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INDICE INDICE CICLO DE INGRESOS FUNCIONES TIPICAS CICLO DE COMPRAS FUNCIONES TIPICAS CICLO DE PRODUCCION FUNCIONES TIPICAS CICLO

DE NOMINAS FUNCIONES TIPICAS CICLO DE TESORERIA FUNCIONES TIPICAS BIBLIOGRAFIA: CICLOS TRANSACCIONALES CICLO DE INGRESOS El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes del os servicios que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de estos el efectivo. En virtud de que ciclo de ingresos es el ciclo en que el control fsico y el derecho de propiedad sobre los recursos se vendes, la determinacin del costo de ventas es una funcin contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos. FUNCIONES TIPICAS Las funciones tpicas de un ciclo de ingresos son:

1 2 2 2 3 3 4 4 4 4 5 5

Otorgamiento de crdito Toma de pedidos Entrega o embarque de mercanca y/o prestacin del servicio Facturacin Contabilizacin de comisiones

Contabilizacin de garantas Cuentas por cobrar Cobranza Ingreso del efectivo Ajuste a facturas y/o notas de crdito Determinacin del costo de ventas CICLO DE COMPRAS El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para:

La adquisicin de bienes, mercancas y servicios El pago de las adquisiciones anterior Clasificar, resumir e informar lo que se adquiri y lo que se pago El ciclo de compras contiene la adquisicin y el pago de: Inventarios Activo fijo Servicios externos Suministros o abastecimientos En este ciclo se clasifica la adquisicin de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin del os recursos y el pago de los mismos, deben considerarse tambin como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisicin de dichos recursos. FUNCIONES TIPICAS Las funciones tpicas de compras son:

Seleccin de proveedores Preparacin de solicitudes de compra Funcin especifica de compras Recepcin de mercancas y suministros Control de calidad de mercancas y servicios adquiridos Registro y control de las cuentas por pagar y los pasivos acumulados Desembolso de efectivo CICLO DE PRODUCCION Las funciones del ciclo de produccin manejan recursos tales como inventarios, propiedades y equipos depreciables, recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio. En un negocio de manufactura, montaje proceso, la actividad mas importante del ciclo de produccin es la obtencin de un artculo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propsito: materiales, mano de obra directa y elementos de costos indirectos. El ciclo de produccin de una empresa de esa clase incluira el proceso y

movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios, hasta que los productos terminados se transfieren a su almacn respectivo. Los embarque a clientes son parte del ciclo de ingresos. Las industrias usan distintos mtodos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados o vendidos. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en produccin, los artculos producidos y las mercancas vendidas. FUNCIONES TIPICAS Las funciones tpicas de un ciclo de produccin son:

Contabilidad de costos Control de fabricacin Administracin de inventarios Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo. CICLO DE NOMINAS El ciclo de nminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para:

La contratacin y utilizacin de mano de obra El pago de mano de obra Clasificar, resumir e informar lo que se utilizo y pago de mano de obra El ciclo de nominas contiene la contratacin, utilizacin y pago de servicios personales como por ejemplo nomina de mano de obra directa, mano de obra indirecta, ejecutiva, administrativa, etc. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin de los servicios del personal y el pago de los mismos, estn relacionados como parte de este ciclo de las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtencin de dichos recursos. FUNCIONES TIPICAS Las funciones tpicas de nominas son:

Reclutamiento y seleccin de personal Contratacin de personal Llevar las relaciones laborales Prepara informes de asistencia Registro, informacin y control de la nmina Desembolso de efectivo Promocin y evaluacin de personal CICLO DE TESORERIA El ciclo de Tesorera de una empresa incluye aquellas funciones que tratan cobre la estructura y rendimiento del capital. Las funciones del ciclo de Tesorera se inician con el reconocimiento que las necesidades de efectivo, continan con la distribucin del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolucin del efectivo a los inversionistas y a los acreedores.

FUNCIONES TIPICAS Las funciones tpicas de un ciclo de Tesorera podran ser:


Relaciones con sociedades financieras y de crdito Relaciones con accionistas Administracin del efectivo y las inversiones Acumulacin, cobro y pago de intereses y dividendos Custodia fiscal del efectivo y los valores Administracin de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios. BIBLIOGRAFIA: Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria. CONTROL INTERNO, Resndiz Editores, 1990.

MTODOS Y TCNICAS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO


El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su informacin financiera y la complementaria administrativa y operacional, promover eficiencia en la operacin y provocar adherencia a las polticas prescritas por la administracin. Segn el Boletn 3050 emitido por la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora, dentro de sus generalidades nos explica que el estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir la norma de ejecucin del trabajo que requiere que "el auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora". El control interno se divide en: Control Administrativo, donde se debe observar y aplicar en todas las fases o etapas del proceso administrativo. Control Financiero - Contable, orientado fundamentalmente hacia el control de las actividades financieras y contables de una entidad. A la conjuncin de estos dos elementos deriva en el Sistema Integral de Control Interno. La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos en su boletn 5030, muestra la metodologa para el Estudio y evaluacin del control Interno, donde recomienda que ese proceso se efecte por ciclos de transacciones, ya que un estudio por cuentas pierde de vista la dinmica de las empresas. Los ciclos bsicos de transacciones a considerar son: ingresos, compras, produccin, nminas y tesorera. El estudio del control interno tiene por objeto conocer como es dicho control interno, no solamente en los planes de la direccin sino en la ejecucin real de las operaciones cotidianas.

La evaluacin del control interno es la estimacin del auditor, hecha sobre los datos que ya conoce a travs del estudio, y con base en sus conocimientos profesionales, del grado de efectividad que ese control interno suministre. De este estudio y evaluacin, el Contador Pblico podr desprender la naturaleza de las pruebas diferentes sobre una misma partida. De ello depender la extensin que deba dar a los procedimientos de auditora de empleados y la oportunidad en que los va a utilizar para obtener los resultados ms favorables posibles. 1. a) Mtodo Descriptivo o de memorndum. b) Mtodo Grfico. c) Mtodo de Cuestionario. 1. MUESTREO ESTADSTICO 2. MTODOS. En el proceso de evaluacin del control interno un auditor debe revisar altos volmenes de documentos, es por esto que el auditor se ve obligado a programar pruebas de carcter selectivo para hacer inferencias sobre la confiabilidad de sus operaciones. Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su representatividad, el auditor tiene el recurso del muestreo estadstico, para lo cual se deben tener en cuenta los siguientes aspectos primordiales:

La muestra debe ser representativa. El tamao de la muestra vara de manera inversa respecto a la calidad del control interno. El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para poder hacer una inferencia adecuada. Siempre habr un riesgo de que la muestra no sea representativa y por lo tanto que la conclusin no sea adecuada. 1. Consiste en usar como instrumento para la investigacin, cuestionarios previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la forma en que se manejan las transacciones u operaciones de las personas que intervienen en su manejo; la forma en que fluyen las operaciones a travs de los puestos o lugares donde se definen o se determinan los procedimientos de control para la conduccin de las operaciones. Consiste en la evaluacin con base en preguntas, las cuales deben ser contestadas por parte de los responsables de las distintas reas bajo examen. Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendr evidencia que deber constatar con procedimientos alternativos los cuales ayudarn a determinar si los controles operan tal como fueron diseados. La aplicacin de cuestionarios ayudar a determinar las reas crticas de una manera uniforme y confiable. Consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el auditor, los cuales incluyen preguntas respecto a cmo se efecta el manejo de las operaciones y quin tiene a su cargo las funciones.

Los cuestionarios son formulados de tal manera que las respuestas afirmativas indican la existencia de una adecuada medida de control, mientras que las respuestas negativas sealan una falla o debilidad en el sistema establecido. Utilizacin de cuestionarios Como parte de la preparacin para el examen de estados financieros, el auditor debe elaborar el cuestionario de comprobacin sobre control interno. Este documento est constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios o empleados de la entidad bajo revisin o que el auditor mismo contesta durante el curso de la auditora basado en sus observaciones. Cuando el auditor llena el cuestionario por medio de una entrevista con uno o ms funcionarios de la entidad, debe tomar en cuenta la necesidad de confirmar durante el curso de la auditora la veracidad de las respuestas dadas, sin confiar completamente en las obtenidas. La aplicacin correcta de los cuestionarios sobre control interno, consiste en una combinacin de entrevistas y observaciones. Es esencial que el auditor entienda perfectamente los propsitos de las preguntas del cuestionario. Flujogramas El mtodo de flujogramas es aquel que se expone, por medio de cuadros o grficos. Si el auditor disea un flujograma del sistema, ser preciso que visualice el flujo de la informacin y los documentos que se procesan. El flujograma debe elaborarse, usando smbolos estndar, de manera que quines conozcan los smbolos puedan extraer informacin til relativa al sistema. Si el auditor usa un flujograma elaborado por la entidad, debe ser capaz de leerlo, interpretar sus smbolos y sacar conclusiones tiles respecto al sistema representado por el flujograma. Con certeza no puede decirse que cualquiera de los tres mtodos es completo o eficaz, aisladamente, en todos los casos. En algunos tal vez sea aplicable el mtodo de grficos; en otros puede ser conveniente usar el mtodo de cuestionarios y en otros puede ser ms fcil o puede ser de mejor interpretacin el mtodo descriptivo. En frecuentes ocasiones se usa una combinacin de los tres mtodos; es decir el relevamiento especficamente, la recopilacin de antecedentes y la comprobacin de los mismos se lleva a efecto usando, tanto grficos o flujogramas, como cuestionarios o narrativos. Ventajas: Representa un ahorro de tiempo. Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo que contribuye a descubrir si algn procedimiento se alter o descontinu. Es flexible para conocer la mayor parte de las caractersticas del control interno. Desventajas. El estudio de dicho cuestionario puede ser laborioso por su extensin. Muchas de las respuestas si son positivas o negativas resultan intrascendentes si no existe una idea completa del porque de estas respuestas. Su empleo es el ms generalizado, debido a la rapidez de la aplicacin.

De los mtodos vistos anteriormente, ninguno de ellos trata con relativa profundidad, el elemento clave de la entidad, el humano. Para cubrir ese vaco se presenta un cuarto mtodo: Deteccin de funciones incompatibles. El auditor mediante el uso de sencillos cuestionarios, detectar funciones incompatibles del personal involucrado en la operacin, administracin, control y marcha de la entidad sujeta a auditora. Se presenta como una hoja de cuestionario, que en la parte superior derecha, se menciona la funcin clave y ah mismo se anotan los nombres de los ejecutantes, a continuacin, sobre el lado izquierdo de la hoja, estn consignadas otras funciones donde se anotarn los nombres de los ejecutantes, si el nombre de la persona que realiza la funcin clave se repite en las otras funciones, se constituye as una funcin incompatible que ser anotada a continuacin en la columna de observaciones y en consecuencia habremos descubierto una falla en el control interno. 2. CUESTIONARIO El mtodo descriptivo consiste, como su nombre lo indica, en describir las diferentes actividades de los departamentos, funcionarios y empleados, y los registros que intervienen en el sistema. Sin embargo, no debe incurrirse en el error de describir las actividades de los departamentos o de los empleados aislada u objetivamente. Debe hacerse la descripcin siguiendo el curso de las operaciones a travs de su manejo en los departamentos citados. Consiste en la descripcin detallada de los procedimientos ms importantes y las caractersticas del sistema de control interno para las distintas reas, mencionando los registros y formularios que intervienen en el sistema. Consiste en la descripcin de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las diversas unidades administrativas que conforman la entidad, haciendo referencia a los sistemas o registros contables relacionados con esas actividades y procedimientos. La descripcin debe hacerse de manera tal que siga el curso de las operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen, nunca se practicar en forma aislada o con subjetividad. Detallar ampliamente por escrito los mtodos contables y administrativos en vigor, mencionando los registros y formas contables utilizadas por la empresa, los empleados que los manejan, quienes son las personas que custodian bienes, cuanto perciben por sueldos, etc. La informacin se obtiene y se prepara segn lo juzgue conveniente el Contador Pblico, por funciones, por departamentos, por algn proceso que sea adecuado a las circunstancias. La forma y extensin en la aplicacin de este procedimiento depender desde luego de la prctica y juicio del Contador Pblico observada al respecto, y que puede consistir en: A. Preparar sus notas relativas al estudio de la compaa de manera que cubran todos los aspectos de su revisin.

B. Que las notas relativas contengan observaciones nicamente respecto a las deficiencias del control interno encontradas y deben ser mencionadas en sus papeles de trabajo, tambin cuando el control existente en las otras secciones no cubiertas por sus notas es adecuado. Siempre deber tenerse en cuenta la operacin en la unidad administrativa precedente y su impacto en la unidad siguiente. Ventajas: El estudio es detallado de cada operacin con lo que se obtiene un mejor conocimiento de la empresa. Se obliga al Contador Pblico a realizar un esfuerzo mental, que acostumbra al anlisis y escrutinio de las situaciones establecidas. Desventajas: Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones anormales. No se tiene un ndice de eficiencia. 3. NARRATIVO 1. GRFICO O DIAGRAMADE FLUJO

Tambin llamado de flujogramas, consiste en revelar o describir la estructura orgnica las reas en examen y de los procedimientos utilizando smbolos convencionales y explicaciones que dan una idea completa de los procedimientos de la entidad. Seala por medio de cuadros y grficas el flujo de las operaciones a travs de los puestos o lugares donde se encuentran establecidas las medidas de control para el ejercicio de las operaciones. Este mtodo permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos donde se encuentran debilidades de control, an cuando hay que reconocer que se requiere de mayor inversin de tiempo por parte del auditor en la elaboracin de los flujogramas y habilidad para hacerlos. Se recomienda el uso de la carta o grfica de organizacin que segn el autor George R. Terry, dichas cartas son cuadros sintticos que indican los aspectos ms importantes de una estructura de organizacin, incluyendo las principales funciones y sus relaciones, los canales de supervisin y la autoridad relativa de cada empleado encargado de su funcin respectiva. Existen dos tipos de grficas de organizacin: - Cartas Maestras. - Cartas suplementarias. Las cartas maestras presentan las relaciones existentes entre los principales departamentos. Las cartas suplementarias muestran cada una, la estructura de departamento en forma ms detallada. Se recomienda adems el uso combinado de estas cartas con los manuales de operacin ya que se complementan.

Ventajas. Proporciona una rpida visualizacin de la estructura del negocio. Identifica la ausencia de controles financieros y operativos. Permite una visin panormica de las operaciones o de la entidad. Identifica desviaciones de procedimientos. Identifica procedimientos que sobran o que faltan. Facilita el entendimiento de las recomendaciones del auditor a la gerencia sobre asuntos contables o financieros. La evaluacin debe asegurar la integridad y exactitud de las operaciones realizadas por el ente econmico Desventajas. Prdida de tiempo cuando no se est familiarizado a este sistema o no cubre las necesidades del Contador Pblico. Dificultad para realizar pequeos cambios o modificaciones ya que se debe elaborar de nuevo. Se recomienda como auxiliar a los otros mtodos. 1. Consiste en identificar, por parte del auditor, ciclos de transacciones cuyo control interno estar sujeto a revisin y evaluacin. Esta identificacin incluye el determinar las funciones aplicables a cada ciclo con base en las caractersticas especficas del mismo. Para auxiliarse el auditor deber basarse en los boletines de la serie 6000 de las Normas y Procedimientos de Auditora emitidos por la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. ANLISIS FACTORIAL: Consiste en la distincin e identificacin de los factores que concurren en los resultados de operacin de una entidad para llegar al conocimiento de cada factor, con el objeto de determinar su contribucin en el resultado de las operaciones realizadas. El anlisis factorial se concibe la operacin de una entidad como resultado de la combinacin ponderada de sus componentes genricos, unos internos y otros externos, a los que se denomina" factores de operacin". La identificacin, anlisis y estudio de dichos factores habr de hacerse tomando en cuenta la actividad o giro de la entidad y el propsito de la misma, ya que es obvio que no sern los mismos factores que inciden para entidades industriales o comerciales, de venta de servicios o de productos, lucrativas, no lucrativas, gubernamentales o no gubernamentales. Para ilustrar lo anterior mencionaremos los factores internos de una entidad industrial. - Medio ambiente. - Administracin. - Productos.

- Procesos. - Funcin Financiera. - Facilidades de produccin - Mano de obra - Materias primas. - Produccin. - Mercadotecnia. - Contabilidad. - Estadsticas. El fin del anlisis factorial aplicado a una entidad, es cuantificar la contribucin de cada factor en el resultado de las operaciones que sta realice, es, por tanto, un medio de control. El Auditor debe apoyarse en el uso de cuestionarios para este propsito. Este estado debe ser complementado con la aplicacin de razones financieras simples, comparando cuantitativamente los componentes de cada factor para evaluar su contribucin en el resultado de las operaciones de la entidad. 2. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO POR CICLOS DE TRANSACCIONES. Los mecanismos mediante los cuales los auditores recopilan la evidencia de auditora. Las tcnicas de auditora consisten en: comparacin, calculo, confirmacin, indagacin, inspeccin, observacin y examen fsico. Los procedimientos de auditora son operaciones especficas que se aplica en el desarrollo de una auditora e incluyen tcnicas y prcticas consideradas necesarias de acuerdo con las circunstancias. Los procedimientos pueden agruparse en: . pruebas de control; . procedimientos analticos . pruebas sustantivas de detalle Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener evidencia que fundamente su opinin. Las tcnicas ms utilizadas al realizar al realizar pruebas de transacciones y saldos son: . Tcnicas de verificacin ocular . Tcnicas de verificacin oral . Tcnicas de verificacin escrita . Tcnicas de verificacin documental . Tcnicas de verificacin fsica

1.

Comparacin, es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o mas elementos. Dentro de la fase de ejecucin de la auditora se efecta la comparacin de resultados, contra criterios aceptables, facilitando de esa forma la evaluacin por el auditor y la elaboracin de observaciones, conclusiones y recomendaciones. Observacin, es el examen ocular realizado para cerciorarse como se ejecutan las operaciones. Esta tcnica es de utilidad en todas las fases de la auditora, por cuyo intermedio el auditor se cerciorar de ciertos hechos y circunstancias, en especial, las relacionadas con la forma de ejecucin de las operaciones, apreciando personalmente, de manera abierta o discreta, como el personal de la entidad ejecuta las operaciones. Indagacin, es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios responsables de la entidad. La respuesta a una pregunta formulada por el auditor, comprende una porcin insignificante de elementos de juicio en los que puede confiarse, pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre si, pueden suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes. Es de especial utilidad la indagacin en la auditora de gestin, cuando se examinan reas especficas no documentadas; sin embargo, sus resultados por si solos no constituyen evidencia suficiente y competente. Las Entrevistas, pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo. Para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente, especificar quienes sern entrevistados, definir las preguntas a formular, alertar al entrevistado acerca del propsito y puntos a ser abordados. Asimismo, los aspectos considerados relevantes deben ser documentados y/o confirmados por otras fuentes y su utilizacin aceptada por la persona entrevistada. Las Encuestas pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran universo de datos o grupos de personas. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las personas, firmas privadas y otros que conocen del programa o el rea a examinar. Su ventaja principal radica en la economa en trminos de costo y tiempo; sin embargo, su desventaja se manifiesta en su inflexibilidad, al no obtenerse ms de lo que se pide, lo cual en ciertos casos puede ser muy costoso. La informacin obtenida por medio de encuestas es poco confiable, bastante menos que la informacin verbal recolectada en base a entrevistas efectuadas por los auditores. Por lo tanto, debe ser utilizada con mucho cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que la corrobore.

2. TCNICAS DE VERIFICACIN OCULAR Evidencia testimonial: Es la informacin obtenida de terceros a travs de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o mediante entrevistas. (Ver seccin 525, Parte III). 3. TCNICAS DE VERIFICACIN VERBAL U ORAL

Se obtiene al analizar o verificar la informacin. Esta evidencia proporciona una base de respaldo para una inferencia respecto a la razonabilidad de una partida especfica de un estado financiero. Analizar, consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su relacin y conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes. Los procedimientos de anlisis estn referidos a la comparacin de cantidades, porcentajes y otros. De acuerdo a las circunstancias, se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias lgicas y juicios de valor al evaluar la informacin recolectada. Las tcnicas de anlisis son especialmente tiles para determinar las causas y efectos de los hallazgos de auditora. Confirmacin, es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados, a travs de informacin directa y por escrito, otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen(confirmacin interna), por lo que estn en disposicin de opinar e informar en forma vlida y veraz sobre ellas. Otra forma de confirmacin, es la denominada confirmacin externa, la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacin auditada(terceros), informacin de inters que slo ella puede suministrar. Tabulacin, es la tcnica de auditora que consiste en agrupar los resultados obtenidos en reas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la elaboracin de conclusiones. Un ejemplo de aplicacin de esta tcnica lo constituye la tabulacin de los resultados obtenidos en el inventario fsico de bienes practicado en el almacn de la entidad en una fecha determinada. Conciliacin, implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados , separados e independientes. Esta tcnica consiste en analizar la informacin producida por diferentes unidades operativas o entidades, respecto de una misma operacin o actividad, con el objeto de establecer su concordancia entre si y, a la vez, determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados que estn siendo examinados. 4. VERIFICACIN ESCRITA Es la informacin obtenida de la entidad bajo auditora e incluye, comprobantes de pago, facturas, contratos, cheques y, en el caso de empresas estatales, acuerdos de Directorio. La confiabilidad del documento depende de la forma como fue creado y su propia naturaleza. La forma ms comn de evidencia consiste en clasificar los documentos en: . Externos: aquellos que se originan fuera de la entidad. . Internos: aquellos que se originan dentro de la entidad. Comprobacin, tcnica que se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por una entidad, mediante la verificacin de los documentos que las justifican.Computacin, es la tcnica que se utiliza para verificar la exactitud y

correccin aritmtica de una operacin o resultado. Se prueba solamente la exactitud de un clculo, por lo tanto, se requiere de otras pruebas adicionales para establecer la validez de las cifras incluidas en una operacin. Rastreo, es utilizada para dar seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva, de un punto a otro de un proceso interno determinado o, de un proceso a otro realizado por una unidad operativa dada. Al efectuar la comprensin de la estructura de control interno, se seleccionan determinadas operaciones relativas a cada partida o grupo, para darles seguimiento, desde el inicio hasta el final dentro de sus procesos normales de ejecucin, para con esto asegurarse de su regularidad y correccin. Esta tcnica puede clasificarse en dos grupos: a) rastreo progresivo, que parte de la autorizacin para efectuar una operacin hasta la culminacin total o parcial de sta; y, b) rastreo regresivo, que es inverso al anterior, es decir, se parte de los resultados de las operaciones para llegar a la autorizacin inicial. Revisin selectiva, consiste en el examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que conforman un universo homogneo en ciertas reas, actividades o documentos elaborados, con fines de separar mentalmente asuntos que no son normales, dado el alto costo que representara llevar a cabo una revisin amplia o, que por otras circunstancias, no es posible efectuar una anlisis profundo. 5. VERIFICACIN DOCUMENTAL 6. VERIFICACIN FSICA Est forma de evidencia es utilizada por el auditor en la verificacin de saldos de activos tangibles y se obtiene a travs de un examen fsico de los recursos; sin embargo, tal evidencia no establece la propiedad o valuacin del activo. Inspeccin, es el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su existencia y autenticidad. La aplicacin de esta tcnica es de mucha utilidad, especialmente, en cuanto a la constatacin de efectivo, valores, activo fijo y otros equivalentes. Generalmente, se acostumbra a calificarla como una tcnica combinada, dado que en su aplicacin utiliza la indagacin, observacin, comparacin, rastreo, tabulacin y comprobacin. 3. TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA La realizacin de procedimientos de auditora es la principal actividad en la ejecucin de un examen. Estos se efectan con el objeto de obtener evidencia que permita al auditor formarse una opinin sobre los estados financieros. La caractersticas de la evidencia de auditora son: suficiencia: es la medida de la cantidad de evidencias obtenidas y se refiere al alcance de los procedimientos de auditora desarrollados. competencia: es la medida de la calidad de las evidencias obtenidas, su aplicabilidad respecto a una aseveracin en particular, y su confiabilidad. relevancia(pertinencia): se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no deber incluirse como evidencia.

La calidad de la evidencia de auditora est referida a la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditora a ejecutarse. El considerar la naturaleza de los procedimientos de auditora, puede ser til para el auditor considerar que: . La evidencia de auditora obtenida de fuentes externas es ms confiable que la proveniente de fuentes internas; . La evidencia de auditora que se obtenga de terceros no relacionados o creada por ellos, es ms convincente que aquella que es obtenida de entes relacionados; . La evidencia de auditora que se obtenga dentro de la entidad es ms convincente cuando el control interno es efectivo; . La evidencia de auditora que se obtenga directamente mediante comparacin, inspeccin, observacin o examen fsico, es ms convincente que aquella que es obtenida indirectamente mediante indagaciones con otros; . La evidencia de auditora que se obtenga de varias fuentes que sugieran la misma conclusin es ms convincente que aquella conseguida de una sola fuente. . La evidencia de auditora bajo la forma de documentos y manifestaciones escritas es ms confiable que bajo la forma de declaraciones orales. Generalmente, el auditor necesita apoyarse en evidencias que son ms persuasivas que concluyentes y, con frecuencia, busca evidencias de diferentes fuentes o distinta naturaleza para sustentar una misma aseveracin. El auditor no examina, por lo general, toda informacin disponible, pues es posible establecer conclusiones a partir de un saldo de cuenta o un tipo de transaccin, mediante el uso del criterio o procedimientos de muestreo estadstico. Para determinar la suficiencia, competencia y relevancia de la evidencia el auditor puede considerar los siguientes factores: . La evaluacin del auditor sobre la naturaleza y nivel del riesgo inherente, en relacin con los estados financieros y los saldos de cuenta o tipos de transacciones; . La naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno y la evaluacin del riesgo de control y sus aspectos de diseo y funcionamiento; . La materialidad de la partida que examina; y, . La fuente y confiabilidad de la informacin disponible. La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando consiste en elementos de evidencia que provienen de diferentes fuentes o son de distinta naturaleza, pero guardan coherencia entre ellas. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado mayor de confiabilidad que considerando individualmente tales elementos de evidencia. En un sentido contrario,, cuando la evidencia obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra, el auditor debe determinar qu procedimientos adicionales son necesarios para resolver dicha situacin. El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes procedimientos de auditora: inspeccin, observacin, indagacin, confirmacin, clculo y procedimientos analticos. La oportunidad de estos procedimientos depende, en parte, de los perodos en que la evidencia buscada se encuentre disponible.

RELACIONES DE LA EVIDENCIA CON LOS OBJETIVOS DE AUDITORIA


Objetivos de Auditora Tipo de Evidencia Presentacin y valuacin

Exactitud

Existencia

Integridad

Propiedad

Valuacin

Evidencia fsica Evidencia documental Evidencia testimonial Evidencia analtica X X

4. ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA

5. CASO PRCTICO

El presente caso, se trata de la evaluacin permanente como parte de las funciones de la OCI de la UGEL Huanta, en este caso de la evaluacin de la estructura de control interno, planificado en el Plan Anual de Control 2006 aprobado mediante R.C. N 036-2006-CG.