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MATERIAL DIDCTICO

PARA CURSO DE

CONTABILIDAD FISCAL

JULIO DE 2011

M. A. & ASOCIADOS SRL Consultores & Asesores Organizacionales

CURSO DE CONTABILIDAD FISCAL

CONTENIDO
INTRODUCCIN I. Conceptos Generales Utilizados en la Contabilidad Fiscal Definicin de contabilidad fiscal Integracin de los distintos ingresos fiscales Definicin de ingresos tributarios y no tributarios II. Detalle de los principios tributarios Principio de Generalidad; Principio de Obligatoriedad; Principio de Vinculacin con el gasto pblico, Principio de proporcionalidad y equidad, Principio de legalidad, y Otros principios. III. Anlisis econmico financiero de los presupuestos nacionales (de Ingresos) Evaluar estadsticamente el comportamiento histrico de los presupuestos Determinar las variables que lo afectan y su comportamiento Ley de impuesto sobre ventas y su reglamento. IV. Su marco legal Su campo de accin Los sujetos pasivos Base imponible Sus tasas Exenciones Formularios para su declaracin V. Ley de impuesto sobre rentas y su reglamento. Su marco legal Su campo de accin Los sujetos pasivos Base imponible Sus tasas Exenciones Formularios para su declaracin VI. Otros tributos fiscales Su marco legal Su campo de accin Los sujetos pasivos Base imponible Sus tasas Exenciones

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Formularios para su declaracin

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INTRODUCCIN El presente material didctico se ha elaborado con la intencin de guiar a los participantes del curso de Contabilidad Fiscal para poder concluir con dicho curso en una forma eficiente y eficaz; y que les sirva como material de consulta para dudas que se les presenten en el futuro. I. Conceptos Generales Utilizados en la Contabilidad Fiscal Para poder conocer de una materia, es indispensable conocer ciertos trminos que en ella se manejan: Contabilidad Fiscal: (a) Es el registro sistemtico de las transacciones a que da lugar la ejecucin del presupuesto; se usa con fines de fiscalizacin administrativa corriente de las operaciones, y sirve tambin para medir los resultados de la gestin administrativa. (b) Sistema de informacin orientado a dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones. (c) (del latn fisclis), por otra parte, es lo perteneciente o relativo al fisco. Este trmino est vinculado al tesoro pblico o al conjunto de organismos pblicos encargados de la recaudacin de impuestos. (d) La Contabilidad Fiscal es una materia interdisciplinar que estudia la interrelacin entre las reas de Contabilidad Financiera y Derecho Fiscal; en especial, en relacin al Impuesto sobre Sociedades (I.S.R.) e Impuesto sobre Ventas (I.S.V.), siendo precisamente en el Impuesto sobre Sociedades, impuesto econmico por excelencia, donde se pone de manifiesto la intensa interrelacin entre contabilidad y fiscalidad. (e) Es una tcnica que emplea fundamentos y tcnicas tributarias de las empresas que existen de acuerdo a su rgimen fiscal, tiene la responsabilidad de realizar la planeacin fiscal de la empresa; en trminos especficos, el clculo del pago de impuestos municipales y estatales para la empresas, y adems mantiene un juicio amplio y crtico en la ampliacin de las disposiciones fiscales estatales y municipales, otorga un servicio

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profesional, contable y fiscal a nivel nacional e internacional en las transacciones comerciales (comercio exterior), sintetizando la Contabilidad Fiscal es un sistema de informacin orientado a dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones.
Integracin de los distintos ingresos fiscales En la siguiente pgina mostramos la composicin del presupuesto aprobado de ingresos para el ao del 2011 tal y como lo publica la Secretara de Finanzas1. Se

presentan como tabla y grficas.

Fuente: http://www.sefin.gob.hn/data/2011/DGP/PresupuestoAprobado2011/ingresos.html

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C o m p o sici n d e lo s I n g re so s d e l P re su p u e sto 2011 T IP O RECU RSO 11 11 11 11 11 11 11 12 12 12 12 12 12 15 15 15 17 17 17 17 17 17 18 18 18 0 1 2 3 4 5 6 0 1 2 3 4 8 0 1 2 0 2 3 4 5 6 0 1 4 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 I N G R E SO S T R I B U T A R I O S IM P U E S T O S O B R E L A R E N T A IM P U E S T O S O B R E L A P R O P IE D A D IM P U E S T O S O B R E L A P R O D U C C IO N , C O N S U M O Y V E N T A S IM P U E S T O S O B R E S E R V IC IO S Y A C T IV ID A D E S E S P E C IFIC A S IM P U E S T O S O B R E L A S IM P O R T A C IO N E S IM P U E S T O A L O S B E N E FIC IO S E V E N T U A L E S Y JU E G O S D E A Z A R I N G R E SO S N O T R I B U T A R I O S T ASAS DERECHO S C A N O N E S Y R E G A L IA S M U LT A S O T R O S N O T R IB U T A R IO S V E N T A S D E B I E N E S Y SE R V I C I O S D E L G O B I E R N O G E N E R A L V E N T A D E B IE N E S V E N T A D E S E R V IC IO S R E N T A S D E LA P R O P I E D A D IN T E R E S E S P O R P R E S T A M O S A L S E C T O R P U B L IC O IN T E R E S E S P O R D E P O S IT O S IN T E R E S E S P O R T IT U L O S Y V A L O R E S B E N E FIC IO S P O R IN V E R S IO N E S E M P R E S A R IA L E S A L Q U IL E R E S T R A N SFE R E N C I A S Y D O N A C I O N E S C O R R I E N T E S T R A N S FE R E N C IA S Y D O N A C IO N E S C O R R IE N T E S D E L G O B IE R N O T R A N S FE R E N C IA S Y D O N A C IO N E S C O R R IE N T E S D E E M P R E S A S NO M BRE IM P O R T E 50,299,600,000 1 6 ,7 6 9 ,3 0 0 ,0 0 0 4 9 3 ,1 0 0 ,0 0 0 2 2 ,0 5 7 ,0 0 0 ,0 0 0 8 ,7 5 3 ,4 0 0 ,0 0 0 2 ,2 1 4 ,5 0 0 ,0 0 0 1 2 ,3 0 0 ,0 0 0 2,348,600,000 7 7 9 ,5 0 0 ,0 0 0 1 2 6 ,2 0 0 ,0 0 0 1 ,2 2 3 ,1 0 0 ,0 0 0 9 8 ,9 0 0 ,0 0 0 1 2 0 ,9 0 0 ,0 0 0 8,600,000 5 ,3 0 0 ,0 0 0 3 ,3 0 0 ,0 0 0 34,236,835 3 1 ,4 3 6 ,8 3 5 1 0 0 ,0 0 0 1 0 0 ,0 0 0 3 0 0 ,0 0 0 2 ,3 0 0 ,0 0 0 580,000,000 2 0 ,0 0 0 ,0 0 0 5 0 0 ,0 0 0 ,0 0 0 0.77% 3 .4 5 % 8 6 .2 1 % 0.05% 9 1 .8 2 % 0 .2 9 % 0 .2 9 % 0 .8 8 % 6 .7 2 % 0.01% 6 1 .6 3 % 3 8 .3 7 % 3.10% 3 3 .1 9 % 5 .3 7 % 5 2 .0 8 % 4 .2 1 % 5 .1 5 % % D el R u b ro 66.47% 3 3 .3 4 % 0 .9 8 % 4 3 .8 5 % 1 7 .4 0 % 4 .4 0 % 0 .0 2 % % D el G ru p o

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18 22 5 0 0 0

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T R A N S FE R E N C IA S Y D O N A C IO N E S C O R R IE N T E S D E L A S IN S T IT U C IO N E S T R A N SFE R E N C I A S Y D O N A C I O N E S D E C A P I T A L NO M BRE

6 0 ,0 0 0 ,0 0 0 4,329,539,476 IM P O R T E 4 ,3 2 9 ,5 3 9 ,4 7 6 32,600,000 3 2 ,6 0 0 ,0 0 0 9,869,300,000 9 ,8 6 9 ,3 0 0 ,0 0 0 8,172,789,401 2 ,4 9 6 ,2 6 8 ,0 0 0 5 ,6 7 6 ,5 2 1 ,4 0 1 75,675,265,712 100.00% 10.80% 13.04% 0.04% 5.72% % D el R u b ro

1 0 .3 4 %

T IP O RECU RSO 22 23 23 31 31 32 32 32 2 0 4 0 2 0 1 2 0 0 0 0 0 0 0 0

% D el G ru p o 1 0 0 .0 0 %

T R A N S FE R E N C IA S Y D O N A C IO N E S D E C A P IT A L D E L S E C T O R E XT E R N O D I SM I N U C I O N D E LA I N V E R SI O N FI N A N C I E R A R E C U P E R A C IO N D E P R E S T A M O S D E L A R G O P L A Z O E N D E U D A M I E N T O P U B LI C O C O L O C A C IO N D E T IT U L O S Y V A L O R E S A L A R G O P L A Z O O B T E N C I O N D E P R E ST A M O S O B T E N C IO N D E P R E S T A M O S A C O R T O P L A Z O O B T E N C IO N D E P R E S T A M O S A L A R G O P L A Z O TO TAL GEN ERAL

1 0 0 .0 0 %

1 0 0 .0 0 %

3 0 .5 4 % 6 9 .4 6 %

T a b la 1

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Cla sifica cin de los Ingresos del Presup uesto Del Gobierno Centra l apro ba do para el 201 1
60,000,000 ,000

66.4 7 %
50,299,600 ,000

50,000,000 ,000

piras Exactos Valores expresados en Lem

40,000,000 ,000

30,000,000 ,000

20,000,000 ,000

13.0 4 %
9,869,300,0 00

10.8 0 %
8,172,789,4 01

3.10 %
10,000,000 ,000
2,348,600,0 00

5.72 %
0.01 %
8,600,000

0.05 %
34,236,835

0.77 %
580,000,00 0

4,329,539,4 76

0.04 %
32,600,000

1100 1200 1500 1700 1800 Fuente del Ingreso 2200 2300 3100 3200

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G r fic a 1

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Cla sifica cin de los Ingresos Tribu ta rio s del Presupue sto Aproba do de 2011 del Gob ierno Centra l
43.8 5 %
25,000,000 ,000 22,057,000 ,000

33.3 4 %
20,000,000 ,000 16,769,300 ,000

piras Exactos Valores Expresados en Lem

15,000,000 ,000

17.4 0 %
8,753,400,0 00 10,000,000 ,000

4.40 %
5,000,000,0 00

0.98 %
493,100,00 0

2,214,500,0 00

0.03 %
12,300,000

1110

1120

1130

1140

1150

1160

Fuente de los Ingreso s Tribu tario s

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G r fic a 2

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Definicin de ingresos tributarios Antes de definir el trmino ingresos tributarios consideramos que es importante el definir el concepto de ingreso pblico: toda cantidad de dinero

percibida por el Estado y dems entes pblicos, cuyo objetivo esencial es financiar los gastos pblicos.
Entonces podemos indicar que ingreso tributario es: (a) Son las percepciones que obtiene el Gobierno Central por las imposiciones fiscales que en forma unilateral y obligatoria fija el Estado a las personas naturales y jurdicas, conforme a la ley para el financiamiento del gasto pblico. Su carcter tributario atiende a la naturaleza unilateral y coercitiva de los impuestos, gravando las diversas fuentes generadoras de ingresos: la compra-venta, el consumo y las transferencias. (b) Ingresos percibido por el Estado, a travs de impuestos. Los ingresos tributarios hacen parte de los Ingresos Corrientes. Definicin de ingresos no tributarios (a) Son los ingresos que el Gobierno Central obtiene como contraprestacin a un servicio pblico (derechos), del pago por el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes de dominio privado (productos), del pago de las personas naturales y jurdicas que se benefician de manera directa por obras pblicas (contribucin de mejoras) y por los ingresos ordinarios provenientes por funciones de derecho pblico, distintos de impuestos, derechos, productos y aprovechamientos. Principios Tributarios Antes de entrar en materia con los principios, consideramos importante enunciar los artculos de la Constitucin de la Repblica de Honduras que tratan la parte fiscal, (Central y Municipal) 2, para darnos una mejor idea de los principios tributarios.
Artculo Artculo 015
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Contenido Honduras hace suyos los principios y prcticas del derecho internacional que

Central = impuestos estatales, Gobierno Central. Municipal = Impuestos municipales, Alcaldas Municipales

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Artculo 038 ARTCULO 109

propenden a la solidaridad humana, al respeto de la autodeterminacin de los pueblos, a la no intervencin y al afianzamiento de la paz y la democracia universales. Honduras proclama como ineludible la validez y obligatoria ejecucin de las sentencias arbitrales y judiciales de carcter internacional. Todo hondureo est obligado a defender la Patria, respetar las autoridades y contribuir al sostenimiento moral y material de la nacin. LOS IMPUESTOS NO SERN CONFISCATORIOS. NADIE EST OBLIGADO AL PAGO DE IMPUESTOS
Y DEMS TRIBUTOS QUE NO HAYAN SIDO LEGALMENTE DECRETADOS POR EL CONGRESO NACIONAL, EN SESIONES ORDINARIAS. NINGUNA AUTORIDAD APLICAR DISPOSICIONES EN CONTRAVENCIN A ESTE PRECEPTO SIN INCURRIR EN LA RESPONSABILIDAD QUE DETERMINE LA LEY.

Artculo 328

Artculo 331

Artculo 351 Artculo 359 Artculo 361

Artculo 362 Artculo 363

Tabla 2

El sistema econmico de Honduras se fundamenta en principios de eficiencia en la produccin y justicia social en la distribucin de la riqueza y el ingreso nacionales, as como en la coexistencia armnica de los factores de la produccin que hagan posible la dignificacin del trabajo como fuente principal de la riqueza y como medio de realizacin de la persona humana. El Estado reconoce, garantiza y fomenta las libertades de consumo, ahorro, inversin, ocupacin, iniciativa, comercio, industria, contratacin, de empresa y cualesquiera otras que emanen de los principios que informan esta constitucin. Sin embargo, el ejercicio de dichas libertades no podr ser contrario al inters social ni lesivo a la moral, la salud o la seguridad pblica. El sistema tributario se regir por los principios de legalidad, proporcionalidad, generalidad y equidad, de acuerdo con la capacidad econmica del contribuyente. La tributacin, el gasto y el endeudamiento pblicos, deben guardar proporcin con el producto interno bruto, de acuerdo con la ley. Son recursos financieros del Estado: 1. Los ingresos que perciba por impuestos, tasas, contribuciones, regalas, donaciones o por cualquier otro concepto; 2. Los ingresos provenientes de empresas estatales, de capital mixto o de aquellas en que el Estado tenga participacin social; y, 3. Los ingresos extraordinarios que provengan del crdito pblico o de cualquier otra fuente. Todos los ingresos y egresos fiscales constarn en el Presupuesto General de la Repblica, que se votar anualmente de acuerdo con la poltica econmica planificada y con los planes anuales operativos aprobados por el gobierno. Todos los ingresos fiscales ordinarios constituirn un solo fondo. No podr crearse ingreso alguno destinado a un fin especfico. No obstante, la ley podr afectar ingresos al servicio de la deuda pblica y disponer que el producto de determinados impuestos y contribuciones generales, sea dividido entre la hacienda nacional y la de los municipios, en proporciones o cantidades previamente sealadas. La ley podr, asimismo, de conformidad con la poltica planificada, autorizar a determinadas empresas estatales o mixtas para que perciban, administren o inviertan recursos financieros provenientes del ejercicio de actividades econmicas que les correspondan.

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A continuacin enumeramos los principales principios tributarios que se han establecido: (a) (b) (c) (d) (e) Principio de Generalidad. Principio de Obligatoriedad. Principio de Vinculacin con el gasto pblico. Principio de proporcionalidad y equidad. Principio de legalidad.

Y cada uno consiste en: (a) PRINCIPIO DE GENERALIDAD. Es consecuencia directa de legalidad tributaria, todo tributo para resultar vlido y eficaz debe encontrarse previsto en una ley. Al hablar de generalidad en su acepcin jurdica, tenemos por fuerza que formular una importante distincin entre este concepto y el de uniformidad con el que frecuentemente suele confundirse. Se dice que una ley es general cuando se aplica sin excepcin, a todas las personas que se coloquen en las diversas hiptesis normativas que la misma establezca, por eso y con toda razn se afirma que las leyes van dirigidas a una pluralidad innominada3 de sujetos, todos aquellos que realicen en algn momento un supuesto normativo. Una disposicin es uniforme cuando debe aplicarse a todos por igual y sin distinciones de ninguna especie a todas las personas colocadas bajo la potestad o jurisdiccin de quien la emita. Se estima que el Principio de Generalidad Tributaria puede enunciarse diciendo que, slo estn obligados a pagar tributos aquellas personas, natural o jurdica, que por cualquier motivo o circunstancia se ubiquen en alguna de las hiptesis normativas, previstas en las leyes tributarias, llevando a cabo en consecuencia el correspondiente hecho generador del tributo de que se trate. No significa que todos deben pagar impuesto, sino los que tienen capacidad contributiva. (b) PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD: Este debe estar vinculado al Principio de Generalidad, significa que toda persona que se ubique en alguna de las hiptesis normativas previstas en
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adj. Que no tiene un nombre particular.

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una ley tributaria expedida por el Estado Hondureo, automticamente adquiere la obligacin de cubrir el correspondiente tributo, dentro del plazo que la misma ley establezca. Es necesario insistir en que los tributos o contribuciones son ingresos tributarios que el Estado imprescindiblemente requiere para el desarrollo de sus actividades. El principio de obligatoriedad en materia fiscal tiene que entenderse en funcin no de la existencia de un simple deber a cargo de los sujetos pasivos 4 de la relacin jurdico- tributario, sino como una autntica obligacin pblica, de cuyo incumplimiento puede derivarse severas consecuencias para los particulares. El contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos no es, en modo alguno una donacin graciosa o aportacin voluntaria, es un verdadero sacrificio econmico para que se puede contar con una serie de servicios pblicos y obras de beneficio colectivo, por eso nuestra Constitucin lo impone de manera obligatoria, como deber ciudadano de orden pblico, as mismo otorga al estado los instrumentos jurdicos adecuados para velar por su plena vigencia y su cabal cumplimiento. (c) PRINCIPIO DE VINCULACIN CON EL GASTO PBLICO: El Artculo 038 de nuestra Constitucin Poltica que nos rige, seala, Todo hondureo est obligado a defender la Patria, respetar las autoridades y contribuir al sostenimiento moral y material de la nacin. Los ingresos tributarios tienen como finalidad costear los servicios pblicos que el estado presta, por lo que tales servicios deben representar para el particular un beneficio equivalente a las contribuciones efectuadas ya que resultara ilgico e infundado que el estado exigiera en forma permanente a sus sbditos, una serie de contribuciones sin entregarles nada a cambio. Puede afirmarse que ningn ciudadano accedera a contribuir al sostenimiento de un estado que se negara a satisfacer las necesidades sociales bsicas, esta es la principal causa de evasin de impuestos. La historia antigua y reciente demuestras que los malos gobernantes, que han distrado los fondos pblicos han sido inmediatamente calificados como corruptos, deshonestos y han sido causa de repudio.
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Sujeto pasivo = quien tiene la obligacin de cumplir con el pago de un impuesto; Sujeto activo = quien tiene el derecho de cobrar un tributo

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Nuestra carta magna impone a los gobernantes el deber de destinar las contribuciones exclusivamente a la satisfaccin de los gastos pblicos. En esencia este tercer principio establece una importante obligacin a cargo del Estado, el cual slo la cumplir si emplea escrupulosamente todos y cada uno de los ingresos tributarios que recaude en la integracin de un Presupuesto Nacional cuyo contenido sea ampliamente divulgado entre la poblacin. (d) PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD Su significacin conceptual es el de mayor importancia para determinar los lineamientos esenciales de nuestro sistema tributario, aparecen consignadas en nuestra Constitucin de la Repblica, en el Artculo 351, el cual seala que El Sistema Tributario se regir por los principios de

legalidad, proporcionalidad, generalidad y equidad, de acuerdo con la capacidad econmica del contribuyente.

Se considera que la principal caracterstica que toda ley tributaria debe poseer es la de establecer contribuciones o tributos que sean precisamente proporcionales y equitativos. No ha sido tarea sencilla determinar con exactitud cundo es un tributo proporcional y equitativo. Nuestro Artculo 109 de la constitucin de la repblica nos habla: los

impuestos no sern confiscatorios. Nadie est obligado al pago de impuestos y dems tributos que no hayan sido legalmente decretados por el congreso nacional, en sesiones ordinarias. Ninguna autoridad aplicar disposiciones en contravencin a este precepto sin incurrir en la responsabilidad que determine la ley.

Para su mayor comprensin se explicara cada uno de estos principios por separado: PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD: Proporcin es la disposicin, conformidad o correspondencia debida de las partes de una cosa con el todo o entre cosas relacionadas entre si. Podemos decir que la proporcionalidad es la correcta distribucin entre las cuotas, tasas o tarifas previstas en las leyes tributarias y la capacidad econmica de los sujetos pasivos por ella gravados. Significa que los sujetos pasivos deben contribuir al gasto pblico en funcin de sus

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respectivas capacidades econmicas, aportando a la Hacienda Pblica una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos, pero nunca una cantidad tal que su contribucin represente prcticamente el total de ingresos netos que hayan percibido, pues en este caso se estara utilizando a los tributos como medio para que el estado confisque bienes a los ciudadanos. Los gravmenes deben estar de acuerdo con la capacidad econmica, las personas que tengan ingresos elevados tributen en forma cualitativa superior a los medianos, y reducidos recursos; Este principio aparece estrechamente vinculado con la capacidad econmica de los contribuyentes, la que deben ser gravada diferencialmente conforme a tarifas progresivas en cada caso el impacto patrimonial sea distinto no slo en cantidad, sino en lo tocante al mayor o menor sacrificio, reflejado cualitativamente en la disminucin patrimonial que proceda, que debe corresponder en funcin de los ingresos obtenidos. En conclusin el principio de proporcionalidad se estructura dentro de nuestro derecho fiscal atendiendo a los siguientes tres elementos primordiales: 1. La capacidad econmica de los ciudadanos a fin de que cada uno de ellos contribuya cualitativamente en funcin de dicha capacidad. 2. Una parte justa y adecuada de los ingresos, utilidades o rendimientos percibidos por cada causante como factor determinante para fijar la base gravable. 3. Las fuentes de riqueza disponibles y existentes en el Pas, entre las cuales deben ser distribuidas en forma equilibrada todas las cargas tributarias, con el objeto de que no sea slo una o dos de ellas las que soporten su totalidad. PRINCIPIO DE EQUIDAD: Por equidad debemos entender una igualdad de nimo5, un sentimiento que nos obliga a actuar de acuerdo con el deber de la conciencia, ms que por los mandatos de la justicia o de la ley De acuerdo a su acepcin aristotlica, la equidad significa la aplicacin de la justicia a casos concretos, se obtiene tratando igual a los iguales y en forma desigual a los que no se encuentran en igualdad de circunstancia
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Valor, esfuerzo, energa.

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Este va a significar la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo; lo que en tales condiciones, deben recibir un tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis de causacin, acumulacin de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos de pagos etc.; debiendo nicamente variar las tarifas tributarias aplicables de acuerdo con la capacidad econmica , la equidad atiende a la igualdad en la regulacin de todos los elementos integrantes del tributo o contribucin, con excepcin de las tasas, cuotas o tarifas; es decir las normas jurdicotributaria no deben establecer distinciones. En la siguiente pgina presentamos la tabla N 3 que nos muestran las diferencias existentes entre estos dos principios

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DIFERENCIAS:

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PROPORCIONALIDAD EQUIDAD Atiende a la capacidad econmica de los Se refiere especficamente al problema de la contribuyentes y a la correcta distribucin de las igualdad de los causantes ante la ley. cargas fiscales. Se relaciona con la posicin concreta el Est vinculado con la economa general el pas contribuyente frente a la ley fiscal. Atiende fundamentalmente, a las tasas, cuotas o Se ocupa de los dems elementos del tributo. tarifas tributarias. Debe inspirarse en criterios d progresividad Se basa siempre en una nocin de igualdad Persigue la implantacin de la justicia en todo el Es por excelencia la aplicacin de la justicia en sistema tributario nacional. casos concretos. Busca la desigualdad a fin de afectar Implica tratar igual a los iguales y desigual a los econmicamente en mayor medida a las colocados en una situacin desigual. personas de mayores ingresos. Exclusivamente trata de que se encuentren Existe en funcin de la percepcin de ingresos obligados a determinada situacin los que se hallen dentro de lo establecido por la ley. Regula la capacidad contributiva de los Atiende a las hiptesis normativas de nacimiento ciudadanos y plazo para el pago de las contribuciones. Se vincula directamente con el entero de las contribuciones necesarias para sufragar los Se relaciona con la regulacin justa y adecuada del procedimiento recaudatorio en s. gastos pblicos. Opera en atencin a la capacidad contributiva del Slo opera con respecto a las personas que al ser sujetos pasivos de un mismo tributo, deben contribuyente tener igual situacin frente a la ley. Tabla 3

PRINCIPIO DE LEGALIDAD Nuestra ley suprema viene a confirmar el postulado bsico del Derecho Fiscal relativo a que toda relacin tributaria debe llevarse a cabo dentro de un marco legal que la establezca y la regule. Por tanto est haciendo referencia a la llamada piedra angular de la disciplina que estudiamos, expresada a travs del clebre aforismo latino: nullun tributum sine lege (no puede existir ningn tributo vlido sin una ley que le de origen). Slo la ley permite que el particular conozca de antemano hasta dnde llega su obligacin de contribuir al sostenimiento del estado y qu derechos pueden hacer valer ante el posible abuso del fisco. Por eso la existencia de normas jurdico-tributarias constituye la mejor barrera que puede oponerse a la actitud

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arbitraria de quienes, detentando el poder pblico, pretenden utilizar el derecho que el estado tiene de exigir aportaciones econmicas de sus gobernados como pretexto para hacerlos vctimas de toda clase de abusos y confiscaciones. Los dos enunciados a los que obedece el principio de legalidad son: 1. La autoridad hacendara no puede llevar a cabo acto alguno o realizar funcin alguna dentro del mbito fiscal, sin encontrarse previa y expresamente facultada para ello por una ley aplicable al caso. 2. Por su parte, los causantes slo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que previamente y expresamente facultada pueden hacer valer ante el fisco los derechos que esa misma ley les confiere. MEDIOS DE DEFENSA LEGAL. Los cinco principios tributarios que acabamos de analizar representan para todo ciudadano una garanta de defensa contra posibles arbitrariedades del legislador fiscal, cada vez que una norma jurdica tributaria que de cualquier manera los contravenga automticamente se reputa como inconstitucional y por ende carece de validez, legal.

Otros Principios Fiscales.


Adam Smith desarroll los principios elementales a los que deben sujetarse todas las normas jurdico-tributarias con el fin de integrar un orden jurdico justo que aliente la productividad, el esfuerzo y la imaginacin creativa como fuentes de riqueza. Estos principios son: a) Principio de Justicia o Proporcionalidad; b) Principio de Certidumbre o Certeza; c) Principio de Comodidad, y d) Principio de Economa.

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(a) Principio de Justicia o Proporcionalidad. De acuerdo a este principio los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado. De la observancia o menosprecio de esta mxima, depende lo que se llama la equidad o falta de equidad de los impuestos. (b) Principio de Certidumbre o Certeza. Este principio seala que todo impuesto debe tener fijeza en sus principales elementos o caractersticas, para evitar as, actos arbitrarios por parte de la administracin pblica. Es decir, el impuesto que cada individuo debe pagar debe ser cierto y no arbitrario. El tiempo de cobro, la forma de pago, la cantidad adecuada, todo debe ser claro y preciso, lo mismo para el contribuyente que para cualquier persona, ya que la incertidumbre da cabida al abuso y favorece la corrupcin de ciertas personas que son impopulares por la naturaleza misma de sus cargos, aun cuando no incurran en corrupcin y abuso. Por lo tanto, para cumplir con este principio, la ley impositiva debe determinar con precisin quien es el sujeto del impuesto, su objeto, tasa, cuota o tarifa, base gravable fecha de pago y sanciones aplicables. (c) Principio de Comodidad. Este principio dispone que todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la forma que sean ms cmodos para el contribuyente, lo cual significa que los plazos y fechas deben fijarse de modo que a los contribuyentes les resulte prctico y poco gravoso el cumplir con su obligacin tributaria. Por lo tanto, deben escogerse fechas que sean propicias y ventajosas para que el contribuyente realice su pago. (d) Principio de Economa. Este principio consiste en que toda contribucin debe percibirse de tal forma que haya la menor diferencia posible entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y las que ingresan al tesoro pblico. III. Anlisis econmico financiero de los presupuestos nacionales (de Ingresos) En la siguiente pgina detallamos varios cuadros que contienen los ingresos tributarios con los cuales elaboramos un anlisis estadstico que nos permita proyecta ingresos futuros

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C o m p o sic i n d e lo s In g re so s d e l P re su p u e sto 2 0 1 1 - V a lo re s C o rrie n te s


T IPO R EC U R SO 11 11 11 11 11 11 11 0 1 2 3 4 5 6 0 0 0 0 0 0 0 2006 3 1 ,5 4 8 .7 9,326.3 359.8 13,276.1 6,224.4 2,354.1 8.0 2007 3 8 ,0 4 8 .8 11,876.2 440.6 16,237.4 6,595.8 2,886.6 12.2 2008 3 9 ,8 5 1 .6 1 3 ,1 6 3 .3 5 4 3 .8 1 8 ,4 7 4 .3 4 ,6 8 1 .6 2 ,9 7 5 .1 1 3 .5 2009 3 9 ,1 0 8 .0 1 2 ,5 0 8 .3 3 9 0 .8 1 6 ,3 8 5 .5 7 ,7 4 6 .3 2 ,0 6 5 .0 1 2 .1 2010 4 2 ,4 3 8 .2 1 2 ,9 3 0 .5 5 7 0 .1 1 8 ,0 6 2 .5 8 ,4 4 3 .6 2 ,4 2 2 .5 9 .0 2011 Est.IP C f(x) = m x + b

5 0 ,2 9 9 .6 1 6 ,7 6 9 .3 1 4 ,0 7 9 .8 4 9 3 .1 2 2 ,0 5 7 .0 8 ,7 5 3 .4 2 ,2 1 4 .5 1 2 .3
i = (s / c )^ (1 / n )-1

1 4 ,3 2 0 .8

137.2

144.6 5.35%

1 5 4 .2 6 .6 3 % 1 5 7 ,9 1 8 .9 4 .2 3 %

1 6 6 .2 7 .7 9 %

1 7 3 .3 4 .2 9 % 6 .0 1 % 1 5 8 ,8 4 0 .8 2 .7 7 %

1 8 3 .7 1 F o rm u la
E xcel

6 .0 1 % 6 .0 1 % 2 .7 2 % 2 .7 2 %

F. D.

P ro m e d io
142,678.3 151,507.7 6.19% Ta b la 4 1 5 4 ,5 5 4 .6 -2 .1 3 %

1 6 3 ,1 5 9 .7 F o rm u la
E xcel

P ro m e d io

2 .7 7 %

N D IC ES IM PLC IT O S D EF LA C T A C I N D EL P. I. B . - (2 0 0 0 = 1 0 0 )

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C o m p o sic i n d e lo s In g re so s d e l P re su p u e sto 2 0 1 1 - V a lo re s C o n sta n te s

T IPO R EC U R SO 11 0 0 11 1 0 11 2 0 11 3 0 11 4 0 11 5 0 11 6 0 Ta b la 5

2006 2 2 ,9 8 7 .5 6 ,7 9 5 .5 2 6 2 .2 9 ,6 7 3 .4 4 ,5 3 5 .3 1 ,7 1 5 .3 5 .8

2007 2 6 ,3 1 6 .3 8 ,2 1 4 .1 3 0 4 .7 1 1 ,2 3 0 .5 4 ,5 6 2 .0 1 ,9 9 6 .5 8 .4

2008 2 5 ,8 5 0 .5 8 ,5 3 8 .6 3 5 2 .7 1 1 ,9 8 3 .7 3 ,0 3 6 .8 1 ,9 2 9 .9 8 .8

2009 2 3 ,5 3 4 .7 7 ,5 2 7 .3 2 3 5 .2 9 ,8 6 0 .6 4 ,6 6 1 .6 1 ,2 4 2 .7 7 .3

2010 2 4 ,4 8 7 .5 7 ,4 6 1 .1 3 2 9 .0 1 0 ,4 2 2 .4 4 ,8 7 2 .1 1 ,3 9 7 .8 5 .2

2011 7 ,6 6 4 .0

7 ,6 6 4 .0

A N L I S I S E S TA D S TI CO P A R A D E TE R M I N A R L A R E L A C I N E S TA B L ECI D A E N E L A R TI C U L O N 3 5 9 I .S .R . Y 9 ,3 2 6 .3 1 1 ,8 7 6 .2 1 3 ,1 6 3 .3 1 2 ,5 0 8 .3 1 2 ,9 3 0 .5 1 1 ,9 6 0 .9 1 1 ,9 6 0 .9 1 1 ,9 6 0 .9 1 1 ,9 6 0 .9 1 1 ,9 6 0 .9 (Y - ) 2 ,6 3 4 .6 8 4 .7 1 ,2 0 2 .4 5 4 7 .4 9 6 9 .6 (Y - )
2

6 ,9 4 1 ,2 2 2 .5 7 ,1 7 7 .5 1 ,4 4 5 ,7 1 7 .7 2 9 9 ,6 2 4 .9 9 4 0 ,0 8 5 .4 9 ,6 3 3 ,8 2 7 .9 1 ,9 2 6 ,7 6 5 .6 1 ,3 8 8 .1


Ta b la 6
2

Sum a to ria V a ria nza D e svia ci n e st nda r

5 9 ,8 0 4 .6

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PIB X 1 4 2 ,6 7 8 .3 1 5 1 ,5 0 7 .7 1 5 7 ,9 1 8 .9 1 5 4 ,5 5 4 .6 1 5 8 ,8 4 0 .8

C U R S O D E C O N TA B ILID A D F IS C A L

1 5 3 ,1 0 0 .1 1 5 3 ,1 0 0 .1 1 5 3 ,1 0 0 .1 1 5 3 ,1 0 0 .1 1 5 3 ,1 0 0 .1 -

(X - ) 1 0 ,4 2 1 .8 1 ,5 9 2 .3 4 ,8 1 8 .9 1 ,4 5 4 .5 5 ,7 4 0 .7

(X - )

1 0 8 ,6 1 3 ,6 1 8 .8 2 ,5 3 5 ,5 5 2 .0 2 3 ,2 2 1 ,5 9 5 .2 2 ,1 1 5 ,6 5 1 .4 3 2 ,9 5 5 ,8 7 1 .9 1 6 9 ,4 4 2 ,2 8 9 .2 3 3 ,8 8 8 ,4 5 7 .8 5 ,8 2 1 .4


Ta b la 7
2

Sum a to ria V a ria nza D e svia ci n e st nda r

7 6 5 ,5 0 0 .3

C o va ria n za
(Y - ) x (X - ) 2 7 ,4 5 7 ,4 4 5 .2 1 3 4 ,9 0 3 .2 5 ,7 9 4 ,1 2 3 .8 7 9 6 ,1 7 9 .5 5 ,5 6 6 ,0 8 7 .8 3 9 ,7 4 8 ,7 3 9 .5

7 ,9 4 9 ,7 4 7 .9 7 ,9 4 9 ,7 4 7 .9

---R e a liza ndo la f rm ula ---> Exce l

C o rre la ci n
0 .9 8 3 8 0 .9 8 3 8 ---R e a liza ndo la f rm ula

---> E x cel

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C U R S O D E C O N TA B ILID A D F IS C A L

Ta b la 8

R EG R ESI N LIN EA L - f(x) = m x+ b ---R e a liza ndo la f rm ula x iy i - ( x i y i)/n x


2 i

b1 =

0 .2 3 4 6

- ( x i) /n x
2

---R e a liza ndo la f rm ula

b0 =

y - b 1 x ( x i y i)/n

2 3 ,9 5 4 .1 6 ( x i) /n
2

x iy i 1 ,3 3 0 ,6 6 0 ,3 0 7 .3 1 ,7 9 9 ,3 3 5 ,8 6 0 .6 2 ,0 7 8 ,7 3 4 ,2 5 5 .1 1 ,9 3 3 ,2 1 5 ,0 4 2 .4 2 ,0 5 3 ,8 9 0 ,5 9 9 .1 9 ,1 9 5 ,8 3 6 ,0 6 4 .5

2 0 ,3 5 7 ,0 8 7 ,4 3 8 .7 2 2 ,9 5 4 ,5 8 6 ,0 6 3 .5 2 4 ,9 3 8 ,3 8 8 ,5 4 5 .5 2 3 ,8 8 7 ,1 1 7 ,9 3 5 .5 2 5 ,2 3 0 ,3 9 0 ,7 7 0 .0 9 ,1 5 6 ,0 8 7 ,3 2 5.0 1 1 7 ,3 6 7 ,5 7 0 ,7 5 3.2 b1 1 1 7 ,1 9 8 ,1 2 8 ,4 6 4 .0 b0 0 .2 3 4 6 -2 3 9 5 4 .1 6 4

---> Exce l Ta b la 9

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El realizar los clculo de las tablas 4 9 no persiguen el propsito de cuestionar / evaluar la proyeccin de ingresos que ha establecido el estado. Mas bien el objetivo es utilizar esta tcnica estadstica para poder prever cualquier posible incremento en las tasas impositivas y as poder disear nuestra estrategia fiscal. Como ejercicio vamos a analizar el comportamiento del impuesto sobre la renta, tomando los siguientes parmetros: (a) En el perodo 2010 se recuperaron Lps. 12,930.5 millones, en el 2011 se estiman Lps.16,769.3 millones. Lo que representa un aumento del 29.7%. (b) El aumento promedio del perodo del 2006 al 2010 a valores corrientes fue del 8.5%. (c) El aumento promedio del perodo del 2006 al 2010 a valores constantes fue del 2.3%. (d) Haciendo uso de las tablas estadsticas corregidas, encontramos que: 1) Estadsticamente la estimacin del impuesto sobre la renta utilizando en IPC del PIB es de Lps. 14,091.8 millones. 2) Haciendo uso de la ecuacin lineal f(x) = mx + b la estimacin del impuesto sobre la renta es de Lps. 15,249.9 millones 3) El inciso (a) arriba nos indica que la estimacin de ingresos por ISR es de Lps.16,769.3 millones.
Base de Clculo % IPC PIB F(x)= m x+ b Promedio Tabla 10 Impuesto Estimado 14,091.8 15,249.9 14,670.9 Impuesto S/ presupuesto 16,769.3 16,769.3 16,769.3 Diferencia Absoluta Relativa -2,677.5 -16.0% -1,519.4 -9.1% -2,098.4 -12.5%

Si tomamos en consideracin los incisos de (a) hasta (d) 3) para analizar la posibilidad de una modificacin en las tasas tributarias, primeramente debemos determinar cual base de clculo debemos utilizar para la comparacin con lo real estimado. Debido a que ambas bases (% IPC PIB y F(x)= m x+ b) son vlidas para ser utilizadas estadsticamente en la estimacin de proyecciones, debemos de determinar aquella frmula / base que le de mayor seguridad al analista, que considere que con esta base su riesgo7 se minimiza.
7

De que utilicemos una base que est muy dispersa de la estimacin real presupuestada.

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De acuerdo a la evaluacin y tomando en cuenta nuestra propensin al riesgo medio, consideramos que para realizar el anlisis debemos tomar la base promedio. Como principio financiero seremos conservadores, por lo cual supondremos que el dficit de Presupuestacin determinado con nuestro anlisis estadstico, el gobierno lo cubrir a travs de un incremento en la tasa impositiva a las personas jurdicas, pasando del 25.0% a 30.1%, valor que determinamos mediante la utilizacin de los datos proporcionados en la siguiente tabla8. Proyeccin de Ingresos por ISR para perodo 2011
Origen del Impuesto Lempiras exactos Porcentaje Sobre la Renta de Personas Naturales 462,100,000 2.76% Sobre la Renta de Personas Jurdicas (a) 3,122,000,000 18.62% Pagos a Cuenta (a) 4,967,800,000 29.62% Retencin en la Fuente 2,692,900,000 16.06% Retencin (Art. 5 y 25) 1,357,400,000 8.09% Retencin por Mora (Art 50) 645,800,000 3.85% Retencin Intereses Art 9 607,200,000 3.62% Ganancias de Capital 239,100,000 1.43% Aportacin Solidaria Temporaria (a) 2,200,000,000 13.12% Retencin Anticipo ISR 1% 475,000,000 2.83% 16,769,300,000 100.00% Tabla 11

El total de los impuestos a personas jurdicas ascienden al monto de (a) Lps. 10,289.8. Auxilindonos de la regla de tres, procedemos a determinar cul sera la nueva tasa del I.S.R. para las personas jurdicas.
Conocido A encontrar A encontrar
UM 10,289.8 12,388.2 2098.4 % 25.0% 30.1% 5.10%

Tabla 12

Sabemos que todo incremento que sufre nuestros costos / gastos afentan nuestro precio de venta, por lo que este incremento del ISR, se ver reflejado en nuestros precios de venta como se describe en el ejemplo siguiente Ejemplo. 1
8

D.G.P. de la SEFIN http://www.sefin.gob.hn/?p=5630

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La compaa X. Y. Z. , S. A. ha realizado en anlisis anteriormente expuesto para definir su estrategia fiscal. Como poltica presupuestara la entidad utiliza lo siguiente ecuacin para determinar el precio de venta de cada producto:
PV = Costos y Gastos Abs. 1-(% variables9 s/Pv.)

Frmula N 1

Segn presupuesto la empresa tiene sus costos y gastos variables, a saber: 1) Gastos de venta 5.0% sobre precio de venta. 2) Gastos de gestin financiera 3.0% sobre precio de venta. 3) Utilidad neta del producto 7.5% Veremos que sucede, en nuestra composicin del precio de venta, si acontece lo que hemos analizado estadsticamente, es decir, que el Gobierno incrementa tasa de impuestos para las personas jurdicas. Tomamos como ejemplo el producto ABX-10023 cuyo costo en bodega es de Lps. 100.00 y los gastos fijos de operacin son de Lps. 12.50. Las tasas a comparar son 25.0% y 30.1%; si deseamos el 7.5% de utilidad neta quiere decir que necesitaremos una utilidad antes de impuestos del 10.0% y 10.73% respectivamente. Desarrollamos la frmula N 1 arriba: PV=(100.00+12.50)/(1-(.05+.03+.10) = Lps.137.20 tasa impositiva del 25% PV=(100.00+12.50)/(1-(.05+.03+.1073) = Lps.138.43 tasa impositiva del 30.1%%. A continuacin elaboramos el cuadro comparativo para su anlisis.
Clculo del Precio de Venta
Tasa impositiva Al Precio de venta Costo de mercadera en bodega % gastos variables de venta (S/P(x)) Gastos unitarios fijos de operacin % gestin financiera (S/P(x)) Utilidad Antes de ISR Tasa ISR %Utilidad neta del producto (S/P(x)) Tabla 13
9

25.00% U. M. 137.20 100.00 6.86 12.50 4.12 13.72 3.43 10.29

30.10% U. M. 138.43 100.00 6.92 12.50 4.15 14.85 4.47 10.38

25.00% 30.10% Porcentajes 100.00% 100.00% 72.89% 72.24% 5.00% 5.00% 9.11% 9.03% 3.00% 3.00% 10.00% 10.73% 2.50% 3.23% 7.50% 7.50%

%variables s/Pv = a todos aquellos costos / gastos variables que van en funsin del precio de venta.

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Si observamos el acrecentamiento en nuestro precio de venta si aumentara la tasa del ISR a personas jurdicas del 25% al 30.1% (% 20.40%) nuestro precio de venta sufre una adicin de solo el 0.90%, mientras que el comportamiento en el impuesto sobre la renta es del 30.32%. Siempre es nuestro socio comercial (sin riesgo) quien lleva la mayor tajada del pastel. IV. LEY DE IMPUESTO SOBRE VENTAS Y SU REGLAMENTO. Su marco Legal es el DECRETO-LEY NUMERO 24. La presente Ley entr en vigor el primero de enero de mil novecientos sesenta y cuatro, y se emiti en Tegucigalpa, D. C. a los veinte das del mes de diciembre de 1963. El origen de la Ley del ISV es: CONSIDERANDO: Que Honduras como miembro del Programa de Integracin Econmica Centroamericana, ha suscrito los convenios de equiparacin arancelaria, lo cual ha trado como consecuencia una disminucin de sus ingresos; CONSIDERANDO: Que dentro de la presente estructura tributaria el rengln de impuestos de importacin constituye aproximadamente el cuarenta y ocho por ciento (48%) de los ingresos corrientes del Estado; CONSIDERANDO: Que en vista de esta circunstancia se hace necesario un cambio en la estructura tributaria del pas, que tienda a compensar esa prdida de recursos fiscales para no interrumpir los programas de mejoramiento econmico y social, tales como la Reforma Agraria, el plan de vivienda popular, las construcciones escolares, el seguro social y otros en los cuales est empeado el Gobierno de la Repblica; CONSIDERANDO: Que de acuerdo con el Decreto Legislativo No. 114 de 6 de junio de 1963, el Gobierno aument el sueldo a los maestros de Educacin Primaria, lo que constituye una obligacin ineludible de ms de cinco millones de lempiras anuales dentro del presupuesto del Ramo de Educacin Pblica a partir de 1964; CREACION Y OBJETO Artculo 1. (Reformado por Art. Octavo del Decreto No. 287 de 5 de diciembre de 1975). Crase un impuesto sobre las ventas realizadas en todo el territorio de la Repblica, el que se aplicar en forma no acumulativa en la etapa de importacin

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y en cada etapa de venta de que sean objeto las mercaderas o servicios de acuerdo con lo establecido en esta Ley y su Reglamento. Artculo 2 (Reformado por Art. 1. del Decreto No. 44 de 25 de octubre de 1965). Para los efectos de esta Ley, debe entenderse por venta todo acto que importe transferencia a ttulo oneroso de una mercadera del dominio de una persona natural o jurdica al dominio de otra, o que tenga por fin ltimo la transmisin de dicho dominio, independientemente de la designacin que las partes den al contrato de origen o a la negociacin en que se incluya o involucre, y de la forma del pago del precio, sea ste en dinero o en especie. Tambin se incluyen dentro del trmino ventas, los servicios gravables conforme esta Ley, y el consumo o uso por el importador de las mercaderas que introduzca al pas, o por el industrial o productor de las mercaderas o productos que, respectivamente, elabore o produzca y en tanto tales mercaderas no se encuentren expresamente exentas por esta Ley. BASE IMPONIBLE Artculo 3 (Reformado por el Art. 1 del Decreto 135-94 del 12 de Octubre de 1994 y mediante Artculo No. 17 del Decreto No. 51-2003 del 10 de Abril del 2003). Para los efectos del clculo del impuesto se considera como base imponible: (a) En la venta de bienes y en la prestacin de servicios la base gravable ser el valor del bien o servicio, sea que sta se realice al contado o al crdito, excluyendo los gastos directos de financiacin ordinaria o extraordinaria, seguros, fletes, comisiones y garantas. (b) La base gravable para liquidar el impuesto sobre ventas en el caso de los bienes importados ser el valor CIF de los mismos, incrementado con el valor de los derechos arancelarios, impuestos selectivos al consumo, impuestos especficos y dems cargos a las importaciones. (c) En el uso o consumo de mercaderas para beneficio propio, auto prestacin de servicios y obsequios, la base gravable ser el valor comercial del bien o del servicio

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No forman parte de la base gravable los descuentos efectivos que consten en la factura o documento equivalente, siempre que resulten normales segn la costumbre comercial. Tampoco la integran el valor de los empaques y envases cuando en virtud de convenios o costumbres comerciales sean materia de devolucin. Artculo 5-A (Adicionado por el Art. 2 del Decreto 135-94 del 12 de Octubre de 1994, reformado en Art. 1 del Decreto 194-2002 del 5 de Junio del 2002). El hecho generador del impuesto se produce: (a) En la venta de bienes, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente y, a falta de ste, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa10 o cualquier otra condicin; (b) En la prestacin de servicios, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente o en la fecha de prestacin de los servicios o en la de pago o abono a cuenta, dependiendo de cual se realice primero; (c) En el uso o consumo de mercaderas para uso propio o para formar parte de los activos fijos de la empresa, en la fecha del retiro; (d) En las importaciones, al momento de la nacionalizacin del bien o de la liquidacin y pago de la pliza correspondiente; (e) Los bienes y mercaderas usados causan el impuesto sobre ventas cuando sean importados, en cuyo caso este impuesto constituir un costo de los mismos. Cuando estos bienes y mercaderas sean objeto de su comercializacin en el mercado interno, no se gravarn con el impuesto sobre ventas. TASA DEL IMPUESTO Artculo 6 La tasa general del impuesto es del doce por ciento (12%) sobre el valor de la base imponible de las importaciones o de la venta de bienes y servicios sujetos al mismo. Cuando este impuesto se aplique en la importacin o venta de cerveza, aguardiente, licor compuesto y otras bebidas alcohlicas, cigarrillos y otros productos elaborados de tabaco, la tasa ser del quince por ciento (15%). En el caso de cerveza, aguas gaseosas y bebidas refrescantes, este impuesto se aplicar
10

Venta con pacto de retroventa: Es la que se hace con la clausula de poder el vendedor recuperar la cosa vendida entregada al comprador restituyendo a este el precio recibido, o con exceso o disminucin

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sobre el precio de venta en la etapa de distribuidor, incluyendo el valor del impuesto de produccin y consumo en la etapa de importacin y a nivel de produccin nacional. La captacin de este impuesto ser a nivel de productor y en la importacin al momento de liquidacin y pago. En el caso de las bebidas alcohlicas y licor compuesto el tributo se aplicar conforme a lo establecido en el artculo 1 de la Ley del Impuesto Sobre Ventas, incluyendo el valor del impuesto de produccin y consumo en la etapa de produccin nacional y de importacin. En el caso de los cigarrillos y otros productos elaborados de tabaco, el impuesto se calcular en base al precio en la etapa de mayorista, incluyendo el impuesto de produccin y consumo. La captacin del impuesto se har a nivel de productor y en la importacin al momento de liquidacin y pago. Los productores y los importadores de cigarrillos y otros productos elaborados de tabaco, estn obligados a proporcionar a la Secretara de Estado en el Despacho de Finanzas, los precios de ventas al distribuidor de sus productos, dentro de los diez (10) das siguientes a la entrada en vigencia del Reglamento respectivo. En el caso de los boletos para el transporte areo nacional e internacional, incluyendo los emitidos por Internet u otros medios electrnicos, el impuesto se cobrar en el lugar donde se emita la orden electrnica o el boleto, en su defecto, en el lugar de abordaje del pasajero en el territorio nacional. Las lneas areas que presten servicio, son responsables de este impuesto y agentes retenedores ante el Fisco y depositarn los valores recaudados dentro de los quince (15) das calendarios siguientes al mes en que se efectuaron las ventas. El valor del impuesto sobre ventas de bienes y servicios que se exporten incluidos los regmenes especiales y de fomento a las exportaciones, se calcular a tasa cero, quedando exenta las exportaciones y con derecho a crdito o devolucin por el impuesto sobre ventas pagado en los insumos y servicios incorporados o utilizados en la produccin de los bienes exportados, cuando el productor sea el mismo exportador. Artculo 7 Es obligacin de los responsables del impuesto, excepto los comprendidos en el Rgimen Simplificado a que se refiere el Artculo 11-A, extender por las ventas o servicios que presten factura o documento equivalente. Igualmente, el vendedor registrar el producto del impuesto en una cuenta especial que mantendr a la orden del Fisco, y oportunamente, se registrar en la cuenta el entero hecho a la

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Oficina Recaudadora correspondiente. *(El Artculo 11-A fue derogado mediante Decreto 51-2003 del 10 deAbril del 2003) Cuando se trate de ventas de mercaderas o de prestacin de servicios al consumidor final, el impuesto ser incluido en el precio final de los bienes y servicios objeto de la venta o transaccin. Para efectos de la aplicacin del impuesto sobre ventas, los recaudadores o responsables del tributo entregarn al adquiriente de los bienes o usuarios de los servicios el original de la factura o documento equivalente, los que contendrn los requisitos que seale el Reglamento de esta Ley. El control de la impresin y emisin de las facturas o documento equivalente, se har por la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI) de acuerdo con el Reglamento respectivo. Los sujetos pasivos podrn llevar registros contables en computadora y utilizar mquinas registradoras para la emisin de facturas o comprobantes equivalentes como documentos de sustento por las actividades que se realicen, siempre y cuando informen tal circunstancia a la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI); sin perjuicio de lo anterior las mquinas registradoras as como los registros contables llevados por medios magnticos o electrnicos debern reunir los requisitos, caractersticas y dems condiciones que al efecto establezca la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI). El incumplimiento de las obligaciones establecidas en el prrafo anterior; as como la expedicin de facturas o comprobantes equivalentes sin reunir los requisitos correspondientes, ser causal suficiente para que la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI), inhabilite al sujeto responsable de dichas acciones, para continuar usando con tales fines, las referidas mquinas, medios y documentos, quin adems establecer la forma, tiempo o plazo de vigencia de la inhabilitacin; quedando el infractor durante ese perodo, obligado a imprimir o importar sus comprobantes. DEL CONTRIBUYENTE Artculo 8 Son responsables de la recaudacin del impuesto: a) En las ventas, las personas naturales o jurdicas que las efecten; b) En los servicios, las personas naturales o jurdicas que los presten; c) En las importaciones, los importadores o su agente aduanero.

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El impuesto se cobrar independientemente del destino que se pretenda dar a las mercancas. La Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI) podr designar como agentes de percepcin y retencin del impuesto a los productores y comerciantes al por mayor cuando realicen ventas cuya base imponible sea el precio al consumidor final. En el caso a que este prrafo se refiere los bienes transferidos no sern objeto del nuevo gravamen cualquiera que sea el nmero de intermediaciones posteriores, salvo en el caso de prestacin de servicios gravados con este impuesto. Se designa a los contribuyentes emisores u operadoras y concesionarios de servicios de tarjetas de crdito o dbito como agentes de retencin del impuesto sobre ventas causado por las transferencias de bienes o prestacin de servicios gravados y realizados por los negocios afiliados, cuando reciban el pago con el uso de tarjetas de crdito de sus clientes. Dichos emisores de tarjetas reembolsarn a los negocios afiliados nicamente el valor neto de la transaccin excluyendo el impuesto sobre ventas, el cual deber ser depositado ntegramente y sin derecho alguno de crdito fiscal a la orden del Fisco, en las fechas y oficinas recaudadoras que la Ley seala. El agente retenedor deber emitir los comprobantes de retencin correspondiente a los negocios afiliados para que estos puedan respaldar el derecho al crdito que servir de base en la liquidacin del impuesto a declarar. Se faculta a la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI) para designar como Agentes de Retencin a quienes adquieren habitualmente determinados bienes o sean prestatarios habituales de ciertos servicios, distintos a los enunciados en el presente Artculo, pudindose efectuar las retenciones total o parcialmente sobre el Impuesto causado en las operaciones de venta, segn lo determine la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI). Artculo 9 El contribuyente podr recargar al comprador las tasas establecidas por esta Ley sobre el precio del artculo vendido o servicio prestado. Cuando al calcular dicho gravamen, resulte una fraccin menor de 0.005 de Lempira, deber reducir el recargo hasta la cifra de centavos prxima inferior; en cambio, si la fraccin citada es igual o mayor de 0.005 de Lempira, entonces podr subirse el cmputo hasta la cifra de centavos prxima superior. El recargo del impuesto al consumidor fuera de la regla establecida en el prrafo anterior, se considerar como hurto, y ser sancionado por la Direccin con la pena establecida en el Artculo 23 de la presente Ley, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar.

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Artculo 10

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El contribuyente o responsable del impuesto sobre ventas, incluido los exportadores o cualquier otra persona natural o jurdica, sern inscritos como tales en la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI) al notificar su inicio de operaciones o actividades o al presentar su primera declaracin en su caso. El contribuyente o responsable o cualquier otra persona natural o jurdica que no tuviere su Registro Tributario Nacional (RTN) lo recibir gratuitamente y sin sancin econmica alguna de parte de la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI), para los efectos del cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Artculo 11 Los responsables de la recaudacin del impuesto presentarn mensualmente una declaracin jurada de ventas y enterarn las sumas percibidas en las oficinas recaudadoras autorizadas al efecto. El entero se har dentro de los primeros diez (10) das calendario del mes siguiente a aqul en que se efectuaron las ventas. Cuando los responsables formen parte del Rgimen Simplificado a que se refiere el Artculo 11-A de esta Ley, con ventas gravadas hasta Ciento Ochenta Mil Lempiras (L. 180,000.00) anuales. En el volumen de ventas de la cantidad indicada de Ciento Ochenta Mil Lempiras (L. 180,000.00) se deber excluir las ventas de bienes y servicios exentos y aquellos que hubieran pagado el impuesto a nivel de fbrica para efectos de determinar la declaracin. La declaracin aludida se presentar an cuando la diferencia entre el dbito y el crdito fiscal sea cero o a favor del responsable de la recaudacin o cuando se produzca el cierre temporal de la empresa. Artculo 11-A Con el Propsito de beneficiar a las personas naturales o jurdicas cuyas ventas gravadas no excedan de CIENTO OCHENTA MIL LEMPIRAS (L. 180.000.00) anuales, se restablece la vigencia de este Articulo, el cual corresponde al Rgimen Simplificado. Se establece un Rgimen Simplificado del Impuesto Sobre Ventas para las personas naturales o jurdicas que tengan un solo establecimiento de comercio y cuyas ventas no excedan de CIENTO OCHENTA MIL LEMPIRAS (L. 180,000.00) anuales, y no se requerir la presentacin de la Declaracin Jurada.

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La no concurrencia de alguno de los requisitos sealados en el prrafo anterior har que los respectivos comerciantes queden sujetos a las reglas ordinarias de esta Ley. Cuando las operaciones mercantiles se hayan iniciado dentro del respectivo ao gravable, las ventas que se tomarn como base para calcular el monto de las efectuadas en el correspondiente perodo, sern las que resulten de dividir las hechas durante los dos (2) primeros meses de operacin entre sesenta (60) y de multiplicar el cociente asi obtenido por trescientos sesenta (360). Los responsables del impuesto sobre ventas obligados a declarar mensualmente, solo podrn acogerse al Rgimen Simplificado cuando demuestren que en los dos (2) aos fiscales anteriores al de la opcin se cumplieron por cada ao las condiciones establecidas para tal Rgimen. La Direccin Ejecutiva de Ingresos podr de oficio reclasificar a los comerciantes minoristas o detallistas que hayan dejado de cumplir los requisitos establecidos en el prrafo primero de esta disposicin. Artculo 12 Los responsables actuarn de conformidad con las siguientes reglas para la liquidacin de dicho impuesto: En el caso de las ventas o prestacin de servicios, la liquidacin se har tomando como base la diferencia que resulte entre el dbito y el crdito fiscal: A. El dbito se determinar aplicando la tarifa del impuesto al valor de las ventas de los respectivos bienes y servicios, menos, en su caso: (a) El valor de los impuestos que el responsable haya devuelto por ventas anuladas o rescindidas en el perodo fiscal: y (b) El valor de los impuestos que el responsable haya devuelto por rebajas de precios y descuentos u otras deducciones normales del comercio, en el perodo fiscal. B. El crdito estar constituido por el monto del impuesto sobre ventas pagado con motivo de la importacin y el pagado por las compras internas de bienes o servicios que haya hecho el responsable, menos, en su caso:

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(a) El valor de los impuestos que hayan sido devueltos al responsable por compras anuladas o rescindidas en el perodo fiscal; y (b) El valor de los impuestos que hayan sido devueltos al responsable por reducciones de precios, descuentos u otras deducciones que impliquen una disminucin del precio de compra de los bienes o servicios, en el perodo fiscal. En caso de importacin de bienes o servicios, la liquidacin se har aplicando en cada operacin la tasa del impuesto sobre la base imponible a que se refiere el Artculo 3, precedente. Gozan del derecho a crdito fiscal los contribuyentes o responsables, incluidos los importadores, exportadores y los productores de bienes exentos cuyos insumos estn vinculados directamente con la produccin de los mismos, as como el originado por la compra de bienes destinados al activo fijo utilizados por el contribuyente o responsable para producir bienes de consumo exentos y/o gravados con el impuesto sobre ventas. Para tener derecho al crdito fiscal se debe haber pagado el impuesto sobre ventas al momento de la compra o de la importacin. Asimismo, procede el derecho de crdito fiscal para los contribuyentes o responsables por los desembolsos efectuados por la utilizacin de servicios destinados a la reparacin o a subsanar los deterioros que corresponden al uso o goce normal de los bienes del activo fijo, siempre que no aumenten el valor de los mismos; y en general, el crdito fiscal originado por desembolsos efectuados por la utilizacin de servicios indispensables para la produccin, elaboracin o venta de bienes o servicios gravados con el impuesto sobre ventas, relacionados con su actividad econmica. No procede el derecho a crdito fiscal por el uso o consumo de bienes o mercaderas para beneficio propio, auto prestacin de servicios y obsequios, ni por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios, cuando las compras no estn debidamente documentadas; que el respectivo documento no cumpla los requisitos establecidos en el Reglamento de esta Ley. En ningn caso en que el impuesto sobre ventas deba ser tratado como crdito fiscal podr ser tomado como costo o gasto del impuesto sobre la Renta; salvo cuando el impuesto sobre Ventas pagado est relacionado con operaciones exentas de este impuesto. Los crditos y deudas incobrables no darn derecho a deducir el respectivo dbito fiscal.

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Cuando se trate de responsables obligados a declarar mensualmente, el crdito fiscal solo podr contabilizarse en el perodo fiscal correspondiente a la fecha en que dicho crdito se caus o en uno de los tres perodos mensuales inmediatamente siguientes a dicho perodo. Las personas naturales o jurdicas que vendan bienes o prestan servicios gravados y exentos determinarn el crdito fiscal por utilizar contra el dbito fiscal de acuerdo a las siguientes reglas: (a) El crdito vinculado con la actividad gravada se utilizar en un cien por ciento (100%) contra el dbito fiscal del perodo; y (b) En aquellos casos que no pueda identificarse el crdito fiscal vinculado con las operaciones gravadas y el vinculado con las operaciones exentas el contribuyente o responsable nicamente tendr derecho al crdito fiscal en el porcentaje correspondiente a las ventas gravadas del perodo. El crdito relacionado con las operaciones exentas constituir un costo o gasto. Cuando la diferencia entre el dbito y el crdito fiscal sea favorable al contribuyente, el saldo se transferir al mes siguiente y as sucesivamente hasta agotarlo. No procede la devolucin del crdito fiscal, salvo en los casos expresamente previstos en la Ley, para lo cual el Poder Ejecutivo consignar anualmente en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos de la Repblica, una partida que sirva para cubrir las devoluciones correspondientes. La Secretara de Estado en el Despacho de Finanzas establecer un sistema expedito para la devolucin. La Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI) previa solicitud del interesado tramitar la devolucin en efectivo en un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles. El derecho a deducir el crdito fiscal del dbito fiscal es propio de cada contribuyente o responsable y no podr ser transferido en ningn caso, salvo cuando se trate de la fusin o absorcin de sociedades y que la sociedad nueva o subsistente contine el giro o actividad de las originales, en cuyo caso la nueva sociedad gozar del derecho del crdito fiscal que le corresponda a las sociedades fusionadas o absorbidas. El contribuyente o responsable que cese el objeto o giro de sus actividades no tendr derecho a devolucin ni reintegro del crdito fiscal que quedare con motivo

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de dicho trmino de actividades. Dicho crdito fiscal tampoco ser transferible salvo en el caso sealado en el prrafo anterior. En el caso de venta de bienes o prestacin de servicios gravados a exportadores de bienes y servicios exentos, se podr utilizar el mecanismo de la orden de compra exenta para la adquisicin de materias primas e insumos gravados, concedida por la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI). EXCENCIONES Artculo 15 Estn exentos del pago del impuesto que establece esta Ley, las ventas de bienes y servicios siguientes: (a) Los bienes que figuran en el Anexo I de esta Ley: (b) Los productos farmacuticos para uso humano, incluyendo el material de curacin, quirrgico y las jeringas; (c) Maquinaria y equipo para generacin de energa elctrica ya contratada y sus respectivos repuestos, gasolina, diesel, bunker C kerosene, gas LPG, Av-jet, petrleo crudo o reconstruido, libros, diarios o peridicos, revistas cientficas, tcnicas y culturales, cuadernos, tiles escolares, pinturas y esculturas artsticas; rubro de las artesanas menores y flores de produccin nacional; partituras musicales; cueros y pieles de bovino destinados a la pequea industria y artesana; (d) Los siguientes servicios: energa elctrica, agua potable y alcantarillado; honorarios profesionales en general; de enseanza; de hospitalizacin y transporte en ambulancia; de laboratorios clnicos y de anlisis clnicos humanos, servicios de radiolgicos y dems servicios de diagnsticos mdicos, transporte terrestre de pasajeros, servicios bancarios y financieros, barberas y salones de belleza, excepto el arrendamiento de bienes muebles con opcin de compra; los relacionados con primas de seguros de personas y los reaseguros en general; (e) Igualmente estarn exonerados del impuesto: los implementos, equipos, accesorios y sus repuestos que se utilizarn para la produccin agrcola y ganadera, como tambin productos farmacuticos para uso veterinario, agroqumicos, fertilizantes o abonos, fungicidas, herbicidas, insecticidas, insecticidas agrcolas, pesticidas, concentrados para animal, premezcla para animales incluyendo la combinacin de vitaminas, minerales y antibiticos, alfalfa, zacate deshidratado, harina de pescado, de carne y hueso, afrecho de trigo y coco y cualquier otro ingrediente para la preparacin de concentrado para uso animal, semillas y bulbos para siembra. Animales vivos en general:

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semen congelado de origen animal, las materias primas y materiales necesarios para la produccin de los artculos exentos del pago del impuesto; ya que por su origen son materias primas o materiales necesarios y son productos derivados que conforman la canasta bsica, y por consiguiente, no estarn afectos al pago del impuesto sobre ventas, tanto en importaciones directas a travs de todas las Aduanas de la Repblica como tambin en compras locales en el territorio nacional. Asimismo estarn exonerados del impuesto toda la maquinaria y aparatos de la Industria Lechera, as como sus repuestos tales como: homogeneizadores, pasteurizadores, bancos de hielo, bombas, aparatos medidores de lquidos, productos para aseo de tubera y equipos de tuberas de acero inoxidable y otros que tengan relacin con los lcteos y envasadoras, artculos para laboratorio, compresores, cmaras de fro prefabricadas para la industria, transportadores elctricos, estabilizadores para productos lcteos, removedor de piedra de leche, manmetros, repuestos para transporte, refrigerado de productos lcteos y equipo de riego, ygos para leche, vitrinas refrigeradas para leche, dispensadores de cestos de leche, diferentes tipos de repuestos para motores y equipos para la produccin de leche y sus derivados de las plantas productoras; y (f) Tambin quedarn exentos del pago del impuesto sobre ventas, los miembros del cuerpo diplomtico acreditados ante el Gobierno de Honduras, salvo que no exista reciprocidad; las instituciones constitucionalmente exoneradas; las compras de bienes y servicios relacionadas estrictamente con la ejecucin de programas en que se haya concedido este beneficio; las transferencias o tradicin de dominio de bienes o servicios que se hagan las sociedades mercantiles entre si con motivo de su fusin o absorcin y las que se verifiquen por disolucin o liquidacin; la compra venta y el arrendamiento con opcin de compra de bienes inmuebles; el arrendamiento de locales comerciales cuya renta no exceda de cinco mil lempiras (L.5,000.00) mensuales; y el arrendamiento de viviendas excepto en el caso de hoteles, moteles y hospedajes. (g) El valor por concepto de ingresos a eventos deportivos. Artculo 17 Para los efectos de esta Ley, se entiende que un servicio se presta en el territorio nacional cuando el mismo tiene lugar, total o parcialmente, dentro de las fronteras de Honduras, bien sea que los sujetos activos y pasivos sean personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, o que tengan o no su domicilio en el pas. ADMINISTRACION Artculo 19

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Los responsables de la recaudacin del impuesto a que esta Ley se refiere, llevarn registros contables diarios de las compra-ventas que efecten. Estarn obligados, asimismo, a conservar las facturas o documentos equivalentes de compra y venta, por un periodo no menor de cinco aos. Quienes formen parte del Rgimen Simplificado a que se refiere el artculo 11-A de esta Ley, no estarn obligados a llevar contabilidad pero anotaran diariamente las compraventas que efecten. Asimismo, a conservar las facturas o documentos equivalentes de compra y venta durante el periodo sealado en el prrafo anterior. Artculo 28 Con el objeto de proporcionar estmulos a los consumidores, se faculta a la Direccin Ejecutiva de Ingresos para que promueva rifas o sorteos con base al monto de compras que stos realicen. Para lograr el propsito arriba mencionado, la Direccin Ejecutiva de Ingresos reglamentar las bases y pocas de los sorteos.

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BIBLIOGRAFA http://html.rincondelvago.com/principios-constitucionales-fiscales.html http://www.buenastareas.com/ensayos/Principios-Fiscales/741373.html http://www.sefin.gob.hn/?page_id=8246 Decreto Ley No. 24 Y Sus Reformas Ley Del Impuesto Sobre Ventas Actualizada Hasta El 12-01-2004

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