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Activo Intangibles La caracterstica bsica que distingue a los activos intangibles es que tienen una naturaleza incorprea.

Ejemplo de este tipo de activos son: Patentes. Derechos de autor. Marcas registradas. Frmulas secretas. Gastos de organizacin. Franquicias. Licencias. Crdito mercantil.

La mayor parte de los activos intangibles tiene vida limitada y sus costos se aplican al periodo fiscal mediante un procedimiento llamado amortizacin, el cual es similar a la depreciacin. Las marcas registradas son ejemplos de activos intangibles, aun cuando no estn sujetos a amortizacin para efectos fiscales, debido a su vida ilimitada. El concepto de intangibles se refiere a los activos no circulantes que sin ser materiales o corpreos son aprovechables en el negocio. Principales caractersticas: 1. Representan costos que se incurren o derechos o privilegios que se adquieren con la intencin de que aporten beneficios especficos a las operaciones de la entidad durante periodos que se extienden ms all de aquel en que fueron incurridos. Los beneficios que aportan son en el sentido de permitir las operaciones, reducir los costos y aumentar las utilidades 2. Los beneficios futuros que se espera obtener se encuentran en el presente en forma intangible, frecuentemente representados mediante un bien de naturaleza incorprea, o sea, que no tienen una estructura material ni proporcionan una aportacin fsica a la produccin u operacin de la entidad. El hecho de que carezcan de caractersticas fsicas no impide de ninguna manera que se les pueda considerar como activos legtimos. Su caracterstica de activos se la da su significado econmico, ms que su existencia material especfica. El requisito principal que deben cumplir para que las partidas antes mencionadas sean consideradas como activos utilidades en el futuro. y no como gastos, es su potencialidad para generar

Clases de activos intangibles Partidas que representan la utilizacin Partidas cuya naturaleza es la de un bien de servicios o el consumo de bienes, en incorpreo, que implican un derecho o virtud de que se espera que producirn privilegio y en algunos casos, tienen la directamente ingresos especficos en el particularidad de poder reducir los costos futuro de produccin, mejorar la calidad de un producto o promover su aceptacin en el mercado. Su aplicacin a resultados como un Se adquieren con la intencin de explotar gasto es diferida hasta el ejercicio en esta particularidad en beneficio de la que dichos ingresos son obtenidos. empresa y su costo es absorbido en los Lo anterior se hace con el fin de dar resultados durante el periodo en que cumplimiento al principio del periodo rinden este beneficio. contable, que establece la asociacin de los ingresos con los costos y gastos que los originaron. Descuento obligaciones. Gastos de colocacin de valores. Gastos de organizacin, etc. Costos de activos intangibles Un negocio puede adquirir activos intangibles de otras compaas o bien puede desarrollarlos por s mismo. Cuando un activo intangible se adquiere a travs de una compra, es necesario estimar el valor de los activos monetarios dados a cambio. Cuando un activo intangible se desarrolla internamente, la medicin de su costo es un poco ms difcil de efectuar; sin embargo, puede afirmarse que esta partida incluira todas las erogaciones relacionadas con este concepto efectuadas con el propsito de generar ingresos futuros. La cantidad inicial asignada a todos los tipos de activos intangibles, como a los dems activos y de acuerdo con los principios de valor histrico original, es su costo de adquisicin. La capitalizacin de los intangibles puede hacerse nicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos en cualquier otra forma. Es decir, no deben ser incorporados al balance general de una empresa como resultado de apreciaciones subjetivas de cualidades productivas de la misma. Asimismo, aade en la emisin de Patentes. Licencias. Marcas registradas, etc.

que forman parte del costo todos los gastos relacionados con la adquisicin o desarrollo del intangible. Los gastos adicionales pueden ser: Honorarios y gastos de abogados. Costo de desarrollo y experimentacin. Costos asignados. Cualquier otro desembolso identificable directamente con su adquisicin.

Amortizacin de activos intangibles El proceso sistemtico de cancelacin del costo de activos intangibles se llama amortizacin. Para poder determinar a qu tipo de activos intangibles se le debe aplicar el proceso de amortizacin, es preciso determinar si tiene vida til limitada o no. Los activos intangibles cuya vida til es ilimitada o indefinida se mantienen intactos hasta que pierdan su valor. Hasta esta fecha es cuando el activo totalmente. El costo de los activos intangibles debe ser absorbido a travs de la amortizacin, en los costos y gastos de los periodos que resulten beneficiados de ellos. La amortizacin deber hacerse mediante un mtodo racional, sistemtico y consistente durante el trmino de vida til estimad del intangible. En el caso de que la vida til del activo intangible est limitada por la ley, reglamento, contrato o por su misma naturaleza, entonces deben amortizarse en un periodo no mayor a la vigencia establecida en el documento que los regula, por lo general mediante la aplicacin del mtodo de lnea recta. En el caso de que la vida til de los activos intangibles no est limitada a un periodo fijo, debe hacerse una estimacin de este periodo para ser amortizados durante el mismo. Aun en los casos en que no exista evidencia de que el intangible vaya a perder valor para la entidad porque, en razn a sus caractersticas, pudiera subsistir como tal durante la vida de la misma, es necesario, observando el criterio prudencial, amortizarlo. Cuando se determine que el activo intangible ha perdido su valor, su importe no amortizado debe cancelarse a los resultados de operacin del periodo en que eso ocurre. Cuando se determine que el trmino de vida del intangible ha cambiado, su valor no amortizado debe amortizarse durante el nuevo trmino de vida. Los procedimientos contables para la amortizacin de activos intangibles son semejantes a los que se emplean en los activos tangibles depreciables. En este caso, el costo de los intangibles debe amortizarse de una manera sistemtica durante su vida til estimada. intangible se cancela

El mtodo de amortizacin en lnea recta es el que generalmente se utiliza, a menos que la administracin juzgue necesario emplear otro. Por ejemplo, si existe evidencia de que la utilizacin de activos intangibles es ms intensa en los primeros aos de su vida til, entonces debe utilizarse un mtodo de amortizacin acelerada. Para amortizar el costo de un activo intangible se requiere de un cargo a la cuenta Gastos por amortizacin y un abono a la cuenta Amortizacin acumulada del activo intangible, cuenta de balance. Para los activos intangibles no es necesario mantener una cuenta del activo intangible que represente el costo no amortizado. El asiento de diario necesario para registrar esta transaccin se muestra en seguida: 199x Dic. 31 Gastos por amortizacin. Amortizacin Acumulada Para registrar la amortizacin de intangibles correspondientes al presente ao. La amortizacin del activo intangible pude ser un costo de fabricacin o un gasto de operacin, segn la naturaleza del activo intangible. Por ejemplo, la amortizacin de la patente de un proceso de manufactura es parte de los costos de fabricacin, mientras que la amortizacin de una marca registrada utilizada para promover algn producto es un gasto de ventas. $200,000.00 $200,000.00

Los activos intangibles deben presentarse formando parte del ltimo grupo de activos en el balance general. Cuando sean importantes, debern distinguirse los diferentes conceptos de activos intangibles, ya sea en el mismo balance genera o en una nota, especificando el mtodo y el plazo de amortizacin empleado para cada uno. Cuando un intangible haya perdido su valor econmico y, consecuentemente se cargue a Resultados, deben revelarse las circunstancias que obligaron a ello. En lo referente a la amortizacin de los activos intangibles, se debe informar en los estados financieros del mtodo de amortizacin utilizado, de la vida til estimada de dichos activos, as como el monto de la amortizacin por el presente ao. El periodo que ha servido como base para amortizar el costo de los activos intangibles debe revisarse regularmente para determinar si se han presentado algunas circunstancias que indiquen un cambio en la vida til de dichos activos. El costo no amortizado de los activos intangibles debe asignarse entre la vida til remanente de los mismos.
Presentacin en el estado de situacin financiera o balance general Los activos intangibles financiera. son el ltimo grupo de activos del estado de situacin

Patente Es un derecho otorgado por el gobierno federal para hacer uso exclusivo de un proceso de manufactura o para vender un invento durante un periodo de 15 aos. Legalmente este plazo no puede renovarse, pero con frecuencia se encuentra que al trmino de este plazo se le hacen algunas modificaciones al diseo original y se presenta como un nuevo producto. Una patente tiene valor solo si la proteccin otorgada por el gobierno con respect o a la competencia se utiliza para generar futuras utilidades con base en una reduccin en costos de manufactura o en la obtencin de un mayor precio de venta del producto. Normalmente la vida econmica de una patente es un poco ms corta que el periodo de exclusividad de uso (15 aos) concedido por la ley; por tanto, la amortizacin de este activo intangible debe hacerse de acuerdo con el periodo que mejor represente el potencial de servicio de la patente. Patente adquirida externamente. Su costo se integra por el precio de compra ms todas las erogaciones efectuadas para concretar la transaccin. La compra de una patente ya existente en el mercado se registra de la siguiente manera: 199x Abril 28 Patente Bancos Para registrar la adquisicin de una patente ms todos los gastos relacionados con su compra Patente desarrollada internamente. Tambin puede ocurrir el caso en que una empresa desarrolle un nuevo producto y registre la patente. En esta situacin, el costo de la patente incluye solo los costos legales y otros costos relacionados con el proceso legal de obtencin de la patente sobre el producto desarrollado. Los gastos de investigacin y desarrollo efectuados por la compaa para desarrollar un nuevo producto no se asignan al costo de la patente, porque dichos costos se enfrentan a resultados en el periodo en que se incurren. En el caso del registro contable de una patente desarrollada internamente se efecta el siguiente asiento. 199x Abril 28 Patente Bancos Para registrar el pago de los gastos legales efectuados para la obtencin de la patente. $300,000.00 $300,000.00 $350,000.00 $350,000.00

Amortizacin de la patente. Tiene como base el plazo legal de que se disfruta para explotar la patente o el periodo que representa realmente su vida til. El mtodo que se emplea es el de lnea recta: Se divide su costo entre el nmero de aos que se considere como vida til. El asiento de diario necesario para registrar esta transaccin es el siguiente: $300,000.00 15 aos 199x Dic. 31 = $20,000.00/ ao

Gasto por amortizacin. Patente. Para registrar la amortizacin de la patente por el ao de 199x

$20,000.00 $20,000.00

Hay ocasiones en que la patente tiene vida til inferior a la inicialmente considerada, debido a que se registran nuevas patentes que amparan productos de mayor calidad, ms avanzada tecnologa o mejor presentacin. En estos casos, el valor de la patente debe cancelarse y su faltante total por amortizar debe llevarse a Gastos de operacin del periodo. Derechos de autor Es una garanta otorgada por el gobierno federal al autor de una obra para ejercer el derecho exclusivo de publicar, vender y explotar los productos obtenidos de la misma por un periodo determinado. Los derechos bajo este concepto pueden adquirirse a travs del pago de regalas, a travs de compra directa o mediante la obtencin de un derecho de autor producto de una obra desarrollada internamente en la empresa. Los problemas de valuacin de los derechos de autor son similares a los que se presentaron en la seccin de patentes. Aunque los derechos de autor puedan tener una vida legal prolongada, la vida til de dichos activos tiene vigencia mientras existe un mercado que demande su publicacin. La amortizacin de los derechos de autor se efecta en lnea recta. 199x Dic. 31 Gasto por amortizacin. Amortizacin acumulada Derechos de autor Para registrar la amortizacin de los derechos de autor correspondiente a 199x. Marcas registradas Son un medio de construir y mantener un aspecto distintivo del producto elaborado con respecto al de la competencia. El valor de la marca registrada estriba en la contribucin que efecta al incremento de las ventas de la compaa. $20,000.00 $20,000.00

Las marcas registradas son derechos que pueden adquirirse, venderse o arrendarse. En el caso de la adquisicin de marcas registradas, stas deben valuarse a su precio de costo ms todos los gastos que se hayan originado para su obtencin legal. La Ley de Propiedad Industrial establece en su artculo 132 que los efectos del registro de la marca durarn 10 aos a partir de la fecha en que se hubiesen iniciado los trmites. Este plazo puede renovarse indefinidamente por periodos posteriores de 10 aos. Adquisicin de una marca registrada Cuando se adquiere una marca registrada, puede ser que tenga xito entre los clientes. En este caso su costo no debe afectarse y se mantendr el valor inicialmente registrado en la adquisicin. En caso contrario, es decir, si la marca registrada no ha rendido los beneficios esperados, es recomendable que se amortice en forma acelerada o se cancele en su totalidad. Desarrollo de una marca registrada Puede darse el caso en que la marca registrada se haya creado internamente en la organizacin. En estos casos, los gastos que se hayan incurrido con la intencin de desarrollar la marca no son capitalizables y se enfrentan a resultados de operacin del periodo. Los nicos gastos aceptables para la valuacin de una marca originada internamente corresponden a los gastos legales efectuados para regularizar la situacin jurdica de la misma. Todos los desembolsos que se hagan para promover las marcas registradas, ya sea adquiridas externamente u originadas internamente, debern asentarse como parte de los gastos de operacin del periodo en que se efecten y por ningn motivo puedan aumentar el valor inicial de las mismas. Franquicias Es el derecho o privilegio recibido por una organizacin para efectuar en exclusiva negocios en un rea geogrfica determinada. Las franquicias pueden ser otorgadas por el gobierno o por alguna entidad privada. Por ejemplo, una organizacin puede tener el derecho exclusivo de establecer una cadena de restaurantes ampliamente conocida en alguna ciudad de la Repblica. Algunas de las franquicias otorgadas pueden costar cantidades significativas de dinero. La cantidad pagada por la organizacin que recibe la franquicia se registra como activo intangible y se amortiza en lnea recta durante el periodo de vigencia de la franquicia.

Para la compaa que otorg la franquicia, la cantidad que recibi como pago representa ingresos que se clasificarn en el estado de resultados. El asiento de diario correspondiente a esta transaccin es el siguiente: Compaa que otorgo la franquicia 199x Ene 17 Bancos Ingresos pro franquicias otorgadas. Para registrar el otorgamiento de una franquicia Licencias y permisos Algunas compaas invierten considerables sumas de dinero para poder obtener licencias y permisos para operar en ciertos tipos de negocios. Ejemplos de estas compaas son las estaciones de televisin, radio y radiocomunicacin. El costo de las licencias y permisos se registra en la cuenta Activos intangibles y se amortiza durante el periodo que cubra el permiso o licencia respectiva. Crdito mercantil El valor de un negocio puede ser mayor que el monto de identificables, ya sean stos tangibles o intangibles. Dicho excedente se reconoce por la capacidad que tiene el negocio para gozar de cierto privilegio comercial entre el pblico y especialmente entre sus clientes. A este prestigio comercial que posee una organizacin se le denomina crdito mercantil. La existencia del crdito comercial puede deberse a varios factores, entre ellos se encuentran la existencia de una imagen favorable entre su clientela, su localizacin geogrfica, su participacin en el mercado y la eficiencia del proceso de manufactura organizacional. Una interpretacin ms adecuada de este concepto es la siguiente: crdito mercantil es el valor presente en el exceso de utilidades futuras estimadas, con respecto al rendimiento normal de los activos netos identificables. El monto de los activos netos identificables se calcula de la siguiente manera: Determinacin de los activos netos identificables: 1. Se determina el monto de los activos totales. Para registrar la adquisicin de una franquicia 199x Ene 17 Compaa que recibi la franquicia Franquicia Bancos

2. A los activos totales se les resta el crdito mercantil, el cual es un activo no identificable. El resultado se conoce como activos identificables. 3. A los activos identificables se les resta el pasivo total y da como resultado activos netos identificables. Para tener una idea de lo que se considera un rendimiento normal sobre los activos netos identificables se presenta el siguiente ejemplo: Asuma que dos empresas ubicadas en la misma industria son ofrecidas en venta y que el rendimiento normal esperado sobre la inversin de dicha industria es del 30%. Si el rendimiento promedio de la industria es del 30%, un inversionista potencial estara dispuesto a pagar $100,000.00 para adquirir la compaa X. Por otro lado, el mismo inversionista estara dispuesto a pagar algo ms que $100,000.00 para adquirir la empresa Y, debido a que presenta un mayor potencial para obtener utilidades por encima del rendimiento promedio de las dems empresas ubicadas en la industria. Este algo ms que estara dispuesto a pagar el inversionista es lo que se conoce como crdito mercantil. Desde el punto de vista contable, existe una gran polmica para determinar qu tanto ms estara dispuesto a pagar un inversionista como crdito mercantil. Normalmente, las evaluaciones de crdito mercantil efectuadas por los inversionistas se basan en estimaciones del poder del negocio para genera utilidades. Compaa X Valor de mercado de activos netos identificables. Rendimiento normal sobre activos netos. Utilidad neta promedio de los ltimos cinco aos. Rendimiento normal esperado. Utilidad neta en exceso del rendimiento normal esperado. Mtodo de estimacin del crdito mercantil 1. Negociacin. Existen varios mtodos que un comprador potencial podra utilizar para estimar el crdito mercantil. El primero de ellos incluye un acuerdo de negociacin entre ambas partes: comprador y vendedor. Este mtodo, se ilustra con la informacin del cuadro anterior. Suponga que la compaa Y es una empresa que tiene un activo total de $600,000.00 (sin incluir crdito mercantil); un total de pasivos de $500,000 y un capital contable de $100,000.00 30% $30,000.00 $30,000.00 $0 Compaa Y $100,000.00 30% $40,000.00 $30,000.00 $10,000.00

$100,000.00. En este caso, el valor de los activos netos identificables es de $100,000.00 ($600,000.00 - $500,000.00). Si se fija el precio de venta de la empresa Y en $110,000.00, se estara reconociendo un crdito mercantil de $10,000.00 en la operacin. El comprador registrara dicha transaccin de la siguiente manera: 199x Activos Pasivos Bancos Para registrar la compra en traspaso de la compaa Y, S.A. 2. Utilidades promedio futuras El segundo mtodo para determinar el crdito mercantil se basa en un promedio anual de utilidades excedentes obtenidas sobre un rendimiento considerado normal. En este mtodo el crdito mercantil es un mltiplo del promedio anual de utilidades excedentes obtenidas sobre un rendimiento considerado normal. Siguiendo con el ejemplo, considere que un comprador potencial de la compaa Y estara dispuesto a pagar hasta un X nmero de veces (por ejemplo 4) el promedio anual estimado de utilidades excedentes. Esta cantidad ascendera a $40,000.00 ($10,000.00 x 4). Por tanto el valor de la compra de la empresa Y sera de $140,000.00 (100,000.00 + $40,000.00). El mltiplo utilizado para estimar el crdito mercantil puede variar ampliamente. Si un inversionista acepta un mltiplo de 4 en la transaccin, significa que espera que las utilidades permanezcan estables por lo menos durante los prximos cuatro aos. 3. Capitalizacin de las utilidades promedio Un tercer mtodo para determinar el crdito mercantil consiste en la capitalizacin de las utilidades promedio obtenidas en exceso a lo que se considera un rendimiento normal. La capitalizacin de utilidades se lleva a cabo dividiendo dichas utilidades entre la tasa de rendimiento fijada por el inversionista. El resultado de dicha operacin representara la cantidad mxima que una persona estara dispuesta a pagar por una inversin que le genera un porcentaje deseado de utilidad. Para ejemplificar lo anterior, suponga que un inversionista potencial decide capitalizar los $10,000.00 de utilidad excedente sobre el rendimiento normal, a una tasa del 30%. Esta operacin resultara en $33, 333.33 ($10,000.00 / .30), lo cual representara el importe del crdito mercantil. En realidad, los $10,000.00 de utilidad considerados inicialmente representan un rendimiento del 30% sobre la inversin en crdito mercantil de $33,333.33. Uno de los supuestos que se manejan en este mtodo es el de considerar $600,000.00 Crdito Mercantil $ 10,000.00 $500,000.00 110,000.00

que la utilidad esperada para cada ao ser de $10,000.00 por siempre, lo cual no es necesariamente cierto. Registro del crdito mercantil. El crdito mercantil, de haberlo, solo puede registrarse cuando se adquiere. Una compaa no podr reconocer ningn crdito mercantil que se haya generado internamente en una organizacin debido a que no hay una manera objetiva y verificable de cuantificar el valor monetario de ese activo. Amortizacin del crdito mercantil. Existen varios criterios con respecto a la conveniencia o no de la amortizacin del crdito mercantil. El aceptar la idea de que el crdito no debe amortizarse equivale a reconocer que el prestigio posedo por la compaa no se ve alterado a travs del tiempo, lo cual no necesariamente es cierto. Por otra parte, al amortizar el crdito mercantil se presentara el balance general de una manera razonable y la utilidad obtenida en el estado de resultados sera ms real. De amortizarse el crdito mercantil, el mtodo que debe escogerse es el de lnea recta o el que, segn las circunstancias, representa ms fielmente el decremento de valor del activo. El asiento que corresponde a la amortizacin del crdito mercantil es el siguiente: 199x Dic. 31 Gasto por amortizacin. Amortizacin acumulada crdito mercantil Para registrar el gasto de amortizacin del crdito mercantil correspondiente al ao 199x. Costos de organizacin. Cuando una empresa se constituye, normalmente incurre en una suma cuantiosa de costos cuyo objeto es poner en funcionamiento su administracin. Ejemplos de estos costos son: escritura notarial, registro de la misma, honorarios a profesionistas contratados por la constitucin de la sociedad, impresin de acciones, libros y registros, permisos y dems trmites gubernamentales. Todos estos costos se efectan con el propsito de que contribuyan a la generacin de utilidades en el futuro. $25,000.00 $25,000.00

Plazo de amortizacin de los costos de organizacin Tericamente, los costos de organizacin tienen una vida til larga como la capacidad del negocio para mantener su potencial para generar utilidades. Si la vida de las empresas es ilimitada, entonces los costos de organizacin pueden considerarse como activos permanentes que estaran presentes hasta la liquidacin de la compaa. Sin embargo, a pesar de esta suposicin lgica, los costos de organizacin

normalmente se amortizan en los primeros dos o tres aos de operaciones de la empresa.


El plazo de amortizacin de estos intangibles depende en gran parte de la rapidez que permitan las utilidades obtenidas por la empresa en sus primeros aos de operacin. Gastos de investigacin y desarrollo Las empresas tienen un amplio programa de investigacin y experimentacin para desarrollar nuevos productos. Ejemplos de estas industrias son: la automotriz, la farmacutica y la qumica. En estas industrias, antes de ofrecer un producto al mercado, lo someten a un complicado y minucioso proceso de anlisis para verificar su diseo, calidad o estndares de seguridad. Las investigaciones efectuadas incluyen partidas como sueldos y salarios, materiales y otros gastos. La caracterstica principal de estas partidas es su potencial para generar un diseo adecuado del producto.

los gastos de investigacin y desarrollo comprenden el estudio y la experimentacin sistemticos orientados hacia la adquisicin de nuevos conocimientos, con la expectativa de que stos podrn aprovecharse en la creacin de nuevos tipos de productos, de procesos de elaboracin o de servicios; y la aplicacin de los conocimientos as adquiridos y de otros conocimientos ya existentes, a la creacin de nuevos tipos de productos, procesos de elaboracin o de servicios, con la expectativa de lograr comercializarlos. Incluyen la bsqueda y formulacin del concepto, el diseo y pruebas del producto, proceso o servicio en las etapas experimentales y su produccin o adaptacin, mejoramiento o modificacin de tipos de productos en proceso o servicios ya existentes en el mercado, la investigacin del mercado para el producto, proceso o servicio a desarrollar; la preparacin de los planos de construccin o fabricacin en la fase comercial y el seguimiento en las fases inciales de produccin.
Los gastos de investigacin y desarrollo comprenden nicamente gastos directos de la siguiente naturaleza: a) Costo de los materiales utilizados directamente. b) Depreciacin de los equipos, instalaciones y edificios destinados especficamente a investigacin y desarrollo, y el costo de los equipos e instalaciones que no tengan otro uso alternativo ms que en la investigacin y el desarrollo especfico para los que estn destinados. c) Sueldos y salarios y dems costos relativos al personal dedicado directamente a la investigacin y el desarrollo.

d) Costo de las patentes, procesos, frmulas y otros intangibles adquiridos para ser utilizados en investigacin y desarrollo, y el costo de adquirir los resultados de investigacin y desarrollo llevados a cabo por terceros. Tratamiento contable Los gastos de investigacin y desarrollo deben aplicarse a los resultados de operacin del periodo en que se incurren: 1. Identificacin de gastos con ingresos. La investigacin y desarrollo constituyen etapas muy incipientes en el proceso de generacin de ingresos adicionales y, consecuentemente, durante las mismas no es posible estimar los beneficios esperados ni la poca durante la cual se pueden lograr. Esto impide establecer un mtodo racional para deducirlos de los ingresos futuros. 2. Relacin de gastos con ingresos. Los ingresos que se lleguen a obtener de los gastos de investigacin y desarrollo no guardan por lo general ninguna proporcin con la magnitud de los gastos que los originaron. Es posible que el valor de los beneficios que se lleguen a recibir sea desproporcionado al importe de los gastos que los originaron. El xito de un proyecto es frecuentemente impredecible, independientemente del importe de los gastos que se incurren en l. Consecuentemente, el informar en el balance general el importe de los gastos de investigacin y desarrollo que se han incurrido y estn pendientes de amortizarse no es relevante, ni aporta una utilidad al usuario de los estados financieros, violndose las caractersticas de utilidad y relevancia de la informacin contable. 3. Probabilidad de lograr beneficios futuros. La decisin de llevar a cabo un proyecto de investigacin y desarrollo se basa siempre en una evaluacin muy subjetiva de los beneficios futuros. Pueden existir muchos factores al tomarse la decisin y durante el avance del proyecto, que pueden impedir el desarrollo del nuevo producto, proceso o servicio, o su comercializacin en forma redituable. La incertidumbre de la recuperabilidad futura de los gastos viola la caracterstica de confiabilidad de la informacin contable que deban tener para presentarse como un activo. La subjetividad de la evaluacin de los beneficios futuros viola la caracterstica de objetividad. Cuando se incurre en cualquiera de los gastos mencionados se efecta el siguiente asiento:

199x Dic. 31

Gastos de investigacin y desarrollo Bancos Para registrar los gastos de investigacin y desarrollo incurridos por la empresa

$3,000,000.00 $3,000,000.00

Los gastos de investigacin y desarrollo se presentarn en la seccin de gastos de operacin dentro del estado de resultados. Gastos de Mercadotecnia Son los que se efectan con el objetivo inmediato de obtener conocimiento del mercado para un producto o servicio, darlo a conocer, desarrollarlo o mantener la preferencia del consumidor. En consecuencia, el concepto incluye la investigacin de mercados, la creacin de marcas y nombres comerciales, la publicidad y las promociones de productos.

Como objetivo inmediato, estos gastos persiguen obtener utilidades para las empresas. Para justificar su diferimiento sera necesario que la obtencin de utilidades fuera identificable con los gastos realizados y que se lograra en un periodo posterior a aquel en se efectuaron. En consecuencia, es necesario considerar los gastos de mercadotecnia bajo estos dos criterios los gastos de investigacin de mercado, por s mismos, solo logran obtener la informacin para tomar una decisin respecto a alguna alternativa de comercializacin de un producto o servicio. Con la informacin reunida, la decisin que se tome puede o no ser la ms acertada y, por ltimo, la comercializacin del producto o servicio puede o no resultar redituable, al depender esto de factores independientes. En resumen, intervienen tantos factores intermedios y aleatorios entre la investigacin del mercado y la obtencin de utilidades, que no es posible identificar estas ltimas con los gastos de investigacin incurridos. Los gastos de investigacin de mercado logran el objetivo de obtencin de utilidades, principalmente evitando las prdidas que se pudieran originar por tomar decisiones equivocadas por falta de informacin. Consecuentemente no deben diferirse. La publicidad no es diferible porque su efecto en la obtencin de utilidades, (si es que lo tiene) es principalmente inmediato; aun cuando pudiera tener un efecto residual futuro es imposible precisar el efecto inmediato y futuro y, consecuentemente, cuantificar la porcin diferible. Es permisible, sin embargo, diferir los gastos inciales incurridos en una campaa de publicidad o promocin que debe realizarse en un lapso especfico, para ser amortizados durante el trmino de la misma en un plazo mximo de un ao. Para diferir esto, es necesario que se haya precisado la fecha

inicial y final de la campaa y que los gastos diferidos estn vinculados directa y especficamente con esa campaa.
Gastos incurridos en etapas preoperatorias. Una empresa est en su etapa preoperatoria cuando sus actividades estn encaminadas a iniciar sus operaciones comerciales o industriales, como adquirir equipos, desarrollar su mercado, contratar personal, etc. Los gastos efectuados por una empresa en su etapa preoperatoria tienen por objeto llegar a obtener ingresos en el futuro al alcanzarse la etapa operatoria. A pesar de la incertidumbre inherente a la etapa preoperatoria, la cual impide juzgar la absorcin futura de los gastos preoperatorios, stos habrn de diferirse para amortizarse cuando se alcance la etapa preoperatoria. El proceso de amortizacin debe iniciarse inmediatamente que la empresa deje la etapa preoperatoria. El periodo de amortizacin por lo general es corto y se utiliza el mtodo de lnea recta. Arrendamientos y mejoras en bienes arrendados El documento que confiere el derecho exclusivo de utilizar terrenos, edificios y otras propiedades durante un tiempo y condiciones especficas, se conoce como contrato de arrendamiento. Cuando se han hecho pagos anticipados de importancia para obtener estos derechos, el importe se debe cargar a una cuenta de activo llamado arrendamientos. Estos pagos anticipados se amortizan a lo largo de la vida del contrato de arrendamiento, mediante cargos a Gastos por arrendamiento y cargos a la cuenta de Arrendamientos Si en el contrato se han fijado pagos mensuales, stos deben considerarse como parte del arrendamiento y cuando se efecten se cargan a la cuenta de Gastos de arrendamiento. Es comn que el inquilino efecte algunas mejoras en la propiedad alquilada, con el fin de adaptarla a las necesidades del negocio. Pueden remodelarse los edificios, reacondicionar los terrenos para usarlos como estacionamientos o para almacenar productos, o embellecer jardines. Todos estos costos que mejoran la propiedad se cargan a una cuenta de activo denominado Mejoras en bienes arrendados. Estos costos se distribuyen a lo largo de la vida de las mejoras o por la duracin del arrendamiento, el que sea el de ms corto plazo, mediante cargos a Gastos de arrendamiento y abono a la cuenta de activo Mejoras en bienes arrendados. Impacto de la inflacin en los activos intangibles Una de las caractersticas de los activos intangibles es que son una partida no monetaria y a travs del tiempo su valor se ve modificado debido a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Por esto, al igual que los activos fijos, requieren ser actualizados. Para calcular la actualizacin correspondiente a cada activo es necesario

primero, obtener el factor de la actualizacin, el cual consiste en dividir el INPC de la fecha en que se van a actualizar entre INPC de la fecha en la que estn valuados los activos a reexpresar. Para ejemplificar lo anterior, suponga que se tiene una patente de $125,800.00 valuada en moneda de poder adquisitivo de diciembre de 199x. Usted desea conocer su valor en septiembre de 199x +2. Para lo anterior se requiere conocer los INPC de ambas fechas y as obtener el factor de actualizacin. INPC= Dic. 199x INPC = Sep. 199x +2 93.5684 159.3562 159.3562 93.5684 X $125,800.00

Actualizacin de patente =

Actualizacin de patente = $214, 249.77 El asiento para registrar el ajuste por actualizacin sera el siguiente: 199x+2 Sep. 30 Patente Exceso o insuficiencia de capital Para registrar ajuste por actualizacin de patente. $88,449.77 $88,449.77