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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional

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ICMS - Atualizao de Procedimentos Fiscais


Samanta Pinheiro da Silva
Samanta@consultoriainovar.com.br

Rio de Janeiro Atualizao: 28/08/2011

ICMS - Atualizao de Procedimentos Fiscais


Sumrio
Conceitos Introdutrios A Hierarquia da Legislao Obrigao Tributria Primeira Parte Conceitos Bsicos estabelecidos na Legislao do ICMS ICMS Previso Constitucional e Legislao Complementar Princpios Gerais do ICMS Definio Termos Comuns Matria Fatos Geradores do ICMS Momento de Incidncia Contribuinte Base de Clculo Alquotas Tcnica de Arrecadao 8 10 11 12 12 13 13 14 17 4 7

Segunda Parte Emisso e Recepo de Documentos Fiscais Procedimentos Gerais de Emisso e Recepo de Documentos 19

Terceira Parte As principais hipteses de documentos Fiscais Devoluo de Mercadoria Remessa para Industrializao/Conserto/Reparo Brindes Venda de Sucata Venda de Ativo Imobilizado Nota Fiscal Complementar/Suplementar Venda para Entrega Futura Quarta Parte ICMS Outras Obrigaes Acessrias Regras Gerais de Escriturao Livros Fiscais Obrigatrios 29 29 25 25 25 26 27 28 28

Exercicios Anexos

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ICMS - Atualizao de Procedimentos Fiscais


Este seminrio objetiva orientar sobre os procedimentos fundamentais para cumprimento das obrigaes principal e acessria do ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, assim como suas regras gerais de escriturao.

CONCEITOS INTRODUTRIOS

1 - A HIERARQUIA DA LEGISLAO Devido a estrutura de poderes de nosso pas, uma confederao presidencialista , vrias so as instituies com poderes de regular e normatizar as relaes: do Estado com as pessoas, de uma pessoa com outra, de uma unidade da federao com outra e etc.. Assim fez-se necessrio determinar uma ordem hierrquica para os atos legais, de forma a prevalecer uma estrutura de poder harmnica entre os diversos Entes da Federao. Como Regra Geral, podemos ilustrar a estrutura hierrquica dos dispositivos legais no tocante ao ICMS da seguinte forma:

CONSTITUIO FEDERAL E EMENDAS CONSTITUIO

NORMAS COMPLEMENTARES A CONSTITUIO: LEIS COMPLEMENTARES

NORMAS ORDINRIAS: LEIS/MEDIDAS PROVISRIAS

DECRETOS RESOLUES

2 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS.
2.1 PRINCPIOS TRIBUTRIOS. 2.1.1 PRINCPIO DA LEGALIDADE.

O princpio da legalidade em matria tributria encontra-se expresso no artigo 150, I da CRFB/88 da seguinte forma: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. Neste sentido, ensejamos alguns comentrios importantes sobre o tema: Primeiro, o presente princpio faz referncia lei em sentido estrito. Assim, o tributo pode ser institudo ou majorado por lei ordinria ou espcie legislativa com a mesma eficcia, como, por exemplo, medida provisria. Segundo, as matrias submetidas reserva legal esto disciplinadas nos incisos do artigo 97 do CTN. Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. 1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso. 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo. oportuno destacar que a concesso de benefcios fiscais tambm s pode ser feita atravs de lei, e esta deve ser especfica por fora do 6 do artigo 150 da CRFB/88.

2.1.2 PRINCPIO DA ISONOMIA. O princpio da isonomia tributria est previsto no art. 150, II da CRFB/88, que assim dispe: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. Este princpio decorrente do princpio da igualdade que determinada que todos so iguais perante lei. Na prtica, o legislador deveria estabelecer critrios de discriminao de acordo com a capacidade contributiva de cada um a fim de alcanar a justia no plano social.

2.1.3 PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE. Este princpio encontra-se disposto no artigo 150, III, a da CRFB/88, da seguinte forma: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. No h dvida sobre a necessidade da lei tributria estar apta a produzir efeitos para incidir sobre situaes que se amoldem previso do nascimento da obrigao tributria. Exemplo: se uma lei, publicada em 09/09/XX, permite que uma nova situao seja fato gerador do ICMS, ela s alcanar estas situaes a partir do perodo seguinte, ou seja, ano X1, por se tratar de fato gerador peridico simples e estar sujeito ao princpio da irretroatividade. 2.1.4 PRINCPIO DA ANTERIORIDADE DO EXERCCIO. Este princpio est previsto no artigo 150, III, b da CRFB/88, da seguinte forma: sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Na mesma linha de raciocnio, este princpio protege o contribuinte de eventuais abusos do poder pblico na nsia de arrecadar. Encontra-se como corolrio do princpio da no-surpresa, permitindo ao contribuinte se adaptar s mudanas da lei. Ele apresenta as seguintes excees, dentre elas o II, IE, IPI e IOF. (artigo 150, 1, da CRFB/88 , finalidade extrafiscal ), Impostos Extraordinrios de Guerra , em virtude da prpria aplicabilidade de tal imposto, Emprstimos compulsrios, INSS, ICMS monofsico e CIDE- Combustvel.

2.1.5 PRINCPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL OU NOVENTENA. Este princpio apresenta-se como regra geral, prevista no artigo 150, III, c da CRFB/88, da seguinte forma: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b. Exemplificando, caso um tributo seja majorado at o dia dois de outubro de determinado ano, poder ser cobrado no ano seguinte, uma vez que estaro satisfeitas as regras da anterioridade e da noventena. Porm, se esta lei for publicada partir do dia trs de outubro, o tributo s poder ser

cobrado em meados de janeiro do ano seguinte, devendo ser respeitado o prazo de 90 dias da publicao da lei que o instituiu ou aumentou. 2.1.6 PRINCPIO DA VEDAO AO CONFISCO. Encontra-se previsto no artigo 150, IV da CRFB/88, que assim dispe: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: IV - utilizar tributo com efeito de confisco. Este princpio determina que a tributao deve ser feita de forma coerente com a capacidade contributiva do sujeito, no podendo inviabilizar as atividades lcitas do contribuinte. O problema da aplicao do princpio em tela que o conceito do que seria confisco subjetivo, cabendo ao juiz no avaliar a situao, a fim de saber se a tributao configura hiptese de confisco ou no. 2- OBRIGAO TRIBUTRIA

A. Aspectos Gerais da obrigao tributria O Cdigo Tributrio Nacional divide a obrigao tributria em duas partes distintas: principal e acessria. A obrigao tributria principal quando os atos praticados resultam no pagamento do tributo ou de penalidade pecuniria (artigo 113, pargrafo 1 do CTN). A obrigao acessria quando implica no cumprimento das obrigaes que constituam interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos (artigo 113, pargrafo 2, do CTN). So exemplos: emisso de Notas Fiscais, preenchimento de Livros Fiscais, entrega de guias etc. B. Sujeitos Passivos da Obrigao Tributria Contrape-se ao sujeito ativo, que o Estado, so aqueles que tem a obrigao de recolher e de prestar informaes a respeito do tributo. Dependendo da sua relao com o fato gerador da obrigao tributria, o sujeito passivo divide-se em: a) Contribuinte: nos casos em que tiver relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador. Contribuinte, portanto, aquele que enseja a ocorrncia do fato gerador (artigo 121, I, do CTN). b) Responsvel: aquele que, mesmo sem revestir a condio de contribuinte (no ensejando a ocorrncia do fato gerador), veja-se obrigado ao recolhimento do tributo em decorrncia de disposio legal (artigo 121, II, do CTN).

Vamos analisar agora nos tpicos seguintes os procedimentos especficos previstos na legislao do ICMS.

PRIMEIRA PARTE Conceitos Bsicos Estabelecidos na Legislao do ICMS

1. PREVISO CONSTITUCIONAL E LEGISLAO COMPLEMENTAR O Inciso II do Art. 155 da CF, abaixo transcrito, permite aos Estados e ao Distrito Federal institurem o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Intermunicipal e Interestadual e de Comunicao (ICMS). Art.155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir imposto sobre: .............................................................................................................................................. II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; J o 2 e seus incisos, do mesmo Art. 155 da CF, define as regras gerais que regero este tributo. Transcrevemos, a seguir, aquelas regras que julgamos mais importantes e pertinentes ao presente seminrio. 2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; II - a iseno ou no incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: a) no implicar crdito para a compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores; III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios; IV - ........................................................................................................................................... V - ............................................................................................................................................ VI - salvo deliberao em contrrio e dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto no Inciso XII, g, as alquotas internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais; VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele;

VIII .......................................................................................................................................... IX - incidir tambm: a) sobre a entrada de mercadoria importada do exterior, ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo fixo doe estabelecimento, assim como sobre servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o estabelecimento destinatrio da mercadoria ou do servio; b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos municpios; X - no incidir: a) sobre operaes que destinem ao exterior produtos industrializados, excludos os semielaborados definidos em lei complementar; b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5; XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao, configure fato gerador dos dois impostos; XII - cabe lei complementar: a) definir seus contribuintes; b) dispor sobre substituio tributria; c) disciplinar o regime de compensao do imposto; d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios; e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, a; f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias; g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. Conforme a previso constitucional acima, as regras bsicas do ICMS, a nvel nacional, esto reguladas pelas Leis Complementares 87/96 e 99/99. H ainda a Lei Complementar 65/91 que define, na forma da alnea a do inciso X acima, quais os produtos semi-elaborados podem ser tributados pelos Estados e Distrito Federal, quando de sua exportao para o exterior.

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2. PRINCPIOS GERAIS DO ICMS

2.1. Imposto seletivo O ICMS norteado pelo Princpio da Essencialidade, o qual grava os produtos em funo de sua essencialidade, ou seja, h diferenas nas alquotas do imposto em razo do grau de menor ou maior necessidade, por parte da populao, em consumir cada produto. 2.2. Impostos no cumulativo O ICMS est sujeito ao princpio constitucional da no cumulatividade. Isto significa que o montante do imposto devido resulta da diferena a maior em determinado perodo, entre o imposto devido sob os produtos sados do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele ingressados. 2.3. Princpio da incidncia sobre a sada da mercadoria O ICMS tm como momento de incidncia o instante da sada da mercadoria, no interessando a natureza da operao realizada. bem verdade que exigido do contribuinte que a natureza da operao seja claramente indicada na nota fiscal, contudo, a obrigao de pagar o imposto no decorre do tipo de operao realizada, mas da sada da mercadoria (seja por venda, por doao, por transferncia ou por qualquer outro motivo), ou seja, o fato gerador e o momento de incidncia do produto independem dos efeitos econmicos da operao. 2.4. Princpio da incidncia mltipla O ICMS acompanha a mercadoria em todas as fases de sua circulao, desde sua origem (importao ou produo) at sua entrega ao consumidor final. 2.5. Princpio documental Em resposta a: funo do sistema orgnico do ICMS, torna-se imprescindvel para o controle das operaes a emisso de documentos fiscais, nos quais fiquem consignados os respectivos valores. Mesmo para aquelas operaes em que, por disposio legal, no ocorra o fato gerador ou no se exija o tributo, a emisso de documentos (notas fiscais) indispensvel. Como regra geral, pode-se afirmar que no pode haver sada de mercadoria sem documento fiscal que a acoberte. Assim como, no pode haver entrada de mercadoria sem que fique em poder do seu recebedor cpia do documento que suportou a sada. 2.6. Princpio da escriturao Em decorrncia do princpio da no cumulatividade e da forma como so documentadas as operaes realizadas com mercadorias, torna-se necessria a escriturao fiscal, de modo que, a qualquer tempo, se possa conhecer com clareza e preciso a situao do contribuinte, de forma no s a se positivarem as operaes gravadas, como tambm o dbito ou crdito do imposto.

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3. DEFINIO TERMOS COMUNS A MATRIA 3.1. No Incidncia Em linhas gerais, por no incidncia entende-se a no ocorrncia do fato gerador, em virtude da legislao no descrever a situao como hiptese de incidncia.

3.2. Iseno o prprio poder pblico competente para exigir o tributo que tem o poder para isentar. Embora ocorrendo o fato gerador, a lei dispensa o pagamento do imposto. A iseno um caso de excluso do crdito tributrio (art. 175, I - CTN).

3.3. Imunidade uma no incidncia qualificada, uma vez que a Constituio Federal suprime ao legislador a competncia ou o poder de tributar determinadas situaes expressamente previstas pela Carta Magna.

3.4. Diferimento do Imposto Nestes casos verifica-se a ocorrncia do fato gerador do imposto normalmente, sendo apenas postergado o recolhimento do imposto dele decorrente.

3.5. Suspenso do Imposto Nestes casos a lei suspende a cobrana do imposto visando a ocorrncia de determinado evento futuro, em regra geral, esse evento futuro relaciona-se ao retorno das mercadorias em determinado prazo.

3.6. Substituio Tributria Processo pelo qual transferida a obrigao de recolher o imposto de uma pessoa para outra, geralmente a substituio tributria implica no reconhecimento antecipado da ocorrncia do fato gerador.

3.7. Fato Gerador o fato real ou no, definido em Lei, necessrio e suficiente caracterizao da ocorrncia da obrigao principal (obrigao de pagar o tributo).

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4. FATOS GERADORES DO ICMS Os fatos geradores do ICMS esto definidos no Art. 2 da LC. 87/96. O Imposto incide sobre: A. Operaes relativas circulao de Mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; B. Prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias e valores; C. Prestaes onerosas de servios de comunicao; D. Fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos municpios, ou, quando sujeitos ao ISS, a lei complementar que trata deste imposto, imponha a tributao separada do ICMS sobre as mercadorias empregadas; E. Entrada de mercadoria importada, por pessoa fsica ou jurdica, ainda quando se tratar de bens destinados a consumo ou ativo permanente do estabelecimento; F. Sobre servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; G. Sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis derivados de petrleo e de energia eltrica, quando no destinados comercializao/industrializao.

5. MOMENTO DE INCIDNCIA Momento de incidncia e fato gerador do imposto no raramente se confundem, porm em certas situaes faz-se importante entender a diferena entre um e outro. Um exemplo simples da importncia da definio das duas coisas est no caso da importao. O 1 e seu Inciso I do Art. 2 da LC. 87/96 diz: 1. o imposto incide tambm: I - sobre a entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo permanente do estabelecimento; A assertiva acima deixa naturalmente a dvida de quando, a partir de que momento o imposto devido neste caso, no momento em que: a mercadoria entra em guas territoriais ou no espao areo brasileiros? desembarcada a mercadoria? desembaraada a mercadoria no entreposto aduaneiro? a mercadoria d entrada no estabelecimento do contribuinte ?

Veja que dependendo da resposta o imposto por vezes pode vir a ser devido em perodo de apurao diferente, pois, o navio pode levar dias para atracar e descarregar a mercadoria; o desembarao aduaneiro tambm pode levar dias para ocorrer por problemas na documentao; o transporte do

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entreposto aduaneiro at o estabelecimento do contribuinte tambm pode levar dias se ele estiver estabelecido longe deste. No caso em questo, a resposta certa no momento do desembarao aduaneiro.

6. CONTRIBUINTE Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade: A. Importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo permanente do estabelecimento; B. Seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; C. Adquira em licitao de mercadoria apreendidas ou abandonadas; D. Adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao.

7. BASE DE CLCULO A base de clculo do ICMS ser: A) O valor da operao Nas sadas de mercadorias Transmisso de propriedades de mercadorias depositadas; Transmisso de mercadorias sem trnsito pelo transmitente. No fornecimento de alimentao e bebidas

B) O valor da operao, incluindo mercadorias e Servio C) O preo de servio D) O preo corrente E) Valor da Mercadoria + IPI + IOF + Despesas Aduaneiras F) O valor de que decorreu A entrada G) O valor, no Estado de origem, do servio prestado.

Na prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. Nas sadas de mercadorias em prestao de servios de competncia do Municpio. Na entrada de bens importados. Na entrada no territrio do Estado de destino, de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo. Na utilizao por contribuinte, de servio iniciado em outro Estado e no esteja vinculado a operao ou prestao subseqente.

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INTEGRA A BASE TRIBUTVEL: A. Seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como os descontos sob condio; B. Frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em separado; C. O IPI, quando a operao for realizada de contribuinte para no contribuinte ou entre contribuintes e o produto no se destinar industrializao ou comercializao. Base de Clculo Nas Transferncias Na sada de mercadoria para estabelecimento localizado em outro Estado, pertencente ao mesmo titular, a base de clculo do imposto : A O valor correspondente entrada mais recente da mercadoria;

B. O custo da mercadoria produzida, assim entendida a soma do custo da matria-prima, material secundrio, mo-de-obra e acondicionamento; C. Tratando-se de mercadorias no industrializadas, o seu preo corrente no mercado atacadista do estabelecimento remetente. 8. ALQUOTAS As alquotas vigentes do ICMS so: 8.1. Interna

A. Alquota 7 % a) Com arroz, farinha de mandioca, feijo, charque, po francs ou de sal e sal e cozinha; b) Lingia, mortadela,salsicha, sardinha enlatada e vinagre; c) Ovo integral pasteurizado, desidratado, clara pasteurizada desidratada ou resfriada e gema pasteurizada desidratada ou resfriada. d) Com ave, coelho ou gado bovino, suno, caprino ou ovino em p, bem como os produtos comestveis resultantes de sua abate, em estado natural, resfriado ou congelado;

B. Alquota 18%: Nas operaes: a) Nas prestaes com destino a consumidor final ( no contribuinte ) b) Nas demais prestaes ou operaes internas.

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Obs: Dever ser acrescido 1% de Adicional do Fundo de Combate a Pobreza e s Desigualdades, exceto nas hipteses previstas no Decreto 33.123/2003. 8.2. Importao (RJ) 14, 16% As alquotas nas operaes de importao podero variar em funo do local em que a mercadoria ser desembaraada.

8.3. Interestaduais a. Com destino a no contribuinte do imposto: 18% b. Com destino a contribuinte localizado: - Nas regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste e no Estado do Esprito Santo: 7% - Nas regies Sul e Sudeste,exceto Esprito Santo: 12% c. Aquisies, em outro Estado, de mercadoria para uso/consumo ou ativo fixo por contribuinte a diferena entre alquota interna e a interestadual.

8.4. A Tributao do Diferencial de Alquota At o incremento da Lei Complementar 87/96, a aquisio de outro Estado, por estabelecimento contribuinte do ICMS, para seu consumo prprio ou para o ativo imobilizado constitua fato gerador do ICMS. De se notar que o frete que acompanha essas mercadorias, e que sai tributado de outro estado sofre a incidncia de diferencial de alquota por estar elencado nos art. 11, II c e 12, XIII e art. 13 3 da Lei Complementar 87/96. Somente ser devido em situaes de venda para contribuinte. Quando a venda interestadual for para no contribuinte, o entendimento de que prevalecer a alquota original de 18 %, inexistindo a figura do diferencial de alquota. 9.NO INCIDNCIA, SUSPENSO E ISENO DO ICMS

9.1 Da No Incidncia O Art. 47 do RICMS/02 prev os seguintes casos de no incidncia do ICMS. O Imposto no incide sobre: A. Operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios;

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B. Operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; C. Operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras; D. Operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses de incidncia previstas nesta mesma lei complementar; E. Operaes interestaduais relativas energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao; ou a comercializao. F. Operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; G. Operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso; H. Operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplncia de devedor; I. Operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio.

- Art. 3 nico Equipara-se operao de exportao a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinadas a: A. Empresa comercial exportadora, inclusive trading ou outro estabelecimento da mesma empresa; B. Armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.

9.2 Da Suspenso O artigo 52 do RICMS/02 prev os casos de suspenso do ICMS: Sadas para conserto, reparo ou de industrializao, desde que retornem em 180 dias prorrogveis; Sadas para fins de demonstrao, quando o destinatrio for contribuinte e estabelecido neste Estado, desde que retornem em 30 dias prorrogveis;

9.3 Da iseno A iseno corresponde a uma norma aditiva, que no caso do ICMS so os convnios celebrados e ratificados entre os Estados, que modifica a norma bsica , fazendo com que o imposto, em regra, devido, no o seja em certas circunstncias.

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Exemplo: Sadas para feiras e exposies, desde que retornem em 60 dias, conforme I Convnio do RJ/67. 9.4 Do diferimento O diferimento significa que a postergao do lanamento do tributo para momento subseqente, ou seja o ICMS no ser cobrado na primeira sada e sim acaba sendo recolhido na operao subseqente. Exemplo: Venda de sucata nas operaes internas.

10. TCNICA DE ARRECADAO ( DA NO CUMULATIVIDADE) O Art. 19 da LC. 87/96 confirma a Constituio Federal dizendo que: O imposto no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado. Basicamente, pode-se afirmar que os valores do ICMS pagos quando da aquisio de mercadorias e servios prestados, destinados a emprego no processo de industrializao ou comercializao de mercadorias e servios, cuja sada ser sujeita ao imposto, constituem crdito do contribuinte. Esses valores devem constar em destaque nas Notas Fiscais relativas as aquisies dos referidos produtos e servios. Por outro lado, os valores do ICMS lanados nas notas fiscais correspondentes as mercadorias comercializadas pelo contribuinte constituem dbito desta em favor do Fisco. O Art. 20 da LC. 87/96 introduz entretanto conceito novo at ento no que diz respeito ao princpio da no cumulatividade, dando um passo importante na inteno de no futuro se implantar o Imposto nico Sobre o Consumo quando diz: Para a compensao a que se refere o artigo anterior, assegurado o direito de crdito do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada a uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou o recebimento de servios de transporte interestaduais e intermunicipal ou de comunicao. O direito ao crdito de ICMS de mercadorias destinadas ao ativo imobilizado iniciou-se em 01/11/96. As entradas para uso e consumo do adquirente daro direito a crdito a partir de 01/01/2020. 9.1. Limitaes do Direito ao Crdito Ainda conforme o Art. 20 da LC. 87/96 e Artigo 26 do RICMS/02, so os seguintes os casos que no direito a crdito do imposto: As entradas de mercadorias ou utilizao de servios resultantes de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou servios alheios atividade do estabelecimento.

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Salvo prova em contrrio, presumem-se alheios atividade do estabelecimento os veculos de transporte pessoal. vedado o crdito relativo a mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestao de servios a ele feita: I. Para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto nas exportaes; II. Para comercializao ou prestao de servios, quando a sada ou a prestao subseqente no forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao exterior. 9.2. Do Estorno do Crdito De acordo com os artigos 37 a 40 do RICMS/02, dever ser estornado o imposto que tiver sido creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento: A. For objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio; B. For integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto; C. Vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento; D. Vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se. Em qualquer perodo de apurao do imposto, se bens do ativo permanente forem utilizados para produo de mercadorias cuja sada resulte de operaes isentas ou no tributadas ou para prestao de servio isentos ou no tributados, dever ser feito o estorno dos crditos escriturados.

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MDULO II Emisso e Recepo de Documentos Fiscais

1. PROCEDIMENTOS GERAIS DE EMISSO E RECEPO DE DOCUMENTOS FISCAIS

1.1. Conceito de Documento Fiscal A Nota Fiscal documento que serve aos fiscos municipal, estadual e federal para que se promovam as fiscalizaes inerente aos registros contbeis e fiscais do faturamento e da circulao de mercadorias. 1.2. Cuidados na emisso e na recepo das Notas Fiscais Ressaltamos que a Nota Fiscal documento que deve est emitido dentro das regras legais, sem rasuras ou acertos, perfeitamente identificando contribuinte destinatrio, endereos, natureza de operao, descrio de produtos e mercadorias, valores, destaques de tributos, expresses obrigatrias quando necessria em funo de isenes ou no incidncia de tributos, transportador, dentre outras informaes. Na recepo do documento fiscal, de fundamental importncia a verificao da sua correta emisso, visto que se este for recepcionado e acatado estando irregular, o contribuinte destinatrio passa a responder solidariamente ao contribuinte emissor do documento. Um cuidado adicional, de se manter um cadastro dos fornecedores de forma a no se correr o risco de acatar NFs de contribuintes em situao irregular, tanto perante o fisco estadual como perante o fisco federal. Sempre verificar: Se no caso de no incidncia, iseno ou imunidade, existe a expresso legal que a sujeite. Se contm declarao inexata ou diversa em suas vias; Se preenchida de forma legvel, sem rasuras ou emendas que prejudique a clareza. Se utilizada dentro do prazo permitido de emisso. Se o contribuinte tem regularidade em sua Inscrio Estadual ou CNPJ. Se de fato fruto de operao realizada. Se no foi emitida por pessoa distinta da que constar como emitente. Destaque do imposto, se existente. Dados do destinatrio como nome, CNPJ, IE, endereo. Data da emisso e da sada da mercadoria. Dados do Transportador e do veculo. Espcie e volume da mercadoria transportada. Coluna observaes: atentar para identificao do endereo de entrega quando no for o mesmo do destinatrio. O CFOP e a natureza da operao. O CST e o Cdigo fiscal.

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1.3. Conceitos de Documentos Inidneos Com base nos artigos 24 do Livro VI do RICMS/00 , considerado inidneo, para todos os efeitos fiscais, fazendo prova apenas em favor do Fisco, o documento que: I - omita indicao prevista na legislao; II - no seja o exigido para a respectiva operao ou prestao, a exemplo de "Nota de Conferncia", "Oramento", "Pedido" e outros do gnero, quando indevidamente utilizados como documentos fiscais; III - no guarde requisito ou exigncia prevista na legislao ou cuja impresso no tenha sido autorizada pelo Fisco; IV - contenha declarao inexata, esteja preenchido de forma ilegvel ou contenha rasura ou emenda que lhe prejudique a clareza; V - apresente divergncia, entre dado constante de suas diversas vias; VI - seja utilizado fora do prazo de validade que lhe for atribudo pela legislao tributria para o fim respectivo; VII - seja referente mercadoria destinada a contribuinte no inscrito no cadastro estadual, ou esteja com sua inscrio suspensa nos termos da legislao tributria, sempre que obrigatria tal inscrio; VIII - seja emitido por quem no esteja inscrito ou, se inscrito, esteja com sua inscrio baixada, suspensa ou com atividade impedida ou paralisada; IX - no corresponda, efetivamente, a uma operao realizada; X - tenha sido emitido por pessoa distinta da que constar como emitente. Vamos analisar os documentos e procedimentos fiscais previstos para os contribuintes do ICMS nos tpicos seguintes:

1.4. Modelos de Notas Fiscais Os principais modelos de Notas Fiscais, de acordo com os artigos 29 a 69, Livro VI do RICMS/00: Modelos 1 e 1-A Modelo 55 Sadas de mercadorias - operaes internas, interestaduais e para o exterior Sadas para Zona Franca de Manaus e/ou reas de livre comrcio. Nas operaes de entradas

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Nota Fiscal de Venda a Consumidor (modelo 2) Srie D Emitidas em vendas vista contra no contribuintes. Este documento poder, ainda, ser substitudo por nota fiscal simplificada ou cupom de mquina registradora (Cupom Fiscal), mediante prvia autorizao do Fisco.

Nota Fiscal de Produtor (Modelo 4) sem designao de srie. Na sada ou na transmisso de propriedade de mercadorias promovidas por produtores agropecurios, no equiparados a comerciantes ou industriais. Sua emisso indispensvel no transporte manual de produtos da agricultura e da criao e seus derivados, exceto na conduo de rebanhos. Fica tambm dispensada a emisso quando o estabelecimento destinatrio, localizado neste Estado, emitir Nota Fiscal de Entrada.

1.5. Destinao das Notas Fiscais. A destinao das vias do documento fiscal devero obedecer os seguintes procedimentos demonstrados no artigo 33, Livro VI, RICMS/00: 1 via: acompanhar a mercadoria e ser entregue, pelo transportador, ao destinatrio; 2 via: ficar em poder do emitente, presa ao bloco ou, no caso de formulrio contnuo ou jogo solto, arquivada conforme dispuser a legislao especfica, para controle do Fisco; 3 via: acompanhar a mercadoria para fins de controle do Fisco na unidade da Federao de destino; 4 via: acompanhar a mercadoria no seu transporte, destinando-se ao controle do Fisco deste Estado, que poder ret-la, visando a 1 via, se interceptar a mercadoria correspondente em sua movimentao; 5 via: acompanhar a mercadoria at o local de destino, devendo ser entregue, com 1 (uma) via do conhecimento, Superintendncia da Zona Franca de Manaus (SUFRAMA). Tratando-se de Nota Fiscal Eletrnica, o DANFE poder ser impresso em uma nica via para acompanhar o transporte da mercadoria com base na clusula nona do Ajuste Sinief 07/2005. 1.6. Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes CFOP. Com Base no livro de apurao do ICMS, temos a seguinte grade de Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes: 1.000 2.000 3.000 5.000 6.000 7.000 Entradas e/ou aquisies de servios no Estado. Entradas e/ou aquisies de servios de outros Estados. Entradas e/ou aquisies de Servios do Exterior. Sadas e/ou prestaes de servios para o Estado. Sadas e/ou prestaes de servios para outros Estados. Sadas e/ou Prestaes de servios para o Exterior.

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1.7. Natureza das operaes. As operaes de movimentao de mercadorias podem ser representadas pelas seguintes, no impedindo a existncia de outras em funo da especificidade de determinadas atividades. Vendas Exportaes Remessas em consignaes Simples Faturamento. Remessa para industrializao. Remessa para concerto Remessa para armazenagem Compra de Produtor Rural Entrada por Importaes Devolues de remessas de... Devolues de vendas

1.8.Cdigos de situao Tributria CST. O CST foi institudo pelo Ajuste SINIEF n 3, de 29/09/1994, conjuntamente com a instituio da padronizao dos novos modelos de Notas Fiscais, tendo sido alterado pelos Ajustes SINIEF n 2, de 1995, e n 6, de 2000. O CST composto de 3 dgitos, onde o 1 dgito indica a origem da mercadoria, com base na Tabela A, e os 2 e 3 dgitos, a tributao pelo ICMS, com base na Tabela B, conforme se segue: Tabela A - Origem da Mercadoria Tabela B - Tributao pelo ICMS 00. tributada integralmente 10. tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria 20. com reduo de base de clculo 30. isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria 40. isenta 41. no tributada 50. com suspenso 51. com diferimento 60. ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria 70. com reduo da base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria 90. outras

0. Nacional 1. Estrangeira - Importao direta 2. Estrangeira - Adquirida no mercado interno

O objetivo do CST descrever, de forma clara, qual o tipo de tributao que o produto est sofrendo naquela operao e qual sua origem, se nacional ou estrangeira.

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Os CST devem ser mencionados em coluna prpria no campo "DADOS DO PRODUTO", das Notas Fiscais de modelos 1 e 1-A, logo ao lado da especificao das mercadorias/produtos. Na utilizao dos CST devem ser observadas as seguintes regras bsicas: 1.Nas operaes sujeitas a mais de uma situao tributria constantes de uma mesma Nota Fiscal os valores relativos ao mesmo cdigo devem ser subtotalizados; 2. Para escolha do CST correto, os contribuintes no devem considerar o tratamento fiscal do IPI que constar do respectivo documento fiscal. A anlise para essa escolha deve limitar-se apenas ao tratamento do ICMS. importante observar que o Cdigo de Situao Tributria no separado por ponto, trao ou barra. Ele uma sequncia de 3 algarismos arbicos sem separao, uma combinao de 3 dgitos, um ao lado do outro. Os optantes pelo Simples Nacional utilizam Cdigos de Situao Tributria especficos do Anexo I do Ajuste Sinief 07 de 2005.

1.9. Carta de Correo. Por meio do Ajuste Sinief 01/2007, publicado no Dirio Oficial da Unio de 04.04.2007, foram alteradas disposies do Convnio S/N de 1970, que instituiu o Sistema Nacional Integrado de Informaes Econmico-Fiscais - SINIEF e disps, entre outros, sobre os documentos fiscais a serem utilizados pelos contribuintes do IPI e do ICMS. O referido Ajuste, instituiu, em mbito nacional, a "Carta de Correo", a ser utilizada na regularizao de erro ocorrido na emisso de documento fiscal. Apesar de j existente em alguns Estados, ainda no havia uma previso nacional de sua utilizao. Entretanto, este documento s poder ser utilizado para corrigir determinados campos da Nota Fiscal, tais como como erro no nome e no endereo do destinatrio , CFOP, CST, desde que no fique prejudicada a identificao da mercadoria, sua procedncia e destino. Dever ser indicado e preenchido cada campo sujeito a alterao. Por outro lado, o novo documento no poder ser utilizado quando o erro a ser regularizado estiver relacionado com: a) as variveis que determinam o valor do imposto tais como: base de clculo, alquota, diferena de preo, quantidade, valor da operao ou da prestao; b) a correo de dados cadastrais que implique mudana do remetente ou do destinatrio; (CNPJ/Inscrio) c) a data de emisso ou de sada. Nos casos que impliquem erro/ausncia de valor no documento fiscal, reajustamento de preo, regularizao em virtude de diferena de preo ou quantidade, deve ser emitida uma Nota Fiscal complementar/suplementar, conforme for o caso, consoante o disposto no artigo 32, Livro I do Regulamento do ICMS Rio de Janeiro.

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Estas disposies do mencionado Ajuste SINIEF aplicam-se desde 04 de abril de 2007, data de sua publicao. J se encontra tambm em vigor a Nota Tcnica 2011.003 que trata da Carta de Correo Eletrnica, especifca para alteraes do arquivo XML da Nota Fiscal Eletrnica,observando-se as mesmas disposies legais da carta de correo comum.

1.10. Cancelamento de Notas Fiscais. No momento da emisso da Nota Fiscal, ou mesmo aps, caso seja detectado algum tipo de erro, permitido ao contribuinte efetuar o seu cancelamento, desde que as mercadorias ainda no tenham sado do estabelecimento. Nos casos em que a verificao da eventual irregularidade da Nota Fiscal ocorra aps a sada das mercadorias, no poder ser efetuada o seu cancelamento. Ocorrendo o cancelamento da Nota Fiscal, todas as suas vias devem ser conservadas no talonrio, formulrio contnuo ou jogos soltos, com a declarao dos motivos que determinaram o cancelamento e a referncia, se for o caso, da nova Nota Fiscal emitida. A no-conservao de todas as vias da Nota Fiscal cancelada poder ser objeto de dvida quanto sada das mercadorias, podendo o Fisco entender que tal documento surtiu seus efeitos fiscais. O procedimento acima est estabelecido nos artigos 25 e 26, do Livro VI do RICMS/00. Para o cancelamento de Nota Fiscal Eletrnica, devem ser observadas as clusulas dcima segunda e terceira do Ajuste Sinief 07 de 2005.

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MDULO III As principais hipteses de documentos fiscais

1. DEVOLUO DE MERCADORIAS Na devoluo, total ou parcial, ou na troca de mercadoria, realizada entre contribuintes, deve constar do documento fiscal referente mercadoria devolvida: - A natureza da operao, - O nmero e a data da Nota Fiscal emitida quando da remessa. Devem ser aplicadas a mesma base de clculo e a mesma alquota constante do documento fiscal que acobertou a remessa da mercadoria. Este procedimento encontra-se estabelecido no artigo 159, do Livro VI do RICMS/00.

2. REMESSA PARA INDUSTRIALIZAO, CONSERTO OU REPARO Goza da suspenso do imposto at o limite de 180 dias contados da data da sada; admitida duas prorrogaes por igual prazo, desde que comunicada a SEF; Deve dispor na NF de sada o dispositivo da suspenso; O retorno deve estar vinculado a NF de origem dos materiais industrializados. Dever ser enviada NF simblica de devoluo ou fazer-se meno das notas fiscais dos materiais industrializados devolvidos; O servio de industrializao sofrer incidncia do ICMS, mesmo que no aplicado material, se no includo na competncia municipal. Na operao amparada por suspenso do imposto, o estabelecimento remetente deve emitir Nota Fiscal, na qual mencione a circunstncia e o dispositivo legal ou regulamentar respectivo. Por ocasio do retorno de mercadoria, se for o caso, o estabelecimento destinatrio deve emitir Nota Fiscal, mencionando o nmero, a data e o valor da Nota Fiscal correspondente remessa inicial, com destaque do imposto, na hiptese em que for devido. O procedimentos comentados acima esto estabelecidos no artigo 52, Livro I e 168, Livro VI, do RICMS/00.

3. BRINDES Considera-se brinde a mercadoria que, no constituindo objeto normal da atividade do contribuinte, tenha sido adquirida para distribuio gratuita a consumidor ou usurio final. O contribuinte que adquirir brindes para distribuio direta a consumidor ou usurio final deve: I - lanar a Nota Fiscal emitida pelo fornecedor no livro Registro de Entradas com direito ao crdito do imposto destacado no documento fiscal;

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II - emitir, no ato da entrada da mercadoria no estabelecimento, Nota Fiscal com lanamento do imposto, incluindo-se, no valor da mercadoria adquirida, a parcela do Imposto sobre Produtos Industrializados eventualmente pago pelo fornecedor, devendo constar, no local destinado indicao do destinatrio, a seguinte expresso: "Emitida nos termos do artigo 170, do Livro VI, do RICMS"; III - lanar a Nota Fiscal referida no inciso anterior no livro Registro da Sadas, na forma prevista neste Regulamento. Fica dispensada a emisso da Nota Fiscal na entrega a consumidor ou usurio final. Se o contribuinte efetuar o transporte do brinde para distribuio direta a consumidor ou usurio final, deve observar o seguinte: 1. emitir Nota Fiscal relativa a toda a carga transportada, nela mencionando-se, alm dos demais requisitos regulamentares: a) natureza da operao: "Remessa para distribuio de brindes - artigo 170, do Livro VI, do RICMS"; b) nmero, srie, data e valor da Nota Fiscal referida no inciso II. 2. a Nota Fiscal referida no item anterior ser anotada na coluna "observaes" do livro Registro de Sadas. Caso haja necessidade de se efetuarem entrega de brindes por conta e ordem de terceiros devero ser observadas as disposies contidas no artigo 172, Livro VI do RICMS/00. Os procedimentos abordados acima encontram-se nos artigos 170 a 172, Livro VI do RICMS/00.

4. VENDA DE SUCATA Considera-se sucata ou resduo a mercadoria que se tornar definitiva e totalmente inservvel para o uso a que se destinava originalmente, somente se prestando ao emprego, como matria-prima, na fabricao de outro produto. Assim, no se considera sucata ou resduo a mercadoria usada, mesmo a parcialmente danificada, que ainda possa ser utilizada com a destinao originria. As mercadorias classificadas como sucatas ou resduos de materiais, aps sua aquisio por estabelecimento industrial para utilizao em processo de industrializao, passam a ser consideradas matria-prima, regendo-se a sua circulao, da por diante, pelas normas gerais previstas na legislao, aplicando-se, tambm, o exposto, sucata e ao resduo oriundos do prprio processo de industrializao, relativamente sua remessa, pelo estabelecimento de origem, a outro estabelecimento, do mesmo titular ou de terceiro, para industrializao. Vamos estudar o tratamento tributrio aplicvel em operaes internas e interestaduais, detalhados a seguir, de acordo com os procedimentos estabelecidos nos artigos 1 a 9, Livro XII, do RICMS/00.

Em operaes internas:

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O pagamento do imposto incidente nas sucessivas sadas, dentro do Estado do Rio de Janeiro, de lingotes e tarugos de metais no-ferrosos, de sucata de metal, papel usado ou aparas de papel, cacos de vidro e retalho, fragmento ou resduo de plstico, tecido, borracha, madeira, couro curtido e de outros materiais similares fica diferido para o momento em que ocorrer: I. sada para outra unidade federada ou para o exterior; II. sua entrada em estabelecimento industrial. O imposto diferido de que trata o artigo 1. ser pago: Pelo estabelecimento industrial( adquirente) independentemente do resultado do confronto entre dbitos e crditos referentes s demais operaes do perodo. O adquirente poder utilizar os saldos credores acumulados para a compensao do dbito do imposto devido em razo da entrada de sucata em geral, nos termos da legislao prpria. A Nota Fiscal referente sada de que trata o artigo 1. conter, alm dos requisitos normalmente exigidos pela legislao, declarao de que a operao est amparada por diferimento do imposto. No caso de sada com destino a estabelecimento industrial, na forma do inciso I, do artigo anterior, a Nota Fiscal conter declarao de que o imposto ser pago pelo destinatrio. A Nota Fiscal a que se refere o artigo anterior ser lanada pelo remetente, no livro Registro de Sadas, a ttulo de "Operaes sem Dbito do Imposto", na coluna "Outras".

Em operaes interestaduais: Em operao de entrada, na coluna "Operaes com Crdito do Imposto", do livro Registro de Entradas, a Nota Fiscal que acobertou a remessa, desde que acompanhada da guia original de recolhimento do imposto pago no estado de origem; Em operao de sada: 1. no livro Registro de Sadas, a Nota Fiscal na coluna de "Operaes com Dbito do Imposto"; 2. no livro Registro de Apurao do ICMS, no item 007 - "Outros Crditos", o valor do imposto pago nos termos do inciso II, do artigo 3., com indicao do nmero da Nota Fiscal de remessa.

5. VENDA DE ATIVO IMOBILIZADO reduzida a 95% a base de clculo do ICMS, nas sadas de mquinas, aparelhos e veculos usados. (Esse percentual foi alterado para 95% pelo Convnio ICMS 33/93, vigente a partir de 25.05.93. Originalmente, a reduo era de 80%). O disposto s se aplica s mercadorias adquiridas na condio de usadas e quando a operao de que houver decorrido a sua entrada no tiver sido onerada pelo Imposto, ou quando sobre a referida

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operao o imposto tiver sido calculado tambm sobre base de clculo reduzida sob o mesmo faturamento. O disposto aplica-se, ainda, sada de mercadoria desincorporada do ativo fixo ou imobilizado, de estabelecimentos de contribuintes do ICMS, desde que ocorra aps uso normal a que se destinarem e decorridos, ao menos, 12 (doze) meses da respectiva entrada, vedado o aproveitamento de crdito do imposto.

6. NOTA FISCAL COMPLEMENTAR/SUPLEMENTAR A nota fiscal complementar poder ser utilizada nos casos em que o imposto foi destacado em valor inferior ao correto. J a nota fiscal suplementar servir para os casos em que o documento fiscal foi emitido sem destaque do imposto, numa operao normalmente tributada. A escriturao da Nota Fiscal pelo destinatrio, nos casos abordados acima, dever ser feita diretamente no Livro de Apurao do ICMS, modelo 9, na coluna Outros Crditos, consoante o previsto no artigo 32, Livro I do RICMS/00.

7. VENDA PARA ENTREGA FUTURA Na venda para entrega futura pode ser emitida Nota Fiscal, para simples faturamento, com lanamento do Imposto sobre Produtos Industrializados, vedado o destaque do ICMS. O Imposto sobre Produtos Industrializados deve ser destacado antecipadamente pelo vendedor por ocasio da venda e o ICMS deve ser recolhido por ocasio da efetiva sada da mercadoria. No caso de venda para entrega futura, por ocasio da efetiva sada global ou parcial da mercadoria, o vendedor deve emitir Nota Fiscal em nome do adquirente, com destaque do valor do ICMS, quando devido, indicando-se, alm dos requisitos exigidos, como natureza da operao: Remessa Entrega Futura, bem como nmero, data e valor da operao consignado na Nota Fiscal relativa ao simples faturamento.

Na hiptese de venda para entrega futura, o aproveitamento do crdito pelo comprador somente pode ser feito quando do recebimento da Nota Fiscal correspondente entrega efetiva das mercadorias. Por ocasio do lanamento da Nota Fiscal de remessa, o remetente dever lanar na coluna Observaes, do livro Registro de Sadas, o nmero e a srie, se for o caso, da Nota Fiscal de simples faturamento. Para atualizao da base de clculo, o valor constante na Nota Fiscal emitida para simples faturamento ser atualizado at a data da emisso da Nota Fiscal de remessa. Os procedimentos relativos a venda para entrega futura encontram-se disciplinados no artigo 158, Livro VI do RICMS/00.

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MDULO IV ICMS Outras Obrigaes Acessrias

1. REGRAS GERAIS DE ESCRITURAO DOS LIVROS FISCAIS A escriturao de qualquer livro fiscal oficial segue, dentre outras especficas, as seguintes regras gerais: No podem conter rasuras ou borres. No podem ser escriturados nas entre linhas. Em caso de erro, devem ser o texto errado riscado em vermelho (carmesim), um nico risco, reto e limpo, e sobre este, tambm em vermelho, o texto correto. No podem conter linhas, espaos, em branco, ou seja, ao passar de uma informao para outra se, por algum motivo, for deixada linhas em branco estas devem ser anuladas com um trao em diagonal. Os livros fiscais, salvo raras excees, devem conter termo de abertura e encerramento e devem ser registrados junto a Inspetoria da Secretaria de fazenda correspondente, no nosso caso na Inspetoria da Secretaria de Fazenda do Estado. Quando o livro escriturado manualmente a sua autenticao processada em duas etapas, a primeira quando do incio de sua utilizao, momento em que a secretaria autentica o termo de abertura do livro, a segunda autenticao dada quando do encerramento do livro, autentica-se o termo de encerramento. Com o advento do SPED FISCAL, as disposies que aqui trataremos foram parcialmente revogadas, de acordo com o Ajuste Sinief 02 de 2009. Sugerimos leitura de apostila especfica sobre o assunto. Estudaremos agora, as disposies especficas dos livros fiscais obrigatrios para os contribuintes do ICMS arroladas nos artigos 82 a 91, Livro VI, do RICMS/00.

2. LIVROS FISCAIS OBRIGATRIOS Os livros fiscais obrigatrios para os contribuintes do ICMS so: Registro de Entradas de mercadorias -(Modelos 1 e 1-A) Registro de Sadas de mercadorias (Modelos 2 e 2-A) Registro de Apurao do ICMS (Modelo 9) Registro de Controle da produo e do estoque( Modelo 3) Utilizao de documentos fiscais e Termos de Ocorrncias

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Registro do Inventrio ( Modelo 7) Controle dos Crditos do ICMS Ativo Permanente CIAP ( Modelo A)

2.1. Livro Registro de Entradas de Mercadorias Neste livro devemos registrar todas as entradas de mercadorias da empresa, tenham ou no gerado crdito de ICMS, bem como, os conhecimentos de frete pagos pela empresa, as contas de luz, telefone e de qualquer outro servio de comunicao. O registro dos documentos acima deve ser feito, documento a documento, em ordem cronolgica de entrada/chegada do material/documento. Se numa mesma NF tivermos aquisio de materiais que impliquem em mais de um cdigo fiscal de operao (exemplo: material de consumo, de revenda e para industrializao na mesma NF), deveremos abrir uma linha para cada cdigo de operao. Ao final de cada perodo de apurao do imposto, este livro deve ter todas as suas colunas de valores totalizadas. Estes totais devero coincidir com os totais das entradas constantes do livro de apurao do ICMS, abaixo comentado.

Registro de Entradas - Modelo 1 ou 1-A Destinado escriturao do movimento de entradas de mercadorias, a qualquer ttulo, no estabelecimento: Modelo 1: para os contribuintes, simultaneamente, do IPI e do ICMS; para os contribuintes apenas do ICMS.

Modelo 1-A:

2.2. Livro Registro de Sadas de Mercadorias Este livro similar ao Livro Registro de Entrada de Mercadorias, servindo no entanto para registrar as NF de sada/venda da empresa. Sua escriturao costuma seguir no s a ordem cronolgica de emisso das NFs (primeira chave de ordenamento), como o prprio seqencial numrico destas. Ao escriturar as NFs devemos abrir uma linha para cada alquota de imposto destacado na NF.
Registro de Sadas - Modelo 2 ou 2-A Destinado escriturao do movimento de sadas de mercadorias, a qualquer ttulo: Modelo 2: utilizado pelos contribuintes sujeitos, simultaneamente, ao IPI e ao ICMS; utilizado pelos contribuintes apenas do ICMS.

Modelo 2-A:

2.3. Livro Registro de Apurao do ICMS

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Ao final de cada perodo de apurao a empresa dever apurar o imposto a recolher ou a compensar no perodo subseqente, para isto ela deve escriturar o Livro de Apurao do ICMS. O lado esquerdo deste livro destinado a escriturao do resumo das entradas de mercadorias por cdigo fiscal de operao (CFOP), os totais deste resumo devem coincidir com os do Livro Registro de Entradas de Mercadorias. Ainda deste lado do livro de apurao do ICMS, na sua parte inferior, h espao para lanamento de crditos extemporneos ou de carter especial e para a transferncia de saldo credor do perodo anterior, acaso existentes. O lado direito do Livro de Apurao do ICMS dedicado ao resumo das operaes de sada cujos totais deve coincidir com os do Livro Registro de Sada de Mercadorias. Na parte inferior deste lado do livro tambm h espao para os lanamentos de dbitos especiais do imposto, tais como adicional estadual e dbitos de importao. Por fim, ainda na parte inferior do Livro de Apurao do ICMS temos espao para o lanamento do saldo de imposto apurado no perodo e para o lanamento dos dados da guia de recolhimento do tributo.

2.4. Livro Registro de Controle e da Produo do Estoque O livro Registro de Controle da Produo e do Estoque, modelo 3, Anexo I, destina-se escriturao do documento fiscal e do documento de uso interno do estabelecimento, correspondentes entrada e sada, produo e ao estoque de mercadorias. O livro Registro de Controle da Produo e do Estoque ser utilizado pelo estabelecimento industrial ou a ele equiparado pela legislao federal e pelo estabelecimento atacadista, podendo, a critrio do Fisco, ser exigido de estabelecimento de contribuinte de outro setor ou categoria, com as adaptaes necessrias.

2.5. Livro Registro de Inventrio Este livro destina-se a escriturao do inventrio fsico do estoque do estabelecimento ao final de cada exerccio. A escriturao deste livro feita anotando-se descrio do item de estoque, quantidade de bens existente, preo unitrio de aquisio, e valor total do estoque do bem. Deve ainda, totalizar o estoque (valor) por famlia de bem, alm de conter o total geral do estoque. Este total geral do estoque deve ser conciliado com o saldo de estoque constante dos livros contbeis da empresa.

2.6. Termo de Ocorrncia e Registro de Documentos Fiscais Este livro dividido em duas partes: na primeira parte devemos lanar os documentos da grfica (NF e AIDF) que comprovam a impresso de NFs da empresa e do autorizao para que esta sejam impressas. a segunda parte reservada ao fisco, nesta parte do livro os fiscais lavram o termo de abertura e encerramento de fiscalizao, anotam ainda eventuais autos de infrao emitidos contra a empresa e anotam outros despachos.

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Este livro no deve sair do estabelecimento em momento algum.

2.7. Controle de Crditos do Ativo Permanente Este livro destina-se a demonstrar o controle do crdito de bem do ativo permanente do estabelecimento , devendo-se observar as disposies especficas do Ajuste Sinief 08/97.

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EXERCCIOS

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Exerccios Mdulo I

1 Explique os conceitos de suspenso, iseno, no incidncia relativos ao ICMS. R: ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________

2 Por que o ICMS considerado um imposto no-cumulativo? R: ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________

3 Quais so os principais fatos geradores do ICMS? R: ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________

4 Diferencie os conceitos de contribuinte e responsvel. R: ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________

5 Quando o valor do IPI integra a base de clculo do ICMS? R: ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________

6 Explique a tcnica de arrecadao do ICMS. R: ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________

35

7 Quais so os casos de estorno de crdito? R: ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________

8 Quando um servio sujeito ao ICMS? Exemplifique. R: ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________

9 Qual a base legal para utilizao do crdito do ICMS destacado nas contas de energia eltrica e telefone? R: ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________

10 Considere que foram compradas mercadorias para revenda no valor de R$ 10.000, acrescida de frete de R$ 300,00 , Seguro de R$ 50,00 e Desconto Incondicional de R$ 1.000. Responda : Qual o valor do ICMS se a origem fosse o Rio de Janeiro ?

R: ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________

36

Exerccios Mdulo II
1 Quais so os principais cuidados na recepo de documentos fiscais? R: ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________

2 Quais os principais modelos de notas fiscais? R: ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________

3 Correlacione: Operao Remessa para industrializao - Sada Retorno de conserto Entrada Devoluo de material de uso e consumo - Sada Venda para comercializao Sada Transferncia de imobilizado Sada Compra para uso e consumo Entrada Importao para comercializao Devoluo de compras para comercializao Entrada Compras para ativo imobilizado - Entrada Exportao CFOP ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) ) ) ) ) )

Dentro do Estado Dentro do Estado Dentro do Estado Fora do Estado Fora do Estado Fora do Estado Dentro do Estado Dentro do Estado

4 O que uma carta de correo? Mencione o que no pode ser corrigido por ela. Fundamente. R: ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________

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Exerccios Mdulo III


1 Emita uma nota fiscal da Indstria XPTO Indstria e Comrcio de Biqunis com os seguintes parmetros: ( Anexo n 40) Natureza da operao _____________ Venda CFOP _________________________ 5.101 Destinatrio _____________________ Empresa Comercial de Bquinis Ltda. Descrio dos produtos Biqunis Quantidade 300 Valor Unitrio 5,00 ICMS 19% IPI 20%

2 Corrija a Nota Fiscal n 178 ( Anexo n 41 ).

3 A empresa Comrcio de Mquinas Ltda, adquiriu da empresa Indstria e Comrcio de Canetas e Etc. Ltda., ambas situadas no Municpio do Rio de Janeiro , 350 canetas com o logotipo do adquirente para distribuio direta a consumidor ou usurio final , atravs da NF. 123 de 09.04.2007. O valor total da nota fiscal de R$ 1.000,00 e o ICMS destacado de R$ 19,00 . Pede-se: a) Emisso da NF de sada de brindes (Anexo n 42 ) b) Escriturao dos documentos fiscais (Anexos n 43 e 44 )

4 Podem ser vendidos como sucata produtos fabricados pela empresa e devolvidos por clientes, que ficaram obsoletos e esto no estoque fsico e contbil? R: _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________

5 A Nota Fiscal emitida com a alquota de 18% pode ser corrigida para a alquota de 19% com carta de correo ou somente com Nota Fiscal complementar? 2 Que campos sero preenchidos nessa nota ou somente ser preenchido o campo do ICMS? R: _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________

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Exerccios Mdulo IV
1 A empresa ABC Indstria e Comercio de Roupas, estabelecida no RJ , efetuou as seguintes operaes no ms de Junho de 2007: ENTRADAS NOME Embala Tudo FHI Tintas S Blusas Light Mercrio ABC Office Total SADAS NOME Vencer Confecces Conserta Tudo XPTO Represent. Calas T na Moda Tudo Azul UF SP SP ES CE RJ Produto/ Operao Prod.acab. Conserto Prod. acab. Prod. acab. Devoluo N.Fiscal 4561 1235 9637 3784 8639 Vr.Merc. B.C ICMS Emisso 10/06/ 2007 13/06/2007 17/06/2007 20/06/2007 30/06/2007 UF RJ SP SP RJ SP MG BA Produto Embalagem Mat.Prima Telefone Energia Frete Mat. Prima Mat.exp. N.fiscal 123 3578 Conta Conta 3456 22123 33459 Vr.Merc B.C do ICMS Emisso 320,00 320,00 01/06/2007 380,00 380,00 05/06/2007 1.000,00 1.000,00 10/06/2007 150,00 150,00 13/06/2007 350,00 350,00 23/06/2007 1.200,00 1.200,00 23/06/2007 500,00 500,00 30/06/2007

5.500,00 5.500,00 20.000,00 2.800,00 2.800,00 12.000,00 12.000,00 200,00 200,00

Com base nas operaes acima, pede-se: a) Escriture os Livros de Entrada e Sada.( Anexos n 45 a 48 ). b) Apure o ICMS a ser recolhido e preencha o DARJ ( Anexo n49 )

39

ANEXOS PGINAS N 39 a 49

40

41
3. OPERAES - REMESSA PARA CONSERTO 3.1 - REMESSA - CONSERTO

NOTA FISCAL N 00178 SADA ENTRADA EMITENTE NOME/RAZO SOCIAL: ABC INDSTRIA E COMRCIO DE LINGERIES LTDA ENDEREO: RUA D, 146 BAIRRO/DISTRITO: DAS FLORES MUNICPIO: CAMPOS FONE/FAX: 687.3931 CEP: 26551-220 UF: RJ
CNPJ:

1 VIA

40.203.204/0001-42
NATUREZA DA OPERAO: RETORNO CONSERTO DESTINATRIO/REMETENTE NOME/RAZO SOCIAL: CGC/CPF: CFOP INS. ESTADUAL DO SUBST. TRIBUTRIO INSCRIO ESTADUAL:

DESTINATRIO/ REMETENTE DATA/LIMITE PARA EMISSO

6.99

87.138.814

31/01/2005
DATA DA EMISSO:

FGH COMRCIO MQUINAS LTDA


ENDEREO: BAIRRO /DISTRITO:

34.001.152/0001-06
CEP.:

26/01/2005
DATA DA SADA/ENTRADA

RUA DOS VIDROS, 44


MUNICPIO: FONE: UF:

INSCRIO ESTADUAL:

25.244-001 81.171.222

26/01/2005
HORA DA SADA:

TRES RIOS
CLASSIFICAO FISCAL: FATURA

774-2222

RJ

DADOS DO PRODUTO CDIGO PRODUTO:

DESCRIO DOS PRODUTOS

CL PISC.

SITUAO TRIBUTRIA

UNIDADE

QUANTIDADE

VALOR UNITRIO

VALOR TOTAL

ALQUOTAS ICMS IPI

VALOR DO IPI

MQUINA PARA TINGIMENTO DE LYCRA

05

UN

10.000,00

10.000,00

CLCULO DO IMPOSTO BASE DE CLCULO DO ICMS: VALOR DO ICMS: BASE DE CLCULO DO ICMS SUBST.: VALOR DO ICMS SUBSTITUIO: VALOR TOTAL DOS PRODUTOS:

10.000,00
VALOR DO FRETE VALOR DO SEG. OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA

10.000,00
TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS NOME/RAZO SOCIAL: FRETE POR CONTA 1 EMITENTE 1 2 DESTINATRIO PLACA DO VECULO UF CGC/CPF

O PRPRIO - REMETENTE
ENDEREO

JV - 9404
MUNICPIO

RJ
UF INSCRIO ESTADUAL

ACIMA
QUANTIDADE ESPCIE MARCA NMERO PESO BRUTO PESO LQUIDO

1
DADOS ADICIONAIS INFORMAES COMPLEMENTARES

DAVI

1
RESERVA AO FISCO

18,00

18,00

N DE CONTROLE DO FORMULRIO

DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR RECEBEMOS DE RAZO SOCIAL DO EMITENTE OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO DATA DO RECEBIMENTO: IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR:

NOTA FISCAL N

00178

42

43

REGISTRO DE

DOCUMENTO
ESPCIE SRIE E SUBSRIE

FISCAL
DATA ..................

VALOR
MS

CODIFICAO
CONTBIL FISCAL

NMEROS DIA

CONTBIL

44

DE SADAS

I. C. M - V A L O R E S
OPERAES COM DBITO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO
ALQUOTA

FISCA IS
OPERAES SEM DBITO DO IMPOSTO
ISENTAS OU NO TRIBUTADAS OUTRAS

IMPOSTO DEBITADO

OBSERVAES

45

REGISTRO DE ENTRADAS - ICMS DA COLUNA "DATA DA ENTRADA" AT DA COLUNA "CODIFICAO".

REGISTRO DE
DATA DA ENTRADA 2007 SRIE E SUBSRIE DATA 2006 NMERO DIA MS EMITENTE DOCUMENTO FISCAL PROCEDNCIA UNIDADE DA FEDERAO VALOR CONTBIL CODIFICAO

DIA

MS

ESPCIE

NMERO DE INSCRIO ESTUADUAL CNPJ (MF)

CONTBIL

FISCAL

46

ENTRADAS

I. C. M - V A L O R E S
BASE DE CLCULO

FISCA IS
OPERAES SEM CRDITO DO IMPOSTO
ISENTAS OU NO TRIBUTADAS OUTRAS

OPERAES COM CRDITO DO IMPOSTO


ALQUOTA

IMPOSTO CRDITADO

OBSERVAES

47

REGISTRO DE

DOCUMENTO
ESPCIE SRIE E SUBSRIE

FISCAL
DATA ..................

VALOR
MS

CODIFICAO
CONTBIL FISCAL

NMEROS DIA

CONTBIL

48

DE SADAS

I. C. M - V A L O R E S
OPERAES COM DBITO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO
ALQUOTA

FISCA IS
OPERAES SEM DBITO DO IMPOSTO
ISENTAS OU NO TRIBUTADAS OUTRAS

IMPOSTO DEBITADO

OBSERVAES

49

ESTADO DO RIO DE JANEIRO SECRETARIA DE ESTADO DE FAZENDA DOCUMENTO DE ARRECADAO - DARJ 12 - NOME, FIRMA OU RAZO SOCIAL 13 - ENDEREO COMPLETO 14 - MUNICPIO 15 UF

11 - VENCIMENTO

DARJ
01 - INSCRIO ESTADUAL 02 - CDIGO DA RECEITA 16 - CEP 03 - CGC/CNPJ/CPF

17 - RECEITA 18 - INFORMAES COMPLEMENTARES

04 - N DOC. ORIGEM 05 - PER.REF./PARCELA 06 - VALOR PRINCIPAL

07 - ATUAL. MONETRIA

08 - MORA * PAGVEL SOMENTE NO BANERJ, BANCO DO BRASIL OU ITA. * NO RECEBER APS A DATA LIMITE PARA PAGAMENTO (CAMPO 20) 19 - AUTENTICAO BANCRIA
1 VIA - BANCO

09 - MULTA 20 - DATA PAGAMENTO 10 - TOTAL A RECOLHER

Instrues de preenchimento: Campo 1: Preencher com o nmero da inscrio no Cadastro de Contribuintes do Estado do Rio de Janeiro; Campo 2: Preencher com o cdigo da Receita; Campo 3: Indicar o nmero do CNPJ ou CPF do contribuinte responsvel pelo recolhimento, conforme o caso; Campo 4:Indicar o n. do Auto de Infrao, do RQP (Parcelamento), Certido da Inscrio em Dvida Ativa, Declarao de Importao, RENAVAM e o cdigo do municpio ou Guia de Controle do ITD, conforme o caso; Campo 5: Apor o ms e o ano, no formato MM/AAAA, referente ocorrncia do fato gerador do tributo ou nmero da parcela, quando for parcelamento. No caso de IPVA informar o exerccio (AAAA); Campo 6: Indicar o valor atualizado da receita principal, ,ou nominal em alguns casos. Este valor est sempre associado ao cdigo de receita informado no campo 2; Campo 7: Indicar o valor correspondente atualizao monetria, caso ela seja cobrada de forma no associada ao principal; Campo 8: Indicar o valor dos juros, acrscimos moratrios e da multa de mora somados; Campo 9: Indicar o valor da multa em decorrncia da inflao. Este valor ser sempre associado ao principal informado no campo 6, existindo ou no; Campo 10: Preencher com o somativo dos campos 6 a 9 Campo 11: indicar o dia, ms e ano (no formato DD/MM/AAAA) em que a receita dever ser recolhida Campo 12: Apor o nome, firma ou razo social do contribuinte responsvel pelo recolhimento; Campo 13: Indicar os dados completos do contribuinte; Campo 14 a 16: Indicar os dados completos do contribuinte; Campo 17: Indicar, por extenso, nome da receita relativa ao cdigo informado no campo 2; Campo 18: Informaes complementares que se fizerem necessrias;