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Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas

UNIVERSIDAD INCA GARCILASO DE LA VEGA
OFICINA DE GRADOS Y TITULOS

PROGRAMA ACTUALIZACION PROFESIONAL

2012

Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos CONTENIDO TEMATICO PRIMERA SESION

1.1.

Generalidades
R.K. Mautz, sobre la naturaleza de la Auditoria, expresa que el examen de información contable que realiza el Auditor tiene como fin dar su opinión respecto a la confiabilidad de dicha información contenida en los Estados Financieros.

1.1.1.

Concepto de Auditoria – Objetivos
“Auditoria es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con Informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, la finalidad del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia de la información con las evidencias que le dieron origen así como determinar si dicha información se ha elaborado cumpliendo principios establecidos.”

1.1.2.

Clases de Auditoria – Enfoque Actual para la práctica de la Auditoria – Requisitos para el ejercicio de la auditoria en el Perú

Clases de Auditoria – Auditoria Interna – Auditoria Externa Se considera Auditoria Interna a la función de control que se realiza dentro de los linderos de la misma empresa, pero sin llevar a cabo labores que corresponden a la Administración de la entidad. Denominamos Auditoria Externa a la ejecución de esta función en forma externa al ente examinado. El Instituto de Auditores Internos define la Auditoria Interna como “Una actividad independiente y objetiva, de aseguramiento y consulta, concebido para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda una organización a cumplir sus objetivos, aportando un enfoque sistemático y disciplinado Otras clases o formas de Auditoria De otra parte, según el campo de aplicación que determinan su rumbo, contenido y denominación podemos identificar las siguientes formas o clases de auditoria:  Auditoria Financiera (Examen de Estados Financieros para emitir opinión)  Auditoria Tributaria. (Situación tributaria del ente.)  Auditoria de Operaciones. (Dirigida a las operaciones del ente)  Auditoria Ecológica. (De examen del medio ambiental)  Auditoria de Energía. (Cuando examina el uso racional de la energía)  Auditoria de Sistemas, (Cuando esta orientada al examen de sistemas sean estos computarizados o sistemas puros. Otras denominaciones: Auditoria Forense, Auditoria de Gestión, etc.) Enfoque actual para la práctica de la Auditoria. Tomado del Autor Carlos Slosse y otros , en la obra: “La Auditoria : Un nuevo Enfoque empresarial”, y reflejando la experiencia de la actividad empresarial de muchos años en el campo de la Auditoria empresarial y la consultoría empresarial desarrollada en la organización Price Waterhouse, con todas sus vivencias y experiencias y a las características de enseñanza - aprendizaje, los conocimientos adquiridos en la actividad docente universitaria y en otras tareas académicas y profesionales llevado todo esto con espíritu de grupo presentan en dicha obra los aspectos clave del nuevo enfoque empresarial, resumido en las siguientes características: ► Enfoque de planificación “de arriba hacia abajo”
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) SLOSSE, Carlos y Otros – “La Auditoria : Un nuevo Enfoque Empresarial” Ediciones Macchi – 2da. Edic. – Enero 1990Buenos Aires – ARGENTINA. 790 Págs.
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Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos ► Énfasis en el conocimiento del negocio. ► Énfasis en el Criterio profesional. ► Enfoque de Auditoria “a medida”. ► Afirmaciones contenida en los estados financieros o contables como eje central de la Auditoria. ► Innovador enfoque hacia los controles. ► Evaluación Global del riesgo de Auditoria. ► Empleo intensivo del conocimiento acumulado de auditoria.

Acorde con lo expuesto debe tenerse presente que el interés de los auditores se centra en considerar a los estados financieros como un conjunto integrado de información y no en las transacciones y saldos individuales. Es por ello que la base para la planificación de la auditoria es ele conocimiento del negocio del cliente a fin de lograr una comprensión de sus control interno y de su funcionamiento para identificar y evaluar los riesgos y por ende seleccionar aquellas áreas significativas determinando la estrategia de auditoria a seguir. Por consiguiente, un primer procedimiento de auditoria común a considerarse antes de aplicar un Programa de Auditoria debe referirse a lo siguiente: Obtener y documentar la comprensión de los sistemas contables y subsistemas relacionados de cada componente de los estados financieros, para lo cual se deberá efectuarlo siguiente: Reunirse con los funcionarios de la entidad relacionados con los rubros del componente financiero. Obtener una clara comprensión de como funcionan las áreas operativas relacionadas con el componente. Identificar los controles claves y las debilidades existentes. Documentar el flujo de transacciones Determinar la calidad del control interno vigente. Probar los controles de monitoreo Analizar las variaciones del componente con respecto a los saldos al cierre del ejercicio anterior, identificando las variaciones más significativas.

Requisitos de orden legal, ético y técnicos para el ejercicio de la Auditoria. En el Perú la función esta Legislada por la Ley 13253 (11-09-1959), Art. 4º en el cual se establece que: “…Corresponde a los Contadores Públicos, efectuar y autorizar toda clase de balances, peritajes y tasaciones de su especialidad, operaciones de auditoria y estudios contables con fines judiciales y administrativos.– Ley de Profesionalización del Contador Publico y su Reglamento…” Asimismo en su Artículo 5º establece que: “… Es obligatoria la colegiación de los Contadores Públicos en los lugares donde ejerzan actividades profesionales 10 o mas titulados Los Colegios vigilaran la observancia de las Normas de Ética profesional, propenderán al mejoramiento de la profesión y a la ayuda mutua entre sus asociados. Cada Colegio formulara sus propios Estatutos que deberán ser aprobados por el Ministerio del Hacienda y Comercio,.” Con fecha 16-01-2007 se dicto la Ley Nº 28951 ”Ley de Actualización de la Ley Nº 13253” de profesionalización del Contador Publico y de creación de los Colegios de Contadores Públicos, la misma que entre otros señala en su articulo 3º las competencias del Contador Publico. Por otro lado el 06-06-2006 se dicto la Ley Nº 28755 la cual modifica entre otros los artículos 198º 244º y 245º del Código Penal, los mismos que tienen relación con el comportamiento profesional de los Auditores Internos o Externos, principalmente en lo relacionado con la administración fraudulenta. La Profesión tiene carácter internacional, y normativamente esta regida por Normas Nacionales así como por las Normas Internacionales de Auditoria, la emisión de estas Normas estuvo a cargo del IAPC que tuvieron vigencia aproximadamente 28 años, habiendo sido reestructuradas en el año 1999 estableciendo una Codificación de Normas Internacionales de Auditoria y Declaraciones Internacionales de Auditoria.

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1) Nota a los Estados Financieros sobre Políticas Contables La nota de políticas contables debe incluir la revelación de políticas contables para todos los rubros cuya acumulación para los periodos que se presentan haya sido importante o cuyos saldos. b) Nota de políticas contables. entre otros. es necesario definir políticas contables uniformes. métodos y prácticas contables deben ser claramente revelados y debe exponerse el efecto en los Estados Financieros. las políticas contables deben ser seleccionadas en el contexto de las NIIF. Su tratamiento se rige por la NIC 8 2) Política contable: Revelaciones en las notas a los Estados Financieros La información que se revele en las notas a los Estados Financieros debe considerar la siguiente estructura en el orden que se expone a continuación: a) Nota de operaciones. área de operaciones. con vencimiento fijo y que la entidad espera conservar hasta su vencimiento.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos 1. Cuentas por cobrar y préstamos. Incluye instrumentos derivados que no han sido catalogados como de cobertura. Los cambios en políticas. c) Notas de desagregación de la composición de rubros presentados en el Balance. los pasivos financieros y los instrumentos patrimoniales. tomando en cuenta las disposiciones incluidas en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).3. según lo indicado en el punto 1 de este documento. incluyendo la información requerida por cada NIIF y por el Reglamento de Preparación de Información Financiera para CONASEV. contingencias y riesgos financieros. incluyendo el correspondiente a sus áreas de operación o localización de facilidades. como descripción de las cuentas patrimoniales. supletoriamente. sean significativos dentro del rubro. oficializadas en el Perú. adquirido con el propósito de generar una ganancia por las fluctuaciones a corto plazo en su precio o en la comisión de intermediación. d) Notas sobre otra información financiera no expuesta en el cuerpo de los estados financieros. Políticas Contables a tener en cuenta en la Auditoria de los Estados Financieros. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. situación tributaria. que incluyen a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). En ausencia de lineamientos específicos en este texto. deberían aplicar los Financial Accounting Standards (Normas de Contabilidad Financiera) emitidas por la Junta de Normas de Contabilidad de los Estados Unidos (FASB). el domicilio legal. 3) Política Contable: Instrumentos Financieros Clasificación Los instrumentos financieros incluyen los activos financieros. y las Interpretaciones a las NIIF y a las NIC. Los activos financieros deben ser clasificados como sigue (NIC 39): Mantenidos para negociar. y otra información breve sobre cambios fundamentales referidos a incrementos o disminuciones en su capacidad productiva. en cualquiera de los dos periodos. Programa de Actualización Profesional 2011 4 . Se clasifican aquí las cuentas por cobrar originados por la entidad. diferentes de cuentas por cobrar y préstamos originados por la empresa. Para contar con las bases necesarias para llevar a cabo el proceso de preparación de los estados financieros de las empresas. corresponde a activos que no se negocian en un mercado activo. donde se cubren los requerimientos de la NIC 1 como la naturaleza de sus operaciones y sus principales actividades.1. y dentro de los estados financieros tomados en su conjunto.

o hasta la fecha que se realice la próxima revisión de intereses según precio de mercado. Asimismo. Los activos y pasivos financieros deben ser clasificados como corrientes o no corrientes dependiendo del plazo de su convertibilidad o disposición de efectivo. de liquidez y de flujos de efectivo. cambios en los valores de los instrumentos. siendo ésta. menos la pérdida de valor por deterioro o improbable recuperación (cobranza dudosa). tasa promedio del período de rendimientos financieros o costos financieros. Los rendimientos financieros o los costos financieros en términos porcentuales promedio del periodo deben ser presentados en cada nota de detalle (composición del rubro). Los demás instrumentos deben ser medidos a su valor razonable (NIC 39). incluyendo su política de cobertura (NIC 32). Los activos financieros deben estar sujetos a revisión periódica para determinar si su valor se ha deteriorado (NIC 39). garantías recibidas u otorgadas. verificar si el valor patrimonial de de la inversión ha disminuido. según sea el caso. En caso no tengan vencimiento fijo deben ser valuados al costo. Programa de Actualización Profesional 2011 5 . y. condiciones establecidas y grado de certidumbre de flujos de efectivo futuros. el que corresponde al tipo de cambio de venta SBS. tanto de activos como de pasivos financieros. con el valor neto contable del activo o pasivo financieros. La tasa de interés efectiva también es equivalente a la tasa interna de rendimiento del activo o pasivo financiero en el período considerado. de crédito. es aquel que refleja el monto al que sería pagado o cobrado el saldo a la fecha de los estados financieros. Además. más o menos. En el caso de los pasivos financieros. tasa de interés y riesgo de mercado). se clasifican en esta cuenta aquellos activos y pasivos financieros que por sus características no han sido reconocidos como de las tres categorías anteriores. debe ser medido posteriormente a su costo amortizado a través del método del interés efectivo (NIC 39). por la de largo plazo. en cada nota referida a activos o pasivos financieros se debe revelar. las inversiones mantenidas a vencimiento y cualquier instrumento financiero que no tenga cotización en un mercado activo. determinar el deterioro del valor de recuperación. transferencias o cesiones efectuadas. En el caso de las inversiones de corto plazo revisar si la cotización ha sufrido pérdida de valor en el mercado bursátil. Asimismo.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos Disponibles para la venta. Revelación Se debe revelar en una nota de políticas contables información sobre los instrumentos financieros que sigue la empresa y la clasificación de los mismos. El método del interés efectivo corresponde al cálculo de imputación de intereses utilizando la tasa de interés efectiva. Por las cuentas por cobrar. incluyendo los riesgos de precio (tipo de cambio. 4) Política Contable: Moneda Extranjera Valuación y registro De acuerdo con la NIC 21 las transacciones se deben registrar al tipo de cambio de la fecha en que se realizan las mismas. El costo amortizado es aquél valor que se le asignó inicialmente a un activo o pasivo menos los reembolsos del principal. mas de uno y hasta cinco y más de cinco). para activos financieros. entre otros. estos se clasifican en: originados por la empresa y mantenidos para negociar. Valuación Los instrumentos financieros clasificados como cuentas por cobrar y préstamos. el tipo de cambio a utilizar en la reexpresión de saldos por liquidar en moneda extranjera (activos y pasivos). la tasa de descuento que iguala exactamente la corriente esperada de pagos futuros hasta el vencimiento. cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el valor del reembolso al vencimiento. plazos (hasta un año. debe revelarse información referida a políticas de gestión de riesgo. información referida a la naturaleza y alcance del instrumento financiero.

otros ingresos. al menos una vez al año. de ser el caso. las existencias siguen el comportamiento de que salga lo primero que ingresó. La fórmula del costo debe corresponder al costo promedio ponderado mensual. de manera obligatoria. identificando el tipo de cuenta a la que corresponde (comercial u otras) Además. Además. la que disminuye la cuenta por cobrar correspondiente. 7) 2 Política Contable: Inversiones Reglamento para la Preparación de Información Financiera CONASEV Programa de Actualización Profesional 2011 6 . Revelación Se debe mostrar en una nota a los Estados Financieros. Valuación Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realización. el menor (NIC 2). si fuera más de una. Por lo tanto. se debe reconocer un menor valor de las mismas si el importe en libros es mayor que su valor recuperable estimado. distinguiendo entre monedas extranjeras. se debe presentar la cuenta de cobranza dudosa correspondiente y el movimiento de la misma durante el 2 año . primero en salir). según lo expuesto por la NIC 39. Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio Los costos financieros y la diferencia en cambio por pasivos relacionados. 5) Política Contable: Cuentas por Cobrar y Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa Clasificación Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categorías de instrumentos financieros. Revelación Se debe revelar información referida al vencimiento de las cuentas por cobrar. la evaluación de la deuda se debe efectuar de acuerdo con su antigüedad. Si por el patrón de consumo de beneficios económicos. cada rubro del activo y pasivo en moneda extranjera el monto de la misma. optaría por utilizar la fórmula PEPS (primero en entrar. intereses relacionados y sobre garantías recibidas. compras. En el caso de empresas que por razones de sus actividades mantengan una gran cantidad de clientes. según existan pocos clientes. se llevan a resultados del periodo en que se devengan. la empresa debe evaluar en cada fecha de reporte. gastos. si existe evidencia de que el activo ha perdido valor. En el caso de las existencias por recibir se deben valuar al costo de adquisición. se debe mostrar las operaciones de ganancias y pérdidas relacionadas (ventas. La evaluación de la deuda debe ser individual o por deudor. Para ello. 6) Política Contable: Existencias Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios físicos.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos Las ganancias o pérdidas por diferencia en cambio deben registrarse en cuentas de resultados. activos de corto y largo plazo). de acuerdo con ella se genera la provisión. Valuación Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado bajo el método del interés efectivo (NIC 39). La diferencia de cambio neta debe revelarse en el estado de resultados. indicando el tipo de cambio utilizado a la fecha de los estados financieros corriente y precedente.

Además. La diferencia de cambio no debe ser reconocida como costo (NIC 21). maquinaria y equipo Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios físicos. y la existencia de activos entregados en garantía. Valuación Estos activos se valúan al costo o valor revaluado (tratamiento alternativo permitido). el procedimiento seguido para la revaluación y quien la efectuó (tasador independiente). Las inversiones permanentes. necesariamente de un período de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta). Los costos de financiación se contabilizan al valor de los activos si son atribuibles a la adquisición. de manera obligatoria. menos pérdidas por desvalorización.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos Tratamiento de ganancias y pérdidas relacionadas Los cambios de medición a valor de mercado. Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio Se debe revelar la política de capitalización de costos. menos depreciación acumulada (NIC 16). el valor neto en libros de las inversiones vendidas o desapropiadas se reconoce en resultados y se presenta neto de los ingresos por su enajenación. deben valuarse en los estados financieros de la controladora según la clasificación que se le asigne de acuerdo a la NIC 39. En el caso de asociadas o subsidiarias. se deben valuar al valor razonable (valor de cotización bursátil o mercado) (NIC 39). el valor de revaluación que se arrastra en los saldos. Valuación Las inversiones a corto plazo reconocidas como mantenidas para negociación y las disponibles para la venta. así como la depreciación de los activos revaluados. También se debe presentar un cuadro de distribución de la depreciación. debe cumplir los siguientes requisitos para ser considerado activo: Programa de Actualización Profesional 2011 7 . reparaciones y mantenimiento Las mejoras se activan y las reparaciones y mantenimiento se reconocen en resultados en el periodo en que se efectúan. 9) Política contable: Intangibles Reconocimiento Se deben reconocer como intangibles aquellos activos que son adquiridos o se generan internamente en la medida que produzca beneficio económico futuro y el costo del activo puede ser medido confiablemente (NIC 38). al menos una vez al año. 8) Política contable: Inmueble. Tratamiento de mejoras. Revelaciones Se debe revelar la existencia de activos revaluados. construcción o producción de un activo que cumple las condiciones mencionadas para su calificación (NIC 23) (aquél que requiere. En el caso de un activo desarrollado internamente. valor razonable y valor de participación patrimonial se reconocen en ganancias y pérdidas y se presentan en líneas por separado (incluyendo revelación en notas a los estados financieros de tal cambio). bajo el método de participación patrimonial (NIC 27). Revelar si existen activos totalmente depreciados que se encuentran en uso.

métodos de amortización. Valuación Se deben medir al costo de adquisición o valor revaluado menos pérdidas por desvalorización y amortización acumulada. Además. 11) Política contable: Emisión de deuda Reconocimiento Los títulos representativos de deuda se registran a valor nominal. Revelación En términos generales debe revelarse lo siguiente: clase de activo intangible. y.  capacidad para medir confiablemente el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. financieros o de otro tipo para completar el desarrollo y para usar o vender el activo. importe en libros bruto y amortización acumulada al inicio y al final del período. distinguiendo vida útil y porcentaje de amortización acumulada. y e) Evidencia. conciliación de valores en libros al inicio y al final del período incluyendo incrementos. disponibilidad de recursos técnicos. Revelación Se debe revelar para cada clase de activos: pérdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados del período o en el patrimonio neto. Tratamiento de gastos por intereses El gasto por intereses se reconoce sobre la base de tiempo transcurrido. b) Cambios significativos adversos para la empresa en el entorno tecnológico. económico o legal en que opera o en el mercado al cual está dirigido el activo. intangibles que se amortizan en período mayor a veinte (20) años.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos  técnicamente es posible completar la producción del activo intangible.  la intención expresa de la entidad de completar el activo referido. que indica que el rendimiento económico del activo es o será peor que lo esperado (NIC 36). 10) Política contable: Pérdidas por deterioro Reconocimiento y medición La entidad debe reconocer el menor valor de sus activos a través de alguno (no son los únicos) de los siguientes indicios: a) Disminución significativa del valor de mercado del activo. revelar los hechos y circunstancias que condujeron al reconocimiento o reversión de tal pérdida por desvalorización (NIC 36). y las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro. c) Evidencia sobre la obsolescencia o daño físico del activo. de forma tal que pueda estar disponible para su uso o venta. amortización.  demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o la utilidad del mismo para la entidad. restricciones a su uso y garantías de las que son objeto. considerando la tasa de interés efectiva. su capacidad de utilizar o vender el activo intangible. comercial. los descuentos se reconocen en resultados en el plazo de vigencia de los Bonos. Cuando sea necesario. siguiente el método del costo amortizado. d) Cambios significativos con efecto adverso en relación con el grado o con la forma en que el activo se usa o se espera usar. bajo la tasa de interés efectiva. Programa de Actualización Profesional 2011 8 . retiros y desapropiaciones. Amortización El plazo de amortización debe ser aquel en que se estima que el intangible contribuirá a la generación de beneficios económicos. pérdidas por deterioro.

Los pagos anticipados de clientes corresponden a un pasivo del tipo “anticipo de clientes”. En políticas contables el tratamiento seguido para su registro. probabilidad de recibir beneficios económicos y los costos relacionados puedan ser medidos con fiabilidad. de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan (NIC 18). es posible que la empresa reciba beneficios económicos derivados de la transacción. el grado de terminación de la transacción en la fecha de reporte o cierre de los estados financieros pueda ser medido confiablemente y que los costos incurridos y los que quedan incurrir hasta completarla. Tal situación debe ser revelada adecuadamente en notas a los estados financieros. prestación de servicios. sin embargo. En el caso de la venta de productos. se deben reconocer según lo establecido por la Superintendencia de Banca y Seguros. si se espera la recepción del beneficio económico. neto de los depósitos que se han debido efectuar según dispositivos legales. dividendos. puedan ser medidos con fiabilidad. no se reconocen ni los ingresos ni los márgenes de ganancias. intereses. medición. importe de cada categoría significativa de ingresos procedente de ventas de bienes. la siguiente información: políticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos. incluyendo método utilizados para determinar el porcentaje de terminación de operaciones de prestación de servicios.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos 12) Política contable: Compensación por tiempo de servicios Registro y revelación La compensación por tiempo de servicios se debe registrar a medida que se devenga por el íntegro que se debe pagar a los trabajadores. no se reconocen Ingresos diferidos. acumulación y pago y en la nota correspondiente el saldo a la fecha de reporte. Revelación Se debe revelar. 15) Política contable: Ingresos Reconocimiento La medición de ingresos debe realizarse de acuerdo con el valor razonable de la contrapartida recibida (NIC 18). y. Programa de Actualización Profesional 2011 9 . 16) Política contable: Ingresos y Gastos Financieros Reconocimiento Los ingresos y gastos financieros deben ser reconocidos utilizando la base de acumulación o devengado (NIC 18). Con relación a los servicios. entre otros. 14) Política contable: Ingresos por regalías Reconocimiento Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación o devengo. En el caso de las empresas financieras. confiabilidad. el ingreso se reconoce cuando el importe de los ingresos pueda ser medido con fiabilidad. El reconocimiento de ingresos por referencia al grado de terminación se denomina “método del porcentaje de terminación”. el ingreso se reconoce cuando se cumplan las condiciones de transferencia de riesgos. éste debería incluir el margen de ganancia. La prudencia exige que si no existe expectativa de un ingreso de beneficios económicos a la entidad. regalía. 13) Política contable: Ingresos diferidos En el modelo contable de las NIC. importe de ingresos producidos por intercambio de bienes o servicios de cada categoría (NIC 18). los ingresos se reconocen en los períodos contables en los que tiene lugar la prestación del servicio.

es decir. laborales. 19) Política contable: Contingencias Revelación Se presentarán aquellas que adquieren el calificativo de posibles. de existir impuesto diferido reconocido directamente contra el patrimonio neto. servicios. En nota aparte. clasificadas por tipo. administrativas y otras. y el monto de diferencias temporales deducibles por las cuales no se ha reconocido impuesto diferido. en tanto. industrial o comercial y el porcentaje que corresponde distribuir de las utilidades del ejercicio de acuerdo con los dispositivos legales vigentes. la opinión de la gerencia y sus efectos financieros probables. debe presentarse por separado (NIC 12). debe presentarse la composición de los gastos de acuerdo con su naturaleza. se debe revelar el hecho y las circunstancias por las que no se puede determinar dicho efecto Programa de Actualización Profesional 2011 10 . En caso no se pueda estimar razonablemente el efecto financiero. debe presentarse en nota a los Estados Financieros una conciliación entre el gasto (ingreso) por impuesto a la renta contable con el impuesto a la renta corriente. Sobre la participación de los trabajadores diferido se comenta en el punto siguiente. Además. Revelación Debe revelarse en el Balance General el Impuesto diferido (activo o pasivo) y en el cuerpo del Estado de Ganancias y Pérdidas por separado el gasto (ahorro) por impuesto diferido y el componente corriente. 18) Política contable: Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores Diferido Reconocimiento Se reconoce el impuesto y las participaciones de los trabajadores diferidas siguiendo el método del pasivo del balance general. el estado de ganancias y pérdidas se presenta por la función del gasto. en todos los casos (NIC 37).Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos Revelación Se debe revelar en la nota de políticas contables el reconocimiento de ingresos y gastos financieros. civiles. indicando la naturaleza de las contingencias. 17) Política contable: Participación de los Trabajadores Revelación Se debe indicar el régimen de la empresa. distinguiendo entre tributarias.

indagación y confirmación. Clasificación y Alcance de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas Las Normas están clasificadas en tres grupos: I. 01. y contenido de su Informe. Estos requisitos son la única garantía de que el servicio que se obtiene de su desempeño profesional tiene un mínimo de calidad que se espera de dicho desempeño. 03. el auditor debe mantener independencia de criterio. Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas NAGA – concepto – importancia. Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentran sujetos a auditoria) como base para determinar la naturaleza. 03. 02. 03. Normas Generales o Personales. observación. Normas sobre Trabajo de campo. OBTENCION DE EVIDENCIA. para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros. La auditoria debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor. 02. REVELACION SUFICIENTE. CONSISTENCIA El Dictamen debe identificar aquellas circunstancias en que los Principios de Contabilidad generalmente aceptados no han sido observados uniformemente en los estados financieros. El Dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. II.2. Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la ejecución de la auditoria y en la preparación del dictamen. desarrollo de su trabajo.2.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos 1. PLANEAMIENTO Y SUPERVISION. si los hay. CUIDADO PROFESIONAL.Antecedentes – significado y alcance de cada NAGAAplicación práctica Son requisitos de calidad exigidos a todos los Contadores Públicos cuando actúan como auditores con el propósito de lograr uniformidad en su formación. 02. mediante la inspección. el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoria. Debe obtenerse evidencia competente y suficiente. Normas sobre el Dictamen del auditor 01. debe ser debidamente supervisado. INDEPENDENCIA En todos los asuntos relacionados con la auditoria.1. Normas de Auditoria 1. 01. en relación con los correspondientes al año anterior-. CAPACIDAD PROFESIONAL La Auditoria debe ser efectuada por personas que tienen entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. Programa de Actualización Profesional 2011 11 . ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO. III.

En este último caso.. OPINION DEL AUDITOR.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos A menos que el Dictamen lo indique de otra manera. Programa de Actualización Profesional 2011 12 . debe indicarse las razones que lo impiden. 04. En todos los casos en que el nombre del auditor este asociado con estados financieros. el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoria y del agrado de responsabilidad que esta asumiendo. se entenderá que los estados financieros presentan en forma razonable apropiada toda la información necesaria para presentarlos o interpretarlos correctamente. El Dictamen debe contener la expresión de la opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad o la aseveración de que no puede expresarse una opinión.

Con la aparición de las normas internacionales de auditoría divulgadas por la Federación Internacional de Contadores – IFAC. en 1971 por los Contadores Públicos. Independencia. Desde su origen. con vigencia a partir del 1° de enero del 2005. publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 26 de enero de 1997.ii Las normas generales de auditoría emitidas por el AICPA incluyen criterios mínimos para garantizar las capacidades del auditor tales como: capacitación técnica adecuada. independencia y debido cuidado profesional. debe ejercitar su criterio y buen juicio profesional en las etapas por las que discurre la auditoría: planeamiento o planeación. Opinión sobre los estados financieros.AICPA). Por ejemplo. con la evaluación de los principios de contabilidad generalmente aceptados y observar las normas del código de ética profesional. edición 2004. y son conocidas como declaraciones sobre normas de auditoría ( en inglés. en 1971. Statements on Auditing Standards. Evidencia suficiente y competente. en diciembre del 2004.NAGA que fueron aprobadas en el Perú. cuando en cualquier trabajo profesional se mencionen a las normas de auditoría generalmente aceptadas en el Perú. elaboración del informe. examinando y dictaminando la información financiera. Evaluación de la estructura de control interno. se señala que cuando el Contador Público actúe en función independiente. fueron oficializadas en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos realizado en la ciudad de Arequipa. participar en programas de capacitación continua y. éstas fueron adoptadas en forma progresiva en los distintos Congresos Nacionales de Contadores Públicos realizados en nuestro país. obtener experiencia en contaduría pública. ejecución o trabajo de campo. 2007. el AICPA tiene Programa de Actualización Profesional 2011 13 . a partir de noviembre de 1972. Presentación razonable de los estados financieros. la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú aprobó la aplicación en el Perú del Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoría y Aseguramiento de IFAC. En la resolución N° 008-97-EF-93. estas normas comprenden aquellas emitidas por la Junta de Normas de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos (en inglés. Dictamen de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.SAS). se está haciendo expresa referencia a las normas internacionales de auditoría de IFAC. Uniformidad. Entrenamiento técnico adecuado y pericia Si bien esta norma se interpreta en el sentido de que las personas que realicen auditorías deben cumplir con los requisitos de educación universitaria en contabilidad y auditoría. Lima Perú. aunque con anterioridad ya existíaniii. Instituto de Investigación Accountability y Control – ICC. A diferencia de las diez normas de auditoría generalmente aceptadas . Para que el auditor pueda adoptar las mejores decisiones en el desarrollo de sus responsabilidades. siendo aplicable la misma obligación a las actividades de consultoría y asesoramiento contable. del que se expresa lo siguiente: NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN EL PERU Las normas de auditoría generalmente aceptadas son las más difundidas dentro de la profesión de contaduría pública. es obligación profesional cumplir con las normas nacionales e internacionales de auditoría reconocidas por la profesión. Por lo tanto. rectificada por FE DE ERRATAS el 03 de febrero del mismo año. existen desarrollos técnicos recientes que especifican con mas claridad el cumplimiento de estos requisitos.i Las diez (10) normas de auditoría generalmente aceptadas en el Perú. Normas de auditoría generalmente aceptadas en el Perú (1971) Entrenamiento técnico adecuado y pericia.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos Dada la importancia que tiene este tema se cita como referencia el texto Auditoria Gubernamental Moderna del CPC Oswaldo Fonseca Luna.01 del Consejo Normativo de Contabilidad. y. Esmero (cuidado) profesional Planeamiento apropiado y supervisión. Posteriormente. American Institute of Certified Public Accountants. las normas de auditoría generalmente aceptadas del AICPA fueron emitidas por el Comité de Procedimientos de Auditoría del AICPA.

Una opinión brindada por un auditor. sino también debe parecerlo”. actividades orientadas al incremento del conocimiento y al desarrollo de sus habilidades. en la fase de ejecución de la auditoría y en la preparación del informe. con una antigüedad no mayor a dos años. se reconoce que el entrenamiento de los auditores es consustancial al servicio que prestan a sus clientes. Dentro de este contexto. la Contraloría General estableció a través de un reglamento que los auditores de las Sociedades de Auditoría Independiente designadas mediante concurso de méritos deben contar. el significado y alcance de la norma general referida a la independencia del auditor emitida por el AICPA en noviembre de 1972 (SAS N° 1. incluyendo cualesquier salvaguarda aplicada. con el propósito de mantener sus conocimientos en contabilidad y normas de auditoríaiv. el auditor tiene la obligación de evitar cualquier relación con su cliente que haga que una persona ajena que tenga conocimiento de los hechos. El cuidado profesional debe ser una responsabilidad de cada profesional que presta servicios en los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y en las Firmas de Auditoría. AU section 220). o de un equipo de aseguramiento. Es más. En el ámbito gubernamental del Perú. con una capacitación mínima de sesenta (60) horas. económica. sino que debe comportarse de manera tal que otras personas bien informadas. y ejerza su objetividad y criterio profesional. Esmero (cuidado) profesional La tercera norma general establece que el cuidado profesional debe ser ejecutado en el planeamiento. en cursos de control y/o gestión gubernamental impartidos por la Escuela Nacional de Controlv. adicionalmente. puede tener un valor cuestionable. Independencia de apariencia. Consiste en evitar los hechos y circunstancias que siendo importantes para un tercero razonable e informado. dude sobre su independencia. los organismos gremiales y Sociedades de Auditoría promueven y ejecutan en forma continua. no tengan razones para dudar de su independencia al realizar una auditoría. objetividad o escepticismo profesional de un miembro de una Firma. bajo supervisión continua deben Programa de Actualización Profesional 2011 14 . Esto implica que las tareas que le asignen. sin embargo. no es suficiente que el auditor sea independiente. los supervisores y auditores encargadosvi. Si el auditor tiene algún tipo de vinculación (financiera. el auditor no sea independiente. Independencia La independencia es una regla general que resulta de la responsabilidad del auditor hacia los diversos grupos de interés sobre los estados financieros dictaminados denominados “stakeholders”. El auditor debe poseer un nivel de habilidad semejante a la que tienen otros auditores. Por esta razón. en tanto y en cuanto. en el 2003. describe a la independencia del auditor de la manera siguiente: Independencia de pensamiento. - El significado de la norma de auditoría relativa a la independencia del auditor podría ser más fácilmente entendida con la celebre expresión narrada por el historiador griego Plutarco que señala que “la Mujer del César no solamente debe ser honrada. sea ésta pública o privada. Es el estado de pensamiento que permite proporcionar una opinión que no se vea afectada por influencias que comprometan el criterio profesional. funcional o de parentesco con directores o funcionarios clave de la empresa). que se refiere a un valor fundamental de la profesión de contaduría pública. podría su comportamiento estar sesgado. es correspondiente con la norma local aprobada en el Congreso Nacional de Contadores Públicos en 1971. el que determina que tales profesionales deben cumplir un mínimo de cuarenta (40) horas anuales de capacitación. con conocimiento de toda la información relevante. especialmente. cada tres años. los acuerdos o reglas generales que establecen los requisitos que deben cumplir para mantener su competencia profesional. El Código de Ética de la Federación Internacional de Contadores – IFAC emitido el 2005. cuando son designadas. al desempeñar las labores de auditoría. cual es la actitud mental que debe mantener el profesional en los servicios que presta. han sido comprometidos. se mantienen en discusión para su posterior aprobación. respecto de la razonabilidad de los estados financieros de una entidad. e. Sin embargo. inconscientemente. En el campo profesional.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos establecido que sus miembros deben participar en 120 horas de capacitación profesional continua (CPE). por cuyo motivo. pudiera permitirle concluir de manera razonable que la integridad. igual exigencia también ha sido extendida para los auditores del Organismo Contralor y de los Órganos de Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control por el Manual de Auditoría Gubernamental – MAGU vigente desde diciembre de 1998. lo que debe permitirle actuar con cuidado y diligencia en su trabajo. permitiendo que un individuo actúe con integridad.

con el propósito de determinar si los objetivos están siendo cumplidos. Planeamiento y supervisión de asistentes Esta es la primera norma para el trabajo de campo y requiere que la labor de auditoría debe ser debidamente planeada y que los asistentes deben ser supervisados en forma permanente. revisión 2005. sustituida por la SAS N° 108. materialidad preliminar diseñada. normas internacionales de contabilidad para el sector público emitidas por IFAC y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.NIAs. los principios y normas de contabilidad gubernamental emitidos por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública del Ministerio de Economía y Finanzas. precisa que el auditor debe desarrollar y documentar un plan global de auditoría en forma detallada describiendo el proceso de la auditoría y su alcance. el que debe incluir: Conocimiento del negocio (ver. Según la NIA antes mencionada. Entendimiento de los sistemas de contabilidad y control interno. y. dirección y control de los trabajos asignados a los miembros del equipo de auditoría.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos corresponder a su nivel de conocimiento y habilidad. ya sea mediante la revisión de los papeles de trabajo o. porqué piense que la administración es honesta. el plan global no debe ser estático. para los efectos de guiar la preparación del programa de auditoría. Naturaleza. según corresponda en cada caso particular. el Auditor encargado (Senior) y el Supervisor o Jefe del Órgano de Auditoría Interna. y. Además. La sección 300. para que esté en capacidad de evaluar la evidencia obtenida en el transcurso de la auditoria. También. métodos para procesar la información contable. deben tener un conocimiento detallado de las normas de contabilidad (normas internacionales de información financiera que incluyen a las normas internacionales de contabilidad . ni cuestiona su honestidad. sino que en el ejercicio del escepticismo no debe satisfacerse con la evidencia menos persuasiva. Riesgo y materialidad (ver. considera que el planeamiento comprende el desarrollo de una estrategia para conducir la auditoría. es decir. Coordinación. planeamiento de la evaluación del nivel de riesgo de control. cuya vigencia rige a partir de diciembre del 2006. así como mantenerse informada respecto de los problemas importantes identificados en el desarrollo del trabajo.NIC. la supervisión debe involucrarse en la organización. establece que el auditor está en la obligación de planificar el trabajo de auditoría. el auditor debe tomar en cuenta el resultado de la evaluación de los riesgos inherente y de control. En torno al mismo asunto la SAS N° 22. la NIA sobre planeamiento considera que en la preparación del programa de auditoría. las políticas y procedimientos contables. así como de las normas de auditoría aplicables (normas de auditoría generalmente aceptadas en el Perú que comprenden a las normas internacionales de auditoría de IFAC oficializadas por el aludido Consejo). secciones 315. Los auditores que asumen la mayor responsabilidad en el Sistema Nacional de Control. planeamiento. experiencia en ella. De acuerdo con la norma relativa al planeamiento. sino que puede ser modificado en el curso del examen y cuando sea necesario. entre otros. así como el nivel de seguridad requerido a ser provisto por los procedimientos sustantivos. la naturaleza. dirección. ser responsable de brindar instrucciones al equipo. Evaluación de la estructura de control interno Programa de Actualización Profesional 2011 15 . 320 y 400 de las NIAs). Las materias a considerar en el planeamiento comprenden los aspectos relacionados con el negocio. y conocimiento del negocio. sección 315 de las NIAs). siendo aceptable que porciones de esta actividad pueda ser asignada a aquellos auditores más experimentados. La aplicación del cuidado profesional por el auditor requiere el ejercicio del escepticismo profesional a lo largo de toda la auditoría. discutiendo las diferencias de opinión existentes entre los auditores. extensión y la duración del planeamiento tendrá que variar de acuerdo con el tamaño y complejidad de la entidad examinada. oportunidad y alcance de los procedimientos. supervisión y revisión. motivo por el cual. dado que es una actitud que incluye el cuestionamiento mental y la evaluación crítica de la evidencia de auditoría. En el desarrollo de su trabajo el auditor no asume que la administración de la entidad examinada es deshonesta. de modo que su examen sea realizado de manera eficiente y oportuna. de las Normas Internacionales de Auditoría .

generalmente. Financial Accounting Standard Board -FASB) en su calidad de organismo autorizado que emite las normas de contabilidad financiera (en inglés. vigente a partir de agosto de 1980. la competencia tiene vinculación con la calidad de la evidencia obtenida. en tanto que reconoce que sí existe una limitación al alcance es apropiado que el auditor muestre una calificación en su dictamen. cuando los estados financieros están presentados conforme a tales principios. La suficiencia se refiere a la cantidad de evidencia adquirida por el auditor a través de la aplicación de distintos procedimientos. en el caso que los controles fueran débiles o no existan. a partir de enero del 2004x.FAS). En el Perú. la ex – Contaduría Pública de la Nación aprobó en 1997 una lista de los principios de contabilidad gubernamental aplicables en la preparación de los estados financieros en las entidades del Gobierno Central. interpretaciones y opiniones. los pronunciamientos de un organismo americano autorizado. and extent of test to be performed) que fue traducida al español como evaluación de control interno. su validez.ix que son aplicables en las entidades del sector privado. timing. estas normas solamente aplican en las empresas estatales de derecho privado. no obstante. La primera norma de auditoría relativa a la preparación del dictamen plantea que el auditor debe expresar una opinión. excepto por el mayor detalle proporcionado por SAS N° 31. cuyo concepto proviene del III Congreso Nacional de Contadores Públicos en 1971. tales como las declaraciones que emite la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (en inglés. tales como: confirmación. el auditor puede consultar a diversas fuentes. como base para formarse una conclusión con respecto a la confiabilidad de los estados financieros. en tanto que. Dictamen de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados El término “principios de contabilidad generalmente aceptados” (PCGA) se utiliza en las normas de auditoría para la elaboración del dictamen para señalar que dicho marco contable. Esta norma emitida por AICPA tiene el mismo significado y alcance que la norma de auditoría vigente en el país. entonces.NIC. En el cuadro siguiente se ilustra la autoridad de las fuentes de los principios generalmente aceptados en el Perú: Programa de Actualización Profesional 2011 16 . está mas orientada a la comprensión del control interno dentro del proceso de planeamiento de la auditoría. aun cuando el sentido de la norma en inglés (A sufficient understanding of the internal control structure is to be obtained to plan the audit and to determine the nature.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos La evaluación de la estructura de control interno comprende la segunda norma de auditoría generalmente aceptada y corresponde a la etapa de ejecución (trabajo de campo) de la auditoría. observación. no solamente incluye a los principios y prácticas de contabilidad. ni definiciones apropiadas en torno a éstos. y por las normas internacionales de contabilidad para el sector público de IFAC oficializadas. no existe un listado oficial de principios contables. Cuando existen conflictos en el tratamiento contable. en los Estados Unidos. Evidencia suficiente y competente Esta norma es la tercera del proceso de ejecución y requiere que el auditor reúna evidencia comprobatoria competente y suficiente. así como otros pronunciamientos emitidos por organismos privados. los principios de contabilidad generalmente aceptados comprenden las normas internacionales de información financiera – NIIF que incluyen a las normas internacionales de contabilidad . De ello fluye que el resultado de la comprensión del sistema de control interno tiene una influencia importante en la extensión de las pruebas de auditoría a realizarse en la etapa de ejecución de la auditoría financiera. al igual que en los mecanismos de protección de sus activos. que sustituyó la sección 330 de SAS N° 1. Del mismo modo.vii Si como resultado de la comprensión del control interno. inspección. financial accounting standards . En el Perú. En el ámbito gubernamental. entonces puede confiar en los registros contables de la entidad auditada. indagación. si de la evaluación del riesgo inherente y del riesgo de control . es decir. confiabilidad y consistencia con los hechos económicos examinadosviii. el auditor considera que esta funcionando adecuadamente. Para determinar si un principio contable utilizado por un cliente tiene aceptación general. dado que la preparación de estados financieros en las entidades del Gobierno Central se rige por los principios y normas gubernamentales emitidas por el Ministerio de Economía y Finanzas.cuya fusión se denomina riesgo combinado – el auditor arriba al mismo convencimiento. la cantidad de evidencia que será necesaria en la aplicación de pruebas sustantivas será menor a la requerida. tienen prelación sobre los pronunciamientos emitidos por otros expertos. sino también a los métodos utilizados para su aplicación. general accepted accounting principles -GAAP) en los dictámenes de auditoría constituye un concepto conocido por los Contadores Públicos y los usuarios de los estados financieros. La referencia a los PCGA (en inglés. lo que en esencia resulta siendo una cuestión de juicio profesional. verificación.

Directivas contables emitidas por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública.xi Manual de Contabilidad para Empresas de Seguros. SIC: Interpretaciones emitidas por el IASB.FUENTES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES EN EL PERU Categoría Sector financiero. de seguros y administradoras privadas de pensiones Normas contables en el Perú Sector privado Sector público 1. Normas o disposiciones contables aplicables NICs: Normas Internacionales de Contabilidad. incluyen las normas y prácticas contables que son aplicables a tales empresas. SIC: Interpretaciones emitidas por el IASB y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad. oficializadas en el Perú. NICs: Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad en el Perú. oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad. oficializadas en el Perú. Plan contable gubernamental emitido por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública (ex Contaduría Pública de la Nación). Principios de contabilidad generalmente aceptados para el sector público. Estos Manuales emitidos por la Superintendencia de Banca. Normas internacionales de contabilidad para el sector público emitidas por IFAC y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad .xii NIIF:Normas internacionales de información financiera emitidas por el IASB y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad. Seguros y de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Pronunciamientos de la entidadu organismo con autoridad Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero. NIIF: Normas internacionales de información financiera emitidas por el IASB. Reglamento para la preparación de información financiera emitido por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV. Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

la Comisión de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de Lima. así como las normas internacionales de contabilidad para el sector público emitidas por IFAC aplicables.    Uniformidad Esta norma también denominada consistencia. a partir del 1° de enero de 1989. comprenden las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) que incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas en el Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad. se está haciendo referencia en forma implícita a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) que. en el caso de la auditoría a los estados financieros a entidades del Estado los auditores al emitir un dictamen deben distinguir los siguientes aspectos:  Los principios de contabilidad generalmente aceptados en los organismos del gobierno central y entidades públicas descentralizadas. Este es un asunto a considerar por el auditor. Presentación razonable de los estados financieros La opinión que expresa el auditor en cuanto a que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de la entidad. lo que facilita su comparabilidad de un período a otro. también se incluye a la Superintendencia de Banca y Seguros que siendo una persona jurídica de derecho público que financia. es coincidente con aquella emitida por el AICPA en torno al mismo tema.. los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú antes referidos. supletoriamente. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en las empresas financieras del Estado. sin lo cual.La expresión “principios de contabilidad generalmente aceptados”. el auditor no podría examinar con propiedad la situación financiera. en diciembre de 1993. se refiere a la aplicación uniforme de los principios de contabilidad generalmente aceptados en la preparación de los estados financieros. el asunto debe describirse en un párrafo independiente a continuación de la opinión si es un asunto importante y no estuviere adecuadamente revelado en las notas a los estados financieros”xiii. Banco de la Nación. al mencionarse acerca de la presentación razonable de los estados financieros conforme al marco contable que aplique. y también AGROBANCO. normas y procedimientos contables utilizados para la preparación de estados financieros en un período determinado. los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo a una fecha determinada. Por ejemplo. En tal caso. emitió un pronunciamiento. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado que operan bajo la Ley General de Sociedades. oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad en el 2004. y los flujos de efectivo de la entidad que audita. debe basarse en su juicio profesional y en los aspectos siguientes:xiv . Esta norma de auditoría vigente en el Perú. las normas y prácticas contables establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros para el sistema financiero y. Informes sobre estados financieros auditados. así como también incorporan algunas prácticas contables contenidas en la Ley Orgánica del propio Banco. o se haya producido un cambio en la aplicación de los principios de contabilidad. “…. entre diversos períodos. con vigencia en los Estados Unidos de América. En esta categoría. Por esta razón. oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad en el Perú.y consecuentemente no se debe mencionar salvo que el auditor determine que no existe consistencia. recomendando que la “uniformidad” fuera considerada implícita en la opinión del auditor incluida en su dictamen. no existiendo mayores diferencias en su contenido. de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. aplica en la preparación de sus estados financieros. sus actividades con los aportes de las empresas supervisadas del sector privado. tales como Corporación Financiera de Desarrollo – COFIDE S. Los principios de contabilidad generalmente aceptados para el Banco Central de Reserva del Perú. los resultados de las operaciones. comprenden las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés) que. Siguiendo la línea expuesta en la Declaración sobre Normas de Auditoría (SAS N° 58) del AICPA. incluyen a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).A. dado que dependiendo de la naturaleza jurídica de la entidad pública y la forma en que obtiene sus recursos y los ejecuta le son aplicables los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. fundamentalmente. principalmente. comprenden. constituye un término contable que involucra a los principios generales. comprenden los principios y prácticas contables aprobadas por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública del Ministerio de Economía y Finanzas). son aplicables las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las NIC. incluyen a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

en el 2001. 720 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados 77 Modificación del SAS N° 62 (AU 623. incluyendo la actualización incorporada en la SAS N° 98. correctos o ciertos. sus modificaciones posteriores. el trabajo del auditor culmina con la expresión de una opinión que brinda una seguridad razonable de que puede confiarse en los estados financieros. antes que conclusiva.05 y 623. 710 62 Informes Especiales (AU 623) e interpretaciones relacionadas. porque en ellos se incluyen diversas estimaciones efectuadas por su administración. En el siguiente cuadro. los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo.  Los estados financieros reflejan las transacciones y eventos ocurridos y presentan la situación financiera. dentro de límites aceptables. En el cuadro siguiente se muestra la comparación entre ambos grupos de normas. excepto por algunas modificaciones e interpretaciones formuladas con posterioridad en el año 1989. son generalmente aceptados y corresponden al Marco Contable aplicable a la entidad examinada. Las normas de auditoría generalmente aceptadas emitidas por el AICPA. Enmienda al SAS N° 58 700 El dictamen del auditor sobre estados financieros 79 701 Modificaciones al informe del independiente (Handbook IFAC. En cuanto a la norma relativa a la preparación del dictamen puede decirse que. se refieren a las normas iniciales divulgadas en 1972 (SAS N° 1). es coincidente con la declaración emitida por el AICPA. Teniendo en consideración las limitaciones propias de la auditoría.  Los principios de contabilidad aplicados son apropiados en las circunstancias. el significado y alcance de aquella vigente en el país. pero no es una garantía de precisión o certificación de que tales estados sean precisos. se muestran las normas de auditoría que aplican en la emisión de los informes de auditoría: Cuadro N° 2-2 NORMAS DE AUDITORÍA PARA LA EMISIÓN DE INFORMES DE AUDITORÍA Aplicables en los Estados Unidos Declaraciones sobre Normas de Auditoría – SAS Aplicables en el Perú Normas Internacionales de Auditoría-NIAs N° Sección 58 El informe de auditoría de estados financieros (AU 50() e interpretaciones relacionadas. la auditoría comprende la ejecución de un conjunto de pruebas selectivas que dejan la posibilidad que algunos errores en la presentación de dichos estados no puedan ser detectados.  La información presentada en los estados financieros se encuentra clasificada y resumida en forma razonable.08). corresponden a las que fueran aprobadas por la profesión en 1971 e incluyen a las Normas Internacionales de Auditoría publicadas por IFAC y oficializadas en el país. Este razonamiento es correcto puesto que el auditor no puede obtener una certeza absoluta. Limitaciones propias de cualquier sistema de control interno y contable. El hecho de que en la mayoría de casos.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos  Los principios de contabilidad seleccionados por la entidad. debido a las limitaciones inherentes a una auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar imprecisiones o errores significativos en los estados financieros examinados que resultan de los factores siguientesxv:    Ejecución de pruebas sustantivas. incluso sus notas informan sobre los aspectos de importancia que podrían tener efecto en el uso.  Los estados financieros. la evidencia de auditoría es persuasiva. Opinión sobre los estados financieros Como los auditores no pueden garantizar la exactitud de los estados financieros de la entidad examinada. 2005) Comparativos auditor 93 Modificación del SAS N° 58 (AU 508. entonces. no hechos absolutos. Programa de Actualización Profesional 2011 19 . y dado que no realizan un examen integral sobre el cien por ciento de las transacciones efectuadas en un período. 800 Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con fines especiales Las normas de auditoría generalmente aceptadas vigentes. entendimiento o interpretación de tales estados.08).

 Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura de control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a la auditoría). Normas de preparación del dictamen  El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. con el fin de obtener una base razonable para emitir opinión sobre los estados financieros auditados. si los hay. y del grado de responsabilidad que está tomando. tomados en su integridad. Normas del informe  El dictamen indicará si los estados financieros están presentados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP). excepto que se especifique lo contrario en el informe.  Una comprensión suficiente del control interno es obtenida para el plan de auditoría.  El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no han sido observados uniformemente en los estados financieros examinados en relación con los correspondientes al período anterior.  A menos que el dictamen lo indique de otra manera se entenderá que los estados financieros presentan. a fin de determinar la naturaleza. debe ser debidamente supervisado. deben indicarse las razones que lo impiden. si los hay. En todos los casos en que el nombre del auditor sea asociado con los estados financieros. alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría. respecto del período anterior. son supervisados apropiadamente.  El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros.  En todos los asuntos relacionados con la asignación. el dictamen debe incluir una indicación clara del tipo de trabajo de auditoría. el auditor o los auditores deben mantener una actitud mental de independencia. en forma razonablemente apropiada. indagación y confirmación. como base para determinar la naturaleza.  Las revelaciones informativas de los estados financieros se consideran razonablemente adecuadas. observación. observación. En este último caso.Cuadro N° 2-3 CUADRO COMPARATIVO DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS Perúxvi Normas generales o personales  La auditoría debe ser efectuada por personas que tienen el entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditores.  Debe obtenerse evidencia competente y suficiente. mediante la inspección. alcance y oportunidad de los procedimientos a ser realizados. tomados en conjunto. el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría. toda la información necesaria para presentarlos e interpretarlos correctamente. Normas de ejecución del trabajo  El trabajo es planeado adecuadamente y los asistentes. .  El dictamen especificará las circunstancias en que los principios no se observaron consistentemente en el período actual. o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. SAS N° 98 (2001)xvii Normas Generales  La auditoría es realizada por persona o personas que tienen entrenamiento técnico adecuado y habilidad como auditor.  En todos los asuntos relacionados con la auditoría. Normas de ejecución de la auditoría  La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor.  Se obtendrá evidencia suficiente y competente mediante la inspección. para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a auditoría. indagación y confirmaciones. Cuando no pueda expresarse una opinión deben indicarse los motivos. o una declaración de que no puede expresarse opinión. el auditor debe mantener independencia de criterio  Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen. En todos los casos en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros.  El dictamen contendrá una expresión de opinión referente a los estados financieros. debe indicarse las razones que lo impiden. y del grado de responsabilidad que está tomando.  Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la realización de la auditoría y en la preparación del informe. En todos los casos.

645-648. La vigencia de esta resolución administrativa fue suspendida por Resolución de Contraloría N° 315-2004-CG. Ray Whittington. En noviembre de 1972. Codification of Statements on Auditing Standards. también SAS N° 58. conforme a lo dispuesto en el artículo 43° de la Ley N° 28112. publicada el 07 de agosto del 2004.1. 13. AICPA Professional Standards. 1993. Comisión de Normas de Auditoría. 27. La Comisión de Procedimientos de Auditoría publicó las declaraciones sobre procedimientos de auditoría N° 33. O. Existencias.. p. los N° 34 al 54. section 150. AU section 150. Evidencia Material. Irwin Mac Graw -Hill. Colegio de Contadores Públicos de Lima. Professional Standards. SAS N° 69 “op. Comisión de Normas de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de Lima.Contratos de arrendamiento. con la evaluación de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Manual de Auditoría Gubernamental – MAGU. e. 17.A. también tiene autoridad similar las reglas y publicaciones interpretativas de la Comisión de Valores de los Estados Unidos (SEC. cumplir con las normas internacionales de auditoría reconocidas por la profesión en los Congresos Nacionales. Instrumentos financieros: revelación y presentación. ver AU section 150. en inglés. p. 24-25. Kart Pany. Esto podría significar que de sde su origen se adoptó el vocablo “evaluación” que se refiere a una acción qu e no podría darse en la fase de planeamiento. 811. Auditing Standards Board. fue creada la Junta de Normas de Auditoría (en inglés. con efectividad para auditorías de estados financieros por períodos que se inician o terminan en diciembre del 2001. Enmienda NIA 200. se aplican las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas en el país y. también son de aplicación las opiniones del Comité de Principios de Contabilidad del AICPA (APB). sustituye SAS N° 1. Superintendencia de Banca y Seguros) para las entidades de su área... cit”. errores sustanciales y cambios en las políticas contables. Inversión inmobiliaria. op. En cuyo caso. Generally Accepted Auditing Standards. AU Section 150. Inmuebles. comprenden a las normas internacionales de contabilidad . Ver. Presentación de Estados Financieros. En el Manual de Contabilidad para empresas del sistema financiero. pp. puesto que en dicho ínterin la tarea del auditor es solamente “comprender” el control interno. p. Costos de endeudamiento. Ver declaraciones sobre Normas de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados . y observar las normas del Código de Ética Profesional. señaló en su artículo 2°. precisando que su aplicación se efectuará de conformidad con las disposiciones aprobadas por la Contaduría Pública de la Nación. 21. 4. SAS N° 98. Colombia. Ray Whittington. Quebecor World Bogotá S. 5. a partir del 23 de julio del 2004. 8. 2003. Seguros y de AFP. 21. las Guías de contabilidad y auditoría por industria del AICPA aprobadas por la FASB.01 publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 03 de diciembre del 2002. p. que es obligación del Contador Público en función independiente.1993. (FASB). los boletines técnicos de la FASB. item 16. American Institute of Cert ified Public Accountants. Pronunciamiento N° 2. al describir la segunda norma de trabajo de campo señala lo siguiente “Una comprensión suficiente de la est ructura de control interno es obtenida al planear la auditoría y determinar la naturaleza. Parte I. normas de auditoría generalmente aceptadas del AICPA. 2000 . y las normas establecidas por los organismos de supervisión y control (vg. p. “Auditoría Un enfoque integral”. maquinaria y equipo. cit. Mediante Resolución N° 29-2002-EF/93. Presentación de información financiera sobre las participaciones en asociaciones en participación. Generally Accepted Auditing Standards. USA. Sucesos posteriores a la fecha del balance general. p. 274. Superávit o déficit neto del ejercicio. Manual Internacional de Auditoría y Aseguramiento de IFAC. Codification of Statements on Auditing Standards. literal 11. En octubre de 1978. pp. numeral 12. p. las NICSP serán adoptadas totalmente. SAS N° 31 (AU 326). posteriormente. y. aprobado mediante Resolución de Contraloría N° 152-98-CG publicada en el Diario Oficial “EL Peruano” el 19 de diciembre de 1998. AICPA (American Institute of Certified Públic Accountants) Professional Standards. Resolución de Contraloría N° 140-2003-CG publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 02 de mayo del 2003.3. siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las NICs. se aplican los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados vigentes en los Estados Unidos de América (GAAP). Efectos de las variaciones en los tipos de cambios. Criterios Básicos de Auditoría Gubername ntal. op. p. oportunidad y extensión de las pruebas a ser ejecutadas”. Ver también. Ver también. cit. La Resolución del Consejo Normativo N° 008-97-EF/93. edición 2004.. Codification of Statements on Auditing Standards. 27. El Consejo Normativo de Contabilidad es la instancia normativa contable del sector privado en el Perú. Reports on audited financial statements. es decir las normas de contabilidad financiera (en inglés.ASB). Ingresos provenientes de transacciones de intercambio. AICPA. FAS). emitidos por la Financial Accounting Standards Board. El nuevo dictamen del auditor independiente. AU 508.2 Estados de flujos de efectivo. quien en adelante asumió la responsabilidad de emitir y divulgar las normas y procedimientos de auditoría que deben ser observados por los miembros del Instituto.NICSP N° 1. empresas de seguros y AFP. Irwin MacGraw -Hill. apéndice “A”. SAS N° 1. La sección AU 150. AICPA Standards for Performing and Reporting on Peer Reviews. 21 en 1963 y. 81.. 15. estos pronunciamientos fueron codificados en la Declaración sobre Normas de Auditoría N° 1 (SAS N° 1) y divulgados a sus miembros por el AICPA. Kart Pany.10. USA. p. Presentación de información financiera en una economía hiperinflacionaria.NOTA Auditoría un enfoque integral.AICPA. diciembre 1993. y en caso que no exista normativa. Pronunciamiento N° 2. puesto que recién mediante pruebas sustantivas será posible determinar si los controles funcionan o no (ver. mucho menos evaluarlo.14. AICPA. 445 Con Resolución N° 013-98-EF/93.01 de 17 de julio de 1998. cuya obligación también aplica en la consultoría y asesoramiento contable. diciembre de 1993. 9.. el Consejo Normativo de Contabilidad oficializó las Normas Internacionales e Contabilidad para el Sector Público . Generally Accepted Auditing Standards.01 publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 26 de enero del 1997. se señala que los estados financieros de las empresas deben elaborarse conforme a dichos documentos y otras disposiciones establecidas por la Superintendencia de Banca. Ley Marco de la Administración Financiera del Sector Público. Adicionalmente. respecto de lo cual. november 1972. que incluyen las normas de auditoría generalmente aceptadas aprobadas y adoptadas para sus miembros por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados en 1972. 16. Ver. precisó que los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el artículo 223° de la Ley General de Sociedades (Ley N° 26887). paragraph 32 (b). el Consejo Normativo de Contabilidad en su condición de organismo de participación del sistema nacional de contabilidad. 79. 12. Criterio N° 2. En caso de existir situaciones no previstas en tales disposiciones.NICs oficializadas por dicho Consejo. en aquellos casos no contemplados por éstas. de conformidad con las reglas de conducta aprobadas.AICPA. Securities and Exchange Commission).

.. como los mercados de títulos – Valores alrededor del mundo son generalmente multinacionales. Cuando no se incorpora ninguna PSP. Cuando esta situación surge. sobre todo quienes han tomado una decisión de especializarse en Auditoria. el auditor debe estar preparado para justificar dicha desviación.2. Las principales Normas Internacionales de Auditoria que consideraremos en forma . El grado en que las NIA’s concuerden con las regulaciones locales concordara automáticamente con la NIA relativa a esos asuntos. son solo en forma enunciativa. La norma se aplicara solo a asuntos importantes. se expone al final de la normas. las siguientes normas de los grupos que a continuación se detallan:  100 Glosario de términos Esta norma presenta un glosario de los términos de auditoria más comúnmente utilizados en estas normas internacionales. La perspectiva del Sector Publico emitida por el Comité del Sector Publico de IFAC. se establece la necesidad de tener normas de auditoría comunes. Finalmente puede llegarse al punto de realizar una auditoría de conformidad con las Normas IAPC que sea aceptable para las ofertas multinacionales de títulos – valores en todas las naciones que participan. Las declaraciones Internacionales de Auditoria se emiten para proporcionar ayuda práctica a los auditores en la instrumentación de las normas o para promover la buena práctica. Sin embargo se podrían esperar un progreso rápido. estableciendo una Codificación de Normas Internacionales de Auditoria y Declaraciones Internacionales de Auditoria La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditoria debe ser aplicada en la auditoria de los estados financieros y adaptados para la auditoria de otra información y de servicios relacionados. El proceso de establecimiento de las normas de auditoría internacionales esta en una etapa de desarrollo relativamente temprana.un tanto interesados en que nuestros profesionales egresados estén más enterados. En el año 1999 la IFAC reestructuro las mencionadas normas.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos 1. El IAPC emitió inicialmente Guías Internacionales de Auditoria que tuvieron vigencia por aproximadamente 28 años.2 Normas Internacionales de Auditoria – - Las Normas de Auditoria son determinadas actualmente por cada país. Principales Normas Internacionales. No se supone que estas Declaraciones tengan la autoridad de normas. la norma es aplicable en todos los aspectos sustanciales al sector publico. respecto de estas NIA’s Objetivo de las NIA El Objetivo de las NIA’s es contribuir al desarrollo y fortalecimiento de la profesión Contable coordinada a nivel mundial con normas autorizadas. a menos que se desarrollan las ofertas multinacionales de títulos – valores y los mercados de acciones. Las NIA’s no prevalecen sobre las regulaciones locales que norma n la auditoria de información financiera o de otra clase en un país en particular. En circunstancias especiales un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objeto de una auditoria. o estén en conflicto con las NIA’s sobre un asunto particular los organismos miembros deberán cumplir con las obligaciones de membrecía señaladas en la constitución del IFAC. Programa de Actualización Profesional 2011 22 . Sin embargo. En caso de que las regulaciones locales difieran de.

Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos  120 Marco de referencia de NIAs  200 Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditoria de estados financieros  El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar guías sobre los objetivos y principios generales que rigen una auditoria de estados financieros. El objetivo de la auditoria de estados financieros, es permitir que el auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco de referencia aplicable para la presentación de la información financiera.  El auditor deberá cumplir con los requerimientos éticos importantes relacionados con los compromisos de auditoría. 

210 Términos de los compromisos de Auditoria Establecer normas y lineamientos sobre: El acuerdo de los términos del trabajo con el cliente. La respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los términos del trabajo por otro que brinde un nivel mas bajo de aseguramiento. El auditor y el cliente deberán acordar los términos del compromiso Ayuda en la preparación de cartas de compromiso sobre servicios de auditoría financiera y servicios afines. 220 Control de Calidad para las auditorias de Información Financiera El propósito de esta NIA es establecer normas y dar lineamientos sobre las responsabilidades especificas del personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para auditorias de información financiera histórica, incluyendo la información de estados financieros.

1. 2. 3. 4. 

230 Documentación de Auditoria El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentación que requiere el trabajo de auditoria de estados financieros. El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para respaldar la opinión del auditor y como evidencia de que la auditoria se llevó acabo de acuerdo con las Nías.

240 Las responsabilidad del Auditor de considerar el Fraude de una Auditoria de Estados Financieros Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del auditor con respecto al fraude y al error, la responsabilidad primordial para la prevención y detección del fraude y error compete tanto a los encargados del mando como a la gerencia de una entidad.

1.

El termino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o mas individuos de la administración. El termino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o una revelación.

2.

250 Consideración de las Leyes y Regulaciones en la Auditoría de Estados Financieros Esta norma tiene como objetivo establecer normas y pautas sobre la responsabilidad del auditor en la consideración de las leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. Cuando planea y efectúa procedimientos de auditoría y evalúa e informa los resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y regulaciones puede afectar sustancialmente a los estados financieros.

260 Comunicación de Asuntos de Auditoria a Aquellos con Jerarquía Plena de la Entidad

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Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos Esta norma establece que el auditor deberá comunicar los asuntos de interés que surjan de la auditoria de los estados financieros a aquellos encargados con jerarquía plena de la entidad. Para fines de esta NIA asuntos de auditoría de interés son aquellos que surgen de la auditoria de los estados financieros, y en la opinión del auditor, son importantes y relevantes para lo encargados de la entidad para supervisar el proceso de información financiera y revelación.  300 Planeamiento de la Auditoria de Estados Financieros

El propósito de esta NIA es establecer norma y proporcionar lineamientos para el planeamiento de una auditoria de estados financieros. El Auditor debe planificar el trabajo de auditoría de tal modo que la auditoria sea realizada de manera efectiva. Planeamiento significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la auditoria. El auditor planea realizar la auditoria de manera eficiente y oportuna.  315 Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Errores Significativos El auditor debe lograr un entendimiento de la organización y su ambiente, incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de que se produzcan imprecisiones y errores significativos en los estados financieros, ya sea debido a fraude o error, y para diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales.  320 Materialidad en la Auditoria

El objetivo de una auditoria de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinión si los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco de referencia aplicable para la preparación de información financiera.  330 Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados Con la finalidad de reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deberá determinar respuestas integrales para los riesgos evaluados a nivel de los estados financieros y deberá diseñar y desarrollar procedimientos de auditoría adicionales en respuesta a los riesgos evaluados a nivel de las aseveraciones.  400 Evaluación de riesgos y control interno El propósito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtención de una comprensión y prueba del sistema de control interno, la evaluación del riesgo inherente y de control y la utilización de estas evaluaciones para diseñar procedimientos sustantivos que el auditor utilizará para reducir el riesgo de detección a niveles aceptables.  402 Consideraciones de auditoría organizaciones prestadoras de servicios en entidades que utilizan

Esta norma establece que el auditor debe obtener una comprensión adecuada de los sistemas contables y el control interno para planificar la auditoria y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. La entidad emisora de los estados financieros puede contratar los servicios de una organización que, por ejemplo, ejecuta transacciones y lleva la contabilidad o registro de las transacciones, y procesa los datos correspondientes. El auditor debe considerar de qué manera una organización prestadora de servicios afecta los sistemas contables y el control interno del cliente.  500 Evidencia de Auditoria

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Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos El propósito de esta norma es ampliar el principio básico relacionado con la evidencia de auditoría suficiente y adecuada que debe obtener el auditor para poder arribar a conclusiones razonables en las que basar su opinión con respecto a la información financiera y los métodos para obtener dicha evidencia. Los auditores deberán obtener evidencia de auditoría suficiente y competente para poder llegar a conclusiones adecuadas sobre los cuales se basará la opinión de auditoría.  501 Evidencia de auditoría - Consideraciones adicionales para partidas específicas El propósito de esta norma es proporcionar pautas relacionadas con la obtención de evidencia de auditoría a través de la observación de inventarios, confirmación de cuentas a cobrar e indagación referida a acciones judiciales, ya que en general se considera que estos financieros y los servicios de auditoría y relacionados. Este marco no es aplicable a otros servicios, tales como impuestos, consultoría y asesoramiento financiero y contable.  505 Confirmaciones Externas El auditor deberá determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener evidencia de auditoría suficiente y competente a nivel de la aseveración. Al tomar esta determinación, el auditor deberá considerar el riesgo evaluado de error material a nivel de la aseveración y la forma en que la evidencia de otros procedimientos de auditoría planeados reducirá el riesgo de error material a nivel de la aseveración a un nivel aceptablemente bajo. El auditor deberá ajustar con exactitud las solicitudes de confirmación externa al objetivo de auditoria especifico.  510 Compromisos de Auditoria Iníciales – Balances de Apertura El propósito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a los saldos iníciales en el caso de los estados financieros auditados por primera vez o cuando la auditoría del año anterior fue realizada por otros auditores.  520 Procedimientos Analíticos Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a la naturaleza, objetivos y oportunidad de los procedimientos de revisión analítica. El término “procedimiento de revisión analítica” se utiliza para describir el análisis de las relaciones y tendencias, que incluyen la investigación resultante de la variación inusual de los ítems.  530 Muestreo en la Auditoria y otros Procedimientos de Pruebas Selectivas Esta norma identifica los factores que el auditor debe tener en cuenta al elaborar y seleccionar su muestra de auditoria y al evaluar los resultados de dichos procedimientos. Se aplica tanto para el muestreo estadístico como para el no estadístico.  540 Auditoria de Estimaciones Contables Esta norma reafirma que los auditores tienen la responsabilidad de evaluar la razonabilidad de las estimaciones de la gerencia. Primero, deben tener en cuenta los controles, procedimientos y métodos de la gerencia para evaluar si ellos brindan una información correcta, completa y relevante. Deben poner especial atención en evaluaciones que resulten sensibles a variaciones, que sean subjetivas o susceptibles de errores significativos.  545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable Establecer normas y proporcionar una guía sobre la auditoria de las mediciones y revelaciones de información sobre el valor razonable contenido en los estados financieros, es decir la información sobre los activos, pasivos y componentes específicos del patrimonio, presentados en los EEFF.

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 701 Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre circunstancias en los cuales el dictamen del auditor independiente deberá Programa de Actualización Profesional 2011 26 . las destrezas y competencia necesaria. Cubre los elementos básicos del informe del auditor. los procedimientos aplicados y las conclusiones alcanzadas por el autor principal con respecto a dichos componentes. describe los distintos tipos de informes su examen al hecho que requirió y.  610 Consideraciones del Trabajo de Auditoria Interna Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a qué procedimientos deben ser considerados por el auditor externo para evaluar el trabajo de un auditor interno con el fin de utilizar dicho trabajo. los procedimientos que debe aplicar evaluar y documentar dichas representaciones y las circunstancias en las que se deberá obtener una representación por escrito.   580 Representaciones de la Administración Esta norma orienta al auditor respecto de la utilización de las representaciones de la gerencia como evidencia de auditoria. describe los distintos tipos de informes e incluye ejemplos de cada uno de ellos. los nombres de otros auditores.  600 Utilización del Trabajo de otro auditor Esta norma requiere que el auditor principal documente en sus papeles de trabajo los componentes examinados por otros auditores. Trata también sobre las situaciones en las que la gerencia se niega a proporcionar o confirmar representaciones sobre asuntos que el auditor considera necesario. 570 Empresa en Marcha Esta norma proporciona pautas para los auditores cuando surgen dudas sobre la aplicabilidad del principio de empresa en marcha como base para la preparación de estados financieros. Cubre los elementos básicos del informe del auditor.  620 Utilización del Trabajo de un Experto El propósito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a la responsabilidad del auditor y los procedimientos que debe aplicar con relación a la utilización del trabajo de un especialista como evidencia de auditoría. Cubre la determinación de la necesidad de utilizar el trabajo de un especialista. en caso de hacerlo.  560 Hechos Posteriores Esta norma no permite el uso de doble fecha en el informe de los estados financieros de cualquier entidad.  700 Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros El propósito de esta norma es proporcionar pautas a los auditores con respecto a la forma y contenido del informe del auditor en relación con la auditoría independiente de los estados financieros de cualquier entidad. Requiere también que el auditor efectúe ciertos procedimientos además de informar al otro auditor sobre la confianza que depositará en la información entregada por él. debe hacer una manifestación de tal hecho en su nuevo informe.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos  550 Partes Vinculadas Esta norma proporciona pautas referidas a los procedimientos que el auditor debería aplicar para obtener evidencia de auditoría con respecto a la identificación de las partes vinculadas y la exposición de las operaciones con dichas partes. la evaluación de su trabajo y la referencia al especialista en el informe del auditor. su significatividad con respecto al conjunto.

El estudio deberá comprender todo su alcance de aplicación así como su distinta casuística que será desarrollada en clase y discutida con la propia casuística que deberá traer el participante en el programa de actualización. cumplimiento de acuerdos contractuales y estados preparados de acuerdo con bases contables integrales diferentes de las NIA o de normas locales.  720 Otra información en Documentos que contienen Estados Financieros Auditados Esta norma orienta al auditor con respecto al análisis de otra información incluida en documentos que contienen estados financieros junto con el informe del auditor sobre los mismos. ) que son las normas de Auditoria validas para los trabajos de Auditoria en Estados Unidos de Norteamérica. cuya exigencia es obligatoria para aquellos trabajos en los cuales el Cliente auditado esta relacionado con empresas multinacionales cuya casa matriz se ubica en Norteamérica y cuya opinión a dichos estados financieros deben tomar en cuenta dichos estándares.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos modificarse. Se refieren a los pronunciamientos técnicos denominados SAS de Auditoria. Establece que el auditor debería leer la otra información para asegurarse de que sea consistente con los estados financieros y/o no incluya información significativamente errónea. Programa de Actualización Profesional 2011 27 .  800 Dictamen del auditor sobre Compromisos de Auditoria para Propósitos Especiales Esta norma proporciona pautas para informes sobre temas tales como componentes de los estados financieros. (Standards on Auditing del AICPA.  810 El examen de información financiera proyectada Esta norma explica la responsabilidad del auditor al examinar información financiera prospectiva (como por ejemplo presupuesto y proyecciones) y los supuestos sobre los que están basados. El estudio de estas NIA’s si bien no se debe limitar a las normas mencionadas si no a su estudio integral para tener una formación y preparación profesional idónea para la exigencia del medio profesional. Declaraciones o pronunciamientos Técnicos. y estados financieros resumidos. sobre la cual no está obligado a informar. cumplen en todos los aspectos importantes y con el marco de referencia aplicable para la presentación de la información financiera para los EEFF que está siendo auditado.  710 Comparativos El propósito de esta norma es proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor respecto a estados financieros comparativos. así como la forma y el contenido de las modificaciones al dictamen del auditor en esas circunstancias. da pautas sobre procedimientos deseables e inclusive ejemplos de informes.

a través de una efectiva planificación.Conjunto de elementos estructurados de una manera lógica y organizada que operando de manera coordinada... Concepción del Control Interno como Sistema  Sistema. Control Interno. Definición.Controles Claves Concepto Básico.Conjunto de elementos. de tal manera que por sus efectos pueda ser evaluable. al control interno se le conceptúa como la administración en dinámica.. CONTROL INTERNO.Componentes –Principios básicos – Ciclos. El auditor deberá aplicar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoria y diseñar los procedimientos que aseguren su reducción a un nivel aceptablemente bajo. Contables y financieros Responsabilidades: Por niveles jerárquicos Programa de Actualización Profesional 2011 28 . y Alentar la adhesión a políticas gerenciales establecidas. compras.Que la entidad u organismo social funcione de manera ordenada y pueda de esta manera lograr sus objetivos y metas. indica que el auditor deberá obtener un entendimiento suficiente de los sistemas de control interno y contable para planear la auditoria y desarrollar un efectivo enfoque de auditoria.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos SEGUNDA SESION 2. ejecución y control.  Dentro del contexto de la auditoria. MATERIALIDAD Y RIESGO DE AUDITORIA 2..1. La NIA. niveles jerárquicos y canales de comunicación Funciones: Por áreas. en forma racional Dotarlo de los elementos necesarios para su funcionamiento Orientarlo a objetivos. Elementos Básicos de un Sistema de Control Interno  a) b) c) d) Plan de Organización.Comprende el plan de organización y todos los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa para:     La salvaguarda de sus activos Controlar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables Promover la eficiencia operativa. tiene por finalidad alcanzar un determinado objetivo. La importancia del control interno y su influencia en la determinación del alcance de la auditoria ha sido cada vez mayor. puestos y cargos Políticas : Ventas. el ejercicio eficiente de la gestión para el logro de los fines de la organización..  Objetivo General del Sistema de Control Interno.  Objetivos Específicos del Sistema de Control Interno a) Salvaguardar y custodiar los activos b) Obtención de información confiable y eficiente c) Promover la eficiencia operativa d) Estimular la adhesión a las políticas de la dirección  Alcances y/o Campos del Sistema de Control Interno Comprende aspectos de orden financiero y administrativo.Basado en el Manual de Organización y Funciones : Organigrama: Tipo de organización.1.Definición –Estructura 2. producción.1. normas y procedimientos destinados a lograr. Condiciones para que Funciones el Sistema de Control Interno    Establecerlo sistematizadamente.

▪ Confiabilidad de la información financiera. administradores y otro personal de una entidad.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos  Sistemas y Procedimientos. ▪ Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. En el Informe COSO se define al Control Interno como un proceso realizado por el consejo de directores. implantación y evaluación.segmentos y áreas. ciclos. solamente para compras de menos cuantía Deposito intacto en bancos. del dinero recibido producto de las cobranzas Basado en el manual de procedimientos. Programa de Actualización Profesional 2011 29 . Estructura del Control Interno      Ambiente de Control El sistema contable Controles internos contables Los procedimientos de control Auditoria Interna El Informe COSO: Es importante porque comprende en una sola estructura conceptual los diferentes enfoques respecto al control interno así como actualiza la práctica del control interno y sus procesos de diseño. diseñado para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en las siguientes categorías: ▪ Efectividad y eficiencia de las operaciones. a) Ventas b) Compras c) Producción d) Recursos Humanos e) Finanzas  Personal y Practicas Sanas a) Selección b) Entrenamiento c) Capacitación d) Evaluación e) Promociones f) Remuneraciones g) Identificación h) Rotación  Supervisión a) Personal apropiado b) Auditoria Interna – Externa Principios Básicos del Control Interno                Responsabilidad delimitada Operaciones contables y financieras en forma separada Ninguna persona debe ser responsable por un proceso completo Selección y participación del personal Uso de pruebas de exactitud Rotación de personal Fianzas (Pólizas de seguro) Instrucciones por escrito Uso de cuentas de control Uso de equipos mecánicos con dispositivos de control Uso de la contabilidad aplicando la técnica de partida doble Uso de formularios prenumerados Mantener una cantidad mínima de cuentas en instituciones financieras Evitar el uso de dinero en efectivo.

para determinar que procedimientos de auditoria se deben utilizar (naturaleza). valores éticos y la competencia de la gente. la forma como se asigna autoridad y responsabilidad. cuando se deben utilizar tales procedimientos (oportunidad) y cual es el grado de extensión que deberá dársele a cada procedimiento (profundidad) Fases del Proceso de Estudio y Evaluación del Control Interno Evaluación por ciclo de transacciones.  Método Descriptivo  Método de Cuestionarios  Método de Diagrama de Flujos o Flujogramas Programa de Actualización Profesional 2011 30 .. este componente debe incluir a la comunicación la cual debe ser efectiva y darse en sentido amplio.Se refiere al proceso que valora la calidad del desempeño. y que la información no solo debe ser sobre eventos internos sino también con información sobre hechos externos. ● Valoración de riesgos..Es la base de los demás componentes.Identificación de los controles claves en cada cuenta Métodos para la Evaluación del Control Interno: . ● Actividades de control.. Los factores del ambiente de control interno influyen en la integridad. El propósito del estudio y evaluación del control interno es la identificación y medición del riesgo.2.En esta evaluación pondremos particular énfasis en los ciclos de transacciones más importantes tales como:      Ventas – Cuentas por Cobrar – Ingresos Compras – Cuentas por Pagar – Egresos Planilla de Sueldos y Salarios Existencia y Costos de servicios y/o ventas Sistemas de Información Controles Claves. su intensidad se acentuará de acuerdo a las necesidades. permitiendo establecer como se deben administrar los riesgos. la filosofía y el estilo de operación. ● Supervisión y Monitoreo. Evaluación del Control Interno por el Auditor Requerimiento de la 2da. Asimismo..Son las políticas y procedimientos que contribuyen a asegurar que las directivas administrativas se cumplan.Se refiere a que los sistemas de información con datos importantes hacen posible operar y controlar al negocio. ventajas y desventajas de cada uno de ellos.1..Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos El control interno así concebido comprende cinco componentes interrelacionados: ● Ambiente de Control.. debiendo ser permanente a lo largo de todo el proceso administrativo. Norma de Auditoria Generalmente Aceptada (NAGA) relacionada con el trabajo de campo.. 2.Explicación detallada de cada método. ● Información y comunicación. proporciona disciplina y estructura e influye en la conciencia de control de los trabajadores de la organización.Comprende la identificación y valoración de los riesgos importantes para el logro de los objetivos.

La materialidad depende del tamaño de la partida o del error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o distorsión. de conformidad con un marco identificado para la preparación de la información financiera. Riesgo y Muestreo 2. Programa de Actualización Profesional 2011 31 .1.el riesgo se define como la mayor o menor posibilidad que las políticas de la gerencia no sean seguidas.Una información es de materialidad si su omisión o distorsión puede influenciar en las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros.. y evalúa el efecto de las distorsiones. Riesgo. los activos sean utilizados de manera equivocada o que las transacciones no sean registradas oportuna y adecuadamente. en lugar de ser una característica cualitativa primaria que debe tener la información para ser utilizada. oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria. El objetivo de una auditoria de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinión si los estados financieros están preparados. Materialidad.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos Proceso de la Auditoria Fase I Actividades Preliminares       Relación con clientes potenciales Invitación: directa e indirecta Evaluación de la empresa para la elaboración de la propuesta Presentación de la propuesta Aceptación de propuesta Carta compromiso de auditoria Fase II Planificación Detallada   Memorando de planeamiento Programa de auditoria Fase III Ejecución del Trabajo  Primera visita a) Conformación del archivo permanente b) Comprensión y evaluación del control interno Visita(s) Interina(s) a) Evaluación del control interno b) Arqueos c) Circularización de saldos d) Observar la toma de inventarios físicos e) Otros Visita final a) Actualización del archivo permanente b) Pruebas de saldos y transacciones   Fase IV Informe (Dictamen) y Actividades Finales      Preparación del Informe (Borrador) Discusión del Informe con el Cliente Término de la Auditoria a) Examen de hechos subsecuentes b) Carta de Gerencia Emisión del informe final 2.2. De esta manera la materialidad proporciona un límite o punto de corte. en todos sus aspectos significativos.2.. La materialidad debería ser considerada por el auditor cuando determina la naturaleza. Materialidad y Riesgo de Auditoria ( Análisis y Comentario de las NIAS relacionadas) Materialidad.

Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos Riesgo de Auditoria. Al evaluar el riesgo de control se asigna un alto nivel en las siguientes circunstancias:   Cuando las políticas y procedimientos de la entidad. que puedan resultar del punto de vista material. por ejemplo. Riesgo de Control. Riesgo de Detección. Categorías o Clases de Riesgos Componentes o categorías del riesgo de auditoria  Riesgo Inherente. asumiendo que no hubo controles internos relacionados.   Factores para la Evaluación del Riesgo Inherente  A nivel de estados financieros: Endógenos. Probabilidad que las cuentas de los estados financieros puedan ser susceptibles a errores. que el saldo de una cuenta o clase de transacciones.(Riesgo de que el sistema de control interno del cliente no prevenga o detecte errores materiales) Es el riesgo de que el sistema de control interno no prevenga o detecte oportunamente...Posibilidad que el auditor pueda expresar una opinión inapropiada sobre la información financiera que esté distorsionada en aspectos materiales..Formarse una opinión acerca de la imparcialidad de los estados financieros sin extender las pruebas a todas las partidas.(Riesgo de que quede sin detectar por el auditor algunos de los errores materiales) Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que exista en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que pudiera ser importante.(Análisis y Comentario de las NIAS relacionadas) El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar orientación sobre el uso de los procedimientos para la toma de muestras de auditoria.. se refiere a que el saldo de una cuenta o clase de transacciones sea susceptible a una representación errónea que pudiera ser importante.  Evaluación del Riesgo de Control Evaluar el riesgo de control es el proceso para evaluar la eficacia con que el sistema de control interno previene o detecta distorsiones materiales o importantes en los estados financieros. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. Importancia. o la inexperiencia de la gerencia puede afectar la preparación de los estados financieros de la entidad. Muestreo. cuentas que requirieron ajustes en el periodo anterior o que requirieron de un alto grado de estimación. Casos. exógenos.( Riesgo que representa la propensión a que ocurran errores materiales) Es el riesgo que. que se relacionan con una afirmación no son eficaces.. Durante el proceso de al auditoria.. o Cuando al evaluar la eficacia de las políticas y procedimientos de la entidad podría resultar inefectiva. el tipo de transacciones o un control por medio de procedimientos de muestreo estadístico o de criterio. La utilización adecuada del muestreo permite: Programa de Actualización Profesional 2011 32 . así como otros medios para la selección de partidas de pruebas que permitan reunir evidencia de auditoria. el auditor generalmente no examina toda la información a que tiene acceso porque puede llegar a una conclusión sobre el saldo de una cuenta. o que loas criterios técnicos del auditor hayan sido insuficientes o inapropiados. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. A nivel de saldo de una cuenta y clase de transacciones. La naturaleza del negocio de la entidad. Casos La integridad de la gerencia y los cambios en la gerencia durante el periodo.

el auditor debe considerar los objetivos de la prueba y los atributos de la población de la cual se extrae la muestra. El auditor debe seleccionar las partidas de la muestra con la expectativa de que todas las unidades de muestreo tengan oportunidad de selección. Tipos de Muestreo..Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos  Acelerar la práctica de la auditoria  Reducir su costo  Alcanzar conclusiones objetivas de calidad y de la aceptabilidad o inaceptabilidad de los documentos que sustentan la información financiera y las operaciones. Impartir mayor grado de objetividad al proceso de verificación En las utilizaciones de pruebas selectivas el auditor se apoya en la teoría de probabilidades con Programa de Actualización Profesional 2011 33 . Selección al azar. según la cual el auditor selecciona la muestra sin seguir una técnica estructurada.Los principales métodos para la selección de una muestra son los siguientes:    Uso de un sistema computarizado para la generación de cifras aleatorias o tablas de cifras aleatorias.Al diseñar la muestra de auditoria.. Selección sistemática. según la cual él numero de unidades de muestra de la población se divide entre el tamaño de la muestra proporcionando un intervalo de muestreo.  Asegurar la exactitud de las conclusiones  Orientar al auditor para que formule un dictamen Características de la muestra. Muestreo Estadístico.

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoria que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros y los procedimientos a seguir para obtener dicha evidencia de auditoria. efectivo.Es el examen físico de inspección. directores. Que es la evidencia en auditoria?      Es un conjunto de hechos y situaciones comprobadas para sustentar una conclusión del auditor Es suficiente cuando las pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos han quedado razonablemente comprobados Es competente cuando se refiere a hechos.La evidencia de auditoria es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. control o arqueo de un activo tangible (Inventarios. La evidencia de auditoria puede ser obtenida de los sistemas de la empresa de la documentación que respalda las transacciones y saldos. Concepto de Evidencia.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos TERCERA SESION 3. Proceso para Obtener Evidencia      Identificación de las afirmaciones a ser examinadas Evaluación de la importancia relativa de las afirmaciones Obtener la información necesaria Evaluación de la información como válida o no válida. pertinente o no pertinente. clientes y otros terceros relacionados con la empresa sujeta a examen. EVIDENCIA.. La evidencia obtenida por el propio auditor es más confiable que la obtenida por la entidad La evidencia en forma de documentos y declaraciones escritas es más confiable que las declaraciones orales. Formulación de un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestión Medios para la Formación del Conocimiento       El testimonio de otras personas La intuición El razonamiento abstracto a partir de principios aceptados Nuestra propia experiencia sensorial Las actividades prácticas que conducen a resultados exitosos El escepticismo Niveles de Confiabilidad de la Evidencia según su Fuente y Naturaleza     La evidencia externa es más confiable que la evidencia interna L a evidencia interna es más confiable cuando el control interno relacionado es satisfactorio. Se dice suficiente a la cantidad de evidencia por obtener Se dice adecuado o competente a la calidad y confiabilidad de la evidencia. de la gerencia y empleados. proveedores.. documentos por cobrar y activos fijos) Programa de Actualización Profesional 2011 34 . Formas o Clases de Evidencia No existe una clasificación única para establecer las formas de evidencia. suficiente e insuficiente. Un criterio para hacerlo es considerar la fuente donde se ubica la evidencia y en ese sentido esta se clasifica en : Física Documental Testimonial Analítica De otra parte para obtener evidencia de auditoria se pueden utilizar los siguientes medios o formas:  Examen Físico. criterios y circunstancias que realmente tienen relación al área o cuenta examinada y que respalda la opinión del auditor. TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS Evidencia de Auditoria Según Normas de auditoria significa la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de su auditoria.

. cuestionario y narrativo Escrita.Hacer que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas o separadas independientemente. b)         Negativa..Los documentos que son examinados son aquellos que proporcionan evidencias sobre las transacciones y la información que se revelan en los estados financieros del cliente.La inspección Técnicas y Prácticas más Comunes       Analizar.. Programa de Actualización Profesional 2011 35 .Indagación. observación. Examinar... Declaraciones Hechas por el Cliente. en respuesta a nuestra solicitud con respecto a la exactitud o no conformidad de la información. Acción Combinada.Verificar la exactitud de los sub-totales y totales ya sea en forma horizontal y/o vertical Verificar. Inspeccionar.Análisis. La verificación de los asientos contables consiste en cotejar los importes y las cuentas utilizadas que permitan confiar en que las transacciones se encuentran registradas adecuadamente de acuerdo con PCGA.... tendencias.Comparación.   Directa..Una confirmación es una aclaración escrita de un tercero.. conciliación y confirmación Acción de Revisión. Comparación de los Saldos de Cuentas Relacionadas entre si y otra Información... Observación.... Rastrear. Confirmación...El uso de procedimientos de revisión analítica para comparar los saldos de las cuentas relacionadas entre sí. examen. Revisar Selectivamente. Indagar. (Intereses.Cuando se solicita al confirmante que responda al auditor si esta o no Conforme con la información solicitada.No se le suministra al confirmante toda la información...Hacer seguimiento a una transacción o grupo de transacciones de un punto a otro dentro del proceso contable que permita determinar su razonabilidad Totalizar. razones.Se suministra al confirmante toda la información que deberá ser verificado por éste. revisión selectiva y rastreo Verbal.. computación.. Observar. etc.Consiste en comprobar la exactitud aritmética y cuando sea posible observar que los cálculos efectuados por la empresa están de acuerdo con formulas especificas. con la finalidad de determinar la ejecución de los controles o para obtener un conocimiento integral de las operaciones.Consiste en la investigación. Computar. Indirecta.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos      Confirmación... con la finalidad de demostrar su autenticidad. Documentación.Las declaraciones verbales como escritas hechas por el cliente en respuesta a nuestras preguntas siempre constituirán una gran cantidad de evidencia durante el trabajo de auditoria.Consiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que conforma una cuenta o partida determinada.Examen ocular rápido con la finalidad de separar mentalmente o mediante señales las transacciones que ameritan una mayor evaluación. el auditor solicitará que los datos sean informados sobre la base de sus propios registros.Las observaciones se llevan a cabo.Obtener comprobación de una fuente distinta a la empresa sujeta a examen. obras en ejecución o de documentos.Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor utiliza para obtener la mayor cantidad de evidencia y certeza necesaria para fundamentar su opinión con relación al examen integral realizado a los estados financieros realizados por la empresa. la inspección o comprobar la exactitud de los hechos..Observar la similitud o diferencia de los diferentes conceptos Comprobar.Examen físico de los bienes. Comparar... a) Positiva. Principales Clases de Técnicas      Ocular..Cuando se le pide al confirmante que conteste al auditor solo en caso Existir disconformidad con los datos que le fueron enviados. Verificación de Cálculos y Asientos Contables. etc.Consiste en verificar la exactitud matemática de las operaciones efectuando los cálculos correspondientes.Probar la veracidad o exactitud de un hecho.  Técnicas y Procedimientos de Auditoria Técnicas de Auditoria...) Conciliación.Comprobación.examen visual que permita cerciorarse de ciertos hechos y circunstancias. NIC y normas legales vigentes. totalización y la verificación. Proporcionan evidencia útil y necesaria con respecto a la razonabilidad de los saldos que presentan las diferentes cuentas o de las transacciones.Obtener información verbal de los funcionarios o empleados de la entidad a través de las averiguaciones y conversaciones..examinar fundamentando la evidencia que apoya una transacción en opinión o constatar un documento que determine la autorización y legalidad del mismo. provisiones.

Hoja de Detalle. Propósitos o Fines de los Papeles de Trabajo         Como registro de información y evidencias obtenidas Como respaldo del informe de auditoria Como ayuda para el desarrollo profesional Permite mejorar la calidad del examen Facilita la revisión y supervisión de la labor efectuada Respalda el informe de auditoria en los procesos judiciales Evidencian el grado de control interno existente en la entidad Para planificar futuras auditorias. estos papeles de trabajo le servirán al auditor para sustentar sus apreciaciones sobre los estados financieros para emitir su opinión a través de la carta dictamen.Viene hacer un conjunto de cédulas y/o documentos en las cuales el auditor revela toda la evidencia encontrada como consecuencia de la realización de un examen de auditoria. y Procedimientos analíticos.Procedimientos sustantivos son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria.Es el conjunto de técnicas utilizadas para evaluar una partida o de un conjunto de hechos o circunstancias. dan mayor consistencia a la labor de auditoria realizada. Asimismo.. Asimismo.El propósito de esta etapa es establecer si los controles en que el auditor intenta basarse están funcionando como es debido. o área especifica Conclusiones del auditor Codificación de los Papeles de Trabajo    Mediante el uso de números. Clases de Papeles de Trabajo Hoja Resumen. para detectar representaciones erróneas sustanciales en los estados financieros.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos Procedimientos de Auditoria Concepto. según las NIA los papeles de trabajo ayudan a: a) Planear y ejecutar la auditoria b) Supervisar y revisar el trabajo c) Proporcionar evidencia del trabajo realizado Requisitos de los Papeles de Trabajo           Nombre de la empresa sujeta a examen Nombre de la cédula y/o hoja de trabajo Fecha del periodo o alcance del examen Nombre y fecha de la persona que formuló la cédula Nombre y fecha de la persona que supervisó el trabajo Referenciación de la hoja de trabajo Fuente de información Utilización de marcas de auditoria y su significado Detallar los procedimientos utilizados en la revisión de una cuenta. Pruebas de Cumplimiento. letras o la combinación de ambos. clasificar y ubicar los papeles de trabajo. Pruebas Sustantivas..Revela la conformación de las distintas cuentas señaladas en la hojas Resumen. que le permita al auditor obtener todas las evidencias de grado suficiente y competente. Programa de Actualización Profesional 2011 36 .. facilitando su manejo y localización de la información Referenciación cruzada – relacionar un asunto o tema contenido en diferentes papeles de trabajo Marcas de Auditoria   Símbolos creados por el auditor para indicar que se ha usado una técnica o procedimiento de auditoria Facilitan la supervisión del trabajo. Permite ordenar.(matriz) Son aquellas que agrupan todas las cuentas pertenecientes a un mismo rubro del balance. y son de dos tipos:   Pruebas de detalles de transacciones y saldos.. también se les denomina cédulas matrices. Se trata de probarlos para ver si se ajuntan a los datos que aparecen en el relevamiento efectuado.. análisis de ratios y tendencias Papeles de Trabajo Concepto..

(describir) Archivo Corriente. considerando que la empresa puede solicitar sus servicios profesionales en forma recurrente.Viene a conformar un legajo de documentos. (describir) Archivo parte Tributaria. ordenado y completo.    Tiempo que los Papeles de Trabajo deben Mantenerse en los archivos del auditor Retener Permanentemente:      Copia del informe Programas de auditoria Papeles de trabajo necesarios para dar validez a los estados financieros de un cliente Declaraciones de Impuestos Contratos en vigor Retener Durante Diez Años     Copias o extractos de actas Análisis detallado de cuentas de ingresos y gastos Análisis detallado de los activos fijos Contratos vencidos Retener por cinco años     Hojas memoranda Conciliaciones bancarias y las respuestas a las solicitudes de conformación Balances de comprobación de las cuentas Respuestas a las solicitudes de confirmación de las cuentas por cobrar y por pagar Retener durante dos o tres años    Correspondencia rutinaria Copias adicionales de informes Borradores de los informes.Son aquellas en que el auditor detalla todas las evidencias y Procedimientos utilizados en el examen de una determinada cuenta..Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos Hojas de Trabajo. La reglamentación sobre limitaciones rara vez se extiende más allá de seis años. Los papeles de trabajo corrientes deberán retenerse en tanto sean útiles para el auditor al dar su servicio a su cliente o tanto sean necesarios para satisfacer los requerimientos legales. conclusiones y recomendaciones. el mismo que contiene papeles de trabajo que pueden ser utilizados por el auditor para futuras auditorias.Son aquellos que se utilizan por una sola vez dentro de la revisión..Por la importancia y complejidad del tema es necesario que el auditor conforme un legajo de documentos referidos a los aspectos tributarios. Clasificación de los Papeles de Trabajo    Archivo Permanente. excepto con la autorización del Cliente. con la finalidad de facilitar la redacción del informe Propiedad de los Papeles de Trabajo       Los papeles de trabajo pertenecen al auditor El código de ética profesional estipula que un Contador Publico no deberá revelar cualquier información confidencial que obtenga durante el curso de un trabajo profesional. análisis y alcance de las pruebas que efectúa el auditor durante la ejecución del trabajo de campo. Programa de Actualización Profesional 2011 37 . no debe escribirse en el dorso  Se incluirán todos los datos que pudieran utilizarse en el futuro  No deberán incluirse los datos no aplicables  El contenido de cada cédula debe ser legible. Reglas o Pautas para Preparar los Papeles de Trabajo Deben ser preparados en forma clara y concisa El objetivo de cada cédula debe ser claro y relacionado con los objetivos de la auditoria Los papeles de trabajo se preparan obligatoriamente con lápiz negro y en un asola cara..  Debe consignarse la extensión y alcance de las pruebas selectivas aplicadas  Las cédulas deberán mostrar claramente las observaciones.. La custodia de los papeles de trabajo le corresponde al auditor Los papeles de trabajo que se incluyen en el archivo permanente se conservan indefinidamente.

. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de la auditoria. sus indicadores financieros y sus requerimientos de información. o detectan y corrigen los errores potenciales que nos serán útiles para la “evaluación del control interno” d)  Evaluar el nivel de riesgo de auditoría. Esta NIA está enmarcada en el contexto de auditorías recurrentes. Proceso de Auditoria – Fases : Planeamiento. EXAMEN DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 4. los posibles papeles de trabajo en que se van a registrar los resultados y el personal que se va asignar para el examen. Posible cambio en el énfasis sobre áreas de auditoria especificas. Planeamiento de Auditoria. oportunidad. b) Entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en dichas políticas. eficiente y oportuna. incluyendo los cambios ocurridos con posterioridad a la auditoria anterior. Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificación de áreas de auditoria importantes.    Considerar el supuesto de empresa en marcha. la extensión que se les va a dar. oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoria. el auditor logra determinar las transacciones de importancia para la auditoria y establecer hasta que punto depende éstas de procedimientos manuales. personal y la conducción esperada de la auditoria. c) Comprensión de las operaciones de la entidad por examinar Como resultado de este trabajo..Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos CUARTA SESION 4.El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos para el planeamiento de una auditoria de estados financieros. Preparar el plan general y programas de auditoria El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de auditoria describiendo el alcance. Programa de Actualización Profesional 2011 38 .Significa la previsión de los procedimientos de auditoria que se van a emplear. El efecto de la tecnología de información en la auditoria y el trabajo de auditoria interna y su efecto esperado en los procedimientos de auditoria externa. En una primera auditoria el auditor puede necesitar ampliar el proceso de planeamiento más allá de los asuntos que aquí se discuten. en relación con la capacidad de la entidad para continuar en operación por el futuro previsible. Determinar y programar la naturaleza. Proceso del Planeamiento  Obtener suficiente información: a) Conocimiento del giro o actividad del negocio (Cliente) Las características importantes de la entidad. Comprensión de la estructura del control interno Contando con una descripción exacta de los sistemas podemos identificar y seleccionar los controles internos que previenen. El auditor deberá planificar el trabajo de auditoría de tal modo que la auditoria sea realizada de manera eficaz. la oportunidad en que se van aplicar.1. mecanizados o de procesamiento electrónico de datos. suficientemente detallado. el conocimiento acumulado del auditor sobre los sistemas contables y de control interno y el énfasis a ser puesto en las pruebas de controles y de los procedimientos de validación. El programa de auditoria contiene los objetivos de auditoria por áreas y procedimientos para ejecutar el plan. Ejecución y Elaboración de Informes Planeamiento de la Auditoria Concepto Básico. su negocio.

sostiene que son ciertas. ingresos y gastos están presentados en valores determinados.  uso muy limitado de las técnicas estadísticas en la selección e interpretación de las muestras. pueden tener un efecto importante en los. El programa de auditoria sirve como un instrumento orientador de instrucciones para los asistentes que participan en la auditoria y como un medio para controlar y registrar la ejecución apropiada del trabajo. la disponibilidad de asistentes y la participación de otros auditores o expertos. Las aseveraciones y/o afirmaciones de los estados financieros pueden resumirse en las siguientes categorías o grupos: ● ● ● ● Existencia u ocurrencia (Los activos. el auditor deberá considerar también las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel de seguridad requerido a ser provisto por procedimientos sustantivos. En la preparación del programa de auditoria. patrimonio. a la que corresponden los estados financieros.finalidad Al realizar una auditoria el auditor debería tener u obtener un conocimiento del negocio de la entidad.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos Obtención o Actualización de la Información para el Planeamiento de la Auditoria  Conocimiento del negocio. suficiente como para permitirle identificar y entender los eventos. según los principios de Programa de Actualización Profesional 2011 39 . EXAMEN DE COMPONENTES O ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros contienen aseveraciones y/o afirmaciones respecto a las cuales la empresa. Identificar condiciones de riesgo inherente Fuentes de información y proceso para la obtención a) Listado de documentos y aspectos relacionados b) Entrevista con la gerencia y otros funcionarios de rango similar c) Visita a las instalaciones d) Entrevista con el auditor interno Aplicación de procedimientos de Revisión Analítica a) Finalidad b) Casos  Programa de Auditoria El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoria estableciendo la naturaleza. El plan global de auditoria y el programa de auditoria deberían ser revisados según sea necesario durante el curso de la auditoria y las razones de los cambios importantes deberán documentarse. El programa de auditoria puede contener también los objetivos de auditoria para cada área y un presupuesto de tiempo para las diferentes áreas o procedimientos de auditoria. es decir son confiables o no confiables. Cuando el auditor examina los estados financieros utiliza procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia suficiente y competente a efecto de establecer si las aseveraciones comprendidas en los estados financieros auditados son válidas. pasivos y patrimonio existen y las transacciones han ocurrido) Derechos y obligaciones (la entidad auditada tiene derecho en los activos y obligación de pagar las obligaciones) Totalidad (se incluyen en los estados financieros en su integridad los activos pasivos y las transacciones y/o eventos) Valuación y medición (los activos. pasivos. estados financieros. la coordinación del apoyo esperado de la entidad. oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria planeados que se requieren para poner en marcha el plan global de auditoria. transacciones y prácticas que. a juicio del auditor. en el examen o en el dictamen. El auditor debería considerar también la oportunidad de las pruebas de controles y de los procedimientos sustantivos. a) b) c)  Identificar las áreas de la empresa sujeta a examen Formarse un juicio respecto a la propiedad de las políticas contables y de revelaciones.

En cuanto a los “Procedimientos de Auditoria”. Descripción. debiendo comprender los controles internos clave y la identificación y evaluación de riesgos. NIC. si tales ingresos y gastos se registran por su monto apropiado y asignan al período que corresponde.Los fondos recibidos se depositan en bancos. debe definir previamente los objetivos del examen y luego los procedimientos de auditoria sean estos las pruebas de cumplimiento o control y las pruebas sustanciales. Respecto a los “Objetivos de auditoria” analizar cada objetivo de auditoria haciendo énfasis en los resultados que se deben lograr en cada uno.Identificación y evaluación de riesgo inherente y riesgo de control..2.Objetivos de auditoria .-Está prohibido el canje de cheques personales de x ejecutivos . En el examen de las aseveraciones y/o afirmaciones de los estados financieros. clasificados y se revelan con el marco apropiado de datos acorde con los principios de contabilidad generalmente aceptados). cheques y depósitos en bancos e instituciones del sistema financiero. no tienen acceso a registros contables y no maneja conciliaciones bancarias.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos contabilidad generalmente aceptados). funcionarios y empleados A. se deberán referir los controles internos relacionados. ● Presentación y revelación (las cuentas y/o elementos están descritos. Naturaleza. Ciclo de transacciones: Relacionado con todos los ciclos de transacciones 4.2 FONDO FIJO NO x N/A Comentarios Los fondos se depositan sólo los días viernes IV.-Los recibos son prenumerados 4.-CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Cliente :Charcos SA Periodo : año 2008 Fecha : 02. en primer lugar identificar y comentar las técnicas de auditoria que se utilizan en cada componente para obtener evidencia. Flujogramas. Auditoria de Cuenta Caja y Bancos.Formulación de observaciones 4.2. Asimismo. Para los comentarios sobre el análisis de los procedimientos de auditoria en cada componente podrá utilizarse además Programas de auditoria de casos reales o de algún texto de auditoria.Naturaleza. EXAMEN DE COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Para la auditoria de cada componente se presenta el siguiente esquema: . Asimismo. . . – Elaboración de Papeles de Trabajo. A efectos de lograr homogeneidad en el desarrollo y explicación teórico práctico de cada componente se deberá tener en cuenta los siguientes criterios: En lo que concierne a “Naturaleza. contenido y presentación del componente”. según la naturaleza de las mismas. totalmente y en que tiempo? 2. considerar principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA.1.-Los ingresos de caja están a cargo de una persona que x no tiene autorización para firmar cheques. En los comentarios sobre Papeles de trabajo y casos prácticos tener como referencia Cuestionarios para la evaluación del control interno. 3.Procedimientos de auditoria . contenido y presentación Cuenta contable que controla el Disponible: Pagos en efectivo vía billetes. A. El tesorero x De acuerdo a como se utilizan le asignan el número Está prohibido por norma interna formulado por la gerencia general Programa de Actualización Profesional 2011 40 .Papeles de trabajo y casos prácticos. monedas. Ventas y Cuentas por Cobrar. Riesgos: En la administración y control. Objetivos y procedimientos de auditoria Evaluación del Control Interno: Cuestionario. contenido y presentación de cada componente . NIIF y disposiciones reglamentarias por ejemplo Reglamento de Información Financiera y Manual para la preparación de información Financiera de CONASEV)..ENE. el auditor.2009 CAJA Y BANCOS Preguntas SI A 1 CAJA 1.

señalando el grado de Riesgo REF P/T DEFICIENCIAS GRADO MAYOR/ MENOR RECOMENDACIONES APLICAR PROCDMTOS ALTERNATIVOS C.Establecer el monto de las cobranzas pendientes de depositar : Suma de facturas por ventas al contado. Todo ello te debe determinar el Saldo al momento del arqueo. cobranzas y recepción de dinero en general 3.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno.Verifique el saldo de reapertura con el que se arrastra del año anterior 3.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos 1. Asegurarse si los saldos de los depósitos de ahorro y otras modalidades son los correctos y están disponibles.Evalúe el Control interno y riesgos 2. los cuales fueron recontados y devueltos conforme. Determinar si el saldo de Caja es correcto. 6. Fecha de Término Programa de Actualización Profesional 2011 41 . 8...000 nuevos soles El custodio lo administra de acuerdo a su criterio x Cuentas corrientes en el Banco Interamericano y Banco de Crédito No está establecido.-Determine el saldo de Caja : Tome: Saldo de los libros a la fecha del último asiento. ..determinar las cuentas corrientes que tiene la empresa x y los Bancos. papeletas de depósito. documentos y valores bajo custodia. CONCILIACIONES BANCARIAS 1.existen control de los cheques que tienen mucho tiempo pendientes de cobro x Está de acuerdo al criterio del custodio del fondo Existe norma interna que lo establece.-Verifique que los fondos provenientes de cobranzas se depositaron exactamente.Revise los talonarios de los documentos y verifique El último documento empleado y aquellos que aún no se han empleado. indague sobre la diferencia hallada 7. para ello contrastar con el libro de caja o bancos.Levante una Acta sobre el arqueo e incluya el párrafo respecto a que los funcionarios declaran que mostraron todos los fondos. 5.Verifique la fecha y secuencia numérica de los documentos. estados Objetivos: 1.-los estados de cuenta remitidos por los bancos . 2. 5. son x recepcionados por el encargado de realizar las conciliaciones 4..-está normado el tope máximo de los gastos individuales con el fondo fijo A..-PROGRAMAS DE AUDITORIA Cliente: Charcos SA Periodo: año 2008 Cuenta: CAJA Y BANCOS Determinar si la cuenta revela todos los fondos recibidos o si estos existen.. Menos (-) Egresos no registrados desde la fecha del saldo según libros.Elaborar la Hoja Resultado de Riesgos CUENTA FACTORES DE RIESGO INHERENTE/CONTROL CONTROLES PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA CLAVES (PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO) D. 2. Determinar la naturaleza de los fondos sujetos a restricción. 3.-Está normado el monto del fondo fijo 2. Si los montos son significativos. 4. aquello que tienen los cobradores y los listados de cobros por otros procedimientos .-Se considera el monto del fondo fijo como razonable 4.Realice un arqueo de los fondos y paralelamente los valores.. x x Asciende a S/. Procedimientos ref. El personal no está involucrado con funciones de firmar cheques o registro de efectivo Si el encargado los recibe periódicamente x No se encuentra normado B.-Periodos de realización de las conciliaciones bancarias y si son realizadas por personal que no está involucrado con funciones de firmar cheques o registro de efectivo 3. si el arqueo determina Faltantes o Sobrantes.Obtenga explicaciones de los funcionarios responsables. 4.1.../PT Hecho por A.3.-CAJA 1.-El custodio del fondo fijo es un trabajador x independiente de la recepción de fondos. Más (+) Ingresos no registrados desde la fecha del saldo según libros a la fecha del arqueo.

-Obtenga la relación de las personas autorizadas a firmar cheques durante el periodo que estamos examinando 4.En la citada confirmación se debe incluir montos de préstamo por pagar.-Revise las funciones de expedición de facturas e indique si está separada de: a) b) c) d) Recepción del pedido de clientes Aprobación de créditos Contabilización de registros Cobranza SI NO N/A Comentarios El cobrador es el vendedor y emite la factura. 9.-Efectuar confirmación con los bancos respecto a todas las cuentas empleadas durante el ejercicio que se está auditando.2009 VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR Preguntas 1. Estados bancarios 5. 3.ENE... Actas de resultados de los diversos arqueos 5. seleccionando los de importes significativos 10.Detalle los comprobantes de gastos y documentos que encuentre como parte del fondo.-Revise las conciliaciones bancarias y verifique: 7.Levantar un Acta del arqueo. Libro de Caja y/o Bancos. Flujogramas.-Evalúe el control interno y riesgos 2.-Realice un arqueo detallando billetes.2 Compruebe la corrección de las mismas 7..Obtenga: Conciliaciones Bancaria de los meses muestreados .Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos bancarios. así como la devolución de exacta del fondo..Evalúe el Control Interno y Riesgos 2.1. fondos sujetos a restricción .3.-Identifique responsables y fondos que serán sujetos a recontarse 3. A. 5.Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en concordancia con la situación. Cartas de circularización 6.1.. contingencias 7.3 Asegúrese que todas las partidas pendientes de tomar por el banco o por la empresa estén en la conciliación 8. Las partidas que aparezcan en la conciliación: compare el movimiento registrado durante el mes en el libro auxiliar de bancos contra el que muestra los estados bancarios. autoridad y autenticidad de los comprobantes y documentos que conforman el fondo 6.2 FONDO FIJO 1. 6. Evaluación del Control Interno: Cuestionario. A.-Efectúe una reconciliación bancaria: Cotejando los cargos en el libro bancos con abonos en el estado bancario 9. BANCOS 1. El que aprueba créditos es diferente al que factura. Conciliaciones bancarias 4.Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en concordancia con la situación. Descripción. intereses. 3.-CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Cliente :Charcos SA Periodo : año 2008 Fecha : 02. Papeles de Trabajo1. incluir declaración y firma del custodio del fondo. La contabilidad lo realiza el contador x X X X Programa de Actualización Profesional 2011 42 .. 7.-Verifique el saldo de reapertura con el que se arrastra del año anterior... monedas e inspeccionar documentos valorados y otros que se encuentren en ese momento 4.Investigue los cheques devueltos por el banco. Evidencias de cumplimiento de cada procedimiento y técnica de auditoria Cuenta Ventas y Cuentas por Cobrar. A. Cuestionario de Control interno 2.Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en concordancia con la situación. Programas de auditoria 7.3. 7.-Revise la legalidad. 3. gravámenes.. Hoja de deficiencias de control interno.

Compare una muestra de las facturas de ventas relativas 4. 2. 11. Procedimientos 1.Obtenga una descripción del control interno acerca de las cuentas y documentos por cobrar y ventas.-Existe lista de precios debidamente autorizado x Directiva establecida por Gerencia General 3.-Los vendedores –cobradores rinden cuenta diariamente de los vendido y cobra 5. Obtenga o prepare un balance de comprobación de las cuentas por cobrar comerciales. 6.-confirme los documentos y cuentas por cobrar mediante comunicación directa con los deudores 13.-Está normado quien es el responsable de la factura Ausencia de directiva 4. por antigüedad 10.-Se analizan la antigüedad de las cuentas por cobrar 6.concilie los documentos de ventas con los diarios de ventas 8. 15.. 16.-determine lo adecuado para la provisión para cuentas y documentos incobrables.Elaborar la Hoja Resultado de Riesgos CUENTA FACTORES DE RIESGO INHERENTE/CONTROL CONTROLES PROCEDIMIENTO CLAVES AUDITORIA (PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO) DE D...-obtenga o prepare un análisis de los documentos por cobrar y de los intereses relativos.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno ..-revise el corte de fin de año de las transacciones de ventas.Revise los descuentos por pronto pago y la existencia de bonificaciones.-Inspeccione los documentos en existencia y confirme los que no estén poder del cliente mediante comunicación directa con los que los guarden 12.-obtenga o prepare un análisis comparativo de las ventas y el costos de las mercancías Ref/PT Hecho por Fecha Término de Programa de Actualización Profesional 2011 43 .-.-verifique el interés ganado sobre documentos y el interés acumulado por cobrar. 2. Determinar los derechos de la empresa a través de Cuentas por Cobrar 2.-Revise el uso y autorización de los memorándums de crédito 5.. 14. 9..-PROGRAMAS DE AUDITORIA Cliente: Charcos SA Periodo: año 2008 Cuenta: VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR Objetivos: 1. Determinar la correcta presentación en los estados financieros.. señalando el grado de Riesgo REF P/T DEFICIENCIAS GRADO MAYOR/ MENOR RECOMENDACIONES APLICAR PROCDMTOS ALTERNATIVOS C.-Se registran contablemente las letras descontadas 7. precios de listas y cálculos x Lo hacen diariamente x x x No existe responsable Los realiza el contador Existe un responsable B.-Las facturas son controladas con respecto a las ventas.revise la contabilidad del impuesto sobre ventas y los resultados de la venta de planta y equipo 7.Revise y confirme las cuentas y documentos cancelados como incobrables.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos Vendedor cobra las ventas al contado.Examine todos los aspectos de una muestra de transacciones de ventas 3..

-Determine la presentación correcta de los documentos y cuentas por cobrar en el balance general. Papeles de Trabajo1.3. Conciliación de documentos de ventas con los diarios. 5.-Suministros diversos 3. y la presentación correcta de las ventas en el estado de ganancias y pérdidas. Generalmente las existencias constituyen el activo circulante más importante de una empresa y son más susceptibles de errores mayores y de manipulaciones que cualquier otra cuenta.-CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Cliente :Charcos SA Periodo : año 2008 Fecha : 02.1.-Determine si hay documentos o cuentas de ·”personal de la empresa” pagados antes de la fecha del balance general y que se hayan renovado después de esa fecha.-Se controla las entradas de productos devueltos por clientes con x x x x x x x x El dpto.Son independientes entre si las funciones de Almacén SI x NO N/A Comentarios Tienen un almacén a.-Se cargan los productos terminados en base a informes pre enumerados de producción terminada c..Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos vendidas 17. 4.2009 EXISTENCIA Y COSTOS Preguntas 1. Resultados de inspecciones 4.1. 2. 4. Es lógico la interrelación de los inventarios y el costo de ventas se consideren al mismo tiempo.-Que están restringidos al acceso a las existencias b. 3.. Flujogramas.-Registro de contabilidad 2.-Obtenga del cliente una carta salvaguarda relativa los documentos por cobrar y a las ventas 21..-Productos terminados c. Objetivos y procedimientos de auditoria Evaluación del Control Interno: Cuestionario. contenido y presentación A la verificación de existencias se le da un significado especial por las sgtes razones: 1.-Registro Auxiliar de Inventario valorizado b. Hoja de deficiencias de control interno.Existen registro auxiliares para el control de a.3. 20.LAS ENTRADAS a. Evidencias de cumplimiento de cada procedimiento y técnica de auditoria QUINTA SESION 4. Auditoria de Existencias y Costos. La verificación de las cantidades de inventario. Naturaleza. A. y tiene un gran efecto en la utilidad neta del año.-determine si se han entregado en garantía algunas cuentas y documentos por cobrar.-Materia prima b.-Los registros auxiliares revelan la materia prima comprada b.ENE.-Que están impedidos de autorizar movimientos de existencias 4. La determinación del valor de las existencias afecta directamente el costo de las mercancías vendidas. Cartas de circularización a clientes 6.de Costos tiene a cargo el Auxiliar de materias primas y productos terminados El Jefe de Producción tiene la responsabilidad de autoriza Emplean tarjeta para control físico El departamento de costos tiene la responsabilidad Hay un Contador General Tienen un Mayor Auxiliar de Almacén Tienen un Mayor Auxiliar de Almacén x x x Existen informes de recepción que formula el Almacenero Hay hojas de costos que están prenumerados El Gerente de Ventas autoriza Programa de Actualización Profesional 2011 44 . sus condiciones y su valor.casos prácticos Naturaleza. es una tarea más compleja y difícil que la verificación de la mayoría de elementos de la situación financiera. Cuestionario de Control interno 2. Descripción.-Son estos registros auxiliares llevados por el personal a.-Existen registros auxiliares en el almacén para controlar la existencia física 5.3. 3.-Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en concordancia con la situación 3. 18. Programas de auditoria 7. contenido y presentación Objetivos y procedimientos de auditoria Papeles de Trabajo. 19.

hombremáquina. b. 10.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos informes pre-numerados y autorizados por la máxima autoridad de ventas 6..-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno. materiales y suministros 2.Por lo menos una vez al año se realizan los inventarios físicos... Determinar que los montos por Inventarios.-PROGRAMAS DE AUDITORIA Cliente: Charcos SA Periodo: año 2008 Cuenta: EXISTENCIAS Objetivos: 1.-PEPS b... mano de obra directa.-Tienen un Departamento de control de calidad 17. Existen responsables de realizar el control de calidad a.Se transfieren oportunamente b. 15.-Existe un sistema de costos que determine el costo unitario de producción 13. estén reflejados por la real existencia de productos.-PROMEDIO d.-Quién lo prepara b. a.-SALIDAS a.la producción está controlada en base a órdenes de producción aprobadas.-UEPS c.-Se encuentran valorizados al costo : las existencias de materia prima.-De los productos terminados x x x x Hay entregas por disposición verbal del Jefe de Producción El Supervisor de ventas autoriza El Jefe de Producción aprueba las órdenes de producción Se efectúan conciliaciones mensuales x x x x x Una vez al año Una semana previa El Contador General Se les informa verbalmente y por escrito Los que se encargan del control de existencias participan Sistema de costos por orden de producción x x Emplean el método promedio X X x x x x Emplean una tasa predeterminada Emplean el costo de la mano de obra directa x x x x Cuando terminan el lote Lo aprueba el Jefe de Producción El almacenero x El mismo personal de la empresa B. señalando el grado de Riesgo DEFICIENCIAS GRADO RECOMENDACIONES APLICAR PROCDMTOS MAYOR/ MENOR ALTERNATIVOS C.Evaluación del control interno y riesgos Ref/PT Hecho por Fecha Término de Programa de Actualización Profesional 2011 45 .-Se aplican por medidas razonables de producción: horas. 8. Determinar que la mercadería o productos se encuentran en buenas condiciones de uso para la venta y se encuentren a valor neto de realización aquella mercadería obsoleta.-Transferencias de Productos en proceso a productos terminados.-De la materia prima comprada b.-Las entregas de materia prima se entregan en función a órdenes de requisición pre-numeradas y autorizadas b. costo de material directo.-Se toman los importes de informes autorizados de producción realmente transferida a productos terminados 16.-Los gastos indirectos se prorratean entre la producción en base a porcentajes que: a.-La venta de productos terminados se hacen en base a órdenes de pedido autorizados por el responsable de ventas 7.. Determinar que los Inventarios están valuados de acuerdo a los PCGA y aplicados uniformemente.los registros auxiliares de existencias son controlados con las cuentas de control del mayor general INVENTARIOS FISICOS 9.-OTROS 14..-Los inventariadores conocen éstas instrucciones 11.Asignación razonable de gastos indirectos a cada uno de los procesos de producción.La toma de inventarios se preparan con anticipación a. Determinar la razonabilidad de la cuenta.Las personas que efectúan los inventarios físicos son independientes de aquellos que se encargan del control de las existencias COSTOS 12. defectuosa 4.. 3.Elaborar la Hoja Resultado de Riesgos FACTORES DE RIESGO INHERENTE/CONTROL REF P/T CUENTA CONTROLES CLAVES PROCEDIMIENTO (PRINCIPIOS DE CONTROL AUDITORIA INTERNO) DE D. Procedimientos 1. productos terminados y suministro Cuál es el método de valuación empleado a.

Verificar la aplicación de la directiva interna b. o que de cualquier manera conviene invertir así. 5. 9. Programa de Actualización Profesional 2011 46 . Debe existir un procedimiento que garantice el cobro oportuno de los rendimientos.-Realizar pruebas de costos de los productos adquiridos (o fabricados) y vendidos..O sea.4 Auditoria de Inversiones. estado de costo de producción y estado de costo de ventas y documentación sustentatoria. Valuación Correcta.Corte de existencias 3. Hoja de deficiencias de control interno. al valor de mercado en la fecha de cierre. Registro de Rendimientos. en su caso. 2. cedulas hipotecarias y obligaciones. como en el caso de las acciones de sociedades anónimas. CONTROL INTERNO a. Existencia Física. Papeles de Trabajo1. contenido y presentación Objetivos y procedimientos de auditoria Papeles de Trabajo.-Cruce selectivo de cifras con registros auxiliares y recuentos físicos 6.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos 2.-Obtenga los inventarios valuados al cierre del ejercicio y verifique: a.-Revise y ejecute Pruebas de cálculos de valuación y considere: a. debe efectuarse la consolidación de los estados financieros de la empresa con los de la compañía emisora.. A estos valores también se les considera valores de inversión porque ofrecen seguridad respecto de su valor y estabilidad respecto del rendimiento. A estos valores se les considera también valores de especulación porque ofrecen cierto riesgo tanto en el producto como en la inversión. b. las cedulas hipotecarias y las obligaciones de las sociedades anónimas.-Revisión del corte de existencia al cierre del ejercicio 4.. teniendo en cuenta registros auxiliares.. 3. Cuestionario de Control interno 2..Verifica la suficiencia de la provisión por desvalorización de existencias 10 Aplica otros procedimientos alternativos de auditoria. Evidencias de cumplimiento de cada procedimiento y técnica de auditoria SEXTA SESION 4.-Revisar la consistencia de la valuación con el año anterior 8.Verificar la existencia real de los títulos que ampara la inversión.-Principios de contabilidad generalmente aceptados b. verificar que el costo asignado corresponda al realmente pagado o. ejemplo de este tipo de valores son los bonos. 4. Intención de la Inversión. Activos Fijos y Depreciación Naturaleza. OBJETIVOS 1. para verificar su correcta presentación en los estados financieros. si fuese necesario..-Verifique los saldos de reapertura de las cuentas con los que se arrastra del año anterior.Realice una análisis de saldos y de movimientos de las partidas más significativas : Productos terminados y Materias primas 7. a los que usualmente se les clasifica como valores de renta variable y valores de renta fija. Programas de auditoria 4.. Semejantes a los mencionados para caja y bancos respecto de la custodia: Separación de labores. Son valores de renta variable aquellos cuyo producto no es seguro sino fluctuante. Son valores de renta fija los que les estipula un rendimiento fijo y seguro.. 3.-Observar la toma de inventarios a. Las inversiones temporales se presentan en el activo circulante en tanto que las inversiones permanentes se presentan en un reglón especial entre el activo circulante y el activo fijo y.Definir si la inversión es temporal o permanente.. fianzas y arqueos periódicos.-Conformidad de cifras con saldos de cuentas de EEFF b.Verificar que los intereses o dividendos estén reflejados en las cuentas de resultados y que correspondan justamente a los estipulados en los títulos. bonos. En este caso nos referimos a inversiones en valores tales como acciones. Activos Fijos su Depreciación Inversiones en Valores Concepto y Contenido Objetivos – Control Interno Procedimientos de Auditoria.Precisión de la toma de inventarios c.casos prácticos INVERSIONES EN VALORES CONCEPTO Y CONTENIDO Son aquellas inversiones que se hacen para canalizar temporal o permanentemente los excesos de efectivo que la empresa no puede utilizar en sus propios fines y que de otro modo permanecerían ociosos.

Cálculo de rendimiento Deben efectuarse. El trabajo debe hacerse procurando mostrar utilidad o pérdida obtenida en la operación para efectuar el cruce a las cuentas de resultados relativos. si la presentación de los estados financieros es adecuada. Presenta semejanzas con el procedimiento descrito para el arqueo de los efectivos. o sea. serie. Deben existir auxiliares adecuados que permitan identificar claramente los valores (institución emisora. Confirmación En ocasiones los valores pueden encontrarse depositados en alguna empresa o institución bancaria. etcétera). pueden recurrirse a los estados financieros de la compañía emisora y determinar su valor en libros con el que podrá compararse el costo de adquisición. del valor en libros. al final de este capítulo se muestra el diseño recomendable para la cédula del arqueo-tanto para acciones como para valores de renta fija. en garantía. La compra y venta de valores debe hacerse con la autorización del personal designado para ello. o en simple depósito. equipo y Otra unidades de explotación  Unidades de transporte  Muebles y enseres  Equipos diversos  Unidades por recibir  Trabajos en curso. por las características especiales de los valores . en estos casos es indispensable escribir al depositario para que confirme la cantidad y características de los valores depositados. en administración. En el caso de acciones.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos c. PROCEDIMIENTOS Arqueo Confirmación Análisis de movimiento Cálculo de rendimiento Valuación (según cotización y/o estados financieros) Arqueo Es el recuento físico de los títulos que amparan el saldo de inversiones relativo. En las empresas industriales los bienes de activos fijos son los más significativos y la depreciación es absorbida vía gastos de fabricación en el costo del producto. Este comentario es válido siempre que haya necesidad de efectuar cálculos globales. o por qué se decidió su venta. etc.Depreciación Naturaleza. cálculos globales que tiendan a comprobar de manera aproximada la corrección de la totalidad de los productos obtenidos por este concepto. no sucediendo lo mismo con las empresas de servicio donde se utiliza menos maquinaria Programa de Actualización Profesional 2011 47 . cantidad. cuando sea posible debe verificarse el valor de cotización de los títulos para juzgar si el costo de adquisición es inferior a aquel y. de preferencia. Conviene advertir que siempre es más conveniente efectuar los cálculos aritméticos por procedimientos diferentes de los utilizados por la empresa para evitar incurrir en el mismo error (si lo hubiera) en que ella hubiera incurrido. valor nominal. e. Análisis de movimiento Debe verificarse las compras y ventas más importantes del ejercicio cuidando el aspecto autorización y precio. Cuando se hubiesen retenido impuestos deberá indicarse este hecho y sancionar la corrección y procedencia del impuesto retenido. no obstante. d. Esta solicitud de confirmación presenta aspectos semejantes a los comentados en el capítulo anterior. En el caso de los valores amortizados debe existir un procedimiento de canje inmediato para evitar la improductividad. Esta designación debe hacerla el Consejo de Administración y Dirección. Maquinarias y Equipo . Cuando resulte necesario debe indicarse el motivo de la operación: que se pretende con la compra. Tratándose de inversiones muy importantes los estados financieros utilizados deben estar dictaminados por contador público para mayor confiabilidad del factor de comparación. Valuación Finalmente. Auditoria de Inmuebles. contenido y presentación Comprende todos los activos tangibles utilizados en a la operación de un negocio:  Terrenos  Edificios  Maquinaria . unidades por recibir.y los aspectos a vigilar en el mismo. por ende. Son objeto de depreciaciones por la pérdida de valor por el uso a excepción de Terrenos. clase. cuando no coticen.

-¿ Se cuenta con un registro auxiliar de los activos fijos SI x NO x N/A Comentarios Directorio mayor a S/. Gerente de Administración S/. Describe el procedimiento x 8. VIII. XXXVI.-40. XVI. 3524 Se realizó el 29. Existen depósitos bienes fuera de uso Cada semestre Se emplean etiquetas para x x x x x XXI.-CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Cliente :Charcos SA Periodo : año 2008 Fecha : 02. XXIII.-Señalar el método de depreciación que se utiliza 19.. MAQUINARIAS Y EQUIPOS Y DEPRECIACIONES Preguntas ADQUISICIONES 1. 40.-Se requiere autorización escrita para la venta.-¿Existen políticas definidas para distinguir entre inversiones en activo fijo y gastos por reparación o mantenimiento 4. a. Descripción.000 V.-Se ajusta por inflación las depreciaciones 21. XII. X. XIV. Línea recta Normas tributarias El Contador El Contador El Contador El Contador Programa de Actualización Profesional 2011 48 .-Los activos dados de baja donde están ubicados x 10. XXXI. a.Las mejoras y/o reparaciones de activos b.. XXXV.-Hay una adecuada protección física para cada clase de bienes de activo fijo. A. XXV.Se realizan inventarios periódicamente a. XXII. XXIV.Quien las revisa 22..2009 INMUEBLES.No relacionados con los responsables de llevar los registros subsidiarios de estos activos.-Tienen identificaciones adheridas INVENTARIOS FISICOS 16.2004 Personal de logística Jefe de logística y personal contable x x x x x x x X X XXIX.000...Los activos fijos están identificados y permiten ser relacionados con los registros auxiliares. incluyendo los que se encuentran fuera de uso 14..Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos Objetivos y procedimientos de auditoria Evaluación del Control Interno: Cuestionario. XI..10..Está establecido límites de autorización de acuerdo a niveles jerárquicos. XXXIII. Directiva de Adquisiciones de bienes y servicios VI.. Acorde a las normas tributarias Existe un programa que emite listados ordenados por clase y fecha de adquisición Sólo los vehículos Lo autoriza la gerencia general Gerencia general y aquellos de gran valor lo realiza el Directorio Ver el flujograma Lo realiza la gerencia general En un depósito en Panamericana Sur Km. XVII. XV.001 Gerencia General hasta S/. XXVII. Flujogramas.Enero 2004 Existen normas vigentes x x x x 6. DEPRECIACIONES 18.-Se envía una copia de estas autorizaciones x directamente a contabilidad 9.-¿Quien fija las tasa 20. Cuáles son 2 ¿Existen directivas internas para el proceso de adquisición de bienes? 3. XIX.Los registros auxiliares consignan.La tasa de depreciación x x XIII. x Existen registros auxiliares x XX. XXXII...No están relacionados con la custodia física de los activos.-¿Las bajas se efectúan de acuerdo a normas vigentes? REGISTROS 12.¿Está establecido un monto mínimo para activar compras de activo fijo? 5.. X Son semestrales 31.-Indicar fecha del último inventario 17.-Están asegurados los bienes de activos fijos? BAJAS 7. A criterio del gerente general VII. XXX.Tienen códigos b.Los recuentos practicados por el personal a. XXVI..-Las cuentas del mayor están respaldadas por registros subsidiarios tanto en lo referente al valor de activo como las depreciaciones 13. XXXIV.-¿Cuándo fue la última baja? 11. XXVIII. b..DIC.ENE.Se concilian periódicamente estos registros con la cuentas del mayor 15.Se revisa periódicamente el método respecto a: a. x retiro y destrucción de activos fijos? ¿Quién autoriza? x x IX. XVIII.

.. Papeles de Trabajo.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos b. OBJETIVOS DE AUDITORIA Objetivo General (Desarrollado) Objetivos Específicos • Existencia • Propiedad • Autorización • Valuación Programa de Actualización Profesional 2011 49 .. Hoja de deficiencias de control interno. desarrollo. Programas de auditoria 4.En las bajas y retiros verificar a. a que los costos que se incurran deben estar debidamente autorizados por los niveles competentes de la empresa y además adecuadamente sustentados.Elaborar la Hoja Resultado de Riesgos CUENTA FACTORES INHERENTE/CONTROL DE RIESGO CONTROLES PROCEDIMIENTO CLAVES AUDITORIA (PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO) DE D. b..Adquisiciones del año a. Asimismo. tanto de activos fijos.Revise ud los ajustes por inflación de las depreciaciones 10. MAQUINARIAS Y EQUIPOS Y DEPRECIACIONES Objetivos: 1.-Comprobar el saldo de apertura de la cuenta con el que se arrastra del año anterior.-Obtener los inventarios debidamente valuados y el resumen de adiciones y retiros del periodo.. 3. Comprende gastos de exploración. 3. Determinar lo adecuado de los métodos de valuación usados.-Tratamiento contable 7.Revisar selectivamente la documentación sustentatoria del proceso de adquisición c. Determinar la existencia y propiedad de los activos de la planta. etc.-Aplique otros procedimientos alternativos de auditoria de acuerdo o circunstancias. Se registran en el activo por el total de los costos incurridos. 3.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno. que se difieren para ser absorbidos como parte de los resultados de ejercicios o períodos siguientes.Aprobación por de los niveles correspondientes.-Realice pruebas de las depreciaciones y recálculo selectivo de algunos bienes 9. principalmente.con respecto a los Inventarios a. Realizar pruebas de suma.Inspecciones físicamente los bienes en forma selectiva I 6.Observar la toma de inventarios 5.. cruzándose con registros auxiliares y cuentas de control respectivas. marcas.-Revisa el método y tasas de depreciación utilizada y de la consistencia. así como de depreciación. Determinar lo razonable del Programa de depreciación 4.. Controles Internos Están referidos.. deberá estructurarse y autorizarse un apropiado plan de amortización que debe ser aplicado consistentemente..Evaluar la eficiencia de las instrucciones cuando se efectúa el inventario b. Evidencias de cumplimiento de cada procedimiento y técnica de auditoria AUDITORIA: Activos Intangibles o Inmateriales.. señalando el grado de Riesgo REF DEFICIENCIAS GRADO RECOMENDACIONES APLICAR PROCDMTOS P/T MAYOR/ MENOR ALTERNATIVOS C. 2.Evaluación del control interno y riesgos 2.. Determinar la razonabilidad de la cuenta. partiendo del supuesto que generarán beneficios en dichos períodos. Cuestionario de Control interno 2.. PROCEDIMIENTOS REF/PT HECHO POR FECHA TÉRMINO 1.Destino final del bien c. cruzándose con cuentas del resultado 8.Revisar las aprobaciones respectivas b..las depreciaciones acumuladas y del periodo x B. patentes. 4.casos prácticos 1. Naturaleza y contenido: Representa costos incurridos por la empresa en un período..-PROGRAMAS DE AUDITORIA Cliente: Charcos SA Periodo: año 2008 Cuenta: INMUEBLES.

* Verificar correcta presentación en los estados financieros. 2. SEPTIMA SESIÓN 4. Con las respuestas el auditor puede determinar la existencia de contingencias y su grado de riesgo. Consiste en revisar el desarrollo de las operaciones de la empresa después de la fecha de cierre y concluir si algunas situaciones estimadas como contingentes a dicha fecha se realizaron efectivamente o no. Deben dirigirse cartas a todos los abogados de la empresa solicitándoles relación de juicios tramitados por su conducto. comprobando autorización y sustentación * Verificación de aplicación consistente del programa de amortización. Documentos descontados.5. con una nota explicativa de la existencia de las mismas y el posible impacto en los estados financieros. INVESTIGACIÓN CON FUNCIONARIOS Y REVISIÓN DE ACTAS. 4. REVISIÓN DE OPERACIONES SUBSECUENTES. Programa de Actualización Profesional 2011 50 . el estado en que se encuentran y su opinión respecto del posible resultado. AUDITORIA DE CONTINGENCIAS Situaciones conocidas que a través de la realización de un hecho futuro o incierto. Objetivos y Procedimientos de Auditoria Determinar que todas las contingencias importantes estén incorporadas en los estados financieros. CONTROL INTERNO Que exista comunicación oportuna a contabilidad de todas las decisiones de la dirección para el registro oportuno y adecuado de aquellas que puedan dar lugar a operaciones contingentes. las primeras benefician y las segundas afectan a la empresa.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos • • • • Exactitud del saldo Restricciones Gestión o uso Presentación en los estados financieros TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA • • Técnicas Procedimientos (Resumen) * Evaluación de los controles internos.1 OBJETIVOS 1. pasivos y resultados de una empresa pero que en el momento presente no los afectan. 3. Garantías ofrecidas. * Verificación de los cargos y abonos mediante el examen de la documentación. Determinar el grado de certeza o posibilidad de que la contingencia se realice 3. CONFIRMACIÓN DE ABOGADOS. pueden afectar los activos. Cuantificar su importancia y su impacto sobre los estados financieros.5. no obstante ambas se acostumbran a relacionar en el balance. Las contingencias pueden ser a favor o a cargo. 2. Debe comentarse con los funcionarios de la empresa y revisar las actas del directorio para conocer de las decisiones que hayan podido establecer contingencias. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 1. Ejemplo: - Juicios a favor o en contra de la empresa.

6. Los principales objetivos se refieren a lograr como mínimo lo siguiente: * * * * Existencia (Autenticidad de la obligación) Valuación Autorización Exactitud de las cantidades Presentación en los EE. Según el PCGR. * Análisis y justificación de los pasivos * Circularización de saldos por pagar (Detalle del procedimiento) * Efectuar pruebas de transacciones * Verificar cancelación o pago de pasivos * Detectar pasivos no registrados * Examinar pasivos a largo plazo * Verificar adecuada presentación en los EE.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos Esto permite establecer con mayor operación el grado operaciones de una contingencia. Papeles de Trabajo – Casos Prácticos Programa de Actualización Profesional 2011 51 .I. comprende: * Tributos por pagar * Proveedores * Remuneraciones o participación por pagar * Dividendos por pagar * Cuentas por pagar diversas * Provisiones Diversas * Ganancias Diferidas. 4. OCTAVA SESIÓN AUDITORIA DE PASIVOS Y CUENTAS RELACIONADAS El examen de pasivos y áreas relacionadas requieren de una concepción diferente a la auditoria de los activos.6. Los C.  • • Técnicas y procedimientos de auditoria Técnicas Procedimientos (Resumen) * Evaluar los C.6.2. El auditor trata de determinar omisiones o subvaluaciones.FF. Objetivos de auditoria En su concepción y significado los objetivos de auditoria son diferentes a los que deben lograr en el examen de los activos. Como elemento de buena fe es conveniente que la gerencia declare en forma especial que las operaciones registradas son todas y las únicas y que no existen alguna otra de importancia que no se hayan mostrado en los registros contables. Naturaleza y contenido Los pasivos representan obligaciones que debe atender la empresa proveniente de la adquisición o utilización de bienes o prestación de servicios por terceros. De este modo el auditor puede confiar más plenamente en los resultados obtenidos con los procedimientos aplicados. Según Reglamento de CONASEV * * * * * * * * Controles Internos Sobregiros bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Filiales (O Principal) y Afiliadas Deudas de Largo Plazo Provisión para Beneficios Sociales Ganancias Diferidas Contingencias Dar seguridad que los pasivos han sido presentados con exactitud. necesarios para el funcionamiento de la entidad..Finalidad .1 Objetivos y Procedimientos de Auditoria 4.. que en su totalidad se han anotado en los registros contables y representen obligaciones válidas de la empresa que se pagarán a su vencimiento. CARTA DE GERENCIA. se relacionan con las actividades y/o transacciones que originan los pasivos. 4. Auditoria de Compras y Cuentas por Pagar – Egresos 4.Métodos. es decir presentación de valores por importes menores a la realidad.I.FF.

Determinar que la cuenta de utilidades retenida incluya solo aumentos devengados. AUDITORIA DEL PATRIMONIO Naturaleza y Contenido El patrimonio está constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o por terceros. Igual tratamiento se seguirá con la recompra de acciones. Reservas. ofertas de valores. Procedimientos generales de auditoria • Estudiar y evaluar el control interno identificar y evaluar el riesgo para definirelalcancedelaauditoria adecuado sobre el capital contable. descripción y clasificación de las partidas son suficientemente claras y explicativas y de que incluyan todas las distinciones y aclaraciones necesarias según los principios de contabilidad generalmente aceptados. ofertas de derechos. Investigar lo adecuado de la contabilización de partidas tales como acciones de tesorería. Programa de Actualización Profesional 2011 52 .1. Determinar el número de acciones autorizadas y emitidas. Excedente de Reevaluación. y que se destinan a fines específicos o a cubrir eventualidades.  Capital Incluye los aportes de los socios de la empresa. Incluye las acciones de inversión correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de trabajo o laborales y el remanente de acciones de trabajo o laborales. debiéndose mostrar la utilidad o pérdida si la hubiere. Determinar si existe acciones autorizadas y no emitidas. tanto el importe total como en los importes pagados a los accionistas individuales.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos NOVENA SESION 4. Resultados acumulados. • • • • 4. así como por los excedentes generados en las operaciones que realizan la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales o estatutarias. Establecer los requisitos respecto a opciones. que la presentación. Incluye las donaciones recibidas en efectivo o en especie. En caso de presentarse información a costos históricos se deberá incluir los incrementos netos de valor atribuidos a los bienes del activo fijo para corregir los efectos de las fluctuaciones de precios. Incluye las utilidades no repartidas y en su caso. Comprobar que todas las apropiaciones de utilidades retenidas están razonablemente justificadas y han sido creadas o descargadas con la autorización correspondiente. Objetivos y Procedimientos de Auditoria Objetivo General de Auditoria • Comprobar que todos los elementos del patrimonio están identificados adecuadamente. • Capital adicional. contractuales o estatutarias o por acuerdo de los socios o de los órganos sociales competentes. etc. Acciones de Inversión. derivadas del cumplimiento de disposiciones legales. derechos de suscripción y otros. las pérdidas de uno o más ejercicios económicos . las primas de emisión y otros conceptos análogos. certificados.7. opciones sobre acciones o planes de compra. opciones de convertibilidad.7. Comprobar que los pagos de dividendos han sido adecuadamente autorizados y se han pagado como es debido. Determinar si las acciones en circulación han sido pagadas por completo y registradas con el valor apropiado. Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de las utilidades. El capital se debe presentar neto de la parte pendiente de pago. • • • • • • • • • Verificar el número de acciones en circulación.

transferencia. etc. Utilización por parte de la gerencia de presupuestos y su comparación con la información financiera relacionada con las acciones en circulación. para verificar la integridad de las transacciones. que permita verificar la veracidad e integridad de los saldos. primas de emisión. Determinar la observancia de las condiciones de las escrituras de constitución y estatutos. • • • • • • • • Revisión de la Escritura de constitución y otras disposiciones normativas. Cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes de la ley General de Sociedades y normas complementarias emitidas por los organismos gubernamentales de Supervisión y Control. Comprobar los saldos iníciales con los Papeles de Trabajo del año anterior en el caso de auditorías recurrentes. poniendo especial énfasis en las fechas e importantes. resultados acumulados. Examine el tratamiento contable de los dividendos en efectivo. cancelación de las acciones y su contabilización.exposición de las partidas. Conciliación de los listados de las cuentas patrimoniales con las cuentas de control del mayor general. los procedimientos mínimos para los dividendos en efectivo son los siguientes: a) Verifique la autorización de los dividendos declarados. Control de la secuencia numérica de los certificados de acciones. Las transacciones son aprobadas de acuerdo a las disposiciones legales o estatutarias por los organismos y funcionarios competentes. Verificar su adecuada presentaciones en los estados financieros Respecto a Utilidades Retenidas y Dividendos   Obtenga del cliente o prepare un análisis de las utilidades retenidas y cualquier asignación de utilidades retenidas los abonos se trasladan a la cuenta resultados acumulados. para verificar la integridad y valuación. para verificar la integridad de la registración de las operaciones. Controles Internos       Una adecuada separación de funciones incompatibles con respecto a la emisión. Aprobación por escrito y registro en actas correspondientes de las transacciones de las diferentes cuentas patrimoniales. Verificar la documentación sustentatoria y los asientos contables. Verificar emisiones y retiros de capital durante el año. Compruebe los importantes pagados b) Programa de Actualización Profesional 2011 53 . Aplicación de procedimientos para conformar periódicamente los certificados de acciones. contratos de asociación. Análisis de todas las cuentas para identificar y analizar los cambios ocurrido durante el periodo. Comprobar los cálculos de utilidades de tesorería. Los certificados de acciones son prenumerados parta verificar la integridad de las transacciones.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos • • • Determinar si existen restricciones a la libre disponibilidad del capital social y las utilidades retenidas. Examinar las acciones de tesorería.   Procedimientos de Auditoria Respecto al Capital Social y Capital Pagado • Evaluación de los controles internos.

de transacciones o grupo de transacciones seleccionadas. El examen de las partidas de I y G. * Comprobar si los ingresos han sido percibidos o en caso contrario si están adecuadamente registrados. Determinar la naturaleza de cualquiera de los cambios que se haya registrado Determinar que cualesquiera de las restricciones impuestas por el donante se hayan cumplido.Prueba de Detalle de Transacciones y Saldos) Específicamente se aplican mediante: 1. Objetivos: * Establecer la exactitud y propiedad (idoneidad) de los importes registrados en Ingresos y Gastos.7.- Revisión Analítica a) b) c) Estudio y comparación de relaciones entre la información del período con el período anterior. o de un mes con otro. comprobación de los cálculos.- Análisis detallado de cuentas Programa de Actualización Profesional 2011 54 . Identificación de fluctuaciones importantes o relaciones inusuales Comprende: Análisis de razones Análisis de tendencias Identificación de fluctuaciones en las series de información contable.2 Papeles de Trabajo – Casos Prácticos AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS Base para la preparación del Estado de Ganancias y Pérdidas Objetivos de auditoría: Diferentes a los que se establecen para el examen de las Cuentas del Balance General. Dividendos en acciones  Además de los procedimientos aplicados para los dividendos en efectivo (excepto el seguimiento de los cheques girados hasta los estados bancarios). Donaciones  Las donaciones representan el valor justo de cualquiera de los activos aportados a una empresa por personas naturales o jurídicas distintas de los accionistas.- Comprobación de Transacciones Comprende: Verificación detallada del registro. Comprensión absoluta de saldos de cuentas de un año con otro. se deberá verificar la correcta aplicación de la transferencia del total de dividendos declarados de las utilidades retenidas a la cuenta de capital social. Análisis gráfico. prueba de los cortes y otros procedimientos.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos c) d) Examine los dividendos pendientes y no pagados Recuente los cheques por dividendos no reclamados y establezca el tratamiento contable seguido por la empresa. 4. en los libros. teniendo como referencia el grado de calidad del control interno relacionado. La verificación incluye la inspección de documentos fuente. Se realiza conjuntamente con las partidas relacionadas. verificación de los totales. * Determinar si los gastos corresponden al período y se han efectuado por necesidades propias de la empresa. Procedimientos de Auditoria: Enfoque General Aplicación de Pruebas Sustantivas (Procedimientos de Revisión Analítica . * Determinar si todos los ingresos del período se han registrado apropiadamente. * Comprobar su adecuada clasificación y presentación según PCGA. seguimiento de los pases en los registros. 2. que dan seguridad adicional relativa. 3.  a) b) c) En el examen de las donaciones los objetivos de los auditores son los siguientes: Comprobar lo adecuado de las cantidades originalmente registradas en la cuenta.

Impuestos Honorarios legales Servicios de Auditoria y Contabilidad Contribuciones Variaciones en costos Gastos varios Retribución de funcionarios. AUDITORIA DE REMUNERACIONES Y OTROS COSTOS DE PERSONAL Los aspectos contables de este rubro son más complejos que la mayoría de los demás gastos. Debe prestar especial atención respecto a las remuneraciones no cobradas en su oportunidad. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA IDENTIFICAR HECHOS POSTERIORES     Leer actas de Directorio y Accionistas realizadas después de fin de año. DECIMA SESIÓN 5. cuota de salario. Leer los últimos estados financieros interinos (posteriores al cierre) Investigar y ampliar las informaciones de los abogados (litigios y reclamos) Investigar ante la administración sobre hechos que hayan ocurrido posteriormente que puedan afectar los estados financieros auditados. Examen de hechos subsecuentes – Carta de Representación LABORES FINALES DE LA AUDITORIA Hechos Posteriores (Subsecuentes) La NIA 560 – Hechos Posteriores. algunas partidas requieren ser analizadas con mayor detalle para determinar la naturaleza e idoneidad de los débitos y créditos individuales que determinan sus saldos. Comprobar si existió la aprobación adecuada para la partida. TERMINO DE LA AUDITORIA – INFORMES DE AUDITORIA 5.1. Algún activo ha sido destruidos por siniestro. Si han ocurrido o planeado ventas de activos. tales como facturas o notificaciones de pagos. Programa de Actualización Profesional 2011 55 . Además de la aplicación de los procedimientos de pagos que anteriormente se han indicado para las partidas de gastos. Considera Hechos Posteriores: • • Los hechos ocurridos entre el final del período y la fecha del Dictamen del Auditor. Si se vislumbran contingencias. préstamos y garantías contraídas. se utilizan otros procedimientos adicionales que incluye. toma de tiempo. El análisis comienza con la revisión de los asientos registrados en la cuenta durante el período y una selección de todos o de un número representativo de ellos para su verificación. tales como: – – – – Nuevos compromisos. etc.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos Además de aplicar los procedimientos de auditoria indicados en los numerales 1 y 2. Comprobar si el tratamiento contable de la partida es de la empresa Las cuentas que se seleccionan para aplicar este tipo de procedimiento incluyen: * * * * * * * * Reparaciones y mantenimiento. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR FRENTE A LOS HECHOS POSTERIORES “El auditor debe aplicar procedimientos de auditoria para obtener evidencia suficiente y competente de que todos los hechos ocurridos hasta la fecha de su dictamen que requieran ajustes o revelación de sus estados financieros han sido debidamente identificados”. retención de impuestos y otros. El auditor debe observar la forma como se realiza el pago de las remuneraciones. El auditor trata de establecer la existencia de las personas que reciben una remuneración. mediante: * * * Comprobación contra documentos fuente. si son empleados de la empresa y si realmente han prestado servicios durante el período de que se trata. Los hechos descubiertos después de la fecha de dicho Dictamen.

Estas las obtiene el auditor: Durante el transcurso del examen cuando el auditor lo solicite a la administración sobre asuntos con efecto material para los estados financieros (no existe otro tipo de evidencia) Al final de la Auditoria. b. Programa de Actualización Profesional 2011 56 . Informes de Auditoria –Clases INFORME DE AUDITORIA Concepto Producto final del trabajo del Auditor Revela qué ha hecho y cómo se ha realizado Trasluce la calidad profesional del Auditor.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos CARTA DE REPRESENTACION   a. establece que el Auditor debe obtener las pertinentes representaciones de la administración. Según la NIA 580. CARACTERISTICAS DE LA CARTA DE REPRESENTACION AL FINAL DE LA AUDITORIA    Debe estar dirigida al Auditor Debe ser firmada por los más altos ejecutivos de la Empresa (Presidente del Directorio ó Gerente General) Debe tener como fecha la del Dictamen. 5.2.

directivos) Trabajadores (participan en la utilidad) Bancos Acreedores (inversionistas) Estado NORMAS DE AUDITORIA QUE REGULAN EL INFORME Programa de Actualización Profesional 2011 57 .Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos IMPORTANCIA DEL INFORME DE AUDITORIA VARIOS INTERESES EN JUEGO INFORME DE AUDITORIA Es el documento más Importante de la Auditoria A Clientes ( accionistas.

etc. DISPOSITIVOS LEGALES TOR VADO • Normas CONASEV • Normas de la SBS • Otros SECTOR PUBLICO ADEMÁS: • NAGU • Directivas de la CGR El cumplimiento de las Normas garantizan Calidad del trabajo del Auditor CLASES DE INFORME Programa de Actualización Profesional 2011 58 .Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos NAGAS • Aplicación de PCGA •Consistencia •Revelación suficiente •Opinión del Auditor NIAS • 700-Dictamen de Auditoria Independiente sobre los Estados Financieros.

Dictamen – Modelo vigente en el Perú Pronunciamiento N°3 (revisado a diciembre 2006) El dictamen del auditor independiente en el Perú. Características No tiene estructura estándar definida por la profesión contable. que norman la forma y contenido del dictamen del Auditor Independiente. • 5. Estructura del informe corto (Dictamen)  Tiene estructura estándar aceptada por la profesión del Contador Público a nivel nacional e internacional.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos INFORME CORTO INFORME LARGO     Revela en forma extensa los resultados de la Auditoria.3. Se emite en la Auditoria Gubernamental y Auditoria al sector privado. CARTA DE CONTROL INTERNO • • Llamada también carta de recomendaciones. El Pronunciamiento N°3 “ El Dictamen del Auditor Independiente” (Revisado a Diciembre de 2006).  Se emite en la Auditoria a Estados Financieros Características:     Redacción lacónica Estructura estándar Contiene párrafos con contenido estandarizado Sirve para uso interno y externo. recoge los cambios y conceptos de las NIAS aprobados y emitidos hasta el 31 de diciembre de 2005. Contiene comentarios. revisado en setiembre de 1998 y que incluye todas las normas aprobadas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) hasta el 30 de junio de 1998. por lo que constituye un documento actualizado. observaciones y recomendaciones de los aspectos examinados.  Programa de Actualización Profesional 2011 59 . Sirve principalmente para el uso interno. Contiene básicamente observaciones y recomendaciones sobre aspectos de control interno. El dictamen contiene básicamente la opinión del auditor independiente sobre si los estados financieros examinados presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones y flujos de efectivo por el período examinado de acuerdo a los PCGA. se encuentra normado por el pronunciamiento N° 3 del Comité de Normas Auditoria.

A. ya sea como resultado de fraude o error. y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias. de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa. implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa. así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos  Tiene los elementos básicos siguientes:          Título Destinatario Párrafo introductorio Responsabilidad de la Gerencia Responsabilidad del Auditor Opinión del Auditor Lugar y Fecha del Informe Dirección del Auditor Firma e Identificación del Auditor MODELO N° 01 Dictamen Estándar ó Limpio Dictamen de los Auditores Independientes A los señores Accionistas y Directores de la Maquinaria S. seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas. Esta responsabilidad incluye: diseñar. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Perú. Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Programa de Actualización Profesional 2011 60 . Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA MAQUINARIA S. que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y pérdidas.A..

Casos Prácticos Programa de Actualización Profesional 2011 61 . 05 de Marzo de 2007 REFRENDADO POR: GARCIA ROBLES Y ASOCIADOS JORGE GARCÍA ROBLES (SOCIO) Contador Público Colegiado Matrícula N° 245 5. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoria. la situación financiera de la EMPRESA MAQUINARIA S. los estados financieros adjuntos. Al efectuar esta evaluación de riesgo.3. los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos Una Auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros.A. ya sea como resultado de fraude o error. que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa. el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía.1.3. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.Tipos de Opinión 5.2. presentan razonablemente. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Una auditoria también comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables. En nuestra opinión. Lima. al 31 de Diciembre de 2006. en todos los aspectos significativos.

Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros Programa de Actualización Profesional 2011 62 . Abstención de Opinión. TIPOS DE DICTAMEN (ALTERNATIVAS DE OPINIÓN) 1. Esto puede derivarse: Por la violación de la consistencia de un Principio Contable. (Ver Modelo N° 02) Por un Hecho Subsecuente. problemas que afecta significativamente la marcha de la empresa. (Ver Modelo N° 01) Dictamen Limpio con Párrafo Explicativo El párrafo explicativo va después del párrafo de la opinión. Opinión con Salvedades ó Dictamen con Salvedades Opinión Negativa o Dictamen Adverso. de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha..A. Ejm: Valuación de activo fijo. Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA MAQUINARIA S. Opinión sin Salvedades o Dictamen Limpio Se emite cuando el auditor expresa en su opinión que los estados financieros en su conjunto presentan razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones y los flujos en efectivo de acuerdo a PCGA. así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos TIPOS DE DICTAMEN Ó ALTERNATIVAS DE OPINIÓN • • • • Opinión sin Salvedades ó Dictamen en Limpio. - MODELO N° 01 Dictamen Estándar ó Limpio Dictamen de los Auditores Independientes A los señores Accionistas y Directores de la Maquinaria S.A. que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y pérdidas.

Una auditoria también comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables. Esta responsabilidad incluye: diseñar. ya sea como resultado de fraude o error. presentan razonablemente. que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa. Una Auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía. seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Perú. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.A.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. En nuestra opinión. ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria. al 31 de Diciembre de 2006. así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. en todos los aspectos significativos. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoria. implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa. Lima. los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. los estados financieros adjuntos. 05 de Marzo de 2007 REFRENDADO POR: JORGE GARCÍA ROBLES (SOCIO) Contador Público Colegiado Matrícula N° 2451 GARCIA ROBLES Y ASOCIADOS Programa de Actualización Profesional 2011 63 . de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. la situación financiera de la EMPRESA MAQUINARIA S. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa.

Una auditoria también comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables. en todos los aspectos significativos.C Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA METALES S. seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas. Al efectuar esta evaluación de riesgo. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Perú. ya sea como resultado de fraude o error. Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos MODELO N° 02 Dictamen Limpio con Párrafo Explicativo Dictamen de los Auditores Independientes A los señores Accionistas y Directores de la Empresa Metales S. presentan razonablemente. de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha.A.A. el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía. que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa. los estados financieros adjuntos.A. y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias. ya sea como resultado de fraude o error. Esta responsabilidad incluye: diseñar. la situación financiera de la EMPRESA METALES S. que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y pérdidas. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria.C. así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. En nuestra opinión. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoria. implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa. Una Auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. por el año Programa de Actualización Profesional 2011 64 .C al 31 de Diciembre de 2006. así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas. los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo.

las demás cuentas o rubros de los estados financieros son confiables.A.C. cuyo efecto es un incremento de S.000. la empresa durante el año 2006 ha modificado el método de valuación de los terrenos de su propiedad. (Ver en Modelo N° 03 MODELO N° 03 Dictamen con Salvedades o Calificado DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los señores Accionistas y Directores de la Empresa Maderera S.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos terminado en esa fecha. sin embargo.540. Lima.) porque no se ha rebajado la Dep. 05 de Marzo de 2007 REFRENDADO POR: GARCIA ROBLES Y ASOCIADOS JORGE GARCÍA ROBLES (SOCIO) Contador Público Colegiado Matrícula N° 2451 2.C Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA MADERERA S.A. Dictamen con Salvedades o Calificado Se emite un dictamen con salvedad cuando existe una observación significativa a una cuenta o partidas de los Estados Financieros que afecta la situación financiera y resultados de operaciones de la empresa examinada. Ejm: Omisión de depreciar activos fijos por S/. 5.000 (contravienen principios contables y afectos a la situación financiera (B. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y pérdidas. respecto al valor del arancel del municipio que se tuvo en consideración para el año 2005. de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el año terminado en esa Programa de Actualización Profesional 2011 65 . Conforme se explica en la Nota 9 a los estados financieros.G.000. tomando como base los ajustes por revaluación voluntaria. del valor del activo y tiene efecto en los resultados porque las pérdidas están disminuidos en 100. 100.

Al efectuar esta evaluación de riesgo. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos fecha. Esta responsabilidad incluye: diseñar. ya sea como resultado de fraude o error. así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Perú. el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía. que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoria. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. Una auditoria también comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables. ya sea como resultado de fraude o error. Una Auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa. y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa. seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas. Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Programa de Actualización Profesional 2011 66 . así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.

ascendente a S/. debido a la carencia del análisis adecuados y porque los procedimientos alternativos que aplicamos se han visto limitados en el alcance por la ausencia de los registros auxiliares. en todos los aspectos de importancia. los estados financieros adjuntos. En estos casos el auditor deberá fundamentar claramente las razones que lo lleva a emitir su dictamen adverso. 29 de Mayo de 2007 REFRENDADO POR: JORGE GARCÍA ROBLES (SOCIO) Contador Público Colegiado Matrícula N° 2451. Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros Programa de Actualización Profesional 2011 67 . omisión de registraciones cuyos efectos son tan grandes que al considerarse modifiquen en gran forma la situación financiera y los resultados de operaciones. así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas. excepto por la falta de evidencia suficiente en la cuenta por cobrar diversas.A.C Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA MAQUINARIAS S. cuando las observaciones son muy significativas. Dictamen Negativo o Adverso Se emite este dictamen cuando la situación es grave. En nuestra opinión. GARCIA ROBLES Y ASOCIADOS 3. Lima.A. que se describe en la Nota 5. presentan razonablemente. al 31 de Diciembre de 2006. ya sea por contravenir principios de contabilidad generalmente aceptados. los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo. (Ver Modelo N° 04) MODELO N° 04 Dictamen con opinión negativa o adversa DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los señores Accionistas y Directores de la Empresa Maquinarias S.A.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos No ha sido posible satisfacernos del saldo que conforma las cuentas del rubro otras cuentas por cobrar. de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y pérdidas.C. la situación financiera de la Empresa Maderera S. es decir.380. 525. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. por el año terminado en esa fecha.

900. Al efectuar esta evaluación de riesgo. Esta responsabilidad incluye: diseñar. Si se hubiera seguido el criterio de registrar las ventas a los ejercicios en que estas se devengan.000 y la utilidad aumentada indebidamente en dicho importe.900. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoria. gastos financieros. que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. Una Auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. consecuentemente los resultados del ejercicio se han visto disminuidos en este importe. no presentan razonablemente. y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.000. por lo que el costo de ventas se encuentra disminuido en S/. ya sea como resultado de fraude o error. ya sea como resultado de fraude o error. así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.12. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa. La compañía viene contabilizando sus ventas en función de los importes cobrados a clientes. referente a productos importados. debería haberse mostrado saldos por cobrar al 31. resultados de Programa de Actualización Profesional 2011 68 . los estados financieros adjuntos.000.A. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Perú. en todos sus aspectos significativos la situación financiera de Maquinarias S. gastos de almacenaje y otros.06 el rubro de existencias. el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía. procedimientos que no están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. incluye la suma de S/. seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas.. implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa.200. 3. En nuestra opinión. Al 31. debido a los efectos significativos de los asuntos mencionados en los párrafos anteriores. 2.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esto se ha debido principalmente por la omisión de transferir al costo de ventas los conceptos de derechos de importación. no habiéndose obtenido evidencia de que existan en stock. Una auditoria también comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables.12. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria.06 por S/. 2.

así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos sus operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha.C Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA PRODUCTOS MARINOS S. En consecuencia. Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. 20 de Abril de 2007 REFRENDADO POR: JOSE MEDINA CARPIO (Socio) Contador Público Colegiado Matrícula N° 2862 MEDINA Y ASOCIADOS 4. que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y pérdidas. (Ver Modelo N° 05) MODELO N° 05 Dictamen con Abstención de Opinión DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los señores Accionistas y Directores de Productos Marinos S. El auditor se ubica en esta alternativa cuando el efecto de una limitación al alcance o de una incertidumbre es tan grande que no se encuentra en condiciones de expresar una opinión sobre los estados financieros. Lima.C.A. se emite este Dictamen en los casos que el auditor no practicó el examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros. Esta responsabilidad incluye: diseñar. de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha.A. Abstención de Opinión En esta alternativa el auditor no emite opinión. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. implantar y mantener el control interno pertinente en la Programa de Actualización Profesional 2011 69 .

no permitiendo satisfacernos de su valuación. Asimismo. cuya obligación también aplica en la consultoría y asesoramiento contable. paragraph 32 (b). quien en adelante asumió la responsabilidad de emitir y divulgar las normas y procedimientos de auditoría que deben ser observados por los miembros del Instituto. apéndice “A”. En octubre de 1978. 25. Irwin Mac Graw -Hill. O. 2003. Quebecor World Bogotá S. Debido que la Compañía carece de registros auxiliares para el control del rubro de las existencias y de sus bienes de activos fijos. En noviembre de 1972. 350. Auditing Standards Board. Lima.. Kart Pany. ascendentes a S/. los N° 34 al 54. Maquinarias y Equipo. AICPA Standards for Performing and Reporting on Peer Reviews. ii iii iv Programa de Actualización Profesional 2011 70 . consideramos que el alcance de nuestra revisión no fue lo suficiente para permitirnos expresar.320 y S/. y observar las normas del Código de Ética Profesional. seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas. 21 en 1963 y. fue creada la Junta de Normas de Auditoría (en inglés.1993.580. por la falta de inventarios físicos y de registros auxiliares apropiados lo que ha limitado el examen. señaló en su artículo 2°. 645-648. de conformidad con las reglas de conducta aprobadas.220. por la carencia de un sistema de costos que incluya registros adecuados y confiables. Codification of Statements on Auditing Standards. cuyos saldos al 31 de Diciembre de 2006. que es obligación del Contador Público en función independiente.000 respectivamente. 27.01 publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 26 de enero del 1997. y no expresamos opinión sobre los estados financieros antes mencionados. No ha sido posible satisfacernos de la existencia y valuación de productos en proceso y productos terminados. estos pronunciamientos fueron codificados en la Declaración sobre Normas de Auditoría N° 1 (SAS N° 1) y divulgados a sus miembros por el AICPA. cumplir con las normas internacionales de auditoría reconocidas por la profesión en los Congresos Nacionales. no ha sido posible satisfacernos del saldo de la cuenta Inmuebles. American Institute of Certified Public Accountants. pp.AICPA. Ver. 28 de Mayo de 2007 REFRENDADO POR: JORGE GARCÍA ROBLES (SOCIO) Contador Público Colegiado Matrícula N° 2451 i GARCIA ROBLES Y ASOCIADOS Auditoría un enfoque integral.650. debido a que no observamos la toma de inventarios físicos a esa fecha.A. posteriormente. Ray Whittington. USA. ya sea como resultado de fraude o error. La Comisión de Procedimientos de Auditoría publicó las declaraciones sobre procedimientos de auditoría N° 33. ascienden a S/.ASB). La Resolución del Consejo Normativo N° 008-97-EF/93. 55. incluyendo inventarios físicos. con la evaluación de los principios de contabilidad generalmente aceptados. porque fuimos contratados posteriormente y porque no es factible aplicar procedimientos alternativos de auditoria. 10. p.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa. y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.

Manual Internacional de Auditoría y Aseguramiento de IFAC.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos v Resolución de Contraloría N° 140-2003-CG publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 02 de mayo del 2003.2 Estados de flujos de efectivo. numeral 12. p. Efectos de las variaciones en los tipos de cambios. Colegio de Contadores Públicos de Lima. emitidos por la Financial Accounting Standards Board. AICPA. precisó que los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el artículo 223° de la Ley General de Sociedades (Ley N° 26887). también son de aplicación las opiniones del Comité de Principios de Contabilidad del AICPA (APB). Ley Marco de la Administración Financiera del Sector Público.01 publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 03 de diciembre del 2002. se aplican las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas en el país y. y en caso que no exista normativa. 79. 5. en aquellos casos no contemplados por éstas. Esto podría significar que desde su origen se adoptó el vocablo “evaluación” que se refiere a una acción qu e no podría darse en la fase de planeamiento. Instrumentos financieros: revelación y presentación. op.01 de 17 de julio de 1998. Sucesos posteriores a la fecha del balance general. se señala que los estados financieros de las empresas deben elaborarse conforme a dichos documentos y otras disposiciones establecidas por la Superintendencia de Banca. Existencias. La sección AU 150. 16. puesto que en dicho ínterin la tarea del auditor es solamente “comprender” el control interno. oportunidad y extensión de las pruebas a ser ejecutadas”. p. 8. también SAS N° 58. Generally Accepted Auditing Standards. En caso de existir situaciones no previstas en tales disposiciones. se aplican los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados vigentes en los Estados Unidos de América (GAAP). maquinaria y equipo. En cuyo caso. p. aprobado mediante Resolución de Contraloría N° 152-98CG publicada en el Diario Oficial “EL Peruano” el 19 de diciembre de 1998. 9.AICPA. 17. Evidencia Material. las NICSP serán adoptadas totalmente. las Guías de contabilidad y auditoría por industria del AICPA aprobadas por la FASB. 12. Ver también. AU section 150. siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las NICs.3. a partir del 23 de julio del 2004. 15.10. los boletines técnicos de la FASB. op. Presentación de información financiera sobre las participaciones en asociaciones en participación. Professional Standards. normas de auditoría generalmente aceptadas del AICPA. 21. el Consejo Normativo de Contabilidad oficializó las Normas Internacionales e Contabilidad para el Sector Público . empresas de seguros y AFP. Comisión de Normas de Auditoría. al describir la segunda norma de trabajo de campo señala lo siguiente “Una comprensión suficiente de la estructura de control interno es obtenida al planear la auditoría y determinar la naturaleza. en inglés. conforme a lo dispuesto en el artículo 43° de la Ley N° 28112. 445 Con Resolución N° 013-98-EF/93. cit. vi vii viii ix x xi xii xiii xiv xv Programa de Actualización Profesional 2011 71 . y. errores sustanciales y cambios en las políticas contables. mucho menos evaluarlo.1. Ver.14.. SAS N° 69 “op. e. Reports on audited financial statements. p. item 16. diciembre de 1993. Inmuebles. Codification of Statements on Auditing Standards. Ver declaraciones sobre Normas de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados . 811. El Consejo Normativo de Contabilidad es la instancia normativa contable del sector privado en el Perú. Superintendencia de Banca y Seguros) para las entidades de su área. comprenden a las normas internacionales de contabilidad . publicada el 07 de agosto del 2004. precisando que su aplicación se efectuará de conformidad con las disposiciones aprobadas por la Contaduría Pública de la Nación. edición 2004.. el Consejo Normativo de Contabilidad en su condición de organismo de participación del sistema nacional de contabilidad. Manual de Auditoría Gubernamental – MAGU. puesto que recién mediante pruebas sustantivas será posible determinar si los controles funcionan o no (ver. 274. La vigencia de esta resolución administrativa fue suspendida por Resolución de Contraloría N° 315-2004-CG. En el Manual de Contabilidad para empresas del sistema financiero. Presentación de Estados Financieros. Ingresos provenientes de transacciones de intercambio. Criterio N° 2. Costos de endeudamiento. Criterios Básicos de Auditoría Gubernamental. respecto de lo cual. AICPA. Presentación de información financiera en una economía hiperinflacionaria. Parte I. (FASB). Pronunciamiento N° 2. USA. SAS N° 31 (AU 326). Securities and Exchange Commission). Superávit o déficit neto del ejercicio. y las normas establecidas por los organismos de supervisión y control (vg. AU 508. cit. también tiene autoridad similar las reglas y publicaciones interpretativas de la Comisión de Valores de los Estados Unidos (SEC. p. literal 11.Contratos de arrendamiento. Inversión inmobiliaria. Enmienda NIA 200.. cit”. AICPA Professional Standards.. Mediante Resolución N° 29-2002-EF/93.. 4. FAS).NICs oficializadas por dicho Consejo. es decir las normas de contabilidad financiera (en inglés.NICSP N° 1. 1993. Seguros y de AFP. 13.

Colombia. p. Irwin MacGraw Hill. p. con efectividad para auditorías de estados financieros por períodos que se inician o terminan en diciembre del 2001. AU Section 150. 21. Ray Whittington.Universidad Inca Garcilaso de la Vega Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de Auditoria Oficina de Grados y Títulos xvi Pronunciamiento N° 2. SAS N° 1. diciembre 1993. El nuevo dictamen del auditor independiente. Adicionalmente. Comisión de Normas de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de Lima. november 1972. AICPA (American Institute of Certified Públic Accountants) Professional Standards. Generally Accepted Auditing Standards. Ver también. 2000 xvii Programa de Actualización Profesional 2011 72 . 81. pp. 27. section 150. Kart Pany. 24-25. que incluyen las normas de auditoría generalmente aceptadas aprobadas y adoptadas para sus miembros por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados en 1972. p. sustituye SAS N° 1. Codification of Statements on Auditing Standards. SAS N° 98. “Auditoría Un enfoque integral”. Generally Accepted Auditing Standards. ver AU section 150.