A. Contrabando Culposo, en los arts. 868 y 869 del C.A.. Tentativa de Contrabando, en los arts. 871, 872 y 873 del C.A.. Encubrimiento de Contrabando, en los arts. 874 y 875 del C.A.. 1.- CONTRABANDO El concepto de delito de contrabando fue evolucionando con el tiempo, comprendiendo no solo los actos realizados clandestinamente, con ocultamiento o disimulo o sin intervencin de la autoridad aduanera, sino tambin los que se sometan al control aduanero, pero que engaosamente impidan que tal funcin sea ejercida adecuadamente conforme las facultades legales otorgadas. El bien jurdico protegido: antiguamente se conceban a las aduanas como oficinas publicas encargadas nicamente de recaudar impuestos (derechos de importacin o exportacin), y se lleg a afirmar que el bien jurdico protegido era la renta fiscal. Este criterio extremadamente fiscalista ha ido variando, as como el papel de la aduana, de singular importancia en el desarrollo econmico de los pueblos, constituyndose en uno de los medios ms idneos del Estado para canalizar la poltica econmica en materia de comercio exterior. Esta evolucin de la finalidad de las aduanas dio lugar a la ampliacin del sentido del control aduanero protegido penalmente. Durante el periodo inmediato anterior al rgimen actual, la ley 21.898 en su Exposicin de Motivos estableci que el bien jurdico protegido est constituido por "el adecuado ejercicio de la funcin de control del trfico internacional de mercaderas asignados a las aduanas", tendiendo a su consideracin como delito econmico. El Cdigo Aduanero contina en esa lnea de precisar ms el contenido del contrabando, de manera que quede en claro que lo tutelado no es la recaudacin fiscal, ni la regulacin de polticas econmicas del Estado, sino el ejercicio de la funcin principal encomendada a las aduanas. Tal es el control sobre la introduccin, extraccin y circulacin de mercaderas. El papel de la Aduana tambin consiste en vigilar el cumplimiento de las prohibiciones legales referentes a las mercaderas que se importan y exportan. Y dichas prohibiciones se fundan en diferentes razones fiscales, econmicas, sociales y de higiene pblica, como as tambin salud pblica y seguridad comn (estupefacientes y armas). Este es el bien jurdicamente protegido por el delito. Los otros son derivaciones del control aduanero que debe ejercerse. As, por ejemplo, en un caso, la salud pblica podra integrar el control aduanero, pero no porque en s sea resorte de la Aduana sino porque es el fundamento de una prohibicin a la importacin o a la exportacin, que es lo especficamente aduanero. En conclusin, el slo hecho de impedir o dificultar, de la manera que exige la ley, esa funcin primordial que tiene a su cargo la Aduana de verificar toda la mercadera que ingrese o egrese del pas, es configurativo de contrabando, con independencia de que alcance o tenga efectos sobre otras cuestiones (fiscales, sanitarias o de seguridad), que slo constituye el sustento o fundamento de ese rol que le asigna la ley. En sntesis: el bien jurdico protegido por el delito de contrabando es el control aduanero. Contrabando Simple Art. 863 del Cdigo Aduanero: ''Ser reprimido con prisin de 6 meses a 8 aos el que, por cualquier acto u omisin, impidiere o dificultare, mediante ardid o engao el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al servicio aduanero para el control sobre las importaciones y las exportaciones". Esta hiptesis es una forma genrica y subsidiaria que atrapa aquellas conductas que escapan a los supuestos previstos por el art. 864. Es decir, que en el art. 863 caen todas aquellas conductas, engaosas o ardidosas, lesivas del control especficamente aduanero sobre las importaciones y las exportaciones, y que no colman las exigencias tpicas de los supuestos de excepcin contemplados en el art. 864. El art. 863 dice: - "cualquier acto u omisin"; ello significa que no exige un acto u omisin determinado sino cualquiera y que estos puedan ir separados del ardid o engao que seguidamente se exige. Lo relevante a los fines del actuar punible no son los actos u omisiones, sino que medie ardid o engao, pues si no

48

asumen o van acompaados de otros elementos ardidosos o engaosos, escapan a esta figura y caen en los supuestos del art. 864. - "impidiere o dificultare''; ello significa que la autoridad aduanera resulte impedida o dificultada en el ejercicio del control a su cargo por la conducta del o los sujetos activos. De manera que los actos u omisiones ardidosos o engaosos tendientes a impedir o dificultar esa funcin asignada al servicio aduanero y que no logra su objetivo, quedaran en el mbito de la tentativa del delito de contrabando, para cuya consumacin se requiere que se afecte el bien jurdico protegido. En lo referente al "ardid o engao" exigido, segn la Real Academia Espaola, "ardid" es la treta o medio empleado diestra y astutamente para el logro de algn fin. Y "engao" es dar a la mentira viso o apariencia de verdad; inducir a otro, mediante palabras u obras aparentes o fingidas a creer lo que no es. El Cdigo equipara el ardid o engao, y ambos adquieren relevancia en cuanto producen el resultado que enuncia la norma; por lo tanto, si bien existe una diferencia de significado en dichos trminos, el efecto exigido es el mismo. El empleo del ardid o engao exige necesariamente, como correlativo, la existencia de una persona fsica sobre quien se ejerce. No cabe hablar de ardid o engao en relacin con la funcin del control aduanero en abstracto, sino dirigido a dificultar o impedir el adecuado ejercicio de la misma por parte de la autoridad aduanera (persona fsica) interviniente. La Aduana como ente ideal no es susceptible de engao; slo lo es la persona que acta por ella. Supuestos del Artculo 864 del Cdigo Aduanero El Cdigo Aduanero regula la modalidad simple del delito de contrabando a travs de una frmula amplia, como es la del art. 863 ya analizado, y de otra ms especifica, que es la del art. 864, que enumera ciertos casos que revisten caractersticas operativas de excepcin y que podran dificultar la determinacin del ardid o engao desplegado por el autor. Las hiptesis del art. 864, aun cuando alguna de ellas describan actos engaosos (ej. presentacin de documentacin expedida irregularmente, ocultar o disimular mercaderas, simular una operacin o destinacin aduanera), no exigen ardid o engao. La Exposicin de Motivos seala: "El Cdigo estructura el delito de contrabando distinguiendo entre el caso contemplado en el art. 863, en el que se mantiene la exigencia de que medie ardid o engao, y los regulados en el art. 864, para los que slo requiere la existencia de mera intencin, como conductas punibles distintas y no ya supuestos especiales de una figura bsica de contrabando". Contrabando Simple Clandestino Art. 864 inc. a) del Cdigo Aduanero Ser reprimido con prisin de seis meses a ocho aos el que: a) importare o exportare mercadera en horas o por lugares no habilitados al efecto, la desviare de las rutas sealadas para la importacin o la exportacin o de cualquier modo la sustrajere al control que corresponde ejercer al servicio aduanero sobre tales actos; Este tipo legal exige que la importacin o exportacin se haya realizado por lugares o en horas no habilitados, desvos de ruta u otras sustracciones al control aduanero. Como ya se expusiera, la actividad de la aduana es controlar el trfico internacional de mercaderas; por ello el art. 116 del C.A. establece que la entrada y salida de personas del territorio aduanero, as como la importacin y exportacin de mercadera, debe efectuarse en las horas, por las rutas y por los lugares que se habiliten al efecto, previa autorizacin del servicio aduanero. El art. 130 del C.A. dispone que, sin perjuicio de lo dispuesto en leyes especiales, todo medio de transporte procedente del exterior que arribare al territorio aduanero o que se detuviere en l deber: a) hacerlo por los lugares habilitados y en su caso, por las rutas y dentro de los horarios establecidos. b) presentar inmediatamente despus de su llegada o en la oportunidad en la que el servicio aduanero ejerciere el derecho de visita, la documentacin exigible segn el medio de transporte de que se tratare. Y el 132 del C.A., dice: "ningn medio de transporte podr dar comienzo a sus operaciones de descarga, mientras no hubiere presentado la pertinente documentacin y fuere autorizado por la autoridad aduanera". Tales obligaciones, que deben observarse para el ingreso o egreso de mercadera al ser incumplidas, dan lugar a esta modalidad de contrabando.

49

Con respecto a la "habilitacin" de los lugares, lo importante, no es que en un caso sean lugares fijos y en otros, habilitados temporalmente, sino que el lugar de ingreso o salida no tenga asignado un control aduanero. En cuanto a la "desviacin de las rutas sealadas", slo considera los desvos de mercaderas cuando lo son sin intervencin previa del servicio aduanero, toda vez que en el caso que la Aduana autorice un trnsito, reembarco o transbordo de una mercadera, su ulterior desvo queda comprendido en el inc. d) del art. 864. Para que constituyan contrabando las tres hiptesis de clandestinidad, que contempla el inciso en estudio, deben cumplirse con conocimiento del autor de que est burlando el control aduanero. Ejemplos. a) lugares no habilitados: es el que se realiza por lugares fronterizos donde no hay aduana, por ejemplo cruzando un ro internacional como el Paraguay. b) horas no habilitadas: la aduana tiene un horario hbil de trabajo; fuera del mismo para efectuar una operacin, es necesario solicitar la habilitacin; si esto no se realiza y se desembarca mercadera, estaramos en la hiptesis que comentamos. Contrabando simple documentado que procura un tratamiento aduanero o fiscal Art. 864 inc. b) del Cdigo Aduanero: Ser reprimido con prisin de seis meses a ocho aos el que: ... b) realizare cualquier accin u omisin que impidiere o dificultare el control del servicio aduanero con el propsito de someter a la mercadera a un tratamiento aduanero o fiscal distinto al que correspondiere, a los fines de su importacin o de su exportacin; Esta hiptesis delictiva comprende los casos en que se vierten declaraciones falsas en despachos de importacin o permisos de embarque, con la intencin de hacer variar el tratamiento aduanero o fiscal de la mercadera documentada, aunque no hubiere mediado una maniobra ardidosa tendiente a impedir o dificultar que la autoridad aduanera pudiera advertir la falsedad de dichas manifestaciones. Por ej., una declaracin mendaz sobre el valor normal de la mercadera con el propsito de tributar menores derechos que los que hubiera correspondido pagar, si hubiera manifestado correctamente su valor real (esa valoracin se requiere a los fines de fijar la base imponible). La accin u omisin para ser punible debe tener cierta entidad como para dificultar o impedir el control del servicio aduanero, e idoneidad para cambiar el tratamiento aduanero o fiscal que correspondiere a la mercadera a importar o exportar. Quiere decir que no corresponde considerar contrabando documentado a cualquier declaracin inexacta (u otra diferencia injustificada), presentada ante el servicio aduanero, sino solamente aquellas en las cuales se acredite que la accin u omisin fue con el propsito de alterar el tratamiento aduanero o fiscal de la mercadera, y que tuvo la entidad suficiente para impedir o dificultar el control aduanero. Se requiere que la conducta del documentante, sin llegar a ser ardidosa, tenga incidencia o influencia sobre el ejercicio del control por parte del servicio aduanero. Finalmente, cabe advertir que la modalidad en anlisis no exige que el tratamiento de la mercadera sea ms favorable para el documentante o perjudicial para el fisco, sino que es suficiente que resulte "distinto" al que correspondiere. Ejemplo: el caso de los autos para discapacitados. En la poca que se cometi este ilcito exista una prohibicin relativa a la importacin de automotores; slo podan ingresar bajo el rgimen especial para diplomticos, discapacitados y aquellas personas que regresaren o viniesen a vivir definitivamente al pas. En todos estos casos, deban cumplirse determinadas obligaciones, siendo una de ellas la imposibilidad de transferirlo o autorizar su uso, por un tiempo determinado. En razn de ello, y una vez que la persona discapacitada hubiese obtenido la autorizacin para ingresar el vehculo, otorgaba un poder autorizando el uso del rodado, al verdadero adquirente, y recin luego se iniciaba el tramite de importacin. La intencin de querer burlar el control aduanero se acredito, por ejemplo, con el otorgamiento del poder con anterioridad a la importacin, lo que prob la intencionalidad de los sujetos activos (propietario y discapacitado) de ingresar el automotor, y someter el mismo no slo a un tratamiento aduanero sino tambin fiscal, distinto al que le correspondiere. Contrabando Simple que procura tratamiento ms favorable Art. 864 inc. c) del Cdigo Aduanero: Ser reprimido con prisin de seis meses a ocho aos el que: ... c) presentare ante el servicio aduanero una

50

autorizacin especial, una licencia arancelaria o una certificacin expedida contraviniendo las disposiciones legales especficas que regularen su otorgamiento, destinada a obtener, respecto de mercadera que se importare o se exportare, un tratamiento aduanero o fiscal ms favorable al que correspondiere. Existen operaciones aduaneras que podran calificarse de comunes u ordinarias, y otras que por recibir un tratamiento especial, son denominadas no comunes o extraordinarias. Dichos tratamientos, por lo general, se traducen en estmulos a la exportacin, en franquicias o exenciones tributarias, o bien en la no aplicacin de restricciones a la importacin o exportacin motivada por razones econmicas o no econmicas. Para obtener tales beneficios se requiere que juntamente con la declaracin aduanera, se acompae la documentacin complementaria pertinente. Ej.: compra y venta de armas entre pases; es necesaria, para la importacin o exportacin, la autorizacin expedida por el Ministerio de Defensa. Para la importacin de vehculos es necesario el certificado de cupo, expedido por la Secretara de Industria, etc. O bien en aquellos casos en que la mercadera es ingresada para ser utilizada en un fin pblico, puede ir exenta de derechos, siendo necesaria la expedicin de una licencia arancelaria. Si tal certificacin hubiere sido expedida irregularmente, esto es contraviniendo las disposiciones legales especificas que regulan su otorgamiento y con conocimiento de ello se la presentare ante la Aduana, se configurara el ilcito en comentario, porque tal instrumento es idneo para provocar un tratamiento ms favorable. Los elementos del tipo son: a) presentacin dolosa ante la Aduana de un documento; b) que ese documento sea una autorizacin especial, licencia arancelaria u otro idneo para obtener un tratamiento aduanero o fiscal ms favorable al que correspondiere y c) que haya sido expedido contraviniendo las disposiciones legales especificas que regulan su otorgamiento. En este supuesto el que efecta el delito es el presentante, sin distincin en cuanto a la calidad en que lo haga. Se requiere que acte con dolo, es decir, con conocimiento tanto de la eficacia del documento con relacin al fin perseguido, como sobre la irregularidad de su expedicin, la actividad y habitualidad en trmites de ndole aduanero sern elementos de juicio importantes para su acreditacin. De manera que el presentante que ignora el vicio que padece el documento es impune, pero si por la entidad de la irregularidad y su oficio no poda dejar de advertirlo, podra imputrsele la modalidad del inc. c) a ttulo de dolo eventual. En cambio si el nico elemento de juicio que existe a fin de probar el dolo del sujeto activo es la actividad vinculada al quehacer aduanero, ello no sera suficiente y se debe dar entrada a la figura culposa del art. 869, recayendo la imputacin en el responsable de la presentacin. Contrabando Simple por Ocultamiento, Disimulacin, Sustitucin o Desviacin Artculo 864 inc. d) del Cdigo Aduanero: Ser reprimido con prisin de seis meses a ocho aos el que: ... d) ocultare, disimulare, sustituyere o desviare, total o parcialmente, mercadera sometida o que debiere someterse a control aduanero, con motivo de su importacin o de su exportacin; El caso de ocultacin de mercadera es un acto por el cual se persigue burlar el control aduanero. Ej.: en materia de equipaje, puede ocurrir que la mercadera transportada por esa va supere los topes autorizados y el pasajero interrogado por el servicio aduanero sobre el contenido de su equipaje negara o callara tal circunstancia, y adems "ocultare" mediante algn acto positivo que tenga ese efecto (valija de doble fondo). "Disimulare" alcanza a aquellos actos en los que no se desea impedir la intervencin aduanera, sino que la mercadera se someta a ella, pero de manera que sta acte en forma defectuosa o equivocada. Ej.: ingreso de extractos de perfume francs en envases correspondientes a colonia, o bien, sustitucin de etiquetas o presillas en prendas de vestir indicativas de su origen extranjero por otras de procedencia nacional. "Desviacin o sustitucin": en cuanto a la desviacin que requiere este inciso se diferencia del inc. a) en que en este recae sobre mercaderas sometidas o que debieran someterse a control aduanero; los desvos son de caminos o rutas que el servicio aduanero traza o establece para operaciones determinadas, tales como trnsito, reembarco o

51

transbordo. La sustitucin es total o parcial de bultos o su contenido, en este tipo de operaciones. Contrabando Simple Documentado que procura un beneficio econmico Artculo 864 inc. e) del Cdigo Aduanero: Ser reprimido con prisin de seis meses a ocho aos el que: ... e) simulare ante el servicio aduanero, total o parcialmente, una operacin o una destinacin aduaneras de importacin o de exportacin, con la finalidad de obtener un beneficio econmico. Esta particular modalidad comisiva constituye, al igual que las de los inc. "b" y ''c'' del art. 864, un supuesto de aquellas maniobras criminosas que en doctrina se han denominado "contrabando documentado'', siendo esencial que la simulacin se cumpla ante el servicio aduanero. Entendiendo "servicio aduanero" como el conjunto de derechos, deberes y funciones que pesan sobre la Direccin General de Aduanas, como rgano jerrquico aduanero. En tal sentido, pueden cumplir ese servicio otros organismos distintos de la Aduana, por ejemplo la Gendarmera Nacional, o Prefectura Naval, que controlan el trfico fronterizo por razones territoriales. Al exigirse que la simulacin de la operacin aduanera se efecte "con la finalidad de obtener un beneficio econmico", se advierte que para ese supuesto no es suficiente la mera ventaja, sino que ella debe nutrirse de ingredientes econmicos. "Simula" aqul que represent una cosa (operacin como en una destinacin aduanera de importacin o exportacin), fingiendo lo que ella no es. Hay casos en los cuales se simula alguna caracterstica propia de la mercadera en despacho (subfacturacin, sobrefacturacin, origen, procedencia, etc.); si bien existe una simulacin, la misma est destinada a falsear la verdad acerca de un aspecto o elemento de la mercadera que se importa o exporta (precio, valor, origen, costo de produccin, pureza, calidad, especie etc.), pero no resulta estar encaminada inmediatamente a fingir una "operacin o destinacin aduanera de importacin o exportacin", por lo que estos casos deben ser juzgados segn el inc. "b". Muy distinto ser en una exportacin, sobrefacturar el precio de transaccin de la mercadera con el fin de obtener mayores reembolsos, que fingir ante la aduana una compra en el exterior, creando el mismo exportador una sociedad en el extranjero, y emitindose a s mismo una orden de compra por un precio tan elevado que le permitiera obtener importantes beneficios por el cobro de reembolsos (operacin esta que nunca existi porque se simul). Agravantes: La ley, teniendo en cuenta la mayor afectacin del bien jurdico protegido, agrava el delito y, consecuentemente, le aplica una pena mayor. Artculo 865: Se impondr prisin de dos a diez aos en cualquiera de los supuestos previstos en los artculos 863 y 864 cuando: a) intervinieren en el hecho tres o ms personas en calidad de autor, instigador o cmplice; b) interviniere en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice un funcionario o empleado pblico en ejercicio o en ocasin de sus funciones o con abuso de su cargo; c) interviniere en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice un funcionario o empleado del servicio aduanero o un integrante de las fuerzas de seguridad a las que este cdigo les confiere la funcin de autoridad de prevencin de los delitos aduaneros; d) se cometiere mediante violencia fsica o moral en las personas, fuerza sobre las cosas o la comisin de otro delito o su tentativa; e) se realizare empleando un medio de transporte areo, que se apartare de las rutas autorizadas o aterrizare en lugares clandestinos o no habilitados por el servicio aduanero para el trfico de mercadera; f) se cometiere mediante la presentacin ante el servicio aduanero de documentos adulterados o falsos, necesarios para cumplimentar la operacin aduanera; g) se tratare de mercadera cuya importacin o exportacin estuviere sujeta a una prohibicin absoluta ; h) se tratare de sustancias o elementos no comprendidos en el artculo 866 que por su naturaleza, cantidad o caractersticas, pudieren afectar la salud pblica. Artculo 866 .- Se impondr prisin de tres a doce aos en cualquiera de los supuestos previstos en los artculos 863 y 864 cuando se tratare de estupefacientes en cualquier etapa de su elaboracin. Estas penas sern aumentadas en un tercio del mximo y en la mitad del mnimo cuando concurriere alguna de las circunstancias previstas en los incisos a), b), c), d) y e) del artculo 865, o cuando se tratare de estupefacientes elaborados o semielaborados, que por su cantidad estuviesen inequvocamente destinados a ser comercializados dentro o fuera del territorio nacional.

52

Artculo 867 - Se impondr prisin de cuatro (4) a doce aos en cualquiera de los supuestos previstos en los arts. 863 y 864 cuando se tratare de elementos nucleares, explosivos, agresivos qumicos o materiales afines, armas, municiones o materiales que fueren considerados de guerra o sustancias o elementos que por su naturaleza, cantidad o caractersticas pudieren afectar la seguridad comn salvo que el hecho configure delito al que correspondiere una pena mayor. ACTOS CULPOSOS QUE POSIBILITAN EL CONTRABANDO. Artculo 868 del Cdigo Aduanero: Ser reprimido con multa de pesos doscientos treinta y seis con veinte centavos ($ 236,20.-) a pesos dos mil trescientos sesenta y dos ($ 2.362,00.-): a) el funcionario o empleado aduanero que ejercitare indebidamente las funciones de verificacin, valoracin, clasificacin, inspeccin o cualquier otra funcin fiscal o de control a su cargo, siempre que en tales actos u omisiones mediare negligencia manifiesta que hubiere posibilitado la comisin del contrabando o su tentativa; b) el funcionario o empleado administrativo que por ejercer indebidamente las funciones a su cargo librare o posibilitare el libramiento de autorizacin especial, licencia arancelaria o certificacin que fuere presentada ante el servicio aduanero destinada a obtener un tratamiento aduanero o fiscal ms favorable al que correspondiere, siempre que en el otorgamiento de tales documentos hubiere mediado grave inobservancia de las disposiciones legales especficas que lo regularen. La experiencia indica que el actuar desplegado por el autor de contrabando para su logro podra requerir cierto descontrol por parte de los agentes del servicio aduanero y sus auxiliares (Despachantes, Agentes de Trasporte etc). Es por ello que, con la finalidad de combatir el contrabando, se crea la modalidad culposa que constituye la contrapartida de las conductas que se reprimen como contrabando doloso. Ello no significa que, en cualquier caso de contrabando doloso, el funcionario o empleado aduanero o administrativo, que interviniera, incurre as, sin ms, en esta hiptesis delictual. Por el contrario, para su configuracin se requiere que haya actuado negligentemente, o bien, inobservando las disposiciones legales especficas. En tal sentido, el Cdigo Aduanero exige un grado mayor de culpabilidad al requerir que la negligencia resulte manifiesta y que la inobservancia sea grave. Ambas conductas deben hallarse en relacin causal con el delito de contrabando o su tentativa, esto es, debe mediar por lo menos principio de ejecucin de contrabando que mediante ese actuar culposo se posibilita. Esta exigencia, que en forma expresa se enuncia en el inciso a) del articulo en comentario ("que hubiere posibilitado la comisin del contrabando o su tentativa"), requiere una explicacin en el supuesto contemplado en el inciso b). Del texto de la norma del inciso b), surge que el documento extendido irregularmente debe haber sido presentado ante la Aduana con el fin de obtener un tratamiento aduanero o fiscal ms favorable al que correspondiere. Esto es, requiere que se configure el supuesto de contrabando doloso contemplado en el inc. c) del art. 864. Si en vez de haber actuado negligentemente o inobservando los reglamentos especficos, el funcionario aduanero o funcionario pblico hubiese actuado dolosamente, sera un caso de connivencia con el autor del contrabando y respondera por este delito como coautor o cmplice. Y dada la intervencin de un funcionario pblico o aduanero, estaramos en presencia de un contrabando calificado (art. 865, inc. "b" o "c" segn el caso). USO INDEBIDO DE DOCUMENTOS. Artculo 869 del Cdigo Aduanero: Ser reprimido con multa de pesos doscientos treinta y seis con veinte centavos ($ 236,20.-) a pesos dos mil trescientos sesenta y dos ($ 2.362,00.-): quien resultare responsable de la presentacin ante el servicio aduanero de una autorizacin especial, licencia arancelaria o certificacin que pudiere provocar una tratamiento aduanero o fiscal ms favorable a que correspondiere o de algn documento adulterado o falso necesario para cumplimentar una operacin aduanera, siempre que se tratare de un despachante de aduana, un agente de transporte aduanero, un importador, un exportador o cualquier otro que por su calidad, actividad u oficio no pudiere desconocer tal circunstancia y no hubiere actuado dolosamente. La conducta punible slo requiere de la presentacin ante el servicio aduanero de la documentacin en las condiciones previstas, es decir, que la responsabilidad recae sobre el importador, exportador, despachante de aduanas, agente de transporte etc. que presentare la documentacin irregularmente expedida, adulterada o falsa, ante la aduana. La presuncin de culpa emerge de la calidad, oficio o actividad del sujeto activo, con relacin a la irregularidad o falsedad del documento. Ello quiere decir que los que ejercen cierta actividad, por su habitualidad en el manejo de documentos, estn ms capacitados para detectar la irregularidad y los efectos que producen esa presentacin.

53

Se exige un mayor deber de cuidado a quien debe tenerlo. La norma exige que el sujeto no acte con dolo, toda vez que si se comprueba que ha actuado dolosamente, su conducta ser tipificada en el art. 864 inc. c), y agravado por el art. 865 inc. f). TENTATIVA DE CONTRABANDO Artculo 871 - Incurre en tentativa de contrabando el que, con el fin de cometer el delito de contrabando, comienza su ejecucin pero no lo consuma por circunstancias ajenas a su voluntad. Para la configuracin de la tentativa deben existir dos elementos: 1- La intencin o propsito de cometer el delito de contrabando (dolo). 2- El comienzo de ejecucin del mismo, es decir poner en peligro el bien jurdico tutelado (control aduanero). Acto de ejecucin es la iniciacin de la accin principal del delito de contrabando. Debido a la complejidad del delito de contrabando, prcticamente es dificultoso determinar cundo hay principio de ejecucin y cundo delito consumado. Una vez que se ha eludido el control aduanero, la deteccin del contrabando, salvo la modalidad documentada que permite su reconstruccin, es difcil de comprobar. Ello significa que los casos de mayor frecuencia comisiva seran actos de tentativa, y los que alcanzaran el grado de consumacin quedaran reducidos a su mnima expresin. Tal anomala ha llevado a que se lo regule en forma distinta, apartndose del sistema del Cdigo Penal, que reduce la pena que correspondiera, si se hubiese consumado el delito de un tercio a la mitad. El art. 872, equipara punitivamente la tentativa del contrabando al delito consumado. En cuanto al desistimiento voluntario en el contrabando documentado, existe una distincin, ya que la declaracin aduanera es inalterable, y solo cabe su rectificacin, modificacin y ampliacin en los casos en que la ley lo admite. Se puede desistir de la declaracin, siendo su efecto slo eficaz a los fines tributarios. El art. 238 dice: "El desistimiento de la solicitud de destinacin de importacin para consumo no exonera de responsabilidad por los ilcitos que se hubieran cometido con motivo o en ocasin de la declaracin al solicitarse la destinacin" (el art. 337 regula lo mismo pero para exportacin). El contrabando documentado se consuma con la sola presentacin ante el servicio aduanero. Supuesto Especial de Tentativa (art. 873) Este supuesto especial capta una modalidad operativa que si bien por el lugar en que se encuentra la mercadera podra ser considerada como acto preparatorio, su acondicionamiento y dems circunstancias exigidas por la figura, le otorga el carcter de comienzo de ejecucin del delito de contrabando. ENCUBRIMIENTO DE CONTRABANDO Artculo 874 del Cdigo Aduanero: 1. Incurre en encubrimiento de contrabando el que, sin promesa anterior al delito de contrabando, despus de su ejecucin: a) ayudare a alguien a eludir las investigaciones que por contrabando efecte la autoridad o a sustraerse a la accin de la misma; b) omitiere denunciar el hecho estando obligado a hacerlo; c) procurare o ayudare a alguien a procurar la desaparicin, ocultacin o alteracin de los rastros, pruebas o instrumentos del contrabando; d) adquiriere, recibiere o interviniere de algn modo en la adquisicin o recepcin de cualquier mercadera que de acuerdo a las circunstancias deba presumir proveniente de contrabando. 2. El encubrimiento de contrabando ser reprimido con prisin de seis meses a tres aos, sin perjuicio de aplicarse las dems sanciones contempladas en el artculo 876. 3. La pena privativa de libertad prevista en el apartado 2 de este artculo se elevar en un tercio cuando: a) el encubridor fuera un funcionario o empleado pblico o un integrante de las fuerzas armadas o de seguridad; b) los actos mencionados en el inciso d) del apartado 1 de este artculo constituyeren una actividad habitual. Los hechos definidos en los cuatro incisos del art. 874, slo constituyen encubrimiento de contrabando si se los vincula a un delito de contrabando ya ejecutado por un tercero. Se excluye el autoencubrimiento, que por quedar comprendido dentro de los actos defensistas no sera punible.

54

Es necesario que antes de la ejecucin del contrabando no se haya prometido la ayuda a alguno de los que participaron en l, porque la oferta implica una intervencin mediante un aporte moral. La promesa anterior al delito constituye participacin y no encubrimiento. El encubrimiento es un hecho en s mismo delictivo, y su vinculacin con el contrabando se traduce en una ayuda, es decir, en acciones u omisiones favorecedoras para los ejecutores del delito. No es necesario que se haya probado que se cometi el delito de contrabando, siendo necesario para la tipificacin del delito de encubrimiento que el encubridor, a manera de dolo eventual, deba presumir que la mercadera proviene de contrabando. En lo referente al inciso b), la obligacin de denunciar debe emanar de la ley. Tal es el caso de lo establecido en el art. 177 del Cdigo Procesal Penal respecto a los funcionarios o empleados pblicos que en funciones adquieran el conocimiento de un delito de accin pblica, al igual que los mdicos, parteros, farmacuticos y dems personas que ejerzan el arte de curar, salvo los hechos al amparo del secreto profesional. En el inciso c) no es necesario que efectivamente se logre la desaparicin de los rastros o pruebas, es suficiente que se haya intentado. El apartado 2 del art. 874 contempla la escala penal, la cual es ms reducida que la figura simple de contrabando y se aproxima a la de encubrimiento de cualquier delito. El apartado 3 del art. 874 prev la agravacin de la figura bsica de encubrimiento de contrabando cuando: a) el encubridor fuera un funcionario o empleado pblico o integrante de las fuerzas armadas o de seguridad; y b) por la habitualidad comisiva en el supuesto del inc. d) del apartado 1 del 874. La primera agravante deriva del deber funcional de su cargo, que les exige una mayor abstencin de quebrantar la ley y los hace merecedores de mayor castigo. La segunda calificante, "la habitualidad comisiva", es merecedora de un mayor castigo, no slo por la peligrosidad que denota la reiteracin delictiva sino porque permite al autor del delito de contrabando saber que dispone de la ulterior cooperacin de esos individuos, aun cuando no hubiere promesa anterior expresa. Exencin de Pena Artculo 875 del Cdigo Aduanero: 1. Estarn exentos de pena los que hubieren ejecutado un hecho de los previstos en los incisos a), b) y c) del apartado 1, del artculo 874, a favor del cnyuge, de un pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad, o el segundo de afinidad, de un amigo ntimo o de una persona a la que debieren especial gratitud. 2. Cuando se encubriere con la finalidad de obtener un beneficio econmico o de asegurar el producto o el provecho del contrabando, no se aplicar la exencin de pena prevista en el apartado 1 de este captulo. El fundamento de las presentes excusas absolutorias est dado por el valor que el legislador otorga a los vnculos familiares y de amistad, el que cesa si el mvil de la conducta es obtener un beneficio econmico o de asegurar el producto o provecho del contrabando. LAS PENAS Articulo 876. En los supuestos previstos en los artculos 863, 864, 865, 866, 871, 873 y 874 del Cdigo Aduanero, adems de las penas privativas de la libertad, se aplicarn las siguientes sanciones: a) el comiso de la mercadera objeto del delito. Cuando el titular o quien tuviere la disponibilidad jurdica de la mercadera no debiere responder por la sancin o la mercadera no pudiere aprehenderse, el comiso se sustituir por una multa igual a su valor en plaza, que se impondr en forma solidaria; b) el comiso del medio de transporte y de los dems instrumentos empleados para la comisin del delito, salvo que pertenecieren a una persona ajena al hecho y que las circunstancias del caso determinaren que no poda conocer tal empleo ilcito; c) una multa de cuatro a veinte veces el valor en plaza de la mercadera objeto del delito, que se impondr en forma solidaria; d) la prdida de las concesiones, regmenes especiales, privilegios y prerrogativas de que gozaren; e) la inhabilitacin especial de seis meses a cinco aos para el ejercicio del comercio; f) la inhabilitacin especial perpetua para desempearse como funcionario o empleado aduanero, miembro de la polica auxiliar aduanera o de las fuerzas de seguridad, despachante de aduana, agente de transporte aduanero o

55

proveedor de a bordo de cualquier medio de transporte internacional y como apoderado o dependiente de cualquiera de estos tres ltimos; g) la inhabilitacin especial de tres a quince aos para ejercer actividades de importacin o de exportacin. Tanto en el supuesto contemplado en este inciso como en el previsto en el precedente inciso f), cuando una persona de existencia ideal fuere responsable del delito, la inhabilitacin especial prevista en ellos se har extensiva a sus directores, administradores y socios ilimitadamente responsables. No responder quien acreditare haber sido ajeno al acto o haberse opuesto a su realizacin; h) la inhabilitacin absoluta por doble tiempo que el de la condena para desempearse como funcionario o empleado pblico; i) el retiro de la personera jurdica y, en su caso, la cancelacin de la inscripcin en el Registro Pblico de Comercio, cuando se tratare de personas de existencia ideal. Cuando se tratare de los supuestos previstos en los artculos 868 y 869 del Cdigo Aduanero, adems de la pena de multa se aplicarn las sanciones establecidas en los incisos d), e), f), g) e i) del apartado 1 de este artculo. En el supuesto del inciso f) la inhabilitacin especial ser por quince aos. Cuando debiere determinarse el valor de la mercadera para la aplicacin de las penas, se establecer el que tuviere en la fecha de comisin del delito o, en caso de no poder precisarse sta, en la de su constatacin. Para la aplicacin de las penas establecidas en este Ttulo, se entender por valor en plaza: a) el valor en aduana, determinado conforme a lo dispuesto en el artculo 642, con ms los gastos de despacho y los tributos que gravaren la importacin para consumo de la mercadera de que se tratare, si el delito se hubiere cometido en relacin con una importacin; b) el valor imponible previsto en el artculo 735, con ms los tributos interiores que no fueren aplicables con motivo de la exportacin, si el delito se hubiere cometido en relacin con una exportacin. Intereses Moratorios Vencido el plazo de quince das, contado desde que quedare firme la sentencia o resolucin que impusiere pena de multa sin que su importe hubiera sido pagado, el condenado debe pagar juntamente con el mismo un inters sobre la cantidad no ingresada en dicho plazo, incluida en su caso la actualizacin respectiva, cuya tasa ser la que fijare la Secretara de Estado de Hacienda (actualmente: 3 % mensual). Intereses Punitorios 1. Los intereses previstos en el artculo 882 se devengarn hasta el momento del pago o de la interposicin de demanda de ejecucin fiscal. 2. En el supuesto de interponerse demanda de ejecucin fiscal, la multa adeudada, actualizada en su caso, y los intereses devengados hasta ese momento devengarn, a su vez, un inters punitorio cuya tasa ser la que fijare la Secretara de Estado de Hacienda (actualmente: 4,5 % mensual). RESPONSABILIDAD Graduacin Penas. (art. 886) Las mismas penas previstas para el autor del delito de contrabando, de su tentativa o de su encubrimiento, sern aplicadas a quien hubiere determinado directamente a otro a cometerlo (instigador) o al que tomare parte en la ejecucin del hecho (coautor) o prestare al autor o autores un auxilio o cooperacin sin los cuales no habra podido cometerse (cmplice primario o necesario). El cmplice secundario que cooperare de cualquier otro modo a la ejecucin del hecho y el que prestare una ayuda posterior cumpliendo promesas anteriores al mismo, sern reprimidos con la pena correspondiente al delito, disminuida de un tercio a la mitad. Responsabilidad Personas Jurdicas - Indirecta (art. 887/8) Las personas de existencia visible o ideal son responsables en forma solidaria con sus dependientes por las penas pecuniarias que correspondieren a stos por los delitos aduaneros que cometieren en ejercicio o con ocasin de sus funciones. Cuando una persona de existencia ideal fuere condenada por algn delito aduanero e intimada al pago de las penas pecuniarias que se le hubieren impuesto no fuera satisfecho su importe, sus directores, administradores y socios ilimitadamente responsables respondern patrimonialmente y en forma solidaria con aqulla por el pago del importe de dichas penas, salvo que probaren que a la fecha de la comisin del hecho no desempeaban dichas funciones o no revestan tal condicin.

56

Inmunidad (art. 889) Cuando una persona que gozare de inmunidad de jurisdiccin penal en razn de su funcin diplomtica o consular cometiere un delito aduanero y no mediare renuncia hbil a dicha inmunidad por parte del Estado acreditante, el hecho se considerar exclusivamente a su respecto infraccin aduanera y solamente se le impondrn las penas establecidas en el artculo 876, incisos a), b) y c). Extincin de acciones y penas (art. 890) Se rige por las disposiciones del Cdigo Penal. En consecuencia por el art. 59 del Cdigo Penal las causales de extincin en materia aduanera son: la muerte del imputado, la amnista y la prescripcin y el art. 62 establece los siguientes plazos: inc.2- despus de transcurrido el mximo de duracin de la pena sealada para el delito, no pudiendo en ningn caso exceder de 12 aos ni bajar de 2 aos. Inc.5- a los 2 aos, cuando se tratare de hechos reprimidos con multa. La prescripcin de la pena de multa impuesta por los delitos aduaneros se suspende durante la sustanciacin de la ejecucin judicial y se interrumpe por los actos de ejecucin en sede administrativa o judicial tendiente a obtener su cumplimiento. PROCEDIMIENTO PARA LOS DELITOS La regulacin actual debi contemplar el mantenimiento del sistema de la doble jurisdiccin, es decir el desdoblamiento o divisin del juzgamiento de las causas por delitos aduaneros, entre la Justicia Nacional y el Servicio Aduanero. La doble jurisdiccin existe objetivamente en la letra de la ley (arts. 1026 y 1121). El esquema es el siguiente: Prevencin por la autoridad que corresponda y, con su resultado, elevacin de la causa al Juez competente de la Justicia Nacional para su instruccin y, posteriormente, por el Tribunal Oral la aplicacin de las penas privativas de libertad y las dems que le competen a la Justicia segn el art. 1026, por una parte; y, a la vez, remisin de piezas iguales al juez administrativo aduanero competente para la substanciacin de la causa, tendiente al cobro de tributos y eventual aplicacin de las penas que le competen al servicio aduanero segn el art. 1026. Ms simplemente, luego de la prevencin, siguen en el esquema del Cdigo dos juzgamientos simultneos por un mismo hecho o por los mismos hechos, ante la Justicia Nacional para aplicar unas penas y ante el servicio aduanero para aplicar otras penas. A partir de este esquema, la regulacin fue sencilla: aplicacin directa del Cdigo de Procedimientos en lo Criminal en la causa judicial (art. 1121), y aplicacin del procedimiento para las infracciones y supletoria del Cdigo de Procedimiento en lo Criminal y de la ley de Procedimientos Administrativos en la causa aduanera (arts. 1121 y 1017). Contra las resoluciones dictadas en las causas judiciales se prev el recurso de apelacin ante la Cmara Nacional en lo Penal Econmico de la Capital o las Cmaras Federales del interior, segn el caso de competencia territorial del juez (en lo Penal Econmico o Federal) de primera instancia (art. 1029). En la actualidad Tribunales Orales y Cmara Nacional de Casacin respectivamente. Contra las resoluciones dictadas por el juez aduanero se prev el recurso de apelacin directamente ante la Cmara Nacional en lo Penal Econmico o las Cmaras Federales del interior, segn la resolucin sea del juez aduanero con competencia en la Capital Federal y en los partidos vecinos indicados en el art. 1027 o del juez aduanero con competencia en las dems jurisdicciones, respectivamente (art. 1028 inc. a). En este procedimiento se regul minuciosamente el rgimen de la instruccin de los sumarios de prevencin, en orden a los organismos encargados de realizarla, en sus arts. 1118, 1119 y 1120. Como principio general son competentes para sustanciar las actuaciones de prevencin el servicio aduanero, Gendarmera Nacional, Prefectura Naval, Polica Aeronutica o Polica Federal; y lo tramitar el organismo de los enunciados que de oficio o por denuncia hubiera intervenido primero o prevenido, con la salvedad de que no siendo el preventor el servicio aduanero debe ponerse la mercadera involucrada a disposicin de ste. Pero, por excepcin y por razones de especializacin tcnica, se mantiene la competencia exclusiva del servicio aduanero en los casos del denominado "contrabando documentado" del art. 864 incisos b), c) y e), en los casos de actos culposos o negligentes, y de uso indebido de documentacin de los arts. 868 y 869, y en el caso especial de tentativa del art. 873 (introduccin a recintos de control aduanero de bultos que contienen otros bultos con seales de identificacin idneos para producir confusin). Doble Jurisdiccin: Los delitos aduaneros, conforme lo dispuesto por art. 1026 del CA, tienen un doble juzgamiento, ya que ciertas penas (como las privativas de libertad) deben ser aplicadas por el Juez en lo Penal Econmico o el Juez Federal en el caso de que el delito se hubiere cometido en alguna provincia, y otras penas son aplicadas por la Aduana (como las multas). Esto implica que un mismo hecho es juzgado simultneamente por la justicia y por un tribunal administrativo. Este sistema dual ha sido motivo de severas crticas al considerarlo violatorio de garantas constitucionales, tales como las

57

de debido proceso, la prohibicin de juzgar dos veces el mismo hecho y la posibilidad de sentencias contradictorias. Este problema fue resuelto por la Excma. Corte Suprema de Justicia, el 10/03/1983, en la causa: "DE LA ROSA VALLEJOS, Ramn s/ contrabando". El caso fue juzgado por la Justicia en lo Penal Econmico, decidiendo sobreseer definitivamente a De la Rosa Vallejos. Por su parte la Aduana, en uso de las facultades, lo conden por tentativa de contrabando y le aplic las sanciones correspondientes. La Corte reconoci la legitimidad de esas atribuciones otorgadas a la Aduana y a la Justicia, porque regan para esferas diferentes (delito e infraccin). Sin embargo, las limit a un solo juzgamiento cuando se trataba de un mismo hecho. Entendiendo que la facultad de la Aduana para la aplicacin de las penas del delito de contrabando es siempre "accesoria" de la existencia del delito establecido en sede judicial. Por ello la Aduana no tiene facultades para el juzgamiento de la materialidad del ilcito y la individualizacin de sus responsables, por tratarse del mismo hecho tpico que slo puede ser calificado por el rgano judicial competente. En consecuencia la Aduana debe esperar la resolucin judicial para expedirse. INFRACCIONES ADUANERAS Se consideran infracciones aduaneras los hechos, actos u omisiones que son reprimidos por transgredir las disposiciones de la legislacin aduanera. DISPOSICIONES GENERALES Principios del Derecho Penal receptados por el Cdigo Aduanero (arts. 894/901) Tipicidad La calificacin de un hecho como infraccin aduanera requiere que, previamente a su realizacin, se encuentre previsto como tal en las disposiciones del Cdigo Aduanero. La exigencia constitucional de que la conducta y la sancin se encuentren previstas con anterioridad al hecho por una ley en sentido estricto, pone en cabeza exclusiva del poder legislativo la determinacin de cules son los intereses que deben ser protegidos mediante la amenaza penal del ataque que representan determinadas acciones, y en qu medida debe expresarse esa amenaza para garantizar una proteccin suficiente. Prohibicin Analoga En materia de infracciones aduaneras no cabe la incriminacin por analoga. Especificidad La norma que rige especficamente el caso desplaza a la que lo pudiera comprender en forma genrica. "Non bis in idem" Nadie puede ser condenado ni perseguido sino una sola vez por un mismo hecho previsto como infraccin. "In dubio pro reo" En caso de duda deber estarse a lo que fuere ms favorable al imputado. Ley Penal ms benigna Si la norma penal vigente al tiempo de cometerse la infraccin fuere distinta de la que estuviere vigente al pronunciarse el fallo o en el tiempo intermedio, se aplicar la que resultare ms benigna al imputado, siempre y cuando la nueva norma no modifique el tratamiento aduanero o fiscal de la mercadera. Para establecer cul es la norma penal ms benigna se debe comparar la totalidad del contenido de las normas penales de las leyes cuya aplicacin correspondiere. Los efectos de la norma penal ms benigna se operarn de pleno derecho, pero no alcanzarn a aquellos supuestos en que la resolucin condenatoria se encontrare firme, an cuando no se hubiere cumplido la pena. Responsabilidad Principio General No se aplicar sancin a quien hubiere cumplido con todos los deberes inherentes al rgimen, operacin, destinacin o a cualquier otro acto o situacin en que interviniere o se encontrare, salvo los supuestos de responsabilidad por hecho de otro. La ignorancia o el error de hecho o de derecho no constituyen eximentes de sancin, salvo las excepciones expresamente previstas en el Cdigo Aduanero. Las personas de existencia visible o ideal son responsables en forma solidaria con sus dependientes por las

58

infracciones aduaneras que stos cometieren en ejercicio o con ocasin de sus funciones. Cuando una persona de existencia ideal fuere condenada por alguna infraccin e intimada al pago de las penas pecuniarias que se le hubieren impuesto no fuere satisfecho su importe, sus directores, administradores y socios ilimitadamente responsables respondern solidariamente con aqulla por el pago del importe de dichas penas, salvo que probaren que a la fecha de la comisin del hecho no desempeaban dichas funciones o no revestan tal condicin. Menores Cuando un menor que no hubiere cumplido 14 aos de edad cometiere un hecho que constituyere infraccin aduanera no ser personalmente responsable. En este supuesto, responder aqul a cuya guarda o cuidado se encontrare el menor al momento de cometerse la infraccin. Cuando un menor que fuere mayor de 14 y no hubiere cumplido 18 aos de edad cometiere un hecho que constituyere infraccin aduanera responder solidariamente con aqul a cuya guarda o cuidado se encontrare al momento de cometerse la infraccin, sin perjuicio del derecho de este ltimo a repetir del menor el importe pagado. Responsabilidad Indirecta del Importador: El importador o el exportador ser responsable por toda infraccin aduanera que el despachante de aduana, sus apoderados o dependientes cometieren en ejercicio o con ocasin de sus funciones, en forma solidaria con stos. Responsabilidad del Despachante: El despachante de aduana que cometiere una infraccin aduanera en ejercicio de las funciones previstas en el artculo 36, apartado 1, es responsable de las sanciones correspondientes, salvo que probare haber cumplido con las obligaciones a su cargo. En este ltimo supuesto, la persona representada ser responsable por la infraccin aduanera cometida. Responsabilidad del Agente de Transporte: En toda infraccin aduanera cometida por el transportista o por las personas por las cuales debiere responder el mismo, el servicio aduanero podr dirigir la accin respectiva contra el agente de transporte aduanero que lo representare. En este ltimo supuesto si el agente de transporte aduanero fuere una persona de existencia ideal no se aplicar a su respecto lo previsto en el artculo 904. Responsabilidad del Estado: Las entidades estatales, cualquiera fuere la forma jurdica que adoptaren, no gozan de inmunidad alguna en materia de responsabilidad por infracciones aduaneras, salvo el Estado nacional, las provincias, las municipalidades y sus respectivas reparticiones centralizadas. Concurso de Penas Concurso Ideal Cuando un mismo hecho constituyere ms de una infraccin aduanera, se acumularn las penas correspondientes a los diversos hechos punibles. La suma de estas penas no podr exceder el mximo de la mayor de la especie de pena de que se tratare. Concurso Real Cuando concurrieren varios hechos independientes, constitutivos de dos o ms infracciones aduaneras, se impondrn las penas correspondientes a todas las figuras involucradas, salvo disposicin especial en contrario. Concurso Infracciones y Delitos Cuando un mismo hecho configurare simultneamente una infraccin aduanera y un delito, se impondrn las penas previstas para el delito, y cuando concurrieren varios hechos que configurare independientemente una infraccin aduanera y un delito, se impondrn separadamente las penas previstas para cada uno de ellos. Penas Graduacin: Las penas sern graduadas en cada caso segn las circunstancias, la naturaleza y la gravedad de las infracciones y los antecedentes del infractor. Atenuacin: Cuando mediaren motivos suficientes de atenuacin se podr reducir la pena a aplicar por debajo de los topes mnimos previstos en el Cdigo Aduanero. Si el importe de la atenuacin superare el importe de Pesos dos mil ciento ochenta con treinta ($ 2.180,30) el Administrador deber elevar las actuaciones al superior jerrquico competente para su aprobacin. Autodenuncia. Cuando el responsable de una declaracin inexacta comunicare por escrito la existencia de la misma ante el servicio aduanero con anterioridad a que ste por cualquier medio la hubiere advertido o a que hubiere un principio de inspeccin aduanera o a que se hubieren iniciado los actos preparatorios del despacho ordenados por el agente

59

verificador, se reducir en un setenta y cinco por ciento el importe mnimo de la multa que correspondiere y, sin necesidad de proceder a la apertura de un sumario, se dispondr la pertinente rectificacin. Valores Cuando debiere determinarse el valor de la mercadera para la aplicacin de las penas previstas en este Ttulo, se estar al que tuviere en la fecha de la comisin de la infraccin o, en caso de no poder precisarse sta, en la de su constatacin. Se entiende por valor en aduana, el precio normal determinado conforme a lo dispuesto en el artculo 642 o el valor imponible previsto en el artculo 735, segn que la infraccin se hubiere cometido en relacin con una importacin o con una exportacin, respectivamente. Se entiende por valor en plaza: 1) el valor en aduana, con ms los gastos de despacho y los tributos que gravaren la importacin para consumo de la mercadera de que se tratare, si la infraccin se hubiere cometido en relacin con una importacin; y 2) el valor imponible, con ms los tributos interiores que no fueren aplicables con motivo de la exportacin, si la infraccin se hubiere cometido en relacin con una exportacin. Cuando se tratare de comiso y el titular o quien tuviere la disponibilidad jurdica de la mercadera no debiere responder por la sancin o la mercadera no pudiera aprehenderse, dicha pena se sustituir por una multa igual a su valor en plaza. Cuando la mercadera no se encontrare en un mbito sometido a la soberana de la Nacin Argentina se considerar que la mercadera no puede aprehenderse. Cualquiera fuere la especie de valor que debiere tomarse en consideracin a los efectos de la aplicacin de penas, ste ser fijada por el servicio aduanero, de conformidad con lo previsto en los artculos 918 y 919. Intereses Moratorios: Vencido el plazo de quince das contado desde que quedare firme la resolucin que impusiere pena de multa sin que su importe hubiere sido pagado, el condenado debe pagar juntamente con el mismo un inters sobre la cantidad no ingresada en dicho plazo, incluida en su caso la actualizacin respectiva, cuya tasa ser la que fijare la Secretara de Estado de Hacienda (actualmente: 3 % mensual), los que se devengarn hasta el momento del pago o de la interposicin de demanda de ejecucin fiscal. Intereses Punitorios: En el supuesto de interponerse demanda de ejecucin fiscal la multa adeudada, actualizada en su caso, y los intereses moratorios devengados hasta el momento, devengarn, a su vez, un inters punitorio cuya tasa ser la que fijare la Secretara de Estado de Hacienda (actualmente: 4,5 % mensual). Reincidencia: Sern considerados reincidentes los que, habiendo sido condenados por resolucin firme por una infraccin o un delito aduanero, cometieren una nueva infraccin aduanera, siempre que: a) se tratare de una infraccin aduanera y no hubieren transcurrido cinco aos a partir de la fecha en que quedare firme la resolucin definitiva que impuso aqulla; b) se tratare de un delito aduanero y no hubiere transcurrido otro plazo igual al de la condena, plazo que no podr exceder de diez aos ni ser inferior a cinco. Extincin de acciones y penas La accin para imponer penas por las infracciones aduaneras se extingue por: amnista; muerte del imputado; prescripcin; pago voluntario del mnimo de la multa. a) Amnista: La concede de manera excepcional y genrica el Poder Legislativo de la Nacin. b) Muerte: Las sanciones que se aplican en las Infracciones Aduaneras son de naturaleza penal, en consecuencia, de carcter personalsimo; por lo que, fallecido el responsable por el hecho infraccional, dicha responsabilidad no se traslada a terceros. c) Prescripcin: Es la extincin de la accin del Estado por el simple transcurso del tiempo; en el caso de las infracciones aduaneras, prescriben por el transcurso de cinco aos, cuyo cmputo comienza a correr el primero de enero del ao siguiente al de la fecha en que se hubiera cometido la infraccin o, en caso de no poder precisrsela, en la de su constatacin. Suspensin del Plazo: La prescripcin de la accin para imponer penas por las infracciones aduaneras se suspende desde la interposicin del recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal o la demanda contenciosa en sede judicial deducidos contra la resolucin aduanera condenatoria, hasta que recayere decisin firme en la causa.

60

Interrupcin del Plazo: La prescripcin de la accin para imponer penas por las infracciones aduaneras se interrumpe por: a) el dictado del auto por el cual se ordenare la apertura del sumario; b) la comisin de otra infraccin aduanera; c) la comisin de un delito aduanero; d) el dictado de la resolucin condenatoria en sede aduanera. Para que la comisin de otra infraccin o de un delito aduanero tengan efecto interrumpido debe mediar, a su respecto, resolucin o sentencia condenatoria firme. d) Pago Voluntario del Mnimo de la Multa La accin penal en las infracciones aduaneras reprimidas nicamente con pena de multa tambin se extingue por el pago voluntario del mnimo de la multa que pudiere corresponder por el hecho de que se tratare. En los supuestos en que las infracciones aduaneras fueren reprimidas con pena de multa y comiso, la accin penal tambin se extingue por el pago voluntario del mnimo de la multa que pudiere corresponder por el hecho de que se tratare y por el abandono a favor del Estado de la mercadera en cuestin, con la entrega de sta en zona primaria aduanera. El pago voluntario y el abandono se deben efectuar antes de vencido el plazo de diez (10) das previsto para contestar la vista en el artculo 1101 del Cdigo Aduanero. Adems de asegurar un pago mnimo, el otro gran beneficio de este instituto es que el antecedente infraccional no es asentado en el registro de Infractores. Este rgimen de extincin de la accin penal no es aplicable a la infraccin de contrabando menor. La accin para hacer efectivas las penas por infracciones aduaneras se extingue por: amnista; indulto; prescripcin; muerte del condenado. a) Amnista: La concede de manera excepcional y genrica el Poder Legislativo de la Nacin. b) Indulto: La concede el Poder Ejecutivo de la Nacin y es de carcter excepcional y particular, individualizndose al o los beneficiarios de la medida. c) Prescripcin: Es la extincin de la accin del Estado por el simple transcurso del tiempo; en el caso de las infracciones aduaneras prescribe por el transcurso de cinco aos, cuyo cmputo comienza a correr el primero de enero del ao siguiente al de la fecha en que quedare firme la condena. Suspensin del Plazo La prescripcin de la accin para hacer efectivas las penas se suspende durante la sustanciacin de la accin judicial promovida para hacerlas efectivas. Interrupcin del Plazo La prescripcin de la accin para hacer efectivas las penas se interrumpe por: a) la comisin de una nueva infraccin o de un delito aduaneros; b) los actos de ejecucin en sede administrativa tendientes a hacerlas efectivas; c) la iniciacin de la accin judicial promovida para hacerlas efectivas. Para que la comisin de otra infraccin o de un delito aduaneros tenga efecto interruptivo debe mediar a su respecto resolucin o sentencia condenatoria firme. Si la accin judicial promovida o sustanciada para hacer efectivas las penas por infracciones aduaneras se desistiere o, en su caso, se declarare la caducidad de la instancia, la misma no tendr los efectos suspensivos ni interruptivos de la prescripcin. La prescripcin de las acciones para imponer y para hacer efectivas las penas por infracciones aduaneras corre, se suspende y se interrumpe separadamente para cada uno de los imputados o responsables. d) Muerte: Las sanciones que se aplican en las Infracciones Aduaneras son de naturaleza penal, en consecuencia, de carcter personalsimo, por lo que fallecido el responsable por el hecho infraccional dicha responsabilidad no se traslada a terceros. CONTRABANDO MENOR Es todo acto u omisin tendiente a impedir o dificultar el adecuado control que le compete a la aduana sobre las importaciones y exportaciones, cuando el valor de la mercadera objeto del ilcito no supere el lmite monetario previamente establecido (condicin objetiva de punibilidad $ 5.000).

61

Artculo 947 - En los supuestos previstos en los artculos 863, 864, 865, incisos a) y h), 871 y 873, cuando el valor en plaza de la mercadera objeto de contrabando o su tentativa, fuere menor de cinco mil pesos, el hecho se considerar infraccin aduanera de contrabando menor y se aplicar exclusivamente una multa de dos a diez veces el valor en plaza de la mercadera y el comiso de sta. La estructura del tipo infraccional en estudio es de una conducta delictiva y a travs de una ficcin legal se la considera infraccin a efectos de aplicarle un criterio punitivo ms benigno. Esta infraccin no deja de ser un delito, sino que por razones de poltica criminal, en virtud del monto de la mercadera objeto del ilcito, se le da tratamiento de infraccin y se sanciona con penas pecuniarias solamente. Para su configuracin deben darse los mismos elementos que para el delito, en particular, la conducta dolosa o intencional del autor. Conforme se seala en la Exposicin de Motivos, slo se innova al ampliar las posibilidades de aplicacin de esta infraccin mediante la inclusin en el artculo 947 de la hiptesis de contrabando calificado prevista en el artculo 865, inciso h) -cuando recae sobre mercadera cuya importacin o exportacin est sujeta a una prohibicin absolutapor considerarse que tambin aqu la insignificancia econmica de una mercadera debe tener por efecto excluir un tratamiento tan severo como el que corresponde al contrabando agravado; a excepcin de que la prohibicin tenga por finalidad preservar la seguridad comn (art. 865, inc. g) o la salud pblica (art. 866). De tal manera, si la importacin o exportacin de la mercadera se halla prohibida, cabe descartar el supuesto de contrabando calificado que contempla el artculo 865, inc. h), cuando el valor en plaza de la misma no supere el lmite monetario que fija el artculo 947, salvo que la prohibicin tienda a preservar la seguridad comn o la salud pblica, en cuyo caso cualquiera sea el valor en plaza de la mercadera se mantiene el carcter de delito agravado, siendo aplicables el artculo 865, inciso g), o el artculo 866, respectivamente. El fundamento por el cual se limit el tratamiento de excepcin a esos dos supuestos es que en ellos la agravacin cede o se neutraliza frente a su insignificancia econmica. Por el contrario, en las otras hiptesis calificantes, dado que ninguna incidencia corresponde asignarle a la entidad econmica de lo contrabandeado, no es del caso otorgarle un tratamiento ms benigno, ya que contienen otros fundamentos de agravacin que no residen en el aspecto econmico. Esto significa que con respecto al delito de contrabando simple doloso arts. 863 y 864, a su tentativa arts. 871 y 873 y a los dos supuestos de contrabando calificado regulados en los incisos a) y h) del artculo 865, el escaso valor de la mercadera objeto del delito juega como elemento moderador de la sancin a aplicarse, y permite otorgarle al ilcito el tratamiento de una infraccin aduanera. Ahora bien, la ley 23.353 ha modificado las causales de agravacin del artculo 865, y en lo que en este tema interesa, el inciso h) que antes aluda a "mercadera cuya importacin o exportacin estuviere sujeta a una prohibicin absoluta", ahora contiene "sustancias o elementos" no estupefacientes que por su naturaleza, cantidad o caractersticas pudieren afectar la salud pblica. Es obvio que se trata de una omisin involuntaria, pues, como se expresara anteriormente, el bien jurdico "salud pblica" no queda neutralizado por el menor valor de la mercadera objeto del contrabando. Se debe pues modificar el artculo 947 citado a fin de sustituir el inciso h) por el inciso g) del mismo artculo 865, que s se refiere a la mercadera cuya importacin o exportacin estuviera alcanzada por una restriccin absoluta. Volviendo a la redaccin del Cdigo Aduanero, el artculo 947 sustituye la expresin "el hecho constituir infraccin aduanera" que contena su norma antecedente -art. 194, primer prrafo de la L.A., texto ley 21.898-, por la frmula "el hecho se considerar infraccin aduanera", queriendo significar que por su estructura la conducta es delictiva y a travs de una ficcin legal se la considera infraccin a efectos de aplicarle un criterio punitivo ms benigno. As, en los casos que precepta la norma, el reducido monto de la mercadera acta como una excusa absolutoria que si bien no le resta punibilidad al acto, lo atempera en su reproche penal. La modificacin de la norma en el sentido de no otorgarle a ese elemento monetario el efecto de que "el hecho constituya infraccin aduanera", sino de que obligue a "considerarlo" como tal art. 947, resulta fundamental para afirmar que en todos los casos, an en los que cita la norma, el tipo penal delictivo se encuentra integrado, posee todos sus elementos constitutivos, y la referencia al menor valor de la mercadera, slo en los supuestos en que la ley le otorga eficacia, podr atemperar el aspecto punitivo de ese hecho que ya se ha configurado como delito y que ya ha adquirido una categora o entidad determinada. Cuando no se aprehendiere la mercadera, el comiso se sustituir por una multa igual a su valor en plaza. Excepciones No obstante que el valor en plaza de la mercadera objeto de contrabando o su tentativa fuere menor de cinco mil pesos, el hecho se constituir delito y no infraccin de contrabando menor, en cualquiera de los siguientes supuestos: a) cuando la mercadera formare parte de una cantidad mayor, si el conjunto superare ese valor;

62

b) cuando el imputado hubiera sido condenado por sentencia firme por cualquiera de los delitos previstos en los artculos 863, 864, 865, 866, 871 y 873 o por la infraccin de contrabando menor. En este ltimo supuesto corresponde realizar la siguiente aclaracin: una cosa es que ocasionalmente se incurra en contrabando y que la insignificancia de su objeto permita cierta benevolencia, y otra es premiar a los que habitualmente incurren en el mismo y planifican su concrecin en forma escalonada para no superar el tope monetario. Ello significara un estmulo a la programacin y organizacin, que es justamente la modalidad de este delito que ms reproche merece. Participacin Las penas previstas en el artculo 947 para el autor del contrabando menor tambin se aplicarn a quien hubiere determinado directamente a otro a cometerlo, al que cooperare de cualquier modo a su ejecucin o al que prestare una ayuda posterior cumpliendo promesas anteriores a la comisin de la infraccin. Competencia En la infraccin de contrabando menor el sumario ser instruido y resuelto por la autoridad aduanera, que es el rgano que determina el valor en plaza de la mercadera al momento de la constatacin del ilcito. DECLARACIONES INEXACTAS Y OTRAS DIFERENCIAS INJUSTIFICADAS Para la comprensin de ste importante tipo infraccional, debemos recordar que la base sobre la cual descansa el sistema aduanero es la veracidad y exactitud de las declaraciones acerca de la naturaleza, calidad y propiedades de las mercaderas que se detallan en las destinaciones u operaciones que se realizan en las aduanas, como as tambin de todos los dems datos relevantes que puedan ser requeridos en la destinacin u operacin de que se trate. Es imprescindible que los despachantes de aduana, importadores, transportistas, agentes de transporte, tripulantes, etc. suministren precisa y concretamente todos los elementos de juicio e informaciones necesarias que permitan al servicio aduanero ejercer sus facultades de control, en particular en lo que se refiere a la aplicacin de prohibiciones y determinacin de los tributos y estmulos a la exportacin que pudieren corresponder. La declaracin compromete, por consiguiente, originaria y decisivamente la responsabilidad de quien la formula ya que la inexactitud en cuanto produjere o hubiere podido producir los efectos lesivos que la ley prev, implica una transgresin a un deber jurdico para con el Fisco y es objeto de sancin. Como se expresa en la Exposicin de Motivos en el comentario del art. 954, el rgimen punitivo comprende "todas las diferencias y declaraciones inexactas que pueden cometerse en el curso de las distintas operaciones y destinaciones aduaneras". Concepto Consiste en efectuar ante el servicio aduanero una declaracin relacionada con cualquier operacin o destinacin de importacin o exportacin, que difiera en su contenido, sin justificacin, con la verificacin objetiva que realice la aduana siempre que haya sido efectuada sin dolo y que, en caso de pasar inadvertida, causare o pudiere causar un perjuicio fiscal, una transgresin a una prohibicin de importar o exportar o el ingreso o egreso desde o hacia el exterior de un importe pagado o a pagar distinto al que efectivamente correspondiere. Artculo 954 1. El que, para cumplir cualquiera de las operaciones o destinaciones de importacin o de exportacin, efectuare ante el servicio aduanero una declaracin que difiera con lo que resultare de la comprobacin y que, en caso de pasar inadvertida, produjere o hubiere podido producir: a) un perjuicio fiscal, ser sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe de dicho perjuicio; b) una transgresin a una prohibicin a la importacin o a la exportacin, ser sancionado con una multa de uno a cinco veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin; c) el ingreso o el egreso desde o hacia el exterior de un importe pagado o por pagar distinto del que efectivamente correspondiere, ser sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe de la diferencia. 2. Si el hecho encuadrare simultneamente en ms de uno de los supuestos previstos en el apartado 1, se aplicar la pena que resultare mayor. Anlisis del tipo infraccional La infraccin comentada es habitual y frecuente, en razn de lo fcil que resulta equivocarse o caer en el error involuntario al documentar una operacin o destinacin, debido a la gran cantidad y dispersin de requisitos reglamentarios a cumplirse. De all la necesidad de analizar exhaustiva y detalladamente los diversos aspectos de la infraccin, tales como quines son responsables, a qu declaraciones se refiere, qu significa pasar inadvertida, qu intencionalidad debe tener el autor, etctera.

63

Responsable de la infraccin Surge de la propia redaccin del artculo que es responsable de la infraccin quien "efectuare" la declaracin ante el servicio aduanero, o sea originariamente el importador, exportado, Despachante de Aduana, Transportista, Agente de Transporte. En este punto corresponde tener presente que el cargador o expedidor de las mercaderas desde el extranjero es ajeno a la relacin jurdica que se entabla entre el importador declarante y el Fisco. El importador, al aceptar la consignacin y declarar las mercaderas, asume su propia responsabilidad por la operacin que compromete. Cabe advertir que normalmente interviene en la presentacin de la declaracin un despachante de aduana, quien adems de su responsabilidad personal y directa, tambin puede ser responsabilizado solidariamente por la inexactitud de no haber cumplido con todos los deberes inherentes a su profesin. Declaraciones Comprendidas Todas las declaraciones que amparen destinaciones suspensivas o definitivas de importacin. Todas las declaraciones que amparen destinaciones suspensivas o definitivas de exportacin. Todas las declaraciones que amparen operaciones aduaneras. El Manifiesto General de la Carga y la Relacin de la Carga. La declaracin de Rancho. La declaracin de Pacotilla. Inexactitud La inexactitud puede referirse a las distintas circunstancias o propiedades de las mercaderas, tales como valor, especie, volumen, cantidad, calidad, origen, etc. Un ejemplo de inexactitud en la cantidad de unidades y de especie, se dara cuando un importador declare en el despacho de importacin: 100 monitores de PC, pero de la verificacin fsica de la mercadera se constate que arribaron: 110 monitores de PC y 10 televisores. En este caso estamos frente a un supuesto de declaracin inexacta punible toda vez que, si la misma pasaba inadvertida, se hubiera posibilitado el ingreso a territorio aduanero de 10 monitores y 10 televisores, respecto de los cuales no se habran abonado los tributos. Falta de "dolo" Es importante dejar perfectamente en claro que la inexactitud debe ser efectuada sin dolo, porque si se efectuara de manera intencional y voluntaria, estaramos en presencia del Delito de Contrabando y no de Infraccin Aduanera. Potencialidad Asimismo, es necesario remarcar que la declaracin inexacta no necesariamente debe producir alguna de las consecuencias previstas en los incs. a), b) y c) del art. 954, sino que solo es necesario que la inexactitud hubiere podido producir alguna de las consecuencias previstas en los incisos referidos. Perjuicio Fiscal Consiste en la falta de ingreso al servicio aduanero del importe que correspondiere por tributos cuya percepcin le estuviere encomendada, el ingreso de un importe inferior al que correspondiere por tal concepto o el pago por el Fisco de un importe que no correspondiere por estmulos a la exportacin; Transgresin a una prohibicin Consiste en declarar sin dolo como admitida, mercadera que es de importacin o exportacin prohibida. Ingreso/egreso indebido de divisas Se sanciona la declaracin inexacta en virtud de la cual se produce un ingreso indebido de divisas respecto a lo exportado o un egreso indebido de divisas respecto a lo importado. Asimilacin a definitivas Las declaraciones relativas a operaciones o destinaciones de importacin se consideran como si fueran de importacin para consumo y las relativas a operaciones o destinaciones de exportacin como si fueran de exportacin para consumo, con excepcin de la declaracin relativa a la operacin de reembarco que se considera como de importacin para consumo. En este ltimo supuesto, si de la comprobacin resultare menor cantidad de mercadera que la declarada en la solicitud de reembarco, se considerar como si hubiera resultado mayor cantidad que la declarada. Esta solucin se debe a que, mientras en las destinaciones de importacin para consumo y de exportacin para consumo la determinacin del perjuicio fiscal que podra ocasionar la declaracin inexacta en caso de pasar inadvertida no ofrece dificultades, no sucede lo mismo con las restantes destinaciones y operaciones aduaneras que no se encuentran gravadas. Y sucede que, por ejemplo, si se pretende importar temporalmente cierta mercadera y se

64

declara una cantidad menor que la realmente involucrada, de pasar inadvertida la inexactitud de la declaracin, la cantidad no declarada podr permanecer por tiempo indeterminado en el territorio aduanero sin que por ello se paguen los tributos que gravan su importacin para consumo, lo que constituye un evidente perjuicio fiscal. En cuanto a la asimilacin de la operacin de reembarco a la destinacin de importacin para consumo, no obstante tratarse de una tpica operacin de exportacin, se debe a que el reembarco se realiza con mercadera que no tiene libre circulacin en el territorio aduanero, por lo que el faltante debe considerarse importado para consumo en forma ilcita. Ejemplos Jurisprudenciales Se manifestaron tractores y resultaron mquinas mviles para extraccin y movimiento de tierra (Sala U, 27-11-72, "S.A.D.E. S.A." ''DA.'', t. V, p. 55 1.). La declaracin no se ajust a la calificacin que la firma exportadora del exterior atribuy al producto, no habiendo probado adems el apelante que las denominaciones que le dio son las formas genricas de mencionar al producto (Sala 11, 2-8-82, "Calvo Juan C," "D.A.", t. V, 54.). Los efectos (pinturas ordinarias para escuelas) que se omiti consignar en el despacho no pueden considerarse meros accesorios de los lpices que se documentaron, ya que tienen individualidad propia como objetos de consumo (1- 1269, "D.A. " t. III, p. 269.). No se manifest el elemento ftalato dimetlico, que por tratarse de un antidetonante cambia el tratamiento fiscal de las mercaderas (9-4-70, "Carli S.R.L." "D.A." t. 11, p. 651.). El exceso en un despacho forzoso bajo el rgimen ALALC de 26.807 m3 de lapacho en rollizos, no amparado por el certificado de origen y que no fue declarado (La Ley 1978-A-405.). Inexactitud en la Clasificacin La clasificacin arancelada inexacta comprendida en cualquier declaracin relativa a operaciones o a destinaciones de importacin o de exportacin no ser punible si se hubieren indicado todos los elementos necesarios para permitir al servicio aduanero la correcta clasificacin arancelaria de la mercadera de que se tratare. Causales de Justificacin Artculo 958 - Salvo disposicin especial en contrario, en los supuestos en que este cdigo hubiere previsto la dispensa del pago de tributos por las causales de siniestro, caso fortuito, fuerza mayor o rectificacin de declaracin debidamente justificada, las diferencias que fueren consecuencia directa de dichas causales no sern tomadas en consideracin a los efectos punibles. Determinadas causales previstas en el Cdigo Aduanero autorizan la dispensa de pago de los tributos. En tales casos las diferencias que se originan no se toman en cuenta a los efectos punibles: a) los siniestros que provocan el deterioro, la destruccin o la prdida irremediable de las mercaderas se refieren los arts. 213 (,depsito provisorio de importacin), 315 (destinacin suspensiva de trnsito (te importacin) y 380 (destinacin suspensiva de trnsito de exportacin), dispensando del pago de los tributos respectivos; b) el caso fortuito, que es el producido por la accin de la naturaleza (impetuosidad de los ros terremotos tempestades, etc.) (art. 514, Cd. Civil), determinante de deterioro, destruccin o prdida irremediable de las mercaderas, se encuentra previsto como causa de dispensa del pago de tributos, en los arts. 261 y 262 (destinacin suspensiva de importacin temporaria), 359 y 360 (destinacin suspensiva de exportacin temporaria), 390 y 391 (destinacin suspensiva de removido); c) la fuerza mayor, que es originada por los hechos del hombre (la guerra, el hecho del Soberano o fuerza del prncipe) (conf. nota al art. 514, Cd. Civil), causante de la destruccin o prdida irremediable de mercaderas, se encuentra prevista en los artculos citados en el apartado b) anterior, como causa de dispensa del pago de tributos; d) rectificacin de la declaracin. Estn autorizadas la rectificacin, modificacin o ampliacin de la declaracin de importacin (art. 225) y de exportacin (art. 322) cuando la inexactitud fuere comprobable de su simple lectura o de los documentos complementarios y se solicitaran en la forma y condiciones que las mencionadas disposiciones establecen. Causales de excusacin En cualquiera de las operaciones o de las destinaciones de importacin o de exportacin, no ser sancionado el que hubiere presentado una declaracin inexacta siempre que mediare alguno de los siguientes supuestos: a) Error Evidente: La inexactitud (evidente) fuere comprobable de la simple lectura de la propia declaracin, del propio documento del despacho. Si la inexactitud surgiera de la documentacin complementaria sera punible. b) Perjuicio Insignificante: La diferencia resultante de la inexactitud nicamente causare o pudiere causar un perjuicio fiscal y su importe fuere menor de pesos cincuenta y ocho con diez centavos ($ 58,10). En caso de que la diferencia causare o pudiere causar adems alguna de las consecuencias previstas en los incisos b) y c) del artculo 954, la exencin de pena contemplada en este inciso no ser aplicable. c) Tolerancia: La diferencia de cantidad de mercadera de una misma posicin arancelaria no excediere del dos por

65

ciento sobre la unidad de medida que correspondiere a la misma. Cuando se tratare de mercadera slida, liquida o gaseosa que, en razn de sus condiciones intrnsecas o por circunstancias extrnsecas, fuere susceptible de aumentar a disminuir su cantidad, se admitir hasta un cuatro (4%) por ciento de diferencia sobre la base de la unidad la medida, dicha diferencia se elevara al seis (6%) por ciento, cuando se tratare de corcho en planchas. Esta exencin no alcanza a las sanciones que pudieren corresponder por otras diferencias. MERCADERA A BORDO SIN DECLARAR Todo medio de transporte procedente del exterior que arribare al territorio aduanero o que se detuviere en l, deber presentar inmediatamente despus de su llegada o en la oportunidad en la que el servicio aduanero ejerciere el derecho de visita la declaracin de la "carga", "rancho", "pacotilla", "equipaje no acompaado" y "encomiendas postales", es decir, debe tener declarada la totalidad de la mercadera que arriba con el medio de transporte. Artculo 962 - Cuando en un medio de transporte se hallare mercadera oculta o en lugares de acceso reservado a la tripulacin o en poder de algn tripulante, que no hubiere sido oportunamente declarada ante el servicio aduanero, corresponder el comiso de la mercadera en infraccin y se aplicar al transportista una multa igual a su valor en plaza. La responsabilidad del transportista, deriva del especial celo que debe tener en vigilar que las personas que trabajen o permanezcan en el medio de transporte no cometan ilcitos. Si la importacin o la exportacin de la mercadera en infraccin estuviere sujeta a una prohibicin, la multa podr elevarse hasta dos veces su valor en plaza. TRANSGRESIN DE LAS OBLIGACIONES IMPUESTAS COMO CONDICIN DE UN BENEFICIO El rgimen de beneficios a las importaciones para consumo o a las exportaciones para consumo instituido por las leyes con fines econmicas, fiscales, etc., constituye el bien jurdico tutelado en el presente tipo infraccional. El incumplimiento de las obligaciones que hubieren condicionado el otorgamiento de los beneficios, por parte del responsable es, por consiguiente, infraccin punible por ste artculo. Artculo 965 - El que no cumpliere con la obligacin que hubiera condicionado el otorgamiento de: a) una excepcin a una prohibicin a la importacin para consumo a la exportacin para consumo, ser sancionado con el comiso de la mercadera en infraccin; b) una exencin total o parcial de tributos que gravaren la importacin para consumo o la exportacin para consumo, ser sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe actualizado de los tributos dispensados; c) un estmulo a la exportacin para consumo, ser sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe actualizado del estmulo acordado. a) Excepcin a una prohibicin: El art. 626 establece que la importacin o la exportacin en excepcin a una prohibicin puede ser autorizada bajo la condicin del cumplimiento de determinadas obligaciones. A su vez el art. 627 establece que en algunos supuestos la propiedad, posicin, tenencia o uso de la mercadera beneficiada con la excepcin a una prohibicin de importacin no puede ser objeto de transferencia cuando sta implicare una violacin a los fines que fundamentaron el beneficio. En consecuencia, la transferencia de la propiedad de una mercadera en estas condiciones configurara la infraccin prevista en el tipo en trato. As por ejemplo, de acuerdo a lo dispuesto en Dec. 1568/92 permite a los ciudadanos argentinos que estuvieren residencia por ms de un ao en el exterior a traer su vehculo -usado- en excepcin a la prohibicin econmica relativa que rige para la importacin de vehculos usados, ponindole como condicin que no transfiera la propiedad, posicin, tenencia o uso del automotor por el plazo de un ao. En consecuencia, la transferencia de dicho automotor antes del vencimiento del plazo configurara el tipo infraccional en anlisis. b) Exencin de Tributos: Los arts. 667/668 del Cdigo Aduanero facultan al Poder Ejecutivo de la Nacin a acordar exenciones tributarias bajo condicin de cumplimiento de determinadas condiciones. A su vez, el art. 669 del C.A. establece que en algunos supuestos la propiedad, posesin, tenencia o uso de la mercadera beneficiada con una exencin de tributos que gravaren la importacin para consumo no puede ser objeto de transferencia cuando sta implicare una violacin a los motivos que fundamentaron el beneficio. En consecuencia, la transferencia de la propiedad de una mercadera en stas condiciones configurara la infraccin prevista en el inc. b) del tipo infraccional en trato.

66

As por ejemplo, si se permitiera a una institucin mdica la importacin de determinados aparatos e instrumentos sin el pago de derechos, con la condicin de que la misma sea utilizada sin fines de lucro y afectada a la salud pblica gratuita, consumara la infraccin en anlisis aquella institucin que obtuviere un lucro o una renta con el equipamiento. c) Estmulo a la Exportacin: Para ejemplificar el supuesto del inc. c) nos vamos a valer de la suposicin de que el Poder Ejecutivo de la Nacin establece un jugoso estmulo a aquellas exportaciones que se realicen para la apertura de nuevos mercados, por ejemplo, Mozambique. Incurrira en esta infraccin el exportador que en su permiso de embarque declara como destino esa nacin africana, completa la documentacin de transporte con ese destino, pero luego, por razones no intencionales ni premeditadas, desva el embarque hacia Japn, no cumplimentando la obligacin que condicion el otorgamiento del beneficio. Responsabilidad del Tenedor Todo el que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera importada para consumo en excepcin a una prohibicin o con exencin total o parcial de tributos respecto de la cual no se hubiere cumplido la obligacin que hubiera condicionado el otorgamiento del beneficio, ser sancionado en forma solidaria con el autor de la transgresin prevista en el artculo 965, incisos a) o b), segn correspondiere, con las penas all establecidas. Transgresin Formal Cuando el incumplimiento de la obligacin que hubiere condicionado el beneficio no afectare la finalidad que motivara su otorgamiento, el responsable de las transgresiones previstas en los incisos a) y b) del artculo 965, ser sancionado con una multa del uno al diez por ciento del valor en aduana de la mercadera en infraccin, y el tenedor no ser sancionado. TRANSGRESIONES A LOS REGMENES DE DESTINACIN SUSPENSIVA Artculo 970 1. El que no cumpliere con las obligaciones asumidas como consecuencia del otorgamiento del rgimen de importacin temporaria o del exportacin temporaria, segn el caso, ser sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe de los tributos que gravaren la importacin para consumo o la exportacin para consumo, segn el caso, de la mercadera en infraccin, multa que no podr ser inferior al treinta por ciento del valor en aduana de la mercadera, aun cuando sta no estuviere gravada. 2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la importacin para consumo o la exportacin para consumo, segn el caso, de la mercadera en infraccin se encontrare prohibida se aplicar adems su comiso. Con arreglo al rgimen de importacin temporaria establecido en el Cdigo (arts. 250 a 277) las mercaderas pueden permanecer en territorio aduanero nacional por una causa determinada (transformacin realizacin de obras pblicas, etc.) y por un lapso, a cuyo trmino deben ser reexportadas. El incumplimiento de las obligaciones impuestas como condicin de la concesin del rgimen, es decir, las sustanciales o de fondo vinculadas a las finalidades del otorgamiento de la destinacin, como son el no haber sometido a las mercaderas al perfeccionamiento o beneficio para el cual fueron introducidas o no haberlas reexportado en el plazo acordado, sera motivo de sancin (lo multa conforme lo dispone el apartado 1) sin perjuicio del pago de los tributos ya que, en tales casos, las mercaderas se consideran importadas para consumo, segn lo establece el art. 274. La sancin se agrava si las mercaderas sometidas al rgimen de importacin temporal con las cuales se hubiere incurrido en infraccin, estuvieran sujetas al rgimen general de prohibiciones a la importacin para consumo. La pena en este supuesto es la de comiso adems de la de multa de 1 a 5 veces, segn se establece en el apartado 1, con el mnimo del 30% del valor en aduana de las mercaderas. La razn de la agravacin radica en que al posibilitarse, mediante el incumplimiento del rgimen de importacin temporal, la elusin de las normas en vigor sobre prohibiciones a la importacin, el hecho reviste mayor entidad y la sancin legal debe, por consiguiente, asumir caracteres ms severos. En cuanto a las mercaderas sometidas al rgimen de exportacin temporaria (arts. 349 a 373), pueden permanecer fuera del territorio aduanero nacional con una finalidad (transformacin, reparacin, experimentacin. exposicin, etc.) y por un lapso determinado, a cuyo fin deben ser reimportadas. El incumplimiento de las obligaciones impuestas como condicin del otorgamiento del rgimen, es decir las sustanciales o de fondo, vinculadas las finalidades de la operacin, como sera la de no haber sometido a las mercaderas al perfeccionamiento o beneficio que determin su extraccin del territorio aduanero nacional o no haberlas reimportado en el plazo acordado, constituira razn determinante de la aplicacin de la sancin de multa, no inferior al porcentaje que se determina conforme establece el apartado 1 del artculo, sin perjuicio del pago de los tributos dispensados, ya que, con arreglo al art. 370, en tales casos (incumplimiento de condiciones o vencimiento del plazo) se considerarn las mercaderas exportadas a

67

consumo La pena de comiso adems de la de multa establecida en el apartado 2, reprime la infraccin al rgimen de exportacin temporaria que adquiere mayor entidad a consecuencia de transgredir el sistema legal de prohibiciones a la exportacin de mercaderas. Tenedor Todo el que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera importada temporariamente, a cuyo respecto no se hubiere cumplido la obligacin sustancial o de fondo (no la formal) asumida como consecuencia del otorgamiento del rgimen, ser sancionado en forma solidaria con el autor de la transgresin. Lo manifestado solo puede darse respecto al rgimen suspensivo de importacin temporal y no de exportacin temporal. Infraccin Formal Cuando el incumplimiento de la obligacin no afectare la finalidad que motivara el otorgamiento de la importacin temporaria o de la exportacin temporaria, el responsable de las transgresiones ser sancionado con una multa del uno por ciento del valor en aduana de la mercadera en infraccin, no castigndose al tenedor. Tngase presente que a los fines del cdigo aduanero, se considera que el cumplimiento de la obligacin de reexportar o de reimportar dentro del plazo acordado afecta la finalidad tenida en cuenta para el otorgamiento del rgimen respectivo, no aplicndose lo previsto en el apartado. Transgresiones Regmenes de Trnsito y Removido Transcurrido el plazo de un mes, contado a partir del vencimiento del que hubiere sido acordado para el cumplimiento del transporte efectuado bajo el rgimen de trnsito de importacin o el de removido, sin que el medio de transporte que traslada la mercadera arribare a la aduana de salida o de destino, el transportista ser sancionado. En consecuencia, el sistema es el siguiente: si el transportista arriba a la aduana de destino ya vencido el plazo para arribar, pero dentro de los treinta das de espera, le corresponder una "multa automtica" del 1 o/oo por cada da de atraso; si vencido el plazo de un mes sin que el medio de transporte arribe a destino, se apertura Sumario Contencioso en contra del transportista por la presunta comisin del art. 973 C.A., y solidariamente en contra del importador o exportador. TRANSGRESIONES A LOS REGMENES DE EQUIPAJE, PACOTILLA Y FRANQUICIAS DIPLOMTICAS Mercadera NO Admitida Artculo 977 1. El viajero de cualquier categora, el tripulante o cualquier persona que introdujere o pretendiere introducir al territorio aduanero por va de equipaje o de pacotilla, segn el caso mercadera que no fuere de la admitida en tal carcter por las respectivas reglamentaciones, ser sancionado con una multa de uno a tres veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin. 2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la importacin para consumo de la mercadera en infraccin estuviere prohibida se aplicar adems su comiso. Para la comprensin de este tipo infraccional debemos recordar las notas caractersticas del rgimen de equipaje que se encuentran en los arts. 488 a 505 del Cdigo Aduanero, en particular el art. 489 que define equipaje como: "Constituyen equipaje los efectos nuevos o usados que un viajero, en consideracin a las circunstancias de su viaje, pudiere razonablemente utilizar para su uso o consumo personal o bien para ser obsequiados, siempre que por la cantidad, calidad, variedad y valor no permitieren presumir que se importan o exportan con fines comerciales o industriales", como asimismo, el rgimen de pacotilla que se encuentra establecido en los arts. 517 a 528 del Cdigo Aduanero. En consecuencia, no se encuentran admitidos dentro de los regmenes de equipaje y pacotilla la mercadera que es transportada con un fin comercial (por ej. 500 relojes, o o 500 discos duros de PC, etc.) o industrial (por ej. 500 piezas de acero para pulir, 300 matrices para plsticos, etc.). Lo que se reprime es la va por la cual se intenta el ingreso de la mercadera, toda vez que la misma puede estar perfectamente admitida por el rgimen general; no obstante ello constituira infraccin en los trminos del art. 977 ap. 1 transcripto, atento la va del equipaje utilizada para su introduccin al territorio aduanero. En estos supuestos, puede el viajero declarar expresamente y de manera espontnea la mercadera que transporta, solicitando le cobren los tributos pertinentes y el hecho constituir infraccin no obstante ello, por cuanto se est pretendiendo utilizar una va de arribo de mercadera con fin comercial o industrial no admitida.

68

El art. 59 del Decreto 1001/82 ha establecido una serie de prohibiciones especficas no genricas para el rgimen de equipaje, a saber: a) las armas de fuego que no contaren con la autorizacin del organismo competente, explosivos, inflamables, estupefacientes, objetos obscenos y literatura subversiva o pornogrfica; b) los automotores en general, sus partes y repuestos, las motocicletas, motonetas y bicicletas a motor, los motores dentro y fuera de borda, las casas rodantes, las aeronaves y las embarcaciones de todo tipo, sus partes y repuestos. No obstante, los viajeros de las categoras d, e, f, g, h, e i, podrn importar o exportar temporariamente sus vehculos de acuerdo a lo previsto en esta reglamentacin y en los artculos 265 y 363 del cdigo. Aclrase que, adems de las canoas y kayaks de una longitud inferior a 5,5 metros mencionadas en el artculo 58, apartado 1, inciso n), tambin se hallan comprendidas en el rgimen de equipaje, los botes, piraguas, yolas, esquifes, pdalos, embarcaciones inflables o plegables o desarmables y similares sin motor para la prctica de deportes; c) toda mercadera cuya importacin o exportacin estuviere prohibida por razones no econmicas. Para el supuesto de tratarse de mercadera prohibida por el rgimen general, adems de la pena de multa, la sancin que se aplica es el COMISO. Mercadera Admitida Artculo 978 - El viajero de cualquier categora, el tripulante o cualquier persona que introdujere o pretendiere introducir al territorio aduanero como equipaje o como pacotilla, segn el caso, mercadera cuya introduccin en tal carcter fuere admitida en las respectivas reglamentaciones pero omitiere su declaracin aduanera cuando sta fuere exigible o incurriere en falsedad en su declaracin, ser sancionado con una multa de la mitad a dos veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin. Esta multa nunca podr ser inferior al importe de los tributos que gravaren la importacin para consumo de la mercadera de que se tratare. En este supuesto estamos en presencia de dos supuestos: a) mercadera admitida en el rgimen de equipaje o pacotilla respecto de la cual se omite su declaracin cuando esta fuere exigible (por ej., un viajero que arriba al aeropuerto internacional de Ezeiza y transporta entre su equipaje una filmadora digital con un valor de u$s 2000 y omite declararla ante el servicio aduanero conforme se encuentra obligado toda vez que debe abonar los tributos por el importe que exceda la franquicia de que goza -u$s 300 para va area-); b) mercadera admitida en el rgimen de equipaje o pacotilla que es declarada de manera falsa (por ej., un viajero que arriba al aeropuerto internacional de Ezeiza y declara que transporta entre su equipaje una filmadora vieja y usada con un valor inferior al de franquicia -u$s 300 para va area- constatndose al momento de su control que se trata de una filmadora digital de ltima generacin con un valor de u$s 2000). Mercadera NO Admitida en exportacin Artculo 979 1. El viajero de cualquier categora, el tripulante o cualquier persona que extrajere o pretendiere extraer del territorio aduanero por va de equipaje o de pacotilla, segn el caso, mercadera que no fuere de la admitida en tal carcter por las respectivas reglamentaciones, ser sancionado con una multa de uno a tres veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin. 2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la exportacin para consumo de la mercadera en infraccin estuviere prohibida se aplicar adems su comiso. Como se podr apreciar, en este supuesto se reprime la va utilizada para la extraccin de la mercadera, no encontrndose contemplada la sancin por la omisin en la declaracin o por la declaracin falsa en exportacin. Lo dispuesto en los artculos 977 y 979 ser tambin aplicable a la importacin y a la exportacin, segn el caso, de mercadera bajo el rgimen de franquicias diplomticas cuando la misma no estuviere amparada por tal rgimen. El que transfiere la propiedad, posesin o tenencia de mercadera que hubiere sido importada bajo los regmenes de equipaje, pacotilla o franquicias diplomticas en transgresin a lo previsto en los mismos, ser sancionado con una multa de uno a tres veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin. As, por ejemplo, en el Rgimen de equipaje los artculos 504 del Cdigo Aduanero y 67 del Decreto 1001/82 establecen que la propiedad, posesin o tenencia de los efectos nuevos o bien con un uso tal que permitiere considerarlos nuevos y que hubieren sido importados en virtud del rgimen de equipaje con exencin en le pago de derechos de importacin, no pueden ser objeto de transferencia a ttulo oneroso durante el plazo de dieciocho (18) meses, contado a partir de la fecha de la introduccin de los respectivos efectos a plaza. A su vez, el art. 982 del C.A. establece que todo el que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera importada bajo los regmenes de equipaje, pacotilla o franquicias diplomticas cuya propiedad, posesin o tenencia hubiera sido transferida en transgresin a los previsto en dichos regmenes, ser

69

sancionado, en forma solidaria con el autor de la transgresin contemplada en el artculo 981, con la pena all establecida, y si la mercadera de que se tratare constituyere un automotor, el tenedor ser sancionado en forma solidaria con el autor de la transgresin aun cuando no la tuviere con fines comerciales o industriales. TRANSGRESIONES AL RGIMEN DE ENVIOS POSTALES Artculo 983 1. El que se presentare al servicio aduanero al de correos para tomar intervencin en la verificacin y despacho de una mercadera recibida en carcter de envo postal, ser sancionado con el comiso de la mercadera en infraccin cuando de la verificacin efectuada con su previa conformidad resultare que la mercadera: a) fuere de aquella que debe llevar la etiqueta verde u otro medio de identificacin que indicare la necesidad de control aduanero y no tuviere tal identificacin; b) no fuere de la admitida en carcter de envo postal. 2. En el supuesto previsto en el apartado 1, el comiso podr ser reemplazado a pedido del interesado por una multa igual al valor en plaza de la mercadera, salvo que se tratare de mercadera cuya importacin estuviere prohibida. Se establece la sancin aplicable al que se presentare al servicio aduanero para tomar intervencin, en la verificacin y despacho de una mercadera recibida en carcter de envo postal. cuando se configurare, como resultado de dicha diligencia de verificacin, alguno de los ilcitos previstos en los inc. a) y b), excepcin hecha de la mercadera de importacin prohibida, en donde el comiso es sustituible por multa (ap. 2). En el caso de importacin, los envos postales que no llevaren la declaracin aduanera de origen (etiqueta verde) o declaracin de aduana suelta, sospechados de contener mercaderas sujetas al pago de derechos, dan motivo a que se labre acta de denuncia y se avise al destinatario para que concurra al acto de verificacin. En el caso de que los envos deban pagar derecho, se le har saber al destinatario que haciendo abandono de la mercadera o abonando la multa mnima y derechos tributarios se dar por extinguida la accin penal no registrndose como antecedente. El interesado puede desistir de retirar la mercadera a plaza. Cuando la mercadera como resultado de la verificacin resulte ser comercial, se formular la pertinente denuncia en los trminos del art. 1084 del C.A.. Cuando se incurriere en una declaracin inexacta, efectuada ante el servicio aduanero con motivo del despacho de un envo postal con fines comerciales o industriales, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 954 del C.A. TENENCIA INJUSTIFICADA DE MERCADERA DE ORIGEN EXTRANJERO CON FINES COMERCIALES O INDUSTRIALES Instrumento Fiscal Impuestos Internos Artculo 985 - El que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera de origen extranjero, sujeta al pago de impuesto internos, que no presentare aplicado el respectivo instrumento fiscal, conforme lo exigieren las disposiciones en vigencia, ser sancionado con el comiso de la mercadera de que se tratare y con una multa de uno a cinco veces su valor en plaza. Esta infraccin de naturaleza formal ha sido establecida con el propsito de poner una defensa a mercaderas tales como bebidas alcohlicas, cigarrillos, etc. que habitualmente ingresan, vulnerando los controles aduaneros, en particular, a travs del denominado "contrabando hormiga", de muy difcil combate en virtud de las connotaciones sociales que el mismo tiene y la alta tasa impositiva. Los instrumentos fiscales previstos a tal fin cumplen un doble objetivo: acreditan el pago de los impuestos internos y, a los fines aduaneros, la legtima introduccin al pas de las mercaderas a las que se aplican. El tipo infraccional en trato sanciona la simple tenencia (con fines comerciales e industriales) por el hecho de no llevar aplicados los elementos de identificacin de las mercaderas sujetas a impuestos internos. Estampillado Aduanero Artculo 986 - El que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera de origen extranjero, que no presentare debidamente aplicados los medios de identificacin que para ella hubiere establecido la Administracin Nacional de Aduanas, ser sancionado con el comiso de la mercadera de que se tratare y con una multa de uno a cinco veces su valor en plaza. A efectos de fortalecer las tareas de control en zona secundaria aduanera y en el ejercicio de las funciones y facultades delegadas (art. 23 inc. l del C.A., actual Decreto 618/97), el servicio aduanero ha establecido Regmenes de Identificacin de ciertas mercaderas de origen extranjero (tales como: textiles, electrnicos, relojes, ptica, etc.) que necesariamente los importadores deben cumplir al momento de introducir lcitamente a plaza la misma, para lo

70

cual se les suministra las estampillas aduaneras que debern adherir o aplicar a sus productos. En virtud de ello, todo tenedor de mercadera de origen extranjero con fines comerciales o industriales que no presente debidamente aplicados los medios de identificacin que para ella hubiere establecido el servicio aduanero, ser susceptible de sancin conforme lo establecido en el tipo infraccional precedentemente transcripto. Legtima Tenencia Artculo 987 - El que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera de origen extranjero y no probare, ante el requerimiento del servicio aduanero, que aqulla fue librada lcitamente a plaza, ser sancionado con el comiso de la mercadera de que se tratare y con una multa de uno a cinco veces su valor en plaza. A los efectos de la comprobacin a que se refiere este artculo, slo se admitir la documentacin aduanera habilitante de la respectiva importacin. No ser de aplicacin lo dispuesto en este artculo cuando el hecho encuadrare en cualquiera de los supuestos previstos en los artculos 985 y 986. Uno de los requisitos necesarios para configurar la infraccin consiste en no poder acreditar la legtima introduccin de la mercadera, es decir, que ella fue librada lcitamente a plaza, lo cual slo puede demostrarse en principio mediante la documentacin aduanera habilitante, esto es, el despacho de importacin mediante el cual se tramito operacin en el caso de tratarse un importador directo El rigorismo probatorio del art. 987 se acenta con la disposicin contenida en el art. 8 del decreto 4.531/65, en cuanto establece: "Slo se admitirn los medios de prueba que especficamente y en cada caso se establecen, siendo irrelevante el ofrecimiento de todo otro medio de prueba en defecto de los exigidos, por lo que sin ms trmite sern rechazados aunque pudieran demostrar la legitimidad de la tenencia, Introduccin o cumplimiento de obligaciones tributarias". Por su parte, el art. 9 del mencionado reglamento dispone: "Sin perjuicio de lo establecido en las dems disposiciones del presente ttulo y a fin de poder determinar en cualquier momento su legtima Introduccin al pas y correcto uso o utilizacin toda operacin comercial con mercaderas de origen extranjero deber efectuarse mediante el otorgamiento a favor de quien reciba las mercaderas por cualquier ttulo, de una factura, recibo, remito u otro documento donde conste, con prescindencia de otras, las siguientes especificaciones con caracteres indelebles: ... d) cantidad, especie, calidad y origen de las mercaderas... e) nmeros, ao y aduana que expidi el despacho o pliza por la cual se nacionaliz la mercadera...", todo ello sin perjuicio de la aclaracin que formula su art. 12 en cuanto al "carcter adicional" de dicha documentacin en relacin con las constancias y pruebas requeridas. La jurisprudencia, en particular la de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, atemper la rigidez de las normas comentadas y admiti en forma pacfica y reiterada la aplicacin en materia represiva aduanera del principio de la buena fe del tenedor de la mercadera extranjera, siempre que la prueba respectiva sea suficiente y no arroje dudas. Adems de las sanciones de multa y comiso previstas en los artculos 955, 986 y 987, el servicio aduanero podr disponer con carcter de pena la clausura del local o comercio donde la mercadera se encontrare por un plazo de hasta un ao y en caso de segunda reincidencia la clausura se dispondr por el plazo mnimo de seis meses hasta un mximo de dos aos, y adems la inhabilitacin para ejercer el comercio por igual tiempo. Tambin es susceptible de sancin quien hubiere transferido con fines comerciales o industriales, mercadera de origen extranjero que no presentare aplicado el respectivo instrumento fiscal, que no llevare los medios de identificacin en la forma prevista en las reglamentaciones pertinentes o que efectuare dicha transmisin sin cumplir los requisitos que se hubieren establecido al efecto. OTRAS TRANSGRESIONES Sern sancionados con pena de multa quienes: a) suministraren informes inexactos o falsos al servicio aduanero; b) se negaren a suministrar los informes o documentos que le requiere el servicio aduanero; c) impidieren o entorpecieren la accin del servicio aduanero. Asimismo, sern susceptibles de sancin pecuniaria quienes transgredieren los deberes impuestos por la legislacin aduanera, cuyo hecho no tuviere prevista una sancin especfica y produjere o hubiere podido producir un perjuicio fiscal o afectare o hubiere podido afectar el control aduanero. PROCEDIMIENTO PARA LAS INFRACCIONES Etapas del Procedimiento infraccional (1080/1117) DENUNCIA

71

| | DESESTIMACIN (elevar aprobacin D.G.A. si valor aduana mercadera excede $2180-art. 1115) | APERTURA DE SUMARIO (25 das) +-----SOBRESEIMIENTO DEFINITIVO (elevar aprobacin D.G.A. si valor Aduana excede $2180- art. 1115) | CORRIDA DE VISTA (10 das)--EXTINCIN P/CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO | +--------NO COMPARECE: REBELDA | APERTURA CAUSA A PRUEBA ( 40 das ) | | ALEGATO (6 das) | DICTAMEN JURDICO (Cuando Administrador no sea Abogado) | | RESOLUCIN ADMINISTRADOR (60das)- ABSUELVE - eleva aprobacin D.G.A. art.1115 | | CONDENA + RECURSO REVOCATORIA - 3 das ante mismo Administrador | RECURSO (15 das) | +-------------+---------------+ || APELACIN DEMANDA CONTENCIOSA (Ante Tribunal Fiscal) (Justicia Federal) (+ $ 173,00) I I I----- CONFIRMA: Cosa Juzgada---I 15 Das pago o Juicio Ejecutivo Algunas disposiciones comunes y especiales: a) Domicilio: debe ser constituido dentro del radio urbano en que la oficina aduanera tuviere su asiento, bajo apercibimiento de considerarse que lo ha constituido en las oficinas aduaneras, quedando notificadas de pleno derecho todas las providencias o resoluciones en forma automtica los das martes y viernes o el da siguiente hbil (notificacin ficta). b) Plazos: si no excedieren de 30 das, se computarn por das hbiles administrativos y podrn efectuarse presentaciones dentro de las dos primeras horas hbiles del da siguiente. Los plazos procesales comienzan a correr desde el da hbil siguiente a la notificacin. Diligencias que deban practicarse fuera del lugar del asiento de la oficina aduanera, quedarn ampliados los plazos 1 da cada 200 km o fraccin no inferior a 100 km. c) Patrocinio letrado: cuando se planteen cuestiones jurdicas, es obligatorio. d) Aplicacin supletoria: Cdigo de Procedimiento en lo Criminal para la Justicia Federal. LOS RECURSOS: Recurso de Revocatoria Procede nicamente contra los actos que a continuacin se mencionan:

72

a) el que denegare la legitimacin para actuar; b) el que declarare la rebelda; c) el que declarare la falta de mrito para abrir la causa a prueba; d) el que denegare medidas de prueba ofrecidas; e) el que denegare el plazo extraordinario de prueba. El recurso deber interponerse dentro del plazo de tres das desde la notificacin de la resolucin cuya revocatoria se persigue, a fin de que el administrador los revoque por contrario imperio dentro de los diez das de recibido, debiendo tenerse presente que la resolucin que dicta causar ejecutoria. Recurso de Apelacin y Demanda Contenciosa Al margen del recurso de Revocatoria que est regulado en relacin a ciertos actos de los procedimientos en sede aduanera, interesa referirse aqu a los recursos contra las resoluciones definitivas dictadas en los procedimientos contenciosos en sede aduanera; recursos que tramitan ante instancias superiores y diferentes a la del servicio aduanero y que o son directamente la Justicia Nacional o conducen a ella. Se trata de los recursos: de apelacin ante el Tribunal Fiscal y de demanda contenciosa ante la Justicia Nacional. Artculo 1132 1. Contra las resoluciones definitivas del administrador dictadas en los procedimientos de repeticin y para las infracciones como as tambin en los supuestos de retardo por no dictarse resolucin en estos dos procedimientos dentro de los plazos sealados al efecto se podr interponer en forma optativa y excluyente: a) recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal; o b) demanda contenciosa ante el juez competente. 2. Contra las resoluciones definitivas del administrador dictadas en el procedimiento de impugnacin en los casos previstos en el artculo 1053, incisos a), b), c), d) y e), como as tambin en los supuestos de retardo por no dictarse resolucin en el procedimiento de impugnacin dentro del plazo sealado al efecto, slo proceder el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal. Quedan excluidas de este aspecto del rgimen recursivo, las resoluciones dictadas en el caso del procedimiento de impugnacin del supuesto residual o genrico del inc. f) del art. 1053, y las resoluciones dictadas en el procedimiento para los delitos en sede aduanera, cuyos recursos tienen diferente regulacin. El esquema del Cdigo es: la regulacin del o de los recursos que corresponden en cada caso y sus efectos, en el Captulo 2 del Ttulo 111, y luego la regulacin del procedimiento segn el recurso interpuesto, esto es as ante el Tribunal Fiscal en el Captulo 3, si ante la Justicia en el Captulo 4, y si se apela la sentencia del Tribunal Fiscal ante la Cmara Federal en el Captulo 5. El recurso que corresponde contra las resoluciones definitivas dictadas en el procedimiento aduanero de repeticin, o contra las resoluciones definitivas dictadas en el procedimiento aduanero para las infracciones, o en los supuestos de retardo del dictado de resolucin en los dos procedimientos precedentemente indicados dentro de los plazos fijados al efecto, es, a opcin del interesado y excluyente del otro una vez efectuada la opcin: a) Recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, o b) Demanda contenciosa ante la Justicia Nacional. El recurso que corresponde: a) Contra las resoluciones definitivas dictadas en el procedimiento aduanero de impugnacin en los supuestos de los incisos a) al e) del art. 1053 (excluido el del inc. f), o b) En los supuestos de retardo del dictado de resolucin en el procedimiento de impugnacin dentro del plazo fijado al efecto, es exclusivamente el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal (art. 1132). El plazo de interposicin, excluidos los casos de retardo que no tienen plazo y son de opcin del interesado, es de quince das desde la notificacin de la resolucin, en los dos recursos (plazo de caducidad -arts. 1139 y 1183-). Ambos recursos tienen efecto suspensivo (art. 1134). Claro que, esta disposicin es irrelevante para el procedimiento de repeticin y para el caso de impugnacin del acto que denegare el pago de estmulos a la exportacin (caso del inc. d) del art. 1053). En cambio, es relevante en todos los dems casos que, salvo el acto por el que se aplican prohibiciones, llevan una exigencia dineraria; y tambin es relevante para el caso de las prohibiciones: el art. 1136 formula correcta aclaracin de que el efecto suspensivo no implica autorizacin de libramiento, pero es importante para impedir el despacho de oficio de la mercadera. Aclaramos que contra las resoluciones del juez en lo Contencioso Administrativo o Juez Federal del interior en las demandas contenciosas por los recursos del Captulo 2, existe el recurso de apelacin ante la Cmara Federal respectiva (art. 1028, inc. b)) el que se rige por las normas del Cdigo Procesal Civil y Comercial cuando se trate de repeticin de tributos y las del Cdigo de Procedimientos en lo Criminal cuando se trate de infracciones. Asimismo que contra las resoluciones definitivas judiciales y del juez administrativo aduanero en las causas por delitos aduaneros segn las respectivas competencias en virtud del rgimen de doble jurisdiccin, existe en ambos casos el recurso de apelacin ante la Cmara en lo Penal Econmico de la Capital o ante las Cmaras Federales del Interior en su caso, con las normas del Cdigo de Procedimientos en lo Criminal (arts. 1028, inc. a) y 1029).

73

Universidad Blas Pascal - Derechos reservados

PARCIALES DERECHO PENAL ECONOMICO Primer parcial Derecho Penal Econmico NOTA: 6 HAY VERDES QUE CUENTAN MS QUE EL DLAR Usted es legislador Jos gora e integra la Comisin de Legislacin Penal de la Cmara de Diputados de la Nacin. Tomando como base la primer actividad del mdulo 1, en la que se alude a la visita de una organizacin ecologista que, luego de exponer un importante estudio realizado sobre la carencia de agua potable en el pas, presenta la propuesta de crear una figura penal que imponga penas privativas de libertad de cumplimiento efectivo a las industrias que contaminen ros y espejos de agua. Puesto en la posicin de legislador gora disee los proyectos de leyes que contengan tipos penales tuitivos del medio ambiente (con objetos de proteccin a su eleccin, por ejemplo aguas, aire, sonoridad, radiactividad, etc.) que renan los siguientes caracteres A) Dolosos y culposos. B) De accin, omisin y comisin por omisin. C) De dao, de peligro concreto, de peligro abstracto y de aptitud. D) Ley penal en blanco. Se aclara que las normas penales que se redacten debern reunir al menos uno de los rasgos de cada una de las categoras anteriores (A, B, C y D). En archivo adjunto A su vez deber dar respuesta fundada a las siguientes cuestiones: 1) El bien jurdico tutelado: a) El medio ambiente es un derecho subjetivo, un inters colectivo o un inters difuso? Fundamente su respuesta caracterizando la opcin que elige y distinguindola de las restantes. El medio ambiente es un inters difuso, ya que pertenece genricamente a un nmero indeterminado de sujetos que ostentan, en forma comn, la pretensin de uso y goce de una prerrogativa sobre bienes indivisibles, que como tales no admiten su disfrute y apropiacin en forma singular. Se trata de intereses supraindividuales, porque vinculan a una pluralidad de sujetos indeterminados con la pretensin de goce de ciertos bienes o prerrogativas que es comn a todos, de forma tal que la satisfaccin de la porcin de inters de cada individuo se extiende por naturaleza a todos, del mismo modo que la lesin a uno afecta simultanea y globalmente a todos los integrantes del conjunto comunitario. En cambio, los intereses colectivos son los que tienen los ciudadanos como miembros de una comunidad , donde encuentran un punto subjetivo de contacto que radica en las llamadas formaciones sociales o cuerpos intermedios, porque tienen como portavoz al ente exponencial de un grupo no ocasional, es decir, una estructura organizativa no limitada a una duracin transitoria o eventual, sino individualizable como componente sociolgico concreto, dentro de la colectividad general. De esta forma, los intereses difusos se traducen en colectivos, a travs de un proceso de sectorializacin y especificacin". La diferencia fundamental entre un inters y el otro es que en el colectivo, a diferencia del difuso, existe una relacin jurdica base entre los interesados, o entre estos y un tercero. El derecho subjetivo es la proteccin que el orden jurdico otorga en forma exclusiva a un individuo determinado, a diferencia del inters difuso, donde los sujetos tutelados se hallan indeterminados. b) Cul ha sido la recepcin constitucional y legislativa de la proteccin del medio ambiente? La tutela del ambiente tiene rango constitucional a partir de la reforma constitucional de 1994, incorporndolo como derecho y garantizando su proteccin en el art. 41 del mismo. En cuanto a la competencia legislativa, establece dicho articulo que corresponde al Congreso de la Nacin dictar la normativa bsica que establezca los presupuestos mnimos de proteccin del ambiente, y concurrentemente las legislaturas provinciales deben dictar las normas complementarias de aplicacin en sus respectivas jurisdicciones, de manera de hacer efectiva esa proteccin constitucional adecundola a las modalidades y particularidades del medio ambiente y desarrollo propio de cada provincia.

74

c) A quines se reconoce legitimidad procesal para ejercer una accin de amparo en defensa del medio ambiente? La Constitucin Nacional, en el segundo prrafo del art. 43, da legitimacin procesal activa para interponer una accin de amparo en defensa del medio ambiente al afectado (no es el titular de un derecho subjetivo, sino cualquier persona que acredite inters razonable y suficiente en la defensa del inters colectivo), al defensor del pueblo y a las asociaciones que propendan a esos fines, registradas conforme a la ley. 2) La proteccin penal: a) Cmo podra definir el proceso reciente por el cual el Derecho Penal se ha interesado en nuevos bienes jurdicos mediante la creacin de figuras que castigan su vulneracin? Defina causas y efectos dogmticos del mismo. Se puede definir este proceso como de expansin del derecho penal, caracterizado principalmente por la ampliacin del mbito de lo penalmente prohibido. Causas: 1) La caracterizacin de la sociedad de riesgo; 2) La aparicin de nuevos intereses o bienes jurdicos tutelados; 3) La valorizacin de la vctima del delito o el trnsito de la delincuencia de los dbiles a la de los poderosos; 4) La mundializacin e integracin supranacional. Efectos: 1) Creacin o ampliacin de tipos imprudentes: La generacin de nuevos deberes de cuidado o reglas de la tcnica, a partir de los potenciales daos que la tecnologa trae aparejada, conlleva una mayor intervencin punitiva estatal para el caso de que aquellos se vean incumplidos. 2) Recepcin legislativa de delitos vinculados con la criminalidad organizada e internacional: La integracin global, favorecida por las modernas comunicaciones, han aumentado la capacidad delictiva de aquellas organizaciones que se sirven de ellas para expandir su campo de accin. Frente a esta amenaza, los Estados recurren al derecho penal como medio de castigo y prevencin de este fenmeno. 3) Insercin normativa y dogmtica de figuras delictivas de comisin por omisin: La asignacin de roles en el campo penal se traduce en una equiparacin entre aquel que ha causado un resultado daoso y quien no lo evita, estando obligado a hacerlo. 3) Tipos penales en blanco: a) Concepto. Clases. Posicin jurisprudencial sobre la cuestin desde la ptica del principio de legalidad y reserva penal. Concepto: son aquellas leyes incompletas, que se limitan a fijar una determinada sancin, dejando a otra norma jurdica la misin de completarla, con la determinacin del precepto, o sea, la descripcin especfica de la conducta punible (Karl Binding). Es decir, son las que establecen una pena para una conducta que resulta individualizada en otra ley (formal o material). Clases: leyes penales en blanco propias e impropias A) Leyes penales en blanco impropias: la ley establece la pena pero se remite para determinar la conducta sancionada a otras disposiciones de la misma ley o de otra ley del mismo rango constitucional. En este caso, la ley siempre resulta ser fuente, tanto de la descripcin de la conducta como de la pena correspondiente. B) Leyes penales en blanco propias, seran aquellas en que: a) La ley establece la pena y se remite para la descripcin de la conducta a una norma jerrquicamente inferior a la ley, por lo general a disposiciones de carcter administrativo, dictadas por el poder Ejecutivo o sus organismos dependientes. b) La ley establece la pena y lo esencial de la conducta entregando la modalidad o circunstancias a una norma de rango inferior.

75

Posicin jurisprudencial sobre la cuestin desde la ptica del principio de legalidad y reserva penal. Principio de legalidad de la represin (art. 18 C.N.): Ningn habitante de la Nacin puede ser penado sin juicio previo fundado en ley anterior al hecho del proceso. De este principio derivan, como consecuencias, la Indelegabilidad de la facultad legislativa penal, el principio de reserva penal con sus presupuestos y la predeterminacin legal de la pena aplicable. Principio de reserva penal (art. 19 C.N.): este principio esta incito en la garanta de la legalidad de la represin. Esta presupone que el mbito de lo punible debe estar determinado exhaustivamente por la ley, y que todo lo que queda al margen de ese mbito esta reservado como esfera de impunidad. El principio de reserva presupone: a) La determinacin legal de los hechos punibles b) La determinacin legal de las penas correspondientes c) La prohibicin de la analoga d) La irretroactividad de la ley penal La posicin jurisprudencial ha establecido que las leyes penales en blanco se mantienen en el marco de la legalidad represiva exigida por la divisin de poderes, si su complemento esta establecido por una ley en sentido constitucional, o por un reglamento del Poder Ejecutivo, que en la configuracin concreta de las particulares infracciones, no exceda el marco de lo definido y alcanzado por la ley principal.

Segundo parcial Derecho Penal Econmico NOTA: 6

Actividad 1 Acompaamos el fallo dictado por la Cmara Nacional en lo Penal Econmico con fecha 6 de agosto de 2003, en el caso Eurnekian, Eduardo, donde se apela el auto de procesamiento dictado por la instancia inferior, por violacin a la Ley Penal Tributaria 24769. La mayora, votos de los doctores Hendler (pgs.1 y 2) y Repetto (pgs.9 y 10) por los fundamentos que desarrollan confirman el decisorio; la minora, Dr. Bonzn (pgs. 2 a 9) vota por revocar el auto de procesamiento. Deber Ud. redactar un proyecto de voto como integrante del Tribunal juzgador, teniendo en cuenta: los argumentos desarrollados por los anteriores votantes, as como sus pronunciamientos, y siguiendo la gua que a continuacin se le proporciona: (Redaccin del voto 35 puntos) Criterios de Evaluacin: 1. Individualice los argumentos que proporcionan los votos de la mayora para fundamentar la confirmacin del auto de procesamiento en razn de estar frente a un delito, y los argumentos del voto minoritario para respaldar su criterio de que solo estamos frente a una infraccin administrativa. (10 puntos) Los argumentos que proporcionan los votos de la mayora para fundamentar la confirmacin del auto de procesamiento en razn de estar frente a un delito son: a) De las declaraciones juradas presentadas por el imputado surge que este habra omitido declarar las sumas cuestionadas en el formulario correspondiente al Impuesto a los Bienes Personales. b) De la lectura de los contratos de fideicomiso se desprende que el fiduciario solo poda, durante la vida del donante, administrar los fondos ajustndose a las rdenes de un comit integrado por personas que el donante designaba y que poda remover discrecionalmente. Dicha donacin se instrument para tener vigencia mortis causae, por lo que recin con la muerte del donante los beneficiarios iban a entrar en posesin de los bienes. En esas condiciones, y teniendo en cuenta que el fiduciario no tendra la libre administracin de los fondos, sino que deba sujetarse a las consideraciones de un cuerpo colegiado que careca de independencia funcional respecto del donante, no puede entenderse que las sumas cuestionadas hubieran efectivamente salido del patrimonio del imputado, debido a que ste conservara su poder de disposicin hasta el ltimo da de su vida.

76

Los argumentos del voto minoritario para respaldar su criterio de que solo estamos frente a una infraccin administrativa son: a) No existe ardid idneo que permita encuadrar la conducta del imputado en las normas penales tributarias. No puede haber hecho punible sin haber previamente hecho imponible. En relacin con el eventual encuadre infraccional de la conducta del imputado, este es de competencia exclusiva del fuero contencioso administrativo 2. Conforme la decisin que Ud. tome, en su voto haga una crtica razonada de las argumentaciones desarrolladas por los anteriores votantes favorables a su posicin y a rengln seguido las utilizadas para fundar el criterio opuesto, desarrollado por el o los vocales respectivos. (10 puntos) Adhiero mi voto al de los Dres. Hendler y Repetto, ya que considero que el imputado omiti declarar las sumas correspondientes al impuesto de los bienes personales en el momento que realiz la presentacin de las declaraciones juradas. El artificio de esta maniobra fue realizada con el objeto de encubrir la real situacin jurdica de esos bienes mediante un plan para engaar al fisco, consistente en llevar a cabo la celebracin de fideicomisos simulados de modo que los funcionarios fiscales de acuerdo con la importancia de los montos cobrados por Eurnekian luego de la venta de sus acciones, difcilmente habran dejado de advertir la ocultacin con la sola omisin de informar dichas sumas en las declaraciones juradas. De modo que la declaracin irreal de los fondos girados al exterior, no son otra cosa que un plan destinado a disminuir la situacin patrimonial del contribuyente, constituyendo as un hecho delictuoso. Por otro lado, el Dr. Bonzon establece que en la relacin causal que se da entre ardid o engao del sujeto activo y el error en que incurre el Fisco (sujeto pasivo) como consecuencia de aqul, debe buscarse la difcil armonizacin de las figuras de delito e infraccin tributaria (se debe tener en cuenta la modalidad operativa del ente recaudador y su capacidad practica de detectar y bloquear el eventual ilcito). Solo se justifica la sancin penal si la realidad econmica verdadera fuera ocultada o tergiversada de tal manera por el procesado que por su gravedad imposibilitara prcticamente al ente recaudador conocerla y opinar sobre su debido tratamiento legal en base a la aplicacin del referido principio consignado en el art. 2 ley 11683. Por ello lo que debe analizarse es la transparencia de la conducta observada por el procesado al poner en conocimiento del Fisco su situacin tributaria mediante la presentacin de sus declaraciones juradas correspondientes a los aos 1995, 1996 y 1997. 3. Deber Ud. explicitar en su proyecto de voto los siguientes temas : a) Diferencia entre contravencin y delito en la argumentacin de los votos de la mayora y de la minora. (5 puntos) El tipo genrico de elusin fiscal es el previsto como infraccin por los arts 46 y 47 inc. e) ley 11.683, que se aplica en el caso de que el ardid o engao empleado por el sujeto activo sea fcilmente detectable, ya sea por lo burdo de la maniobra o debido a la rutinaria y normal diligencia del sujeto pasivo en el desarrollo de sus facultades de control. Por el contrario, cuando el ardid o engao detenta tal gravedad que torna prcticamente imposible detectar la maniobra mediante el rutinario y normal control de la autoridad tributaria, la conducta ilcita encuadra en el tipo agravado de elusin fiscal (delito), prevista en la ley penal tributaria (24.769). b) Lo que hemos denominado "condicin objetiva de punibilidad": cmo la consideran los votos de la mayora y de la minora: como tales, de acuerdo al concepto dado en el mdulo respectivo, o como un elemento del tipo en el que debe ser probada la intencin de evadir dicho monto? (5 puntos) La postura mayoritaria afirma que el imputado ha obrado dolosamente, pero este dolo no incluye el monto evadido sino que est direccionado a la forma o conducta a travs de la cual evadi; En cambio, la postura minoritaria reserva la persecucin penal a delitos fiscales de entidad econmica relevante, fijando un monto mnimo por debajo del cual cesa el inters punitivo, para entrar en la esfera de las infracciones de tipo administrativo. c) Determine cul es el bien jurdicamente protegido y clasifquelo conforme lo visto en el mdulo respectivo. (5 puntos) El bien jurdico protegido es la hacienda pblica, la cual se encuentra dentro de los bienes jurdicos colectivos.

Actividad 2 DEFENSA DE LA COMPETENCIA. El caso adjunto, con la resolucin de la Comisin Nacional de Defensa de la Competencia y la Resolucin judicial, es el que en los libros de la materia especfica se identifica como el "Caso Clarn", en el que son diametralmente opuestas la solucin administrativa y la que en definitiva recae en sede judicial.

77

En este "leading case" se discute nada menos si el caso trado a su conocimiento est encuadrado en la Ley de Defensa de la Competencia o no. Por la afirmativa se pronuncia la Comisin Nacional de Defensa de la Competencia (rgano administrativo), aunque no en forma unnime. Resultan interesantes los dictmenes de la minora, porque completan un cuadro que va desde una calificacin en la que, si bien lo consideran un caso encuadrado en la misma, adoptan una prudente posicin en cuanto a las sanciones, hasta posiciones extremas donde en uno (voto del Dr. Cionfrini) encuentra que es una grave infraccin merecedora de una sancin y el otro (voto del Lic. Luis Soto) coincide con el fallo judicial en el sentido de que no puede encuadrarse en esta ley el caso planteado ante la Comisin. En cambio, el pronunciamiento judicial se realiza en forma unnime en el sentido del ltimo voto citado en el prrafo anterior. Adems, la resolucin que rechaza los recursos de casacin y extraordinario fundamenta ese rechazo en la falta de personera del denunciante. Aclaracin: Deber Ud. aplicar, tal como se hizo en el pronunciamiento en cuestin y en virtud de la poca en que ocurrieron los hechos, la ley 22262 de Defensa de la Competencia y Actividades Monoplicas sin las reformas introducidas por la ley 25156. Criterios de Evaluacin: Ud. debe pronunciarse como integrante del rgano judicial interviniente para resolver el caso, para lo que deber expresar sus argumentos relativos a los temas en consideracin: a) Derecho de la competencia (pronunciamiento 5 puntos) De acuerdo a lo establecido por la ley 22.262 de defensa de la competencia penaliza actos y conductas sobre la base de tres elementos: distorsin de la competencia, abuso de posicin dominante y perjuicio potencial al inters econmico general. Los dos primeros requisitos son alternativos y el ltimo es necesario para que la prctica analizada encuadre dentro del objeto de la ley. En referencia al caso en cuestin, se observa que existi un acto de restriccin de la competencia, pues implicara el establecimiento de una practica restrictiva para el accionar de las empresas en el mercado, pero dicha practica, podra configurar tambin un abuso de posicin dominante, de probarse que la denunciante ostenta dicha posicin en el mercado y que la distorsin incurrida, solo puede tener efectos nocivos si es efectuada por una empresa dominante, siendo el caso del grupo AGEA. Para corroborar esto, se entiende que AGEA tiene una participacin tan significativa que resulta imprescindible para muchas campaas publicitarias, de productos, que requieren de inversiones en publicidad grafica y aspiran a lograr una alta efectividad. Entendemos que esa posicin dentro del mercado, resulta determinante para poder calificar la conducta. Para precisar cual conducta resulta, se entiende que es el haber implementado, por parte de AGEA una poltica de bonificaciones por exclusividad para los anunciantes del diario Clarn que al restringir la competencia es potencialmente excluidora estableciendo as mismo una barrera al mercado. b) Mercado relevante (5 puntos) Con referencia al mercado relevante, los diarios y dems medios de comunicacin actan paralelamente tratando de conseguir la mayor difusin de su servicio, y vendiendo espacio publicitario a travs de avisos en los diarios y tandas publicitarias en televisin, radio y cine. En el caso particular de los diarios, sus ingresos provienen de la venta de ejemplares y de la venta de espacios de publicidad dentro del peridico. Los diarios permiten la presentacin de mensajes publicitarios que incluyen contenidos informativos muy detallados, que facilitan su retencin y que permiten ofrecer informacin casi inmediata, en cambio la publicidad en TV se da por imgenes. De todo lo expuesto en relacin al beneficio de exclusividad, la Empresa AGEA otorga este beneficio con la prohibicin de publicar en otros diarios de Capital Federal y zonas de influencias, pero no prohbe que se efecte en otros medios de publicidad como la TV o la Radio; de modo que el mercado relevante constituira la zona de Buenos Aires y su influencia. En base a ello, la conducta de AGEA S.A. no configura la descripta por la ley 22.262. c) Restricciones horizontales (5 puntos) Son los acuerdos entre competidores reales o potenciales (entre empresas que operan en el mismo nivel de la cadena de produccin o distribucin) que cubre, por ejemplo, la investigacin y el desarrollo, la produccin, las compras o la comercializacin. Los acuerdos horizontales pueden restringir la competencia en especial cuando implican la fijacin de precios o el reparto de mercados, o cuando el poder de mercado resultante de la cooperacin horizontal surte efectos negativos en el mercado en lo relativo a los precios, la produccin, la innovacin o la variedad y calidad de los productos. d) Reglas de la razn (5 puntos) La aplicacin de la ley no se rige por el principio "per se" de la sola existencia de actos anticompetitivos, sino por el contrario en la llamada "regla de la razn" que requiere la demostracin de la existencia de efectos econmicos negativos para la comunidad. Se trata de prohibiciones relativas, autorizables o de regla de la razn.

78

e) Bien jurdico protegido (5 puntos) El bien jurdico tutelado es el correcto funcionamiento del mercado y la defensa de la libre actividad de los particulares. f) Afectacin del inters econmico general (5 puntos) Respecto de la afectacin al inters econmico general, la ley 22.262 reprime conductas por su virtualidad para restringir o distorsionar la competencia y en tanto de ellas pueda resultar perjuicio para el inters econmico general. Es as que la prctica denunciada afecta la competencia existente en el mercado, perjudicando con su conducta el inters econmico general. g) Legitimacin del denunciante para recurrir judicialmente la resolucin administrativa y la judicial (5 puntos) La resolucin administrativa ser recurrible por el denunciante en la forma y ante los tribunales previstos en el art. 27 ley 22.262. En cuanto a la resolucin judicial, establece el art. 37 ley 22.262 que tanto la Secretara de Estado de Comercio y Negociaciones Econmicas Internacionales como las personas damnificadas podrn actuar como parte querellante, y por tanto, tendrn legitimacin para recurrir judicialmente la resolucin judicial.

Actividad 3 LAVADO DE DINERO Nuestro pas est adherido al GAFI, Grupo de Accin Financiera Internacional Sobre el Blanqueo de Capitales, creado en la Cumbre Econmica de Pars en julio de 1989, bajo la rbita de la Organizacin para la Cooperacin Econmica y el Desarrollo (OCDE), que produjo el adjunto documento con las cuarenta recomendaciones para combatir ese delito. Criterios de Acreditacin: A los efectos de desarrollar el perfil de investigacin cientfica y plasmarlo en un dictamen jurdico: Teniendo en cuenta que nuestro pas integra el GAFI, deber establecer comparndolas con la ley 25246 de Lavado de Dinero si recept esas recomendaciones, puntualizando cules fueron dejadas de lado. Criterios de Acreditacin: Actividad 3 = 30 puntos Aspecto formal: redaccin del dictamen: 5 puntos Manejo de la legislacin aplicable, tanto nacional como internacional: 10 puntos Propuesta de modificaciones a la ley, redactando los artculos a reformar: 15 puntos. Las recomendaciones contenidas en la ley 25246 de Lavado de Dinero son: 1) La recomendacin n 6, se halla receptada por la ley en su art. 23, ambas regulan lo referido a la responsabilidad penal no solo de los empleados, sino tambin de las empresas o personas jurdicas. 2) Las recomendaciones n 8, 9,10,11,12,14,15,16,17,18, 23,24 y 25, estn receptadas por la ley en los artculos 20 y 21; tanto las recomendaciones como los artculos hacen mencin en general a determinar el papel importante que juega todo el sistema financiero en lo que respecta a la lucha contra el blanqueo de capitales, como as tambin lo referido a la identificacin de los clientes, el tratamiento de los documentos que avalan las operaciones financieras como as tambin el registro que las instituciones financieras deben tener de las operaciones que considerare sospechosas y su pronta comunicacin al rgano competente. 3) Las recomendaciones n 26, 27, 28 y 29, estn contenidas en los arts. 6 a 19. Tratan el papel principal de las autoridades reguladoras que en el caso de la ley se corresponde con la creacin de la Unin de Informacin Financiera y los organismos oficiales en el apoyo oficial que prestan a la Unidad de Informacin Financiera. 4) La recomendacin n 39, es tomada por el art. 28 de la ley. El tema central de ambas disposiciones consiste en encontrar la jurisdiccin mas adecuada para juzgar a los acusados de los delitos que estn reprimidos por la ley, donde se requiere la intervencin del ministerio pblico fiscal. Las recomendaciones que no han sido receptadas por la legislacin Nacional son: 1) La recomendacin n 13, hace referencia a que todos los pases deben prestar atencin a las amenazas de blanqueo de capitales inherentes a las nuevas tecnologas o tecnologas en desarrollo, que pudieran favorecer al anonimato y tomar medidas, en caso necesario, para impedir su uso en los sistemas de blanqueo de capitales. 2) La recomendacin n 19, hace mencin a los diversos programas que deben elaborar las instituciones financieras para combatir el blanqueo de capitales. 3) Las recomendaciones 20 y 21, comprenden medidas para hacer frente al problema de los pases cuyas disposiciones contra el blanqueo de dinero son insuficientes o inexistentes.

79

4) Las recomendaciones 30 y 31, tratan todo lo relativo al intercambio de informacin de carcter general entre las diversas autoridades competentes acerca de la evolucin reciente en esta materia y tcnicas de bloqueo de capitales.

80