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UNIVERSIDAD LATINA DE COSTA RICA SEDE PÉREZ ZELEDON

FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES ESCUELA DE DERECHO

TEMA: Análisis de la Ley 9024 sobre el Impuesto a las Personas Jurídicas, a la luz de la normativa constitucional, sus alcances y limitaciones.

TESIS PARA OPTAR POR EL GRADO DE LICENCIATURA EN DERECHO

JESSICA VILLANUEVA SANDI 1-1455-0636

PÉREZ ZELEDÓN ENERO, 2013
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TRIBUNAL EXAMINADOR

Esta investigación fue aprobada por el Tribunal Examinador de la carrera de Derecho de la Universidad Latina, como requisito para optar por el grado de Licenciatura.

__________________________________ MSc. ROBERTO DE PRADO LIZANO TUTOR DE TESIS

__________________________________ LICDA. BETSI GARCIA CHARPENTIER LECTORA

__________________________________ LICDA. ADRIANA ASTUA QUESADA LECTORA

__________________________________ JESSICA VILLANUEVA SANDI SUSTENTANTE

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DECLARACION JURADA

La suscrita, JESSICA VILLANUEVA SANDI , mayor, cédula de identidad número uno- mil cuatrocientos cincuenta y cinco- seiscientos treinta y seis, en mi condición de estudiante de la carrera de Derecho, en el grado de Licenciatura, de la Universidad Latina de Costa Rica, sin ninguna coacción ni amenazada, y debidamente apercibida de las penas con que se castiga el delito de perjurio y falso testimonio declaro: que soy autora intelectual de la Tesis de Grado titulada:

“Análisis de la Ley 9024 sobre el Impuesto a las Personas Jurídicas, a la luz de la normativa constitucional, sus alcances y limitaciones”

Por lo que liberto a la universidad Latina de Costa Rica de toda responsabilidad, en caso de que mi declaración sea falsa.

Dado de San Isidro del General, a las ocho horas de quince de enero del año dos mil doce.

_____________________________ JESSICA VILLANUEVA SANDI CEDULA 1-1455-0636 CARNE 2009-171211

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A mis dos hermanos.AGRADECIMIENTOS Sin duda y en primera instancia doy gracias a Dios. pero si los recuerdo. al profe Álvaro Chanto no lo olvidare ni a usted ni a sus clases. no tengo como pagárselos. al profe Eduardo Segura. se los agradezco de corazón. y a su amor por el derecho administrativo. ambos son parte fundamental de lo que soy y seré. y alegraron mis días con sus bromas sobre la gran tesis que estaba haciendo su hermana. Con especial amor y cariño doy gracias a mi madre y mi padre. a usted. agradezco la inmensa paciencia que me han tenido. y el amor que día con día me demuestran. únicos e incomparables. le agradezco su dedicación en pos del buen aprendizaje de sus estudiantes. Lic. profesoras Betsy y Adriana. profe Roberto gracias por aceptar ser mi tutor. fueron en las que más leí. en serio le admiro. y a todos los demás profesores que no me alcanzan las líneas para nombrarlos. Eduardo Rojas gracias por ser tan amable y siempre darme apoyo moral. gracias por invertir el tiempo en la lectura de mi tesis. espero no se olviden de mí. También agradezco de forma muy especial a todos los profesores que me acompañaron a lo largo de este loco pero maravilloso camino universitario. sea y siga siendo paciente con esta estudiante tan necia. porque él me doto de la salud y la capacidad necesaria para llevar adelante acabo esta investigación. los cuales me brindaron el espacio que requerí durante la confección de la investigación. iv . que yo no me olvidare de ustedes.

que mejor que nadie comprenden cuanto cuesta toda la estudiada. yo sería nada. este trabajo es un poquito para ti. pero no lo hizo tanto como yo esperaba. que con sus regaños. esto es para ti. me llevo algo de tiempo pero lo terminé. a mi amado Dios. La dedico a mis profesores. fueron un pilar en mi desarrollo estudiantil y lo serán en mi desarrollo profesional. Y por último. A mis compañeros. pero también compresión. mi señor. Lizbeth. los dolores de espalda frente a la computadora. las horas sin dormir. a mi padre que dijo que me iba ayudar.DEDICATORIA Dedico esta tesis a mi familia. gracias por apiadarte de esta hija miserable. te quiero papi. A mis hermanos. Hijo y Espíritu Santo. v . y es toda para ustedes. sin su bendición y misericordia. enanos al fin termine la tesis de Johann Sebastian Mastropiero. y me apoya de tantas formas. pero no por ello menos importante. quien me conoce mejor que nadie. Padre. También la dedico a mi mami. ámame con la misma misericordia de siempre.

TABLA DE CONTENIDOS

CAPITULO I: MARCO INTRODUCTORIO……………………………...……………. 1 1.1 ANTECEDENTES………………………………………………………………..….. 2 1.2 ESTADO ACTUAL DEL PROBLEMA……………………………………………. 3 1.3 OBJETIVOS GENERALES Y ESPECIFICOS…………………………………… 8 1.3.1 OBJETIVOS GENERALES………………………………………………………. 8 1.3.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS……………………………………………………... 8 1.4 ALCANCES Y LIMITACIONES………………………………………………….... 9 1.4.1 ALCANCES………………………………………………………………………... 9 1.4.2 LIMITACIONES………………………………………………………………...… 10 CAPITULO II: MARCO TEORICO…………………………………………………… 11 2.1 DERECHO CONSTITUCIONAL………………………………………………….. 12 2.1.1 CONCEPTO……………………………………………………………………….12 2.1.2 RESEÑA HISTÓRICA…………………………………………………………… 13 2.1.2.1 Origen…………………………………………………………………………… 13 2.1.2.2 Evolución……………………………………………………………………….. 14 2.1.3. DERECHO CONSTITUCIONAL COSTARRICENSE……………………….. 16 2.1.3.1 Antecedentes Históricos………………………………………………………. 16 2.1.3.2 Constitución Política De Costa Rica…………………………………………. 20 2.2 LEY 9024 SOBRE EL IMPUESTO A LAS PERSONAS JURIDICAS…………21 2.2.1 NOCIONES GENERALES…………………………………………………….. ..21 2.2.2 CONTRIBUYENTES…………………………………………………………….. 23 2.2.3 HECHO GENERADOR………………………………………………………….. 26 2.2.4 TARIFAS Y EXENCIONES……………………………………………………... 26 2.2.5 FORMA DE PAGO………………………………………………………………..28 2.2.6 SANCIONES Y MULTAS…………………………………………………………29 2.2.7 FINALIDAD DEL IMPUESTO……………………………………………………31 2.2.8 REFORMAS DE LEY Y TRANSITORIOS…………………………………...…32

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2.3 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y LIBERTADES PÚBLICAS…………...36 2.3.1 CONTENIDO Y NATURALEZA………………………………………………….36 2.3.1.1 Principios Constitucionales…………………………………………………….36 2.3.1.2 Libertades Públicas……………………………………………………………..38 2.3.2. LIBERTAD DE ASOCIACIÓN…… …………………………...…………. ..…. 40 2.3.3. LIBERTADES ECONÓMICAS…………………………………………………..41 2.3.3.1 Libertad De Empresa…………………………………………………………...42 2.3.4 SEGURIDAD JURÍDICA……………………………………………………….…43 2.3.5 IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY………………………………………………45 2.3.5.1 Derechos Adquiridos……………………………………………………………46 2.4 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS…………………………..47 2.4.1 NOCIONES GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO COSTARRICENSE………………………………………………………………………47 2.4.2 PRINCIPIO DE INTERPRETACIÓN CONFORME A LA REALIDAD……….48 2.4.3 PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY…………………………………………….49 2.4.4 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD………………………………….. 50 2.4.5 PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA………………………………. 51 2.4.6 PRINCIPIO DE IGUALDAD……………………………………………………...52 2.4.7 PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD………………………………………. 53 2.5 JURISPRUDENCIA…………………………………………………………………54 2.5.1 VOTO DE LA SALA CONSTITUCIONAL NÚMERO 5933-2012 DE LAS 15:05 DEL 09/05/2012………………………………………………………………..…54 2.5.2 VOTO DE LA SALA CONSTITUCIONAL NÚMERO 12611-2011 DE LAS 14:30 DEL 21/09/2011………………………………………………………………..…80 CAPITULO III: MARCO METODOLOGICO……………………………………...…107 3.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN……………………………………………………….108 3.2 SUJETOS Y FUENTES DE INFORMACION…… . .…………………………..110 3.2.1 SUJETOS…………………………………………………………………………110 3.2.2 FUENTES PRIMARIAS…………………………………………………………111

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3.2.3 FUENTES SECUNDARIAS………………………………………………….…111 3.2.4 FUENTES TERCIARIAS………………………………………………………..112 3.3 VARIABLES………………………………………………………………………..113 3.3.1 IMPERATIVOS LEGALES…………………………………………………...…113 3.3.1.1 Definición Conceptual…………………………………………………………113 3.3.1.2 Definición Instrumental………………………………………………………..114 3.3.1.3 Definición Operacional……. . ………………………………………………..114 3.3.2 ALCANCES JURÍDICOS………………………………………………………. 115 3.3.2.1 Definición Conceptual…………………………………………………………115 3.3.2.2 Definición Instrumental………………………………………………………. 116 3.3.2.3 Definición Operacional………………………………………………………..116 3.3.3 LIMITACIONES JURÍDICAS……………………………………………………116 3.3.3.1 Definición Conceptual…………………………………………………………116 3.3.3.2 Definición Instrumental………………………………………………………..117 3.3.3.3 Definición Operacional………………………………………………………..117 3.3.4 VICIOS DE NULIDAD…………………………………………………………...118 3.3.4.1 Definición Conceptual……………………… ...……………………………...118 3.3.4.2 Definición Instrumental………………………………………………………. 119 3.3.4.3 Definición Operacional… ..………………………………………………….. 119 3.3.5 JURISPRUDENCIA……………………………………………………….……. 119 3.3.5.1 Definición Conceptual…………………………………………………………119 3.3.5.2 Definición Instrumental………………………………………………………. 120 3.3.5.3 Definición Operacional………………………………………………………..120 3.4 VALIDACIÓN DE INSTRUMENTOS…………………………………………… 120 3.5 ANALISIS DE LA INFORMACIÓN………………………………………………122 CAPITULO IV: ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS………..…123 4.1 ANALISIS DE LOS RESULTADOS……………………………………………124 4.2 ANALISIS CUANTITATIVO DE LA INVESTIGACIÓN………………………124 4.2.1 DETERMINAR LOS ALCANCES JURÍDICOS DE LA LEY 9024

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.169 ix ..149 5.2... RECOMENDACIONES………………………………………………………..133 4.2..SOBRE EL IMPUESTO A LAS PERSONAS JURÍDICAS A LA LUZ DE LA NORMATIVA CONSTITUCIONAL……………………………….……150 5.….124 4.157 BIBLIOGRAFIA……………………………………………………………………….2 IDENTIFICAR LAS LIMITACIONES JURÍDICAS DE LA LEY 9024 SOBRE EL IMPUESTO A LAS PERSONAS JURÍDICAS A LA LUZ DE LA NORMATIVA CONSTITUCIONAL……………………………………..……….2..1 CONCLUSIONES……………………………………………………………..161 ANEXOS………………………………………………………………………………...3 DETERMINAR LOS POSIBLES VICIOS DE NULIDAD EN APLICACIÓN ESTRICTA CON LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE COSTA RICA……………………….……………………………………….……137 CAPITULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES……………………..

112 CUADRO 2……………………………………………………………………….133 CUADRO 7………………………………………………………………………..INDICE DE CUADROS CUADRO 1……………………………………………………………………….125 CUADRO 3………………………………………………………………………...135 CUADRO 8………………………………………………………………………..127 CUADRO 4……………………………………………………………………….129 CUADRO 5………………………………………………………………………...139 CUADRO 10………………………………………………………………………141 CUADRO 11………………………………………………………………………143 CUADRO 12………………………………………………………………………145 CUADRO 13………………………………………………………………………147 x ...131 CUADRO 6………………………………………………………………………..137 CUADRO 9……………………………………………………………………….

…146 GRAFICO 12……………………………………………………………………….…148 xi .144 GRAFICO 11……………………………………………………………………….INDICE DE GRAFICOS GRAFICO 1……………………………………………………………………………126 GRAFICO 2……………………………………………………………………………128 GRAFICO 3……………………………………………………………………………130 GRAFICO 4……………………………………………………………………………132 GRAFICO 5……………………………………………………………………………134 GRAFICO 6……………………………………………………………………………136 GRAFICO 7……………………………………………………………………………138 GRAFICO 8……………………………………………………………………………140 GRAFICO 9……………………………………………………………………………142 GRAFICO 10………………………………………………………………………….

CAPITULO I MARCO INTRODUCTORIO 1 .

tanto dentro como fuera de nuestras fronteras. y no menos importantes económicas. es que en estos últimos años hemos sido golpeados por una serie de situaciones que han traído crisis. es dependiente totalmente de la economía internacional. Es debido a lo anterior que el gobierno de nuestro país busca opciones que le permitan alivianar un poco la pesada carga que representa sobreponerse a una crisis económica. A raíz de los grandes retos y cambios a los que se enfrenta nuestro país y el mundo. nuestro movimiento comercial. desde aspectos culturales. y hablamos de una crisis general. 2 . ambientales. al contrario. políticas. debido a su condición dependiente. proyecto que pasa la meta legislativa y entra en rigor en nuestro país el pasado primero de abril del 2012. pasando por cuestiones religiosas. Surge entonces el proyecto de Ley sobre el Impuesto a las Personas Jurídicas.1. pues nuestro país no ha pasado de largo este bache económico.1 ANTECEDENTES Costa Rica es considerada alrededor del mundo como un país subdesarrollado. una de estas alternativas fue la creación de nuevos tributos a cargo de los habitantes del país. ha sufrido aún más los estragos que trae consigo la actual situación económica global. siendo esta ultima la de mayor interés en el desarrollo de la presente tesis. liderada por los llamados países desarrollados.

se encuentra declarada activa o inactiva ante la Dirección General de Tributación. Es en razón de las repercusiones que sufre nuestro país y habitantes. y como marco de referencia el análisis jurídico que se pueda realizar sobre dicha Ley.2 ESTADO ACTUAL DEL PROBLEMA A pesar de la gran controversia que se generó. que nace la idea de dar forma a la presente investigación. en relación al estado actual de nuestra nación. sucursal o empresa. y cuya única forma de diferenciación en relación al monto del impuesto que paga. y que aún perdura en nuestro país. entidades que deberán cancelar un tributo al Estado una vez se encuentren inscritas en el Registro Nacional de nuestro país.Dicho impuesto creado con la finalidad de sufragar los gastos del Estado y perseguir el bien común de la Nación. grava con un impuesto a las sociedades mercantiles. debido a la entra en vigor de esta ley. no existe 3 . radica en que si la sociedad. 1. a raíz de la creación del Impuesto a las Personas Jurídicas. dirigida directamente a determinar cuáles son los alcances y limitaciones de la Ley 9024. tomando como punto de partida las normas constitucionales de nuestro país. así como a toda sucursal de una sociedad extranjera o su representante y a las empresas individuales de responsabilidad limitada.

indican mediante el voto 5933-2012 de las quince horas cinco minutos del nueve de mayo del dos mil doce lo siguiente: “…También puede determinar un impuesto fijo. que los mismos magistrados de la Sala Constitucional no fueron capaces de apreciar el instrumento jurídico en estudio de forma afín. En este sentido. Lo mismo podría argumentarse para los impuestos fijos. es tal esta falta de entendimiento. como el de ventas. consumo. el cobro del impuesto no mide al sujeto pasivo de la relación tributaria. se encuentra presente.en nuestro ámbito legal y social un consenso entre los propulsores y opositores de la ley. La duda que surge entre los consultantes radica en que no está claro cuál es la manifestación de capacidad económica que el impuesto pretende gravar. En este sentido. en estos casos. para cierto tipo de consumo. ante la ausencia de actividad económica efectiva ni patrimonio determinado. aunque existen áreas exentas dispuestas para cubrir un mínimo vital diario de las personas. un mayor grado de solidaridad del contribuyente hacia el bien común 4 . sucede diferente en el caso de las agrupaciones que pretenden de alguna forma lucrar. como sucede con ciertos impuestos fijos. entre otros. sino que grava un hecho o un acontecimiento. Los magistrados de la Sala Constitucional que consideran que la Ley del Impuesto a las Personas Jurídicas no adolece ningún tipo de inconstitucionalidad. que grava un hecho imponible en forma igual y generalizada.

Debemos entenderla como la fuerza que se tiene para generar algo. independientemente de si tiene registrado bienes…” No obstante dentro de la Sala Constitucional existe también un sector que no comparte la anterior apreciación realizada por la mayoría de los magistrados. lo que puede poseer. en el caso de las personas jurídicas. Esta capacidad -sigue sosteniendo. que toma en cuenta la situación personal y familiar del sujeto pasivo de la obligación tributaria. capacidad contributiva de un sujeto tanto cuantitativa como cualitativamente. lo que debe de tomarse en cuenta es la primera. sino la existencia misma de la sociedad. a juicio de la mayoría de la Sala no existe una contraposición recaudatoria en el Transitorio V. es decir. como la aptitud que se necesita para contribuir y la que no puede quedar reducida a una situación ficticia. La doctrina entiende a la como la fuerza económica que tiene. y no la segunda… De ahí que. concluyéndose que. y la capacidad económica subjetiva. en el que manifiestan: 5 . contrario a lo que objetan los consultantes. la cual indican en al voto salvado número 12611-2011 de las catorce horas treinta minutos del veintiuno de setiembre del dos mil once. la riqueza disponible. toda vez que el artículo 1° del proyecto de ley no grava la propiedad. Incluso.debe entenderse como idoneidad efectiva. en este caso riqueza.de la población. se hace una distinción entre la capacidad económica objetiva.

inciso 13 de la Constitución Política)… No debe perderse de perspectiva que unos de los valores constitucionales sobre los que se asienta la Constitución y. Se trata de un principio general del Derecho Tributario Constitucional de carácter normativo y que como tal debe orientar la actuación de los operadores jurídicos y. la que. lo que es lo mismo.“…Dentro de los principios de orden material de la denominada justicia tributaria. al ejercer su potestad tributaria. que por consiguiente. todo en aras de evitar una distribución injusta de las cargas fiscales. deben contribuir al sostenimiento de las cargas públicas de acuerdo a su efectiva y real capacidad económica. por el legislador ordinario al momento de crear los tributos. por razones obvias. en inconstitucional por contrariarlo… El legislador ordinario. Por consiguiente. necesariamente. no siempre resulta igual… El principio constitucional de la capacidad contributiva. lo son la justicia y la equidad. que no es libérrima o 6 . del legislador ordinario al ejercer su potestad tributaria (artículo 121. hecho imponible. aquel impuesto que soslaya el principio de la capacidad contributiva o económica de los contribuyentes deviene. también. figura el de la capacidad contributiva o económica de los contribuyentes. sean personas físicas o jurídicas. en particular. Conforme al principio de la capacidad contributiva. los contribuyentes. son un límite franco de los poderes constituidos. se erige en un valladar sustancial de la discrecionalidad legislativa cuando ejerce la potestad tributaria y al definir o identificar los diversos elementos subjetivos y objetivos de un tributo determinado (Sujeto pasivo. base de cálculo y alícuota o tarifa). limita la libertad de conformación o configuración legislativa o. los que deben ser respetados.

las personas jurídicas. para sí poder encarar sus pros y sus contras. el principio constitucional de la capacidad contributiva…” Este tipo de juicios encontrados son tan solo un ejemplo del estado de contrariedad que genera la ley a examinar. por el contrario.irrestricta. que es precisamente lo que busca la presente investigación.se quebranta. sin gravar una riqueza oportunidad o posibilidad alguna para los eventuales sujetos pasivos de acreditar lo contrario. Cuando el legislador establece una capacidad contributiva general y abstracta referida a “sujetos-tipo” -en el caso del proyecto consultado. tiene límites constitucionales de carácter sustancial como el principio de la capacidad contributiva. es por tal que resulta interesante y necesario estudiar y analizar la trascendencia de dicha ley. 7 . sus beneficios y deficiencias. se podría inexistente o que el legislador presume existente. siendo que.o sus posibilidades patrimoniales y económicas específicas para contribuir con el sostenimiento de los gastos públicos. de manera evidente y manifiesta. que desde una óptica constitucional pretende determinar cuáles son los alcances y cuales las limitaciones de esta ley. de lo contrario. debe tomar en consideración la aptitud o capacidad económica efectiva y real de cada persona física o jurídica.

2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS: -Describir de manera generalizada los imperativos legales contenidos en la Ley 9024 sobre el Impuesto a las Personas Jurídicas.3. 1.1 OBJETIVO GENERAL: -Analizar la Ley 9024 sobre el Impuesto a las Personas Jurídicas. -Determinar los alcances jurídicos de la Ley 9024 sobre el Impuesto a las Personas Jurídicas a la luz de la normativa constitucional. 8 . OBJETIVOS GENERALES Y ESPECÍFICOS 1. -Identificar las limitaciones jurídicas de la Ley 9024 sobre el Impuesto a las Personas Jurídicas a la luz de la normativa constitucional.3. sus alcances y limitaciones. a la luz de la normativa constitucional. -Determinar los posibles vicios de nulidad en aplicación estricta con la Constitución Política de Costa Rica.1.3.

Por otro lado esta investigación abarca únicamente a la Ley 9024 y a la Constitución Política de nuestro país. en principio se analizara la Ley de forma individual. 9 . Está dirigida a los representantes de las sociedades mercantiles que existen inscritas en la actualidad y que se encuentran bajo el régimen de la ley en estudio. destinada también para todos aquellos ciudadanos que en algún momento tengo interés en formar algún tipo de sociedad comercial y quieran conocer un poco más lo que encierra el instrumento jurídico a analizar. es decir alcances y limitaciones.1. personas las cuales también serán los sujetos a quienes se les aplicara los instrumentos del presente trabajo. únicamente analizar su contenido para determinar así su efecto.4. claro está esto a la luz de nuestra constitución y los principios que de ella emanan. para los abogados litigantes que eventualmente quieran externar su criterio respecto a la ley.1 ALCANCES El presente trabajo de investigación se realiza con la intensión de que funcione como una fuente de información para todos aquellos que de alguna forma estén interesados en analizar la Ley 9024.4 ALCANCES Y LIMITACIONES 1. una vez concluido esto se realizara un estudio para poder determinar si dicha Ley se encuentra de alguna forma viciada.

el cual es realizar una crítica jurídica-social de la Ley 9024.2 LIMITACIONES En lo que a las limitaciones respecta.4. surgen principalmente tres limitaciones: la primera de ellas radica en la imposibilidad de poder aplicar los instrumentos a toda la población. por tal los resultados que arrojen estos instrumentos serán meramente estadísticos. tememos que la presente investigación no cumpla su propósito final.1. debido a la naturaleza de la investigación. lo cual trae consigo una sensación de desconfianza. Otra de las limitaciones presentes esta también relacionada a la aplicación de los instrumentos. sin embargo en este caso radica en que debido a lo reciente de la promulgación de la Ley. 10 . aunado a lo anterior otra de las restricciones es el tiempo tan limitado con el que se cuenta para el desarrollo de la investigación. no existe entre la población un conocimiento sobre la misma y por tanto como los instrumentos influyen directamente sobre los resultados y conclusiones obtenidas.

CAPITULO II MARCO TEORICO 11 .

no solo hablamos de derechos y garantías. 12 . p. El Derecho Constitucional se encuentra íntimamente ligado a la política de cada país pues regula de forma general la vida estatal de una nación. funciones y competencia del Estado. pero igualmente actúa como una balanza que debe buscar la coexistencia entre el Estado y el individuo que esta frente a este. el Derecho Constitucional engloba las normas y principios que reglan la organización.1 DERECHO CONSTITUCIONAL 2. 2009. como una rama del Derecho Público. 275). uso. principios. y así mismo.1 CONCEPTO En palabras de la jurista Laura Casado podemos definir el Derecho Constitucional como “una rama del Derecho Público que se ocupa del tratamiento y análisis del conjunto de derechos y garantías reconocidas por la Constitución Nacional” (Diccionario Jurídico. normas. costumbres. Pero el Derecho Constitucional abarca más que esto. debemos incluir además. doctrina.1. buscar un equilibrio entre poder y libertad. todo ello destinado al amparo y defensa de los derechos y garantías de las personas.2. 6° edición.

2 RESEÑA HISTORICA 2. con estructura y contenido formal. cacique en las tribus. y en ellos hemos buscado diversas formas de organizarnos. antes del siglo XVII. Del mismo modo las doctrinas iusnaturalistas y escolásticas nos planteaban más máximas del Derecho 13 . desde el comienzo de la vida en comunidad. lo que trae consigo las primeras manifestaciones de poder. y toda Ley a un principio superior.2. para poder así desarrollar adecuadamente las formas de relacionarnos y comunicarnos. se haya desarrollado como tal. césar en los imperios. más de 6000 años nos han precedido. y de la mano de esto tenemos a los individuos ubicados frente a este poder. no obstante fueron Platón y Aristóteles quienes nos dieron la primera pauta del Derecho Constitucional. Quizás no seremos capaces de encontrar datos que nos indiquen que el Derecho Constitucional. puesto en manos de alguno o algunos. rey en las monarquías.1.1 Origen: Algunos juristas ubican el surgimiento del Derecho Constitucional en el nacimiento de la primera constitución escrita. gobierno en los Estados.2. sin embargo para nosotros el nacimiento de este derecho se da desde la aparición de la sociedad. al asegurar que todo gobierno debe estar sujeto a la Ley.1.

debemos de tomar en cuenta que para que este exista.2 Evolución Si de Derecho Constitucional hablamos.Constitucional. los documentos que manan de esta parte de su historia y que después la convierte en una monarquía parlamentaria y constitucional. como lo son la soberanía popular. la aceptación del pluralismo. 2. Es Inglaterra. su gloriosa revolución. que podemos ubicar los inicios del Derecho Constitucional. los que nos dejan con un concepto que actualmente lo podríamos definir como “la declaración de los derechos y garantías emergentes de la Ley Fundamental” (Diccionario Jurídico. p.1. o 14 . en el transcurso del siglo XVIII. 2009. la legítima resistencia contra el poder despótico. deben concurrir una serie de aspectos: la existencia de libertad. pero ahora si como una rama de derecho más definida. y el reconocimiento de las personas como seres sujetos de derechos inalienables y previos al Estado. aunque sea una mínima expresión de ella. 6° edición. con una serie de movimientos constitucionalistas que sirvieron como punto de partida para alcanzar la ansiada libertad y dignidad del hombre ante el gran poderío del Estado. la supremacía del derechos natural sobre el derecho positivo. 121). Casado Laura.2. es el anhelo del hombre por conseguir hacer de estos aspectos pilares de la vida en sociedad.

demandas que son plasmadas en la muy conocida Declaración de los derechos del Hombre y del ciudadano. y que estuvieron acompañadas de gritos revolucionarios que exigían una constitución que controlara el poder político y reconociera los deberes y las garantías individuales del hombre. 15 . pero para que esto se pudiera dar en los Estados Unidos. y a la seguridad personal.mejor conocida como “BILL OF RIGHTS”. a la libertad. estos debieron pasar por un arduo proceso que incluyo la declaratoria de independencia del país que se dio en el año 1776. el proletariado está cansado y quiere que la burguesía atienda las necesidades y peticiones que tienen. y que reconoce en sus artículos derechos tan elementales como el derecho a la vida. a la propiedad privada. promulgada en el mismo año de la revolución. el cual se constituye como el marco utilizado por otros países en la creación de su propio sistema organizacional. Es el año 1789 y en Francia estalla la Revolución. que a su vez estuvo precedida por las revoluciones liberales que azotaron el país durante el año de 1975. En esta línea del tiempo también encontramos a los Estados Unidos. quienes en 1787 crearon la Constitución escrita más antigua conocida y que recoge en sus páginas principios constitucionales tan elementales como la división de poderes. gritos que pocos años después hicieron eco en una ya cansada masa de proletariado francés.

defendidos a capa y espada. los estadounidenses y los franceses.1 Antecedentes históricos El Pacto Social Fundamental Interino de Costa Rica o “Pacto de Concordia” es el primero documento constitucional confeccionado en nuestro país. o más específicamente de la Constitución de 16 .3. mismo año en el que nuestro país se independiza de la corona española. pues el Pacto de Concordia nace del derecho español. y que el miedo. y cuyos principios. el terror y la miseria sea tan solo cosa del pasado. constituyen hoy. el referente ideal para el desarrollo del constitucionalismo moderno. sin embargo algunos historiadores manifiestan que este no es la primera referencia constitucional con la que conto nuestro país. pues busca llevar a buen término una de la más perseguidas aspiraciones humanas.1.1. lo que si podemos afirmar es que la sangre. fue emitido en 1821.3 DERECHO CONSTITUCIONAL COSTARRICENCE 2. como una disciplina del derecho en general. el respeto. sudor y lágrimas derramados tanto por los ingleses.Y aunque no podamos decir a ciencia cierta cuál es la cuna del Derecho Constitucional. la libertad y la justicia sean las que reinen. a pesar de la evolución que ha sufrido el Derecho Constitucional. constituyen unos de los pilares más importantes en la formación del Derecho Constitucional. 2. poder vivir en un mundo donde la tolerancia.

estábamos bajo el mando español. igualmente ambos emitidos por el Congreso Provincial Constituyente. Aprobada el 18 de marzo de 1812. puesto que España retorno al poder monárquico absoluto. pero que en la actualidad son parte elemental en la mayoría de las constituciones. que en ese entonces eran considerados muy novedosos. nos independizamos del país europeo y por tal. 17 . no estuvimos ya bajo su mando ni legislación. sin embargo vuelve a ser efectiva en el año 1820. el Primer Estatuto Político y el Segundo Estatuto Político. no obstante un año después. se crearon dos Estatutos más. la primera carta constitucional que rigió a nuestro país muchos años atrás. la Constitución de Cádiz incluía en ella muchos conceptos.Cádiz. también dispuso la forma de gobierno con el que conto nuestro país durante esas épocas y deje vigente de forma subsidiaria lo estipulado en la Constitución de Cádiz. se puede considerar que fue esta última. la misma estuvo vigente tan solo dos años después de su aprobación. Al lado de la promulgación del Pacto de Concordia en 1821 por parte de la Junta de Legados de los Pueblos. estos tres documentos bien podrían considerarse uno solo. y así es que se da paso a la creación de nuestra propia legislación. y puesto que antes de nuestra independencia. ambos del año 1823. que toma como fuente fundamental a la Constitución de Cádiz. y concedieron a nuestro país su estatus de nación soberana e independiente.

Poder Legislativo. estructurándolo de forma tripartita. compuesto por diputados o senadores. ejercido por un presidente de la república y un vicepresidente. la Constitución de 1844. la cual. la cual reconoció en sus estipulaciones derechos individuales como la libertad de pensamiento. junto con la Constitución de la Republica Federal Centroamericana. mandaron en nuestro país hasta finales de la década de los 30 y principios de la década de los 40. como lo fueron: el Decreto de Bases y Garantías de 1841. En 1825 también se promulga en nuestro país la Ley Fundamental del Estado de Costa Rica. que a la postre trajeron consigo una serie de documentos constitucionales bastantes precarios. Poder Ejecutivo. se dispone aplicar otra constitución. en razón de ello empieza a regir en nuestra nación la Carta Política de la Republica Federal Centroamericana. estas últimas estuvieron vigentes de forma recíproca hasta el año 1859. la Constitución de 1859. este documento se destacó por incorporar el recurso de Habeas Corpus. libertad de palabra y libertad de prensa. la Constitución de 1847 y la Constitución de 1848. cuando debido a golpes militares y demás inestabilidad política.En 1824 Costa Rica se une a la Federación Centroamericana. momentos en los cuales nuestro país sufría una serie de rupturas constitucionales. siendo 18 . y legislo hasta el año 1869. momento en que entra en vigencia una nueva carta constitucional. y una Corte Suprema de Justicia Federal. así mismo estipulo la forma de gobierno.

misma que. la capacidad de constituyente. con bastantes dificultades. pudo hacer frente a las demandas políticas y constitucionales de ese lapso de tiempo en nuestra historia. debido a que instauro en la Asamblea Legislativa. la cual se instala el 16 de enero de 1949. libertad de expresión. y finalmente ve la luz. Después de muchas pruebas y fallos. propiedad privada. Este texto constitucional también reconoció derechos como la inviolabilidad de la vida. la Constitución de 1949. y el 13 de setiembre de ese mismo año. estuvo vigente hasta 1948. pues en 1870 se impone nuevamente la Constitución de 1859. la igualdad. se convoca a una Asamblea Constituyente. la irretroactividad de la Ley. se promulga en nuestro país la Constitución de 1871. gracias a su flexibilidad y a que pudo ser objeto de constantes reformas. y con bastante experiencia a cuestas. la que actualmente es nuestra carta política. En 1948 la Junta Fundadora de la Segunda República crea una comisión para la redacción de un proyecto constitucional. 19 . solo estuve tutelando durante un año. y acuerda tener como base para su labor la Constitución de 1871. instaura la libertad de culto y mantiene la distribución del poder en los tres poderes de la república.una réplica de su antecesora la Constitución de 1869.

Una de las reformas más importantes que ha sufrido la actual constitución. Juramento Constitucional. Municipalidades. de un órgano unipersonal a uno compartido. es la incorporación de la figura de la Sala Constitucional. cabe destacar además. y 128. introducida por la Ley 7128 y que reformo los artículos 10. Religión. Derechos y Libertades Fundamentales. entre otros. 48. Tribunal Supremo de Elecciones.1. y Reforma Constitucional. la incorporación del Servicio Civil.2 Constitución Política de Costa Rica Nuestra actual carta fundamental está constituida por 197 artículos. Derechos Políticos. elevar a las Municipalidades al rango de entes autónomos. Poder Legislativo. la estabilidad del Poder Judicial. Extranjeros. Administración Financiera. Contraloría General de la Republica. Costarricenses. Instituciones Autónomas. los cuales están repartidos en 18 títulos. la creación de los ministerios. Poder Ejecutivo. el paso del Poder Ejecutivo. División Territorial. 105.2. los cuales abarcan normas referentes a lo siguiente: Republica. Cultura. Tesorería Nacional. en el primero de estos artículos se crea la Sala Constitucional como tal.3. Servicio Civil. Poder Judicial. Educación. la instauración del Consejo de Gobierno. Algunos de los aspectos positivos de esta constitución la autonomía del Tribunal Supremo de Elecciones. y señala algunas de sus 20 .

2. 2. y el artículo 128 también señala una de las atribuciones de la Sala Constitucional. la cual para su mejor funcionamiento se regula con la creación de la Ley 7135. Ley de la Jurisdicción Constitucional.2 LEY DEL IMPUESTO A LAS PERSONAS JURIDICAS 2. sería ley todo precepto dictado por autoridad competente. por su parte el artículo 48 establece la competencia de la Sala Constitucional respecto del Recurso de Amparo y el de Habeas Corpus.1 NOCIONES GENERALES La Ley número 9024 entro en vigencia en nuestro país el primero de abril del año 2012. el jurista Manuel Osorio en su Diccionario de Ciencias Jurídicas. Políticas y Sociales la expone de la siguiente manera: “…Se entiende por ley toda norma jurídica reguladora de los actos y de las relaciones humanas. fue creada con la finalidad de subsanar un poco el bache económico y financiero que afecta a nuestra nación. pero para hacer una mejor descripción de lo que en si es la presente Ley. Dentro de esa idea. todo ello con el fin de garantizar la correcta aplicación del derechos constitucional en nuestro país.atribuciones. conocida como la Ley del Impuesto a las Personas Jurídicas. iniciamos con una pequeña definición del concepto Ley. 21 . aplicable en determinados tiempo y lugar.

igualmente contempla 5 transitorios. sea el Registro Nacional. más adelante nos referiremos. tan solo 91. podemos afirmar entonces. por ahora resulta oportuno resaltar algunos datos estadísticos relacionados a la entrada en vigencia de la Ley 9024 y la recolección del tributo que trae consigo.346 sociedades inactivas.mandando o prohibiendo una cosa en consonancia con la justicia y para el bien de los gobernados…” Partiendo del concepto anterior.346 de Sociedades declaradas inactivas. por tal y para analizar un poco más a fondo las implicaciones que trae esta Ley consigo.956 Sociedades declaradas activas. de esas 393. acerca de los aspectos que contempla la Ley en su articulado. de los cuales el último es una reforma de Ley. la cual manda el pago de un tributo justo y para el bien del pueblo. que la Ley citada viene a ser una norma aplicable actualmente en nuestro territorio. en la presente investigación en ente encargado de la recolección del impuesto. Esta Ley cuenta con tan solo 14 artículos. 393. dictada y aprobada por el Poder Legislativo y el Poder Ejecutivo de forma conjunta. así como 172.994 habían 22 . Según información suministrada a la prensa por las instituciones respectivas. de forma integral y concisa. Al 29 de mayo del 2012 existían en la Dirección General de Tributación del Ministerio de Hacienda. al 7 de julio del 2012.

cancelado el tributo. pues 87. al 05 de julio del año 2012.2 CONTRIBUYENTES Este impuesto afectara a las figuras jurídicas indicadas en el artículo primero de la Ley 9024. lo cual es importante para comprender de forma más amplia el campo de acción de dicha Ley. cancelaron el tributo que les correspondía. alrededor de 179. entre disoluciones y liquidaciones de sociedades. por su parte. se presentaron a cancelar el tributo. el articulado que conforma la Ley en cito. la incidencia en el pago fue mayor. se habían tramitado en la sección mercantil del Registro Nacional 14.252 de las sociedades gravadas por la Ley 9024. el Registro Nacional también informo. que expresamente cito: 23 . pasaremos a analizar.258 de las sociedades declaradas como activas. Ahora bien. en lo que a sociedades activas respecta. Según estos datos.2.790 documentos. vistos este pequeño resumen de estadísticas. Así mismo. como ya lo mencionamos. 2. que de la fecha de entrada en vigencia de la Ley en estudio.

así como a toda sucursal de una sociedad extranjera o su representante y empresas individuales de responsabilidad limitada…” Según lo citado las sociedades mercantiles son la primera figura a las que grava la Ley. las cuales comerciaran bajo una firma social y que no podrá incluir los nombres de personas que no sean socios. De igual forma tenemos a las Sociedades de Responsabilidad Limitada. y responden de forma similar a los socios de la Sociedad Anónima. en la cual el capital es mínimo. Así mismo tenemos en esta categoría a la Sociedad en Comandita. quienes responden de la misma forma que los socios de la sociedad colectiva. los socios estarán limitados a un número determinado. los cuales responden de igual manera que se responsabilizan los socios de la sociedad anónimas. y los socios comanditarios. donde sus socios responden únicamente por la cuota que suscribieron y pagaron. 24 . los comanditados. y está dividido en cuotas transferibles. También tenemos a las Sociedades Colectiva. esta la podemos definir como aquella en que dos o más personas se unen y responden de forma ilimitada y solidaria.“…Establécese un impuesto sobre todas las sociedades mercantiles. entendiéndose estas como a toda aquella asociación de capitales que se une para establecer una empresa o trabajo de cualquier naturaleza legal. lo cual comprende a las Sociedades Anónimas. esta comprende dos tipos de socios.

el cual anoto: “…Es claro.Cabe destacar en este grupo de la sociedades mercantiles. pues su finalidad es facilitarle al Estado las prestación de servicios públicos. en el caso de las sociedades mercantiles deportivas constituidas por particulares. contempladas en la Ley número 7407 de mayo de 1994. Al mismo tiempo se deben tener en cuenta las Sociedades Anónimas Deportivas. no se diferencia de las demás sociedades mercantiles. pero contando con un estatuto propio de la sociedad mercantil. esto dado que este tipo de sociedades fueron creados con el propósito de promover el deporte. Lo anterior lo confirma lo dispuesto en el artículo 63 de las misma Ley en referencia. las cuales se encuentra reguladas por la ley número 7800 de mayo de 1998. que al permitir a las asociaciones deportivas inscritas constituir sociedades anónimas deportivas con fines instrumentales…a condición de que las utilidades y beneficios que se deriven de sus actividades económicas se reviertan a favor de las asociación deportiva…permite concluir que. fue el expuesto por la Procuraduría General de la Republica. entonces. debido a que está considerada una sociedad mercantil con una regulación especial. que las sociedades anónimas deportivas. debemos incluir a las Sociedades Laborales. las utilidades y beneficios que logren generas se revierten en beneficios de los socios…” 25 . dentro del apartado de las sociedades mercantiles. el criterio utilizado para incluir a estas últimas sociedades. recibiendo a cambio un pago.

la Ley en examen señala que el mismo se calculara tomando como punto de partida el salario base 26 . es decir.2. el cual nos define el hecho generador bajo el siguiente concepto: “…es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación” Así bien. se tendrá como hecho generador del impuesto para las entidades jurídicas. para lo cual se tomara como hecho generador la presentación del documento respectivo en el diario correspondiente del Registro Nacional. dentro del periodo fiscal que establece la Ley número 9024. en su artículo 31. en razón del impuesto a las personas jurídicas. o bien que se inscriban en dicho registro en el transcurso del año. tal y como lo indica el artículo 2 de la Ley en estudio. que va del primero de enero de cada año al 31 de diciembre del mismo año.2. 2.3 HECHO GENERADOR En primer término es importante determinar que se entiende por hecho generador.2. para lo cual tomaremos lo indicado en el Código de Normas y Procedimiento Tributarios.4 TARIFAS Y EXENCIONES Respecto al monto económico que se debe pagar y se deberá pagar en años venideros. que estas se encuentren inscritas en el Registro de Personas Jurídicas el 1º de enero del cada año.

Lo que determine si una entidad jurídica gravada debe pagar el 50% o el 25%. la primera de ellas se podrá aplicar a todas aquellas sociedades mercantiles que clasifique dentro del apartado de micro y pequeñas empresas.mensual regulado en la Ley No. Industria y 27 . las mismas tendrán que encontrarse inscritas en el registro que lleva el Ministerio de Economía. no obstante. mientras que aquellas que no realicen actividades comerciales y estén declaradas como inactivas deberán cancelar un 25% de mismo salario base. mientras que las pequeñas empresas podrán tener bajo su disposición de 6 hasta 30 sujetos. esta tendrá por obligación cancelar el 50% del monto del salario base mensual. entiéndase microempresas como aquellas donde el personal que labora en la misma no supera los 5 sujetos. y la tarifa consistirá en un 50% o 25% del salario antes indicada. además de ser catalogadas como micro y pequeñas empresas. pues esta variara según se renueve el monto correspondiente el salario base mensual indicado. Así debemos tomar en cuenta que no contamos con una tarifa fija. la Ley examinada también contempla una serie de exenciones. Por otra parte. será la condición en que la misma se encuentre declarada ante la Autoridad Tributaria. 7337 de mayo de 1993. así si estamos ante una entidad jurídica declarada como activa.

se encontraran debidamente inscritas en el Registro de Personas Jurídicas. en el diario respectivo. y dentro del plazo ya indicado de tres meses. tomando en cuenta que se tomaría como el motivo de la exención la presentación de los documentos de disolución. Otra exención que se aplicó al momento de entrar en vigencia la Ley No 9024. ya que. tres meses naturales contados a partir del primero de abril del año 2012.Comercio. fue la dispuesta para aquellas entidades jurídicas que. el hecho generador que aplica a estas entidades jurídicas será su presentación al Registro correspondiente. y registradas como contribuyentes activas ante la autoridad tributaria al momento de producirse el hecho generador. pero que realizaran los tramites de disolución dentro de los tres meses siguientes a la entrada en rigor de la Ley. momento en el cual deberán pagar el arancel correspondiente al impuesto a las personas 28 . 2. como indicamos anteriormente. al empezar a regir la Ley. por lo menos en lo que respecta a las entidades jurídicas que se inscriban a partir de la entrada en vigor de la Ley. es decir. función que delegará al Registro Nacional.2. la institución encargada de la recolección del tributo será el Ministerio de Justicia y Paz.5 FORMA DE PAGO Tal y como lo estipula el artículo cuarto de la Ley en examen.

arancel que estará al cobro al inicio del periodo fiscal de la Ley.2. vencido ese plazo. 2. la Ley nos remite al Código de Normas y Procedimiento Tributarios. para poder eliminar esa condición de morosidad.jurídicas. en el que se tratan los Hechos Ilícitos Tributarios. Resulta oportuno señalar que si una entidad jurídica se encuentra atrasada en el pago de uno o más periodos fiscales. estas podrán cancelar el monto correspondiente al tributo en las sucursales del Banco de Costa Rica a nivel nacional. y cuyo plazo de recolección se extenderá hasta 30 días naturales contados desde el primero de enero. se deberán pagar el total correspondiente a los periodos atrasados.6 SANCIONES Y MULTAS En cuanto a las multas en que se pueda incurrir debido al no pago del impuesto a las personas jurídicas. la entidad se tendrá por morosa. Ahora bien. 29 . conjuntamente con los timbres y demás tributos necesarios para su inscripción. desde el primero de enero de cada año. Ley No 4755. específicamente al título III de dicha normativa. en relación a las entidades jurídicas que ya se encuentren inscritas y se vean grabadas por el impuesto.

segundo. esto por cuanto las deudas tributarias achacadas a la entidad. En relación a lo anterior. son necesarias dichas anotaciones para el efectivo pago del arancel adeudado. una vez cancelada la inscripción de la persona jurídica. se notificara a los departamentos o registros en los que aparezcan bienes o derechos inscritos a favor de la entidad cancelada. constituyen hipoteca legal preferente o prenda preferente. y que fueses presentados en cualquiera de los registro que componen al Registro Nacional. después de constatarse la morosidad de tres periodos fiscales. a efectos de que dichos bienes y derechos sean anotados. y por tanto. 30 . para lo cual. y en atención del debido proceso. dictado la resolución correspondiente y procediendo a la cancelación de la inscripción de la entidad. el Registro Nacional no tramitará ningún documento que tenga relación con los contribuyentes morosos.Posteriormente la Ley hace mención a las Sanciones que se aplicara a las entidades jurídicas morosas. se abrirá el respectivo procedimiento administrativo. pasamos a describir: en primer término tenemos la orden registral de no emitir certificaciones de personería jurídica de aquellas entidades morosas. las cuales por resultar oportunas. siendo proceden la inmediata cancelación de las citas de presentación de dicho documento. En el artículo 6 de la Ley examinada también se contempla como una sanción la cancelación de aquellas entidades atrasadas.

así mismo se deberá indicar en el Presupuesto Nacional aquellas partidas que serán financiadas con los recursos. fiscalización y recaudación del impuesto por parte del Registro Nacional y para apoyar el financiamiento de la Dirección General de Adaptación Social. y hasta podrá verse destituido de su cargo. no obstante.7 FINALIDAD DEL IMPUESTO El Ministerio de Hacienda de Hacienda deberá crear una cuenta presupuestaria con la intención de poder determinar los fondos económicos que provienen de la recolección del arancel impuesto por la Ley estudiada. mismas que son indicadas en el artículo 11 de la Ley y que pasamos a citar: “…a) Un cinco por ciento (5%) de la recaudación total de este impuesto será asignado al Ministerio de Justicia y Paz para financiar la adecuada administración.2.Finalmente tenemos también una última sanción estipulada en el artículo 11. sea por dolo o por negligencia. gestión. 2. b) Un noventa y cinco por ciento (95%) de la recaudación total de este impuesto será asignado al Ministerio de Seguridad Pública para que sea 31 . está destinada a los funcionarios o servidores públicos que no hagan cumplir a cabalidad lo que la Ley indica. y se sancionara con una multa de diez a quince veces su remuneración total mensual.

y no figuren menores de edad o incapaces. siempre y cuando la disolución se hubiese acordado por unanimidad y totalidad de los socios de la entidad. concretamente a su artículo 129. como lo son por ejemplo la publicación del edicto señalado en el artículo 207 del código indicado.2. cabe destacar que el Ministerio de Seguridad Pública deberá presentar informes detallados sobre los gastos e inversiones realizadas con los impuestos recaudados a su favor. 2. Esta reforma resulta esencial. siendo necesario tomar en cuenta en estos trámites de liquidación y disolución algunos aspectos que señala el Código de Comercio.invertido en sus programas de seguridad ciudadana y combate a la delincuencia” En relación al inciso b citada anteriormente. Otro aspecto a destacar es que no es necesaria la presentación de los libros sociales debidamente legalizados para la efectiva liquidación y disolución de 32 . mediante la cual da competencia al Notario Público para que en su oficina sea posible la liquidación y disolución de sociedades mercantiles.8 REFORMAS DE LEY Y TRANSITORIOS Esta Ley trae una reforma para el Código Notarial. para promover un proceso de liquidación y disolución más expedita.

cuando la solicitud de disolución de la sociedad sea presenta al Registro Nacional. establece una exención. dentro de los tres meses siguientes a la entrada en vigencia de la Ley. afirmando que no es necesaria su legalización única y exclusiva para la liquidación y disolución indicada.la entidad. el transitorio II de la Ley del Impuesto a las Personas Jurídicas. y lo es. respecto al lapso de tiempo comprendido entre la entrada en vigencia de la Ley y el 31 de diciembre de ese mismo año. la comprobación de que quienes se apersonan ante él sean los únicos socios de la sociedad. Así mismo. En contraste a lo anterior tenemos uno de los requisitos que el Notario debe cumplir a la hora de tramitar la liquidación y disolución de una sociedad mercantil. y en relación a la liquidación y disolución de las sociedades. para lo cual el monto a pagar se calculara de forma proporcional 33 . en los transitorios de la Ley de rito se pueden resaltar otros tres puntos significativos: el primero de ellos es la especial aplicación y cobro del impuesto a las entidades jurídicas ya inscritas. en el tanto las mismas estarán exoneradas de pagar el arancel. si quiera. En otro orden de ideas. en relación al pago del tributo por parte de las sociedades que estén en proceso de liquidación y disolución. con libros debidamente legalizados. aspecto que resulta bastante difícil constatar si la entidad no cuenta.

34 . los transitorios otorgan a dichos representantes un plazo de 24 meses. sino. En segundo orden. respecto a las entidades jurídicas que representan. la cual exige no solo que dicha decisión sea conocida por la asamblea de socios. Esta forma de renuncia al puesto de representante legal resulta más eficiente que la contemplada en el Código de Comercio. que estos serán responsables solidarios ante el no pago del impuesto que crea la Ley No 9024. en primer término deberán comunicar al domicilio social de la entidad que representan su deseo de renunciar al cargo que ostentan. además que se deba nombrar un sustituto por la naturaleza colegiada de la junta directiva. y deberá cancelarse dentro de los 30 días siguientes y naturales de entrada en vigencia de la Ley. por cuanto la misma señala. computados desde el día primero de abril del año 2012.al periodo de tiempo en cuestión. entendiéndose por representante legal al presidente o cualquier otro miembro de la junta directiva que ostenta la representación o poder en nombre de la sociedad. los transitorios también se refieren a algunos aspectos relacionados a los representantes legales de las entidades jurídicas contempladas en la Ley. y que vencerá el primero de abril del año 2014. documento que posteriormente deberá protocolizarse y presentarse al Registro de Personas Jurídicas para su efectiva eficacia y publicidad. periodo de tiempo en el que los representantes podrán de forma unilateral renunciar a su cargo. momento en que entra en vigencia la Ley. no obstante. Sin embargo.

sin duda esta alternativa resulta beneficiosa para aquellos representantes que en muchos casos se encuentra vinculados a sociedades de las que hace mucho tiempo dejaron de formar parte. Cabe destacar que si el tramite era presentado dentro de los tres meses posteriores a la entrada en vigencia de la Ley y para disfrutar también de la exención estipulada en el transitorio II de la Ley en rito. y que por descuido o otros motivos aun no se habían desligado de dicha posición. del pago de impuestos de traspaso. timbres y derechos de registro. Esta última exención se aplicaría una única vez dentro del periodo otorgado. ni mucho menos el pago del impuesto establecido por la Ley. en la escritura del traspaso 35 . en los traspasos de bienes muebles e inmuebles en los que figurara una Sociedad Mercantil. contados desde la entrada de vigencia de la Ley. y solo sobre sociedades declaradas como inactivas ante la Autoridad Tributaria con al menos 24 meses anteriores a la entrada de vigencia de la Ley. Y en último término el transitorio V concede la exoneración por el plazo de seis meses. Además debe considerarse que este trámite o modificación no exime el pago de aranceles y timbres por la inscripción de documento. excluyendo a las sociedades de responsabilidad limitada y a las sucursales o representantes de sociedades domiciliadas en el extranjero.

sin embargo. o bien posterior a los tres meses indicados. De ahí que pueda darse la existencia de casos en donde la Ley no es clara. la Ley es una de las herramientas que ha sido utilizado para este cometido. lo que eventualmente puede dejar al juzgador o 36 .3 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y LIBERTADES PÚBLICAS 2. ha sido una de las tareas que los seres humanos nos hemos planteado desde que tenemos la necesidad de relacionarnos unos con otros. o en el peor de los casos vacía. y estemos antes lo que en derecho se conoce como “Lagunas Legales”.1 Principios Constitucionales Regir la vida en sociedad de forma eficaz.1 CONTENIDO Y NATURALEZA 2.debía darse fe de que la sociedad compareciente en la escritura se encontraba en proceso de disolución e indicar expresamente las citas de presentación bajo las que se tramitaba dicha disolución ante el Registro Nacional. 2. esta carece de la amplitud necesaria que le permita abarcar todos y cada uno de los eventos u hechos que se puedan dar en el desarrollo de la vida en comunidad.1. caso contrario.3.3. se debía cancelar el Impuesto a las Personas Jurídicas que correspondía.

porque aun cuando exista una norma escrita que pueda ser aplicado al caso específico que se está conociendo. o por lo menos eso es lo que se espera. Partiendo de lo anterior. podemos acudir al Diccionario de la Real Academia Española. Para ir comprendiendo mejor el concepto de Principio. no es erróneo apoyar las teorías que afirma que los principios del derecho tienen como punto de partida el Derecho Natural. partiendo de esta premisa. que son aplicados en todo tiempo y lugar. de la historia.legislador en una situación difícil. la que rige de forma más amplia y general 37 . Debe quedar claro que los principios se aplican tanto de forma suplementaria como complementaria. pues estos nacen de la naturaleza misma de la cosas. de la conciencia de las personas y la sociedad. que le permitan dictar una fallo sobre el caso que está conociendo. y del pensamiento de que los principios son ideas fundamentales que rigen el pensamiento y la conducta. razón fundamental sobre la cual se procede discurriendo en cualquier materia… norma o idea fundamental que rige el pensamiento y la conducta”. hay ciertos principios que por su naturaleza de generales. de los hechos. y es la anterior una de las circunstancias bajo las cuales hacen su aparición los principios del derecho. no hay mayor lugar para encontrarnos con ellos que en el derecho constitucional mismo. origen. recordemos que es la Constitución Política de cada país. el cual lo define como “…base. y por tal deberá acudir a otras fuentes. a parte de la norma escrita.

los cuales son tan variados y amplios. que cumplen funciones fundamentadora. sino que también el actuar de los 38 . al contrario son bases. Madrid. interpretativa y supletoria respecto de su total ordenamiento jurídico" (Arce y Rores-Valdez. "Los principios generales del Derecho y su formulación constitucional". se encarga de tutelar.el desarrollo del Estado y sus ciudadanos. 2. no solo a la hora de aplicar e interpretar la constitución política. emanadas de la conciencia social. no solo el proceder del Estado. sociales y políticos. sino que también deberán respectarlos y aprovecharlos a la hora de aplicar todo el ordenamiento jurídico restante que se encuentre sometido a la constitución política. parámetros jurídicos. 1990. y constituye el parámetro a respetar en la elaboración de todo el marco legal que vendrá a nutrir los preceptos que en ella se manifiestan. que hasta su misma definición se queda corta a la hora de englobarlos: "las ideas fundamentales sobre la organización jurídica de una comunidad.2 Libertades Públicas El Derecho Constitucional como anteriormente mencionamos.1.3. los cuales deberán ser tomados en cuenta por los administradores del derecho. Por tal el derecho constitucional está plagado de principios. Así los principios constitucionales no son solo ideas. Joaquín.

en sus relaciones privadas. 1990). por medio de los cuales el hombre. reconoce y tutela toda una seria de derechos. Es en el complimiento de sus funciones que el Derecho Constitucional. dentro de los límites establecidos por el propio ordenamiento” (Libertades Públicas. 2º edición. y libertades que puede ejercer y disfrutar un administrado.ciudadanos. 39 . mediante el cual se le garantizara al administrado. no podrá intervenir. a través de la Constitución Política. dentro de una determinada esfera privada. aun con toda su soberanía y poder de imperio. así como oponerlas ante otros administrados y ante el Estado. el disfrute y el ejercicio de sus derechos. y en principio. la primera como un derecho que goza el individuo. en los diversos dominios de la vida sociales. frente a la cual el Estado. Podemos apreciar las libertades públicas desde dos ópticas. escoge y realiza él mismo su propio comportamiento. como sus relaciones con el Estado mismo. En lo que a Libertades Públicas se refiere el jurista Rubén Hernández las define como: “…aquellos derechos fundamentales reconocidos y organizados por el Estado.

3. Así las libertades públicas tienen por objetivo regular las relaciones jurídicas desiguales en las que se puede ver el administrado.2 LIBERTAD DE ASOCIACIÓN Iniciaremos refiriéndonos al concepto de asociación. 2. y para ello utilizaremos la siguiente definición: “…aquella institución surgida de un acuerdo o concierto de voluntades entre dos o más personas. de manera permanente. que ponen en común. se maneja la idea de concebir a las libertades públicas como un deber del Estado hacia los particulares. como un sistema de contrapesas que el mismo Estado se impuso. y mediante el cual el Estado se compromete a proteger al administrado y sus derechos frente al ejercicio arbitrario del poder en el que la administración puede caer. debido a que al administrado lo dota de los instrumentos necesarios para defender su posición más débil ante el gran aparato estatal. protección que se da de forma dual.Por otra parte. sus conocimientos o actividades para cooperar en la realización de uno o varios 40 . y al Estado lo limita para que este no pueda hacer uso irracional o arbitrario de sus potestades publicas ante la esfera de acción privada de los gobernados.

60. nos podemos referir a la libertad que otorga a los ciudadanos de crear o bien adherirse a una asociación. Sin duda el derecho de asociación contiene una porción de la libertad propia del individuo.3. 41 . 64 y 98. para citar algunas. y que les resulten útiles. 1990) El derecho a asociarse encuentra asidero en varios artículos de nuestra Constitución Política. 46 y 56 de nuestra Constitución Política. sin que el Estado pueda impedir esta decisión. tienen la capacidad y el derecho. perfeccionan lo que el artículo 25 indica y en si encierra una serie de características que lo distinguen.fines comunes” (Hernández.3 LIBERTADES ECONÓMICAS Estas están conformadas básicamente por tres derechos o libertades: derechos de propiedad. como lo son el artículo 25 de forma directa. Rubén. 2. y con la cooperación de sus miembros. y libertad de trabajo. Por otro lado tenemos que las asociaciones. “Las libertades públicas en Costa Rica”. libertad de empresa. contempladas en los artículos 45. una vez creadas. y surge como parte de esa necesidad de relacionarse con otras personas que es inherente al hombre. y los artículos 46. para incrementar sus recursos. de realizar las actividades necesarias.

ya mencionamos. mediante el cual se impide que el Estado intervenga de forma arbitraria y en aras de restringirlas o suprimirlas. aun cuando este precepto legal no hace referencia o conceptualiza lo que debemos o podemos entender por libertad empresarial. Por ello se hace uso de otras fuentes del derecho que puedan resultar aptas para poder acceder a un adecuado concepto. es parte de las libertades económicas. la cual. los aspectos que se encuentran comprendidos dentro de la libertad de empresa.3.3.1 Libertad de empresa Para el objeto de esta investigación resulta más relevante tratar de forma más específica. Sin embargo ellas custodian un contenido vital e intangible. así como a la estructura y evolución de cada sociedad y aparato estatal. 42 . de lo que para los administrados y para la administración deba entenderse como libertad de empresa. 2.Estas libertades económicas están íntimamente ligadas al desarrollo y poder económico. se encuentran limitadas a las necesidades sociales y económicas de cada país en concreto. El artículo 46 de nuestra Constitución Política es del que podemos extraer la libertad de empresa.

y por ultimo abarca el deseo de generar lucro. toda una estructura humana y material.La libertad empresarial se debe entender como una situación jurídica que busca incrementar el patrimonio y mejorar la administración. dirigida a la obtención de riqueza.3. eso no quiere decir que el Estado no pueda delimitar el actuar de las empresas. principio de publicidad. pero ello no implica que puedan suprimir su actividad. Encierra en sí. 2. incluye también el poder de escoger como organizar la empresa. Comprende el derecho del individuo de elegir el tipo de negocio o empresa que desea emprender. principio de jerarquía normativa. Presente 43 . En relación a este derecho.4 SEGURIDAD JURÍDICA Si de seguridad jurídica hablamos debemos saber que esta es una síntesis de principios constitucionales como el principio de legalidad. dentro de los limites lícitos obviamente. atribuciones y facultades que nos concede la libertad de empresa. se afirma que la administración no podrá crear monopolios que de alguna forma rocen con los derechos. Estas restricciones deben ser los suficientemente flexibles para que así la empresa pueda seguir produciendo eficazmente y dejándoles utilidades razonables. de disponer de sus actividades. o principio de irretroactividad de la ley. motivo por el cual es organizada con el afán de obtener beneficio económico. hasta el punto de perder toda relevancia comercial.

las consecuencias de sus actos. sino más bien como la seguridad que el derecho nos confiere. sino que incluye en ella el deseo de poseer un ordenamiento jurídico cierto.siempre en toda función legisladora o controladora de poder estatal. solo será posible si cada sujeto tiene la capacidad de calcular como debe comportarse ante situaciones jurídicas concretas. 44 . y por ende determinar lo que es bueno y malo. donde la previsibilidad debe imperar. La importancia de este principio. Por consecuente debemos entender este principio. no como la seguridad por medio del derecho. este principio refleja la confianza que tienen los ciudadanos en que le sean respetados sus derechos adquiridos o situaciones jurídicas consolidadas. no solo radica en el respecto de la persona y su libertad. o Estado – administrados. como debe defender sus derechos o poderes. antes eventuales modificaciones arbitrarias. porque la vida en comunidad. lo que debe hacer y lo que no debe hacer. en relaciones administrados – administrados. lo cual le permite tener conocimiento sobre las consecuencias que sus actos pueden acarrear. La seguridad jurídica busca eliminar la incertidumbre del administrado. ya que cada ciudadano tiene el derecho de conocer y prever.

es a grandes rasgos lo que pretende este principio. realizar estas afectaciones requiere todo un proceso y debe cumplir una serie de requisitos. sino también a toda normativa por debajo de esta. el cual plantea que las normas jurídicas tiene efecto inmediato.5 IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY Debido al poder de imperio que ejerce el Estado. así afectara a reglamentos. o de sus derechos patrimoniales adquiridos o de situaciones jurídicas consolidadas”. eventualmente una norma no podrá ser aplicada a situaciones jurídicas que nacieron antes de que dicha norma entrara en vigencia. precepto que encierra un principio muy relevante en nuestro ámbito jurídico. El respeto a este principio no solo abarca a las leyes.3. de modo que. la cual tiene su origen por razones de seguridad jurídica. 45 . Sin embargo. es muy obvio afirmar que las acciones de este afecta directamente el ámbito jurídico de los administrados. la irretroactividad de la Ley. o implantándole obligaciones.2. Que una norma jurídica surta efectos en determinado tiempo. sea otorgándoles derechos. Por consiguiente el artículo 34 de nuestra Constitución Política reza: “A ninguna Ley se le dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna. todo con la intención de brindarle a los administrados la seguridad jurídica que les pertenece. y hacia futuro.

los hechos consumados antes de la entrada en rigor de una nueva norma jurídica. Así.5. actos administrativos. Rubén. en fin todo precepto al que se le pueda achacar la condición de norma jurídica.decretos. 2. para producirlos” (Hernández. y es la que trata sobre los derechos adquiridos.3. segunda edición. Entiéndase por derechos adquiridos lo siguiente: “…son adquiridos los derechos eventualmente existentes al momento de emancipación de la nueva ley y que han surgido bajo el imperio de la ley anterior en base a un hecho. La Sala Constitucional en su resolución número 2765-97 de las 15:03 horas del 20 de mayo de 1997 afirma: 46 . sino por aquel mandato que estuvo en vigor en el momento en que los hechos se dieron. no pueden ni deben ser regidos por la nueva Ley. Las Libertades Públicas Costa Rica. idóneo según la ley misma.1 Derechos adquiridos El principio de irretroactividad de la ley contempla de su ámbito una teoría que ha sido acogida y aplicada en nuestro ordenamiento jurídico. 1990).

“…denota a aquella circunstancia consumada en la que una cosa –material o inmaterial. 2. Vino a establecer conceptos como contribuyentes. así como 47 . este código busco y busca establecer las nociones y reglas necesarias para la efectiva recaudación tributaria de nuestro país.1 NOCIONES GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO COSTARRICENSE Esta principalmente regido por el Código de Normas y Procedimientos Tributarios.4 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS 2. diferenciar nociones entre impuesto. trátese de un bien previamente ajeno o de un derecho antes inexistente– ha ingresado en (o incidido sobre) la esfera patrimonial de la persona. contribuciones y tasas. Ley 4755 del 29 de abril de 1971. de manera que ésta experimenta una ventaja o beneficio constatable…” Aunque actualmente este concepto está incluido en el principio de irretroactividad de la ley. fueran pasivos o activos. debe aclararse que este es insuficiente para poder explicar todos los derechos y todas las circunstancias en que puede alegrarse el principio de irretroactividad de la ley.4.

así como la Ley objeto de esta investigación. Prevalecen también en esta materia. realidad en lo que a economía se refiere. que tienen como objeto orientar las normas y decisiones del legislador hacia la correcta administración tributaria. y buscar la efectiva regulación y protección de los derechos de los contribuyentes. sanciones. así como regular el fenómeno financiero de nuestro país. toda una serie de principios.explicar aspectos como plazos.2 PRINCIPIO DE INTERPRETACION COFORME A LA REALIDAD Se considera como un principio propio y exclusivo del derecho tributario. esta busca que las normas tributarias sean interpretadas conforme a la realidad que existe en nuestro país. todo lo anterior con el afán de lograr la disciplina del Estado en el ejercicio de su amplio poder tributario. cómputos. hecho generador. infracciones. o en esta rama del derecho. para situaciones tributarias específicas. entre otros muchos aspectos. delitos. como lo son la Ley del Impuesto de la Renta. la Ley de Impuesto de Ventas. su existencia ha sido reconocida en especial por la jurisprudencia judicial y la administrativa. 2.4. Existen también toda una serie de leyes especiales. 48 .

que estamos ante una facultad que compete únicamente a la administración tributaria. Concretamente este principio implica que ninguna norma tributaria tiene validez. las cuales son competencia de las Asamblea Legislativa. primeramente que estamos ante un principio que otorga al intérprete de la norma la facultad de prescindir de las formas jurídicas que son propias de otras ramas del derecho. inciso 13 de nuestra Constitución Política el cual reza en lo que interesa “. Representa para los administrados una garantía especial.4. en segundo lugar. y por tal.La jurisprudencia le ha reconocido a este principio los siguientes aspectos. o cuando poseen un fin distinto al de la norma tributaria. cuando estas no armonizan con la realidad de los hechos gravados.además de las otras atribuciones que le confiere esta constitución. 2.. 49 . es pro-fisco. debido al gran impacto patrimonial que implica la obligación de pagar un tributo. que debido a ser un principio propio y exclusivo del derecho tributario.. si no encuentra fundamente o nacimiento en una Ley. y por último.3 PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY Nace en el artículo 121. corresponde exclusivamente a la Asamblea Legislativa… 13) Establecer los impuestos y contribuciones nacionales…”. esto pone de manifiesto su autonomía científica.

4 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD Amparado y reconocido por el artículo 17 de nuestra Constitución Política. es fácil llegar a la conclusión que el Estado debe velar para que los impuestos que imponga a los administrados no representen para estos. nos hablan del deber de contribuir.Así las normas tributarias. 2. por Ley cuya facultad compete única y exclusivamente a la Asamblea Legislativa. modificadas u abolidas. Tiene como fin buscar el límite de la intensidad tributaria. los cuales. así como la progresividad del sistema tributario. solo podrán ser creadas. al establecer contribuciones en beneficio del Estado. por cuanto. y por cuanto se vean en la necesidad de resguardarse ante la obligación de 50 . la cual no debe existir puesto que esta no debe intervenir en la decisiones del Poder Legislativo. el cual enfáticamente defiende el derecho de propiedad de los individuos. y ningún habitante puede ser privado de ella sino en virtud de una sentencia fundada en ley…”. una obligación que razonablemente no puedan hacer frente. Este principio tiene bases lógicas. y de la prohibición de las penas confiscatorias. También tiene origen en los artículos 18 y 45 de nuestra Constitución Política.4. respectivamente. “…la propiedad es inviolable. quedando fuera de consideración una eventual intervención del poder Ejecutivo.

46. 2. los artículos 28. y 73 de nuestra Constitución Política. el Estado deberá evitar la imposición de tributos que tengan como consecuencia la apropiación de la riqueza de los administrados. el cual busca.contribuir con el sostén del Estado. establecer un adecuado reparto de la obligación tributaria. En lo que a nuestro ordenamiento jurídico respecta.5 PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Como punto de partida para este principio tomaremos referencias internacionales que podemos encontrar en textos como la Constitución Italiana o la Declaración Francesa de Derechos de 1789. 45. expresa en su artículo 36: "…toda persona tiene el deber de pagar los impuestos establecidos por la ley para el sostenimiento de los servicios públicos…". 51 . sirven de sustento en la aplicación e interpretación de este principio. bienes y riquezas de los ciudadanos.4. 65. dejando de lado el derecho a la propiedad. de manera que los administrados paguen tributos de acuerdo a sus posibilidades económicas. de la mano con el principio de igualdad. 50. las cuales a grandes rasgos contemplaban la existencia de impuestos de que debían satisfacerse en razón o en proporción de los medios. 56. 63. Por su parte la Declaración Americana de los Derechos y Deberes del Hombre de 1948. 47. además.

aunado a lo indicado en los artículos 18 y 19 de la Constitución dicha. que cada uno contribuya para los gastos públicos de acuerdo con su capacidad contributiva…” 2. como era muy común en épocas anteriores. la igualdad de los hombres ante la ley. En lo que a esta última se refiere. al oponerse a cualquier tipo de régimen que conceda privilegios.4.6 PRINCIPIO DE IGUALDAD Nace con la finalidad de asegurar un mismo tratamiento a las personas que se encuentran en una misma situación. plantean ante los administrados dos aspectos. uno de los cánones del régimen constitucional tributario es justamente. 52 . podemos afirmar que la igualdad ante las cargas públicas se encuentra íntimamente ligada a la naturaleza democrática de nuestro país. en otras palabras. y no podrá hacerse discriminación alguna contraria a la dignidad humana”. y la igualitaria satisfacción de las cargas públicas.La Sala Constitucional en relación a este principio ha manifestado que: “…legitimo es que las personas paguen impuesto en proporción a sus posibilidades económicas. Este precepto. La Constitución Política en su numeral 33 lo consigna de la siguiente manera: “…Todo hombre es igual ante la Ley. para evitar discriminaciones arbitrarias o injustas.

2. más bien está encaminado hacia la necesidad de asegurarle a los administrados el mismo tratamiento siempre que se encuentren en situaciones análogas. y va de la mano con los principios de igualdad. siempre y cuando estas tengan fundamentos razonables.7 PRINCIPIO DE PROPORCIONABILIDAD Como garantía de los derechos de los contribuyentes. y proporcional a la capacidad contributiva de este.El principio de igualdad no tiene una connotación meramente numérica. este principio lo encontramos manifestado en los artículos 33. ya que lo ideal es buscar que el tributo no resulte desproporcionado en relación a la economía del contribuyente. Debemos entender este principio. que permite la creación de categorías. no confiscatoriedad y propiedad. 53 . como un elemento esencial para hacer tangible la garantía de la igualdad tributaria.4. y eliminen cualquier indicio de discriminación o injusticia. 40 y 45 de nuestra Constitución Política. aunque así se mal entienda. haciéndola una regla maleable. así la proporcionabilidad está basada en la capacidad contributiva del administrado y no en el impuesto mismo. Consiste en exigir que los impuestos sean aplicados a cada contribuyente en forma concreta.

2.5 JURISPRUDENCIA

2.5.1 VOTO DE LA SALA CONSTITUCIONAL NÚMERO 5933-2012 DE LAS 15:05 DEL 09/05/2012

SALA CONSTITUCIONAL DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. San José, a las quince horas cinco minutos del nueve de mayo de dos mil doce.

Acción de inconstitucionalidad promovida por M.C.V., mayor, portador de la cédula de identidad número 0-000-000, soltero, vecino de Alajuela; contra la Ley 9024 "Impuesto a las Personas Jurídicas". Resultando:

1.- Por escrito recibido en la Secretaría de la Sala a las diez horas treinta y dos minutos del diecinueve de abril de dos mil doce, el accionante solicita que se declare la inconstitucionalidad de contra la Ley 9024 "Impuesto a las Personas Jurídicas". Alega la Ley 9024 pretende crear impuestos a personas jurídicas, pero de manera desproporcionada, con lo que -en su criterio- se lesionan los principios de igualdad, proporcionalidad. Explica que el artículo 1 de la ley impugnada,

establece un impuesto sobre todas las sociedades mercantiles y extranjeras, lo cual se presume que abarca todo tipo de sociedad que posea cédula jurídica; sin embargo la ley en mención solo se refiere a tres figuras jurídicas, las sociedades

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anónimas, empresas de responsabilidad limitada y representantes de sociedades extranjeras. Alega que se deja por fuera a las cooperativas de responsabilidad

limitada, pese a que son una cadena macroeconómica de las más poderosas en el país, como la Cooperativa Dos Pinos, Coopemontecillos, Coopeacosta, entre otras, las cuales considera sociedades mercantiles disfrazadas que deben estar incluidas en la ley impugnada, y si la misma refiere a la responsabilidad limitada, debe incluir a las cooperativas. Manifiesta que sobre el impuesto a aplicar, el artículo 3 de la normativa en cuestión, estipula un 50% del salario base, para las sociedades activas y un 25% para las no activas, con lo que se fomenta una desproporcionalidad absoluta que va en detrimento de los más pequeños que apenas sobreviven, como es el caso de la empresa Firestone de Costa Rica, que según indica- vale aproximadamente diez mil millones de colones, y pagaría lo mismo que Credisalud Sociedad Anónima que es de su propiedad y vale un millón de colones, lo cual refleja una desproporcionalidad desmesurada que atenta contra los principios constitucionales. Indica que las sociedades activas pagan impuestos dos veces al año, con la creación de la misma ley, lo cual considera injusto, ya que al cierre del período fiscal las sociedades activas pagan impuesto de renta todos los años, y esta ley creó un impuesto al inicio del año, lo que lesiona el principio de legalidad sobre las sociedades activas. Afirma que la Ley 9024 atenta contra la economía de las sociedades activas al obligarlas a pagar dichos impuestos, enfrentar las altas cargas sociales, altos intereses en los créditos. Solicita que se declare con lugar la acción y se derogue la Ley 9024.

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2.- El accionante no fundamenta su legitimación para interponer la acción de inconstitucionalidad.

3.- El artículo 9 de la Ley de la Jurisdicción Constitucional faculta a la Sala a rechazar de plano o por el fondo, en cualquier momento, incluso desde su presentación, cualquier gestión que se presente a su conocimiento que resulte ser manifiestamente improcedente, o cuando considere que existen elementos de juicio suficientes para rechazarla, o que se trata de la simple reiteración o reproducción de una gestión anterior igual o similar rechazada.

Redacta el Magistrado Castillo Víquez; y, Considerando:

I.- DE LOS REQUISITOS Y PRESUPUESTOS PROCESALES PARA LA INTERPOSICIÓN DE LA ACCIÓN DE INCONSTITUCIONALIDAD.-

En reiteradas

oportunidades esta Sala

ha establecido que

la acción de

inconstitucionalidad es un proceso de naturaleza incidental, y

no de una acción

directa o popular, por lo que requiere la existencia de un asunto pendiente de resolver -sea ante los tribunales de justicia o en el procedimiento para agotar la vía administrativa- para poder acceder a la vía constitucional, de tal forma que la acción constituya un medio razonable para amparar el derecho considerado como

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de las once horas treinta y tres minutos del veintiocho de julio de mil novecientos noventa y cinco). El requisito de la existencia de este asunto pendiente de resolver. y se regulan tres situaciones distintas. sino que además se requiere de su invocación en el asunto principal. como medio razonable de amparar el derecho que se considera lesionado en el asunto principal. de manera que constituya ³medio razonable para amparar el derecho o interés considerado lesionado´. ha sido interpretado por esta Sala de manera tal. sea en sede judicial -en el que se incluyen los recursos de hábeas corpus o de amparo-.lesionado en el asunto principal. según los presupuestos contemplados en los párrafos segundo y tercero del artículo 75 de la Ley de la Jurisdicción Constitucional. se exige la existencia de un asunto pendiente de resolver. En el párrafo primero. y únicamente por excepción es que la legislación permite el acceso directo a esta vía. de manera que lo resuelto por el Tribunal Constitucional repercuta positiva o negativamente en dicho proceso pendiente de resolver. el artículo 75 de la Ley de la Jurisdicción Constitucional establece los presupuestos de admisibilidad para las acciones de inconstitucionalidad. únicamente cuando está en la fase de agotamiento de esta vía. no basta la mera invocación de inconstitucionalidad de la norma cuestionada. sino que la misma debe ser de 57 . por cuanto se manifiesta sobre la constitucionalidad de las normas que deberán ser aplicadas en dicho asunto. En este sentido. en el que se invoque la inconstitucionalidad de la norma cuestionada. o en la administrativa. que no basta la mera existencia de ese asunto. Es decir. (sentencia número 4190-95. tal y como lo dispone la norma en comentario.

con cita concreta de las normas y principios constitucionales que se consideren infringidos. 04085-93. 03615-94. en los párrafos segundo y tercero del mismo artículo. entre otras. debidamente fundamentada. es decir. 00851-95. 00798-94. y b) cuando la acción sea promovida por el Procurador General de la República. se regula la acción directa. deben ser prevenidos para su cumplimiento por el Presidente de la Sala. 04190-95. II. o se trate de la defensa de intereses difusos. el Contralor General de la República. el Fiscal General de la República y el Defensor de los Habitantes.. en caso de no ser aportados por los accionantes.en el asunto que le da sustento a la acción. o que atañen a la colectividad en su conjunto. 00409-I-95. tal y como lo ha manifestado en forma reiterada esta Sala. la acreditación de las condiciones de legitimación (poderes y certificaciones). Adicionalmente. 00791-96. aquella que se puede interponer sin necesidad de asunto previo cuando se da alguno de los siguientes supuestos: a) que por la naturaleza del asunto no exista lesión individual y directa. los cuales. ver las sentencias 01668-90. como la determinación explícita de la normativa impugnada.aplicación -directa o indirecta. Asimismo. y certificación literal del libelo de impugnación.DEL INCUMPLIMIENTO DE REQUISITOS FORMALES. autenticación por abogado del escrito de interposición de la gestión. la acción de inconstitucionalidad requiere del cumplimiento de determinadas formalidades importantes. La Ley de la Jurisdicción Constitucional exige el cumplimiento de ciertas formalidades 58 .

si no se cumplen los requisitos de ley. III. la acreditación de las condiciones de legitimación (poderes y certificaciones). empresas de 59 . la ausencia de uno o varios requisitos cumplimiento pueden ser prevenidos para su por la Presidencia de la Sala (artículo 80) si ésta lo estima procedente. y la certificación literal del libelo donde se hizo la reserva de inconstitucionalidad en el asunto previo (artículo 79). la acción el artículo 1. la acción de inconstitucionalidad es una gestión con determinadas formalidades.. aunque se trate de uno sólo de ellos. la Sala está facultada para rechazar de plano la acción. las sociedades anónimas. de manera que.importantes. lo cierto es.OBJETO DE LA ACCIÓN. ello no procede en este caso por lo expuesto a continuación. Si bien el actor impugnó la totalidad de la Ley de Impuesto a las Personas Jurídicas. por decisión del legislador. de conformidad con lo dispuesto en el párrafo primero del artículo 9 de la Ley que rige esta Jurisdicción. con cita concreta de las normas y principios constitucionales que se consideren infringidos (artículo 78). sin embargo solo se refiere a tres figuras jurídicas. contrario con lo que sucede con los recursos de hábeas corpus y amparo. que al fundamentar únicamente cuestionó. lo cual se presume que abarca todo tipo de sociedad que posea cédula jurídica. como la determinación explícita de la normativa impugnada. establece un impuesto sobre todas las sociedades mercantiles y extranjeras. debidamente fundamentada. En algunos casos. por cuanto -en su criterio-. Sin embargo. Todo lo anterior demuestra que.

y deja por fuera a las cooperativas de responsabilidad limitada.responsabilidad limitada y representantes de sociedades extranjeras. según el artículo 2 de la Ley N. sucursal de una sociedad extranjera o su representante y empresas individuales de responsabilidad limitada.´ Artículo 3: Tarifa Anualmente se pagará una tarifa como se indica: a) Sociedades mercantiles. Por otra parte. así como a toda sucursal de una sociedad extranjera o su representante y empresas individuales de responsabilidad limitada que se encuentren inscritas o que en adelante se inscriban en el Registro Nacional. sucursal de una sociedad extranjera o limitada su representante y empresas individuales de responsabilidad que no 60 . pagarán un importe equivalente a un cincuenta por ciento (50%) de un salario base mensual. lo cual estima violenta los principios de igualdad y proporcionalidad. de 5 de mayo de 1993. ° 7337. cuestiona el artículo 3 de esa la misma ley. Artículo 1: Creación Establécese un impuesto sobre todas las sociedades mercantiles. que se encuentren activas ante la autoridad tributaria. por considerarlo contrario al principio de capacidad económica. b) Sociedades mercantiles.

representantes de una forma de cooperativismo. precisamente. organizaciones o grupos de personas organizadas con miras a la satisfacción de una necesidad o de interés común para todos. Así. la determinación de un concepto o definición de entidad cooperativa. dentro de las cuales. que tiene su manifestación en el acercamiento de las personas o de grupos de ellas para la realización de su ayuda recíproca en el cumplimiento y obtención de determinadas finalidades. b) Que concurren en ellas la variabilidad de los socios y de 61 . no debe estar regido por otra cosa más que por sus características. se encuentran las siguientes: a) Que son entidades de servicios e instrumentos para el ejercicio de la mutua ayuda. y al respecto ha indicado: Doctrinariamente se ha considerado que las asociaciones cooperativas como medio de desarrollo del cooperativismo son. Igualmente.´ IV. Esta Sala en reiteradas oportunidades ha analizado la diferencia que existe entre una sociedad mercantil y una cooperativa. de 5 de mayo de 1993.. en resumen. designase como cooperativismo la tendencia o doctrina favorable a la cooperación en el orden económico y social.realicen actividades comerciales y se encuentren inactivas ante la autoridad tributaria.EN CUANTO A LA IMPUGNACIÓN DEL ARTÍCULO 1 DE LA LEY NÚMERO 9024. pagarán un importe equivalente a un veinticinco por ciento (25%) de un salario base mensual. según el artículo 2 de la Ley N. El cooperativismo alcanza tales fines mediante la formación de sociedades cooperativas o de organismos mutuales.° 7337.

e) Que su organización busca incesantemente la educación cooperativa y. Por otra parte. dicho derecho del socio se limita. d) Que poseen un interés limitado del capital y de la participación de los socios en los llamados excedentes. tendiendo a eliminar el lucro. suplir o ampliar la capacidad económica de los asociados mediante la acción combinada en una empresa colectiva y que. con el respaldo del esfuerzo propio y la ayuda mutua de cada socio. f) La primacía del principio y obligación de neutralidad ideológica. es decir. la puerta abierta como derecho del socio. c) Que se rigen por el principio de puerta abierta como la libre adhesión y el derecho de baja voluntaria. De esta manera cabe recalcar que las cooperativas. naturales o jurídicas organizadas con arreglo a los preceptos de las disposiciones correspondientes. sin fines de lucro. con ciertas restricciones de índole meramente cautelar. o sea.´(Sentencia 1996-00399 de las quince horas dieciocho minutos del veintitrés de enero de mil novecientos noventa y seis). en virtud de lo dispuesto en los 62 . procurarán la satisfacción más ventajosa de alguna necesidad común y la elevación del nivel social y económico de éstos. a diferencia de las sociedades anónimas no tienen fines de lucro. que las cooperativas son asociaciones de personas.capitales. supeditando al socio a las condiciones derivadas del objeto social. debemos considerar que el vocablo "Cooperativa" indica el marco ético y legal en el que una reunión voluntaria de personas. para representar. En el caso de la legislación argentina. persiguen la obtención de bienes y servicios en las condiciones más favorables para el progreso económico y social de sus miembros.

la mayoría de la 12611 de esta Sala.. las cooperativas son empresas de producción. la Sala 63 . Resulta de esencia entender que las sociedades cooperativas tienen un sustrato doctrinario y ético radicalmente diferente del que anima a otras empresas. la distribución y el consumo asociados son el servicio y no la ganancia. por sentencia número 2011las 14:30 horas del 21 de septiembre del 2011. sino que además resulta proporcionada y razonable.EN CUANTO A LA IMPUGNACIÓN DEL ARTÍCULO 3 DE LA LEY NÚMERO 9024. la necesidad de diferenciar las empresas cooperativas de las demás empresas en lo que respecta justamente a la ausencia del lucro como motivación y fundamento de la acción coordinada y mancomunada que caracteriza a sus participantes. Sobre este artículo de la Ley impugnada. V.artículos 1. la producción. Es decir. Se ha destacado una y otra vez por parte de este Tribunal en sus sentencias. 2 y 21 de la Ley de Asociaciones Cooperativas. y pese a ser entes de carácter privado son de conveniencia. consideró el artículo 3 cuestionado es acorde con el derecho de la Constitución. obtención. de modo que la diferencia de trato que promueve el artículo impugnado no sólo es netamente objetiva (es decir comprobable mediante criterios no dependientes de la voluntad y subjetividad de los operadores jurídicos). En ese sentido. constituidas por personas que persiguen fines u objetivos en común. consumo o crédito de libre participación. al conocer la consulta legislativa relacionada con el trámite de que Ley de Impuesto a las Personas Jurídicas. utilidad pública e interés social. El trabajo.

como a la Contraloría General de la República. dado que alegan que hay dinero que no se utiliza en las arcas del Estado. Aspectos consultados.16.214 los Presupuestos correspondientes para esos el Ministerio de Seguridad Pública dejó de utilizar C. En este sentido. Estrechamente ligado a lo anterior invocan los consultantes el dictamen negativo de mayoría que señala la liquidación presupuestaria para los años 2009 y 2010. Lo consultado.486 millones en el 2010.estimó lo siguiente: IV. lo que lo entienden como la negación de la necesidad de aprobar recursos nuevos. no implica que sus decisiones puedan analizar criterios de oportunidad y de conveniencia. emitido por la Comisión Permanente Especial para el Control del Ingreso y Gastos Públicos y el respaldo por la Memoria Anual de la Contraloría General ha subejecutado del que total de de la República que refleja que el Gobierno de la República millones. respectivamente años. que sería adentrar en un terreno más que todo político que jurídico.074 millones en el 2009 y C.11. Por otra parte. es importante recordar que esta Sala es un órgano técnico jurídico en materia constitucional.217. que si bien se encuentra inserto en el procedimiento legislativo.466 millones y C. valorar si el Poder Ejecutivo ejecuta su presupuesto cabalmente es una función que le corresponde a los diputados de la Asamblea Legislativa. no 64 . salvo que efectivamente se invoquen principios y valore constitucionales concretos para determinar que la proposición legislativa violenta el Derecho de la Constitución. pero no.257. Señala C. en consecuencia se analizará en el siguiente orden: La incoherencia con la finalidad recaudatoria. No obstante lo alegado.

no ha lugar a evacuar la consulta. lo que implica que éste en el tanto se argumento rebasa el ámbito que debe conocer este Tribunal. 45 y 50 de la Constitución Política. situación que tendría que ver más que todo con la política financiera del Estado.. en el sentido que puede imponer impuestos a la población.El principio de capacidad contributiva. Las razones para la sub-ejecución de un presupuesto podrán ser múltiples. y no corresponde a esta Sala advertir sobre ellas. 40. El Estado a través del legislador tiene la potestad de imponer impuestos a la población para sufragar sus gastos y cumplir en su finalidad el materializar el bien común de la Nación. cuando persigue fines específicos y obtener recursos destinados a 65 . 39. y más con los criterios de oportunidad y conveniencia. propiamente. de la ley de presupuesto. trataría de recursos sub-ejecutados. C. los cuales emanan de la Constitución Política en los diferentes principios constitucionales que se derivan de los artículos 18. la rigidez que como se indicó arriba. Ciertamente la Asamblea Legislativa tiene amplias facultades para imponer estas cargas cumpliendo con los límites señalados por el constituyente. Es importante recordar. 33. sin embargo que el legislador puede crear las cargas que estime necesarias. Por lo expuesto en este extremo.desconoce la Sala que las partidas presupuestarias asignadas no podrían tener otros destinos que los señalados por el legislador. que con los principios y normas constitucionales.

consumo. La duda que surge entre los consultantes radica en que no está claro cuál es la manifestación de capacidad económica que el impuesto pretende gravar. También puede determinar un impuesto fijo. ante la ausencia de actividad económica efectiva ni patrimonio determinado. como sucede con ciertos impuestos fijos.un mejoramiento del sistema administrado por la Dirección General de Adaptación Social y del Ministerio de Seguridad Pública. sucede diferente en el caso de las agrupaciones que pretenden encuentra de alguna forma lucrar. lo que puede poseer. como disminuye o desaparece en los niveles (ingresos) más bajos. para cierto tipo de consumo. entre otros. que grava un hecho imponible en forma igual y generalizada. tanto cuantitativa como cualitativamente. el cobro del impuesto no mide al sujeto pasivo de la relación tributaria. aunque existen áreas exentas dispuestas para cubrir un mínimo vital diario de las personas. como el de ventas. La doctrina entiende a la capacidad contributiva de un sujeto como la fuerza económica que tiene. en el caso de la Renta conforme al ingreso neto y aumenta su porcentaje progresivamente en los niveles más altos. Los gravámenes precisan la base imponible. Debemos 66 . Lo mismo podría argumentarse para los impuestos fijos. se solidaridad del presente. un mayor grado de contribuyente hacia el bien común de la población. sino que grava un hecho o un acontecimiento. lo cual significa que el legislador al establecer el impuesto define libremente el poder recaudatorio del Estado. En este sentido. es decir. En este sentido. en estos casos.

la riqueza disponible. en este caso riqueza. claro está. la sociedad de responsabilidad limitada. se hace una distinción entre la capacidad económica objetiva. la sociedad en comandita simple. concluyéndose que. en el caso de las personas jurídicas. debe establecerse la relación entre las sociedades mercantiles (cuya finalidad es lucrativa) frente a otras que no lo son (sin fines de lucro). el fin del proyecto de ley es gravar la existencia de las sociedades que se constituyan en el país. que su constitución la hacen los socios con fines puramente lucrativos. 67 . Debe tomarse como punto de partida. y la sociedad anónima. En el criterio de la mayoría de la Sala. y la capacidad económica subjetiva. y otras no. como la aptitud que se necesita para contribuir y la que no puede quedar reducida a una situación ficticia. lo que debe de tomarse en cuenta es la primera. en la que además de las formas más básicas de la individualidad. En este sentido.entenderla como la fuerza que se tiene para generar algo. como también de los individuos de la sociedad. que toma en cuenta la situación personal y familiar del sujeto pasivo de la obligación tributaria.debe entenderse como idoneidad efectiva. Incluso. Aquí radica la diferencia. las cuales tiene un fin. al unir las diferentes capacidades en aportes de capital social. el lucro. Esta capacidad -sigue sosteniendo. que de conformidad con el Código de Comercio son mercantiles la sociedad en nombre colectivo. existe distinta idoneidad efectiva para llevar acciones que sean económicas rentables. y no la segunda.

404 derechos. la sociedad limitada con 17. inmuebles y derechos. Se nos dirá. empresa limitadas.070 vehículos inscritos.216. ante un dato objetivo que razonable y entidades a gravar con el impuesto poseen una riqueza manifiesta o patrimonio. 28. 172 sociedades en comandita. el patrimonio no es sinónimo de ingresos efectivos y. al analizar el proyecto de ley en su integridad. Estos datos constituyen elementos objetivos y razonables de que pretenden gravar las entidades que se con el impuesto poseen capacidad económica.231 y 331.Es decir.816 sociedades anónimas. por su orden. que hay sociedades inscritas que no son propietarias de bienes muebles. persuasivo y 68 . quienes apoyarían este razonamiento porque lo consideran con fundamento.044 y 4.518. sostenido carece de un dato objetivo y Si bien.591 sociedades colectiva 1. es la manifestación grupal de personas físicas o jurídicas para constituir otra persona jurídica. las sociedades anónimas con 217. Estamos. De conformidad con datos estadísticos a que ha tenido acceso este Tribunal. cuantitativa como cualitativamente para hacer dinero. segundo término.948. destacan como las principales propietarias de bienes muebles. por lo que el argumento cierto. inmuebles y derechos. en contra de los que venimos afirmando que.830 inmuebles y 30. Al 16 de agosto de 2011. sociedad individual de responsabilidad limitada 2. debe ser entonces idónea y cierta. no tan solo posible o presumible. se puede hablar de su fuerza económica. al 22 de agosto del 2011 existen 500.786 sucursales y poderes de entidades en el extranjero. Ciertamente. 320. con fines mercantiles. lógicamente nos señala que las pues. en primer lugar. 54.

000 colones año. sea menos de 206. por en los casos en los cuales la empresa no genere riqueza.una postura en esa dirección no se sostiene por lo que de seguido pasamos a explicar. En segundo lugar. esa mitad de la población con ingresos inferiores a cuatrocientos dólares -hay aproximadamente 600.9% de los trabajadores y un 17% de éstos que apenas gana ese salario(véase el estudio del Instituto de Investigaciones de Ciencias Económicas de de la Universidad de Costa Rica). que representan un 28.045 colones. 69 . la ley contiene una cláusula de equidad para todos aquellos que no desean o no quieren o no pueden pagar el impuesto. encontramos que se pagaría 6.87 colones por día. y para las cuales el pago del tributo. tenemos que se pagaría 13.66 colones por mes y 432. es razonable pensar que no son los sectores sociales más necesitados.000 trabajadores que ganan menos del salario mínimo.166.33 colones por mes y 216. En el supuesto de la tarifa de 79. amén de que. adoptado el monto actual del impuesto de 158.43 colones por día. quienes son los dueños de las acciones las sociedades mercantiles que se encuentran inscritas en el Registro Público. de menores ingresos.000 colones. como se expondrá más adelante.583. sino las personas que conforman los sectores sociales de mayores ingresos. aun tan baja pagarlo. En primer término. la tarifa es que una persona de bajos ingresos está en capacidad económica de En efecto. no representa un sacrificio significativo. en el caso de las sociedades sin patrimonio ni ingresos. el monto de la tarifa del impuesto nos permite afirmar que.

sino instrumentos que cumplen otros fines. contrario a lo que objetan los consultantes.En otro orden de ideas. no implica grave erogación ni siquiera con gran intensidad para la empresa mercantil. es decir que sea evidente y manifiesta la violación.de la empresa. que repartido el mismo entre los meses del año. traspasen sus bienes cuando la propiedad no tiene un fin productivo. Para que se considere la infracción debe haber un impacto importante que no se da aquí. la aceptación de un pago de un tributo anual fijo.. De esta forma. y es la existencia formal de sociedades inscritas en el Registro Público de la propiedad. etc. independientemente de si tiene registrado bienes. propiamente mediante el traspaso de acciones como de la dirección ±y titularidad. De ahí que. el Transitorio V se establece la posibilidad para que las empresas propietarias. lo cual conlleva. hasta de evasión fiscal. de distracción de bienes. y cuando no corresponda a la realidad mercantil. toda vez que el artículo 1° del proyecto de ley no grava la propiedad. pero materialmente no son empresas mercantiles. ciertamente mantener una sociedad es un asunto voluntario de los socios. conforme a la nueva política de cargas tributarias sobre sociedades. entre otros. No desconoce la mayoría de la Sala que lo aprobado por el legislador no se ubica en lo que normalmente la doctrina 70 . el no pago de los impuestos de traspaso de la propiedad. la mayoría de la Sala reconoce que existe un problema que se viene arrastrando desde hace muchos años. a juicio de la mayoría de la Sala no existe una contraposición recaudatoria en el Transitorio V. sino la existencia misma de la sociedad.

se reduce a la mitad de las que ejercen el comercio o están activas. de la argumentación expuesta por los consultantes. no es suficiente para determinar la infracción alegada. respete el Derecho de la Constitución. como lo comentado respecto del Transitorio V. incluso. o bien pueden orientar y canalizar los debates en cuanto a la dirección que debe tener una determinada legislación. Bien puede el legislador apartarse de esos criterios e. por último. se exonera de impuesto sobre el traspaso y de pago de timbres y derechos 71 . aun cuando no se lucre. En este sentido. a la hora de legislar. innovar en la materia. la carga que se establece para sociedades que no ejercen el comercio o estén inactivas. es importante establecer que el proyecto de ley contiene las cláusulas de equidad. en concreto la violación a la capacidad contributiva. concretamente en relación con las cargas tributarias en el país. pero no obligan al legislador a seguirla. quedan exentas del impuesto si cumplen con determinados requisitos. sin embargo. Finalmente. además aquellas discusiones doctrinarias pueden informar sobre el tema. dado que la ley hace de ellos un tratamiento distinto.establece como aceptable. de manera que se contempla una forma de distribución de la carga tributaria en función de la actividad empresarial que siempre está latente. Y. no estarían ante una precaria situación. el legislador ha establecido la posibilidad de que en tratándose de pequeñas y medianas empresas. o en el caso de las sociedades que apenas inician y cumplen con un estándar mínimo de producción. Por otra parte. lo importante es que. hecho que se da en este caso.

Reiteramos consignamos en la sentencia número 12611-2011 de las 14:30 horas del 21 de septiembre del 2011.´ Así las cosas. en relación con el artículo 3 de la Ley de Impuesto a las Personas Jurídicas. lo anterior por una única vez... orden material de la denominada justicia los principios de figura el de tributaria. al no encontrar motivos para variar el criterio vertido en esa oportunidad. ARMIJO Y el voto salvado que JINESTA. con fundamento en lo siguiente: A. VI. VII.PRINCIPIO Dentro de DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O ECONÓMICA.registrales. La acción resulta inadmisible por falta de legitimación y en razón del objeto de impugnación.-VOTO SALVADO DE LOS MAGISTRADOS CALZADA.CONCLUSIÓN. Se trata de un principio 72 . la capacidad contributiva o general del económica de los Derecho Tributario contribuyentes. se impone rechazar por el fondo la acción en cuanto a este extremo. CON REDACCIÓN DEL ÚLTIMO. los traspasos de bienes muebles e inmuebles que se realicen de sociedades mercantiles que hayan estado inactivas ante la autoridad tributaria por lo menos veinticuatro meses con anterioridad a la vigencia de esta ley a otras personas físicas y/o jurídicas.

también. de 1° de agosto de 2007). al consagrar la interdicción de tributos confiscatorios. desarrollados por este Tribunal como el de interdicción de la arbitrariedad (Voto No. al establecer los principios de la justicia social y de la solidaridad. sin embargo. valores y de otros principios. del legislador ordinario al ejercer de la Constitución Política). 45. que establecen el principio de la igualdad en el sostenimiento de las cargas públicas. En efecto. que por consiguiente. su potestad tributaria (artículo 121. así como de principios. 74. expresamente. resulta posible extraer constitucional material de la capacidad contributiva. por el legislador ordinario al momento de crear los tributos. se encuentra razonablemente implícito en la Carta Magna. a partir de los numerales 18 y 33. deben contribuir al sostenimiento de las cargas públicas de acuerdo a su 73 . 11155-2007 de las el principio perderse de 14:49 hrs. 42. los contribuyentes. al contemplar el principio de los la intangibilidad relativa del patrimonio. inciso 13 Ciertamente. lo son la justicia y la equidad. este principio general no se encuentra expresamente establecido en la Constitución Política. No debe perspectiva que unos de los valores constitucionales sobre los que se asienta la Constitución y. Conforme al principio de la capacidad contributiva.Constitucional de carácter normativo y que como tal debe orientar la actuación de los operadores jurídicos y. sean personas físicas o jurídicas. pudiendo ser inducido a partir de una serie de preceptos. los que deben ser respetados. de jerarquía constitucional. en particular. también. son un límite franco de los poderes constituidos.

necesariamente. para resultar tal.efectiva y real capacidad económica. debe. hacerse efectiva de conformidad a la capacidad contributiva o económica´. La capacidad contributiva es la aptitud singular que tiene cada contribuyente de concurrir de manera efectiva en el sostenimiento de los gastos públicos. en sentencias precedentes. lo que es lo mismo. por razones obvias. Por consiguiente. por ello. es la magnitud sobre la que se determina la cuantía de los pagos públicos. de 16 de septiembre de 1997. en inconstitucional por contrariarlo. mediante un sistema tributario justo. limita la libertad de conformación o configuración legislativa o. ha reconocido la relevancia del principio de la capacidad contributiva en el ejercicio de la potestad tributaria. la que. así en el Voto No. hecho imponible. Este Tribunal Constitucional. la llamada a contribuir al sostenimiento de los gastos públicos. todo en aras de evitar injusta de las cargas fiscales. 5652-97 de las 16:03 hrs. una distribución base de cálculo y alícuota o tarifa). se estimó lo siguiente: Como se dijo. La capacidad económica. Sujeto pasivo. que. gr. no siempre resulta igual. El principio constitucional de la capacidad contributiva. se erige en un valladar sustancial de la discrecionalidad legislativa cuando ejerce la potestad tributaria y al definir o identificar los diversos elementos subjetivos y objetivos de un tributo determinado (v. magnitud que toma en cuenta los niveles mínimos de renta que 74 . debe estar informado por el principio de igualdad. aquel impuesto que soslaya el principio de la capacidad contributiva o económica de los contribuyentes deviene.

de lo contrario. consideró lo siguiente: Lo fundamentalmente legítimo es que las personas paguen impuestos en proporción a sus posibilidades económicas. al el considerando que no ejercer su potestad tributaria. Como se anterior. y esto determina la justicia del tributo. debe tomar en consideración la aptitud o capacidad económica efectiva y real de cada persona . el tributo debe ser adecuado a la capacidad del sujeto obligado al pago. Con económica-. de allí que los titulares de una capacidad económica mayor contribuyan en mayor cuantía que los que están situados a un nivel inferior («)´. se podría gravar una riqueza inexistente o que el legislador presume existente..física o jurídica. sin oportunidad o posibilidad alguna para los eventuales sujetos pasivos 75 . es libérrima o irrestricta. por el contrario. 2657-2001 de 4 de abril de 2001. que uno de los cánones del régimen constitucional tributario cada uno contribuya para los gastos públicos es de acuerdo con su capacidad contributiva o económica´. justamente. el legislador ordinario. Ulteriormente.los sujetos han de disponer para su subsistencia y la cuantía de las rentas arreglo a dicho principio -el de la capacidad sometidas a imposición. B.IMPUESTO A LAS PERSONAS JURIDICAS Y PRINCIPIO ha indicado en DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. tiene límites constitucionales de carácter sustancial como el principio de la capacidad contributiva.o sus posibilidades patrimoniales y económicas específicas para contribuir con el sostenimiento de los gastos públicos. en el Voto No. en otras palabras. siendo que.

puede quebrantar la capacidad contributiva específica de los sujetos pasivos para concurrir en el sostenimiento de las cargas públicas. también. Cuando el legislador contributiva general y abstracta proyecto consultado.se quebranta. referida establece una capacidad -en el caso del a sujetos-tipo´ las personas jurídicas´.de acreditar lo contrario. evidente y manifiesta. por más loable o apremiante que sea el fin del tributo o impuesto que se propone crear el legislador -en el caso concreto. preceptúa lo siguiente: 76 . por el constituyente de manera razonablemente implícita. la recaudación para financiar los programas de seguridad ciudadana y combate a la delincuencia. el artículo 2° del proyecto. así como a toda sucursal extranjera o su representante y empresas individuales de responsabilidad limitada que se encuentren inscritas o que en adelante se inscriban en el Registro Nacional´. Lo anterior equivale a señalar que las urgencias presupuestarias de poderes públicos no pueden lesionar el principio constitucional de los la capacidad contributiva que tiene asidero en el sistema tributario justo y equitativo concebido. El artículo 1° del proyecto de ley consultado Impuesto a las personas jurídicas´ dispone lo siguiente: Establécese un impuesto sobre todas las sociedades mercantiles. al identificar el hecho imponible. de manera la capacidad contributiva. ex artículo 11 del proyecto de ley-. Por su parte. el principio constitucional de Debe tomarse en consideración que ningún interés o razón superior de orden fiscal.

no depende de los ingresos o renta (utilidades o ganancias). per se. únicamente.El hecho generador para todas las sociedades mercantiles. puede suceder que no cuenten con 77 . sucursales de una sociedad extranjera o su representante y empresas individuales de responsabilidad limitada que se encuentren inscritas en el Registro Nacional para todas las o su ocurre el 1° de enero de cada año. puesto que. El hecho generador sociedades mercantiles. por cuanto. no es revelador de una riqueza determinada y disponible efectivamente que sea susceptible de tributación. sino. La sola circunstancia de conformar una persona jurídica y de inscribirla en el Registro Nacional. El impuesto propuesto no identifica o grava una manifestación de riqueza específica. sucursales de una sociedad de responsabilidad extranjera representante y empresas individuales limitada que se inscriban en el futuro será su presentación al Registro Nacional´. el principio de la capacidad contributiva. por cuanto. no pone de manifiesto una riqueza susceptible de ser gravada. Al no gravarse una manifestación de riqueza e imponerse un impuesto único. hecho que. egresos o patrimonio de las personas jurídicas. flagrantemente. la tarifa o alícuota según se trate de personas jurídicas activas o inactivas se quebranta. variando únicamente. de la circunstancia de encontrarse inscritas en el Registro Nacional o que en el futuro lo estén. se presume la existencia de una riqueza que no ha sido objetivamente verificada y que no necesariamente puede existir de manera real y efectiva. sean estas activas inactivas.

neta y susceptible de tributación de tales personas morales. directa. adicionalmente. gr. la exigencia de respetar y actuar el principio de la (v. no se puede comparar. 78 . medios. que el gravamen tributario propuesto no distingue entre personas jurídicas con utilidades o ingresos grandes. contraría el principio constitucional de la igualdad tributaria. lo que. particularmente. acentuada y acusada. La circunstancia de estar sometidas las personas jurídicas al principio de la capacidad contributiva objetiva y no subjetiva -que opera para las personas física-. inscripción y funcionamiento superen cualquier utilidad. no releva al legislador ordinario de verificar cuál es la riqueza disponible. debe tomar en cuenta la capacidad contributiva objetiva y neta de cada eventual sujeto pasivo. a uno que tiene una naturaleza. En razón de las anteriores argumentaciones. De aplicación otra parte. para ser cierta. al propio tiempo. de ventas o selectivo claramente.ningún ingreso o ganancia y que los gastos de constitución. razonablemente. De acuerdo con el principio constitucional de la capacidad contributiva. es responsabilidad del legislador ordinario identificar la fuente de riqueza susceptible de ser gravada y de adaptarla a la capacidad de tributación de cada persona -subjetiva u objetiva-. Nótese. conclusión que. salvamos el voto en cuanto a este extremo. El vicio de inconstitucionalidad indicado no queda subsanado siquiera con la consideración de que la tarifa del impuesto resulta muy baja. donde capacidad contributiva resulta. la del principio de la capacidad contributiva en los impuestos indirectos de consumo). escasos o inexistentes.

Fernando Cruz C.Por tanto: Se rechaza por el fondo la acción. en cuanto al rechazo por el fondo del artículo 3 de la citada ley. en cuanto a la impugnación de los artículos 1 y 3 de la Ley de Impuesto a las Personas Jurídicas. Armijo y Jinesta salvan el voto. únicamente. Presidenta Luis Paulino Mora M. En lo demás. Los Magistrados Calzada. Ana Virginia Calzada M. Ernesto Jinesta L. 79 . Gilbert Armijo S. se rechaza de plano la acción. Paul Rueda L. Fernando Castillo V.

al proyecto de aprobación del "artículo 3 del proyecto de ley tramitado en el expediente legislativo No. SALA CONSTITUCIONAL DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.5. que se tramita en el 80 . Xxxxx. Xxxxx. Xxxxx. San José.306". Resultando: 1. En este sentido.-La consulta se recibió en la Secretaría de la Sala a las dieciséis horas dieciséis minutos del 22 de agosto de 2011. 2. Xxxxx.306. Xxxxx.2. En consecuencia. La copia certificada del expediente legislativo número 16. Xxxxx y Xxxxx.306 se recibió en la Sala el día 24 de agosto siguiente. Xxxxx.-Consultan los señores diputados si quebranta los artículos de la Constitución Política. respecto del proyecto de "Impuesto a Personas Jurídicas". Xxxxx. Xxxxx. 16. Xxxxx. a las catorce horas y treinta minutos del veintiuno de setiembre del dos mil once. Consulta legislativa facultativa de constitucionalidad interpuesta por los diputados Xxxxx. el plazo para evacuar la consulta vence el 24 de septiembre próximo.2 VOTO DE LA SALA CONSTITUCIONAL NÚMERO 12611-2011 DE LAS 14:30 DEL 21/09/2011. expediente legislativo número 16.

en tanto establece una tarifa del impuesto del 50% del salario base mensual establecido en el artículo 2 de la Ley No. señala a la Sala aspectos que considera de interés para que la 81 . o sea. ya que no es una tasa. Indican que se presenta una incoherencia con la finalidad recaudatoria pretendida. porque por un lado se justifica diciendo que es para recaudar fondos para financiar la seguridad pública.306. que se encuentren activas ante la autoridad tributaria y del 25% de ese salario base cuando éstas no realicen actividades comerciales y se encuentren inactivas. no se exige que la sociedad tenga una actividad económica efectiva. no toma en cuenta la capacidad económica. investigación o fundamento técnico alguno utilizado para fijar ese monto. ni en el dictamen emitido por la Comisión Legislativa que conoció este proyecto. ni un patrimonio determinado.expediente legislativo número 16. 7337 del 5 de mayo de 1993 para las sociedades mercantiles. y tampoco puede plantearse como costo del servicio de mantenimiento societario en el Registro. Señalan que dicha fijación tributaria es irrazonable y desproporcionada. ya que en la exposición de motivos del texto base. el diputado Luis Fishman Zonzinski. por lo que se trata de un capricho de los proponentes. sucursales de una sociedad extranjera o su representante y empresas individuales de responsabilidad limitada. 3. en cuanto consideran que esta disposición lesiona el principio de razonabilidad y proporcionalidad. ni en las distintas audiencias se mencionó estudio..Mediante escrito presentado el 1° de septiembre de 2011. y por otro lado.

señala que mediante la moción vía artículo 137 del Reglamento de la Asamblea Legislativa se incorporó otro artículo al proyecto de ley en cuanto reforma el artículo 129 del Código Notarial referente a la liquidación social. de manera que vulnera el libra acceso a las oficinas administrativas. nada dice de los Notario Públicos. Señala que el artículo 5 establece una forma de coacción para el cobro del tributo.Sala se pronuncie. establece que efectivamente la creación del tributo a las sociedades. 1991-01631). un director no podría renunciar y según la normativa le hace solidariamente responsable con la empresa si la sociedad es morosa del impuesto. en atención a lo establecido en los artículos 101 y 89 de la Ley de la Jurisdicción Constitucional. de conformidad con los artículos 170. De igual forma. en el tanto la Asamblea Legislativa puede autorizar impuestos municipales. Entre ellos indica el incumplimiento de la consulta a las municipalidades. lo que carece de conexidad con el proyecto de ley. como también a la libertad de asociación y el principio general de la libertad. en cuanto a la adición en el tercer día de mociones de fondo vía 137 del Reglamento de la Asamblea Legislativa de que fue objeto el proyecto de ley con el Transitorio V. Agrega otro aspecto. lo que entiende que la iniciativa en materia tributaria municipal solo le corresponde a los municipios (cita sentencia No. siendo excesiva porque niega la disponibilidad de los bienes sujetos a inscripción. Por otra parte. con una tarifa única y sin hacer distinción de la capacidad de 82 . Alega también que aunque limita a las oficinas administrativas no emitir certificaciones. 189 inciso 3) y 190 de la Constitución Política.

-Por escrito recibido el 3 de septiembre de 2011. Xxxxx.En los procedimientos se han acatado las disposiciones del artículo 100 de la Ley de la Jurisdicción Constitucional y esta resolución se dicta dentro del término que establece el artículo 101 ibídem. Xxxxx. En este sentido.. Xxxxx. no está legitimado para ampliar una consulta de constitucionalidad. que no es lo mismo gravar a empresas grandes que a pequeñas empresas. Debe rechazarse la gestión del Diputado Luis Fishman Zonzinski. dado que ésta se encuentra fundamentada en un acuerdo 83 . Redacta el Magistrado Castillo Víquez. partiendo de que los ingresos son diferentes para cada empresa y se elimine su factor discriminatorio. es contrario al principio de progresividad tributaria. y.. Xxxxx. Xxxxx. Xxxxx. Considerando: I. Xxxxx.pago y de generación de ingresos. 5. Xxxxx. alega que el impuesto sobre las sociedades mercantiles es discriminatorio. el señor Eduardo Brenes Agüero. 4. Xxxxx.De previo a resolver. Xxxxx y Xxxxx. dado que como se evidencia del libelo de interposición no ha sido firmante en la Consulta Facultativa de Constitucionalidad presentada por los diputados Xxxxx.

01603 de las 9:30 hrs. como se pretende.Sobre la admisibilidad. del 12 de diciembre de 2003. pero no está dispuesta la coadyuvancia para los mecanismos de consulta en los que pueden existir simples opiniones jurídicas contrapuestas acerca de la regularidad constitucional de un proyecto de ley (En ese sentido se cita los votos Nos. 2004. debe hacerse notar además que la intervención adhesiva activa o pasiva está prevista para los procesos de amparo en los que existen contra interesados y. En cuanto a la gestión del señor Brenes Agüero. De conformidad con lo que dispone el artículo 96 inciso b) de la Ley de la Jurisdicción Constitucional. planteada por más de diez Diputados. nos encontramos frente a una consulta facultativa. II.. y no de una gestión individual que. particularmente. para quien deriva un interés legítimo de la sentencia final (artículo 34 Ley de la Jurisdicción Constitucional) así como en los procesos de acción de inconstitucionalidad con autorización de lo dispuesto en el numeral 83 de la Ley de esta Jurisdicción. discute otros aspectos diversos a los planteados por los legisladores.político de un grupo importante de legisladores que la gestionan. 200314606 de las 12:30 hrs. por lo que esta Sala revisará únicamente los extremos cuestionados en forma concreta por los consultantes y no aspectos generales de constitucionalidad de la Ley que contiene 84 . del 17 de febrero de 2004 y 2008-015760 de las 14:30 horas del 22 de octubre de 2008).

para una mejor comprensión de los aspectos consultados por los señores diputados. De esta manera.Tarifa Anualmente se pagará una tarifa como se indica: a. al principio de razonabilidad y proporcionalidad. el expediente legislativo número 16. Cada uno de estos aspectos será resuelto por esta Sala.306. III. cabe indicar que la gestión planteada no toca aspectos de forma o de procedimiento legislativo. según lo dispone el artículo 99 de la ley que rige esta jurisdicción. se transcribe el artículo 3 del proyecto de ley: “ARTÍCULO 3. Por otra parte.la norma impugnada. De previo a resolver los temas consultados por los legisladores..Sobre el fondo de la consulta legislativa. Ahora bien. Sociedades mercantiles. del escrito de interposición los gestionantes consultan a esta Sala. no será objeto de análisis en lo que se refiere a su tramitación legislativa. la constitucionalidad de un único artículo del proyecto de ley. que se 85 . por considerarlo contrario. que es proyecto de Ley de Impuesto a las Personas Jurídicas. sucursal de una sociedad extranjera o su representante y empresas individuales de responsabilidad limitada. y por quebrantarse el principio de la capacidad económica del contribuyente. del Transitorio V por ser incoherente con la finalidad recaudatoria.

sucursal de una sociedad extranjera o su representante y empresas individuales de responsabilidad limitada que no realicen actividades comerciales y su encuentren inactivas ante la autoridad tributaria. Aspectos consultados. lo anterior por una única vez”.encuentren activas ante la autoridad tributaria. de 5 de mayo de 1993. 7337. 7337. Sociedades mercantiles. en consecuencia se analizará en el siguiente orden: 86 . El transitorio V establece: “A partir de la entrada en vigencia de esta ley y por un plazo de seis meses estarán exentos del respectivo impuesto sobre el traspaso y del pago de timbres y derechos registrales. Lo consultado. de 5 de mayo de 1993”. pagarán un importe equivalente a un cincuenta por ciento (50%) de un salario base mensual. b. según el artículo 2 de la Ley No. IV. los traspasos de bienes muebles e inmuebles que se realicen de sociedades mercantiles que hayan estado inactivas ante la autoridad tributaria por al menos veinticuatro meses con anterioridad a la vigencia de esta ley a otras personas físicas y/o jurídicas. según el artículo 2 de la Ley No. pagarán un importe equivalente a un veinticinco por ciento (25%) de un salario base mensual.

se cuestiona el artículo 3 en cuanto impone la tarifa del impuesto de 50% del salario base mensual para las personas jurídicas que se encuentran activas. resulta inconstitucional por quebrantar el principio de razonabilidad y proporcionalidad de las normas. en este sentido. Los consultantes señalan que la objeción básica de la normativa radica en que no está fundamentada en un estudio. donde el hecho generador es que se encuentren inscritas al 1° de enero de cada año o que se inscriban en un futuro.A.-Principio de razonabilidad y proporcionalidad. porque. razón por la cual acusan que carece de una base razonable. y el 25% de ese salario base cuando no realicen actividades comerciales o están inactivas. los consultantes no ofrecen mayores detalles de porqué se vulnera el principio de proporcionalidad y razonabilidad. porque una vez reducida esa pretensión a un argumento ad 87 . de aceptar la tesis de los consultantes. lo cual deja en claro la doctrina de este Tribunal vigente. que de aceptar la tesis de los consultantes. eso no lo puede aceptar. En concreto. investigación o fundamento técnico para fijar ese monto. Aunque lo enuncia la Sala. Los consultantes piden a esta Sala establecer si la disposición de gravar a las sociedades mercantiles. A favor de su argumentación. Lo anterior nos lleva a la cuestión. sucursales de una sociedad extranjera o su representante y empresas individuales de responsabilidad limitada. implicaría establecer una carga de la prueba a una mayoría de la Asamblea Legislativa que aprobó el proyecto de ley en primer debate. Por otra parte. esta Sala tendría que escudriñar por sí misma las infracción acusada. traen a colación extractos de dos sentencias de la Sala relacionados con estos principios.

es conforme con las normas y principios constitucionales que lo regentan y que se han observado los trámites sustanciales previsto en el Reglamento de la Asamblea Legislativa. y que. quien afirma algo debe a su vez probarlo. Es claro para la Sala que el acto final parlamentario es el resultado del procedimiento legislativo y que éste último debe ser conforme al bloque de constitucionalidad. el procedimiento es un cauce que. 2004-09754 se estableció que: 88 . Así. la Asamblea Legislativa ejerce un poder legítimo que le establece el artículo 121 inciso 1) y 13) de la Constitución Política. debe normalmente ser conforme a la voluntad de una mayoría. En este sentido. en principio. cuando el principio general debe ser lo contrario. desde que se inicia hasta que termina. en cuanto a que la irrazonabilidad y desproporcionalidad de las normas debe ofrecerse los argumentos o la demostración mediante la prueba pertinente. con base en los señalamientos concretos que pueda hacer una minoría –al menos diez diputados.absurdum. para lo cual tiene efectivamente libertad de configuración con los límites señalados por el constituyente. en este caso el proyecto de ley aprobado en primer debate. por sentencia No. sin ofrecer el modo en que se llega a esa conclusión.de la Asamblea Legislativa sobre su vulneración. Por todo ello. no basta con solo enunciar el conflicto que se estima existe. de manera que la función de este órgano constitucional es la de garantizar que el procedimiento por el cual ha transitado el acto parlamentario. obligaría a cada una de las actuaciones o actos parlamentarios que se emitan. es importante destacar la jurisprudencia de esta Sala. a tener que probarse en una consulta legislativa.

89 . el Tribunal Constitucional requiere que la parte aporte prueba o al menos elementos de juicio en los que sustente su argumentación e igual carga procesal le corresponde a quien rebata los argumentos de la acción y la falta en el cumplimiento de estos requisitos. Sin embargo. debido a que no es posible hacer un análisis de "razonabilidad" sin la existencia de una línea argumentativa coherente que se encuentre probatoriamente respaldada. puede decirse de una vez. cuando no se trate de casos cuya "irrazonabilidad" sea evidente y manifiesta.JURISPRUDENCIA SOBRE LOS NECESARIOS ELEMENTOS DE PRUEBA EN ESTE TIPO DE CASOS. es oportuno examinar ciertos precedentes de esta Sala: “Sobre la prueba de "razonabilidad": Para emprender un examen de razonabilidad de una norma. Por otra parte. la Sala advierte que los accionantes no sólo no indican lo motivos que les llevan a concluir que la norma cuestionada es irrazonable..Careciendo esta acción del adecuado respaldo probatorio. hace inaceptables los alegatos de inconstitucionalidad. transformando el debate en la exposición de conceptos subjetivos.“IV. que resulta improcedente la pretensión de inconstitucionalidad. Lo anterior. para que se observe que la decisión desestimatoria tiene fundamento en la jurisprudencia constitucional. Retomando el alegato sobre la irrazonabilidad del plazo de dieciocho meses para optar por una pensión ordinaria. Ello desde luego.. sino que tampoco aportan prueba alguna que permita a este Tribunal llegar a esa conclusión.

como los informes del Departamento de Servicios Técnicos. el estudio del Departamento de Análisis Presupuestario de la Asamblea Legislativa (folio 179 y ss). los anteriores precedentes son de plena aplicación a la consulta de constitucionalidad formulada. de manera abstracta se puede indicar que la norma se ajusta al fin de la reforma legislativa. todos son ejemplos de que la decisión no fue tomada en el vacío. antes bien. especialmente porque en el procedimiento legislativo consta documentación. las diferentes consultas institucionales. (Las negritas no corresponden al original). es necesario que el interesado demuestre los supuestos de su acción”.el caso no presenta las características de ser una situación de "irrazonabilidad" evidente y manifiesta que además sea fácilmente perceptible. como se pide. no sería posible atender este extremo de la gestión. se desprende que cuando se alegan circunstancias de hecho destinadas a sostener el alegado derecho que se reclama (como en este caso). pues este rápido 90 . En este sentido. Adicionalmente. razón por la cual no procede evacuar este extremo. que la misma actora ha citado. y se adjuntan planes de inversión del Ministerio de Seguridad Pública (folio 402 y ss). y que sirven de motivo a la inconstitucionalidad que se pretende. cuando da inicio la tramitación del procedimiento legislativo del proyecto de ley (folio 27 y ss). cual es corregir las distorsiones del sistema de pensiones derogado …” (voto 05236-99 de las 14:00 horas del 07 de julio de 1999). Del anterior precedente.

Estrechamente ligado a lo anterior invocan los consultantes el dictamen negativo de mayoría que señala la liquidación presupuestaria para los años 2009 y 2010.074 millones en el 2009 y C. lo que lo entienden como la negación de la necesidad de aprobar recursos nuevos. emitido por la Comisión Permanente Especial para el Control del Ingreso y Gastos Públicos y el respaldo por la Memoria Anual de la Contraloría General de la República que refleja que el Gobierno de la República ha subejecutado C. donde el quebranto a los principios y normas constitucionales salta a la vista. B.16. no implica que sus decisiones puedan analizar criterios de oportunidad y de 91 ..recuento del procedimiento legislativo revela que contó con más información que la señalada por los consultantes. dado que alegan que hay dinero que no se utiliza en las arcas del Estado.486 millones en el 2010.257. tal y como sucedió en un caso concreto de una multa de tránsito (véase el voto n. y donde no es necesario hacer un razonamiento lógico para demostrar la vulneración al Derecho de la Constitución.214 millones. Señala que el Ministerio de Seguridad Pública dejó de utilizar C.° 6805-11). es importante recordar que esta Sala es un órgano técnico jurídico en materia constitucional. respectivamente del total de los Presupuestos correspondientes para esos años. que si bien se encuentra inserto en el procedimiento legislativo.11. Amén de que tampoco estamos ante un caso de irrazonabilidad y desproporcionalidad evidente y manifiesta.La incoherencia con la finalidad recaudatoria.466 millones y C.217. No obstante lo alegado.

salvo que efectivamente se invoquen principios y valores constitucionales concretos para determinar que la proposición legislativa violenta el Derecho de la Constitución. C. lo que implica que éste argumento rebasa el ámbito que debe conocer este Tribunal. Ciertamente la Asamblea Legislativa tiene amplias facultades para imponer estas cargas cumpliendo con los límites señalados por el constituyente. que con los principios y normas constitucionales. que sería adentrar en un terreno más que todo político que jurídico. situación que tendría que ver más que todo con la política financiera del Estado. valorar si el Poder Ejecutivo ejecuta su presupuesto cabalmente es una función que le corresponde a los diputados de la Asamblea Legislativa. y que como se indicó arriba. Por lo expuesto en este extremo.conveniencia. no desconoce la Sala que las partidas presupuestarias asignadas no podrían tener otros destinos que los señalados por el legislador. pero no. como a la Contraloría General de la República. los cuales emanan de 92 .El principio de capacidad contributiva. En este sentido. El Estado a través del legislador tiene la potestad de imponer impuestos a la población para sufragar sus gastos y cumplir en su finalidad el materializar el bien común de la Nación. en el tanto se trataría de recursos sub-ejecutados. Las razones para la subejecución de un presupuesto podrán ser múltiples.. más con los criterios de oportunidad y conveniencia. no ha lugar a evacuar la consulta. y no corresponde a esta Sala advertir sobre ellas. Por otra parte. la rigidez de la ley de presupuesto. propiamente.

ante la ausencia de actividad económica efectiva ni patrimonio determinado. cuando persigue fines específicos y obtener recursos destinados a un mejoramiento del sistema administrado por la Dirección General de Adaptación Social y del Ministerio de Seguridad Pública. como disminuye o desaparece en los niveles (ingresos) más bajos. como el de ventas. También puede determinar un impuesto fijo. Los gravámenes precisan la base imponible. entre otros. Lo mismo podría argumentarse para los impuestos fijos. lo cual significa que el legislador al establecer el impuesto define libremente el poder recaudatorio del Estado. Es importante recordar. En este sentido.la Constitución Política en los diferentes principios constitucionales que se derivan de los artículos 18. 40. en el caso de la Renta conforme al ingreso neto y aumenta su porcentaje progresivamente en los niveles más altos. como sucede con ciertos impuestos fijos. que grava un hecho imponible en forma igual y generalizada. La duda que surge entre los consultantes radica en que no está claro cuál es la manifestación de capacidad económica que el impuesto pretende gravar. 39. el cobro del impuesto no mide al sujeto pasivo de la relación tributaria. aunque 93 . 45 y 50 de la Constitución Política. en el sentido que puede imponer impuestos a la población. sin embargo que el legislador puede crear las cargas que estime necesarias. sino que grava un hecho o un acontecimiento. 33. consumo. para cierto tipo de consumo.

En este sentido. concluyéndose que. el lucro. el fin del proyecto de ley es gravar la existencia de las sociedades que se constituyan en el país. que de conformidad con el Código de Comercio son mercantiles la 94 .existen áreas exentas dispuestas para cubrir un mínimo vital diario de las personas. En este sentido. Aquí radica la diferencia. en este caso riqueza. en la que además de las formas más básicas de la individualidad. debe establecerse la relación entre las sociedades mercantiles (cuya finalidad es lucrativa) frente a otras que no lo son (sin fines de lucro). en el caso de las personas jurídicas. Debemos entenderla como la fuerza que se tiene para generar algo. se encuentra presente. como la aptitud que se necesita para contribuir y la que no puede quedar reducida a una situación ficticia. En el criterio de la mayoría de la Sala. un mayor grado de solidaridad del contribuyente hacia el bien común de la población. Incluso. y la capacidad económica subjetiva. tanto cuantitativa como cualitativamente.debe entenderse como idoneidad efectiva. existe distinta idoneidad efectiva para llevar acciones que sean económicas rentables. y no la segunda. La doctrina entiende a la capacidad contributiva de un sujeto como la fuerza económica que tiene. claro está. lo que puede poseer. se hace una distinción entre la capacidad económica objetiva. en estos casos. sucede diferente en el caso de las agrupaciones que pretenden de alguna forma lucrar. y otras no. la riqueza disponible. Esta capacidad –sigue sosteniendo. como también de los individuos de la sociedad. que toma en cuenta la situación personal y familiar del sujeto pasivo de la obligación tributaria. las cuales tiene un fin. es decir. lo que debe de tomarse en cuenta es la primera.

pues.786 sucursales y poderes de entidades en el extranjero. la sociedad limitada con 17. no tan solo posible o presumible. Se nos dirá. inmuebles y derechos. 28. y la sociedad anónima.816 sociedades anónimas. cuantitativa como cualitativamente para hacer dinero. al 22 de agosto del 2011 existen 500. empresa individual de responsabilidad limitada 2. se puede hablar de su fuerza económica. la sociedad en comandita simple.948. Es decir. Estos datos constituyen elementos objetivos y razonables de que las entidades que se pretenden gravar con el impuesto poseen capacidad económica. las sociedades anónimas con 217. sociedad colectiva 1.518.830 inmuebles y 30. ante un dato objetivo que razonable y lógicamente nos señala que las entidades a gravar con el impuesto poseen una riqueza manifiesta o patrimonio. destacan como las principales propietarias de bienes muebles. que su constitución la hacen los socios con fines puramente lucrativos. al unir las diferentes capacidades en aportes de capital social. Debe tomarse como punto de partida. Al 16 de agosto de 2011. debe ser entonces idónea y cierta.216. 172 sociedades en comandita. 320. con fines mercantiles.044 y 4. Estamos. 54. el patrimonio no es 95 . la sociedad de responsabilidad limitada. Ciertamente.sociedad en nombre colectivo. en primer lugar.070 vehículos inscritos. De conformidad con datos estadísticos a que ha tenido acceso este Tribunal. es la manifestación grupal de personas físicas o jurídicas para constituir otra persona jurídica.231 y 331. por su orden.404 derechos. en contra de los que venimos afirmando que.591 sociedades limitadas.

En segundo lugar.43 colones por día. segundo término.166.9% de los trabajadores y un 17% de éstos que apenas gana ese salario. Si bien. al analizar el proyecto de ley en su integridad. sea menos de 206. por lo que el argumento sostenido carece de un dato objetivo y cierto. En el supuesto de la tarifa de 79. el monto de la tarifa del impuesto nos permite afirmar que. tenemos que se pagaría 13.000 colones.000 trabajadores que ganan menos del salario mínimo.87 colones por día. que representan un 28. y para las cuales el pago del tributo.045 colones. 66 colones por mes y 432. la tarifa es tan baja que una persona de bajos ingresos está en capacidad económica de pagarlo. inmuebles y derechos.583. una postura en esa dirección no se sostiene por lo que de seguido pasamos a explicar. sino las personas que conforman los sectores sociales de mayores ingresos.sinónimo de ingresos efectivos y. esa mitad de la población con ingresos inferiores a cuatrocientos dólares -hay aproximadamente 600. en el caso de las sociedades sin 96 . quienes son los dueños de las acciones de las sociedades mercantiles que se encuentran inscritas en el Registro Público.33 colones por mes y 216. adoptado el monto actual del impuesto de 158. que hay sociedades inscritas que no son propietarias de bienes muebles.(véase el estudio del Instituto de Investigaciones de Ciencias Económicas de la Universidad de Costa Rica). quienes apoyarían este razonamiento porque lo consideran persuasivo y con fundamento. En primer término. encontramos que se pagaría 6.000 colones por año. es razonable pensar que no son los sectores sociales más necesitados. aun en los casos en los cuales la empresa no genere riqueza. En efecto. de menores ingresos.

lo cual conlleva. propiamente mediante el traspaso de acciones como de la dirección –y titularidad. independientemente de si tiene registrado bienes. toda vez que el artículo 1° del proyecto de ley no grava la propiedad. de distracción de bienes.. a juicio de la mayoría de la Sala no existe una contraposición recaudatoria en el Transitorio V. pero materialmente no son empresas mercantiles. como se expondrá más adelante. el Transitorio V se establece la posibilidad para que las empresas propietarias. traspasen sus bienes cuando la propiedad no tiene un fin productivo. no implica grave erogación ni siquiera con gran intensidad para la empresa mercantil.patrimonio ni ingresos. sino instrumentos que cumplen otros fines. De esta forma. la ley contiene una cláusula de equidad para todos aquellos que no desean o no quieren o no pueden pagar el impuesto. amén de que. etc. conforme a la nueva política de cargas tributarias sobre sociedades. En otro orden de ideas. De ahí que. contrario a lo que objetan los consultantes. hasta de evasión fiscal. sino la existencia misma de la sociedad.de la empresa. no representa un sacrificio significativo. y es la existencia formal de sociedades inscritas en el Registro Público de la propiedad. y cuando no corresponda a la realidad mercantil. la mayoría de la Sala reconoce que existe un problema que se viene arrastrando desde hace muchos años. el no pago de los impuestos de traspaso de la propiedad. la aceptación de un pago de un tributo anual fijo. Para que se considere la infracción 97 . entre otros. ciertamente mantener una sociedad es un asunto voluntario de los socios. que repartido el mismo entre los meses del año.

Finalmente. es importante establecer que el proyecto de ley contiene las cláusulas de equidad. en concreto la violación a la capacidad contributiva. En este sentido. además aquellas discusiones doctrinarias pueden informar sobre el tema. o en el caso de las sociedades que apenas inician y cumplen con un estándar mínimo de producción. hecho que se da en este caso. incluso.debe haber un impacto importante que no se da aquí. la carga que se establece para sociedades que no ejercen el comercio o estén inactivas. innovar en la materia. lo importante es que. a la hora de legislar. respete el Derecho de la Constitución. sin embargo. de la argumentación expuesta por los consultantes. se reduce a la mitad de las que ejercen el comercio o están 98 . aun cuando no se lucre. no estarían ante una precaria situación. concretamente en relación con las cargas tributarias en el país. o bien pueden orientar y canalizar los debates en cuanto a la dirección que debe tener una determinada legislación. No desconoce la mayoría de la Sala que lo aprobado por el legislador no se ubica en lo que normalmente la doctrina establece como aceptable. es decir que sea evidente y manifiesta la violación. dado que la ley hace de ellos un tratamiento distinto. como lo comentado respecto del Transitorio V. Por otra parte. quedan exentas del impuesto si cumplen con determinados requisitos. no es suficiente para determinar la infracción alegada. Bien puede el legislador apartarse de esos criterios e. el legislador ha establecido la posibilidad de que en tratándose de pequeñas y medianas empresas. pero no obligan al legislador a seguirla.

. V.PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O ECONÓMICA. lo anterior por una única vez. este principio general no se encuentra expresamente establecido en la Constitución Política. sin embargo. en particular.306 “Ley de Impuesto a las Personas Jurídicas” es inconstitucional. Dentro de los principios de orden material de la denominada justicia tributaria. se encuentra razonablemente implícito en la Carta Magna. del legislador ordinario al ejercer su potestad tributaria (artículo 121..activas. por último.Voto salvado de la Magistrada Calzada. de manera que se contempla una forma de distribución de la carga tributaria en función de la actividad empresarial que siempre está latente. los Magistrados Armijo y Jinesta. se exonera de impuesto sobre el traspaso y de pago de timbres y derechos registrales. Y. los traspasos de bienes muebles e inmuebles que se realicen de sociedades mercantiles que hayan estado inactivas ante la autoridad tributaria por lo menos veinticuatro meses con anterioridad a la vigencia de esta ley a otras personas físicas y/o jurídicas. con fundamento en lo siguiente: A. 16. con redacción de este último salvan el voto y evacuan la consulta legislativa en el sentido de que el Proyecto Legislativo No. inciso 13 de la Constitución Política). figura el de la capacidad contributiva o económica de los contribuyentes. Ciertamente. pudiendo ser inducido a partir de una 99 . Se trata de un principio general del Derecho Tributario Constitucional de carácter normativo y que como tal debe orientar la actuación de los operadores jurídicos y.

así como de principios. lo que es lo mismo. valores y de otros principios. 11155-2007 de las 14:49 hrs. se erige en un valladar sustancial de la discrecionalidad legislativa cuando ejerce la potestad tributaria y al definir o identificar los diversos elementos subjetivos y objetivos de 100 . La capacidad contributiva es la aptitud singular que tiene cada contribuyente de concurrir de manera efectiva en el sostenimiento de los gastos públicos. limita la libertad de conformación o configuración legislativa o. al establecer los principios de la justicia social y de la solidaridad. los que deben ser respetados. que establecen el principio de la igualdad en el sostenimiento de las cargas públicas. por el legislador ordinario al momento de crear los tributos. El principio constitucional de la capacidad contributiva. de jerarquía constitucional. deben contribuir al sostenimiento de las cargas públicas de acuerdo a su efectiva y real capacidad económica. a partir de los numerales 18 y 33. 42. son un límite franco de los poderes constituidos. por razones obvias. expresamente. resulta posible extraer el principio constitucional material de la capacidad contributiva. también. sean personas físicas o jurídicas. los contribuyentes. desarrollados por este Tribunal como el de interdicción de la arbitrariedad (Voto No. no siempre resulta igual. al consagrar la interdicción de los tributos confiscatorios. 45. Conforme al principio de la capacidad contributiva. también. 74. lo son la justicia y la equidad. la que.serie de preceptos. En efecto. No debe perderse de perspectiva que unos de los valores constitucionales sobre los que se asienta la Constitución y. de 1° de agosto de 2007). que por consiguiente. al contemplar el principio de la intangibilidad relativa del patrimonio.

en sentencias precedentes. la llamada a contribuir al sostenimiento de los gastos públicos. se estimó lo siguiente: “Como se dijo. debe estar informado por el principio de igualdad. Este Tribunal Constitucional. debe. magnitud que toma en cuenta los niveles mínimos de renta que los sujetos han de disponer para su subsistencia y la cuantía de las rentas sometidas a imposición. base de cálculo y alícuota o tarifa). hacerse efectiva de conformidad a la “capacidad contributiva o económica”.un tributo determinado (v. aquel impuesto que soslaya el principio de la capacidad contributiva o económica de los contribuyentes deviene. necesariamente. hecho imponible. 5652-97 de las 16:03 hrs. para resultar tal. 101 . de allí que los titulares de una capacidad económica mayor contribuyan en mayor cuantía que los que están situados a un nivel inferior (…)”. La capacidad económica. en inconstitucional por contrariarlo. ha reconocido la relevancia del principio de la capacidad contributiva en el ejercicio de la potestad tributaria. Con arreglo a dicho principio –el de la capacidad económica-. todo en aras de evitar una distribución injusta de las cargas fiscales. Por consiguiente. el tributo debe ser adecuado a la capacidad del sujeto obligado al pago. de 16 de septiembre de 1997. es la magnitud sobre la que se determina la cuantía de los pagos públicos. por ello. así en el Voto No. Sujeto pasivo. que. mediante un sistema tributario justo. gr. y esto determina la justicia del tributo.

siendo que. al ejercer su potestad tributaria. tiene límites constitucionales de carácter sustancial como el principio de la capacidad contributiva. 2657-2001 de 4 de abril de 2001. se podría gravar una riqueza inexistente o que el legislador presume existente. el legislador ordinario. las “personas jurídicas”. Cuando el legislador establece una capacidad contributiva general y abstracta referida a “sujetos-tipo” –en el caso del proyecto consultado.IMPUESTO A LAS PERSONAS JURIDICAS Y PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.Ulteriormente. que cada uno contribuya para los gastos públicos de acuerdo con su capacidad contributiva o económica” B. de lo contrario. uno de los cánones del régimen constitucional tributario es justamente.se quebranta. debe tomar en consideración la aptitud o capacidad económica efectiva y real de cada persona – física o jurídica. Como se ha indicado en el considerando anterior.o sus posibilidades patrimoniales y económicas específicas para contribuir con el sostenimiento de los gastos públicos. en el Voto No. consideró lo siguiente: “(…) Lo fundamentalmente legítimo es que las personas paguen impuestos en proporción a sus posibilidades económicas. que no es libérrima o irrestricta. en otras palabras. de manera evidente y manifiesta. Debe tomarse en consideración que 102 . sin oportunidad o posibilidad alguna para los eventuales sujetos pasivos de acreditar lo contrario.. el principio constitucional de la capacidad contributiva. por el contrario.

por más loable o apremiante que sea el fin del tributo o impuesto que se propone crear el legislador –en el caso concreto. la recaudación para financiar los programas de seguridad ciudadana y combate a la delincuencia. puede quebrantar la capacidad contributiva específica de los sujetos pasivos para concurrir en el sostenimiento de las cargas públicas. El artículo 1° del proyecto de ley consultado “Impuesto a las personas jurídicas” dispone lo siguiente: “Establécese un impuesto sobre todas las sociedades mercantiles. por el constituyente de manera razonablemente implícita. 103 . sucursales de una sociedad extranjera o su representante y empresas individuales de responsabilidad limitada que se encuentren inscritas en el Registro Nacional ocurre el 1° de enero de cada año. Lo anterior equivale a señalar que las urgencias presupuestarias de los poderes públicos no pueden lesionar el principio constitucional de la capacidad contributiva que tiene asidero en el sistema tributario justo y equitativo concebido. preceptúa lo siguiente: “El hecho generador para todas las sociedades mercantiles. el artículo 2° del proyecto. también. ex artículo 11 del proyecto de ley-. Por su parte.ningún interés o razón superior de orden fiscal. al identificar el hecho imponible. así como a toda sucursal extranjera o su representante y empresas individuales de responsabilidad limitada que se encuentren inscritas o que en adelante se inscriban en el Registro Nacional”.

el principio de la capacidad contributiva. sino. por cuanto. (…)” El impuesto propuesto no identifica o grava una manifestación de riqueza específica. se presume la existencia de una riqueza que no ha sido objetivamente verificada y que no necesariamente puede existir de manera real y efectiva. Al no gravarse una manifestación de riqueza e imponerse un impuesto único. de la circunstancia de encontrarse inscritas en el Registro Nacional o que en el futuro lo estén.El hecho generador para todas las sociedades mercantiles. egresos o patrimonio de las personas jurídicas. variando únicamente. no depende de los ingresos o renta (utilidades o ganancias). no es revelador de una riqueza determinada y disponible efectivamente que sea susceptible de tributación. la tarifa o alícuota según se trate de personas jurídicas activas o inactivas se quebranta. sucursales de una sociedad extranjera o su representante y empresas individuales de responsabilidad limitada que se inscriban en el futuro será su presentación al Registro Nacional. puesto que. La sola circunstancia de conformar una persona jurídica y de inscribirla en el Registro Nacional. únicamente. puede suceder que no cuenten con ningún ingreso o ganancia y que los gastos de constitución. inscripción y funcionamiento 104 . hecho que. per se. sean estas activas o inactivas. flagrantemente. no pone de manifiesto una riqueza susceptible de ser gravada. por cuanto.

a uno que tiene una naturaleza. acentuada y acusada. De otra parte. contraría el principio constitucional de la igualdad tributaria. conclusión que.superen cualquier utilidad. es responsabilidad del legislador ordinario identificar la fuente de riqueza susceptible de ser gravada y de adaptarla a la capacidad de tributación de cada persona –subjetiva u objetiva-. no releva al legislador ordinario de verificar cuál es la riqueza disponible. De acuerdo con el principio constitucional de la capacidad contributiva. directa. 105 . escasos o inexistentes. neta y susceptible de tributación de tales personas morales. para ser cierta. Nótese. La circunstancia de estar sometidas las personas jurídicas al principio de la capacidad contributiva objetiva y no subjetiva –que opera para las personas física-. la aplicación del principio de la capacidad contributiva en los impuestos indirectos (v. de ventas o selectivo de consumo). lo que. debe tomar en cuenta la capacidad contributiva objetiva y neta de cada eventual sujeto pasivo. particularmente. no se puede comparar. razonablemente. claramente. la suscrita Magistrada y Magistrados salvamos el voto. El vicio de inconstitucionalidad indicado no queda subsanado siquiera con la consideración de que la tarifa del impuesto resulta muy baja. que el gravamen tributario propuesto no distingue entre personas jurídicas con utilidades o ingresos grandes. donde la exigencia de respetar y actuar el principio de la capacidad contributiva resulta. medios. adicionalmente. En razón de las anteriores argumentaciones. gr. al propio tiempo.

Ana Virgina Calzada M.306.306 “Ley de Impuesto a las Personas Jurídicas” es inconstitucional. b) no ha lugar respecto de la incoherencia señalada en el proyecto. Fernando Cruz C. Armijo y Jinesta salvan el voto y evacuan la consulta legislativa en el sentido que el Proyecto Legislativo No.Por tanto: Se evacua la consulta en el sentido de que el proyecto de aprobación de la “Ley de Impuesto a las Personas Jurídicas” que se tramita en el expediente legislativo número 16. y c) en cuanto a la capacidad contributiva no presenta vicios de constitucionalidad en lo consultado por el fondo. Gilbert Armijo S. Fernando Castillo V. 106 . Los Magistrados Calzada. 16. Paul Rueda L. Presidenta Luis Paulino Mora M. Ernesto Jinesta L. de la siguiente manera: a) no ha lugar a evacuar la consulta en cuanto a la violación a los principios de razonabilidad y proporcionalidad.

CAPITULO III MARCO METODOLÓGICO 107 .

Según lo indica el Diccionario de la Real Academia Española.3. la podemos clasificar dentro del tipo exploratoria. según Hernández. la intensión de toda investigación es adquirir y proporcionar nuevos conocimientos. esto con el objetivo de contar con una idea más clara a la hora de describir la investigación realizada. una conceptualización del término “investigación”. y mediante su investigación proporcionan a otras personas la posibilidad de conocer detalles o antecedentes que le eran desconocidos. los investigadores tienen la oportunidad de obtener datos o ideas que eran desconocidos o poco explorados. sería oportuno realizar primero. podemos definir el termino Investigación de la siguiente manera: “…actividad encaminada al descubrimiento de nuevos conocimientos en el campo de las ciencias. Así. las artes o las letras…”.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN Antes de dar una descripción del tipo de investigación ante el que nos encontramos. la investigación exploratoria tiene como objetivo: 108 . Fernández y Baptista. Debido a la naturaleza de nuestra investigación.

Es importante denotar que en lo que a su carácter cuantitativo respecta.” (Metodología de la investigación. 4º edición. y que vayan encausadas hacia la corriente legal nuestra. la presente investigación tomara como fundamento cuantificable. 109 . investigar nuevo problemas. y se caracteriza por ser mucho más amplia y dispersa. En comparación con otros tipos de investigaciones.“…examinar un tema o problema de investigación poco estudiado. por cuanto obtiene su fundamento es aspectos o datos susceptibles de cuantificación y utilizar la estadística como herramienta para el análisis de datos. del cual se tienen muchas dudas o no se han abordado antes… sirven para familiarizarnos con fenómenos relativamente desconocidos. podemos decir que además de ser una investigación exploratoria. 2006. obtener información sobre la posibilidad de llevar a cabo una investigación más completa respecto de un contexto particular. o sugerir afirmaciones o postulados. aspectos que comprendan resultados. establecer prioridades para investigaciones futuras. es una investigación cuantitativa. Del mismo modo. 101). 100. la del tipo exploratoria posee la cualidad de ser mucho más flexible que sus homologas. identificar conceptos o variables promisorias. p.

110 . Profesionales en Administración de Empresas del cantón de Pérez Zeledón. Presidentes de Sociedades Anónimas del cantón de Buenos Aires. Profesionales en Administración de Empresas del cantón de Buenos Aires. Profesionales en Derecho del cantón de Buenos Aires. Profesionales en Contaduría del cantón de Buenos Aires. En lo que a nuestra investigación respecta. podremos obtener la información que posteriormente se analizará. Profesionales en Contaduría del cantón de Pérez Zeledón.1 SUJETOS Se entiende como sujeto a todo aquella persona física o corporativa de la cual. 3. debido a que serán necesarios para obtener conclusiones importantes en el presente trabajo. se tomaran como sujetos y como muestra: Profesionales en Derecho del cantón de Pérez Zeledón.Lo anterior. por medio de instrumentos.2.2 SUJETOS Y FUENTES DE INFORMACIÓN 3.

artículos de publicaciones periódicas.3. y disertaciones. Estas constituyen el objeto de la investigación bibliográfica.2 FUENTES PRIMARIAS Las fuentes primarias o directas son por ejemplo: los libros. y nos proporcionan datos de primera mano. reportes de asociaciones.2. 111 . tesis. Las podemos utilizar para confirmar resultados y ampliar la información primaria.3 FUENTES SECUNDARIAS Estas son las fuentes primarias sintetizadas o resumidas. 3. antologías. artículos periodísticos. testimonios de expertos. trabajos presentados en conferencias o seminarios. que nos permiten definir el fenómeno que estamos investigando. Gracias a las fuentes secundarias podemos acceder de forma más fácil a las fuentes primarias. documentales y videocintas. pues se encargan de procesar y reorganizar las fuentes primarias. documentos oficiales. películas. monografías. son originales y de gran credibilidad. Podríamos tomar como fuentes secundarias compilaciones o resúmenes.2.

constituyen un extracto de las fuentes secundarias.4 FUENTES TERCIARIAS Tienen como objetivo compilar la información que se analiza en las fuentes secundarias.3.2. esto hacen que este tipo de fuente sea menos utilizada que las fuentes primarias y secundarias. no posee el valor y trascendencia que si poseen las fuentes primarias y las fuentes secundarias. Cuadro 1 Sujetos y fuentes consultadas y/o entrevistadas Sujetos y fuentes Profesionales en Derecho del cantón de Pérez Zeledón y Buenos Aires Profesionales en Contaduría del cantón de Pérez Zeledón y Buenos Aires Profesionales en Administración de Empresas del cantón de Pérez Zeledón y Buenos Aires Presidentes de Sociedades Anónimas del cantón de Buenos Aires Jurisprudencias 2 10 5 5 Número de Muestras 10 112 .

debido a ello en nuestra investigación serán utilizadas cuatro variables.3.1.1 IMPERATIVOS LEGALES 3.3 VARIABLES Las variables tienen como finalidad traducir a datos cuantificables todos aquellos aspectos presentes en la investigación y que tienen la capacidad de ser medidos. debido a que es necesario que los sujetos presentes una serie de características al momento de la selección. es necesario y útil definirlas de forma separada.3. lo anterior para un mayor entendimiento. 113 . 3. que nos permitirán obtener la información necesaria para lograr los objetivos específicos de nuestra investigación.La muestra utilizada en la presente investigación es de naturaleza no aleatoria. 3. Puede entenderse por imperativo aquello que “…impera. una invitación o un ruego…” (Diccionario de la Real Academia Española).1 Definición Conceptual Por tratarse de una variable compuesta por dos palabras. manda u ordena… expresa un mandato una exhortación.

la autora Laura Casado en su Diccionario Jurídico define la palabra legal bajo el siguiente concepto: “prescrito por ley y conforme a ella. 3. p. podemos entonces definir los imperativos legales como obligaciones o mandatos prescritos por la Ley.2 Definición Instrumental Se utilizará la Ley 9024 del 01 de abril del año 2012 respecto al Impuesto de las Personas Jurídicas. fiel y recto en el cumplimiento de las funciones a su cargo” (2009. 6º edición. 3.3 Definición Operacional Esta variable la desarrollaremos mediante el estudio de la legislación nacional referente a la Ley en estudio.Respecto a la segunda palabra.1. 114 . y que por tal son vinculantes para aquellas personas tuteladas bajo dichas normas.3. 498) Relacionando ambos conceptos.1. u Verídico. así como los demás textos y referencias señalados en la bibliografía de la presente investigación.3. puntual.

3.3.2 ALCANCES JURÍDICOS

3.3.2.1 Definición Conceptual

Al igual que la variable anterior, esta también está compuesta por dos palabras, y para un mayor entendimiento, se definirán de forma separada.

El Diccionario de la Real Academia Española señala que la palabra alcance “se aplica a todo lo que uno puede conseguir”, por consiguiente, y aplicando lo indicado a nuestra investigación podríamos definir como alcance, la importancia, trascendencia o eficacia que ostenta una cosa o una persona.

Ahora bien, por jurídico el mismo Diccionario nos señala que debemos entender lo “relativo a las formas judiciales, a la justicia, a las leyes que regulan las relaciones entre los ciudadanos y el derecho en general”, por consiguiente, y al unir ambos conceptos, debemos entender por alcances jurídicos, las

trascendencia o eficacia legal de alguna cosa, en lo que a nuestra investigación respecta, la trascendencia o eficacia de la Ley en estudio.

115

3.3.2.2 Definición Instrumental

Para el desarrollo de esta variable se utilizará el Cuestionario (Anexo 1), mediante los ítems 1, 2, 3, y 4, así como los demás textos y referencias señalados en la bibliografía de la presente investigación.

3.3.2.3 Definición Operacional

Para efectos de esta variable, se considerara que la Ley 9024 del Impuesto a las Personas Jurídicas a tenido un alcance positivo, si al menos un 70% de los consultados contestan a la opción “SI”, de la misma manera se considerara un alcance negativo si la misma proporción de consultados elijen la opción “NO”. También tendrá incidencia en esta variable el estudio que se realice de los textos y referencias bibliográficas contempladas en la presente investigación.

3.3.3 LIMITACIONES JURÍDICAS

3.3.3.1 Definición Conceptual

De la misma manera que las variables anteriores, estamos ante dos palabras, y por tal se definirán de forma separada.

116

A la hora de obtener la definición conceptual de la palabra limitación, el Diccionario de la Real Academia Española, nos remite a la palabra limitar, la cual se define en lo que nos interesa como “…atenerse, ajustarse uno a sus acciones a alguna cosa”.

El término jurídico ya fue definido en la variable anterior, así uniendo ambos conceptos, y en relación a nuestro tema en estudio, podemos ver como limitaciones jurídicas, los aspectos en los cuales la Ley 9024 no se ha podido ajustar a realidad legal de nuestro país.

3.3.3.2 Definición Instrumental

Con la intención de desarrollar esta variable, se hará uso del Cuestionario, Anexo 1, según los datos obtenidos por los ítems 5 y 6, como también se tendrán en cuenta los demás textos y referencias señalados en la bibliografía de la presente investigación.

3.3.3.3 Definición Operacional

En lo que a esta variable respecta, se identificaran las limitaciones de la Ley 9024, si al menos el 80 % de los entrevistados, seleccionan la respuesta “NO”. Del

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vicio. 6º edición. tendrá peso en esta variable el estudio que se realice de los textos y referencias bibliográficas contempladas en la presente investigación.3. por tal las estudiaremos de forma separada. p. según lo señala el Diccionario de la real Academia Española. como una “…ineficacia de un acto jurídico por ausencia de uno de los requisitos señalados por la Ley para su validez…”. seguidamente definiremos la segunda palabra. lo define como “imperfección o daño físico en las cosas… Carencia de rectitud en las acciones… Habito de mal obrar” (2009. de esta forma.3. Por tanto un vicio de nulidad.4.1 Definición Conceptual Nuevamente estamos ante dos palabra incluidas en una sola variable. nulidad.4 VICIOS DE NULIDAD 3.mismo modo. la cual entenderemos. 3. nos presenta una situación en la cual un acto determinado es inválido por carecer de los requisitos que la Ley le exige. El primero de estos conceptos lo obtendremos el Diccionario Jurídico de la autora Laura Casado. 845). 118 .

3.5. anexo 1.u Criterio sobre un problema jurídico establecido por una pluralidad de sentencias concordes . 3.3. y la ausencia de los mismo si la misma proporción se decantan por la respuesta “SI”.1 Definición Conceptual El Diccionario Jurídico de la autora Laura Casado nos da una serie de acepciones respecto a la presente variable.3. si un 90% de los entrevistados. las cuales pasamos a citar: “Conjunto de las sentencias emanadas de los tribunales y la doctrina que obtienen . 11 y 12.4.3 Definición Operacional Se determinará la presencia de posibles vicios de nulidad en la Ley en estudios. 10. optan por la respuesta “NO”.u Doctrina que emana de los fallos de 119 .5 JURISPRUDENCIA 3.4. 3.2 Definición Instrumental La obtención de los datos necesarios para el desarrollo de esta variable. se hará mediante el cuestionario. mediante la aplicación de los ítems 9.3.3.

3. 6º Edición. es de vital importancia para el investigador.2 Definición Instrumental Se utilizará los votos de la Sala Constitucional número 5933-2012. se tendrá en cuenta los demás textos y referencias bibliográficas de la presente investigación. p. 488). y el voto de la Sala Constitucional número 12611-2011. 3. mostrado en las sentencias de éste”. 3. 3.5.los tribunales. u Criterio constante y uniforme de aplicar el Derecho. pues los datos que se obtengan a la hora 120 . y el voto número 12611-2011. (2009. así como los demás textos señalados en la bibliografía de la presente investigación.5. De igual manera.3 Definición Operacional Esta variable la desarrollaremos mediante el estudio del voto de la Sala Constitucional número 5933-2012. ambos relacionados al Impuesto de las Personas Jurídicas. ambos relacionados al Impuesto de las Personas Jurídicas.3.4 VALIDACIÓN DE INSTRUMENTOS El uso de instrumentos para la obtención de datos en una investigación.

tal vez es el instrumento más utilizado para recolectar los datos de una investigación…” (Metodología de la Investigación. y a la relación de estos principios con la Ley en cito.de aplicar los mismos le servirán para dar validez y veracidad a la investigación realizada. y se refieren al conocimiento que tengan los sujetos. para la obtención de los datos necesarios a la hora de fundamentar las conclusiones y resultados de la investigación. 310). p. a principios constitucionales. el mismo es definido por Hernández. respecto a la Ley en estudio. 2006. todas son cerradas. 121 . el cuestionario se caracteriza por presentar dos tipos de preguntas. Fernández y Baptista como: “…conjunto de preguntas respecto a una o más variables a medir. como para la sociedad en general. El cuestionario a utilizar consta de 12 preguntas. de manera que la investigación realizada resulte provechosa. tanto para que el encuestado responda de forma concisa respecto a su conocimiento o percepción en relación al tema en estudio. así como también. de hecho y de opinión. tanto para el investigador. de la misma manera dará sustento a los resultados y conclusiones obtenidas. y aunque sean cerradas las mismas fueron elaboradas y estructuradas de acuerdo a los objetivos de la investigación. En lo que a nuestra investigación respecta. el instrumento a utilizar será el cuestionario. Del mismo modo.

y una vez recolectados y procesados los datos necesarios.5 ANALISIS DE LA INFORMACIÓN Finalizada la aplicación de los instrumentos. clarificará y expondrá los datos obtenidos en la aplicación del instrumento a utilizar. 122 . una vez analizados. lo que en principio eran datos y números. y que por consiguiente. damos paso a una muy importante etapa en la investigación. Dicho análisis se hará en el siguiente capítulo. el análisis de los datos. sea el cuestionario en nuestro caso.3. El tipo de análisis a utilizar será el estadístico. el cual tiene como fin poder ordenar y resumir los datos obtenidos. el cual mediante gráficos y tablas. se transformen en información útil pata estudiar y evaluar lo problemas y objetivos propuestos en la investigación. de manera que se pueda dar respuesta a las preguntas planteadas mediante la investigación.

CAPITULO IV ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS 123 .

Para una mayor compresión de la información.1 DETERMINAR LOS ALCANCES JURÍDICOS DE LA LEY 9024 SOBRE EL IMPUESTO A LAS PERSONAS JURÍDICAS A LA LUZ DE LA NORMATIVA CONSTITUCIONAL. en relación a los objetivos a los que cada una responde. Para iniciar el análisis. se plantea en primera instancia la transcendencia que ha tenido la Ley en analizada.2 ANALISIS CUANTITATIVO DE LA INVESTIGACIÓN Este se realizara con la utilización de cuadros y gráficos. 124 . cuadros y gráficos.2. 4. en los cuales se plasmara los resultados obtenidos en los ítems correspondientes a las variables descritas anteriormente. 4.1 ANALISIS DE LOS RESULTADOS Este apartado de la investigación tiene como objetivo sintetizar de manera objetiva la información obtenida mediante la aplicación de los instrumentos. y en correlación al objetivo al que responde cada variable. se analizará cada variable en relación al ítems que le corresponde en el cuestionario.4. la exposición de datos se hará mediante dos formas.

precisamente porque tanto sus conocimientos como sus puestos indicaban que lo más razonable era que conozcan sobre la existencia de la Ley. 125 . ya que el 100% señala que si la conoce.Cuadro 2 ¿Conoce la existencia de la Ley 9024 del Impuesto a las Personas Jurídicas? Valor Absoluto Si No Total Pregunta 1 del cuestionario. este es un resultado esperado. puesto que los entrevistados se eligieron para la aplicación de los instrumentos. 30 0 30 Valor Relativo 100% 0% 100% De este cuadro podemos determinar que todos los encuestados saben sobre la existencia de la Ley 9024.

la Ley en estudio levanto polémico en todo el su proceso desde que fuese proyecto de Ley. 126 . pues como desde el inicio de la presente investigación se indicó. El presente gráfico nos arroja resultados esperados. 120% 100% 80% 60% 40% 20% 0% 0% NO SI 100% Fuente: Cuadro 2. hasta su entrada en vigor. por tal es de esperarse que todos los entrevistados conozcan sobre su existencia.Gráfico 1 Conocimiento de los entrevistados respecto a la existencia de la Ley 9024 del Impuesto a las Personas Jurídicas.

y un 23% lo hace de forma negativa. 23 7 30 Valor Relativo 77% 23% 100% Gracias a este cuadro podemos apreciar. que aun cuando un gran porcentaje de los entrevistados conocen sobre la existencia de la Ley en estudio. 127 . este porcentaje disminuye considerablemente al preguntársele si sabe cuáles personas jurídicas están obligadas a pagar el tributo. ya que un 77% contesta de forma afirmativa a la pregunta.Cuadro 3 ¿Conoce cuales personas jurídicas están gravadas por la Ley 9024 del Impuesto a las Personas Jurídicas? Valor Absoluto Si No Total Pregunta 2 del cuestionario.

Este gráfico nos trae datos interesantes. la variable busca medir que tanto ha tenido alcance la Ley 9024. debido a lo que la Ley trae consigo. un porcentaje no sepa que personas jurídicas están obligadas a pagar el impuesto de la Ley en estudio.Gráfico 2 Conocimiento de los entrevistados respecto a las personas jurídicas obligadas a pagar el tributo impuesto por la Ley 9024 del Impuesto a las Personas Jurídicas. 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% NO SI 23% 77% Fuente: Cuadro 3. y resultada curioso que. 128 . y que los entrevistados tienen relación directa con la aplicación de la misma.

Cuadro 4 ¿Conoce cuál es la tarifa a pagar por las personas jurídicas impuesta por la Ley 9024 del Impuesto a las Personas Jurídicas? Valor Absoluto Si No Total Pregunta 3 del cuestionario. este nos presenta datos similares. pues una parte de los entrevistados no conocen algunos aspectos importantes de la Ley 9024. 129 . si bien el 100% de ellos sabe que esta existe. 23 7 30 Valor Relativo 77% 23% 100% Al igual que con el cuadro anterior. un 23% ignora a que monto asciende el impuesto.

90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% NO SI 23% 77% Fuente: Cuadro 4. la Ley es bastante conocida. por eso resulta relevante que una parte no conozca que monto debe pagarse por concepto de impuesto según lo señala la Ley 9024. 130 . Repetimos la historia.Gráfico 3 Conocimiento de los entrevistados respecto al monto a pagar por concepto del tributo impuesto por la Ley 9024 del Impuesto a las Personas Jurídicas. y los entrevistados la conocen en un 100%. como ya hemos manifestado. tenemos datos curiosos.

131 . 18 12 30 Valor Relativo 60% 30% 100% Un 30% de los entrevistados desconoce qué uso se le dará al impuesto que establece la Ley 9024.Cuadro 5 ¿Conoce que destino tienen los tributos recolectados por la obligación que impone la Ley 9024 del Impuesto a las Personas Jurídicas? Valor Absoluto Si No Total Pregunta 4 del cuestionario. lo cual será valorado y tomado en cuenta en la presente investigación.

Gráfico 4 Conocimiento de los entrevistados respecto al destino que se le da al tributo impuesto por la Ley 9024 del Impuesto a las Personas Jurídicas. El grafico refleja que un 60% de los entrevistados si conoce cuál será el destino de los tributos recolectados en razón de la Ley en estudio. 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% NO SI 30% 60% Fuente: Cuadro 5. 132 . mientras que un 30% desconoce el uso que se le dará a estos.

2 IDENTIFICAR LAS LIMITACIONES JURÍDICAS DE LA LEY 9024 SOBRE EL IMPUESTO A LAS PERSONAS JURÍDICAS A LA LUZ DE LA NORMATIVA CONSTITUCIONAL. Cuadro 6 ¿Conoce cuáles son las responsabilidades civiles que acarrea el puesto de representante legal en alguna de las sociedades gravadas por la Ley 9024 del Impuesto a las Personas Jurídicas? Valor Absoluto Si No Total Pregunta 5 del cuestionario. con la síntesis objetiva de los datos obtenidos con la aplicación del cuestionario. 133 .2. 19 11 30 Valor Relativo 64% 36% 100% El cuadro nos muestra que más de la mitad de los entrevistados si saben cuáles son las responsabilidades civiles que acarrea ser presidente de alguna de las sociedades gravadas por la Ley estudiada.4. Este análisis se realizará de la misma manera que con el objetivo anterior.

Gráfico 5 Conocimiento de los entrevistados respecto a las responsabilidades del representante legal de alguna de las sociedades gravadas por la Ley 9024 del Impuesto a las Personas Jurídicas. 134 . El grafico indica que más de un 60% de los entrevistados si conoce cuales son las responsabilidades civiles de un presidente en una sociedad de las contempladas con la Ley 9024. 65% 64% 63% 62% 61% 60% 59% 58% SI NO 60% 64% Fuente: Cuadro 6.

135 . es también socio de dicha sociedad? Valor Absoluto Si No Total Pregunta 6 del cuestionario. 2 28 30 Valor Relativo 6% 94% 100% El cuadro refleja datos relevantes. no amerita ni presume que también esa persona va ser socio de la sociedad de la cual es presidente.Cuadro 7 ¿Considera que se puede presumir que todo representante legal de una sociedad de las gravadas por la Ley 9024. pues más de un 90% de los entrevistados es de la opinión que el ser presidente de una sociedad de las gravadas con el impuesto a las personas jurídicas.

100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% SI NO 6% 94% Fuente: Cuadro 7. no implica que también sean socios de dicha persona jurídica. en que el ser presidente de una sociedad. es por ende también socio de dicha sociedad.Gráfico 6 Conocimiento de los entrevistados respecto a la presunción sobre si todo representante legal de una de las sociedades contempladas en la Ley 9024. Los datos que podemos apreciar en el grafico son muy importantes. pues casi la totalidad de los entrevistados concuerdan. 136 . sean las gravadas por el impuesto de la Ley 9024.

2 21 7 30 Valor Relativo 7% 70% 23% 100% El cuadro nos refleja datos bastante interesantes. 137 .2. Cuadro 8 ¿Considera que la Ley 9024 es compatible con el principio constitucional de Seguridad Jurídica? Valor Absoluto Si No No contestaron Total Pregunta 7 del cuestionario. Un 23% de los encuestados no eligieron ninguna de las opciones. un 2% de los encuestados considera que la Ley en estudio si se ajusta al principio constitucional de seguridad jurídica.4. Se hará el análisis con el uso de la estadística.3 DETERMINAR LOS POSIBLES VICIOS DE NULIDAD EN APLICACIÓN ESTRICTA CON LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE COSTA RICA. mientras que un 70% cree que no es compatible. mediante cuadros y gráficos. al consultarse porque se dio esto manifestaron que se debe a que no conocen los alcances del principio en cuestión.

138 .Gráfico 7 Conocimiento de los entrevistados respecto a la compatibilidad de la Ley 9024 del Impuesto a las Personas Jurídicas en relación con el principio de Seguridad Jurídica. 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% SI NO No contestaron 7% 23% 70% Fuente: Cuadro 8. Por otra parte un porcentaje bien elevado considera que la Ley no se ajusta al principio ya mencionado. un porcentaje de los entrevistados se abstuvieron de contestar debido a su falta de conocimiento en lo que al principio de seguridad jurídica se refiere. Como se dijo en el análisis del cuadro correspondiente a este gráfico.

139 . por cuanto todos respondieron al ítem.Cuadro 9 ¿Considera que la Ley 9024 es compatible con el principio constitucional de Irretroactividad de la Ley? Valor Absoluto Si No Total Pregunta 8 del cuestionario. cree que la Ley no se ajusta del todo con el principio que nos ocupa en este ítem. al respecto del resultado un considerable grupo de ellos. mientras que un 10% considera que la Ley está en regla. en relación con la irretroactividad de la Ley. 3 27 30 Valor Relativo 10% 90% 100% Al parecer en este caso el 100% de los encuestados si conocen el principio de Irretroactividad de la Ley.

mientras que un 10% es del criterio que dicho principio no es una falta que se le pueda achacar a la Ley en estudio. Un 90% de los entrevistados manifiesta que la Ley 9024 no se ajusta del todo al principio de Irretroactividad de la Ley.Gráfico 8 Conocimiento de los entrevistados respecto a la compatibilidad de la Ley 9024 del Impuesto a las Personas Jurídicas en relación con el principio de Irretroactividad de la Ley. 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% SI NO 10% 90% Fuente: Cuadro 9. 140 .

4 17 9 30 Valor Relativo 13% 57% 30% 100% Este cuadro nos refleja que estamos en una situación similar a la vista en el cuadro 8. 141 .Cuadro 10 ¿Considera que la Ley 9024 es compatible con los derechos protegidos por las Libertades Económicas contempladas en nuestra Constitución Política? Valor Absoluto Si No No contestaron Total Pregunta 9 del cuestionario. por cuanto ante esta pregunta también surgieron entrevistados que no contestaron. debido a que como ellos manifestaron. desconocían cuales son las Libertades Económicas.

la Ley 9024 no es compatible con las Libertades Económicas que tutela nuestra constitución. 142 . Un gráfico interesante.Gráfico 9 Conocimiento de los entrevistados respecto a la compatibilidad de la Ley 9024 del Impuesto a las Personas Jurídicas en relación a las Libertades Económicas contempladas en nuestra Constitución Política. 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% No contestaron NO SI 30% 57% 13% Fuente: Cuadro 10. un 57% de los entrevistados comparte un criterio. mientras que un 13% considera que si lo es.

0 30 30 Valor Relativo 10% 100% 100% Una respuesta unánime es lo que nos trae este cuadro. 143 . un 100% de los entrevistados están de acuerdo en que la Ley 9024 no se ajusta al principio de Capacidad Contributiva.Cuadro 11 ¿Considera que la Ley 9024 es compatible con el principio tributario de Capacidad Contributiva? Valor Absoluto Si No Total Pregunta 10 del cuestionario.

Gráfico 10 Conocimiento de los entrevistados respecto a la compatibilidad de la Ley 9024 del Impuesto a las Personas Jurídicas en relación con el principio tributario de Capacidad Contributiva. 144 . Un 100% de los entrevistados considera que la Ley 9024 no se ajusta a las pautas que tutela el principio de Capacidad Contributiva. 120% 100% 80% 60% 40% 20% 0% 0% SI NO 100% Fuente: Cuadro 11.

el 100% de los entrevistados está de acuerdo en que la Ley 9024 no es conforme a los derechos que tutela el principio de Igualdad. 0 30 30 Valor Relativo 10% 100% 100% Al igual que el cuadro anterior. estamos ante los mismos resultados. 145 . una respuesta unánime.Cuadro 12 ¿Considera que la Ley 9024 es compatible con el principio tributario y constitucional de Igualdad? Valor Absoluto Si No Total Pregunta 11 del cuestionario.

el 100% de los entrevistados piensa que la Ley 9024 no se adapta a las reglas que protege el principio de Igualdad.Gráfico 11 Conocimiento de los entrevistados respecto a la compatibilidad de la Ley 9024 del Impuesto a las Personas Jurídicas en relación con el principio tributario y constitucional de Igualdad. 120% 100% 80% 60% 40% 20% 0% NO SI 0% 100% Fuente: Cuadro 12. 146 . El gráfico es claro y fácil de comprender.

0 30 30 Valor Relativo 10% 100% 100% El cuadro nos muestra que los entrevistas conocen el principio de Proporcionabilidad y consideran que la Ley 9024 no se ajusta a las reglas que este impone.Cuadro 13 ¿Considera que la Ley 9024 es compatible con el principio tributario y constitucional de Proporcionabilidad? Valor Absoluto Si No Total Pregunta 12 del cuestionario. 147 .

Gráfico 12 Conocimiento de los entrevistados respecto a la compatibilidad de la Ley 9024 del Impuesto a las Personas Jurídicas en relación con el principio tributario y constitucional de Proporcionabilidad. El gráfico es preciso. 148 . 120% 100% 80% 60% 40% 20% 0% NO SI 0% 100% Fuente: Cuadro 13. y comprensible. todos los entrevistados están de acuerdo en que la Ley 9024 no es conforme a las reglas que tutela el principio de Proporcionabilidad.

CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 149 .

existe una amplia brecha entre esta comprensión y la eficacia de dicha Ley. Es decir.000 de estas personas jurídicas habían cancelado el impuesto. así las conclusiones a las que se han llegado son las siguientes: A pesar el evidente conocimiento que tiene la población en relación a la Ley 9024. así como los datos manejados por los magistrados de la Sala Constitucional. se pretende establecer en este capítulo las conclusiones que se extrajeron a lo largo de la investigación. tan solo un aproximado a 180. 150 . procurando denotar los resultados que se obtuvieron en el cuestionario. de los obligados a pagar el tributo tuvieron la iniciativa de cancelarlo. el análisis que se realizó de los textos y referencias bibliográficas. así como el sentir y parecer de los investigadores. sin embargo al mes de julio del año dos mil doce. así como sus alcances y limitaciones.5. Según los datos indicados por el Registro Nacional. sobre su existencia y su contenido.000 personas jurídicas que se veían obligadas a pagar el impuesto sobre su existencia. existían en nuestro país un aproximado de 570.1 CONCLUSIONES Al finalizar la presente investigación sobre el análisis de la Ley 9024 del Impuesto a las Personas Jurídicas. a la luz de la normativa constitucional. tan solo un 30% aproximadamente.

establece la responsabilidad solidaria que recae sobre los representantes legales de las personas jurídicas 151 . muchos serian disuadidos y se verían en la necesidad de prescindir de dichas sociedades. Existe también un detrimento en la propiedad privada de los representantes legales de las personas jurídicas contempladas en la Ley 9024. tan solo aproximadamente 14. es que la misma puede ser una herramienta útil para combatir y reducir el amplio número de personas jurídicas que son creadas con fines diferentes a lucrar y ser empresas mercantiles. deja de manifiesto que la creación de un impuesto no es precisamente la mejor forma de solucionar un problema que tiene su raíz en otras áreas diferentes a la existencia de las personas jurídicas. por cuanto al verse obligados a pagar un impuesto por la existencia de su sociedad. en relación a la constitucionalidad de la Ley 9042.Por si fuera poco. se vieran disueltas o liquidadas. así que si comparamos las más de 300. son inscritas como entidades inactivas ante las autoridades tributarias. pues como se puede notar. como se pudo apreciar en su articulado. no es exagerado ni fuera de lugar afirmar que esas personas jurídicas creadas con el fin de distraer bienes o evadir responsabilidades civiles o fiscales. y que tan solo un aproximado al 5% de estas. y a su utilidad. Utilizando la apreciación de los magistrados. Esto al final no tuvo mucho trascendencia. uno de los tantos elementos que alegan los magistrados de la Sala Constitucional.000 mil personas jurídicas fueron disuelta o liquidadas.000 sociedades inscritas como inactivas. el número 4 de estos.

152 . cuando dichas entidades se vean morosas en el pago del impuesto. alegando que ya la misma Ley estipula que el representante legal puede renunciar a su puesto en la entidad morosa. porque el Estado carece de las herramientas necesarias para determinar si este representante legal cuenta con los recursos económicos que necesitará para realizar dicha renuncia. Lo que es alarmante es que se les impute a los representantes legales una responsabilidad solidaria sobre una deuda ajena.contempladas en la Ley. pues ahí tiene usted la solución para que sus derechos no sean vulnerados por el mismo sistema que supuestamente le tiene que dar seguridad jurídica. y atropello en los derechos de los administrados. Esto es como decirle al administrado. y ver como el Estado excusa estas arbitrariedades. no tienen parte como socios de la entidad. y así no se verá en la obligación de cancelar el tributo de forma personal es una burla. presumir que el ser representante legal de una sociedad. te convierte automáticamente en socio de las misma. cuando en muchas ocasiones estos. es erróneo. esta demás decir que es injusto imputarle esa responsabilidad solidaria a los representantes legales. aunque sabemos que es un abuso a sus derechos cobrarle de forma solidaria el impuesto. En un país de derecho como el nuestro es bastante vergonzoso ver como se permiten este tipo de excesos en el poder. porque tal y como se desprende de las entrevistas realizadas.

o se inscribieran con posterioridad a la entrada en vigencia de dicho cuerpo normativo. roza de forma seria con principios constitucionales como Seguridad Jurídica y Derechos Adquiridos. y que no está demás citar. lo cual claramente está siendo violentado por la aplicación de la Ley 9024 en lo que a sociedades mercantiles. padecimientos que vamos a analizar uno a uno. sociedades extranjeras y empresas de responsabilidad limitada. el cual se establece en el artículo 34 de nuestra Constitución Política. y a las cuales se les impuso un tributo que no existía a la hora que dichas entidades nacieron a la vida jurídica. A nuestra consideración este gravamen sobre las entidades jurídicas ya existentes. sociedades extranjeras y empresas de responsabilidad limitada. eliminan en el la incertidumbre ante arbitrariedades que el Estado pueda realizar contra él. El artículo primero de la Ley 9024 establece la imposición del tributo a la existencia de las sociedades mercantiles. sea que estas entidades ya existieran con anterioridad a la Ley. que ya existían antes de la entrada en vigencia de la Ley.Así mismo se puede afirmar que la Ley 9024 adolece una falta compatibilidad con una serie de principios constitucionales y tributarios. “A ninguna 153 . Aunado a esto tenemos la indiscutible violación del principio de Irretroactividad de la Ley. Estos principios permiten al administrado tener una clara idea de las consecuencias legales que sus actos pueden acarrear.

los cuales argumentan que el impuesto a las personas jurídicas. está claro que las leyes tendrán efecto inmediato y a futuro. Por otro lado tenemos el criterio de la mayoría de los magistrados de la Sala Constitucional. al fin y al cabo. citando las misma palabras de los magistrados: “…no son los sectores sociales más necesitados. y el segundo evitando la imposición de limitaciones que puedan suprimir el desarrollo comercial de los administrados. nuestro Estado de derecho debe proteger y promover principios como la Libertad de Asociación y las Libertades Económicas. Por una cuestión de seguridad jurídica. el primero de ellos permitiendo a los administrados la posibilidad de asociarse con otras personas. de menores ingresos…quienes son los dueños de las acciones de las sociedades mercantiles… sino las personas 154 .Ley se le dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna. En principio. puede ser pagados por cualquiera. Esta falta de compatibilidad es apoyada por lo datos arrojados en el cuestionario aplicados. es decir. o de sus derechos patrimoniales adquiridos o de situaciones jurídicas consolidadas”. los cuales eran claros el afirmar que el principio de irretroactividad es atropellado por esta Ley. limitaciones que sean lo suficientemente flexibles para que una empresa pueda seguir produciendo y dejando ganancias rentables. en pos de una protección de derechos adquiridos y situaciones jurídicas consolidadas. es un tributo al alcance de todos.

que conforman los sectores sociales de mayores ingresos… para las cuales el pago del tributo… no representa un sacrificio significativo”.

Ahora bien si contraponemos el ideal mencionado en el párrafo tras anterior, y la posición de los magistrados de la Sala Constitucional del párrafo previo, tenemos un evidente choque de posiciones, pues no es dable que los magistrado supongan o asuman, que toda sociedad mercantil está conformada por personas con ingresos considerables, cuando sabemos que Costa Rica es un país subdesarrollado y que sufre muchos males económicos, y que por tal la mayoría de la población ni siquiera llega a una clase media alta, y por tal, es dable que existan sociedades mercantiles compuestas por personas de recursos limitados, que desean promover o desarrollar una empresa que les genere un lucro que eventualmente mejore su calidad de vida. Por otro lado, y casi con la misma premisa, no es razonable que se asuma que el pago del tributo no representa un sacrificio significativo, mucho menos en un país como el nuestro, donde día con día el costo de la vida se eleva más y más.

Ante esta situación, donde está la Libertad de Empresa que debe tutelar el Estado, donde está la Libertad de Asociación que es derecho de todos, y es que limitar una o la otra, no es, necesariamente, que el Estado nos impida su disfrute de forma directa, no, con la simple creación de tributos como estos, lo hace de forma bastante disimulada, amparándose en la existencia de las “normas de

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equidad” que la Ley ofrece, cuando no se quiera o no se pueda pagar el tributo. La justicia y la equidad no es solo para los adinerados, si bien es cierto, es posible que muchas de las entidades jurídicas obligadas a pagar el impuesto, cuenta con la capacidad para pagarlo, también es cierto que otro gran número de ellas no está en condiciones de hacerlo, pues estas tal vez, solo generen lo necesario para su propia subsistencia.

Existe un roce a nivel constitucional entre la Ley 9024 y postulados como la igualdad, proporcionabilidad y capacidad contributiva. Esta conclusión está claramente apoyada según los resultados tan contundentes obtenidos en la aplicación del cuestionario, donde un 100% de los encuestados, están de acuerdo en que la Ley no es compatible con los principios mencionados en las primeras líneas de este párrafo, posición que apoyamos y fundamentamos según los criterios y consideraciones que desarrollaremos en los siguientes párrafos.

La justicia y la equidad son dos aspectos fundamentales que deben respetarse al momento de imponer un tributo, estos aspectos son protegidos por principios como la capacidad contributiva, la igualdad y la proporcianabilidad, los cuales buscan que se imponga a los administrados el pago de impuesto que estén dentro de las posibilidades económicas de los sujetos que deben afrontarlos.

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Esta justicia y equidad queda de lado a la hora de establecer el Impuesto a las Personas Jurídicas, que contraviene de forma simultanea la capacidad contributiva, la igualdad y la proporcianabilidad, esto se debe a que los legisladores cayeron en el error de presumir una riqueza que no fue objetivamente verificada, por cuanto lo que hicieron fue constatar que en el Registro Nacional un gran número de bienes inmuebles, muebles y demás derechos, son propiedad de sociedades mercantiles, sin tomar en cuenta la posibilidad económica y contributiva de cada persona jurídica.

La capacidad contributiva objetiva, que grava la riqueza, es mal aplicada, pues se grava una riqueza que se presume, no una riqueza constatada y veraz, se grava una riqueza igualitaria, como si la utilidad y los beneficios de todas las sociedades fuesen iguales, situación que no existe, porque existen todo tipo de sociedades mercantiles, con muchos, medios, pocos o nulos ingresos, situación que debe ser tomada en cuenta de forma objetiva a la hora de imponer el tributo, para así salvaguardas los principios de igualdad, proporcionabilidad y capacidad contributiva que se debe aplicar a todas las personas.

5.2 RECOMENDACIONES

Es necesario buscar una forma de recaudar los tributos que aún no han sido recaudados debidamente producto de la entrada en vigor de la Ley en

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una reforma a la Ley 9024. esta debe recaer en el patrimonio de los socios de la entidad jurídica. debe ser subsanada con prácticas coherentes. no así en el representante legal de la misma.estudio. así la problemática respecto a la gran cantidad de sociedades mercantiles creadas con fines distintos a los dados por su naturaleza. no de forma disimulada con la imposición de un impuesto. sino que solo lo aplazará hasta el momento en que surja una nueva forma de librarse de las cargas personales o fiscales. 158 . donde se establezca que. por cuanto esto no va a solucionar de forma permanente el problema. o poder ejecutivo. pudiendo ser una posible solución a esto. El Estado. sea legisladores. de existir responsabilidad solidaria. deben estudiar la posibilidad de todas las herramientas y medios necesarios para que se dé el correcto respeto de sus derechos. Con especial atención los representantes legales de sociedad mercantiles o empresas de responsabilidad limitada. por las razones ya expuestas en el apartado de conclusiones. actualmente la misma está vigente y debe cumplir con eficacia el objetivo para el que fue creada. sea evasión de responsabilidades civiles o fiscales. porque dejando de lado si la Ley se apega o no a los principios constitucionales. deben procurar la promoción o creación de métodos que vayan acorde a las necesidades del país.

para el amparo de sus derechos de Libertad de Asociación y Libertad de Empresa. o los que desean conformar alguna de estas personas jurídicas. y estén imposibilitados para pagar el impuesto.Que la Sala Constitucional analice la constitucionalidad de la Ley 9024 sobre el Impuesto a las Personas Jurídicas. de entidades gravadas con el tributo de la Ley 9024. Que los profesionales en Derecho. y demás entidades gravadas por la Ley en estudio. proporcionabilidad. lo cual se puede realizar mediante la presentación de recursos ante la Sala Constitucional. se dispongan a estudiar a fondo la situación que se expone en la presente investigación. socios actuales. de manera que se pueda decidir cuál es la mejor acción a tomar. o sucursal de sociedad extranjera. Derechos Adquiridos y Situaciones Jurídicas Consolidadas. sea plantear recursos a la Sala Constitucional en amparo a los derechos de igualdad. empresa de responsabilidad limitada. en relación a los principios de Irretroactividad de la Ley. sea por profesionales en derecho o socios de sociedades mercantiles. o eventuales. Seguridad Jurídica. o los que en determinado momento fueron socios y a raíz de la entrada en vigencia de la Ley 9024 se vieron en la necesidad de disolver o prescindir de la sociedad mercantil. analicen y estudien la posibilidad de plantear recursos ante la Sala Constitucional. y 159 . Que los socios de las personas jurídicas afectadas por la Ley 9024.

de manera que en un futuro la misma se ajusta a las realidades y posibilidades de los administrados. o mejor invertir esfuerzos en una reforma a la Ley. 160 .capacidad contributiva.

BIBLIOGRAFÍA 161 .

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(1950). Costa Rica. San José. M. Historia Constitucional de Costa Rica 1948-1949. Segunda Edición.Zeledón. 168 .

ANEXOS 169 .

CUESTIONARIO DE ENTREVISTA 1-¿Conoce usted acerca de la existencia de la Ley 9024 del Impuesto a las Personas Jurídicas? SI ( ) NO ( ) 2¿Sabe usted quienes son las personas jurídicas señaladas como contribuyentes en la Ley 9024? SI ( ) NO ( ) 3-¿Conoce usted cual es la tarifa impuesta como tributo según lo señalado en la Ley 9024? SI ( ) NO ( ) 4-¿Sabe usted a que están destinados los impuestos recaudados por la Ley 9024? SI ( ) NO ( ) 5-¿Sabe usted acerca de las responsabilidades que trae consigo el puesto de Representante Legal de algunas de las personas jurídicas grabadas por la Ley 9024? SI ( ) NO ( ) 6-¿Se puede presumir que el Representante Legal de algunas de las personas jurídicas grabadas por la Ley 9024. es también socio de dicha persona jurídica? SI ( ) NO ( ) 170 .

7-¿Considera usted que la Ley 9024 es compatible con el principio constitucional de Seguridad Jurídica? SI ( ) NO ( ) 8-¿Considera usted que la Ley 9024 es compatible con el principio constitucional de Irretroactividad de la Ley? SI ( ) NO ( ) 9-¿Considera usted que la Ley 9024 es compatible con los derechos protegidos por las Libertades Económicas incluidas en nuestra Constitución Política? SI ( ) NO ( ) 10-¿Considera usted que la Ley 9024 es compatible con el principio tributario de Capacidad Contributiva? SI ( ) NO ( ) 11-¿Considera usted que la Ley 9024 es compatible con el principio tributario y constitucional de Igualdad? SI ( ) NO ( ) 12-¿Considera usted que la Ley 9024 es compatible con el principio tributario y constitucional de Proporcionabilidad? SI ( ) NO ( ) 171 .