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DERECHO

FISCAL
Refugio de Jess Fernndez Martnez
McGRAW-HILL
MXICO.BUENOSAIRES. CARACAS. GUATEMALA. LISBOA. MADRID. NUEVA YORK
SANJUAN. SANTAFDEBOGOT. SANTIAGOSAOPAULO
AUCKLAND. LONDRES' MILN' MONTREAL
NUEVA DELHI. SAN FRANCISCO. SINGAFUR
STo LOUIS. SIDNEY.TaRaNTa
"
Gerentede producto: Alejandro lvarez Ledesma
Supervisor de edicin: Sergio Campos Pelez
Supervisor de produccin: Zeferino GarcaGarcla
DERECHO FISCAL
Prohibida lareproduccin total o parcial deestaobra,
por cualquier medio, sinautorizacin escrita del editor.
DERECHOS RESERVADOS 1998,respecto a la primeraedicinpor
McGRAW-HILLIINTERAMERICANA EDITORES, SA de ~ , V .
Una Divisin de The McGraw-Hill Companies, lnc.
CedroNm. 512, Col. Atlampa
06450Mxico, D,F,
Delegacin Cuauhtmoc
Miembro de la CmaraNacional de la-Industria Editorial Mexicana, Reg. Nm. 736
ISBN 970-10-1870-2
7890123456 J.P.-97 09876543210
Impresoen Mxico Printed in Mexico
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imprimir enNoviembre del 2000 en
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Delegacin Iztapalapa
09810Mxico, D.F.
Se tiraron 1200 ejemplares
A lamemoria de mi madre
Ma. Josefina.
Quienvivien laGraciade Dios
con profundo amory dedicacin
a su esposo, a sus hijos y
al prjimo.
Conducta imitable
Ami padre
PedroFemndez Torres.
Quienhasta la fechaha sido
padreejemplar y fuente de apoyo
parasus hijos.
Mis hermanos
Al abogadoCarlos Francisco Cisneros Ramos.
Granjuristaregiomontano, a quien ledebo
mi formacin profesional comojurista.
Conprofundo respeto y admiracin
Contenido
ACERCA DEL AUTOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. XXXV
PRESENTACiN ......................... XXXIX
PRLOGO . . XLI
INTRODUCCiN ......................... XLVn
PREMBULO . XLIX
OBJETIVO GENERAL DEL CURSO DE DERECHO FISCAL . . . LIII
PRLOGO (FACPYA) ......................... LV'
1. UBICACiN DEL DERECHO FISCAL EN EL SISTEMA
JURDICO MEXICANO .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1.1. Introduccin........................ 2
1.2. Clasificacin clsica del derecho o vertical . . . . . . . . 2
1.3. Clasificacin horizontal del derecho o contempornea. . 5
Actividades didcticas . . . . . . . . . 7
Cuestionario de evaluacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
2. RELACiN DEL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS
Y SUS PARTICULARISMOS 9
2.1. Introduccin......................... 10
2.2. Concepto de derecho fiscal .. . . . . . . . . . . . . . . 10
2.3. Relacin del derecho fiscal con otras ramas 12
2.3.1. Derecho constitucional 12
2.3.2. Derecho administrativo . . . . . . . . . . . . . .. 12
2.3.3. Derecho penal . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 13
2.3.4. Derecho procesal. . . . . . . . . . . . . . . . . .. 13
2.3.5. Derecho civil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 13
2.3.6. Derecho mercantil . . . . . . . . . . . . . . 14
2.3.7. Derecho internacional pblico. . . . . . . . . . .. 14
r
XII CONTENIDO
2.4. Particularismos del derecho fiscal. . . . . . . . . 15
2.4.1. La naturaleza especfica de la obligacin
contributiva o tributaria . . . . . . . . . 15
2.4.2. La naturaleza de la responsabilidad fiscal. 16
2.4.3. La sancin en el derecho fiscal concibe la
reparacin civil y delictual, en sus propias normas 16
2.4.4. El procedimiento administrativo de ejecucin 16
2.4.5. El hecho de que el fisco nunca litiga sin garantia 17
2.4.6. La presuncin de legalidad de los actos y
resoluciones que emitan las autoridades fiscales 17
2.4.7. Preferencia del fisco federal sobre otros acreedores
en igualdad de circunstancias . . . . . . . . . 18
2.4.8. Preferencia del fisco federal para adjudicarse
bienes en remate . . . . . . . . . . . . . . . . 18
2.4.9. El derecho de retencin de bienes o mercancias
gravadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
2.4.10. Prohibicin del fisco de participar en los juicios
universales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
2.5. Relacin del derecho fiscal con las ciencias sociales, la
ciencia econmica, la ciencia polltica y la contabilidad 20
2.5.1. Las ciencias sociales. 20
2.5.2. La ciencia econmica 20
2.5.3. La ciencia polltica 20
2.5.4. La contabilidad. 21
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin
21
21
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin
23
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38
38
Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Clasificacin de las fuentes del derecho fiscal mexicano .
Laley .
El decreto-ley .. .
El decreto-delegado
El reglamento . .
Las circulares . . .
La jurisprudencia
Tratados internacionales .
Los convenios interestatales o de coordinacin fiscal
La costumbre .
La doctrina. . . . . . . . . . . .
Principios generales del derecho
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
3.10.
3.11.
3.12.
3.13.
3. LASFUENTES DELDERECHO FISCAL MEXICANO
I
....
CONTENIDO XIII
4. TEORAS QUE JUSTIFICAN LA EXISTENCIA DE LAS
CONTRIBUCIONES 41
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Clasificacin de las teorlas quejustifican la existenciade las
contribuciones . . . . . . .
Justificacin histrica . . . . .
Justificacin econmica ....
Justificacin doctrinaria . . . .
4.5.1. Teoria de los servicios pblicos .
4.5.2. Teoriade la relacinde sujecin
4.5.3. Teoria de la necesidad social
4.5.4. Teora del seguro .
4.5.5. Teorla simplista .
Justificacin en nuestra legislacin federal
42
42
43
44
45
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47
48
48
Actividades didcticas . . . 50
Cuestionariode evaluacin 50
5. PRINCIPIOS DOCTRINALES DE LAS CONTRIBUCIONES. 53
5.1. Introduccin.............. 54
5.2. Principiostericosde AdamSmith . . 55
5.2.1. El principiode justicia. . . . 55
5.2.2. El principiode certidumbre 56
5.2.3. El principiode comodidad. . 57
5.2.4. El principiode economia ., 57
5.3. Principiostericosde las contribuciones de Adolfo Wagner . 58
5.3.1. Principiosde poltica financiera , 59
5.3.2. Principiosde economia pblica . . . . . . . . . .. 59
5.3.3. Principiosde equidado reparticin equitativade las
contribuciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
5.3.4. Principiosde administracin fiscal ' 60
5.4. Principiostericos de las contribuciones de Harold M.
Sornmers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
5.4.1. Principiode la capacidadde pago . . . . . . 61
5.4.2. Principiodel beneficio. . . . . . . . . . . . 61
5.4.3. Principiodel crdito por el ingresoganado 61
5.4.4. Principiode la ocupacin plena 62
5.4.5. Principiode la conveniencia. 62
Actividadesdidcticas . . .
Cuestionariode evaluacin
62
62
...
XIV CONTENIDO
6. PRINCIPIOS JURDICOS DE LAS CONTRIBUCIONES 65
6.1. Introduccin....................... 67
6.2. Clasificacin de los principios juridicos de las contribuciones 67
6.3. Principiosjuridicos constitucionales de las contribuciones. 68
6.4. Principios juridicos constitucionales que se refieren a las
garantas individuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
6.4.1. La actividad fiscal del Estado no debe impedir ni
coartar el ejercicio de los derechos individuales
reconocidos por la Constitucin . . . . . . . . 68
6.4.2. Las disposiciones fiscales no deben coartar el
ejercicio del derecho de peticin 69
6.4.3. Las leyes fiscales no deben gravar a una o varias
personas individualmente determinadas.
La contribucin se debe establecer de tal forma, que
cualquier persona cuya situacin coincida con la
que la ley seale como hecho generador de la
obligacin fiscal, debe ser sujeto de la contribucin 70
6.4.4. Las disposiciones fiscales no deben tener efectos
retroactivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
6.4.5. Todas las leyes fiscales que se expidan, deben
respetar la garanta de audiencia. . . . . . . . 70
6.4.6. Todas las leyes fiscales que se expidan, deben
respetar la garanta de legalidad . . . . . . . . 71
6.4.7. Las resoluciones de la administracin en materia
fiscal, se deben dictar por escrito, por autoridad
competente y con expresin de los fundamentos de
hecho y de derecho en que se basen los que se harn
del conocimiento de los interesados . . . . . . . . 72
6.4.8. Las visitas domiciliarias para verificar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales, deben
ser mediante orden por escrito dictada por autoridad
competente en la que se seale el lugar o lugares a
visitar y las personas que vayan a practicar la visita,
adems de otros requisitos formales . . . . . . . .. 72
6.4.9. En tiempo de paz, no existe obligacin de los
particulares de dar alojamiento, bagajes, alimentos
y otras prestaciones a los miembros del ejrcito .. 73
6.4.10. Las resoluciones administrativas de carcter
individual favorables a un particular, no podrn ser
revocadas de oficio por las autoridades fiscales . 73
6.4.11. El legislador puede establecer y regular todo lo
relativo al delito fiscal . . . . . . . . . . . . . . 74
6.4.12. En relacin con la gratuidad de la imparticin de la
justicia y la prohibicin de las costas judiciales, a
CONTENIDO XV
que se refiereel artculo 17constitucional, en
materiafiscal est debidamente reglamentada 74
6.4.13. En materiafiscal la aplicacin de las sanciones
pecuniarias es facultad de las autoridades
administrativas; cuandose trate de delitos,
corresponde a la autoridad judicial, la imposicin
de la sancincorporal que corresponda . . . . . . 74
6.4.14. En materiafiscal estnprohibidas las multas
excesivas y las penas inusitadas o trascendentales 75
6.4.15. La aplicacin total o parcial de los bienes de una
personapara el pago de contribuciones o multas, no
se considera confiscacin de bienes . . . . . . . .. 75
6.4.16. En materiafiscal ningnjuicio debetener ms de
tres instancias ni se puedejuzgar a un contribuyente
dos vecespor los mismos hechos . . . . . . . . .. 76
6.4.17. La actividad fiscal del Estadodebersujetarsea los
objetivosque derivan de la rectoradel desarrollo
nacional que corresponde al Estado . . . . . . . .. 76
6.4.18. La actividad fiscal del Estadodeber sujetarsea los
objetivosdel sistemade planeacin democrtica del
desarrollo nacional . . . . . . . . . . . . . . . . 77
6.4.19. Las leyes fiscales no deben limitarel derechode
propiedadde los particulares 77
6.4.20. Las leyesfiscales no debenotorgarexenciones a
ttulo particular. . . . . . . . . . . . . . . . . 77
6.5. Principios jurdicos constitucionales emanados de la
organizacin polticade os Estados Unidos Mexicanos 78
6.5.1. Artculo31 fraccin IVconstitucional 78
6.5.2. Artculo36 fraccin I constitucional 78
6.5.3. Articulo38 fraccin I constitucional 79
6.5.4. Artculo73 fraccin VII constitucional 79
6.5.5. Articulo74 fraccin IVconstitucional 79
6.5.6. Articulo72 incisoh) constitucional . . 80
6.5.7. Artculo89 fraccin 1constitucional 81
6.5.8 Artculo 115 fraccin IVconstitucional . 81
6.6. Principios jurdicos constituconales referidos a la polftica
econmica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
6.6.1. Artculo73 fracciones IXy XXIXconstitucional. 82
6.6.2. Artculo 124constituconal . . . . . . . . . . . . . 83
6.6.3. Artculos 117en sus fracciones /JI, IV, V, VI, VII Y
IX, Y118fraccin I . . . . . . . 83
6.6.4. Articulo 131 constitucional . . . . . . . . . . . . 84
6.7. Principios jurldicos constitucionales referidos a lajusticia
administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
XVI CONTENIDO
6.7.1. Articulo 14constitucional en su primer prrafo,
regulalo relativo a la garanta de audiencia . 85
6.7,2. La garantade legalidad est reguladaen los
prrafos terceroy cuartodel articulo 14
constitucional 85
6.7.3. El artculo 23 constitucional, que sealaen forma
expresaque ningnjuicio debertener ms de tres
instancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 85
6.7.4. El articulo 73 fraccin XXIX-H constitucional, que
regulael establecimiento de lostribunales de lo
contencioso administrativo a nivel federal ..... 86
6.7.5. El articulo 104 fraccin I-Bconstitucional, regula
lo relativo al recurso de revisin que se interponga
en contrade las resoluciones definitivas de los
tribunales contencioso administrativos . . . . . .. 86
6.7.6. El articulo 116fraccin IVconstitucional, regula lo
relativo a la posibilidad de que los estados
establezcan tribunales de locontencioso
administrativo, en sus respectivas jurisdicciones 87
6.7.7. El articulo 122 fraccin IV, incisoe),
constitucional, regula lo relativo a la posibilidad de
queel Distrito Federal establezca tribunales de lo
contencioso administrativo, en su respectiva
jurisdiccin. . . . . . . . . . . 87
6.8. Principios jurdicosordinarios. 87
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin
7. ELPODER. FISCAL DEL ESTADO.
7.1. Introduccin...........
7.2. Concepto del poder fiscal del Estado
7.3. Otras acepciones del concepto de poder fiscal
7.4. Manifestacin del poder fiscal del Estado.
7.5. Caractersticas del poder fiscal del Estado
7.5.1. Es abstracto ..
7.5.2. Es permanente .
7.5.3. Es irrenunciable
7.5.4. Es indelegable .
7,,5,5. Es intransmisible.
7.5.6. Es normativo. . . . . .. .
7.6. rganos titulares del poderfiscal del Estado
7.7. Clasesde poder fiscal . . . . . . .
7.7.1. El poder fiscal originario .....
89
90
91
92
92
93
93
94
94
94
94
94
95
95
95
97
97
CONTENIDO XVII
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin
7.8.
7.9.
7.10.
7.7.2. El poder fiscal derivado ..
7.7.3. El poder fiscal exclusivo ..
7.7.4. El poder fiscal concurrente
7.7.5. El poder fiscal subordinado
Lmites constitucionales del poder fiscal
El poder fiscal y la competencia fiscal o administrativa
Distincin entre el poder fiscal y la competencia fiscal o
administrativa ...
97
98
99
99
99
99
100
101
101
8. LA LEY FISCAL Y SU REGLAMENTO 103
8.1.
8.2.
8.3.
8.4.
8.5.
8.6.
8.7.
8.8.
8.9.
8.10.
8.11.
8.12.
Introduccin .
La ley fiscal . . . . . . .
Caractersticas de la ley fiscal
8.3.1. La caracteristica esencial de toda ley de carcter
fiscal, es que siempre impone la obligacin de dar
sumas de dinero al Estado . . . . . . . . . . . . .
8.3.2. La ley fiscal tiene eficacia especfica propia ...
8.3.3. La ley fiscal tiene un poder de ejercicio inmediato
Elementos de la ley fiscal . . . . . . . . . . . .
8.4.1. Los elementos de carcter declarativo.
8.4.2. Los elementos de carcter ejecutivo .
Fases del proceso de creacin de la ley fiscal.
8.5.1. Iniciativa ..
8.5.2. Discusin .
8.5.3. Aprobacin .
8.5.4. Promulgacin o sancin
8.5.5. Publicacin .
8.5.6. Vacatio legis .
8.5.7. Iniciacin de la vigencia.
Vigencia constitucional de la ley fiscal
Ley que reforma, adciona y deroga diversas disposiciones
fiscales . . . . . . .
Las fe de erratas . . . . . . . . . . . . . .
El reglamento fiscal .
Caractersticas de los reglamentos fiscales
Lmites a la facultad reglamentaria ....
8.11.1. El principio de preferencia o primacia de la ley.
8.11.2. El principio de reserva de la ley .
Analogias y diferencias entre la ley fiscal y su reglamento.
8. I2.1. Analogas .
8.12.2. Diferencias .
105
105
106
106
106
107
107
107
107
107
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109
109
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110
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110
I 1I
III
112
112
113
114
114
114
114
115
XVIII CONTENIDO
8.13. Jerarquizacin de las leyes fiscales. . liS
8.13.1. Las leyes constitucionales. liS
8.13.2. Los tratados internacionales lIS
8.13.3. Las leyes federales ordinarias de contenido fiscal. 116
8.13.4. Leyes locales. 116
8.14. Codificacin.. 116
Actividades didcticas .
Cuestionario de evaluacin
9. LA INTERPRETACIN DELALEYFISCAL
117
118
121
9.1. Introduccin............ 122
9.2. Interpretacin e integracin . . . . 123
9.3. Escuelas de interpretacin jurdica 123
9.3.1. La escuela de la teoria absolutista 123
9.3.2. La escuela de la teora subjetivista 124
9.3.3. La escuela de la teoria objetivisla 124
9.3.4. La escuela de la interpretacin libre. 124
9.4. Mtodos de interpretacin de las normas jurdicas 124
9.4.1. El mtodo exegtico . . . 124
9.4.2. El mtodo lgco o conceptual 125
9.4.3. El mtodo histrico o evolutivo 125
9.4.4. El mtodo sistemtico . . . . . 125
9.4.5. El mtodo econmico . . . . . 125
9.5. Clases de interpretacin de las normas jurdicas 125
9.5.1. Atendiendo a la persona que realiza la
interpretacin de la ley. . . . . . . . . 125
9.5.2. Atendiendo el alcance de sus expresiones o
resultados 126
9.6. Criterios doctrinarios de la interpretacin de las leyes fiscales 127
9.6.1. En duda, la interpretacin de las normas fiscales
debe hacerse en contra del fisco . . . . . . . . .. 127
9.6.2. En duda, la interpretacin debe hacerse a favor del
fisco .... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
9.6.3. La ley debe interpretarse atendiendo a su verdadero
significado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 128
9.7. La interpretacin de acuerdo con nuestra legislacin fiscal
federal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
9.8. Lmites para la interpretacin de las leyes fiscales 130
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin
130
131
CONTENIDO XIX
iu LOS SERVICIOS PBLICOS
10.1. Introduccin.......
10.2. Concepto de servicio pblico .
10.3. Elementos de los servicios pblicos.
10.4. Caracterlsticas de los servicios pblicos
10.5. Clasificacin de los servicios pblicos
Actividades didcticas .
Cuestionario de evaluacin . . . .. .
1I. CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO
11.1. Introduccin.....................
11.2. Clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado
11.2.1. Clasificacin de Luigi Einaudi (italiano) .
11.2.2. Clasificacin de Rafael Bielsa (argentino)
11.3. Clasificacin que adopta nuestra legislacin ....
1I.3.1. La clasificacin de los ingresos de la Federacin
., 11.3.2. Clasificacin de los ingresos del estado de Nuevo
Len .
11.3.3. La clasificacin de los ingresos de los municipios
del estado de Nuevo Len
Actividades didcticas . . . .
Cuestionario de evaluacin .
12. LAS CONTRIBUCIONES
12.1. Introduccin.....
12.2. Concepto de contribucin . . .
12.3. Caracterlsticas de las contribuciones
12.4. Elementos de las contribuciones
12.4.1. Los sujetos ..
12.4.2. Elobjeto .
12.4.3. Unidad fiscal .
12.4.4. Cuota de la contribucin.
12.4.5. Base de las contribuciones.
12.4.6. Tasa de la contribucin
12.4.7. Tarifa de la contribucin ...
12.4.8. Causa o fundamento de la contribucin
12.4.9. Fuente de las contribuciones.
12.5. Los accesorios de las contribuciones .....
12.5.1. Concepto....... . . . . . . . . . . . . . .
12.5.2. La naturaleza de los accesorios de las contribuciones
12.6. La actualizacin de las contribuciones
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin . . . . . . . . . .
133
133
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158
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160
162
162
163
163
xx CONTENIDO
13. CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES 165
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin
13.1.
13.2.
13.3.
13.4.
Introduccin . . . . . . . . . . . . .
Clasificacin doctrinaria de las contribuciones
13.2.1. En atencin a la forma de pago de las contribuciones
13.2.2. Atendiendo al tiempo y circunstancias que obligan
al Estado a establecer las contribuciones
13.2.3. Por la incidencia de las contribuciones ..
13.2.4. En atencin a la materia imponible de las
contribuciones .
13.2.5. Segn el objeto de las contribuciones ...
13.2.6. Atendiendo a la forma de determinar el monto de la
contribucin . . . . . .. . .
13.2.7. Atendiendo al periodo en que se causan las
contribuciones . . .. .
13.2.8. Atendiendo a la proporcin de la base para el
clculo de las contribuciones .
13.2.9. Segn los recursos econmicos gra\tldos por las
contribuciones .
13.2.10. Segn la finalidad de las contribuciones ...
13.2.11. Atendiendo al ente que recibe el beneficio o el
producto de las contribuciones . . . . .
13.2.12. Clasificacin moderna de las contribuciones
Contribuciones alcabalatorias . . . . . .
13.3.1. Contribuciones al trnsito
13.3.2. Contribuciones a la circulacin
13.3.3. Contribuciones de extraccin o exportacin
13.3.4. Contribuciones de introduccin o importacin
13.3.5. Contribuciones diferenciales .
Clasificacin de las contribuciones de acuerdo a nuestra
legislacin fiscal federal, estatal y municipal .
13.4.1. Clasificacin de las contribuciones de acuerdo al
Cdigo Fiscal de la Federacin .. . .
13.4.2. Clasificacin de las contribuciones estatales .
13.4.3. Clasificacin de las contribuciones municipales
166
166
167
168
168
169
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170
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173
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173
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175
176
177
177
14. EFECTOS DE LAS CONTRIBUCIONES.
179
14.1.
14.2.
14.3.
14.4.
Introduccin ....
Efectos psicolgicos.
Efectos politicos . . .
Efectos contables o administrativos.
180
180
180
181
CONTENIDO XXI
14.5. Efectos econmicos . . . . . . . . . . . . . . 182
14.5.1. La repercusin de las contribuciones 182
14.5.2. La difusin . . . . . . . . . . . . . 184
14.5.3. La utilizacin del desgravamiento . 184
14.5.4. La absorcin . . . . . . . . . 184
14.5.5. Capitalizacin y amortizacin . 184
14.5.6. La remocin o abstencin 185
14.6. Efectosjuridicos . . 185
14.6.1. La elusin 185
14.6.2. La evasin 185
Actividadesdidcticas ... 186
Cuestionariode evaluacin 186
15. LOS IMPUESTOS 189
15.1. Introduccin 189
15.2. Conceptodoctrinal de impuestos 190
15.3. Definicin legal de impuestos . . 190
15.4. Sujetosde los impuestos ..... 191
15.5. Caracteristicas de los impuestos. 191
15.5.1. Son contribuciones. . . 191
15.5.2. Son prestaciones a cargo de las personas fisicas o
morales ............... 191
15.5.3. Debenestablecerse en una ley ... 191
15.5.4. El pago del impuestoes obligatorio 192
15.5.5. Debeser proporcional y equitativo 192
15.5.6. El impuesto debe establecersea favor de la
administracin activa ............ 193
15.5.7. El impuesto debe destinarsea satisfacer los gastos
previstos en el Presupuesto de Egresos 193
15.6. Clases de impuestos federales . . 194
15.7. Clases de impuestos estatales . . 194
15.8. Clases de impuestos municipales 195
Actividades didcticas . . . 195
Cuestionariode evaluacin 196
16. LOS DERECHOS 197
16.1. Introduccin 198
16.2. Concepto de derechos 198
16.3. Fundamentode los derechos 198
16.4. Sujetos pasivos de los derechos 199
16.5. Nacimientoo causacinde los derechos 199
XXII CONTENIDO
16.6. Caractersticas de los derechos .. . . . . . . . . 199
16.7. Situaciones que justifican el pago de los derechos 200
16.8. Servicios que deben sufragarse con los derechos . 201
16.9. Semejanzas y diferencias entre los impuestos y los derechos. 202
16.10. Clasificacin doctrinal de los derechos 202
16.11. Clasificacin de los derechos federales 203
16.12. Clases de derechos federales .. 203
16.13. Clases de derechos estatales. . . 204
16.14. Clases de derechos municipales. 205
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin
17. LA CONTRIBUCIN ESPECIAL.
206
206
209
17.1. Introduccin.......... 210
17.2. Concepto de contribucin especal 210
17.3. Sujetos pasivos de la contribucin especial 210
17.4. Caractersticas de la contribucin especial 211
17.5. Causacin o nacimiento de la contribucin especial 212
17.6. Obras y servicios que deben costearse con la contribucin
especial 212
17.7. Semejanzas y diferencias entre los impuestos, los derechos y
la contribucin especial . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 212
17.8. Clases de contribuciones de mejoras en nuestra legislacin
federal, estatal y municipal . . . . . . . . . . . . . . . .. 213
17.9. La contribucin de mejoras por obras pblicas de
infraestructura hidrulica . . . . . 213
17.9.1. Sujetos pasivos. . . . . . . . . . . 214
17.9.2. Concepto de obra pblica . . . . . 214
17.9.3. Base de la contribucin de mejoras 214
17.9.4. Determinacin de la contribucin de mejoras. 214
17.9.5. Causacin y poca de pago de la contribucin de
mejoras. . 215
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin
18. LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
216
216
217
18.1. Introduccin.................. 218
18.2. Concepto de las aportaciones de seguridad social 218
18.3. Caracteristicas de las aportaciones de seguridad social. 219
18.4. Sujetos pasivos de las aportaciones de segurdad social 219
CONTENIDO XXIII
18.5. Nacimiento o causacin de las aportaciones de seguridad
social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. ..... 220
18.6. Clasificacin de las aportaciones de seguridad social. . . 221
18.7. Organismos encargados de la realizacin de la seguridad
social. . . . . . 221
Actividades didcticas . 221
Cuestionario de evaluacin 222
19. LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA 223
19.1. Introduccin................ 224
19.2. Concepto de obligacin contributiva o tributaria 224
19.3. Elementos de la obligacin contributiva o tributaria 224
19.4. El objeto de la obligacin contributiva o tributaria . 225
19.5. Causa de la obligacin contributiva o tributaria .. 225
19.6. Diferencias entre obligacin contributiva o tributaria y
obligacin civil 225
19.7. Clases de obligaciones contributivas o tributarias 226
19.8. La relacin fiscal 227
Actividades didcticas . .
Cuestionario de evaluacin
20. EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN
CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA .
228
228
229
20.1. Introduccin....................... 230
20.2. Sujeto activo de la obligacin contributiva o tributaria. 230
20.3. Sujetos activos en nuestra legislacin fiscal 230
20.3.1. La Federacin . . . . . . 232
20.3.2. Las entidades federativas ..... 232
20.3.3. Los municipios. . . . . . . . . . . 232
20.4. rganos facultados para exigir el cumplimiento de la
obligacin contributiva o tributaria . . . . 233
20.5. Obligaciones de los sujetos activos . . . 234
20.6. El servicio de administracin tributaria . . 234
20.6.1. Naturaleza y objeto 234
20.6.2. Atribuciones y facultades . . . . 235
20.6.3. rganos del Servicio de Administracin Tributaria. 236
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin
239
240
XXIV CONTENIDO
21. EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN
CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA . 241
21.1. Introduccin.......... 242
21.2. Concepto de sujetopasivo. 242
21.3. Quines pueden ser sujetospasivos 243
21.4. Causas que determinan la calidaddel sujetopasivo 243
21.5. Clasificacin doctrinal de los sujetos pasivos. . . . 244
21.6. Capacidad del sujetopasivodirecto o por deuda propia. 244
21.7. Supuestos que modifican la capacidad de los sujetos pasivos 245
21.7.1. La edad. . . . 245
21.7.2. El estadocivil .. . . . 245
21.7.3. Elsexo . . . . . . . . . 246
21.7.4. La profesin u oficio. . 246
21.7.5. La actividad empresarial. 246
21.7.6. El domicilio . . . . . . . . 247
21.7.7. La residencia. . . . . . . . 248
21.7.8. Naturaleza jurdica de la sociedad. 249
21.8. Responsables solidarios . . . . . . . . . . . 250
21.9. Obligaciones de los sujetos pasivos. . . . . . 252
2I.9.1. Obligacin de inscribirse en el Registro Federal de
Contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 252
21.9.2. Obligacin de llevary conservar la contabilidad .. 253
21.9.3. Requisitos de los comprobantes paraefectosfiscales 254
Actividades didcticas. . . 255
Cuestionario de evaluacin . . . . 255
22. NACIMIENTO, DETERMINACiN Y LIQUIDACIN DE
LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
(CRDITO FISCAL) . . . . . 257
22.1. Introduccin................ . . . . . 258
22.2. Nacimiento o causacin de la obligacin contributiva o
tributaria . . .. 259
22.3. Supuestos que generan el nacimiento o causacin de la
obligacin contributiva o tributaria . . . . . . . . . 260
22.4. La determinacin de la obligacin contributiva o tributaria 260
22.5. Diferencias entre nacimiento o causacin de la obligacin y
su determinacin y liquidacin . . . . . . . . . . . 261
22.6. Supuestos variantes del nacimiento o causacin y la
determinacin . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . 262
22.6.1. La contribucin se determina y se pagaantes de que
se cause o nazcala obligacin . . . . . . . . . . .. 262
CONTENIDO XXV
22.6.2. La contribucin se determina y se paga en el
momento en que nace la obligacin . . . . . 262
22.6.3. La contribucin se paga despus de que se cause o
nazca la obligacin. . . . . . . . . . . . 262
22.7. Mtodos doctrinarios para la determinacin de las
contribuciones . . . . . . . . 263
22.7.1. El mtodo indiciario. 263
22.7.2. El mtodo objetivo . 263
22.7.3. El mtodo declarativo 264
22.8. Requisitos doctrinarios del mtodo para la determinacin de
las contribuciones . . . . . . . . . . . . . .. ..... 264
22.9. Procedimientos establecidos en la legislacin fiscal federal
para la determinacin, liquidacin o cuantificacin de las
contribuciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 265
22.9.1. El procedimiento de liquidacin o cuantificacin
sobre base cierta . . . . . . . . . . . . . . . . .. 265
22.9.2. El procedimiento de liquidacin sobre base presunta 265
22.10. El crdito fiscal 269
22.10.1. poca de pago del crdito fiscal. 270
22.10.2. Exigibilidad del crdito fiscal 270
22.10.3. El pago mediante declaracin 271
22.11. Facultades de comprobacin . 271
22.11.1. Visitas domiciliarias . . . . . 272
22.1 1.2. Revisin de gabinete. . . . . 278
22.11.3. Visitas domiciliarias para verificar la expedicin de
comprobantes 279
22.11.4. Dictamen para efectos fiscales. 280
Actividades didcticas. . . 284
Cuestionario de evaluacin 284
23. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O
TRIBUTARIA (CRDITO FISCAL) 287
23.1. Introduccin .
23.2. El pago .
23.2.1. Concepto y objeto
23.2.2. Principios que rigen el pago
23.2.3. Requisitos del pago .....
23.2.4. Formas de pago .
23.2.5. Prelacin de los crditos fiscales
23.2.6. Efectos del pago .
23.2.7. Clases de pago ..
23.2.8. Formas de acreditar el pago ..
288
288
288
289
289
289
291
292
292
298
XXVI CONTENIDO
13..2.9. El pago mediante declaracin .
23.2.10. Devolucin de cantidades a favor de los
contribuyentes
23.3. Compensacin.
23.4. La condonacin
23.5. Lacancelacin.
23.6. La prescripcin
23.7. La adjudicacin de bienes en remate
23.8. La confusin ....
Actividades didcticas . . .
Cuestionariode evaluacin
24. PRESCRIPCIN YCADUCIDAD . . .
298
300
302
304
305
305
306
306
306
307
309
24.1. Introduccin............ 310
24.2. Conceptode prescripcin para efectosfiscales . . 310
24.3. La prescripcin que corre a favor del contribuyente 3\1
24.3.1. Trminode la prescripcin 31I
24.3.2. Interrupcin del trmino de la prescripcin 31I
24.3.3. La suspensin del trminode prescripcin 312
24.3.4. Renunciaa la prescripcin ganada . 312
24.3.5. Formade hacer valer la prescripcin 312
24.4. La prescripcin que corre a favor del fisco . . 312
24.4.1. Trminode la prescripcin ..... 3\3
24.4.2. Interrupcin del trminode la prescripcin. 313
24.4.3. La suspensin del trminode la prescripcin 313
24.5. La caducidad. . . . . . . . . . . . . . . . . 314
24.5.1. Conceptode caducidad 314
24.5.2. Plazo;>ara que opere la caducidad. . 314
24.5.3. La interrupcin y la suspensin del plazo de la
caducidad 316
24.5.4. Formade hacerse valer la caducidad 316
24.6. Diferencias entre prescripcin y caducidad 317
Actividades didcticas . . .
Cuestionariode evaluacin . . . . . . . . . . . .
25. LAEXENCiN CONTRIBUTIVA OTRIBUTARIA
317
318
319
25.1. Introduccin.................... 320
25.2. Conceptode exencin contributivao tributaria. . . . . .. 320
25.3. Justificacin de la existenciade la exencin contributivao
tributaria . . . . . . . . . . . 32I
25.3.1. Razones "e equidad . . . . . . . . . . . . . . .. 321
CONTENIDO XXVII
25.3.2. Razones de conveniencia ... 321
25.3.3. Razones de poltica econmica 322
25.4. Caracterstcas de la exencin fiscal. 322
25.4.1. Es una figura jurdica de carcter contributivo o
tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
25.4.2. Debe estar establecida en una ley formal y
materialmente legislativa 323
25.4.3. Es un privilegio que se otorga a favor del sujeto
pasivo de la obligacin contributiva o tributaria 323
25.4.4. Su aplicacin es para el futuro. 323
25.4.5. Es temporal 323
25.4.6. Es personal. . . . .. 323
25.4.7. La interpretacin de las normas que la establecen es
estricta o literal. . . . . . . . . . 324
25.5. Clasificacin de las exenciones . . . . . . 324
25.5.1. Las exenciones objetivas o reales 324
25.5.2. Las exenciones son fijas . . . . . 325
25.5.3. Las exenciones son absolutas . . 325
25.5.4. Las exenciones son constitucionales 326
25.5.5. Las exenciones son totales. . . . . . 326
25.5.6. Son exenciones econmicas de fomento o desarrollo 326
25.6. rgano competente para crear la exencin 327
Actividades didcticas ...
Cuestionario de evaluacin
26. LAS INFRACCIONES FISCALES.
328
328
329
26.1. Introduccin.......... 330
26.2. Derecho penal fiscal y derecho penal comn 330
26.3. Concepto de nfraccin fiscal y de infractor responsable. 331
26.4. Caracteres de la conducta infractora 332
26.5. Tipos de infracciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . 333
26.6. Clasificacin doctrinal de las infracciones fiscales . . . . 334
26.7. Clasificacin de Ias infracciones en nuestra legislacin fiscal
federal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
26.7.1. Infracciones por caso fortuito o causa de fuerza
mayor 335
26.7.2. Infracciones que originan la omisin total o parcial
de contribuciones 336
26.7.3. Infracciones por errores aritmticos 336
26.7.4. Infracciones relacionadas con el Registro Federal de
Contribuyentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 336
26.7.5. Infracciones relacionadas con la obligacin de pago
de las contribuciones, asi como de presentacin de
XXVIII CONTENIDO
declaraciones, solicitudes, avisos, informaciones O
expedir constancias 337
26.7.6. Infracciones relacionadas con la obligacin de
llevar contabilidad, siempre que sean descubiertas
en el ejercicio de las facultades de comprobacin. 338
26.7.7. Infracciones relacionadas con las obligaciones de
las instituciones de crdito. . . . . . . . . . . .. 339
26.7.8. Infracciones relacionadas con los usuarios de los
servicios y cuentahabientes de las instituciones de
crdito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 340
26.7.9. Infracciones relacionadas con las obligaciones de
las empresas de factoraje 340
26.7.10. Infracciones relacionadas con el ejercicio de las
facultades de comprobacin . . . . . . . . . . 340
26.7. I l. Infracciones relacionadas con la obligacin de
adherir marbetes, a los envases que contengan
bebidas alcohlicas en los trminos de la Ley del
Impuesto sobre Produccin y Servicios 34 I
26.7.12. Infracciones relacionadas con la obligacin de
garantizar el inters fiscal . . . . . . . . . . . 34I
26.7.13. Infracciones en que puedan incurrir los funcionarios
O empleados pblicos en el ejercicio de sus
funciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 I
26.7.14. Infracciones cuya responsabilidad recae sobre
terceros . . 341
26.8. Las sanciones .... . . . . . . . 342
26.8.1. Concepto......... 342
26.9. Finalidad de las sanciones fiscales 343
26.10. Reglas para la imposicin de muitas en materia fiscal federal 343
26.11. Desvio de poder . . . . . . . . . . 346
26.12. Delitos fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . 347
26.12.1. Concepto de delito fiscal. . . . . . 347
26.12.2. Responsables de los delitos fiscales 347
26.12.3. Reglas para que se proceda penalmente por los
delitos fiscales . . . . . . 348
26.12.4. Clases de delitos fiscales. 350
Actividades didcticas. . . 353
Cuestionario de evaluacin 354
27. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN 355
27.1. Introduccin............ 356
27.2. Concepto de procedimiento administrativo de ejecucin. 357
CONTENIOO XXIX
27.3.
27.4.
27.5.
27.6.
27.7.
27.8.
27.9.
27.10.
Supuestos y procedimiento para que se procedaal embargo
precautorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Controversias entre el fisco federal y los fiscos locales.
Preferencia del fisco federal con otros acreedores
De los gastos de ejecucin. . . . . . . . .
Del requerimiento de pagoy del embargo
27.7.1. Del requerimiento de pago .
27.7.2. Del embargode bienes .
27.7.3. Del embargode negociaciones
27.7.4. De la exigibilidad del crditopor cese de la prrroga
27.7.5. Reglas para la diligenciade requerimiento de pago
y embargo . . . .. . .
27.7.6. Prelacin de los bienessusceptibles de embargo
27.7.7. Bienes exceptuados de embargo ...
27.7.8. Oposicin de terceros a la diligenciade embargo.
27.7.9. Bienesembargados por otras autoridades no fiscales
27.7.10. Del embargode crditos .. . ....
27.7.11. Del embargode dinero, metales o valores ...
27.7.12. Oposicindel deudor Otercerosa la diligencia
De la intervencin .
27.8.1. Obligaciones y facultades del interventor con cargo
a la caja. . .
27.8.2. Obligaciones y facultades del interventor
administrador .
Del remate. . . . .. ..
27.9.1. Conceptode remate y casos en que procede
27.9.2. Lugar del remate.
27.9.3. Basepara el remate .
27.9.4. Oposicin al avalo .
27.9.5. De la publicacin de convocatorias
27.9.6. De la citaciny derechos de tercerosacreedores
27.9.7. De la postura legal. . .. . .
27.9.8. Requisitos para participarcomopostor
27.9.9. Del procedimiento del remateen primeraalmoneda
27.9.10. Del procedimiento del remate en segundaalmoneda
27.9.11. De la enajenacin de bienesfuerade remate ..
27.9.12. De la preferencia del fisco federal de adjudicarse
bienesen remate . . . .. .
27.9.13. De la aplicacin del producto del remate ..
27.9.14. De los excedentes despus de la aplicacin del
producto del remate . . . . . . . .. ..
De la garantadel intersfiscal ..... ....
27.10.1. Supuestosen que procede se garanticeel inters
fiscal ..
357
359
360
360
361
361
362
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373
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374
374
375
375
xxx CONTENIDO
27.10.2. Formas de garantizar el inters fiscal . . . . . .. 375
27.10.3. Alcance y requisitos de las formas de garantizar el
inters fiscal . . . . . . . . . . . . . .. 376
27.10.4. Forma de hacer efectivas las garantas del inters
fiscal .. 376
27.11. Suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin 377
Actividades didcticas . . . 378
Cuestionario de evaluacin . . . . . . 379
28. RECURSOS ADMINISTRATIVOS . . . . . . . . 381
28.1. Introduccin...... 382
28.2. Concepto de recurso. . 382
28.3. Recurso de revocacin. 383
28.4. Optatividad del recurso de revocacin 384
28.5. Requisitos del escrito de interposicin 384
28.5.1. Ante quin debe interponerse el recurso. 384
28.5.2. Plazo de interposicin del recurso. . . . 384
28.5.3. Formas de presentar el escrito de interposicin 385
28.5.4. Contenido del escrito de interposicin .... 386
28.5.5. Documentos que deben acompaar al escrito de
interposicin . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
28.5.6. Supuestos de improcedencia del recurso de
revocacin . . . . . . . . . . 387
28.5.7. Del trmite y resolucin del recurso. . . . . 388
28.6. Suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin 390
28.7. De las notificaciones y su impugnacin. . . . . . . . . . 391
28.7.1. Formalidad de las notificaciones ! 391
28.7.2. Formas de hacer las notificaciones de los actos
administrativos. . . . . . . . . . . . . . . . 391
28.7.3. Surtimiento de efectos de las notificaciones. 393
28.7.4. Forma de calcular los plazos. . . . 393
28.7.5. Impugnacin de las notificaciones. 394
Actividades didcticas . . . 395
Cuestionario de evaluacin . . . . . . . . . . . . . 396
29. EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
O JUICIO DE NULIDAD ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE
LA FEDERACIN. . . . . . . . . . . . . . . . 397
29.1. Introduccin.. . .
29.2. El Tribunal Fiscal de la Federacin .
29.3. Competencia del Tribunal Fiscal de la Federacin
399
399
400
CONTENIDO XXXI
29.4. Integracin y competencia de la Sala Superior . . . 402
29.4.1. Integracin de la Sala Superior . . . . . . 402
29.4.2. Competencia del Pleno de la Sala Superior 402
29.4.3. Competencia de las secciones de la Sala Superior 403
29.5. Integracin y competencia de las Salas Regionales. . . .. 404
29.6. Forma de determinar la competencia de las Salas Regionales 405
29.7. Facultades de los magistrados instructores . . . . . . . . .. 405
29.8. De las partes en el procedimiento contencioso administrativo 406
29.9. Reglas genricas aplicables al procedimiento contencioso
administrativo . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
29.10. Causas de improcedencia del juicio ante el Tribunal Fiscal de
la Federacin. . . . . . . . . . . . . . .. 407
29.11. Causas de sobreseimiento del juicio ante el Tribunal Fiscal
de la Federacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
29.12. La demanda y plazo para su presentacin . . . . . . 409
29.12. J. La demanda presentada por particulares. . 409
29.12.2. La demanda presentada por las autoridades 410
29.12.3. Requisitos de la demanda . . . . . . . . . 410
29.12.4. Documentos que deben anexarse al escrito de
demanda . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
29.12.5. Casos de ampliacin de la demanda. . . . . . 411
29.12.6. Del apersonamiento del tercero ajuicio . . . . 412
29.13. La contestacin, requisitos y plazo para su presentacin 412
29.13.1. Plazo para presentar la contestacin. . . . . . 412
29.13.2. Requisitos de la contestacin . . . . . . . . . 412
29.13.3. Documentos que deben anexarse al escrito de
demanda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413
29.14. De los impedimentos y excusas de los magistrados del
Tribunal Fiscal de la Federacin 414
29.15. Incidentes que se pueden hacer valer en el procedimiento
contencioso administrativo .. . . . . . . .. 414
29.16. Las pruebas 415
29.16.1. Pruebas que pueden presentarse en el procedimiento
contencioso administrativo .... 415
29.16.2. Valoracin de las pruebas. . . . . 416
29.17. De los alegatos y del cierre de la instruccin 417
29.18. De la sentencia. 417
29.18.1. Concepto. . . . . . . . . . . . . . 417
29.18.2. Causas de ilegalidad de una resolucin
administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . 4 I7
29.18.3. Sentiden que puede dictarse una sentencia
definitiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418
29.18.4. De la queja por incumplimiento de una sentencia. 418
29.18.5. De la aclaracin de una sentencia . . . . . . . . .. 419
XXXII CONTENIDO
29.18.6. De la excitativa de justicia. . . . . . . . 420
29.19. De los recursos en el procedimiento contencioso
administrativo . . .. 420
29.19.1. Del recurso de reclamacin . . . 420
29.19.2. Del recurso de revisin '" 421
29.20. Facultad de atraccin de la Sala Superior. 422
29.21. Las notificaciones y el cmputo de los trminos 423
29.22. De la jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la Federacin 424
Actividades didcticas ...
Cuestionario de evaluacin " .
30. CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR.
424
426
429
30.1.
30.2.
30.3.
30.4.
30.5.
30.6.
30.7.
30.8.
30.9.
30.10.
30.11.
30.12.
30.13.
Introduccin .
Ordenamientos legales que regulan las contribuciones al
comercio exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Precisiones terminolgicas para efectos de las contribuciones
al comercio exterior . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abandono de mercancas en favor del fisco federal
Del pedimento de importacin o exportacin .
30.5.1. En importacin .
30.5.2. En exportacin .
Reexpedicin de mercancas .
Procedimiento para determinar la prctica del
reconocimiento aduanero ...
Consultas a las autoridades aduaneras ...
30.8.1. Facultados para plantear consultas
30.8.2. Plazo para resolver las consultas y afirmativa fleta
Contribuciones, cuotas compensatorias y dems regulaciones
y restricciones noarancelarias al comercio exterior
30.9.1. Hechos gravados .
30.9.2. Obligados al pago de los impuestos al comercio
exterior. . . . . . .
30.9.3. Presuncin de quin realiza la entrada o salida de
mercancas al territorio nacional . . . . . . . . . .
30.9.4. Responsables solidarios del pago de los impuestos
al comercio exterior . . . . . . .. .
30.9.5. Obligaciones de los importadores de mercancias
30.9.6. Afectacin de mercancas al cumplimiento de
obligaciones y crditos fiscales . . . . . .
Exenciones al comercio exterior .,......
Base gravable del impuesto general de importacin
Base gravable del impuesto general de exportacin
Determinacin y pago del impuesto al comercio exterior
431
432
432
434
435
435
436
436
436
437
437
438
438
438
439
439
439
440
441
441
443
444
445
CONTENIDO XXXIII
30.13.1. El pago del impuesto de importacin por empresas. 445
30.13.2. El pago del impuesto de importacin por pasajeros. 445
30.14. De los regmenes aduaneros. . . . . . . 446
30.14.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446
30.14.2. Clases de regmenes aduaneros . . . . . . . . 446
30.14.3. De los regimenes definitivos de importacin y
exportacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 447
30.14.4. Del rgimen de exportacin definitiva .. , 448
30.14.5. De la importacin y exportacin temporales 449
30.14.6. El rgimen de depsito fiscal ... . . . . . 450
30.14.7. El rgimen de mercancas en trnsito . . . . 450
30.14.8. El rgimen de elaboracin, transformacin y
reparacin en recinto fiscalizado .... 451
30.15. Franja y regin fronteriza . . . . . . . . . . . . . 451
30.16. Atribuciones del Poder Ejecutivo Federal y de las
autoridades fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . 452
30.16.1. Atribuciones del Poder Ejecutivo Federal. 452
30.16.2. El Servicio de Administracin Tributaria. 452
30.17. Documentacin para amparar la mercanca extranjera 455
30.18. Del embargo precautorio de mercancia extranjera . . 455
30.19. Impugnacin y trmite de los actos de las autoridades
aduaneras 456
30.20. Agentes aduanales, apoderados aduanales y dictaminadores
aduaneros 457
30.20.1. Agente aduanal. . . . . . . 457
30.20.2. Apoderados aduanales . . . 458
30.20.3. Dictaminadores aduaneros. 458
30.21. Infracciones y sanciones. 458
30.22. Recursos administrativos 460
Actividades didcticas ...
Cuestionario de evaluacin
BIBLIOGRAFA .
Legislacin federal. . . . .
Legislacin del estado de Nuevo Len
Legislacin municipal del estado de Nuevo Len.
460
461
463
465
466
466
Acerca del autor
Licenciado en Derecho y Ciencias Sociales, ContadorPblicoy Auditor, Maestro
de Educacin MediaSuperior, Diplomado en Pedagoga, conEstudios de Maestra
en Derecho Fiscal y Administracin Pblica y Titularde la materiaen la Facultad
de Contadura Pblicay Administracin de laUniversidad Autnomade Nuevo
Len.
En lavida loimportante noes loquese hasido, sino
loque se deseaser y hacer.
Ser pobrey humilde es un buenprincipio.
Lo que nos ensean en las aulas, slo nos ayuda a
iniciarnos, pero nunca llegaremos a lograr nuestro
desarrollo profesional, a menos que reconozcamos
quenuestro aprendizaje sedebea todos aquellos que
nos antecedieron.
Todos los fines y todos los medios -las aspiracio-
nes espirituales y las materiales, lo sublime y lo
despreciable, lonobley lovil- ofrcense al hombre
a idntico nivel para que elija. Prefiriendo unos y
repudiando otros.
Von Mises
Cuandollegues a mi sitioditlcil y todoparezcaestar
en tucontra, hastaquetengas laimpresin de queya
no puedes resistir un minuto ms, jams renuncies
enesemomento, porquesossonjustamenteel lugar
y el momento en que cambiar la marea.
Harriet Beecher Stowe
Presentacin
ParanuestraFacultad y paraquienes noshonramos endirigirla, resultaunprivilegio
presentar un texto, el cual es corolario de un exhaustivo esfuerzo del Sr. Lic.
Refugio de Jess Fernndez Martnez.
La investigacin del maestro Fernndez-fue la primera que se inici en el
Centro de Investigaciones y Apoyoa la Docencia, bajo la actual administracin.
Es por elloque nos llenade particularorgulloque hoypuedapalparseel resultado
en estaobra.
Desdeluegoquetodacreacin humanaes perfectible ystanoes laexcepcin;
sinembargo, loque importa es iniciar, lanzarse a labsqueda de nuevoshorizontes
y ms tardeo ms temprano se obtendrla excelencia.
Nos constaqueen estetrabajo se ha invertido mucho esfuerzo, largasjornadas
de estudio, anlisis, sntesis, correcciones y apuntes, hasta lograr el objetivo
deseado. Por ello estamos seguros que Derecho fiscal no tan slo recibir la
aprobacin de maestros y alumnos, sino que ser rica fuente de abrevadero para
todos losestudiosos del rea.
Adems de laimportancia de lostemastratados, estelibroes importante porque
est diseado con objetivos de aprendizaje, actividades didcticas y cuestionarios
de evaluacin, lo que facilita la enseanza. El autor particip previamente en el
Diplomado Pedaggico, para obtener una preparacin adecuada con resultados
satisfactorios.
c.P. Gumersindo Cant Hinojosa
Director
Cd. Universitaria deNuevo Len
Prlogo
No suele ser tarea dificil escribir unprlogo. La obra que
se presenta revela. generalmente. en su misma estructura
externa, las pautas obligadas de su enjuiciamiento. Aun-
que nose comparta el abrumador florilegiocon que el
presentante de un libro trata siempre de exaltar el autor
y suobra, la informacin sobresuscualidadesesenciales
se desprende ordinariamente. sin ms. de la razonada
indicacin del contenido.
Jaime Guasp
Aunsinmucha experiencia al respecto, ciertamente, noes unquehacer complicado
el presentar unlibro ysuautor. sapodria ser laregla general. Enlaespecie, operan
unas excepciones: la calidad de la obrapor su carcter meramente didctico y las
cualidades del autor, porunaparte; y lacarencia de lasdotes y mritos acadmicos,
porotra,delpresentante, paraponer enpresencia demaestros, estudiantes y lectores
en general, estetrabajo producto no slode la experiencia docente, sino adems
prctica, como abogado del fisco y postulante particular, en materia fiscal, de su
autor, complican untantocuanto la exposicin deestaspalabras preliminares.
Talesexcepciones conllevan a unjuicio adverso al sustentado por el clebre
jusprocesalista, autordel epigrafe, y por tanto a determinar ungrado de dificultad
tal cual no pudiera expresar con la nitidez requerida la bondad y utilidad del libro
y losatributos dequien recoge losfrutos deunabien cuidada siembra en loscampos
fecundos de la Universidad, en el reade la Licenciatura en Contadura.
Verdaderamente, bastara la simple lectura del tftulo del libro y del indicador
del contenido del mismo paratenerla informacin adecuada. Esoseriasi todos los
destinatarios fueren losexpertos encuestiones jurdico-tributarias. Empero, como,
fundamentalmente, va dirigida a quienes cursan lamateria de Derecho fiscal en la
Facultad deContadura y Administracin, alumnos, cuyosfactor estetra, semestral
o anualmente cambiante, segn el sistema lectivo adoptado, dificulta la introduc-
cin respectiva en el conocimiento de la materia y de quien expone sus ideas al
respecto, por, como el presentante, no tener la formacin, ni especializacin
profesional correspondiente.
Hayunaspecto yasealado aos haporundistinguido y conocido tributarista,
catedrtico de Hacienda Pblica en la Facultad de Derecho de la Universidad de
XLII PRLOGO
Madrid, "sealar, los perfiles de una disciplina jurdica que, como el derecho
financiero, va estrechamente ligada a la estructuraeconmicay constitucional de
los pueblos, curso elemental, con sencillez, claridad y bien decir, se desarrollan
todos los temasfundamentales para ladebidacomprensin de aquelloscuya aridez
no slo para el estudio, sino para la prctica misma, hacen a muchos contadores,
licenciados en economay hasta profesionales del derecho, desertar del ejrcitode
financieros, hacendistas y trlbutaristas, requeridopara combatirtoda deformacin,
todo vicio y toda corrupcinvisible en estos mbitos por olvidar, de buena o de
mala fe, la aplicacin de los principios econmicos, constitucionales y legales
correspondientes".
Sistematizar, la exposicin de ese derecho. dentro de los
lmites a los que racionalmentedebe contraerse unaobra
fundamentalmente didctica y divulgadora, es tarea a la
que muypocos hansabido dar cima hasta ahora.
F. Sinz deBujanda
Es decamos, modestamente, intitulado Derecho fiscal. Est escrito con rigor
metodolgico buscando precisamente la enseanza de los conceptos, teoras y
principiosfundamentales de esta materia. Lostemasestn debidamente ordenados
y conectadosentre si y son tratados con lenguajellanotanto para dar a conocer la
clasificacin general del derecho, ya en su aspectotradicional, ya en el contempo-
rneo, atendiendo a laideas propiasdel autor, para llegara laubicacindel derecho
fiscal en la sistemticadel ordenamiento jurdico mexicano.
La presentacin de la c1asficacin dicotmica: vertical y horizontal, por la
naturalezade la obra, llevade la manoal estudiantepara la debida comprensinde
laconcepcin del derecho,ciencialacualdebeconcebirsecomo untodoauncuando
para los efectos de su estudio, cual frondoso rbol, con diversas ramas, entre las
cualesquedacomprendida laconcerniente a laactuacin del Estadoparadeterminar
sus gastos y la forma de cubrirlos al recurrir ante los particulares para pedirles o
extraerles, por s o al travs de organismos paraestatales, partede sus riquezas, con
la finalidad de satisfacer las diversas necesidades de la comunidad, nos hace
recordar 10 escrito por F. Carnelutti cuando expona: "Los cultvadores de las
dsciplinaspartculares nodebenolvidar que lapartedel derechoque ellos estudian
se integraen un todo unitario."
Yaconsiderada, en loparticular,laactividadfinanciera del Estado, sin recurrr
a citas rebuscadas, quedan perfectamente delimitados los campos de lo correspon-
diente a la formulacin de presupuestos -<lerecho presupuestario-; lo concer-
niente a la actuacin unilateral del Estado para imponery recabar contribuciones
-<lerecho trlbutario-, como la relativaa la comprensin de todo lo atinentea las
diversas clases de ingresos, competencia de las autoridadestanto para la fijacin,
como para la determinacin y liquidacin de los ingresos, nacimiento, pago y
PRlOGO XLIII
exigibilidaddel crdito fiscal con las formasde extincindel mismo, constitutivos,
en un momento dado, del estudio del derecho fiscal.
Sentado todo lo anterior deja precisadas las relaciones del derecho fiscal con
las dems disciplinasdel saberjurdico, as comocon otras cienciasafines como lo
son la poltica, la sociologia, la economia y la contadura, como prembulo para
distnguir los particularismospropos de la materia objeto de este libro.
En ste queda establecido el coloquio entre el maestro y el alumno, y, en
general el lector de lo leido, cumpliendoaqul con su pretensnde enseary stos
con la de aprender loconcernenteal aspectoelemental del derechofiscal, desde la
definicin y ubicacin de ste, pasando por los sujetos de la relacin tributaria, el
poder fiscal, sujetos activoy pasvodel vinculocontributivo, la investigacinde la
conducta del particular para detenninar si coincide con el hecho imponible, para
pasar a realizar la operacin de cuantificacin y proceder al pago o cumplimiento
voluntariodel crdito fiscal correspondiente.
Todo lo relativoa las formas de determinacin de la obligacin contributiva,
la cual una vez sealada en cantidad liquidaorigina el crdito fiscal, el cual, al no
ser cubiertodentro de los plazos sealadosen la ley, se hace exigible, da lugar a la
actuacin diversa del Estado, a travs del procedimiento de ejecucin, llamado
tambin econmico-coactivo, cuya constitucionalidad deja debidamenteapuntada
ante las crticas de considerarloconculeatorioa los derechos humanos por aquello
de llegar a considerar al Estado, como hacindosejusticia por su propia mano.
Estudiantes en particular de Derecho fiscal, sea cual fuere su especializacin
profesional, y el lector, en general, en este libro encontrarn los elementos indis-
pensablespara iniciarel caminohaciael conocimientoy perfeccionamientoen esta
matera,pues lalecturade loenl escrito, enel caso, llevar"la deliberadaintencin
de hacer mejor y ms acabado nuestro propio ser". Ser mejores estudiantes y
consecuentemente mejores profesionales con el consentimientopleno de no slo
losderechosy deberespolticos, socialesy civiles, sino loscontributivosy fiscales,
loconvertirnen guia de quienes para laConstitucin,tienen el deber de contribuir
a los gastos pblicos de la Federacin, de los estados y de los municipios. O bien
para ser un buen legisladoro magnficoadministradoro recaudador de impuestos,
y, ensucaso, eficientee imparcial servidor pblicojurisdicenteen lascontroversias
existentes entre el fisco y los particulares, por conocer, entender y aplicar adecua-
damente los principios fundamentales del derecho fiscal.
La especificacin de objetivos determina el compromiso
queel procesoenseanza-aprendizaje seproponeobtener
o desarrollarenlos alumnos.
ANUlES
El libro cumple con los objetivos didcticos propuestos por su autor, pues se
encuentra concebido para proporcionar informacin sobre todos los elementos
XLIV PRLOGO
bsicos del derecho fiscal al estudiantede contadura y siguiendo con los linea-
mientos de una enseanza por objetivos, captulo por captulo, formula de una
manera clara cada uno de ellos, los cualesespecifica suficientemente y aparecen,
cual es laexigencia, inteligentemente seleccionados.
Ello le da utilidad a la obra, pues en el proceso de enseanza-aprendizaje
quedan perfectamente aclarados los supuestos del enseflante en cuanto a dar a
conocera losestudiantes, enloparticular, yatodoslosleyentes del libro,engeneral,
todo marco bsicode la relacin Estado-gobernado en sus respectivas posiciones
de fisco y contribuyente, permitindoles actuar por si mismos en la bsqueda de
mayores datos para incrementar la informacin proporcionada.
Desdeluego, losalumnos o lectordel libro quedan, de inmediato, debidamente
enterados del inters del maestro dedarleslamayorinformacin posible, demanera
ordenada, de lo concerniente a los principios fundamentales del derecho fiscal,
como cimiento slido para la comprensin posterior de los subsecuentes cursos
relacionados con la materia, o de manera un tanto cuanto ms parcelaria, de los
impuestos en especial y como base para la creacin de un verdadero sistema
jurdico-tributario.
Paraconseguir ello se aleja de toda enseanza de teorias o tesis, coincidentes
o divergentes, sobre unou otro de lostemas del cursoy se abstienede hacer citas
rebuscadas con las cuales pudieran cubrir una imagen de erudicin, de doctrinao
jurisprudencia aplicable o inaplicable en momentos actuales. Buscay es de esti-
marselologra, mayorefectividad en loenseado. Parece no caer, ni quererse diga:
"Los maestros hacen comoque ensean." l, en efectoexponesu conocimiento y
llegaverdaderamente a ensear y con loexpuesto logra, precisamente, dotar a los
alumnos de la informacin necesariaen esta disciplina de la cienciajurdica.
Por ello, consciente de que "la evaluacin es el procesomediante el cual el
maestro y el estudiante juzgan si se han logrado los objetivos de la enseanza",
sugiere diversas actividades y formula, capitulo por capitulo, cuestionario de
evaluacin, conforme a los cuales uno y otro de los participantes en el proceso
enseflanza-aprendizaje, llegarn a determinar laeficaciay bondadde lo estudiado,
enseado y aprendido.
Enfin, Derechofiscal, siguiendolaenseanza porobjetivoses ydeberser no
solamente para los estudiantes de contaduria, sino para las dems carreras afines
en las cualesde manera obligatoria u optativa debeestudiarse esta materia, degran
utilidad. Horaes de desterrar aquellasobrasobsoletas al estar redactadas conforme
a disposiciones jurldicas vigentes en pocas y lugares distintos y a las cuales
algunosprofesores se aferran por haberestudiado en ellas, sin importarles hoy, los
avances legislativos, jurisprudenciales y doctrinales operados al efecto; aquellas
atiborradas deteorlasextraas con las cualesno sloconfunden sinohastaofuscan
la mentede los estudiantes, quienes de tal manera no encuentran la aplicacin de
loaprendido a la realidad circundante en la cual se mueven.
Jamsentonces, unavezconcluidalalectura deestelibrodenominado Derecho
fiscai podr decirseo repetirse aquellode: "los alumnos hacen COmo que apren-
den", pues, en el caso, con seguridad habrn aprendido y por ello contarn con la
informacin suficiente sobre los aspectos bsicosde esta materiajurdica.
PRLOGO XLV
Todos miramos por vidrios de color, que apoyan unas
luces y hacen resaltar otras; pero que, cuando no los
empaa la adulacin ni los deforma Ja envidia, pueden
dar una imagen aceptable, donde las lneas y matices
guarden unaconstante proporcin con la verdad.
lulioCzares
En aquella prueba inicial tendente a la supresin de la elaboracin de tesis para
recibir, despus del examen profesional correspondiente, el grado de Licenciado
en Derecho tocnos en suerte principiar, dictandoen los Cursos de Pre-Especiali-
zacin una materiaen el rea de Derechofiscal. Entre los alumnos figurabaquien,
ahora autor, nos permitimos presentarcon su obra y todo. Recuerdosu confusin
terminolgica cuandosolicitandoun trabajode investigacin sobre recursosadmi-
nistrativosentreg uno en el cual exponla el procedimiento a seguir en el caso de
extraviode un titulode crdito. Hechaslas aclaraciones puso empeoy realizcon
xitoesos estudiosde pre-especializacin, loscuales, entreparntesis,son toda una
institucin en laFacultadde Derechoy CienciasSocialesde lahogao,Universidad
Autnomade Nuevo Len.
Una enfermedadasediabaa nuestrofisicoy no fue posibleconcluir el dictado
del mencionado curso.
Empero aquel hombre inquieto en el saber jurldico acudla en busca de
bibliografiaespecializadaen derechofiscal a la modestabiblioteca,con sacrificios
y mltiplesafanes, formada y sostenidapor nuestraparte. Ello propiciel conoci-
miento personal, el cual se afirm cuando pidi ingresar al despachojurdico. En
ste intervino como asesor, consejero, postulante de clientes particulares y en
asuntosde losmsdisimilesdel derecho,caminpordistintosjuzgados y tribunales
clamandojusticia para losjusticiables patrocinados.
Su inters por las cuestiones fiscales, lo llevaron a integrar el primer equipo
del personal jurdico con el cual cont, al instalarseen Monterrey, Nuevo Len, la
Subprocuradura Fiscal Regional del Noreste. Ah se desempe con eficacia,
mientras,al mismotiempo, por impulsodel entoncestitular, cursaba la maestrade
Derecho fiscal en conocida y reconocidauniversidad regiomontana, en donde, de
nuevacuenta, fue alumno nuestro.
Ahi mostrabasu deseode superacin. Elaborabalos trabajos de Investigacin
con metodologla, aprovechando sus conocimientos y experienciacomo maestrode
educacinmedia y superior y diplomadoen pedagogla. Al mismo tiempo seguia
estudios en la Facultad de Comercio y Adminstracin para adquirir el grado de
contadory auditor.
Siete afias atrs se inici como profesor en la ahora llamada Facultad de
Contaduray Administracin. Participaactivamente en las tareas docentesy es un
acuciosoinvestigador, por ello, cual sembradoren los campos fecundos del futuro
lanzala semillade laenseanzacon la pretensin de obtener unabuena cosechaen

XLVI PRLOGO
cada uno de los estudiantes en quienes pueda encontrar a personas debidamente
informadas en derecho fiscal.
sa es en sintesis apretada una breve semblanza del conocimiento personal
sobre el autor: Refugio de Jess Fernndez Martnez, cuya obra: Derecho fiscal,
habr de merecer la atencin de los estudios de la materia por ser un buen libro,
con fines didcticos precisos, cual es el matiz de la verdad expuesta.
Habr quenes piensen que en estas palabras preliminares asoma "el humo
azulado del elogio fraternal". Es una presentacin sincera de un libro til, el cual,
seguros estamos, podr recibir la "visin amarilla del critico bilioso" pero el
agradecimiento permanente de quienes, con su lectura, lleguen a aprender derecho
fiscal, ser la indicacin fiel de la utilidad de la obra, la cual, en principio, no
requeria de esta presentacin dada la razonada indicacin de su contenido.
SanNicolsde los Garza, N.L.
AbogadoCarlos Francisco Cisneros Ramos
Introduccin
El presente trabajo,denominado Derechojiscal, esel resultado de la laborrealizada
en el aula durante siete aos, impartiendo la materia de Derecho fiscal, en la
Facultad de Contaduria Pblica y Administracin.
Surgede la necesidad imperiosade dotar a la Institucin de un librode texto,
enfocadoa coadyuvara laformacin del perfildel actualcontadorpblicoy auditor
y profesiones afines.
En tal virtud, para el desarrollo de cada tema, se incluyen los objetivos de
enseanza-aprendizaje, particulares y especficos, y las actividadesque se estima-
ron indispensables para el reforzamiento del aprendizaje, as como uncuestionario
de evaluacin, a fin de que el propio estudiante determine en qu grado se han
alcanzado los objetivos propuestos.
Seeliminahastadondees posible, todaclasededisquisiciones y lucubraciones
tcnico-jurdicas, propias de la formacin del abogado, procurando tener siempre
presentequeel enfoquedebeser hacialaformacin del profesional de la contadurfa
pblicay reas afines.
Siguiendo este propsito, y tomando en cuenta que el primer contacto del
estudiantecon la materia de Derechofiscal, debe ser lo ms sencillo y accesible
que se pueda, con el efecto de no dificultar su aprendizaje, no se hace mencin
especifica de las fuentes directasde dondese obtuvola informacin necesaria para
el desarrollode cada unode los temas, haciendoreferenciaen forma genricaa las
aportaciones doctrinarias, dejando en completa libertad al estudiante que acuda a
reforzar sus conocimientos en la bibliografia que se incluye al final del presente
libro de texto.
En este trabajono se crea innovacin alguna, respectode las instituciones del
derecho fiscal, sino lo que existe escrito se adapta, procurando sistematizar su
estudioyanlisis,utilizandoparatalefectolasherramientas queaportalapedagogla
y ladidctica, especificamente lorelacionado conlasistematizacin de laensean-
za, que incluye la especificacin de objetivos, sistemasde enseanzay la evalua-
cin, siguiendolas taxonomlas de Benjamln S. Bloom, que vienen a consistir en
gradosd. aprendizaje (conocimiento, comprensin, aplicacin, anlisis, sntesisy
evaluacin).
Considero pertinente hacer mencin especial que en el foro neoleons, hay
valiosos, prestigiados y capacesprofesionales especialistas del derechofiscal, que
por las ocupaciones propias de la funcin pblica y privada que desempean, no
les es posiblededcarse a una tareatan minuciosa como loes lade escribir un libro
detexto.Reconociendo mis limitaciones comoprofesional, deseoquesientancomo
XLVIII INTRODUCCiN
de ellos la realizacin del presente trabajo, el cual es producto de la labor que
histricamente me toca desempear en esta Facultad.
Asimismo, agradezco el invaluable apoyo brindado para la realizacin de este
trabajo, por el C. director Gumersindo Cant Hinojosa, por el Lic. Ral S. Montoya
Retta, jefe del Departamento de Investigaciones y Apoyo a la Docencia; de la
maestra Beln Delia Escamilla Garza, jefa del rea de Apoyo a la Docencia; as
como al personal que labora en el Centro de Informacin de esta Facultad.
De lograr el objetivo propuesto para la sistematizacin del estudio de esta
disciplina en mucho se ha justificado el desarrollo de este modesto trabajo.
Prembulo
Con motivo del esfuerzo realizado por la Direccin de la Facultad de Contadura
Pblica y Administracin, al implantar y desarrollar el Programa de Excelencia
Acadmica (EXAC), fue necesario revisary revalorar los contenidos de la materia
de Derecho fisca!.
Comoresultado, se lleg a laconclusin, por partede los maestros del reade
Derecho fiscal, que actualmente resultaba necesario realizar las modificaciones
acordes conlapocaactual, paracoadyuvar esencialmente a laformacin del perfil
del contadorpblico yauditoryprofesiones afines queseimparten enestaFacultad.
En esa tesitura, se estim que del curso de Derecho fiscal, persiguiera el
siguiente:
OBJETIVO FUNDAMENTAL
Enestecursose estudiar lorelativo al marcolegal del sistematributario mexicano,
laaplicacin del CdigoFiscal de laFederacin, lapoltica tributaria quese utiliza
en la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos de la Federacin, estado y
municipios de NuevoLen, y la utilizacin de lacircularmiscelnea queestablece
reglas parael ejercicio en curso.
Paralograrel objetivo fundamental antes citado, seestableciqueeranecesario
tener presentes las siguientes:
METAS YOBJETIVOS DEAPLICACIN GENRICA
Comprender el marco legal en el que se maneja el sistematributario mexicano y
los procedimientos que se tienen que seguir para efectuar cambios a las leyes
fiscales.
Aplicarsupletoriamente lasdisposiciones yobligaciones de loscontribuyentes
contenidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Conocer los derechos y obligaciones de los contribuyentes, asi como las
facultades de lasautoridades fiscales.
Conocer lo relativo a la visitadomiciliaria y al procedimiento administrativo
de ejecucin.
Identificar las infracciones y delitos fiscales.
L PREMBULO
Conocer los recursos administrativos y el juicio de nulidadante el Tribunal
Fiscal de la Federacin.
Conocer las reglasde carctergeneral del ejercicio en curso.
Conocerel Cdigo Aduanero en relacin con la importacin y exportacin.
Parael logrodelobjetivofundamental y de lasmetasy objetivosde aplicacin
genrica, se llega laconclusin queresultaba imprescindible el estudioy dominio
de los siguientes:
CONTENIDOS ACADMICOS
a) Estudio del marcojurdicodel SistemaTributario Mexicano.
b) Clasificacin de las contribuciones.
e) Reglas aplicables a la contabilidad.
d) Estudio de las disposiciones fiscales supletorias.
e) Definicin de algunos aspectos fiscales.
Ji Obligaciones de los contribuyentes y facultades de las autoridades fiscales.
g) Recursos administrativos yjuicio de nulidad.
h) Reglas generales emitidas por la Secretara de Hacienda y CrditoPblico.
Con motivode lo anterior, se lleva cabouna revisin completay detallada
de los contenidos del libro de texto Curso elemental de derecho fiscal, que
actualmente es utilizado por la mayoria de los maestros como libro de texto
obligatorio, en esta Facultad, resultando necesario ampliarsu contenido en cuatro
capitulas relativos al Procedimiento administrativo de ejecucin, Recursos admi-
nistrativos y notificaciones, El procedimiento contencioso administrativo y Con-
tribuciones al comercio exterior, y cambiarle el ttulo para quedar como Derecho
fiscal.
Dada la amplitud de las metas y objetivos de aplicacin genrica y de los
contenidos acadmicos propuestos, en cada captulo de los anteriores y de los
nuevos, se incluy la legislacin aplicable vigente, esencialmente de la Constitu-
cinPoliticade losEstados Undos Mexicanos, del CdigoFiscal de la Federacin
y su Reglamento, de la Ley Aduanera, motivo por el cual y con el fin de que
mantenga actualidad su contenido, se requere que el alumno, con ei apoyo del
maestro, se auxiliede dichos ordenamientos legales, asi comode las Resoluciones
Miscelneas que se expidan vigentes en el semestre que corresponda al curso.
El presente trabajopuedeser utilizado por las universidades de otros estados
en los quese imparta esta materia, adaptando nicamente los capitulas 11, 13, 15
Y16, en loquecorresponda de sus respectivas leyes de ingresos, leyesde hacienda
y cdigos fiscales, estatales y municipales.
Se continu con la metodologia de exposicin y desarrollo utilizada en el
anterior trabajo, procurando sistematizar el estudioy anlisis de cada tema, utili-
zandoparatal efecto, las herramientas que aporta la pedagogia y la didctica, con
el fin de que el alumno logrecon el contenido de cada tema los siguientes grados
PREMBULO LI
de aprendizaje (conocimiento, comprensin, aplicacin, anlisis,sntesisy evalua-
cin).
Debemostenerpresente queel derecho fiscal, por supropianaturaleza yobjeto
que persiguees dinmico, motivopor el cual se requierelarevisinpermanente de
los programas de estudio, segn lo requiera la expedicin, modificacin o deroga-
cin de las disposiciones fiscales, para que el proceso de enseanza-aprendizaje
tenga elevadosniveles de excelencia.
Aprovecho la oportunidad para agradeceral licenciado Carlos vila Domin-
guez, el apoyo acadmico que me ha brindado durantetodo el tiempoque he sido
maestroen esta Facultad. Igual agradecimiento para los maestros del rea CP, y
Lic. Ignacio Bello Morales, Lic. Juan Carlos Villarreal Medina, Lic. Jess E.
Montao, Lic. Roberto Garza Villezca, C,P. Juan Paura Garca y al Lic. Carlos
vila Dominguez, por haberConfiado en un servidor, laelaboracin, adecuacin y
desarrollode los temas correspondientes a la materiade Derechofiscal, dentrodel
Programa deExcelencia Acadmica (EXAC), deestaFacultad deContadurla Pblica
y Administracin.
Noviembre de 1997
Objetivo general del curso
de Derechofiscal
Al terminar el curso de Derecho fiscal, y realizar las actividades didcticas que se
sugieren y dar contestacin a los cuestionarios de evaluacin de cada captulo, el
alumno ser capaz de:
Comprender, analizar y evaluar los aspectos bsicos de carcter
sustantivo del derecho fiscal mexicano, diferencindolo de las dems
ramas del derecho y sus particularismos, as como determinar los
medios de defensa de los cuales disponen los particulares para impug-
nar los actos de las autoridades fiscales. .
I
Prlogo
Para enfrentar el nuevo milenio la Facultad de Contadura Pblica y Ad-
ministracin (FACPYA), de la Universidad Autnoma de Nuevo Len,
renueva ante su comunidad universitaria el compromiso de continuar rea-
lizando acciones que permitan el desarrollo de los estudiantes, a travs
de una enseanza de calidad que integre planes de estudio innovadores.
Hemos alcanzado muchos objetivos comunes, pero el ms importante
de todos es el reconocimiento de la sociedad, que ofrece desarrollo profe-
sional a nuestros egresados en diversas ramas de la actividad econmica
de nueslro pais.
No podemos dejar de reconocer el alto grado de compromiso de los
maestros de FACPYA, quienes a travs del Programa de Excelencia Aca-
dmica (EXAC), desde 1992 se han dado a la tarea de implementar ml-
tiples lrabajos de aclualizacin docente, todos ellos encaminados hacia
un fin comn: alcanzar la calidad en la enseanza.
La confianza en las nuevas generaciones de esta facultad nos motiva a
continuar con acciones estratgicas que, como el EXAC, sean herramien-
las tiles en la adquisicin del conocimiento que requieren los tiempos
modernos.
Este libro de texto es el resultado del esfuerzo de maestros y alumnos
e.imprometidos con la calidad en la educacin, es por ello que agradece-
mos la colaboracin de McGraw-Hilllnteramericana Editores, por coadyu-
var con FACPYA, al facilitar los materiales educativos y la capacitacin
docente, que junto con el trabajo de acadmicos y estudianles, hecho
de nuestra institucin una escuela que mira hacia el futuro.
c.P. Horacio ernal Rodrguez
Director de la Facultad
de Contadura Pblica y Administracin
de la Universidad Autnoma de Nuevo Len
1. Ubicacin del derecho fiscal
en el sistemajurdico

mexicano
1.1. Introduccin. 1.2. Clasificacin clsica del derecho o vertical. 1.3. Clasificacin horizontal del
derecho o contempornea
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Identificar el derecho fiscal dentro del sistema [urldico mexicano.
OBJETIVOS ESPECIFICaS
1.1. Expresar cul es la finalidad de la clasificacin del deracho.
1.2. Racordar la clasificacin clsica o vertical del derecho.
1.3. Comprender la clasificacin horizontal del derecho o contempor-
nea.
1.4. Expresar y explicar el contenido de cada una de las ramas Que
forman la clasificacin clsica o vertical del derecho.
1.5. Ubicar justificadamente en la clasificacin horizontal, otras ramas
del derecho de reciente creacin Que se le pida expresamente o
lo requiera el alumno.
2 DERECHO FISCAL
1.1. INTRODUCCIN
Resultaimprescindible para el efectode iniciarnos, aunquesea de la manera ms
elemental, en el estudio del derecho fiscal, queprecisemos su ubicacin en nuestro
sistemajurfdico, paraefectos meramente didcticos yparafacilitar sucomprensin.
Debemos dejar previamente asentado, que en nuestro concepto no existen
diversas clasesdederecho, sinoque stees nico, o seaque es el tronco comn, y
las clasificaciones que del mismo existen o se hacen, 'no son ms que, como su
nombre lo indica, ramasdel derecho, quetomando en consideracin los particula-
rismos propios de la nateria que regulan, se han sistematizado.
En este captulo se haruna explicacin somerade lo que es la clasificacin
clsica del derecho (tema vital de toda iniciacin en su estudio), que hemos
denominado clasificacin clsica D vertical, ydespus seexpondrloqueennuestro
concepto hemos llamado clasificacin horizontal o contempornea del derecho, a
la luz de las nuevas ramaso de reciente creacin, que ha impuesto la poca actual,
derivada del inusitado avancetecnolgico o cientfico, en sus diversos aspectos,
social, econmico, poltico, moral y cultural.
1.2. CLASIFICACIN CLSICA DELDERECHO OVERTICAL
por derecho seentiende el conjunto denormas jurfdicas imperativo-atributivas, que
rigenla conducta externadel hombre en sociedad, sancionadas por el Estado.
De este conjunto de normas jurdicas se derivan dos grandesgrupos, las que
se refieren a losderechos subjetivos y las relativas al derecho objetivo.
En el derecho subjetivo, estn comprendidas todas aquellas normas que se
refieren al conjunto de facultades reconocidas a los individuos por la ley, para
actosde satisfaccin de sus propios intereses.
En el derecho objetivo, estncomprendidas las leyesque rigen las relaciones
de los individuos entresi, de losindividuos conel Estado, desteconaqullos y de
los Estados entresi.
El derecho subjetivo, es una facultad y el derecho objetivo es disposicin o
-conjunto de disposiciones legales que protegen y regulan dichafacultad.
Elderecho subjetivo comprende a suveznormasjuridicas, lascualesseseparan
en tres grupos, que la doctrina ha denominado derechos subjetivos pblicos,
derechos subjetivos polticos y derechos subjetivos civiles, estos ltimos a su.vez
se dividen en personales y patrimoniales, y lospatrimoniales en realesy decrdito.
Losderechos subjetivos pblicos, son losquetieneel hombre porel solohecho
de serlo, sin tomar en cuentasu sexo, edado nacionalidad, basta elhecho de ser
hombre para convertirse en titular de estos derechos. Como ejemplos tenemos el
derecho a la viday'a la libertad; estos derechos estngarantizados en los primeros
28 articulasde laConstitucin Polticade losEstados UnidosMexicanos, o sea los
relativos a las garantias individuales.
. ,
UBICACiN DELDERECHO FISCAL ENELSISTEMA JURIDlCO MEXICANO 3
Los derechos subjetivos polticos, son los que tienen los individuos cuando
actan en su calidadde ciudadanos, miembros de un Estado. Estos derechos estn
restringidos slo a los ciudadanos del pais, y para tener tal calidad se requiere ser
mexicano.mayor deedadytener unmodohonestode vivir. Por ejemplo, el derecho
de votar y ser electo para los cargos de eleccin popular.
Los derechos subjetivos civiles, son los que tienen los .individuos en sus
relacionesde carcter privado. Por ejemplo, el derechoque tieneel padrede educar
a los hijos y el derecho que tienen stos de exigir alimentos a los padres.
Los derechos subjetivos civiles, se dividen a su vez en personales y patrimo-
niales. Son derechos subjetivos civiles personales. los que se relacionan directa-
mente con la persona misma y le estn intimamente unidos; llamados tambin
personalsimos, son inherentes al sujeto, porque ste no puede desprenderse de
ellos. Por ejemplo el derecho al nombre, a la propia imageny al honor personal.
Son derechos subjetivos civiles patrimoniales, los que tienen un contenidode.
.carcter econmico, o estimable en dinero, y se dividen a su vez en reales y de
crdito. Losderechos reales, son losque tienen una o varias personas sobre unbien
y que traen, para quienes no son titulares de dichos derechos, la obligacin de
abstenersede perturbar al titular en el goce de los mismos. Por ejemplo el derecho
de propiedad. Los derechos de crdito, se definen como la facultad que tiene una-
.persona llamadaacreedorde exigir a otra llamadadeudor el pago de una prestacin
.0 la realizacinde un hecho positivo o negativo.
El derecho objetivo, se divide a su vez en interno o nacional y externo o
internacional.
El derecho objetivo interna o nacional, comprende las normasjurdicas que
s elaboran para regir los actos de los individuos, cuando se realizan dentro del
territoriode un Estado. Por ejemplo, lasnormasjurdicas que rigen la organizacin
y constitucin del Estado mexcano, y las que rigen las relaciones privadas de los
mexicanos.
El derecho objetivo externo o internacional, se formapor las normasjurdicas
que rigen las relacionesde nuestro pas Yotros Estados, ya sea en tiempode paz o
deguerra, como entidades soberanas entre si.
El derecho objetivo interno, se divide en pblico y privado. El primero se
integrapor lasnormasjurldicasque rigenlaorganizacin del Estado, laconstitucin
del gobierno, las relacionesdel Estado con los particularesy de stos con aqul; y
el segundo, se forma con las normas jurldicas que rigen las relaciones de los
particulares enlre s.
.. El derecho pblico, comprende a su vez las siguientes ramas: derecho consti-
tucional, derecho administrativo, derecho penal y derecho procesal.
El derecho constitucional, es el conjunto de disposicionesjurdicas que rigen
la organizacin o constitucindel Estado, I.eslructura de su gobierno, las relacio-
nes de los tres poderes entre. sl,y de stos para con los particulares.
El derecho administrativo, es el conjunto de disposiciones que rigen la orga-
nizacin del Poder Ejecutivo (administrativo), o sea que reglamenta la actividad
del Estado, traducida en funcin administrativa.
4 DERECHO FISCAL
El derecho penal, es el conjunto de dsposiciones.jurtdicas-qee aeliReR los
delitos y determinan las penas aplicablesa los delincuentes.
El derecho procesal, es el conjunto de disposiciones que rigen la forma de
hacer.promociones ante loslribunales, y se divide a su vez, segn la materia sobre
la que verseel proceso, en: penal; civil, mercantil, fiscal, laboral, elecloral.
El derecho privado de nuestro pais, comprendeel derecho civil y el derecho
mercantil.
El derecho civil, es el conjuntode disposiciones que rigen las relacionesde los
particulares entres.
El derecho mercantil, es el conjuntode disposiciones que rigena las personas
cuando stas tienen el carcter de comerciantes O ejecutan actos de comercio en
forma ocasional.
El derechoexternoo internacional se dividea su vez en derecho internacional'
pblicoo derecho internacional privado.
El derecho internacional pblico, es el conjuntode disposiciones que rigen las
relaciones de los Estados soberanos en tiempo de paz o de guerra, es decir los
. tratadoso conflictosentre potenciasautnomas, la celebracin de tratados interna-
cionales, ya sea de carcterbilateral o multilateral.
El derecho internacional privado, es el conjunto de normas que rigen a los
particulares'osus bienes cuando, siendo nacionales de un Estadose encuentranen
territoriode otro Estado.
Esta clasificacin clsicadel derechoo vertical, queda perfectamenteclara en
el siguientecuadrosinptico:
UBICACiN DELDERECHO FISCAL ENELSiSTEMA JURIDICO MEXICANO 5
Para efectosde ladenominacin que lehemosdadoa esta clasificacin clsica
del derecho o vertical, quedaraesquematizada de la siguiente forma:
e A
o D 1
N M N
S r T
T N E
1 I M R
T S P E N
U T
i
R R A P
e R
I
o e e
1 A P e A 1 B
o T E E N o L
N 1 N S T N 1
A V
A A r A e
L o L L L L o
o E R E e H o
1.3. CLASIFICACIN HORIZONTAL DEL DERECHO
O CONTEMPORNEA
Estaclasificacin del derechoque hemosdenominado horizontal o contempornea,
en oposicina la anterior, o sea a la clsica o vertical, deriva del inusitadoavance
cientfico y tecnolgico que se ha impuesto a la poca actual en sus diversos
aspectos: social, econmico, poltico, moral y cultural.
En consecuencia con tal desarrollo, han surgido nuevasactividadeso relacio-
nes, que de alguna u otra forma deben, incuestionablemente, ser reguladas por el
derecho, de donde surgen nuevasreas o rams que estn contenidasen cdigos o
leyes independientes de los tradicionales, o sea, del derecho penal y del derecho
civil. '...,
Sonen esenc.aramasdel derechode recientecreacin.As!tenemosel derecho
agrario, el derecho del trabajo, el derecho fiscal, el derechoelectoral, a manerade
ejemplos.
Ental virtud,nopodemos,ni debemos, siquieraintentarlo, tratarde ubicarestas
nuevas ramas del derecho, ni en el derechopblico, ni en el derecho privado, por
que hacerlosera tanto como pretender cambiar la naturaleza de las nuevas ramas
del derecho.
6 DERECHO FISCAL
Estas ramas de reciente creacin tienen otro sentido, muy distinto a las
contenidas en el derecho clsicoo tradicional. Sucarcteres eminentemente social
o econmico, de donde se deriva su incongruencia o incompatibilidad con la
clasificacin clsicadel derecho o vertical.
Tomando en cuenta lo anterior y considerando que las nuevas ramas del
derechoatienden a otrosaspectos, hemos formulado unaclasificacin quedenomi-
namos horizontal o contempornea, en virtudde que stas contienen o se funda-
mentan en las disposiciones o instituciones de las dems ramas del derecho que
forman la clasificacin clsicao vertical, a que hemos hechoreferencia.
Es importante resaltar que esta clasificacin, no atiende al bien jurdico
protegido por el derecho, sino que tomaen cuentael fundamento de sus normas, o
sea de donde provienen las normas jurdicas que integran cada nueva rama del
derecho.
Parajustificar lo anterior podemos citar, a manera de ejemplo, queel derecho
del trabajo no quedara comprendido ni en el derecho pblico, n en el derecho
privado, por contener disposiciones de ambos derechos, perosi en la clasificacin
propuesta.
As tenemos queel derecho del trabajotienesu fundamento en el articulo 123
de laConstitucin Politicade losEstadosUnidos Mexicanos, oseaquecomprende
parte del derecho constitucional; existe una Secretara del Trabajo y Previsin
Social quedepende del PoderEjecutivo ydeestamanera se relaciona conel derecho
administrativo; la Ley Federal del Trabajoprevdelitoscometidos en perjuicio de
los trabajadores, relacionndose de esta forma con el derecho penal; establece la
leyprocedimientos laborales, tomando normas e instituciones delderechoprocesal;
prev la forma de transmitir por causade muerte, los derechos de los trabajadores
a sus familiares, siendonormas o instituciones del derecho civil; los sindicatos, de
trabajadores, establecen tiendasde consumo, dondeenajenan productos a precios
menores de los del mercado a sus afiliados, que son regulados por normas del
derechomercantil; y cuando el presidente de la Repblica, con la aprobacin del
Senado, celebratratadoscon otros pasessobre asuntos laborales, nos vinculamos
de esta forma con el derecho internacional pblico.
De esta manera, podemos establecer las relaciones de todas las ramas del
derecho de reciente creacin y lasquecontinen surgiendo, comolosonel derecho
fiscal, agrario, eclesistico, derecho electoral, con las ramasdel derecho pblicoy
privado interno;en el esquema quese propone en la pginasiguiente.
De lo expuesto concluimos, por lo que se refiere a la ubicacin del derecho
fiscal en nuestro sistemajurdico, que ste, al igual que el derecho del trabajo, el
derecho agrario, el derecho eclesistico y el derecho electoral, es una rama de
reciente creacin, motivopor el cual no se puedeubicaren la clasificacin clsica
o vertical del derecho, encuadrando perfectamente en la clasificacin horizontal
propuesta.
UBICACiN DELDERECHO FISCP' ~ N ELSISTEMA JURIDICO MEXICANO 7
OTROS
ELECTORAL
ECLESISTICO
AGRARIO
FISCAL
DELTRABAJO
.
C A
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C U T R R A P
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O I A P C A 1 B
O T E E N O L
N 1 N S T N I
A V A A 1 A C
L O L L L L O
De lo expuesto concluimos, por lo que se refiere a la ubicacin del derecho
fiscal en nuestro sistemajurdico, que ste al igual que el derecho del trabajo, el
derecho agrario, el derecho eclesistico y el derecho electoral, es una rama de
reciente creacin, motivo por el cual no se puedeubicaren laclasificacin clsica
o vertical del derecho, encuadrando perfectamente en la clasificacin horizontal
propuesta.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Sesugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje, queel alumno realicepor
escrito en forma individual, losiguiente:
La ubicacin justificaday fundamentada en el cuadropropuesto de la clasifi-
cacin horizontal del derecho, de lassiguientes ramas:
1. Derecho financiero.
2. Derecho fiscal.
3. Derecho contributivo o tributario.
4. Derecho presupuestal.
5. Derecho eclesistico.
8 DERECHO FISCAL
6. Derecho agrario.
7. Derecho de la seguridad social.
8. Derecho electoral.
9. Derecho funerario.
10. Derecho espacial.
11. Derecho de la informacin.
12. Otros que le sugiera el maestro.
Para lograr lo anterior se debe investigar previamente cul es el contenido y
fundamento de cada una de las ramas del derecho antes mencionadas.
Las dems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN'-
l. Defina el concepto de derecho.
2. Seale los dos grandes grupos en los cuales se divide el derecho.
3. Defina el concepto de derecho subjetivo.
4. Defina el concepto de derecho objetivo.
5. Seale cul es la distincin entre el derecho subjetivo y el derecho objetivo.
6. Mencione los grupos que integran el derecho subjetivo.
7. Exprese qu se entiende por derechos subjetivos pblicos.
8. Cite tres ejemplos de derechos subjetivos pblicos.
9. Defina los derechos subjetivos politicos.
10. Cite tres ejemplos de derechos subjetivos politicos.
11. Defina los derechos subjetivos civiles.
12. Cite tres ejemplos de derechos subjetivos civiles.
13. Mencione qu normas juridicas comprenden el derecho objetivo externo o
internacional.
14. Seale en qu ramas del derecho se divide el derecho objetivo interno o
nacional.
2. Relacin del derecho fiscal
con otras ramas y sus
particularismos
2.1. Introduccin. 2.2. Concepto de derecho fiscal. 2.3. Relacin del derechofiscal conotrasramas
.2.3.1. Derecho constitucional- 2.3.2. Derecho administrativo. 2.3.3. Derecho penal e 2.3.4. Derecho
procesal- 2.3.5.Derecho civil e 2.3.6.Derecho mercantil- 2.3.7. Derecho internacional pblico. 2.4.
Particularismos del derecho fiscal. 2.4.1. La naturaleza especifica de la obligacin contributiva o
tributaria. 2.4.2. La naturaleza de la responsabilidad fiscal. 2.4.3. La sancinen el derechofiscal
concibe la reparacin civil y delictual, ensus propias normas. 2.4.4. El procedimiento administrativo
deejecucin _2.4.5. Elhecho dequeel fisco nunca litiga singaranta 2.4.6. Lapresuncin delegalidad
de losactosyresoluciones queemitanlasautoridades fiscales. 2.4.? Preferencia delfiscofederal sobre
otros acreedores en igualdad de circunstancias. 2.4.8. Preferencia del fiscofederal para adjudicarse
bienes en remate. 2.4.9. El derecho de retencin de bienes o mercancfas gravadas. 2.4.10. Prohibicin
del fisco de participar en los juicios universales. 2.5. Relacin del derechofiscal con las ciencias
sociales, lacienciaeconmica, lacienciapoltica y lacontabilidad. 2.5.1.Lascienciassociales. 2.5.2.
Lacienciaeconmica. 2.5.3. Lacienciapoltica. 2.5.4. Lacontabilidad
OBJETIVOPARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Precisar el concepto y los particularismos del derecho fiscal, as como
su relacin con otras ramas del derecho y las ciencias sociales, la
ciencia econmica, la ciencia polltica y la contabilidad.
10 DERECHO FISCAL
OBJETIVOS ESPEcIFICaS
2.1. Definir el concepto de ciencia de las finanzas pblicas.
2.2. Precisar cul es el contenido de la actividad financiera del Estado.
2.3. Definir el concepto de derecho financiero.
2.4. Sealar las ramas en que se divide el derecho financiero.
2.5. Definir el concepto.. de derecho presupuestal,
2.6. Expresar el concepto de derecho' fiscal.
2.7. Precisar el concepto de derecho contributivo o tributario.
2.8. Sealar la diferencia entre derecho financiero, derecho fiscal y
derechocontributivo o tributario.
2.9. Mencionar la relacin del derecho fiscal con el derecho constitu-
cional, con el derecho administrativo, con el derecho penal, con
el derecho procesal, con el derecho civil, con el derecho mercantil
y con el derechointernacional pblico.
2.10. Ejemplificar esquemticamente la relacin del derecho fiscal con
las ramas anteriores.
2.11. Explicar los particularismos que conforman y regulan el derecho
fiscal. I
2.12. Explicar la relacin del derecho fiscal con las ciencias sociales, la
ciencia econmica, la ciencia poltica y la contabilidad.
2.1. INTRODUCCIN
.Hemos dejado perfectamente ubicado el derecho fiscal en nuestro sistema juridico
mexicano, de acuerdo a la clasificacin horizontal o contempornea del derecho.
Sin embargo, resulta imprescindible precisar su concepto y alcances, asi como
su relacin con otras disciplinas jurdicas, que le estn intimamente ligadas,
como lo son el derecho financiero, el presupuestario y el contributivo o tributario.
Igualmente debemos determinar los particularismos que le son propios, asi
como su relacin con las dems ramas del derecho, tanto las que forman el derecho
pblico, como las que forman el derecho privado, sealando la influencia, relacio-
nes y diferencias que en su caso con cada una de ellas tiene.
As mismo, se establecer su relacin con las ciencias sociales, la ciencia
econmica, la ciencia poltica y la contabilidad, de las cuales ha tomado su
terminologa, adaptndola a las instituciones fiscales.
2.2. CONCEPTO DE DERECHOFISCAL
l
'El Estado para la satisfaccin de sus funciones propias de derecho pblico, requiere
de recursos econmicos; stos los puede obtener de su propio patrimonio, o del
'\!:.atrimoniO de los particulares, quienes estn obligados a proporcionrselos.
RELACIN DELDERECHO FISCAL CONOTRAS RAMAS 11
De la obligacin anterior surge lo que se denomina ~ j n jurdico-con-
tributiva O tributaria, que es aquella en virtud de la cual los particulares -eStAn
obligados a contribuir, en laformay trminos que las leyessealen, a laintegracin
del gasto pblicoy el Estadotieneel derechode exigir tales contribuciones.
Tanto las aportaciones que hagan los particulares, as como los mecanismos
que se establezcan parasu recaudacin, administracin, control y erogacin de los
medios econmicos que requiereel Estado, debenestar regulados por las normas
juridicas que al efectose expidan.
Todaestaseriede mecanismos constituyeloquese hadenominado laactividad
financiera del Estado, cuyo estudio le corresponde a la ciencia de las finanzas
pblicas.
Lacienciade lasfinanzas pblicas es laqueseocupade laactividadquerealiza
el poderpblico,tendiente a la obtencin, administracin, fomento y aplicacin de
los recursos pblicos, para cuyo efecto deben considerarse los fenmenos econ-
micos, politicos, jurldicos y sociolgicos imperantes que guarden relacin con
dicha actividad.
La seleccin de objetivos socioeconmicos, la obtencin de los medios para
alcanzarlos, las erogaciones que realizan y la administracin y gestin de los
recursos econmicos, son varias de las tareas ms importantes que integran la
actividad fmanciera del Estado, las cuales una vez reguladas por el derecho,
constituyen el derechofinanciero.
El derechofinanciero se ha defmido comoel conjuntode normas-que-regulan..
la actividad econmica del Estadoen sus diferentes aspectos, obtencin,gestiny
erogacin de los medioseconmicos que el Estadorequierepara la satisfaccin de
.susatribuciones.
As, el derecho financiero se manifiesta como una disciplina cuyo estudio
comprende el anlisisy la evolucin del conjuntode normasjurdicas que regulan
la obtencin por parte del Estado, as como la gestiny erogacinde los recursos
econmicos para su sostenimiento.
Comprende normas relativas al establecimiento de las. contribuciones, a la
formade obtenerel productode las mismas, a su administracin y su erogacin.
El derecho financiero se divide a su vez en tres ramas que son el derecho
presupuestario enprimerorden, lesigueel derechofiscal y despusel derechocon-
tributivoo tributario.
Porderecho presupuestario debemosentenderel conjuntodenormasjuridicas
que rigen la preparacin, aprobacin, ejecucin y control de los presupuestos de
ingresos y de egresos,as comola rendicin de cuentasy sobreresponsabilidad de
los servidores pblicospor los danos que le causenal Estado.
El derechofiscal sedefinecomoel conjuntode normasy principios dederecho
que regulanla actividad jurdica del fisco y su relacin con los particulares.
El derecho contributivo o tributario, se ha definido como el conjunto de
disposiciones jurdicas que determinan las contribuciones en cuanto a su objeto,
sujeto, base, tasa o tarifay obligaciones principales, o sea rigenen s a la contribu-
cino tributo.
....
12 DERECHO FISCAL
En otras palabras, tenemos que el derecho financiero es el gnero que regula
toda la actividad financiera del Estado, y el derecho presupuestario, el fiscaly el
contributivo o tributario, son ramas o especies del derecho financiero, puesto que
regulan en forma muy especifica alguna actividad que correspondea este derecho.
2.3. RELACIN DELDERECHO FISCAL CONOTRAS RAMAS
El derecho fiscal se encuentra ntimamente relacionado con otras ramas del derecho,
de las cuales ha tomado los elementos necesarios para adaptarlos a sus necesidades,
tales como los principios generales, instituciones jurdicas y terminologa.
El derecho fiscal se puede conceptuar como una de las ramas ms complejas
del derecho, toda vez que en muchos casos la solucin de sus problemas e
interpretacin de sus normas debe hacerse conforme al derecho constitucional, al
penal y al civil, lo cual exige firmes, constantes y permanentes estudios de los
especialistas fiscales, para precisar y determinar cundo son aplicables supletoria-
mente dichas normas juridicas del orden comn al derecho fiscal.
Por otra parte, se tiene que el derecho fiscal define o establece lo que, para
efectos fiscales, debe entenderse por determinada actividad o concepto, sin que lo
sea necesariamente de igual significado para las dems ramas del derecho u otras
disciplinas.
Asi tenemos de manera enunciativa y ejemplificativa, cmo se relaciona el
derecho fiscal con las siguientes ramas del derecho, de las cuales se han tomado
sus principios generales, conceptos o instituciones juridicas.
2.3.1. Derecho constitucional
De esta rama .obiene esencialmente su fundamento jurdico. Del articulo 31
frccin IV, en relacin con el 73 fraccin VII de la Constitucin Federal, y otros
preceptos de dicho ordenamiento, obtiene los principios relativos a la regulacin
del derecho fiscal, como lo son el principio de justicia fiscal, del destino de las
contribuciones, de legalidad, de aplicacin estricta de la ley, de audiencia y de
irretroactividad, entre otros.
El articulo 31 fraccin IV constitucional, establece: "Son obligaciones de los
mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del
Distrito Federal o del Estado y Municipio en que se residan, en la manera propor-
cional y equitativa que dispongan las leyes."
El articulo 73 fraccin VII constitucional, establece: "El Congreso tiene
facultad: VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto."
2.3.2. Derecho administrativo
Las funciones q\le realizan los servidores pblicos, encargados de la aplicacin de
las leyes fiscales y de la vigilancia de su cumplimiento, son de carcter administra-
RELACiN DELDERECHO ASCAL CONOTRAS RAMAS 13
tivo, de estederecho tomalos principios bsicosy las instituciones necesarias para
la estructura, organizacin y funcionamiento de la administracin fiscal.
De acuerdo con la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, es
.facultad de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico administrar, controlar y
recaudarlas contribuciones federales, segnlodisponesu artculo31.
Esta Secretara depende del Poder Ejecutivo Federal, y es la que materializa
esencialmente la funcin administrativa del Estado; son las normas del derecho
administrativo las quedebenregular, en laesferaadministrativa, el exactocumpli-
mientode las obligaciones fiscales.
2.3.3. Derecho penal
De esta rama ha tomadoel derecho fiscal los principios bsicos para tipificar las
conductas infractoras de las disposiciones fiscales y la aplicacin de las sanciones
correspondientes. Igualmente, obtienelosprincipios rectores de estederecho, para
tipificar los delitos fiscales que no se encuentran contemplados como tales en el
derecho penal comn.
Ambostienenun mismofin: sancionar todoacto o hechou omisincontrario
a la ley.
2.3.4. Derecho procesal
Deesta ramaha tomado, el derecho fiscal, losprincipios y las basesfundamentales
paraestablecer losmedios dedefensade loscualespueden disponerlosparticulares
afectados por unadisposicin administrativa, para impugnar losactoso resolucio-
nes de las autoridades fiscales que consideren ilegales.
Ejemplo de lo anterior son los recursos administrativos establecidos en el
CdigoFiscalde laFederacin, y el procedimiento contenciosc administrativo que
comprende las etapas esenciales de todo proceso, aunque se les designe de otra
manera, como lo son la demanda, la contestacin, el ofrecimiento y desahogo de
pruebas, los alegatos, lasentencia y posibilidad de impugnacin anteotrosrganos
de dichasentencia.
2.3.5. Derecho civil
Deeste derechoha tomadoel derecho fiscal la teora de la doblepersonalidad del
Estado, lacual reconoce questepuedecelebraractosconlosparticulares, nocorno
entesoberano sinocomosimpleparticular, contratando o celebrando actosqueson
regulados por el derecho civil. Muchas operaciones de naturaleza civil quecelebra
el Estado le reportan ingresos, que el Cdigo Fiscal de la Federacin denomina
productos y la doctrina fiscal precios privados. Por ejemplo, los ingresos que
14 DERECHO FISCAL
obtiene el Estado cuando enajena el mobiliario usado de alguna de sus depen-
dencias.
Adems,el derechofiscalha tomadodeestederecholosprincipiosyconceptos
relativos a la obligacin, sujetos de la obligacin, responsabilidad, domicilio,
residencia, enajenacin, pago, compensacin, prescripcin, donacin y extincin,
entre otros.
2.3.6. Derecho mercantil
De ste ha tomado los conceptos relativos al comercio, empresa, establecimiento,
comerciante, sociedadmercantilylftulosde crdito, entreotros, loscuales hansido
algunas veces ampliados o restringidos por el derecho fiscal, con el nico fin de
evitar, hasta donde sea posible, la evasin en perjuiciode los intereses fiscales.
2.3.7. Derecho internacional pblico
De esta rama del derecho se han tomado los principios bsicos y los conceptos
necesariospara lacelebracin de lostratados internacionales, conformea los cuales
se trata de evitar la doble o mltiple imposicin internacional; o bien impedir que
se eluda el pago de las contribuciones que correspondan, cuando provengan de
fuente de riqueza ubicadaen. el pas.
La relacin del derecho fiscal con estas ramas del derecho puede apreciarse
objetivamente y fundamentarse en el cuadro o esquema propuesto en el capitulo
anterior como clasificacinhorizontal del derecho o.contempornea,
FISCAL
C A
O D 1
N M N
D S l T
E T N E
R 1 I M R
E T S P E N
C U T R R A P
H C R O C C
O
[
A P C A 1 B
O T E E N O L
N
[
N S T N
[
A V A A 1 A C
L O L L L L O
RELACiN DELDERECHO FISCALCON OTRAS RAMAS 15
2.4. PARTICULARISMOS DEL DERECHQ FISCAL
El derecho fiscal constituye una disciplina jurldica cuyo objeto es regular la
actividadjurdica del fiscoy sus relaciones con los particulares.
PorflSco, debemos entendero considerar al Estadocomo.titular de lahacienda
pblica, y sta se concibe como el conjuntode bienes y derechos estimables en
dineroqueposeeel Estado enunmomento dado,parahacerfrenteasusnecesidades
propiasde derecho pblico.
As tenemos queel derecho fiscal se caracteriza y se distingue de otras ramas
del derecho, por determinados particularismos, que le son propiosy conforman la
materiaque regula independizndola de las dems.
Los particularismos a quese ha hechoreferencia puedenconcebirse desdetres
puntosde vista, a saber: losquedistinguen esencialmente al derechofiscal de otras
, tilmas del derecho; los que constituyen privilegios del crdito fiscal, o sea .las
cantidades de dineroo en especie que debemos aportar al Estado para costear los
gastos pblicos, y los que son un privilegio de laautoridad fiscal.
Losparticularismos quedistinguen al derechofiscal deotrasramasdelderecho
son:
La naturaleza especfica de la obligacin contributiva o tributaria.
La naturaleza de la responsabilidad fiscal.
La sancin en el derecho fiscal concibe la reparacin civil y delictual en sus
, ,
propias normas.
Los particularismos del derecho fiscal que vienena constituirprivilegios del
.crdito fiscal son: '
El procedimiento administrativo de ejecucin.
El hechode que el fisco n u n c ~ litigasin garantlas.,
Los particularismos que constituyen un privilegio de la autoridad fiscal son: -
La presuncin de legalidad de los actosy resoluciones que emitan las autori-
dades fiscales.
La preferencia del fiscosobre otros acreedores en igualdad de circunstancias.
Preferencia para la adjudicacin de bienesen rematea favor del fisco.
El derecho de retencin de bieneso mercanclas gravadas.
Prohibicin del fisco de participaren losjuicios universales.
Acontinuacin se explicar brevemente cadaunode dichos particularismos.
2.4.1. La naturaleza especficade la obligacincontributiva o tributaria
La obligacin contributiva o tributaria es de orden pblico, o sea que siemprese
satisface y regulaconforme a estaclasede normas, y tiene su fuente u origen slo
16 DERECHO FISCAL
en la ley y su finalidad consiste en proporcionarle. recursos econmicos al Estado
para sufragar los gastos pblicos.
2.4.2. La naturaleza de la responsabilidad fiscal
La obligacin contributiva o tributaria surge con la realizacin de hechos o actos'
jurdicos imputables al sujeto pasivo directo, pero tambin se responsabiliza
solidariamente al tercero que interviene directa o indirectamente en la creacin de
hechos gravados por la ley, sea como representante o mandatario del sujeto pasivo
'directo o porque el acto se realiz o pas ante l.
2.4.3. La sancin en el derecho fiscal concibe la reparacin civil
y delictual, en sus propias normas
La sancin en el derecho fiscal es un particularismo de este derecho, y a su vez
constituye un privilegio del fisco, en virtud de que permite la reparacin civil y
delictual de acuerdo con sus propias normas, y es la misma autoridad administra-
tiva, sin acudir a otra la que impone la sancin pecuniaria correspondiente (multa)
y exige su importe mediante la aplicacin del procedimiento administrativo de
ejecucin.
2.4.4. El procedimiento administrativo de ejecucin
Tambin 'llamado procedimiento de ejecucin o procedimiento econmico coacti-
vo, es el medio del cual disponen las autoridades para exigir el pago de los crditos
fiscales insolutos, viene a constituir un particularismo o privilegio del crdito fiscal.
El -fliculo 17 de la Constitucin Federal, establece que "ninguna persona
podr hacerse justicia por si misma, ni ejercer violencia para reclamar su derecho",
que "toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por los tribunales
que estarn expeditos para impartirla en los plazos y trminos que fijen las leyes,
emitiendo sus resoluciones de manera pronta e imparcial".
Por otra parte, el artculo 14 de la propia Constitucin Federal, establece en su
parte conducente que "nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus
propiedades, o posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los
tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades, esen-
ciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al
hecho".
Del contenido de estos preceptos se deduce que si al fisco federal, por
excepcin se le permite o se le dota de un procedimiento especialpara el cobro de
los crditos fiscales a su favor, sin necesidad de acudir a los tribunales del orden
RELACiN DELDERECHO FISCALCONOTRAS RAMAS 17
comn, dicho procedimiento obviamente constituye particularismo propio del
derecho fiscal yen especial un privilegio del crdito fiscal.
2.4.5. El hecho de que el fisco nunca litiga sin garanta
Las disposiciones fiscales son de aplicacin inmediata, y constituyen en si un
mandamiento de ejecucin, adems los actos y resoluciones de las autoridades
fiscales gozan de la presuncin de legalidad y corresponde al particular demostrar
su ilegalidad, y una veztranscurrido el plazo para pagar o garantizar el crdito fiscal, .
ste se hace exigible por medio del procedimiento administrativo de ejecucin.
Si el particular no est de acuerdo con el contenido del acto o resolucin fiscal,
puede inconformarse con la misma, interponiendo los medios de impugnacin que
para tal efecto establecen las leyes (recursos administrativos, juicio contencioso
administrativo o juicio de amparo), pero debe previa o simultneamente solicitar
la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, garantizando el
importe del crdito fiscal a su cargo, en cualquiera de las formas que el artculo 141
del Cdigo Fiscal de la Federacin al efecto establece:
Los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal en algunade las formas siguien-
tes:
1. Depsito de dineroen las instituciones de crditoautorizadas paratal efecto.
11. Prendao hipoteca.
Ill, Fianzaotorgadapor institucin autorizada, laquenogozarde los beneficios
de ordeny exclusin.
IV. Obligacin solidariaasumida por un tercero Que compruebe su idoneidad y
solvencia.
V. Embargo en la va administrativa.
VI. Ttulosvaloro carterade crditosdel propiocontribuyente, en el caso de que
se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crdito fiscal
mediante cualquierade las fracciones anteriores, los cuales se aceptarn al
valorque discrecionalmente fije la Secretara de Hacienday CrditoPblico.
A este privilegio del crdito fiscal, se le ha llamado por los tratadistas so/ve el
repele, o sea paga y replica, y es con el fin de evitar que al terminar la controversia,
el particular se encuentre en estado de insolvencia en perjuicio de los intereses
fiscales, que prevalecen sobre los particulares, por ser disposiciones de orden
pblico.
2.4.6. La presuncin de legalidad de los actos y resoluciones
que emitan las autoridades fiscales
La presuncin de legalidadde los actos y resoluciones que emitan las autoridades
fiscales constituye un particularismo propio del derecho fiscal, y a la vez un
privilegio, porque les evita a las autoridades fiscales el tener que estar demostrando
18 DERECHO FISCAl
constantemente sus actos, debiendo ser en consecuencia los particulares los que
demuestren su ilegalidad, a travsde los mediosde impugnacin que la leypone a
su alcance, salvoque ste los niegue lisay llanamente.
Adems, dichapresuncin de legalidad no implicaque las autoridades emitan
sus actos en forma arbitraria, sino que stos para que gocen de dicho privilegio,
deben estar debidamente fundados y motivados, en acatamiento de la garanta de
legalidad, consagrada en el articulo 16constitucional en favor de los gobernados.
Al efecto, el articulo 16constitucional, en su parte conducente establece:
Nadiepuedesermolestado ensupersona, familia, domicilio. papeles o posesiones, sino
en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la
causa legal del procedimiento.
Por su parte el artculo68 del CdigoFiscal de la Federacin seala:
Losactosy resoluciones de lasautoridades fiscales sepresumirn legales. Sinembargo,
dichas autoridades debern probar los hechos que motiven los actos o resoluciones
cuandoel afectado los niegue lisay llanamente, a menosque la negativaimpliquela
afirmacin de otrohecho.
2.4.7. Preferencia. del fisco federal sobre otros acreedores
en igualdad de circunstancias
Este particularismo del derecho fiscal, y a la vez privilegio del fisco federal, se
encuentracontenido en el artculo 149del CdigoFiscal de la Federacin, con las
excepcones que en el mismose establecen, y al efecto seala:
El fisco federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos provenientes de
ingresos que la Federacin debipercibir, conexcepcin de los adeudos garantizados
conprendao hipoteca, de alimentos, de salarios y sueldosdevengados enel ltimoao
o de: indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con la LeyFederal del Trabajo.
Para que sea aplicable la excepcin a que se refiere el prrafo anterior, ser
requisito indispensable queconanterioridad a la fecha enque surtaefectosla notifica-
cin del crdito fiscal, las garantas se hayan inscrito en el registro pblico que
corresponda y, respecto de los adeudos por alimentos que se haya presentado la
demanda ante lasautoridades competentes,
2.4.8. Preferencia del fisco federal para adjudicarse bienes en remate
El artculo 190del CdigoFiscal de la Federacin vigente, contieneun particula-
rismoy a la vez privilegio del fisco federal, al establecer que
tendr preferencia para adjudicarse en cualquier almoneda los' bienes ofrecidos en
remate; en lossiguientes casos:
1. A falta depostores.
11. A falta depujas. -
IlI. En casode ; o s ~ ; r a o pujasiguales.
La adjudicacin seharal valorquecorresponda paralaalmoneda de quese trate.
RELACIN DELDERECHO FISCALCONOTRAS RAMAS 19
2.4.9. El derecho de retencin de bienes o mercancias gravadas
La retencin es un derecho en virtuddel cual existe la posibilidad legal de quien
esten laobligacin de entregarunacosa,unaobra, mueble o frutos determinados,
los retenga, comogarantadel cumplimiento de una obligacin que la personaque
ejerce este derecho puede exigir de aquellos de quienes tienen la titularidad del
objetou objetos retenidos.
Esta figura tiene su origen en el derecho comn. por lo mismo no es una
institucin propia y exclusiva del derecho fiscal, aunque ste le imprime ciertas
caractersticas especiales. Esteparticularismo sedaprincipalmente enmateriafiscal
aduanera, cuando las personas que del extranjero remiten mercancias al territorio
nacional, y quese encuentran gravadas, tienen la obligacin al momento de hacer
la remisin de pagar una parte del impuesto, ya que en caso de no cumplir el
remitente con la obligacin fiscal, tienen que pagar los importadores al tratar de
retirar lasmercancas de los recintos fiscales o fiscalizados.
2.4.10. Prohibicin del fisco de participar en los juicios universales
/
Este particularismo deriva' del contenido del ltimo prrafo del articulo 149 del
CdigoFiscalde la Federacin, el cual expresamente establece queen ningn caso
el fisco federal entrar en los juicios universales; cuando se inicie el juicio de
. quiebra, suspensin de pagoso de concurso, el juez queconozcadel asuntodeber
dar avisoa lasautoridades fiscales paraque, ensucaso,haganexigibles loscrditos
fiscales a su favora travsdel procedimiento administrativo de ejecucin.
Losjuicios universales son mediante concurso civil de acreedores cuando se
trata de deudores no comerciantes, y quiebracuando se refiere a un comerciante o
sociedad mercantil.
El concurso civil de acreedores es el juicio universal que tiene por objeto
determinar el haberactivoy el pasivo de undeudornocomerciante parasatisfacer,
en la medida de loposible, loscrditos pendientes, deacuerdo conla prelacin que
corresponda con arregloa la ley.
Prelacin significa el orden que legalmente se establece para el pago de los
crditos relativos a un patrimonio cuya liquidacin se ha realizado en un proceso
de concurso civil o de quiebra, de acuerdo con la preferencia otorgadaa cadauno
de ellos en la legislacin civil o mercantil aplicable en cadacaso.
Laquiebraes la situacin juridica de un comerciante declarado judicialmente
en estadode insolvencia, comoconsecuencia del incumplimiento enel pagode sus
obligaciones profesionales, que produce limitacin de sus facultades relativas a la
administracin y disposicin delosbienes, asi comolaliquidacin desu patrimonio
y distribucin de losbienesque loconstituyen entre losacreedores legtimos, en la
proporcin a que tengan derecho a ser pagados.
Lasuspensin de pagos es un beneficio que la leyotorgaa los comerciantes;
es un estadojuridicoque impide los cobros por el cual se suspenden los procedi-
mientosyejecuciones individuales encontradel patrimonio del suspenso, haciendo
20 OERECHO FISCAL
inexigibles los primeros e improcedentes los segundos, a la vez que dejan de
producirse los intereses de los crditos insolutos, constituyndose en un procedi-
miento de prevencin de la quiebra,
2.5. RELACIN DEL DERECHO FISCAL CON LAS CIENCIAS SOCIALES,
LA CIENCIA ECONMICA, LA CIENCIA POLTICA
Y LA CONTABILIDAD
Es importante establecer la relacin que existeentreel derecho fiscal y las dems
ciencias, como lo son las sociales, la economa, la poltica y la contabilidad, toda
vez que de stas ha tomado su terminologa, conceptos, principios generales,
adaptndolos a las instituciones o figuras jurdicasfiscales.
2.5.1. Las ciencias sociales
El derecho fiscal se relaciona con estas ciencias, porque debe tomar en cuenta la
complejidad de las relaciones sociales existentes entreel Estado y sus ciudadanos,
Lasdisciplinas cientficas quetienenpor objeto el estudiode esa relacin, guardan
ntimaconexin con lasdems ciencias queestudian lasrelaciones humanas y que
establecen las normas de conducta que las regulan, dentro de las cualesse tienen
las ciencias que estudian el producto de la actividad del hombre como lo son la
economa, el derecho y la poltica; y las que estudian al hombre comoente social
son la antropologa, la historia y la sociologa.
2.5.2. La ciencia econmica
El objeto de esta ciencia es la riqueza y sus fases de produccin, circulacin,
. almacenamiento, distribucin yconsumo. Serelacionaconel derecho fiscal, porque
el capital o riqueza acumulada, el trabajo, fuerza productiva de las transforrnacio-
nes, la materia prima, la circulacin, el almacenamiento, la distribucin y el
consumo de losproductos, sonotrostantoselementos queen cadaunade sus fases
interesan al derecho fiscal, toda vezque las contribuciones recaen o inciden sobre
objetos o hechos econmicos de los cuales se deben conocer su naturaleza, su
composicin y sus efectos.
2.5.3. La ciencia poltica
Su objeto es la organizacin de la sociedad y sus fines, La actividad del Estado
convertida enactosadministrativos se relaciona con el derecho fiscal, porqueste
es el que debesatisfacer el costode la organizacin de la sociedad y sus fines, as
RELACiN DELDERECHO FISCAl CONOTRAS RAMAS 21
mismo, sirve para establecer qu actos o situaciones son las que en determinado
momento es conveniente sealarcomogeneradoras de las obligaciones fiscales.
2.5.4. La contabilidad.
Es la que establece las normas y procedimientos para ordenar, analizar y registrar
las operaciones practicadas por unidades econmicas individuales o constituidas
bajo la formade sociedades civileso mercantiles.
Surelacin conel derecho fiscal derivaenque lees til parael efectode lograr
undebidocontrol de lascontribuciones a pagarpor partedelaadministracin fiscal,
as comopor los contribuyentes, imponindoles mltiples y variadas obligaciones
de tipo contable que stos deben invariablemente cumplir, para no incurrir en
infraccin a las disposiciones fiscales y hacerse acreedores a las sanciones corres-
pondientes.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumnorealicepor
escritoen formaindividual, losiguiente:
l. Precise en uncuadrosinptico el contenido del derecho financiero ysus ramas.
2. Ejemplifique esquemticamente los puntosde relacin del derecho fiscal con
las demsramasdel derecho.
3. Precise fundadamente en un cuadro resumen los particularismos del derecho
fiscal.
4. Ejemplifique en un cuadro sinptico, la relacin del derecho fiscal con las
ciencias sociales, la ciencia econmica, la cienciapoltica y la contabilidad,
ampliando los puntos de relacin con las ideas propias y adecuadas que el
alumnoestimepertinentes. .
5. Las demsque le sugierael maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. Definael concepto de cienciade las finanzas pblicas.
2. Precise cul es el contenido de laactividad financiera del Estado.
3. Definael concepto de derecho financiero.
4. Sealelas ramasen las quese divideel derecho fmanciero.
5. Definalos conceptos de derecho presupuestario.
6. Definael concepto de derecho fiscal.
7. Defmael concepto de derecho contributivo o tributario.
22 DERECHO FISCAL
8. Explique la diferencia entre el contenido del derecho financiero y el derecho
fiscal. .
9. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho constitu-
cional.
lO. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho adminis-
trativo.
11. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho penal.
12. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho procesal.
13. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho civil.
14. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho mercanti!.
15. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho internacio-
nal pblico.
16. Mencione y explique brevemente cada uno de los particularismos que confor-
man y regulan el derecho fiscal.
17. Explique la relacin que existe entre el derecho fiscal y las ciencias sociales.
18. Explique la relacin que existe entre el derecho fiscal y la ciencia econmica.
19. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y la ciencia poltica.
20. Explique la relacin que existe entre el derecho fiscal y la contabilidad.
3. Las fuentes del derecho
fiscal mexicano
3.1. Introduccin 3.2. Clasificacin de lasfuentes del derechofiscal mexicano. 3.3. La ley. 3.4. El
decreto-ley. 3.5. Eldecreto-delegado. 3.6. El reglamento.3.7.Lascirculares. 3.8. Lajurisprudencia
-3.9. Tratados internacionales. 3.10. Losconvenios interestatales o de coordinacin fiscal. 3.11. La
costumbre. 3.12. La doctrina. 3.13. Principios generales del derecho
OBJETIVOPARTICULAR
Al terminar el estudio del presente captulo, el alumno ser capaz de:
Identificar, enunciar y explicar las fuentes del derecho fiscal mexicano.
OBJETIVOS ESPECiFICOS
3.1. Definir el concepto de fuentes del derecho.
3.2. Mencionar y explicar los tres aspectos desde los cuales pueden
considerarse las fuentes del derecho.
3.3. Enunciar las fuentes formales del derecho fiscal mexicano.
3.4. Explicar el concepto y los caracteres de la ley como fuente del
derecho fiscal mexicano.
3.5. Justificar fundadamente la ley como fuente formal del derecho
fiscal mexicano." ,
3.6. Definir el concepto y mencionar el fundamento constitucional de
la existencia del decreto-ley, asl como justificar su existencia
como fuente formal del derecho fiscal mexicano.
3.7. Definir el concepto y mencionar el fundamento constitucional de
la existencia del decreto-delegado. asf como justificar su exist-
encia como fuente formal del derecho fiscal mexicano.
3.8. Sealar la distincin desde el punto de vista formal de la ley, el
decreto-ley y el decreto-delegado.'
o
24 DERECHO FISCAL
3.9.
3.10.
3.11.
3.12.
3.13.
3.14.
3.15.
3.16.
3.17.
3.18.
3.19.
3.20.
3.21.
3.22.
3.23.
3.24.
3.25.
3.26.
3.27.
3.28.
3.29.
3.30.
3.31.
Definir el concepto de re91amento Y sealar las diferencias entre
ley y reglamento.
Mencionar lasclasesde reglamento que existen y cul es el rgano
facultado legalmente para expedir reglamentos fiscales.
Justificar el reglamento como fuente del derecho fiscal mexicano
y sealar ejemplos de reglamentos fiscales.
Definir el concepto jurfdico de circulares y mencionar cul es su
contenido, as' como las caractersticasy losdostiposque existen.
Explicar cul es la influencia de las circulares en el derecho fiscal
mexicano. as comocitar ejemplos y precisar a qu clasepertenecen.
Definir el concepto de jurisprudencia.
Mencionar los rganos facultados en nuestro pas para crear ju-
risprudencia.
Explicar cul es la influencia de la jurisprudencia en el derecho
fiscal mexicano.
Citar ejemplos de jurisprudencia en materia fiscal, sealando el
rgano que la establece.
Definir el concepto de tratados internacionales y mencionar el
fundamento constitucional de su existencia.
Explicar cul es el objeto de la existencia de los tratados interna-
cionales en materia fiscal.
Determinar cul es la influenciade los tratados internacionales en
el derecho fiscal mexicano,
Citar ejemplos de la existencia de tratados internacionales.
Definir el concepto de convenios interestatales o de coordinacin
fiscal.
Sealar el fundamento de los convenios interestatales o de coor-
dinacin fiscal y mencionar cul es el objeto de su celebracin.
Definir el concepto de costumbre.
Mencionar los elementos que integran la costumbre y las clases
que distingue la doctrina.
Justificar la influencia de la costumbre en el derecho fiscal mexi-
cano.
Definir el concepto de doctrina.
Mencionar la influencia de la doctrina en el derecho fiscal mexi-
cano.
Definir el concepto de principios generales del derecho.
Mencionar la influencia de los principios generales del derecho en
el derecho fiscal mexicano,
Citar ejemplos de principios generales del derecho.
3.1. INTRODUCCIN
Poi fuente del derechodebemosentender la expresin que seutiliza generalmente,
para designar su origen.
LAS FUENTES DELDERECHO FISCAL MEXICANO 25
Sin embargo, tenemos que para la doctrina las fuentes del derecho se pueden
considerar desde tres aspectos: el formal, el real y el histrico.
Se entiende por fuentes formales, los procesos de creacin de las normas;.p.or
fuentes reales, los factores, elementos y circunstancias que determinan el contenido
de las normas; y por fuentes histricas, los documentos que contienen el texto de
. una ley o conjunto de leyes.
Para el objeto de estudio del derecho fiscal debernos considerar nicamente a
Ias fuentes formales, o sea a las que le dan forma al derecho en general, como lo
son la ley, la costumbre y los usos, la jurisprudencia, los principios generales del
derecho y la doctrina.
Sin embargo, tenemos que en virtud de los particularismos propios y exclusi-
vos del derecho fiscal, esta clasificacin no es del todo adaptable, porque en un
rgimen jurdico corno el de nuestro pas, donde prevalece el principio de legalidad
en forma rigida, la costumbre y la doctrina no pueden crear derechos ni obligaciones
que suplan o contrarien a la ley. Adems, no se analizan ni se estudian en este tema
las fuentes del derecho fiscal para la legislacin de otros pases, con el objeto de no
confundir al estudiante.
3.2. CLASIFICACIN DE LASFUENTES
DELDERECHO FISCAL MEXICANO
Tomando en consideracin el esquema jurdico que presenta nuestra legislacin
federal, podemos deducir que las fuentes formales del derecho fiscal mexicano, son
las siguientes:
La ley.
El decreto-ley.
El decreto-delegado.
El reglamento.
Las circulares.
La jurisprudencia.
Los tratados internacionales.
Los convenios interestatales o de coordinacin fiscal.
La costumbre.
La doctrina.
Los principios generales del derecho.
3.3. LALEY
La ley se ha definido como la norma jurdica emanada del poder pblico debida-
mente facultado para ello (Poder Legislativo), con caracteristicas de generalidad,
abstraccin y obligatoriedad.
26 DERECHOFISCAL
La leyes general, porquesus disposiciones son aplicables no a determinadas
personas o actos, sinoa un nmeroindeterminado e indefinido de actosy personas..
Todosujetoal caer dentrodel supuesto previsto por lanorma, quedasupeditado al
ordengeneral de la ley.
Laleydebeexpresarse entrminos abstractos, paraaplicarse acasosconcretos,
cuyo nmeroel legislador no puedeprever, por lo cual hace abstraccin de ellos,
o sea, la leyse expresaen supuestos que de realizarse o producirse, se concretizan
aplicando las consecuencias previstas por la misma.
Laleydebeserobligatoria ysancionada por lafuerzaqueadministra el Estado,
si no lo fuera perderlasu naturaleza coercitiva, o sea la posibilidad de obligar-al
cumplimiento de las normas jurldicas con la fuerza del Estado.
La ley se ha considerado como la fuente formal por excelencia del derecho
fiscal..
Se considera que es fuente formal del derecho fiscal, porque de'acuerdo con
el contenido de la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Federal, nuestra
obligacin decontribuir al gastopblico esenfuncin de loquedispongan lasleyes
queseexpidan paratal efecto; oseaque laobligacin derivade loqueseestablezca
en una leyformal y materialmente legislativa, o sea expedidapor el Congreso de
la Unin. Ejemplo, la Ley del Impuesto sobre la Renta y la Ley del Impuestoal
Valor Agregado, entreotros.
3.4. EL DECRETO-LEY
Por decreto-Iey debemos entender el conjunto de disposiciones jurdicas dictadas
por el Poder Ejecutivo, en uso de las facultades extraordinarias que le otorga la
Constitucin Federal, para hacer frente de manera rpida y. fcilmente a una
situacinde emergencia que perturbe la paz pblica.
El artculo 49 de laConstitucin Federal, al efectoestablece:
ElSupremo Poderde laFederacin sedivide parasuejercicio, enLegislativo, Ejecutivo
yJudicial. .
No podrn reunirse dos o ms Poderes en una solapersona o corporacin, ni
depositarse el Legislativo enunindividuo, salvoel casode facultades extraordinarias
al Ejecutivo delaUnin, conforme a lodispuesto enel articulo 29. En ningn otro caso,
salvo lo dispuesto en el segundo prrafo del articulo 131, se otorgarn facultades
extraordinarias para legislar.
A su vezel artculo lo. de la Constitucin Federal, establece:
En los Estados Unidos Mexicanos todo individuo gozar de las garantas que otorga
estaConstitucin, las cuales no podrn restringirse, ni suspenderse. sinoen los casos
y con lascondiciones que ellamisma establece.
El articulo 29 de la propiaConstitucin Federal, a su vez seala:
LAS FUENTES OELOERECHO FISCAL MEXICANO 27
Enlos casosde invasin, perturbacin grave de lapazpblica, o decualquier otroque
ponga aiasociedad engrave peligro o conflicto, solamente el Presidente delosEstados
Unidos Mexicanos, de acuerdo con los titulares de lasSecretaras de Estado, Departa.
mentos Administrativos y la Procuradura General de la Repblica y con aprobacin
del Congreso de la Unin, y, en losrecesos de ste,de laComisin Permanente, podr
suspender entodo el paso enun lugar determinado lasgarantas quefuesen obstculo
para hacer frente, rpida y fcilmente alasituacin; pero deber hacerlo por un tiempo
limitado, pormedio de prevenciones generales y sin que lasuspensin se contraiga a
determinado individuo. Si lasuspensin tuviese lugar hallndose el Congreso reunido,
ste conceder las autorizaciones que estime necesarias para que el Ejecutivo haga
. frente a lasituacin, pero si se verificase entiempo. de receso se convocar sindemora
al Congreso para que lasacuerde.
El decreto-ley constituye unaexcepcin al principio de ladivisin pe poderes,
conforme al cual el encargado de dictar las leyes aplicables a losgobernados, es el
PoderLegislativo.
Enlostrminos delartculo 29delaConstitucin Federal, cuandosesuspenden
lasgarantas individuales se autoriza en el propioprecepto constitucional al Poder
Ejecutivo, para que ante situaciones consideradas comograves para la seguridad
pblica del pais, pueda asumir la responsabilidad de hacer frente a tal situacin.
Las medidas que dicte el Ejecutivo Federal con base en dicha autorizacin,
mediante prevenciones generales, reciben el nombre de decreto-ley.
As se le denomina porque todas las medidas que dicte el Ejecutivo Federal
revisten laforma de undecreto presidencial y estn contenidas endisposiciones de
carcter general, abstractas y. obligatorias; y en estricto sentido, para ese solo
propsito el PoderEjecutivo loes tambin PoderLegislativo, porque se leotorgan
facultades extraordinarias para legislar.
El objetivo quese sigueconestaautorizacin, es dotaral Ejecutivo Federal de
las facultades necesarias para que pueda tomar las medidas indispensables para
hacerfrente, rpidayfcilmente, sinobstculo alguno, a lasituacin deemergencia;
esto trae como consecuencia la suspensin de las garantas individuales y ia
cesacin de la vigencia de los preceptos constitucionales que las consagran, as
comode las leyes reglamentarias u orgnicas, por el periodo que dure la situacin
de emergencia.
Si bien es ciertoque el decreto-ley no es fuente formal del derecho fiscal de
manerapennanente, tambin loes quenose lepuede negarsu importancia, porque
su existencia derivade contingencias difciles de prever; de llegar a presentarse,
provocan la expedicin de decretos-ley, y en la medida en que dichos decretos
contengan disposiciones de carcter fiscal, en esa misma medida, se consideran
fuente del derecho fiscal.
La nica ocasin en que se han suspendido las garantas individuales desde
que se encuentra vigente la Constitucin de 1917, fue el2 de junio de 1942, por
acuerdo del Consejo de Ministros del Gabinete Presidencial del general Manuel
vilaCamacho.
28 DERECHO FISCAL
3.5. EL DECRETO-DELEGADO
Estamos en presencia.de un decreto-delegado cuando la Constitucin Pederal
autoriza al Congreso de la Unin, para que delegue, en el Poder Ejecutivo,
facultades quea l lecorresponden, autorizndolo paraqueemitanormas confuerza
deley, por un tiempolimitado y para objetivos definidos y determinados..
En efecto, el articulo 49 de la Constitucin Federal establece:
El Supremo Poder de la Federacin se divide, para su ejercicio, en Legislativo,
Ejecutivoy Judicial.
Nopodrnreunirse doso msde estosPoderes en unasolapersonaocorporacin,
ni depositarse el Legislativo en unindividuo, salvoel casodefacultades extraordinarias
. al Ejecutivode laUnin,conformea lodispuestoenel artculo29. Enningnotrocaso,
salvo lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 131, se otorgarn facultades
extraordinarias para legislar.
A su vez, el artculo 131 de la Constitucin Federal, en su parte conducente
establece:
El Ejecutivo podrser facultado POi" el Congreso de la Unin paraaumentar, disminuir
o suprimirlascuotasde lastarifasdeexportacine importacin, expedidasporel propio
Congreso,y paracrear otras, as comopara restringiry para prohibirlas importaciones,
las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime
urgente, a fin de regular el comercioexterior, laeconomadel pas, laestabilidadde la
produccin nacional, o de realizar cualquier otro propsito en beneficio del pas, El
propio Ejecutivo, al enviar al Congresoel presupuestofiscal de cada ao, someter a
su aprobacinel uso que hubiere hechode la facultad concedida.
Selesdesigna decreto-delegado, porquelasnormas quecontienen sonemitidas
.fQnel carcterde decreto presidencial yderivan de ladelegacin de facultades que
haceel Congreso de la Unin, en. favor del Ejecutivo, por autorizacin expresade
lapropiaConstitucin Federal.
La distincin esencial queexisteentreel decreto-ley y decreto-delegado, es de
.queste no requiere de la declaratoria previade una situacin de emergencia, y en
el decreto-ley st se requiere; adems el Ejecutivo no est obligado a informar al
Congreso del usode esta facultad; y cuando se trata del decreto-delegado, s debe
someter a la aprobacin del Congreso el uso que hubiese hecho de la facultad
concedida.
As tenemos que laLeyde Ingresos de laFederacin vigente, paraesteejercicio,
fiscal, ensuartculo 50. autoriza expresamente al Poder Ejecutivo, paraqueexpida
lasdisposiciones necesarias parael cumplimiento de loestablecido por estaLeyen
materia de estmulos y subsidios fiscales.
Igualmente, el Cdigo Fiscal de la Federacin vigente, en su articulo 39
fraccin 11l, autoriza al Poder Ejecutivo, para que mediante disposiciones de
carctergeneral, conceda subsidios o estmulos fiscales.
LASFUENTES DELDERECHO FISCALMEXICANO 29
El decreto-delegado, actualmente constituyeuna fuenteformal muyimportan-
te del derecho fiscal, siendo facultad exclusiva del presidente de la Repblica, la
cual es indelegable.
Como ejemplo de decretos-delegados, tenemos el decreto que establece es-
tmulos fiscales para el fomento del empleo y la inversin en las actividades
, industriales, publicadoen el Diario Oficial de la Federacin de fecha 6 de marzo
de 1979; el decreto que dispone el otorgamiento de estmulos a la exportacin de
productosmanufacturados en el pas, publicadoen el Diario Oficial de la Federa-
cin, de fecha 7 de enero de 1980.
3.6. ELREGLAMENTO
Es unconjuntode disposiciones jurdicas de carcterabstracto,generalesy obliga-
torias, que expideel Poder Ejecutivoen uso de una facultad que le es propia, cuya
finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el Poder
Legislativo.
El reglamento es un acto formalmente ejecutivo, porque deriva del Poder
Ejecutivo,y materialmente legislativo, porquecrea situacionesjurdicas generales,
abstractas y obligatorias, mediante las cuales se desarrollan y complementan en
detalle las normasde una ley, a efectode hacer ms eficazy expeditasu aplicacin
a los casos concretos que se presenten.
Se distingue formalmente de la ley, en que sta emana del Poder.Legislativo
: el reglamentodel PoderEjecutivo,peroamboscontienendisposiciones generales,
abstractas y obligatorias, y tienen la mismajerarqua porque obligan por gual al
contribuyente.
El reglamentopuede ser de tres clases a saber:
Para la ejecucinde las leyes(reglamentofiscal).
Para el ejerciciode las facultades que al Poder Ejecutivole corresponden.
Para la organizacin y funcionamiento de la administracin del Estado, y la
ordenacindel personal adscrito al mismo, y de los entes de las instituciones
pblicas y dependencias de la administracin activa (Reglamento Interior de
la Secretarade Hacienday Crdito Pblico).
Por lo que se refierea los reglamentos para la ejecucinde las leyes,o sea los
de la primera categorla, que es la relativa a los reglamentos fiscales, pueden
sealarse las siguientes caraclerlsticas:
\0. Tienen su fundamento en el articulo 89 fraccin1,de la ConstitucinFederal,
que da facultad al presidente de la Repblica para promulgar y ejecutar las
leyes que expida el Congreso de la Unin, proveyendoen la esfera adminis-
trativa a su exacta observancia.
20. Es unacto formalmenteejecutivoporquees emitidopor el Poder Ejecutivo, y
materialmente legislativo, porqueparticipade los atributosde una ley,aunque
30 DERECHO FiSCAL
slo sea en cuanto a que ambos ordenamientos son de naturaleza general,
abstracta y obligatoria.
30. La leyestablece la obligacin, y el reglamento desarrolla la formaen que se le
debe dar cumplimiento en detallea la obligacin establecida por la ley.
40. No puedehaberreglamentos fiscales autnomos, es decir, no apoyados en una
leyfiscal expedida por el Congreso de la Unin.'
50. Cuandose abrogauna ley no puedesubsistirel reglamento de esa ley, peroel
Poder Legislativo puedeordenarque transitoriamente se mantengan vigentes
los reglamentos anteriores en cuanto no contradigan la nueva ley y hasta en
tantose expidan los nuevosreglamentos. '
60. Puede haber unoo variosreglamentos, respecto de la misma ley.
70. La facultad reglamentaria del presidente de laRepblica, es indelegable, o sea
que no se puededelegar, transferir o cedera ninguna otra personao entidad.
C!!mo se ha mencionado con antelacin, de acuerdo con nuestra legislacin,
~ I reglamento es un ordenamiento que expide el Poder Ejecutivo en los trminos
del artculo 89 fraccin 1, de la Constitucin Federal, el cual establece que son
facultades y obligaciones del presidente lassiguientes: "1. Promulgar y ejecutarlas
leyesqueexpidael Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera administrativa
asuexacta observancia."
A su vez el artculo 92 de' la propiaConstitucin Federal, establece: "Todos
losreglamentos, decretos, acuerdos yrdenes del Presidente debern estarfirmados
por el Secretario de Estado ojefe de Departamento Administrativo a que el asunto
.corresponda, y sin este requisito no sern obedecidos." .
Aesta facultad se le denomina "refrendo ministerial"..
Actualmente el reglamento constituye unafuenteimportante del derechofiscal
mexicano, en virtudde que ha sidocostumbre de nuestro legislador, al expedir las
leyesfiscales que imponen obligaciones a loscontribuyentes, queserel reglamen-
toqueal efectoseexpida, el queprecisedichasobligaciones, encuantoasu nmero,
alcance y extensin, o seaes el reglamento el quedesmalla y detallalos principios
contenidos en la ley, parahacer posibley prcticasu aplicacin.
Enotraspalabras, el reglamento operacomocomplemento indispensable de la
ley y coadyuva a mantener el principio de legalidad en materia fiscal, tenindola
comomarcodereferencia, puesto quenopuedeirmsall, ni imponerobligaciones
diversas de las establecidas por la leyque reglamenta,
Comoejemplos de reglamentos fiscales tenemos el Reglamento de la Leydel
Impuesto sobrela Renta, el Reglamento de la Leydel Impuesto al ValorAgregado,
el Reglamento del CdigoFiscal de la Federacin.
3.7. LASCIRCULARES
Se definen como las disposiciones expedidas por los superiores jerrquicos en la
esfera administrativa, en las que se dan instrucciones a los inferiores sobre el
LASFUENTES DELDERECHO ASCAL MEXICANO 31
rgimen interno de lasoficinas, su funcionamiento conrelacin al pblico, o para
aclarara los inferiores el sentido de lasdisposiciones legales ya existentes. Son la
opinin de los superiores jerrquicos y una consecuencia del reglamento.
Mientras que el reglamento puedeser expedido nicamente por el presidente
de la Repblica, lascirculares lasemitenlosfuncionarios superiores de laadminis-
tracin pblica, debidamente facultados para ello, como lo son los secretarios de
Estado, subsecretarios o quienes legalmente los sustituyan.
Las circulares no contienen normas de carcter jurdico, sino explicaciones
dirigidas a los servidores pblicos de menorjerarqua, sealndoles losprincipios
tcnicos o prcticos que aseguren el buen funcionamiento de la organizacin
administrativa y la debida aplicacin de lasdisposiciones legales.
No obstante que las circulares no contienen normas jurdicas, y que algunos
autores les hannegado su eficacia comofuente formal del derecho, es innegable el
hechode que en el derecho fiscal mexicano hantenidoun grandesarrollo, debido
al excesivo uso que de las mismas se ha hecho por las autoridades competentes;
estosinduda, es consecuencia del continuo crecimiento y de lacomplejidad de los
problemas y de las cuestiones, Hue en la mayora de las ocasones rebasan el
contenido de las leyes y reglamentos fiscales.
Al efecto, aunque nose lesdenomina expresamente comotales, lascirculares
tienen su fundamento 'en el artculo 35 del CdigoFiscal de la Federacin vigente,
que al efectoestablece: "Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrn
dar a conocera las diversas dependencias el criterioque debern seguir en cuanto
a la aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones
para los particulares y nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se
publiquen enel DiarioOficialde la Federacin."Ladenominacin de circular,es
por la forma en que se dan a conocer los criterios de las autoridades fiscales,
llamados tambin "criterio circular", "telegrama circular",
Las circulares administrativas tienen las siguientes caractersticas:
Se tratade disposiciones de carcter general.
Su mbito espacial de validez es interno.
Provienen de funcionarios hacendarios debidamente facultados paraelloenel
Reglamento Interior de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
Su contenido no debe rebasar los lmites impuestos por la ley o reglamento
respectivo.
Sufinalidad es ladecomunicar el criterio de laautoridad superiorasus diversas
dependencias, en cuantoa la aplicacin de lasdisposiciones fscales.,
Existen dostipos de circulares que son:
lo. Las constituidas por las instrucciones dadas por los superiores jerrquicos a
sus inferiores, sobre la conducta que deben seguir o el criterioque se debe
aplicarsobreel funcionamiento-de la dependencia a su cargo.
20. Las constituidas por disposiciones de carctergeneral, emitidas por los fun-
cionarios administrativos debidamente facultados para ello, con el fin de que
32 DERECHO FISCAL
los contribuyentes conozcan la forma comosegn el criterio de la autoridad,
deben conducirse o cmo deben aplicar los ordenamientos fiscales en el
cumplimiento de las obligaciones que de los mismos deriven. Esta clase de
circulares deben considerarse como ordenamientos fiscales que regulan las
relaciones entreel fisco y los contribuyentes.
En consecuencia, tenemos que si las circulares no son fuente directa del
derecho fiscal, s influyen, se relacionan y derivan de las disposiciones fiscales,
comoloson las leyesfiscales y sus reglamentos.
Comoejemplo de circulares, tenemos lassiguientes:
1. Circular Nmero 21463, que dispone quetodas lascomunicaciones que sean
dirigidas a las Secretaras de Hacienda y Crdito Pblico se presenten por
triplicado.
2. Oficio Circular Nmero 314 3 A 133336, que indicael procedimiento para
autorizar los libros de contabilidad como consecuencia de los cambios de
denominacin social.
3.8. LAJURISPRUDENCIA
Definida comola interpretacin habitual constante y sistemtica que lleven a cabo
los tribunales competentes con motivo de la resolucin de los asuntos que son
sometidos a sujurisdiccin, sosteniendo el mismo criterioen unciertonmero de
casos concretos.
En nuestro sistemajuridico, lajurisprudencia slopuedeser creadapor:
La Suprema Cortede Justicia de la Nacin.
Los Tribunales Colegiados de Circuito.
El Tribunal Fiscal de la Federacin.
Lajurisprudencia de la Suprema Cortede Justicia de la Nacin(funcionando
en Pleno o en Salas), y de los Tribunales Colegiados de Circuito, se establece
cuandose han dictado cinco resoluciones en el mismo sentido, no interrumpidas
por otra en contrario, y que hayan sido aprobadas por lo menos por catorce
ministros, si setratadejurisprudencia del Pleno, o por cuatroministros en loscasos
dejurisprudencia delasSalas, yporunanimidad devotos de losmagistradoscuando
se trate de resoluciones de los Tribunales Colegiados de Circuito. Asimismo
constituyenjurisprudencia lasresoluciones quediluciden lascontradicciones de las
tesis de las Salas y de los Tribunales Colegiados.
Lajurisprudencia que establezca la Suprema Corte de Justiciade la Nacin,
funcionando en Pleno o en Salas, es obligatoria para las propias Salas, y adems
para los Tribunales Unitarios y Colegiados de Circuito, los Juzgados de Distrito,
los tribunales militares y judicialesdel ordencomnde los estados y del Distrito
Federal, y tribunales administrativos y del trabajo, locales y federales.
LASFUENTES DELDERECHO FISCALMEXICANO 33
El Tribunal Fiscal de la Federacin es un tribunal administrativo, dotado de
plenaautonoma paradictarfallos, conlaorganizaci6n y atribuciones quesu propia
Ley Orgnica establece, integrado por dieciocho (18) Salas Regionales de tres (3)
magistrados cada unay una SalaSuperiorformada por nueve(9) magistrados. La
jurisprudencia se establece por la Sala Superior, funcionando en Pleno, cuando se
aprueben tres precedentes no interrumpidos por otro en contrario; y cuando se
aprueben cinco precedentes nointerrumpidos porotro encontrario, cuando se trate
de resoluciones de algunade las secciones de la Sala Superior.
Los precedentes se constituyen por las tesis sustentadas en las sentencias o en
lasresoluciones de contradicci6n desentencias, aprobadas enel Pleno, porlomenos
por ochode los magistrados de la SalaSuperior, as como las tesis sustentadas en
lassentencias de lassecciones de la SalaSuperior, siemprequeseanaprobadas por
lo menos por cuatrode los magistrados integrantes de lasecci6nde que trate, y en
ambos caso" sean publicadas en la Revista del Tribunal Fiscalde la Federaci6n.
Algunos autores estimanque lajurisprudencia no es fuentedel derecho, pero
por loquese refiere al derecho fiscal, no podemos negarle su influencia y destacar
suimportancia, todavezque lamayora de lasreformas e innovaciones quesehacen
a las leyes fiscales y los reglamentos fiscales, han sido orientadas, motivadas o
provocadas por los criterios que sobre determinados conceptos han sostenido
nuestros tribunales, motivo por el cual se ha convertido de gran utilidad para el
derecho fiscal.
La jurisprudencia suministra al derecho fiscal los elementos necesarios de
interpretacin, firmes, detallados ydefinidos, de lasnormas fiscales, explicando en
muchos casoslascausasde lasreformas introducidas a las leyesrespectivas y a sus
reglamentos, dedondederivasuimportancia, pueseslaqueha venido a evolucionar
ya caracterizar estaclasede leyes.
3.9. TRATADOS INTERNACIONALES
Se consideran comolos acuerdos que celebran dos o ms Estadoscomoentidades
soberanas entres, sobrecuestiones diplomticas, polfticas, econmicas, culturales
u otrasde inters paraambaspartes.
Del concepto anterior, se desprenden los siguientes elementos a saber:
Son un acuerdo de voluntades (de los pases que los suscriben).
nicamente pueden celebrarse por Estadossoberanos, es decir aquellos cuya
independencia o integridad territorial se encuentren reconocidas y respetadas
por los dems pases de la comunidad internacional (Organizacin de las
NacionesUnidas, Organizacin de Estados Americanos).
Pueden suscribirse por dos o ms Estados.
34 DERECHO FISCAL
Su objetoes prevenir y solucionar controversias o fricciones quesurgende las
relaciones internacionales sobre aspectos de carcter diplomtico, poltico,
econmico, socialy cultural.
En nuestro pas, conforme a lo dspuesto por el artculo 76 fraccin 1, y el
artculo 133 de la Constitucin Federal, lostratados internacionales celebrados por
el presidente, queestnde acuerdo con laConstitucin y que hayansidoaprobados
por el Senado de laRepblica, son LeySuprema de todala Uni6n(Estados Unidos
Mexicanos).
La mayorparte de los tratados internacionales en materiafiscal, tienencomo
objetivo el evitar la doble imposicin ntemacional, sobre esta materia Mxico
celebr6 el primer convenio, en la ciudad de Washington, D.C., el da 18 de
septiembre de 1992, conel gobiernodelosEstados Unidos deAmrica, el Convenio
paraevitarladobleimposicin e impedirlaevasinfiscal, en materiade impuestos
sobre la renta, el cual fue aprobado por la Cmarade Senadores del H. Congreso
de laUni6n, el dia 12dejulio de 1993, segnDecreto publicado enel DiarioOficial
de la Federacin el da 2 de agostode 1993.
En laciudadde Roma, Italia, sefirmel da8 dejulio de 1991,conel gobierno
de la Repblica italiana, el Convenio para evitar la Doble Imposici6n en materia
de Impuestos sobre la Renta, y Prevenirla Evasin Fiscal, el cual fueaprobado por
la Cmarade Senadores del H. Congreso de la Unin, el da 25 de mayode 1994,
segnDecreto publicado en el Diario Oficialde la Federacin el da 15de junio
de 1994.
En la ciudadde Washington, D.C., se firm6 el da 9 de noviembre de 1989,
conel gobierno de losEstados Unidos de Amrica, el Acuerdo parael Intercambio
de Informaci6n Tributaria, el cual fue aprobado por laCmarade Senadores del H.
Congreso de la Unin, el dia 19 de noviembre de 1989, segnDecretopublicado
en el Diario Oficialde la Federacin el da 10de enerode 1990.
Actualmente el legislador mexicano ha hechoavanzar la legislacin hacia el
impuesto sobre la rentapersonal, surgiendo la necesidad de la celebracin de los
convenios internacionales enmateriafiscal, conlospasesquemayores inversiones
hanhechoen nuestro pais, paraevitar la doble imposicin.
Mxico suscribi el prinierConvenio Internacional conforme al Tratadode la
Haya sobre la condicin jurdica del extranjero, de 1928, donde prev que los
extranjeros estnobligados a contribuiry cumplircon sus obligaciones fiscales en
las mismas condiciones que los nacionales del pais donde se encuentren. Este
Convenio ha sido aprobado por el Senado de la Repblica, y no contravienen a la
Constituci6n, en los trminos del artculo 133 de la misma, y por tanto es Ley
Suprema del pas, resolvindose la cuestin de si los extranjeros estnobligados o
noa contribuir al gastopblico, quede conformidad conel artculo31 fracci6n IV
de la Constituci6n Federal se establece dicha obligaci6n como de los mexicanos
exclusivamente.
En la medida en que se continen celebrando ms convenios, acuerdos o
tratados internacionales sobre la materia fiscal, cobrarn ms importancia como
fuente del derecho fiscal.
LASFUENTES DELDERECHO FISCAL MEXICANO 35
3.10. LOS CONVENIOS INTERESTATALES
ODE COORDINACIN FISCAL
Por convenios interestatales o de coordinacin fiscal, debemos entender los acuer-
dos celebrados por la Federacin por una parte, y las entidades federativas por la
otra, sobre la administracin, control y recaudacin de las contribuciones en los
trminos y condiciones que en los mismos se establezcan.
Estos convenios tienen su origen y fundamento en la Ley de Coordinacin
Fiscal, en vigor desde ello. de enero de 1980.
El articulo lo. de dicha Ley establece que su objeto es coordinar el sistema
fiscal de la Federacin, con los de los estados, municipios y el Distrito Federal;
establecer la participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en los ingre-
sos federales; distribuir entre ellos dichas participaciones; fijar reglas de colabora-
cin administrativa entre las diversas autoridades fiscales; constituir los organismos
en materia de coordinacin fiscal y dar las bases para su organizacin y funciona-
miento.
En su artculo 10 la Ley en mencin dispone que I<s estados que deseen
adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, para recibir las participacio-
nes que establezca esta Ley, lo harn mediante convenio que celebren con la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que deber ser autorizado y aprobado
por sus legislaturas, debiendo publicarse el convenio que se celebre, tanto en el
Diario Oficial de la Federacin, como en los peridicos oficiales del estado
respectivo.
Actualmente todas las entidades federativas del pas han celebrado dichos
convenios, adhirindose al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, as como los
relativos a la colaboracin administrativa sobre la administracin de ingresos
federales que comprenden las funciones de Registro Federal de Contribuyentes,
recaudacin, fiscalizacin y administracin que son ejercidas por las autoridades
fiscales de las entidades federatvasy del Distrito Federal.
En tal virtud, los convenios mencionados vienen a constituir una fuente formal
ms del derecho fiscal mexicano de gran importancia.
3.11. LA COSTUMBRE
Se define la costumbre como la observancia uniforme y constante de reglas de
conducta obligatorias, elaboradas por una comunidad social para resolver situacio-
nes jurdicas o como el uso implantado por una sociedad y considerado por sta
jurdicamente obligatoria.
La costumbre se compone de dos elementos:
Uno objetivo, o sea la repeticin constante de hechos en una sociedad deter-
minada, a travs de un periodo ms o menos prolongado.
36 DERECHO FISCAL
Otro subjetivo, o sea la conviccin, por partede dichasociedad, de que loque
se ha venidopracticando es lo correcto y por ello tiene fuerzaobligatoria.
La doctrina distingue tres clases de costumbre: la interpretativa, es la que
determina el modo en que una normajurdica debe ser entendida y aplicada; la
introductiva, es la que establece una normajurldica nuevapara regir una relacin
no regulada expresamente por la ley; y la derogativa, queconllevala supresin de
unanormajuridica preexistente o la sustitucin de una diversa.
De lastres clasesde costumbre mencionadas, parael derecho fiscal mexicano
nicamente son tles las dos primeras, para la interpretacin de las leyesfiscales,
reglamentos fiscales y dems disposiciones fiscales de carcter general; o sea la
interpretativa y la introductiva. Laltimario lees tilporqueenestederecho impera
el principio de legalidad, queestablece quees nulotodotributosinley, y que todos
los actos y resoluciones de las autoridades fiscales deben estar debidamente
fundados y motivados. .
Adems, en nuestro sistemajurdico prevalece el principio de que, contra la
observancia de la ley no puedealegarse ignorancia, desuso, costumbre o prctica
en contrario; en otras palabras, la costumbre no puedederogar la ley.
En consecuencia, la costumbre no puede variar los contenidos esenciales de
toda leyfiscal, puesto quenuestra obligacin decontribuiry lasexcepciones a sta,
slo pueden derivarde lo establecido en la leyfiscal respectiva.
Sinembargo, tenemos que por lo quese refiere al derecho fiscal, es innegable
el hechode que lacostumbre operanicamente en el trmitede losprocedimientos
fiscales, consistente en la tramitacin de asuntos ante las autoridades administra-
doras de las contribuciones, pues ante la falta o indebida regulacin de tales
procedimientos, se hanoriginado prcticas seguidas rgidamente por losempleados
de las oficinas receptoras, que por su continua repeticin y la conviccin de ser
obligatorias, pueden llegar a crear "normas fiscales" de procedimiento o de
tramitologa fiscal.
3.12. LA DOCTRINA
La doctrina se constituye por el conjuntode estudios y opiniones que los especia- .
listasdel derecho fiscal realizan o emiten ensusobras(libros, artculosy monogra-
fia).
A la doctrina le corresponde desarrollar, precisar y definir los conceptos
contendos en la leyy sus reglamentos, clasificndolos, explicndolos y ejemplifi-
cndolos, desarrollando una actividad intelectual y conceptual, esencialmente
constructiva parael derecho fiscal, hacindolo avanzarrpiday sistemticamente.
La doctrina no ha sido considerada como fuente directa del derecho fiscal,
porque no constituye un procedimiento encaminado a la creacin de normas
jurldicas, y las opiniones de los especialistas por respetables y prestigiados que.
LASFUENTES DELDERECHO FISCALMEXICANO 37
sean-no tiene fuerza obligatoria alguna para los propios contribuyentes, las auto-
ridades fiscales o los tribunalescompetentes.
En virtudde loanteriorse leha considerado como fuente indirectadel derecho
fiscal, porque los criterios, opiniones o sugerencias de los especialistas llegan a
influirnicamente en el nimodel legislador, cuandodictanuevas leyeso modifica
y adiciona o deroga las existentes, asi como de los tribunales que al sentar la
jurisprudencia deseen fundar sus resoluciones en opiniones doctrinarias.
3.13. PRINCIPIOS GENERALES DELDERECHO
Los principios generales del derecho se .constituyen por los criterios o ideas
fundamentales de un sistemajuridico determinado, que se presentan en la forma
concreta de aforismos y cuya eficacia, como norma supletoria de la ley, depende
del reconocimiento expresodel legislador. .
Por lo quea nuestrosistemajurdico se refiere, de acuerdocon la Constitucin
Federal,ensu articulo 14se establecequeen losjuicios del ordencivil lasentencia
definitiva deberser conformea la letra o a la interpretacin juridica de la ley, y a
la falta de sta, se fundaren los principiosgeneralesdel derecho.
No obstante que dicho precepto constitucional se refiere nicamente a los
juicios del orden civil, se debe interpretar que dicha disposicin, en ningn
momentoestim limitarsu contenidoa la materiacivil, sino que puede aplicarsea
otras ramas del derecho, sin que se viole la disposicin mencionada.
Por lo que se refiere al derecho fiscal, tenemos que el articulo 50. del Cdigo
Fiscal de la Federacin, en su segundoprrafo,estableceque lasdisposiciones que
no establezcan cargas o excepciones a los particulares, ni se refierana infracciones
ni sanciones, se interpretarn aplicandocualquiermtodode interpretacinjuridica,
y quea faltade normafiscal expresa, seaplicarnsupletoriamente lasdisposiciones
del derecho federal comn, limitando dicha aplicacin, a que no sea contrariaa la
naturalezapropiadel derechofiscal.
Con base en la disposicin anterior, los principios generales del derecho
constituyen una fuente expresamente reconocidapor la ley, al considerarlacomo
elementode interpretacin e integracin de las normasjurdicas de carcter fiscal,
que no se refieran a las que establecen cargas o excepciones a los particulares, ni
establezcan infracciones o sanciones.
Adems, el Tribunal Fiscal de la Federacin ha sostenido que est facuitado
para resolver los casos concretos sometidos a su consideracin, no previstos
expresamente en la ley, usando los medios de interpretacin que autorizan los
mismos ordenamientos legales. As el articulo 14constitucional prescribe que en
el caso de que la ley sea oscura o dudoso su texto, u omisa, debe echar mano de
todos los recursos que el arte de la interpretacin ofrece (interpretacin histrica,
lgicay sistemtica)y si agotadosstos le revelaqueel casosometidoasu decisin
no est previsto, el Tribunal tiene obligacin de colmar la laguna fundando su
sentenciaen los principiosgeneralesdel derecho.
38 DERECHO FISCAL
Por otra parte, tenemos que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin los ha
. definido como verdades jurfdicas notorias, indiscutiblemente de' carcter general,
como su nombre lo indica, elaboradas o seleccionadas por la ciencia del derecho,
de tal manera que el juez pueda dar la solucin que el mismo legislador hubiera
pronunciado si hubiera estado presente, o habra establecido si hubiera previsto el
caso; siendo condicin de los aludidos principios que no desarmonicen o estn en
contradiccin con el conjunto de normas legales cuyas lagunas y omisiones han de
llenar.
Como ejemplos de principios generales del derecho tenemos los siguientes:
"A lo imposible nadie est obligado"; "Quien puede lo ms puede lo menos";
"Nadie est obligado a declarar en su contra"; "El derecho de que la cosa que es
nuestra no puede dejar de serlo, mientras no constituimos un ttulo de dominio";
"El juez debe resolver en favor de quien trate de librarse de perjuicios y en contra
del que pretende obtener un lucro indebido"; "Hay que tratar igual a los iguales y
desigual a los desiguales".
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje, que el alumno realice por
escrito en forma individual, lo siguiente:
1. Formule un cuadro sinptico que contenga las fuentes formales del derecho
fiscal mexicano.
2. Formule un cuadro comparativo de las fuentes formales del derecho fiscal
mexicano, que contenga el concepto, fundamento legal, caractersticas, clases,
ejemplos de aplicacin y la influencia del mismo, en el derecho fiscal mexica-
no.
3. Las dems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DEEVALUACIN
l. Defina el concepto de fuente del derecho.
2. Mencione los tres aspectos desde los cuales pueden considerarse las fuentes
del derecho.
3. Describa las fuentes formales del derecho fiscal mexicano.
4. Defina el concepto de ley y explique sus caracteristicas.
5. Explique por qu la ley se considera como fuente del derecho fiscal mexicano.
6. Defina el concepto de decreto-ley.
7. Mencione el fundamento constitucional de la existencia del decreto-ley.
8. Explique por qu el decreto-ley constituye una excepcin al principio de
divisin de poderes de nuestro pas.
lAS FUENTES DELDERECHO FISCALMEXICANO 39
9. Mencione cul es la finalidad de la existencia del decreto-ley en nuestra
legislacin.
10. Justifiqueel decreto-ley como fuente formal del derecho fiscal mexicano.
11. Definael conceptode decreto-delegado.
12. Mencioneel fundamento constitucional de la existenciadel decreto-delegado.
13. Justifiqueel decreto-delegado como fuente formal del derecho fiscal mexica-
no.
14. Cite dos ejemplos de aplicacin del decreto-delegado en nuestra legislacin
fiscal federal.
15. Seale las diferenciasentre decreto-leyy decreto-delegado.
16. Defina el conceptode reglamento. . ,.
17. Seale la diferenciaentre ley y reglamento.
18, Mencione las clases de reglamento que existen.
19, Indique cul es el rgano facultado legalmente para expedir reglamentos
fiscales.
20, Precisede qu manerael reglamentoinfluyeen el derecho fiscal mexicano.
21. Seale las caractersticas de los reglamentosfiscales.
22. Cite cinco ejemplos de reglamentos fiscales.
23. Defina el conceptojurdico de circulares.
24. Mencionecul es el contenidode las circulares..
25, Exprese las caractersticas de las circulares.
26. Indique los dos tipos de circulares que existen.
27. Expliquecul es la influencia de las circularesen el derecho fiscal mexicano.
28. Cite tres ejemplos de circularesy precisea qu clase pertenecen,
29. Definael conceptodejurisprudencia.
30. Mencionelosrganosfacultados ennuestralegislacin paracrearjurispruden-
cia.
31. Explique cul.es la nfluencia de lajurisprudencia en el derecho fiscal mexi-
cano,
32. Cite cinco ejemplos de jurisprudencia en materia fiscal, sealando el rgano
que la establece.
33. Defina el conceptode convenios internacionales,
34. Mencionecul es el fundamento consttucional y el objeto de la existenciade
los tratados internacionales,
35. Mencione cul es la influenciade los tratados internacionales en el derecho
fiscal mexicano.
36. Cite dos ejemplos de tratados internacionales en materiafiscal.
37. Defina el conceptode convenios interestatales o de coordinacin fiscal.
38, Seale el fundamento legal de los convenios interestatales o de coordinacin
fiscal.
39, Mencionecul es el objeto de la celebracin de los convenios interestatales o
de coordinacin fiscal.
40. Explique cul es la influencia de losconveniosinterestatales o decoordinacin
fiscal en el derecho fiscal mexicano.
41. Definael conceptode costumbre.
40 DERECHO FISCAL
42. Mencione los elementos que integran la costumbre.
43. Explique las clases de costumbre que distingue la doctrina.
44. Justifique la existencia de la costumbre en el derecho fiscal mexicano.
45. Defina el concepto de doctrina.
46. Justifique la influencia de la doctrina en el derecho fiscal mexicano.
47. Mencione qu entiende por principios generales del derecho.
48. Justifique la influencia de los principios generales del derecho en el derecho
fiscal mexicano.
49. Cite cinco ejemplos de principios generales del derecho.
4. Teoras que justifican
la existencia de las
contribuciones
4.1. Introduccin. 4.2. Clasificacin de las teorasquejustificanla existenciade las contribuciones.
4.3. Justificacin histrica. 4.4. Justificacin econmica. 4.5.Justificacin doctrinaria. 4.5.1.Teora
de los servicios pblicos. 4.5.2.Teorade larelacin de sujecin. 4.5.3.Teorfa'dela necesidad social
.4.5.4. Teoradel seguro. 4.5.5.Teora simplistae 4.6. Justificacin en nuestralegislacin federal
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio de este capitulo, el alumno ser capaz de:
Explicar y analizar crticamente las diversas teorlas formuladas por la
doctrina para justificar la existencia de las contribuciones, desde el
punto de vista histrico, econmico, doctrinario y jurdico.
OBJETIVOS ESPECIFiCaS
4.1. Explicar la justificacin histrica y econmica del Estado para
imponer y percibir el producto de las contribuciones.
4.2. Mencionar las teorfas doctrinarias que se han elaborado para
justificar el derecho del Estado para imponer y percibir el producto
de las contribuciones.
4.3. Explicar la teorla de los servicios pblicos y las criticas que se le
han formulado.

42 DERECHO FISCAL
4.4. Sealar con qu otro nombre se le conoce a la teorla de los
servicios pblicos.
4.5. Explicar la teora de la relacin de sujecin y la critica que se le
ha formulado.
4.6. Explicar la teorla de la necesidad social.
4.7. Mencionar las dos clases de necesidades del Estado que son
equiparables a las del hombre.
4.8. Explicar la teorla del seguro y las criticas que se le han formulado.
4.9. Explicar la teorla simplista y la critica que se le ha formulado.
4.10. Indicar cul es el fundamento jurldico del Estado para imponer y
percibir el producto de las contribuciones en nuestra. legislacin
federal.
4.11 . Precisar cul es el destino del producto de las contribuciones
establecidas en nuestro pas,
4.12. Definir el concepto de 9asto pblico.
4.13. Explicar las caracterlsticas del qasto pblico.
4.1. INTRODUCCIN
La doctrina ha elaborado variadas y diversas teoras que tienden a justificar el
derecho del Estado paracrear y percibirel producto de lascontribuciones estable-
cidas en la legislacin de los diversos pases. Estas teoras no son.arbitrarias ni
caprichosas, sinoel producto de circunstancias comoel tiempo, lugary modoque
prevalecen endeterminado momento histrico.
Todaslasteoras esgrimidas tienden ajustificarel indiscutible derecho detodo
Estado de imponer y percibir el producto de las contribuciones, estableciendo
gravmenes sobre determinadas actividades, como lo son las rentas, el capital, la
posesin, la produccin, la distribucin y los consumos.
4.2. CLASIFICACIN DE LAS TEORAS QUE JUSTIFICAN
LA EXISTENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES
Las teoras que se han elaborado, tendientes a justificar la existencia de las
contribuciones, parten desdediferentes puntos de vista, as tenemos una:
Justificacin histrica.
Justificacin econmica.
Justificacin doctrinaria.
)ustificacin en nuestra Constitucin Federal.
TEORIAS QUEJUSllFICAN LAEXISTENCIA DELASCONTRIBUCIONES 43
Estas teoras se analizarn brevemente, exponiendo sucontenido y lascrticas
que les han formulado a las mismas, de acuerdo con nuestra legislacin fiscal
federal, tomando en cuenta que no todas ellas se adaptan, ni tienen su origen en
nuestrosistemajurdicoo econmico, ni relacin con el mismo.
4.3. JUSTIFICACIN HIStRICA
Comojustificacin de carcter histrico paraexplicar la obligacin de losparticu-
lares de desprenderse de parte de su riqueza, para ayudar al Estado al debido
cumplimiento de sus funciones propias de derecho pblico, se ha manifestado que
est fuera de todadiscusin queel hombre es unser esencial y predominantemente
socal, pues dos de sus cualidades distintivas, que permiten adems diferenciarlo
de lasotrascriaturas quehabitan latierra, la inteligencia y el lenguaje, slopueden
ejercitarse a travs de la vida en sociedad. Es as como desde sus ms remotos
orgenes el hombre busc la compaia de sus semejantes para poder subsistir y
progresar.
Lasociedad humana hatenidolasetapas o momentos histricos siguientes: la
comunidad primitiva, el esclavismo, el feudalismo, el capitalismo en sus fases
mercantilista e imperialista y el comunismo en sus fases socialista y cientfico.
En todas estas etapas del desarrollo histrico de la sociedad se advierten
necesidades diferentes, de acuerdo con sus circunstancias polticas, econmicas,
sociales y culturales, en un momento dado.
Lasnecesidades o requerimientos de unapoblacin nmada difieren de lasde
una sedentaria, lascuales son ms complejas.
Este tipo de vida tiene como ventaja que el hombre pueda dedicarse libre y
tranquilamente a las actividades productivas, sin embargo, para poder aprovechar
adecuadamente esteestilode vida, surgela necesidad decrearunente denominado
Estado, y dotarlo del podernecesario paraquese encargue de lasatisfaccin de las
necesidades colectivas, que individualmente no se pueden cubrir, como lo son
adems de lasdedireccin delgrupo,defensa e imparticin dejusticia, lasrelativas
a los servicios pblicos, que incluyen los de polica, transporte, educacin yotros.
A estas actividades, denominadas primarias, vienen a sumrseles otras ms
complejas, comolosonlamedicina social, transportacin colectiva y hastamasiva,
suministro deenerga elctrica, aguapotable y alcantarillado, regulacin delcrdito
pblico y banca, que actualmente requieren del Estado un gran esfuerzo, para su
debidasatisfaccin.
Ladecisin de crear al Estado, paraque se encargue de las tareasy funciones
colectivas, trajo como consecuencia la obligacin, por parte de la poblacin, de
dotarle de losrecursos econmicos necesarios parasufragarel costode losservicios
pblicos.
Ental virtud, lajustificacin histrica de laexistencia de la relacin jurdico-
contributiva surgeen el momento en que lasociedad, al pasardel nomadismo a la
vidasedentaria, oblig asupoblacin a privarse deunapartedesuriqueza generada,
44 DERECHO FISCAL
para dotar al Estado de los fondos y recursos econmicos necesarios para la
satisfaccin de todas las necesidades de carcter colectivo, sin cuya atencin
ninguna sociedad podrasubsistir. Estas aportaciones histricamente se han deno-
minado tributos y actualmente contribuciones.
4.4. JUSTIFICACIN ECONMICA
En relacin con lajustificacin econmica de la existencia de las contribuciones,
se tiene que dentro de las mltiples y variadas funciones del Estado, algunasson
demasiado complejas pero indispensables para la consecucin de sus fines. El
Estado nosloestorientado al cumplimiento de sus leyes fundamentales yde sus
objetivos polticos ms trascendentes; tambin dirige su actividad diaria hacia
grandes objetivos y metas, sociales y econmicas. La seleccin de objetivos
socioeconmicos, la obtencin de medios para alcanzarlos, 'las erogaciones que
realizay laadministracin y gestin de los recursos patrimoniales son variasde las
tareasms importantes del Estado, lascuales constituyen precisamente laactividad
financiera.
El concepto de actividad financiera comprende todo lo concerniente a la
hacienda pblica, y staconstituye el gran marco de la actividad financiera estatal
que incluye la totalidad de las medidas polticas, financieras, econmicas y aun
sociolgicas, de queel Estado dispone paracumplirsus fines.
En un principio la hacienda feudal presentaba unaestructura deficiente, pues
las necesidades se limitaban a las necesidades de los seores feudales. stas eran
cubiertas con los ingresos de la economa de los mismos seores feudales y por
regalas, as comopor el cobrode algunos impuestos y la prestacin de servicios
por partede los sbditos; por su parte, la hacienda pblica moderna presenta un
presupuesto y una contabilidad estatal o gubernamental estrictamente ordenados.
En este sistemase utiliza la recaudacin de ingresos derivados de las actividades
de la economa comercial del Estado y de contribuciones, como el medio ms
idneo para allegar los recursos econmicos necesarios para la satisfaccin de sus
funciones.
Lajustificacineconmica del Estado parapercibirel producto de las contri-
buciones tienecaractersticas diferentes, segn seael gradode relacin queguarde
conlosdiferentes sectores queintegran laeconomia nacional ysegnseasusistema
poltico; asi tenemos que una hacienda pblica que opere en una economa de
mercado descentralizada, conduce siempre a unsistemade economa mixta, como
en los pases occidentales; en este casoel Estado requiere de ingresos para cubrir
las necesidades de una comunidad y para orientarde algunamanera la economa ,
nacional; en igual forma, la utilizacin de los recursos financieros recaudados se .
encuentra consignada en forma expresa en el presupuesto pblicoaprobado por el
Estado, cosacontraria suceda en laseconomas de administracin centralizada de
los paises socialistas, donde lahacienda pblicaes parteintegral de un plangeneral
del Estado paraorganizar y centralizar lasactividades econmicas de la nacin.
TEORIAS QUEJUSTIFICAN LAEXISTENCIA DELASCONTRIBUCIONES 45
Ennuestro palsimpera el primertipodeadministracin delaeconoma pblica,
reservndose el Estado lafacultad de regirla y orientarla a las necesidades de orden
econmico y socialde lapoblacin, denominada "rectora econmica del Estado".
4.5. JUSTIFICACIN DOCTRINARIA
Las teoras de carcter doctrinario que se han elaborado parajustificar el derecho
del Estado para imponer y percibir el producto de las contribuciones, son las
siguientes:
Teoriade los servicios pblicos.
Teoriade la relacin de sujecin.
Teoriade la necesidad social.
Teora del seguro.
Teorasimplista.
4.5.1. Teora de los servicios pblicos
JOsta teoriaconsidera que lascontribuciones tienen comofinprimordial costearlos
servicios pblicos queel Estado presta, por loqueestimaqueloque losparticulares
pagan por concepto de contribuciones es el equivalente a los servicios pblicos
recibidos. Tambin se le conoce como teoria de la equivalencia o teora del
beneficio.
Seestima,de acuerdo conestateora, queel importe de lascontribuciones que
se paganes el equivalente al valorde los servicios queprestael Estado.
Sinembargo, estateoriahatenidoquesoportar lassiguientes criticas: Lacritica
principal que se le ha hechoa esta teoriaes en el sentido de que el Estado, a travs
de lascontribuciones, nosolamente sufraga losservicios pblicos, snotambin los
de otras actividades que son realizadas con fines de inters social o.econmico.
Lasegunda crticaque se leha formulado a estateoriahasidoen el sentido de
quenotodaslasleyes fiscales tienen lafinalidad deproporcionar recursos al Estado,
sinoque elloes ajenoal propsito que fundamente la emisinde dichas leyes.
Adems, estajustificacin seha considerado comovagae imprecisa, en virtud
de que el concepto de servicio pblico es variable o mutable, por estar supeditado
a las ideaspolitico-financieras de laspersonas quese encuentren comotitulares de
los puestos ejecutivos, en una pocay lugardeterminados.
4.5.2. Teora de la relacin de sujecn
Esta teoria ha considerado que la obligacin del contribuyente de proporcionar
recursos al Estado, derivade lasimple calidad de serciudadano deunEstado; dicha
46 DERECHO FISCAl
obligacin surgede lacondicin del sbdito, "de sudeberdesujecin", noestando
condicionada dichaobligacin a queel contribuyente perciba beneficios o ventajas
comofundamento jurdicoparacontribuir.
Comocrtica a esta teoria se ha considerado que no slo los sbditos estn
obligados a contribuir con el pas de origen, sino tambin los extranjeros. Esta
criticase ha estimado dbil frente al fondo que encierra la teorade la relacin de
sujecin, toda vez que es producto del alto concepto que los contribuyentes o
habitantes de algunos paises europeos tienen no slo sobre su obligacin de
contribuir, sinode hacerlo conhonestidad.
4.5.3. Teora de la necesidad social
Esta teoria estima que la obligacin de contribuir es para la satisfaccin de las
necesidades sociales queestna cargodel Estado.
Considera que las necesidades del Estado son equiparables a las del hombre,
dividindolas en dos clases de necesidades: fisicas y espirituales.
Lasnecesidades fsicas del hombre sonalimentacin, vestido, habitacin y, en
general, todas aquellas indispensables parapodersubsistir. Satisfechas las necesi-
dades fsicas, el hombre puede satisfacer las dems, que significan mejorar sus
condiciones de vida, las que lo elevarn espiritualmente y le permitirn una
superacin personal.
La sociedad tiene que satisfacer, al igual que el hombre en lo individual,
necesidades a fin depodersubsistir primero, y elevarse espritualmente despus, lo
cual se puede lograr con los recursos que el Estado percibe por concepto de
contribuciones.
Las necesidades fsicas de lasociedad, similares a las del hombre individual,
son el alimento, la vivienda, vestido y servicios pblicos, y en cuanto a las
necesidades espirituales de la sociedad podemos citar escuelas, universidades,
museos y campos deportivos.
Estateoriatieneaplicacin ennuestro sistemafederal; todavezqueel gobierno,
mediante la creacin de diversos organismos y dems entes pblicos, y a partirde
la erogacin de elevados presupuestos trata de satisfacer las necesidades fsicas y
espirituales de lasociedad mexicana. As!tenemos queparasatisfacer las necesida-
des fsicas, contamos con la Conasupo (Comisin Nacional de Subsistencias
Populares), quees ungran organismo oficial cuyafinalidad es mantener al alcance
de las personas de escasos recursos artculos de primera necesidad a precios
accesibles, y otrosorganismos de naturaleza anloga.
Para satisfacer las necesidades espirituales de la sociedad, el gobierno mexi-
cano proporciona en forma gratuita, ente otras, la educacin preescolar, la educa-
cinprimaria, secundaria yhastanivel superior, creando lasinstituciones necesarias
paratal efecto.
TEORIAS OUEJUSTIFICAN LAEXISTENCIA DELASCONTRIBUCIONES 47
4.5.4. Teora del seguro
Losseguidores de estateoriaestiman que lascantidades quese pagan por concepto
de contribuciones, es como el pago de una prima que los particulares hacen al
Estadopor la proteccin de sus vidas y su patrimonio.
Estateorahasidoobjetode lassiguientes crticas. Que laactvidad del Estado
no se ha reducido en ningn tiempo, ni podria estarlo nunca, a una simple funcin
de proteccin del patrimonio de sus habitantes. De actuar el Estado como una
empresade seguros, tendria la obligacin, al realizarse algn siniestro, de indem-
nizaral daado, de manera queen el caso, porejemplo, de un homicidio, el Estado
deberia indemnizar a los familiares de la vctima.
Deacuerdo con nuestra estructura jurdica, el Estado mexicano no procede de
estamanera, porque sufuncin noconsiste, tratndose de losservicios deseguridad,
en garantizar el respeto de la vida o de las propiedades de sus habitantes o
indemnizarlos en casode violacin, sinoque consiste en tratar. de evitar la realiza-
cin de cualquier acto que lesione a sus miembros y castigar al que lo realice, de
modo que su accinser simplemente preventiva o represiva, en su caso.
Otrascrticassostienen que dichateorapartede un principio falso, porquela
actividad del Estado nose ha reducido en ningn momento, ni podrestarlonunca,
a una simple funcin de proteccin del patrimonio de sus miembros.
Seestima, adems, dequesi bienfs ciertoqueel Estado destinaa losservicios
de seguridad de sus miembros determinadas cantidades, stas constituyen una
pequesima partede los presupuestos de egresos respectivos, encomparacin con
las grandescantidades que estndestinadas a fines absolutamente diversos, como
lasobras pblicas, salubridad, educacin y economa.
Noobstante loanterior, tenemos queenalgunos paises, dondeseha incremen-
tadonotablemente la violencia criminal, se ha tenidoque compensar a lasvctimas
de dichos crimenes.
Loanterior, en virtud de que lossistemas de gobierno de lamayorpartede los
pases del mundo toman bajosu cuidado a laspersonas acusadas de undelito, pero
hacen caso omiso de las personas que sufren el dao; debindose dar atencin
especial a las victimas del crimen, a aquelquesufrepor lacausadel delito, pueses
a l al que la sociedad le ha fallado miserablemente. Cuando la proteccin de la
sociedad noes suficiente paraprevenir que las personas sean victimas, lasociedad
debiera, entonces, tener la obligacin de compensar a la vctimapor el fracaso de
su proteccin.
A medidaque la violencia criminal aumenta, se justifica el hecho de que el
gobierno vea la manera de compensar a las vctimas inocentes de una conducta
criminal, al menos en el caso de homicidio cuando existan menores de edad o
incapacitado, y en el delito de abandono de menores, en un primer intento, en lo
econmico y en lo psicolgico.
48 DERECHO FISCAL
4.5.5. Teora simplista
Esta teora estima que el pago de las contribuciones es un deber que no necesita
fundamento jurdico especial.
Considerael deberde contribuircomounaxiomaque ens mismono reconoce
lmites;peroque lostieneen cadacasoparticularen lasrazones de oportunidadque
aconseja la tendenciade servir al intersgeneral.
Estima que as como la nacin y el Estado, no slo en casos graves, sino
, fundamentalmente en todo tiempo, pueden pedir la ofrenda de la vida a todo
ciudadano, sin que para ello necesite ningn fundamento jurdico especial, as
tambintratndosede laofrendade cosasmuchomenosvaliosas que la vida. Debe
considerarse como un axioma el que cada cual debe aportar a la comunidad las
fuerzasy valoreseconmicos de que dispone, cuando as lo exige el bien general.
Esta teora ha sido criticada por sencilla, y hasta cierto punto materialista,
quedandoal margende la fllosofa, la moral, la economa y la cienciajurdica.
4.6. JUSTIFICACIN EN NUESTRALEGISLACIN FEDERAL
En nuestro pas el fundamento del Estado para imponer contribuciones y percibir
su producto,es estrictamente jurdico, y derivadel contenidode la fraccin IVdel
articulo 31 de la Constitucin Polticadel pas, la cual estableceque es obligacin
de todo ciudadano, entre otras, la de contribuir para los gastos pblicos, asi de la
Federacin, como del DistritoFederal o del estado y municipioen que residan, de
la manera proporcional y equitativaque disponganlas leyes.
Del precepto anterior se desprende que el producto de las contribuciones es
para sufragar los gastos pblicos del Estado, no definiendo nuestra Constitucin
dicho concepto.
Sinembargo, por gastopblicodebemosentendertoda erogacinhecha por el
Estado,a travs de su administracin activa, destinadaa satisfacer lasfunciones de
sus entidades,en los trminos previstosen el presupuestode egresos.
De la anterior definicin se desprenden las sguientescaractersticasdel gasto
. pblico.
al Que la erogacin sea hecha a travs de la administracin activa. Sobre esta
caractersticatenemosque en los trminos de los artlculos 31, fraccin IV, 73
fraccin VII y 74 fraccin IVde laConstitucinFederal,sloexisteobligacin
de cubrir lascontribuciones decretadaspor el Congresode la Unin, en cuanto
bastena satisfacerel presupuesto de egresos, y ste slo prev laserogaciones
que la Federacinhar a travs de su administracin activa, por tanto, sern
gastos pblicos la erogacinque se realice por conductode sta.
Por administracin activade laFederacin, debemosentenderla integrada
por las secretaras y departamentos de Estado y entes autorizados (Instituto
Mexicanodel Seguro Social por ejemplol, asi como los dems poderes de la
TEORIAS OUEJUSTIFICAN lA EXISTENCIA DElAS CONTRIBUCIONES 49
Unin (Legislativo y Judicial), en los trminos de la Ley Orgnica de la
Administracin Pblica Federal y las Leyes de Ingresos y el Presupuesto de
Egresos de la Federacin.
b) Que la erogacin se destinea satisfacer las funciones de los entes que consti-
tuyen la administracin activa de la Federacin. Esta caracterstica deriva de
la disposicin constitucional (art. 74 frac. IV), conforme a la cual la revisin
por el Congreso de la Unin de la cuenta anual no se limitara investigar si
las cantidades gastadas estno no de acuerdo con las partidasrespectivas del
presupuesto de egresos, sino que tendr por objetoconocer los resultados de
la gestin financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios sealadospor
el presupuesto yel cumplimiento de losobjetivos contenidos en losprogramas;
o sea, que se extender al examen de laexactitud o justificacin de los gastos
hechos ya lasresponsabilidades a que hubiere lugar, ycomoconsecuencia que
toda erogacin ajena a las funciones determinadas por la Ley Orgnicade la
Administracin PblicaFederal, a la secretara o departamento o ente autori-
zado, sea rechazada por el Congreso de la Unin y el funcionario que la
autorizquedarsujetoa las responsabilidades correspondientes.
e) Que la erogacin est prevista en el presupuesto de egresos. De conformidad
con lo establecido por el articulo 126 de la Constitucin Federal, debemos
considerar queno bastaqueel pagose hagaa travsde laadministracin activa
y que el mismo tienda a satisfacer la funcin que corresponda, para que se
considere gasto pblico, sino que adems es indispensable que el rengln
respectivo seencuentre previsto en el presupuesto deegresosde la Federacin,
puesel citadoprecepto establece en forma expresaque no podrhacerse pago
alguno que no est comprendido en el presupuesto o determinado por ley
posterior. Comonicaexcepcin a lo anterior, se tiene el caso previsto por el
articulo 75 de la propia Constitucin, que seala que cuando por cualquier
circunstancia se omitafijar la remuneracin quecorresponda a un empleoque
estestablecido por la ley,seentender sealadalaquese hubieretenidofijada
en el presupuesto anterior, o en la leyque estableci el empleo.
d) Que la erogacin se haga con cargo a la partida destinada en el rengln
respectivo. Como ltima caracterstica, tenemos que el gasto debe estar pre-
vistoen el rengln respectivo y quecuentecon la asignacin correspondiente,
toda vez que el sistemargido incorporado en el Presupuesto de Egresos, no
permite gastoalgunoenexceso deloqueestcomprendido enl o determinado
por leyposterior. Enconsecuencia, laadministracin activaslo puededispo-
ner Ogastar nicamente el montode loprevisto, correspondiendo al Congreso
de la Unin exigir responsabilidades, en virtudde que na estamosobligados a
contribuirencantidades mayores a las previstas previamente enel Presupuesto
de Egresos respectivo.
50 DERECHO FISCAL
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugierencomoactividades de enseanza-aprendizaje, que el alumnorealicepor
escrito, enforma individual, lo siguiente:
l. Un anlisis critico de las diversas teoras que justifican la existencia de las
contribuciones comparativamente connuestro pas.
Paratal efecto, debe hacerseuna sintesisde lateora respectiva, as como
delascriticasquese formulen al respecto, citandoejemplosque lasjustifiquen.
2. Formular un cuadro sinptico que contenga las teorias que justifican la
existenciade las contribuciones.
3. Elaborarun cuadroesquemtico de lajustificacindoctrinaria de la existencia
de las contribuciones.
4. Formularuncuadrosinptico que contenga lascaractersticas del gasto pbli-
co.
5. Las dems que le sugierael maestro.
CUESTIONARIO DEEVALUACIN
l. Explique la justificacin histrica del Estado, para imponer y percibir el
productode las contribuciones, sintetizadamente.
2. Explique la justificacin econmica del Estado, para imponer y percibir el
productode las contribuciones.
3. Mencione las teorlas doctrinarias que se han elaborado para justificar el
derechodel Estadopara imponery percibirel productode las contribuciones.
4. Explique la teorla de los servicios pblicos.
5. Mencione las crticas que se le han formulado a la teora de los serveios
pblicos.
6. Sealecon qu otro nombrese le conocea la teora de los servicios pblicos.
7. Explique la teoria de la relacin de sujecin.
8. Mencione las criticas que se le han formulado a la teoria de la relacin de
sujecin.
9. Explique la teorlade la necesidad social.
10. Cite las dos clases de necesidades del Estado, que son equiparables a las del
hombre.
l l. Mencione cules son las necesidades fisicas y espirituales del hombre de
acuerdoconesta teoria.
12. Mencione cules son lasnecesidades fisicasy espirituales de la sociedad.
13. Cite tres ejemplos con los cuales el Estadotrata de satisfacer las necesidades
fsicas y espirituales de la sociedad.
14. Explique la teoriadel seguro.
15. Sealelas crteas que se le hanformulado a esta teora.
16. Explique la teora simplista.
TEORIAS QUEJUSTIFICAN LAEXISTENCIA DELASCONTRIBUCIONES 51
17. Mencione la critica que se le ha formulado a la teorla simplista.
18. Indique cul es el fundamento juridico en nuestra legislacin federal, para que
el Estado pueda imponer y percibir el producto de las contribuciones.
19. Seale cul es el destino del producto de las contribuciones establecidas en
nuestro pais.
20. Explique las caracteristicas que debe reunir toda erogacin realizada por el
Estado, para que se considere como gasto pblico.
.1
5. Principios doctrinales
de las contribuciones
5.1. Introduccin. 5.2. Principios tericos de Adam Smith e 5.2.1. El principio de justicia e 5.2.2. El
principio de certidumbre. 5.2.3. El principio de comodidad. 5.2.4. El principio de economa 5.3.
Principios tericos de lascontribuciones de AdolfoWagner e 5.3.1. Principios de poltica financiera.
5.3.2. Principios de economa pblica. 5.3.3. Principios de equidad o reparticin equitativa de las
contribuciones- 5.3.4.Principios deadministracin fiscal- 5.4.Principios tericosdelascontribuciones
de Harold M. Sommers.e 5.4.1. Principio de la capacidad de pago. 5.4.2. Principio del beneficio.
5.4.3. Principio del' crdito por el ingreso ganado. 5.4.4. Principio de la ocupacin plena. 5.4.5.
Principio de laconveniencia
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente captulo, el alumno ser capaz de:
Enunciar justificadamente cules son los principios doctrinales que
deben reunir las contribuciones establecidas por el Estado.
OBJETIVOS ESPECFICOS
5.1. Mencionar cules son los principios tericos de las contribuciones
establecidas por Adam Smith.
5.2. Sealar en qu obra fueron establecidos dichos principios.
5.3. Explicar el principio de justicia y las dos reglas que deben desa-
rrollarse para considerar una contribucin como justa y equitativa.
5.4. Explicar el concepto de generalidad para efectos fiscales y citar
ejemplos para explicar el concepto de generalidad.
5.5. Explicar la excepcin a la regla de generalidad para efectos fisca-
les.
54 DERECHO FISCAL
5.6.
5.7.
5.8.
5.9.
5.10.
5.11.
, 5.12.
5.13.
5.14.
5.15.
5.16.
5.17.
5.18.
5.19.
5.20.
5.21.
5.22.
Explicar el concepto de uniformidad para efectos fiscales.
Explicar el principio de certidumbre y mencionar cules son las
reglas que deben respetarse para cumplir con dicho principio.
,Explicar el principio de comodidad y citar ejemplos en los cuales
actualmente se trata de cumplir en lo posible con este principio.
Explicar el principio de economa y mencionar lascausas quevuel-
ven antiecon6mica una contribucin.
Mencionar cules son los principios tericos establecidos por
Adolfo Wagner.
Precisar en cuntas categoras se agrupan los principios tericos
establecidos por Adolfo Wagner. .
Explicar los principios de poltica financiera, de suficiencia de la
imposicin y de elasticidad de la imposicin.
Precisar lo que debe entenderse por eleccin de buenas fuentes
y buenas clases de.las contribuciones.
Explicar el principio de equidad o reparticin equitativa de las con-
tribuciones y la forma de alcanzarlo.
Explicar el principio de administracin fiscal y la forma de lograrlo.
Explicar losprincipios tericosde las contribuciones de Harold M.
Sommers.
Explicar el principio de capacidad de paqo' Ycitar ejemplos de su
aplicacin en nuestra legislacin fiscal federal.
Explicar el principio del beneficio.
Explicar el principio del ingreso ganado y cul es la finalidad de
este principio.
Explicar el principio de la ocupacin plena y citar ejemplos de l,
en nuestra legislacin fiscal federal.
Explicar el principio de conveniencia y citar ejemplos de su
aplicacin en nuestra legislacin fiscal federal.
Analizarcomparativamentelosprincipios tericosde AdamSmith,
Adolfo Wagner y Harold M. Sommers, estableciendo sus simlitu-
des y diferencias.
5.1. INTRODUCCIN
Sonmuchoslostratadistas que hanestablecidodeterminados principiosde carcter
terico o doctrinal, que segnsu concepcin ojustificacindebe tener en mente el
legisladorcuando pretendacrear o modificaruna disposicin fiscal.
El Estado en el ejercicio del jus imperium que le es propio, establece los
,conceptospor loscualesdebemospagarcontribuciones; sinembargo, paraque esta
obligacinnoseainjustaOarbitraria, debesujetarselomsposibleaestosprincipios
de carcter terico, formulados por los investigadores de las finanzas pblicas,
quienes son economistas.
PRINCIPIOS DOCTRINALES DELASCONTRIBUCIONES 55
Los tratadistas han enfocado dichos principios hacia los impuestos, por ser
stos la fuente ms importante de los ingresos del Estado moderno, los cuales
constituyen una claseo formade contribucin.
Se vern primero los principios tericos de Adam Smith, que se hanconside-
rado como clsicos O fundamentales, y despus los principios tericos que han
sealado otros autores, como Adolfo Wagner y Harnold M. Sommers, que son
complementarios de los de Adam Smith.
5.2. PRINCIPIOSTERICOS DE ADAMSMITH
AdamSmith, en el libroVde su obra De la riquezade las naciones.! desarrolla en
forma clara cuatro p r i n c i p i o ~ . de los cualesdebe supeditarse toda normajurdica
fiscal, a efectode questacree unordenjurdicojusto, que fomente el esfuerzo, la
productividad y la imaginacin creadora, que son la causa de la riqueza y no
desalienten laactividad humana.
Dichaobrafueescritaporesteeconomista ingls, desdehacemsdedossiglos
y contina influyendo actualmente de manera decisivaen las legislaciones fiscales
.de.to.dos Jos pases del mundocon economas de mercado o capitalistas.
Los principios considerados como fundamentales son el de justicia, el de
certidumbre, el de comodidad y el de economa.
5.2.1. El principio de justicia
Consideraque los habitantes de cadaEstado debencontribuiral sostenimiento del
. gobierno, en una proporcin lo mscercanaposible a sus respectivas capacidades;
es decir, en proporcin a los ingresos de que gozano perciben bajo la proteccin
del Estado. De laobservancia o el menosprecio de estamxima, depende loquese
llamaequidad o faltade equidad de la imposicin.
Lo fundamental de este principio es que las contribuciones debenser justas y
equitativas.
Para que se logresu contenido, debe desarrollarse a travs de dos reglas que
.son: generalidad y uniformidad.
La generalidadsignificaque comprenda a todas las personas cuya situacin
coincidacon la que la leysealacomo hechogenerador de la obligacin fiscalO
sea, que si la leygrava el ingreso por el producto del trabajo, deben pagar dicho
impuesto todas aquellas personas que obtenga un ingreso como producto de su
trabajo,sinexclusin alguna, paraqueel impuesto renael requisito degeneralidad.
Sin embargo, se ha sostenido que deben eliminarse, como excepcin a esta
regla, a aquellas personas que carecen de capacidad contributiva, o sea a quienes'
la leysealacon mnimos de subsistencia, por el monto del ingresoque perciben
como producto de su trabajo, que es el equivalente al importe del salariomnimo
fijadopor la leycorrespondiente. Establecerles un impuesto a quienesperciben. el
salariomnimocomo ingreso, aunquesea de un peso, serfaagravarms su ya de
por s precaria situacin econmica.
56 DERECHO FISCAL
La uniformidadsignifica que todas las personas son iguales frente a la contri-
bucin, el impacto de la contribucin igual paratodos los que se encuentren en la
mismasituacin; enotraspalabras; el pagodelgravamen debedeser loms. cercano
posiblea la capacidad contributiva del particular,ypr sta debemosconsiderar,
al menos por loque se refiere al ingreso por producto del trabajo, el excedente de
loque la leysealacomominimode subsistencia. .
5.2.2. El principio de certidumbre
Segn este principio las contribuciones deben poseer fijeza en sus principales
elementos o caractersticas, paraevitaractosarbitrarios por partede la administra-
cin pblica.
Al efecto seala Adam Smith, que la contribucin que cada individuo est
obligado a pagar debe ser fija y no arbitraria. La fecha de pago, la forma de
realizarse, la cantidad a pagar, deben ser claras para el contribuyente y para las
dems personas.
Cuando no sucedaasi, toda personasujeta a una contribucin se halla ms O
menos a merced del recaudador, el cual puede exagerar el importedel gravamen
paracualquier contribuyente que le desagrade, o arrancarle, por laamenazade esa
gravacin, algnpresente o propina. La inseguridad de los impuestos estimulaa la
insolencia y favorece la corrupcin de unaclasede hombres, que ya por lafuncin
quedesempean sonimpopulares, incluso cuando nosonni insolentes ni corruptos.
La certidumbre de loque cada individuo deberpagares, en lo que respectaa
las contribuciones, una cuestin de tan extrema importancia que es, y asi parece
deducirse de la experiencia de todas las naciones, que un gradomuy considerable
de desigualdad produce efectos menos dainos que un grado muy pequeo de
inseguridad. -
La doctrina fiscal considera que este principio se cumple, si se respetan las
siguientes reglas:
Las leyes sobre contribuciones deben ser redactadas c1araniente, 'de manera
que sean comprensibles para todos; no debencontener frmulas ambiguas o
imprecisas.
Los contribuyentes deben tener todos los medios para conocer fcilmente las
leyes, reglamentos, circulares que les afecten, o sea que los ordenamientos
fiscales tengan bastante publicidad.
Debe precisarse si se trata de una contribucin federal, del Distrito Federal,
estatal o municipal.
Se debe preferirel sistema de cuotas al de derrama, por ser menos incierto.
El legislador debeser imparcial en el establecimiento de la contribucin.
Se debe evitar lo ms que se pueda el contacto de la administracin con el
contribuyente paraeliminaractos de corrupcin.
PRINCIPIOS DOCTRINALES DELASCONTRIBUCIONES 57
Las declaraciones quese tengan queformular, parael pagode las contribucio-
nes, debenser clarasy sencillas, de manera que todo contribuyente las pueda
entendery llenar con los datos quese requieran.
Para satisfacer este principio se requiere queel legislador preciseconclaridad
el objeto, la base) la tasa o tarifa, las infracciones, sanciones, el momento de
.'l!usacin, la pocay la forma de pago, para que por otros mediosno se lleguen a
alterar dichos elementos en perjuicio del contribuyente, y no se produzca incerti-
dumbreen el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
5.2.3. Elprinclpo' de comodidad
Consiste en que todacontribucin debe recaudarse en lapocay laformaen la que
es ms probable que convenga su pagoal contribuyente.
En otras palabras, deben escogerse aquellas fechas o periodo, que en atencin
a la naturaleza de la contribucin, sean ms propicias y ventajosas para que el
contribuyente realicesu pago,
La observancia de este principio por el legislador, trae comoconsecuencia un
. cumplimiento msefectivode las obligaciones fiscales, principalmente lade pago,
evitando la evasinfiscal. .
Como ejemplo de que este principio ha sido debidamente respetado por el
legislador, tenemos que la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el ttulo IJ de las
sociedades mercantiles, establece que stas deben pagar el impuesto a su cargo,
dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio; el impuesto al valor
agregado debe pagarse dentro de los diez das siguientes de cada mes; adems'se
facilitaqueel pagose hagaen instituci6n'es decrditoo por correo, facilitando ms
a los contribuyentes el cumplimiento de dichasobligaciones.
5.2.4. El principiode economa
Este principio establece que toda contribucin debe planearse de modo que la
.diferencia de loquese recaudasea superiora loquese gastaen su'administracin,
control y recaudacin.
Sealacomo causas que convierten en antieconmica una contribucin a las
siguientes:
El empleode ungrannmerode funcionarios, cuyossueldospueden absorber
la mayor partedel producto de la contribucin, constituyendo dichos sueldos
unaespeciedel impuesto adicional concargoal contribuyente. '
Las contribuciones no deben ser tan elevadas, para que no desanimen la
inversin y produccin individual.
r
58 DERECHO FISCAL
Las multas y otras penas, en que incurren voluntariao involuntariamente los
contribuyentes, cuandoson excesivaso confiscatorias, arruinana los particu-
lares, desalentando el empleoproductivo de sus capitales.
Las frecuentes visitas y fiscalizaciones que hacen los visitadores fiscales)
ocasionan molestias) vejaciones, operaciones, incomodidades innecesarias, la
mayor. parte de las veces a los contribuyentes, lascuales .lejos de favorecer la
recaudacin la obstaculizan.
-
Se estimadoctrinalmente que los gastos de la administracin fiscal, control y
recaudacin no deben exceder de un 2 por cientodel total de lo recaudado.
Todos los principiosfundamentales o bsicos, slo puedenrealizarsea travs
de un sistema fiscal debidamente organizadoy sistematizado, que aproveche los
adelantos cientificosy tecnolgicos, adems de elevar fundamentalmente la con-
ciencia fiscal de los contribuyentes.
5.3. PRINCIPIOS TERICOS DE LAS CONTRIBUCIONES
DE ADOLFO WAGNER
Los principios tericos de las contribuciones que expresa el tratadista Adolfo
Wagner, no varan sustancialmente de los expresadospor AdamSmith, sino que
losvienena complementar oampliar,desdeotrospuntosdevistay efectos,tomando
en cuenta las nuevas formas de administracin que ha impuestola poca moderna
y las necesidades actuales.
Estos principios no deben ser considerados como absolutos, sino relativos;
segn el tiempo y el lugar; no deben estimarse aisladamente, sino en conjunto,
debiendoajustarse loms posiblea cada contribucin que se establezca.
Sonnuevelos principiosde AdolfoWagner, y los agrupaen cuatrocategoras,
segn los puntos de vistaque los determinen, a saber:
Principiosde polticafinanciera.
Suficienciade la imposicin.
Elasticidadde la imposicin.
Principiode economa pblica.
Eleccin de buenasfuentes de contribucin.
Eleccin de las contribuciones, tomandoen cuenta sus efectos.
Principios de equidado reparticin equitativade las contribuciones.
Generalidad.
Uniformidad.
Principiode administracin fiscal, o de lgicaen materia de imposicin.
Fijeza de la imposicin.
Comodidadde imposicin.
Reduccin de los gastos de recaudacin.
PRINCIPIOS DOCTRINALES DElAS CONTRIBUCIONES 59
5.3.1. Principios de poltica financiera
Estosprincipiosestnenfocadosal establecimiento de lascontribuciones, lascuales
deben ser de acuerdo con las necesidades pblicas y cubrir stas con el producto
de las contribuciones.
Elprincipiodesuficiencia de laimposicin. Consisteenque lascontribuciones
deben cubrir las necesidades financieras de un periodo financiero dado, en la
medida en que otras vas, o medios no puedenhacerloo no sean admisibles.
El principiode elasticidadde la imposicin. Tambin llamadode movilidad,
consiste en que las contribuciones deban ser adaptables a las variaciones de las
necesidades financieras, de manera que en un sistema deben existir una o varias
clasesde contribuciones, que con unsimplecambiodetarifaso tasas, sin provocar
trastornos, produzcan, encasos de crisis los recursos econmicos necesarios para
hacerle frentea dicha situacin.
5.3.2. Principios de economia pblica
Estos principios.deben tener en cuenta la eleccin de buenas fuentes de las
contribuciones y la eleccinde stas en cuanto a sus efectos.
Eleccin de buenasJuentes de lascontribuciones. Esdecir,resolver lacuestin
de si debe gravarseslo larentao tambinla fortunao el capital de los particulares
o de la poblacin, distinguir la cuestin desde el punto de vista de la economa
pblicay de la economaprivada.
Eleccin de las clasesde contribuciones, teniendo en cuenta los efectos de la
imposicin y de las diferentes clases de contribuciones, sobre' aquellos que en
realidad las pagan, y examen general de lo que se ha llamado repercusin de las
contribuciones.
5.3.3. Principios de equidad o reparticin equitativa de las contribuciones
Generalidad. Quiere decir que la contribucin que se establezcadebe pagarsepor
todos aquellos que se encuentren en la misma situacinprevista por la ley, como
generadora de la obligacin fiscal, excluyendo sin romper este principio a las
personas que la ley les ha establecido mnimos de subsistencia.
Uniformidad. Debe entenderse para estos efectos, en el sentido de que la
contribucin debe'ser, en lo posible, proporcional a la capacidad de la prestacin
econmica, la cual crece segn en una progresin ms rpida que la renta o los
ingresos de las personas, Osea que el impacto de la contribucindebe ser igual, y
estose logracuandosegravams enlamedidaenqueseobtienenmayoresingresos.
60 DERECHO FISCAL
5.3.4. Principios de administracin fiscal
Estosprincipios de fijeza, comodidad y tendencia a reducir los costos, son verda-
deros axiomas que no necesitan demostracin.
La fijeza tiene mayorefectividad si se siguenlas siguientes reglas:
La mayorpreparacin profesional y moral de losencargados de la administra-
cinfiscal.
La simplificacin del sistemafiscal y de su organizacin.
Dar la indicacin exactay precisa de lafecha y lugarde pago, del montode la
sumadebiday de las formas de extincin de la obligacin contributiva.
Emplearen las leyes, reglamentos y disposiciones fiscales de carctergeneral,
un lenguaje claro, sencillo, simple y accesible a todos, en la medida de lo
posible.
Losordenamientos fiscales debentenerrigorjurdicoy ser precisos, paraevitar
lasdiscusiones y lascontroversias estriles, tantoparael Estadocomoparalos
particulares.
Juntamente conla ley,debenexpedirse disposiciones administrativas, aclaran-
do y ejemplificando el contenido de las leyesfiscales.
Las disposiciones relativas a las sanciones, medios de defensa y ciertos
principios fundamentales, debenhacerse del conocimiento del contribuyente,
juntamentecon las formas oficiales para las notificaciones, de maneraobliga-
toria, comorequisito formal.
Debeusarse la prensaparadar a conocerlas nuevas disposiciones fiscales, de
inters general paratodos los contribuyentes.
Lacomodidad noslobeneficia al contribuyente, sinotambinal fisco,porque
incrementa la recaudacin, adems debetomarse en cuentaque el incumplimento
de las obligaciones fiscales muchas veces es por ignorancia o por lo complicado
del contenido de las disposiciones fiscales.
La recaudacin del costo de la administracin fiscal, en sus diferentes mani-
festaciones, es unproblema detcnicaadministrativa y depende de las condiciones
de vidade lapoblacin del Estado, de laeconoma y de las clasesdecontribuciones
establecidas.
5.4. PRINCIPIOS TERICOS DE LAS CONTRIBUCIONES
DE HAROLD M. SOMMERS
Los principios tericos de las contribuciones que establece el tratadista de las
finanzas pblicas Harold M. Sommers, al igual que Adolfo Wagner, no varian
sustancialmente de losexpresados por AdamSmith,sinoque los vienena comple-
mentar, ampliar o subdividir, tomando en cuentalas nuevas formasde administra-
cin, de imposicin y de control,que ha impuesto lapoca actual.
PRINCIPIOS DOCTRINALES DELASCONTRIBUCIONES 61
Los principios tericos que considera estetratadista son:
El principio de la capacidad de pago.
El principio del beneficio.
El principio del crditoporel ingreso ganado.
El principio de la ocupacin plena.
El principio de la conveniencia.
5.4.1. Principio de la capacidad de pago
Deacuerdo o en concordancia con este principio, se considera que los que poseen
el mayor ingreso o riqueza pagan la mayor parte de la. contribucin, inde-
pendientemente de losbeneficios quereciban delgastodeestosfondos. El impuesto
federal sobre los ingresos personales con sus tasas progresivas es un ejemplo. La
finalidad del principio de lacapacidad de pagoes ladegravarmsconel objetode
igualar ladistribucin del ingreso y la riqueza, puestoquea los ingresos msaltos
se les gravams fuertemente. La estructura de esta clasede contribuciones por s
solatieneel efectode igualar ladistribucin del ingreso de la riqueza.
5.4.2. Principio del beneficio
Esteprincipio considera que los individuos y losnegocios deben pagarde acuerdo
con los beneficios que reciben de los gastos gubernamentales, aunque es dificil
separarel principio del beneficio del de la capacidad de pagoen aquellos casosen
que loscontribuyentes se benefician con los servicios gubernamentales generales.
Este principio del beneficio slo puede ser distinguido con claridad cuando el
rendimiento de una contribucin se destina a financiar un servicio concreto y
detenminado parael contribuyente.
5.4.3. Principio del crdito por el ingreso ganado
Este principio obtiene su nombre de una caracterstica de las leyes del impuesto
sobre los ngresos, queestablece unadeduccin especial a lossueldosy salarios al
computarse el ingreso gravable. La idea es que quienes obtuveron sus ingresos
comoresultado de cualquier clase de trabajo, reciban un tratamiento favorable; o
bienqueel ingreso que laleyconsdera comono ganado, o sea aquel que proviene
de las rentas, dividendos e ntereses debiera ser gravado contasasmayores. staes
unarazn de laexistencia de los impuestos sobreutilidades excedentes enalgunos
paises.
La ideaprincipal de este principio es de que se gravamenos el ingreso como
producto del trabajo, que cualquier otra clasede ingreso, en el cual no intervenga
"
62 DERECHO FISCAL
directamente el trabajo personal, como lo es el caso de los ingresos por concepto
del arrendamiento, intereses, regalias y dividendos.
5.4.4. Principio de la ocnpacin plena
Esteprincipio estimaquelascontribuciones pueden estar formuladas conel objeto
de estimular laproduccin y el empleo, sintomarencuentaconsideraciones acerca
de la capacidad de pago. Las contribuciones que'se establezcan con el fin de
fomentar y promover la produccin y el empleo caendentrode esta categoria.
5.4.5. Principio de la conveniencia
Esteprincipio se refiere a los casosen que lascontribuciones se establecen con el
objeto de gravar lo ms posible, con la menordificultad. Estima que esta politica
es simplemente de conveniencia y tienecomo finalidad que el contribuyente nose
d cuentadel impacto de lacontribucin, incorporndose enel preciodel producto
o servicio prestado, como ejemplo de este principio tenemos actualmente que la
Ley del Impuesto al Valor Agregado en el artculo 32 fraccin IlI, obliga a los
contribuyentes queofrezcan bienes o servicios al pblico engeneral, que incluyan
el impuesto correspondiente enel preciodel producto o servicio presentado.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realicepor
escrito, en forma individual, losiguiente:
l. Formule un cuadro sinptico, en el cual se precisen ejemplificatvamente los
principios tericos de lascontribuciones de Adam Smith.
2. Esquematice ejemplificativamente los principios tericos de las contribucio-
nes de Adolfo Wagner.
3. Formule un cuadro sinptico que contenga los principios tericos de Harold
M. Sommers.
4. Establezca esquemticamente enforma comparativa losprincipios tericos de
las contribuciones de Adam Smith, Adolfo Wagner y Harold M. Sommers,
sealando sus similitudes y diferencias.
5. Lasdems que lesugierael maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. Determine cul es lafinalidad de laexistencia de losprincipios tericos de las
contribuciones.
2. Explique cules son los principios tericos de las contribuciones establecidos
por Adam Smithy enquobrafueron establecidos.
PRINCIPIOS DOCTRINALES DELASCONTRIBUCIONES 63
3. Explique el principio dejusticia y las dos reglasque debendesarrollarse para
considerar una contribucin comojusta y equitativa.
4. Explique el concepto degeneralidad paraefectosfiscales y sealelaexcepcin
a esta regla.
5. Seale tres ejemplos explicando el concepto de generalidad para efectos
fiscales.
6. Explique el concepto de uniformidad paraefectosfiscales.
7. Explique el principio de certidumbre.
8. Mencione cules son las reglas que deben respetarse para cumplir con el
principio de certidumbre.
9. Explique el principio decomodidad ycitedosejemplos en loscualessecumple
coneste principio.
lO. Explique el principio de economa y mencione las causas que vuelven antie-
conmica una contribucin.
11. Mencione culesson los principios tericosestablecidos por AdolfoWagner.
12. Precise en cuntas categoras se agrupan los principios tericos de Adolfo
Wagner.
13. Explique los principios de politica financiera.
14. Explique el principio de suficiencia de la imposicin.
15. Explique el principio de elasticidad de la imposicin.
16. Precise loquedebeentenderse por eleccin de buenas fuentes de lascontribu-
cionesy por eleccin de las clases de contribuciones.
17. Explique el principio de equidad o de reparticin equitativa de lascontribucio-
nes y la forma de alcanzarlo.
18. Explique el principio de administracin fiscal y la forma de alcanzarlo.
19. Mencione losprincipios tericos de lascontribuciones de Harold M. Sommers.
20. Explique el principio de capacidad de pagoy cite dos ejemplos de aplicacin
del principio de la capacidad de pago.
21. Explique el principio de beneficio.
22. Explique el principio del ingreso ganadoycules lafinalidad deesteprincipio.
23. Explique el principio de laocupacin plenay citedosejemplos de laaplicacin
del principio de ocupacin plena, en nuestralegislacin fiscal federal.
24. Explique el principio de conveniencia y citedos ejemplos en nuestralegisla-
cin fiscal federal.
6. Principios jurdicos
de las contribuciones
6.1. Introduccin. 6.2. Clasificacin de los principios jurdicosde las contribuciones. 6.3. Principios
jurdicos constitucionales de las contribuciones. 6.4. Principios jurdicos constitucionales que se
refierena lasgarantiasindividuales. 6.4.1. Laactividadfiscal del Estadonodebe impedirni coartarel
ejerciciodelosderechos individuales reconocidos por laConstitucin- 6.4.2.Lasdisposiciones fiscales
no deben coartar el ejercicio del derecho de peticin. 6.4.3. Las leyes fiscales no deben gravar a una o
varias personas individualmente determinadas. La contribucin se debe establecer de tal forma, que
cualquierpersonacuyasituacincoincidaconlaquelaleysealecomohechogeneradordelaobligacin
fiscal, debe ser sujeto de la contribucin. 6.4.4. Las disposiciones fiscales no deben tener efectos
retroactivos. 6.4.5. Todas las leyes fiscalesque se expidan, debenrespetarla garantade audiencia.
6.4.6. Todas las leyes fiscales que se expidan. deben respetar la garanta de legalidad. 6.4.7. Las
resoluciones de laadministracin enmateriafiscal, sedebendictarporescrito,por autoridad competente
y con expresin de los fundamentos de hecho y de derecho en que se basen los que se harn del
conocimiento de tosinteresados. 6.4.8. Las visitasdomiciliarias paraverificarel cumplimiento de las
disposiciones fiscales, debenser mediante ordenpor escritodictadapor autoridad competenteen la que
se seale el lugar o lugares a visitar y las personas que vayan a practicar la visita. adems de otros
requisitos formales. 6.4.9.Entiempode paz,noexisteobligacin delosparticulares dedaralojamiento,
bagajes,alimentos y otras prestaciones a los miembros del ejrcito. 6.4.10. Las resoluciones adminis-
trativas de carcter individual favorables a un particular, no podrn ser revocadas de oficio por las
autoridades fiscales. 6.4.11. El legisladorpuedeestablecery regulartodo lo relativoal delito fiscal
6.4.12. En relacin con la gratuidad de la imparticin de la justicia y la prohibicin de las costas
judiciales.a quese refiereel articulo17constitucional, en materiafiscal estdebidamente reglamentada
6.4.13. En materia fiscal la aplicacin de las sanciones pecuniarias es facultad de las autoridades
administrativas; cuando se trate de delitos, corresponde a la autoridad judicial, la imposicin de la
sancincorporalque corresponda. 6.4.14. En materiafiscal estnprohibidaslas multasexcesivasy las
penas inusitadas o trascendentales. 6.4.15. La aplicacintotal o parcial de los bienesde una persona
para el pago de contribuciones o multas, no se consideraconfiscacin de bienes. 6.4.16. En materia
fiscal ningnjuicio debe tener ms de tres instanciasni se puedejuzgar a un contribuyente dos veces
por los mismos hechos. 6.4.17. La actividad tiscal del Estadodeber sujetarse a los objetivos que
derivande la rectoriadel desarrollonacional que corresponde al Estado. 6.4.18. Laactividadfiscal del
Estadodebersujetarsea los objetivosdel sistemade planeacin democrtica del desarrollonacional.
6.4.19. Lasleyesfiscalesnodebenlimitarel derecho de propiedad delos particulares. 6.4.20. Lasleyes
fiscales no deben otorgar exenciones a titulo particular. 6.5. Principiosjurdicos constitucionales
emanados de la organizacin polticade los EstadosUnidosMexicanos. 6.5.1. Articulo31 fraccin IV
constitucional. 6.5.2.Articulo36 fraccin 1constitucional. 6.5.3.Articulo38 fraccin I constitucional
.6.5.4. Articulo73 fraccin VII constitucional. 6.5.5. Artculo74 fraccinIVconstitucional. 6.5.6.
Articulo72 incisoh) constitucional. 6.5.7. Articulo89 fraccin I constitucional- 6.5.8. Articulo115
fraccin IVconstitucional. 6.6. Principios jurdicosconstitucionales referidos a la politicaeconmica
66 DERECHO FISCAl
.6.6.1. Artculo 73 fracciones IX y XXIX constitucional e 6.6.2. Articulo ]24 constitucional e 6.6.3.
Artculos 117 en sus fracciones III. IV, V, VI, VII YIX, Y 118 fraccin l. 6.6.4. Artculo 131
constitucional. 6.7. Principios jurfdicos constitucionales referidos a lajusticia administrativa. 6.7.1.
Articulo 14constitucional ensu primerprrafo, regula lorelativo a la garantiade audiencia. 6.7.2. La
garantade legalidad est reguladaen los prrafosterceroy cuartodel articulo14constitucional- 6.7.3.
El articulo 23 constitucional, que seala en formaexpresa que ningnjuicio deber tener ms de tres
instancias. 6.7.4. El artculo 73 fraccinXXIX-Hconstitucional, que regulael establecimientode los
tribunales de lo contencioso administrativo a nivel federal. 6.7.5. El articulo 104 fraccin 1-8
constitucional, regulalo relativo al recurso de revisin quese interponga encontrade las resoluciones
definitivas de los tribunales contencioso administrativos. 6.7.6. El articulo 116fraccin IVconstitu-
cional, regula lo relativo a la posibilidad de que losestados establezcan tribunales de lo contencioso
administrativo, en sus respectivas jurisdicciones. 6.7.7. El articulo 122 fraccin IV, inciso e),
constitucional, regulalo relativo a la posibilidad de queel Distrito Federal establezca tribunales de lo
contencioso administrativo, ensu respectiva jurisdiccin 6.8. Principios jurdicosordinarios
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente captulo, el alumno ser capaz de:
Explicar el concepto y clasificacin de los principios jurdicos de las
contribuciones, mencionando los ordenamientos y disposiciones lega-
les de donde se obtienen.
,--------------------"
OBJETIVOS ESPECFICOS
6.1. Mencionar los ordenamientos legales de donde derivan los princi-
pios jurdicos de las contribuciones.
6.2. Sealar las dos categoras en que se clasifican los principios
jurdicos de las contribuciones.
6.3. Precisar cules son los principios jurdicos constitucionales delas
contribuciones.
6.4. Precisar cules son los principios jurdicos ordinarios de las con-
tribuciones.
6.5. Mencionar los tres grupos en que se clasifican los principios jur-
dicos constitucionales de las contribuciones.
6.6. Explicar los principios emanados de los preceptos de la Constitu-
cin, que garantizan los derechos fundamentales del individuo o
sea las garant(as individuales, los cuales no pueden ser coartados
por el ejercicio de la actividad fiscal del Estado.
6.7. Explicar los principios emanados de la organizacin poltica del
pas.
PRINCIPIOS JURIDICOS DELASCONTRIBUCIONES 67
6.8. Mencionar los principios referidos a la poltica econmica que por
ser bsicos fueron elevados a nivel constitucional.
6.9. Mencionar los principios referidos a la justicia administrativa.
6.10. Explicar cada uno de los ordenamientos de carcter fiscal, que
contienen los principios ordinarios de las contribuciones.
6.11. Justificar la finalidad de la existencia de los principios jurldicos de
las contribuciones.
6.1. INTRODUCCIN
Una vez que se han visto en el captulo anterior los principios de carcter doctrina-
rio, que deben tomarse en cuenta al establecer o modificar una disposicin de
carcter fiscal, resulta tambin necesario determinar y analizar los principios
jurdicos que regulan el ejercicio de la actividad fiscal del Estado.
Estos principios jurdicos de las contribuciones derivan o nacen de la legisla-
cin positiva de carcter fiscal de un pas, y a.ella es a la que se debe acudir para
encontrarlos, con el fin de no incurrir en la ilegalidad de la disposicin nueva o
modificada.
I
6.2. CLASIFICACIN DE LOS PRINCIPIOS JURDICOS
DE LAS CONTRIBUCIONES
Los principios jurdicos de las contribuciones, han sido clasificados en dos catego-
ras a saber:
Principios juridicos constitucionales, y
Principios juridicos ordinarios.
Los principios jurdicos constitucionales, son los que se encuentran estableci-
dos en la Constitucin Poltica del pas, y son de contenido fiscal.
Los principios jurdicos ordinarios, son los que emanan de las dems leyes
ordinarias, y son de contenido fiscal.
Todos estos principios constituyen la base o fundamento del derecho fiscal,
objeto de estudio de nuestra materia.
68 DERECHO FISCAL
6.3. PRINCIPIOS JURDICOS CONSTITUCIONALES
DE LAS CONTRIBUCIONES
Los principios jurdicos constitucionales de las contribuciones, sedesprenden del
contenidode las riormas establecidas en la Constitucin Poltica del pais, y siendo
sta la Ley Fundamental, a dichos principios debe sujetarse esencialmente la
actividad fiscal del Estado.
Losprincipios jurdicos constitucionales de las contribuciones.han.sidaclasi-
ficados por la doctrina en los siguientes grupos;
Principios emanados de los preceptos de la Constitucin Federal, que garanti-
zan los derechos fundamentales del individuo, o sea las garantas individuales,
los cuales no pueden ser violados, coartados, ni restringidos por la actividad
fiscal del Estado.
Principios emanados de la organizacin poltica de los Estados Unidos Mexi-
canos.
Principios referidos a poltica econmica, que por ser bsicos fueron elevados
a nivel constitucional.
Principios referidos a la justicia administrativa.
6.4. PRINCIPIOS JURDICOS CONSTITUCIONALES
QUE SE REFIEREN A LAS GARANTAS INDIVIDUALES
Entre estos principios jurdicos constitucionales que derivan de las garantas
individuales, se pueden mencionar los siguientes:
,
6.4.1. La actividad fiscal del Estado no debe impedir ni coartar el ejercicio
de los derechos individuales reconocidos por la Constitucin
En atencin a este principio, se tiene que el artculo lo. de la Constitucin Federal,
que corisagra la garanta de igualdad, establece que
En los Estados Unidos Mexicanos todo individuo gozar de las garantas queotorga
estaConstitucin, las cuales no podrn restringirse, ni suspenderse, sino en los casos
y con [as condiciones queellamisma establece.
El Estado, en ningn momento, ni por causa alguna, puede con motivo del
ejercicio de la actividad fiscal, limitar el contenido de esta garanta de igualdad
juridica del gobernado.
El artculo 50. de la propia Constitucin establece:
A ninguna-persona podr impedirse que se dedique a laprofesintindustrie eemercio
o trabajo queleacomode, siendolcitos. El ejercicio deestalibertad slopodr-vedarse
PRINCIPIOS JURIDICOS DELASCONTRIBUCIONES 69
pordeterminacin judicial, cuandose ataquenlosderechosde tercero,o por resolucin
gubernativa, dictadaen lostrminosque marquela ley,cuandose ofendanlosderechos
de lasociedad. Nadiepuedeser privadodel productode su trabajo, sino por resolucin
judicial.
El ejercicio de las facultades. impositivas del Estado, deben respetar el conte-
nido de esta disposicin constitucional, para no incurrir en violacin al principio
jurdicode gualdad.
6.4.2. Las disposiciones fiscales no deben coartar el ejercicio
del derecbo de peticin
El artculo 80. de laConstitucin Federal, al efectoseala:
Los funcionariosy empleadospblicosrespetarn el ejerciciodel derechode peticin,
siempre que sta se formule por escrito, de manera pacfica)' respetuosa; pero en
materiapolticas610 podrn hacer uso de ese derecho los ciudadanosde la Repblica.
A toda peticindeberrecaerun acuerdo escritode la autoridad a quien se haya
dirigido, la cual tiene obligacinde hacerloconocer en breve trminoal peticionario.
Este precepto consagra la garanta de libertad, conocido como derecho de
peticin.
Enmateria fiscal, dichagaranta estdebidamente reglamentada porel artculo
37 del CdigoFiscal de la Federacin, que al efectoestablece:
Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales debern ser
resueltas en un plazo de tres meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la
resolucin, el interesado podr considerar que la autoridad resolvi negativamente e
interponer los mediosde defensaen cualquiertiempoposteriora dichoplazo, mientras
no se dicte la resolucin, o bien, esperar a que sta se dicte.
El plazo para resolver consultas relativas a la metodologa utilizada en la
determinacin de precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones
... relacionadas, ser de ocho meses.
Cuando se requiera al promovente que cumpla los requisitos omitidos o proporcione
los elementos necesarios para resolver, el trmino comenzar acorrer desde que el
requerimiento haya sido cumplido.
Lo anterior significa que una vez transcurrido el plazode tres meses, sin que
las autoridades hayan dictado la resolucin correspondiente, el silencio de la
autoridad se considera comoresolucin negativa, y el afectado puedeesperara que
se dicte la resolucin expresamente, o bienejercitar los medios de defensaque al
efectoestablecen las leyesfiscales, comoloes eljuicio contencioso administrativo,
ante el Tribunal Fiscal de la Federacin. A este silenciode la autoridad, se le ha
denominado por la doctrina"negativa fleta".
70 DERECHO FISCAL
6.4.3. Las leyes fiscales no deben gravar a una o varias personas individualmente
determinadas. La contribucin se debe establecer de tal forma,
que cualquier 'persona cuya situacin coincida con la que la ley
seale como becho generador de la obligacin fiscal, .
debe ser sujeto de la contribucin
. En relacin con este principio jurdico, el artculo 13 constitucional establece:
"Nadie puede serjuzgadopor leyes privativas ni por tribunales especiales."
Por leyes privativas debernos entender las que son expedidas a favor de
personas individualmente consideradas, noquedando comprendidas dentrode este
concepto, las que se refieren a grupos de personas en forma indetemninada o a
actividades o ramas de actividad econmica, como pueden ser los conceptos de
ejidatarios, comuneros, industria textil, acerera.
6.4.4. Las disposiciones fiscales no deben tener efectos retroactivos
En atencin a este principio, el artculo 14 constitucional en su primer prrafo
establece: "A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona
alguna."
La reglageneral es de que las leyes rijan para hechos futuros a la expedicin
de laleycorrespondiente, oseaquenopuede obrarsobreel pasado, paranoincurrir
en violacin a este principio.
Sin embargo, tenemos que este principio, en materia fiscal, est limitado
exclusivamente a las disposiciones que establezcan cargas o excepciones a los
particulares. al establecer el artculo 60. del Cdigo Fiscal de la Federacin, que:
Lascontribuciones se causanconforme comose realizan lassituacionesjurdicaso de
hecho. previstas en las leyesfiscales vigentes duranteel lapsoen que ocurran.
Dichas contribuciones se determinarn conformea las disposiciones vigentesen
el momento de su causacn, perole sernaplicables las normassobreprocedimiento
que se expidan con posterioridad.
En material fiscal, las normas sobreprocedimiento pueden aplicarse a situa-
ciones acaecidas con anterioridad a su vigencia, sin incurrir en violacin a este
principio, porqueno varian en ningn momento el resultado de lascontribuciones
causadas, todavezquea stas, parasudetemninacin, se lesaplican lasdisposicio-
nes vigentes durante el lapso enque se generaron.
6.4.5. Todas las leyes fiscales que se expidan, deben
respetar la garanta de audiencia
Al efectoel segundo prrafo del articulo 14constitucional establece que:
Nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, posesiones o
derechos, sino mediante juicio seguidoante los tribunales previamente establecidos,
PRINCIPIOS JURIDICOS DELASCONTRIBUCIONES 71
en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conformea las
leyesexpedidas conanterioridad al hecho.
Esteprrafoconsagralagarantlade audiencia, lacual contiene,a su vez,cuatro
garantias especficas de seguridadjurdica que deben respetarsepara cumplir con
la misma. que son:
Debeseguirse unjuicio en contra de la personaa quien se pretenda privar de
algunode los bienesjurdicos tutelados por dicha garanta.
El juicio debe tramitarse y substanciarse ante los tribunales previamente
establecidos con anterioridad a los hechos materiadel juicio respectivo.
Que en el juicio se observen las formalidades esenciales del procedimiento.
Que la resolucin correspondiente se dicte de conformidad con las leyes
existentescon anterioridad al hechomotivodel juicio.
6,4.6. Todas las leyes fiscales que se expidan, deben
respetar la garanta de legalidad
La garanta de legaldad est reguladaen los prrafostercero y cuarto del artculo
14constitucional, que al efectoestablecen:
En losjuicios de ordencriminal quedaprohibido imponer, por simpleanalogay aun
P9f mayora de razn, pena alguna que no est decretada por una ley exactamente
aplicable al delito deque se trata.
En losjuiciosdel orden civil.lasentencia definitiva deberser conforme a laletra
Q a la interpretacin jurdicade la ley, ya la falta de sta se' fundar en los principios
generales dederecho.
La garantade legalidad para efectos fiscales, sealaque no puede existir una
. contribucin sin una ley que la establezca, y' deriva del aforismo latino Nullum
Tributum SineLege, que significa "Nulo el tributo sin ley".
El artculo50. del CdigoFiscal de la Federacin, contempla la interpretacin
e integracinde las normas fiscalesal sealar que'
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan
excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones ysanciones, son de
aplicacin estricta. Seconsideraqueestablecen cargasa losparticulares lasnormasque
se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicandocualquier mtodo de
interpretacin jurdica. A falta de normafiscal expresa, se aplicarnsupletoriamente
las disposiciones del derechofederal comncuando suaplicacinno seacontrariaa la
naturaleza propiadel derecho fiscal. Pudiendo recurrirse en este caso, a los principios
generalesde derecho, en los trminos del cuartoprrafodel artculo 14constitucional.
Adems, se tiene que en materia fiscal se cumple esencialmente con dicha
garanta, en virtud de que en el Cdigo Fiscal de la Federacin se establecen y
regulan en debda forma los recursos admnistrativos y el procedimiento conten-
72 DERECHO FISCAL
cioso administrativo, que constituyen medios de defensaa favor de los contribu-
yentes, para impugnar los actos y resoluciones de las autoridades fiscales, que
consideren fueron emitidoscon violacin a las disposiciones legales.
6.4.7. Las resoluciones de la administracin en materia fiscal, se deben dictar
por escrito, por autoridad competente y con expresin
'de los fundamentos de hecho y de derecho en que se basen
los que se harn del conocimiento de los interesados
El articulo 16constitucional, en concordancia con este principio, establece:
Nadiepuedesermolestado enSu persona, familia, domicilio, papeleso posesiones, sino
en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la
. causalegal del procedimiento.
Todas lasresoluciones fiscales debenestardebidamente fundadas y motivadas
para no incurrir en violacin a este principio; entendiendo por fundamentacin el
sealarlosarticulos del ordenamiento aplicable, en loscualesse fundamente el acto
deautoridad, ypor motivacin indicarloshechos ocircunstancias quedieronorigen
a la aplicacin de las disposiciones fiscales, las que deben constar en el escrito
emitidopor la autoridad competente, o sea la que est debidamente facultadapara
dictar la resolucin que corresponda.
6.4.8. Las visitas domiciliarias para verificar el cumplimiento de las disposiciones
fiscales, deben ser mediante orden por escrito dictada por autoridad
competente en la que se seale el lugar o lugares a visitar
y las personas que vayan a practicar la visita,
ademsde otros requisitos formales
Al efecto, el articulo 16 constitucional, en el octavo y antepenltimo prrafos,
establece:
En toda orden decateo, que slo laautoridad judicial podr expedir yqueser escrita,
s expresar el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o personas que hayan de
aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que nicamente debe limitarse la
diligencia, levantndose al concluirla, un acta circunstanciada, en presencia de dos
testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado, o, en su audiencia, o negativa,
porlaautoridad que practique ladiligencia.
La autoridad administrativa podrpracticar visitasdomiciliarias nicamente para
cerciorarse de que se hancumplido los reglamentos sanitariosyde polica; y exigir la
exhibicin de los librosy papeles indispensables para comprobar que se han acatado
las disposiciones fiscales, sujetndose, en estos casos, a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateas.
PRINCIPIOS JURIOICOS DELASCONTRIBUCIONES 73
Esta garanta se encuentra debidamente reglamentada por los artlculos 42
fracciones 11, III YV, 38, 43, 44, 45, 46, 46-A, 48 Y49 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que regulan esencialmente el procedimiento a seguir por las autorida-
des fiscales, en la prctica de visitas en domicilio fiscal para cerciorarse del
cumplimiento de las disposiciones fiscales por parte de los contribuyentes, los
cuales se analizarn en el apartado correspondiente del captulo 22.
6.4.9. En tiempo de paz, no existe obligacin de los particulares de dar
alojamiento, bagajes, alimentos y otras prestaciones
a los miembros del ejrcito
En relacin con este principio, el artculo 16 constitucional en el ltimo prrafo
establece que:
Entiempode pazningn miembro del Ejrcito puedaalojarse enCISa particular contra
la voluntad del dueo. ni imponerprestacin alguna. Entiempode guerra los militares
podrn exigiralojamiento, bagajes, alimentos y otrasprestaciones, en los trminos que
establezca la leymarcial correspondiente.
6.4.10. Las resoluciones administrativas de carcter individual favorables
a un particular, no podrn ser revocadas de oficio
por las autoridades fiscales
Al efecto, el articulo 17constitucional establece que:
Ningunapersona podrhacersejusticiapors misma, ni ejercerviolencia parareclamar
su derecho.
Toda personatienederechoa que se le administre justicia por los tribunales que
estarnexpeditos paraimpartirlaen los plazosy trminos quefijenlas leyes,emitiendo
sus resoluciones de manera pronta; completae imparcial. Su servicio ser gratuito,
quedando, en consecuencia, prohibidas las costasjudiciales.
Las leyes federales y locales establecern los medios necesarios para que se
garantice la independencia de los tribunales y la plenaejecucin de sus resoluciones.
Nadie puedeser aprisionado por deudasde carcter puramente civil.
A este respecto el artculo 36 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece
que:
Lasresoluciones administrativas de carcterindividual favorables a unparticular slo
podrnser modificadas porel TribunalFiscaldelaFederacin mediantejuicio iniciado
por las autoridades fiscales.
Cuando la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico modifique las resoluciones
administrativas de carctergeneral, estasmodificaciones nocomprendern losefectos
producidos con anterioridad a la nuevaresolucin.
74 DERECHO FISCAL
Las autoridades fiscales podrn, discrecionalmente, revisar las resoluciones ad-
ministrativas de carcter individual no favorables a un particular emitidas por SUS
subordinados jerrquicamente y, en el supuestode Que se demuestrefehacientemente
que las mismas se hubieren emitido en contravencin a las disposiciones fiscales,
podrn, por una sola vez, modificarlas o revocarlas en beneficio del contribuyente,
siempre y cuando los contribuyentes no hubieren interpuesto medios de defensa y
hubierentranscurrido los plazos para presentarlos, y sin que haya prescritoel crdito
fiscal.
Lo sealado en el prrafoanterior, no constituir instanciay las resoluciones que
dictela Secretarade Hacienda y CrditoPblicoal respectonopodrnser impugnadas
por los contribuyentes.
6 . ~ . 1 l . 'El legislador puede establecer y regular todo lo relativo al delito fiscal
El articulo 17 constitucional al limitar la prohibicin a que las personas no sean
aprisionadas pordeudas decarcter puramente civil, admite queel legislador puede
establecer y regular todolorelativo al delito fiscal.
Enconcordancia conloanterior, el Cdigo Fiscal de laFederacin, enel titulo
IV, captulo 11, regula todolo relativo a losdelitos fiscales. .
6.4.12. En relacin con la gratuidad de la imparticin de la justicia
y la prohibicin de las costas judiciales, a que se refiere el artculo 17
constitucional, en materia fiscal est debidamente reglameutada
El articulo 201 del Cdigo Fiscal de la Federacin claramente establece que
En los juicios que setramiten ante el Tribunal Fiscal de laFederacin no habr lugar
a condenacin de costas. Cada parteser responsable de sus propios gastos y los que
originenlasdiligencias que promuevan.
6.4.13. En materia fiscal la aplicacin de las saucioues pecuniarias es facultad
de las autoridades administrativas; cuando se trate de delitos,
corresponde a la autoridad judicial, la imposicin de la sancin
corporal que corresponda
Este principio juridico se desprende del contenido del artculo 21 constitucional
que al efecto establece:
La imposicin delas penas espropia y exclusiva delaautoridad judicial. Lainvestiga-
ciny persecucin de losdelitosincumbeal Ministerio Pblico,el cual se auxiliarcon
una palielaque estar bajo su autoridad y mando inmediato. Compete a laautoridad
administrativa la aplicacin de las sanciones por infracciones de los reglamentos
gubernativos y de polica, lasque nicamente consistirn en multao arrestohasta por
treintay seis horas; perosi el infractorno pagarela multaque se le hubieseimpuesto,
PRINCIPIOS JURICICOS CELASCONTRIBUCIONES 75
se permutar sta por el arresto correspondiente, que no exceder en ningn caso de
treintay seis horas.
Si el infractor fuesejornalero, obrero o trabajador, no podr ser sancionado con
multamayordel importe de sujornalo salariode undla.
Tratndose de trabajadores no asalariados, la multa no excederdel equivalente
de un da de su ingreso.
6.4.14. En materia fiscal estn prohibidas las multas excesivas
y las penas inusitadas o trascendentales
Al efecto. el artculo 22 constitucional en su primer prrafo establece que;
Quedanprohibidas laspenasdemutilacin y de infamia., lamarca,losazotes, lospalos,
el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin de bienes y
cualesquiera otras penasinusitadas y trascendentales.
Multaexcesivaes loquese conoce en material fiscal como desvo de podero
exceso de podery se presenta cuando el contribuyente infractor es sancionado por
la autoridad adminstratva con unapena pecuniaria que rebase los limites que la
leyseala,
Penasinusitadas sonlasqueseaplican sinestarestablecidas enlaleyaplicable.
Estetipode penas noobedecen a laaplicacin de unanorma quelascontenga, sino
al arbitrio de la autoridad querealiza el acto sancionatorio.
Penas trascendentales son las que transcienden al infractor y se aplican a
personas distintas de laque cometi la infraccin.
En relacin con este principio, en materia fiscal se establecen claramente las
reglas conforme a las cuales se deben aplicar las sanciones correspondientes por
infraccin a las disposiciones fiscales en el tituloIV, captulo 1,del Cdigo Fiscal
de la Federacin. Asimismo, en forma expresa en el ltimo prrafo del articulo 26
del citado Cdigo, se seala que;
Laresponsabilidad solidaria comprender losaccesorios, conexcepcin de lasmultas.
Lo dispuesto en este Cdigo no impide que los responsables solidarios puedan ser
sancionados por actos u omisiones propios.
6.4.15. La aplicacin total o parcial de los bienes de una persona para el pago
de contribuciones o multas, no se considera confiscacin de bienes
Al efecto, el articulo 22 constitucional, en susegundo prrafo, establece que:
No se considerar confiscacin de bienesde aplicacin total o parcial de los bienesde
una persona hecha por la autoridad judicial, para el pago de la responsabilidad civil
resultante de la comisin de un delito, o parael pagode impuesto o mullas. Tampoco
se considerar confiscacin el decomiso queordenela autoridad judicial, de los bienes
en el caso del enriquecimiento ilcitoen los trminos del artculo 109;ni el decomiso
76 DERECHO FISCAL
de los bienes propiedad del sentenciado, por delitos de los previstos como de delin-
cuencia organizada, o el de aqullos respecto de los cuales ste se conduzca como
dueo, si no acreditala legitima procedencia de dichosbienes.
Por confiscacin de bienes debemos entender la sancin consistente en la
privacin de los bienesal infractor y su incorporacin al patrimonio del Estado.
.El fiscofederal dispone de un instrumento denominado admi-
nistrativo de ejecucin, quees utilizado paraexigir el pagode los crditos fiscales
que no fueron cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley
correspondiente. Este procedimiento se inicia con un requerimiento de pago al
contribuyente, y en caso de no hacerlo en el acto de la diligencia respectiva, se le
embargarn bienes suficientes a garantizar el crditofiscal exigido, paraculminar
con el rematede los bienesembargados, y su producto se aplicar'al'pago de los
crditos fiscales insolutos. Esteprocedimientoestregulado porel ttuloV, capitulo
III del CdigoFiscal de la Federacin.
6.4.16. En materia fiscal ningn juicio debe tener ms de tres instancias
ni se puede juzgar a un contribuyente dos veces por los mismos hechos
Este principio deriva del contenido del artculo 23 constitucional, que al efecto
seala: '
Ningn juicio criminal deber tener ms detres instancias. Nadie puede serjuzgado
dos veces por el mismodelito, ya sea que en el juicio se le absuelvao se le condene.
Queda abolida laprctica deabsolver delainstancia.
Aunqueesta disposicin est referida a la materiapenal, resultaaplicable a la
materia fiscal. porserunagarantade seguridadjuridica enfavordelosgobernados.
6.4.17. La actividad fiscal del Estado deber sujetarse a los objetivos que derivan
de la rectoria del desarrollo nacional que corresponde al Estado
Este principio deriva del contenido del articulo 25 constitucional, que en lo
conducente al efectoestablece:
Corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional para garantizarque ste sea
integral, que fortalezca la soberana de la nacin y su rgimen democrtico y que,
mediante el fomento del crecimiento econmico y el empleoy una msjusta distribu-
cin del ingreso y lariqueza permita el pleno ejercicio dela libertad y ladignidad de
los individuos, gruposy clasessociales, cuya seguridad protegeesta Constitucin.
El Estado planear, conducir, coordinar y orientar la actividad econmica
nacional, y llevar a cabo la regulacin y fomento de las actividades que demande el
inters general en el marcode libertades que otorgaesta Constitucin.
\
PRINCIPIOS JURIOICOS OELASCONTRIBUCIONES 77
6.4.18. La actividad fiscal del Estado deber sujetarse a los objetivos del sistema
de planeacin democrtica del desarrollo nacioual
Este principio deriva del contenido del artculo 26 constitucional que al efecto
establece:
El Estadoorganizar unsistemadeplaneacin democrtica del desarrollo nacional que
imprima solidez, dinamismo, permanencia y equidad al crecimiento de la economa
para la independencia y la democratizacin poltica, social y cultural de la nacin.
6.4.19. LaS leyes fiscales no deben limitar el derecho de propiedad
de los particulares
Esteprincipio derivadelcontenidodelprimerprrafodel artculo 27constitucional,
el cual al efectoestablece:
La propiedad de las tierras yaguas comprendidas dentro de los limites deJ territorio
nacional, corresponde originariamente a la nacin, la cual ha tenidoy tiene el derecho
detransmitir el dominio deellas a los particulares, constituyendo Ja propiedad privada.
Enconsecuencia, las leyes fiscales, en todocaso podrn establecer contribu-
ciones a cargo de los particulares, sobre la tenencia, transmisin del dominio,
enajenacin, adquisicin, arrendamiento o subdivisin de la propiedad privada.
6.4.20. Las leyes flscales no deben otorgar exenciones a ttulo particular
Esteprincipio derivadel contenido delprimerprrafodel artculo 28constitucional,
que al efectoseala:
En Jos Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, las prcticas
monop6licas, losestancosy lasexenciones de impuestos en los trminos y condiciones
que fijan las leyes. El mismo tratamiento se dar a las prohibiciones a ttulo de
proteccin a la industria.
Noquedan comprendidas dentro deestaprohibicin lasexenciones concedidas
en lasleyes fiscales de manera general, sinquefavorezcan a determinadas personas
en loparticular, sinoquepuedan gozarde laexencin, todos los contribuyentes en
nmero indeterminado que se encuentren dentrode los supuestos previstos por la
leyfiscal respectiva que otorgue la exencin.
78 DERECHO FISCAL
6.5. PRINCIPIOS JURDIos CONSTITUCIONALES EMANADOS
DE LA ORGANIZACIN POLTICA DE LOS ESTADOS
UNIDOS MEXICANOS
Los principios ms importantes y trascendentales, que derivan de la organizacin
poltica de nuestro pas, son los contenidos en los articulos 31 fraccin IV, 36
fraccin 1, 38 fraccin 1, 73 fraccin VII, 74fraccin IV, 72 inicial H), 89 fraccin
1, y I 15 fraccin IVde la Constitucin Federal.
6.5.1. Artculo 31 fraccin IV constitucional
Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as! de la Federacin, como del Distrito
Federal, estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
Del contenido de esteartculo se desprenden las siguientes consideraciones:
Establece laobligacin de losmexicanos decontribuir paralosgastospblicos.
Las entidades que tienen derecho a percibir el producto de las contribuciones
son la Federacin, el Distrito Federal, los estados y los municipios.
La residencia delcontribuyente es laque determina si debemoscontribuira la
Federacin, cuando se trate de contribuciones federales, y si corresponde al
Distrito Federal o a algnestadode la Repblica, en el casode contribuciones
locales, as como a qu municipio debemos de contribuir, en el caso de
contribuciones municipales.
Las contrbuciones debenser proporcionales y equitativas.
El destinode las contribuciones es paracubrir los gastospblicosdel Estado.
(Federacin, Distrito Federal, estados o municipios.)
Las contribuciones deben establecerse en una ley formal y materialmente
legislativa, o sea expedida por el Poder Legislativo, con efectos jurdicos
generales.
6.5.2. Artculo 36 fraccin 1 constitucional
Son obligaciones del ciudadano delaRepblica:
1. Inscribirse enel catastro delamunicipalidad, manifestando lapropiedad que
el mismo ciudadano tenga, la industria, profesin o trabajo deque subsista;
asl comotambin inscribirse en el Registro Nacional de Ciudadanos, en los
trminos que determinen las leyes.
PRINCIPIOS JURIDlCOS OELASCONTRIBUCIONES 79
El contenidode este articulo representauna medidade control fiscal y vienea
ser el fundamento constitucional del Registro Federal de Contribuyentes, el cual
est debidamente reglamentado por el CdigoFiscalde la Federacin enel artculo
27 y los correlativosde su reglamento.
6.5.3. Artculo 38 fraccin 1 consritucional
Los derechoso prerrogativas de los ciudadanos se suspenden:
1. Por falta de cumplimiento, sin causa justificada, de cualquiera de las obliga.
cionesqueimponeel articulo36. Estasuspensin durarunaoy se impondr
adems de lasotras penas que porel mismo hecho sealare laley.
Esta disposicin establece las consecuencias por no dar cumplimiento al
contenidodel articulo36constitucional, por nodar cumplimientoa lasobligaciones
relacionadas con el Registro Nacional de Ciudadanos.
6.5.4. Articulo 73 fraccin VII constitncional
El Congreso tiene facultad:
VII. Para imponer lascontribuciones necesarias a cubrir el presupuesto.
Este articulo, aunado con el 31 fraccin IV, determina que la obligacinde
contribuira losgastospblicos,debe establecerseen una leyformaly materialmen-
te legislativa, o sea expedida por el Poder Legislativo, con efectos jurdicos
generalesy obligatorios.
6.5.5. Articulo 74 fraccin IV constitucional
Son facultades exclusivas delaCmara de Diputados:
IV. Examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la
Federacin, discutiendo primero las contribuciones que, a su juicio, deben
decretarseparacubrirlos;asl comorevisar laCuentaPblicadel aoanterior.
El Ejecutivo Federal har llegar a laCmara iniciativa de laley de ingresos y el
proyecto depresupuesto deEgresos delaFederacin. a ms tardar el dla15del mes de
noviembre o hastael dla 15de diciembrecuandoiniciesu encargoen la fechaprevista
por el artculo83, debiendocomparecerel Secretario del despachocorrespondiente a
dar cuentade los mismos.
No podrhaber otras partidassecretas,fuera de lasque se considerennecesarias,
con ese carcter, en el mismo presupuesto; las que emplearn los Secretarios por
acuerdo escrito del Presidente de laRepblica.
80 OERECHO FISCAL
Larevisin de laCuenta Pblica tendr porobjeto conocer los resultados de la
gestin financiera, comprobar si se haajustado a los criterios sealados porel presu-
puesto y el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas.
Si del examen que realice laContadura Mayor de Hacienda aparecieran discre-
pancias entre las cantidades gastadas y las partidas respectivas del Presupuesto o no
existiera exactitud ojustificacin de los gastos hechos, se detenninarr las responsa-
bilidades deacuerdo con la ley.
LaCuentaPblica delafta anterior deber serpresentadaa laCmarade Diputados
del H. Congreso de la Unin dentro de Jos diez primeros dasdel mesdejunio.
Slose podr ampliar el plazo depresentacin de lainiciativa deLeyde Ingresos
ydelProyecto dePresupuesto deEgresos, ascomodelaCuenta Pblica, cuando medie
solicitud del Ejecutivo suficientemente justificada a juicio de la Cmara o de la
Comisin Permanente, debiendo comparecer en todo casoel Secretario del despacho
correspondiente a informar de las razones que lo motiven.
Esteartculo prevel principio de anualidad de las leyesfiscales, toda vezque
los presupuestos debenpresentarse cada ao para su aprobacin por laCmarade
Diputados, ya se trate de ingresos o de egresos, que son los que establecen los
conceptos por los cuales debemos contribuir a losgastos pblicosyel destinoque
se les da a stos, respectivamente.
6.5.6. Artculo 72 inciso") constitucional
Todo proyecto de ley o decreto, cuya resolucin no sea exclusivade alguna de las
Cmaras, se discutir sucesivamente enambas, observndose el reglamento dedebates
sobre laforma, intervalos y modo de proceder en lasdiscusiones y votaciones:
h) Laformacin delasleyeso decretos puede comenzar indistintamente encualquiera
de lasdosCmaras conexcepcin delosproyectos queversaren sobre emprstitos,
contribuciones o impuestos, o sobre reclutamiento de tropas, todos los cuales
debern discutirse primero enlaCmara deDiputados.
El articulo 50 constitucional, establece que:
El Poder Legislativo de los Estados Unidos Mexicanos, sedeposita en un Congreso
General, quese dividir endos Cmaras, una de Diputados y otra de Senadores.
La forma de eleccin de losintegrantes de cadaunade lasCmarases distinta.
La Cmarade Senadores secompone de cuatromiembros por cadaestadoy cuatro
porel Distrito Federal, de loscualestressernelectossegnel principiodevotacin
mayoritaria relativa y uno ser asignado a la primera minora. Para cada entidad.
federativa, los partidos polticos debern registrar una lista con tres frmu las de
candidatos. La Cmara de Senadores se renovar en su totalidad, en eleccin
directa, cada seis aos. Por cada senador propietario se elegir un suplente de
acuerdo con lodispuesto por los articulos 56 y 57 constitucionales.
LaCmarade Diputados se compondr de representantes de la nacin, electos
en su totalidad cada tres aos. Por cada propietario, se elegir un suplente. La
PRINCIPIOS JURIDlCOS DELASCONTRIBUCIONES 81
integracin de esta Cmara es de trescientos diputados electos segn el principio
de votacin de mayora relativa, mediante el sistema de distritos electorales
uninominales, y doscientos diputados que sern electos segn el principio de
representacin proporcional, medianteel Sistemade Listas Regionales, votadasen'
circunscripciones plurinominales, de conformidad con lodispuestopor losartculos
s1Y52 constitucionales.
Del contenidode estos preceptos constitucionales, se desprende que siempre
ser cmarade origen laCmarade Diputados, y revisorala Cmarade Senadores;
cuando la formacin de las leyeso decretos versensobre contribuciones o emprs-
titos; ademsde que los senadorescarecende facutades para presentar iniciativas
de leyque versensobreestamateria, porquenicamente puedenpresentarlasensus
respectivas cmaras.
Lajustificacinde que siempresea cmarade origen, laCmarade Diputados
es de carcter histrico, porqueel sstemade integracin bicamaral, sealaque los
diputadosson los representantes de la naciny por consiguiente son los que tienen
ms contacto directo con el pueblo, respecto a los distritos electorales que repre-
senten, y los senadoresson representantes de las entidadesfederativas.
6.5.7. Artculo 89 fraccin 1 constitucional
~ a s facultades y obligaciones del Presidente, son lassiguientes:
1. Promulgar y ejecutar lasleyesque expida el Congreso delaUnin, proveyen-
do en laesfera administrativa a suexacta observancia.
Del contenidode este precepto se desprendeel fundamento de la facultad del
presidentede la Repblica de expedir reglamentos en materia fiscal.
6.5.8. Artculo 115 fraccin IV constitucional
Los estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de gobierno republicano,
representativo, popular, teniendo como base desudivisin territorial y desuorganiza-
cinpoltica y administrativa el municipio libre, conforme a las basessiguientes:
IV. Los municipios administrarn libremente su hacienda, lacual se formar de
los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as comode lascontribu-
cionesy otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo
caso:
a) Percibirn lascontribuciones, incluyendo tasas adicionales, Que establez-
can los estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento,
divisin, consolidacin, traslacin y mejora as como lasquetengan por
base el cambio de valor de los inmuebles.
Los municipios podrn celebrar convenios con el Estado para que
ste se haga cargo de algunas de las funciones relacionadas con la
administracin de esas contribuciones.
82 DERECHO FISCAL
b) Las participaciones federales, queserncubiertas por la Federacin los
municipios con arreglo a las bases, montos y plazos queanualmente se
determinen por las legislaturas de los estados; y
e) Los ingresos derivados de la prestacin"de los servicios pblicos a su
cargo.
Las leyes federales no limitarn la facultad de los estados para establecer las
contribuciones a que se refieren los incisos a) y e), no concedern exenciones en
relacin con las mismas. Las leyes locales no establecern exenciones o subsidios
respecto de lasmencionadas contribuciones, en favorde personas fisicas o morales, ni
de instituciones oficiales o privadas. Slo los bienes del dominio pblico efe la
Federacin, de losestadosodelosmunicipios estarnexentosdedichascontribuciones.
Las legislaturas de losestadosaprobarn las leyes de ingresosde los ayuntamien-
tos y revisarn sus cuentaspblicas. Los presupuestos de egresosern aprobados por
los ayuntamientos con baseen sus ingresos disponibles.
Como puede advertirse de la transcripcin de este artculoconstitucional, se
tiene que los municipios tienen facultad exclusiva para que a su cargo las legisla-
turas de los estadosa quecorrespondan, establezcan las contribuciones necesarias
a cubrir sus presupuestos.
Deben ser las legislaturas de losestados, porquela obligacin de contribuiral
gasto pblico de los municipios en que se reside, debe ser de conformidad con lo
queestablezcan lasleyes, ycomolosmunicipios ennuestro sistemajuridicocarecen
de facultades paraexpedir leyes (facultades legislativas), corresponde dichafacul-
tada laslegislaturas desusrespectivos estados. Sinembargo, selesdejaencompleta
libertad para administrar su hacienda pblica.
6.6. PRINCIPIOS JURDICOS CONSTITUCIONALES
REFERIDOS A POLTICA ECONMICA
Losartculos constitucionales queestablecen principios referidos a polticaecon-
mica son el 73 fracciones IX, XXIX, 124,117 fracciones 1Il, IV, V, VI, VII YIX,
118 fraccin I y 131.
6.6.1 Artculo 73 fraccones IX y XXIX constituconal
El Congreso tiene facultad:
.IX. Para impedir que en el comercio de estadoa estadose establezcan restriccio-
nes.
XXIX. Para establecer contribuciones:
lo. Sobreel comercio exterior.
20. Sobreaprovechamiento y explotacin de losrecursos naturales compren-
didos enlos prrafos 4 y5del articulo 27.
30. Sobre instituciones decrdito y sociedades deseguros.
40. Sobreservicios pblicos concesionados o explotados directamente por la
Federacin, y
PRINCIPIOS JURIOICOS OElAS CONTRIBUCIONES 83
So. Especiales sobre:
a) Energla elctrica.
b) Produccin y consumo de tabacos labrados,
e) Gasolinay otros productos derivados del petrleo.
d) Cerillos y fsforos.
e) Aguamiel y productos de su fermentacin.
f) Explotacin forestal, y
g) Produccin y consumo de cerveza.
Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones
especiales, en la proporcin que la leysecundaria federal determine, Las Legislaturas
locales fijarn el porcentaje correspondiente a los municipios, en sus ingresos por
concepto del impuesto sobreenergiaelctrica.
Estos articulas determinan las facultades exclusivas de la Federacin para
gravar determinadas actividades, con exclusin del Distrito Federal, de entidades
federativas y los municipios, a cambiode participarles en su rendimiento.
Adems constituye el fundamento del sistemade coordinacin fiscal que ha
dado nacimiento a los convenios interestatales o de coordinacin fiscal, con el fin
deevitarlamltiple imposicin, noobstante quenuestra obligacin es decontribuir
a losgastos pblicos, yaseade la Federacin, del Distrito Federal, del estadoo del
municipio enque se resida.
Por otra parte, tambin es importante sealar que se faculta expresamente y
por disposicin constitucional, al Congreso de la Unin, para impedir que se
establezcan restricciones al comercio de mercancas de estadoa estado, paraevitar
el encarecimiento de las mismas.
6.6.2. Artculo 124 constitucional
Las facultades que no estn expresamente concedidas por esta Constitucin a los
funcionarios federales, se entienden reservadas a los estados.
Esteartculoconstitucional establece el principio de que la Federacin nica-
mente puede hacer todo aquello que la Constitucin Federal expresamente le
faculte, mientras que losestados, pueden hacertodoaquello que noestreservado
expresamente comode la Federacin.
Esteprincipio, aplicado en materia fiscal, prohibe que losestados establezcan
. parasi o para su municipio, contribuciones sobre las actividades sealadas como
exclusivas parala Federacin, pudiendo concurrir gravando lostresentes(Federa-
cin,estados ymunicipios), lasdemsactividades quenoestnreservadas enforma
exclusiva para la Federacin.
6.6.3. Artculos 117 en sus fracciones m, IV, V, VI, VII YIX, Y118 fraccin 1
Artculo 117. Los Estados no pueden, en ningn caso:
111. Acuar moneda, emitir papel moneda, estampillas ni papel sellado;
84 DERECHO FISCAL
IV. Gravarel trnsito de personas o cosasque atraviesen su territorio;
V. Prohibir ni gravar, directao indirectamente, la entrada a su territorio, ni la
salida de l, a ninguna mercanca nacional o extranjera;
VI. Gravarla circulacin, ni el consumo de efectosnacionales o extranjeros, con
impuestos o derechoscuyaexaccin se efectepor aduanaslocales, requiera
inspeccin o registro de bultos o exija documentacin que acompae la
mercanca.
VII. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen
diferencias de impuestos o requisitos por raznde la procedencia de mercan-
cas nacionales o extranjeras, ya sea que estas diferencias se establezcan
""-respecto de la produccin similar de la localidad, o ya entre producciones
semejantes de distintaprocedencia.
IX. Gravarlaproduccin, elacopioolaventadeltabacoenrama, enformadistinta
o concuotasmayores de las que el Congreso de'la Unin autorice.
Articulo 118. Tampocopueden, sin consentimiento del Congresode la Unin:
1. Establecer derechos de tonelaje, ni otroalgunode puertos, ni imponercontri-
buciones o derechossobre importaciones o exportaciones.
Estasprohibiciones expresas paralosestadossonabsolutas, y estnreservadas
exclusivamente a laFederacin porser facultades privativas desta, pordisposicin
del artculo 131 constitucional.
6,6,4. Artculo 131constitucional
Esfacultad privativadelaFederacin gravarlasmercancas queseimporten oexporten,
o que pasendetrnsito porel territorio nacional, as comoreglamentar en todotiempo,
y an prohibir, por motivos de seguridad o de polica, la circulacin en el interiorde la
Repblica de todaclasede efectoscualquieraque sea su procedencia; perosin que la
mismaFederacin puedaestablecer ni dictarenel DistritoFederal los impuestos yleyes
que expresan las fracciones VI y VII del artculo 117.
El Ejecutivo podr ser facultado por el Congreso de la Unin para aumentar,
disminuir o suprimir las cuotasde las tarifasde exportacin e importacin, expedidas
por el propio Congreso, y paracrear otras, as como pararestringir y para prohibir- las
importaciones, lasexportaciones, yel trnsito de productos, artculosy efectos,cuando
10 estime urgente, a tin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la
estabilidad de laproduccin nacional oderealizarcualquierotropropsito enbeneticio
del pals. El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuesto fiscal decada ao,
sometera su aprobacin el usoque hubiere hechode la facultad concedida.
Esteprecepto constitucional ordenacomofacultad exclusivade la Federacin
establecer contribuciones sobreel comercio exterior, o que pasen de trnsitopor el
territorio nacional. Adems las prohibiciones expresas para las entidadesfederati-
vas, se establecen de igual manera comoexclusivas de la Federacin, por disposi-
cinde la propiaConstitucin.
PRINCIPIOS JURIDICOS DELASCONTRIBUCIONES 85
6.7. PRINCIPIOS JURDICOS CONSTITUCIONALES REFERIDOS
A LA JUSTICIA ADMINISTRATIVA
Los artculos constitucionales que establecen principios referidos a la justicia
administrativa, son el artculo 14, 16,23, 73fraccin XXIX, incisoH), 104fraccin
I-B, 116fraccin IVy 122fraccin IV, incisoe).
6.7.1. Artculo 14 constitucional en su primer prrafo,
regula lo relativo a la garanta de audiencia
Nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, posesiones o
derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos,
en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conformea las
leyesexpedidas conanterioridad al hecho.
Esteprrafoconsagrala garantade audiencia,la cual contiene,asu vez, cuatro
garantas especficas de seguridadjuridica que deben respetarsepara cumplir con
la misma, adems previene la existencia de tribunales establecidos expresa y
previamente para regular la garantade audienciaen favor de los gobernados..
6.7.2. La garanta de legalidad est regulada en los prrafos
tercero y cuarto del artculo 14 constitucional
En los juicios de orden criminal queda prohibido imponer, por simple analoga y an
por mayora de razn, pena alguna que no est decretada por una ley exactamente
aplicable al delito deque setrata.
En losjuicios del ordencivil, lasentenciadefinitiva deberser conforme a laletra
o a la interpretacin jurdica de la ley, y a la faltade sta se fundaren los principios
generalesde derecho.
En materiafiscal se cumpleesencialmentecon dichagaranta, en virtudde que
en el Cdigo Fiscal de la Federacin se establecen y regulan en debida forma los
recursosadministrativos y el procedimiento contenciosoadministrativo, quecons-
tituyen mediosde defensaa favor de los contribuyentes, para impugnar los actos y
resoluciones de las autoridades fiscales, que se consideren fueron emitidos con
violacina las disposiciones legales.
6.7.3. El artculo 23 constitucional, que seala en forma expresa
que ningn juicio deber tener ms de tres nstancias
Ningnjuicio criminal deber tener ms de tres instancias. Nadie puede ser juzgado
dos veces por el mismo delito, ya sea que en el juicio se le absuelvao se le condene.
Queda abolida laprctica deabsolver delainstancia.
86 DERECHO FISCAl
En materia fiscal ningn juicio debe tener ms de tres instancias ni se puede
juzgar a un contribuyente dos vecespor los mismos hechos. Aunque esta disposi-
cinestreferida a lamateria penal, resulta aplicable a lamateriafiscal,por ser una
garantade seguridad jurdica en favorde los gobernados.
6.7.4. El artculo 73 fraccin XXIX-H constitucional, que regula el establecimiento
de los tribunales de lo contencioso administrativo a nivel federal
El Congresotienefacultad:
XXIX-H. Paraexpedirleyesqueinstituyan tribunales delocontencioso administrativo,
dotados de plena autonoma para dictar sus fallos. y que tengan a su cargo
dirimir las controversias que se susciten entre la administracin pblica
federal o del Distrito Federal y los particulares, estableciendo las formas de
su organizacin, sufuncionamiento, el procedimiento y los recursoscontra
sus resoluciones.
Este precepto constitucional es el que le da soportejuridico a la creacin del
Tribunal Fiscal de la Federacin, aunque no se le denomine actualmente de lo
contencioso administrativo.
6.7.5. El articulo 104 fraccin J-B constitucional, regula lo relativo
al recurso de revisin que se interponga en contra de las resoluciones
definitivas de los tribunales contencioso administrativos
Corresponde a los tribunales de la Federacin conocer:
I-B. Delosrecursos de revisin quese interpongan contraresoluciones definitivas
de los tribunales contencioso administrativo a que se refiere la fraccin
XXIX-H del artculo 73 y fraccin IV, inciso e) del articulo 122 de esta
Constitucin, slo en los casos que sealen las leyes. Las revisiones de las
cuales conocern los Tribunales Colegiados de Circuito, se sujetarna los
trmites que laLey Reglamentaria delos artculos 103 y 107deesta Consti-
tucin fijeparalarevisin enamparoindirecto, y encontrade lasresoluciones
queen ellasdictenlosTribunales Colegiados de Circuito noproceder juicio
o recurso alguno.
Del contenido de este precepto constitucional, se desprende la facultad de los
Tribunales de la Federacin, especificamente de los Tribunales Colegiados de
Circuito, deconocerenrevisin o viaamparo directo, de lasresoluciones quedicten
los tribunales de locontencioso administrativo.
PRINCIPIOS JURIDICOS DELASCONTRIBUCIONES 87
6.7.6. El articulo 116 fraccin IV consttucional, regula lo relativo
a la posibilidad de que los estados establezcan tribunales
de lo contencioso administrativo, en sus respectivas jurisdicciones
Articulo 1 1 6 ~ El poderpblico de losestadossedividir, parasuejercicio, enEjecutivo,
Legislativoy Judicial, y no podrn reunirse dos o ms de estos poderes en una sola
personao corporacin, ni depositarse el legislativo en un solo individuo.
LosPoderesde losestadosse organizarn conformea laConstitucin decada uno
de ellos, con sujecin a las siguientes normas:
IV. Las constituciones y leyes' de los estados podrn instituir tribunales de lo
contenciosoadministrativo dotadosde plenaautonomaparadictar sus fallos,
que tengana su cargodirimir controversias que se suscitenentre la adrninis-
tracin pblica estatal y los particulares, estableciendo las normas para su
organizacin, su funcionamiento, el procedimiento y los recursos contra sus
resoluciones.
I
6.7.7. El artculo 122 fraccin IV, inciso e), constitucional, regula lo relativo
a la posibilidad de que el Distrito Federal establezca tribunales
de lo contencioso administrativo, en su respectiva. jurisdiccin
, Articulo 122. Elgobierno del Distrito Federal est a cargo delos Poderes delaUnin,
, los cuales lo ejercernpor s ya travs de losrganos de gobiernodel DistritoFederal
; representativos y democrticos, que estableceesta Constitucin:
IV. La Asambleade Representantes del DistritoFederal tiene facultades para:
e) Expedir laLey Orgnica del Tribunal deloContencioso Administrativos,
que se encargar de la funcinjurisdiccional en el orden administrativo,
que contarcon plenaautonomaparadictarsus fallos, a efectode dirimir
controversias que se suscitenentre la administracin pblicadel Distrito
Federal y los particulares.
6.8. PRINCIPIOS JURDICOS ORDINARIOS
Losprincipiosjurdicos ordinarios de lascontribuciones, se handefinidocomolos
que estncontenidos en lasdems leyesordinarias de carcterfiscal.
:Las leyes de carcter fiscal que contienen los principios jurdicos ordinarios
de las contribuciones son:
La Leyde Ingresos de la Federacin.
Las Leyes Reglamentarias de los Renglones de Ingresos.
El CdigoFiscal de la Federacin,
LeyOrgnica de la Administracin Pblica Federal.
La Leyde Ingresos del Distrito Federal.
El CdigoFinanciero del Distrito Federal.
aa DERECHO FISCAL
LeyOrgnica de laAdministracin Pblica del PoderEjecutivo del Estadode
Nuevo Len.
La Leyde Ingresos parael Estado de NuevoLen.
La Ley de Hacienda del Estadode NuevoLen.
Leyde Administracin Financiera parael Estado de Nuevo Len.
CdigoFiscal del Estadode NuevoLen..
LaLeyOrgnica de laAdministracin Pblica Municipal del Estado deNuevo
Len.
La Ley de Ingresos de los Municipios del Estado de NuevoLen.
La Ley de Hacienda para los Municipios del Estado de NuevoLen.
La Ley de Ingresos de la Federacin. Es el ordenamiento expedido por el
Congreso de laUnin, cadaao,enel cualseestablecen losconceptos por loscuales
debe percibiringresos la Federacin cadaejercicio fiscal.
Las Leyes Reglamentarias de losRenglones de Ingresos. Sonlosordenamien-
tos expedidos por el Congreso de la Unin, que regulan especificamente todo lo
relativo a lacontribucin respectiva, comoloes laLeydel Impuesto sobrela Renta,
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, o sea los que determinan especficamente
a la contribucin en cuanto al objeto, sujeto, base, tasa o tarifa y obligaciones
principales.
El Cdigo Fiscal de la Federacin. Es un ordenamiento de aplicacin general,
en lo no previsto por las Leyes Reglamentarias de los Renglones de Ingresos
Federales.
La Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. Establece las bases
paralaorganizacin delaadministracin pblicafederal, centralizada y paraestatal.
La presidencia de la Repblica, las secretaras de Estado, los departamentos
administrativos y laConsejera Juridica del Ejecutivo Federal, integran laadminis-
tracin pblica centralizada. Los organismos descentralizados, las empresas de
participacin estatal, lasinstituciones nacionales decrdito, lasinstituciones nacio-
nales de seguros y de fianzas y los fideicomisos, componen la administracin
pblicaparaestatal.
La Ley de Ingresos del Distrito Federal. Es el ordenamiento expedidopor el
Congreso de laUnin, cadaao,enel cualseestablecen losconceptos por loscuales
debe percibiringresos el DistritoFederal, con cadaejercicio fiscal.
El CdigoFinanciero del Distrito Federal. Esel ordenamiento expedidopor la
Asamblea de Representantes del Distrito Federal, el cual tiene por objetoregular
la obtencin, administracin y aplicacin de los ingresos del Distrito Federal, la
elaboracin de losprogramas basedel presupuesto de egresos, la contabilidad que
de los ingresos, fondos, valores y egresos se realice para la formulacin de la
correspondiente CuentaPblica, las infracciones y delitoscontra lahaciendalocal,
las sanciones correspondientes, as como el procedimento para interponer los
medios de impugnacin que el mismo establece.
La LeyOrgnica de laAdministracin Pblica del PoderEjecutivodel Estado
de Nuevo Len. Es un ordenamiento expedido por el Congreso Local, que tiene
por objetoorganizar y regular el funcionamiento de la administracin pblicadel
PRINCIPIOS JURIDICOS DElAS CONTRIBUCIONES 89
estado de Nuevo Len, que se integra pnr las dependencias de la administracin
central y por las entidades y organismos del sector paraestatal.
La Ley de Ingresos para el Estado de Nuevo Len. Es el ordenamiento
expedido por el Congreso Local, cada ao, el cual establece los conceptos por los
cuales debe percibir ingresos el estado de Nuevo Len, cada ejercicio fiscal, para
cubrir sus gastos pblicos.
, La Ley de Hacienda del Estado de Nuevo Len. Es un ordenamiento expedido
por el Congreso Local, en el cual se definen y reglamentan los conceptos por los
cuales debemos contribuir para los gastos pblicos del estado de Nuevo Len.
La Ley de Administracin Financiera para el Estado de Nuevo Len. Es un
ordenamiento que tiene por objeto regular la administracin de las finanzas del
gobierno del estado, para propiciar la aplicacin ptima de sus recursos, y le es
aplicable a las siguientes entidades: l. Al Poder Legislativo; Il, Al Poder Judicial;
nI. Al Poder Ejecutivo del estado, en lo referente a: a) La administracin pblica
central; b) Los organismos descentralizados del estado; e) Los fideicomisos pbli-
cos en los que el gobierno del estado o sus organismos descentralizados y fideico-
,
misos pblicos participen como fideicomitentes; y IV. A las personas fisicas o
morales pblicas o privadas, que reciban o manejen, en administracin, recursos
pblicos de las entidades mencionadas.
i El Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo Len. Es un ordenamiento de aplicacin
general, en lo previsto por las leyes reglamentarias de los renglones de ingresos
estatales y municipales.
La Ley Orgnica de la Administracin Pblica Municipal del Estado de Nuevo
Len. Es el ordenamiento que regula el ejercicio de las atribuciones y deberes que
corresponden a los municipios del estado y establece las bases para la integracin,
organizacin y funcionamiento de los ayuntamientos y de laadministracin pblica
municipal, con sujecin a los mandatos establecidos por la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, la del estado de Nuevo Len y las dems
disposiciones aplicables.
La Ley de Ingresos de los Municipios del Estado de Nuevo Len. Es el
ordenamiento expedido por el Congreso Local, cada ao, en el cual se establecen
10$ conceptos por los cuales deben percibir ingresos los municipios del estado, cada
ejercicio fiscal, para cubrir sus gastos pblicos.
La Ley de Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo Len. Es el
ordenamiento expedido por el Congreso Local, en el cual se definen y reglamentan
los conceptos por los cuales debemos contribuir para los gastos pblicos de los
municipios del estado.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realice por
escrito, en forma individual, lo siguiente:
90 DERECHO FISCAl
1. Formule un cuadro sinptico, que contenga la clasificacin de los principios
juridicos de lascontribuciones y concepto.
2. Formule un esquema sobre la clasificacin de los principios jurdicos consti-
tucionales de lascontribuciones, quecontenga los articulas relacionados con
cadaclasificacin.
3. Elabore unesquema sobrelaclasificacin delosprincipiosjurdicos ordinarios
de las contribuciones.
4. Losdems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DEEVALUACIN
1. Mencione dequordenamientos derivan losprincipios jurldicos de lascontri-
buciones.
2. Seale las dos categorias en que se clasifican los principios jurdicos de las
contribuciones.
3. Exprese cules sonlosprincipios juridicos constitucionales delascontribucio-
nes.
4. Exprese cules son losprincipios jurldicos ordinarios de lascontribuciones.
5. Seale loscuatro grupos en quese clasifican losprincipios juridicosconstitu-
cionales de las contribuciones.
6. Mencione losprincipios emanados delospreceptos delaConstitucin Federal,
que garantizan las garantias individuales y que no pueden ser violados o
coartados por el ejercicio de lasfacultades impositivas del Estado.
7. Mencione losprincipios jurldicos constitucionales, referidos a laorganizacin
poltica del pals.
8. Mencione losprincipios constitucionales referidos a poltica econmica, que
por ser bsicos fueron elevados a nivel constitucional.
9. Mencione losprincipios constitucionales referidos a lajusticiaadministrativa.
10. Explique cadaunode los ordenamientos de carcter fiscal, que contienen los
principios juridicos ordinarios de lascontribuciones.
11. Justifique la finalidad de la existencia de los principios jurdicos de las
contribuciones.
7. El poderfiscal del Estado
7.1,1 Introduccin. 7.2. Concepto del poderfiscal del Estado. 7.3. Otras acepciones del concepto de
poderfiscal. 7.4. Manifestacin del poderfiscal del Estado. 7.5. Caractersticas del poderfiscal del
Estado. 7.5.1. Es abstracto. 7.5.2. Es permanente. 7.5.3. Es irrenunciable. 7.5.4. Es indelegablee
7.S.s. Es intransmisible. 7.5.6. Es normativo. 7.6. rganos titulares del poderfiscal del Estado. 7.7.
Clases de poderfiscal- 7.7.1. El poder fiscal originario. 7.7.2. El poderfiscal derivado. 7.7.3. El
poder fiscal exclusivo. 7.7.4. El poderfiscal concurrente. 7.7.5. El poderfiscal subordinado. 7.8.
Limites constitucionales del poderfiscal. 7.9. El poderfiscal y la competencia fiscal o administrativa
7.JO. Distincin entreel poderfiscal y la competencia fiscal o administrativa
OBJETIVO PARTICULAR
,
111 terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Determinar el concepto, caracterfsticas, clases y Ifmltes del poder fiscal
del Estado, as! como su distincin de la competencia fiscal o adminis-
trativa.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
7.1. Definir el concepto de poder fiscal del Estado.
7.2. Determinar en qu momento se manifiesta el ejercicio del poder
fiscal del Estado.
7.3. Sealar y explicar las caracterfsticas del poder fiscal del Estado.
7.4. Determinar quin es el titular originario del poder fiscal del Estado.
7.5. Precisar a qu rgano le corresponde el ejercicio pleno o material
del poder fiscal, por lo que respecta a la Federacin.
?.6. Determinar a quin le corresponde el ejercicio pleno del poder
fiscal, por lo que respecta a los estados.
92 DERECHO FISCAL
7.7. Determinar a quin le corresponde el ejercicio pleno del poder.
fiscal, por lo que se refiere a los municipios.
7.8. Explicar las clases de poder fiscal.
7.9. Determinar los limites constitucionales del poder fiscal del Estado.
7.10. Mencionar los llrnites tericos o doctrinarios del poder fiscal del
Estado, establecidos por Adam Smith.
7.11. Definir el concepto de competencia fiscal o administrativa.
7.12. Determinar los titulares del ejercicio de la competencia fiscal o
administrativa.
7.13. Sealar las diferencias entre poder fiscal y competencia fiscal o
administrativa.
7.1. INTRODUCCIN
Tratar este tema relativo al poder fiscal del Estado, es bsico en todo curso de
derecho fiscal, toda vez que si bien es cierto estamos obligados a contribuir a los
gastos pblicos del Estado, tambin lo es que dicha obligacin' debe estar perfec-
tamente regulada por las disposiciones jurdicas que al efecto se expidan.
_ No debe regularse nicamente lorelativo a laforma y trminos en que debemos
contribuir, sino tambin deben regularse y definirse claramente las facultades de
los rganos del Estado, encargados de establecer o crear las contribuciones respec-
tivas, sealndoles el marco legal dentro del cual deben ejercitarse sus atribuciones,
en cuanto a la recaudacin, fiscalizacin y vigilancia del cumplimiento de las
. disposiciones fiscales. .
7.2. CONCEPTO DEL PODER FISCAL DEL ESTADO
Por este concepto, poder fiscal, debemos entender la facultad del Estado por virtud
de la cual puede imponer a los particulares la obligacin de aportarle parte de su
riqueza para el cumplimiento de sus atribuciones.
Es innegable que el ejercicio del poder fiscal es connatural o consustancial a
la existencia misma del Estado moderno, pues por la naturaleza propia de las
funciones que le estn encomendadas, resulta indispensable que para su ejercicio
obtenga los recursos econmicos necesarios para su debido cumplimiento.
Estos recursos deben ser proporcionados en su mayor parte por los particulares
que forman la poblacin del Estado llamndoles tributos, contribuciones, impuestos
o tasas. Son las leyes fiscales que al efecto se expidan, las que regulan la forma y
trminos en que se hagan las aportaciones econmicas respectivas.
ELPODER FISCALDELESTADO 93
7.3. OTRAS ACEPCIONES DELCONCEPTO DEPODER FISCAL
El concepto de poder fiscal ha recibido diversas denominaciones que en esencia
significan lo mismo, o sea la facultad que tiene el Estado para imponer a olas
particulares la obligacin de aportarle recursos econmicos para lasatisfaccin de
sus atribuciones.
Estas denominaciones varian, segn el pals de que se trate, del tratadista o
investigador fiscal.
Asi tenemos que hay quienes lo denominan supremacla tributaria, potestad
impositiva, potestad tributaria, supremacla fiscal, poder de imposicin, poder
tributario, potestad fiscal, soberania fiscal, soberania financiera.
Sin embargo, el concepto de poder fiscal, es el que resulta el ms adecuado,.
de acuerdo con nuestra legislacin fiscal, de la cual ha estado desapareciendo
gradualmente el trminode tributo, siendosustituido por el de contribucin quees
msgenrico, oel trminofiscal, aunquenodebemos olvidarqueel trminotributo
es sinnimo de contribucin, y no resultaafortunado hablarde un poder contribu-
tivo aunque tambin seriacorrecto, porque estarla limitado nicamente a la obliga-
cincontributiva; encambioel concepto de poderfiscal, es msamplio ygenrico.
7.4. MANIFESTACIN DELPODER FISCAL DELESTADO
El ejercicio del poderfiscal se manifiesta o se presenta, cuandoel Estado, actuando
soberanamente, y de manera general, determina culessonloshechososituaciones
que en casode producirse en la realidad, generan la obligacin de los particulares
de efectuarel pagode las contribuciones.
Decimosqueel Estado actasoberanamente, porquehace usodel ejercicio-de
su poder de imperio, sobre sus gobernados, que le otorga la propia Constitucin
Federal.
Es de manerageneral, porqueseestablecen loshchoso situaciones, conbase
en supuestos contenidos en normas juridicas, no imputables a ninguna personaen
loparticular; sinoquese ledejaenteralibertad a sta paraquedecidaenel ejercicio
de su libre albedrlo, si realiza o no, los hechos o situaciones sealados como
generadores de la obligacin de pagarcontribuciones.
Asi tenemos, comaejemplo, queel artculo lo. de la Leydel Impuesto al Valor
Agregado establece que
estn obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las
personas fisicas y morales que, enterritorio nacional, realicen los actos o actividades
siguientes:
1. Enajenen bienes.
11. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso degoce temporal debienes.
IV. Importen bienes oservicios.

94 DERECHO FISCAL
En este ordende ideas, quienes realicen los actos o actividadesantes mencio-
nadas, generan la obligacinde pagar dicho impuesto.
7.5. CARACTERSTICAS DEL PODER FISCAL DEL ESTADO
-,
De acuerdo con la doctrina, el poder fiscal del Estado, presenta las siguientes
caractersticas:
Es abstracto.
Es permanente.
Es irrenunciable.
Es indelegable.
Es intransmisible.
Es normativo.
7.5.1. Es abstracto
Porqueel poderfiscal, semanifiestaconbaseensupuestosnormativos,establecidos
de manerageneral, quede producirseen la realidad,generanla obligacinde pagar
contribuciones.
7.5.2. Es permanente
Porque el poder fiscal es connatural a la existencia misma del Estado, deriva su
soberana, y slo puede extinguirsedicho poder con el Estadomismo.
Mientras haya Estado, hay poder fiscal, porque requiere de los recursos
econmicos que debeproporcionarse por lapoblacin, parael debidocumplimiento
de las atribociones propias a su naturalezade ente pblico.
7.5.3. Es irrenunciable
PorqueelEstado no puededesprenderse enningnmomentodel ejerciciodel poder
.fiscal, pues sin ste no podra subsistir, toda vez que carecerao se privara por s
.sclc de la obtencin de los recursos econmicos, que le son tan vitales para la
realizacinde sus atribuciones.
7.5.4. Es indelegable
Porqueel ejerciciodel poder fiscal, es propioy exclusivodel Estadoy es ejercitado
exclusivamente por el Poder Legislativo, porqueesel quetienereservadalafacultad
de expedir leyes.
ELPODER FISCALDELESTADO 95
Nosepuededelegarel poderdehacerunaleyenningnotrorgano del Estado,
salvoen los casosde excepcin, previstos enlos artculos 29 y 131 de la Constitu-
cinFederal, quegeneran loque seha denominado decreto-ley y decreto-delegado
que para estos efectos, el Poder Ejecutivo realiza funciones en estricto sentido
formal y materialmente legislativas.
7.5.5. Es intransmisible
Porque nose puedetransmitir ocedera terceros el ejercicio del poderfiscal, porque
espropioyexclusivodesunaturaleza comoEstado. Al lecorresponde suejercicio,
porque es el que tieneel ejercicio del derecho de imperio sobre los gobernados.
Nose puede transmitir el poderfiscal, porque el Estadonopuededesprenderse
en ningn momento del mismo, puessin ste no podrasubsistir, porquecarecera
de los recursos econmicos para la realizacin de sus atribuciones.
7.5.6. Es normativo
Porque el ejercicio del poderfiscal noes arbitrario, sinoquedebeejercitarse dentro
del mbito circunscrito previamente por las nonoas constitucionales y dems
ordenamientos legales, que limitan suejercicio a respetar loqueenellosestablece,
para queno se incurra en la ilegalidad.
7.6. RGANOS TITULARES DELPODERFISCAL
DEL ESTADO
. Parapoderdeterminar a quin le corresponde efectivamente el ejercicio del poder
fiscal en nuestro pas, es necesario analizar el contenido de las siguientes' disposi-
ciones constitucionales. .
Alefectoel articulo 49de laConstitucin Federal, establece que: "El Supremo
Poder de la Federacin se divide, para su ejercicio, en Legislativo, Ejecutivo y
Judicial. "
Asuvezel artculo73fraccin VIIde lapropiaConstitucin Federal, establece
que: "El Congreso de la Unin tiene facultad: para imponer las contribuciones
necesarias a cubrir el presupuesto."
El artculo 89 fraccin 1constitucional, seala que es facultad del presidente
de la Repblica: "Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congresode la
Unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exactaobservancia."
El articulo115 de laConstitucin, establece que: "Los estados adoptarn, para
su rgimen interior, la forma de gobierno republicano, representativo, popular,
96 DERECHO FISCAL
teniendo como base de su divisin territorial y de su organizacin poltica y
administrativa el municipio libre, conformea las siguientes bases:
"IV. Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar
de losrendimientos de losbienesque lepertenezcan, asi comode lascontribuciones
y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor... "
El articulo 40 de la Constitucin, establece que "Es voluntad del pueblo
mexicano constituirse en una repblicarepresentativa, democrtica, federal, com-
puestade estados libres y soberanosen todo lo concerniente a su rgimeninterior;
pero unidos en una federacin establecidasegn los principios de esta ley funda-
mental. II
Delcontenidode lospreceptosanteriores, se desprende queel titularoriginario .
. del poder fiscal lo es el propio Estado, quienes el nico facultado por la Constitu-
cin para establecer contribuciones a cargo de los particulares. Ningn otro orga-
nismoo corporacin ni las personas fisicas consideradas individualmente pueden
ser titulares del poder fiscal.
Ahora bien, partiendo de la clsicadivisin de poderes, a cada uno de ellos le
corresponde una funcin especificay entre lostres poderes(Legislativo, Ejecutivo
y Judicial), se logra un equilibrio poJltico; y tomando en consideracin que la
obligacin de contribuir para los gastos pblicos deriva de lo que al efecto
establezcan las leyes; adems,que corresponde al Congresode la Uninestablecer
las contribuciones que basten a cubrir el presupuesto, es de concluirse que en
nuestro pas, en lo que se refierea la Federacin, corresponde al Poder Legislativo
Federal, el ejercicioplenoo material del poder fiscal.
El Poder Legislativo o Congresode la Unin, es el que tiene encomendado,
por disposicin constitucional, el ejercicio de la funcin legislativa, o sea la de
expedir las leyes, y conformea lo que stasdispongan debemoscontribuirpara los
gastos pblicosde la Federacin.
Por otra parte, en virtudde que es voluntad del pueblomexicanoconstituirse
en unarepblicarepresentativa, democrtica y federal, compuestadeestadoslibres
y soberanos en todo lo concerniente a su rgimen interior; pero unidos en una
federacin establecida segn los principios de la propia Constitucin, segn lo
disponeel articulo40constitucional, y questosadoptarn parasu rgimeninterior
la misma forma de gobierno republicano, representativo y popular, y para el
ejerciciodesu gobiernoigualmente se dividiren Legislativo, Ejecutivoy Judicial,
y que corresponde al Poder Legislativoestablecer las contribuciones que bastena
cubrir el presupuesto de sus entidades como de sus municipios, se concluye
tambin,por loquese refierea los estados, queenstosel ejercicioplenoo material
del poder fiscal, le corresponde al Poder Legislativo local.
En sntesis, se puededeterminarque en nuestrosistemajurldico, nicamente
tiene ejercicio plenoo material del poder fiscal el Congresode la Unin, en lo que
.respectaa las contribuciones federales y las legislaturas de los estados por lo que
se refiere a las contribuciones estatales y municipales, en virtud de que los
municipios, en nuestrosistemajuridico, no tienen poder legislativo.
ELPODERFISCALDELESTADO 97
7.7. CLASES DEPODERFISCAL
El poder fiscal de acuerdo con nuestra Constitucin Federal, puede ser de las
siguientes clases a saber:
Poder fiscal originario.
Poder fiscal derivado.
Poder fiscal exclusivo.
. Poder fiscal concurrente.
Poder fiscal subordinado.
7.7.1. El poder fiscal originario
Se presenta cuando la propia Constitucin Federal faculta, expresamente, a la
Federacin y a los estados para establecer contribuciones sobre determinadas
actividades. O sea el ejercicio del poder fiscal nace de la propia Constitucin
directamente.
Esta clase de poder fiscal originario, lo tienen la Federacin, los estadosy los
municipios por conductode laslegislaturas locales, deconformidad con10 dispues-
to por los artculos 31 fraccin IVy 73 fraccin VII de la Constitucin Federal, los
cuales parasu mejor apreciacin, a continuacin se transcriben.
Artculo 31. Sonobligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin corno del Distrito
Federal o delestado y municipio enque residan, delamanera proporcional y
equitativa quedispongan lasleyes.
Articulo 73. ElCongreso tiene facultad:
VII. Para imponer lascontribuciones necesarias a cubrir el presupuesto.
7.7.2. El poder fiscal derivado
Sepresentacuandoel entepblicoqueposeeel poderfiscal originario(Federacin,
Distrito Federal, estados y municipios), lo transmite a otro, autorizndolo para
establecercontribuciones sobre determinadas actividades que le sonpropias,en los
trminosdel acuerdodedelegacin de facultades queal efectose celebre, a-cambio
de una participacin sobre el producto de la contribucin de que se trate, aqu se
presenta lo que puede llamarse "renuncia parcial o total al ejercicio del poder
fiscal".
\
98 DERECHO FISCAL
7.7.3. El poder fiscal exclusivo
Se presenta cuando lapropia Constitucin Federal faculta, expresamente de manera
exclusiva, a un ente pblico a establecer contribuciones sobre determinadas activi-
dades, con exclusin de los dems. Como ejemplo de esta clase de poder fiscal,
tenemos el contenido de los artculos 73 fraccin XXIX y 115fraccin IV inciso a),
constitucionales, los cuales se transcriben a continuacin.
Articulo 73. El Congreso tiene facultad:
XXIX. Paraestablecer contribuciones:
lo. Sobre el comercio exterior.
20. Sobreel aprovechamiento y explotacin de los recursos naturalescom-
prendidos en los prrafos 40. y 50. del artculo 27.
30. Sobreinstituciones de crditoy sociedades de seguros.
40. Sobreservicios concesionados o explotados directamente por la Federa-
cin; y
50. Especiales sobre:
a) Energa elctrica.
b) Produccin y consumo detabaco labrado.
e) Gasolina y otros productos derivados del petrleo.
d) Cerlios y fsforos.
e) Aguamiel y productos de su feomentacin.
J) Explotacin forestal; y
g) Produccin y consumo de cerveza.
Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estascontribuciones
especiales, en la proporcin que la leysecundaria federal determine. Las legislaturas
locales fijarn el porcentaje correspondiente a los municipios. en sus ingresos por
concepto de impuesto sobreenergaelctrica.
Artculo 131. Esfacultad privativade la Federacin gravar las mercancas que se
importen o exporten, o que pasen de trnsito por el territorio nacional, as como
reglamentar en todo tiempo, y an prohibir, por motivos de seguridad o de policia, la
circulacin en el interiorde la Repblica de todaclasede efectoscualquieraque sea su
procedencia; perosinque la mismaFederacin puedaestablecerni dictar en el Distrito
Federal los impuestos y leyes que expresan lasfracciones VIy VII del artculo 117.
Artculo 115. Los estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de
gobierno republicano, representativo, popular, teniendo como base de su divisin
territorial y de su organizacin polticay administrativa el municipio libre, conforme
a las siguientes bases.
IV. Los municipios administran libremente su hacienda, la cual se formarde los
rendimientos delosbienesquelespertenezcan, ascomode lascontribuciones
y otros ingresos que las legislaturas establezcan a SlJ favor, y en todocaso:
a. Percibirn lascontribuciones, incluyendo tasasadicionales, queestablez-
can los estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento,
divisin, consolidacin, traslacin y mejoraas 'como las que tenganpor
baseel cambiode valorde los inmuebles.
ELPODER FISCAL DELESTADO 99
Los municipios podrn celebrar conventos con el estado para que ste se haga
cargode algunasde las funciones relacionadas con la administracin deesascontribu-
ciones.
7.7.4. El poder fiscal concurrente
Se presenta cuandotanto la Federacin, comoel DistritoFederal, losestados y los
municipios, gravan en forma simultnea o coincidente, el mismoactoo actividad,
dando origen a loque se ha llamado mltiple imposicin.
Es nuestra obligacin contribuir para losgastospblicos, ya sea de la Federa-
cin, del Distrito Federal, del estado o municipio enel que se resida, y estosentes,
en cualquier momento, pueden concurrir o coincidir gravando lamismaactividad,
dando origen a lamltiple imposicin, sinquepuedaser refutado de inconstitucio- .
nal, porque el artculo 31 fraccin IVde la Constitucin Federal, as lo establece
expresamente.
7.7.5. El poder fiscal subordinado
Se presenta cuando el ente pblico que lo posee, para ejercitarlo, debe tener
autorizacin expresadel Congreso de la Unin.
Comoejemplo de esta clasede poderfiscal, tenemos que de conformidad con
lodispuesto porel artculo118 fraccin [constitucional, losestados, paraestablecer
derechos de tonelaje, derechos de puerto, o contribuciones o derechos sobre
importaciones oexportaciones, requieren delconsentimiento expreso del Congreso
de la Unin.
7.8. LMITES CONSTITUCIONALES DEL PODER FISCAL
El ejercicio del poder fiscal, ya se trate de la Federacin, del Distrito Federal, de
los estados o de los municipios, estos ltimos por conducto de las legislaciones
locales, no es absoluto, ni puede ejercerse de manera arbitraria, sino que se
encuentra limitado por los principios jurdicos de las contribuciones, que fueron
objetode estudioen el captulo anterior; adems, deberespetarse, en la medidade
lo posible, los principios tericos de las contribuciones, establecidos por Adam
Smith, AdolfoWagner y Harold M. Sommers, a cuyoestudionos remitimos.
7.9. EL PODER FISCAL Y LA COMPETENCIA FISCAL
O ADMINISTRATIVA
La competencia fiscal o administrativa consiste en la posibilidad de recaudar por
disposicin de la ley, las contribuciones, cuando se han realizado los hechos
generadores de laobligacin fiscal.
100 DERECHO FISCAL
Los titulares del ejercicio de la competencia fiscal o administrativa son los
entes pblicos, debidamente facultados por la ley, pararecaudarel productode las
contribuciones.
De acuerdo con la estructura de nuestro sistemafiscal mexicano, los titulares
del ejercicio de la competencia fiscal o administrativa son los entes pblicos que
tienena sucargolafuncin recaudatoria, as comoladefiscalizacin y supervisin,
que acontinuacin se mencionan:
La Federacin, por conducto de la Secretara de Hacienda y CrditoPblico,
que es el rganoencargado de recaudar las contribuciones federales.
El Instituto Mexicano del Seguro Social, por conductode su tesorera, que es
el rganoencargado derecaudar lascuotasparael Seguro Social acargodepatrones
y trabajadores, que le corresponden, as comolascuotasparael Sistemade Ahorro
para el Retiro, a cargode los patrones.
El Instituto Nacional de laVivienda para los Trabajadores, por conductode su
tesorera, que es el rgano encargado de recaudar las aportaciones y abonos
retenidos a trabajadores por patrones, que le corresponden.
El Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado,
por conducto de su tesorera, que es el rganoencargado de recaudar las cuotas a
cargode los trabajadores del citadoinstituto, que le corresponden.
El Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, por
conductode su tesoreria, quees el rganoencargado derecaudarlasCUOtas a cargo
de los militares, que le corresponden.
El Distrito Federal, por conducto de su tesorera, que es la encargada de
recaudar las contribuciones que le corresponden al DistritoFederal.
Las entidades federativas, por conducto de sus respectivas Secretarias de
Finanzas y Tesorerias Generales, que son los rganos encargados de recaudar las
contribuciones estatales.
Losmunicipios, porconducto desusrespectivas tesoreras queson losrganos
encargados de recaudar las contribuciones muncipales.
7.10. DISTINCIN ENTRE ELPODER FISCAL YLACOMPETENCIA
FISCAL OADMINISTRATIVA
El poder fiscal se distingue de la competencia fiscal o administrativa, por los
aspectos siguientes:
El poder fiscal es normativo, o sea se manifiesta a travs de normasjurdicas;
la competencia fiscal es de carcteradministrativo o concreto.
El poderfiscal, es decarcterabstracto; la competencia fiscal o administrativa
es de carcterconcreto.
Elpoderfiscal crealossupuestos de laobligacin decontribuir; lacompetencia
fiscal o administrativa, determina, liquiday exige el cumplimiento de dicha
ELPODER FISCALDELESTADO 101
obligacin, cuando se realicen los hechos generadores de la misma, o sea
recauda en su momento el producto de la contribucin respectiva.
El ejercicio del poder fiscal le corresponde a los rganos encargados de la
funcin legislativa; el ejercicio de la competencia fiscal o administrativa, le
corresponde a las autoridades administrativas, debidamente facultadas para
recaudar el producto de las contribuciones causadas.
El ejercicio del poder fiscal es indelegable, porque le corresponde al Poder
Legislativo respectivo; el ejercicio de la competencia fiscal o administrativa
puededelegarse a travsde convenios, oen lapropialeyse lepuedeestablecer
la obligacin de recaudar o retener el importe de la contribucin correspon-
diente, a terceros o a particulares, como lo es el casode los retenedores y de
quienes haganpagosprovisionales a nombre de terceros.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren comoactivic;lades de enseanza-aprendizaje que el alumno realice por
escrito, en forma individual, lo siguiente:
l. Investigue el concepto doctrinario de lasotrasdenominaciones del poderfiscal
del Estado, mencionando lasfuentes bibliogrficas.
2. Formule uncuadrosinptico que contenga las caractersticas del poder fiscal
del Estado.
3. Formule un cuadro sinptico que comprenda las clases de poder fiscal del
Estado, y citando su fundamento jurdico.
4. Esquematice los limites constitucionales y doctrinarios del poder fiscal del
Estado, de acuerdo con loestudiado en los captulosVy YI.
5. Formule un cuadro esquemtico en el cual se determine a qu rganos les
corresponde el ejercicio pleno o material del poder fiscal del Estado y la
competencia fiscal o administrativa.
6. Esquematice las diferencias que existen entre el poder fiscal del Estado y la
competencia fiscal o administrativa.
7. Las dems que le sugierael maestro.
CUESTIONARIO DEEVALUACIN
1. Definael concepto de poder fiscal.
2. Determine y explique en qu momento se manifiesta el ejercicio del poder
fiscal del Estado.
3. Mencione tresejemplos en loscuales semanifiesta el ejercicio delpoderfiscal
del Estado.
4. Explique por quel poderfiscal es abstracto. '
5. Explique por qu el poderfiscal es permanente.s-
102 DERECHO FISCAL
6. Explique por qu el poderfiscal es irrenunciable.
7. Explique por qu el poderfiscal es indelegable.
8. Explique por qu el poderfiscal es intransmisible.
9. Explique por qu el poderfiscal es normativo.
lO. Mencione quin es el titularoriginario del poderfiscal.
11. Seale el rgano al que lecorresponde el ejercicio pleno o material del poder
fiscal, por loque se refiere a la Federacin.
12. Sealeel rganoal que lecorresponde el ejercicio plenoo material del poder
fiscal, por lo que se refiere a los estados.
13. Sealeel rgano al que corresponde el ejercicio pleno o material del poder
fiscal, por loquese refiere a los municipios.
14. Definaquse entiende por poderfiscal originario y cite unejemplo.
15. Definaqu se entiende por poderfiscal derivado y cite unejemplo.
16. Definaqu se entiende por poderfiscal exclusivo y cite un ejemplo.
17. Defina qu se entiende por poder fiscal concurrente y cite unejemplo.
18. Definaqu se entiende por poderfiscal subordinado y cite unejemplo.
19. Mencione cincolmites constitucionales del poderfiscal y explquelos.
20. Mencione los limites tericos o doctrinarios del poder fiscal, sealados por
Adam Smith.
21. Definaqu se entiende por competencia fiscal o administrativa.
22. Mencione lostitulares del ejercicio de la competencia fiscal o administrativa.
23. Sealelasdiferencias entrepoderfiscal y competencia fiscal o administrativa.
8. La ley fiscal y su reglamento
8.1. Introduccin. 8.2. La ley fiscal. 8.3. Caractersticas de la ley fiscal. 8.3.1. La caracterstica
esencial de toda leyde carcter fiscal, es quesiempre impone laobligacin de dar sumasde dinero al
Estado. 8.3.2. La ley fiscal tiene eficacia especifica propia. 8.3.3. La ley fiscal tiene un poderde
ejercicio inmediato. 8.4. Elementos de la ley fiscal. 8.4.1. Los elementos de carcter declarativo.
8.4.2. Los elementos de carcterejecutivo. 8.5. Fases del proceso de creacin de la ley fiscal e 8.5.1.
Iniciativa. 8.5.2. Discusin. 8.5.3.Aprobacin. 8.5.4. Promulgacin o sancin. 8.5.5.Publicacin
8.5.6. Vacatio legts 8.5.7. Iniciacin de la vigencia. 8.6. Vigencia constitucional de la leyfiscal
8.7. Leyquereforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales. 8.8. Lasfe de erratas. 8.9. El
reglamento fiscal. 8.10. Caractersticas de los reglamentos fiscales. 8.11. Lmites a la facultad
reglamentaria. 8.11.1. El principio de preferencia o primaciadelaley e 8.11.2. El principio de reserva
de la ley. 8.12. Analogas y diferencias entrela leyfiscal ysu reglamento. 8.12.1. Analogas. 8.12.2.
Diferencias. 8.13.Jererquzacin de lasleyes fiscales. 8.13.1. Lasleyesconstitucionales. 8.13.2. Los
tratados internacionales'. 8.13.3. Las leyes federales ordinarias de contenido fiscal. 8.13.4. Leyes
locales. 8.14. Codificacin
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Distinguir la ley fiscal de los dems ordenamientos legales, conociendo
sus caractersticas, sus elementos esenciales y las fases del proceso
de creacin de la ley fiscal.
Comprender la funcin del reglamento y su jerarquizacin dentro del
sistema fiscal mexicano.
OBJETIVOS ESPECiFICaS
8.1. Definir el concepto de ley fiscal.
8.2. Determinar el fundamento constitucional y explicar las caracters-
ticas propias de toda ley fiscal.
8.3. Determinar las clases de elementos que contienen las leyes fisca-
les.
104 DERECHO FISCAL
8.4.
8.5.
8.6.
B.7.
8.8.
8.9.
B.10.
8.11.
B.12.
I
8.13.
8.14.
B.15.
B.16.
B.17.
B.1B.
B.19.
8.20.
8.21.
B.22.
8.23.
8.24.
B.25.
Explicar las fases del proceso de creacin de la ley fiscal.
Definir qu es una iniciativa de ley y mencionar quines pueden
presentar iniciativas de ley en materia fiscal.
Indicar qu rganos del Estado tienen impedimento legal para
.presentar iniciativas de ley de carcter fiscal.
Comprender qu seentiende por discusin de unainiciativa de ley
fiscal y en quconsiste el acto de aprobacin de una iniciativa de
ley fiscal.
Comprender cmo semanifiesta el derecho de veto en una inicia-
tiva de ley fiscal.
Conocer cmose manifiesta el acto de promulgacin o sancin y
el acto de publicacin oficial de una ley fiscal.
Conocer cul es el medio de publicacin oficial de las leyes fede-
rales.
Explicar el significado de la expresin de vacatio legis o vacacin
de la ley.
Comprender enquconsiste el actode iniciacin de lavigencia de
una ley y cules son los sistemas de iniciacin de la vigenciade una
ley.
Precisar cul es el sistema de iniciacin de la vigencia de las dis-
posicionas fiscales.
Determinar la vigencia constitucional de las leyes fiscales y cul
es el ordenamiento legal que da vigencia a las leyes fiscales.
Precisar cul es el objeto de la ley que reforma, adiciona y deroga
diversas disposiciones fiscales.
Sealar cul es la finalidad de las fe de erratas de las leyes fiscales.
Definir el concepto de reglamento fiscal, explicar la finalidad de
su existencia y su fundamento constitucional.
Determinar la diferencia formal que existe entre la ley fiscal y el
.reglamento fiscal.
Mencionar las clases de reglamentos que existen en nuestro ss-
tema jurdico mexicano.
Precisar los requisitos que debe reunir todo reglamento fiscal y
mencionar ejemplos de reglamentos fiscales.
Explicar los principios que regulan el ejercicio de la facultad
reglamentaria.
Analizar el contenido de reglamentos fiscales, sealando cundo
se exceden de la ley fiscal que reglamentan.
Sealar las diferencias y analoglas que existen entre la ley fiscal
y el reglamento fiscal.
Determinar el orden jerrquico de las leyes fiscales.
Comprender el concepto de codificacin y analizar el contenido
estructural del Cdigo Fiscal de la Federacin.
LAlEY FISCALY SUREGLAMENTO 105
8.1. INTRODUCCIN
El presentecaptulotiene por objeto hacer un anlisisdetenidode !a ley fiscaly su
reglamento, por ser estos ordenamientos los principales rectores y reguladores de
las obligacionesfiscales, sealandolascaractersticas de cada uno, sus semejanzas
y diferencias de acuerdocon nuestroderecho fiscal mexicano.
Es mportantetratar detenidamente estos ordenamientos fiscales, en virtudde
las caractersticas propias de las normas jurdicas de contenido fiscal, porque las
consecuencias de su debido cumplimientoo incumplmiento son totalmente dife-
rentes a las normasjuridicas de carcter penal, civil o laboral,
La trascendencia de estos ordenamientos es nnegable dentro de nuestro
sistema fiscal mexicano, toda vez que s la ley fiscal es efectiva o de aplicacin
inmediatapors misma, el reglamentola complementaofacilitasuaplicacinprc-
tica, ya que en la actualdad ha sido costumbre de nuestro legislador, el no
incorporaren la ley todas las disposiciones de la materia que regula, sino slo las
principales,y advierteen la propia ley, que ser el reglamentoel que establezcalas
disposiciones fallantes, y an ms ya no slo remiteal reglamento, sino que seala
en forma expresa que ser en las reglas de carcter general que para tal efecto se
expidan, en las cualesse establezcael contenidodetalladode dichasdisposiciones.
Esta costumbrederivade lamayorfacilidadque existeenadicionar,modificar
o derogar una disposicin de carcter reglamentario o de carcter administrativo,
cuando resulta adversa a los intereses para los cuales fueron creadas o expeddas,
ya que no requierende las mismas formalidades para la creacin,adicin, modifi-
cacin o derogacinque una ley fiscal.
8.2. LA LEY FISCAL
La ley se ha definido como lanormajurdica emanadadel poder pblico, debida-
mente facultado para ello (Poder Legislativo), con caractersticas de generalidad,
abstraccin y obligatoriedad.
Por ley fiscal debemosentender la normajurdica, emanadadel Poder Legis-
lativo, con caractersticas de generalidad, abstraccin y oblgatoriedad, pero que
impone, adems, ia obligacin de dar sumas de dinero al Estado, tiene eficacia
especifica propiay un poder de ejercicio inmediato.
La definicin anteriordel conceptode leyfiscal se desprende del contenidode
los artculos 31 fraccin IV, "(4 fraccin IV y 73 fraccin VII, de la Constitucin
Politica de los Estados Unidos Mexicanos (Constitucin Pederal), que al efecto
establecen:
Artculo 31. Sonobligaciones delosmexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, corno del Distrito
Federal o delestado y municipio enque residan, enlamanera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
106 DERECHO FISCAL
Att!<:.l!Ia.24. Son facultades exclusivas delaCmara deDiputados:
IV. Examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la
. Federacin y del Departamento del DistritoFederal, discutiendo primerolas
. contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo, as como
revisar la CuentaPblica del aoanterior.
Articulo 73. El Congreso tiene facultad:
VII. Para imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto.
De los anteriores preceptos constitucionales, se deduce que nuestra obligacin
de contribuir para los gastos pblicos, es en la forma y trminos que. establezcan
las leyes, que al efectoexpideel Congreso de la Unin(poder Legislativo), salvo
los casosde excepcin, que sonel decreto-ley y el decreto-delegado.
8.3. CARACTERSTICAS DE LA LEY FISCAL
Toda ley fiscal, confrontada con las dems leyes que integran el sistemajuridico
. mexicano, se distingue porque presenta los caracteres siguientes:
Laley fiscal impone esencialmente la obligacin de dar sumas de dinero al
Estado.
La leyfiscal tieneeficacia especfica propia.
La leyfiscal tieneun poderde ejercicio inmediato.
8.3.1. La caracterstica esencial de toda ley de carcter fiscal, es que siempre.
impone la obligacin de dar sumas de dinero al Estado
Estacaracterstica es independiente decualseael concepto porel cual seestablezca
dicha obligacin; as como las dems relacionadas para dar debido cumplimiento
a la misma (comoloson lasde hacer, no hacery tolerar).
Es el contenido de la norma jurdica el que determina su naturaleza fiscal, y
no su denominacin, o sea que la obligacin de dar sumas de dinero al Estado,
puede estar contenida en un ordenamiento legal relativo a otra ramadel derecho,
comocasode excepcin, toda vezque el establecimiento y la regulacin de dicha
obligacin normalmente la encontramos en una ley cuya denominacin hace
referencia expresaa la materia fiscal.
8.3.2. Laley fiscal tieneeficacia especficapropia
Es decir, su aplicacin no se encuentra supeditada a la existencia de ningn otro
.ordenamiento, la leyfiscal vale por s misma.
LALEYFISCAL YSUREGlAMENTO 107
8.3.3. La ley fiscal tiene un poder de ejercicio inmediato
.Es decir, que su aplicacin es instantnea, independientemente de que la ley
adolezca de vicios legales, O sea violatoria de alguna disposicin de carcter
constitucional, peroestacircunstancia nolimita, demaneraalguna, queel particular
afectado por dicha ley pueda impugnarla de inconstitucional ante los tribunales
competentes, o sea que nocoartael derecho de accin de los particulares.
8.4. ELEMENTOS DE LA LEY FISCAL
Las leyes fiscales tienen dos clasesde elementos queson:
Elementos de carcterdeclarativo; y.
Elementos de carcterejecutivo.
8.4.1. Los elementos de carcter declarativo
Son los quese refieren a los principios esenciales de la contribucin, o sea losque
determinan la obligacin, sealando el objeto, sujeto, base, tasa o tarifa de las
circunstancias en lasquese manifiesta el hecho o situacinjurfdica, a lacual la ley
condiciona el nacimiento o causacin de la obligacin contributivao tributaria.
Ante estoselementos la voluntad del contribuyente es nula. Lasobligaciones
quecrean dependen exclusivamente de lavoluntad unilateral del legislador, cuando
ste haceejercicio del poderfiscal que lees propio y connatural a laexistencia del
Estado.
8.4.2. Los elementos de carcter.ejecutvo
Son los que impulsan la voluntad del contribuyente a que obre en determinado
sentido, si se resiste, es obligado a ello por los medios de apremio de que dispone
el Estado por conducto de la autoridad fiscal. En consecuencia las leyes fiscales
obligan tantoal contribuyente, comoa laautoridad fiscal, encargada de aplicarlas.
8.5. FASES DEL PROCESO DE CREACIN DE LA LEY FISCAL
i
Lasfases del proceso de creacin de una leyfiscal, expedida por el Congreso de la
Unin (Poder Legislativo), son lassiguientes:
j
Iniciativa.
, Discusin.
10S DERECHO FISCAL
Aprobacin.
Promulgacin o sancin.
Publicacin.
Vacatio Iegis.
~ Iniciacin de la vigencia.
8.5.1. Iniciativa
Es la facultad que tienendeterminados rganos del Estado, para proponerante el
Congresode la Unin (poder Legislativo), un proyecto de ley.
Deacuerdo conel articulo 71 de laConstitucin Polticade losEstadosUnidos
Mexicanos, dicha facultad o derecho de iniciar leyes o decretos, compete y
pertenece enexclusiva:
1. Al Presidente delaRepblica;
II.. Alos diputados ysenadores al Congreso delaUnin; y
III. Alas legislaturas delos estados.
No obstante lo anterior, cualquier ciudadano, en lo particular o agrupacin,
puede sugerir indistintamente a alguno de los rganos antes mencionados, la
necesidad o conveniencia de elaborarun proyecto de leydeterminado, o remitirles
el proyecto respectivo; para que sea sometido a la consideracin del Congreso de
la Unin.
Oe conformidad conel inciso h), del artculo 72 de laConstitucin Polticade
los Estados Unidos Mexicanos, la formacin de las leyes o decretos, puede
comenzarindistintamente en cualquiera de las dos cmaras, con excepcin de los
proyectos que versaren sobre emprstitos, contribuciones o impuestos, o sobre
reclutamiento de tropas, todos los cualesdebern discutirse primero'enlaCmara
de Diputados y despus en laCmarade Senadores.
La justificacin a esta disposicin, de que siempre sea cmara de origen la
Cmara de Diputados, cuando los proyectos de leyes o decretos se refieran a la
materia fiscal, estriba en que stos son representantes del pueblo y tienen ms
comunicacin o contacto con ste; y que Cmarade Senadores sea la revisora, es
porquestos representan a las entidades federativas, o sea a los estados, y debido
a sumadurezpueden prever,oportunamente, losefectosoconsecuencias que puede
tener unaleyfiscal en el sentir de la poblacin, ya seade carcterpoltico,social o
econmico.
Adems, la consecuencia de esta disposicin es que la Cmara de Diputados,
siempre serla cmarade origen, y de que laCmarade Senadores, sea la revisora,
adems que los senadores estn impedidos para presentar iniciativas de leyes de
carcterfiscal, envirtuddequeslopueden presentarproyectos de leyen su propia
cmara; si algnsenadordeseapresentaralgnproyecto de leyrelativo a lamateria
fiscal, lodeberhacerpor conducto de algndiputado, paraqueseapresentado por
ste en su propiaCmarade Diputados.
LALEY FISCAL YSUREGLAMENTO 109
8.5.2. Discusin
Esel actode las cmaras queconsiste enexaminar un proyecto o iniciativa de ley,
fuestionando y deliberando sobre su contenido para decidir posteriormente, por
votacin mayoritaria, si debeo no ser aprobado.
En los trminos del articulos 72 inciso h) de la Constitucin Politica de los
Estados Unidos Mexicanos, antes mencionado, todo proyecto de ley que verse
sobre contribuciones debe presentarse para su discusin, primeramente en la
Cmarade Diputados, quepara estecasoser lacmarade origen, la cual una vez
discutido y aprobado el proyecto de ley, pasara la Cmarade Senadores, que es
lacmararevisora, para su discusin y aprobacin en su caso.
8.5.3. Aprobacin
Consiste endar ambas cmaras, lade diputados primero y lade senadores despus,
su consentimiento o conformidad, por decisin mayoritaria de sus integrantes, con
el contenido de una iniciativa de ley.
8.5.4. Promulgacin o sancin .
Esel actopormediodelcual el presidente de laRepblica, bajosufirmamanifiesta
su conformidad con la iniciativa de ley aprobada por ambas cmaras. Es un
reconocimiento solemne por el Ejecutivo de que una ley ha sido aprobada, su
frmula es "Por tanto, mando se imprima, publique, circule y se le d debido
cumplimiento. "
Si el proyecto de leyes desechado en todo o en parte por el Ejecutivo, en
ejercicio del derecho de veto, serdevuelto, consus observaciones, a la cmara de
origen (Cmara de Diputados), dondeserndiscutidas nicamente lasobservacio-
nes referidas.
Si el proyecto fuese nuevamente aprobado por una mayoria representada por
lasdos terceras partes de los votos totales, pasara lacmararevisora (Cmara de
Senadores), y si sta lo aprueba tambin por igual margen de votos, se enviar al
Ejecutivo paraque lopromulgue. Eneste caso, el Ejecutivo est o no de acuerdo,
debepromulgarlo deconformidad conloprevisto por los incisos a) ye) del articulo
72 de la Constitucin Federal.
8.5.5. Publicacin
Una vezaprobado un proyecto de leypor el Ejecutivo, a travsde la Secretaria de
Gobernacin ordenar su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin, para
que sea obligatorio; adems, puede hacerse la difusin del contenido de una ley
fiscal, atravsdelosmedios decomunicacin queexisten (prensa, radio, televisin,
intemet), para que sean del conocimiento de la mayora de la poblacin con la
debida oportunidad.
11O DERECHO FISCAL
8.5.6. Vacatio legis
Estetrmino significa el tiempo comprendido entrela fecha de publicacin deun
proyecto de leyen el Diario Oficial de la Federacin, y la fecha de iniciacin de
la vigencia, que'tiene por objeto que en dicho periodo se d a conocer la leyen la
forma ms amplia y completa quese pueda. Tambin se leconoce como vacacin
de la ley.
8.5.7. Iniciacin de la vigencia
Es el acto por virtud del cual una leycomienza a obligar a las personas a quienes
va dirigida, con losapercibimientos correspondientes.
Existendos sistemas por medio de loscuales un proyecto de ley, aprobado y
promulgado, puede entrar envigor. Elsistema sincrnico o simultneo yel sistema
s ~ c e s i v o . .
El sistema sincrnico o simultneo, es aquel mediante el cual entran en vigor
los proyectos de leyaprobados y promulgados, al mismo tiempo, en todoel pas,
ya sea porque as lo determine el mismo proyecto o una ley anterior que est en
vigor, conlanica condicin dequeseaposterior la iniciacin de lavigencia al de
su'publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.
El sistema sucesivo, es aquel mediante el cual un proyecto de leyaprobado y
promulgado, obliga y surteefectos a los tres dias de su publicacin en el Diario
Oficial de laFederacin, enel lugar donde se publique stey un dia mspor cada
cuarenta kilmetros o fraccin queexcede de la mitad.
Al efecto el articulo 70. del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que: "Las
leyes fiscales, sus reglamentos y las disposiciones administrativas de carcter
general, entrarn envigor entodalaRepblica el dasiguente al desupublicacin
en el Diario Oficial de la Federacin, salvoque en ellas se establezca una fecha
posterior. "
Como puede apreciarse, estadisposicin fiscal implementa el sistema sincr-
nico o simultneo, para la iniciacin de la vigencia de las leyes fiscales, las que
entrarn en vigor en dia fijo en toda la Repblica, con la condicin de que su
publicacin sea anterior y, por excepcin, por disposicin expresa puede estable-
cerse como iniciacin de la vigencia unafecha posterior.
8.6. VIGENCIA CONSTITUCIONAL DE LA LEY FISCAL
La vigencia constitucional de las leyes fiscales, es de un ao. Lo anterior se
desprende de lo dispuesto por losarticulos 74 fraccin IVy 73 fraccin VII de la
Constitucin Federal, a quese hahecho referencia enel punto8.2deestecaptulo.
Nuestro legislador, con el objeto de evitar la expedicin, promulgacin y
publicacin integra de las leyes fiscales cadaao, ha seguido la prctica dequeen
LALEYFISCAL YSUREGLAMENTO 111
un solo ordenamiento llamado Ley de Ingresos de la Federacin, se incluya en
formadecatlogo, los renglones correspondientes a laleyfiscal (contribucin), que
desea mantener en vigor en el ejercicio fiscal siguiente, de tal manera que si no
1
aparece una ley expresamente sealada en la Ley de Ingresos, automticamente
quedar derogada, al menos por lo que respectaa ese ejerciciofiscal.
La Leyde Ingresosde la Federacintiene vigenciade unafio,dejandode tener
eficacia en relacin con las contribuciones que no queden incluidas dentro del
presupuestodel afio respectivo; el sistema que emplea el legislador, de incluir en
la Ley de Ingresos determinada contribucin, tiene a su vez el efecto de dar
continuidady vigencia a las leyes fiscales existentes, evitando la reproduccin y
publicacinde la totalidadde las leyesfiscalesexistentes.
8.7. LEY QUE REFORMA, ADICIONA Y DEROGA
DIVERSAS DISPOSICIONES FISCALES
Con este nombre o con otro similar, se le designa al ordenamiento que en forma
anual se ha venidoexpidiendo,juntamentecon laLeyde Ingresosde laFederacin,
a travs de la cual se hacen las continuas y abundantes modificaciones, adiciones
y derogaciones a las leyes fiscales que exigen o requieren las necesidadesecon-
micas del pas. Este ordenamientose expide regularmente en el mes de diciembre
de cadaao.
De esta forma se evita, el que por separado o en forma independiente y
desordenada, se hagan las modificaciones respectivas a las disposiciones fiscales,
dificultandosu conocimientooportunopor partede los contribuyentes y an de las
propias autoridades encargadas de exigir su cumplimiento. Este ordenamiento se
expidede esta formacon fines eminentementeprcticos.
Sin embargo, debemos tomar en cuenta que de conformidadcon lo dispuesto
por :1 artculo65 de laConstitucinFederal,el Congresode laUninse debereunir
a partir del primerode septiembrede cada afio, para celebrar un primer periodode
sesiones ordinarias y a partir del dia 15 de marzo de cada afio para celebrar un
segundoperiodode sesionesordinarias.Enambosperiodosde sesionesel Congreso
se ocupar del estudio, discusin y votacin de las iniciativas de ley que se le
presenten,motivo-por el cual se puedenreformar,adicionaroderogardisposiciones
de carcter fiscal, en cualquierade esos dos periodos.
8.8. LAS FE DE ERRATAS
Lasfe de erratas constituyenla mencinde errores en las leyesfiscales publicadas
en el DiarioOficialde la Federacin.
.,

112 DERECHO FISCAl


Lasfedeerratas tienen porobjetoel quese incorporen a laleylascorrecciones
con respecto de la publicacin primitiva, o sea la original, y debenentrar en vigor
una vezqueseanpublicadas en el DiarioOficialde la Federacin.
Es importante mencionar que las fe de erratas no deben, por ningnmotivo,
modificar las disposiciones de la ley fiscal publicada, sino que deben referirse
exclusiva y esencialmente a los errores ortogrficos o de imprenta, propiosde la
publicacin primitiva y que se encuentren consignados o sean comprobables, con
el textooriginal de la ley que fue enviado por el Ejecutivo Federal, a la Imprenta
de Gobierno donde seeditael DiarioOficialde la Federacin, paraqueno puedan
ser objetadas de ilegales las fe de erratas publicadas.
8.9. EL REGLAMENTO FISCAL .
El reglamento est constituido por un conjunto de disposiciones jurdicas, de
carcter abstracto, generales y obligatorias, expedidas por el Poder Ejecutivo, en
usodeunafacultad quelees propia, cuyafinalidad es facilitar laexactaobservancia
de las leyes expedidas por el Poder Legislativo.
El reglamento es un acto formalmente ejecutivo, porquees expedido por el
Poder Ejecutivo (presidente de la Repblica), y materialmente legislativo, porque
crea situaciones jurdicas generales, abstractas y obligatorias, por mediodel cual
se desarrollan y complementan en detallelas normas de una ley, con el objetode
hacer ms eficazy expedita su aplicacin a casosconcretos que se presenten.
Se distingue formalmente de la ley, porque sta emanadel Poder Legislativo
y el reglamento del PoderEjecutivo, peroambos ordenamientos contienen dispo-
siciones generales, abstractas y obligatorias, y obligan por iguala loscontribuyen-
tes.
El reglamento.puedeser de tresclases, queson:
~ -
Para la ejecucin de las leyes (reglamento fiscal).
Parael ejercicio de las facultades que al Poder Ejecutivo le corresponden.
Para la organizacin y funcionamiento de la administracin del Estado, la
ordenacin del persona! adscrito al mismo, y la organizacin de los entes de
lasinstituciones pblicas y dependencias de laadministracin activa. (Regla-
mentoInterior de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.)
8.10. CARACTERSTICAS DE LOS REGLAMENTOS FISCALES
Por lo que se refiere a los reglamentos para la ejecucin de las leyes, o sea los de
la primera clase,quees la quese refiere a los reglamentos fiscales, stos presentan
las caracterlsticas siguientes:
LALEYFISCALY SUREGLAMENTO 113
Tienensu fundamento en el articulo 89 fraccin 1de la Constitucin Federal,
que da facultad al presidente de la Repblica para promulgar y ejecutar las
leyesque expidael Congreso de. la Unin, proveyendo en la administrativa a
suexacta observancia. '
Es unactoformalmente ejecutivo porquees emitidopor el Poder Ejecutivo, y
materialmente legislativo, porque participa de losatributos de una ley,aunque
slo sea en cuanto que ambos ordenamientos son de naturaleza general,
abstractay obligatoria.
La ley establece la obligacin, y el reglamento desarrolla la forma en que se
debe dar cumplimiento en detallea la obligacin establecida en la ley.
Enmateriafiscal nopuedehaberreglamentos autnomos, esdecirnoapoyados
en una leyemitidapor el Congreso de la Unin.
Cuandose abrogauna leyno puedesubsistirel reglamento de esa ley, peroel
Poder Legislativo puedeordenarque transitoriamente se mantengan vigentes
los reglamentos anteriores en cuanto no contradigan la nueva ley y hasta en
tantose expidan los nuevos reglamentos.
Puedehaber unoo variosreglamentos fiscales, respecto a una misma ley.
La facultad reglamentaria del presidente de la Repblica es indelegable, o sea
que no se puededelegar, transferir o cedera ninguna otra personao entidad.
La facultad reglamentaria del Poder Ejecutivo es de carcter discrecional, o
seaespontnea, por loquepuedeexpedirse un reglamento en el casoy cuando
el Poder Ejecutivo loconsidere conveniente.
Sinembargo, hayocasiones enqueel legislador establece en la leyrespectiva,
que en el reglamento fiscal que al efecto se expida, se detallen y desarrollen los
elementos esenciales de una ley; en este caso, pierde el reglamento su carcter
discrecional, por disposicin expresade la ley.
Por otra parte, tenemos que el Poder Ejecutivo, al hacer uso de su atribucin
al expedir un reglamento, carece de facultades para imponer por medio de ste,
cargas a los particulares, mayores a las contenidas en la ley que reglamenta, toda
vez que su potestad jurdica y de mando, consistenicamente en hacer posible la
aplicacin prctica de las disposiciones de la ley, aclarndolas, precisando la
materiaque regula, perosiemprerespetando los lineamientos por ella seftalados.
8.11. LMITES ALAFACULTAD REGLAMENTARIA
La facultad reglamentaria est limitada adems por dos principios que debenser
respetados, paraque no se incurra en la ilegalidad del reglamento que al efecto se
expida, y son:
El principio de preferencia o primaca de la ley;
El principio de reservade la ley.
114 DERECHO FISCAL
8.11.1. El principio de preferencia o primacia de la ley
Consiste en que las disposiciones contenidas en una ley expedida por el Poder
Legislativo, no pueden nuncaporningn motivo, ser modificadas o derogadas por
un reglamento.
Esteprincipio tienesufundamento enel articulo 72 incisoj) de laConstitucin
Federal, al establecer que "en la interpretacin, reforma o adicin de las leyes o
decretos seobservarn losmismos trmites establecidos parasuformacin", loque
significa particularmente queunaley, slopuedevariarse encuantoa sucontenido
y alcances por otra que haya satisfecho los requisitos legales ya cumplidos por la
primera, oseahastaquelanuevadisposicin hayapasado previamente porel Poder
Legislativo, con todos lostrmites requeridos para laexpedicin de las leyes.
8.11.2. El principio de reserva de la ley
Significa que el Poder Ejecutivo, al ejercer la facultad reglamentaria, debe abste-
nersede legislar, es decir, no puedecrear normas jurdicas sobre las materias que
sonexclusivas del legislador, como porejemplo, lorelativo al objeto, sujetos, base,
tasa o tarifa, exenciones, infracciones y sanciones.
No obstante la claridad de estos principios, ha sido costumbre del legislador
mexicano, al expedir las leyes fiscales que imponen obligaciones a los contribu-
yentes, establecer que ser el reglamento que al efectose expida, el que precise
dichas obligaciones, en cuanto al nmero, alcance, extensin o sea que el regla-
mentodetalla y desarrolla los elementos esenciales que deben estar contenidos en
una ley, con el finde hacerposible y prctica suaplicacin.
Comoejemplo de reglamentos fiscales, tenemos el Reglamento de la Leydel
Impuesto sobrelaRenta, el Reglamento de laLeydel Impuesto al ValorAgregado,
el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
8.12. ANALOGAS Y DIFERENCIAS ENTRE LA LEY FISCAL
Y SU REGLAMENTO
8.12.1. Analogas
Ambos son ordenamientos fiscales.
Ambos contienen disposiciones de carctergeneral, abstractas e impersonales
y obligatorias.
Ambos son fuentes del derecho fiscal mexicano.
Ambos tienen un poder de ejercicio inmediato, dejando a.salvo los derechos
de los obligados para impugnar su inconstitucionalidad.
LALEYFISCAL YSUREGLAMENTO 115
8.12.2. Diferencias
La leyemanadel Poder Legislativo, el reglamento del Poder Ejecutivo.
La leyes de mayorjerarquia queel reglamento.
La ley impone la obligacin de dar sumas de dineroal Estado; el reglamento
no puede hacerlo.
La ley tiene eficacia especifica propia; el reglamento est supeditado a la
existencia de la leyque reglamenta.
La leyestablece la obligacin; el reglamento facilita, hace prcticay posible
el cumplimiento de la obligacin.
El reglamento no puede excederse de los lmites o marco de accin que le
impone la leyque reglamenta.
El reglamento no puede modificar o derogar las disposiciones de la ley que
reglamenta.
8.13. JERARQUIZACIN DE LAS LEYES FISCALES
Deacuerdo conel principio dejararquizacin de lasleyes,tenemos queen materia
fiscal debesujetarse al siguiente orden:
Las leyes constitucionales;
Lostratados internacionales;
Las leyes federales ordinarias; y
Las leyes locales.
8.13.1. Ls leyes constitucionales
Estn representadas por las normasde contenido fiscal, consagradas en laConsti-
tucinPoltica de los Estados Unidos Mexicanos (Constitucin Federal), quetienen
el carcterdenormas supremas y de lasquea suvezemanan lasdemenorjerarqua.
Como ejemplo de esta clase de leyes, tenemos el artculo 31 fraccin IV
constitucional, que establece la obligacin de contribuir para los gastos pblicos,
as de la Federacin, como del Distrito Federal o del estado y municipio en que
residan, en la manera proporcional y equitativa quedispongan las leyes. El artculo
73 fraccin VII, queotorgalafacultad al Congreso de la Unin paraestablecer las
contribuciones que basten a cubrir el Presupuesto de Egresos de la Federacin.
8.13.2. Los tratados internacionales
En los trminos del artculo 133 de la Constitucin Federal, queestn de acuerdo
con la misma, celebrados por el presidente de la Repblica, con la aprobacin del
Senado, sernLeySuprema de toda la Unin.
116 DERECHO FISCAL
8.13.3. Las leyes federales ordinarias de contenido fiscal
Son aquellas que emanan del Congreso de la Unin, y de aplicacin en toda la
Repblica. Ejemplo de estas leyes, lo son la Leydel Impuesto sobre la Renta, la
Leydel Impuesto al Valor Agregado, el CdigoFiscal de la Federacin.
8.13.4. Leyes locales
Son las que emanan de las legislaturas de las entidades federativas (estados), de
contenido fiscal, y son aplicables dentro del territorio de stas y sus municipios.
8.14. CODIFICACIN
Por cdigo debemos entender la ordenacin sistemtica de preceptos relativos a
.unadeterminada ramadel derecho, que lacomprende ampliamente, elaborada por
el Poder Legislativo y emitido parasu general observancia.
La doctrina seala que codificar es, en esencia, crear un cuerpo orgnicoy
homogneo de principios regulatorios de lamateria fiscal enel aspecto sustancial,
en loordinario y en losancionatorio, inspirado en laespecificidad de losconceptos
yquedebeservirdebaseparalaaplicacin e interpretacin de lasnormasjuridicas.
Uncdigodebetenerel carcterde leyfundamental o bsicade lamateriaque
regula, de alcance general, con permanencia en el tiempo, y crear un cuerpo de
legislacin que, apartede su fmalidad especifica, constituya un ncleoen rededor
del cual la doctrina y la jurisprudencia puedan efectuar sus elaboraciones o
razonamientos jurdicosde no estardispuestos por stas.
Enel sistemafiscal mexicano sedispone deunCdigo Fiscal de laFederacin,
queesunordenamiento legal, el cualcontiene unconjunto dedisposiciones bsicas,
aplicables a todas las leyes fiscales respectivas, supliendo lo no previstopor stas
en forma expresa, cuyocontenido titulary capitular es el siguiente:
CDIGO FISCAL DELAFEDERACIN
TTULO 1. DISPOSICIONES GENERALES.
Capitulo nico.
Articulas
I 817-A
CAPTULO 11. DELOS DERECHOS YOBLlGACtONES DELOS CONTRIBUYENTES.
Captulo nico.
TiTULO tIl. DELAS FACULTADES DELAS AUTORIDADES FISCALES.
Capitulo nico.
18832-C
33869
LALEYFISCALYSUREGLAMENTO 117
TiTULOIV. DElAS INFRACCIONES YDELITOS FISCALES. Articulo,
Capitulo 1. De las infracciones.
Capitulo 11. De losdelitos fiscales.
TiTULOV. DElOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
Captulo 1. Del recurso administrativo.
Seccin Primera. Del recurso de revocacin.
Seccin Segunda. De la impugnacin de lasnotificaciones
SeccinTercera. Del trmite y resolucin del recurso.
Captulo 11. De lasnotificaciones y de lagaranta del inters fiscal.
Capitulo 111. Del procedimiento administrativo deejecucin.
Seccin Primera. Disposiciones generales.
Seccin Segunda. Del embargo.
Seccin Tercera. De la intervencin.
Seccin Cuarta. Del remate.
TITULO Vi. DELPROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
Capitulo l. Disposiciones generales.
Captulo 11. De la improcedencia y del sobreseimiento.
Captulo IJI. De los impedimentos y excusas.
Captulo IV. De lademanda.
Captulo V. De lacontestacin.
Captulo VI. De los incidentes.
Captulo VII. De laspruebas.
Captulo VIII. Del cierre de la instruccin.
Captulo IX. De lasentencia.
Captulo X. De los recursos.
Seccin Primera. De lareclamacin.
Seccin Segunda. De laapelacin.
Seccin Tercera. De larevisin.
Capitulo XI. De lasnotificaciones y delcmputo de los trminos.
Captulo XII. De lajurisprudencia.
Artculos Transitorios.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
70 a91
92 a 115-Bi,
116a 128
129
130a 133
134 a 144
145a 150
151 al63
164al72
173al96
197a201
202 a 203
204a 206
207a211
212a216
217a229
230 a 234
235
236a 241
242a 247
Derogada
248a 250
251 a 258
259a 263
Sesugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realice por
escrito, en forma individual, losiguiente:
l. Formule uncuadrosinptico enel cualsecontengan lascaracteristicas propias
de las leyes fiscales y sus elementos.
2. Formule unesquema quecontenga lasfases del proceso de creacin deunaley
fiscal.
3. Investigue lasfedeerratas publicadas esteao,conrelacin a lasreformas que
entraron en vigora partirdeldia 1deenerodel actual, formulando unarelacin
sintetizada de su contenido.
118 DERECHO FISCAL
4. Investigue las disposiciones que fueron objeto del contenido de la ley que
reforma, adicionay derogadiversasdisposiciones fiscales, lislndolasenorden
de importancia.
5. Investigue entres reglamentos fiscales,en qu casos se excedendel contenido
de la ley fiscal que reglamenta, si es que se presentdicha circunstancia.
6. Formule un cuadrosinpticoque contenga las caractersticas del reglamento
fiscal.
7. Esquematice el contenidotitulary capitulardel CdigoFiscal de laFederacin.
8. Las dems que le sugierael maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. Defina el conceptode ley fiscal.
2. Mencioneel fundamento constitucional de toda ley fiscal.
3. Explique las caracterlsticas propias de toda ley fiscal.
4. Explique las clases de elementosque contienenlas leyes fiscales.
5. Defina qu es una iniciativa de ley y mencione quines pueden presentar
iniciativas de leyen materia fiscal.
6. Indique qu rganos del Estado tienen impedimento legal para presentar
.. r:: ,
iniciativas de ley de carcter fiscal. ; ";-; Ce- .-';'" .r
7. Expliquequ entiendepor discusin de una iniciativade ley fiscal.
8. Expliqueen qu consisteel acto de aprobacin de una iniciativade ley fiscal.
9. Mencione cmosemanifiestael derechode vetoen una iniciativade leyfiscal.
lO. Sealecmose manifiesta el acto de promulgacin o sancinde una leyfiscal.
11. Mencione cul es el mediode publicacin oficial de las leyes federales.
12. Explique el significado de la expresinde vacatiolegis o vacacinde la ley.
13. Mencioneen qu consisteel.acto de iniciacin de la vigencia de una ley.
14. Expliquelos sistemasde iniciacin de lavigenciade las leyesy determinecul
es el sistema de iniciacin de la vigenciade las disposiciones fiscales.
15. Seale cul es la vigenciaconstitucional de las leyes fiscales.
16. Mencionecul es el ordenamiento legal que da vigenciaa las leyes fiscales.
17. Seale cul es el objeto de la ley que reforma, adiciona y deroga diversas
disposiciones fiscales.
18. Mencionecul es la finalidad de las fe de erratas de las leyes fiscales.
19. Definael conceptode reglamentofiscal y cul es la fmalidadde su existencia.
20. Seale la diferenciaformal que existeentre la leyfiscal y el reglamentofiscal.
21. Seale cul es el fundamento constitucional de la existencia del reglamento
fiscal.
22. Mencionelasclasesde reglamentoqueexistenenel sistemajuridico mexicano.
23. Seale los requisitos que debe reunir todo reglamentofiscal.
24. Expliquelos principiosque regulanel ejerciciode la facultadreglamentaria.
25. Sealelasdiferencias y analogasqueexstenentre la leyfiscaly el reglamento
fiscal.
LALEYFiSCALY SUREGLAMENTO 119
26. Mencione cul es el orden al cual deben sujetarse las leyes fiscales de acuerdo
al principio de jerarquizacin de las leyes.
27. Defina el concepto de cdigo.
28. Explique cul es la funcin del Cdigo Fiscal de la Federacin, en nuestra
legislacin fiscal.
9. La interpretacin
de la ley fiscal
9.1. Introduccin. 9.2. Interpretacin e integracin. 9.3. Escuelas de interpretacin jurfdicae 9.3.1.
La escuela de la teoraabsolutista. 9.3.2. La escuelade la teorasubjetivisla 9.3.3. Laescuelade la
teora objetivista 9.3.4. La escuela de interpretacin libre. 9.4. Mtodos de interpretacin de las
normas jurdicase 9.4.1. El mtodo exegtico. 9.4.2. El mtodo lgicoo conceptual- 9.4.3. El mtodo
histrico o evolutivo. 9.4.4. El mtodo sistemtico. 9.4.5. El mtodoeconmico. 9.5. Clases de
interpretacin de las normas jurldicase 9.5.1. Atendiendo a la persona que realizala interpretacin de
la ley. 9.5.2. Atendiendo el alcance de susexpresiones o resultados. 9.6. Criterios doctrinarios de la
interpretacin delasleyesfiscales. 9.6.1. Enduda, la interpretacin delasnormas fiscales debehacerse
.en contradel fisco. 9.6.2. Enduda,la interpretacin debehacerse a favor del fisco. 9.6.3.La leydebe
interpretarse atendiendo a su verdadero significado. 9.7. La interpretacin de acuerdo con nuestra
legislacin fiscal federal. 9.8. Limites parala interpretacin de las leyesfiscales
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Conocer las escuelas de la interpretacin jurldica, los mtodos que
utilizan dichas escuelas, asf como las clases de interpretacin que
existen y cul es la que adopta nuestra legislacin fiscal federal.
OBJETIVOS ESPECiFICaS
g.,. Determinar cul es el objetivo bsico de toda la ley fiscal.
9.2. Definir el concepto de interpretacin.
9.3. Explicar la diferencia que existe entre interpretacin e integracin
de las normas jurfdicas.
122 DERECHO FISCAL
9.4. Mencionar las escuelas ms importantes que se han ocupado de
la interpretacin de las normas jurfdicas.
9.5. Precisar cul es el objetivo de la escuela de la teoira absolutista,
de la escuela de la teorfa subjetivista, de la escuela de la teorfa
objetivista, y de la escuela de la interpretacin libre.
9.6. Mencionar cules son los mtodos de interpretacin de las normas
jurfdicas que se pueden utilizar en el derecho fiscal.
9.7. Explicar el mtodo exegtico, el lgico o conceptual, el histrico
o evolutivo, el sistemtico y el econmico.
9.a. Clasificar la interpretacin de las normas jurldicas, atendiendo a
las personas que la realizan y atendiendo el alcance de sus
expresiones.
9.9. Explicar la interpretacin autntica, la interpretacin administrati-
va, la interpretacin judicial, la interpretacin doctrinal, la inter-
pretacin estricta, declarativa o literal, la interpretacin restrictiva,
la interpretacin extensiva y la interpretacin analgica.
9.10. Mencionar los tres criterios bsicos para resolver los casos que
ofrecen dificultades para la interpretacin de las normas fiscales.
9.11. Explicarel caso "en duda, la interpretacin debe hacerse en contra
del fisco", el caso "en duda, la interpretacin debe hacerse en
favor del fisco", y el caso "en duda, la interpretacin no debe
hacerse ni en contra, ni a favor del fisco, sino de acuerdo a su
verdadero significado".
9.12. Determinar cul es la clase de interpretacin que se adopta en
nuestra legislacin fiscal federal.
9.13. Mencionar las clases de disposiciones fiscales que establecen
cargas o excepciones a los contribuyentes.
9.14. Sealar las caracterfsticas que presenta la interpretacin estricta
o literal.
9.15. Mencionar los limites para la interpretacin de las leyes fiscales,
cuando se aplica supletoriamente el derecho comn.
9.1. INTRODUCCIN
Uno de los problemas fundamentales del derecho fiscal, es el relativo a la interpre-
tacin de las disposiciones fiscales.
Todas las leyes estn constituidas por un conjunto de letras y palabras que
tienen un significado y persiguen un objetivo perfectamente definido.
El objetivo bsico de toda ley fiscal, es regular la forma en que los particulares
'le deben proporcionar recursos econmicos al Estado, pero siempre dentro de los
lmites mpuestos por la propia Constitucin Federal.
Sin embargo, sucede con frecuencia que en virtud de lo extenso y variado que
son las obligaciones fiscales, no alcanzan en determinado momento a regular con
precisin el incontable nmero de situaciones concretas que cotidianamente se
LAINTERPRETACiN DELALEYFISCAL 123
presentan, es de aqui de donde derivala laborquedeberealizarquienseencuentra.
al frente de la disposicin fiscal, para determinar si la conducta concretizada,
encuadra o no exactamente en la hiptesis prevista por la normalegal, puestoque
nuestra obligacin de contribuir, derivaespecficamente de lo que establezcan las
leyesfiscales respectivas.
9.2. INTERPRETACIN EINTEGRACIN
Por interpretacin de las norrnas juridicas, debemos entender la actividad intelec-
tual tendiente a establecer su verdadero significado.
Estosignifica quedebemos precisarsi los hechos realizados encuadran dentro
de los supuestos previstos en la normaqueha dadoel legislador.
Sinembargo, nodebemos confundir latareadeinterpretar conlade integracin
de la norma jurdica.
-La interpretacin consiste en desentraar el sentido de una normajuridica,
buscando el verdadero significado de sus expresiones; mientras que la integracin
persigue o tratade colmaruna lagunade la ley, mediante la bsqueda de la norma
aplicable al caso concreto. En la interpretacin ya existe la normajurdica, en la
integracin noexiste, se crea la normapara aplicarse al casoconcreto.
Parala integracin se requiere, en ltimainstancia, acudira lasdemsnormas
jurdicas 'existentes, o a los principios generales del derecho, para resolver una
situacinjuridica noprevista, oportunaoadecuadamente porel legislador, todavez
que ninguna controversia sometida a lajurisdiccin de los tribunales debe dejarse
sinresolver, absolviendo o condenando al acusado.
9.3. ESCUELAS DEINTERPRETACIN JURDICA
Lascuatro escuelas ms importantes quesehanocupado de la interpretacin de las
normas juridicasson:
La de lateoriaabsolutista.
Lade lateoriasubjetivista.
Lade la teoraobjetivista.
La de la interpretacin libre.
9.3.1. La escuela de la teora absolutista
Se concreta a reconocer en las normasjurdicas, nicamente el alcance literal o
significado real de las palabras empleadas, en otrostrminos, no le interesa lo que
persigue la ley, o su finalidad, sino lo que significan las palabras empleadas en el
textode la norma,
124 DERECHO FISCAL
9.3.2. La escuela de la teora subjetivista
Por otra parte, se preocupa ante todo de la voluntad del legislador al momento de
expedirla ley; buscala raznde ser o finalidad de la normajurdica.
9.3.3. La escuela de la teoria objetivista
Contempla la leyen forma personificada y le atribuye unavoluntad, de tal manera
que la leyva adaptndose a los cambios sociales, y de otranaturaleza que ocurren
a medidaque el tiempo va pasando, sin reformar constantemente la ley. o sea los
hechos deben adaptarse a la leyy nosta a lassituacones previstas.
9.3.4. La escuela de interpretacin libre
Tienecomofinalidad dejaral juzgadoren plenalibertad, paraque, comomiembro
de una comunidad, interprete del sentir popular, ante las imperfecciones de la ley,
creando la normaaplicable al casoconcreto.
9.4. MTODOS DE INTERPRETACIN DE LAS NORMAS JURDICAS
Latcnicajurdica haelaborado, enel transcurso deltiempo, lossiguientes mtodos
de interpretacin de las normas jurdicas. que pueden ser utilizados por el derecho
fiscal, a saber:
El mtodo exegtico.
El mtodo lgico o conceptual.
El mtodo histrico o evolutivo.
El mtodo sistemtico.
El mtodo econmico.
9.4.1. El mtodo exegtico
Se basaesencialmente entomarencuentanicamente el sentidoliteral ogramatical
de las palabras empleadas en la expresin de la normajuridica. Es el mtodo
utilizado por los seguidores de laescuela de lateoraabsolutista.
Enestesentido, tenemos queennuestro derecho fiscal mexicano seadoptaeste
mtodo para las normas queestablecen cargaso excepciones a los particulares, as
comolasque se refieren a las infracciones y sanciones. Adems, se debetomaren
cuenta que no existe obligacin de contribuir, sin que una ley expresamente lo
establezca.
LAINTERPRETACiN DELA lEY FISCAL 125
9.4.2. El mtodo lgico o conceptual
Es aquel por medio del cual se busca la finalidad de la norma, o sea el verdadero
sentido de su expedicin. Es el mtodo utilizado por los seguidores de la escuela
de la teoria subjetivista.
9.4.3. El mtodo histrico o evolutivo
Se basa en encontrar el verdadero sentido de la ley, investigando sus antecedentes,
su gnesis, o sea las necesidades que le dieron origen y su evolucin.
9.4.4. El mtodo sistemtico
De acuerdo con este mtodo, la norma jurdica debe interpretarse con todo el
conjunto de normas que constituyen el conjunto del cual forma parte, las cuales
estn debidamente vinculadas por la afinidad que de ellas deriva, y se encuentran
relacionadas entre si, formando parte de un sistema coherente y orgnico; de lo cual
se deriva la consecuente prctica de que al interpretar una norma no hay que
analizarla aisladamente, sino como parte de un todo que es el sistema juridico al
que pertenece, la interpretacin debe ser armnica. Es el mtodo utilizado por los
seguidores de la escuela de la teora objetivista.
9.4.5. El mtodo econmico
Este mtodo de interpretacin consiste en buscarle un sentido econmico a las
normas jurldicas fiscales, puesto que su expedicin deriva de una realidad econ-
mica, que es la finalidad esencial del contenido de la norma jurldica de carcter
fiscal, o sea regular laforma en que los particulares deben proporcionar los recursos
econmicos, que el Estado requiere para la satisfaccin de sus atribuciones, y le
son indispensables para el logro de dicho objetivo.
9.5. CLASES DE INTERPRETACIN DE LAS NORMAS JURDICAS
La interpretacin de las normas jurdicas se clasifica desde dos puntos de vista,
atendiendo a las personas que larealizan y atendiendo al alcance de sus expresiones.
9.5.1. Atendiendo a la persona que realiza la interpretacin de la ley
Interpretacin autntica
Interpretacin administrativa.
126 DERECHO FISCAL
Interpretacin judicial.
Interpretacin doctrinal.
Interpretacin autntica
Es la que realiza el propio legislador, o sea el rgano encargado de elaborar la ley,
expresando la finalidad con que se concibi, o definiendo en el mismo texto o en
una ley posterior, cul era el sentido de la expedicin de una norma juridica,
sealando sus alcances y limitaciones.
Interpretacin administrativa
Se entiende por tal la que realizan las autoridades fiscales en los casos concretos
que se les planteen.
Interpretacin judicial
Es la que generan nuestros tribunales judiciales o administrativos, al resolver los
casos concretos que se someten a su jurisdiccin.
Interpretacin doctrinal
Es la que realizan o emiten los tratadistas, escritores O autores, en sus obras de
derecho, conferencias, monografas, articulos.
9.5.2. Atendiendo el alcance de sus expresiones o resultados
Dicha interpretacin de las normas jurdicas, puede ser:
Interpretacin estricta, declarativa o literal.
Interpretacin restrictiva.
Interpretacin extensiva.
Interpretacin analgica.
La interpretacin estricta
Llamada tambin declarativa o literal, es aquella que simplemente se concreta a
enunciar el contenido de las palabras utilizadas, sin hacer restricciones, ni exten-
siones de los trminos empleados; no se ledan ms alcances que los que literalmente
se d e ~ p r ~ n d a n del contenido de (as normas juridicas.
LAINTERPRETACIN DELALEYFISCAL 127
La interpretacin restrictiva
Es la quereduce laexpresin del contenido de la leya su sentido msconcreto del
trmino. .
La interpretacin extensiva
Es laqueampliael concepto de lostrminos utilizados en laexpresin de la norma
jurdica.
La interpretacin analgica
Consiste en aplicaro hacer extensiva una disposicin a situaciones que no era la
intencin del legislador regular, por su solasemejanza, con la situacin verdadera
aplicable, o sea por su similitud o parecido.
9.6. CRITERIOS DOCTRINARIOS DE LA INTERPRETACIN
DE LAS LEYES FISCALES
En ladoctrina fiscal se mencionan trescriterios bsicos pararesolver los casosque
ofrecen especificamente dificultades para interpretar una norma fiscal, que son:
En duda, la interpretacin debe hacerse en contra del fisco (lndubio contra
fiscum).
Enduda, lainterpretacin debehacerse a favor del fisco (lndubio pro fiscum).
Enduda, la leyno debeinterpretarse ni encontrani a favor del contribuyente,
sinode acuerdo a su verdadero significado.
9.6.1. En duda, la interpretacin de las normas fiscales
debe hacerse en contra del fisco
Se basa este criterio doctrinario en que si el legislador es el autor o creador de la
normaqueestablece laobligacin fiscal, y forma partedel poderpblico, stedebe
sufrir las consecuencias de la expedicin de una normaoscura o deficiente, pues
siendolas contribuciones cargasque se imponen a los contribuyentes, en casode
oscuridad o dudadebeestarsepor la no imposicin o pago.
9.6.2. En duda, la interpretacin debe hacerse a favor del fISCO
Se argumenta que el Estado no establece las contribuciones para enriquecerse o
aumentar su riqueza, sino que exige lo indispensable para cubrir las necesidades
128 DERECHO FISCAL
previstas en el presupuesto de egresos, y lo que se pague de menos por un
contribuyente, se convierte en agravacin de la situacin de otro, por locual, para
que el Estado subsista, lono pagado por unodebeser pagado por otro.
Por otra parte, tenemos que nadie est obligado a pagar ms de lo que
legalmente le corresponde, y nadie tiene por qu pagar las consecuencias de los
errores de la ley fiscal, no respetar este sentido ser tanto como caer en la
arbitrariedad impositiva.
9.6.3. La ley debe interpretarse atendiendo a su verdadero significado
El tercercriterioconsidera que la leydebe interpretarse atendiendo a su verdadero
significado, y queen loscasosde duda, la normafiscal debetomarse estrictamente
ensus alcances, tomando encuentalasdiversas formas de interpretacin, desentra-
fiando la verdadera voluntad del legislador al expedir la ley.
9.7. LA INTERPRETACIN DE ACUERDO CON NUESTRA
LEGISLACIN FISCAL FEDERAL
Al efecto, el artculo 50. del Cdigo Fiscal de la Federacin establece:
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealen
excepciones a las mismas, as como las que fijen las infracciones y sanciones, son de
aplicacin estricta Seconsideraqueestablecen cargasa losparticulares lasnormasque
se refieren al sujeto. objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de
interpretacinjuridica. Afaltade normafiscal expresaseaplicarnsupletoriamente las
disposiciones del derecho comncuandoSu aplicacin no seacontrariaa la naturaleza
propia del derecho fiscal.
Del anlisis de este precepto se desprende que la legislacin fiscal puede
interpretarse aplicando, esencialmente, el mtodo exegtico, o sea el "estricto,
literal Odeclarativo", por loqueserefierenicamente a lasnormasqueestablezcan
cargas o excepciones a los contribuyentes, as como las que fijan infracciones y
sanciones; a las dems disposiciones se les puede aplicar cualquier mtodo de
interpretacinjuridica. Adems se permite, en materia fiscal, lo que ladoctrinaha
llamado integracin delanormaaplicable afaltadedisposicin expresa, acudiendo
para tal efecto al derecho comn, sin ms condicin de que no sea contraria a la
naturaleza propiadel derecho fiscal.
Por otra parte, tambin se aclaracules son las disposiciones que establecen
cargasoexcepciones a loscontribuyentes, queson lasrelativas a lossujetos, objeto,
base, tasao tarifa, infracciones y sanciones.
LAINTERPRETACiN DELALEYFISCAL 129
La formade interpretacin estricta,se basa,esencialmente, entomarel sentido
literal o gramatical de las palabrasempleadas por el legislador, en la expresin de
una normajurdica.
Esto no implica que la norma se interprete y se le busque su sentido o
significado en formaaislada, sino que debe realizarse en formaarmnica, relacio-
nndolacon las dems que integran el sistemafiscal o el ordenamiento dondese
encuentra inmersa, a fin de no dar a un precepto unalcanceequivocado o indebido
en perjuiciodel propiocontribuyente.
Lbr lo que se refiere a las palabras empleadas en el texto legal, cuandostas
tengan ms de un significado, debe estarse a su sentidotcnico y no al de su uso
corriente o popular, a no ser que la ley establezca cul es la que debe tomarseen
cuenta;o biensta sealeloque paraefectos fiscales debeentenderse por determi-
nado acto o actividad, no obstanteque para otras disciplinas no lo sea y gramati-
calmente tenga otrosignificado.
Comoejemplode loanteriorpodemos citar el articulo16del CdigoFiscalde
la Federacin, que seala loque para efectos fiscales debe entenderse por estable-
cimiento; que es cualquier lugar del negocio en el que se desarrollen, parcial o
totalmente, las actividades empresariales, aunque paraotras ramastenga un signi-
ficado diferente.
Otros ejemplos los tenemos cuando los conceptos usados por la ley fiscal,
tienen un significado tcnico para sta como lo son "persona moral", "asiento",
"entero", que gramaticalmente tienen otro significado, pero considerados dentro
del contexto legal en el cual se encuentran inmersos, pierden su connotacin
gramatical, para adquirir el significado que el legislador les quiso dar, desde que
fueron concebidas por steen la redaccin del texto de una ley.
.Esta formade interpretacin, estrictao literal, se ha distinguido de las dems
porquedestacalas lagunas o defectos de los trminos o palabras empleadas por el
jegislador, al redactar una normajuridica.
La interpretacin estrictao literal, presenta las siguientes caractersticas:
Las disposiciones fiscales deben interpretarse en formaarmnica, no. aislada-
mente,conel objetode dar a la leyunaunidadconceptual entresu finalidad y
su aplicacin.
Deben interpretarse en forma estrictao literal las disposiciones fiscales, que
establecen cargasa losparticulares y lasquesealen excepciones a lasmismas.
Se consideraque establecen cargas las quese refieren al objeto, sujetos, base,
tasa o tarifa, infracciones y sanciones.
Cuandounadisposicin fiscal contenga untrminoconmsde unsignificado,
se debeestar a su sentidojurdico si la ley lo define, si no lo precisala ley, se
debe estar entonces, a su significado tcnico.
Lasdemsdisposiciones fiscales quenose refieran al objeto, sujeto, base,tasa
o tarifa, infracciones y sanciones, se interpretarn aplicando cualquier mtodo
de interpretacin juridica.
Cuando no exista norma fiscal expresa, se admite la integracin aplicando
supletoriamente las disposiciones del derecho comn, con la nicacondicin
1'30 DERECHO FISCAL
de que no sean contrarias a la naturaleza propia del derecho fiscal, y no se
refieran a losconceptos queestablecen cargas o excepcionesa losparticulares,
infracciones y sanciones.
9.8. LMITES PARA LA INTERPRETACIN
DE LAS LEYES FISCALES
La interpretacin de las leyes fiscales debe hacerse de acuerdo con lo que dispone
el propiolegislador, comosucedecan nuestra legislacin fiscal; peropara aplicar
supletoriarnente el derecho comnen lasdisposiciones que noestablecen cargasni
excepciones a loscontribuyentes, asi comoa lasquefijaninfracciones y sanciones,
se puedeutilizarcualquier mtodode interpretacin jurdica, siemprey cuandono
sea contrario a la naturaleza propia del derecho fiscal; en otras palabras, la
interpretacin de la normajuridica aplicable al casoconcreto, debehacersedentro
de los siguientes limites queel intrprete debe respetar fundamentalmente:
Losfenmenos fiscales tienenunanaturaleza politicay varian, porconsiguien-
te, segnlas condiciones politicas y su origen en un momento dado. .
Las leyes fiscales no limitan la libertad del contribuyente, ni la propiedad
privadaquese gravacon la contribucin.
La basede la contribucin la constituye el principio establecido en la Consti-
tucinFederal, sobre"a igual capacidad contributiva, debecorresponder igual
contribucin".
Las exenciones debenestablecerse en la leyy no se reconocen privilegios en
materiafiscal a particulares, en formaindividual.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumnorealicepor
escrito, en forma individual, lo siguiente:
l. Formule un cuadrosinptico quecontenga lasescuelas de la interpretacin de
las normas juridicasy el mtodoque aplican.
2. Formule un cuadro sinptico que contenga la interpretacin de las normas
jurldicas, atendiendo a las personas que la realizan y al alcance de sus
expresiones.
3. Determine la clase de interpretacin que se debe utilizar de acuerdo con el
CdigoFiscal de la Federacin del contenido de los articulos siguientes:
De laLeydellmpuesto sobrela Renta, losarticulas: 1, 10, 13,22,29,45,
58,59 Y60.
LAINTERPRETACiN DELALEYFISCAL 131
Del Cdigo Fiscal de la Federacin, los articulas: 1,7, 10,11, 12,14,21,
26,38 Y44.
Para lograr lo anterior, se debe investigar previamente el contenido de los
articulas mencionados en el ordenamiento legal respectivo.
4. Formule un cuadro sinptico que contenga los tres criterios bsicos para
resolver las dificultades que se presentan en la interpretacin de las normas
fiscales.
5. Formule un cuadro sinptico que contenga las caracteristicas que presenta la
interpretacin estricta o literal.
6. Formule un cuadro sinptico que contenga los lmites que existen para la
interpretacin de las leyes fiscales, cuando se aplica supletoriamente el derecho
comn.
7. Las dems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Mencione cul es el objetivo bsico de toda la ley fiscal.
2. Defina el concepto de interpretacin.
3. Explique la diferencia que existe entre interpretacin e integracin de las
normas juridicas.
4. Determine cul es el objetivo de la escuela de la teoria absolutista.
5. Determine cul es el objetivo de la escuela de la teoria subjetivista.
6. Determine cul es el objetivo de la escuela de interpretacin libre.
7. Seale cules son los mtodos de interpretacin de las normasjuridicas que se
pueden utilizar en el derecho fiscal.
8. Explque en qu consiste el mtodo exegtico.
9. Explique en qu consiste el mtodo lgico o conceptual.
10. Explique en qu consiste el mtodo histrico o evolutivo.
11. Explque en qu consiste el mtodo sistemtico.
12. Determine cul es el objetivo del mtodo econmico.
13. Explique en qu consiste la interpretacin autntica.
14. Seale en qu consiste la interpretacin administrativa.
15. Determine en qu consiste la interpretacin judicial.
16. Mencione en qu consiste la interpretacin doctrinal.
17. Explique en qu consiste la interpretacin estricta, declarativa o literal.
18. Mencione en qu consiste la interpretacin restrictiva.
19. Seale en qu consiste la interpretacin extensiva.
20. Explique en qu consiste la interpretacin analgica.
21. Explique el caso "en duda, la interpretacin debe hacerse a favor del fisco".
22. Explique el caso "en duda, la interpretacin debe hacerse en contra del fisco".
23. Explique el caso "la interpretacin no debe hacerse ni en contra ni a favor del
fisco, sino de acuerdo a su verdadero significado".
132 DERECHO FISCAL
24. Mencione cul es la clase de interpretacin que adopta nuestra legislacin
fiscal federal.
25. Precise en qu clase de disposiciones fiscales se admite la integracin de
acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin.
26. Seale las clases de disposiciones fiscales que establecen cargas o excepciones
a los contribuyentes.
10. Los servicios pblicos
10.1. Introduccin. 10.2. Concepto deservicio pblico. 10.3. Elementos de los servicios pblicos e
10.4. Caracterlsticas de los servicios pblicos. 10.5. Clasificacin de losservicios pblicos
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente captulo, el alumno ser capaz de:
Precisar el concepto, elementos, caractensticas y clasificacin de los
servicios pblicos, para efectos del derecho fiscal.
OBJETIVOS ESPECIFICaS
10.1. Precisar el concepto de servicio pblico.
10.2. Determinar cul es la finalidad de los servicios pblicos.
10.3. Enunciar las caractersticas del servicio pblico.
10.4. Expresar la clasificacin de los servicios pblicos, tomando en
cuenta su contenido.
10.5. Mencionar la clasificacin de los servicios pblicos tomando en
cuenta la forma en que se determina el beneficio de los mismos
con su prestacin.
10.6. Ctar ejemplos de cada una de las clasificaciones que se han
formulado de los servicios pblicos, desde diferentes puntos de
vista.
10.1. INTRODUCCIN
Se ha determinado en captulos anteriores, que el destino del producto de las
contribuciones es, por disposicin constitucional, para cubrir los gastos pblicos
134 DERECHO FISCAL
del Estado (Federacin, Distrito Federal, estados y municipios). Sin embargo,
tenemos que gran parte de stos son destinados a la satisfaccin de los servicios
pblicos y su mejoramiento en beneficio de la colectividad que los recibe.
Dada la importancia del destino de las contribuciones, a cubrir el costo de los
servicios pblicos que presta el Estado, por s o por los antes autorzados, se estima
necesario precisar su concepto, elementos, caracteristicas y clasificacin para
efectos del derecho fiscal, no obstante ser materia de estudio del derecho adminis-
trativo.
10.2. CONCEPTO DE SERVICIO PBLICO
Los servicios pblicos se han definido como el complejo de elementos personales
y materiales, coordinados por los rganos de la administracin pblica o por los
entes pblicos o privados autorizados, para lograr la satisfaccin de necesidades
colectivas de inters general.
As tenemos que el servicio pblico se manifiesta necesariamente como una
actividad tcnica, directa o indirecta, de la administracin pblica sujeta a un
rgimen especial o regulada por el derecho adminstrativo.
La finalidad principal del servicio pblico es satisfacer una necesidad colectiva
de inters general, que comprenda todas aquellas reas propias de la vida en
sociedad, sin cuya atencin la'subsistencia civilizada de la comunidad, resultara
insostenible, como lo son los servicios de energla elctrica, carreteras, telgrafos,
asistenciales, educativos y de justicia entre otros.
10.3. ELEMENTOS DE LOS SERVICIOS PBLICOS
De la definicin del servicio pblico se desprenden, como elementos integrantes
del mismo, los siguientes:
Es una actividad tcnica. Entendiendo por tal la que se realiza con los
procedimientos de que se sirve laciencia o latecnologia, as como la habilidad
para mejorar dichos procedimientos.
Su finalidad es satisfacer una necesidad.colectiva, o sea aquellas reas propias
de la vida en sociedad, sin cuya atencin no seria posible concebir la vida
civilizada.
Debe ser prestado por el Estado, por excepcin por los particulares. Es
obligacin esencial del Estado prestar los servicios pblicos que le son inhe-
rentes a su naturaleza propia de ente pblico, como lo son los servicios de
justicia, de seguridad social; sin embargo, cuando el Estado no puede prestar
otra clase de servicios que le corresponden, pero que no son inherentes a su
funcin pblica, pueden ser concesionados a los particulares, por excepcin,
LOSSERVICIOS PBLICOS 135
para que seanstos los prestadores del serviciopblico, como lo puedeser el
de enseanza, el de transporte de personas, de comunicaciones.
Debeestarsujetoa unrgimenjuridico. El serviciopblicoquese preste, debe
ser debidamente reglamentado en lostrminos y condiciones establecidas por
la leyrespectiva.
10.4. CARACTERSTICAS DE LOS SERVICIOS PBLICOS
Lascaractersticas queconforman el serviciopblico, determinadas por ladoctrina,
las cuales varan segnlascondiciones polticas, sociales, econmicas o culturales,
que imperen en el lugardondese prestael servicio, son las siguientes:
- .Generalidad. Significa que todos los habitantes tienen derecho de usar los
servicios pblicos de acuerdocon las normas que lo rigen, es decir, segn'su
forma, condiciones y limitaciones respecto a la prestacin del mismo.
Uniformidad o igualdad. Significaquetodos loshabitantes tienenderecho a la
prestacin de losservicios pblicosen igualdad de condiciones, si se cumplen
con los requisitos determinados por la ley.
Continuidad. Significa que los servicios pblicosno deben interrumpirse por
ningn motivo.
Normatividad. Es decirque el serviciose realizade acuerdo con las condicio-
nes establecidas por la ley, o sea medir, ajustar o computar el servicio por
comparacin o deduccin. El servicio pblico debe manejarse'conforme a
reglaso estatutos.
Obligatoriedad. Significa 'el deber que tienen, quienes les corresponde, de
prestarel serviciocuando les sea solicitado.
Persistencia. Significa que comprende tanto las necesidades para las que fue
creado, como las nuevas necesidades colectivas, indefinidamente, mientras
subsistan las necesidades pblicas.
Gratuidaddel servicio. Significaqueel serviciodebeofrecerse al pblico,sin
la ideade lucro.
Adaptacin. Significa que el serviciopblico debe modificar su rgimende
prestacin y la igualdad de los usuarios frente al servicio, de acuerdo con los
requerimientos que impongan las necesidades sociales.
10.5. CLASIFICACIN DE LOS SERVICIOS PBLICOS
Losservicios pblicos hansidoclasificados desdediferentes puntosde vistapor la
doctrina, sinembargo, paraefectosdesuestudiodentrodel derecho fiscal, interesa
nicamente su clasificacin tomandoen cuentasu contenido y la formaen que se
sufragan los gastosque importe el servicio prestado.
136 DERECHO FISCAL
Tomando en cuentael contenidode los servicios pblicos, o sea las prestacio-
nesquese otorgan conel mismo,se hanclasificado en lostrminos siguienles:
Prestaciones deordenmaterial. Comprenden ladistribucin deagua,degas,
de electricidad, de transportes de personas.
Prestaciones de orden financiero. Comprenden el suministrode crdito, del
rgimen de seguros, del rgimen de fianzas.
Prestaciones de orden intelectual o cultural. Comprenden la enseanza de
todos sus gradosy formas, laeducacin fisica.
Tomando encuentalaformaenquesedeterminael beneficioconsuprestacin,
se han clasificado en:
Servicios pblicos generales individuales. Sonaquellos en losquese puede
precisar qu personas se benefician ms que otras, con la prestacin del
servicioque beneficia a toda lacomunidad. Comoejemplode estaclasede
servicio pblico, se pueden citar las autopistas, las redesde infraestructura
elctrica, obrasde infraestructura hidrulica.
,Como puede apreciarse en los ejemplos anteriores, no es posible
determinar qu personas obtienen mayor ventaja que las dems con la
prestacin dedichoservicio, quebeneficia todalacomunidad que lorecibe.
Enestecaso, el costodel mismolosufragael Estadoconel productode los
impuestos.
Los servicios pblicos generales divisibles. Sonaquellosque benefician a
toda la colectividad, peroen stossi se puededeterminar quines-ebtienen
mayor ventaja sobre los dems, con la prestacin del servicio, como su
nombre lo indica, si se puededividir el beneficio obtenidoentre los que lo
reciben.
Comoejemplodeesta clasede servicio, pueden mencionarse el servi-
cio de drenaje sanitario y pluvial, la pavimentacin de calles, las redes de
agua potable y alcantarillado.
Delosejemplos anteriores, seadvierte queanteestaclasedeservicios,
los beneficiados directamente son los propietarios de los predioscolindan-
tes por donde pasan los servicios. En este caso, los particulares pueden
costearen la medidadel beneficio, el importe del costo de los servicios si
as lodecide el Estado, con el producto de la contribucin especial.
Los servicios pblicos particulares. Son aquellos que se prestan a peticin de
los particulares interesados. Como ejemplode esta clase de servicio pueden
mencionarse el de correos,telgrafos.
De estos ejemplos se desprende claramente queel nicobeneficiado con
dichos servicios, lo es el particular que acude a solicitarlos. En este caso los
particulares beneficiados debencostearsuimporte, si as loestableceel Estado,
con el producto de los derechos.
LOSSERVICIOS PBLICOS 137
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumnorealicepor
escrito, en forma individual, losiguiente:
1. De la presente lista de servicios pblicos, determine si renen los requisitos
para que se consideren como tales, y la clasificacin a la cual pertenecen
tomando en cuentasu contenido y la forma en que se determina el beneficio
consuprestacin.
Expedicin de un pasaporte de turista.
Publicaciones de avisoso edictosen el Diario Oficial de la Federacin.
Registroenel Padrn deContratistas Oenel de Proveedores del Gobierno
Federal.
La concesin minerade explotacin de minerales no metlicos.
Serviciode correos.
Expedicin de ttulos de concesin para operacin de autotransporte
pblicoen caminosdejurisdiccinfederal.
Derechos por serviciode navegacin areadel espacio.
Derechos para la construccin de obras dentro del derecho de va de las
carreteras dejurisdiccin federal.
Registro de Derechos de Autor.
Programa de vacunacin infantil.
Redes de infraestructura hidrulica.
Empadronamiento electoral.
Expedicin de cartilladel serviciomlitar nacional.
Construccin de autopistas (carreteras).
Redesde infraestructura elctrica.
2. Formule un cuadro sinptico que contenga los elementos de los servicios
pblicos.
3. Formuleun cuadrosinptico que contenga las caractersticas de los servicios
pblicos.
4. Elabore uncuadroesquemtico quecontenga la clasificacin de los servicios
pblicos desde los diversos puntosde vista.
Paralograrloanterior, sedebeinvestigar previamente, cules el contenido
de cada unode los servicios pblicos antes mencionados.
5. Los dems que lesugierael maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. Definael concepto de serviciopblico.
2. Mencione la finalidadprincipal de la prestacin del serviciopblico.
138 DERECHO FISCAL
3. Exprese los elementos de los servicios pblicos.
4. Mencionelas caractersticas de los servicios pblicos.
5. Seale la clasificacin de los servicios pblicos, tomando en cuentasu conteo
nido.
6. Citecincoejemplos deservicios pblicos quecontengan prestaciones de orden
material.
7. Cite.cinco ejemplos deservicios pblicos quecontengan prestaciones de orden
intelectual o cultural.
8. Citecincoejemplos deservicios pblicos quecontengan prestaciones deorden
financiero.
9. Determine loquedebemos entenderpor servicios pblicos generales indivisi-
bles.
Cite cincoejemplos de servicios pblicos generales indivisibles.
10. Determine lo que debemos entender por servicios pblicos generales divisi-
bles.
11. Cite cincoejemplos de servicios pblicos generales divisibles.
12. Determine lo quedebemos entender por servicios pblicosparticulares.
13. Cite cincoejemplos de servicios pblicos particulares.
14. Expresede qu formase cubre el importe de los servicios pblicos generales
indivisibles, de los servicios pblicos generales divisibles y de los servicios
pblicos particulares.
11. Clasificacin de los ingresos
del Estado
11.1. Introduccin. 11.2. Clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado 11.2.1. Clasificacin
deLuigi Einaudi (italiano). 11.2.2. Clasificacin deRafael Bielsa(argentino). 11.3. Clasificacin que
adopta nuestra legislacin. 11.3.1. La clasificacin de los ingresos de la Federacin. 11.3.2.
Clasificacin delos ingresos del estado deNuevo Len. 11.3.3. Laclasificacin delosingresos delos
municipios delestado deNuevo Len
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Comprender la clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado y
determinar la que corresponde a nuestra legislacin fiscal, federal,
estatal y municipal, analizando cada uno de los renglones de ingresos.
OBJETIVOS ESPECiFICaS
11.1. Mencionar la clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado
formulada por Luigi Einaudi.
11.2. Mencionar la clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado
formulada por Rafael Bielsa.
11.3. Explica, qu se entiende por precios polfticos y sealar ejemplos.
11.4. Explicar qu se entiende por precios pblicos y sealar ejemplos.
11.5. Explicar qu se entiende por precios cuasi-privados y sealar
ejemplos.
11.6. Explicar qu se entiende por precios privados y sealar ejemplos.
140 DERECHO FiSCAl
11.7. Determinar a qu clase de ingresos corresponden en nuestra
legislacin fiscal, los precios ya sea pollticos. pblicos, cuasi-pri-
vados y privados.
11.8. Explicar la clasificacin de los ingresos atendiendo al ente que
percibe los ingresos, a su permanencia y a su procedencia:
, 1.9. Determinar la clasificacin de los ingresosque corresponden a la
Federacin y mencionar los ordenamientos jurdico-fiscales. de
donde deriva esta clasificacin.
11.10. Mencionar los conceptos de ingresos que corresponden a las
contribuciones federales, del rubro de impuestos; los que com-
prenden lasaportaciones de seguridad social; losque comprenden
los derechos y los que comprenden las contribuciones de mejoras.
11.11. Mencionarlosconceptosde ingresos que comprenden losproduc-
tos, losaprovechamientos, losderivados de financiamientos y los
del rubrode otros ingresos.
11.12. Determinar la clasificacin de los ingresos .que corresponden al
estado de Nuevo Len y mencionar los ordenamientos [urfdicc-s-
cales, de donde deriva esta clasificacin.
11.13. Determinar los conceptos de ingresos que corresponden a las
contribuciones del estado de Nuevo Len.
11.14. Sealar los conceptos de ingresos que comprenden los impuestos,
los derechos, los productos y los aprovechamientos estatales.
11.15. Determinar la clasificacin de los ingresos que corresponden a los
municipios del estadode NuevoLeny mencionarlosordenamien-
tos [urfdico-fiscales, de donde deriva esta clasificacin.
11.16. Mencionar los conceptos de ingresos que corresponden a las
contribuciones municipales.
11.17. Sealar los conceptos de ingresos que corresponden a los impues-
tos, a los derechos, a los productos y a los aprovechamientos
municipales.
11.18. Mencionar el contenido de la contribucin especial del 3 por ciento
sobre fraccionamientos nuevos.
11.19. Precisar culessonlosconceptos de ingresos que actualmente se
encuentransuspendidos, con motivo de los convenios de coordi-
nacin fiscal y colaboracin administrativa. celebrados por la
Federacin con el estado de Nuevo Len. ya se trate de ingresos
estatales o municipales.
11.1. INTRODUCCIN
Ha quedado debidamentejustificada la necesidad del Estado, de requerir de los
recursos econmicos que deben aportarle obligatoriamente los particulares, para
que cumpla con las funciones propias a su naturaleza de ente pblico. Dichos
recursosconstituyen los ingresos del Estado.
CLASIFICACiN DELOSINGRESOS DELESTAOO 141
Se analizarn en este captulo algunas clasificaciones de los ingresos del
Estado, elaboradas por ladoctrina, as comolaqueadoptanuestra legislacin fiscal
(federal, estatal y municipal).
11.2. CLASIFICACIN DOCTRINARIA DE LOS INGRESOS
DEL ESTADO
Las clasificaciones de los ingresos del Estado, de carcter doctrinario, que msse
adaptan a nuestra sonlasformuladas porLuigiEinaudi y Rafael Bielsa,
11.2.1. Clasificacin de Luigi Einaudi (italiano)
Estetratadista considera quelos ingresos detodoEstado, se pueden agruparendos
categoras:
Ingresos derivados de impuestos
Los ingresos derivados de impuestos, son las prestaciones de carctereconmico
que.se establecen en ley, a cargo de los particulares para costear los gastos de
Estado.
Ingresos no derivados de impuestos
Dentro de los ingresos no derivados de impuestos, se comprenden:
Lospreciospo/llicos
Que son las cantidades que el Estado establece por un servicio administrativo o
biende supropiedad, cuando el preciofijado estmuypordebajodel costoreal del
mismo, o sea que 'se determin asi en atencin a consideraciones polticas. Por
ejemplo, el precio de los productos de primera necesidad, enajenados- por la
Comisin Nacional de Subsistencias Populares (Conasupo). .
Comopuedeapreciarse enestaclasedeproductos o servicios prestados por el
Estado, por conducto de unorganismo descentralizado, el preciode los mismos es
menor que el del mercado, atendiendo no a consideraciones econmicas, sino
polticas.
Los precios pblicos
Son los que establece el Estado, por la prestacin de servicios o bienes en los que
ejercemonopolio, por lotantolosfijalibremente,ya q'ue notienecompetencia por
142 DERECHO FISCAL
parte de los particulares. Por ejemplo, el precio de la gasolina, del servicio
telegrfico, de energa elctrica.
De los ejemplos anteriores tenemos que al ejercermonopolio el Estado en la
prestacin de estaclasede servicios o bienes, y por consecuencia no tenercompe-
tenciade los particulares, el preciolofija libremente.
Los precios cuasi-privados
Son los que establece el Estado cuando tiene inters en que no se haga uso
desmedido del servicio o bien, que pueden obtener tanto el Estado como los
particulares. Por ejemplo, el precio de los bienes derivados de la explotacin o
produccin minera.
En esta clase de bienes que pueden obtenerse tanto del Estado como de los
particulares, el preciolofijael Estado, conel findecontrolar el usode losmismos.
El precioprivado
Es el que se presenta cuando el Estado prestasus servicios o explotabienes de su
propiedad, quetambin pueden adquirirse de particulares, y el precioque se exige
es privado, en virtud de que ste no lo fija el Estado, sino la demanda que en el
mercado exista. Porejemplo las tarifas del servicio de correos.
En este casoel Estado fija las tarifasdel servicio de correos, en atencin a la
demanda quedel mismo exista, todavezque losparticulares pueden obtenerdicho
servicio, tantodel Estado comodelosparticulares, al existirservicios demensajera
equivalente al de correos, local, nacional e internacional.
Aesta clasede ingresos nuestra legislacin los denomina "productos", inde-
pendientemente de cmose determine su monto.
11.2.2. Clasificacin de Rafael Bielsa (argentino)
Parael tratadista argentino Rafael Bielsa, los ingresos del Estado se clasifican en
tres grupos, tomando en consideracin el enteque los percibe, la permanencia del
ingreso segn el ejercicio fiscal y el origen de los mismos, siendolos siguientes:
.Ingresos nacionales,estatales y municipales
La primera clasificacin atiende al ente u rgano que percibe los ingresos, ya se
trate de la Federacin, lasentidades federativas o de los municipios.
Ingresos ordinarios y extraordinarios
La segunda clasificacin atiende a los ingresos que se recaudan en cada ejercicio
fiscal, autorizados por el presupuesto de ingresos, o sea los ordinarios y los
CLASIFICACiN DELOS INGRESOSDEL ESTADO 143
extraordinarios; comosunombre loindica, sao establecidos ydestinados a sufragar
gastos no previstos en el presupuesto de ingresos.
Originarios y derivados
La terceraclasificacin considera los ingresos cuandoprovienen del ente pblico,
o sea por la explotacin de tierras yaguas, enajenacin de bienes muebles o
inmuebles, a estos ingresos tambin se les denomina "producto", Se consideran
derivados cuandoprovienen del patrimonio de los particulares, o seapropiamente
lascontribuciones.
11.3. CLASIFICACIN QUE ADOPTA NUESTRA LEGISLACIN
Laclasificacin de los ingresos del Estado mexicano, sehaceatendiendo a lostres
entes que estn autorizados constitucionalmente para percibir al producto de las
contribuciones y otros ingresos quese establezcan a su favor, o sea la Federacin,
los estados y los municipios.
11.3.1. La clasificacin de los ingresos de la Federacin
La clasificacin que deriva del Cdigo Fiscal de la Federacin y de la Ley de
Ingresos de la Federacin, es la siguiente:
1. Las contribuciones, que se clasifican en:
Impuestos.
Aportaciones de seguridad social.
Contribuciones de mejoras.
Derechos.
Accesorios de las contribuciones.
Contribuciones causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de
liquidacin o de pagoy sus accesorios.
11. Productos.
III. Aprovechamientos.
IV. Derivados de financiamientos.
V. Otros ingresos.
I. Dentro de las contribuciones, tenemos las siguientes:
A. Impuestos, que comprenden los siguientes: .
l. Impuesto sobre la renta.
2. Impuesto al activo.
3. Impuesto al valor agregado.
144 DERECHO FISCAL
4. Impuesto especial sobreproduccin y servicios.
5. Impuesto sobretenenciao usode vehculos.
6. Impuesto sobreautomviles nuevos.
7. Impuesto sobreserviciosexpresamente declarados de inters pbli-
co por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de
bienes del dominiodirectode lanacin.
8. Impuesto sobrerendimientos petroleros.
9. Impuestos al comercio exterior;
a) A la importacin.
b) A laexportacin.
B. Dentro delasaportaciones deseguridadsocial. tenemos las siguientes;
1. Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
2. Cuotasparael SeguroSociala cargode patronesy trabajadores.
3. Cuotas para el Sistema de Ahorro para el Retiro a cargo de los
patrones.
4. Cuotas para el Insttuto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estadoa cargode los citadostrabajadores.
5. Cuotasparael Instituto de Seguridad Social paralas Fuerzas Arma-
das Mexicanas a cargode los militares.
C. Dentro de lascontribuciones de mejoras tenemos las siguientes;
Contribucin de mejoras por obraspblicas de infraestructura hidru-
lica.
D. Dentro de los derechos. tenemos los siguientes;
l. Por percibir servicios que prestael Estado en funciones de derecho
pblico.
2. Por la prestacin de servicios exclusivos del Estado a cargo de
organismos descentralizados.
3. Por el usoo aprovechamiento de bienesdel dominiopblico.
4. Derecho sobre la extraccin de petrleo.
5. Derecho extraordinario sobre la extraccin de petrleo.
6. Derecho adicional sobre laextraccin de petrleo.
7. Derecho sobrehidrocarburos.
11. Dentro de los productos, tenemos los siguientes:
l. Por los servicios que no correspondan a funciones de derecho pblico.
2. Derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del
dominio privado.
a) Explotacin de tierras yaguas.
b) Arrendamiento de tierras, locales y construcciones.
ClASIFICACiNDELOSINGRESOS DELESTADO 145
e) Enajenacin de bienes:
-Muebles.
- Inmuebles.
d) Intereses de valores, crditos y bonos.
e) Utilidades:
- Deorganismos descentralizados ydeempresas departicipacin
estatal.
- De la LoteraNacional para la Asistencia Pblica,
- De los Pronsticos para la Asistencia Pblica.
-Otras.
fJ Otros.
111. Dentro de los aprovechamientos, tenemos los siguientes:
1. Multas.
2. Indemnizaciones.
3. Reintegros.
a) Sostenimiento de Escuelas Artculo 123.
h) Servicios de vigilancia forestal.
e) Otros.
4. Provenientes de obras pblicas de infraestructura hidrulica.
5. Participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin de leyes
locales sobreherencias y legados expedidas de acuerdo con laFedera-
cin.
6. Participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin de leyes
localessobredonaciones expedidas de acuerdo con laFederacin.
7. Aportaciones de losestados, municipios y particulares parael Sistema
Escolar Federalizado.
8. Cooperacin del Distrito Federal por servicios pblicoslocales presta-
dos por la Federacin.
9. Cooperacin de losgobiernos deestados ymunicipios ydeparticulares
paraalcantarillado, electrificacin, caminos y lneas telegrficas, tele-
fnicas y para otras obraspblicas.
lO. 5 por cientode das de camaa cargode establecimientos particulares
para internamiento de enfermos y otros deslinados a la Secretara de
Salud.
11. Participaciones a cargode concesionarios de vas generales de comu-
nicacin y de empresas de abastecimento de energa elctrica.
12. Participaciones sealadas por la LeyFederal d Juegosy Sorteos.
13. Regalas provenientes de fondos y explotaciones mineras.
14. Aportacones de contratistas de obras pblicas,
15. Destinados al Fondo parael Desarrollo Forestal.
a) Aportaciones queefecten los gobiernos del DistritoFederal, esta-
talesy muriicipales, losorganismos y entidades pblicas, sociales y
los particulares. .
146 DERECHO FISCAL
b) De las reservas nacionales forestales.
e) Aportaciones al Instituto Nacional de Investigaciones Forestales y
Agropecuarias.
el) Otrosconceptos.
16. Cuotas compensatorias.
17. Hospitales militares.
18. Participaciones por la explotacin de obras de dominio pblico sea-
ladas por la LeyFederal de Derechos de Autor.
19. Recuperaciones de capital.
a) Fondos entregados enfideicomiso, enfavordeentidades federativas
y empresas pblicas.
b) Fondos entregados en fideicomiso, en favor de empresas privadas
y particulares.
e) Inversiones en obrade aguapotable y alcantarillado.
el) Otros.
20. Provenientes de decomiso y de bienes quepasan a propiedad del fisco
federal.
21. Rendimientos excedentes de Petrleos Mexicanos y organismos sub-
sidiados.
22. No comprendidas en los incisos anteriores provenientes del cumpli-
mientode convenios celebrados enotrosejercicios.
22. Otros.
IV. Dentro de los derivados de financiamientos, tenemos los signientes:
1. Emisiones en valores:
a) Internas.
b) Externas.
2. Otros financiamientos:
a) Parael gobierno federal.
b) Para organismos descentralizados y empresas de. participacin es-
tatal.
e) Otros.
V. Dentro del rubro de otros ingresos, tenemos los siguientes:
l. De organismos descentralizados.
2. Deempresas de participacin estatal.
3. De financiamientos de organismos descentralizados y empresas de
participacin estatal.
11.3.2.. Clasificacin de los ingresos del estado de Nuevo Len
'La clasificacin deriva del Cdigo Fiscal, de la Ley de Hacienda y de la Ley de
Ingresos del Estado de NuevoLen, siendo la siguiente:
CLASIFICACiN DELOSINGRESOS DELESTADO 147
1. Contribuciones, las que se clasifican en impuestosy contribuciones espe-
ciales y accesorios.
. /l. Derechos.
1Il. Productos.
IV. Aprovechamientos.
l. Dentro de los impuestos, quedan comprendidos los siguientes:
l. Impuestosobre ingresos mercantiles.
2. Impuestosobreenajenacindeautomviles, camionesy demsvehcu-
los de motor.
3. Impuestosobre expendiode bebidas alcohlicas.
4. Impuestosobre compraventao permuta de ganado.
5. Impuestosobre venta de gasolina y dems derivados del petrleo.
6. Impuestosobre nminas.
7. Impuestosobre hospedaje.
8. Impuestosobre ganado y aves que se sacrifiquen.
9. Por obtencinde premios.
10. Accesorios y rezagos.
11. Dentro de los derechos, quedan comprendidos los siguientes:
l. Por serviciosprestados por la Secretariadel Trabajo.
2. Por serviciosprestados por la SecretariaGeneral de Gobierno.
3. Por serviciosprestados por la Secretariade Educacin.
4. Por servicios prestados por la Secretara de Finanzas y Tesorera
Generaldel Estado.
5. Por serviciosprestadospor laSecretara de DesarrolloUrbanoy Obras
Pblicas.
6. Por servicios prestadospor diversasdependencias.
7. Por servicios de instalaciny ampliacin de redes de agua y drenaje.
8. Por incorporacin a las redes de agua y drenaje.
9. Otros derechosconsignados en las leyes respectivas.
10. Accesorioy rezagos.
IlI. Dentro de los productos, estn comprendidos.los siguientes:
1. Enajenacin de bienes muebleso inmuebles.
2. Arrendamiento O explotacin de bienes muebles o inmuebles del
dominioprivado.
3. Los procedentes de los medios de comunicacin social del estado.
4. No especificados.
IV. Dentro de los aprovechamientos, estn comprendidos los siguientes:
1. Donativos.
2. Multas.
148 DERECHO FISCAL
3. Subsidios.
4. Participaciones en ingresos federales.
5. Aportaciones de entidades paraestatales.
6. Derivados de otorgamiento de avales.
7. Administracin de tributos municipales.
8. Provenientes del crditopblico.
9. Expropiaciones.
lO. Aportaciones extraordinarias de losentes pblicos.
l l. Cauciones cuyaprdidase declare enfavordel Estado.
12. Los procedentes de los Talleres Grficos del Estado.
13. Diversos.
14. Accesorios y rezagos.
Mientras permanezca envigorlaadhesin del estado deNuevoLenal Sistema
Nacional de Coordinacin Fiscal a que se contrae el Convenio de Adhesin al
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, celebrado y suscrito por el estado de
NuevoLen y laSecretaria deHacienda yCrdito Pblico enlaciudad deMazatln,
Sinaloa, el19 de octubre de 1979, y el Convenio de Colaboracin Administrativa
en Materia Fiscal Federal, celebrado y suscrito por el estado de NuevoLen y la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en laciudad de Mxico, DistritoFederal,
el 3 de noviembre de 1989, as!como losdiversos Convenios de Colaboracin que
se celebren y suscriban con motivode dichaadhesin; se suspende la vigencia de
los impuestos sobre ingresos mercantiles, sobreexpendios de bebidas alcohlicas,
sobrecompraventa opermuta deganado, sobreventadegasolinaydemsderivados
del petrleo y sobreganadoy aves que se sacrifiquen.
Mientras permanezca en vigor la Coordinacin en Materia Federal de Dere-
chos,entrelaFederacin yel estadodeNuevoLena quesecontrae laDeclaratoria
emitida porel secretario deHacienda yCrdito Pblico, confecha12de septiembre
de 1994, en los trminos previstos en la Leyde Coordinacin Fiscal; se suspende
la vigencia de los derechos por servicios prestados por la Secretaria del Trabajo,
por servicios prestados por la Secretaria General de Gobierno, por servicios
prestados por la Secretara de Educacin, por servicios prestados por diversas
dependencias (inspeccin de calderas, inspeccin de motores, servicios prestados
por lascorporaciones policiacas respecto del registro y refrendo anualde vigilantes
privados que presten su servicio en forma independiente, as comolos quepresten
sus servicios bajounarelacin de subordinacin a un patrn.
11.3.3. La clasificacin de los ingresos de los municipios
del estado de Nuevo Len
Dicha clasificacin derivade la Leyde Ingresos y de la Leyde Hacienda para los
Municipios del Estado de Nuevo Len y del Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo
Len, y es lasiguiente:
CLASIRCACIN DELOSINGRESOS DELESTADO 149
r. Contribuciones, las que se clasifican en impuestos.
H. Contribuciones especiales.
III. Derechos.
IV. Productos.
V. Aprovechamientos.
I. Dentro de los impuestos, estn comprendidos los siguientes:
1. Impuesto sobre el ejercicio de actividades mercantiles.
2. Impuesto predial.
3. Impuesto sobre adquisicin de inmuebles.
4. Impuesto sobre diversiones y espectculos pblicos.
5. Impuesto sobre juegos permitidos.
6. Impuesto a la adquisicin de citricos.
7. Impuesto sobre el aumento del valor y mejora especifica de la pro-
piedad.
8. Accesorios y rezagos.
11. Dentro de las contribuciones especiales tenemos:
Las contribuciones sobre nuevos fraccionamientos, edificaciones y subdi-
visiones previstas en la Ley de Desarrollo Urbano del Estado.
fll. Dentro de los derechos, estn comprendidos los siguientes:
l. Por cooperacin para obras pblicas.
2. Por servicios pblicos.
3. Por construcciones y urbanizaciones.
4. Por certificaciones, autorizaciones, constancias y registros.
5. Por inscripcin y refrendo.
6. Por expedicin de cdula de empadronamiento y patente mercantil.
7. Por revisin, inspeccin y servicios.
8. Por la expedicin de licencias.
9. Por limpieza de los lotes baldos.
10. Por limpia y recoleccin de desechos industriales y comerciales.
11. Por ocupacin de la va pblica.
12. Diversos.
13. Accesorios y rezagos.
fV. Dentro de los productos, estn comprendidos los siguientes:
l. Enajenacin de bienes muebles o inmuebles.
2. Arrendamiento o explotacin de bienes muebles o inmuebles del
dominio privado.
3. Por depsito de escombro y desechos vegetales.
4. Venta de impresos, formatos y papel especial.
5. Diversos.
150 DERECHO FISCAL
V. Dentro de los aprovechamientos, tenemos los siguientes:
1. Multas.
2. Donativos.
3. Subsidios.
4. Participaciones estatales yfederales.
S. Cauciones cuyaprdida sedeclare enfavor delmunicipio.
6. Indemnizaciones.
7. Diversos.
8. Accesorios y rezagos.
Mientras permanezca en vigor la adhesin del estado de Nuevo Len, al
SistemaNacional deCoordinacin Fiscal aquesecontraeel Convenio deAdhesin
al SistemaNacional de Coordinacin Fiscal celebrado y suscritopor el estado de
Nuevo Len y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en la ciudad de
Mazatln, Sinaloa, el 19 de octubre de 1979, y el Convenio de Colaboracin
Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado y suscrito por el estado de
NuevoLeny laSecretaria de Hacienda y Crdito Pblico, en laciudaddeMxico,
DistritoFederal, el 3 de noviembre de 1989, as como los diversos convenios de
colaboracin quesecelebren ysuscriban COn motivo dedichaadhesin, sesuspende
la vigencia de los impuestos sobre el ejercicio de actividades mercantiles y la
adquisicin de ctricos y de los derechos de expedicin de cdula y patente
mercantil, el impuesto sobrejuegos permitidos, permanecer en vigor en laforma
y trminos del articulo So. transitorio de la Ley de Hacienda para los Municipios
del Estado de NuevoLen.
Mientras permanezca en vigor la Coordinacin en MateriaFederal de Dere-
chos,entrela Federacin yel estadodeNuevoLena quesecontraelaDeclaratoria
emitidaporel secretario de Hacienda y Crdito Pblico, confecha 12deseptiembre
de 1994, en los trminos previstos en la Leyde Coordinacin Fiscal; se suspende
la vigencia de losderechos por certificaciones, autorizaciones constancias y regis-
tros; por inscripcin y refrendo; por revisin, inspeccin y serviciosy por expedi-
cin de licencias, inspecciones que previenen los reglamentos a nivel municipal,
de polvorines, gasolineras, plantas y expendios de gas; inspeccin sanitaria de
animales que se transporten en vehculos de cualquier ndole; por inscripcin al
inicio delasactividades quesesealan, as comoporelrefrendo anualdela licencia,
autorizacin, permiso o concesin, de establecimientos dondese expendao distri-
buya cualquier clase de carne, fbricas de hielo, molinos de nixtamal, estableci-
mientos donde se fabrique cualquier clase de tortillas y tostadas, peluquerias y
salones de belleza, salones de masaje, excepto cuando el serviciosea prestadopor
quiroprcticos, baos pblicos, salas de cine, boliches, patinaderos y salones de
fiestas infantiles, terrazasde ciney autocinemas, estacionamientos de vehculos en
los que se cobretarifa o pensin al usuario, salones de baile, radiolas, sinfonolas,
tocadiscos, juegos electrnicos y futbolitos, establecimientos en donde existan
mesas de billar; licencias para baile, tertulias, cancioneros, variedades en casinos,
clubes, restaurantes, centros sociales, terrazas, quese realicen enformaespordica;
CLASIFICACiN DELOSINGRESOS DELESTADO 151
corridasde torosy rodeos; novilladas; atracciones de circosy dems espectculos
pblicos.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumnorealice por
escrito, enformaindividual, losiguiente:
1. Formule un cuadrosinptico quecontenga:
La clasificacin doctrinaria de Luigi Einuadi.
La clasificacin doctrinaria de Rafael Bielsa.
2. Formule un cuadroesquemtico de los conceptos de ingresos federales que
contenga:
Lascontribuciones federales.
Los impuestos federales.
Lasaportaciones de seguridad social.
Las contribuciones de mejoras.
Los derechos.
Los productos.
Los aprovechamientos.
Los ingresos derivados de financiamientos.
Los ingresos contenidos dentro del rubrode otros ingresos.
3. Formule uncuadrosinptico quecontenga laclasificacin de los ingresos del
estadodeNuevoLen,comprendiendo cadaunode losconceptos de ingresos.
4. Formuleuncuadrosinptico quecontenga la clasificacin de los ingresos de
los municipios del estado de Nuevo Len, comprendiendo cada uno de los
conceptos de ingresos.
5. Investigue cadaunode losconceptos deingresos federales, haciendo unabreve
referencia de su contenido.
6. Investigue cadaunode losconceptos de ingresos estatales, haciendo unabreve
referencia de su contenido.
7. Investigue cada uno de los conceptos de ingresos municipales, haciendo una
brevereferencia de su contenido.
Paralograr loanteriorsedebeinvestigar previamente el contenido decada
uno de los renglones de ingresos.
8. Las dems que lesugierael maestro.
152 DERECHO FISCAL
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. Mencione laclasificacin doctrinaria de losingresos del Estadoformuladapor
Luigi Einaudi.
2. Mencione la clasificacin doctrinaria de losingresos del Estadoformuladapor
Rafael Bielsa.
3. Explique qu se entiendepor preciospolticosy sealedos ejemplos.
4. Explique qu se entiendepor preciospblicos y seale dos ejemplos.'
5. Explique qu se entiendepor precioscuasi-privados y seale dos ejemplos.
6. Explique qu se entiendepor precios privados y seale dos ejemplos.
7. Determine a qu clase de ingresos, de acuerdocon nuestra legislacin fiscal,
corresponden:
Los preciospolticos.
Los preciospblcos.
Los precioscuasi-privados.
Los precios privados.
8. Exprese la clasificacin de los ingresos atendiendo al ente que los percibe.
9. Seale la clasificacin de los ingresos atendiendo a su permanencia,
10. Explique la clasificacin de los ingresos atendiendo a su procedencia.
11. Mencione losordenamientosjuridico-fiscales, dedondederivalaclasificacin
de los ingresos federales.
12. Mencione losordenamientos juridico-fiscales, de dondederivalaclasificacin
de los ingresos estatales.
13. Mencione losordenamientosjurdico-fiscales, dedondederivalaclasificacin
de los ingresos municipales.
14. Determine culessonlosconceptos de ingresos queactualmentese encuentran
suspendidos, con motivode los Convenios de Coordinacin Fiscal y Colabo-
racin Administrativa, celebrados por la Federacin con el estado de Nuevo
Len, ya se tratede ingresos estatales o municipales.
12. Las contribuciones
12. l.Jntroduccine 12.2. Concepto decontribucin. 12.3.Caractersticas de lascontribuciones. 12.4.
Elementos delascontribuciones. 12.4.1. Lossujetos- 12.4.2. Elobjeto. 12.4.3. Unidad fiscal- 12.4.4.
Cuotade lacontribucin. 12.4.5. Base de lascontribuciones. 12.4.6. Tasade lacontribucin. 12.4.7.
Tarifa de la contribucin. 12.4.8. Causa o fundamento de la contribucin. 12.4.9. Fuente de las
contribuciones. 12.5. Losaccesorios de las contribuciones. 12.5.1. Concepto. 12.5.2. Lanaturaleza
delos accesorios delas contribuciones. 12.6. Laactualizacin delas contribuciones
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Definir el concepto de contribucin, sealando las caracterfsticas,
elementos y accesorios.
OBJETIVOS ESPECFICOS
12.1.
12.2.
12.3.
12.4.
12.5.
12.6.
12.7.
12.8.
.12.9.
12.10.
12.11.
12.12.
Definir el concepto de contribucin.
Definir el concepto de impuesto, de aportaciones de seguridad
social, de contribuciones de mejoras y de derechos.
Explicar las caracterlsticas de las contribuciones.
Determinar los elementos de contribuciones.
Explicar los accesorios de las contribuciones.
Determinar la forma de actualizacin de las contribuciones.
Expresar las clases de cuotas de las contribuciones y citar
ejemplos.
Sealar las fuentes de las contribuciones.
Mencionar las caracterlsticas de la renta como fuente de las
contribuciones.
Definir las clases de renta que existen.
Diferenciar el concepto de capital como fuente de las contribucio-
nes de la riqueza y del patrimonio.
Explicar las clases de capital.
154 DERECHO FISCAL
12:1. INTRODUCCIN
Las contribuciones constituyen la principal fuente de ingresos de todo el Estado
moderno, dadasu importancia, en este capitulose vernnicamente su concepto, .
los accesorios, la actualizacin, sus caractersticas y sus elementos, dejandopara
los dos captulos siguientes, su clasificacin y sus efectos.
. El trmino de contribucin o tributo significa, en esencia, las aportaciones
econmicas que hacenlos particulares al Estado, para que ste pueda realizar sus
atribuciones, que a su vez, se traducen dentro de otras, en servicios pblicos, en
beneficio de la comunidad que los recibe.
12.2. CONCEPTO DE CONTRIBUCIN
Nuestralegislacin fiscal no define lo que debe entenderse por contribucin, sino
que nicamente se limitaa mencionar cmose clasifica, y a definircadaunade las
clasesde contribuciones.
Sinembargo, de loselementos quecontienen las contribuciones definidas, ya
se trate de impuestos, aportaciones de seguridad social,contribuciones de mejoras
o derechosy de lodispuesto en disposiciones constitucionales de carcterfiscal, se
pueden definir las contribuciones como:
Las prestaciones en dinero o en especie establecidas en la ley unilateralmente por el
Estado, acargo delaspersonas flsicas y lasmorales, para sufragar los gastos pblicos,
c?ando se encuentren en lasituacin jurdica o de hecho prevista por lamisma
Estadefinicin se desprende esencialmente del contenido de los artculos 31
fraccin IV, 73 fraccin VII y 74 fraccin IVde la Constitucin Federal; y de los
artculos I y 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los cuales para su mejor
apreciacin se transcriben a continuacin.
De la Constitucin Federal:
Artculo 31. Sonobligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as! de laFederacin, como del Distrito
Federal o del estado y municipio enque residan, de lamanera proporcional y
equitativa que dispongan lasleyes.
Articulo 73. ElCongreso tiene facultad:
VII. Para imponer lascontribuciones necesarias a cubrir el presupuesto.
Articulo 74. Son facultades exclusivas delaCmara deDiputados:
IV. Examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto .de Egresos de la
Federacin, discutiendo primero las contribuciones que, a sujuicio, deben
decrctarse para cubrirlo; as como revisar laCuenta Pblica del ao anterior.
LASCONTRIBUCIONES 155
Del Cdigo Fiscal de la Federacin:
Artlculo 1. Laspersonas flsicasylasmorales estnobligadasacontribuirparalosgastos
pblicosconformea las leyeslocales respectivas; las disposiciones de este Cdigose
.aplicarn en su defectoy sin perjuiciode lo dispuestopor lo tratadosinternacionales
de que Mxicosea parte.
Articulo 2. Las contribuciones se clasificanen impuestos. aportaciones de segu-
ridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definendela siguiente
manera:
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personasf1sicas y moralesqueseencuentren enlasituacnjurdicaodehecho
previstapor la mismay que sean distintas de las sefialadas en las fracciones
11, III YIV deeste articulo.
n. Aportaciones de seguridad social sonlas contribuciones establecidas en leya
cargode laspersonas quesonsustituidas por el Estadoen el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la leyen materiade seguridad socialo a laspersonas
que se beneficien en formaespecialpor servicios de seguridad social propor-
cionadospor el mismo Estado.
III. Contribuciones de mejoras sonlas establecidas en leya cargode laspersonas
fisicasy morales que se beneficien de maneradirectapor obras pblicas.
IV. Derechosson las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovecha-
mientode los bienes del dominiopblico de la nacin, as como por recibir
serviciosque presta el Estadoen sus funciones de derechopblico, excepto
cuandose presten por organismos descentralizados u rganosdesconcentra-
dos cuando, en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se
encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambinson derechos
las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por-
prestarservicios exclusivos del Estado.
12.3. CARACTERSTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES
Deladefmicin anterior ydelosartlculos transcritos tenemos quetodacontribucin
o tributo, presenta las caractersticas siguientes:
Es unaprestacin, porque laobligacin consiste fundamentalmente enel deber
juridico de que el contribuyente se desprenda de una parte de su riqueza
generada, ya se tratede un ingreso, utilidades o rendimientos, paraser entre-
gadosal Estado, y stea suveztienelaobligacin deexigirlaentregadedicha
prestacin.
La prestacin debe ser cubierta en dineroo en especie, segn lo disponga la
leyfiscal respectiva.
Por pago en dinero debemos entender el realizado en moneda de curso
legal en la Repblica Mexicana, o sea en pesos, que es la unidad de nuestro
sistemamonetario, de acuerdo con lo que expresamente establece el articulo
lo. de la Ley Monetaria vigente.
156 DERECHO FISCAL
Por pago en especie se debe entender aquel que se efecta mediante la
entrega de bienes distintos de los de moneda de curso legal, pero de valor
econmico o sea susceptible de valuarse econmicamente.
Por lo general todas las contribuciones se pagan en dinero, o sea en
monedanacional, excepcionalmente enespecie,cuandoasi loestablezcala ley
fiscal respectiva. Porejemplo, el impuesto federal sobreserviciosexpresamen-
te declarados de inters pblico por ley, en los que intervengan empresas
concesionarias de bienesdel dominiodirectode la nacin, queen los trminos
del decreto publicado enel DiarioOficial de la Federacindel3l dediciembre
de 1968, se cobraa lasempresas concesionarias decanalesdetelevisin,y que
consiste simplemente en que stas deben cubrir dicho impuesto poniendoa
disposicin del Estado25 por cientodesu tiempoprogramado en sus transmi-
siones.
Sona cargode las personas fisicas o morales, por ser lossujetos pasivosde la
obligacin fiscal, quienesdeben pagar la contribucin respectiva.
Se debe realizar la situacinjurdica o de hecho, prevista por la ley como
generadora de la obligacin contributiva o tributaria.
Deben estar establecidas en una ley. Esta caracterstica surge de las disposi-
cionesconstitucionales ydel CdigoFiscaldelaFederacin, lascualessealan
la obligacin de contribuir a los gastos del Estado, de la manera y en los
trminos previstos en las leyes fiscales, y stas deben ser expedidas por el
Congresode la Unin, que es el rganode acuerdo con la divisin de poderes
en nuestropas,quetienela funcin de legislar. Esdecir laobligacinde pagar
una contribucin debe surgir de la ley que la establezca.
Debensergeneralesyobligatorias. Estascaracteristicas surgende lanaturaleza
propia de toda ley fiscal. El requisito de generalidad significa que la leyes
aplicable a todas las personas que se encuentren en los supuestos por ella
establecidos comogeneradores de la obligacin y stadebe pagarsey exigirse
en la formay trminos que establece la leyfiscal respectiva.
Lacontribucin encuentra su fundamento jurdicoen el poderfiscal, en virtud
de que el Estado la establece unilateralmente en ejercicio de su poder de
imperio que tiene sobre los gobernados, derivado de la naturalezapropia de
ente pblico.
Las contribuciones deben ser justas, o sea que la contribucin establecida
impacte de una maneralo ms cercanaposiblea la capacidad contributivadel
sujeto pasivo.
La finalidad del establecimiento de las contribuciones, es la de proporcionar
recursos econmicos al Estado, parasufragar los gastos pblicos.
12.4. ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES
Toda ley fiscal al establecer una contribucin, para cumplir con los requisitos de
certeza, esencialmente debe consignarlos siguientes elementos:
LAS CONTRIBUCIONES 157
12.4.1. Los sujetos
Debeprecisarconclaridadquinessonlossujetospasivos, o sea loscontribuyentes
personas tlsicaso personas morales, obligados al pagodelacontribucin a sucargo.
12.4.2. El objeto
Est constituido por la situacin jurldica o de hecho prevista por la ley como
generadorade la obligacin contributiva o tributaria. Tambinse le conocecomo
hecho imponible.
El objetopuedeseruna cosa, muebleo inmueble, undocumento, un actoo una
persona, el consumo o la produccin de una cosa.
12.4.3. Unidad fiscal
Est constituida por la cosa o cantidaddelimitadaen medida, nmero, peso, sobre
la que la ley fija la cantidadque debepagarsepor conceptode contribucin, y que
sirvepara hacer el clculocorrespondiente en cada caso concreto. Por ejemplo, un
metro, un kilo, un litro, determinada cantidad de ingreso, un peso en moneda
nacional.
12.4.4. Cuota de la contribucin
Es la cantidad en dinero o en especie que se percibe por unidad fiscal. Ejemplo,
determinada cantidadpor litro. Sele llamatambintipodecuotacuandoseexpresa
en forma de tanto por ciento.
Las cuotasde las contribuciones puedenser de lossiguientes tipos:
Cuotas de derramao contingencia. Para fijarlas, se debe determinar, primera-
mente, la cantidadque se pretende obtener como rendimiento de la contribu-
cin, paradistribuirlaentrelossujetospasivos, teniendoencuentalabase, para
calcular la cuotaque le corresponde a cada unidadfiscal.
Cuotas fijas. Se presentan cuando la ley seala la cantidad exacta que debe
pagarse por unidadfiscal. Ejemplo, $0.50 por kilo, $20.00por litro.
Cuota proporcional. Se presentacuando se seala un tanto por ciento, cual-
quieraque sea el importede la base. Por ejemplo 15por cientosobre el valor
de los bienes enajenados.
Cuota progresiva. Existe cuando el tanto por ciento aumenta a medida que
aumentael importede la base gravable, entre un mnimoy un mximo.
158 DERECHO FISCAL
12.4.5. Base de las contribuciones
Estrepresentada por lacantidad ocriterio considerado paralaaplicacin de laley,
sobre la quese determina el monto de la contribucin a cargo del sujeto pasivo, o
sea el contribuyente. Puede ser sobre el valortotal de las actividades, nmero de
litros producidos, monto de los ingresos percibidos, a la cual se le aplicala tasa,
cuotao tarifa correspondiente.
12.4.6. Tasa de la contribucin
Estrepresentada porel tanto porciento queseaplicaa labasede la contribucin.
10por ciento, 15 por ciento.
12.4.7. Tarifa de la contribucin
Est constituida por las listas de unidades y de cuotas, correspondientes para un
determinado objeto contributivo, o sea paraun nmero de objetos o ingresos que
pertenecen a la misma categorfa.
Es nuestra legislacin se contempla como la combinacin de cuotas y tasas,
aplicables entre un minimo y un mximo, aplicable a la base determinada para
obtener el importe de la contribucin a pagar.
12.4.8. Causa o fundamento de la contribucin
Esel motivo porelcualseestablecen lascontribuciones, queesparaproporcionarle
al Estado los recursos econmicos necesarios parasufragar los gastospblicos, y
deriva de la ley, cuando se realiza la situacin prevista por la misma como
generadora de la obligacin fiscal, en funcin de la capacidad contributiva de los
obligados.
12.4.9. Fuente de las contribuciones
Est constituida por los bienes, la riqueza o el consumo de donde se obtiene la
cantidad necesaria parapagarlacontribucin.
Lasfuentes de lascontribuciones pueden ser larenta, el capital o el consumo.
lAS CONTRIBUCIONES 159
La renta
Es la fuente normal de lascontribuciones, y est constituida por los ingresos, en
dinero oenespecie, que provengandelpatrimonio personal Odeactividades propias
del contribuyente o lacombinacin de ambos.
Larenta o ingreso, presenta lassiguientes caractersticas.
Es un producto. Es decir, es una riqueza nueva, que est ingresando al
patrimonio de unapersona.
Proviene de una fuente. Esta fuente puede ser el capital, el trabajo o la
combinacin de ambos.
Lafuente de donde proviene larenta, debe ser relativamente estable o penna-
nente.
Larenta debe serperidica, o seasusceptible de repeticin o reiteracin.
Para quese produzca la renta, lafuente dedonde proviene debe ser puesta en
explotacin.
Larenta debe ser separada de lafuente, o seaefectivamente percibida.
Clases derenta
Existen varias clases de renta tomando en cuenta su determinacin, su origen y
quien la percibe.
Tomando encuenta ladeterminacin, la renta, puede ser:
Renta bruta. Es la que se considera sin deduccin alguna, esto es el total de
ingresos percibidos.
Renta neta. Es aquella en la que se deducen losgastos que se requieren en la
produccin deesarenta o esosingresos.
Renta legal. Es aquella que se obtiene al sustraer de los ingresos totales
nicamente losgastos autorizados por la ley, llamados deducciones.
Tomando encuenta el origen, la renta puede ser:
Renta fundada. Eslaquesederiva del capital.
Renta nofundada. Eslaquederiva exclusivamente del trabajo, sinexistir base
patrimonial.
Tomando encuenta quien la percibe, la renta puede ser:
Renta nacional. Es laque percibe el Estado.
Renta privada. Es la que reciben los particulares, ya sea personas flsicas o
personas morales.
El capital
En la doctrina financiera se hace la distincin entre la riqueza, el patrimonio, el
capital y productos, conceptundolos de lasiguiente manera: ,
160 DERECHO FISCAL
La riqueza. Se concibe como la suma de todos los bienes econmicos dispo-
nibles en un lugary momento determinado.
Patrimonio. Sedefine como la riqueza que pertenece a una persona.
Capital. Se considera como tal, aquella parte de la riquezao del patrimonio
que en un momento dado es empleada en la produccin de bienes futuros;
puedetratarse de cosaso servicios personales.
- .Productos. Son los bienes o servicios para los cuales la empresa ha sido
constituida.
El capital,tomando encuentasu destino se clasificaen:
- .Capital circulante. Es la riqueza destinada a producir, manufacturar o comprar
mercancas o cosas paravenderlas y luego obtener algunaganancia.
Capital fijo. Es el destinado a producir rentao ganancias sincircularni mudar
de dueilo.
Capital improductivo. Estconstituido por losvalores reservados, acumulados
y noampliados, ni empleados en producir bienes o servicios.
El capital, tomando en cuenta a quienpertenece se clasifica en:
Capital individual. Recibe este nombre cuando pertenece a una personaen lo
panicular.
Capital nacional. Esel conjunto de bienes deunpaisdedicados a laproduccin
de productos o servicios.
El consumo
El consumo es el acto o proceso de consumir, de gastar, para la satisfaccin de
.necesidades, que se traduce en bienes y servicios.
Los bienes y servicios, a su vez pueden ser de consumo, o finales -que
satisfacen directamente las necesidades de losconsumidores- y de produccin o
indirectos, los utilizados en la primera etapade la produccin, para proporcionar
bienes de consumo.
La teoraeconmica distingue entrebienes de consumo duradero o no ---<les-
tinados a la destruccin, comoloson los alimentos- y bienes de goce, quepor su
carcter perpetuo satisfacen necesidades humanas sin destruccin inmediata a
travs del consumo, comolo son las pinturas, las esculturas.
12.5. LOS ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES
12.5.1. Concepto
Los accesorios de las contribuciones son las prestaciones de carcter pecuniario,
que se originan comoconsecuencia del incumplimiento o cumplimiento extempo-
lAS CONTRIBUCIONES 161
rneo, ya sea espontneo o a requerimiento de la autoridad de sus obligaciones
fiscales, o bien por no hacerlo comoloordenan las disposiciones fiscales.
El CdigoFiscal de la Federacin, en el ltimo prrafodel artculo segundo
sealaque los recargos, las sanciones, losgastosde ejecucin y las indemnizacin
del 20 por ciento de los cheques no pagados por las instituciones de crdito, son
accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de stas.
Los recargos
Son las cantidades que se paganal fiscofederal, ademsdel crditofiscal actuali-
zado, en concepto de indemnizacin por no pagar las contribuciones dentro del
plazo legal correspondiente, las cuales se calcularn aplicando la tasa correspon-
diente, al crdito fiscal actualizado, excluyendo los propios recargos, la indemni-
zacin por el impago de cheques, los gastosde ejecucin y las multas, los cuales
se causarn hastapor diez aos.
Las sanciones
Son la consecuencia inmediata de la violacin de la normajurdica; es la pena o
castigoque laautoridad impone a quienes incumplan conel mandato legal.
Lassanciones fiscales sonlasque imponen lasautoridades fiscales, conmotivo
de la violacin a disposiciones fiscales, que pueden ser pecuniarias y privativas de
la libertad.
"Las pecuniarias son las que tienen un contenido econmico, afectan al patri-
moniodel contribuyente, comola multa. Las privativas de la libertad son las penas
corporales, comola prisin.
Las sanciones pecuniarias de contenido econmico son: las multas, los recar-
gos, losgastos de ejecucin, la indemnizacin del 20 por cientopor el impago de
cheques y la confiscacin de bienes.
Los gastos de ejecucin
Son las erogaciones ordinarias y extraordinarias, que realizan las autoridades
fiscales, conmotivode laaplicacin del procedimiento administrativo deejecucin,
para obtener coactivarnente el pago de los crditos fiscales no pagados o garanti-
zados dentrode los plazos legales.
La indemnizacin del 20 por ciento por el impago de cheques
El artculo 21 del CdigoFiscal de la Federacin, en el sptimoprrafo, establece
que el cheque recibido por las autoridades fiscales quesea presentado en tiempoy
no seapagado, darlugaral cobrode un20por cientodel valorde ste, y seexigir
independientemente de los recargos y de las sanciones a que haya lugar. Para tal
efectola autoridad requerir al librador del chequeparaque, dentrode unplazode
tresdas, efecteel pagojunto con lamencionada indemnizacin del 20 porciento
o bien, acredite fehacientemente, con las pruebas documentales procedentes, que
162 DERECHO FISCAl
realizel pagooquedichopagonoserealiz porcausasexclusivamente imputables
a lainstitucin decrdito. Transcurrido el plazosealado sinqueseobtengael pago
o se demuestre cualquiera de los extremos antes sealados, la autoridad fiscal
requerir y cobrarel montodel cheque, la indemnizacin mencionada y losdems
accesorios quecorrespondan, mediante el procedimiento administrativo de ejecu-
cin, sin perjuicio de la responsabilidad que en su casoprocediere.
12.5.2. La naturaleza de los accesorios de las contribuciones
Es la mismade la contribucin conmotivode la cual se genera, es decir, que si el
accesorio derivadel impuesto sobre la renta, paralos efectosfiscales se considera
impuesto sobre la renta, y si el accesorio derivadel impuesto al valor agregado, se
considera impuesto al valor agregado.
12.6. LA ACTUALIZACIN DE LAS CONTRIBUCIONES
La actualizacin de las contribuciones es el reconocimiento legal de la prdidade
valoradquisitivo de la moneda de nuestro pas, por el transcurso del tiempoy con
motivode loscambiosde precios en el pas,
El CdigoFiscalde la Federacin, en suarticulo 17-A, regula lo relativoa la
actualizacin de las contribuciones, sealando el procedimiento y requisitos si-
guientes:
La actualizacin puedeser sobre el montode las contribuciones, aprovecha-
mientos, as comode las devoluciones a cargodel fiscofederal.
La actualizacin es por el transcurso del tiempoo con motivode los cambios
de precios en el pais.
Paraobtenerel importe delaactualizacin seaplicar el factordeactualizacin
a las cantidades que se debanactualizar.
El factordeactualizacin seobtendrdividiendo el ndiceNacionaldePrecios
al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo entre el citado
indice correspondiente al mes anterioral ms antiguo de dichoperiodo.
En los casos en que el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes
anterior al ms reciente del periodo, no haya sido publicado por el Bancode
Mxico, la actualizacin de quese tratese realizar aplicandoel ltimoindice
mensual publicado.
Las contribuciones, los aprovechamientos, asi comolas devoluciones a cargo
del fiscofederal, no se actualizarn por fracciones de mes.
Losvalores debienesyoperaciones seactualizarn de acuerdocon loanterior-
menteexpresado, cuandolas leyesfiscales as! lo establezcan.
Las disposiciones correspondientes sealarn en cada caso el periodo de que
se trate.
lAS CONTRIBUCIONES 163
Lascantidades actualizadas conservan lamismanaturalezajurdicaquetenan
antesdelaactualizacin. Esdecir,equvalen a lacontribucin, aprovechamien-
to o importe de la cantidad a devolver, de la cual derivan.
El montode la actualizacin deberreflejarse en forma separada del importe
actualizado al de la declaracin, avisoo recibo correspondiente.
El monto de la actualizacin, determinada en pagos provisionales o del
ejercicio, no seracreditable ni deducible.
El monto de la actualizacin, determinada en pagos provisionales o del
ejercicio, s es compensable.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Sesugieren comoactividades de enseanza aprendizaje, queel alumno realicepor
escrito, en formaindividual o por equipo, lo siguiente:
1. Formuleunesquema quecontenga lascaracterfsticas de las contribuciones.
2. Elabore uncuadrosinptico quecontenga loselementos de lascontribuciones.
3. Esquematice lascaractersticas y lasclases de renta.
4. Esquematice la clasificacin del capital.
5. Investigue qu clase de cuotas se establecen en las siguientes clases de
impuestos federales:
Impuesto al valoragregado.
Impuesto sobreproduccin y servicios.
Impuesto sobretenencia o usode vehfculos.
Paralograr loanterior, sedebeinvestigar el contenido de lasleyesrespectivas.
6. Formule un cuadrosinptico que contenga los accesorios de las contribucio-
nes.
7. Formule uncuadrosinptico que contenga el procedimiento y requisitos para
la actualizacin de contribuciones, aprovechamientos o de lascantidades que
proceda su devolucin.
8. Lasdemsque lesugierael maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. Defmael concepto de contribucin.
2. Definael concepto de impuesto.
3. Definael concepto de aportaciones de seguridad social.
4. Defmael concepto de contribuciones de mejoras.
5. Defmael concepto de derechos.
6. Mencione qu entiende por pagode dinero.
164 DERECHO FISCAL
7. Mencione qu entiende por pago de especie.
8. Seale dos ejemplos de pago en especie.
9. Exprese qu debemos entender por sujetos de las contribuciones.
10. Exprese qu debemos entender por objeto de las contribuciones.
11. Defina el concepto de unidad fiscal.
12. Exprese qu se entiende por cuota de las contribuciones.
13. Mencione las clases de cuotas que existen para las contribuciones.
14. Exprese qu son las cuotas de derrama o contingencia.
15. Exprese qu se entiende por cuotas fijas.
16. Exprese qu se entiende por cuotas proporcionales.
17. Exprese qu se entiende por cuotas progresivas.
18. Defina el concepto de base de las contribuciones.
19. Seale qu se entiende por tarifa de las contribuciones.
20. Mencione qu debemos entender por causa o fundamento de las contribucio-
nes.
21. Exprese el concepto de fuente de las contribuciones.
22. Seale las clases de fuentes de las contribuciones.
23. Mencione qu debemos entender por renta.
24. Exprese cules son las clases de renta.
25. Mencione qu se entiende por capital.
26. Determine las diferencias entre riqueza, patrimonio y capital.
27. Seale las clases de capital que existen.
28. Exprese qu se entiende por tasa de las contribuciones.
29. Exprese qu se entiende por recargos.
30. Exprese qu se entiende por gastos de ejecucin.
31. Exprese qu se entiende por indemnizacin por el impago de cheques.
32. Exprese qu se entiende por sanciones.
33. Exprese qu se entiende por actualizacin de contribuciones.
13. Clasificacin de las
contribuciones
13.1. Introduccin. 13.2. Clasificacin doctrinariade las contribuciones. 13.2.1. En atencina la
forma de pago de las contribuciones. 13.2.2. Atendiendo al tiempoy circunstancias que obligan al
Estadoa establecer las contribuciones. 13.2.3. Por la incidenciade las contribuciones. 13.2.4. En
atencina la materiaimponible de las contribuciones. 13.2.5. Segnel objetode las contribuciones.
13.2.6. Atendiendoa laformade determinarel montode lacontribucin. 13.2.7. Atendiendoal periodo
en quese causan lascontribuciones. 13.2.8. Atendiendo a la proporcin de la base parael clculo de
las contribuciones. 13.2.9. Segnlos recursos econmicos gravados por las contribuciones. 13.2.10.
Segn la finalidad de las contribuciones. 13.2.11. Atendiendo al ente que recibe el beneficio o el
producto de las contribuciones. 13.2.12. Clasificacin moderna de lascontribuciones. 13.3. Contri-
buciones alcabalatorias 13.3.1. Contribuciones al trnsito. 13.3.2. Contribuciones a la circulacin.
13.3.3. Contribuciones deextraccin o exportacin. 13.3.4. Contribuciones de introduccin o impor-
tacin 13.3.5. Contribuciones diferenciales. 13.4. Clasificacin de las contribuciones deacuerdo a
nuestra legislacin fiscal federal, estatal y municipal. 13.4.1. Clasificacin de lascontribuciones de
acuerdo alCdigo Fiscal delaFederacin 13.4.2. Clasificacin delascontribuciones estatales. 13.4.3.
Clasificacin de lascontribuciones municipales
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capftulo el alumno ser capaz de:
Determinar la clasificacin doctrinaria y jurdica de las contribuciones,
desde diferentes puntos de vista.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
13.1. Determinar cul es la utilidad de la clasificacin doctrinaria y
jurdica de las contribuciones.
13.2. Sealar cmo se clasifican las contribuciones atendiendo a la for-
ma de pago, al tiempo y circunstancias que obligan al Estado a
166 DERECHO FISCAL
establecerlas, a la incidencia, a la materia imponible, a su objeto,
a la forma de determinar su monto, al periodo en que se causan,
a laproporcin de la basedesuclculo, a losrecursos econmicos
gravados, a su finalidad, al ente que recibe el beneficio o su
producto, a la clasificacin moderna.
, 3.3. Ejemplificar cada una de las clasificaciones doctrinales.
, 3.4. Expresar la clasificacin de las contribuciones de acuerdo al
Cdigo Fiscal de la Federacin.
, 3.5. Sealar la clasificacin de las contribuciones del estado de Nuevo
Len.
, 3.6. Expresar la clasificacin de las contribuciones de los municipios
del estado de Nuevo Len.
13.1. INTRODUCCIN
Existen diversos criterios y distintas formas de clasificacin de lascontribuciones,
que se han producido o elaborado a travs de los aos, con el fin de dar una
sistematizacin a su estudio, desde diversos puntos de vista, ya seanfundamentos
de ordenjuridico, econmico o doctrinario.
Adems, es importante e imprescindible conocer lasprincipales clasificaciones
de las contribuciones, en especial de los impuestos, que se han elaborado por la
doctrina, paradeterminar en un momento dadocules lacontribucin msadecua-
da paralaactividad quese deseagravar, y si es oportuna o no paralaeconoma del
pas, tomando en cuentasus efectoso consecuencias.
13.2. CLASIFICACIN DOCTRINARIA DELAS CONTRIBUCIONES
Las contribuciones han sidoclasificadas por la doctrina desde dversos puntosde
vista, que son:
Atendiendo a la forma de pagode lascontribuciones, staspueden ser:
En dinero; y
En especie.
Atendiendo al tiempo y circunstancias que obligan al Estado a establecer las
contribuciones, staspueden ser:
Ordinarias; y
Extraordinarias.
Por la incidencia de lascontribuciones, stas pueden ser:
Directas; e
Indirectas.
Enatencin a lamateria imponible de lascontribuciones, stas pueden ser:
CLASIACACION DElAS COmRI9UCIONES 167
Personales;
Reales;
Sobreactos;
Sobreconsumos.
Segn el objetode lascontribuciones, staspueden ser:
. Generales; y
Especiales.
Atendiendo a laforma dedeterminacin del monto de lascontribuciones, stas
pueden ser:
Especificas; y
Ad-Valorem.
Atendiendo al periodo enque se causan lascontribuciones, staspueden ser:
Instantneas; y
Peridicas.
Atendiendo a la proporcin de la base para el clculo de las contribuciones,
stas pueden ser:
Fijas;
Proporcionales; y
Progresivas.
Segn losrecursos econmicos gravados por lascontribuciones, staspueden
ser:
Sobrela renta;
Sobreel capital; y
Sobreel consumo.
Segn la fmalidad de lascontribuciones, stas pueden ser:
Confines fiscales; y
Con fines extrafiscales.
Atendiendo al ente querecibe el beneficio oel producto de lascontribuciones,
staspueden ser:
Federales;
Estatales; y
Municipales.
Atendiendo a laclasificacin moderna de lascontribuciones, staspueden ser:
Sobrebienes y servicios; y
Sobre ingresos y la riqueza.
13.2.1. En atencin a laforma de pago de las contribuciones
Por regla general, las contribuciones se pagan con dinero moneda nacional, de
cursolegal enel pas, porqueel objetodel establecimiento de lascontribuciones es
el de proporcionarle recursos econmicos al Estado, para sufragar los gastos
pblicos.
Porexcepcin se pagan lascontribuciones en especie, o sea en bienes a favor
del Estado, comoejemplo de estecasoen nuestro pais,setienen losderechos sobre
168 DERECHO FISCAL
produccin o explotacin minera, la ley respectiva establece que se pagar un
porcentaje sobrelos metales preciosos que se extraigan.
13.2.2. Atendiendo al tiempo y circunstancias que obligan al Estado
a establecer las contribuciones
Lascontribuciones ordinarias, son lasque se establecen peridicamente en la ley
de ingresos de cada ejercicio fiscal, como lo son el impuesto sobre la renta o el
impuesto sobreel valoragregado.
Las contribuciones extraordinarias, comosunombre lo indica, se establecen
comocasosdeexcepcin, para hacer frente acrisis econmicas queafecten lavida
del pas en un momento determinado. .
13.2.3. Por la incidencia de las contribuciones
Esta clasificacin de las contribuciones, en directas e indirectas, puede hacerse
desdetres puntos de vista, a saber:
, ,
Desde el puntode vistade laorganizacin administrativa.
Desdeel punto devistaquetomeel grado deproximidad olejana enteel objeto
y la fuente de la contribucin, y
- Tomando en cuentasu repercusin.
De la organizacin administrativa
Son contribuciones directas lasque se recaudan mediante listas o padrones donde
consten los nombres de los contribuyentes, las cuotas o tasas y la fuente de las
contribuciones.
Son contribuciones indirectas, cuando la obligacin fiscal nace de la realiza-
cin eventual de actosjurdicos, comoloson lacompraventa o el arrendamiento.
Que toma en cuenta el grado de proximidad o lejania
entre el objeto y la fuente de la contribucin
Cuando el objeto y lafuente se aproximan, se estar anteunacontribucin directa.
Cuando el objeto y la fuente se alejan, se estar frente a una contribucin
indirecta.
Que toma en cuenta la repercusin
Son contribuciones directas, aquellas que no son repercutibles, o sea que la carga
de la contribucin nose puedetrasladar a un tercero,
CLASIFICACION DELASCONTRIBUCIONES 169
Las contribuciones indirectas son las que permiten que se traslade a terceros
la cargade la contribucin.
Ensintesis, podemos establecer que son contribuciones directas, aquellas en
las que el Estado actasobre el verdadero sujetopasivo, a fin de que cumplacon
la obligacin contributiva o tributaria, en la formay trminos que establezcan las
leyes fiscales respectivas, por ejemplo, el impuesto sobre la renta. El sujeto y el
pagador del impuesto recaeen la mismapersona.
Las contribuciones directas se clasifican, a suvez, en:
Personales; y
Reales.
Lascontribuciones indirectas, son aquellas en lasqueel Estado actasobreel
sujetopasivode lacontribucin, peroes unatercerapersona(el consumidor), quien
realmente cumple con la obligacin contributiva, o sea es el pagador real, por
ejemplo, el impuesto al valoragregado. Enstesedistingue, unoes el sujetopasivo,
otro es el pagadorde impuesto.
Lascontribuciones indirectas se dividen en dos grupos:
Sobreactos; y
Sobreconsumos.
13.2.4. En atencin a la materia imponible de las contribuciones
Las contribuciones personales directas, son las que recaen sobre las personas,
tomando en cuenta las condiciones del contribuyente, comoejemplode esta clase
de contribuciones, tenemos las deducciones personales que permite la Ley del
Impuesto sobrelaRenta, enel tituloIVde losingresos de laspersonas fisicas, como
lo son los gastosmdicos, funerarios.
,
Lascontribuciones realesdirectas, son las que recaen sobreun bien o gravan
determinada actividad, ejemplo de esta clase de contribuciones lo constituye el
impuesto sobreadquisicin de inmuebles.
Lascontribuciones indirectos sobreactos, son las que recaen o gravan deter-
minada actividad. Ejemplo deestaclasedecontribuciones loconstituye el impuesto
al comercio exterior, ya se trate de importacin o exportacin.
Las contribuciones indirectas sobre el consumo, son las que recaen o gravan
la produccin o las transferencias (compraventa), ejemplo de esta clasede contri-
buciones lo constituye el impuesto sobre produccin y servicios.
13.2.5. Segn el objeto de las contribuciones
Las contribuciones songenerales, cuando gravan diversas actividades uoperacio-
nes, pero que tienen en comn que son de la misma naturaleza. Ejemplo de esta
170 DERECHO FISCAL
clasede contribuciones loconstituye la Leydel Impuesto sobre laRenta, ttuloIV
del ingreso de las personas fisicas, quegravalos ingresos por salarios, honorarios,
arrendamiento de bienes e intereses.
Lascontribuciones sonespeciales, cuando gravan una determinada actividad
especifica. Ejemplo de estaclasedecontribuciones loconstituye el impuesto sobre
adquisicin de automviles nuevos.
13.2.6. Atendiendo a la forma de determinar el monto de la contribucin
Son especficas cuando las tasas, cuotas o tarifas, para la determinacin de la
cantidad lquida de las contribuciones a pagar, atiende al peso, medida, volumen,
cantidad, dimensiones del objeto del gravamen, sea kilo, metros, litros.
Son ad-valorem, cuando para la determinacin de la cantidad a pagar por
concepto de la contribucin, se atiende nicamente al valor o precio del objeto
gravado.
13.2.7. Atendiendo al periodo en que se causan las contribuciones
Soninstantneas lascontribuciones, cuando deben pagarse en el momento en que
se realiza el hecho generador de la obligacin contributiva o tributaria. Esta clase
de contribuciones pugnan con el principio terico de comodidad.
Sonperidicas las contribuciones, cuando tienen un plazo establecido en la
ley fiscal respectiva parasu cumplimiento. Ejemplo de esta clase de contribucin
lo es el impuesto al valor agregado, el cual debepagarse en las mismas fechas de
pagoestablecidas parael impuesto sobrela renta.
13.2.8. Atendiendo a la proporcin de la base para el clculo de las contribuciones
Sonf!ias lascontribuciones queno sufren alteracin cuando se modificala base.
Sonproporcionales las contribuciones que mantienen una constante relacin
entre la basey la cuanta determinada,
Son progresivas las contribuciones, cuando la relacin de la cuanta de la
contribucin con respecto al valor de la riqueza gravada, aumentaa medida que
aumenta el valorde sta.
13.2.9. Segn los recursos econmicos gravados por las contribuciones
Las contribuciones recaen sobrela renta, cuando gravan la riquezaen diversas y
variadas formas. Porejemplo, el impuesto sobrela renta.
"
CIJ\SIFICACICN' DEIJ\S CONTRIBUCIONES @
Las contribuciones recaen sobre el capital, cuando gravan la riqueza ya
adquirida por los contribuyentes. Un ejemplo de esta clase de contribuciones lo
constituye el impuesto sobretenencia o usode automviles.
Las contribuciones recaen sobre el consumo, cuando gravan los productos O
servicios, que se consumen por los contribuyentes. Ejemplo de esta clase de
contribucin lo constituye el impuesto al valoragregado.
13.2.10. Segn la finalidad de las contribuciones
Las contribuciones sonconfines fiscales, cuandoestn destinadas a proporcionar
ingresos al Estado, paracubrir losgastos pblicos contemplados enel presupuesto
de egresos, cumpliendo con la finalidad establecida en el artculo31 fraccin IV
de laConstitucin Federal.
Soncontribuciones confines extrafiscales, cuandose decreten sin laintencin
normal de que el Estado obtenga ingresos, sino principalmente con el objetode
lograr una finalidad de naturaleza econmica o social, diversa de obteneringresos
parasufragar los gastos pblicos.
13.2.11. Atendiendo al ente que recibe el beneficio o el producto
de las contribuciones
Lascontribucionesfederales, son lasestablecidas de acuerdo con las leyes federa-
les, y se crean en beneficio exclusivo de la Federacin. Por ejemplo, la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
Las contribuciones estatales, son creadas y establecidas por las entidades
federativas, parasu beneficio. Ejemplo, el impuesto sobrenminas.
Las contribuciones municipales, son establecidas por las legislaturas de los
estados, paraatender lasnecesidades desusmunicipios. Ejemplo, el impuesto sobre
adquisicin de inmuebles.
13.2.12. Clasificacin moderna de las contribuciones
Deacuerdo conlasltimas teorias sobrelaclasificacin de lascontribuciones, stas
se consideran de la siguiente manera:
Lascontribuciones sobre bienesy servicios, son las autnticamente llamadas
indirectas, y estnencaminadas a gravar losbienes y mercancas que se expenden
al pblico, asi comolosservicios quese lepresten. Esunacontribucin al consumo,
unejemplo clsicode estaclasede contribucin loconstituye el impuesto al valor
agregado.
Las contribuciones sobre los ingresos y la riqueza, son las que inciden
progresivamente sobrelos rendimientos, o sobreel patrimonio de los individuos y
172 DERECHO FISCAL
empresas. Ejemplode esta clasede contribuciones loconstituyeel impuesto sobre
la renta.
13.3. CONTRIBUCIONES ALCABALATORIAS
Las contribuciones alcabalatorias, son las que gravan la libre circulacin de
mercancas de unaentidada otra, o incluso dentrode la mismaentidad, y quecomo
onsecuencia contribuyen al alza del costode la vida, frenando adems el desen-
volvimiento econmico del pas en el que se establecen,
Estaclasede contribuciones estnexpresamente prohibidas por nuestraCons-
titucinFederal, por lo que se refierea las entidades federativas, de acuerdocon el
artculo73 fraccin IX, que establece como facultad del Congresode la Unin, el
impedirque en el comercio de estadoa estado, se establezcan restricciones.
Adems, de acuerdocon el artculo 131 constitucional, es facultad privativa
de laFederacin gravarlasmercancas queseexportenQse importen o quese pasen
de trnsito por el territorionacional, as como reglamentar en todo tiempo y aun
prohibir por motivos de seguridad o de polica, la circulacin en el interior de la
Repblica, de toda clasede efectos, cualquiera que sea su procedencia.
A estas contribucones tambin se les conoce como alcabalas, porque se
recaudan a travs de garitas establecidas en los principales puntos de entrada o
salida de una entidad a otra, o en las principales carreteras internas, con el fin de
que los particulares no eludanla accn de las autoridades fiscales.
Las contribuciones alcabalatorias que gravan la circulacin territorial de las
mercancas, se dividen en:
13.3.1. Contribuciones al trnsito
Son las quegravanel simplepasode una mercanca por el territoriode unaentidad,
viniendo de otray destinada a una tercera.
13.3.2. Contribuciones a la circulacin
Son las que gravan la simple circulacin de las mercancas dentro de la misma
entidad.
13.3.3. Contribuciones de extraccin o exportacin
Son lasque gravan la salidade mercancas de una entidad, con destino a otra, o al
extranjero.
CLASIFICACiN DELASCONTRIBUCIONES 173
13.3.4. Contribuciones de introduccin o importacin
Son lasque gravan laentradade mercancias a una entidad, provenientes de otrao
del extranjero.
13.3.5. Contribuciones diferenciales
Son las que gravan la entrada o salida de mercancas, con cuotas distintas a las
establecidas respecto a los productos locales o similares, o los quepermanecen en
su interior parasu consumo. Tienen comofinalidad proteger el consumo interior o
el producto local, lo cual puedeefectuarse de lassiguientes formas:
La proteccin al consumo interior, puedeefectuarse de las. siguientes formas:
Gravando la mercancia quesali, o declarando exenta lasimilarque se queda
para su consumo interno; o
Estableciendo cuotasdiferenciales con lasquesegravafuertemente el produc-
to que sale, que el similarque se quedaen el interior parasu consumo.
La proteccin del producto local, puedeefectuarse de lassiguientes formas:
Gravando nicamente su similarque vienedel exterior;
Estableciendo cuotas diferenciales, con las que se grava ms fuertemente al
producto similarqueprocede del exterior, queel quese produce enel interior.
13.4. CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES
DE ACUERDO A NUESTRA LEGISLACIN
FISCAL FEDERAL, ESTATAL y MUNICIPAL
13.4.1. Clasificacin de las contribuciones de acuerdo
al Cdigo Fiscal de la Federacin
De conformidad con lo establecido en el articulo 20. del Cdigo Fiscal de la
Federacin, lascontribuciones se clasifican en: impuestos, aportaciones de seguri-
dadsocial, contribuciones de mejoras y derechos, losquese definen de lasiguiente
manera:
Los impuestos
Son lascontribuciones establecidas en la ley, que deben pagar las personas fisicas
o morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la
174 DERECHO FISCAL
misma, y que seandistintas de lassealadas en lasfracciones Il, 1lI, IV(aportacio-
nes de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos).
Aportaciones de seguridad social
Sonlascontribuciones establecidas enlaley, acargo depersonas quesonsustituidas
por el Estado enel cumplimiento deobligaciones por laleyenmateriade seguridad
social o de las personas que se beneficien en forma especial por servicios de
seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
Contribuciones de mejoras
Son las establecidas en la ley, a cargo de las personas fsicas y morales que se
beneficien de manera directa por obraspblicas.
Derechos
Son las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los
bienes del dominio pblico de la nacin, asi comopor recibirservicios quepresta
el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por
organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este ltimo
caso,setratedecontraprestaciones quenoseencuentren previstas enlaLeyFederal
. de Derecho. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos
pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
Losaccesorios de lascontribuciones sonlosrecargos, lassanciones, losgastos
deejecucin, y laindemnizacin afavordel Estado, porel importe del20 porciento
sobre el valor de los cheques presentados en tiempo y no cubiertos por las
instituciones de crdito.
Los recargos
Se pagan en concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago
oportuno de crditos fiscales, a su favor, conforme a una tasa que ser del 50 por
cientomayora latasaquemediante laleyfijeanualmente el Congreso de laUnin.
Las sanciones
Son la consecuencia de la violacin de las disposiciones fiscales, que cuando
consisten en prestaciones econmicas, reciben el nombre de multas.
Gastos de ejecucin
Sonel totalde erogaciones ordinarias y extraordinarias, querealicelaSecretaria de
Hacienda y Crdito Pblico o los organismos fiscales autnomos, con motivo de
ClASIFICACiNDELASCONTRIBUCIONES 175
la aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin, tendiente a obtener el
pagode los crditos fiscales insolutos. '
Indemnizacin del 20 por ciento
Este tanto por ciento se aplica sobre el importe de los cheques presentados
oportunamente parasucobropor laSecretara de Hacienda yCrditoPblicoy que
no son cubiertos por las instituciones de crdito, por causas imputables al contri-
buyente.
13.4.2. Clasificacin de las contribuciones estatales
Laclasificacin de lascontribuciones por loqueserefiere al estado deNuevoLen,
se obtiene de la Ley de Ingresos, de la Leyde Hacienda y del Cdigo Fiscal del
Estado de NuevoLen,siendola siguiente:
Impuestos
Son las prestaciones establecidas en ley, que deben pagar las personas fisicas y
morales quese encuentren enlasituacinjurdicaodehechoprevista por la misma
y queseandistintas a lassealadas en lasfracciones 11 y 111. (Derechos y contribu-
cionesespeciales.)
Derechos
Son lascontribuciones establecidas en ley, por los servicios pblicos quepresteel
Estado ensus funciones dederecho pblico, aslcomoporel usoOaprovechamiento
de los bienesde dominio pblico del Estado.
Contribuciones especiales
Son las prestaciones cuyo presupuesto de hecho se caracteriza por un beneficio
econmico particular proporcionado al contribuyente por la realizacin de obras
pblicas o de tareasestatales o municipales provocadas por lasactividades de los
contribuyentes. Su rendimiento no debe tener un destino ajeno al financiamiento
de lasobraso actividades correspondientes.
Losaccesorios de lascontribuciones estatales, sonlosrecargos, lassanciones,
los gastosde ejecucin y la indemnizacin a favor del Estado, por el importe del
20 por cientosobreel valor de los cheques presentados en tiempo y no cubiertos
por las instituciones nacionales de crdito.
176 DERECHO FISCAL
Los recargos
Se pagan en concepto de indemnizacin al fisco estatal, por la falta de pago
oportuno de loscrditos fiscales a sufavor, conforme a latasaquefije la LeyAnual
de Ingresos del Estado.
Las sanciones
Son la consecuencia inmediata de la violacin de las disposiciones fiscales, que
cuando consisten en prestaciones econmicas, reciben el nombrede multas.
Gastos de ejecucin
Sonel total de erogaciones ordinarias y extraordinarias que realicela Secretara de
Finanzas y Tesorera General del Estado, conmotivode la aplicacin del procedi-
miento administrativo de ejecucin, tendiente a obtener el pago de los crditos
fiscales insolutos.
Indemnizacin del 20 por ciento
Tantopor cientoaplicable sobre el importe de los chequespresentados oportuna-
mentepara sucobropor la Secretaria de Hacienda y CrditoPblico y que ni> son
cubiertos por las instituciones de crdito, por causas imputables al contribuyente.
13.4.3. Clasificacin de las contribuciones municipales
Laclasificacin de lascontribuciones municipales seobtienede la Leyde Ingresos
y la Ley de Hacienda de los Municipios y del CdigoFiscal del Estadode Nuevo
Len, siendo lasiguiente.
Impuestos.
Contribucin especial.
Derechos.
Losaccesorios de lascontribuciones son losrecargos, las sanciones, losgastos
de ejecucin, y la indemnizacin a favor de los municipios, por el importe del 20
por cientosobreel valorde los cheques presentados en tiempoy no cubiertospor
las instituciones de crdito.
Losconceptos de impuestos, contribucin especial y derechos, son losmismos
que para el estado define el artculo 30. del Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo
Len.
CLASIFICACiN DELASCONTRIBUCIONES 177
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje, que el alumno realice por
escrito, en forma individual, lo siguiente:
l. Formule un cuadro esquemtico que contenga la clasificacin doctrinaria de
las contribuciones.
2. Elabore un cuadro sinptico que contenga las contribuciones alcabalatorias..
3. Elabore un cuadro comparativo que contenga las contribuciones federales,
estatales y municipales.
4. De acuerdo con la clasificacin doctrinaria, establezca a qu clase pertenecen
los siguientes impuestos federales:
Impuesto sobre la renta (impuesto al ingreso de las sociedades mercan-
tiles).
Impuesto al valor agregado.
Impuesto sobre produccin y servicios.
Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.
Impuesto sobre adquisicin de automviles nuevos.
Para lograr lo anterior, se debe investigar previamente cul es el contenido de
las leyes fiscales correspondientes.
5. Las dems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. Seale cul es la finalidad de la clasificacin doctrinaria de las contribuciones.
2. Determine cul es la utilidad de la clasificacin jurdica de las contribuciones.
3. Seale qu debemos entender por pago en moneda nacional.
4. Exprese qu son contribuciones directas.
5. Seale qu son contribuciones indirectas.
6. Seftale qu se entiende por contribuciones reales.
7. Exprese qu son contribuciones personales.
8. Defina qu son contribuciones generales y contribuciones especiales.
9. Defina qu son contribuciones ad-valorem.
10. Exprese qu son contribuciones especificas.
11. Defina qu son contribuciones fijas y contribuciones progresivas.
12. Defina qu son contribuciones proporcionales.
13. Seftale cul es el objeto de las contribuciones sobre bienes y servicios.
14. Mencione cul es el objeto de las contribuciones sobre ingresos y riqueza.
15. Defina qu son contribuciones alcabalatorias.
16. Mencione cmo se clasifican las contribuciones alcabalatorias.
17. Seftale qu son contribuciones al trnsito.
178 DERECHO FISCAL
18. Mencione qu son contribuciones a lacirculacin.
19. Exprese qu son contribuciones de extraccin o exportacin.
20. Seale qu son contribuciones de introduccin o importacin.
21. Defina las contribuciones diferenciales y exprese cmo se clasifican.
22. Defina qu son accesorios de las contribuciones.
23. Seale qu se entiende por recargos.
24. Exprese qu se entiende por sanciones.
25. Mencione qu son gastos de ejecucin.
26. Determine la clasificacin de las contribuciones federales.
27. Seale la clasificacin de las contribuciones estatales.
28. Exprese la clasificacin de las contribuciones municipales.
14. Efectos de las contribuciones
14.1. Introduccin. 14.2. Efectos psicolgicos. 14.3. Efectos potrttcos s 14.4. Efectos contables o
administrativos. 14.5. Efectos econmicos. 14.5.1. Larepercusin de lascontribuciones. 14.5.2. La
difusin. 14.5.3. La utilizacin del desgravamiento e 14.5.4. La absorcin. 14.5.5. Capitalizacin y
la amortizacin. 14.5.6. La remocin o abstencin. 14.6. Efectos jurfdicos e 14.6.1. La elusin
14.6.2. Laevasin
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio-del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Analizar los efectos psicolgicos, polfticos, contables o administrati-
vos, econmicos y jurfdicos de las contribuciones, ejemplificativamen-
te.
OBJETIVOS ESPECIFICaS
14.1 . Determinar las clases de efectos que producen las contribuciones.
14.2. Mencionar a quin le corresponde prever los efectos de las
contribuciones.
14.3. Explicar los efectos psicolgicos, polfticos, contables o adminis-
trativos, econmicos y jurfdicos de las contribuciones.
14.4. Explicar los efectos econmicos de las contribuciones, consisten-
tes en la repercusin, la difusin, la utilizacin del desgravamiento,
la absorcin, la capitalizacin y la amortizacin, la remocin y la
abstencin. .
14.5. Determinar los efectos jurfdicos de las contribuciones del contra-
bando y la defraudacin fiscal.
180 OERECHO FISCAL
14.1. INTRODUCCIN
El legislador, previamente al establecimiento de algunacontribucin o del incre-
mentodesustasasotarifas, noobstante quelorequieran lasnecesidades del Estado,
o bienal suprimirse una contribucin o reducirse sus tasas o tarifas, debe prever
cules sernlosposibles efectos o consecuencias, quetraerconsigo suaplicacin,
Las consecuencias que deben estudiarse cuidadosamente, son desde el punto
devistapsicolgico, polltico, contable oadministrativo, econmico yjurdico,con
el objetode lograr la finalidad deseada consu establecimiento o su derogacin,
14.2. EFECTOSPSICOLGICOS
El legislador, al establecer o derogar las contribuciones, debe tener en cuenta los
efectos psicolgicos que puede producir en los contribuyentes, ya sean stos
positivos o negativos,
Se ha dicho con frecuencia, infundadamente por los contribuyentes, que se
sientenvlctimas de una especie de robo por parte del Estado, cuandopagan sus
contribuciones, sin tomar en cuentaque a cambio reciben tranquilidad para dedi-
carse a las actividades que ms les convengan o agraden, sin preocuparse de los
servicios y bienes queel Estado ponea su alcance,
Ental virtud, al crearse nuevas contribuciones o aumentarse las tasas o tarifas
destas, conel findeelevarlarecaudacin, obienderogarse osuprimirse, el Estado
debe prever, incuestionablemente, los efectos psicolgicos que stas pueden pro-
ducir en los contribuyentes, ya sean positivos O negativos, para que se logre
adecuada y eficazmente el objetivo propuesto, puestoque estosefectos pueden ser
de aceptacin o rechazo, con las inherentes consecuencias,
14.3. EFECTOS POLTICOS
El establecimiento de unsistemafiscal en todoel Estado moderno, debetomar en
cuenta los efectos de carcter poltico.
Debe tenerse presente que las contribuciones han sido una de las causas
fundamentales de grandes acontecimientos histricos,
El ser humano, por suegosmo innato, se siente inclinado a reaccionar contra
el Estado, queestablece ocobracontribuciones, msansi lasconsidera demasiado
elevadas de acuerdo a su capacidad contributiva,
El descontento de los gobernados se manifiesta cotidianamente en la prensa,
radio, en las elecciones y hasta en manifestaciones de protesta en contra de los
poderes pblicos.
EFECTOS DElAS CONTRIBUCIONES 181
Son innumerables los ejemplos que existen de carcter histrico donde los
gobernados se hanrebelado enmovimientos armados, en contradel Estado, por las
excesivas cargas contributivas o tributarias,
Estosextremos de rebeldae inconformidad de los contribuyentes se pueden
evitar, si quienes tienen la responsabilidad de la conduccin del Estado, perciben
oportunamente cuando la carga contributiva excede los lmites de la capacidad
contributiva de los paniculares.
Las contribuciones sirven para la redistribucin de la riqueza, y por ende de
las cargas, por lo que si stas son injustas o excesivas, son una causa del debilita-
mientode los vnculos de solidaridadsocial y de lossentimientos patriticos y, por
consiguiente, motivo de una rebelda poltica, econmica, social o armada (revo-
lucin).
14.4. EFECTOS CONTABLES O ADMINISTRATIVOS
Los contribuyentes, ya se trate de personas fisicas o morales, que parael efectodel
cumplimiento de sus obligaciones fiscales estn obligados, por las leyes respecti-
vas, a llevar un registroy control de sus operaciones, conel efectode dejar huella
de las mismas,debenestablecer su sistemacontable,con el finde que la autotidad
fiscal se encuentre en posibilidadde verificarsu cumplimiento.
No obstante que la contabilidad establece normas y procedimientos para
ordenar, anal izary registrarlas operaciones practicadas por las unidades econmi-
cas, para efectos financieros, cuando estn obligados a llevarla, lo debern hacer
de acuerdoa lo que estableceel artculo28 del Cdigo Fiscal de la Federacin y
los correlativos de su reglamento:
Artculo 28. Las personas quedeacuerdo conlas disposiciones fiscales estn obligadas
a llevar contabilidad, debern observar lassiguientes reglas:
I. Llevarn los sistemas y registros contables que seale el reglamento de este
Cdigo, losque debern reunir losrequisitos queestablezca dicho reglamento.
11. Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro
de Jos dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades
respecti vas.
111. Llevarn lacontabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podr llevarse
enlugar distinto cuando se cumplan los requisitos que seale el reglamento
deeste Cdigo.
Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de susfacultades de comprobacin
mantengan en su poder lacontabilidad de la persona por unplazo mayor de un mes,
.sta deber continuar llevando su contabilidad cumpliendo con los requsitqs que
establezca el reglamento deeste Cdigo.
Queda incluido enlacontabilidad losregistros y cuentas especiales aqueobliguen
lasdisposiciones fiscales, loquelleven loscontribuyentes aun cuando nosean obliga-
torios y los libros y registros socialesaqueobliguen otras leyes.
182 DERECHO FISCAL
En los casosen que lasdemsdisposiciones de esteCdigohaganreferenciaa la
contabilidad, seentender quelamismaseintegraporlossistemas yregistroscontables
a quese refiere lafraccin 1deesteartculo, por losregistros, cuentasespeciales, libros
y registros sociales sealados en el prrafoprecedente, por losequiposelectrnicos de
registro fiscal y sus registros, as como por la documentacin comprobatoria de los
asientos respectivos y los-comprobantes de haber cumplido con las disposiciones
fiscales.
Enconsecuencia, tenemosque al establecerse, derogarse, adicionarseo modi-
ficarse las leyes fiscales, el contribuyente obligado a llevar la contabilidad para
estos efectos, se ve en la necesidad de realizar una serie de modificaciones en su
sistemacontableo administrativo, paraestar enaptitudde dar debidocumplimiento
de las disposiciones fiscales.
Estos mismos efectos tambin lo son para las autoridades fiscales, las que
debern realizar las modificaciones respectivas en sus sistemas de contabilidad
gubernamental, para la debida administracin y control de las obligaciones de los
contribuyentes, que estnobligados a inscribirse en el RegistroFederal de Contri-
buyentesy aun de los que no estn obligados a inscribirse en dicho Registro.
14.5. EFECTOS ECONMICOS
Lacienciade lasfinanzas pblicasse haocupadodel estudioyanlisisde losefectos
econmicos que producen las contribuciones establecidas en un pas determinado,
asi comolas modificaciones o derogaciones de lasmismas, los cualesen lamayora
de los casos, no se puedenprever en todas sus consecuencias.
Losprincipalesefectoseconmicos que producen las contribuciones, determi-
nados por los investigadores de las finanzas pblicas, son:
La repercusin.
La difusin.
La utilizacin del desgravamiento.
La absorcin.
La capitalizacin y amortizacin.
La remocin o abstencin.
14.5.1. La repercusin de las contribuciones
Es un fenmeno econmico que consiste en pasar la carga de la contribucin a
terceraspersonas.
Este fenmeno se desarrollaen tres etapas que son:
La percusin.
La traslacin.
La incidencia.
EFECTOS DELASCONTRIBUCIONES 183
Para explicar este fenmeno, se toma como ejemplo la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.
La percusin
Se definecomo la cadade la contribucin sobre lapersonaque tiene la obligacin
legal de pagarla. Es decir, la que la ley designacomo sujeto obligado a pagar la
contribucin, es el sujeto legal o percutido.
Asl tenemos que el artculo lo. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
seala:
Estn obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las
personas flsicas y morales que, enterritorio nacional, realicen los actoso actividades
siguientes: .
1. Enajenen bienes.
11. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso ogoce temporal debienes.
IV. Importen bienes o servicios.
La traslacin
Consisteen transmitirel importe de la contribucin respectiva a.terceras personas.
Puede ser porque as lo autorice expresamente la ley correspondiente O porque el
sujeto pasivo por cualquiermedio lo efecte.
El artculo lo. de la Leydel Impuesto al Valor Agregado, establece:
El contribuyente trasladar dicho impuesto en forma expresa y por separado, a las
personas que adquieran bienes, los que usen o gocen temporalmente, o reciban los
.servicios. Seentender por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente
debehacer a dichas personas de unmonto equivalente al impuesto establecido enesta
Ley.
La traslacin de las contribuciones puede presentarse de dos formas:
Haciaadelante, llamada protraslacin. Comosu nombre lo indica,el traslado
de lacargade la contribucin, se efectahaciaadelante, o sea que el consum-
dor Oel usuariodel bieno servicioes el quepagael importede lacontribucin,
comoen el caso del impuesto al valor agregado.
Hacia atrs, denominada retrotraslacin. Consiste en pasar la carga de la
contribucin haciaatrs, o sea que el proveedordel bieno servicioabsorbeel
impacto de la contribucin, a su.costa.
La incidencia
Se presentacuando la contribucin cesade pasar a otra personay esta ltimaes la
que realmente la paga. Osea, es el sujeto incidido, porquees el que ve afectadosu
patrimonio por el importe de la contribucin pagada.
184 DERECHO FISCAL
En el casodel impuesto al valor agregado, el ltimoconsumidor del bieno el
usuario, es el sujeto incidido, porque no puedepasar la cargade la contribucin a
terceras p ~ r s o n a s .
14.5.2.
14.5.3.
La difusin fl
Este fenmeno se presenta en la persona incidida, la que realmente' pag la
contribucin, al sufrir una disminucin en su capacidad de compra, exactamente
por la cantidad pagadacomocontribucin.
Al ser ms elevado el importe de las contribuciones a pagar, las personas
incididas o ltimos consumidores o usuarios, menos capacidad de compra tienen,
porque se les diminuyen sus ingresos o capital.
La utilizacin del desgravamiento
Estefenmeno econmico de los efectos de lascontribuciones se presentacuando
al derogarse las contribuciones o disminuirse las tasas o tarifas, se rompe el
equilibrio econmico y, por consecuencia, los contribuyentes incididos por el
impacto de las contribuciones, ven incrementados sus ingresos o capital y por
consecuencia su capacidad de compra.
. Al aumentar lacapacidad decompra, habrmsdemanda de bienesy servicios
en el mercado.
14.5.4. La absorcin
Consiste en la no traslacin de la cargade la contribucin a terceras personas.
Este fenmeno se presenta cuando el contribuyente, obligado legalmente al
pagode la contribucin, opta por absorber su importe, sacrificando sus utilidades,
o bien aumentando su productividad o aprovechando en un adelantotcnico.
14.5.5. Capitalizacin y amortizacin
Estos dos fenmenos de losefectos econmicos de lascontribuciones, se presentan
en forma conjunta.
Lacapitalizacin se presenta cuando seestablece o aumentael importe de una
contribucin.
As tenemos que al adquirirse un automvil en $100 000.00, y se paga por
concepto del impuesto sobretenencia o usode vehiculos la cantidadde $5 000.00,
se produce una capitalizacin del automvil, siendo' su 'valor capitalizado de
$105000.00.
EFECTOS DELASCONTRIBUCIONES 185
.La amortizacin se presenta cuandodisminuye el importede la contribucin
respectiva por el transcurso del tiempo.
En el ejemploanterior, el automvil se capitalizpor el importedel impuesto
en la cantidadde $5 000.00, al transcurso del tiempo, se va amortizando el monto
del impuesto hasta llegar al valor original del vehculo o sea la cantidad de
$100 000.00, que corresponde al valor de adquisicin.
14.5.6. La remocin o abstencin
Este fenmeno se presentacuando la contribucin establecidahace incontable la
actividadgravada, y el contribuyente optapor trasladarse a otra regindondenose
graveo se gravecon tasas menores, o biendeja de realizarlos hechos generadores
de laobligacin contributiva conel objetode nopagarel impuestocorrespondiente.
Laremocin nose encuentra reconocida comotal en nuestralegislacin fiscal,
en formaexpresa, peroal observar los efectosque producenlos estmulosfiscales
tenemosque hacealusin implcita a este fenmeno, al motivar al contribuyente a
que realicelas actividades sealadas en losdecretos respectivos, coma prioritarias
o bien que se le traslade a zonas susceptibles de desarroIlo, con el objeto de
aprovecharlos estmulos fiscales, y comoconsecuencia pagar menos impuestos.
La abstencin se presentacuandoel contribuyente que no desee pagar deter-
minado impuesto, opta por no realizar los hechos gravados por la ley fiscal
respectiva.
14.6. EFECTOS JURDICOS
Los efectosjuridicos que presentan las contribuciones, surgen cuandostas no se
pagan,o se incumplen conlasdemsobligaciones fiscales establecidas por lasleyes
respectivas. .
Los efectossealadospor la doctrinafiscal son:
14.6.1. La elusin
Se presenta cuando el contribuyente evita el pago de las contribuciones que le
corresponden, aprovechando las lagunas o errores de la ley. Se le llama tambin
por algunos autoresevasin legal y no es sancionable por la ley.
14.6.2. La evasin
Consisteen sustraerseal pagode las contribuciones ilegalmente, o sea violando la
ley.
186 DERECHO FISCAL
Laevasin se presenta en dosformas: en el contrabando y en la defraudacin
fiscal.
Elcontrabando consiste en introducir oextraer del paismercancias, omitiendo
el pago total o parcial de los impuestos que deben cubrirse, sin permiso de la
autoridad competente cuando seasterequisito, o deimportacin o deexportacin
prohibida.
Ladefraudacinfiscal consiste enomitir total oparcialmente el pagodealguna
contribucin u obtener beneficio indebido en perjuicio del fisco, utilizando en
engao, el erroro lamalafe.
Tantoel contrabando comoel fraude fiscal, sonseveramente sancionados por
el Cdigo Fiscal de la Federacin, con pena corporal, adems de la sancin
pecuniaria quecorresponda.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje queel alumno realice por
escrito, en forma individual, losiguiente:
l. Formule unesquema quecontenga losefectos de lascontribuciones desde los
diferentes puntos devista.
2. Elabore un cuadro sinptico que contenga los efectos econmicos de las
contribuciones.
3. Determine los efectos de las contribuciones desde los diferentes puntos de
vista, de lassiguientes leyes:
Leydel Impuesto al Valor Agregado.
Leydel Impuesto sobrela Renta.
Cdigo Fiscal de la Federacin. Titulos I1, 111 YIV.
Para lograr lo anterior, se debe investigar previamente el contenido de los
ordenamientos fiscales antesmencionados.
4. Las dems quele sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DEEVALUACIN
1. Mencione a quin lecorresponde prever losefectos de las contribuciones.
2. Explique losefectos psicolgicos de lascontribuciones.
3. Determine losefectos politicos de las contribuciones.
4. Precise losefectos contables o administrativos de las contribuciones.
6. Seale losefectos econmicos de lascontribuciones.
7. Determine las etapas en las cuales se presenta el fenmeno econmico de la
repercusin.
EFECTOS DELAS CONTRIBUCIONES 187
8. Defina qu se entiende por traslacin y seale dos ejemplos.
9. Defina qu se entiende por retrotraslacin.
10. Defina qu se entiende por protraslacin.
11. Determine cundo se presenta el fenmeno de la incidencia.
12. Explique el fenmeno econmico de la difusin.
13. Determine cundo se presenta el fenmeno econmico de la utilizacin del
desgravamiento.
14. Seale en qu consiste la absorcin.
15. Determine cundo se presentan los fenmenos econmicos de la capitalizacin
y la amortizacin.
16. Seale qu debemos entender por remocin o abstencin.
17. Determine los efectos jurdicos de las contribuciones.
18. Seale en qu consiste la evasin y las dos formas en que se presenta.
19. Precise la diferencia entre evasin y elusin.
20. Exprese en qu consiste la defraudacin.
21. Seale en qu consiste el contrabando.
22. Determine las consecuencias jurdicas de la defraudacin fiscal y del contra-
bando.
15. Los impuestos
15.1.Introduccin. 15.2.Conceptodoctrinalde impuestos. 15.3.Definicinlegal de impuestos. 15.4.
Sujetos delosimpuestos. 15.5. Caractersticas delosimpuestos. 15.5.1. Soncontribuciones. 15.5.2.
Sonprestaciones a cargo de las personas fisicas o morales. 15.5.3. Deben establecerse en una ley.
15.5.4. El pago del impuesto es obligatorio. 15.5.5. Debeser proporcional y equitativo. 15.5.6. El
impuesto debe establecerse a favor de la administracin activa. 15.5.7. El impuesto debe destinarse a
satisfacer losgastos previstos enel Presupuesto de Egresos. 15.6.Clasesde impuestos federales. 15.7.
Clasesde impuestos estatales. 15.8. Clasesde impuestos municipales
OBJETIVO PARTICULAR:
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Precisar el concepto doctrinal y jurfdico de los impuestos, identificando
los sujetos, earactersticas y las clases de impuestos federales, esta-
tales y municipales.
OBJETIVOS ESPECFICOS
15.1. Definir el concepto doctrinal y jurfdico de impuestos.
15.2. Identificar los sujetos obligados al pago de los impuestos.
15.3. Explicar las caracterfsticas de los impuestos.
15.4. Expresar conceptual y ejemplificativamente la expresin de "pro-
porcionalidad y equidad" de los impuestos.
15.5. Identificar las clases de impuestos federales, estatales y munici-
pales.
15.1. INTRODUCCIN
Los impuestos constituyen la principal fuente de ingresos de todo Estado moderno,
y es una de las formas esenciales de contribuir para los gastos pblicos, que es el
destino del producto de los impuestos; por eso constituye una de las figuras jurdicas
190 DERECHO FISCAL
fiscales ms estudiadas por la doctrina, existiendo tantos anlisis y definiciones
comotratadistas.
Se trataren este capltulo el concepto doctrinal de impuestos, su definicin
legal, quines sonlossujetos obligados a supago, lascaractersticas y lasclasesde
impuestos queestablece la legislacin fiscal federal, estatal y municipal.
15.2. CONCEPTO DOCTRINAL DE IMPUESTOS
Hansidonumerosas y variadas lasdefiniciones quesehanelaborado porladoctrina
fiscal, con el objeto de conceptualizar lo que debemos entender por impuesto,
coincidiendo esencialmente todos los autores.
De lasdefiniciones formuladas por lostratadistas del derecho fiscal, se puede
considerar comoCOmn a todasellas la siguiente:
Los impuestos son las cantidades en dinero, en especie o parte de la riqueza queel
Estado exige obligatoriamente al contribuyente, conel objeto de costear los gastos
pblicos.
15.3. DEFINICIN LEGAL DE IMPUESTOS
El artculo 2 del Cdigo Fiscal de laFederacin, definelos impuestos como:
Las contribuciones establecidas enlaley que deben pagar laspersonas fsicas ymorales
quese encuentren enlasituacin jurdica o dehecho prevista por lamisma y quesean
distintas de las sealadas delas fracciones 11, 111 YIV deeste artculo. (Aportaciones
deseguridad social, contribuciones demejoras y derechos.)
Esta definicin de impuestos es precaria y defectuosa, porque no da los
elementos configurativos, objetivos y propios de la figura del impuesto. Adems,
injustificadamente el legislador utilizaunadefinicin por negacin o residual.
En tal virtud, para poder determinar cundo estarnos en presencia de un
impuesto, debemos saber primeramente qu sonaportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos, para que al estar frente a una situacin
jurdica o de hecho prevista por la leycomogeneradora de una obligacin fiscal,
considerar si estamos o no frente a un impuesto. La definicin legal de impuesto
que da el legislador, dificulta su conceptualizacin.
Sin embargo, no obstante lo anterior, el impuesto tiene caracteristicas que le
son propias, las cuales se desprenden tanto de la doctrina como de las dems
disposiciones legales que hacen referencia de algunau otra forma al impuesto.
LOSIMPUESTOS 191
15.4. SUJETOS DE LOS IMPUESTOS
Los sujetos obligados al pago de los impuestos, comolodetermina el" legislador en
su definicin legal, son las personas t1sicas y morales que realicen las situaciones
jurdicas odehecho previstas como generadoras de laobligacin fiscal, deacuerdo
conlas leyes respectivas, denominadas por lapropia legislacin "contribuyentes".
15.5. CARACTERSTICAS DE LOS IMPUESTOS
Las caractersticas quedebereunir todoimpuesto paraque se considere comotal,
son lossiguientes:
15.5.1. Son contribuciones
Puesto queas losenalael artculo 20. del Cdigo Fiscal de la Federacin.
15.5.2. Son prestaciones a cargo de las personas fsicas o morales
Yaque stas realizan las situaciones jurdicas o de hecho consideradas por la ley
como generadoras de obligaciones fiscales, adems porque el contribuyente no
recibe nadaacambio de forma inmediata; loquellega a recibir demanera mediata,
son losbeneficios de losservicios pblicos generales indivisibles.
15.5.3. Debenestablecerse en una ley
Estacaracterstica deriva del contenido del ariculo 31 fraccin IVde la Constitu-
cin Federal, que establece la obligacin de los mexicanos de contribuir al gasto
pblico de la Federacin, del Distrito Federal, estado o municipio en queresidan,
de la manera proporcional y equitativa quedispongan las leyes; y del artculo 73
fraccin VII de la propia Constitucin Federal, que senala como facultad del
Congreso de la Unin, discutir y aprobar las contribuciones que basten a cubrirel
presupuesto.
Estos dos preceptos constitucionales ordenan que los impuestos seanestable-
cidos enunaleyformal y materialmente legislativa, o seaexpedida porel Congreso
de la Unin (Poder Legislativo), salvo las casos de excepcin del decreto-ley y
decreto-delegado, conefectos juridicos generales.
192 DERECHO FISCAL
15.5.4. El pago del impuesto es obligatorio
Esta caracterstica deriva del contenido del artculo 31 fraccin IVde la Constitu-
cin Federal, que seala comobligacin de losmexcanos de contribuir al gasto
pblico de la Federacin, del Distrito Federal, estado y municipio en queresidan,
de la manera proporcional y equitativa quedispongan las leyes; adems de que la
obligatoriedad es unacaracteristica esencial de toda ley.
Sinembargo, tenemos que dicha obligacin no nace materialmente de la ley,
porque sta establece nicamente los supuestos, que una vez realizados por los
particulares, generan la obligacin con cargo al contribuyente, el cual no puede
dejar de pagarel impuesto causado, ni la autoridad puede dejar de exigirsu pago,
de acuerdo con lasdisposiciones fiscales respectivas, parano incurrir en violacin
a la ley.
15.5.5. Debe ser proporcional y equitativo
Esta caracterstica de los impuestos deriva del articulo 31 fraccin IV de la
Constitucin Federal, queestablece laobligacin de losmexicanos decontribuir al
gasto de la Federacin, del Distrito Federal, estado y municipio enque residan, de
la manera proporcional y equitativa quedispongan las leyes.
Que la contribucin seaproporcional, significa que comprenda por igual, de
la misma forma a todos los individuos que se encuentren en la misma situacin;
que seaequitativa, significa Que el impacto de la contribucin sea el mismo para
todos de acuerdo a su real capacidad contributiva.
Enesencia, se busca queel impuesto cumpla conel principio dejusticia, que
estlomscercaposible delaverdadera capacidad contributiva del particular, para
quese cumpla condicho requisito.
Sinembargo, denuestra legislacin fiscal federal se desprenden ejemplos que
admiten lassiguientes clasificaciones:
Impuestos proporcionales y equitativos
Son los quecumplen conel requisito exigido por el articulo 31 fraccin IVde la
Constitucin Federal, queconstituye el ideal o el objetivo del establecimiento de
todoimpuesto.
1mpuestos proporcionales, pero no equitativos
Unejemplo de estaclasede impuesto loconstituye el impuesto que recae sobrela
gasolina, que establece una cuota por litro, sin tener en cuenta la capacidad
contributiva del consumidor, siendo ms fuerte el impacto para los de ms bajos
ingresos queparalos de ingresos muyelevados.
LOSIMPUESTOS 193
Impuestos no proporcionales, pero si equitativos
Un ejemplo de esta clasede impuestos lo constituye el tratamiento que da la Ley
del'Impuesto sobre la Rentaa los contribuyentes menores.
No es proporcional porque no comprende a todas las personas fsicas que se
encuentren en la misma situacin, o sea que obtengan ingresos por actividades
empresariales, toda vez que la ley hace abstraccin de que sean nicamente
personas fsicas, y nosociedades mercantiles; adems, porqueaunsiendopersonas
fsicas, lo limita a ciertas actividades y dentro de determinados requisitos y
condiciones. Peros es equitativo porque los liberade obligaciones onerosas, como
loes el de llevarcontabilidad, entreotras. Enconsecuencia, este impuesto a cargo
del contribuyente menornoes proporcional, perosi es equitativo.
Impuestos no proporcionales, ni equitativos
Comoejemplo de esta clasede impuesto se hasealado la exencin que otorgala
Leydel Impuesto sobre la Rentaal ingreso que percibe anualmente por concepto
de aguinaldo el servidor pblico, o sea el burcrata empleado del gobierno.
No es proporcional porque no comprende a las dems personas que perciben
ingresos por concepto de aguinaldo, sean o no empleados del gobierno; ni es
equitativo, porque el impacto delimpuesto esdiferente. El mismo ingreso, por igual
concepto deaguinaldo, noes gravado a losservidores pblicos y si loes a losdems
trabajadores quenotengantal carcter, enlacantidad queexcedaal lmite sealado
por la leymencionada.
15.5.6. El impuesto debe establecerse a favor de la administracin activa
El articulo 74 fraccin IV de la Constitucin Federal, seala como facultad del
PoderLegislativo, lade examinar, discutir y aprobaranualmente el Presupuesto de
Egresos de la Federacin, discutiendo primeramente las contribuciones que a su
juiciodeben decretarse paracubrirlo; asuvezel articulo 73fraccin VIIde lapropia
Constitucin Federal, sealacomofacultad del Congreso de la Unin, imponer las
contribuciones que basten a cubrir el presupuesto, el cual es ejercitado por la
administracin activade laFederacin. '
15.5.7. El impuesto debe destinarse a satisfacer los gastos
previstos en el Presupuesto de Egresos
Enlostrminos de losarticulas73fraccin VII y 74fraccin IVde laConstitucin
Federal, a que se ha hecho referencia en el punto anterior, el producto de los
impuestos debedestinarse a cubrirnicamente losgastosprevistos enel Presupues-
to de Egresos de la Federacin; adems, por ser una obligacin impuesta por el
194 DERECHO FISCAL
articulo 31 fraccin IV de la propiaConstitucin, la de contribuiral gasto de la
Federacin.
15.6. CLASES DE IMPUESTOS FEDERALES
La Leyde Ingresos de la Federacin sealacomoimpuestos federales los siguien-
tes:
Impuesto sobre la renta.
Impuesto al activo.
Impuesto al valoragregado.
Impuesto especial sobreproduccin y servicios.
Impuesto sobretenencia o usode vehlculos.
Impuesto sobreautomviles nuevos.
Impuesto sobreservicios expresamente declarados de inters pblico por Ley,
en losque intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo
de la nacin.
Impuesto sobrerendimientos petroleros.
Impuestos al comercio exterior:
A la importacin.
A la exportacin.
15.7. CLASES DE IMPUESTOS ESTATALES
LaLeyde Ingresos y laLeyde Hacienda del Estado deNuevoLen,establecen los
siguientes impuestos:
Impuesto sobre ingresos mercantiles.
Impuesto sobreenajenacin de automviles, camiones y demsvehiculos de
motor.
Impuesto sobreexpendio de bebidas alcohlicas.
Impuesto sobrecompraventa o permuta de ganado.
Impuesto sobreventade gasolina y dems derivados del petrleo.
Impuesto sobrenminas.
Impuesto sobrehospedaje.
Impuesto sobreganado y avesque se sacrifiquen.
Por obtencin de premios.
Accesorios y rezagos.
Mientras permanezca envigorlaadhesin delestado deNuevoLenal Sistema
Nacional de Coordinacin Fiscal a que se contrae el Convenio de Adhesin al
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, celebrado y suscrito por el estado de
LOSIMPUESTOS 195
NuevoLeny laSecretara deHacienda yCrdito Pblico enlaciudaddeMazatln,
Sinaloa, el 19de octubre de 1979, y el Convena de Colaboracin Administrativa
en Materia Fiscal Federal, celebrado y suscrito por el estado de Nuevo Leny la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico en laciudadde Mxico, DistritoFederal,
el3 de noviembre de 1989, asi comolos diversos Convenios de Colaboracin que
se celebren y suscriban con motivode dichaadhesin; se suspende la vigencia de
los impuestos sobreingresos mercantiles, sobreexpendios de bebidas' alcohlicas,
sobrecompraventa opermuta deganado, sobreventadegasolina ydems derivados
del petrleo y sobreganado y aves que se sacrifiquen.
15.8. CLASES DE IMPUESTOS MUNICIPALES
LaLeyde Ingresos y la Leyde Hacienda paralosMunicipios del Estado de Nuevo
Len establecen los siguientes impuestos:
Impuesto sobreel ejercicio de actividades mercantiles.
Impuesto predial.
Impuesto sobreadquisicin de inmuebles.
Impuesto sobrediversiones y espectculos pblicos.
Impuesto sobrejuegos permitidos.
Impuesto a la adquisicin de citricos.
Impuesto sobreel aumento del valor y mejora especfica de la propiedad.
'-- Accesorios y rezagos.
Mientras permanezca en vigor la adhesin del estado de Nuevo Len, al
Sistema Nacional deCoordinacin Fiscal a quesecontrae el Convenio de adhesin
al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal celebrado y suscrito por el estado de
Nuevo Len y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en la ciudad de
Mazatln, Sinaloa, el 19 de octubre de 1979, y el Convenio de Colaboracin
Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado y suscrito por el estado de
NuevoLen y laSecretaria deHacienda yCrdito Pblico, en laciudaddeMxico,
Distrito Federal, el 3 de noviembre de 1989, asi como los diversos Convenios de
Colaboracin que se celebren y suscriban con motivo de dicha adhesin, se
suspende la vigencia de los impuestos sobreel ejercicio de actividades mercantiles
y a la adquisicin de ctricos y de los derechos de expedicin de cdulay patente
mercantil, el impuesto sobrejuegos permitidos, permanecer en vigoren la forma
y trminos del artculo 50. transitorio de la Leyde Hacienda para los Municipios
del Estado de NuevoLen.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realice por
escrito, en formaindividual, lo siguiente:
196 DERECHO FISCAL
l. Formule uncuadro sinptico quecontenga lascaractersticas de losimpuestos.
2. Elabore unesquema que comprenda los impuestos federales, de acuerdo con
la Leyde Ingresos de la Federacin vigente.
3. Elabore un esquema que comprenda los impuestos estatales, de acuerdo con
la Leyde Ingresos y laLeyde Hacienda del Estado de NuevoLenvigente.
4. Formule unesquema quecomprenda los mpuestos municipales, de acuerdo a
la Ley de Ingresos y de Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo
Len vigente.
5. Lasdems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DEEVALUACIN
\. Definaqu se entiende doctrinal mente por impuestos.
2. Precise el concepto juridico de impuestos de acuerdo al Cdigo Fiscal de la
Federacin.
3. Mencione los sujetos obligados al pagode los impuestos.
4. Explique el concepto de "proporcionalidad y equidad" de los impuestos.
5. Cite tres ejemplos de impuestos proporcionales peronoequitativos.
6. Mencione unejemplo de impuesto no proporcional peros equitativo.
7. Sealeunejemplo de impuesto no proporcional ni equitativo.
8. Mencione los impuestos estatales que se encuentran suspendidos con motivo
del Convenio de Adhesin al Sistema de Coordinacin Fiscal, celebrado por
el estadode NuevoLen y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
9. Sealelos impuestos estatales que se encuetnran suspendidos con motivodel
Convenio de Adhesin al Sistema de Coordinacin Fiscal, celebrado por el
estadode NuevoLen y la Secretara de Hacienda y CrditoPblico.
10. Exprese lasclases de impuestos federales, sealando su objeto.
11. Exprese lasclases de impuestos estatales, sealando su objeto.
12. Exprese lasclases de impuestos municipales, sealando su objeto.
Paralograrloanterior, se debe investgar previamente cul es el contenido de
cadauna de las leyes fiscales respectivas.
16. Los derechos
16.1. Introduccin. 16.2. Concepto de derechos. 16.3. Fundamento de los derechos. 16.4. Sujetos
pasivos de los derechos. 16.5. Nacimiento o causacin de los derechos. 16.6. Caractersticas de los
derechos. 16.7. Situaciones quejustificanel pagodelosderechos. 16.8. Servicios quedebensufragarse
con los derechos. 16.9. Semejanzas y diferencias entre los impuestos y los derechos. 16.10.
Clasificacin doctrinal de los derechos. 16.11. Clasificacin de los derechos federales. 16.12. Clases
de derechos federales. 16.13. Clasesde derechos estatales. 16.14. Clasesde derechos municipales
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capltulo, el alumno ser capaz de:
Determinar el concepto de derechos para efectos fiscales, su funda-
mento. sujetos, nacimiento o causacin, caractertsticas. clasificacin
doctrinal y jurdica, ast como sus diferencias y semejanzas con los
impuestos.
OBJETIVOS ESPECiFICaS
16.1.
16.2.
16.3.
16.4.
16.5.
16.6.
16.7.
16.8.
16.9.
Establecer el fundamento del cobro de los derechos.
Determinar el concepto doctrinal de los derechos.
Definir el concepto legal de derechos.
Expresar quines son los sujetos pasivos de los derechos.
Determinar cundo se causan o nacen los derechos.
Mencionar las caracterfsticas de los derechos.
Expresar las situaciones que justifican el pago de los derechos.
Determinar qu servicios deben sufragarse con los derechos.
Establecer las semejanzas y diferencias de los impuestos y los
derechos.
198 DERECHO FISCAL
16.10. Expresar la clasificacin de los derechos de acuerdo a la doctrina.
16.11. Mencionar las clases de derechos federales, estatales y munici-
pales.
16.12. Determinar los ordenamientos legales que fundamentan el cobro
de los derechos federales, estatales y municipales.
16.1. INTRODUCCIN
La figura jurdica de carcter fiscal denominada derechos, es la segunda en
importancia despus de los impuestos, que le proporciona ingresos al Estado, la
cual derivade laobligacinjurdico-contributiva. Tambin sueledenominarse tasa
otaxa.
Los derechos vienen a resarciral Estadode sumaserogadas por la prestacin
de servicios pblicos que presta por conducto de la administracin activa- o
delegada.
16.2. CONCEPTODE DERECHOS
El articulo 20. fraccin IV,del CdigoFiscal delaFederacin, definea losderechos
comolascontribuciones establecidas en leyporel usa oaprovechamiento debienes
deldominio pblicode lanacin, asi comoporrecibirservicios queprestael Estado
en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este ltimocaso, se trate
decontraprestaciones quenoseencuentren previstas en laLeyFederal deDerechos.
Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos
descentralizados por prestarservicios exclusivos del Estado.
La doctrina define los derechos comolas contraprestaciones establecidas por
el poder pblico, Conforme a la ley, en pago de un servicio pblico particular
divisible. Por ejemplo, el serviciode correos, de telgrafos.
. Nuestra legislacin fiscal ha ampliado dicho concepto, y concepta como
derechos los ingresos que percibeel Estado, por permitir el usoo aprovechamiento
de bienes del dominio pblico de lanacin, considerando comotales losderivados
de laexplotacin forestal y minera.
16.3. FUNDAMENTODE LOS DERECHOS
La doctrinaconsidera que el Estadojustificael cobrode los derechos, expresando
que stos constituyen el equivalente o el importe de los servicios prestados por l,
LOSDERECHOS 199
en forma particular; y tomando encuentaqueel inters pblico en la prestacin de
estos servicios, no es de la misma intensidad que los servicios pblicos generales
indivisibles, el usuario del servicio debe soportar su costo. Asimismo sejustifica,
cuandoel Estado permite el uso o explotacin de bienes del dominio pblico de la
nacin, como loson los bosques, las minasy lassalinas.
. Enesencia el importe delservicio equivale al costodel bienoservicio prestado
por el Estado. Sin embargo, cuando el cobro del derecho sea excesivamente
oneroso, en funcin de los gastos realizados por la prestacin del servicio, el
particular puede impugnar su cobropor inconstitucional, al no ser proporcional y
equitativo. Cuando se cobrael derecho por el uso o aprovechamiento del biendel
dominio pblico, su importe debe estar en funcin de los costos realizados por el
Estado, con motivo de su funcionamiento, vigilancia y control, en cuantoa su uso
.o explotacin.
16.4. SUJETOS PASIVOS DELOS DERECHOS
Los sujetos que intervienen en la relacin juridico-contributiva derivada de los
derechos, sonel Estado comosujetoactivo(administracin activao delegada) y las
personas fisicas o morales queobtienen el bienosoliciten laprestacin del servicio
como sujetos pasivos de dicha relacin, o se beneficien por el uso o aprovecha-
mientode bienes del dominio pblico del Estado.
16.5. NACIMIENTO OCAUSACIN DELOSDERECHOS
Deconformidad conloexpuesto enarticulo 60. del Cdigo Fiscal de laFederacin,
las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de
hecho, prevista en las leyesfiscales respectivas durante el lapso en.queocurran.
Del contenido de esteprecepto se deduce que los derechos, al ser unaclasede
contribuciones, y estar previstos en la Ley Federal de Derechos, de conformidad
con los articulas l y 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, su causacin o bienes
que establece la mencionada LeyFederal de Derechos, y su pagodebe hacerse en
lostrminos establecidos enlamisma encuanto asumontoynaturaleza delservicio
o biende la nacin.
16.6. CARACTERSTICAS DELOSDERECHOS
Estafigurajurldica decarctercontributivo denominada derechos tienelassiguien-
tes caracterlsticas:
200 DERECHO FISCAL
Quien realiza el supuesto, la persona fsica o moral que solicita el uso o
aprovechamiento del bieno el servicio, tienela obligacin depagar el importe
del derecho correspondiente conforme a la Ley Federal de Derechos.
La obligacin de pagaresta contribucin debeestar establecida en una ley, de
conformidad con lodispuesto en el artculo 31 fraccin IVde laConstitucin
Federal.
El hechogenerador de laobligacin contributiva, derivade la prestacin de un
serviciopblicoparticular, de carcteradministrativo, o por el usode aprove-
chamiento de los bienesdel dominio pblicode la nacin.
El servicio debe ser prestado por la administracin activa del Estado, por
organismos descentralizados u rganos desconcentrados.
El precioquesecubreporel serviciorecibido o porel usode aprovechamiento
de un bien del dominio pblico, debe guardar proporcin con su costo, su
mantenimiento o vigilancia. O sea debe ser proporcional o equitativo en
trminos del articulo 31 fraccin IVde la Constitucin Federal.
Organismos descentralizados, son los creados por el Estado, mediante la
expedicin de la leycorrespondiente, en la cual se ls otorgapersonalidad jurldica .
propiay patrimonio propio, pararealizar unaactividad quecorresponde al Estado;
o que es de inters pblico. Ejemplo, Comisin Federal de Electricidad.
rganos desconcen/rados, son los quedependen de laadministracin pblica
centralizada, peroquese creanen lasdistintas regiones del territorionacional, con
el fin de que el Estadoprestelos servicios pblicos o realicesus funciones propias
de ente pblico, en el lugarcorrespondiente al domicilio del usuario. Ejemplo, las
administraciones locales de recaudacin.
16.7. SITUACIONES QUE JUSTIFICAN EL PAGO DE LOS DERECHOS
Lostratadistas de derecho fiscal sostienen que losderechos se debenpagarcuando
se deno se presente cualquiera de los siguientes supuestos:
En contraprestacin de un serviciopblico particular.
Cuandoel Estado ejercemonopolio sobre el servicio.
En la prestacin de toda clasede servicios que presteel Estado.
Cuando el particular provoca la prestacin del servicio.
Cuando el particular provoca el servicio en cumplimiento de una ley.
Cuando el servicio es prestado tanto por la administracin activa, como la
administracin delegada o desconcentrada.
Alosanteriores se le puedeagregar, en funcin de laactualconceptualizacin
de los derechos, por el CdigoFiscal de la Federacin, el siguiente:
Cuando el particular solicita el uso o aprovechamiento de los bienes del
dominio pblicodel Estado.
LOSDERECHOS 201
16.8. SERVICIOS QUE DEBEN SUFRAGARSE
CON LOS DERECHOS
Es dificil mencionaren qu casosel Estadodebe cobrar o exigir de los particulares
el costo de los servicios; por esto lostratadistasmencionandos casos en los cuales
se recomienda o se aconseja que no se cobren, porque es ms fcil determinar
cundono se debencobrar, que mencionaro listar los casosen los quesejustifique
su cobro.
Los casos en los cuales se 'aconseja por la doctrina que no se cobren los
derechosque ocasionaun serviciopblicoparticular son:
Se estima que no es aconsejableel cobro de los derechos, cuandosu pagosea
unestorbopara la finalidadque buscael Estado, con laprestacindel servicio.
Por ejemplo, las vacunascontra el sarampin,tosferinay poliomielitis, servi-
cios que son prestados gratuitamente por el Estado, por conducto de los
organismoscreados en materia de salud pblica, que aun cuandose cobraraa
los usuarios o beneficiarios, el costo real de dichas vacunas seria un estorbo
para la consecucin del bien comn que el Estado persigue con la prestacin
de estos servicios, que es el tener una poblacinsana.
El otrotipo de serviciopor los cuales se recomiendaque el Estadono cobre el
costo de los derechos, se presentacuando los serviciosse solicitenen cumpli-
mientode obligaciones pblicasestablecidasen la ley. Por ejemplo, la obliga-
cin de empadronarse para volar en las elecciones: Si no cobrando el Estado
poreseservicio, losparticulares nocumplencondichaobligacin,si se cobrara
aunquefuera una cantidadminimao simblica,no se cumpliriacon la obliga-
cin de votar, porque los particulares no tendrian inters en solicitar dicho
registro.
El cobrode losderechosdebehacersecuandolosparticularestenganun inters
preponderantemente econmico, con la presentacin del servicio. Por ejemplo, la
obligacin para los contadores pblicos, contenida en el articulo 52 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, que dictaminen estados financieros para efectos fiscales,
detener sutituloregistradoen laSecretarade Educacin Pblica,paraqueproceda
su registroante lasautoridades fiscales, paraesos efectos.Enestos casosde registro
debe cobrarseel importedel costo de losmismos, toda vez que el contador pblico
que lo solicite, tiene interspara el efectode emitir dichosdictmenesy cobrar los
honorarios correspondientes.
Igual situacin se presenta cuando el particular solicita el uso o aprovecha-
miento de los bienes del dominio pblico de la nacin, lo cual implica un inters
econmico, motivo por el cual el Estado debe cobrar el importe de los derechos
correspondientes.
202 DERECHO FISCAL
16.9. SEMEJANZAS YDIFERENCIAS ENTRE
LOS IMPUESTOS YLOS DERECHOS
Las semejanzas entre los impuestos y losderechosson:
Ambosson contribuciones.
Ambosdebenestar establecidos en una ley.
Ambosdebenser proporcionales y equitativos.
Ambosson obligatorios.
. Soncontribuciones tantolos impuestos comolos derechos, por estar conside-
rados asi en el articulo20. del CdigoFiscal de la Federacin.
Deben estar establecidos en una ley formal y materialmente legislativa, de
conformidad con lo dispuesto en el articulo 31 fraccin IV de la Constitucin
Federal.
Enconsecuencia, ambossonobligatorios, cuandose hayancausado, encuanto
a su pago por los particulares.
Son proporcionales y equitativos, de conformidad en lo dispuesto por el
artculo31 fraccin IVde la Constitucin Federal.
Las diferencias entre impuestos y derechos:
/
Los impuestos se utilizanparacubrirservicios pblicosgeneralesindivisibles;
los derechospara cubrir servicios pblicos particulares.
Los impuestos pueden ser por cuota fija, proporcional o progresiva; los
derechos son proporcionales a la extensin delservicio prestadoy excepcio-
nalmente a cuota fija.
Los impuestos se aplcan tambin a satisfacerotrosserviciospartculares, o los
gastos derivados del usoo aprovechamiento de bienesdel dominiopblicode
la nacin, los derechos nicamente para cubrir los servicios pblicos particu-
lares.
El beneficioqueproduceel impuesto es genricoo indeterminado, estoes que
la colectividad en general es la beneficiada; el derechoes especficoy deter-
minadoo sea divisibleo personal, en cuantoal beneficio, por el servicioo por
el uso o aprovechamiento de los bienesdel dominiopblicode la nacin.
16.10. CLASIFICACIN DOCTRINAL DELOS DERECHOS
De acuerdocon la doctrinalos derechosse clasifican en: .
Derechos por servicios de carcter industrial, perode interseconmico.
Derechos sobreactuaciones y actosjurdicos.
Derechos por servicios de polica, de inspeccin, sanidad, agua y polica
comercial.
LOSDERECHOS 203
Alosanteriores, se lepuedeagregar, enfuncin de laactual conceptualizacin
de los derechos, por el Cdigo Fiscal de la Federacin, el.siguiente:
Derechos por el usoo aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de
la nacin.
16.11. CLASIFICACIN DELOS DERECHOS FEDERALES
Deacuerdo con la Leyde Ingresos de la Federacin, se tieneque el Estado puede
cobrar los derechos, por los siguientes conceptos: .
Por percibirservicios queprestael Estado en funciones de derecho pblico.
Por la prestacin de servicios exclusivos del Estado a cargo de organismos
descentralizados.
Por el usoo aprovechamiento de bienes del dominio pblico.
Derecho sobre laextraccin de petrleo.
Derecho extraordinario sobrela extraccin de petrleo.
Derecho adicional sobrela extraccin de petrleo.
Derecho sobrehidrocarburos.
16.12. CLASES DE DERECHOS FEDERALES
En nuestra legislacin federal, de acuerdo con laLeyFederal de Derechos, que es
el ordenamiento legal que establece los conceptos y el monto de los derechos por
los servicios que presta el Estado o por el uso o aprovechamiento de bienes del
.dominio pblico de la nacin, tenemos los siguientes:
Derechos por servicios prestados por el Estado, en sus funciones de derecho
pblico, por lassiguientes dependencias: - - .
La Secretara de Gobernacin.
La Secretara de Relaciones Exteriores.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
La Secretara de Programacin y Presupuest.
La Secretara de Energla.
La Secretara de Comercio y Fomento Industrial.
La Secretara de Agricultura y Recursos Hidrulicos.
La Secretaria de Comunicaciones y Transporte.
La Secretara de Desarrollo Social.
La Secretara de Educacin Pblica.
La Secretaria de la Reforma Agraria.
La Secretaria de la Contralora y Desarrollo Administrativo.
La Secretara de MedioAmbente, Recursos Naturales y Pesca.
204 DERECHO FISCAL
La Secretara de Salud.
LaSecretara de Turismo.
La Secretara de la Defensa Nacional.
Organismos descentralizados por prestarservicios exclusivos del Estado.
Comisiones Nacionales de las Diversas Secretaras.
Derechos por el uso y aprovechamiento de bienes del domino pblicode la
nacin.
Bosques.
Pesca.
Puertoy atraque.
Muelles, embarque y desembarques.
Sal.
Carreteras y puentes.
Aeropuertos.
Agua.
Cazadeportiva.
Espacio areo.
Hidrocarburos.
Minera.
Usoo gocede inmuebles.
Uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblicode la nacincomo
cuerpos receptores de descargas de aguas nacionales.
Por racionalizar el usoo aprovechamiento del espacio areo.
16.13. CLASES DE DERECHOS ESTATALES'
Los derechos que se cobran en el estado de Nuevo Len, por los servicios que
prestan sus diversas dependencias de acuerdo con la Leyde Ingresos del Estado, y
el CdigoFiscal del Estado de NuevoLen, son:
Por servicios prestados por la Secretara del Trabajo.
Por servicios prestados por la Secretara General de Gobierno.
Por servicios prestados por la Secretara de Educacin.
Por servicios prestados por la Secretara de Finanzas y TesoreriaGeneral del
Estado.
Por servicios prestados por laSecretara de Desarrollo Urbano y Obras Pbli-
cas.
Por servicios prestados por diversas dependencias.
Por servicios de instalacin y ampliacin de redesde aguay drenaje.
Por incorporacin a las redesde aguay drenaje.
Otrosderechos consignados en las leyes respectivas.
Accesorios y rezagos.
LOSDERECHOS 205
Mientras permanezcaen vigor la Coordinacin en Materia Federal de Dere-
chos, entre la Federaciny el estadodeNuevoLena quese contraelaDeclaratoria
emitidapor el secretariode Hacienday CrditoPblico,confecha 12deseptiembre
de 1994; en los trminos previstos en la Ley de Coordinacin Fiscal; se suspende
la vigencia de los derechos por servicios prestados por la Secretaria del Trabajo,
por servicios prestados por la Secretara General de Gobierno, por servicios
prestados por la Secretara de Educacin, por servicios prestados por diversas
dependencias (inspeccin de calderas, inspeccin de motores, servicios prestados
por lascorporaciones policiacas respectodel registroy refrendoanual de vigilantes.
privadosque prestensu servicioen forma independiente, asi como los que presten
sus servicios bajo una relacinde subordinacin a un patrn.
16.14. CLASES DE DERECHOS MUNICIPALES
Losderechosquecobranlosmunicipiosdel estadodeNuevoLen, por los. servicios
que prestan, derivande la Ley de Ingresosde los Municipios, y del CdigoFiscal
del Estadode Nuevo Len, son:
Por cooperacinpara obras pblicas.
Por servicios pblicos.
Por construcciones y urbanizaciones.
Por certificaciones, autorizaciones, constanciasy registros.
Por inscripcin y refrendo.
Por expedicinde cdulade empadronamiento y patentemercantil,
Por revisin, inspeccin y servicios.
Por la expedicinde licencias.
Por limpiezade los lotes baldios.
Por limpiay recoleccin de desechos industriales y comerciales.
Por ocupacinde la va pblica.
Diversos.
Accesorios y rezagos.
Mientras permanezcaen vigor la Coordinacin en Materia Federal de Dere-
chos, entre la Federaciny el estadode NuevoLena quesecontrae laDeclaratoria
emitidapor el secretariode Hacienday CrditoPblico,confecha 12de septiembre
de 1994, en los trminos previstos en la Ley de CoordinacinFiscal; se suspende
la vigencia de los derechos por certificaciones, autorizaciones, constancias y
registros; por inscripcin y refrendo; por revisin, inspeccin y servicios y por
expedicin de licencias (inspecciones que previenen los reglamentos a nivel
municipal, de polvorines, gasolinerfas, plantas y expendios de gas; inspeccin
sanitaria de animales que se transporten en vehculos de cualquier mdole; por
inscripcin al inicio de las actividades que se seftalan, as como por el refrendo
anual de la licencia, autorizacin, permisoo concesinde establecimientos donde
se expenda o distribuya cualquier clase de carne, fbricas de hielo, molinos de
206 DERECHO FISCAl.
nixlamal, establecimientos donde se fabrique cualquier clasedetortillasytostadas,
peluquerlas y salones de belleza, salones de masaje, excepto cuandoel serviciosea
prestado por quiroprcticos, baospblicos, salasde cine, boliches, patinaderos y
salones de fiestas infantiles, terrazas de cine y autocinemas, estacionamientos de
vehculos en losquese cobretarifao pensin al usuario, salones de baile, radiolas,
sinfonolas, tocadiscos, juegoselectrnicos y futbolitos, establecimientos en donde
existan mesas de billar; licencias para baile, tertulias, cancioneros, variedades en
casinos, clubes, restaurantes, centros sociales, terrazas, que se realicen en forma
espordica; corridas de toros y rodeos; novilladas; atracciones de circos y dems
espectculos pblicos.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realicepor
escrito, en forma individual, losiguiente:
l. Formule uncuadro sinptico que contenga lascaracterfsticas de los derechos.
2. Elabore unesquema quecontenga lassituaciones quejustificanel pagode los
derechos.
3. Formule un cuadro comparativo que contenga las semejanzas y diferencias
entre los impuestos y los derechos.
4. Elabore un esquema que contenga los derechos federales, haciendo breve
referencia de su contenido.
s. Formule un esquema que contenga los derechos estatales, haciendo breve
referencia de su contenido.
6. Elabore unesquema que contenga los derechos municipales, haciendo breve
referencia de su contenido.
Paralograrloanteriorse debe investigar previamente el contenido de los
ordenamientos legales queestablecenel cobrode losderechos. (LaLeyFederal
de Derechos, la Ley de Hacienda del Estado de Nuevo Len, la Ley de
Hacienda para los Municipios del Estado de NuevoLen.)
7. Lasdems que lesugierael maestro.
CUESTIONARIO DEEVALUACIN
l. Mencione con quotronombre se le conoce a los derechos.
2. Exprese cul es el objetodel cobrode los derechos.
3. Defmael concepto doctrinal de los derechos.
4. Defmael concepto jurfdicode los derechos.
s. Sealelos sujetos pasivos de los derechos.
6. Determine cundo se causan o nacen los derechos.
7. Explique las caracterfsticas de los derechos.
LOSDERECHOS 207
8. Seale las situaciones que justifican el pago de los derechos.
9. Determine cundo deben cobrarse los derechos.
10. Seale la clasificacin doctrinaria de los derechos.
11. Mencione el ordenamiento juridico que fundamenta el cobro de los derechos
federales.
12. Seale las clases de derechos federales.
13. Mencione cul es el fundamentojuridico del cobro de los derechos estatales.
14. Cite las clases de los derechos federales.
15. Mencione el ordenamiento jurdico que fundamenta el cobro de los derechos
municipales.
16. Exprese las clases de derechos municipales.
17. La contribucin especial
17.1. Introduccin. 17.2. Concepto de contribucin especial- 17.3. Sujetospasivos de lacontribucin
especial. 17.4. Caracterlsticas de la contribucin especial.e 17.5. Causacin o nacimiento de la
contribucin especial- 17.6. Obrasy servicios quedeben costearse conlacontribucin especial- 17.7.
Semejanzas y diferencias entrelos impuestos, losderechos y lacontribucin especial. 17.8. Clasesde
contribuciones de mejoras en nuestra legislacin federal, estataly municipal- 17.9. Lacontribucin de
mejoras porobraspblicas de infraestructura hidrulica. 17.9.1. Sujetospasivos. 17.9.2. Concepto de
obra pblica. 17.9.3. Basede la contribucin de mejoras. 17.9.4. Determinacin de la contribucin
de mejoras. 17.9.5. Causacin y pocade pagode la contribucin de mejoras
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Determinar el concepto, los sujetos, la causaci6n y las caractersticas
de la contribucin especial, as como sus semejanzas y diferencia con
los impuestos y los derechos, y las clases de contribuciones de mejoras
establecidas en la legislacin federal, estatal y municipal.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
17.1.
17.2.
17.3.
17.4.
17.5.
17.6.
Determinar el concepto de contribucin especial.
Expresar con qu otras denominaciones se conoce la contribuci6n
especial.
Precisar los sujetos pasivos de la contribucin especial.
Sealar las caracterlsticas de la contribucin especial.
Mencionar en qu clase de obras o servicios, debe exigirse la
contribucin especial.
Determinar la causacin o nacimiento de la contribucin especial.
;110 . DERECHO FISCAL
17.7. Explicarlacontribucin de mejoras por obras pblicas para infraes-
tructura hidrulica.
17.8. Sealar ejemplos de contribuciones especiales federales, estatales
y municipales.
17.9. Determinar las semejanzas y. diferencias que existen entre los
impuestos, los derechosy la contribucin especial.
17.1. INTRODUCCIN
La figura jurdica de carcter fiscal, denominada doctrinalmente contribucin
especial, no est contemplada como tal en nuestra legislacin fiscal federal, sino
como contribucin de mejoras, y slo algunas entidades federativas como la
nuestra, reconocen y contemplan su existencia jurdicamente.
Se le conoce tambin con el nombre de impuesto especial, tributo especial,
contribucin de mejoras, impuesto de plusvala, impuesto de planificacin, dere-
chos de planificacin, derechos de cooperacin, pero su denominacin ms ade-
cuada es la de contribucin especial.
Esta falta de regulacin a nivel federal, se debe a que la Federacin regular-
mente no realiza obras de inters general que beneficien en forma especifica a
determinadas personas, sino que stas estn tradicionalmente reservadas a las
entidades federativas o a los municipios. .
Sin embargo, su importancia deriva de que actualmente la Federacin ha
establecido como clase de contribucin especial, las contribuciones de mejoras y
especficamente la contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura
hidrulica.
17.2. CONCEPTO DE CONTRIBUCIN ESPECIAL
La contribucin especial se ha definido como la prestacin que los particulares
pagan obligatoriamente al Estado, como aportacin a los gastos que ocasion la
realizacin de una obra, o la prestacin de un servicio pblico de inters general,
que los benefici o beneficia en forma especifica.
17.3. SUJETOS PASIVOS DE LA CONTRIBUCIN ESPECIAL
La doctrina seala dos clases de sujetos, que estn obligados al pago de este
gravamen, y son los siguientes: .
LACONTRIBUCiN ESPECIAL 211
Los que encontrndose en una determinada situacin, experimentan una par-
ticular ventajaeconmicacomoconsecuencia de una actividad administrativa
de intersgeneral.
Quienes como consecuencia de las cosas o bienes que poseen o del ejercicio
de una actividad empresarial, provocan un gasto o un aumento en el gasto
pblico.
Lacontribucin especial estenfuncin del beneficioespecficoquese recibe,
con motivo de la realizacin de una obra o la prestacin de un serviciode inters
general.
17.4. CARACTERSTICAS DE LA CONTRIBUCINESPECIAL
Dentrode lascaractersticas de lacontribucin especial, quehasealadoladoctrina
y de la legislacin de nuestropas, se tienen las siguientes:
Es una contribucin, puestoque asi la considerala legislacin fiscal.
Debeestarestablecidaen una ley, formal y materialmente legislativa, es decir,
expedidapor el Congreso de la Unin, con efectosjurdicos generales.
Su pago es obligatorio, enlos trminos del artculo 31 fraccin IV de la
.Constitucin Federal.
Es una figura de carctercontributivo o tributario, 'en virtud.deque el Estado
la impone obligatoriamente a los particulares, surgiendolarelacin fisco-con-
tribuyente.
El pagoque se realizapor concepto de la contribucin especial, es en funcin
del beneficio especifico que determinadas personas han obtenidocon motivo
de la ejecucin de una obrao de un serviciopblicode intersgeneral.
El destino del productode la contribucin especial es para la satisfaccin de
los gastos que se originan por los serviciosde carctergeneral divisibles, que
ocasionla obra o servicioque beneficiaa toda la colectividad, pero que en
formaespecificafavorecen a determinadas personas.
La contribucin especial solamente es pagadapor el particularque obtiene el
beneficio directoe inmediato.
El montoa pagarpor concepto de lacontribucin especial, esten funcin del
gradode beneficio obtenidoo sea, es proporcional al beneficio.
El producto de la contribucin especial es a favor del Estado, o de los
organismos pblicos autorizados para tal efecto.
El servicio o la obra debe efectuarlo la administracin activa o delegada
directamente, o a travsde la licitacin quese hagaparatal efecto, a findeque
sean particulares los que realicenla prestacin del servicioo la realizacin de
la obra.
212 DERECHO FISCAL
17.5. CAUSCIN O NACIMIENTO
DE LA CONTRIBUCIN ESPECIAL
La contribucin especial, se causa o nace en el momento en queel Estadoponeen
servicioalgunaobra pblicade inters general, que beneficia en formaparticular
al contribuyente.
No obstante lo anterior, las autoridades fiscales pueden convenir con los
particulares para que stos realicen pagos anticipados durante el desarrollo o
realizacin de la obra, parahacer menos gravosa la cargacontributiva, al momento.
de ponerel servicioo la obra a disposicin de los particulares.
17.6. OBRAS Y SERVICIOS QUE DEBEN
COSTEARSE CON LA CONTRIBUCIN ESPECIAL
Se considera por la doctrina, que el Estado debe exigir esta prestacin cuando se
tratedeobrasoservicios de intersgeneral, peroquebeneficien enformaespecfica
a determinadas personas, siempre y cuando no se pueda recuperar el costo de la
mismacon su sola explotacin.
El tlpico ejemplode la contribucin especial es la llamada contribucin de
mejoras, es decir, las que se refierena servicios pblicos, de orden material. Por
ejemplo, la introduccin de redesde agua potabley alcantarillado, pavimentacin
de calles, drenajepluvial.
17.7..SEMEJANZAS y DIFERENCIAS ENTRE LOS IMPUESTOS,
LOS DERECHOS Y LA CONTRIBUCIN ESPECIAL
Las semejanzas entre los impuestos, los derechos y la contribucin especial, son:
Lastres son clasesde contribuciones.
Lastresdebenestarestablecidas enunaley,formal y materialmente legislativa,
Las tres son obligatorias.
Lastres debenser proporcionales y equitativas.
Las diferencias entre los impuestos, los derechos y la contribucin especial
son:
Los impuestos se utilizan para cubrir los servicios pblicosgenerales indivi-
sibles; los derechos, para cubrir los servicios pblicos particulares, y la
contribucin especial para cubrir los servicios pblicosgenerales divisibles,
Los impuestos se utilzan tambin parasatisfacerotros servicios pblicosque
noson indivisibles; losderechosnicamente paracubrir losservicios pblicos
LACONTRIBUCiN ESPECIAL 213.
particulares Q los gastos derivados del uso o aprovechamiento de bienes del
dominio pblico de la nacin, y la contribucin especial para cubrir los
servicios pblicos generales divisibles.
-. El beneficio que produce la aplicacin del impuesto es genrico o indetermi-
nado, es lacolectividad la beneficiada; en el derecho es especifico y determi-
nado, particular en cuanto al beneficio obtenido por el servicio; y en la
contribucin especial es indeterminadoencuanto al beneficio colectivo, puesto
que se tratade unaobrao servicio de inters general, peroes identificable, en
mayoro menormedida, el beneficiario.
17.8. CLASES DE CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
EN NUESTRA LEGISLACIN FEDERA,L,
ESTATAL Y MUNICIPAL
De acuerdo con nuestra legislacin a nivel federal, se encuentra establecida,
nicamente lacontribucin demejoras porobraspblicas deinfraestructura hidru-
lica. .
Por lo que corresponde al estado de Nuevo Len, se contempla mencionada
nicamente enel articuloprimero de laLeyde Hacienda del Estado deNuevoLen,
pero nose encuentra establecida ninguna contribucin especial o de mejoras en.la
Ley. de Ingresos del Estado de NuevoLen.
Por lo que corresponde a los municipios, en la Ley de Hacienda para los
Municipios del Estado de Nuevo Len, no se contempla en forma expresa la
contribucin de mejoras o contribucin especial, en virtud de quenicamente hace
referencia a los impuestos, derechos y dems contribuciones, y en la Ley de
Ingresos de los Municipios del Estado deNuevoLen, seestablecen a favorde los
municipios, en virtuddel contenido del articulo 115 fraccin IV, inciso a), consti-
tucional, lascontribuciones sobrenuevos fraccionamientos, edificaciones y subdi-
visiones previstas en la Leyde Desarrollo Urbano del Estado.
17.9. LA CONTRIBUCIN DE MEJORAS POR OBRAS PBLICAS
DE INFRAESTRUCTURA HIDRULICA
La ley que crea la contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura
hidrulica, fuepublicada enel Diario Oficial delaFederacin delH dediciembre
de 1985, y entr en vigorel lo. de enero de 1986, con el objetode compensar al
Estado por las erogaciones efectuadas con motivo de la realizacin de obras
pblicas de infraestructura hidrulica.
214 DERECHO FISCAL
17.9.1-. Sujetos pasivos
Estn obligados a pagaresta contribucin laspersonas fisicasy las morales, que se
beneficien en forma especial por las obras pblicas de infraestructura hidrulica
construidas por la administracin pblicafederal.
17.9.2. Concepto de obra pblica
Para los efectos de esta contribucin se entiende que las obras pblicasbenefician
en forma especial a las personas fisicas o morales, cuando stas puedan usar.
aprovechar, distribuir O descargar aguas nacionales.
Lasobraspblicas, paraefectosdeestacontribucin, sonlasquepermitenusar,
aprovechar, distribuir O descargar aguas nacionales, sean superficiales o del sub-
suelo, as como la reparacin o ampliacin de lasmismas.
17.9.3. Base de la contribucin de mejoras
El valor de la obra pblicacomprender las erogaciones efectuadascon motivode
la realizacin de lamisma, las indemnizaciones quedebancubrirsey losgastos por
. financiamiento, sin incluirlos de la administracin, supervisin e inspeccin de la
obra.
Al valor que se obtengase le disminuir el montode las aportacionesvolun-
-tarias y lasrecuperaciones por lasenajenaciones excedentes de prediosexpropiados
o adjudicados que no hubieran sido utilizados en la obra.
La documentacin relativa al valor de la obra podr ser consultada por las
personas obligadas a pagar la contribucin, durante un afiocontado a partir de la
fechaen que se pongaen serviciola obra.
Las personas fisicas y las moralesque se beneficien por una obra pblica de
infraestructura hidrulica, pagarnla contribucin de mejorassobre el valor recu-
perable que ser el equivalente al 90 por ciento del valor obtenido, una vez
disminuido el monto de las aportaciones voluntarias y las recuperaciones por las
enajenaciones excedentes de predios expropiados o adjudicadosque no hubieren
sido utilizados en la obra.
Cuandolos beneficiarios de laobra, en los trminos deesta contribucin, sean
contribuyentes personas fisicas de escasos recursos econmicos, el Ejecutivo
Federal podr disminuirel valor recuperable para efectosdel pago de la contribu-
cincorrespondiente.
17.9.4. Determinacin de la contribucin de mejoras
Ladeterminacin y liquidacin del importe de lacontribucin de mejoraspor obras
pblicas de infraestructura hidrulica, se realizar de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
LACONTRIBUCiN ESPECIAL 215
1. Tratndose de acueductos o sistemas de abastecimiento de aguaen bloque,
el valor recuperable de la obrase dividir entrela capacidad del proyecto,
medida en litros por segundo, el cociente obtenido se multiplicar por la
demanda autorizada por laSecretara de Agricultura, Ganadera y Desarro-
lloRural, a cada asignatario o concesionario, salidaen litrospor segundo,
y el resultado ser el monto de la contribucin de mejoras, a cargo de los
beneficiarios.
11. Enel casode obrasde riego, el valorrecuperable de laobrase dividirentre
el nmero de hectreas beneficiadas con el riego, y se multiplicar el
cociente obtenido por el nmero de hectreas de riego que tenga cada
usuario, lacantidad obtenida serel monto de lacontribucin de mejoras a
cargode cada uno.
17.9.5. Causacin y poca de pago de la contribucin de mejoras
Las contribuciones de mejoras por obras pblicas de infraestructura hidrulica, se
causarn al ponerse enservicio lasobraspblicas, totalo parcialmente, y se pagarn
en unplazode seismeses, contados a partirde lafecha enquesenotifique el crdito
fiscal.
Lasautoridades fiscales podrn autorizar que lascontribuciones demejoras se
paguenenparcialidades enunplazohastadediezaos,tratndose deobrasderiego.
Durante el plazoconcedido se causarn losrecargos correspondientes.
Los contribuyentes que optan por pagar las contribuciones de mejoras en
parcialidades, tendrn quecubriren la primera exhibicin unacantidad equivalente
al 25 por cientodel monto total de la contribucin a su cargoy el 10 por ciento
tratndose de obrasde riego.
Los ingresos quese perciben de esta contribucin se destinarn a la construc-
cin, reparacin o ampliacin de las obras pblicas de infraestructura hidrulica
que prevea el Presupuesto de Egresos de la Federacin, para el ejercicio fiscal de
que se trate.
Los ingresos que se recauden con motivo de esta contribucin, tendrn el
carcterde aprovechamiento fiscal, cuandolasentidades federativas y los munici-
pios sean los que reciban el beneficio de maneradirecta por las obras pblicas de
infraestructura hidrulica, el que se determinar y pagarconforme a las disposi-
cionesque establece la leycorrespondiente.
En estos casos ser necesario que las entidades federativas y los municipios
manifiesten su consentimiento expreso con la realizacin u operacin de las obras
pblicas, el que implicar laaceptacin de lacompensacin contracrditos fiscales
en los trminos el articulo 24 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que regula los
casos de compensacin de deudas y crditos, entre la Federacin y las entidades
federativas y los municipios.
216 DERECHO FISCAL
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugierencomo actividades de enseanza-aprendizaje que el alumnorealicepor
escrito, en forma individual o por equipo, losiguiente:
l. Formule unesquema quecontenga el concepto y lossujetosde lacontribucin
especial.
2. Elaboreuncuadro sinptico quecontenga lascaractersticas de lacontribucin
especial.
3. Elabore un esquema que contenga los elementos de la Ley Federal de la
Contribucin de Mejoras por Obras Pblicas de Infraestructura Hidrulica.
4. Formule un esquema comparativo de las semejanzas y diferencias entre los
impuestos, los derechos y la contribucin especial.
5. Formule un cuadro sinptico que contenga las clases de contribucin de
mejoras, de acuerdo con nuestralegislacin, federal, estatal y municipal.
6. Las demsque lesugierael maestro.
CUESTIONARIO DEEVALUACIN
l. De(inael concepto de contribucin especial.
2. Mencione conqu otros nombres se le conocea la contribucin especial.
3. Determine los sujetos pasivos de la contribucin especial. .
4. Precise las caractersticas de la contribucin especial.
5. Seale cundo se causan las contribuciones especiales.
6. Determine qu obrasy servicios pblicos debencostearse con la contribucin
especial.
7. Explique cul es el objetode la LeyFederal de laContribucin de Mejoraspor
Obras Pblicas de Infraestructura Hidrulica.
8. Exprese por quconcepto se realizael pagode la contribucin especial.
18. Las aportaciones
de seguridad social
18.1. Introduccin. 18.2. Concepto delasaportaciones de seguridad social- 18.3. Caracterlsticas de
las aportaciones deseguridad social. 18.4. Sujetos pasivos de lasaportaciones deseguridad social
18.5. Nacimiento o causacin de las aportaciones de seguridad social. 18.6. Clasificacin de las
aportaciones deseguridad social- 18.7. Organismos encargados delarealizacin delaseguridad social
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
r
Determinar el concepto de aportaciones de seguridad social, doctrinal
y jurdicamente, as como lascaracterfsticas, lossujetos y suclasifica-
cin, de acuerdo con nuestra legislacin federal.
OBJETIVOS ESPECIFICaS
18.1. Definir el concepto doctrinal de aportaciones de seguridad social.
18.2. Explicar el concepto jurfdico de aportaciones de seguridad social.
18.3. Sealar caractersticas de las aportaciones de seguridad social.
18.4. Mencionar los sujetos pasivos de las aportaciones de seguridad
social.
18.5. Determinar el nacimiento O causacin de las aportaciones de
seguridad social.
18.6. Sealar la clasificacin de las aportaciones de seguridad social.
18.7. Precisar los organismos encargados de la realizacin de la seguri-
dad social.
18.8. Explicar por qu las aportaciones da seguridad social seconsideran
contribuciones de acuerdo con nuestra legislacin.
21B DERECHO FISCAL
18.1. INTRODUCCIN
A las aportaciones de seguridad social no se les considera propiamente, por la
doctrina, como contribuciones,en virtud de que su naturalezaes distinta, toda vez
que tienen un origeny fundamento muy diversoal de las dems contribuciones, ya
se trate de impuestos, derechoso contribucionesespeciales.
Sin embargo, nuestro legislador las contempla como tales, tanto en la Ley de
Ingresos de la Federacin, como en el Cdigo Fiscal de la Federacin, y se
considenan crditosfiscales, nicamentecon la finalidad de facilitar su cobro a ros
organismos descentralizados, creados en esta materia, en virtud de que pueden
aplicarel procedimiento administrativode ejecucin,dotndolosde un instrumento
privilegiado, indispensable, para que cobrenen formaoportuna, rpiday fcilmen-
te, las aportaciones de seguridadsocialno cubiertaspor lossujetos obligadosdentro
de los plazos legales respectivos, en los trminos de la ley correspondiente.
18.2. CONCEPTO DE LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
Las aportaciones <le seguridadsocial han sido definidas por la doctrina, como las
exaccionesestablecidasen la leya favor de ciertos entes pblicos, para asegutar su
financiamiento econmicoen forma automtica.
El Cdigo Fiscal de la Federacin, en su articulo 20. fraccin 11, las defme
como
Las contribuciones establecidas enleyacargodelaspersonas que sonsustituidas por
el Estado enel cumplimiento deobligaciones fijadas por laleyenmateria deseguridad
social o laspersonas que se beneficien enforma especial por losservicios deseguridad
social proporcionados porel mismo Estado.
Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad
social aque hacen mencin lafraccin 11, opresten losservicios sealados enlafraccin
11, las contribuciones correspondientes tendrn lanaturaleza deaportaciones desegu-
ridad social.
. En los trminos de lodispuestopor el artculo20. de la Ley del Seguro Social,
La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho humano a la salud, la
asistencia mdica, laproteccin de losmedios desubsistencia y losservicios sociales
necesarios para el bienestar individual y colectivo, as! como el otorgamiento'de una
pensin que, en su caso y previo el cumplimiento de los requisitos legales, ser
garantizada porel Estado.
El artculo 30. del citado ordenamiento, seala que
La realizacin de la seguridad social est a cargo de las entidades o dependencias
pblicas, federales olocales ydeorganismos descentralizados, confonme a lodispuesto
por esta leyy dems ordenamientos legales sobre lamateria.
LASAPORTACIONES DESEGURIDAD SOCIAL 219
, '
18.3. CARACTERISnCAS DE LAS APORTACIONES
DE SEGURIDAD SOCIAL
De lasdefiniciones legales antes citadas, setienequelasaportaciones deseguridad
social prestan lassiguientes caracterfsticas:
Soncontribuciones, puesto queas se lesconsidera por ley.
Debenestarestablecidas en una ley.
Derivan esencialmente de las relaciones de trabajo entrepatrones y trabajado-
res y, excepcionalmente, cuandose permite su incorporacin voluntaria a los
particulares, a los organismos encargados de la realizacin de la seguridad
social.
Sona cargode personas fisicas o morales, quesonsustituidas por el Estado en
el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad
social o a cargo de las personas que se benefician en forma especial por los
servicios de seguridad social proporcionados por el Estado:
Cuandose tratade cuotas, constituyen unsalario solidarizado, con el carcter
de una prestacin del patrnen favor del trabajador.
Cuando setratadecapitales constitutivos, sonlaconsecuencia del deberde los
patrones de indemnizara los trabajadores por accidentes y enfermedades
profesionales.
Tienen su fundamento en el artculo 123 fracciones XIV, XXIXYXII, de la
Constitucin Federal, y no tienen relacin directacon el articulo3I traccin
.IV de dicho ordenamiento, que establece la obligacin de los mexicanos de
contribuir a los gastospblicos.
Los requisitos de proporcionalidad y equidad, no rigen para las aportaciones
. de seguridad social, los cualesson propios de las contribuciones (impuestos,
derechos y contribuciones de mejoras).
Sona favorde lasentidades o dependencias pblicas federales o locales, y de
los organismos descentralizados que tengan a su.cargo la realizacin de la
seguridad social.
Lasaportaciones de seguridad social, sonconsideradas. contribuciones, nica-
mente para hacermsfcil su cobro.
18.4. SUJETOS PASIVOS DE LAS APORTACIONES
DE SEGURIDAD SOCIAL
Los.sujetos pasivos de las aportaciones de seguridad social, lo son las personas
fisicas ymorales quetengan obligaciones enmateriadeseguridadsocial, deacuerdo
.a lo dispuesto por el articulo 123apartado A, fracciones XIV, XXIXy XII,,dela
Constitucin Federal; asi como las personas que se beneficien en formaespecial
PQTJosse:yicios deseguridad social proporcionados porel Estadoolosorganismos
descentralizados. .
220 DERECHO FISCAL
Elartculo 123 apartadoA, de laConstitucin Federal, fraccin XIV,establece:
Losempresarios sern responsables de losaccidentes detrabajoy de lasenfermedades
profesionales de trabajadores, sufridas con motivo o en ejercicio de la profesin o
trabajo que ejecuten; por lo tanto, los patrones debern pagar la indemnizacin
correspondiente, segn que hayatraido como consecuencia la muerte o simplemente
incapacidad temporal o permanente para trabajar, de acuerdo con lo que las leyes
determinen. Esta responsabilidad subsistir aun en el casode queel patrono contrate
el trabajo por un intermediario.
El mismo artculo constitucional, en su fraccin XXIX, establece:
Es deutilidad pblica laLey del Seguro Social yellacomprender seguros deinvalidez,
devejez, de lavida, decesacin involuntariadel trabajo, deenfermedades y accidentes,
deservicio deguarderia y cualquier otro encaminado a laproteccin y bienestar de los
trabajadores, campesinos, noasalariados y otros sectores sociales y familiares.
El referido artculo constitucional, en su fraccin XII, establece:
Toda empresa agrcola, industria, minera o de cualquier otra clase de trabajo, estar
obligada, segn lodeterminen lasleyes reglamentarias, aproporcionar alostrabajado-
res habitaciones cmodas e higinicas. Esta obligacin se cumplir mediante las
aportaciones que las empresas hagan a un fondo nacional de la vivienda a fin de
constituir depsitos enfavor de sus trabajadores y establecer un sistema de financia-
miento q ~ e permita otorgar a stos crdito barato y suficiente para que adquieran en
propiedad tales habitaciones.
18.5. NACIMIENTO OCAUSACIN DELAS APORTACIONES
DESEGURIDAD SOCIAL
Las aportaciones de seguridad social tienen su origen y fundamento en el artculo
123 apartado A, fracciones XIV, XXIX YXII, de la Constitucin Federal, y
constituyen una prestacin complementaria a cargo del patrn y en favor del
trabajador, cuando se trata de cuotasy del deber de indemnizar a los trabajadores
por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales cuando son capitales
constitutivos, y de aportaciones en favor de los trabajadores, cuando se trate de
aportaciones al fondo nacional de la vivienda, paraconstituir depsitos enfavorde
ls trabajadores.
En virtudde lo anterior, se tiene que las aportaciones de seguridad social se
causan cuandosurgelarelacin laboral entreel prestador deltrabajo yel prestatario,
comosujetos delrgimen obligatorio, ycuando setratedel rgimen voluntario, ser
cuandose realice la incorporacin a dichorgimen.
Tratndose de capitales constitutivos, cuando se realizael riesgo y el instituto
correspondiente efecta erogaciones endineroo enespecie, en favordel beneficia-
rioy a cargodel sujetoobligado(patrn).
LASAPORTACIONES DESEGURIDAD SOCIAL 221
Cuando se tratede aportaciones al Instituto Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores, si surge la relacin laboral entre el prestador del trabajo y el
prestatario.
18.6. CLASIFICACIN DE LAS APORTACIONES
DE SEGURIDAD SOCIAL
LaLeyde Ingresos de la Federacin clasifica lasaportaciones deseguridad social,
de lasiguiente forma:
Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones por el Fondo
Nacional de la Vivienda para losTrabajadores.
Cuotas parael Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores.
Cuotas parael Sistema de Ahorro para el Retiro a cargode los patrones.
Cuotas parael Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de losTrabajadores
del Estado a cargo de loscitados trabajadores.
Cuotas parael Instituto de Seguridad Social paralas Fuerzas Armadas Mexi-
canas a cargode losmilitares.
18.7. ORGANISMOS ENCARGADOS DE LA REALIZACIN
DE LA SEGURIDAD SOCIAL
Los organismos que en materia de seguridad social han sido creados, los cuales
funcionan y se organizan de acuerdo con su leycorrespondiente, son:
El Instituto parael Fondo Nacional de laVivienda paralosTrabajadores.
El Instituto Mexicano del Seguro Social.
El Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de losTrabajadores del Estado.
El Instituto de Seguridad Social paralas Fuerzas Armadas Mexicanas.
No se realiza un anlisis comparativo de lasaportaciones de seguridad social
con las dems contribuciones, ya se tratede impuestos, derechos o contribuciones
de mejoras, en virtud de que no tienen el mismo fundamento constitucional, y no
estn consideradas por ladoctrina enestricto sentido comocontribuciones.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Sesugieren comoactividades deenseanza-aprendizaje queel alumno realice por
escrito, en forma individual, losiguiente:
1. Formule un cuadro sinptico que contenga la clases de aportaciones de
seguridad social, establecidas en la Leyde Ingresos de la Federacin.
222 DERECHO FISCAL
2. Formule ncuadro sinptico quecontenga lascaractersticas delasaportacio-
nesde seguridad social.
3. Elabore un esquema que contenga los organismos pblicos descentralizados
encargados de realizar laseguridad social.
4. Determine lasobligaciones principales enmateria deseguridad social, corres-
pendientes al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS). .
5. Determine lasobligaciones principales en materia de seguridad social, corres-
pondientes al Sistema de Ahorro parael Retiro a cargo de los patrones (SAR).
6. Determine lasobligaciones principales enmateria de seguridad social, corres-
pondientes al Instituto parael Fondo Nacional de la Vivienda paralosTraba-
jadores(Infonavit).
7. Determine lasobligaciones principales enmateria deseguridad social, corres-
pondientes al Instituto de Servicios de Seguridad Social paralosTrabajadores
del Estado (ISSSTE).
8. Determine lasobligaciones principales en materia de seguridad social, corres-
pondientes al Instituto deSeguridad Social paralasFuerzas Armadas Mexica-
nas(ISSFA).
Para lograr la realizacin de las anteriores actividades, el alumno debe
investigar, previamente, los ordenamientos legales que regulan el funciona-
miento y administracin de los organismos pblicos descentralizados antes
mencionados, asi como las obligaciones principales en materia de seguridad
social.
9. Las dems que lesugiera el maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. Defina el concepto doctrinal de aportaciones de seguridad social.
2. Defina el concepto deaportaciones de seguridad social, de acuerdo al Cdigo
Fiscal de la Federacin.
3. Explique quse entiende por seguridad social.
4. Seale a quines les corresponde la realizacin de la seguridad social.
5. Detennine quines son los sujetos obligados a pagar las aportaciones de
seguridad social.
6. Exprese cundo se causan las aportaciones de seguridad social.
7. Cite el fundamento constitucional de la existencia de las aportaciones de
seguridad social.
8. Mencione losorganismos creados parala realizacin de la seguridad social.
9. Explique porqulasaportaciones deseguridad social estn consideradas como
contribuciones de acuerdo a nuestra legislacin.
lO. Exprese por qu no se realiza una comparacin entre las aportaciones de
seguridad social ylosimpuestos, losderechos y lascontribuciones demejoras.
19. La obligacin contributiva
o tributaria
19.1. Introduccin. 19.2. Concepto de obligacin contributiva o tributaria. 19.3. Elementos de la
obligacin-contributiva o tributariae 19.4. El objeto de laobligacin contributiva o tributaria. 19.5.
Causa de la obligacin contributiva o tributaria. 19.6. Diferencias entre obligacin contributiva o
tributaria yobligaci6n civil- 19.7. Clases deobligaciones contributivas o tributarias. 19.8. Larelacin
fiscal
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Precisar el concepto de obligacin contributiva o tributaria, suselemen-
tos, objeto, causa y fuente, diferencindola de la obligacin civil y de
las derivadas de la relacin fiscal.
OBJETIVOS ESPECIFICaS
1g. 1. Expresar el concepto de obligacin contributiva o tributaria.
19.2. Mencionar los elementos de la obligacin contributiva o tributaria.
19.3. Precisar el objeto de la obligacin contributiva o tributaria.
19.4. Determinar cul es la causa de la obiigacin contributiva o
tributaria.
19.5. Mencionar las fuente de la obligacin contributiva o tributaria.
19.6. Establecer lasdiferencias entre obligacin contrlbutiva o tributaria
y la obligacin de carcter civil.
19.7. Determinar las clases de obligaciones que derivan de nuestra
legislacin fiscal federal.
224 DERECHO FISCAL
19.8. Precisar el concepto de relacin fiscal.
19.9. Establecer lasdiferencias entreobligacin contributiva otributaria
y relacin fiscal.
19.10. Ejemplificar las diferencias entre obligacin contributiva o tributa-
ria y relacin fiscal.
19.1. INTRODUCCIN
Nuestra legislacin fiscal federal, nodefine loquedebe entenderse por obligacin
contributiva o tributaria, sino que hace referencia nicamente a la obligacin de
contribuir al gasto pblico en la forma y trminos quedispongan las leyes fiscales
respectivas, deconformidad conel artculo lo. delCdigo Fiscal de laFederacin.
Hacereferencia expresa nicamente a la causacin o nacimiento de las contribu-
ciones y a las dems obligaciones quesurgen de la relacin fisco-contribuyente.
Sinembargo, de lapropia legislacin fiscal, se desprende cul es el contenido
u objeto de la obligacin contributiva o tributaria, sus elementos, su objeto y su.
causa, asi comolas diferencias existentes entrestay la relacin fiscal.
19.2. CONCEPTO DEOBLIGACIN CONTRIBUTIVA OTRIBUTARIA
La obligacin contributiva O tributaria, ha sidodefinida comoel vinculo juridico
envirtud del cualel Estado, denominado sujeto activo, exigea undeudor, denomi-
nado sujeto pasivo o contribuyente, el cumplimiento deunaprestacin pecuniaria,
excepcionalmente en especie.
La obligacin civil, por tanto, consiste en la relacin juridica en virtud de la
cual un sujeto denominado acreedor puede exigir a otro, denominado deudor, el
cumplimiento de unadeterminada prestacin ya seade dar, de hacero no hacer.
19.3. ELEMENTOS DE LAOBLIGACIN CONTRIBUTIVA
OTRIBUTARIA
De la definicin de la obligacin contributiva o tributaria se desprenden los
siguientes elementos:
Unsujeto activo, quesiempre es el Estado.
Unsujeto pasivo, quees el contribuyente.
El objeto de la obligacin, que consiste en una prestacin pecuniaria, excep-
cionalmente en especie.
LAOBUGACIN CONTRIBUTIVA OTRIBUTARIA 225
19.4. EL OBJETO DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA
O TRIBUTARIA
El objeto de la obligacin contributiva o tributaria, el contenido de la obligacin
. de contribuir, consisteen la prestacin econmica a cargo del contribuyente. Es
esencialmente un deber de dar sumas de dinero al Estado, excepcionalmente en
especie, paraque puedahacer frente a sus funciones propias de derecho pblico.
19.5. CAUSA DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
Lacausade laobligacin contributiva o tributaria proviene esencialmente de la ley,
cuando el Estado en ejercicio del Jus imperium que le es propio, determina qu
hechos o situaciones de producirse en la realidad, generan la obligacin de pagar
contribuciones, lo cual constituye el ejercicio de lo que se ha denominado en
captulos anteriores poder fiscal.
Esel motivopor el cual seestablecen lascontribuciones, oseaparaproporcio-
narleal Estado los recursos econmicos necesarios parasufragar los gastospbli-
cos, y derivade la ley, cuandose realizala situacin prevista por la mismacomo
generadora de la obligacin fiscal, en funcin de la capacidad contributiva de los
obligados.
En consecuencia, la causa de la obligacin contributiva o tributaria, est en
funcin de la fuente que est constituida por la renta, et capital en sus diversas
manifestaciones ya se tratede la riqueza o el patrimonio, as comoel consumo, de
donde se obtiene la cantidad necesaria para pagar la contribucin, tomando en
cuenta adems la capacidad contributiva de quien posee bienes o riqueza, o los
consume, que vienen a constituirlas fuentes de donde proviene el producto de las
contribuciones.
19.6. DIFERENCIAS ENTRE OBLIGACIN CONTRIBUTIVA
O TRIBUTARIA Y OBLIGACIN CIVIL
En esencia, coinciden ambos conceptos de obligacin contributiva o tributaria y
obligacin civil, pero la doctrina ha establecido las siguientes diferencias entre
ambas clases de obligaciones, a saber:
Laobligacin contributiva otributaria, estesencialmente regulada pornormas
de ordenpblico, excepcionalmente por normas de derecho privado.
La obligacin civil se regula, fundamentalmente, por normas de derecho
privado.
Laobligacin contributiva o tributaria, tienesu fundamento nicamente en la
ley.
226 DERECHO FISCAL
La obligacin civil tiene su fuente en la ley, en un contrato, en el
enriquecimiento.ilegtimo Oen un delito.
En laobligacin contributiva o tributaria, el acreedor o sujetoactivo, siempre
lo es el Estado (Federacin, Distrito Federal, estados O municipios) o sus
organismos descentralizados, debidamente autorizados por la ley.
En laobligacin civil,Jo puedeser el Estado o el particular.
Enlaobligacin contributiva o tributaria, lacalidad de deudorosujetopasivo,
puede adquirirla un terceroajenoal que dio origen a la obligacin,
En la obligacin civil, nicamente lo es la partecontratante u obligada.
En la obligacin: contributiva o tributaria, el objetosiempre consiste en dar
(pagarla contribucin que corresponda).
. Enla obligacin civil, el objetopuede ser de dar, de hacero de no hacer.
Laobligacin contributiva o tributaria slose satisface enefectivo, excepcio-
nalmente en especie.
Laobligacin civil puedesatisfacerse en dinero, enespecieo enservicio.
La obligacin contributiva O tributaria, tiene como finalidad recaudar los
recursos econmicos necesarios parasufragar el gastopblicodel Estado,
La obligacin civil satisface una necesidad de carcter particular de las
partes.
- . Enla obligacin contributiva o tributaria, lacalidadde deudorOsujetopasivo
la pueden adquirir las agrupaciones que constituyen unidades econmicas
diversas de las de sus miembros y que carecen de personalidad jurldica
(asociaciones en participacin, sucesiones, copropietarios).
Parala obligacin civil estas agrupaciones no pueden ser sujetospasivos
de obligaciones.
Laobligacin contributiva o tributaria, nacede larealizacin de hechos oactos
jurdicos imputables nicamente al sujetopasivo o contribuyente.
Laobligacin civil surgede la realizacin de hechos o actos imputables a
lados partes, tantoal sujetoactivo comoal sujetopasivo.
I
19.7. CLASES DE OBLIGACIONES CONTRIBUTIVAS
OTRIBUTARIAS
Han sido numerosas las clasificaciones, que se han elaborado por la doctrina, en
I relacin con laobligacin contributiva o tributaria.
Algunos autores sealan que hay obligaciones contributivas o tributarias
principales, ladedar(pago), llamadatambin sustantiva oliquidable ocuantificable
en su monto; y obligaoiones secundarias o formales, que consisten en la de hacer,
no hacery tolerar; no liquidables o cuantificables.
,
Nuestra legislacin fiscal no hace distincin alguna respecto a las clases de
obligaciones fiscales. Sinembargo, de la misma se desprende, aunque de manera
implicita, dos clases de obligaciones, a saber:
LAOBUGACIN CONTRIBUTIVA OTRIBUTARIA 227
Laobligacin contributiva o tributaria, de dar, que es determinada en cuanto
asumonto yquedebepagarse dentro de losplazos establecidos porlaleyfiscal
respectiva, llamada tambin principal.
Las obligaciones fiscales que se refieren a las dems que no comprenden las
de dar, las de hacer, no hacer o tolerar, las cuales no son determinables en
cantidad lquida, llamadas secundarias.
Dentro de lasobligaciones fiscales de hacer, estnlasde presentar avisos,
declaraciones, inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes, llevar
contabilidad.
Enlasobligaciones fiscales denohacer, estncontenidas lasprohibiciones
que se establecen en las leyes respectivas, con cargo a los contribuyentes.
'Como ejemplos se pueden citar el no llevardoblejuego de libros de contabi-
lidad con distinto contenido, noomitir ingresos o compras.
La obligacin fiscal de tolerarest relacionada con las visitas domicilia-
rias, existiendo el deberdel contribuyente de soportar y proporcionar toda la
informacin y documentacin solicitada durante el procedimiento de fiscali-
zacin, sin obstaculizar su desarrollo.
Sin embargo, no obstante lo anterior, se puede considerar que la obligacin
contributiva o tributaria es nica, y no admite clasificaciones, en virtud de que
consiste esencialmente en dar sumasde dinero al Estado. Las dems obligaciones
no constituyen, en estricto sentido, obligacin contributiva, sino que son comple-
mentarias de sta, pues tienen como finalidad facilitar, controlar y vigilar su
cumplimiento en debidaforma.
La clasificacin de las obligaciones fiscales, en principales y secundarias, no
es apropiada, en virtuddequetodaslasobligaciones fiscales enestrictosentidoson
principales, en virtudde quetodassonsancionables, en casode incumplimiento.
19.8. LARELACIN FISCAL
A lasobligaciones fiscales no determinables en cantidad liquida, las de hacer, no
hacery tolerar, se lesdenomina tambin de relacin fiscal (secundarias).
. Alarelacin fiscal se ledefinecomoel conjunto deobligaciones quesedeben
tantoel sujetoactivo(fisco), como el sujetopasivo(contribuyente), que se extin-
guencuando ste deja de realizar los hechos gravados por la ley.
Mientras que laobligacin contributiva o tributaria, es nicamente a cargodel
contribuyente, lasobligaciones derivadas de larelacin fiscal sona cargodeambos
sujetos, tantodel fiSCO, comodel contribuyente.
As tenemos que pueden existir obligaciones derivadas de la relacin fiscal,
sin queello implique necesariamente el nacimiento de laobligacin contributiva o
tributaria, la de pago.
Como ejemplo de lo anterior, se puede citar el caso de una persona fisica o
moral, que realiceactividades empresariales. Surgen de inmediato entre sta y el
228 DERECHO FISCAL
sujetoactivo(fisco),' relaciones de carcter fiscal y a la vezobligaciones quedeben
ser cumplidas por ambas partes, como loes lade inscribirse enel Registro Federal
de Contribuyentes, presentar los avisos correspondientes, aun cuandoel contribu-
yentenuncallegue a, realizar en definitiva la situacin juridicao de hechoprevista
por la leycomo generadora de la obligacin contributiva o tributaria.
Si el contribuyente que realiza actividades empresariales no llega a tener
utilidad fiscal, para efecto de impuesto sobre la renta, no habrobligacin contri-
butivao tributaria, osea la de pagode impuesto (dar); perosi tendrlas derivadas
de la relacin fiscal, estando obligado a presentar las declaraciones o avisos
correspondientes ante las autoridades fiscales, como losonel de inscripcin en el
Registro Federal de contribuyentes, de cambios de domicilio, llevarcontabilidad,
presentar declaraciones enceros, sincantidad a pagar, hastaentantodejede realizar
los hechos gravados por la ley y se d el aviso de cancelacin o suspensin de-
actividades comocontribuyentes en el mencionado registro, por dichaactividad.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje queel alumnorealice por
escrito, en forma individual, losiguiente:
l. Formule un cuadro esquemtico que contenga las diferencias entre la obliga-
cincontributiva o tributaria y laobligacin de carctercivil.
2. Elabore un cuadro sinptico que contenga los elementos de la obligacin
contributiva o tributaria.
3, Establezca en un esquema comparativo, las diferencias entre la obligacin
contributiva o tributaria y de la relacin fiscal, ejemplificativarnente.
4. Lasdems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DEEVALUACIN
l. Defmael concepto de obligacin contributiva o tributaria.
2. Exprese cul es el objetode la obligacin contributiva o tributaria.
3. Seale cul es lacausade la obligacin contributiva o tributaria:
4. Mencione cul es la fuente de laobligacin contributiva o
5. Determine las clases de obligaciones que derivan de la legislacin fiscal
federal. .,, "
6. Exprese qu se entiende por relacin fiscal.
7. Seale las diferencias entre obligacin contributiva o tributaria y la relacin
fiscal.
8, Mencione lasobligaciones.que derivan de la relacin fiscal.
9. Cite dos'ejemplos estableciendo las diferencias entre obligacin contributiva
o tributaria y relacin fiscal.
20. El sujeto activo de la
obligacin contributiva
o tributaria
20.1.lntroducci6n. 20.2.Sujetoactivode laobligacin contributiva otributaria. 20.3.Sujetosactivos
en nuestra legislacin fiscal. 20.3.1. La Federacin. 20.3.2. Lasentidades federativas. 20.3.3. Los
municipios. 20.4. rganos facultados para exigir el cumplimiento de la obligacin contributiva o
tributaria. 20.5. Obligaciones de los sujetos activos. 20.6. El serviciode administracin tributaria.
20.6.1. Naturaleza y objeto. 20.6.2. Atribuciones y facultades. 20.6.3. rganos del Servicio de
Administracin Tributaria
OBJETIVOS PARTICULARES
Al terminar el estudio del presente capitulo. el alumno ser capaz de:
Determinar los sujetos activos de la obligacin contributiva o tributaria.
asl como los rganos facultados para exigir su cumplimiento.
Conocer la organizacin, integracin, funcionamiento y facultades del
servicio de administracin tributaria.
OBJETIVOS ESPECFICOS
20.1. Definir el concepto de sujeto activo de la obligacin contributiva
o tributaria.
20.2. Precisar los sujetos activos de acuerdo con nuestra legislacin
fiscal.
20.3. Determinar los rganos facultados para exigir el cumplimiento de
la obligacin contributiva o tributaria.
230 DERECHO FISCAL
20.4. Sealar las obligaciones de los sujetos activos.
20.5. Establecerel mediodel cual disponen las autoridades fiscales para
exigir el cumplimiento de la obligacin contributiva o tributaria.
20.6. Sealar el fundamento constitucional de la existencia de los
sujetos activos de la obligacin contributiva o tributaria.
20.7. Conocer la organizacin, integracin, funcionamiento y facultades
del servicio de la administracin tributaria.
20.1. INTRODUCCIN
Concepto deobligacin contributivaotributaria, entendidocomoel vnculoque se
establece entre un sujetoactivo (acreedor), que siempre lo es el Estado, de exigir,
al sujeto pasivo(deudor), que es el contribuyente, el cumplimiento de una presta-
cin pecuniaria, excepcionalmente en especie.
Este capitulocomprender nicamente lo relativoal sujeto activo de la obli-
gacin contributiva o tributaria, determinando las clases de sujetos activos que
existenen nuestralegislacin fiscal.
20.2. SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN
CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
El sujetoactivode la obligacin contributiva o tributaria, siemprelo serel Estado
(Federacin, estadoso municipios) deacuerdoconlo establecido por el artculo31
faccin IVde la Constitucin Federal.
20.3. SUJETOS ACTIVOS EN NUESTRA LEGISLACIN FISCAL .
I .
Parapoder determinar los sujetos activosde la obligacin jurldico-contributiva en
nuestralegislacin, se debeanalizar primeramente el contenidode los articulas 31
fraccin IV, 40, 41 primer prrafo y 115 fraccin IV de la Constitucin Federal,
loscuales al efectoestablecen:
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, asl de la Federacin, como del Distrito
Federal odel estado y municipio en que residan, delamanera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
Articulo 40. Es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una repblica
representativa, democrtica, federal, compuesta deestados libres y soberanos entodo
ELSWETOACTIVO DELAOBUGACIN CONTRIBUTIVA 231
loconcerniente a surgimen interior; perounidosen una. Federacin establecida segn
los principios de esta leyfundamental.
Artculo 41. El puebloejercesu soberana por mediode los Poderes de la Unin,
en los casosde la competencia de stos, y por los que los estados, en lo quetoca a sus
regimenes interiores, en los trminos respectivamente establecidos por la presente
Constitucin Federal y las particulares de los estados, las que en ningn caso podrn
contravenirlas estipulaciones del PactoFederal.
Artculo 115. Los estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de
gobierno republicano, representativo, popular, teniendo como base de su divisin
territorial y de su organizacin polticay administrativa en municipio libre, conforme
a las bases siguientes:
IV. Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de
los rendimientos de los bienesque les pertenezcan, as comode las contribu-
ciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo
caso:
a) Percibirn lascontribuciones, incluyendo tasasadicionales, queestablez-
can los estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento,
divisin, consolidacin, traslacin y mejoraasfcomo las que tenganpor
baseel cambiode valorde los inmuebles.
Losmunicipios podrn celebrarconvenio conel Estadoparaqueste
se hagacargode algunas de lasfunciones relacionadas con laadministra-
cinde estascontribuciones.
b) Las participaciones federales, que sern cubiertas porlaFederacin a los
municipios con arregloa las bases, montos y plazosque anualmente se
determinen porlaslegislaturas de los estados; y
e) Los ingresos derivados de la prestacin de servicios pblicos a su cargo.
Las leyes federales nolimitarn las facultades de los estados para establecer las
contribuciones a que se refieren los incisos a) y e), no concedern exenciones en
relacin con las mismas. Las leyes locales no establecern exenciones o subsidios
respecto de las mencionadas contribuciones, en favorde personas flsicaso morales, ni
de instituciones oficiales o privadas. Slo los bienes del dominio pblico de la
federacin, delosestadosodelosmunicipios estarn exentosdedichascontribuciones.
Las legislaturas delos estados aprobarn lasleyes deingresos delos ayuntamien-
tos y revisarn sus cuentaspblicas. Los presupuestos de egresosern aprobados por
los ayuntamientos con baseen sus ingresos disponibles.
De los preceptos anteriores, tenemos que en el sistema fiscal mexicano, son
tres los sujetos activos de la obligacin contributivao tributaria, a saber:
La Federacin.
Los estados o entidades federativas.
Los municipios.
Lo anterior, en virtud de la organizacin poltica del Estado mexicano, exis-
tiendo los tres rganos de poder mencionados.
232 DERECHO FISCAL
20.3.1. La Federacin
Constituida por las diversas entidades territoriales queforman la RepblicaMexi-
cana, segnlos principios establecidos por la propiaConstitucin, llamadoPacto
Federal, sometindose a laautoridad deunpodersoberano superior, paralaatencin
de todas las funciones propias del gobierno, no correspondientes a las entidades
federativas, en virtudde questas por si solas nopodrian subsistir, unindose para
dar origen a un ente superior, llamado Federacin, con el objeto de que las
represente y gobierne mediante el ejercicio deunaseriedepoderesy facultades que
las entidades creadoras le otorgan y le reconocen, en los trminos del articulo 40
constitucional.
20.3.2. Las entidades federativas
Son las partes integrantes de la Federacin, libresy soberanas, en lo que toca a su
rgimeninterior, es decir, ensuextensin politicaterritorial, sinqueen ningncaso
contravengan el pacto federal.
20.3.3. Los municipios
Sedefinen comolaclulade laorganizacin politicadel Estadomexicano, al servir
de base para la divisin territorial y para las estructuras politicasy administrativas
de.las entidades federativas,
Sociolgicamente se ledefinecomounareunin natural de familias dentrode
un lmite geogrfico determinado, que busca satisfacer necesidades comunes y
participaren la vidademocrtica sin invadir la intimidad del hogar,
Se manifiesta comounaseriedepequeas porciones territoriales cuyoconjunto
integran una entidad federativa, y su objeto es dotarlos de autoridad, para que
localmente puedan atender y resolver los servicios primarios de la comunidad,
comolosonel de polica, agua, alcantarillado, drenaje, pavimentacin, alumbrado,'
De estostres entes, que son los sujetos activosde la obligacin contributiva o
tributaria, nicamente la Federacin y losestadostienenejercicioplenoo material
del poderfiscal, el cual se materializa a travsdel Poder Legislativo, nicorgano
facultado para expedir leyes en materiafiscal, correspondiendo a las 'legislaturas
del los estados, expedir las leyes correspondientes a los municipios, por carecer
stos de PoderLegislativo,
EL SUJETO ACTIVO DELAOBUGACION CONTRIBUTIVA 233
20.4. RGANOS FACULTADOS PARA EXIGIR
EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN
. CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
Los rganos facultados para exigir el cumplimiento de la obligacin contributiva
o tributaria, lo son los entes autorizados por las leyesfiscales respectivas, cuando
se haya causadoo realizado los hechos o situaciones jurdicas comogeneradores
de la obligacin contributiva o tributaria.
Son los rganos que tienen el ejercicio de lo que se ha denominado en el
capitulo7, competencia fiscal o administrativa, y estn facultados para aplicar el
procedimiento administrativo de ejecucin.
Lo anterior se desprende del.contenido de los articulas 31 fraccin IV, 73
fraccin VII, 115 Y124de la Constitucin Federal, asi comodel CdigoFiscal de
la Federacin, de la Ley de Ingresos de la Federacin, de la Ley de Ingresos del
Estado de Nuevo Len, de la Ley de Hacienda del Estado de Nuevo Len y del
CdigoFiscal del Estado de Nuevo Len, as como de la Ley de Ingresos de los
Municipios del Estado de NuevoLeny de la Leyde Hacienda de los Municipios
del Estado de NuevoLen. .
Estosrganos son:
Federales:
La Secretaria de Hacienda y CrditoPblico, que es el rgano encargado
de recaudarlas contribuciones federales. .
El Instituto Mexicano del Seguro Social, por conductode su tesorera,que
es el rganoencargado de recaudar lascuotasparael Seguro Social a cargo'
de patrones y trabajadores, que le corresponden, as como las cuotas para
el Sistemade Ahorro para el Retiro, a cargode los patrones.
El Instituto Nacional de la Vivienda para losTrabajadores, por conducto de
su tesorera, que es el rgano encargado de recaudar las aportaciones y
abonos retenidos a trabajadores por patrones, que le corresponden.
El Instituto deSeguridad yServicios Sociales delosTrabajadores del Estado,
por conducto de su tesorera, que es el rganoencargado de recaudar las
cuotasa cargode los trabajadores del citadoInstituto, que le corresponden.
Ellnstituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, por
conductodesu tesoreria, quees el rganoencargado de recaudar lascuotas
a cargode los militares, que fe corresponden.
Del DistritoFederal:
El Distrito Federal, por conductode su tesorera, que es la encargada de
recaudar las contribuciones que le corresponden al DistritoFederal.
Estatales:
L ~ entidades federativas, por conductode sus respectivas secretarias de
finanzas ytesorerias generales, queson losrganos encargados derecaudar
las contribuciones estatales.
Lasdelegaciones de dichassecretarias.
234 DERECHO FISCAL
Municipales: , '
Los, municipios, por conducto de sus respectivas tesoreras, que son los
rganos encargados de recaudarlas contribuciones municipales,
Las delegaciones de las tesoreras de losmunicipios,
20.5. OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS ACTIVOS
La ,obligacin principal de los sujetos activos de la obligacin contributiva o
tributaria, es la de recaudar o percibir el producto de las contribuciones, por
'conducto de los rganos debidamente facultados para ello, que son las oficinas
recaudadoras,
De acuerdo con la estructura del sistema fiscal mexicano, los titulares del
ejercicio de lacompetencia fiscalo administrativa sonlosentes pblicosquetienen
a su cargo, adems de la funcin recaudatoria, lascomplementarias que son las de
control, administracin, fiscalizacin ysupervisin de loscontribuyentes, lascuales
incluyen las del Registro Federal de Contribuyentes y las facultades de comproba-
cin de las obligaciones fiscales,
20.6. EL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Confecha 15dediciembre de 1995,se public enel Diario OficialdelaFederacin
la Leydel Servicio de Administracin Tributaria, la cual entr en vigor el dia lo,
dejulio de !997, que vienea sustituir las funciones de laSubsecretara de Ingresos
de laSecretara de Hacienda y CrditoPblico, especlficamente lasquecorrespon-
diana lasadministraciones generales, especiales, regionales y locales de auditoria,
de recaudacin yjurdica de ingresos.
20.6.1. Naturaleza y objeto
El Servicio de Administracin Tributaria, es un rgano desconcentrado de la
Secretara de Hacienda y CrditoPblico, conel carcterde autoridad fiscal, y con
las atribuciones y facultades ejecutivas quesealala Leydel Servicio de Adminis-
tracin Tributaria.
El Servicio de Administracin Tributaria tieneporobjetolarealizacin de una
actividad estratgica del Estado, consistente en la determinacin, liquidacin y
recaudacin de impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos, apro-
vechamientos federales y de sus accesorios para el financiamiento del gasto
pblico.
En la consecucin de este objetivo deber observar y asegurar la aplicacin
correcta, eficaz, equitativay oportunade la legislacin fiscal y'aduanera, as como
ELSWETO ACTIVO DELAOBUGACIN CONTRIBUTIVA 235
promover laeficiencia enlaadministracin tributaria y el cumplimiento voluntario
por partedel contribuyente de las obligaciones derivadas de esa legislacin.
El Servicio de Administracin Tributaria gozar de autonoma de gestin y
presupuestal para la consecucin de su objeto y de autonoma tcnica para dictar
susresoluciones.
El domicilio del Servicio de Administracin Tributaria ser la ciudad de
Mxico, dondese ubicarn sus oficinas centrales. Asimismo, contarcon oficinas
en todas las entidades federativas y sus plazas ms importantes, as como en el
extranjero, a efecto de garantizar una adecuada desconcentracin geogrfica,
operativa y de decisin en asuntos de su competencia conforme a esta ley, al
reglamento interior que expida el presidente de la Repblica y a las dems
disposiciones jurdicasqueemanen de ellos. .
20.6.2. Atribuciones y facultades
El Servicio de Administracin Tributaria tendr lasatribuciones siguientes:
Recaudar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos,
aprovechamientos federales y sus accesorios de acuerdo con la legislacin
aplicable.
Dirigir los servicios aduanales y de inspeccin, asi como la PolicaFiscal de
la Federacin. .
Representar el inters de la Federacin en controversias fiscales.
Determinar, liquidar y recaudar lascontribuciones, aprovechamientos federa-
lesy sus accesorios cuando, conforme a lostratados internacionales de losque
Mxico sea parte, estas atribuciones deban ser ejercidas por las autoridades
fiscales y aduaneras del ordenfederal.
Ejercer aquellas que, en materia de coordinacin fiscal, correspondan a la
administracin tributari a.
Solicitar y proporcionar a otras instancias e instituciones pblicas, nacionales
Odel extranjero, el acceso a la informacin necesaria para evitar la evasin o
elusin fiscales, de conformidad con las leyes y tratados internacionales en
materia fiscal y aduanera.
Vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y
aduaneras y, en su caso, ejercer las facultades de comprobacin previstas en
dichas disposiciones.
Participar en la negociacin de los tratados internacionales que llevea caboel
Ejecutivo Federal enlasmaterias fiscal y aduanera, asi comocelebrar acuerdos
interinstitucionales en el mbito de su competencia.
Proporcionar, bajoel principio de reciprocidad, la asistencia que le soliciten
instancias supervisoras y reguladoras de otros pasescon las cualesse tengan
firmados acuerdos o formen partede convenciones internacionales de lasque
Mxico sea parte, para lo cual, en ejercicio de sus facultades de vigilancia,
236 DERECHO FISCAL
podr recabar respecto d!l los contribuyentes informacin y documentacin
que sea objetode lasolicitud.
Fungircomorganode consultadel Gobierno Federal en las materiasfiscal y
.aduanera.
Localizar y listar a los contribuyentes con el objeto de ampliar y mantener
actualizado el registro respectivo.
Emitirlas disposiciones de carctergeneralnecesarias parael ejercicioeficaz
de sus facultades, asi como para la aplicacin de las leyes, tratados y disposi-
cionesque conbaseen ellas se expidan, y
Las dems que sean necesarias para llevar a cabo las previstasen esta ley, su
reglamento interior y dems disposiciones juridicas aplicables.
20.6.3. rganos del Servicio de Administracin Tributaria
El Serviciode Administracin Tributaria, para la consecucin de su objeto y el
_ejercicio de sus atribuciones, contarcon los rganos siguientes:
Juntade Gobierno;
Presidente, y
Las unidades administrativas que establezca su reglamento interior.
Integracin de la Junta de Gobierno
La Junta de Gobierno del Serviciode Administracin Tributaria estar integrada
por:
El secretario de Hacienda y Crdito Pblico, quien la presidir;
Dosrepresentantes de laSecretara de Hacienda y CrditoPblico, designados
por el titular de esa dependencia;
El presidente del Servicio de Administracin Tributaria, y
Dos titulares de unidades administrativas del Servicio de Administracin
Tributaria, de nivel inmediatamente inferior al del presidente, designados por
ste.
Atribuciones de la Junta de Gobierno
LaJuntade Gobierno del Serviciode Administracin Tributaria, tendrlassiguien-
tes atribuciones:
Opinar y coadyuvar con las autoridades competentes de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico,en laelaboracin de lasmedidasde politicafiscal
y aduanera necesarias para la formulacin y ejecucin del Plan Nacional de
Desarrollo yde losprogramas sectoriales, asi comollevaracabolosprogramas
EL SUJETO ACTIVO DELAOBUGACION CONTRIBUTIVA 237
especiales y losasuntos queel propio secretario deHacienda yCrdito Pblico
le encomiende ejecutar y coordinar en esas materias.
Someter a laconsideracin de lasautoridades competentes de la Secretarfa de
Hacienda y Crdito Pblico su opinin sobre los proyectos de iniciativas de
ley, decretos, acuerdos, rdenes, resoluciones administrativas y disposiciones
. de carctergeneral que en las materias fiscal y aduanera corresponda expedir
o promover a la propia Secretaria.
Aprobar los programas y presupuestos del Servicio de Administracin Tribu-
taria, asi comosus modificaciones, en lostrminos de la legislacin aplicable
y de acuerdo consus lineamientos.
Aprobar laestructura orgnica bsica del Servicio de Administracin Tributa-
ria y las modificaciones que procedan a la misma, de conformidad con las
disposiciones jurdicas aplicables, asi como el anteproyecto de Reglamento
Interior del Servicio de Administracin Tributaria y sus modificaciones co-
rrespondientes.
Examinar y, ensucaso,aprobarlosinformes generales yespeciales quesometa
a su consideracin el presidente del Servicio de Administracn Tributaria.
Estudiar y, en su caso, aprobar todas aquellas medidas que, a propuesta del
presidente del Servicio deAdministracin Tributaria, incrementen laeficiencia
en la operacin de faadministracin tributaria y en el serviciode orientacin
al contribuyente parael cumplimiento de sus obligaciones fiscales, y
Las dems que sean necesarias para llevar a cabo las previstas en la ley, su
reglamento interior y dems disposiciones juridicasaplicables.
El Servicio deAdministracin Tributaria realizar peridicamente unaevalua-
cinde laadministracin tributaria en funcin de losobjetivos y metas aprobados,
haciendo del conocimiento del Congreso de la Unin, trimestralmente, los resulta-
dos obtenidos, dentro del informe sobre la situacin econmica y las finanzas
pblicas que presenta el Ejecutivo Federal.
Atribuciones del presidente
El presidente del Servicio de Administracin Tributaria tendr las atribuciones
siguientes:
Admnistrar yrepresentar legalmente al ServiciodeAdministracin Tributaria,
tantoen su carcterde autoridad fiscal, comode rganodesconcentrado, con
lasumadefacultades generales yespeciales que,ensucaso,requiera conforme
a la legislacin aplicable.
Dirigir, supervisar y coordinar el desarrollo de lasactividades de las unidades
administrativas del Servicio de Administracin Tributaria.
Expedir las disposiciones administrativas necesarias para aplicar eficiente-
mente la legislacin fiscal y aduanera, haciendo del conocimiento de laJunta
de Gobierno aquellas queconsidere de especial relevancia.
238 DERECHO FISCAL
Presentar a la Juntade Gobierno parasu consideracin y, en su caso, aproba-
cin, los programas y anteproyectos presupuestales, el anteproyecto de regla-
mento interiory sus modificaciones, el manual de organizacin general, los
manuales de procedimientos y los deservicio al pblico.
Informar a laJuntadeGobierno, anualmente o cuando stase losolicite, sobre
las labores de las unidades administrativas a su cargo y el ejercicio del
presupuesto de egresos asignado al Servicio de Administracin Tributaria.
Fungir como enlace entre el Servicio de Administracin Tributaria y las
administraciones pblicas federal, estatales y municipales en los asuntos
vinculados con las materias fiscal, de coordinacin fiscal y aduanera.
Participar en la negociacin de lostratados internacionales que llevea caboel
Ejecutivo Federal en las materias fiscal y aduanera.
Suscribiracuerdos interinstitucionales decooperacin tcnicayadministrativa
en las materias fiscal y aduanera, y
Aquellas que leordeneo, ensucaso,delegue, laJuntadeGobierno y lasdems
que sean necesarias para llevar a cabo las previstas en la Ley del Serviciode
Administracin Tributaria y su reglamento interior y dems disposiciones
jurdicasaplicables.
Durante los primeros cuarenta y cinco dias de cada afta, el presidente del
ServicioJe Administracin Tributaria enviaral Congreso de la Unin, y en los
recesos de este ltimo, a su Comisin Permanente, una exposicin sobre los
programas a ejecutar por el rgano, la informacin relacionada con el presupuesto
correspondiente a dichoejercicio y la informacin sobre la actividadrecaudatoria
correspondiente al ejercicio inmediato anterior, en el contexto de la situacin
econmica nacionaL
Unidades que loconforman
El Servicio de Administracin Tributaria, contar con los siguientes servidores
pblicos y unidades administrativas:
Presidente,
Unidad de Comunicacin SociaL
Comisin del Servicio Fiscalde Carrera.
Secretariado Tcnico de la Comisin del Servicio Fiscalde Carrera.
Unidades Administrativas Centrales.
Direccin General de Interventoria.
Direccin General de Planeacin Tributaria.
Direccin General Adjuntade Anlisis Econmico y Estadistica
de Ingresos.
Direccin General Adjunta de Planeacin Impositiva.
Direccin General Adjunta de Promocin Fiscal y ComercioExterior.
Direccin General Adjunta Jurdicade Asuntos Tributarios.
Direccin General Adjuntade Derechos y Proyectos Tributarios.
EL SWEfO ACTIVO OELAOBUGACIN CONTRIBUTIVA 239
Direccin G e ~ e r a l de Asuntos Fiscales Internacionales.
Direccin General Adjunta de Planeacin Internacional
y de Negociacin de Tratados.
Direccin General Adjunta de Auditora Internacional.
Direccin General Adjunta Jurldica de Asuntos Internacionales
de Comercio Exterior.
Direccin General Adjunta de Procedimientos Legales Internacionales.
Direccin General Adjunta de Investigacin Econmica.
Direccin General de Coordinacin con Entidades Federativas.
Direccin General de Tecnologia de la Informacin.
Administracin General de Recaudacin.
Administracin Especial de Recaudacin.
Administracin General de Auditora Fiscal.
Administracin Especial de Auditora Fiscal Federal.
Administracin General Jurdica de Ingresos.
Administracin Especial Jurdicade Ingresos.
Administracin General de Aduanas.
Coordinacin General de Recursos.
Coordinacin Central de Recursos Humanos.
Coordinacin Central de Recursos Financieros.
Coordinacin Central de Recursos Materiales.
Unidades Administrativas Regionales.
Administraciones y Coordinaciones Regionales.
Administraciones y Coordinaciones Locales de Aduanas.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Sesugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realicepor
escrito, en forma individual, losiguiente:
l. Formule uncuadrosinptico quecontenga lossujetos activos de la obligacin
contributiva o tributaria.
2. Elabore un esquema que contenga rganos facultados para exigir el cumpli-
miento de la obligacin contributiva o tributaria.
3. Formule un esquema que contenga sintetizadamente el fundamento constitu-
cional de la existencia de los sujetos activos de la obligacin contributiva O
tributaria.
4. Formule un esquema que contenga las atribuciones del Serviciode Adminis-
tracin Tributaria.
5. Formule uncuadrosinptico que contenga los rganos del Servicio de Admi-
nistracin Tributaria.
6. Formule un cuadro sinptico que contenga la integracin de laJunta de
Gobierno del Servicio de Administracin Tributaria.
240 DERECHO FISCAL
7. Formule un esquema que contenga las atribuciones de la Junta de Goliierno
del Serviciode Administracin Tributaria.
8. Formuleunesquemaquecontengalas atribuciones del presidentedel Servicio
de Administracin Tributaria.
cr. Formule un cuadrosinpticoque contenga las unidades que formar parte del
Serviciode Administracin Tributaria.
lO. Las dems que le sugierael maestro.
CUESTIONARIODEEVALUACIN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
I 10.
Seftale quin es el sujeto activode la obligacin contributivao tributaria.
Determinelo que se debe entender por Federacin.
Expreseel conceptode entidadfederativa.
Preciseel conceptode municipio.
Seftale los rganos facultados para exigir el cumplimientode la obligacin
contributivao tributaria. -
Seftale las obligaciones de los sujetos activos.
Mencionecul esel mediodel quedisponenlasautoridadesfiscalesparaexigir
el cumplimiento de la obligacin contributivao tributaria.
Expresequ es el Serviciode Administracin Tributaria.
Seale en qu fecha se public y entr en vigor la Ley del Servicio de
Administracin Tributaria.
Indique a qu dependencia de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico,
correspondan la mayor parte de las funciones que abora corresponden al
Serviciode Adminstracin Tributaria.
/
21. El sujeto pasivo de la
obligacin contributiva
o tributaria
21.1.Introduccin 21.2.Concepto desujetopasivo. 21.3.Quines pueden ser sujetos pasivos. 21.4.
Causasquedeterminan lacalidaddel sujetopasivo. 21.S.Clasificacin doctrinal de Jos sujetospasivos
.21.6. Capacidad del sujeto pasivo directo o por deuda propia. 21.7. Supuestos que modifican la
capacidad de lossujetos pasivos. 21.7.1. Laedad. 21.7.2. El estado civil. 21.7.3. El sexo. 21.7.4.
La profesin u oficio. 21.7.5. Laactividad empresarial. 21.7.6. El domicilio. 21.7.1. La residencia
.21.7.8. Naturalezajurfdica de la sociedad. 21.8. Responsables solidarios -1-1.9. Obligaciones de los
sujetos pasivos. 21.9.1. Obligacin de inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes. 21.9.2.
Obligacin de llevary conservar la contabilidad. 21.9.3. Requisitos de los comprobantes paraefectos
fiscales
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capItulo, el alumno ser capaz de:
Establecer el concepto de sujeto pasivo de la obligacin contributiva o
tributaria, las causas que determinan la calidad y las clases de sujetos
pasivos, responsables solidarios y sus obligaciones.
OBJETIVOS ESPECIFICaS
21.1.
21.2.
21.3.
Expresar qu se entiende por sujeto pasivo de la obligacin
contributiva o tributaria. ' \
Determinar en quines puede recaer la calidad de sujeto pasivo.
Expresar las causas que determinan la calidad de sujeto pasivo.
242 DERECHO FISCAL
21.4.
21.5.
21.6.
21.7.
21.8.
21.9.
21.10.
Establecer la clasificacin doctrinal de los sujetos pasivos.
Determinar qu se entiende por capacidad para efectos fiscales.
Explicar los supuestos que modifican la capacidad de los sujetos
pasivos.
Determinar los supuestos de responsabilidad solidaria.
Precisar las obligaciones de los sujetos pasivos.
Determinar en qu casos se est obligado a inscribirse en el
Registro Federal de Contribuyentes.
Expresar losrequisitos de loscomprobantes paraefectos fiscales.
21.1. INTRODUCCIN
La legislacin fiscal mexicana no define expresamente lo que debemos entender
por sujetopasivo, sinoque hacereferencia a losparticulares, c i u < ! a ~ a n ~ o gober-
nadas, los agrupados bajo la denominacin comnde-contribuyentes, (antes cau-
santes), quienes debencontribuir paralos gastos pblicos, de lamaneraproporcio-
nal y equitativa que dispongan las leyes fiscales respectivas,
Sin embargo, del concepto de obligacin contributiva o tributaria, que es el
vnculo en virtud del cual el Estado denominado sujetoactivo, exige a un deudor,
denominado sujeto pasivo o contribuyente, el cumplimiento de una prestacin
pecuniaria, excepcionalmente en especie, se tieneque la calidadde sujetopasivo
recaeesencialmente enloscontribuyentes, yaseanstospersonas fisicas opersonas
morales, por excepcin en laFederacin cuando las leyes losefialen expresamente
y a los Estados extranjeros encasode no reciprocidad.
21.2. CONCEPTO DE SUJETO PASIVO
Porsujetopasivodebemos entender la persona fsica o moral, mexicana o extran-
jera, que de acuerdo con las leyes fiscales est obligada a pagar contribuciones.
Sin embargo, del concepto de obligacin contributiva o tributaria, que es el
vnculo en virtud del cual el Estado denominado sujetoactivo, exigea un deudor,
denominado sujeto pasivo o contribuyente, el cumplimiento de una prestacin
pecuniaria, excepcionalmente en especie, se'desprenden los siguientes elementos:
Unsujetoactivo, quesiempre es el Estado.
Un sujetopasivo, que son los contribuyentes.
El objeto, que es el contenido de la obligacin contributiva O tributaria. La
prestacin pecuniaria o enespecie.
244 DERECHO FISCAL
de conformidad con el primer prrafo del articulo 60. del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que viene a ser lo que se denomina causacin o nacimiento de la
obligacin contributiva o tributaria.
21.5. CLASIFICACIN DOCTRINAL DE LOS SUJETOS PASIVOS
Del contenido de los artcuios lo. y 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se
desprende queexisten lassiguientes clases de sujetos pasivos, a saber:
Sujetos pasivos directos opor deudapropia.. Sonlaspersonas fisicas omorales
obligadas a contribuir para los gastospblicos del Estado, de acuerdo con las
leyes fiscales respectivas; son quienes realizan directa o personalmente los
hechos o situaciones jurdicas previstas como generadoras de la obligacin
contributiva o tributaria. .
Sujetos pasivos indirectos opor deuda ajena. Se les llamatambin responsa-
bles solidarios; son todos los terceros que en forma indirecta adquieren la
obligacin en el pago del crditofiscal, a cargodel sujetopasivodirecto, ya
derive dicharesponsabilidad por sustitucin, por solidaridad u objetiva.
Sujetos pasivos exentos. Son aquellos que por disposicin de la ley, se les
eximeo se les liberaparcial o totalmente de pagar la contribucin respectiva,
no obstante haber realizado los hechos o situaciones jurdicas generadores de
la obligacin contributiva o tributaria, quedando obligado nicamente a pre-
sentarlosavisos, declaraciones o manifestaciones queexijanlasdisposiciones.
respectivas.
Sujetos no comprendidos dentrodel supuesto gravado por la leyfiscal. Son
aquellos que laconducta o actoquerealizan, noencuadra dentro de loprevisto
por la leycomogeneradora de la obligacin fiscal.
21.6. CAPACIDAD DEL SUJETO PASIVO DIRECTO
OPOR DEUDA PROPIA
Porcapacidad jurldicadebemos entenderla aptitud quetienetodapersona paraser
sujetode derecho y obligaciones. '
La capacidad jurldicapuedeser de goce o de ejercicio. Lacapacidad de goce
latienen todos los individuos por el solohechode serloparasersujetode derechos,
sin importar su edad,sexo, religin o nacionalidad. Lacapacidad de ejercicio es la
aptitudque tienen los indivduos para realizaractosjurldicos, ejercer derechos y
contraer obligaciones, llamada tambin de actuar, y la tienen nicamente los
mayores de edad, no incapacitados o sujetos a estado de interdiccin.
Para otras ramas del derecho, como lo es el civil o el penal, ningn efecto
juridicoproducen los actos de los incapaces, salvolos realizados por conducto de
sus representantes o quienes ejerzanla patriapotestad o tutela:
EL SWETOPASIVO DELAOBLIGACiN CONTRIBUTIVA 243
Si bien es ciertoque la legislacin fiscal no hace referenciaexpresa al sujeto
pasivo como tal, si establece quines caen dentro de esa categora. Al efecto, el
artculo lo. del Cdigo Fiscal de la Federacin, estableceque:
Las personas fisicas y lasmoralesestnobligadas a contribuirpara losgastos pblicos
conforme a las leyes fiscales respectivas; lasdisposiciones deeste Cdigo seaplicarn
en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de que
Mxico sea parte. Slo mediante ley podr destinarse una contribucin a un gasto
pblico especfico.
La Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando las leyes
lo se.alen expresamente.
Los Estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn obligados a pagar
impuestos. No quedancomprendidas en esta exencin las entidades o agenciasperte-
necientes a dichos Estados.
Las personas quede conformidad conlas leyes fiscales noestnobligadasa pagar
contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que establezcan en forma
expresalas propiasleyes.
21.3. QUINES PUEDEN SER SUJETOS PASIVOS
Del contenido del artculo lo. del Cdigo Fiscal de la Federacin, se tiene que
existen lassiguientes clases de sujetos pasivospara efectos fiscales, a saber:
Laspersonas flsicas. Es decir todo ser humanoconsideradoindividualmente,
con capacidad para ser titular de derechosy obligaciones.
Las personas morales. Que son todas las asociaciones y sociedadesciviles y
mercantiles, constituidas de acuerdocon las leyes mexicanasy las extranjeras
que tengandomicilioo agenciasen nuestropais.
LaFederacin, losestados y losmunicipios, cuandoasi lodeterminenlas leyes
fiscalesen formaexpresa.
La Federacin, los estados y los municipios, cuando acten como sujetos de
derecho privado, como simples particulares.
Los establecimientos pblicos u organismos descentralizados con personali-
dadjurdica propia.
. Lasnaciones extranjeras, cuandoenellasel Estadomexicanoseasujetopasivo
de obligaciones fiscales.
Sujetospasivos exentos. Aquellosa los cuales, por disposicinde la ley, se les
exime de pagar las contribuciones que les correspondatotal o parcialmente,
mas no asi las obligaciones derivadasde la relacinfiscal.
21.4. CAUSAS QUE DETERMINAN LA CALIDAD DE SUJETO PASIVO
La calidad de sujeto pasivo o contribuyente, se adquiere cuando se realizan los
hechos o situacionesjurdicas previstas por las leyes fiscales vigentes durante el
lapsoen queocurran,comogeneradoras de obligacionescontributivasotributarias,
ELSWETO PASIVO DElA OBLIGACiN CONTRIBlJT1VA 245
Sinembargo, tenemos que parael derecho fiscal, los actos de los incapaces si
producen consecuencias fiscales. Todoser es capazde tener derechos y obligacio-
nes fiscales, siempre y cuando sean titulares de relaciones econmicas para que
tengancapacidad contributiva.
Un menor de edad que reciba bienes econmicos por herencia o donacin,
susceptibles de generar riqueza, convierten al menor de edad en contribuyente,
debiendo cumplirconsus obligaciones fiscales, porconducto de quienes ejerzanla
patriapotestad o tutela.
21.7. SUPUESTOS QUE MODIFICAN LA CAPACIDAD
DE LOS SUJETOS PASIVOS
Ladoctrina denomina calidades o atributos, a lascausasosupuestos que modifican
la capacidad de los sujetos pasivos o contribuyentes, siendo las ms importantes
las siguientes:
21.7.1. La edad
Constituye el tiempo transcurrido desde el nacimiento de una persona hasta un
momento determinado de su vida. En esa virtud, 1a' edad es considerada de
importancia en los impuestos personales, y en los derechos por servicios pblicos
dondese declaran exentosen el pagoa los menores de determinada edad.
Nuestra legislacin fiscal, en la mayora de las leyes fiscales vigentes, hace
abstraccin de este atributo, considerando exento hasta el equivalente del salario
mnimo, sin importar la edaddel contribuyente.
21. 7.2. El estado civil
Es la situacin juridica que guardauna personafsica en el agrupamiento social al
quepertenece, respecto delosdemsmiembros de lacomunidad, considerada desde
el puntode vistadel derecho de familia, y que hacereferencia a lacalidadde padre, .
hijo, casado, soltero, divorciado, viudo.
El estadocivil de las personas, es importante cuando las leyesfiscales respec-
tivas llegan a permitirexcluirde los ingresos determinadas cantidades, considera-
das comocargade familia, por laesposao por cada hijo.
Actualmente noexisteninguna leyfiscal federal, que tomeen cuentael estado
civil de las personas, paraefectos de determinar el impuesto correspondiente.
Para evitar las exclusiones relacionadas con las cargas de familia, las leyes
fiscales adoptan un sistema prctico de permitir deducir de los ingresos, para
determinar la base de la contribucin. el equivalente a determinados salarios
minimos generales de la zonaeconmica de donde residael contribuyente.
246 DERECHO FISCAL
En el caso de la sociedadconyugal, que es un rgimen matrimon-ial, les da el
tratamientode copropietarios,
Por loque se refierea contribucionesmunicipales, tenemos laLeyde Hacienda
para los Municipios del Estadode Nuevo Len, enel captulo l bis, del artculo29
bis fraccin IX, inciso A), que establece una reduccin en el impuesto predial,
cuando los predios cuyovalor real, determinadopor la oficina tcnica catastral, no
excede de determinadomonto, y pertenezcaa hurfanos menores de 18afios.
21.7.3. El sexo
Se define comoel conjuntode fenmenos genticos naturales y del desarrollo que
causanladiferenciacin de un individuoen unouotrosexo. Es lacualidado atributo
que distingue al varn de la mujer.
Al igual que el estado civil de las personas, no influye en las leyes fiscales
federales, para el efectode determinar las contribucionescorrespondientes,debido
al sistema adoptadode permitir como deduccingenrica el salario mnimo.
Sin embargo, por lo que se refiere a algunas contribuciones municipales,
tenemos que la Ley de Haciendapara los Municipiosdel Estado de Nuevo Len,
en el captuloI bis, artculo29bis, fraccin IX, incisoB), estableceque el impuesto
predial ser de determinada cantidad, fija, cuandolospredios cuyo valor no exceda
de cierto monto fijado por la oficina tcnica catastral, y pertenezcan a mujeres
cualquiera que sea su edad, con excepcinde las casadas.
21.7.4. La profesin u oficio
Influye en la capacidad de las personas, porque de la actividad que se realice
depende el nivel de ingresos para efectos de los impuestos personales. La Ley del
Impuestosobre la Renta, da un tratamientodiferente, para efectos de determinar el
impuesto correspondiente del ingreso de las personas fisicas, cuando se trata de
artistas, toreros o deportistas, que cuando se refiere a un doctor, contador pblico,
ingeniero, abogado, que realicen el ejercicio de su profesin en forma inde-
pendiente, es decir, no sujetos a un patrn, o una actividadempresarial.
21.7.5. La actividad empresarial
Para efectos fiscales, se entendernpor actividadesempresariales las siguientes:
- Lascomercialesque son las que de conformidadcon las leyesfederales tienen
ese carctery no estn comprendidasen las fracciones siguientes.
- . Las industriales entendidascomolaextraccin,conservacinotransformacin
. de materias primas, acabado de productos y la elaboracinde satisfactores.
ELSUJETOPASIVO DELAOBLIGACiN CONTRIBUTIVA 247
Las-agrcolas que comprenden las actividadesde siembra, cultivo, cosechay
la primera enajenacin de los productosobtenidos, que no hayan sido objeto
de transformacin industrial.
Las ganaderasque son las consistentes en lacra y engordade ganado, aves de
corral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos, que no
hayan sido objeto de transformacin industrial.
Las de pesca que incluyen la cra, cultivo, fomentoy cuidado de la reproduc-
cinde toda clasede especiesmarinasy de aguadulce, incluidalaacuacultura,
as como la captura y extraccinde las mismas y la primera enajenacin de
esos productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.
Las silvcolas que son lasde cultivode los bosqueso montes, as como la cra,
conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de
losmismosy laprimeraenajenacin desus productos, que nohayansidoobjeto
de transformacin industrial.
Se considerar empresa la persona flsica o moral que realice las actividades
referidasy por establecimiento se entendercualquier lugar de negociosen el que
se desarrollen, parcial o totalmente, las citadas actividadesempresariales.
La clasificacin de las actividades empresariales, es con el fin de que los
contribuyentes obtengan los beneficios que otorgan las disposiciones, ya sean de
carcter administrativo, como lo es llevar contabilidad simplificada, o bien de
carcter econmico, como lo son las reducciones de impuestos establecidas en las
diferentes leyes fiscales, o el aprovechamiento de los estimulas correspondientes.
21.7.6. El domicilio
Para una persona flsca, es el lugar donde reside con el propsitode establecerse
en l; a falta de ste el lugar en que tiene el principal asiento de sus negocios; y a
falta de uno u otro, el lugar donde se halle.
El domiciliode las personasmoraleses el lugardondese encuentreestablecida
la administracin, de conformidadcon las disposiciones del derecho civil.
Existen diversas clases de domicilio. El real, el convencional, el legal y el
fiscal.
El domicilioreal de las personasfisicas y morales, es el lugar antes sealado,
El domicilioconvencional, es el quelas personasfisicaso moralessealanpara
el cumplimiento de determinadas obligaciones, Por ejemplo, el de abogado, el de
su contador, para efectos de recibir correspondencia o notificaciones relacionadas
con determinados trmites.
El domicilio legal, es el lugar donde la ley fija la residenciade una persona
para ejercer sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones. Por ejemplo, el
de los reos, lo es el centro de rehabilitacin donde se encuentren recluidos; el de
losmenoresde edad, loes el de sus tutoreso el de quienesejerzanlapatria potestad;
el de losmilitares, el lugar dondeseencuentrela zonamilitara laque se encuentren
adscritos.
248 DERECHO FISCAL
Eldomiciliofiscal, es el queparaefectos fiscales, ya seade laspersonas fsicas
o las morales, se determinar de acuerdo con las reglasestablecidas en el artculo
10del CdigoFiscal de la Federacin, que al efecto seala:
Artculo 10. Se considera domicilio fiscal:
l. Tratndose de personas flsicas:
a) Cuando realizan actividades empresariales, el local en quese encuentre
el principal asiento de sus negocios.
b) Cuando no realicen las actividades sealadas en el inciso anterior y
presten servicios personales independientes, el local que utilicen como
basefija para el desempeo de susactividades.
e) En los dems casos, el lugar donde tengan el asiento principal de sus
actividades.
11. En el caso de personas morales:
a) Cuando sean residentes en el pas, el local en donde se encuentre la
administracin principal del negocio.
b) Si se trata de establecimientos de personas morales residentes en el
extranjero, dicho establecimiento; enel casode varios establecimientos,
el local endonde se encuentre laadministracin principal del negocio en
el pas, o ensudefecto el quedesignen.
Lasautoridades fiscales podrn practicar diligencias enel lugar queconforme a
esteartculo se considere domicilio fiscal de los contribuyentes, enaquellos casos en
que stos hubieren designado como domicilio fiscal un lugar distinto al que les
corresponda de acuerdo con lo dispuesto en este mismo precepto. Lo establecido en
esteprrafo noes aplicable a lasnotificaciones que deban hacerse enel domicilio aque
se refiere lafraccin IVdel artculo 18.
Adems, para efectos fiscales, se admite el domicilio convencional para el
efecto de ory recibirnotificaciones, cuandorealicen promociones ante las autori-
dades fiscales, la cual losernicamente paralas actuaciones relacionadas con las
instancias de referencia, segn se desprende de la fraccin IV del articulo \8 del
CdigoFiscal de la Federacin.
El domicilio para efectos fiscales, es til para poder determinar ante qu
autoridades debe cumplirse con las obligaciones fiscales de los contribuyentes,
adems para questas realicen las visitas domiciliarias, de acuerdocon las dispo-
sicionesfiscales respectivas y determinar la competencia de las autoridades juris-
diccionales y administrativas.
21.7.7. La residencia
Adems, se debe tener presente que el CdigoFiscal de la Federacin contempla
y regulalorelativo a laresidencia de laspersonas fsicas o morales, con lafinalidad
de determinar legalmente si se est vinculado fiscal yjurdicamentea Mxico, o a
ELSUJETO PASIVO DELAOBUGACIN CONTRIBlmVA 249
otro pas del extranjero, para efectos de determinar si se es contribuyente o no, de
determinado pas.' Eneste sentido, el CdgoFiscal de la Federacin,en su articulo
90., establece:
Seconsideran residentes enel territorio nacional:
f. A las siguientes personas fisicas:
a) Lasquehayan establecido sucasahabitacin enMxico, salvoqueenel
afi calendario permanezcan enotro pas por ms de 183 das naturales
consecutivos o noy acrediten haber adquirido laresidencia para efectos
fiscales enese otro pas.
b) Las de nacionalidad mexicana quesean funcionarios del Estado o traba-
jadores del mismo, aun cuando por el carcter de sus funciones perma-
nezcan enel extranjero por un plazo mayor al sealado enel inciso a) de
estafraccin.
11. A las personas morales quehayan constituido de conformidad conlas leyes
mexicanas.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas fisicas O morales, de
nacionalidad mexicana, sonresidentes enel territorio nacional.
Tratndose de personas fisicas, laresidencia enel extranjero se acreditar ante la
autoridad fiscal, mediante constancia expedida por las autoridades competentes del
Estado del cual sonresidentes.
Primeramente se debe determinar la residencia de las personas fisicas o
morales, con la finalidad de establecer legalmente si se est vinculado fiscal y
jurdicamente a Mxico, o a otro pas del extranjero, y para establecer si se es
contribuyente o no, de determinado pas, Una vez determinada la residencia, se
debe precisar el domicilio fiscal, para poder saber ante qu autoridades se debe
cumplir con las obligaciones fiscales de los contribuyentes, de acuerdo con su
competencia y jurisdiccin territorial, adems para que stas realicen las visitas
domiciliarias, de acuerdocon lasdisposiciones fiscales respectivas y determinar la
cornoetencia de las autoridadesjudiciales y administrativas, con funciones juris-
. dcc.onates.
21.7.8. Naturaleza jurdica de la sociedad
Respecto a la naturalezajurdica de una sociedad, debemos precisarprimeramente
lo que se entiendepor asociacin, sociedadcivil y sociedadmercantil.
Por asociacin se entiende el contrato en vrtud del cual varios individuos
convienenenreunirse de manera que noseaenteramente transitoria, para realizar
un fin comn, que no est prohibidopor la ley y que no tenga carcter preponde-
rantemente econmico. Por ejemplo, los clubes deportivos, colegios de profesio-
nales, asociaciones culturales.
La sociedadcivil es el contrato mediante el cual los socios se obligan mutua-
mentea cambiarsus recursosy sus esfuerzos,en larealizacin de un fincomn, de
250 DERECHO FISCAL
carcterpreponderantemente econmico, peroque noconstituyauna especulacin
comercial. Por ejemplo, las sociedadescivilesde profesionistas, o de propietarios
de bienes races.
La sociedad mercantil es la constituida de acuerdo con la Ley General de
Sociedades Mercantiles, parael ejerciciodel comercio,reconocindose lassiguien-
tes clases de sociedades: sociedaden nombre colectivo, en comandita simple, de
responsabilidad limitada, annima, en comanditapor acciones y cooperativa.
La naturalezade la sociedadinfluyeparaefectos fiscales, en virtudde que las
leyes respectivas les dan un tratamiento diferente si se trata de una sociedad
mercantil o de una asociacin o sociedadcivil con fmes no lucrativos.
21.8. RESPONSABLES SOLIDARIOS
Por responsabilidad solidaria debemos entender la que recae sobre una persona
fsica o moral, mexicanao extranjera, que no siendosujeto pasivodirecto o el que
realiz los hechos generadores de la obligacincontributiva, es responsable del
pago de la contribucin respectiva, por disposicin expresa de la ley, por haber
intervenido directa o indirectamente en la realizacin del mismo.
De esta definicin se desprenden las siguientescaractersticas:
Responsable solidario, lo puede ser una persona fsica o moral, mexicana o
extranjera.
Para que se presente la responsabilidad solidaria, debe existir una relacin
jurdica entre el sujeto pasivo directo, y el responsable solidario, ya sea de
orden laboral, civil, mercantil.
El responsable solidarioest obligadoparacon las autoridadesfiscales, en los
mismos trminos y hasta por el monto del crdito fiscal que corresponda al
sujetopasivodirecto.
Lajustificacinde laresponsabilidad solidaria,es de quepermiteal fiscoelegir
indistintamente entre el obligado solidarioy el contribuyente, para exigirle a
cualquierade los dos el importede la contribucin de que se trate.
La responsabilidad solidaria slo puede existir por disposicin expresa de la
leyo porquese asuma voluntariamente.
El responsable solidarioque hagael pagode unacontribucin, tiene el derecho
de recuperarsu importe, demandando su cobroal contribuyentedirecto.
La responsabilidad solidariapuedecomprender los accesorios, con excepcin
de las multas. Sinembargo, losresponsables solidariospuedenser sancionados
por actos u omisionespropios.
El articulo26 del CdigoFiscal de la Federacinseala los casos o supuestos
en los cuales se determinalaresponsabilidad solidariapara efectos fiscales,el cual
establece:
ELSUJETO PASIVO DELAOBUGACIN CONTRIBUTIVA 251
Son responsables con los contribuyentes:
L Los retenedores y las personas a quieneslas leyes impongan la obligacin de
recaudar contribuciones a cargode los contribuyentes, hastapor el montode
dichascontribuciones (fedatarios pblicos).
11. Las personas que estnobligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta
del contribuyente, hasta por el montode estos pagos (patrones).
111. Los liquidadores y sindicasporlascontribuciones quedebieron pagara cargo
de lasociedad en liquidacin o quiebra, as comode aquellasquese causaron
durantesu gestin.
No ser aplicable lodispuesto en el prrafoanterior, cuandola sociedad
en liquidacin, cumpla con las obligaciones de presentar los avisos y de
proporcionar los informes a que se refiere este Cdigo y su reglamento.
La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se les
designe, que tenganconferida la direccin general, la gerenciageneral, o la
administracin nicade lassociedades mercantiles, sernresponsables soli-
darios por las contribuciones causadaso no retenidas por dichas sociedades
durantesu gfstin, as comopor lasquedebieron pagarseo enterarse durante
la misma, en la partedel intersfiscal que no alcancea ser garantizadacon
los bienes de la sociedad que dirigen, cuando dicha sociedad incurra en
cualquierade lossiguientes supuestos:
a) No solicitesu inscripcin en el registrofederal de contribuyentes.
b) Cambiesu domicilio sin presentarel avisocorrespondiente en los trmi-
nosdelReglamento delCdigoFiscalde laFederacin, siemprequedicho
cambioseefectedespus de quese lehubieranotificado el inicio de una
visitay antesdeque sehayanotificado laresolucin quesedicterespecto
de la misma, O cuando el cambiose realicedespusde que se le hubiera
notificado uncrditofiscal y antesde questese hayacubiertoo hubiera
quedadosin efectos.
e) No llevecontabilidad, la oculteo la destruya.
IV. Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que se
hubieran causadoen relacin conlasactividades realizadas en lanegociacin,
cuandoperteneca a otrapersona, sinque la responsabilidad excedadel valor
de la misma(responsabilidad objetiva).
V. Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de
personas no residentes en el pas, con cuya intervencin, stas efecten
actividades por las que debanpagarsecontribuciones, hasta por el montode
dichascontribuciones.
VI. Quienesejerzanla patria.potestad o tutela, por las contribuciones a cargode
su representado.
VII. Los legatarios y los donatarios a tituloparticular respecto de las obligaciones
fiscales quesehubieran causadoen relacin conlosbieneslegados odonados,
hastapor el montode stos.
VIII. Quienesmanifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria.
IX. Lostercerosqueparagarantizar el intersfiscal constituyan depsito, prenda
o hipoteca o permitan el secuestrode bienes, hasta por el valor de los dados
en garantia, sin que en ningn caso su responsabilidad excedadel montodel
intersfiscal garantizado.
X. Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieren
causado en relacin con las actividades realizadas por la sociedad cuando
,.
252 DERECHO FISCAL
tenlantal calidad, en la partedel intersfiscal que noalcance a ser garantizada
conlosbienesde lamisma, siempre quedichasociedad incurraen cualquiera
de los supuestos a que se refieren los incisosa), b), y e) de la fraccin III de
este articulo, sin que la responsabilidadexceda de la participacinque tenian
en el capital socialde la sociedad durante el periodoo lafechadeque se trate.
XI. Las sociedades que, debiendo inscribir en el registro o libro de acciones o
partessocialesasussociosoaccionistas, inscriban a personasfisicaso morales
que no comprueben haberretenido y enterado, en casode que as proceda, el
impuesto sobre la rentacausadopor el enajenante de tales acciones o partes
sociales o en su caso, haberrecibido copiadel dictamen respectivo.
XII. Lassociedades escindidas, porlascontribuciones causadasen relacin conla
transmisin de losactivos, pasivosy decapitaltransmitidos por laescindente,
as comopor las contribuciones causadaspor esta ltimacon anterioridad a
laescisin, sinque laresponsabilidad excedadel valordel capital de cadauna
de ellas al momento de la escisin.
XIII. Laempresas residentes en Mxico o losresidentes en el extranjero quetengan
unestablecimiento permanente en el pas, porel impuesto que se causepor el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienesy por mantener inventarios
en territorio nacional paraser transformados o queya hubieransido transfor-
mados enlos trminos del artculo lo. delaLey del Impuesto al Activo, hasta
por el monto de dichacontribucin.
XIV. Las personas aquienes residentes en el extranjero les presten servicios
personales subordinados o independientes, cuando stos sean pagados por
residentes en el extranjero hastael montodel impuesto causado.
La responsabilidad solidariacomprender los accesorios, con excepcinde las
multas. Lodispuesto en esteprrafono impide que los responsables solidarios puedan
ser sancionados por actosu omisiones propios.
21.9. OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS
La obligacin esencial de los sujetos pasivos de la obligacin contributiva o
tributaria, es lade pagaroportunamente las contribuciones a su cargo.
Las obligaciones complementarias de la de pago, son las derivadas de la
relacin fiscal, como loson las de hacer, no hacery tolerar.
Las obligaciones de los sujetos pasivos directos o por deuda propia, son las
mismas para los sujetos pasivos indirectos o por deuda ajena o responsables
solidarios, en los trminos que establezcan las leyes respectivas.
21.9.1. Obligacin de inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes
Las personas morales, as como las personas fisicas que deban presentar declara-
. cionesperidicas oqueestnobligadas aexpedircomprobantes porlas actividades
que realicen, debern solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribu-
yentes delaSecretara deHaciendayCrdito Pblico yproporcionar lainformacin
ELSWETOl'ASIVO DELAOBUGAC1N CONTRIBUTIVA 253 .
relacionada con su identidad, su domicilio y en general sobre su situacin fiscal,
mediante los avisos quese establecen en el reglamento de este Cdigo.
Las personas quehagan lospagosa quese refiere el captulo I del tituloIVde
la Leydel Impuesto sobrela Renta, sueldos, debern solicitar la inscripcin de los
contribuyentes a los quehagandichos pagos, paratal efectostosdebern propor-
cionarles los datos necesarios.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico llevar. el Registro Federal de
Contribuyentes basndose enlosdatosque laspersonas leproporcionen de confor-
midadconestearticulo y en losque lapropiaSecretara obtengapor cualquier otro
medio; asimismo asignar la claveque corresponda a cada persona inscrita, quien
deber citarla en todo documento que presente ante las autordades fiscales y
jurisdiccionales, cuando en esteltimo casose tratede asuntos enque laSecretara
de Hacienda y Crdito Pblicosea parte. Laspersonas inscritas debern conservar
en su domicilio la documentacin comprobatoria de haber cumplido con las
obligaciones que establecen este artculo y el Reglamento de este Cdigo.
21.9.2. Obligacin de llevar y conservar la contabilidad
Laspersonas quede acuerdo con lasdisposiciones fiscales estnobligadas a llevar
contabilidad, debern observarlassiguientes reglas: .
Llevarn los sistemas y registros contables que sealeel Reglamento de este
Cdigo, lasquedebern reunirlosrequisitos queestablezca dichoReglamento.
Losasientos en lacontabilidad sernanalticos y debern efectuarse dentro de
los dos meses siguientes a la fecha enque se realicen las actividades respecti-
vas.
Llevarn la contabilidad en su domicilio y debern conservarla a disposicin
de las autoridades fiscales y quienes no estnobligadas a llevarcontabilidad
debern conservar en su domicilio, a disposicin de las autoridades, toda
documentacin relacionada conel cumplimiento de lasdisposiciones fiscales,
durante unplazodediezaos,contadoa partirde lafechaenquesepresentaron
o debieron haberse presentado las declaraciones conellas relacionadas.
Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que
obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando
noseanobligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes.
En los casosen que las dems disposiciones de este Cdigohaganreferencia
a lacontabilidad, se entender que la misma se integrapor los sistemas y registros
contables a que se refiere la fraccin I de este artculo, por los registros, cuentas
especiales, libros y registros sociales sealados en el prrafo precedente, por los
equipos electrnicos de registro fiscal y sus registros, por lasmquinas registrado-
ras de comprobacin fiscal y sus registros, as como por la documentacin com-
2!!4 DERECHO FISCAL
probatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplidocon
las disposiciones fiscales.
21.9.3. Requisitos de los comprobantes para efectos fiscales
Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes por
las actividades quese realicen, dichos comprobantes debern reunir los siguientes
requisitos:
Contener impreso el nombre, denominacin o raznsocial, domicilio fiscal y
clavedel Registro Federal de Contribuyentes de quienlos expida. Tratndose
de contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, debern
sealar en los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se
-expidan loscomprobantes.
Contener impreso el nmero de folio.
Lugary fecha de expedicin.
Clavedel Registro Federal de Contribuyentes de la personaa favor de quien
expida.
Cantidad y clasede mercancas o descripcin del servicio que amparen.
Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o
letra, as comoel montode los impuestos que en los trminos de las disposi-
cionesfiscales deban trasladarse, en su caso.
Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduanapor la cual se
realiz la importacin, tratndose de ventas de primera manode mercancas
de importacin.
Loscontribuyentes querealicen operaciones conel pblico engeneral debern
expedircomprobantes simplificados enlostrminos quesealeel Reglamento
del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Se entender quese realizan operaciones conel pblico engeneral,cuandose
expiden comprobantes paraefectos fiscales, sin que se desglose en forma expresa
y por separado el impuesto al valoragregado.
Parapoderdeducir o acreditar fiscalmente conbaseenloscomprobantes a que
se refiere el prrafo anterior, quienlosutilicedebercerciorarse de que el nombre,
denominacin o razn social y clave del Registro Federal de Contribuyentes de
quienaparece en los mismos son los correctos.
Asimismo, quienes expidan loscomprobantes referidos debern asegurarse de
que el nombre, denominacin o razn social de la persona a favor de quien se
expidan los comprobantes correspondan conel documento con el que acrediten la
clavedel Registro Federal de Contribuyentes quese asientaen dichos comproban-
tes. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, mediante disposiciones de
carcter general, podrestablecer facilidades para la identificacin del adquirente.
ELSUJETOPASIVO DELAOBUGACIN CONTRIBUTIVA 255
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realicepor
escrito, en forma individual, lo siguiente:
1. Formule un cuadrosinptico que contenga las personas fisicas o morales en
los que puederecaer la calidadde sujetopasivode la obligacin contributiva
o tributaria.
2. Formule un cuadrosinptico que contenga lasclasesde sujetospasivos.
3. Formule un cuadroesquemtico que contenga las personas a quienes se les
considera responsables \olidarios de acuerdo con el Cdigo Fiscal de la
Federacin.
4. Formule un cuadro sinptico que contenga la clasificacin de las actividades
empresariales paraefectos fiscales.
5. Formule un esquema que contenga los requisitos que deben reunir los com-
probantes paraefectos fiscales.
6. Lasdems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DEEVALUACIN
l. Mencione los elementos de la obligacin contributiva o tributaria.
2. Defina qu se entiende por sujeto pasivo de la obligacin contributiva o
tributaria.
3. Determine cundose adquiere la calidad de sujetopasivo.
4. Sealequ debemos entenderpor sujetopasivodirectoo por deuda propia.
5. Exprese qu debemos entender por sujetopasivoindirecto o por deudaajena.
6. Mencione qu debemos entender por sujetospasivos exentos.
7. Definaqu se entiende por capacidad jurdica.
8. Mencione los supuestos que modifican la capacidad de los sujetos pasivos.
9. Exprese cmoinfluye laedad en la capacidad de los sujetos pasivos.
10. Exprese cmo influye el estadocivil en la capacidad de los sujetos pasivos.
11. Exprese cmo influye el sexoen la capacidad de los sujetospasivos.
12. Exprese cmo influye la profesin u oficio en la capacidad de los sujetos
pasivos.
13. Mencione qu se entiende por domicilio.
14. Sealecuntas clasesde domicilio existen.
15. Determine la diferencia entre domicilio y residencia.
16. Precise cmo influye la naturaleza de la sociedad en la capacidad del sujeto
pasivo.
17. Definaqu se entiende por sociedad civil.
18. Exprese quse entiende por asociacin civil.
19. Mencione qu se entiende por sociedad mercantil.
20. Seale qu se entiende por responsabilidad solidaria.
256 DERECHO FISCAL
21. Mencione a quines se les considera responsables solidarios de acuerdo con el
Cdigo Fiscal de la Federacin.
22. Exprese las obligaciones de los sujetos pasivos.
23. Mencione qu se entiende por empresa y por establecimiento para efectos
fiscales. '
24. Exprese en qu casos se est obligado a inscribirse en el Registro Federal de
Contribuyentes.
25. Exprese durante qu plazo debe conservarse la contabilidad a disposicin de
las autoridades fiscales. .,
22. Nacimiento, determinacin
y liquidacin de la obligacin
contributivao tributaria
(crdito fiscal)
22.1. Introduccin. 22.2. Nacimiento o causaci6n de la obligacin contributiva o tributaria. 22.3.
Supuestos quegeneran el nacimiento o causacin de la obligacin contributiva o tributaria. 22.4. La
determinacin delaobligacin contributiva otributaria. 22.5. Diferencias entrenacimiento ~ causacin
delaobligacin ysu determinacin yliquidacin. 22.6. Supuestos variantes delnacimientoo causaci6n
y la determinacin. 22.6.1. Lacontribucin se determina y se pagaantesde quese cause o nazcala
obligaciri. 22.6.2. Lacontribucin se determina y se pagaen el momento en quenace la obligacin
.22.6.3. La contribucinse paga despus de que se cause o nazca la obligacin. '11.7. Mtodos
doctrinarios para la determinacin de las contribuciones. 22.7.1. El mtodo indiciario. 22.7.2. El
mtodo objetivo. 22.7.3. El mtodo declarativo. 22.8. Requisitos doctrinarios del mtodo para la
determinacin de lascontribuciones.22.9. Procedimientos establecidos en la legislacin fiscal federal
parala determinacin, liquidacin o cuantificacin de lascontribuciones. 22.9.1. El procedimiento de
liquidacin o cuantificacin sobre base cierta. 22.9.2. El procedimiento de liquidacin sobre base
presunta. 22.10El crdito fiscal. 22.10.1. pocadepagodelcrdito fiscal. 22.10.2. Exigibilidad del
crdito fiscal. 22.10.3. El pagomediante declaracin. 22.11. Facultades de comprobacin. 22.11.1. ,
Visitas domiciliarias. 22.11.2. Revisin de gabinete. 22.11.3. Visitas domiciliarias paraverificar la
expedicin decomprobantes. 22.11.4. Dictamen paraefectos fiscales
OBJETIVOS PARTICULARES
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Precisar el momento del nacimiento o causacin de la obligacin
contributiva o tributaria, y los principales procedimientos establecidos
por la doctrina y la legislacin fiscal federal, para determinar el importe
de la contribucin correspondiente, es decir el crdito fiscal.
258 OERECHO FISCAL
Establecer las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales
y los requisitos para llevar a cabo las visitas domiciliarias y los dict-
menes para efectos fiscales.
OBJETIVOS ESPECFICOS
22.1.
22.2.
22.3.
22.4.
22.5.
22.6.
22.7.
22.8.
22.9.
22.10.
22.11.
22.12.
22.13.
22.14.
Precisar cundo nace o se causa la obligacin contributiva o
tributaria. ,
Sealar ejemplos del nacimiento o causacin de la obligacin
contributiva o tributaria.
Precisar los momentos de causaci6n de los impuestos, de los
derechos, de lasaportaciones de seguridad y de las contribuciones
especiales.
Determinar los supuestos que generanel nacimientoo causacin
de las contribuciones.
Expresar el concepto de determinacin y distinguir la causaci6n
de la determinacin, estableciendo sus diferencias.
Precisar a quinesles corresponde la determinacin.
Expresar lossupuestos que hacenvariarel nacimientoo causaci6n
de la determinacin y el pago.
Mencionar los principales procedimientos doctrinarios para deter-
minar las contribuciones.
Explicar el mtodo indiciario, el mtodo objetivo y el mtodo
declarativo.
Sealar los requisitos que deben reunir los mtodos para la
determinacin de las contribuciones.
Precisar los procedimientos establecidos en la legislacin fiscal
federal, para la determinacin de las contribuciones.
Definir el concepto de crdito fiscal.
Precisar la poca de pago de los crditos fiscales.
Determinar cundo se hacen exigibles los crditos fiscales.
22.1. INTRODUCCIN
Una de las instituciones ms importantes de estudio del derecho fiscal, es el
nacimiento o causacin de la obligacin contributiva o tributaria, por ser en ese
. momento donde surge o nace la obligacin de dotar materialmente al Estado de los
recursos econmicos necesarios para sufragar los gastos pblicos.
Una vez que nace o se causa la obligacin contributiva o tributaria, resulta
imprescindible conocer las reglas conforme a las cuales debemos determinar en
cantidad lquida, el importe de la contribucin a cargo del contribuyente, el crdito
NACIMIENTO, DETERMINACiN YLIQUIDACiN DEIJ\ OBLIGACiN CONTRIBUTIVA 259
fiscal; procedimiento que se le conoce doctrinalmente como determinacin de la
obligacincontributivao tributaria. ,
No obstanteque la legislacin fiscalno loregulaenformaexpresa, del anlisis
de la misma se desprenden tres momentos, a saber: el nacimiento o causacion, la
realizacinde los hechos o situaciones gravadas por la ley; la determinacin, que
consiste en la constatacinde que la conducta realizada encuadra eh el supuesto
previstopor la ley; laliquidacin consisteen la operacinde los clculosmatem-
ticos correspondientes, obtener el importe de la contribucin a pagar, el crdito
fiscal, y el momentoo poca de pago de la contribucinrespectiva.
22.2. NACIMIENTO O CAUSACIN DE LA OBLIGACIN
CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
pe conformidadcon lo dispuestopor el primer prrafodel articulo6. del Cdigo
Fiscal de la Federacin, las contribuciones se causan conformese realizan las
situacionesjurdicas ode hecho, previstasen las leyes fiscales vigentes durante el
lapsoen que ocurrany se determinarn conformea dichas disposiciones.
Es decir,paraquese causeo nazcauna obligacincontributiva, deberealizarse
el hechoosituacinprevistapor la leyfiscalrespectiva; as tenemos, comoejemplo,
el artculo lo. de la Ley del Impuestoal Valor Agregado, que al efectoestablece:
Articulo10:Estnobligadosal pagodel impuestoal valoragregadoestablecido enesta
ley, las personasflsicasy las moralesque en el territorio nacional, realicen los actos o
actividades siguientes:
1. Enajenenbienes.
11. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.
El impuestose calcular aplicando a los valores que sefiala esta ley, la tasa del
15%. El impuesto al valoragregado, en ningn'caso se considerar queformaparte de
dichos valores.
En este caso, puando las personas flsicas o morales retlicen cualquierade los
actos o actividades sealados en el artculo lo, de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, se causa o nace la obligacin de pagar dcho impuesto,
El momento de causacin vara segn la contribucin de que ,se trate, as
tenemos que:
Cuandose trate de un impuesto, la obligacincontributivanace0
1
se causa, en
el momentoen que se realizael hecho o situacinjurdica previstaporla ley, como
generadorade la obligacinde pagar la contribucin correspondiente.
Por lo que se refierea los derechos, la obligacin contributivanaceo se causa,
en el momentoen que la autoridado ente autorizadoprestael servicioalcontribu-
yente, o le permiteel uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico de la
nacin.
260 DERECHO FISCAL
En las aportaciones de seguridad social, la obligacin contributivanace o se
causa,cuando surgelarelacin detrabajoyel patrnestobligadoa lasprestaciones
de seguridad social a favor de sus trabajadores o stos soliciten su incorporacin
voluntaria; cuando se trata de capitales constitutivos, en el momento en que los
organismos encargados de laseguridad socialotorganprestaciones en especiea los
trabajadores, derivados de un riesgo de trabajo o cuando en forma voluntaria se
inscriban endichos organismos comoderechohabientes, y deaportaciones enfavor
de los trabajadores, cuando se trate de aportaciones al Fondo Nacional de la
Vivienda paraconstituir depsitos en favorde los trabajadores.
En lascontribuciones demejoras laobligacin naceo secausa,enel momento
en que el Estadoponeen servicio la obra pblicade inters general: que beneficia
en'forma particular al contribuyente.
22.3. SUPUESTOS QUE GENERAN EL NACIMIENTO
O CAUSACIN DE LA OBLIGACIN
CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
El nacimiento o causacin de la obligacin contributiva puede derivar de los
siguientes supuestos:
Porqueel contribuyente hayaoriginado el nacimiento de la obligacin indivi-
dualmente, al realizarlos hechos gravados por la leyfiscal respectiva.
Porque el contribuyente haya originado el nacimiento de la obligacin al
realizar los hechos gravados por la ley fiscal respectiva, en concurrencia con
otras personas (copropietarios).
Porqueel contribuyente hayasustituido al sujetopasivooriginariovoluntaria-
mente(herederos o legatarios),
Porqueel contribuyente hayasustituido al sujetopasivooriginario, por dispo-
sicinde la ley fiscal respectiva (fedatarios pblicos).
Porqueel incumplimiento de unaobligacin fiscal trajocomoconsecuencia la
evasin total o parcial del pago de contribuciones, por parte del que dio
nacimiento a la obligacin fiscal (patrones).
Por haber adquirido unbienqueseencuentra afectoal pagode contribuciones
adeudadas por el anteriorpropietario o poseedor(adquisicin de negociacio-
nes).
22.4. LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
CONJ:RIBUTIVA O TRIBUTARIA
Por determinacin debemos entenderel razonamiento lgicojuridico, paraprecisar
si la conducta realizada encuadra o no en el supuesto previsto por la ley, como
generadora de la obligacin contributiva o tributaria, para que a su vez se. aplique
el procedimiento de liquidacin establecido por la leyfiscal respectiva y, previas
NACIMIENTO, DETERMINACiN y LIQUIDACiN DELAOBLIGACiN CONTRIBUTIVA 261
las operaciones matemticas correspondientes, obtener el importe a pagar en
cantidadlquida, o sea el crditofiscal a cargo del contribuyente.
La liquidacin, la realizacin de las operaciones matemticas para precisar el
quantum de la contribucincorrespondiente, deber hacerse en moneda nacional,
de conformidad con lo dispuesto por el articulo 20 del Cdigo Fiscal de, la
Federacin, y conformea las normas vigentesen el momentode su causacin,
La determinacin de la obligacincontributivao tributaria, puedehacerse:
Por el contribuyente, En nuestro sistema fiscal, prevalece el principio de la
autodeterminacin de las contribuciones, es decir que por disposicin expresa
de la ley, en principio le correspondeal contribuyente o sujeto pasivo, deter-
minar y liquidar el importe de la contribucin a su cargo, slo que expresa-
mentese dispongalocontrario, de conformidad con el articulo60, del Cdigo
Fiscal de la Federacin,
Estesistema se estableceporqueel contribuyente es el que disponede los
elementos necesarios para determinar si su conducta encuadra o no con el
supuesto previsto por la ley, como generador de la obligacincontributivao
tributaria, y obtenerde acuerdoa lasdisposiciones vigentesen el momentode
su causacin, el importede la contribucin a pagar, reservndose la autoridad
fiscal l derecho de revisar lo declaradoo manifestadopor el contribuyente,
Si es la autoridad fiscal a la que correspondeefectuar la determinacin de la
contribucin por disposicin expresa de la ley, los contribuyentes debern
proporcionarle la informacin necesariadentrode los quincedias siguientesa
la fechade su causacin,en los trminosdel articulo60, del Cdigo Fiscal de
la Federacin,
Por acuerdo de ambos, es cuando tanto la autoridad fiscal como el contribu-
yente, segn los datos requeridos por la ley de que se trate, determinarnel
monto a pagar. Actualmente no se utiliza en nuestra legislacin por conside-
rarse que fomenta la corrupcin,
22.5. DIFERENCIAS ENTRE NACIMIENTO
O CAUSACIN DE LA OBLIGACIN
Y SU DETERMINACIN Y LIQUIDACIN
Es importante precisar que la determinacin del crdito fiscal no origina el naci-
mientode laobligacincontributivao tributaria, por darseen momentos diferentes,
La obligacin contributivao tributarianace en el momentoen que se realizan
las situacionesjuridicas o de hecho, previstas por la ley como generadoras de la
obligacin,
En cambio, la determinacin de la obligacincontributivao tributaria es un
acto posterior a su nacimiento o causacin, que consisteen precisar si la conducta
realizadaencuadrao noen el supuestoprevistopor laleycomogeneradorade dicha
obligacin,
262 DERECHO FISCAL
La obligacin contributiva emana de la ley, y su cuantificacin en cantidad
ciertaderiva del actode la liquidacin, ya sea realizada por el contribuyente o por
la autoridad fiscal, aplicando el procedimiento establecido en la ley fiscal respec-
tiva, para obtenerel importe del crditofiscal a pagaren cantidadliquida.
,
22.6. SUPUESTOS VARIANTES DEL NACIMIENTO
OCAUSACIN y LA DETERMINACIN
Apartirde la naturaleza decadacontribucin -ya setratede impuestos, derechos,
aportaciones de seguridad social ycontribuciones de mejoras- y para lograr un
efectivocontrol en surecaudacin -los momentos en quese causa, se determina,
se liquiday se enterael importe a pagar- se debenconsiderar las variantes, segn
la contribucin de quese trate.
En atencin a loanterior, se presentan los siguientes casos:
22.6.1. La contribucin se determina y se paga antes
de que se cause o nazca la obligacin
En este caso, primero se paga el importe del futuro crdito fiscal y despus se
realizan los hechos generadores de la contribucin. Comoejemplose pueden citar
losderechos por laexplotacin forestal, primero sepagael importe y posteriormen-
te se realizala explotacin.
22.6.2. La contribucin se determina y se paga en el momento
en que nace la obligacin
En el momento en quese realizan loshechos o situaciones previstas por la ley,que
dan'origen al nacimientode la obligacin contributiva, se determina y se paga el
importe del crditofiscal correspondiente. Comoejemplo, se tienen los derechos
por serviciode correos, en los cualesel importe se pagaen el momento de solicitar
el servicio de remisin de la piezapostal.
22.6.3. La contribucin se paga despus de que se cause
o nazca la obligacin
En estecaso primero se realizan los hechos generadores de la obligacin contribu-
tiva, y despus se determina en calidadliquidada y se pagael importe dentrode los
plazosestablecidos por la leycorrespondiente. Estasituacin.es la queactualmente
prevaled, en la mayorade las leyesfiscales, por ser mscmodoparael contribu-
yente, estandosujetoa un registro parael control y revisin de sus obligaciones.
NACIMIENTO, DETERMINACION y LlouiDACION DELAOBLlGACION CONTRIBUTIVA 263
22.7. MTODOS DOCTRINARIOS PARA LA DETERMINACIN
DE LAS CONTRIBUCIONES
Los principales mtodos que la doctrina recomienda para la determinacin de las
contribuciones, los cuales varan segn la naturaleza de stas, son:
22.7.1. El mtodo indiciario
Se basa en presunciones, toda vez que toma en consideracin ciertos indicios o
pruebas indirectas de la actividad del contribuyente para determinar con mayor o
menor precisin su capacidad contributiva; o del objeto gravado para determinar
su consumo.
Los principales mtodos indiciarios son:
101 basado en la capacidad abstracta de produccin de la maquinaria y la clase
de materia prima a utilizarse.
De acuerdo con este mtodo, se determinan las contribuciones por la
autoridad fiscal, tomando en cuenta la potencialidad de la produccin de la
maquinaria y de la materia prima empleada, estimando la produccin en un
periodo determinado, y sobre el volumen se aplica la cuota o tasa correspon-
diente, obtenindose el importe a pagar.
El mtodo basado en el giro del negocio y del capital en l invertido.
Segn este mtodo, la contribucin a pagar est en funcin de cul es el
giro o actividad del negocio y del importe del capital invertido, y sobre esta
base se le aplica la cuota o tasa correspondiente y se obtiene el importe de la
contribucin a pagar.
- -El mtodo basado en la teoria de los signos exteriores'de riqueza.
En este mtodo se determina el monto de la contribucin a pagar, tomando
en consideracin el nivel de vida del contribuyente, en funcin del gasto, lo
cual determina su capacidad econmica, que compulsado con lo declarado se
verifica su veracidad.
22.7.2. El mtodo objetivo
Este mtodo consiste en determinar el importe de lacontribucin a pagar, seftalando
una cuota o tasa, en razn del peso, medida, volumen, nmero o valor d la
mercancia producida o enajenada.
La mayor parte de los impuestos indirectos utiliza este mtodo por ser ms
cmodo y sencillo.
264 DERECHO FISCAL
22.7.3. El mtodo declarativo
Este mtodoconsiste en obtener el importe de la contribucina pagar. segn los
datos que se obtengan de acuerdo con la declaracin o manifestacin que se
presente.
Los mtodos declarativos ms comunesson:
El mtodo declaracin jurada, en el cual el contribuyente, al presentar su
declaracin, lo hace bajo protesta de decir verdadque los datos asentados en
la misma son ciertos. .
Existendos formas de declaracin jurada, la universal y la particular.
La declaracin jurada universal, es la que se realiza en toda declaracin
que se presentaante las autoridadesfiscales.
La declaracin juradaparticular, es la que se realiza personalmente, ante
la auioridad fiscal y previo requerimiento de que manifieste bajo protesta de
decir verdadque los datos asentados en su declaracin son ciertos, apercibin-
dolo de las sanciones en que incurren las personas que se conducen con
falsedad. '
El mtodo declarativo con inspeccin de libros, otorga a las autoridades
fiscales el derecho de exigir al contribuyente que exhiba 19s libros de su
contabilidad y ladocumentacin comprobatoria de sus operaciones, aque est
obligado, para verificar su debido cumplimiento, y determinar en.su caso las
contribuciones omitidase imponerlas sancionescorrespondientes:
El mtododeclarativo exigido al pagador o retenedor, es a cargode untercero,
a quien la ley le impone la obligacin de retener o efectuar su cobro, en los
pagos que hagano en los que reciban, a los sujetos pasivos por deuda propia,
imputndoles responsabilidad solidaria en caso de incumplimiento, corno. es
el caso de los patrones y fedatarios pblicos.
i2.8. REQUISITOS DOCTRINARIOS DEL MTODO PARA
LA DETERMINACIN DE LAS CONTRIBUCIONES
El mtodo para la determinacin de la obligacin contributiva o tributaria, es el
procedimiento o sistema consignado en la ley respectiva, conforme al cual se
determinay liquidacuantitativamente el importede la contribucin a pagar. .
De acuerdocon la doctrina,el mtodoque se adopteen la leyfiscal respectiva
para la determinacin, liquidacin o cuantificacin de la contribuin, debe satis-
facer los requisitossiguientes:
Que sea sencillo, lo cual significaque el contribuyente lo entienday lo pueda
aplicar al determinar, liquidar o cuantificar la contribucina su cargo.'
Que sea econmico, para que el contribuyente no se vea obligado a realizar
. erogaciones accesorias por conceptode honorarioselevados, para la deterrni-
Ilacin, liquidacin o cuantificacin de la contribucina su cargo.
\
NACIMIENTO, DETERMINACiN YUaUIDACIN DELAOSUGACIN CONTRISUTNA 265
Que sea cmodo, para evitar molestias innecesarias e intiles a los contribu-
yentes.
Quesealimpio, locualsignifica queseevitelacorrupcin entreel sujetopasivo
y el personal hacendario; o sea que no se requiera el contacto entre el
contribuyente yel fisco, paraladeterminacin, liquidacin ocuantificacinde
la contribucin a pagar.
22.9. PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS
EN LA LEGISLACIN FISCAL FEDERAL
PARA LA DETERMINACIN, LIQUIDACIN
O CUANTIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES
Nuestra legislacin fiscal federal establece en forma expresa dos clases de proce-
dimientos para determinar, liquidar o cuantificar el importe de las contribuciones
a pagar, y utiliza adems, en forma implicita, los recomendados por la doctrina
financiera, los cuales dependen de la naturaleza de cada contribucin, sin hacer
referencia a ellos en forma expresao en trminos declarativos.
Los dos procedimientos que se utilizan en nuestra legislacin fiscal federal
son:
22.9.1. El procedimiento de liquidacin o cuantificacin sobre base cierta
Procedimiento aplicable cuando seobtieneel importe de lacontribucin a partirde
los resultados quearrojen losestados financieros (posicin financiera y de resulta-
dos), cuando los contribuyentes estnobligados a llevarcontabilidad; o del valor
real de los bienes o actos realizados, cuando no estnobligados a llevarla.
Esteprocedimiento loaplicael contribuyente, porquees al que lecorresponde
determinar la contribucin a su cargo, ya se trate de contribuciones directas o
indirectas.
Tambin lo aplican las autoridades fiscales cuando es a ellas a las que les
corresponde efectuar ladeterminacin y liquidacin, y dispongan de informacin
ciertaal ejercer las facultades de comprobacin del cumplimiento de las disposi-
cionesfiscales.
22.9.2. El procedimiento de liquidacin sobre base presunta
Se presenta cuandoel contribuyente incurre en irregularidades sealadas por la ley
como graves, las cuales hacen presumir que el contribuyente ha incurrido en'
omisin enel pagode lascontribuciones a su cargo, total o parcialmente.
Esteprocedimiento se desprende del contenido de losarticulos 55, 56, 57y 60
del CdigoFiscal de la Federacin, los cuales al efectosealan:
266 DERECHO FISCAL
Artculo 55. Las autoridades fiscales podrn determinar presuntivamente la utilidad
fiscal de los contribuyentes. as! como el valor de los actos o actividades por los que
deban pagar contribuciones, cuando:
1. Se opongan ti obstaculicen la iniciacin o desarrollo de las facultades de
comprobacin de las autoridades fiscales; ti omitan presentar la declaracin
del ejercicio de cualquier contribucin hasta el momentoen que se inicie el
ejerciciodedichasfacultades y siemprequehayatranscurrido msde un mes
desde el da en que venci el plazo para la presentacinde la declaracinde
que se trate. Lo dispuesto en esta fraccin no es aplicablea las aportaciones
de seguridadsocial.
11. No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacincom-
probatoriade ms del 3%de algunode los conceptosde las declaraciones, o
no proporcionen los informes relativosal cumplimiento de las disposiciones
fiscales.
111. Se d algunade las irregularidades siguientes:
a) Omisin en el registro de operaciones, ingresos o compras, as como
alteracindel costo, por ms del 3%sobre los declarados en el ejercicio.
b) Registrode compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos;
e) Omisin o alteracin en el registrode existencias que deben figurar en
los inventarios, o registrar dichasexistenciasa precios distintosde los de
costo, siempre que en ambos casos, el importe exceda del 3% del costo
de los inventarios.
IV. No cumplancon las obligaciones sobre valuacinde inventarioso no lleven
el procedimiento de control de los mismosque establezcanlas disposiciones
fiscales.
v. Tengan la obligacin de utilizar los equipos electrnicos de registro fiscal
autorizados o lasmquinasregistradoras de comprobacinfiscalque leshayan
sido asignadaspor la Secretarade Hacienday CrditoPblico, o que hayan
adquirido directamentede los fabricantes o importadores autorizadosy no los
utilicen o los destruyan, alteren, o impidanel propsito para el que fueron
instalados.
VI. Se adviertan otras irregularidades de su contabilidad que imposibiliten el
conocimiento de sus operaciones.
La determinacin presuntiva a que se refiere este artculo, proceder
independientemente de las sancionesa que haya lugar.
Artculo 56. Para los efectos de la determinacin presuntiva a que se refiere el
articulo anterior, las autoridades fiscales calcularn los ingresos brutos de los contri-
buyentes, el valor de los actos, actividades o activos sobre los que proceda el pagode
contribuciones, para el ejercicio de que se trate, indistintamente cualquiera de los
siguientesprocedimientos:
1. Utilizando los datos de la contabilidaddel contribuyente.
n. Tomando como base los datos contenidosen las declaraciones del ejercicio
correspondiente a cualquier contribucin, sea del mismo ejercicio o de cual-
quier otro,con lasmodificaciones que, ensu caso, hubierantenidocon motivo
del ejerciciode las facultades de comprobacin.
111. A partir de la informacin que proporcionen terceros a solicitud de las
autoridades fiscales,cuandotenganrelacinde negociosconel contribuyente.
-
-
NACIMIENTO. DETERMINACiN YUaUIDACIN DELAOBUGACIN CONTRIBUTivA 267
IV. Con otra informacin obtenidapor las autoridadesfiscalesen el ejerciciode
sus facultades de comprobacin.
V. Utilizando medios indirectos de la investigacin econmica o de cualquier
otra clase.
Artculo 57. Las' autoridades fiscales podrn determinar presuntivamente las
contribuciones quesedebieron haberretenido, cuandoaparezcaomisinenlaretencin
y entero por ms del 3% sobre las retencionesenteradas.
Para efectos de la detenninacin presuntiva a Que se refiere este artculo, las
autoridades fiscales podrn utilizar indistintamente cualquierade los procedimientos
previstosen las fraccionesJ a V inclusivodel artculo 56 de este Cdigo.
Si las retencionesno enteradas corresponden a pagos a que se refiere el captulo
1ttulo IV de la Ley del Impuestosobre la Renta y el retenedor tiene ms de veinte
trabajadoresa su servicio,se presumirque las contribucionesque debenenterarseson
las siguientes:
1. Las que resultende aplicar la tarifa que corresponda sobre el limitemximo
del grupoen que, paraefectosdel pagode cotizacionesal InstitutoMexicano
del Seguro Social, se encuentre cada trabajador al servicio del retenedor,
elevadoal periodoque se revisa.
11. En el casode que el retenedor no hubiera efectuadoel pago de cotizaciones
por sus trabajadores al InstitutoMexicanodel SeguroSocial, se considerar
que las retencionesno enteradas son las que resulten de aplicar la tarifa que
correspondasobre una cantidadequivalentea cuatro veces el salariomnimo
general de la zona econmicadel retenedorelevadoal periodoque se revisa,
por cada trabajadora su servicio.
Lo dispuesto en este artculo ser aplicable tambin para determinar
presuntivamente la base de otras contribuciones, cuando est constituidapor
los pagos a que se refiere el captulo I del ttulo IV de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
Articulo 59. Para la comprobacin de los ingresos, o del valor de los actos,
actividades o activospor losquese debanpagarcontribuciones, las autoridadesfiscales
presumirn, salvo pruebaen contrario:
l. Que la informacin contenidaen la contabilidad,documentacin comproba-
toriay correspondencia que se encuentrenen poder del contribuyente, corres-
ponde a operacionescelebradas por l, aun cuando aparezcansin su nombre
o a nombrede otra persona,siempreque se logredemostrarque al menos una
de las operacioneso actividades contenidasen tales elementos, fue realizada
por el contribuyente.
11. Que la informacin contenidaen los sistemas de contabilidad, a nombre del
contribuyente, localizados en poderde personasa su servicio,o de accionistas
o propietariosde la empresa, correspondea operacionesdel contribuyente.
"m. Que losdepsitosen lacuentabancariadel contribuyentequenocorrespondan
a registrosde su contabilidad que est obligadoa llevar, son ingresospor los
que se deben pagar contribuciones.
IV. Que son ingresos de la empresa por los que se deben pagar contribuciones,
losdepsitos hechosen cuenta de cheques personal de los gerentes, adminis-
tradores o terceros, cuando efecten pagos de deudas de la empresa con
cheques de dicha cuenta o depositen en la misma, cantidadesque correspon-
dan a la empresay ste no los registreen contabilidad.
268 DERECHO FISCAL
V. Que las diferencias entre los activos registrados en contabilidad y las exis-
tenciasrealescorresponden a ingresos del ltimoejercicioque se revisa por
los que se debanpagarcontribuciones.
VI. Que los chequeslibrados contralas cuentasdel contribuyente a proveedores
o prestadores de servicios al mismo, que no correspondan a operaciones
registradas en su contabilidad son pagos por mercancas adquiridas o por
servicios por los Que el contribuyente obtuvoingresos. .
VII. Que cuandolos contribuyentes obtengan salidassuperiores a sus entradas, la
diferencia resultante es un ingreso omitido.
VIII. Que los inventarios de materias primas, productos semiterminados y termi-
nados, los activos fijos, gastos y cargos diferidos que obren en poder del
contribuyente, as como los terrenosdondedesarrolle' su actividadson de su
propiedad. Los bienesa que se refiereeste prrafose valuarn a sus precios
de mercado y en su defectoal de avalo.
Artculo 60..Cuandoel contribuyente omita registrar adquisiciones en su conta-
bilidady stas fueran determinadas por las autoridades fiscales, se presumirque los
bienesadquiridos ynoregistrados, fueron enajenados yqueel importe delaenajenacin
resultade las siguientes operaciones:
1. El importe determinado de adquisicin, incluyendo el precio pactado y las
contribuciones, intereses, normales y moratorias, penas convencionales y
cualquier otroconcepto que se hubierapagadocon motivode la adquisicin,
se multiplica porel porciento deutilidadbrutaconqueoperael contribuyente.
11. La cantidad resultante se sumaral importe determinado de adquisicin y la
sumaser el valorde la enajenacin.
El porciento deutilidad brutaseobtendrdelosdatoscontenidos enlacontabilidad
del contribuyente en el ejercicio de que se trate y se determinar dividiendo dicha
utilidadbrutaentreel costoque determine o se le determine al contribuyente. Paralos
efectosde lo previsto por estafraccin, el costose determinar segnlos principios de
. contabilidad generalmente aceptados. Enel casodequeel costonosepuedadeterminar
se entender que lautilidadbrutaes el 50%.
La presuncin establecida en este articulo no se aplicarcuandoel contribuyente
demuestre que la faltade registro de las adquisiciones fue motivadapor caso fortuito
o fuerzamayor.
Igual procedimiento se seguir para determinar el valor por la enajenacin de
bienesfaltantes en inventarios. Enestecaso, si no pudieradeterminarse el montode la
adquisicin se considerar ~ I que corresponda a bienesde lamismaespecieadquiridos
por el contribuyente en el ejercicio de que se trate y en su defecto, el de mercado o el
de avalo.
Es importante recordarque el mtodo quese establezca parael efectode determi-
nar el montode las contribuciones a pagar, debe estar establecido en una leyy no en
su reglamento; adems debe preverseel gradode culturade la poblacin a la cual va
dirigido, en virtudde que de sta depende en gran parte su cumplimiento o incumpli-
mientode las disposiciones fiscales, y por consecuencia el logrodel objetivopara el
cual fueestablecido. .
Artculo 62. Siempre que loscontribuyentes secoloquen enalgunade lascausales
de determinacin presuntiva a que se refiere el artculo55 de este Cdigoy no puedan
comprobar porelperiodoobjetoderevisin sus ingresos, as comoel valorde losactos
NACIMIENTO, DETERMINACiN YUQUIDACIN DELAOBUGACIN CONTRIBUTIVA 269
o actividades porlos quedeban pagar contribuciones, se presumir queson iguales al
resultado de alguna de lassiguientes operaciones:
I. Si conbaseenlacontabilidad y documentacin del contribuyente o informa-
cin de terceros pudieran reconstruirse las operaciones correspondientes'
cuando menos a treinta diaslo mscercano posible al cierre del ejercicio, el
ingreso o el valor de los actos o actividades, se determinar con base en el
promedio diario delperiodo reconstruido, el que se multiplicar por el nmero
de das quecorrespondan al periodo objeto de larevisin.
11. Si lacontabilidad delcontribuyente nopermite reconstruir lasoperaciones del
periodo de treinta das a que se refiere la fraccin anterior, las autoridades
fiscalestomarn comobase latotalidad de ingresos o del valor de los actoso
actividades queobserven durante sietedasincluyendo los inhbiles, cuando
menos, y el promedio diario resultante se multiplicar porel nmero dedas
quecomprende el periodo objeto de revisin.
Al ingreso ovalor delosactosoactividades estimados presuntivamente poralguno
de los procedimientos anteriores, se le aplicar la tasa o traiga que corresponda.
Tratndose de impuesto sobre la renta, se determinar previamente la utilidad fiscal
mediante laaplicacin al ingreso bruto estimado del coeficiente que pata determinar
dicha utilidad seala laLey del Impuesto sobre laRenta
22.10. EL CRDITOFISCAL
Una vez determinada la obligacin contributiva o tributaria, o cuantificada en
cantidad liquida, es decir, que se haya precisado su monto, surge entonces lo que
se denominacrditofiscal,siendodefinidopor el articulo40. del CdigoFiscal de
la Federacin, en los siguientes trminos:
Articulo 40. Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus
organismos descentralizados queprovengan decontribuciones, de aprovechamiento o
desusaccesorios, incluyendo losquederiven deresponsabilidades queel Estado tenga
derecho a exigirde sus servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos a
los que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir porcuenta
ajena.
Es importante sealar que actualmente el Cdigo Fiscal de la Federacin, no
define propiamente lo que debe entenderse por crditofiscal, sino que se limitaa
dar un listadode conceptos que por disposicin del citado Cdigo se consideran
crditosfiscales.
En el Cdigo Fiscal de la Federacin que tuvo vigencia hasta el dia 31 de
diciembrede 1982, se definaal crditofiscal como "la obligacinfiscal determi-
nada en cantidad liquida", es decir, limitaba el concepto de crdito fiscal a la
obligacin fiscal cuantificada, y no a otros conceptos, como sucede actualmente,
que no derivanpropiamente de la aplicacin de una ley fiscal.
Determinado el crditofiscal encantidadlquida,ya seapor loscontribuyentes
o por lasautoridades fiscales, stedeberpagarse ogarantizarse dentrodelos plazos
sealados por la leyfiscal correspondiente; transcurridodicho plazo,el crditoser
270 DERECHO FISCAL
exigible, por lasautoridades fiscales, mediante el procedimiento administrativo de
ejecucin, en los trminosdel articulo 145del CdigoFiscal de la Federacin.
22.10.1. poca de pago del crdito fiscal
La poca de pagodel crditofiscal consisteen el plazoo momentoestablecidopor
la leyrespectiva, paraquese cumplalaobligacin, por locual el pagodebehacerse
dentrode ese plazo.
A! efecto, el articulo 60. del Cdigo Fiscal de la Federacin, en su parte
conducente sealaque:
Lascontribuciones sepaganenlafechaodentrodelplazosealado en lasdisposiciones
respectivas. A faltadedisposicin expresael pagodeberhacerse mediantedeclaracin
que se presentar ante las oficinasautorizadas, dentrodel plazoque a continuacin se
indica:
1. Si la contribucin se calculapor periodos establecidosen ley, y en los casos
de retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes, retene-
doreso laspersonas aquienes lasleyesimpongan laobligacin derecaudaras,
lasenterarn a mstardarel da 17del mesde calendario inmediato posterior
al de terminacin del periodode laretencin o de la recaudacin, respectiva-
mente.
11. En cualquier otro caso, dentro de los 5 das siguientes al momento de su
causacin.
En el casode contribuciones que se debanpagar medianteretencin,aun cuando
quien deba efectuarla noretenga o nohaga el pago de lacontraprestacin relativa, el
retenedor estar obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debi haber
retenido.
Cuandolosretenedores debanhacerunpagoenbienes,solamenteharnlaentrega
del biende que se trate si quien debe recibir los proveede los fondos necesariospara
efectuar la retencin en monedanacional.
Quienhagapagode loscrditosfiscalesdeberobtenerde laoficinarecaudadora,
el recibo oficial y la forma valoradaexpedidos y controladosexclusivamente por la
Secretariade Hacienday CrditoPblicoO ladocumentacin que en las disposiciones
respectivas se establezca en laque constela impresin original de la mquinaregistra-
dora. Tratndose delospagos efectuados enlasoficinas delas instituciones decrdito,
se deber obtener la impresin de la mquinaregistradora, el sello, la constanciao el
acusede recibocorrespondiente.
Cuandolas disposiciones fiscales establezcan opcionesa los contribuyentes para
.el cumplimiento de sus.obligaciones fiscales o paradeterminarlas contribuciones a su
cargo, laelegida porel contribuyente nopodr variarla respecto al mismo ejercicio.
22.10.2. Exigibilidad del crdito fiscal
La exigibilidaddel crdito fiscal consisteen que el ente pblicoest debidamente
facultado para exigir al contribuyente el pagode la prestacin, cuando no se haya
pagado o garantizado dentrodel plazosealadoen las disposicionesrespectivas.
NACIMIENTO, DETERMINACIN YUaUIOACIN DELAOBUGACIN CONTRIBUTIVA 271
Sinembargo, mientras110transcurrao venzadicho plazo, los crditos fiscales
nopuedenserexigidosporel sujetoactivo,salvoquede conformidadconel artculo
145 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se practique embargo precautorio para
asegurarel intersfiscal, si se dan los supuestosy requisitos necesarios paraque se
tome dicha medida precautoriapor la autoridadfiscal.
22.10.3. El pago mediante declaracin
El pago de las contribuciones correspondientes debe hacerse en la fecha o plazo
sealado en la ley fiscal respectiva, y de conformidad con lo establecido por el
articulo31 del Cdigo Fiscal de la Federacin, dicho pago debe hacersemediante
declaracin,
en lasformas autorizadas por la Secretaria de Hacienda yCrdito Pblico, debiendo
proporcionar el contribuyente el nmero deejemplares, losdatos e informes y adjuntar
los documentos quedichas formas requieran. Losdatos de identificacin personal del
contribuyente seproporcionarn mediante el "cdigodebarras" enloscasosQue seale
lacitada Secretara en las reglas de carcter general queal efectoexpida.
Enlos casosenquelasformas para lapresentacin de lasdeclaraciones o avisoy
expedicin deconstancias, que prevengan lasdisposiciones fiscales. nohubieren sido
aprobadas porlaSecretara deHacienda yCrdito Pblico, losobligados a presentarlas
las formularn por escrito, por triplicado, quecontenga su nombre, denominacin o
razn social, domicilio y clave del Registro Federal de Contribuyentes, as como el
ejercicio y losdatos relativos a laobligacin que pretenden cumplir; encaso deque se
trate de laobligacin depago, se deber sealar adems el monto del mismo.
Las declaraciones que presenten los contribuyentes sern definitivas y slo se
podrn modificar por el propio contribuyente hasta endosocasiones, siempre que no
se haya iniciado el ejercicio delasfacultades decomprobacin. En lossiguientes casos
nooperar laanterior limitacin:
J. Cuando sloincrementen sus ingresos o el valor desusactos o actividades.
2. Cuando slo disminuyan sus deducciones o prdidas o reduzcan las cantidades
acreditables o compensadas o lospagos provisionales o decontribuciones acuenta.
3. Cuando el contribuyente haga dictaminar por contador pblico autorizado sus
estados financieros, podr corregir, en su caso, la declaracin original como
consecuencia delos resultados obtenidos enel dictamen respectivo.
4. Cuando lapresentacin de la declaracin que modifica a la original se establezca
como obligacin pordisposicin expresa de ley.
La modificacin de las declaraciones se efectuar mediante la presentacin de
declaracin complementaria quemodifique losdatos de laoriginal.
22.11. FACULTADES DE COMPROBACIN
Por facultades de comprobacin debemos entenderel total de atribuciones otorga-
das por ley a las autoridades fiscales, con el objeto de verificar y comprobar que
272 DERECHO FISCAL
los contribuyentes, responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados,
han cumplidocon las disposiciones fiscales.
El artculo42 del Cdigo Fiscal de la Federacinal efecto establece;
Las fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables
solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones
fiscales y, en sucaso,determinar lascontribuciones omitidaso loscrditosfiscales, as
comoparacomprobar la comisin de delitosfiscales y para proporcionar informacin
a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para:
l. Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las declara-
ciones,solicitudes oavisos, paraloscual lasautoridades fiscalespodrnrequeriral
contribuyente a la presentacin de ladocumentacin que proceda, parala rectifica-
cindel error u omisin de que se trate.
2. Requerira los contribuyentes, responsables solidarios o terceros conellos relacio-
nados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las
propiasautoridades, a efectode llevara cabosu revisin. la contabilidad, as como
que proporcionen los datos, otros documentos o informesque se les requieran.
3. Practicarvisitasa loscontribuyentes, losresponsables solidarioso tercerosrelacio-:
nadas conellosy revisar su contabilidad, bienesy mercancas.
4. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados
financieros deloscontribuyentes ysobrelasoperaciones deenajenacin deacciones
querealicen, as comoladeclaratoria porsolicitudes dedevolucin desaldosafavor
del impuesto al valoragregado ycualquierotrodictamen que tengarepercusin para
efectosfiscales formulado por contadorpblico y su relacin conel cumplimiento
de disposiciones fiscales.
5. Practicarvisitasdomiciliarias a loscontribuyentes, afindeverificarel cumplimiento
de las obligaciones fiscales en materia de la expedicin de comprobantes fiscales,
deconformidad con el procedimiento previsto enel artculo 49deeste Cdigo.
6. Practicar uordenarse practique avaloo verificacin flsicade todaclasede bienes,
incluso durantesu transporte.
7. Recabarde losfuncionarios y empleados pblicosy de los fedatarios, los informes
y datosque posean con motivo de sus funciones.
8. Allegarse las pruebas necesarias paraformular la denuncia, querellao declaratoria
al ministerio pblicopara que ejercitela accin penal por la posiblecomisin de
delitos fiscales. Las actuaciones que practiquen las autoridadesfiscalestendrnel
mismovalorprobatorio que la leyrelativaconcedea lasactas de la policajudicial;
y laSecretara deHacienda y Crdito Pblico, atravs delosabogados hacendarios
que designe, ser coadyuvante del ministerio pblico federal, en los trminosdel
Cdgo Federal deProcedimientos Penales.
Las autoridades fiscaJes podrn ejercer estas facultades conjunta, indistinta o
sucesivamente, entendindose que se indican con el primer acto que se notifiqueal
contribuyente.
22.11.1. Visitas domiciliarias
Las visitas domiciliarias para verificarel cumplimiento de las disposicionesfisca-
les, deben ser mediante orden por escrito dictada por autoridad competente en la
NACIMIENTO. DETERMINACiN Y L10UIDACIN DELAOBLIGACiN CONTRIBUTIVA 273
que se seale el lugar o lugares a visitar y las personas que vayan a practicar la
visita, ademsde otros requisitos formales.
Al efecto, el articulo 16constitucional en el octavoy antepenltimoprrafos,
establece:
En toda orden decateo, que s610 laautoridad judicial podr expedir y queserescrita,
se expresar el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o personas Que hayan .de
aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que nicamente debe limitarse la
diligencia, levantndose al concluirla, un acta circunstanciada, en presencia de dos
testigospropuestos por el ocupante del lugar cateado, o, ensuausencia, o negativa, por
laautoridad quepractique ladiligencia.
Laautoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para
cerciorarse de quese han cumplido los reglamentos sanitarios y de policfa; y exigirla
exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado
las disposiciones fiscales, sujetndose, en estos casos, a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateas.
Esta garantia se encuentra debidamente reglamentada por los articulos 42
fracciones I1, III Y V, 38, 43, 44, 45, 46, 46-A Y48 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que regulan esencalmente el procedimiento a seguir por las autorida-
des fiscales, en la prctica de visitas en domicilio fiscal para cerciorarse del
cumplimiento de las disposiciones fiscales por parte de los contribuyentes, los
cuales para su mejor apreciacin se transcriben a continuacin:
Articulo 43. En laorden de visita, adems de los requisitos a quese refiere el artculo
38deeste Cdigo, sedeber indicar:
l. El Jugar o lugares donde debe efectuarse la visita. EJ aumento de lugares a
visitar deber notificarse al visitado.
11. El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita lascuales
podrn ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su nmero, en cualquier
tiempo porlaautoridad competente. Lasustitucin o aumento delaspersonas
quedeban efectuar la visita se notificar al visitado.
Laspersonas designadas para efectuar la visita la podrn hacer conjun-
tamente o separadamente.
Artculo 38. Losactosadministrativos quese deban notificar debern tener porlo
menos los siguientes requisitos:
I. Constar porescrito.
11. Sealar laautoridad que loemite.
III. Estar fundado ymotivado y expresar laresolucin, objeto opropsito deque
se trate.
IV. Ostentar la firma del funcionario competente y, en sucaso, el nombre de las
personas a lasquevayadirigido. Cuando se ignore el nombre de lapersona a
laque vadirigido, sesealarn los datos suficientes quepermitan suidentifi-
cacin.
Si se trata de resoluciones administrativas que determinen la responsabilidad
solidaria sesealar, adems, lacausa legal delaresponsabilidad.
274 DERECHO FISCAL
Artculo 44. En los casos de visita en el domicilio fiscal, las autoridades fiscales, los
visitados, responsables solidariosy tos tercerosestarn a losiguiente:
1. La visitase realizar en el lugar o lugares sealados en la ordende visita.
n. Si al presentarse los visitadores al lugarendondedebapracticarse la diligen-
cia,noestuviere el visitadoosurepresentante, dejarncitatoricconlapersona
que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado o su
representante los esperena horadeterminada del da siguientepararecibir la
ordende visita; si no lo hicieren, la visitase iniciar con quiense encuentre
en el lugar visitado.
Enestecaso,los visitadores al citaral visitadoosurepresentante, podrn
hacer unarelacin de los sistemas, libros,registros y demsdocumentos que
integren la contabilidad. Si el contribuyente presenta aviso de cambio de
domicilio, despusde recibido el citatorio, la visita podr llevarsea cabo en
el nuevo domicilio y en el anterior, cuandoel visitadoconserveel local de
ste, sin que para ello se requieranuevaorden o ampliacin de la orden de
visita, haciendo constar tales hechos en el acta que levanten.
Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar
maniobras para impedir el inicioo desarrollo de la diligencia, los visitadores
podrnproceder al aseguramiento de la contabilidad.
En loscasosen que al presentarse los visitadores al lugar en dondedeba
practicarse la diligencia, descubran bienes o mercancas cuya importacin,
tenencia, produccin, explotacin, capturao transporte deba ser manifestada
a las autoridades fiscaleso autorizada por ellas, sin que se hubieracumplido
con la obligacin respectiva, los visitadores procedern al aseguramiento de
dichos bienes o mercancas.
111. Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal, los visitadores que en ella
intervengan se debern identificar ante la persona con quien se entienda la
diligencia, requirindola para que designe dos testigos; si stos no son
designados o los designados no aceptan servir comotales; los visitadores los.
designarn, haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que
esta circunstancia invalide los resultados de la visita.
Los testigos puedenser sustituidos en cualquiertiempopor nocompa-
receral lugardondese estllevando a cabolavisita,porausentarsedel antes
de que concluya la diligenciao por manifestar su voluntad de dejar de ser
testigo, entalescircunstancias lapersonaconlaqueseentiendalavisitadeber
designarde inmediato otros y ante su negativa o impedimento de los desig-
nados, los visitadores podrn designara quienesdebansustituirlos. La susti-
tucin de los testigosno invalidalos resultados de la visita.
IV. Las autoridades fiscales. podrn solicitar el auxilio de otras autoridades
fiscales que sean competentes, para que continen una visita iniciada por
aqullas notificando al visitado la sustitucin de autoridad y de visitadores.
Podrntambin solicitarles practiquen otras visitas para comprobar hechos
relacionados con la que estn practicando.
Artculo 45. Los visitados, sus representantes, o lapersonacon quiense entienda
la visitaen el domicilio fiscal, 'estn obligados a permitir a los visitadores designados
por las autoridades fiscalesel accesoal lugar o lugares objetode la misma, as como
mantener a su disposicin la contabilidad y dems papeles-que acrediten el cumpl-
mientode lasdisposiciones fiscales de losque los visitadores podrnsacarcopiaspara
quepreviocotejo consusoriginalesse certifiquen por stosy seananexados a lasactas
NACIMIENTO, DETERMINACiN YUOUIDACIN DELAOBUGACIN CONTRIBUTIVA 275
finales o parciales que levanten con motivo de la visita. Tambindebernpermitir la
verificacin de bienes y mercancas, as como de los documentos, discos, cintas o
cualquierotromedioprocesable dealmacenamiento dedatosquetengael contribuyente
en los lugares visitados.
Cuando los visitados lleven su contabilidad o parte de ella con el sistema de
registroelectrnico, o microfilmen ograbenendiscospticos oencualquierotrmedio
que autorice la Secretara de Hacienday CrditoPblico, mediante reglas de carcter
general, debern poner a disposicin de los visitadores el equipo de cmputo y sus
operadores, paraque los auxilien en el desarrollo de la visita.
Cuando se d alguo de los supuestos que a continuacin se enumeran, los
visitadores podrnobtenercopiasde la contabilidad y demspapeles relacionados con
el cumplimiento de lasdisposiciones fiscales, paraque, previocotejoconlosoriginales,
se certifiquen por los visitadores:
1. El visitado, su representante o quien s ~ encuentre en el lugar de la visita se
nieguea recibir la orden.
Il. Existan sistemas de contabilidad, registros o libros sociales, que no estn
sellados, cuando debanestarlo conforme a lasdisposiciones fiscales.
111. Existan dos o mssistemas de contabilidad condistintocontenido, sin quese
puedan conciliar con los datos que requieren los avisos o declaraciones
presentados.
IV. Se lleven dos o ms librossocialessimilarescon distintocontenido.
V. No se hayanpresentado todas las declaraciones peridicas a que obliganlas
disposiciones fiscales, por el periodoal que se refiere la visita.
VI. Los datos anotados en la contabilidad no coinciden o no se pueden conciliar
con los asentados en las declaraciones o avisos presentados o cuando los
documentos que amparen los actos o actividades del visitadono aparezcan
asentados en dichacontabilidad, dentrodel plazoque sealenlas disposicio-
nes fiscales, o cuandoseanfalsoso amparen operaciones inexistentes.
VII. Sedesprendan, alterenodestruyan parcialototalmente, sinautorizacin legal,
los sellos o marcasoficiales colocados por los visitadores o se impidapor
medio de cualquier maniobraque se logre el propsito para el que fueron
colocados.
VIII. Cuandoel visitadoseaemplazado a huelgao suspensin de labores, en cuyo
caso la contabilidad slo podrrecogerse dentrode lascuarentay ochohoras
anteriores a la fecha sealada para el inicio de la huelga o suspensin de
labores.
IX. Si el visitado, su representante o la personaconquiense entiendala visitase
niega a permitir a los visitadores el accesoa los lugares donde se realizala
visita;as comoa mantener a su disposicin lacontabilidad, correspondencia
o contenidode cajade valores.
En lossupuestos a que se refieren las fracciones anteriores, se entender
que la contabilidad incluye, entreotros, los papeles, discosy cintas,asl como
cualquierotro inedioprocesable de almacenamiento de datos.
En el caso de que los visitadores obtengan copias certificadas de la
contabilidad por encontrarse el visitado en cualquiera de los supuestos pre-
vistos por el tercer prrafode este articulo, debern levantar acta parcial al
respecto, la cual deber reunir los requisitos que establece el articulo46 de
este Cdigo, con la que podr terminarla visitadomiciliaria en el domicilio
o establecimientos del visitado, pudindose continuar el ejercicio de las
276 DERECHO FISCAl
facultades de comprobacin en el domicilio del visitadoo en las oficinasde
lasautoridades fiscales, dondese levantar el actafinal, con las formalidades
a que se refiere el citado artculo.
Lodispuesto enel prrafoanteriornoes aplicable cuandolos visitadores
obtengan copiasde slopartede la contabilidad. Enestecaso, se levantar el
acta parcial sealando los documentos de los que se obtuvieron copias,
pudindose continuar la visita en el domicilio o establecimientos del visitado.
En ningncaso las autoridades fiscales podrn recoger la contabilidad del
visitado.
Artculo 46. La visita en el domicilio fiscal se desarrollar conforme a las
siguientes reglas:
1. Detodavisitaen el domicilio fiscal se levantar actaen laque se harconstar
en formacircunstanciada los hechos u omisionesque se hubieran conocido
por los visitadores. Asimismo, se determinarn las consecuencias legalesde
tales hechos u omisiones, las que se podrn hacer en la misma acta o en
documento por separado. Los hechos u omisiones consignados por los visi-
tadoresen las actas hacenpruebaplenade la existenciade tales hechos o de
las omisiones encontradas, paraefectosde cualquiera de las contribuciones a
cargodel visitado en el periodo revisado.
11. Si la visitase realizasimultneamente en dos o ms lugares, en cada uno de
ellossedebern levantaractasparciales, mismas queseagregarn al actafinal
que de la visitase haga, la cual puede ser levantada en cualquiera de dichos
lugares. En los casos a que se refiere esta fraccin,' se requerirla presencia
de dos testigos en cada establecimiento visitado en donde se levante acta
parcial, cumpliendo al respecto con lo previsto en la fraccin 11 del artculo
44 de esteCdigo. .
IIJ. Duranteel desarrollo de la vistalos visitadores a fin de asegurar la contabili-
dad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la contabilidad,
podrn, indistintamente, sellarocolocarmarcasendichosdocumentos, bienes
o en muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos
en calidadde depsito al visitado o a la persona con quien se entienda la
diligencia, previo inventario que al efecto formulen, siempre que dicho
aseguramiento no impida la realizacin de las actividades del visitado. Para
efectos de esta fraccin, se considera que no se impide la realizacin de
actividades cuandose asegurela contabilidad o correspondencia no relacio-
nadacon las actividades del mes en cursoy los dos anteriores. En el caso de
que algndocumento que se encuentre en los muebles, archiveros u oficinas
que se sellen, sea necesario al visitado para realizar sus actividades, se le
permitir extraerlo ante la presencia de los visitadores, quienes podrnsacar
copiadel mismo. .
IV. Con las mismas formalidades a que se refieren las fracciones anteriores, se
podrnlevantar actasparciales o complementarias en lasque sehaganconstar
hechos, omisiones o circunstancias de carcterconcreto, de los que se tenga
conocimiento en el desarrollo de una visita. Una vez levantada el acta final,
no se podrnlevantaractascomplementarias, sin que existauna nuevaorden
de visita.
Cuandoen el desarrollo de una visita las autoridades fiscalesconozcan
hechosuomisiones quepuedan entraarel incumplimiento de lasdisposicio-
nes fiscales, los consignarn en forma circunstanciada en actas parciales.
NACIMIENTO. DETERMINACiN YLIQUIDACiN DELAOBLIGACiN CONTRIBUTIVA 277
Tambin se consignarn en dichas actas los hechos u omisiones Que se
conozcan de terceros. Enlaltimaactaparcialque al efectose levante sehar
mencin expresa de tal circunstancia y entre sta y el acta final, debern
transcurrir cuando menosquincedas por cada ejerciciorevisadoo fraccin
de ste, sin que en su conjunto excedan, para todos los ejerciciosrevisados,
de un mximo de cuarenta y cinco das, durante los cuales el contribuyente
podr presentar los documentos, libroso registros que desvirten los hechos
u omisiones.
Se tendrn por consentidos los hechosconsignados en las actasa quese
refiere el prrafoanterior, si antesdel cierredel actafinal el contribuyente no
presenta los documentos, librosO registros de referencia o no sealeel lugar
en que se encuentren, siempre que ste sea el domicilio fiscal o el lugar
autorizado parallevarsucontabilidad o no pruebequestos se encuentran en
poderde una autoridad.
Tratndose de visitasrelacionadas con el ejerciciode las facultades de
comprobacin a quese refieren los artculos M-Ay 65de laLey del Impuesto
sobrela Renta, debern transcurrir cuandomenostresmesesentrelafechade
la ltimaacta parcial y el acta final. Esteplazopodr ampliarse por unasola
vez por unplazode dos mesesa solicitud del contribuyente.
V. Cuando resulte imposible continuaro concluirel ejerciciode las facultades
de comprobacin en los establecimientos del visitado, las actas en las que se
haga constar el desarrollo de una visitaen el domicilio fiscal. podrnlevan-
tarseen lasoficinasdelasautoridades fiscales. Enestecasosedebernotificar
previamente estacircunstanciaa lapersonaconquienseentiendeladiligencia.,
exceptoen el supuesto de que el visitadohubiere desaparecido del domicilio
fiscal duranteel desarrollo de la visita.
VI. Si en el cierredel actafinal de la visitano estuviere presente el visitado o su
representante, se ledejarcitatorio paraqueestpresente a unahoradetermi-
nadadel da siguiente, si nose presentare, el acta final se levantar antequien
-, estuviere presente en el lugar visitado; en ese momento cualquiera de los
visitadores quehayaintervenido en lavisita,el visitado o lapersonaconquien
se entiende la diligencia y los testigosfirmarn el acta de la que se le dejar
copia al visitado. Si el visitado, la persona con que se entendila diligencia
o lostestigos nocomparecen afirmarel acta,seniegana firmarla, oel visitado
o la persona conquiense entendila diligencia se niegana aceptarcopiadel
acta, dicha circunstancia se asentaren la propiaacta sin que esto afecte la
validezy valor probatorio de la misma.
VII. Las actas parciales se entender que forman parte integrante del acta final de
la visitaaunqueno se sealeas expresamente.
Articulo 46-A. Lasautoridades fiscales debernconcluirlavisitaquesedesarrolle
, enel domicilio fiscal deloscontribuyentes o larevisin de lacontabilidad delosmismos
que se efecteen las oficinasde las propiasautoridades, dentro de un plazomximo
de nueve mesescontadosa partirde que se le notifique a los contribuyentes el-inicio
de las facultades de comprobacin. Lo antes dispuesto no es aplicable a aquellos.
contribuyentes queen el o los ejercicios sujetosa revisin, estnobligados a presentar
pagos provisionales mensuales en el impuesto sobre la renta; los que en esos mismos
ejercicios obtengan ingresos del extranjero o efecten pagos a residentes en el extran-
jero; asl como los integrantes del sistema financiero o los que en los ejercicios
mencionados estnobligados a, u optenpor hacer, dictaminarsus estados financieros
278 DERECHO FISCAL
en los trminos del artculo 32-A de este Cdigo, por lo que en el caso de visita o
revisin a los mismos, las autoridades fiscales podrn continuarconel ejerciciode sus
facultades de comprobacin sin sujetarse a la limitacin antes sealada,
El plazoa que se refiereel prrafoanterior, podr ampliarsepor periodos iguales
hastapordosocasiones, siemprequeel oficiomediante elcualse lenotifique laprrroga
correspondiente haya sido expedido por la autoridado autoridadesfiscales que orde-
naronlavisitaorevisin, salvocuandoel contribuyente duranteel desarrollo delavisita
domiciliaria o de la revisin de la contabilidad, cambiede domicilio fiscal, supuestos
en el quesern lasautoridades fiscales que correspondan a su nuevodomicilio lasque
expedirn el oficiode laprrroga correspondiente. Ensucaso,dichoplazoseentender
prorrogado hasta que transcurra el trmino a que se refiere el segundoprrafo de la
fraccin IV del articulo 46deeste Cdigo.
Si duranteel plazoparaconcluirla visitadomiciliaria o la revisin de la contabi-
lidaddel contribuyente en las oficinasde las propiasautoridades, o las prrrogas que
procedan de conformidad conel prrafoanterior, los contribuyentes interponen algn
medio dedefensaenel pasoenel extranjero contralosactosOactividades quederiven
del ejercicio de sus facultades de comprobacn, dichos plazos se suspendern desde
la fecha en que se interpongan los citados medios de defensa hasta que se dicte la
resolucin definitiva de los mismos.
Cuando las autoridades no levanten el acta final de la visita o no notifiquen el
oficio de observaciones, o en su caso, el de conclusin de la revisin dentro de los
plazosmencionados, stase entender concluida en esa fecha, quedandosin efectosla
ordeny las actuaciones que de ella derivaron durante dichavisita o revisin.
22.11.2. Revisin de gabinete
El artculo48 del CdigoFiscal de la Federacin, regula lorelativoa la revisinde
gabinete o de escritorio, el cual al efectoestablece:
Cuandolasautoridades fiscales soliciten de loscontribuyentes, responsables solidarios
o terceros, informes, datos o documentos o pidan la presentacin de la contabilidad o
parte de ella, para el ejercicio de sus facultades de comprobacin, fuera de una visita
domiciliaria, se estara lo siguiente:
1.
II.
11I.
Lasolicitud se notificar enel domicilio manifestado anteel Registro Federal
de Contribuyentes por la persona a quien va dirigida y en su defecto,
tratndose depersonas fisicas, tambin podrnotificarse ensucasa habitacin
o lugardondestas se encuentren. Si al presentarse el notificador en el lugar
donde deba de practicarse la diligencia, no estuviere la persona a quien va
dirigidalasolicitud o su representante legal, sedejarcitatorioconla persona
que se encuentre en dicho lugar, para que el contribuyente, responsable
solidario, tercero o representante legal lo esperen a hora determinada del da
siguiente pararecibir la solicitud; si no lo hicieren, la solicitudse notificar
conquiense encuentre en el domicilio sealado en la misma.
Enlasolicitud seindicar el lugar y el plazo enelcual sedeben proporcionar
los informes o documentos.
Los informes, libros o documentos requeridos debern ser proporcionados
por lapersonaa quiense dirigila solicitud o por su representante.
NACIMIEl'ITO. DETERMINACiN Y UOUIDACIN DELAOBUGACIN CONTRIBUTIVA 279
IV. Como consecuencia de la revisin de los informes, datos, documentos o
contabilidad requeridos a loscontribuyentes. responsables solidarios o terce-
ros, las autoridades fiscales formularn oficio de observaciones, en el cual
harnconstaren fonna circunstanciada los hechosuomisiones que se hubie-
sen conocido y entraen incumplimiento de las disposiciones fiscales del
contribuyente o responsable solidario.
V. Cuando no hubiera observaciones, laautoridad fiscalizadora comunicar al
contribuyente o responsable solidario, mediante oficio, la conclusin de la
revisin de gabinetede los documentos presentados.
VI. El oficio de observaciones a que se refiere la fraccin IV, se notificar
cumpliendo con lo sealado en la fraccin 1 de este artculo y en el lugar
especificado en estaltimafraccin. El contribuyente o responsable solidario
contarcon un plazo de cuando menos quince das por ejerciciorevisado o
fraccin de ste, sin que en su conjunto exceda, para todos los ejercicios
revisados, de un mximo de cuarenta y cinco das, contados a partir del
siguiente a aquel en el que se le notific el oficio de observaciones, para
presentar los documentos, libros, o registros que desvirten los hechos u
omisiones asentados en el mismo, asicomoparaoptarporcorregir'su situacin
fiscal.
Se tendrn por consentidos los hechos u omisiones consignados en el
oficiode observaciones, si enel plazoprobatorio el contribuyente nopresenta
documentacin comprobatoria que los desvirte.
El plazo que se seala en el primer prrafo de esta fraccin es inde-
pendiente del que seestablece enel artculo 46-A deeste Cdigo.
VII. Tratndose de larevisinaqueserefiere lafraccin IVdeesteartculo, cuando
stase relacione conel ejerciciode lasfacultades a queserefieren losartculos
64-A y 65de laLey del Impuesto sobre laRenta, el plazo a que serefiere la
fraccin anterior, ser de tresmeses, pudiendo ampliarse por unasola vezpor
un plazode dos meses a solicitud del contribuyente.
VIII. Dentrodel plazoparadesvirtuar loshechosuomisiones asentadosenel oficio
de observaciones, a que se refieren las fracciones VI y VII, el contribuyente
podr optar por corregir su situacin fiscal en las distintas contribuciones
objetode la revisin, mediante la presentacin de la formade correccin-de
su situacin fiscal, de la que proporcionar copiaa la autoridad revisora
IX. Cuandoel contribuyente nocorrijatotalmente susituacin fiscal conformeal
oticio de observaciones o no desvirte los hechos u omisiones consignados
endichodocumento, seemitirlaresolucin quedetermine lascontribuciones
omitidas, lacualse notificar al contribuyente cumpliendo conlosealado en
la fraccin 1de este artculoy en el lugarespecificado en dicha fraccin.
22.11.3. Visitas domiciliarias para verificar la expedicin de comprobantes
El artculo49del CdigoFiscalde la Federacin, regulatodo lorelativoa lasvisitas
domiciliarias para verificarla expedicinde comprobantes paraefectos fiscales, el
cual al efectoestablece:
280 DERECHO FISCAL
Parra los efectos delodispuesto por lafraccin Vdel artculo 42deeste Cdigo, las
visitasparaverificar laexpedicin de comprobantes fiscales, se realizarn conformea
lo siguiente:
1. Se llevara cabo en el domicilio fiscal, establecimiento o sucursales de los
contribuyentes, donde realicen las enajenaciones o presten servicios, con el
objeto de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales materia de
expedicin de comprobantes fiscales.
11. Al presentarse losvisitadores al lugarendondedebapracticarse ladiligencia,
entregarn la ordende verificacin del cumplimiento de obligaciones fiscales
materia deexpedicin decomprobantes fiscales al visitado, a surepresentante
legal, al encargado o a quien se encuentre al frente del establecimiento,
indistintamente, y condichapersonase entenderla visitade inspeccin.
IlI. Los visitadores se debern identificar ante la persona con quien se entienda
la diligencia, requirindola para que designe dos testigos; si stos no son
designados o los designados no aceptan servir comotales, los visitadores los
designarn, haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que
esta circunstancia invalidelos resultados de la inspeccin.
IV. En toda visita domiciliaria para verificar la expedicin de comprobantes
fiscales se levantar actaen la que se harnconstaren formacircunstanciada
loshechosuomisiones conocidos porlosvisitadores, relativos a laexpedicin
de comprobantes fiscales en los trminos de esteCdigoy su Reglamento o,
en su caso, las irregularidades detectadas durantela inspeccin.
V. Si al cierre del acta de visita domiciliaria para verificar la expedicin de
comprobantes fiscales, el visitado o la persona con quien se entendi la
diligencia o los testigosse niegan a firmarel acta, o el visitado o la persona
con quiense entendi la diligencia se niegaa aceptar la copiadel acta, dicha
circunstancia se asentaren la propiaacta, sin que esto afecte la validez y
valor probatorio de la misma; dndose por concluida la visita domiciliaria
paraverificar la expedicin de comprobantes fiscales.
VI. Si con motivo de lavisita domiciliaria para verificar laexpedicin decom-
probantes fiscales, lasautoridades conocieron incumplimientos a lasdisposi-
ciones fiscales en materia de expedicinde comprobantes fiscales, se proce-
der a la formulacin de la resolucin correspondiente.
22.11.4, Dictamen para efectos fiscales
Contribuyentes obligados a dictaminar para efectos fiscales
Las personas fisicas con actividades empresariales y las personas morales que se
encuentran en alguno de los siguientes supuestos, estnobligadas a dictaminar, en
los trminos del articulo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sus estados
financieros por contador pblico autorizado, en los siguientes casos:
Lasqueenel ejercicio inmediatoanterior hayan obtenido ingresos acumulables
superiores a $7 554 000.00, que el valor de su activo determinado en los
trminos de la Leydel Impuesto al Activo seasuperior a $15 107000.00oque
por lomenos 300de sus trabajadores leshayanprestado servicios encadauno
NACIMIENTO, DETERMINACiN YUQUIDACrN DELAOBUGACIN CONTRIBUTIVA 281
de los meses del ejercicio inmediato anterior. Las cantidades a que se refiere
este prrafo se actualizarn anualmente, en los trminos del artculo 17-A de
este ordenamiento. (Estas cantidades son al mes de enero de 1995 y se
actualizan anualmente.)
Paraefectos de determinar si se est en lo dispuesto, se considera como
una sola persona moral el conjunto de aquellas que rena alguna de las
caractersticas quese sealan a continuacin, casoen el cual cadaunade estas
personas morales deber cumplir con la obligacin establecida:
Queseanposedas poruna mismapersona fisicao moral en msdel 50por
cientode lasacciones o partessociales con derecho a votode las mismas.
Cuando una mismapersona fisica o moral ejerzacontrol efectivo de ellas
en los trminos de lo dispuesto en el artculo 57-Cde la Leydel Impuesto
sobrela Renta, auncuandonodeterminen resultado fiscal consolidado.
Lasqueestn autorizadas pararecibir donativos deducibles en lostrminos de
la Leydel Impuesto sobre la Renta. En este caso, el dictamen se realizar en
forma simplificada de acuerdo con las reglas generales queal efectoexpidala
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Lasquese fusionen o se escindan, porel ejercicio enqueocurran dichos actos
yporel siguiente. Tratndose defusin deberhacerloporel ejercicio siguiente
solamente lapersona moralquesubsistao laquesurjaconmotivo de lafusin.
En los casos de liquidacin tendrn la obligacin de hacer dictaminar sus
estados financieros del periodo de liquidacin los contribuyentes que en el
ejercicio regularinmediato anterioral periodo de liquidacin hubieran estado
obligados a hacerdictaminar sus estados financieros.
Las entidades de la administracin pblica federal a que se refiere la Ley
Federal de las Entidades Paraestatales, as como las que formen parte de la
administracin pblica estatal o municipal.
Los residentes en el extranjero quetenganestablecimiento permanente o base
fija en el pas, debern presentar un dictamen sobre el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, nicamente porlasactivdades quedesarrollen endichos
establecimientos o bases, cuando se ubiquen en alguno de los supuestos de la
fraccin I del artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin. En este caso, el
dictamen se realizar de acuerdo con las reglasgenerales que al efectoexpida
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Contribuyentes no obligados a dictaminar para efectos fiscales
Noestn obligados a dictaminar paraefectosfiscales las instituciones deasistencia
o beneficencia autorizadas por las leyes de la materia, ni los contribuyentes a que
se refiere el artculo 67-1 de laLeydel Impuesto sobrela Renta. Asimismo, a partir
del segundo ejercicio en que se encuentren en suspensin de actividades, los
contribuyentes a quese refiere lafraccin I de esteartculo, noestarn obligados a
hacer dictaminar sus estados fmancieros, a excepcin de los casos en que, de
282 DERECHO FISCAL
conformidad con lo dispuesto en la Leydel Impuesto al Activo y su Reglamento,
dichos contribuyentes continen estando obligados al pagodel impuesto a que se
refiere esa ley.
Dictamen opcional
Las personas fisicas con actividades empresariales y las personas morales que no
estn obligadas a hacer dictaminar sus estados financieros por contador pblico
autorizado, podrn optarporhacerlo, enlostrminos del articulo 52deesteCdigo.
Asimismo, los residentes en el extranjero con establecimiento permanente o base
fija en el pas, que no estn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, podrn optar por hacerlo de conformidad con las reglas
generales que al efectoexpidala Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
Avisodel dictamen
Los contribuyentes obligados a hacer dictaminar sus estados financieros o los que
opten por hacerlo, presentarn aviso de dctamen ante las autoridades fiscales
competentes. Asimismo, de conformidad con lo dispuesto por el Reglamento de
este Cdigo, podrn sustituir al contador pblico designado y los que opten por
dictamnarse podrn renunciar a la presentacin del dictamen.
El avisoa quese refiere el prrafo anterior nosurtirefectos en los casosque
seale el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Presentacin del dictamen
Los contribuyentes a que se refiere este artculo debern presentardentro de los
plazos autorizados el dictamen formulado por contador pblico registrado, inclu-
yendo la informacin y documentacin, de acuerdo con lo dispuesto en el Regla-
mentode este Cdigo.
Presuncin y efectos del dictamen
Se presumirn ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los
dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de
los contribuyentes o lasoperaciones de enajenacin de acciones que realice; en la
declaratoria formulada conmotivo de ladevolucin de saldosa favordel impuesto
al valor agregado; en cualquier otro dictamen quetengarepercusin fiscal formu-
lado por contador pblico o relacin con el cumplimiento de las disposiciones
fiscales; o bienen lasaclaraciones quedichos contadores formulen respecto de sus
dictmenes, siempre que se renan los siguientes requisitos:
NACIMIENTO. DETERMINACiN YUaUIDACINDELAOBUGACIN CONTRIBUTIVA 283
Requisitos del contador pblico para emitir dictamenpara efectos fiscales
Que el contador pblico que dictamine est registrado ante las autoridades
fiscales para estos efectos, en los trminos del Reglamento de Cdigo Fiscal
de la Federacin. Este registro lo podrnobtener nicamente:
Las personas de nacionalidad mexicana que tengan ttulo de contador
pblico registrado ante la' Secretaria de Educacin Pblica y que sean
miembrosde uncolegiode contadoresreconocidopor lamismaSecretara;
y
Las personasextranjerascon derechoa dictaminar conformea los tratados
internacionales de que Mxico sea parte.
Requisitos del dictamen para efectos fiscales
Que el dictameno la declaratoria formulada con motivo de la devolucinde
saldos a favor del impuestoal valor agregado, se formulende acuerdocon las
disposiciones del Reglamento de este Cdigo y las normas de auditora que
regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del conta-
dor pblico, el trabajo que desempea y la informacin que rinda como
resultadode los mismos.
Que el contador pblico' emita, conjuntamente con su dictamen, un informe
sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente, en el que consigne,
bajo protesta de decir verdad, los datos que seale el Reglamento de este
Cdigo.
Las opinioneso interpretaciones contenidas en los dictmenesnoobligana las
autoridades fiscales. La revisin de los dictmenesy dems documentosrelativos
a los mismos se podr efectuar en forma prevista o simultnea al ejercicio de las
otras facultades de comprobacin respecto de los contribuyentes o responsables
solic' arios. '
Sanciones para el contador pblico .
Cuando el contador pblico no 'd cumplimiento a las disposiciones referidas
anteriormente, o noformuleel dictamenfiscalhabiendosuscritoel avisopresentado
por el contribuyente, o no aplique procedimientos de auditoria, la autoridadfiscal,
previa audiencia, exhortaro amonestaral contador pblicoregistrado, o suspen-
der hasta por dos aos los efectos de su registro, conformeal Reglamento de este
Cdigo Fiscal de la Federacin. Si hubiera reincidencia o el contador hubiere
participado en la comisin de un delito de carcter fiscal, se proceder a la
cancelacin definitiva de dicho registro. En estos casos se dar inmediatamente
aviso por escrito al colegio profesional y, en su caso, a la Federacinde Colegios
Profesionales, a que pertenezcael contador pblicoen cuestin.
284 DERECHO FISCAL
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugierencomo actividadesde enseanza-aprendizaje que el alumno realice por
escrito, en forma individual, lo siguiente:
l. Elabore un cuadro esquemticoque contenga los supuestos generadores del
nacimientoo causacinde la obligacin contributivao tributaria.
2. Formule un cuadrocomparativode las diferenciasentre nacimientoo causa-
cin y determinacin y liquidacin o cuantificacin de las contribuciones.
3. Esquematice los supuestosvariantes del nacimiento o causaciny la detenni-
nacin de las contribuciones.
4. Elabore un cuadro sinptico que contenga los mtodos doctrinarios para la
determinacin de las contribuciones y su clasificacin.
5. Esquematice los requisitos doctrinarios que deben reunir los mtodos para
determinar las contribuciones.
6. Formule un cuadrocomparativode las leyesde impuestosfederales vigentes,
sealando el procedimiento que utilizan doctrinaria y legalmente, para la
determinacin y liquidacin de la contribucin correspondiente.
Paralograrloanterior, se debe investigarpreviamente el contenidode las leyes
de los impuestos correspondientes.
7. Elabore un esquema que contenga las facultades de comprobacin de las
autoridadesfiscales.
8. Formule un esquema que contenga los requisitos de inicio de toda orden de
visita en el domiciliofiscal.
9. Formule un esquema que contenga qu contribuyentes estn obligados a
dictaminarsus estados financieros para efectos fiscales.
10. Las dems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DEEVALUACIN
l. Expliquequ entiendepor nacimiento Ocausacinde las contribuciones.
2. Cite tres ejemplosde nacimientoo causacin de las contribuciones.
3. Determinecundose causanlos impuestos, los derechos, las aportaciones de
seguridadsocial y las contribuciones especiales.
4. Determinecon ejemplos los supuestosque generan la causacinde las contri-
buciones.
5. Definael conceptode determinacin de las contribuciones.
6. Sealea quines les correspondela detenninacin de las contribuciones.
7. Exprese las diferencias entre nacimiento O causacin, determinacin y liqui-
dacin o cuantificacin de las contribuciones.
8. Expliquelos supuestosvariantesdel nacimientoo causacin, de la determina-
cin y de la liquidacin o cuantificacin de las contribuciones.
NACIMIENTO. DETERMINACiN YUQUIDACrN DELAOBUGACIN CONTRIBUTIVA 285
9. Seale los mtodos para la determinacin de las contribuciones, reconocidos
por la doctrina.
10. Defina el mtodo indiciario.
11. Explique los principales mtodos indiciarios.
12. Defina el mtodo objetivo.
13. Explique en qu consiste el mtodo declarativo.
14. Mencione los mtodos declarativos ms comunes.
15. Seale en qu consiste la declaracin jurada universal y la particular.
16. Explique el mtodo declarativo con inspeccin de libros.
17. Precise en qu consiste el mtodo declarativo exigido al pagador o retenedor.
18. Explique los requisitos doctrinarios de los mtodos para la determinacin y
liquidacin o cuantificacin de las contribuciones.
19. Seale los procedimientos establecidos por el Cdigo Fiscal de la Federacin,
para determinar y liquidar las contribuciones.
20. Explique el procedimiento de liquidacin sobre base cierta.
21. Explique el procedimiento de liquidacin sobre base presunta.
22. Defina el concepto de crdito fiscal.
23. Determine la poca de pago de los crditos fiscales.
24. Precise cundo son exigibles los crditos fiscales.
25. Seale cul es el medio de efectuar los pagos de las contribuciones en nuestra
legislacin fiscal federal.
26. Mencione cul es el medio del que disponen las autoridades para exigir los
crditos fiscales que no fueron cubiertos o garantizados dentro de los plazos
legales.
27. Exprese los requisitos que debe reunir todo dictamen fiscal para que se presuma
cierto salvo prueba en contrario.
23. Extincin de la obligacin
contributiva o tributaria
(crdito fiscal)
23.1.lntroducci6n. 23.2. El pago. 23.2.1. Concepto y objeto. 23.2.2. Principios que rigen el pago.
23.2.3. Requisitos del pago. 23.2.4. Formasdepago. 23.2.5. Prelacin de loscrditos fiscales. 23.2.6.
Efectos del pago- 23.2. 7.Clases depago 23.2.8. Formas deacreditar el pago. 23.2.9. Elpagomediante
declaracin. 23.2.10. Devolucin decantidades afavor deloscontribuyentes. 23.3.Compensacin.
23.4. Lacondonacin. 23.5. Lacancelacin. 23.6. La prescripcin. 23.7. La adjudicacin de bienes
en remate. 23.8. Laconfusin
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo. el alumno ser capaz de:
Establecer las formas de extincin de la obligacin contributiva o
tributaria, as como los diversos momentos en que se presentan.
OBJETIVOS ESPECIFICaS
23.1.
23.2.
23.3.
23.4.
23.5.
23.6.
Determinar las formas de extincin de la obligacin contributiva
O tributaria.
Expresar qu se entiende por pago para efectos fiscales.
Determinar cul es el objeto del pago.
Sealar los principios. los requisitos y las formas de pago que
acepta la legislacin.
Determinar la prelacin de los crditos fiscales.
Mencionar los efectos que surten los pagos.
288 DERECHQFISCAL
23.7.
23.8.
23.9.
23.10.
23.11.
23.12.
23.13.
24.14.
Explicar las clases de pago.
Expresar qu entiende por compensacin.
Sealar losrequisitos para que proceda la compensacin.
Definir qu se entiende por condonacin.
Sealar losrequisitos para que proceda la condonacin.
Determinar qu se entiende por cancelacin.
Expresar en qu forma se da la adjudicacin de bienes.
Sealar cundo se presenta la confusin.
23.1. INTRODUCCIN
Una vez que se ha determinado la obligacin contributiva en cantidad liquida, es
decir, que se ha fijado o cuantificado su monto en cantidad cierta a cargo del
contribuyente, surgeel crdito fiscal, y de noencontrarse en dudasu procedencia,
corresponde al sujetopasivoextinguir la obligacin a su cargo dentro del plazo
sealado paratal efecto enlaleyfiscal respectiva, todavezquedenohacerlo dentro
de dichoplazo, el crdito fiscal se haceexigible, siendo obligacin de la autoridad
exigir su cumplimiento a travsdel procedimiento administrativo de ejecucin.
En materia fiscal son aplicables los mismos principios jurdicos que rigen la
extincin de las obligaciones civiles, o sea las contradas solamente entreparticu-
lares,comoloes lacompraventa por ejemplo; perono lesonaplicables del todoal
derecho fiscal, porque stesloadmite comoformas de extincin de lasobligacio-
nes contributivas el pago, la compensacin, la condonacin, la prescripcin, la
cancelacin -que sloexisteadmnistrativamente o internamente, pues no libera
al contribuyente de su obligacin-, la adjudicacin de bienes y por excepcin
puedepresentarse laconfusin.
23.2. EL PAGO
23.2.1. Concepto y objeto
El pago es la forma ms comn de extinguir los crditos fiscales, y se cumple
entregando la cosa o cantidad debida; es el que satisface plenamente los fines y
propsitos de la obligacin contributiva, porque una de las funciones propiasdel
derecho fiscal es regular la forma en queel Estado obtiene, de los particulares, los
recursos econmicos necesarios paracubrir los gastos pblicos.
El objeto del pago. O su finalidad, es la realizacin o cumplimiento de la
prestacin en que consiste el crdito fiscal.
EXTINCiN OELAOBUGACIN CONTRIBUTIVA 289

23.2.2. Principios que rigen el pago


Los principiosa que queda sujeto el pagoque se realice, son los siguientes:
- .El principiode indenlidad. Significaque laprestacinquees objetodel crdito
fiscal, es la quehade cumplirsey nootra; si ladeudaconsisteendinero,deber
cumplirse en dinero y no en bienes distintos. En materia fiscal, todas las
prestacionesdebencubrirseendinero,conexcepcinde lascontribuciones que
expresamentese estableceque su pagose realiceen especie.
El principiode integridad. Consisteenconsiderarpagadoel crditofiscal,hasta
que sea cubiertoen su totalidad.
El principio de indivisibilidad. Consisteen que el pago del crdito fiscal, no
deber hacerse en parcialidades, salvo autorizacin expresa de la autoridad
fiscal.
23.2.3. Requisitos del pago
El pagoque se realice, quedacondicionadoa cumplir con los siguientesrequisitos:
El lugar de pago. Se refiere al lugar geogrfico O bien a la autoridad ante la
que se debe hacer el pago, a este respectoel articulo40., del Cdigo Fiscal de
la Federacin, estableceque la recaudacin proveniente de todos los ingresos
de la Federacin, aun cuando se destinen a un fin especifico, se har por
conductode la Secretariade Hacienda y CrditoPblicoo por lasoficinasque
dicha Secretaria autorice o bien por conducto de las instituciones de crdito
autorizadas, correspondientes al rea geogrfica donde tenga su domicilio
fiscal el contribuyente.
Tiempo o poca de pago. Se refiere a los plazos en los que se debe pagar el
crdito fiscal, ya sea en fecha determinada, o bien quincenal, mensual, bimes-
tral, cuatrimestral, anual, que deben mencionarse claramente en la ley fiscal.
respectiva; en caso de omisin se aplicarn las reglas que establece para tal
efecto el articulo 60. del Cdigo Fiscal de la Federacin, segn se trate de
contribuciones que se calculenpor periodos, de retencino de recaudacin de
contribuciones.
Formadepago. Serefierea losmediosenquequedarcubiertoel crditofiscal,
en efectivoo en especie.
23.2.4. Formas de Pl!go
Al efecto el articulo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que las
contribuciones y sus accesorios deben ser pagaderos en moneda nacional y que se
aceptarn como mediosde pago los siguientes:
290 DERECHO ASCAL
Cheque certificado
Esel queseemiteporel librador, conladeclaracin quesehaceconstarenel mismo
.documento, porel librado, dequeexisten ensupoderfondos bastantes parapagarlo.
Esdecir, lainstitucin decrdito, previamente de laprovisin defondos del librado,
descuenta el importe del cheque que certifica. Seexigeque el chequeseanomina-
tivo, por importe determinado y no es negociable.
Giros postales
Consiste enel envodedinero porconducto del Sistema Postal Mexicano, mediante
el cual unaoficinade correos expidea otra oficinade correos de un lugardistinto,
una ordende pagoa favor de un tercero, y a cargo del solicitante.
Giros telegrficos
Consiste en el envio de dinero por conducto de una oficinade telgrafos, la cual
expidea otra oficina de telgrafos de un lugardistinto, una ordende pago a favor
de untercero, y a cargodel solicitante.
Giros bancarios
Es el documento consistente en cheque nominativo no negociable que expideuna
institucin de crdito a cargo, y a favor de untercero, el cual es pagadero a lavista,
en plazadiversa. Consiste en laoperacin querealizaunainstitucin de crdito, de
enviardinerodeunaplazaa otra,expidiendo a otrobancounaordendepagoafavor
de un tercero residente en plaza distinta a la del banco girador y a cargo del
solicitante. .
Cheques personales no certificados, cuando lo permitan
las disposiciones fiscales
Parapagarcontribuciones federales yaportaciones deseguridad social,concheques
personales expedidos por los contribuyentes, personas fisicas o morales, se deben
cumplircon los siguientes requisitos:
Enel anverso, en lacartula, deben contener laleyenda "para abonoencuenta
bancaria de la Tesorera de la Federacin, y/urganoequivalente".
En el reverso se debe asentar la siguiente leyenda: "Cheque librado para el
pago de contribuciones federales a cargo del contribuyente (nombre del
contribuyente, con Registro Federal de Contribuyentes (clave del RfC del
contribuyente).
Las anotaciones debern hacerse en cualquier lugar disponible, siempreque
noobstruya los datos del chequeo lo invalide..
EXTINCiN DELAOBUGACIN CONTRIBUTIVA 291
En moneda extranjera
Se consideracualquierotraunidadmonetaria, distintaal "peso", que es la moneda
de curso legal en nuestro pais, ya sea en billetes o en monedas metlicas, con la
denominacin que se establezca por la Ley Monetaria de los Estados Unidos
Mexicanos.
Nuestra legislacin fiscal permite que se efecten pagos en el extranjero, los
cualesse podrnrealizaren la monedadel pals de que se trate. Enestos casos, para
determinar las contribuciones y sus accesorios, se considerarel tipo de cambioa
quese haya adquiridola monedaextranjerade que se trate y no habiendoadquisi-
cin, se estar al tipo de cambio que el Banco de Mxico publique en el Diario
Oficial de la Federacin, el diaanterioraaquelenquesecausenlascontribuciones.
Los das en que el Bancode Mxicono publiquedichotipo de cambiose aplicar
el ltimo tipo de cambio publicado con anterioridad al da en que se causen las
contribuciones. '
Asimismo, cuando las disposiciones fiscales permitan el acreditamiento de
impuestos o de cantidadesequivalentes a stos, pagadosen monedaextranjera, se
considerarel tipodecambioquecorresponda conformea losealadoenel prrafo
anterior, referido a la fecha en que se caus el impuesto que se traslada o en su
defectocuandose pague.
Para determinar las contribuciones al comercioexterior, asi comopara pagar
aquellasquedebanefectuarse enel extranjero, se considerar el tipode cambioque
publiqueel Bancode Mxico.
La equivalenciadel pesomexicanocon monedas extranjeras distintasal dlar
de los Estados Unidos de Amrica, que regir para efectos fiscales, se calcular
multiplicando el tipo de cambioque publiqueel Bancode Mxico, por el equiva-
lente en dlares de la moneda de que se trate, de acuerdo con la tabla que
mensualmente publique el Banco de Mxico durante la primera semana del mes
inmediato siguientea aquel que corresponda.
23.2.5. Prelacin de los crditos fiscales
El artculo20 del Cdigo Fiscal de la Federacin, estableceque los pagos que se
hagan se aplicarn a los crditos ms antiguos siempre que se trate de la misma
contribucin, y antes del adeudo principal, a los accesorios en el siguienteorden:
Gastos de ejecucin.
Recargos.
Multas.
Indemnizacin del20 porcientosobreel valordel chequepresentadoentiempo
y no pagadopor la institucin de crdito. .
En los trminos del ltimo prrafo del articulo 60. del Cdigo Fiscal de IIi
Federacin, quienhagael pagode loscrditosfiscales, deberobtenerde laoficina
292 OERECHO FISCAL
recaudadora, el recibo oficial o la formavalorada expedidas y controladas exclusi-
vamente por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, o la documentacin que
en lasdisposiciones fiscales respectivas seestablezca quedebaconstarla impresin
original de la mquina registradora. Tratndose de pagos efectuados en lasoficinas
de las instituciones de crdito, se deber obtener la impresin de la mquina
registradora, el sello, la constancia o el acusede recibocorrespondiente.
23,2.6. Efectos del pago
El efectoprincipal del pagoes la extincin del crditofiscal y, por ende, liberaral
deudor o contribuyente de la obligacin, y para que se produzcadichoefecto, se
requiere queel pago renalos siguientes requisitos:
Que el pago hayasido recibido por la autoridad fiscal, lisa y llanamente, sin
condicin de ninguna naturaleza.
Que en el pago haya'mediado buenafe de parte del contribuyente, o sea que'
la cantidad determinada sea sobrebases ciertasy reales.
23.2.7. Clases de pago
De nuestra legislacin fiscal, se desprende que existen varias clasesde pago, que
son:
El pago lisoy llano de lo debido
Es el que se efectasinobjecin de ninguna naturaleza; es loque el contribuyente
adeudaconforme a la ley.
El pago lisoy llano de lo indebido
Consiste en el entero de unacantidad mayora la debida, o que no Se adeuda.
Cuando se pagaunacantidadmayora la debida, en estecaso, el contribuyente
esdeudorde loscrditos fiscales, peroal hacerel pagoen laoficinacorrespondiente,
entregapor error unacantidad mayora la que legalmente le corresponda pagar.
Estepagoen cantidad mayor, puedederivarde unerror de hechoo unerror de
derecho, o bien porque la mecnica del impuesto al hacer pagos provisionales, o
retenciones a cuenta, al presentar la declaracin correspondiente, arroje un saldo a
favor del contribuyente.
El pago por error de hecho, tiene su origen en simplesequivocaciones O en
apreciaciones falsas de larealidad, queel contribuyente cometesobredeterminados
hechos queoriginan que pagueunacantidad mayora ladebida. Por ejemplo, hacer
el clculoaritmtico de la contribucin en forma equivocada.
EXTINCiN DELAOBUGACIN CONTRIBUTNA 293
El pago de cantidad mayor a la debida por error de derecho, tiene su origen
en la aplicacin o interpretacin equivocada que hace el contribuyente de la ley
fiscal respectiva, comoel considerar quedichaleygravaun ingreso, que realmente
est exento.
El pago de cantidad mayor a la debida porque la mecnica del impuesto al
hacer pagos provisionales, o retenciones a cuenta, al presentar la declaracin
correspondiente, arroje un saldo a favor del contribuyente, tiene su origen en la
actual Leydel Impuesto sobrela Renta, queordenaseefecten pagosprovisionales
o retenciones a cuenta, y al final del ejercicio, resulta un saldo a favor del
contribuyente.
Elpago liso y llano de lo indebido de una cantidad que no es adeudada, tiene
suorigenen unerror de hechoo en unerror de derecho. El pagode loindebidopor
un error de hecho, deriva de situaciones que hacen creer al contribuyente que es
deudordel crditofiscal quese le reclama y pagainmediatamente, y en realidad no
es deudor. El pago de lo indebido por error de derecho, tiene su origen en la
interpretacin equivocada de la leyfiscal al considerarse contribuyente, cuandoen
realidad no loes.
El pago en garanta
Esaquel mediante el cualel contribuyente asegura el cumplimiento de laobligacin
contributiva, para el caso de coincidir en definitiva, en el futuro, con'Iasituacin
prevista por la ley. Por ejemplo, al introducir al pas temporalmente mercancla
extranjera, debe garantizarse el pago de los impuestos de importacin que se
causarlan, en casode no regresaral extranjero dichasmercanclas.
El pago provisional
Es aquel que derivade unaautodeterminacin sujetaa verificacin por partede la
autoridad fiscal. En este caso, el contribuyente durante el ejercicio fiscal realiza
enteros al fisco, conforme a reglasdedeterminacin previstas en la ley,paraobtener
el importe del pagoprovisional, y al final delejercicio presenta sudeclaracin anual
en la cual se reflejar su situacin real durante el ejercicio correspondiente. Por
ejemplo, el pagoprovisional a cargode las sociedades mercantiles, establecido en
el ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
El pago de anticipos o a cuenta
Es el que se enteraen el momento de la percepcin del ingreso gravadoy a cuenta
de lo que ya le corresponde al fisco. Por ejemplo, en la enajenacin de inmuebles
por las personas fisicas, al momento de la celebracin del contrato respectivo se
debehacerunanticipo, a cuentade lo quecorresponder al formular sudeclaracin
anual, de conformidad con el ttulo IVde la Leydel Impuesto sobre la Renta.
294 DERECHO FISCAL
El pago definitivo
Es el que derivade una autodeterminacin no sujetaa verificacin por parte de la
autoridad fiscal. Por ejemplo, el pago del impuesto sobre tenencia o uso de
vehculos.
Pago extemporneo
Es..eLque-se..efe.ctalUera.delplazo-legaj-para-pagarltr."
El pagoextemporneo espontneo
Se presentacuandono mediagestinde cobropor partede la autoridadfiscal, y da
lugara queademsdecubrirseel importeprincipal actualizado, setenganquepagar
los recargos correspondientes y no se impondrn multassegn lo dispuestopor el
articulo73 del CdigoFiscal de la Federacin. .
El pagoextemporneo a requerimiento
Se presentacuandomediagestinde cobropor partede la autoridadfiscal, y tiene
como consecuencia que adems de que se cubra el importe del crdito principal
actualizado y los recargos respectivos, se tengan que pagar tambin las multas
correspondientes.
Tiene su origenel pagoextemporneo en una prrrogao en mora del contri-
buyente.
El pago extemporneo por prrroga
Se presenta cuando la autoridad fiscal, autoriza previamente al contribuyente su
entero fueradel plazoseftalado por la ley.
Cuandose solicitepagaren formaextempornea por prrroga, sedebecumplir
con lo establecido para tal efecto por el articulo 66 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el cual seala las limitaciones y requisitos siguientes:
Las autoridades fiscales, a peticinde los contribuyentes, podrn autorizar el
pagoa plazos, yaseadiferidooenparcialidades, delascontribuciones omitidas
y de sus accesorios.
El plazoque se concedano deberexceder de cuarentay ocho meses.
La primeraparcialidad ser el resultado de dividir el saldo del adeudo inicial
a la fechade la autorizacin, entreel nmerode parcialidades solicitadas.
Paraestosefectosel saldodel adeudoinicial a lafechade autorizacin, se
integrar por la suma de los siguientes conceptos:
El monto de las contribuciones omitidas actualizado desde el mes en que
se debieron pagary hastaaquel en que se conceda la autorizacin.
EXTINCiN DE LA OBUGACIN CONTRIBunvA 295
Las multasquecorrespondan actualizadas desde el mesenque sedebieron
pagary hastaaquel enque se conceda laautorizacin.
Losaccesorios distintos de lasmultas quetengaasucargoel contribuyente.
La actualizacin que corresponda al periodo mencionado se efectuar
conforme a loprevisto enel artculo 17-Adel CdigoFiscal de la Federacin.
El saldoque se utilizar para el clculode las parcialidades restantes, serel
resultado de restar la primera parcialidad al saldodel adeudo inicial determi-
nadoconforme a este artculo.
El saldoqueresulte paralas parcialidades restantes, se expresar en Unidades
de Inversin vigentes al momento de laautorizacin de pagoen parcialidades,
de conformidad con lasdisposiciones expedidas por el Bancode Mxico.
Lasegunda y siguientes parcialidades se calcularn tomando enconsideracin
el saldoexpresado enUnidades de Inversin a quese refiere el prrafo anterior
y el promedio de las tasas de recargos por prrroga determinadas conforme a
laLeyde Ingresos de la Federacin correspondientes al mesenquese solicite
laautorizacin ya losdosmeses anteriores, debiendo calcularse parael nmero
de parcialidades restantes, montos idnticos denominados en Unidades de
Inversin, que a valor presente, descontados al promedio de las tasas de
recargos antesmencionado, sumen el saldodel adeudo inicial menos laprimera
parcialidad.
LaSecretara de Hacienda y Crdito Pblico establecer los formatos de pago
que entregar al contribuyente en forma semestral, los montos a pagar men-
sualmente en Unidades de Inversin.
Al momento del pago, los montos en Unidades de Inversin se reexpresarn
en pesosconforme al ndice queparaestosefectos reporte el Bancode Mxico
a la fechaenque se efecte el pago.
Cuandono se paguen oportunamente los montos de las parcialidades autori-
zadas, el contribuyente estarobligado a pagarrecargos por prrroga sobrela
totalidad de la parcialidad nocubierta oportunamente. En este caso, la Secre-
tara de Hacienda y Crdito Pblico modificar al trmino del semestre
correspondiente el monto a pagaren Unidades de Inversin de lasparcialida-
des restantes.
Encasode que el contribuyente cubra, en tiempo y monto, las primeras doce
parcialidades, latasa de recargos quese hubiera establecido parael crdito, se
reducir enun 10porcientoparaefectos decalcularlasparcialidades restantes.
El contribuyente perder estebeneficio si posteriormente incumple, en tiempo
y en monto, el pagode algunade las parcialidades restantes. En este caso, la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico modificar al trmino del semestre
correspondiente el montoapagarenUnidadesdeInversin de lasparcialidades
restantes.
Los contribuyentes que cubran, en tiempo y monto la totalidad de las parcia-
lidades convenidas, recibirn unabonificacin del 5 porcientocalculada sobre
el saldo del adeudo inicial actualizado desde el mes correspondiente a la
autorizacin del pagoenparcialidades yhastael mesenqueseliquide laltima
296 DERECHO ASCAL
de ellas, siempre que el nmero de parcialidades autorizadas y pagadas sea
igualo superior a veinticuatro.
Lo dispuesto en los dos prrafos precedentes no ser aplicable a los adeudos
fiscales quelasautoridades fiscales hayan determinado o determinen mediante
resolucin que hubiera sidonotificada al contribuyente.
La Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico establecer mediante reglas de
carcter general los mecanismos y requisitos necesarios para la aplicacin de
lodispuesto enel prrafo anterior.
Lasautoridades fiscales al autorizar el pagoa plazos exigirn quese garantice
el inters fiscal en los trminos de este Cdigo y de su Reglamento.
Enel casode que lasgarantas ofrecidas seanlas nicasque puedaotorgarel
contribuyente, las autoridades fiscales podrn autorizar el pago a plazos
cuandolagarantfa sea insuficiente paracubrirel crditofiscal en lostrminos
del articulo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Cuando en este ltimo
supuesto, las autoridades comprueben que el contribuyente puede ofrecer
garantfa adicional, podrnexigir la ampliacin de lagaranta, sin perjuicio de
aplicar las sanciones que procedan. Si el contribuyente no ampla, quedar
revocada la autorizacin.
Quedarrevocada la autorizacin para pagar a plazo en forma diferida o en
parcialidades, cuando:
Desaparezca o resulte insuficiente la garanta del inters fiscal, sin que el
contribuyente de nuevagarantfa ample laque resulteinsuficiente.
El contribuyente seadeclarado enquiebra osolicitesu liquidacin judicial.
El contribuyente no pague tres parcialidades sucesivas.
No proceder la autorizacin para pagar en parcialidades, cuandose trate de
contribuciones que debieron pagarse en lostres mesesanteriores al mes en el
que se solicite la autorizacin, excepto cuandose cumplan con los requisitos
queal efectoestablezca laSecretaria de Hacienda y CrditoPblicomediante
reglas de carctergeneral o en los casosde aportaciones de seguridad social.
No obstante lo previsto en el punto anterior, la autorizacin a que se refiere
estearticulo noproceder tratndose decontribuciones pagaderas en losplazos
a que se refiere dicho punto, cuando las mismas se adeuden con motivo de
importacin o exportacin.
La autoridad fiscal podrdeterminar y cobrarel saldoinsoluto de lasdiferen-
cias queresulten por la presentacin de declaraciones, en las cuales, sintener
derecho al pago en parcialidades, los contribuyentes hagan uso en forma
indebida de dichopagoen parcialidades.
El pago extemporneo pormora
Se presenta cuando el contribuyente injustificadamente deja de pagar el crdito
fiscal dentro del plazosealado por la ley. -
EXTINCiN OELAOBUGACIN CONTRIBUTIVA 297
Cuandose solicitepagaren formaextempornea por moradel contribuyente,
sedebenpagarlosrecargos correspondientes conforme loestablecido porel artculo
21 del CdigoFscal de la Federacin, el cual seala losiguiente:
Cuaodo no se cubran las contribuciones en la fecha o dentrodel plazofijado
por las disposiciones fiscales, el montode las mismas se actualizar desdeel
mes en quedebihacerseel pagoy hastaque el mismose efecte.
Adems debern pagarse recargos en concepto de indemnizacin al fisco
federal por la falta de pagooportuno.
Dichosrecargos se calcularn aplicando al montode lascontribuciones actua-
lizadas por el periodo a quese refiereeste prrafo, latasa que resulte de sumar
las aplicables en cada ao para cada uno de los meses transcurridos en el
periodo de actualizacin de la contribucin de que se trate.
La tasa de recargos paracada unode los mesesde moraser la que resultede
incrementar en50porcientoa laquemediante leyfijeanualmente el Congreso
de la Unin.
Los recargos se causarn hastapor diez aftoso
Los recargos se calcularn sobre el total del crdito fiscal, excluyendo los
propios recargos, la indemnizacin del 20 por ciento sobre el importe de los
cheques no pagados por las instituciones de crdito, losgastosde ejecucin y
las multaspor infraccin a disposiciones fiscales.
Los recargos se causarn por cada mes o fraccin que transcurra a partir del
da en quedebi hacerse el pagoy hastaqueel mismo se efecte.
En los casos de garantia de obligaciones fiscales a cargo de terceros, los
recargos se causarn sobre el monto de lo requerido y hasta el lmite de lo
garantizado, cuandono se paguedentrodel plazolegal.
Cuando el pago hubiera sido menor al que corresponda, los recargos se
computarn sobre la diferencia.
Cuando los recargos determinados por el contribuyente sean inferiores a los
que calcule la oficina recaudadora, sta deberaceptarel pagoy proceder a
exigir el remanente.
El cheque recibido por las autoridades fiscales que sea presentado en tiempo
y no sea pagado, darlugar al cobrodel montodel chequey a una indemniza-
cin que ser siempre del 20 por ciento del valor de ste, y se exigir
independientemente de losdemsconceptos a quese refiereesteartculo. Para
tal efecto, la autoridad requerir allbrador del chequeparaque, dentrode un
plazode tres das, efecteel pagojuntocon la mencionada indemnizacin del
20 por ciento, o bien, acredite fehacientemente, con las pruebasdocumentales
procedentes, que se realiz el pagoo que dicho pagono se realizpor causas
exclusivamente imputables a la institucin de crdito. Transcurrido el plazo
sealado sinquese obtenga el pagoose demuestre cualquiera de losextremos
. antessealados, laautoridad fiscal requerir y cobrarel montodel cheque, la
indemnizacin mencionada y losdemsaccesorios quecorrespondan, median-
te el procedimiento administrativo de ejecucin, sin perjuicio de la responsa-
bilidad que ensu caso procediere. .
298 DERECHO FISCAL
Si se obtiene autorizacin para pagar a plazos, ya sea en forma diferida o en
parcialidades, se causarn adems los recargos que establece el articulo 66 de
esteCdigo, por la partediferida.
En el caso de aprovechamientos, los recargos se calcularn de conformidad
con lo dispuesto en este artculosobre el total del crdito fiscal, excluyendo
lospropios recargos, Josgastosdeejecucin y laindemnizacin a queserefiere
este artculo. No causarn recargos las multas no fiscales.
En ningn casolas autoridades fiscales podrn liberara los contribuyentes de
I
la actualizacin de las contribuciones o condonar total o parcialmente los
recargos correspondientes.
i
23.2.8. Formas de acreditar el pago ~
El pagodel importe de loscrditos fiscales puede acreditarse, mediante la declara-
cin respectiva, la liquidacin quese haya formulado para tal efecto, retencin de
terceros, recaudacin o con los documentos y bienes en los que consten adheridos
lostimbres, marbetes, sellosu otrossignosestablecidos por la leyfiscal correspon-
dientes paratal efecto. I
23.2.9. El pago mediante declaracin
Ennuestro sistema fiscal todaslascontribuciones cuyadeterminacin y liquidacin
lecorresponda al contribuyente, debeobtenerse su importe a pagar,segnlosdatos
que resulten de acuerdo a'Ia declaracin o manifestacin que se presente, por
excepcin se pagan las contribuciones mediante liquidacin efectuada por las
autoridades fiscales, marbetes o formas valoradas por la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico. '
Por lo que corresponde a las declaraciones, los contribuyentes, en la propia
declaracin que se presenta, lo hacenbajoprotesta de decir verdad, que los datos
asentados en lamismasonciertos, estaclasede declaracin es laque se denomina
universal.
La legislacin fiscal establece que el pago de las contribuciones se realice
mediante declaracin, en virtudde quees til y prctico, tantopara lasautoridades
fiscales, comoparalos propios contribuyentes, las cuales se identifican conclaves
respecto de la contribucin a la que corresponda y la clasede pagoque se realice,
adems seregulael tamao de laformaa utilizar yel colordelamisma, paraefectos
de unificar y facilitar su utilizacin.
El pagode lascontribuciones correspondientes debehacerse enlafechaOplazo
seftalado en la ley fiscal respectiva, y de conformidad con lo establecido por el
artculo 3l del CdigoFiscal de la Federacin, dichopagodebehacerse mediante
declaracin,
EXTINCiN OELAOBUGACIN CONTRIBUTIVA 299
en las formas autorizadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, debiendo
proporcionar el contribuyente el nmerodeejemplares, losdatose informes y adjuntar
los documentos que dichasformas requieran. Los datos de identificacin personal del
contribuyente se-proporcionarn medianteel "c6digode barras" en loscasosqueseale
la citada Secretaria, en las reglasde carctergeneral que al efectoexpida.
En los casosen que lasformasparala presentacindelasdeclaraciones o avisoy
expedicin de constancias, que prevengan las disposiciones fiscales, no hubieren sido
aprobadas por la Secretara deHacienda y CrditoPblico, losobligados a presentarlas
lasformularn porescritoportriplicado quecontengasunombre, denominacin o razn
social,domicilio y clavedel Registro Federal de Contribuyentes, as comoel ejercicio
y los datos relativos a la obligacin que pretenden cumplir; en caso de que se trate de
la obligacin de pago, se debersealaradems el montodel mismo.
Los contribuyentes que tenganobligacin de presentardeclaraciones peridicas
de conformidad con las leyesfiscales respectivas, continuarn hacindolo en tanto no
presenten los avisosque correspondan paraefectosdel Registro Federal de Contribu-
yentes. Tratndose de lasdeclaraciones depagoprovisional, loscontribuyentes debern
presentar dichasdeclaraciones siempreque hayacantidad a pagaro saldo a favor, as
como la primera declaracin sin pago. Cuandose presente una declaracin de pago
provisional sin impuesto a cargo, se presumir que no existe impuesto a pagar en las
declaraciones de pagoprovisional posteriores que no sean presentadas.
Los representantes, sea cual fuereel nombre conque se les designe, de personas
no residentes en el pas, con cuya intervencin stas efecten actividades por las que
deban pagarsecontribuciones estnobligadas a formular y presentar a nombrede sus
representadas lasdeclaraciones.
Cuandopordiferentes contribuciones Se debapresentaruna mismadeclaracin o
aviso,y se omitahacerloporalgunadeellas,setendrpor nopresentada ladeclaracin
o avisopor la contribucin omitida.
Cuando las disposiciones fiscales no sealen plazo para la presentacin de
declaraciones, setendrpor establecido el de quincedas siguientes a larealizacin del
hechode que se trate.
El articulo 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que:
Lasdeclaraciones que presenten los contribuyentes, serndefinitivas y slo se podrn
modificar por el propiocontribuyente hasta en dos ocasiones, siempreque no se haya
iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin. En los siguientes casos no
operarla anteriorlimitacin:
I. Cuandoslo incrementen sus ingresoso el valorde sus actoso actividades.
11. Cuandoslodisminuyan sus deducciones o prdidaso reduzcan lascantida-
des acreditables ocompensadas o lospagosprovisionales ode contribuciones
a cuenta
IlI. Cuandoel contribuyente hagadictaminar porcontadorpblico autorizado sus
estados financieros, podrcorregir,en su caso, la declaracin originalcomo
consecuencia de los resultados obtenidos en el dictamen respectivo.
IV. Cuando la presentacin de la declaracin que modifica a la original se
establezca comoobligacin por disposicin expresade la ley.
La modificacin de las declaraciones se efectuarmediante la presentacin de la
declaracin complementaria que modifique los datos de la original.
300 DERECHO FISCAL
23.2.10. Devolucin de cantidades a favor de los contribuyentes
Cuandose pagaunacantidad mayora ladebida, a laque legalmente le corresponda
pagar, ya sea por error de hecho o de derecho, o bien porque la mecnica del
impuesto al hacer pagos provisionales, o retenciones a cuenta, al presentar la
declaracin correspondiente, arrojeun saldoa favor del contribuyente, procedela
devolucin de las cantidades pagadas indebidamente o que procedan conforme a
las leyesfiscales, enlostrminos del artculo 22del CdgoFiscalde laFederacin,
siemprey cuandoderiven deactosde autodeterminacin del contribuyente, puesto
que si lo que se paga de ms, deriva en cumplimiento de un acto de autoridad, la
obligacin dedevolver por partedelaautoridad fiscal, nacecuandodichoactohaya
quedadoinsubsistente o sin efectos.
Al efecto, en lostrminos del citadoartculo, la devolucin puedeefectuarse,
con las limitaciones y requisitos siguientes:
Las autoridades fiscales estn obligadas a devolver las cantidades pagadas
indebidamente y las que procedan de conformidad con las leyesfiscales.
La devolucin podrhacerse de oficioo a peticin del contribuyente.
La devolucin podr hacerse mediante cheque nominativo para abono en
cuentadel contribuyente o certificados expedidos a nombrede ste.
Los certificados se podrn utilizar para cubrir cualquier contribucin que se
paguemediante declaracin, ya seaa sucargoo quedebaenterarensucarcter
de retenedor.
Los retenedores podrn solicitar la devolucin siempre que sta se haga
directamente a loscontribuyentes.
Si la contribucin se calcula por ejercicios, nicamente se podr solicitar la
devolucin del saldo a favor de quien present la declaracin del ejercicio,
salvo que se trate del cumplimiento de resolucin o sentencia firmes de
autoridad competente, en cuyo caso podr solicitarse la devolucin inde-
pendientemente de la presentacin de la declaracin.
Si el pago de lo indebido se hubiera efectuado en cumplimiento de acto de
autoridad, el derecho a la'devolucin nace cuando dichoacto queda insubsis-
tente, con excepcin de la determinacin por parte de la autoridad fiscal de
diferencias porerroresaritmticos, lasquedarnlugara ladevolucin siempre
que no haya prescrito la obligacin de devolucin.
Cuando se solicite la devolucin, se deber efectuar dentro del plazo de
cincuenta dias hbiles siguientes a lafecha en quese presentlasolicitudante
la autoridad fiscal competente, con todos los datos, informes y documentos
que sealeel Reglamento del CdigoFiscal de la Federacin.
Lasautoridades fiscales paraverificar laprocedencia de la devolucin, podrn
requerir al contribuyente, en un plazono mayorde veintedasposteriores a la
presentacin, de lasolicitud de devolucin, los datos, informes o documentos
adicionales queconsidere necesarios y estnrelacionados con la misma.
En este supuesto el periodo transcurrido entre la fechaen que se hubiere
notificado el requerimiento de datos, informes o documentos adicionales y la
EXTINCiNDE LA OBUGACI\ CONTRIBUTIVA 301
fecha en que stos seanproporcionados en su totalidad por el contribuyente,
no se computar en la determinacin del plazode cincuenta das antes men-
cionados.
No se considerar que lasautoridades inician el ejercicio de sus facultades de
comprobacin cuando soliciten datos, informes o documentos relacionados
con la solicitud de devolucin, pudiendo ejercerlas' en cualquier momento.
El fiscofederal deberpagar ladevolucin queproceda actualizada conforme
a lo previsto en el articulo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, desdeel
mes en que se realiz el pagode lo indebido o se present la declaracin que
contenga el saldoa favor hastaaquelen que ladevolucin se efecte.
Si la devolucin no se efectuare dentrodel indicado plazode cincuenta dias,
computados en los trminos antes indicados, ias autoridades fiscales pagarn
intereses quesecalcularn a partirdeldasiguiente al del vencimiento dedicho
plazo, conforme a una tasa que ser igual a la prevista para los recargos por
mora, que se aplicar sobre ladevolucin actualizada.
Cuandoel fisco federal deba pagar intereses a los contribuyentes sobre las
cantidades actualizadas quelesdebadevolver, pagardichos intereses conjun-
tamente con lacantidad principal objetode ladevolucin actualizada.
El contribuyente que habiendo efectuado el pago de una contribucin deter-
minadapor l mismo o por laautoridad, interponga oportunamente los medios
de defensa que las leyes establezcan y obtenga resolucin firme que le sea
favorable total o parcialmente, tendr derecho a obtener del fisco federal la
devolucin de dichas cantidades y el pago de intereses conforme a una tasa
que ser igual a la prevista para los recargos por mora, sobre las cantidades
actualizadas quesehayan pagado indebidamente. Enestecasoel contribuyente
puede optar por lacompensacin.
En ningn caso los intereses a cargodel fisco federal excedern de los que se
causen en diez aos.
Cuando las autoridades fiscales procedan a la devolucin de cantidades sea-
ladas comosaldoa favorenlasdeclaraciones presentadas por loscontribuyen-
tes, sin que medie ms trmite que el requerimiento de datos, informes o
documentos adicionales, o la simple comprobacin de que se efectuaron los
pagos de contribuciones queel contribuyente declara haberhecho, laordende
devolucin no implicar resolucin favorable al contribuyente.
Esto trae como consecuencia, que la autoridad fiscal no est obligada a
demandar al contribuyente anteel Tribunal Fiscal de la Federacin, paradejar
sinefectos dicharesolucin quecontiene laordendedevolucin, lacual puede
desconocerse en cualquier tiempo por la autoridad fiscal, comoconsecuencia
del ejercicio de sus facultades de comprobacin, mediante una visitadomici-
liaria, o una revisin de gabinete o de escritorio en las oficinas de las propias
autoridades.
Si ladevolucin se hubiere efectuado y noprocediera, secausarn recargos en
los trminos del articulo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sobre las
cantidades actualizadas tantopor lasdevueltas indebidamente, comopor lasde
302" DERECHO FISCAL
los posibles intereses pagados por las autoridades fiscales, a partir de la fecha
de la devolucin.
Laobligacin dedevolver prescribe en losmismos trminos ycondiciones
que el crdito fiscal, o seaen cincoaos.
La devolucin mediante certificados slo se podr hacer cuando los
contribuyentes tengan obligacin de retenercontribuciones, deefectuarpagos
provisionales mediante declaracin, y cuandoasl lo soliciten.
23.3. COMPENSACIN
Lacompensacin comoformade extincin de crditos fiscales tiene lugarcuando
tanto el fisco, comocontribuyente son acreedores y deudores recprocos, siempre
quesetratede laaplicacin dela mismaleyfiscal, compensndose lasdeudashasta
por el importe de la menor.
Las deudas son lquidas, Cuando ambasestnprecisadas en su monto.
Lasdeudas sonexigibles, cuandoelderecho delacreedor noseencuentrasujeto
a duda, o seaque su pagono puedarehusarse.
Porejemplo, si uncontribuyente tienederecho a unadevolucin de$15000.00
por concepto de impuesto sobre la renta, y a su vez el fisco tiene sobre el mismo
contribuyente, el derecho de exigirle el pago de la cantidad de $20 000.00 por
concepto del mismo impuesto, en este caso, tanto el fisco como el contribuyente
son deudores y acreedores recprocos y si las deudas son liquidas y exgibles,
operarla compensacin pagando nicamente $5 000.00el contribuyente.
Cuando se paga una cantidad mayor a la debida, a la que legalmente le
corresponda pagar, ya sea por error de hecho o de derecho, o bien porque la
mecnica del impuesto al hacer pagos provisionales, o retenciones a cuenta, al
presentar ladeclaracin correspondiente, arroje unsaldoa favor del contribuyente,
y el contribuyente no opta por solicitar la devolucin de las cantidades pagadas
indebidamente o que procedan conforme a las leyes fiscales, puede compensarlas
contra las que est obligado a pagar por adeudopropioo por retencin a terceros,
siemprequeambasderiven de unamismacontribucin, incluyendo sus accesorios,
en lostrminos delarticulo 23delCdigoFiscal de laFederacin, siemprey cuando
deriven de actos de autodeterminacin del contribuyente, puesto que si lo que se
paga de ms, deriva en cumplimiento de un acto de autoridad, el derecho a la
compensacin, nacecuando dichoacto hayaquedadoinsubsistente o sin efectos.
Al efecto,en lostrminos del citadoartculo, la compensacin comoformade
extincin deloscrditos fiscales, puedeefectuarse, conlaslimitaciones y requisitos
siguientes:
nicamente loscontribuyentes obligados a pagarmediante declaracin podrn
optar por compensar.
EXTINCiN DELAOBUGACIN CONTRIBUTIVA 303
La compensacin opera respecto de cantidades que un contribuyente tenga a
su favor contralasqueestobligado a pagar, ya sea por adeudo propio, o por
retencin a terceros.
Lascantidades acompensar deben derivar delamisma contribucin, incluyen-
do sus accesorios. Se entiende que es unamisma contribucin, si se tratadel
mismo impuesto, aportacin de seguridad social, contribucin de mejoras o
derecho.
Al efecto, bastar queefecten lacompensacin dedichas cantidades actuali-
zadas, conforme a lo previsto en el artculo l7-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, desde el mesenquese realiz el pago de loindebido o sepresent
la declaracin quecontenga el saldoa favor, hastaaquel en quela compensa-
cinse realice.
Se deber presentar el aviso de compensacin correspondiente, dentro de los
cinco dlas siguientes a aquel en que la compensacin se hayaefectuado.
Si las cantidades que tengan a su favor los contribuyentes no derivan de la
misma contribucin por la cual estn obligados a efectuar el pago, podrn
compensar dichos saldos en los casos y cumpliendo con losrequisitos que la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico establezca mediante reglas de
carcter general.
Si se trata de contribuyentes que dictaminaron sus estados financieros por
contador pblico autorizado por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico,
podrn compensar cualquier impuesto federal a su favor contra el impuesto
sobre la renta del ejercicio a su cargo y el impuesto al valor agregado del
ejercicio a sucargo, excepto el causado poroperaciones decomercio exterior,
siempre que cumpla con los requisitos establecidos por la Secretaria de
Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general.
El contribuyente que habiendo efectuado el pago de una contribucin deter-
minada porl mismo opor laautoridad, interponga oportunamente losmedios
de defensa que las leyes establezcan y obtenga resolucin firme que le sea
favorable total o parcialmente, tendr derecho en lugarde solicitar la devolu-
cin, de compensar dichas cantidades a su favor, incluyendo los intereses,
contracualquier contribucin que se pague mediante declaracin, ya seaa su
cargo o que deba enterar en su carcter de retenedor. Si se trata de una
contribucin conunfinespecifico, slopodrn compensarse contra lamisma
contribucin.
Si la compensacin se hubiere efectuado y ni procediera, se causarn recargos
en los trminos del articulo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sobre las
cantidades compensadas indebidamente, actualizadas por el periodo transcu-
rrido desde el mesenquese efectu lacompensacin indebida, hastaaquel en
quese hagael pagodel monto de lacompensacin indebidamente efectuada.
No se podrn compensar lascantidades cuyadevolucin se hayasolicitado O
cuando haya prescrito la obligacin de devolverlas por partede la autoridad
fiscal.
Las autoridades fiscales podrn compensar de oficio las cantidades que los
contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cual-
-
304 DERECHO FISCAL
quier concepto, en los trminos del articulo 22 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, aunenel casodequeladevolucin ya hubiera sidoo nosolicitada,
contra las cantidades que los contribuyentes estn obligados a pagar por
adeudos propios o porretencin a terceros cuando stoshayanquedadofirmes
por cualquier causa. Enestecasose notificar personalmente al contribuyente
la resolucin quedetermine la compensacin.
23.4. LA CONDONACIN
Lacondonacin es laliberacin deunadeuda, hechaattulogratuito, porel acreedor
en favor del deudor, o sea es el perdn de la deudao la liberacin que el acreedor
otorgapor cualquier motivo en favor del deudor, extinguiendo la obligacin.
Lacondonacin es unafigurajurdica decarctercontributivo, quesehacreado
con el. fin de que la administracin fiscal se encuentre en posibilidad de declarar
extinguidos crditos fiscales cuandola situacin econmica reinante en el pas, o
en parte de l lo ameriten, o para atemperar el rigor de la ley, tratndose de la
imposicin de multas.
El Cdigo Fiscal de la Federacin en su articulo 39, regula lo relativo a la
condonacin de crditos fiscales, en favor de los contribuyentes, sometindola a
los requisitos y limitaciones Siguientes:
nicamente puede concederse la condonacin de crditos fiscales por el
Ejecutivo Federal.
Lacondonacin puedeser total o parcial, incluyendo los accesorios.
Estcondicionada a que se hayaafectado o se tratede impedirque se afecte:
La situacin de algn lugaro regin del pais;
Una ramade actividad econmica;
La produccin o ventade productos;
La realizacin de una actividad econmica;
As comoen casosele catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos,
plagas o epidemias..
Debeser mediante resoluciones de carctergeneral, que sealen:
Las contribuciones a quese refieren;
Elmonto o proporcin de los beneficios;
Requisitos quedeben cumplirlos interesados.
El artculo 74 del Cdigo Fiscal de laFederacin, regulaa su vez lorelativo a
la condonacin de multas por infraccin a lasdisposiciones fiscales, sometindola
a los requisitos y limitaciones siguientes:
,
I. La facultad exclusiva de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. ~
n. La condonacin es, por multas que se hayan. impuesto nicamente por
violacin a las disposiciones fiscales, inclusive las determinadas por el
propio contribuyente.
,
EXTINCiN DELAOBUGACIN CONTRIBUTIVA 305
1II. Es unafacultad discrecional, apreciando las circunstancias de cada caso, y
los motivos quetuvo laautoridad que impuso lasancin.
IV. La condonacin de multas puede ser total o parcial, a discrecin de la
autoridad fiscal.
V. Slo procede la condonacin de multas cuandohayan quedado firmes, o
sea que no hayan sido impugnadas, y que ningn otro acto administrativo
conexosea materia de impugnacin.
VI. Lasolicitud decondonacin na constituir instancia, y lasresoluciones que
dictelaSecretaria de Hacienda y Crdito Pblico al respecto, nopodrn ser
impugnadas por los medios de defensaqueestablece el CdigoFiscal de la
Federacin.
VII. La solicitud de condonacin, dar lugara la suspensin del procedimiento
administrativo de ejecucin, si as se pidey se garantiza el inters fiscal de
la Federacin.
23.5. LACANCELACIN
Cancelar significa anular o dejar sin efectos una obligacin. En materiafiscal, la
cancelacin no es en esencia la extincin de los crditos fiscales, porquesta no
liberaa los obligados de su pago.
La cancelacin de los crditos fiscales, de las cuentas pblicas, es de efectos
internos o administrativos de las oficinas de la propia Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, y se genera por dos situaciones:
Por incosteable el cobro. Eneste casoun crditofiscal es incosteable, por su
escasacuanta, lo quehaceantieconmico parael fisco proceder a su cobro.
Por insolvencia deldeudorode losresponsables solidarios. Enel segundo caso
es incobrable, cuandoel obligado o responsable solidario son insolventes o
hanmuertosin dejar bienes.
Enambos casos no se liberaal deudoro al responsable solidario de su pago,
lo que implica que aun cancelado un crdito fiscal, si el particular va y lo paga
voluntariamente, laautoridad deberecibirel pago;o biensi el deudoro responsable
.solidario, llegan a tener solvencia econmica, la autoridad fiscal al tener conoc-
mientodedichacircunstancia debeexigirel crditofiscal insoluto, si noha operado
laprescripcin en lostrminos del artculo146 del CdigoFiscalde laFederacin.
23.6. LAPRESCRIPCIN
La prescripcin es una forma de extincin de los crditos fiscales, por el solo
transcurso del tiempo, en la forma y trminos previstos para tal efectopor la ley.
306 DERECHO FISCAL
Tomandoencuenta laimportancia deestafigurase trataporseparadoenelsiguiente
capitulo.
, ,
23,7. LA ADJUDICACION DE B I E ~ E S EN REMATE
La adjudicacin de bienes en.rernate, como forma de extincin de los crditos
fiscales, se adjudica a los bienes embargados, al valor que corresponda para la
almoneda de quese trate.
Estasituacin sepresenta cuando laSecretaria deHacienda y Crdito Pblico,
inicia el procedimiento administrativo deejecucin, embargando bienes al deudor,
yprevios losdems trmites legales, procede al remate delosmismos, y al noexistir
postores, o aun habindolos, effisco optaporadjudicarse losbienes, enel valorque
corresponda paralaalmoneda'de quese trate. Enestecaso se extinguir el crdito
fiscal, hastapor el importe del valorde la adjudicacin.
,
23.8. LA CONFUSIN
Laconfusin como forma deextincin de lasobligaciones fiscales no.se encuentra
contemplada en nuestra legislacin fiscal actualmente, y se presenta cuando' el
carcter de deudor y acreedor, por situaciones excepcionales, se renen en' una
misma persona.
Demanera excepcional, puede presentarse estasituacin enmateria fiscal, toda
vez que puede darse el supuesto de que una persona fallezca sin tener herederos
legtimos, caso enelcuallosbienes pasarn alEstado. Siel contribuyente adeudaba
crditos fiscales, y el Estado adquiere losbienes, dichos crditos se extinguen por
confusin, por no existir la posibilidad de cobrar losmismos a terceras personas,
puesto quefueel Estado, quien adquiri losbienes del deudor fallecido.
ACTIVIDADESDIDCTICAS
Sesugieren como actividades deenseanza-aprendizaje, queel alumno realice por
escrito, en forma individual oporequipo, losiguiente:
1. Formule un cuadro sinptico que contenga las formas de extincin de los
crditos fiscales.
2. Elabore unesquema quecontenga:
- Losprincipios querigen el pago.
- Los requisitos del pago.
- Las formas de pagoqueadmite la legislacin fiscal federal.
- La prelacin de loscrditos fiscales.
- Las clases de pago. ,
EXTINCION DELAOBUGACION CONTRIBUTIVA 307
3. Formule un esquema que contenga los requisitos que deben reunirse para
solicitarla devolucin de cantidades pagadas indebidamente.
4. Formule un cuadro sinptico que contenga los requisitos para que opere
compensacin.
5. Formule un cuadrosinptico que contenga los requisitos de lacondonacin.
6. Elabore un esquema que contenga las reglas para la autorizacin del pago
extemporneo por prrroga.
7. Elabore unesquema quecontenga lasreglasparael clculode losrecargos por
mora.
8. Lasdems que lesugierael maestro.
CUESTIONARIO DEEVALUACIN
l. Seale las formas de extincin de loscrditosfiscales.
2. Mencione quse entiende por pago.
3. Defina qu se entiende por objetodel pago.
4. Explique los principios y los requisitos querigenel pago.
5. Mencione lasformas de pago queadmite la legislacin fiscal federal-
6. Exprese quse entiende por prelacin de los crditos fiscales.
7. Determine culesson los efectosdel pago.
8. Seale las clases de pagoque existen.
9. Explique lasclases de pagolisoy llano.
10. Mencione qu entiende por pagoen garantia
11. Exprese qu se entiende por pagoprovisional.
12. Seale qu se entiende por pagode anticipos.
13. Mencione qu se entiende por pagodefinitivo.
14. Exprese qu se entiende por pagoextemporneo.
15. Explique lasclases de pagoextemporneo.
16. Determine cul es el origen del pagoextemporneo.
17. Exprese qu se entiende por compensacin.
18. Explique qu sondeudas liquidas y exigibles.
19. Seale los requisitos paraque proceda la compensacin.
20. Definaqu se entiende por condonacin.
21. Determine los requisitos para queproceda lacondonacin de contribuciones.
22. Exprese los requisitos paraque proceda lacondonacin de multas fiscales.
23. Seale cundoprocede la cancelacin de crditos fiscales.
24. Determine cul es el efectode lacancelacin.
25. Definaqu se entiende por prescripcin.
26. Definaqu se entiende por confusin.
27. Exprese cundo se presenta la forma de extincin de crditos fiscales por
confusin.
24. Prescripcin y caducidad
24.1. Introduccin. 24.2. Concepto de prescripcin para efectos fiscales. 24.1 La prescripcin que
correa favor del contribuyente. 24.3.1. Trminode la prescripcin. 24.3.2. Interrupcin del trmino
de la prescripcin. 24.3.3. La suspensin del trmino de prescripcin 24.3.4. Renuncia a la
prescripcin ganada. 24.3.5. Forma de hacervalerla prescripcin. 24.4. La prescripcin que correa
favordel fisco. 24.4.1.Trminode la prescripcin. 24.4.2. Interrupcindel trminode la prescripcin
24.4.3. La suspensin del trmino de la prescripcin. 24.5. La caducidad. 24.5.1. Concepto de
caducidad. 24.5.2. Plazopara que opereJ.!l caducidad. 24.5.3. La interrupcin y la suspensin del
plazo de la caducidad. 24.5.4. Forma de hacerse valer la caducidad. 24.6. Diferencias entre
prescripcin ycaducidad
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Establecer el concepto de prescripcin y de caducidad para efectos
fiscales, asf como determinar sus diferencias, los plazos para que
operen y la forma de hacerse valer por el contribuyente.
OBJETIVOS ESPECiFICOS
24.1.
24.2.
24.3.
24.4.
24.5.
24.6.
Expresar el concepto de prescripcin para efectos fiscales.
Sealar la finalidad de la existencia de la figura [urldica de carcter
fiscal de la prescripcin.
Mencionar cul es el trmino para que opere la prescripcin.
Determinar a partir de cundo empieza a correr el trmino para
que opere la prescripcin, tanto a favor del contribuyente como
el fisco.
Precisar cul es el efecto de la interrupcin de la prescripcin.
Determinar las causas que suspenden el trmino de la prescrip-
cin.
310 DERECHO FISCAL
24.7.
24.8.
24.9.
24. io.
24.11.
24.12.
24.13.
24.14.
Sealar en qu casos se presenta la renuncia a la prescripcin
ganada.
Expresar las formas de hacer valer la prescripcin.
Determinar cundo opera la prescripcin a favor del fisco.
Expresar el concepto de caducidad para efectos fiscales.
Determinar los plazos para que opere la caducidad.
Mencionar en qu casos se suspende el plazo para que opere la
caducidad.
Expresar las formas de hacer valer la caducidad.
Precisar las diferencias entre la prescripcin y la caducidad.
24.1. INTRODUCCIN
Laprescripcin se hadefinido tradicionalmente comolaadquisicin de underecho
o laextincin de unaobligacin, por el solotranscurso del tiempo, en los trminos
y condiciones que seale la ley.
Existen dos clases de prescripcin, que la doctrina denomina prescripcin
adquisitiva o positiva y liberatoria o negativa.
La prescripcin adquisitiva opositiva, es un medio legal parallegara adquirir
ciertosbienes; laliberatoria o negativa, es laextincin de unaobligacin; general-
menteunadeuday el correlativo derecho de hacerla efectiva.
La nicaclasede prescripcin que contempla el Cdigo Fiscal de la Federa-
cin,es laprescripcin liberatoria o negativa, lacualoperacomoformadeextinguir
el crditofiscal, tanto a cargode los contribuyentes, como las cantidades a favor
del fiscoen cuantoa suobligacin de devolver las queprocedan conformea la ley.
Existe otra figura de carcter fiscal llamada caducidad, la cual se presenta
cuando las autoridades fiscales no ejercitan sus facultades de comprobacin del
cumplimiento de las disposiciones fiscales, durante el plazoque marca la ley.
Lajustificacin de la existencia de estas dos figuras de carcterfiscal, es con
el fin de dar seguridad jurdica y certeza en las relaciones del fisco con los
contribuyentes, sancionando la negligencia de ambaspartesal no exigir oportuna-
menteel cumplimiento de I ~ obligaciones respectivas.
24.2. CONCEPTO DE PRESCRIPCIN PARA EFECTOS FISCALES
La prescripcin, para efectos fiscales, es la extincin de la obligacin de pagar el
')mportede loscrditos fiscales determinados en cantidad lquida, por el transcurso
del tiempoprevisto por la ley. .
Es una forma de extincin de los crditos fiscales a cargo del contribuyente.
Constituye adems, una especie de sancin a la negligencia en la cobranzade un
crdito fiscal por partedel fisco, o al contribuyente por no exigir la devolucin de
cantidades quese le adeudan conforme a la leydentrodel plazo correspondiente.
PRESCRIPCiN Y CADUCIDAD 311
La prescripcin operatanto a favordel contribuyente, comoa favor del fisco,
incluyendo los accesorios del crditoprincipal,
El artculo 146del Cdigo Fiscal de laFederacin, regulatodo lorelativo a la
prescripcin de los crditos fiscales, el cual al efectoestablece:
Artculo 146. El crditofiscal se extingue por prescripcinen el trmino de cinco aos.
El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en qu el pago pudo ser
legalmente exigido y se podr oponer como excepcin en los recursos administrativos.
El trminoparaque seconsuma laprescripcinse interrumpecon cadagestin de cobro
que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o
tcito de ste respecto de la existencia del crdito. Se considera gestin de cobro
cualquier actuacin de Ipautoridad dentro del procedimientoadministrativo de ejecu-
cin, siempre que se haga del conocimiento del deudor.
Los particulares podrn solititar a la autoridad la declaratoria de prescripcin de
los crditos fiscales.
24.3. LA PRESCRIPCIN QUE CORRE A FAVOR
DEL CONTRIBUYENTE
Si la prescripcin correa favor del contribuyente, resulta por lotantoencontradel
fisco, y quedasujetaa los siguientes requisitos:
24.3.1. . Trminodelapreseripcln
Eltrminoparaqueoperelaprescripcin afavor delcontribuyente es decincoaos,
el cual se inicia a partirde la fechaen queel pagopudoser legalmente exigido. Es
decir, a partirdeldasiguiente enqueno fueron cubiertos ogarantizados loscrditos
fiscales, dentrode los plazossealados por la leyfiscal respectiva.
La autoridad fiscal dispone de un medio para exigir el pago de los crditos
fiscales, quenofueron pagados ogarantizados dentrodelosplazos legales, llamado
procedimiento administrativo de ejecucin. '
24.3.2. Interrupcin del trmino de la prescripcin
'El trmino para queopere la prescripcin es susceptible de interrupcin, con cada
.gestin de cobroque notifique o hagasaber la autoridad fiscal al contribuyente; o
, bienporqueste reconozca expresao tcitamente la existencia de! crdito fiscal.
Se considera gestinde cobro cualquier actuacin o gestin de la.autoridad,
dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, tendiente a obtener el cobro
del crdito fiscal insoluto, siemprequesehagadel conocimiento delcontribuyente,
La interrupcin del trmino de la prescripcin produce el efectode inutilizar
todoel tiempo que ha transcurrido.
312 DERECHO FISCAL
24.3.3. La suspensin del trmino de prescripcin
La suspensin del trmino dela prescripcin se presenta cuando se produce una
situacin que impidejurdicamente al sujeto activo hacer efectivo el crdito fiscal
a su favor.
El efectoo consecuenciade la suspensindel trmino de la prescripcin, es el
de detener lacuentadel trmino transcurrido, parareanudarseuna vez desaparecida
la causa que dio origen a la suspensin,
24.3.4. Renuncia a la prescripcin ganada
La renuncia de la prescripcin ganada puede ser expresa, cuando as lo manifieste
el contribuyente; o tcita, cuandose realizanhechosque hacensuponerel abandono
del derecho adquirido.
Estasituacinse presentacuandouna veztranscurridoel trmino de cincoaos
y habiendo operado la prescripcin del crdito fiscal, el contribuyente lo paga
voluntariamente sin objecin alguna, o al ser requerido por la autoridad fiscal, no
se opone a su cobro, ni interpone los medios de defensa que correspondan para
oponerse al cobro del crdito prescrito.
24.3.5. Forma de hacer valer la prescripcin
La prescripcin puede hacerse valer de dos formas:
A peticin expresa del contribuyente, solicitandopor escrito, ante las autori-
dades fiscales competentes, la declaratoria de la prescripcin de los crditos
I .
fiscales a su cargo. :
Oponindosecomodefensao excepcincuando la autoridadrequiera de pago
al contribuyente, utilizandolos medios de defensa que al efecto establecen las
leyes correspondientes, para impugnar los actos o resoluciones de las autori-
dades fiscales que se consideren ilegales.
24.4. LA PRESCRIPCIN QUE CpRRE AFAVOR DEL FISCO
Esta situacinse presentacuandoel fiscoha recibidocantidadesque legalmenteno
le corresponden por parte del contribuyente, y que tiene la obligacin de devolver.
La prescripcin que corre a favor del fisco constituye una sancin a la
negligenciadel contribuyente, por no reclamar o solicitar oportunamente la devo-
lucin de las cantidades que haya pagado indebidamenteo que tenga asu favor.
Circunstancia la cual puede derivar de errores de hecho o de derecho; al hacer los
pagos provisionales de acuerdocon las reglas establecidas por la ley fiscal respec-
PRESCRIPCiN Y CADUCIDAD 313
tiva,al cierrede suejercicio ensudeclaracin, resulte conun saldoa favor, del cual
tiene derecho a la devolucin por partede la autoridad fiscal; o porque el pagose
hubiereefectuado por el contribuyente mismoen cumplimiento de una leyo de un
acto de la autoridad fiscal y ste interponga oportunaniente los medios de defensa
que las leyes establezcan y obtenga resolucin firme que le sea favorable total, o
parcialmente.
24.4.1. Trmino de la prescripcin
El trminopara que opere la prescripcin que corre a favor del fiscoes de cinco
aos, y se inicia a partir de que la devolucin pudo ser legalmente exigida o
solicitada por el contribuyente.
24.4.2. Interrnpcin del trmino de la prescripcin
El trmino para que opere la prescripcin a favor del fisco se interrumpe con la
solicitud de devolucin respectiva, y concada peticin del contribuyente insistien-
do en la misma; as comode actosde las autoridades fiscales tendientes a efectuar
la devolucin, que seandel conocimiento de los contribuyentes.
24.4.3. La suspensin del trmino de la prescripcin
Aunque no laregulademaneraexpresael CdigoFiscaldelaFederacin, aplicando
supletoriamente el derecho comn, sonentreotrascausasdesuspensin del trmino
de la prescripcin quecorrea favordel fisco, queel contribuyente fallezca o caiga
en estadode interdiccin. En estos casos el trminopermanece suspendido hasta
en tantono se designe el albacea, el tutor o representante legal.
Ladevolucin de cantidades a favordel contribuyente puedehacersede oficio
o sea sin que mediepeticin del particular interesado, sin ms requisito de que no
haya prescrito, en lostrminos del artculo146 del CdigoFiscalde la Federacin.
Por otra parte, si el pagode las cantidades indebidas se hubiereefectuado por
el contribuyente mismoen cumplimiento de una ley o de un acto de la autoridad
fiscal, y ste interponga oportunamente os medios de defensa que las leyes
establezcan y obtenga resolucin firme que le sea favorable total, o parcialmente,
el derecho a la devolucin nace cuando dichoacto hubierequedadoinsubsistente
o sinefectos; salvoque se tratede diferencias por erroresaritmticos las que darn
lugara ladevolucin, siemprey cuando nohayaprescrito laobligacin de devolver
las cantidades pagadas indebidamente, en lostrminos del articulo 22 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
314 DERECHO FISCAL
24.5. LA CADUCIDAD
24.5.1. Concepto de caducidad
La caducidad sedefinepor elarticulo 67del CdigoFiscal de la Federacin, como
la extincin de las facultades de las autoridades fiscales paradeterminar contribu-
ciones omitidas y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infraccin
a las disposiciones fiscales, por no haberse ejercitado durante el plazoestablecido'
paratal efectopor el citado Cdigo.
24.5.2. Plazo para que opere la caducidad
Los plazos para que opere la caducidad son un trminogenrico de cinco aos si
se trata de un contribuyente quecumple normal y oportunamente con las disposi-
ciones fiscales; el plazo es' de diez aos, cuando el contribuyente incurre en
irregularidades expresamente sealadas comotales, y de tres aos, en los casosde
los supuestos de responsabilidad solidaria, de los liquidadores, sndicos, directores
generales, gerentes generales o administradores nicos de sociedades mercantiles,
siendoel cmputo de dichos plazosde lasiguiente manera:
La caducidad extingue ,el derecho de la autoridad fiscal para comprobar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar las contribuciones
omitidas' y sus accesorios, asi como para imponer sancionespor infracciones
a dichas disposiciones, 'en el plazo de cinco aos contados a partir del dia
,
siguientea aquel en que;
!
1. Sepresent61adeclaracin delejercicio. cuandosetengaobligacin dehacerlo.
En estos casos las facultades se extinguirn por ejercicios completos, inclu-
yendo aquellas facultades relacionadas con la exigibilidad de obligaciones
dislintas de las de presentar la declaracin del ejercicio. No obstante lo
anterior, cuandose presenten declaraciones complementarias el plazoempe-
zar a computarse a partirdel da siguientea aquel en que se presentan, por
lo que hacea los conceptos modificados en relacin a la ltimadeclaracin
de esa mismacontribucin en el ejercicio.
11. Se present o debihaberse presentado declaracin o aviso que corresponda
a unacontribucih quenosecalculeporejercicios oa partirdequesecausaron
lascontribuciones cuandono existaobligacin depagarlasmediante declara-
cin.
111. Se hubiere cometido la infraccin a las disposiciones fiscales: pero si la
infraccin fuesedecarctercontinuo Ocontinuado, el trminocorrera partir
del da siguiente al en que hubiese cesado la consumacin o se hubiese
realizado la ltimaconductao hecho, respectivamente.
PRESCRIPCiN V CADUCIDAD 315
IV. Se levante acta deincumplimiento de laobligacin garantizada, tratndose de
laexigibilidad defianzas afavor delaFederacin, constituidas paragarantizar
el inters fiscal, lacual ser notificada a laafianzadora.
La caducidad extingue el derecho de la autoridad fiscal para comprobar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar las contribuciones
omitidas y sus accesorios, asi como para imponer sanciones porinfracciones
a dichas disposiciones, en el plazode diez aos, cuandoel contribuyente no
hayapresentado susolicitud enel Registro Federal de Contribuyentes, nolleve
contabilidad, o no la conserve durante el plazo de diez aos que establece el
CdigoFiscal de laFederacin, as comopor losejercicios enqueno presente
algunadeclaracin delejercicio estando obligado a presentarlas; enesteltimo
caso el plazode diez aos se computar a partirdel da siguiente a aquel en
. quese debihaberpresentado ladeclaracin del ejercicio. Enloscasosenque
posteriormente el contribuyente en forma espontnea presente la declaracin
omitida y cuando stanosearequerida, el plazoserde cincoaos, sin queen
ningn caso este plazode cincoaos sumado al tiempotranscurrido entre la
fecha en que debi presentarse la declaracin omitida y la fecha en que se
present espontneamente, exceda de diez aftoso Paraefectos de lo dispuesto,
las declaraciones del ejercicio nocomprenden lasde los pagos 'provisionales.
La caducidad extingue el derecho de la autoridad fiscal para comprobar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar las contribuciones
omitidas y sus accesorios, as comopara imponer sanciones por infracciones
a dichas disposiciones, en el plazo de tres aos contados a partir del da
siguiente a aquel en que: la garanta del inters fiscal resulte insuficiente, en
los casos de responsabilidad solidaria a que se refiere el artculo 26 fraccin
1II, del CdigoFiscal de laFederacin, o seade los liquidadores sndicos por
las contribuciones que debieron pagara cargode lasociedad en liquidacin o
quiebra, asi comode aquellas que se causaron durante su gestin, exceptun-
dosedicharesponsabilidad, cuando lasociedad en liquidacin cumplacon las
obligaciones de presentar los avisos y proporcionar los informes a que se
refiere el Reglamento del Cdgo Fiscal de la Federacin.
La personao personas cualquiera que sea el nombre con que se les designe,
quetengan conferida la direccin general, la gerencia general, o la administracin
nicade lassociedades mercantiles, sernresponsables solidarios por lascontribu-
cionescausadas o no retenidas por dichas sociedades durante su gestin, as como
por las que deberon pagarse o enterarse durante la misma, en la partedel inters
fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la sociedad que dirigen,
cuandodichasociedad ncurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
No solicte su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
Cambie sudomicilio sinpresentar el avisocorrespondiente en lostrminos del
Reglamento del CdigoFiscal de laFederacin, siempre quedichocambio se
efecte despus de que se le hubiera notificado el iniciode una visitay antes
de que se haya notificado la resolucin que se dicte respecto de la msma, o
316 DERECHO FISCAl
I
cuandoel cambiose realicedespus de que se lehubieranotificadouncrdito
,
fiscal y antes de que ste se haya cubiertoo hubieraquedadosin efectos.
No llevecontabilidad, la oculte o la destruya.
,
I
I
24.5.3. La interrupcin y la suspensin del plazo de la caducidad
El Cdigo Fiscal de la Federacin dispone en forma categricaque la caducidad
no est sujetaa interrupcin por causaalguna.
nicamente sesuspende! el plazoparaqueoperelacaducidad, enlossiguientes
casos: I
Cuandolas autoridades fiscales practiquen visitas domiciliarias a fin de como
probar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con
ellos relacionados han cumplidocon las disposiciones fiscales y, en su caso,
determinar las contribuiones omitidas o los crditos fiscales, as como para
comprobar la comisin be delitos fiscales y para proporcionar nfonnacin a
otras autoridades fiscales, y revisar su contabilidad, bienes y mercancias.
,
Cuandolas autoridades fiscales revisenlos dictmenes formulados por conta-
dores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes, sobre las
,
operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria
por solicitudes de devolucin de saldosa favordel impuestoal valor agregado
y cualquierotro dictamJnque tenga repercusin para efectos fiscales formu-
ladopor contadorpblico y su relacinconel cumplimiento de las disposicio-
nes fiscales. I
Cuandose interponga algnrecursoadministrativo ojuicio en contradel acto
o resolucin que emita la autoridad fiscal, queen el ejerciciode sus facultades
de comprobacin de I ~ disposiciones fiscales, determinen contribuciones
omitidasy sus accesorios o impongan sancionespor infraccin a las disposi-
cionesfiscales. I ' .
El plazo de la caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobacinlantes mencionadas, inicia con la notificacin de su
ejercicioy concluye cuandol se notifique la resolucin definitiva por parte de la
autoridad fiscal. Estasuspensin estcondicionada a quecadaseismesesse levante
cuando menos un acta parcial o final, o se dicte la resolucin definitiva. De no
cumplirsecon estacondicinse entender que no hubo suspensin.
i
I
I
24.5.4. Forma de hacerse valer la caducidad
Una vez transcurridos los P l ~ Z o s para que opere la caducidadsegn sea el caso de
cinco, diez o tres aos, respectivamente, el contribuyente puede solicitar que se
declareque se han extinguido las facultades de las autoridades fiscales.. por haber
transcurrido losplazosantestencionados; o bienesperaralgnactode laautoridad
I
PRESCRIPCiN YCADUCIDAD 317
y hacerla valera travsde losmedios de defensaque al efectoestablecen las leyes
correspondientes, oponindose al acto o resolucin emitido con posterioridad a
dichos plazos.
24.6. DIFERENCIAS ENTRE PRESCRIPCIN Y CADUCIDAD
Las principales diferencias queha determinado la doctrinaentre la prescripcin y
la caducidad, son lassiguientes:
La prescripcin opera tanto a favor como en contradel fisco. La caducidad
nicamente en contradel fisco.
La prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro de las partes. La
caducidad no est sujetaa interrupcin.
El trminoparaqueempiece a contarel plazode la prescripcin es a partirdel
dasiguiente a aquel en que el crdito fiscal es exigible; o a partirde la fecha
en que se efectu el pago indebido o naci el derecho a la devolucin. En
cambio, el plazode lacaducidad, debecontarse apartirdelafechaenquenacen
las facultades de comprobacin de las autoridades para verificar el cumpli-
mientode lasdisposiciones fiscales, determinar diferencias de contribuciones
omitidas y sus'accesorios o imponer sanciones por infraccin a lasdisposico-
nes fiscales.
El trmino paraque operela prescripcin es de cincoaftoso El plazopara que
operela caducidad es de cincoaos, diez aos y tres aos, segnsea el caso.
En la prescripcin ya existe el crditofiscal o la cantidad pagadade ms por
el contribuyente encantidad lquida. Enlacaducidad no existeel crdito fiscal.
La prescripcin extingue unaaccin de cobro. Lacaducidad es laextincin de
las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales y consecutivas y
efectos, oseaderevisin ydeterminacin decontribuciones omitidas, ascomo
la imposicin de sanciones.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realice por
escrito, en forma individual, losiguiente:
l. Formule un cuadrocomparativo de los requisitos que deben darse para que
corrala prescripcin tantoa favor del fisco, comodel contribuyente.
2. Esquematice los requisitos para que operelacaducidad.
3. Elabore uncuadrocomparativo de lasdiferencias entreprescripcin y caduci-
dad.
4. Lasdemsque le sugiera el maestro.
318 DERECHO FISCAL
CUESTIONARIO DEEVALUAClqN
l. Mencione las dos clases de prescripcin que existen tradicionalmente.
2. Seale cul es la que contempla el Cdigo Fiscal de laFederacin.
3. Defina el concepto de prescripcin para efectos fiscales.
4. Seale cul es la finalidad de la existencia de la prescripcin para efectos
fiscales.
5. Mencione el trmino pata que opere la prescripcin.,
6. Determine cundo empieza a correrel trmino de la prescripcin, tanto a favor
del contribuyente como 'del fisco. :
7. Seale en qu casos se interrumpe el trmino de la prescripcin.. -
8. Seale cul es el efecto de la interrupcin de la prescripcin.
9. Exprese las causas que suspendan el trmino de la prescripcin.
10. Seale cul es el efecto de la suspensin del trmino de la prescripcin.
11. Determine en qu casos'se presenta la renuncia a la prescripcin ganada.
12. Exprese las formas de hacer valer la prescripcin.
13. Determine cundo opera la prescripcin a favor del fisco.
14. Seale la forma de interrumpir la prescripcin que corre a favor del fisco.
15. Defina el concepto de c ~ d u c i d a d para efectos fiscales.
16. De'tenriin los 'plazos que existen para que opere la caducidad, sealando los
supuestos que los determinan.
17. Mencione en qu casos se suspende la caducidad.
18. Exprese las formas de hacer valer la caducidad.
19. Seale las diferencias entre prescripcin y caducidad.
25. La exencin contributiva
o tributaria
25.1. Introduccin. 25.2. Concepto de exencin contributiva o tributaria. 25.3. Justificacin de la
existencia de la exencin contributiva o tributaria. 25.3.1. Razones de equidad. 25.3.2. Razones de
conveniencia. 25.3.3. Razones de politica econmica. 25.4. Caractersticas de la exencin fiscal.
25.4.1. Es unafigurajurdicade carcter contributivo o tributario. 25.4.2. Debeestar establecida en
una ley formal y materialmente legislativa. 25.4.3. Esun privilegio que se otorgaa favor del sujeto
pasivo de la obligacin contributiva o tributaria. 25.4.4. Su aplicacin es para el futuro. 25.4.5. Es
temporal. 25.4.6. Espersonal. 25.4.7. Lainterpretacin de lasnormas que la establecen es estricta o
literal. 25.5. Clasificacin de lasexenciones. 25.5.1. Lasexenciones objetivas o reales. 25.5.2. Las
exenciones sonfijas .25.5.3. Lasexenciones sonabsolutas. 25.5.4. Lasexenciones sonconstitucionales
.25.5.5. Lasexenciones son totales. 25.5.6. Sonexenciones econmicas de fomento o desarrollo.
25.6.rgano competente paracrearla exencin
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Precisar el concepto de exencin contributiva o tributaria, establecien-
do sus caractersticas y su clasificacin, asl como el rgano facultado
para establecerla.
OBJETIVOS ESPECIFICaS
25.1.
25.2.
25.3.,
Expresar qu se entiende por exencin contributiva o tributaria y
por qu se considera una excepcin a la regla general de pago.
Exponer las razones que justifican la existencia de las exenciones.
Explicar y ejemplificar las razones de equidad, de conveniencia y
de polltica econmica. .
320 DERECHO FISCAL
25.4. Determinar las caracterlsticas de las exenciones y establecer su
justificacin desde diferentes puntos de vista.
25.5. Determinar el rgano facultado legalmente para crear las exencio-
nes.
25.6. Explicar la constitucionalidad de las exenciones.
25.1. INTRODUCCIN
Se hanestudiadootras figuras jurdicas de carcterfiscal, como lo es la obligacin
. contributivaotributaria, sucausacin onacimiento, suselementos, suclasificacin,
sus formas de extincin. I
Se ha establecido claramente que, de acuerdo con nuestra legislacin fiscal
federal y la doctrina, las contribuciones se causan o nacen cuando se realizan las
situaciones jurdicas o de hechoprevistasen las leyes fiscales vigentes durante el
lapso en que ocurran, de conformidad con lo establecido por el artculo 60. del
CdigoFiscal de la Federacin vigente.
En tal virtud, una vez que ha nacido o se ha causado una contribucin, sta
debedeterminarse encantidad[quida, o seacuantificarse en cuantoa su montopor
quien corresponda de acuerd con la ley, y cumplirse en sus trminos, siendo
imperativo para la autoridad exigir su cumplimiento, como para el contribuyente
extinguirdicha obligacin.
Sin embargo, tenemos que en nuestra legislacin fiscal federal se ha creado
una figura juridica denominada exencin del pago de las contribuciones, la cual
impide que una vez causada una contribucn, sta no llegue a determinarse en
cantidadlquida, o sea a cuantificarse en su monto, Obiendeterminadano se pague
o se haga en cantidad menor a'la debida por disposicin expresade la ley.
25.2. CONCEPTO DE EXENCIN CONTRIBUTIVA OTRIBUTARIA
Podemos definir la exencin como una figurajuridica de carctercontributivo, en
virtudde lacualse liberaal s u j ~ t o pasivode laobligacin depagarunacontribucin
total o parcialmente por disposicin expresade la ley.
Claramente se advierte de'la definicin anterior, quese hacerelevanciaexpresa
a la liberacin, eximicin o exoneracin del pagode unacontribucin, de dondese
tieneque se est en presencia de un contribuyente que ha realizado las situaciones
jurdicas o de hecho previstas por las leyes fiscales como generadoras de dicha .
obligacin, la cual se ha causado o nacido, peroque por disposicin expresade las
mismas,no se llevaa cabo ladeterminacin de la contribucin en cantidadliquida;
o bien cuantificada en cuanto'a su monto, no se paga ya sea lotal o parcialmente,
por liberaral contribuyente de su pago, por disposicin expresade la ley.
LA EXENCiN CONTRIBUTIVA OTRIBUTARIA 321
No estamos en presencia de excepciones a lareglageneral de causacin, ni en
ausencia de materia gravable, en virtud de que la contribucin se caus, y su
causacin fue porque habia materia gravable, o sea que se realiz el hecho o
situacin prevista por la ley como generadora de la obligacin contributiva o
tributaria, pero pordisposicin expresadesta, seeximeoseliberade laobligacin
de pagoal contribuyente, ya seatotal o parcialmente.
25.3. . JUSTIFICACIN DE LA EXISTENCIA DE LA EXENCIN
CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
Ladoctrina hajustificado laexistencia de laexencin delpagode lascontribuciones
en la legislacin fiscal, por considerarla como un privilegio creado en favor del
contribuyente, sealando que es' por razones de equidad, de conveniencia o de
politica econmica, constituyendo unaexcepcin a la regla general de pago.
25.3.1. Razonesde equidad
Porequidad entendemos lacorrespondencia perfecta, ticayjuridicadedarlea cada
quien lo que le corresponde; consiste en la aplicacin de la justicia a un caso
concreto, de donde se desprende el principio jurdico de que se deben tratar igual
a los iguales y de manera desgual a losdesiguales.
Ental virtud yatendiendo aeste razonamento tenemos quelaLeydelImpuesto
sobre la Renta en el artculo SO, correspondiente al captulo de los ingresos por
salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, del
ttulo IVde las personas fisicas, disposiciones generales, declara exentas, liberao
exime de la obligacin de pagar este impuesto, a todas las personas que obtienen
una cantidad equivalente al salario mnimo de lazona econmica donde residael
contribuyente, porquede nohacerlo asl, lacargafiscal implicara al menos paralos
queperciben unsalario mnimo, quesu ingreso real sevieradisminuido resultando
inferior a loconsiderado por la LeyFederal del Trabajo, comominimo de subsis-
tencia.
25.3.2. Razonesde conveniencia
Estarnos en su presencia cuando la legislacin fiscal liberadel pago de contribu-
cionesa determinadas instituciones, organismos Oagrupaciones, queen virtud del
objeto social que desarrollan, ya sea de carcter poltico, social o cultural, el
legislador ha considerado conveniente no sujetarlas a cargascontributivas, con el
objetode darles oportunidad de destinar latotalidad de sus recursos econmicos al
desarrollo de sus actividades, que al Estado de una u otra forma le conviene
fomentar por sus evidentes beneficios de carctercolectivo.
322 DERECHO FISCAL
Un ejemplotlpico de estas razones de conveniencia, lo constituyen las exen-
cionesqueotorga la Leydel Impuestosobre laRenta,enel artculo70al considerar
nocontribuyentes a lossindicatosobrerosy a losorganismosque losagrupen,como
son las federaciones de sindicatos, las asociaciones patronales, las cmaras de
comercio, industria, agricultura, ganadera, pesca.
Adems, tenemos que erllos llamados impuestos indirectos,el que realmente
paga la contribucin lo es el consumidor final de la mercanca o el usuario del
servicio, razn por lo cual el legislador exime de la obligacin de pagar la
contribucin respectiva a quienes consuman artculos o servicios de primera
necesidad, claramentedeterminados en la ley fiscal correspondiente, con el objeto
de proteger a las clases socialesms necesitadas, ante el elevadocosto de la vida.
,
Comoejemplo,de loanteriorpodemoscitar el articulo20. fraccin1,de laLey
del Impuesto al Valor Agregado, que exime del pago de dicho impuesto, la
enajenacinde bienes cuando se trate de medicinas de patente y productos desti-
nados a la alimentacin, con excepcin de bebidas distintas a la leche, inclusive
cuando las mismas tenganla naturalezade alimentos, quedandocomprendidoslos
jugos, los nctares y los concentrados de frutas o de verduras, los jarabes o
concentrados paraprepararr ~ f r e s c o s que se expendanen envasesabiertos utilizan-
do aparatos elctricoso mecnicos. .
25.3.il. Razones de poltica econmica
Se entiendepor razonesde carcter econmicoel otorgar una exencin, cuando el
Estadotieneparticularinter$ en fomentarel desarrolloindustrialde unaregindel
pals, la creacin de industrias nuevas y necesarias, la exportacin de bienes
manufacturados o de consumonecesario, lacreacinde empresasen reas geogr-
ficas de menor desarrollo econmico, aumentar la creacinde empleos, fomentar
la siembray cultivode determinados productos, o determinadaactividad.
Ejemplode lo anterior lo constituyen las reduccionesde impuestootorgadas
por el articulo 13 de la Leyldel Impuesro sobre la Renta, a quienes se dediquen
exclusivamente a la agricultura, ganadera, pesca o silvicultura, la reduccin
consisteen un 50 por cientodel impuestodeterminado conforme a dicho articulo.
25.4. CARACTERSTICAS DE LAEXENCIN FISCAL
,
La doctrina ha considerado que la exencin fiscal, tiene como caracterlsticas
fundamentales las siguientes.
25.4.1. Es unafigura juridicade carcter contributivo o tributario
,
Porque la exencin se presenta dentro de la relacin juridica contributiva o
tributaria, enmarcadadentrodel vnculopor virtud del cual el sujeto pasivo deno-
LAEXENCiN CONTRIBUTIVA OTRIBUTARIA 323
minado contribuyente, estobligado a pagarlascontribucionescausadas, al sujeto
activo, al fisco; en consecuencia, al derivar la exencin de esa relacin jurdica
contributiva otributaria, slopuede existircuando hayasidoprevia yexpresamente
establecida en una leyfiscal.
25.4.2. Debe estar establecida en una ley formal y materialmente legislativa
El ordenamiento legal que establezca una exencin debe ser una ley formal y
materialmente legislativa, o sea expedida por el Congreso de la Unin, de donde
se deduce plenamente que las autoridades administrativas no pueden por s solas
crear una exencin.
25.4.3. Es un privilegio que se otorga a favor del sujeto pasivo
de la obligacin contributiva o tributaria
Quien es el beneficiario de la exencin, porque constituye una excepcin por
disposicin legal, a la regla general de pago de una contribucin, no obstante
haberse realizado los hechos o situaciones jurdicas generadoras de la obligacin
contributiva o tributaria, lo quese traduce en unevdente beneficio econmico en
favor del contribuyente quegozade dicha exencn.
25.4.4. Su aplicacin es para el futuro
Una vez creada una exencin, sta regir nica y exclusivamente parael futuro,
pretender darle efectos retroactivos, aplicarla a situaciones pasadas, causara inse-
guridadjurfdica en perjuicio del propio contribuyente.
25.4.5. Es temporal
Encuanto slosubsiste laexencin hastaentantonose modifique o se derogue la
disposicin que la decrete o el sujeto pasivo beneficiario de la misma, siga
incurriendo o realizando los supuestos o requisitos exigidos por la ley fiscal
respectiva paragozar laexencin.
25.4.6. Es personal
Porque beneficia solamente al contribuyente previsto en la hiptesis legal o al que
opera con losproductos Oservicios exentos.
324 DERECHO FISCAL
I
Enconsecuencia, alvariar lossupuestos establecidos paragozardelaexencin,
por disposicin fiscal o porque el contribuyente vare su situacin, el privilegio
desaparece de inmediato y por'ende dejadegozarde la exencin respectiva.
25.4.7. La interpretacin de las normas que la establecen es estricta o literal
Envirtud de quelaexencin constituye unaexcepcin a lacargadecontribuir, las
disposiciones quelaestablezcan debern interpretarse enforma estricta.deconfor-
midad conlo dispuesto enel articulo 50. del Cdigo Fiscal de la Federacin, o sea
darle a la norma nicamente el alcance literal que de lamisma se desprenda.
25.5. CLASIFICACIN DE LAS EXENCIONES
Las exenciones atendiendo a diversos puntos de vista, como losonsu naturaleza,
contenido, alcances detiempo! lugar, modo, se clasifican en:
Atendiendo al objeto o bienes y a las personas sobre las que recaen, las
exenciones pueden ser objetivas o reales y subjetivas o personales.
Atendiendo a supermanencia, lasexenciones pueden ser fijas y transitorias.
Atendiendo a sualcance, las exenciones pueden ser absolutas y relativas.
Atendiendo al ordenamiento legal en el cual se establecen, las exenciones
puede ser constitucionales, generales y especiales.
Atendiendo al monto, las exenciones pueden ser totales y parciales.
Atendiendo a su finalidad, lasexenciones pueden ser econmicas de fomento
o desarrollo, distributivas y confines sociales o culturales.
25.5.1. Las exenciones objetivas o reales
---------------
Son lasqueseotorgan enatencin aciertas calidades ocaractersticas delosobjetos
quegeneran el gravamen. porlasrazones antes mencionadas, motivo porel cualse
exime al sujeto pasivo de la obligacin de pagarla contribucin respectiva.
Unejemplo deestaclasedeexencin loconstituye lasotorgadas en el articulo
90. fraccn III dela Leydel Impuesto al Valor Agregado, queestablece dentro de
otras, no pagar el impuesto que se cause cuando se enajenenlibros, peridcos y
revistas, as como el derecho parausaro explotar unaobra,querealice suautor.
Lasexenciones subjetivas opersonales sonlasquese conceden en funcin de
las personas, atendiendo a ciertas cualidades atribuibles al contribuyente. Un
ejemplo de estaclasede exencin es la contenida en el articulo 77fraccin VI de
la Ley del Impuesto sobre laRenta, quedeclara exentos losingresos percibidos con
motivo de subsidio por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o
LAEXENCiN CONTRIBUTIVA OTRIBUTAAIA 325
sus hijos, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por
contratos de trabajo.
25.5.2. Las exenciones son fijas
En funcin de que el beneficiario gozar de las mismas, mientras prevalezca la
exencin en el ordenamiento fiscal que la otorgue; por ejemplo, la exencin
concedida a quienes obtengan ingresos iguales al salario mnimo, de la zona
econmica donde residan, en los trminos de los artculos 77 y 80 de la Ley del
Impuesto sobrela Renta.
Las exenciones son transitorias cuando se establecen para gozarse por un
periodo previamente determinado por la ley, por periodos fijos o por lograrse el
objetivo para el cual fue creada; ejemplo de esta clase de exencin lo constituyen
las que fueron otorgadas en funcin de la Leyde Fomento de Industrias Nuevas y
Necesarias, derogada el 15de diciembre de 1975, quedando vigentes las declara-
toriasgenerales y particulares, que concargoa dichaleyseemitieron, situacin por
la cual las empresas que se acogieron a este ordenamiento, tienen que seguir
cumpliendo con l, y que ha servido de modelo o antecedente para los actuales
decretos de descentralizacin industrial.
25.5.3. Las exenciones son absolutas
Cuando eximen al contribuyente, tanto de la obligacin principal o sea de la
contributiva (dar), lade pagar lacontribucin respectiva, comode lasaccesorias o
secundarias, derivadas de la relacin fiscal (hacer, no hacery tolerar). Unejemplo
deestaclasedeexencin loconstituan lasconcedidas a losejidatarios ycomuneros
en funcin de la LeyFederal de Reforma Agraria, siempre y cuandolos ingresos
obtenidos por stos, provinieran de las actividades agropecuarias, silvcolas o
pesqueras, segn lo estableca el modificado articulo 77 fraccin XVIII de la Ley
del Impuesto sobre laRenta.
Lasexenciones sonrelativas cuando eximen al contribuyente de laobligacin
principal, pagar la contribucin correspondiente, pero no de las secundarias o
accesorias derivadas de la relacin fiscal. Unejemplo de esta clasede exencin lo
constituye las concedidas a las personas morales con fines no lucrativos en los
trminos del artculo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, consideradas
personas morales nocontribuyentes, y 72fraccin Vdelmismoordenamiento legal,
en virtudde que los obliga entre otras, a retener y enterar el impuesto y exigir la
documentacin que rena los requisitos fiscales, cuando hagan pagosa terceros y
estnObligados a ello en lostrminos de dicha ley.
326 DERECHO FISCAL
25.5.4. Las exenciones son constitucionales'
Son las que se encuentran establecidas en la Constitucin PoliticaFederal, como
laotorgada en el artculo 123 fraccin VIII al declarar exceptuado de gravamen o
descuento alguno al salario mnimo.
Lasexenciones songenera/es cuando sonestablecidas enel CdigoFiscal de
la Federacin, como lo es la exencin otorgada en el articulo lo. de dicho
ordenamiento a los Estados extranjeros en casos de reciprocidad, consideradas
generales, en virtud de la naturaleza del Cdigo Fiscal de la Federacin, que es
aplicable en lono previsto por las leyes fiscales respectivas.
Lasexenciones sonespecia/es, cuando sonestablecidas en la leyfiscal respec-
tiva, como lo son las concedidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, a
determinados entes o actividades.
25.5.5. Las exenciones son totales
Cuando eximen al sujetopasivo de latotalidad del pagode lacontribucin causada,
ejemplo de esta clasede exencin lo es la otorgada por el artculo 15fraccin IV
de la Leydel Impuesto al ValorAgregado, al eximirde latotalidad del pagode este
impuesto a los ingresos que se obtengan por servicios de enseanza, 'que preste la
Federacin, los estados, los municipios y sus organismos descentralizados, y los
establecimientos de particulares que tengan autorizacin o reconocimiento de
validez oficial de estudios, en los trminos de la Ley Federal de Educacin, as
comolos servicios educativos a nivel preescolar.
Son exenciones parcia/es aquellas que como su nombre lo indica, eximen o
liberan parcialmente al sujetopasivodel pagode unacontribucin. Comoejemplo
de esta clase de exencin tenemos la otorgada por la Ley del Impuesto sobre la
Renta en su artculo 13 fraccin IV, toda vez que exime a los contribuyentes
dedicados exclusivamente a laedicin de libros, en un 50 por cientodel impuesto
determinado, porque les permite reducirdichoporcentaje, de la cantidad obtenida
en lostrminos del citadoartculo.
25.5.6. Son exenciones econmicas de fomento o desarrollo .
Las que se establecen con el fin de fomentar el desarrollo econmico del pas,
entidad federativa o regin, asicomounaramadeactividad econmica, unejemplo
de esta clasede exencin loconstituye la otorgada por la Leydel Impuesto sobre
laRentaenel artculo 13 fraccin 1, a loscontribuyentes dedicados exclusivamente
a la agricultura, ganaderia, pescaOsilvicultura.
Las exenciones distributivas son las que se crean con el fin de evitar las
injusticias impositivas en que se incurrira si se gravaran los ingresos de personas
que carecen de capacidad contributiva, o a una determinada actividad o bienes.
LAEXENCiN CONTRIBUTIVA OTRIBUTARIA 327
Ejemplo de estaclasedeexencin loconstituye laotorgada por laLeydel Impuesto
al Valor Agregado en su artculo20.-Ainciso b) y 22 de su reglamento, sobrelos
productos considerados deprimeranecesidad, motivo porel cual seeximedelpago
del impuesto respectivo a quienes los adquieran.
Las exenciones confines sociales o culturales son las que se otorgan con el
objetode fomentar el desarrollo de determinadas actividades de carcterpoltico,
social,cultural, deportivo; ejemplo de esta clasede exencin es laconcedida enel
articulo 15 fraccin XII inciso a), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, al
eximirdel pagode dicho impuesto a los servicios proporcionados a sus miembros
como contraprestacin normal por sus cuotas y siempre que los servicios que
presten sean nicamente los relativos a los fines que les sean propios, tratndose
de partidos, asociaciones, coaliciones y frentes polticos legalmente constituidos.
25.6. RGANO COMPETENTE PARA CREAR LA EXENCIN
El articulo28 de la Constitucin Polltica del pas, establece que en los Estados
Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, las prcticas monoplicas,
los estancos y lasexenciones de impuestos en lostrminos y condiciones que fijan
las leyes. El mismo tratamiento se dara las prohibiciones a ttulode proteccin a
la industria.
De la lectura de dichoprecepto puede deducirse a simple vista, que todas las
exenciones establecidas en lasleyesfiscales soninconstitucionales. No obstante lo
anterior, existen opiniones contradictorias en ladoctrina fiscal de nuestro pas.
Unacorriente de opinin es enel sentidode que la prohibicin es tajante, que
se prohben por la Constitucin en forma terminante lasexenciones de impuestos;
la otra corriente es en el sentido de considerar que dicha prohibicin se refiere
nicamente a lasexenciones otorgadas a ttuloparticular o individual, peroqueno
se prohben si se conceden por mediode disposiciones de carctergeneral, y que
pueden gozar de la exencin un nmero indeterminado de contribuyentes que
renan losrequisitos exigidos oseencuentren dentro de lossupuestos previstos por
la leycomotales.
Estaltimacorriente es laqueprevalece, por loqueseestimaqueunaexencin
es inconstitucional cuando el legislador la crea en favor de una o determinadas
personas, es decir, cuando no rene los requisitos de generalidad, abstraccin e
impersonalidad, porque adems pugnarla con el contenido del artculo 13 consti-
tucional que prohibe las leyes privativas.
En sntesis, se puedeconsiderar que las exenciones establecidas con carcter
general, sin que favorezcan a determinadas personas en lo particular, sino que
puedan gozar de ella todos los contribuyentes en nmero indeterminado, que se
encuentren dentrode los supuestos previstos por la leyfiscal respectiva, no violan
en ningn momento lo dispuesto por el artculo 28 constitucional, pues el citado
precepto las permite siempreycuandoseestablezcan enlostrminos ycondiciones
quefijan lasleyes fiscales queestablezcan laobligacin y laexcepcin a lamisma.
328 DERECHO FISCAL
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Sesugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realicepor
escrito, en forma individual, lo siguiente:
1. Formule un cuadro sinptico que contenga las razones que justifican la
existencia de la exencin contributiva o tributaria.
2. Elabore unesquema quecontenga lascaractersticas de lasexenciones.
3. Formule un cuadrosinptico que contenga la clasificacin doctrinaria de las
exenciones.
4. Investigue las exenciones otorgadas en los ordenamientos fiscales que a
continuacin Se indican, sealando la clasea la cual pertenecen.
- Las contenidas en los artculos 27 y 123 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexieanos.
- CdigoFiscal de la Federacin.
- Leydel Impuesto sobre la Renta.
- Leydel Impuesto al Valor Agregado.
- Leydel Impuesto sobreProduccin y Servicos.
- Leydel Impuesto sobreTenencia o Usode Vehculos.
- Leydel Impuesto sobreAdquisicin de Automviles Nuevos.
Paralograr loanterior, se debeinvestigar previamente el contenido de las
leyesantes mencionadas.
5. Las dems que le sugera el maestro.
CUESTIONARIO DEEVALUACIN
l. Exprese qu debemos entender por exencin contributiva o tributaria.
2. Explique porqu laexencin se considera unaexcepcin a lareglageneral del
pago.
3. Mencione las razones quejustificanlaexistencia de lascontribuciones.
4. Explique con unejemplo las razones de equidad.
5. Sealequdebemos entender por equidad.
6. Explque con unejemplo las razones de conveniencia.
7. Explque con unejemplo las razones de poltica econmica.
S. Explque lascaractersticas de lasexenciones.
9. Explique con unejemplo cada unade lasclases de exenciones.
10. Sealecul es el rgano facultado legalmente para establecer las exenciones.
11. Explique la constitucionalidad de lasexenciones.
26. Las infracciones fiscales
26.1. Introduccin. 26.2. Derecho penalfiscal y derecho penal comn. 26.3. Concepto de infraccin
fiscal y deinfractor responsable. 26.4.Caracteres delaconducta infractora. 26.5.Tiposde infracciones
fiscales. 26.6. Clasificacin doctrinal de las infracciones fiscales. 26.7.Clasificacinde las infraccio-
nesen nuestra legislacin fiscal federal- 26.7.1. Infracciones porcasofortuito Ocausade fuerzamayor
26.7.2. Infracciones que originan la omisin total o parcial de contribuciones. 26.7.3. Infracciones
por errores aritmticos. 26.7.4. Infracciones relacionadas conel Registro Federal de Contribuyentes.
26.7.5. Infracciones relacionadas con la obligacin de pago de las contribuciones, asl como de
presentacin de declafaciones, solicitudes, avisos, informaciones o expedir constancias - 26.7.6.
Infracciones relacionadas conlaobligacin de llevarcontabilidad, siempre que seandescubiertas enel
ejercicio de lasfacultades decomprobacin. 26.7.7. Infracciones relacionadas conlasobligaciones de
las instituciones de crdito. 26.7.8. Infracciones relacionadas con los usuarios de los servicios y
cuentahabientes de las instituciones de crdito. 26.7.9. Infracciones relacionadas conlasobligaciones
de las empresas de factoraje - 26.7.10. Infracciones relacionadas conel ejercicio de las facultades de
comprobacin. 26.7.11. Infracciones relacionadas conl(obligacin deadherirmarbetes, a losenvases
quecontengan bebidas alcohlicas enlostrminos de la Leydel Impuesto sobreProduccin yServicios
.26.7.12. Infracciones relacionadas con la obligacin de garantizar el inters fiscal. 26.7.13.
Infracciones en que puedan incurrir los funcionarios o empleados pblicos en el ejercicio de sus
funciones _ 26.7.14. Infracciones cuya responsabilidad recae sobre terceros - 26.8. Las sanciones.
26.8.1. Concepto. 26.9.Finalidad delassanciones fiscales. 26.10.Reglas parala imposicin demultas
en materiafiscal federal- 26.11. Desvo depoder. 26.12. Delitos fiscales - 26.12. l. Concepto dedelito
fiscal. 26.12.2. Responsable de losdelitosfiscales. 26.12.3. Reglas paraquese procedapenalmente
por los delitosfiscales. 26.12.4. Clasesde delitosfiscales
OBJETIVOS PARTICULARES
Al terminar el estudio del presente capitulo. el alumno ser capaz de:
Establecer el concepto de infraccin fiscal, sus diferencias con el
derecho penal comn, los caracteres de la conducta infractora, las
consecuencias a las cuales queda sujeto todo infractor, asr como las
clases de infracciones fiscales de acuerdo con la doctrina y al Cdigo
Fiscal de la Federacin.
Determinar la finalidad de las sanciones fiscales. as como las clases y
las reglas para la imposicin de multas. y la precisin del concepto de
desvfo de poder.
Conceptualizar los delitos fiscales. sus elementos constitutivos. las
reglas para que se proceda penalmente por los delitos fiscales. y su
clasificacin de acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin.
26.7.
26.8.
330 DERECHO FISCAL
OBJETIVOS ESPECFICOS
26.1. Establecer las diferencias entre derecho fiscal y derecho penal
comn. .
26.2. Expresar el concepto de infraccin fiscal y de infractor o respon-
sable fiscal.
26.3. Sealar lasconsecuencias a lascuales quedasujetotodoinfractor
fiscal.
26.4. Explicar los caracteres de la conducta infractora y los tipos de
infracciones fiscales.
26.5. Determinar la clasificacin de las infracciones fiscales de acuerdo
con la doctrina y de acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin.
26.6. Expresar el concepto de sancin y determinar la clasificacin de
las sanciones de acuerdo a sunaturaleza y a la autoridad que las
impone.
Precisar cul es la finalidad de las sanciones.
Establecer las reglas para la imposicin de multas en materia fiscal
federal.
26.9. Expresar el concepto de desve de poder.
26.10. Determinar el concepto de delito fiscal y sealar los elementos
constitutivos del delito fiscal.
26.11. Precisar quines son responsables de los delitos fiscales.
26.12. Establecer las reglas para que se proceda penalmente por los
delitos fiscales.
26.13. Determinar la clasificacin de los delitos fiscales de acuerdo al
Cdigo Fiscal de la Federacin.
26.1. INTRODUCCIN.
Toda obligacin impuesta por la ley, debe estar provista de la respectiva sancin
para el caso de incumplimiento y que estimule a la observancia de la misma yal
cumplimiento oportuno del deber impuesto en la norma jurdica.
En el derecho fiscal se imponen obligaciones de dar, de hacer o no hacer y est
provisto de los medos adecuados para exigir al contribuyente el debido y oportuno
cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
As tenemos que al incumplir con su obligacin, el. contribuyente se hace
acreedor a una sancin o pena, ya que de no ser as, el cumplimiento de laobligacin
ser potestativo y no obligatorio para el particular.
A las infracciones y delitos en materia fiscal, les son aplicables los principios
generales del derecho penal comn.
26.2. DERECHO PENAL FISCAL YDERECHO PENAL COMN
No se puede hablar tajantemente de un derecho penal fiscal y de un derecho penal
comn, porque el derecho penal es nico, las penas que a stos corresponden o
LAS INFRACCIONES FiSCALES 331
establecen sonnicas, no importaenqu ordenamiento legal se encuentrelanorma
que tipifique o seale determinadaconductacomo delito o infraccin, se est en
presencia de una normade carcter penal.
El derechopenal tutela los bienes fundamentales del individuo, de la colecti-
vidady del Estado, que son los tres aspectos que encierra toda norma de carcter
penal.
Sin embargo, tomando en consideracin la finalidad que se persigue, al
estableceruna normapenal en un ordenamiento legal, como lo son los de carcter
fiscal, l imponen a dicha norma determinadas caractersticas, que la distinguen
claramentede losdemsdelitos,yasi tenemosquelanormapenalfiscal sedistingue
de la del derechopenal comn, por las siguientes caractersticas o rasgos diferen-
ciales:
El derechopenal fiscal concibela reparacin civil y delictual; el derechopenal
comnsloladelictual, toda vezquecuandohaylugara lareparacin del dao,
ste debecuantificarse o determinarse conformeal derechocivil, salvoque se
imponga comopena en la mismasentencia, debercumplirseen los trminos
de sta.
El derecho penal fiscal sanciona tanto los hechos delictivos como los nr.
delictivos, osea las infracciones administrativas; el derechopenal comn,s'c
sancionalos hechosdelictuosos.
Elderechopenalfiscal sancionatantoa laspersonas fisicascomoa lasmorales
el derechopenal comn, slo sancionaa las personas fisicas.
El derecho penal fiscal sanciona con penas pecuniarias a los incapaces y les.
'>
imponeresponsabilidad; el derecho penal comn no les imputa responsabili-
dad alguna.
El derecho penal fiscal sanciona a personas que no intervienen en la relacin
jurdica fiscal. El derechopenal comnslo sanciona a los que intervinieron
en la concepcin o comisin del delito, a los que lo ejecutan y a los que
encubren stos.
El derechopenal fiscal, en el casode delitos, presumeel dolo, salvopruebaen
contrario. El derechopenal comn no se presumeel dolo.
El derechopenal fiscal slo aliendea lareparacin del dao. El derechopenal
comn atiende principalmente al castigo corporal y subsidiariamente a la
reparacin del dao.
26.3. CONCEPTO DEINFRACCIN FISCAL
YDEINFRACTOR RESPONSABLE
Se entiendepor intraccin todo acto u omisinque trae como consecuencia dejar
de hacer lo que las disposiciones fiscales ordenan o efectuar lo que las mismas
prohben.
Ejemplo: el contribuyente obligado a presentar su declaracin anual del
impuesto al valor agregadono lo hace; llevardoblejuego de librosde contabilidad
332 DERECHO FISCAL
para el registro de sus operaciones, con distinto contenido; no inscribirse en el
Registro Federal de Contribuyentes.
Infractor responsable. Deconformidad con el articulo 71 del CdigoFiscal de
la Federacin, son infractores o responsables en la comisin de las infracciones
previstas por lasdisposiciones fiscales, laspersonas querealicen lossupuestos que
seconsideran comotales,as comolosqueomitan el cumplimiento deobligaciones
previstas por lasdisposiciones fiscales, incluyendo a aquellas que los haganfuera
de los plazosestablecidos.
Todo infractor de acuerdo con nuestras disposiciones fiscales, quedasujetoa
lassiguientes consecuencias: '
Al pagode lascontribuciones omitidas.
A pagar el importe de la actualizacin correspondiente a las contribuciones
omitidas.
Acubrirlosrecargos queprocedan por el tiempo transcurrido entrelaomisin
y el pago,sin que rebasen los causados endiez aftas.
A liquidar las multas equivalentes hastaun210por cientode loomitido.
Al pagode loshonorarios pornotificacin delrequerimiento delacontribucin
no pagada.
Al reembolso de losgastosde ejecucin.
Alapenacorporal quecorresponda, si laconducta tambin constituye undelito
fiscal, y se ejercita laaccin penal correspondiente.
26.4. CARACTERES DE LA CONDUCTA INFRACTORA
Los caracteres de laconducta infractora quehadeterminado ladoctrinafiscal, para
que se considere como tal, son la conducta, la antijuricidad, la culpabilidad yla
punibilidad.
Laconducta, es la manifestacin de voluntad quemediante accin produceun
cambio en el mundo exterior, o que por no hacer lo que se espera, deja sin
modificar esemundo externo cuyocambio se espera.
Laconducta se integra por los siguientes elementos:
La manifestacin de la voluntad, que es la voluntad externadel hombre, esto
es, que mientras no exteriorice su resolucin de cometer un ilcito fiscal, no
puede ser castigado. Puedeconsistir en la accin o en la omisin.
El resultado, esel cambio enel mundo exterior causado por lamanifestacin,
de la voluntad, o por la no mutacin de ese mundo exterior por la accin
esperada queno se ejecuta.
El nexocausal, entre la conducta y el resultado, que debe existir para que
una conducta infractora se le puedaimputar a alguien.
LASINFRACCIONES FISCALES 333
La antijuricidad. Significa que la conducta manifestada es contraria a lo que
establecen 'las disposiciones fiscales, la contradiccin entre la conducta y el
derecho.
Latipicidad. Consiste enquelaconducta infractora encuadre exactamente con
el supuesto previsto por la normafiscal comoinfraccin a laleyfiscal.
La culpabilidad. Es el reproche que ha de hacerse al autor de una conducta
punible o sancionable, a laque le ligaun nexopsicolgico motivado, quecon
su comportamiento pretenda unfin, o cuyoalcance leera conocido o conoci-
ble.
La punibilidad. Significa que exista una pena o sancin prevista por la ley
correspondiente a la conducta infractora.
26.5. TIPOS DE INFRACCIONES FISCALES
Enmateria fiscal lasinfracciones, atendiendo a lasancin correspondiente, pueden
ser de tres tipos:
Son violaciones a las disposiciones fiscales sin el nimode evadir las presta-
ciones fiscales, no existedoloo mala fe, sinoslo negligencia o descuido en
el cumplimiento oportuno de lasobligaciones fiscales. Por ejemplo, no dar el
aviso de cambiode.domicilio oportunamente, pero se contina cumpliendo
con las dems obligaciones normalmente. Se les llama tambin infracciones
de omisin o leves y lasancin es de carctereconmico, yasea unacantidad
fija o mnima, e impuesta por la autoridad administrativa.
Infracciones fiscales propiamente dichasoensentido estricto, sonaquellas que
traen comoconsecuencia laevasin deliberada de loscrditos fiscales a travs
de laconducta que se realiza. Se les llama tambin infracciones de comisin o
graves, y la sancin econmica es en funcin del monto de lo evadido e
impuesta por laautoridad administrativa.
Delitos fiscales. Son violaciones a las disposiciones fiscales que traen como
consecuencia la evasin de crditos fiscales, existe dolo o mala fe, o sea la
intencin deliberada de evadir las prestaciones fiscales, y la sancin es de
carctercorporal e impuesta por la autoridad judicial.
Es importante precisar que en materia fiscal, para poder determinar cundo
estamos en presencia de una infraccin o de undelitofiscal, debemos atendera la
sancin que corresponda. Si la sancin es de carcter econmico, se trata de una
contravencin Oinfraccin; y si la sancin es de carcter corporal se est en
presencia de un delitofiscal. En.el derecho penal comn se atiende a la conducta
para determinar el delitocometido, independientemente de la sancin que COrres-
ponda.
Enmateria fiscal se puededar el casodequeconlamismaconducta secometa
unainfraccin y undelitofiscal, comoenel contrabando. Hayinfraccin yundelito
334 . DERECHO FISCAL
fiscal; la sancincorrespondiente a la infraccin ser impuestapor la autoridadfis-
cal y la sancinrecaidaal delito ser impuesta por la autoridadjudicial.
26.6. CLASIFICACIN DOCTRINAL
DE LAS INFRACCIONES FISCALES
Las infracciones han sido clasificadas por la doctrina, desde diversos puntos de
vista, y asl tenemos las siguientes:
Tomandoen cuenla la manifestacin de la voluntad, las infracciones pueden
ser:
Las infracciones de omisin. Sonaquellasque originanla violacinde la
norma fiscal, por dejar de hacer lo que ordena o hacer lo que prohIbe, sin el
nimo de evadir contribuciones, denominadas tambin contravenciones. Por
ejemplo, no dar avisode cambiode domiciliooportunamente.
Las infracciones de Comisin. Son aquellas que se cometen con pleno
conocimiento, o deliberadopropsitode evadir el cumplimientode las presta-
ciones fiscales, se le causa perjuicio al fisco. Ejemplo, declarar ingresos
menoresa los realmente percibidos,
Tomandoen cuenta el momentode su cometimiento, las infracciones pueden
ser:
Infracciones instantneas. Son aquellas que se realizano se agotan en el
momento en que se cometen. Por ejemplo, no presentar la declaracinanual
del impuestosobre la renta, cuandose tenga obligacinde hacerlo.
Infracciones continuas. Son las que no se agotan.en elmomento en que se
cometen, sino que persisten, hasta que el contribuyente deja de ejecutar los
actos violatoriosde lasdisposiciones fiscales, o sea quese realizanda tras da,
hasta que el infractorcesa en sus actos. Por ejemplo, no llevar la contabilidad
cuandose est obligado.
Infracciones continuadas. Son aquellas que no se agotan en el momento
enquesecometen,sinoquesucometimientoes enformaescalonada,espaciada
o discontinua, o sea a intervalos; se comete la infraccin, se deja de hacerlo,
para cometerla posteriormente, o sea con interrupciones de tiempo ms o
menos prolongadas. Por ejemplo, declarar en un ejercicio fiscal ingresos
menores a los realmente percibidos, en otro ejercicio declarar sus ingresos
correctamente, paravolvera declararposteriormente enotroejercicio, ingresos
menoresa los percibidos}' as sucesivamente.
Tomandoen cuenta las disposiciones violadas, las infraccionespueden ser:
. Infracciones sImples. Son aquellasconun solo acto u omisinen particu-
lar, se viola una sola disposicin fiscal. Por ejemplo, no efectuar el pago
provisional del impuesto al valor agregado.
Infracciones complejas. Son aquellas que con un acto u omisin se
infringendiversas disposiciones fiscales, y a cada infraccin le corresponde
LASINFRACCIONES FISCALES 335
una sancin. Por ejemplo, no llevar la contabilidad cuandose est obligado,
implica no hacer los asientos dentro de los plazos legales; no conservarla a
disposicin de las autoridades; omitir ingresos; no presentar sus declaraciones
correspondientes ~ n forma correcta.
Tomando en cuentasus consecuencias, las infracciones pueden ser:
Infracciones leves. Son aquellas que no traen como consecuencia la
evasin de crditos fiscales. Porejemplo, no dar el avisode cambio de razn
o denominacin social oportunamente.
Infracciones graves. Son las que traen comoconsecuencia la evasin de
crditos fiscales. Por ejemplo, declarar ingresos menores a los realmente
percibidos.
Tomando encuentalanaturaleza de lasdisposiciones violadas, lasinfracciones
pueden ser:
Infracciones administrativas fiscales. Son las que califica y sanciona la
autoridad hacendaria o fiscal, por la violacin de disposiciones de carcter
fiscal. Por ejemplo, presentar la declaracin anual del impuesto sobrela renta
en forma extempornea o sea fuera del plazolegal establecido por la ley.
Infracciones administrativas no fiscales. Son las que califica y sanciona
cualquier autoridad administrativa que no sea hacendaria o fiscal, por la
violacin de disposiciones administrativas de naturaleza no fiscal. Por ejem-
plo, las impuestas por la Secretara de Comercio y Fomento Industrial, porla
violacin de precios oficiales.
Infracciones judiciales. Son las que califica y sanciona la autoridad
judicial, por ejemplo, no atender un requerimiento de comparecencia hecho
por laautoridad judicial.
26.7. CLASIFICACIN DE LAS INFRACCIONES
EN NUESTRA LEGISLACIN FISCAL FEDERAL
El CdigoFiscal de la Federacin en el ttuloIVcaptulo 1, regulatodo lorelativo
a las infracciones fiscales, clasificndolas de lasiguiente manera:
26.7.1. Infracciones por caso fortuito o causa de fuerza mayor
Sonlasquesecometen, conmotivo deacontecimientos queestnfueradeldominio
de la voluntad del contribuyente, pues no puede preverse o aunprevindose, nose
puedeevitar, e impiden que el contribuyente no puedacumplircon la obligacin
impuesta por la ley, originando con ello perjuicios al fisco. Esta conducta no es
sancionable por disposicin expresa de la ley.
336 DERECHOfiSCAL
26.7.2. Infracciones qne originan la omisin total o parcial de contribuciones
Esta clasede infracciones, es paratal efectode determinar el montode la sancin
que corresponda.
26.7.3. Infracciones por errores aritmticos
Son como su nombre lo indica, las cometidas por errores en las operaciones
aritmticas, lascuales se sancionan conun20 porcientode loomitido, y si se paga
junto con losaccesorios dentro de los 15dashbiles siguientes a partirde la fecha
enquesurtaefectos lanotificacin de la resolucin respectiva, lamultase reducir
a la mitad, sin que paraellos requiera resolucin administrativa.
26.7.4. Infracciones relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes
Son lassiguientes:
No solicitar la inscripcin cuando se est obligado a ello o hacerloextempo-
rnearnente, salvocuando la solicitud se presente espontneamente.
Se excluye de responsabilidad por la comisin de esta infraccin a las
personas cuyasolicitud de inscripcin debeser legalmente efectuada por otra,
inclusive cuandodichas personas queden subsidiariamente obligadas a solici-
tar su inscripcin.
Nopresentar solicitud de inscripcin a nombre deuntercerocuandolegalmen-
te se est obligado a ello o hacerlo extemporneamente, salvo cuando la
solicitud se presente espontneamente.
Nopresentarlosavisos al registro ohacerlo externporneamente, salvocuando
la presentacin sea espontnea.
No citar la clavedel registro o no utilizar el cdigode barras que la contenga
cuando ste sea obligatorio, o utilizar alguna no asignada por la autoridad
fiscal, en las declaraciones, avisos, solicitudes, promociones y dems docu-
mentos quesepresenten antelasautoridades fiscales yjurisdiccionales, cuando
se estobligado conforme a la ley.
Autorizar actas constitutivas, de fusin, escisin o liquidacin, de personas
morales, sin cumplir con los requisitos exigidos por el articulo27 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
Sealar comodomicilio paraefectos del Registro Federal de Contribuyentes,
un lugardistinto al quecorresponda conforme al artculo10del CdigoFiscal
de la Federacin.
LASINFRACCIONES FISCALES 337
26.7.5. Infracciones relacionadas con la obligacin de pago de las
contribuciones, as como de presentacin de declaraciones,
solicitudes, avisos, informaciones o expedir constancias
Son las siguientes:
Nopresentarlas declaraciones, solicitudes, avisoso constancias queexijanlas
disposiciones fiscales o presentarlos a requerimiento de las autoridades fisca-
les. No cumplir los requerimientos de las autoridades fiscales para presentar
algunode los documentos a quese refiere estafraccin, o cumplirlos fuerade
los plazossealados en los mismos.
Presentar las declaraciones, solicitudes, avisos o expedir constancias, incom-
pletoso con errores.
No pagar las contribuciones dentrodel plazoque establecen las disposiciones
fiscales, cuandose trate de contribuciones que no seandeterminables por los
contribuyentes, salvo cuando el pagose efecteespontneamente.
No efectuaren lostrminos de lasdisposiciones fiscales lospagosprovisiona-
les de unacontribucin.
No presentarla declaracin informativa de las enajenaciones de mquinas de
comprobacin fiscal o equiposelectrnicos de registro fiscal a que se refiere
el articulo29, ltimo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, dentro del
plazo previsto por dicho precepto, o no presentarla conforme lo estableceel
mismo.
No presentar el avisode cambiode domicilio o presentarlo fuerade losplazos
quesealeel Reglamento del CdigoFiscal de la Federacin, salvocuandola
presentacin se efecteen formaespontnea.
Presentar declaracin de pago provisional sin cantidad a pagar o sin saldo a
favor, siempreque la declaracin de pagoprovisional inmediata anteriorhaya
sido presentada sin cantidad a pagaro sinsaldo a favor.
No presentarla informacin a quese refieren los articulas 17, fraccin I de la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Usode Vehiculos o 19, fracciones VIII y
IXde la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, dentrodel
plazo previsto en dichos preceptos, o no presentarla conforme lo establecen
los mismos.
No proporcionar la informacin a que se refiere el articulo 20, ltimo prrafo
del CdigoFiscal de la Federacin, en los plazosque establecen las disposi-
ciones fiscales.
No proporcionar la informacin relativa a los clientes que soliciten la impre-
sinde comprobantes fiscales en lostrminos del artculo 29 segundoprrafo
del Cdigo Fiscal de la Federacin, dentro del plazo que establecen las
disposiciones fiscales o presentarla incompleta o con errores.
No incluir a todas las sociedades controladas en la solicitud de autorizacin
para determinar el resultado fiscal consolidado que presente la sociedad
controladora, de conformidad con el articulo 57-B, fraccin IVde la Leydel
Impuesto sobre la Renta.
338 DERECHO FISCAL
No presentar los avisos de incorporacin o desincorporacin al rgimen de
consolidacin fiscal enlostrminos de los artlculos 57-1, tercerprrafoy 57-J,
primerprrafo de la Leydel Impuesto sobrela Rentao presentarlos en forma
extempornea.
No proporcionar la informacin de laspersonas a lasque les hubiera otorgado
donativos, de conformidad con los articulos 58, fraccin X, 72, fraccin m,
112, fraccin vmy 199-1, fraccin VIIde laLeydel Impuesto sobrelaRenta.
No proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas en el ao de
calendario anterior, a travsde fideicomisos por loqueserealicen actividades
empresariales y de asociaciones en participacin en los que intervengan, de
conformidad con losartculos 58, fraccin V, 67-F, fraccin VI, 112,fraccin
XIII y 119-1, fraccin Xde la Leydel Impuesto sobre la Renta, segnsea el
caso.
No proporcionar la informacin sobre las inversiones que mantengan en
acciones de empresas promovidas enel ejercicio inmediato anterior, asfcomo
la proporcin que representan dichas inversiones en el total de sus activos, de
conformidad conel articulo 52-Altimo prrafo de laLeydel Impuesto sobre
la Renta.
Noproporcionar la informacin a queserefiere el penltimo y ltimo prrafos
del artculo 3I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado o presentarla
incompleta o con errores.
No presentar ladeclaracin informativa a quese refiere el artculo 80.-B de la
.Leydel Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios.
Noproporconar lainformacin aqueserefiere el articulo 19,fraccin II,tercer
prrafo de la Leydel Impuesto Especial sobreProduccin y Servicios.
No proporcionar la informacin en materia de control fisico de volumen a que
se refiere el artculo 19, fraccones IV, ltimo prrafo y X de la Ley del
Impuesto Especial sobreProduccin y Servicios.
26.7.6. Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar contabilidad,
siempre que sean descubiertas en el ejercicio
de las facultades de comprobacin
Son lassiguientes:
No llevar la contabilidad.
No llevaralgn libro o registro especial a que obliguen las leyesfiscales; no
cumplir con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no llevar el
procedimiento de control de los mismos, que establezcan las disposiciones
fiscales.
Llevarla contabilidad en forma distinta a comolas disposiciones del Cdigo
Fiscal de laFederacin Ode otrasleyes seftalan; llevarla en lugares distintos a
los seftalados endichas disposiciones.
LASINFRACCIONES FISCALES 339
No hacer los asientos correspondientes a lasoperaciones efectuadas; hacerlos
incompletos, inexactos o fuerade los plazos respectivos.
No conservar lacontabilidad a disposicin de lasautoridades por el plazoque
establezcan lasdisposiciones fiscales.
No expedir comprobante de sus actividades, cuandolasdisposiciones fiscales
loestablezcan o expedirlos sin requisitos fiscales.
Microfilmar o grabarendiscos pticos o encualquier otromedio queautorice
laSecretara deHacienda yCrdito Pblico mediante disposiciones de carcter
general, documentacin o informacin para efectos fiscales sin cumplir con
los requisitos queestablezcan lasdisposiciones relativas.
Expedircomprobantes fiscales asentando nombre, denominacin, raznsocial
o domicilio de persona distintaa laqueadquiere el bien,contrate el usoogoce
temporal de bienes o el usode servicios.
No dictaminar sus estados financieros en los casos y de conformidad con lo
previsto enel artculo 32-Adel Cdigo Fiscal de laFederacin, o nopresentar
dichodictamen dentro del trminoprevisto por las leyes fiscales.
No cumplircon losrequisitos sealados por losarticulas24, fraccin I y 140,
fraccin IV, de la Leydel Impuesto sobrelaRentay expedirloscomprobantes
correspondientes, tratndose de personas autorizadas para recibir donativos
deducibles.
No expediro acompaar la documentacin que ampare mercancias en trans-
porteen territorio nacional.
No registrar el valorde los actos o actividades conel pblico engeneral en las
mquinas registradoras de comprobacin fiscal o en los equipos electrnicos
de registro fiscal autorizados distintos a stas, cuandoloexijanlasdisposicio-
nes fiscales.
No incluirenel documento queampare laenajenacin de unvehculo, laclave
vehicular que corresponda a la versin enajenada, a que se refiere el articulo
13 de la LeyFederal del Impuesto sobreAutomviles Nuevos.
26.7.7. Infracciones relacionadas con las obligaciones
de las instituciones de crdito
Son lassiguientes:
No anotaren losesqueletos paraexpedicin de cheques el nombre, denomina-
cino razn social y la claveque corresponda al primertitular de la cuenta.
Pagaren efectivo o abonaren cuentadistinta a la del beneficiario un cheque
quetenga inserta la expresin "para abono en cuenta".
Procesar incorrectamente las declaraciones de pago de contribuciones que
reciban.
No proporcionar lainformacin relativa a depsitos, servicios o cualquier tipo
de operaciones, solicitada por las autoridades fiscales, en los trminos de la
Leyde Instituciones de Crdito.
340 DERECHO FISCAl
Asentar incorrectamente o no asentar en los contratos respectivos el nombre,
denominacin o razn 'social, domicilio y clave del Registro Federal de
Contribuyentes o la que lasustituya, del cuentahabiente.
26.7.8. Infracciones relacionadas con los usuarios de los servicios
y cuentababientes de las instituciones de crdito
Los usuarios de los servicios, as comolos cuentahabientes de las instituciones de
crdito a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 30-Adel CdigoFiscal de la
Federacin, se infraccionan cuando hacen omisin total o parcial de laobligacin
de proporcionar la informacin relativa a su nombre, denominacin o raznsocial,
domicilio, clavedelRegistro Federal deContribuyentes o losdatosqueserequieran
para formar dicha claveo la que la sustituya, que les soliciten los prestadores de
servicios y las instituciones de crdito, as comoproporcionar datos incorrectos o
falsos.
26.7.9. Infracciones relacionadas con las obligaciones
de las empresas de factoraje
Se considera infraccin en la quepueden incurrir las empresas en relacin con las
obligaciones a que se refieren el primero y segundo prrafos del articulo32-Cdel
Cdigo Fiscal delaFederacin, el noefectuar lanotificacin de lacesindecrditos
operadaen virtud deuncontrato defactoraje financiero, o el negarse a recibirdicha
notificacin.
26.7.10. Infracciones relacionadas con el ejercicio
de las facultades de comprobacin
Son lassiguientes:
Oponerse a quese practique lavisitaenel domicilio fiscal. No suministrar los
datose informes que legalmente exijanlasautoridades fiscales; no proporcio-
nar la contabilidad o parte de ella, el contenido de las cajas de valores y en
general, los elementos que se requieran para comprobar el cumplimiento de
obligaciones propias o de terceros.
No conservar lacontabilidad o partede ella, as como lacorrespondencia que
los visitadores lesdejen en depsito.
No suministrar los datos e informes sobre clientes y proveedores que legal-
mente exijan las autoridades fiscales o no los relacionen con la clave que
corresponda, cuando as losoliciten dichas autoridades.
LASINFRACCIONES FISCALES 341
26.7.11. Infracciones relacionadas con la obligacin de adherir marbetes,
a los envases que contengan bebidas alcohlicas en los trminos
de la Ley del Impuesto sobre Produccin y Servicios
Son las siguientes:
No adherir marbetes o precintos a losenvases o recipientes.
Hacer cualquier usodiferente de losmarbetes oprecintos al deadherirlos a los
envases o recipientes quecontengan bebidas alcohlicas.
26.7.12. Infracciones relacionadas con la obligacin
de garantizar el inters fiscal
El solicitar el pagoa plazos en los trminos del articulo 66, fraccin 11, segundo
prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando las autoridades fiscales com-
prueben quepudohaberotorgado garantas adicionales.
26.7.13. Infracciones en que puedan incurrir los funcionarios
o empleados pblicos en el ejercicio de sus funciones
Son las siguientes:
No exigir el pago total de las contribuciones y sus accesorios, recaudar,
permitir u ordenar que se reciba el pago en forma diversa a la prevista en las
disposiciones fiscales.
Asentar falsamente que se ha dado cumplimiento a las disposiciones fiscales
oquesepracticaron visitas enel domicilio fiscal o incluir en lasactasrelativas
datos falsos.
Exigir una prestacin que no est prevista en las disposiciones fiscales, aun
cuando se aplique a larealizacin de las funciones pblicas.
26.7.14. Infracciones cuya responsabilidad recae sobre terceros
Son lassiguientes:
Asesorar o aconsejar a loscontribuyentes paraomitir el pago deunacontribu-
cin; colaborar a la alteracin, inscripcin de cuentas, asientos o datos falsos
en la contabilidad o en losdocumentos quese expidan.
Ser cmplice en cualquier forma no prevista, en la comisin de infracciones
fiscales.
342 DERECHO FISCAL
26.8. LAS SANCIONES
26.8.1. Concepto
Lasancin es laconsecuencia inmediata de laviolacin de la nonnajurdica, osea,
es la penao castigo que la autoridad impone a quienes incumplan con el mandato
legal. Lassanciones se clasifican en dos clases, a saber:
Tomando en cuenta laautoridad que la impone
Lassanciones pueden ser:
Sanciones administrativas, son las que impone cualquier autoridad adminis-
trativa nofiscal, conmotivo de la violacin a disposiciones administrativas no
fiscales, como lo son la que impone la Secretaria de Comunicaciones y
Transportes, la Secretarfa de Comercio y Fomento Industrial.
Sanciones administrativas fiscales, son lasque imponen lasautoridades fisca-
les, con motivo de la violacin a disposiciones fiscales.
Sanciones judiciales, son lasque impone laautoridad judicial, enel mbitode
su competencia (PoderJudicial de la Federacin).
Desdeel punto de vista de su naturaleza
Lassanciones pueden ser:
'Principales, son lasque existen por si mismas.
Lassanciones principales se dividen a su vez, en:
Pecuniarias, son las que tienen un contenido econmico o sea afectan al
patrimonio del contribuyente, como la multa.
Privativas de la libertad, son las penas corporales, como la prisin.
Lassanciones pecunarias se subdividen a su vezen:
1. Multas.
2. Recargos (algunos autores les niegan el carcterde sancin).
3. Gastos de ejecucin.
4. Indemnizacin del 20 por cientopor el impago de cheques.
5. Laconfiscacin de bienes.
Accesorias, son lasqueexisten comoconsecuencia de la infraccin principal.
Lassanciones accesorias se subdividen a su vezen:
l. El decomiso de objetos y mercancia.
2. La inhabilitacin para el ejercicio de derechos o el desempefto de
funciones.
3. Lasuspensin de empleos.
4. La intervencin permanente,
5. La clausura.
LASINFRACCIONES FISCALES 343
26.9. FINALIDAD DE LAS SANCIONES FISCALES
La finalidad de las sanciones en materia fiscal, es la de evitar prcticas de los
contribuyentes tendientes a evadir el cumplimiento de las disposiciones fiscales,
siendoa su vezde carcterpreventivoy a la vez represivo.
Se persiguen esencialmente los siguientes objetivos:
Sancionar directamente al contribuyente que incumple con sus obligaciones
fiscales.
Sirvecomoun instrumento depoderdecoaccin o coercin que laleyleotorga
al Estado paraasegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Tiendea disciplinar al infractor.
Constituyen amenazas con lasquese pretende disuadiral contribuyente deque
cometalas infracciones, y al aplicarseson penascon las que se castigaal infractor
y se persigueescarmentarle paraevitarque reincida, y comoejemplaridad para los
que no han cometido infracciones a las disposiciones fiscales.
26.10. REGLAS PARA LA IMPOSICIN DE MULTAS
EN MATERIA FISCAL FEDERAL
Las multas son sanciones pecuniarias impuestas por la autoridad por violacin a
las disposiciones fiscales, tenga o no como consecuencia la evasin de crditos
fiscales.
En nuestra legislacin fiscal federal, existen dos clasesde multas:
Multas fijas, o sea de cantidad determinada.
Multas variables, o sea que oscilan entre un mnimoy un mximo, segn la
gravedad de la infraccin.
La imposicin de las multas fiscales, debensujetarse a las siguientes reglas:
1. La aplicacin de las multas, por infracciones a las disposiciones fiscales, se
harindependientemente de que se exijael pagode lascontribuciones respec-
tivas y sus accesorios, as como de las penas que impongan las autoridades
judicialescuandose incurraen responsabilidad penal.
2. Cuandoseanvarioslosresponsables, cadaunodeberpagarel total de lamulta
que imponga.
3. El montode las multas establecidas en cantidades determinadas o entre una
minima y otramxima, seactualizar en losmeses deeneroyjulio conel factor
deactualizacin correspondiente al periodocomprendido desdeel sptimomes
inmediato anteriorhasta el ltimo mes inmediato anteriora aquel por el cual
se efecta laactualizacin.
344 DERECHO ASCAL
4. Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las disposiciones
fiscales, el monto de las mismas se actualizar desde el mes en que debi
hacerse el pagohastaque el mismo se efecte.
5. Los funcionarios y empleados pblicos que en ejercicio de sus funciones
conozcan de hechos u omisiones que entraen o puedan entraar infraccin a
lasdisposiciones fiscales, locomunicarn a laautoridad fiscal competente para
no incurrir enresponsabilidad.
6. No se impondrn multas cuando se cumplan en forma espontnea las obliga-
ciones fiscales fuera de los plazos sealados por las disposiciones fiscales o
cuandohayaincurrido eninfraccin acausadefuerza mayorodecasofortuito.
7. Dentro de los lmites fijados por el Cdigo Fiscal de la Federacin, las
autoridades fiscales al imponer multas por la comisin de infracciones a las
leyes fiscales, debern fundary motivarsu resolucin, de conformidad con lo
dispuesto porel articulo 16y22de laConstitucin Federal, debiendo contener
la resolucin respectiva lossiguientes requisitos:
Que la imposicin de la multa est debidamente fundada significa que
exprese con precisin el artculo de la leyaplicable al caso.
Queseencuentre motivada, significa queseale conprecisin lascircuns-
tancias especiales, razones particulares o causas inmediatas que hayan
tenido en consideracin para la imposicin de la multa, y que exista
adecuacin entre los motivos aducidos y las normas aplicables, es decir,
queen el casoconcreto se configure la hiptesis normativa.
Que paraevitar que la multaseaexcesiva, setome encuenta lagravedad
de la infraccin realizada, o del acto u omisin que haya motivado la
imposicin de la multa; que se tomen en cuenta la gravedad de los
perjuicios ocasionados a la colectividad, la reincidencia y la capacidad
econmica del sujetosancionado.
Que tratndose de muItas en las que la sancin pueda variar entre un
minimo y unmximo, se invoquen lascircunstancias y las razones por las
que se considere aplicable al caso concreto, el minimo o cierto monto
intermedio entre losdos.
8. Se deben tomar encuentalos siguientes agravantes que hayan incurrido en la
conducta infractora.
Seconsiderar comoagravante el hechodequeel infractor seareincidente.
Se presenta la reincidencia cuando:
Tratndose de infracciones quetengan comoconsecuencia la omisin
enel pagode contribuciones, incluyendo lasretenidas o recaudadas, la
segunda o posteriores vecesquesesancione al infractor porlacomisin
de una infraccin que tengaesa consecuencia.
Tratndose de infracciones que no impliquen omisin en el pago de
contribuciones, la segunda o posteriores veces que se sancione 'al
infractor por lacomisin de la misma infraccin.
Tambin ser agravante en la comisin de una infraccin, cuandose d
cualquiera de los siguientes supuestos:
LASINFRACCIONES FISCALES 345
o Que se haga uso de documentos falsos o en los que se hagan constar
operaciones inexistentes.
o Quese utilicen, sin derechoa ello, documentos expedidos a nombrede
unterceroparadeducirsu importeal calcularlas contribuciones o para
acreditar cantidades trasladadas por conceptode contribuciones,
o Quese lleven dos o mssistemasde contabilidad condistintoconteni-
do.
o Quese llevendosomslibrossociales similarescondistintocontenido.
o Que se destruya, ordene o permita la destruccin total o parcial de la
contabilidad.
o Que se microfilmen o graben en discos pticos o en cualquier otro
medioque se autorice por la Secretara de Hacienday CrditoPblico
mediante reglasdecarctergeneral, documentacin o informacin para
efectosfiscales sin cumplircon los requisitos queestablecenlasdispo-
siciones relativas. El agravante proceder sin perjuicio de que los
documentos microfilmados ograbados en discospticoso encualquier
otro medio de los autorizados, en contravencin de las disposiciones
fiscales carezcande valor probatorio.
Seconsideratambin agravante, laomisinen el enterodecontribuciones
que se hayanretenidoo recaudado de los contribuyentes.
Es agravanteel que la comisin de la infraccin sea en formacontinuada.
9. Cuando por un acto u omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales, a
las que correspondan varias multas, slo se aplicar la que correspondaa la
infraccin cuya multasea mayor.
lO. Cuando se trate de la presentacin de declaraciones o avisos cuando por
diferentescontribuciones sedebapresentarunamismaformaoficialyse omita
hacerlo por alguna de ellas, se aplicar una multa por cada contribucin no
declarada u obligacin no cumplida, salvo cuando se trate de declaraciones
provisionales en las que se deba anotar "cero" en los conceptos a los que
estandoobligadono tenga saldoa cargo.
1l. Cuando el importe de la multa se pague dentro de los cuarenta y cinco das
siguientes a la fecha en que se notifique al infractorla resolucin por la cual
se le impongalasancin, lamultase reduciren un20 por cientode su monto,
sin necesidad de que la autoridad que la impusodicte nueva resolucin.
12. Cuando la comisin de una o varias infracciones origine la omisin total o
parcial en el pago de contribuciones incluyendo las retenidas o recaudadas,
excepto tratndosede contribuciones al comercioexterior, y sea descubierta
por las autoridades fiscales mediante el ejercicio de sus facultades de compro-
bacin, se aplicarn las siguientes multas:
El 50 por ciento de las contribuciones omitidas, actualizadas, cuando el
infractor las paguejunto con sus accesorios antes de la notificacin que
determine el montode la contribucin que omiti,
Del 70 por ciento al 100 por ciento de las contribuciones omitidas,
actualizadas, en los demscasos.
346 DERECHO FISCAl
13. Cuando las autoridades fiscales determinen contribuciones omitidas mayores
que las consideradas porel contribuyente paracalcular lamulta, se aplicar el
tanto por ciento quecorresponda sobre el remanente no pagado de las contri-
buciones determinadas.
14. Tambin se aplicarn las multas sealadas en la regla doce, cuando las
infracciones consistan en devoluciones, acreditaciones o compensaciones,
indebidas o encantidad mayor delaquecorresponda, calculndose lasmultas
sobre el monto del beneficio indebido.
15. Cuando sedeclaren prdidasfiscales mayores a lasrealmente sufridas, lamulta
ser del 30 por ciento al 40 por ciento de la diferencia que resulta entre la
prdida declarada y laquerealmente corresponda.
16. En los casos a que se refiere la regla doce, las multas se aumentarn o
disminuirn conforme a las siguientes bases:
Seaumentarn:
En un 20 por ciento del monto de las contribuciones omitidas o del
beneficio indebido, cadavezqueel infractor hayareincidido o cuando
la infraccin seaen forma continuada.
El un 60 por ciento del monto de las contribuciones omitidas O del
beneficio indebido, cuando enlacomisin delainfraccin sedalguno
de los agravantes relacionados con la contabilidad, libros sociales o
microfilmacin ograbacin endiscos pticos oencualquier otromedio
autorizado.
Enunacantidad igual al 50porciento del importe delascontribuciones
retenidas o recaudadas y no enteradas, cuando se incurra en esta
infraccin.
Se disminuirn:
En un 20 por ciento sobre el monto de las contribuciones omitidas, o
del beneficio indebido, en el supuesto deque se imponga de multadel
70 por ciento al 100 por ciento del monto de lo omitido, siempre que
el infractor pague o devuelva losmismos consusaccesorios, dentro de
los cuarenta y cinco dlas siguientes a la fecha en que surtaefectos la
resolucin respectiva, sinque se requiera modificar la resolucin que
impuso lamulta.
14. Tratndose de la omisin de contribuciones por errorari!mtico en las decla-
raciones, se impondr una multa del 20 por ciento al 25 por ciento de las
contribuciones omitidas. Encaso dequedichas contribuciones sepaguenjunto
con sus accesorios, dentro de los 15 dias hbiles siguientes a la fecha en que
surtasusefectos lanotificacin deladiferencia respectiva, lamulta sereducir
a la mitad, sinque para ellose requiera resolucin administrativa.
26.11. DESVODE PODER
Eldesvlo depoder consiste en la-imposicin desancionesencontravencin a loque
disponen las reglas queparatal efecto establece el Cdigo Fiscal de la Federacin.
LASINFRACCIONES FiSCALES 347
Las multas cuando estn establecidas entre un mfnimo y un mximo, se le
otorgan facultades discrecionales a las autoridades para que impongan la sancin
quecorresponda dentro de losparmetros sealados, debiendo razonar debidamen-
te el monto de la sancin quese imponga.
Se presenta en cadaocasin enque lasautoridades fiscales nose ajustan a las
disposiciones que regulan lo relativo a la imposicin de sanciones fiscales, ya sea
que seexcedan en losmontos establecidos, comocuandonomotiveni fundamente
debidamente la gravedad de la infraccin cometida, o del actou omisin que haya
motivado la imposicin de la multa, que se tomen en cuenta la gravedad de los
perjuicios ocasionados a la colectividad y la reincidencia en las infracciones del
sujetosancionado.
26.12. DELITOS FISCALES
26.12.1. Concepto de delito fiscal
Por delitodebemos entender todoactou omisin que sancionan las leyes penales,
en este caso las disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin que determinen
qu conductas de los contribuyentes constituyen undelitode carcterfiscal.
Seaclaraqueen materia fiscal es la naturaleza de lasancin, yaseapecuniaria
o corporal, la que determina cundoestamos frente a una infraccin o un delito
fiscal, o frente a ambos.
. Los elementos constitutivos de tododelito, son dos:
El elemento subjetivo o interno, o sea la accin psicolgica