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COURS DE COMPTABILITE DES ASSURANCES

Mohammed SAIDI

Cours de comptabilit des assurances

PREMIERE PARTIE

LES OPERATIONS COURANTES

Cours de comptabilit des assurances

Table des matires


1.1. INTRODUCTION........................................................................5 1.1.1. GNRALITS.....................................................................5 1.1.1.1. Dfinition.....................................................................5 1.1.1.2. L'analyse......................................................................7 1.1.1.3. La classification.............................................................8 1.1.1.3.1. Les comptes de situation ..........................................9 1.1.1.3.1.1. Les comptes de l'actif :.....................................10 1.1.1.3.1.2. Les comptes de passif.......................................10 1.1.1.3.2. Les comptes de gestion...........................................10 1.1.1.3.3. Principes d'enregistrement......................................10 1.1.1.4. La synthse................................................................11 1.1.2. L'ENTREPRISE D'ASSURANCE..............................................12 1.1.2.1. Dfinition de lentit.....................................................12 1.1.2.2. Les lments de l'opration d'assurance..........................12 1.1.2.3. Le cycle industriel........................................................13 1.1.2.4. Le systme d'information..............................................14 1.1.3. LE CADRE RGLEMENTAIRE.................................................15 1.1.3.1. Le contrle de l'Etat.....................................................15 1.1.3.2. Le cadre comptable .....................................................16 1.1.3.3. La norme gnrale comptable........................................16 1.1.3.5 Le plan comptable des assurances (PCA)..........................18 1.1.3.6 Les exigences du contrle..............................................19 1.2. PRODUCTION..........................................................................21 1.2.1. ORGANISATION DE LA PRODUCTION....................................21 1.2.1.1. La prsentation des oprations d'assurance.....................21 1.2.1.2. La ralisation des oprations d'assurance........................21 1.2.1.3. Le paiement des primes................................................22 1.2.2. COMPTABILIT DES OPERATIONS .......................................24 1.2.2.1. Principes.....................................................................24 1.2.2.2. La "Comptabilit Primes"...............................................24 1.2.2.3. L'mission de primes....................................................25 1.2.2.4. L'encaissement des primes............................................25 1.2.2.5. Les impays................................................................28 1.2.2.3. Les annulations de primes.............................................30 1.3. PRESTATIONS ........................................................................32 1.3.1. ORGANISATION DU SYSTME..............................................32 1.3.1.1. Dfinitions..................................................................32 1.3.1.2 Les registres obligatoires................................................33 1.3.1.3 Le "Dossier sinistre"......................................................33 ...............................................................................................33 1.3.2. COMPTABILIT DES OPRATIONS .......................................34 1.3.2.1. Principes.....................................................................34 1.3.2.2 Le jeu d'critures..........................................................34 1.3.2.2.1 Prestations payes..................................................34
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1.3.2.2.3. les "recours CID"...................................................35 1.3.2.2.4. Constitution des rentes...........................................37 1.4. PLACEMENTS..........................................................................39 ...............................................................................................39 1.4.1. PLACEMENTS AFFECTES AUX OPRATIONS DASSURANCES .. . .39 1.4.1.1 Introduction.................................................................39 1.4.1.2 Rglementation des placements......................................39 ...............................................................................................41 1.4.2. COMPTABILIT DES OPRATIONS ......................................42 1.4.2.1. Les diffrentes formes de la valeur.................................42 1.4.2.2. valuation a la date dentre.........................................42 1.4.2.3 valuation la Sortie.....................................................44 1.4.3. ETAT ET REGISTRES .........................................................45 1.4.3.1. Inventaire des placements............................................45 1.5. RASSURANCE........................................................................47 1.5.1. DFINITION .....................................................................47 1.5.1.1. Rassurance...............................................................47 1.5.1.2. Formes de rassurances...............................................47 1.5.1.2.1. Traits proportionnels.............................................47 1.5.1.2.2 Traits non-Proportionnels........................................48 1.5.2. Rglementation de la rassurance........................................48 1.5.2.1 - Registres...................................................................48 1.5.2.3. Dispositions techniques.................................................49 1.5.3. COMPTABILIT .................................................................50 1.5.3.1. Terminologie...............................................................50 1.5.3.2. tablissement des comptes...........................................51 1.5.3.2.1 Traits en quote-part...............................................51 1.5.3.2.2 Traits en excdents de pleins..................................51 1.5.3.2.3.Le portefeuille primes..............................................52 1.5.2.2.4 Le portefeuille de sinistres........................................52 1.5.3.2.5 Participation aux bnfices.......................................52 1.5.3.2.6 Traits non proportionnels........................................53 1.5.3.3.7 Les dpts.............................................................53 1.5.3.4. Transcription comptable ...............................................53 1.5.3.4.1. Les oprations techniques.......................................54 1.5.3.4.2. Les oprations financires.......................................55 2.1. PRODUITS .............................................................................58 2.1.1 Principes ...........................................................................58 2.1.2 Primes annuler ................................................................59 2.1.2.1 Dfinition des primes annuler.......................................59 2.1.2.2 Comptabilit des primes annuler...................................59 2.1.3 Primes mettre ...............................................................60 2.1.3.1 Dfinition des primes mettre......................................60 2.1.3.2 Comptabilit des primes mettre..................................60 2.1.3.3 Application...................................................................61 2.1.4 Provision pour primes non acquises ......................................62 2.1.4.1 Dfinition de la provision pour primes non acquises............62 2.1.4.4 Comptabilit des P.P.N.A................................................63
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2.1.5 Provision pour risques en cours ............................................63 2.1.5.1Dfinition .....................................................................63 2.1.5.2 Application :.................................................................63 2.1.6. Provision pour fluctuation de sinistralit................................64 2.1.6.1 Dfinition.....................................................................64 2.1.7. Autres rgularisations ........................................................65 2.1.7.1 Frais dacquisition prcompts........................................65 2.2. CHARGES ..............................................................................67 2.2.1. Principes ..........................................................................67 2.2.2. Assurances sur la vie .........................................................68 2.2.2.1.Provision mathmatique.................................................69 2.2.2.2. Provision de gestion.....................................................69 2.2.2.3 Provisions pour capitaux et rentes payer........................69 2.2.2.4 Provisions pour participation des assurs aux bnfices vie. 70 ............................................................................................71 2.2.2.5 Provision pour alas financiers : ...................................71 ...............................................................................................72 2.2.3. Assurances accidents du travail l .........................................72 2.2.3.1 Provision mathmatique ...............................................73 2.2.3.2 Provision pour arrrage chus.........................................73 2.2.3.3 Provision pour sinistres payer.......................................73 2.2.3.4 Provision pour appareils de prothse : ...............................74 2.2.4. Assurance Automobile .......................................................74 2.2.4.1 Ventilation des provisions...............................................75 2.2.4.2. Mthodes d'valuation..................................................75 2.2.4.3 - Mthode du cot moyen .........................................77 ........................................................................................78 2.2.4.4 - Mthode de la cadence de rglement.........................79 2.2.4.5 Complment................................................................82 ............................................................................................84 2.2.4.5 Provision globale...........................................................84 2.2.5. Autres oprations dassurances dommages ...........................84 2.2.5.1 Provision mathmatique des rentes.................................84 2.2.5.2 Provisions pour sinistres payer.....................................84 2.2.5.3 Provision pour risques en cours et pour sinistres inconnus : .............................................................................................84 2.2.5.4. Provision pour risques croissants :..................................85 2.2.5.5. Enregistrement en comptabilit......................................85 2.3. PLACEMENTS..........................................................................86 2.3.1. Rgles d'valuation ...........................................................86 2.3.2. Valeurs revenu fixe..........................................................86 ...............................................................................................87 2.3.3. Autres lments d'actifs......................................................87 2.3.4. Provision pour risque d'exigibilit .........................................87 Exemple .................................................................................88 Provisions pour dprciation des actions et parts sociales........88 Dotations aux provisions pour risque dexigibilit...................88 2.3.5. Rvaluation de l'actif ......................................................88
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2.3.6. Contrats en units de comptes .........................................89 2.3.7. Evaluation des valeurs dposes ......................................89 2.3.9. Provision de capitalisation ..................................................90 2.3.9. La rgularisation des revenus .............................................91 2.4. REGLES GENERALES................................................................94 2.4.1. Analyse des oprations.......................................................94 2.4.2. Dossier des oprations d'inventaire......................................94 2.4.3. Rpartition des charges et produits.......................................94 2.5. Marge de solvabilit 2.5.1 Montant minimum de la marge de solvabilit 2.5.2 lments constitutifs de la marge

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1.1. INTRODUCTION 1.1.1. GNRALITS 1.1.1.1. Dfinition La comptabilit est "une technique dont l'objectif principal est, partir d'une situation initiale dresse de l'entreprise, d'enregistrer en units montaires les mouvements modifiant cette situation, afin d'tablir une situation finale" . De cette dfinition il ressort : - que la comptabilit a pour objectif de saisir des faits et de les quantifier en units montaires. - que ces faits sont des mouvements, do la notion de point de dpart et point darriv ; que les mouvements enregistrs doivent mettre en vidence les modifications dune situation moment donn par rapport une situation antrieure.

La notion de situation ne se confond pas avec celle de patrimoine personnel des propritaires (personnes physiques dans les entreprises individuelles, actionnaires ou associs dans les socits) ; elle se limite au patrimoine commercial considr comme une universalit distincte appartenant une entit conomique appele entreprise. La description de la situation patrimoniale dune entreprise est tablie laide dun tat appel bilan qui prsente linventaire des biens et des droits dont elle est propritaire et lensemble des ses obligations et dettes lgard des tiers. La diffrence entre ces deux lments permet de dgager la situation nette de lentreprise qui correspond sa richesse propre. La situation patrimoniale dune entreprise peut tre schmatise ainsi : Ensemble des droits et biens dont elle est propritaire Situation nette Ensemble de ses obligations et dettes

Si lon appelle : A = lensemble des droits et biens dont lentreprise est propritaire ; D = lensemble des ses dettes ; S = sa situation nette. Le bilan se prsentera ainsi : A S D

Nous pouvons donc poser lgalit suivante : S = A - D Ou encore : A - D - S = 0 Ou A= S + D

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En termes conomiques cette galit permet de mettre en vidence les notions demplois (A) et de ressources (S+D). Les ressources financires de lentreprise (richesse propre ou dettes contractes) sont employes en biens et droits qui constituent son actif. La prsentation comptable du patrimoine de lentreprise se prsente par deux lments : - Un passif, cest dire les ressources dont elle dispose ; - Un actif, reprsentant les emplois quelle en a fait. Par dfinition le total des emplois (Actif) est gal aux ressources (Passif) permettant de prsenter le bilan ainsi : Actif A Passif S D

La comptabilit va donc observer et enregistrer tous les mouvements qui peuvent modifier ou affecter chacun des trois lments (A, D, S). Ces mouvements sont des faits conomiques que lentreprise va connatre avec son environnement extrieur. (Achats, ventes, paiements, encaissements, etc.). On peut distinguer : des mouvements qui en modifient la structure ou la composition (variation de nature ou de grandeur) ; Par exemple : - L'achat dune machine se traduit par une sortie dargent et une entre dun bien ; - lencaissement dune crance se traduit par une entre dargent et la disparition dune crance. des mouvements qui affectent leurs dimensions respectives. Par exemple : la vente dun bien avec un bnfice (B) se traduit par la sortie dune valeur (V) et par lentre dune somme dargent gale (V+B). Si lon se limite uniquement la comptabilit des lments constituant le patrimoine de lentreprise, la notion de rsultat (bnfice ou perte) peut donc tre dgage en comparant la valeur de S entre deux dates dtermines, par exemple : Au 31 dcembre 1993 : S1 = 150 - 120 = 30 Au 31 dcembre 1994 : S2 = 165 - 130 = 35 Rsultat de lanne 1994 = S2 - S1 = 35 - 30 = 5 (Bnfice) En partant de lgalit A = D + S on constate que les modifications internes chacun de ses trois lments et qui ne rompent pas lquilibre ne sont pas gnratrices de rsultat. A linverse, les mouvements affectant S par une interaction sur D ou A sont gnrateurs de rsultat. La comptabilit pourra ainsi faire connatre, tout instant, dune part, la composition du patrimoine de lentreprise et, dautre part, le niveau de ce patrimoine par rapport la situation initialement observe. Pour atteindre cet objectif, la comptabilit doit tre organise en un systme de saisie et de traitement des donnes comptables en vue d'obtenir des documents de synthse permettant de dresser de telles situations. Lorganisation de la comptabilit Cours de comptabilit des assurances 8

consiste dfinir un systme comptable qui est constitu par un ensemble de supports d'informations et des procds d'enregistrement et de traitement.

Un systme comptable est caractris par : Le mode de saisie des donnes : comment les faits conomiques vont tre dfinis comme tant des faits comptables et selon quelles rgles ces faits comptables seront enregistrs, La dfinition des supports : sur quel type de documents ? Le mode de traitement (classement, calcul, regroupement). : quelles sont les mthodes de calcul et de classement permettant dobtenir les informations recherches ? Pour ce faire, la comptabilit a t rige en un systme qui repose sur un processus trois phases qui constituent les fondements de la technique comptable savoir : - L'analyse des oprations au moyen d'un journal, - La classification de ces oprations dans des comptes, - La synthse des oprations un moment donn. L'organisation de la comptabilit ne relve plus de simples systmes empiriques, elle est dsormais rgie par une loi comptable qui fixe les livres obligatoires et nonce les principes et les rgles de base de la comptabilit. 1.1.1.2. L'analyse Lanalyse des faits comptables de lentreprise est effectue laide du livrejournal. Le livre-journal est une rcapitulation chronologique de tous les faits comptables constats. Il constitue un instrument d'analyse des oprations de l'entreprise. Le livre-journal possde une double proprit : 1 - c'est un historique des oprations effectues. Il constitue de ce fait un moyen de preuve parce qu'il dcrit les oprations de l'entreprise une par une et de faon prcise en veillant au respect de l'ordre chronologique des faits. 2 - il fait connatre l'interprtation comptable qui leur a t donne et constitue un outil de dmonstration et d'explication des faits comptables qu'il retrace. Le livre-journal est l'une des premires prescriptions dictes par le code de commerce et qui a t galement reprise par la loi relative aux obligations comptables des commerants qui prcise que pour tenir sa comptabilit, l'entreprise doit "procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant les actifs et passifs", " ces mouvements sont enregistrs chronologiquement, opration par opration et jour par jour". Le livre-journal, tire sa force probante du fait qu'il est tenu sur un registre cot et paraph et qu'il doit respecter les rgles cres par l'usage et imposes par la loi : - enregistrement au jour le jour des oprations, - sans blancs et sans ratures ni surcharges. Le livre-journal, dans sa forme la plus simple, doit indiquer pour chaque fait conomique, les informations suivantes contenues dans un enregistrement appel article :

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la date de l'opration, l'origine de l'opration, le libell de l'opration et la rfrence des pices justificatives, les comptes dbits et les comptes crdits, les montants ports au dbit et au crdit des comptes.

Dans sa forme classique le journal se prsente comme suit : Article 1 Compte dbit Libell de lcriture Compte dbit Libell de lcriture Date Compte crdit Date Compte crdit Compte crdit Dbit Montant 1 Crdit Montant 1

Montant (2+3)

Montant 2 Montant 3

Avec le dveloppement de la taille des entreprises et la multiplication des donnes et des systmes de traitement de l'information, le journal a connu des mutations qui ont fait que sa forme et son contenu ont beaucoup chang par rapport sa conception traditionnelle. Le livre-journal cot et paraph est utilis comme un document permettant de constater les centralisations priodiques des journaux auxiliaires . Un journal auxiliaire est un journal spcialis dans une nature donne d'oprations. L'organisation de la comptabilit en journaux divisionnaires est conue dans le cadre d'un systme dit centralisateur o les oprations sont regroupes par familles telles que : Ventes, Achats, Trsorerie etc. Ce type d'organisation a t galement consacr par la loi qui prcise que "le livrejournal" et le "grand-livre" peuvent tre dtaills en autant de registres subsquents dnomms journaux auxiliaires et livres auxiliaires que l'importance ou les besoins de l'entreprise l'exigent". "Les critures portes sur les journaux et les livres auxiliaires sont centraliss une fois par mois sur le livre-journal et le grand-livre." 1.1.1.3. La classification La classification des oprations est l'affectation des informations comptables et leur classification selon des critres appels comptes dont l'ensemble est appel Grand-livre . Un compte est donc un critre de classification pralablement dfini. La dfinition des comptes, leur regroupement par classes, postes, rubriques, comptes ou sous-comptes rsultent d'une classification au sein d'un plan de comptes ou nomenclature de comptes. Un compte est instrument de la technique comptable qui permet de recenser les oprations comptables rpondant un critre pralablement dfini et qui sera utilis comme intitul du compte en question. Par exemple : - le compte Caisse va recenser toutes les oprations de la caisse ; - le compte Client A va nous renseigner sur les oprations que nous avons effectues avec le client A .

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Concrtement un compte se prsente comme suit : Intitul du compte..............................................N du compte......................... Date Libell de lopration Solde dbiteur Totaux D D=C Le solde est la diffrence entre le total du dbit et celui du crdit. Il est toujours inscrit du cot le moins lev. La classification des oprations de l'entreprise est opre par un report (selon divers procds) des critures du journal vers le grand-livre. Aprs avoir t une simple contrainte de la technique comptable, le grand-livre est devenu une obligation lgale. Les dispositions de la loi comptable prcisent que les critures du livre-journal sont reportes sur un registre dnomm grand-livre ayant pour objet de les enregistrer selon le plan de compte du commerant . Le plan de comptes doit comprendre des classes de comptes de situation, des classes de comptes de gestion et des classes de comptes spciaux, telles qu'elles sont dfinies aux tableaux annexs la prsente loi . La classification des comptes est construite au sein dun cadre comptable qui constitue lossature dun systme comptable gnral ou particulier. Le cadre comptable gnral comporte un modle normal et un modle simplifi. Il est subdivis en classes numrotes de 1 9 et 0. Les classes sont amnages de manire sparer : - les comptes de situation : classes 1 5, - les comptes de gestion : classes 6 8, - les comptes analytiques : classe 9, - les comptes spciaux : classe 0. Il convient de noter que la classe des comptes analytiques, bien que prvue par le cadre comptable, n'est pas reprise parmi les comptes dont la tenue est obligatoire. 1.1.1.3.1. Les comptes de situation Les comptes de situation ou de bilan expriment la situation patrimoniale un moment donn. Ce sont les comptes numrs par les classes 1 - 2 - 3 - 4 - 5 du plan comptable. On distingue deux sortes de comptes de bilan : les comptes de l'actif et les comptes de passif. 1.1.1.3.1.1. Les comptes de l'actif : Les comptes de l'actif reprsentent ce que possde l'entreprise tels que les immeubles, valeurs, espces en caisse ou en banque, stocks, crances sur les tiers etc. Dbit Crdit Solde D

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Toute augmentation ou entre des avoirs se traduira par une inscription au dbit du compte, toute diminution ou sortie par une inscription au crdit du compte. Ainsi, lorsque le trsorier de l'entreprise prlve des fonds de la caisse pour les verser la banque, le jeu comptable sera :

Compte Action - Caisse : sortie de fonds - Banque : entre de fonds 1.1.1.3.1.2. Les comptes de passif

Sens = crdit = dbit

Les comptes de passif enregistrent ce que l'entreprise doit, tels que les emprunts, les dettes l'gard des tiers etc. Toute augmentation des dettes se traduira par un crdit du compte, toute diminution par un dbit. 1.1.1.3.2. Les comptes de gestion Les comptes de gestion sont destins enregistrer tous les mouvements qui modifient la situation nette dont la variation exprime le rsultat de l'entreprise : a - lorsque cette situation augmente, il s'agira d'un profit ou d'un produit pour l'entreprise, b - si la situation nette diminue, il s'agira d'une charge ou d'une perte pour l'entreprise.

Ainsi :

a - toute charge expose par l'entreprise se traduira par un dbit du compte concern ; toute diminution ou annulation de charges, par un crdit. b - tout produit reu par l'entreprise s'inscrira au crdit du compte concern, toute diminution de produits fera l'objet d'un dbit. 1.1.1.3.3. Principes d'enregistrement. L'enregistrement des critures obit aux rgles suivantes : Toute opration simple intresse deux comptes : un compte qui est dbit et un compte qui est crdit d'un gal montant. Pour un ensemble d'oprations, le total des montants ports au dbit est gal au total des montants inscrits au crdit. En ce qui concerne les comptes de gestion : a - les comptes de charges augmentent au dbit et diminuent au crdit, b - les comptes de produits augmentent au crdit et diminuent au dbit. En ce qui concerne les comptes de bilan : a - les comptes de l'actif augmentent au dbit et diminuent au crdit, b - les comptes du passif augmentent au crdit et diminuent au dbit L'enregistrement d'une criture en comptabilit peut provenir : a - soit d'une opration conomique concrte enregistre en comptabilit, b - soit d'un virement comptable.

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Le virement est une opration comptable par laquelle une somme est transfre du dbit (ou du crdit) d'un compte au dbit (ou au crdit) d'un autre compte. Le virement comptable permet d'oprer la soustraction d'une somme d'un compte sans avoir utiliser le signe "moins" dont l'utilisation est interdite en comptabilit. En effet, au lieu de soustraire une somme d'un cot d'un compte, on l'ajoute au cot oppos. Le virement est galement utilis pour oprer un regroupement ou une ventilation de comptes ; on parle ainsi de virement de compte compte. 1.1.1.4. La synthse C'est la troisime phase du processus de la technique comptable Elle consiste faire deux synthses distinctes : - synthse des actifs et des passifs : bilan, - synthse des charges et des produits : compte de produits et charges. Ces deux ensembles sont extraits dune rcapitulation des comptes appele balance qui se prsente comme suit : BALANCE AU................... Compte Intitul du compte Mouvements Dbit Crdit Soldes Dbiteurs Crditeurs

TOTAUX

Les tats de synthse sont dresss la suite de travaux comptables et extracomptables appels "travaux d'inventaire". Ces travaux consistent notamment : - effectuer linventaire physique des biens de lentreprise (marchandises en stocks, immobilisations) ; - apprcier les crances et les dettes de lentreprise ; - apprcier les comptes de lentreprise tels que dcoulant des oprations courantes. Ces diffrentes tches conduisent procder des rgularisations sur un certain nombre de comptes partir de la balance avant inventaire. Les critures de rgularisation et de redressement des comptes sont enregistres au journal et reportes sur les comptes concerns qui sont de nouveau regroups au sein d'une balance dite aprs rgularisation. La synthse des actifs et des passifs est tablie par le bilan qui prsente ainsi la situation de l'entreprise un moment donn. La synthse des charges et produits donne lieu ltablissement du compte des produits et charges qui indique le rsultat des oprations ralises au cours de l'exercice.

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1.1.2. L'ENTREPRISE D'ASSURANCE 1.1.2.1. Dfinition de lentit La dfinition de la notion d'assureur est intimement lie celle de l'opration d'assurance. Il est courant que le terme assureur soit appliqu tout intervenant dans lopration dassurance. On parle ainsi dassureur-conseil pour dsigner un intermdiaire dassurance, et dassureur pour parler dune compagnie dassurance . La comptabilit des assurances dcrite, dans le prsent cours, concerne les entreprises dassurances , cest--dire les entits conomiques pratiquant des oprations dassurance telles que dfinies par larticle premier de larrt viziriel du 6 septembre 1941 qui soumet au contrle les organismes ayant leur sige social au Maroc pratiquant les oprations d'assurances et de rassurance de toute nature,.. Selon le professeur HEMARD " l'assurance est une opration par laquelle une partie, l'assur, se fait promettre moyennant une rmunration, la prime, pour lui ou pour un tiers, en cas de ralisation d'un risque, une prestation par une autre partie, l'assureur, qui, prenant en charge un ensemble de risques, les compense conformment aux lois de la statistique ". Trois mots-clef se dgagent de cette dfinition : - le risque ; - la prime ; - la prestation. Ces trois notions constituent les lments indissociables de l'opration d'assurance. Au plan de l'exploitation, leur mise en uvre par l'entreprise d'assurance dans le processus de compensation des risques permet de concevoir le cycle industriel de l'assureur. 1.1.2.2. Les lments de l'opration d'assurance La prime ou cotisation est la contribution que l'assur verse l'assureur en contrepartie de la garantie qui lui est accorde par ce dernier. Elle est payable d'avance au dbut de chaque priode d'assurance. Le risque est l'vnement alatoire dont la survenance entrane l'excution de la prestation promise par l'assureur. Le risque est soit un vnement incertain par le fait de sa survenance soit un vnement incertain par la date de sa survenance. Il correspond l'vnement redout par l'assur (incendie, accidents, dcs, vol etc.). La prestation correspond l'excution de l'obligation de garantie de l'assureur en cas de survenance du risque couvert. Elle est exprime par une somme d'argent dont le montant est soit fix par le contrat (assurances sur la vie), soit par la valeur des dommages subis (contrats d'assurances de choses ou de responsabilits). 1.1.2.3. Le cycle industriel Le rle de l'assureur est d'organiser la compensation des risques au sein de la mutualit des assurs en faisant appel aux lois de la statistique.

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La gestion de la mutualit des assurs et l'organisation de la compensation des risques se traduisent par la tarification des risques et la surveillance et l'apprciation des tarifs. A partir de la probabilit de survenance du risque calcule d'aprs les lois du hasard (thorie des grands nombres) et de la connaissance du cot moyen des sinistres survenus, l'entreprise d'assurance va dterminer le tarif ncessaire au fonctionnement de la compensation. L'assureur va ainsi dterminer la prime pure (prix du risque) c'est--dire le produit de la frquence des vnements constituant des sinistres par le cot moyen des sinistres. La prime pure sera ensuite majore des frais d'acquisition du contrat et des frais de gestion de l'assureur. Le total constitu par la prime pure et les chargements de gestion et d'acquisition reprsente la prime nette qui correspond au prix de vente de l'assureur. On l'appelle galement prime commerciale. Le prix pay par l'assur est en gnral major de certaines taxes dcoulant du rgime fiscal du contrat d'assurances qui soumet les primes correspondantes des taxes dont les taux sont variables selon la nature des oprations. La prime, qui est le prix de vente de la garantie offerte par l'assureur, est dtermine est encaisse au moment de la conclusion du contrat, alors que la connaissance du cot rel des prestations et leur rglement n'interviennent qu'aprs. Le service de l'assurance est ainsi tarif avant d'tre rendu, c'est--dire sans une connaissance prcise et pralable du cot de revient. On parle ainsi, pour caractriser cette situation, d'une inversion du cycle de production dans l'industrie de l'assurance. Pratiquement, la connaissance des risques et de leur cot est une rsultante de la conjugaison de l'lment "prime", calcul a priori, et de l'lment "prestation" dtermin posteriori. Or, en raison du caractre successif de l'opration d'assurance, le rapprochement, en termes de cot de revient, entre les produits (primes) et les charges (sinistres) ne peut intervenir qu' l'expiration de la priode d'assurance et aprs dnouement intgral des engagements de l'entreprise d'assurance. Il parat ainsi que la notion de temps constitue une donne importante dans l'analyse de l'exploitation de l'assureur. En outre, il est vident que la mise en uvre de la compensation doit s'effectuer au sein d'ensembles de risques homognes : - quant leur nature, - quant leur dimension ou intensit. Pour ce faire, l'assureur doit donc : - regrouper les risques par familles de mme nature, - uniformiser la dimension des risques en ayant recours la coassurance ou la rassurance. Le regroupement des risques par nature conduit suivre sparment chaque famille de risques au sein de Branches , Catgories et Sous-catgories d'oprations. L'uniformisation des risques vise protger l'entreprise face au dsquilibre qui peut intervenir dans le fonctionnement de la compensation soit par une mauvaise distribution des risques, soit par la prsence d'une accumulation anormale de risques ou des consquences correspondantes. Pour parer ces situations, l'assureur va faire appel la coassurance ou la rassurance.

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La coassurance est l'opration par laquelle plusieurs socits s'associent pour assurer ensemble un risque dont l'importance dpasse leurs capacits financires individuelles. Chaque socit prend en charge une certaine proportion du risque. La gestion du contrat l'gard de l'assur est confie une seule socit appele " apriteur " ou " apritrice ", mais la police est signe par l'ensemble des coassureurs. La rassurance est une opration qui permet lassureur de se dcharger sur une socit spcialise (le rassureur) en lui cdant une partie des risques qui sont de nature compromettre son quilibre technique. En consquence, l'organisation connaissance prcises des rsultats : de la compensation des risques exige la

- par familles de risques de mme nature, - par priodes de couverture ou d'assurance. Ces deux critres constituent les paramtres autour desquels se construit le cycle d'activit de l'assureur qui peut tre dfini comme tant la priode de temps qui connat la garantie des risques et la prise en charge des sinistres survenus. En rgle gnrale cette priode d'analyse est constitue par l'anne civile la quelle on va rattacher : - Les primes et portions de primes qui couvrent effectivement la priode de risque allant du 1er janvier jusqu'au 31 dcembre, quelle que soit la priode effective de la garantie ; - Les charges de sinistres survenus au cours de cette mme priode quelle que soit l'poque du rglement. Le rapport des charges (sinistres) aux produits (primes) constitue ainsi l'indicateur du cot de revient de l'assureur et permet de juger de la qualit des tarifications antrieures. Ce ratio " S/P " est donc un instrument fondamental dans l'analyse de l'exploitation de l'assureur. 1.1.2.4. Le systme d'information De cette description sommaire de l'entreprise d'assurance et de son activit, il ressort que la comptabilit des oprations d'assurance dpasse le simple cadre de la comptabilit pour s'inscrire dans le cadre plus gnral d'un systme d'information de l'entreprise. En effet, la comptabilit des oprations d'assurance doit : - en tant que technique quantitative, constater les faits qui affectent le patrimoine de l'entreprise et en dgager l'incidence globale, - en tant qu'outil de gestion, renseigner sur la situation industrielle et technique et, partant, permettre l'apprciation des quilibres fondamentaux de l'entreprise et mettre en vidence sa capacit faire face ses engagements. Le premier objectif n'est pas spcifique la comptabilit des assurances, c'est la fonction premire de la comptabilit. C'est surtout en ce qui concerne le second point que la comptabilit des assurances prsente les particularits qui en font une technique originale par rapport au cadre gnral de la comptabilit. L'information sur la situation industrielle et technique intresse des degrs divers les dirigeants de l'entreprise, ses partenaires (coassureurs, rassureurs ), les autorits de contrle, les assurs...

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Pour rpondre aux proccupations parfois divergentes de ces diffrents utilisateurs, la comptabilit doit tre organise en un systme o l'enregistrement des informations et leur analyse doit obir un souci de classification et de ventilation aussi dtaill que possible. C'est ainsi que la comptabilit doit observer pour chaque enregistrement une qualification selon le couple suivant : - la famille ou catgorie d'opration, (voir annexe) - l'anne d'assurance ou de comptence. La comptabilit doit permettre d'analyser l'activit de l'entreprise : - par exercice comptable, c'est--dire la priode qui englobe tous les actes de gestion de l'entreprise quel que soit l'exercice de rfrence ou de comptence. - par exercice de survenance ou de rfrence, qui constitue la priode au cours de laquelle sont ns les droits et obligations de l'assureur. Car les actes de gestion ncessaires l'excution de ces droits et obligations se droulent sur plusieurs exercices comptables. 1.1.3. LE CADRE RGLEMENTAIRE 1.1.3.1. Le contrle de l'Etat L'activit de l'assurance est une industrie rglemente. Elle fait l'objet dans la plupart des pays, d'un contrle des pouvoirs publics. Ce contrle se justifie par la nature mme du contrat d'assurance dont la mise en uvre ne relve pas seulement des parties (assureur et souscripteur) mais peut concerner galement des tiers. De plus, l'importance des engagements que peut souscrire une entreprise d'assurance l'gard des assurs pose le problme de la solvabilit de l'assureur et la garantie de sa prennit jusqu' extinction totale des engagements qu'il a pris. Enfin, la complexit des techniques de la "production" du service "assurance" requiert des conditions pour l'exercice mme de la profession d'assureur. Au Maroc, c'est le code des assurances qui constitue aujourd'hui le texte de base en matire de contrle des assurances. La finalit de ce contrle rside dans la protection des intrts des assurs et bnficiaires de contrats d'assurances. Ce contrle s'exerce deux niveaux : - Au moment de l'autorisation d'exercer, - Durant l'exercice de la profession Un premier contrle sexerce d'abord par voie d'autorisation pralable l'exercice de la profession d'assureur. La future entreprise d'assurance doit remplir un certain nombre de conditions avant d'obtenir l'agrment d'effectuer des oprations d'assurances. La demande d'agrment doit comprendre notamment un plan financier prvisionnel pour les trois premires annes d'activit. Lorsque l'agrment est accord, l'excution de ce plan fait l'objet de comptes-rendus semestriels au ministre des finances qui peut prescrire toutes mesures utiles la continuit de l'entreprise ou l'arrt de ces oprations. Pour les entreprises en activit l'agrment constitue une autorisation qui peut tre retire en cas de dsquilibre ou lorsque la socit ne fonctionne pas conformment la

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rglementation. Le retrait d'agrment entrane automatiquement la mise en liquidation de la socit d'assurance. Le contrle de l'activit de l'entreprise d'assurance s'exerce travers une panoplie de texte plus ou moins contraignant dont certains vont jusqu' la dfinition du cadre administratif et financier. L'volution prochaine de la rglementation tend galement dfinir un cadre juridique particulier pour le fonctionnement des entreprises d'assurances. 1.1.3.2. Le cadre comptable Dans le domaine de la comptabilit, c'est l'arrt du 5 dcembre 1941 qui dfinit les premires obligations comptables particulires aux entreprises d'assurances. Les obligations nonces par l'arrt du 5 dcembre 1941 ont donn lieu des instructions successives qui ont t runies par l'instruction n 10 du 10 octobre 1951.(Instruction n 2 du 20 janvier 1942 et instruction n 4 du 24 mars 1942). Cette instruction nonce dans son prambule qu'elle "tend notamment permettre aux entreprises de fixer dans les comptes et de justifier auprs de l'administration les engagements constitus et reprsents dans les conditions dtermines par l'arrt du 3 dcembre 1941 relatif aux cautionnements et aux rserves exigibles". Le prambule prcise que les socits et assureurs tablissent leur comptabilit de manire pouvoir : - permettre la vrification sur place de leurs oprations, - produire en fin d'exercice les renseignements gnraux et les tats financiers et statistiques fixs par la rglementation. L'instruction n10 nonce ensuite les principes gnraux de comptabilit et dfinit le cadre comptable des entreprises d'assurances. Cependant, bien que constituant un texte complet sur la comptabilit des entreprises, ce texte rpondait davantage aux proccupations des autorits de contrle et restait totalement muet sur tout ce qui concernait l'organisation des systmes comptables au sein de l'entreprise ainsi que la normalisation comptable au niveau du secteur. C'est en 1977 que le secteur des assurances a t dot d'un vritable plan comptable par l'instruction du ministre des finances n 16 du 19 dcembre 1977, applicable partir du premier janvier 1978. L'instruction n 16 relative la comptabilit des entreprises d'assurance et de rassurance nonce des principes gnraux de la comptabilit et dtermine les obligations comptables des entreprises. Bien que cela ne soit pas explicitement nonc, la comptabilit doit obir aux principes comptables gnralement admis aussi bien en ce qui concerne la comptabilit gnrale que de la comptabilit spciale des assurances. Actuellement, les obligations comptables des entreprises dassurances dcoulent de la norme gnrale comptable et des adaptations introduites par le plan comptable des assurances, mais galement des dispositions du contrle des assurances dcoulant du code des assurances et des textes pris pour son application. 1.1.3.3. La norme gnrale comptable La loi n 9-88 du 25 dcembre 1992 dispose son article premier que toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens du code de commerce est tenue de tenir une comptabilit dans les formes prescrites par la prsente loi et les indications figurant aux tableaux y annexs . Lannexe de la loi est constitue par un document dnomm "Code Gnral de la Normalisation Comptable" (CGNC) qui comprend : une premire partie intitule NORME GNRALE COMPTABLE, nonce les principes et les conventions de base de la norme comptable marocaine,

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une deuxime partie intitule PLAN COMPTABLE GNRAL DES ENTREPRISES, prsente le dispositif dapplication de la norme aux entits conomique ayant le caractre dentreprise

La norme gnrale vise dfinir le cadre conventionnel permettant de prsenter des informations pertinentes et fiables et traduisant dune manire fidle la vie conomique et financire de lentreprise. La norme gnrale comptable sest attache permettre aux entreprises de fournir une information fiable et pertinente et de disposer doutils danalyse conomique et financire. Lobjectif dinformation des tiers a t mis en avant par lintroduction de ltat des informations complmentaires (ETIC) qui est constitu par un ensemble de tableaux et documents donnant les indications et les informations indispensables la comprhension des tats de synthse. Les principes comptables numrs par la norme gnrale comptable doivent tre appliqus et apprcis en tenant compte de lobjectif premier qui a t assign la comptabilit, savoir : La comptabilit doit permettre, grce aux tats de synthse, de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise . Cet objectif est ralisable dans le respect des principes comptables fondamentaux retenus par la norme gnrale qui sont au nombre de sept, savoir : Le principe de continuit de lexploitation : Pour l'tablissement des comptes annuels, lentreprise est prsum poursuivre ses activits. Ce principe est la base des rgles d'valuation : un bilan ne peut pas tre prsent, sauf exception, en valeurs liquidatives. Le principe de permanence des mthodes : La prsentation des comptes annuels aussi bien que les mthodes d'valuation retenues ne peuvent tre modifies d'un exercice l'autre. Si des modifications interviennent, elles doivent tre mentionnes, dcrites et justifies dans l'annexe. L'exception ce principe ne peut exister que dans la recherche d'une amlioration de l'information. Le principe du cot historique : A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise, les biens sont enregistrs selon le cas, leur cot d'acquisition (achat), leur valeur vnale (don) ou leur cot de production. Ce principe conduit respecter la valeur nominale de la monnaie mme en priode de forte inflation. La rvaluation d'lments de l'actif du bilan constitue une drogation ce principe Cest le principe le plus controvers en comptabilit. Le principe de spcialisation des exercices : La vie de l'entreprise tant dcoupe priodes dites : exercices comptables , la spcialisation des exercices se constate par l'utilisation des comptes de rgularisation permettant de rattacher chaque exercice les charges et les produits qui le concernent et uniquement ceux-l. Le principe de prudence : Mme en cas d'absence ou d'insuffisance de bnfice, il doit tre procd aux amortissements et provisions ncessaires. De mme quil doit tre tenu compte des risques et des pertes probables dont les causes sont intervenus au cours de l'exercice ou au cours d'un exercice antrieur. Seuls les bnfices raliss (certains) la date de clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans les comptes annuels. Le principe de clart : La comptabilit ne doit tre entache daucune irrgalurit quant la ralit des oprations et leur qualification comptable. Le principe d'importance significative : Il permet de ne pas utiliser de comptes dtaills lorsque leur emploi n'apporte pas d'information

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supplmentaire et de ne mentionner dans l'annexe obligatoire que les vnements d'importance significative. Cependant, dans les cas o l'application d'une prescription comptable ne suffit pas donner une image fidle, des informations complmentaires doivent tre fournies dans lETIC. Si ces informations ne sont pas suffisantes pour lobtention de limage fidle, il est permis de droger aux dispositions de la norme pour atteindre cette fidlit. Dans ce cas, la justification de la drogation doit tre mentionne sur lETIC. Le dispositif de forme sest attach lorganisation du systme comptable des entreprises en nonant des rgles forges par lusage, la doctrine ou par les professionnels de lorganisation et de la rvision comptable. Il sagit notamment : L'identification, la classification et la conservation des documents de base et des pices justificatives ; L'exhaustivit de la saisie des informations ; La continuit de la chane de traitement allant de lenregistrement de base aux tats de synthse ; La description du systme comptable et des procdures ; Le respect des rgles de fonctionnement des comptes et dtablissement des tats de synthse. Le systme de correction derreurs ; La comptabilit normalise doit respecter le plan de comptes propos par le CGNC. La norme gnrale prvoit un contenu gnral des tats de synthse rpondant la diversit des situations particulires. Le plan comptable gnral des entreprises propose un trac normalis selon deux modles : -un modle normal qui est prvu pour toute entreprise ; -un modle simplifi rserv aux entreprises de petite dimension. La norme gnrale reprend en dtail lapplication des rgles dvaluation des actifs et passif. 1.1.3.5 Le plan comptable des assurances (PCA) La normalisation comptable au Maroc devait, aprs le cadre gnral, sattacher aux plans comptables particuliers certains secteurs financiers, notamment celui des assurances. Cest lobjet de la Loi n43-94 relative aux obligations comptables des entreprises dassurances, de rassurances et de capitalisation dont le dispositif a t repris par le code des assurances. En effet, le code dispose son article 233 que Les entreprises d'assurances et de rassurance sont tenues de respecter les dispositions de la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants, sous rserve des prescriptions particulires aux oprations d'assurances Ces particularits concernent - la forme et le contenu du cadre comptable et des tats de synthse ainsi que la liste et les modalits de fonctionnement des comptes qui sont fixs par le ministre des finances

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- le manuel de procdure : par drogation aux dispositions des articles 4 et 21 de la loi n 9-88 prcite, les entreprises d'assurances et de rassurance doivent, quel que soit le montant de leur chiffre d'affaires annuel, tablir un manuel qui a pour objet de dcrire leur organisation comptable - la drogation aux dispositions de l'article 14 de la loi n 9-88 relatives aux rgles dvaluation - la drogation aux dispositions de l'article 20 de la loi n 9-88, en cas de cessation partielle dactivit - la tenue de la comptabilit en devises et en dirhams ; 1.1.3.6 Les exigences du contrle En plus des obligations comptables dictes par le PCA, la rglementation des assurances comporte des dispositions complmentaires en matire dorganisation du systme dinformation des entreprises en vue de la production de certains documents et comptes rendus. Ainsi, outre le livre dinventaire dcoulant des obligations comptables des commerants, les entreprises d'assurances doivent tenir un dossier des oprations d'inventaire runissant les documents justificatifs des chiffres d'inventaire, du bilan et du compte de produits et charges, ou des rfrences permettant de retrouver immdiatement ces documents. Il est galement prcis que les entreprises doivent tre capables d'apporter la justification de toutes leurs critures comptables, y compris celles relatives aux oprations ralises l'tranger. Les rgles dictes par le contrle concernent galement l'information comprise dans les tats de synthse et dans les tats financiers et statistiques. Le contrle exige cet gard que des procdures internes doivent permettre : - de reconstituer dans un ordre chronologique les oprations comptables ; - de justifier toute information par une pice d'origine partir de laquelle il doit tre possible de remonter par un cheminement ininterrompu au document de synthse et rciproquement ; - d'expliquer l'volution des soldes d'un arrt l'autre par la conservation des mouvements ayant affect les postes comptables. - de tenir tous les comptes ncessaires la production des tats exigs par le contrle ; En ce qui concerne l'organisation de la comptabilit, la rglementation des assurances exige que la comptabilit doive permettre de ventiler les oprations par pays, par monnaie, par catgorie et sous-catgorie d'oprations d'assurances et par exercice. Les oprations passes avec les tiers doivent tre retraces dans des comptes ouverts au nom de chacun deux. Les placements des entreprises dassurance doivent faire lobjet dun inventaire permanent. De plus, l'introduction de la sparation des comptes entre les oprations vie et nonvie a conduit le contrle fixer des rgles minimales en matires de rpartition des charges et des produits.

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En outre, il prcis que les entreprises dassurances et de rassurance doivent tre en mesure de regrouper les oprations selon la distinction suivante : 1- affaires directes non-vie : 2- affaires directes accidents du travail et maladies professionnelles ; 3- affaires directes vie et capitalisation : 4- affaires directes vie et capitalisation lies des fonds d'investissement ; 5- affaires acceptes non-vie : 6- affaires acceptes vie. Les donnes relatives oprations dassurances (production et sinistres) doivent donner lieu une consignation des informations ncessaires la ralisation de statistiques conformment aux normes de la profession. Enfin, les entreprises doivent remettre au ministre des finances, au plus tard le 30 juin de chaque anne, un dossier relatif aux oprations effectues au cours de l'exercice coul. Ce dossier comprend des renseignements gnraux sur l'entreprise, les tats de synthse (le bilan, le compte de produits et charges, l'tat de soldes de gestion, le tableau de financement et les tats des informations complmentaires) ainsi que des tats financiers et statistiques tablis suivant les modles fixs par le ministre des finances. Les entreprises oprant l'tranger doivent galement adresser au ministre des finances un exemplaire des dossiers relatifs aux oprations ralises l'tranger et qu'elles ont remis aux autorits des pays intresss, ou, sur instruction particulire, tous autres documents tablis suivant les prsentes dispositions. G. SIMONET. - LA COMPTABILITE DES ENTREPRISES DASSURANCE - LARGUS.

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1.2. PRODUCTION 1.2.1. ORGANISATION DE LA PRODUCTION 1.2.1.1. La prsentation des oprations d'assurance Pour exercer son activit l'entreprise d'assurance doit disposer d'un rseau commercial lui permettant de prsenter au public les produits d'assurances qu'elle entend commercialiser. La prsentation des oprations d'assurance tant un aspect important de la profession d'assureur, cette activit se trouve sous le champ d'application du contrle de l'Etat sur les assurances. Selon les disposition du livre IV du code des assurances, les oprations pratiques par les entreprises d'assurances et de rassurance sont prsentes au public : - soit directement par lesdites entreprises, - soit par l'entremise des personnes habilites cet effet et dnommes "intermdiaires d'assurances" - Soit, en ce qui concerne les assurances de personnes, lassistance et lassurance crdit par les banques et Barid Al Maghrib La prsentation des oprations dassurances est subordonne laccord pralable de l'administration. La qualit "d'intermdiaire d'assurance" recouvre les professions dagents ou de courtiers. Selon la loi, est intermdiaire d'assurances toute personne agre par l'administration, en qualit d'agent d'assurances, personne physique ou morale, ou en qualit de socit de courtage. L'agent d'assurances est la personne habilite par une entreprise prsenter au public les oprations dassurance. Il est le mandataire de sa peut reprsenter plus de deux entreprises d'assurances. Le mandat dagent par une convention appel trait de nomination qui prcise l'tendue et oprations qu'il effectue pour le compte de lentreprise mandante. d'assurances socit, il ne est formalis la nature des

Le courtier devient, dans sa nouvelle appellation par le code des assurance La socit de courtage . Il reprsente ses clients auprs des entreprises d'assurances et de rassurance en ce qui concerne le placement des risques. La socit de courtage doit tre constitue sous la forme de socit anonyme ou de socit responsabilit limite. Enfin, lorsque la prsentation des oprations d'assurance est effectue par l'assureur lui-mme, on parle alors de "Bureau direct" qui peut tre soit un simple service de l'entreprise, soit un tablissement dcentralis. 1.2.1.2. La ralisation des oprations d'assurance La conclusion d'un contrat d'assurance dbute gnralement par l'tablissement d'une proposition d'assurance auprs d'un intermdiaire. A la rception de la proposition, la compagnie d'assurance tablit la police correspondante ainsi que la quittance destine au recouvrement de la prime. L'ensemble des documents (police et quittance) est ensuite adress l'intermdiaire pour rgularisation (signature) de la police et paiement de la prime par l'assur.

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Il peut arriver que la quittance de prime ne soit tablie qu'aprs rgularisation de la police par l'assur. Les socits qui oprent de cette manire vitent, dans une certaine proportion, les chutes inhrentes aux contrats rejets par les assurs ventuels et qui se traduisent, dans un systme mission simultane des polices et des quittances, par une masse importante d'annulations suite des contrats sans effet. Les polices dassurance doivent tre identifies par un numro. Ce numro est attribu partir du registre des actes qui doit mentionner des informations sur la police(voir en annexe : Registre des actes) Les modifications apportes au contrat sont constates par des "Avenants" signes par les deux parties. On peut numrer les diffrents types d'avenants suivants : - Avenant de prcision : prcision d'une mention de la police, - Avenant d'extension ou de modification des garanties, - Avenant de rduction ou daugmentation des garanties, - Avenant de rsiliation, de suspension ou de remise en vigueur. Les avenants constituent galement des oprations qui peuvent gnrer des quittances de primes et donc se traduire par des critures en comptabilit. 1.2.1.3. Le paiement des primes La prime est la prestation du souscripteur du contrat d'assurance. Elle peut tre unique ou priodique, annuelle ou fractionne. La prime est dite "unique" lorsqu'elle se rattache une priode d'assurance dfinie au contrat sans possibilit de reconduction. Cette priode est gnralement suprieure une anne. (assurance responsabilit civile dcennale, assurance sur la vie ...). La prime "priodique" est, en principe, dfinie pour une priode annuelle de garantie (prime annuelle). Lorsque le paiement de la prime est effectu en plusieurs termes pour une priode d'assurance donne, on parle de fractions de primes ou de paiement fractionn des primes. La prime d'assurance est payable d'avance au dbut de la priode d'assurance. Toutefois, dans les contrats dont les primes sont calcules sur la base de dclarations des assurs, ceux-ci doivent en principe dposer une provision entre les mains de l'assureur ou payer des primes provisionnelles en attendant la rgularisation en fin de priode. On parle alors de primes payables terme chu. A la souscription du contrat d'assurance, la prime est dite "portable" c'est--dire qu'il appartient au futur assur de procder au paiement de la prime entre les mains de l'assureur ou de son reprsentant. Par contre, au renouvellement du contrat, la prime est "qurable" c'est--dire qu'elle est payable au domicile de l'assur ou un autre endroit indiqu dans la police. A cet effet, l'assureur doit, chaque chance de prime, inviter l'assur procder au paiement de sa prime au moyen d'un document dit "avis d'chance". Le code des assurance a abandonn la rgle de la qurabilit de la prime en prcisant que "sauf clause contraire spcifie au contrat, la prime est payable au domicile de lassureur ou du mandataire dsign par lui cet effet". I

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Le paiement de la prime est justifi par la remise l'assur de la quittance de prime. En cas de non-paiement d'une prime l'chance, l'assureur peut mettre en demeure l'assur conformment l'article 21 du code des assurances. Cette mise en demeure peut entraner des enregistrements particuliers en comptabilit. (Voir 1.2.2.2.4).

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1.2.2. COMPTABILIT DES OPERATIONS 1.2.2.1. Principes L'enregistrement des primes en comptabilit obit au principe de l'mission, c'est--dire que le fait gnrateur de leur inscription en comptabilit est constitu par l'mission des primes qui signifie : 1 l'tablissement par l'entreprise d'un document appel "quittance de prime" destin au recouvrement de la prime auprs de l'assur, 2 la cration d'une pice comptable destine enregistrer la naissance de la crance correspondante et son inscription en tant que crance sur les assurs. Cette pice comptable est un tat rcapitulatif des quittances mises un moment donn. C'est ce qu'on appelle un "Bordereau d'mission". On distingue deux sortes de bordereaux : Le "bordereau terme" correspond l'ensemble des quittances mises au renouvellement des contrats en portefeuille. Le "bordereau comptant" regroupe les quittances mises la souscription des contrats (affaires nouvelles), mais il peut galement contenir toutes les quittances tablies par suite de : - modifications de primes par suite d'avenants, - rgularisations sur polices dclaration, - remplacement de quittances errones. Par extension, on appelle quittance tout document sanctionnant, une opration relative au calcul et la rgularisation des primes (gnralement sanctionnant l'mission d'un avenant). On aura ainsi des quittances de primes ngatives lorsqu'une opration d'ajustement se traduit par le remboursement d'un trop peru, par exemple. 1.2.2.2. La "Comptabilit Primes" Les oprations intervenant entre l'entreprise d'assurances et les intermdiaires sont traites dans le cadre d'une comptabilit divisionnaire. Cette comptabilit a pour objet de suivre la situation des assurs regroups au sein de comptes individuels des intermdiaires apporteurs des affaires en question. La "comptabilit primes" enregistre ainsi tous les faits qui modifient la situation comptable des primes en instance de recouvrement auprs des intermdiaires ainsi que les la position des fonds encaisss par ces derniers. Les informations ncessaires proviennent soit des services internes de l'entreprise (Production, Sinistres, Comptabilit Gnrale), soit des intermdiaires (Avis dencaissement, Retours de quittances, Bordereaux de rglement des sinistres, Envoie de fonds). La justification des soldes des des oprations en cours avec les intermdiaires revt une importance particulire dans la gestion des entreprises d'assurances. Le systme de comptabilit l'mission des primes conduit la tenue de comptes de tiers (agents et courtiers) selon deux niveaux, savoir : - les comptes correspondant des primes en instance de recouvrement - les comptes correspondant aux primes effectivement encaisses.

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Cette distinction a t introduite par le plan comptable des assurances en vue de parer les difficults rsultant de comptabilit lmission en matire de rapprochement entre les situations comptables rciproques des compagnies et des intermdiaires. Le suivi du recouvrement des primes doit ainsi permettre de connatre : - Les primes en instance de recouvrement lgard des assurs ; - Les primes primes payes par les assurs ; - Les primes encaisses par les intermdiaires et non encore verses la Compagnie ; - Les primes impayes auprs des intermdiaires ; - Les primes impayes retournes la compagnie. - Les primes impayes ayant donn lieu une procdure contentieuse et ltat de ce contentieux 1.2.2.3. L'mission de primes Le bordereau d'mission donne lieu un enregistrement du type suivant dans la comptabilit de l'entreprise d'assurance :

Dbit 34211

Crdit 70121 70123 44541 44251

61121

Libell des comptes Assurs, primes recevoir Primes mises non-vie Cot de polices et accessoires Etat, taxes sur les assurances Frais dacquisition non-vie Commissions sur primes recevoir

Cette criture a pour effet dinscrire une crance sur les assurs sous couvert dun compte ouvert au nom de lintermdiaire apporteur de l'affaire et par le biais duquel va transiter le rglement de la prime par l'assur. La commission correspondante ntant acquise ce dernier quaprs encaissement, son montant est port au crdit dun compte de dettes tenu galement par intermdiaire. 1.2.2.4. L'encaissement des primes Le recouvrement des primes par les intermdiaires est rglement par les dispositions du code des assurances qui a introduit la distinction suivante : - En ce qui concerne le lieu de paiement de la prime, l'article 21 dispose que, sauf clause contraire, spcifie au contrat, la prime est payable au domicile de lassureur ou du mandataire dsign par lui cet effet. Ainsi, dfaut de prcision contraire dans le contrat d'assurance, l'agent, mandataire de l'entreprise, engage cette dernire par le recouvrement des primes qu'il peut effectuer. (Cette tche peut cependant tre limite par le trait de nomination, mais cette limite reste inopposable aux assurs en l'absence d'une disposition contraire dans le contrat) - En ce qui concerne la socit de courtage, celle-ci ne peut procder au recouvrement au nom et pour le compte de l'entreprise que sur autorisation expresse de cette dernire. Si l'entreprise autorise une socit de courtage encaisser les primes Cours de comptabilit des assurances 27

son profit, la socit de courtage est rpute exercer un mandat de reprsentation de la compagnie d'assurance. Par ailleurs, le code des assurances a introduit l'obligation de versement des primes encaisses par les intermdiaires d'assurances pour le compte des entreprises dans les dlais fixs par voie rglementaire (15 jours) L'nonc de cette obligation, qui ne qui concerne que les primes encaisss pour le compte des entreprises, conduit considrer que les primes encaisss pour le compte des assurs doivent tre portes en lieu et place de ces dernier dans les dlais prvues par le contrat d'assurance pour le paiement des primes. Cette innovation induit un changement profonds dans le comportement du rseau de distribution. Ainsi un intermdiaire ayant autorisation d'encaisser pour le compte de la compagnie doit : - Inviter l'assur, dans le dlai prvu, payer la prime, - Verser la prime encaisse l'entreprise dans le dlai rglementaire - en cas de non paiement : - soit retourner la quittance impaye la compagnie recouvrement - Soit, s'il est investit des pouvoirs requis, engager les poursuite pour son

Par contre, un intermdiaire n'ayant pas l'autorisation d'encaisser doit: - demander son client le paiement de la prime - en obtenir le rglement et le remettre l'entreprise contre quittance - remettre la quittance son client - dfaut de paiement, informer son client des sanctions que l'entreprise ne manquera de prendre son gard Le traitement comptable induit par la nouvelle rglementation en matire de recouvrement conduit l'instauration de deux systmes : - L'un concernant les oprations des intermdiaires ayant l'autorisation d'encaisser - Un autre traitant les crances des assurs auprs des intermdiaires non autoriss

Dans le premier cas : A l'expiration du dlai de conservation des quittances, l'intermdiaire doit renvoyer les quittances impayes l'entreprise en vue de lui permettre de dclencher la procdure de mise en demeure pour dfaut de paiement de primes.

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Le systme relatif au versement des primes aux entreprises consiste porter les primes encaisses par l'intermdiaire sur un tat d'encaissement adresser le paiement correspondant la compagnie dans les 15 jours. La crance sur lintermdiaire peut donc rsulter de faits gnrateurs indpendants de lmission, qui sont : - lencaissement des primes chues dans les affaires "terme", - la ralisation daffaires au comptant, (selon l'usage ou les prescriptions de la compagnie) - dans certains cas, lexpiration du dlai de conservation des quittances. Ces faits auront pour effet de porter au dbit du compte 3422 Comptes avec les intermdiaires le montant de la crance exigible selon le schma suivant :

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Dbit 34222 44211

Crdit 34211 34222 44550

Libell des comptes Comptes avec les intermdiaires Assurs, primes recevoir Commissions sur primes recevoir Comptes avec les intermdiaires Etat, TVA sur commissions

Dans le deuxime cas L'entreprise dtient une crance sur l'assur, l'intermdiaire tenant de l'affaire sera averti par un avis d'chance de la prime. A dfaut de rception du rglement dans les dlais, l'entreprise doit dclencher la procdure de recouvrement. Le traitement comptable consistera classer les crances en souffrance selon le risque de non recouvrement. 1.2.2.5. Les impays Les quittances adresses aux intermdiaires en vue de leur recouvrement auprs des assurs doivent tre encaisses dans les dlais lgaux ou contractuels. A l'expiration de ces dlais, l'intermdiaire se trouve dans la situation suivante : 1 - des quittances sont effectivement encaisses, 2 - des quittances sont encore susceptibles d'tre encaisses, 3 - des quittances ne peuvent tre encaisses. Les quittances non encore encaisses et dont le dlai de conservation est atteint sont retournes par lintermdiaire la compagnie, accompagnes d'un bordereau de retour. A la rception du bordereau de retour, la comptabilit agence procde l'enregistrement suivant :

Dbit 34213 44211

Crdit 34211 44213

Libell des comptes Assurs, quittances retournes Assurs, primes recevoir Commissions sur primes recevoir Commissions sur quittances retournes

Cet enregistrement ne revt pas un caractre dfinitif en ce qui concerne le sort des quittances en question, il ne vise qu' renseigner le compte des primes recevoir pour constater le retour. Le sort des quittances retournes est dtermin par le "Service Recouvrement" qui peut envisager l'une des solutions suivantes : a- Rejeter le retour et donc renvoyer les quittances lintermdiaire, b- Accepter le retour poursuivre leur recouvrement des quittances, c- Accepter le retour et procder l'annulation des quittances, d - Accepter le retour et procder la rsiliation du contrat

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a - Dans le premier cas (rejet des quittances retournes), le service comptabilit agences, inform de ce fait, transmettra un avis de dbit lintermdiaire et passera en comptabilit lcriture suivante : Dbit 34222 Libell des comptes Comptes avec les Intermdiaires 34213 Assurs - Quittances retournes 44213 Commissions sur quittances retournes 34222 Comptes avec les mes Intermdiaires 44550 Etat, TVA sur commissions Dbit ferme : Retour rejet par la compagnie b - Dans le second cas, le service comptabilit va enregistrer une criture du type suivant s'il dcide de poursuivre le recouvrement. Ce reclassement doit intervenir dans pour les primes impayes aprs un dlai de deux mois suivant celui de leur mission. Dbit 34214 Libell des comptes Assurs, Primes impayes 34213 Assurs - Quittances retournes Commissions sur quittances retournes 44213 44214 Commissions sur primes impayes Recouvrement par la compagnie Dans ce cas, le dclenchement d'une procdure de recouvrement entrane l'apprciation du risque d'impay vue procder la constitution des provisions pour dprciation. Les primes impayes doivent, par la suite, faire l'objet d'un reclassement selon l'ge des crances dans les comptes suivants : 342141 Assurs - primes pr douteuses (> 6 mois) 342142 Assurs - primes douteuses (> 12 mois) 342143 Assurs - primes contentieuses (action judiciaire) 342144 Assurs - primes compromises (Contentieux > 12 mois) Les provisions constituer sont au moins gales : - 25 % des crances pr - douteuses ; - 50 % des crances douteuses ; - 75% des crances contentieuses; - 100% des crances compromises. Les crances sur la base desquelles sont calcules ces provisions sont constitues du montant des primes ou cotisations et accessoires bruts de taxes et nets de frais d'acquisition. Les provisions devenues sans objet suite l'encaissement des primes ou cotisations concernes, sont reprises dans l'exercice au cours duquel ledit encaissement est intervenu. En cas d'encaissement partiel d'une quittance de primes ou cotisations ayant fait l'objet d'une provision, la partie de la provision devenue sans objet est reprise dans l'exercice au cours duquel l'encaissement partiel est intervenu. c - Dans le troisime cas, le service production pourra procder l'annulation pure et simple de la quittance.(voir 1.2.2.3 ci-aprs) Crdit Crdit

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d - Dans le quatrime cas, aprs application de la procdure de l'article 21 du code des assurances, les primes impayes, ayant donne lieu la rsiliation du contrat, sont soit annules(voir 1.2.2.3) soit transfres dans le compte "34215 Assurs - primes impayes - rsiliations" Dbit 34215 Libell des comptes Assurs, Primes impayes - Rsiliations 34213 Assurs - Quittances retournes Commissions sur quittances retournes 44213 44214 Commissions sur primes impayes - Rsiliations 44541 Etat - Taxes sur les assurances 44542 Etat - Taxes sur les assurances - Rsiliations Primes sur contrats rsilis Crdit

Elles sont ensuite reclasses selon leur ge dans les comptes suivants : 342151 Assurs - primes pr douteuses 342152 Assurs - primes douteuses 342153 Assurs - primes contentieuses 342154 Assurs - primes compromises 34218 Assurs - autres primes recevoir La taxe affrente au primes impayes sur contrat rsilis fait l'objet d'une dduction dans l'tat de liquidation de la taxe sur les assurances. Elle doit tre reverse au Trsor en cas d'encaissement des primes en question 1.2.2.3. Les annulations de primes Le phnomne des annulations de primes est la consquence du principe de la comptabilit l'mission. Il dpend galement de la politique de souscription de l'entreprise et de la qualit de son portefeuille. Les causes dannulations sont variables : - Annulations de primes suite des contrats retourns sans effet ; - Annulations de primes en raisons derreurs matrielles ; - Annulations par suite de rsiliation. Au sens du PCA, on entend par annulations de primes les oprations conduisant une annulation intgrale de la quittance de prime mise soit par suite derreur soit par suite dannulation (sans effet) ou de rsiliation de contrats. Les rgularisations partielles gnralement appeles ristournes ont pour objet de redresser des quittances prcdemment mises. Ces rgularisations ne sont pas considres comme des annulations mais constituent des ajustements. Le terme ajustement concerne d'ailleurs toutes les oprations quel qu'en soit le sens. En cas d'annulation de primes, la comptabilit va enregistrer : Dbit 70129 44213 44541 Crdit Libell des comptes Annulations sur missions de l'exercice Commissions sur quittances retournes Etat, taxes sur les assurances Assurs, Quittances retournes Frais dacquisition

34213 61121

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Le systme de traitement des annulations de primes doit permettre de distinguer : - les annulations conscutives des erreurs matrielles, - les annulations concernant des contrats sans effet, - les annulations par suite de rsiliation ou annulations de contrats , - les annulations pour ordre (annulations suivies de r-missions). Il faut donc noter que les ajustements de primes font lobjet dun compte particulier 70125 - Ajustements de primes qui enregistre : - les ajustements de rgularisation, - les ristournes de chmage de navire, - les remboursements de fractions non courues de primes. Les remboursements d'escomptes ne sont pas considrs comme des ajustements mais figurent au compte 6386 - Escomptes accords

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1.3. PRESTATIONS 1.3.1. ORGANISATION DU SYSTME 1.3.1.1. Dfinitions La notion de sinistre constitue la charge technique rsultant de lopration dassurance. Le sinistre est constitu par la survenance de l'vnement alatoire dfini au contrat d'assurance. Il entrane, en principe, l'exigibilit de la prestation de l'entreprise dassurances. Toutefois, la notion de prestation ne se confond pas ncessairement avec celle de sinistre. C'est ainsi qu'en assurance automobile par exemple : - tout vnement dclar constitue un sinistre, mme si le dossier parat ou devient sans suite. - il n'y a qu'un sinistre par dclaration quelles que soient les consquences de ce sinistre. (il convient cependant de noter que la notion de sinistre est intimement lie celle de la garantie touche) - les dclarations successives d'un mme assur concernant le mme sinistre doivent tre considres comme constituant une seule dclaration. - dans le cas de collision entre plusieurs vhicules, il y aura autant de dclarations que de vhicules assurs en prsence. Dans certains cas, notamment en ce qui concerne la rassurance, la notion de sinistre s'carte de la notion de dclaration pour se rattacher celle d'vnement. Un vnement est alors dfini dans le temps et dans lespace. Selon la nature du contrat, la prestation promise par l'entreprise dassurances peut revtir deux aspects : 1 - l'excution d'une obligation fixe l'avance par le contrat d'assurance. Il en est ainsi des assurances sur la vie pour lesquelles la garantie est libelle en terme de capital ou de rente ; 2 - la rparation d'un dommage sous forme d'une indemnit dont le montant est dtermin posteriori en fonction du prjudice subi par lassur (assurances de choses) ou caus par celui-ci des tiers (assurances de responsabilits). Cette distinction emporte les consquences suivantes l'apprciation des engagements de l'entreprise dassurances : en ce qui concerne

- Dans les assurances sur la vie, l'entreprise dassurances a, en gnral, une connaissance prcise des sommes dues au moment de la survenance du fait gnrateur de la prestation. - Dans les assurances de choses ou de responsabilit, le fait gnrateur est la survenance d'un vnement ayant entran des prjudices que l'entreprise dassurances doit indemniser, elle fait donc une estimation de ses engagements travers l'valuation de ces dommages. La gestion des sinistres dans les entreprises d'assurances se caractrise par la manipulation d'une masse considrable d'informations en raison de la multitude de documents et de justificatifs produits l'occasion des rclamations introduites par les assurs, les victimes et bnficiaires de contrats d'assurances. La gestion de ces informations est organise autour de deux supports principaux :

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- Le registre des sinistres, - le dossier du sinistre. En outre, la gestion quotidienne des sinistres requiert la tenue de divers registres et outils de recherche et d'identification tels que les agendas et les rpertoires permettant de classer les sinistres par date de survenance, par date de jugements, etc. L'acte d'enregistrement de la dclaration du sinistre s'appelle "ouverture du sinistre". Il se traduit par l'affectation d'un numro de sinistre et la cration du dossier destin recevoir toutes les indications et les pices gnres par la gestion du sinistre. 1.3.1.2 Les registres obligatoires. Le registre des sinistres est un livre permettant de consigner toutes les donnes relatives l'identification du sinistre et au suivi des engagements qui en dcoulent. Dans les systmes dinformations des entreprises dassurances, ces registres sont aujourdhui constitus par des fichiers informatiques permettant de consigner toutes les informations relatives la gestion des dossiers sinistres. a) l'identification du sinistre (numro du sinistre, date de survenance et de dclaration, catgorie d'oprations objet de l'vnement ...) (voir en annexe "Registre des sinistres") b) Le suivi des engagements consiste consigner l'valuation initiale des consquences pcuniaires du sinistre, les paiements annuels effectus, les sommes restant payer la fin de chaque exercice. En assurances non-vie, le registre des sinistres mentionne les dclarations de sinistres au fur et mesure de leur rception. Les dclarations sont inscrites mme si elles ne sont accompagnes d'aucune demande d'indemnit. Quelle que soit la date de leur inscription, les sinistres survenus au cours d'un mme exercice sont rpertoris sous une srie unique et continue de numros. En assurance maritime et transport, les sinistres sont inscrits ds que l'entreprise en a connaissance par tout moyen d'information. Quelle que soit la date de leur inscription, les sinistres sont rpertoris par exercice de souscription des polices sous un numrotage continu. En assurance sur la vie, les socits doivent tenir un ou plusieurs registres des sinistres ou de sorties o sont inscrits sparment : les rsiliations, les rachats, les sorties par sinistres, par chance, par transformation ou autres sorties. 1.3.1.3 Le "Dossier sinistre" Toute inscription au registre des sinistres donne lieu l'ouverture d'un dossier sous le numro attribu par le registre. Ce dossier contient toutes les pices concernant le sinistre depuis la date de sa dclaration jusqu'au rglement dfinitif. Le dossier doit mentionner le dtail des rglements effectus et les valuations successives des sommes restant payer. Le dossier du sinistre contient lensemble des pices justificatives des dpenses effectues pour le sinistre en cause.

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1.3.2. COMPTABILIT DES OPRATIONS 1.3.2.1. Principes Lenregistrement des prestations en comptabilit est effectu au moment du rglement. On parle ainsi du principe de comptabilit au paiement des sinistres . Le document de base est constitu par ltablissement dune pice appel quittance dindemnisation qui revt plusieurs formes et contient diffrentes mentions selon la catgorie dopration concerne. Cette quittance est appuye par des documents justificatifs tels que factures, rapport dexpertise... Certaines prestations, telles que les participations aux bnfices (assurances sur vie) , sont enregistres en comptabilit ds leur liquidation, c'est--dire de leur calcul. La charge correspondant aux sinistres survenus et non encore pays la date de l'inventaire donne lieu la constitution de provisions (voir plus loin le chapitre relatif aux oprations dinventaire). Il en est de mme pour les autres prestations acquises aux assurs et bnficiaires de contrats. Les recours et sauvetages sont enregistrs en comptabilit au moment de leur encaissement. Il est rappeler cet gard que les rgles d'valuation des provisions interdisent de tenir compte des recours exercer. 1.3.2.2 Le jeu d'critures Les transactions relatives aux prestations sont enregistres en comptabilit dans les comptes et selon les schmas dcrits ci-aprs. 1.3.2.2.1 Prestations payes En assurances sur la vie : Dbit 60111 60112 60113 60114 Crdit Sinistres Capitaux chus Arrrages chus Rachats effectus Banque Libell des Comptes

51410

En assurances non-vie Dbit 60120 60126 Crdit 51410 Sinistres en principal Accessoires Banques Libell des Comptes

Les comptes de trsorerie indiqus en contrepartie ci-dessus peuvent tre constitus par tout autre compte correspondant au service ayant excut le rglement tel que le compte 34222 - Compte avec les intermdiaires . Les recours et sauvetages (indemnits en principal) sont galement enregistrs au moment de leur encaissement par l'criture suivante : Dbit 5141 Crdit 60129 Banques Libell des Comptes Recours encaisss

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Les recours obtenus et titre de remboursement de frais accessoires ne sont pas enregistrs en recours mais sont ports directement au crdit du compte 60126. Frais accessoires . 1.3.2.2.3. les "recours CID" La CID (convention d'indemnisation directe) est une convention qui a t conclue entre les socits d'assurances en vue de faciliter le rglement des sinistres dans les accidents de la circulation n'ayant pas entran de dommages corporels. Aux termes de cette convention, lorsqu'un accident mettant en cause deux automobilistes et ayant donn lieu l'tablissement d'un constat amiable, chaque compagnie est habilite indemniser directement son assur dans les limites du barme de responsabilit, au nom et pour le compte de la compagnie adverse. En d'autres termes, un automobiliste victime d'un accident matriel o il n'est pas responsable s'adressera directement sa propre compagnie d'assurance qui l'indemnisera puis se retournera, pour se faire rembourser, vers l'assureur du civilement responsable. Depuis le 1er juin 2000, cette convention a subie une modification fondamentale et fonctionne dsormais selon les modalits suivantes : Pour les sinistres infrieurs au plafond de 20 000 dirhams, lassur victime est gr intgralement par sa compagnie dassurance qui lindemnise selon le barme de responsabilit sans aucune intervention de lassureur responsable. Dans ce cas le recours nest pas effectu au cout rel des dbours mais selon un forfait fix annuellement au niveau du march. Pour les sinistres dpassant le plafond de 20 000 Dh, le sinistre est galement gr par la Compagnie dassurance de la victime, mais lexpertise est contradictoire avec la compagnie adverse. Le recours est effectu au cot rel. Le nouveau systme de gestion de la CID a des consquences au niveau de la comptabilit. Recours au cot rel Dans les cas de recours au cot rel, le rglement d'une prestation au titre de la CID donne lieu l'criture suivante :

Dbit 34831

Crdit 51410

Libell des Comptes Crances pour recours encaisser Banques

Lors de la rcupration du montant du sinistre, le compte "Crances pour recours encaisser" sera sold par le dbit dun compte de trsorerie. La compagnie adverse qui rembourse un sinistre dans le cadre de la CID enregistrera : A la rception du bordereau de recours :

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Dbit 60121

Crdit 44831

Libell des Comptes Sinistres en principal Dettes pour recours payer

Puis, au moment du rglement : Dbit 44831 Crdit 51410 Libell des Comptes Dettes pour recours payer Banques

Il est noter que malgr les appellations de "sinistres CID" et "recours CID" aucun compte de sinistres ou de recours n'a t renseign auprs de la compagnie qui exerce et obtient le recours, sauf lorsque des frais accessoires sont supports par cette dernire. Conformment la convention d'indemnisation directe, l'entreprise dbitrice doit honorer le recours ds la prsentation. Elle conserve toutefois le droit de contester le rglement et en cas de contestation fonde, d'obtenir le reversement du sinistre rgl indment ou en contravention des rgles de la convention. Ces contestations se traduisent par l'enregistrement d'une criture au dbit du compte concern par le rglement rejet. Les paiements CID irrcuprables sont passs annuellement au dbit du compte "6182 Pertes sur crances irrcouvrables" Recours au fortait Les sommes payes aux assurs dont la rcupration est effectue dans le cadre du recours forfaitaires sont passes en charge de sinistres (compte 60121). Les crances correspondante sur les assureurs responsables sont inscrites au compte 34833 Recours encaisser (CID forfaitaires) par le crdit d'un compte de produits (71851- Profits sur oprations CID forfaitaires Inversement, les dettes pour recours payer par les assureurs responsables sont inscrites au compte 44833 Recours payer (CID forfaitaires) par le dbit du compte 71851 Profits sur oprations CID forfaitaires Lors de linventaire, le solde dbiteur du compte 71851 est vir au compte "61851 Pertes sur oprations CID - forfaitaires"

Ainsi, lors du rglement de son assur par une entreprise, la comptabilit va enregistrer lcriture suivante :

Dbit 60121

Crdit 51410 Sinistres en principal Banques

Libell des Comptes

Dbit 34833

Crdit 71851

Libell des Comptes Recours encaisser (CID - forfaitaire) Profits sur oprations CID forfaitaires

Lors de lencaissement du forfait Dbit 51410 Crdit Banque 38 Libell des Comptes

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34833

Recours encaisser (CID - forfaitaire)

A la rception d'un bordereau de recours forfaitaire, la compagnie responsable va enregistrer :

Dbit 71851

Crdit 44833

Libell des Comptes Profits sur oprations CID forfaitaires Dettes pour recours payer CID forfaitaires

Puis, au moment du rglement : Dbit 44833 Crdit 51410 Libell des Comptes Dettes pour recours payer CID forfaitaires Banques

1.3.2.2.4. Constitution des rentes Les indemnits mises la charge de l'entreprise dassurances peuvent parfois tre libelles en termes de rentes temporaires ou viagres. Il en est ainsi dans les assurances accidents du travail, invalidits et, dans certains cas, en assurances responsabilit civile automobile. (Voir Barme d'indemnisation, indemnisation des victimes ou ayants-droit mineurs). Les rentes dues en rparation des prjudices la suite d'accidents de la circulation doivent tre constitues auprs d'un tablissement public, la CNRA (Caisse nationale de retraite et d'assurance). Les rglements effectus au titre des rentes peuvent donner lieu des paiements avant ou aprs constitution. La constitution de la rente est l'opration par laquelle l'entreprise dassurances procde au calcul du capital ncessaire au service de la rente mise sa charge et affecte ce capital l'organisme charg du paiement de la rente. La rente est calcule en fonction du taux d'incapacit physique permanente, du salaire et de lge de la victime. Elle est due en principe partir de la date de consolidation. a)-Rglement avant constitution Les arrrages (fraction mensuelle ou trimestrielle de la rente annuelle) pays avant constitution, c'est--dire des rentes chues depuis la date de consolidation jusqu'au jour de la constitution de la rente sont enregistrs ainsi : Dbit 60121 60126 Crdit 51410 Libell des Comptes Sinistres en principal (arrrages avant constitution) Accessoires Banques

b) - La constitution de la rente La constitution de la rente permet d'enregistrer en comptabilit la charge correspondante dans le compte Prestations(60121) et de porter lengagement correspondant au compte 4494. Dbit 60121 Crdit 4494 Libell des Comptes Sinistres en principal Capitaux constitutifs de rentes

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En effet, le crdit du compte 44996 Capitaux constitutifs de rentes constate le rglement financier du sinistre et revt un caractre provisoire. Il doit tre apur par le versement du capital auprs du service qui sera charg du paiement de la rente. Le paiement de la rente peut soit tre confi un tablissement extrieur (la CNRA, pour les rentes accidents du travail), soit tre effectu par les services propres de lentreprise. Dans le premier cas, l'enregistrement suivant sera pass en comptabilit : Dbit 4494 Crdit 51410 Libell des Comptes Capitaux constitutifs de rentes Banques Versement du capital constitutif la CNRA

Dans le deuxime cas, le compte 4494 capitaux constitutifs de rentes sera sold par le crdit du compte 60122 Capitaux constitutifs de rentes . Cependant, il y a lieu de rappeler que la comptabilit des assurances tant tenue par catgories et souscatgories doprations, la gestion des rentes, en gnral, et celle concernant les accidents du travail, en particulier, sont traites comme des catgories doprations distinctes de la catgorie dorigine. Ainsi le schma dcritures dcrit ci-dessus doit tre dtaill comme suit dans le cadre dune gestion de rentes accidents du travail par exemple : lors de la constitution : Dbit 60121X Crdit 4494 Libell des Comptes Sinistres en principal (assurance accidents du travail) Capitaux constitutifs de rentes

lors de linventaire si la rente est conserve en gestion par lentreprise Dbit 4494 Crdit 60122Y Libell des Comptes Capitaux constitutifs de rentes Capitaux constitutifs de rentes (GSR) Versement du capital constitutif la GSR

Les capitaux conservs en gestion par la socit donneront lieu la constitution de la provision mathmatique des rentes. Les capitaux constitus par deuxime rglement sont traits de la mme faon aprs rouverture des dossiers concerns. c) - Service de la rente aprs constitution. Au fur et mesure des paiements des arrrages, la comptabilit enregistre lcriture suivante :

Dbit Crdit 60123 51410

Libell des Comptes Arrrages aprs constitution (catgorie gestion des rentes) Banques

Les rentes constitues font l'objet, lors de l'inventaire, d'un calcul de provisions mathmatiques

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1.4. PLACEMENTS Les immobilisations financires des entreprises dassurances ont t classes par le PCA au niveau de trois rubriques diffrentes, savoir : - Les immobilisations financires (non affects) (rubriques 24/25) ; - Les placements affects aux oprations dassurances (rubrique 26) ; - Les placements non affects aux oprations dassurances (rubrique 35) Les immobilisations financires comprennent les lments immobiliss en crances et titres lorsque ces lments ne sont pas admis en couverture ou nont pas t affects la reprsentation des engagements techniques. Les immobilisations affectes aux oprations dassurance sont appeles "placements". Elles comprennent les placements immobiliers et les immobilisations financires affectes la reprsentation des engagements techniques. Les placements non affects aux oprations dassurances sont constitus par les placements non immobiliss et non affects la couverture des engagements techniques. Le fonctionnement des comptes sous les rubriques 24/25 et 35 est identique celui du cadre gnral de la comptabilit. Ce sont les oprations relevant de la rubrique 26 qui font lobjet des dveloppements qui suivent.

1.4.1. PLACEMENTS AFFECTES AUX OPRATIONS DASSURANCES 1.4.1.1 Introduction Les entreprises dassurances sont des investisseurs institutionnels. A ce titre, lactif immobilis des entreprises d'assurance comprend une rubrique particulirement importante constitue par des placements dits actifs reprsentatifs rgis par la rglementation spciale des assurances. Ces placements dcoulent de l'obligation faite aux entreprises d'inscrire leur passif et de reprsenter leur actif l'intgralit des engagements dcoulant des oprations d'assurances. On parle ainsi de la "couverture" ou de la "reprsentation" des engagements techniques, c'est--dire la surveillance de la correspondance qui doit exister, tout moment, entre les provisions techniques figurant au passif et l'emploi des fonds correspondant l'actif. Lobligation faite aux entreprises dassurances dinscrire leur passif lintgralit des engagements souscrits sans tenir compte de la part des cessions en rassurance a conduit considrer que la part des engagements la charge des rassureurs constitue une sorte dopration de rgularisation des comptes dactif, faisant en sorte quun poste distinct apparaisse au bilan sous la dnomination Part des cessionnaires dans les provisions techniques (Rubrique 32). 1.4.1.2 Rglementation des placements Le principe de la couverture est nonc par l'article 238 du code des assurances. La rglementation des actifs reprsentatifs est fixe par larrt affrent au livre 3 dudit code. Ce dtermine les lments admis en couverture des provisions techniques ainsi que les limites et les proportions dans lesquelles s'opre cette admission.

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Ces limitations sont rsumes dans le tableau suivant :

Actif Reprsentatif 1- Valeurs de l'Etat 2- Valeurs garanties par l'Etat 3- Crance sur le FSA 4- Crance sur la SCR 5- Obligations mises par les banques 6- Avances sur contrats vie 18- Actions de SICAV- parts de FCP : limit valeurs 1 et 2 21- Primes recevoir (vie), 7- Immeubles urbains btis 8- Autres immeubles urbains 9- Parts et actions de socits immobilires 10- Prts en premire hypothque 11- Prts sur les valeurs 1 et 2 ci-dessus ; 12- TCN (certificats de dpt) 15- Obligations cotes 17- Actions cotes 19- Actions des SICAV 13- TCN (bons des socits de financement) 14- TCN (billets de trsorerie) garantis par des avals bancaires 22- Primes recevoir, (non-vie) 25- Espces en caisse ou banque 16- Autres obligations vises par le CDVM 20- Obligations mises par les FPCT 23- Crances sur les cessionnaires (facultatives) 26- Charges d'acquisition reportes 27- Autres placements 24- Crances nettes sur les cdants 2,5% 10% 2,5% 2,5% 5% 5% 10% 2,5% 10% 10% 5% 80%

Provisions techniques MIN 30% MIN 30% MIN 30% MIN 30% MIN 30% MIN 30% MIN 30% MIN 30% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70% Max 70%

Provisi ons techniq ues

30%

10% 15%

50%

10%

10%

5% 15%

20% (1) 15%

Le principe de la couverture ne vise pas uniquement la consolidation des provisions techniques, il tend apprhender l'quilibre financier global de l'entreprise. En effet, l'article 238 prcit tend le principe de la couverture aux autres postes du passif correspondant aux crances privilgies, aux dettes exigibles ainsi qu'aux dpts de garantie des agents, des assurs et des tiers. D'autre part, l'obligation de couverture sous-tend galement le principe de congruence qui vise prserver l'quilibre financier des fluctuations inhrentes aux risques de change. La rgle retenue en matire de comptabilit en devises est celle de l'enregistrement en monnaies originales des oprations. La rgle de la congruence pose

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ainsi la rgle que les actifs reprsentatifs dengagements libells en monnaies trangres doivent tre dtenus dans les mmes monnaies. Ce principe a t galement affirm pour les assurances dont les engagements sont exprims en units de comptes Le principe de congruence est complt par la rgle de laffectation qui consiste dsigner pour chaque lment, les engagements techniques auxquels il correspond. Ainsi les dispositions de l'article 11 prcisent que : Pour la constitution, lvaluation, la reprsentation et le dpt des provisions techniques, les entreprises dassurances et de rassurance doivent regrouper les oprations dassurances selon la distinction suivante : a - assurances vie et capitalisation ; b - assurances vie et capitalisation capital variable ; c - gestion spciale des rentes accidents du travail ; d - autres oprations dassurances directes ; e - rassurance ; f - autres affectations. Le changement d'affectation de tout actif prcdemment affect en a, c et d ci-dessus doit recueillir, au pralable, l'autorisation du ministre charg des finances. Les changements d'affectation de a, c, d, e et f vers b et inversement ne ncessitent pas l'autorisation prcite ; tant entendu que le changement dans le sens de a, c, d, e et f vers b est considr comme cession d'lments d'actifs et doit tre assorti de la constatation d'une plus ou moins value. Les changements d'affectation de e et f vers a, b, c et d ne sont pas soumis l'autorisation sus mentionne". Cette rgle a t complte par les dispositions de l'article 27-1 :La reprsentation des provisions techniques est assure en considrant les oprations d'assurances et de rassurance ci-aprs : a) assurances vie et capitalisation ; b) assurances vie et capitalisation capital variable ; c) oprations dassurances non vie y compris la gestion spciale des rentes accidents du travail ; d) rassurance.

Le PCA a prvu deux rubriques symtriques pour mettre en vidences la relation qui doit exister en les provisions techniques et les placements, savoir : 16 - Provisions techniques 26 - Placements affects aux oprations dassurances. Toutefois, cette correspondance ne signifie pas quivalence des deux rubriques. En effet, la couverture des engagements techniques est assure la fois par les placements proprement dits et par dautres lments dactifs tels que les crances, les avoirs en trsorerie ... L'obligation de couverture est assortie d'une obligation de dpts des valeurs conformment l'article 49 de l'arrt prcit. Ce dpt concerne les valeurs mobilires et espces affectes la couverture des provisions techniques au jour de l'inventaire. Ce dpt doit tre ralis dans les 5 mois qui suivent la clture de l'exercice, auprs

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d'tablissements bancaires agrs qui doivent en dlivrer la justification par des attestations. Les autres valeurs telles que les immeubles et les prts hypothcaires font l'objet d'une inscription du privilge spcial des assurs sur les titres fonciers. Les entreprises doivent en outre effectuer, dans les 4 mois, le dpt correspondant aux engagements au 30 juin. Les valeurs numres par l'arrt peuvent tre classes en trois groupes : (voir annexe "liste des placements") 1- les placements admis sans limitation : Ce sont des valeurs qui peuvent tre affectes la couverture sans aucune limitation. Il s'agit essentiellement des valeurs (obligations et bons) de l'Etat ou jouissant de sa garantie. A noter que la part de la cession lgale dans les provisions techniques des entreprises dassurances fait lobjet dune attestation dlivre par la Socit Centrale de Rassurance. Cette attestation fait apparatre le montant de la crance des cdantes qui est admise intgralement en reprsentation des provisions techniques. Cette crance est une consolidation par un dispositif rglementaire dune partie du poste Part des rassureurs dans les provisions techniques 2- les placements admis avec limitation : Ce sont les valeurs qui ne peuvent tre affectes la couverture que dans des proportions dtermines. (Immeubles, actions cotes etc.). 3- les crances et les espces : Il sagit essentiellement des comptes de trsorerie ainsi que des crances sur les assurs au titre des primes recevoir. La rgle du cantonnement de lactif conduit appliquer les taux dadmission et de limitation en couverture par rfrence aux montants des provisions techniques de chaque groupe. Larrt nonce la rgle de linventaire permanent en ce qui concerne les placements des entreprises dassurances. Cet inventaire repose sur la tenue de relevs individuels et de registres de mouvements. Cependant, cette obligation semble concerner les placements affects aux oprations dassurances, bien que cette prcision ne dcoule pas des stipulations de la disposition rglementaires qui parle des placements des entreprises dassurances . Ces documents doivent tre tenus, selon des modles prvus, pour les valeurs mobilires, les immeubles, les prts et les valeurs reues en dpt (voir annexes) Au niveau pratique, lobligation de linventaire permanent et le dtail des informations grer cet effet, semblent instaurer un systme parallle celui de la comptabilit courante de lentreprise, sauf mettre en place une comptabilit divisionnaire permettant de satisfaire ces exigences. Toutefois, la mention de certaines informations ntant pas des faits comptables vritables (promesses dachat ou de vente), il est souhaitable dorganiser cette partie au sein de la classe des comptes spciaux. Les oprations sur placements font lobjet de registres de mouvements qui peuvent prendre la forme de journaux auxiliaires. Enfin, un registre reli, tenu par ordre de date, doit recevoir mensuellement le report des soldes des relevs (nombres et montants) individuels. Les promesses dachat et de vente en cours sont reportes chaque mois jusqu extinction des engagements. Les reports sont certifis par la direction de lentreprise.

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1.4.2. COMPTABILIT DES OPRATIONS 1.4.2.1. Les diffrentes formes de la valeur En comptabilit, la valeur revt trois formes : valeur dentre, valeur actuelle et valeur comptable nette. 1. La valeur dentre est la valeur laquelle sera enregistr un lment dactif au moment de son entre dans le patrimoine de lentreprise. La valeur dentre dun lment dactif est constitue par la somme des cots ncessaires lachat ou la production de llment en question. 2. La valeur actuelle dun lment est une valeur destimation, une date donne, en fonction de la valeur de cet lment sur le march et de son utilit conomique pour lentreprise. 3. La valeur comptable nette, est la valeur ressortant du bilan par la diffrence entre la valeur dentre et, le cas chant, les corrections de valeur effectues par comparaison avec la valeur actuelle. La valeur comptable nette est la valeur dun bien un moment donn tel que cela ressort des critures de lentreprise. Cest la valeur laquelle sont enregistres les sorties. 1.4.2.2. valuation a la date dentre Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les rgles gnrales dvaluation qui suivent et en fonction de laffectation ou de leur destination. La destination que peut recevoir un lment dpend : * De la nature de son emploi : - actif circulant - actif immobilis * De son affectation ou non aux oprations dassurances : - Immobilisations corporelles, incorporelles ou financires - Placements affects : - assurances vie et capitalisation ; - assurances vie et capitalisation capital variable ; - gestion spciale des rentes accidents du travail ; - autres oprations dassurances directes ; - rassurance ; - autres affectations. 1. Les biens Les biens sont inscrits en comptabilit :

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- leur cot dacquisition pour les biens acquis titre onreux : Ainsi Les immeubles (terrains et constructions) sont inscrits en comptabilit pour leur cot rel d'achat ou de production. Les frais engags l'occasion de l'acquisition des biens immobiliers tels que les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'actes, ne sont pas compris dans ce cot mais sont ports au compte "Frais d'acquisition des immobilisations". Par contre, les honoraires d'architecte relatifs la construction d'un immeuble sont inclus dans le cot de production. - leur cot de production pour les biens produits ; - leur valeur dapport stipule dans lacte dapport pour les valeurs apportes en socit; - leur valeur actuelle pour les biens acquis par voie dchange, cette valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont lestimation est la plus sre ; - leur cot calcul pour les biens acquis conjointement pour un montant global dtermin : * pour les biens acquis, par la ventilation du cot global dacquisition proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun des biens dans leur valeur totale, ds quils peuvent tre individualiss ; * pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation du cot de production global selon la valeur attribue chacun deux dans la valeur totale ds quils peuvent tre individualiss. 2. Les titres : Les titres sont inscrits en comptabilit : - leur prix dachat dduction faite des frais dachat et des intrts courus depuis la dernire chance pour les titres revenus fixes ; En ce qui concerne les obligations, le prix d'achat s'entend dduction faite du prorata d'intrts courus depuis la dernire chance jusqu' la date d'acquisition des titres. En effet, le cours de bourse, qui constitue gnralement le prix d'achat, tient compte du coupon choir ; l'effet de cette anticipation est croissant au fur et mesure que l'on se rapproche de l'chance de ce coupon. Cette dduction est porte au dbit du compte "Revenus des obligations". Lorsque le prix dachat est diffrent de la valeur nette de remboursement, la diffrence fait lobjet dun talement sur la dure rsiduelle du titre. Les frais accessoires d'achat (impts, commissions et courtages) ne sont pas compris dans la valeur des titres, mais sont considrs comme des frais financiers et sont, en tant que tels, ports au dbit du compte "frais d'achat de titres". - leur prix dachat dduction faite des frais dachat et du coupon attach dont le montant est connu et payable brve chance pour les titres revenus variables ; - leur valeur actuelle pour les titres acquis par voie dchange, cette valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont lestimation est la plus sre ; 3 Crances, dettes et disponibilits

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Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal. Les crances et dettes libelles en monnaies trangres sont enregistres dans la Comptabilit-devises pour leur montant nominal en devises et dans la comptabilit gnrale, pour leur contre-valeur en dirhams. 1.4.2.3 valuation la Sortie En cas de cession dun bien, la valeur de sortie est constitue par la valeur comptable nette aprs amortissements, sil y a lieu, pour la priode allant du dbut de lexercice ou de la date dacquisition jusquau jour de cession. En cas de cession d'un titre en portefeuille, la plus ou moins-value est dtermine en fonction de la valeur d'origine unitaire moyenne pondre des titres de mme nature figurant au bilan. En cas de cession d'immobilisations autres les placements(26) les comptes concerns sont crdits par le dbit des comptes respectifs suivants : 6512 Valeur nette des immobilisations incorporelles cdes 6513 Valeur nette des immobilisations corporelles cdes 6514 Valeur nette des immobilisations financires cdes Les comptes du poste 651 enregistrent, leur dbit, le montant de la valeur nette damortissement des lments cds de lactif immobilis. Toutefois, en ce qui concerne le compte 6514 "Valeur nette des immobilisations financires cdes" seules sont portes son dbit les valeurs confrant un droit de proprit. (Poste 251 et 258) Le produit de la cession est port au crdit des comptes suivants 7512 Produits des cessions des immobilisations incorporelles 7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles 7514 Produits des cessions des immobilisations financires (Droits de proprit) Exemple : Cession de titres participation Dbit 6514 Dbit 5141 Crdit 2510 Crdit 7514 Libell des Comptes Valeur nette des immobilisations financires cdes Titres de participation Libell des Comptes Banques Produits des cessions des immobilisations financires

Les comptes du poste 751 enregistrent leur crdit les produits de cessions des lments immobiliss. Toutefois, en ce qui concerne le compte 7514 seules sont portes son crdit les valeurs confrant un droit de proprit (poste 251 et 258) En cas de cession d'lments d'actif figurant sous la rubrique 26, les plus ou moins values sont passes respectivement aux comptes 735 ou 635. Exemple : cession de titres de participation Dbit 5141 63221 Crdit Libell des Comptes Banques Frais d'achat et de ventes de titres 73531 2631 Profits sur cession de titres de participation Titres de participation

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1.4.3. ETAT ET REGISTRES 1.4.3.1. Inventaire des placements Les placements doivent faire l'objet d'un inventaire permanent qui repose sur la tenue - de relevs individuels - de registres de mouvements. 1) Les relevs individuels sont tablis dans l'ordre prvu par la nomenclature des comptes sur des fiches ou sur un registre ; chaque intitul de valeur est rserv un feuillet ou une fiche. Les indications y porter sont : a) pour les valeurs mobilires : la dsignation du titre, les dates d'entre ou de sortie, le nombre de titres achets, vendus ou rembourss, les soldes en nombre, les prix d'achat nets des frais d'acquisition, les prix de vente ou de remboursement, les prix de sortie, les soldes en valeur ainsi que la date de livraison des titres et celle du rglement financier. Les numros des titres peuvent tre reproduits, soit sur le relev, soit sur un inventaire spar. Les inscriptions doivent tre faites le lendemain au plus tard de la rception de l'avis d'achat ou de vente dlivr par l'entremise d'une socit de bourse ou de l'accord de la contrepartie, et, pour les remboursements sur annuits ou sur titres, au plus tard le lendemain de l'encaissement ; b) pour les immeubles : la date des oprations ; (1) l'entre, les sommes effectivement verses ventiles s'il y a lieu en paiements en principal et frais d'acquisition, la date d'inscription du privilge spcial des assurs ; (2) chaque inventaire, les amortissements correspondants ; (3) la vente, le prix de vente et les sommes effectivement encaisses. Le feuillet ou la fiche est cr ds la signature de l'acte d'achat ou de promesse d'achat ou ds le prononc de l'adjudication. Les promesses de vente sont mentionnes ds la naissance des engagements ; c) pour les prts : la dsignation du placement, la date et le prix d'entre, le taux d'intrt, la date de paiement des intrts, la date du remboursement total ou les chances des remboursements partiels ainsi que, pour les prts hypothcaires, la valeur du gage au jour de la conclusion du prt. Le montant des remboursements est inscrit au plus tard le lendemain de leur encaissement. En cas de retard de plus de trois mois dans les paiements stipuls, mention en est porte sur le feuillet ou la fiche ; d) pour les valeurs remises par les rassureurs ou par d'autres personnes physiques ou morales, en plus des indications analogues, le nom du dposant ; e) pour les valeurs qui ne sont pas au sige social de l'entreprise, le lieu de dpt. Les lments affects par l'entreprise la reprsentation des provisions mathmatiques des assurances sur la vie et capitalisation et des provisions mathmatiques constitues en accidents du travail font l'objet d'une mention spciale. 2) Les mouvements sont transcrits au jour le jour sur un ou plusieurs registres ; il est tenu un relev distinct par nature de placement faisant l'objet d'une rubrique dans la nomenclature des comptes. Pour chaque opration sont mentionns la date, le nombre et la dsignation des valeurs, et le montant, soit de l'entre, soit de la sortie des valeurs. Les achats et les ventes d'immeubles sont ports ds l'existence des engagements ; les promesses d'achats ou de ventes, les achats et ventes subordonns une condition non encore ralise sont mentionns pour mmoire. En outre, un registre reli, tenu par ordre de dates, reoit mensuellement le report des soldes des relevs individuels, les promesses d'achat ou de vente tant rinscrites chaque

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mois jusqu' extinction des engagements ; les reports sont viss pour certification, par le dirigeant de l'entreprise. Les critures portes sur les journaux et livres auxiliaires affrents aux valeurs mobilires affectes la reprsentation des provisions techniques doivent tre justifies tout moment en nombre de titres entrs ou sortis ainsi que les quantits correspondantes aux soldes des comptes.

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1.5. RASSURANCE 1.5.1. DFINITION 1.5.1.1. Rassurance La rassurance est l'opration par laquelle une entreprise d'assurance se dcharge sur une autre socit, le rassureur, d'une partie des risques qu'elle a souscrits. Cependant, La rassurance ne se traduit pas par une cession au sens de vente mais consiste plutt en un procd caractre conomique et financier visant protger la fortune de lentreprise cdante contre les pertes pouvant provenir des obligations souscrites dans le cadre de contrats dassurance. Le code des assurances allemand donne ainsi la dfinition de la rassurance: La rassurance est lassurance du risque assum par lassureur . Lexcution du contrat de rassurance (le trait) se traduit par ltablissement de compte de rassurance. La comptabilit des oprations de rassurance traite de l'ensemble des rgles et techniques comptables relatives aux oprations de rassurance. Selon la qualit de l'intervenant, on distingue d'une part la rassurance dite active qui se traduit par l'acceptation d'oprations de rassurance et d'autre part, la rassurance dite passive qui comporte uniquement l'aspect de cession de risques en rassurance. Le prsent cours se limitera tudier la comptabilit des oprations de rassurance telles qu'elles se prsentent au niveau de l'entreprise d'assurance en tant que cdante. 1.5.1.2. Formes de rassurances Les oprations de rassurances peuvent revtir deux aspects : a - la rassurance obligatoire rsultant d'un contrat, appel trait, fixant les obligations des parties, cdante et rassureur. Les modalits dexcution des traits de rassurance revtent leur tour des formules diffrentes selon quil sagisse dune forme dite Proportionnelle ou non-proportionnelle . b - la rassurance facultative, dans laquelle la cession des risques est ngocie au cas par cas entre la cdante et le rassureur. (Gnralement sous forme proportionnelle). La rassurance facultative peut, dans certains, revtir la forme d'une convention dite "Facultative-obligatoire" dans laquelle est prvue l'obligation d'acceptation du rassureur, sans obligation de cession de la part de la cdante. Enfin dans certains pays l'intervention de l'Etat dans le domaine de la rassurance donn naissance la rassurance lgale qui introduit une obligation de cession un organisme public ou semi-public. Cest le cas au Maroc avec la Socit centrale de rassurance qui est concessionnaire de la cession lgale au taux de 10%. 1.5.1.2.1. Traits proportionnels Les traits dits proportionnels se traduisent par une participation du rassureur dans les produits (primes) et les charges (sinistres et frais de gestion) de la cdante. La participation dans les frais de gestion se traduit par une quote-part des primes fixe lavance et appele commissions de rassurance. Les traits proportionnels prvoient galement une participation aux bnfices en faveur de la cdante, lorsque les rsultats du trait sont positifs. Cours de comptabilit des assurances 50

La rassurance proportionnelle connat deux types de traits : a - Trait en quote-part pure La rassurance en quote-part, appele aussi en participation, permet l'entreprise d'assurance de se dcharger d'une partie des risques en faisant participer ses rassureurs, selon une proportion convenue lavance, dans les primes et les sinistres d'une branche ou d'une catgorie d'opration, pendant une priode de temps. Dans un trait en quote-part, lentreprise dassurance conserve pour son propre compte une partie des risques objets du trait. b - Trait en excdent de pleins La rassurance en excdent de capitaux est une rassurance en quote-part mais elle ne concerne que les risques dpassant une certaine limite convenue lavance. Lentreprise dassurance va cder les montants quelle ne peut ou ne veut conserver pour son propre compte. Elle a donc pour effet de faire participer le rassureur selon une quote-part dtermine risque par risque, mais non pas dune manire uniforme comme cest le cas dans la rassurance en quote-part pure. 1.5.1.2.2 Traits non-Proportionnels Les types de traits en rassurance non non-proportionnelle sont : a - Trait en excdent de sinistres La rassurance en excdent de sinistres (ou excess of loss) permet l'entreprise d'assurance de se dcharger des sinistres dpassant une certaine limite appele priorit ou franchise, moyennant le paiement d'une prime forfaitaire dtermine l'avance. b - Traits en excdent de pertes La rassurance en excdent de pertes ou stop loss est une couverture permettant l'entreprise d'assurance de se dcharger d'une partie des dficits techniques, moyennant une prime dtermine l'avance. 1.5.2. Rglementation de la rassurance Le code des assurances a tendu le contrle de l'Etat aux oprations de rassurance. En effet, selon les disposition de l'article 158 " Toute entreprise qui entend raliser une opration qualifie d'assurance ou de rassurance ou assimile une opration d'assurance est soumise aux dispositions de la prsente loi et des textes pris pour son application. L'arrt portant application du livre 3 du code des assurances a introduit un certains nombre d'obligations en ce qui concerne les oprations de rassurance (acceptions et cessions). 1.5.2.1 - Registres Pour les oprations de rassurance, acceptations d'une part, cessions et rtrocessions d'autre part, les entreprises d'assurances et de rassurance doivent tenir : 1) un registre chronologique des traits de rassurance : numro d'ordre du trait ; date de signature ; date d'effet ; dure ; nom du cdant, du cessionnaire ou du rtrocessionnaire ;

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- nature des risques objets du trait ; - date laquelle l'effet prend fin ; - nature du trait. 2) un registre des oprations de cession et acceptation facultatives : - nom du cdant ou du cessionnaire ; - catgorie d'assurance ; - numro de rfrence du bordereau ou de la pice justificative ; - montant de la prime. 1.5.2.2. Plan de rassurance Les entreprises dassurances et de rassurance doivent soumettre l'approbation du ministre des finances, avant le premier fvrier de chaque anne, un plan de rassurance pour lanne en cours. Ce plan de rassurance est accompagn des documents ci-aprs : 1- les derniers tats financiers des rassureurs participant dans le plan ; 2- les confirmations de couvertures des rassureurs dment signes par ces derniers ; 3- un tat faisant ressortir l'explication des changements intervenus dans les formes et les conditions de rassurance, par rapport l'exercice prcdent ; 4- pour les traits proportionnels, le profil de risque objet de la rassurance ; 5- les fiches de prsentation des traits de rassurance tablies selon les modles annexs l'original du prsent arrt. Pour ces fiches, les entreprises d'assurances et de rassurance disposent d'un dlai allant jusqu'au 30 avril pour les produire. Il est en outre prcis que le programme de rassurance doit faire l'objet d'un placement intgral et que les conditions des diffrents participants doivent tre identiques. 1.5.2.3. Dispositions techniques Lorsqu'une cdante augmente son plein de souscription, elle doit revoir dans le mme sens son plein de conservation. Par ailleurs, les garanties et exclusions fixes par les traits de rassurance doivent tre conformes celles prvues par les polices originales. Dans le cas contraire, les garanties exclues des traits ne peuvent tre accordes aux assurs qu' hauteur de la rtention propre de l'entreprise d'assurances et de rassurance cdante. Les rassureurs participant dans un plan de rassurance doivent tre rputs de bonne scurit et avoir respect leurs engagements l'gard des entreprises d'assurances et de rassurance agres au Maroc. Le nombre de participants dans un trait de rassurance doit tre au moins de trois, la part de chacun d'eux ne pouvant excder 50% de l'engagement total des rassureurs. Ce plafond s'applique galement l'ensemble des rassureurs ayant une participation directe ou indirecte dans l'entreprise cdante. Toutefois, dans des cas particuliers d'offre restreinte justifie de capacit de rassurance, ce placement peut tre opr autrement. Pour les traits qui prvoient des engagements annuels forfaitaires et limits (agregate), la cdante ayant absorb partiellement ou totalement l'engagement initial, doit reconstituer la garantie et porter, sans dlai, la connaissance du ministre charg des finances l'engagement reconstitu ainsi que son mode de reconstitution.

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Le placement dans le cadre de la rassurance facultative ne peut tre opr que le ou les apriteurs et aprs puisement de la capacit de leurs traits de rassurance respectifs. En cas de cession en rassurance facultative, l'entreprise cdante est tenue de communiquer, sans dlai, au ministre charg des finances le bordereau de cession et la note de couverture y affrents. Les dpts des provisions techniques la charge des rassureurs doit tre effectu en espces et/ou en valeurs numres aux paragraphes 1, 2, 5 et 12 20 de l'article 29 de l'arrt Toutefois, le dpt n'est obligatoire pour les provisions techniques affrentes aux cessions facultatives effectues auprs d'une entreprise de rassurance situ au Maroc. Dans ce cas la crance sur ce dernier est admise en couverture. Le rachat des provisions techniques mises la charge des rassureurs par les cdants ne peut intervenir qu'aprs autorisation pralable du ministre charg des finances. Les demandes d'autorisation doivent tre appuyes des pices suivantes : - le projet de la convention de rachat ; - le(s) compte(s) de rassurance relatif(s) au(x) trait(s) ; - la liste des dossiers objets du rachat ; - le compte faisant ressortir le montant racheter. 1.5.3. COMPTABILIT 1.5.3.1. Terminologie Pour dterminer le traitement comptable des oprations de rassurances, il convient de dfinir au pralable les caractristiques fondamentales des traits qui les rgissent. Un trait de rassurance se caractrise par : - Anne de souscription : Cest lexercice deffet du trait, cest--dire la premire anne de son existence. - l'exercice de rassurance ou anne de trait : C'est l'anne civile durant laquelle s'exerce la couverture en rassurance. Elle correspond soit l'anne de souscription des contrats d'assurance, (exemple : Maritime et transport), soit l'exercice de survenance des sinistres (exemple : assurance automobile). Ainsi un trait quote-part en assurance maritime va couvrir les affaires souscrites en 1993 tandis quun trait XL Automobile prendra en charge les sinistres survenus en 1993 pour la part dpassant la franchise convenue. - l'anne de compte : C'est l'exercice comptable au titre duquel les comptes sont tablis. Ainsi, un exercice de rassurance peut donner lieu plusieurs annes de compte, de mme qu'une anne de compte connat plusieurs annes de rassurance. Compte tenu du dlai de liquidation des sinistres, un trait en excdent de sinistres couvrant lexercice de survenance 1990 fera lobjet des comptes suivants : Anne Anne Anne Anne de de de de compte compte compte compte 1990 1991 1992 1993

et ainsi de suite jusqu liquidation intgrale des engagements du trait.

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- la branche ou la catgorie concerne par le trait : Les oprations couvertes par un trait de rassurance peuvent ne pas correspondre celles dfinies par la socit pour la comptabilit de ses oprations. Il s'avre donc ncessaire de procder des regroupements diffrents. - Monnaie originale : Cest la monnaie dans laquelle sont exprims les engagements des risques assurs. - Monnaie de compte : Cest la monnaie dans laquelle sont tablis les comptes de rassurance et qui est en gnrale, la monnaie dans laquelle vont sexcuter les rglements entre la cdante et son rassureur. - Compte courant : Les cdantes et les rassureurs comptabilisent leurs oprations sur la base de comptes courants tablis par les cdantes. Dans les traits proportionnels, les comptes sont tablis trimestriellement, dans les traits non proportionnels la priodicit des comptes est en gnral annuelle. 1.5.3.2. tablissement des comptes 1.5.3.2.1 Traits en quote-part L'application des oprations de cessions en matire de trait en participation est effectue priodiquement, en gnral trimestriellement. Cette application consiste extraire de la comptabilit de l'entreprise les chiffres correspondant aux critres dfinis par les traits de rassurance dresser des comptes selon le modle suivant : COMPTE TRIMESTRIEL Anne de trait Dbit

Branche :

Anne de compte Crdit

Libell Primes Portefeuille de primes Portefeuille de sinistres en suspens Commissions Commissions additionnelles Sinistres pays Participation aux bnfices Dpt primes constitu Dpt-sinistres constitu Dpt primes libr Dpt sinistre libr Intrts sur dpts Totaux Votre part.......% Soit votre dbit/Crdit

............................. ............................

Ce compte est tabli sur une base 100% c'est--dire qu'il reprsente les chiffres raliss par la cdante dans la branche considre par le trait de rassurance considr. 1.5.3.2.2 Traits en excdents de pleins Dans les traits en excdents chaque risque donne lieu, en fonction de son importance, une cession particulire. Cette application donne lieu ltablissement de bordereaux permettant de dterminer la part cde pour chaque risque. Ces bordereaux

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sont tablis aussi bien pour dterminer les primes cdes que les sinistres la charge des rassureurs. En ce qui concerne ltablissement des comptes, la comptabilisation est identique celle des traits en quote-part. 1.5.3.2.3.Le portefeuille primes Dans les traits proportionnels o l'exercice de rassurance correspond celui de la survenance des sinistres, l'application des cessions partir des donnes de la comptabilit de la cdante conduit porter au crdit du rassureur une proportion des primes mises par l'entreprise. Or, l'exercice de rassurance tant gnralement dlimit par l'anne civile, une correction devra tre apporte pour tenir compte des risques en cours au dbut et la fin du trait. Cette correction est effectue par le jeu du portefeuille. Le portefeuille est calcul d'aprs le taux fix par le trait de rassurance. Au dbut du trait, l'entre de portefeuille verse au rassureur lui permet de recevoir la fraction des primes correspondant aux risques en cours au premier janvier de l'exercice, date d'effet du trait. A la fin du trait, la sortie de portefeuille permet la cdante de rcuprer la portion de prime crdite au rassureur pour la priode o les risques ne sont plus couverts par ce dernier. Le rassureur rembourse ainsi, dune certaine faon, sa part dans la rserve pour risques en cours. 1.5.2.2.4 Le portefeuille de sinistres Dans certaines catgories dassurances caractrises par une cadence leve de rglement des sinistres, les traits proportionnels couvrant ce type doprations peuvent adopter une mthode de prsentation des comptes par exercice comptable sans distinction des exercices de comptences (souscription ou survenance). Ce systme est appel clean-cut Dans ce cas, le rassureur entrant pour participer un exercice N va recevoir une entre de portefeuille prime (risques en cours au 31 dcembre N-1) et une entre de "portefeuille-sinistres" (Sinistres restant payer au 31 dcembre n-1). 1.5.3.2.5 Participation aux bnfices La participation aux bnfices est dtermine sur la base d'un compte de rsultats (galement appel compte de profits et pertes) tabli par la cdante selon le modle suivant : TRAITE ................................. LIBELLE PRODUITS Primes Risques en cours de l'anne prcdente Sinistres payer de l'anne prcdente Total CHARGES Sinistres Commissions Rserve pour risques en cours Rserve pour sinistres payer Frais de gestion du rassureur Total Anne Anne Anne 1 2 3

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RSULTAT Report de pertes de l'anne prcdente Profit net Participation aux bnfices................% 1.5.3.2.6 Traits non proportionnels Dans les traits proportionnels, la prime de rassurance est paye d'avance par le versement d'une "Prime de dpt". La prime de dpt revt, en gnral, le caractre d'une provision (prime provisionnelle) ajustable en fin d'exercice en appliquant le taux de prime convenu aux primes mises nettes d'annulations Elle peut dans certains tre dfinie comme prime minimum de dpts, c'est--dire que la cdante doit payer, au moins, ce montant pour bnficier de cette couverture. Le paiement des primes provisionnelles est enregistr en comptabilit comme une avance faite au rassureur, c'est dire qu'elle est porte son dbit sans enregistrement correspondant dans les comptes de gestion : Compte avec les cessionnaires Prime prov. Banque Prime prov.

1.5.3.3.7 Les dpts La rglementation des assurances impose la cdante de constituer son actif et de reprsenter son passif l'intgralit des engagements souscrits l'gard des assurs sans tenir compte des cessions en rassurance. Cette couverture consiste dtenir les moyens financiers correspondant aux engagements en suspens la date du 31 dcembre. Pour respecter cette rgle, la cdante va exiger des ses rassureurs de dposer, entre ses mains, leur part dans les provisions techniques. Le rassureur va ainsi dposer sa part dans : - la provision pour risques en cours, - la provision pour sinistres payer. Les dpts sont en gnral constitus en espces ; mais ils peuvent, dans certains cas, tre concrtiss par une remise de valeurs mobilires ou par la dlivrance d'une lettre irrvocable de crdit dlivre par un tablissement bancaire. La constitution et la libration des dpts en espces sont effectues dans les comptes de rassurance, selon la priodicit de ces derniers. Lors de chaque libration, la cdante crdite le rassureur d'un intrt au taux prvu par le trait de rassurance. 1.5.3.4. Transcription comptable Lexcution des traits de rassurance gnre pour la cdante : - des oprations techniques

des oprations financires

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1.5.3.4.1. Les oprations techniques Les oprations techniques se traduisent par des charges et des produits pour l'entreprise. L'analyse de ces oprations par le plan comptable des assurances conduit aux schmas d'critures suivants : A lgard des cessionnaires : Dbit 701911 701921 Libell compte Part des cessionnaires dans les primes brutes vie Part des cessionnaires dans les primes brutes non-vie 701912 Dductions de rassurance vie 701922 Dductions de rassurance non-vie 60191 Prestations et frais pays vie (cessions) 60192 Prestations et frais pays non-vie (cessions) Participations reues des cessionnaires vie Participations reues des cessionnaires non-vie 34110 Comptes avec les cessionnaires Crdit

71831 71832 34110

Au niveau des comptes des provisions techniques :

Dbit 3212 3221 3222 3231

Crdit 7029 60291 60292 60391

Libell compte Provisions pour primes non acquises (cessions) Variation des prov pour primes non acquises (cessions) Provisions pour sinistres payer vie (cessions) Variation des prov pour sinistres-vie (cessions) Provisions pour sinistres payer non-vie (cessions) Variation des prov pour sinistres non- vie (cessions) Provisions mathmatiques vie (cessions) Variation des prov math la charge des cessionnaires

Lenregistrement en comptabilit se fait partir du compte de rassurance dont les oprations peuvent tre, pour les besoins de lanalyse, dcomposes ainsi : a - La cdante crdite le rassureur de la part de ce dernier dans les primes de rassurance cdes conformment au trait : Compte avec les cessionnaires Primes Part des cessionnaires/primes Primes

b - La cdante dbite le rassureur de la commission accorde en vertu du trait Compte avec les cessionnaires Dductions Dductions de rassurance Dductions

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c - La cdante dbite le rassureur des sinistres sa charge Compte avec les cessionnaires Sinistres Prestations et frais cessions Sinistres

d - Dans certaines formes de traits, le rassureur peut tre appel allouer la cdante une participation aux bnfices
Compte avec les cessionnaires Part. aux bnf. Participations reues Part.aux bnf.

Dans les faits le compte du rassureur reoit un montant unique qui est le solde du compte technique avec comme contrepartie les comptes de charges et produits de la cdante selon le schma dcriture suivant (non-vie) :
Dbit 701921 Libell compte Part des rassureurs dans les primes 601921 Part des rassureurs dans les prestations et frais pays 701922 Dductions de rassurance Participations aux bnfices reues des rassureurs non vie 701923 34110 Compte avec les cessionnaires Solde Crdit Montant Primes Montant Sinistres Dduction PB

1.5.3.4.2. Les oprations financires Les mouvements de fonds entre la cdante et son rassureur sont ports au compte courant de celui-ci selon leur sens :
Compte avec les cessionnaires Dcaissements Encaissements Banque Encaissements Dcaissements

Les oprations d'ordre financier qui se manifestent par la constitution et la restitution de dpts rmunrs entre les mains de la cdante. Compte avec les cessionnaires 42000 Dettes pour espces remises par les rassureurs Libell : Constitution de dpts reus des rassureurs 34110 Compte avec les cessionnaires 42000 Dettes pour espces remises par les rassureurs Libell : Libration des dpts 34110 601912 601922 701917 901927 Libell : Intrts sur Compte avec les cessionnaires Charges de dpts sinistres vie Charges de dpts sinistres non-vie Charges de dpts primes - vie Charges de dpts primes non-vie dpts librs 34110

Selon les dispositions du trait de rassurance la cdante retient un dpt correspondant aux engagements en suspens la fin de l'exercice comptable :
Compte avec les cessionnaires Dettes pour dpts

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Dpt constitu Compte avec les cessionnaires Dpt libr Compte avec les cessionnaires Intrts / dpts

Dpt constitu Dettes pour dpts Dpt libr Charges de dpts Intrts/dpts

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DEUXIEME PARTIE

LES OPERATIONS DINVENTAIRE

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2.1. PRODUITS 2.1.1 Principes En matire de production des oprations d'assurances, le principe de la comptabilit l'mission des primes conduit trois types de rgularisations selon la rponse apporte aux trois questions suivantes : - les comptes retracent-ils tous les produits de l'exercice ? - les produits comptabiliss concernent-ils l'exercice ? - les produits comptabiliss sont-ils grevs d'un risque ? Exemple : Une socit a ralis trois contrats d'assurances au cours de l'anne 1995, soit : Un contrat "A" allant du 1er juillet au 31 dcembre 1995 pour lequel la prime (1000 Dh) est toujours impaye la date du 31 dcembre; Un contrat "B" allant du 1er janvier au 31 dcembre 1995, pour lequel elle a encaiss une provision de 2000 Dh, la prime totale sera calcule sur la base d'une dclaration que l'assur doit faire la fin de la priode d'assurance ; Un contrat "C" allant du premier juillet 1995 au 30 juin 1996 pour une prime de 1200 Dh, la quittance a t mise et encaisse. Solution : Le calcul du rsultat de la socit pour l'anne 1995 sur ces trois oprations doit rpondre aux trois questions ci-dessus en faisant l'analyse suivante : Le contrat A , dont la prime est impaye depuis six mois, le calcul du rsultat doit prendre en considration les chances de recouvrement de cette crance (soit 50% de la prime par exemple). Le contrat B ayant une priode de garantie identique l'exercice comptable, le rsultat doit tenir compte de la totalit de la prime le concernant. Or les comptes de la socit n'ont enregistr qu'une provision. Il conviendra donc d'estimer la prime relle de ce contrat et d'enregistrer le reliquat.(soit, par exemple, 20% de la provision). Le contrat C ne concerne l'anne 1995 que pour la moiti de sa dure, donc la prime prendre en compte n'est que la moiti, soit 600. Le compte de calcul des produits dcoulant des primes se prsentera ainsi : Libell Prime de A Prime de B Prime de C Risque sur prime A Reliquat Prime B Prorata Prime C Total des corrections (2) Produits nets de lexercice Montant 1 000 2 000 1 200 + -

+ 400 4 200 400 3 500

500 600 1 100

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2.1.2 Primes annuler 2.1.2.1 Dfinition des primes annuler Le principe de la comptabilit l'mission des primes a pour consquence d'enregistrer des crances (sur les assurs) dont le recouvrement n'est pas toujours certain, surtout dans les entreprises pratiquant le systme de l'mission simultane des polices et des quittances correspondantes (mission suite une simple proposition avant rgularisation des documents contractuels). L'enregistrement mcanique des primes ds leur mission pour corollaire le phnomne des annulations. Ces annulations rsultent galement d'erreurs matrielles dans le traitement des oprations techniques. Ainsi, lors de l'inventaire, une certaine proportion des quittances de primes mises et non encore encaisses la date du 31 dcembre ne sera certainement pas recouvre et sera retourne pour annulation ou rectification. Pour faire face ce risque et en corriger limpact, l'entreprise doit procder une estimation des primes restant annuler L'estimation des annulations de primes dpend de la catgorie dopration concerne, de l'exprience de chaque entreprise, de sa politique de souscription et de recouvrement. Cette estimation est base sur l'observation statistique du phnomne des annulations au sein de lentreprise en vue den dterminer les ratios. L'application de ces ratios aux missions comptabilises au cours d'un exercice donn permet d'obtenir le montant global des annulations susceptibles d'tre enregistres sur ces missions. Le risque rsiduel la fin de lexercice est obtenu aprs dduction des annulations dj comptabilises au titre des missions considres. D'autres mthodes, bases sur l'analyse des annulations par rapport l'ge des primes recevoir la fin d'un exercice donne permettent galement de dterminer des d'annulation. 2.1.2.2 Comptabilit des primes annuler L'enregistrement et le calcul des primes annuler seront illustrs par l'exemple suivant : Au 31 dcembre 1995, la balance fait apparatre : Libell Commissions Primes mises Annulations de primes Primes recevoir : sur missions 1993 sur missions 1994 sur missions 1995 Dbit 12.000 10.000 2.000 9.000 40.000 Crdit 120.000

Si l'on considre que les ratios d'annulation selon l'ge des primes sont : Anne N - 2 = 70% Anne N - 1 = 60% Anne N = 50%

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Les primes arrires au 31 dcembre 1995 prsentent donc le risque d'annulation suivant 1995 : 40.000 x 50% = 20 000 1994 : 9.000 x 60% = 5 400 1993 : 2.000 x 70% = 1 400 Total 26 800 Transcription comptable : Dbit 70129 Crdit 61129 4427 Libell des comptes Primes annuler Frais dacquisition annuler Primes annuler sur primes 26 800 2 680 24 120

2.1.3 Primes mettre 2.1.3.1 Dfinition des primes mettre Le fait gnrateur de l'enregistrement des primes en comptabilit tant constitu par "l'mission". Cette rgle a notamment pour effet de diffrer l'enregistrement comptable tant que les documents constatant cette mission (quittances et bordereaux) n'ont pas t tablis. Dans ce cadre, l'arrt des comptes en fin d'anne en vue du calcul du rsultat de l'entreprise ne peut se contenter d'une simple totalisation des comptes de primes mais doit veiller l'intgration de la totalit des produits raliss. La rgularisation des comptes de primes permet ainsi de traduire en termes de produit techniques, l'intgralit de la production ralise au cours de l'exercice. Les critures de rgularisation visent complter le chiffre d'affaires par toutes les primes restant mettre sur des contrats souscrits, dont les risques sont en cours mais dont les modalits techniques ou pratiques empchent ou retardent l'mission. Les primes mettre rsultant notamment des circonstances suivantes : - certains contrats prvoient que les primes sont calcules d'aprs les dclarations de l'assur ; dans ce cas, les rgularisations ne peuvent intervenir qu'au cours du premier trimestre suivant l'exercice considr. - une partie de la production ralise au cours du mois de dcembre ne pourra tre traite que durant le mois de janvier de l'anne suivante. Le PCA ne prvoit pas de mthode particulire pour le calcul des primes mettre. Pour mesurer un tel phnomne, l'observation des donnes du pass, notamment les missions sur exercices antrieurs, est de nature dgager les tendances et les moyennes qui permettront de guider la socit dans l'estimation des primes acquises et non mises. 2.1.3.2 Comptabilit des primes mettre L'enregistrement en comptabilit des primes mettre est une opration de rgularisation des comptes de primes. Cette opration est assortie d'une rgularisation des charges et produits affrents ces primes. En effet, les primes mettre doivent tre enregistres en tenant compte des flux qui seront gnrs par leur mission. C'est le cas des frais dacquisition et de la part des cessions en rassurance. En outre, il convient de noter que les primes non mises doivent, le cas chant, tre intgres dans le calcul de la provision pour primes non acquises et risques en cours.

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Le processus des oprations de rgularisation consiste : - enregistrer une criture dans les comptes de l'exercice en cours de clture, - annuler cet enregistrement dans les comptes de l'exercice suivant. Le jeu des critures est le suivant : Date : 31 dcembre de l'exercice Dbit 34270 61124 701924 Crdit Libell des comptes Primes mettre (1) Frais dacquisition sur primes mettre (2) Primes mettre (cessions) (3) 70124 Primes mettre (4) (1) Ce compte enregistre le montant des primes mettre dduction faite des taxes, frais dacquisition et des cessions en rassurances ; (2) Ce compte enregistre la charge des frais dacquisition allous aux intermdiaires ; (3) Ce compte mentionne la part (nette des dductions) qui reviendra aux rassureurs lors de l'mission effective de ces primes; (4) Ce compte indique le montant des primes restant mettre au 31 dcembre de l'exercice, nettes de taxes. 2.1.3.3 Application Exemple : En catgorie "accidents du travail", les dclarations de salaires reues du 1er janvier au 30 avril 1996 ont donn lieu des rgularisations au titre de l'anne d'assurance 1995 pour un montant de 18.000 (ressortant du compte Primes mises sur exercices antrieurs ). Ces rgularisations ont touch 90% des contrats en portefeuille. Par ailleurs, il est rappel que : - les commissions alloues aux intermdiaires sont de 15% ; - la catgorie fait l'objet d'une rassurance en quote-part de 50% avec une dduction de 20%. Solution : Estimation des primes mettre au 31 dcembre 1995 : Compte tenu de la part du portefeuille rgularis durant les quatre premiers mois de l'anne 1996, le total des primes restant mettre au 31 dcembre 1995 peut valablement tre estim : Reste mettre : Frais dacquisition Cessions : Net compagnie : Enregistrement au journal : 34270 Primes mettre 61124 Frais dacquisition des primes mettre 701924 Primes mettre (cessions) 70124 Primes mettre Total 9.000 3.000 8.000 20.000 18.000 / 0,90 20.000 x 15% (20.000 x 80%))x 50% 20.000 - 3.000 - 8.000 =20.000 = 3.000 =8.000 = 9.000

20.000 20.000

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Remarques : Les primes mettre sont mentionnes au tableau "A" de l'tat modle 10 et concourent au calcul des primes acquises. Leur mission posteriori doit permettre de les rattacher leur exercice de deffet. Lorsqu'il s'agit de primes payables d'avance, les primes mettre doivent tre prises en considration pour le calcul des primes reporter. La rgularisation des comptes de primes est une opration spcifique aux assurances non-vie. Toutefois, dans certaines assurances en cas de dcs (Assurances de groupes) o la dure de la couverture est annuelle, cette rgularisation doit tre opre comme en assurances non-vie. 2.1.4 Provision pour primes non acquises 2.1.4.1 Dfinition de la provision pour primes non acquises La prime d'assurance est dfinie par rapport une priode de couverture durant laquelle la garantie accorde par l'assureur est susceptible de produire ses effets en cas de ralisation du risque. Cette priode concide rarement avec l'exercice comptable qui constitue la priode de rfrence pour le calcul du rsultat de l'assureur. Il en rsulte en fin d'exercice une situation caractrise par un dphasage entre le volume de primes comptabilises et la production effective de la garantie correspondante dont la dure s'tend au-del du 31 dcembre. En effet, pour tous les contrats en cours au 31 dcembre, la prestation de l'assureur n'est pas encore fournie, elle ne s'achvera qu' leur prochaine chance. Il convient donc de tenir compte de la charge probable de sinistres qui vont survenir aprs le 31 dcembre sur des contrats dont les primes ont t comptabilises antrieurement cette date. Cette charge probable est apprhende de deux manires diffrentes : - par une simple rpartition "comptable" de la prime dans le temps (c'est la limite infrieure) ; - par une extrapolation de la sinistralit constate au cours des deux derniers exercices, (limite suprieure). A cet effet, une partie de la prime doit tre provisionne en vue de pouvoir faire face ces sinistres. Ce prlvement est constitu par la provision pour primes non acquises (PNA) qui est gale la portion de primes payables d'avance se rapportant la priode comprise entre la date de linventaire et la date de la prochaine chance de prime ou, dfaut, du terme du contrat. Elle rsulte donc d'une simple rpartition du montant de la prime au prorata temporis. Cependant cette rpartition doit prendre en considration les charges (frais d'acquisition) constates lmission et quil convient galement de transfrer l'exercice suivant dans les mmes proportions. La provision pour primes non acquises constitue ainsi la limite infrieure de la charge probable des polices en cours. Le complment ce minimum est constitu par la provision pour risques en cours dcrite au paragraphe suivant. La provision pour primes non acquises est calcule, contrat par contrat, au prorata temporis ou par toute autre mthode statistique approuve par le ministre des finances.

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Les primes ou cotisations s'entendent y compris les accessoires et cots de polices, mais nettes de taxes et annulations dduites. 2.1.4.4 Comptabilit des P.P.N.A. L'enregistrement en comptabilit de la provision pour primes non acquises est pass par l'criture suivante : Dbit 3492 7022 Libell des comptes Charges dacquisition reportes Variation des provisions pour primes non acquises 61122 Frais dacquisition reports 1610 Provision pour primes non acquises Crdit

Les charges d'acquisition reportes correspondent la proportion des charges concernant les primes non acquises. Il s'agit d'un corollaire des primes non acquises. La provision constitue la fin dun exercice est dite Provision de clture par opposition celle constitue la fin de lexercice prcdent dite Provision louverture , le compte 7022 enregistre leur variation entre les deux exercices. En effet, les provisions techniques constitues la fin dun exercice donne correspondent lintgralit des engagements en suspens cette date. Les provisions de clture dun exercice annulent et remplacent les provisions douverture. Cest la raison pour laquelle, avant denregistrer les provisions de clture, il est procd une reprise des provisions douverture. 2.1.5 Provision pour risques en cours 2.1.5.1Dfinition La provision pour risques en cours est galement calcule par catgories de risques. Cette provision doit tre constitue si le taux de la charge de sinistres des deux derniers exercices est suprieur 1 (un). Le taux de la charge de sinistres est dfini ainsi : pourcentage obtenu en ajoutant, d'une part, le rapport des sinistres survenus aux primes acquises des deux derniers exercices, et, d'autre part, la moiti du rapport des autres charges dexploitation aux primes mises au cours de l'exercice inventori (le rapport des autres charges dexploitation aux primes mises doit tre au moins de 10%). Si ce taux est suprieur un (1), l'excdent est appliqu au montant des primes non acquises pour dterminer le montant de la provision pour risques en cours. La part des rassureurs dans les provisions pour primes non acquises et pour risques en cours est calcule dans les mmes conditions et selon les mmes mthodes que celles retenues pour le calcul des provisions, sans pouvoir excder le montant effectivement la charge des rassureurs tel qu'il rsulte de l'application des clauses des traits. 2.1.5.2 Application : Les primes reporter au 31 dcembre slvent 300 000 dirhams (Primes non automobile). les frais dacquisition sont de 10% Extrait de l'tat D12

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S/P FG/PE Solution :

1996 102 % 10%

1997 85% 12%

Total 96 + 97 98%

Taux risques en cours = (98% + 12%/2) - 100 = 4% Donc : Provision pour primes non acquises Frais dacquisition reports (300 000 x 10%) Provision pour risques en cours (300 000 x 4%)
3492 7022 61122 1610 60821 16821 Charges d'acquisition reportes Variation des provisions pour primes non acquises Frais dacquisition reports Provision pour primes non acquises Variation des autres provisions techniques Provisions pour risques en cours

= 300 000 = =
30 000 300 000 30 000 300 000 12 000 12 000

30 000 12 000

2.1.6. Provision pour fluctuation de sinistralit 2.1.6.1 Dfinition La provision pour fluctuation de sinistralit est une provisions destine compenser la perte technique ventuelle apparaissant la fin de lexercice en ce qui concerne les oprations dassurances: - en cas de dcs - responsabilit civile des vhicules terrestres moteur - accidents du travail - crdit - Acceptations en rassurance Elle est galement destine faire face aux charges exceptionnelles affrentes aux oprations garantissant les risques dus des lments naturels et tous autres risques exceptionnels dfinis par le ministre charg des finances. La provision pour fluctuations de sinistralit est alimente par un prlvement de 75% sur lexcdent technique net de cessions de la catgorie concerne. L'excdent technique est dtermin ainsi (non-vie) : Primes de lexercice nettes dannulations (nettes de cessions) - Dotations aux provisions (nettes de cessions) pour primes non acquises pour risques en cours pour risques en cours et pour sinistres inconnus + Produits techniques d'exploitation

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- Montant des charges de sinistres nettes de recours (nettes de cessions) - Charges techniques directement imputables la catgorie - Quote part des autres charges. = Excdent technique net de cession x 75% = Provision pour fluctuations de sinistralit

En assurance dcs, l'excdent technique (de mortalit) rsulte de la diffrence entre, d'une part, 80% des primes acquises en assurances de groupe en cas de dcs et, d'autre part, le montant de la charge des sinistres. le prlvement la provision pour fluctuation de sinistralit est gal 80% de l'excdent technique Le prlvement cesse dtre obligatoire lorsque la provision pour fluctuation de sinistralit atteint : - en assurance en cas de dcs, lorsque le niveau de la provision atteint la moyenne des primes mises des trois derniers exercices. - en assurances crdit, 150% de la moyenne des primes mises au cours des cinq derniers exercices nettes de cessions en rassurance. - en assurances accidents du travail et responsabilit civile des vhicules terrestres moteur, 50% de la moyenne des primes mises au cours des cinq derniers exercices nettes de cessions en rassurance. - en assurances des risques dus des lments naturels, 300% de la moyenne des primes mises au cours des cinq derniers exercices. - En acceptations en rassurance, lorsque son montant atteint un multiple de la moyenne des primes acquises au cours des cinq derniers exercices y compris l'exercice en cours, nettes d'annulations et de ristournes, aprs dduction des rassurances cdes. Le multiple appliquer est gal cinq fois l'cart-type du ratio charge de sinistres primes acquises dtermin sur une priode d'observation d'au moins dix (10) ans. Lorsque le solde technique net est ngatif, la provision pour fluctuations de sinistralit doit tre rintgre au rsultat de l'exercice concurrence du montant ngatif ainsi dtermin. Alimentation de la provision pour fluctuation de sinistralit

Dbit 6042

Crdit 1642

Libell des comptes Variation Provisions pour fluctuations de sinistralit non vie Provisions pour fluctuations de sinistralit non vie

2.1.7. Autres rgularisations 2.1.7.1 Frais dacquisition prcompts Pour certaines catgories dassurances dont les risques font lobjet de contrat de longue dure, les commissions dacquisition sont accordes aux intermdiaires au moyen dun seul versement la ralisation de laffaire. Cette charge, qui concerne un contrat de longue dure, ne doit pas tre supporte par lexercice de souscription mais tale sur toute la dure du contrat. Pour ce faire, la charge rpartir va tre porte lactif du bilan par lenregistrement suivant : Cours de comptabilit des assurances 68

Dbit 2126

Crdit 71971

Libell des Comptes Frais dacquisition des contrats prcompts TCE - Frais dacquisition prcompts

Le compte 2126 doit tre tenu par exercice de souscription des contrats. Lamortissement des frais dacquisition prcompts seffectue au prorata du nombre dexercice qui couvrent la dure du contrat. Lamortissement annuel est constat par le dbit du compte 61912 DEA des charges rpartir et le crdit de 28126. Le compte 28126 enregistre le cumul des amortissements effectus sur les commissions des exercices nayant pas encore fait lobjet dun amortissement intgral. Lorsque lamortissement dun exercice est achev, la fraction du compte 28126 est compense par le compte 2126.

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2.2. CHARGES 2.2.1. Principes Les oprations d'inventaire en matire des engagements techniques des entreprises d'assurances rsultent de textes gnraux ou particuliers l'assurance. L'obligation de l'inventaire annuel dcoule des obligations comptables prescrites par le code gnral de normalisation comptable. Cette obligation a t prvue par l'article 5 de la loi n9-88 du 25 dcembre 1992 relative aux obligations comptables des commerants qui dispose que "la valeur des lments actifs et passifs de l'entreprise doivent faire l'objet d'un inventaire au moins une fois par exercice la fin de celui-ci". En ce qui concerne les engagements techniques des entreprises d'assurance, l'article 238 du code des assurances dispose que "les entreprises d'assurances et de rassurance doivent, toute poque, inscrire leur passif et reprsenter leur actif : - les provisions techniques suffisantes pour le rglement intgral des engagements contracts l'gard des assurs, souscripteurs et bnficiaires de contrats ; elles sont calcules sans dduction des rassurances cdes ; - les postes correspondants aux crances privilgies et aux dettes exigibles ; - la rserve pour lamortissement de lemprunt ; - une rserve gale l'ensemble des provisions techniques la charge du rgime de prvoyance sociale institu par l'entreprise en faveur de son personnel ; - les dpts de garanties des agents, des assurs et des tiers. Les provisions techniques sont constitues selon la nature des oprations exerces par les entreprises d'assurances et de rassurance. Les conditions de leur constitution, de leur valuation, de leur reprsentation et de leur dpt sont fixes par l'administration." Les provisions techniques sont fixes par l'arrt d'application du livre 3. Les provisions techniques sont recalcules lors de chaque inventaire. Elles sont enregistres en comptabilit pour leur montant global, les montants antrieurement constitus tant intgralement repris par une criture de reprise en sens inverse au dbut de l'exercice suivant. Les provisions constitues la fin dun exercice, dites Provisions la clture par opposition celles constitues la fin de lexercice prcdent, dites Provisions louverture . En effet, les provisions techniques constitues la fin dun exercice donne correspondent lintgralit des engagements en suspens cette date. Les provisions de clture dun exercice annulent et remplacent les provisions douverture. Cest la raison pour laquelle, avant denregistrer les provisions de clture, il est procd une reprise (on dit galement libration) des provisions douverture par une criture inverse de celle de la constitution.

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2.2.2. Assurances sur la vie Les provisions techniques prvues en matire d'assurance sur la vie sont : 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) Provision Provision Provision Provision Provision Provision Provision Provision mathmatique de gestion pour capitaux et rentes payer pour participation aux bnfices pour fluctuations de sinistralit (voir 2.1) de capitalisation pour alas financiers pour risque d'exigibilit

La provision pour risque d'exigibilit et la provision de capitalisation seront examines dans le cadre du chapitre relatif aux placements Dans les assurances sur la vie, l'engagement de l'assureur de verser une prestation (capital ou rente) ne dpend pas de l'importance d'un dommage ventuel, la prestation est fixe, dans les clauses du contrat, par l'assur ou le souscripteur. En contrepartie de l'engagement de l'assureur, l'assur s'oblige payer les primes selon des modalits dtermines par le contrat d'assurance. La prestation de l'assureur comporte la fois un volet financier (gestion d'pargne) et une composante alatoire (mutualisation d'un risque). Le volet financier provient, dans certains cas, de la prsentation commerciale du contrat dassurance permettant de faire payer lassur des primes annuelles constantes. En effet, cette faon de procder fait que la prime annuelle ne correspond pas, un instant "t", ralit technique du risque ce moment. Si lon considre une temporaire dcs, le risque de dcs de lassur crot avec lge ; un calcul exact de la prime aboutirait lui faire payer une prime croissante au fur et mesure de la dure du contrat. Cette situation est commercialement inacceptable. Il en rsulte : -pendant les premires annes les primes pays sont suprieures au risque rel -lors des dernires annes, la tendance se renverse et le risque devient plus important que la prime annuelle.

Sil lon considre une temporaire-dcs dune dure de 10 ans Risque annuel

Prime constante

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Pour tre capable de tenir ses engagements, progressivement les provisions ncessaires :

l'assureur

doit

constituer

- pour remplir ses engagement vis--vis des assurs : provisions mathmatique - pour assumer la gestion des contrats : provisions de gestion - provision pour prestations payer 2.2.2.1.Provision mathmatique La provision mathmatique est la diffrence entre les valeurs actuelles des engagements respectivement pris par l'assureur et les assurs. La provision mathmatique doit tre dtermine selon les bases techniques du tarif du contrat. Cependant, elle ne peut tre infrieure au montant calcul daprs les taux d'intrt retenus pour l'tablissement du tarifs et, s'il comporte un lment viager, d'aprs les tables de mortalit TV 88-90 pour les assurances en cas de vie et TD 88-90 pour les assurances en cas de dcs. Le taux d'intrt retenir pour l'tablissement des tarifs ne peut dpasser : - soit 70% du taux moyen des emprunts d'Etat calcul sur une base semestrielle - soit le taux de 3,5%. Le taux moyen utiliser pour chaque semestre civil est celui dgag partir des taux observs durant les six mois antrieurs au mois qui prcde le semestre concern. Les taux observs sont ceux utiliss par Bank Al-Maghrib pour l'tablissement de la courbe des taux. Les entreprises peuvent garantir, dans leurs contrats comportant une clause de participation des assurs aux bnfices, un taux minimum incluant les taux d'intrt retenus pour l'tablissement des tarifs. Ce taux minimum, qui est fix annuellement pour l'anne suivante, ne peut excder 85% de la moyenne des taux de rendement des actifs de l'entreprise au cours des deux derniers exercices. Le taux de rendement des actifs est calcul conformment l'article 28 de l'arrt. Les provisions mathmatiques sont recalcules la fin de chaque exercice. Lors de leur constitution, les provisions mathmatiques sont enregistres en comptabilit par une criture du type suivant : Dbit 6031 Crdit 1631 Libell des Comptes Variation des provisions mathmatiques Provisions mathmatiques

2.2.2.2. Provision de gestion La provision de gestion est une provision destine couvrir les charges de gestion futures des contrats non couvertes par ailleurs par des chargements sur primes ou des prlvements sur provisions mathmatique. Elle est dote, due concurrence, de l'ensemble des charges de gestion futures des contrats non couvertes par des chargements prvus par ceux-ci. 2.2.2.3 Provisions pour capitaux et rentes payer Cours de comptabilit des assurances 72

La provision pour capitaux et rentes payer est :"la valeur des capitaux et rentes chus et restant payer la date de l'inventaire " Cette dfinition semble concerner les comptes suivants, tel que prvus par le PCA : - Provision pour sinistres payer : Cest la valeur des capitaux dus en cas de dcs des assurs et restant payer la date de linventaire. - Provisions pour capitaux payer : cest la valeur des capitaux chus et restant payer la date de linventaire ; - Provisions pour arrrages payer : cest la valeur des rentes chues et restant payer la date de linventaire ; - Provisions pour rachats payer : cest la valeur des rachats restant payer la date de linventaire ; Lenregistrement des provisions en comptabilit est effectu par lcriture du type suivant : Dbit 6021 Crdit 16211 16212 16213 16214 Libell des Comptes Variation des provisions pour sinistres payer vie Provisions pour sinistres payer vie Provisions pour capitaux payer vie Provisions pour arrrages payer vie Provisions pour rachats payer vie

2.2.2.4 Provisions pour participation des assurs aux bnfices vie. La provision pour participation des assurs aux bnfices est constitue par le montant des participations aux bnfices attribues ou attribuer aux bnficiaires de contrats. Elle est alimente par le montant des participations aux bnfices calculs annuellement. Par la suite, les sommes portes cette provision sont : - soit affectes la provision mathmatique - soit inscrites dans des comptes individuels - soit verses aux souscripteurs, au cours des trois exercices suivant celui au titre duquel elles ont t portes la provision pour participation aux bnfices ; Les enregistrements en comptabilit sont : Calcul de la PB au 31 dcembre :

Dbit 60712

Crdit 16712

Libell des Comptes Variation des provisions pour participations des assurs aux bnfices non encore attribues aux assurs Provision pour participations aux bnfices non encore attribues aux assurs

Ouverture de l'exercice suivant :

Cours de comptabilit des assurances

73

Dbit 16712

Crdit 60712

Libell des Comptes Provision pour participations aux bnfices non encore attribues aux assurs Variation des provisions pour participations des assurs aux bnfices non encore attribues aux assurs

Paiement l'assur

Dbit 60115

Crdit 51410

Libell des Comptes Participations des assurs aux bnfices Banque

Inscription en compte individuel

Dbit 60711

Crdit 16711

Libell des Comptes Variation des provisions pour participations des assurs aux bnfices - comptes individuels Provisions pour participations aux bnfices - comptes individuels

Participation attribuer Dbit 60712 Crdit 16712 Libell des Comptes Variation des provisions pour participations des assurs aux bnfices non encore attribues aux assurs Provision pour participations aux bnfices non encore attribues aux assurs

2.2.2.5

Provision pour alas financiers :

Dans les engagements exprims par des provisions mathmatiques, lentreprise dassurance : - soit sest engag soit rmunrer lpargne constitue par les assurs un taux minimum garanti (dit taux technique) - soit actualis ses engagements lgard des assurs et des tiers selon ce un taux fix l'avance. Pour tre mme de tenir sa promesse, lentreprise doit dgager un rendement des ces placement au moins gal ce taux technique. Dans le cas contraire, elle serait dans lincapacit de faire face ses engagements. Pour parer cette ventualit, la rglementation prvoit une provision pour alas financiers destine compenser la baisse de rendement de l'actif. Cette provision est constitue lorsque le taux de rendement des placements affects la reprsentation des provisions techniques affrentes aux oprations d'assurances sur

Cours de comptabilit des assurances

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la vie, diminu d'un dixime est infrieur au quotient du montant des intrts techniques et du montant moyen des provisions mathmatiques brutes de rassurances des deux derniers exercices. Cette provision est gale la diffrence entre le montant des provisions mathmatiques calcul avec le taux de rendement rel des placements mentionns cidessus, diminu d'un dixime et le montant des provisions mathmatiques l'inventaire; Le taux de rendement des placements gal au rapport : - du produit des placements net de charges au sens du plan comptable des assurances ; - au montant moyen, des deux derniers exercices, des rserves mathmatiques, brutes de rassurance, affrentes aux oprations d'assurances sur la vie, Enregistrement en comptabilit : La provisions ainsi constitue, est reprise dans les comptes de l'entreprise l'ouverture de l'exercice suivant.

Actif Placements Cession lgale Total

N-1 84.15 9.35 93.50

Passif

N-1 90.00 3.50 93.50

N 110.00 4.00 114.00

102.60 Provisions matmatiques 11.40 Autres provision vie 114.00 Total

Montant moyen des provisions matmatiques Produits des placements Charges de placements Produits nets de charges Neuf diximes Provisions matmatiques clacules selon le taux de rendement Rserve pour alas financiers

100.00 4.25 0.04 4.21 3.79 128.11 28.11

Lenregistrement en comptabilit : Dbit 6051 Crdit Libell des comptes Variation des provisions pour alas financiers vie Provision pour alas financiers

28.11 28.11

1651 2.2.3. Assurances accidents du travail l Les provisions constituer en assurance "accidents du travail" sont :

Cours de comptabilit des assurances

75

1) Provision mathmatique 2) Provision pour arrrages chus 3) Provision pour primes non acquises (voir 2.1) 4) Provision pour risques en cours (voir 2.1) 5) Provision pour sinistres payer 6) Provision pour appareils de prothse 7) Provision pour fluctuations de sinistralit (voir 2.1) 8) Provision de capitalisation 9) Provision pour alas financiers 10) Provision pour risque d'exigibilit La provision pour risque d'exigibilit et la provision de capitalisation seront examines dans le cadre du chapitre relatif aux placements 2.2.3.1 Provision mathmatique La provision mathmatique des rentes est la valeur des engagements de la socit en ce qui concerne les rentes et accessoires de rentes mis sa charge. Elle est calcule dans les conditions prvues par l'article 19 de l'arrt: - la table de mortalit PF 60-64 ; - taux d'intrt de 3,5% ; - chargement de gestion de 3% du montant de chaque rente. La provision mathmatique a pour valeur minimum le montant des capitaux reprsentatifs des rentes mises la charge de la socit la date de l'inventaire. Pour le calcul de la provision mathmatique, la date de naissance du rentier sera reporte au 31 dcembre le plus proche. La provision dtermine par l'application des barmes sera majore d'un montant gal au quart de la rente. La provision mathmatique des rentes est enregistre ainsi :

Dbit 6022

Crdit 16226

Libell des Comptes Variation des provisions pour sinistres payer non-vie Provisions mathmatiques des rentes

2.2.3.2 Provision pour arrrage chus Cest la valeur des arrrages chus et restant payer la date de linventaire. Cette provision enregistre les arrrage de rentes payer dans le cadre de la gestion spciale des rentes. 2.2.3.3 Provision pour sinistres payer Cest la valeur estimative : - des dpenses pour sinistres non rgls - des montants des dpenses pour sinistres rgls restant payer la date de l'inventaire - des capitaux constitutifs de rentes non encore mises la charge de lentreprise Cette provision comprend :

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- d'une part, la valeur estimative des dpenses prvoir pour le service ou le rachat des rentes qui pourront tre alloues par dcision judiciaire ou qui ont dj t alloues mais n'ont pas encore t constitues au titre des sinistres ayant entran le dcs ou l'incapacit permanente des victimes - d'autre part, la valeur estimative des dpenses restant effectuer titre d'indemnits journalires et titre de frais, notamment : frais mdicaux, frais pharmaceutiques, frais dhospitalisation, frais funraires, frais judiciaires, frais de dplacement et de rechute. Elle est calcule exercice par exercice pour son montant brut sans tenir compte des recours exercer. Cette provision est value dossier par dossier augmente d'une estimation du cot des sinistres survenus mais non dclars la date de l'inventaire. L'estimation des sinistre survenus et non dclars est obtenue en multipliant le cot moyen des sinistres par l'estimation du nombre des sinistres survenus mais non dclars. L'valuation ainsi obtenue de la provision pour sinistres payer ne doit pas tre infrieure l'valuation la plus leve dgage par les mthodes statistiques dcrites ciaprs ; sinon, la provision dossier par dossier est complte de la diffrence par rapport au rsultat le plus lev. Premire mthode : Cot moyen Le cot moyen est obtenu en divisant le cot total des sinistres termins au cours des cinq dernires annes par le nombre des sinistres dfinitivement rgls ou classs sans suite pendant ce temps. L'estimation du nombre de sinistres survenus et non dclars la date de l'inventaire est base sur les cadences de dclaration observes dans l'entreprise sur une priode de cinq exercices au moins prcdant l'exercice en cours. La charge de sinistre de chaque exercice est obtenue en appliquant au nombre total des sinistres survenus (y compris l'estimation de ceux non dclars la date de l'inventaire) le cot moyen des siistres. Cette mthode est applicable pour les dix derniers exercices sauf pour ceux dont la provision rsiduelle, calcule dossier par dossier, est suprieure ou gale 30% de la charge de sinistres. La provision pour sinistres payer est gale la charge ainsi obtenue dduction faites des paiements effectus Deuxime mthode : Cadence de rglement Cette est permet une valuation de la charge de sinistres base sur les cadences de rglement observes dans lentreprise sur une priode de dix exercices au moins y compris l'exercice en cours ; 2.2.3.4 Provision pour appareils de prothse : Cest la valeur estimative des dpenses pour l'achat et, le cas chant, pour indemnits reprsentatives d'acquisition et de renouvellement d'appareils de prothse, tant pour les sinistres ayant fait l'objet d'une dcision judiciaire que pour les sinistres non rgls financirement. Elle est calcule exercice par exercice et dossier par dossier ; 2.2.4. Assurance Automobile

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2.2.4.1 Ventilation des provisions La provision pour sinistres restant payer affrente aux oprations dassurances "responsabilit civile automobile" est estime par sous-catgories en procdant une valuation distincte : - des sinistres corporels, d'une part ; - des autres sinistres, d'autre part. Les sous-catgories sont : 2311 2312 2313 2314 2315 2318 Vhicules usage de tourisme ; Vhicules utilitaires de moins de 3,5 tonnes ; Vhicules utilitaires de 3,5 tonnes et plus ; Vhicules affects au transport public de voyageurs ; Vhicules deux ou trois roues ; Autres vhicules ;

2.2.4.2. Mthodes d'valuation Les sinistres affrents la responsabilit civile sont valus selon la mthode dossier par dossier. L'valuation dossier par dossier consiste valuer le cot probable du sinistre compte tenu des lments du dossier. Pour les valuations concernant les sinistres survenus au cours des deux derniers exercices, l'utilisation de cette mthode n'est obligatoire que dans le cas des sinistres corporels correspondant des risques de responsabilit civile. Les sinistres non corporels survenus au cours des deux derniers exercices peuvent donc tre estims daprs les cots moyens. Lexistence dun barme dindemnisation fait que lvaluation dossier par dossier repose dsormais sur une approche beaucoup plus objective quauparavant. La connaissance ou lestimation de certains paramtres permet daboutir une valuation raisonnable des cots des sinistres. Ces paramtres sont : - le revenu annuel de la victime, - son ge au moment du sinistre, - le taux dincapacit physique permanente, - la dure de lincapacit de travail, La nature et la gravit des blessures permettent galement dapprcier lventail des prjudices accessoires (indemnit pour la douleur, prjudice esthtique, de carrire ou de scolarit, assistance de tierce personne, frais mdicaux et pharmaceutiques). Lvaluation dossier par dossier doit tre complte par lestimation de la charge des sinistres survenus mais non encore dclars la date de linventaire. Cette estimation est effectue par galement IBNR lestimation des sinistres tardif, appels

A cet gard, les entreprises doivent enregistrer les sinistres en veillant distinguer pour chaque exercice de survenance, lanne de dclaration. En effet cest lanne de dclaration qui permet de rattacher un sinistre lexercice comptable.

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Pour ce faire l'entreprise d'assurance doit mettre en place une statistique de dclaration de sinistres par anne o le sinistre a t dclar. A ce sujet et en vue de normaliser les statistiques des dclarations, l'article 61 de l'arrt a introduit la rgle d'enregistrement des sinistres par anne de dclaration. Ainsi, tout sinistre dclar au cours d'un exercice doit tre port au registre des sinistres avant la clture dudit exercice. Les sinistres dclars au cours d'un exercice donn et non ports au registre des sinistres avant la clture de ce dernier sont enregistrs dans l'exercice o ce fait a t constat. De plus, il y a lieu de rpartir les dclarations tardives par anne comptable (anne de droulement). Application : Estimation des IBNR Anne Survenance 1996 1997 1998 1999 2000 2001 Total Anne de dclaration 1998 1999 146 61 1 657 219 5307 1625 5637

1996 4674

1997 1660 5033

2000 30 76 205 1971 5788 8070

4674

6693

7110

7542

2001 Total 24 38 72 205 2295 4065 6699

6595 7023 7209 7813 8083 4065 40788

Nombre de sinistres cumuls par annes de droulement Anne Survenance 1996 1997 1998 1999 2000 2001 Anne de droulement 4 6480 6541 6909 6985 7137 7209 7813

1 4674 5033 5307 5637 5788 4065

2 6334 6690 6932 7608 8083

5 6571 7023

6 6595

Coefficients annuels (1) Coefficients par anne (2)

1,3483 1,4125

1,0281 1,0476

1,0102 1,0190

150 187

137 137

Estimation des sinistres non declars Anne 2001 2000 1999 1998 1997 Dclars 4065 8083 7813 7209 7023 Coefficient 0,4125 0,0476 0,0190 087 037 Non Dclars 1677 385 148 63 26

(1) le coefficient de lanne 2 = 1 ,3486 = (6334+6690+6932+7608+8083) / (4674+5033+5307+5788) le coefficient de lanne 3 = 1 ,0281 = (6480+6909+7137+7813) / (6334+6690+6932+7608) (2) le coefficient de deuxime anne = 1,41125 = (1,3483 x 1,0281 x 1,0102 x 150 x 137)

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le coefficient de troisime anne = 1,0476 = ( 1,0281 x 1,0102 x 150 x 137) La charge des IBNR est gale au nombre des tardifs multipli par le cot moyen. (voir ci-aprs) La provision dossier par dossier, augmente de la charge des sinistres survenus mais non encore dclars est ensuite compare la provision calcule selon la mthode des cot moyens et la mthode de la cadence de rglement. Si elle est infrieure au rsultat le plus leve des deux mthodes, un complment doit tre constitu. 2.2.4.3 - Mthode du cot moyen valuation par rfrence au cot moyen des sinistres des exercices antrieurs. Le cot moyen est obtenu en divisant le cot total sinistres termins ou classs sans suite au cours des cinq dernires exercices par le nombre des sinistres dfinitivement rgls ou classs sans suite pendant ce temps. Tout accident, mme s'il ouvre droit une indemnit plusieurs victimes est compt pour un seul sinistre. Ce cot moyen est appliqu au nombre de sinistres survenus au cours de chacun des dix derniers exercices pour lesquels la provision pour sinistres payer, calcule dossier par dossier, est suprieure ou gale 30% du cot total des sinistres. Il convient de noter que le nombre de sinistres survenus doit comprendre dune part les sinistres dclars et dautre part une estimation des sinistres survenus et non dclars: Remarques concernant la nouvelle convention CID : Depuis le 1er juin 2000, la convention dindemnisation directe introduit le mcanisme du recours forfaitaire pour les sinistres dont le montant est infrieur ou gal 20 000 dirhams. Le traitement comptable retenu par le PCA conduit la solution suivante : Les entreprises qui indemnisent leurs assurs enregistrent en charges de sinistres le montant des rglements effectus et portent en "autres produit d'exploitation" les recours forfaitaires encaisss, Paralllement, les recours forfaitaires pays ne sont pas pass en sinistres mais en "autres charges non techniques" Il en rsulte au niveau de linventaire que lvaluation dossier par dossier des sinistres matriels Rc : A Sinistres entrant dans le cadre du recours forfaitaire : - Pour les sinistres dont les assurs sont non responsables ou partiellement responsables : lvaluation doit tre effectue brute de recours - Pour les sinistres dont les assurs sont responsables ou partiellement responsables : lvaluation doit tre gale zro. A Sinistres entrant dans le cadre du recours au cot rel : - Pour les sinistres dont les assurs sont non responsables ou partiellement responsables : lvaluation est gale aux accessoires

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- Pour les sinistres dont les assurs sont responsables ou partiellement responsables : lvaluation est gale au cot rel Sachant que pour les deux derniers exercices lvaluation dossier par dossier nest pas obligatoire, une estimation daprs le cot moyen des sinistres des cinq derniers exercices doit tenir de la modification de la convention CID.

Application : Calcul du cot moyen Cot total des sinistres corporels termins ou classs sans suite
Annes de survenance 1994 1995 1996 1997 1999 1999 2000 2001 Total 54 455 715,59 56 136 465,28 103 957 651,14 155 528 421,45 Exercices comptables 1997 23 593 512,94 23 360 154,02 6 678 246,05 823 802,58 1998 15 723 164,97 18 481 989,10 15 508 169,84 5 500 129,34 923 012,03 1999 18 876 507,88 26 932 441,72 24 387 458,10 21 364 095,76 10 523 090,89 1 874 056,79 2000 18 766 209,09 30 346 177,64 32 534 595,54 31 577 168,81 25 351 250,53 13 415 033,70 3 537 986,14 2001 11 772 066,89 17 382 675,55 22 031 136,04 25 809 668,83 38 065 078,53 30 963 895,57 16 926 463,94 4 699 564,51 167 650 549,86 Total 88 731 461,77 116 503 438,03 101 139 605,57 85 074 865,32 74 862 431,98 46 252 986,06 20 464 450,08 4 699 564,51 537 728 803,32

Nombre des sinistres corporels termins ou classs sans suite


Annes de survenanc e 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 Total 1919 1575 3707 4002

Exercices comptables 1997 826 659 314 120 1998 353 491 397 248 86 1999 974 693 705 735 431 169 2000 404 674 705 826 791 411 191 2001 268 365 561 561 896 932 533 162 4278 Total 2825 2882 2682 2490 2204 1512 724 162 15481

Cot moyen = 537 728 803,32 / 15481 =

34 734,75

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81

Anne 1 992 1 993 1 994 1 995 1 996 1 997 1 998 1 999 2 000 2 001 Total

Rglement 178 929 167 643 200 872 157 030 151 187 149 091 144 219 106 093 48 169 16 520 1 319 753

Rserve D/D 61 643 97 437 74 494 123 250 148 932 176 554 206 240 294 779 427 695 334 280 1 945 304

Charge IBNR 0 0 0 0 0

Charge Totale 240 572 265 080 275 366 280 280 300 119

Taux 25,624% 36,758% 27,053% 43,974% 49,624% 54,343% 59,104% 73,870% 90,154% 95,961% 60,544%

Nombre 6000 6500 7000 7100 8250 9500 10100 11500 14000 11500 91450

IBNR 0 0 0 0 0 26 63 148 385 1677 2299

Total 6000 6500 7000 7100 8250 9526 10163 11648 14385 13177 93749

CM

Rserve CM 61 643

34,73475 34,73475 34,73475 34,73475 34,73475 34,73475 34,73475 34,73475

58 132 74 494 89 586 135 374 181 792 208 790 298 497 451 490 441 179 2 000 981

903, 326 548,10 2 188 352 647,29 5 140 406 012,74 13 372 489 236,88 58 250 409 050,18 79 855 3 344 912

2.2.4.4 - Mthode de la cadence de rglement valuation base sur les cadences de rglement observes dans l'entreprise au cours des dix derniers exercices, au moins y compris l'exercice en cours. Ltablissement de la cadence de rglement de lentreprise sur les dix dernires annes requiert les travaux et traitements suivants : - Elaboration dun tableau triangulaire comportant pour chaque anne de survenance et sur une priode dau moins dix ans : - les rglements cumuls par exercice comptable, - les valuations successives dossier par dossier - lvolution de la charge des sinistres, - Dtermination de la cadence de rglement pour chaque exercice de survenance par le rapport des paiements effectus la charge des sinistres connue la fin du dernier exercice comptable. - Calcul de la cadence retenir pour lapplication de la mthode qui est la cadence moyenne de lentreprise. Cette moyenne est obtenue en pondrant les cadences de chaque exercice par la charge de sinistres du dernier exercice. Application : Cadence de rglements

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Rglements annuels (En milliers de dirhams)


Anne 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 1992 7 048,01 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 9 712,41 2001 Total

8 248,01 27 785,64 23 944,79 33 693,64 18 801,85 20 073,51 20 930,16 10 366,27 14 331,22 26 033,06 22 434,46 31 568,40 17 615,91 18 807,37 19 609,98

8 037,13 178 929 7 530,18 167 643

17 055,78 23 834,36 37 982,69 24 594,07 32 423,19 35 603,18 17 204,04 12 174,69 200 872 7 149,99 18 038,89 23 961,04 31 678,14 40 905,16 23 896,19 11 400,59 157 030 5 985,55 19 645,11 37 069,41 42 648,48 28 284,13 17 554,32 151 187 9 062,45 26 562,23 43 433,79 43 097,19 26 935,34 149 091 12 328,64 40 240,04 51 495,35 40 154,97 144 219 15 803,88 42 532,81 47 756,31 106 093 17 042,80 31 126,20 16 520 48 169 16 520

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Rglements cumuls (En milliers de dirhams)


Ann e 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 1 7 048,01 14 331,22 17 055,78 7 149,99 5 985,55 9 062,45 12 328,64 15 803,88 17 042,80 16 520 178 929 2 15 296,02 40 364,28 40 890,15 25 188,88 25 630,66 35 624,68 52 568,68 58 336,69 48 169 3 43 081,66 62 798,74 78 872,84 49 149,91 62 700,07 79 058,46 104 064,03 106 093 4 67 026,45 94 367,14 103 466,91 80 828,06 105 348,55 122 155,66 144 219 5 100 720,09 111 983,05 135 890,09 121 733,22 133 632,68 149 091 6 119 521,93 130 790,42 171 493,27 145 629,41 151 187 7 139 595,44 150 400,40 188 697,31 157 030 8 160 525,60 160 112,82 200 872 9 170 891,87 167 643 10 178 929 Charge 240 572 265 080 275 367 280 281 300 119 325 644 350 458 400 872 475 864 350 800

Total 122 328,32 342 069,02 585 818,71 717 411,75 753 050,13 718 622,03 635 723,15 521 510,42 338 534,87

Cadence de rglement Anne 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 Cadence pondre 1 2,93% 5,41% 6,19% 2,55% 1,99% 2,78% 3,52% 3,94% 3,58% 4,71% 3,75% 2 6,36% 15,23% 14,85% 8,99% 8,54% 10,94% 15% 14,55% 10,12% 11,74% 3 17,91% 23,69% 28,64% 17,54% 20,89% 24,28% 29,69% 26,47% 4 27,86% 35,60% 37,57% 28,84% 35,10% 37,51% 41,15% 5 41,87% 42,25% 49,35% 43,43% 44,53% 45,78% 6 49,68% 49,34% 62,28% 51,96% 50,38% 7 58,03% 56,74% 68,53% 56,03% 8 66,73% 60,40% 72,95% 9 71,04% 63,24% 10 74,38%

24,02%

35,21%

44,64%

52,78%

59,90%

66,77%

66,95%

74,38%

Rserve Cadence de rglement

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Anne 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 Total 2.2.4.5 Complment

Rglements 178 167 200 157 151 149 144 106 48 16

Coefficient 929 643 872 030 187 091 219 093 169 520 74,38% 66,95% 66,77% 59,90% 52,78% 44,64% 35,21% 24,02% 11,74% 3,75%

Rserve Cadence 61 643 82 756,66 99 955,83 105 121,75 135 234,58 184 918,52 265 377,36 335 505,09 362 206,79 424 414,22 2 057 133,81

L'application des mthodes de calcul prcdentes conduit la dtermination du complment ventuel constituer en comparant lvaluation dossier par dossier (y compris lestimation des IBNR) aux rsultats obtenus par la mthode des couts moyens et la mthode de la cadence de rglements.

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Ann e 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001

Provision D/D 61 643 97 437 74 494 123 250 148 932 176 554 206 240 294 779 427 695 334 280

IBNR 0 0 0 0 0 903,10 188,29 140,74 372,88 250,18

2 5 13 58

Provision totale 61 643 97 437 74 494 123 250 148 932 177 457,10 208 428,29 299 919,74 441 067,88 392 530,18 2 025 159,19 2 2 057 133,81 31 974,62

Provision CM 61 643 58 132,88 74 494 89 586,73 135 374,69 181 792,23 208 790,26 298 497,37 451 490,38 441 179,80 000 981,33

Provision Cadence 61 643 82 756,66 99 955,83 105 121,75 135 234,58 184 918,52 265 377,36 335 505,09 362 206,79 424 414,22 2 057 133,81

Ecart <0 0 -14 680,34

Ecar >0

Complment 0 0 174,30 0 0 516,29 573,06 231,57 0 479,40 974,62

25 461,83 -18 128,25 -13 697,42 7 461,41 56 949,07 35 585,35 -78 861,08 31 884,05 -125 367,09 157 341,71 31 974,62

1 11 7 6 31

Rserve retenir Complment

La provision dcoulant de la mthode de la cadence de rglement, le complment retenir est gal : 2 057 133,81 2 025 159,19 = 31 974,62 Ce montant est rparti sur les exercices dgageant un cart positif proportionnellement la somme de ces carts soit Pour 1994 : (31 974,62 / 157 341,71) x 25 461,83 = 5 174,30

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2.2.4.5 Provision globale La provision pour sinistres payer est majore dun chargement de gestion de 5%. Toutefois, l'entreprise d'assurances et de rassurance peut appliquer, aprs accord du ministre charg des finances, un taux diffrent dgag de sa comptabilit analytique et correspondant aux frais rels affrents la gestion des dossiers sinistres. 2.2.5. Autres oprations dassurances dommages 2.2.5.1 Provision mathmatique des rentes Provision correspondant aux engagements des entreprises en ce qui concerne les rentes mises leur charge (rentes de droit commun). Elle est calcule dans les conditions prvues par l'article 20 de l'arrt: - la table de mortalit PF 60-64 ; - taux d'intrt de 3,5% ; - chargement de gestion de 3% du montant de chaque rente. 2.2.5.2 Provisions pour sinistres payer Cest la valeur estimative des dpenses pour sinistres non rgls et le montant des dpenses pour sinistres rgls restant payer la date de l'inventaire y compris les capitaux constitutifs de rentes non encore mises la charge de lentreprise. Elle est calcule : - par catgorie, - exercice par exercice, - dossier par dossier, - pour son montant brut sans tenir compte des recours exercer. En assurances directes, la provision est inscrite en comptabilit aprs majoration de 5% titre de chargement de gestion. Toutefois, l'entreprise d'assurances et de rassurance peut appliquer, aprs accord du ministre charg des finances, un taux diffrent dgag de sa comptabilit analytique et correspondant aux frais rels affrents la gestion des dossiers sinistres. De mme cette majoration peut tre applique au montant de la provision nette de cession pour les polices ayant fait l'objet d'une rassurance "facultative". Dans l'valuation dossier par dossier, lorsqu'une indemnit a t fixe par dcision justice, dfinitive ou non, les sommes mettre en provisions doivent, dans la limite du maximum fix par la police, tre au moins gale cette indemnit, diminue, le cas chant, des acomptes dj verss. L'valuation rsultant des provisions dossier par dossier doit tre complte par une estimation des sinistres survenus mais non dclars (sinistres inconnus, tardifs ou IBNR). L'estimation du nombre de sinistres survenus et non dclars la date de l'inventaire est base sur les cadences de dclaration observes dans l'entreprise sur une priode de cinq exercices au moins prcdant l'exercice en cours. 2.2.5.3 Provision pour risques en cours et pour sinistres inconnus :

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Provision exige des entreprises pratiquant les oprations d'assurances des marchandises transportes et les oprations d'assurance crdit. Elle est calcule raison d'un pourcentage du total des primes ou cotisations de l'exercice inventori, accessoires et cots de polices compris mais nettes dimpts et d'annulations. Le pourcentage prcit doit tre au minimum de 18% pour oprations d'assurances transport de marchandises (facults) et 36% pour les oprations d'assurance crdit ; 2.2.5.4. Provision pour risques croissants : Provision exige des entreprises pratiquant les oprations d'assurances contre les risques de maladie et d'invalidit lorsque la dure du contrat est pluriannuelle. Elle est gale la diffrence des valeurs actuelles des engagements respectivement pris par l'assureur et par les assurs ; 2.2.5.5. Enregistrement en comptabilit La constitution des provisions est constate en comptabilit par le dbit port aux comptes des variations des provisions (postes 602 608) par le crdit des comptes respectifs des postes 162 168. Les dbits ont pour objet de constater la charge correspondant aux sinistres survenus et non pays ou aux prestations non encore fournies par lassureur. La charge rsultant des paiements tant enregistre, dans les oprations courantes, au fur et mesure des rglements.

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2.3. PLACEMENTS 2.3.1. Rgles d'valuation

Les rgles d'valuation des lments d'actif des entreprises d'assurances dcoulent des dispositions rglementaires spcifiques et sont fixes par les articles 40 et suivants de l'arrt d'application du livre 3 du code des assurances. Les rgles dictes par ces dispositions s'cartent de celles adoptes par la norme gnrale comptable, en ce sens qu'elles introduisent une drogation au principe de prudence et de non-compensation. Cette particularit tient compte des objectifs poursuivis par les entreprises d'assurance en matire de gestion financire.

2.3.2. Valeurs revenu fixe Les valeurs revenu fixe sont inscrites leur prix d'achat la date d'acquisition. Lorsque le prix d'achat de ces titres est suprieur leur prix de remboursement, la diffrence est amortie sur la dure de vie rsiduelle des titres. L'enregistrement en comptabilit est :

Dbit 6341 6342

Crdit 4496

Libell Amortissements des diffrences sur prix de remboursement vie Amortissements des diffrences sur prix de remboursement non- vie Amort. diffrences sur prix de remboursement des titres

Lorsque le prix d'achat de ces titres est infrieur leur prix de remboursement, la diffrence est porte en produits sur la dure de vie rsiduelle des titres. Dbit 3496 Crdit 7341 7342 Libell Diffrence sur prix de remboursement percevoir sur titres Produits des diffrences sur prix de remboursement vie Produits des diffrences sur prix de remboursement non vie

Le prix d'achat et le prix de remboursement s'entendent hors intrt couru. Lors de l'arrt comptable, les moins-values latentes ressortant de la diffrence entre la valeur comptable, diminue des amortissements et majore des produits mentionns ci-dessus et la valeur de ralisation des titres, ne font pas l'objet d'une provision. Nanmoins, lorsqu'il y a lieu de considrer que le dbiteur ne sera pas en mesure de respecter ses engagements, soit pour le paiement des intrts, soit pour le remboursement du principal, une provision pour dprciation doit tre constitue l'inventaire.

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2.3.3. Autres lments d'actifs A l'exception des valeurs revenu fixe, les placements affects aux provisions techniques et les autres placements financiers et immobiliers sont valus leur valeur d'entre. Toutefois: a) les valeurs mobilires dont la moins value au jour de l'inventaire atteint 25% de leur valeur d'entre, sont provisionnes concurrence de ladite moins value. Cette moins value est gale la valeur d'entre diminue de la valeur de march moyenne des trois derniers mois prcdant la date de l'inventaire ; b) la valeur d'entre des immeubles et des parts ou actions des socits immobilires non inscrites la cote de la bourse des valeurs, est soit le prix d'achat ou de revient ou, dans les conditions fixes dans chaque cas par le ministre charg des finances, la valeur dtermine aprs expertise effectue conformment la rglementation des assurances. Les valeurs sont diminues des amortissements pratiqus. Le prix de revient des immeubles est celui qui ressort des travaux de construction et d'amlioration, l'exclusion des travaux d'entretien proprement dits ; c) les prts sont valus d'aprs les actes qui en font foi, dduction faite des remboursements effectus. Pour les valeurs mobilires vises au paragraphe a) ci-dessus, l'enregistrement en comptabilit est : Dbit 6394 Crdit 2963 Libell Dotation aux provisions pour dprciation des placements Provision pour dprciation des actions et part sociales

2.3.4. Provision pour risque d'exigibilit Les placement autres que ceux revenus fixes et ceux ayant donn lieu constitution de provisions par ligne, font l'objet d'une valuation sur la base de leur valeur de ralisation, dans les conditions ci-aprs : a) pour les valeurs mobilires cotes, le cours le plus bas au jour de l'inventaire ; b) pour les actions non cotes, la valeur mathmatique de l'action sauf le cas o une autre valeur rsulte d'une valuation effectue conformment aux dispositions rglementaires ; c) pour les actions de socits d'investissement capital variable et les parts de fonds communs de placement, le dernier prix de rachat publi au jour de l'inventaire ; d) pour les autres valeurs mobilires non cotes, la valeur vnale correspondant au prix qui en serait obtenu dans des conditions normales de march ; e) pour les immeubles et les parts ou actions des socits immobilires non cotes, la valeur estime comme il est prvu b) ci-dessus ; f) pour les prts hypothcaires, le montant retenir pour la prsente valuation ne peut tre rduit que dans les deux cas ci-aprs : - s'il est reconnu que la valeur de l'immeuble, au moment de la ralisation du prt, tait infrieure aux quatre tiers du montant des sommes prtes. Dans ce cas, la valeur du prt retenir est gale 75% de la valeur de l'immeuble ;

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- si, une poque postrieure la ralisation du prt, la valeur de l'immeuble est tombe au-dessous du montant de la somme restant rembourser. Dans ce cas, la valeur du prt retenir est gale la valeur de l'immeuble ; g) pour les autres placements, la valeur d'entre comme il est prvu au paragraphe 2.3.3 ci-dessus, sauf les cas o une autre valeur rsulte d'un accord entre le ministre charg des finances et lentreprise dassurances, auquel cas, cette valeur est retenue. La provision pour risque d'exigibilit est constitue, par nature de placements, lorsque la valeur globale inscrite au bilan est suprieure la valeur de ralisation globale de ces mmes placements Exemple

Dsignation Obligations A B Titres cots C D E F Titres non cots G H Total 262

Valeur dentre

Amortissements Ou Provision 300.00

Valeur dinventaire 9 000.00 11 000.00 700.00 2 000.00 3 000.00 4 000.00

Valeur de ralisation

Reserve pour risque dexigibilit -

9 000.00 11 000.00 1 2 3 4 000.00 000.00 000.00 000.00

700.00 2 500.00 2 500.00 3 500.00

5 000.00 6 000.00 21 000.00

300.00

5000 6000 20 700.00

4950 5950 20 100.00

600.00

Enregistrement en comptabilit : Compte 6394 Compte Dot. aux provisions pour dprciation des placements 2963 6391 16911 Provisions pour dprciation des actions et parts sociales Dotations aux provisions pour risque dexigibilit Provision pour risque dexigibilit vie 600 600 Dbit 300 Crdit

300

2.3.5. Rvaluation de l'actif Le ministre des finances peut requrir la fixation par une expertise de la valeur de tout ou partie de l'actif des entreprises d'assurances et notamment des immeubles et des parts et actions de socits immobilires leur appartenant ou sur lesquels elles ont consenti un prt ou une ouverture de crdit hypothcaire. Cette expertise peut tre galement demande au ministre des finances par les entreprises d'assurances. La valeur rsultant de l'expertise peut tre inscrite l'actif du bilan dans les limites et les conditions fixes dans chaque cas par le ministre des finances. Elle constitue alors la

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nouvelle valeur d'entre, la diffrence entre cette valeur et la valeur comptable antrieure tant constate en compte de produits et charges. L'expertise ne peut tre renouvele qu' intervalles non infrieurs trois ans. Les conditions de l'expertise sont fixes comme suit : 1- Le ministre des finances notifie l'entreprise la liste des lments de l'actif dont la valeur est expertiser et le nom de l'expert qu'il a choisi pour expertiser chacun de ces lments. Cette liste ne concerne pas les valeurs cotes la bourse des valeurs et les actions de socits d'investissement capital variable et les parts de fonds communs de placement. Dans un dlai maximum de trente jours compter de la notification, l'entreprise informer le ministre des finances si elle accepte l'expert dsign par l'Administration comme expert unique dont la conclusion liera les deux parties, ou si elle demande une expertise contradictoire. Ds qu'il a reu la rponse vise aux deux alinas prcdents, le ministre des finances invite l'expert unique ou les deux experts procder l'expertise. Il donne communication de cet avis l'entreprise. L'expert unique ou les deux experts doivent dposer leurs conclusions et les notifier aux deux parties dans un dlai maximum de trois mois compter de la remise de l'avis cidessus du ministre charg des finances. S'il y a dsaccord entre les conclusions des deux experts, ceux-ci procdent la dsignation d'un tiers expert dans un dlai de trente (30) jours, dfaut, le ministre charg des finances procde sa dsignation. Le tiers expert doit dposer ses conclusions et les notifier aux deux parties dans les deux mois de sa dsignation. 2- Si, aprs avoir t dsign dans les formes ci-dessus prvues, un expert se trouve empch de remplir sa mission dans les dlais fixs, il est immdiatement procd une nouvelle dsignation dans les mmes formes, et les dlais sont dment prorogs. 3- Les entreprises sont tenues de fournir aux experts, ds leur dsignation et sur leur demande, conjointe ou non, tous les moyens d'investigation que ces derniers jugent utiles pour l'accomplissement de leur mission, notamment, en matire d'immeubles, pour la visite des lieux et la connaissance des actes et documents se rapportant aux immeubles expertiss. En ce qui concerne les immeubles, l'expertise ne peut tre renouvele qu' intervalles non infrieurs cinq ans. Toutefois, pour la dtermination de la valeur des immeubles entre deux expertises, il peut tre procd une actualisation de la dernire estimation, certifie par l'expert qui a effectu la dernire expertise, ou par un expert accept par le ministre charg des finances, par application d'une rgle base sur des indices reprsentatifs du march immobilier. 2.3.6. Contrats en units de comptes Par drogation aux dispositions des articles 40, 41 et 42, les placements affects aux provisions mathmatiques des contrats d'assurances sur la vie ou de capitalisation capital variable font l'objet d'une estimation spare et ils sont inscrits au bilan pour leur valeur au jour de l'inventaire.

2.3.7. Evaluation des valeurs dposes Les valeurs mobilires remises par les rassureurs sont values d'aprs les cours les plus bas de la bourse des valeurs du jour de l'inventaire ou d'aprs le

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prix de rachat pour les actions de socits d'investissement capital variable et les parts de fonds communs de placement. Les valeurs appartenant aux cessionnaires et dposes en garantie la socit figurent dans les comptes spciaux 0520-Valeurs dposes par les rassureurs et 0420-Cessionnaires valeurs restituer . Dbit 0520 Crdit 0420 Comptes Valeurs dposes par les rassureurs Cessionnaires valeurs restituer

Lors de l'inventaire, l'estimation des valeurs se traduit soit par une plus-value soit par une moins-value. S'agissant de valeurs appartenant des tiers, l'enregistrement en comptabilit permettra de rgulariser les comptes 0520 et 0420. Les valeurs remises par la socit ses cdantes en reprsentation des engagements techniques de rassurance accepte sont enregistres ainsi :

Dbit 2672

Crdit 2621

Comptes Valeurs remises aux cdantes Titres cots

Dans ce cas, le dpt est assimil une sortie. La constatation en comptabilit se fera au prix unitaire moyen pondr. Lors de l'inventaire, l'valuation des titres remis en dpt se traduit par une rgularisation du compte 2672 en tenant compte du cours de bourse. En cas de plus values, ces rgularisations sont enregistres au dbit du compte 2672 par le crdit du compte 4492 Diffrence destimation au moyen de l'criture suivante : Dbit 2672 Crdit 4492 Comptes Valeurs remises aux cdantes Diffrence d'estimation

La plus-value qui est ainsi comptabilise n'aura aucune incidence sur le rsultat de l'entreprise. En effet l'augmentation du compte de l'actif qui en rsulte est contrebalance au passif du bilan du montant port au crdit du compte 4492 qui est un compte de rgularisation du passif. Cette criture est contre-passe l'ouverture de l'exercice suivant. En cas de moins-values, une provision pour dprciation est constitue par le crdit du compte 2967. 2.3.9. Provision de capitalisation La provision de capitalisation est une provision destine parer la dprciation des valeurs comprises dans lactif de lentreprise et la diminution de leur revenu. Jusqu'en 1997, la provision de capitalisation tait exige uniquement au titre des plus values sur obligations affectes des provisions mathmatiques, c'est--dire des engagements portant sur la vie humaine. Cours de comptabilit des assurances 93

Actuellement elle concerne l'ensemble des oprations. La provision de capitalisation est dtermine en faisant application des dispositions ci-aprs : Si, en cas de vente ou de remboursement des valeurs suivantes : - Valeurs de l'Etat ; - Valeurs jouissant de la garantie de l'Etat ; - Obligations mises par les banques ; - Titres de crances ngociables (certificats de dpt) ; - Titres de crances ngociables (bons des socits de financement) ; - Obligations cotes la bourse des valeurs ; - Autres obligations dont l'mission a reu le visa du CDVM ; - Obligations mises par les fonds de placements collectifs en titrisation ; Le prix, diminu des intrts courus, est suprieur au montant pour lequel ces valeurs figuraient l'actif y compris le solde de la diffrence (surcote/dcote), une somme gale la diffrence est porte la provision de capitalisation.

Dbit 6395

Crdit 16951

Comptes Dotations la provision de capitalisation Provision de capitalisation vie

Dans le cas contraire, une somme gale la diffrence peut tre impute sur la provision de capitalisation dans la limite de celle-ci. Cependant, le montant de la provision de capitalisation ne peut dpasser 15% du montant des valeurs ci-dessus.

Dbit 16951

Crdit 7395

Comptes Provision de capitalisation vie Reprises sur provisions de capitalisation

Les valeurs mobilires remises par les rassureurs, les titres taux variable ainsi que les placements affects aux contrats capital variable ne donnent pas lieu la constitution de la provision de capitalisation. 2.3.9. La rgularisation des revenus Le principe de l'indpendance des exercices exige que tout produit ou fraction de produit concernant l'exploitation ou l'activit d'un exercice soit rattach ce dernier. Il en va de mme pour les charges engages par l'entreprise. En ce qui concerne les produits des placements des entreprises d'assurance, le volume des revenus financiers que gnre leur activit financire confre une importance particulire au respect de l'indpendance des exercices.

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La comptabilit des oprations courantes relatives aux produits financiers ne pose aucun problme particulier. Les travaux les plus important se situent au moment de l'inventaire o l'on se trouve gnralement devant les cas suivants : a - des produits non encore chus concernent partiellement l'exercice, 3493 Intrts et loyers acquis et non chus 7321 Revenus des placements immobiliers 7322 Revenus des obligations et bons 7324 Revenus des prts et effet assimils

b - des revenus sont encaisss ou comptabiliss et concernent en tout ou en partie le ou les exercices suivants. 7324 Revenus des prts et effet assimils 4491 Produits constats d'avance

Les oprations enregistres ci-dessus dans le cadre de l'inventaire sont des critures de rgularisation des comptes de produits. Elles sont contre-passes l'ouverture de l'exercice suivant. Le jeu des critures de rgularisation permet d'affecter chaque exercice la masse des produits qui le concernent et ce indpendamment de l'poque de leur encaissement. Ce mcanisme peut tre mis en vidence en suivant le droulement des oprations au cours de deux exercices conscutifs. Exemple : Le 25 fvrier 1990 l'entreprise souscrit un emprunt pour 1.000.000 de Dirhams aux conditions suivantes : - Jouissance : 1er mars, - Taux d'intrt : 12% - Dure : 15 ans Le premier coupon sera encaiss le 1er mars 1991. Au 31 dcembre 1990, l'entreprise doit, comme on l'a vu prcdemment, calculer la fraction de coupon correspondant la priode 10 mois allant du 1er mars au 31 dcembre 1990. La mme opration devra tre renouvele la fin de chaque exercice tant que les titres sont en portefeuille.(a) 3491 Intrts acquis et non chus 7322 Revenus des obligations et bons 100.000 100.000

Contre-passation l'ouverture (b) ; 7322 Revenus des obligations et bons 3491 Intrts acquis et non chus 100.000 100.000

Encaissement du coupon (c) : 5141 Banque 7322 Revenus des obligations et bons 120.000 120.000

Inventaire 1991 (d) :

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3491

Intrts acquis et non chus 7322 Revenus des obligations et bons

100.000

100.000

Grand-livre :

Compte 7322 au 31 dcembre 1990 Dbit 100.000 100.000 Libell a Crdit 100.000 100.000

Libell Solde

Compte 7322 au 31 dcembre 1991 Libell (b) Solde Dbit 100.000 120.000 220.000 Libell (c) (d) Crdit 120.000 100.000 220.000

On remarque que le compte de l'exercice 1990 a bien enregistr la fraction concernant cet exercice, soit 100.000. L'exercice 1991 ayant couvert une anne intgrale du placement en question, doit par contre enregistrer un montant de produit correspondant une anne d'intrts, c'est--dire 120.000, et c'est bien ce que dgage son solde.

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2.4. REGLES GENERALES 2.4.1. Analyse des oprations Les oprations d'assurances et de rassurance doivent tre ventiles - par pays, - par monnaie, - par catgorie et sous-catgorie d'oprations d'assurances - et par exercice. Les oprations passes avec les tiers doivent tre retraces dans des comptes ouverts au nom de chacun deux. Les oprations d'assurances effectues par les bureaux directs sont galement retraces dans des comptes ouverts au nom de chacun deux. La tenue des comptes divisionnaires et des sous-comptes ncessaires l'tablissement des tats financiers et statistiques est obligatoire. Les entreprises doivent ajouter des rubriques celles des tats modles chaque fois qu'une addition est utile la sincrit des comptes-rendus; elles ont la facult de le faire chaque fois que cela est utile la clart des comptes. Toutefois, les postes complmentaires doivent toujours tre prsents comme des subdivisions de rubriques plus gnrales figurant l'tat modle. Le total de chacun de ces postes complmentaires doit toujours tre port sous la rubrique rglementaire laquelle lesdits postes sont rattachs.

2.4.2. Dossier des oprations d'inventaire Les entreprises doivent tenir un dossier des oprations d'inventaire runissant les documents justificatifs des chiffres d'inventaire, du bilan et du compte de produits et charges, ou des rfrences permettant de retrouver immdiatement ces documents. En ce qui concerne l'information comprise dans les tats de synthse et dans les tats financiers et statistiques, un ensemble de procdures internes doit permettre : a) de reconstituer dans un ordre chronologique les oprations comptables ; b) de justifier toute information par une pice d'origine partir de laquelle il doit tre possible de remonter par un cheminement ininterrompu au document de synthse et rciproquement ; c) d'expliquer l'volution des soldes d'un arrt l'autre par la conservation des mouvements ayant affect les postes comptables.

2.4.3. Rpartition des charges et produits La rpartition des produits et charges techniques entre les diffrentes oprations dassurances doit se faire: - directement et individuellement et sans cl de rpartition pour les produits et charges affectables en totalit une destination (charges dacquisition, ...) ; - par application dune cl de rpartition justifie et dment dcrite dans le manuel de procdures de l'entreprise d'assurances, pour les produits et charges non affectables directement.

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En ce qui concerne les charges techniques d'exploitation, la cl doit permettre leur rpartition selon des critres quantitatifs objectifs, appropris et contrlables, directement lis la nature de ces charges. La dtermination de la cl de rpartition fait appel une comptabilit analytique permettant de dterminer des units d'uvre servant de base la construction d'une cl de rpartition. A dfaut d'une tude plus pousse, la ventilation des charges techniques d'exploitation non affectables directement est obtenue en divisant : primes + prestations et frais pays + variation positive des provisions techniques de chaque opration d'assurances, par primes + prestations et frais pays + variation positive des provisions techniques de l'ensemble des oprations. La rpartition des produits financiers doit tre effectue d'abord par affectation, a savoir : a - assurances vie et capitalisation ; b - assurances vie et capitalisation capital variable ; c - gestion spciale des rentes accidents du travail ; d - autres oprations dassurances directes ; e - rassurance ; f - autres affectations. Elle est effectue, directement, en vertu de la rgle daffectation des placements. En ce qui concerne les charges de placement non affectables directement, elles sont rparties au prorata des placements concerns. Les produits et charges de placements affects la reprsentation des provisions techniques sont, dfaut d'une tude plus pousse, ventils par catgorie ou sous catgorie au prorata de la moyenne des provisions techniques brutes de rassurance des deux derniers exercices compte non tenu des provisions techniques de la gestion spciale des rentes accidents du travail et des contrats vie et capitalisation capital variable. Les rpartitions concernent les postes suivants : - Charges techniques d'exploitation 612 619 - Produits techniques d'exploitation 716 719 Aprs dtermination des montants des charges et produits affectables chaque catgorie d'opration, l'enregistrement suivant est pass en comptabilit analytique d'exploitation :

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91612 91621 9061 91613 91623 9063 9071 91711 91721 9073 91713 91723

Charges dexploitation vie Charges dexploitation non-vie Charges dexploitation rflchies Charges des placements vie Charges des placements non-vie Charges de placements rflchies Produits dexploitation rflchis Produits dexploitation vie Produits dexploitation non-vie Produits de placements rflchis Produits des placements vie Produits des placements non-vie

2.5. Marge de solvabilit La marge de solvabilit a t institue par l'article 239 du code des assurances qui stipule que Les entreprises d'assurances et de rassurance doivent, en complment des provisions techniques, justifier, tout moment, de l'existence d'une marge de solvabilit destine faire face aux risques de l'exploitation propres au caractre alatoire des oprations d'assurances. Le montant minimum et les lments constitutifs de la marge de solvabilit sont fixs par l'arrt du 10 octobre 2005 relatif aux entreprises d'assurances, 2.5.1. Montant minimum de la marge de solvabilit Le montant minimum de la marge de solvabilit dpend des branches exploites par l'entreprise. L'exigence minimale de la marge est gale la somme des montants calcul pour chacune des branches suivantes : - Assurances sur la vie - Autres oprations d'assurances

- assurances Accidents du travail

- assurances responsabilit civile automobile - acceptations en rassurance - autres oprations d'assurances 2.5.1.1. Assurances sur la vie Pour les oprations d'assurances sur la vie (1 6), le montant minimum de la marge de solvabilit est calcule par rapport aux provisions techniques et aux capitaux sous risque. Ce montant est gal la somme des lments suivants : 2.5.1.1.1. 1 lment 5% des provisions mathmatiques et de gestion x le taux de rtention des provisions mathmatiques, sans que ce taux puisse tre infrieur 85% ; Cours de comptabilit des assurances 99

Pour les contrats capital variable : - 1% des provisions mathmatiques et de gestion lorsque l'entreprise n'assume pas de risque de placement, - 4% des provisions mathmatiques et de gestion lorsque l'entreprise assume le risque de placement Lorsque l'entreprise assume le risque de mortalit, il est ajout au montant minimum sus indiqu 0,3% des capitaux sous risque multipli par le taux de rtention des capitaux sous risques, sans que ce taux puisse tre infrieur 50% ; 2.5.1.1.2. 2 lment a - 0,1% des capitaux sous risques pour les assurances temporaires en cas de dcs d'une dure maximale de trois annes, b - 0,15% des capitaux sous risque pour les assurances temporaires en cas de dcs dont la dure est suprieure trois ans mais n'excdant pas cinq ans. c - 0,3% des capitaux sous risque pour les autres oprations Les montants obtenus aux a, b et c est multipli par le taux de rtention du dernier exercice des capitaux sous risque, sans que ce taux puisse tre infrieur 50%. Le capital sous risque est gal au capital garanti en cas de dcs, dduction faite de la provision mathmatique. 2.5.1.2. Pour les autres oprations Pour les oprations non-vie, le montant minimum de la marge de solvabilit est dtermin selon deux mthodes, sauf pour l'assurance automobile, l'assurance accidents du travail et les acceptations en rassurance pour lesquelles il est prvu une troisime mthode, Les deux premires mthodes sont bases sur : - le montant annuel des primes ou cotisations, - la charge moyenne annuelle des sinistres, - les montants de la provision pour sinistres payer et de la provision pour primes non acquises. Le montant minimum de la marge est gal au plus lev des rsultats obtenus par application des trois mthodes suivantes: 2.5.1.2.1. premire mthode Primes ou cotisations mises au cours du dernier exercice :

30% pour les assurances accidents du travail x taux de rtention 30% pour les assurances responsabilit civile automobile x taux de rtention 20% pour les autres oprations non-vie x taux de rtention

Le taux de rtention ne peut tre infrieur 70% pour les assurances accidents du travail et les assurances responsabilit civile automobile et 50% pour le reste des d'oprations d'assurances ; Le taux de rtention est gal au rapport existant, pour les trois derniers exercices, entre le montant de la charge de sinistres net de rassurance et le montant de la charge de sinistres brut de rassurance 2.5.1.2.2. deuxime mthode Moyenne de la charge des sinistres des trois derniers exercices

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Sinistres pays au cours des trois derniers exercices - Recours encaisss + sinistres payer la fin de l'exercice N - sinistres payer la fin de l'exercice N-3 Le rsultat est divis par 3, Le calcul suivant est effectu sparment pour les accidents du travail, la responsabilit civile des vhicules terrestres moteur et le reste des catgories d'oprations d'assurances.

40,5% de charge moyenne pour les assurances accidents du travail x taux de rtention 40,5% de charge moyenne pour les assurances responsabilit civile automobile x taux de rtention 27% de charge moyenne pour les autres oprations non-vie x taux de rtention

Pour les oprations dassistance, le montant des sinistres pays entrant dans le calcul du rsultat dtermin par application de cette mthode est le cot rsultant pour lentreprise des interventions effectues en matire dassistance, y compris les cots dassistance directs internes. Pour les oprations de crdit, la charge moyenne annuelle des sinistres est calcule au titre des sept derniers exercices ; 2.5.1.2.3. Troisime mthode 10% du montant de la provision pour primes non acquises

+ 5% du montant de la provision pour sinistres payer + 7,5% de la provision pour sinistres payer pour les assurances automobiles et accidents du travail

Le montant ainsi obtenu est multipli par le taux de rtention moyen des trois derniers exercices, Le taux de rtention est gal au rapport existant, pour les trois derniers exercices, entre le montant de la charge de sinistres net de rassurance et le montant de la charge de sinistres brut de rassurance. Ce taux peut tre infrieur 70% pour les assurances automobiles et accidents du travail et 50% pour le reste des catgories d'oprations d'assurances. Lorsqu'un sinistre exceptionnel pour lequel l'entreprise conserve moins de 10% influe d'une manire significative sur la rtention, l'entreprise peut tre autoris par le ministre pour ne pas en tenir compte 2.5.1.3. - Pour la gestion spciale des rentes accidents du travail, le montant minimum de la marge de solvabilit est gal 5% du montant des provisions mathmatiques ; 2.5.1.3. - Pour les entreprises pratiquant la rassurance titre exclusif ou les entreprises comptant au moins 20% d'acceptations dans leur portefeuille, le montant minimum de la marge de solvabilit au titre des acceptations est gal au plus lev des rsultats obtenus par application des trois mthodes suivantes augment de 20% des engagements pris dans des monnaies trangres: 2.5.1.3.1. premire mthode 30% des primes acceptes au cours du dernier exercice x par le taux de rtention des sinistres des trois derniers exercices (minimum 70%) 2.5.1.3.2. deuxime mthode

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45% charge moyenne des sinistres des trois derniers exercices x le taux de rtention, sans que ce rapport puisse tre infrieur 70% ; 2.5.1.3.3. troisime mthode 15 % des provisions de primes et de sinistres au titre des acceptations x par le taux de rtention des sinistres des trois derniers exercices (minimum 70%)

2.5.2. lments constitutifs de la marge Les lments constitutifs de la marge de solvabilit sont : 1- le capital social vers ou fonds dtablissement constitu ; 2- les rserves de toute dnomination, rglementaires ou libres, ne correspondant pas aux engagements ; 3- la provision de capitalisation; 4- l'emprunt pour augmentation du fonds d'tablissement pour les socits d'assurances mutuelles ; 5- les bnfices reports; 6- les plus-values nettes pouvant rsulter de la sous-estimation d'lments d'actif, dans la mesure o de telles plus-values n'ont pas un caractre exceptionnel. Ces plus-values latentes sont prises pour 20% de leur valeur lorsqu'elles rsultent des placements affects aux oprations d'assurances sur la vie, et pour 60% de leur valeur lorsqu'elles rsultent des placements affects aux oprations d'assurances non vie et d'acceptations et des autres placements financiers et immobiliers. Les plus-values rsultant des placements dans les filiales et dans les actions propres n'entrent pas en ligne de compte. Pour la constitution de la marge de solvabilit, il est dduit, du total des lments indiqus ci-dessus, les pertes, les amortissements restant raliser sur les comptes des postes immobilisation en non valeurs et immobilisations incorporelles (1), les charges d'acquisition reportes, les actions propres dtenues, les placements dans les filiales non cotes la bourse des valeurs autres que les socits immobilires et les engagements hors bilan. Les plus-values sont dtermines globalement en dduisant du montant des actifs estim selon les dispositions prvues par la rglementation (article 40), la valeur nette comptable de ces mmes actifs et en ajoutant au montant ainsi obtenu, le montant de la provision pour risque d'exigibilit. Les lments constitutifs de la marge de solvabilit, hors les plus values, doivent reprsenter au moins 70% du montant minimum de la marge de solvabilit

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