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Sobre la investigacin en contabilidad algunos apuntes1

CARLOS MARIO OSPINA ZAPATA

EL AUTOR
Contador Pblico Universidad de Antioquia. Actualmente adelanta estudios de Maestra en Ciencias de la Administracin Universidad EAFIT. Integrante del Grupo de Investigacin en Educacin Contable del Departamento de Ciencias Contables de la Universidad de Antioquia. Fue integrante del Grupo de Estudiantes de Contadura de la Universidad de Antioquia (GECUA) y del grupo de investigacin Dinmica Contable del programa de contadura pblica de la misma Universidad. Se desempea como profesor del Departamento de Ciencias Contables de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de Antioquia. cmospina@agustinianos.udea.edu.co
__________ 1 Documento presentado al II Encuentro Nacional de Investigadores Contables en el marco de la conmemoracin del da del contador (Marzo 1 de 2005) en la Universidad del Valle Cali Colombia.

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SOBRE

LA INVESTIGACIN EN CONTABILIDAD ALGUNOS APUNTES

RESUMEN
El conjunto de reflexiones desarrolladas en este dilogo pretenden identificar tres grandes elementos que pueden orientar una visin ms pertinente para el desarrollo de la investigacin en contabilidad. Luego de entregar algunas impresiones breves sobre asuntos propios de la contabilidad -la contabilidad como racionalidad calculante del capital, la brecha entre teora y prctica contable, la discusin referente orientador y objeto de estudio, y la idea de valoracin- se articulan escenarios de discusin como la formacin, la objetividad y el mtodo en contabilidad, y la transdisciplinariedad como atractores de nuevas lgicas de investigacin.

ALABRAS LAVES Investigacin contable, contabilidad, docencia, Universidad, objetividad, apertura metodolgica, transdisciplianriedad, modernidad.

ABSTRACT
The set of reflections developed in dialogue tries to identify three great elements that can orient one more a more pertinent vision for development of investigation in accounting. After giving to some brief impressions on own subjects of accounting - accounting like calculante rationality of capital, breach between theory and countable practice, orientation referring discussion and object of study, and valuation idea scenes of discussion like formation, objectivity and method in accounting, and transdisciplinariedad like atractores of new logics of investigation articulate.

EY WORDS Countable investigation, accounting, teaching, University, objectivity, methodologic opening, transdisciplianriedad, modernity.
Recibido abril 10 de 2006 Aceptado mayo 5 de 2005

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INTRODUCCIN
Para efectos de pensar desde algn lugar, como un puerto puede ser, del que salgo y al que llego, quiz no tan explcitamente a como estamos acostumbrados ver los viajeros, propongo tres ideas prestadas, desde las que sospecho puede crearse un ambiente de dilogo pertinente para apuntalar un espacio discursivo sobre el asunto de la investigacin contable: La primera idea est recreada en el colofn de un artculo del profesor Mattessich (Mattessich, 2001: 44), acerca de la evolucin de la investigacin en contabilidad moderna, caracterizada por el autor como hitos. Al final del mencionado texto indica: No se trata simplemente de salvar el vaco, cada vez ms amplio, que existe entre la teora y la prctica, pero podra al fin liberar a nuestra disciplina de la crtica de que todava est dominada por las prcticas rituales que podran ser un velo conveniente para ciertos grupos interesados. Nosotros tenemos que mejorar nuestra labor de atender a las necesidades informativas de una sociedad justa que desea una contabilidad ms responsable y una auditora de cuentas responsable ante todos los grupos de inters, no simplemente obedientes a la direccin de la empresa cliente. Esta distancia entre el discurso cientfico y las prcticas rituales en contabilidad develan la carencia de un despliegue investigativo que logre captar lo esencial de la contabilidad y que ponga en dilogo epistemologa y praxis contable, es decir, que asuma la totalidad de lo contable como objeto de investigacin. De suyo, la distancia entre teora y prctica indica una disfuncin en la construccin disciplinar de la contabilidad que no se explica slo desde variables exgenas como la pluralidad de intereses que estn en juego rodeando el despliegue de la profesin contable en su condicin de saber estratgico. La redimensin del vnculo investigacin y enseanza de

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la contabilidad y la discusin sobre el problema de la objetividad sern pasos interesantes para afinar los procesos de bsqueda y construccin contable. La segunda idea est planteada por el profesor Jos Joaqun Broto en una interesante reflexin sobre la contabilidad en la sociedad del conocimiento, quien en un aparte despus de hacer algunas reconstrucciones sobre el proyecto de formalizacin y axiomatizacin de la contabilidad manifiesta: Este ejercicio de aplicacin, por supuesto voluntariamente simplificado, de la elaboracin de la teora contable a partir del sistema axiomtico hace evidente sin embargo dos realidades: A) Que para la construccin de las teoras contables no es necesario disponer de una formulacin axiomtica de la contabilidad, aunque sea posible elaborarla. De hecho, stas y otras teoras contables fueron desarrolladas a partir de la prctica contable, eso s, ya en este siglo y con la finalidad de colocar lgica dentro de la exposicin de la tenedura de libros por partida doble. B) Que para justificar la aparicin de esas teoras no es suficiente el sistema axiomtico, sino que se debe recurrir a hiptesis auxiliares o subsidiarias, pero cuya justificacin suele proceder de otros campos de investigacin dentro de las ciencias sociales: la economa, la sociologa, el derecho, la psicologa (Broto, 2000: 25). Para el proceder investigativo lo expresado en la cita anterior pone de relieve la necesidad de asumir con claridad y comprensin la naturaleza del saber contable como disciplina social, y en ese sentido, repensar el mtodo de acercamiento a lo contable que puede tener una distancia significativa del operar desde estructuras positivistas2 , y en cambio, una proximidad importante a
__________ 2 Obsrvese como en estricto lo que plantea el profesor Broto es que una explicacin de lo contable no es posible sin la intervencin y dilogo de otros discursos de orden social, con lo que el proyecto de formalizacin - axiomatizacin sera secundario e incluso hara menester una argumentacin sobre las posibilidades

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la investigacin cualitativa. La diversificacin metodolgica supondra una ampliacin y rectificacin de la produccin de conocimiento contable con sentido para los diversos actores sociales. La tercera idea la esboza el profesor Hernn Quintero en un documento que deja significativas inquietudes, sobre la configuracin de una escuela de investigacin cientfica en contabilidad: Si la tarea reflexiva se dirige hacia la aprehensin de un saber contable capaz de coadyuvar a convertir las potencialidades de los pases en realidades que expresen bienestar econmico social con criterios de sostenibilidad, justicia y equidad, la perspectiva de la investigacin apuntara a convertir la contabilidad en un sistema de control y de informacin socioeconmico y del patrimonio natural indispensable para el desarrollo de las naciones (Quintero, 2004: 15). Plantear la necesidad de vincular a la contabilidad con asuntos como el control, la sostenibilidad, la equidad y la justicia implica un esfuerzo transdisciplinario por recrear estas categoras y su vnculo. No se trata de simples conversaciones con otros campos disciplinares y mucho menos de extrapolaciones discursivas para pensar lo contable. Se trata de mejorar la calidad de las preguntas dirigidas a los hechos objeto de estudio y lgicamente de cualificar la construccin de esas respuestas; en ello la transdisciplina potencia las posibilidades del saber especfico, en este caso, la contabilidad. He escogido estos tres referentes porque en lo sucesivo estarn rondando todos los marcos referenciales y las sugerencias sobre lo que debe pasar con la investigacin en contabilidad: la relacin investigacin y docencia, la
__________ que ofrece al desarrollo de la contabilidad, mxime cuando se intentan presentar realidades no modelables bajo el lenguaje de la matemtica y la lgica positivista. En ltimas el lenguaje axiomtico restringe el campo de la realidad que puede ser expresado por la contabilidad.

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redimensin del problema de la objetividad en contabilidad, la apertura metodolgica y la transdisciplina, se convierten en espacios desde los cuales se pueden atraer nuevas lgicas de investigacin. Otra intensin en invitar a estas personas con sus ideas es indicar que la reflexin ser desarrollada como un acto comunicacional en el que se deja hablar a varios otros y se tejen algunas ideas con el material por todos aportado. As que espero poder incubar algunas inquietudes y sugerir la necesidad de recrear espacios comunitarios para decirnos algunas cosas y ver cules argumentos obligan una redireccin de nuestro presente, en este caso, sobre el asunto de la investigacin en contabilidad.

1. APUNTES SOBRE LA CONTABILIDAD


En este aparte slo he querido expresar algunas ideas sueltas a primera vista, pero que permiten dar sentido a los espacios desde los cuales se pueden sospechar inflexiones importantes para el desarrollo de la investigacin contable. Se desarrollarn con suma brevedad estas inquietudes que apuntan a: la contabilidad como racionalidad calculante del capital y como juego de lenguaje que permite una recursividad inevitable con el contexto en el que interacta, la distancia manifiesta entre teora y prctica contable, la cuestin genrica de la discusin objeto de estudio y referente orientador para la disciplina contable y una crtica a la pretensin valorativa de gran parte de los despliegues contables. 1.1.La contabilidad respecto del sistema social se comporta recursivamente. sta fue producto de un conjunto diverso de situaciones sociales y a su vez promovi un cierto tipo de sociabilidad. Como advierte Alfred Crosby (1999/ 1998: 180-181) La tenedura de libros ha ejercido una influencia inmensa y omnipresente en nuestra forma de

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pensar Desempe un papel importante al permitir que los europeos del renacimiento y sus sucesores en el comercio, la industria y el gobierno pusieran en marcha y mantuviesen el control de sus corporaciones y burocracias El estilo veneciano, alla veneziana, nos alent en nuestra costumbre, que a menudo es til y a veces es perniciosa, de dividirlo todo en blanco y negro, bueno o malo, til o intil, parte del problema o parte de la solucin, o bien esto o aquello. Cuando los historiadores occidentales buscan las fuentes de nuestro persistente maniquesmo sealan al profeta persa Mans y a Aristteles, y su concepto del medio excluido. Permtanme sugerir que la influencia de estos hombres ha sido menor que la del dinero, que tan elocuentemente nos habla en las hojas del balance. El dinero nunca est en una posicin intermedia. Cada vez que un contable divide todo lo que hay dentro de su mbito en ms o menos, nuestra inclinacin a categorizar toda la experiencia como esto o como aquello se ve validada. Si se atiende a la idea de la contabilidad como sistema fronterizado por el sistema social, como un proceso comunicacional (no en sentido de entrega de informacin, sino como un juego de lenguaje particular con sus semnticas y sintaxis autorreguladoras), recursivo y autorreferenciado por el contexto y autorreferenciador del mismo, es posible pensar otra influencia no percibida, obnubilada por las actuales condiciones epistmicas del desarrollo contable, que consiste en determinar nuevos juegos de lenguaje que, desde una postura dialctica, afecten el contexto. Si la contabilidad, tal como lo pone de manifiesto Weber, es la racionalidad calculante del capital, clculo que le permite autorreproducirse, expandirse y encontrar salidas a sus crisis, tambin es cierto que construir para la contabilidad otra racionalidad o irracionalidad, quiz no tan calculante, posibilita una contradiccin, una nueva crisis, pero ya no cclica, sino fulminante para las lgicas econmicas vigentes. Posibilitar tal

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contradiccin es el marco en el que creo debe moverse la investigacin contable.3 Partamos de algunos asuntos que nos permiten visualizar el sentido de la contabilidad como racionalidad de clculo del capital. La contabilidad por partida doble, que es la que se relaciona directamente con la idea de economa capitalista, surge en un ambiente de profundos cambios que determinan el proceso final de la Edad Media. Concretamente la disputa entre nominalistas y realistas acerca de la concepcin de la realidad, que fomenta lo profano como desmitificacin de lo divino e instaura un camino de apertura en el que es posible explicar algunos fenmenos sin acudir a la interpretacin divina, la aparicin del nmero arbigo en occidente, el retorno a Aristteles a partir de la versin de Averroes, el nacimiento de una burguesa con un sentido prctico de la vida, la aparicin o creacin de las ciudades, el retorno al derecho positivo Romano, la fundacin de la universidad y sus querellas acadmicas, y muy centralmente el desmonte paulatino del sistema feudal para dar paso a un sistema mercantil, van a brindar en conjunto los materiales para que se detone un cambio en las formas de hacer contabilidad, que facilitarn el control de algunas actividades para entonces ms complejas. 4 La construccin de la nueva sociedad burguesa apoyada en una economa monetaria de mercado, estimula el empirismo prctico del mercader, el artesano o el minero, el de aquellos que, operando sobre la realidad, inventan toda una serie de
__________ 3 Se recomienda seguir en el texto Economa y Sociedad de Max Weber el captulo II Las categoras sociolgicas fundantes de la vida econmica de la parte I Teora de las categoras sociolgicas en especial los numerales: 1.5, 1.6, 3.2, 9, 10, 11, 12, 13.2 4 La importancia inmediata de la contabilidad por partida doble radicaba en que permita que los mercaderes europeos, por medio de registros cuantitativos precisos y claros, comprendieran y, por ende, controlasen, la multitud de detalles fatigosos de la vida econmica. El reloj mecnico les permita medir el tiempo, y la contabilidad por partida doble les permita detenerlo, al menos en el papel (Crosby, 1997/1998, 171).

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mecanismos prcticos como la contabilidad- para entenderse con el mundo inmediato como si fuera una realidad ltima, sin preguntarse qu hay detrs o ms all de ella y limitndose a establecer mecanismos que funcionan (Romero, 1987: 63-64). Pero la cuestin no debe ser pensada en una sola va, como si esos sucesos especiales en su conjuncin crearan la contabilidad como clculo formal. sta tambin tribut matices necesarios para que esa sociedad de finales del medioevo enfrentara sus realidades con otras lgicas donde lo cierto deba ser medible y exacto (cuenta y balance) para garantizar su control. Incluso para tiempos an ms pretritos las formas especficas de registrar, es decir, de hacer contabilidad, lograron grandes escenas de esas culturas. A partir de investigaciones de arqueologa contable se ha podido establecer segn Mattessich (2001: 40) evidencias sorprendentes de las consecuencias culturales de la contabilidad con piezas de arcilla, que se desarroll desde el ao 8000 A. de C. hasta 3000 A. de C. en Oriente Medio. Esta contabilidad de piezas de arcilla [token accounting] no slo preceda a la escritura y al clculo abstracto, incluso aport los mayores impulsos a estos cruciales logros culturales. La contabilidad por partida doble se ha mantenido entonces como una lgica que permite representar la realidad en consonancia con los criterios bsicos que definen el pensamiento moderno, como la matemtica especfica de unas peculiares relaciones sociales de produccin, como un lenguaje, y en todo lenguaje lo que se define es una forma de aprehender la realidad y a su vez de intervenirla. Algunos autores de escuelas de pensamiento crtico en contabilidad sostienen que la contabilidad no es un instrumento pasivo sino que activa por s misma el conjunto de las relaciones sociales en un escenario de lucha de clases. Adicionalmente, y en un contexto ms actual, propongo pensar en lo siguiente: la significacin de la contabilidad como racionalidad tcnica calculante del capital, queda evidenciada en el desarrollo de la investigacin contable

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en algunas latitudes, rastreo elaborado por el profesor Richard Mattessich. Sugestivo resulta ver el contenido sinttico de las ms importantes investigaciones 5 : aplicacin de modernos mtodos de la estadstica a la contabilidad, estudios economtricos del comportamiento del coste, aplicaciones desde la investigacin operativa, axiomatizacin contable, micro y macro contabilidad, investigacin emprica, contabilidad del valor corriente, contabilidad del valor actual, valoracin contable, el desarrollo de hiptesis instrumentales, formalizaciones lgico matemticas, contabilidad conductista, simulaciones financieras por ordenador, contabilidad matricial y aplicaciones de programacin lineal, informacin probabilstica, teora de la agencia, relaciones costo volumen y anlisis de variaciones, simulacin de presupuestos, modelizacin matemtica para la contabilidad, investigacin experimental y organizacional del comportamiento, valor de la informacin aadida, teora de la agencia descriptiva, investigacin contable basada en el mercado, teora del beneficio limpio, nuevos sistemas de valoracin del rendimiento y otra cantidad de campos similares. En el inventario realizado por el profesor Mattessich, aparecen referidos slo unos tres hitos que escapan a la lgica visible en el listado aqu enunciado, por lo dems, investigaciones importantes referidas a enfoques crticos de la contabilidad, educacin contable, y filosofa e historia de la contabilidad. Lo que ya resulta obvio para plantear a esta altura es que esos desarrollos de la investigacin posicionan una perspectiva de lgica hegemnica de la medicin y clculo como patrn tangible de las bsquedas contables. Entonces, se afirma con ms fuerza una visin de la contabilidad como elemento sustancial del desarrollo del capital, no slo de
__________ 5 Refirindose a los ltimos cincuenta aos: Durante esta poca, el enfoque cientfico en contabilidad ha madurado considerablemente, influenciado en gran medida por los nuevos desarrollos en economa, las finanzas, la investigacin operativa, las ciencias del comportamiento e incluso la filosofa y la historia (incluyendo la arqueologa) (Mattessich, 2001, 10). No deja de ser sonoro el hecho de que parezca extraa la vinculacin de la historia y la filosofa en los que, se avizoran, son desarrollos marginales de la investigacin contable.

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representacin de lo evidenciado en la economa, sino de proposicin de lecturas de la realidad que hacen que eso econmico evolucione. La contabilidad no puede ser vista como un agente pasivo del desarrollo histrico de las sociedades; ella provee algunos materiales, algunas coherencias operacionales que permiten un despliegue particular de la economa. Weber capta lo anterior cuando indica que capitalismo es contabilidad por partida doble (Ariza, 2000: 131). Pensar que la contabilidad slo representa los hechos econmicos sin inferir en ellos, es caer en un reduccionismo conveniente. Las lgicas de clculo que fueron descritas juegan con la realidad, introduciendo y operando amplificaciones de nuevas lgicas econmicas. El mero hecho de concebir un nuevo estado financiero, o indicar la necesidad de valorar un componente no advertido por la contabilidad (por ejemplo el capital intelectual) abre puertas a la evolucin del capital e incluso ayuda a subsanar algunas de sus crisis6 . Cada modelo contable va a inscribirse en el marco de la reproduccin de unas relaciones sociales especficas. Por ello creo importante revisar cuidadosamente una programtica de investigacin contable que ve en el asunto de la valoracin (intangibles, patrimonio natural, impactos socio ambientales) una salida importante; porque el valor es la conversin de los productos del trabajo en medios de apropiar ms trabajo social El crculo del valor es que el dominio sobre las condiciones del trabajo produce en escala ampliada ms dominio sobre ste (Zuleta, 2003: 111).
__________ 6 Pinsese por ejemplo, por qu ha resultado tan problemtico poner en dilogo las perspectivas sobre intangibles y su incorporacin en la contabilidad, entre las posturas internacionalistas (NIC NIIF) y las de la comunidad anglosajona. Como sospecha inicial puede plantearse, que la especulacin financiera que debe ser legitimada incorporando intangibles valorados al balance, propia del esquema de capitalismo financiero, rie con una postura de evitacin de ficciones contables propia del esquema del capitalismo industrial (Alemania, pases bajos e incluso Japn). En este sentido resultara muy provechoso poder rastrear en qu han consistido los ltimos cambios y la ltima normativa internacional (IASB) desde la comparacin capitalismo financiero y capitalismo industrial, y en especial a partir de la vinculacin del IOSCO al comit de estndares internacionales. Creo que los clculos varan y por ello se privilegia una forma de asuncin de desarrollo del capital.

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1.2. En contabilidad se plantea muy a menudo la cuestin de la brecha entre teora y prctica contable. Pienso que tal brecha est ocasionada por una falta de compromiso de cada lado por interiorizar el otro, y por cimentar -cada ladonegando su oposicin, es decir, concretando una sola construccin. Partiendo de la negacin de la dicotoma teora prctica, asumiendo ms bien una relacin recproca, yo dira, recursiva, no puede pensarse apriorsticamente un complejo terico universal para orientar las prcticas sin nutrirse de stas, ya sea como apologa de lo instrumental o como crtica orientadora de nuevas praxis al detectar las inconsistencias de las vigentes.7 Dicha configuracin de un cuerpo terico de referencia universalista acta con cierto imperialismo epistmico, que no permite una adecuada recursin de lo vigente, sino que se instaura a espaldas de las realidades ms elementales. Particularmente no creo que esta distancia entre teora y prctica contable se resuelva tericamente bajo el supuesto de adaptacin de escenarios peculiares a categoras generales predefinidas, o una apuesta deductiva, que si se mira bien viene a ser lo mismo. En esta lgica de lo universal (proyecto de formalizacin axiomatizacin) se es rigurosamente positivista, por cuanto los constructos culturales ms especficos resultan excluidos por su inadecuacin a la supuesta teora general. Aunque se piensen subsistemas o sistemas especficos para ciertas expresiones contables, estos entran en el juego lingstico provocado por lo universal que deviene como semntica y sintaxis preconstruida y no admite nuevos juegos, subordinando as la riqueza de lo local. Ms bien habra que indagar si tal pretensin de universalidad, del marco uniforme del que habla Mattessich para la contabilidad, tiene en su cauce un primado onto epistemolgico de corte cientista y excluyente de las realidades que no se dejan conducir por la idea
__________ 7 Aqu no se habla de prcticas slo en el sentido de tcnicas de registro desarrolladas por contables en las empresas, sino del conjunto de interacciones que signan a la contabilidad.

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modelada para la contabilidad, que es su formalizacin axiomtica con base en las reglas fomentadas por el positivismo lgico. Ahora bien, no se entienda que estoy legitimando la idea de teora posicionada en nuestro medio como descripcin de las prcticas ms comunes de los contables, elevadas a la categora de norma, y nombradas equivocadamente como principios de general aceptacin. Creo que es preciso desde una postura que entiende la contabilidad como un saber que estudia realidades sociales, comprometerse radicalmente en la identificacin plena de los problemas de esas realidades, describiendo conflictos, intereses, lenguajes, relaciones y dems nociones que permitan la elaboracin de un cuerpo terico ms expedito para la praxis contable, en la que confluya una postura onto epistmica especfica. Por ejemplo, encuentro asimetras tales como la denominacin de la contabilidad como ciencia social y la admisin de su estructura lgico formal, propuesta para nuestra disciplina en orientacin de ciencia aplicada. Tal escenario deja ver la insuficiencia para lograr algunas congruencias que orienten con mayor potencia la discusin sobre la naturaleza de lo contable y por ende el adelgazamiento de la famosa brecha teora - praxis. Un compromiso por comprender la contabilidad como ciencia social debe partir de una esfuerzo transdisciplinario que de pistas sobre el comportamiento de lo social, su epistemologa, y las metodologas para intervenirlo. 1.3. El profesor Hernn Quintero hace una invitacin bastante sugestiva a focalizar el despliegue contable con base en referentes orientadores que permitan un trabajo transdisciplinario por problematizar y construir soluciones ms pertinentes para los diagnsticos recreados en el referente. Quiz el profesor Quintero no utilice la palabra transdisciplinario en el contexto al que hago mencin: No existen objetos de estudio de las disciplinas, lo realmente existente son los problemas del conocimiento cuyas soluciones pueden plantearse desde mltiples fuentes del saber sin que ninguna de ellas sea

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tomada como autoridad principal (Las cursivas son mas) (Quintero, 2004, 40). Sin embargo, la inquietud que me asalta es sobre qu entender por mltiples fuentes del saber; si esas fuentes del saber son otras disciplinas, que lo son por un trabajo metodolgico acumulado y una aproximacin a su objeto, la construccin del objeto de estudio de la contabilidad no choca con la perspectiva del referente orientador. Es ms, puede resultar condicin, por cuanto desde la comprensin de dicho objeto de estudio, es que se puede ejercer un dilogo transdisciplinario que haciendo conciencia de las fronteras disciplinares permita una interaccin dialctica y pertinente en el mbito del referente orientador escogido. Igualmente la proposicin de objetos de estudio, importante para la modernidad en tanto fronterizacin de los campos de conocimiento, debe permitir una imagen clara de lo contable. Algunas propuestas de objeto dejan un sinsabor por su similitud con otros campos como la ciberntica, la administracin y la economa. Pareciera que especificar, detallar la frontera de dicho objeto de estudio le restara cientificidad a la contabilidad. Creo que avanzar en la construccin de dicho objeto es importante siempre que no se llegue a dos actitudes: de un lado, la desestimacin de la manifestacin de lo contable en su dimensin epistmica y praxeolgica, en concreto porque a esta ltima dimensin se le tacha de carente de rigor; y por otro lado, la invitacin irresponsable a otras disciplinas con las que no se opera ningn dilogo constructivo. Se deja hablar a la historia, a la filosofa, a la sociologa pero paradjicamente la contabilidad resulta amordazada. En ese sentido habr que vigilar una perspectiva ornamentativa del discurso contable con extrapolaciones insensibles, negadoras de las coherencias operacionales que signan el despliegue contable vigente, trados de otras disciplinas, como meros juicios de rigor epistmico, pero insuficientes para vulnerar el panorama de la

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relacin contabilidad y mundo de la vida.8 Tal alerta tiene que inspirar una dialctica fuerte entre el atractor terico (epistmico) y su posibilidad prctica, es decir, una seria postura acadmica que no deje a su suerte a los tachados como tcnicos operativos contables. Siendo ms precisos, el rigor solicitado para la disciplina contable en su reconstruccin, consiste en reconocer el obstculo epistemolgico (regulacin, economicismo, positivismo, capacitacin difusin) como material para la potenciacin de lo nuevo - lo emergente. 1.4. Hay una idea recurrente en algunas discursividades contables que instala el mbito de la valoracin como un escenario plausible de repunte de la actividad investigativa. Se plantea que la contabilidad est lejos de la economa en procesos de conversin a medidas. Si esto es as entonces se niega la idea de contabilidad como saber estratgico. Yo ms bien sospecho que ella mide, lo que al ser calculado potencia el desarrollo del capital y deja de lado aquellas mensuras que pueden resultar contraproducentes (contabilidad social y ambiental) o las asume parcialmente de modo que no resulte afectado el sentido de la reproduccin de las relaciones sociales. Cuando se dice que la contabilidad est lejos de representar algunas realidades, hay intrnseca una posicin, que ve en otras disciplinas un representar legtimo si producen medidas, como resultado de sus modelos bastante sofisticados de corte matemtico o estadstico. A partir de tal comparar se dice de la contabilidad que se manifiesta ineficientemente al no entregar valoraciones y asignaciones monetarias a ciertas realidades. El compromiso de la contabilidad debe cuestionarse desde su posibilidad de entregar argumentos para inferir el curso de las realidades que estudia. Las ciencias sociales no se encargan de predecir realidades sino de prescribir rutas de accin desde una concepcin
__________ 8 La cuestin de rigor exigido a la investigacin acadmica contable, puede haber reducido el atractivo analtico y comprensivo de los complejos problemas del mundo real que no encajan fcilmente en los mtodos de trabajo cientfico (McNair, Moscn y Norris, 1989) Citado por Broto, 2000, 17.

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deontolgica de la sociabilidad. Ser necesario entonces vigilar esa ptica en la que se pretende objetivar la realidad asignndole magnitudes, precios, valores, descuidando las preguntas fundamentales que rodean ese peculiar modo de hacer ciencia, que en general evita los asuntos sociales que escapan a la mensurabilidad del clculo moderno. Si esa episteme del valor es posible para la contabilidad es preciso demostrar cmo a partir de dicha objetivacin se transforman las realidades estudiadas. En lo personal declaro una incredulidad en esta direccin. Hay muchos ms tpicos que pueden ser detenidos aqu, pero en lo que sigue, creo que se asumirn como marco, los apuntes sobre contabilidad aqu consignados. En general se pretende gravitar alrededor de la pregunta En qu sentido se pueden proponer acciones que permitan avanzar en la formulacin epistemolgica de la contabilidad y una reconstruccin de aplicaciones contables sintonizadas con el cambio social, es decir, ms comprometidas con la transformacin de la realidad hoy asumida acrticamente? No se presentarn recetas, slo apuntes para orientar procesos de investigacin en contabilidad.

2. APUNTES SOBRE LA FORMACIN


Parto de la siguiente alusin que me parece problematiza el asunto de la relacin investigacin formacin: Hay que reconocer que la investigacin contable en las facultades de Contadura pblica se le considera una actividad marginal (un atributo no relevante). En general no hay conciencia del valor de la ciencia entre directivos, profesores y menos en los estudiantes. Los planes de estudio estn sobrecargados de asignaturas, predominando la repeticin y la memorizacin sobre el razonamiento y la creatividad, situacin que nos hace supremamente dbiles para enfrentar los retos que demandan las actuales condiciones, donde es el

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conocimiento, en ltimas, el que define muchas de las situaciones de desarrollo de los pases (Gracia, 2002: 33). Esta marginalidad de los procesos de investigacin en la formacin de contables, y en muchas otras profesiones, deviene de una peculiar forma en que se ha entendido la vinculacin entre docencia e investigacin. La formacin de profesionales en contabilidad ha adolecido de un conjunto de relaciones histricas que le determinan, sobre todo a partir del modelo de difusin capacitacin que ha primado en nuestras facultades9 . La configuracin de los contenidos que se entregan en los diferentes programas de contadura es el producto de copias de esquemas extranjeros entronizados en nuestra profesin por va de procesos de regulacin, sin una lectura del contexto y sin una produccin local importante. La importacin de estos modelos, que se ofrecen como capacitacin en los centros educativos, fortalece la incomprensin de la relacin investigacin y docencia, por cuanto en materia de contabilidad slo basta transferir tcnicas y tecnologas ya hechas, que al parecer invalidan una apuesta por la bsqueda de nuevas respuestas e incluso crticas a lo importado. Esto explica por qu en la universidad y en los programas de contadura, el nfasis en lo investigativo aparece como novedad, cuando lo natural es que la esencia de la universidad sea la investigacin. Tal como lo expresan el profesor Ariza y la profesora Soler, la formacin contable ha devenido en un mbito de difusin donde se actualizan los contenidos superponiendo los anteriores con producciones extranjeras, sin una revisin de mnima recursividad, con propsito definido, para el contexto colombiano.
__________ 9 Para una lectura completa de los condicionantes que permiten esta explicacin se recomienda comprender el trabajo de Danilo Ariza y Elizabeth Soler: La crisis de la Universidad. una Leccin para reconstruir el trnsito disciplinar de la contabilidad en Colombia?, publicado en la Revista de la Facultad de Contadura de la Universidad de Manizales No 5, publicacin que recoge los trabajos presentados al VI Symposivm internacional de investigacin contable, llevado a cabo en el ao 2004.

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Para reforzar lo anterior: el programa jurdico de la contadura colombiana no es propiamente fruto de la investigacin sino de la difusin (Ariza, Soler, 2004: 187). Esto aplica para la contabilidad en nuestro pas, pero a su vez, potencia una crtica adicional, pues al verificar si lo importado se compadece con una estructura de investigacin en el exterior, encontramos que s, pero con una orientacin particular. Esa visin de la investigacin slo como bsqueda de sofisticaciones tcnicas y tecnolgicas florece como denominador comn de las investigaciones contables; incluso esa lgica puede estar permeando algunas estructuras locales por cuanto la investigacin es vista como una actividad que debe redundar en beneficios econmicos en el corto y mediano plazo. Una de las problemticas que enfrentan los programas de contadura que han empezado un camino por fortalecer sus procesos de investigacin, tiene que ver con los sistemas de financiacin, bsicamente porque las bsquedas en contabilidad y en general en las ciencias sociales, no reportan las tasas de rendimiento que logran las investigaciones en ciencias naturales. Esta visin mercantilista de la investigacin promueve un escenario de bsquedas que favorecen procesos especficos para las unidades empresariales bajo la lgica de maximizacin del beneficio. Si se revisa lo dicho unas lneas atrs sobre la caracterizacin de los campos de conocimiento que han orientado el desarrollo de la investigacin contable, se puede observar que casi la totalidad de las pesquisas redundan en el desarrollo de tcnicas y tecnologas de alto rendimiento econmico. Como plantea Horkheimer, las hiptesis de trabajo no se cumplen en la cabeza del investigador sino en la industria. La moderna investigacin se determina en un proceso fundamental que segn Heidegger (1958: 30,32), implica trajn y servicio: Se entender por lo pronto bajo este nombre, el fenmeno de que una ciencia sea de la naturaleza o del espritu adquiere hoy la justa prestancia de una ciencia slo cuando se ha hecho digna de recibir los honores de un instituto... El decisivo

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desenvolvimiento del carcter de servicio de la ciencia moderna acua por ello otro tipo de hombres. El sabio erudito desaparece. Es reemplazado por el investigador, que est en empresas investigatorias. stas y no el cultivo de la erudicin dan la tnica de su trabajo. El investigador ya no necesita ms en su casa de una biblioteca. Por lo dems siempre est de viaje. l negocia en conferencias y se instruye en congresos. Se ata a encargos de editores. Estos participan ahora en la determinacin acerca de qu libros deben ser escritos. Por ello las pretensiones de ms de un colega profesor para desarrollar investigacin resultan antagnicas con el ideal investigativo del presente, pues una vocacin por el desarrollo de exploraciones autnomas y el contexto en que gravita tal pretensin, que acta como atractor de una perspectiva tcnica y tecnolgica del conocimiento, resultan altamente asimtricas. En estas condiciones visualizar un escenario de comunin entre investigacin y docencia resulta difcil en nuestro tiempo. Ms an, una perspectiva de la investigacin que no slo atienda las necesidades propias de una traza cientfica mancomunada con la industria, sea sta de transformacin de materias o produccin de servicios, se torna todava ms enigmtica. En general los apuntes que se exponen en esta reflexin estn encaminados a repensar los procesos de investigacin desde ciertos focos de atraccin que fundamenten nuevas lgicas y por ende prcticas ms pertinentes para el despliegue de una contabilidad ms comprometida y de una universidad que asuma su papel social. No sobra recordar las lneas del maestro Rafael Gutirrez Girardot retomadas por el profesor Rubn Jaramillo Vlez (1998: 6), al referirse al papel de la universidad: En estas sociedades no hay que definir de nuevo, ni siquiera definir por primera vez esa relacin. En ellas hay que crearla, es decir, poner de presente la significacin vital de la Universidad para la vida

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poltica y social, para el progreso, la paz y una democracia eficaz y no solamente nominal. Con otras palabras: para establecer una relacin entre Universidad y Sociedad en los pases hispnicos, es necesario demostrar a estas sociedades que el saber cientfico no es comparable con un dogma, que es esencialmente antidogmtico; que el provecho inmediato del saber cientfico no es reglamentable ni determinable por ningn grupo de la sociedad, sino que surge de la libertad de la investigacin, de la libertad de buscar caminos nuevos, de descubrir nuevos aspectos por vas que a primera vista no prometen resultados traducibles en trminos econmicos, que finalmente, el saber cientfico y la cultura no son ornamentos, sino el instrumento nico para clarificar la vida misma del individuo y de la sociedad, para cultivarla, y con ello, pacificar y dominar la violencia implcita en la sociedad moderna burguesa, esto es, en la sociedad en la que todos son medios de todos para sus propios fines, en la sociedad egosta. En estas lneas antecedentes est quiz el material ms importante para comprender el papel de la investigacin en la formacin; una universidad que no se piense como escenario de mltiples investigaciones, de diversas bsquedas, autnomas y plurales, no podr responder a un telos especfico de sociedad como el enunciado. La formacin contable debe ser comprendida entonces como el escenario de dilogo de heterogneos haceres investigativos, que son construidos y recreados en el proceso de formacin y que son proyectados en una comunidad especfica como una mixtura de ontos, epistemes, praxeologas, y axiologas, lgicamente coherentes con el tipo de sociedad y de contabilidad imaginados. Como plantea Fuenmayor, existe una concepcin enraizada en nuestro tiempo que concibe la investigacin y la docencia como escenarios ontolgicamente independientes que deben ser vinculados a posteriori a partir de una interaccin organizacional, planificada en

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especial por la universidad y visible en las prcticas contractuales. Tal separacin ontolgica permite una definicin particular de cada escenario, situacin propia de la condicin - cosmovisin moderna en demasa analtica y fragmentaria. Sin embargo, para esclarecer y apuntar a la naturaleza de estas actividades, es menester dar un giro en la precisin ontolgica, desde el pensamiento de sistemas, para lograr una acepcin de investigacin y docencia, en la que la relacin entre ambas sea justamente la que permita definirlas. Es decir, la condicin de ser de la investigacin y la docencia dependen de su vinculacin, ya no como una relacin finalista, sino como el a priori de sus significaciones. A partir de lo enunciado la investigacin asume como telos la enseanza, que es precisamente una de las vas de vincularidad: no puede pues pensarse el acto de investigacin sin la enseanza como causa teleolgica del mismo (Fuenmayor, 2003: 346). Por su lado el ensear debe ser asumido como una mediacin en la que quien aprende a aprender lo logra mediante la investigacin. Si el sentido de la universidad es potenciar los espacios que faciliten una interaccin que busca un bien, a saber, la intervencin de las problemticas sociales, abordadas desde los campos de conocimiento y su dilogo comunitario, orientado dicho proceso por un imaginario de transformacin para la mejora de la sociedad; y si resolver tales problemas, potenciar ciertas reflexiones y construir los elementos que permiten concretar las soluciones en el mundo de la vida puede ser resuelto a partir de la investigacin, entonces, y volviendo a Fuenmayor (2003:349), slo si entendemos la Universidad como una prctica de investigacin podremos tener una autntica enseanza.10
__________ 10 Comparto la opinin de Fuenmayor sobre lo que debe entenderse por investigacin: Cuando hablo de <<investigacin>> no me refiero simplemente a esa actividad productora de conocimientos, tarde o temprano vinculados con lo tecnolgico, tiles para el aparato industrial y evaluados en relacin con su papel en el mercado. No me refiero a la bsqueda de conocimientos, entendidos estos como meros

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Esta recursividad esencial entre investigacin y formacin que define a la universidad, y de sta ltima con la sociedad, debe comprenderse como una interaccin compleja, como un todo autorreferenciado, autopoitico, que avanza con dinmicas endgenas exgenas, y que permite una comprensin ms abarcativa de las problemticas sociales. El cmo de esta perspectiva puede ser expresado si se me permiten dos ejemplos importantes: Dentro de un programa de ingeniera de sistemas de la universidad de los Andes en Venezuela, un grupo de profesores liderados por el profesor Ramss Fuenmayor, emprendi un programa de investigacin que parti de preocupaciones de orden epistemolgico para el enfoque de sistemas operado en su disciplina. Descubrieron que el enfoque utilizado resultaba en exceso mecanicista y funcional, y partiendo de la idea de que la ingeniera de sistemas tena que ver con la resolucin de problemas las ms de las veces en organizaciones, y que dichas organizaciones tenan sujetos en conflicto con variedad de intereses, entonces era menester redefinir una onto epistemologa que antagonizara con la perspectiva dura (en sentido de lo positivo) que proyectaba el enfoque de sistemas. Tal empresa no era compatible con los modelos de capacitacin difusin propios de la formacin de pregrado, bsicamente porque la copia de esquemas formacionales no daba campo a ciertas reflexiones, ni procesos de investigacin. Sin embargo, y es lo que quiero resaltar, los profesores que llevan 20 aos desarrollando un nuevo enfoque denominado sistemologa interpretativa, lograron en la institucionalidad, formalizar un programa de maestra y doctorado, en aquello que haba sido fruto de sus investigaciones. Cabe advertir entonces, que esa relacin
__________ instrumentos tecnolgicos. La investigacin es la bsqueda incesante de la verdad. Es cierto: es la bsqueda de conocimientos, pero de conocimientos que de inmediato son sometidos a una crtica que no acepta confinarse ni en los lmites de lo instrumental, ni en los de una disciplina particular, conocimientos que son pasados por el ms riguroso cedazo de preguntas que van ms all del criterio de <<certeza>> (Fuenmayor, 2003: 350).

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mediante la cual el telos de la investigacin es la enseanza, fue lograda; es cierto, con algn tipo de esfuerzo especial, pero concretada en el mundo universitario. En palabras del mismo Fuenmayor (2003: 354): Nuestra unidad acadmica no surgi de un acto de implante institucional sino de una problemtica inquisitiva que fluy por cauce institucional. La mayor parte de las unidades acadmicas (departamentos, centros, institutos) de nuestras universidades surgen de la transferencia o implante de un cuerpo de conocimientos (el cual generalmente ya cuenta con unidades acadmicas similares en pases desarrollados) ya iniciado en otros lugares. En mi opinin, una interesante forma de vinculacin de la investigacin y la formacin est ilustrada en este ejemplo. Es ms, me atrevo a plantear que una idea como la que viene socializando el profesor Hernn Quintero, con quien hemos dialogado algunas lneas atrs, es la unin de esfuerzos por materializar en el plano de un cierto esquema de formacin postgradual, los desarrollos que en estudios sobre el referente orientador riqueza se hayan adelantado o se adelanten en concurso con otros campos del saber. El otro ejemplo del que quiero hablar, tiene que ver con la transformacin curricular del programa de Contadura Pblica de la Universidad de Antioquia. 11 Esta experiencia mucho ms nueva, de la que incluso no se han valorado sus resultados en estricto, deja ver otro elemento adicional para pensar apriorsticamente la relacin formacin - investigacin. El profesor Marco Antonio Machado haba iniciado con un grupo de investigacin denominado Dinmica Contable una serie de bsquedas en relacin con el problema de los modelos en contabilidad. Diversos proyectos de
__________ 11 Esta transformacin dio inicio a su discusin en el ao de 1997, y empez a desarrollarse en el primer semestre del ao 2002. Para visualizar ms informacin se puede visitar la pgina Web de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de Antioquia: http://agustinianos.udea.edu.co

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investigacin desarrollados grupal e individualmente, fueron dando forma a un discurso especfico en torno a la concepcin de modelos en la contabilidad y su incidencia en algunas prcticas como la cualificacin de la informacin y el despliegue de la revisora fiscal. Producto de tales avances investigativos se construy para la propuesta curricular del programa de contadura, un proyecto de aula denominado modelacin contable, en el que se orientaran espacios de formacin alrededor de los resultados de las investigaciones desarrolladas, facilitados por los profesores que estuvieron en los proyectos encausados. Digo que este ejemplo resulta diciente porque en especial ese proyecto de aula no deviene ni en su nombre ni en sus contenidos como una copia especfica de algn modelo de formacin, sino que es la resultante de un proceso de investigacin autnomo. Es probable que existan algunas crticas hacia el tipo de discursos que all se ponen en cuestin o desde los que se trabaja el concepto de modelo para la contabilidad, pero tal discusin es una de las actividades que la misma propuesta curricular y la comunidad que est alrededor de ella, debe posibilitar para avanzar en la comprensin de escenarios contables importantes12 . Definitivamente en la formacin contable se debe avanzar en el posicionamiento de las actividades investigativas de los profesores, permitiendo y casi obligando desde las asignaturas, materias o proyectos de aula, una orientacin de las discusiones que gravitan en torno a sus exploraciones. Esta lgica, minara en alguna proporcin el paroxismo de la copia, vinculara un sentido especial de responsabilidad con la formacin, y evitara tanta inutilidad cerebral dando paso a espacios constructivos. Esa actividad docente terminara por
__________ 12 Tambin es importante advertir que en diversas asignaturas y en diferentes universidades los profesores que estn desarrollando procesos de investigacin formales o informales, logran establecer ciertas vincularidades importantes entre los resultados de sus bsquedas y los campos del saber que orientan en procesos formativos. Esta posibilidad resulta importante, pero al no canalizarse de forma institucional se corren ciertos riesgos dada la rigidez de los programas y la ausencia de comunidades acadmicas que se tomen el trabajo de discutir y nutrir las nuevas orientaciones.

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amarse y ese sentido de proyeccin de lo investigado hara que los estudiantes emprendieran procesos de indagacin, as sea para herirnos en nuestra profunda conviccin narcisa de que tenemos la razn. Lgicamente tal emprender, tal giro ontolgico de la relacin investigacin formacin, requiere tambin unos apuntes sobre lo pedaggico y lo didctico, apuntes que por aqu no aparecern por que ello implica, por supuesto, una actividad de investigacin ms juiciosa, que soslaye las meras intuiciones que en esta materia me asaltan.

3.

APUNTES SOBRE EL MTODO Y LA OBJETIVIDAD

Bastante se ha planteado sobre esta relacin. La explicacin ms comn es que el abordaje de un objeto de conocimiento implica un conjunto de procedimientos para allanarlo de forma que los resultados de su estudio tengan una coherencia con el objeto, es decir, sean objetivos. La condicin de objetividad predica una sintona o equivalencia con la realidad estudiada, cuestin que hace solcita una separacin de lo subjetivo en el abordaje del objeto. As, el conocimiento es objetivo si hay una cierta tranquilidad producto de un diseo meticuloso del proceso de investigacin o bsqueda, en la que los elementos ambientales no entorpecen la conclusin lograda. Esta preocupacin es esencial en todo el desarrollo de la ciencia moderna, es su condicin de existencia. Si el conocimiento es objetivo es verificable, es decir, hay una posibilidad de retrospeccin del proceso con el que fue investigado. Al no existir ningn ruido, sencillamente el camino recorrido, ahora de vuelta, conduce al punto de partida. En esta lgica, slo aquellas realidades que se dejen conducir metdicamente son las que permiten el conocimiento cientfico; el resto es cualquier otra cosa menos ciencia.

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En las ciencias naturales -en el marco de la mentalidad moderna-, persiste una separacin hombre naturaleza, que establece su cdigo de objetividad y que comienza con el conocimiento sensorial, hasta la ms profunda sofisticacin de la ciencia experimental enmarcada en operaciones lgico matemticas. La propuesta cartesiana de metodologa de conocimiento hunde sus bases en la predileccin por el lgebra, la lgica y las matemticas, dado que son lenguajes que desplazan interpretaciones, subjetividades y en general las operaciones de comprensin susceptibles con el lenguaje comn13 . La lnea y el nmero se convierten en los signos por excelencia que permiten aprehender el conocimiento certero y por ende demostrable. El rigor de la ciencia natural matemtica es la exactitud. Todos los procesos, si quieren entrar en la representacin como procesos naturales, tienen aqu que ser determinados como magnitudes de movimiento espacio temporales. Tal determinacin se realiza en el medicin gracias al nmero y al clculo (Heidegger, 1958: 22-23). El proyecto de extensin cartesiano queda legitimado sobre la idea de que lo real es en tanto sea traducible al lenguaje de las lneas y las cifras. Esa condicin ontolgica queda determinada por la forma epistemolgica de su operacin, es decir, la regin de lo ente es, siempre que se deje estudiar desde el mtodo instaurado en la modernidad, en la ciencia. Esto es importante porque permite valorar el papel del mtodo en la construccin de la moderna ciencia: casi se puede argumentar que los objetos son creados y recreados por el mtodo, que acta como un proceso selectivo de realidades compatibles con su estructura. Si lo real no deviene como representacin, como correlato
__________ 13 A partir de esta exclusin del contexto en el que opera la investigacin con la intencin de una supuesta neutralidad, resultan ilustrativas las siguientes alusiones del maestro Estanislao Zuleta: Entre otras cosas se podra hablar muy mal de las ciencias naturales, y decir que su transmisibilidad, sin que tengan en cuenta la posicin del hombre ante la vida, quien sabe si ms bien no es una desventaja de stas que las convierte en un instrumento ciego en manos del poder o del poltico de turno. Porque de todas maneras no hay que olvidar que cuarenta premios Nbel colaboraron en la guerra del Vietnam, y eran nbeles de ciencias puras, de fsica, de qumica, etc. (Zuleta, 2003: 121).

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expresado en lenguaje matemtico y susceptible de experimentacin o demostracin lgica, no hace parte de la realidad. Lo que instaura con mayor radicalidad el positivismo lgico del crculo de Viena es sta delimitacin de lo cientfico, la unificacin de un lenguaje universal y la tacha de seudociencias a otros saberes o prcticas que se autodenominaban cientficas, entre ellas las ciencias sociales. El proyecto hegemnico de la modernidad va a conservar sus variables metodolgicas as se desarrollen algunas crticas o algunas mejoras a las discusiones centrales del despliegue de la ciencia. El inters por formalizar axiomticamente las diferentes disciplinas caracteriza el afn de stas por ser distinguidas como ciencias; casi tal posibilidad axiomtica formal entrega algunas seguridades y crea un aura de rigorismo, sobre todo para las disciplinas nacientes o que por su naturaleza tienen ms dificultades para expresar sus dominios bajo la lgica matemtica. Entonces, la objetividad en el plano de las ciencias naturales es una dependencia del mtodo, instancia que garantiza un adecuado procedimiento donde supuestamente quien reporta la informacin es el objeto y el sujeto de conocimiento hace apunte de ello. Tal mtodo aparece explcito en lo que denominamos proyecto, como el conjunto de pasos que debe seguir el investigador para identificar los materiales que le facilitan concluir respecto de su hiptesis. El proyecto seala de antemano de qu modo el proceder cognoscitivo, se ha de vincular a la regin que se ha abierto. Esta vinculacin es el rigor de la investigacin (Heidegger, 1958: 20). La hiptesis predisea el campo de accin, atrae todos los recursos del proceder investigativo; lo buscado slo se lee en tanto permite decir algo de la hiptesis, y al final siempre habr algo descubierto, a saber, la verificacin o refutacin de la conjetura inicial. Pero, este andar que no se permite el asombro, que no aprovecha los caminos recorridos para observar otras cosas, para derivar en el

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camino como dice Max -Neef, es propio de la ciencia moderna que no deja nada a lo contingente y desprecia el azar como condicin provechosa para el conocimiento. Freud en uno de sus trabajos adverta: partimos en busca de explicar el fenmeno de la homosexualidad masculina, sin lograrlo, pero en cambio nos hemos encontrado con una cosa mucho ms importante de la que buscbamos, con una nueva idea de sexualidad (Zuleta: 2003, 130). Una de las preguntas que casi nunca hacemos tiene que ver con la verdad en nuestras disciplinas. Cundo decimos verdad en contabilidad; cundo nos sentimos satisfechos confiando en que nuestro argumento es lo suficientemente apodctico como para tranquilizar nuestras bsquedas. Para la ciencia natural opera esa idea de verdad ya esbozada; las cosas son si se pueden demostrar bajo el modelo positivo, es decir, si se dejan matematizar y si es posible experimentar a partir de modelos prediseados. La coherencia estriba entre el modelo, o lo representante y los previos del investigador quien dise el modelo; por eso la realidad queda acotada al mecanismo de su bsqueda, reducida al mbito desde el que se le buscaba. Por ejemplo, Bachelard insistir en que esa seguridad se convierte en un obstculo epistemolgico, mxime cuando los entornos, los contextos afectan la tarea del cientfico. El mismo experimento interpretado por dos cientficos diferentes arrojar distintos resultados. La formacin, la cultura y hasta los estados de nimo son importantes a la hora de producir ciencia. En otra perspectiva Humberto Maturana recrea el mbito de lo objetivo desde al menos una premisa bsica: la praxis del vivir que se da en el lenguaje. Si esto es mirado con atencin, el ser humano que observa, que conoce, hace parte del juego explicativo; no es un obstculo sino por el contrario una parte constitutiva de la explicacin. Esta condicin es una posibilidad y no un problema, no una restriccin (Maturana, 1992/2002: 18). Cuando el hombre asume un argumento, es decir, cuando lo supone verdadero es porque eso que ha escuchado u observado se acomoda al conjunto de coherencias operacionales en

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el que est inscrito, es decir, aquellas que su praxis del vivir le ha permitido. Esto ocurre en la ciencia: los cientficos poseen un conjunto de coherencias operacionales que les permiten captar la realidad, escucharla. Slo aceptarn como vlidas aquellas explicaciones u observaciones que se acomoden con el juego propio de sus praxis del vivir. En estricto, la ciencia permite un conjunto de coherencias operacionales para allanar la realidad, pero no es el nico sistema de coherencias operacionales, es decir, no la nica praxis del vivir para explicar escuchar la realidad. Como resultado, cada manera de escuchar del observador, que constituye un criterio para aceptar reformulaciones explicativas de la praxis del vivir, define un domino de explicaciones, y los observadores que afirman aceptar las mismas explicaciones para sus respectivas praxis del vivir, implcitamente afirman operar en el mismo dominio de praxis del vivir. Por consiguiente y sin importar si estamos o no concientes de esto, nosotros como observadores nunca escuchamos en el vaco, siempre aplicamos algn criterio particular de aceptacin de lo que sea que oigamos (veamos, toquemos, olamos, o pensemos), aceptndolo o rechazndolo de acuerdo a si satisface o no tal criterio en nuestro escuchar (Maturana, 1992/2002: 20). Maturana, para avanzar en la caracterizacin del problema de la objetividad asume dos vas explicativas: la objetividad trascendental y la objetividad constitutiva. En la primera, el objeto es pensado como estando afuera de cualquier operacin cognitiva. As, el observador recurre una dimensin trascendente (Dios, materia, energa, idea) para aceptar una observacin o para escuchar, y en ese sentido no se reconoce como parte constitutiva del proceso explicativo que asume; Por consiguiente, debido a su modo de constitucin, este camino explicativo necesariamente lleva al

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observador a requerir un dominio nico de la realidad, un universo, una referencia trascendental, como el ltimo recurso de validacin para las explicaciones que l o ella acepta, y como consecuencia, a realizar un continuo intento para explicar todos los aspectos de su praxis del vivir reducindolos a aqul (Maturana, 1992/2002: 21). La objetividad constitutiva -como segunda va- parte de la aceptacin por parte del observador de que al ser un sistema viviente, sus operaciones cognitivas se producen en sentido biolgico, y que por tanto sus potencias o incapacidades afectan su explicar cotidiano. Bajo esta forma no puede pensarse el objeto por fuera de su actividad cognoscente, justamente porque eso que observa est bajo el dominio del conjunto de coherencias operacionales que posee. Se deduce que en este camino explicativo las explicaciones son constitutivamente no reduccionistas y no trascendentales porque en ellas no hay, bsqueda de una nica explicacin ltima para todo. Por consiguiente, cuando un observador acepta este camino explicativo, l o ella se hace cargo de que dos observadores que generan dos explicaciones que se excluyen mutuamente, frente a dos situaciones que para un tercer observador son la misma, no estn dando diferentes explicaciones para la misma situacin, sino que los tres estn operando en distintos pero igualmente legtimos dominios de realidad, y estn explicando diferentes aspectos de sus respectivas praxis del vivir. El observador que sigue este camino explicativo, se da cuenta que l o ella viven en un multiverso, esto es, en mundos distintos, igualmente legtimos, pero no igualmente deseables realidades explicativas, y que en ste, un desacuerdo explicativo es una invitacin a una reflexin responsable en coexistencia, y no una negacin irresponsable del otro (Maturana, 1992/2002, 25,26).

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Estos apuntes que traen a cuestin los autores citados tienen como pretensin insinuar que para el conjunto de las explicaciones contables se ha asumido la objetividad trascendente por cuanto se parte apriorsticamente de un conjunto de coherencias operacionales que no permiten un dilogo responsable. El discurso cientista de la contabilidad es importante, por supuesto, pero en aras de avanzar en la consolidacin de comunidades acadmicas es menester que aceptemos que dicho discurso es uno de los posibles que se ha instaurado hegemnicamente en la sociedad moderna. Del mismo modo aquellos que se apuntalan en escuelas antagnicas, que tambin es muy importante, deben permitir la interaccin con otras formas de ver la realidad contable de modo que pueda construirse un argumento que obligue un despliegue diferente de la contabilidad. Quiz otra explicacin de la brecha teora praxis en contabilidad, pueda ser vista por las diferencias que padecen el conjunto de coherencias operacionales de los unos y de los otros, que sospechan que la nica explicacin legtima es la que ronda sus aprensiones cognitivas. Ahora bien, estas posturas sobre la objetividad, que giran alrededor de una precisin ontolgica de lo humano, permiten advertir una potencia en el mtodo de acercarse a la realidad. En definitiva el conjunto de coherencias operacionales que se desarrollan en el proceso de investigacin est relacionado con los presupuestos metodolgicos utilizados. Ello es an ms evidente en lo trabajado atrs sobre Maturana. Si el mtodo permite dialcticamente una reconfiguracin del objeto, una ampliacin de la realidad estudiada, un desvelamiento de los ocultos en una postura eminente positiva, yo creo que una salida inicial para la contabilidad es una apertura metodolgica, una flexibilizacin de las vas, que alimente el objeto de estudio y reformule dialcticamente la pauta metodolgica. Debe quedar claro, que la reflexin no debe ser slo metodolgica, porque se puede caer en algunos

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determinismos insuficientes para explicar la realidad que enfrenta lo contable. 14 Simplemente, como punto de partida se puede plantear que esa exigencia de rigurosidad metodolgica, heredada del positivismo lgico, que incluso es el modelo institucional de la investigacin en Colombia (ver por ejemplo los manuales publicados por COLCIENCIAS o por el ICFES) afecta negativamente la aproximacin a resultados ms importantes en contabilidad. En los cursos o asignaturas de metodologa, investigacin contable, etc. se ha cado en este reduccionismo, adems porque la literatura de metodologa de la investigacin no se ha permitido la exploracin de otros horizontes. Esto renueva la contradiccin: se dice en las aulas que la contabilidad es una ciencia social, pero las metodologas de investigacin que se utilizan para acercarse a los objetos de estudio responden al modelo clsico de ciencias naturales. En especial puede observarse que en aquellas universidades que tienen como requisito la monografa de grado, el manual de proyecto y las polticas de elaboracin de dichos trabajos de grado carecen de una profunda reflexin en trminos de diversidad metodolgica. Las metodologas que privilegian escenarios de medicin, de operacionalizacin de variables, construccin de indicadores, de postulaciones estadsticas, de grficos carentes de interpretacin, de experimentos rgidos, pueden quiz funcionar en algunos
__________ 14 Zuleta (2003: 141), hablando de la postura metodolgica frente a las ciencias sociales plantea: Esto nos lleva a un problema muy interesante de nuestra vida prctica: la investigacin muy frecuentemente demanda un mtodo, por ejemplo, como demanda directa de los enseados a los enseantes, o como oferta o promesa ilusoria de los enseantes a los enseados pues la investigacin en un sentido fuerte es exploracin de lo no sabido, y pedir que para ir a lo desconocido nos den un mapa muy acabado, con un camino perfectamente pavimentado que conduzca hasta all, es una exigencia imposible. Eso naturalmente no se puede ofrecer nunca, y si la investigacin es exploracin, tambin es riesgo, necesidad de devolverse, de seguir muchas veces, como se dice, sendas perdidas en un bosque que es para Heidegger la metfora del campo del conocimiento donde hay caminos, innumerables caminos, y donde slo aquel que se ha extraviado muchas veces en ellos aprende alguna vez a conocer el bosque. El que no quiere extraviarse nunca, est haciendo ya -en trminos freudianos- una demanda neurtica de seguridad y se cree que eso es un mtodo de investigacin.

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casos para estudio de realidades naturales, y puede que en algunos otros puedan aplicarse a cuestiones de lo social. Sin embargo, cuando tal esquema se asume como la nica va, lo resultante es una deformacin de las representaciones de la realidad. Por lo contrario tienen todas las ciencias del espritu, an todas las ciencias de lo vivo, precisamente por seguir siendo rigurosas, que ser necesariamente inexactas. Es cierto que se puede concebir lo vivo como una magnitud del movimiento espacio temporal, pero entonces ya no se capta lo vivo. Lo inexacto de las ciencias del espritu, histricas, no es un defecto, sino slo el cumplimiento de un requisito esencial para esta especie de investigacin (Heidegger, 1958: 23). Debe asumirse que lo contable es de naturaleza social, no slo desde la mera intuicin, que presiente hombres y mujeres intercambiando cosas, sino desde una argumentacin diferente, que involucre el lenguaje de los contables, la historia de la contabilidad (no cronolgica, sino historiogrfica), estudios sobre algunos procesos sicolgicos que afectan lo contable (puede ser desde el Psicoanlisis), las biografas de personajes que han marcado algunos hitos para la contabilidad, los enfoques crticos que tienen que ver con una arqueologa y antropologa del saber contable, pero adicionalmente, los efectos del pensamiento contable en el resto de la sociabilidad, el problema de la semitica en contabilidad, el reconocimiento de formas contables en otras culturas, una lectura seria del problema del valor en contabilidad (no positiva), educacin contable pero comprometida con los aprendices en el diseo de metodologas y perspectivas didcticas acordes con stos y con el objeto de estudio de la disciplina. Pensar en los problemas del mercado laboral, de los criterios de seleccin, del problema de gnero en la profesin contable, de los estereotipos de los contables en su vida normal. Recrear el desarrollo de la disciplina contable rescatando las prcticas como un elemento ms para su arquitectura, y

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en trminos generales acercarse dialgicamente a las ciencias sociales, identificando sus particularidades y potencialidades. No quiero dejar pasar esta oportunidad para hacer una mnima caracterizacin del problema de las construcciones de historia de la contabilidad. Es comn encontrar relatos, detalles de algunas propuestas cronolgicas para atender la evolucin de la contabilidad, centrar la atencin en hallazgos que se presentan como mera informacin descontextualizada. Pero esta forma de historiar tambin es producto de una particular perspectiva enraizada en la modernidad, en la que no se hace historia, sino que se calcula progresivamente a partir de la idea de suceso, idea que est predefinida para facilitar el despliegue de la llamada historia.15 Si como dijimos ya hace algunas pginas, la contabilidad es un sistema recursivo que es afectado por lo social pero tambin provee pautas para el desenvolvimiento de la sociedad, entonces la historia no puede seguir siendo contada sin sugerir una reconstruccin de cmo se dio y se da la relacin dialctica entre contabilidad y sociedad. Baste traer a esta conversacin la siguiente invitacin que resulta muy elocuente, referida por el profesor Jos Joaqun Broto citando a Bryer (2000) que postula una apertura metodolgica importante: Se tiene que basar la historia social de la contabilidad en un estudio de la gran cantidad de material archivado que permanece sin estudiar por
__________ 15 La explicacin histrica fundada en la crtica de fuentes retrotrae, es cierto, los hechos a reglas y leyes. Pero ella tampoco se contenta con un nuevo relato de los hechos. En las ciencias histricas el procedimiento apunta, tanto como en las ciencias naturales, a representar lo constante y a convertir la historia en objeto. Objetiva slo puede ser la historia cuando es pasada, lo constante en lo pasado, aquello a lo cual se reduce la explicacin histrica lo singular y mltiple de la historia, es lo que-ya-siempre-ha-estado-una-vez-presente, lo comparable. En el constante comparar todo con todo es calculado lo comprensible, y verificado y asegurado como el esquema de la historia. Slo hasta donde alcanza la explicacin histrica alcanza la regin de la investigacin histrica. Lo nico, lo raro, lo simple, en una palabra lo grande en la historia, nunca es sobreentendido, y por ello contina siendo inexplicable (HEIDEGGER, 1958, 28).

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los historiadores de la contabilidad. En la pretensin de su derecho al status cientfico, ste sera el punto fuerte de la historia de la contabilidad. De acuerdo con la teora de Marx, hay tres revoluciones acumuladas y superpuestas en la transicin al capitalismo: la agrcola, la comercial y la industrial. Miles de cuentas de casas solariegas medievales sobreviven, as como miles de cuentas sin publicar de granjeros y mercaderes desde los siglos XVII y XVIII. Para la revolucin industrial hay tambin evidencia completa desde la que construir una historia social de la contabilidad de costes y financiera desde el siglo XVI. En las numerosas bibliotecas y archivos diseminados por toda Inglaterra hay una inmensa base de datos con las que explorar las teoras de Marx y de otros tratadistas sobre el cambio social. Si la nueva historia de la contabilidad ha alcanzado la madurez, tiene que comprometerse con estas teoras de una forma que ninguna otra disciplina podra. Si lo hace, el futuro de la historia de la contabilidad es brillante. Puede llegar a ser fundamento de un conocimiento objetivo y sistemtico de la realidad social de la contabilidad en la sociedad que la ha producido, y que ella ayuda a reproducir o cambiar (Broto, 2000: 39). Si se permite para la contabilidad otear algunas metodologas nuevas de investigacin, sobre todo aquellas relacionadas con enfoques cualitativos es posible renombrar las realidades que estudia. Si esas realidades tienen que ver con interacciones, con sujetos biolgica y socialmente determinados, entonces es posible abrir el espectro de trabajo investigativo para la contabilidad. Observemos las siguientes palabras de la profesora Mara Teresa Uribe (2004:13):16
__________ 16 Esta disertacin aparece como presentacin del libro de la Profesora Mara Eumelia Galeano: Estrategias de Investigacin Social Cualitativa: el giro de la mirada. (2004: 13).

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La introduccin de estas nuevas dimensiones: historicidad, sociabilidades y prcticas culturales, permiti multiplicar al mximo los objetos de investigacin y jugar de diferente manera con las unidades de anlisis; irrumpieron por esa va las pequeas historias, los procesos locales, los mundos cotidianos, que merecan ser aislados de otros mayores y compararse entre ellos pues en cada uno de esos espacios, aparecan historias propias, prcticas y sociabilidades distintas que producan su propia tradicin y su propia relacin con las esferas de la vida social, lo que a su vez contribuy a matizar y especificar la presencia desigual de los grandes procesos estructurales de las sociedades modernas sobre conglomerados, localidades y pblicos distintos que desde el mismo acontecimiento siguieron trayectorias completamente diversas. Esta invitacin podra facilitar una salida al encierro metodolgico que afronta la investigacin contable. En el desarrollo de investigaciones, ya sea de corte institucional o de manera individual, se deben incorporar metodologas diversas, pluralizar las fuentes de informacin y tener presente siempre una concepcin especfica de la disciplina contable que es actualizada mediante el proceso de investigacin. Del mismo modo en las universidades y en los programas de Contadura Pblica, la formacin en investigacin y la investigacin formativa debe sufrir una reorientacin a partir de la creacin de comunidades de investigacin con fortalezas para la comprensin epistemolgica de la contabilidad, con diversidad metodolgica y con capacidad de dilogo con los otros. Los investigadores evaluarn que metodologas son ms pertinentes, e incluso despus de escoger alguna o una combinacin de varias, qu modificaciones internas pueden operarse a fin de que la relacin objeto y metodologa sea real. Cabe terminar esta seccin de apuntes con lo siguiente:

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La investigacin social cualitativa apunta a la comprensin de la realidad como resultado de un proceso histrico de construccin a partir de la lgica de los diversos actores sociales, con una mirada desde adentro, y rescatando la singularidad y las particularidades propias de los procesos sociales El enfoque cualitativo de investigacin se entiende como un complejo de argumentos, visiones y lgicas de pensar y hacer, algunas de ellas con relaciones de conflicto, y no como competencias entre tradiciones; y como un conjunto de estrategias y tcnicas que tienen ventajas y desventajas para objetos particulares en circunstancias especficas (Galeano, 2004: 20-21).17

4. APUNTES SOBRE TRANSDISCIPLINARIEDAD


Lo que me convoca en este aparte es mostrar que cualquier iniciativa por el desarrollo de procesos de investigacin debe asumirse como un encuentro transdisciplinario. Ya la palabra trae una carga sobre s, acusa una realidad especfica, y es la existencia de disciplinas, de campos de conocimiento, de islas de entendimiento para sus mundos, que no se comunican y que pretenden una interpretacin de la realidad desde su juego de lenguaje, o sus coherencias operacionales, o su perspectiva de lo ente y de lo epistemolgico para cercarlo. Hay un fraccionar que se instaur bajo la premisa de eficiencia cientfica por cuanto la especializacin del conocimiento mejoraba los rendimientos de objetivacin de la realidad y de transformacin de la naturaleza. Dicho proceder es relativamente nuevo pues en perodos pretritos era posible observar una unidad, una imbricacin de reflexiones dirigidas a algn sector, pero nutridas de totalidad, holsticas, inclusivas. Los griegos hablaban
__________ 17 En el texto de la profesora Galeano se puede observar una aproximacin a estrategias y metodologas relacionadas con: observacin participante, estudio cualitativo de caso, historia oral, investigacin documental, etnometodologa, teora fundada y grupos de discusin.

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de cosmos y desde all se producan todas las epistemes, Aristteles hablaba de oikos y slo desde ah se entenda la poltica, la moral, la tica, la economa, mutuamente relacionadas, lo que dificulta pensarlas separadamente. Incluso con la crtica que merezca, la medievalidad una desde el mito religioso, todo se comprenda como manado de una totalidad superior y todo se explicaba desde esa divinidad. Igualmente, el renacimiento y el comienzo de la modernidad dejan ver algunas iniciativas por pensar una ciencia, una dimensin abarcativa de la realidad que pona en el centro al hombre, pero desde una postura humanista. Lo trgico es esa ruptura, en la que se cree que diseminando, analizando deductiva o inductivamente, se conoce mejor la realidad. Tal inflexin es producto de un conjunto de relaciones sociales, econmicas, polticas, culturales, en las que especializar la accin humana es ms eficaz. En el conocimiento como en el trabajo, cada quien debe saber de lo suyo y no escamotear en lo del otro. La ultraespecializacin se convirti en esa condicin que desdibuj el sentido preciso de la universidad, de lo plural en contacto y del reconocimiento de la alteridad. Sin embargo, la disciplinariedad parece antinatural; las cosas no suceden dirigidas o afectando slo un sector de lo real. Lo que se deja venir, lo contingente, lo que aparece, no escoge campos o regiones para manifestarse. Lo que es o est siendo, brota como totalidad presente afectando y dejndose afectar incluso por la sumatoria de las abstracciones especulativas especializadas. Algunos intentos por unir lo disperso no escapan a un imperialismo epistmico. Por ejemplo la idea de un lenguaje universal para la ciencia, o el enfoque duro de sistemas, siguen siendo regiones que pretenden para s una lectura de lo total. Esta moda del presente por evocar un dilogo de disciplinas parece una aoranza, un vaco provocado por tanto artificio y por tanta ceguera ante una comprensin del mundo vital. En nuestros contemporneos, la reivindicacin interdisciplinaria no es ms que la reafirmacin de la integridad perdida (Gusdorf, 1983: 33).

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Entonces se han acuado varios trminos para graduar este dilogo. Se habla de lo multidisciplinario, de lo interdisciplinario, de lo transdisciplinario, y en general cada trmino indica un rango de posibilidad de intercambio para captar la realidad. Pero en sntesis, parece menester volver a recrear una visin en la que las disciplinas ya instauradas se permitan abrirse un poco y dejar la arrogancia de suponer verdades en su nfimo espacio de entendimiento. Para la investigacin ser preciso reconocer que buscar o auscultar respuestas para problemas especficos trasciende lo disciplinar, sencillamente porque esos problemas o esas realidades de estudio no se producen como islas desconectadas de eso que las rodea. Yo creo que en lo que se ha dicho a partir de las ideas plasmadas, hay una evidencia palmaria por darle importancia a los dilogos, a las negociaciones de verdades y en general, a la deconstruccin de la realidad como holon. Ser necesario partir de una primera tarea que consiste en reconocer que esas ciencias particulares no pueden ser construidas e interpretadas sin la posibilidad de recurrir a otras formas del saber, para luego dejar que procedan coloquios examinando lo propio como consecuencia inevitable del proceso de especializacin y aceptando mestizajes para la comprensin de la realidad.18 Pero esa transdisciplinariedad no slo debe predicarse como un juntar las disciplinas. Siendo congruentes con lo que se ha planteado, lo interdisciplinario implica reconocer otros niveles y otras expresiones que sobrepasan la sumatoria o interaccin de disciplinas y sus formas de percepcin. Bsicamente eso moderno se ha instaurado en los campos del saber y es importante apuntalar un exorcismo adicional que revise nuestra manera de objetivar. Quiz sea preciso subjetivar, volver a poner en el centro de toda reflexin a la humanidad.
__________ 18 El conocimiento interdisciplinario debe ser una lgica del descubrimiento, una apertura recproca, una comunicacin entre los campos del saber, una fecundacin mutua y no un formalismo que neutraliza todos los significados cerrando todas las salidas (Gusdorf, 1983: 49).

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En contabilidad se perciben tales exclusiones, se solapan escenarios que disminuyen la potencia de la intervencin de la investigacin contable en la realidad social. Una cierta pereza por lo que viven los sujetos contables en su vida diaria ronda a las comunidades de reflexin comprometidas con algunas posturas tericas o rigoristas en trminos acadmicos. Este sealamiento y exclusin de una realidad contable, ciertamente crtica, pero no por ello ilegtima, hace pensar en una contabilidad abstracta alejada del hombre contable que padece el rigor de las premisas del mercado, las presiones de las organizaciones y en suma el capital como atractor ineludible de su que hacer. Esa propuesta de contabilidad que no atiende ese conjunto de realidades que colorean el presente se aproxima analgicamente a un conjunto de ciencias disciplinas, humano sociales, que paradjicamente se enemistan con el hombre, para proceder con sus arquetipos y modelos descriptivos de las interacciones de los hombres consigo y con los dems19 . As, para comprender la idea de una transdisciplinariedad ms completa vale recoger con agrado la siguiente definicin: Epistemolgicamente la transdisciplinariedad fuerte, se sustenta en tres pilares fundamentales: a) niveles de realidad, b) el principio del tercio incluido y c) la complejidad. Adems reconoce,
__________ 19 Esta toma de partido epistemolgica se inscribe en el contexto cultural de una poca en que la muerte del hombre es considerada como un hecho consumado La desaparicin del hombre, punto de partida y de llegada de todas las epistemologas, despeja, en el centro del espacio interdisciplinario, un lugar vaco donde se encuentra marcada en hueco la presencia decisiva del nihilismo contemporneo. La teora mecanicista del hombre mquina reconstitua el animal a partir de los trozos de materia en movimiento. Piaget, Levi -Strauss y sus colegas se afanan por hacer funcionar autmatas lgico matemticos, simuladores de la actividad intelectual; el cerebro artificial permite ahorrarse el cerebro real; funciona mucho ms correctamente, por la sola disposicin de sus elementos, y as se evitarn aberraciones demasiado frecuentes en los individuos concretos. El hombre y el ciudadano de la psicologa social, manipulado por los medios de comunicacin de masas, el nio revisado y corregido por Piaget, el hombre primitivo reconstruido por Lvi -Strauss, presentan variedades de Homo cyberneticus, del ciberantropo a la moda actual (Gursdof, 1983: 48).

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como modos de razonar simultneos y complementarios, el racional y el relacional. La transdisciplina representa por lo tanto un claro desafo a la tradicional lgica binaria y lineal aristotlica (Max-Neef, 2003/2004: 110). No es necesario insistir en que la modernidad ha reservado una cierta postura frente a lo que es la realidad que proyecta como modelo hegemnico. Existen otras realidades: emociones, ilusiones, rituales, mitos, apegos y dejos, que tambin hacen parte de lo cotidiano y que deben ser tenidos en cuenta en cualquier construccin de conocimiento. Ciertamente los hechos son causados, detonados por otros eventos que los producen; pero esa realidad no brota como resultante de una nica causa, no se comporta bajo el modelo de accin reaccin, ni se manifiesta de forma lineal. Hay desorden, hay cosas que parecen inofensivas pero que explican los ms grandes sucesos, hay caos, hay mundos fractales, circularidades, retornos, idas y vueltas; en sntesis, hay complejidad, y ella debe ser captada, no como obstculo epistemolgico sino como potencia. El principio del tercio o tercero excluido tiene que ver con la lgica fundante del pensamiento occidental: cuando el hombre decidi que no haca parte de la naturaleza como unidad indisoluble cercen ese aliento que hizo que tantas comunidades antiguas entendieran el valor del entorno que les daba la vida.20 Excluy un tercero y asent otro principio, el de no contradiccin, mediante el cual una cosa no poda ser a la vez su negacin. Individualiz lo ente en una referencia dual: o A o B, nada de medios, nada de posturas que pudieran dar sentido a
__________ 20 Trayendo de nuevo a Jos Luis Romero pueden tejerse ms argumentos respecto de esta escisin: Lo caracterstico de la mentalidad burguesa es operar una doble disolucin: la del hombre y la naturaleza, y la de la realidad sensible y la realidad sobrenatural. La primera operacin la convierte en objeto de conocimiento; la segunda implica que la naturaleza se conoce a partir de la experiencia y no de la revelacin. El hombre se retira de la naturaleza y, distanciado fsica y psicolgicamente, descubre que toda ella constituye un orden, un mbito con ciertas caractersticas que se pueden observar y sistematizar (Romero, 1987: 74).

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las transformaciones, es decir, el qu de cuando A est siendo no A y siendo B pero an no B. As dejaron de captarse las transformaciones y se prefiri lo dado por el concepto espejo de lo ms directo y perceptible, el resultado de la transformacin. Qu paso? Se omiti una regin de lo ente, quiz la ms importante. Y esto qu tiene que ver con contabilidad? Todo. Si los fenmenos pasan a ser pensados bajo el principio de tercio incluido, es decir, la existencia de algo que a la vez es A y no A, lase para el caso de la contabilidad, una posicin de la realidad que a la vez es propiedad y financiacin, como un dejando de ser y a la vez siendo otra cosa, una lgica en la que un dbito puede no tener su crdito, o puede tenerlo aunado a lo no advertido, entonces lo que se insina, es que en el proceder contable algo queda excluido como es natural en toda posicin dual de la ciencia.21 Veamos esto con un ejemplo transdisciplinario de tercero incluido: el supuesto bsico de un estado de resultados, al menos el que deja ver, es el de una realidad en la que una inversin de capital para el desarrollo de un objeto social produce un rendimiento, es decir, la posibilidad de tener en un perodo determinado el capital invertido ms un X llamado ganancia. Este proceder est en sintona con la visin maximalista de la economa prctica y terica. Pero si se hace una lectura desde una disciplina como la termodinmica se encuentra una importante, por no decir, ontolgica contradiccin. Un proceso que involucra consumo de energa como entrada a un sistema determinado, nunca podr reproducir la totalidad de la energa consumida, dado que siempre es
__________ 21 Obsrvese en lo que se consigna a continuacin una idea de esa percepcin dual de la contabilidad: Hacia 1300, en aquella maravillosa era de gafas, relojes, ars nova, y Giotto, algunos contables Italianos empezaron a usar lo que llamamos contabilidad por partida doble. Es posible que en sus orgenes tuviera alguna relacin con el lgebra (del rabe al jabr, y no es casualidad), que tambin divide en dos categoras la molienda que llega a su molino e insiste en que lo que es ms en una columna slo puede ser menos en la otra, y viceversa (Crosby, 1997/1998: 169-170).

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inevitable un desgaste. Cmo puede un capital especfico como entrada del sistema empresa producir rendimientos que se suman a dicho capital? Para la contabilidad, resulta un reto representar esa otra realidad que queda velada con la utilidad del ejercicio y que niega el principio termodinmico de la naturaleza. Para ello debe comprenderse que en una empresa u organizacin se desarrolla un proceso de transformacin en el que interviene el trabajo como actividad esencial. Todo trabajo es un consumo energtico que pretende convertir unos insumos en otra cosa que define el para qu de las empresas modernas, y en ese sentido, una empresa es un sistema termodinmico en el que se lee el principio del desgaste energtico, es decir la transformacin en una cierta cantidad de calor de todo trabajo producido por cualquier sistema. Esto implica una equivalencia entre trabajo y energa y una prdida irreversible de una cierta cantidad de energa definitivamente no utilizable (Aktouf, 2001: 229). Se ver cuando de lo que se trata es de un sistema artificial, tal como es una empresa econmica cuya vocacin probada es la intervencin hacia la maximizacin de los beneficios, que sta busca mantener siempre (en trminos de valor), salidas superiores a las entradas (outputs superiores a inputs). Todo sera para la empresa como si ella no tuviera que respetar las leyes de la termodinmica (cosa que debe hacer absolutamente todo sistema perteneciente a nuestro universo) (aktouf, 2001: 231). Pero expliquemos esto un poco ms: la naturaleza maneja un equilibrio homeosttico que le permite reponer, de acuerdo a su ritmo, un conjunto de ambientes y recursos que son transformados o desgastados. Puedo volver a tener un rbol cortado pasado un tiempo, o recursos hdricos potables desde los yacimientos de agua. Ese ciclo de regeneracin no puede ser modificado artificialmente, y un uso desmedido de los recursos agota paulatinamente su re-produccin. En ese sentido los subsistemas, sobre todo artificiales, utilizan recursos de su entorno que son consumidos para el desarrollo de sus

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objetivos. Si esa utilizacin de recursos no respeta el ciclo de regeneracin de los mismos, entonces se produce un proceso entrpico a una escala mayor y sobre el sistema de referencia. De este modo todos los sistemas deben vigilar la entropa global que permiten acumular, de manera que el equilibrio homeosttico del universo no se vea alterado, porque de lo contrario se avanza hacia una auto aniquilacin de los sistemas, sean estos naturales o artificiales. Se dice que una de las crisis que enfrentar nuestra humanidad tienen que ver con el agotamiento de las fuentes energticas (petrleo y otros recursos) y la disminucin alarmante del agua potable; reitero, crisis producto de un proceso entrpico transferido al sistema mundo. Es cierto que la tierra no es un sistema cerrado, por cuanto acta recursivamente con el universo, en especial, lo relacionado con flujos energticos, pero, el medio ambiente externo de la tierra como sistema abierto no puede compensar la cantidad de entropa debida a la actividad econmica maximalista, tal como hoy es conocida actualmente (Roldn, 2001, citado en Aktouf, 2001: 265).22 En consideracin a lo anterior, el sistema empresa que consigue flujos ms altos que los internalizados en trminos energticos produce una entropa mayor que debe ser justificada y explicada desde una lectura de los efectos que imprime en el sistema mundo al cual pertenece. La posibilidad de obtener beneficio por las empresas est justificada por el deterioro, entropa, al sistema que la referencia; el profesor Aktouf plantea que las extracciones bsicas que permiten explicar el desacato de los principios termodinmicos, estn en relacin directa con la plusvala desarrollada sobre el asalariado (despidos masivos, disminucin de la capacidad adquisitiva de la remuneracin y flexibilizacin negativa de las condiciones laborales) y en la violacin al equilibrio homeosttico de la naturaleza evidenciados en procesos de polucin,
__________ 22 El profesor PhD. Jairo Roldn de la Universidad del Valle realiz un comentario al argumento del profesor Aktouf sobre la relacin economa y termodinmica, consignado en el libro: La Estrategia del Avestruz Racional: post-globalizacin, economa y organizaciones.

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extincin de especies, amontonamiento de desechos catastrficos y degradacin de la capa atmosfrica. Yo creo incluso que adicionalmente, el concurso de patologas humanas cada vez ms extraas y diversas, hacen parte de este proceso entrpico propio del desarrollo de la economa contempornea. Qu papel juega la contabilidad aqu? En una lgica transdisciplinaria como la planteada por el profesor MaxNeef, incluir el tercio marginado por la concepcin binaria vigente, implica para la contabilidad comulgar con la naturaleza, explicitar que ese beneficio -definicin de uno de los estados financieros ms apetecidos por el capital-, es construido gracias a una violacin evidente de principios fsicos naturales de los sistemas de la vida. Cada peso que las empresas predican como utilidad, es un peso que pierde algn otro sistema neural para el proceso de la existencia en equilibrio. Puede pensarse que una salida sea informar desde la contabilidad como es qu se opera ese nivel entrpico del sistema, pero ms all de objetivar esa realidad, se trata de incorporar en la ontologa de la sociedad, una vuelta a la naturaleza con el nico fin de preservar la especie humana. En esto hay un programa de investigacin importante para la contabilidad, que debe incorporar en sus juegos lingsticos referentes sobre sostenibilidad y sustentabilidad. La utilidad no se explica entonces desde la rentabilidad del capital que aparece como condicin obvia de los actuales sistemas econmicos; la utilidad representa un nivel de apropiacin eminentemente entrpico que afecta los sistemas de compensacin laboral, el equilibrio de la naturaleza y las relaciones de la vida en sociedad. Estas pistas permiten configurar nuevos programas de investigacin que potencien la idea de contabilidad social y ambiental no en la direccin de representaciones monetarias de ciertas relaciones, sino en la revelacin de la asintona existente entre contabilidad patrimonialista, desarrollo y calidad de vida.

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CONCLUSIN
La investigacin contable, el proceder de la pregunta en el mbito de lo ente, debe inspirar una vuelta al todo, una inclusin de la naturaleza, y en giro ontolgico radical en la construccin de la relacin objeto y mtodo. Este nuevo proceder tiene como lugar de hbitat a la universidad, no ya como esa institucin ajena a la sociedad, sino como el motor de un pensamiento autnomo, comprometido con el sistema vital de la humanidad. Las cosas operativas que tanto se solicitan no pueden ser planteadas ni recreadas sino procede primero un profundo acto que sacuda nuestra cosmogona. En efecto la contabilidad tiene mucho que decir por su condicin de lenguaje, pero para hacer ms rica su posibilidad aprehensiva es preciso asir nuevos conceptos, y un concepto bien elaborado acta recursivamente con la realidad que estudia.

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